2961792H2B322201422sousouStatens offentliga utredningar 2014:22Statens offentliga utredningarStatens offentliga utredningar2202014-04-25 00:00:002016-03-16 08:35:002014-04-25 00:00:00Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektivtitelhtml-echttps://data.riksdagen.se/dokument/H2B322/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/H2B322https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/H2B322
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>sou 2014 22 </TITLE>
<META name="generator" content="BCL easyConverter SDK 3.0.60">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 188px 0px 74px 93px;padding: 0px;border: none;width: 587px;}
#page_1 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 587px;overflow: hidden;}
#page_1 #id_2 {border:none;margin: 73px 0px 0px 381px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_1 #dimg1 {position:absolute;top:619px;left:350px;z-index:-1;width:132px;height:74px;}
#page_1 #dimg1 #img1 {width:132px;height:74px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 495px 0px 95px 93px;padding: 0px;border: none;width: 587px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 494px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 448px 302px;padding: 0px;border: none;width: 492px;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_6 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_6 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 42px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_8 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_8 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 42px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_10 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_12 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_12 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_15 #dimg1 {position:absolute;top:653px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_15 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_22 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_23 #dimg1 {position:absolute;top:672px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_23 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_24 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_24 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_24 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_26 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 278px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 278px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_3 {border:none;margin: 104px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_28 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_28 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_29 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_29 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 503px;overflow: hidden;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_30 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_30 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_31 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_31 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_32 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_32 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_33 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_33 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_34 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_35 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_35 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_36 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 277px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_3 {border:none;margin: 20px 0px 0px 265px;padding: 0px;border:none;width: 293px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_4 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_4 #id_4_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_4 #id_4_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 5px;padding: 0px;border:none;width: 286px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_5 {border:none;margin: 19px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_5 #id_5_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_5 #id_5_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 5px;padding: 0px;border:none;width: 286px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_6 {border:none;margin: 8px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_36 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_36 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_37 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 503px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_3 {border:none;margin: 14px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_37 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_37 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_38 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_38 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_38 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_39 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_39 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_40 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_40 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_40 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_41 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_42 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_42 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_43 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_43 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_44 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_45 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_3 {border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_45 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_45 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_46 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 283px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_3 {border:none;margin: 53px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_47 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_47 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_48 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_4 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_48 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_48 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_49 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_49 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_63 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_63 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_64 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 {border:none;margin: 2px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_3 {border:none;margin: 11px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_64 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_64 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_65 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_65 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_66 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_66 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_67 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_67 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_68 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_68 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_70 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_70 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_71 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_71 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_72 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 3px;padding: 0px;border:none;width: 288px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_4 {border:none;margin: 22px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_72 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_72 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_73 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_73 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_74 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_74 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_74 #tx1 {position:absolute;top:638px;left:281px;width:201px;height:68px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_75 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_75 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_75 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_75 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_75 #id_3 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_75 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_75 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_76 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_76 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_77 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_77 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_78 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_3 {border:none;margin: 17px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_4 {border:none;margin: 14px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_78 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_78 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_79 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_79 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_79 #tx1 {position:absolute;top:499px;left:215px;width:199px;height:51px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_80 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_80 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_80 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_80 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_81 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_3 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_81 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_81 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_82 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_82 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_83 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_83 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_85 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_85 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_86 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_86 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_87 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_87 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_87 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_87 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 503px;overflow: hidden;}
#page_87 #id_3 {border:none;margin: 36px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_88 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_88 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_89 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_89 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_90 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_92 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_92 #dimg1 {position:absolute;top:289px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_92 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_93 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_93 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_94 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_94 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_95 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_95 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_96 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_96 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_99 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_99 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_100 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_101 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_101 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_102 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_104 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_104 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_104 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_104 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_105 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_105 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_106 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 375px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_107 #tx1 {position:absolute;top:636px;left:215px;width:200px;height:102px;}
#page_107 #tx2 {position:absolute;top:793px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_109 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_109 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_110 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_110 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_110 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_111 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_111 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_111 #tx1 {position:absolute;top:290px;left:215px;width:200px;height:187px;}
#page_111 #tx2 {position:absolute;top:480px;left:215px;width:201px;height:119px;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_113 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_113 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_114 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_114 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_115 #dimg1 {position:absolute;top:699px;left:1px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_115 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_116 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_116 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_117 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_117 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_118 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_118 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_121 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_121 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_122 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_122 #id_2 {border:none;margin: 2px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 421px;overflow: hidden;}
#page_122 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_122 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_122 #id_3 {border:none;margin: 22px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_122 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_122 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_124 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_124 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_124 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_124 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_125 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_125 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_125 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_125 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 503px;overflow: hidden;}
#page_125 #id_3 {border:none;margin: 53px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 321px;overflow: hidden;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_127 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_127 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_128 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 86px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 277px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_3 {border:none;margin: 37px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_129 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_129 #id_2 {border:none;margin: 16px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_129 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_129 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 515px;overflow: hidden;}
#page_129 #id_3 {border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_129 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_129 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_130 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_130 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_130 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_130 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_132 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_132 #tx1 {position:absolute;top:499px;left:281px;width:201px;height:153px;}
#page_132 #tx2 {position:absolute;top:655px;left:281px;width:81px;height:17px;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_133 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_133 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_134 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_134 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_135 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_135 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_136 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_136 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_136 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_136 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 75px;padding: 0px;border: none;width: 488px;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_138 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_138 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_138 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_138 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_139 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_139 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_140 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_140 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_142 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_142 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_144 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_144 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_144 #dimg1 {position:absolute;top:371px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_144 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_149 #dimg1 {position:absolute;top:555px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_149 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_150 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_150 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_150 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_150 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 3px;padding: 0px;border:none;width: 288px;overflow: hidden;}
#page_150 #id_3 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_150 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_150 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_151 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 485px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_3 {border:none;margin: 125px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 321px;overflow: hidden;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_152 #dimg1 {position:absolute;top:584px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:143px;}
#page_152 #dimg1 #img1 {width:416px;height:143px;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_153 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_153 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_154 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 175px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_3 {border:none;margin: 106px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_155 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_155 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_156 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_156 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_156 #dimg1 {position:absolute;top:99px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_156 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_157 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_157 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_158 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 121px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 283px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_3 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_158 #dimg1 {position:absolute;top:480px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_158 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 334px 71px;padding: 0px;border: none;width: 723px;}
#page_159 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:5px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_159 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_159 #tx1 {position:absolute;top:220px;left:220px;width:200px;height:119px;}
#page_159 #tx2 {position:absolute;top:793px;left:402px;width:23px;height:12px;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_160 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_160 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_161 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_161 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_161 #tx1 {position:absolute;top:116px;left:216px;width:201px;height:340px;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_162 #dimg1 {position:absolute;top:376px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_162 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_163 #dimg1 {position:absolute;top:531px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:196px;}
#page_163 #dimg1 #img1 {width:415px;height:196px;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_164 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_164 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_165 #dimg1 {position:absolute;top:236px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_165 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_166 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_166 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_166 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_167 #dimg1 {position:absolute;top:323px;left:1px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_167 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_168 #dimg1 {position:absolute;top:413px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:314px;}
#page_168 #dimg1 #img1 {width:416px;height:314px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_169 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_169 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_170 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_3 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_170 #dimg1 {position:absolute;top:445px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_170 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_171 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_171 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_172 #dimg1 {position:absolute;top:116px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_172 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_173 #dimg1 {position:absolute;top:397px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:330px;}
#page_173 #dimg1 #img1 {width:415px;height:330px;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_174 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_174 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_174 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_174 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_174 #id_3 {border:none;margin: 27px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_174 #dimg1 {position:absolute;top:344px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:383px;}
#page_174 #dimg1 #img1 {width:416px;height:383px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_177 #dimg1 {position:absolute;top:696px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_177 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_178 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_178 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_179 #dimg1 {position:absolute;top:691px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_179 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_180 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_180 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_181 #dimg1 {position:absolute;top:655px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_181 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_182 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_182 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_183 #dimg1 {position:absolute;top:607px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_183 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_184 #dimg1 {position:absolute;top:655px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_184 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_187 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_187 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_188 #dimg1 {position:absolute;top:211px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_188 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_189 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_189 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_190 #dimg1 {position:absolute;top:165px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:555px;}
#page_190 #dimg1 #img1 {width:415px;height:555px;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_191 #dimg1 {position:absolute;top:251px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:82px;}
#page_191 #dimg1 #img1 {width:413px;height:82px;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_192 #dimg1 {position:absolute;top:98px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:99px;}
#page_192 #dimg1 #img1 {width:413px;height:99px;}
#page_193 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_194 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_194 #dimg1 {position:absolute;top:701px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_194 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_195 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_195 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_195 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_196 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_196 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:630px;}
#page_196 #dimg1 #img1 {width:415px;height:630px;}
#page_197 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_197 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_197 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_198 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_198 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_198 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_199 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_199 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_199 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_200 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_200 #dimg1 {position:absolute;top:696px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_200 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_201 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_202 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_203 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_204 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_204 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_204 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_205 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_205 #dimg1 {position:absolute;top:194px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:550px;}
#page_205 #dimg1 #img1 {width:416px;height:550px;}
#page_206 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_206 #dimg1 {position:absolute;top:708px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_206 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_207 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_208 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_208 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_208 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_209 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_210 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_210 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:645px;}
#page_210 #dimg1 #img1 {width:415px;height:645px;}
#page_211 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_211 #dimg1 {position:absolute;top:503px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:151px;}
#page_211 #dimg1 #img1 {width:413px;height:151px;}
#page_212 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_212 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_212 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_213 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_213 #dimg1 {position:absolute;top:107px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:637px;}
#page_213 #dimg1 #img1 {width:416px;height:637px;}
#page_214 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_214 #dimg1 {position:absolute;top:335px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:373px;}
#page_214 #dimg1 #img1 {width:415px;height:373px;}
#page_215 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_215 #dimg1 {position:absolute;top:590px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_215 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_216 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_216 #dimg1 {position:absolute;top:547px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:151px;}
#page_216 #dimg1 #img1 {width:413px;height:151px;}
#page_217 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_218 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_218 #dimg1 {position:absolute;top:211px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_218 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_219 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_219 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_219 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_220 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_220 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_220 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_221 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_222 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_222 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_222 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_223 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_223 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_223 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_224 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_225 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_225 #dimg1 {position:absolute;top:708px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_225 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_226 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_226 #dimg1 {position:absolute;top:303px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:429px;}
#page_226 #dimg1 #img1 {width:415px;height:429px;}
#page_227 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_227 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_227 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_228 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_228 #dimg1 {position:absolute;top:624px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_228 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_229 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_229 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_229 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_230 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_231 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_232 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_233 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_233 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:606px;}
#page_233 #dimg1 #img1 {width:416px;height:606px;}
#page_234 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_234 #dimg1 {position:absolute;top:199px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_234 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_235 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_235 #dimg1 {position:absolute;top:367px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:186px;}
#page_235 #dimg1 #img1 {width:413px;height:186px;}
#page_236 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_237 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_237 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_237 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_238 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_238 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_238 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_239 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_240 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_240 #dimg1 {position:absolute;top:373px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:150px;}
#page_240 #dimg1 #img1 {width:413px;height:150px;}
#page_241 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_242 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_242 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_242 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_243 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_244 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_244 #dimg1 {position:absolute;top:219px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:507px;}
#page_244 #dimg1 #img1 {width:413px;height:507px;}
#page_245 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_245 #dimg1 {position:absolute;top:660px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_245 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_246 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_247 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_248 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_249 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_249 #dimg1 {position:absolute;top:511px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:221px;}
#page_249 #dimg1 #img1 {width:415px;height:221px;}
#page_250 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_250 #dimg1 {position:absolute;top:708px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_250 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_251 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_251 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_251 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_252 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_252 #dimg1 {position:absolute;top:318px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_252 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_253 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_253 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_253 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_254 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_254 #dimg1 {position:absolute;top:98px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:556px;}
#page_254 #dimg1 #img1 {width:413px;height:556px;}
#page_255 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_256 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_256 #dimg1 {position:absolute;top:107px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:637px;}
#page_256 #dimg1 #img1 {width:416px;height:637px;}
#page_257 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_258 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_259 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_260 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_260 #dimg1 {position:absolute;top:93px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:639px;}
#page_260 #dimg1 #img1 {width:416px;height:639px;}
#page_261 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_261 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_261 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_262 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_263 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_264 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_264 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_264 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_265 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_265 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_265 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_266 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_266 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:203px;}
#page_266 #dimg1 #img1 {width:413px;height:203px;}
#page_267 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_267 #dimg1 {position:absolute;top:576px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_267 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_268 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_268 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_268 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_269 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_269 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_269 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_270 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_270 #dimg1 {position:absolute;top:497px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_270 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_271 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_272 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_273 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_273 #dimg1 {position:absolute;top:165px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:579px;}
#page_273 #dimg1 #img1 {width:416px;height:579px;}
#page_274 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_275 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_275 #dimg1 {position:absolute;top:321px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:423px;}
#page_275 #dimg1 #img1 {width:416px;height:423px;}
#page_276 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_276 #dimg1 {position:absolute;top:437px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:295px;}
#page_276 #dimg1 #img1 {width:415px;height:295px;}
#page_277 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_278 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_278 #dimg1 {position:absolute;top:263px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:238px;}
#page_278 #dimg1 #img1 {width:413px;height:238px;}
#page_279 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_280 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_281 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_282 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_283 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_283 #dimg1 {position:absolute;top:219px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:303px;}
#page_283 #dimg1 #img1 {width:413px;height:303px;}
#page_284 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_284 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_284 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_285 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_286 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_287 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_287 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:220px;}
#page_287 #dimg1 #img1 {width:413px;height:220px;}
#page_288 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_289 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_289 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_289 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_290 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_290 #dimg1 {position:absolute;top:696px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_290 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_291 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_291 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_291 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_292 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_292 #dimg1 {position:absolute;top:612px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_292 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_293 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_294 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_295 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_296 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_296 #dimg1 {position:absolute;top:414px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_296 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_297 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_297 #dimg1 {position:absolute;top:573px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:185px;}
#page_297 #dimg1 #img1 {width:413px;height:185px;}
#page_298 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_299 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_299 #dimg1 {position:absolute;top:249px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_299 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_300 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_300 #dimg1 {position:absolute;top:573px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_300 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_301 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_302 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_302 #dimg1 {position:absolute;top:335px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_302 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_303 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_303 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_303 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_304 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_304 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:99px;}
#page_304 #dimg1 #img1 {width:413px;height:99px;}
#page_305 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_305 #dimg1 {position:absolute;top:590px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_305 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_306 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_307 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_307 #dimg1 {position:absolute;top:110px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:168px;}
#page_307 #dimg1 #img1 {width:413px;height:168px;}
#page_308 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_309 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_310 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_310 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_310 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_311 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_311 #dimg1 {position:absolute;top:179px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:565px;}
#page_311 #dimg1 #img1 {width:416px;height:565px;}
#page_312 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_313 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_314 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_314 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:630px;}
#page_314 #dimg1 #img1 {width:415px;height:630px;}
#page_315 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_315 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_315 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_316 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_317 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_317 #dimg1 {position:absolute;top:390px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_317 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_318 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_319 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_319 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:654px;}
#page_319 #dimg1 #img1 {width:416px;height:654px;}
#page_320 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_321 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_321 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:504px;}
#page_321 #dimg1 #img1 {width:413px;height:504px;}
#page_322 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_322 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_322 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_323 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_323 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_323 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_324 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_324 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_324 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_325 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_325 #dimg1 {position:absolute;top:708px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_325 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_326 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_326 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_326 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_327 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_327 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_327 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_328 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_329 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_329 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_329 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_330 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_330 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_330 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_331 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_332 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_333 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_333 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_333 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_334 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_335 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_335 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_335 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_336 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_336 #dimg1 {position:absolute;top:479px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:82px;}
#page_336 #dimg1 #img1 {width:413px;height:82px;}
#page_337 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_338 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_339 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_339 #dimg1 {position:absolute;top:665px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_339 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_340 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_340 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_340 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_341 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_341 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_341 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_342 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_342 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:504px;}
#page_342 #dimg1 #img1 {width:413px;height:504px;}
#page_343 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_344 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_345 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_345 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:82px;}
#page_345 #dimg1 #img1 {width:413px;height:82px;}
#page_346 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_346 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_346 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_347 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_348 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_348 #dimg1 {position:absolute;top:701px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_348 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_349 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_350 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_350 #dimg1 {position:absolute;top:503px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:229px;}
#page_350 #dimg1 #img1 {width:415px;height:229px;}
#page_351 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_352 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_352 #dimg1 {position:absolute;top:197px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:547px;}
#page_352 #dimg1 #img1 {width:415px;height:547px;}
#page_353 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_353 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_353 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_354 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_354 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_354 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_355 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_355 #dimg1 {position:absolute;top:588px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_355 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_356 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_357 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_358 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_358 #dimg1 {position:absolute;top:249px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:495px;}
#page_358 #dimg1 #img1 {width:415px;height:495px;}
#page_359 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_360 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_360 #dimg1 {position:absolute;top:457px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:98px;}
#page_360 #dimg1 #img1 {width:413px;height:98px;}
#page_361 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_362 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_362 #dimg1 {position:absolute;top:281px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:202px;}
#page_362 #dimg1 #img1 {width:413px;height:202px;}
#page_363 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_363 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_363 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_364 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_365 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_365 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:609px;}
#page_365 #dimg1 #img1 {width:416px;height:609px;}
#page_366 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_366 #dimg1 {position:absolute;top:682px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_366 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_367 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_367 #dimg1 {position:absolute;top:684px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_367 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_368 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_368 #dimg1 {position:absolute;top:422px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_368 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_369 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_370 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_370 #dimg1 {position:absolute;top:598px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_370 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_371 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_371 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_371 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_372 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_372 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_372 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_373 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_373 #dimg1 {position:absolute;top:558px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_373 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_374 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_374 #dimg1 {position:absolute;top:696px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_374 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_375 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_375 #dimg1 {position:absolute;top:645px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:99px;}
#page_375 #dimg1 #img1 {width:416px;height:99px;}
#page_376 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_377 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_377 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:654px;}
#page_377 #dimg1 #img1 {width:416px;height:654px;}
#page_378 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_378 #dimg1 {position:absolute;top:558px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_378 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_379 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_379 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_379 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_380 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_381 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_382 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_383 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_384 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_384 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_384 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_385 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_385 #dimg1 {position:absolute;top:373px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:371px;}
#page_385 #dimg1 #img1 {width:416px;height:371px;}
#page_386 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_386 #dimg1 {position:absolute;top:546px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_386 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_387 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_387 #dimg1 {position:absolute;top:271px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:461px;}
#page_387 #dimg1 #img1 {width:416px;height:461px;}
#page_388 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_389 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_389 #dimg1 {position:absolute;top:653px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_389 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_390 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_390 #dimg1 {position:absolute;top:588px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_390 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_391 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_392 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_392 #dimg1 {position:absolute;top:672px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_392 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_393 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_393 #dimg1 {position:absolute;top:107px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_393 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_394 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_394 #dimg1 {position:absolute;top:720px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_394 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_395 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_395 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_395 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_396 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_396 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_396 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_397 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_397 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_397 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_398 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_399 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_399 #dimg1 {position:absolute;top:677px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_399 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_400 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_400 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_400 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_401 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_402 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_402 #dimg1 {position:absolute;top:441px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:243px;}
#page_402 #dimg1 #img1 {width:416px;height:243px;}
#page_403 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_404 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_404 #dimg1 {position:absolute;top:251px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:168px;}
#page_404 #dimg1 #img1 {width:413px;height:168px;}
#page_405 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_405 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_405 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_406 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_406 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_406 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_407 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_408 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_408 #dimg1 {position:absolute;top:430px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_408 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_409 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_410 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_410 #dimg1 {position:absolute;top:701px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_410 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_411 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_411 #dimg1 {position:absolute;top:672px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_411 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_412 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_412 #dimg1 {position:absolute;top:338px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:334px;}
#page_412 #dimg1 #img1 {width:415px;height:334px;}
#page_413 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_413 #dimg1 {position:absolute;top:251px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_413 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_414 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_414 #dimg1 {position:absolute;top:672px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_414 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_415 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_415 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_415 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_416 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_416 #dimg1 {position:absolute;top:303px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:99px;}
#page_416 #dimg1 #img1 {width:413px;height:99px;}
#page_417 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_417 #dimg1 {position:absolute;top:546px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_417 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_418 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_419 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_419 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:133px;}
#page_419 #dimg1 #img1 {width:413px;height:133px;}
#page_420 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_421 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_421 #dimg1 {position:absolute;top:361px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:98px;}
#page_421 #dimg1 #img1 {width:413px;height:98px;}
#page_422 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_423 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_423 #dimg1 {position:absolute;top:629px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_423 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_424 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_424 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_424 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_425 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_426 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_426 #dimg1 {position:absolute;top:588px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_426 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_427 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_427 #dimg1 {position:absolute;top:660px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_427 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_428 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_428 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_428 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_429 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_430 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_430 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_430 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_431 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_432 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_432 #dimg1 {position:absolute;top:684px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_432 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_433 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_433 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_433 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_434 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_435 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_436 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_437 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_438 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_439 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_440 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_441 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_442 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_443 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_444 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_445 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_446 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_447 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_448 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_449 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_449 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_449 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_450 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_451 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_452 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_453 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_454 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_454 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_454 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_455 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_455 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_455 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_456 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_457 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_458 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_459 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_460 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_461 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_462 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_463 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_464 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_465 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_466 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_467 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_468 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_469 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_469 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_469 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_470 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_471 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_472 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_473 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_474 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_475 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_476 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_476 #dimg1 {position:absolute;top:715px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_476 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_477 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_478 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_479 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_480 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_481 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_482 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_483 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_484 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_485 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_486 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_486 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_486 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_487 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_488 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_489 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_490 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_491 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_492 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_493 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_494 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_495 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_496 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_497 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_498 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_499 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_500 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_501 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_502 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_503 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_504 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_505 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_506 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_507 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_508 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_509 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_510 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_511 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_512 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_512 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_512 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_513 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_514 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_515 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_516 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_516 #dimg1 {position:absolute;top:691px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_516 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_517 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_518 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_518 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_518 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_519 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_520 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_521 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_522 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_523 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_524 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_525 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_526 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_527 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_528 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_529 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_530 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_531 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_532 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_533 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_533 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_533 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_534 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_535 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_536 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_537 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_538 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_539 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_540 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_541 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_542 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_543 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_544 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_545 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_546 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_546 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_546 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_547 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_548 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_549 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_550 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_551 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_552 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_553 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_554 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_555 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_556 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_557 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_558 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_559 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_560 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_561 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_562 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_563 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_564 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_565 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_565 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_565 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_566 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_567 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_568 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_569 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_570 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_571 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_572 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_573 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_574 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_575 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_576 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_577 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_578 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_579 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_580 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_581 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_582 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_583 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_584 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_585 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_586 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_587 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_588 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_589 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_590 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_591 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_592 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;}
#page_593 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_594 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_595 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_596 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_597 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_598 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_599 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_599 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_599 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_600 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_601 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_602 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_603 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_604 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_605 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_606 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_606 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_606 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;}
#page_606 #id_3 {border:none;margin: 18px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 450px;overflow: hidden;}
#page_606 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_606 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 216px;overflow: hidden;}
#page_606 #id_4 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_606 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:1px;z-index:-1;width:280px;height:625px;}
#page_606 #dimg1 #img1 {width:280px;height:625px;}
#page_607 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_607 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_607 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_607 #id_3 {border:none;margin: 12px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 445px;overflow: hidden;}
#page_607 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 213px;overflow: hidden;}
#page_607 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_607 #id_4 {border:none;margin: 57px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_607 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_607 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_608 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_608 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_608 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_608 #id_3 {border:none;margin: 10px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 445px;overflow: hidden;}
#page_608 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_608 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_608 #id_4 {border:none;margin: 56px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_608 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:1px;z-index:-1;width:86px;height:641px;}
#page_608 #dimg1 #img1 {width:86px;height:641px;}
#page_609 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_609 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_609 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_609 #id_3 {border:none;margin: 10px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_609 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 214px;overflow: hidden;}
#page_609 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_609 #id_4 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_609 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:219px;height:641px;}
#page_609 #dimg1 #img1 {width:219px;height:641px;}
#page_610 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_610 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_610 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_610 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 445px;overflow: hidden;}
#page_610 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 214px;overflow: hidden;}
#page_610 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_610 #id_4 {border:none;margin: 54px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_610 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_610 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_611 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_611 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_611 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_611 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_611 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_611 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_611 #id_4 {border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_611 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:219px;height:601px;}
#page_611 #dimg1 #img1 {width:219px;height:601px;}
#page_612 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_612 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_612 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_612 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_612 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 214px;overflow: hidden;}
#page_612 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_612 #id_4 {border:none;margin: 56px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_612 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:219px;height:641px;}
#page_612 #dimg1 #img1 {width:219px;height:641px;}
#page_613 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_613 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_613 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_613 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_613 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 214px;overflow: hidden;}
#page_613 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_613 #id_4 {border:none;margin: 55px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_613 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:219px;height:641px;}
#page_613 #dimg1 #img1 {width:219px;height:641px;}
#page_614 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_614 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_614 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_614 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_614 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 213px;overflow: hidden;}
#page_614 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_614 #id_4 {border:none;margin: 56px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_614 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:1px;z-index:-1;width:86px;height:625px;}
#page_614 #dimg1 #img1 {width:86px;height:625px;}
#page_615 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_615 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_4 {border:none;margin: 20px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 437px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_5 {border:none;margin: 59px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_615 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_615 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_616 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_616 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_4 {border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_5 {border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_5 #id_5_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_5 #id_5_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 23px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_6 {border:none;margin: 2px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_7 {border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 445px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_7 #id_7_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_7 #id_7_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 23px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_8 {border:none;margin: 55px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_616 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_616 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_617 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_617 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_617 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_617 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_617 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_617 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_617 #id_4 {border:none;margin: 56px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_617 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_617 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_618 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_618 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_618 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_618 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_618 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_618 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_618 #id_4 {border:none;margin: 55px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_618 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_618 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_619 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_619 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_619 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_619 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_619 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_619 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_619 #id_4 {border:none;margin: 57px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_619 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_619 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_620 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_620 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_620 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_620 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_620 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_620 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_620 #id_4 {border:none;margin: 55px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_620 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_620 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_621 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_621 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_621 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_621 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_621 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 213px;overflow: hidden;}
#page_621 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_621 #id_4 {border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_621 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_621 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_622 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_622 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_622 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;}
#page_622 #id_3 {border:none;margin: 5px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_622 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_622 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_622 #id_4 {border:none;margin: 58px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_622 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_622 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_623 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_623 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_623 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_623 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 445px;overflow: hidden;}
#page_623 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_623 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;}
#page_623 #id_4 {border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_623 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_623 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_624 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_624 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_624 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_624 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_624 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_624 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_624 #id_4 {border:none;margin: 57px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_624 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_624 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_625 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;}
#page_625 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_625 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_625 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;}
#page_625 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_625 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;}
#page_625 #id_4 {border:none;margin: 57px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;}
#page_625 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_625 #dimg1 #img1 {width:25px;height:11px;}
#page_626 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;}
#page_626 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_626 #id_2 {border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;}
#page_626 #id_3 {border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;}
#page_626 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_626 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;}
#page_626 #id_4 {border:none;margin: 57px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;}
#page_626 #dimg1 {position:absolute;top:85px;left:1px;z-index:-1;width:86px;height:641px;}
#page_626 #dimg1 #img1 {width:86px;height:641px;}
.ft0{font: 40px 'Arial';line-height: 48px;}
.ft1{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft2{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft3{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft4{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft5{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft6{font: 25px 'Arial';line-height: 28px;}
.ft7{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft8{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft9{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft10{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft11{font: bold 15px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft12{font: bold 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft13{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 16px;line-height: 17px;}
.ft14{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft15{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft16{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft17{font: bold 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft18{font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft19{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 17px;}
.ft20{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft21{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft22{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft23{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft24{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 12px;}
.ft25{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft26{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;}
.ft27{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft28{font: bold 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft29{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft30{font: 15px 'Courier New';line-height: 17px;}
.ft31{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 17px;}
.ft32{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 18px;}
.ft33{font: 14px 'Courier New';line-height: 17px;}
.ft34{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 19px;}
.ft35{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft36{font: bold 17px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft37{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 50px;line-height: 19px;}
.ft38{font: bold 17px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft39{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft40{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft41{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft42{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft43{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft44{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft45{font: italic 15px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft46{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 16px;}
.ft47{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft48{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft49{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft50{font: italic 15px 'Times New Roman';text-decoration: underline;margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft51{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft52{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft53{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft54{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft55{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft56{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft57{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft58{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft59{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft60{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;}
.ft61{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft62{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;position: relative; bottom: -5px;}
.ft63{font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft64{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft65{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft66{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft67{font: bold 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft68{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft69{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft70{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft71{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft72{font: italic bold 15px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft73{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft74{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft75{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft76{font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft77{font: italic bold 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft78{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft79{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft80{font: bold 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft81{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft82{font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft83{font: italic bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft84{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft85{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;}
.ft86{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft87{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft88{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft89{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft90{font: bold 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft91{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft92{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft93{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 17px;}
.ft94{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 17px;}
.ft95{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 17px;}
.ft96{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 26px;}
.ft97{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 26px;}
.ft98{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 18px;}
.ft99{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft100{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft101{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft102{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 40px;line-height: 19px;}
.ft103{font: bold 16px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft104{font: bold 15px 'Arial';line-height: 21px;}
.ft105{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft106{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft107{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 20px;position: relative; bottom: -5px;}
.ft108{font: 25px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 30px;}
.ft109{font: 25px 'Arial';line-height: 30px;}
.ft110{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 19px;}
.ft111{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 20px;}
.ft112{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 18px;}
.ft113{font: bold 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft114{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 12px;}
.ft115{font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft116{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 21px;}
.ft117{font: bold 17px 'Arial';line-height: 21px;}
.ft118{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;}
.ft119{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft120{font: 11px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft121{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft122{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 12px;}
.ft123{font: 15px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft124{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 18px;}
.ft125{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 13px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft126{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 13px;}
.ft127{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 18px;}
.ft128{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 17px;}
.ft129{font: 24px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 30px;}
.ft130{font: 24px 'Arial';line-height: 30px;}
.ft131{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 12px;}
.ft132{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft133{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 18px;}
.ft134{font: bold 13px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 16px;}
.ft135{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 19px;}
.ft136{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft137{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 21px;}
.ft138{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 18px;}
.ft139{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 12px;}
.ft140{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 20px;}
.ft141{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 12px;}
.ft142{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 21px;line-height: 18px;}
.ft143{font: 25px 'Arial';margin-left: 32px;line-height: 30px;}
.ft144{font: bold 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 16px;}
.ft145{font: bold 16px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 20px;}
.ft146{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft147{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft148{font: italic 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft149{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft150{font: italic 12px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft151{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft152{font: italic 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft153{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft154{font: 15px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft155{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft156{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;}
.ft157{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 17px;}
.ft158{font: italic 12px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft159{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft160{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft161{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft162{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft163{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;}
.ft164{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft165{font: italic bold 13px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft166{font: italic bold 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft167{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft168{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft169{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 17px;}
.ft170{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft171{font: italic 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft172{font: italic 12px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft173{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft174{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 21px;}
.ft175{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft176{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 15px;}
.ft177{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 20px;}
.ft178{font: bold 15px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft179{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 21px;}
.ft180{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 20px;}
.ft181{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 10px;}
.ft182{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 7px;}
.ft183{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 9px;}
.ft184{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft185{font: 15px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 17px;}
.ft186{font: bold 8px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 14px;}
.ft187{font: bold 8px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 11px;}
.ft188{font: bold 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;}
.ft189{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 9px;}
.ft190{font: 8px 'Arial';color: #141414;line-height: 10px;}
.ft191{font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;position: relative; bottom: 2px;}
.ft192{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;}
.ft193{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 14px;line-height: 9px;}
.ft194{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 9px;}
.ft195{font: 8px 'Arial';color: #141414;line-height: 9px;}
.ft196{font: italic 8px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 9px;}
.ft197{font: 7px 'Arial';color: #141414;line-height: 7px;}
.ft198{font: italic 8px 'Arial';color: #141414;line-height: 9px;}
.ft199{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 14px;line-height: 10px;}
.ft200{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 14px;line-height: 10px;}
.ft201{font: 7px 'Arial';color: #141414;line-height: 9px;}
.ft202{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 10px;}
.ft203{font: 6px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;}
.ft204{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 15px;line-height: 9px;}
.ft205{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 11px;line-height: 9px;}
.ft206{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 11px;line-height: 10px;}
.ft207{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 10px;line-height: 9px;}
.ft208{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 10px;line-height: 10px;}
.ft209{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 10px;line-height: 9px;}
.ft210{font: 7px 'Arial';color: #141414;line-height: 8px;}
.ft211{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 10px;line-height: 10px;}
.ft212{font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 11px;line-height: 9px;}
.ft213{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 10px;}
.ft214{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 10px;}
.ft215{font: italic 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 9px;}
.ft216{font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 9px;}
.ft217{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 8px;line-height: 10px;}
.ft218{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 10px;}
.ft219{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 13px;line-height: 10px;}
.ft220{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 12px;line-height: 10px;}
.ft221{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 13px;line-height: 9px;}
.ft222{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 12px;line-height: 9px;}
.ft223{font: italic 8px 'Arial';color: #141414;line-height: 11px;}
.ft224{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 10px;}
.ft225{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;}
.ft226{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 9px;line-height: 10px;}
.ft227{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 9px;}
.ft228{font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 10px;}
.p0{text-align: left;padding-right: 131px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: left;margin-top: 467px;margin-bottom: 0px;}
.p2{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p3{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p4{text-align: left;padding-right: 229px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p5{text-align: justify;padding-right: 492px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: left;padding-right: 451px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p8{text-align: left;padding-right: 213px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p9{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p10{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p11{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p12{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p13{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px;}
.p14{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p15{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p16{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p17{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p18{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p19{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p20{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p21{text-align: left;padding-right: 229px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p22{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p23{text-align: left;padding-right: 108px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p24{text-align: left;padding-right: 222px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p25{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p26{text-align: left;padding-right: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p27{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p28{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p29{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p30{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p31{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p32{text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p34{text-align: justify;padding-left: 75px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p35{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p36{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p37{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p38{text-align: justify;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p39{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p40{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p41{text-align: right;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p42{text-align: justify;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p43{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p44{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p45{text-align: left;padding-left: 410px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p46{text-align: left;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p47{text-align: right;padding-right: 142px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p48{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 116px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -42px;}
.p49{text-align: left;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p51{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p52{text-align: left;padding-left: 410px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p53{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p54{text-align: left;padding-left: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p55{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p56{text-align: left;padding-left: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p57{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p58{text-align: left;margin-top: 355px;margin-bottom: 0px;}
.p59{text-align: left;padding-left: 254px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p60{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 355px;margin-bottom: 0px;}
.p61{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p62{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p63{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p64{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p65{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p66{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p67{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p68{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p69{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p70{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p71{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p72{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p73{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p74{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p75{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p76{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p77{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p78{text-align: left;padding-right: 382px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p79{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p80{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p81{text-align: left;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p82{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 102px;margin-bottom: 0px;}
.p83{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p84{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p85{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p86{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p87{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p88{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p89{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p90{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 70px;margin-bottom: 0px;}
.p91{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p92{text-align: justify;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p93{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p94{text-align: justify;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p95{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p96{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p97{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p98{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p99{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p100{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p101{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p102{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p103{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p104{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p105{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p106{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p107{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p108{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p109{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p110{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 97px;margin-bottom: 0px;}
.p111{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p112{text-align: left;margin-top: 684px;margin-bottom: 0px;}
.p113{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p114{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 385px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p115{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p116{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p117{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p118{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p119{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p120{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p121{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p122{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px;}
.p123{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p124{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p125{text-align: left;padding-left: 197px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p126{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p127{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p128{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p129{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p130{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p131{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p132{text-align: left;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p133{text-align: left;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p134{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p135{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p136{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p137{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p138{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p139{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p140{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p141{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 87px;margin-bottom: 0px;}
.p142{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p143{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p144{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p145{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p146{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p147{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p148{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p149{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p150{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p151{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p152{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p153{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p154{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p155{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p156{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p157{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p158{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p159{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p160{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p161{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p162{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p163{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p164{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p165{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p166{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p167{text-align: left;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p168{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p169{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p170{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p171{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p172{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p173{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p174{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p175{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p176{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p177{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p178{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p179{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 298px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p180{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p181{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p182{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p183{text-align: left;padding-left: 272px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p184{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p185{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p186{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p187{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p188{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p189{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p190{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p191{text-align: right;padding-right: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p192{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p193{text-align: left;margin-top: 191px;margin-bottom: 0px;}
.p194{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p195{text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p196{text-align: right;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p197{text-align: center;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p198{text-align: center;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p199{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p200{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p201{text-align: left;padding-left: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p202{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p203{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p204{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p205{text-align: left;padding-left: 291px;padding-right: 323px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p206{text-align: justify;padding-left: 309px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p207{text-align: left;padding-left: 291px;padding-right: 310px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p208{text-align: left;padding-left: 291px;padding-right: 305px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p209{text-align: left;padding-left: 309px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p210{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p211{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p212{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p213{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p214{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p215{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p216{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p217{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p218{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p219{text-align: left;padding-left: 279px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p220{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p221{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 298px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p222{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p223{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p224{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p225{text-align: right;padding-right: 47px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p226{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p227{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p228{text-align: center;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p229{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p230{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p231{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p232{text-align: left;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p233{text-align: right;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p234{text-align: right;padding-right: 174px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p235{text-align: right;padding-right: 184px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p236{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p237{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p238{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p239{text-align: right;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p240{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p241{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p242{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p243{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p244{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p245{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p246{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 158px;margin-bottom: 0px;}
.p247{text-align: left;padding-left: 266px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p248{text-align: right;padding-right: 100px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p249{text-align: right;padding-right: 86px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p250{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p251{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p252{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p253{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p254{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 298px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p255{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p256{text-align: left;padding-left: 279px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p257{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p258{text-align: right;padding-right: 82px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p259{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p260{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p261{text-align: center;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p262{text-align: center;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p263{text-align: right;padding-right: 54px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p264{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p265{text-align: right;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p266{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p267{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p268{text-align: justify;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p269{text-align: justify;margin-top: 107px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p270{text-align: justify;padding-left: 6px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p271{text-align: left;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p272{text-align: justify;padding-left: 6px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p273{text-align: justify;padding-left: 6px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p274{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p275{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p276{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p277{text-align: justify;padding-right: 513px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p278{text-align: justify;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p279{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p280{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p281{text-align: center;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p282{text-align: center;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p283{text-align: left;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p284{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p285{text-align: justify;padding-left: 216px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p286{text-align: justify;padding-left: 234px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p287{text-align: left;padding-left: 216px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p288{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p289{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p290{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p291{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p292{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p293{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p294{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 117px;margin-bottom: 0px;}
.p295{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p296{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p297{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p298{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p299{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p300{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p301{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 101px;margin-bottom: 0px;}
.p302{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p303{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p304{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p305{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p306{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p307{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p308{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p309{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p310{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p311{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p312{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p313{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p314{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p315{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p316{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p317{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p318{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p319{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p320{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p321{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p322{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p323{text-align: left;padding-right: 323px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p324{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p325{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p326{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 126px;margin-bottom: 0px;}
.p327{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 343px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p328{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p329{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p330{text-align: left;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p331{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p332{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p333{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p334{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p335{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p336{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p337{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p338{text-align: left;padding-right: 327px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p339{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p340{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p341{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p342{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p343{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p344{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p345{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p346{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px;}
.p347{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p348{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p349{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p350{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p351{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 87px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p352{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p353{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p354{text-align: left;padding-left: 199px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p355{text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p356{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p357{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p358{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p359{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p360{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p361{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p362{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p363{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p364{text-align: left;padding-left: 101px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p365{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p366{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p367{text-align: justify;padding-left: 212px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p368{text-align: center;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p369{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p370{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p371{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p372{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p373{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p374{text-align: center;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p375{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p376{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p377{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p378{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p379{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p380{text-align: center;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p381{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p382{text-align: left;padding-left: 270px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p383{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p384{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p385{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 297px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p386{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 297px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p387{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p388{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p389{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p390{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p391{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p392{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 98px;margin-bottom: 0px;}
.p393{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p394{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p395{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p396{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p397{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p398{text-align: left;padding-left: 233px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p399{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p400{text-align: justify;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p401{text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p402{text-align: right;padding-right: 92px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p403{text-align: right;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p404{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: center;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p406{text-align: center;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p407{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 111px;margin-bottom: 0px;}
.p408{text-align: right;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p409{text-align: center;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p410{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p411{text-align: left;padding-left: 266px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p412{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p413{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p414{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p415{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p416{text-align: right;padding-right: 113px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p417{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p418{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p419{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p420{text-align: right;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p421{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p422{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p423{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p424{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p425{text-align: justify;margin-top: 98px;margin-bottom: 0px;}
.p426{text-align: right;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p427{text-align: left;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p428{text-align: justify;padding-right: 514px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p429{text-align: right;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p430{text-align: right;padding-right: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p431{text-align: right;padding-right: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p432{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p433{text-align: left;padding-left: 266px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p434{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 73px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p435{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p436{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p437{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 300px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p438{text-align: center;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p439{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 121px;margin-bottom: 0px;}
.p440{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p441{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p442{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p443{text-align: left;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p444{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p445{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p446{text-align: right;padding-right: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p447{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p448{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p449{text-align: justify;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p450{text-align: justify;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p451{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p452{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p453{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p454{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p455{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p456{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p457{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p458{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p459{text-align: justify;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p460{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p461{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p462{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p463{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p464{text-align: justify;padding-left: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p465{text-align: justify;padding-left: 94px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p466{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p467{text-align: justify;padding-left: 94px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p468{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p469{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 116px;margin-bottom: 0px;}
.p470{text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p471{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p472{text-align: left;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p473{text-align: left;padding-right: 354px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p474{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p475{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p476{text-align: left;margin-top: 460px;margin-bottom: 0px;}
.p477{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p478{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 366px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p479{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p480{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p481{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p482{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p483{text-align: right;padding-right: 88px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p484{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p485{text-align: center;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p486{text-align: right;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p487{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p488{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p489{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p490{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p491{text-align: left;padding-left: 235px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p492{text-align: right;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p493{text-align: right;padding-right: 194px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p494{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p495{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p496{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p497{text-align: left;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p498{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p499{text-align: right;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p500{text-align: left;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p501{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p502{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p503{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 308px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p504{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p505{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p506{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p507{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p509{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p510{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p511{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p512{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p513{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p514{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 298px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p516{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p517{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p518{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p519{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p520{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 361px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p521{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p522{text-align: right;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p523{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p524{text-align: left;margin-top: 187px;margin-bottom: 0px;}
.p525{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p526{text-align: right;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p527{text-align: right;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p528{text-align: left;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p529{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p530{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 208px;margin-bottom: 0px;}
.p531{text-align: right;padding-right: 36px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p532{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p533{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 341px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p534{text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p535{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p536{text-align: right;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p537{text-align: left;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p538{text-align: right;padding-right: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p539{text-align: justify;padding-right: 286px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p540{text-align: justify;padding-right: 286px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p541{text-align: justify;padding-right: 286px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p542{text-align: justify;padding-right: 513px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p543{text-align: justify;padding-right: 513px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p544{text-align: justify;padding-right: 513px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p545{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p546{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p547{text-align: left;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p548{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p549{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p550{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 311px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p551{text-align: right;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p552{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p553{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p554{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p555{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p556{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p557{text-align: left;padding-left: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p558{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p559{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p560{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p561{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 141px;margin-bottom: 0px;}
.p562{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p563{text-align: right;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p564{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p565{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p566{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p567{text-align: justify;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p568{text-align: justify;padding-left: 38px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p569{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p570{text-align: left;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p571{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p572{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p573{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p574{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p575{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 134px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p576{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p577{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p578{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p579{text-align: right;padding-right: 44px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p580{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p581{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p582{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p583{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p584{text-align: right;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p585{text-align: right;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p586{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 308px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p587{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p588{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p589{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p590{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p591{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p592{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 179px;margin-bottom: 0px;}
.p593{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p594{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p595{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p596{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p597{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p598{text-align: justify;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p599{text-align: justify;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p600{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p601{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p602{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p603{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p604{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p605{text-align: right;padding-right: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p606{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 157px;margin-bottom: 0px;}
.p607{text-align: center;padding-right: 36px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p608{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p609{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p610{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p611{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p612{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p613{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p614{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p615{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p616{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p617{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p618{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p619{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p620{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p621{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p622{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p623{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p624{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p625{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p626{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p627{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p628{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p629{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p631{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p632{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p633{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p634{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p635{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p636{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p637{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p638{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 192px;margin-bottom: 0px;}
.p639{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p640{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 110px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p641{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p642{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p643{text-align: justify;padding-left: 12px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p644{text-align: justify;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p645{text-align: center;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p646{text-align: justify;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p647{text-align: justify;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p648{text-align: left;padding-left: 199px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p649{text-align: justify;padding-right: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p650{text-align: left;margin-top: 175px;margin-bottom: 0px;}
.p651{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p652{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p653{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 311px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p654{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p655{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p656{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p657{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p658{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 81px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p659{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p660{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -214px;}
.p661{text-align: right;padding-right: 114px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p662{text-align: left;padding-left: 270px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p663{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p664{text-align: center;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p665{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p666{text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p667{text-align: center;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p668{text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p669{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p670{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p671{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p672{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p673{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p674{text-align: left;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p675{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p676{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p678{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p679{text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p680{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p681{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p682{text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p683{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p684{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p685{text-align: justify;padding-left: 57px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p686{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p687{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 57px;}
.p688{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p689{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 223px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p690{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p691{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 236px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p692{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 168px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p693{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p694{text-align: justify;padding-left: 57px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p695{text-align: left;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p696{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p697{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p699{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 157px;margin-bottom: 0px;}
.p700{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p701{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p702{text-align: justify;padding-left: 104px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p703{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p704{text-align: justify;padding-left: 123px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p705{text-align: justify;padding-left: 123px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p706{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 264px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p707{text-align: justify;padding-left: 104px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p708{text-align: justify;padding-left: 38px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p709{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p710{text-align: left;padding-left: 57px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p711{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 379px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 38px;}
.p712{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p713{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p714{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p715{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 121px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p716{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p717{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p718{text-align: left;margin-top: 379px;margin-bottom: 0px;}
.p719{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 344px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p720{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p722{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p723{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 131px;margin-bottom: 0px;}
.p724{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p725{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 133px;margin-bottom: 0px;}
.p726{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p727{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p729{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p730{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p731{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 81px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p732{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p733{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 115px;margin-bottom: 0px;}
.p734{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p735{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p736{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p737{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p738{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 175px;margin-bottom: 0px;}
.p739{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 149px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p740{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p741{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p742{text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 73px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p743{text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p744{text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 73px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p745{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p746{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p747{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p748{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p749{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p750{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 103px;margin-bottom: 0px;}
.p751{text-align: justify;padding-left: 61px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p752{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p753{text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p754{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p755{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p756{text-align: right;padding-right: 167px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p757{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p758{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p759{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p760{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p761{text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p762{text-align: left;padding-left: 216px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 21px;}
.p763{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 314px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p764{text-align: left;padding-left: 216px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 21px;}
.p765{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 94px;margin-bottom: 0px;}
.p766{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p767{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p768{text-align: left;margin-top: 651px;margin-bottom: 0px;}
.p769{text-align: justify;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p770{text-align: justify;padding-left: 60px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p771{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p772{text-align: right;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p773{text-align: justify;padding-right: 8px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p774{text-align: justify;padding-right: 8px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p775{text-align: justify;padding-right: 8px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p776{text-align: justify;padding-left: 6px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p777{text-align: left;margin-top: 269px;margin-bottom: 0px;}
.p778{text-align: justify;padding-left: 5px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p779{text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p780{text-align: left;padding-left: 4px;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p781{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p782{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 518px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p783{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 518px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p784{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 513px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p785{text-align: right;padding-right: 518px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p786{text-align: justify;padding-left: 5px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p787{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 513px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p788{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p789{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 219px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p790{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p791{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p792{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 286px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p793{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p794{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p795{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p796{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;}
.p797{text-align: left;padding-left: 201px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p798{text-align: right;padding-right: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p799{text-align: right;padding-right: 153px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p800{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p801{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p802{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 373px;margin-bottom: 0px;}
.p803{text-align: center;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p804{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p805{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 137px;margin-bottom: 0px;}
.p806{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 139px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p807{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p808{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 496px;margin-bottom: 0px;}
.p809{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 95px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p810{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p811{text-align: left;padding-left: 192px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p812{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p813{text-align: right;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p814{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p815{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p816{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 407px;margin-bottom: 0px;}
.p817{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 89px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p818{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p819{text-align: center;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p820{text-align: right;padding-right: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p821{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p822{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 274px;margin-bottom: 0px;}
.p823{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 361px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p824{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p825{text-align: center;padding-right: 59px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p826{text-align: right;padding-right: 121px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p827{text-align: justify;padding-left: 189px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p828{text-align: justify;padding-left: 202px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p829{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p830{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p831{text-align: left;margin-top: 304px;margin-bottom: 0px;}
.p832{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 369px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p833{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p834{text-align: justify;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p835{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p836{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 633px;margin-bottom: 0px;}
.p837{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 300px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p838{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p839{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 421px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 179px;}
.p840{text-align: right;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p841{text-align: right;padding-right: 155px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p842{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 270px;margin-bottom: 0px;}
.p843{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 78px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p844{text-align: right;padding-right: 98px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p845{text-align: left;margin-top: 326px;margin-bottom: 0px;}
.p846{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 370px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p847{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p848{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p849{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p850{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p851{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 645px;margin-bottom: 0px;}
.p852{text-align: justify;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p853{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p854{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 95px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p855{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p856{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p857{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p858{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p859{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p860{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p861{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 13px;}
.p862{text-align: justify;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p863{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p864{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p865{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p866{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;}
.p867{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p868{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p869{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p870{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p871{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 176px;margin-bottom: 0px;}
.p872{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 326px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p873{text-align: justify;padding-right: 303px;padding-top: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p874{text-align: justify;padding-right: 302px;padding-top: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p875{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p876{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p877{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p878{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p879{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p880{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 123px;margin-bottom: 0px;}
.p881{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p882{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 213px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p883{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 93px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p884{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p885{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p886{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p887{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p888{text-align: justify;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;}
.p889{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p890{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p891{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p892{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p893{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p894{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;}
.p895{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p896{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p897{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p898{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p899{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p900{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p901{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p902{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p903{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p904{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 92px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p905{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p906{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 338px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p907{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p908{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p909{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p910{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p911{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p912{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p913{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p914{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 281px;margin-bottom: 0px;}
.p915{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 392px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p916{text-align: justify;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p917{text-align: justify;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p918{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p919{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p920{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p921{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 175px;margin-bottom: 0px;}
.p922{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p923{text-align: justify;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p924{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p925{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p926{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p927{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p928{text-align: justify;padding-left: 9px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p929{text-align: justify;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p930{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p931{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p932{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p933{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p934{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p935{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p936{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p937{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p938{text-align: justify;padding-right: 302px;padding-top: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p939{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p940{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p941{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p942{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p943{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p944{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 70px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p945{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p946{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p947{text-align: justify;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p948{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p949{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 97px;margin-bottom: 0px;}
.p950{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p951{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p952{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p953{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p954{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p955{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p956{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p957{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p958{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 125px;margin-bottom: 0px;}
.p959{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p960{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p961{text-align: justify;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p962{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p963{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p964{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p965{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 195px;margin-bottom: 0px;}
.p966{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p967{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p968{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px;}
.p969{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p970{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p971{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p972{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p973{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p974{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p975{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p976{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p977{text-align: justify;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p978{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p979{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p980{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;padding-top: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p981{text-align: justify;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p982{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p983{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p984{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p985{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p986{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p987{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 104px;margin-bottom: 0px;}
.p988{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p989{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p990{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p991{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;}
.p992{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p993{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p994{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p995{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p996{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p997{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p998{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p999{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p1000{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p1001{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1002{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1003{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1004{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1005{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1006{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1007{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1008{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1009{text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1010{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1011{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1012{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1013{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1014{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p1015{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1016{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p1017{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1018{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1019{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1020{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 662px;margin-bottom: 0px;}
.p1021{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 394px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1022{text-align: justify;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p1023{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 110px;margin-bottom: 0px;}
.p1024{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1025{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p1026{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1027{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1028{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 101px;margin-bottom: 0px;}
.p1029{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1030{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p1031{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1032{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1033{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1034{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1035{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1036{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1037{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1038{text-align: justify;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1039{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1040{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1041{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1042{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p1043{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p1044{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p1045{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 139px;margin-bottom: 0px;}
.p1046{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 426px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1047{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1048{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p1049{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1050{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1051{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 576px;margin-bottom: 0px;}
.p1052{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 369px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1053{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1054{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1055{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 73px;margin-bottom: 0px;}
.p1056{text-align: justify;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;}
.p1057{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1058{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1059{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1060{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1061{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1062{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p1063{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1064{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1065{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p1066{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 166px;margin-bottom: 0px;}
.p1067{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 98px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1068{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1069{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1070{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 131px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1071{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1072{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1073{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1074{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1075{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1076{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1077{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 125px;margin-bottom: 0px;}
.p1078{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1079{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1080{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 112px;margin-bottom: 0px;}
.p1081{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 161px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1082{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 132px;margin-bottom: 0px;}
.p1083{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1084{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1085{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1086{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 163px;margin-bottom: 0px;}
.p1087{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p1088{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1089{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1090{text-align: justify;margin-top: 124px;margin-bottom: 0px;}
.p1091{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1092{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1093{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1094{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1095{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1096{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 123px;margin-bottom: 0px;}
.p1097{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1098{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 90px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1099{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1100{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1101{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1102{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1103{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1104{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1105{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1106{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1107{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1108{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1109{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1110{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 143px;margin-bottom: 0px;}
.p1111{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p1112{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1113{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1114{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1115{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1116{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1117{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1118{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1119{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1120{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1121{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1122{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1123{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p1124{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1125{text-align: justify;padding-left: 23px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1126{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1127{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 302px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1128{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1129{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1130{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 302px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1131{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1132{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 302px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1133{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 302px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1134{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1135{text-align: left;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1136{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1137{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1138{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1139{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1140{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;}
.p1141{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 89px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1142{text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1143{text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1144{text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1145{text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1146{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1147{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1148{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1149{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 127px;margin-bottom: 0px;}
.p1150{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1151{text-align: left;padding-right: 352px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p1152{text-align: justify;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1153{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1154{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p1155{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p1156{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1157{text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1158{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 96px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1159{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1160{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1161{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1162{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p1163{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 85px;margin-bottom: 0px;}
.p1164{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 452px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1165{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1166{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p1167{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1168{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1169{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p1170{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 120px;margin-bottom: 0px;}
.p1171{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 270px;margin-bottom: 0px;}
.p1172{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 123px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1173{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1174{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1175{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p1176{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 111px;margin-bottom: 0px;}
.p1177{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1178{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1179{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1180{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 71px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1181{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1182{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1183{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 114px;margin-bottom: 0px;}
.p1184{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;}
.p1185{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 129px;margin-bottom: 0px;}
.p1186{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1187{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1188{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1189{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1190{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1191{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1192{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1193{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 209px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1194{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1195{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1196{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1197{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1198{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1199{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1200{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p1201{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p1202{text-align: left;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p1203{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 119px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1204{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p1205{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1206{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 144px;margin-bottom: 0px;}
.p1207{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1208{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1209{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1210{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1211{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1212{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1213{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1214{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 610px;margin-bottom: 0px;}
.p1215{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1216{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1217{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1218{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;}
.p1219{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1220{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1221{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1222{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1223{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 169px;margin-bottom: 0px;}
.p1224{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1225{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 121px;margin-bottom: 0px;}
.p1226{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 679px;margin-bottom: 0px;}
.p1227{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p1228{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1229{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1230{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 367px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1231{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1232{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1233{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1234{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p1235{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p1236{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1237{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1238{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1239{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 335px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1240{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1241{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p1242{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1243{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 306px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1244{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p1245{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1246{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1247{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1248{text-align: justify;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1249{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1250{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p1251{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1252{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 87px;margin-bottom: 0px;}
.p1253{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 124px;margin-bottom: 0px;}
.p1254{text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 312px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1255{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p1256{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1257{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p1258{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1259{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p1260{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1261{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1262{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 386px;margin-bottom: 0px;}
.p1263{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 451px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1264{text-align: right;padding-right: 302px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1265{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1266{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1267{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p1268{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 97px;margin-bottom: 0px;}
.p1269{text-align: justify;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1270{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1271{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1272{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1273{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p1274{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 125px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1275{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1276{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 360px;margin-bottom: 0px;}
.p1277{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;}
.p1278{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1279{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 3px;}
.p1280{text-align: justify;padding-left: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1281{text-align: left;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p1282{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1283{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 131px;margin-bottom: 0px;}
.p1284{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1285{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1286{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1287{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1288{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 124px;margin-bottom: 0px;}
.p1289{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 80px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1290{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p1291{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1292{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1293{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 543px;margin-bottom: 0px;}
.p1294{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1295{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1296{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1297{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1298{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1299{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1300{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1301{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1302{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1303{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1304{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1305{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 302px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1306{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1307{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1308{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;}
.p1309{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1310{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1311{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p1312{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1313{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1314{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1315{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 121px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1316{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1317{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1318{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 374px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1319{text-align: justify;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p1320{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 70px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1321{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1322{text-align: justify;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p1323{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1324{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;padding-top: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1325{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1326{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 117px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1327{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1328{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p1329{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p1330{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1331{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1332{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1333{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 73px;margin-bottom: 0px;}
.p1334{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 155px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1335{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1336{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p1337{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 563px;margin-bottom: 0px;}
.p1338{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 330px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1339{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1340{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1341{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1342{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1343{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 125px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1344{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1345{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1346{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1347{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 114px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1348{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1349{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1350{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1351{text-align: justify;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1352{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1353{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1354{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;}
.p1355{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 176px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1356{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1357{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 679px;margin-bottom: 0px;}
.p1358{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p1359{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 206px;margin-bottom: 0px;}
.p1360{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1361{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 400px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1362{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1363{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 298px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1364{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1365{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1366{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;}
.p1367{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1368{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1369{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1370{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1371{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1372{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1373{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1374{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1375{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1376{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p1377{text-align: left;padding-right: 298px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1378{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1379{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1380{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;padding-top: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1381{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 298px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1382{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p1383{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1384{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1385{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1386{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1387{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 86px;margin-bottom: 0px;}
.p1388{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1389{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1390{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1391{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1392{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1393{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1394{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p1395{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1396{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1397{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1398{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1399{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1400{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1401{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1402{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p1403{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p1404{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1405{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1406{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1407{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1408{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1409{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1410{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 116px;margin-bottom: 0px;}
.p1411{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1412{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1413{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1414{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1415{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1416{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1417{text-align: left;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1418{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1419{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;}
.p1420{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 189px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1421{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1422{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1423{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 108px;margin-bottom: 0px;}
.p1424{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1425{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1426{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1427{text-align: justify;padding-right: 302px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1428{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1429{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1430{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1431{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1432{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1433{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 144px;margin-bottom: 0px;}
.p1434{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1435{text-align: left;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1436{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 139px;margin-bottom: 0px;}
.p1437{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1438{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1439{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 103px;margin-bottom: 0px;}
.p1440{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1441{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1442{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1443{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1444{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1445{text-align: left;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1446{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 128px;margin-bottom: 0px;}
.p1447{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px;}
.p1448{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1449{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1450{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1451{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1452{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1453{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1454{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1455{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p1456{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1457{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 141px;margin-bottom: 0px;}
.p1458{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1459{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1460{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 298px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1461{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1462{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 107px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1463{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1464{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1465{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1466{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1467{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1468{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1469{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 114px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1470{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1471{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1472{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1473{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1474{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1475{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1476{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p1477{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 297px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1478{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1479{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1480{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px;}
.p1481{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1482{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1483{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1484{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1485{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p1486{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1487{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1488{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1489{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1490{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1491{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1492{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 316px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1493{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 106px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1494{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1495{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1496{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;}
.p1497{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1498{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 298px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1499{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1500{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1501{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 392px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1502{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 365px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1503{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1504{text-align: justify;padding-left: 94px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1505{text-align: justify;padding-left: 94px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1506{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1507{text-align: left;padding-left: 94px;padding-right: 327px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1508{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1509{text-align: left;padding-left: 94px;padding-right: 340px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1510{text-align: left;padding-left: 94px;padding-right: 310px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1511{text-align: left;padding-left: 94px;padding-right: 354px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1512{text-align: left;padding-left: 94px;padding-right: 461px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1513{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1514{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1515{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1516{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p1517{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1518{text-align: right;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1519{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1520{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 120px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1521{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1522{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1523{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1524{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 126px;margin-bottom: 0px;}
.p1525{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1526{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1527{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1528{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 164px;margin-bottom: 0px;}
.p1529{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 169px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1530{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1531{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 109px;margin-bottom: 0px;}
.p1532{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 333px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1533{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1534{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p1535{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1536{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1537{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1538{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1539{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;}
.p1540{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1541{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 348px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1542{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 336px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1543{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1544{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 100px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1545{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 113px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1546{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 114px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1547{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 83px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1548{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 127px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1549{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 234px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1550{text-align: left;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p1551{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1552{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1553{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1554{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 347px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1555{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p1556{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 117px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1557{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1558{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1559{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1560{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1561{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1562{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1563{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1564{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1565{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1566{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 216px;margin-bottom: 0px;}
.p1567{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 133px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1568{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1569{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p1570{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1571{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1572{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 126px;margin-bottom: 0px;}
.p1573{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1574{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1575{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1576{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 350px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1577{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 305px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1578{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1579{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 338px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1580{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 88px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1581{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 142px;margin-bottom: 0px;}
.p1582{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 319px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1583{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 87px;margin-bottom: 0px;}
.p1584{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 303px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1585{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1586{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 118px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1587{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1588{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 362px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1589{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 416px;margin-bottom: 0px;}
.p1590{text-align: right;padding-right: 227px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1591{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1592{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 338px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p1593{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1594{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1595{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1596{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1597{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1598{text-align: left;padding-left: 473px;margin-top: 105px;margin-bottom: 0px;}
.p1599{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1600{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 104px;margin-bottom: 0px;}
.p1601{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1602{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 302px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1603{text-align: justify;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1604{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 140px;margin-bottom: 0px;}
.p1605{text-align: left;padding-left: 270px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1606{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 320px;margin-bottom: 0px;}
.p1607{text-align: right;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1608{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1609{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 242px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -81px;}
.p1610{text-align: center;padding-left: 45px;padding-right: 182px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1611{text-align: left;padding-left: 179px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1612{text-align: left;padding-right: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1613{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1614{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1615{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1616{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1617{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 23px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1618{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1619{text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p1620{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1621{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 5px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1622{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1623{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 5px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1624{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1625{text-align: left;padding-right: 116px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1626{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1627{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1628{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1629{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1630{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1631{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1632{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1633{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1634{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1635{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1636{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 23px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1637{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 21px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1638{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 20px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1639{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1640{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1641{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1642{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1643{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1644{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1645{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1646{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1647{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1648{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1649{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1650{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1651{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1652{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 110px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1653{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1654{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1655{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1656{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1657{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1658{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1659{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1660{text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1661{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1662{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 23px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1663{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 23px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1664{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 21px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1665{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 21px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1666{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 110px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1667{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 110px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1668{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1669{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1670{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p1671{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1672{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1673{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 2px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1674{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1675{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1676{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1677{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1678{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1679{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1680{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1681{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1682{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1683{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1684{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 3px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p1685{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1686{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1687{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1688{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1689{text-align: left;padding-left: 69px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1690{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1691{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 110px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1692{text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1693{text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1694{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1695{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1696{text-align: left;padding-left: 84px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1697{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 115px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1698{text-align: justify;padding-left: 26px;padding-right: 115px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1699{text-align: justify;padding-left: 26px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1700{text-align: justify;padding-left: 26px;padding-right: 2px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1701{text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1702{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 1px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1703{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 2px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1704{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 2px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1705{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 2px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1706{text-align: left;padding-right: 113px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1707{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1708{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 133px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1709{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1710{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 138px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1711{text-align: justify;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1712{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1713{text-align: justify;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1714{text-align: justify;padding-left: 29px;padding-right: 133px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1715{text-align: justify;padding-left: 29px;padding-right: 138px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1716{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 138px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1717{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1718{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1719{text-align: left;padding-left: 39px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1720{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1721{text-align: justify;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1722{text-align: justify;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1723{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1724{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1725{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1726{text-align: left;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1727{text-align: justify;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1728{text-align: justify;padding-right: 110px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1729{text-align: justify;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1730{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1731{text-align: justify;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1732{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1733{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1734{text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1735{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1736{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1737{text-align: left;padding-left: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1738{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1739{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1740{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1741{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1742{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1743{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1744{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1745{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1746{text-align: left;padding-left: 92px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1747{text-align: left;padding-left: 64px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1748{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1749{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1750{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1751{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p1752{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p1753{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1754{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1755{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1756{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1757{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1758{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1759{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1760{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1761{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1762{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1763{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 115px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -68px;}
.p1764{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1765{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1766{text-align: left;padding-left: 92px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1767{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1768{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1769{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1770{text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1771{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1772{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 133px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1773{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1774{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1775{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1776{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1777{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1778{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1779{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1780{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1781{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1782{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1783{text-align: left;padding-left: 92px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1784{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1785{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1786{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p1787{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1788{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1789{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1790{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1791{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1792{text-align: left;padding-left: 47px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1793{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1794{text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1795{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1796{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1797{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1798{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1799{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1800{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1801{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1802{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1803{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1804{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1805{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1806{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1807{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1808{text-align: left;padding-left: 45px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1809{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1810{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1811{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1812{text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1813{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1814{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1815{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1816{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1817{text-align: left;padding-left: 90px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1818{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -84px;}
.p1819{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1820{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1821{text-align: justify;padding-left: 93px;padding-right: 23px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -92px;}
.p1822{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1823{text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p1824{text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p1825{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1826{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 22px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p1827{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 22px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p1828{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1829{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1830{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1831{text-align: justify;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1832{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1833{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 24px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -47px;}
.p1834{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1835{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p1836{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p1837{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1838{text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1839{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1840{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1841{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1842{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1843{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1844{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1845{text-align: justify;padding-left: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1846{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1847{text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1848{text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1849{text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1850{text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1851{text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1852{text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1853{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1854{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1855{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 22px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1856{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1857{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1858{text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1859{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1860{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1861{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1862{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 138px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1863{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 138px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1864{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 138px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1865{text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1866{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1867{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 138px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p1868{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1869{text-align: left;padding-left: 77px;padding-right: 26px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -74px;}
.p1870{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 21px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1871{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1872{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1873{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1874{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1875{text-align: left;padding-left: 57px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1876{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1877{text-align: left;padding-left: 47px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1878{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1879{text-align: justify;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1880{text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -8px;}
.p1881{text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1882{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1883{text-align: left;padding-left: 61px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1884{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -8px;}
.p1885{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p1886{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 20px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1887{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1888{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1889{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1890{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1891{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 20px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1892{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1893{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1894{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1895{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1896{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1897{text-align: justify;padding-left: 87px;padding-right: 138px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -86px;}
.p1898{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1899{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1900{text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1901{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 388px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td2{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td3{padding: 0px;margin: 0px;width: 362px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 323px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 319px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 415px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 394px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 358px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 359px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 324px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 363px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 368px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 149px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 267px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 275px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 410px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 125px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 151px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 171px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 400px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 155px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 172px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 212px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 332px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 185px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 169px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 183px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td151{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td152{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 207px;vertical-align: bottom;}
.td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 208px;vertical-align: bottom;}
.td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;}
.td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;}
.td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;}
.td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 163px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 190px;vertical-align: bottom;}
.td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;}
.td181{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td182{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td183{padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td184{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;}
.td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 158px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 313px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 223px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 177px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 167px;vertical-align: bottom;}
.td199{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td200{padding: 0px;margin: 0px;width: 175px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td202{padding: 0px;margin: 0px;width: 146px;vertical-align: bottom;}
.td203{padding: 0px;margin: 0px;width: 139px;vertical-align: bottom;}
.td204{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;}
.td205{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td206{padding: 0px;margin: 0px;width: 416px;vertical-align: bottom;}
.td207{padding: 0px;margin: 0px;width: 204px;vertical-align: bottom;}
.td208{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td209{padding: 0px;margin: 0px;width: 180px;vertical-align: bottom;}
.td210{padding: 0px;margin: 0px;width: 159px;vertical-align: bottom;}
.td211{padding: 0px;margin: 0px;width: 334px;vertical-align: bottom;}
.td212{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;}
.td213{padding: 0px;margin: 0px;width: 290px;vertical-align: bottom;}
.td214{padding: 0px;margin: 0px;width: 216px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 184px;vertical-align: bottom;}
.td216{padding: 0px;margin: 0px;width: 252px;vertical-align: bottom;}
.td217{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td218{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td219{padding: 0px;margin: 0px;width: 188px;vertical-align: bottom;}
.td220{padding: 0px;margin: 0px;width: 387px;vertical-align: bottom;}
.td221{padding: 0px;margin: 0px;width: 374px;vertical-align: bottom;}
.td222{padding: 0px;margin: 0px;width: 279px;vertical-align: bottom;}
.td223{padding: 0px;margin: 0px;width: 288px;vertical-align: bottom;}
.td224{padding: 0px;margin: 0px;width: 294px;vertical-align: bottom;}
.td225{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td226{padding: 0px;margin: 0px;width: 198px;vertical-align: bottom;}
.td227{padding: 0px;margin: 0px;width: 218px;vertical-align: bottom;}
.td228{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td229{padding: 0px;margin: 0px;width: 209px;vertical-align: bottom;}
.td230{padding: 0px;margin: 0px;width: 189px;vertical-align: bottom;}
.td231{padding: 0px;margin: 0px;width: 217px;vertical-align: bottom;}
.td232{padding: 0px;margin: 0px;width: 298px;vertical-align: bottom;}
.td233{padding: 0px;margin: 0px;width: 211px;vertical-align: bottom;}
.td234{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td235{padding: 0px;margin: 0px;width: 308px;vertical-align: bottom;}
.td236{padding: 0px;margin: 0px;width: 280px;vertical-align: bottom;}
.td237{padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;}
.td238{padding: 0px;margin: 0px;width: 373px;vertical-align: bottom;}
.td239{padding: 0px;margin: 0px;width: 402px;vertical-align: bottom;}
.td240{padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;}
.td241{padding: 0px;margin: 0px;width: 380px;vertical-align: bottom;}
.td242{padding: 0px;margin: 0px;width: 193px;vertical-align: bottom;}
.td243{padding: 0px;margin: 0px;width: 179px;vertical-align: bottom;}
.td244{padding: 0px;margin: 0px;width: 392px;vertical-align: bottom;}
.td245{padding: 0px;margin: 0px;width: 333px;vertical-align: bottom;}
.td246{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;}
.td247{padding: 0px;margin: 0px;width: 268px;vertical-align: bottom;}
.td248{padding: 0px;margin: 0px;width: 339px;vertical-align: bottom;}
.td249{padding: 0px;margin: 0px;width: 260px;vertical-align: bottom;}
.td250{padding: 0px;margin: 0px;width: 197px;vertical-align: bottom;}
.td251{padding: 0px;margin: 0px;width: 302px;vertical-align: bottom;}
.td252{padding: 0px;margin: 0px;width: 443px;vertical-align: bottom;}
.td253{padding: 0px;margin: 0px;width: 348px;vertical-align: bottom;}
.td254{padding: 0px;margin: 0px;width: 322px;vertical-align: bottom;}
.td255{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td256{padding: 0px;margin: 0px;width: 365px;vertical-align: bottom;}
.td257{padding: 0px;margin: 0px;width: 199px;vertical-align: bottom;}
.td258{padding: 0px;margin: 0px;width: 340px;vertical-align: bottom;}
.td259{padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;}
.td260{padding: 0px;margin: 0px;width: 396px;vertical-align: bottom;}
.td261{padding: 0px;margin: 0px;width: 327px;vertical-align: bottom;}
.td262{padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;}
.td263{padding: 0px;margin: 0px;width: 356px;vertical-align: bottom;}
.td264{padding: 0px;margin: 0px;width: 301px;vertical-align: bottom;}
.td265{padding: 0px;margin: 0px;width: 186px;vertical-align: bottom;}
.td266{padding: 0px;margin: 0px;width: 379px;vertical-align: bottom;}
.td267{padding: 0px;margin: 0px;width: 350px;vertical-align: bottom;}
.td268{padding: 0px;margin: 0px;width: 395px;vertical-align: bottom;}
.td269{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td270{border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td271{border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td272{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td273{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td274{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td275{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 327px;vertical-align: bottom;}
.td276{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td277{padding: 0px;margin: 0px;width: 261px;vertical-align: bottom;}
.td278{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 261px;vertical-align: bottom;}
.td279{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td280{padding: 0px;margin: 0px;width: 234px;vertical-align: bottom;}
.td281{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td282{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 223px;vertical-align: bottom;}
.td283{border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td284{padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td285{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 21px;}
.tr1{height: 37px;}
.tr2{height: 38px;}
.tr3{height: 29px;}
.tr4{height: 19px;}
.tr5{height: 18px;}
.tr6{height: 17px;}
.tr7{height: 28px;}
.tr8{height: 36px;}
.tr9{height: 14px;}
.tr10{height: 27px;}
.tr11{height: 49px;}
.tr12{height: 15px;}
.tr13{height: 52px;}
.tr14{height: 20px;}
.tr15{height: 22px;}
.tr16{height: 46px;}
.tr17{height: 25px;}
.tr18{height: 26px;}
.tr19{height: 24px;}
.tr20{height: 57px;}
.tr21{height: 34px;}
.tr22{height: 51px;}
.tr23{height: 35px;}
.tr24{height: 33px;}
.tr25{height: 16px;}
.tr26{height: 47px;}
.tr27{height: 23px;}
.tr28{height: 11px;}
.tr29{height: 10px;}
.tr30{height: 9px;}
.tr31{height: 5px;}
.tr32{height: 12px;}
.t0{width: 415px;margin-left: 76px;margin-top: 167px;font: bold 15px 'Arial';}
.t1{width: 416px;margin-left: 75px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t2{width: 482px;font: bold 11px 'Arial';}
.t3{width: 416px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t4{width: 488px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t5{width: 381px;margin-left: 35px;margin-top: 2px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t6{width: 382px;margin-left: 34px;margin-top: 2px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t7{width: 416px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t8{width: 416px;margin-top: 6px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t9{width: 416px;margin-top: 147px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t10{width: 417px;margin-left: 66px;margin-top: 28px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t11{width: 487px;font: bold 9px 'Arial';}
.t12{width: 487px;margin-left: 1px;font: bold 9px 'Arial';}
.t13{width: 322px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t14{width: 416px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t15{width: 415px;margin-top: 29px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t16{width: 415px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t17{width: 487px;margin-left: 76px;font: bold 9px 'Arial';}
.t18{width: 416px;margin-top: 30px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t19{width: 415px;margin-left: 76px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t20{width: 415px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t21{width: 416px;margin-left: 66px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t22{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 16px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t23{width: 415px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t24{width: 415px;margin-top: 17px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t25{width: 416px;margin-top: 15px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t26{width: 415px;margin-left: 1px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t27{width: 417px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t28{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 30px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t29{width: 416px;margin-left: 1px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t30{width: 417px;margin-left: 66px;margin-top: 30px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t31{width: 416px;margin-left: 66px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t32{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 11px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t33{width: 415px;margin-top: 29px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t34{width: 415px;margin-left: 76px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t35{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 30px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t36{width: 415px;margin-left: 76px;margin-top: 13px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t37{width: 416px;margin-top: 29px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t38{width: 415px;margin-top: 13px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t39{width: 419px;margin-left: 66px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t40{width: 418px;margin-left: 1px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t41{width: 322px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t42{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 16px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t43{width: 415px;margin-top: 15px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t44{width: 415px;margin-top: 16px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t45{width: 405px;font: italic bold 15px 'Times New Roman';}
.t46{width: 397px;margin-left: 19px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t47{width: 322px;margin-left: 66px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t48{width: 415px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t49{width: 415px;margin-left: 1px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t50{width: 333px;margin-top: 15px;font: italic bold 15px 'Times New Roman';}
.t51{width: 416px;margin-top: 12px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t52{width: 403px;font: italic bold 15px 'Times New Roman';}
.t53{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 16px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t54{width: 321px;margin-left: 1px;margin-top: 18px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t55{width: 403px;margin-left: 1px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t56{width: 320px;margin-left: 19px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t57{width: 416px;margin-left: 1px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t58{width: 415px;margin-top: 14px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t59{width: 487px;margin-left: 5px;font: bold 9px 'Arial';}
.t60{width: 321px;margin-left: 5px;margin-top: 18px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t61{width: 415px;margin-left: 1px;margin-top: 14px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t62{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 13px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t63{width: 322px;margin-top: 16px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t64{width: 416px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t65{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 13px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t66{width: 487px;font: bold 8px 'Arial';}
.t67{width: 487px;margin-left: 1px;font: bold 8px 'Arial';}
.t68{width: 416px;margin-top: 22px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t69{width: 416px;margin-top: 3px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t70{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 4px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t71{width: 416px;margin-top: 2px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t72{width: 446px;font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;}
.t73{width: 189px;margin-left: 22px;font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;}
.t74{width: 437px;font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B3221x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft0">Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektiv</P>
<P class="p1 ft1">Delbetänkande av Redovisningsutredningen</P>
<P class="p2 ft1">Stockholm 2014</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p3 ft2">SOU 2014:22</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p4 ft3">SOU och Ds kan köpas från Fritzes kundtjänst. För remissutsändningar av SOU och Ds svarar Fritzes Offentliga Publikationer på uppdrag av Regeringskansliets förvaltningsavdelning.</P>
<P class="p5 ft4">Beställningsadress: Fritzes kundtjänst 106 47 Stockholm</P>
<P class="p6 ft3">Orderfax: <NOBR>08-598</NOBR> 191 91 Ordertel: <NOBR>08-598</NOBR> 191 90 <NOBR>E-post:</NOBR> order.fritzes@nj.se Internet: www.fritzes.se</P>
<P class="p7 ft5">Svara på remiss – hur och varför. Statsrådsberedningen (SB PM 2003:2, reviderad <NOBR>2009-05-02)</NOBR></P>
<P class="p8 ft3">– En liten broschyr som underlättar arbetet för den som ska svara på remiss. Broschyren är gratis och kan laddas ner eller beställas på http://www.regeringen.se/remiss</P>
<P class="p9 ft3">Textbearbetning och layout har utförts av Regeringskansliet, FA/kommittéservice.</P>
<P class="p9 ft3">Omslag: Elanders Sverige AB.</P>
<P class="p9 ft4">Tryckt av Elanders Sverige AB.</P>
<P class="p10 ft3">Stockholm 2014</P>
<P class="p9 ft4">ISBN <NOBR>978-91-38-24095-3</NOBR></P>
<P class="p10 ft3">ISSN <NOBR>0375-250X</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<P class="p11 ft6">Till statsrådet och chefen för</P>
<P class="p12 ft6">Justitiedepartementet</P>
<P class="p13 ft7">Regeringen beslutade den 13 december 2012 att tillkalla en särskild utredare med uppgift att lämna förslag till de lagbestämmelser som krävs för att i svensk rätt genomföra Europaparlamentets och Rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag. I uppdraget ingick därutöver att utreda vissa andra frågor kring företagens redovisning. Som särskild utredare förordnades hovrättspresidenten Sten Andersson. Övriga medverkande anges på nästa sida.</P>
<P class="p14 ft7">Utredningen har antagit namnet Redovisningsutredningen. Utredningen får härmed överlämna delbetänkandet</P>
<P class="p15 ft7">Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektiv (SOU 2014:22).</P>
<P class="p16 ft7">Jönköping i april 2014</P>
<P class="p17 ft7">Sten Andersson</P>
<P class="p18 ft7">/Johanna Ekbäck</P>
<P class="p19 ft7">Magnus Mannerback</P>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<P class="p3 ft8">Förteckning över dem som har deltagit i utredningens arbete</P>
<P class="p20 ft9">Särskild utredare</P>
<P class="p20 ft7">Hovrättspresidenten Sten Andersson</P>
<P class="p16 ft9">Sakkunniga (om inte annat anges fr.o.m. den 31 januari 2013)</P>
<P class="p21 ft7">Kanslirådet Anders Ahlgren Departementssekreteraren Anna Kindberg Kanslirådet Bo Lindén</P>
<P class="p3 ft7">Ämnesrådet Mattias Moberg (t.o.m. den 7 mars 2014)</P>
<P class="p22 ft7">Numera kanslichefen Stefan Pärlhem (expert i utredningen fr.o.m. den 12 februari 2014)</P>
<P class="p10 ft7">Departementssekreteraren Henrik Tegehed (fr.o.m. den 7 mars 2014).</P>
<P class="p16 ft9">Experter (fr.o.m. den 31 januari 2013)</P>
<P class="p23 ft7">Redovisningsexperten Maria Albanese (t.o.m. den 12 februari) Skatteexperten Karin Berggren</P>
<P class="p24 ft7">Redovisningsdirektören Sören Bergner Ekonomie licentiaten Ingrid Engshagen Redovisningsexperten Claes Eriksson Redovisningsspecialisten Pernilla Lundqvist</P>
<P class="p25 ft7">Professorn och redovisningsexperten Claes Norberg Rättslige experten Mats Schröder</P>
<P class="p10 ft7">Enhetschefen Helene Thorgren.</P>
<P class="p16 ft9">Utredningssekreterare</P>
<P class="p26 ft10">Kammarrättsassessorn Johanna Ekbäck (fr.o.m. den 1 februari 2013) Hovrättsassessorn Magnus Mannerback (fr.o.m. den 11 februari 2013).</P>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<P class="p27 ft6">Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td0"><P class="p28 ft11">Förkortningar.....................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p29 ft11">13</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><P class="p28 ft11">Sammanfattning ................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">15</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td0"><P class="p28 ft11">Författningsförslag .............................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p29 ft11">23</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft11">1</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p30 ft12">Utredningens uppdrag och arbete ..............................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">175</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft11">2</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p30 ft11">Bakgrund ................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">177</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><P class="p28 ft7">2.1</P></TD>
<TD class="tr3 td3"><P class="p30 ft7">Den svenska redovisningslagstiftningen ..............................</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft7">177</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft7"><SPAN class="ft7">2.2</SPAN><SPAN class="ft13">God redovisningssed och kravet på rättvisande bild i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td4"><P class="p32 ft14">svensk rätt...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p29 ft7">178</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p32 ft7">2.2.1</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p33 ft15">God redovisningssed ..................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p29 ft7">178</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p32 ft7">2.2.2</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p33 ft14">Rättvisande bild ..........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">180</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p32 ft7">2.2.3</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p33 ft7">Bokföringsnämndens allmänna råd ...........................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p32 ft7">2.2.4</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p33 ft7">Andra svenska normgivare.........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p29 ft7">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td4"><P class="p33 ft7">2.3 Internationella redovisningsstandarder ................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p29 ft7">182</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p34 ft7"><SPAN class="ft7">2.4</SPAN><SPAN class="ft13">Europeiska unionens regler om årsredovisning och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr4 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td9"><P class="p35 ft14">koncernredovisning ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">183</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p35 ft7">2.4.1</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft15">De bolagsrättsliga direktiven .....................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">183</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p35 ft7">2.4.2</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft7">Det nya redovisningsdirektivet..................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">184</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td8"><P class="p28 ft11">3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td9"><P class="p35 ft12">Några allmänna överväganden ...................................</P></TD>
<TD class="tr8 td1"><P class="p29 ft11">189</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">3.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p35 ft7">Formerna för genomförandet av direktivet..........................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">189</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">3.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p35 ft15">Vilka företag bör omfattas av lagändringarna ......................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">191</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p37 ft17">5</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td14"><P class="p28 ft7">3.3 Vilka förenklingar ska göras? ................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p29 ft7">192</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft7"><SPAN class="ft7">3.4</SPAN><SPAN class="ft19">Särskilt om direktivets konsekvenser för den</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr4 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td9"><P class="p39 ft15">kompletterande normgivningen ............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">193</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td8"><P class="p28 ft11">4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td9"><P class="p39 ft12">Kategorier av företag och koncerner............................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">195</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td8"><P class="p28 ft7">4.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td9"><P class="p39 ft14">Bakgrund.................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft7">195</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p39 ft7">4.1.1</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p36 ft14">Gällande rätt................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">195</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.1.2</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft15">Det nya redovisningsdirektivet ..................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">195</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td8"><P class="p28 ft7">4.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td9"><P class="p39 ft14">Företag av allmänt intresse ....................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">197</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.2.1</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft14">Allmänna utgångspunkter ..........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">197</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p39 ft7">4.2.2</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p36 ft14">Noterade företag.........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">198</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p39 ft7">4.2.3</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p36 ft14">Kreditinstitut...............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">201</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.2.4</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft14">Försäkringsföretag......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">203</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td9"><P class="p39 ft7">4.2.5 Publika aktiebolag och andra företag.........................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">204</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td8"><P class="p28 ft7">4.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td9"><P class="p39 ft14">Storlekskategorier – företag ..................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">206</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p39 ft7">4.3.1</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p36 ft14">Små företag..................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">206</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.3.2</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft14">Medelstora företag ......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">211</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.3.3</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft14">Stora företag ................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">212</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td8"><P class="p28 ft7">4.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td9"><P class="p39 ft14">Storlekskategorier – koncerner .............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">214</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p39 ft7">4.4.1</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p36 ft14">Små koncerner.............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">214</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.4.2</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft14">Medelstora koncerner.................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">215</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p39 ft7">4.4.3</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p36 ft14">Stora koncerner...........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">216</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td8"><P class="p28 ft7">4.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td9"><P class="p39 ft15">Beräkningen av gränsvärdena för koncerner ........................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">217</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td8"><P class="p28 ft11">5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td9"><P class="p39 ft12">Vissa redovisningsbegrepp .........................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">219</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">5.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p39 ft14">Koncernbegreppet..................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">219</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">5.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p39 ft14">Gemensamt styrda företag.....................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">223</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">5.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p39 ft7">Strategiska andelsinnehav och intresseföretag .....................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">227</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td8"><P class="p28 ft11">6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td9"><P class="p39 ft12">Allmänna bestämmelser om årsredovisning .................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">233</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td8"><P class="p28 ft7">6.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td9"><P class="p39 ft7">Huvuddragen i svensk rätt och det nya direktivet ...............</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft7">233</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">6.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p39 ft14">Årsredovisningens delar.........................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">234</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><P class="p28 ft7">6.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td9"><P class="p39 ft15">Rättvisande bild och avstegsregeln........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">235</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td8"><P class="p28 ft17">6</P></TD>
<TD class="tr11 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr11 td11"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr11 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr12 td16"><P class="p40 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr12 td17"><P class="p29 ft18">Innehåll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td1"><P class="p40 ft7">6.4</P></TD>
<TD class="tr13 td3"><P class="p30 ft14">Väsentlighet............................................................................</P></TD>
<TD class="tr13 td17"><P class="p41 ft7">236</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p40 ft7">6.5</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft15">Allmänna redovisningsprinciper ...........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">241</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">6.6</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft7">Värdering till anskaffnings- eller tillverkningskostnad .......</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">245</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">6.7</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft7">Vissa upplysningar om företagets namn m.m. .....................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">245</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td1"><P class="p28 ft11">7</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p30 ft12">Balans- och resultaträkningarna.................................</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p41 ft11">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">7.1</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft7">Huvuddragen i svensk rätt och i det nya direktivet.............</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">7.2</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft14">Poster i balansräkningen........................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">251</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td3"><P class="p30 ft7">7.2.1 Särskilt om fordringar och skulder............................</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">254</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p42 ft7"><SPAN class="ft7">7.3</SPAN><SPAN class="ft13">Möjligheter till avvikelse i postindelningen vid</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr5 td18"><P class="p28 ft14">elektronisk ingivning .............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p29 ft7">256</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft7"><SPAN class="ft7">7.4</SPAN><SPAN class="ft13">Redovisning av omsättningstillgångar och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr14 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td3"><P class="p30 ft14">anläggningstillgångar .............................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td1"><P class="p29 ft7">256</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">7.5</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft15">Immateriella anläggningstillgångar .......................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">258</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td3"><P class="p30 ft7">7.5.1 Redovisning av vissa immateriella</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td3"><P class="p43 ft14">anläggningstillgångar ..................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">258</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td3"><P class="p44 ft7">7.5.2 Aktivering av utvecklingsutgifter m.m. och</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td3"><P class="p43 ft14">utdelningsbegränsningar ............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">262</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td1"><P class="p28 ft7">7.6</P></TD>
<TD class="tr10 td3"><P class="p44 ft14">Avsättningar ...........................................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">266</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">7.7</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft14">Poster i resultaträkningen......................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">268</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">7.8</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft7">Resultaträkning i förkortad form för medelstora företag ...</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">272</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td1"><P class="p28 ft11">8</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p44 ft11">Notupplysningar.......................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">275</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">8.1</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft7">Huvuddragen i svensk rätt och i det nya direktivet.............</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">275</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">8.2</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft14">Tilläggsupplysningar i not .....................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">276</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">8.3</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft15">Allmänna bestämmelser om noter ........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">278</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">8.4</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft7">Noter till balansräkning i förkortad form ............................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">279</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft7">8.5</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p44 ft7">Notupplysningar för olika kategorier av företag .................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">281</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft7"><SPAN class="ft7">8.6</SPAN><SPAN class="ft19">Vissa upplysningskrav som inte längre bör gälla för små</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr5 td19"><P class="p28 ft14">företag.....................................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p29 ft7">286</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft17">7</P>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr15 td14"><P class="p29 ft7">8.7 Eventualförpliktelser, ställda säkerheter m.m. .....................</P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p29 ft7">290</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td14"><P class="p29 ft7">8.8 Särskilt om vissa notupplysningar.........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p29 ft7">299</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p46 ft7">8.8.1</P></TD>
<TD class="tr6 td20"><P class="p47 ft7">Upplysningar om tillämpade</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td20"><P class="p33 ft7">redovisningsprinciper..................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">299</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td14"><P class="p46 ft7">8.8.2 Lån till styrelseledamöter, verkställande direktör</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td20"><P class="p33 ft7">och andra befattningshavare.......................................</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">300</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td14"><P class="p33 ft7">8.8.3 Vissa långfristiga skulder och ställda säkerheter.......</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">302</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td14"><P class="p46 ft7">8.8.4 Upplysningar om förändringar i</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td20"><P class="p33 ft7">anläggningstillgångarnas poster .................................</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">303</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td14"><P class="p33 ft7">8.8.5 Värdejusteringar enbart på grund av skatteskäl ........</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">305</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p46 ft7">8.8.6</P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p33 ft7">Förändringar i uppskrivningsfonden .........................</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p29 ft7">307</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td14"><P class="p33 ft7">8.8.7 Fonden för verkligt värde...........................................</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">308</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p48 ft7"><SPAN class="ft7">8.8.8</SPAN><SPAN class="ft20">Upplysningar om vissa företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p29 ft14">andelsinnehav i ............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">310</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">8.8.9</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p29 ft15">Aktiebolags eget kapital..............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">314</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td2"><P class="p28 ft7">8.9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td22"><P class="p29 ft7">Uppskjutna skattebelopp.......................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">317</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td16"><P class="p29 ft7">8.10 Disposition av vinst eller förlust ...........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">320</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">8.11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><P class="p29 ft7">Väsentliga händelser efter balansdagen.................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">322</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">8.12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><P class="p29 ft7">Upplysningar om transaktioner med närstående .................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">324</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">8.13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><P class="p29 ft7">Notupplysningar för medelstora företag..............................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">339</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft11">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td22"><P class="p30 ft11">Förvaltningsberättelse m.m........................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">343</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><P class="p28 ft7">9.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td22"><P class="p29 ft15">Huvuddragen i svensk rätt.....................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft7">343</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">9.1.1</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p29 ft15">Förvaltningsberättelsen ..............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">343</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td2"><P class="p28 ft7">9.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td22"><P class="p29 ft7">Regleringen i det nya redovisningsdirektivet .......................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">345</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p30 ft7">9.2.1</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p29 ft7">Upprättande av förvaltningsberättelse.......................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">346</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">9.2.2</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p29 ft7">Förvaltningsberättelsens innehåll ..............................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">346</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">9.2.3</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p29 ft15">Bolagsstyrningsrapport...............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">349</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td2"><P class="p28 ft7">9.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td22"><P class="p29 ft14">Kassaflödesanalys ...................................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">350</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft11">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td22"><P class="p30 ft11">Koncernredovisning ..................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">353</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">10.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><P class="p29 ft7">Huvuddragen i svensk rätt och det nya direktivet ...............</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">353</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p49 ft17">8</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr12 td16"><P class="p40 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr12 td17"><P class="p29 ft18">Innehåll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td23"><P class="p40 ft7">10.2</P></TD>
<TD class="tr13 td19"><P class="p50 ft7">Undantag från skyldigheten att upprätta</P></TD>
<TD class="tr13 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p50 ft14">koncernredovisning ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">355</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p50 ft7">10.2.1 Undantag för moderföretag i små koncerner ...........</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">355</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p50 ft7">10.2.2 Undantag för moderföretag i underkoncerner .........</P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p41 ft7">357</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p50 ft7">10.2.3 Ytterligare undantag från skyldigheten att</P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p29 ft7">upprätta koncernredovisning .....................................</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">363</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.3</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p50 ft7">Undantag från skyldigheten att konsolidera vissa</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p50 ft14">dotterföretag ..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">365</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.4</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p50 ft14">Konsolideringsmetoder .........................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">367</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p50 ft14">10.4.1 Förvärvsmetoden........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">367</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p50 ft7">10.4.2 Poolningsmetoden och företagsförvärv inom en</P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p29 ft7">koncern........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p41 ft7">370</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p51 ft7">10.4.3 Redovisning enligt kapitalandelsmetoden.................</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p41 ft7">373</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.5</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Minoritetsintressen................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">375</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.6</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft15">Elimineringar mellan koncernföretag ...................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">377</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.7</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Balansdag ................................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">378</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.8</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Förändringar i koncernens sammansättning........................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">380</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">10.9</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Noter till koncernredovisningen ..........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">382</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td16"><P class="p29 ft7">10.10 Upplysningar om dotterföretag m.m...................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">383</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td23"><P class="p28 ft11">11</P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p51 ft12">Offentliggörande av årsredovisning .............................</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p41 ft11">387</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">11.1</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Huvuddragen i svensk rätt ....................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">387</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">11.2</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft15">Regleringen i <NOBR>EU-direktiven .................................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">389</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">11.3</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft15">Allmänna krav på offentliggörande.......................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">390</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">11.4</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Förenklingar för små och medelstora företag......................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">391</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">11.5</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Företagens egen publicering av finansiella rapporter ..........</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">392</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td23"><P class="p28 ft11">12</P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p51 ft11">Revision ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p41 ft11">395</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">12.1</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft15">Allmänt om revision i svensk rätt .........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">395</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">12.2</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft15">Regleringen i <NOBR>EU-direktiven .................................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p41 ft7">398</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft17">9</P>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr0 td23"><P class="p28 ft7">12.3</P></TD>
<TD class="tr0 td19"><P class="p51 ft15">Det nya redovisningsdirektivet .............................................</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p29 ft7">399</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p51 ft14">12.3.1 Allmänna krav på revision ..........................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">399</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p51 ft7">12.3.2 Undertecknande av revisionsberättelsen ...................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">401</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p51 ft7">12.3.3 Revision av bolagsstyrningsrapporter........................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">402</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td23"><P class="p28 ft11">13</P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p51 ft11">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL ......................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">405</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">13.1</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Inledning.................................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">405</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">13.2</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Poster i resultaträkningen......................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">408</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">13.3</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Eventualförpliktelser och ställda säkerheter.........................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">410</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft10"><SPAN class="ft7">13.4</SPAN><SPAN class="ft21">Tilläggsupplysningar som är föranledda av särskilda bestämmelser i bank- och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p51 ft15">försäkringsredovisningsdirektiven ........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">414</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td16"><P class="p28 ft11">14 Rapport om betalningar till myndigheter .....................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">417</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td23"><P class="p28 ft7">14.1</P></TD>
<TD class="tr3 td19"><P class="p51 ft14">Bakgrund.................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft7">417</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p51 ft15">14.1.1 Det nya redovisningsdirektivet ..................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">418</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p51 ft7">14.1.2 Vilka företag och betalningar som avses....................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">418</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td23"><P class="p28 ft7">14.2</P></TD>
<TD class="tr10 td19"><P class="p51 ft14">Införlivandet i svensk rätt......................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">419</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">14.3</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft15">Rapportens tillämpningsområde ...........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">420</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p51 ft7">14.3.1 Vilka företag bör omfattas av de nya reglerna?.........</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">420</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p51 ft7">14.3.2 Några grundläggande definitioner .............................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">421</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p51 ft7">14.3.3 Rapportering i årsredovisningen eller i en separat</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p54 ft14">rapport?........................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">422</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">14.4</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Rapportens innehåll ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">423</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">14.5</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Koncernrapport om betalningar till myndigheter................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">424</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">14.6</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft14">Offentliggörande....................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">426</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td23"><P class="p28 ft7">14.7</P></TD>
<TD class="tr7 td19"><P class="p51 ft7">Undantag från rapporteringskravet när rapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p51 ft7">sker enligt likvärdiga tredjelandsbestämmelser ....................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">428</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td23"><P class="p28 ft11">15</P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p51 ft12">Konsekvenser av utredningens förslag.........................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">431</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td23"><P class="p28 ft7">15.1</P></TD>
<TD class="tr3 td19"><P class="p51 ft14">Beskrivning av uppdraget.......................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft7">431</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td19"><P class="p51 ft14">15.1.1 Bakgrund .....................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">431</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p51 ft14">15.1.2 Utredningens syfte .....................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">431</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td23"><P class="p28 ft17">10</P></TD>
<TD class="tr16 td19"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr15 td2"><P class="p40 ft7">15.2</P></TD>
<TD class="tr15 td22"><P class="p55 ft7">En beskrivning av alternativa lösningar vid</P></TD>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p55 ft14">genomförandet av direktivet .................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">432</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p40 ft7">15.3</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p55 ft15">Överensstämmelse med <NOBR>EU-rätt ..........................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">433</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p40 ft7">15.4</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p55 ft14">Ikraftträdande ........................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">433</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">15.5</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p55 ft14">Antal företag som berörs.......................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">433</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">15.6</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p55 ft7">Tidsåtgång och administrativa kostnader för berörda</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p55 ft14">företag.....................................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">434</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p55 ft14">15.6.1 Små företag..................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">434</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p55 ft14">15.6.2 Medelstora företag......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">436</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p55 ft7">15.6.3 Stora företag och företag av allmänt intresse............</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">436</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p30 ft7">15.6.4 Särskilt om effekter för publika aktiebolag...............</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">437</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td2"><P class="p28 ft7">15.7</P></TD>
<TD class="tr10 td22"><P class="p30 ft15">Andra konsekvenser för berörda företag..............................</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p29 ft7">438</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">15.8</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft14">Konkurrensförhållanden........................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">438</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">15.9</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft14">Påverkan i andra avseenden ...................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">439</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p30 ft15">15.9.1 Offentligfinansiella effekter.......................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">439</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p30 ft7">15.9.2 Finansiering av förslagets kostnader för</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p56 ft7">Bokföringsnämnden och Bolagsverket......................</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">440</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p30 ft14">15.9.3 Övriga effekter............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">440</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft11">16</P></TD>
<TD class="tr1 td22"><P class="p30 ft11">Ikraftträdande m.m. .................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">443</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft11">17</P></TD>
<TD class="tr1 td22"><P class="p30 ft11">Författningskommentar .............................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft11">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">17.1</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft14">Inledning.................................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft7">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">17.2</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p30 ft14">(1995:1554).............................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">17.3</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p30 ft7">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag........</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">547</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">17.4</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p30 ft15">årsredovisning i försäkringsföretag.......................................</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">566</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft7">17.5</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om rapportering av vissa betalningar till</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p30 ft14">myndigheter ...........................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft7">586</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft17">11</P>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td2"><P class="p29 ft7">17.6</P></TD>
<TD class="tr15 td24"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring bokföringslagen</P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td24"><P class="p30 ft14">(1999:1078).............................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p29 ft7">597</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p29 ft7">17.7</P></TD>
<TD class="tr7 td24"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring i revisionslagen</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p30 ft14">(1999:1079).............................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td15"><P class="p29 ft7">599</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p29 ft7">17.8</P></TD>
<TD class="tr7 td24"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p30 ft14">(2005:551)...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td15"><P class="p29 ft7">601</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p29 ft7">17.9</P></TD>
<TD class="tr7 td24"><P class="p30 ft7">Förslaget till lag om ändring i lagen (2006:531) om</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td24"><P class="p30 ft7">särskild tillsyn över finansiella konglomerat ........................</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p29 ft7">603</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr15 td14"><P class="p28 ft7">17.10 Förslaget till lag om ändring i lagen (2006:1371) om</P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td14"><P class="p33 ft7">kapitaltäckning och stora exponeringar...............................</P></TD>
<TD class="tr4 td15"><P class="p29 ft7">604</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p28 ft7">17.11 Förslagen till ändringar i övriga lagar och förordningar .....</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p29 ft7">605</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td14"><P class="p28 ft11">Bilagor</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p28 ft14">Kommittédirektiv 2012:126 ............................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p29 ft7">607</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p28 ft7">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td14"><P class="p33 ft7">26 juni 2013.............................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td15"><P class="p29 ft7">617</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p28 ft14">Jämförelsetabell ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p29 ft7">675</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p58 ft17">12</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<P class="p3 ft6">Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr0 td25"><P class="p28 ft7">Bankredovisnings-</P></TD>
<TD class="tr0 td26"><P class="p28 ft7">Rådets direktiv av den 8 december 1986 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft7">direktivet</P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">årsbokslut och sammanställd redovisning för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td26"><P class="p28 ft7">banker och andra finansiella institut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">(86/635/EEG)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">BFN R</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">Rekommendation från Bokföringsnämnden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">BFN U</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">Uttalande från Bokföringsnämnden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td25"><P class="p28 ft7">BFNAR</P></TD>
<TD class="tr18 td26"><P class="p28 ft7">Bokföringsnämndens allmänna råd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">EG</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">Europeiska gemenskapen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">EES</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">Europeiska ekonomiska samarbetsområdet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td25"><P class="p28 ft7">EU</P></TD>
<TD class="tr18 td26"><P class="p28 ft7">Europeiska unionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">FAR</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">Branschorganisationen för redovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">konsulter, revisorer och rådgivare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td25"><P class="p28 ft7">Fjärde bolagsrättsliga</P></TD>
<TD class="tr19 td26"><P class="p28 ft7">Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft7">direktivet</P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">bolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td25"><P class="p28 ft7">Försäkrings-</P></TD>
<TD class="tr19 td26"><P class="p28 ft7">Rådets direktiv av den 19 december 1991 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft7">redovisnings-</P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">årsbokslut och sammanställd redovisning för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft7">direktivet</P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">försäkringsföretag (91/674/EEG)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">IAS</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">International Accounting Standard</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7"><NOBR>IAS-förordningen</NOBR></P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">Europaparlamentets och rådets förordning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td26"><P class="p28 ft7">(EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td26"><P class="p28 ft7">tillämpning av internationella redovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td26"><P class="p28 ft7">standarder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p28 ft7">IASB</P></TD>
<TD class="tr17 td26"><P class="p28 ft7">International Accounting Standards Board</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td25"><P class="p28 ft7">IFRS</P></TD>
<TD class="tr18 td26"><P class="p28 ft7">International Financial Reporting Standards</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td25"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr20 td26"><P class="p59 ft17">13</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<P class="p3 ft18">Förkortningar SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr0 td27"><P class="p28 ft7">K1</P></TD>
<TD class="tr0 td28"><P class="p44 ft7">Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">2010:1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">K2</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">2008:1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">K3</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">2012:1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">Prop.</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Proposition</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">RFR</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Rekommendationer från Rådet för finansiell</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">rapportering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">RR</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Redovisningsrådet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">Sjunde bolagsrättsliga</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft7">direktivet</P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">13 juni 1983 om sammanställd redovisning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">SOU</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Statens offentliga utredningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Lagen (1995:1560) om årsredovisning i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">försäkringsföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td27"><P class="p28 ft7">ÅRKL</P></TD>
<TD class="tr19 td28"><P class="p44 ft7">Lagen (1995:1559) om årsredovisning i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td28"><P class="p44 ft7">kreditinstitut och värdepappersbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td27"><P class="p28 ft7">ÅRL</P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p44 ft7">Årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft17">14</P>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32215x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">Sammanfattning</P>
<P class="p61 ft7">De svenska reglerna om företagens offentliga redovisning grundar sig till stor del på EU:s redovisningsdirektiv, i synnerhet de s.k. fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven.<A href="#page_15"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Dessa direktiv genom- fördes i svensk rätt i samband med att Sverige blev medlem i EU. I juni 2013 antogs ett nytt redovisningsdirektiv som ersätter de två nämnda direktiven.<A href="#page_15"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p62 ft7">Utredningen har haft regeringens uppdrag att bl.a. lämna de lagförslag som krävs för att genomföra det nya direktivet i svensk rätt. I detta delbetänkande redovisas resultatet av utredningens arbete i detta avseende.</P>
<P class="p63 ft9">Allmänt om genomförandet av det nya direktivet (avsnitt 3)</P>
<P class="p64 ft7">Det nya redovisningsdirektivet innehåller, liksom de tidigare direktiven, bestämmelser om företagens årsredovisningar och kon- cernredovisningar. Motsvarande svenska bestämmelser finns i års- redovisningslagen (ÅRL, 1995:1554). Utredningen föreslår att de lagändringar som det nya direktivet föranleder huvudsakligen sker inom ramen för ÅRL. De särskilda bestämmelser som måste införas med anledning av direktivets bestämmelser om rapportering av vissa betalningar till myndigheter föreslås dock tas in i en ny, särskild lag.</P>
<P class="p65 ft7">Direktivet är endast tillämpligt på aktiebolag och vissa handels- bolag och kommanditbolag. ÅRL gäller å andra sidan för samtliga företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning (med undantag av kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag) och väsentligen gäller samma regler oavsett vilken företagsform det</P>
<P class="p66 ft25"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft24">Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag och Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning.</SPAN></P>
<P class="p67 ft27"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft26">Europaparlamentets och Rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG.</SPAN></P>
<P class="p68 ft17">15</P>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">aktuella företaget har. Utredningen föreslår att de nya eller ändrade bestämmelser som det nya direktivet föranleder ska gälla för samt- liga företag som är skyldiga att upprätta års- eller koncern- redovisning enligt ÅRL.</P>
<P class="p70 ft9">Kategorier av företag och koncerner (avsnitt 4)</P>
<P class="p71 ft7">ÅRL gör i dag åtskillnad mellan mindre företag och större företag. Det nya direktivet innehåller fem företagskategorier; ”företag av allmänt intresse”, ”stora företag”, ”medelstora företag”, ”små före- tag” och ”mikroföretag”. Det som ÅRL betecknar som ”större före- tag” motsvarar i huvudsak det som i direktivet utgör ”stora företag” och ”medelstora företag”, medan ”mindre företag” väsentligen mot- svarar det som i direktivet utgör ”små företag”.</P>
<P class="p72 ft7">Utredningens förslag innebär att företag vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad (”noterade företag”) samt kreditinstitut, försäkringsföretag och publika aktie- bolag ska anses som ”företag av allmänt intresse”. Övriga företag ska delas in i de tre storlekskategorierna ”små företag”, ”medelstora företag” och ”stora företag”. Dessa ska särskiljas genom storleks- kriterier som – likt de nuvarande kriterierna i ÅRL för vad som är ”mindre företag” och ”större företag” – anknyter till antalet anställda i företaget, företagets balansomslutning och företagets nettoomsätt- ning. I förslaget går gränsen mellan små och medelstora företag vid följande gränsvärden; antal anställda 50, balansomslutning 40 miljoner kronor och nettoomsättning 80 miljoner kronor. Om ett företag överstiger minst två av dessa värden, ska det anses som ett medelstort företag. Motsvarande avgränsning mellan medelstora och stora företag görs med användande av följande tre gränsvärden; antal anställda 250, balansomslutning 175 miljoner kronor och nettoomsättning 350 miljoner kronor. Såsom förslaget är utformat kommer ”små företag” därmed i allt väsentligt att motsvara vad som i dag utgör ”mindre företag”. Av det som i dag utgör större företag kommer enbart de allra största att utgöra ”stora företag”, medan återstoden kommer att vara ”medelstora företag”.</P>
<P class="p73 ft10">På motsvarande sätt delar förslaget in koncerner i tre grupper, ”små koncerner”, ”medelstora koncerner” och ”stora koncerner”.</P>
<P class="p74 ft7">Utredningen avser att i sitt slutbetänkande ta ställning till om direktivets särskilda regler för ”mikroföretag” bör utnyttjas i Sverige.</P>
<P class="p75 ft17">16</P>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td29"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td30"><P class="p28 ft28">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">Förevarande förslag innehåller dock ingen definition av dessa före- tag eller några särskilda bestämmelser för mikroföretag.</P>
<P class="p77 ft7">Indelningen i skilda företagskategorier har stor praktisk betydelse, eftersom direktivet ställer olika krav på redovisningen i ”företag av allmänt intresse”, ”stora företag”, ”medelstora företag” och ”små företag”. Detta återspeglas i utredningens förslag. Av särskild betydelse är att direktivet förbjuder medlemsstaterna att kräva att små företag lämnar andra notupplysningar än de som anges i direktivet. Detta medför att små företag måste undantas från en rad av de upplysningskrav som de i dag omfattas av.</P>
<P class="p78 ft9">Begreppen koncern, gemensamt styrda företag, strategiska andelsinnehav och intresseföretag</P>
<P class="p79 ft7">I betänkandet diskuteras om det nya direktivet ger anledning att ändra den svenska koncerndefinitionen. Den frågan besvaras nekande.</P>
<P class="p80 ft7">Mot bakgrund av det nya direktivet och utvecklingen av interna- tionella redovisningsstandarder föreslås emellertid andra begrepps- mässiga förändringar i ÅRL. Bl.a. föreslås det att det i lagen tas in en definition av gemensamt styrda företag, i huvudsak motsvarande joint ventures eller samriskföretag. Det införs också en definition av strategiska andelsinnehav, motsvarande vad som i direktivet benämns ägarintressen. Också definitionen av intresseföretag justeras något.</P>
<P class="p81 ft9">Väsentlighetsprincipen</P>
<P class="p64 ft7">Det nya direktivet innehåller vad som kan kallas en ”väsentlighets- princip” av innebörd att avsteg får göras från direktivets bestäm- melser om följderna av inte uppfylla dem är oväsentliga. Utred- ningen föreslår därför att det i ÅRL tas in bestämmelser om att företagen får avvika från lagens bestämmelser om effekten av avvikelsen är oväsentlig. En avvikelse ska anses vara oväsentlig om ett utelämnande eller en felaktighet inte kan påverka de beslut som användare fattar på basis av informationen.</P>
<P class="p82 ft17">17</P>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Andra redovisningsprinciper</P>
<P class="p84 ft7">ÅRL innehåller också en rad andra ”allmänna redovisnings- principer”. Utredningen föreslår ingen ändring i dessa. I dag får företagen göra avsteg från principerna om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild. Utredningen föreslår att denna avstegsregel ersätts med en bestämmelse om att de allmänna redovisningsprinciperna inte behöver tillämpas om effekten av att inte tillämpa dem är oväsentlig. Avstegs- regeln föreslås dock bestå när det gäller en av principerna, prin- cipen om kvittningsförbud (jfr avsnitt 6.5).</P>
<P class="p85 ft9">Balans- och resultaträkningar</P>
<P class="p86 ft7">Förslaget innebär att företagen liksom hittills ska upprätta balans- och resultaträkningar enligt de särskilda uppställningsscheman som finns fogade till ÅRL. Enligt förslaget ska dessa scheman ändras i några avseenden. I balansräkningen ska det t.ex. inte längre före- komma någon redovisning ”inom linjen” och i resultaträkningen ska extraordinära intäkter och kostnader inte längre särredovisas (se avsnitten 7.7 och 8.7).</P>
<P class="p87 ft9">Värdering</P>
<P class="p88 ft7">Förslaget innebär att möjligheten att ta upp företagets forsknings- utgifter som tillgångar (”att aktivera utgifterna”) tas bort. Liksom hittills ska det däremot vara möjligt att aktivera utgifter för före- tagets egna utvecklingskostnader. Det föreslås dock att aktiebolag och ekonomiska föreningar ska kunna göra detta enbart om ett motsvarande belopp samtidigt överförs till en bunden fond. På så vis kommer det aktiverade beloppet inte att kunna användas för utdelning (se avsnitt 7.5.2).</P>
<P class="p89 ft7">Det föreslås vidare att immateriella anläggningstillgångar som huvudregel ska skrivas av på samma sätt som gäller för andra anlägg- ningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod. Om nyttjande- perioden för aktiverade utvecklingsutgifter och goodwill inte med rimlig grad av säkerhet kan fastställas, ska avskrivning dock alltid ske på fem år (se avsnitt 7.5.1.)<SPAN class="ft29">.</SPAN></P>
<P class="p90 ft17">18</P>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td29"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td30"><P class="p28 ft28">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft9">Minskade krav på tilläggsupplysningar</P>
<P class="p64 ft7">Som tidigare har antytts innebär förslaget att antalet tilläggsupp- lysningar som små företag måste lämna reduceras (se bl.a. avsnitten 8.6 samt 8.8.2 och 8.8.3). Följande exempel kan lämnas på upplysningar som små företag inte längre ska behöva lämna.</P>
<P class="p92 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">löner, sociala avgifter och pensionskostnader,</SPAN></P>
<P class="p93 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">fördelningen av de anställda på kvinnor och män och på olika länder,</SPAN></P>
<P class="p94 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">vissa långfristiga skulder och ställda säkerheter ”post för post”,</SPAN></P>
<P class="p95 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">vissa ansvarförbindelser,</SPAN></P>
<P class="p96 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">antalet aktier,</SPAN></P>
<P class="p97 ft35"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft34">vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner och liknande rättigheter,</SPAN></P>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft32">finansiella instrument och finansiella anläggningstillgångar som inte har värderats till verkligt värde, och</SPAN></P>
<P class="p99 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen.</SPAN></P>
<P class="p100 ft7">Förslaget innebär vidare att små och medelstora företag undantas från lagens krav på notupplysningar om nettoomsättningens för- delning på olika verksamhetsgrenar och marknader och om arvoden till företagets revisorer (se avsnitt 8.13).</P>
<P class="p101 ft7">Enligt förslaget ska företagens tilläggsupplysningar, med några mindre undantag, alltid lämnas i noterna. Det innebär att den nuvar- ande möjligheten att alternativt lämna dem i balans- eller resultat- räkningen tas bort.</P>
<P class="p102 ft9">Eventualförpliktelser, säkerheter m.m.</P>
<P class="p103 ft7">I utredningens förslag tas den möjlighet som ÅRL i dag ger att redovisa vissa poster, däribland ”ansvarsförbindelser” och ”ställda säkerheter”, inom linjen bort. I stället föreslås det att det i ÅRL tas in ett krav på att företagen i noterna ska redovisa summan av alla eventualförpliktelser, dvs. sådana åtaganden och möjliga förpliktel- ser som inte redovisas i balansräkningen. Det införs också ett krav på att företagen ska lämna upplysningar om omfattningen, arten och formen av ställda säkerheter. Små företag behöver i denna del</P>
<P class="p104 ft17">19</P>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">bara lämna en aggregerad uppgift, medan andra företag måste redo- visa ställda säkerheter post för post. Särskild upplysning ska lämnas om säkerheter ställda till förmån för koncernföretag, intresse- företag och gemensamt styrda företag som det redovisande före- taget är samägare i (se avsnitten 8.7 och 8.8.3).</P>
<P class="p70 ft9">Upplysningar om transaktioner med närstående</P>
<P class="p86 ft7">Utredningens förslag innebär att de förändringar i definitionen av ”närstående” som har gjorts i den internationella redovisnings- standarden IAS 24 ges genomslag i ÅRL:s krav på upplysningar om företagets transaktioner med närstående parter. Detta medför framför allt att kretsen av dem som i ÅRL:s mening är närstående förändras (se avsnitt 8.12).</P>
<P class="p87 ft9">Koncernredovisning</P>
<P class="p71 ft7">Förslaget innebär en del mindre förändringar i ÅRL:s bestämmelser om när ett företag måste upprätta en koncernredovisning, framför allt en mindre utvidgning av de bestämmelser som ger moderföretag i underordnade koncerner möjlighet att avstå från att upprätta kon- cernredovisning (se avsnitt 10.2.2). Liksom tidigare ska små koncerner inte behöva upprätta någon koncernredovisning. Utredningen har valt att inte utnyttja den möjlighet som direktivet ger att undanta även medelstora koncerner från skyldigheten att upprätta koncern- redovisning (se avsnitt 10.2.1).</P>
<P class="p105 ft7">Förslaget innebär vidare att den nuvarande möjligheten till s.k. partiell eliminering av internvinster mellan koncernföretag tas bort (se avsnitt 10.6). Vidare föreslås det att möjligheten att redovisa andelar i dotterföretag genom den s.k. poolningsmetoden upphävs (se avsnitt 10.4.2). Bland övriga ändringar i denna del kan nämnas att kraven på notupplysningar avseende dotterföretag och vissa andra företag justeras (se avsnitt 10.10).</P>
<P class="p87 ft9">Ändringar i ÅRKL och ÅRFL</P>
<P class="p106 ft7">I ÅRKL och ÅRFL justeras regleringen i stor utsträckning på mot- svarande sätt som i ÅRL. Bl.a. innebär utredningens förslag att möjligheterna till redovisning ”inom linjen” i balansräkningen för-</P>
<P class="p70 ft17">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td29"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td30"><P class="p28 ft28">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">svinner även för kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkrings- företag. Enligt förslaget ska de tilläggsupplysningar som dessa före- tag ska lämna, och som har sin grund i det nya redovisningsdirektivet, med några mindre undantag, alltid lämnas i noterna. Även tilläggs- upplysningar som är föranledda av särskilda bestämmelser i bank- och försäkringsredovisningsdirektiven ska, liksom tidigare, som huvud- regel lämnas i not. Utredningens förslag innebär emellertid att ett utrymme för att lämna dessa tilläggsupplysningar i balans- och resultaträkningen, om det inte står i strid med kravet på över- skådlighet, finns kvar (jfr avsnitt 13.4).</P>
<P class="p108 ft9">Rapportering om vissa betalningar till myndigheter</P>
<P class="p64 ft7">Utredningen föreslår en ny lag om rapportering om vissa betal- ningar till myndigheter. Lagen innebär ett genomförande av de särskilda regler om sådan rapportering som det nya direktivet innehåller. Dessa bestämmelser syftar till en ökad öppenhet när det gäller betalningar som företag, verksamma inom utvinningsindustrin och avverkning av primärskog, gör till myndigheter. Bestämmel- serna innebär att dessa företag, i den mån de utgör ”stora företag” eller ”företag av allmänt intresse”, årligen måste offentliggöra rapporter över väsentliga betalningar som de har gjort till myndigheter i de länder där de är verksamma. Med ”företag inom utvinningsindustrin” avses här alla företag som bedriver prospektering, upptäckt, utveck- ling och utvinning av mineraler, olja och naturgasfyndigheter. Med ”avverkning av primärskog” avses verksamhet inom röjning, selektiv avverkning eller gallring av primärskog.</P>
<P class="p109 ft7">Utredningens förslag innebär att de aktuella företagen årligen ska upprätta en rapport av det angivna slaget. Rapporten ska offentlig- göras genom ingivande till Bolagsverket. I rapporten ska, på i lagen närmare angivet sätt, redovisas de betalningar som de rapporterings- pliktiga företagen gör till myndigheter. Endast betalningar som, ensamma eller tillsammans med andra sammanhängande betal- ningar, överstiger 860 000 kronor behöver tas med i rapporten. Ett moderföretag i en koncern ska som huvudregel lämna en rapport som omfattar hela koncernen. I så fall behöver de enskilda kon- cernföretagen inte upprätta egna rapporter.</P>
<P class="p110 ft17">21</P>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p3 ft9">Ikraftträdande</P>
<P class="p111 ft7">De nya lagreglerna ska enligt förslaget träda ikraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången på räkenskapsår som inleds den 1 januari 2016.</P>
<P class="p112 ft17">22</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32223x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p11 ft6">Författningsförslag</P>
<P class="p113 ft36"><SPAN class="ft36">1</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p114 ft38">lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<P class="p115 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen (1995:1554)<A href="#page_23"><SPAN class="ft22">1</SPAN></A></P>
<P class="p116 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 3 kap. 13 § och 7 kap. 23 § ska upphöra att gälla,</P>
<P class="p117 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 3 kap. 13 § och 7 kap. 23 § ska utgå,</P>
<P class="p118 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 3 kap. 4 a § ska betecknas 3 kap. 4 b §,</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 5 kap. samt 1 kap. 3 och 5 §§, 2 kap. 1 och 4- 6 §§, 3 kap. 1, 3, 4 och <NOBR>8-11</NOBR> §§, 4 kap. <NOBR>2-8,</NOBR> 11, 13 a och 14 b §§, 6 kap. <NOBR>1-2</NOBR> och <NOBR>5-9</NOBR> §§, 7 kap. <NOBR>2-3</NOBR> a, 5, <NOBR>7-18,</NOBR> 25 och <NOBR>30-32</NOBR> §§, 8 kap. 3 och <NOBR>15-16</NOBR> §§ samt bilagorna <NOBR>1-3</NOBR> till lagen ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p77 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det i lagen ska införas elva nya paragrafer, 1 kap. 3 a- 3 c, 4 a och 5 a §§, 2 kap. 4 a §, 3 kap. 4 a, 10 a, 10 b och 13 §§ samt 4 kap. 17 § av följande lydelse,</P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 6 kap. 5 § samt 7 kap. 5, 9, 14, 16, 18 och 25 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det närmast före de nya 4 kap. 7 §, 3 kap. 13 § och 4 kap. 17 § ska införas nya rubriker av följande lydelse,</P>
<P class="p121 ft10"><SPAN class="ft39">dels </SPAN>att rubriken närmast före 1 kap. 4 § ska lyda ”Begreppen koncern, intresseföretag m.m.”.</P>
<P class="p122 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Senaste lydelse av förutvarande</P>
<P class="p11 ft42">3 kap. 13 § 2006:871</P>
<P class="p11 ft41">7 kap. 23 § 1999:1112.</P>
<P class="p123 ft17">23</P>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32224x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr4 td31"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p124 ft8">1 kap.</P>
<P class="p125 ft7">3 §<A href="#page_24"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p126 ft7">I denna lag betyder</P>
<P class="p127 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft44">företag</SPAN>: en fysisk eller juridisk person som direkt eller indirekt omfattas av en årsredovisning, en</P>
<P class="p128 ft7">koncernredovisning eller en delårsrapport,</P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">andelar</SPAN>: aktier och andra andelar i juridiska personer,</P>
<P class="p127 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft44">nettoomsättning</SPAN>: intäkter från sålda varor och utförda tjänster som ingår i företagets normala verksamhet med avdrag för lämnade rabatter, mervärdesskatt och annan skatt som är direkt knuten till omsättningen,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr4 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td33"><P class="p28 ft9">4. <SPAN class="ft45">större företag:</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td36"><P class="p129 ft43">4. <SPAN class="ft46">företag av allmänt intresse:</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td37"><P class="p28 ft9">– företag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p40 ft9">vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p28 ft9">andelar,</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p130 ft43">teck-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td40"><P class="p129 ft9">- företag</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p55 ft9">vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td42"><P class="p29 ft9">överlåtbara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">ningsoptioner eller skuldebrev är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p28 ft43">värdepapper</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p30 ft9">är upptagna</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">upptagna till handel på en reg-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">handel på en reglerad marknad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">lerad marknad eller en mot-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft9">eller en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td45"><P class="p29 ft9">motsvarande marknad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p28 ft9">svarande</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td47"><P class="p28 ft9">marknad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p130 ft43">utanför</P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft9">utanför</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td48"><P class="p28 ft9">Europeiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p29 ft9">ekonomiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td49"><P class="p28 ft9">Europeiska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td47"><P class="p50 ft43">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p130 ft9">sam-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td50"><P class="p28 ft9">samarbetsområdet,</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td52"><P class="p28 ft43">arbetsområdet eller</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p129 ft9">- företag som omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td53"><P class="p28 ft9">– företag som uppfyller mer än</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">lagen (1995:1559) om års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td54"><P class="p28 ft9">ett av följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p28 ft9">redovisning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p28 ft9">i kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td55"><P class="p28 ft43">a) medelantalet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td56"><P class="p130 ft9">anställda i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">värdepappersbolag eller är av det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft43">företaget har under vart och ett av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">slag som avses i 1 kap. 1 § andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft9">de</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p30 ft9">två</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p28 ft43">senaste</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td59"><P class="p130 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td50"><P class="p28 ft9">stycket nämnda lag,</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td54"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 50,</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p129 ft9">- företag som omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft9">b) företagets</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p28 ft9">redovisade</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p130 ft9">bal-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">lagen (1995:1560) om års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">ansomslutning har för vart och ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p28 ft9">redovisning</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td62"><P class="p29 ft43">i försäkringsföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">av de två senaste räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td50"><P class="p28 ft9">eller är av det slag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td42"><P class="p29 ft9">som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 40 miljoner</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">1 kap. 1 § andra stycket nämnda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p28 ft9">kronor,</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft9">lag, och</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td53"><P class="p28 ft9">c) företagets redovisade netto-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td65"><P class="p129 ft9">- publika aktiebolag,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">omsättning har för vart och ett av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td50"><P class="p129 ft9">5. <SPAN class="ft45">stora företag</SPAN>:</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p40 ft9">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft43">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft9">de</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p30 ft9">två</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p28 ft43">senaste</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td59"><P class="p130 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">inte är ett företag av allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 80 miljoner</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft9">intresse och som de senaste två</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p28 ft9">kronor,</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td50"><P class="p28 ft43">räkenskapsåren har</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft9">uppfyllt</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">mer</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p131 ft9">än ett av följande villkor:</P>
<P class="p132 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>Senaste lydelse 2010:848.</P>
<P class="p133 ft17">24</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr15 td31"><P class="p134 ft9">5. <SPAN class="ft45">mindre företag</SPAN>: företag som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td66"><P class="p134 ft9">a) medelantalet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td67"><P class="p135 ft9">anställda</P></TD>
<TD class="tr15 td68"><P class="p29 ft9">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p28 ft43">inte är större företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td53"><P class="p28 ft43">företaget uppgår till mer än 250,</P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td70"><P class="p134 ft9">6. <SPAN class="ft45">större koncerner:</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p134 ft9">b) företagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td72"><P class="p28 ft9">redovisade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td63"><P class="p29 ft43">bal-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td73"><P class="p134 ft43">– koncerner</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p44 ft9">i vilka</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p136 ft9">moder-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">ansomslutning uppgår till mer än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">företagets eller något av dotter-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p28 ft43">175 miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p28 ft43">företagens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p137 ft43">andelar,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p136 ft9">tecknings-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p134 ft43">c) företagets redovisade netto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">optioner eller skuldebrev är upp-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">omsättning uppgår till mer än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">tagna till handel på en reglerad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p28 ft43">350 miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p28 ft9">marknad</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft9">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p44 ft9">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p136 ft43">motsvarande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p134 ft9">6. <SPAN class="ft45">medelstora</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td43"><P class="p29 ft43"><SPAN class="ft46">företag</SPAN>: företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">marknad utanför Europeiska eko-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">som inte är ett företag av allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">nomiska samarbetsområdet eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft43">intresse eller ett stort företag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p134 ft9">– koncerner som uppfyller mer</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">som de senaste två räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td70"><P class="p28 ft43">än ett av följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">skapsåren har uppfyllt mer än ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p134 ft9">a) medelantalet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p136 ft9">anställda i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p28 ft9">av följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">koncernen har under vart och ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p134 ft9">a) medelantalet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p135 ft9">anställda</P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p29 ft9">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">av de två senaste räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td53"><P class="p28 ft43">företaget uppgår till mer än 50,</P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td70"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 50,</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p134 ft47">b) företagets redovisade balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td70"><P class="p134 ft43">b) koncernföretagens</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft43">omslutning uppgår till mer än 40</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">redovisade balansomslutning har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td71"><P class="p28 ft43">miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">för vart och ett av de två senaste</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p134 ft43">c) företagets redovisade netto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p36 ft9">uppgått</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft9">till</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p136 ft9">mer</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft43">omsättning uppgår till mer än 80</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td70"><P class="p28 ft9">än 40 miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td71"><P class="p28 ft43">miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td70"><P class="p134 ft43">c) koncernföretagens</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p134 ft9">7. <SPAN class="ft45">små</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft45">företag</SPAN>:</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft9">företag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td63"><P class="p29 ft9">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p28 ft43">redovisade</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p138 ft43">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p136 ft9">har</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">inte är ett stort eller medelstort</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">för vart och ett av de två senaste</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">företag eller ett företag av allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p36 ft9">uppgått</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft9">till</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p136 ft9">mer</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft9">intresse,</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td70"><P class="p28 ft9">än 80 miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p134 ft9">8. <SPAN class="ft45">stora</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td83"><P class="p29 ft43"><SPAN class="ft46">koncerner: </SPAN>koncerner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td73"><P class="p134 ft9">7. <SPAN class="ft45">mindre</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td49"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft45">koncerner</SPAN>:</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p136 ft43">kon-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">som de två senaste räkenskaps-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">cerner som inte är större</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">åren har uppfyllt mer än ett av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p28 ft43">koncerner.</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p28 ft43">följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td68"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p139 ft49"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft48">medelantalet anställda i koncernen uppgår till mer än 250,</SPAN></P>
<P class="p139 ft9"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft44">koncernföretagens redo- visade balansomslutning uppgår till mer än 175 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p140 ft49"><SPAN class="ft9">c)</SPAN><SPAN class="ft48">koncernföretagens redovis- ade nettoomsättning uppgår till mer än 350 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p141 ft17">25</P>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7">Vid tillämpningen av första stycket <SPAN class="ft9">6 b och c </SPAN>ska fordringar</P>
<P class="p143 ft7">och skulder mellan koncern- företag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hän- för sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom föränd- ring av internvinst.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p144 ft9"><SPAN class="ft43">9.</SPAN><SPAN class="ft50">medelstora koncerner</SPAN>: kon- cerner som inte är en stor koncern och som de två senaste räken- skapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p145 ft49">a) medelantalet anställda i koncernen uppgår till mer än 50, b) koncernföretagens redovis- ade balansomslutning uppgår till</P>
<P class="p146 ft9">mer än 40 miljoner kronor,</P>
<P class="p147 ft49">c) koncernföretagens redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 80 miljoner kronor,</P>
<P class="p147 ft49"><SPAN class="ft43">10.</SPAN><SPAN class="ft51">små koncerner</SPAN>: koncerner som inte är stora koncerner eller medelstora koncerner.</P>
<P class="p148 ft7">Vid tillämpningen av första stycket <SPAN class="ft9">8 b och c samt 9 b och c </SPAN>ska <SPAN class="ft9">andelar i dotterföretag</SPAN>, ford- ringar och skulder mellan kon- cernföretag, liksom intern- vinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst. <SPAN class="ft9">Elimi- nering behöver dock inte ske, om företaget vid tillämpningen av första stycket 8 b och c samt 9 b och c i stället tillämpar följande gränsvärden:</SPAN></P>
<P class="p149 ft9">- Balansomslutning: 48 miljo- ner kronor respektive 210 miljoner kronor,</P>
<P class="p148 ft9">- Nettoomsättning: 96 miljoner kronor respektive 420 miljoner kronor.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft17">26</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr15 td84"><P class="p134 ft7">Företag som</P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p40 ft7">avses i</P></TD>
<TD class="tr15 td37"><P class="p136 ft7">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr15 td42"><P class="p134 ft7">Företag</P></TD>
<TD class="tr15 td38"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft7">avses</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td80"><P class="p29 ft7">i 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">2 § första stycket och 3 § bok-</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">2 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p55 ft7">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p29 ft7">3 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">föringslagen (1999:1078) ska vid</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p28 ft7">bokföringslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td87"><P class="p29 ft7">(1999:1078)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">tillämpningen av</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p150 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p136 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">ska vid tillämpningen av första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td84"><P class="p28 ft7"><NOBR><SPAN class="ft9">4–7</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>och 5 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft9">6 § till</P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p136 ft7">netto-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td88"><P class="p28 ft7">stycket <NOBR>5-<SPAN class="ft9">10</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>och 5 kap. <SPAN class="ft9">50</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">§ </SPAN>till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">omsättningen lägga bidrag, gåvor,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">nettoomsättningen lägga bidrag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">medlemsavgifter och andra lik-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">gåvor, medlemsavgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">nande intäkter.</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">andra liknande intäkter.</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p151 ft9">3 a §</P>
<P class="p152 ft49">En fysisk person och hans eller hennes nära familjemedlemmar ska vid tillämpningen av denna lag anses som närstående till ett företag som upprättar års- eller koncernredovisning enligt denna lag (ett rapporterande företag), om han eller hon</P>
<P class="p153 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft52">utövar ett bestämmande inflytande eller tillsammans med annan utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget,</SPAN></P>
<P class="p154 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft52">har ett betydande inflytande över det rapporterande företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p155 ft9"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft52">är styrelseledamot, verk- ställande direktör eller annan ledande befattningshavare i det rapporterande företaget eller dess moderföretag.</SPAN></P>
<P class="p156 ft39">Med en persons nära familje- medlemmar avses i första stycket</P>
<P class="p157 ft9"><SPAN class="ft9">-</SPAN><SPAN class="ft44">den som är gift eller sambo med eller förälder, barn eller styvbarn till honom eller henne,</SPAN></P>
<P class="p140 ft49"><SPAN class="ft9">-</SPAN><SPAN class="ft48">annan person som ingår i samma familj som honom eller henne och som kan förväntas påverka honom eller henne i hans eller hennes kontakter med det</SPAN></P>
<P class="p158 ft17">27</P>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p159 ft49">rapporterande företaget eller som kan förväntas påverkas av honom eller henne i sina egna kontakter med det rapporterande företaget,</P>
<P class="p160 ft9">- en person som är ekonomiskt eller på annat sätt beroende av honom eller henne eller av hans eller hennes maka, make eller sambo.</P>
<P class="p161 ft9">3 b §</P>
<P class="p162 ft49">En juridisk person är enligt denna lag närstående till ett rapp- orterande företag i följande fall:</P>
<P class="p163 ft9">1. Den juridiska personen och det rapporterande företaget ingår i samma koncern.</P>
<P class="p164 ft49">2. Den juridiska personen är ett intresseföretag till det rappor- terande företaget eller till ett kon- cernföretag i den koncern i vilken det rapporterande företaget ingår.</P>
<P class="p165 ft9">3. Den juridiska personen är ett gemensamt styrt företag i vilket det rapporterande företaget eller ett koncernföretag i den koncern i vilken det rappor- terande företaget ingår är sam- ägare.</P>
<P class="p166 ft9">4. Det rapporterande företaget är ett intresseföretag till den juridiska personen eller till ett koncernföretag i den koncern i vilken företaget ingår.</P>
<P class="p164 ft53">5. Det rapporterande företaget är ett gemensamt styrt företag i vilket den juridiska personen eller ett koncernföretag i den koncern i vilken den juridiska personen ingår är samägare.</P>
<P class="p167 ft17">28</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p168 ft9"><SPAN class="ft43">6.</SPAN><SPAN class="ft52">Den juridiska personen och det rapporterande företaget är båda gemensamt styrda företag i vilka samma tredje part är samägare.</SPAN></P>
<P class="p169 ft49"><SPAN class="ft43">7.</SPAN><SPAN class="ft54">Den juridiska personen och det rapporterande företaget för- håller sig så till varandra att det ena företaget är ett gemensamt styrt företag i vilket ett tredje företag är samägare och det andra företaget är ett intresseföretag till det tredje företaget.</SPAN></P>
<P class="p170 ft9"><SPAN class="ft43">8.</SPAN><SPAN class="ft52">Den juridiska personen är ett dotterföretag till en juridisk person som avses i 2 eller 3.</SPAN></P>
<P class="p171 ft56"><SPAN class="ft43">9.</SPAN><SPAN class="ft55">Den juridiska personens huvudsakliga verksamhet är att förvalta tillgångar som det rappor- terande företaget har avsatt för ersättningar till personer som avslutat sin anställning antingen i det rapporterande företaget eller i en juridisk person som är närstående till det rapporterande företaget.</SPAN></P>
<P class="p172 ft9"><SPAN class="ft43">10.</SPAN><SPAN class="ft44">Den juridiska personen har avsatt tillgångar till förvalt- ning av ett rapporterande företag som är en sådan juridisk person som avses i 9.</SPAN></P>
<P class="p172 ft9"><SPAN class="ft43">11.</SPAN><SPAN class="ft44">Den juridiska personen står under bestämmande inflyt- ande eller gemensamt bestäm- mande inflytande av en person eller en sådan nära familje- medlem som är närstående enligt 3 a § första stycket.</SPAN></P>
<P class="p173 ft9"><SPAN class="ft43">12.</SPAN><SPAN class="ft44">Den juridiska personen står under betydande inflytande av en person som avses i 3 a § första stycket 1.</SPAN></P>
<P class="p174 ft17">29</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p162 ft49">13. Den juridiska personen eller dess moderföretag har en styrelse- ledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattnings- havare som är en person som avses i 3 a § första stycket 1.</P>
<P class="p164 ft49">Vid tillämpningen av första stycket ska med koncern jäm- ställas en företagsgrupp som kon- trolleras av ett företag eller ett annat rättssubjekt som inte är ett moderföretag i denna lags mening. Med intresseföretag ska jämställas ett sådant företag som skulle ha utgjort ett intresseföretag om 1 kap 5 § inte hade innehållit krav på andelsinnehav.</P>
<P class="p175 ft9">3 c §</P>
<P class="p176 ft9">Trots vad som sägs i 3 a och 3 b §§ gäller följande.</P>
<P class="p162 ft49">1. Två företag ska inte anses närstående enbart därför att de har en gemensam styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare. De ska inte heller anses närstående därför att en styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i det ena företaget har ett betydande inflytande över det andra före- taget.</P>
<P class="p177 ft49">2. Två samägare till ett gemensamt styrt företag ska inte anses närstående enbart därför att de utövar ett gemensamt bestäm- mande inflytande över företaget.</P>
<P class="p166 ft53">3. Finansiärer, fackföreningar, statliga och kommunala företag samt statliga och kommunala myn-</P>
<P class="p178 ft17">30</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32231x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p179 ft49">digheter som inte har ett bestäm- mande inflytande, gemensamt bestämmande inflytande eller betydande inflytande över det rapporterande företaget ska inte anses som närstående enbart på grund av sina normala affärs- kontakter med ett företag.</P>
<P class="p180 ft9">4. Kunder, leverantörer, fran- chisegivare, distributörer och generalagenter med vilka ett företag har en betydande affärs- volym ska inte anses som när- stående till företaget enbart på grund av det ekonomiska bero- ende som detta förhållande med- för.</P>
<P class="p181 ft9">4 a §</P>
<P class="p182 ft49">Med strategiskt andelsinnehav avses ett sådant andelsinnehav i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägar- företaget genom att skapa en var- aktig förbindelse med det andra företaget. Uppgår ett andels- innehav till minst 20 procent av det totala antalet andelar i det andra företaget, ska innehavet anses utgöra ett strategiskt andels- innehav, om inte annat framgår av omständigheterna.</P>
<P class="p183 ft7">5 §<A href="#page_31"><SPAN class="ft22">3</SPAN></A></P>
<P class="p184 ft7">Om ett företag <SPAN class="ft9">äger andelar </SPAN>i Om ett företag <SPAN class="ft9">har ett strate- </SPAN>en juridisk person som inte är <SPAN class="ft9">giskt andelsinnehav </SPAN>i en juridisk dotterföretag och utövar ett person och utövar ett betydande betydande inflytande över den inflytande över den juridiska</P>
<P class="p185 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p186 ft17">31</P>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td91"><P class="p28 ft7">juridiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td87"><P class="p187 ft7">personens</P></TD>
<TD class="tr15 td6"><P class="p130 ft7">drifts-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td40"><P class="p28 ft7">personens</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td62"><P class="p29 ft7">driftsmässiga och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft7">mässiga</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p188 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td93"><P class="p130 ft7">finansiella <SPAN class="ft9">styrning</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">finansiella styrning, är den juri-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">samt ägandet utgör ett led i en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td86"><P class="p28 ft7">diska personen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p29 ft7">intresseföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">varaktig förbindelse mellan före-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">till företaget. </SPAN>Detta gäller dock</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">taget och den juridiska personen<SPAN class="ft7">,</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">inte om den juridiska personen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft7">är den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p189 ft7">juridiska</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p130 ft7">personen</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">utgör företagets dotterföretag eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">intresseföretag till företaget.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">är ett gemensamt styrt företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td95"><P class="p28 ft9">företaget är samägare i.</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td40"><P class="p129 ft7">Innehar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td93"><P class="p130 ft7">ett företag minst</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td40"><P class="p129 ft7">Innehar</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p33 ft7">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p29 ft7">minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">tjugo procent av rösterna för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">tjugo procent av rösterna för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">samtliga andelar i en juridisk</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">samtliga andelar i en juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">person, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>det anses ha sådant</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">person, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>det anses ha sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">inflytande över <SPAN class="ft9">och sådan för-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">inflytande över denna som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">bindelse med </SPAN>denna som avses i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">i första stycket, om inte annat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">första stycket, om inte annat</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft7">framgår</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p44 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td62"><P class="p29 ft7">omständigheterna.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft7">framgår</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p190 ft15">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td93"><P class="p130 ft7">omständigheterna.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">Detsamma gäller om företagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Detsamma gäller om företagets</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">dotterföretag eller företaget till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">dotterföretag eller företaget till-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">sammans med ett eller flera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">sammans med ett eller flera</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">dotterföretag eller flera dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">dotterföretag eller flera dotter-</P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft7">företag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td56"><P class="p191 ft7">tillsammans</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p29 ft7">innehar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft7">företag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p189 ft7">tillsammans</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p130 ft7">innehar</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">minst tjugo procent av rösterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">minst tjugo procent av rösterna</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">för samtliga andelar i den juri-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">för samtliga andelar i den juri-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p28 ft7">diska personen.</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td96"><P class="p28 ft7">diska personen.</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td94"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td44"><P class="p28 ft9">5 a §</P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p129 ft9">Med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td56"><P class="p192 ft9">gemensamt styrt</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p29 ft9">företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">avses i denna lag en juridisk per-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p159 ft9">son över vilken två eller flera parter har ett gemensamt bestäm- mande inflytande genom ett på avtal grundat samarbete.</P>
<P class="p193 ft17">32</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32233x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr0 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td99"><P class="p194 ft8">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p135 ft7">1 §<A href="#page_33"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p134 ft7">En årsredovisning <SPAN class="ft9">skall </SPAN>bestå</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td103"><P class="p195 ft7">En årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft9">ska</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p33 ft7">bestå</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p137 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td96"><P class="p134 ft7">1. en balansräkning,</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td103"><P class="p195 ft7">1. en balansräkning,</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p134 ft7">2. en resultaträkning,</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td105"><P class="p195 ft7">2. en resultaträkning,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p134 ft7">3. noter, och</P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td62"><P class="p195 ft7">3. noter, och</P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p134 ft7">4. en förvaltningsberättelse.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p195 ft7">4. en förvaltningsberättelse.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p134 ft7">I</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td107"><P class="p135 ft7">årsredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p30 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p196 ft7">ett</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td103"><P class="p195 ft7">I årsredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p150 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p33 ft43">stora</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">större </SPAN>företag <SPAN class="ft9">skall </SPAN>det även ingå</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft9"><SPAN class="ft7">företag </SPAN>och företag av allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td96"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">en </SPAN>finansieringsanalys<SPAN class="ft7">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7"><SPAN class="ft9">intresse ska </SPAN>det även ingå en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td62"><P class="p137 ft43">kassaflödesanalys<SPAN class="ft15">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td101"><P class="p135 ft7">4 §<A href="#page_33"><SPAN class="ft22">5</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p134 ft7">Vid upprättandet av balans-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p195 ft7">Vid upprättandet av balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">räkningen, resultaträkningen och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">räkningen, resultaträkningen och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">noterna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>följande iakttas:</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td105"><P class="p137 ft7">noterna <SPAN class="ft9">ska </SPAN>följande iakttas:</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p134 ft7">1. Företaget <SPAN class="ft9">skall </SPAN>förutsättas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p195 ft7">1. Företaget</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td108"><P class="p33 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>förutsättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p28 ft7">fortsätta sin verksamhet.</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td105"><P class="p137 ft7">fortsätta sin verksamhet.</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p134 ft7">2. Samma principer för värde-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p195 ft7">2. Samma principer för värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">ring, klassificering och indelning</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">ring, klassificering och indelning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">av de olika posterna och, i före-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">av de olika posterna och, i före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><P class="p28 ft7">kommande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p197 ft7">fall,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p196 ft7">delposterna</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">kommande fall, delposterna <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">konsekvent</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td110"><P class="p51 ft7">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p196 ft7">från</P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p137 ft7">konsekvent</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td94"><P class="p50 ft7">tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p33 ft7">från ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">ett räkenskapsår till ett annat.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td105"><P class="p137 ft7">räkenskapsår till ett annat.</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p134 ft7">3. Värderingen</P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft7">de</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p192 ft7">olika</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td62"><P class="p195 ft7">3. Värderingen</P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p150 ft7">de</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p29 ft7">olika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p28 ft7">posterna och, i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td112"><P class="p192 ft7">förekommande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p137 ft7">posterna och,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td113"><P class="p29 ft7">förekommande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">fall, delposterna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>göras med</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">fall, delposterna <SPAN class="ft9">ska </SPAN>göras med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">iakttagande av rimlig försiktighet.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">iakttagande av rimlig försiktighet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p28 ft7">Detta innebär särskilt att</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td105"><P class="p137 ft7">Detta innebär särskilt att</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p134 ft7">a) endast</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td109"><P class="p198 ft7">under</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td60"><P class="p196 ft7">räkenskaps-</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p195 ft7">a) endast</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td109"><P class="p50 ft7">under</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p33 ft7">räkenskaps-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">året konstaterade intäkter får tas</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">året konstaterade intäkter får tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p28 ft7">med i resultaträkningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td105"><P class="p137 ft7">med i resultaträkningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td115"><P class="p134 ft7">b) hänsyn <SPAN class="ft9">skall</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p44 ft7">tas</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p30 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p196 ft7">alla</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td83"><P class="p195 ft7">b) hänsyn <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p150 ft7">tas</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p55 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p33 ft7">alla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">ekonomiska förpliktelser som är</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">ekonomiska förpliktelser som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><P class="p28 ft7">hänförliga</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td112"><P class="p196 ft7">räkenskapsåret</P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p137 ft7">hänförliga</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td113"><P class="p33 ft7">räkenskapsåret</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">eller tidigare räkenskapsår, även</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">eller tidigare räkenskapsår, även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">om dessa förpliktelser blir kända</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">om dessa förpliktelser blir kända</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft41"><SPAN class="ft23">4</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:871.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">5</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:1173.</SPAN></P>
<P class="p200 ft17">33</P>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td51"><P class="p28 ft7">först</P></TD>
<TD class="tr15 td116"><P class="p40 ft7">efter</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td71"><P class="p192 ft7">räkenskapsårets</P></TD>
<TD class="tr15 td74"><P class="p137 ft7">först</P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p40 ft7">efter</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td117"><P class="p29 ft7">räkenskapsårets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">utgång</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td70"><P class="p192 ft7">men före upprättandet</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p137 ft7">utgång</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td25"><P class="p29 ft7">men före upprättandet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">av årsredovisningen, och att</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">av årsredovisningen, och att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">c) hänsyn <SPAN class="ft9">skall </SPAN>tas till värde-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">c) hänsyn <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tas till värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">nedgångar oavsett om resultatet</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">nedgångar oavsett om resultatet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">för räkenskapsåret är en vinst</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">för räkenskapsåret är en vinst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p28 ft7">eller en förlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p137 ft7">eller en förlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p129 ft7">4. Intäkter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p192 ft7">kostnader</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p201 ft7">4. Intäkter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p150 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p29 ft7">kostnader</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">som är hänförliga till räken-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">som är hänförliga till räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">skapsåret <SPAN class="ft9">skall </SPAN>tas med oavsett</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">skapsåret <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tas med oavsett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">tidpunkten för betalningen.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">tidpunkten för betalningen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">5. De olika beståndsdelar som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">5. De olika beståndsdelar som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td81"><P class="p28 ft7">balansräkningens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p190 ft7">poster</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p192 ft7">och, i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p137 ft7">balansräkningens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p202 ft7">poster</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p29 ft7">och, i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p28 ft7">förekommande</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">fall,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p192 ft7">delposter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p137 ft7">förekommande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p138 ft7">fall,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p29 ft7">delposter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">består av <SPAN class="ft9">skall </SPAN>värderas var för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p33 ft7">består av <SPAN class="ft9">ska </SPAN>värderas var för sig.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">sig.</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">6. Tillgångar och avsättningar</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">6. Tillgångar och avsättningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">eller skulder får inte kvittas mot</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">eller skulder får inte kvittas mot</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">varandra. Inte heller får intäkter</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">varandra. Inte heller får intäkter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">och kostnader kvittas mot var-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">och kostnader kvittas mot var-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft7">andra.</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p137 ft7">andra.</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">7. Den ingående balansen för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">7. Den ingående balansen för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td81"><P class="p28 ft7">ett räkenskapsår</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p202 ft58">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p192 ft7">stämma</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p137 ft7">ett räkenskapsår</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p202 ft43">ska</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p29 ft7">stämma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">överens med den utgående bal-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">överens med den utgående bal-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">ansen för det närmast föregå-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">ansen för det närmast föregå-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td124"><P class="p28 ft7">ende räkenskapsåret.</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td125"><P class="p137 ft7">ende räkenskapsåret.</P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">Om det finns särskilda skäl</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft9">Ett företag får avvika från vad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">och det är förenligt med 2 och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">som sägs i första stycket, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43"><SPAN class="ft15">3 §§, </SPAN>får avvikelse göras från vad</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft43">effekten av avvikelsen är oväsent-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft43">som föreskrivs i första stycket. I så</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft9">lig. Ett företag får även avvika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">fall skall upplysning om skälen för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">från vad som sägs i första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">avvikelsen och en bedömning av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">6, </SPAN>om det finns särskilda skäl</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft43">dess effekt på företagets ställning</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">och det är förenligt med 2 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft9">och resultat lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p137 ft7">3 §§.</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td74"><P class="p28 ft9">4 a §</P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">Vid tillämpningen av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">melser i denna lag om att ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p29 ft9">företag får avvika från bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">melser i lagen om effekten av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p137 ft9">avvikelsen är</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td117"><P class="p29 ft43">oväsentlig gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td51"><P class="p28 ft17">34</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td74"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32235x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p179 ft49">följande. Effekten av en avvikelse ska anses vara oväsentlig, om ett utelämnande eller en felaktighet inte kan antas påverka de beslut som användare fattar på grund- val av redovisningen. Detta gäller dock inte om en utelämnad eller felaktig uppgift skulle kunna påverka en användares beslut när uppgiften läses mot andra upp- gifter i redovisningen.</P>
<P class="p203 ft7">5 §<A href="#page_35"><SPAN class="ft22">6</SPAN></A></P>
<P class="p204 ft10">Årsredovisningen ska upprättas i vanlig läsbar form eller i elektronisk form. Den ska avfattas på svenska.</P>
<P class="p205 ft9">Årsredovisningen ska inne- hålla uppgifter om</P>
<P class="p206 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">företagets firma,</SPAN></P>
<P class="p207 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft52">den ort där företagets styr- else har sitt säte eller, om ingen styrelse finns, den ort där för- valtningen förs, och</SPAN></P>
<P class="p208 ft49"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft54">företagets organisations- nummer enligt lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. eller, i fråga om enskilda näringsidkare, dennes personnummer.</SPAN></P>
<P class="p209 ft9">Om företaget har gått i lik-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr4 td126"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td127"><P class="p137 ft43">vidation, ska också detta anges.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td126"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td55"><P class="p135 ft7">6 §<A href="#page_35"><SPAN class="ft22">7</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p134 ft7">Beloppen i</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p196 ft7">årsredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p195 ft7">Beloppen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><P class="p29 ft7">i årsredovisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p196 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>anges i företagets redo-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td127"><P class="p137 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>anges i företagets redovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td102"><P class="p196 ft7">visningsvaluta enligt 4 kap. 6 §</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p137 ft7">ningsvaluta</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p29 ft7">4 kap. 6 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p28 ft7">bokföringslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p196 ft7">(1999:1078).</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p137 ft7">bokföringslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p29 ft7">(1999:1078).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p196 ft7">Beloppen får dessutom anges i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td127"><P class="p137 ft7">Beloppen får dessutom anges i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p196 ft7">annan valuta enligt omräknings-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td127"><P class="p137 ft7">annan valuta enligt omräknings-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft41"><SPAN class="ft23">6</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2008:89.</SPAN></P>
<P class="p210 ft41"><SPAN class="ft23">7</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2000:34.</SPAN></P>
<P class="p186 ft17">35</P>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32236x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p3 ft7">kursen på dagen för räkenskaps-</P>
<P class="p211 ft7">årets utgång (balansdagen). <SPAN class="ft9">I så fall skall upplysning om omräk- ningskursen lämnas i en not.</SPAN></P>
<P class="p212 ft7">Vid byte av redovisnings- valuta <SPAN class="ft9">skall </SPAN>balansräkningen för det gamla räkenskapsåret räknas om till den nya redovisnings- valutan enligt den växelkurs som har fastställts av Europeiska centralbanken den sista svenska bankdagen under räkenskaps- året. Den omräknade balans- räkningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>utgöra ingående balans för det nya räkenskaps- året.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p3 ft7">kursen på dagen för räkenskaps-</P>
<P class="p10 ft7">årets utgång (balansdagen).</P>
<P class="p213 ft7">Vid byte av redovisnings- valuta <SPAN class="ft9">ska </SPAN>balansräkningen för det gamla räkenskapsåret räknas om till den nya redovisnings- valutan enligt den växelkurs som har fastställts av Europeiska centralbanken den sista svenska bankdagen under räkenskaps- året. Den omräknade balans- räkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>utgöra ingående balans för det nya räkenskaps- året.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft8">3 kap.</P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<DIV id="id_4_1">
<P class="p142 ft7">Balansräkningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>i sammandrag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen. <SPAN class="ft9">Ställda panter och ansvarsförbindelser skall tas upp inom linjen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_4_2">
<P class="p3 ft7">1 §<A href="#page_36"><SPAN class="ft22">8</SPAN></A></P>
<P class="p214 ft7">Balansräkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>i sammandrag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_5">
<DIV id="id_5_1">
<P class="p142 ft7">Balansräkningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>upp- rättas enligt den uppställnings- form som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna 2 och 3.</P>
<P class="p215 ft10">Byte av uppställningsform för resultaträkningen får ske endast om det finns särskilda</P>
</DIV>
<DIV id="id_5_2">
<P class="p3 ft7">3 §<A href="#page_36"><SPAN class="ft22">9</SPAN></A></P>
<P class="p216 ft7">Balansräkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>upp- rättas enligt den uppställnings- form som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna 2 och 3.</P>
<P class="p217 ft10">Byte av uppställningsform för resultaträkningen får ske endast om det finns särskilda</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_6">
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p133 ft17">36</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32237x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p3 ft7">skäl och är förenligt med 2 kap.</P>
<P class="p218 ft39"><SPAN class="ft10">2 och 3 §§. </SPAN>Vid sådant byte skall upplysning om skälen för bytet lämnas i en not.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p3 ft7">skäl och är förenligt med 2 kap.</P>
<P class="p10 ft7">2 och 3 §§.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p219 ft62">4 §<A href="#page_37"><SPAN class="ft61">10</SPAN></A></P>
<P class="p220 ft7">Posterna i balansräkningen och resultaträkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges för respektive uppställningsform.</P>
<P class="p221 ft49">Om en tillgång, avsättning eller skuld avser flera än en post i balansräkningen, ska det upplysas om förhållandet till andra poster antingen under den post där den tas upp eller i not.</P>
<P class="p222 ft7">I fråga om poster som föregås av arabiska siffror ska de avvikelser göras som är betingade av verksamhetens särskilda inriktning.</P>
<P class="p223 ft7">Andra poster än de som finns upptagna i uppställningsformerna får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av uppställningsformernas poster. Posterna får delas in i delposter. Om delar av en post har tillkommit på ett sådant sätt eller är av sådan storlek att det är av betydelse med hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på en rättvisande bild att de redovisas särskilt, ska de tas upp i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingår i posten.</P>
<P class="p224 ft7">Poster som föregås av arabiska siffror får slås samman,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr4 td31"><P class="p136 ft9"><SPAN class="ft7">1. om de är </SPAN>av ringa betydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td75"><P class="p134 ft7">1. om de är <SPAN class="ft9">oväsentliga </SPAN>med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">med hänsyn till kravet i 2 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p225 ft7">3 § på rättvisande bild, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">rättvisande bild, eller</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p226 ft7">2. om sammanslagningen främjar överskådligheten och posterna</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td131"><P class="p28 ft7">och, i förekommande fall, delposterna anges i not.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">Mindre </SPAN>företag får slå sam-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">Små </SPAN>företag får slå samman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">man poster i balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">poster</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p36 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td132"><P class="p29 ft7">balansräkningen som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">som avser tillgångar, eget kap-</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft7">avser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td72"><P class="p28 ft7">tillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p227 ft7">eget</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">kapital,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ital, avsättningar och skulder,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td129"><P class="p28 ft7">avsättningar och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td133"><P class="p29 ft7">skulder, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">om posterna föregås av arabiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p28 ft7">posterna</P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p135 ft7">föregås</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p228 ft15">av</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p29 ft7">arabiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">siffror.</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">siffror.</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p229 ft41"><SPAN class="ft40">10 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1515.</P>
<P class="p186 ft17">37</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32238x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p131 ft9">4 a §</P>
<P class="p163 ft49">För varje fordringspost i balansräkningen som är upptagen under Omsättningstillgångar ska anges den del som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen.</P>
<P class="p164 ft49">För varje skuldpost i balansräkningen ska anges den del som förfaller till betalning inom ett år från balansdagen och den del som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen.</P>
<P class="p163 ft49">Summan av sådana fordringar och skulder som avses i första och andra styckena ska anges i balansräkningen.</P>
<P class="p164 ft53">Vad som sägs i första och andra styckena om fordrings- och skuldposter i balansräkningen gäller även motsvarande poster som har tagits in i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2.</P>
<P class="p230 ft9">4 a §<A href="#page_38"><SPAN class="ft22">11 </SPAN></A>4 b §</P>
<P class="p231 ft7">Trots bestämmelserna i 3 och 4 §§ får företag som avses i andra stycket dela upp anläggningstillgångar och omsättningstillgångar samt skulder och avsättningar i kortfristiga och långfristiga poster, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p118 ft7">Bestämmelserna i första stycket gäller</P>
<P class="p127 ft7">1. företag som omfattas av en koncernredovisning som upp- rättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</P>
<P class="p232 ft41"><SPAN class="ft40">11 </SPAN>Senaste lydelse 2007:541.</P>
<P class="p133 ft17">38</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32239x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr15 td135"><P class="p192 ft7">2. andra företag vars <SPAN class="ft9">andelar</SPAN></P></TD>
<TD class="tr15 td106"><P class="p29 ft7">2. andra företag vars <SPAN class="ft9">över-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td135"><P class="p192 ft9">eller skuldebrev <SPAN class="ft7">är upptagna till</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">låtbara värdepapper <SPAN class="ft7">är upptagna</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td135"><P class="p233 ft7">handel på en reglerad marknad.</P></TD>
<TD class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">till handel på en reglerad mark-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td135"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p234 ft7">nad.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td135"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td106"><P class="p235 ft62">5 §<A href="#page_39"><SPAN class="ft61">12</SPAN></A></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p119 ft7">För varje post eller delpost i balansräkningen, resultaträkningen och sådana noter som avses i 4 § fjärde stycket 2 skall beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p134 ft7">Om</P></TD>
<TD class="tr4 td61"><P class="p28 ft7">företaget</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p28 ft7">har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td136"><P class="p192 ft7">ändrat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td123"><P class="p201 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td48"><P class="p138 ft7">företaget</P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p236 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p29 ft7">ändrat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">principerna för värdering, klassi-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">principerna för värdering, klassi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">ficering eller indelning i poster</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">ficering eller indelning i poster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">eller delposter, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>posterna för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">eller delposter, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>posterna för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">det närmast föregående räken-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">det närmast föregående räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">skapsåret räknas om eller ändras</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">skapsåret räknas om eller ändras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">på det sätt som behövs för att de</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">på det sätt som behövs för att de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>kunna jämföras med räken-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>kunna jämföras med räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">skapsårets poster på ett men-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">skapsårets poster på ett men-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td138"><P class="p28 ft7">ingsfullt sätt.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td108"><P class="p237 ft7">ingsfullt sätt.</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">Om det finns särskilda skäl</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">Om det finns särskilda skäl</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">och det är förenligt med 2 kap. 2</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">och det är förenligt med 2 kap. 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">och 3 §§, får avvikelse från vad</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">och 3 §§, får avvikelse från vad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">som föreskrivs i andra stycket</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">som föreskrivs i andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">göras. </SPAN>I så fall skall upplysning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p237 ft7">göras.</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft43">om skälen för avvikelsen anges i</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft9">en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td39"><P class="p134 ft7">Andra</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p237 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p135 ft7">gäller</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p192 ft7">inte</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">Andra stycket gäller inte <SPAN class="ft9">små</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft9">mindre företag <SPAN class="ft7">under förut-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td123"><P class="p237 ft9">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p238 ft7">under</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td81"><P class="p29 ft7">förutsättning att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft7">sättning</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td139"><P class="p150 ft7">att upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p192 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">upplysningar om den bristande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">den bristande jämförbarheten</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">jämförbarheten lämnas i not-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td138"><P class="p28 ft7">lämnas i noterna.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p237 ft7">erna.</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p40 ft7">8 §<A href="#page_39"><SPAN class="ft22">13</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7"><SPAN class="ft9">Större </SPAN>företag <SPAN class="ft9">skall </SPAN>i balans-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td108"><P class="p238 ft9">Medelstora</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p238 ft43">stora</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p29 ft7">företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">räkningen eller i en not specifi-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft9">samt företag av allmänt intresse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">cera större belopp som ingår i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>i balansräkningen eller i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft7">posterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td117"><P class="p237 ft7">Förutbetalda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td136"><P class="p192 ft7">kost-</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p237 ft7">not</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td140"><P class="p239 ft7">specificera större</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p29 ft7">belopp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">nader och upplupna intäkter och</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p237 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p236 ft7">ingår i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p238 ft7">posterna</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p29 ft7">Förut-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft41"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:871.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:871.</SPAN></P>
<P class="p200 ft17">39</P>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32240x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr15 td102"><P class="p28 ft7">Upplupna kostnader och förut-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td106"><P class="p137 ft7">betalda kostnader och upplupna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">betalda intäkter.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">intäkter och Upplupna kost-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td66"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">nader och förutbetalda intäkter.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td66"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td87"><P class="p40 ft62">9 §<A href="#page_40"><SPAN class="ft61">14</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">Som avsättningar <SPAN class="ft9">skall </SPAN>sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">Som avsättningar <SPAN class="ft9">ska </SPAN>sådana</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft7">förpliktelser</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p192 ft7">redovisas som är</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p137 ft7">förpliktelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td140"><P class="p29 ft7">redovisas som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft7">hänförliga</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p192 ft7">till räkenskapsåret</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p137 ft7">hänförliga</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p29 ft7">räkenskapsåret</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">eller tidigare räkenskapsår och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">eller tidigare räkenskapsår och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">som på balansdagen är säkra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">som på balansdagen är säkra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">eller sannolika till sin förekomst</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">eller sannolika till sin förekomst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">men ovissa till belopp eller till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">men ovissa till belopp eller till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">den tidpunkt då de skall infrias.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">den tidpunkt då de skall infrias.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td106"><P class="p137 ft9">En avsättning ska motsvara den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><P class="p137 ft9">på balansdagen</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p29 ft43">bästa uppskatt-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p240 ft9">ningen av det belopp som kom- mer att krävas för att reglera förpliktelsen.</P>
<P class="p118 ft7">Avskrivningar och nedskrivningar får inte redovisas som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr4 td31"><P class="p28 ft7">avsättningar.</P></TD>
<TD class="tr4 td141"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr21 td89"><P class="p241 ft7">10 §<A href="#page_40"><SPAN class="ft22">15</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">Större </SPAN>företag <SPAN class="ft9">skall </SPAN>i balans-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">Medelstora och stora <SPAN class="ft7">företag</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">räkningen eller i en not speci-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft9">samt företag av allmänt intresse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ficera större avsättningar som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>i balansräkningen eller i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">har tagits upp under posten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">not specificera större avsätt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">Övriga avsättningar i balans-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">ningar som har tagits upp under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">räkningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p28 ft7">posten Övriga avsättningar</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p29 ft7">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p28 ft7">balansräkningen.</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr22 td141"><P class="p28 ft9">10 a §</P></TD>
<TD class="tr22 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft9">Ett aktiebolags eget kapital ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft43">delas upp i bundet eget kapital och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">fritt eget kapital eller ansamlad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft43">förlust. Under bundet eget kapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft43">ska tas upp aktiekapital, uppskriv-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p28 ft9">ningsfond, reservfond, fond</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p29 ft47">för</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p42 ft41"><SPAN class="ft23">14</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">15</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:871.</SPAN></P>
<P class="p133 ft17">40</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p242 ft53">utvecklingsutgifter och kapital- andelsfond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas då upp som avdragsposter.</P>
<P class="p243 ft9">10 b §</P>
<P class="p244 ft49">En ekonomisk förenings eget kapital ska delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp inbetalda eller genom insatsemission till- godoförda insatser, uppskriv- ningsfond, fond för utvecklings- utgifter, reservfond och kapital- andelsfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt nettovinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p245 ft9">Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upp- låtelseavgift i en bostads- rättsförening.</P>
<P class="p246 ft17">41</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32242x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<P class="p247 ft7">11 §<A href="#page_42"><SPAN class="ft22">16</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">Mindre </SPAN>företag får slå samman</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">Små </SPAN>företag får slå samman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">posterna <NOBR>1-6</NOBR> i bilaga 2 respektive</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">posterna <NOBR>1-6</NOBR> i bilaga 2 respektive</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">posterna <NOBR>1-3</NOBR> och 6 i bilaga 3 till</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">posterna <NOBR>1-3</NOBR> och 6 i bilaga 3 till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">en post benämnd bruttovinst</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">en post benämnd bruttovinst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p248 ft7">eller bruttoförlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p249 ft7">eller bruttoförlust.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">Ett företag som slår samman poster enligt första stycket ska i resultaträkningen, i anslutning till posten bruttovinst eller brutto- förlust, lämna uppgift om nettoomsättningen. Bolagsverket får i ett enskilt fall medge att uppgiften om nettoomsättningen utelämnas, om det är motiverat av konkurrensskäl.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr15 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr15 td106"><P class="p137 ft63">Oväsentliga avvikelser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td58"><P class="p137 ft9">13 §</P></TD>
<TD class="tr21 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">Ett företag får avvika från vad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p137 ft9">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p40 ft9">föreskrivs i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td143"><P class="p29 ft9"><NOBR>1-12</NOBR> §§ och i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p137 ft47">bilagorna <NOBR>1-3</NOBR> till lagen, om effekten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p137 ft9">av avvikelsen är oväsentlig.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td13"><P class="p134 ft8">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p40 ft7">2 §<A href="#page_42"><SPAN class="ft22">17</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft9"><SPAN class="ft7">Utgifter för </SPAN>forsknings- och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p201 ft7">Utgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td143"><P class="p29 ft9">koncessioner,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft43">utvecklingsarbeten</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p228 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p192 ft7">liknande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p137 ft9">patent, licenser,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td143"><P class="p29 ft9">varumärken,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft9">arbeten <SPAN class="ft7">som är av </SPAN>väsentligt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p137 ft9">hyresrätter <SPAN class="ft7">och liknande </SPAN>rättig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">värde för rörelsen under kom-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p137 ft9">heter och tillgångar <SPAN class="ft7">som är av</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">mande år får tas upp som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p137 ft9">betydande <SPAN class="ft7">värde</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p44 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p29 ft7">rörelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft7">immateriell</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td69"><P class="p192 ft7">anläggningstillgång.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">under kommande år får tas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft7">Detsamma</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p135 ft7">gäller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p138 ft9">utgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p192 ft9">för</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p137 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p44 ft7">immateriell</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td143"><P class="p29 ft7">anläggnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p28 ft43">koncessioner,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td61"><P class="p250 ft9">patent,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p192 ft9">licenser,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">tillgång. Detsamma gäller ersätt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft43">varumärken,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p188 ft43">hyresrätter</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p192 ft43">och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">ning som vid förvärv av rörelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft43">liknande rättigheter och tillgångar</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">överstiger det behållna värdet av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7"><SPAN class="ft9">samt </SPAN>ersättning som vid förvärv</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">de tillgångar som förvärvats och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft7">av rörelse</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p189 ft7">överstiger</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p192 ft7">det</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p137 ft7">de</P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft7">skulder</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p138 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p29 ft7">övertagits</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">behållna värdet av de tillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p137 ft7">(goodwill).</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">som förvärvats och de skulder</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td105"><P class="p28 ft7">som övertagits (goodwill).</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p251 ft41"><SPAN class="ft23">16</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:1515.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">17</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">42</P>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32243x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p254 ft49">Det som sägs i första stycket gäller även utgifter för företagets eget utvecklingsarbete. För aktie- bolag och ekonomiska föreningar gäller detta dock endast under förutsättning att motsvarande belopp överförs från fritt eget kapital till en fond för utvecklings- utgifter.</P>
<P class="p255 ft7">Utgifter för företagsbildning, ökning av aktiekapitalet eller mot- svarande eller för företagets förvaltning får inte tas upp som tillgång.</P>
<P class="p256 ft7">3 §<A href="#page_43"><SPAN class="ft22">18</SPAN></A></P>
<P class="p184 ft7">Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaff- ningsvärdet), om inte annat följer av 4, 5, 6, 12, 13 a, 14 a eller 14 e §.</P>
<P class="p223 ft7">I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång ska räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet.</P>
<P class="p257 ft7">I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång får räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">Ränta på kapital som har</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">Ränta på kapital som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">lånats för att finansiera tillverk-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">lånats för att finansiera tillverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">ningen av en tillgång får räknas</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">ningen av en tillgång får räknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">in i anskaffningsvärdet till den</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">in i anskaffningsvärdet till den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">del räntan hänför sig till till-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">del räntan hänför sig till till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">verkningsperioden. <SPAN class="ft9">Om ränta</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p258 ft7">verkningsperioden.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft9">har räknats in i anskaffnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft9">värdet, ska en upplysning om</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p27 ft9">detta lämnas i en not.</P>
<P class="p257 ft7">Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller balanserats från tidigare år.</P>
<P class="p259 ft41"><SPAN class="ft40">18 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1554.</P>
<P class="p186 ft17">43</P>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td144"><P class="p40 ft62">4 §<A href="#page_44"><SPAN class="ft61">19</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td43"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td146"><P class="p129 ft7">Anläggningstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p192 ft7">med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td147"><P class="p201 ft7">Anläggningstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p29 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td146"><P class="p28 ft7">begränsad nyttjandeperiod</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p192 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p137 ft7">begränsad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p29 ft7">nyttjandeperiod <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft7">skrivas</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p150 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td87"><P class="p50 ft7">systematiskt</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p192 ft7">över</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p137 ft7">skrivas</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td43"><P class="p138 ft7">systematiskt</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p29 ft7">över</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p28 ft7">denna period.</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td147"><P class="p137 ft7">denna period.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td124"><P class="p129 ft9">Nyttjandeperioden</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p260 ft43">för</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p192 ft9">en</P></TD>
<TD class="tr5 td144"><P class="p201 ft9">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td150"><P class="p261 ft43">nyttjandeperioden</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p29 ft9">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p28 ft9">immateriell</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td69"><P class="p192 ft43">anläggningstillgång</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td148"><P class="p137 ft43">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p29 ft43">anläggningstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">som avses i 2 § skall anses uppgå</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft47">som utgörs av utgifter för företagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft9">till högst fem år, om inte en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td147"><P class="p137 ft9">eget utvecklingsarbete inte</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p29 ft9">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">annan längre tid med rimlig grad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft9">rimlig grad av säkerhet kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">av säkerhet kan fastställas. Om en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td148"><P class="p137 ft9">fastställas,</P></TD>
<TD class="tr6 td43"><P class="p262 ft9">ska perioden</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p29 ft43">anses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft9">sådan</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p28 ft9">längre</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td112"><P class="p192 ft43">avskrivningstid</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td106"><P class="p137 ft9">uppgå till fem år. Detsamma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft9">tillämpas, skall det i en not läm-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft43">gäller i fråga om sådan goodwill</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">nas upplysning om detta. I noten</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td147"><P class="p137 ft9">som avses i 2 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft43">skall i så fall också anges skälen</P></TD>
<TD class="tr5 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td43"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft43">för den längre avskrivningstiden.</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td43"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p129 ft7">Avskrivningar <SPAN class="ft9">skall </SPAN>redovisas i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p201 ft7">Avskrivningar <SPAN class="ft9">ska </SPAN>redovisas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">resultaträkningen.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td37"><P class="p55 ft7">Annan</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p192 ft7">redo-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">resultaträkningen. Annan redo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">visning får dock tillämpas, om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">visning får dock tillämpas, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">det finns särskilda skäl och är</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">det finns särskilda skäl och är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td71"><P class="p263 ft7">5 §</P></TD>
<TD class="tr21 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td43"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p129 ft7">Har</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p135 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td69"><P class="p192 ft7">anläggningstillgång</P></TD>
<TD class="tr5 td144"><P class="p201 ft7">Har</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p29 ft7">anläggningstillgång</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">på balansdagen ett lägre värde än</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">på balansdagen ett lägre värde än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">det värde som följer av 3 § och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">det värde som följer av 3 § och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p28 ft7">4 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td123"><P class="p28 ft7">stycket,</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft43">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p192 ft7">till-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">4 § första stycket, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tillgången</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">gången skrivas ned till detta</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">skrivas ned till detta lägre värde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">lägre värde, om det kan antas att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">om det kan antas att värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">värdenedgången är bestående.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td147"><P class="p137 ft7">nedgången är bestående.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p264 ft7">En finansiell anläggningstillgång får skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr4 td31"><P class="p28 ft7">att värdenedgången är bestående.</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">En nedskrivning enligt första</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">En nedskrivning enligt första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">eller andra stycket <SPAN class="ft9">skall </SPAN>åter-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">eller andra stycket <SPAN class="ft9">ska </SPAN>återföras,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">föras, om det inte längre finns</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">om det inte längre finns skäl för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">skäl för den.</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft9"><SPAN class="ft7">den. </SPAN>Detta gäller dock inte ned-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p265 ft43">skrivning som avser goodwill.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td151"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td152"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft41"><SPAN class="ft40">19 </SPAN>Senaste lydelse 2004:1173.</P></TD>
<TD class="tr0 td36"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td31"><P class="p28 ft17">44</P></TD>
<TD class="tr20 td36"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32245x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7">Nedskrivningar och återför- ingar som avses i <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena <SPAN class="ft9">skall </SPAN>redovisas i resul- taträkningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft7">Nedskrivningar och återför- ingar som avses i <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena <SPAN class="ft9">ska </SPAN>redovisas i resul- taträkningen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p266 ft62">6 §<A href="#page_45"><SPAN class="ft61">20</SPAN></A></P>
<P class="p267 ft7">Ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings anläggnings- tillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskrivning får dock ske endast om uppskrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivningsfond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr14 td135"><P class="p192 ft9">I samband med uppskrivningar</P></TD>
<TD class="tr14 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft43">skall det i en not lämnas upplys-</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft43">ning om hur uppskrivningsbeloppet</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td153"><P class="p28 ft47">har behandlats skattemässigt.</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">Avskrivningar och nedskriv-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">Avskrivningar och nedskriv-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">ningar av den tillgång som har</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">ningar av den tillgång som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">skrivits upp <SPAN class="ft9">skall </SPAN>efter uppskriv-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">skrivits upp <SPAN class="ft9">ska </SPAN>efter uppskriv-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">ningen beräknas med utgångs-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">ningen beräknas med utgångs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">punkt i det uppskrivna värdet.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">punkt i det uppskrivna värdet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr21 td106"><P class="p237 ft63">Ianspråktagande av fonden för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td65"><P class="p237 ft63">utvecklingsutgifter och</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td65"><P class="p237 ft63">uppskrivningsfonden</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td49"><P class="p40 ft7">7 §<A href="#page_45"><SPAN class="ft22">21</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">Ett aktiebolag får ta upp-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">Ett aktiebolag får ta <SPAN class="ft9">fonden</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">skrivningsfonden i anspråk för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p237 ft43">för utvecklingsutgifter eller <SPAN class="ft15">upp-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">skrivningsfonden i anspråk för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p134 ft7">1. ökning</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p33 ft7">aktiekapitalet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td117"><P class="p201 ft7">1. ökning</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p29 ft7">aktiekapitalet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td144"><P class="p28 ft7">genom</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td155"><P class="p28 ft7">fondemission</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p192 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p237 ft7">genom</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p28 ft7">fondemission</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td113"><P class="p28 ft7">nyemission,</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td117"><P class="p237 ft7">nyemission,</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p134 ft7">2. täckning</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p150 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft7">förlust</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p192 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td117"><P class="p201 ft7">2. täckning</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p50 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft7">förlust</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">fastställd balansräkning när för-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td106"><P class="p237 ft7">fastställd balansräkning när för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">lusten inte kan täckas av fritt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p237 ft7">lusten inte kan täckas av fritt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td113"><P class="p28 ft7">eget kapital.</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td117"><P class="p237 ft7">eget kapital.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft41"><SPAN class="ft23">20</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:1173.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">21</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2005:918.</SPAN></P>
<P class="p200 ft17">45</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7">Ett beslut att ta uppskriv- ningsfonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan tre år har förflutit från beslutet får vinstutdelning beslutas endast om Bolagsverket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med <SPAN class="ft9">uppskriv- ningsbelopp. </SPAN>I fråga om Bolagsverkets eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. <NOBR>25-29</NOBR> §§ aktiebolagslagen (2005:551) i tillämpliga delar.</P>
<P class="p268 ft7">Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § eller vid avyttring eller utrangering av tillgången <SPAN class="ft9">skall </SPAN>uppskrivnings- fonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av <SPAN class="ft9">uppskrivningsfonden </SPAN>som svarar mot tillgången.</P>
<P class="p269 ft7">Minskningen av uppskriv- ningsfonden i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p270 ft7">Ett beslut att ta <SPAN class="ft9">fonden för utvecklingsutgifter eller </SPAN>uppskriv- ningsfonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan tre år har förflutit från beslutet, får vinstutdelning beslutas endast om Bolagsverket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med <SPAN class="ft9">belopp från fonden. </SPAN>I fråga om Bolagsverkets eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. <NOBR>25-29</NOBR> §§ aktiebolags- lagen (2005:551) i tillämpliga delar.</P>
<P class="p271 ft7">8 §</P>
<P class="p272 ft7">Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § <SPAN class="ft9">av en uppskriven tillgång </SPAN>eller vid avyttring eller utrangering av tillgången <SPAN class="ft9">ska </SPAN>uppskrivnings- fonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av <SPAN class="ft9">fonden </SPAN>som svarar mot tillgången. <SPAN class="ft9">På samma sätt ska fonden för utvecklingsutgifter minskas i samband med avytt- ring, avskrivning eller nedskriv- ning av en tillgång som avses i 4 kap. 2 § andra stycket.</SPAN></P>
<P class="p273 ft7">Minskningen av uppskriv- ningsfonden <SPAN class="ft9">eller fonden för utvecklingsutgifter </SPAN>i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft17">46</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32247x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr15 td156"><P class="p274 ft7">1. fonden tas i anspråk enligt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr15 td157"><P class="p29 ft7">1. fonden tas i anspråk enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p28 ft7">7 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p30 ft7">7 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p274 ft7">2. den del av <SPAN class="ft9">uppskrivnings-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p194 ft7">2. den</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p227 ft7">del</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p150 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft9">fonden</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td156"><P class="p274 ft7"><SPAN class="ft9">fonden </SPAN>som motsvarar avskriv-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p29 ft7">motsvarar avskrivning eller ned-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p274 ft7">ning eller nedskrivning överförs</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p29 ft7">skrivning överförs till fritt eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p28 ft7">till fritt eget kapital, eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p30 ft7">kapital, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td156"><P class="p274 ft7">3. den del av <SPAN class="ft9">uppskrivnings-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p194 ft7">3. den</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p227 ft7">del</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p150 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft9">fonden</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p274 ft7"><SPAN class="ft9">fonden </SPAN>som motsvarar en avytt-</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p30 ft7">motsvarar</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p275 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td158"><P class="p29 ft7">avyttrad tillgång</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p274 ft7">rad tillgång överförs till fritt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p30 ft7">överförs till fritt eget kapital.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td156"><P class="p28 ft7">eget kapital.</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p276 ft7">11 §<A href="#page_47"><SPAN class="ft22">22</SPAN></A></P>
<P class="p62 ft7">Anskaffningsvärdet för varulager av likartade tillgångar får beräknas enligt <NOBR>först-in-först-ut-principen,</NOBR> enligt vägda genom- snittspriser eller enligt någon annan liknande princip. <NOBR>Sist-in-först-</NOBR> <NOBR>ut-principen</NOBR> får inte tillämpas.</P>
<P class="p277 ft49">Om det värde som fram- kommer vid en sådan beräkning väsentligt avviker från varu- lagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, skall större företag ange skillnadsbeloppet i en not med fördelning på de poster som är upptagna i balansräkningen. Nettoförsäljningsvärdet skall där- vid beräknas enligt 9 § tredje stycket första meningen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr15 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td160"><P class="p129 ft7">13 a §<A href="#page_47"><SPAN class="ft22">23</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Företag som avses i 3 kap. 4</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Företag som avses i 3 kap. 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">a </SPAN>§ andra stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td113"><P class="p136 ft7">får redovisa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td69"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">b </SPAN>§ andra stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td161"><P class="p29 ft7">får redovisa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">andelar i intresseföretag i bal-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">andelar i intresseföretag i bal-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td140"><P class="p28 ft7">ansräkningen och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p136 ft7">resultaträk-</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p28 ft7">ansräkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td161"><P class="p29 ft7">resultaträk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft7">ningen med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td161"><P class="p28 ft7">tillämpning</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p136 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft7">ningen med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p44 ft7">tillämpning</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p29 ft7">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft7">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p137 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p44 ft7">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p136 ft7">25-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td69"><P class="p28 ft7">bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p36 ft7">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft7">25-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">29 §§, om det är förenligt med</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">29 §§, om det är förenligt med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p278 ft41"><SPAN class="ft23">22</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:871.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">23</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:1173.</SPAN></P>
<P class="p200 ft17">47</P>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32248x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p279 ft7">14 b §<A href="#page_48"><SPAN class="ft22">24</SPAN></A></P>
<P class="p126 ft7">Följande finansiella instrument får inte värderas enligt 14 a §:</P>
<P class="p127 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör derivatinstrument,</SPAN></P>
<P class="p127 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p142 ft7">3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller <SPAN class="ft9">samrisk- företag</SPAN>,</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p142 ft7">3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller <SPAN class="ft9">gemensamt styrda företag</SPAN>,</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut,</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och samgåenden,</SPAN></P>
<P class="p280 ft10"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft65">skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en handelsportfölj eller som utgör derivatinstrument, samt</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">andra finansiella instrument, som är av sådan särskild karaktär att de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på annat sätt. Värdering enligt 14 a § får inte heller ske, om en sådan värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr0 td31"><P class="p130 ft7">Företag som avses i 3 kap. 4</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p29 ft7">Företag som avses i 3 kap. 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">a § </SPAN>andra stycket får trots första</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">b </SPAN>§ andra stycket får trots första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">stycket värdera</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td5"><P class="p135 ft7">där</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td72"><P class="p130 ft7">angivna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">stycket värdera</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td5"><P class="p135 ft7">där</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td37"><P class="p29 ft7">angivna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">finansiella</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td48"><P class="p202 ft7">instrument</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p51 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p130 ft7">14</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">finansiella</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td48"><P class="p202 ft7">instrument</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p51 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p29 ft7">14</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td61"><P class="p28 ft7">a §, om</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td61"><P class="p28 ft7">a §, om</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">1. det är förenligt med sådana</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">1. det är förenligt med sådana</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">internationella</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td155"><P class="p130 ft7">redovisnings-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">internationella</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td133"><P class="p29 ft7">redovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td61"><P class="p28 ft7">standarder</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p281 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td109"><P class="p28 ft7">avses</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p130 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td61"><P class="p28 ft7">standarder</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p281 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td109"><P class="p28 ft7">avses</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p29 ft7">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td130"><P class="p28 ft7">Europaparlamentets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td92"><P class="p40 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p130 ft7">rådets</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td160"><P class="p28 ft7">Europaparlamentets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td63"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p29 ft7">rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">förordning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p282 ft7">(EG) nr</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td133"><P class="p130 ft7">1606/2002</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">förordning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p261 ft7">(EG) nr</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td144"><P class="p29 ft7">1606/2002</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">av den 19 juli 2002 om tillämp-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">av den 19 juli 2002 om tillämp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ning av internationella redovis-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ning av internationella redovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td130"><P class="p28 ft7">ningsstandarder, och</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td160"><P class="p28 ft7">ningsstandarder, och</P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p129 ft7">2. upplysningar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td57"><P class="p30 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p130 ft7">värder-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p129 ft7">2. upplysningar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td57"><P class="p30 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td21"><P class="p29 ft7">värder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ingen lämnas i enlighet med</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ingen lämnas i enlighet med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">dessa standarder.</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">dessa standarder.</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p283 ft41"><SPAN class="ft40">24 </SPAN>Senaste lydelse 2009:34.</P>
<P class="p133 ft17">48</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32249x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p284 ft63">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p285 ft22"><SPAN class="ft43">17</SPAN><SPAN class="ft44">§</SPAN><A href="#page_49">25</A></P>
<P class="p286 ft9">Ett företag får avvika från vad</P>
<P class="p287 ft66">som föreskrivs i <NOBR>1-16</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p288 ft67">5 kap. Notupplysningar</P>
<P class="p289 ft8">Allmänna bestämmelser</P>
<P class="p289 ft63">Upplysningar för olika kategorier av företag</P>
<P class="p290 ft7"><SPAN class="ft8">1 § </SPAN>Samtliga företag ska lämna de notupplysningar som framgår av <NOBR>6-24</NOBR> §§.</P>
<P class="p291 ft10">Ytterligare upplysningskrav för samtliga företag finns i 2 kap. 3 § och 3 kap. 4 §.</P>
<P class="p292 ft10"><SPAN class="ft68">2 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i <NOBR>25-49</NOBR> §§.</P>
<P class="p119 ft7">Ytterligare upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse finns i 3 kap. 8 och 10 §§.</P>
<P class="p293 ft7"><SPAN class="ft8">3 § </SPAN>Stora företag och företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i 50 och 51 §§.</P>
<P class="p16 ft63">Notupplysningarnas placering</P>
<P class="p64 ft7"><SPAN class="ft8">4 § </SPAN>Om inte annat följer av kravet i 2 kap. 2 § på överskådlighet, ska noter som avser enskilda poster i balansräkningen eller resultat- räkningen läggas fram i samma ordning som posterna. Hänvisning ska göras vid de poster till vilka noterna hänför sig.</P>
<P class="p294 ft41"><SPAN class="ft40">25 </SPAN>Tidigare 17 § upphävd genom 1999:1112.</P>
<P class="p123 ft17">49</P>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p295 ft63">Utelämnande av oväsentliga upplysningar</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">5 § </SPAN>Ett företag får utelämna en upplysning som ska lämnas enligt detta kapitel, om effekten av att utelämna upplysningen är oväsent- lig.</P>
<P class="p296 ft8">Notupplysningskrav för samtliga företag</P>
<P class="p297 ft63">Värderings- och omräkningsprinciper</P>
<P class="p88 ft7"><SPAN class="ft8">6 § </SPAN>Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska anges.</P>
<P class="p298 ft7">För poster i årsredovisningen som avser tillgångar, avsättningar eller skulder i annan valuta än redovisningsvalutan ska det anges enligt vilka principer beloppen har räknats om till redovisnings- valutan.</P>
<P class="p299 ft63">Avvikelser från principen om kvittningsförbud</P>
<P class="p88 ft7"><SPAN class="ft8">7 § </SPAN>Ett företag som med stöd av 2 kap. 4 § andra stycket avviker från vad som i den paragrafen föreskrivs om att tillgångar, skulder och avsättningar samt intäkter och kostnader inte får kvittas mot varandra, ska lämna upplysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra.</P>
<P class="p299 ft63">Valuta</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">8 § </SPAN>Om ett företag med stöd av 2 kap. 6 § har angett belopp i årsredovisningen i annan valuta än företagets redovisningsvaluta, ska det lämna upplysning om omräkningskursen.</P>
<P class="p300 ft63">Byte av uppställningsform</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">9 § </SPAN>Om ett företag med stöd av 3 kap. 3 § har bytt uppställnings- form för resultaträkningen, ska det lämna upplysning om skälen för bytet.</P>
<P class="p301 ft17">50</P>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft63">Jämförelsetal</P>
<P class="p290 ft10"><SPAN class="ft68">10 § </SPAN>Om ett företag med stöd av 3 kap. 5 tredje stycket avviker från vad som sägs i den paragrafen om jämförelsetal, ska det lämna upp- lysning om skälen för avvikelsen.</P>
<P class="p302 ft63">Anläggningstillgångar</P>
<P class="p303 ft7"><SPAN class="ft8">11 § </SPAN>För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balans- räkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p304 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">tillgångarnas anskaffningsvärde,</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">tillkommande och avgående tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">överföringar,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">årets avskrivningar enligt 4 kap. 4 §,</SPAN></P>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft69">årets nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket,</SPAN></P>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft69">årets uppskrivningar, med särskild upplysning om uppskriv- ningsbeloppets användning och vad som kvarstår oavskrivet av uppskrivningsbeloppet</SPAN></P>
<P class="p121 ft10">Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång, ska särskild uppgift lämnas om detta.</P>
<P class="p119 ft7">Grunderna för avskrivning av anläggningstillgångarnas olika poster ska anges.</P>
<P class="p121 ft7">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 25 §.</P>
<P class="p293 ft7"><SPAN class="ft8">12 § </SPAN>Om ett företag redovisar goodwill som tillgång, ska det lämna upplysning om vilken avskrivningsperiod som tillämpas för denna och vad som är skälet till valet av avskrivningsperiod.</P>
<P class="p16 ft63">Finansiella instrument</P>
<P class="p307 ft7"><SPAN class="ft8">13 § </SPAN>För varje kategori av finansiella instrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar lämnas om</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">bokfört värde, och</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">de värdeförändringar som har redovisats i resultaträkningen respektive i fonden för verkligt värde.</SPAN></P>
<P class="p308 ft10">För varje kategori av derivatinstrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar även lämnas om</P>
<P class="p309 ft17">51</P>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p310 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">omfattningen och typen av instrument, och</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för eller säkerheten i framtida kassaflöden.</SPAN></P>
<P class="p311 ft7">Om värderingen har gjorts enligt 4 kap. 14 a § andra stycket tredje meningen, ska väsentliga antaganden som har gjorts vid tillämpningen av de använda värderingsmodellerna och värderingsmetoderna anges.</P>
<P class="p312 ft10">Vad som sägs i denna paragraf ska tillämpas även på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument.</P>
<P class="p295 ft63">Uppskrivningsfonden</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">14 § </SPAN>Om storleken eller sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild samman- ställning lämnas upplysningar om</P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut,</SPAN></P>
<P class="p74 ft10"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft65">belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt,</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">det värde som skulle ha redovisats i balansräkningen om anläggningstillgångarna inte hade skrivits upp.</SPAN></P>
<P class="p300 ft63">Fonden för verkligt värde</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">15 § </SPAN>Om storleken eller sammansättningen av fonden för verkligt värde har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild sammanställning lämnas upplysningar om</P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts.</SPAN></P>
<P class="p300 ft63">Långfristiga balansposter</P>
<P class="p317 ft7"><SPAN class="ft8">16 § </SPAN>Upplysning ska lämnas om summan av de skulder som för- faller till betalning senare än fem år efter balansdagen.</P>
<P class="p318 ft10">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 31§.</P>
<P class="p319 ft17">52</P>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft63">Ställda säkerheter</P>
<P class="p321 ft10"><SPAN class="ft68">17 § </SPAN>Om ett företag har ställt säkerheter, ska det lämna upplys- ningar om omfattningen, arten och formen av dessa.</P>
<P class="p119 ft7">I 49 § finns särskilda upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p16 ft63">Eventualförpliktelser</P>
<P class="p322 ft7"><SPAN class="ft8">18 § </SPAN>Upplysning ska lämnas om summan av företagets eventual- förpliktelser.</P>
<P class="p323 ft63">Säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för koncernföretag m.m.</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">19 § </SPAN>Om företaget har ställt säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för ett koncernföretag, för ett intresseföretag eller för ett gemensamt styrt företag som företaget är samägare i, ska en särskild upplysning lämnas om detta.</P>
<P class="p63 ft63">Lån till ledande befattningshavare</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">20 § </SPAN>Om ett företag har lämnat lån till en styrelseledamot, en verk- ställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i företaget, ska det lämna de upplysningar om detta som anges i andra stycket. Detsamma gäller om företaget har ställt pant eller annan säkerhet eller har ingått ansvarsförbindelse till förmån för en sådan befattningshavare. Med styrelseledamöter jämställs suppleanter för dessa och med verkställande direktör jämställs vice verkställande direktör.</P>
<P class="p65 ft7">Upplysning ska lämnas om storleken av lämnade lån, huvud- sakliga lånevillkor, räntesatser, under räkenskapsåret återbetalda belopp, arten av ställda säkerheter och ingångna ansvars- förbindelser samt beloppet av de lån för vilka säkerhet ställts. Upplysning ska även lämnas om vilken anknytning till företaget den har som företaget har lämnat lån till, ställt säkerhet för eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för. Om företaget under räkenskapsåret har helt eller delvis avskrivit ett lån eller avstått från att kräva in det, ska upplysning lämnas även om detta.</P>
<P class="p324 ft17">53</P>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p325 ft10">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 33 §.</P>
<P class="p295 ft63">Intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst</P>
<P class="p71 ft7"><SPAN class="ft8">21 § </SPAN>Upplysning ska lämnas om arten och storleken av enskilda intäkter och kostnader som är av exceptionell storlek eller förekomst.</P>
<P class="p300 ft63">Medelantalet anställda under räkenskapsåret</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">22 § </SPAN>Upplysning ska lämnas om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer.</P>
<P class="p300 ft63">Upplysningar om moderföretag</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">23 § </SPAN>Ett företag som är dotterföretag ska lämna följande upp- lysningar om det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i som dotterföretag:</P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">namn,</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">organisationsnummer eller, i förekommande fall, person- nummer, säte ingår i som dotterföretag., och</SPAN></P>
<P class="p74 ft10"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft65">om moderföretaget är utländskt, var det går att få tillgång till moderföretagets koncernredovisning</SPAN></P>
<P class="p74 ft7">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 48 §.</P>
<P class="p300 ft63">Händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut</P>
<P class="p84 ft7"><SPAN class="ft8">24 § </SPAN>Upplysningar ska lämnas om sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget, som har inträffat efter räkenskapsårets slut och som inte kommer till uttryck i balansräkningen eller resultat- räkningen. Upplysningarna ska omfatta den ekonomiska effekten av händelserna.</P>
<P class="p326 ft17">54</P>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p327 ft8">Notupplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse</P>
<P class="p328 ft63">Ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar</P>
<P class="p329 ft7"><SPAN class="ft8">25 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 11 §, lämna de upplysningar om anlägg- ningstillgångar som anges i andra – fjärde styckena.</P>
<P class="p77 ft7">Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket, ska upplysning lämnas om det inräknade beloppet.</P>
<P class="p121 ft7">För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balans- räkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">ackumulerade avskrivningar enligt 4 kap. 4 §,</SPAN></P>
<P class="p119 ft10"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft65">ackumulerade nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket,</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">ackumulerade uppskrivningar, och</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">korrigeringar av tidigare års avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, nedskrivningar och uppskrivningar.</SPAN></P>
<P class="p77 ft7">Om en tillgång har varit föremål för avskrivning, nedskrivning eller uppskrivning uteslutande av skatteskäl, ska upplysning lämnas om detta med angivande av avskrivningens, nedskrivningens eller uppskrivningens storlek.</P>
<P class="p330 ft63">Omsättningstillgångar</P>
<P class="p331 ft7"><SPAN class="ft8">26 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna de upplysningar om omsättningstillgångar som anges i andra och tredje styckena.</P>
<P class="p77 ft7">Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket och 9 § andra stycket, ska upplysning lämnas om det belopp som har räknats in.</P>
<P class="p77 ft7">Om en omsättningstillgång har varit föremål för en värde- justering uteslutande av skatteskäl, ska en upplysning lämnas om detta med angivande av justeringens storlek.</P>
<P class="p77 ft7">Om det värde som framkommer vid en beräkning av varulagrets anskaffningsvärde enligt 4 kap. 11 § avviker väsentligt från varulagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, ska upplysning lämnas om skillnadsbeloppet. Nettoförsäljningsvärdet ska därvid beräknas enligt 4 kap. 9 § tredje stycket första meningen. Skillnadsbeloppet ska för- delas på de poster som är upptagna i balansräkningen.</P>
<P class="p332 ft17">55</P>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p295 ft63">Ytterligare upplysningar om finansiella instrument</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">27 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 13 §, lämna de upplysningar om finansiella instrument som anges i <NOBR>andra-fjärde</NOBR> styckena.</P>
<P class="p74 ft7">För varje kategori av derivatinstrument som inte värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p74 ft10"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft65">det värde till vilket instrumenten skulle ha värderats vid en tillämpning av 4 kap. 14 a §, och</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">omfattningen och typen av instrument.</SPAN></P>
<P class="p74 ft7">I fråga om finansiella anläggningstillgångar som enligt 4 kap. 14 <NOBR>a-14</NOBR> c §§ får värderas till verkligt värde och vilkas bokförda värde är högre än det verkliga värdet ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">bokfört värde och det verkliga värdet, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">skälen till att det bokförda värdet inte har skrivits ner och det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas.</SPAN></P>
<P class="p298 ft7">Vad som sägs i första och andra stycket ska även tillämpas på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument.</P>
<P class="p300 ft63">Inköp och försäljningar inom koncernföretag</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">28 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som ingår i en koncern ska lämna de upplysningar som anges i andra och tredje styckena.</P>
<P class="p298 ft10">Upplysning ska lämnas om hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.</P>
<P class="p74 ft10">Moderföretag som med stöd av 7 kap. 3 § inte upprättar någon koncernredovisning, ska lämna upplysningar om internvinster på transaktioner inom koncernen.</P>
<P class="p333 ft63">Upplysningar om dotterföretag och vissa andra företag</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">29 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna följande upplysningar om dotterföretag och de övriga företag som de har ett strategiskt andelsinnehav i.</P>
<P class="p312 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Det andra företagets namn, organisationsnummer, säte och eget kapital,</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Det andra företagets resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsredovisning eller årsbokslut har upprättats,</SPAN></P>
<P class="p333 ft17">56</P>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p334 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Företagets ägarandel i det andra företaget, och</SPAN></P>
<P class="p335 ft10"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft70">Antalet andelar som företaget äger och dessas värde enligt företagets balansräkning.</SPAN></P>
<P class="p117 ft7">Ett företag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag ska ange detta företags namn, organisationsnummer, säte och rättsliga form.</P>
<P class="p121 ft10">Om, i fall som avses i första eller andra stycket, det redovis- ningsskyldiga företagets rösträttsandel i det andra företaget avviker från ägarandelen, ska även rösträttsandelen anges.</P>
<P class="p336 ft7"><SPAN class="ft8">30 § </SPAN>En upplysning enligt 29 § får utelämnas, om</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">den har sådan karaktär att den kan vålla allvarlig skada för något av de i 29 § angivna företagen,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Bolagsverket medger att den utelämnas, och</SPAN></P>
<P class="p337 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">noterna innehåller information om utelämnandet. Upplysning om eget kapital och resultat får också utelämnas,</SPAN></P>
<P class="p10 ft7">om</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">det andra företaget inte offentliggör sin balansräkning och inte utgör ett dotterföretag till företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p121 ft10"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft65">det andra företaget omfattas av en av företaget upprättad kon- cernredovisning eller av en sådan koncernredovisning som avses i 7 kap. 2 § första stycket.</SPAN></P>
<P class="p320 ft63">Kortfristiga och långfristiga balansposter</P>
<P class="p307 ft7"><SPAN class="ft8">31 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska för varje skuldpost i balansräkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 lämna upplysning om den del som förfaller till betalning senare än fem år efter balansdagen.</P>
<P class="p338 ft63">Upplysningar om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen</P>
<P class="p307 ft7"><SPAN class="ft8">32 § </SPAN>Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har ekonomiska arrangemang, som inte redovisas i balansräkningen och som är förenade med betydande risker eller fördelar för företaget, samt uppgifter om dessa risker eller fördelar är nödvändiga för att företagets ställning ska kunna bedömas, ska företaget lämna upplysning om</P>
<P class="p123 ft17">57</P>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft10"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft65">inriktningen på och det kommersiella syftet med arrange- mangen, och</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">den ekonomiska inverkan som arrangemangen har på före- taget.</SPAN></P>
<P class="p296 ft63">Ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">33 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 20 §, lämna upplysningar enligt 20 § om</P>
<P class="p340 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">lån som har lämnats till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i ett annat kon- cernföretag, och</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">panter, säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för en sådan befattningshavare.</SPAN></P>
<P class="p341 ft7">Vad som sägs i 20 § andra stycket tillämpas också, om ett aktie- bolag har lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för någon annan med stöd av tillstånd enligt 21 kap. 8 § aktiebolagslagen (2005:551).</P>
<P class="p299 ft63">Upplysningar om transaktioner med närstående</P>
<P class="p88 ft7"><SPAN class="ft8">34 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om transaktioner som på andra än mark- nadsmässiga villkor har genomförts med personer eller företag som är att anse som närstående enligt 1 kap. 3 a – 3 c §§.</P>
<P class="p312 ft7">Upplysningar enligt denna paragraf behöver inte lämnas om transaktioner som har ingåtts</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">mellan ett moderföretag och dess helägda dotterföretag, eller</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">mellan två eller flera dotterföretag, om samtliga aktier eller andelar ägs av andra företag inom samma koncern.</SPAN></P>
<P class="p342 ft7"><SPAN class="ft8">35 § </SPAN>Upplysningar enligt 34 § ska omfatta</P>
<P class="p74 ft10"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft65">uppgift om transaktionernas art och de belopp som transak- tionerna omfattar,</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">uppgift om vilket slag av närståendeförhållande som före- ligger, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">andra uppgifter om transaktionerna som är nödvändiga för att bedöma företagets ställning.</SPAN></P>
<P class="p343 ft17">58</P>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p344 ft7">Upplysningar om flera transaktioner får lämnas i samlad form, om de avser samma typ av transaktioner och upplysning om de enskilda transaktionerna inte är nödvändig för att bedöma vilken inverkan de har på företagets ställning.</P>
<P class="p63 ft63">Konvertibla lån</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">36 § </SPAN>Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har utelöpande lån som är konvertibla eller förenade med optionsrätt till nyteckning eller har gett ut liknande värdepapper, ska för varje lån eller liknande rättighet anges utestående lånebelopp samt tid och villkor för utbyte eller för nyteckning. För varje lån mot vinstandelsbevis ska utestående lånebelopp och räntebestämmelserna anges.</P>
<P class="p345 ft63">Upplysningar om aktier</P>
<P class="p64 ft7"><SPAN class="ft8">37 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om antalet aktier och aktiernas kvotvärde. Om aktiekapitalet består av aktier av olika slag, ska motsvarande upplysning lämnas för varje aktieslag.</P>
<P class="p63 ft63">Upplysningar om förslag till förlust- och vinstdispositioner</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">38 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om förslag till disposition beträffande företagets vinst eller förlust eller, i förekommande fall, beslut om disposition av företagets vinst eller förlust.</P>
<P class="p63 ft63">Upplysningar om skatter</P>
<P class="p307 ft7"><SPAN class="ft8">39 § </SPAN>Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har tagit upp uppskjuten skatt i balansräkningen, ska det lämna upplysning om beloppet av den uppskjutna skatten och om förändringar i detta belopp sedan föregående balansdag.</P>
<P class="p346 ft17">59</P>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p295 ft63">Ytterligare upplysningar om anställda</P>
<P class="p317 ft7"><SPAN class="ft8">40 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om</P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft71">de anställdas fördelning på kvinnor och män, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft71">om företaget har anställda i flera länder, medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land.</SPAN></P>
<P class="p300 ft63">Könsfördelningen bland ledande befattningshavare</P>
<P class="p71 ft7"><SPAN class="ft8">41 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktör och andra personer i företagets ledning. Fördelningen bland styrelseledamöter och bland övriga befattningshavare ska redovisas var för sig. Upplysningarna ska avse förhållandena på balansdagen.</P>
<P class="p87 ft63">Löner, andra ersättningar och sociala kostnader</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">42 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna särskild upplysning om storleken av följande personal- kostnader, hänförliga till räkenskapsåret:</P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft71">löner och andra ersättningar, och</SPAN></P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft71">sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader.</SPAN></P>
<P class="p347 ft7"><SPAN class="ft8">43 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om det sammanlagda beloppet av räken- skapsårets löner och andra ersättningar för var och en av följande grupper:</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare, och</SPAN></P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">anställda som inte omfattas av 1.</SPAN></P>
<P class="p298 ft7">Tantiem och därmed jämställd ersättning till styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare ska anges särskilt.</P>
<P class="p298 ft7">I ett företag av allmänt intresse ska vid tillämpningen av första och andra styckena samtliga personer i bolagets ledning ingå i den grupp som avses i första stycket 1. Antalet personer i gruppen ska anges. Vidare ska upplysningar om räkenskapsårets löner och andra ersättningar lämnas för var och en av styrelseledamöterna och för</P>
<P class="p295 ft17">60</P>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p348 ft10">den verkställande direktören. Sådana upplysningar behöver dock inte lämnas för arbetstagarrepresentanter som har utsetts enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privatanställda.</P>
<P class="p320 ft63">Pensioner och liknande förmåner</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">44 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om det sammanlagda beloppet av kostnader och förpliktelser som avser pensioner eller liknande förmåner till styr- elseledamöter, verkställande direktören eller motsvarande befatt- ningshavare.</P>
<P class="p349 ft7">I ett företag av allmänt intresse ska upplysningar som avses i första stycket omfatta även pensioner och liknande förmåner till andra personer i bolagets ledning. Antalet personer som omfattas ska anges. Vidare ska upplysningar lämnas för var och en av styrelseledamöterna och för den verkställande direktören, dock inte för arbetstagarrepresentanter som har utsetts enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privatanställda.</P>
<P class="p345 ft63">Tidigare styrelse och verkställande direktör</P>
<P class="p307 ft10"><SPAN class="ft68">45 § </SPAN>Bestämmelserna i 43 och 44 §§ angående upplysningar om styrelseledamöter och verkställande direktören gäller även tidigare styrelseledamöter och tidigare verkställande direktör.</P>
<P class="p320 ft63">Suppleanter och vice verkställande direktör</P>
<P class="p307 ft10"><SPAN class="ft68">46 § </SPAN>Vid tillämpningen av <NOBR>43-45</NOBR> §§ ska styrelsesuppleanter jäm- ställas med styrelseledamöter och vice verkställande direktör jäm- ställas med verkställande direktör.</P>
<P class="p320 ft63">Avtal om avgångsvederlag</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">47 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som har träffat avtal om avgångsvederlag eller liknande förmåner till styrelseledamöter, verkställande direktören eller andra personer i företagets ledning, ska lämna upplysning om avtalen och om de väsentligaste villkoren i avtalen.</P>
<P class="p350 ft17">61</P>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p295 ft63">Ytterligare upplysningar om moderföretag</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">48 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna sådana upplysningar som sägs i 23 § första stycket även avseende det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den största koncern som företaget ingår i som dotterföretag.</P>
<P class="p70 ft63">Ytterligare upplysningar om ställda säkerheter</P>
<P class="p313 ft7"><SPAN class="ft8">49 § </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, när de enligt 17 § lämnar upplysning om ställda säkerheter, ange vilka poster i balansräkningen eller i noter enligt 3 kap. 4 § femte stycket 2 som säkerheterna avser.</P>
<P class="p312 ft10">I fråga om säkerheter som inte motsvarar en skuld- eller avsätt- ningspost i balansräkningen ska det vidare anges om säkerheten har ställts till förmån för företaget självt eller till förmån för annan.</P>
<P class="p351 ft8">Ytterligare notupplysningskrav för stora företag och företag av allmänt intresse</P>
<P class="p297 ft63">Nettoomsättningens fördelning</P>
<P class="p88 ft7"><SPAN class="ft8">50 § </SPAN>Om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, ska stora företag och företag av allmänt intresse lämna upplysningar om nettoomsättningens för- delning på verksamhetsgrenarna och marknaderna. Bedömningen av om företagets verksamhetsgrenar och marknader avviker betyd- ligt från varandra ska göras med hänsyn till hur företaget normalt organiserar försäljningen av varor och tjänster.</P>
<P class="p87 ft63">Ersättningar till revisor</P>
<P class="p88 ft7"><SPAN class="ft8">51 § </SPAN>I aktiebolag och handelsbolag som är ett stort företag eller ett företag av allmänt intresse ska upplysning lämnas om den sam- manlagda på räkenskapsåret belöpande ersättningen till var och en av bolagets revisorer och de revisionsföretag där revisorerna verkar. Särskild upplysning ska lämnas om hur stor del av ersättningen som avser revisionsuppdraget, revisionsverksamhet utöver revisions- uppdraget, skatterådgivning respektive övriga tjänster.</P>
<P class="p352 ft17">62</P>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32263x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft8">Särskilt om europabolag och europakooperativ</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft8">52 § </SPAN>I fråga om europabolag och europakooperativ med ett sådant förvaltningssystem som avses i artiklarna <NOBR>39-42</NOBR> i rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag eller artiklarna <NOBR>37-41</NOBR> i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar) ska bestämmelserna om styrelseledamöter i 20, 33, 41 och <NOBR>43-47</NOBR> §§ tillämpas på ledamöter eller suppleanter i europabolagets eller europakooperativets tillsynsorgan.</P>
<P class="p353 ft7">Av 16 § andra stycket och 22 § lagen (2004:575) om europabolag samt 21 § andra stycket och 26 § lagen (2006:595) om europa- kooperativ framgår att bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på ledamöter eller suppleanter i ett europabolags eller europakooperativs lednings- eller förvaltningsorgan.</P>
<P class="p354 ft8">6 kap.</P>
<P class="p355 ft7">1 §<A href="#page_63"><SPAN class="ft22">26</SPAN></A></P>
<P class="p126 ft7">Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt</P>
<P class="p356 ft7">över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. När det behövs för förståelsen av årsredovisningen ska översikten innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen.</P>
<P class="p118 ft7">Upplysningar ska även lämnas om</P>
<P class="p357 ft7">1. sådana förhållanden som inte ska redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr5 td96"><P class="p134 ft7">2. sådana händelser</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p136 ft7">av väs-</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p134 ft7">2. sådana händelser</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p29 ft7">av väs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td96"><P class="p28 ft7">entlig betydelse för</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p136 ft7">företaget</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p28 ft7">entlig betydelse för</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p29 ft7">företaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">som har inträffat under räken-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">som har inträffat under räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">skapsåret </SPAN>eller efter dess slut<SPAN class="ft7">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p28 ft7">skapsåret,</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft69">företagets förväntade framtida utveckling inklusive en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför,</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">företagets verksamhet inom forskning och utveckling,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">företagets filialer i utlandet,</SPAN></P>
<P class="p358 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft69">antal och kvotvärde för de egna aktier som innehas av företaget, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats för aktierna,</SPAN></P>
<P class="p359 ft41"><SPAN class="ft40">26 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1515.</P>
<P class="p123 ft17">63</P>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32264x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p360 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">antal och kvotvärde för de egna aktier som har förvärvats under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats,</SPAN></P>
<P class="p361 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">antal och kvotvärde för de egna aktier som har överlåtits under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har erhållits, och</SPAN></P>
<P class="p361 ft10"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft65">skälen för de förvärv eller överlåtelser av egna aktier som har skett under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p362 ft7">Om det är väsentligt för bedömningen av företagets ställning och resultat, ska det även lämnas följande upplysningar avseende användningen av finansiella instrument:</P>
<P class="p362 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft71">mål och tillämpade principer för finansiell riskstyrning jämte, för varje viktig typ av planerad affärshändelse där säkringsredovisning används, tillämpade principer för säkring, och</SPAN></P>
<P class="p363 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft71">exponering för prisrisker, kreditrisker, likviditetsrisker och kassaflödesrisker.</SPAN></P>
<P class="p361 ft7">Utöver sådan information som ska lämnas enligt <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena ska förvaltningsberättelsen innehålla sådana icke- finansiella upplysningar som behövs för förståelsen av företagets utveckling, ställning eller resultat och som är relevanta för den aktuella verksamheten, däribland upplysningar om miljö- och personalfrågor. Företag som bedriver verksamhet som är tillstånds- eller anmälningspliktig enligt miljöbalken ska alltid lämna upplysningar om verksamhetens påverkan på den yttre miljön.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft10">Andra stycket <NOBR>3-5,</NOBR> tredje stycket och fjärde stycket gäller inte <SPAN class="ft39">mindre </SPAN>företag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft10">Andra stycket <NOBR>3-5,</NOBR> tredje stycket och fjärde stycket gäller inte <SPAN class="ft39">små </SPAN>företag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr15 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td165"><P class="p364 ft7">1 a §<A href="#page_64"><SPAN class="ft22">27</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td166"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">I ett aktiebolag, vars aktier är</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p33 ft7">I ett aktiebolag, vars aktier är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">upptagna till handel på en reg-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td135"><P class="p33 ft7">upptagna till handel på en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">lerad marknad i Sverige, <SPAN class="ft9">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td135"><P class="p33 ft7">reglerad marknad i Sverige, <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">förvaltningsberättelsen även inne-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p29 ft7">förvaltningsberättelsen även inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">hålla</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td129"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">hålla</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p129 ft7">1. de</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p30 ft7">senast</P></TD>
<TD class="tr6 td129"><P class="p130 ft7">beslutade rikt-</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p129 ft7">1. de</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p30 ft7">senast</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p33 ft7">beslutade rikt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft7">linjerna</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">av det</P></TD>
<TD class="tr5 td129"><P class="p130 ft7">slag som avses i</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft7">linjerna</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">av det</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p33 ft7">slag som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">8 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p44 ft7">51 §</P></TD>
<TD class="tr6 td129"><P class="p130 ft7">aktiebolagslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">8 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p44 ft7">51 §</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p33 ft7">aktiebolagslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p28 ft7">(2005:551), och</P></TD>
<TD class="tr5 td129"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p28 ft7">(2005:551), och</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p365 ft41"><SPAN class="ft40">27 </SPAN>Senaste lydelse 2007:541.</P>
<P class="p133 ft17">64</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32265x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr15 td107"><P class="p134 ft7">2. styrelsens</P></TD>
<TD class="tr15 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td35"><P class="p28 ft7">förslag</P></TD>
<TD class="tr15 td109"><P class="p196 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td167"><P class="p195 ft7">2. styrelsens</P></TD>
<TD class="tr15 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td168"><P class="p136 ft7">förslag</P></TD>
<TD class="tr15 td2"><P class="p33 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">riktlinjer att gälla för tiden från</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">riktlinjer att gälla för tiden från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft7">nästa årsstämma.</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p137 ft7">nästa årsstämma.</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td107"><P class="p134 ft7">Information</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td171"><P class="p40 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p196 ft7">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p195 ft7">Information</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p260 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p33 ft7">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">stycket 1 får lämnas i anslutning</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">stycket 1 får lämnas i anslutning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">till uppgifter som lämnas enligt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">till uppgifter som lämnas enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">20 </SPAN>eller <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§. I sådant fall</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p33 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">35 </SPAN>eller <SPAN class="ft9">37 </SPAN>§. I sådant fall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>förvaltningsberättelsen inne-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>förvaltningsberättelsen inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">hålla en hänvisning till den plats</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">hålla en hänvisning till den plats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">där informationen har lämnats.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">där informationen har lämnats.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td71"><P class="p28 ft62">2 §<A href="#page_65"><SPAN class="ft61">28</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td102"><P class="p29 ft7">I aktiebolag och ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p33 ft7">I aktiebolag och ekonomiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">föreningar <SPAN class="ft9">skall </SPAN>i förvaltnings-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">föreningar <SPAN class="ft9">ska </SPAN>i förvaltnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft7">berättelsen även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p28 ft7">lämnas</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p29 ft7">förslag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td167"><P class="p55 ft7">berättelsen även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p44 ft7">lämnas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p33 ft7">förslag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">till dispositioner</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p29 ft7">beträffande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td169"><P class="p55 ft7">till dispositioner</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td133"><P class="p29 ft7">beträffande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">bolagets eller föreningens vinst</P></TD>
<TD class="tr6 td71"><P class="p55 ft7">bolagets eller</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td107"><P class="p29 ft7">föreningens vinst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">eller förlust. I en ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">eller förlust. I en ekonomisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">förening <SPAN class="ft9">skall</SPAN>, om föreningen är</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p33 ft7">förening <SPAN class="ft9">ska</SPAN>, om föreningen är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">moderföretag, dessutom lämnas</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">moderföretag, dessutom lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">uppgift om belopp som enligt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">uppgift om belopp som enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">årsredovisningarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p29 ft7">för företag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td169"><P class="p55 ft7">årsredovisningarna</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p44 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p33 ft7">företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">inom koncernen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>föras över</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft7">inom koncernen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>föras över</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">från fritt eget kapital i kon-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">från fritt eget kapital i kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">cernen till bundet eget kapital.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td106"><P class="p55 ft7">cernen till bundet eget kapital.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">Om det föreligger förslag om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td167"><P class="p55 ft9">värdeöverföring</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p44 ft9">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p29 ft43">17 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p55 ft43">aktiebolagslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td72"><P class="p192 ft43">(2005:551),</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td71"><P class="p55 ft9">förändringar i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td148"><P class="p366 ft43">aktiebolagets</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p33 ft43">eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft43">kapital jämfört med föregående års</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td71"><P class="p55 ft9">balansräkning</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td148"><P class="p136 ft43">specificeras.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft9">Om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p29 ft43">bolaget har förvärvat egna aktier,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td106"><P class="p33 ft9">ska fritt eget kapital minskas med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td172"><P class="p55 ft9">utgiften för förvärvet. Har</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft58">egna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p367 ft39">aktier överlåtits, ska fritt eget kapital ökas med inkomsten från överlåtelsen.</P>
<P class="p271 ft41"><SPAN class="ft40">28 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p200 ft17">65</P>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32266x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr15 td106"><P class="p29 ft9">Om det föreligger ett förslag om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p138 ft9">vinstutdelning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p233 ft43">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft43">10 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">1 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p29 ft9">andra stycket 2 lagen (1987:667)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p138 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td48"><P class="p40 ft43">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p138 ft43">föreningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td90"><P class="p138 ft43">förändringar</P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p368 ft9">i</P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p233 ft43">den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p29 ft43">ekonomiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p138 ft9">föreningens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td63"><P class="p189 ft43">eget</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p29 ft9">kapital jämfört</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft43">med föregående års balansräkning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p138 ft43">specificeras.</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr21 td174"><P class="p28 ft63">Finansieringsanalys</P></TD>
<TD class="tr21 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr21 td175"><P class="p137 ft72">Kassaflödesanalys</P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td57"><P class="p40 ft7">5 §<A href="#page_66"><SPAN class="ft22">29</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr23 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p129 ft7">I</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td176"><P class="p135 ft43">finansieringsanalysen</P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p192 ft9">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p201 ft7">I</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td70"><P class="p129 ft9">kassaflödesanalysen</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">redovisas företagets <SPAN class="ft9">finansiering</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9"><SPAN class="ft7">företagets </SPAN>in- och utbetalningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td176"><P class="p28 ft9">kapitalinvesteringar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td177"><P class="p192 ft7">under</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">under räkenskapsåret redovisas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td115"><P class="p28 ft7">räkenskapsåret.</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td57"><P class="p40 ft7">6 §<A href="#page_66"><SPAN class="ft22">30</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td88"><P class="p129 ft7">Förvaltningsberättelsen</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p192 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td178"><P class="p201 ft7">Förvaltningsberättelsen</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p150 ft7">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft7">vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p192 ft43">aktier,</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p137 ft7">ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td48"><P class="p28 ft7">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p238 ft7">vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p29 ft43">överlåtbara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td102"><P class="p28 ft43">teckningsoptioner eller skuldebrev</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p137 ft43">värdepapper</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft7">är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p369 ft7">upptagna</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">är upptagna till handel på en</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">handel på en reglerad marknad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td115"><P class="p28 ft7">reglerad marknad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p192 ft7">ska innehålla</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">ska innehålla en bolagsstyr-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">en bolagsstyrningsrapport,</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p192 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td17"><P class="p137 ft7">ningsrapport,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td52"><P class="p29 ft7">om inte bolaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">inte bolaget har valt att med</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">har valt att med stöd av 8 § i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p28 ft7">stöd av 8 § i stället upprätta en</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">stället upprätta en från årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft7">från</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td176"><P class="p137 ft7">årsredovisningen</P></TD>
<TD class="tr5 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p192 ft7">skild</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">visningen skild bolagsstyrnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td174"><P class="p28 ft7">bolagsstyrningsrapport.</P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td90"><P class="p137 ft7">rapport.</P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p370 ft7">Bolagsstyrningsrapporten ska innehålla upplysningar om</P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">vilka principer för bolagsstyrning som tillämpas, utöver dem som följer av lag eller annan författning, och var uppgifter om dessa principer finns tillgängliga,</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">de viktigaste inslagen i bolagets system för intern kontroll och riskhantering i samband med den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft71">direkta eller indirekta aktieinnehav i bolaget, som representerar minst en tiondel av röstetalet för samtliga aktier i bolaget,</SPAN></P>
<P class="p298 ft10"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft65">begränsningar i fråga om hur många röster varje aktieägare kan avge vid en bolagsstämma,</SPAN></P>
<P class="p371 ft41"><SPAN class="ft23">29</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">30</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:34.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">66</P>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32267x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p372 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft69">bestämmelser i bolagsordningen om tillsättande och entledig- ande av styrelseledamöter samt om ändring av bolagsordningen,</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">av bolagsstämman lämnade bemyndiganden till styrelsen att besluta att bolaget ska ge ut nya aktier eller förvärva egna aktier,</SPAN></P>
<P class="p77 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">hur bolagsstämman fungerar, bolagsstämmans huvudsakliga beslutanderätt, aktieägarnas rättigheter och hur dessa rättigheter utövas, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan författning,</SPAN></P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">hur styrelsen och, i förekommande fall, inom bolaget inrättade kommittéer är sammansatta och hur de fungerar, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan författning.</SPAN></P>
<P class="p373 ft7">Om bolaget inte tillämpar någon kod för bolagsstyrning, ska skälen för detta anges. Om bolaget tillämpar en kod för bolagsstyrning, ska det i förekommande fall anges vilka delar av koden som bolaget avviker från och skälen för detta.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr15 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td35"><P class="p40 ft7">7 §<A href="#page_67"><SPAN class="ft22">31</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">Ett aktiebolag som endast har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td179"><P class="p201 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td144"><P class="p28 ft7">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p44 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td177"><P class="p33 ft7">endast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p28 ft43">teckningsoptioner</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td56"><P class="p192 ft43">eller skuldebrev</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft9"><SPAN class="ft7">har </SPAN>andra överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">upptagna till handel på en</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft9">papper än aktier <SPAN class="ft7">upptagna till</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">reglerad marknad behöver inte i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td180"><P class="p237 ft7">handel på en reglerad marknad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td174"><P class="p28 ft7">bolagsstyrningsrapporten</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p192 ft7">lämna</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft7">behöver inte i bolagsstyrnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">de upplysningar som anges i 6 §</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft7">rapporten lämna de upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">andra stycket 1, 7 och 8 samt i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td180"><P class="p237 ft7">ningar som anges i 6 § andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">tredje stycket i samma paragraf.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft7">stycket 1, 7 och 8 samt i tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">Detta gäller dock inte om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td181"><P class="p237 ft7">stycket i samma paragraf.</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">bolagets aktier handlas på en</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td180"><P class="p33 ft7">Detta gäller dock inte om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td129"><P class="p28 ft7">handelsplattform</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p192 ft7">1 kap.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft7">bolagets aktier handlas på en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td168"><P class="p28 ft7">5 § 12</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft7">lagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td56"><P class="p192 ft7">(2007:528) om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td169"><P class="p237 ft7">handelsplattform</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p374 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p33 ft7">1 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td174"><P class="p28 ft7">värdepappersmarknaden.</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p237 ft7">5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p375 ft7">12</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p30 ft7">lagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td182"><P class="p376 ft7">(2007:528)</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p33 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td181"><P class="p237 ft7">värdepappersmarknaden.</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td35"><P class="p40 ft7">9 §<A href="#page_67"><SPAN class="ft22">32</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td168"><P class="p134 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td96"><P class="p192 ft7">förvaltningsberättelsen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p377 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td125"><P class="p33 ft7">förvaltningsberättelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><P class="p192 ft7">innehåller en sådan uppgift som</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td180"><P class="p237 ft7">innehåller en sådan uppgift som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td135"><P class="p192 ft7">avses i 8 § tredje stycket, ska</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p237 ft73">avses</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p377 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td144"><P class="p50 ft7">8 § tredje</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td110"><P class="p30 ft7">stycket,</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p29 ft7">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td168"><P class="p28 ft7">bolagets</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p40 ft7">revisor</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p36 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p192 ft7">ett skriftligt,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td179"><P class="p237 ft7">bolagets</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p30 ft7">revisor</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p30 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td60"><P class="p33 ft7">ett skriftligt,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p378 ft41"><SPAN class="ft23">31</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:34.</SPAN></P>
<P class="p379 ft41"><SPAN class="ft23">32</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:34.</SPAN></P>
<P class="p123 ft17">67</P>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32268x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr15 td31"><P class="p28 ft7">undertecknat yttrande uttala sig</P></TD>
<TD class="tr15 td148"><P class="p28 ft7">undertecknat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td80"><P class="p40 ft7">yttrande</P></TD>
<TD class="tr15 td123"><P class="p33 ft7">uttala sig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om huruvida en sådan rapport</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">om huruvida en sådan rapport</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">som avses där har upprättats</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">som avses där har upprättats eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">eller inte. När det gäller sådana</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">inte. När det gäller sådana upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td146"><P class="p28 ft7">upplysningar som avses</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">6 §</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft7">ningar som</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft7">avses</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p51 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p33 ft7">6 § andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> ska yttrandet</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">stycket <NOBR>2–6</NOBR> ska yttrandet vidare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft7">vidare</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td6"><P class="p150 ft7">innehålla</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p130 ft7">ett uttalande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">innehålla ett uttalande om huru-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om huruvida upplysningarna är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td184"><P class="p28 ft7">vida upplysningarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p33 ft7">är förenliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">förenliga med årsredovisningen.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td135"><P class="p28 ft15">med årsredovisningen. <SPAN class="ft43">Om upplys-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Har det i rapporten tagits med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td184"><P class="p28 ft43">ningarna innehåller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p33 ft47">väsentliga fel,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">sådana upplysningar som avses i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft43">ska revisorn ange detta och lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">7 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td6"><P class="p189 ft7">31 § andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p30 ft7">stycket,</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p130 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td135"><P class="p28 ft43">behövliga upplysningar. <SPAN class="ft15">Har det i</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td6"><P class="p28 ft7">yttrandet</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p135 ft7">även</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td48"><P class="p237 ft7">innehålla</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">rapporten tagits med sådana upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td6"><P class="p28 ft7">uttalande</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p380 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td13"><P class="p28 ft7">huruvida</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p130 ft15">dessa</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">lysningar som avses i 7 kap. 31 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p28 ft7">upplysningar är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td13"><P class="p55 ft7">förenliga</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p130 ft7">med</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">andra stycket, ska yttrandet även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td146"><P class="p28 ft7">koncernredovisningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">innehålla ett uttalande om huru-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">vida dessa upplysningar är fören-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">liga med koncernredovisningen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft10">Revisorns yttrande ska lämnas till bolagets styrelse inom samma tid som revisionsberättelsen och sedan fogas till bolagsstyr- ningsrapporten.</P>
<P class="p381 ft8">7 kap.</P>
<P class="p382 ft7">2 §<A href="#page_68"><SPAN class="ft22">33</SPAN></A></P>
<P class="p74 ft7">Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om</P>
<P class="p298 ft7">1. företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en kon- cernredovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag, och</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">2. det överordnade moder-</P></TD>
<TD class="tr5 td144"><P class="p129 ft7">2. det</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p28 ft7">överordnade</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p29 ft7">moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p28 ft7">företagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td185"><P class="p130 ft7">koncernredovisning</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">företagets koncernredovisning har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">upprättats</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p130 ft7">och reviderats</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td186"><P class="p28 ft7">upprättats och reviderats</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">enligt lagstiftning som har till-</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p129 ft7">a) enligt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td160"><P class="p29 ft7">lagstiftning som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p130 ft15">kommit i enlighet med <SPAN class="ft43">Europeiska</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td144"><P class="p28 ft7">tillkommit</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p190 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p36 ft7">enlighet</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p29 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p130 ft43">gemenskapernas direktiv av den 13</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td186"><P class="p28 ft9">Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p29 ft9">rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft9">juni</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p236 ft9">1983</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p55 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p130 ft9">sammanställd</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">direktiv 2013/34/EU av den 26</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p28 ft9">redovisning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td185"><P class="p130 ft9">(83/349/EEG) eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">juni 2013 om årsbokslut, koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td32"><P class="p28 ft43">på likvärdigt sätt.</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p28 ft43">redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p188 ft43">och</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft43">rapporter</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p29 ft9">i vissa</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p383 ft9">typer av företag,</P>
<P class="p384 ft41"><SPAN class="ft40">33 </SPAN>Senaste lydelse 2013:436.</P>
<P class="p253 ft17">68</P>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p385 ft49"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft74">i enlighet med internationella redovisningsstandarder som har antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, eller</SPAN></P>
<P class="p286 ft9"><SPAN class="ft9">c)</SPAN><SPAN class="ft75">på ett sätt som Europeiska</SPAN></P>
<P class="p386 ft9">kommissionen har bedömt som likvärdigt med internationella redovisningsstandarder enligt b.</P>
<P class="p291 ft7">Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som anges i 5 § andra eller tredje stycket inte omfattas av den upprättade koncernredovisningen.</P>
<P class="p62 ft7">Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upprättat någon koncernredovisning ska ge in det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till registreringsmyndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3, 3 a och 3 c §§. Registreringsmyndigheten ska på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att handlingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moder- företaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Ett sådant föreläggande ska beslutas om någon begär det. Om moder- företaget, i fall det hade upprättat en koncernredovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten, ska vad som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna ska hållas till- gängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.</P>
<P class="p387 ft7">Första stycket gäller inte,</P>
<P class="p117 ft7">1. om delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moderföretagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att koncernredovisning ska upprättas, eller</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr14 td94"><P class="p134 ft7">2. om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td187"><P class="p40 ft7">andelarna</P></TD>
<TD class="tr14 td60"><P class="p136 ft7">i moder-</P></TD>
<TD class="tr14 td75"><P class="p29 ft7">2. om andelarna i moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft7">företaget</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td52"><P class="p136 ft9">skuldebrev <SPAN class="ft7">som</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft43"><SPAN class="ft15">företaget eller </SPAN>överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p28 ft7">moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p150 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p136 ft7">utfärdat är</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">papper </SPAN>som moderföretaget har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">upptagna till handel på en reg-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">utfärdat är upptagna till handel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p28 ft7">lerad marknad.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p263 ft7">på en reglerad marknad.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p388 ft7">Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncern- redovisning ska upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i före-</P>
<P class="p389 ft17">69</P>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32270x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p390 ft10">kommande fall, personnummer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredo- visningen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr15 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td168"><P class="p40 ft7">3 §<A href="#page_70"><SPAN class="ft22">34</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">Moderföretag i <SPAN class="ft9">mindre </SPAN>kon-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">Moderföretag i <SPAN class="ft9">små </SPAN>kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">cerner</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p376 ft7">behöver inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p192 ft7">upprätta</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p137 ft7">cerner</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td168"><P class="p36 ft7">behöver</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p376 ft7">inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p29 ft7">upprätta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td25"><P class="p28 ft7">koncernredovisning.</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p137 ft9">någon</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td169"><P class="p40 ft7">koncernredovisning,</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft9">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft43">inte annat följer av andra stycket.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9">Det som sägs i första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p137 ft9">gäller</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p40 ft9">inte</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p135 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td17"><P class="p29 ft9">moderföretaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p29 ft9">eller ett annat koncernföretag är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p137 ft9">ett företag av allmänt intresse.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td49"><P class="p134 ft7">3 a §<A href="#page_70"><SPAN class="ft22">35</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p129 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p376 ft7">moderföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p192 ft7">behöver</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p201 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td166"><P class="p376 ft7">moderföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p29 ft7">behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td159"><P class="p28 ft7">inte upprätta</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td117"><P class="p192 ft7">koncernredo-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">inte upprätta <SPAN class="ft9">någon </SPAN>koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft7">visning,</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p237 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td117"><P class="p192 ft7">moderföretagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p137 ft7">redovisning,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p369 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td72"><P class="p29 ft7">moderföre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">samtliga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p33 ft7">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p237 ft7">är</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p192 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">tagets samtliga dotterföretag är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7"><SPAN class="ft9">ringa </SPAN>betydelse med hänsyn till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td52"><P class="p137 ft9"><SPAN class="ft7">av </SPAN>oväsentlig</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td188"><P class="p136 ft7">betydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">kravet i 6 § på rättvisande bild.</P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p137 ft7">hänsyn</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p137 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p30 ft7">kravet</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p377 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p33 ft7">6 §</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft7">på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">Koncernredovisning ska dock</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p137 ft7">rättvisande</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td184"><P class="p29 ft7">bild. Koncernredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">upprättas, om två eller flera</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">visning ska dock upprättas, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td105"><P class="p28 ft7">dotterföretag tillsammans</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p192 ft43">har</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td106"><P class="p29 ft7">två eller flera dotterföretag till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td105"><P class="p28 ft43">mer än sådan ringa <SPAN class="ft15">betydelse</SPAN>.</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft9"><SPAN class="ft7">sammans </SPAN>är av mer än oväsentlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p137 ft7">betydelse.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p201 ft9">Ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p28 ft43">moderföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p196 ft43">behöver</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft9">inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td106"><P class="p29 ft43">heller upprätta någon koncernredo-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p391 ft9">visning om moderföretagets samt- liga dotterföretag av skäl som anges i 5 § tredje stycket inte ska omfattas av en koncernredo- visning.</P>
<P class="p392 ft41"><SPAN class="ft23">34</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:34.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">35</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:686.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">70</P>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32271x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr15 td135"><P class="p28 ft76">Dotterföretag som skall omfattas</P></TD>
<TD class="tr15 td106"><P class="p237 ft77">Dotterföretag som ska omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td135"><P class="p28 ft63">av koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p237 ft72">koncernredovisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr24 td135"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr24 td106"><P class="p235 ft7">5 §<A href="#page_71"><SPAN class="ft22">36</SPAN></A></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p393 ft7">Koncernredovisningen ska omfatta samtliga dotterföretag, om</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR height=0>
<TD width=53px></TD>
<TD width=162px></TD>
<TD width=28px></TD>
<TD width=25px></TD>
<TD width=45px></TD>
<TD width=27px></TD>
<TD width=23px></TD>
<TD width=26px></TD>
<TD width=26px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td189"><P class="p28 ft7">inte annat följer av andra eller tredje stycket.</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p134 ft7">Ett</P></TD>
<TD class="tr5 td190"><P class="p136 ft7">dotterföretag behöver</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td134"><P class="p134 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td55"><P class="p28 ft7">dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td51"><P class="p29 ft7">behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">inte omfattas av koncernredo-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">inte omfattas av koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">visningen, om företaget är av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td43"><P class="p28 ft7">redovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p274 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td42"><P class="p29 ft7">företaget är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">ringa </SPAN>betydelse med hänsyn till</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td6"><P class="p28 ft9">oväsentlig</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td161"><P class="p136 ft7">betydelse</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">kravet i 6 § på rättvisande bild.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p28 ft7">hänsyn</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td48"><P class="p29 ft7">till kravet</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p237 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p33 ft7">6 §</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Om två eller flera dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">rättvisande bild. Om två eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">tillsammans </SPAN>har mer än sådan</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">flera</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td155"><P class="p274 ft7">dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td42"><P class="p29 ft7">tillsammans</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">ringa </SPAN>betydelse, ska de dock</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">är av mer än oväsentlig <SPAN class="ft7">betyd-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft7">omfattas</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p136 ft7">av koncernredovis-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">else, ska de dock omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft7">ningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td191"><P class="p28 ft7">koncernredovisningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p394 ft7">Ett dotterföretag behöver inte heller omfattas av koncern- redovisningen, om</P>
<P class="p168 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft69">betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotter- företaget,</SPAN></P>
<P class="p172 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft69">nödvändig information för att upprätta koncernredovisningen inte kan fås utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid, eller</SPAN></P>
<P class="p395 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft69">andelarna i dotterföretaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare.</SPAN></P>
<P class="p121 ft10">Ett företag som tillämpar andra eller tredje stycket ska i en not upplysa om skälen för detta.</P>
<P class="p396 ft7">7 §<A href="#page_71"><SPAN class="ft22">37</SPAN></A></P>
<P class="p394 ft7">För koncernredovisningen tillämpas följande bestämmelser i 2 kap.:</P>
<P class="p397 ft7">4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p398 ft9">4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p393 ft7">5 § om språk och form,</P>
<P class="p399 ft7">6 § om valuta, och</P>
<P class="p399 ft7">7 § om undertecknande.</P>
<P class="p400 ft41"><SPAN class="ft23">36</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:686.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">37</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2000:34.</SPAN></P>
<P class="p200 ft17">71</P>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32272x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7">I koncernredovisningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>beloppen anges i samma valuta som i moderföretagets årsredo- visning.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft7">I koncernredovisningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>beloppen anges i samma valuta som i moderföretagets årsredo- visning.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p142 ft7">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>var för sig utgöra en samman- ställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moderföretaget och de dotter- företag som omfattas av koncern- redovisningen. Sammanställ- ningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>göras med tillämp- ning av <NOBR>9-13</NOBR> §§ och <NOBR>18<SPAN class="ft9">-23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§<SPAN class="ft9">. </SPAN>Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotterföretag skall <NOBR>25-30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. <SPAN class="ft9">Vad </SPAN>som sägs där om <SPAN class="ft9">större och mindre företag skall </SPAN>dock i stället avse <SPAN class="ft9">större respektive mindre </SPAN>koncerner<SPAN class="ft9">.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p3 ft7">8 §<A href="#page_72"><SPAN class="ft22">38</SPAN></A></P>
<P class="p401 ft7">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moder- företaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredo- visningen. Sammanställningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>göras med tillämpning av 9- 13 §§ och <NOBR>18-<SPAN class="ft9">22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> a </SPAN>§§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotterföretag ska 25- 30 §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. <SPAN class="ft9">Det </SPAN>som sägs där om <SPAN class="ft9">små, medelstora och stora företag ska </SPAN>dock i stället avse <SPAN class="ft9">små, medelstora och stora </SPAN>koncerner. <SPAN class="ft9">Om det i koncernen ingår ett företag av allmänt intresse, ska det som sägs i 3 kap. om företag av allmänt intresse tillämpas.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr0 td102"><P class="p402 ft76">Minoritetsandelar</P></TD>
<TD class="tr0 td105"><P class="p137 ft72">Innehav utan</P></TD>
<TD class="tr0 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td102"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td105"><P class="p137 ft72">bestämmande inflytande</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td102"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td105"><P class="p40 ft7">9 §<A href="#page_72"><SPAN class="ft22">39</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">Den del av eget kapital <SPAN class="ft9">och</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td106"><P class="p29 ft7">Den del av eget kapital i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td102"><P class="p192 ft7"><SPAN class="ft9">årets resultat </SPAN>i ett dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td106"><P class="p137 ft7">dotterföretag som belöper sig på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">som belöper sig på andelar ägda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">andelar ägda av någon annan än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td102"><P class="p192 ft7">av någon annan än de koncern-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td106"><P class="p137 ft7">de koncernföretag som omfattas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td102"><P class="p192 ft7">företag som omfattas av koncern-</P></TD>
<TD class="tr5 td105"><P class="p137 ft7">av koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p29 ft9">ska i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td102"><P class="p192 ft43"><SPAN class="ft15">redovisningen </SPAN>skall redovisas som</P></TD>
<TD class="tr5 td105"><P class="p137 ft9">koncernbalansräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p29 ft43">redo-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p92 ft41"><SPAN class="ft23">38</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:871.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">39</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p133 ft17">72</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32273x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p403 ft9">särskilda poster i koncernbalans- visas som <SPAN class="ft45">innehav utan bestäm- </SPAN>räkningen och koncernresultat- <SPAN class="ft45">mande inflytande</SPAN>. Den del av räkningen. årets resultat i ett dotterföretag som belöper sig på sådana andelar ska i koncernresultaträkningen redovisas som <SPAN class="ft45">vinst eller förlust hänförlig till innehav utan</SPAN></P>
<P class="p404 ft45">bestämmande inflytande.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr15 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td66"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td67"><P class="p274 ft7">10 §<A href="#page_73"><SPAN class="ft22">40</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td192"><P class="p405 ft7">Koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p136 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td146"><P class="p134 ft7">Koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">hänföra sig till moderföretagets</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">hänföra sig till moderföretagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td54"><P class="p28 ft7">balansdag.</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td144"><P class="p28 ft7">balansdag.</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Om ett dotterföretags balans-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Om ett dotterföretags balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">dag ligger mer än tre månader</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">dag ligger mer än tre månader</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">före</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td147"><P class="p136 ft7">moderföretagets balansdag,</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft7">före</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p30 ft9">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft9">efter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td56"><P class="p29 ft7">moderföretagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td147"><P class="p136 ft7">dotterföretaget omfattas av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p28 ft7">balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p30 ft9">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p29 ft7">dotterföretaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">koncernredovisningen på grund-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p28 ft7">omfattas</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p150 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p29 ft7">koncernredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">val av en balansräkning som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">ningen på grundval av en balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">hänför sig till moderföretagets</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">räkning som hänför sig till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">balansdag och en resultaträk-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td146"><P class="p28 ft7">moderföretagets balansdag</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ning som avser moderföretagets</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td193"><P class="p28 ft7">resultaträkning som</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p29 ft15">avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td54"><P class="p28 ft7">räkenskapsår.</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">moderföretagets räkenskapsår.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Om ett dotterföretags balans-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Om ett dotterföretags balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">dag ligger högst tre månader före</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">dag ligger högst tre månader före</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td192"><P class="p28 ft7">moderföretagets balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p136 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft15"><SPAN class="ft43">eller efter </SPAN>moderföretagets balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td54"><P class="p28 ft7">upplysning lämnas om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p136 ft7">sådana</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">dag, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>upplysning lämnas om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">händelser som är viktiga för att</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">sådana händelser som är viktiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td192"><P class="p28 ft7">bedöma dotterföretagets</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p136 ft7">ställ-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">för att bedöma dotterföretagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ning och resultat och som har</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">ställning och resultat och som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">inträffat mellan dotterföretagets</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">har inträffat mellan dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p406 ft7">moderföretagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p136 ft7">balans-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p28 ft7">företagets</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p40 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td56"><P class="p29 ft7">moderföretagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td54"><P class="p28 ft7">dagar.</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td17"><P class="p28 ft7">balansdagar.</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p407 ft41"><SPAN class="ft40">40 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p186 ft17">73</P>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32274x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom intern- vinster, </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft7">elimineras i koncern- balansräkningen.</SPAN></DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr15 td179"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td74"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td73"><P class="p408 ft7">12 §<A href="#page_74"><SPAN class="ft22">41</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td181"><P class="p129 ft7">Koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td165"><P class="p129 ft7">Koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">årsredovisningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>upprättas</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">årsredovisningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>upprättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">med tillämpning av gemensamma</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">med tillämpning av gemen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td179"><P class="p28 ft7">principer</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p409 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td72"><P class="p261 ft7">värderingen</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">samma principer för värderingen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td179"><P class="p28 ft7">tillgångar,</P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td108"><P class="p369 ft7">avsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p28 ft7">av tillgångar,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td194"><P class="p29 ft7">avsättningar och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td179"><P class="p28 ft7">skulder.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td170"><P class="p410 ft7">Olika</P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td108"><P class="p130 ft7">värderingsprin-</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">skulder.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td25"><P class="p29 ft7">Olika värderingsprin-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ciper får användas, om det finns</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ciper får användas, om det finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">särskilda skäl. I sådant fall <SPAN class="ft9">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">särskilda skäl. I sådant fall <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">upplysning om detta lämnas i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">upplysning om detta lämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">not med angivande av skälen för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">not med angivande av skälen för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td61"><P class="p28 ft7">avvikelsen.</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p28 ft7">avvikelsen.</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Har något av de koncern-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">Har något av de koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">företag som omfattas av koncern-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">företag som omfattas av koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td159"><P class="p28 ft7">redovisningen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td150"><P class="p130 ft7">tillämpat andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td148"><P class="p28 ft7">redovisningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td133"><P class="p39 ft7">tillämpat</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p29 ft7">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td179"><P class="p28 ft7">principer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td170"><P class="p228 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td72"><P class="p197 ft7">värderingen</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">principer för värderingen av till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">tillgångar, avsättningar och skul-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td149"><P class="p28 ft7">gångar, avsättningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td188"><P class="p29 ft7">och skulder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">der än dem som tillämpas i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">än dem som tillämpas i koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td181"><P class="p28 ft7">koncernbalansräkningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft43">skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">balansräkningen, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>dessa till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td86"><P class="p28 ft7">dessa tillgångar,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td108"><P class="p130 ft7">avsättningar</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">gångar, avsättningar och skulder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">och skulder räknas om enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft7">räknas</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td188"><P class="p29 ft7">sistnämnda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td181"><P class="p28 ft7">sistnämnda principer.</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td148"><P class="p28 ft7">principer.</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Om det finns särskilda skäl</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">Om det finns särskilda skäl</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">och det är förenligt med 6 §, får</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">och det är förenligt med 6 §, får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">avvikelse göras från vad som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">avvikelse göras från vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">föreskrivs i andra stycket. Sådan</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">föreskrivs i andra stycket. <SPAN class="ft9">En</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">avvikelse får även göras, om en</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">sådan avvikelse får även göras,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">omräkning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p369 ft7">med</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p39 ft7">hänsyn</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om en omräkning är <SPAN class="ft9">oväsentlig</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">kravet på rättvisande bild är <SPAN class="ft9">av</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">med hänsyn till kravet på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">ringa betydelse<SPAN class="ft7">. </SPAN>I dessa fall skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">rättvisande bild. Upplysning om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">upplysning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p134 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p35 ft7">skälen</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p130 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">skälen för avvikelsen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>anges i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td181"><P class="p28 ft7">avvikelsen anges i en not.</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft7">en not.</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p411 ft7">13 §<A href="#page_74"><SPAN class="ft22">42</SPAN></A></P>
<P class="p412 ft7">Fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom intern- vinster, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>elimineras i kon- cernbalansräkningen.</P>
<P class="p413 ft41"><SPAN class="ft23">41</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:1173.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">42</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">74</P>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32275x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p414 ft7">Intäkter och kostnader, som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst under räkenskapsåret, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>elimineras i koncernresultaträkningen.</P>
<P class="p215 ft7"><SPAN class="ft9">Vad </SPAN>som sägs i första och andra styckena om eliminering av fordringar och skulder, intäkter och kostnader samt internvinster gäller inte om beloppen är av <SPAN class="ft9">ringa </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild.</P>
<P class="p415 ft7">Med internvinst avses <SPAN class="ft9">antingen </SPAN>en vinst vid överlåtelse av en tillgång inom koncernen <SPAN class="ft9">eller den på moderföretaget belöpande andelen av en sådan vinst, </SPAN>i den utsträckning tillgången inte där- efter har överlåtits till en köpare utanför koncernen eller har förbrukats eller dess värde har satts ned hos det företag inom koncernen som har förvärvat tillgången. <SPAN class="ft9">Upplysning om det internvinstbegrepp som har tillämpats skall lämnas i en not.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p414 ft7">Intäkter och kostnader, som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst under räkenskapsåret, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>elimineras i koncernresultaträkningen.</P>
<P class="p215 ft7"><SPAN class="ft9">Det </SPAN>som sägs i första och andra styckena om eliminering av fordringar och skulder, intäkter och kostnader samt internvinster gäller inte om beloppen är av <SPAN class="ft9">oväsentlig </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild.</P>
<P class="p415 ft7">Med internvinst avses en vinst vid överlåtelse av en tillgång inom koncernen i den utsträckning tillgången inte där- efter har överlåtits till en köpare utanför koncernen eller har förbrukats eller dess värde har satts ned hos det företag inom koncernen som har förvärvat tillgången.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p27 ft63">Tilläggsupplysningar Notupplysningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr15 td31"><P class="p28 ft63">Allmänna tilläggsupplysningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td105"><P class="p28 ft72">Allmänna notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td69"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td195"><P class="p416 ft7">14 §<A href="#page_75"><SPAN class="ft22">43</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p134 ft9">Bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p136 ft9">om tilläggs-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td105"><P class="p134 ft9">En koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p29 ft43">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft43">upplysningar i 5 kap. 2, 3, 4 <NOBR>a-7</NOBR></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">innehålla de notupplysningar som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft47">och <NOBR>10-13</NOBR> §§, 14 § andra och tredje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">anges i 5 kap. <NOBR>6-24</NOBR> §§. Om kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p136 ft47">styckena, <NOBR>15-18</NOBR> §§ samt 18 <NOBR>b-25</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p28 ft9">cernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft9">avser</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p29 ft9">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p28 ft9">tillämpas även på</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p136 ft43">koncernredo-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td75"><P class="p29 ft43">medelstor koncern, ska den även</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p229 ft41"><SPAN class="ft40">43 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1515.</P>
<P class="p186 ft17">75</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32276x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr15 td157"><P class="p28 ft9">visningen. Det som sägs där om</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr15 td157"><P class="p44 ft43">innehålla de notupplysningar som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft47">större företag ska i stället avse större</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p44 ft9">anges</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p150 ft9">i 5 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p150 ft43"><NOBR>25-28</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft9">31-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft9">koncerner och det som sägs om</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p44 ft43">49 §§. Om koncernredovisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft9">mindre företag ska i stället avse</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft43">avser en stor koncern eller om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft43">mindre koncerner. Det som sägs i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft9">i koncernen ingår ett företag av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft9">5 kap. 18</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p138 ft9">b §</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p44 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td133"><P class="p274 ft43">medelantalet</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p44 ft9">allmänt intresse, ska den även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft9">anställda</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p135 ft9">ska</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p40 ft9">avse</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td133"><P class="p274 ft43">medelantalet</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft43">innehålla de notupplysningar som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft9">anställda i koncernen. Tilläggs-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft43">anges i 5 kap. <NOBR>25-28</NOBR> och <NOBR>31-51</NOBR> §§.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft43">upplysningarna ska lämnas på det</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft9">sätt som anges</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td150"><P class="p274 ft43">i 5 kap. 1 § första</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft43">stycket andra och tredje meningarna</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft43">och andra stycket i samma paragraf.</P></TD>
<TD colspan=7 rowspan=2 class="tr23 td157"><P class="p29 ft9">Det som sägs i 5 kap. 4 § om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft43">notupplysningarnas placering och i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p44 ft9">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p50 ft9">5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td30"><P class="p40 ft43">utelämnande</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p29 ft9">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p44 ft9">oväsentliga</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td108"><P class="p237 ft9">upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p44 ft9">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p274 ft7">Trots det som sägs i första</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p29 ft7">Trots det som sägs i första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft7">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p274 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">stycket får uppgifter enligt 5 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">20 </SPAN>§ tredje stycket tredje</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p44 ft9">43 <SPAN class="ft7">§</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p44 ft7">tredje</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p28 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td10"><P class="p29 ft7">tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">meningen och 5 kap. <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§ andra</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">meningen och 5 kap. <SPAN class="ft9">44 </SPAN>§ andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">stycket tredje meningen ute-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">stycket tredje meningen ute-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">lämnas i fråga om dotterföretag.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">lämnas i fråga om dotterföretag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p28 ft7">Vid tillämpningen</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p228 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p274 ft43">nämnda</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">Vid tillämpningen av <SPAN class="ft9">de nämnda</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">bestämmelser </SPAN>ska dock de läm-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p44 ft9">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p36 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td57"><P class="p410 ft7">dock</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p29 ft7">de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">nade uppgifterna innefatta även</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td45"><P class="p44 ft7">lämnade uppgifterna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td123"><P class="p29 ft7">avse även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">löner och andra förmåner från</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">löner och andra förmåner från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p28 ft7">koncernföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p44 ft7">koncernföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td123"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td117"><P class="p417 ft7">15 §<A href="#page_76"><SPAN class="ft22">44</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p274 ft7">Om sammansättningen av de</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p29 ft7">Om sammansättningen av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">företag som omfattas av kon-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">företag som omfattas av kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p28 ft7">cernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p228 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p274 ft7">ändrats</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td54"><P class="p44 ft7">cernredovisningen har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td10"><P class="p29 ft7">ändrats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">väsentligt under räkenskapsåret,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">väsentligt under räkenskapsåret,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>sådana upplysningar läm-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>sådana upplysningar lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">nas som gör det möjligt att</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">som gör det möjligt att jämföra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">jämföra de på varandra följande</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">de på varandra följande kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">koncernredovisningarna.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td45"><P class="p44 ft7">cernredovisningarna.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td57"><P class="p418 ft9">Detta</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p29 ft9">får</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p419 ft41"><SPAN class="ft40">44 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p253 ft17">76</P>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32277x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr15 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr15 td157"><P class="p30 ft9">ske genom upprättande av en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p30 ft9">justerad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p36 ft9">jämförande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td110"><P class="p29 ft43">balansräk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft43">ning och en justerad jämförande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td81"><P class="p30 ft43">resultaträkning.</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr21 td157"><P class="p40 ft63">Uppgifter om dotterföretag och</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr21 td157"><P class="p30 ft72">Upplysningar om dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p40 ft63">vissa andra företag</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td96"><P class="p30 ft77">och vissa andra företag</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td6"><P class="p376 ft7">16 §<A href="#page_77"><SPAN class="ft22">45</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p129 ft7">För varje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p274 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td37"><P class="p194 ft7">För</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft7">varje</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td60"><P class="p375 ft7">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p40 ft43">intresseföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p150 ft9">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p374 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p274 ft7">namn,</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft7">dess namn, organisationsnummer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td196"><P class="p40 ft7">organisationsnummer och</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft7">säte</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft7">och säte anges. Vidare <SPAN class="ft9">ska </SPAN>anges</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p40 ft15">anges. Vidare <SPAN class="ft43">skall </SPAN>anges den <SPAN class="ft43">kap-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td157"><P class="p30 ft7">den <SPAN class="ft9">ägarandel</SPAN>, beräknad med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p40 ft7"><SPAN class="ft9">italandel</SPAN>, beräknad med tillämp-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p30 ft7">tillämpning av</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft7">1 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p238 ft7">6 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">ning av 1 kap. 6 §, som koncern-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p30 ft7">koncernföretag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td72"><P class="p377 ft7">innehar</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td174"><P class="p40 ft7">företag innehar i företaget.</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td43"><P class="p30 ft7">företaget.</P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p129 ft7">Bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p228 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p274 ft7">första</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td96"><P class="p194 ft7">Bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p420 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft7">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p40 ft7">stycket skall tillämpas även i</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft7">stycket ska tillämpas även ifråga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p40 ft9"><SPAN class="ft7">fråga om </SPAN>andra företag i vilka ett</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p30 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p40 ft43">koncernföretag självt eller på det</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p194 ft43">1. intresseföretag som tas in i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p40 ft9">sätt som anges i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p36 ft9">1 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft9">6 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td96"><P class="p30 ft43">koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft9">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p40 ft9">innehar en kapitalandel på minst</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td197"><P class="p30 ft43">tillämpning av <NOBR>25-29</NOBR> §§, och</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p40 ft9">20 procent. Uppgifter om dessa</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p194 ft43">2. gemensamt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p421 ft9">styrda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft43">företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p40 ft43">företag behöver dock inte lämnas</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft43">som tas in i koncernredovisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p40 ft9">om uppgifterna med hänsyn till</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td157"><P class="p30 ft43">med tillämpning av 30 § och som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p40 ft9">kravet på rättvisande bild är av</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft43">ett koncernföretag, självt eller på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p40 ft9">ringa betydelse.</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft9">det sätt som anges i 1 kap. 6 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td96"><P class="p30 ft9">innehar en andel i.</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p194 ft9">I fråga om andra företag, i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p30 ft9">vilka</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td149"><P class="p192 ft9">ett koncernföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft9">självt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td157"><P class="p30 ft43">eller på det sätt som anges i 1 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p30 ft9">6 §</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft43">har</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p260 ft9">ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p421 ft58">strategiskt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft43">andels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td157"><P class="p30 ft43">innehav, ska ägarandelen, före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p30 ft58">tagets</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p135 ft9">namn,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td159"><P class="p29 ft9">organisations-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p422 ft9">nummer och säte anges. Vidare ska företagets eget kapital och resultatet för det senaste räken- skapsåret anges.</P>
<P class="p423 ft41"><SPAN class="ft40">45 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p123 ft17">77</P>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32278x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr15 td31"><P class="p130 ft7">I koncernredovisningen <SPAN class="ft9">skall</SPAN></P></TD>
<TD class="tr15 td82"><P class="p129 ft7">I</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td25"><P class="p135 ft7">koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p29 ft43">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">grunden för att ett företag har</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">grunden för att ett företag har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft7">klassificerats</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td176"><P class="p130 ft7">som dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">klassificerats som dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">anges. Denna uppgift får ute-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">anges. Denna uppgift får ute-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">lämnas, om moderföretaget inne-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">lämnas, om moderföretaget inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">har mer än hälften av rösterna för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">har mer än hälften av rösterna för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">samtliga andelar och kapital-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">samtliga andelar och kapital-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">andelen i dotterföretaget är lika</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">andelen i dotterföretaget är lika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">stor som rösträttsandelen.</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft7">stor</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p36 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td150"><P class="p260 ft7">rösträttsandelen.</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p29 ft9">I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td93"><P class="p28 ft43">koncernredovisningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td187"><P class="p29 ft9">ska även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">anges grunden för att ett gemen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft9">samt styrt företag har tagits in i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td93"><P class="p28 ft43">koncernredovisningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td187"><P class="p29 ft9">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td93"><P class="p28 ft9">tillämpning av 30 §.</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td101"><P class="p421 ft7">17 §<A href="#page_78"><SPAN class="ft22">46</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td159"><P class="p129 ft7">Bolagsverket</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p30 ft7">får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p130 ft7">medge att</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td159"><P class="p129 ft7">Bolagsverket</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p30 ft7">får</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p228 ft7">medge</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p29 ft7">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td159"><P class="p28 ft7">uppgifter inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">behöver</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p130 ft7">lämnas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td13"><P class="p28 ft7">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft7">inte</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td56"><P class="p29 ft7">behöver lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">enligt 16 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p40 ft9">första</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p130 ft9">andra</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft15">enligt 16 § <NOBR><SPAN class="ft43">första-tredje</SPAN></NOBR><SPAN class="ft43"> </SPAN>styckena,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">styckena, om uppgifterna är av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om uppgifterna är av sådant slag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">sådant slag att de kan vålla</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">att de kan vålla allvarlig skada</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">allvarlig skada för moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p28 ft7">moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p275 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p29 ft7">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">eller för något av de angivna</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">något av de angivna företagen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft7">företagen.</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p3 ft63">Hur dotterföretag skall räknas in i koncernredovisningen</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p3 ft72">Hur dotterföretag ska räknas in i koncernredovisningen</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p424 ft7">18 §<A href="#page_78"><SPAN class="ft22">47</SPAN></A></P>
<P class="p231 ft7">Sammanställning avseende Sammanställning avseende moderföretag och dotterföretag moderföretag och dotterföretag <SPAN class="ft9">skall </SPAN>göras enligt någon av de <SPAN class="ft9">ska </SPAN>göras enligt någon av de metoder som anges i <NOBR>19-22</NOBR> a §§ metoder som anges i <NOBR>19-22</NOBR> a §§. <SPAN class="ft9">eller 23 §</SPAN>.</P>
<P class="p425 ft41"><SPAN class="ft23">46</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:244.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">47</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:1173.</SPAN></P>
<P class="p133 ft17">78</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32279x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft77">Hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska räknas in i koncernredovisningen</SPAN></DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr15 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td143"><P class="p426 ft7">22 §<A href="#page_79"><SPAN class="ft22">48</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Om det efter en avräkning</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Om det efter en avräkning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">enligt 21 § föreligger ett positivt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">enligt 21 § föreligger ett positivt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">skillnadsbelopp, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>detta redo-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">skillnadsbelopp, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>detta redo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">visas som goodwill i koncern-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">visas som goodwill i koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">balansräkningen. Bestämmelserna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p28 ft7">balansräkningen.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p29 ft7">Bestämmel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">serna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p28 ft7">sådan goodwill.</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td104"><P class="p28 ft7">även för sådan goodwill.</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Om det efter en avräkning</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Om det efter en avräkning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">enligt 21 § föreligger ett nega-</P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p150 ft7">21 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p239 ft7">föreligger</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p29 ft7">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">tivt skillnadsbelopp <SPAN class="ft9">som mot-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft7">negativt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td115"><P class="p239 ft7">skillnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p29 ft7">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft43">svarar en vid förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">detta skillnadsbelopp redovisas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td187"><P class="p28 ft9">förväntad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td60"><P class="p55 ft9">ogynnsam</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td94"><P class="p136 ft43">resultat-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td104"><P class="p28 ft7">koncernbalansräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p29 ft9">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td187"><P class="p28 ft9">utveckling</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p427 ft9">eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td159"><P class="p136 ft9">förväntade</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">negativ goodwill. Negativ good-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft9">utgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft9">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td56"><P class="p36 ft43">dotterföretaget,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p136 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">will får upplösas och intäktsföras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">detta skillnadsbelopp redovisas i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p29 ft43">när en sådan behandling överens-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td198"><P class="p28 ft7">koncernbalansräkningen.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p136 ft9">Skill-</P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft9">stämmer</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p36 ft9">med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td32"><P class="p29 ft9">bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td150"><P class="p28 ft9">nadsbeloppet får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p282 ft43">upplösas</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p136 ft43">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft9">2 kap. <NOBR>2-4</NOBR> §§.</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p136 ft9">intäktsföras i takt med att för-</P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td199"><P class="p28 ft9">väntningarna infrias.</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td91"><P class="p134 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td37"><P class="p40 ft7">positiva</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td94"><P class="p136 ft7">negativa</P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p134 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p150 ft7">positiva</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p29 ft7">och negativa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p28 ft7">skillnadsbelopp</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td94"><P class="p261 ft7">avräknas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p136 ft7">mot</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">skillnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p239 ft7">avräknas</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p29 ft7">mot</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td187"><P class="p28 ft7">varandra,</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td47"><P class="p406 ft7">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p136 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft7">varandra, <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p375 ft7">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td150"><P class="p28 ft7">skillnadsbeloppen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p190 ft7">lämnas</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p50 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p136 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td104"><P class="p28 ft7">skillnadsbeloppen lämnas</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p29 ft7">i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft7">not.</P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft7">not.</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p428 ft76">Hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr15 td30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td200"><P class="p429 ft7">25 §<A href="#page_79"><SPAN class="ft22">49</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td43"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p134 ft7">Andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p406 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td158"><P class="p136 ft7">intresseföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td61"><P class="p134 ft7">Andelar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td83"><P class="p29 ft7">i intresseföretag <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>redovisas i koncernbalans-</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">redovisas</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p228 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td43"><P class="p29 ft7">koncernbalans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td30"><P class="p28 ft7">räkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p406 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td158"><P class="p136 ft7">koncernresul-</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">räkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p374 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td43"><P class="p29 ft7">koncernresultat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">taträkningen med tillämpning av</P></TD>
<TD class="tr5 td61"><P class="p28 ft7">räkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p275 ft7">med</P></TD>
<TD class="tr5 td43"><P class="p29 ft7">tillämpning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">bestämmelserna i <NOBR>26-29</NOBR> §§, om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">bestämmelserna i <NOBR>26-29</NOBR> §§, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">inte annat följer av tredje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">inte annat följer av tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">stycket eller 30 §.</P></TD>
<TD class="tr5 td158"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">stycket eller 30 §.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft41"><SPAN class="ft23">48</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2004:1173.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">49</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p200 ft17">79</P>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32280x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td44"><P class="p129 ft7">Vid</P></TD>
<TD class="tr15 td148"><P class="p40 ft7">tillämpning</P></TD>
<TD class="tr15 td161"><P class="p130 ft7">av första</P></TD>
<TD class="tr15 td91"><P class="p129 ft7">Vid</P></TD>
<TD class="tr15 td60"><P class="p28 ft7">tillämpning</P></TD>
<TD class="tr15 td179"><P class="p29 ft7">av första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td201"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td202"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">12 § om värdering och 13 § om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">12 § om värdering och 13 § om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">internvinsteliminering tillämpas,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">internvinsteliminering tillämpas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om det inte finns särskilda</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om det inte finns särskilda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">hinder mot detta. Med intern-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">hinder mot detta. Med intern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">vinst <SPAN class="ft9">skall </SPAN>därvid avses den andel</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">vinst <SPAN class="ft9">ska </SPAN>därvid avses den andel i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">i vinst som belöper på moder-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">vinst som belöper på moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">företaget vid överlåtelse mellan</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">företaget vid överlåtelse mellan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td203"><P class="p28 ft7">intresseföretag och</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p130 ft7">koncern-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td203"><P class="p28 ft7">intresseföretag och</P></TD>
<TD class="tr6 td179"><P class="p29 ft7">koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft7">företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft7">företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td179"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p126 ft7">Ett intresseföretag behöver inte redovisas enligt första stycket,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft9"><SPAN class="ft7">1. företaget </SPAN>har ringa betydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p129 ft7">1. <SPAN class="ft9">det</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p134 ft9">strategiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft43">andels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">med hänsyn till kravet i 6 § på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">innehavet i <SPAN class="ft15">företaget </SPAN>är oväsentligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td204"><P class="p28 ft7">rättvisande bild, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">med hänsyn till kravet i 6 § på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td205"><P class="p28 ft7">rättvisande bild, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td206"><P class="p129 ft7">2. förhållandena motsvarar dem som anges i 5 § tredje stycket.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td148"><P class="p129 ft7">Den som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td169"><P class="p130 ft7">tillämpar tredje</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p129 ft7">Den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p40 ft7">som tillämpar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft7">tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">stycket <SPAN class="ft9">skall </SPAN>i en not upplysa</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">stycket <SPAN class="ft9">ska </SPAN>i en not upplysa om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td204"><P class="p28 ft7">om skälen för detta.</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">skälen för detta.</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td77"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td155"><P class="p430 ft7">30 §<A href="#page_80"><SPAN class="ft22">50</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td94"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">Ett företag som omfattas av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">Ett företag som omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">en koncernredovisning och som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">en koncernredovisning och som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">tillsammans med ett eller flera</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">tillsammans med ett eller flera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">företag, som inte omfattas av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">företag, som inte omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">koncernredovisningen, leder ett</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">koncernredovisningen, leder ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft43">annat företag som inte är dotter-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td140"><P class="p28 ft9">gemensamt styrt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p28 ft9">företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p29 ft43">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">företag, får </SPAN>redovisa sin ägar-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">redovisa sin ägarandel i det sist-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">andel i det sistnämnda företaget</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft7">nämnda</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft7">företaget</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p29 ft7">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td204"><P class="p28 ft7">enligt andra stycket.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td197"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">stycket </SPAN>eller enligt <NOBR>25-29</NOBR> §§.</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">I koncernbalansräkningen får</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">I koncernbalansräkningen får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">tas upp en så stor andel av det</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">tas upp en så stor andel av det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft43">underordnade företagets <SPAN class="ft15">tillgångar,</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">gemensamt styrda företagets <SPAN class="ft7">till-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft7">avsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p28 ft7">och skulder</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p130 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">gångar, avsättningar och skulder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">belöper på ägarandelen. I kon-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">som belöper på ägarandelen. I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td204"><P class="p28 ft7">cernresultaträkningen får</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p130 ft7">tas</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td205"><P class="p28 ft7">koncernresultaträkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p29 ft7">tas</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p365 ft41"><SPAN class="ft40">50 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p133 ft17">80</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32281x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p199 ft78">upp en så stor andel av det <SPAN class="ft53">underordnade företagets </SPAN>intäkter och kostnader som belöper på ägarandelen. Vid redovisning enligt detta stycke <SPAN class="ft53">skall </SPAN><NOBR>10-13,</NOBR> 15 och <NOBR>19-22</NOBR> §§ tillämpas. <SPAN class="ft53">Ett företag som tillämpar denna paragraf skall i en not upplysa om skälen för detta. </SPAN>Uppgift enligt 5 kap. <SPAN class="ft53">18 </SPAN>§ <SPAN class="ft53">skall </SPAN>anges särskilt för varje företag för vilket ägar- andelar redovisas med tillämp- ning av denna paragraf.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p199 ft7">upp en så stor andel av det <SPAN class="ft9">gem- ensamt styrda företagets </SPAN>intäkter och kostnader som belöper på ägarandelen. Vid redovisning enligt detta stycke <SPAN class="ft9">ska </SPAN><NOBR>10-13,</NOBR> 15 och <NOBR>19-22</NOBR> §§ tillämpas. Uppgift enligt 5 kap. <SPAN class="ft9">22 </SPAN>och <SPAN class="ft9">40 </SPAN>§§ <SPAN class="ft9">ska </SPAN>anges särskilt för varje företag för vilket ägarandelar redovisas med tillämpning av denna paragraf.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td143"><P class="p431 ft7">31 §<A href="#page_81"><SPAN class="ft22">51</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td54"><P class="p134 ft7">Förvaltningsberättelse</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p136 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td54"><P class="p134 ft7">Förvaltningsberättelse</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p33 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">finansieringsanalys för koncernen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">finansieringsanalys för koncernen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ska upprättas med tillämpning av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ska upprättas med tillämpning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">6 kap. 1 § och 2 <NOBR>a–5</NOBR> §§. Det som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">6 kap. 1 § och 2 <NOBR>a–5</NOBR> §§. Det som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft7">sägs i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p135 ft7">6 kap. 1 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p136 ft9">mindre</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">sägs i 6 kap. 1 § om <SPAN class="ft9">små </SPAN>företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">företag ska i stället avse <SPAN class="ft9">mindre</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ska i stället avse <SPAN class="ft9">små </SPAN>koncerner.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td42"><P class="p28 ft7">koncerner.</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td119"><P class="p134 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p260 ft7">moderbolaget</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p274 ft15">är</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p136 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p134 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p260 ft7">moderbolaget</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft7">är</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p33 ft7">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p130 ft7">bolagets</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p136 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">bolagets</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p33 ft7">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft7">något</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p40 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td166"><P class="p136 ft7">dotterföretags</P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft7">något</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p40 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td87"><P class="p33 ft7">dotterföretags</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft7">andelar<SPAN class="ft9">,</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td138"><P class="p130 ft9">teckningsoptioner</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p136 ft43">eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">andelar </SPAN>eller överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skuldebrev </SPAN>är upptagna till handel</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">papper </SPAN>är upptagna till handel på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">på en reglerad marknad, ska det i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">en reglerad marknad, ska det i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td54"><P class="p28 ft7">förvaltningsberättelsen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p136 ft7">lämnas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td54"><P class="p28 ft7">förvaltningsberättelsen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p33 ft7">lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p50 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td166"><P class="p136 ft7">de viktigaste</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p50 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td87"><P class="p33 ft7">de viktigaste</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">inslagen i koncernens system för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">inslagen i koncernens system för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">intern kontroll och riskhantering</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">intern kontroll och riskhantering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">i samband med upprättandet av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">i samband med upprättandet av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td54"><P class="p28 ft7">koncernredovisningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td54"><P class="p28 ft7">koncernredovisningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p119 ft7">Om moderbolaget har upprättat en bolagsstyrningsrapport som inte utgör en del av förvaltningsberättelsen och det i rapporten har tagits med sådana upplysningar om koncernen som avses i andra stycket, behöver upplysningarna inte lämnas också i koncernredo-</P>
<P class="p432 ft41"><SPAN class="ft40">51 </SPAN>Senaste lydelse 2009:34.</P>
<P class="p200 ft17">81</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32282x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p390 ft10">visningen. I sådana fall ska dock förvaltningsberättelsen för kon- cernen innehålla en uppgift om den plats i rapporten där upplys- ningarna lämnas.</P>
<P class="p433 ft7">32 §<A href="#page_82"><SPAN class="ft22">52</SPAN></A></P>
<P class="p434 ft7">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft64">1-3</SPAN></NOBR> a §§ om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">4 § första stycket 4 om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p434 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">7 § vad gäller hänvisningarna till 2 kap. 5 § om språk och form och 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr5 td94"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">4. </SPAN>12 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td168"><P class="p30 ft7">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p28 ft7">stycket</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p130 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p129 ft9">4. 8 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td171"><P class="p28 ft9">till den</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td73"><P class="p33 ft43">del paragrafen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">värderingsprinciper,</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td207"><P class="p28 ft9">hänvisar till 3 kap. 10 b § första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>14 §</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">vad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td184"><P class="p130 ft7">gäller hänvisning-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td207"><P class="p28 ft9">och tredje styckena om en eko-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">arna till följande bestämmelser i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td207"><P class="p28 ft9">nomisk förenings eget kapital.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft7">5 kap.:</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>12 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td171"><P class="p237 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td171"><P class="p366 ft7">stycket</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">12 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p150 ft7">lån</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p51 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p130 ft7">ledande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td69"><P class="p28 ft7">värderingsprinciper,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td184"><P class="p28 ft7">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">6. </SPAN>14 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p369 ft7">vad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p376 ft7">gäller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p29 ft7">hänvis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">- <SPAN class="ft9">15 </SPAN>§ första och tredje styck-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td207"><P class="p28 ft7">ningarna till följande bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ena om en ekonomisk förenings</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p28 ft7">melser i 5 kap.:</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft7">eget kapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">– </SPAN>20 §</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td79"><P class="p36 ft7">lån</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p233 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p29 ft7">ledande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td94"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">18 </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td168"><P class="p237 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td73"><P class="p130 ft7">medelantalet</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">anställda under räkenskapsåret,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">– </SPAN>22 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p427 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><P class="p29 ft7">medelantalet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">- <SPAN class="ft9">18 b </SPAN>§ om könsfördelningen</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td207"><P class="p28 ft7">anställda under räkenskapsåret,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">– </SPAN>33 §</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p51 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td110"><P class="p375 ft43">ytterligare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p29 ft9">upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">- <SPAN class="ft9">20 </SPAN>§ första stycket 1 samt</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td207"><P class="p28 ft9">ningar om lån till ledande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">andra och tredje styckena samt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p28 ft43">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">21 § </SPAN>om löner, ersättningar och</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">– </SPAN>40 §</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p51 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td110"><P class="p375 ft43">ytterligare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p29 ft9">upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td184"><P class="p28 ft7">sociala kostnader,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td69"><P class="p28 ft43">ningar om anställda<SPAN class="ft15">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">- <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§ om pensioner och lik-</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p129 ft7">– <SPAN class="ft9">41 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p51 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td107"><P class="p29 ft7">könsfördelningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td184"><P class="p28 ft7">nande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td207"><P class="p28 ft7">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">23 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p150 ft7">tidigare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p130 ft7">styrelse</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td208"><P class="p375 ft7">– <SPAN class="ft9">43 § </SPAN>första stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p274 ft7">1</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p29 ft7">samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td65"><P class="p28 ft7">och verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td207"><P class="p28 ft7">andra och tredje styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td94"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">24 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td148"><P class="p150 ft7">suppleanter</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">löner, ersättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p196 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p29 ft7">sociala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">vice verkställande direktör, <SPAN class="ft9">och</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td73"><P class="p28 ft7">kostnader,</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p435 ft41"><SPAN class="ft40">52 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1515.</P>
<P class="p253 ft17">82</P>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32283x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr15 td31"><P class="p136 ft7">- <SPAN class="ft9">25 </SPAN>§ om avtal om avgångs-</P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p134 ft7">– <SPAN class="ft9">44</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td54"><P class="p135 ft7"><SPAN class="ft9">§ </SPAN>om pensioner och lik-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><P class="p28 ft7">vederlag,</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td209"><P class="p28 ft7">nande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">6. </SPAN>31 §</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft7">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p136 ft7">stycket, vad</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p134 ft9">– 45</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p135 ft9">§</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p410 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td158"><P class="p29 ft7">tidigare styrelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td174"><P class="p28 ft7">gäller hänvisningarna till</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p136 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td209"><P class="p28 ft7">och verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">1 och 2 <NOBR>a-4</NOBR> §§ om förvaltnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p134 ft7">– <SPAN class="ft9">46</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p135 ft7">§</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p275 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p28 ft7">suppleanter</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td174"><P class="p28 ft7">berättelsens innehåll, och</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td209"><P class="p28 ft7">vice verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td67"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">7. </SPAN>31 §</P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p51 ft7">andra</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p36 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p136 ft7">tredje</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p134 ft7">– <SPAN class="ft9">47</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td54"><P class="p135 ft7">§ om avtal om avgångs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">styckena om koncernens system</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td155"><P class="p28 ft7">vederlag, <SPAN class="ft9">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">för intern kontroll och risk-</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p134 ft7">– <SPAN class="ft9">51</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p135 ft9">§</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p189 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p50 ft9">ersättningar</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><P class="p28 ft7">hantering.</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft43">revisor.</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p436 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft69">31 § första stycket, vad gäller hänvisningarna till 6 kap. 1 och 2 </SPAN><NOBR>a–4</NOBR> §§ om förvaltnings- berättelsens innehåll, och</P>
<P class="p437 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft69">31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och risk- hantering.</SPAN></P>
<P class="p349 ft7">Ett företag som avses i första stycket behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 §, om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall ska förvaltningsberättelsen för koncernen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p354 ft8">8 kap.</P>
<P class="p355 ft7">3 §<A href="#page_83"><SPAN class="ft22">53</SPAN></A></P>
<P class="p126 ft7">Den skyldighet att offentliggöra årsredovisningen som följer av</P>
<P class="p356 ft7">6 kap. 2 § bokföringslagen (1999:1078) ska fullgöras på följande sätt. På samma sätt ska även revisionsberättelsen offentliggöras.</P>
<P class="p126 ft7">1. Aktiebolag</P>
<P class="p117 ft7">Bestyrkta kopior av handlingarna ska ha kommit in till registreringsmyndigheten inom en månad efter det att bolagsstämman fastställde balansräkningen och resultaträkningen.</P>
<P class="p120 ft7">På kopian av årsredovisningen ska en styrelseledamot eller den verkställande direktören teckna bevis om att balansräkningen och resultaträkningen har fastställts. Uppgift ska också lämnas om fastställelsedagen. Beviset ska även innehålla uppgift om bolagsstämmans beslut beträffande bolagets vinst eller förlust.</P>
<P class="p423 ft41"><SPAN class="ft40">53</SPAN>Senaste lydelse 2009:702.</P>
<P class="p123 ft17">83</P>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr15 td105"><P class="p129 ft7">2. Ekonomiska föreningar</P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr15 td135"><P class="p129 ft7">2. Ekonomiska föreningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td187"><P class="p129 ft7">Kopior</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p36 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p150 ft7">handlingarna</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p130 ft7">ska</P></TD>
<TD class="tr6 td187"><P class="p129 ft7">Kopior</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p36 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p198 ft7">handlingarna</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p33 ft7">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">hållas tillgängliga för alla som är</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">hållas tillgängliga för alla som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">intresserade</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p274 ft7">senast</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p138 ft7">från</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p130 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">intresserade senast från en månad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">månad efter det att förenings-</P></TD>
<TD class="tr6 td187"><P class="p28 ft7">efter det</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft7">att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td167"><P class="p33 ft7">föreningsstämman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td187"><P class="p28 ft7">stämman</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td61"><P class="p274 ft7">fastställde</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td40"><P class="p130 ft7">balansräk-</P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p28 ft7">fastställde</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td81"><P class="p50 ft7">balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p33 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft7">ningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p189 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td66"><P class="p130 ft7">resultaträkningen.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">resultaträkningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p438 ft7">Efter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td35"><P class="p33 ft7">särskilt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft7">Efter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p202 ft7">särskilt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p30 ft7">föreläggande</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p130 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">föreläggande av registreringsmyn-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td205"><P class="p28 ft7">registreringsmyndigheten</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p130 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">digheten ska bestyrkta kopior av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">bestyrkta kopior av handlingarna</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">handlingarna ges in dit. Sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ges in dit. Sådant föreläggande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td101"><P class="p28 ft7">föreläggande</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p150 ft7">utfärdas</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p33 ft7">när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ska utfärdas när någon begär det.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">någon begär det. Föreningar som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Föreningar som enligt 1 kap. 3 §</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">enligt 1 kap. 3 § utgör <SPAN class="ft9">medelstora</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">utgör <SPAN class="ft9">större </SPAN>företag och för-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft43">eller stora företag eller företag av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">eningar som är moderföretag i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft9">allmänt intresse <SPAN class="ft7">och föreningar</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td187"><P class="p28 ft7">koncerner</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td112"><P class="p30 ft7">som enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p130 ft15">samma</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">som är moderföretag i koncerner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">paragraf utgör <SPAN class="ft9">större </SPAN>koncerner är</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">som enligt samma paragraf utgör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">skyldiga att ge in handlingarna till</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft43">medelstora eller stora <SPAN class="ft15">koncerner är</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td205"><P class="p28 ft7">registreringsmyndigheten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p130 ft7">även</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">skyldiga att ge in handlingarna till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om något föreläggande inte har</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td210"><P class="p28 ft7">registreringsmyndigheten</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p33 ft15">även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td187"><P class="p28 ft7">utfärdats.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td112"><P class="p51 ft7">Handlingarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p130 ft7">ska i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">om något föreläggande inte har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">dessa fall ha kommit in till</P></TD>
<TD class="tr6 td187"><P class="p28 ft7">utfärdats.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td73"><P class="p51 ft7">Handlingarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td35"><P class="p33 ft7">ska i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">myndigheten</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p239 ft7">inom</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p130 ft7">månad</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td135"><P class="p28 ft7">dessa fall ha kommit in till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td205"><P class="p28 ft7">från fastställelsebeslutet.</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td135"><P class="p28 ft7">myndigheten inom en månad från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">fastställelsebeslutet.</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">På kopian av årsredovisningen ska en styrelseledamot eller den verkställande direktören teckna bevis om att balansräkningen och resultaträkningen har fastställts. Uppgift ska också lämnas om fastställelsedagen. Beviset ska även innehålla föreningsstämmans beslut beträffande föreningens vinst eller förlust.</P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare och grupperingar enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1082/2006</SPAN></P>
<P class="p298 ft10">Kopior av handlingarna ska ha kommit in till registrerings- myndigheten inom sex månader efter räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Stiftelser</SPAN></P>
<P class="p439 ft17">84</P>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32285x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p440 ft7">Kopior av handlingarna ska ha kommit in till registrerings- myndigheten inom sex månader efter räkenskapsårets utgång. Beträffande kollektivavtalsstiftelser samt stiftelser som avses i 9 kap. 10 § första stycket stiftelselagen (1994:1220) gäller i stället att bestyrkta kopior ska hållas tillgängliga för alla som är intresserade</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=9 class="tr4 td211"><P class="p28 ft7">senast från sex månader efter räkenskapsårets utgång.</P></TD>
<TD class="tr4 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td160"><P class="p134 ft7">5. Övriga företag</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td200"><P class="p134 ft7">5. Övriga företag</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td110"><P class="p134 ft7">Kopior</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p30 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td113"><P class="p51 ft7">handlingarna</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p136 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td90"><P class="p134 ft7">Kopior av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td143"><P class="p50 ft7">handlingarna</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p29 ft7">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">hållas tillgängliga för alla som är</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">hållas tillgängliga för alla som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td143"><P class="p28 ft7">intresserade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p28 ft7">senast</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p30 ft7">från</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p136 ft7">sex</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">intresserade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td143"><P class="p40 ft7">senast från</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p29 ft7">sex</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft7">månader</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td125"><P class="p136 ft7">efter räkenskapsårets</P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft7">månader</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td45"><P class="p29 ft7">efter räkenskapsårets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">utgång. Efter särskilt förelägg-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">utgång. Efter särskilt förelägg-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft7">ande av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td125"><P class="p136 ft7">registreringsmyndig-</P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft7">ande</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p29 ft7">registreringsmyn-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">heten ska bestyrkta kopior av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">digheten ska bestyrkta kopior av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">handlingarna ges in dit. Sådant</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">handlingarna ges in dit. Sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td143"><P class="p28 ft7">föreläggande</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p40 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td179"><P class="p135 ft7">utfärdas</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p136 ft7">när</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">föreläggande</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p135 ft7">ska</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p40 ft7">utfärdas</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p29 ft7">när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">någon begär det. <SPAN class="ft9">Större företag</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">någon begär det. <SPAN class="ft9">Företag som är</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">och moderföretag i större kon-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft43">medelstora eller stora företag eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">cerner </SPAN>är skyldiga att ge in hand-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">företag av allmänt intresse och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft7">lingarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p137 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td155"><P class="p136 ft7">registrerings-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td90"><P class="p28 ft9">moderföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td143"><P class="p28 ft9">i medelstora</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p29 ft43">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td143"><P class="p28 ft7">myndigheten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p50 ft7">även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p136 ft7">om något</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft15"><SPAN class="ft43">stora koncerner </SPAN>är skyldiga att ge</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">föreläggande inte har meddelats.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">in handlingarna till registrer-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Handlingarna ska i dessa fall ha</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">ingsmyndigheten även om något</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft7">kommit</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft7">in</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td155"><P class="p136 ft7">myndigheten</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">föreläggande inte har meddelats.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">inom sex månader från räken-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">Handlingarna ska i dessa fall ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">skapsårets utgång.</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p28 ft7">kommit</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p138 ft7">in</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p135 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p29 ft7">myndigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">inom sex månader från räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td110"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td115"><P class="p28 ft7">skapsårets utgång.</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p119 ft10">Med en bestyrkt kopia jämställs vid tillämpningen av denna lag ett elektroniskt original.</P>
<P class="p441 ft7">15 §<A href="#page_85"><SPAN class="ft22">54</SPAN></A></P>
<P class="p442 ft7">Om ett företag publicerar sin årsredovisning i ofullständigt skick, ska det av publikationen framgå att den inte är fullständig. Det ska också anges om den fullständiga årsredovisningen har getts in till registreringsmyndigheten.</P>
<P class="p349 ft7">En årsredovisning får, när den publiceras i ofullständigt skick, inte åtföljas av revisionsberättelsen. Publikationen ska i stället inne-</P>
<P class="p443 ft41"><SPAN class="ft40">54</SPAN>Senaste lydelse 2010:1515.</P>
<P class="p200 ft17">85</P>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32286x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p444 ft10">hålla revisorns uttalande om att den fullständiga årsredovisningen har upprättats enligt lag, liksom uppgift om anmärkningar enligt</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">9 kap. 31, 33 och 34 §§ aktiebolagslagen (2005:551),</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">8 kap. 13 § </SPAN><NOBR>andra-fjärde</NOBR> styckena lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar,</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft64">28-30</SPAN></NOBR> §§ revisionslagen (1999:1079), och</P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">4 kap. 11 § andra och tredje styckena stiftelselagen (1994:1220).</SPAN></P>
<P class="p445 ft7">Om någon revisionsberättelse inte har lämnats, ska detta förhållande liksom skälen för det anges.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">Trots bestämmelserna i andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">Trots bestämmelserna i andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">stycket får en ofullständig års-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">stycket får en ofullständig års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft7">redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p274 ft7">publiceras</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p130 ft7">till-</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p29 ft7">publiceras tillsam-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">sammans med revisionsberättel-</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">mans med</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p29 ft7">revisionsberättelsen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">sen, om ofullständigheten består</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">om ofullständigheten består i att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft7">i att</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td212"><P class="p274 ft7">1. upplysningar enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p130 ft7">5 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">1. upplysningar enligt 5 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">18 </SPAN>§ har lämnats utan uppgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">40 </SPAN>§ har lämnats utan uppgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">om fördelningen mellan kvinnor</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">om fördelningen mellan kvinnor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">och män eller utan uppgift om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">och män eller utan uppgift om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">fördelningen mellan olika län-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">fördelningen mellan olika län-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft7">der, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">der, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">2. uppgift enligt 5 kap. <SPAN class="ft9">18 b </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">2. uppgift enligt 5 kap. <SPAN class="ft9">41 </SPAN>§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td212"><P class="p28 ft7">inte har lämnats.</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">inte har lämnats.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td50"><P class="p446 ft7">16 §<A href="#page_86"><SPAN class="ft22">55</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td50"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">Detta kapitel tillämpas också på koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse med följande avvikelser:</P>
<P class="p74 ft7">1. Trots bestämmelserna i 3 § 2 och 5 är moderföretag alltid skyldiga att ge in koncernredovisningen och koncernrevisions-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td213"><P class="p28 ft7">berättelsen till registreringsmyndigheten.</P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">2. Trots bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p129 ft7">2. Trots</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p29 ft7">bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">15 § andra stycket får en ofull-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">15 § andra stycket får en ofull-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">ständig koncernredovisning, för-</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">ständig</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p29 ft7">koncernredovisning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">utom i fall som avses i 15 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">förutom i fall som avses i 15 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">fjärde stycket, publiceras till-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">fjärde stycket, publiceras till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">sammans med koncernrevisions-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">sammans med koncernrevisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">berättelsen, om ofullständigheten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">berättelsen, om ofullständigheten</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p419 ft41"><SPAN class="ft40">55</SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
<P class="p253 ft17">86</P>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p3 ft7">består i att uppgifter som anges i</P>
<P class="p218 ft7">7 kap. 16 § och som är av <SPAN class="ft9">ringa </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild har ute- lämnats.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p3 ft7">består i att uppgifter som anges i</P>
<P class="p447 ft7">7 kap. 16 § och som är av <SPAN class="ft9">oväsentlig </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild har utelämnats.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft8">Bilaga 1</P>
<P class="p7 ft63">Uppställningsform för balansräkningen (kontoform)</P>
<P class="p448 ft8">TILLGÅNGAR</P>
<P class="p449 ft8"><SPAN class="ft8">A.</SPAN><SPAN class="ft79">Tecknat men ej inbetalt kapital</SPAN></P>
<P class="p450 ft8"><SPAN class="ft80">B.</SPAN><SPAN class="ft81">Anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p451 ft9"><SPAN class="ft7">I. </SPAN>Immateriella anläggningstillgångar</P>
<P class="p395 ft7"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft69">Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten</SPAN></P>
<P class="p452 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft69">Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Hyresrätter och liknande rättigheter</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Goodwill</SPAN></P>
<P class="p454 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p455 ft9">II. Materiella anläggningstillgångar</P>
<P class="p454 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Byggnader och mark</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Maskiner och andra tekniska anläggningar</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Inventarier, verktyg och installationer</SPAN></P>
<P class="p456 ft10"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft70">Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p457 ft9"><SPAN class="ft9">III.</SPAN><SPAN class="ft44">Finansiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Fordringar på koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p454 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Fordringar på intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft43">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Strategiska andelsinnehav i övriga företag</SPAN></P>
<P class="p168 ft10"><SPAN class="ft43">6.</SPAN><SPAN class="ft70">Fordringar på övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft43">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Andra långfristiga värdepappersinnehav</SPAN></P>
<P class="p458 ft17">87</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft43">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Lån till delägare och andra, till vilka delägare står i sådant förhållande som sägs i 21 kap. 1 § 3, 4 eller 5 aktiebolagslagen (2005:551)</SPAN></P>
<P class="p304 ft7"><SPAN class="ft43">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Andra långfristiga fordringar</SPAN></P>
<P class="p459 ft8">C. Omsättningstillgångar</P>
<P class="p460 ft9"><SPAN class="ft7">I. </SPAN>Varulager m.m.</P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Råvaror och förnödenheter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Varor under tillverkning</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Färdiga varor och handelsvaror</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Pågående arbete för annans räkning</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Förskott till leverantörer</SPAN></P>
<P class="p461 ft9">II. Fordringar</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Kundfordringar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Fordringar på koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Fordringar på intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p280 ft10"><SPAN class="ft43">4.</SPAN><SPAN class="ft65">Fordringar på övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft43">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga fordringar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft43">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</SPAN></P>
<P class="p461 ft9">III. Kortfristiga placeringar</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga kortfristiga placeringar</SPAN></P>
<P class="p461 ft9">IV. Kassa och bank</P>
<P class="p16 ft8">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<P class="p462 ft9"><SPAN class="ft7">A. </SPAN><SPAN class="ft8">Eget kapital</SPAN><SPAN class="ft7">, </SPAN>med uppgift om vad som utgör fritt eget kapital och bundet eget kapital</P>
<P class="p16 ft8">Aktiebolag:</P>
<P class="p463 ft63">I. Aktiekapital</P>
<P class="p126 ft82">II. Överkursfond</P>
<P class="p126 ft63">III. Uppskrivningsfond</P>
<P class="p178 ft17">88</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p226 ft63">IV Andra fonder</P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">Reservfond</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">Kapitalandelsfond</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft44">Fond för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p465 ft9"><SPAN class="ft43">4.</SPAN><SPAN class="ft44">Fond för utvecklingsutgifter</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">5.</SPAN><SPAN class="ft44">Övrigt</SPAN></P>
<P class="p226 ft63">V. Balanserad vinst eller förlust</P>
<P class="p226 ft63">VI. Årets resultat</P>
<P class="p466 ft8">Ekonomiska föreningar:</P>
<P class="p467 ft63"><SPAN class="ft63">I.</SPAN><SPAN class="ft83">Inbetalda insatser och emissionsinsatser</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">Medlemsinsatser</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">Förlagsinsatser</SPAN></P>
<P class="p226 ft63">II. Uppskrivningsfond</P>
<P class="p226 ft82">III. Andra fonder</P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">Reservfond</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">Kapitalandelsfond</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft44">Fond för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p465 ft9"><SPAN class="ft43">4.</SPAN><SPAN class="ft44">Fond för utvecklingsutgifter</SPAN></P>
<P class="p464 ft9"><SPAN class="ft43">5.</SPAN><SPAN class="ft44">Övrigt</SPAN></P>
<P class="p226 ft63">IV. Balanserad vinst eller förlust</P>
<P class="p226 ft63">V. Årets resultat</P>
<P class="p466 ft8">Övriga företag:</P>
<P class="p468 ft63">I. Eget kapital vid räkenskapsårets början</P>
<P class="p226 ft82">II. Insättningar eller uttag under året</P>
<P class="p226 ft63">III. Förändringar i kapitalandelsfonden</P>
<P class="p226 ft82">IV. Förändringar i fonden för verkligt värde</P>
<P class="p226 ft82">V. Årets resultat</P>
<P class="p226 ft63">VI. Eget kapital vid räkenskapsårets slut</P>
<P class="p466 ft8">B. Obeskattade reserver</P>
<P class="p469 ft17">89</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p199 ft8"><SPAN class="ft8">C.</SPAN><SPAN class="ft81">Avsättningar</SPAN></P>
<P class="p460 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">Avsättningar för skatter</SPAN></P>
<P class="p305 ft9"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft44">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p459 ft8"><SPAN class="ft8">D.</SPAN><SPAN class="ft81">Skulder</SPAN></P>
<P class="p460 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">Obligationslån</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">Skulder till kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p280 ft39"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft84">Förskott från kunder (får även redovisas som avdragspost under Varulager m.m.)</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">4.</SPAN><SPAN class="ft44">Leverantörsskulder</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">5.</SPAN><SPAN class="ft44">Växelskulder</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">6.</SPAN><SPAN class="ft44">Skulder till koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">7.</SPAN><SPAN class="ft44">Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p280 ft39"><SPAN class="ft43">8.</SPAN><SPAN class="ft84">Skulder till övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">9.</SPAN><SPAN class="ft44">Skatteskulder</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft43">10.</SPAN><SPAN class="ft75">Övriga skulder</SPAN></P>
<P class="p280 ft9"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft75">Återbetalningspliktiga medel mottagna av allmänheten enligt lagen (2004:299) om inlåningsverksamhet</SPAN></P>
<P class="p305 ft9"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft44">Andra skulder</SPAN></P>
<P class="p305 ft9"><SPAN class="ft43">11.</SPAN><SPAN class="ft75">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p16 ft8">Bilaga 2</P>
<P class="p470 ft63">Uppställningsform I för resultaträkning (rapportform med kostnadsslagsindelning)</P>
<P class="p471 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Nettoomsättning</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Förändring av varulager</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktiverat arbete för egen räkning</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga rörelseintäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Råvaror och förnödenheter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga externa kostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Personalkostnader</SPAN></P>
<P class="p127 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Avskrivningar och nedskrivningar av materiella och immateri- ella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p472 ft17">90</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p372 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft69">Nedskrivningar av omsättningstillgångar utöver normala nedskrivningar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga rörelsekostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Intäkter från andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p306 ft10"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft65">Intäkter från andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft71">Intäkter från övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft71">Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar (med särskild uppgift om intäkter från kon- cernföretag)</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">15.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga ränteintäkter och liknande intäkter (med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag)</SPAN></P>
<P class="p119 ft10"><SPAN class="ft7">16.</SPAN><SPAN class="ft85">Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">17.</SPAN><SPAN class="ft71">Räntekostnader och liknande kostnader (med särskild upp- gift om kostnader avseende koncernföretag)</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">18.</SPAN><SPAN class="ft71">Bokslutsdispositioner</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">19.</SPAN><SPAN class="ft71">Skatt på årets resultat</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">20.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga skatter</SPAN></P>
<P class="p16 ft8">Bilaga 3</P>
<P class="p473 ft63">Uppställningsform II för resultaträkning (rapportform med funktionsindelning)</P>
<P class="p471 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Nettoomsättning</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Kostnad för sålda varor</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Bruttoresultat</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Försäljningskostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Administrationskostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga rörelseintäkter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga rörelsekostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Intäkter från andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p77 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Intäkter från andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Intäkter från övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p474 ft17">91</P>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32292x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar (med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag)</SPAN></P>
<P class="p127 ft10"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft85">Övriga ränteintäkter och liknande intäkter (med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag)</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft71">Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kort- fristiga placeringar</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft71">Räntekostnader och liknande kostnader (med särskild upp- gift om kostnader avseende koncernföretag)</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">15.</SPAN><SPAN class="ft71">Bokslutsdispositioner</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">16.</SPAN><SPAN class="ft71">Skatt på årets resultat</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">17.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga skatter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">18.</SPAN><SPAN class="ft71">Årets resultat</SPAN></P>
<P class="p475 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p476 ft17">92</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32293x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p477 ft36"><SPAN class="ft36">2</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p478 ft38">lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p479 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p77 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 1 kap. 2 och 4 §§, 2 kap. 2 §, 3 kap. <NOBR>1-3</NOBR> §§, 4 kap. 1 och 3 §§, 5 kap. 1, 2, 4 och 6 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 2, 4, 6 a och 7 §§ samt bilagorna 1 och 2 till lagen ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det i lagen ska införas fem nya paragrafer, 3 kap. 4 och 5 §§, 4 kap. 7 § samt 5 kap. 2 a och 8 §§, av följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft10"><SPAN class="ft39">dels </SPAN>att rubriken till 5 kap. och rubrikerna närmast före 3 kap. 3 § samt 5 kap. 2, 4 och 6 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det närmast före de nya 3 kap. 4 och 5 §§, den nya 4 kap. 7 § samt de nya 5 kap. 2 a och 8 §§ ska införas nya rubriker av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr4 td214"><P class="p28 ft7">följande lydelse.</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td214"><P class="p40 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr21 td158"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p480 ft8">1 kap.</P>
<P class="p481 ft7">2 §<A href="#page_93"><SPAN class="ft22">56</SPAN></A></P>
<P class="p291 ft7">När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredo- visningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">Bestämmelser i årsredovis-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">Bestämmelser i årsredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">ningslagen som ska tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">ningslagen som ska tillämpas på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft43">större företag och större koncerner</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft9">företag av allmänt intresse eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">ska tillämpas på kreditinstitut och</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">på koncerner som innehåller före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">värdepappersbolag som omfattas</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft9">tag av allmänt intresse <SPAN class="ft7">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">av denna lag, om inte annat</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">tillämpas på kreditinstitut och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p482 ft7">särskilt föreskrivs.</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">värdepappersbolag som omfattas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">av denna lag, om inte annat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p483 ft7">särskilt föreskrivs.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p117 ft7">Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på medlemsbanker och kreditmarknads- föreningar, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p118 ft7">Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan</P>
<P class="p484 ft41"><SPAN class="ft40">56 </SPAN>Senaste lydelse 2011:764.</P>
<P class="p123 ft17">93</P>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32294x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p390 ft7">bestämmelse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag eller i föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td47"><P class="p485 ft80">1 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td47"><P class="p486 ft7">4 §<A href="#page_94"><SPAN class="ft22">57</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Följande bestämmelser i 1 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">Följande bestämmelser i 1 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>tillämpas :</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>tillämpas :</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">3 § första stycket 2 om def-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">3 § första stycket 2 om def-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td215"><P class="p28 ft7">inition av andelar,</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td215"><P class="p28 ft7">inition av andelar,</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">4 och 5 §§ om koncern- och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">3 <NOBR>a-3</NOBR> c §§ om vad som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft7">intresseföretagsdefinitioner,</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft9">med närstående parter,</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p29 ft9">4 § om vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft43">koncern, moderföretag och dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft43">företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p29 ft9">4 a § om vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft9">strategiska andelsinnehav,</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">5 § om vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td215"><P class="p28 ft9">intresseföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">5 a § om vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft9">gemensamt styrda företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p129 ft7">6 §</P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p28 ft7">om hänsynstagande</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p130 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p129 ft7">6 §</P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p28 ft7">om hänsynstagande</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">vissa rättigheter hos mellanman</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">vissa rättigheter hos mellanman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft7">m.m., samt</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td215"><P class="p28 ft7">m.m., samt</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">7 § om skyldighet för moder-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">7 § om skyldighet för moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft7">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p55 ft7">och dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p130 ft7">att</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft7">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td185"><P class="p55 ft7">och dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p29 ft7">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td215"><P class="p28 ft7">lämna varandra upplysningar.</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td215"><P class="p28 ft7">lämna varandra upplysningar.</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p487 ft8">2 kap.</P>
<P class="p488 ft7">2 §<A href="#page_94"><SPAN class="ft22">58</SPAN></A></P>
<P class="p312 ft7">Följande bestämmelser om årsredovisningens innehåll i 2 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas:</P>
<P class="p370 ft7">1 § om årsredovisningens delar,</P>
<P class="p370 ft7">2 § om överskådlighet och god redovisningssed,</P>
<P class="p489 ft7">3 § om rättvisande bild,</P>
<P class="p489 ft7">4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p490 ft41"><SPAN class="ft23">57</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:872.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">58</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2008:94.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">94</P>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32295x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p491 ft9">4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p399 ft7">5 § om form och språk,</P>
<P class="p393 ft7">6 § om valuta, samt</P>
<P class="p121 ft7">7 § första och <NOBR>femte-sjunde</NOBR> styckena om årsredovisningens undertecknande.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr0 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td216"><P class="p492 ft8">3 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td216"><P class="p493 ft7">1 §<A href="#page_95"><SPAN class="ft22">59</SPAN></A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><P class="p134 ft7">Balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft9">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p136 ft7">upp-</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Balansräkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>upprättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">rättas enligt den uppställnings-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">enligt den uppställningsform som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">form som anges i bilaga 1 till</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">anges i bilaga 1 till denna lag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft7">denna</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p137 ft7">lag.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td140"><P class="p136 ft7">Resultaträkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Resultaträkningen <SPAN class="ft9">ska </SPAN>upprättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>upprättas enligt den upp-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">enligt den uppställningsform som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p28 ft7">ställningsform</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p237 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p136 ft7">anges i</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">anges i bilaga 2. Hänvisningar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft7">bilaga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td62"><P class="p135 ft7">2. Hänvisningar i</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p136 ft7">denna</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">denna lag till poster gäller poster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">lag till poster gäller poster i</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">i dessa uppställningsformer, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft7">dessa</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td217"><P class="p136 ft7">uppställningsformer, om</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p494 ft7">inte annat framgår.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><P class="p28 ft7">inte annat framgår.</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p119 ft7">Trots bestämmelserna i första stycket samt 2 och 3 §§ får kreditinstitut och värdepappersbolag som avses i tredje stycket dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p399 ft7">Bestämmelserna i andra stycket gäller</P>
<P class="p442 ft7">1. företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovis-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr14 td218"><P class="p28 ft7">ningsstandarder, och</P></TD>
<TD class="tr14 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td86"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td77"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td218"><P class="p134 ft7">2. andra företag vars</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft9">aktier</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">2. andra företag vars <SPAN class="ft9">överlåt-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">eller skuldebrev <SPAN class="ft7">är upptagna till</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p33 ft43">bara värdepapper <SPAN class="ft15">är upptagna till</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">handel på en reglerad marknad.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p495 ft15">handel på en reglerad marknad.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td150"><P class="p134 ft7">Regeringen</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft7">eller,</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p36 ft7">efter</P></TD>
<TD class="tr6 td86"><P class="p237 ft7">regeringens</P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p29 ft7">bemyndigande,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p496 ft7">Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställ- ningsformer för balansräkningen och resultaträkningen för värde- pappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhetsinriktning.</P>
<P class="p497 ft41"><SPAN class="ft40">59 </SPAN>Senaste lydelse 2007:542.</P>
<P class="p200 ft17">95</P>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32296x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr15 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td167"><P class="p498 ft62">2 §<A href="#page_96"><SPAN class="ft61">60</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">Med beaktande av vad som</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">Med beaktande av vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p28 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p228 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p130 ft7">3 § <SPAN class="ft9">skall </SPAN>följande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td74"><P class="p28 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p202 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td13"><P class="p150 ft7">3 § <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p29 ft7">följande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">bestämmelser om balansräkningen</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">bestämmelser om balansräkningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">och resultaträkningen i 3 kap. års-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">och resultaträkningen i 3 kap. års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td169"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p130 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td83"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td6"><P class="p29 ft7">(1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">1 § om balansräkningens inne-</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p129 ft7">1</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td217"><P class="p40 ft7">§ om balansräkningens inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft7">håll,</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">håll,</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p129 ft7">2 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p138 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p130 ft7">resultaträkningens</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p129 ft7">2</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p135 ft7">§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td52"><P class="p29 ft7">resultaträkningens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">innehåll,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">innehåll,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td109"><P class="p129 ft7">4 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p51 ft7">första,</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p44 ft43">tredje</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p130 ft9"><SPAN class="ft7">och </SPAN>fjärde</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p129 ft7">4</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td217"><P class="p135 ft7">§ första, <SPAN class="ft9">fjärde </SPAN>och <SPAN class="ft9">femte</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p202 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p130 ft7">uppställning och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p202 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td52"><P class="p29 ft7">uppställning och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">sammanslagning av poster m.m.,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">sammanslagning av poster m.m.,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">5 § <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena om</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p129 ft7">5</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td217"><P class="p135 ft7">§ <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td90"><P class="p28 ft7">jämförelsetal,</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td90"><P class="p28 ft7">jämförelsetal,</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">5 a § om överkursfonden,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">5 a § om överkursfonden,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">8 § om specificering av större</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p129 ft7">8</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td217"><P class="p135 ft7">§ om specificering av större</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">periodiseringsposter,</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td83"><P class="p28 ft7">periodiseringsposter,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">9 § om avsättningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p129 ft7">9</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td50"><P class="p135 ft7">§ om avsättningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">10 § om specificering av vissa</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p129 ft7">10 § om specificering av vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">större avsättningar, samt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td103"><P class="p28 ft7">större avsättningar, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p129 ft9">13 § om extraordinära intäkter</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft43">13 § om oväsentliga avvikelser.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td90"><P class="p28 ft43">och kostnader.</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr21 td169"><P class="p28 ft63">Särskilda regler om</P></TD>
<TD class="tr21 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr21 td83"><P class="p28 ft72">Särskilda regler om</P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft63">sammanslagning av poster och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft72">sammanslagning av poster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td90"><P class="p28 ft76">om åtaganden</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td167"><P class="p499 ft7">3 §</P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">De i 2 § angivna bestämmel-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">De i 2 § angivna bestämmel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft7">serna</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td217"><P class="p130 ft7">i 3 kap. årsredovisnings-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">serna i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td25"><P class="p29 ft7">3 kap. årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">lagen (1995:1554) <SPAN class="ft9">skall </SPAN>tillämpas</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">lagen (1995:1554) <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tillämpas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">med följande avvikelser:</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">Vad som <SPAN class="ft9">sägs </SPAN>i 4 § <SPAN class="ft9">femte </SPAN>stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td117"><P class="p135 ft7">sammanslagning</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p55 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p29 ft7">poster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td217"><P class="p29 ft7">föregås av arabiska siffror</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p500 ft10"><SPAN class="ft39">ska </SPAN>gälla poster som föregås av små bokstäver.</P>
<P class="p419 ft41"><SPAN class="ft40">60 </SPAN>Senaste lydelse 2006:872.</P>
<P class="p253 ft17">96</P>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p501 ft7"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Vad som i 4 § </SPAN><SPAN class="ft9">fjärde </SPAN>stycket <SPAN class="ft9">sägs </SPAN>om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror <SPAN class="ft9">skall </SPAN>gälla poster som föregås av små bokstäver.</P>
<P class="p502 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">Inom linjen skall, utöver ställda säkerheter och ansvars- förbindelser, oåterkalleliga åtagan- den som innebär risktagande anges.</SPAN></P>
<P class="p503 ft63">Särskilda regler om indelningen av eget kapital</P>
<P class="p504 ft9">4 §</P>
<P class="p505 ft9">Utöver vad som följer av 1– 3 §§ ska följande bestämmelser tillämpas beträffande indelningen av eget kapital:</P>
<P class="p140 ft49"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft54">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Uppskrivnings- fond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandel- sfond. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskaps- året. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p506 ft53"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft86">I sparbank ska eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för</SPAN></P>
<P class="p507 ft17">97</P>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p508 ft9">verkligt värde, Garantifond samt</P>
<P class="p509 ft9">Fond för utvecklingsutgifter. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räk- enskapsåret tas upp som avdrags- post.</P>
<P class="p510 ft49">3. I medlemsbank och kredit- marknadsförening ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandelsfond. Medlems- insatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balans- erad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p511 ft49">4. Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hän- syn till tillämpliga bestämmelser om kapitalskydd enligt rörelse- lagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.</P>
<P class="p512 ft53">5. Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, ska dessa räknas om enligt växel-</P>
<P class="p513 ft17">98</P>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B32299x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p514 ft53">kursen på balansdagen. Skill- naden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, ska föras mot Andra fonder.</P>
<P class="p515 ft63">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p516 ft9">5 §</P>
<P class="p517 ft53">Kreditinstitut och värdepappers- bolag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1-4</NOBR> §§ och i bilagorna 1 och 2 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p518 ft8">4 kap.</P>
<P class="p481 ft7">1 §<A href="#page_99"><SPAN class="ft22">61</SPAN></A></P>
<P class="p126 ft7">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § ska följande</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td55"><P class="p40 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p51 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td56"><P class="p28 ft7">värderingen i</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p51 ft7">4 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td149"><P class="p29 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td219"><P class="p40 ft7">(1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p129 ft7">1</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td220"><P class="p40 ft7">§ första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td219"><P class="p28 ft7">och omsättningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p129 ft7">3</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td221"><P class="p40 ft7">§ om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p129 ft7">4</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td222"><P class="p40 ft7">§ om avskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td78"><P class="p129 ft7">5</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td222"><P class="p40 ft7">§ om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td55"><P class="p129 ft7"><NOBR>6–<SPAN class="ft9">8</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§ om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td73"><P class="p28 ft7">uppskrivning</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">6 </SPAN>§ om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p260 ft7">uppskrivning</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p29 ft15">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td219"><P class="p40 ft7">anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p519 ft7">anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td197"><P class="p29 ft43">7 och 8 §§ om ianspråktagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p519 ft9">av</P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p50 ft9">fonden</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft9">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p29 ft43">utvecklingsutgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p519 ft9">och uppskrivningsfonden,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td78"><P class="p129 ft7">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p40 ft7">§ <NOBR>första–fjärde</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p40 ft7">styckena</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p237 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p135 ft7">värdering</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td81"><P class="p29 ft7">av omsättnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td55"><P class="p40 ft7">tillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td223"><P class="p129 ft7">10 § om värdering av pågående arbeten,</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td223"><P class="p129 ft7">11 § om varulagrets anskaffningsvärde,</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p520 ft7">12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde, 13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p126 ft7">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p118 ft7">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p521 ft41"><SPAN class="ft40">61 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1555.</P>
<P class="p123 ft17">99</P>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr15 td224"><P class="p129 ft7">14 e § om värdering av säkrade poster,</P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td157"><P class="p129 ft7">15 § om periodisering av vissa</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p194 ft7">15 § om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td43"><P class="p369 ft7">periodisering</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft7">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">belopp vid upptagande av lån,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">vissa belopp vid upptagande av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft9">samt</P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p44 ft7">lån,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p129 ft7">16 § om</P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p274 ft7">omräkning av för-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td208"><P class="p194 ft7">16 § om omräkning</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p410 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft7">för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft7">lagsinsatser.</P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td208"><P class="p44 ft7">lagsinsatser, <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p194 ft43">17 § om oväsentliga avvikelser.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td214"><P class="p522 ft7">3 §</P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td224"><P class="p129 ft7">Med finansiell anläggningstillgång förstås</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td157"><P class="p129 ft43"><SPAN class="ft15">1. </SPAN>andelar i intresseföretag och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p194 ft9">1. andelar i koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p28 ft9">koncernföretag,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p194 ft43">2. andelar i intresseföretag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td157"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">2. </SPAN>värdepapper, och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td215"><P class="p44 ft9">gemensamt styrda företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">3. </SPAN>annan</P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p274 ft7">tillgång än tillgång</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p194 ft43">3. strategiska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td43"><P class="p29 ft43">andelsinnehav i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">som <SPAN class="ft9">skall </SPAN>tas upp i posterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p44 ft9">övriga företag,</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft7">Immateriella</P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p274 ft7">anläggningstill-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td208"><P class="p194 ft7"><SPAN class="ft9">4. </SPAN>värdepapper, och</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">gångar (post 9) och Materiella</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p194 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>annan</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td6"><P class="p28 ft7">tillgång än</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p29 ft7">tillgång</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">tillgångar (post 10), allt under</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">som <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tas upp i posterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">förutsättning att tillgångarna är</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p44 ft7">Immateriella</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td43"><P class="p29 ft7">anläggningstill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">avsedda att stadigvarande innehas</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">gångar (post 9) och Materiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">i den ordinarie verksamheten.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">tillgångar (post 10), allt under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p44 ft7">förutsättning</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td184"><P class="p29 ft7">att tillgångarna är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">avsedda att stadigvarande innehas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td215"><P class="p44 ft7">i den ordinarie verksamheten.</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr23 td208"><P class="p44 ft63">Oväsentliga avvikelser</P></TD>
<TD class="tr23 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td154"><P class="p44 ft9">7 §</P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p194 ft9">Kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p250 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p29 ft9">värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p44 ft43">pappersbolag</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p40 ft9">får</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft9">avvika</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p418 ft47">från</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft9">vad</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p523 ft87">som föreskrivs i <NOBR>1-6</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p524 ft17">100</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322101x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p525 ft8">5 kap.</P>
<P class="p3 ft63">Tilläggsupplysningar Notupplysningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr15 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td56"><P class="p526 ft7">1 §<A href="#page_101"><SPAN class="ft22">62</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p134 ft9">Utöver vad som följer av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p134 ft7">Med beaktande av vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">övriga bestämmelser i denna lag</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td225"><P class="p29 ft7">i 2 §, ska följande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">ska årsredovisningen innehålla de</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">bestämmelser om <SPAN class="ft9">not</SPAN>upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">upplysningar som anges i <NOBR>3-6</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">ningar i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td225"><P class="p29 ft7">5 kap. årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">nedan. Upplysningarna ska läm-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td192"><P class="p28 ft7">lagen (1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">nas i noter. Om det inte står i strid</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">med kravet på överskådlighet, får</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">upplysningarna i stället lämnas i</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td17"><P class="p28 ft43">balansräkningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td177"><P class="p260 ft9">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td161"><P class="p136 ft9">resultat-</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p28 ft9">räkningen.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p28 ft43">Vidare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p39 ft9">ska,</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p136 ft7">med</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">beaktande av vad som föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">i 2 §, följande bestämmelser om</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">tilläggs</SPAN>upplysningar i 5 kap. års-</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td99"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td55"><P class="p136 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p134 ft43">1 § andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td37"><P class="p55 ft9">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p135 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p136 ft43">hän-</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft43">4 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td225"><P class="p29 ft9">notupplysningarnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td99"><P class="p28 ft9">visningar till noter,</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft43">placering,</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p134 ft9">2 § om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td112"><P class="p44 ft9">värderings-</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p136 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p134 ft43">5 § om</P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p233 ft9">utelämnande</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p29 ft9">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td203"><P class="p28 ft9">omräkningsprinciper,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td192"><P class="p28 ft9">oväsentliga upplysningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td99"><P class="p134 ft43">3 § <NOBR>första-tredje</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p135 ft43">styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p136 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft43">6 § om</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p527 ft9">värderings-</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p29 ft9">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td203"><P class="p28 ft43">anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td192"><P class="p28 ft9">omräkningsprinciper,</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p134 ft43">4 <NOBR>a-4</NOBR> c §§</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td161"><P class="p136 ft43">finansiella</P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft43">7 § om</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p233 ft9">avvikelse från</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p29 ft43">prin-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p28 ft9">instrument,</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td192"><P class="p28 ft9">cipen om kvittningsförbud,</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p134 ft9">5 § om uppskrivningsfond och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td192"><P class="p134 ft9">8 § om valuta,</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td203"><P class="p28 ft43">fond för verkligt värde,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft9">8 och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td123"><P class="p50 ft9">9 §§ om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p40 ft43">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p136 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td192"><P class="p134 ft9">10 § om jämförelsetal,</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p28 ft43">dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td136"><P class="p55 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td55"><P class="p136 ft9">vissa andra</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft9">företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft9">11 a §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p150 ft9">första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td72"><P class="p150 ft9">stycket om</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p136 ft43">eko-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p134 ft43">11 § om anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft9">nomiska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td40"><P class="p28 ft43">arrangemang</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p36 ft9">som</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p136 ft9">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td217"><P class="p28 ft43">redovisas i balansräkningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p134 ft9">12 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p50 ft9">lån</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft9">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td161"><P class="p136 ft9">ledande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td192"><P class="p134 ft9">12 § om goodwill,</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p3 ft9">befattningshavare,</P>
<P class="p528 ft41"><SPAN class="ft40">62 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1525.</P>
<P class="p529 ft17">101</P>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR height=0>
<TD width=36px></TD>
<TD width=84px></TD>
<TD width=48px></TD>
<TD width=50px></TD>
<TD width=33px></TD>
<TD width=165px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr15 td99"><P class="p129 ft9">12 a § första</P></TD>
<TD class="tr15 td119"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr15 td171"><P class="p420 ft43">tredje</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td226"><P class="p35 ft43">13 § om finansiella instrument,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td227"><P class="p420 ft9">styckena samt 12 b § om tran-</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td165"><P class="p28 ft9">saktioner med närstående,</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td137"><P class="p129 ft9">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p135 ft43">§ om konvertibla lån,</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p35 ft9">14</P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p135 ft9">§ om uppskrivningsfond,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td137"><P class="p129 ft9">14</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td197"><P class="p420 ft43">§ andra och tredje styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p35 ft9">15</P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p135 ft9">§ om fond för verkligt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">om förändringar i eget kapital</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft43">värde,</P></TD>
<TD class="tr5 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft9">m.m.,</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft9">16 och 17 §§ om upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">17</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om ställda säkerheter,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft43">om skatt,</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft9">18 § om medelantalet anställda</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">18</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft43">§ om eventualförpliktelser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td191"><P class="p28 ft9">under räkenskapsåret,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p130 ft9">18 b § om könsfördelningen</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p129 ft9">20</P></TD>
<TD class="tr5 td174"><P class="p28 ft9">§ om lån till ledande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">befattningshavare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p129 ft9"><NOBR>19-21</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p44 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td126"><P class="p130 ft9">löner, andra</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">21</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om intäkter och kost-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">ersättningar och sociala kostnader,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">nader av exceptionell storlek eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">förekomst,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p129 ft9">22 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p28 ft9">pensioner</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p130 ft9">lik-</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">22</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om anställda,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td115"><P class="p28 ft9">nande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft9">23 § om tidigare styrelse och</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">23</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om moderföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td191"><P class="p28 ft9">verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p130 ft9">24 § om suppleanter och vice</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p129 ft43">24 § om händelser av väsentlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td191"><P class="p28 ft9">verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft47">betydelse efter räkenskapsårets slut,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p129 ft9">25 §</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p150 ft9">avtal</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p275 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td13"><P class="p130 ft43">avgångs-</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">25</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft43">vederlag,</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">ningar om anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft9">26 § om uppgift om moder-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p129 ft43">26 § om omsättningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><P class="p28 ft43">företag, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p129 ft9">27 §</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p36 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td56"><P class="p197 ft43">europabolag</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p130 ft43">och</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p129 ft9">27</P></TD>
<TD class="tr5 td174"><P class="p28 ft9">§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td115"><P class="p28 ft9">europakooperativ.</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">ningar om finansiella instrument,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p129 ft43">29 och 30 §§ om uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft9">dotterföretag och vissa andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">32</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft43">§ om ekonomiska arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft9">mang som inte redovisas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">balansräkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">33</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft43">ningar om lån till ledande befatt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">ningshavare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p129 ft43">34 och 35 §§ om transaktioner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft9">med närstående,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p129 ft9">36</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p28 ft9">§ om konvertibla lån,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p129 ft9">37</P></TD>
<TD class="tr5 td174"><P class="p28 ft9">§ om aktier,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft17">102</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr15 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td38"><P class="p134 ft9">38</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td153"><P class="p135 ft43">§ om förslag till förlust- och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">vinstdispositioner,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p134 ft9">39</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td153"><P class="p135 ft9">§ om skatter,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p134 ft9">40</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td153"><P class="p135 ft9">§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">ningar om anställda,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p134 ft9">41</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p135 ft9">§</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p150 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p29 ft43">könsfördelningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p134 ft43">42 och 43 §§ om löner, andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">ersättningar och sociala kost-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft9">nader,</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p134 ft9">44</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td153"><P class="p135 ft9">§ om pensioner och lik-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">nande förmåner,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p134 ft9">45</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td153"><P class="p135 ft9">§ om tidigare styrelse och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">verkställande direktör,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p134 ft9">46</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td153"><P class="p135 ft43">§ om suppleanter och vice</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">verkställande direktör,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p134 ft9">47</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td153"><P class="p135 ft9">§ om avtal om avgångs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p28 ft9">vederlag,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p134 ft9">48</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td153"><P class="p135 ft9">§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">ningar om moderföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p134 ft9">49</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td153"><P class="p135 ft9">§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">ningar om ställda säkerheter,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p134 ft47">51 § om ersättningar till revisor,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft9">samt</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p134 ft9">52</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p135 ft9">§</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p29 ft43">europabolag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">europakooperativ.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p134 ft9">Vid</P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p136 ft9">tillämpningen av 5 kap.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p134 ft43">Upplysningarna ska lämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft9">20 och</P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p136 ft9">22 §§ årsredovisnings-</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft43">noter.</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft9">lagen ska samtliga företag som</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft43">omfattas av denna lag anses som</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">publika aktiebolag.</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p530 ft17">103</P>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322104x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr15 td132"><P class="p28 ft63">Särskilda regler om</P></TD>
<TD class="tr15 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td132"><P class="p28 ft72">Särskilda regler om</P></TD>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td132"><P class="p28 ft63">tilläggsupplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td132"><P class="p28 ft72">notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td112"><P class="p531 ft7">2 §<A href="#page_104"><SPAN class="ft22">63</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p129 ft7">De</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p44 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td78"><P class="p44 ft7">1 §</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td94"><P class="p410 ft7">angivna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p130 ft7">bestäm-</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p129 ft7">De</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p44 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p44 ft15">1 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td6"><P class="p137 ft7">angivna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p29 ft7">bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">melserna</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p55 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td44"><P class="p51 ft7">5 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td49"><P class="p130 ft7">årsredovis-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">melserna</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p55 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p135 ft7">5 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td94"><P class="p29 ft7">årsredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p28 ft7">ningslagen</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td114"><P class="p227 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p130 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">ningslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p150 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft9">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">tillämpas med följande avvikelser:</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">tillämpas med följande avvikelser:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td166"><P class="p129 ft7">1. Fråga om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td37"><P class="p274 ft7">tillstånd</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p130 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td218"><P class="p129 ft7">1. Fråga om tillstånd</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">9 </SPAN>§ andra stycket att utelämna</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">30 </SPAN>§ andra stycket att utelämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">uppgifter om dotterföretag och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">uppgifter om dotterföretag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">vissa andra företag prövas av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">vissa andra företag prövas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td132"><P class="p28 ft7">Finansinspektionen.</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td132"><P class="p28 ft7">Finansinspektionen.</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">2. Vid tillämpningen av <SPAN class="ft9">12 </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">2. Vid tillämpningen av <SPAN class="ft9">20 </SPAN>§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td58"><P class="p190 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p30 ft7">första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td49"><P class="p130 ft7">meningen</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td73"><P class="p28 ft7">stycket första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td94"><P class="p29 ft7">meningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om lån till ledande befattnings-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om lån till ledande befattnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft7">havare</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p228 ft15">får</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td161"><P class="p192 ft7">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p130 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft7">havare</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p138 ft7">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p28 ft7">huvudsakliga</P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td161"><P class="p274 ft7">lånevillkor,</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p130 ft7">ränte-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td60"><P class="p28 ft7">huvudsakliga</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td129"><P class="p29 ft7">lånevillkor, ränte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">satser samt under räkenskaps-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">satser samt under räkenskaps-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">året återbetalda belopp ute-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">året återbetalda belopp ute-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">lämnas.</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">lämnas.</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td166"><P class="p129 ft7">3. Uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p275 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td49"><P class="p130 ft9">skall <SPAN class="ft7">läm-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">3. Uppgifter som <SPAN class="ft9">ska </SPAN>lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">nas enligt <SPAN class="ft9">20 § </SPAN>första stycket 2</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">enligt <SPAN class="ft9">43 </SPAN>§ första stycket 2 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">om löner och ersättningar till</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">löner</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td136"><P class="p30 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p30 ft7">ersättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">anställda,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td58"><P class="p137 ft9">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p30 ft7">även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p130 ft7">omfatta</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">anställda, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>även omfatta löner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">löner och ersättningar till dele-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">och ersättningar till delegater i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p28 ft7">gater i bank.</P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">bank.</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p129 ft9">4. Vid tillämpningen av 18 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">ska upplysning lämnas särskilt om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p129 ft43">a) accepterade och endosserade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft43">växlar,</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td132"><P class="p129 ft9">b) garantier,</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td132"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">c) </SPAN>oåterkalleliga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td94"><P class="p29 ft43">åtaganden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">som innebär risktagande, varvid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td36"><P class="p28 ft43">åtaganden till följd av återköps-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft43">transaktioner</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td6"><P class="p51 ft9">ska anges</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p29 ft43">särskilt,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p131 ft9">och</P>
<P class="p532 ft9">d) övriga eventualförpliktelser.</P>
<P class="p132 ft41"><SPAN class="ft40">63 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1113.</P>
<P class="p133 ft17">104</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322105x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p533 ft63">Särskilda regler om övriga upplysningar</P>
<P class="p534 ft7">2 a §</P>
<P class="p398 ft9">Utöver vad som följer av</P>
<P class="p535 ft49">övriga bestämmelser i denna lag ska årsredovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3-6</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna ska lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultat- räkningen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr15 td31"><P class="p28 ft63">Upplysningar om skulder och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td75"><P class="p28 ft72">Upplysningar om skulder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td205"><P class="p28 ft63">indelning av eget kapital</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td80"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td133"><P class="p536 ft7">4 §<A href="#page_105"><SPAN class="ft22">64</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Utöver vad som följer av 1 §</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Utöver vad som följer av 1 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ska följande <SPAN class="ft9">uppgifter </SPAN>lämnas om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft15">ska följande <SPAN class="ft43">upplysningar </SPAN>lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td205"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">skulder </SPAN>och eget kapital:</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">om skulder:</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">1. För varje efterställd skuld</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">1. För varje efterställd skuld</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">som uppgår till mer än tio</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">som uppgår till mer än tio</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">procent av samtliga efterställda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p28 ft7">procent</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td202"><P class="p29 ft7">av samtliga efterställda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">skulder, ska <SPAN class="ft9">uppgift </SPAN>lämnas om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p28 ft7">skulder,</P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p50 ft9"><SPAN class="ft7">ska </SPAN>upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p29 ft7">lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">lånebelopp,</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p233 ft7">lånevaluta,</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p136 ft7">ränte-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">om lånebelopp, lånevaluta, ränte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">sats,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td172"><P class="p136 ft7">förfallodag, omständigheter</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">sats,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p29 ft7">förfallodag, omständigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">som kan medföra förtida åter-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">som kan medföra förtida åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">betalning, efterställningsvillkoren</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">betalning, efterställningsvillkoren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">samt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td130"><P class="p377 ft7">förutsättningar och</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p136 ft7">villkor</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">samt förutsättningar och villkor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p28 ft7">betalning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td83"><P class="p136 ft7">på förfallodagen</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p29 ft7">betalning på förfallodagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p233 ft7">för konvertering.</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p136 ft7">Vidare</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td50"><P class="p55 ft7">för konvertering.</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p29 ft7">Vidare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td172"><P class="p136 ft7">sammanfattande upplys-</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td50"><P class="p30 ft7">sammanfattande</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p29 ft7">upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningar lämnas om vilka regler</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">ningar lämnas om vilka regler</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">som gäller för övriga efterställda</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">som gäller för övriga efterställda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p28 ft7">skulder.</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p28 ft7">skulder.</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p537 ft41"><SPAN class="ft40">64 </SPAN>Senaste lydelse 2011:764.</P>
<P class="p529 ft17">105</P>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr15 td31"><P class="p130 ft7">2. Större belopp i posten</P></TD>
<TD class="tr15 td36"><P class="p29 ft7">2. Större belopp i posten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Övriga skulder (post 4) ska</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">Övriga skulder (post 4) ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">specificeras till sin storlek och</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">specificeras till sin storlek och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p493 ft7">art.</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p538 ft7">art.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p539 ft49"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft48">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Uppskrivnings- fond, Reservfond och Kapital- andelsfond. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p540 ft49"><SPAN class="ft43">4.</SPAN><SPAN class="ft48">I sparbank ska eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde samt Garantifond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost.</SPAN></P>
<P class="p541 ft49"><SPAN class="ft43">5.</SPAN><SPAN class="ft48">I medlemsbank och kredit- marknadsförening ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Reservfond och Kapitalandelsfond. Medlems- insatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt</SPAN></P>
<P class="p345 ft17">106</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft88">Utöver vad som följer av 1 § </SPAN><SPAN class="ft49">ska </SPAN><SPAN class="ft88">följande </SPAN><SPAN class="ft49">upplysningar </SPAN><SPAN class="ft88">lämnas om </SPAN><SPAN class="ft49">koncernföretag, intresseföre- tag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft17">107</SPAN></DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p542 ft9">eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p543 ft49">6. Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestäm- melser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.</P>
<P class="p544 ft49">7. Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, ska dessa räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och mot- svarande belopp vid räken- skapsårets ingång, ska föras mot</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr15 td31"><P class="p28 ft9">Andra fonder.</P></TD>
<TD class="tr15 td178"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td31"><P class="p28 ft63">Upplysningar om intresse- och</P></TD>
<TD class="tr21 td178"><P class="p28 ft72">Upplysningar om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft63">koncernföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td178"><P class="p28 ft77">koncernföretag och vissa andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td178"><P class="p28 ft72">företag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p545 ft7">6 §</P>
<P class="p546 ft7">Utöver vad som följer av 1 § <SPAN class="ft9">skall </SPAN>följande <SPAN class="ft9">uppgifter </SPAN>lämnas om <SPAN class="ft9">intresseföretag och koncern- företag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td178"><P class="p274 ft7">1. För var och en av tillgångs-</P></TD>
<TD class="tr15 td144"><P class="p194 ft7">1. För</P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p36 ft15">var</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td58"><P class="p137 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p44 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p33 ft7">till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p28 ft7">posterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p227 ft15">Belåningsbara</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p274 ft7">stats-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft15">gångsposterna Belåningsbara stats-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">skuldförbindelser m.m. (post 2),</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td86"><P class="p44 ft7">skuldförbindelser</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td161"><P class="p36 ft7">m.m. (post</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p33 ft7">2),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p28 ft7">Utlåning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p228 ft7">till kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p274 ft7">(post</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p44 ft7">Utlåning</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td129"><P class="p33 ft7">kreditinstitut (post</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft7">3),</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td178"><P class="p274 ft7">Utlåning till allmänheten</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">3), Utlåning till allmänheten (post</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">(post 4) och Obligationer och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft7">4) och Obligationer och andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">andra räntebärande värdepapper</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">räntebärande värdepapper (post</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">(post 5) skall <SPAN class="ft9">uppgift </SPAN>lämnas om</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">5) skall <SPAN class="ft9">upplysning </SPAN>lämnas om de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">de fordringar som avser intresse-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft7">fordringar som avser intresse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">företag <SPAN class="ft9">och </SPAN>om de fordringar som</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft43"><SPAN class="ft15">företag, </SPAN>gemensamt styrda företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td165"><P class="p28 ft7">avser koncernföretag.</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft43">och övriga företag i vilka strate-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft43">giska andelsinnehav förekommer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7"><SPAN class="ft9">samt </SPAN>om de fordringar som avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p44 ft7">koncernföretag.</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td178"><P class="p274 ft7">2. För var och en av skuld-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p194 ft7">2. För var och en av skuld-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">posterna Skulder till kredit-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">posterna Skulder till kreditinstitut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">institut (post 1), In- och upp-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">(post 1), In- och upplåning från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td165"><P class="p28 ft7">låning från allmänheten</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p274 ft7">(post</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft7">allmänheten (post 2), Emitterade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft7">2),</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p427 ft7">Emitterade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p274 ft7">värdepapper</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">värdepapper m.m. (post 3) och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">m.m. (post 3) och Efterställda</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7">Efterställda skulder (post 7) <SPAN class="ft9">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">skulder (post 7) <SPAN class="ft9">skall uppgift</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft7"><SPAN class="ft9">upplysning </SPAN>lämnas om de skulder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">lämnas om de skulder som avser</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft15">som avser intresseföretag, <SPAN class="ft43">gemen-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p28 ft7">intresseföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p274 ft7"><SPAN class="ft9">och </SPAN>om de</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft9">samt styrda företag och övriga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">skulder som avser koncern-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft43">företag i vilka strategiska andels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p28 ft7">företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft9">innehav förekommer samt <SPAN class="ft7">om de</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft15">skulder som avser koncernföretag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td178"><P class="p274 ft7">3. <SPAN class="ft9">Uppgift </SPAN>om efterställda till-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td86"><P class="p194 ft43"><SPAN class="ft15">3. </SPAN>Upplysning</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p50 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td48"><P class="p33 ft7">efterställda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p28 ft7">gångar avseende</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p274 ft7">intresseföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p44 ft7">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p35 ft15">avseende</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p33 ft7">intresse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">och </SPAN>koncernföretag <SPAN class="ft9">skall </SPAN>lämnas</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft43"><SPAN class="ft15">företag, </SPAN>gemensamt styrda företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">särskilt för varje tillgångspost.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft43">och övriga företag i vilka strate-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td185"><P class="p44 ft9">giska andelsinnehav</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td48"><P class="p33 ft43">förekommer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td229"><P class="p44 ft7"><SPAN class="ft9">samt </SPAN>koncernföretag <SPAN class="ft9">ska </SPAN>lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td229"><P class="p44 ft7">särskilt för varje tillgångspost.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr23 td208"><P class="p44 ft63">Oväsentliga avvikelser</P></TD>
<TD class="tr23 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr23 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td144"><P class="p44 ft9">8 §</P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p194 ft9">Kreditinstitut</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p250 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p33 ft9">värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p44 ft43">pappersbolag får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p28 ft9">avvika</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft9">från</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p33 ft43">vad</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p547 ft87">som föreskrivs i <NOBR>1-7</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p513 ft17">108</P>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322109x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p548 ft8">6 kap.</P>
<P class="p549 ft7">1 §<A href="#page_109"><SPAN class="ft22">65</SPAN></A></P>
<P class="p119 ft7">Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas:</P>
<P class="p550 ft10">1 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.,</P>
<P class="p442 ft7">2 a § om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen i aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbets- området,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td121"><P class="p134 ft7">3</P></TD>
<TD class="tr4 td230"><P class="p40 ft7">§ första stycket om vissa</P></TD>
<TD class="tr4 td182"><P class="p28 ft7">upplysningar</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p29 ft7">om ekonomiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td231"><P class="p28 ft7">föreningar, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td129"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p134 ft7">5</P></TD>
<TD class="tr5 td230"><P class="p40 ft9"><SPAN class="ft7">§ om </SPAN>finansieringsanalys.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td226"><P class="p551 ft9"><SPAN class="ft7">5 § om </SPAN>kassaflödesanalys.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td232"><P class="p134 ft7">Bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och</P></TD>
<TD class="tr6 td129"><P class="p29 ft7">värdepappersbolag,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p3 ft7">vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p28 ft7">ska även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td138"><P class="p420 ft7">tillämpa 6 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td233"><P class="p29 ft7">1 a § årsredovisningslagen om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p28 ft7">förvaltningsberättelsens innehåll.</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><P class="p134 ft7">Bankaktiebolag,</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p375 ft7">kreditmark-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p552 ft7">Bankaktiebolag,</P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p29 ft7">kreditmark-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p28 ft7">nadsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p375 ft15">värdepappers-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p260 ft7">nadsbolag och</P></TD>
<TD class="tr5 td133"><P class="p29 ft15">värdepappers-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">bolag, vars </SPAN>aktier, tecknings-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td233"><P class="p29 ft9"><SPAN class="ft7">bolag, vars </SPAN>överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p28 ft9">optioner eller skuldebrev <SPAN class="ft7">är upp-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td233"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">papper </SPAN>är upptagna till handel på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p28 ft7">tagna till handel på en reglerad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td233"><P class="p29 ft7">en reglerad marknad, ska även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p28 ft7">marknad, ska även tillämpa 6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p260 ft7">tillämpa 6 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td166"><P class="p29 ft7"><NOBR>6–9</NOBR> §§ årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p28 ft7"><NOBR>6–9</NOBR> §§ årsredovisningslagen om</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p260 ft7">visningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td133"><P class="p29 ft7">bolagsstyr-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p28 ft7">bolagsstyrningsrapport.</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p260 ft7">ningsrapport.</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p553 ft8">7 kap.</P>
<P class="p554 ft62">2 §<A href="#page_109"><SPAN class="ft61">66</SPAN></A></P>
<P class="p555 ft7">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p556 ft7">4 § om koncernredovisningens delar,</P>
<P class="p119 ft7">5 § om dotterföretag som ska omfattas av koncernredo- visningen,</P>
<P class="p397 ft7">6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P>
<P class="p393 ft7">7 § andra stycket om valuta,</P>
<P class="p121 ft7">8 § första meningen om allmänna krav på koncernbalans- räkningen och koncernresultaträkningen,</P>
<P class="p449 ft41"><SPAN class="ft23">65</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:35.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">66</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:35.</SPAN></P>
<P class="p529 ft17">109</P>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322110x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR>
<TD class="tr15 td53"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">9 § om </SPAN>minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr15 td36"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">9 § om </SPAN>innehav utan bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr21 td53"><P class="p28 ft7">10 § om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft9">mande inflytande<SPAN class="ft7">,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td36"><P class="p28 ft89"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p280 ft7">12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och års- redovisningen,</P>
<P class="p126 ft7">13 § om elimineringar mellan koncernföretag,</P>
<P class="p118 ft7">15 § om förändringar i koncernens sammansättning,</P>
<P class="p126 ft7">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr4 td81"><P class="p28 ft7">företag,</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td81"><P class="p129 ft7"><NOBR>18–<SPAN class="ft9">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§ om</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p55 ft7">hur</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p250 ft7">dotter-</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p557 ft7"><NOBR>18–<SPAN class="ft9">22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> a §</SPAN>§ om</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft7">hur</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p29 ft7">dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td229"><P class="p28 ft7">företag ska räknas in i koncern-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td156"><P class="p29 ft7">företag ska räknas in i koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td81"><P class="p28 ft7">redovisningen,</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td61"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p36 ft7">redovisningen,</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td81"><P class="p129 ft7"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">hur</P></TD>
<TD class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">andelar i</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p28 ft7">intresseföretag och</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p135 ft7">vissa</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p29 ft7">andra</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p3 ft7">företag ska räknas in i koncernredovisningen, och</P>
<P class="p280 ft7">31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och riskhantering.</P>
<P class="p558 ft62">4 §<A href="#page_110"><SPAN class="ft61">67</SPAN></A></P>
<P class="p559 ft7">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p127 ft7">1. de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. <NOBR>1-3</NOBR> §§ årsredo- visningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p127 ft7">2. bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden ska tas upp som bundet kapital under Andra fonder (post 12) i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR height=0>
<TD width=90px></TD>
<TD width=19px></TD>
<TD width=27px></TD>
<TD width=23px></TD>
<TD width=16px></TD>
<TD width=40px></TD>
<TD width=90px></TD>
<TD width=19px></TD>
<TD width=27px></TD>
<TD width=25px></TD>
<TD width=14px></TD>
<TD width=26px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td210"><P class="p28 ft7">koncernbalansräkningen,</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td20"><P class="p129 ft7">3. bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">4. bestämmelserna om tilläggs-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">4. bestämmelserna om tilläggs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p36 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p55 ft7">5 kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p130 ft7">med</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p202 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p375 ft7">5 kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">undantag för 2 § 1 och hänvis-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">undantag för 2 § 1 och hänvis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningarna till 5 kap. <SPAN class="ft9">8, 9 </SPAN>och <SPAN class="ft9">26 </SPAN>§§</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">ningarna till 5 kap. <SPAN class="ft9">23, 29, 30 </SPAN>och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td200"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">48 </SPAN>§§ årsredovisningslagen, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td132"><P class="p129 ft7">5. bestämmelserna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td57"><P class="p239 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p130 ft7">för-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td132"><P class="p129 ft7">5. bestämmelserna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td57"><P class="p239 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft7">för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td210"><P class="p28 ft7">valtningsberättelse och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p130 ft43">finans-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td201"><P class="p28 ft7">valtningsberättelse och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p29 ft43">kassa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft43">ieringsanalys <SPAN class="ft15">i</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p36 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p33 ft7">1 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p130 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft9">flödesanalys <SPAN class="ft7">i</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p150 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p375 ft7">1 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p29 ft7">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">stycket, med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p28 ft7">undantag</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p130 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">stycket, med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p236 ft7">undantag</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p29 ft7">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">hänvisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p44 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p377 ft7">2</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">hänvisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p188 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p238 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p377 ft7">2</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td200"><P class="p28 ft7">3 §§ årsredovisningslagen.</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td201"><P class="p28 ft7">3 §§ årsredovisningslagen.</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p365 ft41"><SPAN class="ft40">67 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1525.</P>
<P class="p133 ft17">110</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322111x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om moderföretagets samtliga dotter- företag är av </SPAN><SPAN class="ft9">oväsentlig </SPAN><SPAN class="ft7">betydelse med hänsyn till kravet i 7 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554) på rättvisande bild. Koncern- redovisning ska dock upprättas, om två eller flera dotterföretag tillsammans </SPAN><SPAN class="ft9">är av mer än oväsentlig betydelse.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft56">Ett moderföretag behöver heller inte upprätta koncernredovisning om moderföretagets samtliga dotter- företag av skäl som anges i 7 kap. 5 § tredje stycket årsredo- visningslagen (1995:1554) inte ska omfattas av en koncernredovisning.</SPAN></DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr15 td31"><P class="p136 ft7">Trots vad som följer av första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td75"><P class="p29 ft7">Trots vad som följer av första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><P class="p28 ft7">stycket 4</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p28 ft7">får uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p136 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p28 ft7">stycket 4</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p28 ft7">får uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">20 </SPAN>§ tredje stycket tredje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">43 </SPAN>§ tredje stycket tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">meningen och 5 kap. <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§ andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">meningen och 5 kap. <SPAN class="ft9">44 </SPAN>§ andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">stycket tredje meningen års-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">stycket tredje meningen års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">redovisningslagen utelämnas i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">redovisningslagen utelämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td67"><P class="p28 ft7">fråga om</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p44 ft7">dotterföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p136 ft7">Vid</P></TD>
<TD class="tr5 td67"><P class="p28 ft7">fråga om</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p44 ft7">dotterföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">Vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">tillämpningen av dessa bestäm-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">tillämpningen av dessa bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">melser ska dock de lämnade</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">melser ska dock de lämnade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">uppgifterna innefatta även löner</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">uppgifterna innefatta även löner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">och andra förmåner från kon-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">och andra förmåner från kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td153"><P class="p28 ft7">cernföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td153"><P class="p28 ft7">cernföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p480 ft7">6 a §<A href="#page_111"><SPAN class="ft22">68</SPAN></A></P>
<P class="p560 ft7">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om moderföretagets samtliga dotter- företag är av <SPAN class="ft9">ringa </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet i 7 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554) på rättvisande bild. Koncern- redovisning ska dock upprättas, om två eller flera dotterföretag tillsammans <SPAN class="ft9">har mer än sådan ringa betydelse.</SPAN></P>
<P class="p561 ft7">7 §<A href="#page_111"><SPAN class="ft22">69</SPAN></A></P>
<P class="p77 ft7">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p450 ft41"><SPAN class="ft23">68</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:687.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">69</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:1525.</SPAN></P>
<P class="p529 ft17">111</P>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft10"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft65">1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning och i vissa fall kapitaltäckningsanalys,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">2 § vad gäller hänvisningen till</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">7 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft71">7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värde- ringsprinciper,</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">7 kap. 31 § andra och tredje styckena samma lag om kon- cernens system för intern kontroll och riskhantering,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td140"><P class="p129 ft7">3. 4 § vad gäller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td113"><P class="p130 ft7">hänvisning-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td154"><P class="p129 ft7">3. 4 § vad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td128"><P class="p28 ft7">gäller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td47"><P class="p29 ft7">hänvisning-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">arna till</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">arna till</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">paragrafen hänvisar till årsredovis-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft15">paragrafen hänvisar till årsredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningslagens bestämmelser i 2 kap.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ningslagens bestämmelser i 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">5 § om språk och form samt 2 kap.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft14">5 § om språk och form samt 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td125"><P class="p28 ft7">7 § om undertecknande,</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td125"><P class="p28 ft7">7 § om undertecknande,</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td117"><P class="p196 ft9">b) 3 kap. 4 §</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td42"><P class="p282 ft9"><NOBR>1-4</NOBR> denna</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">lag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td65"><P class="p28 ft43">om indelning av eget kapital,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">b) </SPAN>5 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">c) </SPAN>5 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td65"><P class="p28 ft7">del paragrafen hänvisar</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p130 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft7">del</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td13"><P class="p196 ft7">paragrafen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td42"><P class="p198 ft7">hänvisar</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">följande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td73"><P class="p236 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td110"><P class="p130 ft7">i 5 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">följande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td73"><P class="p236 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p29 ft7">i 5 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td125"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen:</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td125"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen:</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">12 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft7">lån</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p236 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p130 ft7">ledande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">- </SPAN>20 §</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p260 ft7">lån</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p236 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">ledande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">18 </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p129 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td113"><P class="p130 ft7">medelantalet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">- </SPAN>22 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p366 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td47"><P class="p29 ft7">medelantalet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">anställda under räkenskapsåret,</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">anställda under räkenskapsåret,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">18 b </SPAN>§ om könsfördelningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td111"><P class="p129 ft9">- 33 <SPAN class="ft7">§</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p135 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p196 ft7">ytterligare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p29 ft7">upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ningar om lån till ledande befatt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">20 § </SPAN>första stycket 1 samt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">ningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">andra och tredje styckena <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">- 40 </SPAN>§ om ytterligare upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">21 § </SPAN>om löner, ersättningar och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td125"><P class="p28 ft7">ningar om anställda,</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td140"><P class="p28 ft7">sociala kostnader,</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">41 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td150"><P class="p29 ft7">könsfördelningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p138 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p44 ft7">pensioner</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td140"><P class="p28 ft7">liknande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p129 ft9"><SPAN class="ft7">- </SPAN>43 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p135 ft7">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p135 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">1 samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">23 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p236 ft7">tidigare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p130 ft7">styrelse</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">andra och tredje styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td65"><P class="p28 ft7">och verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft7">löner,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td90"><P class="p260 ft7">ersättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p192 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p29 ft7">sociala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">24 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p28 ft7">suppleanter</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">kostnader,</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">vice verkställande direktör, <SPAN class="ft9">och</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">44 </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p138 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">pensioner</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">25 </SPAN>§ om avtal om avgångs-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">liknande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">vederlag,</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">45 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td187"><P class="p236 ft7">tidigare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">styrelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td65"><P class="p28 ft7">och verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td111"><P class="p28 ft17">112</P></TD>
<TD class="tr16 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr16 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322113x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft44">46 </SPAN>§ om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p157 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft44">47 </SPAN>§ om avtal om avgångs- vederlag, <SPAN class="ft9">och</SPAN></P>
<P class="p157 ft10"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft84">51 </SPAN>§ om ersättningar till revisor.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7"><SPAN class="ft9">c) </SPAN>5 kap. 2 § 2 denna lag med</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">d) </SPAN>5 kap. 2 § 2 denna lag med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">särskilda regler om tilläggs-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">särskilda regler om tilläggsupp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">upplysningar,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td108"><P class="p28 ft7">lysningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft9">d) 5 kap. 4 § <NOBR>3-6</NOBR> denna lag</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td188"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">om indelning av eget kapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td188"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p563 ft7">e) 6 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">e) 6 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">del paragrafen hänvisar till</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">del</P></TD>
<TD class="tr5 td188"><P class="p150 ft7">paragrafen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td67"><P class="p260 ft7">hänvisar</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">6 kap. 1 § <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">6 kap. 1 § <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">årsredovisningslagen om förvalt-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td27"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft7">för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">ningsberättelsens innehåll och till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td27"><P class="p28 ft7">valtningsberättelsens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p29 ft7">innehåll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">6 kap. 2 a § årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td188"><P class="p28 ft7">till 6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft7">2 a §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p29 ft7">årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">om vissa upplysningar i förvalt-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">visningslagen om vissa upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ningsberättelsen,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">ningar i förvaltningsberättelsen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">f) 6 kap. 2 § denna lag om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td108"><P class="p134 ft7">f) 6 kap. 2 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p135 ft7">denna lag</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">särskilda upplysningar i förvalt-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">särskilda upplysningar i för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningsberättelsen, samt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td204"><P class="p28 ft7">valtningsberättelsen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft7">4. <NOBR>5-6</NOBR> a §§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas. Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om</P>
<P class="p447 ft10">upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall ska förvaltningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p178 ft8">Bilaga 1<A href="#page_113"><SPAN class="ft90">70</SPAN></A></P>
<P class="p7 ft8">Uppställningsform för balansräkning</P>
<P class="p16 ft8">TILLGÅNGAR</P>
<P class="p565 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Kassa och tillgodohavanden hos centralbanker</SPAN></P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m.</SPAN></P>
<P class="p454 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Utlåning till kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p566 ft41"><SPAN class="ft40">70 </SPAN>Senaste lydelse 2004:1175.</P>
<P class="p529 ft17">113</P>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Utlåning till allmänheten</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Obligationer och andra räntebärande värdepapper</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktier och andelar (som inte ingår i post 7, 8 eller 9)</SPAN></P>
<P class="p280 ft10"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft65">Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktier och andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Strategiska andelsinnehav i övriga företag</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Immateriella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Goodwill</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">Andra immateriella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Materiella tillgångar</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Inventarier</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">Leasingobjekt</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">Byggnader och mark</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft71">Tecknat ej inbetalt kapital</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga tillgångar</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft71">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</SPAN></P>
<P class="p17 ft8">Summa tillgångar</P>
<P class="p569 ft8">SKULDER, AVSÄTTNINGAR OCH EGET KAPITAL</P>
<P class="p460 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Skulder till kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">In- och upplåning från allmänheten</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Inlåning</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">Upplåning</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Emitterade värdepapper m.m.</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Emitterade skuldebrev</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga skulder</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Avsättningar</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">Avsättningar för skatter</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Obeskattade reserver</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktiekapital / Grundfond / Insatskapital</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Överkursfond</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Uppskrivningsfond</SPAN></P>
<P class="p570 ft17">114</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322115x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p334 ft7"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft71">Andra fonder</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Reservfond</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">Kapitalandelsfond</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">Fond för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft64">Garantifond</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><SPAN class="ft71">Fond för utvecklingsutgifter</SPAN></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft7">f)</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga fonder</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft71">Balanserad vinst eller förlust</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft71">Årets resultat</SPAN></P>
<P class="p17 ft8">Summa skulder, avsättningar och eget kapital</P>
<P class="p16 ft8">Bilaga 2</P>
<P class="p7 ft8">Uppställningsform för resultaträkning</P>
<P class="p571 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Ränteintäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Leasingintäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Räntekostnader</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Erhållna utdelningar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Provisionsintäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Provisionskostnader</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Nettoresultat av finansiella transaktioner</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga rörelseintäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Allmänna administrationskostnader</SPAN></P>
<P class="p442 ft10"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft85">Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga rörelsekostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft71">Kreditförluster, netto</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft71">Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft71">Återföringar av nedskrivningar av finansiella anläggnings- tillgångar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">15.</SPAN><SPAN class="ft71">Bokslutsdispositioner</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">16.</SPAN><SPAN class="ft71">Skatt på årets resultat</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">17.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga skatter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">18.</SPAN><SPAN class="ft71">Årets resultat</SPAN></P>
<P class="p572 ft10">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p573 ft17">115</P>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322116x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">3</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p575 ft38">lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p576 ft10">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 1 kap. 2 och 3 §§, 2 kap. 2 §, 3 kap. <NOBR>2-4</NOBR> §§, 4 kap. 1 och 2 §§, 5 kap. 1, 2, 4 och 6 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. <NOBR>2-5</NOBR> §§ samt bilagorna 1 och 2 till lagen ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det i lagen ska införas fem nya paragrafer, 3 kap. 5 och 6 §§, 4 kap. 10 § samt 5 kap. 2 a och 7 §§, av följande lydelse,</P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubriken till 5 kap. och rubrikerna närmast före 3 kap. 3 § samt 5 kap. 2, 4 och 6 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p74 ft10"><SPAN class="ft39">dels </SPAN>att det närmast före de nya 3 kap. 5 och 6 §§, den nya 4 kap. 10 § samt de nya 5 kap. 2 a och 7 §§ ska införas två nya rubriker av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">följande lydelse.</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td31"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr23 td32"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p487 ft8">1 kap.</P>
<P class="p488 ft7">2 §<A href="#page_116"><SPAN class="ft22">71</SPAN></A></P>
<P class="p298 ft7">När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredovis- ningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr14 td129"><P class="p129 ft7">Bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td43"><P class="p130 ft7">i årsredovis-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td234"><P class="p129 ft7">Bestämmelser i</P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p29 ft7">årsredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningslagen som ska tillämpas på</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ningslagen som ska tillämpas på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft43">större företag och större koncerner</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">företag av allmänt intresse eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">ska</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p28 ft7">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p51 ft7">på</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p130 ft7">försäk-</P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p28 ft9">på koncerner</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p39 ft9">som</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p29 ft9">innehåller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><P class="p28 ft7">ringsföretag som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p130 ft7">omfattas av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft9">företag av allmänt intresse <SPAN class="ft7">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">denna lag, om inte annat särskilt</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p28 ft7">tillämpas på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td167"><P class="p29 ft7">försäkringsföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td129"><P class="p28 ft7">föreskrivs.</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">som omfattas av denna lag, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">inte annat särskilt föreskrivs.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på ömsesidiga försäkringsbolag och försäkringsföreningar, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p298 ft7">Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan bestämmelse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer</P>
<P class="p577 ft41"><SPAN class="ft40">71 </SPAN>Senaste lydelse 2010:2058.</P>
<P class="p253 ft17">116</P>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322117x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p578 ft7">av bestämmelserna i denna lag eller föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr15 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td148"><P class="p579 ft7">3 §<A href="#page_117"><SPAN class="ft22">72</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Följande bestämmelser i 1 kap.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p134 ft7">Följande bestämmelser i 1 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">skall </SPAN>tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td17"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p134 ft7">3 § första</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p150 ft7">stycket 2</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p136 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p134 ft7">3 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p28 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p239 ft7">stycket 2</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td209"><P class="p28 ft7">definition av andelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td200"><P class="p28 ft7">definition av andelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p136 ft9">4 och 5 §§ om koncern- och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p134 ft9">3 <NOBR>a-3</NOBR> c §§ om vad som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td209"><P class="p28 ft9">intresseföretagsdefinitioner,</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td200"><P class="p28 ft9">med närstående parter,</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td209"><P class="p134 ft7">6 § om hänsynstagande</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p136 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p134 ft9">4 § om</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft9">vad</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p239 ft9">som avses</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p29 ft9">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p136 ft7">vissa rättigheter hos mellanman</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">koncern, moderföretag och dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft7">m.m., samt</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft9">företag<SPAN class="ft7">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">7 § om skyldighet för moder-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p134 ft9">4 a § om vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft7">företag och</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft7">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p136 ft7">att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td200"><P class="p28 ft9">strategiska andelsinnehav,</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td209"><P class="p28 ft7">lämna varandra upplysningar.</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p134 ft9">5 § om</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft9">vad</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p239 ft9">som avses</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p29 ft9">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p28 ft9">intresseföretag,</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p134 ft9">5 a § om vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td200"><P class="p28 ft9">gemensamt styrda företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p134 ft7">6 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td158"><P class="p366 ft7">hänsynstagande</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">vissa rättigheter hos mellanman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p28 ft7">m.m., samt</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p134 ft7">7 § om skyldighet för moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft7">företag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p196 ft7">och dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p29 ft7">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">lämna varandra upplysningar.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p580 ft8">2 kap.</P>
<P class="p549 ft7">2 §<A href="#page_117"><SPAN class="ft22">73</SPAN></A></P>
<P class="p442 ft7">Följande bestämmelser om årsredovisningens innehåll i 2 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas:</P>
<P class="p399 ft7">1 § första stycket om årsredovisningens delar,</P>
<P class="p393 ft7">2 § om överskådlighet och god redovisningssed,</P>
<P class="p393 ft7">3 § om rättvisande bild,</P>
<P class="p399 ft7">4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p398 ft9">4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p393 ft7">5 § om form och språk,</P>
<P class="p399 ft7">6 § om valuta, samt</P>
<P class="p449 ft41"><SPAN class="ft23">72</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2006:873.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">73</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2008:95.</SPAN></P>
<P class="p529 ft17">117</P>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322118x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<P class="p581 ft10">7 § första och <NOBR>femte-sjunde</NOBR> styckena om årsredovisningens undertecknande.</P>
<P class="p582 ft8">3 kap.</P>
<P class="p488 ft7">2 §<A href="#page_118"><SPAN class="ft22">74</SPAN></A></P>
<P class="p583 ft7">Med beaktande av det som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om balansräkningen och resultaträkningen i 3 kap.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td235"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p33 ft7">1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td236"><P class="p135 ft7">§ om balansräkningens innehåll,</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p33 ft7">2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td236"><P class="p135 ft7">§ om resultaträkningens innehåll,</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p33 ft7">4</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p135 ft7">§ första, <SPAN class="ft9">tredje </SPAN>och <SPAN class="ft9">fjärde</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p129 ft7">4 § första,</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p135 ft9">fjärde <SPAN class="ft7">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p29 ft43">femte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">styckena om uppställning och</P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft7">styckena om</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft7">uppställning</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">sammanslagning av poster m.m.,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">sammanslagning av poster m.m.,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">5</SPAN><SPAN class="ft71">§ </SPAN><NOBR>första-tredje</NOBR> styckena om jämförelsetal,</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">5</SPAN><SPAN class="ft71">a § om överkursfonden,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">6</SPAN><SPAN class="ft71">§ första stycket om fordran på insatser,</SPAN></P>
<P class="p489 ft7">8 § om specificering av större periodiseringsposter,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">9 § om avsättningar, <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p129 ft7">9 § om avsättningar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">10 § om specificering av vissa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p129 ft7">10 § om specificering av vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">större avsättningar.</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">större avsättningar, <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft9">13 § om extraordinära intäkter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p129 ft43">13 § om oväsentliga avvikelser.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td166"><P class="p28 ft9">och kostnader.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr21 td169"><P class="p28 ft63">Särskilda regler om</P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td36"><P class="p28 ft72">Särskilda regler om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft63">sammanslagning av poster och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft72">sammanslagning av poster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p28 ft63">åtaganden</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td17"><P class="p584 ft7">3 §<A href="#page_118"><SPAN class="ft22">75</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td210"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">De i 2 § angivna bestämmel-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">De i 2 § angivna bestämmel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft7">serna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p138 ft7">i 3 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p130 ft7">årsredovisnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft7">serna</P></TD>
<TD class="tr6 td210"><P class="p29 ft7">i 3 kap. årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">lagen (1995:1554) <SPAN class="ft9">skall </SPAN>tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">lagen (1995:1554) <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tillämpas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td186"><P class="p28 ft7">med följande avvikelser:</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">Vad som <SPAN class="ft9">sägs </SPAN>i 4 § <SPAN class="ft9">femte </SPAN>stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td72"><P class="p129 ft9">1. <SPAN class="ft7">Vad</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p260 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p377 ft7">4 §</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p130 ft9">fjärde</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om sammanslagning av poster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">stycket <SPAN class="ft9">sägs </SPAN>om sammanslagning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">som föregås av arabiska siffror</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">av poster som föregås av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">gäller inte för posterna upptagna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">arabiska siffror gäller inte för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">i schemat för resultaträkningen i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">posterna upptagna i schemat för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">bilaga 2 eller för sådana poster i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">resultaträkningen i bilaga 2 eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">balansräkningen som <SPAN class="ft9">ska </SPAN>tas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p237 ft7">poster</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p410 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p130 ft7">balans-</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft7">under</P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p29 ft7">Placeringstillgångar för</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p371 ft41"><SPAN class="ft23">74</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:2058.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">75</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 1999:603.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">118</P>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr15 td31"><P class="p28 ft7">räkningen som <SPAN class="ft9">skall </SPAN>tas upp</P></TD>
<TD class="tr15 td97"><P class="p28 ft7">vilka</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td165"><P class="p29 ft7">livförsäkringstagaren bär</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td105"><P class="p28 ft7">under Placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p136 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p28 ft7">placeringsrisk</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft7">(D),</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p29 ft7">Återför-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft7">vilka</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td199"><P class="p55 ft7">livförsäkringstagaren</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p136 ft7">bär</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">säkrares andel av försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td113"><P class="p28 ft7">placeringsrisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p136 ft7">(D), Återförsäk-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p28 ft7">tekniska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p28 ft7">avsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p29 ft7">(E) eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">rares andel av försäkrings-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">Försäkringstekniska avsättningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p28 ft7">tekniska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td125"><P class="p136 ft7">avsättningar (E) eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p28 ft7">(DD och EE).</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td105"><P class="p28 ft7">Försäkringstekniska</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td105"><P class="p28 ft7">avsättningar (DD och EE).</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p136 ft9">2. Inom linjen skall, utöver</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">ställda säkerheter och ansvarsför-</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft43">bindelser, oåterkalleliga åtaganden</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td105"><P class="p28 ft43">som innebär risktagande anges.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td101"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td187"><P class="p585 ft7">4 §</P></TD>
<TD class="tr21 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">Förpliktelse som uppkommit</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">Förpliktelse som uppkommit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">följd</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p137 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p136 ft7">försäkringsavtal</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">följd</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p237 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p29 ft7">försäkringsavtal</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">behöver inte tas upp som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">behöver inte tas upp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">ansvarsförbindelse eller åtagande.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td199"><P class="p28 ft9">eventualförpliktelse.</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p586 ft63">Särskilda regler om indelningen av eget kapital</P>
<P class="p151 ft9">5 §</P>
<P class="p505 ft9">Utöver det som följer av <NOBR>1-3</NOBR> §§ ska följande uppgifter lämnas om eget kapital:</P>
<P class="p587 ft56"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft91">I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst ska som bundet eget kapital tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhets- kapital, Överkursfond, Förlags- insatser, Konsolideringsfond, Kapitalandelsfond, Fond för verk- ligt värde, Fond för utvecklings- utgifter och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räken- skapsåret tas därvid upp som avdragspost.</SPAN></P>
<P class="p588 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft52">I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital</SPAN></P>
<P class="p589 ft17">119</P>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p590 ft53">och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Garanti- kapital, Verksamhetskapital, Förlagsinsatser, Uppskrivnings- fond, Reservfond, Kapitalandels- fond, Fond för verkligt värde och Fond för utvecklingsutgifter. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p591 ft92">3. I skadeförsäkringsföretag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Förlagsinsatser, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond och Fond för utvecklingsutgifter. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p592 ft17">120</P>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322121x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p593 ft63">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p151 ft9">6 §</P>
<P class="p505 ft9">Försäkringsföretag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1-5</NOBR> §§ och i bilagorna 1 och 2 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p594 ft8">4 kap.</P>
<P class="p549 ft7">1 §<A href="#page_121"><SPAN class="ft22">76</SPAN></A></P>
<P class="p394 ft7">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § ska följande bestäm- melser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td75"><P class="p28 ft7">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p134 ft7">2</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td237"><P class="p28 ft7">§ om immateriella anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td78"><P class="p134 ft7">3</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td238"><P class="p28 ft7">§ om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p134 ft7">4</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td237"><P class="p28 ft7">§ om avskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p134 ft7">5</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td237"><P class="p28 ft7">§ om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td239"><P class="p134 ft7"><NOBR>6<SPAN class="ft9">–8</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> §</SPAN>§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td105"><P class="p28 ft43">7 och 8 §§ om ianspråktagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p39 ft9">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td105"><P class="p29 ft43">fonden för utvecklingsutgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p39 ft9">och uppskrivningsfonden,</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p134 ft7">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><P class="p28 ft7">§ <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p40 ft7">värdering</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td167"><P class="p29 ft7">av omsättnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">tillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p134 ft7">10</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td26"><P class="p135 ft7">§ om värdering av pågående arbeten,</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p134 ft7">11</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td26"><P class="p135 ft7">§ om varulagrets anskaffningsvärde,</P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p134 ft7">12</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td240"><P class="p135 ft7">§ om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p134 ft7">13</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td241"><P class="p135 ft7">§ om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td239"><P class="p134 ft7">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p134 ft7">14</P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p135 ft7">§ om egna aktier,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td239"><P class="p134 ft7">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p134 ft15">14 e § om värdering av säkrade</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p28 ft7">14 e § om</P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p250 ft7">värdering</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p29 ft15">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">poster, <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td135"><P class="p39 ft7">säkrade poster,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p134 ft7">15</P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p135 ft7">§ om periodisering av</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td144"><P class="p28 ft7">15 § om</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft7">periodisering</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p29 ft15">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">vissa belopp vid upptagande av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p39 ft7">vissa belopp vid upptagande av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft7">lån.</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><P class="p39 ft7">lån, <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p595 ft9">17 § om oväsentliga avvikelser.</P>
<P class="p528 ft41"><SPAN class="ft40">76 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1556.</P>
<P class="p529 ft17">121</P>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322122x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p596 ft62">2 §<A href="#page_122"><SPAN class="ft61">77</SPAN></A></P>
<P class="p597 ft7">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">3 § ska tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel.</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">4 § ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7">4. a) 5 § ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga till- gångar (G.III) som stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p598 ft7">b) 5 § andra stycket ska tillämpas endast på placeringar i koncernföretag <SPAN class="ft9">och </SPAN>intresse- företag (C.II), andra finansiella placeringstillgångar <NOBR>(C.III.1–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV), utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p599 ft7">5. a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och ska tillämpas på placeringstillgångar</P>
<P class="p600 ft10">(C) samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadig-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p601 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">a) 5 § ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga till- gångar (G.III) som stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p215 ft88">b) 5 § andra stycket ska tillämpas endast på placeringar i koncernföretag, intresseföretag, <SPAN class="ft49">gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer </SPAN>(C.II), andra finansiella placerings- tillgångar <NOBR>(C.III.1–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit åter- försäkring (C.IV), utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p602 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och ska tillämpas på placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p603 ft10"><SPAN class="ft7">(C)</SPAN><SPAN class="ft85">samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadig-</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft41"><SPAN class="ft40">77 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1556.</P>
<P class="p133 ft17">122</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR height=0>
<TD width=93px></TD>
<TD width=41px></TD>
<TD width=43px></TD>
<TD width=38px></TD>
<TD width=65px></TD>
<TD width=33px></TD>
<TD width=17px></TD>
<TD width=65px></TD>
<TD width=20px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr15 td31"><P class="p28 ft7">varande ska innehas eller brukas,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr15 td75"><P class="p28 ft7">varande ska innehas eller brukas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">utom när sådana tillgångar tas</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">utom när sådana tillgångar tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td209"><P class="p28 ft7">upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td73"><P class="p134 ft7">b) Aktier</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft7">andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p136 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">b) Aktier och andelar i kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft7">koncernföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p250 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p136 ft7">intresse-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p28 ft7">cernföretag,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p29 ft7">intresseföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">företag får inte skrivas upp till</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft43">gemensamt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p237 ft43">styrda</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p137 ft9">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p29 ft43">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">högre värde än vad som medges</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">övriga företag i vilka strategiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">av Finansinspektionen.</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><P class="p28 ft9">andelsinnehav</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p28 ft9">förekommer</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p29 ft7">får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">inte skrivas upp till högre värde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">än vad som medges av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td209"><P class="p28 ft7">Finansinspektionen.</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td196"><P class="p134 ft7">6. Uppskrivningsbelopp</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p192 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p30 ft7">6 § får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td171"><P class="p28 ft7">endast</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft7">användas</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p29 ft7">för</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p604 ft7">ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en uppskrivningsfond (AA.III).</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr5 td196"><P class="p134 ft7">7. 7 § första stycket 2</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p136 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">7. 7 § första stycket 2 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">andra stycket om användning av</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">andra stycket om användning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">uppskrivningsfonden för</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p136 ft7">att</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">uppskrivningsfonden <SPAN class="ft9">eller fonden</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">täcka förlust får inte tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">för utvecklingsutgifter <SPAN class="ft15">för att täcka</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p605 ft7">förlust får inte tillämpas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft69">9 § ska tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">12 § ska tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</SPAN></P>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft64">13 a § får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspektionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P class="p121 ft10"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft85">Finansiella instrument ska tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft71">Försäkringsföretag som omfattas av denna lag får tillämpa 14 b § tredje stycket.</SPAN></P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft71">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisken (D) ska alltid tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p606 ft17">123</P>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322124x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr15 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td205"><P class="p44 ft63">Oväsentliga avvikelser</P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td13"><P class="p44 ft9">10 §</P></TD>
<TD class="tr21 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td205"><P class="p194 ft43">Försäkringsföretag får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p29 ft9">avvika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td157"><P class="p44 ft43">från vad som föreskrivs i <NOBR>1-9</NOBR> §§,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td157"><P class="p44 ft9">om effekten av avvikelsen är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td205"><P class="p44 ft9">oväsentlig.</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td43"><P class="p607 ft80">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td185"><P class="p28 ft63">Tilläggsupplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td205"><P class="p44 ft63">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td187"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td43"><P class="p526 ft7">1 §<A href="#page_124"><SPAN class="ft22">78</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr21 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p129 ft9">Utöver vad som följer av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td157"><P class="p194 ft7">Med beaktande av vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft9">övriga bestämmelser i denna lag</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p44 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p137 ft7">i 2 §, ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p29 ft7">följande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft43">ska årsredovisningen innehålla de</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">bestämmelser om <SPAN class="ft9">not</SPAN>upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft9">upplysningar som anges i <NOBR>3-6</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p44 ft7">ningar i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td225"><P class="p29 ft7">5 kap. årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft9">nedan. Upplysningarna ska läm-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td215"><P class="p44 ft7">lagen (1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft43">nas i noter. Om det inte står i strid</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft43">med kravet på överskådlighet, får</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft9">upplysningarna i stället lämnas i</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td55"><P class="p28 ft43">balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p188 ft58">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td67"><P class="p274 ft58">resultaträk-</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft43">ningen. Vidare ska, <SPAN class="ft15">med beaktande</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td55"><P class="p28 ft7">av vad som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p28 ft7">föreskrivs i</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft7">2 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">följande bestämmelser om <SPAN class="ft9">tilläggs-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td55"><P class="p28 ft7">upplysningar i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td167"><P class="p274 ft7">5 kap. årsredovis-</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p28 ft7">ningslagen (1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td55"><P class="p129 ft9">1 § andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p39 ft9">stycket</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p274 ft9">om</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p194 ft43">4 § om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td225"><P class="p29 ft9">notupplysningarnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td185"><P class="p28 ft43">hänvisningar till noter,</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p44 ft43">placering,</P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td187"><P class="p129 ft9">2 § om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p187 ft9">värderings-</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p194 ft43">5 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><P class="p557 ft9">utelämnande</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft9">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td185"><P class="p28 ft9">omräkningsprinciper,</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td205"><P class="p44 ft43">oväsentliga upplysningar,</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td196"><P class="p129 ft43">3 § <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td157"><P class="p194 ft43">6 § om värderings- och omräk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td185"><P class="p28 ft43">anläggningstillgångar,</P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td205"><P class="p44 ft9">ningsprinciper,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td187"><P class="p129 ft9">4 <NOBR>a-4</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft9">c §§</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p202 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td67"><P class="p274 ft43">finansiella</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p194 ft43">7 § om</P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p552 ft9">avvikelser</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p29 ft43">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td55"><P class="p28 ft9">instrument,</P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td157"><P class="p44 ft9">principen om kvittningsförbud,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p129 ft43">5 § om uppskrivningsfond och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td205"><P class="p194 ft9">8 § om valuta,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td185"><P class="p28 ft43">fond för verkligt värde,</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td187"><P class="p129 ft9">7 § om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p135 ft9">inköp och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p274 ft43">försäljning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td205"><P class="p194 ft43">10 § om jämförelsetal,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p3 ft9">mellan koncernföretag,</P>
<P class="p132 ft41"><SPAN class="ft40">78 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1526.</P>
<P class="p133 ft17">124</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p608 ft9">8 och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P>
<P class="p609 ft9">10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter,</P>
<P class="p610 ft9">11 § första och andra styckena om ställda säkerheter,</P>
<P class="p611 ft9">11 a § första stycket om eko- nomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen,</P>
<P class="p608 ft39">12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p608 ft9">12 a § första och tredje styckena samt 12 b § om transaktioner med närstående,</P>
<P class="p399 ft9">13 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p612 ft56">14 § andra och tredje styckena om förändringar i eget kapital m.m.,</P>
<P class="p610 ft9">16 och 17 §§ om upplysningar om skatt,</P>
<P class="p613 ft49">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p212 ft53">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p614 ft49"><NOBR>19-21</NOBR> §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p608 ft9">22 § om pensioner och lik- nande förmåner,</P>
<P class="p610 ft9">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p610 ft9">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p608 ft9">25 § om avtal om avgångs- vederlag,</P>
<P class="p610 ft9">26 § om uppgift om moder- företag, samt</P>
<P class="p610 ft9">27 § om europabolag och europakooperativ.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p393 ft9">11 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p615 ft9">12 § om goodwill,</P>
<P class="p397 ft9">13 § om finansiella instrument,</P>
<P class="p455 ft9">14 § om uppskrivningsfond,</P>
<P class="p615 ft9">15 § om fond för verkligt värde,</P>
<P class="p616 ft9">16 § om långfristiga balans- poster,</P>
<P class="p397 ft9">17 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p393 ft9">18 § om eventualförpliktelser,</P>
<P class="p617 ft49">19 § om säkerheter och ansvars- förbindelser som har ställts till förmån för koncernföretag m.m.,</P>
<P class="p349 ft9">20 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p121 ft9">21 § om intäkter och kost- nader av exceptionell storlek eller förekomst,</P>
<P class="p399 ft9">22 § om anställda,</P>
<P class="p455 ft9">23 § om moderföretag,</P>
<P class="p618 ft49">24 § om händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut,</P>
<P class="p619 ft49">25 § om ytterligare upplys- ningar om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p119 ft9">26 § om omsättningstillgångar,</P>
<P class="p619 ft49">27 § om ytterligare upplys- ningar om finansiella instrument,</P>
<P class="p121 ft9">28 § om inköp och försälj- ningar mellan koncernföretag,</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft17">125</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p620 ft9">29 och 30 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P>
<P class="p621 ft39">31 § om långfristiga balans- poster,</P>
<P class="p621 ft9">32 § om ekonomiska arrange- mang som inte redovisas i balans- räkningen,</P>
<P class="p621 ft9">33 § om ytterligare upplys- ningar om lån till ledande befatt- ningshavare,</P>
<P class="p622 ft9">34 och 35 §§ om transaktioner med närstående,</P>
<P class="p623 ft9">36 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p624 ft9">37 § om aktier,</P>
<P class="p621 ft9">38 § om förslag till förlust- och vinstdispositioner,</P>
<P class="p624 ft9">39 § om skatter,</P>
<P class="p621 ft9">40 § om ytterligare upplys- ningar om anställda,</P>
<P class="p625 ft49">41 § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p625 ft49">42 och 43 §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p621 ft9">44 § om pensioner och lik- nande förmåner,</P>
<P class="p626 ft9">45 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p626 ft9">46 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p621 ft9">47 § om avtal om avgångs- vederlag,</P>
<P class="p626 ft9">48 §§ om ytterligare upplys- ningar om moderföretag,</P>
<P class="p626 ft9">49 §§ om ytterligare upplys- ningar om ställda säkerheter,</P>
<P class="p621 ft9">51 § om ersättningar till revisor, samt</P>
<P class="p626 ft9">52 § om europabolag och europakooperativ.</P>
<P class="p296 ft17">126</P>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322127x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p627 ft9">Upplysningarna ska lämnas i noter.</P>
<P class="p393 ft9">Vid tillämpningen av 5 kap.</P>
<P class="p628 ft9">20 och 22 §§ årsredovisnings- lagen ska samtliga företag som omfattas av denna lag anses som publika aktiebolag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t50">
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft63">Särskilda regler om</P></TD>
<TD class="tr0 td139"><P class="p28 ft77">Särskilda regler om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft63">tilläggsupplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td139"><P class="p28 ft72">notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p629 ft62">2 §<A href="#page_127"><SPAN class="ft61">79</SPAN></A></P>
<P class="p630 ft7">De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p77 ft7">1. Utöver värderings- och omräkningsprinciper enligt <SPAN class="ft9">2 </SPAN>§ ska det anges vilket belopp som respektive värderingsprincip resulterat i.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR height=0>
<TD width=59px></TD>
<TD width=22px></TD>
<TD width=43px></TD>
<TD width=43px></TD>
<TD width=48px></TD>
<TD width=39px></TD>
<TD width=39px></TD>
<TD width=27px></TD>
<TD width=22px></TD>
<TD width=46px></TD>
<TD width=27px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td182"><P class="p134 ft7">2. a) <SPAN class="ft9">3 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr0 td35"><P class="p233 ft47">första</P></TD>
<TD class="tr0 td35"><P class="p33 ft43">stycket</P></TD>
<TD class="tr0 td119"><P class="p136 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td47"><P class="p134 ft7">2. a) <SPAN class="ft9">11 §</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td116"><P class="p30 ft9">första</P></TD>
<TD class="tr0 td41"><P class="p150 ft9">stycket</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p29 ft9">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft7">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p36 ft7">på</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p239 ft7">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p136 ft7">immateriella</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">25 § tredje stycket <SPAN class="ft7">ska tillämpas</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft7">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td208"><P class="p136 ft7">(B), dels byggnader</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">på dels immateriella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">och mark (C.I), dels placeringar</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">(B), dels byggnader och mark</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">i koncernföretag <SPAN class="ft9">och </SPAN>intresse-</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">(C.I),</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td187"><P class="p427 ft7">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td144"><P class="p40 ft7">placeringar</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p29 ft7">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p28 ft7">företag ( C.II).</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td108"><P class="p28 ft7">koncernföretag,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td55"><P class="p29 ft7">intresseföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td47"><P class="p28 ft9">gemensamt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p28 ft9">styrda</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft9">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft9">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft43">övriga företag i vilka strategiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft43">andelsinnehav förekommer <SPAN class="ft15">(C.II).</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft7">b) <SPAN class="ft9">3 </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td94"><P class="p527 ft9">andra</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p191 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p136 ft43">tredje</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p29 ft9"><SPAN class="ft7">b) </SPAN>11 § tredje stycket och 25 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">styckena </SPAN>ska tillämpas på dels</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>ska tillämpas på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">immateriella tillgångar (B), dels</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">dels immateriella tillgångar (B),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p28 ft7">placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p377 ft7">(C),</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p136 ft7">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">dels</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td234"><P class="p28 ft7">placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft7">(C),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">sådana materiella tillgångar och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p28 ft7">dels sådana</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td184"><P class="p29 ft7">materiella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">och varulager (G.I) och övriga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">gångar (G.III) som stadigvarande</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">tillgångar (G.III) som stadig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td198"><P class="p28 ft7">ska brukas eller innehas.</P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">varande ska brukas eller innehas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft9">3. 4 §</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft9">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p377 ft9">tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p136 ft43">bygg-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p29 ft9"><SPAN class="ft7">3</SPAN>. Vid tillämpningen av 18 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td198"><P class="p28 ft9">nader och mark (C.I).</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p28 ft43">ska upplysning lämnas särskilt om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p398 ft9">a) garantier,</P>
<P class="p528 ft41"><SPAN class="ft40">79 </SPAN>Senaste lydelse 2010:2058.</P>
<P class="p529 ft17">127</P>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p611 ft7"><SPAN class="ft9">4. 7 </SPAN>§ ska i stället för inköp och försäljning gälla mottagen och avgiven återförsäkring.</P>
<P class="p118 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>Fråga om tillstånd enligt</P>
<P class="p211 ft7"><SPAN class="ft9">9 </SPAN>§ andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p631 ft49"><SPAN class="ft43">6.</SPAN><SPAN class="ft48">10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter ska tillämpas endast beträffande de skulder som förfaller till betalning senare än fem år efter balans- dagen.</SPAN></P>
<P class="p305 ft9"><SPAN class="ft43">7.</SPAN><SPAN class="ft75">Utgifter och inkomster enligt</SPAN></P>
<P class="p632 ft49">14 § andra stycket för egna aktier ska redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst.</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft43">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Utöver upplysningar enligt</SPAN></P>
<P class="p633 ft7"><SPAN class="ft9">18 § </SPAN>ska även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fält- tjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall medel- antalet fritidsombud och special- ombud i Sverige anges var för sig.</P>
<P class="p634 ft7"><SPAN class="ft43">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Uppgift enligt </SPAN><SPAN class="ft9">20 </SPAN>§ första stycket 2 om löner och ersätt- ningar till anställda ska delas upp på kontorstjänstemän, fält- tjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom ska ersätt- ningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i Sverige anges för varje grupp.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p635 ft56"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft93">oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande, varvid åtaganden till följd av återköps- transaktioner ska anges särskilt, och</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft9">c)</SPAN><SPAN class="ft75">övriga eventualförpliktelser.</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft9">4. 28 </SPAN>§ ska i stället för inköp</P>
<P class="p636 ft7">och försäljning gälla mottagen och avgiven återförsäkring.</P>
<P class="p126 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>Fråga om tillstånd enligt</P>
<P class="p637 ft7"><SPAN class="ft9">30 </SPAN>§ andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p638 ft7"><SPAN class="ft43">6.</SPAN><SPAN class="ft71">Utöver upplysningar enligt</SPAN></P>
<P class="p639 ft7"><SPAN class="ft9">22 och 40 §§ </SPAN>ska även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda</P>
<P class="p637 ft7"><SPAN class="ft7">i</SPAN><SPAN class="ft94">Sverige. Dessutom skall medel- antalet fritidsombud och special- ombud i Sverige anges var för sig.</SPAN></P>
<P class="p231 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Uppgift enligt </SPAN><SPAN class="ft9">43 </SPAN>§ första stycket 2 om löner och ersätt- ningar till anställda ska delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänste- män och övriga anställda i Sverige. Dessutom ska ersätt- ningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i Sverige anges för varje grupp.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft17">128</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322129x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p640 ft63">Särskilda regler om övriga upplysningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51">
<TR>
<TD class="tr15 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td130"><P class="p28 ft7">2 a §</P></TD>
<TD class="tr15 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td195"><P class="p33 ft9">Utöver vad som följer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td195"><P class="p187 ft43">övriga bestämmelser i denna lag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td195"><P class="p187 ft43">ska årsredovisningen innehålla de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p187 ft43">upplysningar som</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p135 ft9">anges</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p33 ft9">i <NOBR>3-5</NOBR> §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td195"><P class="p187 ft43">nedan. Upplysningarna ska lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td195"><P class="p187 ft9">i noter. Om det inte står i strid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td195"><P class="p187 ft43">med kravet på överskådlighet, får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td195"><P class="p187 ft43">upplysningarna i stället lämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p187 ft9">balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft9">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p33 ft43">resultat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p187 ft9">räkningen.</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td242"><P class="p28 ft63">Upplysningar om eget kapital</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr21 td195"><P class="p187 ft72">Upplysningar om avsättningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p28 ft63">och avsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p187 ft72">och eget kapital</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p414 ft7">Utöver det som följer av 1 § ska följande uppgifter lämnas om <SPAN class="ft9">eget kapital och avsättningar</SPAN>:</P>
<P class="p641 ft56"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft55">I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst ska som bundet eget kapital tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Överkursfond, Förlagsinsatser, Konsolideringsfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som </SPAN><A href="#page_129">avdragspost.81</A></P>
<P class="p642 ft53"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft86">I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p3 ft7">4 §<A href="#page_129"><SPAN class="ft22">80</SPAN></A></P>
<P class="p643 ft10">Utöver det som följer av 1 § ska följande uppgifter lämnas om <SPAN class="ft39">avsättningar och eget kapital:</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p210 ft41"><SPAN class="ft23">80</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse Lag 2010:2058.</SPAN></P>
<P class="p210 ft41"><SPAN class="ft23">81</SPAN><SPAN class="ft57">Till 3 kap.</SPAN></P>
<P class="p186 ft17">129</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_130">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322130x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr15 td38"><P class="p28 ft9">eget</P></TD>
<TD class="tr15 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td123"><P class="p51 ft9">kapital</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td79"><P class="p135 ft9">ska</P></TD>
<TD class="tr15 td78"><P class="p260 ft9">tas</P></TD>
<TD class="tr15 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td137"><P class="p130 ft43">upp</P></TD>
<TD class="tr15 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p28 ft9">Aktiekapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td71"><P class="p130 ft43">Garantikapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">Verksamhetskapital, Förlagsinsatser,</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td167"><P class="p28 ft43">Uppskrivningsfond,</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p130 ft43">Reservfond,</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td167"><P class="p28 ft43">Kapitalandelsfond</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft43">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p375 ft9">Fond</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p130 ft9">för</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">verkligt värde. Under fritt eget</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">kapital eller ansamlad förlust ska</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">tas upp fria fonder, var för sig,</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">balanserad vinst eller förlust samt</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">vinst eller förlust för räken-</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td160"><P class="p28 ft43">skapsåret. Balanserad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p130 ft9">förlust och</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td136"><P class="p28 ft9">förlust</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td33"><P class="p236 ft9">för räkenskapsåret</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p130 ft9">tas</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">därvid upp som avdragsposter.<A href="#page_130"><SPAN class="ft22">82</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p129 ft9">3. I</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td181"><P class="p130 ft9">skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">ska eget kapital delas upp i bundet</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">eget kapital och fritt eget kapital</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft9">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p28 ft9">ansamlad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td37"><P class="p30 ft9">förlust.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p130 ft43">Under</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">bundet eget kapital ska tas upp</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p28 ft9">Aktiekapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td71"><P class="p130 ft43">Garantikapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft43">Verksamhetskapital, Förlagsinsatser,</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td167"><P class="p28 ft43">Uppskrivningsfond,</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p130 ft43">Reservfond</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td138"><P class="p28 ft9">Kapitalandelsfond.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p130 ft43">Under</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">fritt eget kapital eller ansamlad</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft43">förlust ska tas upp fria fonder, var</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">för sig, balanserad vinst eller</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">förlust samt vinst eller förlust för</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p28 ft9">räkenskapsåret.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td30"><P class="p233 ft43">Balanserad</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p130 ft43">för-</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft43">lust och förlust för räkenskapsåret</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">tas därvid upp som avdrags-</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p28 ft9">poster.<A href="#page_130"><SPAN class="ft22">83</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">4. </SPAN>Om avsättningen för kvar-</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p129 ft9">1. <SPAN class="ft7">Om</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p28 ft7">avsättningen</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p29 ft7">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td167"><P class="p28 ft7">dröjande risker</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p150 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p375 ft7">posten</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p130 ft7">Ej</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">kvardröjande risker i posten Ej</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">intjänade premier och kvar-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">intjänade premier och kvar-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">dröjande risker (DD.1) uppgår</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">dröjande risker (DD.1) uppgår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td13"><P class="p135 ft7">väsentligt</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p150 ft7">belopp,</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p130 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td105"><P class="p28 ft7">till väsentligt belopp,</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p29 ft7">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p28 ft7">beloppet anges.</P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td105"><P class="p28 ft7">beloppet anges.</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p644 ft41"><SPAN class="ft23">82</SPAN><SPAN class="ft57">Till 3 kap.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">83</SPAN><SPAN class="ft57">Till 3 kap.</SPAN></P>
<P class="p133 ft17">130</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_131">
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD colspan=8 class="tr15 td31"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>Om garanterad återbäring i</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr15 td36"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">2. </SPAN>Om garanterad återbäring i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p28 ft7">posten</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td88"><P class="p136 ft7">Livförsäkringsavsättning</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft7">posten</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td205"><P class="p33 ft7">Livförsäkringsavsättning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td86"><P class="p28 ft7">(DD.2) uppgår</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p150 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p136 ft7">väsentligt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td107"><P class="p28 ft7">(DD.2) uppgår</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p135 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td67"><P class="p33 ft7">väsentligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">belopp, ska beloppet anges.</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">belopp, ska beloppet anges.</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p134 ft9">6. <SPAN class="ft7">Om</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td83"><P class="p136 ft7">avvecklingsresultat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p134 ft9">3. <SPAN class="ft7">Om</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td129"><P class="p33 ft7">avvecklingsresultat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">uppgår till väsentligt belopp ska</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">uppgår till väsentligt belopp ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">det anges i en not med fördelning</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">det anges i en not med fördelning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">på kategori av skada och belopp.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">på kategori av skada och belopp.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">Med</P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td84"><P class="p28 ft15">avvecklingsresultat</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p136 ft73">avses</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft7">Med</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td59"><P class="p150 ft15">avvecklingsresultat</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p33 ft73">avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">skillnaden mellan å ena sidan</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">skillnaden mellan å ena sidan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">avsättningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p189 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p136 ft7">oreglerade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">avsättningen</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td82"><P class="p262 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td67"><P class="p33 ft7">oreglerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">skador från föregående år vid</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">skador från föregående år vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td86"><P class="p28 ft7">räkenskapsårets</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td123"><P class="p135 ft7">ingång,</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p136 ft7">efter</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td155"><P class="p28 ft7">räkenskapsårets</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td37"><P class="p40 ft7">ingång,</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p33 ft7">efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">avdrag för under räkenskapsåret</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">avdrag för under räkenskapsåret</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p28 ft7">gjorda</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td138"><P class="p420 ft7">utbetalningar</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p136 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft7">gjorda</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td169"><P class="p420 ft7">utbetalningar</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p33 ft7">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td60"><P class="p28 ft7">ersättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p189 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td123"><P class="p138 ft7">skador</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p136 ft7">från</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p28 ft7">ersättningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td1"><P class="p188 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td37"><P class="p55 ft7">skador</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p33 ft7">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">föregående år, och å andra sidan</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">föregående år, och å andra sidan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">avsättningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p189 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p136 ft7">oreglerade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">avsättningen</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td82"><P class="p262 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td67"><P class="p33 ft7">oreglerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">skador från föregående år vid</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">skador från föregående år vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">räkenskapsårets slut.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">räkenskapsårets slut.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7"><SPAN class="ft9">7. </SPAN>Villkorad återbäring (EE.1)</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p33 ft7"><SPAN class="ft9">4. </SPAN>Villkorad återbäring (EE.1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ska delas upp på avsättningar för</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">ska delas upp på avsättningar för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">vilka</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td62"><P class="p645 ft7">försäkringstagaren</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p136 ft7">direkt</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft7">vilka</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td59"><P class="p188 ft7">försäkringstagaren</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p29 ft7">direkt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td88"><P class="p28 ft7">respektive indirekt bär risk.</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td88"><P class="p28 ft7">respektive indirekt bär risk.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">8. </SPAN>Skadeförsäkringsföretag och</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>Skadeförsäkringsföretag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">livförsäkringsföretag som får dela</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">livförsäkringsföretag som får dela</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ut vinst ska lämna närmare upplys-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">ut vinst ska lämna närmare upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ningar om det belopp av fritt eget</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">lysningar om det belopp av fritt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">kapital som inte kan anses</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">eget kapital som inte kan anses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">utdelningsbart</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p261 ft7">med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p136 ft7">hänsyn till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">utdelningsbart</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><P class="p261 ft7">med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td67"><P class="p33 ft7">hänsyn till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td86"><P class="p28 ft7">bestämmelserna i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td35"><P class="p40 ft7">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p33 ft14">1 §</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p136 ft7">för-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td155"><P class="p28 ft7">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p274 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td109"><P class="p28 ft7">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p33 ft14">1 §</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p33 ft7">för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">säkringsrörelselagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p136 ft7">(2010:2043)</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">säkringsrörelselagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td67"><P class="p33 ft7">(2010:2043)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">17 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p228 ft14">3 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td35"><P class="p51 ft7">tredje</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td179"><P class="p130 ft7">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">och 17 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td1"><P class="p236 ft15">3 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p28 ft7">tredje</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p33 ft7">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">aktiebolagslagen (2005:551)</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">aktiebolagslagen (2005:551) och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om de förhållanden som motiverar</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om de förhållanden som moti-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td60"><P class="p28 ft7">bedömningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">verar bedömningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td88"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">9. </SPAN>Livförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p136 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td88"><P class="p134 ft7"><SPAN class="ft9">6. </SPAN>Livförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p33 ft7">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">lämna upplysning om belopp som</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p28 ft7">lämna</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td59"><P class="p190 ft7">upplysning om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p33 ft7">belopp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">inte får användas för vinstut-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">som inte får användas för vinst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td21"><P class="p28 ft7">delning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td187"><P class="p427 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td108"><P class="p130 ft7">förlusttäckning</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td155"><P class="p28 ft7">utdelning eller</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td166"><P class="p33 ft7">förlusttäckning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">enligt bolagsordning eller stadgar.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">enligt bolagsordning eller stadgar.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td97"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td173"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td23"><P class="p33 ft17">131</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft88">Utöver vad som följer av 1 § </SPAN><SPAN class="ft49">ska </SPAN><SPAN class="ft88">för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (HH) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncern- företag och om de belopp som avser intresseföretag, </SPAN><SPAN class="ft49">gemensamt styrda företag eller övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft9">förekommer</SPAN><SPAN class="ft7">.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7"><SPAN class="ft9">10. </SPAN>Garantikapital, verksam- hetskapital och förlagsinsatser i annan valuta än redovisnings- valutan, ska räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skill- naden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång ska</P>
<P class="p215 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft95">i ömsesidiga skadeförsäk- ringsbolag och ömsesidiga livförsäkringsbolag som får dela ut vinst samt försäkrings- föreningar som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p646 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft95">i ömsesidiga livförsäkrings- bolag som inte får dela ut vinst och livförsäkringsföreningar som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft7"><SPAN class="ft9">7. </SPAN>Garantikapital, verksam- hetskapital och förlagsinsatser i annan valuta än redovisnings- valutan, ska räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräk- nade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång ska</P>
<P class="p647 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft95">i ömsesidiga skadeförsäk- ringsbolag och ömsesidiga livförsäkringsbolag som får dela ut vinst samt försäkrings- föreningar som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p646 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft71">i ömsesidiga livförsäkrings- bolag som inte får dela ut vinst och livförsäkringsföreningar som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t52">
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft63">Upplysningar om intresse- och</P></TD>
<TD class="tr0 td219"><P class="p28 ft72">Upplysningar om koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft63">koncernföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td219"><P class="p28 ft77">företag och vissa andra företag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p648 ft7">6 §</P>
<P class="p649 ft7">Utöver vad som följer av 1 § <SPAN class="ft9">skall </SPAN>för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (HH) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföretag.</P>
<P class="p650 ft17">132</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322133x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p284 ft63">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p516 ft9">7 §</P>
<P class="p651 ft9">Försäkringsföretag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1-6</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p652 ft8">6 kap.</P>
<P class="p279 ft7">1 §<A href="#page_133"><SPAN class="ft22">84</SPAN></A></P>
<P class="p117 ft7">Med beaktande av det som föreskrivs i andra stycket ska följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p653 ft10">1 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m. och</P>
<P class="p117 ft7">2 a § om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen i aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.</P>
<P class="p442 ft7">Det som sägs i 6 kap. 1 § andra stycket <NOBR>6–8</NOBR> årsredovisningslagen om upplysningar om kvotvärde ska dock i stället avse nominellt belopp.</P>
<P class="p616 ft7">Försäkringsaktiebolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, ska även tillämpa 6 kap. 1 a § årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll. Vid tillämpningen av nämnda paragraf ska det som sägs om riktlinjer av det slag som avses i 8 kap. 51 § aktiebolagslagen (2005:551) i stället</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td214"><P class="p28 ft7">avse riktlinjer av det slag som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td36"><P class="p33 ft7">avses i 8 kap. 9 § försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">rörelselagen (1982:713).</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td196"><P class="p129 ft7">Försäkringsaktiebolag,</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p136 ft15">vars</P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p134 ft7">Försäkringsaktiebolag,</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p33 ft15">vars</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td168"><P class="p40 ft9">aktier,</P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft9">teckningsoptioner</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p136 ft58">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p33 ft43">överlåtbara värdepapper <SPAN class="ft15">är upp-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td214"><P class="p40 ft7"><SPAN class="ft9">skuldebrev </SPAN>är upptagna till handel</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">tagna till handel på en reglerad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td214"><P class="p40 ft7">på en reglerad marknad, ska även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">marknad, ska även tillämpa 6 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td168"><P class="p40 ft7">tillämpa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p136 ft7">6 kap. <NOBR>6–9</NOBR> §§ årsredo-</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p28 ft7"><NOBR>6–9</NOBR> §§ årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td214"><P class="p40 ft7">visningslagen om bolagsstyr-</P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p28 ft7">bolagsstyrningsrapport .</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td196"><P class="p40 ft7">ningsrapport.</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p654 ft41"><SPAN class="ft40">84 </SPAN>Senaste lydelse 2009:36.</P>
<P class="p655 ft17">133</P>
</DIV>
<DIV id="page_134">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322134x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p656 ft53">I livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst ska utgifter och inkomster för egna aktier enligt 6 kap. 2 § andra stycket årsredovisningslagen redovisas mot bundet eget kapital.</P>
<P class="p657 ft8">7 kap.</P>
<P class="p488 ft7">2 §<A href="#page_134"><SPAN class="ft22">85</SPAN></A></P>
<P class="p74 ft7">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p658 ft10">2 och 3 a §§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas, 4 § <NOBR>1–4</NOBR> om koncernredovisningens delar,</P>
<P class="p74 ft7">5 § om dotterföretag som ska omfattas av koncernredo- visningen,</P>
<P class="p659 ft7">6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P>
<P class="p370 ft7">7 § andra stycket om valuta,</P>
<P class="p74 ft10">8 § första meningen om allmänna krav på koncernbalans- räkningen och koncernresultaträkningen,</P>
<P class="p660 ft9"><SPAN class="ft7">9 § om </SPAN>minoritetsandelar<SPAN class="ft7">, 9 § om </SPAN>innehav utan bestäm- mande inflytande,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD class="tr5 td137"><P class="p129 ft7">10</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p135 ft7">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td137"><P class="p129 ft7">12</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p135 ft7">§ om enhetliga principer</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">för koncernredovisningen och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">årsredovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td137"><P class="p129 ft7">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td241"><P class="p135 ft7">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td137"><P class="p129 ft7">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td241"><P class="p135 ft7">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td137"><P class="p129 ft7">16</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td241"><P class="p29 ft7">och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">företag,</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p129 ft7"><NOBR>18–<SPAN class="ft9">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§ om hur dotter-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7"><NOBR>18–<SPAN class="ft9">22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> a </SPAN>§§ om hur dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">företag ska räknas in i koncern-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">företag ska räknas in i koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">redovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p661 ft7">redovisningen,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska räknas in i koncernredovisningen, och 31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och riskhantering.</P>
<P class="p662 ft7">3 §<A href="#page_134"><SPAN class="ft22">86</SPAN></A></P>
<P class="p413 ft41"><SPAN class="ft23">85</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:688.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">86</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2007:1462.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">134</P>
</DIV>
<DIV id="page_135">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322135x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<P class="p663 ft7">De i 2 § angivna bestämmelserna i 7 kap. årsredovisningslagen</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td244"><P class="p28 ft7">(1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser:</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">1. I stället för det som sägs i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">1. I stället för det som sägs i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">2 § första stycket 2 ska gälla att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">2 § första stycket 2 <SPAN class="ft9">a) </SPAN>ska gälla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td115"><P class="p28 ft7">moderföretagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p136 ft7">koncernredo-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">att moderföretagets koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft7">visning</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p260 ft7">har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p664 ft7">upprättats</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p136 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">redovisning har upprättats</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">reviderats enligt den lagstiftning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">reviderats enligt den lagstiftning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">som i den staten har tillkommit</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">som i den staten har tillkommit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">i enlighet med rådets direktiv</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">i enlighet med rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">91/674/EEG av den 19 dec-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">91/674/EEG av den 19 dec-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ember 1991 om årsbokslut och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">ember 1991 om årsbokslut och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p28 ft7">sammanställd</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p380 ft7">redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p136 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">sammanställd redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td115"><P class="p28 ft7">försäkringsföretag,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td126"><P class="p136 ft7">senast ändrat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">försäkringsföretag, senast ändrat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft7">genom</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td149"><P class="p28 ft7">Europaparlamentets</P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p136 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">genom Europaparlamentets</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">rådets direktiv 2006/46/EG<SPAN class="ft9">, eller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">rådets direktiv 2006/46/EG.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">har upprättats och reviderats på</P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p28 ft9">likvärdigt sätt.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td128"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft69">I stället för den hänvisning som i 2 § tredje stycket görs till bestämmelser om ingivande och kungörande gäller en hänvisning till 8 kap. 5, 5 a och 6 §§ denna lag.</SPAN></P>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft69">I stället för den i 10 § föreskrivna tiden gäller en tid om sex månader.</SPAN></P>
<P class="p442 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Det som anges i 12 § första och tredje styckena om att andra värderingsprinciper får användas än i moderföretagets årsredovisning och att koncernföretagens tillgångar, avsättningar och skulder inte behöver räknas om, gäller även tillgångar vars värdering påverkar eller bestämmer försäkringstagarnas rättigheter och avsättningar som värderas med regler specifika för försäkringsrörelse. I sådant fall ska upplysning om detta lämnas i en not.</SPAN></P>
<P class="p665 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Fråga om tillstånd enligt 17 § att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p666 ft62">4 §<A href="#page_135"><SPAN class="ft61">87</SPAN></A></P>
<P class="p559 ft7">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p291 ft7">1. de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. <NOBR>1-3</NOBR> §§ årsredovis- ningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p521 ft41"><SPAN class="ft40">87 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1526.</P>
<P class="p655 ft17">135</P>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322136x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p280 ft7">2. bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden ska tas upp i koncernbalansräkningen som bundet eget kapital</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr14 td31"><P class="p28 ft7">under Andra fonder (AA.V),</P></TD>
<TD class="tr14 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td245"><P class="p129 ft7">3. bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td234"><P class="p129 ft7">4. bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p130 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">4. bestämmelserna om tilläggs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">tilläggsupplysningar i 5 kap., med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td113"><P class="p28 ft7">upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p51 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft7">5 kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">undantag för 2 § 5 och hänvis-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">undantag för 2 § 5 och hänvis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td143"><P class="p28 ft7">ningarna till</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p366 ft7">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p238 ft9">8,</P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">9 </SPAN>och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">ningarna till 5 kap. <SPAN class="ft9">23, 29, 30 </SPAN>och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">26 </SPAN>§§ årsredovisningslagen, samt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">48 </SPAN>§§ årsredovisningslagen, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">5. bestämmelserna om upplys-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">5. bestämmelserna om upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ningarna i förvaltningsberättelsen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">ningarna i förvaltningsberättelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">i 6 kap. 1 § första stycket och 2 §,</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">i 6 kap. 1 § första stycket och 2 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">med undantag för hänvisningen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">med undantag för hänvisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td143"><P class="p28 ft7">till 6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p498 ft7">2 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td182"><P class="p130 ft7">årsredovis-</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p667 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p150 ft7">2 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td133"><P class="p29 ft7">årsredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td143"><P class="p28 ft7">ningslagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td48"><P class="p28 ft7">ningslagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Trots vad som följer av första</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">Trots vad som följer av första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td186"><P class="p28 ft7">stycket 4 får uppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p130 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td48"><P class="p28 ft7">stycket 4</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p44 ft7">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">20 </SPAN>§ tredje stycket tredje</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">43 § </SPAN>tredje stycket tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">meningen och 5 kap. <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§ andra</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">meningen och 5 kap. <SPAN class="ft9">44 </SPAN>§ andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">stycket tredje meningen årsredo-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">stycket tredje meningen års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td143"><P class="p28 ft7">visningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td6"><P class="p236 ft7">utelämnas</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p130 ft7">i fråga</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td139"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td133"><P class="p29 ft7">utelämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om dotterföretag. Vid tillämp-</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft7">fråga</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p190 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td112"><P class="p44 ft7">dotterföretag.</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">Vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ningen av dessa bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">tillämpningen av dessa bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ska dock de lämnade uppgift-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">melser ska dock de lämnade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">erna innefatta även löner och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">uppgifterna innefatta även löner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">andra förmåner från koncern-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">och andra förmåner från kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td143"><P class="p28 ft7">företag.</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td113"><P class="p28 ft7">cernföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p668 ft7">5 §<A href="#page_136"><SPAN class="ft22">88</SPAN></A></P>
<P class="p280 ft7">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redo- visningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p669 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">2 § vad gäller hänvisningarna till</SPAN></P>
<P class="p537 ft41"><SPAN class="ft40">88 </SPAN>Senaste lydelse 2010:2058.</P>
<P class="p133 ft17">136</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p670 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">7 kap. 2 § och 3 a §§ årsredovisningslagen (1995:1554) om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</SPAN></P>
<P class="p671 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft71">7 kap. 4 § första stycket 4 samma lag om förvaltnings- berättelse,</SPAN></P>
<P class="p671 ft10"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft85">7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värderings- principer,</SPAN></P>
<P class="p672 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft64">7 kap. 31 § andra och tredje styckena samma lag om koncernens system för intern kontroll och riskhantering,</SPAN></P>
<P class="p673 ft7">3. 3 § 1, 2 och 4 såvitt avser hänvisningen till 7 kap. 12 § första stycket årsredovisningslagen, med särskilda regler om när</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD colspan=9 class="tr4 td237"><P class="p28 ft7">koncernredovisning inte behöver upprättas,</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p134 ft7">4. 4 §</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p138 ft7">vad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p376 ft7">gäller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p136 ft7">hänvis-</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft7">4. 4 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p138 ft7">vad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td119"><P class="p376 ft7">gäller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">hänvis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td77"><P class="p28 ft7">ningarna till</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">ningarna till</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td197"><P class="p29 ft7">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">del paragrafen hänvisar till års-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">del paragrafen hänvisar till års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">redovisningslagens bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td184"><P class="p28 ft7">redovisningslagens</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td47"><P class="p29 ft7">bestämmel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">i 2 kap. 5 § om språk och form</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft7">ser</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p44 ft7">i 2 kap. 5 §</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td188"><P class="p50 ft7">om språk</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft7">samt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p30 ft7">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p135 ft7">7 §</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p377 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p136 ft7">under-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">form samt 2 kap. 7 § om under-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td77"><P class="p28 ft7">tecknande,</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">tecknande,</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td186"><P class="p28 ft9">b) 3 kap. 5 § denna lag,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7"><SPAN class="ft9">b) </SPAN>5 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td197"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">c) </SPAN>5 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft7">del</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td182"><P class="p28 ft7">paragrafen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td123"><P class="p239 ft7">hänvisar</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p136 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft7">del</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td148"><P class="p250 ft7">paragrafen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td188"><P class="p237 ft7">hänvisar</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p29 ft7">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p28 ft7">följande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td73"><P class="p236 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p136 ft7">i 5 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p28 ft7">följande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td73"><P class="p236 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">i 5 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td70"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen:</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td70"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen:</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p134 ft7">- <SPAN class="ft9">12 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p50 ft7">lån</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p236 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p136 ft7">ledande</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">- </SPAN>20 §</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p44 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td82"><P class="p44 ft7">lån</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p236 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p29 ft7">ledande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td194"><P class="p28 ft7">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td184"><P class="p28 ft7">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p134 ft7">- <SPAN class="ft9">18 </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p674 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p136 ft7">medelantalet</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">- </SPAN>22 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p427 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td47"><P class="p29 ft7">medelantalet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">anställda under räkenskapsåret,</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">anställda under räkenskapsåret,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p134 ft7">- <SPAN class="ft9">18</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft9">b <SPAN class="ft7">§</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p40 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p136 ft7">könsfördel-</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">- </SPAN>33 <SPAN class="ft7">§</SPAN>§ om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p29 ft43">ytterligare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft9">upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningen bland ledande befatt-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td75"><P class="p28 ft9">ningar om lån till ledande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td77"><P class="p28 ft7">ningshavare,</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td117"><P class="p28 ft47">befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">- <SPAN class="ft9">20 § </SPAN>första stycket 1 och</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td177"><P class="p28 ft9">- 40 <SPAN class="ft7">§</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p150 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p196 ft43">ytterligare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft9">upplys-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">andra och tredje styckena samt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td184"><P class="p28 ft43">ningar om anställda<SPAN class="ft15">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">21 </SPAN>§ om löner, ersättningar och</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft7">- <SPAN class="ft9">41 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td107"><P class="p29 ft7">könsfördelningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td194"><P class="p28 ft7">sociala kostnader,</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p134 ft7">- <SPAN class="ft9">22 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p138 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td154"><P class="p130 ft7">pensioner</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p136 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td197"><P class="p29 ft7">- <SPAN class="ft9">43 § </SPAN>första stycket 1 samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td70"><P class="p28 ft7">liknande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">andra och tredje styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p134 ft7">- <SPAN class="ft9">23 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p236 ft7">tidigare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p136 ft7">styrelse</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td184"><P class="p28 ft7">löner, ersättningar</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p33 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td116"><P class="p29 ft7">sociala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td196"><P class="p28 ft7">och verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td101"><P class="p28 ft7">kostnader,</P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td39"><P class="p134 ft7">- <SPAN class="ft9">24 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p36 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td154"><P class="p233 ft7">suppleanter</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p136 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft7">- <SPAN class="ft9">44 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p138 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td188"><P class="p28 ft7">pensioner</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">vice verkställande direktör, samt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td184"><P class="p28 ft7">liknande förmåner,</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr26 td63"><P class="p29 ft17">137</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322138x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr15 td31"><P class="p130 ft7">- <SPAN class="ft9">25 </SPAN>§ om avtal om avgångs-</P></TD>
<TD class="tr15 td94"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">45 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td39"><P class="p28 ft7">tidigare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td122"><P class="p29 ft7">styrelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft7">vederlag,</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td65"><P class="p28 ft7">och verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">46 </SPAN>§</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p233 ft7">suppleanter</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td65"><P class="p28 ft7">vice verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7">- <SPAN class="ft9">47 </SPAN>§ om avtal om avgångs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td126"><P class="p28 ft7">vederlag, <SPAN class="ft9">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p129 ft9">- 51 §</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p150 ft9">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><P class="p274 ft43">ersättningar</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft9">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p28 ft9">revisor.</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">c) </SPAN>5 kap. 2 § 3 denna lag med</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">d) </SPAN>5 kap. 2 § 3 denna lag med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">särskilda regler om tilläggsupp-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">särskilda regler om tilläggs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft7">lysningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p28 ft7">upplysningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">d) </SPAN>5 kap. 3 § 4 denna lag om</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">e) </SPAN>5 kap. 3 § 4 denna lag om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td103"><P class="p28 ft7">villkorad återbäring,</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td103"><P class="p28 ft7">villkorad återbäring,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">e) </SPAN>5 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p366 ft7">4 §</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td32"><P class="p130 ft9"><NOBR><SPAN class="ft7">1-</SPAN>4</NOBR> och <NOBR>6-8</NOBR></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">f) </SPAN>5 kap. 4 § 1 och <NOBR><SPAN class="ft9">3-5</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">denna lag om eget kapital och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">lag om eget kapital och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft7">avsättningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p28 ft7">avsättningar,</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7"><SPAN class="ft9">f) </SPAN>6 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">g) </SPAN>6 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">del paragrafen hänvisar till 6 kap.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">del paragrafen hänvisar till 6 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p28 ft7">1 § <NOBR>första-tredje</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p44 ft7">styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p130 ft15">års-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p28 ft7">1 § <NOBR>första-tredje</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p233 ft7">styckena</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p137 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p130 ft7">förvalt-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p237 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p29 ft7">förvalt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">ningsberättelsens innehåll, samt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">ningsberättelsens innehåll, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">g) </SPAN>6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p236 ft7">2 §</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p28 ft7">denna</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft7">lag</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p130 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p129 ft7"><SPAN class="ft9">h) </SPAN>6 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft7">denna</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p377 ft7">lag</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">särskilda upplysningar i förvalt-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">särskilda upplysningar i förvalt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td81"><P class="p28 ft7">ningsberättelsen.</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p28 ft7">ningsberättelsen.</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p280 ft7">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall ska förvaltningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p16 ft8">Bilaga 1<A href="#page_138"><SPAN class="ft90">89</SPAN></A></P>
<P class="p7 ft8">Uppställningsform för balansräkning</P>
<P class="p16 ft8">TILLGÅNGAR</P>
<P class="p463 ft7">A. Tecknat ej inbetalt kapital</P>
<P class="p16 ft41"><SPAN class="ft40">89 </SPAN>Senaste lydelse Lag 2004:1177.</P>
<P class="p133 ft17">138</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">B.</SPAN><SPAN class="ft71">Immateriella tillgångar</SPAN></P>
<P class="p675 ft7"><SPAN class="ft7">I</SPAN><SPAN class="ft64">Goodwill</SPAN></P>
<P class="p675 ft7"><SPAN class="ft7">II</SPAN><SPAN class="ft71">Andra immateriella tillgångar</SPAN></P>
<P class="p676 ft7"><SPAN class="ft7">C.</SPAN><SPAN class="ft64">Placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p677 ft7"><SPAN class="ft7">I</SPAN><SPAN class="ft64">Byggnader och mark</SPAN></P>
<P class="p678 ft7"><SPAN class="ft7">II</SPAN><SPAN class="ft94">Placeringar i koncernföretag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andels- innehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktier och andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p680 ft10"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft65">Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p680 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p680 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, intresseföretag och gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p680 ft10"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft65">Aktier och andelar i övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p680 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer</SPAN></P>
<P class="p681 ft7"><SPAN class="ft7">III</SPAN><SPAN class="ft71">Andra finansiella placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Aktier och andelar</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Obligationer och andra räntebärande värdepapper</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Andelar i investeringspooler</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Lån med säkerhet i fast egendom</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga lån</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Utlåning till kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga finansiella placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p683 ft7">IV Depåer hos företag som avgivit återförsäkring</P>
<P class="p684 ft7"><SPAN class="ft7">D.</SPAN><SPAN class="ft64">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisk</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Tillgångar för villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Fondförsäkringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p676 ft7"><SPAN class="ft7">E.</SPAN><SPAN class="ft71">Återförsäkrares andel av Försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Ej intjänade premier och kvardröjande risker</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p589 ft17">139</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Återbäring och rabatter</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p686 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Avsättning för livförsäkringar för vilka försäkrings- tagaren bär risk</SPAN></P>
<P class="p210 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">Villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p687 ft97"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft96">Fondförsäkringsåtaganden F. Fordringar</SPAN></P>
<P class="p688 ft7">I Fordringar avseende direkt försäkring</P>
<P class="p689 ft10"><SPAN class="ft7">II</SPAN><SPAN class="ft85">Fordringar avseende återförsäkring III Övriga fordringar</SPAN></P>
<P class="p690 ft7"><SPAN class="ft7">G.</SPAN><SPAN class="ft71">Andra tillgångar</SPAN></P>
<P class="p691 ft7">I Materiella tillgångar och varulager II Kassa och bank</P>
<P class="p568 ft7">III Övriga tillgångar</P>
<P class="p692 ft7"><SPAN class="ft7">H.</SPAN><SPAN class="ft71">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter I Upplupna ränte- och hyresintäkter</SPAN></P>
<P class="p567 ft7">II Förutbetalda anskaffningskostnader</P>
<P class="p568 ft7">III Övriga förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</P>
<P class="p16 ft8">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<P class="p463 ft7">AA. Eget kapital</P>
<P class="p688 ft7">I Aktiekapital eller Garantikapital</P>
<P class="p688 ft7">II Överkursfond</P>
<P class="p693 ft7">III Uppskrivningsfond</P>
<P class="p688 ft7">IV Konsolideringsfond</P>
<P class="p688 ft7">V Andra fonder</P>
<P class="p694 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Reservfond</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Kapitalandelsfond</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Fond för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p694 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Fond för utvecklingsutgifter</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga fonder</SPAN></P>
<P class="p688 ft7">VI Balanserad vinst eller förlust</P>
<P class="p693 ft7">VII Årets resultat</P>
<P class="p116 ft7">BB. Obeskattade reserver</P>
<P class="p695 ft17">140</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p696 ft7"><SPAN class="ft7">CC.</SPAN><SPAN class="ft71">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p676 ft7"><SPAN class="ft7">DD.</SPAN><SPAN class="ft71">Försäkringstekniska avsättningar (före avgiven återförsäk-</SPAN></P>
<P class="p199 ft7">ring)</P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Ej intjänade premier och kvardröjande risker</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Återbäring och rabatter</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Utjämningsavsättning</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p684 ft7"><SPAN class="ft7">EE.</SPAN><SPAN class="ft64">Försäkringsteknisk avsättning för livförsäkringar för vilka försäkringstagaren bär risk (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Fondförsäkringsåtaganden</SPAN></P>
<P class="p676 ft7"><SPAN class="ft7">FF.</SPAN><SPAN class="ft64">Andra avsättningar</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p682 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Skatter</SPAN></P>
<P class="p679 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p697 ft7"><SPAN class="ft7">GG.</SPAN><SPAN class="ft64">Depåer från återförsäkrare</SPAN></P>
<P class="p676 ft7"><SPAN class="ft7">HH.</SPAN><SPAN class="ft64">Skulder</SPAN></P>
<P class="p698 ft7">I Skulder avseende direkt försäkring</P>
<P class="p675 ft7"><SPAN class="ft7">II</SPAN><SPAN class="ft71">Skulder avseende återförsäkring</SPAN></P>
<P class="p677 ft7"><SPAN class="ft7">III</SPAN><SPAN class="ft71">Obligationslån</SPAN></P>
<P class="p677 ft7">IV Skulder till kreditinstitut</P>
<P class="p675 ft7"><SPAN class="ft7">V</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga skulder</SPAN></P>
<P class="p676 ft7"><SPAN class="ft7">II.</SPAN><SPAN class="ft71">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p678 ft10"><SPAN class="ft7">I</SPAN><SPAN class="ft98">Återförsäkrares andel av Förutbetalda anskaffnings- kostnader</SPAN></P>
<P class="p677 ft7"><SPAN class="ft7">II</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p699 ft17">141</P>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322142x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p295 ft8">Bilaga 2<A href="#page_142"><SPAN class="ft90">90</SPAN></A></P>
<P class="p297 ft8">Uppställningsform för resultaträkningen</P>
<P class="p295 ft8">I. TEKNISK REDOVISNING AV</P>
<P class="p700 ft8">SKADEFÖRSÄKRINGSRÖRELSE</P>
<P class="p701 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Premieintäkter (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p702 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft71">Premieinkomst (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p702 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft71">Premier för avgiven återförsäkring </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p703 ft10"><SPAN class="ft14">c.</SPAN><SPAN class="ft85">Förändring i Avsättning för ej intjänade premier och kvardröjande risker, före avgiven återförsäkring </SPAN><NOBR>(+/-)</NOBR></P>
<P class="p703 ft7"><SPAN class="ft7">d.</SPAN><SPAN class="ft71">Återförsäkrares andel av Förändring i avsättning för ej intjänade premier och kvardröjande risker </SPAN><NOBR>(+/-)</NOBR></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft71">Kapitalavkastning överförd från finansrörelsen (III.6)</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga tekniska intäkter (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Försäkringsersättningar (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p702 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft64">Utbetalda försäkringsersättningar</SPAN></P>
<P class="p704 ft7"><SPAN class="ft7">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Före avgiven återförsäkring</SPAN></P>
<P class="p705 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft64">Återförsäkrares andel </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p702 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft64">Förändring i Avsättning för oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p704 ft7"><SPAN class="ft7">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Före avgiven återförsäkring</SPAN></P>
<P class="p705 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft64">Återförsäkrares andel </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft64">Förändring i Övriga försäkringstekniska avsättningar (efter avgiven återförsäkring) </SPAN><NOBR>(+/-)</NOBR></P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft64">Återbäring och rabatter (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Driftskostnader</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga tekniska kostnader (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Förändring i Utjämningsavsättning</SPAN></P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Skadeförsäkringsrörelsens tekniska resultat (införs som post III.1)</SPAN></P>
<P class="p706 ft8">II. TEKNISK REDOVISNING AV LIVFÖRSÄKRINGSRÖRELSE</P>
<P class="p701 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Premieinkomst (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p707 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft64">Premieinkomst (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p419 ft41"><SPAN class="ft40">90 </SPAN>Senaste lydelse 1999:603.</P>
<P class="p253 ft17">142</P>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p708 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft64">Premier för avgiven återförsäkring </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Kapitalavkastning, intäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">Orealiserade vinster på placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p709 ft7">3a. Värdeökning på placeringstillgångar för vilka livförsäkrings- tagaren bär placeringsrisk</P>
<P class="p710 ft7">aa) Värdeökning på tillgångar för villkorad återbäring</P>
<P class="p711 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft71">Värdeökning på fondförsäkringstillgångar 3b. Värdeökning på övriga placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga tekniska intäkter (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft71">Försäkringsersättningar (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft71">Utbetalda försäkringsersättningar</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft15">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Före avgiven återförsäkring</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft71">Återförsäkrares andel </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p568 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft71">Förändring i Avsättning för oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Före avgiven återförsäkring</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft64">Återförsäkrares andel </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p119 ft10"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft65">Förändring i andra försäkringstekniska avsättningar (efter avgiven återförsäkring) </SPAN><NOBR>(+/-)</NOBR></P>
<P class="p567 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft64">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Före avgiven återförsäkring</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft64">Återförsäkrares andel </SPAN><NOBR>(-)</NOBR></P>
<P class="p712 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft99">Försäkringsteknisk avsättning för livförsäkringar för vilka försäkringstagaren bär risk</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft15">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft71">Fondförsäkringsåtaganden</SPAN></P>
<P class="p713 ft10"><SPAN class="ft14">c.</SPAN><SPAN class="ft65">Övriga försäkringstekniska avsättningar (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Återbäring och rabatter (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Driftskostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Kapitalavkastning, kostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Orealiserade förluster på placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p394 ft10">10a. Värdeminskning på placeringstillgångar för vilka liv- försäkringstagaren bär placeringsrisk</P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">aa)</SPAN><SPAN class="ft71">Värdeminskning på tillgångar för villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p685 ft7"><SPAN class="ft7">bb)</SPAN><SPAN class="ft64">Värdeminskning på fondförsäkringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p126 ft7">10b. Värdeminskning på övriga placeringstillgångar</P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga tekniska kostnader (efter avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p119 ft10"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft85">Kapitalavkastning överförd till finansrörelsen (införs som post III.4)</SPAN></P>
<P class="p394 ft7">13. Livförsäkringsrörelsens tekniska resultat (införs som post III.2)</P>
<P class="p714 ft17">143</P>
</DIV>
<DIV id="page_144">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322144x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p199 ft8"><SPAN class="ft100">III.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft81">ICKE-TEKNISK</SPAN></NOBR> REDOVISNING</P>
<P class="p460 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Skadeförsäkringsrörelsens tekniska resultat (post I.10)</SPAN></P>
<P class="p715 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Livförsäkringsrörelsens tekniska resultat (post II.13) 3a. Kapitalavkastning, intäkter i skadeförsäkringsrörelsen 3b. Orealiserade vinster på placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p716 ft7">4. Kapitalavkastning överförd från livförsäkringsrörelsen (post II.12)</P>
<P class="p126 ft7">5a. Kapitalavkastning, kostnader i skadeförsäkringsrörelsen</P>
<P class="p126 ft7">5b. Orealiserade förluster på placeringstillgångar</P>
<P class="p280 ft10"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft65">Kapitalavkastning överförd till skadeförsäkringsrörelsen (post I.2)</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga intäkter</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft64">Övriga kostnader</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft64">Bokslutsdispositioner</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft71">Skatt på årets resultat</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft71">Övriga skatter</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft71">Årets resultat</SPAN></P>
<P class="p717 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p718 ft17">144</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_145">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p477 ft36"><SPAN class="ft36">4</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p719 ft38">lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P>
<P class="p463 ft7">Härmed föreskrivs följande.</P>
<P class="p720 ft8">Tillämpningsområde</P>
<P class="p721 ft7"><SPAN class="ft8">1 § </SPAN>Denna lag innehåller bestämmelser om upprättande och offentlig- görande av rapporter om betalningar till myndigheter och därmed jämförliga juridiska personer.</P>
<P class="p62 ft10">Lagen är tillämplig på sådana aktiebolag och handelsbolag som utgör företag av allmänt intresse eller stora företag enligt 1 kap. 3 § årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p320 ft8">Definitioner</P>
<P class="p20 ft7"><SPAN class="ft8">2 § </SPAN>I denna lag avses med</P>
<P class="p335 ft9"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft52">företag med verksamhet i utvinningsindustrin</SPAN><SPAN class="ft7">: företag som bedriver prospektering, utvinning och därmed jämförlig verksamhet som avser mineraler, olja, naturgas, kol, råpetroleum, malm, salt, torv, sand, grus, sten och lera,</SPAN></P>
<P class="p349 ft9"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">företag med verksamhet inom avverkning av primärskog: </SPAN><SPAN class="ft7">företag som bedriver avverkning och transport av primärskog,</SPAN></P>
<P class="p128 ft9"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft44">myndighet:</SPAN></P>
<P class="p335 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft94">en nationell, regional eller lokal myndighet i en medlemsstat eller ett tredje land, inbegripet en avdelning eller en byrå i en sådan myndighet, eller</SPAN></P>
<P class="p722 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft69">ett företag som i förhållande till en sådan myndighet framstår som ett dotterföretag,</SPAN></P>
<P class="p77 ft7">4. <SPAN class="ft9">projekt: </SPAN>en eller flera operativa verksamheter som styrs av ett enda avtal eller av flera avtal som i väsentlig grad är samman- kopplade till varandra och som ligger till grund för betalnings- ansvar gentemot en myndighet.</P>
<P class="p723 ft17">145</P>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p295 ft8">Rapportering på företagsnivå</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">3 § </SPAN>Ett företag som avses i 1 § och är verksamt inom utvinnings- industrin eller inom avverkning av primärskog ska senast sex månader efter varje räkenskapsårs utgång upprätta en rapport över sådana betalningar till myndigheter som anges i 6 § och som före- taget har gjort under räkenskapsåret.</P>
<P class="p298 ft10">Ett företag behöver inte upprätta någon rapport enligt första stycket, om</P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft64">företaget är ett dotterföretag,</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft71">dess moderföretag omfattas av lagstiftningen i Sverige eller i en annan stat inom Europeiska unionen, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft10"><SPAN class="ft7">c.</SPAN><SPAN class="ft85">företagets betalningar till myndigheter omfattas av en rapport på koncernnivå som moderföretaget upprättar enligt 4 § eller motsvarande bestämmelser i annan stat inom Europeiska unionen.</SPAN></P>
<P class="p333 ft8">Rapportering på koncernnivå</P>
<P class="p71 ft7"><SPAN class="ft8">4 § </SPAN>Ett företag som avses i 1 § och som är moderföretag i en koncern ska, om något av koncernföretagen är verksamt inom utvinnings- industrin eller inom avverkning av primärskog, senast sex månader efter varje räkenskapsårs utgång upprätta en rapport över sådana betalningar till myndigheter som anges i 6 § och som något av koncernföretagen har gjort under räkenskapsåret.</P>
<P class="p724 ft7">En sådan rapport som avses i första stycket behöver dock inte upprättas om</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">koncernen är en liten eller medelstor koncern enligt 1 kap. 3 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) och inget av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse, eller</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">moderföretag självt är dotterföretag i en större koncern och dess eget moderföretag lyder under en medlemsstats lagstiftning.</SPAN></P>
<P class="p298 ft7">En rapport som avses i första stycket behöver inte omfatta betalningar från sådana koncernföretag som enligt 7 kap. 5 § tredje stycket årsredovisningslagen inte behöver omfattas av en kon- cernredovisning.</P>
<P class="p725 ft17">146</P>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft8">Rapportering enligt tredjelands bestämmelser</P>
<P class="p726 ft10"><SPAN class="ft68">5 § </SPAN>Ett företag behöver inte upprätta någon rapport enligt 3 § eller 4 §, om det i stället</P>
<P class="p335 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft69">utarbetar och offentliggör en rapport i enlighet med ett tredjelands rapporteringskrav som Europeiska kommissionen har bedömt som likvärdiga med kraven i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG, och</SPAN></P>
<P class="p727 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">offentliggör rapporten i Sverige enligt 9 §.</SPAN></P>
<P class="p720 ft8">Rapportens innehåll</P>
<P class="p103 ft7"><SPAN class="ft8">6 § </SPAN>En rapport enligt 3 § eller 4 § ska innehålla uppgift om de betalningar som företaget eller, vid tillämpningen av 4 §, något av koncernföretagen har gjort till en myndighet med anledning av verksamhet inom utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog och som utgör</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft71">ersättning för produktionsrättigheter,</SPAN></P>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">skatt som tas ut på inkomster, produktion eller vinst från företag, med undantag för skatter som tas ut på konsumtion, skatt på fysiska personers inkomster eller omsättningsskatter,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft64">royalty,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft64">utdelning,</SPAN></P>
<P class="p306 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><NOBR><SPAN class="ft64">kontrakts-,</SPAN></NOBR> upptäckts- och produktionsbonus eller liknande förmån,</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">f)</SPAN><SPAN class="ft64">ersättning för licenser eller koncessioner, och</SPAN></P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">g)</SPAN><SPAN class="ft71">betalning för infrastrukturförbättringar.</SPAN></P>
<P class="p709 ft7">Vid rapporteringen ska hänsyn tas till vad som är en betalnings eller en verksamhets verkliga innebörd.</P>
<P class="p126 ft7">I rapporten ska redovisas</P>
<P class="p442 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft71">det sammanlagda beloppet av de betalningar som har gjorts till varje myndighet, med särskild uppgift om hur stor del av beloppet som avser var och en av de typer av betalningar som anges</SPAN></P>
<P class="p728 ft7"><SPAN class="ft7">i</SPAN><SPAN class="ft64">första stycket </SPAN><NOBR>a-g,</NOBR></P>
<P class="p358 ft10"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft65">om betalningar har avsett ett särskilt projekt; det samman- lagda beloppet av de betalningar som avsett det projektet med</SPAN></P>
<P class="p729 ft17">147</P>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft10">särskild uppgift om hur stor del av beloppet som avser var och en av de typer av betalningar som anges i första stycket <NOBR>a-g.</NOBR></P>
<P class="p74 ft7">Om en betalning har skett på annat sätt än med pengar, ska uppgift lämnas om betalningens värde och, i förekommande fall, volym. I en kompletterande not ska det lämnas upplysningar som förklarar hur betalningens värde har beräknats.</P>
<P class="p731 ft7"><SPAN class="ft8">7 § </SPAN>En betalning som, ensam eller tillsammans med andra samman- hängande betalningar understiger 860 000 kr under ett räkenskaps- år behöver inte tas med i en rapport enligt 3 § eller 4 §.</P>
<P class="p300 ft8">Rapportens undertecknande</P>
<P class="p732 ft7"><SPAN class="ft8">8 § </SPAN>I aktiebolag ska rapporten skrivas under av samtliga styrelse- ledamöter. Om en verkställande direktör är utsedd, ska även denne skriva under rapporten.</P>
<P class="p74 ft7">I handelsbolag ska rapporten skrivas under av samtliga obegränsat ansvariga delägare.</P>
<P class="p74 ft7">Om rapporten upprättas i elektronisk form, ska den under- tecknas med avancerad elektronisk signatur enligt lagen (2000:832) om kvalificerade elektroniska signaturer.</P>
<P class="p312 ft10">Rapporten ska innehålla uppgift om den dag då den under- tecknades.</P>
<P class="p295 ft8">Offentliggörande</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft8">9 § </SPAN>En rapport enligt denna lag ska offentliggöras genom ingivande till Bolagsverket.</P>
<P class="p298 ft7">En kopia av rapporten, avfattad på svenska och engelska, ska ha kommit in till Bolagsverket inom sju månader från räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p298 ft7">Rapporten ska, så vitt gäller aktiebolag, registreras i aktie- bolagsregistret. Registreringen ska avfattas på svenska och engelska. Om det bolag som registreringen avser begär det, ska registreringen dessutom avfattas på annat officiellt språk inom Europeiska unionen.</P>
<P class="p733 ft17">148</P>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322149x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p734 ft7"><SPAN class="ft8">10 § </SPAN>Rapporten får överföras elektroniskt till Bolagsverket. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer</P>
<P class="p3 ft7">meddelar närmare föreskrifter om</P>
<P class="p453 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">elektronisk överföring till Bolagsverket, och</SPAN></P>
<P class="p456 ft10"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft70">bestyrkande av att en elektronisk kopia överensstämmer med originalet.</SPAN></P>
<P class="p735 ft7"><SPAN class="ft8">11 § </SPAN>När rapporten har getts in till Bolagsverket, ska myndigheten kungöra detta. Kungörandet ska ske i en tidning som myndigheten ger ut och avfattas på samma språk som registreringen enligt 9 § tredje stycket.</P>
<P class="p63 ft8">Vite</P>
<P class="p64 ft7"><SPAN class="ft8">12 § </SPAN>Om ett bolag som omfattas av denna lag inte fullgör sin rapporteringsskyldighet enligt denna lag, kan Bolagsverket förelägga den som ensam eller tillsammans med annan är ställföreträdare för bolaget att fullgöra skyldigheten.</P>
<P class="p399 ft7">Föreläggandet får förenas med vite.</P>
<P class="p399 ft7">Frågor om utdömande av vite prövas av Bolagsverket.</P>
<P class="p16 ft8">Överklagande</P>
<P class="p736 ft7"><SPAN class="ft8">13 § </SPAN>Beslut enligt denna lag får överklagas vid allmän förvalt- ningsdomstol. Överklagande ska ske inom två månader från beslutet.</P>
<P class="p397 ft7">Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.</P>
<P class="p737 ft10">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p738 ft17">149</P>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322150x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">5</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p739 ft38">lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar</P>
<P class="p740 ft10">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 5 § och 11 kap. 12 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t53">
<TR>
<TD class="tr4 td31"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p381 ft8">8 kap.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft7">Minst en revisor ska vara auktoriserad revisor, om för- eningen <SPAN class="ft9">uppfyller mer än ett av följande villkor:</SPAN></P>
<P class="p143 ft49"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft48">medelantalet anställda i föreningen har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p143 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">föreningens redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räken- skapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p215 ft9"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft75">föreningens redovisade netto- omsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p741 ft53">För en förening som omfattas av första stycket får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer i ett enskilt fall besluta att det i stället för en auktoriserad revisor får utses en viss godkänd revisor. Ett sådant beslut gäller i högst fem år.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p3 ft7">5 §<A href="#page_150"><SPAN class="ft22">91</SPAN></A></P>
<P class="p742 ft7">Minst en revisor ska vara auktoriserad revisor, om för- eningen är</P>
<P class="p743 ft49"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft74">ett medelstort eller stort före- tag eller ett företag av allmänt intresse enligt 1 kap. 3 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554), eller</SPAN></P>
<P class="p744 ft39"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft84">moderföretag i en medelstor eller stor koncern enligt samma paragraf.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft41"><SPAN class="ft40">91 </SPAN>Senaste lydelse 2013:219</P>
<P class="p133 ft17">150</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p414 ft9">Första och andra styckena gäller även för en moderförening i en koncern, om koncernen upp- fyller mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p745 ft49"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft54">medelantalet anställda i koncernen har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p746 ft49"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft54">koncernföretagens redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p747 ft49"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft54">koncernföretagens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p741 ft49">Vid tillämpningen av tredje stycket 2 och 3 ska fordringar och skulder mellan <NOBR>koncern-företag,</NOBR> liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncern- företag, liksom förändring av internvinst.</P>
<P class="p748 ft7">I andra föreningar än som avses i första <SPAN class="ft9">eller tredje stycket </SPAN>ska en auktoriserad eller en godkänd revisor utses, om minst en tiondel av samtliga röstberättigade begär det vid en föreningsstämma där revisorsval ska ske.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft7">I andra föreningar än som avses i första stycket ska en auktoriserad eller en godkänd revisor utses, om minst en tiondel av samtliga röstberättigade begär det vid en föreningsstämma där revisorsval ska ske.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft17">151</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_152">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322152x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td107"><P class="p485 ft80">11 kap.</P></TD>
<TD class="tr15 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p526 ft7">12 §<A href="#page_152"><SPAN class="ft22">92</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p274 ft7">Likvidatorerna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>för varje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p194 ft7">Likvidatorerna</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p28 ft9">ska <SPAN class="ft7">för</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p29 ft7">varje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p274 ft7">räkenskapsår avge en årsredo-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">räkenskapsår avge en årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p274 ft7">visning, som <SPAN class="ft9">skall </SPAN>läggas fram på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">visning, som <SPAN class="ft9">ska </SPAN>läggas fram på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p274 ft7">den ordinarie föreningsstämman</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">den ordinarie föreningsstämman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p274 ft7">för godkännande. I fråga om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">för godkännande. I fråga om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p28 ft7">likvidatorernas</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td47"><P class="p28 ft7">redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td243"><P class="p44 ft7">likvidatorernas redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p274 ft7">dess behandling på förenings-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td157"><P class="p44 ft7">dess behandling på förenings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td95"><P class="p28 ft7">stämman tillämpas inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p274 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1987-0667_K7_P4_S2?versid=146-1-2005">7 kap.</A></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">stämman tillämpas inte <A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1987-0667_K7_P4_S2?versid=146-1-2005">7 kap.</A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p274 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1987-0667_K7_P4_S2?versid=146-1-2005">4 § andra stycket 1 och 2 </A>denna</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1987-0667_K7_P4_S2?versid=146-1-2005">4 § andra stycket 1 och 2 </A>denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft7">lag,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td48"><P class="p44 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K2_P1_S2?versid=146-1-2005">2 kap. 1 §</A></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p260 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K2_P1_S2?versid=146-1-2005">andra</A></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td134"><P class="p274 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K2_P1_S2?versid=146-1-2005">stycket,</A></P></TD>
<TD class="tr5 td40"><P class="p44 ft7">lag, <A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K2_P1_S2?versid=146-1-2005">2 kap.</A></P></TD>
<TD class="tr5 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td62"><P class="p29 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K2_P1_S2?versid=146-1-2005">1 § andra stycket,</A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p28 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">5 kap.</A></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td94"><P class="p28 ft9"><NOBR><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">18–25</A></NOBR><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"> </A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"><SPAN class="ft7">§§</SPAN></A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">,</A></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td39"><P class="p138 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K6_P5?versid=146-1-2005">6 kap.</A></P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K6_P5?versid=146-1-2005">5 §</A></P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p44 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">5 kap. </A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"><SPAN class="ft9">22,</SPAN></A></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td149"><P class="p29 ft9"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">40 – 47 och 51 </A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"><SPAN class="ft7">§§</SPAN></A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">,</A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td157"><P class="p274 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p44 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K6_P5?versid=146-1-2005">6 kap. 5 §</A></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td149"><P class="p29 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td157"><P class="p274 ft7">eller <A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K2_P1?versid=146-1-2005">2 kap. 1 §, </A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K5_P2?versid=146-1-2005">5 kap. 2 § 3 </A>och <A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K6_P3?versid=146-1-2005">6</A></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p44 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p55 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p137 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K2_P1?versid=146-1-2005">2 kap.</A></P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p29 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K2_P1?versid=146-1-2005">1 §,</A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K6_P3?versid=146-1-2005">kap</A></P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p366 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K6_P3?versid=146-1-2005">3 §</A></P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p50 ft7">lagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td47"><P class="p40 ft7">(1995:1559)</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p274 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K5_P2?versid=146-1-2005">5 kap. 2 § 3 </A>och <A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1559_K6_P3?versid=146-1-2005">6 kap 3 § </A>lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td17"><P class="p28 ft7">årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p51 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td101"><P class="p274 ft7">kreditinstitut</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td157"><P class="p44 ft7">(1995:1559) om årsredovisning i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td95"><P class="p28 ft7">och värdepappersbolag.</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p44 ft7">kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p30 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td133"><P class="p29 ft15">värdepappers-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p44 ft7">bolag.</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">I balansräkningen tas det egna kapitalet upp i en post, varvid insatskapitalet anges inom linjen och i förekommande fall delas upp på medlemsinsatskapital och förlagsinsatskapital.</P>
<P class="p298 ft7">Ingen tillgång får tas upp till ett högre värde än den beräknas inbringa efter avdrag för försäljningskostnaderna. Om en tillgång kan beräknas inbringa ett väsentligt högre belopp än det värde som har tagits upp i balansräkningen eller om för en skuld eller en likvidationskostnad kan beräknas åtgå ett belopp som väsentligt avviker från den redovisade skulden eller avsättningen, skall vid tillgångs- eller skuld- eller avsättningsposten det beräknade beloppet anges inom linjen.</P>
<P class="p749 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p750 ft41"><SPAN class="ft40">92 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1094.</P>
<P class="p253 ft17">152</P>
</DIV>
<DIV id="page_153">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322153x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p477 ft36"><SPAN class="ft36">6</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p751 ft36">lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)</P>
<P class="p752 ft7">Härigenom föreskrivs att 6 kap. 1 och 4 §§ bokföringslagen (1999:1078) ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr5 td158"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p648 ft8">6 kap.</P>
<P class="p753 ft7">1 §<A href="#page_153"><SPAN class="ft22">93</SPAN></A></P>
<P class="p754 ft10">Företag som tillhör någon eller några av följande kategorier ska för varje räkenskapsår avsluta bokföringen</P>
<P class="p11 ft7">med en årsredovisning och offentliggöra den enligt 2 §:</P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p379 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft71">ekonomiska föreningar,</SPAN></P>
<P class="p358 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft69">handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare,</SPAN></P>
<P class="p755 ft7"><SPAN class="ft7">3</SPAN><SPAN class="ft64">a. grupperingar enligt Europaparlamentets och rådets för- ordning (EG) nr 1082/2006 av den 5 juli</SPAN></P>
<P class="p117 ft10">2006 om en europeisk gruppering för territoriellt samarbete (EGTS),</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr5 td246"><P class="p134 ft9"><SPAN class="ft7">4</SPAN>. företag som omfattas av</P></TD>
<TD class="tr5 td226"><P class="p519 ft43"><SPAN class="ft15">4. </SPAN>företag av allmänt intresse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td246"><P class="p28 ft9">lagen (1995:1559) om års-</P></TD>
<TD class="tr6 td226"><P class="p138 ft43">enligt 1 kap. 3 § första stycket 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td246"><P class="p28 ft9">redovisning i kreditinstitut och</P></TD>
<TD class="tr6 td226"><P class="p138 ft9">årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td246"><P class="p28 ft9">värdepappersbolag eller lagen</P></TD>
<TD class="tr5 td226"><P class="p138 ft9">(1995:1554),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td246"><P class="p28 ft43">(1995:1560) om årsredovisning i</P></TD>
<TD class="tr6 td226"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td246"><P class="p28 ft9">försäkringsföretag,</P></TD>
<TD class="tr6 td226"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p117 ft7">5. stiftelser som är bokföringsskyldiga enligt denna lag, dock inte stiftelser som får använda sina tillgångar uteslutande till förmån för medlemmar av en viss eller vissa släkter och som är bokföringsskyldiga endast på grund av 2 kap. 3 § första stycket,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr4 td167"><P class="p134 ft9"><SPAN class="ft7">6. </SPAN>företag som</P></TD>
<TD class="tr4 td71"><P class="p136 ft9">uppfyller mer</P></TD>
<TD class="tr4 td75"><P class="p29 ft43"><SPAN class="ft15">6. </SPAN>medelstora eller stora företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">än ett av följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">enligt 1 kap. 3 § årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td167"><P class="p134 ft43">a) medelantalet</P></TD>
<TD class="tr5 td71"><P class="p136 ft9">anställda i</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p756 ft58">lagen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft43">företaget har under vart och ett av</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td167"><P class="p28 ft9">de två senaste</P></TD>
<TD class="tr6 td71"><P class="p136 ft58">räkenskapsåren</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p11 ft9">uppgått till mer än 50,</P>
<P class="p757 ft41"><SPAN class="ft40">93 </SPAN>Senaste lydelse 2010:849.</P>
<P class="p655 ft17">153</P>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p611 ft9"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft75">företagets redovisade bal- ansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p634 ft9"><SPAN class="ft9">c)</SPAN><SPAN class="ft44">företagets redovisade netto- omsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p212 ft7">7. företag som är moder- företag i en <SPAN class="ft9">koncern vilken upp- fyller mer än ett av följande vill- kor:</SPAN></P>
<P class="p305 ft9"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft75">medelantalet anställda i</SPAN></P>
<P class="p758 ft49">koncernen har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</P>
<P class="p759 ft49"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft74">koncernföretagens redo- visade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p760 ft9"><SPAN class="ft9">c)</SPAN><SPAN class="ft44">koncernföretagens redo- visade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p631 ft9">Vid tillämpningen av första stycket 7 b och c ska fordringar och skulder mellan koncern- företag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hän- för sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft7">7. företag som är moder- företag i en <SPAN class="ft9">medelstor eller en stor koncern enligt 1 kap. 3 § årsredovisningslagen.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p3 ft17">154</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322155x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p761 ft7">4 §<A href="#page_155"><SPAN class="ft22">94</SPAN></A></P>
<P class="p388 ft7">Ett årsbokslut ska bestå av en resultaträkning och en balans- räkning. Årsbokslutet ska upprättas i vanlig läsbar form eller i elektronisk form. Beloppen i årsbokslutet ska anges i svenska kronor.</P>
<P class="p291 ft10">När årsbokslutet upprättas, ska följande bestämmelser i årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p117 ft7">1 kap. 3 § om vad som avses med andelar och nettoomsättning samt om de tillägg som ska göras till nettoomsättningen,</P>
<P class="p126 ft7">1 kap. <NOBR>4–6</NOBR> §§ om koncern- och intresseföretagsdefinitioner,</P>
<P class="p126 ft7">2 kap. 2 § om överskådlighet och god redovisningssed,</P>
<P class="p118 ft7">2 kap. 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p762 ft9">2 kap. 4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p118 ft7">2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p763 ft7">3 kap. 1 och 2 §§ om balans- och resultaträkningarnas innehåll, 3 kap. 3 och 4 §§ om uppställningsformer,</P>
<P class="p118 ft7">3 kap. 9 § om avsättningar,</P>
<P class="p126 ft7">3 kap. 11 § första stycket om resultaträkning i förkortad form,</P>
<P class="p764 ft9">3 kap. 13 § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p394 ft7">4 kap. 1 och 2 §§ om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p394 ft10">4 kap. 3 § första stycket om anskaffningsvärdet för anläggnings- tillgångar,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56">
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft7">4 kap. 4</P></TD>
<TD class="tr5 td247"><P class="p28 ft7">§ om avskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">4 kap. 5</P></TD>
<TD class="tr6 td247"><P class="p28 ft7">§ om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft7">4 kap. 9</P></TD>
<TD class="tr6 td247"><P class="p28 ft7">§ om värdering av omsättningstillgångar,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p134 ft7">4 kap. 10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td248"><P class="p28 ft7">§ om värdering av pågående arbeten,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td30"><P class="p134 ft7">4 kap. 11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td248"><P class="p28 ft7">§ om varulagrets anskaffningsvärde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">4 kap. 12 § om redovisning till</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">4 kap. 12 § om redovisning till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p136 ft14">bestämd mängd och fast värde, <SPAN class="ft47">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">bestämd mängd och fast värde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p136 ft7">4 kap. 13 § om omräkning av</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">4 kap. 13 § om omräkning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">fordringar och skulder i utländsk</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">fordringar och skulder i utländsk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p28 ft7">valuta.</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">valuta<SPAN class="ft9">, och</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p765 ft41"><SPAN class="ft40">94 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1514.</P>
<P class="p655 ft17">155</P>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322156x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p766 ft39">4 kap. 17 § om oväsentliga avvikelser.</P>
<P class="p767 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p768 ft17">156</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322157x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p769 ft36"><SPAN class="ft36">7</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p770 ft36">lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)</P>
<P class="p771 ft7">Härigenom föreskrivs att 2 och 6 §§ revisionslagen (1999:1079) ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr15 td95"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td249"><P class="p772 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td95"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td249"><P class="p235 ft62">2 §<A href="#page_157"><SPAN class="ft61">95</SPAN></A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td95"><P class="p134 ft7">Lagen är tillämplig</P></TD>
<TD class="tr6 td249"><P class="p29 ft7">på företag som enligt 6 kap. 1 § bok-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p67 ft7">föringslagen (1999:1078) är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning, dock inte företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td250"><P class="p28 ft7">I fråga om handelsbolag i vilka</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td75"><P class="p29 ft7">I fråga om handelsbolag i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">en eller flera juridiska personer är</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">vilka en eller flera juridiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">delägare är lagen tillämplig endast</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">personer är delägare är lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9"><SPAN class="ft7">om bolaget </SPAN>uppfyller mer än ett av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">tillämplig endast om bolaget <SPAN class="ft9">är</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td84"><P class="p28 ft9">följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p134 ft9">1. ett</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p36 ft9">medelstort</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p421 ft43">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft43">stort</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td77"><P class="p28 ft43">1. medelantalet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td158"><P class="p136 ft9">anställda i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td75"><P class="p29 ft43">företag eller ett företag av allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">bolaget har under vart och ett av</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft9">intresse</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft9">enligt 1 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p238 ft9">3 §</P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p29 ft9">års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft9">de</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p30 ft9">två</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p40 ft9">senaste</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td158"><P class="p136 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft43">redovisningslagen (1995:1554),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td54"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 3,</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft9">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p28 ft43">2. bolagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p28 ft9">redovisade</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p136 ft43">balans-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft9">2. moderföretag i en medelstor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">omslutning har för vart och ett av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td75"><P class="p29 ft9">eller stor koncern enligt samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft9">de</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p30 ft9">två</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td134"><P class="p40 ft9">senaste</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td158"><P class="p136 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft43">paragraf.</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 1,5 miljoner</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p28 ft9">kronor,</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td144"><P class="p28 ft43">3. bolagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td67"><P class="p50 ft43">redovisade</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p136 ft9">netto-</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">omsättning har för vart och ett av</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft9">de</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p30 ft9">två</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p40 ft9">senaste</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td158"><P class="p136 ft43">räkenskapsåren</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 3 miljoner</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p28 ft9">kronor.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td250"><P class="p28 ft9">Andra stycket gäller även för</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">moderbolag i en koncern, om</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">koncernen uppfyller mer än ett av</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">de villkor som anges där. Vid</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">tillämpningen ska fordringar och</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p28 ft9">skulder</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td134"><P class="p28 ft9">mellan</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td158"><P class="p136 ft43">koncernföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p132 ft41"><SPAN class="ft40">95 </SPAN>Senaste lydelse 2010:837.</P>
<P class="p529 ft17">157</P>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322158x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p3 ft9">liksom internvinster, elimineras.</P>
<P class="p773 ft9">Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncern- företag, liksom förändring av internvinst.</P>
<P class="p774 ft7">Revisorn <SPAN class="ft9">skall </SPAN>efter varje räkenskapsår lämna en revisions- berättelse till företaget. Bestäm- melser om berättelsens innehåll och den tidpunkt då den <SPAN class="ft9">skall </SPAN>lämnas till företagsledningen finns i <NOBR>27-32</NOBR> §§.</P>
<P class="p775 ft7">Om företaget är ett moder- företag, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>revisorn även lämna en koncernrevisionsberättelse enligt bestämmelserna i 33 §. Detta gäller inte om moder- företaget enligt 7 kap. <SPAN class="ft9">2 eller 3 </SPAN>§ årsredovisningslagen (1995:1554) inte behöver upprätta koncern- redovisning.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p3 ft7">6 §</P>
<P class="p270 ft7">Revisorn <SPAN class="ft9">ska </SPAN>efter varje räk- enskapsår lämna en revisions- berättelse till företaget. Bestäm- melser om berättelsens innehåll och den tidpunkt då den <SPAN class="ft9">ska </SPAN>lämnas till företagsledningen finns i <NOBR>27-32</NOBR> §§.</P>
<P class="p776 ft7">Om företaget är ett moder- företag, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>revisorn även lämna en koncernrevisionsberättelse enligt bestämmelserna i 33 §. Detta gäller inte om moderföre- taget enligt 7 kap. <SPAN class="ft9">2, 3 eller 3 a </SPAN>§ årsredovisningslagen (1995:1554) inte behöver upprätta koncern- redovisning.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p280 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p777 ft17">158</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322159x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft88">Minst en revisor som bolags- stämman utsett ska vara auktoriserad revisor, om </SPAN><SPAN class="ft49">bolaget är ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse enligt 1 kap. 3 § årsredovisnings- lagen (1995:1554).</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft17">159</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p778 ft36"><SPAN class="ft36">8</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p779 ft36">lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)</P>
<P class="p780 ft7">Härigenom föreskrivs att 9 kap. 13, 14 och 31 §§ samt 25 kap. 37 § aktiebolagslagen (2005:551) ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr5 td158"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p396 ft8">9 kap.</P>
<P class="p781 ft7">13 §<A href="#page_159"><SPAN class="ft22">96</SPAN></A></P>
<P class="p782 ft10">Minst en revisor som bolags- stämman utsett ska vara auktori- serad revisor, om</P>
<P class="p783 ft9"><SPAN class="ft43">1.</SPAN><SPAN class="ft44">bolaget uppfyller mer än ett av följande villkor:</SPAN></P>
<P class="p784 ft49">a) medelantalet anställda i bolaget har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</P>
<P class="p785 ft49">b) bolagets redovisade balans- omslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren upp- gått till mer än 40 miljoner kronor, c) bolagets redovisade netto- omsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner</P>
<P class="p786 ft9">kronor, eller</P>
<P class="p787 ft53"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft101">bolagets aktier, tecknings- optioner eller skuldebrev är upp- tagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet.</SPAN></P>
<P class="p788 ft41"><SPAN class="ft40">96 </SPAN>Senaste lydelse 2013:218.</P>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322160x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<P class="p247 ft7">14 §<A href="#page_160"><SPAN class="ft22">97</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">Bestämmelserna i 13 § gäller</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">Bestämmelserna i 13 § gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">även för moderbolag i en kon-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">även för moderbolag i en kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">cern, om koncernen <SPAN class="ft9">uppfyller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">cern, om koncernen <SPAN class="ft9">är en</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">mer än ett av följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">medelstor eller en stor koncern</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft9">1. medelantalet anställda i</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft43">enligt 1 kap. 3 § årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft43">koncernen har under vart och ett</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft43">lagen (1995:1554) eller om något</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft43">av de två senaste räkenskapsåren</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft43">av koncernföretagen är ett företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft9">uppgått till mer än 50,</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft43">av allmänt intresse enligt samma</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p789 ft9"><SPAN class="ft43">2.</SPAN><SPAN class="ft44">koncernföretagens redovis- paragraf. ade balansomslutning har för vart</SPAN></P>
<P class="p790 ft9">och ett av de två senaste räken- skapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kronor,</P>
<P class="p314 ft9"><SPAN class="ft43">3.</SPAN><SPAN class="ft44">koncernföretagens redovis-</SPAN></P>
<P class="p791 ft9">ade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räken- skapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</P>
<P class="p792 ft49">Vid tillämpningen av första stycket 2 och 3 ska fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncern- företag, liksom förändring av internvinst.</P>
<P class="p793 ft7">31 §<A href="#page_160"><SPAN class="ft22">98</SPAN></A></P>
<P class="p74 ft7">Revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. I uttalandet ska det särskilt anges</P>
<P class="p298 ft10"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft65">om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets resultat och ställning, och</SPAN></P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">om förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.</SPAN></P>
<P class="p794 ft41"><SPAN class="ft23">97</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2010:834.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">98</SPAN><SPAN class="ft57">Senaste lydelse 2009:37.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">160</P>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322161x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Första och andra styckena gäller inte i fråga om revision av en sådan bolagsstyrningsrapport som avses i 6 kap. 6 § årsredo- visningslagen (1995:1554). I den delen ska revisionsberättelsen i stället innehålla ett uttalande om huruvida en sådan rapport har upprättats eller inte. När det gäller sådana upplysningar i rapporten som avses i 6 kap. 6 § andra stycket </SPAN><NOBR><SPAN class="ft7">2–6</SPAN></NOBR><SPAN class="ft7"> årsredovis- ningslagen ska berättelsen vidare innehålla ett uttalande om huru- vida upplysningarna är förenliga med årsredovisningens övriga delar. </SPAN><SPAN class="ft9">Om upplysningarna inne- håller väsentliga fel, ska revisorn ange detta och lämna behövliga upplysningar.</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p795 ft7">Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, ska revisorn ange detta och, om det är möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.</P>
<P class="p560 ft7">Första och andra styckena gäller inte i fråga om revision av en sådan bolagsstyrningsrapport som avses i 6 kap. 6 § årsredo- visningslagen (1995:1554). I den delen ska revisionsberättelsen i stället innehålla ett uttalande om huruvida en sådan rapport har upprättats eller inte. När det gäller sådana upplysningar i rapporten som avses i 6 kap. 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> årsredovis- ningslagen ska berättelsen vidare innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är förenliga med årsredovisningens övriga delar.</P>
<P class="p796 ft8">25 kap.</P>
<P class="p797 ft7">37 §<A href="#page_161"><SPAN class="ft22">99</SPAN></A></P>
<P class="p291 ft7">Likvidatorn ska för varje räkenskapsår upprätta en årsredo- visning, som ska läggas fram på årsstämman. I fråga om stämman och redovisningen ska följande bestämmelser inte tillämpas:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD class="tr14 td156"><P class="p798 ft7">7 kap. 11 § 2 denna lag,</P></TD>
<TD class="tr14 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr14 td69"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p274 ft7">2 kap. 1 § andra stycket, 5 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td229"><P class="p33 ft7">2 kap. 1 § andra stycket<SPAN class="ft9">, </SPAN><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">5 </A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"><SPAN class="ft9">kap.</SPAN></A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p274 ft7"><NOBR><SPAN class="ft9">18–25</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> §§, </SPAN>6 kap. 2 och 5 §§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td229"><P class="p29 ft43"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">22, 40 – 47 och 51 §§, </A><SPAN class="ft15">6 kap. 2 och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td156"><P class="p274 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554),</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p30 ft7">5 §§</P></TD>
<TD class="tr5 td69"><P class="p33 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td156"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p30 ft7">(1995:1554),</P></TD>
<TD class="tr6 td69"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p117 ft7">5 kap. 2 § 3 och 6 kap. 3 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, samt</P>
<P class="p757 ft41"><SPAN class="ft40">99 </SPAN>Senaste lydelse 2005:551.</P>
<P class="p655 ft17">161</P>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322162x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr15 td31"><P class="p130 ft7">5 kap. 2 § <SPAN class="ft9">8 och 9 </SPAN>och 6 kap.</P></TD>
<TD class="tr15 td36"><P class="p29 ft7">5 kap. 2 § <SPAN class="ft9">6 </SPAN>och <SPAN class="ft9">7 </SPAN>och 6 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">2 och 3 §§ lagen (1995:1560) om</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">2 och 3 §§ lagen (1995:1560) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p756 ft7">företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p799 ft7">företag.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">I balansräkningen får det egna kapitalet tas upp i en post. Balansräkningen ska innehålla uppgift om aktiekapitalet, i förekommande fall fördelat på olika aktieslag.</P>
<P class="p74 ft7">En tillgång får inte tas upp till högre värde än den beräknas inbringa efter avdrag för försäljningskostnaderna. Om en tillgång kan beräknas inbringa ett väsentligt högre belopp än det värde som tas upp i balansräkningen, ska det beräknade beloppet anges särskilt vid tillgångsposten. Om en skuld eller likvidationskostnad kan beräknas kräva ett belopp som väsentligt avviker från vad som har redovisats som skuld, ska det beräknade beloppet anges vid skuldposten.</P>
<P class="p800 ft7">Bestämmelserna om koncernredovisning och om delårsrapport i tillämplig lag om årsredovisning ska inte tillämpas på bolag i likvidation.</P>
<P class="p801 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p802 ft17">162</P>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322163x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p477 ft36"><SPAN class="ft36">9</SPAN><SPAN class="ft37">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p751 ft36">lag om ändring i sparbankslagen (1987:619)</P>
<P class="p771 ft7">Härigenom föreskrivs att 6 kap. 11 § sparbankslagen (1987:619) ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t61">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr15 td115"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td69"><P class="p44 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td13"><P class="p369 ft8">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td42"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td13"><P class="p369 ft7">11 §<A href="#page_163"><SPAN class="ft22">100</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td157"><P class="p238 ft7">Likvidatorerna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>för varje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p803 ft7">Likvidatorerna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td133"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">ska </SPAN>för varje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td157"><P class="p238 ft7">räkenskapsår avge en årsredo-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td156"><P class="p44 ft7">räkenskapsår avge en årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td157"><P class="p238 ft7">visning, som <SPAN class="ft9">skall </SPAN>läggas fram på</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td156"><P class="p44 ft7">visning, som <SPAN class="ft9">ska </SPAN>läggas fram på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td157"><P class="p238 ft7">den ordinarie sparbanksstämman</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p44 ft7">den</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p189 ft7">ordinarie</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td17"><P class="p29 ft7">sparbanksstäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td157"><P class="p238 ft7">för godkännande. I fråga om</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td156"><P class="p44 ft7">man för godkännande. I fråga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td181"><P class="p28 ft7">likvidatorernas redovisning</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p238 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p44 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p135 ft7">likvidatorernas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td48"><P class="p29 ft7">redovisning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p28 ft7">behandling</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft7">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p238 ft7">stämman</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td156"><P class="p44 ft7">och dess behandling på stäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td124"><P class="p28 ft7">tillämpas inte 4 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p274 ft7">6 § andra</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p44 ft7">man</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p190 ft7">tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td1"><P class="p28 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p44 ft7">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">6 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td157"><P class="p238 ft15">stycket 1 och 2 denna lag. Bestäm-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td156"><P class="p44 ft7">andra stycket 1 och 2 denna lag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td181"><P class="p28 ft7">melserna i 5 kap. <NOBR><SPAN class="ft9">18–25</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p274 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td156"><P class="p44 ft7">Bestämmelserna i <A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">5 kap</A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"><SPAN class="ft9">. 22, 40–</SPAN></A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p233 ft7">2 §</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td83"><P class="p238 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p44 ft9"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">47</A></P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p28 ft9"><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">och 51 </A><SPAN class="ft7">§§</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td1"><P class="p40 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p30 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p29 ft7">2 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p28 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p138 ft7">samt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p138 ft7">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p238 ft7">1 §,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td93"><P class="p44 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td48"><P class="p29 ft7">(1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td157"><P class="p238 ft7">5 kap. 2 § 3 och 6 kap. 3 § lagen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td156"><P class="p44 ft7">samt 2 kap. 1 §, 5 kap. 2 § 3 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><P class="p28 ft7">(1995:1559)</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td83"><P class="p238 ft7">om årsredovisning i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td156"><P class="p44 ft7">6 kap. 3 § lagen (1995:1559) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p28 ft7">kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p138 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td101"><P class="p238 ft15">värdepappers-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td81"><P class="p44 ft7">årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p40 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td133"><P class="p29 ft7">kreditinstitut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td157"><P class="p238 ft15">bolag behöver inte heller tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p44 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td181"><P class="p29 ft7">värdepappersbolag behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td93"><P class="p44 ft7">inte heller tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p804 ft10">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p805 ft41"><SPAN class="ft40">100 </SPAN>Senaste lydelse 2010:848.</P>
<P class="p655 ft17">163</P>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322164x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">10</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p806 ft38">lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker</P>
<P class="p740 ft10">Härigenom föreskrivs att 9 kap. 13 § lagen (1995:1570) om medlemsbanker ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t62">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr15 td115"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td194"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td114"><P class="p250 ft8">9 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p250 ft7">13 §<A href="#page_164"><SPAN class="ft22">101</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Likvidatorerna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>för varje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td194"><P class="p129 ft7">Likvidatorerna</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p202 ft58">ska</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p196 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p29 ft7">varje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">räkenskapsår lämna en årsredo-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">räkenskapsår lämna en årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">visning, som <SPAN class="ft9">skall </SPAN>läggas fram på</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">visning, som <SPAN class="ft9">ska </SPAN>läggas fram på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">den ordinarie föreningsstämman</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">den ordinarie föreningsstämman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">för godkännande. I fråga om</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">för godkännande. I fråga om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p28 ft7">likvidatorernas redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">likvidatorernas redovisning och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p28 ft7">behandling</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft7">på</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td42"><P class="p130 ft7">stämman</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><P class="p28 ft7">behandling</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p189 ft7">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p29 ft7">stämman</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td124"><P class="p28 ft7">tillämpas inte 7 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p274 ft7">5 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p130 ft7">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p28 ft7">tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td188"><P class="p28 ft7">inte 7 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p274 ft7">5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">stycket 1 och 2 denna lag.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">stycket 1 och 2 denna lag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td115"><P class="p28 ft7">Bestämmelserna i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p260 ft7">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p130 ft9">18–</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. <SPAN class="ft9">22, 40 –</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft9">25 <SPAN class="ft7">§§</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p51 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p150 ft43">2 <SPAN class="ft15">§</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td42"><P class="p130 ft7">årsredo-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft9">47 och 51 </SPAN>§§ och 6 kap. 2 § års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td218"><P class="p28 ft7">visningslagen (1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p130 ft7">samt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td194"><P class="p28 ft7">redovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td148"><P class="p29 ft7">(1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p366 ft7">1 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p44 ft7">5 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td134"><P class="p260 ft7">2 § 3</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p130 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">samt 2 kap. 1 §, 5 kap. 2 § 3 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p233 ft7">2</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td122"><P class="p36 ft7">3 §§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p130 ft7">lagen</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p29 ft7">2</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p129 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td171"><P class="p55 ft7">3 §§</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">(1995:1559) om årsredovisning i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">(1995:1559) om årsredovisning i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">kreditinstitut och värdepappers-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">kreditinstitut och värdepappers-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">bolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td40"><P class="p39 ft7">behöver</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td122"><P class="p51 ft7">inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p130 ft7">heller</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">bolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p39 ft7">behöver</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td171"><P class="p44 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p29 ft7">heller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td42"><P class="p28 ft7">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p28 ft7">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p583 ft7">I balansräkningen tas det egna kapitalet upp i en post, varvid insatskapitalet anges inom linjen och i förekommande fall delas upp</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td251"><P class="p28 ft7">på medlemsinsatskapital och förlagsinsatskapital.</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">Ingen tillgång får tas upp till</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">Ingen tillgång får tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td31"><P class="p130 ft7">ett högre värde än den beräknas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">ett högre värde än den beräknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p130 ft7">inbringa efter avdrag för för-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">inbringa efter avdrag för för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td45"><P class="p28 ft7">säljningskostnaderna.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">Om</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p130 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td45"><P class="p28 ft7">säljningskostnaderna.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p28 ft7">Om</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p29 ft7">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">tillgång kan</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft7">beräknas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td144"><P class="p130 ft7">inbringa</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">tillgång kan</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft7">beräknas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p29 ft7">inbringa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">ett väsentligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td17"><P class="p36 ft7">högre belopp</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p130 ft7">än</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p28 ft7">ett väsentligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td17"><P class="p36 ft7">högre belopp</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p29 ft7">än</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p807 ft41"><SPAN class="ft40">101 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1116.</P>
<P class="p253 ft17">164</P>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322165x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">SOU 2014:22 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr15 td31"><P class="p28 ft7">det värde som har tagits upp i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td36"><P class="p28 ft7">det värde som har tagits upp i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">balansräkningen eller om det för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">balansräkningen eller om det för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">en skuld eller en likvidations-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">en skuld eller en likvidations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">kostnad kan beräknas gå åt ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">kostnad kan beräknas gå åt ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">belopp som</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p150 ft7">väsentligt</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p130 ft7">avviker</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">belopp som</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p150 ft7">väsentligt</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p29 ft7">avviker</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">från den redovisade avsättningen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">från den redovisade avsättningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">eller skulden, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>vid <NOBR>tillgångs-,</NOBR></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">eller skulden, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>vid <NOBR>tillgångs-,</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">avsättnings-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td176"><P class="p136 ft7">eller skuldposten</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft7">avsättnings-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p33 ft7">eller skuldposten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td186"><P class="p28 ft7">det beräknade beloppet</P></TD>
<TD class="tr6 td168"><P class="p136 ft7">anges</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td186"><P class="p28 ft7">det beräknade beloppet</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p33 ft7">anges</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft7">inom linjen.</P></TD>
<TD class="tr5 td48"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td168"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft7">inom linjen.</P></TD>
<TD class="tr5 td48"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p737 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p808 ft17">165</P>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322166x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p199 ft36"><SPAN class="ft36">11</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p809 ft103">lag om ändring i lagen (1998:710) med vissa bestämmelser om Pensionsmyndighetens premiepensionsverksamhet</P>
<P class="p810 ft10">Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1998:710) med vissa bestäm- melser om Pensionsmyndighetens <NOBR>premiepensions-verksamhet</NOBR> ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p811 ft62">5 §<A href="#page_166"><SPAN class="ft61">102</SPAN></A></P>
<P class="p812 ft7">I Pensionsmyndighetens årsredovisning ska en särskild redovis- ning för premiepensionsverksamheten ingå. För denna redovisning ska följande bestämmelser i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag tillämpas.</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">1 kap. 2 § om hänvisningar till årsredovisningslagen (1995:1554),</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">1 kap. 3 § om vissa definitioner,</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft95">2 kap. 1 § om skyldighet att ta in en resultatanalys i årsredovis- ningen,</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">2 kap. 2 § om årsredovisningens innehåll m.m. när det gäller hänvisningarna till bestämmelserna i 2 kap. </SPAN><NOBR>1–6</NOBR> §§ årsredovisnings- lagen,</P>
<P class="p304 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">3 kap. om balans- och resultaträkning,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td161"><P class="p129 ft7">– 4 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft7">1 § om</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p130 ft7">värderings-</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p129 ft7">– 4 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p36 ft7">1 §</P></TD>
<TD class="tr5 td155"><P class="p29 ft7">om värderings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">regler när det gäller hänvis-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">regler när det gäller hänvisning-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningarna till bestämmelserna i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">arna till bestämmelserna i 4 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft7">4 kap. 14</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p40 ft7"><NOBR>a-15</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p130 ft7">årsredovis-</P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p28 ft7">14 <NOBR>a<SPAN class="ft9">-</SPAN>15</NOBR> §</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p50 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td155"><P class="p29 ft7"><SPAN class="ft9">17 </SPAN>§§ årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td161"><P class="p28 ft7">ningslagen,</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td166"><P class="p28 ft7">visningslagen,</P></TD>
<TD class="tr6 td155"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">4 kap. 2 § </SPAN><NOBR>11–13</NOBR> om hur värderingsreglerna ska tillämpas på ett försäkringsföretags tillgångar,</P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">4 kap. </SPAN><NOBR>4–9</NOBR> §§ om värderingsregler,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p129 ft7">– 5 kap. 1 § om</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p130 ft7">tilläggsupp-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">– 5 kap. 1 § om tilläggsupp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">lysningar med undantag av hän-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">lysningar med undantag av hän-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">visningarna till 5 kap. <NOBR><SPAN class="ft9">1–4</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§, <SPAN class="ft9">5 §</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p29 ft7">visningarna till 5 kap. <SPAN class="ft9">4</SPAN>, <SPAN class="ft9">6, 11,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td47"><P class="p28 ft9"><NOBR>16–25</NOBR> <SPAN class="ft7">§§</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p130 ft7">årsredovis-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft9">14, 15, 22, 25, <NOBR>39-47</NOBR> och 51 <SPAN class="ft7">§§</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p28 ft7">ningslagen,</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p813 ft7">årsredovisningslagen,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p126 ft7">– 5 kap. <NOBR>2–6</NOBR> §§ om tilläggsupplysningar,</P>
<P class="p566 ft41"><SPAN class="ft40">102 </SPAN>Senaste lydelse 2010:2061.</P>
<P class="p133 ft17">166</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322167x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p334 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">6 kap. om förvaltningsberättelse och resultatanalys, och</SPAN></P>
<P class="p814 ft10"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft85">10 kap. 1 § om överklagande av Finansinspektionens beslut. Om myndigheten företräder staten som ägare av ett eller flera</SPAN></P>
<P class="p496 ft7">företag, i vilka staten har ett sådant inflytande som anges i 1 kap. 4 § första, andra eller tredje stycket årsredovisningslagen (1995:1554), ska myndigheten även upprätta en koncernredovisning med tillämpning av bestämmelserna om sådan redovisning i 7 kap. <NOBR>2–4</NOBR> §§ lagen om årsredovisning i försäkringsföretag.</P>
<P class="p62 ft7">Vid tillämpningen av de bestämmelser som anges i första och andra styckena ska myndigheten anses som ett livförsäkrings- företag. Det som sägs om intresseföretag ska avse företag i vilka staten har ett sådant inflytande som anges i 1 kap. 5 § årsredovis- ningslagen, om myndigheten företräder staten som ägare. Det som sägs om företagets verkställande direktör ska avse myndighetens chef.</P>
<P class="p815 ft10">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p816 ft17">167</P>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322168x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">12</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p817 ft38">lag om ändring i lagen (2006:531) om särskild tillsyn över finansiella konglomerat</P>
<P class="p818 ft10">Härigenom föreskrivs att 1 kap. 5 § lagen (2006:531) om särskild tillsyn över finansiella konglomerat ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t62">
<TR>
<TD class="tr15 td169"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td169"><P class="p28 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td93"><P class="p819 ft80">1 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td93"><P class="p820 ft62">5 §<A href="#page_168"><SPAN class="ft61">103</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p129 ft7">Det finns ett ägarintresse om</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p129 ft7">1. en juridisk</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p130 ft7">person är</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p129 ft7">1. en</P></TD>
<TD class="tr5 td40"><P class="p420 ft7">juridisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td168"><P class="p28 ft7">person</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p29 ft7">är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">intresseföretag till</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p130 ft7">ett företag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td169"><P class="p28 ft7">intresseföretag till</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p29 ft7">företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">enligt 1 kap. 5 § årsredovisnings-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">enligt 1 kap. 5 § årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">lagen (1995:1554), eller</P></TD>
<TD class="tr5 td171"><P class="p28 ft7">lagen</P></TD>
<TD class="tr5 td40"><P class="p274 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td168"><P class="p237 ft9">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p29 ft43">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td210"><P class="p28 ft9">gemensamt styrt företag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td109"><P class="p29 ft9">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td172"><P class="p28 ft9">1 kap. 5 a § samma lag, <SPAN class="ft7">eller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td120"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p74 ft7">2. ett företag direkt eller indirekt äger minst 20 procent av kapitalet eller av samtliga röster i ett annat företag.</P>
<P class="p821 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p822 ft41"><SPAN class="ft40">103 </SPAN>Senaste lydelse 2006:531.</P>
<P class="p253 ft17">168</P>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322169x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p477 ft36"><SPAN class="ft36">13</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p823 ft104">lag om ändring i lagen (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar</P>
<P class="p824 ft7">Härigenom föreskrivs 1 kap. 5 § och 3 kap. 2 § lagen (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar att ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t61">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr15 td176"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td176"><P class="p28 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td67"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td31"><P class="p825 ft80">1 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td67"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p826 ft62">5 §<A href="#page_169"><SPAN class="ft61">104</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr5 td67"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p134 ft7">Det finns ett ägarintresse om</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td116"><P class="p134 ft7">1. en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><P class="p420 ft7">juridisk</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p136 ft7">person är</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p134 ft7">1. en juridisk</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p29 ft7">person är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td126"><P class="p28 ft7">intresseföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p233 ft7">till</P></TD>
<TD class="tr5 td154"><P class="p136 ft7">ett företag</P></TD>
<TD class="tr5 td176"><P class="p28 ft7">intresseföretag till</P></TD>
<TD class="tr5 td67"><P class="p29 ft7">ett företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft7">1 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p233 ft7">5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p136 ft7">årsredovis-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p28 ft7">enligt 1 kap. 5 § årsredovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">ningslagen (1995:1554), eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p28 ft15">lagen (1995:1554) <SPAN class="ft43">eller ett gemen-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td75"><P class="p28 ft9">samt styrt företag enligt 1 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td122"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p134 ft9">5 a § samma lag, <SPAN class="ft7">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p754 ft7">2. ett företag direkt eller indirekt äger minst 20 procent av kapitalet eller av samtliga röster i ett annat företag.</P>
<P class="p827 ft8"><SPAN class="ft8">3</SPAN><SPAN class="ft81">kap.</SPAN></P>
<P class="p828 ft62">2 §<A href="#page_169"><SPAN class="ft61">105</SPAN></A></P>
<P class="p559 ft7">I det primära kapitalet får följande ingå:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p136 ft7">1. Eget kapital enligt <SPAN class="ft9">5 kap.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p33 ft7">1. Eget kapital enligt <SPAN class="ft9">3 kap.</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p136 ft7">4 § lagen (1995:1559) om års-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p33 ft7">4 § lagen (1995:1559) om års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">redovisning i kreditinstitut och</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">redovisning i kreditinstitut och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">värdepappersbolag, om det helt</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">värdepappersbolag, om det helt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p136 ft7">kan täcka förluster i en fort-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p33 ft7">kan täcka förluster i en fort-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">levnadssituation och om det vid</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">levnadssituation och om det vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">konkurs eller likvidation priori-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p29 ft7">konkurs eller likvidation priori-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p40 ft7">teras efter alla andra krav,</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">teras efter alla andra krav,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">a) för bankaktiebolag, kredit-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft7">a) för bankaktiebolag, kredit-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">marknadsbolag och värdepappers-</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p33 ft15">marknadsbolag och värdepappers-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p136 ft7">bolag, dock inte uppskrivnings-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p33 ft7">bolag, dock inte uppskrivnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p28 ft7">fonder,</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">fonder,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p829 ft41"><SPAN class="ft23">104</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse 2006:1371.</SPAN></P>
<P class="p379 ft41"><SPAN class="ft23">105</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse 2011:752.</SPAN></P>
<P class="p655 ft17">169</P>
</DIV>
<DIV id="page_170">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322170x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p142 ft10"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft85">för sparbanker, dock endast reservfonder,</SPAN></P>
<P class="p142 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">för medlemsbanker och kreditmarknadsföreningar, dock inte förlagsinsatser och upp- skrivningsfonder,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p142 ft10"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft85">för sparbanker, dock endast reservfonder,</SPAN></P>
<P class="p142 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">för medlemsbanker och kreditmarknadsföreningar, dock inte förlagsinsatser och upp- skrivningsfonder,</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">För Svenska skeppshypotekskassan: kassans reservfond.</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">För banker, kreditmarknadsföretag och värdepappersbolag: kapitalandelen av skatteutjämningsreserv och periodiseringsfond.</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft64">För banker och kreditmarknadsföretag: kapitalandelen av det belopp som svarar mot bankens eller företagets reserver till följd av avskrivning på egendom som upplåtits till nyttjande.</SPAN></P>
<P class="p127 ft10">Från summan av posterna enligt första stycket ska följande räknas av</P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft64">förluster under löpande räkenskapsår,</SPAN></P>
<P class="p280 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft64">immateriella anläggningstillgångar enligt bilaga 1 till lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, punkten 9 under rubriken tillgångar, och</SPAN></P>
<P class="p127 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft64">den nettovinst som hos ett institut som är originator till en värdepapperisering uppkommer till följd av kapitalisering av framtida inkomster av de värdepapperiserade tillgångarna och som ger en kreditförstärkning till positioner i värdepapperiseringen.</SPAN></P>
<P class="p830 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p831 ft17">170</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_171">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322171x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p769 ft36"><SPAN class="ft36">14</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p832 ft38">lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043)</P>
<P class="p833 ft7">Härigenom föreskrivs att 12 kap. 76 § och 13 kap. 29 § försäkringsrörelselagen (2010:2043) ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t64">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr15 td52"><P class="p28 ft43">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td86"><P class="p28 ft43">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr15 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td87"><P class="p274 ft8">12 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p233 ft7">76 §<A href="#page_171"><SPAN class="ft22">106</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td182"><P class="p134 ft7">I 11 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p40 ft7">12 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td35"><P class="p238 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p136 ft7">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p238 ft7">I</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft7">11 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p40 ft7">12 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p50 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p33 ft7">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">lagen (1987:667) om ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">lagen (1987:667) om ekonomiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">föreningar anges att vissa bestäm-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">föreningar anges att vissa bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">melser inte ska tillämpas på lik-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">melser inte ska tillämpas på lik-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">vidatorernas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td234"><P class="p40 ft7">årsredovisning och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">vidatorernas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td99"><P class="p40 ft7">årsredovisning och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p28 ft7">dess behandling</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft7">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p136 ft7">stämman.</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">dess</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p50 ft7">behandling</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p51 ft7">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td13"><P class="p33 ft7">stämman.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. 1 § och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. 1 § och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">2 § 9 och 10 lagen (1995:1560)</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">2 § 9 och 10 lagen (1995:1560)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">om årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">om årsredovisning i försäk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">företag om tillämpning av 5 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">ringsföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p33 ft7">tillämpning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7"><NOBR><SPAN class="ft9">18–25</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§ årsredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">5 kap. <SPAN class="ft9">22,</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p150 ft9"><NOBR>40-47</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p410 ft58">och</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p33 ft9">51 <SPAN class="ft7">§§</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft7">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p55 ft7">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td35"><P class="p274 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p136 ft7">heller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td182"><P class="p28 ft7">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td54"><P class="p28 ft7">ska inte heller tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td87"><P class="p274 ft8">13 kap.</P></TD>
<TD class="tr21 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p233 ft7">29 §<A href="#page_171"><SPAN class="ft22">107</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td182"><P class="p134 ft7">I 11 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p40 ft7">12 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td35"><P class="p238 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p136 ft7">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p238 ft7">I</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p28 ft7">11 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p40 ft7">12 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p50 ft7">första</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p33 ft7">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">lagen (1987:667) om ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">lagen (1987:667) om ekonomiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">föreningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p40 ft7">anges</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p366 ft7">att</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p136 ft7">vissa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">föreningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p40 ft7">anges</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p202 ft7">att</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p33 ft7">vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p30 ft7">inte</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td56"><P class="p136 ft7">ska tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td182"><P class="p28 ft7">bestämmelser</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td99"><P class="p33 ft7">inte ska tillämpas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">på likvidatorernas årsredovisning</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">på likvidatorernas årsredovisning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">och dess behandling på stämman.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">och dess behandling på stämman.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. 1 § och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. 1 § och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">2 § 9 och 10 lagen (1995:1560)</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">2 § 9 och 10 lagen (1995:1560)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">om årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">om årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">företag om tillämpning av 5 kap.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">företag om tillämpning av 5 kap.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p834 ft41"><SPAN class="ft23">106</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse 2010:2043.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">107</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse 2010:2043.</SPAN></P>
<P class="p529 ft17">171</P>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322172x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Författningsförslag SOU 2014:22</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr15 td31"><P class="p28 ft7"><NOBR><SPAN class="ft9">18–25</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>§§ årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr15 td36"><P class="p28 ft9">22, <NOBR>40-47</NOBR> och 51 <SPAN class="ft7">§§ årsredo-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p28 ft7">(1995:1554) ska inte heller</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p28 ft7">visningslagen (1995:1554) ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft7">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">inte heller tillämpas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p835 ft7">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p836 ft17">172</P>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322173x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td89"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p477 ft36"><SPAN class="ft36">15</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p837 ft103">förordning om ändring i förordning (1995:1600) om årsredovisning i kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag</P>
<P class="p479 ft10">Härigenom föreskrivs att 12 § förordningen (1995:1600) om årsredovisning i kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkrings- företag ska ha följande lydelse.</P>
<P class="p838 ft9">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p839 ft107">12 §<A href="#page_173"><SPAN class="ft105">108 </SPAN></A><SPAN class="ft106">Finansinspektionen prövar frågor som avses i</SPAN></P>
<P class="p119 ft7">1. 4 kap. 2 § 1, 5 kap. 2 § 1 och 7 kap. 3 § 2 lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, och</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p136 ft7">2. 4 kap. 2 § 5 b, 5 kap. 2 § <SPAN class="ft9">4</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">2. 4 kap. 2 § 5 b, 5 kap. 2 § <SPAN class="ft9">5</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p136 ft7">och 7 kap. 3 § <SPAN class="ft9">4 </SPAN>lagen(1995:1560)</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p29 ft7">och 7 kap. 3 § <SPAN class="ft9">5 </SPAN>lagen(1995:1560)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p136 ft7">om årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p29 ft7">om årsredovisning i försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td214"><P class="p840 ft7">företag.</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p841 ft15">företag.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p804 ft10">Denna förordning träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p842 ft41"><SPAN class="ft40">108 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1161.</P>
<P class="p655 ft17">173</P>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322174x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">16</SPAN><SPAN class="ft102">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p843 ft38">förordning om ändring i förordning (1995:1633) om vissa årsredovisningsfrågor</P>
<P class="p740 ft10">Härigenom föreskrivs att 6 § förordningen (1995:1633) om vissa årsredovisningsfrågor ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t65">
<TR>
<TD class="tr15 td125"><P class="p28 ft9">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr15 td192"><P class="p29 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td125"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr21 td192"><P class="p844 ft62">6 §<A href="#page_174"><SPAN class="ft61">109</SPAN></A></P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p264 ft7">Registreringsmyndigheten skall pröva frågor om tillstånd som avses i 3 kap. 11 § andra stycket<SPAN class="ft9">, </SPAN>5 kap. <SPAN class="ft9">9 § andra stycket </SPAN>och 7 kap. 17 § årsredovisnings- lagen (1995:1554).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p264 ft7">Registreringsmyndigheten skall pröva frågor om tillstånd som avses i 3 kap. 11 § andra stycket<SPAN class="ft9">, </SPAN>5 kap. <SPAN class="ft9">30 § första </SPAN>stycket och 7 kap. 17 § årsredovisnings- lagen (1995:1554).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p280 ft7">Denna förordning träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p845 ft41"><SPAN class="ft40">109 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1169.</P>
<P class="p133 ft17">174</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<P class="p846 ft109"><SPAN class="ft6">1</SPAN><SPAN class="ft108">Utredningens uppdrag och arbete</SPAN></P>
<P class="p847 ft7">Regeringen beslutade den 13 december 2012 att tillkalla en särskild utredare med uppgift att utreda vissa frågor kring företagens redovisning.</P>
<P class="p62 ft7">Utredningsuppdraget avser först och främst genomförandet av det nya <NOBR>EU-direktiv</NOBR> som har beslutats på redovisningsområdet. Utredaren ska i ett första steg föreslå de förändringar som är nöd- vändiga med anledning av direktivet och som kan genomföras inom den tid som står till förfogande. Utredaren ska i ett andra steg föreslå de ytterligare förenklingar som kan göras samt behandla ett antal ytterligare frågor på redovisningsområdet. I den del av uppdraget som gäller genomförandet av det nya redovisningsdirektivet ingår, enligt kommittédirektiven (<SPAN class="ft9">se bilaga 1</SPAN>), bl.a. att analysera skillnaderna mellan direktivet och svensk rätt, att utarbeta nödvändiga författ- ningsförslag med anledning av dessa skillnader, att belysa för- slagens konsekvenser för företag och företagare och för det allmänna samt att överväga om andra redovisningsregler än de som finns i direktivet ska tas bort, ändras eller läggas till.</P>
<P class="p848 ft7">Utredaren har, i enlighet med utredningsdirektiven, lagt upp sitt arbete i två faser. I detta delbetänkande redovisas resultatet av arbetet under den första fasen. Inriktningen på arbetet i denna första fas har varit att ta fram förslag till de lagändringar som är nöd- vändiga för att svensk lag ska stå i överensstämmelse med det nya direktivets krav. Utredaren har endast i mycket begränsad omfattning tagit upp frågor som inte berörs av det nya direktivet. I en del fall har utredaren övervägt om Sverige bör utnyttja de möjligheter till ytterligare förenklingar av regelverket som direktivet ger men inte påbjuder. I de flesta fall har dock utredaren valt att skjuta upp dessa överväganden till den andra fasen av utredningsarbetet.</P>
<P class="p848 ft10">Utredaren har biträtts av experter och sakkunniga samt av ett sekretariat. Det har hållits sju utredningssammanträden där experter</P>
<P class="p849 ft17">175</P>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Utredningens uppdrag och arbete</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">och sakkunniga har deltagit. Utredningens sekreterare har deltagit i en s.k. Transition Workshop i Kommissionens regi i Bryssel och vid besök i Köpenhamn diskuterat genomförandet av direktivet med bl.a. företrädare för det danska Erhvervs- og Vaekstministeriet. Utred- ningen har tagit hjälp av Statistiska centralbyrån för inhämtande av statistikuppgifter.</P>
<P class="p851 ft17">176</P>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322177x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">2 Bakgrund</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">2.1</SPAN><SPAN class="ft110">Den svenska redovisningslagstiftningen</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">Den svenska lagstiftningen om företagens redovisning är avsedd att vara en ramlagstiftning. Med detta menas att lagstiftningen innehåller endast grundläggande principer för redovisningen, inklusive vissa minimikrav på denna. Lagstiftaren har således försökt att undvika att ta in detaljbestämmelser i lagen och har förutsatt att regleringen får sitt närmare och mera konkreta innehåll genom tolkning och utfyllnad. Denna tolkning och utfyllnad sker väsentligen genom kompletterande normgivning från skilda organ på redovisnings- området, t.ex. Bokföringsnämnden, men också genom redovis- ningspraxis. Fördelen med ramlagstiftningsmodellen är att den ger goda förutsättningar för att löpande anpassa redovisningsnormerna till förhållandena i enskilda företag men också till nya företeelser i affärslivet.<A href="#page_177"><SPAN class="ft22">1</SPAN></A></P>
<P class="p665 ft7">Lagstiftningen kräver av företagen att de löpande bokför affärs- händelserna och avslutar den löpande bokföringen med en årsredovisning eller, i vissa fall, ett årsbokslut. Moderföretag i kon- cerner är också, som huvudregel, skyldiga att upprätta en koncern- redovisning avseende koncernen. Vissa företag är även skyldiga att upprätta delårsrapporter.</P>
<P class="p65 ft7">Bestämmelser om löpande bokföring finns i bokföringslagen (1999:1078). Bestämmelserna syftar till att tillgodose de behov som det bokföringsskyldiga företagets borgenärer, ägare, medlemmar och anställda samt det allmänna kan ha av att i efterhand kunna följa upp företagets förhållanden. Den räkenskapsinformation som ingår i den löpande bokföringen ska räkenskapsårsvis sammanställas i årsbokslut och årsredovisningar.</P>
<P class="p271 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Jfr prop. 1995/96:10, del 1, s. 188.</P>
<P class="p529 ft17">177</P>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322178x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">Ett årsbokslut – som inte är någon offentlig handling – samman- fattar de affärshändelser som har ägt rum under året. Bestämmelser om årsbokslut finns i bokföringslagen.</P>
<P class="p311 ft7">Flertalet företag, däribland alla aktiebolag, är dock skyldiga att i stället sammanfatta årets affärshändelser och verksamhet i en årsredovisning. Syftet med en årsredovisning är framför allt att för- medla sammanfattande information om företagets förhållanden till företagets externa intressenter. Det finns därför särskilda bestäm- melser om att årsredovisningar ska offentliggöras. De grundläggande bestämmelserna om vad dessa handlingar ska innehålla och hur de ska offentliggöras finns i årsredovisningslagen (1995:1554; ÅRL). Den lagen innehåller också bestämmelser om skyldighet för vissa före- tag att upprätta och låta offentliggöra koncernredovisningar och delårsrapporter.</P>
<P class="p89 ft7">ÅRL trädde i kraft den 1 januari 1996 och gäller numera i princip alla företag som är skyldiga att upprätta och offentliggöra en årsredovisning. Vissa företag är dock skyldiga att i stället tillämpa bestämmelser om redovisning i andra lagar. Banker och vissa andra företag ska således upprätta årsredovisning och koncernredovisning enligt lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL), medan försäkringsföretag på motsvar- ande sätt ska tillämpa lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (ÅRFL).</P>
<P class="p854 ft38"><SPAN class="ft36">2.2</SPAN><SPAN class="ft111">God redovisningssed och kravet på rättvisande bild i svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p855 ft11"><SPAN class="ft11">2.2.1</SPAN><SPAN class="ft112">God redovisningssed</SPAN></P>
<P class="p71 ft7">Redovisningslagstiftningen – däribland bokföringslagen samt ÅRL, ÅRKL och ÅRFL – har, som konstaterats ovan, karaktär av ramlag- stiftning. Det innebär att inom de ramar som lagen anger sker en kompletterande normgivning genom vissa myndigheter och organisa- tioner, t.ex. Bokföringsnämnden och Finansinspektionen.<A href="#page_178"><SPAN class="ft22">2 </SPAN></A>Detta kommer till uttryck genom bestämmelsen 2 kap. 2 § ÅRL om att årsredovisningen ska upprättas i enlighet med god redovisningssed. God redovisningssed beskrivs i förarbetena som en allmän rättslig standard som grundas på – utöver lag och andra föreskrifter–</P>
<P class="p856 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>Se prop. 1995/96:10, del 2 s. 11 samt prop. 1998/99:130, del 1 s. 178</P>
<P class="p253 ft17">178</P>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322179x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td252"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p28 ft113">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">redovisningspraxis samt rekommendationer och uttalanden från myndigheter och organisationer.<A href="#page_179"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Vidare sägs att god redovisnings- sed innebär att företagen normalt ska följa redovisningsnormer som är allmänt accepterade även om de inte är reglerade i lag och att allmänna råd och rekommendationer från normgivande organ har särskilt stor betydelse.<A href="#page_179"><SPAN class="ft22">4 </SPAN></A>Även om uttalanden från normgivande organ inte utgör bindande föreskrifter i regeringsformens mening har det sedan länge ansetts naturligt att tillmäta dem mycket stor betydelse när man tar ställning till vad som utgör god redovis- ningssed.</P>
<P class="p858 ft7">Innebörden i god redovisningssed har successivt förskjutits genom åren. I förarbetena till den tidigare lydelsen av bok- föringslagen (1976:125) beskrevs god redovisningssed som ”en faktiskt förekommande praxis i en kvalitativt representativ krets av redovisningsskyldiga”.<A href="#page_179"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>Detta upprepas i förarbetena till ÅRL men med tillägget att särskild betydelse måste tillmätas allmänna råd och rekommendationer av auktoritativa organ såsom Bokföringsnämnden m.fl.<A href="#page_179"><SPAN class="ft22">6</SPAN></A></P>
<P class="p859 ft7">Vid tillkomsten av bokföringslagen (1999:1078) uttalade reger- ingen följande.</P>
<P class="p860 ft14">Vad som utgör god redovisningssed enligt vår mening måste så långt möjligt bestämmas genom en traditionell tolkning av föreskrifter i lag eller andra författningar, en tolkning som främst bör grundas på föreskrifternas ordalydelse lästa i ljuset av deras syften och de allmänna principer som reglerna ger uttryck för. När en traditionell lagtolkning inte räcker för att besvara en viss fråga, måste en utfyllande tolkning göras. En sådan utfyllande tolkning bör lämpligen ha en förankring i faktiskt förekommande bokföring eller redovisning och alltså i någon mån ge uttryck för en redovisningssed hos bok- föringsskyldiga. Som vi har angett ovan är det visserligen enligt vår mening inte lämpligt att tillmäta enbart faktiskt förekommande praxis betydelse. Den kompletterande normeringen måste från tid till annan utvecklas och en låsning till den praxis som råder vore olycklig. /…../ För att en på detta sätt definierad redovisningssed skall kunna användas för att fylla ut lagens regler bör den dock uppfylla vissa allmänna kvalitetskrav. /……/</P>
<P class="p861 ft14">I några fall kan det utifrån sådana allmänna överväganden vara ganska komplicerat att slå fast hur lagens regler skall tolkas och fyllas ut, dvs. vad som utgör god redovisningssed. I många andra fall behövs</P>
<P class="p862 ft41"><SPAN class="ft23">3</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 1998/99:130 del 1 s. 185 f.</SPAN></P>
<P class="p199 ft42"><SPAN class="ft23">4</SPAN><SPAN class="ft114">Se prop. 1995/96:10, del 2 s. 13.</SPAN></P>
<P class="p199 ft42"><SPAN class="ft23">5</SPAN><SPAN class="ft114">Se prop. 1975:104 s. 148.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">6</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 181.</SPAN></P>
<P class="p529 ft17">179</P>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322180x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p863 ft14">det klargörande uttalanden. Det behövs därför ett eller flera ”normgivande organ” som kan identifiera de normer som bör användas när lagens regler fylls ut. Ett sådant normgivande organ bör visserligen inte ges normgivningsmakt i regeringsformens mening. Vad som utgör god redovisningssed bör alltså i sista hand bestämmas av domstol genom en självständig prövning. Enligt vår mening är det emellertid naturligt att de uttalanden som ett kvalificerat normgivande organ gör tillmäts mycket stor betydelse när man tar ställning till vad som utgör god redovisningssed.<A href="#page_180"><SPAN class="ft115">7</SPAN></A></P>
<P class="p864 ft7">Det bör tilläggas att internationella redovisningsstandarder under senare år har fått en allt ökande betydelse för svensk redovisning, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>indirekt genom att svenska normgivande organ ofta har anpassat sig till internationella redovisningsstandarder, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>direkt genom att internationella redovisningsstandarder har kommit att accepteras som god redovisningssed.</P>
<P class="p865 ft11"><SPAN class="ft11">2.2.2</SPAN><SPAN class="ft112">Rättvisande bild</SPAN></P>
<P class="p86 ft7">Enligt 2 kap. 3 § ÅRL ska årsredovisningen ge en rättvisande bild av företagets ställning och resultat. Kravet infördes i svensk rätt i samband med genomförandet av EU:s fjärde bolagsrättsliga direk- tiv (jfr avsnitt 2.4). Det är ett i förhållande till övriga föreskrifter i direktivet överordnat krav på att balansräkningen, resultat- räkningen och noterna i det enskilda fallet ska innehålla sådan ekonomisk information att läsaren kan få en så riktig bild som möjligt av företagets ekonomiska situation. I motsats till vad som är fallet med begreppet god redovisningssed återspeglar begreppet rättvisande bild inte rådande praxis och rekommendationer från normgivande organ utan har sin största betydelse som instrument för att tolka redovisningsreglerna i det enskilda fallet och korrigera de missvisande resultat som kan uppkomma vid en alltför formell tillämpning av generella normer.<A href="#page_180"><SPAN class="ft22">8 </SPAN></A>Visar det sig vid en bedömning i det enskilda fallet att tillämpningen av gällande redovisnings- rekommendationer inte leder till en rättvisande bild får avsteg göras från dessa.</P>
<P class="p866 ft41"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft60">Se prop. 1998/99:130 del 1 s. 185 f.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">Se prop. 1998/99:130 del 1 s. 185 f.</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">180</P>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322181x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td252"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p28 ft113">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft11"><SPAN class="ft11">2.2.3</SPAN><SPAN class="ft112">Bokföringsnämndens allmänna råd</SPAN></P>
<P class="p290 ft7">Vad som är god redovisningssed kan skilja sig åt från företags- kategori till företagskategori. Svaret på frågan vad som i ett visst fall är god redovisningssed behöver alltså inte bli detsamma för ett mindre företag som för ett större.</P>
<P class="p62 ft7">Bokföringsnämndens allmänna råd BFNAR 2012:01 – ofta betecknade K3 – riktar sig till företag som tillämpar ÅRL när de upp- rättar en finansiell rapport.<A href="#page_181"><SPAN class="ft22">9 </SPAN></A>K3 behöver inte tillämpas av företag som istället tillämpar Bokföringsnämndens allmänna råd Årsredovisning i mindre aktiebolag (BFNAR 2008:1) eller Bokföringsnämndens allmänna råd Årsredovisning i mindre ekonomiska föreningar (BFNAR 2009:1), ofta sammanfattade som <NOBR>K2-regelverket.</NOBR></P>
<P class="p65 ft7">Enligt K3 måste företaget bestämma sig för vilka allmänna råd som det ska tillämpa och sedan följa dessa. Tillämpas inte de valda allmänna råden i sin helhet, får företaget inte ange att den finansiella rapporten är upprättad enligt råden.<A href="#page_181"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>Om vägledning inte går att finna i det valda allmänna råden, får vägledning sökas i internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder <NOBR>(IAS-förordningen).</NOBR> I så fall ska dock även rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering tillämpas.<A href="#page_181"><SPAN class="ft22">11</SPAN></A></P>
<P class="p868 ft11"><SPAN class="ft11">2.2.4</SPAN><SPAN class="ft112">Andra svenska normgivare</SPAN></P>
<P class="p721 ft7">Andra normgivande organ på redovisningsområdet är framför allt Rådet för finansiell rapportering och, såvitt gäller de finansiella företagen, Finansinspektionen.</P>
<P class="p101 ft7">Finansinspektionen ansvarar för tillsyn, regelgivning och till- ståndsprövning för finansiella marknader och finansiella företag. Inspektionen utfärdar föreskrifter och allmänna råd men även vägledningar. De synpunkter och tolkningar som inspektionen lämnar i sina vägledningar ska vara ett stöd för företagen i olika</P>
<P class="p103 ft42"><SPAN class="ft23">9</SPAN><SPAN class="ft114">Se Bokföringsnämndens allmänna råd BFNAR 2012:01, K3, punkten 1.3. K3 riktar sig dock inte till </SPAN><NOBR>”IFRS-företag”,</NOBR> dvs. företag inom EU vars aktier eller andra värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller som frivilligt följer de redovisningsregler som gäller för sådana företag. Dessa företag ska i stället tillämpa de rekommendationer som härrör från Rådet för finansiell rapportering.</P>
<P class="p869 ft41"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft57">Se K3 p. 1.6.</SPAN></P>
<P class="p379 ft41"><SPAN class="ft23">11</SPAN><SPAN class="ft57">Se K3 p. 1.5.</SPAN></P>
<P class="p655 ft17">181</P>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322182x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">situationer. Det kan vara tolkningar av begrepp eller en indikation på hur inspektionen resonerar i en viss fråga.<A href="#page_182"><SPAN class="ft22">12 </SPAN></A>Rådet för finansiell rapportering utfärdar rekommendationer och uttalanden för företag vars värdepapper är noterade på svensk börs eller auktoriserad mark- nadsplats. Rådets rekommendationer benämns Rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering, RFR.<A href="#page_182"><SPAN class="ft22">13</SPAN></A></P>
<P class="p865 ft36"><SPAN class="ft36">2.3</SPAN><SPAN class="ft110">Internationella redovisningsstandarder</SPAN></P>
<P class="p86 ft7">Som ovan har framhållits har internationella redovisningsstand- arder under senare år fått en allt ökande betydelse. Det gäller i synnerhet i fråga om redovisningen i ”noterade företag”, dvs. före- tag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad mark- nad.</P>
<P class="p870 ft7">Inom EU har det ansetts att en fungerande inre marknad för kapital och finansiella tjänster förutsätter att de noterade företagen inom EU tillämpar samma redovisningsregler. Detta har föranlett den ovan nämnda <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> (se avsnitt 2.2.3). Av förord- ningen följer att alla företag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad i en medlemsstat är skyldiga att upprätta sina koncernredovisningar i enlighet med de International Accounting Standards (IAS) eller International Financial Reporting Standards (IFRS) som Kommissionen har antagit. Förordningen är direkt tillämplig i medlemsstaterna men den har föranlett en del anpass- ningar i bl.a. ÅRL. ÅRL tillåter att även <NOBR>icke-noterade</NOBR> företag tillämpar internationella redovisningsstandarder i sina koncern- redovisningar (se 7 kap. 33 § ÅRL). Rådet för finansiell rapportering ansvarar för svensk normgivning på detta område.</P>
<P class="p871 ft41"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft57">Se www.fi.se</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft57">Se www.radetforfinansiellrapportering.se</SPAN></P>
<P class="p253 ft17">182</P>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322183x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td252"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p28 ft113">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p872 ft117"><SPAN class="ft36">2.4</SPAN><SPAN class="ft116">Europeiska unionens regler om årsredovisning och koncernredovisning</SPAN></P>
<P class="p38 ft11"><SPAN class="ft11">2.4.1</SPAN><SPAN class="ft112">De bolagsrättsliga direktiven</SPAN></P>
<P class="p79 ft7">De svenska reglerna om årsredovisning och koncernredovisning grundar sig till stor del på EU:s redovisningsdirektiv. Två av dessa direktiv, de s.k. fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven, avser företag i allmänhet, medan det s.k. bankredovisningsdirektivet och det s.k. försäkringsredovisningsdirektivet avser redovisningen för främst banker respektive försäkringsföretag. De fyra direktiven genomfördes i svensk rätt i samband med att Sverige blev medlem i EU genom ikraftträdandet av ÅRL, ÅRKL och ÅRFL.</P>
<P class="p873 ft7">Det fjärde bolagsrättsliga direktivet<A href="#page_183"><SPAN class="ft22">14 </SPAN></A>innehåller grundläggande bestämmelser om skyldighet att upprätta årsredovisning.<A href="#page_183"><SPAN class="ft22">15 </SPAN></A>Direk- tivet behandlar upprättande, revision och offentliggörande av årsredovisningen i dels aktiebolag, dels sådana handelsbolag där de obegränsat ansvariga delägarna är aktiebolag eller andra bolag med begränsat delägaransvar. Direktivet har ändrats vid ett flertal tillfällen, senast år 2012 i syfte att ge medlemsstaterna möjlighet att införa förenklingar för de allra minsta företagen, s.k. mikroföretag.</P>
<P class="p874 ft7">Det sjunde bolagsrättsliga direktivet<A href="#page_183"><SPAN class="ft22">16 </SPAN></A>innehåller motsvarande bestämmelser avseende koncernredovisning (”sammanställd redo- visning”) för de nu nämnda företagen. Bankredovisningsdirektivet<A href="#page_183"><SPAN class="ft22">17 </SPAN></A>och försäkringsredovisningsdirektivet<A href="#page_183"><SPAN class="ft22">18 </SPAN></A>hänvisar i åtskilliga avseenden till de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven och avviker från dem endast där detta har ansetts vara motiverat av de särdrag som utmärker finansiella företag.</P>
<P class="p349 ft7">Vid sidan av de bolagsrättsliga direktiven finns det – som har berörts ovan – sedan några år ett särskilt regelverk för noterade företags redovisning. Enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> ska sålunda noterade företag vid upprättande av koncernredovisning tillämpa</P>
<P class="p875 ft27"><SPAN class="ft23">14</SPAN><SPAN class="ft26">Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag (EGT L 222, 14.8.1978, s. 11, </SPAN><NOBR>Celex-nr:</NOBR> 31978L0660).</P>
<P class="p67 ft27"><SPAN class="ft23">15</SPAN><SPAN class="ft26">Direktivet använder inte termen årsredovisning utan talar om att företagen ska upprätta ett ”årsbokslut” jämte en ”förvaltningsberättelse”.</SPAN></P>
<P class="p496 ft42"><SPAN class="ft23">16</SPAN><SPAN class="ft114">Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (EGT L 193, 18.7.1983, s. 1, </SPAN><NOBR>CELEX-nr:</NOBR> 31983L0349).</P>
<P class="p496 ft42"><SPAN class="ft23">17</SPAN><SPAN class="ft114">Rådets direktiv 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut (EGT L 372, 31.12.1986, s. 1, CELEX- nr: 31986L0635).</SPAN></P>
<P class="p876 ft119"><SPAN class="ft23">18</SPAN><SPAN class="ft118">Rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (EGT L 374, 31.12.1991, s. 7, </SPAN><NOBR>CELEX-nr:</NOBR> 31991L0674).</P>
<P class="p529 ft17">183</P>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322184x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">de internationella redovisningsstandarder som Kommissionen har antagit. Kommissionen har med stöd av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> antagit flera sådana redovisningsstandarder.</P>
<P class="p877 ft11"><SPAN class="ft11">2.4.2</SPAN><SPAN class="ft112">Det nya redovisningsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p878 ft8">Bakgrunden</P>
<P class="p86 ft7">De fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven har nu ersatts av ett nytt redovisningsdirektiv, Europaparlamentets och Rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredo- visning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG. Direktivet finns fogat till betänkandet, se bilaga 2, och benämns i det följande ”det nya redovisningsdirektivet” eller ”det nya direktivet”.</P>
<P class="p879 ft7">Det nya direktivet ska ses mot bakgrund av EU:s strävan under senare år att på olika sätt förenkla regelverket för företag som verkar inom EU, framför allt för små företag. När Kommissionen lade fram förslaget till ett nytt redovisningsdirektiv år 2011 var det uttalade syftet att stödja den strategi på det bolagsrättsliga området som Kommissionen hade beskrivit i en rad tidigare dokument.<A href="#page_184"><SPAN class="ft22">19 </SPAN></A>Det sades även att förslaget ingick i Kommissionens löpande förenk- lingsprogram och initiativ för att minska företagens administrativa bördor. Förslaget torde också få ses som ett led i Kommissionens arbete för en bättre lagstiftning, ett arbete som bl.a. har inneburit att flera av de övriga bolagsrättsliga direktiven under de senaste åren har ersatts av nya direktiv.</P>
<P class="p880 ft41"><SPAN class="ft40">19 </SPAN>Se t ex</P>
<P class="p881 ft42"><SPAN class="ft120">•den s.k. Europa </SPAN><NOBR><SPAN class="ft120">2020</SPAN>-strategin</NOBR> (http://ec.europa.eu/europe2020/index_en.htm),</P>
<P class="p881 ft120">•Inremarknadsakten</P>
<P class="p882 ft42">(http://ec.europa.eu/internal_market/smact/docs/20110413- communication_en.pdf#page=2), och</P>
<P class="p883 ft121">•Kommissionens meddelande <SPAN class="ft41">– Tänk småskaligt först (http://ec.europa.eu/governance/better_regulation/key_docs_en.htm#_simplification).</SPAN></P>
<P class="p352 ft17">184</P>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td252"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p28 ft113">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Tillämpningsområdet m.m.</P>
<P class="p79 ft7">Tillämpningsområdet för det nya redovisningsdirektivet samman- faller väsentligen med tillämpningsområdet för de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven Det innebär att direktivet gäller för aktiebolag och andra bolag med begränsat ansvar samt för handels- bolag och kommanditbolag där samtliga obegränsat ansvariga delägare är aktiebolag eller andra bolag med begränsat ansvar. Genom det nya direktivet upphävs de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. Bank- och försäkringsredovisningsdirektiven fortsätter däremot att gälla. Som utredningen återkommer till i avsnitt 13 får emellertid tillkomsten av det nya direktivet viss betydelse även för de företag vars redovisning regleras av bank- respektive försäkrings- redovisningsdirektiven.</P>
<P class="p848 ft7">Det nya direktivet påverkar inte tillämpningen av de internationella redovisningsstandarder som noterade företag enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är skyldiga att följa.</P>
<P class="p77 ft7">Liksom andra <NOBR>EU-direktiv</NOBR> riktar sig det nya direktivet till med- lemsstaterna och anger ett resultat som ska uppnås inom bestämd tid. För att direktivet ska bli gällande i svensk rätt måste det därför genomföras i svensk rätt, dvs. införlivas i den svenska rättsord- ningen. Utredningen återkommer i avsnitt 3.1 till frågan om formerna och tillvägagångssättet för genomförandet.</P>
<P class="p65 ft7">Medlemsstaterna är skyldiga att sätta de lagar och författningar som är nödvändiga för att följa det nya direktivet i kraft senast den 20 juli 2015. De får dock bestämma att de nya bestämmelserna ska tillämpas först på finansiella rapporter för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2016 eller senare under år 2016.</P>
<P class="p63 ft8">Något om direktivets innehåll</P>
<P class="p875 ft7">Det nya direktivet innehåller, liksom de fjärde och sjunde bolags- rättsliga direktiven, bestämmelser om balansräkning, resultat- räkning och tilläggsupplysningar (i direktivet sammanfattade under beteckningen ”årsbokslut”) samt om förvaltningsberättelse. Det innehåller också bestämmelser om revision av finansiella rapporter och bestämmelser om offentliggörande. Det innehåller dessutom bestämmelser om när moderföretag ska upprätta koncernredo- visning och vad denna i så fall ska innehålla.</P>
<P class="p884 ft17">185</P>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p885 ft7">En jämförelse mellan de tidigare direktiven och det nya direktivet ger vid handen att det nya direktivet i åtskilliga avseenden inte innebär några ändringar i sak. I flera avseenden överensstämmer det nya regelverket med vad som sägs i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. I andra avseenden har regelverket fått en ny disposition och språklig utformning men det torde ändå i sak överensstämma med vad som sägs i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven.</P>
<P class="p72 ft7">I en del avseenden avviker dock bestämmelserna i det nya direktivet från vad som hittills har gällt. Detta gäller i synnerhet kraven på de mindre företagens redovisning. Av särskild betydelse är att direktivet i vissa avseenden ställer krav på ”full harmonisering”, dvs. medlemsstaterna tillåts inte ställa högre krav än direktivet gör. Så är framför allt fallet i fråga om de tilläggsupplysningar som ”små företag” ska lämna. Utredningen återkommer till detta under följande rubrik. En annan viktig förändring är det nya direktivets uppdelning av företagen i olika kategorier, dels fyra storlekskategorier (stora företag, medelstora företag, små företag och mikroföretag), dels en särskild kategori, företag av allmänt intresse. Utredningen åter- kommer även till detta under följande rubrik.</P>
<P class="p886 ft7">Det nya direktivet innehåller också ett helt nytt regelverk om rapportering av betalningar till regeringar från företag verksamma inom utvinningsindustrin och inom primärskog (se vidare avsnitt 14).</P>
<P class="p299 ft8">Regelförenkling</P>
<P class="p86 ft7">Av de uttalanden som Kommissionen gjorde i samband med att förslaget till nytt direktiv lades fram liksom av ingressen till det nya direktivet framgår att syftet med direktivet inte minst är att förenkla för mindre företag. I det nya direktivet framträder detta framför allt i de särskilda regler som gäller för små företag och mikroföretag. I direktivets ingress sägs att direktivet, såvitt gäller små företag, bygger på principen ”tänk småskaligt först”.</P>
<P class="p724 ft7">Redovisningslagstiftning gör ofta skillnad mellan företag av olika storlekskategorier. Kraven på redovisning ställs regelmässigt högre på större företag än på mindre. Så är det i svensk lagstiftning i dag och så har det också varit i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. Differentieringen mellan företag av olika storlek är dock ännu tydligare i det nya direktivet. Direktivet innehåller därför tydliga ”gränsvärden” som bestämmer gränserna mellan vad</P>
<P class="p887 ft17">186</P>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322187x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td252"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p28 ft113">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">som är små, medelstora och stora företag. Indelningen av företagen i olika storlekskategorier har dessutom fått ökad betydelse.</P>
<P class="p77 ft7">Också de båda tidigare direktiven syftade till en harmonisering av medlemsstaternas redovisningsregler. Det förutsattes – liksom det nya direktivet förutsätter – att nationell lagstiftning ska innehålla de bestämmelser som anges i direktivet. Det var emellertid fråga om en s.k. minimiharmonisering, dvs. direktiven hindrade inte medlems- staterna från att ställa högre krav på företagen än vad som följde av direktiven. Bl.a. svensk lagstiftning innehåller därför i dag flera bestämmelser som inte är föranledda av de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven utan har tillkommit efter nationella över- väganden.</P>
<P class="p848 ft7">Det nya direktivet har utformats så att medlemsstaterna i vissa avseenden är förhindrade att uppställa andra krav på kategorin ”små företag” än de krav som framgår av direktivet. Särskilt när det gäller tilläggsupplysningar är inslaget av sådan s.k. full harmonisering mycket tydligt. Det nya direktivet gör sålunda skillnad på sådana notupplysningar som ska lämnas av samtliga företag (dvs. även av små företag) och sådana upplysningar som ska lämnas av medel- stora och stora företag samt företag av allmänt intresse (se närmare artiklarna <NOBR>16–18</NOBR> i det nya direktivet). I artikel 16.3 sägs uttryckligen att medlemsstaterna inte får kräva ytterligare upplysningar av små företag. Bestämmelsen har motiverats med att användarna vanligtvis har ett begränsat behov av tilläggsupplysningar från små företag och att det kan vara kostsamt för små företag att sammanställa tilläggs- upplysningar.<A href="#page_187"><SPAN class="ft22">20 </SPAN></A>En annan bestämmelse säger att medlemsstaterna får kräva att företag lägger fram uppgifter i sina årsbokslut som kompletterar de uppgifter som krävs enligt direktivet men att detta inte gäller ifråga om små företag.<A href="#page_187"><SPAN class="ft22">21 </SPAN></A>Direktivet begränsar också medlemsstaternas möjligheter att ställa krav på koncernredovisning för små koncerner. Bestämmelser av detta slag begränsar uppen- barligen den nationella lagstiftarens möjligheter att uppställa särskilda regler för företagen. Utredningen återkommer i avsnitt 3.4 till frågan om i vilken utsträckning de även begränsar möjligheterna till kompletterande normgivning inom ramen för god redovisningssed.</P>
<P class="p888 ft41"><SPAN class="ft23">20</SPAN><SPAN class="ft57">Se p. 23 i direktivets ingress.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">21</SPAN><SPAN class="ft57">Se artikel 4.5 i det nya direktivet.</SPAN></P>
<P class="p529 ft17">187</P>
</DIV>
<DIV id="page_188">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322188x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">3 Några allmänna överväganden</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">3.1</SPAN><SPAN class="ft110">Formerna för genomförandet av direktivet</SPAN></P>
<P class="p889 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Det nya direktivet bör genomföras genom ändringar i ÅRL.</P>
<P class="p890 ft7">Utredningen har i uppdrag att pröva hur det nya direktivet ska genomföras i svensk rätt och att utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till detta.</P>
<P class="p77 ft7">Genomförandet måste givetvis stå i överensstämmelse med EU- rätten. Det finns därför anledning att inledningsvis göra några noteringar angående <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p442 ft7">Man brukar skilja mellan den primära <NOBR>EU-rätten</NOBR> och den sekundära <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Den <SPAN class="ft9">primära </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">EU-rätten</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>består av de grund- läggande fördragen, medan den <SPAN class="ft9">sekundära </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">EU-rätten</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>utgörs av de rättsakter som EU:s institutioner har utfärdat på grundval av de grundläggande fördragen. En typ av rättsakt är <SPAN class="ft9">direktiven</SPAN>. Direk- tiven syftar bl.a. till att harmonisera medlemsstaternas lagstiftning. Ett direktiv riktar sig till medlemsstaterna och anger ett visst resul- tat som ska uppnås inom en bestämd tid. Det överlåter emellertid åt staterna själva att bestämma form och tillvägagångssätt för genomförandet. Det är alltså inte <SPAN class="ft9">direkt tillämpligt </SPAN>i medlems- staterna. Det är inte heller avsett att ha någon <SPAN class="ft9">direkt effekt </SPAN>i förhåll- andet mellan enskilda, dvs. dess bestämmelser grundar inte några rättigheter eller skyldigheter för enskilda. Om en medlemsstat inte genomför direktivets bestämmelser i nationell rätt, anses emellertid enskilda rättssubjekt i vissa fall kunna åberopa direktivets bestäm- melser gentemot det allmänna.</P>
<P class="p891 ft7">De svenska redovisningsnormerna måste alltså anpassas till det nya redovisningsdirektivet. Som utredningen har uppfattat direk- tivet ger detta inget utrymme för att genomföra direktivet på annat sätt än genom författningsreglering. Den svenska lagstiftaren kan</P>
<P class="p892 ft17">189</P>
</DIV>
<DIV id="page_189">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322189x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Några allmänna överväganden</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">alltså inte avstå från författningsreglering med hänvisning till att den kompletterande normgivningen kan antas komma att utvecklas i enlighet vad som sägs i direktivet. I stället måste direktivets bestämmelser komma till uttryck i lag eller förordning. Eftersom bestämmelser om redovisning väsentligen torde falla in under 8 kap. 2 § regeringsformen – i vart fall utanför de finansiella före- tagens område – och således behöva meddelas genom lag, bör de nya bestämmelser som direktivet föranleder meddelas i lag.</P>
<P class="p312 ft10">Vad som nu har sagts innebär att direktivet bör genomföras genom ändringar i ÅRL.</P>
<P class="p311 ft7">Genomförandet av direktivets bestämmelser om rapportering av vissa betalningar till myndigheter föranleder dock särskilda överväganden. Utredningen återkommer till dessa i avsnitt 14. En särskild fråga är hur nära den svenska lagtexten bör ansluta till texten i det nya direktivet. Det är inte nödvändigt att vid genomförandet av ett direktiv ordagrant återge de formuleringar som direktivet inne- håller eller ge den svenska författningen samma struktur som direktivet. Det torde normalt inte heller vara nödvändigt att använda den terminologi som direktivet använder. Det kan tvärtom vara lämpligt och rimligt att utforma de bestämmelser som direktivet föranleder på ett sätt som överensstämmer med svensk lagstift- ningstradition och svensk redovisningsterminologi. Samtidigt är det – mot bakgrund av att de svenska bestämmelserna i framtiden måste tolkas mot bakgrund av direktivet – naturligt att bestämmelserna utformas så att sambandet med direktivets bestämmelser går att urskilja. Till detta kommer att direktivets rätta innebörd ibland kan vara svår att slå fast entydigt. Direktivet har inte – utöver den i direktivet ingående ingressen – några egentliga förarbeten och texten är inte sällan komplicerad och svårtillgänglig. Detta manar till försiktighet vid genomförandet av direktivet i svensk rätt. Om det inte går att entydigt fastställa innebörden i direktivet, kan det lämpligaste vara att utforma lagtexten så att den nära överensstämmer med direktivet. Det finns också skäl att avstå från sådana förarbets- uttalanden som kan uppfattas som bindande för enskilda. Förarbets- uttalanden som ger uttryck för en särskild svensk uppfattning riskerar att underkännas av <NOBR>EU-domstolen</NOBR> och kan alltså ge en vilseledande bild av det faktiska rättsläget.<A href="#page_189"><SPAN class="ft22">1</SPAN></A></P>
<P class="p894 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Jfr prop. 1995/96:10 del 1 s. 173.</P>
<P class="p895 ft17">190</P>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322190x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td253"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td203"><P class="p28 ft28">Några allmänna överväganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Utredningen har under utredningsarbetet analyserat det nya direktivet, artikel för artikel och upprättat en promemoria som redogör för hur svensk rätt förhåller sig till direktivet.<A href="#page_190"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p897 ft36"><SPAN class="ft36">3.2</SPAN><SPAN class="ft110">Vilka företag bör omfattas av lagändringarna</SPAN></P>
<P class="p898 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Lagändringarna bör avse samtliga företag som i dag är skyldiga att upprätta års- eller koncernredovisning enligt ÅRL.</P>
<P class="p899 ft7">Det nya direktivet är tillämpligt på aktiebolag. Det är även tillämp- ligt på handelsbolag, inklusive kommanditbolag, i vilka samtliga direkta eller indirekta delägare är juridiska personer med begränsat ansvar, t.ex. aktiebolag.<A href="#page_190"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Detta överensstämmer väsentligen med vad som sägs i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. Orden ”direkta eller indirekta” är dock nya. Det innebär att ett handelsbolag, där någon av delägarna är ett företag med obegränsat ansvar för handelsbolagets förpliktelser (t.ex. ett annat handels- bolag), likväl omfattas av direktivets bestämmelser om samtliga delägare i detta företag har ett endast begränsat ansvar för det företagets förpliktelser.</P>
<P class="p858 ft7">Direktivet ger alltså medlemsstaterna möjlighet att låta endast aktiebolag och (vissa) handelsbolag och kommanditbolag omfattas av de bestämmelser som direktivet föranleder. Enligt utredningens mening finns det emellertid inte anledning att begränsa tillämpningen av direktivets bestämmelser till de företagsformer som direktivet är tillämpligt på. ÅRL gäller i dag för samtliga företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning (med undantag av de företag som ska tillämpa ÅRKL eller ÅRFL) och enligt lagen ska väsentligen samma regler tillämpas oavsett vilken företagsform det aktuella företaget har. Så bör det, enligt utredningens mening, vara även i fortsätt- ningen. De nya eller ändrade bestämmelser som direktivet föran- leder bör alltså gälla för samtliga företag som är skyldiga att upprätta års- eller koncernredovisning enligt ÅRL.</P>
<P class="p555 ft7">Det nya direktivet har, som nyss har konstaterats, ett något vidare tillämpningsområde än de tidigare direktiven. Det innebär</P>
<P class="p900 ft42"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft114">Promemorian kommer under remissbehandlingen att finnas tillgänglig hos utredningens kansli, Regeringskansliets utredning i Jönköping, Box 2001, 550 02 Jönköping.</SPAN></P>
<P class="p901 ft41"><SPAN class="ft23">3</SPAN><SPAN class="ft57">Se artikel 1 samt bilagorna I och II.</SPAN></P>
<P class="p902 ft17">191</P>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322191x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Några allmänna överväganden</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">att det ställer krav på upprättande av årsredovisning för ett något större antal handelsbolag än det fjärde bolagsrättsliga direktivet har gjort. Redan de nuvarande svenska bestämmelserna om när ett företag ska upprätta årsredovisning innebär emellertid att samtliga handelsbolag, inbegripet kommanditbolag, där en eller flera delägare är juridiska personer måste upprätta en årsredovisning (se 6 kap. 1 § första stycket 3 bokföringslagen). Svensk lag uppfyller därmed redan det som i denna del sägs i det nya direktivet.</P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">3.3</SPAN><SPAN class="ft110">Vilka förenklingar ska göras?</SPAN></P>
<P class="p904 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Regelverket bör utformas så att det inte medför några onödiga administrativa bördor för företagen. Överväg- anden om mera omfattande förenklingar bör dock anstå till den andra fasen av utredningens arbete.</P>
<P class="p905 ft7">I linje med utredningsdirektiven har utredningen strävat efter att åstadkomma en enkel reglering som inte innebär några omotiverade bördor för företagen. Redan ett korrekt genomförande av direktivet förutsätter att små företag undantas från en del av de redovisningskrav som gäller i dag(jfr ovan avsnitt 2.4.2) och utredningens förslag i detta delbetänkande har givetvis anpassats till detta. Samtidigt är medlemsstaterna i åtskilliga avseenden oförhindrade att ställa upp strängare krav. Syftet med direktivet – att förenkla för framför allt små företag och åstadkomma en harmonisering av skilda länders redovisningsregler – talar dock för att möjligheten till strängare reglering bör användas med stor försiktighet. Detta har på flera punkter haft betydelse för de ställningstaganden som utredningen gör i betänkandet.</P>
<P class="p886 ft7">Den tid som har stått till utredningens förfogande för att ta fram de lagförslag för att genomföra direktivet har dock inte gett utrymme för att i någon mera betydande utsträckning överväga vilka ytterligare förenklingar – utöver dem som direktivet nöd- vändiggör – som kan göras i regelverket. Utredningen har sålunda ännu inte tagit ställning till frågan om Sverige bör utnyttja de möjligheter som direktivet ger att införa särskilda regler för s.k. mikroföretag. Denna och ytterligare frågor om förenklingar avser utredningen att återkomma till i sitt slutbetänkande i vilket utredningen avser att göra en något vidare översyn av ÅRL.</P>
<P class="p253 ft17">192</P>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322192x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td253"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td203"><P class="p28 ft28">Några allmänna överväganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p906 ft117"><SPAN class="ft36">3.4</SPAN><SPAN class="ft116">Särskilt om direktivets konsekvenser för den kompletterande normgivningen</SPAN></P>
<P class="p907 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Det nya direktivet begränsar möjligheten till kompletterande normgivning på de områden där direktivet innehåller krav på full harmonisering. De normgivande organen kommer dock även i fortsättningen att spela en viktig roll i utvecklandet av god redovisningssed.</P>
<P class="p908 ft7">Det ingår inte i utredningens uppdrag att se över innehållet i den svenska kompletterande normgivningen på redovisningsområdet. Däremot måste det analyseras om det nya direktivet förändrar förutsättningarna för den svenska ramlagstiftningsmodellen, en modell som ju förutsätter att lagens ofta knapphändiga regler i stor utsträckning får sitt innehåll genom de normer som praxis och olika normgivande organ utvecklar inom ramen för ”god redovisningssed”.</P>
<P class="p909 ft7">Det som särskilt ger anledning till en sådan analys är det krav på full harmonisering som finns i vissa delar av direktivet. Såsom ovan har redovisats säger ju direktivet uttryckligen att medlemsstaterna inte får uppställa andra krav på små företag angående notupplysningar än de som framgår av direktivet. Vid en jämförelse mellan å ena sidan direktivets regler och å andra sidan de råd och rekommendationer som svenska normgivande organ har gett ut kan det lätt konstateras att åtskilliga svenska normer helt saknar motsvarighet i direktivet eller i vart fall är åtskilligt mera ingående än de oftast ganska kortfattade upplysningskraven i direktivet.</P>
<P class="p910 ft7">Enligt utredningens mening är det tydligt att medlemsstaterna inte kan komma förbi de begränsningar som direktivet innehåller vad gäller krav på små företag genom att i stället låta motsvarande krav upp- ställas i sådan kompletterande normgivning som nationell lagstiftning direkt eller indirekt hänvisar till. Krav som inte får uppställas i lag får därmed inte heller uppställas på förordningsnivå eller i sådana råd och rekommendationer som t.ex. Bokföringsnämnden utarbetar och som gör anspråk på att återge god redovisningssed.</P>
<P class="p910 ft7">Det innebär givetvis inte att de normgivande organen förlorar sin betydelse. På de områden där direktivet inte kräver full harmonisering (t.ex. i fråga om balans- och resultaträkningarnas uppställning och innehåll, i olika värderingsfrågor och i fråga om förvaltnings- berättelsens innehåll) torde det, i allt väsentligt, inte alls få någon</P>
<P class="p911 ft17">193</P>
</DIV>
<DIV id="page_193">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Några allmänna överväganden</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">inverkan på de normgivande organens möjligheter att arbeta på det sätt som de gör i dag. Däremot kan direktivet få betydelse vid utarbetandet av sådana upplysningskrav som i dag lämnas eller kan lämnas i noterna. Det är sålunda enligt utredningens bedömning uteslutet att ett normgivande organ i fortsättningen lämnar råd eller rekommendationer vars faktiska innebörd är att ett litet företag ska lämna en typ av upplysningar som det inte behöver lämna enligt direktivet. Överhuvudtaget måste de normgivande organen i sina råd och rekommendationer på detta område – not- upplysningar i små företags redovisningar – avhålla sig från att ställa krav som gör att arbetet med att upprätta redovisningen blir besvärligare än om råden och rekommendationerna inte hade funnits. Däremot kan det, enligt utredningens mening, inte anses strida mot direktivet att ett normgivande organ, genom sina råd och rekommendationer, tolkar och utvecklar sådana notupplys- ningskrav som finns i direktivet och därmed hjälper företagen att förstå och tillämpa kraven. I det sammanhanget bör framhållas att även direktivets upplysningskrav torde ge utrymme för en utfyllande tolkning. Det innebär att ett normgivande organ även i fortsättningen kommer att kunna tydliggöra en allmänt hållen upplysnings- bestämmelse och, genom en försiktig utfyllande tolkning, precisera vilka typer av upplysningar som ett företag ska eller bör lämna.</P>
<P class="p913 ft7">Vad som nu har sagts innebär att det nya direktivet visserligen begränsar möjligheten till kompletterande normgivning men att de normgivande organen även i fortsättningen kommer att spela en viktig roll i utvecklandet av god redovisningssed. Rollfördelningen mellan lagstiftaren och den kompletterande normgivaren förändras inte.</P>
<P class="p914 ft17">194</P>
</DIV>
<DIV id="page_194">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322194x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p915 ft109"><SPAN class="ft6">4</SPAN><SPAN class="ft108">Kategorier av företag och koncerner</SPAN></P>
<P class="p916 ft36"><SPAN class="ft36">4.1</SPAN><SPAN class="ft110">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p917 ft11"><SPAN class="ft11">4.1.1</SPAN><SPAN class="ft112">Gällande rätt</SPAN></P>
<P class="p322 ft7">I 1 kap. 3 § ÅRL finns en uppdelning av företag i olika kategorier utifrån storlek och verksamhet. Företagen delas upp på ”större företag” och ”mindre företag”, varvid s.k. noterade företag alltid anses som större företag. I samma paragraf görs även en upp- delning mellan större och mindre koncerner.</P>
<P class="p349 ft7">Uppdelningen i olika storlekskategorier får betydelse för vilka bestämmelser som ett enskilt företag måste följa.</P>
<P class="p459 ft11"><SPAN class="ft11">4.1.2</SPAN><SPAN class="ft112">Det nya redovisningsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p79 ft7">Länge innehöll varken det fjärde eller det sjunde bolagsrättsliga direktivet någon indelning av företagen i utryckliga storlekskategorier. Däremot har dessa direktiv innehållit vissa gränsvärden som i praktiken har delat in företagen i tre storlekskategorier. Sedermera har det i det fjärde bolagsrättsliga direktivet införts särskilda bestämmelser om ”mikroföretag”, bestämmelser som dock inte har varit tvingande för medlemsstaterna.</P>
<P class="p65 ft7">Det nya direktivet innehåller fem företagskategorier; ”företag av allmänt intresse”, ”stora företag”, ”medelstora företag”, ”små företag” och ”mikroföretag”. <A href="#page_194"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Direktivet ställer särskilda krav på redovisningen i ”stora företag” och ”företag av allmänt intresse”. Dessa direktivets regler är tvingande. Redan detta gör det nödvändigt att i ÅRL ta in särskilda definitioner av begreppen ”stora företag”</P>
<P class="p918 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Se Europaparlamentets och rådets direktiv 2012/6/EU av den 14 mars 2012 om ändring i rådets direktiv 78/660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag vad gäller mikroenheter.</P>
<P class="p919 ft17">195</P>
</DIV>
<DIV id="page_195">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322195x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">och ”företag av allmänt intresse”. Direktivet innehåller också särskilda regler för ”medelstora företag”. Även dessa regler är tvingande för medlemsstaterna. Medlemsstaterna är i och för sig oförhindrade att låta medelstora företag följa samma regler som ska gälla för stora företag, regler som genomgående är minst lika långtgående som reglerna för medelstora företag. En medlemsstat kan därför underlåta att införa företagskategorin ”medelstora företag ”i nationell rätt om den i stället utformar definitionen av ”stora företag” så att den inkluderar också de företag som enligt direktivet är att anse som ”medelstora”. Utredningen bedömer dock att en sådan lösning skulle leda till att det i några avseenden ställs alltför långtgående krav på de medelstora företagen. Utredningen föreslår därför att även kategorin ”medelstora företag” införs i ÅRL. <A href="#page_195"><SPAN class="ft22">2 </SPAN></A>Ett av syftena med det nya direktivet är, som tidigare har nämnts, att minska före- tagens administrativa börda. I några avseenden ger direktivet därför inte medlemsstaterna något utrymme att ställa andra krav på de redovisande företagen än de som anges i direktivet (se avsnitt 2.4.2). Så är fallet ifråga om de företag som i direktivet benämns ”små företag”. Därmed blir det också nödvändigt att i direktivet ange vad som avses med små företag.</P>
<P class="p920 ft7">Direktivet innehåller särskilda regler för de minsta bland de små företagen, ”mikroföretagen”. Medlemsstaterna avgör dock själva om de vill använda sig av dessa regler eller om mikroföretagen i stället ska tillämpa samma regler som övriga små företag. Om Sverige väljer den senare lösningen, finns det inget behov av att definiera ”mikroföretagen” i ÅRL. Utredningen kommer först i sitt slutbetänkande att ta ställning till om direktivets särbestämmelser för mikroföretag bör utnyttjas. Också frågan om hur mikroföretagen ska definieras – för det fall att en sådan definition över huvud taget behöver införas – bör därför anstå till slutbetänkandet.</P>
<P class="p921 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>Enligt Statistiska centralbyrån fanns det år 2011 5 126 företag som motsvarar direktivets gränsvärden för medelstora företag.</P>
<P class="p922 ft17">196</P>
</DIV>
<DIV id="page_196">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322196x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p923 ft36"><SPAN class="ft36">4.2</SPAN><SPAN class="ft110">Företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p924 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Följande företag ska anses som företag av allmänt intresse:</P>
<P class="p925 ft10"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft65">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför EES,</SPAN></P>
<P class="p926 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft64">företag som omfattas av ÅRKL eller som utgör sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket i den lagen,</SPAN></P>
<P class="p927 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft64">företag som omfattas av ÅRFL eller som utgör sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket i den lagen, och</SPAN></P>
<P class="p928 ft7"><SPAN class="ft7">-</SPAN><SPAN class="ft64">företag som enligt aktiebolagslagen är publika aktiebolag.</SPAN></P>
<P class="p929 ft11"><SPAN class="ft11">4.2.1</SPAN><SPAN class="ft112">Allmänna utgångspunkter</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">Begreppet ”företag av allmänt intresse” har redan kommit till användning i ett <NOBR>EG-direktiv,</NOBR> direktiv 2006/43/EG.<A href="#page_196"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>I SOU 2007:56 föreslogs därför att begreppet företag av allmänt intresse skulle användas och definieras i revisorslagen (2001:883). Förslaget kom dock inte att genomföras. I propositionen sade sig regeringen i och för sig dela utredningens uppfattning i sak om vilka företag som med utgångspunkt i svenska förhållanden borde träffas av direktivets bestämmelser för företag av allmänt intresse. Enligt regeringens bedömning borde dock begreppet inte definieras i lag, eftersom det i utredningens lagförslag användes endast i några bestämmelser om opartiskhet och självständighet som regeringen inte ställde sig bakom.<A href="#page_196"><SPAN class="ft22">4 </SPAN></A>I det nya redovisningsdirektivet förekommer före- tag av allmänt intresse däremot i en rad bestämmelser. Som exempel på detta kan nämnas de särskilda bestämmelser som finns i artiklarna 17 och 18 om vilka tilläggsupplysningar som bl.a. företag av allmänt intresse ska lämna. I artikel 20.1 ställs särskilda krav på att företag av allmänt intresse ska upprätta företagsstyrningsrapporter (i svensk rätt benämnda bolagsstyrningsrapporter). I artikel 34 finns, såvitt gäller företag av allmänt intresse, särskilda krav på lagstadgad</P>
<P class="p918 ft42"><SPAN class="ft23">3</SPAN><SPAN class="ft122">Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG.</SPAN></P>
<P class="p94 ft41"><SPAN class="ft23">4</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 2008/09:135 s. 63.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">197</P>
</DIV>
<DIV id="page_197">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322197x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">revision och i artikel 42 uppställs särskilda krav på rapportering om betalning till offentliga myndigheter. Det är genomgående fråga om bestämmelser som ställer högre krav på företag av allmänt intresse än på medelstora och små företag. Enligt artikel 40 får de förenklingar och undantag som direktivet annars ger utrymme för inte tillämpas på företag av allmänt intresse. Vidare sägs att företag av allmänt intresse ska behandlas som stora företag oavsett sin nettoomsättning, balans- omslutning eller genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret.</P>
<P class="p724 ft10">I artikel 2.1 anges att kategorin företag av allmänt intresse ska omfatta följande företag:</P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument,</SPAN><A href="#page_197"><SPAN class="ft125">5</SPAN></A></P>
<P class="p932 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">företag som är kreditinstitut enligt artikel 4.1 i direktiv 2006/48/EG av den 14 juni 2006 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinstitut och som inte avses i artikel 2 i samma direktiv,</SPAN></P>
<P class="p933 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">försäkringsföretag i den mening som avses i artikel 2.1 i rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och koncernredovisning för försäkringsföretag.</SPAN><A href="#page_197"><SPAN class="ft125">6</SPAN></A></P>
<P class="p934 ft7">Dessutom ger direktivet medlemsstaterna utrymme att själva definiera ytterligare typer av företag som företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p312 ft10">Frågan är då vilka företag som, med nu angivna utgångspunkter, bör definieras som företag av allmänt intresse i ÅRL.</P>
<P class="p935 ft11"><SPAN class="ft11">4.2.2</SPAN><SPAN class="ft112">Noterade företag</SPAN></P>
<P class="p86 ft7">Den första typen av företag som måste definieras som företag av allmänt intresse är företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG (även kallat MiFiD) av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument. Här rör det sig om de företag</P>
<P class="p936 ft27"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft126">EUT L 145, 30.4.2004, s. 1.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft60">EGT L 374, 31.12.1991, s. 7.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">198</P>
</DIV>
<DIV id="page_198">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322198x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p938 ft7">som i dagligt tal kallas noterade företag.<A href="#page_198"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>Begreppet ”noterade företag” förekommer i dag inte i ÅRL. Ett begrepp, avsett att fånga upp i huvudsak motsvarande grupp av företag, finns emellertid i 1 kap. 3 § första stycket 4 ÅRL; ”företag vars andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbets- området”. Begreppet skiljer sig enbart i ett par mindre avseenden från det som sägs i artikel 2.1.a i det nya direktivet.</P>
<P class="p65 ft7">Den ena skillnaden är att det i ÅRL talas om att ”andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev” medan det i direktivet talas om ”överlåtbara värdepapper”. Uttrycket ”andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev” infördes i ÅRL genom en lagändring år 2006. I den proposition som föregick lagändringen (se prop. 2005/06:116) ges inte något annat besked om varför formuleringen ”andelar, tecknings- optioner eller skuldebrev” valdes än att den överensstämde med 9 kap. 13 § aktiebolagslagen (en bestämmelse som reglerar när ett aktiebolags revisor ska vara auktoriserad revisor). Begreppet ”överlåtbara värdepapper” förekommer på andra ställen i svensk rätt och definieras i 1 kap. 4 § 2 lagen (2007:528) om värdepappers- marknaden, nämligen som sådana värdepapper (utom betalnings- medel) som kan bli föremål för handel på kapitalmarknaden, t.ex.</P>
<P class="p939 ft10"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft127">aktier i aktiebolag och motsvarande andelsrätter i andra typer av företag samt depåbevis för aktier,</SPAN></P>
<P class="p97 ft10"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft70">obligationer och andra skuldförbindelser inklusive depåbevis för sådana värdepapper, och</SPAN></P>
<P class="p97 ft10"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft127">andra värdepapper som ger rätt att överlåta eller förvärva sådana överlåtbara värdepapper som anges i a och b.</SPAN></P>
<P class="p940 ft7">Den andra skillnaden i denna del mellan ÅRL och direktivet är att direktivet förutsätter att de aktuella värdepapperen är upptagna till handel på en ”reglerad marknad” medan det i ÅRL står ”reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet”. Den nuvarande formuleringen i ÅRL tillkom i samband med tillkomsten av lagen om värdepappers- marknaden. Dessförinnan stod det ”noterade vid en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad”.</P>
<P class="p941 ft41"><SPAN class="ft40">7 </SPAN>Se närmare prop. 2006/07:115 s. 329 ff. om vad som enligt MiFID utgör en reglerad marknad.</P>
<P class="p942 ft17">199</P>
</DIV>
<DIV id="page_199">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322199x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p943 ft7">Enligt förarbetena innebar den nya skrivningen inte någon ändring i sak.<A href="#page_199"><SPAN class="ft22">8</SPAN></A></P>
<P class="p944 ft7">Begreppet ”reglerad marknad” går tillbaka på direktiv 2004/39/EG där det beskrivs som ”ett multilateralt system inom EES som sammanför eller möjliggör sammanförande av ett flertal köp- och säljintressen i finansiella instrument från tredje man – regelmässigt, inom systemet och i enlighet med icke skönsmässiga regler – så att detta leder till avslut”. Definitionen av ”reglerad marknad” förutsätter alltså att marknaden är belägen inom EES. När begreppet har kommit till användning i svensk lag har det dock ofta kompletterats med orden ”eller motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet” (se t.ex. flera paragrafer i 7 kap. aktiebolagslagen).</P>
<P class="p85 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Det är tydligt att det i direktivet använda begreppet ”överlåtbara värdepapper” har en annan och vidare innebörd än ”andelar, teck- ningsoptioner och skuldebrev”. En korrekt anpassning till det nya direktivet torde därför göra det nödvändigt att vid avgränsningen av ”noterade företag” använda begreppet ” överlåtbara värdepapper”. I sak förefaller det också vara en lämplig ordning att kategorisera alla företag vars värdepapper är föremål för handel på en reglerad marknad som företag av allmänt intresse, oavsett om dessa värde- papper utgör aktier, teckningsoptioner eller skuldebrev eller är av något annat slag.</P>
<P class="p89 ft7">Begreppet ”företag av allmänt intresse” måste i och för sig, enligt det nya direktivet, inte appliceras på annat än företag som har sina värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat (i praktiken inom EES). I andra sammanhang brukar emellertid härmed jämställas sådana företag som har sina värdepapper upptagna enbart på en motsvarande marknad utanför EES. Det gäller även i den nuvarande lydelsen av 1 kap. 3 § ÅRL. De särskilda informationsbehov som gör sig gällande i fråga om företag vars värdepapper är föremål för handel på reglerade marknader gör sig uppenbarligen i lika mån gällande när den handelsplats där värdepapperen handlas ligger utanför EES. Utredningen föreslår därför att definitionen av företag av allmänt intresse får omfatta företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller motsvarande marknad utanför EES.</P>
<P class="p807 ft41"><SPAN class="ft40">8 </SPAN>Se prop. 2006/07:115, s. 658.</P>
<P class="p895 ft17">200</P>
</DIV>
<DIV id="page_200">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322200x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p923 ft11"><SPAN class="ft11">4.2.3</SPAN><SPAN class="ft112">Kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">Enligt det nya redovisningsdirektivet ska begreppet företag av allmänt intresse omfatta också kreditinstitut enligt definitionen i artikel 4.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/48/EG av den 14 juni 2006 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinstitut. I det sistnämnda direktivet definieras kreditinstitut som ”företag vars verksamhet består i att från allmänheten ta emot insättningar eller andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning”. Direktivet 2006/48/EG har numera ersatts av ett nytt direktiv, 2013/36/EU<A href="#page_200"><SPAN class="ft22">9</SPAN></A>, i vilket det dock anges att hänvisningar till direktivet 2006/48/EG ska ses som hänvisningar till det nya direktivet och förordningen (EU) nr 575/2013. Av artikel 3.1.1 i direktivet 2013/36/EU och artikel 4.1 i förordningen (EU) nr 575/2013 framgår att innebörden i begreppet kreditinstitut är densamma som tidigare. Därmed torde också begreppet ”kredit- institut” i det nya redovisningsdirektivet vara avsett att ha samma innebörd som i direktivet 2006/48/EG. Varken direktivet 2006/48/EG eller direktivet 2013/36/EU är dock tillämpligt på medlems- staternas centralbanker, postgiroinstitut och, vad avser Sverige, Svenska Skeppshypotekskassan och sådana rättssubjekt får därför anses falla utanför begreppet kreditinstitut.</P>
<P class="p267 ft7">Enligt 1 kap. 1 § första stycket ÅRKL avses med kreditinstitut bankaktiebolag, sparbanker, medlemsbanker, kreditmarknadsföretag (kreditmarknadsbolag respektive kreditmarknadsföreningar) och Svenska skeppshypotekskassan. Begreppet kreditinstitut i ÅRKL torde därmed ha nästan samma innebörd som begreppet kredit- institut är avsett att ha i det nya redovisningsdirektivet. Det som skiljer är Svenska skeppshypotekskassan. Även värdepappersbolag med tillstånd att ta emot medel på konto anses utgöra kreditinstitut i <NOBR>EU-rättens</NOBR> mening.<A href="#page_200"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>Följaktligen ska också, enligt det nya redovis- ningsdirektivet, värdepappersbolag utgöra företag av allmänt intresse. Vad som i svensk rätt avses med värdepappersbolag framgår av 1 kap. 5 § 26 värdepappersmarknadslagen. Där anges att värdepappersbolag är svenska aktiebolag som har fått tillstånd enligt lagen att driva värdepappersrörelse och som inte är ett bankaktiebolag eller ett kreditmarknadsbolag enligt lagen (2004:297) om bank- och finansi-</P>
<P class="p293 ft42"><SPAN class="ft23">9</SPAN><SPAN class="ft114">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/36/EU av den 26 juni 2013 om behörighet att utöva verksamhet i kreditinstitut och om tillsyn av kreditinstitut och värdepappersföretag, om ändring av direktiv 2002/87/EG och om upphävande av direktiv 2006/48/EG och 2006/49/EG.</SPAN></P>
<P class="p94 ft41"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft57">Se SOU 2007:56, s. 121.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">201</P>
</DIV>
<DIV id="page_201">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">eringsrörelse. Värdepappersbolag kan, efter ansökan hos Finansinspektionen, få tillstånd att ta emot kunders medel på konto för att underlätta värdepappersrörelsen och även lämna kunder kredit för att kunden, genom värdepappersbolaget, ska kunna genomföra en transaktion i ett eller flera finansiella instrument (se 2 kap. 2 § 2 och 8 värdepappersmarknadslagen).</P>
<P class="p312 ft7">En kategori av företag som i detta sammanhang är av särskilt intresse är sådana finansiella holdingföretag som uteslutande eller huvudsakligen förvaltar andelar i dotterföretag som är kreditinstitut eller värdepappersbolag eller utländska företag av motsvarande slag. Företag av detta slag ska enligt svensk rätt upprätta årsredovisning enligt ÅRL men upprätta koncernredovisning enligt ÅRKL (se 1 kap. 1 § andra stycket ÅRKL). De torde dock inte vara att anse som kreditinstitut i det nya redovisningsdirektivets mening.</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Det kan först konstateras att bankaktiebolag, sparbanker och kreditmarknadsföretag utgör, i det nya direktivets mening, kreditinstitut och därmed måste innefattas i begreppet ”företag av allmänt intresse”.</P>
<P class="p945 ft7">Svenska skeppshypotekskassan torde i och för sig falla utanför direktivets definition av ”kreditinstitut”. Samtidigt ingår Svenska skeppshypotekskassan bland de företag som i dag ska tillämpa ÅRKL och omfattas således av de svenska bestämmelser som reglerar kreditinstituts redovisning. Enligt utredningens mening bör Svenska skeppshypotekskassan även i fortsättningen jämställas med kreditinstitut. Sverige bör därför i denna del utnyttja den möjlighet som direktivet ger att utsträcka definitionen av ”företag av allmänt intresse” till andra företag än de som enligt direktivet måste inkluderas. Utredningen föreslår alltså att även Svenska skeppshypotekskassan ska anses som ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p89 ft7">Som redan har framgått anses värdepappersbolag som har tillstånd att ta emot kunders medel utgöra kreditinstitut. Dessa värdepappersbolag måste därför innefattas i definitionen av ”företag av allmänt intresse”. Frågan är om detsamma bör gälla värdepapperbolag som inte har sådant tillstånd. Direktivet ställer inte något krav på detta. Det kan emellertid konstateras att även dessa värdepappersbolag i dag omfattas av ÅRKL:s särskilda regler och i så måtto har jämställts med kreditinstitut. Redan den möjlighet som värdepappersbolag</P>
<P class="p343 ft17">202</P>
</DIV>
<DIV id="page_202">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">har att bedriva handel med värdepapper gör det enligt utredningens mening befogat att ställa särskilt höga krav på redovisningen i dessa bolag. Utredningen anser det därför vara naturligt att inkludera samtliga värdepappersbolag i begreppet företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p62 ft7">Direktivet synes inte kräva att sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § 2 stycket ÅRKL innefattas i begreppet ”företag av allmänt intresse”. Mot bakgrund av den starka anknytning till den finansiella sektorn som dessa företag har bör emellertid även de anses som ”företag av allmänt intresse”.</P>
<P class="p947 ft11"><SPAN class="ft11">4.2.4</SPAN><SPAN class="ft112">Försäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p79 ft7">Direktivet kräver att försäkringsföretag enligt den definition som finns i artikel 2.1 i det s.k. försäkringsredovisningsdirektivet (91/674/EG) ska anses som företag av allmänt intresse. Det sist- nämnda direktivet har, som ovan har berörts, genomförts i svensk lag genom ÅRFL.</P>
<P class="p948 ft7">Av 1 kap. 1 § första stycket ÅRFL framgår att lagen är tillämplig på försäkringsföretag. Med försäkringsföretag avses försäkrings- aktiebolag, ömsesidiga försäkringbolag och försäkringsföreningar som omfattas av 1 kap 1 § första stycket försäkringsrörelselagen (2010:2043). Vidare framgår det av paragrafens andra stycke att bestämmelserna om koncernredovisning i 7 kap. ska tillämpas på finansiella holdingföretag som uteslutande eller huvudsakligen förvaltar andelar i dotterföretag som är försäkringsföretag eller utländska företag av motsvarande slag. Med finansiellt holdingföretag avses ett aktiebolag, ett handelsbolag eller en ekonomisk förening vars verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande består i att i vinstsyfte förvärva och förvalta andelar i dotterföretag.</P>
<P class="p109 ft7">Från ÅRFL får enligt 1 kap. 1 § tredje stycket medges undantag för sådana försäkringsföretag som får undantas från försäkrings- rörelselagen enligt 1 kap. 19 och 20 §§ samma lag. Frågor om sådana undantag prövas av Finansinspektionen. Det är här fråga om vissa ömsesidiga skadeförsäkringsbolag och understödsföreningar. Dispens förutsätter, enligt Finansinspektionen, bl.a. att företaget har begränsad balansomslutning (högst 1 000 basbelopp) och att företaget inte har några dotterföretag.</P>
<P class="p949 ft17">203</P>
</DIV>
<DIV id="page_203">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p88 ft7">De försäkringsföretag som enligt det nya redovisningsdirektivet ska anses som företag av allmänt intresse är de som anges i direktivet 91/674/EEG. Dessa har i sin tur preciserats i svensk rätt genom uppräkningen av företag i 1 kap. 1 § ÅRFL. Utredningen föreslår därför att de företag som anges i 1 kap. 1 § ÅRFL ska anses som företag av allmänt intresse. Företag som har medgetts undantag från ÅRFL enligt lagens 1 kap. 1 § tredje stycke bör dock, med hänsyn till sin regelmässigt mindre omfattning och enklare verksamhet, inte anses som företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p89 ft7">Vad gäller finansiella holdingföretag av det slag som avses i ÅRFL så torde dessa i och för sig inte omfattas av begreppet ”försäkrings- företag” i direktivets mening. Med hänsyn till den särskilda roll som dessa företag har inom den finansiella sektorn anser dock utredningen att också de bör anses som ”företag av allmänt intresse” och omfattas av de särskilda regler som gäller för sådana.</P>
<P class="p865 ft11"><SPAN class="ft11">4.2.5</SPAN><SPAN class="ft112">Publika aktiebolag och andra företag</SPAN></P>
<P class="p88 ft7">Det nya redovisningsdirektivet ger, som redan har nämnts, medlemsstaterna möjlighet att låta även andra företag utgöra ”företag av allmänt intresse”.</P>
<P class="p72 ft7">Enligt 1 kap. 2 § aktiebolagslagen (2005:551) kan ett aktiebolag vara privat eller publikt. Indelningen i publika och privata aktiebolag är av rättsligt slag och säger inte nödvändigtvis något om bolagets storlek. Endast publika aktiebolag får sprida aktier i bolaget eller av bolaget utgivna skuldebrev eller teckningsoptioner till allmänheten, notera aktier på en aktiebörs eller någon annan organiserad mark- nadsplats (se 1 kap. 7 § aktiebolagslagen). Publika aktiebolag måste ha ett aktiekapital som uppgår till minst 500 000 kronor (se 1 kap. 11 § aktiebolagslagen). Aktiebolagslagen ställer även i ett flertal andra avseenden strängare krav på publika aktiebolag än på andra aktiebolag.</P>
<P class="p950 ft8">Utredningen</P>
<P class="p732 ft7">Ett publikt aktiebolag har möjlighet att söka sin kapitalförsörjning i en vid krets av investerare. Omvärldens behov av information om före- taget är då betydande. I det enskilda fallet kan informationsbehovet</P>
<P class="p70 ft17">204</P>
</DIV>
<DIV id="page_204">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322204x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">vara väl så stort som för t.ex. ett värdepappersbolag. Det gäller även om företaget har en mera begränsad balansomslutning och netto- omsättning och därmed faller utanför kategorin ”stora företag”. De informationskrav som det nya direktivet uppställer för små och medelstora företag framstår då som otillräckliga. Det talar för att publika aktiebolag bör utgöra företag av allmänt intresse och därmed vara underkastade de mera långtgående informationskrav som gäller för dessa.</P>
<P class="p62 ft7">Det kan i och för sig invändas att det bland de publika aktie- bolagen – som f.n. utgör, exklusive de noterade företagen, drygt 800<A href="#page_204"><SPAN class="ft22">11 </SPAN></A>– även finns aktiebolag som i praktiken inte vänder sig till kapitalmarknaden och som dessutom har förhållandevis begränsad balansomslutning och nettoomsättning. Det kan synas mindre lämpligt att tvinga sådana små företag att följa samma redovisnings- normer som t.ex. noterade företag och banker. Enligt utredningens mening är det emellertid inte möjligt att i lagen skilja ut de publika aktiebolag, som investerare och allmänhet har ett stort behov av att få information om, från övriga publika aktiebolag. Övervägande skäl talar därför för att samtliga publika aktiebolag ska anses utgöra före- tag av allmänt intresse. Olägenheterna med detta torde f.ö. vara begränsade. De informationsbestämmelser som kommer att gälla för företag av allmänt intresse torde nämligen inte innebära några mera betydande problem för publika aktiebolag med enkla förhållanden och begränsad balansomslutning och omsättning. Till detta kommer att de publika aktiebolag som i praktiken inte vänder sig till marknaden för sin kapitalförsörjning – och för vilka egenskapen av publikt aktiebolag därför egentligen inte har någon betydelse – har möjlighet att byta bolagskategori från publikt till privat aktiebolag (jfr 26 kap. aktiebolagslagen). Detta torde inte innebära några särskilda olägenheter, i synnerhet som även privata aktiebolag har vissa, om än mera begränsade, möjligheter att vända sig till en större krets av personer för att få kapital (se närmare 1 kap. 7 § andra och tredje styckena aktiebolagslagen). Utred- ningen föreslår därför att samtliga publika aktiebolag ska anses som företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p951 ft7">Det kan hävdas att statliga och kommunala aktiebolag borde utgöra företag av allmänt intresse, eftersom det här är fråga om företag som allmänheten har ett stort intresse av insyn i. Utredningen har dock, med hänsyn till att dessa typer av aktiebolag redan i dag till</P>
<P class="p230 ft41"><SPAN class="ft40">11 </SPAN>Publika aktiebolag som inte är noterade enligt siffror från Statistiska centralbyrån (2011).</P>
<P class="p930 ft17">205</P>
</DIV>
<DIV id="page_205">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322205x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">stor del är föremål för insyn genom annan lagstiftning, funnit att det för närvarande inte är lämpligt att utvidga begreppet företag av allmänt intresse så att det omfattar även dessa bolag.<A href="#page_205"><SPAN class="ft22">12</SPAN></A></P>
<P class="p877 ft36"><SPAN class="ft36">4.3</SPAN><SPAN class="ft110">Storlekskategorier – företag</SPAN></P>
<P class="p952 ft11"><SPAN class="ft11">4.3.1</SPAN><SPAN class="ft112">Små företag</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Vad som i dag utgör ”mindre företag” ska i fortsättningen benämnas ”små företag”. Liksom hittills ska denna storlekskategori avgränsas med hänsyn till företagets balansomslutning, netto- omsättning och antal anställda. Gränsvärdesnivåerna ska liksom hittills vara; medelantal anställda 50, balansomslutning 40 miljoner kronor och nettoomsättning 80 miljoner kronor. Den tekniska utformningen av gränsvärdena justeras.</P>
<P class="p954 ft8">ÅRL:s nuvarande reglering</P>
<P class="p86 ft7">I 1 kap. 3 § första stycket 5 ÅRL anges att mindre företag är sådana som inte är större företag. I punkten 4 samma paragraf anges att större företag är dels företag vars andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför EES dels företag som uppfyller mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p955 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft94">medelantalet anställda i företaget har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft69">företagets redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kr,</SPAN></P>
<P class="p957 ft10"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft127">företagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p958 ft41"><SPAN class="ft40">12 </SPAN>Jfr SOU 2007:56, s. 126.</P>
<P class="p895 ft17">206</P>
</DIV>
<DIV id="page_206">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322206x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Regleringen i det nya redovisningsdirektivet</P>
<P class="p64 ft7">Artikel 3.2 i det nya direktivet anger att små företag är företag som inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t68">
<TR>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr15 td129"><P class="p28 ft7">balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr15 td1"><P class="p28 ft7">på</P></TD>
<TD class="tr15 td250"><P class="p28 ft7">4 miljoner euro (motsvarande</P></TD>
<TD class="tr15 td23"><P class="p28 ft7">cirka</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td175"><P class="p28 ft7">35 miljoner kronor<A href="#page_206"><SPAN class="ft22">13</SPAN></A>),</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td250"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr0 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr0 td129"><P class="p50 ft7">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p51 ft7">på</P></TD>
<TD class="tr0 td250"><P class="p30 ft7">8 miljoner euro(motsvarande</P></TD>
<TD class="tr0 td23"><P class="p40 ft7">cirka</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr27 td88"><P class="p28 ft7">70 miljoner kronor<A href="#page_206"><SPAN class="ft22">14</SPAN></A>), eller</P></TD>
<TD class="tr27 td250"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr27 td23"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p959 ft7"><SPAN class="ft123">• </SPAN>ett genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret på 50.</P>
<P class="p960 ft7">Av artikelns andra stycke framgår dock att medlemsstaterna får fastställa gränsvärden som överstiger de belopp som anges i de två första punkterna. Gränsvärdena får dock inte överskrida 6 miljoner euro (cirka 54 miljoner kronor<A href="#page_206"><SPAN class="ft22">15</SPAN></A>) för balansomslutningen och 12 miljoner euro (cirka 108 miljoner kronor<A href="#page_206"><SPAN class="ft22">16</SPAN></A>) för nettoomsättningen.</P>
<P class="p77 ft7">Artikeln motsvarar delvis artikel 11 första stycket i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Den artikeln har gett medlemsstaterna rätt att tillåta företag som understiger vissa gränsvärden att upp- rätta balansräkning i förkortad form. De företag som har omfattats av denna möjlighet är sådana som inte överskrider mer än ett av tre av följande gränsvärden; 4,4 miljoner euro i balansomslutning, 8,8 miljoner euro i nettoomsättning och 50 anställda (medelantal).</P>
<P class="p65 ft7">De delvärden som tar sikte på balansomslutning och netto- omsättning är i det nya direktivet, liksom i det tidigare direktivet, angivna i euro. Eftersom Sverige inte har infört euron som valuta, ska gränsvärdesbeloppen ovan räknas om till svenska kronor genom tillämpning av den växelkurs som offentliggjordes i Europeiska unionens officiella tidning (EUT) dagen för direktivets ikraft- trädande. Enligt artikel 54 trädde det nya direktivet i kraft den tjugonde dagen efter att direktivet publicerades i ovan nämnda tidning. Publiceringen skedde den 29 juni 2013. Tjugo dagar efter detta datum motsvarar den 19 juli 2013. Enligt den upplaga av EUT som publicerades den 19 juli 2013 motsvarade en euro då 8,6212 svenska kronor.</P>
<P class="p961 ft27"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft26">4 000 000 EUR x 8,6212= 34 484 800SEK + 5 %= ca 36,2 miljoner SEK.</SPAN></P>
<P class="p199 ft27"><SPAN class="ft23">14</SPAN><SPAN class="ft26">8 000 000 EUR x 8,6212= 68 969 600SEK+ 5 % = ca 72,4 miljoner SEK.</SPAN></P>
<P class="p199 ft42"><SPAN class="ft23">15</SPAN><SPAN class="ft114">6 000 000 EUR x 8,6212= 51 727 200 SEK + 5 %= ca 54 miljoner SEK.</SPAN></P>
<P class="p199 ft41"><SPAN class="ft23">16</SPAN><SPAN class="ft57">12 000 000 EUR x 8,6212= 104 454 400SEK + 5 %= ca 108 miljoner SEK.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">207</P>
</DIV>
<DIV id="page_207">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">Vid omräkning till nationell valuta för de medlemsstater som inte har infört euron får de belopp i euro som fastställs i gräns- värdena ovan enligt artikel 3.9 andra stycket ökas eller minskas med maximalt fem procent för att jämna belopp ska kunna uppnås i de nationella valutorna.</P>
<P class="p70 ft8">Betydelsen av att ett företag är ett litet företag</P>
<P class="p86 ft7">Som exempel på bestämmelser i det nya direktivet som har särskild betydelse för små företag kan nämnas följande. Artikel 14 möjlig- gör för medlemsstaterna att tillåta att små företag upprätta balans- räkning i förkortad form. I artikel 16.3 föreskrivs att medlems- staterna inte får begära andra tilläggsupplysningar av små företag än de som anges i artikel 16. I artikel 19 punkterna 3 och 4 sägs att medlemsstaterna får undanta små företag från skyldigheten att utarbeta förvaltningsberättelse eller lämna <NOBR>icke-finansiell</NOBR> informa- tion i förvaltningsberättelsen. Artikel 31 tillåter ett antal för medlems- staterna valbara förenklingar för små företag avseende offentlig- görandet av resultaträkningen och förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p962 ft8">Utredningen</P>
<P class="p71 ft7">Som ovan har framgått delar det nya direktivet in företagen i tre stor- lekskategorier, små, medelstora och stora företag, vartill kommer den särskilda kategorin mikroföretag.</P>
<P class="p341 ft7">Tidigare har medlemsstaterna själva kunnat avgöra om de vill använda sig av de undantag som har gällt för små företag. Så blir inte längre fallet. Redan detta gör det nödvändigt att avgränsa kategorin ”små företag” i ÅRL. Avgränsningen måste, i enlighet med direktivet, anknyta till företagens balansomslutning, nettoomsättning och antal anställda och för vart och ett av dessa kriterier måste det i lagen anges ett gränsbelopp. Dessa gränsbelopp ska ges den betydelsen att om företaget inte överskrider något av gränsbeloppen eller överskrider högst ett av dessa ska företaget anses som ett litet företag.</P>
<P class="p105 ft7">Det gränsbelopp som anknyter till antal anställda måste enligt direktivet fastställas till 50. När det gäller de andra två gränsbeloppen ger direktivet medlemsstaterna en viss valfrihet. Gränsbeloppet avse- ende balansomslutning anges i direktivet till 4 miljoner euro men med möjlighet för medlemsstaterna att välja en högre nivå på maximalt</P>
<P class="p319 ft17">208</P>
</DIV>
<DIV id="page_208">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322208x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">6 miljoner euro, medan gränsbeloppet för nettoomsättning anges till 8 miljoner euro med möjlighet att lägga nivån på maximalt 12 miljoner euro.</P>
<P class="p442 ft7">Frågan är då vilka gränsbelopp som bör tillämpas i Sverige i fråga om balansomslutning och nettoomsättning.</P>
<P class="p442 ft7">De gränsbelopp som ÅRL i dag innehåller och som avgränsar vad som utgör mindre företag är en balansomslutning om maximalt 40 miljoner kronor (motsvarande cirka 4,5 miljoner euro) och en nettoomsättning om maximalt 80 miljoner kronor (motsvarande cirka 9 miljoner euro). Vid tillkomsten av dessa gränsbelopp betonades vikten av att svenska företag kan konkurrera och samverka med företag i jämförbara länder på lika villkor och att den här aktuella regleringen därför inte borde vara mer långtgående än vad som följer av EU:s redovisningsdirektiv.<A href="#page_208"><SPAN class="ft22">17 </SPAN></A>I linje med detta kan det synas naturligt att utnyttja den möjlighet som det nya direktivet ger att höja gränsbeloppen ytterligare. De nuvarande svenska gränsbeloppen ligger emellertid redan ett stycke ovanför de nivåer som framstår som det nya direktivets ”normalnivåer” vilket i sig talar för att gränsbeloppen inte bör höjas. En höjning av de nuvarande gränsbeloppen skulle inte heller beröra särskilt många företag. De företag som skulle beröras är dessutom av den storlek att det också finns goda skäl för den något mera ingående redovisning av företagens förhållanden som gäller för medelstora företag. Utred- ningen föreslår därför f.n. inte någon höjning av gränsbeloppen. Om det senare visar sig att man i andra länder mera allmänt har lagt gränsbeloppen avsevärt över direktivets normalnivåer, kan det finnas anledning att se över de svenska nivåerna på nytt. Utredningen avser att återkomma till den frågan i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p963 ft7">Detta innebär att de gränsvärden avseende balansomslutning och nettoomsättning som i dag används i ÅRL bör vara kvar.</P>
<P class="p77 ft7">Utredningen kan emellertid konstatera att ÅRL:s gränsvärden – och f.ö. också motsvarande gränsvärden i t.ex. revisionslagen – har en annan teknisk konstruktion än gränsvärdena i direktivet. Vid en tillämpning av ÅRL:s gränsvärden bedöms det enskilda kriteriet – t.ex. balansomslutningen – för vart och ett av två följande år; först om det i lagtexten angivna beloppet överskrids två år i följd ska en ökning av balansomslutningen föranleda att delvärdet avseende balansomslutning anses överskridet. Vid en tillämpning av direk- tivets gränsvärden kan däremot redan en ökning av t.ex. balans-</P>
<P class="p569 ft41"><SPAN class="ft40">17 </SPAN>Se prop. 2009/10:204 s. 87.</P>
<P class="p930 ft17">209</P>
</DIV>
<DIV id="page_209">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">omslutningen under ett enskilt år leda till att gränsbeloppet avse- ende detta kriterium är överskridet. Å andra sidan anses, enligt direktivet, gränsen mellan två företagskategorier överskriden först om företaget två år i följd har överskridit minst två av de tre gränsbeloppen. Skillnaden mellan de båda gränsvärdeskonstruk- tionerna torde i de flesta fall inte ha någon praktisk betydelse men kan ha det i det enskilda fallet. Utredningen föreslår därför att ÅRL:s gränsvärdeskonstruktion ändras så att den stämmer bättre överens med direktivets.</P>
<P class="p72 ft7">Den nuvarande gränsvärdeskonstruktionen används i dag även för att avgränsa vilka företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning (se 6 kap. 1 § första stycket 6 och 7 bokföringslagen) och ha auktoriserad revisor (se 9 kap. 13 och 14 §§ aktiebolagslagen och 8 kap. 5 § lagen om ekonomiska föreningar) och vilka företag som ska tillämpa revisionslagen (1999:1079; se 3 § nämnda lag). Gränsvärdena är därvid satta så att de väsentligen motsvarar ÅRL:s nuvarande gräns- dragning mellan mindre och större företag. Enligt utredningens mening är det naturligt att gränsvärdeskonstruktionen i de nämnda bestämmelserna justeras så att den blir densamma som utredningen föreslår vad gäller avgränsningen mellan små företag och andra företag. Utredningens lagförslag innehåller därför förslag till ändringar i de aktuella paragraferna. Samma gränsvärdeskonstruktion används i 9 kap. 1 § aktiebolagslagen för att avgränsa de aktiebolag som kan välja bort revisionen. I den paragrafen används emellertid helt andra gränsvärdesnivåer och utredningen föreslår därför inte någon ändring där.</P>
<P class="p964 ft7">Utredningen har övervägt om det är möjligt att behålla det numera vedertagna begreppet ”mindre företag”. Begreppet framstår emellertid inte som särskilt lämpligt om man, som utredningen föreslår, betecknar de andra storlekskategorierna som ”medelstora företag” och ”stora företag”. Utredningen föreslår alltså att begreppet ”mindre företag” ersätts med det i direktivet använda ”små företag”.</P>
<P class="p965 ft17">210</P>
</DIV>
<DIV id="page_210">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322210x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft11"><SPAN class="ft11">4.3.2</SPAN><SPAN class="ft112">Medelstora företag</SPAN></P>
<P class="p907 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL tas in en definition av medelstora företag som väsentligen överensstämmer med definitionen i det nya redovis- ningsdirektivet.</P>
<P class="p966 ft7">Medelstora företag definieras som företag som inte är små företag eller företag av allmänt intresse och som inte uppfyller mer än högst ett av följande tre storlekskriterier; medelantal anställda 250, balansomslutning 175 miljoner kronor och nettoomsättning 350 miljoner kronor.</P>
<P class="p900 ft10">Av artikel 3.3 i det nya direktivet framgår att medelstora företag är företag som inte är små företag och som överskrider högst ett av följande tre kriterier:</P>
<P class="p967 ft7"><SPAN class="ft123">• </SPAN>balansomslutning om 20 miljoner euro (motsvarande cirka</P>
<P class="p304 ft7">175 miljoner kronor<A href="#page_210"><SPAN class="ft22">18</SPAN></A>),</P>
<P class="p96 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">nettoomsättning om 40 miljoner euro (motsvarande cirka</SPAN></P>
<P class="p305 ft7">350 miljoner kronor<A href="#page_210"><SPAN class="ft22">19</SPAN></A>), och</P>
<P class="p96 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret 250 personer.</SPAN></P>
<P class="p960 ft7">Direktivet medger att medlemsstaterna tillåter att medelstora företag i flera avseenden tillämpar enklare regler än vad som gäller för stora företag. Artikel 14.2 medger sålunda att medelstora företag tillåter medelstora företag att upprätta resultaträkningar i förkortad form (med vissa begränsningar). Artikel 17.1.r ger möjlighet att begränsa kraven på upplysningar om närståendetransaktioner jämfört med vad som gäller för stora företag. De upplysningskrav som uppställs i artikel 18 om t.ex. nettoomsättningens fördelning behöver över huvud taget inte tillämpas på medelstora företag. Artikel 23.2 ger möjlighet att undanta medelstora koncerner från kravet på att upprätta koncernredovisning, utom när ett koncernföretag är ett företag av allmänt intresse. Enligt artikel 31.2 kan medelstora före- tag ges möjlighet att offentliggöra sina balansräkningar i förkortad form.</P>
<P class="p968 ft27"><SPAN class="ft40">18 </SPAN>20 000 000 EUR x 8,6212 = 172 424 000 SEK + 5 % = ca 180 miljoner.</P>
<P class="p969 ft41"><SPAN class="ft40">19 </SPAN>40 000 000 EUR x 8,6212= 344 800 000SEK + 5 %= ca 362 miljoner dvs. ok med 350 miljoner kr.</P>
<P class="p942 ft17">211</P>
</DIV>
<DIV id="page_211">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322211x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Som har framgått av det nyss sagda ger direktivet utrymme för att ställa mindre krav på medelstora företag än på stora företag och företag av allmänt intresse. Om Sverige vill utnyttja dessa förenk- lingsmöjligheter, måste gruppen ”medelstora företag” avgränsas på något sätt. Utredningen, som anser att i vart fall några av dessa förenklingsmöjligheter bör utnyttjas (se bl.a. avsnitt 8.13), förordar därför att det i ÅRL tas in en beskrivning av vilka företag som är att anse som medelstora företag.</P>
<P class="p879 ft7">Det torde i och för sig inte vara helt nödvändigt att i lagen ta in en uttrycklig definition av medelstora företag. De medelstora företagen skulle i stället kunna beskrivas som företag som inte är vare sig stora företag eller små företag. I ett lagtekniskt perspektiv torde det emellertid finnas betydande fördelar med en särskild definition av medelstora företag. Utredningen föreslår således att det i ÅRL tas in en uttrycklig definition av medelstora företag. Hur gränsen mellan små och medelstora företag ska dras, har behandlats i föregående avsnitt. Gränsen mellan medelstora företag och stora företag bör, i enlighet med direktivet definieras genom användandet av tre gränsbelopp. Utredningen föreslår att de tre gränsbelopp bestäms enligt följande; medelantal anställda 250, balansomslutning 175 miljoner kronor och nettoomsättning 350 miljoner kronor.</P>
<P class="p970 ft11"><SPAN class="ft11">4.3.3</SPAN><SPAN class="ft112">Stora företag</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs bestämmelser om vilka företag som är ”stora företag”. Med ”stora företag” ska avses företag som inte är vare sig ”små företag”, ”medelstora företag” eller ”företag av allmänt intresse”. Det innebär att företag som inte är ett ”företag av allmänt intresse” ska anses som ett stort företag om det upp- fyller minst två av följande tre kriterier; medelantal anställda 250 personer, balansomslutning 175 miljoner kronor och netto- omsättning 350 miljoner kronor.</P>
<P class="p971 ft7">Gränsbeloppen för vad som enligt ÅRL betraktas som större före- tag är, som tidigare har nämnts, följande; årlig balansomslutning 40 miljoner kronor, årlig nettoomsättning 80 miljoner kronor och genomsnittligt antal anställda 50. Av dessa tre gränsvärden ska</P>
<P class="p972 ft17">212</P>
</DIV>
<DIV id="page_212">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322212x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">minst två vara uppfyllda för att ett företag ska anses som större i den mening som avses i 1 kap 3 § första stycket 4 ÅRL.</P>
<P class="p121 ft10">Av artikel 3.4 i det nya direktivet framgår att stora företag är företag som överskrider minst två av följande tre gränsbelopp:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t69">
<TR>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr15 td121"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr15 td138"><P class="p36 ft7">balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr15 td177"><P class="p51 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr15 td99"><P class="p150 ft7">20 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr15 td133"><P class="p29 ft7">(motsvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td95"><P class="p28 ft7">175 miljoner kronor),</P></TD>
<TD class="tr5 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr19 td121"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr19 td138"><P class="p44 ft7">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr19 td177"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr19 td99"><P class="p28 ft7">40 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr19 td133"><P class="p29 ft7">(motsvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td255"><P class="p28 ft7">350 miljoner kronor), eller</P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr17 td121"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr17 td9"><P class="p33 ft7">genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td95"><P class="p28 ft7">250 personer.<A href="#page_212"><SPAN class="ft22">20</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr27 td177"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr27 td99"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr27 td133"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p230 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">I 1 kap. 3 § första stycket 4 ÅRL anges vad som avses med ”större företag”. Denna definition stämmer inte överens med vad som sägs i det nya direktivet om vad som ska anses vara ”stora företag”. I praktiken innebär det att ”större företag” i ÅRL:s mening innefattar de företag som i direktivet beskrivs som ”medelstora företag”. En annan skillnad är att enligt svensk rätt utgör noterade företag alltid ”större företag”. Så är det inte i direktivet, där de noterade före- tagen i stället alltid anses som ”företag av allmänt intresse”.</P>
<P class="p349 ft7">För att åstadkomma den nödvändiga anpassningen till det nya direktivet bör begreppet ”större företag” nu ersättas med ”stora företag”. ”Stora företag” bör avgränsas genom användande av gränsbelopp som motsvarar de gränsbelopp som anges i direktivet.</P>
<P class="p62 ft7">Det innebär för det första att noterade företag inte längre bör betraktas som stora företag; de bör i stället alltid utgöra ”företag av allmänt intresse”. För det andra bör tillkomsten av kategorin ”medelstora företag” medföra att de gränsbelopp som avgränsar ”stora företag” justeras uppåt. Medelantalet anställda bör sålunda, i enlighet med direktivet, ändras från 50 till 250. Motsvarande gräns- belopp för balansomslutning och nettoomsättning bör bestämmas med hänsyn till att omräkningskursen kronor/euro vid tidpunkten för direktivets ikraftträdande var 8,6212. Det talar för att gräns- beloppet avseende balansomslutning bör vara 175 miljoner kronor och gränsbeloppet avseende nettoomsättning 350 miljoner kronor.</P>
<P class="p167 ft41"><SPAN class="ft40">20 </SPAN>För uträkning, se medelstora företag.</P>
<P class="p930 ft17">213</P>
</DIV>
<DIV id="page_213">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322213x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">4.4</SPAN><SPAN class="ft110">Storlekskategorier – koncerner</SPAN></P>
<P class="p952 ft11"><SPAN class="ft11">4.4.1</SPAN><SPAN class="ft112">Små koncerner</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Begreppet ”mindre koncerner” i ÅRL ersätts med ”små koncerner”. Vid avgränsningen av vad som är små koncerner ska samma storlekskriterier tillämpas som vid avgränsningen av ”små företag”.</P>
<P class="p974 ft7">Enligt artikel 3.5 i det nya redovisningsdirektivet är små koncerner sådana koncerner som inte överskrider mer än ett av följande tre gränsbelopp:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD class="tr15 td8"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr15 td115"><P class="p28 ft7">balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr15 td86"><P class="p150 ft7">4 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr15 td56"><P class="p135 ft7">(motsvarande</P></TD>
<TD class="tr15 td13"><P class="p28 ft7">35 miljoner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td115"><P class="p28 ft7">kronor),</P></TD>
<TD class="tr5 td86"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td8"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr17 td115"><P class="p28 ft7">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr17 td86"><P class="p28 ft7">8 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr17 td56"><P class="p28 ft7">(motsvarande</P></TD>
<TD class="tr17 td13"><P class="p28 ft7">70 miljoner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td115"><P class="p28 ft7">kronor), och</P></TD>
<TD class="tr5 td86"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p975 ft7"><SPAN class="ft123">• </SPAN>genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret 50 personer.<A href="#page_213"><SPAN class="ft22">21</SPAN></A></P>
<P class="p976 ft7">I likhet med vad som har angetts ovan i fråga om små företag får medlemsstaterna även vad gäller små koncerner använda högre gränsbelopp avseende balansomslutning och nettoomsättning än de nyss angivna, dock högst 6 miljoner euro i balansomslutning och högst 12 miljoner euro i nettoomsättning.</P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p88 ft7">Det är naturligt att avgränsa kategorin ”små koncerner” på samma sätt som kategorin ”små företag”. Kategorin bör alltså avgränsas med ledning av kriterierna ”medelantal anställda”, ”balansomslutning” och ”nettoomsättning”. Några skäl att välja andra gränsbelopp än de som utredningen ovan har förordat i fråga om ”små företag” finns inte.</P>
<P class="p724 ft7">En särskild fråga är vilken betydelse som det ska ha att ett av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse. Ska koncernen även i den situationen anses som en liten koncern? Enligt 1 kap. 3 § ÅRL gäller den motsatta lösningen, dvs, en koncern ska alltid anses som en större koncern, om något av koncernföretagen är ett noterat företag. Frågeställningen avspeglas i artikel 23.1 i det nya direktivet,</P>
<P class="p384 ft41"><SPAN class="ft40">21 </SPAN>Se små företag för uträkning.</P>
<P class="p895 ft17">214</P>
</DIV>
<DIV id="page_214">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322214x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">där det sägs att små koncerner är undantagna från skyldigheten att upprätta en koncernredovisning och en förvaltningsberättelse för koncern, utom när ett koncernföretag är ett företag av allmänt intresse. Det synes innebära att en koncern som i enlighet med direktivets storlekskriterier utgör en liten koncern ska anses som en sådan även om något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse. Förekomsten av ett koncernföretag av allmänt intresse i en sådan liten koncern leder emellertid till att koncernen inte kan utnyttja alla de förenklingsregler som annars gäller för små koncerner.<A href="#page_214"><SPAN class="ft22">22 </SPAN></A>Utredningen, som anser att ÅRL:s systematik bör överensstämma med direktivets, föreslår därför att förekomsten av koncernföretag av allmänt intresse inte ska påverka kategori- indelningen.</P>
<P class="p977 ft11"><SPAN class="ft11">4.4.2</SPAN><SPAN class="ft112">Medelstora koncerner</SPAN></P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs en definition av medelstora koncerner som överensstämmer med definitionen i det nya redovisnings- direktivet.</P>
<P class="p979 ft10">Av artikel 3.6 i det nya direktivet följer att medelstora koncerner är koncerner som inte är små koncerner och som inte når upp till mer än högst ett av följande tre kriterier:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr0 td70"><P class="p28 ft7"><SPAN class="ft123">• </SPAN>balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p28 ft7">20 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr0 td86"><P class="p28 ft7">(motsvarande</P></TD>
<TD class="tr0 td78"><P class="p28 ft7">cirka</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p453 ft7">175 miljoner kronor<A href="#page_214"><SPAN class="ft22">23</SPAN></A>),</P>
<P class="p980 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">nettoomsättning 40 miljoner euro (motsvarande cirka 350 miljoner kronor</SPAN><A href="#page_214"><SPAN class="ft22">24</SPAN></A>), och</P>
<P class="p92 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret 250 personer.</SPAN></P>
<P class="p293 ft7">Direktivet innehåller i dag endast två särbestämmelser för medel- stora koncerner. Enligt artikel 23.2 får medlemsstaterna undanta medelstora koncerner från skyldigheten att upprätta en koncern- redovisning, för det fall inget av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse. Enligt artikel 44.2 behöver moderföretag i medel-</P>
<P class="p981 ft27"><SPAN class="ft23">22</SPAN><SPAN class="ft26">Detta kan exemplifieras med 7 kap. 14 § ÅRL i utredningens förslag.</SPAN></P>
<P class="p199 ft27"><SPAN class="ft23">23</SPAN><SPAN class="ft26">20 000 000 EUR x 8,6212 = 172 424 000 SEK + 5 % = ca 180 miljoner.</SPAN></P>
<P class="p982 ft41"><SPAN class="ft40">24 </SPAN>40 000 000 EUR x 8,6212= 344 800 000SEK + 5 %= ca 362 miljoner dvs. ok med 350 miljoner kr.</P>
<P class="p919 ft17">215</P>
</DIV>
<DIV id="page_215">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322215x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Kategorier av företag och koncerner SOU 2014:22</P>
<P class="p893 ft7">stora koncerner inte upprätta en s.k. konsoliderad rapport om betalningar till myndigheter.</P>
<P class="p341 ft7">I svensk rätt finns det i dag inte någon motsvarighet till kategorin medelstora koncerner. Storleksmässigt ryms det som i direktivet benämns medelstora koncerner inom det som enligt ÅRL utgör större koncerner.</P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p732 ft7">En medlemsstat är inte skyldig att införa kategorin ”medelstora koncerner”, om den i stället väljer att applicera de bestämmelser som enligt direktivet ska gälla för stora koncerner även på medelstora koncerner. Utredningen föreslår f.n. inte att den ovannämnda artikel 23.2 utnyttjas i svensk rätt (se vidare avsnitt 10.2.1). Artikel 44.2 kan införlivas i svensk rätt utan att begreppet medel- stor koncern behöver komma till uttryck i lagen. Behovet av att införa kategorin ”medelstora koncerner” framstår därför som begränsat.</P>
<P class="p983 ft7">Utredningen förslår trots detta att kategorin medelstora kon- cerner införs och definieras i ÅRL. Dels framstår det från systematiskt utgångspunkt som naturligt att dela in koncernerna i samma storleks- kategorier som de enskilda företagen; ”små”, ”medelstora” och ”stora”. Dels innebär ett införande av kategorin ”medelstora koncerner” att lagen tar höjd för de förenklingar som i framtiden bedöms önskvärda i fråga om medelstora koncerner.</P>
<P class="p724 ft7">Kriterierna för ”medelstora koncerner” bör motsvara kriterierna för ”medelstora företag”.</P>
<P class="p877 ft11"><SPAN class="ft11">4.4.3</SPAN><SPAN class="ft112">Stora koncerner</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>ÅRL ändras så att gränsvärdena i svensk rätt avseende större koncerner – i fortsättningen ”stora koncerner” – stämmer överens med vad som sägs i det nya redovisningsdirektivet.</P>
<P class="p984 ft7">Av 1 kap. 3 § första stycket 6 ÅRL framgår att med större kon- cerner avses dels koncerner där något av koncernföretagen är ett noterat företag, dels koncerner som uppfyller mer än ett av tre storlekskriterier. De tre storlekskriterierna är desamma som gäller för större företag, dvs. årlig balansomslutning 40 miljoner kronor,</P>
<P class="p87 ft17">216</P>
</DIV>
<DIV id="page_216">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322216x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td254"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p28 ft28">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">årlig nettoomsättning 80 miljoner kronor och genomsnittligt antal anställda 50.</P>
<P class="p121 ft10">Av artikel 3.7 i det nya redovisningsdirektivet framgår att med stora koncerner i direktivets mening avses koncerner som överskrider minst två av följande tre gränsbelopp:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr15 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr15 td121"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr15 td149"><P class="p36 ft7">balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr15 td136"><P class="p150 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr15 td115"><P class="p40 ft7">20 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr15 td114"><P class="p29 ft7">(motsvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td208"><P class="p28 ft7">175 miljoner kronor),</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td115"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr17 td121"><P class="p28 ft7">en</P></TD>
<TD class="tr17 td149"><P class="p30 ft7">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr17 td136"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr17 td115"><P class="p28 ft7">40 miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr17 td114"><P class="p29 ft7">(motsvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td250"><P class="p28 ft7">350 miljoner kronor), eller</P></TD>
<TD class="tr5 td115"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td162"><P class="p28 ft123">•</P></TD>
<TD class="tr19 td121"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr19 td9"><P class="p33 ft7">genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td208"><P class="p28 ft7">250 personer.</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td115"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p985 ft7">Skillnaden i direktivets reglering av stora koncerner respektive små och medelstora koncerner är att direktivet kräver att stora kon- cerner alltid upprättar en koncernredovisning.</P>
<P class="p16 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Det nya direktivet använder sig, såsom framgår ovan, av termen stora koncerner. Således bör ”stora koncerner” ersätta ”större koncerner” på tillämpliga ställen i ÅRL. Begreppet ”stora koncerner” måste dess- utom avgränsas på ett annat sätt än ”större koncerner”. Kriterierna för ”stora koncerner” bör motsvara kriterierna för ”stora företag”.</P>
<P class="p947 ft36"><SPAN class="ft36">4.5</SPAN><SPAN class="ft110">Beräkningen av gränsvärdena för koncerner</SPAN></P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Vid beräkningen av om en koncern når upp till lagens gränsvärden avseende balansomslutning och nettoomsättning ska, liksom hittills, fordringar, skulder och internvinster mellan koncernföretag elimineras. Vid beräkningen ska även andelar i dotterföretag elimineras. Beräkningen ska dessutom kunna göras utan sådana elimineringar men i så fall ska koncernens framräknade balansomslutning respektive nettoomsättning jämföras med tjugoprocentigt förhöjda gränsvärden.</P>
<P class="p987 ft17">217</P>
</DIV>
<DIV id="page_217">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Kategorier av företag och koncerner</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">För att en koncern ska kunna jämföras med de gränsvärden som anges ovan måste koncernens balansomslutning och nettoomsätt- ning räknas fram. Det sker i princip genom att balansomslutningen respektive nettoomsättningen för de olika koncernföretagen summeras. Vid beräkningen ska dock, enligt 1 kap. 3 § andra stycket ÅRL, fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst.</P>
<P class="p870 ft7">De svenska reglerna överensstämmer i denna del väsentligen med vad som gäller enligt det nya direktivet. I två avseenden avviker dock direktivet från ÅRL. Dels innebär direktivet att man vid beräkningen av koncernens balansomslutning även ska eliminera andelar i dotterföretag. Dels kräver direktivet att medlemsstaterna tillåter att beräkningen sker utan elimineringar av de angivna slagen. I så fall ska den framräknade balansomslutningen respektive nettoomsätt- ningen jämföras med gränsvärden som är förhöjda med 20 procent (se artiklarna 3.8, 24.3 och 24.7).</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">En anpassning till det nya direktivet förutsätter att det i ÅRL före- skrivs att man vid beräkningen av en koncerns storlek ska eliminera andelar i dotterföretag. Utredningen föreslår att detta får komma till uttryck i 1 kap. 3 § ÅRL.</P>
<P class="p312 ft7">Regleringen i det nya direktivet om hur en koncerns balans- omslutning och nettoomsättning ska beräknas får förstås så att medlemsstaterna måste ge företagen en valfrihet som ÅRL inte ger i dag. Den svenska regleringen måste därför kompletteras så att den ger utrymme för det alternativa beräkningssätt som direktivet anger, dvs. det ska vara möjligt att vid beräkningen av en koncerns balansomslutning och nettoomsättning underlåta eliminering. De framräknade beloppen ska då jämföras med 20 procent högre gränsvärden. De gränsvärden som i så fall ska gälla bör i lagen anges till 48 miljoner kronor i balansomslutning och 96 miljoner kronor i nettoomsättning, såvitt gäller gränsen mellan små och medelstora koncerner, och till 210 miljoner kronor i balansomslutning och 420 miljoner kronor i nettoomsättning, såvitt gäller gränsen mellan medelstora och stora koncerner. Också dessa bestämmelser bör tas in i 1 kap. 3 § ÅRL.</P>
<P class="p988 ft17">218</P>
</DIV>
<DIV id="page_218">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322218x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">5 Vissa redovisningsbegrepp</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">5.1</SPAN><SPAN class="ft110">Koncernbegreppet</SPAN></P>
<P class="p889 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Genomförandet av det nya direktivet föranleder inga förändringar i koncerndefinitionen i 1 kap. 4 § ÅRL.</P>
<P class="p271 ft9">Gällande rätt</P>
<P class="p79 ft7">En koncern består av en grupp om två eller flera företag, varav ett utgör moderföretag och de övriga dotterföretag. Det typiska för koncernen är att moderföretaget har ett bestämmande inflytande över dotterföretagen, oftast genom att moderföretaget förfogar över en majoritet av rösterna i dessa. Förekomsten av ett koncern- förhållande får betydelse vid tillämpningen av ett stort antal bestämmelser i ÅRL, framför allt bestämmelserna om upprättande av koncernredovisning.</P>
<P class="p665 ft10">Begreppen moderföretag, dotterföretag, koncern och koncern- företag definieras i 1 kap. 4 § ÅRL. Där beskrivs fyra koncern- situationer:</P>
<P class="p989 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft99">Ett företag innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar i ett annat företag.</SPAN></P>
<P class="p990 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft99">Ett företag äger andelar i ett annat företag och förfogar på grund av avtal med de andra delägarna över mer än hälften av rösterna för andelarna.</SPAN></P>
<P class="p990 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft99">Ett företag äger andelar i ett annat företag och har rätt att utse eller avsätta mer än hälften av ledamöterna i det andra företagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan.</SPAN></P>
<P class="p991 ft17">219</P>
</DIV>
<DIV id="page_219">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322219x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p992 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft128">Ett företag äger andelar i ett annat företag och har rätt att ensamt utöva ett bestämmande inflytande över denna på grund av avtal med det andra företaget eller på grund av föreskrift i dess bolagsordning, bolagsavtal eller därmed jämförliga stadgar.</SPAN></P>
<P class="p993 ft7">Koncernbegreppet i svensk rätt har utformats så att det väsentligen motsvarar det sjunde bolagsrättsliga direktivets bestämmelser om när företag står i sådant förhållande till varandra att en koncernredo- visning ska upprättas (se artiklarna 1.1 a, 1.1 b och 1.1 d.bb i det direktivet). Direktivet innehåller dock inte någon uttrycklig defini- tion av moderföretag, dotterföretag och företagsgrupp. I stället anges i artikel 1 vilka företag som måste upprätta en sammanställd redovisning samt i vilka fall moderföretag kan undantas från denna skyldighet.</P>
<P class="p800 ft7">Vid sidan av koncerndefinitionen i ÅRL förekommer det också koncerndefinitioner i den associationsrättsliga lagstiftningen, t.ex. aktiebolagslagen (2005:551). Dessa har utformats på väsentligen samma sätt som koncerndefinitionen i ÅRL med den skillnaden att en aktiebolagsrättslig koncern föreligger enbart om moderbolaget är ett (svenskt) aktiebolag (se 1 kap. 11 § aktiebolagslagen).</P>
<P class="p724 ft7">När förslaget till ett nytt redovisningsdirektiv lades fram angav Kommissionen att definitionerna av moderföretag, dotterföretag och anknutna företag hade förtydligats jämfört med det sjunde direktivet men att den underliggande betydelsen inte hade förändrats.<A href="#page_219"><SPAN class="ft22">1</SPAN></A></P>
<P class="p972 ft9">Det nya direktivet</P>
<P class="p71 ft7">Artikel 2.11 i det nya direktivet definierar en <SPAN class="ft9">koncern </SPAN>som ett moderföretag och alla dess dotterföretag. Ett <SPAN class="ft9">moderföretag </SPAN>defini- eras i sin tur, enligt artikel 2.9, som ett företag som kontrollerar ett eller flera dotterföretag och ett <SPAN class="ft9">dotterföretag </SPAN>enligt artikel 2.10 som ett företag som står under bestämmande inflytande av ett moder- företag, inbegripet varje dotterföretag till ett överordnat moder- företag.</P>
<P class="p994 ft7">I ingressen till det nya redovisningsdirektivet anges bl.a. följande.<A href="#page_219"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p995 ft14">Företag som kontrolleras av moderföretaget bör betraktas som dotter- företag. Kontroll bör bygga på innehavet av en majoritet av röst-</P>
<P class="p996 ft27"><SPAN class="ft59">1</SPAN><SPAN class="ft126">Se s. 9 i Kommissionens förslag till direktiv, KOM (2011) 684/3.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft60">Se p. 31 i ingressen till det nya redovisningsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">220</P>
</DIV>
<DIV id="page_220">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322220x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td256"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td184"><P class="p28 ft113">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p997 ft14">rätterna, men kontroll kan också föreligga när det finns avtal med andra aktieägare eller delägare. Under vissa omständigheter kan kon- troll utövas effektivt när moderföretaget innehar en minoritet av aktierna eller andelarna i dotterföretaget eller inte innehar sådana aktier eller andelar. Medlemsstaterna bör ha rätt att kräva att företag som inte omfattas av kontroll, men som har en enhetlig ledning eller har ett gemensamt <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller tillsynsorgan, tas upp i koncernredovisningen.</P>
<P class="p875 ft7">Någon definition av begreppet ”kontroll” finns inte i det nya direktivet. De kriterier som det hänvisas till i det redovisade ingressuttalandet är emellertid samma slag av kriterier som används i det sjunde bolagsrättsliga direktivet.<A href="#page_220"><SPAN class="ft22">3</SPAN></A></P>
<P class="p62 ft7">Samma kriterier kommer sedan till uttryck i artikel 22.1 där det sägs att ett <NOBR>[moder-]</NOBR> företag ska upprätta en koncernredovisning om det (a) innehar majoriteten av aktieägarnas eller delägarnas röster i ett annat företag (rösträttsmajoritet), (b) har rätt att utse eller entlediga en majoritet av ledamöterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller tillsyns- organet i ett annat företag och samtidigt är aktieägare eller delägare i detta företag (rätt att utse eller avsätta ledamöter), eller om det</P>
<P class="p998 ft7">(c) har rätt att utöva ett bestämmande inflytande över ett företag i vilket det är aktieägare eller delägare enligt ett avtal som är slutet med det företaget eller enligt en bestämmelse i det företagets urkund eller bolagsordning, om den lagstiftning som dotter- företaget lyder under tillåter sådana avtal eller bestämmelser (avtal med annat företag eller bestämmelser i bolagsordning). Enligt artikel 22.1. c andra stycket har medlemsstaterna rätt att avstå från att uppställa krav på att företag med bestämmande inflytande även ska äga aktier eller andelar i det andra företaget.</P>
<P class="p62 ft7">Av artikel 22.1 d i följer att koncernredovisning ska upprättas om ledningen i ett företag, utan att moderföretaget har stämmo- majoritet eller formell rätt att utse ledning, har utsetts p.g.a. moderföretagets sätt att utöva sin rösträtt, s.k. praktisk majoritet. Bestämmelsen är dock inte tvingande för medlemsstaterna.</P>
<P class="p62 ft7">I artikel 22.1 d ii, som är tvingande, anges att koncernredo- visning ska upprättas om ett företag är aktieägare eller delägare i ett företag och genom avtal med andra delägare ensamt förfogar över majoriteten av röstetalet i bolaget.</P>
<P class="p999 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Jfr de situationer som definierar en koncern i artikel 1 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p919 ft17">221</P>
</DIV>
<DIV id="page_221">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p71 ft7">Det nya direktivet definierar, till skillnad från det tidigare direktivet, uttryckligen begreppen ”koncern”, ”moderföretag” och ”dotter- företag”. Begreppen används även i det tidigare direktivet men får där helt och hållet sitt innehåll genom direktivets bestämmelser om när en koncernredovisning måste upprättas. Frågan är därför om begreppen är avsedda att ha en ny och annorlunda innebörd i det nya direktivet.</P>
<P class="p983 ft7">Definitionerna i det nya direktivet är allmänt hållna. Enligt de uttalanden som Kommissionen gjorde när förslaget till direktiv lades fram har avsikten inte varit att förändra begreppens under- liggande betydelse. Det tidigare direktivets bestämmelser om när det ska upprättas en koncernredovisning har dessutom, i allt väsentligt oförändrade, överförts till det nya direktivet. En nyhet, i denna del, är att definitionen av ”moderföretag” innehåller uttrycket ”kontroll”. Mot bakgrund av vad som har uttalats i förslaget till direktiv och i direktivets ingress (se ovan) förefaller dock inte användandet av detta uttryck vara avsett att förändra innebörden i vad som är en koncern respektive ett moderföretag. Snarare synes syftet med definitionerna i artiklarna <NOBR>2.9–2.11</NOBR> vara att åstadkomma samman- fattande beskrivning av de situationer då koncernbestämmelserna aktualiseras, situationer som sedan får sin närmare och mera exakta avgränsning genom bestämmelserna i artikel 22.</P>
<P class="p886 ft7">Utredningen bedömer därför att begreppen ”koncern”, ”moder- företag” och ”dotterföretag” har samma innebörd i det nya direk- tivet som i det tidigare direktivet. Därmed ger tillkomsten av det nya direktivet inte anledning att ändra ÅRL:s bestämmelser om vad som utgör ”koncern”, ”moderföretag” respektive ”dotterföretag”.</P>
<P class="p724 ft7">Det kan tilläggas att det nya direktivet i och för sig synes ge ett avsevärt större utrymme än det tidigare direktivet för koncern- definitioner som inte innehåller något krav på att moderföretaget innehar en ägarandel i dotterföretaget. Utredningen har dock inte i denna fas av sitt arbete haft utrymme för att analysera närmare om detta utrymme bör utnyttjas.</P>
<P class="p1000 ft17">222</P>
</DIV>
<DIV id="page_222">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322222x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td256"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td184"><P class="p28 ft113">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft36"><SPAN class="ft36">5.2</SPAN><SPAN class="ft110">Gemensamt styrda företag</SPAN></P>
<P class="p1001 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs en definition av gemensamt styrda företag; en juridisk person över vilken två eller flera parter genom ett på avtal grundat samarbete har ett gemensamt bestämmande inflytande.</P>
<P class="p1002 ft9">Bakgrund</P>
<P class="p103 ft7">I en del redovisningsnormer anknyts ibland till begrepp som sam- riskföretag och joint ventures. Innebörden i dessa begrepp är inte helt entydig men ofta avses ett företag eller en verksamhet som drivs gemensamt av flera och där ingen av verksamhetsutövarna har ett ensamt bestämmande inflytande. Också i det nya direktivet finns bestämmelser som innehåller begrepp av dessa slag eller som tar sikte på gemensamt bedrivna företag. Det väcker frågan om hur dessa begrepp ska överföras till svensk lag.</P>
<P class="p1003 ft9">Gällande rätt</P>
<P class="p64 ft7">ÅRL saknar i dag en definition av joint ventures eller motsvarande begrepp. I 7 kap. 30 § 1 stycket ÅRL talas det emellertid om ”företag som omfattas av en koncernredovisning och som tillsammans med ett eller flera företag, som inte omfattas av koncernredovisningen, leder ett annat företag som inte är dotterföretag”. Det ”andra företaget” utgör här ett joint venture eller samriskföretag i den ovan nämnda bemärkelsen. Företag som har del i ett sådant joint venture får enligt den aktuella paragrafen redovisa sin ägarandel i detta enligt den s.k. klyvningsmetoden. Begreppet samriskföretag förekommer också i 4 kap. 14 b § ÅRL, där det sägs att andelar i dotterbolag, intresse- företag och samriskföretag inte får värderas enligt 4 kap. 14 a §, dvs. till verkligt värde. Innebörden torde även här vara ett företag som drivs gemensamt av flera och där ingen har ett ensamt bestämmande inflytande.</P>
<P class="p109 ft7">I den kompletterande normgivningen har joint ventures fått en mera specifik betydelse. I Bokföringsnämndens allmänna råd beskrivs ett joint venture som ett avtalsbaserat samarbete där två eller flera parter gemensamt bedriver en ekonomisk verksamhet och har ett gemensamt bestämmande inflytande över verksamheten. Ett gemen-</P>
<P class="p1004 ft17">223</P>
</DIV>
<DIV id="page_223">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322223x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">samt bestämmande inflytande föreligger härvid när två eller flera parter i avtal reglerat att gemensamt utöva bestämmande inflytande över en ekonomisk verksamhet.<A href="#page_223"><SPAN class="ft22">4 </SPAN></A>Joint ventures kan ha formen av gemensamt styrda verksamheter, gemensamma tillgångar eller gemensamt styrda företag.<A href="#page_223"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>Ett gemensamt styrt företag är, enligt Bokföringsnämndens allmänna råd, ett joint venture som inbe- griper bildandet av ett aktiebolag, handelsbolag eller någon annan typ av företag i vilket varje samägare äger andelar. I kommentaren anges att det enda som skiljer gemensamt styrda företag från andra företag är ett avtal mellan samägarna som fastställer ett gemensamt bestämmande inflytande över företagets ekonomiska verksamhet.<A href="#page_223"><SPAN class="ft22">6</SPAN></A></P>
<P class="p1005 ft9">Det nya direktivet</P>
<P class="p106 ft7">Det nya direktivet innehåller flera bestämmelser som tar sikte på något slag av ”gemensamt styrt företag”. I artikel 8.4 c – som mot- svarar den nyss nämnda 4 kap. 14 b § ÅRL – talas det om samrisk- företag (i den engelska språkversionen ”joint ventures”). I artikel 26 används uttrycket ”företag som tillsammans med ett eller flera företag leder ett annat företag” för att beskriva i vilka situationer andelar i andra företag får tas in i koncernredovisningen genom tillämpning av klyvningsmetoden (jfr 7 kap. 30 § ÅRL). Till detta kommer att definitionen av närstående i artikel 2.3 hänvisar till inter- nationella redovisningsstandarder som i sin tur använder begrepp som ”joint ventures” eller ”gemensamt styrda företag”. Inget av de nu nämnda begreppen definieras emellertid i direktivet.</P>
<P class="p922 ft9">Joint ventures och gemensamt styrda företag i närståendetransaktioner</P>
<P class="p86 ft7">I 5 kap. 12 a och 12 b §§ ÅRL finns särskilda krav på upplysningar om företagets transaktioner med ”närstående”. Kraven gäller bl.a. i fråga om transaktioner som har genomförts med en juridisk person som verkar i enlighet med en överenskommelse mellan företaget och en eller flera andra parter om att gemensamt bedriva eko- nomisk verksamhet och att gemensamt utöva ett bestämmande inflytande över denna verksamhet. Bestämmelsen har utformats med utgångspunkt i vad som sägs om närståendetransaktioner i den internationella redovisningsstandarden IAS 24. Eftersom IAS 24</P>
<P class="p1006 ft27"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft126">BFNAR 20012:1 (K3) p. 15.3.</SPAN></P>
<P class="p252 ft27"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft126">BFNAR 20012:1 (K3) p. 15.2.</SPAN></P>
<P class="p252 ft41"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft60">BFNAR 20012:1 (K3) p.15.8</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">224</P>
</DIV>
<DIV id="page_224">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td256"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td184"><P class="p28 ft113">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">tidigare har hänvisat till den internationella redovisningsstandarden IAS 31, har dess definition av joint ventures gett ledning vid utform- ningen av de svenska bestämmelserna. Joint ventures definieras i IAS 31 som ett avtalsbaserat förhållande där två eller flera parter gemen- samt bedriver en ekonomisk verksamhet och har ett gemensamt bestämmande inflytandet över verksamheten.</P>
<P class="p77 ft7">I en senare internationell redovisningsstandard, IFRS 11, har emellertid terminologin ändrats. Begreppet ”joint ventures” i IAS 31 motsvaras i IFRS 11 av begreppet sammarbetsarrangemang. Detta delas i IFRS 11 upp i gemensamma verksamheter och joint ventures. Även IFRS 11 använder termen joint venture men i en annan betydelse än IAS 31. I IFRS 11 betecknar ”joint venture” ett sam- arbetsarrangemang som ger parterna rätt till nettotillgångarna i verksamheten, att skilja från ”gemensamma verksamheter” som ger parterna rätt till de tillgångar och förpliktelse till de skulder som verksamheten har.</P>
<P class="p848 ft7">Den internationella redovisningsstandard som behandlar upp- lysningar om närståendetransaktioner, IAS 24, hänvisar numera till IFRS 11 i stället för till IAS 31. IAS 24 utgör en sådan standard som EU har antagit. Härav torde följa att begreppet närstående i direktivet ska ha samma innebörd som det numera har enligt IAS 24, inklusive den hänvisning som där görs till IFRS 11. I den utsträckning svenska regler ska utformas med förebild i internationella redo- visningsstandarder är det därför IFRS 11 som är av intresse.</P>
<P class="p65 ft7">Enligt IFRS 11 finns det två typer av samarbetsarrangemang, dels ”joint ventures” som enligt standarden ger parterna en rätt till netto- tillgångarna i verksamheten, dels ”gemensamma verksamheter” som ger parterna rätt till de tillgångar och förpliktelse till de skulder som verksamheten har. Ett samarbetsarrangemang där de tillgångar och skulder som hör till arrangemanget ligger i ett separat företag kan enligt standarden klassificeras antingen som ett joint venture eller som en gemensam verksamhet. För att klassificera samarbets- arrangemanget på det ena eller det andra sättet måste parterna bedöma om det separata företagets rättsliga form, villkoren i avtalet och andra faktorer och omständigheter ger dem rätt till tillgångar och förpliktelser avseende skulder som härrör från verksamheten eller rätt till nettotillgångarna, dvs. om det är det separata företaget som har rätt till de tillgångar och som har förpliktelser avseende de skulder som rör arrangemanget. I det förstnämnda fallet ska verksamheten klassificeras som en gemensam verksamhet och i det andra som ett joint venture.</P>
<P class="p1007 ft17">225</P>
</DIV>
<DIV id="page_225">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322225x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Som ovan har konstaterats innehåller både ÅRL och direktivet flera bestämmelser som tar sikte på företag som drivs av flera utan att någon av dem har ett bestämmande inflytande över företaget. Enligt utredningens mening skulle en gemensam benämning och en entydig definition underlätta förståelsen av dessa bestämmelser.</P>
<P class="p298 ft7">Frågan är då vilken benämning som ska väljas och hur denna ska definieras. Enligt utredningen är det naturligt att därvid hämta ledning i hur begrepp som ”samriskföretag”, ”joint ventures” och ”gemensamt styrda företag” används i det nya direktivet och hur de definieras i bakomliggande internationella redovisningsstandarder.</P>
<P class="p298 ft7">Begreppet joint venture, såsom det definieras i IFRS 11, är närmast jämförbart med det som i IAS 31 och Bokföringsnämndens allmänna råd benämns gemensamt styrt företag. ”Gemensamt styrda företag” enligt IAS 31 och Bokföringsnämndens allmänna råd inbegriper dock alla företag där två eller flera parter gemensamt bedriver en ekonomisk verksamhet och har ett gemensamt bestäm- mande inflytande över verksamheten, medan ”joint ventures” enligt IFRS 11 exkluderar sådana arrangemang som ger parterna rätt till de tillgångar och förpliktelse till de skulder som verksamheten har.</P>
<P class="p879 ft7">Vid en genomgång av användningen av begreppet joint venture i direktivet har enligt utredningens mening IAS 31 visat sig ha den definition av joint venture, dvs. gemensamt styrda företag, som stämmer bäst överens med hur begreppet används i direktivet. Direktivet, till skillnad från IFRS 11, synes behandla alla sam- arbetsarrangemang som drivs i form av en juridisk person på samma sätt. Ägarna förutsätts i sin redovisning avseende den juridisk personen (dvs. årsredovisningen) ta in innehav av detta slag i en balansräkningspost avseende aktier och andelar.<A href="#page_225"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>Utredningen föreslår därför att en definition av begreppet gemensamt styrda företag tas in i ÅRL och utformas i enlighet med hur gemensamt styrda företag definieras i IAS 31. Det kan tilläggas att begreppet därmed kommer att få samma innebörd som vad som enligt IFRS 11 utgör samarbetsarrangemang som drivs i form av en juridisk person.</P>
<P class="p1008 ft10">Vad som nu har sagts talar för att det begrepp som bör användas i ÅRL är ”gemensamt styrda företag”. För detta talar också att svensk</P>
<P class="p88 ft27"><SPAN class="ft40">7 </SPAN>Enligt IFRS 11 ska de samarbetsarrangemang som drivs i form av en juridisk person men som inte uppfyller definitionen joint venture, intas i såväl ägarnas redovisning avseende juridisk person (årsredovisningen) som i deras koncernredovisning, genom att ägarens andel av tillgångar, avsättningar, skulder, intäkter och kostnader tas in post för post.</P>
<P class="p895 ft17">226</P>
</DIV>
<DIV id="page_226">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322226x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td256"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td184"><P class="p28 ft113">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">lag bör ha en svenskspråkig terminologi (jfr 6 och 12 §§ språklagen, 2009:600).</P>
<P class="p77 ft7">Utredningens förslag är därför att begreppet ”gemensamt styrt företag” tas in i ÅRL och att begreppet definieras som ”en juridisk person över vilken två eller flera parter genom ett på avtal grundat samarbete har ett gemensamt bestämmande inflytande”. I dag utgör ett sådant företag ett intresseföretag enligt ÅRL:s definition. För att särskilja gemensamt styrda företag från intresseföretag bör det i definitionen av intresseföretag i 1 kap. 5 § ÅRL tas in ett särskilt undantag för företag som utgör gemensamt styrda företag, se vidare nedanstående avsnitt.<A href="#page_226"><SPAN class="ft22">8</SPAN></A></P>
<P class="p1009 ft36"><SPAN class="ft36">5.3</SPAN><SPAN class="ft110">Strategiska andelsinnehav och intresseföretag</SPAN></P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs en definition av strategiskt andelsinnehav (ägarintresse); ett andelsinnehav i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig förbindelse med det andra företaget.</P>
<P class="p1010 ft10">Lagens definition av intresseföretag formuleras om, väsentligen utan någon ändring i sak. Ett gemensamt styrt företag ska dock inte anses som intresseföretag.</P>
<P class="p1011 ft9">Gällande rätt</P>
<P class="p64 ft7">I 1 kap. 5 § 1 stycket ÅRL finns en definition av begreppet intresse- företag. Enligt denna är ett intresseföretag en juridisk person som på visst sätt står under inflytande av ett annat företag som äger andelar i den juridiska personen. För att ett intresseföretagsförhållande ska föreligga krävs först och främst att ägarföretaget utövar ett betydande inflytande över en juridisk persons driftmässiga och finansiella styrning. Dessutom ska ägandet utgöra ett led i en varaktig förbindelse mellan företagen. I paragrafens andra stycke finns en presumtionsregel om när ett intresseföretagsförhållande ska anses föreligga. Betydande inflytande och varaktig förbindelse ska sålunda anses föreligga om ett bolag innehar minst 20 procent av rösterna i en juridisk person. En motsvarande presumtion gäller</P>
<P class="p1012 ft41"><SPAN class="ft40">8 </SPAN>Detta får även påverkan på hur företagets andelar ska redovisas, se föreslagen lydelse till 7 kap. 25 § respektive 30 §.</P>
<P class="p919 ft17">227</P>
</DIV>
<DIV id="page_227">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322227x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">även vid indirekta innehav, dvs. om företagets dotterföretag ensamt, eller företagets och dess dotter företag tillsammans, eller flera dotterföretag tillsammans innehar tjugo procent eller mer av rösterna i det aktuella företaget. Presumtionen bryts om det i det enskilda fallet framgår att det faktiskt inte föreligger ett sådant inflytande som grundar ett intresseföretagsförhållande. Enligt förarbetena kan presumtionen brytas först när omständigheterna ger påtagliga belägg för att rösterna inte ger någon motsvarande grad av inflytande.<A href="#page_227"><SPAN class="ft22">9 </SPAN></A>Så kan t.ex. vara fallet om alla övriga röster i företaget innehas av en enda ägare och denne till följd av detta fattar alla betydande beslut. Vidare kan presumtionen brytas om det framgår att innehavet av andelarna endast är av tillfällig natur.</P>
<P class="p105 ft7">ÅRL:s definition av intresseföretag går tillbaka på definitionerna av ”ägarintresse” och ”intresseföretag” i det fjärde respektive det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Den svenska lagstiftaren valde, vid genomförandet av direktiven, att införa ett begrepp som s.a.s. sammanfattade direktivens båda begrepp. Begreppet ”ägarintresse” förekommer därför inte i ÅRL.</P>
<P class="p70 ft9">Det nya direktivet</P>
<P class="p86 ft7">Artikel 2.2 i det nya direktivet definierar ägarintresse som ”sådana andelar i andra företags kapital, oavsett om andelarna representeras av värdepapper eller inte, som genom att skapa en varaktig förbindelse med dessa andra företag är avsedda att främja verksamheten i det företag som innehar andelarna. En kapitalandel i ett företag ska anses utgöra ett ägarintresse, om andelen överstiger en procentsats som medlemsstaterna ska bestämma men som inte får överstiga 20 procent”.</P>
<P class="p312 ft7">I artikel 2.13 definieras intresseföretag som ”ett företag i vilket ett annat företag har ett ägarintresse och under vars operativa och finansiella politik det andra företaget utövar betydande inflytande”. I samma artikel anges att ett företag ska anses utöva ett betydande inflytande över ett annat företag om det innehar minst 20 procent av röstvärdet för aktierna eller andelarna i det sistnämnda företaget.</P>
<P class="p724 ft7">Begreppet ägarintresse syftar alltså på sådana <SPAN class="ft9">ägarandelar </SPAN>i ett annat företag som är ägnade att främja verksamheten i ägar- företaget. Det företag som det föreligger ett ägarintresse i kan vara ett intresseföretag, dock endast om ägarföretaget utövar ett <SPAN class="ft9">betydande</SPAN></P>
<P class="p342 ft41"><SPAN class="ft40">9 </SPAN>Prop. 1995/96:10, del 2 s. 117.</P>
<P class="p895 ft17">228</P>
</DIV>
<DIV id="page_228">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322228x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td256"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td184"><P class="p28 ft113">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7"><SPAN class="ft9">inflytande </SPAN>över företaget. Det företag som det föreligger ett ägar- intresse i kan alternativt vara ett dotterföretag men det kan även föreligga ägarintressen i andra typer av företag än intresseföretag och dotterföretag (jämför artikel 28.2 d).</P>
<P class="p62 ft7">Begreppet ägarintresse används framförallt i artiklarna 17.1 g och 17.1 r i det nya direktivet för att avgränsa vissa upplysningskrav.</P>
<P class="p16 ft9">Den svenska lagstiftarens tidigare ställningstaganden</P>
<P class="p64 ft7">Definitionen av ägarintresse i det nya direktivet är direkt överförd från artikel 17 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Det är således inte något nytt begrepp inom <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Vid tillkomsten av ÅRL valde den svenska lagstiftaren emellertid att inte introducera begreppet i svensk lagstiftning. I stället togs delar av direktivens kriterier för vad som utgör ett ägarintresse in i definitionen av intresseföretag i 1 kap. 5 § ÅRL.<A href="#page_228"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>Något förenklat skulle detta kunna uttryckas så att direktivens krav på redovisning av ägarintressen i ÅRL väsentligen kommer till stånd genom de krav på upplysningar om intresse- företag som lagen uppställer. I förarbetena till ÅRL anges, som skäl för att inte använda begreppet ägarintresse i lagen, att begreppet är onödigt och att begreppet intresseföretag uttrycker en senare, mer utvecklad uppfattning om vilka företagsrelationer som är av intresse för redovisningen. Det uttalades också att det fjärde bolagsrättsliga direktivets definition av ägarintresse, som anknyter till kapitalandel (ägarandel) i stället för till röstandel, avviker från internationella regler.</P>
<P class="p891 ft10">Valet av röstandel och inte kapitalandel som grund för utform- ningen av 1 kap. 5 § ÅRL motiveras i propositionen enligt följande.<A href="#page_228"><SPAN class="ft125">11</SPAN></A></P>
<P class="p1013 ft14">Kapitalandelar som är av den storleken att de vid en tillämpning av direktivets ägarintressebegrepp måste särredovisas är normalt förenade med sådan rösträtt att de även kan särredovisas såsom andelar i intresseföretag. När detta inte är fallet – och det alltså inte finns något</P>
<P class="p875 ft42"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft114">Lagtexten fick följande lydelse. ”Om ett företag äger andelar i en juridisk person som inte är ett dotterföretag och utövar ett betydande inflytande över den juridiska personens driftsmässiga och finansiella styrning samt ägandet utgör ett led i en varaktig förbindelse mellan företaget och den juridiska personen, är den juridiska personen intresseföretag till företaget.</SPAN></P>
<P class="p1014 ft25">Innehar ett företag minst tjugo procent av rösterna för samtliga andelar i en juridisk person, skall det anses ha sådant inflytande över och förbindelse med denna som avses i första stycket, om inte annat framgår av omständigheterna. Detsamma gäller om företagets dotterföretag eller företaget tillsammans med ett eller flera dotterföretag tillsammans innehar minst tjugo procent av rösterna för samtliga andelar i den juridiska personen.”</P>
<P class="p728 ft41"><SPAN class="ft23">11</SPAN><SPAN class="ft57">Prop. 1995/96:10, del 2 s. 116.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">229</P>
</DIV>
<DIV id="page_229">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322229x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p863 ft14">mot kapitalandelen svarande inflytande – finns det knappast anledning att redovisa kapitalandelen på annat vis än vad som gäller för andra, mindre ägarandelar.</P>
<P class="p1015 ft7">Lagstiftaren fann mot bakgrund av detta att det inte var ändamåls- enligt att vid sidan av begreppet intresseföretag även införa begreppet ”ägarintresse”; det ansågs att begreppet skulle kom- plicera lagstiftningen onödigt.<A href="#page_229"><SPAN class="ft22">12</SPAN></A></P>
<P class="p72 ft7">Det förhållandet att ÅRL inte använder begreppet ”ägarintresse” innebär i sig ingen konflikt med internationella redovisnings- standarder. IFRS talar nämligen inte om ägarintresse utan endast om intresseföretag, dotterföretag respektive joint ventures. En kon- sekvens av den svenska lagstiftarens sätt att genomföra det tidigare direktivet är dock att ÅRL:s intresseföretagsbegrepp har kommit att avvika något från vad som sägs i internationella redovisnings- standarder om intresseföretag. IFRS:s definition av intresseföretag innehåller nämligen inte något sådant krav på varaktighet som finns i den svenska definitionen av intresseföretag.<A href="#page_229"><SPAN class="ft22">13</SPAN></A></P>
<P class="p85 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Det nya direktivet skiljer – liksom sina föregångare – på begreppen ägarintresse och intresseföretag. Begreppen fångar upp olika aspekter; i det ena fallet ligger fokus på andelsinnehavets storlek och syfte, i det andra fallet på graden av inflytande. Internationella redovisningsstandarder innehåller visserligen inte någon direkt motsvarighet till begreppet ägarintresse, vilket kan synas tala för att begreppet nu inte bör införas i svensk rätt. Direktivet innehåller emellertid en tydlig definition av begreppet samt tydliga regler om hur ägarintressen ska redovisas. Ett korrekt genomförande av direktivet förutsätter därför att begreppet – eller ett i sak mot- svarande uttryck – tas in i lagen och att det till detta knyts de regler om ägarintressen som direktivet innehåller. I sammanhanget bör understrykas att det inte går att med någon exakthet åstadkomma den reglering som direktivet påbjuder med den lagstiftningsteknik som användes vid införlivandet av de tidigare direktiven, dvs. en teknik där kriterierna för ägarintresse s.a.s. byggs in i definitionen av intresseföretag.</P>
<P class="p1016 ft27"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft26">Prop. 1995/96:10, del 2 s. 115 samt SOU 1994:17 del 1 s. 171 f.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft57">Se IAS 28 p.7 </SPAN><NOBR>a–e.</NOBR></P>
<P class="p895 ft17">230</P>
</DIV>
<DIV id="page_230">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td256"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td184"><P class="p28 ft113">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Ett problem med att införa begreppet ägarintresse i svensk rätt är dock att detta används i flera olika direktiv och att begreppet då kan ha lite olika innebörd (se till exempel artiklarna 13.20 och 212.1 i direktiv 2009/138). Utredningen föreslår därför att det som i direktivet beskrivs som ägarintresse i ÅRL ska betecknas ”strategiskt andelsinnehav”.</P>
<P class="p1017 ft7">Begreppet ”strategiskt andelsinnehav” bör i lagen ges en definition som överensstämmer med vad som anges i det nya direktivet. Det innebär att med strategiskt andelsinnehav bör avses ett sådant andelsinnehav i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig för- bindelse med det andra företaget. Uppgår ett andelsinnehav till minst 20 procent av det totala antalet andelar i det andra företaget, ska innehavet anses utgöra ett strategiskt andelsinnehav, om inte annat framgår av omständigheterna.</P>
<P class="p62 ft7">Införandet av begreppet ”strategiskt andelsinnehav” gör det också naturligt att ändra definitionen av begreppet ”intresseföretag” så att den kommer att överensstämma med det nya direktivet. I den nuvarande definitionen ingår ett kriterium som är hämtat från det fjärde direktivets definition av ägarintresse (”ägandet utgör ett led i en varaktig förbindelse mellan företagen”). Detta bör nu tas bort från definitionen av ”intresseföretag”. I stället bör en förutsättning för att ett intresseföretagsförhållande ska föreligga vara – liksom i det nya direktivet – att det andelsinnehav som ägarföretaget har i det andra företaget är ett ägarintresse. I sak medför detta ingen förändring.</P>
<P class="p1018 ft7">Som utredningen har varit inne på i avsnitt 5.2 bör definitionen av intresseföretag dessutom anpassas till införandet av begreppet ”gemensamt styrda företag”. Det som med utredningens förslag kommer att utgöra ett gemensamt styrt företag faller i dag in under definitionen av intresseföretag såsom det definieras i sjunde bolags- rättsliga direktivet och i ÅRL. I fortsättningen bör lagen göra skillnad på intresseföretag och gemensamt styrda företag. Definitionen av intresseföretag i ÅRL bör därför justeras så att det framgår att företag som utgör gemensamt styrda företag inte är intresseföretag. Utredningen föreslår därför att 1 kap. 5 § ÅRL ändras.</P>
<P class="p353 ft7">Begreppet intresseföretag används även i andra lagar på det finansiella området (se t.ex. försäkringsrörelselagen [2010:2043]). Begreppet definieras då ibland i respektive lag på samma sätt som i ÅRL. Systematiska skäl synes tala för att de i detta avsnitt föreslagna förändringarna i ÅRL:s definition av intresseföretag göras även i</P>
<P class="p1019 ft17">231</P>
</DIV>
<DIV id="page_231">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Vissa redovisningsbegrepp</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">dessa andra definitioner. Detta ställer dock krav på ytterligare ändringar i respektive lag, t.ex. så att också begreppet gemensamt styrt företag definieras. Utredningen anser sig inte kunna överblicka konsekvenserna av detta och lägger därför inte fram några förslag till ändringar i andra lagars definitioner av intresseföretag.</P>
<P class="p1020 ft17">232</P>
</DIV>
<DIV id="page_232">
<P class="p1021 ft130"><SPAN class="ft6">6</SPAN><SPAN class="ft129">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</SPAN></P>
<P class="p1022 ft36"><SPAN class="ft36">6.1</SPAN><SPAN class="ft110">Huvuddragen i svensk rätt och det nya direktivet</SPAN></P>
<P class="p736 ft7">Enligt ÅRL ska en årsredovisning bestå av en balansräkning, en resultaträkning, noter och en förvaltningsberättelse. I årsredovis- ningen för ett större företag ska det även ingå en finansierings- analys. Årsredovisningen ska upprättas på ett överskådligt sätt och i enlighet med god redovisningssed. Balansräkningen, resultat- räkningen och noterna ska tillsammans utgöra en helhet och ge en rättvisande bild av företagets ställning och resultat. Upprättandet av årsredovisningen ska även göras i enlighet med vissa allmänna redovisningsprinciper. Dessa allmänna bestämmelser har huvudsak- ligen utformats för att motsvara bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p858 ft7">Även det nya redovisningsdirektivet bygger på att en års- redovisning ska bestå av en resultaträkning, en balansräkning och noter (i direktivet sammanfattade under begreppet årsbokslut) samt av en förvaltningsberättelse. Artiklarna <NOBR>4–8</NOBR> i direktivet innehåller allmänna bestämmelser och principer om årsbokslut. Bestämmel- serna har i stor utsträckning överförts från det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Bland de bestämmelser som härrör från det tidigare direktivet – och som därför inte föranleder några förändringar i svensk rätt – finns bestämmelser om överskådlighet (se artikel 4.2), bestämmelser om redovisning av förutsebara förpliktelser (se artikel 6.5), bestämmelser om uppskrivning (se artikel 7) och bestämmelser om värdering till verkligt värden (se artikel 8). Bland nyheterna i det nya direktivet märks införandet av en väsentlig- hetsprincip.</P>
<P class="p1023 ft17">233</P>
</DIV>
<DIV id="page_233">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322233x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">6.2</SPAN><SPAN class="ft110">Årsredovisningens delar</SPAN></P>
<P class="p1024 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med vad som sägs i det nya redovisningsdirektivet om vad en årsredovisning ska innehålla.</P>
<P class="p984 ft7">Bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet om vilka handlingar ett årsbokslut ska bestå av motsvaras i svensk rätt av reglerna i 2 kap. 1 § ÅRL. Där föreskrivs att en årsredovisning ska bestå av en balansräkning, en resultaträkning, noter och en förvalt- ningsberättelse.<A href="#page_233"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>I årsredovisningen för ett större företag ska det även ingå en finansieringsanalys.<A href="#page_233"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p72 ft7">I artikel 4.1 första stycket i det nya direktivet anges vilka handlingar som ett årsbokslut ska bestå av. Som utredningen har redogjort för i avsnitt 2.4.2 innebär det nya direktivet att medlems- staterna inte får kräva att små företag lämnar andra upplysningar än de som anges i direktivet. Direktivets förbud mot ytterligare upp- lysningskrav tar visserligen sikte på årsbokslutet (dvs. <NOBR>balans-och</NOBR> resultaträkningarna och noterna) men får förstås så att medlems- staterna inte kan ålägga små företag att lämna motsvarande upplys- ningar i något annat slag av redovisningshandling. Liksom enligt tidigare direktiv finns det emellertid inget som hindrar att medlems- staterna, såvitt gäller andra företag än små företag, kräver att dessa ska upprätta ytterligare handlingar eller lämna ytterligare upplys- ningar. Något hinder mot att företag, oberoende av sin storlek, på frivillig basis upprättar och offentliggör ytterligare handlingar i en årsredovisning finns inte heller.</P>
<P class="p1025 ft8">Utredningen</P>
<P class="p106 ft7">Enligt utredningens bedömning är kraven i svensk rätt på vilka handlingar som en årsredovisning ska innehålla förenliga med det nya direktivet. I sammanhanget bör anmärkas att frågan om upp- rättande av en förvaltningsberättelse behandlas på annan plats i direktivet och att utredningen därför återkommer till den i kapitel 9. Det bör också anmärkas att det svenska kravet på att det</P>
<P class="p88 ft42"><SPAN class="ft59">1</SPAN><SPAN class="ft131">Förvaltningsberättelse ingår inte i direktivens definition av årsbokslut. Att samtliga företag som omfattas av tillämpningsområdet för det nya redovisningsdirektivet som utgångspunkt ska lämna en förvaltningsberättelse framgår dock av kapitel 5 i det nya direktivet, se även avsnitt 9.</SPAN></P>
<P class="p1026 ft41"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft60">Regeringen har i prop. 2013/14:86 föreslagit att kravet på finansieringsanalys ska ersättas av ett krav på kassaflödesanalys.</SPAN></P>
<P class="p922 ft17">234</P>
</DIV>
<DIV id="page_234">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322234x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">ibland ska ingå en finansieringsanalys i årsredovisningen – ett krav som inte har sin grund i <NOBR>EU-rätten</NOBR> – riktar sig enbart mot större företag, dvs. vad som i det nya direktivet motsvarar medelstora och stora företag. Kravet träffar således inte företag som i direktivets mening är små företag.</P>
<P class="p947 ft36"><SPAN class="ft36">6.3</SPAN><SPAN class="ft110">Rättvisande bild och avstegsregeln</SPAN></P>
<P class="p889 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt får anses vara förenlig med bestäm- melserna i det nya redovisningsdirektivet om rättvisande bild.</P>
<P class="p1027 ft7">Utredningen har i avsnitt 2.2 berört principen om att redovis- ningen ska utformas så att den ger en rättvisande bild av företagets resultat och ställning. Principen härrör från artikel 2 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och har, utan materiella förändringar, överförts till artikel 4.3 och 4.4 i det nya direktivet. Direktivets bestämmelser om rättvisande bild består av tre delar, en huvudregel och två kompletteringsregler. Enligt huvudregeln ska årsbokslutet ge en rättvisande bild. Enligt den första kompletteringsregeln ska företaget i vissa situationer lämna tilläggsupplysningar. Enligt den andra kompletteringsregeln åligger det företaget att avvika från enskilda föreskrifter i direktivet omtillämpningen av föreskriften ”undantagsvis” är oförenlig med kravet på rättvisande bild. Denna regel brukar kallas ”overridingregeln” eller ”avstegsregeln”.</P>
<P class="p109 ft7">I svensk rätt har kraven på rättvisande bild och kompletterings- regeln om tilläggsupplysningar placerats i 2 kap. 3 § första stycket ÅRL. Avstegsregeln har genomförts genom en bestämmelse i paragrafens andra stycke. Där sägs att om avvikelse görs från vad som följer av allmänna råd och rekommendationer från norm- givande organ ska upplysningar om detta och skälen för avvikelsen lämnas i not. Lagen förutsätter således att avvikelse kan ske från normgivande organs råd och rekommendationer, t.ex. sådana råd och rekommendationer som har utfärdats av Bokföringsnämnden, Rådet för finansiell rapportering och Finansinspektionen. Den svenska lagen ger däremot inte utrymme för avsteg från vare sig lag- bestämmelser eller myndighetsföreskrifter.</P>
<P class="p1028 ft17">235</P>
</DIV>
<DIV id="page_235">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322235x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Vid genomförandet av det fjärde bolagsrättsliga direktivet i svensk rätt infördes inte någon möjlighet att göra avsteg från lagbestäm- melser. Detta ställningstagande ska ses mot bakgrund av att direk- tivet gav medlemsstaterna möjlighet att särskilt avgränsa de sär- skilda fall då avsteg ska ske. Detta har tolkats så att medlems- staterna själva får bestämma i vilken utsträckning det ska finnas en möjlighet att göra avsteg från andra redovisningsregler. Det svenska genomförandet har inte föranlett några synpunkter från Kommissionen. Det nya direktivet innehåller på denna punkt väsent- ligen samma reglering som det tidigare direktivet och utredningen har inte funnit anledning att ompröva det tidigare ställningstagandet.</P>
<P class="p105 ft7">Det finns därför inte anledning att göra någon ändring i de svenska reglerna om att redovisningen ska ge en rättvisande bild.</P>
<P class="p877 ft36"><SPAN class="ft36">6.4</SPAN><SPAN class="ft110">Väsentlighet</SPAN></P>
<P class="p1029 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL tas in bestämmelser om att lagens bestämmelser om utformningen av balans- och resultaträkningarna, värdering och notupplysningar inte behöver följas i det enskilda fallet om effekten av detta är oväsentlig. I lagen klargörs att en uppgift ska anses vara oväsentlig om ett utlämnande eller en felaktighet inte kan antas påverka de beslut som en användare av redo- visningen fattar på basis av uppgiften. En enskild uppgift, som i sig är oväsentlig, ska likväl inte anses som oväsentlig, om den, läst tillsammans med andra uppgifter i redovisningen, kan antas ha sådan påverkan.</P>
<P class="p1030 ft7"><SPAN class="ft8">Direktiven: </SPAN>I artikel 6.1 j i det nya direktivet har det införts en generell ”väsentlighetsprincip” som innebär att direktivets krav vid redovisning, värdering, uppställning och upplysning i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsent- liga. Enligt artikel 6.4 får medlemsstaterna begränsa räckvidden av denna ”väsentlighetsprincip” till uppställning och upplysningar. Väsentlighetsprincipen bör, enligt punkten 17 i direktivets ingress, styra redovisning, värdering, uppställning, upplysning och kon- cernredovisning i de finansiella rapporterna. Av såväl direktivet som uttalanden som Kommissionen har gjort under arbetet med att ta fram direktivet framgår att syftet med principen är att det ska</P>
<P class="p70 ft17">236</P>
</DIV>
<DIV id="page_236">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">vara möjligt att exempelvis slå ihop poster i resultaträkningen eller balansräkningen eller utelämna upplysningar i noterna om de berörda uppgifterna är oväsentliga. På samma sätt ska – enligt vad som får uppfattas som en exemplifiering från Kommissionen – <NOBR>icke-väsentliga</NOBR> upplupna intäkter och avsättningar inte behöva periodiseras (se Kommissionens förslag till direktiv (KOM(2011) 684/3).</P>
<P class="p1017 ft7">Bestämmelserna om väsentlighet saknar direkt motsvarighet i de tidigare direktiven. Begreppet ”väsentlighet” är emellertid inget nytt i redovisningssammanhang. I de tidigare direktiven har det redan tidigare kommit till uttryck i enskilda direktivbestämmelser, bl.a. genom specificerade undantag från upplysningsskyldighet avseende uppgifter som är oväsentliga (se t.ex. artikel 33.9 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet). I det nya direktivet har vissa sådana undantag tagits bort och i stället har den nu redovisade generella ”väsentlighetsprincipen” införts.</P>
<P class="p848 ft7">Det nya direktivet innehåller dock fortfarande bestämmelser som ger en uttrycklig möjlighet att slå samman poster i balans- och resultaträkningarna. Enligt artikel 9.3 får således medlemsstaterna tillåta eller kräva att poster i balans- och resultaträkningarna som föregås av arabiska siffror slås samman när de med hänsyn till mål- sättningen att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat har ett <SPAN class="ft9">oväsentligt </SPAN>värde (i den engelska språkversionen talas det om att posterna är ”immaterial in amount”) eller när en sådan sammanslagning främjar överskådlig- heten, förutsatt att de sammanslagna posterna specificeras i noter till de finansiella rapporterna. Bestämmelsen, som motsvarar artikel 4.3 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, synes ange de närmare gränserna för väsentlighetsprincipen i det nya direktivet såvitt avser sammanslagning av poster i balans- och resultaträkningarna.</P>
<P class="p1031 ft7">Enligt artikel 2.16 ska en uppgifts väsentlighet bedömas utifrån vilken påverkan ett utelämnande eller en felskrivning av uppgiften rimligtvis kan få på beslut som en läsare av företagets årsredo- visning fattar på grundval av rapporten. Väsentligheten av enskilda poster ska bedömas mot bakgrund av andra liknande poster. Det sistnämnda får förstås så att även om enskilda snarlika poster bedöms vara oväsentliga var för sig kan de gemensamt vara att bedöma som väsentliga i direktivets mening.</P>
<P class="p65 ft10"><SPAN class="ft68">Redovisningsstandarder: </SPAN>Vad som sägs i artikel 2.16 i det nya direktivet torde överensstämma väl med hur begreppen ”väsentlig”</P>
<P class="p714 ft17">237</P>
</DIV>
<DIV id="page_237">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322237x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1032 ft7">och ”oväsentlig” redan tolkas i redovisningssammanhang. I IAS 1 definieras en uppgift som väsentlig på följande sätt:</P>
<P class="p1033 ft14">Utelämnanden eller felaktigt redovisade poster är väsentliga om de, var för sig eller gemensamt, kan påverka de ekonomiska beslut som användaren fattar på basis av de finansiella rapporterna. Väsentligheten beror på utelämnandets eller felaktighetens storlek eller karaktär, bedömt utifrån de rådande omständigheterna. Postens storlek eller karaktär, eller en kombination av dem, kan vara den avgörande faktorn. Bedömning av huruvida ett utelämnande eller en felaktighet kan påverka användares ekonomiska beslut, och därmed vara väsentligt, kräver överväganden avseende dessa användares egenskaper. I punkt 25 i Föreställningsram för utformning av finansiella rapporter står att ”det förutsätts att användarna har en rimlig kunskap om affärsverksamhet, ekonomi, och redovisning samt att de är beredda att studera informationen med rimlig noggrannhet”. Därför bör bedömningen beakta hur användare med sådana kunskaper rimligen kan väntas bli påverkade i sina ekonomiska beslut.<A href="#page_237"><SPAN class="ft115">3</SPAN></A></P>
<P class="p1034 ft7">Av IAS 1 följer att ett företag ska redovisa varje väsentlig kategori av likartade poster separat men att företaget inte behöver lämna särskilda upplysningar som krävs av en IFRS om informationen inte är väsentlig. Om en post i sig inte är väsentlig, ska den slås samman med andra poster antingen i de finansiella rapporterna eller i noterna. En post som inte är tillräckligt väsentlig för att anges separat i de finansiella rapporterna kan emellertid behöva anges separat i noterna. Enligt IAS 8 anses finansiella rapporter som innehåller väsentliga fel inte följa IFRS. Det sägs vidare att ett väsentligt fel ska rättas genom att jämförelsetal eller ingående balanser räknas om.</P>
<P class="p105 ft7"><SPAN class="ft8">ÅRL: </SPAN>I ÅRL finns ingen övergripande ”väsentlighetsprincip”. Som ett resultat av genomförandet av de tidigare direktiven i svensk rätt – innehåller lagen dock flera undantagsbestämmelser som innebär att uppgifter och poster får utelämnas från års- eller koncernredovisningen om de är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild eller inte är betydande. I lagen sägs bl.a. att upplysningar om dotterföretag och intresseföretag får ute- lämnas, om de är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild (5 kap. 9 § ÅRL). Ett annat exempel finns i 5 kap. 12 a § ÅRL där det sägs att endast betydande transaktioner med närstående parter ska redovisas. Av 7 kap. 5 § ÅRL följer att ett dotterföretag får utelämnas i koncernredovisningen om det är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Av 3 kap.</P>
<P class="p1035 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Se IAS 1 p. 7. Samma definition finns även i IAS 8 pp. 5 och 6.</P>
<P class="p895 ft17">238</P>
</DIV>
<DIV id="page_238">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322238x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">4 § fjärde stycket ÅRL framgår att poster som föregås av arabiska siffror i balans- och resultaträkningarna får slås samman om de är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft8">K3: </SPAN>En väsentlighetsprincip kommer även till uttryck i Bokföringsnämndens s.k. <NOBR>K3-regelverk.</NOBR> Där sägs att information i en finansiell rapport ska vara begriplig, tillförlitlig, relevant och väsentlig. Där sägs också att informationen i en finansiell rapport är väsentlig, om ett utelämnande eller en felaktighet kan påverka de beslut som användare fattar på basis av informationen.<A href="#page_238"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p63 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Svensk rätt torde redan i dag ge företagen ett utrymme för att utelämna oväsentliga uppgifter från sin finansiella rapportering. Om en inträffad händelse inte påverkar bedömningen av företagets ställning och resultat, saknar den betydelse för en läsare av redo- visningen och det torde då, enligt svensk god redovisningssed, inte vara nödvändigt att lämna några särskilda upplysningar om händelsen. Det kan, för att ta ett annat exempel, också vara fullt rimligt att avstå från periodisering av oväsentliga belopp. Av god redovisningssed torde också följa att företagen i viss utsträckning är skyldiga att utelämna oväsentlig eller ovidkommande information, om denna riskerar att gå ut över överskådligheten och läsbarheten i den finansiella rapporten.</P>
<P class="p909 ft7">Det kan således hävdas att principen om väsentlighet/oväsent- lighet redan har fått visst genomslag i svensk redovisning. Eftersom delar av artikel 6.1 j i det nya direktivet är tvingande för med- lemsstaterna, framstår det emellertid som nödvändigt att låta principen komma till uttryck i ÅRL. Det bör lämpligen ske genom att det införs bestämmelser om att avvikelse får göras från lagens krav, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p62 ft7">En särskild fråga är om Sverige bör utnyttja den möjlighet som artikel 6.4 i det nya direktivet ger att begränsa tillämpningsområde för dessa bestämmelser till dels balans- och resultaträkningarnas utformning, dels notupplysningar. Direktivet medger således att principen inte tillämpas i fråga om värdering. Utredningen har dock inte funnit anledning till någon sådan begränsning.</P>
<P class="p859 ft7">Lagtekniskt kan bestämmelser av detta slag antingen tas in i en övergripande och generell paragraf eller ”spridas ut” på olika para-</P>
<P class="p1037 ft41"><SPAN class="ft40">4 </SPAN>BFNAR 2012:1 pp. 2.8 och 11.</P>
<P class="p930 ft17">239</P>
</DIV>
<DIV id="page_239">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">grafer i anslutning till varje särskild del av lagen där bestämmelser av detta slag är avsedda att gälla. Utredningen anser att den senare lösningen blir tydligare och därför är att föredra. I ÅRL bör därför tas in ett antal olika bestämmelser som sammantagna innebär att avvikelse får göras från lagens bestämmelser om balans- och resultaträkningarnas utformning, om värdering och om notupplys- ningar, under förutsättning att effekten av avvikelsen är oväsentlig. I 3 kap. ÅRL bör införas en övergripande bestämmelse om att avvikelse får göras från kapitlets bestämmelser, om effekten av att de inte tillämpas är oväsentlig. En liknande bestämmelse, avseende lagens värderingsregler, bör tas in i 4 kap. Dessutom bör det i 5 kap. ÅRL införas en bestämmelse om att notupplysning inte behöver lämnas om effekten av att utlämna upplysningen är oväsentlig.</P>
<P class="p886 ft7">När det gäller möjligheten att i vissa fall slå samman poster i balansräkningen eller resultaträkningen regleras denna redan i 3 kap. 4 § fjärde stycket ÅRL. Där föreskrivs att poster som föregås av arabiska siffror får slås samman om de är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Regleringen överensstämmer i stort med vad som föreskrivs i artikel 9.3 i det nya direktivet. Enligt utredningens mening är det emellertid naturligt att bestäm- melsen anpassas till vad som sägs i det nya direktivet om väsent- lighet och formuleras så att poster som föregås av arabiska siffror får slås samman om posterna är oväsentliga med hänsyn till kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p724 ft7">ÅRL innehåller i dag flera undantagsbestämmelser som gör det möjligt att utelämna tilläggsupplysningar därför att dessa är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild eller därför att uppgifterna inte är betydande. En konsekvens av de nu före- slagna ändringarna i ÅRL är att de nuvarande undantagsbestämmel- serna bör tas bort. De aktuella upplysningarna kommer i stället att, i motsvarande mån, kunna utelämnas med stöd av de nya ”oväsent- <NOBR>lighets”-bestämmelserna.</NOBR></P>
<P class="p724 ft7">Det är naturligt att man i samband med införandet av en mera generell möjlighet att avvika från ÅRL:s bestämmelser, när effekten av en sådan avvikelse är oväsentlig, försöker att i lagen definiera vad som avses med <SPAN class="ft9">oväsentlig</SPAN>. Definitionen av ”oväsentlig avvikelse” bör därvid utformas på ett sätt som ligger i linje med såväl vad som sägs i IAS 1, IAS 8 och Bokföringsnämndens <NOBR>K3-regelverk</NOBR> som definitionen av <SPAN class="ft9">väsentlig </SPAN>i artikel 2.16 i det nya direktivet. Det innebär att det av lagen bör framgå att en avvikelse från lagen ska anses vara oväsentlig om ett utelämnande eller en felaktighet inte kan</P>
<P class="p435 ft17">240</P>
</DIV>
<DIV id="page_240">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322240x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">påverka de beslut som användare fattar på basis av informationen. Den bestämmelsen bör, mot bakgrund av vad som sägs i direktivet, kompletteras med en bestämmelse av innebörd att en enskild uppgift, som i sig är oväsentlig, likväl måste lämnas, om den, läst till- sammans med andra uppgifter i redovisningen, kan påverka en användares beslut.</P>
<P class="p62 ft7">Det bör avslutningsvis framhållas att – såsom anges i punkten 17 i ingressen till direktivet – det som sägs i direktivet om väsentlighet inte är avsett att påverka eventuella nationella skyldigheter att upprätta fullständiga förteckningar över affärstransaktioner och ekonomisk ställning. Detta torde avse möjligheter för den nationella lagstiftaren att kräva upplysningar på t.ex. skatterättens och näringsrättens område. Någon särskild lagbestämmelse om att upplysningskrav av liknande slag i andra lagar eller myndighetsföreskrifter fortsätter att gälla framstår emellertid inte som nödvändig.</P>
<P class="p1038 ft36"><SPAN class="ft36">6.5</SPAN><SPAN class="ft110">Allmänna redovisningsprinciper</SPAN></P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Den nuvarande möjligheten att avvika från de i lagen angivna allmänna redovisningsprinciperna ersätts med en bestäm- melse om att de allmänna redovisningsprinciperna inte behöver tillämpas om effekten av att inte tillämpa dem är oväsentlig.</P>
<P class="p1010 ft7">Liksom hittills ska det vara möjligt att, om det finns särskilda skäl och står i överensstämmelse med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild, avvika från förbudet mot kvittning. Upplysning om de bruttobelopp som kvittas ska lämnas i not.</P>
<P class="p890 ft7"><SPAN class="ft8">ÅRL: </SPAN>Utöver kraven på att årsredovisningen ska ge en rättvisande bild och upprättas i enlighet med god redovisningssed ska de före- tag som tillämpar ÅRL vid upprättandet av balansräkning, resultat- räkning och noter tillämpa sju grundläggande redovisningsprinciper. Principerna är, såsom framgår av 2 kap. 4 § ÅRL,</P>
<P class="p42 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">fortlevnadsprincipen,</SPAN></P>
<P class="p92 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">konsekvensprincipen,</SPAN></P>
<P class="p42 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">försiktighetsprincipen,</SPAN></P>
<P class="p92 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">periodiseringsprincipen,</SPAN></P>
<P class="p92 ft7"><SPAN class="ft33">-</SPAN><SPAN class="ft31">principen om post- för postvärdering,</SPAN></P>
<P class="p1039 ft17">241</P>
</DIV>
<DIV id="page_241">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">principen om kvittningsförbud och</SPAN></P>
<P class="p1040 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">kontinuitetsprincipen.</SPAN></P>
<P class="p1041 ft7">Utgångspunkten är således att ett företag vid upprättandet av årsredovisning ska följa dessa principer. Enligt 2 kap. 4 § andra stycket ÅRL får emellertid avvikelser göras från principerna. Detta förutsätter dock att det finns särskilda skäl för avvikelsen och att denna är förenlig med de krav som uppställs i 2 kap. 2 och 3 §§, dvs kraven på överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild. Företag som avviker från principerna ska lämna upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av dess effekt på företagets ställning och resultat.</P>
<P class="p870 ft7"><SPAN class="ft8">Direktiven: </SPAN>De allmänna redovisningsprinciperna går tillbaka på bestämmelser i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Dessa bestäm- melser har nu överförts till artikel 6.1 i det nya redovisningsdirektivet med i huvudsak endast mindre språkliga justeringar. Kvittnings- förbudet har dock fått en mer fakultativ utformning (se artikel 6.1 g). Dessutom har det tillkommit två nya principer, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>väsentlighets- principen (punkten j), som har behandlats i avsnitt 6.4, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>en princip om värdering till anskaffnings- eller tillverkningsutgift (punkten i), vilken behandlas i avsnitt 6.6.</P>
<P class="p724 ft7">Det nya direktivet innehåller också, liksom i det fjärde bolags- rättsliga direktivet, en princip som inte kommer till uttryck i ÅRL, nämligen principen om att poster i resultat- och balansräkningarna ska redovisas och presenteras med beaktande av den ekonomiska innebörden av den aktuella transaktionen eller överenskommelsen (”substance over form”; se artikel 6.1 h).</P>
<P class="p72 ft7">Enligt det fjärde bolagsrättsliga direktivet kan en avvikelse från redovisningsprinciperna undantagsvis accepteras under förutsättning att redogörelse för avvikelsen lämnas i not med uppgift om skälen för denna och dess effekt på företagets ställning och resultat (artikel 31.2). Artikeln, som har gett upphov till den särskilda avstegs- regeln i 2 kap. 4 § andra stycket ÅRL, är tvingande för medlems- staterna på så sätt att företagen måste beredas den möjlighet till avvikelse som föreskrivs i artikeln. Det nya direktivet innehåller inte någon motsvarande bestämmelse och ger därmed inte medlems- staterna någon möjlighet att mera generellt tillåta företagen att avvika från de allmänna principerna på det sätt som hittills har varit fallet. Som utredningen återkommer till i det följande torde detta</P>
<P class="p1042 ft17">242</P>
</DIV>
<DIV id="page_242">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322242x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">emellertid i viss utsträckning kompenseras genom den ”väsentlig- hetsprincip” som genomsyrar det nya direktivet.</P>
<P class="p442 ft8">Särskilt om kvittningsförbudet. <SPAN class="ft7">I det fjärde bolagsrättsliga direktivet finns en tvingande bestämmelse om att transaktioner ska redovisas brutto, ett s.k. kvittningsförbud. Någon uttrycklig bestämmelse som medger avvikelser från förbudet finns inte i det tidigare direktivet. Kvittningsförbudet har emellertid i ett tidigare lagstiftningsärende tolkats i ljuset av ett uttalande från den till Kommissionen knutna s.k. Kontaktkommittén, vilket lämnar ett visst utrymme att, mot bakgrund av kravet på rättvisande bild i redovisningen, avvika från principen. Enligt Kontaktkommittén kan kravet på rättvisande bild medföra att endast det slutgiltiga resultatet ska redovisas när det är fråga om en komplex transaktion i vilken det ingår ett antal transaktioner vars värde eller resultat var för sig ur ekonomisk synpunkt saknar intresse för det slutliga resultatet. Vidare har Kontaktkommittén uttalat att, om det finns en legal eller avtalsenlig rätt att kvitta fordringar och skulder mot varandra, så ska endast den del som inte täcks genom kvittningen redovisas.</SPAN><A href="#page_242"><SPAN class="ft22">5</SPAN></A></P>
<P class="p1043 ft7">Inom ramen för den kompletterande normgivningen har det utvecklats principer för när kvittning av balans- eller resultatposter får ske, jfr bl.a. IAS 1 p. <NOBR>32–35</NOBR> och RR 22 p. <NOBR>31–35.</NOBR> Generellt kan sägas att möjligheterna till kvittning är större beträffande poster i resultaträkningen än i balansräkningen. I vissa fall ställer internatio- nella redovisningsstandarder krav på att kvittning ska ske, jfr IAS 32 p. <NOBR>42–50.</NOBR></P>
<P class="p1044 ft7">Som tidigare nämnts har kvittningsförbudet överförts till det nya direktivet. Till skillnad mot vad som gäller för övriga redovis- ningsprinciper ger artikel 6.2 i det nya direktivet medlemsstaterna möjlighet att tillåta att avvikelser sker från förbudet. Avvikelser får emellertid endast göras i särskilda fall och endast under förutsättning att de belopp som kvittas anges som bruttobelopp i en not.</P>
<P class="p1045 ft41"><SPAN class="ft40">5 </SPAN>Se The accounting harmonization in the European Communities s. 6 och prop. 1995/96:10 del 2 s. 185.</P>
<P class="p919 ft17">243</P>
</DIV>
<DIV id="page_243">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p88 ft7">De i det nya direktivet angivna allmänna redovisningsprinciperna överensstämmer i sak med vad som anges i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Svensk rätt är därmed redan anpassad till kraven i direktiven och några särskilda lagstiftningsåtgärder fordras därför inte beträffande de redovisningsprinciper som redan har införts i ÅRL.</P>
<P class="p870 ft7">Det nya direktivet ger emellertid inte samma utrymme för avvikelse från redovisningsprinciperna som det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Förutom i fråga om principen om kvittningsförbud innehåller det nya direktivet överhuvudtaget inte någon uttrycklig bestämmelse om att företagen får avvika från principerna. Utred- ningen bedömer därför att det inte är möjligt att i svensk rätt ha kvar den undantagsbestämmelse i 2 kap. 4 § andra stycket ÅRL som möjliggör att avvikelse görs från samtliga allmänna redovis- ningsprinciper. Också kravet på att redovisningsprinciperna ska tillämpas torde emellertid omfattas av väsentlighetsprincipen i det nya direktivet(jfr avsnitt 6.4). Det innebär att det finns ett utrymme för avvikelser från principerna om effekten av en sådan avvikelse är oväsentlig. Utredningen har inte kunnat finna något skäl att inte utnyttja detta utrymme. En bestämmelse med innebörd att avvikelse får göras från redovisningsprinciperna om effekten av att inte tillämpa dem i ett enskilt fall är oväsentlig bör därför ersätta den nämnda undantagsbestämmelsen i 2 kap. 4 § andra stycket ÅRL.</P>
<P class="p886 ft7">När det gäller det i direktivet intagna kvittningsförbudet ger direktivet medlemsstaterna ett särskilt utrymme för att tillåta avvikelser från förbudet. Som förutsättning gäller emellertid att det finns särskilda skäl och att de bruttobelopp som kvittas redovisas i not. Som utredningen redan har varit inne på tillåter internationella redovisningsstandarder och svensk kompletterande normgivning att kvittning sker i viss utsträckning. Bestämmelserna i det nya direktivet synes inte heller kräva att medlemsstaterna begränsar dessa möjligheter. Enligt utredningen framstår det inte heller som lämpligt med ett absolut kvittningsförbud i svensk rätt utan ÅRL bör, liksom i dag, tillåta kvittning i vissa fall.</P>
<P class="p105 ft7">En särskild fråga är om lagen bör förtydligas så att det framgår tydligare än i dag i vilka situationer kvittning får förekomma. Ett ställningstagande i den frågan kräver dock en mer djupgående utredning av transaktioner och poster som kan och bör bli föremål för kvittning. Utredningen har inte haft möjlighet att inom ramen</P>
<P class="p887 ft17">244</P>
</DIV>
<DIV id="page_244">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322244x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">för den första fasen av arbetet utreda dessa frågor. I vart fall t.v. bör därför möjligheten till avvikelse från kvittningsförbudet utformas i nära anslutning till direktivet på ett sätt som inte hindrar att kompletterande normgivning tillämpas i fråga om kvittning. Utred- ningen kan komma att återkomma till frågan i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p1046 ft38"><SPAN class="ft36">6.6</SPAN><SPAN class="ft111">Värdering till anskaffnings- eller tillverkningskostnad</SPAN></P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kravet i den i det nya redovisningsdirektivet intagna principen om att poster i de finansiella rapporterna ska redovisas och värderas utifrån tillverknings- eller anskaffningskostnad. Principen behöver inte lagfästas särskilt.</P>
<P class="p1047 ft7">Av artikel 6.1 i det nya redovisningsdirektivet framgår att poster i de finansiella rapporterna ska redovisas och värderas utefter tillverknings- eller anskaffningskostnad. Detta är inget nytt utan kommer redan tidigare till uttryck i det fjärde bolagsrättsliga direktivets regler om värdering av tillgångar (jfr bl.a. artikel 32 i det tidigare direktivet, vilken inte har föranlett någon särskild svensk lagstiftningsåtgärd). Det har emellertid inte tidigare framhållits som en allmän princip.</P>
<P class="p909 ft7">Principen genomsyrar bestämmelserna i 4 kap. ÅRL (se särskilt 4 kap. 3 §). Att därutöver införa en särskild bestämmelse där principen kommer till ytterligare uttryck har knappast något mervärde och framstår inte heller som nödvändigt. Artikel 6.1 i det nya direktivet i föranleder därför inte någon lagstiftningsåtgärd.</P>
<P class="p947 ft36"><SPAN class="ft36">6.7</SPAN><SPAN class="ft110">Vissa upplysningar om företagets namn m.m.</SPAN></P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs bestämmelser om att en årsredovisning ska innehålla uppgifter om det redovisande företagets firma, organisationsnummer och den ort där företagets styrelse har sitt säte. Årsredovisningen ska också, i förekommande fall, innehålla uppgift om att företaget är i likvidation.</P>
<P class="p1048 ft17">245</P>
</DIV>
<DIV id="page_245">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322245x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">Av 2 kap. 5 och 7 §§ ÅRL följer att en årsredovisning ska avfattas på svenska i vanlig läsbar form och undertecknas. I aktiebolag får en årsredovisning alternativt upprättas i elektronisk form och under- tecknas med avancerad elektronisk signatur. Årsredovisningen ska innehålla uppgift om den dag den undertecknades. Några andra formkrav ställs inte på årsredovisningen.</P>
<P class="p298 ft7">Enligt artikel 5 i det nya direktivet ska ett företags årsredo- visning innehålla företagets namn och den information som före- skrivs i artikel 5 a och b i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/101/EG.<A href="#page_245"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>Av de sistnämnda artiklarna framgår att aktiebolag ska lämna de uppgifter som krävs för att identifiera det register där information om bolaget finns lagrat i en akt samt bolagets nummer i registret. Bolaget ska även lämna information om sin rättsliga form och sitt säte samt, i förekommande fall, upplysa om att bolaget har trätt i likvidation. Kraven i det nya redovisningsdirektivet gäller även för koncernredovisningen.</P>
<P class="p89 ft7">Motsvarande bestämmelser finns redan, till viss del, i 28 kap. 5 § första stycket aktiebolagslagen. Där föreskrivs att ett aktiebolag i brev, fakturor, orderblanketter och på webbplatser ska ange bolagets firma, den ort där styrelsen har sitt säte samt bolagets organisations- nummer enligt lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. Om bolaget har trätt i likvidation, ska även det anges.</P>
<P class="p972 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Bestämmelsen i artikel 5 i det nya redovisningsdirektivet är tvingande för medlemsstaterna. Av genomgången ovan framgår att kraven i direktivet 2009/101/EG redan har införts i svensk rätt såvitt gäller aktiebolag. Enligt artikel 5 i det nya redovisningsdirektivet ska de aktuella uppgifterna framgå även av årsredovisningen, något som inte kommer till tydligt uttryck i vare sig ÅRL eller aktiebolags- lagen.<A href="#page_245"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>Svensk rätt innehåller inte heller några regler av detta slag för de handelsbolag som omfattas av det nya redovisningsdirektivet. ÅRL</P>
<P class="p1015 ft42"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft131">Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/101/EG av den 16 september 2009 om samordning av de skyddsåtgärder som krävs i medlemsstaterna av de i artikel 48 andra stycket i fördraget avsedda bolagen i bolagsmännens och tredje mans intressen, i syfte att göra skyddsåtgärderna likvärdiga inom gemenskapen. Direktivet ersätter det tidigare s.k. publicitetsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p1049 ft41"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft60">Av t.ex. Bokföringsnämndens allmänna råd BFNAR 2008:1 p. 3.5 (del av K2) framgår dock att mindre aktiebolag ska ange namn och organisationsnummer (på varje sida) i års- redovisningen.</SPAN></P>
<P class="p1050 ft17">246</P>
</DIV>
<DIV id="page_246">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td223"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p28 ft28">Allmänna bestämmelser om årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">måste därför kompletteras så att de företag som omfattas av direktivet lämnar de aktuella uppgifterna i såväl årsredovisning som koncern- redovisning.</P>
<P class="p77 ft7">Som utredningen tidigare har redogjort för är det nya direktivets tillämpningsområde begränsat till aktiebolag och vissa handels- bolag. Tillämpningsområdet för ÅRL är emellertid bredare och omfattar även andra juridiska och fysiska personer. Enligt utred- ningen är det naturligt att samma regler i detta hänseende gäller för samtliga de företag som omfattas av ÅRL. Den nya bestämmelsen bör därför ges en generell utformning.</P>
<P class="p1051 ft17">247</P>
</DIV>
<DIV id="page_247">
<P class="p3 ft6">7 Balans- och resultaträkningarna</P>
<P class="p1052 ft38"><SPAN class="ft36">7.1</SPAN><SPAN class="ft111">Huvuddragen i svensk rätt och i det nya direktivet</SPAN></P>
<P class="p79 ft7">Varje företag som omfattas av ÅRL ska upprätta en balansräkning. Syftet med denna är att erhålla en redovisning i sammandrag av företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder. Tillgångar redovisas på den ena sidan av balansräkningen, ”aktivsidan”, medan avsättningar och skulder redovisas på den andra, ”passivsidan”. Skill- naden mellan å ena sidan tillgångarna och å andra sidan skulderna och avsättningarna utgör företagets eget kapital. Detta förs upp som en särskild post på passivsidan av balansräkningen. Vissa poster redovisas enbart ”inom linjen” och kommer därmed inte att påverka stor- leken av företagets eget kapital. ÅRL innehåller en särskild upp- ställningsform för balansräkningen, dvs. ett schema för i vilken ordning och på vilket sätt de olika posterna i balansräkningen ska tas upp.</P>
<P class="p858 ft7">Ställda panter och ansvarsförbindelser ska redovisas ”inom linjen”. I balansräkningsschemat står Poster inom linjen med underrubriken Ställda säkerheter och ansvarsförbindelser sist, omedelbart efter skulderna.</P>
<P class="p1053 ft7">Ett företags vinst eller förlust framgår av <SPAN class="ft9">resultaträkningen</SPAN>. Denna utgör ett sammandrag av företagets samtliga intäkter och kostnader under räkenskapsåret. I fråga om resultaträkningen tillhandahåller ÅRL två alternativa uppställningsformer att välja mellan, en <SPAN class="ft9">resultat- räkning med kostnadsslagsindelning </SPAN>och en <SPAN class="ft9">resultaträkning med funktionsindelning. </SPAN>I den förstnämnda specificeras olika intäkter och kostnader mer ingående än i den andra. När ett företag har valt vilken uppställningsform som det vill använda, går det inte utan vidare att byta till den andra uppställningsformen. Ett sådant byte kräver att det finns särskilda skäl och att bytet är förenligt med</P>
<P class="p884 ft17">249</P>
</DIV>
<DIV id="page_248">
<P class="p3 ft18">Balans- och resultaträkningarna SOU 2014:22</P>
<P class="p893 ft7">lagens krav på god redovisningssed och rättvisande bild (se 3 kap. 3 § ÅRL).</P>
<P class="p298 ft7">Samtliga uppställningsformer för såväl balansräkningen som resultaträkningen är hämtade från det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Direktivet innehåller, förutom själva uppställningsformerna, detalj- erade regler om vilka poster som ska tas upp i balans- och resultat- räkningarna, i vilken utsträckning medlemsstaterna får föreskriva undantag från reglerna och vad som ska redovisas i tilläggs- upplysningar.</P>
<P class="p879 ft7">Också det nya direktivet innehåller föreskrifter om hur balans- och resultaträkningarna ska vara utformade samt bestämmelser om olika poster (se närmare artiklarna <NOBR>9–14</NOBR> och bilagorna <NOBR>III–VI</NOBR> i det nya direktivet). Flertalet bestämmelser överensstämmer helt eller delvis med bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Bland de bestämmelser som har överförts från det tidigare direktivet utan några ändringar i sak – och som därför inte föranleder några förändringar i svensk rätt – finns bestämmelser om byte av tidigare tillämpade uppställningsformer (se artikel 9.1), bestämmelser om del- poster och deras innehåll (se artikel 9.2), bestämmelser om jämförelse- tal (se artikel 9.5), bestämmelser om anpassning av uppställnings- formerna för att utvisa dispositioner av vinst eller förlust (se artikel 9.6), bestämmelser om redovisning enligt kapitalandelsmeto- den (se artikel 9.7), bestämmelser om balansräkningens uppställnings- former (se artikel 10), bestämmelser om redovisning av egna aktier (se artikel 12.2), bestämmelser om redovisning av anläggnings- och omsättningstillgångar (se artikel 12.3), bestämmelser om redovisning av rätt till fast egendom (se artikel 12.4), bestämmelser om värdering av omsättningstillgångar (se artikel 12.7), och bestämmelser om ränta på kapital som en del av anskaffningskostnaden (se artikel 12.8), bestämmelser om varulagrets anskaffningsvärde (se artikel 12.9), bestämmelser om resultaträkningens uppställningsformer (se artikel 13) och bestämmelser om balansräkning i förkortad form (se artikel 14.1).</P>
<P class="p1054 ft7">Det nya redovisningsdirektivet innehåller emellertid en del nyheter. Det förutsätter, liksom de tidigare direktiven, att balans- och resultaträkningarna ska vara jämförbara mellan företag i de olika medlemsstaterna. Det uttalade syftet med det nya direktivet har varit att ytterligare utjämna skillnaderna i medlemsstaternas lagstiftning för att användare av finansiella rapporter bättre ska kunna jämföra</P>
<P class="p1055 ft17">250</P>
</DIV>
<DIV id="page_249">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322249x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p938 ft7">företags ekonomiska ställning.<A href="#page_249"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Detta har lett till att medlems- staternas valmöjligheter när det gäller uppställningsformer har minskat. Det nya direktivet innehåller således endast två möjliga upp- ställningsformer för resultaträkningen, mot tidigare fyra (artikel 13). För svenskt vidkommande innebär detta emellertid inte någon skill- nad, eftersom de två uppställningsformer för resultaträkningen som direktivet godtar är just de två varianter som ÅRL i dag tillåter.</P>
<P class="p62 ft7">En annan nyhet är att det i det nya direktivets uppställningsformer för resultaträkningen inte, såsom i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, görs åtskillnad mellan å ena sidan normala intäkter och kostnader och å andra sidan extraordinära intäkter och kostnader. I stället ska före- tagen i not lämna upplysning om huruvida de i resultaträkningen upptagna intäkterna och kostnaderna är av exceptionell storlek eller förekomst.</P>
<P class="p65 ft7">Det nya direktivet förändrar också förutsättningarna för redo- visning av sådana åtaganden som inte redovisas som skulder eller avsättningar. Enligt ÅRL redovisas dessa som Poster inom linjen. Denna redovisning har stöd i artikel 14 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet som medger att alla typer av garantiåtaganden<A href="#page_249"><SPAN class="ft22">2 </SPAN></A>som inte redovisas i balansräkningen redovisas antingen ”under balans- räkningen” eller i not. Enligt artikel 16.1 d i det nya direktivet ska emellertid sådana åtaganden redovisas i not. Utredningen återkommer till dessa bestämmelser i avsnitt 8.</P>
<P class="p1009 ft36"><SPAN class="ft36">7.2</SPAN><SPAN class="ft110">Poster i balansräkningen</SPAN></P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Tillgångsposten Balanserade utgifter för forsknings- och utvecklingsarbeten och liknande arbeten ska fortsättningsvis benämnas Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten. Strategiska andelsinnehav ska särredovisas i balans- räkningen. Detsamma gäller fordringar på och skulder till de företag som de strategiska andelsinnehaven avser. Om en till- gång, avsättning eller skuld avser flera än en post i balansräk- ningen, ska upplysning lämnas om förhållandet till andra poster antingen under den post där den tas upp eller i not.</P>
<P class="p1056 ft27"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft26">Se ingressen till det nya redovisningsdirektivet p. 20.</SPAN></P>
<P class="p728 ft41"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft57">I den engelska språkversionen ”all commitments by way of guarantee of any kind”.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">251</P>
</DIV>
<DIV id="page_250">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322250x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">Den svenska uppställningsformen för balansräkningen framgår av bilaga 1 till ÅRL. Den är avsedd att motsvara den uppställnings- form för balansräkningen som finns i artikel 9 i det fjärde bolags- rättsliga direktivet.</P>
<P class="p72 ft7">Den motsvarande uppställningsformen i det nya direktivet finns i bilaga III till direktivet. Denna överensstämmer i huvudsak med artikel 9 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Ett mindre antal materiella avvikelser finns dock. Under rubriken Immateriella anlägg- ningstillgångar har posten Forsknings- och utvecklingskostnader ersatts av en post med beteckningen Utvecklingskostnader. Vidare har, under rubriken Finansiella anläggningstillgångar, den tidigare punkten Egna aktier eller andelar tagits bort.<A href="#page_250"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Även de tidigare rubrikerna Årets vinst respektive Årets förlust under räkenskaps- året längst ned på passiv- respektive aktivsidan av balansräkningen är borta.<A href="#page_250"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p800 ft7">Enligt artikel 9.2 i det nya direktivet gäller som huvudregel att medlemsstaterna inte får tillåta att företagen frångår uppställnings- formerna för balansräkningen. De får emellertid tillåta eller före- skriva att underindelningar av poster görs och att delsummor anges. Vidare får de föreskriva nya poster i uppställningsformen, förutsatt att innehållet i de nya posterna inte omfattas av de i uppställningsformen angivna posterna. Dessa bestämmelser, som motsvarar vad som sägs i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, ger således den svenska lagstiftaren en viss frihet vid utformningen av balansräkningsschemat.</P>
<P class="p1057 ft7">I artikel 12.1 i det nya direktivet finns en bestämmelse som säger att, om en tillgång eller skuld avser flera än en post i upp- ställningsformen, ska upplysning lämnas om förhållandet till andra poster, antingen under den post där tillgången eller skulden tas upp eller i en not till årsredovisningen.<A href="#page_250"><SPAN class="ft22">5</SPAN></A></P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p106 ft7">Som ovan har framgått har balansräkningsschemat i bilaga 1 till ÅRL tidigare anpassats till det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Den uppställningsform för balansräkningen som tillämpas i svensk rätt</P>
<P class="p1058 ft27"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft126">Under posten Kortfristiga placeringar finns dock fortfarande en post Egna aktier.</SPAN></P>
<P class="p1059 ft42"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft131">Posterna ska inte förväxlas med posten Vinst eller förlust under räkenskapsåret, som står under rubriken Eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft60">En likadan bestämmelse finns i artikel 13.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">252</P>
</DIV>
<DIV id="page_251">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322251x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">finns med även i det nya direktivet. Det nya direktivet föranleder därför endast mindre ändringar i bilaga 1 till ÅRL.</P>
<P class="p388 ft7">En sådan mindre ändring gäller beteckningen på den post som hittills har benämnts ”Balanserade utgifter för forsknings- och utvecklingsarbeten och liknande arbeten”. I linje med vad utredningen uttalar i avsnitt 7.5 bör denna fortsättningsvis betecknas ”Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten”.</P>
<P class="p101 ft7">Som utredningen har berört i avsnitt 5.3 finns det anledning att i vissa avseenden särredovisa företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i. Detta bör avspeglas även i uppställningsformen för balansräkningen så att det där tas in särskilda poster för andelar i, fordringar på och skulder till sådana företag.</P>
<P class="p1061 ft7">Utredningen har i avsnitt 5.3 även föreslagit att begreppet intresseföretag separeras från begreppet gemensamt styrda företag. I poster där beteckningen ”intresseföretag” används bör det därför i fortsättningen i stället stå ”intresseföretag och gemensamt styrda företag”.</P>
<P class="p77 ft7">De övriga nyheterna i det nya direktivet föranleder enligt utred- ningens bedömning inte några lagstiftningsåtgärder. Det förhållan- det att posten Egna aktier och andelar inte återfinns i det nya direk- tivets balansräkningsschema saknar betydelse för svenskt vidkom- mande, eftersom egna aktier enligt svensk rätt inte får tas upp som tillgång. Den möjlighet som det tidigare direktivet gav att redovisa årets vinst och årets förlust längst ned på passivsidan respektive aktivsidan i balansräkningen har inte utnyttjats i svensk lagstiftning; att denna möjlighet nu försvinner får därför inga konsekvenser för svensk del.</P>
<P class="p858 ft7">En särskild fråga är om kravet i artikel 12.1 i det nya direktivet på att det i balansräkningen eller i en not ska lämnas särskilda upplys- ningar om tillgångar och skulder som hänför sig till olika poster i balansräkningen bör föranleda någon ändring i ÅRL. Den svenska lagstiftaren har tidigare gjort bedömningen att en motsvarande äldre direktivbestämmelse inte påkallar några svenska lagstiftnings- åtgärder, eftersom kravet torde följa av allmänna principer för balans- räkningens upprättande.<A href="#page_251"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>I ÅRL finns därför inte någon bestämmelse om hur en tillgång eller skuld, hänförlig till olika poster i balans- räkningen, ska behandlas i årsredovisningen.</P>
<P class="p1062 ft41"><SPAN class="ft40">6 </SPAN>Se SOU 1994:17 del 1 s. 350.</P>
<P class="p902 ft17">253</P>
</DIV>
<DIV id="page_252">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322252x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1063 ft7">Som utredningen har uttalat i avsnitt 3.1 torde det nya direktivet inte kunna genomföras på annat sätt än genom författningsreglering. Det förhållandet att en i direktivet angiven redovisningsnorm redan gäller till följd av allmänna principer utgör därför normalt inte anledning att underlåta att lagfästa normen. Utredningen bedömer mot den bakgrunden att en bestämmelse som motsvarar artikel 12.1 bör tas in i ÅRL. Bestämmelsen bör ge företagen valfrihet vad gäller placeringen av tilläggsinformationen. I lagen bör alltså anges att, om en tillgång, avsättning eller skuld avser flera än en post i balans- räkningen, så ska det upplysas om förhållandet till andra poster antingen under den post där den tas upp eller i not (se 3 kap. 4 § ÅRL i utredningens förslag).</P>
<P class="p1064 ft11"><SPAN class="ft11">7.2.1</SPAN><SPAN class="ft112">Särskilt om fordringar och skulder</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Bestämmelserna i 5 kap. ÅRL om specifikation av vissa långfristiga fordrings- och skuldposter i balansräkningen flyttas till lagens 3 kap. I lagen förtydligas att kortfristiga skulder ska specificeras ”post för post”. Det införs vidare ett krav på att summan av långfristiga fordringar respektive kort- och lång- fristiga skulder ska anges.</P>
<P class="p905 ft7">Av balansräkningsschemat i det nya redovisningsdirektivet framgår att fordringar som tas upp som omsättningstillgångar och som förfaller till betalning efter mer än ett år ska redovisas särskilt för varje post. I fråga om skulder sägs att skulder som förfaller till betalning inom ett år och skulder som förfaller till betalning efter mer än ett år ska redovisas separat för varje post. Enligt balansräkningsschemat ska även summan av långfristiga fordringar anges i balansräkningen. Beträffande skulder sägs att summan av kortfristiga respektive långfristiga skulder ska anges.</P>
<P class="p89 ft7">Av ÅRL:s balansräkningsschema framgår att fordringar ska tas upp antingen som finansiella anläggningstillgångar eller som omsätt- ningstillgångar. Vidare framgår att skulderna ska anges på visst sätt i olika poster i balansräkningen. Balansräkningsschemat innehåller dock ingenting om specifikation av långfristiga balansposter. I stället har bestämmelser om detta tagits in i 5 kap. 10 § ÅRL, vilket innebär att upplysningar om fordrings- eller skuldposter får lämnas antingen i balansräkningen eller i not. I paragrafen föreskrivs att för fordrings-</P>
<P class="p1065 ft17">254</P>
</DIV>
<DIV id="page_253">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322253x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">och skuldposter ska anges den del som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen. Specifikation ska således göras ”post för post”.<A href="#page_253"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>Något uttryckligt krav på att kortfristiga skuldposter ska specificeras finns inte men tillämpas ändå i praxis. Lagen säger inte heller något om att summorna av långfristiga fordrings- och skuld- poster ska anges.</P>
<P class="p63 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Som utredningen återkommer till i avsnitt 8.3 bör, i samband med genomförandet av det nya direktivet, ske en viss ändring av strukturen i ÅRL. Lagens 5 kap. bör i princip inte innehålla annat än lagens krav på vilka upplysningar som ska lämnas i <SPAN class="ft9">noterna</SPAN>. Av det nya direktivet följer emellertid att specificering av vissa kort- fristiga och långfristiga balansposter samt summering av vissa av dessa poster ska göras i <SPAN class="ft9">balansräkningen</SPAN>. Motsvarande svenska bestäm- melser bör därför inte längre finnas i 5 kap. ÅRL utan flyttas till 3 kap. ÅRL som innehåller bestämmelser om bl.a. balansräkningen. När det gäller bestämmelsernas utformning kan konstateras att, såsom 5 kap. 10 § ÅRL i dag är utformad, uppfylls direktivets krav i väsentliga delar. De svenska bestämmelserna anger dock inte uttryckligen att skulder som förfaller till betalning inom ett år (kortfristiga skuld- poster) ska specificeras i balansräkningen. I och med att långfristiga skuldposter specificeras framgår det i och för sig indirekt vilka skulder som är kortfristiga skulder. I samband med att reglerna flyttas till 3 kap. ÅRL bör det likväl, för tydlighets skull, uppställas ett uttryckligt krav på specifikation av kortfristiga skulder. I lagen bör, i enlighet med direktivet, även föreskrivas att summan av lång- fristiga fordringsposter respektive kort- och långfristiga skuld- poster ska anges i balansräkningen.</P>
<P class="p1066 ft41"><SPAN class="ft40">7 </SPAN>Motsvarande gäller för poster som har slagits samman enligt 3 kap. 4 § femte stycket 2 ÅRL och därför delredovisas enbart i not.</P>
<P class="p919 ft17">255</P>
</DIV>
<DIV id="page_254">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322254x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1067 ft117"><SPAN class="ft36">7.3</SPAN><SPAN class="ft116">Möjligheter till avvikelse i postindelningen vid elektronisk ingivning</SPAN></P>
<P class="p1068 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning</SPAN>: Frågan om möjligheten att avvika från postindel- ningen ska begränsas vid elektronisk ingivning bör anstå till den andra fasen av utredningens arbete.</P>
<P class="p1069 ft7">Artikel 9.4 i det nya redovisningsdirektivet ger medlemsstaterna möjlighet att vid elektroniskt ingivande av årsredovisningar begränsa företagens möjligheter att avvika från de uppställningsformer för balans- och resultaträkningarna som direktivet föreskriver.</P>
<P class="p312 ft7">ÅRL innehåller redan bestämmelser om elektronisk ingivning av redovisningshandlingar (se 8 kap. 3 a § ÅRL). Lagen innehåller emellertid inte några bestämmelser som ger möjlighet att avvika från vad som annars gäller i fråga om innehåll och uppställning av balans- och resultaträkningar i samband med elektronisk ingivning.</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Artikel 9.4 i det nya direktivet saknar tidigare motsvarighet. Den är inte tvingande för medlemsstaterna. Utredningen har ännu inte haft möjlighet att ta ställning till vilka ändringar som eventuellt bör göras i reglerna om ingivande av redovisningshandlingar. Utredningen avser att återkomma till sådana frågor i slutbetänkandet. Frågan om artikel 9.4 i det nya direktivet bör utnyttjas i svensk rätt bör anstå till dess.</P>
<P class="p1070 ft38"><SPAN class="ft36">7.4</SPAN><SPAN class="ft111">Redovisning av omsättningstillgångar och anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p1071 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL tas in en bestämmelse om att nedskrivning av goodwill inte får återföras.</P>
<P class="p905 ft7">Bestämmelser om värdering av anläggningstillgångar finns i 4 kap. 3 § ÅRL. Anläggningstillgångar ska enligt denna paragraf tas upp till anskaffningsvärdet, om inte annat följer av 4 kap. <NOBR>4–6</NOBR> §§ och 12, 13 a, 14 a eller 14 e §§. I dessa paragrafer behandlas frågor om avskrivning, nedskrivning och uppskrivning av anläggningstillgångar. Där finns</P>
<P class="p87 ft17">256</P>
</DIV>
<DIV id="page_255">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">också särskilda regler om redovisning till bestämd mängd, redovisning till fast värde, redovisning till verkligt värde och redovisning enligt kapitalandelsmetoden.</P>
<P class="p442 ft7">Avskrivningar av anläggningstillgångar ska göras med utgångs- punkt i tillgångens anskaffningsvärde (se 4 kap. 3 och 4 §§ ÅRL). Av 4 kap. 5 § ÅRL följer att nedskrivning ska göras om det kan antas att en värdenedgång är bestående. Finansiella anläggnings- tillgångar får skrivas ned till sitt lägre värde även om det inte kan antas att värdenedgången är bestående. Nedskrivningar ska åter- föras, om det inte längre finns skäl för dem (se 4 kap. 5 § tredje stycket ÅRL). Om en tillgång har skrivits upp, ska, enligt 4 kap. 6 § tredje stycket, avskrivningar och nedskrivningar av tillgången därefter beräknas med utgångspunkt i det uppskrivna värdet.</P>
<P class="p1073 ft7">De nu nämnda bestämmelserna motsvarar artiklarna 35.1 b och c i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. I det nya direktivet finns i allt väsentligt överensstämmande bestämmelser i artiklarna 12.5 och 12.6. I artikel 12.5 har förtydligats att avskrivningar av omvärderade anläggningstillgångar ska göras med utgångspunkt i det omvärderade värdet. Vidare har det i artikel 12.6 (d) införts in en ny bestämmelse om att värdejusteringar avseende goodwill inte får återföras, om skälen för värdejusteringen har upphört. Några motiv för den nya bestämmelsen anges inte i direktivets ingress och kommer inte heller, såvitt utredningen har kunnat finna, till uttryck i några uttalanden från Kommissionen.</P>
<P class="p108 ft8">Utredningen</P>
<P class="p736 ft7">Den svenska regleringen av avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar av anläggningstillgångar är i huvudsak förenlig med bestämmelserna i det nya direktivet. ÅRL:s reglering av återföring av nedskrivningar (4 kap. 5 § tredje stycket ÅRL) innehåller dock, till skillnad från det nya direktivet, inte något undantag för goodwill. Den nya direktivbestämmelsen – som innebär att nedskriven goodwill inte får återföras – ligger i linje med vad som gäller enligt IAS 36 och den kan således ses som en anpassning till internationell redovisningspraxis. Regeln är under alla förhållanden tvingande för medlemsstaterna och en anpassning av ÅRL måste alltså göras.</P>
<P class="p949 ft17">257</P>
</DIV>
<DIV id="page_256">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322256x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">7.5</SPAN><SPAN class="ft110">Immateriella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p952 ft11"><SPAN class="ft11">7.5.1</SPAN><SPAN class="ft112">Redovisning av vissa immateriella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Immateriella anläggningstillgångar ska som huvudregel skrivas av på samma sätt som gäller för anläggningstillgångar i allmänhet med begränsad nyttjandeperiod. Om nyttjande- perioden för aktiverade utvecklingsutgifter och goodwill inte med rimlig grad av säkerhet kan fastställas, ska den anses uppgå till fem år.</P>
<P class="p1074 ft7">Enligt 4 kap. 2 § ÅRL får ett företag som immateriell anlägg- ningstillgång ta upp utgifter för forsknings- och utvecklingsarbeten och liknande arbeten av väsentligt värde för företaget. Detsamma gäller för utgifter för koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter och liknande rättigheter och tillgångar samt för ersätt- ning som vid förvärv av rörelse överstiger det behållna värdet av de tillgångar som förvärvats och de skulder som övertagits (goodwill).</P>
<P class="p312 ft7">Tillgångar med begränsad livslängd ska skrivas av systematiskt under sin livslängd (nyttjandeperiod; se 4 kap. 4 § ÅRL). Avskriv- ning ska göras utifrån en plan som fastläggs vid anskaffnings- tillfället. För immateriella anläggningstillgångar finns det dock i 4 kap. 4 § andra stycket ÅRL en presumtionsregel enligt vilken nyttjandeperioden ska antas vara högst fem år. Enligt vad som uttalas i förarbetena till ÅRL måste den redovisningsskyldige, om han eller hon gör gällande att livslängden överstiger fem år, kunna presentera material som ger stöd för att den immateriella anlägg- ningstillgången kommer att vara av värde för företaget längre tid än fem år. Det uttalas vidare att det ligger i sakens natur att det framtida ekonomiska värdet av en tillgång är svårt att bedöma med full säkerhet och att en viss osäkerhet i bedömningen därför måste accepteras.<A href="#page_256"><SPAN class="ft22">8</SPAN></A></P>
<P class="p1075 ft7">Den angivna presumtionsregeln har tillkommit för att uppfylla villkoren i artikel 37.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet om att medlemsstaterna endast i undantagsfall får tillåta att aktiverade utgifter för forsknings- och utvecklingsarbeten skrivs av på längre tid än fem år. Presumtionsregeln gäller även vid bestämmande av avskrivningstider för tillgångar som består av ersättning som vid</P>
<P class="p954 ft41"><SPAN class="ft40">8 </SPAN>Se prop.1995/96:10 del 2 s. 200.</P>
<P class="p895 ft17">258</P>
</DIV>
<DIV id="page_257">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">förvärv av rörelse överstiger det behållna värdet av de tillgångar som förvärvats och de skulder som övertagits, dvs. goodwill.</P>
<P class="p442 ft7">Bestämmelser om avskrivning av vissa immateriella anläggningstill- gångar, nämligen utgifter för forskning och utveckling, goodwill och bolagsbildningsutgifter, regleras i det fjärde bolagsrättsliga direktivet i artiklarna 34.1 a, 37.1 och 37.2. Regleringen utgår från att sådana tillgångar ska skrivas av under en period om högst fem år men att medlemsstaterna får tillåta avvikelser från denna period (dock endast i undantagsfall beträffande utgifter för forskning och utveck- ling). Enligt artikel 35 gäller generellt för anläggningstillgångar att dessa ska skrivas av över tillgångens ekonomiska livslängd.</P>
<P class="p65 ft7">I det nya direktivet är huvudregeln att anläggningstillgångar ska skrivas av över sin nyttjandeperiod (se artikel 12.5). Enligt artikel 12.11 gäller detta, som huvudregel, också för ett företags immateriella anläggningstillgångar. Liksom i det tidigare direktivet görs vissa undantag för utgifter för utvecklingsarbeten och good- will. Utformningen av undantagsbestämmelserna har dock föränd- rats. Det finns inte längre någon presumtion för att nyttjande- perioden för utgifter för utvecklingsarbeten och goodwill uppgår till en viss tid. I stället ska nyttjandeperioden som utgångspunkt beräknas utifrån vad som är känt om tillgångstypen och relevanta omvärldsfaktorer. Om nyttjandeperioden inte kan uppskattas tillförlitligen, ska tillgången skrivas av inom en tid av minst fem och högst tio år, något som medlemsstaterna får reglera i nationell lagstiftning.</P>
<P class="p1076 ft7">Kraven på upplysningar om avskrivningar av immateriella anlägg- ningstillgångar har sänkts i förhållande till vad som föreskrivs i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Enligt artikel 12.11 andra stycket i det nya direktivet ska det i not lämnas upplysningar om vilken avskriv- ningstid som tillämpas beträffande företagets goodwill.</P>
<P class="p62 ft7">Av artikel 12.11 i det nya direktivet följer även att, om nationell lagstiftning tillåter att utgifter för utvecklingsarbeten tas upp som en tillgång, medlemsstaterna ska föreskriva en utdelningsbegränsning beträffande oavskrivna sådana utgifter. Bestämmelsen motsvaras av artikel 34.1 b i det fjärde bolagsrättsliga direktivet som emellertid talade om såväl forsknings- som utvecklingsutgifter.</P>
<P class="p1077 ft17">259</P>
</DIV>
<DIV id="page_258">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p878 ft9">Aktivering av forsknings- och utvecklingsutgifter</P>
<P class="p86 ft7">Såväl ÅRL som det nya direktivet tillåter att vissa slag av utgifter ”aktiveras”, dvs. tas upp som tillgång. I ett avseende avviker dock dessa regler från varandra. ÅRL tillåter, i likhet med det fjärde bolagsrättsliga direktivet, att ”forsknings- och utvecklingsutgifter” tas upp som tillgång. Det nya direktivet nämner endast utgifter för utvecklingsarbeten och synes således inte ge utrymme för att ta upp utgifter för forskning som tillgång. Eftersom utvecklingen i internationell redovisningspraxis har gått i riktning mot att inte medge aktivering av forskningsutgifter, får det antas att syftet med formuleringen i det nya direktivet har varit att åstadkomma en motsvarande begränsning. ÅRL bör därför ändras så att den tidigare möjligheten att aktivera forsknings- och utvecklings- utgifter begränsas till att gälla utvecklingsutgifter.</P>
<P class="p886 ft7">Liksom hittills bör även vissa andra utgifter kunna aktiveras, nämligen utgifter för koncessioner, patent, licenser, varumärken och liknande rättigheter och tillgångar. Det finns inte heller anledning att ändra ÅRL:s regler om att goodwill får tas upp som tillgång.</P>
<P class="p299 ft9">Avskrivning av immateriella anläggningstillgångar</P>
<P class="p88 ft7">Av det nya direktivet följer att immateriella anläggningstillgångar som huvudregel ska skrivas av som anläggningstillgångar med en begränsad nyttjandeperiod.</P>
<P class="p72 ft7">Såvitt gäller immateriella anläggningstillgångar i form av utgifter för koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter och lik- nande rättigheter – vilka i dag regleras i 4 kap. 2 § första stycket andra meningen ÅRL – ska dessa alltså enligt det nya direktivet behandlas på samma sätt som materiella anläggningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod. Det innebär att det ska upprättas en avskrivnings- plan när en sådan tillgång första gången tas upp som tillgång och att det därefter ska göras systematiska avskrivningar av tillgången under hela dess nyttjandeperiod. Det nya direktivet innehåller varken någon presumtionsregel eller någon annan regel som ger utrymme för att avvika från principen om systematisk avskrivning under tillgångens faktiska nyttjandeperiod. Som en följd av detta måste ÅRL:s bestäm- melser om avskrivning av detta slag av immateriella tillgångar ändras.</P>
<P class="p435 ft17">260</P>
</DIV>
<DIV id="page_259">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1078 ft7">Det nya direktivet innehåller också särskilda regler för avskrivning av utvecklingsutgifter och goodwill. Inte heller dessa regler stämmer emellertid överens med bestämmelserna i 4 kap. 4 § ÅRL om avskrivning av vissa immateriella anläggningstillgångar. Utvecklings- utgifter och goodwill ska, som utgångspunkt, behandlas på samma sätt som de ovan nämnda tillgångarna och således skrivas av systematiskt under sin beräknade nyttjandeperiod. I denna del innehåller dock direktivet en särbestämmelse. Det är dock inte fråga om det slaget av presumtionsregel som finns i 4 kap. 4 § andra stycket ÅRL. Bestäm- melsen är i stället avsedd att tillämpas i de undantagsfall då till- gångens nyttjandeperiod inte ”kan uppskattas tillförlitligt”; med- lemsstaterna måste för dessa fall föreskriva att utvecklingsutgifter och goodwill skrivs av inom en tid av lägst fem och högst tio år. Begreppet ”kan uppskattas tillförlitligt” har inte utvecklats i direktivet men bestämmelsen torde vara avsedd att tillämpas i de fall då det saknas konkret underlag för att bestämma avskrivnings- periodens längd (jfr uttrycket ”med rimlig grad av säkerhet” i 4 kap. 4 § andra stycket ÅRL).</P>
<P class="p1079 ft7">Frågan är då vilken avskrivningstid som ska gälla om nyttjande- perioden inte kan uppskattas tillförlitligt. Det kan anföras skäl för att tiden bör bestämmas till en längre tid än den i direktivets angivna minimitiden om fem år. I takt med kunskapssamhällets utveckling står immateriella tillgångar för en allt större andel av tillgångarna i företagen. I synnerhet för kunskapsintensiva företag skulle därför en längre avskrivningstid vara att föredra. Å andra sidan finns det, såvitt utredningen kan bedöma, ingenting som talar för att värdet av utvecklingsarbete och goodwill i dag är mera bestående och varaktigt än tidigare. Till detta kommer att den avskrivningstid som det här är fråga om att bestämma endast är avsedd för de osäkra fallen, dvs. då det är svårt att bedöma det framtida värdet och den framtida nyttan för företaget av visst utvecklingsarbete eller viss goodwill. Mot denna bakgrund talar försiktigheten för att tillgångar av de nu aktuella slaget, vilkas faktiska nyttjandeperiod inte går att bestämma, även i fortsättningen bör skrivas av förhållandevis snabbt. Enligt utredningens mening bör därför avskrivningstiden i sådana fall då nyttjandeperioden för utgifter för utvecklingsarbeten och goodwill inte kan uppskattas tillförlitligt uppgå till fem år.</P>
<P class="p1080 ft17">261</P>
</DIV>
<DIV id="page_260">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322260x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1081 ft11"><SPAN class="ft11">7.5.2</SPAN><SPAN class="ft112">Aktivering av utvecklingsutgifter m.m. och utdelningsbegränsningar</SPAN></P>
<P class="p1068 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs bestämmelser som begränsar möjlig- heterna att dela ut den del av ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings eget kapital som svarar mot av företaget aktiverade utvecklingsutgifter.</P>
<P class="p984 ft7">I artikel 12.11 tredje stycket i det nya redovisningsdirektivet sägs att innan utvecklingsutgifterna har avskrivits helt får någon vinst- utdelning inte äga rum, om inte för utdelning tillgängliga reserver och balanserade vinstmedel från tidigare år är minst lika stora som de inte avskrivna utgifterna. Enligt femte stycket får medlems- staterna ”i undantagsfall” medge undantag från tredje stycket. Sådana undantag och skälen till dem ska redovisas i en not till den finansiella rapporten. Bestämmelserna får förstås så att det som står i tredje stycket är huvudregeln men att medlemsstaterna kan tillåta att företagen <SPAN class="ft9">i enskilda fall </SPAN>gör undantag från huvudregeln där det finns skäl för detta. Det synes däremot svårt att tolka femte stycket så att medlemsstaterna generellt får underlåta att införa utdelnings- begränsningar av det slag som anges i tredje stycket.</P>
<P class="p886 ft7">Bestämmelserna i det nya direktivet överensstämmer i denna del med vad som sägs i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. När det direktivet genomfördes i svensk rätt infördes inte någon utdel- ningsbegränsning med den angivna innebörden i svensk rätt. Redo- visningskommittén ansåg att det saknades anledning att införa utdelningsbegränsningar av det aktuella slaget och att undantags- bestämmelsen i direktivet därför borde utnyttjas.<A href="#page_260"><SPAN class="ft22">9 </SPAN></A>Frågan berördes inte i den efterföljande propositionen.<A href="#page_260"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>Det får antas att lag- stiftaren tolkade det då gällande direktivet så att medlemsstaterna enligt direktivet hade en valfrihet vad gäller införandet av utdel- ningsbegränsningar av det aktuella slaget.</P>
<P class="p1082 ft27"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft126">Se SOU 1994:17 del 1 s. 231 och s. 371.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 52.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">262</P>
</DIV>
<DIV id="page_261">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322261x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Utredningen</P>
<P class="p20 ft9">Utdelningsbegränsning i det nya redovisningsdirektivet</P>
<P class="p64 ft7">Utredningen tolkar det nya direktivet så att medlemsstater som tillåter att utvecklingsutgifter tas upp som tillgångar också måste införa särskilda utdelningsbegränsningar av innebörd att belopp som svarar mot sådana aktiverade utgifter inte får delas ut. Eftersom svensk rätt godtar att utgifter för utvecklingsarbeten aktiveras som tillgång, måste alltså utdelningsbegränsningar av detta slag införas i svensk rätt. I svensk kompletterande normgivning görs åtskillnad på sådana utgifter för utvecklingsarbeten som har uppkommit när företaget självt bedriver arbetet (egenupparbetade utgifter för utvecklingsarbete) och sådana utgifter som har uppkommit genom att utveckling anskaffas genom ett förvärv (förvärvad utveckling).<A href="#page_261"><SPAN class="ft22">11 </SPAN></A>Varken det nya direktivet eller ÅRL synes däremot göra någon sådan distinktion avseende utvecklingsutgifter. Likväl finns det, enligt utredningens bedömning, anledning att anta att direktivets bestämmelser om utdelningsbegränsning tar sikte enbart på utgifter för de egenupparbetade utvecklingsarbetena. Det finns därför inte något behov av att utforma bestämmelserna om utdelnings- begränsning så att de träffar även förvärvad utveckling, dvs. utgifter för förvärv av annans utvecklingsarbete.</P>
<P class="p271 ft9">Aktiebolags eget kapital och utdelningsbegränsningar</P>
<P class="p64 ft7">Enligt 5 kap. 14 § ÅRL ska ett aktiebolags eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp aktiekapital, uppskrivnings- fond, reservfond och kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p859 ft7">Enligt 17 kap. 3 § första stycket aktiebolagslagen får en värdeöverföring (vinstutdelning, förvärv av egna aktier, minskning av aktiekapitalet eller reservfonden för återbetalning till aktieägarna eller annan affärshändelse som medför att bolagets förmögenhet</P>
<P class="p1083 ft41"><SPAN class="ft40">11 </SPAN>Se BFN:s vägledning till K3, de allmänna råden 2.18 och <NOBR>18.4-15</NOBR> med tillhörande kommentarer samt Drefeldt, Caisa och Törning, Eva, Finansiell rapportering enligt K2 och K3, 2 uppl., 2013, s. 423 ff.</P>
<P class="p1084 ft17">263</P>
</DIV>
<DIV id="page_262">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">minskar) inte äga rum om det inte efter överföringen finns full täckning för bolagets bundna egna kapital. Beräkningen ska grunda sig på den senast fastställda balansräkningen med beaktande av ändringar i det bundna egna kapitalet som har skett efter balans- dagen. Det bokförda värdet på de tillgångar som finns kvar i bolaget efter värdeöverföringen måste alltså minst uppgå till det bokförda värdet på skulder, avsättningar och <SPAN class="ft9">bundet </SPAN>eget kapital. Av stor betydelse blir därvid hur stor del av bolagets eget kapital som är bundet. Ju högre belopp som har avsatts eller överförts till sådana fonder som utgör bundet eget kapital, t.ex. uppskrivningsfonden, desto mindre blir utrymmet för värdeöverföring. Av paragrafens andra stycke framgår att ett aktiebolag, även om det inte finns något hinder mot en värdeöverföring enligt första stycket, inte får genomföra värdeöverföringen annat än om denna framstår som försvarlig med hänsyn till de krav som verksamhetens art, omfatt- ning och risker ställer på storleken av det egna kapitalet, och bolagets konsolideringsbehov, likviditet och ställning i övrigt (den s.k. försiktighetsregeln).</P>
<P class="p1085 ft7">De allmänna värdeöverföringsbestämmelserna i 17 kap. aktie- bolagslagen kompletteras bl.a. av begränsningar i möjligheterna till vinstutdelning efter ianspråktagande av uppskrivningsfond och minskning av aktiekapital för förlusttäckning. Detta kan exemplifieras med bestämmelserna i 4 kap. 7 § om ianspråktagande av uppskriv- ningsfonden. De innebär att en uppskrivningsfond får tas i anspråk endast för fondemission och nyemission samt för täckning av förlust enligt fastställd balansräkning när förlusten inte kan täckas av fritt eget kapital. Förlusttäckning får ske endast efter revisorer- nas hörande. Vidare får, innan tre år har förflutit från beslutet om förlusttäckning, vinstutdelning beslutas endast om Bolagsverket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med uppskrivningsbelopp. Liknande bestämmelser gäller om ett aktiebolag har beslutat om minskning av aktiekapitalet för förlusttäckning (se 20 kap. 30 § aktiebolags- lagen).</P>
<P class="p1086 ft17">264</P>
</DIV>
<DIV id="page_263">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft9">Hur bör den nu aktuella utdelningsbegränsningen utformas?</P>
<P class="p721 ft7">Av direktivet följer att den del av ett aktiebolags eget kapital som svarar mot aktiverade (och icke avskrivna) utvecklingsutgifter normalt inte får tas i anspråk för vinstutdelning. Det bästa sättet att åstadkomma en sådan utdelningsbegränsning torde vara att upp- ställa ett krav på att ett aktiebolag som aktiverar utgifter för eget utvecklingsarbete samtidigt överför balanserade vinstmedel med ett motsvarande belopp till en särskild fond som har karaktär av bundet eget kapital. Den ökning av bolagets eget kapital som sker genom aktiveringen, jämfört med om ingen aktivering hade skett, kommer då att innebära att just det bundna egna kapitalet ökar. Det får i sin tur till följd att den del av bolagets eget kapital som svarar mot den aktiverade tillgången inte kommer att kunna delas ut. Särskilda regler bör gälla för hur fonden får disponeras. Huvudregeln bör vara att den inte får användas för annat än överföring till aktiekapitalet – som också utgör bundet eget kapital – eller för förlusttäckning.</P>
<P class="p1079 ft7">Den skisserade ordningen överensstämmer nära med den som redan gäller vid uppskrivning; ett mot uppskrivningen svarande belopp ska avsättas till en uppskrivningsfond, denna utgör bundet eget kapital och får inte utnyttjas för annat än ökning av aktiekapitalet eller förlusttäckning. Även i övrigt bör de nya reglerna om utdelnings- begränsning överensstämma med vad som gäller efter uppskrivning. Det innebär bl.a. att fonden för utvecklingsutgifter bör minskas allteftersom de aktiverade utgifterna skrivs av eller skrivs ner.</P>
<P class="p101 ft7">Vad som nu har sagts gäller aktiebolag. Det finns också andra företagsformer där lagen reglerar möjligheten att dela ut företagets medel, i första hand ekonomiska föreningar. Det nya direktivet är visserligen inte tillämpligt på ekonomiska föreningar och det är därför inte nödvändigt att införa motsvarande bestämmelser för dem. Enligt utredningens mening är det dock naturligt att i huvud- sak samma utdelningsbegränsningar i detta avseende gäller för ekonomiska föreningar som för aktiebolag.</P>
<P class="p101 ft10">Vad som nu har sagts bör föranleda ändringar i 4 kap. 2, 7 och 8 §§ ÅRL.</P>
<P class="p388 ft7">Med hänsyn till hur den rättsliga regleringen av handelsbolag är utformad bedömer utredningen att det inte är möjligt att åstadkomma motsvarande utdelningsbegränsningar avseende handelsbolag. Det- samma gäller andra företagsformer, t.ex. stiftelser.</P>
<P class="p1087 ft17">265</P>
</DIV>
<DIV id="page_264">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322264x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">7.6</SPAN><SPAN class="ft110">Avsättningar</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs en bestämmelse om att en avsättning ska motsvara den bästa uppskattningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera förpliktelsen.</P>
<P class="p984 ft7">Bestämmelser om avsättningar finns i 3 kap. 9 och 10 §§ ÅRL. I 3 kap. 9 § sägs att som avsättningar ska redovisas sådana för- pliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räken- skapsår och som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst men ovissa till belopp eller till den tidpunkt då de ska infrias. I paragrafen sägs även att avskrivningar och nedskrivningar inte får redovisas som avsättningar. Enligt 3 kap. 10 § ska större företag i balansräkningen eller i not specificera större avsättningar som har tagits upp under posten Övriga avsättningar i balans- räkningen. Bestämmelserna har utformats i enlighet med artiklarna 20 och 42 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p89 ft7">I det nya direktivet finns bestämmelser om avsättningar i artikel 12.12, i allt väsentligt motsvarande vad som föreskrivs i det tidigare direktivet. Det nya direktivet innehåller emellertid inte något krav på specifikation av större avsättningar. I stället innehåller det nya direktivet en bestämmelse av annat slag, nämligen en bestämmelse om att en avsättning ska motsvara den bästa uppskattningen av de utgifter som sannolikt kommer att uppstå eller, när det gäller en skuld, det belopp som krävs för att återbetala denna skuld. Av punkten 22 i ingressen till direktivet framgår att uppskattningar av avsättningar ska baseras på en försiktig bedömning av ett företags ledning och en objektiv värdering, understödd av erfarenheter från tidigare transaktioner samt, i vissa fall, även av bedömningar av externa experter. Materialet för bedömning ska även inkludera sådant som har blivit tillgängligt efter ett räkenskapsår.</P>
<P class="p962 ft8">Utredningen</P>
<P class="p71 ft7">Flertalet av det nya direktivets bestämmelser om avsättningar är redan genomförda i svensk rätt och föranleder därför inte några ytterligare lagstiftningsåtgärder.</P>
<P class="p312 ft10">Bestämmelsen om att avsättningar ska motsvara den bästa upp- skattningen av ett företags förpliktelser saknar emellertid tidigare motsvarighet i svensk rätt. Det torde sammanhänga med att det är</P>
<P class="p513 ft17">266</P>
</DIV>
<DIV id="page_265">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322265x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">svårt att formulera en bestämmelse som på en och samma gång är heltäckande och konkret. Utmärkande för en avsättning är att dess storlek endast kan beräknas genom en uppskattning. I den kom- pletterande normgivningen har det dock etablerats principer kring beräkning av avsättningar. Enligt IAS 37 ska en avsättning göras med det belopp som är den bästa uppskattningen av det som krävs för att reglera den befintliga förpliktelsen vid rapportperiodens slut.<A href="#page_265"><SPAN class="ft22">12 </SPAN></A>Även i Bokföringsnämndens <NOBR>K3-regelverk</NOBR> finns en i sak överensstämmande definition.<A href="#page_265"><SPAN class="ft22">13 </SPAN></A>Värdet av att lagfästa det som i denna del anges i direktivet torde därför i och för sig vara begränsat. Ett korrekt genomförande av direktivet får emellertid anses förutsätta att direktivbestämmelsen tas in i ÅRL. Utredningen föreslår därför att en sådan bestämmelse införs (se 3 kap. 9 § i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p1089 ft7">I det fjärde bolagsrättsliga direktivet finns en bestämmelse om att större avsättningar ska specificeras i not. Detta har föranlett en bestämmelse i 3 kap. 10 § ÅRL om att större företag ska lämna en sådan specifikation. Frånvaron av en motsvarande bestämmelse i det nya direktivet innebär att den svenska lagstiftaren skulle kunna upphäva denna bestämmelse. Det nya direktivet fordrar emellertid, liksom det tidigare direktivet, att avsättningarna i balansräkningen delas upp på Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser, Avsättningar för skatter och Övriga avsättningar och en ytterligare specifikation avseende större avsättningar är mot den bakgrunden sannolikt inte särskilt betungande för större företag. Det nya direktivet utgör inte heller något hinder mot att Sverige behåller ett specifikationskrav av detta slag i fråga om medelstora och stora företag. Eftersom det främsta skälet till att bestämmelsen har införts i ÅRL torde vara en numera obsolet bestämmelse i det fjärde bolagsrättsliga direktivet kan det ändå ifrågasättas om den bör behållas. Utredningen lämnar i detta skede inget förslag om detta men kommer att i den andra fasen av sitt arbete att på nytt överväga om den bör upphävas.</P>
<P class="p1090 ft27"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft26">Se IAS 37, Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar p. 36.</SPAN></P>
<P class="p728 ft41"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft57">Se BFNAR 2012:1, p. 21.9.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">267</P>
</DIV>
<DIV id="page_266">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322266x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">7.7</SPAN><SPAN class="ft110">Poster i resultaträkningen</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader tas bort från uppställningsformerna för resultat- räkningen. Vidare utmönstras kravet på upplysningar om hur den redovisade inkomstskatten fördelar sig på ordinärt och extraordinärt resultat. Extraordinära intäkter och extraordinära kostnader ska i fortsättningen redovisas som normala intäkter och kostnader. I stället ska det i not lämnas upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst ska lämnas i not. Intäkter från andelar i företag som det redo- visningsskyldiga företaget har en strategisk ägarandel i ska särredovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p1091 ft7">De uppställningsformer för resultaträkningen som tillämpas i svensk rätt framgår av bilagorna 2 och 3 till ÅRL. De är avsedda att återspegla de uppställningsformer för resultaträkningen som återges i artiklarna 23 och 25 i det direktivet.</P>
<P class="p341 ft7">I samband med att det fjärde bolagsrättsliga direktivet genom- fördes i svensk rätt infördes ett krav på att ”extraordinära intäkter” och ”extraordinära kostnader” ska redovisas under särskilda poster i resultaträkningen. Med ”extraordinära intäkter” och ”extraordinära kostnader” avses, enligt 3 kap. 13 § ÅRL, intäkter och kostnader i annan verksamhet än företagets normala verksamhet. Större företag ska dessutom specificera dessa extraordinära poster till storlek och art i en not. Extraordinära intäkter och kostnader ska i årsredovis- ningen redovisas var för sig och får inte kvittas mot varandra. Större företag ska även, enligt 5 kap. 17 § ÅRL, lämna uppgift om hur den för räkenskapsåret redovisade inkomstskatten fördelar sig på ordinärt och extraordinärt resultat.</P>
<P class="p1092 ft7">Bilagorna V och VI till det nya direktivet innehåller motsvarig- heter till de båda uppställningsformer för resultaträkningen som tidigare har genomförts i svensk rätt. Bestämmelserna överens- stämmer i huvudsak med bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. I det nya direktivet har dock den tidigare åtskillnaden mellan normala och extraordinära poster i resultaträkningen utmönstrats. Enligt uttalanden av Kommissionen har dessa föränd- ringar gjorts för att motverka en inneboende tendens att lägga fram ”stora” eller ”onormala” kostnadsposter som extraordinära samt för att inte snedvrida uppgiften om total vinst efter skatt. Omvänt har</P>
<P class="p253 ft17">268</P>
</DIV>
<DIV id="page_267">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322267x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">det, enligt Kommissionen, funnits en tendens att lägga fram ”stora” eller ”onormala” intäktsposter som normala för att förstärka uppgiften om total vinst. I syfte att säkerställa en neutral framställning av sådana intäkts- och kostnadsposter innehöll det ursprungliga direktiv- förslaget ett krav på att poster av detta slag skulle läggas fram separat i resultaträkningen, med en förklarande not.<A href="#page_267"><SPAN class="ft22">14 </SPAN></A>I det slutliga direktivet togs emellertid detta krav inte med. Inte någon av de båda uppställningsformer för resultaträkningen som det nya direktivet tillåter innehåller därför några poster avseende extraordinära intäkter eller kostnader. I stället ska, enligt artikel 16.1 f, notupplysning lämnas om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst.<A href="#page_267"><SPAN class="ft22">15</SPAN></A></P>
<P class="p910 ft7">Det fjärde bolagsrättsliga direktivet innehåller, i artikel 29, också en bestämmelse om att det i noterna ska lämnas upplysning om de extraordinära intäkternas och kostnadernas storlek och art. Bestämmelsen motsvaras i svensk rätt av 3 kap. 13 § ÅRL. Det nya direktivet innehåller ingen motsvarande bestämmelse.</P>
<P class="p62 ft7">Enligt artiklarna 23 och 25 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet ska skatt delas upp på dels skatt på resultatet av den normala verksam- heten, dels skatt på extraordinärt resultat. I artikel 30 lämnas dock en valmöjlighet för medlemsstaterna att tillåta att dessa båda poster redovisas i en gemensam post före övriga skatter. Företagen är i så fall skyldiga att i not lämna upplysning om skattens fördelning på den normala verksamheten respektive det extraordinära resultatet. Sverige har utnyttjat denna valmöjlighet och infört motsvarande bestämmelser i 5 kap 17 § ÅRL. Det nya direktivet innehåller inte heller i denna del någon motsvarande bestämmelse.</P>
<P class="p848 ft7">Utvecklingen i internationell redovisningspraxis för noterade företag har gått från begränsade krav på redovisning av posterna extraordinära intäkter (se IAS 8 i dess tidigare lydelse<A href="#page_267"><SPAN class="ft22">16</SPAN></A>) mot en reglering som innebär att företagen i stället ska lämna separata upp-</P>
<P class="p1093 ft42"><SPAN class="ft23">14</SPAN><SPAN class="ft114">Förslag till Europaparlamentets och Rådets direktiv om årsbokslut, sammanställda redovisningar och rapporter i vissa typer av företag (KOM(2011)684/3) s. 10.</SPAN></P>
<P class="p146 ft27"><SPAN class="ft23">15</SPAN><SPAN class="ft26">I direktivet används uttrycket ”incidens” i stället för ”förekomst”.</SPAN></P>
<P class="p1094 ft25"><SPAN class="ft23">16</SPAN><SPAN class="ft24">Enligt International Accounting Standards Committe´s (IASC) redovisningsstandard IAS 8, Nettoresultat, fundamentala fel och byten av redovisningsprinciper, upphävd 2005, avsågs med sådana poster intäkter och kostnader som uppkommer från händelser eller transaktioner som är klart avgränsade från företagets normala verksamhet och således inte förväntas återkomma ofta eller regelbundet. I standarden angavs vidare att praktiskt taget samtliga intäkter och kostnader som påverkar ett företags nettovinst är att hänföra till dess normala verksamhet. Som exempel på händelser som kunde ge upphov till extraordinära poster angavs expropriation av tillgångar samt jordbävningar. Redovisningsrådets rekommendation RR 4 i ämnet ansluter nära till IASC:s tidigare standard, vilket innebär att vissa poster som i tidigare svensk redovisningspraxis har återfunnits under extraordinära poster, såsom omstruktureringskostnader, förluster vid försäljning av anläggningstillgångar och nedskrivningar, istället kom att redovisas i rörelseresultatet med upplysningar i not.</SPAN></P>
<P class="p911 ft17">269</P>
</DIV>
<DIV id="page_268">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322268x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1095 ft7">lysningar om väsentliga intäkts- och kostnadsposter.<A href="#page_268"><SPAN class="ft22">17 </SPAN></A>I Sverige förutsätts företag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad vid upprättande av koncernredovisningen tillämpa IAS 1. I punkten 98 i IAS 1 exemplifieras omständigheter som ger anledning att lämna separata upplysningar om väsentliga intäkts- och kostnadsposter. Bland dessa nämns</P>
<P class="p955 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft94">nedskrivningar av varulager till nettoförsäljningsvärde eller av materiella anläggningstillgångar till återvinningsvärde samt åter- föringar av sådana nedskrivningar,</SPAN></P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft69">omstruktureringar av ett företags aktiviteter och återföringar av eventuella avsättningar för omstruktureringsutgifterna,</SPAN></P>
<P class="p1040 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft94">avyttringar av materiella anläggningstillgångar,</SPAN></P>
<P class="p371 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft69">avyttringar av placeringar,</SPAN></P>
<P class="p1040 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><SPAN class="ft94">avvecklade verksamheter,</SPAN></P>
<P class="p1040 ft7"><SPAN class="ft7">f)</SPAN><SPAN class="ft128">uppgörelser vid rättstvister, och</SPAN></P>
<P class="p371 ft7"><SPAN class="ft7">g)</SPAN><SPAN class="ft69">övriga återföringar av avsättningar.</SPAN></P>
<P class="p347 ft7">Det förhållandet att det nya direktivet inte innehåller något krav på särredovisning av extraordinära poster i resultaträkningen synes innebära en anpassning till denna utveckling i internationell redo- visningspraxis.</P>
<P class="p72 ft7">Enligt artikel 9.2 i det nya direktivet gäller som huvudregel att medlemsstaterna inte får frångå uppställningsformerna för result- aträkningen. De får emellertid, på samma sätt som i fråga om upp- ställningsformerna för balansräkningen, tillåta och föreskriva att underindelningar av poster görs och att delsummor anges. Vidare får de föreskriva nya poster i uppställningsformen, förutsatt att innehållet i sådana nya poster inte omfattas av de i uppställningsformen angivna posterna.</P>
<P class="p1096 ft41"><SPAN class="ft40">17 </SPAN>Enligt i IAS 1 p. 87 ska inte några intäkts- eller kostnadsposter redovisas som extraordinära poster, vare sig i rapporten <NOBR>(-erna)</NOBR> som visar resultat och övrigt totalresultat eller i noterna.</P>
<P class="p1050 ft17">270</P>
</DIV>
<DIV id="page_269">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322269x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Vad som anges i bilagorna V och VI i det nya redovisnings- direktivet är i och för sig tvingande för medlemsstaterna. Dessa har emellertid, enligt artikel 9.2, ett i och för sig betydande utrymme att föreskriva en delvis annan indelning i poster. Det torde därför i och för sig vara möjligt att i svensk rätt behålla kraven på att extraordinära intäkter och kostnader ska tas upp i särskilda poster i resultaträkningen. Avsaknaden av reglering i det nya direktivet beträffande extraordinära poster i resultaträkningen innebär dock en lättnad i förhållande till tidigare direktiv. Redan detta ger anled- ning att överväga om inte det svenska kravet på särredovisning av extraordinära poster bör tas bort.</P>
<P class="p858 ft7">Det huvudsakliga skälet till att svensk rätt fortfarande ställer krav på att företag särredovisar extraordinära poster i resultat- räkningen torde vara att det fjärde bolagsrättsliga direktivet ställer motsvarande krav. I praktiken har utvecklingen av redovisnings- praxis medfört att extraordinära poster numera är mycket sällsynta. Utredningen bedömer mot denna bakgrund att posterna Extra- ordinära intäkter och Extraordinära kostnader bör tas bort från ÅRL:s uppställningsformer för resultaträkningen. Likaså bör kravet på upplysning om hur den redovisade inkomstskatten fördelar sig på ordinärt och extraordinärt resultat utmönstras. Detta får till följd att extraordinära intäkter och extraordinära kostnader ska redovisas som normala intäkter och kostnader i resultaträkningen.</P>
<P class="p65 ft7">Det bör i sammanhanget nämnas att det nya direktivet innehåller ett krav på notupplysningar om beloppet och arten av enskilda intäkter eller kostnader som är exceptionella i fråga om storlek eller förekomst (se artikel 16.1 f).<A href="#page_269"><SPAN class="ft22">18 </SPAN></A>Direktivet ger inga närmare riktlinjer för hur detta upplysningskrav ska tolkas. Kravet synes dock närmast motsvara vad som sägs i IAS 1 om väsentliga intäkts- och kostnadsposter. Utredningen föreslår att ett notupplysnings- krav av detta slag införs i ÅRL.</P>
<P class="p65 ft7">En särskild fråga är om detta upplysningskrav ska kunna fullgöras genom att man – på liknande sätt som i dag – tar upp enskilda intäkter eller kostnader som är exceptionella i fråga om storlek eller förekomst i form av särskilda poster i resultaträkningen. Förekomsten av sär- skilda slag av intäkter och kostnader kan enligt 3 kap. 4 § fjärde</P>
<P class="p1097 ft41"><SPAN class="ft40">18 </SPAN>I den engelska språkversionen sägs att notupplysningar ska lämnas om ”the amount and nature of individual items of income or expenditure which are of exceptional size or incidence”.</P>
<P class="p1084 ft17">271</P>
</DIV>
<DIV id="page_270">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322270x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">stycket ÅRL – en bestämmelse som utredningen inte föreslår någon ändring i – föranleda att särredovisning sker i delposter. Utreningen ser i och för sig inget hinder mot att den bestämmelsen nyttjas för att tydliggöra enskilda intäkter och kostnader av det nu aktuella slaget. Som utredningen redogör närmare för i avsnitt 8.2 innebär emellertid det nya direktivet bl.a. att upplysning om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst alltid måste lämnas i not. I den mån information om sådana intäkter och kostnader lämnas i delposter i resultaträkningen synes det således vara nödvändigt att upplysningar lämnas även i noter till årsredovisningen.</P>
<P class="p89 ft7">Utredningen har beträffande uppställningsformen för balans- räkningen föreslagit att andelar i, fordringar på och skulder till alla typer av företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategisk andelsinnehav (med direktivets terminologi ”ägarintresse”) i ska särredovisas. Utredningen har också föreslagit att uttrycket ”intresseföretag” i olika poster i balansräkningen ändras till ”int- resseföretag och gemensamt styrda företag”. På motsvarande sätt bör intäkter från andelar i företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i särredovisas i resultaträkningen. Vidare bör uttrycket ”intresseföretag” i olika poster i resultat- räkningen ändras till ”intresseföretag och gemensamt styrda företag”.</P>
<P class="p1098 ft38"><SPAN class="ft36">7.8</SPAN><SPAN class="ft111">Resultaträkning i förkortad form för medelstora företag</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Den möjlighet som direktivet ger att låta medelstora företag upprätta resultaträkning i förkortad form bör inte utnyttjas.</P>
<P class="p1099 ft7">En resultaträkning ska i sammandrag visa företagets samtliga intäkter och kostnader under räkenskapsåret och upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna till ÅRL, den ena med kostnadsslagsindelning och den andra med funktionsindelning (se 3 kap. 2 och 3 §§ ÅRL samt bilagorna 2 och 3). Normalt ska de angivna uppställningsformerna följas och utrymmet för att slå samman poster är begränsat. Enligt 3 kap. 11 § första stycket ÅRL får dock mindre företag upprätta sina resultaträkningar i förkortad form. Detta innebär att mindre företag får slå samman vissa poster i en resul- taträkning med kostnadsslagsindelning (Nettoomsättning, Förändring</P>
<P class="p343 ft17">272</P>
</DIV>
<DIV id="page_271">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td258"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p28 ft28">Balans- och resultaträkningarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">av varulager, Aktiverat arbete för egen räkning, Övriga rörelseintäkter, Råvaror och förnödenheter och Övriga externa kostnader) till en post, Bruttovinst eller bruttoförlust. Vidare tillåter lagen att mindre företag som använder sig av resultaträkning med funktionsindelning slår sam- man vissa poster (Nettoomsättning, Kostnad för sålda varor, Brutto- resultat och Övriga rörelseintäkter) till en post. Ett företag som slår samman poster ska i resultaträkningen, i anslutning till posten Brutto- förlust eller Bruttovinst, lämna uppgift om nettoomsättningen, om inte Bolagsverket medger att uppgiften utelämnas av konkurrensskäl.</P>
<P class="p65 ft7">Såväl det fjärde bolagsrättsliga direktivet som det nya direktivet medger att medlemsstaterna tillåter att små och medelstora företag upprättar resultaträkningen i förkortad form. Det nya direktivet innebär i detta hänseende ingen skillnad i sak (se artiklarna <NOBR>22–27</NOBR> i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och artikel 14.2 i det nya direktivet).</P>
<P class="p320 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Det nya direktivet ändrar inte förutsättningarna för den svenska lagstiftaren att tillåta att resultaträkningarna i små företag upprättas i förkortad form. Det finns inte heller något som hindrar att det uppställs krav på särskild upplysning om nettoomsättningen eller att utelämnandet av sådan upplysning görs beroende av dispens. Svensk rätt är således förenlig med det nya direktivet i detta avseende. I och med att utredningens förslag innebär att kategorin medelstora företag införs i svensk rätt finns det emellertid anledning att överväga om även dessa företag bör ges samma möjligheter som små företag att upprätta resultaträkning i förkortad form.</P>
<P class="p848 ft7">Frågan om medelstora företag bör ges dessa möjligheter är främst en fråga om vilka uppgifter som redovisningslagstiftningen bör till- försäkra företagets intressenter. Den information som bl.a. uppgifter om nettoomsättningen och om kostnaden för sålda varor ger kan ha stor betydelse för utomståendes möjligheter att på grundval av resul- taträkningen skaffa sig en rättvisande bild av företagets resultat. En möjlighet att upprätta resultaträkningen i förkortad form kan därför försämra informationsvärdet av resultaträkningen. Ett utnyttjande fullt ut av undantagsregeln i artikel 14.2 skulle medföra att det stora flertalet svenska företag skulle omfattas av regeln. Detta skulle också inverka negativt på den ekonomiska statistik som förs i Sverige. Med hänsyn till detta anser utredningen att möjligheten att använda sig av förkortad resultaträkning inte bör stå öppen för medelstora företag.</P>
<P class="p1100 ft17">273</P>
</DIV>
<DIV id="page_272">
<P class="p3 ft6">8 Notupplysningar</P>
<P class="p1052 ft38"><SPAN class="ft36">8.1</SPAN><SPAN class="ft111">Huvuddragen i svensk rätt och i det nya direktivet</SPAN></P>
<P class="p307 ft7">Enligt ÅRL ska företagen komplettera uppgifterna i balans- och resultaträkningarna med vissa ytterligare upplysningar. I en del fall handlar det om specifikationer av poster i balans- och resultat- räkningarna och i andra fall om tilläggsupplysningar av annat slag.</P>
<P class="p62 ft7">En del av dessa upplysningskrav finns i 3 och 4 kap. ÅRL. Där finns t.ex. krav på upplysningar om större periodiseringsposter (3 kap. 8 §), om den skattemässiga behandlingen av uppskrivningsbelopp (4 kap. 6 § andra stycket) och om väsentliga avvikelser mellan lagrets anskaffningsvärde och verkligt värde (4 kap. 11 § andra stycket).</P>
<P class="p77 ft7">5 kap. ÅRL består i allt väsentligt enbart av krav på olika slag av tilläggsupplysningar. Som huvudregel ska dessa lämnas i noter. Om det är förenligt med lagens krav på överskådlighet, får dock upplysningarna i stället lämnas i balans- och resultaträkningarna (se 5 kap. 1 §).</P>
<P class="p77 ft7">I det nya direktivet är kraven på tilläggsupplysningar huvudsak- ligen samlade i artiklarna <NOBR>15–18.</NOBR> Kraven motsvarar i sak väsentligen de krav på tilläggsupplysningar som finns i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. För flera av kraven gäller dock att deras tillämpnings- område har förändrats. Det sammanhänger med att det nya direktivet specificerar vilka krav på tilläggsupplysningar som får ställas på olika kategorier av företag; små, medelstora och stora företag samt före- tag av allmänt intresse. För små företag innebär detta en väsentlig reduktion av antalet upplysningskrav.</P>
<P class="p848 ft7">Det nya direktivet ger inte, till skillnad från det gamla, med- lemsstaterna någon möjlighet att undanta företag som upprättar en förkortad balansräkning från vissa krav på tilläggsupplysningar (jfr artikel 44 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet). Den faktiska betydelsen av detta är dock begränsad, eftersom det nya direktivet</P>
<P class="p529 ft17">275</P>
</DIV>
<DIV id="page_273">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322273x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">undantar samtliga små företag från åtskilliga upplysningskrav och dessa företag därför inte får avkrävas dessa upplysningar, oavsett om företagen upprättar en förkortad balansräkning eller inte.</P>
<P class="p877 ft36"><SPAN class="ft36">8.2</SPAN><SPAN class="ft110">Tilläggsupplysningar i not</SPAN></P>
<P class="p1101 ft10"><SPAN class="ft68">Förslag: </SPAN>Tilläggsupplysningar ska, med några mindre undantag, lämnas i noter.</P>
<P class="p1102 ft7">Som tidigare har framgått ska en årsredovisning innehålla de tilläggs- upplysningar som framgår av 5 kap. ÅRL och övriga bestämmelser i lagen. Upplysningarna ska lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet i 2 kap. 2 § ÅRL, får upplysningarna dock i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen.</P>
<P class="p312 ft7">Bakgrunden till bestämmelserna finns framförallt i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. I det direktivet är kraven på tilläggsupp- lysningar i somliga fall utformade så att upplysningar ska lämnas i balans- och resultaträkningarna eller i noter (se t.ex. artikel 15.3). I andra fall ger direktivet närmast vid handen att den aktuella tilläggs- upplysningen kan lämnas endast i noterna.</P>
<P class="p724 ft10">Vid genomförandet av det fjärde bolagsrättsliga direktivet i svensk rätt uttalade regeringen följande i fråga om tilläggsupp- lysningarnas placering i årsredovisningen:</P>
<P class="p1103 ft14">Det förhållandet att vissa upplysningar skall lämnas i not torde enligt regeringens mening inte utesluta att upplysningarna istället lämnas i balans- och resultaträkningarna. Såsom Finansinspektionen har påpekat bör emellertid balans- och resultaträkningarna inte belastas med alltför många uppgifter av varierande karaktär. Det kan leda till att årsredovisningarna blir mindre lättillgängliga för läsarna och att jämförbarheten mellan olika bolags årsredovisningar minskar. En ordning där det råder full valfrihet för bolagen att lämna tilläggs- upplysningarna i noterna eller i balans- respektive resultaträkningarna torde därmed stå i mindre god överensstämmelse med direktivets över- gripande krav på överskådlighet.<A href="#page_273"><SPAN class="ft115">1</SPAN></A></P>
<P class="p86 ft7">Regeringen ansåg att kunde finnas fall där det inte är rimligt att kräva att upplysningar lämnas i not. Så kunde exempelvis vara fallet om antalet tilläggsupplysningar är begränsat och överskådligheten i redovisningen inte skulle minskas om upplysningarna lämnades</P>
<P class="p1050 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Se prop. 1995/96 del 2 s. 95.</P>
<P class="p895 ft17">276</P>
</DIV>
<DIV id="page_274">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">direkt i balansräkningen eller resultaträkningen. En upplysnings samband med balans- eller resultaträkningen kunde, enligt regeringen, även vara sådant att det skulle vara olämpligt att redovisa upplysningen skild från balans- eller resultaträkningen. Tilläggsupplysningar skulle därför kunna lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen, om det inte stod i strid med kravet på överskådlighet.</P>
<P class="p63 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">I det nya direktivet är regleringen av var tilläggsupplysningar ska redovisas mera konsekvent än i det gamla direktivet. I artiklarna 16, 17 och 18 anges sålunda att tilläggsupplysningar för olika kategorier av företag ska anges i not. Direktivet innehåller inga bestämmelser om att tilläggsupplysningar i särskilda fall i stället kan redovisas i resultat- och balansräkningarna (se dock nedan angående de särskilda upp- lysningskraven i artiklarna 11 och 12). Inte heller ingressen till direktivet antyder att det skulle vara förenligt med direktivet att redovisa tilläggsupplysningar i resultaträkningen eller och balans- räkningen. Mot den bakgrunden får det antas att avsikten med det nya direktivet är att tilläggsupplysningar av de slag som anges i artiklarna 16, 17 och 18 i fortsättningen endast ska kunna lämnas i not, något som f.ö. torde vara ägnat att öka jämförbarheten mellan olika företag. Det kan i och för sig hävdas att det finns ett utrymme för medlemsstaterna att, när de utnyttjar sin möjlighet att kräva att andra företag än små företag lämnar andra upplysningar än de som behandlas i artiklarna 16, 17 och 18, bestämma att dessa upplys- ningar ska lämnas på annat sätt än i noterna. Det framstår emellertid som olämpligt att i detta avseende ha olika ordningar för små företag och andra kategorier av företag. Utredningen föreslår därför att ÅRL utformas så att tilläggsupplysningar alltid ska lämnas i noter (se 5 kap. <NOBR>1–3</NOBR> §§ ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p267 ft7">Det kan anmärkas att bestämmelser av detta slag i vissa fall kommer att få tydliga effekter på det som i dag utgör redovisnings- praxis. Tilläggsinformation som i dag lämnas i form av en delpost på en särskild rad i resultat- eller balansräkningen måste i fortsättningen lämnas i not. Detta torde dock – som utredningen återkommer till i författningskommentaren – inte utesluta att informationen, utöver i not, lämnas även i balans- eller resultaträkningen.</P>
<P class="p859 ft10">I ett par avseenden bör det dock räcka att lämna tilläggs- informationen i själva resultat- eller balansräkningen. I artikel 12.1 i</P>
<P class="p1039 ft17">277</P>
</DIV>
<DIV id="page_275">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322275x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">det nya direktivet sägs att om en tillgång eller skuld avser fler än en post i en uppställningspost, ska förhållandet till andra poster redovisas antingen under den posten där den tas upp eller i noterna till den finansiella rapporten. Den valfrihet, vad gäller tilläggs- informationens placering, som direktivet ger bör, som utredningen har redogjort för i avsnitt 7.2, finnas även i svensk rätt. Även infor- mation om hur en balansräkningspost fördelar sig på en långfristig respektive kortfristig del bör kunna lämnas i själva balansräkningen. Detta är en praktisk ordning som ofta används i dag. Artikel 11 i det nya direktivet – som lämnar utrymme för en avvikande uppställning på grundval av åtskillnad mellan långfristiga och kortfristiga poster</P>
<P class="p1104 ft7"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft71">synes medge att denna metod används även i fortsättningen.</SPAN></P>
<P class="p877 ft36"><SPAN class="ft36">8.3</SPAN><SPAN class="ft110">Allmänna bestämmelser om noter</SPAN></P>
<P class="p1029 ft10"><SPAN class="ft68">Förslag: </SPAN>Noter som avser enskilda poster ska läggas fram i den ordning i vilken de redovisas i balansräkningen eller resultat- räkningen, om inte annat följer av lagens krav på överskådlighet.</P>
<P class="p1105 ft7">I artikel 15 i det nya redovisningsdirektivet sägs att noter som avser enskilda poster ska läggas fram i den ordning i vilken posterna redovisas i balans- och resultaträkningarna. Bestämmelsen saknar motsvarighet i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och har inte motiverats närmare vare sig i direktivets ingress eller i uttalanden från Kommissionen.</P>
<P class="p312 ft7">Direktivbestämmelsen har ingen uttrycklig motsvarighet i ÅRL. Det enda som sägs om sättet för att lämna notupplysningar är att hänvisning ska göras vid de poster i balansräkningen eller resultat- räkningen som noterna hänvisar till (se 5 kap. 1 § ÅRL). Att presentationen av noter som hänför sig till enskilda poster normalt ska följa de motsvarande posternas ordning torde i och för sig följa av i Sverige tillämpade allmänna principer för upprättande av balans- och resultaträkningar. Av internationella redovisningsstandarder följer dessutom att ett företag ska, så långt det är praktiskt genomförbart, presentera noterna på ett systematiskt sätt.<A href="#page_275"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p1055 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>Se IAS 1 p. 113.</P>
<P class="p895 ft17">278</P>
</DIV>
<DIV id="page_276">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322276x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft8">Utredningen</P>
<P class="p721 ft7">Ett korrekt genomförande av direktivet får anses kräva att artikel 15 i det nya direktivet kommer till uttryck i ÅRL. Det kan emellertid finnas anledning att i lagen förtydliga bestämmelsens innebörd något. För det första är det givet att den kan tillämpas endast på noter som hänför sig till enskilda poster. I ÅRL bör därför klargöras att bestämmelsen avser endast noter som hänför sig till enskilda poster och således inte noter med mera allmän information. För det andra måste det beaktas att det undantagsvis kan förekomma att det för överskådlighetens skull ibland är önskvärt med en något annan ordningsföljd än den som de motsvarande posterna har.<A href="#page_276"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Avsikten med direktivbestämmelsen torde inte vara att åstadkomma en redo- visning som strider mot direktivets grundläggande krav på över- skådlighet. Kravet på viss ordningsföljd bör därför inte gälla, om kravet på överskådlighet i 2 kap. 2 § ÅRL i det enskilda fallet talar för en annan ordningsföljd.</P>
<P class="p1106 ft7">Utredningens förslag i denna del finns i 5 kap. 4 § ÅRL i lagförslaget.</P>
<P class="p897 ft36"><SPAN class="ft36">8.4</SPAN><SPAN class="ft110">Noter till balansräkning i förkortad form</SPAN></P>
<P class="p898 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Den nuvarande möjligheten för företag som upprättar balansräkning i förkortad form att avstå från vissa tilläggs- upplysningar om anläggningstillgångar, om långfristiga och kortfristiga balansposter och om ställda säkerheter tas bort.</P>
<P class="p1107 ft7">Enligt 5 kap. 3 § ÅRL ska företag lämna en stor mängd upplysningar om de anläggningstillgångar som företaget redovisar i balans- räkningen. Av paragrafens femte stycke framgår dock att mindre före- tag som upprättar balansräkningen i förkortad form vid tillämpningen av bestämmelserna i första och andra styckena inte behöver lämna uppgift om annat än totalbelopp. Detta innebär exempelvis att i fråga om tillgångarnas anskaffningsvärde behöver det endast lämnas information om ett totalbelopp för posten (jfr artikel 44.2 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet).</P>
<P class="p1108 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Jfr IAS 1 p. 115: ”Under vissa omständigheter kan det vara nödvändigt eller önskvärt att ändra ordningsföljden mellan vissa poster i noterna”.</P>
<P class="p942 ft17">279</P>
</DIV>
<DIV id="page_277">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1109 ft7">Enligt 5 kap 10 § ÅRL ska företag lämna upplysningar om kortfristiga och långfristiga balansposter. Enligt paragrafens tredje stycke behöver emellertid mindre företag som upprättar balansräkning i förkortad form ange endast de aktuella uppgifterna för de samman- slagna posterna (jfr artikel 44.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet).</P>
<P class="p298 ft7">5 kap. 11 § första stycket ÅRL innehåller krav på upplysningar om ställda säkerheter. Upplysning ska lämnas om bl.a. i vilken utsträckning företaget har ställt säkerheter för sina skulder. Vidare ska det för varje skuldpost lämnas uppgift om säkerheternas art och form. Enligt paragrafens tredje stycke behöver dock mindre företag som väljer att upprätta en förkortad balansräkning endast ange uppgifterna per sammanslagen post (jfr artikel 44.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet).</P>
<P class="p879 ft7">Också det nya direktivet tillåter att små företag upprättar balansräkningen i förkortad form (se artikel 14.1, även avsnitt 7.8). Det innehåller emellertid ingen motsvarighet till vad som sägs i det fjärde bolagsrättsliga direktivet om att företag som utnyttjar denna möjlighet får undantas från vissa krav på tilläggsupplysningar. Det medför i och för sig inte att företagen i fortsättningen alltid måste lämna de aktuella upplysningarna. I vissa fall innebär det nya direktivet att små företag ska undantas helt från upplysningskraven (jfr artikel 17.1 <NOBR>c–f</NOBR> och j). I andra fall är utgångspunkten i direktivet att upplysningskraven inte är tillämpliga på små företag, låt vara att medlemsstaterna likväl kan kräva att små företag lämnar upplys- ningar av dessa slag (jfr artikel 17.1 a, p och r). I ytterligare andra fall har upplysningskraven helt tagits bort; därmed finns inte heller någon möjlighet för medlemsstaterna att avkräva små företag mot- svarande upplysningar.</P>
<P class="p1008 ft7">I några fall innebär dock den nya regleringen att även små före- tag måste lämna upplysningar som det enligt det tidigare direktivet har funnits utrymme att undanta dem från. Det gäller kraven på tilläggsupplysningar om sådana förpliktelser som inte tas upp i balansräkningen (jfr artikel 16.1 d i det nya direktivet samt avsnitt 8.7) samt kraven på tilläggsupplysningar om långfristiga balansposter och ställda säkerheter (artikel 16.1 g).</P>
<P class="p1110 ft17">280</P>
</DIV>
<DIV id="page_278">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322278x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft8">Utredningen</P>
<P class="p103 ft7">I tidigare direktiv är möjligheten att avstå från vissa slag av tilläggs- upplysningar beroende av huruvida det aktuella företaget har rätt – och även utnyttjar denna rätt – att upprätta balansräkningen i förkortad form. Det nya direktivet saknar en motsvarighet till denna reglering. De anknytande undantagsbestämmelserna i ÅRL måste därför upphävas. Det innebär att de nyssnämnda bestämmelserna i 5 kap. 3, 10 och 11 §§ ÅRL bör utgå ur lagen.</P>
<P class="p868 ft36"><SPAN class="ft36">8.5</SPAN><SPAN class="ft110">Notupplysningar för olika kategorier av företag</SPAN></P>
<P class="p898 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Samtliga krav på notupplysningar samlas i 5 kap. ÅRL. Kraven på notupplysningar för små företag begränsas betydligt, så att de väsentligen motsvarar de krav som uppställs i artikel 16.1 i det nya direktivet. Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska dessutom lämna de upplysningar som anges i artikel 17.1 i det nya direktivet. Stora företag och företag av allmänt intresse ska också lämna de tilläggsupplysningar som motsvarar artikel 18 i det nya direktivet.</P>
<P class="p1001 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Sverige bör i begränsad utsträckning utnyttja den möjlighet som det nya direktivet ger att ställa ytterligare krav på tilläggsupplysningar på medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1107 ft7">En av de principiellt viktigaste bestämmelserna i det nya direktivet finns i artikel 16.3. Där sägs att medlemsstaterna inte får kräva andra upplysningar av små företag än de som framgår av artiklarna 16.1 och 16.2. Bestämmelsen har i punkten 23 i ingressen till direktivet motiverats med att användarna vanligtvis har ett begränsat behov av tilläggsupplysningar från små företag och att det kan vara kostsamt för små företag att sammanställa <NOBR>tilläggs-upplysningar.</NOBR> Artikel 16.3 ska läsas tillsammans med artikel 4.5 där det anges att medlems- staterna får kräva att andra företag än små företag lägger fram upp- gifter i sina årsbokslut som kompletterar de uppgifter som krävs enligt direktivet (se även avsnitt 2.4.2). Det nya direktivet tillåter således alltjämt att medlemsstaterna inför eller upprätthåller krav på att medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1111 ft17">281</P>
</DIV>
<DIV id="page_279">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">ska lämna tilläggsupplysningar som går utöver de minimikrav som föreskrivs i direktivet.</P>
<P class="p298 ft10">Av artikel 16.1 följer att samtliga företag ska lämna upplysningar av följande slag (inom parentes anges nu gällande motsvarande svenska lagbestämmelse).</P>
<P class="p1112 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft20">Tillämpade redovisningsprinciper (jfr 5 kap. 2 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1113 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft20">Anläggningstillgångar som redovisas till omvärderade belopp, (jfr 5 kap. 3 § ÅRL och vad som där sägs beträffande avskriv- ning, nedskrivning och uppskrivning).</SPAN></P>
<P class="p1114 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft20">Finansiella instrument och andra tillgångar värderade till verk- ligt värde (jfr 5 kap. 4 a § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1115 ft10"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft124">Ekonomiska åtaganden, ansvarsförbindelser och eventuella för- pliktelser som inte är upptagna i balansräkningen (jfr 3 kap. 1 §, 5 kap. 11 § och bilaga 1 till ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1112 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft20">Lån till ledande befattningshavare och ställda ansvarsför-</SPAN></P>
<P class="p1116 ft7">bindelser till förmån för sådana befattningshavare (jfr 5 kap.</P>
<P class="p1117 ft7"><SPAN class="ft7">12</SPAN><SPAN class="ft71">§ ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1118 ft10"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft124">Intäkts- och kostnadsposter av exceptionell storlek eller incidens (nytt krav på notupplysning som dock i viss mån motsvarar tidigare krav i 3 kap. 13 § ÅRL och har behandlats i avsnitt 7.7).</SPAN></P>
<P class="p1119 ft10"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft124">Företagets skulder med en löptid på mer än fem år samt alla skulder för vilka företaget har ställt säkerhet (jfr 5 kap. 10 § och</SPAN></P>
<P class="p1120 ft7"><SPAN class="ft7">11</SPAN><SPAN class="ft71">§ ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1040 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft20">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret (jfr 5 kap.</SPAN></P>
<P class="p1117 ft7"><SPAN class="ft7">18</SPAN><SPAN class="ft71">§ och 18 b §§ ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1121 ft10">Av artikel 16.2 följer att medlemsstaterna får kräva att små företag även lämnar upplysningar i följande hänseenden.</P>
<P class="p1122 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft20">Förändringar i anläggningstillgångarnas olika poster, bl.a. anskaffnings- eller tillverkningskostnaden eller verkligt värde, till- kommande och avgående poster samt ackumulerade och redo- visade värdejusteringar (jfr 5 kap. 3 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1113 ft10"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft124">Namn och säte för det företag som upprättar koncern- redovisning i den minsta av de koncerner i vilken företaget ingår som dotterföretag (jfr 5 kap. 26 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1123 ft17">282</P>
</DIV>
<DIV id="page_280">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1124 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft132">Inriktningen på och det kommersiella syftet med de arrangemang som företaget inte har tagit med i balansräkningen (jfr 5 kap. 11</SPAN></P>
<P class="p1125 ft7">a § ÅRL).</P>
<P class="p1126 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft132">Arten och den ekonomiska effekten av väsentliga händelser som har inträffat efter balansdagen och som inte återspeglas i balans- eller resultaträkningen (jfr 6 kap. 1 § 2 ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1127 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft132">Transaktioner som företaget har genomfört med vissa närstående parter (jfr 5 kap. 12 a § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p293 ft7">Enligt artikel 17.1 ska medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse, förutom de upplysningar som framgår av artikel 16.1, även lämna upplysningar om följande.</P>
<P class="p42 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft132">Anläggningstillgångarnas olika poster (jfr 5 kap. 3 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1128 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft132">Värdejusteringar som har skett uteslutande av skatteskäl (jfr 5 kap. 3 § tredje stycket ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1129 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft132">Finansiella instrument som inte har värderats till verkligt värde (jfr 5 kap. 4 a § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1130 ft10"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft133">Storleken på räkenskapsårets ersättningar till ledande befattnings- havare (jfr 5 kap. 18 a § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1131 ft10"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft124">Det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret, för- delat på kategorier, samt personalkostnader, uppdelade på löner, sociala avgifter och pensionskostnader (jfr 5 kap. 18 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p94 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft20">Uppskjuten skatt (jfr 5 kap. 16 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1128 ft10"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft124">Namn och säte för varje företag som företaget har ett ägar- intresse i (jfr 5 kap. 8 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1132 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft20">Antal och nominellt värde för utestående aktier av varje aktie- slag (jfr 5 kap. 14 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1133 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft20">Förekomsten av vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner m.m. (jfr 5 kap. 13 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1128 ft10"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft65">Namn, säte och rättslig form för varje företag i vilket det redo- visande företaget är obegränsat ansvarig delägare (jfr 5 kap. 8 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1134 ft10"><SPAN class="ft7">11.</SPAN><SPAN class="ft65">Namn och säte för det företag som upprättar koncernredo- visning i den största av de koncerner i vilken företaget ingår</SPAN></P>
<P class="p714 ft17">283</P>
</DIV>
<DIV id="page_281">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1135 ft7">som dotterföretag samt den plats där kopior av koncern- redovisningen kan erhållas (jfr 5 kap. 26 § ÅRL).</P>
<P class="p1115 ft10"><SPAN class="ft7">12.</SPAN><SPAN class="ft65">Förslag till disposition av företagets vinst eller förlust eller, i förekommande fall, beslut om sådan disposition (jfr 6 kap. 2 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1136 ft10"><SPAN class="ft7">13.</SPAN><SPAN class="ft65">Inriktningen på och det kommersiella syftet med de arrange- mang som företaget inte har tagit med i balansräkningen (jfr 5 kap. 11 a § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1136 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft64">Arten och den ekonomiska effekten av väsentliga händelser som har inträffat efter balansdagen och som inte återspeglas i balans- eller resultaträkningen (jfr 6 kap. 1 § andra stycket 2 ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1137 ft7"><SPAN class="ft7">15.</SPAN><SPAN class="ft64">Transaktioner som företaget har genomfört med närstående parter. (5 kap. 12 a § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1138 ft7">Enligt artikel 18 ska stora företag och företag av allmänt intresse, därutöver även lämna upplysningar om följande.</P>
<P class="p1115 ft10"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft124">Nettoomsättningen, uppdelad efter verksamhetskategorier och geografiska marknader (jfr 5 kap. 6 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1122 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft20">Revisors eller revisionsföretags arvoden under räkenskapsåret (jfr 5 kap. 21 § ÅRL).</SPAN></P>
<P class="p1139 ft7">Medlemsstaterna är oförhindrade att kräva att medelstora företag uppfyller även de krav som annars gäller enbart för stora företag och företag av allmänt intresse. Det finns inte heller något hinder för medlemsstaterna att kräva att medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna tilläggsupplysningar av andra slag än de som anges i direktivet.</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Till betydande del innebär det nya direktivet inte någon materiell förändring vad gäller arten och innebörden av de uppställda upplys- ningskraven. Den största förändringen är i stället den differentiering som har skett av de krav som kan ställas på de olika kategorierna av företag. Av särskild betydelse är härvid att medlemsstaterna <SPAN class="ft9">inte </SPAN>får</P>
<P class="p1140 ft17">284</P>
</DIV>
<DIV id="page_282">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">ställa andra notupplysningskrav på små företag än de som framgår av direktivet.</P>
<P class="p388 ft7">Som kommer att framgå av det följande innebär emellertid ett flertal av bestämmelserna i artiklarna <NOBR>16–18</NOBR> även materiella föränd- ringar. Detta nödvändiggör i flertalet fall också ändringar i ÅRL. Utredningen återkommer i följande avsnitt dels till dessa, dels till de direktivbestämmelser som i och för sig inte har förändrats i materiellt hänseende men som små företag måste undantas från. Utredningen tar i detta avsnitt endast upp de strukturella förändringar i ÅRL som bestämmelserna i det nya direktivet bör föranleda.</P>
<P class="p65 ft7">I dag är flertalet paragrafer i 5 kap. ÅRL så strukturerade att de, som utgångspunkt, förutsätts gälla för samtliga företag. I några paragrafer anges sedan i ett separat stycke att mindre företag får underlåta att följa bestämmelserna (se t.ex. 5 kap. 3 § ÅRL). I andra fall framgår det direkt av upplysningskravet att det gäller endast större företag (se t.ex. 5 kap. 6 § ÅRL). Som utredningen också varit inne på tidigare finns det upplysningskrav även i 3 och 4 kap. ÅRL. Enligt utredningens uppfattning finns det anledning att omarbeta strukturen i lagens krav på tilläggsupplysningar med inrikt- ning på att åstadkomma en mera lättläst och överskådlig reglering.</P>
<P class="p353 ft7">Utredningen föreslår därför att samtliga krav på notupplys- ningar samlas i 5 kap. ÅRL. I kapitlet bör göras en tydlig åtskillnad mellan de upplysningskrav som gäller samtliga företag – och därmed också små företag – och sådana upplysningskrav som gäller enbart för en viss företagskategori. En lämplig ordning kan vara att samla de upplysningskrav som gäller för samtliga företag i början av kapitlet, att därefter sammanhållet redovisa de ytterligare bestäm- melser som medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse ska följa och att sist ta in de ytterligare bestämmelser som ska gälla för enbart stora företag och företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p353 ft7">Vilka notupplysningskrav som bör uppställas i ÅRL kommer att behandlas i följande avsnitt. Redan här kan dock sägas att enligt utredningens mening bör kraven på notupplysningar i ÅRL i huvudsak motsvara de krav som uppställs i det nya direktivet. Det gäller i synnerhet för små företag, eftersom direktivet i fråga om dessa företag enbart lämnar ett mycket begränsat utrymme för med- lemsstaterna att uppställa andra upplysningskrav än de som anges i artikel 16.1. Vad gäller medelstora företag är det naturligt att dessa därutöver, i enlighet med direktivet, lämnar de tilläggsupplysningar som anges i artikel 17. När det slutligen gäller stora företag och företag av allmänt intresse bör dessa lämna alla de upplysningar</P>
<P class="p1004 ft17">285</P>
</DIV>
<DIV id="page_283">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322283x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">som anges i artiklarna 16, 17 och 18. I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse finns det dock anledning att i begränsad utsträckning utnyttja den frihet som direktivet ger att ställa ytterligare upplysningskrav som inte kommer till uttryck i direktivet.</P>
<P class="p1141 ft38"><SPAN class="ft36">8.6</SPAN><SPAN class="ft111">Vissa upplysningskrav som inte längre bör gälla för små företag</SPAN></P>
<P class="p1071 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Små företag ska i fortsättningen inte vara skyldiga att lämna upplysningar om</P>
<P class="p1142 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">finansiella instrument och finansiella anläggningstillgångar som inte har värderats till verkligt värde,</SPAN></P>
<P class="p1143 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">räkenskapsårets löner och andra ersättningar samt pensions- förpliktelser för vissa grupper av befattningshavare och anställda,</SPAN></P>
<P class="p1143 ft35"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft34">fördelningen av de anställda på kvinnor och män och på olika länder,</SPAN></P>
<P class="p1144 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner och lik- nande rättigheter,</SPAN></P>
<P class="p1145 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräk- ningen, och</SPAN></P>
<P class="p1146 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">löner, sociala avgifter och pensionskostnader.</SPAN></P>
<P class="p974 ft7">I enlighet med vad som föreskrivs i det fjärde bolagsrättsliga direk- tivet innehåller 5 kap. ÅRL vissa krav på upplysningar om finansi- ella instrument, ersättningar till ledande befattningshavare, antal anställda samt personalkostnader. Vidare ställs det krav på att upp- lysningar lämnas om vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev och liknande rättigheter. Det ställs även krav på att upplysningar ska lämnas om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balans- räkningen.</P>
<P class="p870 ft7">Sålunda gäller enligt 5 kap. 4 b § ÅRL att det ska lämnas vissa upp- lysningar om finansiella instrument som inte värderas till verkligt värde samt om finansiella anläggningstillgångar som får värderas enligt verkligt värde. Bestämmelserna har sin grund i artiklarna 43.1.14 a och</P>
<P class="p988 ft17">286</P>
</DIV>
<DIV id="page_284">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322284x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">b i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Motsvarande bestämmelser finns i artikel 17.1 c i det nya direktivet.</P>
<P class="p442 ft7">I 5 kap. 20, 22 och 23 §§ ÅRL finns bestämmelser som mot- svarar artikel 43.1.12 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och artikel 17.1 d i det nya direktivet. Av 5 kap. 20 § framgår att större företag och sådana mindre företag som är publika aktiebolag ska ange det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och andra ersättningar för dels styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare, varvid tantiem och därmed jämställd ersättning ska anges särskilt, dels andra anställda. För publika aktiebolag gäller en högre detaljeringsgrad i upplysningarna än för övriga företag. Enligt 5 kap. 22 § första stycket ÅRL ska större företag och sådana mindre företag som är publika aktiebolag lämna uppgift om det sammanlagda beloppet av kostnader och förpliktelser som avser pensioner eller liknande förmåner till styrelseledamöter, verkställande direktören eller motsvarande befattningshavare. På motsvarande sätt som gäller för redovisning av löner ställs det i paragrafens andra stycke högre krav på detaljeringsgraden i upplys- ningarna om publika aktiebolag.</P>
<P class="p1079 ft7">Av 5 kap 23 § ÅRL följer att upplysningar enligt 5 kap. 20 och 22 §§ ÅRL ska lämnas även beträffande tidigare styrelseledamöter och verkställande direktörer. Den motsvarande direktivbestämmelsen kräver i och för sig inte att uppgift lämnas om annat än pension till förutvarande styrelse. Den svenska lagstiftaren har emellertid tidigare funnit det lämpligt att samtliga uppgifter som ska lämnas beträffande nuvarande styrelse anges även för tidigare styrelseledamöter.<A href="#page_284"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p101 ft7">I 5 kap. 18 § ÅRL finns krav på upplysningar om medelantalet anställda under räkenskapsåret och om fördelningen av dessa på kvinnor och män. I förekommande fall ska uppgift lämnas även om fördelningen av de anställda på olika länder. Enligt 5 kap. 19 § ÅRL ska upplysningar lämnas om löner och andra ersättningar samt sociala kostnader med särskild uppgift om pensionsuppgifter. Bestämmelserna motsvarar artikel 43.1.9 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och artiklarna 16.1 h och 17.1 e i det nya direktivet.</P>
<P class="p1147 ft7">Enligt 5 kap. 18 b § ÅRL ska uppgift lämnas om fördelningen mellan kvinnor och män bland ledande befattningshavare i före- taget. Bestämmelsen har inte någon motsvarighet i direktiven.</P>
<P class="p120 ft7">I 5 kap. 13 § ÅRL sägs att ett företag som har utelöpande lån som är konvertibla eller förenade med optionsrätt till nyteckning</P>
<P class="p1148 ft41"><SPAN class="ft40">4 </SPAN>Se prop. 1995/96 del 2, s. 228.</P>
<P class="p902 ft17">287</P>
</DIV>
<DIV id="page_285">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">för varje sådant lån eller liknande rättighet ska lämna upplysningar om utestående lånebelopp samt tid och villkor för utbyte eller för nyteckning. För varje lån mot vinstandelsbevis ska utestående lånebelopp och räntebestämmelserna anges. Bestämmelserna har sin grund i artikel 43.1.5 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Väsentligen motsvarande bestämmelser finns i artikel 17.1 j i det nya direktivet.</P>
<P class="p800 ft7">5 kap. 11 a § ÅRL innehåller krav på upplysningar om sådana företagets ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balans- räkningen och som är förenade med betydande risker eller fördelar. Om uppgifter om dessa risker eller fördelar är nödvändiga för att bedöma företagets ställning, ska uppgift lämnas om inriktningen på och det kommersiella syftet med arrangemangen och den eko- nomiska inverkan arrangemangen har på företaget. Mindre företag behöver dock inte lämna upplysning om den ekonomiska inverkan som arrangemangen har på företaget. Bestämmelserna motsvarar artikel 43.7 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och artikel 17.1 p i det nya direktivet.</P>
<P class="p85 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">De nu behandlade direktivbestämmelserna har inte ändrats i sak. Det finns därför enligt utredningens bedömning inte något behov av att i materiellt hänseende ändra någon av de motsvarande bestämmelserna i ÅRL.</P>
<P class="p312 ft7">I nästan samtliga fall undantar emellertid det nya direktivet små företag från tillämpningsområdet för respektive bestämmelse. För små företag kvarstår endast, enligt artikel 16.1 h, en skyldighet att lämna upplysning om medelantalet anställda under räkenskapsåret (jfr 5 kap. 18 § ÅRL). Därutöver ger artikel 16.2 medlemsstaterna möjlighet att avkräva små företag vissa upplysningar om eko- nomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen (jfr 5 kap. 11 a § ÅRL).</P>
<P class="p800 ft7">Det innebär att kraven i 5 kap. 4 b § ÅRL på upplysningar om finansiella instrument som inte värderas till verkligt värde samt kraven på upplysningar om finansiella anläggningstillgångar som får värderas enligt verkligt värde måste begränsas till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Detsamma gäller kraven på upplysningar i 5 kap. 13 § ÅRL om vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner och liknande rättigheter. Det gäller</P>
<P class="p887 ft17">288</P>
</DIV>
<DIV id="page_286">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">också kraven i 5 kap. 20, 22 och 23 §§ ÅRL på upplysningar om räkenskapsårets löner och andra ersättningar samt pensions- förpliktelser för vissa grupper av befattningshavare och anställda. Eftersom utredningen föreslår att publika aktiebolag ska, oberoende av storlek, kategoriseras som företag av allmänt intresse, saknas det vidare anledning att behålla den särreglering för mindre (små) publika aktiebolag som finns i 5 kap. 22 § ÅRL. För dessa bör gälla samma regler som för andra företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p65 ft7">Det nya direktivet påverkar inte Sveriges möjligheter att kräva att samtliga företag lämnar uppgift om medelantalet anställda (jfr 5 kap. 18 § ÅRL). Dock måste små företag undantas från de nuvarande kraven på uppdelning av de anställda på män och kvinnor respektive på olika länder. Kraven på en sådan uppdelning kan däremot bestå såvitt avser medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p373 ft7">Vad därefter gäller kraven i 5 kap. 19 § ÅRL på upplysningar om lönekostnader och sociala kostnader, inklusive pensionskostnader, tillåter det nya direktivet inte att upplysningskrav av detta slag riktas mot små företag. Små företag måste alltså undantas från bestämmelserna i 5 kap. 19 § ÅRL.</P>
<P class="p121 ft7">Det nya direktivet hindrar i och för sig inte att det i ÅRL kvarstår ett krav på upplysningar om fördelningen mellan kvinnor och män bland ledande befattningshavare i företaget. Även i denna del måste emellertid tillämpningsområdet för kravet begränsas så att kravet träffar endast andra företag än små företag.</P>
<P class="p65 ft7">I materiellt hänseende är svensk rätt också förenlig med vad som sägs i artikel 17.1 p i det nya direktivet om upplysningar om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen (jfr 5 kap. 11 a § ÅRL). Det nya direktivet begränsar emellertid medlems- staternas möjligheter att uppställa krav av detta slag på små företag. Små företag kan endast åläggas att lämna upplysningar om inrikt- ningen på och det kommersiella syftet med arrangemanget. Utredningen anser för sin del att det, inte minst av förenklingsskäl, är lämpligast att helt undanta små företag från detta slag av upplys- ningskrav, något som direktivet också ger utrymme för. Bestäm- melserna i 5 kap. 11 a § ÅRL bör ändras i enlighet med detta.</P>
<P class="p1149 ft17">289</P>
</DIV>
<DIV id="page_287">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322287x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">8.7</SPAN><SPAN class="ft110">Eventualförpliktelser, ställda säkerheter m.m.</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Den möjlighet som ÅRL i dag ger att redovisa poster inom linjen tas bort. Upplysningar om summan av ett företags eventualförpliktelser ska lämnas i not. Alla företag förutom små ska lämna särskilda upplysningar om säkerheter som ställts för eventualförpliktelser. Små företag undantas från kravet på att säkerheter ska delas upp mellan sådana som har ställts till förmån för företaget självt och sådana som har ställt till förmån för annan. Kravet på att upplysningar ska lämnas särskilt om ställda säkerheter och ansvarsförbindelser som gjorts till förmån för koncernföretag utökas till att även omfatta sådana åtaganden till förmån för intresseföretag och gemensamt styrda företag som det redovisningsskyldiga företaget är samägare i.</P>
<P class="p887 ft9">Direktiven</P>
<P class="p86 ft7">Det fjärde bolagsrättsliga direktivet gör åtskillnad mellan tre typer av ekonomiska förpliktelser. <SPAN class="ft9">Skulder </SPAN>och <SPAN class="ft9">avsättningar </SPAN>ska båda redovisas i balansräkningen. <SPAN class="ft9">Andra ekonomiska förpliktelser </SPAN>behandlas i artiklarna 14 och 43.1.7. Bestämmelserna innebär att alla ansvarsförbindelser ska, i den mån de inte redovisas som skulder eller avsättningar, antecknas ”under balansräkningen” eller i noter och därvid delas in efter de olika slag av sådana förbindelser som den nationella lag- stiftningen erkänner, med särskild uppgift om varje ställd säkerhet. Ansvarsförbindelser för koncernföretag ska redovisas särskilt. Det totala beloppet av sådana ekonomiska förpliktelser som inte är upptagna i balansräkningen ska anges i not, om uppgiften har betydelse för bedömningen av den ekonomiska ställningen, varvid pensionsförpliktelser och förpliktelser mot anknutna företag ska anges särskilt.</P>
<P class="p105 ft7">De angivna bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet motsvaras i viss mån av artikel 16.1 d i det nya direktivet. Av denna följer att upplysning ska lämnas om det totala beloppet av ”eko- nomiska åtaganden, garantier och eventuella förpliktelser som inte är upptagna i balansräkningen”.</P>
<P class="p724 ft7">Även det nya direktivet gör således en åtskillnad mellan å ena sidan skulder och avsättningar som ska redovisas i balansräkningen och å andra sidan andra ekonomiska åtaganden. Det nya direktivet tillåter emellertid inte att dessa ekonomiska åtaganden redovisas</P>
<P class="p295 ft17">290</P>
</DIV>
<DIV id="page_288">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">”under balansräkningen” (dvs. som poster inom linjen) utan föreskriver uttryckligen att upplysning om åtagandena ska lämnas i not. Begreppet ”ansvarsförbindelser” (”all commitments by way of guarantee”) som används i det fjärde bolagsrättsliga direktivet har inte överförts till det nya direktivet utan där talas istället om ”garantier” (”guarantees”). Det finns dock inget som tyder på att det nya begreppet är avsett att ha någon annan innebörd än det äldre begreppet (jfr även artikel 16.1 e där det i den svenska versionen talas om ”garantier” och i den engelska versionen om ”commitments by way of guarantee”).</P>
<P class="p909 ft7">Som nyss har nämnts ska enligt det nya direktivet upplysningar även lämnas om ”eventuella förpliktelser” (i den engelska versionen ”contingencies”). Vad som närmare avses med detta begrepp – som f.ö. saknar motsvarighet i det fjärde bolagsrättsliga direktivet – framgår inte av direktivet. I den internationella redovisnings- standarden IAS 37 förekommer dock begreppet ”contingent liabilities”. I den svenska översättningen av standarden benämns begreppet <SPAN class="ft9">eventualförpliktelser</SPAN>. Utredningen kommer att utveckla innebörden i begreppet eventualförpliktelser närmare nedan.</P>
<P class="p859 ft7">Det fjärde bolagsrättsliga direktivets krav på att ansvars- förbindelser ska delas in i olika slag av sådana förbindelser har inte överförts till det nya direktivet.</P>
<P class="p77 ft7">Av det nya direktivet, liksom av det tidigare direktivet, följer att upplysningar om pensionsåtaganden (”any commitments concerning pensions”) ska lämnas särskilt. Vidare ska åtaganden till förmån för koncernföretag och intresseföretag lämnas särskilt. Att upplysningar ska lämnas om ekonomiska åtaganden till förmån för intresseföretag är nytt i förhållande till det tidigare direktivet. Eftersom definitionen av intresseföretag i det nya direktivet inkluderar även gemensamt styrda företag, se även avsnitt 5.2, innebär bestämmelsen även att upplysningar ska lämnas om ekonomiska åtaganden till förmån för gemensamt styrda företag. Av artikel 16.1 d följer vidare, liksom av det tidigare direktivet, att det ska lämnas en översikt över arten och formen för varje säkerhet som har ställts.</P>
<P class="p109 ft7">I det fjärde bolagsrättsliga direktivet anges att upplysningar om ekonomiska åtaganden som inte tas upp i balansräkningen ska lämnas endast om uppgiften har betydelse för bedömningen av företagets ekonomiska ställning. Denna begränsning finns inte med i det nya direktivet. En liknande begränsning torde emellertid gälla även enligt det nya direktivet mot bakgrund av den i direktivet intagna generella väsentlighetsprincipen (jfr avsnitt 6.4).</P>
<P class="p1150 ft17">291</P>
</DIV>
<DIV id="page_289">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322289x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Ansvarsförbindelser enligt ÅRL</P>
<P class="p88 ft7">Artiklarna 14 och 43.1.7 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet motsvaras i svensk rätt av <SPAN class="ft9">dels </SPAN>bestämmelserna i bilaga 1 till ÅRL om utformningen av balansräkningsschemat, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>bestämmelserna i 5 kap. 11 § andra stycket ÅRL. I bilaga 1 anges att ställda panter och därmed jämförliga säkerheter samt ansvarsförbindelser ska tas upp inom linjen. Där anges också att pensionsförpliktelser ska tas upp antingen som avsättning eller som ansvarsförbindelse. I 5 kap. 11 § andra stycket ÅRL sägs att säkerheter och ansvarsförbindelser till förmån för koncernföretag ska anges särskilt.</P>
<P class="p105 ft7">Vad som närmare kännetecknar en ansvarsförbindelse anges inte i lagtexten. Lagens förarbeten ger dock viss ledning. Där sägs att alla åtaganden som innebär en belastning i någon form på ett företags tillgångar ska framgå av balansräkningen eller i vart fall redovisas inom linjen som pant eller ansvarsförbindelse.<A href="#page_289"><SPAN class="ft22">5</SPAN></A></P>
<P class="p341 ft7">Av bilaga 1 till ÅRL följer också att ett företag inom linjen ska ta upp ”panter och därmed jämförliga säkerheter som har ställts för egna skulder och för förpliktelser som redovisas såsom avsättningar”. Det angivna begreppet syftar på sådana säkerheter som ett företag har ställt ut för företagets egna skulder och förpliktelser och som mot- svaras av en skuld- eller avsättningspost i företagets balansräkning. Med ”därmed jämförliga säkerheter” avses främst äganderätts- förbehåll avseende tillgångar som har upptagits i balansräkningen.</P>
<P class="p312 ft7">Inom linjen ska också tas upp ”övriga ställda panter och därmed jämförliga säkerheter”. Begreppet rymmer säkerheter som företaget har ställt för en skuld eller en förpliktelse som inte finns med i företagets balansräkning, t.ex. en säkerhet som har ställts för en ansvarsförbindelse.</P>
<P class="p724 ft7">Skälet till att säkerheter som har ställts för egna skulder ska redovisas åtskilt från övriga säkerheter är att detta anses vara av värde från analyssynpunkt. Säkerheter som lämnas för egna skulder utgör inte samma belastning för företaget som säkerheter som har lämnats för annat än egna skulder.<A href="#page_289"><SPAN class="ft22">6</SPAN></A></P>
<P class="p72 ft7">Upplysningar om ansvarsförbindelser som lämnas inom linjen ska delas upp i pensionsförpliktelser och övriga ansvarsförbindelser. Borgensförbindelser anges i lagens förarbeten som exempel på ansvarsförbindelser som ska redovisas inom linjen under Övriga</P>
<P class="p903 ft27"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft126">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 87 och 212.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft60">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 87.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">292</P>
</DIV>
<DIV id="page_290">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322290x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p938 ft7">ansvarsförbindelser.<A href="#page_290"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>Det innebär att borgensförbindelser och andra ekonomiska åtaganden, i den mån de inte ger upphov till en avsättning eller skuld, ska anges inom linjen som en ansvarsför- bindelse.</P>
<P class="p80 ft7">När det gäller pensionsförpliktelser har upplysningskraven begränsats till sådana åtaganden beträffande pension som inte har tagits upp bland skulderna eller avsättningarna och som inte heller har täckning i pensionsstiftelses förmögenhet. Vid genomförandet av det fjärde bolagsrättsliga direktivet i svensk rätt konstaterades att sådana åtaganden bör redovisas som avsättning och inte, helt eller delvis, som en ansvarsförbindelse. Trots det behölls möjligheten att redovisa pensionsåtaganden som en ansvarsförbindelse inom linjen.<A href="#page_290"><SPAN class="ft22">8 </SPAN></A>Skälet var att det i dittillsvarande praxis hade varit vanligt att redovisa endast den del av ett pensionsåtagande som var avdragsgill vid taxeringen som en skuld och att redovisa överskjutande del inom linjen. I avvaktan på en utredning av frågan om kopplingen mellan redovisning och beskattning ansågs det att möjligheten att redovisa pensionsåtaganden inom linjen tills vidare borde behållas. ÅRL kräver således inte att kapitalvärdet av pensionsåtaganden ska tas upp som skuld eller avsättning i balansräkningen. Av god redovis- ningssed, sådan den numera kommer till uttryck i kompletterande normgivning, framgår emellertid att så bör ske. Möjligheten att redovisa pensionsåtaganden, helt eller delvis, som ansvarsförbindelser i stället för i balansräkningen är i gällande råd och rekommenda- tioner kraftigt kringskuren.<A href="#page_290"><SPAN class="ft22">9</SPAN></A></P>
<P class="p1151 ft9">Eventualförpliktelser enligt IAS 37 och svensk kompletterande normgivning</P>
<P class="p64 ft7">I IAS 37 definieras en avsättning som en skuld som är oviss vad gäller förfallotidpunkt eller belopp. En skuld är en befintlig förpliktelse som härrör från inträffade händelser och vars reglering förväntas medföra ett utflöde från företaget av resurser. Standarden skillnad mellan legala förpliktelser, exempelvis avtal och förpliktel- ser på grund av lagstiftning eller annan laglig grund, och informella förpliktelser som härrör från ett företags handlande. Som exempel</P>
<P class="p1152 ft27"><SPAN class="ft23">7</SPAN><SPAN class="ft26">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 281.</SPAN></P>
<P class="p199 ft27"><SPAN class="ft23">8</SPAN><SPAN class="ft26">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 88.</SPAN></P>
<P class="p67 ft41"><SPAN class="ft23">9</SPAN><SPAN class="ft57">Jfr Bokföringsnämndens allmänna råd K2 och K3 som utesluter att pensionsåtaganden tas upp som en post bland ansvarsförbindelserna, se 16 kap. BFNAR 2008:12 (K2) och 28 kap. BFNAR 2012:1 (K3).</SPAN></P>
<P class="p1084 ft17">293</P>
</DIV>
<DIV id="page_291">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322291x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">på informella förpliktelser talas det i standarden om handlingar som har visat externa parter att företaget har påtagit sig vissa skyldigheter och som därigenom har skapat en välgrundad förväntan hos dessa parter om att företaget kommer att fullgöra dessa skyldigheter.</P>
<P class="p312 ft7">I IAS 37 p. 10 definieras en eventualförpliktelse (contingent liability) som</P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft94">en möjlig förpliktelse som härrör från inträffade händelser och vars förekomst kommer att bekräftas endast av att en eller flera osäkra framtida händelser, som inte ligger helt inom företagets kontroll, inträffar eller uteblir, eller</SPAN></P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft69">en befintlig förpliktelse som härrör från inträffade händelser men som inte redovisas som skuld eller avsättning, eftersom (i) det inte är sannolikt att det kommer att krävas ett utflöde av resurser för att reglera förpliktelsen eller (ii) förpliktelsens storlek inte kan beräknas med tillräcklig tillförlitlighet.</SPAN></P>
<P class="p976 ft7">Standarden skiljer således mellan avsättningar och eventualför- pliktelser. Avsättningar ska redovisas i balansräkningen, medan eventualförpliktelser ska redovisas i not. För varje slag av eventual- förpliktelse ska företaget vid rapporttidens slut lämna en kortfattad beskrivning av dess karaktär och, där det är praktiskt möjligt, en uppskattning av dess finansiella effekt, en indikation om osäker- heterna beträffande beloppet eller tidpunkten för utflödet av resurser och möjligheten att eventuell gottgörelse erhålls. Härutöver innehåller standarden en bestämmelse om att ett företag över huvud taget inte behöver redovisa en eventualförpliktelse, om sannolikheten för ett utflöde av resurser är ytterst liten.<A href="#page_291"><SPAN class="ft22">10</SPAN></A></P>
<P class="p89 ft7">En fråga i detta sammanhang är hur begreppet ”ansvarsför- bindelser” i svensk rätt förhåller sig till begreppet eventualförpliktelse (”contingent liabilities”) i IAS 37. Som ovan har framgått preciseras inte begreppet ansvarsförbindelse i ÅRL. I den kompletterande normgivningen har emellertid begreppen kommit att huvud- sakligen likställas med varandra. Redovisningsrådet har visserligen bedömt att ”contingent liabilities” möjligen är ett vidare begrepp än ”ansvarsförbindelser” men har ändå valt termen ”ansvarsförbindelser” i RR 16, som i övrigt beskriver hur IAS 37 ska tillämpas, för att beskriva eventualförpliktelser.</P>
<P class="p319 ft41"><SPAN class="ft40">10 </SPAN>Jfr IAS 37, p. 28.</P>
<P class="p895 ft17">294</P>
</DIV>
<DIV id="page_292">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322292x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Redovisningsrådet har i anslutning till RR 16 (som tillkom först flera år efter ÅRL) även bedömt skillnaden mellan ansvarsförbindelser och eventualförpliktelser på följande sätt.</P>
<P class="p1153 ft14">[…] Vidare är rådets bedömning att begreppet eventualförpliktelser i IAS 37 inte helt kan likställas med begreppet ansvarsförbindelser i ÅRL. Ansvarsförbindelser är förbindelser gentemot motparter och dessa förbindelser ska, enligt ÅRL, upplysas om oaktat sannolikheten för reglering. Detta till skillnad mot eventualförpliktelser för vilka upplysning ska lämnas såvida inte sannolikheten för ett utflöde av resurser är ytterst liten. Ett exempel på ansvarsförbindelser är borgensåtaganden som alltid ska presenteras inom linjen, oavsett hur låg sannolikheten för utflöde av resurser är.<A href="#page_292"><SPAN class="ft115">11</SPAN></A></P>
<P class="p292 ft10">Den kompletterande normgivningen innehåller dock inget absolut förbud mot att upplysning om ansvarsförbindelser utelämnas med hänvisning till att det är osannolikt att åtagandet behöver infrias.<A href="#page_292"><SPAN class="ft125">12</SPAN></A></P>
<P class="p302 ft8">Utredningen</P>
<P class="p289 ft9">Upplysningar om förpliktelser som inte tas upp i balansräkningen</P>
<P class="p103 ft7">Det nya direktivet innehåller ingen motivering till den nya utform- ningen av kraven på upplysningar om sådana åtaganden och möjliga förpliktelser som inte tas upp i balansräkningen. Direktivets syfte i denna del får emellertid enligt utredningens mening antas vara att få till stånd information om vad som kan krävas för att reglera olika slag av åtaganden eller möjliga förpliktelser. Det synes som att direktivets författare därvid har varit måna om att fånga in <SPAN class="ft9">såväl </SPAN>åtaganden och garantier som företaget självmant har gjort eller utfäst (”ekonomiska åtaganden och garantier”) <SPAN class="ft9">som </SPAN>sådana möjliga förpliktelser som företaget kan behöva reglera på grund av krav i lag eller ett domstolsutslag (”eventuella förpliktelser”).</P>
<P class="p908 ft42"><SPAN class="ft23">11</SPAN><SPAN class="ft114">Se RR16, bilaga 5. Redovisningsrådet förtydligar sitt ställningstagande om att borgensåtaganden alltid ska presenteras inom linjen, oavsett hur låg sannolikheten för utflöde av resurser är på följande sätt: ”Rådet har också diskuterat om det är möjligt att avstå från att lämna upplysning om avtal som innebär ett åtagande från företagets sida, exempelvis en borgensförbindelse, med hänvisning till att sannolikheten för ett utflöde av resurser är ytterst liten. Även om denna situation teoretiskt kan uppstå anser Rådet att borgens- förbindelser och liknande åtaganden är av sådan karaktär att det praktiskt taget aldrig kan anses att sannolikheten för ett utflöde av resurser är ytterst liten. Slutsatsen är mot denna bakgrund att upplysning skall lämnas om förekomsten av sådana avtal [under rubriken ansvarsförbindelser].”</SPAN></P>
<P class="p1154 ft41"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft60">Jfr 21 kap. p. 17, BFNAR 2012:1 (K3) och RR 16 p. 28 och p. 86 samt IAS 37 p. 28 och p. 86.</SPAN></P>
<P class="p942 ft17">295</P>
</DIV>
<DIV id="page_293">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p885 ft7">Direktivet bör tolkas i ljuset av internationella redovisnings- standarder. Terminologin i den internationella redovisningsstandarden IAS 37 avviker dock något från direktivets. I IAS 37 har begreppet eventualförplikelser (”contingent liabilities”) en vidsträckt innebörd och omfattar <SPAN class="ft9">dels </SPAN>ett företags legala åtaganden och möjliga för- pliktelser som följer av lag och avtal eller exempelvis ett domstols- utslag, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>ett företags informella förpliktelser som består av mer formlösa åtaganden och förbindelser. Begreppet eventualförpliktelser innefattar således samtliga de ekonomiska åtaganden, garantier och möjliga förpliktelser som omtalas i artikel 16.1 d i det nya direktivet.</P>
<P class="p1057 ft7">ÅRL talar inte om eventualförpliktelser utan om ansvarsför- bindelser. I den kompletterande normgivningen jämställs dock i huvudsak de båda begreppen och av gällande råd och rekommenda- tioner framgår att redovisning av ansvarsförbindelser i huvudsak kan göras i enlighet med vad som föreskrivs i IAS 37 beträffande eventualförpliktelser, dock med vissa preciseringar vad gäller borgensförbindelser. Detta kan synas tala för att begreppet ansvars- förbindelser skulle kunna behållas i ÅRL och att kopplingen mellan begreppen även fortsättningsvis skulle kunna åstadkommas inom ramen för den kompletterande normgivningen. I allmänt språkbruk torde emellertid begreppet ansvarsförbindelse ha en annan och mera begränsad innebörd än eventualförpliktelser. Det framstår därför som betydligt lämpligare att i fortsättningen sammanfatta de åtaganden och andra förpliktelser som omtalas i artikel 16.1 d i det nya direktivet under den i IAS 37 använda beteckningen eventual- förpliktelser.</P>
<P class="p1075 ft7">I enlighet med vad som sägs i såväl artikel 16.1 d i det nya direktivet som den internationella redovisningsstandarden IAS 37 bör upplysningskravet avse endast sådana förpliktelser som inte redovisas i balansräkningen. Enligt det nya direktivet behöver upplysningar endast lämnas om summan av sådana åtaganden och möjliga förpliktelser. Det svenska upplysningskravet bör begränsas på motsvarande sätt (se 5 kap. 18 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p879 ft7">Som har framgått ovan innebär en tillämpning av bestämmel- serna om eventualförpliktelser i IAS 37 att det redovisande företaget får utelämna upplysningar om ekonomiska åtaganden och möjliga förpliktelser om sannolikheten för en reglering av åtagandet eller den möjliga förpliktelsen bedöms som ytterst liten. Någon motsvarande bestämmelse finns inte i det nya direktivet. Å andra sidan finns det heller inget som tyder på att medlemsstaterna skulle vara förhindrade</P>
<P class="p962 ft17">296</P>
</DIV>
<DIV id="page_294">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">att tillämpa relevanta internationella redovisningsstandarder inom ramen för direktivbestämmelsen. Frågan om i vilka fall en upplysning om en eventualförpliktelse kan utelämnas i redovisningen har med tiden kommit att behandlats inom ramen för svensk kompletterande normgivning i samband med att de svenska normgivarna har sökt att <NOBR>IFRS-anpassa</NOBR> sina normer. Enligt utredningen är detta en fråga som även fortsättningsvis bör behandlas på det sättet. Det finns därför ingen anledning att i ÅRL införa några särskilda bestäm- melser om i vilken utsträckning upplysning om en eventualför- pliktelse får utelämnas.</P>
<P class="p848 ft7">Det kan tilläggas att med utredningens förslag kommer även dessa upplysningskrav, liksom övriga krav på notupplysningar, att omfattas av principen om väsentlighet. Det innebär att upplysning inte behöver lämnas om eventualförpliktelser som inte ska tas upp i balansräkningen i den utsträckning effekten av att utelämna upp- lysningen bedöms vara oväsentlig.</P>
<P class="p345 ft9">Upplysningar om ställda säkerheter</P>
<P class="p79 ft7">Enligt 5 kap. 11 § andra stycket ÅRL ska ett företag, om det har ställt säkerhet till förmån för koncernföretag, lämna en särskild upplysning om detta. Det nya direktivet innehåller ett motsvarande upplysnings- krav men kräver också att upplysningar lämnas om säkerheter som har ställts till förmån för intresseföretag. ÅRL bör anpassas till detta. Upplysningskravet bör gälla även säkerheter som har ställts till förmån för gemensamt styrda företag som det redovisnings- skyldiga företaget är samägare i (jfr 5 kap. 19 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p858 ft7">Det tidigare direktivet har uppställt ett krav på att ”ansvars- förbindelser” delas upp enligt reglerna i den nationella rättsordningen. Någon sådan föreskrift finns inte i det nya direktivet. Det torde därmed inte längre finnas något utrymme för att i nationell rätt kräva att små företag delar upp ställda säkerheter på säkerheter till förmån för företaget och övriga säkerheter. Kravet på sådan upp- delning bör därför utmönstras för dessa företag. Från analys- synpunkt finns det emellertid goda skäl att skilja mellan å ena sidan säkerheter på sådana som har ställts för egna åtaganden och möjliga förpliktelser och å andra sidan övriga säkerheter. Det nya direktivet hindrar inte att det i nationell lagstiftning uppställs ett krav på att medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gör</P>
<P class="p1155 ft17">297</P>
</DIV>
<DIV id="page_295">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">en sådan uppdelning. Ett krav på en specifikation av detta slag bör därför behållas för dessa kategorier av företag (jfr 5 kap. 49 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p300 ft9">Ansvarsförbindelser till förmån för vissa andra företag</P>
<P class="p732 ft7">Av 5 kap. 11 § ÅRL framgår att om företaget har ingått en ansvarsförbindelse till förmån för ett koncernföretag ska det lämnas en särskild upplysning om detta. Det nya direktivets krav är i detta avseende begränsat till sådana ekonomiska åtaganden som ett företag har gjort till förmån för sådana företag. Det kan vara fråga om garantier, borgensåtaganden och liknande ekonomiska åtaganden. Utredningen har övervägt om begreppet ”ansvars- förbindelse” även i detta sammanhang bör bytas ut mot ”eventual- förpliktelse”. Detta skulle emellertid medföra att upplysningskravet blir mera omfattande än vad direktivet föreskriver. I ÅRL bör de aktuella åtagandena även fortsättningsvis beskrivas som ansvars- förbindelser (jfr 5 kap. 19 § ÅRL i utredningens lagförslag). (Det nu sagda gäller även sådana åtaganden som ett företag gör till förmån för ledande befattningshavare i företaget. Utredningen återkommer till detta i avsnitt 8.8.2.)</P>
<P class="p1075 ft7">Även det nu behandlade upplysningskravet måste anpassas till det nya direktivet på så sätt att företagen åläggs att lämnas upplysningar även om ansvarsförbindelser till förmån för intresseföretag. På samma sätt som gäller för ställda säkerheter bör upplysningar även lämnas om ansvarsförbindelser till förmån för gemensamt styrda företag som det redovisningsskyldiga företaget är samägare i.</P>
<P class="p70 ft9">Redovisning av pensionsåtaganden</P>
<P class="p106 ft7">Enligt det nya direktivet ska det även lämnas särskilda upplysningar om sådana pensionsåtaganden som företaget har gjort och som inte redovisas som en avsättning eller skuld. Direktivet förutsätter härvid uppenbarligen att pensionsåtaganden enligt nationell lagstift- ning kan tas upp på annat sätt än som skuld eller avsättning. Frågan är om svenska företag fortfarande bör ha den möjligheten. Som har framgått ovan torde en tillämpning av god redovisningssed, sådan den kommer till uttryck i bl.a. K2- och <NOBR>K3-regelverken,</NOBR> leda till att pensionsåtaganden alltid redovisas som antingen en avsättning eller</P>
<P class="p1065 ft17">298</P>
</DIV>
<DIV id="page_296">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322296x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">en skuld. Enligt utredningens mening finns det därför inte skäl att i ÅRL fortsättningsvis möjliggöra en redovisning av pensionsåtaganden på något annat sätt. Mot den bakgrunden – och då det nya direktivet inte hindrar det – bör möjligheterna att redovisa pensionsåtaganden på annat sätt än som avsättning eller skuld tas bort.</P>
<P class="p102 ft9">Redovisning ”inom linjen”</P>
<P class="p103 ft7">Enligt det fjärde bolagsrättsliga direktivet får upplysningar om det som i direktivet benämns ”ansvarsförbindelser” lämnas ”under balansräkningen” som poster inom linjen. Det nya direktivet ger inte någon motsvarande möjlighet till ”inom <NOBR>linjen”-redovisning.</NOBR> I stället ska upplysningar om sådana förpliktelser, som inte tas upp i själva balansräkningen, alltid lämnas i not. Bestämmelserna om redovisning ”inom linjen” i bilaga 1 till ÅRL bör därför utmönstras.</P>
<P class="p868 ft36"><SPAN class="ft36">8.8</SPAN><SPAN class="ft110">Särskilt om vissa notupplysningar</SPAN></P>
<P class="p1156 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.1</SPAN><SPAN class="ft112">Upplysningar om tillämpade redovisningsprinciper</SPAN></P>
<P class="p1157 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>ÅRL är förenlig med det nya direktivets krav på att tillämpade redovisningsprinciper ska anges i not.</P>
<P class="p908 ft7">Av 5 kap. 2 § första stycket ÅRL följer att samtliga kategorier av företag i not ska lämna upplysning om de redovisningsprinciper som tillämpas vid upprättande av årsredovisningen. Bestämmelsens innebörd och konkreta betydelse har inte utvecklats närmare i förarbetena. I paragrafens andra stycke har det tagits in en bestäm- melse, motsvarande vad som sägs i artikel 43.1.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, om att det för poster i utländsk valuta ska anges enligt vilka principer som beloppen har räknats om till redovisningsvalutan.</P>
<P class="p65 ft7">Bestämmelsen i artikel 43.1.1 i det fjärde bolagsrättsliga har överförts till artikel 16.1 a i det nya direktivet och innebörden har förtydligats i ingressen till direktivet. Enligt denna bör upplysningarna särskilt innefatta uppgift om den värderingsgrund som tillämpas för de olika posterna, ett uttalande om dessa redovisningsprincipers överensstämmelse med fortlevnadsprincipen och uppgift om eventuella väsentliga ändringar av de redovisningsprinciper som</P>
<P class="p1004 ft17">299</P>
</DIV>
<DIV id="page_297">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322297x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">tillämpas. I det nya direktivet finns inte, som i det tidigare, något specifikt krav på upplysningar om de grunder enligt vilka belopp i poster som ursprungligen har varit redovisade i främmande valuta har omräknats.</P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Enligt utredningens mening är det tydligt att 5 kap. 2 § första stycket ÅRL stämmer väl överens med det nya direktivet och inte behöver ändras. Utredningen har övervägt, men inte funnit det nödvändigt, att låta även de förtydliganden som har gjorts i ingressen till direktivet komma till uttryck i lagtexten. Det får bli en sak för normgivande organ att, inom ramen för god redovisningssed och mot bakgrund av lagtexten och direktivet, utveckla vad som närmare bör krävas vid tillämpningen av 5 kap. 2 § första stycket ÅRL.</P>
<P class="p724 ft7">En särskild fråga är om bestämmelsen i 5 kap. 2 § andra stycket ÅRL – att det för poster i utländsk valuta ska anges enligt vilka principer som beloppen har räknats om till redovisningsvalutan – kan behållas. Det skulle nämligen kunna hävdas att detta upp- lysningskrav går utöver vad det nya direktivet kräver och att det därför inte är möjligt att avkräva små företag upplysningar av detta slag. Enligt utredningens bedömning är emellertid även detta upplysningskrav ett uttryck för kravet i artikel 16 på att företag ska lämna upplysningar om tillämpade redovisningsprinciper. Något hinder mot att behålla kravet finns därmed inte.</P>
<P class="p1158 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.2</SPAN><SPAN class="ft112">Lån till styrelseledamöter, verkställande direktör och andra befattningshavare</SPAN></P>
<P class="p1159 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Företag ska i årsredovisningen även lämna upplys- ningar om sådana belopp, hänförliga till lån till en styrelse- ledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befatt- ningshavare, som företaget under räkenskapsåret har skrivit av eller avstått från att kräva in.</P>
<P class="p1160 ft7">Små företag ska inte längre behöva lämna upplysningar om ansvarsförbindelser till förmån för eller om krediter till en styrelseledamot, en verkställande direktör m.fl. i ett annat kon- cernföretag eller om krediter m.m. som har lämnats till någon annan med stöd av tillstånd enligt 21 kap. 8 § aktiebolagslagen.</P>
<P class="p954 ft17">300</P>
</DIV>
<DIV id="page_298">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1161 ft7">I 5 kap. 12 § första och andra styckena ÅRL sägs att, om ett företag har lämnat lån till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i företaget eller i ett annat koncernföretag, ska det lämnas upplysning om detta. Detsamma gäller om företaget har ställt pant eller annan säkerhet eller har ingått ansvarsförbindelse till förmån för en sådan befattnings- havare. Upplysning ska också lämnas om under räkenskapsåret återbetalda belopp. Av paragrafens tredje stycke följer att ett aktiebolag även måste lämna upplysning om lån som har lämnats med stöd av tillstånd enligt 21 kap. 8 § aktiebolagslagen; det är här fråga om lån som egentligen står i strid med låneförbuden i 21 kap. aktiebolagslagen men som bolaget har fått tillstånd från Skatteverket eller Finansinspektionen att likväl lämna. Bestämmelserna har delvis sin grund i artikel 43.1.13 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Kraven på att upplysningar ska lämnas beträffande krediter till befatt- ningshavare i ett annat koncernföretag och bestämmelserna i tredje stycket saknar dock motsvarighet i direktivet.</P>
<P class="p1079 ft7">Artikel 16.1 e i det nya direktivet motsvarar artikel 43.1.13 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Till skillnad från det tidigare direktivet uppställer det nya direktivet även ett krav på upplysningar om ”avskrivna eller undantagna” lånebelopp. Vad som avses med begreppet undantagna belopp har inte utvecklats i direktivet. I den engelska språkversionen talas det om ”waived amounts”, vilket tyder på att avsikten med bestämmelsen är att företag ska lämna upplysning om sådana lånebelopp som det av en eller annan anledning har avstått från att kräva tillbaka.</P>
<P class="p345 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Innebörden av artikel 16 i det nya direktivet är att medlemsstaterna endast får ställa krav på att små företag lämnar upplysningar om ansvarsförbindelser till förmån för eller lämnade krediter till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i det egna företaget. Vad gäller små företag är tillämpningsområdet för de nuvarande svenska bestämmelserna således vidare än vad det nya direktivet tillåter. ÅRL måste därför ändras så att lagen inte längre kräver att små företag ska lämna upplysningar om krediter och ansvarsförbindelser till förmån för</P>
<P class="p1162 ft17">301</P>
</DIV>
<DIV id="page_299">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322299x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">befattningshavare i annat koncernföretag eller till någon annan med stöd av tillstånd enligt 21 kap. 8 § aktiebolagslagen.</P>
<P class="p298 ft7">Utredningen bedömer att 5 kap. 12 § ÅRL i övrigt väsentligen motsvarar de krav som uppställs i det nya direktivet. ÅRL saknar dock en bestämmelse om att upplysning ska lämnas även om lånebelopp som bolaget har avskrivit eller avstått från att kräva in. 5 kap. 12 § ÅRL bör därför kompletteras med en sådan bestäm- melse (jfr 5 kap. 20 och 33 §§ ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p903 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.3</SPAN><SPAN class="ft112">Vissa långfristiga skulder och ställda säkerheter</SPAN></P>
<P class="p1068 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Små företag undantas från kraven på ”post för post”- upplysningar om skulder med en kvarstående löptid på mer än fem år. De små företagen undantas också från kravet att upplysa om för vilka skulder som säkerheter har ställts.</P>
<P class="p984 ft7">Enligt artikel 43.1.6 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet ska samt- liga företag lämna upplysning om summan av företagets skulder som har en kvarstående löptid på mer än fem år. Uppgift ska också lämnas om alla skulder för vilka företaget har ställt säkerhet med uppgift om säkerhetens art och form. Uppgifterna ska anges särskilt för varje skuldpost i balansräkningen.</P>
<P class="p72 ft7">I svensk rätt kommer detta till uttryck i 5 kap. 10 § andra och tredje styckena och 11 § första stycket ÅRL. Av dessa bestämmelser framgår <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det för varje skuldpost ska lämnas upplysning om den del som förfaller till betalning senare än fem år efter balans- dagen, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det för varje skuldpost i balansräkningen ska lämnas upplysning om omfattningen av eventuellt ställda säkerheter med uppgift om deras art och form.</P>
<P class="p724 ft7">Det fjärde bolagsrättsliga direktivets bestämmelser om upplys- ningar om långfristiga skuldposter och ställda säkerheter har i väsentliga delar överförts till artikel 16.1 g i det nya direktivet. Kravet i det tidigare direktivet på att uppgifterna ska anges särskilt för varje skuldpost i balansräkningen saknar dock motsvarighet i det nya direktivet. Det torde därmed vara tillräckligt att lämna not- upplysning om summan av företagets skulder med en kvarstående löptid på mer än fem år.</P>
<P class="p1163 ft17">302</P>
</DIV>
<DIV id="page_300">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322300x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Utredningen</P>
<P class="p307 ft7">I väsentliga avseenden överensstämmer den svenska regleringen med det som sägs i det nya direktivet om upplysningar om skulder med en kvarstående löptid om minst fem år samt om skulder för vilka företaget har ställt säkerhet. ÅRL kräver dock att upplysningar lämnas ”post för post”. Även om det finns goda skäl för denna ordning synes direktivet inte medge ett så långtgående upplysningskrav, vad gäller små företag. Utredningen bedömer därför att lagen behöver justeras så att små företag i fortsättningen endast behöver ange <SPAN class="ft9">summan </SPAN>av skulder med en löptid på mer än fem år (jfr 5 kap. 16 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p848 ft7">ÅRL innehåller också ett krav på att upplysningar om ställda säkerheter ska lämnas ”post för post”. Kravet gäller samtliga kategorier av företag. Enligt det nya direktivet är det tillräckligt att företaget lämnar upplysning om summan av de skulder som företaget har ställt säkerhet för med uppgift om säkerhetens art och form. Ett krav på att små företag avkrävs upplysningar om ställda säkerheter post för post är därför inte förenligt med direktivet. Även i detta hänseende behöver därför ÅRL ändras så att kravet på upplysningar ”post för post” inte träffar små företag (jfr 5 kap. 17 § ÅRL i utredningens lagförslag). Något hinder mot att behålla kravet beträffande medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse finns däremot inte i det nya direktivet. Enligt utredningen finns det goda skäl att i den delen behålla nuvarande ordning.</P>
<P class="p1164 ft12"><SPAN class="ft11">8.8.4</SPAN><SPAN class="ft134">Upplysningar om förändringar i anläggningstillgångarnas poster</SPAN></P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Om ränta har aktiverats vid beräkning av anskaff- ningsvärdet för en tillgång, ska medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse lämna uppgift om beloppets storlek i not.</P>
<P class="p1047 ft7">Enligt 5 kap. 3 § första stycket ÅRL ska det för varje post som tas upp som anläggningstillgång i balansräkningen lämnas uppgift om tillgångarnas anskaffningsvärde, tillkommande och avgående tillgångar, överföringar samt årets avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar. Grunderna för avskrivning av anläggnings-</P>
<P class="p1165 ft17">303</P>
</DIV>
<DIV id="page_301">
<P class="p3 ft18">Notupplysningar SOU 2014:22</P>
<P class="p850 ft7">tillgångarnas olika poster ska också anges (se 5 kap. 3 § andra stycket ÅRL). Större företag ska även lämna upplysningar om ackumulerade avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar och om korriger- ingar av tidigare års avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar. Av 4 kap. 3 § fjärde stycket ÅRL framgår att ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång i viss utsträckning får räknas in i anskaffningsvärdet för tillgången. Om så sker, ska, enligt 5 kap. 3 § ÅRL, en upplysning om detta lämnas i not. Mindre företag är undantagna från kraven på upplysningar om ackumulerade avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar. Bestämmelserna har utformats för att motsvara kraven på upplysningar i artiklarna 15.3 a och 35.4 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p89 ft7">Det tidigare direktivets bestämmelser har överförts till artikel 17.1 a i det nya direktivet. I det nya direktivet gäller emellertid bestämmelserna endast medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse, dock att – enligt artikel 16.2 – medlemsstaterna får kräva att även små företag ska lämna upplysningar om förändringar i anläggningstillgångarnas poster i sin helhet. En annan skillnad avser kravet på upplysningar om ränta som har räknats in i anskaffnings- värdet. Det tidigare direktivet (jfr artikel 35.4) kräver endast att uppgift lämnas om att en ränteutgift har räknats in i en anlägg- ningstillgångs anskaffningsvärde. Det nya direktivet (jfr Artikel 17.1 a vi) kräver att ett företag som räknar in räntan i anskaffningsvärdet för en anläggningstillgång (och som alltså ”aktiverar räntan”) lämnar upplysning om det belopp som räntan har uppgått till under räkenskapsåret.</P>
<P class="p962 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Kraven i 5 kap. 3 § första stycket ÅRL på upplysningar om föränd- ringar i anläggningstillgångarnas poster uppfyller enligt utred- ningens bedömning kraven i det nya direktivet. Artikel 16.2 ger möjlighet att låta kraven omfatta samtliga kategorier av företag. Något skäl att frångå de bedömningar som tidigare har gjorts om bestämmelsernas tillämpningsområde har inte framkommit. Små företag bör således alltjämt undantas från kraven på upplysningar om ackumulerade avskrivningar, nedskrivningar och uppskriv- ningar och i övrigt vara skyldiga att lämna samma slag av upplys- ningar som andra företag. Utredningen föreslår alltså inte någon förändring i denna del.</P>
<P class="p1166 ft17">304</P>
</DIV>
<DIV id="page_302">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322302x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1078 ft7">Redan i dag framgår det av 4 kap. 3 § fjärde stycket ÅRL att, om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en anläggningstillgång, ska det lämnas en notupplysning om detta. Kravet på upplysning om det aktiverade räntebeloppet saknar däremot motsvarighet i gällande svensk rätt (en sådan bestämmelse har dock funnits tidigare, se 4 kap. 3 § fjärde stycket ÅRL i dess lydelse enligt SFS 2004:1173). Utredningen föreslår att bestämmelsen ändras i enlighet med direktivets krav. När det gäller små företag är dock det nya direktivet inte tvingande. Det torde inte heller vara nödvändigt att samtliga företag lämnar så detaljerade upplysningar om aktiverad ränta som det nya direktivet kräver av medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Skyldigheten att lämna uppgift om beloppet av den aktiverade räntan bör därför inte gälla små företag.</P>
<P class="p1009 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.5</SPAN><SPAN class="ft112">Värdejusteringar enbart på grund av skatteskäl</SPAN></P>
<P class="p1167 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs ett krav på att upplysning ska lämnas om sådana uppskrivningar av anläggningstillgångar som har gjorts uteslutande av skatteskäl. Vidare införs det ett krav på att upp- lysningar ska lämnas om värdejusteringar av omsättningstill- gångar som har skett uteslutande av skatteskäl. Små företag undantas från dessa upplysningskrav.</P>
<P class="p1168 ft7">Enligt artikel 17.1 b i det nya direktivet ska upplysningar lämnas om de värdejusteringar som har gjorts beträffande anläggnings- och omsättningstillgångar. Med ”värdejustering” avses vad som i svensk rätt betecknas som avskrivningar, nedskrivningar och uppskriv- ningar. Begreppet har därmed en vidare innebörd än i det tidigare direktivet, där det inte omfattar olika slag av värdeökningar (jfr artiklarna 35.1 d och 39.1). Som en följd av detta är upplysnings- kraven i den nya bestämmelsen något mera omfattande. En annan skillnad mellan direktiven är att enligt det nya direktivet får dessa upplysningskrav inte ställas på små företag.</P>
<P class="p353 ft7">Direktivbestämmelsen motsvaras i svensk rätt av 5 kap. 3 § tredje stycket ÅRL. Där anges att, om en anläggningstillgång har skrivits av eller skrivits ned uteslutande av skatteskäl, så ska upplysning lämnas om avskrivningens eller nedskrivningens storlek. Någon motsvarande bestämmelse som tar sikte på omsättningstillgångar finns inte i ÅRL.</P>
<P class="p1169 ft17">305</P>
</DIV>
<DIV id="page_303">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322303x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p88 ft7">Enligt ÅRL ska omsättningstillgångar, förutom sådana finansiella instrument som värderas till verkligt värde, värderas enligt den s.k. lägsta värdets princip. dvs. tillgången ska tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet på balansdagen (jfr 4 kap. 9 § ÅRL). Det finns inte någon generell möjlighet att värdera omsättningstillgångar över anskaffningsvärdet. Undantag från det lägsta värdets princip har dock gjorts i fråga om s.k. pågående arbeten – som får tas upp till ett belopp som överstiger anskaffningsvärdet – och vissa tillgångar som får tas upp till bestämd mängd och fast värde samt andelar i intresseföretag som redovisas som omsättningstillgångar enligt kapitalandelsmetoden. En från huvudregeln avvikande värdering enligt dessa regler görs dock inte av skatteskäl. ÅRL innehåller överhuvudtaget inte några bestämmelser som tillåter under- eller övervärdering av skatteskäl. Det kan synas tala för att den aktuella direktivbestämmelsen saknar relevans för svenskt vidkommande.<A href="#page_303"><SPAN class="ft22">13 </SPAN></A>Det framstår emellertid som något oklart om god redovisningssed helt stänger dörren för skattepåverkade värderingar och utredningen har inte sett anled- ning att i detta sammanhang gå närmare in på den frågan. I synner- het gäller det i fråga om sådana värderingar som godtas inom skatterätten, däribland värderingar enligt de särskilda bestämmel- serna om lagervärdering i 17 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p913 ft7">För att svensk rätt ska stå i överensstämmelse med direktivet bör det därför göras vissa justeringar i 5 kap. ÅRL. För det första bör 5 kap. 3 § tredje stycket ÅRL justeras så att bestämmelsen gäller samtliga slag av värdejusteringar avseende anläggningstillgångar som sker av skatteskäl, och således inte endast av- och nedskrivningar. För det andra bör det införas en ny bestämmelse av motsvarande slag avseende omsättningstillgångar.</P>
<P class="p724 ft7">Tillämpningsområdet för dessa bestämmelser måste dock begränsas till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. I dag är bestämmelsen i 5 kap. 3 § tredje stycket ÅRL tillämplig även på mindre företag. Detta står i strid med det nya direktivet som inte medger att upplysningskrav av detta slag ställs på små företag.</P>
<P class="p312 ft7">De förslagna bestämmelserna återfinns i 5 kap. 24 och 25 §§ ÅRL i utredningens lagförslag.</P>
<P class="p333 ft41"><SPAN class="ft40">13 </SPAN>Jfr prop. 1995/96:10 del 2 s. <NOBR>68–70.</NOBR></P>
<P class="p895 ft17">306</P>
</DIV>
<DIV id="page_304">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322304x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p923 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.6</SPAN><SPAN class="ft112">Förändringar i uppskrivningsfonden</SPAN></P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs ett krav på att upplysningarna om för- ändringar i uppskrivningsfonden under räkenskapsåret ska lämnas i en särskild sammanställning. I sammanställningen ska det även lämnas uppgift om det anskaffningsvärde som skulle ha redovisats om tillgången inte hade skrivits upp.</P>
<P class="p1107 ft7">Enligt artikel 16.1 b i det nya direktivet måste samtliga företag lämna vissa upplysningar om förändringar i uppskrivningsfonden. Bestämmelserna går delvis tillbaka på bestämmelser i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Innebörden i upplysningskraven har dock förändrats.</P>
<P class="p77 ft7">Enligt artikel 33.4 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet ska upplysningar lämnas om <SPAN class="ft9">antingen </SPAN>(a) anskaffningsvärdet av den uppskrivna tillgången på balansdagen och ansamlade av- och nedskrivningar fram till denna <SPAN class="ft9">eller </SPAN>(b) skillnaden mellan en värdering efter uppskrivning och en värdering till anskaffningsvärdet samt, i förekommande fall, summan av av- och nedskrivningar härutöver. I det nya direktivet har den valmöjligheten ersatts av ett krav på att upplysningar ska lämnas om det värde i balansräkningen som skulle ha redovisats om anläggningstillgångarna inte hade omvärderats. I det nya direktivet anges även att upplysningarna ska lämnas i en ”tabell”. Detta ligger i linje med hur förändringar i fonden för verkligt värde ska redovisas enligt såväl artikel 42 d (d) i det fjärde bolagsrättsliga direktivet som artikel 16.1.c i det nya direktivet.</P>
<P class="p109 ft7">Bestämmelser om tilläggsupplysningar om förändringar och behandling av medel i uppskrivningsfond finns i svensk rätt i 4 kap. 6 § och 5 kap. 5 § ÅRL (jfr även 5 kap. 3 § första stycket 6 och 9 ÅRL om uppskrivningar). Av 5 kap. 5 § ÅRL, som reglerar förändringar i uppskrivningsfonden och fonden för verkligt värde, följer att om storleken på fonden har ändrats under räkenskapsåret ska uppgift lämnas om <SPAN class="ft9">dels </SPAN>fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret <SPAN class="ft9">och dels </SPAN>belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts.</P>
<P class="p1170 ft17">307</P>
</DIV>
<DIV id="page_305">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322305x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Utredningen</P>
<P class="p71 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. 5 § ÅRL uppfyller i huvudsak det nya direktivets krav på upplysningar om förändringar i uppskrivnings- fonden. De svenska bestämmelserna säger dock inget om att uppgifterna ska läggas fram i form av en tabell. Vid genomförandet av det tidigare direktivets bestämmelser om fonden för verkligt värde infördes det nya bestämmelser i 5 kap. 5 § ÅRL. Någon särskild vikt synes därvid inte ha lagts vid att direktivet föreskriver att upplysningarna ska redovisas i en tabell. Kommissionen har inte anmärkt mot detta. Detta talar i någon mån för att de förändringar som har gjorts av texten i artikel 16.1 b avseende redovisning av förändringar i uppskrivningsfonden i tabellform inte nödvändigtvis kräver en lagändring. Ett korrekt genomförande av direktivet torde dock ställa krav på att det även i lagen anges att uppgifterna ska lämnas i en tabell. Utredningen anser dock att begreppet ”samman- ställning” passar bättre för att beskriva direktivets innebörd.</P>
<P class="p886 ft7">Direktivets krav på att upplysning om den skattemässiga behand- lingen av posterna i uppskrivningsfonden ska lämnas i not kommer, för svenskt vidkommande, till uttryck i 4 kap. 6 § andra stycket ÅRL. Direktivet föreskriver emellertid även att uppgifterna ska ingå i den tidigare behandlade sammanställningen. Kravet på angivande av posternas skattemässiga behandling bör därför, inte minst av pedagogiska skäl, flyttas till 5 kap. ÅRL.</P>
<P class="p724 ft7">Vidare bör ÅRL kompletteras med ett krav på att företaget anger det värde som skulle ha redovisats om tillgången inte hade skrivits upp, dvs. anskaffningsvärdet med avdrag för avskrivningar och nedskrivningar (jfr 5 kap. 14 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p865 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.7</SPAN><SPAN class="ft112">Fonden för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL införs ett krav på att upplysningar om under räkenskapsåret skedda förändringar i fonden för verkligt värde ska lämnas i en särskild sammanställning.</P>
<P class="p905 ft7">Av artikel 16.1 c i det nya direktivet följer att om tillgångar värderas till verkligt värde – vare sig de är finansiella instrument eller andra slag av tillgångar – så ska upplysningar i vissa fall lämnas om de viktigaste bakomliggande antagandena för värderingsmodellerna och värderings- metoderna. Vidare ska anges de förändringar av värdet som redovisas</P>
<P class="p87 ft17">308</P>
</DIV>
<DIV id="page_306">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">direkt i resultaträkningen liksom de förändringar som redovisas i fond för verkligt värde. För varje kategori av derivatinstrument ska upplysningar lämnas om omfattning och typ, inklusive viktiga villkor som kan påverka belopp, tidpunkt och säkerhet vad gäller framtida kassaflöden. Slutligen ska det upprättas en tabell som visar förändringar i fonden för verkligt värde under räkenskapsåret. Bestämmelserna i det nya direktivet motsvarar artiklarna 42 d och e i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p1003 ft8">Utredningen</P>
<P class="p79 ft7">Svenska bestämmelser om redovisning av derivatinstrument och andra finansiella instrument till verkligt värde finns i 4 kap. 14 <NOBR>a–e</NOBR> §§ ÅRL. Anknytande bestämmelser om tilläggsupplysningar finns i 5 kap. 4 a § ÅRL. Dessa bestämmelser överensstämmer med vad som anges artikel 16.1 c <NOBR>i–iii</NOBR> i det nya direktivet. I den delen finns det därför inte något behov av att ändra i ÅRL.</P>
<P class="p349 ft7">När det gäller direktivets krav på upplysningar om förändringar i fonden för verkligt värde (jfr artikel 16.1 c iv) motsvaras dessa närmast av bestämmelserna i 5 kap. 5 § ÅRL.</P>
<P class="p349 ft7">I avsnitt 8.8.6 har utredningen förordat att de motsvarande bestämmelserna om redovisning av förändringar i uppskrivnings- fonden bör kompletteras med en bestämmelse om att denna redovisning ska ske i form av en särskild sammanställning. Det är naturligt att ett motsvarande krav uppställs i fråga om redovis- ningen av förändringar i fonden för verkligt värde (jfr 5 kap. 15 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p1171 ft17">309</P>
</DIV>
<DIV id="page_307">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322307x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1172 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.8</SPAN><SPAN class="ft112">Upplysningar om vissa företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i</SPAN></P>
<P class="p1159 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Skyldigheten att lämna upplysningar om bl.a. dotter- företag utvidgas till att omfatta även upplysningar om gemen- samt styrda företag och sådana företag som det redovisnings- skyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i. Små företag undantas dock helt från dessa krav.</P>
<P class="p1173 ft7">Små företag som har flera moderföretag undantas även från det nuvarande kravet på upplysning om namn och säte för det företag som upprättar koncernredovisning i den största av de koncerner i vilken företaget ingår.</P>
<P class="p984 ft7">I ÅRL finns ett antal upplysningskrav som tar sikte på företag som ingår i samma koncern som det redovisande företaget eller på andra till företaget anknutna företag.</P>
<P class="p298 ft7">I 5 kap. 8 § första stycket ÅRL anges att, om företaget antingen självt eller genom annan fysisk eller juridisk person äger eller innehar andelar i ett dotterföretag eller ett intresseföretag, så ska det lämna uppgift om det andra företagets namn, organisationsnummer, säte och eget kapital, det andra företagets resultat för det senaste räken- skapsår för vilket årsredovisning eller årsbokslut har upprättats, företagets kapitalandel i det andra företaget, beräknad med tillämpning av 1 kap. 6 § ÅRL, och antalet andelar som företaget äger och dessas värde enligt företagets balansräkning.</P>
<P class="p724 ft7">Dessa bestämmelser gäller också om företaget, direkt eller indirekt, äger eller innehar en kapitalandel på minst tjugo procent i ett annat företag (se 5 kap. 8 § andra stycket ÅRL). Av paragrafens tredje stycke följer vidare att ett företag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag ska ange detta företags namn, organisa- tionsnummer, säte och rättsliga form. Om det redovisningsskyldiga företagets rösträttsandel i sådana företag som avses i första och andra styckena avviker från kapitalandelen, ska, enligt fjärde stycket, även rösträttsandelen anges.</P>
<P class="p105 ft7">Enligt 5 kap. 9 § ÅRL får undantag göras från upplysnings- skyldigheten i 5 kap. 8 § om uppgifterna är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild eller om Bolagsverket har gett tillstånd till det på grund av att ett offentliggörande av uppgifterna skulle kunna vålla allvarlig skada för det företag som ska lämna</P>
<P class="p319 ft17">310</P>
</DIV>
<DIV id="page_308">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">uppgiften eller det företag som uppgifterna avser. Upplysning om att en uppgift har utelämnats ska lämnas i not. Uppgift om eget kapital och resultat får även utelämnas <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om företaget äger andelar som motsvarar mindre än hälften av det andra företagets eget kapital och det företaget inte offentliggör sin balansräkning, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om dotterföretaget eller intresseföretaget omfattas av en av företaget upprättad koncernredovisning eller av en koncern- redovisning som har upprättats av ett överordnat moderföretag.</P>
<P class="p62 ft7">Ett företag som är dotterföretag ska också lämna vissa upp- lysningar om den koncern som företaget ingår i. Enligt 5 kap. 26 § ÅRL ska ett dotterföretag lämna uppgift om bl.a. namn, organisa- tionsnummer och säte för de moderföretag som upprättar koncern- redovisning för den största och minsta koncern som företaget ingår i som dotterföretag.</P>
<P class="p62 ft7">Bestämmelserna i 5 kap. 8, 9 och 26 §§ ÅRL har sin grund i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och motsvarar närmast artiklarna 17.1 g, k, l, m och n och 17.2 i det nya direktivet. De upplysnings- krav som anges i punkterna g, k, l och n får dock inte ställas på små företag. Däremot får, enligt artikel 16.2 och artikel 17.1 m, med- lemsstaterna kräva att små företag lämnar upplysningar om det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i som dotterföretag.</P>
<P class="p65 ft7">Enligt artikel 17.1 g ska medelstora och stora företag samt före- tag av allmänt intresse lämna upplysning om namn och säte för varje företag i vilket företaget, självt eller genom annan, har ett ägarintresse, med uppgift om kapitalandelen i företaget samt det andra företagets eget kapital och resultat för det senaste räken- skapsåret.</P>
<P class="p80 ft7">En nyhet är att det nya direktivet använder begreppet ”ägar- intresse” för att avgränsa vilka uppgifter som omfattas av upplys- ningsskyldigheten. Med hänsyn till den särskilda innebörd som begreppet ägarintresse har (jfr artikel 2.2 i det nya direktivet samt avsnitt 5. 3) innebär detta en viss, om än mindre, saklig förändring, eftersom upplysningsskyldigheten i det tidigare direktivet inte avser ”ägarintressen” utan andelar i sådana företag i vilka det redovisande företaget innehar en andel av kapitalet som medlemsstaterna får fastställa men som får uppgå till högst 20 procent.</P>
<P class="p848 ft7">Ytterligare en nyhet i det nya direktivet är att uppgifter om eget kapital och resultat får utelämnas om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning och inte ”kontrolleras” av det redovisningsskyldiga företaget (artikel 17.1 g). I det fjärde bolags-</P>
<P class="p892 ft17">311</P>
</DIV>
<DIV id="page_309">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">rättsliga direktivet finns ett liknande undantag, som dock förut- sätter att det redovisningsskyldiga företaget, direkt eller indirekt, äger mindre än 50 procent av det berörda företagets egna kapital. Mot bakgrund av vad som sägs i det nya direktivet om begreppet kontroll (jfr avsnitt 5.1) innebär även detta en mindre förändring. Innebörden av den nya direktivbestämmelsen är således att uppgift om eget kapital och resultat får utelämnas om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning och varken indirekt eller direkt utgör ett dotterföretag till det redovisningsskyldiga företaget.</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Det nya direktivet föranleder flera ändringar i de motsvarande svenska bestämmelserna i 5 kap. 8 och 9 §§ ÅRL.</P>
<P class="p74 ft10">Till att börja med måste små företag undantas från bestäm- melsernas tillämpningsområde.</P>
<P class="p74 ft7">Dessutom måste bestämmelserna utformas så att de ger bättre uttryck för att upplysningsskyldigheten avser det som i det nya direktivet utgör ”ägarintressen”. De nuvarande svenska bestämmel- serna utgår från att vissa upplysningar ska lämnas om de dotter- företag och intresseföretag som det redovisande företaget innehar andelar i. Det nya direktivet ställer emellertid krav på att upplys- ningar ska lämnas om sådana företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett ägarintresse i, oberoende vilket inflytande det förstnämnda företaget har över det andra företaget. I vad mån ett sådant företag även är ett dotterföretag eller ett intresseföretag har således ingen betydelse för huvudregeln utan får endast betydelse i undantagsreglerna. Av dessa framgår, såsom utredningen tolkar dem, att i den mån ett företag som det rapporterande företaget har ett ägarintresse i även är ett dotterföretag eller ett intresseföretag som omfattas av det redovisningsskyldiga företagets eller annat företags koncernredovisning behöver det inte lämnas upplysningar enligt huvudregeln. Detsamma gäller om det är fråga om ägar- intressen som redovisas enligt kapitalandelsmetoden i en koncern- redovisning.</P>
<P class="p1008 ft7">Mot denna bakgrund bör upplysningskraven inte längre avse endast dotterföretag och intresseföretag utan även andra företag i vilka det redovisande företaget har ett ägarintresse (i utredningens förslag benämnt ”strategiskt andelsinnehav”). Ett ägarintresse kan även vara en andel i ett gemensamt styrt företag (avsnitt 5.2). Det</P>
<P class="p887 ft17">312</P>
</DIV>
<DIV id="page_310">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322310x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">är därför naturligt att de aktuella upplysningskraven omfattar även upplysningar om sådana företag.</P>
<P class="p442 ft7">I 5 kap. 8 § fjärde stycke ÅRL finns en bestämmelse som får betydelse om det redovisande företagets rösträttsandel avviker från kapitalandelen. I så fall ska inte bara kapitalandelen utan även röst- rättsandelen anges. Någon motsvarande bestämmelse finns inte i det nya direktivet. Eftersom rösträttsandelen kan vara ett viktigt mått på det inflytande som det redovisande företaget har i det andra företaget, anser dock utredningen att denna bestämmelse bör vara kvar.</P>
<P class="p909 ft7">Även den bestämmelse som i dag finns i 5 kap. 9 § fjärde stycket 1 ÅRL – och som medger att uppgifter om eget kapital och resultat i berörda företag i vissa fall utelämnas – måste anpassas till det nya direktivet. Bestämmelsen tar i dag sikte på företag som det redovisningsskyldiga företaget äger en viss kapitalandel i. Såsom artikel 17.1 g i det nya direktivet är formulerad är det emellertid inte kapitalandelen storlek som är avgörande för om uppgifterna kan utelämnas utan huruvida det andra företaget kontrolleras av det redovisningsskyldiga företaget eller ej. Lagtexten bör anpassas till detta (jfr 5 kap. 30 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p65 ft7">Den möjlighet som det nya direktivet – liksom det fjärde bolagsrättsliga direktivet – ger att tillåta att upplysningar om aktie- och andelsinnehav ges formen av en översikt som deponeras enligt särskilda bestämmelser (artikel 17.1 g andra stycket) har hittills inte utnyttjats i svensk rätt.<A href="#page_310"><SPAN class="ft22">14 </SPAN></A>Utredningen har inte funnit skäl att nu införa en sådan möjlighet i lagen.</P>
<P class="p65 ft7">Det nya direktivet bör föranleda en ändring även i de bestäm- melser som i dag finns i 5 kap 26 § ÅRL. Ändringen avser framför allt den situationen då ett företag ingår i flera koncerner (större respektive mindre) och därmed har flera moderföretag. I dag ska ett sådant företag lämna upplysningar om namn, säte m.m. för <SPAN class="ft9">dels </SPAN>moderföretaget i den största koncernen som företaget ingår i <SPAN class="ft9">dels </SPAN>moderföretaget i den minsta koncernen som företaget ingår i. Det nya direktivet ger emellertid inte medlemsstaterna utrymme för att avkräva små företag upplysningar om moderföretaget i den största av de koncerner i vilken företaget ingår. Medlemsstaterna får – men behöver inte – kräva att små företag lämnar upplysningar om moderföretaget i den minsta koncern som företaget ingår i. Enligt utredningens mening har uppgifterna om koncerntillhörighet ett så</P>
<P class="p178 ft41"><SPAN class="ft40">14 </SPAN>Se SOU 1994:17 del 1 s. 381.</P>
<P class="p930 ft17">313</P>
</DIV>
<DIV id="page_311">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322311x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">stort informationsvärde att små företag även i fortsättningen bör lämna upplysning om moderföretaget i den minsta koncern som det ingår i. Beträffande lagtext, se 5 kap. 23 och 48 §§ ÅRL i utredningens förslag.</P>
<P class="p877 ft11"><SPAN class="ft11">8.8.9</SPAN><SPAN class="ft112">Aktiebolags eget kapital</SPAN></P>
<P class="p1068 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Aktiebolag som är medelstora eller stora företag eller företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om aktiernas kvotvärde.</P>
<P class="p1173 ft7">Små aktiebolag undantas från kravet på upplysningar om aktie- kapitalets fördelning på olika aktieslag. Om det i ett aktiebolag lämnas förslag till värdeöverföring eller i en ekonomisk förening förslag till vinstutdelning, ska det i förvaltningsberättelsen lämnas upplysningar om förändringar i aktiebolagets eller den ekonomiska föreningens eget kapital. I övrigt slopas nuvarande lagkrav på upplysningar om förändringar i eget kapital.</P>
<P class="p971 ft7">Enligt artikel 17.1 h i det nya redovisningsdirektivet ska uppgift lämnas om antal och nominellt värde eller, i frånvaro av sådant värde, det bokförda parivärdet för de aktier som har tecknats under räkenskapsåret inom ramen för det ”godkända” kapitalet. I artikel 17.1 i sägs att om det finns mer än ett aktieslag ska upp- gifterna lämnas för varje aktieslag. Bestämmelserna går tillbaka på bestämmelser i det fjärde bolagsrättsliga direktivet med den skillnaden att i det nya direktivet är små företag undantagna från upplysningsskyldigheten. Begreppet ”det godkända kapitalet” torde ta sikte på den i bl.a. Storbritannien gällande ordningen att ett aktiebolag kan ha ett i bolagsordningen angivet och hos registrerings- myndigheten antecknat ”authorized capital” som är större än det sammanlagda beloppet av de aktier som har tecknats av och tilldelats aktieägarna ”issued capital”.<A href="#page_311"><SPAN class="ft22">15 </SPAN></A>Med ”parivärde” avses det som i svensk aktiebolagsrätt utgör ”kvotvärde”.</P>
<P class="p886 ft7">Vad som sägs i artikel 17.1 h och i motsvaras i svensk rätt närmast av bestämmelserna i 5 kap. 14 § tredje stycket ÅRL. Där sägs, såvitt gäller aktiebolag, att det vid aktiekapitalet ska lämnas upplysningar om antal aktier. Består aktiekapitalet av aktier av olika slag, ska motsvarande uppgift lämnas för varje aktieslag.</P>
<P class="p577 ft41"><SPAN class="ft40">15 </SPAN>Se SOU 1994:17 del 1 s. 377.</P>
<P class="p895 ft17">314</P>
</DIV>
<DIV id="page_312">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1174 ft7">I 5 kap. 14 § första och andra styckena ÅRL finns bestämmelser som inte har någon direkt motsvarighet i direktivets bestämmelser om tilläggsupplysningar. I första stycket sägs att ett aktiebolags eget kapital ska delas upp på fritt och bundet eget kapital eller ansamlad förlust. I anslutning till det finns bestämmelser om vad som utgör bundet respektive fritt eget kapital. Dessa bestämmelser kompletteras av bestämmelserna i lagens balansräkningsschema.</P>
<P class="p1147 ft10">Av paragrafens andra stycke följer att förändringar i eget kapital jämfört med föregående år ska specificeras. Särskilda upplysningar ska lämnas vid förvärv och överlåtelse av egna aktier</P>
<P class="p302 ft8">Utredningen</P>
<P class="p721 ft7">En första fråga är om bestämmelserna i 5 kap. 14 § första stycket ÅRL kan behållas oförändrade. Bestämmelsernas placering tyder på att det här är fråga om ett krav på tilläggsupplysning. I så fall kan det synas som att bestämmelserna är svåra att förena med det nya direktivet, eftersom detta inte innehåller något motsvarande krav och dessutom förbjuder medlemsstaterna att ålägga små företag ytterligare upplysningskrav. Enligt utredningens mening utgör emellertid 5 kap. 14 § första stycket ÅRL snarast en del i en bolagsrättslig reglering; bestämmelserna avgör vad av det i balans- räkningen angivna egna kapitalet som utgör bundet eget kapital och därmed, vid en tillämpning av 17 kap. 3 § aktiebolagslagen, inte kan disponeras för värdeöverföring. Bestämmelserna står därmed inte i strid med direktivet. Utredningen föreslår därför ingen annan ändring i denna del än att bestämmelserna flyttas till 3 kap. ÅRL där de synes passa bättre in.</P>
<P class="p1079 ft7">Också bestämmelserna i 5 kap. 14 § andra stycket ÅRL om bl.a. förändringar i eget kapital saknar motsvarighet i det nya direktivet. Det är därför inte möjligt att avkräva små företag notupplysningar av detta slag. Uppgifter av detta slag kan emellertid ha mycket stor betydelse när man i ett aktiebolag ska ta ställning till huruvida det ska genomföras en vinstutdelning eller någon annan form av värdeöverföring. Värdeöverföring får enligt aktiebolagslagen ske endast i vissa i lagen angivna former, främst vinstutdelning, förvärv av egna aktier och minskning av aktiekapitalet för återbetalning till aktieägarna. Därvid ska bolagets styrelse lämna ett motiverat yttrande om huruvida den föreslagna värdeöverföringen är för- svarlig med hänsyn till vad som anges i 17 kap. 3 § andra och tredje</P>
<P class="p1175 ft17">315</P>
</DIV>
<DIV id="page_313">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">styckena aktiebolagslagen (se 18 kap. 4 §, 19 kap. 22 § och 20 kap. 8 § samma lag). Utredningen har övervägt om det bör uppställas ett krav på att ett sådant motiverat yttrande även innehåller uppgift om förändringar i bolagets eget kapital. Det framstår emellertid som en mera ändamålsenlig lösning att uppgifter av detta slag lämnas i anslutning till styrelsens förslag om hur bolagets vinst eller förlust ska disponeras, dvs. i förvaltningsberättelsen. Samma ordning bör gälla i ekonomiska föreningar. Det torde inte finnas anledning att avkräva aktiebolag och ekonomiska föreningar dessa upplysningar om något förslag till vinstutdelning eller värdeöverföring inte görs. Krav på att det i förvaltningsberättelsen ska lämnas upplysningar om förändringar i eget kapital bör därför begränsas till sådana fall då det i ett aktiebolag lämnas förslag till värdeöverföring eller i en ekonomisk förening förslag till vinstutdelning, Vad som nu har sagts föranleder ett tillägg i 6 kap. 2 § ÅRL.</P>
<P class="p105 ft7">Vad slutligen gäller de krav på upplysning om antalet aktier och dessas fördelning på olika aktieslag som i dag finns i 5 kap. 14 § tredje stycket ÅRL är dessa enligt utredningens bedömning i materiellt hänseende väl förenliga med vad som sägs i direktivet (jfr artikel 17.1 i) Upplysningskrav av det slag som anges i artikel 17.1 får emellertid inte avse små företag. Lagen måste därför ändras så att små företag undantas från bestämmelsens tillämpningsområde.</P>
<P class="p724 ft7">I ett avseende bör de bestämmelser som i dag finns i 5 kap. 14 § tredje stycket också genomgå en materiell ändring. I dag uppställer ÅRL inget krav på upplysning om aktiernas kvotvärde (jfr ”parivärde” i direktivet). I ett tidigare lagstiftningsärende har det inte ansetts nödvändigt att kräva upplysning om aktiernas nomi- nella belopp, eftersom detta lätt lät sig räknas fram genom att aktiekapitalet divideras med antalet aktier. Genom tillkomsten av den nu gällande aktiebolagslagen har svensk aktiebolagsrätt gått över från ett system där aktier har ett nominellt belopp till ett system där varje aktie har ett kvotvärde. Kvotvärdet kan förhållandevis enkelt för- ändras från en tid till en annan, t.ex. genom en fondemission. Under sådana förhållanden anser utredningen inte att det går att bortse från direktivets krav på upplysning om kvotvärde. I lagen bör alltså tas in ett krav på upplysning om aktiernas kvotvärde (se 5 kap. 37 § i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p1176 ft17">316</P>
</DIV>
<DIV id="page_314">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322314x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft36"><SPAN class="ft36">8.9</SPAN><SPAN class="ft110">Uppskjutna skattebelopp</SPAN></P>
<P class="p1001 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Om ett medelstort företag, ett stort företag eller ett företag av allmänt intresse har tagit upp uppskjuten skatt i balansräkningen, ska företaget i not lämna upplysningar om uppskjutna skattebelopp vid räkenskapsårets slut och om förändringarna av dessa belopp under räkenskapsåret.</P>
<P class="p1002 ft9">Gällande rätt</P>
<P class="p721 ft7">Företagens fordringar och förpliktelser avseende inkomstskatt kan delas upp i två olika slag. Dels kan det vara fråga om aktuell skatt. Med detta avses den inkomstskatt för räkenskapsåret som avser årets skattepliktiga resultat och den del av tidigare räkenskapsårs inkomstskatt som ännu inte har betalats.<A href="#page_314"><SPAN class="ft22">16</SPAN></A></P>
<P class="p101 ft7">Den andra delen är <SPAN class="ft9">uppskjuten skatt</SPAN>. Med detta förstås inkomst- skatt för skattepliktigt resultat avseende framtida räkenskapsår till följd av tidigare transaktioner eller händelser.<A href="#page_314"><SPAN class="ft22">17 </SPAN></A>Denna skatt har tidigare kallats latent skatt.</P>
<P class="p77 ft7">Uppskjuten skatt kan till exempel uppkomma om en tillgång har skrivits av fortare i deklarationen än vad som gjorts i redovisningen. Syftet med att redovisa uppskjuten skatt är att ge en samlad bild av företagets skattesituation. Varje års resultat ska belastas med den skatt som årets resultat borde ge oavsett om skatten ska betalas det kommande året eller längre fram.</P>
<P class="p1177 ft7">I svensk rätt finns ett starkt samband mellan redovisning och beskattning när det gäller redovisningen på företagsnivå (dvs. års- redovisningen; koncernredovisningen har ingen betydelse för beskattningen).<A href="#page_314"><SPAN class="ft22">18 </SPAN></A>Typiskt sett innebär det att poster behandlas på samma sätt i redovisningen och beskattningen. I vissa fall (främst avskrivningar på inventarier enligt den s.k. räkenskapsenliga avskriv- ningsmetoden och avsättningar till periodiseringsfond) framgår det direkt av skattelagstiftningen att en förutsättning för skattemässigt avdrag är att samma belopp dras av i räkenskaperna. Den skatte- mässiga avdragsrätten är alltså villkorad av att hela beloppet – både den del som avser uppskjuten skatt och den del som avser eget kapital –</P>
<P class="p1178 ft27"><SPAN class="ft23">16</SPAN><SPAN class="ft26">Se BFNAR 2012:1 (K3), p. 29.4.</SPAN></P>
<P class="p379 ft27"><SPAN class="ft23">17</SPAN><SPAN class="ft26">BFNAR 2012:1 p. 29.11.</SPAN></P>
<P class="p1179 ft41"><SPAN class="ft23">18</SPAN><SPAN class="ft57">Se exempelvis SOU 2008:80 för en närmare redogörelse av sambandet mellan redovisning och beskattning.</SPAN></P>
<P class="p942 ft17">317</P>
</DIV>
<DIV id="page_315">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322315x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">kostnadsförs i räkenskaperna. Medel avsätts därvid till särskilda reserver som beskattas först vid den tidpunkt som reserven upplöses, vilket innebär att företagets reella skattekostnad inte framgår av resultaträkningen. Det är anledningen till att företagen i sina årsredovisningar redovisar Bokslutsdispositioner som en särskild post i resultaträkningen och Obeskattade reserver som en särskild post i balansräkningen.</P>
<P class="p312 ft7">Av 5 kap. 16 § ÅRL följer att större företag ska lämna uppgift om skillnaden mellan å ena sidan den inkomstskatt som har redo- visats i resultaträkningen under räkenskapsåret och tidigare räken- skapsår och å andra sidan den inkomstskatt som belöper på verksamheten för dessa år. Uppgift behöver dock inte lämnas om skillnaden är obetydlig.</P>
<P class="p994 ft7">Vid införandet av denna bestämmelse uttalade regeringen följande.</P>
<P class="p1180 ft14">Med nuvarande skatteregler utgör en sådan skillnad [som beskrivs i nuvarande 5 kap. 16 § ÅRL, <SPAN class="ft47">utredningens anmärkning</SPAN>] i huvudsak en avspegling av de avsättningar som företaget gjort till obeskattade reserver. Det kan mot den bakgrunden hävdas att en redovisning av obeskattade reserver tillsammans med aktuell skattesats redan ger information om de viktigaste skattekrediter som ett företag har och därmed också tillräcklig information om de skattebelopp som företaget kan komma att få betala i framtiden. Tillräckliga skäl att avvika från vad som föreskrivs i direktivet finns emellertid inte. I lagstiftningen bör därför tas in en bestämmelse om att upplysning skall lämnas av ej kostnadsförd latent skatt.<A href="#page_315"><SPAN class="ft115">19</SPAN></A></P>
<P class="p1181 ft7">Företag som tillämpar Bokföringsnämndens <NOBR>K3-regelverk</NOBR> eller rekom- mendationer från Rådet för finansiell rapportering (RFR) ska, med vissa undantag, i koncernredovisningen redovisa en uppskjuten skatteskuld för alla skattepliktiga temporära skillnader och en uppskjuten skattefordran för alla avdragsgilla temporära skillnader. Detsamma gäller som huvudregel i årsredovisningen avseende dessa företag. I års- redovisningen behöver dock inte ske någon redovisning av uppskjuten skatt avseende sådana temporära skillnader som redovisas som obeskattade reserver. Vidare ska företagen, såväl i koncernredovis- ningen som i årsredovisningen, redovisa en uppskjuten skatte- fordran för möjligheten att i framtiden använda skattemässiga underskottsavdrag och andra outnyttjade skatteavdrag. Uppskjuten skatteskuld och uppskjuten skattefordran ska redovisas i egna poster i balansräkningen. En uppskjuten skattefordran får inte värderas till högre belopp än det som sannolikt kommer att återvinnas baserat på innevarande och framtida skattepliktiga resultat.</P>
<P class="p856 ft41"><SPAN class="ft40">19 </SPAN>Se prop. 1995/96:10, del 2, s. 43.</P>
<P class="p895 ft17">318</P>
</DIV>
<DIV id="page_316">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft9">Direktiven</P>
<P class="p64 ft7">Bestämmelsen i 5 kap. 16 § ÅRL är avsedd att avspegla artikel 43.1.11 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Där sägs följande. ”I noterna till årsredovisningen ska skillnaden mellan å ena sidan de skatter som har påförts detta och tidigare räkenskapsår samt å andra sidan de skatter som har betalats eller ska betalas för dessa år anges, förut- satt att skillnaden har betydelse för den framtida beskattningen. Summan får även särredovisas med ett totalbelopp i balans- räkningen i en särskild post med lämplig beteckning.”</P>
<P class="p65 ft7">Artikeln innebär således en skyldighet att lämna upplysning om ej kostnadsförd uppskjuten skatt. Den har ingen direkt motsvarighet i det nya direktivet. Där föreskrivs i stället, i artikel 17.1 f, att medelstora företag, stora företag och företag av allmänt intresse ska, för det fall uppskjuten skatt redovisas i balansräkningen, upplysa om uppskjutna skattebelopp (i den engelska språkversionen ”deferred tax balances”) i slutet av räkenskapsåret, och förändringarna i denna post under räkenskapsåret.</P>
<P class="p345 ft8">Utredningen</P>
<P class="p79 ft7">Det som sägs i det nya direktivet om uppskjuten skatt avser sådan uppskjuten skatt som redovisas i balansräkningen. De skatte- förpliktelser som behandlas i de närmast motsvarande bestämmel- serna i ÅRL är helt eller delvis av annat slag. ÅRL:s bestämmelser om uppskjuten skatt (i lagen benämnd latent skatt) avser sålunda endast sådan uppskjuten skatt som inte har redovisats i balans- räkningen. Det är därför nödvändigt att ändra i ÅRL så att lagen motsvarar direktivets krav om tilläggsupplysningar för uppskjuten skatt. Direktivets krav gäller för stora företag, medelstora företag och företag av allmänt intresse och det är enligt utredningens mening varken möjligt eller lämpligt att utsträcka upplysnings- kravet till små företag. Upplysningskravet bör endast avse de upp- skjutna skatter som faktiskt redovisas. Det innebär att upplys- ningskravet inte bör avse sådana skatteförpliktelser som har skjutits upp genom avsättning till obeskattade reserver.</P>
<P class="p1079 ft7">Upplysningskravet bör utformas så att medelstora företag, stora företag och företag av allmänt intresse, som redovisar uppskjuten skatt i sin balansräkning, ska vara skyldigt att i not lämna upplysning om storleken på uppskjutna skattebelopp vid räkenskapsårets slut. I</P>
<P class="p1100 ft17">319</P>
</DIV>
<DIV id="page_317">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322317x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">detta får anses ligga att företaget ska lämna upplysning om de olika delkomponenter som ingår i uppskjuten skatt, t.ex. de olika typer av temporära skillnader som har gett upphov till den uppskjutna skatten, såsom skillnaden mellan skattemässiga och redovisningsmässiga avskrivningar på byggnader. Ett företag av de angivna slagen bör vidare vara skyldigt att lämna upplysning om de förändringar som har skett under året. Det bör överlämnas till den kompletterande normgivningen att precisera innebörden i upplysningskravet.</P>
<P class="p879 ft7">Som redan har framgått är detta ett annat slag av upplysnings- krav än det som i dag finns i 5 kap. 16 § ÅRL. Direktivet utesluter inte att det befintliga upplysningskravet bibehålles, såvitt gäller andra företag än små företag. Det befintliga upplysningskravet har emellertid väsentligen tillkommit för att anpassa ÅRL till det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Utredningen ser inte någon anledning att nu ha kvar kravet vid sidan av det nya.</P>
<P class="p1182 ft7">Utredningens lagförslag finns i 5 kap. 39 § ÅRL.</P>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">8.10</SPAN><SPAN class="ft135">Disposition av vinst eller förlust</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna notupplysning om förslag till vinst- eller förlustdispositioner eller, i förekommande fall, beslut om vinst- eller förlustdispositioner.</P>
<P class="p984 ft7">Enligt artikel 50 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet ska upp- lysningar om förslaget till disposition av företagets vinst eller förlust, eller i förekommande fall, dispositionen av företagets vinst eller förlust, lämnas i förvaltningsberättelsen, om de inte framgår av årsbokslutet. Det nya direktivet föreskriver istället att uppgifterna ska lämnas i en not till årsredovisningen (artikel 17.1 o). Små före- tag är dock undantagna från detta upplysningskrav.</P>
<P class="p879 ft7">Enligt 6 kap. 2 § ÅRL ska förvaltningsberättelsen för ett aktie- bolag eller en ekonomisk förening innehålla förslag till disposition av bolagets eller föreningens vinst eller förlust. Bestämmelsen kom- pletterar de bestämmelser som finns i aktiebolagslagen och lagen om ekonomiska föreningar om beslut om vinst- eller förlustdisposition (se t.ex. 7 kap. 11 § aktiebolagslagen). I aktiebolagslagen finns också särskilda bestämmelser om att styrelsen, inför ett beslut om vinst- utdelning eller vissa andra slag av värdeöverföringar, ska upprätta</P>
<P class="p988 ft17">320</P>
</DIV>
<DIV id="page_318">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">förslag till beslut (se t.ex. 18 kap. 2 § aktiebolagslagen). Inget hindrar att ett sådant förslag lämnas inom ramen för den förvaltnings- berättelse som styrelsen upprättar inför bolagets årsstämma.</P>
<P class="p16 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Det nya direktivet innehåller, liksom det tidigare, krav på att förslag till vinst- och förlustdispositioner ska redovisas i årsredo- visningen. Den nya regleringen innebär emellertid att upplysning om förslaget ska lämnas i noterna. Det får till följd att det i 5 kap. ÅRL, bland bestämmelserna om notupplysningar, måste tas in bestämmelser om förslag till vinst- eller förlustdispositioner. Kravet på tilläggsupplysningar om förslag till vinst- och förlust- dispositioner får emellertid, såsom direktivet är utformat, inte tillämpas på små företag. Det aktuella notupplysningskravet ska därför avgränsas till att omfatta enbart medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse (jfr 5 kap. 38 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p909 ft7">Det nya direktivet är inte tillämpligt på ekonomiska föreningar. Det väcker frågan om ekonomiska föreningar bör åläggas samma krav på notupplysningar om förslag till vinst- och förlustdispositioner som aktiebolag. Utredningen har i avsnitt 3.2 förordat att de nya eller ändrade bestämmelser som direktivet föranleder bör gälla för samtliga företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning. Även i eko- nomiska föreningar ska det inför den stämma som ska behandla årsredovisningen läggas fram ett förslag till disposition av vinst eller förlust. Det är därför naturligt att besvara den nyss ställda frågan jakande.</P>
<P class="p848 ft7">Ytterligare en fråga är om det är möjligt att behålla det nuvarande kravet i 6 kap. 2 § ÅRL på att förvaltningsberättelsen för ett aktiebolag eller en ekonomisk förening ska innehålla uppgift om förslag till vinst- eller förlustdispositioner. Detta skulle vara en praktisk ordning, eftersom aktiebolagslagen förutsätter att årsstämman när den beslutar om vinst- eller förlustdispositioner har tillgång till såväl årsredovisningen som ett av styrelsen lämnat förslag. Utredningen behandlar den frågan i avsnitt 9.2.2.</P>
<P class="p1183 ft17">321</P>
</DIV>
<DIV id="page_319">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322319x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">8.11</SPAN><SPAN class="ft135">Väsentliga händelser efter balansdagen</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Samtliga företag som omfattas av ÅRL ska i not lämna upplysningar om sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat efter räkenskapsårets slut och som inte kommer till uttryck i balans- eller resultaträkningen. Upp- lysningarna ska omfatta den ekonomiska effekten av händelserna.</P>
<P class="p1074 ft7">Upplysningar om händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat <SPAN class="ft9">under räkenskapsåret eller efter dess slut </SPAN>ska enligt gällande rätt redovisas i förvaltningsberättelsen (se 6 kap. 1 § andra stycket 2 ÅRL). Bestämmelserna om detta är tillämpliga på samtliga kategorier av företag. En bestämmelse av motsvarande innebörd fanns före tillkomsten av ÅRL i 1975 års aktiebolagslag. Vid genomförandet av det fjärde bolagsrättsliga direktivet i svensk rätt överfördes bestämmelsen till ÅRL utan några ändringar i sak.<A href="#page_319"><SPAN class="ft22">20 </SPAN></A>Direktivet medgav att mindre företag undantogs från upp- lysningskravet. Den svenska lagstiftaren utnyttjade dock inte denna möjlighet.<A href="#page_319"><SPAN class="ft22">21</SPAN></A></P>
<P class="p1057 ft7">Enligt artikel 17.1 q i det nya direktivet ska medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse lämna upplysningar om arten och den ekonomiska effekten av <SPAN class="ft9">väsentliga händelser som inträffar efter balansdagen </SPAN>och som inte återspeglas i resultaträkningen eller balans- räkningen. Bestämmelsen motsvarar väsentligen vad som sägs i artikel 46.2 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Enligt det tidigare direktivet ska dock upplysningar av detta slag lämnas i förvalt- ningsberättelsen, medan de enligt det nya direktivet ska lämnas i not. En annan skillnad är att det nya upplysningskravet gäller endast i den mån uppgifterna inte framgår i övrigt av balansräkningen eller resultaträkningen. En tredje skillnad är att det även ska lämnas upplysningar om den ekonomiska effekten av sådana händelser.</P>
<P class="p105 ft7">Artikeln är som utgångspunkt inte tillämplig på små företag. Medlemsstaterna får dock, enligt artikel 16.2, ställa motsvarande krav även på dessa företag.</P>
<P class="p1184 ft27"><SPAN class="ft23">20</SPAN><SPAN class="ft26">Se prop. 1995/96:10 del 2, s. 231.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft23">21</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 1995/96:10 del 2, s. 102.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">322</P>
</DIV>
<DIV id="page_320">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Bestämmelsen i artikel 17.1 q i det nya direktivet om händelser som har inträffat efter räkenskapsårets slut torde ta sikte på sådana händelser som inte ”återspeglas” i balansräkningen eller resultat- räkningen. Händelser som har inträffat först efter räkenskapsårets slut men som enbart bekräftar ett förhållande som får antas ha förelegat redan på balansdagen ska i första hand ge avtryck i balans- räkningen eller resultaträkningen (så bör t.ex. en först efter räken- skapsårets utgång inträffad konkurs som beror på händelser under det räkenskapsåret föranleda att fordringar på konkursgäldenären som förelåg vid årsskiftet skrivs ned). I andra fall har emellertid en efter räkenskapsåret inträffad händelse ingen koppling till tidigare förhållanden (t.ex. en kraftig värdenedgång på företagets placeringar vilken har inträffat efter räkenskapsårets slut). En sådan händelse ska inte påverka balansräkningen eller resultaträkningen för det gångna räkenskapsåret. Det är, som utredningen uppfattar det, enbart händelser av detta slag som aktualiserar upplysningar av det slag som anges i den nu aktuella direktivbestämmelsen.</P>
<P class="p109 ft7">Det nya direktivet kräver att upplysningarna lämnas i not, inte – som i gällande svensk rätt – i förvaltningsberättelsen. ÅRL bör ändras i enlighet med detta. Därvid finns det också anledning att formulera om upplysningskravet så att det tydligt ger uttryck för att det enbart avser upplysningar om sådant som inte följer redan av balansräkningen eller resultaträkningen. Av lagtexten bör också framgå – i enlighet med vad direktivet kräver – att den ekonomiska effekten av händelsen ska redovisas.</P>
<P class="p62 ft7">En särskild fråga är om Sverige bör utnyttja den möjlighet som artikel 16.2 ger att låta även små företag omfattas av upplysnings- kravet. Mot bakgrund av den stora praktiska betydelse som upp- lysningar av detta slag kan ha anser utredningen att upplysnings- skyldigheten bör gälla samtliga företag som omfattas av ÅRL.</P>
<P class="p65 ft7">I utredningens lagförslag har upplysningskravet tagits in i 5 kap. 24 § ÅRL.</P>
<P class="p121 ft7">Utredningen återkommer i avsnitt 9.2.2 till frågan om upp- lysningar om väsentliga händelser efter räkenskapsårets slut.</P>
<P class="p1185 ft17">323</P>
</DIV>
<DIV id="page_321">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322321x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">8.12</SPAN><SPAN class="ft135">Upplysningar om transaktioner med närstående</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>De förändringar i definitionen av ”närstående” som har gjorts i IAS 24 ges genomslag i ÅRL:s upplysningskrav avseende transaktioner med närstående parter. Detta medför följande förändringar i närståendekretsen i ÅRL.</P>
<P class="p1142 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">Samtliga koncernföretag ska anses vara närstående till kon- cernens samtliga intresseföretag och gemensamt styrda företag. Två intresseföretag ska däremot inte anses som närstående med varandra.</SPAN></P>
<P class="p1144 ft35"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft34">Om ett företag är samägare till två eller flera gemensamt styrda företag, ska dessa anses som närstående till varandra.</SPAN></P>
<P class="p1144 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Om en person utövar bestämmande, gemensamt bestäm- mande eller betydande inflytande över ett företag, ska det företaget anses vara närstående även till företag som denna persons närmaste familjemedlemmar utövar ett bestämmande eller gemensamt bestämmande inflytande över.</SPAN></P>
<P class="p1029 ft7">Två företag ska emellertid inte längre anses som närstående om ett av dem står under betydande inflytande av en person och det andra står under betydande inflytande av den personens nära familjemedlem.</P>
<P class="p1173 ft7">Två företag ska inte heller anses som närstående enbart på grund av att ett av dem står under betydande inflytande av en person som är styrelseledamot, verkställande direktör eller någon annan ledande befattningshavare i det andra företaget.</P>
<P class="p1173 ft7">De begränsade upplysningskraven beträffande transaktioner med närstående parter som gäller särskilt för mindre publika aktiebolag utmönstras från ÅRL.</P>
<P class="p984 ft7">I affärsverksamhet förekommer det ofta transaktioner där ena parten är närstående till den andra. Ett avtal kan t.ex. ha träffats mellan ett företag och en styrelseledamot i företaget eller mellan denna styrelseledamot och ett dotterföretag till företaget. Sådana transaktioner genomförs ibland på villkor som inte skulle tillämpas om parterna inte hade varit närstående. Det kan gälla försäljning av företagets tillgångar till underpris eller inköp av varor och tjänster till överpris. Detta kan vara till nackdel för företagets ägare eller andra intressenter. Det finns därför ett intresse av företagens</P>
<P class="p1186 ft17">324</P>
</DIV>
<DIV id="page_322">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322322x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">redovisning ger viss insyn i sådana transaktioner. Den inter- nationella redovisningsstandarden IAS 24 behandlar upplysningar om transaktioner med närstående. Kommissionen har antagit IAS 24 i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.<A href="#page_322"><SPAN class="ft22">22</SPAN></A></NOBR><A href="#page_322"><SPAN class="ft22"> </SPAN></A>Av IAS 24 följer en skyldighet för företag som tillämpar standarden att lämna långt- gående upplysningar om närståendetransaktioner av olika slag. Artikel 43.1.7 b i det fjärde bolagsrättsliga direktivet ställer krav på att även företag som inte tillämpar IAS 24 lämnar viss information om sådana transaktioner.</P>
<P class="p909 ft7">Artikel 17.1 r i det nya direktivet motsvarar huvudsakligen artikel 43.1.7 b i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. I det tidigare direktivet begränsas dock upplysningskraven beträffande transak- tioner med närstående uttryckligen till sådana transaktioner som har varit betydande (”material”). Vidare gäller kraven i det tidigare direktivet endast sådana transaktioner som inte har genomförts på marknadsmässiga villkor. Enligt det nya direktivet är utgångspunkten i stället att samtliga transaktioner ska redovisas, fastän medlemsstaterna får begränsa upplysningskraven till sådana transaktioner som inte har genomförts på marknadsmässiga villkor. Liksom enligt det fjärde bolagsrättsliga direktivet får medlemsstaterna tillåta att upplysningar inte lämnas om transaktioner som har ingåtts mellan två eller flera företag inom en koncern, förutsatt att det eller de dotterföretag som är part i transaktionen ägs helt och hållet av ett företag inom koncernen.</P>
<P class="p1089 ft7">Enligt det fjärde bolagsrättsliga direktivet ska upplysningar om närståendetransaktioner som utgångspunkt lämnas av samtliga företag som omfattas av direktivets tillämpningsområde. Medlems- staterna får emellertid begränsa uppgiftsskyldigheten för små och medelstora företag på visst sätt, varvid särskilda bestämmelser får tillämpas på publika aktiebolag.</P>
<P class="p62 ft7">I det nya direktivet är utgångspunkten i stället att upplysningar om närståendetransaktioner ska lämnas av medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Medlemsstaterna får dock <SPAN class="ft9">dels </SPAN>kräva att även små företag redovisar vissa närståendetransak- tioner, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>undanta medelstora företag från en del av kraven. Någon särreglering för publika bolag finns inte. I direktivet preciseras vilka upplysningar som medelstora företag under alla förhållanden ska lämna, nämligen upplysningar om transaktioner mellan företaget och ägare som har ett ägarintresse i företaget,</P>
<P class="p293 ft41"><SPAN class="ft40">22 </SPAN>Europaparlamentets och Rådets förordning (EG) nr 1606/2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.</P>
<P class="p919 ft17">325</P>
</DIV>
<DIV id="page_323">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322323x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">transaktioner mellan företaget och andra företag som företaget har ett ägarintresse i och transaktioner mellan företaget och ledamöter i företagets <NOBR>administrations-,</NOBR> lednings- eller kontrollorgan.</P>
<P class="p300 ft9">Det nya direktivet och IAS 24</P>
<P class="p106 ft7">Av artikel 2.3 i det nya direktivet följer att begreppet närstående i direktivet ska ha samma betydelse som i de internationella redo- visningsstandarder som har antagits i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Härmed avses IAS 24 som har antagits av Kommissionen genom förordning 632/2010/EU.<A href="#page_323"><SPAN class="ft22">23 </SPAN></A>Det fjärde bolagsrättsliga direktivet<A href="#page_323"><SPAN class="ft22">24 </SPAN></A>hänvisar till IAS 24 i dess lydelse från 2003 (nedan IAS 24 (2003)) och ÅRL har tidigare anpassats till definitionen av närstående i den standarden. Några anpassningar till de ändringar som därefter har skett i IAS 24 har inte gjorts.</P>
<P class="p72 ft7">I den nya lydelsen av IAS 24 har närståendebegreppet gjorts mer symmetriskt än tidigare. Om exempelvis företaget A ska anses som närstående till företaget B, när B lämnar upplysningar om sina närståendetransaktioner, ska B anses som närstående till A när A fullgör sin upplysningsskyldighet. Sedan tidigare har denna symmetri förelegat i IAS 24 mellan företag i en och samma koncern men inte i samma utsträckning mellan företag i en koncern och företagets, respektive koncernens, intresseföretag och joint ventures samt de fysiska personer som företaget eller koncernen är anknutna till.</P>
<P class="p1057 ft7">Genom den nya lydelsen av IAS 24 har närståendedefinitionen i standarden även utvidgats så att den omfattar följande:</P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft128">Alla koncernföretag är närstående till varandra. De är också närstående till koncernens samtliga intresseföretag och joint ventures.</SPAN></P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft128">Om ett företag är samägare i två eller flera joint ventures, är dessa att anse som närstående till varandra. Likaså är ett företags joint venture och intresseföretag närstående till varandra. Två intresseföretag ska däremot inte anses som närstående med varandra.</SPAN></P>
<P class="p1074 ft42"><SPAN class="ft23">23</SPAN><SPAN class="ft131">Förordningen har sedermera ändrats genom förordning 1254/2012/EU – följdändringar vid antagande av IFRS </SPAN><NOBR>10–12.</NOBR></P>
<P class="p1104 ft41"><SPAN class="ft23">24</SPAN><SPAN class="ft57">Artikel 43.1.7 b sista stycket i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">326</P>
</DIV>
<DIV id="page_324">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322324x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1187 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft99">Ett företag A som står under bestämmande eller gemensamt bestämmande inflytande av en person som är en av nyckel- personerna i ledande ställning i företag B ska redovisa en transaktion med företag B som en närståendetransaktion.</SPAN></P>
<P class="p1188 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft99">Om en person utövar ett bestämmande eller gemensamt bestämmande inflytande över ett företag, ska andra företag som personen utövar ett bestämmande, gemensamt bestämmande eller betydande inflytande över anses som närstående till det första företaget och vice versa.</SPAN></P>
<P class="p1189 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft99">Om en person utövar bestämmande, gemensamt bestämmande eller betydande inflytande över ett företag, ska det företaget anses vara närstående även till företag som denna persons närmaste familjemedlemmar utövar ett bestämmande eller gemensamt bestämmande inflytande över.</SPAN></P>
<P class="p1190 ft7">6. Om ett rapporterande företag av det slag som avses i 5 kap. 12 a § första stycket 12 ÅRL<A href="#page_324"><SPAN class="ft22">25 </SPAN></A>förvaltar pensionsmedel åt andra företag, är de företag som har avsatt medel i företaget<A href="#page_324"><SPAN class="ft22">26 </SPAN></A>att anse som närstående till det rapporterande företaget.</P>
<P class="p1191 ft7">Definitionen har dock även begränsats i förhållande till IAS 24 (2003), bl.a. på följande sätt.</P>
<P class="p1188 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft99">Två företag ska inte anses som närstående om ett av dem står under betydande inflytande av en person och det andra står under betydande inflytande av den personens nära familjemedlem.</SPAN></P>
<P class="p1190 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft99">Två företag ska inte heller anses som närstående om ett av dem står under betydande inflytande av person som är en nyckelperson i ledande ställning i det andra företaget.</SPAN></P>
<P class="p960 ft7">IAS 24 innehåller även uttryckliga undantag från kretsen av när- stående. Två företag ska sålunda inte anses som närstående enbart därför att de har en gemensam styrelseledamot eller annan nyckelperson i ledande ställning eller därför att en nyckelperson i ledande ställning i ett företag har ett betydande inflytande över det andra företaget (punkten 11 a). Inte heller ska två samägare anses som närstående enbart därför att de utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över ett gemensamt styrt företag. Finan-</P>
<P class="p1192 ft42"><SPAN class="ft23">25</SPAN><SPAN class="ft114">I IAS 24 benämnt ”plan för ersättning efter avslutad anställning till förmån för anställda i andra företag”.</SPAN></P>
<P class="p901 ft41"><SPAN class="ft23">26</SPAN><SPAN class="ft57">I IAS 24 benämnda ”de stödjande arbetsgivarna”.</SPAN></P>
<P class="p902 ft17">327</P>
</DIV>
<DIV id="page_325">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322325x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">siärer, fackföreningar, allmännyttiga företag och offentliga myndig- heter, som inte har ett bestämmande inflytande, gemensamt bestämmande inflytande eller betydande inflytande över det rapporterande företaget, är inte heller att anse som närstående. Slutligen följer det av IAS 24 att en kund, leverantör, franchisegivare, distributör eller generalagent med vilken ett företag har en betydande affärsvolym inte är att anse som närstående till det rapporterande företaget enbart till följd av det ekonomiska beroende som detta förhållande kan medföra.</P>
<P class="p1193 ft39">Gällande rätt och förändringar i internationella redovisningsstandarder</P>
<P class="p88 ft7">Genom regleringen i 5 kap. 12 a och 12 b §§ ÅRL har svensk rätt anpassats till det fjärde bolagsrättsliga direktivets bestämmelser om upplysningar om transaktioner med närstående parter samt till IAS 24 (2003). Regleringen ålägger större företag att lämna upplysningar om betydande transaktioner som på andra än marknadsmässiga villkor har gjorts med koncernföretag, intresseföretag, gemensamt styrda företag, pensionsbolag<A href="#page_325"><SPAN class="ft22">27 </SPAN></A>eller företaget närstående fysiska personer samt företag under visst inflytande av dessa. För vissa mindre företag – nämligen sådana som utgör publika aktiebolag – gäller begränsade upplysningskrav. Bland annat ska uppgift lämnas om transak- tionernas art och totala belopp. Vidare ska det lämnas uppgift om det föreliggande närståendeförhållandet samt andra uppgifter om transaktionerna som är nödvändiga för att bedöma företagets ställning.</P>
<P class="p1075 ft7">I IAS 24 (2003) används olika begrepp för att definiera begreppet närstående part. Vissa begrepp definieras i sin tur i standarden, t.ex. ”nyckelpersoner i ledande ställning”, medan andra begrepp definieras i andra standarder som IAS 24 (2003) hänvisar till. Dessa begrepp har i svensk rätt behandlats olika från fall till fall. Den tidigare definitionen av gemensamt styrt företag i IAS 24 (2003) har ensam fått ligga till grund för de upplysningskrav som gäller för transaktioner med sådana företag enligt 5 kap. 12 a § första stycket 5 ÅRL. En motsvarande anpassning av närståendekretsen i svensk rätt till begreppen ”bestämmande inflytande” och ”betydande</P>
<P class="p1015 ft27"><SPAN class="ft40">27 </SPAN>Juridiska personer vars huvudsakliga verksamhet är att förvalta tillgångar som (det rapporterande) företaget har avsatt för ersättningar till personer som avslutat sin anställning i företaget eller till det rapporterande företaget närstående juridiska personer (5 kap. 12 a första stycket 12 ÅRL).</P>
<P class="p895 ft17">328</P>
</DIV>
<DIV id="page_326">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322326x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">inflytande” har dock inte gjorts. Skälet till det är bland annat att koncerndefinitionen i de internationella redovisningsstandarderna, till skillnad mot koncerndefinitionen i svensk rätt (jfr 1 kap. 4 § ÅRL), inte uppställer något krav på ägarandel. Vidare skiljer sig definitionerna av intresseföretag åt (jfr 1 kap. 5 § ÅRL). Kretsen av närstående i 5 kap. 12 a § ÅRL har i stället anpassats till såväl definitionerna av koncern, dotterföretag och intresseföretag i ÅRL som definitionerna i internationella redovisningsstandarder (jfr 5 kap. 12 a § första stycket <NOBR>1–4</NOBR> ÅRL). Utredningen gör i det följande en mer detaljerad genomgång av de svenska bestämmelserna och de förändringar som har genomförts i relevanta internationella redo- visningsstandarder.</P>
<P class="p1194 ft9">Koncernföretag</P>
<P class="p64 ft7">Enligt 5 kap. 12 a § första stycket 1 ÅRL ska upplysningar lämnas om transaktioner som på andra än marknadsmässiga villkor har genomförts med andra koncernföretag. Vad som avses med koncern framgår av 1 kap. 4 § ÅRL. Med koncern likställs i detta sammanhang annan företagsgrupp av motsvarande slag. Det handlar om sådana situationer då något annat rättssubjekt än ett moderföretag i ÅRL:s mening kontrollerar gruppen, t.ex. ett utländskt företag.<A href="#page_326"><SPAN class="ft22">28 </SPAN></A>Av förarbetena till aktiebolagslagen framgår att begreppet ”företagsgrupp av motsvarande slag” i den lagens bemärkelse innefattar koncerner som avses i 1 kap. 4 § ÅRL, 1 kap. 4 § lagen om ekonomiska föreningar och 1 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220). Även det fallet då en fysisk person eller en kommun på grund av aktie- eller andelsinnehav kontrollerar en företagsgrupp är avsett att omfattas av begreppet.</P>
<P class="p1195 ft7">5 kap. 12 a § första stycket 2 ÅRL avser upplysningar om transaktioner som har genomförts med en juridisk person över vilken företaget utövar ett bestämmande inflytande eller som utövar ett bestämmande inflytande över företaget utan att det föreligger en koncern eller en sådan annan företagsgrupp som avses i punkten 1. Det kan vara fråga om fall då ett bestämmande inflytande utövas utan att, som koncerndefinitionen i ÅRL förutsätter, moder- företaget innehar andelar i den ifrågavarande juridiska personen.</P>
<P class="p899 ft41"><SPAN class="ft40">28 </SPAN>Se prop. 2008/2009:71 s. 99 som beträffande begreppet företagsgrupp av motsvarande slag hänvisar till förarbetena till 8 kap. 23 i aktiebolagslagen, prop. 1997/98:99 s. 218.</P>
<P class="p942 ft17">329</P>
</DIV>
<DIV id="page_327">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322327x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">Enligt IAS 24 (2003) innebär ”bestämmande inflytande” en rätt att utforma ett företags finansiella och operativa strategier i syfte att erhålla ekonomiska fördelar. Begreppet ”bestämmande inflytande” har sedermera utvecklats i internationella redovisnings- standarder. Enligt IFRS 10, som IAS 24 hänvisar till, anses numera en investerare ha ”bestämmande inflytande” över ett investerings- objekt när investeraren exponeras för, eller har rätt till, rörlig avkastning från sitt engagemang i investeringsobjektet och kan på- verka avkastningen genom sitt inflytande över investeringsobjektet. Liksom tidigare ställs det inte något krav på ägarandel för att ett bestämmande inflytande ska anses föreligga.</P>
<P class="p85 ft9">Intresseföretag</P>
<P class="p88 ft7">Motsvarande upplysningskrav gäller enligt 5 kap. 12 a § första stycket 3 ÅRL i fråga om transaktioner där det ena företaget är intresseföretag, i den mening som avses i 1 kap. 5 § ÅRL, till det andra företaget. Enligt punkten 4 gäller motsvarande upplysnings- krav även när det ena företaget utövar ett betydande inflytande över det andra företagets driftsmässiga och finansiella styrning utan att det föreligger ett sådant andelsinnehav som krävs enligt definitionen av intresseföretag. IAS 24 (2003) hänvisar i denna del till IAS 28 som innehåller en definition av begreppet intresse- företag.<A href="#page_327"><SPAN class="ft22">29 </SPAN></A>Ett intresseföretag är enligt den definitionen ett företag som ägarföretaget har ett betydande inflytande över och som varken är ett dotterföretag eller ett joint venture. Betydande inflytande innebär vidare, enligt IAS 28, att ägarföretaget kan delta i de beslut som rör ett företags finansiella och operativa strategier utan att kunna bestämma över dessa strategier.</P>
<P class="p964 ft7">Även begreppet ”betydande inflytande”, såsom det definieras i internationella redovisningsstandarder, har därefter genomgått förändringar. Enligt IAS 28 i dess senaste lydelse<A href="#page_327"><SPAN class="ft22">30 </SPAN></A>innebär begreppet att ett ägarföretag kan delta i de beslut som rör ett företags finansiella och operativa strategier utan att ha vare sig bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande över dessa strategier. ”Gemensamt bestämmande inflytande” innebär enligt IFRS 11 ett i avtal reglerat gemensamt utövande av</P>
<P class="p1196 ft27"><SPAN class="ft23">29</SPAN><SPAN class="ft26">Definitionen har sedermera ändrats.</SPAN></P>
<P class="p1197 ft41"><SPAN class="ft23">30</SPAN><SPAN class="ft60">IAS 28 är antagen av </SPAN><NOBR>EU-kommissionen</NOBR> genom förordning 1126/2008/EG och senast ändrad genom förordning 1255/2012/EU.</P>
<P class="p922 ft17">330</P>
</DIV>
<DIV id="page_328">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">det bestämmande inflytandet över en verksamhet. Ett gemensamt bestämmande inflytande föreligger endast om de parter som delar på inflytandet måste ge sitt samtycke till åtgärder som avser de relevanta verksamheterna.</P>
<P class="p102 ft9">Joint ventures och gemensamt styrda företag</P>
<P class="p721 ft7">De särskilda upplysningskraven för närståendetransaktioner gäller enligt 5 kap. 12 a § första stycket 5 ÅRL även transaktioner som har genomförts med en juridisk person som verkar i enlighet med en överenskommelse mellan företaget och en eller flera andra parter om att gemensamt bedriva ekonomisk verksamhet och att gemensamt utöva ett bestämmande inflytande över denna verksamhet. Bestämmelsen avser gemensamt styrda företag och har utformats med utgångspunkt i definitionen i IAS 31, till vilken IAS 24 (2003) hänvisar.</P>
<P class="p1198 ft7">IAS 31 <SPAN class="ft9">Andelar i joint ventures </SPAN>har numera ersatts av IFRS 11 <SPAN class="ft9">Samarbetsarrangemang </SPAN>och begreppen har ändrats, jfr vad utred- ningen har uttalat beträffande gemensamt styrda företag i avsnitt 5.2.</P>
<P class="p1199 ft9">Närstående fysiska personer</P>
<P class="p307 ft7">Upplysningskraven i 5 kap. 12 a § ÅRL omfattar enligt paragrafens första stycke 6 även transaktioner med fysiska personer som utövar ett betydande inflytande över företaget. Se ovan angående 5 kap.</P>
<P class="p447 ft10">12 a § första stycket 3 och 4 ÅRL beträffande begreppet betydande inflytande.</P>
<P class="p442 ft7">Enligt 5 kap. 12 a § första stycket 7 ÅRL gäller motsvarande upplysningskrav även i fråga om transaktioner med styrelseleda- möter, verkställande direktör och andra ledande befattningshavare i företaget och dess moderföretag. Med moderföretag jämställs ett motsvarande utländskt rättssubjekt. Motsvarande bestämmelse i IAS 24 (2003) talar om ”nyckelpersoner i ledande ställning” vilka har befogenhet och ansvar för planering, ledning och styrning av företagets verksamhet, direkt eller indirekt, däribland företagets styrelseledamöter (såväl sådana som är anställda i företaget som andra). Bestämmelsen i svensk rätt har ett något vidare tillämp- ningsområde. Med ledande befattningshavare avses detsamma som</P>
<P class="p1200 ft17">331</P>
</DIV>
<DIV id="page_329">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322329x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">”person i företagets ledning” i 5 kap. 18 b § ÅRL, dvs. främst personer som ingår i ledningsgrupper eller liknande organ och chefer som är direkt underställda den verkställande direktören.<A href="#page_329"><SPAN class="ft22">31 </SPAN></A>Definitionen av närstående part i IAS 24 har, såvitt avser nyckelpersoner i ledande ställning, inte ändrats i sak.</P>
<P class="p341 ft7">Av 5 kap. 12 a § första stycket 8 ÅRL följer att upplysningar vidare ska lämnas om transaktioner med vissa kategorier av släktingar till en sådan befattningshavare som avses i någon av de två föregående punkterna (6 och 7). Punkten 9 omfattar andra familjemedlemmar än sådana som avses i punkten 8 under förutsättning att relationen mellan befattningshavaren och familjemedlemmen är sådan att befattningshavaren kan väntas påverka familjemedlemmen i dennes kontakter med företaget. Den omfattar också den situationen att befattningshavaren kan förväntas påverkas av familjemedlemmen i sina egna kontakter med företaget. 5 kap. 12 a § första stycket 10 ÅRL tar sikte på personer, som – utan att vara sådana familje- medlemmar som avses i de föregående punkterna – är ekonomiskt eller på annat sätt beroende av befattningshavaren eller dennes make eller sambo. Det kan t.ex. handla om en underårig person som ingår i samma hushåll som befattningshavaren utan att i rättslig mening stå under dennes eller makens/sambons vårdnad. Bestämmelserna har utformats med hänsyn till vad som sägs i IAS 24 (2003) om det i standarden använda uttrycket ”nära familjemedlem”. Uttrycket används alltjämt i IAS 24 med till synes samma innebörd som tidigare.</P>
<P class="p835 ft7">Enligt 5 kap. 12 a § första stycket 11 ÅRL ska motsvarande upplysningar lämnas om transaktioner som har genomförts med en juridisk person över vilken en person som avses i punkterna <NOBR>6–10</NOBR> har ett betydande inflytande (se ovan vad utredningen uttalat angående 5 kap. 12 a § första stycket 3 och 4 ÅRL beträffande begreppet betydande inflytande). Motsvarande bestämmelse i IAS 24 (2003) behandlar också det fallet då den fysiska personen utövar ett bestämmande inflytande eller innehar en betydande andel av rösterna. Eftersom den fysiska personen i båda dessa fall får anses ha också ”ett betydande inflytande”, har lagstiftaren inte ansett det nödvändigt att i lagtexten ta upp även dessa båda situationer.<A href="#page_329"><SPAN class="ft22">32</SPAN></A></P>
<P class="p1201 ft27"><SPAN class="ft23">31</SPAN><SPAN class="ft26">Jfr prop. 2002/03:56 s. 21, se även prop. 2005/06:186 s. 50.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft23">32</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 2008/2009:71 s. 100.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">332</P>
</DIV>
<DIV id="page_330">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322330x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft9">Pensionsbolag</P>
<P class="p64 ft7">Enligt 5 kap. 12 a § första stycket 12 ÅRL ska upplysningar vidare lämnas om vissa transaktioner som har genomförts med en juridisk person vars huvudsakliga verksamhet är att förvalta tillgångar som företaget har avsatt för ersättningar till personer som har avslutat sin anställning i företaget eller i en sådan juridisk person som avses i 1, 2, 3, 4, 5 eller 11. Bestämmelsen har sin grund i punkten 9 g i IAS 24 (2003), som omfattar ”plan för ersättningar efter avslutad anställning till förmån för anställda i företaget, eller till ett företag som är närstående till företaget”. Lagtextens krav på att förvaltningen av medlen ska vara den juridiska personens huvudsakliga verksamhet är avsett att utesluta självständiga fondförvaltare, banker m.fl. som företaget har anlitat för att förvalta anställdas pensionsmedel eller dylikt.<A href="#page_330"><SPAN class="ft22">33</SPAN></A></P>
<P class="p1011 ft9">Upplysningsskyldighet för publika aktiebolag</P>
<P class="p64 ft7">Av 5 kap. 12 a § andra stycket ÅRL framgår att en viss upplys- ningsskyldighet även åvilar vissa mindre företag, nämligen mindre företag som utgör publika aktiebolag. Sådana företag ska således lämna upplysningar om transaktioner som har skett med aktieägare med betydande aktieinnehav eller med styrelseledamöter.</P>
<P class="p345 ft9">Undantag för koncerninterna transaktioner</P>
<P class="p64 ft7">I 5 kap. 12 a § tredje stycket ÅRL undantas vissa koncerninterna transaktioner från upplysningskraven. Detta gäller för det första transaktioner mellan ett moderföretag och dess helägda dotter- företag. Bestämmelsen, som motsvarar vad som föreskrivs i artikel 43.1.7 b tredje stycket i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, innebär att varken moderföretaget eller dotterföretaget behöver redovisa det slaget av transaktioner. För det andra undantas transaktioner mellan dotterföretag, under förutsättning att det rör sig om inom koncernen helägda dotterföretag.</P>
<P class="p1202 ft41"><SPAN class="ft40">33 </SPAN>Se prop. 2008/2009:71 s. 101.</P>
<P class="p930 ft17">333</P>
</DIV>
<DIV id="page_331">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Omfattningen av upplysningarna</P>
<P class="p86 ft7">Av 5 kap. 12 b § ÅRL följer att det ska lämnas uppgift om trans- aktionernas art och det totala belopp som transaktionerna omfattar och uppgift om vilket slags närståendeförhållande som föreligger. Det ska även lämnas andra uppgifter om transaktionerna som är nödvändiga för att bedöma företagets ställning. Uppgifter om flera transaktioner får lämnas i samlad form, om de avser samma typ av transaktioner och uppgifter om de enskilda transaktionerna inte är nödvändiga för att bedöma vilken inverkan transaktionerna har på företagets ställning. Bestämmelserna motsvarar artikel 43.1.7 b första stycket i det fjärde bolagsrättsliga direktivet (artikel 17.1 r första stycket i det nya direktivet).</P>
<P class="p85 ft8">Utredningen</P>
<P class="p106 ft7">Såväl tillkomsten av det nya redovisningsdirektivet som föränd- ringarna i IAS 24 gör det enligt utredningens mening nödvändigt att ändra ÅRL:s bestämmelser om närståendetransaktioner. Utredningen redogör i det följande först för de lagändringar som är påkallade av det nya direktivet. Därefter följer en redogörelse för de lagändringar som ändringarna i IAS 24 föranleder.</P>
<P class="p1203 ft39">Omfattningen av upplysningsskyldigheten och bestämmelsernas tillämpningsområde</P>
<P class="p71 ft7">Utformningen av det nya direktivet medför att medlemsstaterna numera har en valmöjlighet vad gäller omfattningen av företagens skyldighet att lämna upplysningar om transaktioner med närstå- ende parter. Upplysningsskyldigheten kan utformas så att den avser endast transaktioner som inte har genomförts under normala marknadsvillkor. Men det nya direktivet ger också ett uttryckligt utrymme för att låta uppgiftsskyldigheten träffa samtliga trans- aktioner med närstående, oberoende av om de har gjorts på icke marknadsmässiga grunder. Utredningen ser dock ingen anledning att utvidga upplysningskraven. Sverige bör därför utnyttja den möjlighet till undantag som det nya direktivet ger. Upplysningskravet i ÅRL bör således inte heller i framtiden omfatta sådana transaktioner som har genomförts på marknadsmässiga villkor.</P>
<P class="p1204 ft17">334</P>
</DIV>
<DIV id="page_332">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1205 ft7">Kravet på upplysningar om närståendetransaktioner är i dag begränsat till ”betydande transaktioner”, vilket motsvarar vad som sägs i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Begränsningen till betydande transaktioner finns inte kvar i det nya direktivet. Den bör därför tas bort även i ÅRL. Det kan tilläggas att också kravet på upplysningar om närståendetransaktioner kommer att vara under- ordnat den generella väsentlighetsprincipen som genom utred- ningens förslag tas in i ÅRL. Upplysningar om närståendetrans- aktioner kommer därmed alltid att kunna utelämnas om effekten av utelämnandet är oväsentlig för redovisningens användare (se avsnitt 6.4).</P>
<P class="p858 ft7">Tidigare undantagsbestämmelser för publika aktiebolag i det fjärde bolagsrättsliga direktivet har i det nya direktivet ersatts av bestämmelser som ger medlemsstaterna möjlighet att själva avgöra om medelstora företag ska omfattas av upplysningsskyldigheten eller av endast en mera begränsad upplysningsskyldighet. Medlemsstaterna får därvid tillåta att ett medelstort företag begränsar upplysningarna om transaktioner med närstående parter till transaktioner som har ingåtts med ägare som innehar ett ägarintresse i företaget, företag i vilka företaget självt har ett ägarintresse och ledamöter i företagets <NOBR>administrations-,</NOBR> lednings- eller kontrollorgan (artikel 17.1 r fjärde stycket). Utredningens förslag innebär att denna option inte ut- nyttjas. Det är dock en fråga som utredningen får återkomma till i slutbetänkandet.</P>
<P class="p109 ft7">Det nya direktivet ger även utrymme för att ställa begränsade krav på upplysningar om närståendetransaktioner på små företag. Enligt 5 kap. 12 a § andra stycket ÅRL ska även mindre publika aktiebolag under vissa förutsättningar lämna upplysningar om närståendetransaktioner. Svensk rätt ställer således i viss utsträckning krav på företag som enligt det nya direktivet är att anse som små företag. I och med att publika aktiebolag i utredningens förslag kategoriseras som företag av allmänt intresse, oberoende av storlek, saknas det anledning att behålla särregleringen för mindre (små) publika aktiebolag. Bestämmelserna i 5 kap. 12 a § andra stycket ÅRL bör därför upphävas.</P>
<P class="p1206 ft17">335</P>
</DIV>
<DIV id="page_333">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322333x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Kretsen av närstående</P>
<P class="p84 ft7">Närståendekretsen har i svensk rätt avgränsats på ett sätt som i sak överensstämmer med definitionen i IAS 24 (2003). Som ovan har framgått har närståendedefinitionen i IAS 24, vilken det nya direktivet hänvisar till, förändrats. Närståendebegreppet har gjorts mer symmetriskt än tidigare och av standarden följer att företag ska anses som närstående till varandra då respektive företag upp- fyller sin upplysningsskyldighet (se exempel ovan). Detta medför att de svenska bestämmelserna bör anpassas i motsvarande utsträckning. Kretsen av närstående i ÅRL bör därför vidgas så att den omfattar intresseföretag och gemensamt styrda företag<A href="#page_333"><SPAN class="ft22">34 </SPAN></A>till <SPAN class="ft9">samtliga </SPAN>koncernföretag i den eller de koncerner som det rapporterande företaget ingår i. I ÅRL måste också tas in bestäm- melser om att även två gemensamt styrda företag med en gemensam samägare ska anses som närstående till varandra. Enligt IAS 24 ska dock två <NOBR>(intresse-)</NOBR> företag som står under betydande inflytande av ett och samma företag inte anses som närstående till varandra. Regelverket bör anpassas även till detta.</P>
<P class="p962 ft7">Koncernbegreppet i IAS 24</P>
<P class="p1207 ft7">Koncernbegreppet i IAS 24 bygger enbart på att ett företag har ett bestämmande inflytande över ett eller flera andra företag. Något krav på att moderföretaget även har en ägarandel i det eller de andra företagen (jfr 1 kap. 4 § ÅRL) uppställs inte. Regleringen i 5 kap. 12 a § ÅRL tar hänsyn till detta på så sätt att upplysningskraven gäller även vid sådana ”koncernliknande förhållanden” där någon ägarandel inte föreligger (punkten 2). Såsom har berörts i avsnitt 5.1 har utredningen inte funnit att genomförandet av det nya direktivet kräver att koncerndefinitionen ändras så att den överensstämmer med det koncernbegrepp som präglar de inter- nationella redovisningsstandarderna. Utredningen har heller inte föreslagit att en sådan anpassning görs. För att svensk rätt ska stå i överensstämmelse med det nya direktivet och närståendekretsen i IAS 24 är det emellertid nödvändigt att kretsen av närstående i ÅRL, på motsvarande sätt som i hittills gällande rätt, omfattar sådana ”koncernlikande förhållanden”. Denna reglering behöver emellertid anpassas till IAS 24 på så sätt att företagsgrupper, i vilka ett företag har ett bestämmande inflytande över de övriga företagen</P>
<P class="p70 ft41"><SPAN class="ft40">34 </SPAN>Jfr, beträffande begreppet gemensamt styrda företag, avsnitt 5.2.</P>
<P class="p895 ft17">336</P>
</DIV>
<DIV id="page_334">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">i gruppen utan att ha någon ägarandel i dessa, jämställs fullt ut med koncerner.</P>
<P class="p77 ft7">Det förekommer emellertid också andra koncernliknande förhållanden som faller utanför ÅRL:s koncerndefinition, därför att ”moderföretaget” inte är ett ”företag” i ÅRL:s mening men där ”koncernföretagen” likväl bör – för att regleringen ska ligga i linje med IAS 24 – anses som närstående till varandra. Detta gäller framför allt företagsgrupper som kontrolleras av en kommun. Regleringen av närståendetransaktioner bör, liksom hittills, avse även sådana företagsgrupper. Definitionen av närstående i IAS 24 utesluter nämligen inte att en stat eller offentlig myndighet kan ha ett bestämmande inflytande över företag i en företagsgrupp och dessa kan därmed anses som närstående till ett sådant företag. Med begreppet stat avses i IAS 24 statsmakten, offentliga myndigheter samt byråer och liknande organ oavsett om dessa är lokala, nationella eller internationella, se definitioner i punkten 9. Enligt punkten 25 undantas ett rapporterande företag dock från upplysningsskyldigheten beträffande transaktioner med en stat som har bestämmande, gemensamt bestämmande eller betydande inflytande över det rapporterande företaget. Undantaget gäller även transaktioner med till staten närstående företag.</P>
<P class="p267 ft7">Som har redogjorts för ovan ska begreppet närstående i det nya direktivet ges samma betydelse som i IAS 24. Någon hänvisning till vare sig de upplysningskrav eller de undantag som finns i standarden görs emellertid inte utan ramarna för upplysningskraven i det nya direktivet ges uteslutande i direktivet (artikel 17.1 r). I det nya direktivet finns inte någon bestämmelse som innebär att de ”koncernliknande” företagsgrupper som nu diskuteras kan uteslutas från kretsen av närstående. Det framstår därför som nödvändigt att vid tillämpningen av närståendebestämmelserna även fortsätt- ningsvis jämställa sådana företagsgrupper som på grund av aktie- eller andelsinnehav kontrolleras av en kommun med koncerner. När det gäller företagsgrupper som ytterst kontrolleras av staten torde dessa falla in under koncerndefinitionen i 1 kap. 4 § ÅRL. Någon särreglering beträffande sådana företagsgrupper är således inte nödvändig.</P>
<P class="p555 ft7">Vad som nu har sagts innebär att det finns två principiellt olika fall då en koncernliknande företagsgrupp i detta sammanhang bör jämställas med en koncern. Det ena fallet är då företagsgruppen hade utgjort en koncern, om ”moderföretaget” hade innehaft en ägarandel i ”dotterföretagen”. Det andra är då ”moderföretaget”</P>
<P class="p1019 ft17">337</P>
</DIV>
<DIV id="page_335">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322335x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">inte är ett företag i ÅRL:s mening. Utredningen föreslår att dessa båda fall sammanfattas i en gemensam bestämmelse. I denna bör anges att man, vid tillämpningen av närståendereglerna, med koncern ska jämställa en företagsgrupp som kontrolleras av ett företag eller ett annat rättssubjekt som inte är ett moderföretag i ÅRL:s mening.</P>
<P class="p300 ft7">Intresseföretag i IAS 24</P>
<P class="p1208 ft7">Också definitionen av intresseföretag i IAS 24 skiljer sig från den motsvarande definitionen i de bolagsrättsliga direktiven och svensk lag. Detta beaktas i ÅRL genom en särskild bestämmelse i 5 kap.</P>
<P class="p1209 ft7">12 a § första stycket 4. I 5 kap. 12 a § första stycket 3 behandlas den situationen då det föreligger ett intresseföretagsförhållande i den mening som avses i 1 kap. 5 § ÅRL. Samma upplysningskrav som gäller i den situationen gäller enligt 5 kap. 12 a § första stycket 4 när ett betydande inflytande utövas över en annan juridisk person utan att det föreligger ett sådant andelsförhållande som anges i 1 kap. 5 §. På liknande sätt som beträffande koncernförhållanden är det nödvändigt att kretsen av närstående i svensk rätt även fortsättningsvis omfattar dessa ”intresseföretag”. I lagen bör därför anges att med intresseföretag ska jämställas ett sådant företag som skulle ha utgjort ett intresseföretag om 1 kap 5 § ÅRL inte hade innehållit krav på ägarandel.</P>
<P class="p1210 ft7">Närstående fysiska personer samt företag som står under inflytande av dessa</P>
<P class="p1211 ft7">Även kretsen av närstående fysiska personer samt företag som står under inflytande av dessa närstående behöver anpassas till de förändringar som har gjorts i IAS 24. Av 5 kap. 12 a § första stycket 11 ÅRL följer att en juridisk person över vilken en till det rapporterande företaget närstående fysisk person har ett betydande eller bestämmande inflytande är att anse som närstående, oberoende av vilken kategori av närstående som den fysiska personen tillhör.<A href="#page_335"><SPAN class="ft22">35</SPAN></A></P>
<P class="p879 ft7">Förändringarna i IAS 24 innebär att två företag inte längre är att anse som närstående om ett av dem står under betydande inflytande av en person och det andra företaget står under betydande inflyt- ande av den personens nära familjemedlem. Liksom tidigare anses emellertid två företag som närstående om det ena företaget står</P>
<P class="p347 ft41"><SPAN class="ft40">35 </SPAN>En styrelseledamot, verkställande direktör eller liknande befattningshavare, den som är gift, är sambo med eller förälder till sådana befattningshavare eller personer med i vart fall betydande inflytande över det rapporterande företaget m.fl., se 5 kap. 12 a § <NOBR>7–12</NOBR> ÅRL.</P>
<P class="p1050 ft17">338</P>
</DIV>
<DIV id="page_336">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322336x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">under bestämmande inflytande av en person och det andra står under betydande inflytande av den personens nära familjemedlem. Kretsen av närstående fysiska personer har således begränsats. Motsvarande förändringar bör göras i ÅRL.</P>
<P class="p62 ft7">Även i ytterligare ett avseende finns det anledning att ändra bestämmelserna om kretsen av närstående. I 5 kap. 12 a § 7 ÅRL anges att en styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i företaget, dess moderföretag eller motsvarande utländskt rättssubjekt ska anses som närstående till företaget. Hänvisningen till utländska rättsubjekt är emellertid överflödig, eftersom ÅRL:s koncerndefinition inte utesluter att moderföretaget är ett utländskt företag. Hänvisningen till sådana företag bör därför tas bort.</P>
<P class="p566 ft7">Undantag från kretsen av närstående i IAS 24</P>
<P class="p1212 ft7">De begränsningar i närståendebegreppet som närståendedefinitionen i IAS 24 innehåller (punkterna 11 <NOBR>a–d)</NOBR> återfinns till stor del även i IAS 24 (2003) men har inte uttryckligen genomförts i svensk lagstiftning. Enligt utredningens mening bör dessa uttryckligen framgå av den svenska lagen. I utredningens förslag till lagtext tas dessa begränsningar in i 1 kap. 3 c § ÅRL.</P>
<P class="p868 ft36"><SPAN class="ft36">8.13</SPAN><SPAN class="ft135">Notupplysningar för medelstora företag</SPAN></P>
<P class="p898 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Medelstora företag undantas från lagens krav på not- upplysningar om nettoomsättningens fördelning på olika verk- samhetsgrenar och marknader samt om arvoden till företagets revisorer.</P>
<P class="p908 ft7">Artikel 18 i det nya direktivet innehåller särskilda krav på not- upplysningar om <SPAN class="ft9">dels </SPAN>nettoomsättningens fördelning på olika verksamhetsgrenar och marknader, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>arvoden till företagets revisorer. I förhållande till det fjärde bolagsrättsliga direktivet har bestämmelserna inte ändrats i sak. Däremot har deras tillämp- ningsområdet inskränkts till stora företag och företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p65 ft10">För svenskt vidkommande kommer direktivets bestämmelser i dag till uttryck i 5 kap. 6 och 21 §§ ÅRL. I 5 kap. 6 § anges att större företag ska, om företagets verksamhetsgrenar eller geo-</P>
<P class="p1004 ft17">339</P>
</DIV>
<DIV id="page_337">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Notupplysningar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">grafiska marknader avviker betydligt från varandra, lämna uppgift om nettoomsättningens fördelning på verksamheterna och marknaderna. Bedömningen av om företagets verksamhetsgrenar och marknader avviker betydligt från varandra ska göras med hänsyn till hur företaget normalt organiserar försäljningen av varor och tjänster. Av 5 kap. 21 § ÅRL följer att sådana aktiebolag och handelsbolag som är större företag ska lämna specificerade upplysningar om den sammanlagda ersättningen under räkenskapsåret till var och en av bolagets revisorer och de revisionsföretag där revisorerna verkar.</P>
<P class="p950 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Kraven på upplysningar om nettoomsättningens fördelning och revisorsarvoden ska enligt det nya direktivet i första hand riktas mot stora företag och företag av allmänt intresse. Som tidigare har framgått finns det inget hinder mot att ställa motsvarande krav även mot medelstora företag. I och med att kraven i svensk rätt inte till någon del träffar små företag bedömer utredningen därför att regleringen i 5 kap. 6 § ÅRL i och för sig är väl förenlig med det nya direktivet.</P>
<P class="p312 ft7">Eftersom direktivet är tvingande endast såvitt gäller stora företag och företag av allmänt intresse, finns det ändå anledning att överväga om inte tillämpningsområdet bör begränsas till dessa båda företagskategorier. När det gäller upplysningskraven i 5 kap. 6 § ÅRL kan det å ena sidan hävdas att kraven i det enskilda fallet kan vara av värde för en utomstående intressent som vill kunna bedöma företagets resultat och ställning. Upplysningarna kan också vara betydelsefulla från statistiksynpunkt. Dessa synpunkter gör sig särskilt gällande beträffande kravet på upplysningar om netto- omsättnings fördelning på verksamhetsgrenar och marknader. Till bilden hör att det här är fråga om förhållandevis väletablerade upplysningskrav och att de företag som med utredningens förslag kommer att utgöra ”medelstora företag” redan lämnar detta slag av notupplysningar.</P>
<P class="p1213 ft7">Det går samtidigt inte att bortse från att ett upphävande av upplysningskravet skulle innebära en inte helt obetydlig minskning av det administrativa arbetet. Det är angeläget att företagen inte belastas med onödiga administrativa bördor och förenklingsåtgärder bör inte enbart fokuseras på små företag. Utredningen anser därför att</P>
<P class="p887 ft17">340</P>
</DIV>
<DIV id="page_338">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td259"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td161"><P class="p28 ft113">Notupplysningar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">övervägande skäl talar för att Sverige redan nu bör utnyttja den möjlighet till förenkling som det nya direktivet ger i den här delen. Medelstora företag bör således undantas från kravet på upplysning om nettoomsättningens fördelning.</P>
<P class="p62 ft7">Argumenten för och emot en minskad upplysningsskyldighet gör sig på motsvarande sätt gällande när det gäller direktivets krav på upplysningar om revisorsarvoden. Även i denna del är utredningens slutsats att medelstora företag bör undantas från upplysningskravet.</P>
<P class="p1214 ft17">341</P>
</DIV>
<DIV id="page_339">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322339x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">9 Förvaltningsberättelse m.m.</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">9.1</SPAN><SPAN class="ft110">Huvuddragen i svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p449 ft11"><SPAN class="ft11">9.1.1</SPAN><SPAN class="ft112">Förvaltningsberättelsen</SPAN></P>
<P class="p307 ft7">Enligt 2 kap. 1 § första stycket 4 ÅRL ska en årsredovisning alltid innehålla en förvaltningsberättelse. Hur förvaltningsberättelsen ska vara utformad framgår av 6 kap. ÅRL. I årsredovisningen för ett större företag ska det även ingå en finansieringsanalys.<A href="#page_339"><SPAN class="ft22">1</SPAN></A></P>
<P class="p62 ft7">ÅRL fordrar att det i förvaltningsberättelsen lämnas upplys- ningar av i lagen särskilt angivet slag. Det finns inte något som hindrar att där även tas in upplysningar av annat slag. Att upplys- ningarna tas in i förvaltningsberättelsen befriar dock inte företaget från skyldigheten att i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna redovisa sådana upplysningar som enligt lag och god redovisningssed ska redovisas där.</P>
<P class="p909 ft7">För förvaltningsberättelsen gäller de övergripande kraven i 2 kap. 2 § ÅRL på överskådlighet och iakttagande av god redovisningssed. Vad som sägs i 2 kap. 3 § ÅRL om ”rättvisande bild” är i och för sig inte tillämpligt på förvaltningsberättelsen. Emellertid gäller, enligt 6 kap. 1 § första stycket ÅRL, att förvaltningsberättelsen ska ge en ”rättvisande översikt” över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. I kravet på en rättvisande översikt ligger att den ska ”återspegla det enskilda bolagets verkliga förhållanden och ge en så allsidig bild som möjligt”.<A href="#page_339"><SPAN class="ft22">2 </SPAN></A>I 6 kap. 1 § andra stycket ÅRL anges några särskilda upplysningar som företagen ska lämna i förvaltningsberättelsen.<A href="#page_339"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Enligt <SPAN class="ft9">punkten 1 </SPAN>ska det lämnas sådan information som är viktig för bedömning av företagets ställning och resultat och som inte har lämnats på annan plats i årsredo-</P>
<P class="p1215 ft42"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft114">I lagförslaget används begreppet kassaflödesanalys, vilket enligt prop. 2013/14:86, ska ersätta uttrycket finansieringsanalys som hittills har använts i ÅRL.</SPAN></P>
<P class="p600 ft27"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft26">Se prop. 1995/96:10 del 2, s 231.</SPAN></P>
<P class="p447 ft41"><SPAN class="ft23">3</SPAN><SPAN class="ft57">Innebörden i upplysningskraven, såvitt gäller punkterna </SPAN><NOBR>1-5,</NOBR> utvecklas i Bokföringsnämndens uttalande U 96:6.</P>
<P class="p919 ft17">343</P>
</DIV>
<DIV id="page_340">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322340x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">visningen. I <SPAN class="ft9">punkten 2 </SPAN>föreskrivs att upplysning ska lämnas om väsentliga händelser som har inträffat under eller efter räkenskapsåret. <SPAN class="ft9">Enligt punkten 3 </SPAN>ska upplysningar lämnas om företagets förväntade framtida utveckling. Därvid ska det också lämnas en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför. <SPAN class="ft9">Punkten </SPAN>4 innebär att företagen ska lämna upplysning om verksam- het inom forskning och utveckling. Enligt <SPAN class="ft9">punkten 5 </SPAN>ska upplys- ningar lämnas om eventuella filialer som företaget har i utlandet.</P>
<P class="p72 ft7">I <SPAN class="ft9">punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">6–9</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>uppställs krav på information om förvärv och innehav av egna aktier. Bestämmelserna, som tillkom i samband med att det år 2000 infördes vissa möjligheter för svenska aktiebolag att förvärva egna aktier, går tillbaka på bestämmelser i det andra bolags- rättsliga direktivet.<A href="#page_340"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p72 ft7">Paragrafens <SPAN class="ft9">tredje stycke </SPAN>innehåller krav på upplysningar om användningen av finansiella instrument. Det ska bl.a. lämnas upplys- ningar om tillämpade principer för finansiell riskstyrning och för före- tagets exponering för risk i olika avseenden. Upplysningar behöver dock lämnas endast ”om det är väsentligt för bedömningen av före- tagets ställning och resultat”. Enligt det <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>ska förvalt- ningsberättelsen innehålla de <NOBR>icke-finansiella</NOBR> upplysningar som behövs för förståelsen av företagets utveckling, ställning eller resultat, däribland upplysningar om miljö- och personalfrågor.</P>
<P class="p724 ft7">I <SPAN class="ft9">femte stycket </SPAN>undantas mindre företag från en del av paragrafens krav på uppgiftslämnande. Mindre företag behöver t.ex. inte lämna upplysningar om framtidsutsikter, om verksamhet inom forskning och utveckling eller om företagets filialer i utlandet.</P>
<P class="p341 ft7">Enligt 6 kap. 1 a § ÅRL ska förvaltningsberättelsen för ett aktie- marknadsbolag innehålla uppgift om de senaste beslutade rikt- linjerna för ersättningar till ledande befattningshavare samt styrelsens förslag till nya riktlinjer. Av 6 kap. 2 § ÅRL framgår att förvaltningsberättelsen för aktiebolag och ekonomiska föreningar ska innehålla förslag till dispositioner beträffande bolagets eller föreningens vinst eller förlust. Bestämmelsen ska ses mot bakgrund av de bestämmelser som finns i 7 kap. 10 § aktiebolagslagen och 7 kap. 4 § lagen om ekonomiska föreningar om att bolagsstämman respektive föreningsstämman ska fatta beslut om dispositioner av vinst och förlust.</P>
<P class="p1213 ft7">Enligt 6 kap. 6 § ÅRL ska förvaltningsberättelsen för noterade företag även innehålla en bolagsstyrningsrapport. I bolagsstyrnings-</P>
<P class="p1216 ft41"><SPAN class="ft40">4 </SPAN>Se prop. 1999/2000:34 s. 102 f. Det andra bolagsrättsliga direktivet har numera ersatts av direktiv 2012/30/EU.</P>
<P class="p922 ft17">344</P>
</DIV>
<DIV id="page_341">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322341x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td18"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td176"><P class="p28 ft28">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">rapporten ska bl.a. lämnas information om de principer för bolags- styrning som företaget tillämpar liksom uppgifter om de viktigaste inslagen i bolagens system för intern kontroll och riskhantering.</P>
<P class="p77 ft7">Lagens regler om vad en förvaltningsberättelse ska innehålla kompletteras av råd och rekommendationer som har utvecklats inom ramen för god redovisningssed. För icke publika aktiebolag som utgör mindre företag enligt 1 kap. 3 § första stycket ÅRL gäller Bokföringsnämndens allmänna råd, BFNAR 2008:1 (K2).<A href="#page_341"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>Av K2 framgår att dessa företag bör upprätta förvaltningsberättelsen enligt en viss uppställningsform och med vissa angivna rubriker och under- rubriker. K2 innehåller även vissa andra uttalanden om vad som ska vara med i en förvaltningsberättelse. Övriga företag som tillämpar ÅRL ska tillämpa Bokföringsnämndens allmänna råd BFNAR 20012:1 (K3). Också K3 innehåller uttalanden om vad förvaltnings- berättelsen bör innehålla.</P>
<P class="p1217 ft36"><SPAN class="ft36">9.2</SPAN><SPAN class="ft110">Regleringen i det nya redovisningsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p1093 ft7">Det nya direktivet innehåller, liksom de fjärde och sjunde bolags- rättsliga direktiven, vissa bestämmelser om förvaltningsberättelse. I artiklarna 19 och 20 finns bestämmelser om den förvaltnings- berättelse och den bolagsstyrningsrapport<A href="#page_341"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>som ska finnas i ett enskilt företags årsredovisning och i artikel 29 bestämmelser om förvaltningsberättelse och upplysningar om intern kontroll i kon- cernredovisningen.</P>
<P class="p910 ft7">Som kommer att beröras närmare nedan ger det nya direktivet, liksom det fjärde bolagsrättsliga direktivet, medlemsstaterna vissa möjligheter att undanta små företag från skyldigheten att upprätta förvaltningsberättelse. I fråga om förvaltningsberättelsen innebär dock det nya direktivet ingen full harmonisering. Medlemsstaterna bestämmer således själva om de vill utnyttja direktivets möjligheter att undanta små företag från direktivets krav. De är också fria att kräva att förvaltningsberättelsen ska innehålla andra upplysningar än de som omnämns i direktivet.</P>
<P class="p1218 ft27"><SPAN class="ft23">5</SPAN><SPAN class="ft26">Se BFNAR 2008:1(K2) p. 1.1.</SPAN></P>
<P class="p1219 ft41"><SPAN class="ft23">6</SPAN><SPAN class="ft57">I direktivet benämnd ”företagsstyrningsrapport”.</SPAN></P>
<P class="p902 ft17">345</P>
</DIV>
<DIV id="page_342">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322342x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft11"><SPAN class="ft11">9.2.1</SPAN><SPAN class="ft112">Upprättande av förvaltningsberättelse</SPAN></P>
<P class="p1071 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Liksom hittills bör det alltid ingå en förvaltnings- berättelse i en årsredovisning respektive en koncernredovisning.</P>
<P class="p905 ft7">Av artikel 19.3 i det nya direktivet framgår att medlemsstaterna får undanta små företag från skyldigheten att upprätta en förvalt- ningsberättelse under förutsättning att företaget lämnar vissa i direktivet 2012/30/EU angivna uppgifter om förvärv av egna aktier eller andelar i noterna. Frågan är därför om det bör ske någon ändring av kraven på att upprätta förvaltningsberättelse enligt ÅRL. Syftet med en förvaltningsberättelse är att den ska ge en översikt hur företagets verksamhet, ställning och resultat har utvecklats under året. Förvaltningsberättelsen ska också innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen, om det skulle behövas för att läsarna ska kunna förstå årsredovisningen. För det fall små företag undantogs från kravet på att upprätta förvaltningsberättelse, skulle mycket information som intressenter från olika håll i dag är vana att kunna ta del av inte längre vara lika lättillgänglig. Utredningen gör därför f.n. bedömningen att små företag även fortsättningsvis bör lämna en förvaltningsberättelse på samma sätt som sker i dag. Utredningen kommer dock att återkomma till frågan i slutbetänkandet.</P>
<P class="p1220 ft11"><SPAN class="ft11">9.2.2</SPAN><SPAN class="ft112">Förvaltningsberättelsens innehåll</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Upplysningar om viktiga händelser som har inträffat efter räkenskapsårets slut ska i fortsättningen redovisas i noterna.</P>
<P class="p1221 ft7">Det kan vid en jämförelse mellan de tidigare direktiven och artikel 19 i det nya direktivet konstateras att det nya direktivet inte ger anledning till några större förändringar i lagens regler om vad en förvaltningsberättelse ska innehålla. Det finns dock några skillnader mellan de tidigare och det nya direktivet som behöver beaktas.</P>
<P class="p800 ft10">Först kan noteras att enligt artikel 46 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet ska förvaltningsberättelsen <SPAN class="ft39">minst </SPAN>innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen och resultatet av företagets verksamhet</P>
<P class="p962 ft17">346</P>
</DIV>
<DIV id="page_343">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td18"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td176"><P class="p28 ft28">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">och dess ställning, tillsammans med en beskrivning av de väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som det står inför. Ordet <SPAN class="ft9">minst </SPAN>åter- finns inte i den motsvarande bestämmelsen i det nya direktivet. Detta torde dock inte vara avsett att utgöra en förändring i sak, eftersom direktivet inte heller föreskriver att förvaltningsberättelsen endast får innehålla vissa specificerade uppgifter.</P>
<P class="p77 ft7">I de tidigare direktiven föreskrivs att förvaltningsberättelsen ska innehålla upplysningar om viktiga händelser <SPAN class="ft9">som har inträffat efter räkenskapsårets slut</SPAN>. I det nya direktivet finns det inget motsvarande krav på att förvaltningsberättelsen ska innehålla detta slag av upplysningar. I stället sägs det – såsom har behandlats i avsnitt 8.11</P>
<P class="p1222 ft7">– i artikel 1 17.1 q att upplysningar av detta slag ska lämnas i not. Varken direktivets ingress eller Kommissionens uttalanden under utarbetandet av direktivet anger några skäl till detta. Såsom direktivet är utformat är det emellertid enligt utredningens bedömning nöd- vändigt att ÅRL i fortsättningen kräver att information av det aktuella slaget – som i dag ska lämnas i förvaltningsberättelsen – i stället lämnas i noterna.</P>
<P class="p65 ft7">Enligt ÅRL ska förvaltningsberättelsen även innehålla uppgifter om <SPAN class="ft9">händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat under räkenskapsåret</SPAN>. Det nya direktivet innehåller ingen direkt motsvarighet till den bestämmelsen. Den ligger emellertid väl i linje med vad som sägs i direktivet om att förvaltningsberättelsen ska ge en rättvisande översikt över företagets utveckling, resultat och ställning. Enligt utredningens mening är det naturligt att alla typer av företag lämnar denna typ av information även i fortsättningen. Bestämmelsen bör alltså finnas kvar.</P>
<P class="p65 ft7">Varken det fjärde bolagsrättsliga direktivet eller det nya direktivet innehåller någon motsvarighet till bestämmelsen i 6 kap. 1 a § ÅRL om att förvaltningsberättelsen för ett aktiemarknadsbolag ska inne- hålla uppgift om de senaste beslutade riktlinjerna för ersättningar till ledande befattningshavare samt styrelsens förslag till nya riktlinjer. Det nya direktivet innehåller dock inte heller något som hindrar att svensk lag även i fortsättningen uppställer upplys- ningskrav av detta slag. Något behov av att ändra i 6 kap. 1 a § ÅRL finns därför inte.</P>
<P class="p909 ft7">Kravet i 6 kap. 2 § ÅRL på att årsredovisningen för ett aktiebolag eller en ekonomisk förening ska innehålla förslag till vinstdisposi- tioner har utredningen berört i avsnitt 8.10. Enligt artikel 17.1 o i det nya direktivet ska upplysningar av detta slag lämnas i not. Direk- tivet medger inte heller att medlemsstaterna ålägger små företag att</P>
<P class="p892 ft17">347</P>
</DIV>
<DIV id="page_344">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">lämna detta slag av notupplysningar. Utredningen har mot den bakgrunden ställt sig frågan om det är möjligt att behålla 6 kap. 2 § ÅRL. Å ena sidan hindrar direktivet inte att medlemsstaterna upp- ställer mera långtgående krav på förvaltningsberättelsens innehåll än vad som anges i direktivet. Å andra sidan torde det stå i strid med direktivets anda att kräva att små företag i förvaltnings- berättelsen lämnar upplysningar som annars ska lämnas i noterna men som, enligt direktivet, små företag inte ska vara skyldiga att lämna. Enligt utredningens bedömning ger dock direktivet utrymme för att behålla den nuvarande regleringen om att förvaltningsberättelsen ska innehålla styrelsens förslag till disposition av vinst eller förlust. Utredningen beaktar härvid att de nuvarande bestämmelserna är en del av de associationsrättsliga regelverken. De sammanhänger med reglerna i aktiebolagslagen och lagen om ekonomiska föreningar om att bolagsstämman respektive föreningsstämman ska besluta om disposition av vinst och förlust. Till grund för ett sådant beslut måste det finnas ett förslag och detta lämnas enligt svensk associationsrättslig tradition i förvaltningsberättelsen. Syftet med bestämmelsen om att förvaltningsberättelsen ska innehålla förslag till vinst- och förlustdispositioner är alltså ett annat än det informa- tionsintresse som redovisningsreglerna ska tillgodose. Behovet av att aktieägare och medlemmar får tillgång till ett sådant förslag skulle i och för sig kunna tillgodoses genom att det i aktiebolagslagen respektive lagen om ekonomiska föreningar uppställdes krav på upprättande av särskilda dokument inför stämman. En sådan lös- ning skulle dock vara ägnad att öka den administrativa bördan för företagen och är därför knappast önskvärd. Utredningen föreslår därför inte någon ändring i 6 kap. 2 § ÅRL. En annan sak är att utformningen av det nya direktivet gör det nödvändigt att, såsom utredningen har föreslagit i avsnitt 8.10, komplettera ÅRL med ett krav på att medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse även lämnar <SPAN class="ft9">information </SPAN>i noterna om föreslagna vinst- och förlustdispositioner. Utredningen återkommer i sitt slutbetänkande till vilka eventuella förenklingar som eventuellt kan göras vad gäller förvaltningsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p1223 ft17">348</P>
</DIV>
<DIV id="page_345">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322345x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td18"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td176"><P class="p28 ft28">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft11"><SPAN class="ft11">9.2.3</SPAN><SPAN class="ft112">Bolagsstyrningsrapport</SPAN></P>
<P class="p1167 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Kraven på upprättande av en bolagsstyrningsrapport behålls i allt väsentligt oförändrade men ska i fortsättningen gälla alla företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p1224 ft7">Enligt artikel 20 i det nya redovisningsdirektivet ska företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna på en reglerad marknad ta med en företagsstyrningsrapport i sin förvaltningsberättelse. Under vissa, i artikel 20.2 angivna, förutsättningar får de uppgifter som bolagsstyrningsrapporten ska innehålla lämnas i en separat rapport eller i ett dokument som publiceras på företagets webbplats och som förvaltningsberättelsen hänvisar till. Bestämmelserna motsvarar artikel 46 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Ordalydelsen i de båda direktiven är väsentligen densamma, frånsett punkten 3 som avser revision och som utredningen återkommer till i avsnitt 12.</P>
<P class="p910 ft7">ÅRL har redan anpassats till det fjärde bolagsrättsliga direktivets bestämmelser om företagsstyrningsrapport och några ytterligare anpassningar synes inte nödvändiga. Visserligen använder ÅRL ett annat begrepp, bolagsstyrningsrapport, än det nya direktivet gör. Innebörden är emellertid densamma och eftersom begreppet bolagsstyrningsrapport är väl inarbetat i svensk redovisning föreslår utredningen att samma begrepp används även i fortsättningen.</P>
<P class="p910 ft7">Enligt 6 kap. 6 § ÅRL ska en bolagsstyrningsrapport upprättas av företag vars aktier, teckningsoptioner eller skuldebrev är upp- tagna till handel på en reglerad marknad. I det nya direktivet gäller kravet i stället för företag ”vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument”. Utredningen bedömer att det i 6 kap. 6 § ÅRL angivna tillämpningsområdet är något snävare än det som anges i det nya direktivet (jfr avsnitt 4.2). Kravet på upprättande av bolagsstyrnings- rapport bör därför i framtiden gälla för företag ”vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad”.</P>
<P class="p1225 ft17">349</P>
</DIV>
<DIV id="page_346">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322346x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">9.3</SPAN><SPAN class="ft110">Kassaflödesanalys</SPAN></P>
<P class="p1024 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I årsredovisningen för stora företag och företag av allmänt intresse ska det ingå en kassaflödesanalys.</P>
<P class="p905 ft7">Enligt 2 kap. 1 § andra stycket ÅRL ska det i årsredovisningen för större företag ingå en finansieringsanalys. I 6 kap. 5 § ÅRL anges att det i en finansieringsanalys ska redogöras för företagets finansiering och kapitalinvesteringar under räkenskapsåret. Det har överlämnats till god redovisningssed att lämna närmare riktlinjer om vad en finansieringsanalys ska innehålla. I prop. 2013/14:86 har regeringen föreslagits att finansieringsanalysen i framtiden ska benämnas kassa- flödesanalys och utredningen, som utgår från att förslaget genomförs, kommer därför i det följande att använda den nya benämningen.</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Varken det fjärde bolagsrättsliga direktivet eller det nya direktivet innehåller några bestämmelser om kassaflödesanalys. Det nya direktivet kan inte heller anses innebära något hinder mot att den svenska lagstiftaren uppställer upplysningskrav av detta slag. Det torde inte råda något tvivel om att det i vart fall i vissa större företag är värdefullt att en kassaflödesanalys upprättas. ÅRL bör därför även i fortsättningen innehålla bestämmelser om kassaflödes- analyser.</P>
<P class="p870 ft7">En fråga som därvid uppkommer är vilka kategorier av företag som bör omfattas av kravet på kassaflödesanalys. I dag gäller kravet för ”större företag”, ett begrepp som innefattar bl.a. samtliga noterade företag. Mot den bakgrunden är det enligt utredningens mening naturligt att kravet i fortsättningen gäller i vart fall ”stora företag” (jfr avsnitt 4.2) och ”företag av allmänt intresse” (jfr avsnitt 4.3). Också de företag som med utredningens förslag kommer att utgöra ”medelstora företag” omfattas i dag av kravet på kassa- flödesanalys. När det gäller dessa företag, kan det emellertid inte anses föreligga samma generella behov av en kassaflödesanalys. Utredningen föreslår därför att medelstora företag inte ska omfattas av kravet på kassaflödesanalys och att det alltså överlämnas till företagen själva att avgöra om en sådan analys ska upprättas.</P>
<P class="p886 ft7">En andra fråga är vad som ska ingå i kassaflödesanalysen. Den nuvarande svenska lagregleringen är, som ovan har framgått, mycket</P>
<P class="p333 ft17">350</P>
</DIV>
<DIV id="page_347">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td18"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td176"><P class="p28 ft28">Förvaltningsberättelse m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">kortfattad och frågan har i väsentliga avseenden överlämnats till god redovisningssed. Eftersom det nya direktivet över huvud taget inte behandlar kassaflödesanalyser, ger direktivet inte anledning att ändra eller komplettera den svenska regleringen.</P>
<P class="p1226 ft17">351</P>
</DIV>
<DIV id="page_348">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322348x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">10 Koncernredovisning</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">10.1</SPAN><SPAN class="ft135">Huvuddragen i svensk rätt och det nya direktivet</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">En koncernredovisning kan beskrivas som en årsredovisning som avser samtliga företag inom en koncern och som redovisar dessa som om de utgjorde ett enda företag. En koncernredovisning ska bestå av en koncernbalansräkning, en koncernresultaträkning, noter, en förvaltningsberättelse och en finansieringsanalys.<A href="#page_348"><SPAN class="ft22">1</SPAN></A></P>
<P class="p77 ft7">Koncernens ställning och resultat framräknas genom att det görs ett sammandrag av de olika koncernföretagens balans- och resultaträkningar. För att koncernredovisningen ska ge en riktig bild av koncernen måste sammandraget emellertid göras på ett sär- skilt sätt.</P>
<P class="p909 ft7">Koncernbalansräkningen ska därvid utgöra en sammanställning av samtliga koncernföretags tillgångar, avsättningar och skulder. I en sådan sammanställning ska fordringar och skulder mellan koncern- företag räknas bort, ”elimineras”. Inte heller moderföretagets aktier och andelar i dotterföretag ska finnas med, eftersom dessa i huvudsak representerar de värden som ligger i dotterföretagens tillgångar, avsättningar och skulder. Dotterföretag ska därför räknas in i koncernredovisningen på särskilt sätt (enligt särskilda ”konsoli- deringsmetoder”). Det sker med hjälp av antingen den s.k. förvärvs- metoden eller den s.k. poolningsmetoden. Även andelar i intresse- företag och gemensamt styrda företag ska räknas in på särskilt sätt, andelar i intresseföretag med hjälp av den s.k. kapitalandels- metoden och andelar i gemensamt styrda företag med hjälp av den s.k. klyvningsmetoden eller kapitalandelsmetoden.</P>
<P class="p555 ft7">Koncernresultaträkningen ska på motsvarande sätt utgöra en sammanställning av samtliga koncernföretags intäkter och kost-</P>
<P class="p1227 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Regeringen har i prop. 2014/15:86 föreslagit att kravet på finansieringsanalys ska ersättas av ett krav på <SPAN class="ft136">kassaflödesanalys</SPAN>.</P>
<P class="p919 ft17">353</P>
</DIV>
<DIV id="page_349">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">nader. Vid sammanställningen ska intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag elimineras.</P>
<P class="p341 ft7">Tilläggsupplysningar ska i koncernredovisningen lämnas på i huvudsak samma sätt som i en årsredovisning. Även kraven på förvalt- ningsberättelsen och finansieringsanalysen sammanfaller väsentligen med vad som gäller för en årsredovisning.</P>
<P class="p341 ft7">De svenska bestämmelserna om koncernredovisning har till allra största delen utformats på grundval av bestämmelserna i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. I det direktivet regleras vilka företag som ska upprätta koncernredovisning, i vilka situationer som det kan göras undantag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning, hur koncernredovisningen ska upprättas, vilka konsolideringsmetoder som får användas, vilka tilläggsupplysningar som ska lämnas och hur förvaltningsberättelsen för koncernen ska upprättas.</P>
<P class="p72 ft7">Såsom kommer att beröras närmare nedan har bestämmelserna i det sjunde bolagsrättsliga direktivet i stor utsträckning överförts till det nya redovisningsdirektivet. Systematiken i bestämmelserna har dock förändrats. Det sjunde bolagsrättsliga direktivet är avsett att kunna läsas avskilt från det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Bestämmelserna om koncernredovisning i det nya direktivet behandlar däremot huvudsakligen endast sådant som skiljer sig från vad som gäller i fråga om årsredovisningen.</P>
<P class="p105 ft10">Bland de bestämmelser som har överförts från det tidigare direktivet utan några ändringar i sak – och som därför inte föranleder några ändringar i svensk rätt – finns bestämmelser om</P>
<P class="p1228 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">koncernredovisningens utformning och innehåll (artikel 24.1),</SPAN></P>
<P class="p956 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">hur ett dotterföretags tillgångar, skulder, intäkter och kostnader ska redovisas i koncernredovisningen (artiklarna 24.2 och 5),</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">de värderingsprinciper som ska tillämpas i koncernredovis- ningen (artiklarna </SPAN><NOBR>24.10–12),</NOBR></P>
<P class="p1229 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">redovisning enligt klyvningsmetoden (artikel 26),</SPAN></P>
<P class="p957 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">vissa notupplysningar i koncernredovisningen (artikel 28.1 </SPAN><NOBR>a–c),</NOBR> och</P>
<P class="p251 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">förvaltningsberättelse för koncern (artikel 29).</SPAN></P>
<P class="p1176 ft17">354</P>
</DIV>
<DIV id="page_350">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322350x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft9">Det nya direktivet och <NOBR>IFRS/IAS-regelverket</NOBR></P>
<P class="p103 ft7">Utvecklingen inom EU och av internationella redovisningsstandarder har medfört att direktivens bestämmelser om koncernredovisning inte längre gäller för samtliga företag som i och för sig omfattas av direktiven. I och med tillkomsten av den s.k. <NOBR>IAS-förordningen<A href="#page_350"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></NOBR><A href="#page_350"><SPAN class="ft22"> </SPAN></A>omfattas inte längre noterade företag av en stor del av direktivens bestämmelser. Företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är i stället skyldiga att vid upprättandet av sina koncernredovisningar tillämpa de <NOBR>IAS/IFRS-standarder</NOBR> som Kommissionen har antagit. Det innebär att dessa företag inte ska tillämpa nationella bestämmelser om exempelvis hur dotterföretag och intresseföretag ska räknas in i koncern- redovisningen.</P>
<P class="p848 ft7">Bestämmelserna i det nya direktivet innebär inte någon ändring i den grundläggande skyldigheten att upprätta en koncernredovisning, utan enbart en mindre ändring vad gäller möjligheten att undanta företag från denna skyldighet. Utredningen återkommer till den frågan i avsnitt 10.2. Den särskilda regleringen för noterade företag, grundad på <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> består. Det parallella systemet för noterade företag som nyss har beskrivits kommer således att behållas.</P>
<P class="p1230 ft117"><SPAN class="ft36">10.2</SPAN><SPAN class="ft137">Undantag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning</SPAN></P>
<P class="p378 ft11"><SPAN class="ft11">10.2.1</SPAN><SPAN class="ft138">Undantag för moderföretag i små koncerner</SPAN></P>
<P class="p1167 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Moderföretag i små koncerner ska inte vara skyldiga att upprätta koncernredovisning. En koncernredovisning ska dock alltid upprättas om något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1107 ft7">I ÅRL kategoriseras koncerner antingen som mindre eller större koncerner. Enligt 7 kap. 3 § ÅRL behöver moderföretag i mindre koncerner inte upprätta koncernredovisning. Bestämmelsen går tillbaka på artikel 6.1 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Den artikeln möjliggör för medlemsstaterna att undanta även moderföretag i koncerner som, med det nya direktivets terminologi, är ”medelstora koncerner”, från skyldigheten att upprätta koncernredovisning.</P>
<P class="p1231 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.</P>
<P class="p942 ft17">355</P>
</DIV>
<DIV id="page_351">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Sådana koncerner är enligt gällande svensk rätt ”större koncerner” och omfattas således inte av undantaget i 7 kap. 3 § ÅRL. Det innebär att Sverige inte har utnyttjat undantagsbestämmelsen i artikel 6.1 i det tidigare direktivet fullt ut. Såsom ÅRL är utformad är inte heller noterade företag undantagna från skyldigheten att upprätta koncernredovisning.</P>
<P class="p72 ft7">I såväl det sjunde bolagsrättsliga direktivet som det nya direktivet finns bestämmelser om vilka koncerner som under vissa förutsätt- ningar <SPAN class="ft9">får </SPAN>undantas från skyldigheten att upprätta koncernredo- visning. I artikel 23.1 i det nya direktivet finns emellertid också en bestämmelse om att små koncerner <SPAN class="ft9">ska </SPAN>undantas från den skyldig- heten. Bestämmelsen är ett utflöde av den princip om full harmoni- sering för små företag (och koncerner) som i viss mån präglar det nya direktivet, se även avsnitt 2.4.2 Enligt artikel 23.2 får medlems- staterna, liksom enligt det tidigare direktivet, även undanta medel- stora koncerner från kravet på koncernredovisning. I båda fallen gäller enligt det nya direktivet att dessa koncerner inte får undantas från kravet om något eller några av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p962 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Bestämmelsen i artikel 23.1 i det nya direktivet om att moderföretag i små koncerner ska undantas från kraven på koncernredovisning föranleder, enligt utredningens bedömning, i huvudsak endast den ändringen i ÅRL att undantaget avseende mindre koncerner i fortsättningen ska avse ”små koncerner”.</P>
<P class="p341 ft7">Artikel 23.2 ger medlemsstaterna möjlighet – men inte skyldighet – att undanta även moderföretag i medelstora koncerner från kravet på att upprätta en koncernredovisning. Koncerner av den storlek som det här är fråga om har tidigare inte varit undantagna från kravet på att upprätta en koncernredovisning. Ett sådant undantag skulle träffa en stor andel av de större koncernerna i Sverige. Enligt utredningens preliminära bedömning skulle den förenkling för företagen som ett utnyttjande av artikel 23.2 ger inte stå i proportion till den nackdel som en sådan förändring innebär i form av minskad tillgång till företagsinformation. Det kan emellertid finnas anledning att åter- komma till frågan efter remissbehandlingen av detta betänkande.</P>
<P class="p105 ft10">Av artikel 23.1 och 23.2 i det nya direktivet följer att det alltid, oavsett koncernens storlek, ska upprättas en koncernredovisning</P>
<P class="p1186 ft17">356</P>
</DIV>
<DIV id="page_352">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322352x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1232 ft7">om något eller några av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse. I ÅRL måste därför tas in en bestämmelse av innebörd att det även i en liten koncern måste upprättas en koncernredovisning om ett eller flera av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1233 ft11"><SPAN class="ft11">10.2.2</SPAN><SPAN class="ft138">Undantag för moderföretag i underkoncerner</SPAN></P>
<P class="p907 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL klargörs att ett moderföretag, som självt är dotterföretag, inte behöver upprätta någon koncernredovisning om företaget och samtliga dess dotterföretag omfattas av en koncernredovisning som upprättas av ett överordnat moder- företag i enlighet med av EU antagna IAS/IFRS. Ett sådant moderföretag ska inte heller vara skyldigt att upprätta någon koncernredovisning, om företaget och samtliga dess dotter- företag omfattas av en koncernredovisning som har upprättats av ett moderföretag i enlighet med allmänt accepterade redovis- ningsprinciper vilka EU har förklarat vara likvärdiga med de <NOBR>IFRS-standarder</NOBR> som har antagits i enlighet med <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen.</P>
<P class="p1234 ft7">Av 7 kap. 2 § ÅRL framgår att ett moderföretag som är ett dotter- företag inte behöver upprätta någon koncernredovisning om (1) företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag, och (2) det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upp- rättats och reviderats enligt lagstiftning som har tillkommit i enlighet med Europeiska gemenskapernas direktiv av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (83/349/EEG) eller ”på likvärdigt sätt”. Av förarbetena till denna reglering framgår att vad som utgör ett ”likvärdigt sätt” får bedömas från fall till fall men att undantaget framförallt är avsett att kunna utnyttjas om det över- ordnade moderföretaget upprättar sin koncernredovisning enligt IAS och IFRS.<A href="#page_352"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Samtidigt har lagstiftaren genom valet av begreppet ”likvärdigt sätt” inte uteslutit att svenska moderföretag även kan undantas från skyldigheten att upprätta koncernredovisning om ett</P>
<P class="p1235 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Se prop. 2005/06:116 s. 141 och 142.</P>
<P class="p902 ft17">357</P>
</DIV>
<DIV id="page_353">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322353x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Koncernredovisning SOU 2014:22</P>
<P class="p912 ft7">överordnat moderföretag upprättar en koncernredovisning enligt andra med direktivet likvärdiga principer.<A href="#page_353"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p74 ft7">Av 7 kap. 2 § fjärde stycket ÅRL följer dock att en koncern- redovisning i vissa fall måste upprättas även om de ovan givna förutsättningarna föreligger. Så är fallet när delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moderföretagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att koncernredovisning ska upprättas och när andelarna i moderföretaget eller skuldebrev som moderföretaget har utfärdat är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p89 ft7">Ett moderföretag som inte självt har upprättat någon koncern- redovisning ska enligt 7 kap. 2 § tredje stycket ÅRL ge in det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncern- revisionsberättelse till registreringsmyndigheten. Företaget ska vidare, enligt 7 kap. 2 § femte stycket, i en not till årsredovisningen lämna upplysning om att koncernredovisning inte har upprättats. Uppgift ska också lämnas om namn, organisationsnummer eller, i före- kommande fall, personnummer samt säte för det överordnade moder- företag som upprättar den i första stycket nämnda koncern- redovisningen.</P>
<P class="p950 ft9">Det nya redovisningsdirektivet</P>
<P class="p84 ft7">Utöver de undantag från skyldigheten att upprätta koncernredo- visning som anknyter till koncernens storlek innehåller det nya direktivet vissa ytterligare undantag som är tillämpliga när moder- företaget självt är dotterföretag i en koncern. Bestämmelserna om dessa undantag har till stora delar överförts från det sjunde bolags- rättsliga direktivet utan några ändringar i sak. Några avvikelser förekommer dock.</P>
<P class="p870 ft7">Enligt artikel 23.3 i det nya direktivet får medlemsstaterna undanta vissa moderföretag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning om vissa förutsättningar är uppfyllda. Dessa förutsättningar är att företaget självt är dotterföretag, att dess moderföretag lyder under lagstiftningen i en medlemsstat, att detta moderföretag antingen äger samtliga aktier eller andelar i företaget eller minst 90 procent av aktierna eller andelarna i det och att de återstående ägarna har godkänt undantaget. Vidare krävs det enligt artikel 23.4 att det</P>
<P class="p856 ft41"><SPAN class="ft40">4 </SPAN>Se prop. 2005/06:116 s. 98.</P>
<P class="p895 ft17">358</P>
</DIV>
<DIV id="page_354">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322354x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">undantagna företaget och samtliga dess dotterföretag omfattas av en koncernredovisning som upprättas av ett moderföretag som lyder under en medlemsstats lagstiftning. Den koncernredovisningen ska upprättas i enlighet med medlemsstatens lagstiftning, direktivet eller en internationell redovisningsstandard som har antagits i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Hänvisningen till <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är ny och innebär att undantag får medges ifråga om sådana underkon- cerner vilkas moderföretag upprättar koncernredovisning i enlighet med IFRS 10 och IFRS 3.<A href="#page_354"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>Till skillnad från det tidigare direktivet ställer det nya direktivet inget uttryckligt krav på att det överordnade moderbolagets koncernredovisning ska ha varit föremål för revision i enlighet med direktivet. Såväl vad som sägs i direktivet i övrigt om revision som de internationella redovisningsstandarder som artikel 23.4 hänvisar till får emellertid till följd att moderbolagets koncernredovisning måste vara reviderad.</P>
<P class="p848 ft7">I det tidigare direktivet är de nu behandlade undantagsbestäm- melserna tvingande. Enligt det nya direktivet avgör medlemsstaterna själva om de vill utnyttja bestämmelserna. Bestämmelserna kan tillämpas även på företag av allmänt intresse, dock inte på sådana företag som är noterade företag. Undantag får därmed göras för samtliga kategorier av moderföretag i underkoncerner utom sådana som är noterade företag.</P>
<P class="p65 ft7">Enligt artikel 23.5 får medlemsstaterna undanta vissa moder- företag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning, även om kravet i artikel 23.3 på visst minsta andelstal inte är uppfyllt. Detta förutsätter dock att villkoren i artikel 23.4 är uppfyllda och att en minoritet av aktieägarna eller delägarna inte uttryckligen kräver att koncernredovisning upprättas. Denna minoritet får bestämmas till högst tio procent i publika aktiebolag och till högst tjugo procent i övriga företagsformer. Enligt artikel 23.6 får medlemsstaterna göra undantagen i artikel 23.3 och 23.5 beroende av att moderföretaget i den överordnade koncernen lämnar kom- pletterande upplysningar.</P>
<P class="p858 ft7">Enligt artikel 23.8 får medlemsstaterna även undanta moder- företag som är dotterföretag till ett moderföretag som inte lyder under någon medlemsstats lagstiftning från kravet på att upprätta koncernredovisning. Detta förutsätter dock att motsvarande krav som gäller för företag från <NOBR>EU-länder</NOBR> är uppfyllda och att det</P>
<P class="p1236 ft41"><SPAN class="ft40">5 </SPAN>IFRS 10, vilken har antagits genom förordningen (EG) 1254/2012. Se även förordningen (EU) 313/2013 om följdförändringar vid antagande av IFRS <NOBR>10–12,</NOBR> vilken trädde i kraft inom EU den 1 januari 2014. Tidigare bestämmelser i IAS 27 har flyttats över till IFRS 10.</P>
<P class="p1084 ft17">359</P>
</DIV>
<DIV id="page_355">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322355x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">överordnade moderföretagets koncernredovisning har reviderats i enlighet med den nationella lagstiftning under vilken det företaget lyder samt att den är upprättad antingen i enlighet med direktivet eller enligt en internationell redovisningsstandard som har antagits i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p72 ft7">Om en medlemsstat utnyttjar undantagsbestämmelsen i artikel 23.8, får den också medge undantag från skyldigheten att upp- rätta koncernredovisning, om det finns ett överordnat moderföretag som upprättar koncernredovisning på ett sådant sätt att den blir likvärdig med en koncernredovisning som har utarbetats enligt direktivet eller enligt en redovisningsstandard som av Kommissionen fastställts som likvärdig med av EU antagna IFRS. Den sistnämnda bestämmelsen ska ses mot bakgrund av artikel 23 i direktiv 2004/109/EG, som medger att tredjelandsemittenter<A href="#page_355"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>undantas från kravet att upprätta koncernredovisning enligt <NOBR>IFRS-standarder</NOBR> som antagits i unionen om likvärdiga krav föreskrivs enligt i det landet allmänt accepterade redovisningsprinciper.<A href="#page_355"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>För att fastställa om det tredjelandets allmänt accepterade redovisningsprinciper är i överensstämmelse med antagna <NOBR>IFRS-standarder</NOBR> har begreppet lik- värdighet definierats i Kommissionens förordning (EG) nr 1569/2007<A href="#page_355"><SPAN class="ft22">8 </SPAN></A>och en <SPAN class="ft9">likvärdighetsmekanism </SPAN>har inrättats för att bedöma om ett tredjelands redovisningsprinciper är likvärdiga. Enligt den angivna förordningen får de redovisningsprinciper anses likvärdiga med <NOBR>IFRS-standarder</NOBR> som har antagits i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> om de finansiella rapporter som har upprättats i enlighet med dem gör det möjligt för investerarna att göra en bedömning av tillgångar, skulder, ställning och resultat samt emittentens framtidsutsikter som motsvarar en bedömning gjord av de finansiella rapporter som upprättats enligt <NOBR>IFRS-standarder,</NOBR> så att investerarna sannolikt fattar samma beslut om förvärv, behållande eller</P>
<P class="p864 ft42"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft131">Direktivet 2004/109/EG innehåler krav på offentliggörande av regelbundet återkommande och löpande information om emittenter som har givit ut värdepapper vilka redan är upptagna till handel på en reglerad marknad som är belägen eller som bedriver verksamhet i någon medlemsstat. Med emittent avses enligt artikel 2.1 d en privaträttslig eller offentligrättslig juridisk person, inklusive en stat, vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, där emittenten i det fall det förekommer depåbevis som motsvarar värdepapper skall anses vara den som emitterat de värdepapper som depåbeviset motsvarar. Med tredjeland avses i direktivet länder utanför EU.</SPAN></P>
<P class="p1209 ft42"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft139">I artikeln benämnt ”det tredjelandets goda redovisningssed” eller ”Generally Accepted Accounting Principles” (GAAP).</SPAN></P>
<P class="p1209 ft27"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft126">Kommissionens förordning (EG) nr 1569/2007av den 21 december 2007 om införande av en mekanism för fastställande av likvärdighet för redovisningsstandarder som tillämpas av tredjelandsemittenter av värdepapper enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG och 2004/109/EG.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">360</P>
</DIV>
<DIV id="page_356">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">avyttring av en emittents värdepapper. Kommissionen har genom besluten 2008/961/EG och 2012/194/EU fastställt att de allmänt accepterade redovisningsprinciperna i Japan, Förenta staterna, Kina, Kanada och Sydkorea är likvärdiga med av EU antagna IFRS. – Den nu behandlade undantagsmöjligheten kan också beskrivas så att medlemsstaterna får undanta moderföretag som är dotterföretag till ett moderföretag som <SPAN class="ft9">inte </SPAN>lyder under någon medlemsstats lagstiftning från koncernredovisningskravet, om det överordnade moderföretaget upprättar koncernredovisning i enlighet med av Kommissionen godkända allmänt accepterade redovisnings- principer i de nämnda länderna.</P>
<P class="p1237 ft8">Utredningen</P>
<P class="p290 ft7">Undantagsbestämmelserna i det nya direktivet är – till skillnad från motsvarande bestämmelser i det sjunde bolagsrättsliga direktivet – inte tvingande för medlemsstaterna.</P>
<P class="p77 ft7">Som ovan har framgått medger ÅRL redan att ett moderföretag som är dotterföretag under vissa förutsättningar inte upprättar någon koncernredovisning. Denna möjlighet torde i vissa koncerner möjliggöra stora kostnadsbesparingar. I nära nog samtliga sådana undantagsfall redovisas de uppgifter som skulle ha ingått i det underordnade moderföretagets koncernredovisning istället i det överordnade moderföretagets koncernredovisning. Avsaknaden av en särskild koncernredovisning i underkoncernen torde därför vanligtvis inte innebära att information som kan vara intressant för t.ex. potentiella investerare utelämnas. Vidare kan, enligt 7 kap. 2 § fjärde stycket 1 ÅRL, större delägare i moderföretaget i under- koncernen påkalla att det upprättas en koncernredovisning. Enligt utredningens bedömning finns det goda skäl att behålla de undantag från koncernredovisningsplikten som det nya direktivet möjliggör.</P>
<P class="p1079 ft7">För att 7 kap. 2 § ÅRL ska stå i överensstämmelse med det nya direktivet krävs emellertid vissa anpassningar.</P>
<P class="p77 ft7">Vissa ändringar bör göras med anledning av bestämmelsen i det nya direktivet om att undantag ska kunna göras om det finns ett överordnat moderföretag som upprättar koncernredovisning i enlighet med internationella redovisningsstandarder. Som utred- ningen har redogjort för ovan innebär vad som sägs i 7 kap. 2 § första stycket 2 ÅRL om att det överordnade moderföretagets kon- cernredovisning ska ha upprättats på <SPAN class="ft9">ett likvärdigt sätt </SPAN>att</P>
<P class="p911 ft17">361</P>
</DIV>
<DIV id="page_357">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">bestämmelsen är tillämplig när det överordnade moderföretaget upprättar koncernredovisning enligt IAS/IFRS eller andra med direktivet likvärdiga metoder. Också det nya direktivet använder begreppet <SPAN class="ft9">ett likvärdigt sätt</SPAN>, men i en annan kontext: Lagtexten bör därför formuleras om och tydliggöras. Först och främst bör anges att bestämmelsen är tillämplig då det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt lagstiftning som har tillkommit i enlighet med det nya direktivet. Vidare bör anges att bestämmelsen omfattar det fallet då det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats i enlighet med internationella redovisningsstandarder som har antagits i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p879 ft7">Det nya direktivet tillåter att medlemsstaterna utvidgar undan- tagsbestämmelsen till att även omfatta det fallet då det överordnade moderföretag upprättar sin koncernredovisning på ett med IAS/IFRS- regelverket likvärdigt sätt. Frågan om ”likvärdighet” ska därvid avgöras enligt den likvärdighetsmekanism som EU:s regelverk tillhandahåller (artikel 23.8 iv). Utredningen anser att Sverige bör utnyttja denna möjlighet (se 7 kap. 2 § ÅRL i utredningens lag- förslag). För närvarande innebär detta att det inte behöver upprättas någon koncernredovisning, om det överordnade moderföretaget har upprättat sin koncernredovisning i enlighet med god redovisningssed i Japan, USA, Kina, Kanada och Sydkorea. En fortsatt tillämpning av likvärdighetsmekanismen innebär dock att Kommissionen kan komma att bedöma även god redovisningssed i ytterligare länder som likvärdig med <NOBR>IAS/IFRS-regelverket.</NOBR></P>
<P class="p1092 ft7">Det nya direktivet ger också utrymme för att tillåta moder- företag att inte upprätta någon koncernredovisning om ett över- ordnat moderföretag har upprättat en koncernredovisning på ett med direktivet likvärdigt sätt (artikel 23.8 iii). En tillämpning av bestämmelsen synes bl.a. öppna upp för att undantag medges sådana moderföretag vars överordnade moderföretag upprättar sin koncernredovisning i enlighet med god redovisningssed eller lagstiftning i tredje land utan att det har gjorts någon ”likvärdig- hetsprövning” av det slag som krävs enligt artikel 23.8 iv görs. Det innebär att det faller på antingen den medlemsstat som genomför direktivet eller de enskilda företagen att pröva om en av ett överordnat moderföretag upprättad koncernredovisning ska anses ”likvärdig” med en enligt direktivet upprättad koncernredovisning. Effekterna av en sådan reglering framstår som oklara. Utredningen kan inte heller se att en reglering av detta slag skulle tillgodose</P>
<P class="p1238 ft17">362</P>
</DIV>
<DIV id="page_358">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322358x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">något behov och anser därför att undantaget i artikel 23.8 iii inte bör utnyttjas i svensk rätt.</P>
<P class="p77 ft7">Undantagsbestämmelserna i 7 kap. 2 § ÅRL får utnyttjas av såväl finansiella företag, med vissa restriktioner, som publika aktiebolag, dock inte av noterade företag. Tillämpningsområdet för de nuvarande svenska undantagsbestämmelserna överensstämmer således med bestämmelserna i det nya direktivet.</P>
<P class="p1239 ft11"><SPAN class="ft11">10.2.3</SPAN><SPAN class="ft138">Ytterligare undantag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning</SPAN></P>
<P class="p1240 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Ett moderföretag behöver inte upprätta någon kon- cernredovisning om samtliga dess dotterföretag är av oväsentlig betydelse med hänsyn till kravet på att redovisningen ska ge en rättvisande bild av koncernen. En koncernredovisning ska dock upprättas om två eller flera dotterföretag tillsammans är av mer än oväsentlig betydelse. Ett moderföretag behöver inte heller upprätta någon koncernredovisning om samtliga dess dotter- företag kan undantas från en koncernredovisning på grund av att (a) nödvändig information för att upprätta en sådan inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid, (b) andelarna i dotterföretaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare eller (c) betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotterföretaget.</P>
<P class="p1241 ft7">Enligt 7 kap. 1 och 3 a §§ ÅRL behöver ett moderföretag inte upprätta någon koncernredovisning om företagets samtliga dotterföretag är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. En koncernredovisning ska dock upprättas, om två eller fler dotter- företag tillsammans har mer än sådan ringa betydelse. Bestämmel- serna går tillbaka på det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p65 ft7">Enligt artikel 23.10 a i det nya direktivet behöver ett moder- företag inte upprätta någon koncernredovisning om det endast har dotterföretag som är av ringa betydelse, både var för sig och tillsammans. I engelsk språkversion talar direktivet om ”subsidiary undertakings, which are immaterial”, vilket motsvarar uttrycks- sättet i det sjunde bolagsrättsliga direktivet.<A href="#page_358"><SPAN class="ft22">9 </SPAN></A>Som utredningen</P>
<P class="p365 ft41"><SPAN class="ft40">9 </SPAN>Se artikel 13.2 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p930 ft17">363</P>
</DIV>
<DIV id="page_359">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">tidigare har redogjort för har begreppet ”material” eller ”väsentlig” definierats i det nya direktivet, se avsnitt 6.4. Det är mot den bak- grunden naturligt att se undantagsbestämmelsen mot bakgrund av den ”väsentlighetsprincip” som det nya direktivet innehåller. Bestämmelsen i artikel 23.10 a skiljer sig också i andra avseenden från den motsvarande bestämmelsen i det tidigare direktivet. Av det sjunde bolagsrättsliga direktivet framgår sålunda att ett dotterföretag får utelämnas i koncernredovisningen om det är ”immaterial” med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Enligt det nya direktivet ska, vid bedömningen av om undantagsbestämmelsen är tillämplig, hänsyn tas till artikel 6.1 b, en bestämmelse som ger uttryck för den s.k. konsekvensprincipen. Enligt utredningen är det inte alldeles klart hur denna hänvisning ska förstås. Enligt vad tjänstemän vid Kommissionen har uppgett ska den uppfattas så att det åligger medlemsstaterna att se till att tillämpning av undantagsbestämmelsen tillämpas konsekvent från ett räkenskapsår till ett annat. Direktivet torde dock under alla förhållanden få förstås så att undantags- bestämmelsen, liksom övriga bestämmelser om koncernredovis- ning, även är underkastad den generella principen om att redo- visningen ska ge en rättvisande bild. Innebörden av bestämmelsen torde därmed vara att ett moderföretag får undantas från skyldig- heten att upprätta koncernredovisning om det endast har dotter- företag som är oväsentliga med hänsyn till kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p835 ft7">Av artikel 23.10 b i det nya direktivet följer att moderföretag även ska undantas från skyldigheten att upprätta koncernredovisning, om samtliga dotterföretag kan utelämnas från koncernredovisningen på grund av att en eller flera av följande omständigheter föreligger:</P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft94">nödvändig information för att upprätta koncernredovisningen kan inte fås utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid,</SPAN></P>
<P class="p956 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft69">andelarna i dotterföretaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare,</SPAN></P>
<P class="p957 ft10"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft127">betydande och varaktiga hinder begränsar i väsentlig grad moder- företagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotter- företaget.</SPAN></P>
<P class="p1242 ft7">Undantagsbestämmelsen saknar direkt motsvarighet i det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p1140 ft17">364</P>
</DIV>
<DIV id="page_360">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322360x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft8">Utredningen</P>
<P class="p721 ft7">Som har framgått ovan ger både det tidigare och det nya direktivet möjlighet att underlåta att upprätta <NOBR>koncern-redovisning</NOBR> när samtliga dotterföretag är – som det i dag uttrycks i ÅRL – av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. I det nya direktivet är denna bestämmelse nära knuten till direktivets ”väsentlighets- begrepp”, med den särskilda innebörd som detta har. Utredningen föreslår mot den bakgrunden att den aktuella bestämmelsen i ÅRL formuleras om så att ”av ringa betydelse” byts ut mot ”av oväsentlig betydelse” (jfr 7 kap. 3 a § första stycket ÅRL i utred- ningens lagförslag).</P>
<P class="p1018 ft7">Av det nya direktivet följer också att undantag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning ska medges även sådana moder- företag vars samtliga dotterföretag är sådana som får undantas från koncernredovisningen enligt de ovan angivna punkterna a) – c). Detta framgår inte uttryckligen av ÅRL i dag. Utredningen föreslår att en sådan bestämmelse tas in i lagen (jfr 7 kap. 3 a § andra stycket ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p1243 ft38"><SPAN class="ft36">10.3</SPAN><SPAN class="ft140">Undantag från skyldigheten att konsolidera vissa dotterföretag</SPAN></P>
<P class="p1167 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Ett dotterföretag behöver inte omfattas av koncern- redovisningen om det är oväsentligt med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Om två eller flera dotterföretag tillsammans har mer än oväsentlig betydelse, ska de dock omfattas av koncern- redovisningen.</P>
<P class="p1107 ft7">I 7 kap. 5 § ÅRL finns bestämmelser om vilka dotterföretag som ska omfattas av koncernredovisningen. Huvudregeln är att samtliga dotterföretag ska omfattas av koncernredovisningen men bestämmel- serna medger att vissa dotterföretag undantas. Enligt andra stycket behöver ett dotterföretag inte omfattas av koncernredovisningen om det är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild; om två eller flera företag tillsammans har mer än sådan ringa betydelse, ska de dock omfattas av koncernredovisningen. Bestämmelserna går till- baka på det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p1244 ft17">365</P>
</DIV>
<DIV id="page_361">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">Ett dotterföretag får vidare, enligt samma paragrafs tredje stycke, undantas från koncernredovisningen om betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotterföretaget, om nödvändig informa- tion för att upprätta koncernredovisningen inte kan fås utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid eller om andelarna i dotter- företaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare. Även dessa bestämmelser har sitt ursprung i det sjunde bolags- rättsliga direktivet.</P>
<P class="p870 ft7">I artikel 23.9 i det nya direktivet föreskrivs att ett dotterföretag inte behöver tas in i en koncernredovisning om vissa förutsättningar är uppfyllda. Så är bl.a. fallet om den information som behövs för att upprätta en koncernredovisning inte kan erhållas utan oskälig kost- nad eller inom rimlig tid. Till skillnad mot det tidigare direktivet förutsätter det nya direktivet att så sker endast <SPAN class="ft9">i ytterst sällsynta fall</SPAN>. Dotterföretag får vidare utelämnas om andelarna i detta innehas uteslutande i avsikt att sälja dem vidare. Ett företag kan vidare ute- lämnas i koncernredovisningen om det för moderföretaget föreligger betydande och varaktiga hinder som begränsar dess möjligheter att utöva sina rättigheter beträffande dotterföretagets tillgångar eller dess ledning eller begränsar möjligheterna till enhetlig ledning av före- taget. I direktivtexten förtydligas att bestämmelserna är tillämpliga även på företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p962 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Det nya direktivet innehåller ingen direkt motsvarighet till det som sägs i 7 kap. 5 § andra stycket ÅRL om att ett dotterföretag inte behöver omfattas av koncernredovisningen om det är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Däremot inne- håller direktivet en ”väsentlighetsprincip” av innebörd att oväsent- lig information får utelämnas. Därmed torde följa att direktivet ger utrymme för en bestämmelse av det aktuella slaget. Bestämmelsen bör emellertid formuleras om så att den ansluter bättre till direktivets väsentlighetsbegrepp (se 7 kap. 5 § ÅRL i utredningens lagförslag).</P>
<P class="p1057 ft7">Av det nya direktivet följer vidare att dotterföretag får utelämnas om den information som behövs för att upprätta en koncern- redovisning inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid. Regleringen i 7 kap. 5 § tredje stycket 2 ÅRL överensstämmer</P>
<P class="p954 ft17">366</P>
</DIV>
<DIV id="page_362">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322362x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">väl med direktivbestämmelsen. Det nya direktivet föreskriver emellertid även att sådana undantag får göras endast i ytterst sällsynta fall. Det väcker frågan om även bestämmelsen i ÅRL bör kompletteras på motsvarande sätt. Såvitt utredningen kan bedöma torde emellertid bestämmelsen redan i sin nuvarande form inte aktualiseras annat än i rena undantagsfall. Det framstår därför inte som nödvändigt att skriva in något ytterligare kvalificerande rekvisit i lagtexten.</P>
<P class="p1038 ft36"><SPAN class="ft36">10.4</SPAN><SPAN class="ft135">Konsolideringsmetoder</SPAN></P>
<P class="p450 ft11"><SPAN class="ft11">10.4.1</SPAN><SPAN class="ft138">Förvärvsmetoden</SPAN></P>
<P class="p1240 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Bestämmelserna i ÅRL om hur dotterföretag ska räknas in i en koncernredovisning genom den s.k. förvärvs- metoden är i huvudsak förenliga med vad som sägs i det nya redovisningsdirektivet.</P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>De negativa skillnadsbelopp som framkommer vid en tillämpning av förvärvsmetoden ska i koncernbalansräkningen redovisas under en post benämnd negativ goodwill. Negativ goodwill ska endast få upplösas och intäktsföras när en sådan behandling överensstämmer med de allmänna redovisnings- principer som anges i 2 kap. <NOBR>2–4</NOBR> §§ ÅRL.</P>
<P class="p1107 ft7">Förvärvsmetoden regleras i svensk rätt i 7 kap. <NOBR>19–22</NOBR> a §§ ÅRL. Av bestämmelserna följer att det bokförda värdet av moderföretagets andelar i ett dotterföretag ska elimineras i koncernbalansräkningen genom avräkning mot den andel av dotterföretagets eget kapital som belöpte på andelarna vid förvärvet. Vid förvärv av andelar i ett företag som är eller genom förvärvet blir ett dotterföretag ska det upprättas en förvärvsanalys för att fastställa andelarnas anskaff- ningsvärde för koncernen samt anskaffningsvärdet för koncernen av dotterföretagets tillgångar, avsättningar och skulder. Om anskaffningsvärdet för koncernen av dotterföretagets tillgångar, avsättningar eller skulder enligt förvärvsanalysen avviker från deras bokförda värden i dotterföretagets balansräkning, ska värdena i koncernbalansräkningen justeras med hänsyn till detta. Summan av dessa justeringar ska avräknas från det skillnadsbelopp som har uppkommit vid elimineringen. Om det efter en sådan avräkning</P>
<P class="p892 ft17">367</P>
</DIV>
<DIV id="page_363">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322363x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">föreligger ett positivt skillnadsbelopp, ska detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen. Sådan goodwill omfattas av bestämmelserna om avskrivning och nedskrivning i 4 kap. 4 och 5 §§ ÅRL. Enligt 7 kap. 22 § ÅRL ska, om det efter avräkningen i stället föreligger ett negativt skillnadsbelopp som motsvarar en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynnsam resultatutveckling eller förväntade utgifter i dotterföretaget, detta skillnadsbelopp redo- visas i koncernbalansräkningen. Skillnadsbeloppet får upplösas och intäktsföras i takt med att förväntningarna infrias. Om positiva och negativa skillnadsbelopp avräknas mot varandra, ska upplysning om skillnadsbeloppen lämnas i en not. Bestämmelserna går tillbaka på det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p105 ft7">Av 7 kap. 22 a § ÅRL följer att förvärvsmetoden ska tillämpas även vid s.k. omvända förvärv (dvs. när ett företag har förvärvat ett annat företag genom att betala med andelar som det självt har gett ut och kontrollen över det förvärvande företaget som en följd av det har övergått till nya ägare). Bestämmelsen har inte någon motsvarighet i vare sig det sjunde bolagsrättsliga direktivet eller det nya direktivet utan går tillbaka på internationella redovisnings- standarder. Lagstiftaren konstaterade vid införandet av bestämmel- sen att såväl Kommissionen som en särskild av Kommissionen tillfrågad expertkommitté efter en granskning av vilka konflikter som föreligger mellan EG:s redovisningsdirektiv och IAS hade uttalat att någon konflikt i den aktuella frågan inte föreligger. Slutsatsen blev att de bolagsrättsliga direktiven inte innebar något hinder mot att omvända förvärv redovisas enligt IAS (IAS 22 punkten 12).<A href="#page_363"><SPAN class="ft22">10</SPAN></A></P>
<P class="p1213 ft7">Bestämmelserna i det sjunde bolagsrättsliga direktivet om. för- värvsmetoden har nu överförts till artikel 24.3 <NOBR>a–e</NOBR> i det nya direktivet med endast smärre förändringar. Endast i ett par mindre avseenden avviker det nya direktivet från det tidigare. Där det tidigare direktivet föreskriver att kvarstående differens ska redo- visas under ”en särskild post med lämplig beteckning” säger det nya direktivet att differenserna ska redovisas som ”goodwill”. För det fall en medlemsstat tillåter att positiv och negativ goodwill avräknas mot varandra ska det, enligt det tidigare direktivet, göras en ”uppdelning” av differenserna; i det nya direktivet sägs i stället att det ska göras en ”analys av goodwill”. Det framgår inte av det nya direktivet varför uttryckssättet har ändrats. Enligt utredningens</P>
<P class="p976 ft41"><SPAN class="ft40">10 </SPAN>Jfr prop. 2002/03:121 s. 63 f. Omvända förvärv reglerades tidigare i IAS 22 p. 12 men omfattas nu av IFRS 3, se bl.a. bilaga B punkten 19.</P>
<P class="p922 ft17">368</P>
</DIV>
<DIV id="page_364">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">bedömning torde syftet dock inte vara att åstadkomma någon ändring i sak.</P>
<P class="p121 ft7">I det sjunde bolagsrättsliga direktivet sägs att negativ goodwill (i ÅRL benämnt ”negativt skillnadsbelopp”) får, i den mån den motsvarar förväntade kostnader eller förluster i dotterföretaget, intäktsföras endast i takt med att dessa förväntningar förverkligas men att omedelbar intäktsföring kan tillåtas om den motsvarar en realiserad intäkt. Enligt artikel 24.3 f i det nya direktivet får negativ goodwill överföras till koncernresultaträkningen när en sådan behandling överensstämmer med de principer som fastställs i kapitel 2. Exemplifieringarna i det tidigare direktivet har således ersatts av en mer generell princip kring hanteringen av negativ goodwill. Förändringen har inte motiverats särskilt.</P>
<P class="p1011 ft8">Utredningen</P>
<P class="p79 ft7">Som ovan har framgått innebär det nya direktivet endast smärre förändringar vad gäller regleringen av förvärvsmetoden. Vissa mindre ändringar i ÅRL bör emellertid göras.</P>
<P class="p77 ft7">Enligt det nya direktivet ska goodwill, såväl positiv som negativ, redovisas under poster som benämns goodwill. Detta bör få genom- slag i ÅRL på det sättet att begreppet negativt skillnadsbelopp i lagtexten byts ut mot negativ goodwill.</P>
<P class="p77 ft7">En särskild fråga är hur artikel 24.3 f om överföring av negativ goodwill till koncernresultaträkningen bör komma till uttryck i ÅRL. När det gäller sådan negativ goodwill som har räknats fram med tillämpning av förvärvsmetoden får den enligt ÅRL, i dess nuvarande lydelse, endast upplösas och intäktsföras i resultaträkningen i takt med att en förväntad negativ resultatutveckling förverkligas eller för- väntade förluster eller kostnader uppkommer. I och med att dessa begränsningar av när negativ goodwill får intäktsföras i det nya direktivet har ersatts av en mer generell princip finns det enligt utredningen skäl att utforma den svenska lagstiftningen på liknande sätt. Det bör sedan ankomma på den kompletterande normgivningen att ge närmare vägledning för hur principen bör tillämpas.</P>
<P class="p109 ft10">Utredningen bedömer att den svenska regleringen rörande konsolidering efter s.k. omvända förvärv inte påverkas av det nya direktivet.</P>
<P class="p1048 ft17">369</P>
</DIV>
<DIV id="page_365">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322365x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft11"><SPAN class="ft11">10.4.2</SPAN><SPAN class="ft138">Poolningsmetoden och företagsförvärv inom en koncern</SPAN></P>
<P class="p1071 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Möjligheten att redovisa andelar i dotterföretag med poolningsmetoden tas bort.</P>
<P class="p1245 ft7">I artikel 25 i det nya direktivet anges att en medlemsstat får tillåta eller kräva att det bokförda värdet av aktier eller andelar som innehas i ett företag som omfattas av konsolideringen elimineras endast genom avräkning mot motsvarande ägarandel av företagets kapital, förutsatt att det ytterst är samma part som har ett bestämmande inflytande över företagen i företagsförvärvet både före och efter företagsförvärvet, och att detta bestämmande inflytande inte är av tillfällig natur. Den differens som uppkommer ska läggas till eller dras ifrån reserverna i koncernredovisningen. Upplysning om att metoden har använts, om ändringar i reserverna samt om namn och säte för de berörda företagen ska lämnas i noter till koncern- redovisningen.</P>
<P class="p1075 ft7">Artikeln saknar direkt motsvarighet i det sjunde bolagsrättsliga direktivet men innehåller vissa komponenter av bestämmelserna i artikel 20 i det direktivet. Den kan därför sägas behandla den s.k. poolningsmetoden, vilken i svensk rätt regleras i 7 kap. 23 § ÅRL. I det nya direktivet är dock förutsättningarna för att använda pool- ningsmetoden väsentligt annorlunda än i det tidigare direktivet. Enligt det tidigare direktivet kan poolningsmetoden användas för konsolidering vid vissa fall av samgåenden mellan företag. I det nya direktivet är användningen av poolningsmetoden avgränsad till vissa s.k. koncerninterna förvärv (se vidare nedan). Kommissionens förslag till nytt direktiv innehöll inte några bestämmelser som gav medlemsstaterna möjlighet att tillåta redovisning enligt poolnings- metoden. Det motiverades huvudsakligen med att bestämmelserna i det sjunde bolagsrättsliga direktivet inte hade utnyttjats i någon större utsträckning.<A href="#page_365"><SPAN class="ft22">11 </SPAN></A>Att poolningsmetoden likväl kom att tas in i det nya direktivet berodde, av direktivets ingress att döma, på att man velat ge medlemsstaterna möjlighet att tillåta att överföringar av ägarintressen inom en koncern redovisas enligt en pool- ningsmetod.<A href="#page_365"><SPAN class="ft22">12</SPAN></A></P>
<P class="p574 ft27"><SPAN class="ft23">11</SPAN><SPAN class="ft26">Se förslaget till nytt redovisningsdirektiv KOM(2011) 684/3.</SPAN></P>
<P class="p1246 ft25"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft141">Se ingressen p. 29 ”Med tanke på att det saknas ett pris för transaktioner (”the lack of an </SPAN><NOBR>arm's-length</NOBR> transaction price”) mellan oberoende parter, bör emellertid medlemsstaterna ges möjlighet att tillåta överföringar av ägarintressen inom en koncern, s.k. transaktioner under samma bestämmande inflytande, som ska redovisas med tillämpning av poolningsmetoden för redovisning, där det bokförda värdet av aktier som innehas i ett</P>
<P class="p83 ft17">370</P>
</DIV>
<DIV id="page_366">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322366x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft9">Förvärv av företag och poolningsmetoden</P>
<P class="p64 ft7">Ett företagsförvärv innebär vanligtvis att ett företag köper andelar motsvarande mer än 50 procent av rösterna i ett annat företag. Det förvärvande företaget identifieras genom att detta på grund av sin röstandel får ett bestämmande inflytande i det förvärvade företaget. När det inte går att identifiera det förvärvande företaget därför att ägarna i de företag som går samman delar på det bestämmande inflytandet på ett jämbördigt eller i det närmaste jämbördigt sätt, utgör transaktionen istället ett samgående. Enligt Redovisningsrådets rekommendation RR 1<A href="#page_366"><SPAN class="ft22">13 </SPAN></A>ska förvärvade dotterföretag konsolideras enligt förvärvsmetoden och dotterföretag som har förts in i koncernen genom ett samgående konsolideras enligt poolningsmetoden.</P>
<P class="p848 ft7">Poolningsmetoden regleras i 7 kap. 23 § ÅRL. Enligt paragrafen får ett moderföretags andelar i ett dotterföretag elimineras i koncern- balansräkningen genom avräkning mot den andel av dotterföretagets eget kapital som belöpte på moderföretagets andelar i dotterföretaget vid förvärvet. Det är därvid inte nödvändigt att tillämpa bestämmel- serna om förvärvsanalys och skillnadsbeloppets behandling i 7 kap. <NOBR>20–22</NOBR> §§ ÅRL. För att poolningsmetoden ska få användas måste dock tre i lagen preciserade förutsättningar vara uppfyllda, mot- svarande de förutsättningar som det sjunde bolagsrättsliga direk- tivet uppställer. I ÅRL förutsätter poolningsmetodens tillämpning också att denna är förenlig med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild. Upplysningar om att metoden har tillämpats ska lämnas i not. Vidare ska lämnas upplysning om eventuella för- ändringar i eget kapital som åtgärden har medfört samt om namn, organisationsnummer och säte för de berörda företagen.</P>
<P class="p555 ft7">Även internationella redovisningsstandarder har tidigare god- tagit att poolningsmetoden används vid samgåenden mellan före- tag. Så är dock inte längre fallet, bl.a. därför att metoden har missbrukats vid flera stora företagsförvärv. Enligt IFRS 3 existerar det inte några ”samgåenden” utan när en koncern bildas går det alltid att identifiera det förvärvande företaget.<A href="#page_366"><SPAN class="ft22">14 </SPAN></A>Det förvärvande företaget är det företag som får ett bestämmande inflytande över det andra företaget, det förvärvande företaget blir moderföretag</P>
<P class="p1247 ft42">företag som omfattas av koncernredovisningen endast elimineras genom avräkning mot motsvarande andel av företagets kapital.”</P>
<P class="p496 ft42"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft122">I och med att K3 har trätt i kraft den 1 januari 2014 har emellertid rekommendationen upphört att gälla och K3 tillåter inte poolningsmetoden (se BFN:s vägledning till K3 om årsredovisning och koncernredovisning, p. 19.4 med tillhörande kommentar).</SPAN></P>
<P class="p1248 ft41"><SPAN class="ft23">14</SPAN><SPAN class="ft57">Se IFRS 3 punkterna 6 och 7 som hänvisar till IFRS 10.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">371</P>
</DIV>
<DIV id="page_367">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322367x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">och det förvärvade företaget blir dotterföretag i koncernen. Enligt IFRS 3 är förvärvsmetoden den enda tillåtna metoden för att konsolidera in ett dotterföretag i koncernredovisningen.</P>
<P class="p300 ft9">Koncerninterna förvärv</P>
<P class="p84 ft7">Koncerninterna förvärv av företag regleras inte särskilt i ÅRL. Vid överlåtelser av dotterföretag mellan koncernföretag är dessa hänvisade till att tillämpa förvärvsmetoden när en eventuell koncernredovisning upprättas. I och med att transaktioner mellan koncernföretag ska elimineras finns det emellertid vid upprättandet av en koncernredo- visning olika varianter som kan tillämpas rent praktiskt. Om ett underordnat moderföretag förvärvar ett dotterföretag från ett annat underordnat moderföretag i samma koncern, kan det förstnämnda moderföretaget ta över den förvärvsanalys som det sistnämnda före- taget har tillämpat. Det förvärvande moderföretaget får då, i sin eventuella koncernredovisning, samma värden på det förvärvade dotterföretagets tillgångar och skulder som det överlåtande moder- företaget skulle ha fått om det fortfarande hade ägt dotterföretaget.</P>
<P class="p886 ft7">Inte heller <NOBR>IFRS-regelverket</NOBR> reglerar koncerninterna förvärv av företag (i IFRS benämnt transaktioner under samma bestämmande inflytande).<A href="#page_367"><SPAN class="ft22">15 </SPAN></A>IASB har emellertid påbörjat ett forskningsprojekt som kan komma att utmynna i regler om några år.<A href="#page_367"><SPAN class="ft22">16</SPAN></A></P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Vid genomförandet av det sjunde bolagsrättsliga direktivet i svensk rätt identifierade lagstiftaren poolningsmetoden som en ändamåls- enlig metod för redovisning av vissa särskilda slag av företags- samverkan.<A href="#page_367"><SPAN class="ft22">17 </SPAN></A>Enligt vad utredningen har erfarit har poolningsmetoden emellertid i dag liten praktisk betydelse och tillämpas sällan av de svenska moderföretag som upprättar koncernredovisning enligt ÅRL. Varken <NOBR>IFRS-regelverket</NOBR> eller K3 tillåter metoden. Det nya direktivet ger inte utrymme för att tillämpa metoden i de fall där ÅRL tillåter att den används, dvs. för konsolidering efter ”samgåenden” mellan före-</P>
<P class="p86 ft42"><SPAN class="ft23">15</SPAN><SPAN class="ft131">Transaktioner under samma bestämmande inflytande är uttryckligen undantagna från tillämpningsområdet för IFRS 3, se punkten 2 c.</SPAN></P>
<P class="p1059 ft42"><SPAN class="ft23">16</SPAN><SPAN class="ft131">Området ”Business combinations under common control” ingår i IASB:s arbetsplan för IFRS enligt ett agendabeslut från 2007. Ett forskningsprojekt pågår, se </SPAN><NOBR><A href="http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx">http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx</A></NOBR></P>
<P class="p1104 ft41"><SPAN class="ft23">17</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 147.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">372</P>
</DIV>
<DIV id="page_368">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322368x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">tag. Enligt utredningens bedömning innebär det att möjligheten att använda poolningsmetoden där ÅRL hittills har tillåtit den måste tas bort.</P>
<P class="p442 ft7">Frågan är då om den svenska lagstiftaren bör utnyttja den möjlig- het som direktivet ger att i stället tillåta att metoden används vid redovisning av koncerninterna förvärv. Detta skulle eventuellt möjliggöra för koncerner att genomföra interna omstruktureringar på ett sådant sätt att stora goodwillposter inte behöver tas upp i koncernredovisningen. Ett eventuellt genomförande av bestämmel- serna i svensk rätt förutsätter emellertid ett stort antal över- väganden och utredningen bedömer att den tid som står till buds för att genomföra det nya direktivets bestämmelser i svensk rätt inte är tillräcklig för att genomföra de analyser som krävs. Till detta kommer att det finns skäl att avvakta den utveckling som sker på <NOBR>IFRS-området</NOBR> innan den svenska lagstiftaren fattar något beslut på detta område.</P>
<P class="p1249 ft7">Utredningens slutsats är att ÅRL:s bestämmelser om kon- solidering genom poolningsmetoden nu bör upphävas.</P>
<P class="p459 ft11"><SPAN class="ft11">10.4.3</SPAN><SPAN class="ft142">Redovisning enligt kapitalandelsmetoden</SPAN></P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Bestämmelserna i ÅRL om redovisning enligt kapitalandelsmetoden är i allt väsentligt förenliga med det nya redovisningsdirektivet.</P>
<P class="p1224 ft7">Enligt artikel 27 i det nya direktivet ska intresseföretag i koncern- redovisningen redovisas enligt kapitalandelsmetoden. Bestämmelserna har i det närmaste ordagrant överförts från artikel 33 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet med den skillnaden att den nya texten, till skillnad från den gamla, föreskriver att bestämmelserna inte behöver tillämpas om ägarintresset i intresseföretaget är oväsent- ligt. I det sjunde bolagsrättsliga direktivet görs å andra sidan undantag för sådana ägarintressen som är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Därutöver har vissa föränd- ringar gjorts i de artiklar som de nu aktuella bestämmelserna hänvisar till. Av artikel 27.5 i det nya direktivet följer att om det uppkommer goodwill vid tillämpning av kapitalandelsmetoden ska denna hanteras i enlighet med bestämmelserna i artikel 12.6 d, 12.11 första stycket, 24.3 c samt bilagorna III och IV. Som utred-</P>
<P class="p1250 ft17">373</P>
</DIV>
<DIV id="page_369">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">ningen tidigare har redogjort för, se avsnitt 10.4.2, tillåter det nya direktivet inte att det görs en omedelbar bortskrivning av goodwill mot eget kapital (jfr artikel 30.2 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet som saknar motsvarighet i det nya direktivet). Vidare sägs det i artikel 12.6 d i det nya direktivet att en nedskrivning av goodwill inte får återföras, se avsnitt 7.4. Dessa bestämmelser påverkar hur redovisad goodwill ska hanteras. Enligt artikel 27.7 ska vid beräkningen av kapitalandelen i intresseföretaget eliminering ske enligt samma bestämmelser som gäller för koncernredovisningen i övrigt (artikel 24.7) under förutsättning att de uppgifter som krävs föreligger eller är tillgängliga. Som utredningen redogör närmare för i avsnitt 10.6 har den tidigare möjligheten till partiell eliminering tagits bort i det nya direktivet.</P>
<P class="p1213 ft7">För svenskt vidkommande finns bestämmelser om hur intresse- företag ska räknas in i koncernredovisningen enligt kapitalandels- metoden i 7 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§ ÅRL. Begreppet ”intresseföretag” omfattar här även det som utredningen i detta betänkande benämner gemensamt styrda företag. Enligt 7 kap. 25 § ska bestämmelserna om internvinsteliminering i 7 kap. 13 § tillämpas vid beräkning av andelarnas värde i koncernbalansräkningen. Med internvinst avses den andel i vinst som belöper på moderföretaget vid överlåtelse mellan intresseföretag och koncernföretag. Enligt samma paragraf behöver ett intresseföretag inte redovisas enligt kapitalandels- metoden om företaget har ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p1025 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">De svenska bestämmelserna om redovisning enligt kapitalandels- metoden har utformats i nära överensstämmelse med bestämmel- serna i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Utredningen bedömer att de i huvudsak står i god överensstämmelse även med det nya direktivets bestämmelser.</P>
<P class="p72 ft7">I ett avseende finns det dock anledning att överväga en anpassning av den svenska lagtexten. Som ovan har framgått anges det i dag i 7 kap. 25 § ÅRL att ett intresseföretag inte behöver redovisas enligt kapitalandelsmetoden om företaget har ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Motsvarande undantagsbestämmelse i det nya direktivet talar om att intresseföretag inte behöver kon- solideras om ägarintresset i företaget är oväsentligt. Det kan möj-</P>
<P class="p887 ft17">374</P>
</DIV>
<DIV id="page_370">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322370x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">ligen hävdas att innebörden i denna bestämmelse är något annorlunda än innebörden i den svenska ”ringa <NOBR>betydelse”-regeln,</NOBR> eftersom den nya bestämmelsen fokuserar på om <SPAN class="ft9">ägarintresset </SPAN>– inte företaget – är oväsentligt. I realiteten torde dock skillnaden mellan bestäm- melsen i ÅRL och bestämmelsen i direktivet vara utan betydelse. Eftersom utredningens förslag skiljer på ägarintresse och intresse- företag på ett sätt som ÅRL hittills inte har gjort (jfr avsnitt 5.3), finns det ändå skäl att justera lagtexten så att den står i närmare överensstämmelse med det nya direktivets lydelse.</P>
<P class="p65 ft7">En annan fråga är om förändringen av de bestämmelser om eliminering, som direktivets bestämmelser om kapitalandelsmetoden hänvisar till, medför att regleringen i 7 kap. 25 § ÅRL måste ändras. En bokstavstolkning av det nya direktivet kan synas tala för det, eftersom artikel 27.7 uttryckligen föreskriver att eliminering ska göras enligt artikel 24.7 och den sistnämnda artikeln inte tillåter att eliminering görs partiellt. Utredningen bedömer dock att artikel 27.7 måste ses i ljuset av att den reglerar en metod för att konsolidera andelar av intresseföretag i koncernredovisningen. En tillämpning av kapitalandelsmetoden innebär <SPAN class="ft9">per se </SPAN>en partiell konsoli- dering av ett intresseföretag. Kapitalvärdet i intresseföretaget tas således upp i en post i koncernbalansräkningen och företagets resultat i en post i koncernresultaträkningen <NOBR>(”one-line</NOBR> consolidation”). Det framstår som främmande att tolka hänvisningen i artikel 27.7 så att internvinster måste elimineras till sina fulla belopp. Enligt utredningens bedömning är därför bestämmelserna i 7 kap. 25 § ÅRL om hur vinster vid överlåtelse mellan intresseföretag och koncern- företag ska hanteras förenliga med syftet med regleringen i det nya direktivet. Bestämmelserna bör därför inte ändras.</P>
<P class="p929 ft36"><SPAN class="ft36">10.5</SPAN><SPAN class="ft135">Minoritetsintressen</SPAN></P>
<P class="p1251 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Minoritetsintressen ska i koncernbalansräkningen redovisas under en post som benämns <SPAN class="ft9">innehav utan bestäm- mande inflytande</SPAN>. Vinst- eller förlustbelopp som hänför sig till minoritetsintressen ska i koncernresultaträkningen redovisas som <SPAN class="ft9">vinst eller förlust hänförlig till innehav utan bestämmande inflytande</SPAN>.</P>
<P class="p1252 ft17">375</P>
</DIV>
<DIV id="page_371">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322371x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">I artiklarna 24.4 och 24.6 i det nya redovisningsdirektivet anges att när aktier eller andelar i dotterföretag som omfattas av konsolideringen innehas av andra än dessa företag ska belopp som hänför sig till dessa aktier eller andelar redovisas särskilt i koncernbalansräkningen som innehav utan bestämmande inflytande. Vinst- eller förlustbelopp som hänför sig till sådana aktier eller andelar ska redovisas särskilt i koncernresultaträkningen som vinst eller förlust hänförlig till innehav utan bestämmande inflytande. Bestämmelserna, som sålunda innebär att s.k. minoritetsintressen ska särredovisas, har genomgått vissa redaktionella förändringar men någon ändring i sak synes inte ha varit avsedd (jfr artiklarna 21 och 23 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet). Dock använder det nya direktivet en ny benämning på de poster under vilka andelarna och vinst- eller förlustbelopp ska redovisas. Den nya benämningen överensstämmer med den som används i IFRS 10; ”innehav utan bestämmande inflytande”.</P>
<P class="p1204 ft8">Utredningen</P>
<P class="p84 ft7">Bestämmelserna i det sjunde bolagsrättsliga direktivet om redovis- ning av minoritetsintressen motsvaras i svensk rätt av 7 kap. 9 § ÅRL. Där sägs att den del av eget kapital och årets resultat i ett dotterföretag som belöper sig på andelar ägda av någon annan än de koncernföretag som omfattas av koncernredovisningen ska redovisas som särskilda poster i koncernbalansräkningen och koncern- resultaträkningen. Hur posterna ska benämnas anges varken i ÅRL eller i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. I Bokföringsnämndens allmänna råd K3<A href="#page_371"><SPAN class="ft22">18 </SPAN></A>benämns emellertid posterna ”minoritets- intressen”. Detta är en benämning som har fått viss hävd. Det får emellertid antas att syftet med det nya direktivet i denna del är att åstadkomma en terminologi som överensstämmer med gällande <NOBR>IFRS-regelverk.</NOBR> Utredningen anser därför att ÅRL bör ändras så att posterna i ÅRL benämns på samma sätt som i direktivet och IFRS.</P>
<P class="p1253 ft41"><SPAN class="ft40">18 </SPAN>BFNAR 2012:1 p 9.6.</P>
<P class="p895 ft17">376</P>
</DIV>
<DIV id="page_372">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322372x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft36"><SPAN class="ft36">10.6</SPAN><SPAN class="ft135">Elimineringar mellan koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p1254 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Möjligheten att tillämpa s.k. partiell eliminering av internvinster tas bort.</P>
<P class="p1247 ft7">Enligt 7 kap. 13 § första stycket ÅRL ska fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras i koncern- balansräkningen. Enligt andra stycket ska intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst under räkenskapsåret, elimineras i kon- cernresultaträkningen. Med internvinst avses antingen en vinst vid överlåtelse av en tillgång inom koncernen eller den på moder- företaget belöpande andelen av en sådan vinst i den mån tillgången finns kvar inom koncernen och inte har förbrukats. Eliminering av ”den på moderföretaget belöpande andelen av” internvinsten brukar kallas partiell eliminering av internvinst.</P>
<P class="p1073 ft7">I paragrafens tredje stycke finns bestämmelser om att elimi- nering inte behöver göras om beloppen är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Upplysning om det intern- vinstbegrepp som har tillämpats ska lämnas i not.</P>
<P class="p349 ft7">Av artikel 24.7 i det nya direktivet framgår att koncernredo- visningen ska utvisa de i redovisningen ingående företagens ställ- ning och resultat som om dessa utgjorde ett enda företag. Detta är ett uttryck för den s.k. enhetsteorin. Motsvarande bestämmelser finns i artikel 26 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. När det gäller eliminering av fordringar och skulder samt intäkter och kost- nader mellan koncernföretagen (s.k. koncerninterna poster) överensstämmer det nya direktivet helt med det tidigare. I allt väsentligt gäller detta också i fråga om eliminering av vinster och förluster mellan koncernföretagen; dessa vinster och förluster ska som huvudregel elimineras i den mån de hänför sig till trans- aktioner mellan företagen.</P>
<P class="p858 ft7">I det sjunde bolagsrättsliga direktivet finns emellertid en över- gångsbestämmelse som möjliggör för medlemsstaterna att tillåta att eliminering av koncerninterna vinster och förluster genomförs i förhållande till den procentsats som moderbolaget innehar av kapitalet i vart och ett av de dotterföretag som omfattas av koncernredo- visningen, s.k. partiell eliminering. Den bestämmelsen har inte förts över till det nya direktivet, vilket torde innebära att det nya direktivet kräver att koncerninterna vinster och förluster ska redovisas fullt ut.</P>
<P class="p1255 ft17">377</P>
</DIV>
<DIV id="page_373">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322373x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">I det tidigare direktivet sägs också (artikel 26.3), att eliminer- ingar inte behöver göras om transaktionerna är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Inte heller denna bestämmelse har överförts till det nya direktivet, vilket sannolikt är en följd av att direktivet innehåller en mera övergripande ”väsent- lighetsprincip”.</P>
<P class="p299 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Bestämmelserna om elimineringar mellan koncernföretag i 7 kap. 13 § ÅRL motsvarar i huvudsak vad som sägs i artikel 24.7 i det nya direktivet. De svenska reglerna tillåter emellertid att s.k. partiell eliminering utförs beträffande internvinster, vilket torde stå i strid med det nya direktivet. De svenska bestämmelserna om intern- vinsteliminering som på så sätt möjliggör partiell eliminering bör därför tas bort.</P>
<P class="p724 ft7">Undantagsbestämmelsen i 7 kap. 13 § tredje stycket ÅRL avspeglar en bestämmelse i det sjunde bolagsrättsliga direktivet som inte återfinns i det nya direktivet. Den väsentlighetsprincip som har tagits in i det nya direktivet får emellertid anses ge motsvarande utrymme att avstå från eliminering när betydelsen av en sådan skulle vara oväsentlig, se avsnitt 6.4. Enligt utredningen finns det anledning att behålla en särskild bestämmelse om detta. Undan- tagsbestämmelsen i ÅRL bör därför anpassas till det nya direktivets bestämmelser om väsentlighet.</P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">10.7</SPAN><SPAN class="ft135">Balansdag</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>ÅRL kompletteras med en bestämmelse om att dotterföretag vars balansdag ligger mer än tre månader efter moderföretagets balansdag ska omfattas av koncernredovisningen på grundval av en balansräkning som hänför sig till moderföre- tagets balansdag och en resultaträkning som avser moderföre- tagets räkenskapsår.</P>
<P class="p974 ft7">I 7 kap. 10 § första stycket ÅRL anges att koncernredovisningen ska hänföra sig till moderföretagets balansdag. Det normala torde vara att alla koncernföretag har samma balansdag (jfr 3 kap. 5 § bokföringslagen). Det kan dock förekomma situationer då företag</P>
<P class="p295 ft17">378</P>
</DIV>
<DIV id="page_374">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322374x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">inom samma koncern har olika balansdagar, t.ex. när det före- kommer ett utländskt dotterföretag med avvikande räkenskapsår. I paragrafens andra och tredje stycken finns bestämmelser om hur denna situation ska lösas. I andra stycket, som delvis motsvarar artikel 27.3 i det tidigare direktivet (jfr artikel 24.8 c i det nya direktivet), sägs att, om ett dotterföretags balansdag ligger mer än tre månader före moderföretagets balansdag, så ska dotterföretaget omfattas av koncernredovisningen på grundval av en balansräkning som hänför sig till moderföretagets balansdag och en resultat- räkning som avser moderföretagets räkenskapsår.<A href="#page_374"><SPAN class="ft22">19 </SPAN></A>Bestämmelsen innebär således att om dotterföretagets balansdag ligger mer än tre månader före moderföretagets, så måste koncernredovisningen baseras på en särskild balansräkning för <NOBR>dotter-företaget</NOBR> per den balansdag som moderföretaget tillämpar och en resultaträkning för moderföretagets räkenskapsår. Om dotterföretaget har en balansdag som ligger högst tre månader före moderföretagets, ska upplysningar enligt paragrafens tredje stycke lämnas om viktiga händelser som har inträffat mellan dotterföretagets och moderföretagets balansdagar. Bestämmelsen motsvarar delvis artikel 27.2 i det tidigare direktivet (jfr artikel 24.8 b i det nya direktivet).</P>
<P class="p1079 ft7">Enligt huvudregeln i artikel 24.8 i det nya direktivet ska koncern- redovisningen upprättas vid samma tidpunkt som moderföretagets årsredovisning. En medlemsstat får dock tillåta eller kräva att kon- cernredovisningen upprättas någon annan dag så att balansdagen för de flesta eller viktigaste av de företag som omfattas av koncern- redovisningen kan beaktas. En förutsättning är att vissa tilläggs- upplysningar lämnas. Enligt punkten c) måste det i så fall också upprättas en särskild delårsrapport. Det är enligt utredningens mening tydligt att med ”tidpunkten” för upprättande av kon- cernredovisning avses den balansdag som ska gälla för redovis- ningen.</P>
<P class="p1249 ft7">Bestämmelserna i artikel 24.8 motsvarar huvudsakligen artikel 27 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. I det tidigare direktivet avsåg dock motsvarigheten till punkten c) endast företag vars balansdag ligger mer än tre månader före moderföretagets balansdag; det var endast dessa företag som måste tas in i koncernredovisningen på grundval av en särskild delårsrapport. Enligt det nya direktivet ska</P>
<P class="p103 ft27"><SPAN class="ft40">19 </SPAN>I det sjunde bolagsrättsliga direktivet benämnt delårsbokslut (”interim accounts”). Vid genomförandet av direktivet i svensk rätt uttalades att innebörden av begreppet ”delårsbokslut” är oklar men att det är bäst förenligt med de övergripande kraven i direktivet att tolka det som ett bokslut avseende samma tidsperiod som det räkenskapsår som koncernredovisningen avser (se prop. 1995/96:10 del 2 s 242).</P>
<P class="p573 ft17">379</P>
</DIV>
<DIV id="page_375">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322375x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">även företag vars balansdag ligger mer än tre månader efter moderföretagets balansdag tas in i koncernredovisningen på grund- val av en delårsrapport.<A href="#page_375"><SPAN class="ft22">20</SPAN></A></P>
<P class="p300 ft8">Utredningen</P>
<P class="p86 ft7">Som nyss har framgått får medlemsstaterna enligt såväl det tidigare som det nya direktivet tillåta eller kräva att koncernredovisningen upprättas med utgångspunkt från någon annan dag än moder- företagets balansdag. Svensk rätt tillåter dock inte att koncern- redovisningen upprättas med utgångspunkt från någon annan dag än moderföretagets balansdag. I stället innehåller ÅRL särskilda bestämmelser som reglerar de anpassningar som ska göras av ett dotterföretags balans- och resultaträkning genom delårsbokslut och de upplysningar som ska lämnas om händelser som är viktiga för att bedöma dotterföretags resultat och ställning. Sverige har därmed inte utnyttjat den möjlighet som direktiven ger medlems- staterna i denna del. Utredningen har inte funnit några bärande skäl för att nu göra detta. Bestämmelserna i 7 kap. 10 § ÅRL bör därför i allt väsentligt behållas.</P>
<P class="p1092 ft7">I direktivet sägs att delårsbokslut ska upprättas i dotterföretag vars balansdag ligger mer än tre månader efter moderföretagets balansdag. Det kan i och för sig hävdas att detta följer redan av den befintliga bestämmelsen om särskilda delårsbokslut i 7 kap. 10 § ÅRL. Utredningen föreslår ändå att 7 kap. 10 § för tydlighets skull kompletteras med en bestämmelse om att dotterföretag vars balansdag ligger mer än tre månader efter moderföretagets balansdag ska omfattas av koncernredovisningen på grundval av en balansräkning som hänför sig till moderföretagets balansdag och en resultat- räkning som avser moderföretagets räkenskapsår.</P>
<P class="p970 ft36"><SPAN class="ft36">10.8</SPAN><SPAN class="ft135">Förändringar i koncernens sammansättning</SPAN></P>
<P class="p1029 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I ÅRL klargörs att lagens krav på upplysningar om förändringar i koncernens sammansättning får fullgöras genom upprättandet av en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning.</P>
<P class="p513 ft41"><SPAN class="ft40">20 </SPAN>I den engelska språkversionen används uttrycket ”interim financial statements”.</P>
<P class="p895 ft17">380</P>
</DIV>
<DIV id="page_376">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1256 ft7">Om sammansättningen av de företag som omfattas av koncern- redovisningen har ändrats på ett väsentligt sätt under räkenskaps- året, ska enligt ÅRL koncernredovisningen innehålla upplysningar som gör det möjligt att jämföra de på varandra följande koncern- redovisningarna (se 7 kap. 15 § ÅRL). Bestämmelserna motsvarar artikel 28 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. I det tidigare direk- tivet finns också en bestämmelse som ger medlemsstaterna möjlighet att tillåta eller kräva att upplysningsskyldigheten fullgörs genom att en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning upprättas. Denna möjlighet har emellertid inte utnyttjats av den svenska lagstiftaren och ÅRL saknar alltså en bestämmelse av detta slag. Av 3 kap. 5 § ÅRL, som reglerar de jämförelsetal som ska lämnas i årsredovisningen, följer dock att jämförelsetal för närmaste föregående år ska lämnas för varje post eller delpost i balans- och resultaträkningen. Enligt 7 kap. 7 § ÅRL ska den bestämmelsen tillämpas även vid upprättande av koncern- redovisningen.</P>
<P class="p1076 ft7">De nu aktuella direktivkraven på tilläggsupplysningar har över- förts till artikel 24.9 i det nya direktivet. I artikeln anges att upplysningsskyldigheten får fullgöras genom att en justerad jäm- förande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning upprättas. Detta torde innebära att medlemsstaterna inte längre har någon valmöjlighet utan måste tillåta att upplysningsskyldigheten fullgörs på detta sätt.</P>
<P class="p345 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Den nuvarande utformningen av 7 kap. 15 § ÅRL torde i och för sig inte hindra att företagen fullgör upplysningsskyldigheten på det sätt som de enligt det nya direktivet ska ha möjlighet till. Enligt utredningen kan det emellertid vara lämpligt att i paragrafen tydlig- göra att upplysningsskyldigheten får fullgöras genom en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultat- räkning.</P>
<P class="p1257 ft17">381</P>
</DIV>
<DIV id="page_377">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322377x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">10.9</SPAN><SPAN class="ft135">Noter till koncernredovisningen</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Moderföretag i små, medelstora och stora koncerner ska lämna motsvarande notupplysningar i koncernredovisningen som små, medelstora respektive stora företag ska lämna i årsredo- visningen. Om något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse, ska koncernredovisningen alltid innehålla de tilläggs- upplysningar som moderföretag i stora koncerner ska lämna.</P>
<P class="p984 ft7">I 7 kap. 14 § första stycket ÅRL anges vilka tilläggsupplysningar som ska lämnas i en koncernredovisning. Paragrafen hänvisar till flertalet av de bestämmelser som gäller om tilläggsupplysningar i årsredovisningen.<A href="#page_377"><SPAN class="ft22">21 </SPAN></A>Tilläggsupplysningarna ska lämnas på samma sätt som i årsredovisningen. Större delen av de notupplysningskrav som avser koncernredovisningen framgår således genom hänvis- ningar till årsredovisningsbestämmelser. I paragrafen anges särskilt att det som sägs i 5 kap. om större företag istället ska avse större koncerner och att det som sägs om mindre företag istället ska avse mindre koncerner.</P>
<P class="p1258 ft7">Av artikel 34 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet följer att i huvudsak samma krav på notupplysningar gäller för koncernredo- visningen som för årsredovisningen. Det nya redovisningsdirektivet innebär i denna del ingen ändring i sak. I artikel 28.1 sägs att noterna till koncernredovisningen ska innehålla de uppgifter som krävs enligt artiklarna 16, 17 och 18. Eftersom dessa artiklar gör åtskillnad mellan olika kategorier av företag torde motsvarande differentieringar vara avsedda att gälla för koncerner. Det innebär att i små koncerner ska det (i den mån ett moderföretag i en sådan koncern upprättar en koncernredovisning) som utgångspunkt endast lämnas sådana upp- lysningar som anges i artikel 16, medan det i medelstora och stora koncerner även ska lämnas ytterligare upplysningar enligt artikel 17 jämte, i stora koncerner, artikel 18. Som har framgått ovan får, enligt direktivet, små och medelstora koncerner som inbegriper ett företag av allmänt intresse inte undantas från skyldigheten att upprätta koncernredovisning (artiklarna 23.1 och 2). Direktivet innehåller dock inte några bestämmelser som särskilt reglerar vilka not- upplysningar som koncernredovisningen för en sådan koncern ska innehålla.</P>
<P class="p1259 ft41"><SPAN class="ft40">21 </SPAN>Hänvisning görs i 7 kap. 14 § ÅRL till 5 kap. 2, 3, 4 <NOBR>a–7</NOBR> och <NOBR>10–13</NOBR> §§, 14 § andra och tredje styckena, <NOBR>15–18</NOBR> §§ samt 18 <NOBR>b–25</NOBR> §§.</P>
<P class="p922 ft17">382</P>
</DIV>
<DIV id="page_378">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322378x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Utredningen</P>
<P class="p307 ft7">Av det nya direktivet följer att de notupplysningskrav som avser koncernredovisningen först och främst måste anpassas till den kategoriindelning som finns i artiklarna 16,17 och 18. För utred- ningens överväganden beträffande dessa artiklar och de notupplys- ningskrav som bör ställas på små, medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse, se kapitel 8.</P>
<P class="p65 ft7">Som har framgått ovan får koncerner som inbegriper ett eller flera koncernföretag av allmänt intresse inte undantas från skyldigheten att upprätta koncernredovisning. Det innebär att ett moderföretag i en liten koncern måste upprätta koncernredovisning om moderföretaget självt eller ett i koncernen ingående företag är ett företag av allmänt intresse. Samma skyldighet åvilar även moderföretag i medelstora koncerner. Det nya direktivet ger således uttryck för att små och medelstora koncerner som inbegriper antingen ett dotterföretag eller moderföretag av allmänt intresse ska behandlas som stora koncerner. Frågan är emellertid vilka notupplysningar koncern- redovisningen för en sådan koncern ska innehålla. Direktivet ger inget uttryckligt svar på frågan. Det är emellertid tydligt att syftet med direktivet är att företag av allmänt intresse ska genomlysas i vart fall lika väl som stora företag. Mot den bakgrunden är det naturligt att tolka direktivet så att även små och medelstora koncerner som inbegriper ett företag av allmänt intresse ska lämna samma notupplysningar som en stor koncern. En bestämmelse med den innebörden bör införas i ÅRL.</P>
<P class="p695 ft36">10.10 Upplysningar om dotterföretag m.m.</P>
<P class="p1251 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Det nuvarande kravet på upplysningar om sådana företag i vilka moderföretaget eller annat koncernföretag inne- har en kapitalandel om minst 20 procent ersätts med ett krav på upplysningar om andra företag än dotterföretag, intresseföretag och gemensamt styrda företag i vilka koncernföretagen har ett strategiskt andelsinnehav.</P>
<P class="p1107 ft7">Enligt 7 kap 16 § första stycket ÅRL ska det vid upprättande av en koncernredovisning för varje dotterföretag och intresseföretag anges dess namn, organisationsnummer och säte. Vidare ska den kapital- andel, beräknad med tillämpning av 1 kap. 6 § ÅRL, som koncern-</P>
<P class="p1260 ft17">383</P>
</DIV>
<DIV id="page_379">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322379x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">företag innehar i företaget anges. Bestämmelserna motsvarar vad som sägs i artiklarna 34.2 och 3 i det sjunde bolagsrättsliga direk- tivet(artiklarna 28.2 a i och ii samt b i det nya direktivet). Av förarbetena till bestämmelsen framgår att upplysningsskyldigheten är avsedd att omfatta också motsvarande uppgifter om sådana före- tag som konsolideras i koncernredovisningen genom klyvnings- metoden.<A href="#page_379"><SPAN class="ft22">22</SPAN></A></P>
<P class="p800 ft7">Enligt paragrafens andra stycke ska första stycket tillämpas även i fråga om andra företag i vilka ett koncernföretag självt eller någon som handlar i eget namn men för företagets räkning innehar en kapitalandel på minst 20 procent. Sådana upplysningar behöver emellertid inte lämnas om de med hänsyn till kravet på rättvisande bild är av ringa betydelse. Bestämmelsen har tillkommit i syfte att svensk rätt ska motsvara kraven i artikel 34.5 i det sjunde bolags- rättsliga direktivet.<A href="#page_379"><SPAN class="ft22">23</SPAN></A></P>
<P class="p800 ft7">Av paragrafens tredje stycke följer att uppgift också ska lämnas om grunden för att ett företag klassificeras som dotterföretag. Uppgiften får utelämnas om moderföretaget innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar och kapitalandelen i dotterföretaget är lika stor som rösträttsandelen. Upplysningskravet motsvarar vad som sägs i artikel 34.2 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet (jfr artikel 28.2 a iii i det nya direktivet). Av 7 kap. 30 § sista stycket ÅRL följer att skälen till att klyvningsmetoden har tillämpats ska anges i en not till koncernredovisningen.</P>
<P class="p312 ft7">Artikel 35 i det tidigare direktivet (artikel 28.3 i det nya direktivet) ger medlemsstaterna möjlighet att tillåta att uppgifter utelämnas från koncernredovisningen om de har sådan karaktär att ett offentliggörande skulle kunna vålla allvarlig skada för något av de företag som de avser och att föreskriva att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en administrativ myn- dighet. Den möjligheten har utnyttjats av Sverige genom regleringen i 7 kap. 17 § ÅRL.</P>
<P class="p879 ft7">I artikel 28.2 <NOBR>a–d</NOBR> i det nya direktivet anges vilka uppgifter som ska lämnas om dotterföretag, intresseföretag, företag som har kon- soliderats med hjälp av klyvningsmetoden och företag som det rapporterande företaget har ett övrigt ägarintresse i. Bestämmelserna skiljer sig endast i några få avseenden från bestämmelserna i det tidigare direktivet. I det tidigare direktivet sägs att upplysningar ska</P>
<P class="p976 ft42"><SPAN class="ft23">22</SPAN><SPAN class="ft131">Jfr prop 1995/96:10 del 2 s. 155 ff och s. 246 där dessa företag omfattas av begreppet intresseföretag.</SPAN></P>
<P class="p1104 ft41"><SPAN class="ft23">23</SPAN><SPAN class="ft57">Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 246.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">384</P>
</DIV>
<DIV id="page_380">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p28 ft113">Koncernredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">lämnas även beträffande sådana dotterföretag och intresseföretag som har utelämnats från koncernredovisningen på grund av att de är av ringa betydelse. En motsvarande bestämmelse beträffande dotter- företag har tagits in i artikel 28.2 a andra stycket i det nya direktivet. I den bestämmelsen sägs även att samma upplysningar (som anges i artikel 28.2 a <NOBR>i–iii)</NOBR> ska lämnas om företag som har undantagits från konsolideringen på grundval av att de är oväsentliga (se artikel 28.2 a andra stycket). Någon motsvarande bestämmelse beträffande intresseföretag finns inte utan det nya direktivet föreskriver i den delen endast att upplysningar ska lämnas om intresseföretag som omfattas av koncernredovisningen. Följaktligen synes direktivet inte ställa något krav på upplysningar om sådana intresseföretag som inte har redovisats enligt kapitalandelsmetoden (jfr artikel 27.9).</P>
<P class="p848 ft7">En annan skillnad är att artikel 28.2 d i det nya direktivet i använder begreppet ”ägarintresse” för att avgränsa vilka uppgifter som omfattas av upplysningsskyldigheten (jfr artikel 17.1 g som har behandlats i avsnitt 8.8.8). Som utredningen tidigare har redo- gjort för innebär detta en viss, om än mindre, saklig skillnad, efter- som upplysningsskyldigheten i det tidigare direktivet inte avser ”ägarintressen” utan andelar i sådana företag i vilka det redovisande företaget innehar en andel av kapitalet som medlemsstaterna får fastställa men som får uppgå till högst 20 procent.</P>
<P class="p848 ft7">Även undantagsbestämmelsen i 28.2 d har modifierats i förhållande till det tidigare direktivet. Enligt det sjunde bolagsrättsliga direktivet får uppgifter om eget kapital och resultat i ett företag som det rapporterande företaget har en viss kapitalandel i (nu ägarintresse) utelämnas om det sistnämnda företaget inte offentliggör sin balans- räkning. Denna bestämmelse har överförts till det nya direktivet. Det tidigare direktivet anger emellertid ytterligare en förutsättning för att uppgifterna ska få utelämnas, nämligen att koncernföretagen, direkt eller indirekt, äger mindre än 50 procent av det aktuella företagets kapital. Någon motsvarighet till den bestämmelsen finns inte i det nya direktivet.</P>
<P class="p108 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Utformningen av artikel 28.2 i det nya direktivet medför att det måste göras vissa justeringar i motsvarande svenska bestämmelser. Som utredningen tidigare har redogjort för bör ett dotterföretag få utelämnas från koncernredovisningen om det bedöms som oväsentligt</P>
<P class="p1261 ft17">385</P>
</DIV>
<DIV id="page_381">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">med hänsyn till kravet på rättvisande bild (se avsnitt 10.3). Inne- börden av artikel 28.2 a andra stycket torde vara att upplysningar om dotterföretag som har utelämnats i koncernredovisningen på sådan grund alltid ska anges enligt huvudregeln i artikeln (artikel 28.2 a <NOBR>i–iii).</NOBR></P>
<P class="p945 ft7">Någon med artikel 28.2 a andra stycket jämförlig bestämmelse har inte tagits in i det nya direktivet såvitt gäller intresseföretag. I den mån det finns skäl att underlåta att ta in intresseföretag i koncern- redovisningen med tillämpning av kapitalandelsmetoden torde det därför också vara tillåtet att inte lämna upplysningar om dem. Nuvarande svenska bestämmelser, som innebär att upplysningar ska lämnas om samtliga intresseföretag oberoende av om dessa konsoli- deras med tillämpning av kapitalandelsmetoden eller inte (jfr 7 kap. 16 § första stycket ÅRL), bör anpassas till detta.</P>
<P class="p105 ft7">Vidare medför utformningen av artikel 28.2 – med det där använda begreppet ägarintresse – att 7 kap. 16 § andra stycket ÅRL bör justeras. Direktivet förutsätter att det i koncernredovisningen lämnas uppgifter om de företag som något av koncernföretagen har ett ägarintresse i och som inte klassificeras som ett dotterföretag, intresseföretag eller gemensamt styrt företag. En bestämmelse om detta bör tas in i ÅRL.</P>
<P class="p1262 ft17">386</P>
</DIV>
<DIV id="page_382">
<P class="p1263 ft109"><SPAN class="ft6">11</SPAN><SPAN class="ft143">Offentliggörande av årsredovisning</SPAN></P>
<P class="p916 ft36"><SPAN class="ft36">11.1</SPAN><SPAN class="ft135">Huvuddragen i svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p7 ft9">Ingivande av årsredovisningen</P>
<P class="p1264 ft7">I 8 kap. ÅRL finns regler om offentliggörande av årsredovisningen. För aktiebolag gäller, enligt 8 kap. 3 § ÅRL, att bestyrkta kopior av årsredovisningen och revisionsberättelsen ska ges in till registreringsmyndigheten, dvs. Bolagsverket. De ska ha kommit in dit inom en månad från det att bolagsstämman fastställde balans- räkningen och resultaträkningen. Motsvarande gäller för handels- bolag, i vilka en eller flera juridiska personer är delägare; här gäller dock i stället en tidsfrist om sex månader från utgången av det aktuella räkenskapsåret. För övriga företag gäller särskilda regler av innebörd att offentliggörande ibland kan ske endast genom att företaget håller kopior av handlingarna tillgängliga för alla som vill</P>
<P class="p1265 ft7">ta del av dem.</P>
<P class="p77 ft7">När årsredovisningen och revisionsberättelsen för ett aktiebolag har getts in till Bolagsverket, ska myndigheten enligt 8 kap. 4 § ÅRL kungöra detta. Kungörandet ska ske i en tidning som myndigheten ger ut.</P>
<P class="p63 ft9">Sanktionsbestämmelser</P>
<P class="p322 ft7">Lagstiftningen innehåller flera regler om sanktioner som kan riktas mot företag som inte ger in redovisningshandlingar i tid.</P>
<P class="p1266 ft10">I fråga om aktiebolag gäller särskilda regler om <SPAN class="ft39">förseningsavgifter</SPAN>. Ett aktiebolag ska sålunda enligt 8 kap. 6 § ÅRL betala en försenings- avgift om redovisningshandlingarna inte har kommit in till Bolagsverk</P>
<P class="p1267 ft17">387</P>
</DIV>
<DIV id="page_383">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Offentliggörande av årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">inom sju månader från räkenskapsårets utgång. Vid längre förseningar utgår ytterligare förseningar.</P>
<P class="p298 ft7">Vid längre försening kan aktiebolag tvingas i <SPAN class="ft9">likvidation</SPAN>. Enligt 25 kap. 11 § aktiebolagslagen ska Bolagsverket besluta om likvida- tion om bolaget inte har kommit in med årsredovisning och revisionsberättelse inom elva månader från räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p72 ft7">Vid ännu längre försening kan <SPAN class="ft9">personligt ansvar </SPAN>inträda. Om en kopia av årsredovisningen och revisionsberättelsen för ett aktiebolag inte har sänts in inom femton månader efter räkenskapsårets utgång, blir nämligen styrelseledamöterna och den verkställande direktören enligt 8 kap. 12 § ÅRL solidariskt ansvariga för de förpliktelser som uppkommer för bolaget.</P>
<P class="p312 ft7">ÅRL innehåller också bestämmelser om vite (se 8 kap. 13 § ÅRL). Bestämmelserna ger Bolagsverket möjlighet att vid äventyr av vite förelägga den som är skyldig att ge in en redovisningshandling att fullgöra denna skyldighet. Bolagsverket beslutar självt om utdöm- ande av förelagt vite.</P>
<P class="p70 ft9">Annan publicering</P>
<P class="p88 ft10">I 8 kap. 14 och 15 §§ ÅRL innehåller särskilda bestämmelser om företagets egen publicering av årsredovisningen.</P>
<P class="p74 ft7">Om publiceringen avser årsredovisningen i dess helhet, ska denna, enligt 8 kap. 14 § ÅRL, ha samma form och ordalydelse som det dokument som har legat till grund för revisionsberättelsen. Vid publiceringen ska då även revisionsberättelsen bifogas. Om någon revisionsberättelse inte har lämnats, ska årsredovisningen innehålla uppgift om detta förhållande och om skälen för det.</P>
<P class="p312 ft7">Av 8 kap. 15 § ÅRL framgår att om den publicerade årsredovis- ningen är ofullständig ska detta framgå. Det ska också anges om den fullständiga årsredovisningen har getts in till registrerings- myndigheten. En årsredovisning får, när den publiceras i ofull- ständigt skick, som huvudregel inte åtföljas av revisionsberättelsen. Publikationen ska i stället innehålla revisorns uttalande om bl.a. huruvida den fullständiga årsredovisningen har upprättats enligt lag. Om någon revisionsberättelse inte har lämnats, ska detta lik- som skälen för det anges.</P>
<P class="p1268 ft17">388</P>
</DIV>
<DIV id="page_384">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322384x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td261"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td205"><P class="p28 ft113">Offentliggörande av årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft9">Offentliggörande av bolagsstyrningsrapporter</P>
<P class="p307 ft7">Om en bolagsstyrningsrapport utgör en del av själva årsredovis- ningen, ska den offentliggöras på samma sätt som årsredovisningen i övrigt.</P>
<P class="p349 ft7">En bolagsstyrningsrapport som har upprättats som en från års- redovisningen skild handling ska enligt 8 kap. 15 a § ÅRL offent- liggöras tillsammans med <NOBR>förvaltnings-berättelsen.</NOBR> Ett företag kan välja att i stället offentliggöra rapporten på företagets webbplats. Förvaltningsberättelsen ska då innehålla en upplysning om detta och en uppgift om den webbplats där rapporten finns tillgänglig.</P>
<P class="p345 ft9">Offentliggörande på koncernnivå</P>
<P class="p64 ft7">De nu angivna bestämmelserna om offentliggörande ska enligt 8 kap. 16 § ÅRL även tillämpas på koncernredovisning och kon- cernrevisionsberättelse.<A href="#page_384"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Ett moderföretag är dock alltid skyldigt att ge in koncernredovisningen och koncernrevisionsberättelse till Bolagsverket. Det räcker alltså aldrig att hålla handlingarna till- gängliga hos företaget. Den sistnämnda bestämmelsen får betydelse för sådana företag, t.ex. ekonomiska föreningar och handelsbolag, som inte alltid är skyldiga att ge in sina årsredovisningar till Bolagsverket.</P>
<P class="p65 ft7">I fråga om företagets egen publicering av koncernredovisningen gäller en särskild bestämmelse, nämligen att en ofullständig kon- cernredovisning får publiceras tillsammans med koncernrevisions- berättelsen, om ofullständigheten består i utlämnandet av vissa uppgifter om företag som moderföretaget har ägarintresse i om dessa är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p1269 ft36"><SPAN class="ft36">11.2</SPAN><SPAN class="ft135">Regleringen i </SPAN><NOBR>EU-direktiven</NOBR></P>
<P class="p1270 ft7">Artiklarna <NOBR>30–33</NOBR> i det nya redovisningsdirektivet innehåller bestäm- melser om offentliggörande. I artikel 30 finns de allmänna kraven på offentliggörande av årsredovisningen. Artikel 31 innehåller några avvikande bestämmelser som innebär förenklingar för små och medelstora företag. Artikel 32 anger på vilket sätt publiceringen av</P>
<P class="p1271 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Beträffande tvångslikvidation därför att årsredovisning m.m. inte har getts in, se 25 kap. 11 § aktiebolagslagen.</P>
<P class="p919 ft17">389</P>
</DIV>
<DIV id="page_385">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322385x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Offentliggörande av årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">årsredovisningen ska ske samt vad som gäller om årsredovisningen inte publiceras i sin helhet. Artikel 33 ålägger medlemsstaterna att se till att företagens ledningsorgan låter upprätta och offentliggöra finansiella rapporter av olika slag.</P>
<P class="p298 ft7">Såsom kommer att beröras närmare nedan ger det nya direktivet medlemsstaterna vissa möjligheter att undanta små och medelstora företag från direktivets krav på offentliggörande av årsredovisningen. Det nya direktivet innebär dock ingen full harmonisering i denna del. Medlemsstaterna bestämmer således själva om de vill utnyttja direktivets möjligheter i detta hänseende.</P>
<P class="p724 ft7">I direktivets ingress uppmanas medlemsstaterna att utveckla elektroniska system för offentliggörande som gör det möjligt för företag att lämna in redovisningsuppgifter vid ett enda tillfälle och i en form som låter flera användare ta del av och använda uppgifterna på ett enkelt sätt.<A href="#page_385"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p865 ft36"><SPAN class="ft36">11.3</SPAN><SPAN class="ft135">Allmänna krav på offentliggörande</SPAN></P>
<P class="p1101 ft10"><SPAN class="ft68">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med de allmänna bestäm- melserna om offentliggörande i det nya direktivet</P>
<P class="p1102 ft7">Artikel 30.1 första stycket i det nya direktivet anger att medlems- staterna ska se till att årsredovisningen offentliggörs inom högst tolv månader från balansdagen. Offentliggörandet ska ske i enlighet med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG som beskriver vilka företags- uppgifter som ska vara offentliggjorda. Tolvmånadersgränsen är en nyhet i det nya direktivet; de tidigare direktiven saknar en uttrycklig tidsgräns för när redovisningen senast ska vara offentliggjord. En annan nyhet är hänvisningen till direktiv 2009/101/EG. I det fjärde bolagsrättsliga direktivet sägs i stället att räkenskaperna ska offentlig- göras i enlighet med artikel 3 i direktiv 68/151/EEG. Det sistnämnda direktivet har emellertid ersatts av direktiv 2009/101/EG och artikel 3 i det tidigare direktivet handlar i likhet med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG om vilka företagsuppgifter en medlemsstat ska offentliggöra. Någon ändring i sak är alltså inte avsedd.</P>
<P class="p964 ft10">Utredningen konstaterar därför att svensk rätt redan uppfyller de krav som uppställs i artikel 30.1 första stycket. Det kan noteras att de svenska företag som omfattas av direktivet (aktiebolag och</P>
<P class="p1272 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>Se p. 39 i det nya direktivets ingress.</P>
<P class="p895 ft17">390</P>
</DIV>
<DIV id="page_386">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322386x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td261"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td205"><P class="p28 ft113">Offentliggörande av årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">vissa handelsbolag och kommanditbolag) redan i dag är skyldiga att offentliggöra sina årsredovisningar genom att ge in dem till Bolagsverket.</P>
<P class="p442 ft7">Artikel 30.1 andra stycket och artikel 30.2. i det nya direktivet ger medlemsstaterna möjlighet att i vissa angivna fall ställa lägre krav på företagen än de som anges i artikel 30.1 första stycket. ÅRL innehåller visserligen inte några motsvarande undantag avseende de företag som omfattas av direktivet. Eftersom medlemsstaterna själva avgör om de vill utnyttja direktivets lättnadsregler i denna del, innebär emellertid de svenska reglerna inte något problem i förhållande till direktivet.</P>
<P class="p80 ft7">Av artikel 30.2 andra stycket i det nya direktivet framgår att för det fall företaget i nationell rätt undantas från kravet på offentliggörande ska kopior av de finansiella rapporterna kunna erhållas på begäran. Kostnaden för en sådan kopia får inte överstiga självkostnaden. Enligt ÅRL måste, som utredningen redan har varit inne på, aktiebolag alltid ge in årsredovisning och, i förekommande fall, koncernredovisning, till Bolagsverket. Detta gäller också handelsbolag med en eller flera juridiska personer som delägare.</P>
<P class="p65 ft7">Artikel 30.3 första stycket innebär att reglerna för offentliggörande i artikel 30.1. även ska tillämpas på koncernredovisningar. Utred- ningen konstaterar att också de svenska bestämmelserna om hur kon- cernredovisningar ska offentliggöras motsvarar kraven i artikel 30.</P>
<P class="p349 ft10">Sammantaget innebär det att någon ändring i svensk rätt inte är nödvändig med anledning av artikel 30 i det nya direktivet.</P>
<P class="p769 ft36"><SPAN class="ft36">11.4</SPAN><SPAN class="ft135">Förenklingar för små och medelstora företag</SPAN></P>
<P class="p1251 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Sverige bör f.n. inte utnyttja de möjligheter som direktivet ger att undanta små och medelstora företag från kraven på offentliggörande av årsredovisningen.</P>
<P class="p890 ft7">Artikel 31.1 ger medlemsstaterna en möjlighet att undanta små företag från skyldigheten att offentliggöra resultaträkningen och förvaltningsberättelsen. Av artikel 31.2 framgår att medlems- staterna också har möjlighet att tillåta att medelstora företag under vissa förutsättningar offentliggör balansräkningen och noterna i förkortad form.</P>
<P class="p1273 ft17">391</P>
</DIV>
<DIV id="page_387">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322387x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Offentliggörande av årsredovisning</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1063 ft7">Utredningen konstaterar att ÅRL inte innehåller något undantag från skyldigheten att offentliggöra hela årsredovisningen, som huvud- regel genom ingivande till Bolagsverket. Vid lagens tillkomst uttalade Redovisningskommittén<A href="#page_387"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>att det inte hade framkommit några skäl att ändra i den dåvarande ordningen på grund av den valmöjlighet som det fjärde direktivet gav.<A href="#page_387"><SPAN class="ft22">4 </SPAN></A>Utredningen har inte funnit anledning till någon annan bedömning men avser att återkomma till frågan i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p1274 ft38"><SPAN class="ft36">11.5</SPAN><SPAN class="ft140">Företagens egen publicering av finansiella rapporter</SPAN></P>
<P class="p1071 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig vad som sägs i det nya direktivet om företagens egen publicering av finansiella rapporter</P>
<P class="p1245 ft7">Artikel 32 i det nya direktivet innehåller vissa bestämmelser om offentliggörande som är tillämpliga vid företagens egen publicering av en redovisningshandling. Enligt artikel 32.1 ska årsbokslutet och förvaltningsberättelsen, när handlingarna offentliggörs i sin helhet, återges i den form och text som har legat till grund för revisionen och åtföljas av revisionsberättelsen. Enligt artikel 32.2 ska ett års- bokslut som publiceras i förkortad form inte åtföljas av revisions- berättelsen. Bestämmelsen är överförd från det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p1057 ft7">Bestämmelser som motsvarar artikel 32.1 finns i 8 kap. 14 § ÅRL och bestämmelser motsvarande artikel 32.2 i 8 kap. 15 § ÅRL.</P>
<P class="p298 ft7">Bestämmelserna i 8 kap. 14 § ÅRL överensstämmer helt med vad som sägs i det nya direktivet. I den delen behövs alltså ingen lagändring.</P>
<P class="p341 ft7">8 kap. 15 § ÅRL är något mera detaljerad än direktivtexten. I paragrafen anges – liksom i direktivet – att en årsredovisning, som publiceras i ofullständigt skick, inte får åtföljas av revisionsberättelsen men att publikationen ska innehålla uppgift om bl.a. revisorns uttalande i frågan om ansvarsfrihet för styrelseledamöter och verk- ställande direktör. Som huvudregel gäller att en ofullständig års- redovisning inte får publiceras tillsammans med revisionsberättelsen. Detta gäller dock inte om ofullständigheten består i att uppgift</P>
<P class="p1275 ft27"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft126">SOU 1994:17 del 1, s. 384.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft60">SOU 1994:17 del 1, s. 277 f.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">392</P>
</DIV>
<DIV id="page_388">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td261"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td205"><P class="p28 ft113">Offentliggörande av årsredovisning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">enligt 5 kap. 18 b § ÅRL inte har lämnats eller i att upplysningar enligt 5 kap. 18 § ÅRL har lämnats utan uppgift om fördelningen mellan kvinnor och män eller utan uppgift om fördelningen mellan olika länder. Frågan är då om dessa den svenska lagens ”tillägg” är förenliga med vad som sägs i direktivet.</P>
<P class="p349 ft10">En diskussion om denna fråga finns i prop. 1997/98:118 s. 21 f. I propositionen uttalas bl.a. följande.</P>
<P class="p1013 ft14">I den mån den svenska lagens upplysningskrav saknar motsvarighet i <NOBR>EG-direktiven</NOBR> torde det inte stå i strid med <NOBR>EG-rätten</NOBR> att tillåta att en redovisning där de aktuella upplysningarna har utelämnats publiceras tillsammans med den fullständiga revisionsberättelsen. Direktiven fordrar inte någon uppdelning av anställda på män och kvinnor eller på olika länder och inte heller någon uppdelning av löner och andra ersättningar på olika länder. Slutsatsen är att det inte står i strid med direktiven att tillåta att dessa slag av uppgifter utelämnas i den publicerade redovisningen. Motiven för att dessa uppgifter alltid skall vara med i den publicerade redovisningen framstår inte heller från saklig synpunkt som så tungt vägande; informationsbehovet får anses vara tillgodosett om uppgifterna ingår i den redovisning som sänds in till registreringsmyndigheten och som var och en kan ta del av där.</P>
<P class="p875 ft7">Utredningen anser att de argument som framförs i prop. 1997/98:118 s. 21 f. alltjämt har bärkraft och att 8 kap. 15 § ÅRL således är förenlig med direktivet. Paragrafen behöver därför inte ändras.</P>
<P class="p1276 ft17">393</P>
</DIV>
<DIV id="page_389">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322389x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">12 Revision</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">12.1</SPAN><SPAN class="ft135">Allmänt om revision i svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p7 ft8">Aktiebolag</P>
<P class="p20 ft9">Revisionsplikt</P>
<P class="p79 ft7">Enligt 9 kap. 1 § aktiebolagslagen ska ett aktiebolag ha minst en revisor. Denne ska alltid vara en auktoriserad eller godkänd revisor eller ett registrerat revisionsbolag. Mindre privata aktiebolag kan dock välja bort revisionen genom att i bolagsordningen ange att bolaget inte ska ha någon revisor.<A href="#page_389"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>För vissa aktiebolag uppställs det i andra lagar särregler om skyldigheten att ha revisor. Så är t.ex. fallet för flertalet bolag på det finansiella området (se t.ex. 10 kap. 9 § lagen, 2004:297, om bank- och finansieringsrörelse).<A href="#page_389"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p848 ft7">En revisor i ett aktiebolag ska granska bolagets bokföring, års- redovisning samt styrelsens och den verkställande direktörens förvalt- ning (se 9 kap. 3 § aktiebolagslagen). Om bolaget är ett moderbolag, ska revisorn även granska koncernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncernföretagens inbördes förhållanden. Gransk- ningen ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Den ska varje år utmynna i en revisionsberättelse till bolags- stämman. Om bolaget är ett moderbolag som upprättar en koncern- redovisning, ska revisorn även avge en koncernrevisionsberättelse.</P>
<P class="p1277 ft42"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft114">Aktiebolag som inte uppfyller mer än ett av följande tre storlekskriterier; 1. medelantalet anställda har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än tre, 2. bolagets redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 1,5 miljoner och 3. Bolagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än tre miljoner kr.</SPAN></P>
<P class="p94 ft41"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft57">Se vidare prop. 2009/10:204 s. 110.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">395</P>
</DIV>
<DIV id="page_390">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322390x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Revision</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Revisionsberättelsens innehåll</P>
<P class="p88 ft7">I 9 kap. <NOBR>29–35</NOBR> §§ aktiebolagslagen finns bestämmelser om vad en revisionsberättelse avseende ett aktiebolag ska innehålla. Där före- skrivs bl.a. att revisorn ska ange huruvida bolagets årsredovisning har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning.<A href="#page_390"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>I uttalandet ska det särskilt anges om årsredovisningen ger en rätt- visandebild av bolagets resultat och ställning och om förvaltnings- berättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar. I förekommande fall ska det i revisionsberättelsen även anges om revisorn i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller, i fall medrevisor utsetts, annan revisors. Om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra ett uttalande, ska detta anges.</P>
<P class="p105 ft7">Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som ska lämnas enligt ÅRL, ska revisorn upplysa om detta och, om det är möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.</P>
<P class="p72 ft7">Om det i årsredovisningen ingår en bolagsstyrningsrapport, är dock kraven på revision av denna inte lika ingående som i fråga om årsredovisningen i övrigt. I den delen ska revisionsberättelsen endast innehålla ett uttalande om huruvida en bolagsstyrningsrapport har upprättats. När det gäller sådana upplysningar i rapporten som avses i 6 kap. 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> ÅRL<A href="#page_390"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A>, ska revisionsberättelsen dock innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är förenliga med årsredovisningens övriga delar.<A href="#page_390"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>En revisionsberättelse ska vidare innehålla bl.a. uttalanden om huruvida bolagsstämman bör fastställa balansräkningen och resultaträkningen samt huruvida bolagsstämman bör besluta om dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust enligt förslaget i förvaltningsberättelsen. Den ska även innehålla ett uttalande om huruvida styrelseledamöterna och den verkställande direktören bör beviljas ansvarsfrihet gentemot</P>
<P class="p1216 ft42"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft131">När det i den efterföljande texten refereras till begreppet tillämplig lag om årsredovisning avses definitionen i 1 kap. 12 a § aktiebolagslagen (2005:551).</SPAN></P>
<P class="p1278 ft27"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft126">De aktuella punkterna omfattar följande:</SPAN></P>
<P class="p1279 ft42"><SPAN class="ft25">2.</SPAN><SPAN class="ft131">de viktigaste inslagen i bolagets system för intern kontroll och riskhantering i samband med den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p1279 ft42"><SPAN class="ft25">3.</SPAN><SPAN class="ft131">direkta eller indirekta aktieinnehav i bolaget, som representerar minst en tiondel av röstetalet för samtliga aktier i bolaget,</SPAN></P>
<P class="p1280 ft27"><SPAN class="ft25">4.</SPAN><SPAN class="ft26">begränsningar i fråga om hur många röster varje aktieägare kan avge vid en bolagsstämma,</SPAN></P>
<P class="p1279 ft42"><SPAN class="ft25">5.</SPAN><SPAN class="ft131">bestämmelser i bolagsordningen om tillsättande och entledigande av styrelseledamöter samt om ändring av bolagsordningen,</SPAN></P>
<P class="p1279 ft42"><SPAN class="ft25">6.</SPAN><SPAN class="ft131">av bolagsstämman lämnade bemyndiganden till styrelsen att besluta att bolaget ska ge ut nya aktier eller förvärva egna aktier.</SPAN></P>
<P class="p1059 ft41"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft60">I 6 kap. 9 § ÅRL finns liknande bestämmelser om revisorsgranskning av sådana bolagsstyrningsrapporter som upprättas som separata dokument.</SPAN></P>
<P class="p922 ft17">396</P>
</DIV>
<DIV id="page_391">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft113">Revision</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft7">bolaget. I berättelsen ska också anmärkas om revisorn har funnit att bolaget inte har fullgjort vissa skyldigheter på skatteområdet.</P>
<P class="p77 ft7">Utöver vad som nu har sagts får en revisor i revisionsberättelsen lämna sådana upplysningar som han eller hon anser att aktieägarna bör få kännedom om. Om årsredovisningen innehåller uppgifter som har betydelse för upplysningarna, ska revisorn hänvisa till uppgifterna.</P>
<P class="p63 ft9">Koncernrevisionsberättelsen</P>
<P class="p875 ft7">Aktiebolagslagens bestämmelser om vad en koncernrevisions- berättelse ska innehålla överensstämmer i väsentliga delar med vad som gäller för en vanlig revisionsberättelse (se 9 kap. 38 § aktiebolags- lagen).</P>
<P class="p63 ft8">Ekonomiska föreningar</P>
<P class="p64 ft7">Lagen om ekonomiska föreningar innehåller bestämmelser om revision som i väsentliga delar överensstämmer med de bestämmelser som finns i ABL. En skillnad är att ekonomiska föreningar inte kan välja bort revisionen; revisionsplikten är alltså generell. Å andra sidan innehåller lagen inte något generellt krav på att revisorn ska vara en auktoriserad eller godkänd revisor eller ett registrerat revisions- bolag.</P>
<P class="p1281 ft8">Revisionslagen</P>
<P class="p64 ft7">Revisionslagen (1999:1079) är enligt lagens 2 § tillämplig på företag som enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen är skyldiga att avsluta bok- föringen med en årsredovisning, dock inte företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag (t.ex. aktiebolag och eko- nomiska föreningar). En kategori av företag som alltid måste avsluta bokföringen med en årsredovisning är handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare. Sådana handelsbolag omfattas dock endast av revisionslagen om företaget överskrider minst två av tre storlekskriterier (medelantal anställda 3, balansomslutning 1,5 miljoner kronor, nettoomsättning 3 miljoner kronor). Härutöver är revisionslagen tillämplig på andra företag (t.ex. handelsbolag där samtliga bolagsmän är fysiska personer) om företaget överskrider minst två av tre storlekskriterier (vilka är avsevärt högre än de nyss</P>
<P class="p1282 ft17">397</P>
</DIV>
<DIV id="page_392">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322392x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft18">Revision SOU 2014:22</P>
<P class="p893 ft7">nämnda, nämligen medelantal anställda 50, balansomslutning 40 miljoner kronor och nettoomsättning 80 miljoner kronor).</P>
<P class="p341 ft7">De företag som omfattas av revisionslagen måste ha en revisor och denne ska alltid vara en auktoriserad eller godkänd revisor eller ett registrerat revisionsbolag. Lagens bestämmelser om revisionens innehåll och vad en revisionsberättelse ska innehålla överensstämmer i väsentliga delar med vad som gäller för aktiebolag.</P>
<P class="p865 ft36"><SPAN class="ft36">12.2</SPAN><SPAN class="ft135">Regleringen i </SPAN><NOBR>EU-direktiven</NOBR></P>
<P class="p1181 ft7">I artiklarna 51 och 51 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet finns bestämmelser om när ett företag ska vara föremål för revision och vad revisionen ska innefatta. Enligt dessa bestämmelser ska bolagets årsredovisning granskas av en eller flera personer som godkänts av medlemsstaterna för att utföra lagstadgad revision enligt det s.k. revisorsdirektivet.<A href="#page_392"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>Revisorerna ska även uttala sig om huruvida förvaltningsberättelsen överensstämmer med årsredovisningen i övrigt eller inte. Medlemsstaterna får befria vissa företag från revisionsplikten, dock inte företag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG<A href="#page_392"><SPAN class="ft22">7</SPAN></A>(artikel 53 a). Även det sjunde bolagsrättsliga direk- tivet innehåller regler om revision. I artikel 37 föreskrivs bl.a. att en sammanställd redovisning ska granskas av en eller flera kvalificerade revisorer. Bestämmelser om revisorer, tillsyn över revisorer m.m. finns vidare i det tidigare nämnda revisorsdirektivet (direktiv 2006/43/EG). Bestämmelserna innebär bl.a. att revisorer måste uppfylla vissa kvalifikationskrav, motsvarande de som i Sverige gäller för auktori- serade revisorer.</P>
<P class="p1283 ft42"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft131">Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG.</SPAN></P>
<P class="p1207 ft27"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft26">Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument och om ändring av rådets direktiv 85/611/EEG och 93/6/EEG och Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG samt upphävande av rådets direktiv 93/22/EEG (EUT L 145, 30.4.2004, s 1, Celex 32004L0039).</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">398</P>
</DIV>
<DIV id="page_393">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322393x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft113">Revision</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p923 ft36"><SPAN class="ft36">12.3</SPAN><SPAN class="ft135">Det nya redovisningsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p450 ft11"><SPAN class="ft11">12.3.1</SPAN><SPAN class="ft138">Allmänna krav på revision</SPAN></P>
<P class="p1284 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med det nya direktivets allmänna bestämmelser om revision.</P>
<P class="p1027 ft7">Artikel 34 i det nya redovisningsdirektivet reglerar hur revisionen av de finansiella rapporterna ska gå till. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artiklar i de tidigare direktiven. En förändring är dock att den nya artikeltexten inte nämner annat än medelstora företag, stora företag och företag av allmänt intresse. Direktivet säger alltså inte något om huruvida små företag ska bli föremål för revision. Det väcker frågan om den nationella lagstiftaren över huvud taget kan uppställa krav på att små företag blir föremål för revision. I sammanhanget bör anmärkas att begreppet ”små företag”, såsom detta definieras i direktivet, omfattar avsevärt flera företag än de som enligt 9 kap. 1 § aktiebolagslagen har möjlighet att välja bort revisionen. Enligt utredningens bedömning måste emellertid artikel 34 i det nya direktivet förstås så att medlemsstaterna själva avgör i vilken utsträckning små företag ska vara underkastade revision. Denna tolkning får stöd av vad som står i punkten 43 i direktivets ingress: ”Detta direktiv bör dock inte hindra medlemsstaterna från att föreskriva revision av sina små företag, med beaktande av de särskilda villkoren och behoven hos de små företagen liksom hos användarna av deras finansiella rapporter.” En annan fråga är vilken betydelse direktivets särskilda bestämmelser om ”företag av allmänt intresse” får för revisionsplikten. Enligt det nya direktivet måste företag av detta slag alltid bli föremål för revision. De får alltså inte omfattas av den möjlighet som 9 kap. 1 § aktiebolagslagen ger att välja bort revisionen. Utredningen kan emellertid inte se att detta kräver någon lagändring. De typer av företag som, enligt vad utredningen ovan har förordat, ska anses som företag av allmänt intresse, saknar redan i dag möjlighet att välja bort revisionen.</P>
<P class="p1285 ft7">Ytterligare en fråga gäller artikel 34.1.b. i det nya direktivet. Där sägs att revisorn ska ange huruvida det, mot bakgrund av den kännedom om och förståelse för företaget och dess omgivning som revisorn har fått i samband med revisionen, har kunnat identifieras väsentliga felaktigheter i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p349 ft7">Om felaktigheter har identifierats, ska revisorn indikera vilken typ av felaktigheter det rör sig om. I motsvarande bestämmelser i</P>
<P class="p849 ft17">399</P>
</DIV>
<DIV id="page_394">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322394x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Revision</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p943 ft7">de tidigare direktiven<A href="#page_394"><SPAN class="ft22">8 </SPAN></A>anges endast att revisionsberättelsen ska – såvitt gäller förvaltningsberättelsen – innehålla ett uttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan förvaltnings- berättelsen och årsbokslutet för samma räkenskapsår. Att revisorn även ska redovisa förekomsten av väsentliga felaktigheter i förvaltningsberättelsen framstår därför i viss mån som en nyhet.</P>
<P class="p298 ft7">Bestämmelsen i det nya direktivet kan emellertid inte anses som ny i förhållande till vad som utgör god revisionssed i Sverige. God revisionssed torde nämligen redan ställa krav som går minst lika långt som kravet i artikel 34. 1. b.<A href="#page_394"><SPAN class="ft22">9</SPAN></A></P>
<P class="p341 ft7">Det förhållandet att den i direktivet angivna bestämmelsen redan återspeglas i gällande svensk god revisionssed är emellertid i sig inte tillräckligt. Ett korrekt genomförande av direktivet förut- sätter normalt att bestämmelserna i direktivet även täcks av svensk lag. Den svenska lagtexten är i denna del utformad på ett annat sätt än den aktuella direktivbestämmelsen. Enligt 9 kap. 31 § aktiebolagslagen ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om huruvida års- redovisningen har upprättats i enlighet med tillämplig lag om årsredovisning. Revisorn ska också ange om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets resultat och ställning och om förvalt- ningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar. Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, ska revisorn ange detta och, om det är möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse. Det kan hävdas att lagen inte ger något klart uttryck för direktivets krav på att revisorn ska lämna uppgift om förekommande felaktig- heter i förvaltningsberättelsen och om typen av felaktigheter. Utredningen har därför övervägt att föreslå att bestämmelser om detta ska föras in i bl.a. aktiebolagslagen.</P>
<P class="p73 ft7">Samtidigt är det svårt att tolka den svenska lagen på annat sätt än att revisorn redan i dag är skyldig att göra anmärkning på väsentliga felaktigheter i förvaltningsberättelsen (jfr lagens krav på uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats enligt tillämplig lag om årsredovisning) och även upplysa om arten av dessa felaktigheter (jfr lagens krav på att revisorn ska lämna behöv- liga upplysningar). Utredningen har funnit att övervägande skäl talar för att lagen inte behöver ändras.</P>
<P class="p1286 ft27"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft126">Artikel 51a.1.e i det fjärde direktivet och artikel 37.2.c i det sjunde direktivet.</SPAN></P>
<P class="p1197 ft41"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft60">Se IAASB:s (International Auditing and Assurance Board) rekommendation ISA 720 pp. 9 och 10.</SPAN></P>
<P class="p922 ft17">400</P>
</DIV>
<DIV id="page_395">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322395x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft113">Revision</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p923 ft11"><SPAN class="ft11">12.3.2</SPAN><SPAN class="ft138">Undertecknande av revisionsberättelsen</SPAN></P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt står i överensstämmelse med vad som anges i det nya redovisningsdirektivet om undertecknande av revisionsberättelsen. Sverige bör inte utnyttja den möjlighet som det nya direktivet ger att tillåta att undertecknandet av revisionsberättelsen under exceptionella omständigheter inte behöver offentliggöras.</P>
<P class="p1107 ft7">I artikel 28 i direktivet 2006/43/EG finns vissa bestämmelser om utformningen av en revisionsberättelse. Bland annat finns där bestäm- melser om att revisionsberättelsen ska undertecknas av revisorn. I det nya redovisningsdirektivet har tillagts.</P>
<P class="p1287 ft14">Medlemsstaterna får under exceptionella omständigheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om någons personliga säkerhet därigenom kan hotas på ett överhängande och betydande sätt. Den eller de medverkande personernas namn ska under alla omständig- heter vara kända av de berörda behöriga myndigheterna.</P>
<P class="p1215 ft7">Medlemsstaterna har alltså möjlighet att tillåta att revisorns under- tecknande av revisionsberättelsen under exceptionella omständig- heter inte offentliggörs.</P>
<P class="p62 ft7">I 9 kap. <NOBR>28–36</NOBR> §§ aktiebolagslagen anges, som ovan har nämnts, vad en revisionsberättelse ska innehålla. Där finns bl.a. bestämmelser om undertecknande av revisionsberättelser, bestämmelser som kom- pletteras av 17 § andra stycket revisorslagen. Förutom de två sista meningarna i artikel 35.2 överensstämmer svensk rätt med vad som anges i det nya direktivet. Revisionsberättelsen ska alltså även enligt svensk rätt undertecknas av revisorn. Eftersom revisionsberättelsen ska offentliggöras enligt bestämmelserna i 8 kap. ÅRL, kommer även detta undertecknande att bli offentligt. Någon möjlighet att underlåta sådant offentliggörande på det sätt som det nya direktivet tillåter finns inte.</P>
<P class="p1073 ft7">Det är svårt att se att direktivets undantagsbestämmelse skulle fylla något praktiskt behov i Sverige. Utredningen föreslår därför att bestämmelsen inte utnyttjas.</P>
<P class="p1288 ft17">401</P>
</DIV>
<DIV id="page_396">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322396x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Revision</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft11"><SPAN class="ft11">12.3.3</SPAN><SPAN class="ft138">Revision av bolagsstyrningsrapporter</SPAN></P>
<P class="p1289 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I lagen klargörs att en revisor i vissa avseenden ska lämna uppgift om väsentliga felaktigheter i en bolagsstyrningsrapport.</P>
<P class="p1069 ft7"><NOBR><SPAN class="ft8">EU-direktiven:</SPAN></NOBR><SPAN class="ft8"> </SPAN>Av artikel 20 i det nya direktivet framgår att företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna på en reglerad marknad ska ta med en företagsstyrningsrapport i sin förvaltnings- berättelse. Medlemsstaterna får tillåta att de uppgifter som ska ingå i en företagsstyrningsrapport i stället tas in i en separat rapport eller i ett dokument som är tillgängligt för allmänheten på före- tagets webbplats och som det hänvisas till i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p312 ft7">Bestämmelserna i artikel 20 är överförda från artikel 46 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Ordalydelsen i det nya direktivet är i denna del väsentligen densamma som i det fjärde direktivet.</P>
<P class="p341 ft7">Det fjärde bolagsrättsliga direktivet och det nya direktivet skiljer sig dock något åt vad gäller kraven på revisorsgranskning av företags- styrningsrapporten. I det tidigare anges att artikel 51.1 andra stycket ska tillämpas med avseende på vissa delar av företagsstyrnings- rapporten, nämligen de upplysningar som där ska lämnas om före- tagens system för internkontroll och riskhantering i samband med den ekonomiska rapporteringen samt om sådana ägarförhållanden m.m. som kan ha betydelse för möjligheterna att genomföra ett offentligt uppköp av företaget. Enligt artikel 51.1 andra stycket ska revisorerna uttala sig om huruvida förvaltningsberättelsen överens- stämmer med årsbokslutet för samma räkenskapsår eller inte. När det gäller övrig information i företagsstyrningsrapporten kräver det fjärde bolagsrättsliga direktivet inte annat än att den lagstadgade revisorn kontrollerar att en bolagsstyrningsrapport har upprättats. Revisorn behöver alltså inte granska de uppgifter som lämnas i den.</P>
<P class="p964 ft7">I artikel 20.3 i det nya redovisningsdirektivet sägs i stället att revisorn, såvitt gäller merparten av de uppgifter som ska finnas i rapporten, ska kontrollera att informationen har lämnats. I fråga om företagsstyrningsrapportens uppgifter om företagens system för internkontroll och riskhantering i samband med den eko- nomiska rapporteringen samt om sådana ägarförhållanden m.m. som kan ha betydelse för möjligheterna att genomföra ett offent- ligt uppköp av företaget gäller i stället att revisorn ska uttala sig enligt artikel 34.1 andra stycket. I artikel 34.1 andra stycket sägs att revisorn ska uttala sig om huruvida förvaltningsberättelsen är kon-</P>
<P class="p1290 ft17">402</P>
</DIV>
<DIV id="page_397">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322397x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft113">Revision</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">sistent med de finansiella rapporterna för samma räkenskapsår och om den har upprättats enligt gällande rättsliga krav. Där sägs även att revisorn ska ange huruvida det, mot bakgrund av den kännedom och förståelse för företaget och dess omgivning som han eller hon har fått i samband med revisionen, har kunnat identifieras väsent- liga felaktigheter i förvaltningsberättelsen; i så fall ska indikeras vilken typ av felaktighet det rör sig om.</P>
<P class="p910 ft7"><SPAN class="ft8">Gällande svensk rätt: </SPAN>De svenska bestämmelserna om revision av bolagsstyrningsrapport finns i 9 kap. 31 § aktiebolagslagen. Bestämmelserna är tillämpliga när bolagsstyrningsrapporten utgör en del av bolagets förvaltningsberättelse. I 6 kap. 9 § ÅRL finns i sak överensstämmande bestämmelser om revision av sådana bolags- styrningsrapporter som upprättas som separata rapporter. Bestäm- melserna har samma innebörd som de nyss angivna bestämmelserna i det fjärde direktivet. När det gäller sådana upplysningar som avses i 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> ÅRL<A href="#page_397"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>ska yttrandet sålunda innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är förenliga med årsredo- visningen. I övrigt ska revisorn uttala sig om huruvida en rapport har upprättats eller inte.</P>
<P class="p1291 ft8">Utredningen</P>
<P class="p290 ft7">Vid en jämförelse mellan artikel 20.3 i det nya direktivet och motsvarande bestämmelse i det fjärde bolagsrättsliga direktivet kan konstateras att den nya artikeln är något annorlunda utformad. Frågan är om detta nödvändiggör några ändringar i svensk rätt.</P>
<P class="p62 ft7">I de delar där direktivet endast kräver att revisorn ska uttala sig om huruvida en bolagsstyrningsrapport har upprättats eller ej, krävs det inte några lagändringar. I övriga delar – granskningen av de slag av uppgifter som i dag anges i 6 kap. 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> ÅRL – framstår dock den svenska regleringen som otillräcklig. Det går inte att av de svenska lagbestämmelserna utläsa något krav på att en revisor som upptäcker någon väsentlig felaktighet i bolags- styrningsrapporten ska ange detta och indikera innebörden av felaktigheten.<A href="#page_397"><SPAN class="ft22">11 </SPAN></A>Utredningen har i avsnitt 12.3.1 diskuterat den parallella frågan om vad revisorn ska uttala sig om i fråga om förvaltningsberättelsen i övrigt och har då funnit att lagen inte behöver ändras. Ett skäl till det ställningstagandet är att svensk lag</P>
<P class="p1292 ft27"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft26">Se ovan avsnitt 9.1.</SPAN></P>
<P class="p1219 ft41"><SPAN class="ft23">11</SPAN><SPAN class="ft57">Jfr dock FAR:s uttalande RevU 16 avsnitt 3 b.</SPAN></P>
<P class="p902 ft17">403</P>
</DIV>
<DIV id="page_398">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Revision</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">redan kräver att en revisor ska ange om han eller hon upptäcker att det i årsredovisningen inte har lämnats de upplysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning och att revisorn då också ska, om det är möjligt, lämna behövliga upplysningar (se t.ex. 9 kap. 31 § andra stycket aktiebolagslagen). Detta upplysningskrav gäller emellertid inte vid revision av bolagsstyrningsrapporter. Övervägande skäl talar därför för att de svenska lagbestämmelserna bör ändras så att de står i bättre överensstämmelse med vad som sägs i direktivet. I 9 kap. 31 § aktiebolagslagen och 6 kap. 9 § ÅRL bör alltså tas in bestämmelser som klargör revisorns skyldighet att i vissa delar anmärka på och lämna upplysning om väsentliga felaktigheter i bolagsstyrningsrapporten.</P>
<P class="p1293 ft17">404</P>
</DIV>
<DIV id="page_399">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322399x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p3 ft6">13 Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P>
<P class="p852 ft36"><SPAN class="ft36">13.1</SPAN><SPAN class="ft135">Inledning</SPAN></P>
<P class="p336 ft9">De bolagsrättsliga direktiven</P>
<P class="p875 ft7">EG:s fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiv utfärdades år 1978 respektive 1983. Bankredovisningsdirektivet<A href="#page_399"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>från år 1986 och försäkringsredovisningsdirektivet<A href="#page_399"><SPAN class="ft22">2 </SPAN></A>från år 1991 bygger på dessa tidigare direktiv och innehåller endast sådana avvikelser som har bedömts vara motiverade av de särdrag som är utmärkande för de verksamheter som bedrivs av banker och andra finansiella institut och av försäkringsbolag. En följd av det är att ett flertal av bestämmelserna i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven gäller även för de nämnda företagen.</P>
<P class="p62 ft7">Genom det nya direktivet upphävs de fjärde och sjunde bolags- rättsliga direktiven men däremot inte vare sig bankredovisnings- direktivet eller försäkringsredovisningsdirektivet. Det nya direk- tivet får trots det vissa effekter på bank- och försäkringsområdet. Enligt artikel 52 i det nya direktivet ska hänvisningar i andra direktiv till de upphävda direktiven i stället anses som hänvisningar till motsvarande artiklar i det nya direktivet. Det innebär att hän- visningarna i bankredovisningsdirektivet och försäkringsredovis- ningsdirektivet i fortsättningen ska läsas som hänvisningar till mot- svarande bestämmelser i det nya direktivet. De förändringar som har gjorts i materiellt hänseende i bestämmelserna i det nya direktivet får således en motsvarande återverkan på bestämmelserna i bank- och försäkringsdirektiven.</P>
<P class="p109 ft7">I vissa fall hänvisar dock bank- och försäkringsredovisningsdirek- tiven till materiella bestämmelser i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga</P>
<P class="p1294 ft42"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft114">Rådets direktiv av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut (86/635/EEG).</SPAN></P>
<P class="p1295 ft41"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft57">Rådets direktiv av den 19 december 1991om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (91/674/EEG).</SPAN></P>
<P class="p919 ft17">405</P>
</DIV>
<DIV id="page_400">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322400x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">direktiven som inte har någon motsvarighet i det nya direktivet. Avsikten torde då vara att bestämmelserna i de upphävda direktiven inte heller ska tillämpas på de företag som omfattas av bank- och försäkringsredovisningsdirektiven.</P>
<P class="p312 ft7">Någon gång kan det uppkomma regelkonflikter mellan å ena sidan det nya direktivet och å andra sidan bank- och försäkrings- redovisningsdirektiven. Utgångspunkten torde då vara att bestäm- melserna i bank- och försäkringsredovisningsdirektiven ska ges företräde i enlighet med principen om <SPAN class="ft9">lex specialis</SPAN>.<A href="#page_400"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Detta för- hållande har även bekräftats av företrädare för Kommissionen vid underhandskontakter.</P>
<P class="p87 ft9">Allmänt om de lagändringar som krävs i ÅRKL och ÅRFL</P>
<P class="p84 ft7">ÅRKL och ÅRFL är så utformade att flertalet bestämmelser i ÅRL genom hänvisningar är tillämpliga även på kreditinstitut, värde- pappersbolag och försäkringsföretag. Lagarna bygger på synsättet att redovisningsreglerna bör ha en i grunden gemensam bas och att avvikande redovisningsregler för banker och andra kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag bör förekomma endast i den utsträckning det krävs med anledning av bank- och försäkrings- redovisningsdirektiven eller i övrigt är påkallat av företagens särskilda verksamhetsinriktning. ÅRKL och ÅRFL hänvisar därför i stor utsträckning till bestämmelser i ÅRL på samma sätt som bank- och försäkringsredovisningsdirektiven hänvisar till bestäm- melser i det fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. I den mån bestämmelserna i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven numera återfinns i det nya direktivet får de materiella förändringar som dessa bestämmelser har genomgått verkan även på kredit- institut, värdepappersbolag och försäkringsföretag. Som en följd av detta kommer följande förslag till ändringar i ÅRL att gälla även för företag som omfattas av ÅRKL eller ÅRFL.</P>
<P class="p1296 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen till definitioner av vissa redovisningsbegrepp, t.ex. strategiska andelsinnehav och gemensamt styrda företag, avsnitt 5</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen om ”oväsentliga avvikelser”, om allmänna redovis- ningsprinciper och om vissa upplysningar om företagets namn m.m., avsnitt 6</SPAN></P>
<P class="p1297 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>En lag som reglerar ett visst område (lex specialis) har företräde framför en lag som enbart reglerar allmänna frågor (lex generalis).</P>
<P class="p922 ft17">406</P>
</DIV>
<DIV id="page_401">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td263"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td83"><P class="p28 ft28">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1298 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen om redovisning av omsättningstillgångar och anlägg- ningstillgångar, avsnitten 7.4 och 7.5, och om avsättningar, avsnitt 7.6</SPAN></P>
<P class="p989 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslag om att tilläggsupplysningar, med några smärre undan- tag, ska lämnas i not, avsnitt 8 (se även nedan beträffande vissa specifika upplysningskrav).</SPAN></P>
<P class="p94 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">Följande förändringar i upplysningskraven:</SPAN></P>
<P class="p1299 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">Lån till styrelseledamöter, verkställande direktör och andra befattningshavare, avsnitt 8.8.2</SPAN></P>
<P class="p1300 ft10"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft32">Upplysningar om förändringar i anläggningstillgångarnas poster, avsnitt 8.8.4</SPAN></P>
<P class="p1301 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Värdejusteringar enbart på grund av skatteskäl, avsnitt 8.8.5</SPAN></P>
<P class="p1302 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Förändringar i uppskrivningsfonden, avsnitt 8.8.6</SPAN></P>
<P class="p1303 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Fonden för verkligt värde, avsnitt 8.8.7</SPAN></P>
<P class="p1299 ft35"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft34">Upplysningar om vissa företag som det redovisningsskyldiga företaget har en strategisk ägarandel i, avsnitt 8.8.8</SPAN></P>
<P class="p1304 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Aktiebolags eget kapital (kvotvärde), avsnitt 8.8.9</SPAN></P>
<P class="p1303 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Uppskjutna skattebelopp, avsnitt 8.9</SPAN></P>
<P class="p1302 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Disposition av vinst eller förlust, avsnitt 8.10</SPAN></P>
<P class="p1303 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Väsentliga händelser efter balansdagen, avsnitt 8.11</SPAN></P>
<P class="p1303 ft7"><SPAN class="ft30">-</SPAN><SPAN class="ft31">Upplysningar om transaktioner med närstående, avsnitt 8.12</SPAN></P>
<P class="p1305 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Kraven på upprättande av en bolagsstyrningsrapport för alla företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, avsnitt 9.2.3.</SPAN></P>
<P class="p1306 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen om undantag från skyldigheten att upprätta kon- cernredovisning, avsnitten 10.2.2 och 10.2.3</SPAN></P>
<P class="p1307 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen om undantag från skyldigheten att konsolidera vissa dotterföretag, avsnitt 10.3</SPAN></P>
<P class="p94 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">Förslagen beträffande konsolideringsmetoder, avsnitt 10.4</SPAN></P>
<P class="p1305 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen om upplysningar angående innehav utan bestäm- mande inflytande, avsnitt 10.5</SPAN></P>
<P class="p1308 ft17">407</P>
</DIV>
<DIV id="page_402">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322402x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1309 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen om elimineringar mellan koncernföretag, balansdag och förändringar i koncernens sammansättning, avsnitten </SPAN><NOBR>10.6-8</NOBR></P>
<P class="p1310 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslagen beträffande upplysningar om dotterföretag m.m., avsnitt 10.10</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">Förslaget om revisorsuttalande vid väsentliga felaktigheter i en bolagsstyrningsrapport, avsnitt 12.3.3</SPAN></P>
<P class="p1216 ft7">Av betydelse i sammanhanget är också att utredningens förslag innebär att samtliga kreditinstitut, värdepappersbolag och försäk- ringsföretag som omfattas av ÅRKL och ÅRFL ska anses som <SPAN class="ft9">företag av allmänt intresse</SPAN>, se avsnitt 4.2.</P>
<P class="p72 ft7">De ovan nämnda ändringarna kräver inte några mera omfattande ändringar i ÅRKL respektive ÅRFL; som regel inte mer än vissa justeringar i de hänvisningar till ÅRL som de båda lagarna innehåller. Dessa ändringar kommer inte att behandlas ytterligare i det följande. Den särreglering som ÅRKL och ÅRFL innehåller – främst rör det sig om ytterligare specificering av de notupplysningar som ska lämnas – behandlas av utredningen i ett särskilt avsnitt nedan.</P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">13.2</SPAN><SPAN class="ft135">Poster i resultaträkningen</SPAN></P>
<P class="p1029 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kost- nader tas bort från uppställningsformerna för resultaträkningen i ÅRKL och ÅRFL. Vidare utmönstras kravet på upplysningar om hur den redovisade inkomstskatten fördelar sig på ordinärt och extraordinärt resultat. I stället ska upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst lämnas i not.</P>
<P class="p971 ft7">Bank- och försäkringsredovisningsdirektiven innehåller särskilda bestämmelser om hur balans- och resultaträkningarna ska vara uppställda.<A href="#page_402"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p298 ft7">Vad som sägs i bank- och försäkringsredovisningsdirektiven om uppställningsformerna och om balans- och resultaträkningarnas</P>
<P class="p984 ft27"><SPAN class="ft40">4 </SPAN>I bankredovisningsdirektivet finns bestämmelser om uppställningsformen för balans- räkningen, inklusive särskilda bestämmelser för vissa poster i balansräkningen, i artiklarna 4- 25, medan bestämmelser om resultaträkningen finns i artiklarna <NOBR>26-34.</NOBR> I försäkrings- redovisningsdirektivet finns motsvarande bestämmelser i artiklarna <NOBR>6-32</NOBR> (balansräkningens uppställningsform och poster i balansräkningen) och artiklarna 33 och 44 (resultat- räkningens uppställningsform och poster i resultaträkningen).</P>
<P class="p513 ft17">408</P>
</DIV>
<DIV id="page_403">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td263"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td83"><P class="p28 ft28">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">olika poster avviker på flera punkter avsevärt från motsvarande bestämmelser i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. I andra delar överensstämmer emellertid bestämmelserna i bank- och försäkrings- redovisningsdirektiven med vad som anges i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Så är fallet beträffande posterna <NOBR>Extra-ordinära</NOBR> intäkter och Extraordinära kostnader, vilka tas upp i uppställningsformen för resultaträkningen i samtliga de nämnda direktiven. I samtliga direktiv finns också bestämmelser om att de extraordinära posterna ska specificeras (jfr artiklarna 29 och 30 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, artikel 1.1 i <NOBR>bankredovisnings-direktivet</NOBR> och artikel 1.1 i försäkringsredovisningsdirektivet). Några motsvarande bestäm- melser har inte tagits in i det nya direktivet, se även avsnitt 7.7.</P>
<P class="p848 ft7">Enligt uppställningsformen för resultaträkningen i ÅRKL och motsvarande uppställningsform i ÅRFL ska posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader anges i resultaträkningen (se bilaga 2 till respektive lag). Av 3 kap. 2 § ÅRKL och 3 kap. 2 § ÅRFL framgår vidare att extraordinära intäkter och kostnader ska specificeras till storlek och art i enlighet med 3 kap. 13 § ÅRL. Företag som omfattas av ÅRKL och ÅRFL ska även lämna uppgift om hur den för räkenskapsåret redovisade inkomstskatten fördelar sig på ordinärt och extraordinärt resultat (5 kap. 1 § ÅRKL och 5 kap. 1 § ÅRFL som hänvisar till 5 kap.17 § ÅRL).</P>
<P class="p108 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Ingen av de båda uppställningsformer för resultaträkningen som det nya direktivet tillåter innehåller några poster avseende extra- ordinära intäkter eller kostnader. I stället ska, enligt artikel 16.1 f, notupplysning lämnas om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst. Det sistnämnda kravet saknar motsvarighet i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Det går därför inte att dra någon säker slutsats, vare sig av den ovannämnda artikel 52 eller av den jämförelsetabell som är fogad till det nya direktivet, om avsikten har varit att artikel 16.1 f ska tillämpas även på företag som omfattas av tillämpningsområdet för bank- och försäkrings- direktiven. Det är emellertid rimligt att anta att avsikten är att den förändring som har skett i det nya direktivet ska få generellt genom- slag i medlemsstaterna. För detta talar även det förhållandet att bestämmelserna i det nya direktivet i denna del innebär en anpassning till de internationella redovisningsstandarder som föreskriver att</P>
<P class="p1311 ft17">409</P>
</DIV>
<DIV id="page_404">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322404x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">företagen ska lämna separata upplysningar om väsentliga intäkts- och kostnadsposter (jfr avsnitt 7.7). Utredningen anser därför att posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader bör tas bort även från ÅRKL:s och ÅRFL:s uppställningsformer för resultaträkningen. De företag som omfattas av dessa lagar bör istället åläggas samma krav på upplysningar om intäkter och kost- nader av exceptionell storlek eller förekomst som föreslås gälla för företag som omfattas av ÅRL.</P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">13.3</SPAN><SPAN class="ft135">Eventualförpliktelser och ställda säkerheter</SPAN></P>
<P class="p1029 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>De möjligheter som ÅRKL och ÅRFL i dag ger att redovisa poster inom linjen tas bort. Upplysningar om eventual- förpliktelser och ställda säkerheter ska istället lämnas i not. Eventualförpliktelser ska delas upp på garantier, oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande – med särskild uppgift om åtaganden till följd av återköpstransaktioner – och övriga eventual- förpliktelser. Kreditinstitut och värdepappersbolag ska därutöver även lämna särskilda upplysningar om accepterade och endosserade växlar.</P>
<P class="p1312 ft7"><NOBR><SPAN class="ft8">EU-direktiven:</SPAN></NOBR><SPAN class="ft8"> </SPAN>Enligt uppställningsformen för balansräkningen i <SPAN class="ft9">bankredovisningsdirektivet </SPAN>ska de företag som omfattas av direktivet lämna upplysning om ansvarsförbindelser (contingent liabilities) och åtaganden som poster inom linjen <NOBR>(off-balance</NOBR> sheet items), se artikel 4. Uppgift ska lämnas särskilt om ansvarsförbindelser som innefattar accepterade och endosserade växlar, garantier och pant- förskrivna tillgångar. I direktivet finns även bestämmelser om att ansvarsförbindelserna ska omfatta alla transaktioner varigenom ett institut har ställt garanti för tredje mans förpliktelser. Förbindelser genom endossering av rediskonterade växlar ska ingå i denna post endast om annat ej är föreskrivet i nationell lag. Detsamma gäller beträffande andra accepter än egna accepter. Borgensförbindelser och pantförskrivna tillgångar ska omfatta alla garantiförpliktelser som ingåtts samt alla tillgångar som pantförskrivits för tredje mans räkning, särskilt borgensförbindelser och oåterkalleliga remburser (artikel 24 Poster utanför balansräkningen: Post 1 - Ansvarsförbindelser). I ytterligare en post utanför balansräkningen ska åtaganden redovisas. Under denna post ska särskilt anges åtaganden som följer av åter-</P>
<P class="p1290 ft17">410</P>
</DIV>
<DIV id="page_405">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322405x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td263"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td83"><P class="p28 ft28">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">köpstransaktioner. Enligt artikel 25 ska såsom åtaganden upptas alla oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande innefattande även åtaganden i samband med oäkta återköpstransaktioner.</P>
<P class="p77 ft7">I noter ska anges arten och storleken av varje slag av ansvars- förbindelse och åtagande som är av betydelse i förhållande till institutets hela verksamhet (artiklarna 24 och 25). I den mån sådana upplysningar som avser ansvarsförbindelser lämnas i balansräkningen (inom linjen) behöver emellertid inte samma upplysningar lämnas i not (artikel 40.4).</P>
<P class="p77 ft7">Av uppställningsformen för balansräkningen i försäkrings- redovisningsdirektivet framgår inte särskilt att försäkringsföretag ska redovisa ställda säkerheter och ansvarsförbindelser i poster inom linjen. Direktivet hänvisar dock till bestämmelserna om redo- visning av ställda säkerheter och ansvarsförbindelser i det fjärde bolagsrättsliga direktivet (se artikel 1.1 i försäkringsredovisnings- direktivet och artiklarna 14 och 43.1.7 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet som i det nya direktivet motsvaras av artikel 16.1 d, se avsnitt 8.7). Företag som omfattas av försäkringsredovisnings- direktivet ska således lämna upplysningar om ställda säkerheter och ansvarsförbindelser i not eller i poster inom linjen. Enligt artikel 7 i försäkringsredovisningsdirektivet ska emellertid artikel 14 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet inte tillämpas på åtaganden som sammanhänger med försäkringsverksamhet.</P>
<P class="p848 ft7">Utredningen har i avsnitt 8.7 redogjort för vad det nya direk- tivet betyder beträffande medlemsstaternas möjligheter att tillåta redovisning ”inom linjen” av ett företags eventualförpliktelser m.m.<A href="#page_405"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>Det nya direktivet tillåter inte, i motsats till det fjärde bolagsrättsliga direktivet, att dessa ekonomiska åtaganden redovisas ”under” balansräkningen (dvs. som poster inom linjen) utan föreskriver uttryckligen att upplysning om åtagandena ska lämnas i not.</P>
<P class="p858 ft7"><SPAN class="ft8">Gällande rätt: </SPAN>Av balansräkningsschemat i ÅRKL följer att i balansräkningen ska, inom linjen, anges panter och därmed jämför- liga säkerheter, ställda för egna skulder eller för såsom avsättningar redovisade förpliktelser, varje slag för sig (se bilaga 1 till lagen). Detsamma gäller för övriga ställda panter och jämförliga säkerheter. Vidare ska ansvarsförbindelser, uppdelade på accepterade och endosserade växlar, garantier och övriga ansvarsförbindelser anges. Slutligen ska åtaganden tas upp som en särskild ”post inom linjen”.</P>
<P class="p960 ft41"><SPAN class="ft40">5 </SPAN>Som där har framgått torde detta begrepp väsentligen motsvara vad som avses med ansvarsförbindelse i de tidigare direktiven.</P>
<P class="p919 ft17">411</P>
</DIV>
<DIV id="page_406">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322406x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">Dessa åtaganden ska delas upp på åtaganden till följd av återköps- transaktioner och övriga åtaganden. De nu nämnda bestämmelserna kompletteras av vad som sägs i 3 kap. 3 § ÅRKL om att, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, även oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande ska anges. Några bestämmelser om att upplys- ningar om säkerheter, ansvarsförbindelser eller övriga åtaganden ska, eller får, lämnas i not finns inte i ÅRKL (varken direkt i lagen eller genom hänvisning till ÅRL). I Finansinspektionens föreskrift FFFS 2008:25 anges emellertid att för var och en av posterna inom linjen ska i not anges arten och storleken av varje slag av ställd säkerhet, ansvars- förbindelse eller åtagande som är av betydelse för institutets verk- samhet. Vidare ska för var och en av skuldposterna och posterna inom linjen i not anges de totala beloppen för tillgångar som har ställts som säkerhet för egna eller tredje mans förpliktelser.<A href="#page_406"><SPAN class="ft22">6</SPAN></A></P>
<P class="p1092 ft7">Även av ÅRFL:s balansräkningsschema följer att det inom linjen ska redovisas ansvarsförbindelser och ställda säkerheter på liknande sätt som gäller enligt ÅRKL (se bilaga 1 till ÅRFL). Till skillnad mot vad som gäller för kreditinstitut och värdepappersbolag ska emellertid försäkringsföretag lämna särskild upplysning om pensions- förpliktelser som inte har tagits upp bland avsättningar och som inte har täckning i pensionsstiftelses förmögenhet (jfr motsvarande bestämmelser i bilaga 1 till ÅRL). Försäkringsföretagen behöver heller inte särredovisa accepterade och endosserade växlar eftersom detta inte följer särskilt av försäkringsredovisningsdirektivet. De ska emellertid, på samma sätt som företag som omfattas av ÅRKL, särredovisa oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande och särskilt ange åtaganden till följd av återköpstransaktioner. Något mot- svarande krav på upplysning finns inte i vare sig försäkrings- redovisningsdirektivet eller det fjärde bolagsrättsliga direktivet men väl i bankredovisningsdirektivet (artikel 25 som har behandlats ovan). Vid genomförandet av försäkringsdirektivet i svensk rätt uttalade regeringen att det borde gälla gemensamma bestämmelser för redovisning av poster inom linjen, i vart fall för företag inom den finansiella sektorn. Bestämmelsen i artikel 7 i försäkringsredovis- ningsdirektivet kommer till uttryck i 3 kap. 4 § ÅRFL, där det sägs att förpliktelser som har uppkommit till följd av försäkringsavtal inte behöver tas upp som ansvarsförbindelse eller åtagande.</P>
<P class="p1313 ft41"><SPAN class="ft40">6 </SPAN>Se Finansinspektionens Föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, FFFS 2008:25, 5 kap. 8 §.</P>
<P class="p922 ft17">412</P>
</DIV>
<DIV id="page_407">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td263"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td83"><P class="p28 ft28">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft8">Utredningen</P>
<P class="p103 ft7">Utredningen föreslår att möjligheterna till redovisning av ställda säkerheter och eventualförpliktelser inom linjen utmönstras ur ÅRL och att upplysningar om dessa förhållanden istället ska anges i not (se avsnitt 8.7). När det gäller ÅRFL innebär de hänvisningar som görs i försäkringsredovisningsdirektivet att bestämmelserna i det nya direktivet är direkt tillämpliga på försäkringsföretagen. De förslag som utredningen lämnar i avsnitt 8.7, och de skäl till dessa som där anförs, har således relevans även för försäkringsföretagen. Frågan är om motsvarande ändringar bör göras i ÅRKL. Det förhållandet att uppställningsformen för balansräkningen i bankredovisnings- direktivet uttryckligen anger att upplysningar om dessa åtaganden och möjliga förpliktelser ska lämnas i poster inom linjen talar emot en sådan lösning. Bankredovisningsdirektivet kräver emellertid viss specifikation av posterna i not (artikel 24) och synes även medge att uppgifterna lämnas i notform (artikel 40.4). Någon avgörande vikt synes således inte läggas i bankredovisningsdirektivet på om upplysningarna lämnas i not eller ”under” balansräkningen.</P>
<P class="p1314 ft7">Det skulle vara olyckligt om kreditinstitut och värdepappers- bolag tvingas att redovisa säkerheter och eventualförpliktelser på ett sätt som varken företag som omfattas av ÅRL eller företag som omfattas av ÅRFL kommer att göra framdeles. Utredningen bedömer därför – och i synnerhet som bankredovisningsdirektivet inte synes utgöra något avgörande hinder mot det – att möjligheterna att redo- visa poster inom linjen bör tas bort även i ÅRKL. På samma sätt som utredningen föreslår beträffande ÅRL bör vad som i ÅRKL i nu aktuellt hänseende har benämnts ansvarsförbindelser benämnas eventualförpliktelser.</P>
<P class="p858 ft7">Av bestämmelserna i bankredovisningsdirektivet följer att det ska lämnas särskild upplysning om oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande och att det därvid ska göras en uppdelning på åtaganden till följd av återköpstransaktioner och övriga åtaganden. Som ovan har framgått finns det inget krav i försäkringsredovisningsdirektivet på att försäkringsföretagen lämnar sådana särskilda upplysningar. Utredningen finner emellertid inte anledning att göra någon annan bedömning än den som gjordes vid genomförandet av försäkrings- redovisningsdirektivet i svensk rätt. Det innebär att det även i fortsättningen bör gälla gemensamma regler för hur försäkrings- företag, kreditinstitut och värdepappersbolag ska redovisa åtaganden av de aktuella slagen. Såväl kreditinstitut och värdepappersbolag som</P>
<P class="p1175 ft17">413</P>
</DIV>
<DIV id="page_408">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322408x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">försäkringsföretag bör således även fortsättningsvis lämna särskilda upplysningar om oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande, varvid åtaganden till följd av återköpstransaktioner ska anges särskilt.</P>
<P class="p445 ft7">Bestämmelserna i bankredovisningsdirektivet om de tilläggsupp- lysningar som ska lämnas i denna del skiljer sig något från upplysningskraven i motsvarande bestämmelser i det nya direktivet (jfr artikel 24 i bankredovisningsdirektivet och artikel 16.1 d i det nya direktivet som säger att upplysnings ska lämnas om summan av företagets ekonomiska åtaganden, garantier och eventuella för- pliktelser). Någon motsvarande bestämmelse finns inte i ÅRKL men däremot i Finansinspektionens föreskrifter. Det får ankomma på Finansinspektionen att liksom hittills, inom ramen för sitt normgivningsbemyndigande, i föreskrifter ge närmare anvisningar för hur upplysningsskyldigheten enligt artiklarna 24 och 25 i bank- redovisningsdirektivet ska uppfyllas.</P>
<P class="p1315 ft117"><SPAN class="ft36">13.4</SPAN><SPAN class="ft137">Tilläggsupplysningar som är föranledda av särskilda bestämmelser i bank- och försäkringsredovisningsdirektiven</SPAN></P>
<P class="p1159 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Tilläggsupplysningar som är föranledda av särskilda bestämmelser i bank- och försäkringsdirektiven ska, liksom tidigare, som huvudregel lämnas i not. Det bör dock alltjämt finnas utrymme för att lämna dessa tilläggsupplysningar i balans- och resultaträkningen, om det inte står i strid med kravet på över- skådlighet.</P>
<P class="p1316 ft7">Bank- och försäkringsredovisningsdirektiven innehåller regler om särskilda tilläggsupplysningar som kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag ska lämna. Det handlar främst om ytterligare specificering av de notupplysningar som ska lämnas enligt det fjärde bolagsrättsliga direktivet (och numera det nya direktivet). Bank- och försäkringsredovisningsdirektiven innehåller emellertid även specifika krav på upplysningar som helt saknar motsvarighet i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Direktivens krav på tilläggs- upplysningar är i somliga fall utformade så att upplysningar ska lämnas i balans- eller resultaträkningen eller i noter. I andra fall sägs inget annat än att upplysningarna ska lämnas i noter.</P>
<P class="p954 ft17">414</P>
</DIV>
<DIV id="page_409">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td263"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td83"><P class="p28 ft28">Särskilt om ÅRKL och ÅRFL</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1317 ft7">I ÅRKL och ÅRFL hänvisas i väsentliga delar till bestämmelserna i ÅRL om de tilläggsupplysningar som ska lämnas (jfr 5 kap. 1 och 2 §§ i respektive lag). De båda lagarna innehåller dock även, på samma sätt som bank- och försäkringsredovisningsdirektiven, speci- fika krav på tilläggsupplysningar.</P>
<P class="p62 ft7">Tilläggsupplysningar ska som huvudregel lämnas i not, om det inte är särskilt föreskrivet att upplysningarna ska lämnas på visst sätt. Lagarna ger även ett utrymme för att upplysningar, som annars ska lämnas i not, istället lämnas i balans- eller resultaträkningen.</P>
<P class="p63 ft8">Utredningen</P>
<P class="p875 ft7">Som tidigare har påtalats nödvändiggör det nya direktivet en kraftig begränsning av de valmöjligheter som företagen hittills har haft beträffande placeringen av tilläggsupplysningarna. Utredningen har därför i avsnitt 8.2 föreslagit att ÅRL utformas så att tilläggs- upplysningar alltid, med några smärre undantag, ska lämnas i noter. Det är naturligt att samma regler gäller även för kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag vid tillämpning av bestämmelser som hänvisar till ÅRL (jfr 5 kap. 1 och 2 §§ i ÅRKL respektive ÅRFL).</P>
<P class="p65 ft7">När det gäller sådana upplysningar som ska lämnas enligt sär- skilda bestämmelser i ÅRKL och ÅRFL är det inte lika naturligt att kräva att de alltid placeras i noterna. Bank- och försäkrings- redovisningsdirektiven, som ligger till grund för de särskilda upplysningskraven i ÅRKL och ÅRFL, ger inte alls på samma sätt uttryck för att upplysningarna måste lämnas i noterna. Tvärtom tillåter såväl bank- som försäkringsredovisningsdirektivet på flera punkter att specifika upplysningar lämnas antingen i not eller i balans- eller resultaträkningarna. Något hinder mot att – såvitt gäller bank– och försäkringsredovisningsdirektivens särskilda upplysningskrav – bibehålla den nuvarande valmöjligheten vad gäller upplysningarnas placering finns därmed inte. Utredningen bedömer också att denna valfrihet kan ha ett värde för företagen; i det enskilda fallet kan en upplysning ha ett sådant samband med balans- eller resultat- räkningen att det är lämpligast att redovisa den där. Det bör därför, liksom tidigare, vara möjligt att placera tilläggsupplysningar, som är föranledda av bestämmelser i bank- eller försäkringsredovisnings- direktivet, i balans- eller resultaträkningen, om det inte står i strid med kravet på överskådlighet.</P>
<P class="p529 ft17">415</P>
</DIV>
<DIV id="page_410">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322410x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p1318 ft109"><SPAN class="ft6">14</SPAN><SPAN class="ft143">Rapport om betalningar till myndigheter</SPAN></P>
<P class="p916 ft36"><SPAN class="ft36">14.1</SPAN><SPAN class="ft135">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p322 ft7">Extractive Industries Transparency Initiative (EITI) är en koalition av stater, företag och <NOBR>Non-Governmental</NOBR> Organisations (NGOs) som syftar till att skapa transparens i fråga om sådana betalningar som företag inom <NOBR>olje-,</NOBR> gas- och gruvindustrin gör till olika stater. Målet är att bidra till en förbättrad demokratisk styrning i länder som tar emot betalningar och därigenom minska ländernas problem med korruption, fattigdom och konflikter.</P>
<P class="p349 ft7">EITI stöds för närvarande av tolv länder. Sverige är sedan september 2008 ett av dessa och har under de senaste åren bidragit med pengar för att EITI ska kunna fortsätta sin verksamhet.<A href="#page_410"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Även EU stöttar EITI och Europaparlamentet har regelbundet lagt fram resolutioner i vilka EU:s stöd för denna typ av rapporteringskrav land för land upprepas, särskilt när det gäller utvinningsindustrin.<A href="#page_410"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft7">Tidigare har <NOBR>EU-lagstiftningen</NOBR> inte ställt några krav på att företagen redovisar betalningar till offentliga förvaltningar i länder där de bedriver verksamhet. Kommissionen har påtalat att detta utgör en brist på öppenhet och har samtidigt understrukit att betalningar från utvinningsindustrin eller den industri som sysslar med avverkning av primärskog kan utgöra en väsentlig andel av ett lands inkomster, särskilt för resursrika utvecklingsländer. För att råda bot på detta, och därigenom stötta EITI och dess verksamhet har Kommissionen i samband med arbetet på det nya redovisningsdirektivet tagit fram förslag till lagstiftning på området. Denna har infogats i det nu aktuella direktivet.</P>
<P class="p1319 ft27"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft26">Se bland annat http://www.ud.se/sb/d/2657/a/142491</SPAN></P>
<P class="p728 ft41"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft57">Exempelvis resolution INI/2010/2102.</SPAN></P>
<P class="p930 ft17">417</P>
</DIV>
<DIV id="page_411">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322411x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft11"><SPAN class="ft11">14.1.1</SPAN><SPAN class="ft138">Det nya redovisningsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p71 ft7">Det nya direktivet innehåller ett kapitel med regler som ålägger med- lemsstaterna att se till att företag i de ovan nämnda branscherna under vissa förutsättningar årligen redovisar betalningar till offentliga förvaltningar.<A href="#page_411"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Syftet är ge olika intressenter möjlighet att få informa- tion från myndigheter i de länder som mottar denna typ av ersättning och i förekommande fall också öka möjligheterna att utkräva ansvar av sådana myndigheter. I direktivet föreskrivs att de berörda företagen årligen ska lämna en rapport med uppgift om sådana betalningar överstigande 100 000 euro som företaget har erlagt till myndigheter i och utanför EU.</P>
<P class="p105 ft7">Den rapport om betalningar till offentliga myndigheter som vissa företag framöver kommer att behöva avge är avsedd att underlätta för myndigheter i resursrika länder att genomföra EITI:s principer och kriterier och gentemot det egna landets medborgare redogöra för betalningar som myndigheterna tar emot från företag som är verksamma i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primär- skog inom sin jurisdiktion.<A href="#page_411"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p903 ft11"><SPAN class="ft11">14.1.2</SPAN><SPAN class="ft138">Vilka företag och betalningar som avses</SPAN></P>
<P class="p88 ft7">Rapporteringsskyldigheten i direktivet gäller för stora företag och företag av allmänt intresse som är verksamma i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog. Begreppen <SPAN class="ft9">stora företag </SPAN>och <SPAN class="ft9">företag av allmänt intresse </SPAN>har här samma innebörd som i direktivet i övrigt (se avsnitt 4). Med <SPAN class="ft9">primärskog </SPAN>avses ”naturskog och annan trädbevuxen mark med inhemska arter där det inte finns några klart synliga tecken på mänsklig verksamhet och där de ekologiska processerna inte störts i betydande utsträckning”.<A href="#page_411"><SPAN class="ft22">5</SPAN></A></P>
<P class="p1320 ft78">Begreppet <SPAN class="ft53">utvinningsindustrin </SPAN>innefattar alla företag med verksam- het som inbegriper prospektering, upptäckt, utveckling och utvinning av mineraler, olja och naturgasfyndigheter. <SPAN class="ft53">Avverkning </SPAN>innefattar i detta sammanhang all verksamhet ifråga om skogsröjning, selektiv avverkning eller gallring på primärskogsområden men också andra</P>
<P class="p1321 ft42"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft131">Reglerna kan i tillämpliga delar jämföras med den amerikanska </SPAN><NOBR>Dodd-Frank</NOBR> Act som antogs i juli 2010. Denna lag kräver bl.a. att företag i utvinningsindustrin (olja, gas och gruvbolag) som är registrerade hos börsmyndigheten Securities and Exchange Commission (SEC) offentligt redovisar betalningar till offentliga förvaltningar land för land och för varje specifikt projekt, se Kommissionens förslag till direktiv s. 5.</P>
<P class="p1104 ft27"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft126">Se det nya direktivets ingress p. 45.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft60">Definieras i direktiv 2009/28/EG.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">418</P>
</DIV>
<DIV id="page_412">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322412x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td264"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td265"><P class="p28 ft28">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">ingrepp i sådan skog eller skogsmark som orsakas av gruvdrift, <NOBR>vatten-,</NOBR> olje- eller gasprospektering eller utvinning eller annan skadlig verksamhet.<A href="#page_412"><SPAN class="ft22">6</SPAN></A></P>
<P class="p77 ft7">I rapporten ska företagen redovisa betalningar till myndigheter i de länder där de är verksamma. Regleringen är avsedd att kom- plettera Europeiska unionens handlingsplan för skogslagstiftningens efterlevnad samt förvaltning av och handel med skog (EU Flegt<A href="#page_412"><SPAN class="ft22">7</SPAN></A>) och Europaparlamentets och Rådets förordning (EU) nr 995/2010 av den 20 oktober 2010 om fastställande av skyldigheter för verk- samhetsutövare som släpper ut timmer och trävaror på marknaden. I den senare förordningen föreskrivs att de som handlar med timmerprodukter ska säkerställa att olagligt avverkat timmer inte kommer in på unionsmarknaden.</P>
<P class="p1038 ft36"><SPAN class="ft36">14.2</SPAN><SPAN class="ft135">Införlivandet i svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p924 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Bestämmelser om sådan rapporteringsskyldighet som anges i direktivet tas in i en ny, särskild lag.</P>
<P class="p1027 ft7">Den aktuella rapporteringsskyldigheten saknar tidigare motsvarig- het i svensk rätt. Bestämmelser om sådan rapporteringsskyldighet måste därför införas i lag eller förordning. Regler av detta slag torde i och för sig ha sådan näringsrättslig natur att det inte ter sig uteslutet att, efter bemyndigande i lag, ta in bestämmelserna i förordning. Det nära sambandet med redovisningslagstiftningen talar dock för att bestämmelserna bör tas in i lag.</P>
<P class="p65 ft7">Sambandet med redovisningsreglerna är dock inte så starkt att det framstår som nödvändigt eller ens ändamålsenligt att placera de nya bestämmelserna i ÅRL. Det gäller i synnerhet som – vilket utredningen återkommer till i det följande – rapporteringen inte bör ske genom att de aktuella uppgifterna tas in i företagens årsredovisning. Bestämmelserna bör därför tas in i en ny, särskild lag.</P>
<P class="p1322 ft27"><SPAN class="ft23">6</SPAN><SPAN class="ft26">Se kommissionens förslag till direktiv s. 6.</SPAN></P>
<P class="p496 ft27"><SPAN class="ft23">7</SPAN><SPAN class="ft26">EU beslutade 2003 om en handlingsplan för att motverka olaglig avverkning och därtill kopplad handel, FLEGT (Forest Law Enforcement, Governance and Trade). Handlingsplanen innehåller en rad åtgärder, bl.a. att främja handel med legalt avverkat virke genom särskilda avtal. Rådet beslutade 2005, i linje med detta, om ett system med samarbetsavtal med stora virkesexporterande länder </SPAN><NOBR>(EU-FLEGT)</NOBR> för att reducera olaglig avverkning av skog och stoppa importen av olagligt avverkat virke till EU.</P>
<P class="p1323 ft17">419</P>
</DIV>
<DIV id="page_413">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322413x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">Den nya lagen bör givetvis innehålla bestämmelser om vilka företag som omfattas av det nya regelverket. Den bör också inne- hålla bestämmelser som talar om under vilka förutsättningar en rapport av detta slag ska upprättas och hur rapporten ska vara utformad. Vidare bör den innehålla bestämmelser om hur rapporten ska offentliggöras och vad som gäller om den inte upprättas och offentliggörs i rätt tid. Slutligen bör det i lagen finnas bestämmelser om överklagande av beslut rörande offentliggörandet av rapporten.</P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">14.3</SPAN><SPAN class="ft135">Rapportens tillämpningsområde</SPAN></P>
<P class="p953 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Den nya lagen ska gälla för stora företag och företag av allmänt intresse som är verksamma inom utvinningsindustrin eller som bedriver avverkning av primärskog.</P>
<P class="p1173 ft10">Dessa företag ska upprätta och offentliggöra en årlig rapport som redovisar betalningar som företaget har gjort till myndigheter i en medlemsstat eller i ett tredje land.</P>
<P class="p970 ft11"><SPAN class="ft11">14.3.1</SPAN><SPAN class="ft138">Vilka företag bör omfattas av de nya reglerna?</SPAN></P>
<P class="p71 ft7">Enligt artikel 42 i det nya redovisningsdirektivet gäller rapporterings- skyldigheten för stora företag och företag av allmänt intresse. Den nya lagen bör alltså omfatta dessa kategorier av företag.</P>
<P class="p298 ft7">Direktivet lämnar medlemsstaterna utrymme att införa motsvar- ande krav även på andra företag. Frågan är om Sverige bör utnyttja detta utrymme.</P>
<P class="p72 ft7">Statistiska centralbyrån har tagit fram statistik på hur många företag i Sverige som var verksamma inom utvinningsindustrin respektive skogsindustrin som helhet under 2011. Enligt Statistiska centralbyrån finns det cirka 100 små företag som kan bedömas vara verksamma inom utvinningsindustrin och cirka 1 770 företag som kan bedömas vara verksamma inom skogsindustrin. Vad gäller de företag som enligt direktivet utgör medelstora företag är två företag verksamma inom utvinningsindustrin och tolv inom skogsindustrin. Slutligen finns det fem stora företag som är verksamma inom utvinningsindustrin och tio stora företag som verksamma inom</P>
<P class="p894 ft17">420</P>
</DIV>
<DIV id="page_414">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322414x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td264"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td265"><P class="p28 ft28">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1324 ft7">skogsindustrin.<A href="#page_414"><SPAN class="ft22">8 </SPAN></A>När det gäller företag av allmänt intresse har det inte varit möjligt att ta fram några siffror.</P>
<P class="p388 ft7">Det är enligt utredningens mening svårt att bedöma behovet och nyttan av att låta rapporteringsskyldigheten omfatta fler företag än de som omfattas av direktivet. Utredningen har för sin del inte funnit något avgörande skäl att låta rapporteringsskyldigheten avse andra företag än de som avses i direktivet. Utredningen har därvid beaktat att rapporteringsskyldigheten måste antas innebära en viss administrativ börda, i synnerhet för något mindre företag. Den nya lagen bör därför enligt utredningens mening avse endast stora företag och företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p848 ft7">Direktivet tillåter att undantag från rapporteringsskyldigheten görs för företag som omfattas av en sådan sammanställd rapport som vissa moderföretag ska upprätta (se vidare avsnitt 14.6). Detta innebär att, om företaget ingår i en koncern och ett annat företag i koncernen lämnar en rapport som omfattar även det förstnämnda företaget, så behöver det företaget inte lämna någon egen rapport. Ett motsvarande undantag bör tas in i den svenska lagen.</P>
<P class="p1038 ft11"><SPAN class="ft11">14.3.2</SPAN><SPAN class="ft138">Några grundläggande definitioner</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">Bestämmelserna i det nya direktivet är, som ovan har angetts, tillämpliga när företag som har sin verksamhet i utvinnings- industrin eller företag med verksamhet inom avverkning av primär- skog erlägger betalningar till myndigheter. Innebörden i direktivet blir därför beroende av vad som närmare avses med ”utvinnings- industrin”, ”avverkning av primärskog”. Artikel 41 i direktivet definierar dessa begrepp. Med företag som har sin verksamhet i utvinningsindustrin avses företag som på olika sätt hanterar råpetroleum, kol, malm, sand, grus, sten, lera, mineral, torv eller salt.<A href="#page_414"><SPAN class="ft22">9 </SPAN></A>Primärskog är sådan skog som inte tidigare har utsatts för någon påtaglig mänsklig inverkan.<A href="#page_414"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>Med företag med verksamhet inom avverkning av primärskog avses företag som sysslar med vad som benämns som drivning.<A href="#page_414"><SPAN class="ft22">11 </SPAN></A>Drivning är ett samlingsnamn för det arbete som sker med skogsmaskiner då ett område med skog</P>
<P class="p1325 ft27"><SPAN class="ft23">8</SPAN><SPAN class="ft26">Beräkningarna bygger på de gränsvärden som anges i det nya direktivet.</SPAN></P>
<P class="p1179 ft42"><SPAN class="ft23">9</SPAN><SPAN class="ft114">Se ovan nämnda bilaga I avsnitt B – huvudgrupperna </SPAN><NOBR>05–08</NOBR> i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1893/2006 av den 20 december 2006 om fastställande av den statistiska näringsgrensindelningen Nace rev. 2 (1).</P>
<P class="p379 ft27"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft26">Definieras i direktiv 2009/28/EG.</SPAN></P>
<P class="p604 ft41"><SPAN class="ft23">11</SPAN><SPAN class="ft57">Se även här ovan nämnda bilaga I, men istället avsnitt A – huvudgrupp 02, grupp 02.2 i förordning (EG) nr 1893/2006.</SPAN></P>
<P class="p942 ft17">421</P>
</DIV>
<DIV id="page_415">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322415x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">avverkas. I detta inbegrips både själva avverkningen av skogen och arbetet med att föra fram timret till produktion.<A href="#page_415"><SPAN class="ft22">12 </SPAN></A>Utredningen föreslår att lagen utformas så att den överensstämmer väl med direk- tivets avgränsningar av ”utvinningsindustrin” respektive ”avverkning av primärskog”.</P>
<P class="p312 ft7">På motsvarande sätt är det viktigt att klargöra vad som i detta sammanhang avses med myndigheter. Med myndighet avses i direktivet en nationell, regional eller lokal myndighet i en med- lemsstat eller ett tredje land. Häri inbegrips även en avdelning, en byrå eller ett företag som ingår i en koncern som en myndighet har ett bestämmande inflytande i.<A href="#page_415"><SPAN class="ft22">13 </SPAN></A>Det innebär att även betalningar till exempelvis statliga bolag omfattas av direktivets bestämmelser. Utredningen föreslår att det i lagen tas in en definition av myndighet som klargör den vidare innebörd som begreppet i detta sammanhang ska ha.</P>
<P class="p1258 ft7">Eftersom direktivet föreskriver att rapporten ska redovisa vissa uppgifter på projektnivå, bör lagen också klargöra vad som utgör ”projekt”. Med projekt avses enligt direktivet de operativa verk- samheter som styrs av ett enda kontrakt, en enda licens, ett enda arrende, en enda koncession eller ett enda liknande lagenligt avtal och som ligger till grund för betalningsansvar gentemot en myndig- het. Om flera sådana kontrakt i väsentlig grad är sammankopplade, ska dessa dock anses utgöra ett enda projekt. En motsvarande definition av begreppet ”projekt” bör således tas in i lagen.</P>
<P class="p1326 ft11"><SPAN class="ft11">14.3.3</SPAN><SPAN class="ft138">Rapportering i årsredovisningen eller i en separat rapport?</SPAN></P>
<P class="p71 ft7">En särskild fråga är om rapporteringsskyldigheten ska fullgöras genom en separat rapport eller om rapporteringen tvärtom bör ske inom ramen för företagets årsredovisning. Direktivet synes ge utrymme för den nationella lagstiftaren att välja såväl den ena som den andra lösningen. Utredningen kan se vissa praktiska fördelar med att låta rapporteringen ingå i årsredovisningen. Företaget behöver då inte upprätta mer än ett enda dokument och detta kan sedan hanteras och offentliggöras enligt enhetliga regler. Detta ska vägas mot lösningens nackdelar, nämligen att årsredovisningen därmed kommer att tyngas av information som ligger vid sidan av sådan</P>
<P class="p1327 ft27"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft26">Enligt Skogsvårdsstyrelsen.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft57">Jfr koncerndefinitionen i 1 kap. 4 § ÅRL.</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">422</P>
</DIV>
<DIV id="page_416">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322416x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td264"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td265"><P class="p28 ft28">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">information som i övrigt dominerar årsredovisningen och med, i vart fall delvis, andra adressater, än årsredovisningen kan anses ha. Ytterligare en nackdel med att ha informationen i årsredovisningen är att läsaren då behöver leta efter informationen i en rapport som innehåller mycket annat än det de är intresserade av. Utredningens uppfattning är att övervägande skäl talar för att rapporteringsskyldig- heten fullgörs genom en särskild rapport. För att förenkla för företagen bör dock reglerna om hur rapporten ska offentliggöras samordnas med reglerna om offentliggörande av årsredovisningar. Det innebär att den särskilda rapporten bör ges in till Bolagsverket på samma sätt och vid samma tidpunkt som årsredovisningen.</P>
<P class="p1217 ft36"><SPAN class="ft36">14.4</SPAN><SPAN class="ft135">Rapportens innehåll</SPAN></P>
<P class="p898 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>I rapporten ska, på i lagen närmare angivet sätt, redo- visas de betalningar som de rapporteringspliktiga företagen gör till myndigheter. Endast betalningar som, ensamma eller tillsammans med andra sammanhängande betalningar, överstiger 860 000 kronor ska behöva tas med i rapporten.</P>
<P class="p908 ft7">Av artikel 43 i det nya direktivet följer att varje företag som faller inom lagens tillämpningsområde och som har gjort betalningar till ”myndigheter” årligen ska lämna en rapport. I rapporten ska betalningarna redovisas på i direktivet närmare angivet sätt. Det är naturligt att den svenska lagen utformas i överensstämmelse med vad som sägs i direktivet. Utredningen återkommer i författnings- kommentaren till den närmare utformningen av dessa krav.</P>
<P class="p65 ft7">Som redan har berörts kräver direktivet bara att rapporten inkluderar sådana betalningar som uppgår till 100 000 euro eller mer under ett räkenskapsår. Vid tillämpningen av denna belopps- gräns ska dock betalningar som hör ihop räknas samman. Detta innebär att ett företag vid alla typer av periodiska inbetalningar eller delbetalningar (t.ex. hyresavgifter) måste ta hänsyn till det sammanlagda beloppet av betalningar av en viss typ för att kunna avgöra om gränsvärdet har uppnåtts och upplysningar alltså måste lämnas. I de stater som inte har infört euro som nationell valuta ska gränsvärdet, 100 000 euro, räknas om till nationell valuta genom tillämpning av den växelkurs som offentliggjordes i Europeiska</P>
<P class="p1169 ft17">423</P>
</DIV>
<DIV id="page_417">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322417x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">unionens officiella tidning dagen för ikraftträdandet av direktivet. Avrundning ska ske till närmaste hundratal.</P>
<P class="p74 ft7">Den svenska lagstiftaren är i och för sig oförhindrad att uppställa strängare krav och kan alltså kräva upplysningar även om betalningar på mindre belopp. Utredningen har emellertid inte funnit någon anledning till detta utan föreslår att det i den svenska lagen uppställs en beloppsmässig begränsning av rapporterings- skyldigheten som i huvudsak motsvarar den som finns i direktivet. Dagen för direktivets ikraftträdande var växelkursen för en euro 8,6212 kronor vilket innebär att den tvingande gränsen för när en betalning måste rapporteras blir 862 212 kronor. Det finns dock inget som hindrar att lagstiftaren har ett lägre gränsvärde i svensk rätt, varför utredningen föreslår att gränsbeloppet avrundas till 860 000 kronor. En bestämmelse av innebörd att betalningar understigande 860 000 inte behöver tas med i rapporten bör således tas in i den nya lagen.</P>
<P class="p1008 ft7">I artikel 43.4 i det nya direktivet anges särskilt att man vid rapporteringen ska tillämpa principen om ”substance over form”. Detta innebär att rapporteringen ska se till den berörda verksam- hetens eller betalningens verkliga innebörd. Ett företag ska alltså inte kunna undgå uppgiftskravet genom att till exempel ge en verksamhet som omfattas av direktivet en avvikande beteckning. Utredningen föreslår mot denna bakgrund att det i lagen tas in en bestämmelse om att man vid rapporteringen ska se till den berörda verksamhetens eller betalningens verkliga innebörd.</P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">14.5</SPAN><SPAN class="ft135">Koncernrapport om betalningar till myndigheter</SPAN></P>
<P class="p1024 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Ett moderföretag i en koncern ska som huvudregel lämna en sammanställd rapport som omfattar hela koncernen.</P>
<P class="p984 ft7">Direktivets regler om upprättande av rapporter om betalningar till myndigheter följer samma mönster som reglerna för upprättande av årsredovisning. Detta innebär, såsom följer av artikel 44, att om ett stort företag eller ett företag av allmänt intresse är moderföre- tag och skyldigt att upprätta en koncernredovisning så ska före- taget också upprätta en sammanställd rapport om betalningar till myndigheter.</P>
<P class="p1328 ft17">424</P>
</DIV>
<DIV id="page_418">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td264"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td265"><P class="p28 ft28">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Bestämmelsen gäller enligt sin bokstav endast företag som är verksamma inom utvinningsindustrin eller i avverkning av primär- skog. I direktivet anges dock att ett moderföretag ska betraktas som verksamt i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primär- skog om något eller några av dess dotterföretag är verksamma i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog.</P>
<P class="p357 ft7">Om den aktuella koncernen är en liten eller medelstor koncern, ska moderföretaget vara undantaget kravet på en sammanställd rapport. Detta gäller dock inte om något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse. Det är inte heller nödvändigt att upp- rätta en koncernrapport, om moderföretaget är dotterföretag i en annan koncern samt moderföretaget i den koncernen lyder under en medlemsstats lagstiftning och fullgör sin rapporteringsskyldighet i detta land.</P>
<P class="p910 ft7">Det är inte heller nödvändigt att upprätta en sammanställd rapport om allvarliga och långsiktiga begränsningar väsentligt försvårar moderföretagets möjligheter att utöva sina rättigheter när det gäller dotterföretagets ledning eller tillgångar, om den information som behövs för att upprätta en sammanställd rapport om betalningar till myndigheter enligt detta direktiv inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid eller om aktierna eller andelarna i företaget innehas uteslutande i avsikt att sälja dem vidare. Det innebär att en rapport på koncernivå inte behöver omfatta sådana dotterföretag som enligt 7 kap. 5 § tredje stycket ÅRL inte behöver omfattas av en koncernredovisning.</P>
<P class="p1291 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Den svenska lagen bör avspegla såväl direktivets huvudregel som de i direktiven angivna undantagen. Lagen bör alltså ställa krav på att stora företag och företag av allmänt intresse som upprättar en koncernredovisning även upprättar en rapport om det aktuella slaget av betalningar, allt under förutsättning att antingen moder- företaget självt eller något av koncernföretagen bedriver verksamhet inom utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog. Kravet bör förenas med de undantag som anges i direktivet. Utredningen återkommer i författningskommentaren till den närmare utform- ningen av dessa bestämmelser.</P>
<P class="p1329 ft17">425</P>
</DIV>
<DIV id="page_419">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322419x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p973 ft36"><SPAN class="ft36">14.6</SPAN><SPAN class="ft135">Offentliggörande</SPAN></P>
<P class="p1088 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Rapporten ska lämnas in till Bolagsverket inom samma tidsfrister som gäller för ingivande av årsredovisningen. Den ska offentliggöras på samma sätt som årsredovisningen.</P>
<P class="p1330 ft7">Om rapporten inte ges in i tid, ska Bolagsverket kunna rikta vitesförelägganden mot personer i företagets ledning.</P>
<P class="p1331 ft7">Om vitesföreläggandet inte följs, ska verket kunna döma ut vitet.</P>
<P class="p1332 ft7">Rapporten eller den sammanställda rapporten ska enligt artikel 45 i direktivet offentliggöras på samma sätt som direktivet föreskriver i fråga om årsredovisningen, dvs. i enlighet med direktiv 2009/101/EG. Årsredovisningar offentliggörs genom ingivande till Bolagsverket men också, såvitt gäller aktiebolag, genom registrering i aktiebolags- registret och kungörande i en tidning som myndigheten ger ut.</P>
<P class="p312 ft7">I direktivet anges inte på vilket språk som rapporten ska upp- rättas. I det direktiv som direktivet hänvisar till vad gäller offentlig- görande, direktiv 2009/101/EG, sägs emellertid att offentliggörande ska ske på något av de språk som tillåts enligt de språkregler som gäller i respektive medlemsstat men att medlemsstaterna också ska tillåta offentliggörande på andra språk.</P>
<P class="p724 ft7">Av artikel 45.2 följer att medlemsstaterna är skyldiga att se till att företagsledningarna iakttar sin skyldighet att upprätta och offentliggöra rapporter av det aktuella slaget. Det innebär att regelverket måste innehålla effektiva sanktionsmekanismer som är ägnade att leda till att rapportering kommer till stånd.</P>
<P class="p87 ft8">Utredningen</P>
<P class="p71 ft7">Som utredningen redan har varit inne på är den bästa lösningen för svenskt vidkommande att rapporten publiceras på samma sätt som årsredovisningen. Detta innebär att det bör åligga det rapporterings- skyldiga företaget att skicka rapporten till Bolagsverket och att Bolagsverket därefter bör registrera denna och låta kungöra att registrering har skett.</P>
<P class="p879 ft7">Enligt 8 kap. 3 c § ÅRL ska registrering av en årsredovisning avfattas på svenska samt dessutom, om bolaget begär det, på annat officiellt språk inom EU eller på norska eller isländska. Detta talar för att även de nu aktuella rapporterna bör registreras på svenska,</P>
<P class="p295 ft17">426</P>
</DIV>
<DIV id="page_420">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td264"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td265"><P class="p28 ft28">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">fast med möjlighet att, efter företagets eget val, även avfatta registreringen på annat språk, t.ex. engelska. Syftet med den aktuella regleringen är dock väsentligen att underlätta insynen i de betal- ningar som görs av företag till myndigheter i utvecklingsländer. Detta innebär att rapporternas huvudsakliga adressater i stor utsträckning finns i andra länder än Sverige. Det är mot den bak- grunden naturligt att rapporterna alltid finns tillgängliga på engelska. Eftersom de företag som ska lämna denna typ av rapport antingen är stora företag eller företag av allmänt intresse, torde det extra arbetet som det innebär för företaget att översätta rapporten till engelska vara helt marginellt. Utredningen förslår därför att rapporterna alltid ska registreras på både svenska och engelska. Företagen bör vara skyldiga att ombesörja att rapporten översätts till engelska när den lämnas in till Bolagsverket.</P>
<P class="p858 ft7">Vad gäller sanktionsmekanismer finns det enligt utredningens mening anledning att hämta ledning från de sanktionsregler som kan tillämpas när ett företag inte ger in sin årsredovisning i tid. Bestämmelserna om förseningsavgifter i 8 kap. <NOBR>5–12</NOBR> §§ ÅRL utgör ett exempel på en sådan sanktionsmekanism. Enligt utredningens mening torde dock en förseningsavgift inte innebära en tillräckligt stark påtryckning, om ett företag av det aktuella slaget undan- tagsvis skulle underlåta att upprätta och offentliggöra en rapport av det aktuella slaget.</P>
<P class="p848 ft7">I 8 kap. 13 § ÅRL finns också bestämmelser som ger Bolagsverket möjlighet att vitesförelägga styrelseledamöter och verkställande direktör i företag som dröjer med att ge in redovis- ningshandlingar till verket. Om ett sådant föreläggande inte följs, prövar Bolagsverket självt om vitet ska dömas ut. Enligt utred- ningens mening skulle en sanktion av detta slag vara effektivare än ett system med förseningsavgifter. Det bör därför i den nya lagen tas in bestämmelser som ger Bolagsverket samma möjlighet som enligt ÅRL att vitesförelägga och döma ut vite, när ett företag underlåter att ge in en rapport om betalningar till myndigheter.</P>
<P class="p1073 ft7">Utredningen har övervägt om de övriga sanktioner som kan inträda vid aktiebolags underlåtenhet att ge in årsredovisning – personligt betalningsansvar (jfr 8 kap. 12 § ÅRL) och likvidation (jfr 25 kap. 11 § aktiebolagslagen) – bör kunna tillämpas vid under- låtenhet att ge in en rapport av nu aktuellt slag. Enligt utredningens mening framstår emellertid sådana sanktioner inte som propor- tionerliga.</P>
<P class="p1333 ft17">427</P>
</DIV>
<DIV id="page_421">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322421x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7">Enligt utredningen bör kontrollen av att företagen fullgör sin rapporteringsskyldighet på ett korrekt sätt ske genom att Bolagsverket gör samma slag av övergripande granskning av väsent- ligen formell natur som verket gör i dag avseende årsredovisningar. Någon fullständig kontroll av att rapporteringsskyldigheten full- görs kan knappast göras, särskilt som verket inte kan förväntas ha överblick över vilka företag som bedriver det slaget av verksamhet som rapporterna ska avse. Det måste dock antas att det stora antalet företag som berörs av de nya reglerna lojalt kommer att följa dem. Utredningen har därför inte ansett det vara befogat att ålägga vare sig Bolagsverket eller någon annan myndighet något ytterligare tillsyns- eller utredningsansvar.</P>
<P class="p1334 ft38"><SPAN class="ft36">14.7</SPAN><SPAN class="ft140">Undantag från rapporteringskravet när rapportering sker enligt likvärdiga tredjelandsbestämmelser</SPAN></P>
<P class="p1068 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Om ett företag redan lämnar en rapport enligt lik- värdiga tredjelandsbestämmelser, ska det vara undantaget från rapporteringskravet i svensk rätt.</P>
<P class="p1173 ft10">Den rapport som företaget upprättar ska offentliggöras enligt svensk rätt.</P>
<P class="p1335 ft7">Av artikel 46.1 i det nya direktivet följer att ett företag inte är skyldigt att upprätta en rapport enligt direktivet om det i stället utarbetar en rapport enligt ett tredje lands rapporteringskrav och dessa rapporteringskrav bedöms som likvärdiga med vad som krävs enligt direktivet. Den rapport som företaget upprättar måste dock alltid offentliggöras i enlighet med de nationella regler som direktivet har föranlett.</P>
<P class="p724 ft7">I direktivet preciseras inte vilka länder som har likvärdiga krav. I stället sägs det att Kommissionen ska ges befogenhet att fastställa de kriterier som ska tillämpas vid en bedömning av huruvida ett tredjelands rapporteringskrav är likvärdiga. Enligt artikel 47 har Kommissionen rätt att anta genomförandeakter om huruvida ett tredjelands rapporteringskrav stämmer överens med kravet i det nya direktivet (jfr avsnitt 14.7).</P>
<P class="p1336 ft17">428</P>
</DIV>
<DIV id="page_422">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td264"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td265"><P class="p28 ft28">Rapport om betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Utredningen</P>
<P class="p64 ft7">Undantaget i artikel 46 bör avspeglas i den nya lagen. Det torde dock inte bli aktuellt att tillämpa undantaget förrän Kommissionen har fastställt kriterier av det slag som anges i direktivet och, på sätt som anges i artikel 47, uttalat sig om vilka rapporteringskrav i tredje länder som ska anses som likvärdiga med direktivets krav.</P>
<P class="p62 ft7">I enlighet med direktivet bör den svenska lagen ställa krav på att en rapport, upprättad enligt dessa likvärdighetskriterier, offentliggörs enligt nationell lagstiftning, dvs. enligt de ovan föreslagna bestäm- melserna om offentliggörande genom ingivande till Bolagsverket.</P>
<P class="p1337 ft17">429</P>
</DIV>
<DIV id="page_423">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322423x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p1338 ft109"><SPAN class="ft6">15</SPAN><SPAN class="ft143">Konsekvenser av utredningens förslag</SPAN></P>
<P class="p916 ft36"><SPAN class="ft36">15.1</SPAN><SPAN class="ft135">Beskrivning av uppdraget</SPAN></P>
<P class="p917 ft11"><SPAN class="ft11">15.1.1</SPAN><SPAN class="ft138">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p79 ft7">De svenska redovisningsreglerna grundar sig till stor del på EU:s redovisningsdirektiv. <A href="#page_423"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Dessa direktiv genomfördes i svensk rätt i samband med att Sverige blev medlem i EU. Under senare år har EU strävat efter att minska byråkratin och på olika sätt förenkla regelverket för företag som verkar inom EU, framför allt för små företag. Detta var ett av skälen till att det i juni 2013 antogs ett nytt redovisningsdirektiv.<A href="#page_423"><SPAN class="ft22">2</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft7">Det nya direktivet ersätter de två tidigare direktiven. Det inne- håller ett nytt regelverk för redovisning i små företag, vissa ändringar i redovisningsreglerna för medelstora och stora företag samt nya regler om rapportering av betalningar till regeringar från företag verksamma inom utvinningsindustrin och inom primärskog.</P>
<P class="p947 ft11"><SPAN class="ft11">15.1.2</SPAN><SPAN class="ft138">Utredningens syfte</SPAN></P>
<P class="p1339 ft7">Utredningen har haft i uppdrag att föreslå hur det nya redo- visningsdirektivet ska genomföras i svensk rätt och att därvid</P>
<P class="p1340 ft7"><SPAN class="ft123">• </SPAN>analysera skillnaden mellan direktivet och svensk rätt,</P>
<P class="p1341 ft25"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft24">I huvudsak avses Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag, EGT L 222, 14.8.1978, s. 11, Celex 31978L0660 och Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning, EGT L 193, 18.7.1983, s. 1, Celex 31983L0349; det fjärde respektive det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</SPAN></P>
<P class="p67 ft27"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft26">Europaparlamentets och Rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG.</SPAN></P>
<P class="p1342 ft17">431</P>
</DIV>
<DIV id="page_424">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322424x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1309 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">utarbeta nödvändiga författningsförslag med anledning av dessa skillnader,</SPAN></P>
<P class="p1310 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">belysa förslagens konsekvenser för företag och företagare och för det allmänna, samt</SPAN></P>
<P class="p1112 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">göra de internationella jämförelser som anses befogade.</SPAN></P>
<P class="p1343 ft38"><SPAN class="ft36">15.2</SPAN><SPAN class="ft140">En beskrivning av alternativa lösningar vid genomförandet av direktivet</SPAN></P>
<P class="p71 ft7">De förändringar i den svenska redovisningslagstiftningen som utredningen föreslår i betänkandet är i allt väsentligt påkallade av det nya redovisningsdirektivet. Bestämmelserna i direktivet är, i vart fall vad gäller små företag, till stor del tvingande för medlems- staterna. Möjligheterna att välja alternativa lösningar är i dessa fall mycket små. Direktivet ger dock medlemsstaterna vissa val- möjligheter. I dessa fall har utredningen strävat efter att, när det inte har funnits särskilda skäl däremot, välja det alternativ som innebär den största lättnaden för det enskilda företaget. I några fall har utredningen dock inte ansett det vara lämpligt att ta bort befintliga svenska regler, där detta i och för sig skulle vara förenligt med direktivet. I dessa fall har det rört sig om bestämmelser som utredningen har uppfattat som viktiga för svensk företagsredovisning.</P>
<P class="p1092 ft7">I det följande lämnas ett exempel på en sådan valmöjlighet. Vad gäller införandet av företagskategorin företag av allmänt intresse i artikel 2.1 i direktivet räknar direktivet upp ett antal företagstyper som ska betraktas som företag av allmänt intresse i nationell rätt. Vidare anges<A href="#page_424"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>att medlemsstaterna själva får utse andra typer av företag till företag av allmänt intresse. Detta kan enligt direktivet vara företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksam- het, sin storlek eller antalet anställda. Utredningen har i sitt förslag valt att foga publika aktiebolag till listan över vad som ska anses vara företag av allmänt intresse i svensk rätt. Anledningen till detta är att ett publikt aktiebolag har möjlighet att söka sin kapitalförsörjning i en vid krets av investerare, vilket, enligt utredningen, medför att behovet av information om företaget blir betydande. De informa- tionskrav som direktivet uppställer för små och medelstora företag framstår då enligt utredningens mening som otillräckliga.</P>
<P class="p295 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Se artikel 2.1.d i det nya direktivet.</P>
<P class="p895 ft17">432</P>
</DIV>
<DIV id="page_425">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td189"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td181"><P class="p28 ft113">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft36"><SPAN class="ft36">15.3</SPAN><SPAN class="ft135">Överensstämmelse med </SPAN><NOBR>EU-rätt</NOBR></P>
<P class="p1344 ft7">Utredningens uppdrag har varit att genomföra ett <NOBR>EU-direktiv</NOBR> i svensk rätt och en av utredningens huvuduppgifter har därför varit att granska i vilken utsträckning svenska bestämmelser är förenliga med direktivet eller annan <NOBR>EU-rätt.</NOBR> I den mån så har befunnits inte vara fallet har detta föranlett utredningen att föreslå ändringar i de svenska bestämmelserna. Det stora flertalet ändringar som utred- ningen förslår i ÅRL utgör sådana anpassningar till <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Såvitt utredningen kan bedöma kommer svensk rätt, efter ett genomförande av förslaget, att vara förenlig med <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p868 ft36"><SPAN class="ft36">15.4</SPAN><SPAN class="ft135">Ikraftträdande</SPAN></P>
<P class="p1093 ft7">De nya lagreglerna ska enligt förslaget träda i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången på räkenskapsår som inleds efter utgången av år 2015. Ikraftträdandet har anpassats till vad som föreskrivs i det nya redovisningsdirektivet om när direktivets bestämmelser ska vara genomförda i medlemsstaterna.</P>
<P class="p1345 ft36"><SPAN class="ft36">15.5</SPAN><SPAN class="ft135">Antal företag som berörs</SPAN></P>
<P class="p875 ft7">Antalet aktiva företag i Statistiska centralbyråns företagsregister uppgick år 2012 till 1 137 028. Såsom aktiva företag räknas juridiska personer samt fysiska personer som antingen är registrerade för mervärdesskatt, som arbetsgivare eller, i ej mervärdesskattepliktiga branscher, för <NOBR>F-skatt.</NOBR> Exakt hur många av dessa företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning och som därmed berörs av de föreslagna lagändringarna har inte kunnat utrönas. Det finns enligt Bolagsverket cirka 454 000 aktiebolag och dessa är alltid skyldiga att upprätta årsredovisning. De berörs sålunda alltid i någon utsträck- ning av förslaget. Bland de företag som är upptagna i Statistiska centralbyråns företagsregister utgör emellertid drygt hälften, eller cirka 615 000, enskilda näringsidkare. Enskilda näringsidkare är normalt inte skyldiga att upprätta årsredovisning och berörs därför i mycket liten omfattning av utredningens förslag.</P>
<P class="p109 ft10">För årsredovisningspliktiga företag som är, i lagförslagets mening, små företag innebär flertalet av de föreslagna ändringarna förenklingar i och med att ett flertal bestämmelser, särskilt upplysningskrav, inte</P>
<P class="p1346 ft17">433</P>
</DIV>
<DIV id="page_426">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322426x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">längre ska tillämpas på dessa företag. Utredningen har inte tillgång till någon statistik avseende antalet årsredovisningspliktiga som är små företag. Vid en tillämpning av de föreslagna storlekskriterierna för företag i ÅRL utgör emellertid i dag cirka 98 procent<A href="#page_426"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A>av alla aktiva företag i Statistiska centralbyråns företagsregister små företag. Det talar för att även det alldeles övervägande antalet årsredovisnings- pliktiga företag är små företag och därmed kommer att beröras av förenklingarna i lagförslaget.</P>
<P class="p1347 ft38"><SPAN class="ft36">15.6</SPAN><SPAN class="ft140">Tidsåtgång och administrativa kostnader för berörda företag</SPAN></P>
<P class="p1348 ft7">Samtliga företags<A href="#page_426"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>totala kostnad för att upprätta årsredovisning uppgick enligt Tillväxtverket till cirka 1,7 miljarder kronor år 2009.</P>
<P class="p574 ft11"><SPAN class="ft11">15.6.1</SPAN><SPAN class="ft138">Små företag</SPAN></P>
<P class="p84 ft7">Ett av de främsta syftena med det nya redovisningsdirektivet är, som tidigare sagts, att förenkla för de små företagen. Några försök till mera fullständiga beräkningar av de tidsvinster, och därmed kostnadsbesparingar, som de små företagen kan förväntas göra totalt till följd av de föreslagna ändringarna har inte låtit sig göras. Utredningen har dock tagit fram några exempel på de kostnads- besparingar som kommer bli aktuella för de små företagen.<A href="#page_426"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>Beräk- ningarna har tagits fram med hjälp av en s.k. minirapport från Tillväxtverket som är gjord år 2009. Rapporten handlar om års- redovisning och bokföring i <NOBR>K2-företag</NOBR> och de kostnader som förändringar i ÅRL under perioden den 1 januari till den 31 dec- ember 2009 har fört med sig för företagen.</P>
<P class="p1349 ft25"><SPAN class="ft23">4</SPAN><SPAN class="ft141">Beräkningen är baserad på uppgifter i Statistiska centralbyråns undersökning av aktiva företag, Företagens ekonomi. År 2011 uppgick antalet små (mindre) företag i undersökningen till 302 287 (97,8 %) och antalet större företag till 6 761. Av de sistnämnda företagen uppfyllde 5 126 företag (1,7 %) de föreslagna kriterierna för att klassificeras som medelstora företag och 1 635 företag de föreslagna kriterierna för att klassificeras som stora företag (0,5 %). De finansiella företagen omfattas inte av undersökningen.</SPAN></P>
<P class="p1059 ft42"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft131">Uppgifterna gäller s.k. K2 och </SPAN><NOBR>K3-företag.</NOBR> För företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning enligt ÅRL har Bokföringsnämnden tagit fram allmänna råd – K3. Små aktiebolag eller ekonomiska föreningar kan välja att tillämpa K3 eller den förenklade varianten, K2. För mer information rörande storlekskriterier etc., se avsnitt 2.2.3.</P>
<P class="p1059 ft27"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft126">Tillväxtverket har utfört mätningar på vad olika upplysningskrav i ÅRL kostar företagen. Siffrorna baseras på mätningar utförda i och med den förändring som skedde av ÅRL år 2009. Tillväxtverket har bedömt att 268 982 företag har möjlighet att använda sig av K2- regelverket (dvs. mindre/små företag).</SPAN></P>
<P class="p1035 ft17">434</P>
</DIV>
<DIV id="page_427">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322427x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr9 td189"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td181"><P class="p28 ft113">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Mindre företag ska i dag enligt 5 kap. 18 § ÅRL lämna upp- lysningar om medelantalet anställda, könsfördelning bland ledande befattningshavare och räkenskapsårets personalkostnader i årsredo- visningen. De administrativa kostnaderna för att uppfylla dessa krav uppgår för de små företagen enligt Tillväxtverkets mätningar till cirka 100 miljoner kronor per räkenskapsår.<A href="#page_427"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>Enligt förslaget ska små företag såvitt gäller personaladministrativa uppgifter endast lämna upplysningar om medelantalet anställda, vilket enligt mot- svarande mätningar kostar företagen cirka 30 miljoner kronor. Besparingen för små företag på grund av den nu redovisade regel- ändringen uppgår således till cirka 70 miljoner kronor per räken- skapsår.</P>
<P class="p909 ft7">I dag ska en årsredovisning alltid, enligt 5 kap. 8 § ÅRL, innehålla upplysningar om innehav i dotterföretag och intresseföretag. Enligt 5 kap. 9 § ÅRL ska upplysning också lämnas om namn och säte för det företag som upprättar koncernredovisning i den största av de koncerner i vilken företaget ingår som dotterföretag. De administra- tiva kostnaderna för att uppfylla dessa krav uppgår enligt Tillväxtverket till totalt cirka 16 miljoner kronor. Enligt förslaget ska endast medelstora företag, stora företag och företag av allmänt intresse omfattas av detta upplysningskrav. Besparingen för små företag blir enligt Tillväxtverkets beräkningar cirka 2,7 miljoner kronor.</P>
<P class="p1061 ft7">I sammanhanget kan nämnas att Kommissionen, när förslaget till ett nytt redovisningsdirektiv lades fram, utgick från att en full harmonisering för små företag, genom bl.a. minskade upplysnings- krav, skulle kunna leda till en minskning av de administrativa bördorna för små företag inom EU med 1,5 miljarder euro.<A href="#page_427"><SPAN class="ft22">8</SPAN></A></P>
<P class="p910 ft7">Förslagen kommer sannolikt att innebära att de små företagen övergångsvis får vissa ökade administrativa kostnader i samband med att de nya reglerna ska börja tillämpas. Dessa kostnader samman- hänger bl.a. med att företagen kan behöva tillägna sig nya rutiner för informationssamlande. Det kan heller inte uteslutas att de små företagen i någon mån kommer att drabbas av ökade kostnader på grund av att Statistiska centralbyrån kommer att kräva in vissa för den</P>
<P class="p290 ft42"><SPAN class="ft23">7</SPAN><SPAN class="ft114">Mätningar av företagens administrativa kostnader för att uppfylla vissa upplysningskrav i ÅRL redovisas i Tillväxtverkets databas Malin.</SPAN></P>
<P class="p1179 ft27"><SPAN class="ft23">8</SPAN><SPAN class="ft26">Se Förslag till Europaparlamentets och Rådets direktiv om årsbokslut, sammanställda redovisningar och rapporter i vissa typer av företag (KOM(2011)684/3) s 3. Kommissionen utgår där från att minskningen av de administrativa bördorna genom denna strategi kan spara 1,5 miljarder euro genom minskade uppgiftskrav i noterna, ytterligare uppmjukning av den lagstadgade revisionen och undantag från att utarbeta koncernredovisningar för små koncerner.</SPAN></P>
<P class="p902 ft17">435</P>
</DIV>
<DIV id="page_428">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322428x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">ekonomiska statistiken nödvändiga uppgifter som inte kommer att framgå i de små företagens årsredovisningar (se närmare om detta nedan under Övriga effekter). Utredningen utgår emellertid från att de administrativa kostnaderna för små företag totalt sett kommer att minska avsevärt som en följd av förslagen.</P>
<P class="p865 ft11"><SPAN class="ft11">15.6.2</SPAN><SPAN class="ft138">Medelstora företag</SPAN></P>
<P class="p88 ft7">Utredningens förslag innebär att kategorierna medelstora företag och medelstora koncerner införs i ÅRL. Detta innebär att de företag som i dag klassificeras som större företag delas upp på två kategorier, medelstora och stora företag. Kategorin medelstora företag kommer enligt tillgänglig statistik att omfatta cirka 5 000 företag i Sverige och kategorin stora företag cirka 1 600 företag.<A href="#page_428"><SPAN class="ft22">9 </SPAN></A>Någon motsvarande statistik har inte varit möjlig att ta fram beträffande koncerner. Utredningens förslag innebär bl.a. att medelstora före- tag undantas från krav på notupplysningar om nettoomsättningens fördelning på olika verksamhetsgrenar och marknader samt om arvoden till företagets revisorer. Enligt Tillväxtverkets beräkningar uppgår de medelstora företagens kostnader för att uppfylla kravet på upplysningar om nettoomsättningens fördelning på olika verksam- hetsgrenar och marknader (se 5 kap. 6 § ÅRL) till cirka 3 miljoner kronor årligen. Kravet på att uppge efterfrågade personalmässiga tilläggsupplysningar (5 kap. <NOBR>19–25</NOBR> §§ ÅRL) kostar de medelstora företagen cirka 7 miljoner kronor.</P>
<P class="p1220 ft11"><SPAN class="ft11">15.6.3</SPAN><SPAN class="ft138">Stora företag och företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p878 ft8">Företag av allmänt intresse</P>
<P class="p86 ft7">Utredningens förslag innebär att en ny kategori av företag införs i svensk rätt, företag av allmänt intresse. De företag som inbegrips i detta begrepp är vad som i dagligt tal kallas för noterade företag, men även försäkringsföretag, bankföretag och publika aktiebolag (se närmare avsnitt 4.2). Antalet företag av allmänt intresse, enligt den av utredningen föreslagna avgränsningen, uppgår till cirka 1 300.<A href="#page_428"><SPAN class="ft22">10 </SPAN></A>Många dessa har redan tidigare omfattats av de mest långgående kraven på upplysningar m.m. i årsredovisningen. För de</P>
<P class="p1350 ft27"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft126">Se fotnot 4.</SPAN></P>
<P class="p937 ft41"><SPAN class="ft23">10</SPAN><SPAN class="ft57">Enligt uppgifter från Statistiska centralbyråns företagsregister (avseende år 2011).</SPAN></P>
<P class="p895 ft17">436</P>
</DIV>
<DIV id="page_429">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td189"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td181"><P class="p28 ft113">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">publika aktiebolag som tidigare har tillhört kategorin mindre företag innebär dock förslaget ökade krav på företagets redovisning (se vidare nedan).</P>
<P class="p16 ft8">Rapport om betalningar till vissa myndigheter</P>
<P class="p875 ft7">Stora företag och företag av allmänt intresse som verkar inom utvinningsindustrin och inom avverkning av primärskog ska enligt utredningens förslag i vissa fall lämna in en årlig rapport som ska registreras av Bolagsverket. Endast summor överstigande 860 000 kronor per räkenskapsår ska inkluderas i rapporten. Statistiska centralbyrån har tagit fram statistik på hur många företag i Sverige som var verksamma inom utvinningsindustrin respektive skogs- industrin som helhet under 2011. Enligt Statistiska centralbyrån finns det fem stora företag som är verksamma inom utvinnings- industrin och tio stora företag som verksamma inom skogsindustrin. Dessa siffror är dock något osäkra, eftersom det kan finnas företag som inte har utvinning eller avverkning av primärskog som sin huvudsakliga verksamhet men som ändå har, i begränsad utsträckning eller tillfälligt, del i sådan verksamhet. Det har inte gått att få fram någon statistik på hur många dessa företag skulle kunna vara. Omfattningen av det arbete som det enskilda företaget måste lägga ner på rapporten blir givetvis beroende av omfattningen av företagets verksamhet. För att kunna lämna uppgifter om betalningar på det sätt som anges i förslaget behöver företagen sannolikt göra omställningar av ekonomi- och redovisningssystem, vilket kommer att leda till engångskostnader. Därutöver tillkommer löpande kostnader för att samla och lagra information samt för att upprätta och registrera rapporterna. Det har inte varit möjligt att uppskatta företagens kostnader att upprätta denna rapport.</P>
<P class="p1351 ft11"><SPAN class="ft11">15.6.4</SPAN><SPAN class="ft138">Särskilt om effekter för publika aktiebolag</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">Utredningens förslag innebärande att publika aktiebolag ska anses som företag av <SPAN class="ft9">allmänt intresse </SPAN>får följden att samtliga publika aktiebolag kommer att omfattas av de mest långtgående kraven på upplysningar m.m. i årsredovisningen. Antalet publika aktiebolag som inte är noterade uppgår till 821 och antalet noterade till 457. För de publika aktiebolag som i dag är att anse som stora företag kommer</P>
<P class="p1100 ft17">437</P>
</DIV>
<DIV id="page_430">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322430x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">upplysningskraven inte att förändras mer än marginellt; i den delen torde i stället fortlöpande förändringar av internationella redovisnings- standarder ha en större betydelse än de nu aktuella lagändringarna. Men förslaget innebär också att sådana publika aktiebolag som tidigare har utgjort mindre företag kommer att omfattas av mera omfattande redovisningskrav, motsvarande vad som gäller för stora företag. Det har inte varit möjligt att få fram exakta siffror på hur många av de publika aktiebolagen som i dag är att betrakta som mindre företag. Av Statistiska centralbyråns företagsregister går dock att utläsa att antalet onoterade aktiebolag med <NOBR>0–50</NOBR> anställda uppgår till 46.<A href="#page_430"><SPAN class="ft22">11</SPAN></A></P>
<P class="p903 ft36"><SPAN class="ft36">15.7</SPAN><SPAN class="ft135">Andra konsekvenser för berörda företag</SPAN></P>
<P class="p1181 ft7">Beträffande samtliga kategorier av företag införs möjligheten att avvika från lagens krav om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Utnyttjandet av denna möjlighet kommer att få vissa effekter på såväl utformningen av som innehållet i företagens års- och koncernredo- visningar och kan också innebära förenklingar för företagen; dessa effekter bedöms dock vara förhållandevis begränsade.</P>
<P class="p312 ft7">En annan tänkbar effekt av förslaget är att jämförbarheten mellan små företag minskar på grund av att vissa upplysningskrav tas bort. Detta kan få en viss, negativ betydelse för dem – t.ex. andra företag</P>
<P class="p700 ft7">– som söker information i företagens redovisningar.</P>
<P class="p574 ft36"><SPAN class="ft36">15.8</SPAN><SPAN class="ft135">Konkurrensförhållanden</SPAN></P>
<P class="p1181 ft7">Utredningens förslag träffar samtliga företag som omfattas av ÅRL och får också effekter för de företag som omfattas av ÅRKL och ÅRFL. Utredningen bedömer dock inte att utformningen av de materiella reglerna leder till någon snedvridning av konkurrensen på marknaden. Det förenklade uppgiftslämnandet för små företag skulle teoretiskt kunna innebära att det, utifrån ett administrationskostnads- perspektiv blir mer attraktivt än tidigare att klassificeras som ett litet företag, vilket i sin tur kan vara en konkurrensfördel. Som ovan har redogjorts för omfattar kategorin små företag redan majoriteten av de företag som omfattas av redovisningslagarna i Sverige. Utredningens bedömer inte att konkurrensförhållandena mellan företagen inte kommer att påverkas av förslaget på något avgörande sätt.</P>
<P class="p1352 ft41"><SPAN class="ft40">11 </SPAN>Siffror från Statistiska centralbyrån.</P>
<P class="p895 ft17">438</P>
</DIV>
<DIV id="page_431">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td189"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td181"><P class="p28 ft113">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p923 ft36"><SPAN class="ft36">15.9</SPAN><SPAN class="ft135">Påverkan i andra avseenden</SPAN></P>
<P class="p450 ft11"><SPAN class="ft11">15.9.1</SPAN><SPAN class="ft138">Offentligfinansiella effekter</SPAN></P>
<P class="p79 ft7">Utredningens förslag innebär att redovisningslagstiftningens karaktär av ramlagstiftning består. De normgivande organen, däribland Bokföringsnämnden, kommer även i fortsättningen att spela en viktig roll i utvecklandet av god redovisningssed. Flera av utredningens förslag förutsätter att dessa organ fyller ut och kompletterar lagstiftningen med allmänna råd, yttranden och vägledningar i olika frågor. De förhållandevis stora förändringar i lagstiftningen som utredningsförslaget innebär medför att bl.a. Bokföringsnämnden blir tvungen att se över betydande delar av befintliga råd och rekom- mendationer.</P>
<P class="p65 ft7">Genom det inslag av full harmonisering som förts in i det nya direktivet förändras även förutsättningarna för de normgivande organen i viss mån. Särskilt Bokföringsnämnden har därför anled- ning att göra en allmän översyn av sådana allmänna råd som riktar sig till eller har betydelse för små företag. Denna kategori av företag omfattar i praktiken det helt övervägande antalet företag i Sverige. Enligt utredningens förslag ska de nya bestämmelserna tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2016. Arbetet måste därför bedrivas parallellt med slutförandet av andra projekt som är prioriterade hos nämnden. Bokföringsnämnden kommer på grund av detta att vara i behov av ett tillfälligt resurstillskott. Enligt nämndens egen uppskattning – som utredningen inte har anledning att ifrågasätta <NOBR>–uppgår</NOBR> detta resursbehov till cirka en miljon kronor, motsvarande en årsanställning. Eftersom Bokföringsnämnden måste göra den nu aktuella översynen innan de nya lagreglerna träder i kraft, torde ett beslut om extra finansiering behöva fattas ganska snart så att medel kan komma nämnden till del under kalenderåret 2015.</P>
<P class="p1353 ft7">Endast ett av de lagda förslagen torde få någon märkbar påverkan på Bolagsverkets verksamhet, nämligen förslaget om att företag inom utvinningsindustrin m.m. årligen ska lämna en årlig rapport till Bolagsverket. Det rör sig dock om ett mycket begränsat antal företag som berörs av det nya rapportkravet. Det merarbete för Bolagsverket som kan bli följden av utredningens förslag torde enligt utredningens uppskattning inte överstiga 500 000 kronor per år.</P>
<P class="p1354 ft17">439</P>
</DIV>
<DIV id="page_432">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322432x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1063 ft7">Utredningens förslag bedöms inte påverka de skattemässiga resultat som företagen redovisar. Inte heller påverkas Skatteverkets kontrollmöjligheter, eftersom Skatteverket kräver in uppgifter från företagen i deklarationer som innehåller standardiserade räkenskaps- utdrag.</P>
<P class="p1355 ft12"><SPAN class="ft11">15.9.2</SPAN><SPAN class="ft144">Finansiering av förslagets kostnader för Bokföringsnämnden och Bolagsverket</SPAN></P>
<P class="p732 ft7">Utredningen föreslår att de ökade kostnader som lagförslagen innebär för Bokföringsnämnden och Bolagsverket finansieras genom en höjning av de förseningsavgifter som utgår om ett aktiebolag dröjer med att ge in sin årsredovisning till verket.<A href="#page_432"><SPAN class="ft22">12 </SPAN></A>I dag uppgår en förseningsavgift till 5 000 kronor. Vid ytterligare försening utgår ytterligare en avgift om 5 000 kronor och vid ytterligare försening utgår en sista avgift om 10 000 kronor.<A href="#page_432"><SPAN class="ft22">13 </SPAN></A>Avgifterna har inte för- ändrats sedan systemet med förseningsavgifter infördes år 1993. Under samma tid har prisbasbeloppet ökat från 34 400 kronor till 44 400 kronor. En höjning av förseningsavgifterna till 6 000 kronor för första respektive andra beslutet och 12 000 kronor för det tredje beslutet skulle innebära ökad inleverans till statskassan med 24 miljoner kronor.<A href="#page_432"><SPAN class="ft22">14 </SPAN></A>Det är uppenbart att även en något mindre höjning av förseningsavgifternas nivå skulle kompensera för Bokföringsnämndens och Bolagsverkets ytterligare kostnader.</P>
<P class="p1286 ft11"><SPAN class="ft11">15.9.3</SPAN><SPAN class="ft138">Övriga effekter</SPAN></P>
<P class="p84 ft7">Uppgifter i företagens årsredovisningar har stor betydelse för den ekonomiska statistik som tas fram av Statistiska centralbyrån och för underlaget för nationalräkenskaperna (t.ex. beräkning av BNP). Exempelvis bygger Statistiska centralbyråns undersökning Företagens ekonomi på bokslut från hela näringslivets företag (exklusive den finansiella sektorn) i Sverige, oberoende av juridisk form och företagsstorlek. Årsredovisningar används även i ett flertal andra undersökningar hos Statistiska centralbyrån. Detaljinformation som</P>
<P class="p952 ft27"><SPAN class="ft23">12</SPAN><SPAN class="ft26">Se 8 kap. 6 § ÅRL ang. förseningsavgifter.</SPAN></P>
<P class="p252 ft27"><SPAN class="ft23">13</SPAN><SPAN class="ft26">För publika aktiebolag utgår dubbla belopp.</SPAN></P>
<P class="p1356 ft27"><SPAN class="ft23">14</SPAN><SPAN class="ft126">Siffror från Bolagsverket. Beräkningen har utgått från 2013 års volymer och det skulle då innebära ökad inleverans till statskassan med 24 mkr (vid förseningsavgift på 6 000 kr för beslut 1, 6 000 kr beslut 2 och 12 000 kr för beslut 3) respektive 48 mkr (vid förseningsavgift på 7 000 kr vid beslut 1, 7 000 kr vid beslut 2 och 14 000 kr vid beslut 3).</SPAN></P>
<P class="p922 ft17">440</P>
</DIV>
<DIV id="page_433">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322433x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr9 td189"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td181"><P class="p28 ft113">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">inte återfinns i årsredovisningarna samlas in via urvalsundersökningar. Företagens årsredovisningar används också för att säkerställa kvaliteten i statistiken samt för avstämning och kontroll av lämnade uppgifter.</P>
<P class="p62 ft7">Genom utredningens förslag kommer den informationsmängd som är tillgänglig via de små och medelstora företagens årsredovis- ningar att minska. En effekt av detta kan bli att Statistiska central- byrån tvingas öka den direkta statistikinsamlingen från företagen. Statistiska centralbyrån kommer också i större utsträckning att behöva kontakta företagen för kompletterande information om denna inte går att finna i företagens årsredovisningar. Förslaget kan således få vissa konsekvenser för den ekonomiska statistiken.</P>
<P class="p62 ft7">Även för andra intressenter kommer minskningen av via årsredo- visningen tillgänglig information om små företag att få betydelse. Kommissionen har visserligen i ingressen till det nya direktivet konstaterat att de som använder årsredovisningar som utarbetats av medelstora och stora företag vanligtvis har mer avancerade behov [än användare av årsredovisningar utarbetade av små företag, utredningens anm.].<A href="#page_433"><SPAN class="ft22">15 </SPAN></A>Det utesluter emellertid inte att intressenter till små företag i det enskilda fallet kommer att uppleva sig ha sämre förutsättningar att skaffa sig en uppfattning av ett företags finansiella ställning och resultat jämfört med i dag. Även förutsättningarna för kredit- upplysningsföretagens verksamhet påverkas av den minskade mängden uppgifter i små företags årsredovisningar. Någon uppskatt- ning av de kostnader som detta medför har dock inte låtit sig göras inom ramen för detta utredningsarbete.</P>
<P class="p1073 ft7">Utredningen har även beaktat de övriga samhällsfrågor som anges i 15 § i kommittéförordningen (1998:1474) men har inte funnit att förslagen har någon betydelse i dessa avseenden.</P>
<P class="p556 ft7">15.10 Särskilda hänsyn för små företag.</P>
<P class="p77 ft7">Som ovan angetts har de ändringar som föreslås av utredningen som huvudsakligt syfte att underlätta redovisningen och hanter- ingen av årsredovisningen för små företag. Utredningen har dock, såvitt gäller små företag, föreslagit att vissa av möjligheterna att ställa ytterligare krav på notupplysningar än vad det nya direktivet kräver utnyttjas av lagstiftaren. I nära nog samtliga fall innebär detta dock inte några ytterligare krav på notupplysningar jämfört med vad som gäller enligt dagens bestämmelser.</P>
<P class="p167 ft41"><SPAN class="ft40">15 </SPAN>Jfr ingressen p. 25.</P>
<P class="p930 ft17">441</P>
</DIV>
<DIV id="page_434">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Konsekvenser av utredningens förslag</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1063 ft7">Utredningens förslag innebär att kraven på notupplysningar för små företag begränsas. Detta medför att det blir enklare och mindre tidskrävande för små företag att upprätta en årsredovisning vilket i sin tur leder till minskade administrativa kostnader för företagen.</P>
<P class="p1357 ft17">442</P>
</DIV>
<DIV id="page_435">
<P class="p11 ft6">16 Ikraftträdande m.m.</P>
<P class="p1358 ft7">Enligt artikel 53.1 i det nya redovisningsdirektivet ska medlems- staterna senast den 20 juli 2015 sätta i kraft de lagar och andra för- fattningar som är nödvändiga för att följa direktivet. Medlems- staterna får dock föreskriva att bestämmelserna ska tillämpas första gången på finansiella rapporter för det räkenskapsår som börjar den 1 januari 2016 eller under kalenderåret 2016.</P>
<P class="p357 ft7">Med hänsyn till den tid som krävs för remissbehandling och fortsatt beredning av lagförslaget torde ett riksdagsbeslut inte kunna komma till stånd förrän under våren 2015. Det finns därför anledning att låta den nya lagstiftningen träda i kraft först vid den tidpunkt som direktivet medger, dvs. den 20 juli 2015.</P>
<P class="p62 ft7">Det är självklart att företagen kommer att behöva viss tid för att förbereda sig på tillämpningen av de nya bestämmelserna. För att de ska kunna samla in den information som behövs för upprättandet av en års- eller koncernredovisning – eller en rapport om betalningar till myndigheter – enligt de nya bestämmelserna på ett rationellt sätt bör bestämmelserna tillämpas först på redovisningar och rapporter som avser räkenskapsperioder efter ikraftträdandet. Utredningen anser därför att Sverige bör utnyttja den möjlighet som direktivet ger att låta lagstiftningen gälla först från och med det räkenskapsår som inleds den 1 januari 2016 eller senare. Några ytterligare över- gångsbestämmelser torde inte krävas.</P>
<P class="p1359 ft17">443</P>
</DIV>
<DIV id="page_436">
<P class="p11 ft6">17 Författningskommentar</P>
<P class="p113 ft36"><SPAN class="ft36">17.1</SPAN><SPAN class="ft135">Inledning</SPAN></P>
<P class="p1360 ft7">Flertalet lagändringar är direkt föranledda av det nya redovisnings- direktivet. I <SPAN class="ft9">bilaga 3 </SPAN>finns en jämförelsetabell som utvisar var i lagförslaget olika direktivbestämmelser kommer till uttryck.</P>
<P class="p1361 ft103"><SPAN class="ft36">17.2</SPAN><SPAN class="ft145">Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</SPAN></P>
<P class="p359 ft100">1 kap. 3 §</P>
<P class="p12 ft14">I denna lag betyder</P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft91">företag</SPAN>: en fysisk eller juridisk person som direkt eller indirekt omfattas av en årsredovisning, en koncernredovisning eller en delårsrapport,</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft147">andelar</SPAN>: aktier och andra andelar i juridiska personer,</P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft91">nettoomsättning</SPAN>: intäkter från sålda varor och utförda tjänster som ingår i företagets normala verksamhet med avdrag för lämnade rabatter, mervärdesskatt och annan skatt som är direkt knuten till omsättningen,</P>
<P class="p128 ft47"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft148">företag av allmänt intresse</SPAN>:</P>
<P class="p1362 ft56"><SPAN class="ft9">-</SPAN><SPAN class="ft91">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,</SPAN></P>
<P class="p358 ft56"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft91">företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kredit- institut och värdepappersbolag eller är av det slag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket nämnda lag,</SPAN></P>
<P class="p121 ft56"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft149">företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäk- ringsföretag, eller är av det slag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket nämnda lag, och</SPAN></P>
<P class="p305 ft47"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">publika aktiebolag.</SPAN></P>
<P class="p1363 ft151">5. <SPAN class="ft150">stora företag</SPAN>: företag som inte är ett företag av allmänt intresse och som de senaste två räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p1175 ft17">445</P>
</DIV>
<DIV id="page_437">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1364 ft47"><SPAN class="ft47">a)</SPAN><SPAN class="ft147">medelantalet anställda i företaget uppgår till mer än 250,</SPAN></P>
<P class="p312 ft56"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft93">företagets redovisade balansomslutning uppgår till mer än 175 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">c)</SPAN><SPAN class="ft149">företagets redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 350 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p298 ft56">6. <SPAN class="ft152">medelstora företag</SPAN>: företag som inte är ett företag av allmänt intresse eller ett stort företag och som de senaste två räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p314 ft47"><SPAN class="ft47">a)</SPAN><SPAN class="ft147">medelantalet anställda i företaget uppgår till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p312 ft56"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft93">företagets redovisade balansomslutning uppgår till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">c)</SPAN><SPAN class="ft149">företagets redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 80 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p74 ft56">7. <SPAN class="ft152">små företag</SPAN>: företag som inte är ett stort eller medelstort företag eller ett företag av allmänt intresse,</P>
<P class="p298 ft56">8. <SPAN class="ft152">stora koncerner</SPAN>: koncerner som de två senaste räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p314 ft47"><SPAN class="ft47">a)</SPAN><SPAN class="ft147">medelantalet anställda i koncernen uppgår till mer än 250,</SPAN></P>
<P class="p312 ft56"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft149">koncernföretagens redovisade balansomslutning uppgår till mer än 175 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p318 ft56">c) koncernföretagens redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 350 miljoner kronor.</P>
<P class="p583 ft56">9. <SPAN class="ft152">medelstora koncerner</SPAN>: koncerner som inte är en stor koncern och som de två senaste räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p314 ft47"><SPAN class="ft47">a)</SPAN><SPAN class="ft147">medelantalet anställda i koncernen uppgår till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p312 ft56"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft149">koncernföretagens redovisade balansomslutning uppgår till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p298 ft56">c) koncernföretagens redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 80 miljoner kronor.</P>
<P class="p298 ft56">10. <SPAN class="ft152">små koncerner</SPAN>: koncerner som inte är stora koncerner eller medelstora koncerner.</P>
<P class="p74 ft56"><SPAN class="ft146">Vid tillämpningen av </SPAN>första stycket 8 b och c samt 9 b och c ska andelar i dotterföretag, <SPAN class="ft146">fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom intern- vinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst.</SPAN></P>
<P class="p1209 ft56">Eliminering behöver dock inte ske, om företaget vid tillämpningen av första stycket 8 b och c samt 9 b och c i stället tillämpar följande gränsvärden:</P>
<P class="p316 ft47"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">Balansomslutning 48 miljoner kr respektive 210 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p1365 ft47"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">Nettoomsättning: 96 miljoner kr respektive 420 miljoner kr.</SPAN></P>
<P class="p1366 ft17">446</P>
</DIV>
<DIV id="page_438">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p795 ft153">Företag som avses i 2 kap. 2 § första stycket och 3 § bokföringslagen (1999:1078) ska vid tillämpningen av första stycket <NOBR>5–10</NOBR> och 5 kap. 50 § till nettoomsättningen lägga bidrag, gåvor, medlemsavgifter och andra liknande intäkter.</P>
<P class="p103 ft7">Paragrafen klargör innebörden av olika i lagen förekommande begrepp. <SPAN class="ft9">Första stycket </SPAN><NOBR>4–7</NOBR> definierar de olika företagskategorier som lagen skiljer mellan; företag av allmänt intresse, stora företag, medelstora företag och små företag. I punkterna <NOBR>8–10</NOBR> definieras de tre kategorier, baserade på storlek, i vilka lagen delar in koncerner; stora koncerner, medelstora koncerner och små koncerner.</P>
<P class="p349 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 4 </SPAN>definieras den nya företagskategorin ”företag av allmänt intresse”. Utredningens överväganden i den delen finns i avsnitt 4.2. Definitionen innehåller fyra undergrupper. De första tre går väsentligen tillbaka på artikel 2.1 i det nya redovisnings- direktivet.</P>
<P class="p80 ft7">Den första undergruppen utgörs av företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, dvs. vad som ofta benämns ”noterade företag”. Med ”överlåtbara värdepapper” avses enligt lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden sådana värdepapper (utom betalningsmedel) som kan bli föremål för handel på kapital- marknaden. Det kan t.ex. vara fråga om aktier i aktiebolag, motsvarande andelsrätter i andra typer av företag, obligationer och andra skuldförbindelser eller depåbevis för sådana värdepapper. Definitionen av överlåtbara värdepapper överensstämmer i sak med motsvarande definition i artikel 4.1.18 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG (MiFiD) av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument. I sammanhanget kan nämnas att det i 1 kap. 3 § första stycket 4 ÅRL, i en liknande kontext, hittills har talats om ”andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev”. Begreppet ”överlåtbara värdepapper” är något vidare, vilket dock har bedömts ligga i linje med det nya direktivet.</P>
<P class="p267 ft7">Med ”reglerad marknad” avses enligt 1 kap. 5 § 20 lagen om värdepappersmarknaden ett multilateralt system inom EES som sammanför eller möjliggör sammanförande av ett flertal köp- och säljintressen i finansiella instrument från tredje man – regelmässigt, inom systemet och i enlighet med icke skönsmässiga regler – så att detta leder till avslut. Såsom definitionen av ”större företag” i ÅRL hittills har varit utformad har den omfattat, utöver företag som har</P>
<P class="p1367 ft17">447</P>
</DIV>
<DIV id="page_439">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">aktier m.m. noterade på en ”reglerad marknad”, även företag vars värdepapper är noterade på en ”motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet”. Att låta definitionen av ”företag av allmänt intresse” omfatta även företag vars värde- papper enbart är noterade på en reglerad marknad utanför EES går längre än vad det nya direktivet kräver. Utredningen har dock inte funnit några skäl att i detta sammanhang inskränka kretsen av noterade företag på det sätt som det nya direktivet i och för sig synes ge utrymme för. I den nya lagtexten jämställs därför ”reglerad marknad” och ”motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet”.</P>
<P class="p724 ft7">Den andra undergruppen bland ”företag av allmänt intresse” är sådana företag som omfattas av lagen (1995:1559) om års- redovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, ÅRKL. Såsom framgår av 1 kap. 1 § första stycket den lagen är ÅRKL tillämplig på kreditinstitut och värdepappersbolag. Vad som avses med kreditinstitut och värdepappersbolag framgår av 1 kap. 1 § första stycket ÅRKL eller av de lagar som det där hänvisas till. Med kreditinstitut och värdepappersbolag jämställs i detta sammanhang vissa företag som i och för sig faller in under ÅRL:s tillämpnings- område men som ska upprätta koncernredovisning enligt ÅRKL:s regler, nämligen sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket ÅRKL. Det är här fråga om finansiella holding- företag som uteslutande eller huvudsakligen förvaltar andelar i dotterföretag som är kreditinstitut eller värdepappersbolag eller utländskt företag av motsvarande slag.</P>
<P class="p1085 ft7">Den tredje undergruppen av företag som ska anses som företag av allmänt intresse utgörs av försäkringsföretagen, i lagförslaget avgränsade som ”de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag” (ÅRFL). I denna grupp ingår försäkringsaktiebolag, ömsesidiga försäkringsbolag och försäkrings- föreningar som omfattas av försäkringsrörelselagen (2010:2043). Av 1 kap. 1 § tredje stycket ÅRFL framgår att vissa försäkringsföretag får undantas från ÅRFL enligt beslut av Finansinspektionen. Om ett sådant undantag har meddelats, utgör det aktuella företaget inte längre ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p105 ft7">Till den tredje undergruppen räknas också sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket ÅRFL. Det är här fråga om företag som omfattas av ÅRL men som har att upprätta koncernredovisning enligt ÅRFL:s bestämmelser.</P>
<P class="p950 ft17">448</P>
</DIV>
<DIV id="page_440">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Den fjärde undergruppen av företag som ska anses som företag av allmänt intresse är publika aktiebolag. Med publika aktiebolag avses här sådana aktiebolag som har valt att vara ett publikt aktie- bolag och har manifesterat detta genom att anta en firma som utvisar att bolaget är ett publikt aktiebolag (jfr 1 kap. 2 § samt 26 kap. 1 och 3 §§ aktiebolagslagen, 2005:551).</P>
<P class="p77 ft7">Punkterna <NOBR>5–7</NOBR> delar in företagen efter storlekskriterier; stora företag, medelstora företag och små företag (i den mån ett företag utgör ett företag av allmänt intresse enligt definitionen i punkten 4 faller det dock utanför samtliga dessa kategorier). Det som ÅRL hittills har betecknat som ”större företag” motsvarar i huvudsak det som i lagförslaget utgör ”stora företag” och ”medelstora företag”, medan det som hittills har utgjort ”mindre företag” väsentligen motsvarar det som i förslaget utgör ”små företag”. De storleks- kriterier som skiljer de tre kategorierna åt avser – likt nuvarande storlekskriterier – antal anställda i företaget samt företagets balansomslutning och nettoomsättning.</P>
<P class="p909 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 5 </SPAN>definieras stora företag. Med stora företag avses företag som överskrider mer än ett av de tre gränsvärden som anges i punkten; medelantal anställda 250, balansomslutning 175 miljoner kronor och nettoomsättning 350 miljoner kronor. Skälen för att välja dessa delvärden har behandlats i avsnitt 4.3. Gränsvärdena är utformade på ett något annorlunda sätt än gränsvärdena i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Såväl hittills gällande gränsvärden som de nya gränsvärdena förutsätter att det görs en bedömning utifrån förhållandena under de senaste två räkenskapsåren. Hittills har detta skett på så vis att ett delvärde har ansetts överskridet först om den angivna faktorn (t.ex. medelantalet anställda) har överskridit den angivna gränsen <SPAN class="ft9">två år </SPAN>i sträck. Enligt den föreslagna lagtexten är det enskilda delvärdet överskridet redan om den aktuella faktorn överstiger den angivna gränsen under <SPAN class="ft9">ett år</SPAN>. Å andra sidan räcker det inte längre att minst två delvärden är överskridna under ett enstaka år; gränsvärdet anses passerat först om minst två delvärden är överskridna två år i sträck.</P>
<P class="p630 ft7">Det är inte nödvändigt att det är samma delvärden som har överskridits två år i sträck. Om delvärdena A och B – men inte C – har överskridits under år 1, medan under år 2 delvärdena B och C – men inte A – har överskridit, ska företaget alltså år 3 anses som ett stort företag.</P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft154">Exempel: </SPAN>Ett företag har <SPAN class="ft8">år 1 </SPAN>ett medelantal anställda om 220, en balansomslutning om 260 miljoner kr och en nettoomsättning om</P>
<P class="p1368 ft17">449</P>
</DIV>
<DIV id="page_441">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">300 miljoner kr, <SPAN class="ft8">år 2 </SPAN>ett medelantal anställda om 240, en balans- omslutning om 280 miljoner och en nettoomsättning om 360 miljoner kr samt <SPAN class="ft8">år 3 </SPAN>ett medelantal anställda om 280, en balansomslutning om 300 miljoner kr och en nettoomsättning om 340 miljoner kr. Det innebär att år 1 har endast ett av de tre delvärdena överskridits, år 2 har två av delvärdena överskridits och år 3 har också två av delvärdena överskridits. Eftersom de i punkten 5 angivna storlekskriterierna är uppfyllda först när företaget har överskridit två delvärden under två år i sträck, är företaget under år 4 – men inte tidigare – att anse som ett stort företag. Om företaget under <SPAN class="ft8">år 4 </SPAN>återigen överskrider enbart ett av de tre delvärdena, faller det redan under <SPAN class="ft8">år 5 </SPAN>utanför definitionen av stort företag; företaget har ju inte under båda de två senaste räkenskapsåren överskridit minst två av de tre delvärdena.</P>
<P class="p1057 ft7">Såsom reglerna är utformade kommer ett nystartat företag inte att kunna utgöra ett stort företag förrän tidigast under sitt tredje verksamhetsår.</P>
<P class="p341 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 6 </SPAN>har det lagts till en ny kategori av företag, medelstora företag. Den motsvarar vad som sägs i artikel 3.3 i det nya direktivet. Utredningens överväganden finns i avsnitt 4.3. De medelstora företagen är sådana företag som – utan att utgöra vare sig företag av allmänt intresse eller stora företag – under två år i sträck har överskridit minst två av de tre i punkten angivna delvärdena; medelantal anställda 50, balansomslutning, 40 miljoner kronor och nettoomsättning 80 miljoner kronor.</P>
<P class="p724 ft7">Av <SPAN class="ft9">punkten 7 </SPAN>framgår att med små företag avses företag som inte är vare sig företag av allmänt intresse, stora företag eller medelstora företag. Såsom gränsvärdena i punkten 6 är utformade innebär detta i praktiken att små företag i allt väsentligt motsvarar de företag som hittills har betecknats som ”mindre företag”. Avgränsningen av de små företagen går tillbaka på artikel 3.4 i det nya direktivet. Utredningens överväganden finns i avsnitt 4.3.</P>
<P class="p724 ft7"><SPAN class="ft9">Punkterna 8 – 10 </SPAN>innehåller definitioner av begreppen stora koncerner, medelstora koncerner och små koncerner. Utred- ningens överväganden finns i avsnitt 4.4. De tre kategorierna skiljer sig från varandra genom storlekskriterier som motsvarar de som gäller för stora företag, medelstora företag och små företag. Vid tillämpningen av dessa definitioner får emellertid bestämmelserna i andra stycket betydelse.</P>
<P class="p724 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>finns bestämmelser om hur en koncerns balans- omslutning respektive nettoomsättning ska beräknas vid tillämp-</P>
<P class="p87 ft17">450</P>
</DIV>
<DIV id="page_442">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">ningen av delvärdena i punkterna <NOBR>8–10.</NOBR> Bestämmelserna är i sak väsentligen oförändrade och innebär bl.a. att man vid sammanräk- ningen av koncernföretagens balansomslutning och nettoomsätt- ning ska eliminera såväl fordringar och skulder mellan företagen som internvinster. En nyhet i lagtexten är att även aktier och andelar i dotterföretag ska elimineras (i redovisningspraxis torde dock sådan eliminering redan ske). Aktierna eller andelarna bör elimineras genom att deras bokförda värdet avräknas mot den andel av dotter- företagets eget kapital som aktierna eller andelarna representerar.</P>
<P class="p101 ft7">Av artikel 3.8 i det nya direktivet följer att medlemsstaterna måste tillåta att elimineringar av de angivna slagen inte görs. I sådana fall ska dock de i direktivet angivna gränsvärdena för balansomslutningen och nettoomsättningen höjas med 20 procent. Dessa direktivbestämmelser har föranlett ett tillägg i lagtexten. Av detta framgår att bestämmelserna om eliminering inte behöver tillämpas om den framräknade balansomslutningen respektive nettoomsättningen relateras till – i stället för de gränsvärden som anges i första stycket – de något högre gränsvärden som anges i andra stycket. Bestämmelsen ger utrymme för att på ett förenklat sätt bedöma vilken storlekskategori som en koncern tillhör; det räcker i princip att summera koncernföretagens balansomslutningar respektive nettoomsättningar och sedan jämföra de framräknade beloppen med de i stycket angivna förhöjda gränsbeloppen.</P>
<P class="p555 ft10">Den nya punktnumreringen i första stycket samt den nya paragrafnumreringen i 5 kap. har föranlett ändrade hänvisningar i <SPAN class="ft39">tredje stycket</SPAN>. Dessa innebär inte någon ändring i sak.</P>
<P class="p1369 ft100">1 kap. 3 a §</P>
<P class="p1370 ft56">En fysisk person och hans eller hennes nära familjemedlemmar ska vid tillämp- ningen av denna lag anses som närstående till ett företag som upprättar års- eller koncernredovisning enligt denna lag (ett rapporterande företag), om han eller hon</P>
<P class="p1371 ft56"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft149">utövar ett bestämmande inflytande eller tillsammans med annan utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget,</SPAN></P>
<P class="p128 ft47"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft155">har ett betydande inflytande över det rapporterande företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p1372 ft56"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft91">är styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befatt- ningshavare i det rapporterande företaget eller dess moderföretag.</SPAN></P>
<P class="p128 ft47">Med en persons nära familjemedlemmar avses i första stycket</P>
<P class="p1147 ft56">- den som är gift eller sambo med eller förälder, barn eller styvbarn till honom eller henne,</P>
<P class="p714 ft17">451</P>
</DIV>
<DIV id="page_443">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft56"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft149">annan person som ingår i samma familj som honom eller henne och som kan förväntas påverka honom eller henne i hans eller hennes kontakter med det rapporterande företaget eller som kan förväntas påverkas av honom eller henne i sina egna kontakter med det rapporterande företaget,</SPAN></P>
<P class="p298 ft92"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft156">en person som är ekonomiskt eller på annat sätt beroende av honom eller henne eller av hans eller hennes maka, make eller sambo.</SPAN></P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen, som är ny, innehåller en definition av vilka fysiska per- soner som ska anses som närstående till ett företag som upprättar års- eller koncernredovisning enligt ÅRL. Den kompletteras av ytterligare bestämmelser i 1 kap. 3 b § om i vilka situationer företag som närstående fysiska personer utövar ett visst inflytande över ska anses som närstående till ett rapporterande företag. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.12.</P>
<P class="p724 ft7">I den hittills gällande lydelsen av 5 kap. 12 a § ÅRL behandlas såväl kretsen av närstående fysiska och juridiska personer som de upplysningskrav som gäller för större företag och mindre publika aktiebolag i fråga om transaktioner med närstående företag. Utred- ningens förslag separerar kretsen av närstående från upplysnings- kraven. Kretsen av närstående fysiska personer respektive företag har placerats bland de allmänna definitionerna i 1 kap. Lagens krav på vilka upplysningar som ska lämnas om transaktioner med närstående parter finns däremot kvar i 5 kap, se förslagets 5 kap. 34 och 35 §§.</P>
<P class="p800 ft7">Av såväl de tidigare bolagsrättsliga direktiven som det nya direktivet framgår att begreppet närstående är avsett att ha samma betydelse som i den internationella redovisningsstandarden IAS 24. Kretsen av närstående i svensk rätt har sedan tidigare anpassats till standarden men de ändringar som därefter har gjorts i den standarden, och i andra internationella redovisningsstandarder som har antagits av EU, har inte fått genomslag i svensk rätt. Utred- ningens förslag innebär en sådan anpassning. Bestämmelserna i förevarande paragraf och 1 kap. 3 b § bygger följaktligen på defini- tionen av närstående i IAS 24. För utredningens överväganden, se avsnitt 8.12.</P>
<P class="p800 ft7">I IAS 24 anges att en person eller en persons nära familjemed- lemmar är närstående till ett rapporterande företag om personen i fråga</P>
<P class="p312 ft10">i. utövar ett bestämmande inflytande eller gemensamt bestäm- mande inflytande över det rapporterande företaget,</P>
<P class="p299 ft17">452</P>
</DIV>
<DIV id="page_444">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1374 ft7"><SPAN class="ft7">ii.</SPAN><SPAN class="ft64">har ett betydande inflytande över det rapporterande företaget,</SPAN></P>
<P class="p379 ft7">eller</P>
<P class="p119 ft10"><SPAN class="ft7">iii.</SPAN><SPAN class="ft85">är en av nyckelpersonerna i ledande ställning i det rapporter- ande företaget eller i moderbolaget till det rapporterande företaget.</SPAN></P>
<P class="p119 ft7">En persons nära familjemedlemmar är sådana som kan väntas påverka, eller påverkas av, personen i dennes eller dessas kontakter med företaget, i vilka följande innefattas</P>
<P class="p128 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft71">personens barn och make eller sambo,</SPAN></P>
<P class="p305 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft64">barn till personens make eller sambo, och</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">personer som är ekonomiskt eller på annat sätt beroende av personens maka/make eller sambo.</SPAN></P>
<P class="p117 ft7">Bestämmelserna i denna paragraf är avsedda att ha samma inne- börd som i IAS 24 men har anpassats till den svenska lagens struktur och terminologi.</P>
<P class="p101 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 1 </SPAN>omfattar fysiska personer som utövar ett bestäm- mande inflytande eller ett gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget. Begreppet ”bestämmande inflytande” är här avsett att ha en specifik innebörd som anknyter till IAS 24. Enligt IAS 24 och IFRS 10 har den ett bestämmande inflytande som har inflytande över ett investeringsobjekt och som exponeras för, eller har rätt till, rörlig avkastning från sitt engage- mang i ett investeringsobjekt samt kan påverka avkastningen genom sitt inflytande över investeringsobjektet. Av IAS 24 och IFRS 11 följer att ett bestämmande inflytande utövas ”gemensamt” om det sker i enlighet med ett avtal som reglerar det gemensamma utövandet av inflytande över den aktuella verksamheten. Ett ”gemensamt bestämmande inflytande” existerar endast när det krävs att de parter som delar det bestämmande inflytandet måste ge sitt samtycke till de relevanta verksamheterna. Ytterligare ledning för tolkning av bestämmelsen kan sökas i de nämnda standarderna.</P>
<P class="p1375 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 2 </SPAN>omfattar fysiska personer som utövar ett betydande inflytande över det rapporterande företaget. Enligt IAS 24 och IAS 28 innebär begreppet ”betydande inflytande” att en ägare kan delta</P>
<P class="p969 ft7"><SPAN class="ft7">i</SPAN><SPAN class="ft94">de beslut som rör ett företags finansiella och operativa strategier utan att ha bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande över dessa strategier. Även i denna del är den föreslagna bestämmelsen avsedd att ha samma innebörd som </SPAN><NOBR>IAS-bestämmel-</NOBR> serna. När det gäller vad som ska anses som bestämmande inflyt- ande och gemensamt bestämmande inflytande hänvisas till vad som har angetts i anslutning till punkten 1.</P>
<P class="p1376 ft17">453</P>
</DIV>
<DIV id="page_445">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p853 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 3 </SPAN>omfattar styrelseledamöter, verkställande direktör och andra ledande befattningshavare i det rapporterande företaget eller dess moderföretag. Bestämmelsen motsvarar huvudsakligen 5 kap. 12 a § 7 ÅRL i dess hittills gällande lydelse. I den bestäm- melsen anges att med moderföretag jämställs ett motsvarande utländskt rättssubjekt. Som framgår av avsnitt 8.12 har det ansetts att den jämförelsen är överflödig i ÅRL och återfinns därför inte i förslaget. Bestämmelsen i övrigt har endast genomgått redak- tionella förändringar, föranledda av förslagets struktur.</P>
<P class="p724 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>motsvarar 5 kap. 12 a § <NOBR>8–10</NOBR> ÅRL i lagens hittills gällande lydelse och skiljer sig från dessa i endast redaktionellt hänseende. För bestämmelsernas tillämpningsområde och innebörd, se prop. 2008/09:71 s. 100 och de hänvisningar som där görs.</P>
<P class="p87 ft100">1 kap. 3 b §</P>
<P class="p1209 ft56">En juridisk person är enligt denna lag närstående till ett rapporterande företag i följande fall:</P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft149">Den juridiska personen och det rapporterande företaget ingår i samma koncern.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft149">Den juridiska personen är ett intresseföretag till det rapporterande före- taget eller till ett koncernföretag i den koncern i vilken det rapporterande företaget ingår.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft93">Den juridiska personen är ett gemensamt styrt företag i vilket det rapporterande företaget eller ett koncernföretag i den koncern i vilken det rapporterande företaget ingår är samägare.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft149">Det rapporterande företaget är ett intresseföretag till den juridiska personen eller till ett koncernföretag i den koncern i vilken företaget ingår.</SPAN></P>
<P class="p74 ft56"><SPAN class="ft47">5.</SPAN><SPAN class="ft149">Det rapporterande företaget är ett gemensamt styrt företag i vilket den juridiska personen eller ett koncernföretag i den koncern i vilken den juridiska personen ingår är samägare.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">6.</SPAN><SPAN class="ft149">Den juridiska personen och det rapporterande företaget är båda gemen- samt styrda företag i vilka samma tredje part är samägare.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">7.</SPAN><SPAN class="ft149">Den juridiska personen och det rapporterande företaget förhåller sig så till varandra att det ena företaget är ett gemensamt styrt företag i vilket ett tredje företag är samägare och det andra företaget är ett intresseföretag till det tredje företaget.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">8.</SPAN><SPAN class="ft149">Den juridiska personen är ett dotterföretag till en juridisk person som avses i 2 eller 3.</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft47">9.</SPAN><SPAN class="ft149">Den juridiska personens huvudsakliga verksamhet är att förvalta till- gångar som det rapporterande företaget har avsatt för ersättningar till</SPAN></P>
<P class="p70 ft17">454</P>
</DIV>
<DIV id="page_446">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1377 ft56">personer som avslutat sin anställning antingen i det rapporterande företaget eller i en juridisk person som är närstående till det rapporterande företaget.</P>
<P class="p456 ft56"><SPAN class="ft47">10.</SPAN><SPAN class="ft91">Den juridiska personen har avsatt tillgångar till förvaltning av ett rapporterande företag som är en sådan juridisk person som avses i 9.</SPAN></P>
<P class="p168 ft56"><SPAN class="ft47">11.</SPAN><SPAN class="ft91">Den juridiska personen står under bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande av en person eller en sådan nära familje- medlem som är närstående enligt 3 a § första stycket.</SPAN></P>
<P class="p456 ft56"><SPAN class="ft47">12.</SPAN><SPAN class="ft91">Den juridiska personen står under betydande inflytande av en person som avses i 3 a § första stycket 1.</SPAN></P>
<P class="p456 ft56"><SPAN class="ft47">13.</SPAN><SPAN class="ft91">Den juridiska personen eller dess moderföretag har en styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare som är en person som avses i 3 a § första stycket 1.</SPAN></P>
<P class="p121 ft92">Vid tillämpningen av första stycket ska med koncern jämställas en företagsgrupp som kontrolleras av ett företag eller ett annat rättssubjekt som inte är ett moderföretag i denna lags mening. Med intresseföretag ska jäm- ställas ett sådant företag som skulle ha utgjort ett intresseföretag om 1 kap 5 § inte hade innehållit krav på andelsinnehav.</P>
<P class="p64 ft7">Paragrafen, som är ny, innehåller en definition av vilka juridiska personer som ska anses som närstående till ett företag. För en allmän bakgrund till paragrafen, se författningskommentaren till 1 kap. 3 a §. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.12.</P>
<P class="p349 ft7">I IAS 24 anges att ett företag är närstående till ett rapporterande företag om något av nedanstående villkor är tillämpliga:</P>
<P class="p456 ft7"><SPAN class="ft7">i.</SPAN><SPAN class="ft157">Företaget och det andra (rapporterande) företaget ingår i samma koncern (vilket betyder att varje moderföretag, dotter- företag och systerföretag är närstående till de övriga).</SPAN></P>
<P class="p395 ft7"><SPAN class="ft7">ii.</SPAN><SPAN class="ft69">Ett företag är ett av det andra företagets intresseföretag eller ett joint venture i vilket det rapporterande företaget är samägare (eller ett intresseföretag till en koncern som företaget ingår i eller ett joint venture i vilket den koncernen är samägare).</SPAN></P>
<P class="p172 ft7"><SPAN class="ft7">iii.</SPAN><SPAN class="ft69">Båda företagen är joint ventures i vilka samma tredje part är samägare.</SPAN></P>
<P class="p1378 ft7"><SPAN class="ft7">iv.</SPAN><SPAN class="ft94">Ett företag är ett joint venture i vilket ett tredje företag är samägare och det andra företaget är ett intresseföretag till det tredje företaget.</SPAN></P>
<P class="p395 ft7"><SPAN class="ft7">v.</SPAN><SPAN class="ft94">Företaget är en plan för ersättning efter avslutad anställning till förmån för anställda antingen i det rapporterande företaget eller</SPAN></P>
<P class="p447 ft10"><SPAN class="ft7">i</SPAN><SPAN class="ft70">ett företag som är närstående till det rapporterande företaget. Om det rapporterande företaget självt utgör en sådan plan, är också de stödjande arbetsgivarna närstående till det rapporterande företaget.</SPAN></P>
<P class="p1379 ft17">455</P>
</DIV>
<DIV id="page_447">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1109 ft7"><SPAN class="ft7">vi.</SPAN><SPAN class="ft71">Företaget står under bestämmande inflytande eller gemen- samt bestämmande inflytande av en person som utövar ett bestäm- mande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget, har ett betydande inflytande över det rapporterande företaget, eller är en av nyckelpersonerna i ledande ställning i det rapporterande företaget eller i moderbolaget till det rapporterande företaget (jfr punkten 9 a </SPAN><NOBR>i–iii)</NOBR> i IAS 24).</P>
<P class="p724 ft7"><SPAN class="ft7">vii.</SPAN><SPAN class="ft71">En person som utövar ett bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande före- taget (jfr punkten 9 a i) i IAS 24) har ett betydande inflytande över företaget eller är en av nyckelpersonerna i ledande ställning i företaget (eller i ett moderföretag till företaget).</SPAN></P>
<P class="p341 ft7">Av IAS 24 framgår även att i definitionen av närstående inbegrips dotterföretag till intresseföretag och dotterföretag till ett joint venture. Därför är exempelvis ett intresseföretags dotterföretag och en investerare som har ett betydande inflytande i intresseföretaget närstående.</P>
<P class="p298 ft7">Bestämmelserna i denna paragraf är avsedda att ha samma inne- börd som i IAS 24 men har anpassats till den svenska lagens struktur och terminologi.</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 1 </SPAN>innebär att företag i samma koncern är närstående till varandra. Varje moderföretag, dotterföretag och systerföretag är således närstående till de övriga företagen. Med en koncern likställs enligt paragrafens andra stycke en företagsgrupp som kontrolleras av ett rättssubjekt som inte är ett moderföretag i ÅRL:s mening. Detta får betydelse när ett antal företag ägs och kontrolleras av en kommun; kommunen och företagen utgör då en företagsgrupp som vid tillämpningen av denna paragraf ska jämställas med en koncern. Motsvarande gäller om företagen ägs och kontrolleras av staten. Det får också betydelse när ett företag har ett bestämmande inflytande över ett eller flera andra företag men det inte föreligger något koncernförhållande därför att det kontrollerande företaget inte har någon ägarandel i det eller de andra företagen; även en sådan företagsgrupp ska vid tillämpningen av denna paragraf anses som en koncern. – Bestämmelserna i punkten 1 och andra stycket</P>
<P class="p975 ft7">har sin grund i punkten 9 b i) i IAS 24.</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 2 </SPAN>omfattar <SPAN class="ft9">dels </SPAN>den situationen att det rapporterande företaget har ett intresseföretag i den mening som avses i 1 kap. 5 §, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>den situationen att något företag i samma koncern som det rapporterande företaget har ett sådant intresseföretag. Av para- grafens andra stycke framgår att med intresseföretag härvid ska</P>
<P class="p85 ft17">456</P>
</DIV>
<DIV id="page_448">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">jämställas ett företag över vilket det rapporterande företag eller ett företag i samma koncern har ett betydande inflytande utan att det föreligger ett sådant andelsinnehav som krävs enligt definitionen av intresseföretag i 1 kap. 5 §. – Bestämmelserna i punkten 2 och tredje stycket har sin grund i punkten 9 b ii) i IAS 24.</P>
<P class="p62 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 3 </SPAN>omfattar <SPAN class="ft9">dels </SPAN>den situationen att det rapporterande företaget är samägare i ett gemensamt styrt företag enligt 1 kap. 5 a §, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>den situationen att ett företag som ingår i samma koncern som det rapporterande företaget är samägare i ett sådant företag. Se, beträffande gemensamt styrda företag, författningskommentaren till 1 kap. 5 a §. – Bestämmelsen har sin grund i punkten 9 b ii) i IAS 24.</P>
<P class="p373 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 4 </SPAN>omfattar den situationen att det rapporterande företaget är ett intresseföretag eller ett företag som avses i tredje stycket och innebär att ”ägarföretaget” eller koncernföretag i samma koncern som ”ägarföretaget” är närstående till intresse- företaget. Situationen är alltså den omvända i förhållande till den som beskrivs i punkten 2. Bestämmelsen har sin grund i punkten 9 b ii) i IAS 24.</P>
<P class="p909 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 5 </SPAN>omfattar den situationen att det rapporterande före- taget är ett gemensamt styrt företag. Bestämmelsen, som har sin grund i punkten 9 b ii) i IAS 24, innebär att det samägande före- taget och företag i samma koncern som det samägande företaget ska anses vara närstående till det gemensamt styrda företaget.</P>
<P class="p349 ft7">Enligt <SPAN class="ft9">punkten 6 </SPAN>är två gemensamt styrda företag, som har i vart fall en gemensam samägare, närstående till varandra. – Bestäm- melsen har sin grund i punkten 9 b iii) i IAS 24.</P>
<P class="p442 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 7 </SPAN>omfattar den situationen att ett företag <SPAN class="ft9">dels </SPAN>är sam- ägare till ett gemensamt styrt företag, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>utövar ett betydande inflytande över antingen ett intresseföretag enligt 1 kap. 5 § eller ett företag av motsvarande slag som avses i paragrafens andra stycke. I så fall är de båda ”underordnade” företagen närstående till varandra. – Bestämmelsen har sin grund i punkten 9 b iv) i IAS 24. Det bör i detta sammanhang erinras om att enligt IAS 24 är två intresseföretag över vilka samma företag utövar ett betydande inflytande inte närstående till varandra; detta gäller även enligt ÅRL.</P>
<P class="p858 ft10">Av <SPAN class="ft39">punkten 8 </SPAN>följer att, om ett intresseföretag eller ett gemensamt styrt företag är närstående till ett rapporterande företag, så är även ett dotterföretag till ett sådant företag närstående till det rapport-</P>
<P class="p1250 ft17">457</P>
</DIV>
<DIV id="page_449">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322449x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">erande företaget. – Bestämmelsen har sin grund i punkten 12 i IAS 24.</P>
<P class="p1380 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 9 </SPAN>motsvarar 5 kap. 12 a § 12 i lagens hittills gällande lydelse.<A href="#page_449"><SPAN class="ft22">1 </SPAN></A>Bestämmelsen har sin grund i punkten 9 b v) i IAS 24 som omfattar ”plan för ersättningar efter avslutad anställning till förmån för anställda i det rapporterande företaget eller i ett företag som är närstående till det rapporterande företaget”. Av punkten 9 b v) i IAS 24 följer emellertid även att om det rapporterande företaget utgör en sådan ”plan för ersättning” är de ”stödjande arbetsgivarna”, dvs. sådana företag som har avsatt pensionsmedel till förvaltning av det rapporterande företaget, närstående till det rapporterande företaget. En motsvarande bestämmelse har införts i <SPAN class="ft9">punkten 10. </SPAN>Ytterligare ledning för bestämmelsens tolkning kan sökas i IAS 24.</P>
<P class="p724 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 11 </SPAN>avser ett företag över vilket en person som avses i 1 kap. 3 a § första stycket har ett bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande. När det gäller vad som avses med dessa begrepp hänvisas till vad som angetts i författnings- kommentaren till 1 kap. 3 a §. Bestämmelsen har sin grund i punkten 9 b vi) i IAS 24.</P>
<P class="p879 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 12 </SPAN>tar sikte på företag över vilket personer som avses i 1 kap. 3 a § första stycket 1, dvs. en person eller dennes nära familjemedlemmar som utövar ett bestämmande eller gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget, utövar ett betydande inflytande. En konsekvens av bestämmelsens utformning är att om en person eller dennes nära familjemedlemmar har ett betydande inflytande över två sådana företag är dessa inte att anse som närstående till varandra. <SPAN class="ft9">Punkten 13 </SPAN>tar sikte på den situationen att en person eller dennes nära familjemedlemmar har ett bestämmande inflytande eller ett gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget eller ett moderföretag till det rapporterande företaget. I så fall är ett företag som personen är styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i, närstående till det rapporterande företaget. Punkterna 12 och 13 har sin grund i punkten 9 b vii) i IAS 24.</P>
<P class="p301 ft41"><SPAN class="ft40">1 </SPAN>Se prop. 2008/09:71 s. 101.</P>
<P class="p253 ft17">458</P>
</DIV>
<DIV id="page_450">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft100">1 kap. 3 c §</P>
<P class="p12 ft47">Trots vad som sägs i 3 a och 3 b §§ gäller följande.</P>
<P class="p1381 ft159"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft158">Två företag ska inte anses närstående enbart därför att de har en gemensam styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befatt- ningshavare. De ska inte heller anses närstående därför att en styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i det ena företaget har ett betydande inflytande över det andra företaget.</SPAN></P>
<P class="p121 ft56"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft93">Två samägare till ett gemensamt styrt företag ska inte anses närstående enbart därför att de utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över före- taget.</SPAN></P>
<P class="p77 ft56"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft149">Finansiärer, fackföreningar, statliga och kommunala företag samt stat- liga och kommunala myndigheter som inte har ett bestämmande inflytande, gemensamt bestämmande inflytande eller betydande inflytande över det rapporterande företaget ska inte anses som närstående enbart på grund av sina normala affärskontakter med ett företag.</SPAN></P>
<P class="p349 ft92"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft156">Kunder, leverantörer, franchisegivare, distributörer och generalagenter med vilka ett företag har en betydande affärsvolym ska inte anses som när- stående till företaget enbart på grund av det ekonomiska beroende som detta förhållande medför.</SPAN></P>
<P class="p103 ft7">Paragrafen, som är ny, innehåller några undantag från den defini- tion av närstående som finns i 1 kap. 3 a och 3 b §§. För en allmän bakgrund till paragrafen och en detaljerad beskrivning av kretsen av närstående, se författningskommentaren till dessa paragrafer. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.12.</P>
<P class="p1147 ft7">I IAS 24, som har utgjort förebild för 1 kap. 3 <NOBR>a–3</NOBR> c §§, anges följande:</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft15">a.</SPAN><SPAN class="ft71">två företag ska inte anses som närstående enbart på grund av att de har en gemensam styrelseledamot eller annan nyckelperson i ledande ställning eller på grund av att en nyckelperson i ledande ställning i ett företag har ett betydande inflytande över det andra företaget,</SPAN></P>
<P class="p77 ft7"><SPAN class="ft7">b.</SPAN><SPAN class="ft71">två samägare ska inte anses som närstående enbart på grund av att de utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över ett joint venture (jfr gemensamt styrt företag i förslagets 1 kap. 5 a §).</SPAN></P>
<P class="p349 ft7"><SPAN class="ft7">c.</SPAN><SPAN class="ft71">(i) finansiärer, (ii) fackföreningar,(iii) allmännyttiga företag, och (iv) ministerier och offentliga myndigheter som inte har ett bestämmande inflytande, gemensamt bestämmande inflytande eller betydande inflytande över det rapporterande företaget, ska inte anses som närstående enbart på grund av sina normala affärs-</SPAN></P>
<P class="p1376 ft17">459</P>
</DIV>
<DIV id="page_451">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">kontakter med ett företag (trots att de kan begränsa företagets handlingsfrihet eller medverka i dess beslutprocess), och</P>
<P class="p298 ft7">d. en kund, leverantör, franchisegivare, distributör, eller general- agent med vilken ett företag har en betydande affärsvolym ska inte anses som närstående enbart till följd av det ekonomiska beroende som detta förhållande medför.</P>
<P class="p312 ft7">Bestämmelserna i denna paragraf är avsedda att ha samma innebörd som i IAS 24 men har anpassats till den svenska lagens struktur och terminologi.</P>
<P class="p74 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 1 </SPAN>omfattar dels den situationen att en fysisk person är styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befatt- ningshavare i två olika företag, dels den situationen att en styrelse- ledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i ett företag har ett betydande inflytande i ett annat företag.</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 2 </SPAN>tar sikte på den situationen då två samägare utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över ett gemensamt styrt företag.</P>
<P class="p945 ft7">Genom <SPAN class="ft9">punkten 3 </SPAN>utesluts från kretsen av närstående i 1 kap. 3 a och b §§ såväl fysiska som juridiska personer samt myndigheter som inte har vare sig ett bestämmande inflytande, ett betydande inflytande eller ett gemensamt bestämmande inflytande över det redovisande företaget men som på grund av olika omständigheter kan ha ett visst inflytande över företaget. Med statliga och kommunala företag avses i bestämmelsen samtliga sådana verksamheter som drivs av kommuner, antingen i helägda eller delägda aktiebolag, handels- bolag, ekonomiska föreningar, stiftelser eller av fysiska personer inom ramen för den s.k. kommunala kompetensen, jfr 3 kap. 16 § kommunallagen (1991:900) samt statliga bolag.</P>
<P class="p886 ft10">Genom <SPAN class="ft39">punkten 4 </SPAN>utesluts från kretsen av närstående även övriga privata aktörer som genom en betydande affärsvolym med ett redovisande företag kan ha ett visst inflytande över företaget.</P>
<P class="p342 ft100">1 kap. 4 a §</P>
<P class="p1209 ft56">Med strategiskt andelsinnehav avses ett sådant andelsinnehav i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig förbindelse med det andra företaget.</P>
<P class="p298 ft92">Uppgår ett andelsinnehav till minst 20 procent av det totala antalet andelar i det andra företaget, ska innehavet anses utgöra ett strategiskt andels- innehav, om inte annat framgår av omständigheterna.</P>
<P class="p1382 ft17">460</P>
</DIV>
<DIV id="page_452">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">Paragrafen innehåller en definition av begreppet strategiskt andels- innehav. Begreppet, som saknar tidigare direkt motsvarighet i ÅRL, motsvarar det som i det nya direktivet benämns ”ägarintresse” (jfr artikel 2.2 i direktivet). Skälen till att utredningen har valt begreppet ”strategiskt andelsinnehav” i stället för ”ägarintresse” har behandlats i avsnitt 5.3.</P>
<P class="p77 ft7">Såsom anges i paragrafens första stycke utgör ett företags andelsinnehav i ett annat företag ett strategiskt andelsinnehav om det är avsett att främja verksamheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig förbindelse med det andra företaget. Detta kan, beroende på omständigheterna, vara fallet även vid mindre andelsinnehav.</P>
<P class="p349 ft7">Andra stycket innehåller en presumtion för att andelsinnehav som uppgår till minst 20 procent av det totala antalet andelar i det andra företaget utgör strategiska andelsinnehav. Presumtionen kan brytas. Om det med hänsyn till omständigheterna t.ex. står klart att ett andelsinnehav som uppgår till 20 procent eller mera <SPAN class="ft9">inte </SPAN>är avsett att skapa en varaktig förbindelse mellan företagen, ska detta innehav inte anses som ett strategiskt andelsinnehav.</P>
<P class="p1383 ft100">1 kap. 5 §</P>
<P class="p998 ft146">Om ett företag <SPAN class="ft56">har ett strategiskt andelsinnehav </SPAN>i en juridisk person och utövar ett betydande inflytande över den juridiska personens drifts- mässiga och finansiella styrning, är den juridiska personen intresseföretag till företaget. <SPAN class="ft56">Detta gäller dock inte om den juridiska personen utgör före- tagets dotterföretag eller är ett gemensamt styrt företag som företaget är sam- ägare i.</SPAN></P>
<P class="p62 ft153">Innehar ett företag minst tjugo procent av rösterna för samtliga andelar i en juridisk person, <SPAN class="ft92">ska </SPAN>det anses ha sådant inflytande över denna som avses i första stycket, om inte annat framgår av omständigheterna. Detsamma gäller om företagets dotterföretag eller företaget tillsammans med ett eller flera dotterföretag eller flera dotterföretag tillsammans innehar minst tjugo procent av rösterna för samtliga andelar i den juridiska personen.</P>
<P class="p1384 ft7">Paragrafen innehåller en definition av begreppet intresseföretag. Definitionen är avsedd att motsvara den definition som finns i</P>
<P class="p67 ft10">artikel 2.13 i det nya direktivet. Skälen till ändringarna har behandlats i avsnitt 5.3.</P>
<P class="p442 ft7">Ett intresseföretag utgör ett företag i vilket ett annat företag på visst sätt innehar andelar utan att det är fråga om något koncern- förhållande. I paragrafens hittills gällande lydelse har ett kriterium för att ett företag ska utgöra ett intresseföretag varit att ägandet</P>
<P class="p892 ft17">461</P>
</DIV>
<DIV id="page_453">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">utgör ett led i en varaktig förbindelse mellan företagen. Detta kriterium finns inte med i den nya lagtexten. Där framgår emellertid i stället att andelsinnehavet måste vara ett strategiskt andelsinnehav. Av definitionen av strategiskt andelsinnehav i 1 kap. 4 a § följer att ett sådant innehav förutsätter att innehavet är avsett att främja verk- samheten i ägarföretaget genom att skapa en varaktig förbindelse mellan företagen. Kriteriet ”varaktig förbindelse” gäller därmed i princip fortfarande.</P>
<P class="p312 ft7">Ytterligare en nödvändig förutsättning för att den juridiska personen ska utgöra ett intresseföretag är att ägarföretaget utövar ett betydande inflytande över den juridiska personens driftsmässiga och finansiella styrning. Detta kriterium – liksom den därtill anknytande presumtionen för att sådant inflytande föreligger som finns i andra stycket – är i sak oförändrat.</P>
<P class="p724 ft7">I paragrafen har även klargjorts att en juridisk person, som i och för sig uppfyller kriterierna för intresseföretag, ändå inte är att anse som ett sådant, om det i stället utgör ägarföretagets dotterföretag eller är ett gemensamt styrt företag som ägarföretaget är samägare i.</P>
<P class="p807 ft100">1 kap. 5 a §</P>
<P class="p1208 ft92">Med gemensamt styrt företag avses i denna lag en juridisk person över vilken två eller flera parter har ett gemensamt bestämmande inflytande genom ett på avtal grundat samarbete.</P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen är ny och definierar begreppet ”gemensamt styrt företag”. Begreppet har hittills inte förekommit i ÅRL. Defini- tionen av gemensamt styrt företag är avsedd att motsvara vad som i såväl direktivet som IFRS 11 benämns joint venture. Frågan har behandlats i avsnitt 5.2.</P>
<P class="p807 ft100">2 kap. 1 §</P>
<P class="p1385 ft14">En årsredovisning <SPAN class="ft47">ska </SPAN>bestå av</P>
<P class="p1365 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">en balansräkning,</SPAN></P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">en resultaträkning,</SPAN></P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">noter, och</SPAN></P>
<P class="p1365 ft14"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft160">en förvaltningsberättelse.</SPAN></P>
<P class="p1386 ft92"><SPAN class="ft153">I årsredovisningen för </SPAN>stora <SPAN class="ft153">företag </SPAN>och företag av allmänt intresse <SPAN class="ft153">ska det även ingå en </SPAN>kassaflödesanalys<SPAN class="ft161">.</SPAN></P>
<P class="p1387 ft17">462</P>
</DIV>
<DIV id="page_454">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322454x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">I paragrafen anges vilka olika delar som ska ingå i en årsredovis- ning. Förslaget innebär inte någon förändring av paragrafens första stycke. Liksom hittills ska en årsredovisning alltså alltid innehålla en balansräkning, en resultaträkning, noter och en förvaltnings- berättelse. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>anges när det i årsredovisningen även måste ingå en kassaflödesanalys.<A href="#page_454"><SPAN class="ft22">2 </SPAN></A>Hittills har kravet på kassa- flödesanalys (tidigare finansieringsanalys) omfattat större företag, dvs. vad som i utredningsförslaget väsentligen motsvarar medel- stora och stora företag. Enligt paragrafens föreslagna lydelse ska kravet fortsättningsvis avse medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse (beträffande dessa begrepp, se 1 kap. 3 §). De överväganden som ligger bakom förslaget har redovisats i avsnitt 6.2.</P>
<P class="p1388 ft100">2 kap. 4 §</P>
<P class="p1389 ft146">Vid upprättandet av balansräkningen, resultaträkningen och noterna <SPAN class="ft56">ska </SPAN>följande iakttas:</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">Företaget </SPAN><SPAN class="ft47">ska </SPAN>förutsättas fortsätta sin verksamhet.</P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna </SPAN><SPAN class="ft56">ska </SPAN>konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat.</P>
<P class="p121 ft153"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft163">Värderingen av de olika posterna och, i förekommande fall, del- posterna </SPAN><SPAN class="ft92">ska </SPAN>göras med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att</P>
<P class="p1390 ft146">a) endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter får tas med i resultaträkningen,</P>
<P class="p291 ft146">b) hänsyn <SPAN class="ft56">ska </SPAN>tas till alla ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förpliktelser blir kända först efter räkenskapsårets utgång men före upprättandet av årsredovisningen, och att</P>
<P class="p121 ft146">c) hänsyn <SPAN class="ft56">ska </SPAN>tas till värdenedgångar oavsett om resultatet för räken- skapsåret är en vinst eller en förlust.</P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft164">Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret ska tas med oavsett tidpunkten för betalningen.</SPAN></P>
<P class="p119 ft146"><SPAN class="ft47">5.</SPAN><SPAN class="ft164">De olika beståndsdelar som balansräkningens poster och, i före- kommande fall, delposter består av </SPAN><SPAN class="ft56">ska </SPAN>värderas var för sig.</P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft47">6.</SPAN><SPAN class="ft164">Tillgångar och avsättningar eller skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra.</SPAN></P>
<P class="p1391 ft41"><SPAN class="ft40">2 </SPAN>I förslaget används begreppet kassaflödesanalys, vilket enligt prop. 2013/14:86, ska ersätta uttrycket finansieringsanalys som hittills har använts i ÅRL.</P>
<P class="p1175 ft17">463</P>
</DIV>
<DIV id="page_455">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322455x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft146"><SPAN class="ft56">7. </SPAN>Den ingående balansen för ett räkenskapsår <SPAN class="ft56">ska </SPAN>stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret.</P>
<P class="p1392 ft92">Ett företag får avvika från vad som sägs i första stycket, om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Ett företag får även avvika från vad som sägs i första stycket 6, <SPAN class="ft153">om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3 §§.</SPAN></P>
<P class="p106 ft7">Paragrafen anger ett antal grundläggande redovisningsprinciper som ska tillämpas vid upprättande av en årsredovisning och – såsom framgår av hänvisningen till denna paragraf i 7 kap. 7 § – en koncernredovisning.</P>
<P class="p312 ft7"><SPAN class="ft9">Första stycket </SPAN>är i sak oförändrat. Det innebär att samma redo- visningsprinciper som tidigare gäller.</P>
<P class="p74 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har det hittills funnits en generell möjlighet att göra avsteg från redovisningsprinciperna, om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet på rätt- visande bild. Såsom har utvecklats i avsnitt 6.5 har det inte ansetts finnas stöd för att behålla en så vidsträckt möjlighet att avvika från de angivna redovisningsprinciperna. Denna möjlighet till avvikelse med hänvisning till särskilda skäl har därför begränsats till en möjlighet att avvika från det i första stycket 6 angivna förbudet mot kvittning av tillgångar och skulder eller avsättningar respektive intäkter och kostnader. Möjligheterna till sådan kvittning i sär- skilda situationer kommer därmed att vara oförändrade men begränsas liksom hittills av kravet på att avvikelsen måste vara förenlig med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild.<A href="#page_455"><SPAN class="ft22">3 </SPAN></A>Det innebär att det liksom tidigare får ankomma på den kom- pletterande normgivningen att ge vägledning om i vilka situationer det kan komma ifråga att avvika från kvittningsförbudet. Av artikel 6.2 i det nya direktivet framgår att ett företag som frångår principen om kvittningsförbud måste lämna upplysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra i not. En bestämmelse om detta har tagits in i 5 kap. 7 §.</P>
<P class="p1085 ft7">Den nya lagtexten ger ingen motsvarande möjlighet att med hänvisning till särskilda omständigheter avvika från de övriga redovisningsprinciperna. Däremot kvarstår en möjlighet att i dessa fall</P>
<P class="p1209 ft10">– liksom vad gäller kvittning – avvika från principerna om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Vad som avses med oväsentlig behandlas i 2 kap. 4 a §. Skälen till den valda lösningen har behandlats i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p1393 ft41"><SPAN class="ft40">3 </SPAN>Se även prop. 1995/96:10 del 2 s. 185.</P>
<P class="p253 ft17">464</P>
</DIV>
<DIV id="page_456">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft100">2 kap. 4 a §</P>
<P class="p1389 ft92">Vid tillämpningen av bestämmelser i denna lag om att ett företag får avvika från bestämmelser i lagen om effekten av avvikelsen är oväsentlig gäller följ- ande. Effekten av en avvikelse ska anses vara oväsentlig, om ett utelämnande eller en felaktighet inte kan antas påverka de beslut som användare fattar på grundval av redovisningen. Detta gäller dock inte om en utelämnad eller felaktig uppgift skulle kunna påverka en användares beslut när uppgiften läses mot andra uppgifter i redovisningen.</P>
<P class="p64 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den princip om väsentlighet som genomsyrar det nya redovisningsdirektivet. Övervägandena bakom paragrafens bestämmelser har redovisats i avsnitt 6.4. Såsom där har framgått följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid redovisning, värdering, uppställning och upplysning i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att inte uppfylla dem är oväsentliga. Direktivet innehåller även, i artikel 2.16, en definition av begreppet väsentlig (uppgift). En uppgifts väsentlighet ska enligt denna bedömas utifrån vilken påverkan ett utelämnande eller felskrivning av uppgiften rimligtvis kan få på beslut som en läsare av företagets årsredovisning fattar på grundval av rapporten. Vidare gäller enligt direktivet att väsent- ligheten av enskilda poster ska bedömas mot bakgrund av andra liknande poster. Den sistnämnda bestämmelsen får förstås så att även om enskilda snarlika poster bedöms vara oväsentliga var för sig kan de gemensamt vara att bedöma som väsentliga i direktivets mening. Denna direktivets ”väsentlighetsprincip” kommer i lagförslaget till uttryck i 2 kap. 4 § andra stycket, 3 kap.13 §, 4 kap. 17 § och 5 kap. 5 §. I samtliga dessa bestämmelser ges det redovisande företaget utrymme att avvika från där angivna bestämmelser om effekten av avvikelsen är oväsentlig. I förevarande paragraf lämnas viss ledning för hur detta ”oväsentlighetskriterium” ska förstås. Bestämmelsen, som är avsedd att ha samma innebörd som artikel 2.16 i direktivet, säger att effekten av en avvikelse ska anses oväsentlig om det utelämnande eller den felaktighet som avvikelsen innefattar inte kan antas påverka de beslut som användare fattar på basis av informationen. Härvid måste det göras en helhetsbedömning. Även om en enskild uppgift i sig framstår som oväsentlig kan den, till- sammans med andra uppgifter, få betydelse för en läsare av årsredovisningen. I paragrafens sista mening har därför klargjorts att en enskild uppgift får utelämnas enbart om den varken i sig eller</P>
<P class="p1394 ft17">465</P>
</DIV>
<DIV id="page_457">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1032 ft7">tillsammans med andra uppgifter i årsredovisningen kan antas ha betydelse för en läsare av årsredovisningen.</P>
<P class="p1352 ft100">2 kap. 5 §</P>
<P class="p1395 ft146">Årsredovisningen ska upprättas i vanlig läsbar form eller i elektronisk form. Den ska avfattas på svenska.</P>
<P class="p489 ft47">Årsredovisningen ska innehålla uppgifter om</P>
<P class="p315 ft47"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft147">företagets firma,</SPAN></P>
<P class="p724 ft56"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft149">den ort där företagets styrelse har sitt säte eller, om ingen styrelse finns, den ort där förvaltningen förs, och</SPAN></P>
<P class="p74 ft56"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft149">företagets organisationsnummer enligt lagen (1974:174) om identitets- beteckning för juridiska personer m.fl. eller, i fråga om enskilda närings- idkare, dennes personnummer</SPAN><SPAN class="ft146">.</SPAN></P>
<P class="p314 ft47">Om företaget har gått i likvidation, ska också detta anges.</P>
<P class="p1139 ft7">Paragrafens <SPAN class="ft9">andra och tredje stycken </SPAN>är nya. De innehåller krav på att årsredovisningen ska innehålla uppgift om det rapporterande företagets firma samt den ort där företagets styrelse har sitt säte eller, om ingen styrelse finns, den ort där förvaltningen förs. Års- redovisningen ska också innehålla uppgift om företagets organisa- tionsnummer samt, i förekommande fall, uppgift om att företaget är i likvidation. De nu nämnda bestämmelserna går tillbaka på artikel 5 i det nya direktivet. Det har ansetts att motsvarande krav bör gälla inte bara de företag som omfattas av direktivet utan även övriga företag som upprättar årsredovisning. Det har därvid ansetts naturligt att i de fall en enskild näringsidkare upprättar en årsredovisning så ska denna innehålla uppgift om näringsidkarens personnummer.</P>
<P class="p1396 ft7">Utredningens överväganden finns i avsnitt 7.6.</P>
<P class="p1352 ft100">2 kap. 6 §</P>
<P class="p1209 ft146">Beloppen i årsredovisningen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>anges i företagets redovisningsvaluta enligt 4 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078). Beloppen får dessutom anges i annan valuta enligt omräkningskursen på dagen för räkenskaps- årets utgång (balansdagen).</P>
<P class="p312 ft153">Vid byte av redovisningsvaluta <SPAN class="ft92">ska </SPAN>balansräkningen för det gamla räkenskapsåret räknas om till den nya redovisningsvalutan enligt den växel- kurs som har fastställts av Europeiska centralbanken den sista svenska bankdagen under räkenskapsåret. Den omräknade balansräkningen <SPAN class="ft92">ska </SPAN>utgöra ingående balans för det nya räkenskapsåret.</P>
<P class="p319 ft17">466</P>
</DIV>
<DIV id="page_458">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">I paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>har hittills funnits ett krav på att företag som anger belopp i årsredovisningen i annan valuta än redo- visningsvalutan ska lämna upplysning om omräkningskursen i en not. I förslaget har detta upplysningskrav flyttats till 5 kap. 8 §. Någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p2 ft100">3 kap. 1 §</P>
<P class="p1397 ft153">Balansräkningen <SPAN class="ft92">ska </SPAN>i sammandrag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen.</P>
<P class="p1398 ft7">I paragrafen har hittills funnits ett andra stycke om att ansvars- förbindelser ska redovisas som poster inom linjen. Såsom har berörts i avsnitt 8.11 medger emellertid det nya direktivet inte ett sådant förfaringssätt. I utredningens förslag har därför det andra stycket tagits bort. Det innebär att vad som hittills har kunnat redovisas inom linjen i fortsättningen alltid måste – om det inte redo- visas i själva balansräkningen – tas upp i noter till årsredovisningen (jfr även författningskommentaren till 5 kap. 18 §).</P>
<P class="p1383 ft100">3 kap. 3 §</P>
<P class="p998 ft146">Balansräkningen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen ska upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna 2 och 3.</P>
<P class="p121 ft146">Byte av uppställningsform för resultaträkningen får ske endast om det finns särskilda skäl och är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p1399 ft7">I paragrafens andra stycke har hittills funnits ett krav på att företag som byter uppställningsform för resultaträkningen ska lämna upp- lysning om skälen för detta i en not. I förslaget har detta upp- lysningskrav flyttats till 5 kap. 9 §. Någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p108 ft100">3 kap. 4 §</P>
<P class="p1397 ft146">Posterna i balansräkningen och resultaträkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges för respektive uppställningsform.</P>
<P class="p121 ft56">Om en tillgång, avsättning eller skuld avser flera än en post i balans- räkningen, ska det upplysas om förhållandet till andra poster antingen under den post där den tas upp eller i not.</P>
<P class="p121 ft146">I fråga om poster som föregås av arabiska siffror ska de avvikelser göras som är betingade av verksamhetens särskilda inriktning.</P>
<P class="p1400 ft17">467</P>
</DIV>
<DIV id="page_459">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft146">Andra poster än de som finns upptagna i uppställningsformerna får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av uppställningsformernas poster. Posterna får delas in i delposter. Om delar av en post har tillkommit på ett sådant sätt eller är av sådan storlek att det är av betydelse med hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på en rättvisande bild att de redovisas särskilt, ska de tas upp i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingår i posten.</P>
<P class="p1401 ft14">Poster som föregås av arabiska siffror får slås samman,</P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">om de </SPAN><SPAN class="ft56">är oväsentliga </SPAN>med hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på rätt- visande bild, eller</P>
<P class="p74 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">om sammanslagningen främjar överskådligheten och posterna och, i förekommande fall, delposterna anges i not.</SPAN></P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft92">Små </SPAN>företag får slå samman poster i balansräkningen som avser tillgångar, eget kapital, avsättningar och skulder, om posterna föregås av arabiska siffror.</P>
<P class="p893 ft7">Enligt artikel 12.1 i det nya direktivet ska, om en tillgång eller en skuld avser fler än en post, upplysning lämnas om förhållandet till andra poster. Upplysningen ska lämnas antingen under den post där den tas upp eller i en not. ÅRL har hittills inte innehållit någon bestämmelse av detta slag. I förevarande paragrafs <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>har det därför införts en bestämmelse som svarar mot det nya direktivet. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.3</P>
<P class="p724 ft7">I den hittills gällande lydelsen av <SPAN class="ft9">femte stycket </SPAN>anges att poster i balansräkningen eller resultaträkningen som föregås av arabiska siffror får slås samman om de är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. I artikel 9.3 i det nya direktivet anges förutsättningarna för sammanslagning av poster något annorlunda. Sammanslagning får, enligt direktivet, ske när posterna med hänsyn till målsättningen att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat inte har ett väsentligt värde (immaterial amount) eller när en sådan sammanslagning främjar överskådligheten, förutsatt att de sammanslagna posterna specificeras i noter till de finansiella rapporterna (se artikel 2.16). I lagförslaget har den aktuella lagbestämmelsen därför ändrats för att stå i bättre överensstämmelse med direktivet. Begreppet ”oväsent- lig” är avsett att tolkas mot bakgrund av vad som sägs i 2 kap. 4 a §. Hänvisningen i <SPAN class="ft9">sjätte stycket </SPAN>har anpassats till det förhållandet att företagskategorin mindre företag i utredningens förslag i stället benämns små företag.</P>
<P class="p1402 ft17">468</P>
</DIV>
<DIV id="page_460">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft100">3 kap. 4 a §</P>
<P class="p1389 ft146">För varje fordringspost i balansräkningen som är upptagen under Omsätt- ningstillgångar ska anges den del som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen.</P>
<P class="p291 ft56">För varje skuldpost i balansräkningen ska anges den del som förfaller till betalning inom ett år från balansdagen och den del som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen.</P>
<P class="p121 ft56">Summan av sådana fordringar och skulder som avses i första och andra styckena ska anges i balansräkningen.</P>
<P class="p121 ft92">Vad som sägs i första och andra styckena om fordrings- och skuldposter i balansräkningen gäller även motsvarande poster som har tagits in i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2.</P>
<P class="p1093 ft7">Bestämmelsen i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>överensstämmer i sak med 5 kap. 10 § första stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Det har ansetts att bestämmelsen – som inte utgör något notupplysningskrav utan i stället ställer krav på specificering av vissa poster i balansräkningen</P>
<P class="p447 ft7">– passar bättre i 3 kap. Av bestämmelsen följer att det redovisande företaget måste, i fråga om fordringsposter som redovisas som omsättningstillgångar, specificera hur stor del av fordringarna som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen. Bestämmelsen går tillbaka på vad som anges i bilaga III till det nya direktivet. Det nya direktivet kräver även att summan av de långfristiga fordringarna anges i balansräkningen. En bestämmelse om detta har tagits in i <SPAN class="ft9">tredje stycket</SPAN>.</P>
<P class="p848 ft7">Av <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>följer att skulder som förfaller till betalning inom ett år och skulder som förfaller till betalning efter mer än ett år ska redovisas separat för varje post. Enligt hittills gällande rätt (5 kap. 10 § andra stycket) krävs specifikation av den del av skuldposten som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen. Av balansräkningsschemat i det nya direktivet framgår emellertid att även skuldposter som förfaller till betalning inom ett år från balansdagen ska specificeras. Förevarande bestämmelse har tillkommit för att uppfylla detta krav. Innebörden är att det redovisningsskyldiga företaget måste, i fråga om skuldposter, precisera <SPAN class="ft9">dels </SPAN>hur stor del av skulderna som förfaller till betalning inom ett år från balansdagen, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>hur stor del som förfaller senare än ett år efter balansdagen. Av det nya direktivet följer även att samtliga företag ska lämna upplysning om summorna av de nu behandlade skulderna. Bestämmelser om detta har tagits in i <SPAN class="ft9">tredje stycket</SPAN>.</P>
<P class="p1403 ft17">469</P>
</DIV>
<DIV id="page_461">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1063 ft7">Såsom framgår av <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>gäller vad som sägs i första och andra styckena även fordringsposter som redovisas i noter med stöd av förslagets 3 kap. 4 § femte stycket 2. Detta överensstämmer med 5 kap. 10 § tredje stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse. I dag gäller att om ett mindre företag utnyttjar möjligheten enligt förslagets 3 kap. 4 § sjätte stycket att upprätta balansräkningen ”i förkortad form” genom att slå samman poster med arabiska siffror, så ska den i förevarande paragraf föreskrivna preciseringen av fordrings- och skuldposter avse de sammanslagna posterna. Förslaget innehåller inte någon motsvarande bestämmelse. Någon ändring i sak är inte avsedd. Om ett företag har slagit samman fordrings- eller skuldposter enligt 3 kap. 4 § sjätte stycket i förslaget, följer det av lagtexten att kraven på precisering i förevarande paragrafs första och andra stycken enbart gäller de enskilda sammanslagna posterna.</P>
<P class="p419 ft100">3 kap. 4 b §</P>
<P class="p1209 ft146">Trots bestämmelserna i 3 och 4 §§ får företag som avses i andra stycket dela upp anläggningstillgångar och omsättningstillgångar samt skulder och avsättningar i kortfristiga och långfristiga poster, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p1401 ft14">Bestämmelserna i första stycket gäller</P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">andra företag vars </SPAN><SPAN class="ft92">överlåtbara värdepapper </SPAN>är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p934 ft7">Paragrafen motsvarar 3 kap. 4 a § i ÅRL:s hittills gällande lydelse. I <SPAN class="ft9">andra stycket 2 </SPAN>har begreppet ”andelar eller skuldebrev” ändrats till ”överlåtbara värdepapper” för att uppnå bättre överensstämmelse med terminologin i det nya direktivet. Frågan har berörts i kom- mentaren till 1 kap 3 § första stycket 4.</P>
<P class="p807 ft100">3 kap. 5 §</P>
<P class="p1208 ft146">För varje post eller delpost i balansräkningen, resultaträkningen och sådana noter som avses i 4 § fjärde stycket 2 <SPAN class="ft56">ska </SPAN>beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges.</P>
<P class="p298 ft146">Om företaget har ändrat principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>posterna för det närmast föregående</P>
<P class="p299 ft17">470</P>
</DIV>
<DIV id="page_462">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1404 ft146">räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att de skall kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt.</P>
<P class="p291 ft146">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§, får avvikelse från vad som föreskrivs i andra stycket göras.</P>
<P class="p117 ft153">Andra stycket gäller inte <SPAN class="ft92">små företag </SPAN>under förutsättning att upplys- ningar om den bristande jämförbarheten lämnas i noterna.</P>
<P class="p292 ft7">Av paragrafen följer att jämförelsetal ska anges för varje post och delpost i balans- och resultaträkningen och vissa noter. Har före- taget ändrat principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster, måste omräkning ske, om det inte finns särskilda skäl. I den hittills gällande lydelsen av paragrafens <SPAN class="ft9">tredje stycke </SPAN>finns ett krav på att om omräkning eller ändring inte görs på grund av särskilda skäl, ska upplysning om det lämnas i not. Det kravet har i lagförslaget flyttats till 5 kap. 10 §. I förslaget har dessutom begreppet ”mindre företag” i <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>bytts ut mot ”små företag”. Detta innebär en anpassning till den terminologi som i övrigt används i förslaget (se avsnitt 4.3).</P>
<P class="p1405 ft100">3 kap. 8 §</P>
<P class="p998 ft92">Medelstora och stora <SPAN class="ft153">företag </SPAN>samt företag av allmänt <SPAN class="ft153">intresse ska i balans- räkningen eller i en not specificera större belopp som ingår i posterna Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter och Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter.</SPAN></P>
<P class="p1093 ft7">Paragrafen innehåller sedan tidigare ett krav på specificering av större belopp som ingår i posterna Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter och Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter. Kravet gäller i dag endast större företag. För att åstadkomma en anpassning till den indelning i olika företagskategorier som förslaget innehåller har paragrafens tillämpningsområde i stället angetts till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. I allt väsentligt innebär detta inte någon ändring i sak.</P>
<P class="p910 ft7">Paragrafens specifikationskrav saknar motsvarighet i det nya direktivet och utredningen kommer därför i den andra fasen av sitt arbete att överväga om den ska vara kvar.</P>
<P class="p1406 ft100">3 kap. 9 §</P>
<P class="p1407 ft153">Som avsättningar <SPAN class="ft92">ska redovisas </SPAN>sådana förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst men ovissa till belopp eller till den</P>
<P class="p1408 ft17">471</P>
</DIV>
<DIV id="page_463">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft56"><SPAN class="ft146">tidpunkt då de skall infrias. </SPAN>En avsättning ska motsvara den på balansdagen bästa uppskattningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera förpliktelsen.</P>
<P class="p489 ft14">Avskrivningar och nedskrivningar får inte redovisas som avsättningar.</P>
<P class="p347 ft7">I paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>anges vad som ska redovisas som avsätt- ningar. Den grundläggande bestämmelsen om detta finns i första meningen och föreslås inte ändras.</P>
<P class="p72 ft7">Den andra meningen är ny och föranledd av artikel 12.12 i det nya redovisningsdirektivet. Frågan har behandlats i avsnitt 7.6. Enligt den nya bestämmelsen ska en avsättning motsvara den bästa uppskatt- ningen av det belopp som sannolikt kommer att krävas för att reglera en förpliktelse på balansdagen. Det får överlämnas till den kompletterande normgivningen att ge närmare vägledning om hur principen ska tillämpas i olika situationer, t.ex. i vilken utsträckning beloppen ska nuvärdesberäknas. I sammanhanget bör följande uttalande i punkten 22 i ingressen till det nya direktivet beaktas.</P>
<P class="p1409 ft14">Som en följd av att affärsverksamhet innebär osäkerhet, kan vissa poster i finansiella rapporter inte mätas exakt utan bara uppskattas. Uppskattning innefattar bedömningar baserade på den senaste till- gängliga och tillförlitliga informationen. Användningen av uppskatt- ningar utgör en väsentlig del av utarbetandet av finansiella rapporter. Detta gäller särskilt vid avsättningar, som till sin karaktär är mer osäkra än de flesta andra poster i balansräkningen. Uppskattningarna bör bygga på företagsledningens försiktiga bedömningar, beräknas objektivt samt kompletteras med erfarenheter av liknande transaktioner och, i en del fall, t.o.m. yttranden av oberoende experter. Varje tillkommande omständighet i form av händelser efter balans- dagen bör också beaktas.</P>
<P class="p922 ft100">3 kap. 10 §</P>
<P class="p1208 ft56">Medelstora och stora <SPAN class="ft146">företag </SPAN>samt företag av allmänt intresse <SPAN class="ft146">ska i balans- räkningen eller i en not specificera större avsättningar som har tagits upp under posten Övriga avsättningar i balansräkningen.</SPAN></P>
<P class="p347 ft7">Paragrafen har genomgått samma ändring som 3 kap. 8 §, dvs. begreppet ”större företag” har bytts ut mot ”medelstora och före- tag samt företag av allmänt intresse”.</P>
<P class="p1410 ft17">472</P>
</DIV>
<DIV id="page_464">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft100">3 kap. 10 a §</P>
<P class="p1397 ft92">Ett aktiebolags eget kapital ska delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp aktie- kapital, uppskrivningsfond, reservfond, fond för utvecklingsutgifter och kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas då upp som avdragsposter.</P>
<P class="p79 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om hur ett aktiebolags eget kapital är att fördela på bundet och fritt eget kapital. Den mot- svarar de bestämmelser som hittills har funnits i 5 kap. 14 § första stycket ÅRL. Den avser inte att reglera hur den uppdelning på bundet och fritt eget kapital som lagtexten föreskriver ska komma till uttryck i årsredovisningen. Uppdelningen kan därför göras såväl i själva balansräkningen, i en egen räkning som i noterna. Det har därför ansetts att bestämmelserna bör flyttas bort från 5 kap. som inte innehåller några andra upplysningskrav än sådana som enbart kan fullgöras genom upplysningar i noterna.</P>
<P class="p859 ft7">En nyhet i första stycket är att också den s.k. fonden för utvecklingsutgifter ska anses såsom bundet eget kapital. Den frågan har behandlats i avsnitt 7.5.</P>
<P class="p349 ft7">Paragrafen skiljer sig också i några rent redaktionella avseenden från den nuvarande bestämmelsen i 5 kap. 14 §.</P>
<P class="p566 ft100">3 kap. 10 b §</P>
<P class="p1411 ft159">En ekonomisk förenings eget kapital ska delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp inbetalda eller genom insatsemission tillgodoförda insatser, uppskrivnings- fond, fond för utvecklingsutgifter, reservfond och kapitalandelsfond. Med- lemsinsatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt nettovinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p349 ft92">Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upplåtelseavgift i en bostadsrättsförening.</P>
<P class="p1412 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om uppdelning av ekonomiska föreningars eget kapital i bundet och fritt och motsvarar den nuvarande 5 kap. 15 § första stycket. Skälen till den nya placeringen är desamma som skälen för att de motsvarande bestämmelserna om</P>
<P class="p892 ft17">473</P>
</DIV>
<DIV id="page_465">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">aktiebolags eget kapital har flyttats till 3 kap. 10 a §. Av den nya paragrafen framgår – liksom av 3 kap. 10 a § – att till bundet eget kapital ska hänföras också fonden för utvecklingsutgifter. Den nya paragrafen skiljer sig också i några redaktionella avseenden från den tidigare.</P>
<P class="p807 ft100">3 kap. 11 §</P>
<P class="p1209 ft146"><SPAN class="ft56">Små </SPAN>företag får slå samman posterna <NOBR>1–6</NOBR> i bilaga 2 respektive posterna <NOBR>1–3</NOBR> och 6 i bilaga 3 till en post benämnd bruttovinst eller bruttoförlust.</P>
<P class="p298 ft153">Ett företag som slår samman poster enligt första stycket ska i resultat- räkningen, i anslutning till posten bruttovinst eller bruttoförlust, lämna uppgift om nettoomsättningen. Bolagsverket får i ett enskilt fall medge att uppgiften om nettoomsättningen utelämnas, om det är motiverat av konkurrensskäl.</P>
<P class="p893 ft7">Paragrafen i dess hittills gällande lydelse ger mindre företag möjlighet att slå samman vissa resultatposter till en gemensam post, bruttovinst eller bruttoförlust (”förkortad resultaträkning”). Med anledning av den föreslagna indelningen i nya företagskategorier (se avsnitt 4.3) har begreppet ”mindre företag” bytts ut mot ”små företag”. I övrigt är paragrafen – som i det nya redovisnings- direktivet har sin motsvarighet i artikel 14.2 – till sitt innehåll oförändrad.</P>
<P class="p85 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p1352 ft100">3 kap. 13 §</P>
<P class="p1209 ft92">Ett företag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1–12</NOBR> §§ och i bilagorna <NOBR>1–3</NOBR> till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som tagits in i det nya direktivet (jfr även författningskommen- taren till 2 kap. 4 a §). Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid upp- ställning i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att tolkas så som sägs i 2 kap. 4 a §. Ett företag får med stöd av paragrafen göra avvikelser från vad som föreskrivs i samtliga bestämmelser i 3 kap. samt i lagens uppställningsformer för balans- och resultaträkningarna. Det finns därför i och för sig ett utrymme för att avvika även från bestämmelserna om uppdelning av eget</P>
<P class="p435 ft17">474</P>
</DIV>
<DIV id="page_466">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">kapital om avvikelsen är oväsentlig. Detta bör emellertid ske enbart i rena undantagsfall. Så kan det t.ex. vara godtagbart att inte särredovisa en av flera fria fonder, om denna uppgår till ett obetydligt belopp.</P>
<P class="p2 ft100">4 kap. 2 §</P>
<P class="p1397 ft56"><SPAN class="ft146">Utgifter för </SPAN>koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter <SPAN class="ft146">och lik- nande </SPAN>rättigheter och tillgångar <SPAN class="ft146">som är av </SPAN>betydande <SPAN class="ft146">värde för rörelsen under kommande år får tas upp som immateriell anläggningstillgång. Det- samma gäller ersättning som vid förvärv av rörelse överstiger det behållna värdet av de tillgångar som förvärvats och de skulder som övertagits (goodwill).</SPAN></P>
<P class="p349 ft56">Det som sägs i första stycket gäller även utgifter för företagets eget utveck- lingsarbete. För aktiebolag och ekonomiska föreningar gäller detta dock endast under förutsättning att motsvarande belopp överförs från fritt eget kapital till en fond för utvecklingsutgifter.</P>
<P class="p121 ft153">Utgifter för företagsbildning, ökning av aktiekapital eller motsvarande eller för företagets förvaltning får inte tas upp som tillgång.</P>
<P class="p1270 ft7">Paragrafens första och andra stycken ger möjlighet att som tillgång ta upp vissa ”immateriella tillgångar” vars värde bestäms med utgångspunkt i bolagets utgifter. Utgifterna ”aktiveras”, dvs. de tas upp som en tillgång i balansräkningen. Syftet är att möjliggöra en fördelning av kostnaderna på flera år än utgiftsåret. Bestämmel- serna går tillbaka på artiklarna 12.5 och 12.11 i det nya redovis- ningsdirektivet.</P>
<P class="p1413 ft7">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har hittills funnits bestämmelser om aktivering av</P>
<P class="p3 ft9">”utgifter för forsknings- och utvecklingsarbeten och liknande arbeten”.</P>
<P class="p1414 ft7">Dessa har, i modifierad form, överförts till andra stycket. Första stycket behandlar därmed endast möjligheterna att aktivera utgifter för koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter och liknande rättigheter samt – enligt andra meningen – goodwill. Bestämmelserna har hittills ansetts ge utrymme för att aktivera även utgifter för s.k. förvärvad utveckling, dvs. utgifter för förvärv av annans utvecklingsarbete. Den justerade lagtexten är inte avsedd att begränsa detta utrymme. En allmän förutsättning för aktivering enligt första stycket är att det är fråga om rättigheter eller tillgångar av betydande värde för rörelsen under kommande år. Ordet ”betydande” har här fått ersätta det tidigare ”väsentligt” men någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p1415 ft17">475</P>
</DIV>
<DIV id="page_467">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p885 ft7"><SPAN class="ft9">Andra stycket </SPAN>behandlar möjligheterna att aktivera företagets utgifter för eget utvecklingsarbete (ofta kallat ”egenupparbetade utvecklingsutgifter”). Hittills har ÅRL gett utrymme att aktivera utgifter för ”forsknings- och utvecklingsarbeten”. I lagförslaget talas i stället om ”utgifter för företagets utvecklingsarbete”. Det innebär – såsom har berörts i avsnitt 7.5 – en anpassning till ter- minologin i det nya direktivet men det ger också uttryck för en mera restriktiv syn på vad som kan aktiveras. Avsikten är således att rena forskningsutgifter inte ska kunna tas upp som tillgång. I sak torde detta även överensstämma numera gällande redovis- ningspraxis. – Såsom har berörts i anslutning till paragrafens första stycke innefattar andra stycket inte utgifter för s.k. förvärvad utveckling. Sådana utgifter torde fortfarande kunna aktiveras enligt första stycket.</P>
<P class="p1057 ft7">I andra stycket har det även uppställts en ny förutsättning för att ett aktiebolag eller en ekonomisk förening ska få ta upp utveck- lingsutgifter av det slag som stycket behandlar som tillgång. Det krävs att ett motsvarande belopp överförs från fritt eget kapital till en särskild fond, fonden för utvecklingsutgifter. Såsom framgår av 3 kap. 10 a och 10 b §§ utgör denna fond bundet eget kapital. Det innebär att belopp som ingår i denna fond i ett aktiebolag inte kan bli föremål för värdeöverföring (jfr 17 kap. aktiebolagslagen) och i en ekonomisk förening inte kan delas ut till medlemmarna. Där- med tillgodoses kravet i artikel 12.11 i det nya direktivet på att vinstutdelning inte får äga rum så länge inte tillgängliga reserver är minst lika stora som icke avskrivna utgifter avseende dessa tillgångar. Bestämmelser om fondens upplösning finns i 4 kap. 7 och 8 §§.</P>
<P class="p1416 ft7"><SPAN class="ft9">Tredje stycket </SPAN>motsvarar det tidigare andra stycket.</P>
<P class="p1352 ft100">4 kap. 3 §</P>
<P class="p1209 ft146">Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaffningsvärdet), om inte annat följer av 4, 5, 6, 12, 13 a, 14 a eller 14 e §.</P>
<P class="p298 ft146">I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång ska räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet.</P>
<P class="p298 ft153">I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång får räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader.</P>
<P class="p1382 ft17">476</P>
</DIV>
<DIV id="page_468">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft146">Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden.</P>
<P class="p121 ft153">Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller bal- anserats från tidigare år.</P>
<P class="p1270 ft7">I paragrafen anges huvudregeln för värdering av anläggningstill- gångar, värdering till anskaffningsvärde, samt hur anskaffnings- värdet ska beräknas. Som huvudregel ska anläggningstillgångar tas upp till sitt anskaffningsvärde. En särskild bestämmelse gäller, enligt <SPAN class="ft9">fjärde stycket</SPAN>, för hur ränta på lånat kapital kan räknas in i anskaffningsvärdet. Om så har skett, ska det lämnas särskilda notupplysningar om detta. Kraven på upplysningar av detta slag har i förslaget flyttats till 5 kap. Detta har ansetts naturligt mot bakgrund av att upplysningarna <SPAN class="ft9">alltid </SPAN>ska lämnas i noterna. I för- slaget finns upplysningskraven i 5 kap. 11 § (samtliga företag) och 5 kap. 25 § (andra företag än små företag).</P>
<P class="p1417 ft100">4 kap. 4 §</P>
<P class="p998 ft146">Anläggningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod <SPAN class="ft56">ska </SPAN>skrivas av systematiskt över denna period.</P>
<P class="p442 ft56">Om nyttjandeperioden för immateriella anläggningstillgångar som utgörs av utgifter för företagets eget utvecklingsarbete inte med rimlig grad av säkerhet kan fastställas, ska perioden anses uppgå till fem år. Detsamma gäller i fråga om sådan goodwill som avses i 2 §.</P>
<P class="p349 ft153">Avskrivningar <SPAN class="ft92">ska </SPAN>redovisas i resultaträkningen. Annan redovisning får dock tillämpas, om det finns särskilda skäl och är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p736 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om avskrivning av anläggnings- tillgångar. Av paragrafen framgår bl.a. att avskrivning ska ske syste- matiskt över den aktuella tillgångens nyttjandeperiod. Utred- ningens överväganden i dessa delar finns i avsnitt 7.5.</P>
<P class="p399 ft7">Första stycket är oförändrat.</P>
<P class="p77 ft7">Särskilda regler gäller enligt <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>för avskrivning av vissa immateriella anläggningstillgångar. Reglerna gäller <SPAN class="ft9">dels </SPAN>aktiverade utgifter för företagets eget utvecklingsarbete, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>goodwill, dvs. ersättning som vid förvärv av rörelse överstiger det behållna värdet av de tillgångar som förvärvats och de skulder som övertagits (jfr 4 kap. 2 §).</P>
<P class="p1150 ft17">477</P>
</DIV>
<DIV id="page_469">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322469x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p885 ft7">Enligt tidigare direktivbestämmelser ska immateriella anlägg- ningstillgångar skrivas av under en period om fem år men med- lemsstaterna har kunnat tillåta avvikelser från denna period. I det nya direktivet är huvudregeln istället att immateriella anläggnings- tillgångar ska skrivas av under tillgångens nyttjandeperiod (jfr artikel 12.11). Någon presumerad nyttjandeperiod föreskrivs inte utan företagen har att som utgångspunkt beräkna den utifrån vad som är känt om tillgångstypen och relevanta omvärldsfaktorer. Lagtexten i utredningens förslag har därför utformats så att huvud- regeln i paragrafens första stycke blir tillämplig på de flesta slag av immateriella anläggningstillgångar.</P>
<P class="p724 ft7">Av artikel 12.11 i det nya direktivet följer emellertid beträffande utvecklingsutgifter (i utredningens lagförslag definierade som ”företagets utgifter för egna utvecklingsarbeten”) och goodwill att om nyttjandeperioden inte kan uppskattas tillförlitligt presumeras den vara mellan fem och tio år, något som medlemsstaterna får reglera i nationell lagstiftning. En till artikel 12.11 motsvarande bestämmelse har införts i andra stycket, varvid utredningen har föreslagit att nyttjandeperioden i sådana fall ska anses uppgå till fem år. Utredningen har dock inte funnit anledning att byta ut den svenska lagtextens ”med rimlig grad av säkerhet kan fastställas” mot direktivets ”kan uppskattas tillförlitligt”, eftersom de båda begreppen kan bedömas ha samma språkliga innebörd. Vad som närmare krävs för att nyttjandeperioden ska kunna ”uppskattas till- förlitligt” har inte utvecklats i direktivet. En tillförlitlig uppskatt- ning av nyttjandeperioden för en immateriell anläggningstillgång i form av utvecklingsutgifter eller goodwill får dock anses föreligga om den redovisningsskyldige kan presentera material som ger stöd för att tillgången kommer att vara av värde för företaget under en viss tid. Detta motsvarar de krav som idag ställs på den redo- visningsskyldige som vill bryta presumtionsregeln om en femårig nyttjandeperiod för immateriella anläggningstillgångar.<A href="#page_469"><SPAN class="ft22">4</SPAN></A></P>
<P class="p1418 ft7">Paragrafen har i övrigt genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1352 ft100">4 kap. 5 §</P>
<P class="p1208 ft153">Har en anläggningstillgång på balansdagen ett lägre värde än det värde som följer av 3 § och 4 § första stycket, ska tillgången skrivas ned till detta lägre värde, om det kan antas att värdenedgången är bestående.</P>
<P class="p419 ft41"><SPAN class="ft40">4 </SPAN>Se prop. 1995/96:10 del 2 s. 200.</P>
<P class="p253 ft17">478</P>
</DIV>
<DIV id="page_470">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft146">En finansiell anläggningstillgång får skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdened- gången är bestående.</P>
<P class="p121 ft146">En nedskrivning enligt första eller andra stycket ska återföras, om det inte längre finns skäl för den. <SPAN class="ft56">Detta gäller dock inte nedskrivning som avser goodwill.</SPAN></P>
<P class="p121 ft153">Nedskrivningar och återföringar som avses i <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena ska redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p1270 ft7">Av paragrafens första och andra stycken följer att nedskrivning av anläggningstillgångar ska göras, om det kan antas att en värde- nedgång är bestående. Finansiella anläggningstillgångar får dock skrivas ned till sitt lägre värde även om det inte kan antas att värdenedgången är bestående.</P>
<P class="p62 ft7">Nedskrivningar ska enligt <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>återföras, om det inte längre finns skäl för dem. Enligt artikel 12.6 i det nya direktivet får dock återföring inte ske i fråga om goodwill. En bestämmelse om detta har tagits in i lagtexten. Förändringen, som ligger i linje med vad som gäller enligt IAS 36, har behandlats i avsnitt 7.4.</P>
<P class="p1383 ft100">4 kap. 6 §</P>
<P class="p1222 ft146">Ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskrivning får dock ske endast om uppskrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivningsfond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission.</P>
<P class="p349 ft153">Avskrivningar och nedskrivningar av den tillgång som har skrivits upp <SPAN class="ft92">ska </SPAN>efter uppskrivningen beräknas med utgångspunkt i det uppskrivna värdet.</P>
<P class="p1215 ft7">Paragrafen behandlar uppskrivning av anläggningstillgångar. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har det hittills funnits en bestämmelse om att det i samband med uppskrivning ska lämnas en notupplysning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt. Bestämmel- sen har flyttats till 5 kap. (se 5 kap. 14 § 2). Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1419 ft17">479</P>
</DIV>
<DIV id="page_471">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1420 ft166">Ianspråktagande av fonden för utvecklingsutgifter och uppskrivningsfonden</P>
<P class="p856 ft100">4 kap. 7 §</P>
<P class="p1395 ft146">Ett aktiebolag får ta <SPAN class="ft56">fonden för utvecklingsutgifter </SPAN>eller uppskrivnings- fonden i anspråk för</P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission,</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">täckning av förlust enligt fastställd balansräkning när förlusten inte kan täckas av fritt eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p314 ft14">Ett beslut att ta <SPAN class="ft47">fonden för utvecklingsutgifter </SPAN>eller uppskrivningsfonden</P>
<P class="p1209 ft146"><SPAN class="ft14">i</SPAN><SPAN class="ft162">anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan tre år har förflutit från beslutet får vinstutdelning beslutas endast om Bolagsverket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med </SPAN><SPAN class="ft56">belopp från fonden</SPAN>. I fråga om Bolagsverkets eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§ aktiebolagslagen (2005:551) i tillämpliga delar.</P>
<P class="p976 ft7">Paragrafen innehåller sedan tidigare bestämmelser om hur upp- skrivningsfonden får tas i anspråk. Syftet med bestämmelserna är att förhindra att uppskrivningsbelopp tas i anspråk för värde- överföring. Av paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>framgår därför att uppskriv- ningsfonden får användas enbart för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission eller för täckning av förlust. I det senare fallet gäller dessutom, enligt <SPAN class="ft9">andra stycket</SPAN>, särskilda begränsningar i företagets möjligheter att besluta om vinstutdel- ning under de närmaste tre åren efter beslutet om förlusttäckning.</P>
<P class="p724 ft7">Bestämmelserna i paragrafen har nu utsträckts till att omfatta även ianspråktagande av fonden för utvecklingsutgifter. Skälen för detta har behandlats i avsnitt 7.5 (jfr artikel 12.11 i det nya direktivet).</P>
<P class="p87 ft100">4 kap. 8 §</P>
<P class="p1209 ft146">Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § <SPAN class="ft56">av en uppskriven tillgång </SPAN>eller vid avyttring eller utrangering av tillgången <SPAN class="ft56">ska </SPAN>uppskriv- ningsfonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av <SPAN class="ft56">fonden </SPAN>som svarar mot tillgången. <SPAN class="ft56">På samma sätt ska fonden för utveck- lingsutgifter minskas i samband med avyttring, avskrivning eller nedskriv- ning av en tillgång som avses i 4 kap. 2 § andra stycket.</SPAN></P>
<P class="p312 ft92"><SPAN class="ft153">Minskningen av </SPAN>uppskrivningsfonden eller fonden för utvecklingsutgifter <SPAN class="ft153">i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att</SPAN></P>
<P class="p295 ft17">480</P>
</DIV>
<DIV id="page_472">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1421 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft147">fonden </SPAN>tas i anspråk enligt 7 §,</P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">den del av fonden som motsvarar avskrivning eller nedskrivning överförs till fritt eget kapital, eller</SPAN></P>
<P class="p358 ft153"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft167">den del av </SPAN><SPAN class="ft92">fonden </SPAN>som motsvarar en avyttrad tillgång överförs till fritt eget kapital.</P>
<P class="p1192 ft7">Paragrafen innehåller sedan tidigare bestämmelser om hur upp- skrivningsfonden ska justeras i samband med att den uppskrivna tillgången skrivs av, skrivs ned, avyttras eller utrangeras. Den har nu tillförts likartade bestämmelser om justering av fonden för utvecklingsutgifter i samband med avskrivning eller nedskrivning</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr14 td58"><P class="p28 ft7">av den</P></TD>
<TD class="tr14 td267"><P class="p36 ft7">tillgång som har föranlett en avsättning till fonden</P></TD>
<TD class="tr14 td76"><P class="p29 ft7">(jfr</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft7">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td267"><P class="p28 ft7">2 § andra stycket). Bakgrunden till bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p29 ft7">har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td268"><P class="p28 ft7">behandlats i avsnitt 7.5.</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p388 ft7">Av <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>framgår att vid av- eller nedskrivning av en sådan tillgång som avses i 4 kap. 2 § andra stycket ska fonden för utvecklingsutgifter sättas ned med belopp som motsvarar av- eller nedskrivningen. Motsvarande gäller vid avyttring av tillgången. Eftersom detta belopp redan kan ha tagits i anspråk enligt 4 kap. 7 §, ska dock fonden inte sättas ned med större belopp än vad som svarar mot den del av fonden som svarar mot tillgången.</P>
<P class="p1147 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>regleras hur det belopp som härvid frigörs från fonden får användas. Det belopp som förs över till fritt eget kapital bör tas upp under Balanserat resultat.</P>
<P class="p1406 ft100">4 kap. 11 §</P>
<P class="p998 ft153">Anskaffningsvärdet för varulager av likartade tillgångar får beräknas enligt <NOBR>först-in-först-ut-principen,</NOBR> enligt vägda genomsnittspriser eller enligt någon annan liknande princip. <NOBR>Sist-in-först-ut-principen</NOBR> får inte tillämpas.</P>
<P class="p1192 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om hur anskaffningsvärdet för varulager får beräknas. I paragrafens andra stycke har hittills funnits ett krav på notupplysningar om väsentliga avvikelser mellan det beräknade anskaffningsvärdet och varulagrets nettoförsälj- ningsvärde. Detta har i förslaget flyttats till 5 kap. 26 §.</P>
<P class="p484 ft100">4 kap. 13 a §</P>
<P class="p1389 ft153">Företag som avses i <SPAN class="ft92">3 kap. 4 b § </SPAN>andra stycket får redovisa andelar i intresse- företag i balansräkningen och resultaträkningen med tillämpning av bestäm- melserna i 7 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p1200 ft17">481</P>
</DIV>
<DIV id="page_473">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1032 ft7">Den nya beteckningen på 3 kap. 4 b § (tidigare 3 kap. 4 a §) har föranlett en ändrad hänvisning i paragrafen.</P>
<P class="p1352 ft100">4 kap. 14 b §</P>
<P class="p1385 ft14">Följande finansiella instrument får inte värderas enligt 14 a §:</P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör derivatinstrument,</SPAN></P>
<P class="p74 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål,</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft168">andelar i dotterföretag, intresseföretag eller </SPAN><SPAN class="ft47">gemensamt styrda företag,</SPAN></P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft160">egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut,</SPAN></P>
<P class="p724 ft14"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft168">avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och sam- gåenden,</SPAN></P>
<P class="p445 ft146"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft169">skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en handels- portfölj eller som utgör derivatinstrument, samt</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft169">andra finansiella instrument, som är av sådan särskild karaktär att de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på annat sätt. Värdering enligt 14 a § får inte heller ske, om en sådan värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146">Företag som avses i 3 kap. <SPAN class="ft56">4 b </SPAN>§ andra stycket får trots första stycket värdera där angivna finansiella instrument enligt 14 a §, om</P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft163">det är förenligt med sådana internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</SPAN></P>
<P class="p1422 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft168">upplysningar om värderingen lämnas i enlighet med dessa standarder.</SPAN></P>
<P class="p976 ft7">I paragrafen anges att vissa finansiella instrument inte får värderas till verkligt värde. Motsvarande bestämmelser finns i artikel 8.4 c i det nya direktivet.</P>
<P class="p298 ft7">I <SPAN class="ft9">första stycket 3 </SPAN>har begreppet” samriskföretag” ersatts med ”gemensamt styrda företag”. Detta överensstämmer med utred- ningens förslag om hur det i direktivet använda begreppet ”sam- riskföretag” ska komma till uttryck i ÅRL (se 1 kap. 5 a §). Någon ändring i sak är inte avsedd. Den nya beteckningen på 3 kap. 4 b § (tidigare 3 kap. 4 a §) har även föranlett en ändrad hänvisning i <SPAN class="ft9">andra stycket</SPAN>.</P>
<P class="p1423 ft17">482</P>
</DIV>
<DIV id="page_474">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p91 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p1406 ft100">4 kap. 17 §</P>
<P class="p1389 ft92">Ett företag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1–16</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1424 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i artikel 6.1 j i det nya redovisningsdirektivet. För tolkning av begreppet oväsentlig i detta sammanhang hänvisas till författningskommentaren till 2 kap. 4 a §.</P>
<P class="p484 ft100">5 kap. Notupplysningar</P>
<P class="p1406 ft100">Allmänna bestämmelser</P>
<P class="p2 ft165">Upplysningar för olika kategorier av företag</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 1 §</P>
<P class="p1425 ft146">Samtliga företag ska lämna de notupplysningar som framgår av <NOBR>6–24</NOBR> §§. Ytterligare upplysningskrav för samtliga företag finns i 2 kap. 3 § och</P>
<P class="p10 ft14">3 kap. 4 §.</P>
<P class="p960 ft7">Enligt 5 kap. 1 § ÅRL i dess hittills gällande lydelse ska de tilläggsupplysningar som anges i lagens 5 kap. lämnas i noter eller i balans- eller resultaträkningen. Det nya redovisningsdirektivet ger, beträffande det stora flertalet tilläggsupplysningar, inget utrymme för att lämna upplysningarna i själva balansräkningen eller resultat- räkningen (jfr artikel 15). De upplysningskrav som anges i 5 kap. i förslaget är undantagslöst av detta slag. Möjligheten att lämna sådana tilläggsupplysningar som anges i 5 kap. i balansräkningen eller resultaträkningen i stället för i noterna har därför tagits bort. Mot den bakgrunden har det ansetts lämpligt att i fortsättningen beteckna upplysningar av detta slag som ”notupplysningar”.</P>
<P class="p848 ft7">Notupplysningskraven har i förslaget delats upp i tre grupper; sådana som gäller samtliga företag (se <SPAN class="ft9">första </SPAN>stycket i förevarande paragraf), sådana som inte gäller små företag utan endast medel- stora företag, stora företag och företag av allmänt intresset (se 2 §) samt sådana som inte gäller små och medelstora företag utan endast stora företag och företag av allmänt intresse (se 3 §).</P>
<P class="p62 ft7"><SPAN class="ft9">Andra </SPAN>stycket innehåller en erinran om de ytterligare upplys- ningskrav som gäller för samtliga företag och som finns i 2 kap. 3 §</P>
<P class="p1019 ft17">483</P>
</DIV>
<DIV id="page_475">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">och 3 kap. 4 §. Kraven i 3 kap. 4 § kan fullgöras såväl genom upp- lysningar i balansräkningen eller resultaträkningen som genom notupplysningar.</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 2 §</P>
<P class="p1208 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i <NOBR>25–49</NOBR> §§.</P>
<P class="p74 ft153">Ytterligare upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse finns i 3 kap. 8 och 10 §§.</P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen innehåller en uppräkning av de ytterligare upplysnings- krav som gäller för medelstora och stora företag samt för företag av allmänt intresse, utöver vad som framgår av 5 kap. 1 §. För stora företag och företag av allmänt intresse gäller dessutom, enligt vad som anges i 5 kap. 3 §, ytterligare upplysningskrav.</P>
<P class="p807 ft100">5 kap. 3 §</P>
<P class="p1208 ft146">Stora företag och företag av allmänt intresse ska även lämna de upp- lysningar som anges i 50 och 51 §§.</P>
<P class="p1216 ft10">Paragrafen anger de upplysningskrav som gäller för stora företag och företag av allmänt intresse, utöver vad som framgår av 5 kap. 1 och 2 §§.</P>
<P class="p342 ft165">Notupplysningarnas placering</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 4 §</P>
<P class="p1426 ft153">Om inte annat följer av kravet i 2 kap. 2 § på överskådlighet, ska noter som avser enskilda poster i balansräkningen eller resultaträkningen läggas fram i samma ordning som posterna. Hänvisning ska göras vid de poster till vilka noterna hänför sig.</P>
<P class="p106 ft7">Paragrafen, som har viss motsvarighet i 5 kap. 1 § i dess hittills gällande lydelse, innebär att noter, som utgångspunkt, ska pres- enteras i samma ordning som de poster de hänför sig till samt att hänvisning ska göras vid posterna. Skälen till bestämmelserna har behandlats i avsnitt 8.3. Paragrafen ska tillämpas endast på noter som hänför sig till enskilda poster. Det innebär att noter med mer allmän information inte behöver knytas till en viss post. Undan- tagsvis kan det förekomma att det för överskådlighetens skull är önskvärt med en något annan ordningsföljd än den som de mot-</P>
<P class="p435 ft17">484</P>
</DIV>
<DIV id="page_476">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322476x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1427 ft7">svarande posterna har.<A href="#page_476"><SPAN class="ft22">5 </SPAN></A>Kravet på viss ordningsföljd gäller därför inte heller om det i det enskilda fallet skulle stå i strid med kravet på överskådlighet (jfr artikel 4.2 i det nya direktivet). Det får ankomma på praxis och kompletterande normgivning att närmare precisera i vilka situationer som det finns anledning att acceptera en avvikande ordningsföljd.</P>
<P class="p2 ft165">Utelämnande av oväsentliga upplysningar</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 5 §</P>
<P class="p1397 ft153">Ett företag får utelämna en upplysning som ska lämnas enligt detta kapitel, om effekten av att utelämna upplysningen är oväsentlig.</P>
<P class="p1398 ft7">Paragrafen saknar tidigare motsvarighet och ger uttryck för den i det nya redovisningsdirektivet intagna väsentlighetsprincipen. Den ger en generell möjlighet att utelämna sådana upplysningar som ska lämnas enligt 5 kap. under förutsättning att effekten av att utelämna upplysningen är oväsentlig. Begreppet ”oväsentlig” preciseras i 2 kap. 4 a §. I vilken utsträckning en upplysning är oväsentlig blir därför beroende av i vilken utsträckning ett utelämnande av uppgiften kan antas påverka de beslut som en användare av årsredovisningen fattar på grundval av årsredovisningen.</P>
<P class="p1417 ft100">Notupplysningskrav för samtliga företag</P>
<P class="p566 ft165">Värderings- och omräkningsprinciper</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 6 §</P>
<P class="p1428 ft146">Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska anges. För poster i årsredovisningen som avser tillgångar, avsättningar eller skulder i annan valuta än redovisningsvalutan ska det anges enligt vilka</P>
<P class="p10 ft14">principer beloppen har räknats om till redovisningsvalutan.</P>
<P class="p293 ft7">Paragrafen motsvarar, med endast rent redaktionella förändringar, 5 kap. 2 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse.</P>
<P class="p121 ft10"><SPAN class="ft39">Första </SPAN>stycket motsvaras av artikel 16.1 a i det nya direktivet. Det får ankomma på den kompletterande normgivningen att tyd- liggöra hur ingående upplysningar som behöver lämnas om</P>
<P class="p736 ft41"><SPAN class="ft40">5 </SPAN>Jfr IAS 1 punkten 115: ”Under vissa omständigheter kan det vara nödvändigt eller önskvärt att ändra ordningsföljden mellan vissa poster i noterna”.</P>
<P class="p1155 ft17">485</P>
</DIV>
<DIV id="page_477">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">tillämpade värderingsprinciper. I ingressen till direktivet uttalas bl.a. att upplysningarna särskilt bör innefatta uppgift om den värderingsgrund som tillämpas för de olika posterna, ett uttalande om dessa redovisningsprincipers överensstämmelse med fortlev- nadsprincipen och uppgift om eventuella väsentliga ändringar av de redovisningsprinciper som tillämpas.</P>
<P class="p312 ft7"><SPAN class="ft9">Andra </SPAN>stycket saknar direkt motsvarighet i direktivet men är avsedd att utgöra ett utflöde och förtydligande av den allmänna princip som kommer till uttryck i första stycket.</P>
<P class="p1352 ft165">Avvikelser från principen om kvittningsförbud</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 7 §</P>
<P class="p1209 ft153">Ett företag som med stöd av 2 kap. 4 § andra stycket avviker från vad som i den paragrafen föreskrivs om att tillgångar, skulder och avsättningar samt intäkter och kostnader inte får kvittas mot varandra, ska lämna upplysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra.</P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen saknar motsvarighet i ÅRL i lagens hittills gällande lyd- else. Av artikel 6.2 i det nya direktivet framgår att ett företag som frångår principen om kvittningsförbud måste lämna upplysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra i not. Paragrafen har tillkommit för att svensk rätt ska leva upp till detta krav. Den är tillämplig på samtliga företag som omfattas av ÅRL. Se även författningskommentaren till 2 kap. 4 §.</P>
<P class="p1429 ft165">Valuta</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 8 §</P>
<P class="p1208 ft153">Om ett företag med stöd av 2 kap. 6 § har angett belopp i årsredovis- ningen i annan valuta än företagets redovisningsvaluta, ska det lämna upp- lysning om omräkningskursen.</P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen motsvarar, med endast redaktionella förändringar, 2 kap. 6 § första stycket tredje meningen i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Den är tillämplig på samtliga företag som omfattas av ÅRL.</P>
<P class="p1253 ft17">486</P>
</DIV>
<DIV id="page_478">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft165">Byte av uppställningsform</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 9 §</P>
<P class="p1389 ft153">Om ett företag med stöd av 3 kap. 3 § har bytt uppställningsform för resultaträkningen, ska det lämna upplysning om skälen för bytet.</P>
<P class="p1424 ft7">Paragrafen motsvarar, med endast redaktionella förändringar, 3 kap. 3 § andra stycket andra meningen i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Den är tillämplig på samtliga företag som omfattas av ÅRL.</P>
<P class="p1406 ft165">Jämförelsetal</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 10 §</P>
<P class="p1389 ft153">Om ett företag med stöd av 3 kap. 5 tredje stycket avviker från vad som sägs i den paragrafen om jämförelsetal, ska det lämna upplysning om skälen för avvikelsen.</P>
<P class="p1344 ft10">Paragrafen motsvarar, med endast redaktionella förändringar, 3 kap. 5 § tredje stycket andra meningen i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Den är tillämplig på samtliga företag som omfattas av ÅRL.</P>
<P class="p1369 ft165">Anläggningstillgångar</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 11 §</P>
<P class="p1389 ft153">För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balansräkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p690 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">tillgångarnas anskaffningsvärde,</SPAN></P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">tillkommande och avgående tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">överföringar,</SPAN></P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft160">årets avskrivningar enligt 4 kap. 4 §,</SPAN></P>
<P class="p349 ft146"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft164">årets nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket,</SPAN></P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft164">årets uppskrivningar, med särskild upplysning om uppskrivnings- beloppets användning och vad som kvarstår oavskrivet av uppskrivnings- beloppet</SPAN></P>
<P class="p121 ft146">Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång, ska särskild uppgift lämnas om detta.</P>
<P class="p121 ft146">Grunderna för avskrivning av anläggningstillgångarnas olika poster ska anges.</P>
<P class="p714 ft17">487</P>
</DIV>
<DIV id="page_479">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft153">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 25 §.</P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen innehåller en uppräkning av de uppgifter om anlägg- ningstillgångar som samtliga företag ska lämna. Uppgiftskraven har behandlats i avsnitt 8.8.4.</P>
<P class="p74 ft7">Uppgifterna ska lämnas för varje post i balansräkningen. Om företaget har utnyttjat den möjlighet som förslagets 3 kap. 4 § femte stycket 2 ger att slå samman poster därför att det främjar överskådligheten, ska uppgifterna lämnas i anslutning till den post- visa specifikation som i så fall ska göras i noterna.</P>
<P class="p312 ft9">Första stycket <NOBR>1–6</NOBR> <SPAN class="ft7">och </SPAN>tredje stycket <SPAN class="ft7">motsvarar 5 kap. 3 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Också bestämmelsen i </SPAN>andra stycket <SPAN class="ft7">överensstämmer med hittills gällande rätt men har tidigare varit placerad i 4 kap. 3 § fjärde stycket.</SPAN></P>
<P class="p312 ft7">I 5 kap. 3 § i dess hittills gällande lydelse uppställs också krav på upplysningar om ackumulerade <NOBR>av-,</NOBR> ned- och uppskrivningar samt om korrigeringar av tidigare års avskrivningar. Mindre företag är idag undantagna från dessa krav. Enligt förslaget ska dessa upp- lysningskrav inte heller i fortsättningen gälla för små företag. Skälen för det har behandlats i avsnitt 8.8.4. Dessa ytterligare upp- lysningskrav har därför i förslaget tagits in i en särskild paragraf, 5 kap. 25 §, som enbart är tillämplig på medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Detsamma gäller kravet på upplysningar om värdeförändringar som har skett uteslutande av skatteskäl, ett krav som hittills har funnits intaget i 5 kap. 3 § men i förslaget finns i 5 kap. 25 §.</P>
<P class="p105 ft7">I <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>har tagits in en erinran om att medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna de ytter- ligare upplysningar som framgår av 5 kap. 25 §.</P>
<P class="p298 ft7">I 5 kap. 3 § i dess hittills gällande lydelse har även funnits en bestämmelse som undantar företag som upprättar balansräkning i förkortad form från kraven på att upplysningar ska lämnas post för post. Det nya direktivet ger emellertid inte medlemsstaterna någon möjlighet att undanta företag som upprättar en förkortad balansräk- ning från krav på notupplysningar. Utredningens förslag innehåller därför inte någon motsvarighet till det hittills gällande undantaget.</P>
<P class="p1423 ft17">488</P>
</DIV>
<DIV id="page_480">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft100">5 kap. 12 §</P>
<P class="p1397 ft153">Om ett företag redovisar goodwill som tillgång, ska det lämna upplysning om vilken avskrivningsperiod som tillämpas för denna och vad som är skälet till valet av avskrivningsperiod.</P>
<P class="p875 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 4 kap. 4 § andra stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Enligt nuvarande bestämmelser ska upplysning lämnas om avskrivningstiden för en immateriell anläggningstillgång om denna överstiger fem år. I noten ska i så fall också anges skälen för den längre avskrivningstiden. Enligt artikel 12.11 andra stycket i det nya direktivet ska det, såvitt gäller goodwill, <SPAN class="ft9">alltid </SPAN>lämnas upplysning om tillämpad avskrivningstid och skälen för denna. En motsvarande bestämmelse har införts i förevarande paragraf.</P>
<P class="p1073 ft7">Det kan tilläggas att det av kravet i 5 kap. 6 § på angivande av tillämpade redovisningsprinciper följer att det även i fråga om andra tillgångar än goodwill kan vara nödvändigt att lämna uppgift om avskrivningstid.</P>
<P class="p2 ft165">Finansiella instrument</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 13 §</P>
<P class="p1397 ft146">För varje kategori av finansiella instrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar lämnas om</P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">bokfört värde, och</SPAN></P>
<P class="p172 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">de värdeförändringar som har redovisats i resultaträkningen respektive i fonden för verkligt värde.</SPAN></P>
<P class="p121 ft146">För varje kategori av derivatinstrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar även lämnas om</P>
<P class="p453 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">omfattningen och typen av instrument, och</SPAN></P>
<P class="p173 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för eller säkerheten i framtida kassaflöden.</SPAN></P>
<P class="p119 ft146">Om värderingen har gjorts enligt 4 kap. 14 a § andra stycket tredje meningen, ska väsentliga antaganden som har gjorts vid tillämpningen av de använda värderingsmodellerna och värderingsmetoderna anges.</P>
<P class="p121 ft153">Vad som sägs i denna paragraf ska tillämpas även på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument.</P>
<P class="p1412 ft10">Paragrafen motsvarar, med endast språkliga förändringar, 5 kap 4 a och 4 c §§ i nuvarande lydelse av ÅRL. Motsvarande direktiv- bestämmelser finns i artikel 16.1 c i det nya direktivet.</P>
<P class="p1250 ft17">489</P>
</DIV>
<DIV id="page_481">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft165">Uppskrivningsfonden</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 14 §</P>
<P class="p1209 ft146">Om storleken eller sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild sammanställning läm- nas upplysningar om</P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut,</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt,</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft164">belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">det värde som skulle ha redovisats i balansräkningen om anlägg- ningstillgångarna inte hade skrivits upp.</SPAN></P>
<P class="p934 ft7">Paragrafen ställer krav på att det lämnas vissa upplysningar angå- ende uppskrivningsfonden, om det finns en sådan i företaget. Bestämmelserna har hittills funnits i 5 kap. 5 §; vad som där har sagts om fonden för verkligt värde har dock överförts till den nya 5 kap. 15 §.</P>
<P class="p72 ft7">Liksom hittills ska upplysningar lämnas <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om uppskrivnings- fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om belopp som har förts över från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk, med uppgift om hur beloppet har använts. Bestämmel- serna avspeglar artikel 16.1 b i det nya direktivet.</P>
<P class="p879 ft7">Nytt är att upplysningarna ska lämnas i en ”sammanställning”. I <SPAN class="ft9">punkten 2 </SPAN>har det även tillkommit ett krav på att det i samman- ställningen ska lämnas upplysning om hur till fonden avsatta belopp har behandlats skattemässigt. Ett liknande krav har hittills kommit till uttryck i 4 kap. 6 § andra stycket. I punkten 4 har införts ett krav på upplysning om det värde som skulle ha redovisats om anlägg- ningstillgångarna inte hade skrivits upp. Bestämmelserna, som går tillbaka på den ovannämnda artikeln i det nya direktivet, har behandlats i avsnitt 8.8.6.</P>
<P class="p577 ft165">Fonden för verkligt värde</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 15 §</P>
<P class="p1208 ft153">Om storleken eller sammansättningen av fonden för verkligt värde har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild sammanställning lämnas upplysningar om</P>
<P class="p333 ft17">490</P>
</DIV>
<DIV id="page_482">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p696 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut,</SPAN></P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret, och</SPAN></P>
<P class="p173 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts.</SPAN></P>
<P class="p735 ft7">Paragrafen innehåller upplysningskrav som avser fonden för verkligt värde. Motsvarande bestämmelser har hittills funnits i 5 kap. 5 §. Nytt är att upplysningarna ska lämnas i en ”sammanställning”, dvs. som en tabell eller liknande överskådlig uppställning (jfr artikel 16.1 c i det nya direktivet). Skälen för detta har behandlats i avsnitt 8.8.7.</P>
<P class="p1383 ft165">Långfristiga balansposter</P>
<P class="p1432 ft100">5 kap. 16 §</P>
<P class="p998 ft146">Upplysning ska lämnas om summan av de skulder som förfaller till betal- ning senare än fem år efter balansdagen.</P>
<P class="p119 ft153">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 31§.</P>
<P class="p1398 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 10 § i dess hittills gällande lydelse och ställer krav på precisering av vissa skuldposter. De krav på specificering av fordringar och skulder som förfaller till betalning senare än ett år från balansdagen som har funnits i 5 kap. 10 § har i förslaget flyttats till 3 kap. 4 a §.</P>
<P class="p62 ft7"><SPAN class="ft9">Första stycket </SPAN>innehåller ett krav på upplysning om <SPAN class="ft9">summan </SPAN>av de skulder som förfaller till betalning senare än fem år från balansdagen (jfr artikel 16.1 g i det nya direktivet). I denna del finns alltså inget krav på redovisning post för post. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>finns emellertid en erinran om de ytterligare bestämmelser som gäller för medelstora och stora företag samt för företag av allmänt intresse. Enligt dessa bestämmelser, se 5 kap. 31 §, ska medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse lämna upplysningar om skulder, som förfaller till betalning senare än fem år från balansdagen, ”post för post”. Skälen till den föreslagna regleringen har behand- lats i avsnitt 8.7.3 och avsnitt 7.2.1.</P>
<P class="p1433 ft17">491</P>
</DIV>
<DIV id="page_483">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft165">Ställda säkerheter</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 17 §</P>
<P class="p1209 ft146">Om ett företag har ställt säkerheter, ska det lämna upplysningar om omfattningen, arten och formen av dessa.</P>
<P class="p298 ft146">I 49 § finns särskilda upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1216 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 11 § första stycket och vad som föreskrivs i bilaga 1 till ÅRL i lagens hittills gällande lydelse och ställer krav på precisering av samtliga de säkerheter som ett företag har ställt.</P>
<P class="p312 ft7">Av <SPAN class="ft9">första </SPAN>stycket följer att omfattningen av de säkerheter som företaget har ställt ska anges samt att dessa ska specificeras till art och form. Enligt hittills gällande bestämmelser ska upplysningar om ställda säkerheter som avser balansposter lämnas ”post för post”. Som utredningen har redogjort för i avsnitt 8.8.3 är ett sådant krav, såvitt det ställs på små företag, inte förenligt med det nya direktivet (jfr artikel 16.1 g). Kravet på <NOBR>”post-för</NOBR> post”- redovisning av företagets ställda säkerheter har därför tagits bort för små företag och i stället placerats i 5 kap. 49 §. Det kravet gäller således enbart för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. En hänvisning till bestämmelserna har tagits in i <SPAN class="ft9">andra </SPAN>stycket.</P>
<P class="p1057 ft7">Hittills gällande bestämmelser kräver även en uppdelning på å ena sidan säkerheter som har ställts till förmån för det egna företaget och å andra sidan säkerheter ställda till förmån för annan. Såsom har konstaterats i avsnitt 8.11 är det enligt det nya direktivet inte möjligt att ställa så detaljerade upplysningskrav på små företag. I förslaget är därför även det slaget av upplysningskrav begränsade till att gälla medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse (se 5 kap. 49 §).</P>
<P class="p1429 ft165">Eventualförpliktelser</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 18 §</P>
<P class="p1385 ft14">Upplysning ska lämnas om summan av företagets eventualförpliktelser.</P>
<P class="p1139 ft10">I paragrafen föreskrivs att ett företag i noterna ska lämna upplys- ningar om företagets eventualförpliktelser. Paragrafen ersätter de bestämmelser som hittills har funnit i 3 kap. 1 § ÅRL och i bilaga 1</P>
<P class="p300 ft17">492</P>
</DIV>
<DIV id="page_484">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">till lagen om att ställda säkerheter och ansvarsförbindelser redo- visas ”inom linjen”. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.7.</P>
<P class="p388 ft7">Det i paragrafen använda uttrycket eventualförpliktelser utgör en sammanfattning av det som i det nya direktivet benämns ”ekonomiska åtaganden, garantier och eventuella förpliktelser som inte är upptagna i balansräkningen” (se artikel 16.1 d) och återspeglar terminologin i den internationella redovisningsstandarden IAS 37. Innebörden av begreppet eventualförpliktelser är avsett att vara detsamma som i IAS 37. Det innebär att samtliga ekonomiska åtaganden som enligt hittills gällande rätt har redovisats som ”ansvarsförbindelser” som poster inom linjen ska redovisas som eventualförpliktelser. Detta gäller dock inte en typ av åtagande som enligt ÅRL i dess hittills gällande lydelse har kunnat tas upp inom linjen, nämligen pensionsåtaganden. Pensionsåtaganden ska enligt förslaget redovisas antingen som skulder eller avsättningar, dvs. i själva balansräkningen.</P>
<P class="p1089 ft7">Paragrafen är avsedd att tolkas mot bakgrund av IAS 37 och den utveckling av begreppet ansvarsförbindelser som har skett inom ramen för god redovisningssed. Den ställer därmed bl.a. krav på att upplysning lämnas om det redovisande företagets legala förpliktelser, exempelvis avtal och förpliktelser på grund av lagstiftning eller annan laglig grund och som inte tas upp som avsättning eller skuld i balansräkningen. Den kan t.ex. göra det nödvändigt att lämna upplysning om företagets möjliga ansvar vid miljöfarlig verksamhet eller det potentiella betalningsansvar företaget har med anledning av en pågående tvist. Även ett företags informella förpliktelser ska anges, dvs. förpliktelser som beror på ett företags handlande men som inte nödvändigtvis manifesteras i avtal eller dylikt, kan behöva tas upp som en eventualförpliktelse förutsatt att åtagandet inte redovisas som avsättning eller skuld i balansräkningen. Den när- mare avgränsningen av upplysningsskyldigheten bör ske inom ramen för kompletterande normgivning, t.ex. i frågor om vad som ska anses som en eventualförpliktelse och till vilka belopp eventual- förpliktelser ska tas upp.</P>
<P class="p267 ft7">Enligt artikel 16.1 d i det nya direktivet ska upplysning lämnas om <SPAN class="ft9">summan </SPAN>av ekonomiska åtaganden, garantier och eventuella förpliktelser. Bestämmelserna i förevarande paragrafs första stycke har anpassats till det. Något krav på att eventualförpliktelserna ska specificeras var för sig ställer lagen således inte.</P>
<P class="p101 ft7">Den möjlighet som 5 kap. 5 § ger att utelämna oväsentliga uppgifter gälla samtliga notupplysningskrav. Det innebär i nu aktuellt</P>
<P class="p1368 ft17">493</P>
</DIV>
<DIV id="page_485">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">avseende att upplysning inte behöver lämnas om en eventual- förpliktelse om ett utelämnande av upplysningen inte kan antas påverka de beslut som en användare av årsredovisningen fattar på grundval av redovisningen (jfr 2 kap. 4 a §). Så kan vara fallet om det aktuella åtagandet avser ett litet belopp eller om sannolikheten av att åtagandet behöver infrias är utomordentligt liten.</P>
<P class="p1434 ft166">Säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för koncernföretag m.m.</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 19 §</P>
<P class="p1208 ft153">Om företaget har ställt säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för ett koncernföretag, för ett intresseföretag eller för ett gemensamt styrt företag som företaget är samägare i, ska en särskild upplysning lämnas om detta.</P>
<P class="p912 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 11 § andra stycket i dess hittills gällande lydelse och ställer krav på att särskild upplysning lämnas om ställda säkerheter och ansvarsförbindelser till förmån för koncernföretag, intresseföretag och gemensamt styrda företag som företaget är samägare i.</P>
<P class="p312 ft7">Kravet på upplysningar om ställda säkerheter och ansvars- förbindelser till förmån för koncernföretag överensstämmer med hittills gällande rätt. Till dessa upplysningskrav har nu fogats ett krav på att upplysning ska lämnas även om ställda säkerheter och ansvarsförbindelser till förmån för <SPAN class="ft9">dels </SPAN>intresseföretag, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>gemen- samt styrda företag som det redovisande företaget är samägare i. Skälen till förändringarna finns i avsnitt 8.11.</P>
<P class="p1429 ft165">Lån till ledande befattningshavare</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 20 §</P>
<P class="p1208 ft146">Om ett företag har lämnat lån till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i företaget, ska det lämna de upplysningar om detta som anges i andra stycket. Detsamma gäller om företaget har ställt pant eller annan säkerhet eller har ingått ansvarsför- bindelse till förmån för en sådan befattningshavare. Med styrelsele- damöter jämställs suppleanter för dessa och med verkställande direktör jämställs vice verkställande direktör.</P>
<P class="p312 ft153">Upplysning ska lämnas om storleken av lämnade lån, huvudsakliga lånevillkor, räntesatser, under räkenskapsåret återbetalda belopp, arten av</P>
<P class="p295 ft17">494</P>
</DIV>
<DIV id="page_486">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322486x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1012 ft146">ställda säkerheter och ingångna ansvarsförbindelser samt beloppet av de lån för vilka säkerhet ställts. Upplysning ska även lämnas om vilken anknytning till företaget den har som företaget har lämnat lån till, ställt säkerhet för eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för. Om företaget under räkenskapsåret har helt eller delvis avskrivit ett lån eller avstått från att kräva in det, ska upplysning lämnas även om detta.</P>
<P class="p349 ft153">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 33 §.</P>
<P class="p1270 ft7">Paragrafens <SPAN class="ft9">första </SPAN>stycke motsvarar väsentligen 5 kap. 12 § första stycket i lagens hittills gällande lydelse. Det stycket innehåller också krav på att upplysningar lämnas om lån som företaget har lämnat till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i <SPAN class="ft9">ett annat koncernföretag</SPAN>. I och med att det nya redovisningsdirektivet inte tillåter att ett sådant upplysningskrav ställs på små företaget (jfr artikel 16.1 e) har kravet på upplysningar om lån m.m. till befattningshavare i andra koncernföretag flyttats till 5 kap. 33 § och gäller således enbart för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p848 ft7"><SPAN class="ft9">Andra </SPAN>stycket överensstämmer huvudsakligen med hittills gällande rätt. I stycket har emellertid tillkommit ett upplysningskrav som aktualiseras om företaget under räkenskapsåret helt eller delvis har avskrivit ett lån eller avstått från att kräva in det. I så fall ska företaget lämna uppgift om detta. Bestämmelsen har införts för att motsvara det nya direktivets krav på att upplysning lämnas om ”avskrivna eller undantagna lånebelopp”<A href="#page_486"><SPAN class="ft22">6 </SPAN></A>(jfr artikel 16.1 e). Begreppet ”avstå” får i detta sammanhang anses innefatta inte endast de fall då företaget slutgiltigt och uttryckligen har eftergett lånefordran på befattnings- havaren utan även fall då företaget formlöst har underlåtit att kräva in en förfallen lånefordran.</P>
<P class="p1073 ft7"><SPAN class="ft9">Tredje </SPAN>stycket innehåller en erinran om de ytterligare upp- lysningskrav beträffande lån som gäller för medelstora och stora företag samt för företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p121 ft7">I 5 kap. 12 § tredje stycket har hittills funnits ett krav på upplys- ningar om lån som har lämnats med stöd av 21 kap. 8 § aktiebolags- lagen. Lagförslaget innebär att detta upplysningskrav i fortsättningen gäller endast för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Bestämmelsen har därför flyttats till 5 kap. 33 §.</P>
<P class="p1435 ft41"><SPAN class="ft40">6 </SPAN>I den engelska språkversionen ”waived amounts”.</P>
<P class="p529 ft17">495</P>
</DIV>
<DIV id="page_487">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft165">Intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 21 §</P>
<P class="p1209 ft153">Upplysning ska lämnas om arten och storleken av enskilda intäkter och kostnader som är av exceptionell storlek eller förekomst.</P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen, som avspeglar artikel 16.1 f i det nya redovisnings- direktivet, ställer krav på att samtliga företag lämnar upplysningar i not om intäkter och kostnader som är av exceptionell storlek eller förekomst. Skälen till förslaget har behandlats i avsnitt 7.7.</P>
<P class="p341 ft7">Begreppet ”intäkter och kostnader som är av exceptionell storlek och förekomst” beskrivs inte närmare i det nya direktivet. Det kan dock vara rimligt att tolka det mot bakgrund av vad som framgår av IAS 1 om väsentliga intäkts- och kostnadsposter. I punkten 98 i IAS 1 exemplifieras omständigheter som ger anledning att lämna separata upplysningar om sådana intäkts- och kostnadsposter. Bland dessa nämns</P>
<P class="p312 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft64">nedskrivningar av varulager till nettoförsäljningsvärde eller av materiella anläggningstillgångar till återvinningsvärde samt åter- föringar av sådana nedskrivningar,</SPAN></P>
<P class="p298 ft10"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft85">omstruktureringar av ett företags aktiviteter och återföringar av eventuella avsättningar för omstruktureringsutgifterna,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft71">avyttringar av materiella anläggningstillgångar,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft64">avyttringar av placeringar,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><SPAN class="ft71">avvecklade verksamheter,</SPAN></P>
<P class="p316 ft7"><SPAN class="ft7">f)</SPAN><SPAN class="ft64">uppgörelser vid rättstvister, och</SPAN></P>
<P class="p314 ft7"><SPAN class="ft7">g)</SPAN><SPAN class="ft71">övriga återföringar av avsättningar.</SPAN></P>
<P class="p74 ft7">Uppgifterna ska lämnas om <SPAN class="ft9">enskilda </SPAN>intäkter och kostnader. Det räcker alltså inte att lämna uppgifter på en aggregerad nivå.</P>
<P class="p74 ft7">Upplysningarna ska lämnas i en not (jfr 5 kap. 1 §). Det är därför inte tillräckligt att samma information lämnas genom sär- redovisning i resultaträkningen.</P>
<P class="p72 ft10">Det får ankomma på den kompletterande normgivningen att lämna närmare vägledning för när intäkter och kostnader är exceptionella och hur specificerade uppgifterna behöver vara.</P>
<P class="p1436 ft17">496</P>
</DIV>
<DIV id="page_488">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft165">Medelantalet anställda under räkenskapsåret</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 22 §</P>
<P class="p1397 ft153">Upplysning ska lämnas om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer.</P>
<P class="p1398 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 18 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse. I den paragrafen föreskrivs att samtliga kategorier av företag ska lämna <SPAN class="ft9">dels </SPAN>upplysning om medelantalet anställda under räken- skapsåret, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>upplysning om fördelningen mellan kvinnor och män. Om företaget har anställda i flera länder, ska – enligt vad som hittills har gällt – dessa upplysningar lämnas land för land. I förslaget har dessa olika upplysningskrav delats upp på flera para- grafer. Förevarande paragraf innehåller endast kravet på upplysning om medelantalet anställda. Ytterligare bestämmelser finns i 5 kap. 40 §. Eftersom det endast är förevarande paragraf som är tillämplig på små företag behöver dessa inte lämna några andra upplysningar angående anställda än just medelantalet anställda under räken- skapsåret. Någon uppdelning av dessa på män och kvinnor eller på olika länder behöver inte göras. Skälen till förslaget – som i dessa delar går tillbaka på artikel 16.1 h i det nya direktivet – har behandlats i avsnitt 8.6.</P>
<P class="p271 ft165">Upplysningar om moderföretag</P>
<P class="p1432 ft100">5 kap. 23 §</P>
<P class="p998 ft146">Ett företag som är dotterföretag ska lämna följande upplysningar om det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i som dotterföretag:</P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">namn,</SPAN></P>
<P class="p172 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">organisationsnummer eller, i förekommande fall, personnummer, säte ingår i som dotterföretag., och</SPAN></P>
<P class="p456 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">om moderföretaget är utländskt, var det går att få tillgång till moder- företagets koncernredovisning</SPAN></P>
<P class="p119 ft153">I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 48 §.</P>
<P class="p1398 ft7">Paragrafen innehåller krav på upplysningar om det redovisande före- tagets moderföretag, om det finns ett sådant. Liknande, men något mera omfattande bestämmelser, finns i 5 kap. 26 § i lagens hittills gällande lydelse. Skälen för förslagen har behandlats i avsnitt 8.8.8.</P>
<P class="p892 ft17">497</P>
</DIV>
<DIV id="page_489">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1063 ft7">Enligt <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>ska upplysningar lämnas om det moder- företag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i. Bestämmelsen går tillbaka på artikel 17.1 m i det nya direktivet (jfr även artikel 16.2). Den kan illustreras med följande exempel. Det redovisande företaget A ägs helt och hållet av det svenska företaget B som i sin tur ägs av det tyska företaget C. C ägs i sin tur av det svenska företaget D. C och D upprättar varsin koncernredovisning, medan B inte upprättar någon koncern- redovisning. A ingår därmed i tre koncerner med B, C respektive D som moderföretag. Den minsta koncernen är den där B är moder- företag. Eftersom B inte upprättar någon egen koncernredovisning, ska A dock i detta sammanhang lämna upplysning om C.</P>
<P class="p89 ft7">Upplysning ska lämnas om moderföretagets namn, organisa- tionsnummer och säte. Om – såsom i det nyss angivna exemplet – moderföretaget är utländskt ska det även lämnas upplysning om var det går att få tillgång till företagets koncernredovisning. Om moder- företaget undantagsvis är en fysisk person, ska dennes personnummer anges.</P>
<P class="p312 ft7"><SPAN class="ft9">Andra </SPAN>stycket innehåller en erinran om de ytterligare upplys- ningskrav om koncernförhållanden som gäller för medelstora och stora företag samt för företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1352 ft165">Händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 24 §</P>
<P class="p1426 ft153">Upplysningar ska lämnas om sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget, som har inträffat efter räkenskapsårets slut och som inte kommer till uttryck i balansräkningen eller resultaträkningen. Upplysningarna ska omfatta den ekonomiska effekten av händelserna.</P>
<P class="p1181 ft7">Paragrafen innehåller ett krav på upplysning om sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat efter räken- skapsårets slut och som inte kommer till uttryck i balansräkningen eller resultaträkningen. En motsvarande bestämmelse har hittills funnits i 6 kap. 1 § andra stycket 2. Enligt den bestämmelsen ska dock upplysningarna lämnas i förvaltningsberättelsen, medan den nya bestämmelsen innebär att upplysningarna ska lämnas i noterna. Detta är en följd av att det nya direktivet (se artikel 17.1 q) förut- sätter att upplysningar av detta slag lämnas i noterna. Kravet på upp- lysningar om väsentliga händelser som har inträffat efter räken- skapsåret slut har därför flyttats till förevarande paragraf. – Enligt</P>
<P class="p435 ft17">498</P>
</DIV>
<DIV id="page_490">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1232 ft7">förslaget ska förvaltningsberättelsen fortfarande innehålla upplys- ningar om händelser av väsentlig betydelse <SPAN class="ft9">under </SPAN>räkenskapsåret (se 6 kap. 1 §).</P>
<P class="p357 ft7">Vad gäller den närmare innebörden i upplysningskravet kan väsentligen hänvisas till förarbetena till hittills gällande rätt (se prop. 1995/96:10 del 2 s. 231 och prop. 1975:103 s. 768) och till den normgivning som har utvecklats på området (jfr IAS 10 och RR 26). I paragrafen har tillkommit ett krav på angivande av den ekonomiska effekten av den händelse som upplysningen gäller. Om företaget har ingått en för den fortsatta verksamheten mycket viktigt kontrakt eller drabbats av en omfattande skada i verksam- heten, ska alltså de ekonomiska effekterna, vare sig de är positiva eller negativa, anges.</P>
<P class="p1437 ft170">Notupplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1438 ft165">Ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar</P>
<P class="p1438 ft100">5 kap. 25 §</P>
<P class="p1407 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 11 §, lämna de upplysningar om anläggningstillgångar som anges i andra – fjärde styckena.</P>
<P class="p291 ft146">Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket, ska upplysning lämnas om det inräknade beloppet.</P>
<P class="p117 ft146">För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balansräkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">ackumulerade avskrivningar enligt 4 kap. 4 §,</SPAN></P>
<P class="p1372 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">ackumulerade nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket,</SPAN></P>
<P class="p128 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft168">ackumulerade uppskrivningar, och</SPAN></P>
<P class="p1372 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft162">korrigeringar av tidigare års avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, nedskriv- ningar och uppskrivningar.</SPAN></P>
<P class="p119 ft153">Om en tillgång har varit föremål för avskrivning, nedskrivning eller uppskrivning uteslutande av skatteskäl, ska upplysning lämnas om detta med angivande av avskrivningens, nedskrivningens eller uppskrivningens storlek.</P>
<P class="p1439 ft17">499</P>
</DIV>
<DIV id="page_491">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Paragrafen innehåller de upplysningskrav avseende anläggnings- tillgångar som gäller för medelstora och stora företag samt för företag av allmänt intresse utöver vad som sägs i 5 kap. 11 §.</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">Andra </SPAN>stycket motsvarar den bestämmelse som hittills har funnits i 4 kap. 3 § fjärde stycket andra meningen. Upplysningskravet går dock längre än tidigare, eftersom de företag som omfattas av före- varande paragraf även måste lämna uppgift om storleken av det räntebelopp som har räknats in i anskaffningsvärdet. Frågan har behandlats i avsnitt 8.8.4.</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">Tredje </SPAN>stycket motsvarar helt de bestämmelser som hittills har funnits i 5 kap. 3 § första stycket <NOBR>7–10.</NOBR></P>
<P class="p341 ft7"><SPAN class="ft9">Fjärde </SPAN>stycket motsvarar väsentligen 5 kap. 3 § tredje stycket i lagens hittills gällande lydelse. Liksom hittills ska således upplysning lämnas om sådan av- eller nedskrivning som har skett uteslutande av skatteskäl. Den nya bestämmelsen – som går tillbaka på artikel 17.1 b i det nya direktivet – ställer emellertid också krav på upplysning om sådana <SPAN class="ft9">uppskrivningar </SPAN>som har skett uteslutande av skatteskäl. Bestämmelsen torde framför allt få betydelse när det i god redo- visningssed ges utrymme för värdejusteringar i enlighet med skatte- mässiga regler. Utredningens överväganden i denna fråga finns i avsnitt 8.8.5.</P>
<P class="p577 ft165">Omsättningstillgångar</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 26 §</P>
<P class="p1209 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna de upplysningar om omsättningstillgångar som anges i andra och tredje styckena.</P>
<P class="p298 ft146">Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket och 9 § andra stycket, ska upplysning lämnas om det belopp som har räknats in.</P>
<P class="p341 ft146">Om en omsättningstillgång har varit föremål för en värdejustering uteslut- ande av skatteskäl, ska en upplysning lämnas om detta med angivande av justeringens storlek.</P>
<P class="p341 ft153">Om det värde som framkommer vid en beräkning av varulagrets anskaff- ningsvärde enligt 4 kap. 11 § avviker väsentligt från varulagrets netto- försäljningsvärde på balansdagen, ska upplysning lämnas om skillnads- beloppet. Nettoförsäljningsvärdet ska därvid beräknas enligt 4 kap. 9 § tredje stycket första meningen. Skillnadsbeloppet ska fördelas på de poster som är upptagna i balansräkningen.</P>
<P class="p319 ft17">500</P>
</DIV>
<DIV id="page_492">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">Paragrafen, som är ny, anger vilka ytterligare upplysningar som medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna avseende omsättningstillgångar.</P>
<P class="p77 ft7">Bestämmelsen i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>motsvarar den bestämmelse som hittills har funnits i 4 kap. 3 § fjärde stycket andra meningen och som genom en hänvisning i 4 kap. 9 § andra stycket har gällt även vid värdering av omsättningstillgångar. Till skillnad från vad som hittills har gällt måste upplysning lämnas även om det inräknade ränte- beloppets storlek.</P>
<P class="p62 ft7">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>har det tagits in ett krav på upplysning om sådana nedskrivningar av omsättningstillgångar som har gjorts uteslutande av skatteskäl. Kravet, som saknar tidigare motsvarighet i ÅRL, går tillbaka på artikel 17.1 b i det nya direktivet. Av direktivet framgår att om en tillgång – vare sig det är en anläggnings- eller omsättnings- tillgång – har varit föremål för en värdejustering uteslutande av skatteskäl, ska upplysning lämnas om justeringsbeloppet och anledningen till justeringen. Utredningens överväganden i denna del finns i avsnitt 8.8.5.</P>
<P class="p65 ft7"><SPAN class="ft9">Fjärde stycket </SPAN>innehåller ett krav på upplysning om väsentliga avvikelser mellan å ena sidan varulagrets anskaffningsvärde, beräknat enligt 4 kap. 11 §, och dess nettoförsäljningsvärde, beräknat enligt 4 kap. 9 §. Kravet överensstämmer i sak med den bestämmelse som hittills har funnits i 4 kap. 11 § andra stycket. Utredningen avser att i den andra fasen av utredningsarbetet överväga om bestämmelsen kan tas bort eller begränsas.</P>
<P class="p1383 ft165">Ytterligare upplysningar om finansiella instrument</P>
<P class="p1432 ft100">5 kap. 27 §</P>
<P class="p998 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 13 §, lämna de upplysningar om finansiella instrument som anges i <NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena.</P>
<P class="p121 ft146">För varje kategori av derivatinstrument som inte värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p168 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">det värde till vilket instrumenten skulle ha värderats vid en tillämpning av 4 kap. 14 a §, och</SPAN></P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">omfattningen och typen av instrument.</SPAN></P>
<P class="p349 ft146">I fråga om finansiella anläggningstillgångar som enligt 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> c §§ får värderas till verkligt värde och vilkas bokförda värde är högre än det verkliga värdet ska upplysning lämnas om</P>
<P class="p399 ft14">1. bokfört värde och det verkliga värdet, och</P>
<P class="p892 ft17">501</P>
</DIV>
<DIV id="page_493">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft146">2. skälen till att det bokförda värdet inte har skrivits ner och det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas.</P>
<P class="p298 ft146">Vad som sägs i första och andra stycket ska även tillämpas på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument.</P>
<P class="p1440 ft7">Paragrafen innehåller de ytterligare krav på upplysningar om finansiella instrument som gäller för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Motsvarande bestämmelser har hittills funnits i 5 kap 4 b och 4 c §§.</P>
<P class="p807 ft165">Inköp och försäljningar inom koncernföretag</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 28 §</P>
<P class="p1209 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som ingår i en koncern ska lämna de upplysningar som anges i andra och tredje styckena.</P>
<P class="p298 ft146">Upplysning ska lämnas om hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.</P>
<P class="p298 ft153">Moderföretag som med stöd av 7 kap. 3 § inte upprättar någon kon- cernredovisning, ska lämna upplysningar om internvinster på transak- tioner inom koncernen.</P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen, som inte har någon motsvarighet i de bolagsrättsliga direktiven, motsvarar, med vissa språkliga förändringar, nuvarande 5 kap. 7 § ÅRL.</P>
<P class="p1352 ft165">Upplysningar om dotterföretag och vissa andra företag</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 29 §</P>
<P class="p1209 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna följande upplysningar om dotterföretag och de övriga företag som de har ett strategiskt andelsinnehav i.</P>
<P class="p298 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft168">Det andra företagets namn, organisationsnummer, säte och eget kapital,</SPAN></P>
<P class="p800 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">Det andra företagets resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsredovisning eller årsbokslut har upprättats,</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">Företagets ägarandel i det andra företaget, och</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">Antalet andelar som företaget äger och dessas värde enligt företagets balansräkning.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146">Ett företag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag ska ange detta företags namn, organisationsnummer, säte och rättsliga form.</P>
<P class="p299 ft17">502</P>
</DIV>
<DIV id="page_494">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft153">Om, i fall som avses i första eller andra stycket, det redovisnings- skyldiga företagets rösträttsandel i det andra företaget avviker från ägarandelen, ska även rösträttsandelen anges.</P>
<P class="p875 ft7">Paragrafens <SPAN class="ft9">först</SPAN>a <SPAN class="ft9">stycke </SPAN>ställer krav på att det lämnas olika slag av upplysningar om vissa andra företag som det redovisande företaget har ett andelsinnehav i. Bestämmelserna motsvarar väsentligen de bestämmelser som hittills har funnits i 5 kap. 8 §. En skillnad är dock att den nya paragrafen endast gäller för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. En annan skillnad gäller kretsen av de företag som det ska lämnas upplysningar om. Hittills har denna krets omfattat dotterföretag, intresseföretag och företag i vilka det redovisande företaget har kapitalandel om minst 20 procent. Detta har i den nya lagtexten ändrats till dotterföretag och de övriga företag som det redovisande företag innehar ett strategiskt andelsinnehav i. Ändringen är föranledd av att artikel 17.1 g i det nya direktivet ställer krav på upplysningar om företag i vilka det redovisande företaget har ett ”ägarintresse”, ett uttryck som i utredningens förslag motsvaras av ”strategiskt andelsinnehav” (jfr 1 kap. 4 b §). Den nya lagtexten innebär att upplysningar måste lämnas inte bara om dotterföretag och intresseföretag utan även om övriga företag som det redovisande företaget har ett strategiskt andelsinnehav i (däribland gemensamt styrda företag). Det har därmed inte varit nödvändigt att behålla en särskild bestämmelse om att upplysningar ska lämnas om företag i vilka det redovisande företaget har en kapitalandel om minst 20 procent. I samman- hanget kan nämnas att enligt 1 kap. 4 a § gäller en presumtion för att ett andelsinnehav om minst 20 procent av det totala antalet andelar i det andra företaget utgör ett strategiskt andelsinnehav.</P>
<P class="p1441 ft10">Det tidigare använda uttrycket kapitalandel har av pedagogiska skäl bytts ut mot ägarandel. Någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p442 ft10"><SPAN class="ft39">Andra </SPAN>och <SPAN class="ft39">tredje styckena </SPAN>motsvarar 5 kap. 8 § tredje och fjärde styckena i lagens hittills gällande lydelse. Vissa språkliga förändringar har gjorts men någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p17 ft14"><SPAN class="ft100">30 § </SPAN>En upplysning enligt 29 § får utelämnas, om</P>
<P class="p172 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">den har sådan karaktär att den kan vålla allvarlig skada för något av de i 29 § angivna företagen,</SPAN></P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">Bolagsverket medger att den utelämnas, och</SPAN></P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">noterna innehåller information om utelämnandet.</SPAN></P>
<P class="p556 ft14">Upplysning om eget kapital och resultat får också utelämnas, om</P>
<P class="p892 ft17">503</P>
</DIV>
<DIV id="page_495">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">det andra företaget inte offentliggör sin balansräkning och inte utgör ett dotterföretag till företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">det andra företaget omfattas av en av företaget upprättad koncern- redovisning eller av en sådan koncernredovisning som avses i 7 kap. 2 § första stycket.</SPAN></P>
<P class="p106 ft7">Paragrafen motsvarar i sak 5 kap. 9 § andra och tredje styckena i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Den anger några situationer då ett företag får utelämna uppgifter som det annars skulle ha varit skyldigt att upplysa om enligt 29 §.</P>
<P class="p298 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har fått en ny redaktionell utform- ning. Någon ändring i sak är dock inte avsedd. Liksom tidigare måste samtliga tre i stycket angivna förutsättningar vara förhanden för att en upplysning ska få utelämnas.</P>
<P class="p298 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>1 har anpassats till det som sägs i artikel 17.1 g i det nya direktivet om att upplysning om eget kapital och resultat får utelämnas om det berörda företaget inte offent- liggör sin balansräkning och inte kontrolleras av företaget, se även avsnitt 8.8.8. Punkten 2 är i sak oförändrad. Med hänsyn till den ändring som har gjorts i 5 kap. 29 §, avseende kretsen av de företag som det ska lämnas upplysningar om, har emellertid orden ”dotterföretaget eller intresseföretaget” bytts ut mot ”det andra företaget”.</P>
<P class="p1057 ft7">Utredningens förslag innehåller inte någon motsvarighet till den bestämmelse som hittills har funnits i 5 kap. 9 § första stycket och som innebär att uppgifter får utelämnas om de är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. I stället innehåller förslaget, i 5 kap. 5 §, en allmän bestämmelse om att en notupp- lysning får utelämnas, om effekten av att utelämna upplysningen är oväsentlig. Den bestämmelsen kan tillämpas även i fråga om sådana upplysningar som avses i 5 kap. 29 §.</P>
<P class="p577 ft165">Kortfristiga och långfristiga balansposter</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 31 §</P>
<P class="p1208 ft153">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska för varje skuldpost i balansräkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 lämna upplysning om den del som förfaller till betalning senare än fem år efter balansdagen.</P>
<P class="p1042 ft17">504</P>
</DIV>
<DIV id="page_496">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">Enligt 5 kap. 16 § första stycket ska noterna bl.a. innehålla upp- lysning om summan av de skulder som förfaller till betalning senare än fem år från balansdagen. Såsom framgår av förevarande paragraf gäller detta dock inte medelstora och stora företag och inte heller företag av allmänt intresse. Sådana företag ska i stället lämna upp- lysningar av det aktuella slaget post för post. Om företaget har slagit samman skuldposter med stöd av 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska motsvarande upplysningar lämnas i anslutning till de delposter som i så fall ska anges i noterna.</P>
<P class="p1442 ft7">Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.8.3.</P>
<P class="p1443 ft165">Upplysningar om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen</P>
<P class="p2 ft100">5 kap. 32 §</P>
<P class="p1397 ft146">Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har ekonomiska arrangemang, som inte redovisas i balansräkningen och som är förenade med betydande risker eller fördelar för företaget, samt uppgifter om dessa risker eller fördelar är nödvändiga för att företagets ställning ska kunna bedömas, ska företaget lämna upplysning om</P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">inriktningen på och det kommersiella syftet med arrangemangen,</SPAN></P>
<P class="p600 ft14">och</P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">den ekonomiska inverkan som arrangemangen har på företaget.</SPAN></P>
<P class="p1444 ft7">Bestämmelserna i paragrafen överensstämmer med de bestämmel- ser som hittills har funnits i 5 kap. 11 a §, med den skillnaden att de inte i någon del är tillämpliga på små (tidigare ”mindre”) företag. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.6.</P>
<P class="p2 ft165">Ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare</P>
<P class="p1432 ft100">5 kap. 33 §</P>
<P class="p998 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 20 §, lämna upplysningar enligt 20 § om</P>
<P class="p168 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">lån som har lämnats till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i ett annat koncernföretag, och</SPAN></P>
<P class="p456 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">panter, säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för en sådan befattningshavare.</SPAN></P>
<P class="p121 ft153">Vad som sägs i 20 § andra stycket tillämpas också, om ett aktiebolag har lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för någon annan med stöd av tillstånd enligt 21 kap. 8 § aktiebolagslagen (2005:551).</P>
<P class="p849 ft17">505</P>
</DIV>
<DIV id="page_497">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Bestämmelserna i paragrafen överensstämmer med de bestämmel- ser som hittills har funnits i 5 kap. 12 §, med den skillnaden att de inte är tillämpliga på små (tidigare ”mindre”) företag. Se även för- fattningskommentaren till 5 kap. 20 §.</P>
<P class="p807 ft165">Upplysningar om transaktioner med närstående</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 34 §</P>
<P class="p1208 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om transaktioner som på andra än marknadsmässiga villkor har genomförts med personer eller företag som är att anse som närstående enligt 1 kap. 3 a – 3 c §§.</P>
<P class="p298 ft146">Upplysningar enligt denna paragraf behöver inte lämnas om trans- aktioner som har ingåtts</P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">mellan ett moderföretag och dess helägda dotterföretag, eller</SPAN></P>
<P class="p312 ft153"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">mellan två eller flera dotterföretag, om samtliga aktier eller andelar ägs av andra företag inom samma koncern.</SPAN></P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 12 a § i ÅRL:s hittills gällande lydelse.</P>
<P class="p74 ft7">Av paragrafen framgår att företag som är medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna vissa upp- lysningar om transaktioner med sådana personer och företag som är närstående enligt definitionerna i 1 kap. 3 a – 3 c §§. Närmare bestämmelser om vilka upplysningar som ska lämnas finns i 5 kap. 35 §. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.12.</P>
<P class="p724 ft7">Upplysningsskyldigheten omfattar enligt <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>transak- tioner med närstående som har genomförts på icke marknads- mässiga grunder. Detta motsvarar vad som sägs i 5 kap. 12 a § första stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse, se prop. 2008/09:71 s. 98 och de hänvisningar som där görs. Den uttryckliga begräns- ning till transaktioner som är betydande som hittills har funnits har dock tagits bort. Som utredningen har redogjort för i avsnitt 8.12 innebär emellertid den föreslagna bestämmelsen i 5 kap. 5 § att upplysning inte behöver lämnas om transaktioner med närstående som är oväsentliga, se även författningskommentaren till 5 kap. 5 §.</P>
<P class="p105 ft7">Av den nuvarande lydelsen av 5 kap. 12 a § andra stycket framgår att även publika aktiebolag som inte är större företag [medelstora och stora företag eller företag av allmänt intresse] under vissa förutsättningar ska lämna upplysningar om transak- tioner med närstående. Artikel 17.1 r i det nya direktivet ger med-</P>
<P class="p85 ft17">506</P>
</DIV>
<DIV id="page_498">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">lemsstaterna utrymme att ställa vissa begränsade upplysningskrav även på små företag. I utredningens förslag innefattas emellertid publika aktiebolag i kategorin företag av allmänt intresse (se 1 kap 3 § första stycket 4). Det har därför ansetts att det inte finns anledning att behålla särskilda regler om upplysningar om när- ståendetransaktioner för publika aktiebolag. Förevarande paragraf innehåller alltså inte någon särreglering för publika aktiebolag.</P>
<P class="p859 ft10"><SPAN class="ft39">Andra stycket </SPAN>innehåller ett undantag från upplysningskravet för vissa koncerninterna transaktioner. Bestämmelserna motsvarar 5 kap. 12 a tredje stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse.</P>
<P class="p17 ft100">5 kap. 35 §</P>
<P class="p959 ft14">Upplysningar enligt 34 § ska omfatta</P>
<P class="p172 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">uppgift om transaktionernas art och de belopp som transaktionerna omfattar,</SPAN></P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">uppgift om vilket slag av närståendeförhållande som föreligger, och</SPAN></P>
<P class="p172 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">andra uppgifter om transaktionerna som är nödvändiga för att bedöma företagets ställning.</SPAN></P>
<P class="p121 ft153">Upplysningar om flera transaktioner får lämnas i samlad form, om de avser samma typ av transaktioner och upplysning om de enskilda transak- tionerna inte är nödvändig för att bedöma vilken inverkan de har på företagets ställning.</P>
<P class="p875 ft7">Paragrafen motsvarar i huvudsak 5 kap. 12 b § i lagens hittills gällande lydelse, med den skillnaden att <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>1 inte talar om ”det totala” belopp som transaktionerna omfattar. I sin nya lydelse innebär bestämmelsen att upplysning ska lämnas om varje transaktion för sig. Förändringen av lagtexten har sin grund i att upplysningskravet i artikel 17.1 r i det nya direktivet i engelsk språkversion avser ”the amount of such transactions”. I andra stycket, som med endast redaktionella förändringar motsvarar det andra stycket i 5 kap. 12 b § i ÅRL:s hittills gällande lydelse, ges en möjlighet att lämna upplysning om flera transaktioner i samlad form.</P>
<P class="p1445 ft165">Konvertibla lån</P>
<P class="p1432 ft100">5 kap. 36 §</P>
<P class="p998 ft153">Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har utelöpande lån som är konvertibla eller förenade med optionsrätt till nyteckning eller har gett ut liknande värdepapper, ska för varje lån eller</P>
<P class="p849 ft17">507</P>
</DIV>
<DIV id="page_499">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft153">liknande rättighet anges utestående lånebelopp samt tid och villkor för utbyte eller för nyteckning. För varje lån mot vinstandelsbevis ska utestående lånebelopp och räntebestämmelserna anges.</P>
<P class="p106 ft7">Paragrafen motsvarar i huvudsak 5 kap. 13 § i lagens hittills gällande lydelse, med den skillnaden att den inte är tillämplig på små (tidigare ”mindre”) företag.</P>
<P class="p72 ft7">Hittills har ÅRL enbart ställt krav på upplysningar om vinst- andelsbevis, konvertibla skuldebrev och optioner. Den nya para- grafen kräver också, i överensstämmelse med artikel 17.1 j i det nya direktivet, upplysningar om ”liknande värdepapper”. Det får ankomma på normgivande organ att ge vägledning om vilka typer av värdepapper som hör hit.</P>
<P class="p1429 ft165">Upplysningar om aktier</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 37 §</P>
<P class="p1208 ft153">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om antalet aktier och aktiernas kvotvärde. Om aktiekapitalet består av aktier av olika slag, ska motsvarande upplysning lämnas för varje aktieslag.</P>
<P class="p893 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 14 § tredje stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Tillämpningsområdet för bestämmelserna har dock, i enlighet med motsvarande bestämmelser i det nya direk- tivet (artiklarna 17.1 h och i), begränsats till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. I överensstämmelse med vad som sägs i artikel 17.1 h om att uppgift ska lämnas om aktiernas nominella värde eller, i avsaknad av sådant värde, det bokförda parivärdet för de aktier som har tecknats under räkenskapsåret har det i paragrafen tagits in ett krav på att upplysning lämnas om aktiernas kvotvärde (jfr 1 kap. 6 § aktiebolagslagen). Det torde vara vanligt förekommande i praxis i dag att antalet aktier anges i balansräkningen i anslutning till aktiekapitalet. Om så sker innebär förevarande bestämmelse att upplysning om antalet aktier, till- sammans med uppgift om aktiernas kvotvärde, måste lämnas även i not.</P>
<P class="p1446 ft17">508</P>
</DIV>
<DIV id="page_500">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft165">Upplysningar om förslag till förlust- och vinstdispositioner</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 38 §</P>
<P class="p1370 ft153">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upp- lysning om förslag till disposition beträffande företagets vinst eller förlust eller, i förekommande fall, beslut om disposition av företagets vinst eller förlust.</P>
<P class="p103 ft7">Paragrafen, som är ny och har sin motsvarighet i artikel 17.1 o i det nya direktivet, innehåller en bestämmelse om att upplysning ska lämnas om föreliggande förslag till disposition av företagets vinst eller förlust. Om det i t.ex. ett handelsbolag eller en stiftelse redan har beslutats om hur vinsten eller förlusten ska disponeras, ska i stället detta anges. Frågan har behandlats i avsnitt 8.10 och 9.2.2. Av 6 kap. 2 § framgår att i aktiebolag och ekonomiska föreningar ska också förvaltningsberättelsen innehålla uppgift om styrelsens förslag till vinst- och förlustdispositioner.</P>
<P class="p1073 ft10">Tillämpningsområdet för den här aktuella paragrafen är – till skillnad från 6 kap. 2 § – begränsat till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1369 ft165">Upplysningar om skatter</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 39 §</P>
<P class="p1370 ft153">Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har tagit upp uppskjuten skatt i balansräkningen, ska det lämna upplysning om beloppet av den uppskjutna skatten och om förändringar i detta belopp sedan föregående balansdag.</P>
<P class="p103 ft7">Paragrafen innehåller krav på notupplysningar om uppskjuten skatt. Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.8. Bestämmelserna motsvarar vad som sägs i artikel 17.1 f i det nya redovisningsdirektivet.</P>
<P class="p101 ft7">Med uppskjuten skatt avses inkomstskatt för skattepliktigt resultat avseende framtida räkenskapsår till följd av tidigare transak- tioner eller händelser. Det kan vara fråga om såväl en skatteskuld som en skattefordran. ÅRL reglerar inte i vilken utsträckning upp- skjuten skatt ska tas upp i balansräkningen. Av gällande god redo- visningssed följer emellertid att ett företag i vissa fall ska redovisa uppskjutna skatteskulder respektive skattefordringar som särskilda poster i balansräkningen (jfr BFNAR 2012:1 p. 29.19, se även IAS 12 och RR 9). Ett företag ska således som huvudregel redovisa en</P>
<P class="p1004 ft17">509</P>
</DIV>
<DIV id="page_501">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">uppskjuten skatteskuld för alla skattepliktiga temporära skillnader, en uppskjuten skattefordran för alla avdragsgilla temporära skill- nader, och en uppskjuten skattefordran för möjligheten att i fram- tiden använda skattemässiga underskottsavdrag och andra outnytt- jade skatteavdrag. Skatten ska som regel inte nuvärdesberäknas (jfr dock BFNAR 2012:1 p. 29.26). När uppskjuten skatt på detta sätt redovisas i balansräkningen, ska det också lämnas notupplysningar enligt förevarande paragraf. Upplysning ska lämnas om beloppet av skatteskulden respektive skattefordran samt om skatteskuldens respektive skattefordrans förändring sedan föregående balansdag.</P>
<P class="p577 ft165">Ytterligare upplysningar om anställda</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 40 §</P>
<P class="p1208 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om</P>
<P class="p316 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">de anställdas fördelning på kvinnor och män, och</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">om företaget har anställda i flera länder, medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land.</SPAN></P>
<P class="p1440 ft7">Paragrafen motsvarar, tillsammans med 5 kap. 22 § i förslaget, 5 kap. 18 § i dess hittills gällande lydelse. Medan upplysningskravet i 5 kap. 22 § avseende medelantalet anställda gäller för samtliga företag är de kompletterande upplysningskraven i förevarande paragraf enbart tillämpliga på medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Bestämmelserna har sin närmaste motsvarighet i artikel 17.1 e i det nya direktivet.</P>
<P class="p1429 ft165">Könsfördelningen bland ledande befattningshavare</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 41 §</P>
<P class="p1209 ft153">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelse- ledamöter, verkställande direktör och andra personer i företagets ledning. Fördelningen bland styrelseledamöter och bland övriga befattningshavare ska redovisas var för sig. Upplysningarna ska avse förhållandena på balansdagen.</P>
<P class="p106 ft10">Paragrafen motsvarar, med vissa språkliga förändringar i huvudsak 5 kap. 18 b § ÅRL i lagens hittills gällande lydelse. Tillämpnings- området har dock begränsats till medelstora och stora företag samt</P>
<P class="p296 ft17">510</P>
</DIV>
<DIV id="page_502">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">företag av allmänt intresse. Det nya direktivet innehåller inte några motsvarande bestämmelser.</P>
<P class="p566 ft165">Löner, andra ersättningar och sociala kostnader</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 42 §</P>
<P class="p1397 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna särskild upplysning om storleken av följande personalkostnader, hän- förliga till räkenskapsåret:</P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">löner och andra ersättningar, och</SPAN></P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader.</SPAN></P>
<P class="p960 ft7">Paragrafen motsvarar delvis 5 kap. 19 § i lagens hittills gällande lydelse. Tillämpningsområdet har dock begränsats till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Därutöver har mindre, rent språkliga ändringar gjorts.</P>
<P class="p349 ft7">Motsvarande bestämmelser finns i artikel 17.1 e i det nya redo- visningsdirektivet.</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 43 §</P>
<P class="p998 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och andra ersättningar för var och en av följande grupper:</P>
<P class="p456 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befatt- ningshavare, och</SPAN></P>
<P class="p453 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">anställda som inte omfattas av 1.</SPAN></P>
<P class="p859 ft146">Tantiem och därmed jämställd ersättning till styrelseledamöter, verk- ställande direktören och motsvarande befattningshavare ska anges särskilt.</P>
<P class="p119 ft146">I ett företag av allmänt intresse ska vid tillämpningen av första och andra styckena samtliga personer i bolagets ledning ingå i den grupp som avses i första stycket 1. Antalet personer i gruppen ska anges. Vidare ska upplysningar om räkenskapsårets löner och andra ersättningar lämnas för var och en av styrelseledamöterna och för den verkställande direktören. Sådana upplysningar behöver dock inte lämnas för arbetstagarrepresentan- ter som har utsetts enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privatanställda.</P>
<P class="p1444 ft7">Paragrafen motsvarar närmast 5 kap. 20 § i lagens hittills gällande lydelse. Tillämpningsområdet – hittills större företag samt publika aktiebolag – har dock begränsats till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Begränsningen sammanhänger med</P>
<P class="p892 ft17">511</P>
</DIV>
<DIV id="page_503">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">att den närmast motsvarande bestämmelsen i det nya direktivet (artikel 17.1 d) får tillämpas enbart på dessa företagskategorier. Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar.</P>
<P class="p298 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">tredje </SPAN>stycket saknar direkt motsvarighet i det nya direktivet, som dock inte uppställer något hinder mot detta slag av upplysningskrav. Tillämpningsområdet för bestämmelserna har hittills varit publika aktiebolag. Utredningen har emellertid velat undvika särregler för kategorin ”publika aktiebolag”. Upplys- ningskraven i andra stycket har därför gjorts tillämpliga på ”företag av allmänt intresse”, en kategori som rymmer framför allt samtliga publika aktiebolag (jfr 1 kap. 3 § första stycket 4).</P>
<P class="p1429 ft165">Pensioner och liknande förmåner</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 44 §</P>
<P class="p1209 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om det sammanlagda beloppet av kostnader och förpliktelser som avser pensioner eller liknande förmåner till styrelseledamöter, verk- ställande direktören eller motsvarande befattningshavare.</P>
<P class="p298 ft153">I ett företag av allmänt intresse ska upplysningar som avses i första stycket omfatta även pensioner och liknande förmåner till andra personer i bolagets ledning. Antalet personer som omfattas ska anges. Vidare ska upplysningar lämnas för var och en av styrelseledamöterna och för den verkställande direktören, dock inte för arbetstagarrepresentanter som har utsetts enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privat- anställda.</P>
<P class="p88 ft7">Paragrafen motsvarar närmast 5 kap. 22 § i lagens hittills gällande lydelse.</P>
<P class="p74 ft7">De direktivbestämmelser som <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>går tillbaka på – artikel 17.1 d i det nya direktivet – får inte tillämpas på annat än medelstora och stora företag samt på företag av allmänt intresse. Tillämpningsområdet för de svenska bestämmelserna har därför begränsats till dessa kategorier av företag.</P>
<P class="p724 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>saknar direkt motsvarighet i det nya direktivet. De har hittills varit tillämpliga på publika aktiebolag. Tillämpningsområdet har genomgått samma förändring som 5 kap. 43 § tredje stycket, se författningskommentaren till den paragrafen.</P>
<P class="p1447 ft17">512</P>
</DIV>
<DIV id="page_504">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft165">Tidigare styrelse och verkställande direktör</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 45 §</P>
<P class="p1370 ft153">Bestämmelserna i 43 och 44 §§ angående upplysningar om styrelseledamöter och verkställande direktören gäller även tidigare styrelseledamöter och tidigare verkställande direktör.</P>
<P class="p736 ft7">Paragrafen motsvarar 5 kap. 23 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Den innebär att företagen ska lämna samma upplysningar om tidigare styrelseledamöter och tidigare verkställande direktör som de enligt 5 kap. 43 och 44 §§ ska lämna om de nuvarande styrelse- ledamöterna och den nuvarande verkställande direktören. Eftersom upplysningskraven i 5 kap. 43 och 44 §§ gäller enbart medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse, kommer också upplysningskraven i förevarande paragraf att träffa enbart dessa företagskategorier.</P>
<P class="p1073 ft7">Bestämmelserna har ingen direkt motsvarighet i det nya direk- tivet.</P>
<P class="p102 ft165">Suppleanter och vice verkställande direktör</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 46 §</P>
<P class="p1389 ft153">Vid tillämpningen av <NOBR>43–45</NOBR> §§ ska styrelsesuppleanter jämställas med styrelseledamöter och vice verkställande direktör jämställas med verk- ställande direktör.</P>
<P class="p1399 ft146">Paragrafen motsvarar, med vissa språkliga ändringar, 5 kap. 24 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse.</P>
<P class="p1438 ft165">Avtal om avgångsvederlag</P>
<P class="p1438 ft100">5 kap. 47 §</P>
<P class="p1407 ft153">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som har träffat avtal om avgångsvederlag eller liknande förmåner till styrelse- ledamöter, verkställande direktören eller andra personer i företagets led- ning, ska lämna upplysning om avtalen och om de väsentligaste villkoren i avtalen.</P>
<P class="p1448 ft10">Paragrafen innehåller krav på upplysningar om avtal om avgångs- vederlag och liknande förmåner som företaget har ingått med per- soner i företagets ledning. Den motsvarar i sak 5 kap. 25 § i ÅRL:s</P>
<P class="p1449 ft17">513</P>
</DIV>
<DIV id="page_505">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">hittills gällande lydelse. Det nya direktivet innehåller inget mot- svarande upplysningskrav, vilket medför att upplysningskrav inte kan uppställas gentemot små företag. Tillämpningsområdet för bestämmelserna har därför i förslaget begränsats till medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p807 ft165">Ytterligare upplysningar om moderföretag</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 48 §</P>
<P class="p1209 ft153">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna sådana upplysningar som sägs i 23 § första stycket även avseende det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den största koncern som företaget ingår i som dotterföretag.</P>
<P class="p106 ft7">I 5 kap. 26 § har det hittills funnits krav på upplysningar om moder- företaget i den minsta och största koncern som det redovisande företaget ingår i. Även det nya direktivet innehåller upplys- ningskrav av detta slag. Kraven på upplysningar om moderföretaget i den största koncernen gäller dock enligt direktivet enbart medel- stora och stora företag samt företag av allmänt intresse. Utred- ningens lagförslag har anpassats till detta. I 5 kap. 23 § uppställs därför ett för samtliga företag gällande krav på upplysningar om moderföretaget i den minsta koncern som företaget ingår i (jfr artikel 17.1 m i det nya direktivet). Detta kompletteras med bestämmelserna i förevarande paragraf vilken innebär att medel- stora och stora företag samt företag av allmänt intresse även måste lämna upplysningar om moderföretaget i den största koncern som företaget ingår i (jfr artikel 17.1 l i det nya direktivet). De upplys- ningar som ska lämnas om respektive moderföretag är desamma som hittills.</P>
<P class="p1186 ft165">Ytterligare upplysningar om ställda säkerheter</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 49 §</P>
<P class="p1209 ft146">Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, när de enligt 17 § lämnar upplysning om ställda säkerheter, ange vilka poster i balansräkningen eller i noter enligt 3 kap. 4 § femte stycket 2 som säker- heterna avser.</P>
<P class="p312 ft153">I fråga om säkerheter som inte motsvarar en skuld- eller avsättnings- post i balansräkningen ska det vidare anges om säkerheten har ställts till förmån för företaget självt eller till förmån för annan.</P>
<P class="p333 ft17">514</P>
</DIV>
<DIV id="page_506">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1256 ft7">I 5 kap. 11 § har hittills funnits krav på att av företaget ställda säker- heter ska specificeras till omfattning, art och form. Upplysningarna ska därvid lämnas ”post för post”. Även det nya direktivet ställer krav på upplysningar om ställda säkerheter. Direktivet kräver dock inte att upplysningar lämnas post för post. Detta innebär att sådana krav inte får ställas på små företag. Utredningens förslag har anpassats till det och något krav på ”post för <NOBR>post”-redovisning</NOBR> av ställda säkerheter ställs inte på små företag, jfr 5 kap. 17 §.</P>
<P class="p101 ft7">Utredningen har emellertid bedömt att en ”post för post”- redovisning av ställda säkerheter fortfarande kan vara värdefull för något större företag. I förevarande paragrafs <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>har det därför tagits in bestämmelser om detta, tillämpliga på medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p101 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har införts en bestämmelse om att det i noterna ska lämnas särskild upplysning om sådana säkerheter som inte mot- svarar en skuld- eller avsättningspost. I fråga om sådana säkerheter ska anges om de har ställts till förmån för företaget självt eller för någon annan. Bestämmelsen motsvarar väsentligen vad som anges i punkterna 1 och 2 under rubriken Poster inom linjen i bilaga 1 i ÅRL:s hittills gällande lydelse, med den skillnaden att upplysningarna ska lämnas i not i stället för ”inom linjen”. Det nya direktivet inne- håller inget motsvarande upplysningskrav men utredningen har funnit att kravet bör finnas kvar i fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1450 ft170">Ytterligare notupplysningskrav för stora företag och företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1438 ft165">Nettoomsättningens fördelning</P>
<P class="p1438 ft100">5 kap. 50 §</P>
<P class="p1451 ft153">Om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, ska stora företag och företag av allmänt intresse lämna upplysningar om nettoomsättningens fördelning på verksamhets- grenarna och marknaderna. Bedömningen av om företagets verksamhets- grenar och marknader avviker betydligt från varandra ska göras med hänsyn till hur företaget normalt organiserar försäljningen av varor och tjänster.</P>
<P class="p1452 ft7">Paragrafen ställer särskilda krav på upplysningar om nettoomsätt- ningens fördelning på verksamhetsgrenar och geografiska mark-</P>
<P class="p1368 ft17">515</P>
</DIV>
<DIV id="page_507">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">nader. Den motsvarar, med vissa språkliga förändringar, nuvarande 5 kap. 6 § ÅRL, dock att tillämpningsområdet har begränsats till stora företag och företag av allmänt intresse. Frågan har behandlats i avsnitt 8.13.</P>
<P class="p1401 ft7">Motsvarande bestämmelser finns i det nya direktivet i artikel 18.1 a.</P>
<P class="p1352 ft165">Ersättningar till revisor</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 51 §</P>
<P class="p1209 ft146">I aktiebolag och handelsbolag som är ett stort företag eller ett företag av allmänt intresse ska upplysning lämnas om den sammanlagda på räken- skapsåret belöpande ersättningen till var och en av bolagets revisorer och de revisionsföretag där revisorerna verkar. Särskild upplysning ska lämnas om hur stor del av ersättningen som avser revisionsuppdraget, revisions- verksamhet utöver revisionsuppdraget, skatterådgivning respektive övriga tjänster.</P>
<P class="p1139 ft7">Paragrafen motsvarar närmast 5 kap. 21 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Tillämpningsområdet för bestämmelserna – hittills ”större företag” – har begränsats till stora företag och företag av allmänt intresse. Skälen för detta har behandlats i avsnitt 8.13.</P>
<P class="p312 ft7">Motsvarande bestämmelser finns i artikel 18.1 b i det nya direktivet.</P>
<P class="p70 ft100">Särskilt om europabolag och europakooperativ</P>
<P class="p807 ft100">5 kap. 52 §</P>
<P class="p1209 ft153">I fråga om europabolag och europakooperativ med ett sådant förvalt- ningssystem som avses i artiklarna <NOBR>39–42</NOBR> i rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag eller artiklarna <NOBR>37–41</NOBR> i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar <NOBR>(SCE-föreningar)</NOBR> ska bestämmel- serna om styrelseledamöter i 20, 33, 41 och <NOBR>43–47</NOBR> §§ tillämpas på leda- möter eller suppleanter i europabolagets eller europakooperativets till- synsorgan.</P>
<P class="p1453 ft153">Av 16 § andra stycket och 22 § lagen (2004:575) om europabolag samt 21 § andra stycket och 26 § lagen (2006:595) om europakooperativ fram- går att bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på ledamöter eller suppleanter i ett europabolags eller europakooperativs lednings- eller förvaltningsorgan.</P>
<P class="p319 ft17">516</P>
</DIV>
<DIV id="page_508">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">Paragrafen motsvarar 5 kap. 27 § i ÅRL:s hittills gällande lydelse. Den får sitt materiella innehåll genom de bestämmelser till vilka den hänvisar. Dessa är desamma som tidigare, trots att de genom förslaget har flyttats till andra paragrafer. De begränsningar som har gjorts i bestämmelsernas tillämpningsområde får emellertid betydelse också vid tillämpningen av förevarande paragraf. Det innebär att bestämmelserna i 5 kap. 20, 33, 41 och <NOBR>43–47</NOBR> §§ ska tillämpas i fråga om europabolag och europakooperativ enbart i den utsträckning europabolaget eller europakooperativet utgör ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse enligt de definitioner för detta som ges i 1 kap. 3 § första stycket.</P>
<P class="p1405 ft100">6 kap. 1 §</P>
<P class="p1389 ft146">Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt över utveck- lingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. När det behövs för förståelsen av årsredovisningen, ska översikten innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen.</P>
<P class="p1454 ft14">Upplysningar ska även lämnas om</P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">sådana förhållanden som inte ska redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat,</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">företagets förväntade framtida utveckling inklusive en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför,</SPAN></P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft160">företagets verksamhet inom forskning och utveckling,</SPAN></P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft160">företagets filialer i utlandet,</SPAN></P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft162">antal och kvotvärde för de egna aktier som innehas av företaget, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats för aktierna,</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft162">antal och kvotvärde för de egna aktier som har förvärvats under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats,</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">8.</SPAN><SPAN class="ft162">antal och kvotvärde för de egna aktier som har överlåtits under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har erhållits, och</SPAN></P>
<P class="p358 ft153"><SPAN class="ft14">9.</SPAN><SPAN class="ft167">skälen för de förvärv eller överlåtelser av egna aktier som har skett under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p1455 ft17">517</P>
</DIV>
<DIV id="page_509">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft146">Om det är väsentligt för bedömningen av företagets ställning och resultat, ska det även lämnas följande upplysningar avseende användningen av finansiella instrument:</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft169">mål och tillämpade principer för finansiell riskstyrning jämte, för varje viktig typ av planerad affärshändelse där säkringsredovisning används, tillämpade principer för säkring, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft169">exponering för prisrisker, kreditrisker, likviditetsrisker och kassa- flödesrisker.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146">Utöver sådan information som ska lämnas enligt <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena ska förvaltningsberättelsen innehålla sådana icke- finansiella upplysningar som behövs för förståelsen av företagets utveckling, ställning eller resultat och som är relevanta för den aktuella verksamheten, däribland upplysningar om miljö- och personalfrågor. Företag som bedriver verksamhet som är tillstånds- eller anmälningspliktig enligt miljöbalken ska alltid lämna upplysningar om verksamhetens påverkan på den yttre miljön.</P>
<P class="p312 ft14">Andra stycket <NOBR>3–5,</NOBR> tredje stycket och fjärde stycket gäller inte <SPAN class="ft47">små </SPAN>företag.</P>
<P class="p1456 ft7">Paragrafen innehåller grundläggande bestämmelser om förvalt- ningsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p74 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har punkten 2 ändrats på så sätt att förvalt- ningsberättelsen inte längre behöver innehålla några upplysningar om händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat <SPAN class="ft9">efter </SPAN>räkenskapsårets slut. Det slaget av upplysningar ska i stället lämnas i noterna (se 5 kap. 24 §). Förvaltningsberättelsen ska däre- mot, liksom hittills, beskriva väsentliga händelser som har inträffat <SPAN class="ft9">under </SPAN>räkenskapsåret. Skälen till den valda lösningen har redovisats i avsnitt 9.3.</P>
<P class="p105 ft7">Det bör tilläggas att händelser inträffade efter räkenskapsårets utgång ofta kan vara av det slaget att de får betydelse enligt någon av de andra punkterna i andra stycket. Det kan då vara lämpligt – och i en del fall rentav nödvändigt för sammanhangets skull – att beröra händelserna även i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p312 ft7">I <SPAN class="ft9">femte stycket </SPAN>har, i enlighet med den av utredningen föreslagna terminologin, begreppet ”mindre företag” bytts ut mot ”små företag”.</P>
<P class="p1457 ft17">518</P>
</DIV>
<DIV id="page_510">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft100">6 kap. 1 a §</P>
<P class="p1458 ft146">I ett aktiebolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>förvaltningsberättelsen även innehålla</P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">de senast beslutade riktlinjerna av det slag som avses i 8 kap. 51 § aktiebolagslagen (2005:551), och</SPAN></P>
<P class="p1459 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">styrelsens förslag till riktlinjer att gälla för tiden från nästa årsstämma. Information enligt första stycket 1 får lämnas i anslutning till upp-</SPAN></P>
<P class="p67 ft153">gifter som lämnas enligt 5 kap. <SPAN class="ft92">35 </SPAN>eller <SPAN class="ft92">37 §. </SPAN>I sådant fall ska förvalt- ningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där informationen har lämnats.</P>
<P class="p1344 ft7">Paragrafen är oförändrad i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. har emellertid föranlett ändrade paragrafhänvisningar i <SPAN class="ft9">andra stycket.</SPAN></P>
<P class="p1003 ft100">6 kap. 2 §</P>
<P class="p1389 ft146">I aktiebolag och ekonomiska föreningar <SPAN class="ft56">ska </SPAN>i förvaltningsberättelsen även lämnas förslag till dispositioner beträffande bolagets eller föreningens vinst eller förlust. I en ekonomisk förening <SPAN class="ft56">ska</SPAN>, om föreningen är moder- företag, dessutom lämnas uppgift om belopp som enligt årsredovisningarna för företag inom koncernen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>föras över från fritt eget kapital i koncernen till bundet eget kapital.</P>
<P class="p1460 ft159">Om det föreligger förslag om värdeöverföring enligt 17 kap. aktie- bolagslagen (2005:551), ska förändringar i aktiebolagets eget kapital jämfört med föregående års balansräkning specificeras. Om bolaget har förvärvat egna aktier, ska fritt eget kapital minskas med utgiften för förvärvet. Har egna aktier överlåtits, ska fritt eget kapital ökas med inkomsten från överlåtelsen.</P>
<P class="p101 ft92">Om det föreligger ett förslag om vinstutdelning enligt 10 kap. 1 § andra stycket 2 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, <SPAN class="ft153">ska </SPAN>förändringar i den ekonomiska föreningens eget kapital jämfört med föregående års balans- räkning specificeras.</P>
<P class="p1093 ft7">Paragrafen, som i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>innehåller bestämmelser om förslag till vinstdispositioner, har kompletterats med bestämmelser om att aktiebolag och ekonomiska föreningar i vissa fall ska specificera förändringarna i eget kapital.</P>
<P class="p101 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har införts bestämmelser som huvudsakligen har sin motsvarighet i 5 kap. 14 § andra stycket i hittills gällande lydelse av ÅRL. En nyhet i förhållande till den nuvarande bestämmelsen är att aktiebolag endast behöver lämna upplysningar om förändringar</P>
<P class="p1461 ft17">519</P>
</DIV>
<DIV id="page_511">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">i eget kapital om det föreligger ett förslag till värdeöverföring enligt 17 kap. aktiebolagslagen.</P>
<P class="p341 ft7">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>har bestämmelser som huvudsakligen har sin motsvarighet i 5 kap. 15 § andra stycket i hittills gällande lydelse av ÅRL införts. På motsvarande sätt som gäller för aktiebolag enligt andra stycket är upplysningsskyldigheten för ekonomiska föreningar enligt bestämmelserna begränsad till sådana fall då det föreligger ett förslag till vinstutdelning enligt 10 kap. 1 § andra stycket 2 lagen om ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p1462 ft7">Utredningens överväganden finns i avsnitt 8.8.9. Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar.</P>
<P class="p1352 ft165">Kassaflödesanalys</P>
<P class="p1352 ft100">6 kap. 5 §</P>
<P class="p1209 ft92"><SPAN class="ft153">I </SPAN>kassaflödesanalysen <SPAN class="ft153">ska </SPAN>företagets in- och utbetalningar <SPAN class="ft153">under räkenskaps- året redovisas.</SPAN></P>
<P class="p1015 ft7">Den föreslagna lydelsen av 6 kap. 5 § överensstämmer med det förslag som regeringen har lämnat genom prop. 2013/14:86.</P>
<P class="p1352 ft100">6 kap. 6 §</P>
<P class="p1209 ft146">Förvaltningsberättelsen för ett aktiebolag vars <SPAN class="ft56">överlåtbara värdepapper </SPAN>är upptagna till handel på en reglerad marknad ska innehålla en bolags- styrningsrapport, om inte bolaget har valt att med stöd av 8 § i stället upprätta en från årsredovisningen skild bolagsstyrningsrapport.</P>
<P class="p1401 ft14">Bolagsstyrningsrapporten ska innehålla upplysningar om</P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">vilka principer för bolagsstyrning som tillämpas, utöver dem som följer av lag eller annan författning, och var uppgifter om dessa principer finns tillgängliga,</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">de viktigaste inslagen i bolagets system för intern kontroll och riskhantering i samband med den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft164">direkta eller indirekta aktieinnehav i bolaget, som representerar minst en tiondel av röstetalet för samtliga aktier i bolaget,</SPAN></P>
<P class="p1059 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">begränsningar i fråga om hur många röster varje aktieägare kan avge vid en bolagsstämma,</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft164">bestämmelser i bolagsordningen om tillsättande och entledigande av styrelseledamöter samt om ändring av bolagsordningen,</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft164">av bolagsstämman lämnade bemyndiganden till styrelsen att besluta att bolaget ska ge ut nya aktier eller förvärva egna aktier,</SPAN></P>
<P class="p299 ft17">520</P>
</DIV>
<DIV id="page_512">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322512x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1463 ft146"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft162">hur bolagsstämman fungerar, bolagsstämmans huvudsakliga bes- lutanderätt, aktieägarnas rättigheter och hur dessa rättigheter utövas, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan för- fattning,</SPAN></P>
<P class="p456 ft146"><SPAN class="ft14">8.</SPAN><SPAN class="ft162">hur styrelsen och, i förekommande fall, inom bolaget inrättade kommittéer är sammansatta och hur de fungerar, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan författning.</SPAN></P>
<P class="p121 ft153">Om bolaget inte tillämpar någon kod för bolagsstyrning, ska skälen för detta anges. Om bolaget tillämpar en kod för bolagsstyrning, ska det i förekommande fall anges vilka delar av koden som bolaget avviker från och skälen för detta.</P>
<P class="p1270 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa företag ska upprätta en bolagsstyrningsrapport. Bestämmelserna har hittills gällt företag vars aktier, teckningsoptioner eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad. När kravet tillkom, motiverades avgränsningen med hänvisning till hur ”noterade företag” tidigare hade avgränsats vid införlivandet av <NOBR>EG-rättsliga</NOBR> bestämmelser i svensk rätt.<A href="#page_512"><SPAN class="ft22">7 </SPAN></A>I det nya direktivet gäller kravet för företag ”vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument” (se artikel 20 i det nya direktivet med dess hänvisning till artikel 2.1 a). Utredningen har därför funnit det bättre förenligt med det nya direktivet att avgränsa bestämmelserna om bolagsstyrningsrapport till företag ”vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad”, ett uttryck som f.ö. under senare år har kommit att användas i svensk lag. Jfr också författningskommentaren till 1 kap. 3 § första stycket 4.</P>
<P class="p132 ft100">6 kap. 7 §</P>
<P class="p998 ft92"><SPAN class="ft153">Ett aktiebolag som endast har </SPAN>andra överlåtbara värdepapper än aktier <SPAN class="ft153">upptagna till handel på en reglerad marknad behöver inte i bolags- styrningsrapporten lämna de upplysningar som anges i 6 § andra stycket 1, 7 och 8 samt i tredje stycket i samma paragraf. Detta gäller dock inte om bolagets aktier handlas på en handelsplattform enligt 1 kap. 5 § 12 lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden.</SPAN></P>
<P class="p1383 ft41"><SPAN class="ft40">7 </SPAN>Se prop. 2008/09:71 s. 61.</P>
<P class="p529 ft17">521</P>
</DIV>
<DIV id="page_513">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Paragrafen innehåller särregler för sådana företag som omfattas av skyldigheten enligt 6 kap. 6 § att upprätta en bolagsstyrnings- rapport men som inte har några aktier upptagna till handel på en reglerad marknad (jfr prop. 2008/09:71 s. 61 f.). Som en följd av den ändrade terminologin i 6 kap. 6 § – som har behandlats i kom- mentaren till den paragrafen – har i förevarande paragrafs <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>”teckningsoptioner och skuldebrev” ändrats till ”andra värdepapper än aktier”.</P>
<P class="p1429 ft100">6 kap. 9 §</P>
<P class="p1209 ft146">Om förvaltningsberättelsen innehåller en sådan uppgift som avses i 8 § tredje stycket, ska bolagets revisor i ett skriftligt, undertecknat yttrande uttala sig om huruvida en sådan rapport som avses där har upprättats eller inte. När det gäller sådana upplysningar som avses i 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> ska yttrandet vidare innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är förenliga med årsredovisningen. <SPAN class="ft56">Om upplysningarna innehåller väsentliga fel, ska revisorn ange detta och lämna behövliga upplysningar. </SPAN>Har det i rapporten tagits med sådana upplysningar som avses i 7 kap. 31 § andra stycket, ska yttrandet även innehålla ett uttalande om huruvida dessa upplysningar är förenliga med koncernredovisningen.</P>
<P class="p105 ft146">Revisorns yttrande ska lämnas till bolagets styrelse inom samma tid som revisionsberättelsen och sedan fogas till bolagsstyrningsrapporten.</P>
<P class="p1216 ft7">Paragrafen innehåller en bestämmelse som anger att en revisor ska lämna ett revisionsuttalande som anger om en bolagsstyrnings- rapport har upprättats eller inte. Beträffande sådana upplysningar som avses i 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> ska yttrandet liksom i hittills- varande lydelse av ÅRL dessutom innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är förenliga med årsredovisningen. Mot bakgrund av det något skärpta kravet på ett sådant uttalande i det nya direktivet (se artiklarna 20.3 och 34.1 andra stycket) har paragrafen ändrats på så sätt att revisorn härvid även ska upplysa om eventuella väsentliga fel i uppgifterna. I kravet på att revisorn därvid ska lämna ”behövliga upplysningar” ligger att revisorn därvid i lämplig omfattning ska lämna upplysning om felaktigheternas art (jfr 9 kap. 31 § aktiebolagslagen). Frågan har behandlats i avsnitt 12.3.3.</P>
<P class="p1446 ft17">522</P>
</DIV>
<DIV id="page_514">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft100">7 kap. 2 §</P>
<P class="p1458 ft146">Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncern- redovisning, om</P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag, och</SPAN></P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upp- rättats och reviderats</SPAN></P>
<P class="p442 ft146"><SPAN class="ft56">a) </SPAN>enligt lagstiftning som har tillkommit i enlighet med <SPAN class="ft56">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncern- redovisning och rapporter i vissa typer av företag,</SPAN></P>
<P class="p121 ft56">b) i enlighet med internationella redovisningsstandarder som har antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, eller</P>
<P class="p121 ft56">c) på ett sätt som Europeiska kommissionen har bedömt som likvärdigt med internationella redovisningsstandarder enligt b.</P>
<P class="p121 ft146">Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som anges i 5 § andra eller tredje stycket inte omfattas av den upprättade koncern- redovisningen.</P>
<P class="p77 ft146">Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upp- rättat någon koncernredovisning ska ge in det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till registrerings- myndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3, 3 a och 3 c §§. Registrerings- myndigheten ska på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att hand- lingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Ett sådant föreläggande ska beslutas om någon begär det. Om moderföretaget, i fall det hade upprättat en koncern- redovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten, ska vad som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna ska hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.</P>
<P class="p1464 ft14">Första stycket gäller inte,</P>
<P class="p349 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">om delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moder- företagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att kon- cernredovisning ska upprättas, eller</SPAN></P>
<P class="p121 ft153"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">om andelarna i moderföretaget eller </SPAN><SPAN class="ft92">överlåtbara värdepapper </SPAN>som moderföretaget har utfärdat är upptagna till handel på en reglerad mark- nad.</P>
<P class="p1455 ft17">523</P>
</DIV>
<DIV id="page_515">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft153">Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovisning ska upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i förekommande fall, personnummer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredovisningen.</P>
<P class="p732 ft7">Ett företag som är moderföretag i en koncern ska som huvudregel upprätta en koncernredovisning (se 7 kap. 1 §). Förevarande para- graf gör vissa undantag från denna huvudregel för det fall att moderföretaget självt är dotterföretag i en koncern. De bakom- liggande direktivbestämmelserna finns i artikel 23 i det nya direktivet. Utredningens överväganden finns i avsnitt 10.2.2.</P>
<P class="p298 ft7">Paragrafen har hittills inneburit att ett moderföretag som är ett dotterföretag inte behöver upprätta någon koncernredovisning om</P>
<P class="p1465 ft7">(1) företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncernredovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag, och (2) det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt lagstiftning som har tillkommit i enlighet med det sjunde bolagsrättsliga direktivet eller ”på likvärdigt sätt”. Av lagens förarbeten framgår att begreppet ”på likvärdigt sätt” framförallt syftar på den situationen då det överordnade moder- företaget upprättar sin koncernredovisning enligt de IAS och IFRS som Kommissionen har antagit enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> (se prop. 2005/06:116 s. 141 och 142). Samtidigt har lagstiftaren genom valet av begreppet ”likvärdigt sätt” inte uteslutit att svenska moder- företag även kan underlåta att upprätta koncernredovisning om ett överordnat moderföretag upprättar en koncernredovisning enligt andra principer som är likvärdiga med de principer som kommer till uttryck i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Av fjärde stycket följer att en koncernredovisning i vissa fall måste upprättas trots att de ovan givna förutsättningarna föreligger.</P>
<P class="p1466 ft7">Utredningens förslag till ändring i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>punkten 2 a) innebär <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att hänvisningen till det sjunde bolagsrättsliga direk- tivet har bytts ut mot en hänvisning till det nya redovisnings- direktivet, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att hänvisningen till ”likvärdigt sätt” har strukits. Punkten 2 a kommer därmed endast att gälla då det överordnande moderföretagets koncernredovisning har upprättats i enlighet med lagstiftning – svensk eller utländsk – som har tillkommit i enlighet med det nya direktivet. Att undantagsbestämmelsen är tillämplig även när det överordnade moderföretags koncernredovisning har upprättats i enlighet med av EU antagna IAS eller IFRS framgår</P>
<P class="p435 ft17">524</P>
</DIV>
<DIV id="page_516">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322516x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">istället av första stycket punkten 2 b (jfr artikel 23.8 b ii i det nya direktivet). Av första stycket punkten 2 c framgår att undantags- bestämmelsen är tillämplig även när det överordnade moder- företagets koncernredovisning har upprättats på ett sätt som av Europeiska kommissionen har bedömts likvärdigt med de inter- nationella redovisningsstandarder som avses i punkten 2 b. Bestämmelsen, som motsvarar artikel 23.8 b iii i det nya direktivet, får betydelse i den situationen när det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats i enlighet med en i ett tredje land allmänt accepterad redovisningsstandard som av Kommissionen fastställts som likvärdig med internationell redovisningsstandard som har antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder. För ändamålet används en likvärdighetsmekanism som regleras i Kommissionens förordning (EG) nr 1569/2007<A href="#page_516"><SPAN class="ft22">8</SPAN></A>. Kommissionen har hittills, genom besluten 2008/961/EG och 2012/194/EU, fast- ställt att de allmänt accepterade redovisningsprinciperna i Japan, Förenta staterna, Kina, Kanada och Sydkorea är likvärdiga med av EU antagna IAS/IFRS.</P>
<P class="p1467 ft7"><SPAN class="ft9">Fjärde stycket </SPAN>innehåller två undantag från undantagsregeln i första stycket. Undantaget i punkten 2 är föranlett av att det nya redovisningsdirektivet inte tillåter att bestämmelsen i artikel 23.8 tillämpas på s.k. ”noterade företag”. Såsom har berörts i kom- mentaren till 6 kap. 6 § har utredningen ansett det vara bäst förenligt med direktivet att i lagtexten beteckna ”noterade företag” som ”företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad”. I konsekvens med detta har uttrycket ”andelarna i moderföretaget eller skuldebrev som moderföretaget har utfärdat” bytts ut mot ”moderföretagets överlåtbara värde- papper”.</P>
<P class="p1011 ft100">7 kap. 3 §</P>
<P class="p998 ft146">Moderföretag i små koncerner behöver inte upprätta <SPAN class="ft56">någon </SPAN>koncern- redovisning, om inte annat följer av andra stycket.</P>
<P class="p119 ft92">Det som sägs i första stycket gäller inte om moderföretaget eller ett annat koncernföretag är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1468 ft27"><SPAN class="ft40">8 </SPAN>Kommissionens förordning (EG) nr 1569/2007 av den 21 december 2007 om införande av en mekanism för fastställande av likvärdighet för redovisningsstandarder som tillämpas av tredjelandsemittenter av värdepapper enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG och 2004/109/EG.</P>
<P class="p1311 ft17">525</P>
</DIV>
<DIV id="page_517">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Av paragrafen framgår sedan tidigare att det inte behöver upprättas någon koncernredovisning i mindre koncerner. Detta ligger väl i linje med artikel 23.1 i det nya direktivet. <SPAN class="ft9">Första stycket </SPAN>har därför ändrats på det sättet att begreppet ”mindre koncerner” bytts ut mot ”små koncerner”. Det senare begreppet definieras i förslaget i 1 kap. 3 §.</P>
<P class="p445 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har införts en bestämmelse som innebär att om moderföretaget eller ett i koncernen ingående företag är ett företag av allmänt intresse, ska en koncernredovisning upprättas även om koncernen är en liten koncern. Moderföretaget kan dock slippa att upprätta en koncernredovisning om något av lagens övriga undan- tag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning är tillämp- ligt. Begreppet företag av allmänt intresse definieras i förslaget i 1 kap. 3 §. Bakgrunden till bestämmelsen har behandlats i avsnitt 10.2.1.</P>
<P class="p994 ft7">Bestämmelserna motsvarar artikel 23.1 i det nya direktivet.</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 3 a §</P>
<P class="p1209 ft146">Ett moderföretag behöver inte upprätta någon koncernredovisning, om moderföretagets samtliga dotterföretag är av <SPAN class="ft56">oväsentlig </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild. Koncernredovisning ska dock upprättas, om två eller flera dotterföretag tillsammans <SPAN class="ft56">är av mer än oväsentlig betydelse.</SPAN></P>
<P class="p312 ft92">Ett moderföretag behöver inte heller upprätta någon koncernredovisning om moderföretagets samtliga dotterföretag av skäl som anges i 5 § tredje stycket inte ska omfattas av en koncernredovisning.</P>
<P class="p106 ft7">Paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>innehåller ett undantag från skyldigheten att upprätta koncernredovisning som är knutet till begreppet ”oväsentlig”. ÅRL har i sin hittills gällande lydelse medgett att ett moderföretag inte upprättar någon koncernredovisning om samtliga dess dotter företag är ”av ringa betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild”. I förslaget har det citerade uttrycket bytts ut mot ”är oväsentlig”. Utredningens överväganden finns i avsnitt 10.2.3.</P>
<P class="p870 ft7">Den bakomliggande <NOBR>EU-bestämmelsen</NOBR> finns i artikel 23.10 i det nya direktivet. I den svenska versionen av direktivet används, liksom i hittills gällande svensk rätt, uttrycket ”av ringa betydelse” men i den engelska språkversionen används i stället uttrycket ”immaterial”, dvs. oväsentlig. Utredningen har funnit det vara mest ändamålsenligt att använda uttrycket ”oväsentlig”. Därmed klargörs</P>
<P class="p962 ft17">526</P>
</DIV>
<DIV id="page_518">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322518x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">att frågan om när dotterföretaget eller dotterföretagen är av så liten betydelse att någon koncernredovisning inte behöver upprättas ska avgöras enligt de kriterier som anges i 2 kap. 4 a §. Bedömningen bör vara densamma som bedömningen enligt 7 kap. 5 § andra stycket om ett dotterföretag kan undantas från koncernredovisningen. Det innebär att någon koncernredovisning som regel inte behöver upprättas om samtliga dotterföretag är s.k. vilande bolag.<A href="#page_518"><SPAN class="ft22">9</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft7">Bestämmelsen i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>är ny och motsvarar artikel 23.10 b i det nya direktivet. Den ska ses mot bakgrund av att såväl direktivet (se artikel 23.9) som ÅRL (se 7 kap. 5 § tredje stycket) tillåter att ett dotterföretag inte omfattas av en koncernredovisning i vissa särskilda situationer, bl.a. när betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotterföretaget. Av artikel 23.10 b i det nya direktivet framgår att ett moderföretag inte behöver upprätta någon koncernredovisning om samtliga dotterföretag ändå skulle få undantas från koncernredovisningen med stöd av artikel 23.9. Detta har föranlett den nya bestämmelsen i förevarande stycke.</P>
<P class="p1417 ft165">Dotterföretag som ska omfattas av koncernredovisningen</P>
<P class="p566 ft100">7 kap. 5 §</P>
<P class="p1397 ft146">Koncernredovisningen ska omfatta samtliga dotterföretag, om inte annat följer av andra eller tredje stycket.</P>
<P class="p77 ft146">Ett dotterföretag behöver inte omfattas av koncernredovisningen, om företaget <SPAN class="ft56">är av oväsentlig betydelse </SPAN>med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild. Om två eller flera dotterföretag tillsammans är av <SPAN class="ft56">mer än oväsentlig betydelse</SPAN>, ska de dock omfattas av koncernredovisningen.</P>
<P class="p121 ft146">Ett dotterföretag behöver inte heller omfattas av koncernredovis- ningen, om</P>
<P class="p456 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moder- företagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotterföretaget,</SPAN></P>
<P class="p456 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">nödvändig information för att upprätta koncernredovisningen inte kan fås utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid, eller</SPAN></P>
<P class="p168 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">andelarna i dotterföretaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare.</SPAN></P>
<P class="p447 ft146">Ett företag som tillämpar andra eller tredje stycket ska i en not upplysa om skälen för detta.</P>
<P class="p443 ft41"><SPAN class="ft40">9 </SPAN>Jfr prop. 1995/96:10 del 2, s. 237.</P>
<P class="p529 ft17">527</P>
</DIV>
<DIV id="page_519">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Paragrafens <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>har i utredningens förslag genomgått motsvarande förändringar som 7 kap. 3 a § första stycket.</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 7 §</P>
<P class="p1469 ft146">För koncernredovisningen tillämpas följande bestämmelser i 2 kap.: 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p489 ft47">4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p1401 ft14">5 § om språk och form,</P>
<P class="p1182 ft14">6 § om valuta, och</P>
<P class="p1401 ft14">7 § om undertecknande.</P>
<P class="p1209 ft153">I koncernredovisningen <SPAN class="ft92">ska </SPAN>beloppen anges i samma valuta som i moderföretagets årsredovisning.</P>
<P class="p1015 ft7">I paragrafen anges de redovisningsprinciper och övriga bestämmel- ser i 2 kap. ÅRL som ska tillämpas vid upprättande av en koncern- redovisning. I uppräkningen har gjorts ett tillägg för bestämmel- serna i 2 kap. 4 a § om oväsentliga avvikelser, se författnings- kommentaren till den paragrafen.</P>
<P class="p807 ft100">7 kap. 8 §</P>
<P class="p1208 ft146">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträk- ningarna för moderföretaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen ska göras med tillämpning av <NOBR>9–13</NOBR> §§ och <NOBR>18–<SPAN class="ft56">22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft56"> a </SPAN>§§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotterföretag <SPAN class="ft56">ska </SPAN><NOBR>25–30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. <SPAN class="ft56">Det som sägs där om små, medelstora och stora företag ska dock i stället avse små, medel- stora och stora koncerner. Om det i koncernen ingår ett företag av allmänt intresse, ska det som sägs i 3 kap. om företag av allmänt intresse tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p1041 ft7">Som en konsekvens av utredningens förslag att bestämmelserna i 7 kap. 23 § ska upphävas har hänvisningen till den paragrafen tagits bort från förevarande paragraf. Vidare har hänvisningarna till företags- och koncernkategorier (små, medelstora och stora) anpassats efter utredningens förslag på benämningar av dessa kategorier. I paragrafen har också klargjorts att så snart något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse ska, vid koncernredovisningens upp- rättande, tillämpas de bestämmelser i 3 kap. som gäller för företag av allmänt intresse (jfr avsnitt 10.9).</P>
<P class="p1182 ft7">Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p972 ft17">528</P>
</DIV>
<DIV id="page_520">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft100">7 kap. 9 §</P>
<P class="p1222 ft153">Den del av eget kapital i ett dotterföretag som belöper sig på andelar ägda av någon annan än de koncernföretag som omfattas av koncernredovisningen <SPAN class="ft92">ska i koncernbalansräkningen redovisas som </SPAN><SPAN class="ft171">innehav utan bestämmande inflytande. </SPAN><SPAN class="ft92">Den del av årets resultat i ett dotterföretag som belöper sig på sådana andelar ska i koncernresultaträkningen redovisas som </SPAN><SPAN class="ft171">vinst eller förlust hänförlig till innehav utan bestämmande inflytande</SPAN><SPAN class="ft92">.</SPAN></P>
<P class="p64 ft7">Av paragrafen framgår att den del av ett dotterföretags eget kapital och resultat som belöper sig på andelar ägda av någon annan än de koncernföretag som omfattas av koncernredovisningen i koncern- redovisningen ska redovisas under särskilda poster. Vid inför- livandet av det sjunde bolagsrättsliga direktivet utnyttjade den svenska lagstiftaren den frihet som direktivet gav att inte ge posterna några särskilda benämningar. I artiklarna 24.4 och 6 i det nya direktivet benämns posterna ”innehav utan bestämmande inflytande” och ”vinst eller förlust hänförlig till sådana innehav”. Paragrafen har ändrats för att terminologin ska överensstämma med det nya direktivet.</P>
<P class="p1445 ft100">7 kap. 10 §</P>
<P class="p1470 ft146">Koncernredovisningen ska hänföra sig till moderföretagets balansdag. Om ett dotterföretags balansdag ligger mer än tre månader före <SPAN class="ft56">eller efter</SPAN></P>
<P class="p1471 ft146">moderföretagets balansdag, ska dotterföretaget omfattas av koncernredo- visningen på grundval av en balansräkning som hänför sig till moderföretagets balansdag och en resultaträkning som avser moderföretagets räkenskapsår.</P>
<P class="p121 ft153">Om ett dotterföretags balansdag ligger högst tre månader <SPAN class="ft92">före eller </SPAN>efter moderföretagets balansdag, ska upplysning lämnas om sådana händelser som är viktiga för att bedöma dotterföretagets ställning och resultat och som har inträffat mellan dotterföretagets och moderföre- tagets balansdagar.</P>
<P class="p1472 ft7">Av paragrafen följer att koncernredovisningen ska hänföra sig till moderföretagets balansdag. I andra och tredje styckena behandlas den situationen då ett dotterföretag har en balansdag som avviker från moderföretagets. Den outtalade huvudregeln är då att dotterföretaget kan räknas in i koncernen på grundval av den redovisning som har upprättats per dotterföretagets balansdag. Om dotterföretagets balansdag avviker mer än tre månader från moder- företagets balansdag, måste emellertid – enligt andra stycket – en särskild balansräkning och en särskild resultaträkning upprättas där</P>
<P class="p1282 ft17">529</P>
</DIV>
<DIV id="page_521">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">dotterföretagets förhållanden redovisas som om dotterföretaget hade haft samma balansdag som moderföretaget. I den nya lag- texten har klargjorts att detta gäller oavsett om dotterföretagets balansdag ligger före eller efter moderföretagets balansdag. Om dotterföretagets balansdag avviker högst tre månader från moderföretagets balansdag – och dotterföretaget således kan räknas in i koncernredovisningen på grundval av sin årsredovisning, måste det, enligt paragrafens tredje stycke, i koncernredovisningen lämnas särskilda upplysningar om sådana händelser av väsentlig betydelse för dotterföretagets ställning och resultat som har inträffat mellan tidpunkten för företagets redovisning och moderföretagets balansdag. Även detta ligger i linje med vad det nya direktivet kräver.</P>
<P class="p89 ft7">Det sagda kan illustreras med följande exempel. Moderföretaget A har den 31 december år 1 som balansdag. De tre dotterföretagen B, C och D har den 30 augusti år 1, den 31 januari år 2 respektive den 30 april år 2 som balansdagar. För B och D måste då upprättas särskilda balans- och resultaträkningar hänförliga till moderföretagets balansdag. C kan däremot räknas in i koncernredovisningen på grundval av sin årsredovisning men i koncernredovisningen måste lämnas upplysningar om under januari år 2 inträffade händelser av väsentlig betydelse för C:s ställning och resultat.</P>
<P class="p1182 ft7">Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar.</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 12 §</P>
<P class="p1209 ft146">Koncernredovisningen och årsredovisningen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>upprättas med tillämp- ning av gemensamma principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder. Olika värderingsprinciper får användas, om det finns särskilda skäl. I sådant fall <SPAN class="ft56">ska </SPAN>upplysning om detta lämnas i not med angivande av skälen för avvikelsen.</P>
<P class="p312 ft146">Har något av de koncernföretag som omfattas av koncernredovis- ningen tillämpat andra principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder än dem som tillämpas i koncernbalansräkningen, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>dessa tillgångar, avsättningar och skulder räknas om enligt sistnämnda principer.</P>
<P class="p298 ft153">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 6 §, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i andra stycket. <SPAN class="ft92">En </SPAN>sådan avvikelse får även göras, om en omräkning är oväsentlig med hänsyn till kravet på rätt- visande bild. Upplysning om skälen för avvikelsen ska anges i en not.</P>
<P class="p106 ft10">Av paragrafen följer att koncernredovisning och årsredovisning ska upprättas med tillämpning av gemensamma principer för värde- ringen av tillgångar och skulder. Har något av dotterföretagen</P>
<P class="p300 ft17">530</P>
</DIV>
<DIV id="page_522">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">tillämpat andra principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder än de som tillämpas i koncernbalansräkningen, ska dessa tillgångar, avsättningar och skulder räknas om enligt de i koncernbalansräkningen tillämpade principerna. I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>ges vissa möjligheter att göra avsteg från kravet på sådan omräkning. Det ena av dessa undantag har hittills formulerats så att en omräkning inte behöver göras om den med hänsyn till kravet på rättvisande bild är ”av ringa betydelse”. Formuleringen går tillbaka på en bestämmelse i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Den bestämmelsen finns inte i det nya direktivet. Den i det nya direktivet intagna väsentlighetsprincipen, som utredningen har behandlat i avsnitt 6.4 får emellertid anses ge motsvarande utrymme att avstå från omräkning när en sådan omräkning skulle ha en enbart oväsentlig betydelse för en läsare av koncernredovisningen. Den nuvarande möjligheten att avstå från omräkning har därför bibehållits men i lagtexten har – på samma sätt som i 7 kap. 3 a och 5 §§ – ”av ringa betydelse” bytts ut mot ”oväsentlig”. I vad mån betydelsen av en omräkning är oväsentlig får bedömas mot bakgrund av de kriterier som anges i 2 kap. 4 a §.</P>
<P class="p1353 ft7">Paragrafen har även genomgått vissa mindre språkliga föränd- ringar.</P>
<P class="p566 ft100">7 kap. 13 §</P>
<P class="p998 ft146">Fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>elimineras i koncernbalansräkningen.</P>
<P class="p119 ft146">Intäkter och kostnader, som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst under räkenskapsåret, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>elimineras i koncernresultaträkningen.</P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft56">Det </SPAN>som sägs i första och andra styckena om eliminering av fordringar och skulder, intäkter och kostnader samt internvinster gäller inte om beloppen är av <SPAN class="ft56">oväsentlig </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild.</P>
<P class="p121 ft153">Med internvinst avses en vinst vid överlåtelse av en tillgång inom koncernen i den utsträckning tillgången inte därefter har överlåtits till en köpare utanför koncernen eller har förbrukats eller dess värde har satts ned hos det företag inom koncernen som har förvärvat tillgången.</P>
<P class="p1270 ft7">Paragrafen behandlar s.k. eliminering. Det innebär att när kon- cernföretagen räknas in i koncernredovisningen ska bortses från fordringar och skulder mellan koncernföretag liksom från intern- vinster. Även intäkter och kostnader avseende transaktioner mellan</P>
<P class="p1473 ft17">531</P>
</DIV>
<DIV id="page_523">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">koncernföretag liksom förändringar av internvinster ska elimineras. Bestämmelser om detta finns i det nya direktivet i artikel 24.7.</P>
<P class="p311 ft7">I den hittills gällande lydelse av paragrafen finns i tredje stycket en bestämmelse om att eliminering inte behöver ske om beloppen är av ringa betydelse med hänsyn till kravet rättvisande bild. Detta avspeglar en undantagsbestämmelse i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Den bestämmelsen finns inte kvar i det nya direktivet. Den i det nya direktivet intagna väsentlighetsprincipen får emellertid anses ge motsvarande utrymme att avstå från eliminering när betydel- sen av en sådan skulle vara oväsentlig. Undantagsbestämmelsen har därför bibehållits med den enda ändringen att ”av ringa betydelse” har bytts ut mot ”av oväsentlig betydelse”. I vilken utsträckning aktuella belopp är av oväsentlig betydelse får bedömas efter de kriterier som anges i 2 kap. 4 a §.</P>
<P class="p105 ft7">Paragrafen har hittills gett utrymme för s.k. partiell eliminering av internvinst. Eftersom det nya direktivet inte tillåter partiell eliminering har, genom ändringar i <SPAN class="ft9">fjärde stycket, </SPAN>denna möjlighet tagits bort. Frågan har behandlats i avsnitt 10.6. Som en följd av att moderföretaget inte längre har möjlighet att välja mellan olika internvinstbegrepp har även det krav på upplysning om det tillämpade internvinstbegreppet som hittills har funnits i para- grafen utmönstrats.</P>
<P class="p1474 ft7">Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar.</P>
<P class="p1352 ft100">Notupplysningar</P>
<P class="p807 ft165">Allmänna notupplysningar</P>
<P class="p856 ft100">7 kap. 14 §</P>
<P class="p1208 ft56">En koncernredovisning ska innehålla de notupplysningar som anges i 5 kap. 6– 24 §§. Om koncernredovisningen avser en medelstor koncern, ska den även innehålla de notupplysningar som anges i 5 kap. <NOBR>25–28</NOBR> och <NOBR>31–49</NOBR> §§. Om kon- cernredovisningen avser en stor koncern eller om det i koncernen ingår ett företag av allmänt intresse, ska den även innehålla de notupplysningar som anges i 5 kap. <NOBR>25–28</NOBR> och 31– 51 §§.</P>
<P class="p312 ft56">Det som sägs i 5 kap. 4 § om notupplysningarnas placering och i 5 kap. 5 § om utelämnande av oväsentliga upplysningar ska tillämpas.</P>
<P class="p74 ft153">Trots det som sägs i första stycket får uppgifter enligt 5 kap. 43 § tredje stycket tredje meningen och 5 kap. <SPAN class="ft92">44 § </SPAN>andra stycket tredje meningen utelämnas i fråga om dotterföretag. Vid tillämpningen av de</P>
<P class="p1290 ft17">532</P>
</DIV>
<DIV id="page_524">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1404 ft153">nämnda bestämmelserna ska dock de lämnade uppgifterna avse även löner och andra förmåner från koncernföretag.</P>
<P class="p1398 ft7">Som framgår av författningskommentaren till 5 kap. 1 § har upplys- ningskraven i förslagen delats upp i tre grupper; sådana som gäller samtliga företag, sådana som inte gäller små företag utan endast medelstora företag, stora företag och företag av allmänt intresset (jfr 5 kap. 2 §) samt sådana som inte gäller små och medelstora företag utan endast stora företag och företag av allmänt intresse (jfr 5 kap. 3 §). Av artikel 28.1 i det nya direktivet följer att i huvudsak samma upplysningskrav gäller för en koncernredovisning som för en årsredovisning. Vidare framgår det av det nya direktivet att noterna till koncernredovisningen huvudsakligen ska innehålla de uppgifter som krävs enligt artiklarna 16, 17 och 18. Utredningen har ansett (se avsnitt 10.9) att detta innebär att kraven på notupplysningar i koncernredovisningen som utgångspunkt är begränsade på samma sätt som beträffande årsredovisningen beroende på koncernens storlek. Med hänsyn härtill har det i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>föreskrivits att moderföretag i samtliga koncerner i sin koncernredovisning ska lämna notupplysningar som motsvarar de upplysningar som samtliga företag ska lämna i sina årsredovisningar. Koncernredovisningarna för medel- stora koncerner ska därutöver innehålla notupplysningar mot- svarande de som ska ingå i årsredovisningen för ett medelstort företag, medan koncernredovisningarna för stora koncerner även ska innehålla de ytterligare notupplysningar som gäller för stora företag och företag av allmänt intresse. Av paragrafen framgår vidare att om en koncern innehåller ett företag av allmänt intresse ska koncernredovisningen, oberoende av koncernens storlek, innehålla samtliga de notupplysningar som krävs av stora företag och företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1475 ft7">Av <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>följer att bestämmelserna i 5 kap. om notupplys- ningarnas placering och om utelämnande av oväsentlig information ska tillämpas även vid upprättande av en koncernredovisning, jfr 5 kap. 4 och 5 §§. Det innebär att, om inte annat följer av kravet i 2 kap. 2 § på överskådlighet, så ska noter som avser enskilda poster i koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen läggas fram i samma ordning som posterna. Hänvisning ska vidare göras vid de poster i koncernbalansräkningen eller koncernresultaträkningen till vilka noterna hänför sig. Det innebär också att en notupplysning får utelämnas i koncernredovisningen om effekten av att den</P>
<P class="p1476 ft17">533</P>
</DIV>
<DIV id="page_525">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">utelämnas är oväsentlig. Se även författningskommentarerna till 5 kap. 4 och 5 §§.</P>
<P class="p298 ft7">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>finns bestämmelser om utelämnande av vissa notupplysningar. De notupplysningar som kan utelämnas har dock avgränsats något annorlunda i förslaget; hittills har det gällt tilläggsupplysningar avseende publika aktiebolag men i förslaget gäller det tilläggsupplysningar avseende företag av allmänt intresse (jfr 5 kap. 43 och 44 §§).</P>
<P class="p1429 ft100">7 kap. 15 §</P>
<P class="p1209 ft153">Om sammansättningen av de företag som omfattas av koncernredovis- ningen har ändrats väsentligt under räkenskapsåret, <SPAN class="ft92">ska </SPAN>sådana upplys- ningar lämnas som gör det möjligt att jämföra de på varandra följande koncernredovisningarna. <SPAN class="ft92">Detta får ske genom upprättande av en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning.</SPAN></P>
<P class="p106 ft7">Om sammansättningen av de företag som omfattas av koncern- redovisningen har förändrats väsentligt under räkenskapsåret, ska det enligt denna paragraf lämnas sådana upplysningar som gör det möjligt att jämföra de på varandra följande redovisningarna. Detta överensstämmer med vad som sägs i artikel 24.9 i det nya direk- tivet. I direktivet sägs också att denna upplysningsskyldighet ska kunna fullgöras genom upprättande av en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning. Detta har föranlett en ny andra mening i paragrafen. Det får ankomma på den kompletterande normgivningen att lämna närmare riktlinjer för hur en sådan jämförande räkning ska vara uppställd.</P>
<P class="p577 ft165">Upplysningar om dotterföretag och vissa andra företag</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 16 §</P>
<P class="p1209 ft146">För varje dotterföretag ska dess namn, organisationsnummer och säte anges. Vidare ska anges den ägarandel, beräknad med tillämpning av 1 kap. 6 §, som koncernföretag innehar i företaget.</P>
<P class="p489 ft14">Bestämmelserna i första stycket ska tillämpas även ifråga om</P>
<P class="p724 ft56"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft149">intresseföretag som tas in i koncernredovisningen med tillämpning av </SPAN><NOBR>25–29</NOBR> §§, och</P>
<P class="p74 ft92"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft156">gemensamt styrda företag som tas in i koncernredovisningen med tillämpning av 30 § och som ett koncernföretag, självt eller på det sätt som anges i 1 kap. 6 §, innehar en andel i.</SPAN></P>
<P class="p1290 ft17">534</P>
</DIV>
<DIV id="page_526">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1477 ft56">I fråga om andra företag, i vilka ett koncernföretag självt eller på det sätt som anges i 1 kap. 6 § har ett strategiskt andelsinnehav, ska ägarandelen, företagets namn, organisationsnummer och säte anges. Vidare ska företagets eget kapital och resultatet för det senaste räkenskapsåret anges.</P>
<P class="p447 ft153">I koncernredovisningen ska grunden för att ett företag har klassificerats som dotterföretag anges. Denna uppgift får utelämnas, om moderföre- taget innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar och kapitalandelen i dotterföretaget är lika stor som rösträttsandelen. <SPAN class="ft92">I kon- cernredovisningen ska även anges grunden för att ett gemensamt styrt företag har tagits in i koncernredovisningen med tillämpning av 30 §.</SPAN></P>
<P class="p290 ft7">Paragrafen ställer krav på att det lämnas olika slag av upplysningar i koncernredovisningen om vissa företag som koncernföretag antingen självt eller genom annan har en ägarandel i.</P>
<P class="p101 ft7">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>föreskrivs, liksom hittills, att det för varje dotterföretag ska lämnas upplysningar om bl.a. dotterföretagets namn och organisationsnummer. Upplysningskravet gäller samtliga dotterföretag och således även sådana dotterföretag som med stöd av 7 kap. 5 § andra eller tredje stycket har undantagits från kon- cernredovisningen. Om ett dotterföretag har undantagits från koncernredovisningen därför att det har bedömts vara av oväsentlig betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild, är det därför normalt ändå nödvändigt att lämna upplysningar om dotter- företaget (jfr artikel 28.2 a andra stycket i det nya direktivet).</P>
<P class="p1031 ft7">I andra meningen har det tidigare använda uttrycket kapitalandel av pedagogiska skäl bytts ut mot ägarandel. Någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p357 ft7">Ytterligare en ändring är att kravet på upplysningar om intresse- företag har flyttats över till <SPAN class="ft9">andra stycket</SPAN>. Kravet på upplysningar om intresseföretag har begränsats till sådana intresseföretag som har tagits in i koncernredovisningen med tillämpning av kapital- andelsmetoden. Det innebär att upplysningar inte behöver lämnas om sådana intresseföretag som i koncernredovisningen har redovisats med stöd av förvärvsmetoden. I stycket har det även införts krav på att upplysningar lämnas om gemensamt styrda företag till den del de har tagits in i koncernredovisningen enligt klyvningsmetoden. Bakgrunden till det är att artikel 28.2 c i det nya direktivet ställer krav på att upplysningar ska lämnas om företag som redovisas enligt klyvningsmetoden, vilka i utredningens förslag motsvaras av ”gemensamt styrda företag”, se 1 kap. 5 a §. En följd av bestämmelsen är att upplysningar enligt paragrafens</P>
<P class="p1478 ft17">535</P>
</DIV>
<DIV id="page_527">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">första stycke inte behöver lämnas om gemensamt styrda företag som redovisas enligt kapitalandelsmetoden.</P>
<P class="p311 ft7">Hittills har det i <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>angetts att upplysningar enligt första stycket ska lämnas om företag i vilka koncernföretaget har en kapitalandel om minst 20 procent. Detta har i den nya lagtexten ändrats till företag som koncernföretag antingen självt eller genom annan har ett strategiskt andelsinnehav i. Ändringen är föranledd av att den motsvarande bestämmelsen i det nya direktivet, artikel 28.2 d, ställer krav på upplysningar om sådana företag i vilka ett koncernföretag antingen självt eller genom annan har ett ”ägarintresse”, ett uttryck som i utredningens förslag motsvaras av ”strategiskt andelsinnehav” (jfr 1 kap. 4 a §). Det har därmed inte varit nödvändigt att behålla en särskild bestämmelse om att upp- lysningar ska lämnas om företag i vilka koncernföretag antingen självt eller genom annan har en kapitalandel om minst 20 procent. Enligt tredje stycket ska upplysningarna om de i detta stycke avsedda företagen innefatta uppgifter om företagens eget kapital och resultat för det senaste räkenskapsåret. Motsvarande bestämmelser finns i artikel 28.2 d i det nya direktivet.</P>
<P class="p1466 ft7"><SPAN class="ft9">Fjärde stycket </SPAN>har inte ändrats på annat sätt än att där har tillfogats ett krav på upplysning om varför ett gemensamt styrt företag som tas in i koncernredovisningen enligt klyvningsmetoden har klassifi- cerats som ett gemensamt styrt företag. Bestämmelsen går tillbaka på artikel 28.2 c i det nya direktivet. Liknande krav på upplysningar finns i 7 kap. 30 § andra stycket i lagens hittills gällande lydelse. Det har emellertid ansetts att det finns ett pedagogiskt värde i att i en och samma paragraf samla samtliga bestämmelser om vilka uppgifter som i nu aktuellt hänseende ska lämnas om dotterföretag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag som koncernen har ett strategiskt andelsinnehav i.</P>
<P class="p1479 ft7">Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar.</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 17 §</P>
<P class="p1209 ft153">Bolagsverket får medge att uppgifter inte behöver lämnas enligt 16 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena, om uppgifterna är av sådant slag att de kan vålla allvarlig skada för moderföretaget eller för något av de angivna företagen.</P>
<P class="p1373 ft7">Paragrafen har anpassats till de förändringar som gjorts i 7 kap. 16 § i förslaget och innebär att Bolagsverket får lämna tillstånd till att även uppgifter om sådana företag som avses i det tredje stycket i det lagrummet får utelämnas.</P>
<P class="p85 ft17">536</P>
</DIV>
<DIV id="page_528">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft165">Hur dotterföretag ska räknas in i koncernredovisningen</P>
<P class="p328 ft100">7 kap. 18 §</P>
<P class="p1407 ft146">Sammanställning avseende moderföretag och dotterföretag ska göras enligt <NOBR>19–22</NOBR> a §§.</P>
<P class="p1231 ft7">Förslaget innebär att bestämmelserna om den s.k. poolnings- metoden i 7 kap. 23 § upphävs (se avsnitt 10.4.2). Med anledning av det har hänvisningen till 7 kap. 23 § tagits bort från förevarande paragraf.</P>
<P class="p1003 ft100">7 kap. 22 §</P>
<P class="p1407 ft146">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett positivt skillnads- belopp, ska detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen. Bestämmelserna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för sådan goodwill.</P>
<P class="p291 ft146">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett negativt skillnads- belopp ska detta skillnadsbelopp redovisas i koncernbalansräkningen <SPAN class="ft56">som negativ goodwill</SPAN>. <SPAN class="ft56">Negativ goodwill får upplösas och intäktsföras när en sådan behandling överensstämmer med bestämmelserna i 2 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft56">2–4</SPAN></NOBR><SPAN class="ft56"> §§.</SPAN></P>
<P class="p291 ft153">Om positiva och negativa skillnadsbelopp avräknas mot varandra, ska upplysning om skillnadsbeloppen lämnas i en not.</P>
<P class="p1192 ft7">I paragrafen finns bestämmelser om redovisning av sådan positiv eller negativ goodwill som kan uppkomma vid tillämpning av förvärvsmetoden (jfr 7 kap. 21 §). Motsvarande bestämmelser finns i artikel 24.3 f i det nya direktivet. Skälen till ändringarna i paragrafen framgår av avsnitt 10.4.1.</P>
<P class="p291 ft10"><SPAN class="ft39">Första stycket </SPAN>motsvarar, med endast språkliga förändringar, gällande rätt.</P>
<P class="p442 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har gjorts två ändringar. Dels har det hittills använda begreppet negativt skillnadsbelopp bytts ut mot begreppet negativ goodwill. Dels har bestämmelserna om hur sådan goodwill får upplösas och intäktsföras anpassats till det nya direktivet. De nya bestämmelsernas mera allmänna utformning medför att frågor om upplösning och intäktsföring av negativ goodwill får lösas inom ramen för praxis och kompletterande normgivning.</P>
<P class="p349 ft10"><SPAN class="ft39">Tredje stycket </SPAN>motsvarar, med endast språkliga förändringar, gällande rätt.</P>
<P class="p1480 ft17">537</P>
</DIV>
<DIV id="page_529">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft166">Hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska räknas in i koncernredovisningen</P>
<P class="p856 ft100">7 kap. 25 §</P>
<P class="p1209 ft146">Andelar i intresseföretag <SPAN class="ft56">ska </SPAN>redovisas i koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen med tillämpning av bestämmelserna i <NOBR>26–29</NOBR> §§, om inte annat följer av tredje stycket.</P>
<P class="p298 ft153">Vid tillämpning av första stycket ska bestämmelserna i 12 § om värdering och 13 § om internvinsteliminering tillämpas, om det inte finns särskilda hinder mot detta. Med internvinst ska därvid avses den andel i vinst som belöper på moderföretaget vid överlåtelse mellan intresseföretag och koncernföretag.</P>
<P class="p1481 ft14">Ett intresseföretag behöver inte redovisas enligt första stycket, om</P>
<P class="p312 ft56"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft149">det strategiska andelsinnehavet i företaget är oväsentligt </SPAN><SPAN class="ft146">med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild, eller</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">förhållandena motsvarar dem som anges i 5 § tredje stycket.</SPAN></P>
<P class="p312 ft14">Den som tillämpar tredje stycket <SPAN class="ft47">ska </SPAN>i en not upplysa om skälen för detta.</P>
<P class="p1482 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om hur andelar i intresseföretag ska tas in i koncernredovisningen enligt kapitalandelsmetoden.</P>
<P class="p74 ft7">Av <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>i dess hittills gällande lydelse framgår att intresse- företag ska redovisas enligt kapitalandelsmetoden, om inte annat följer av bl.a. 7 kap. 30 §. Detta har bl.a. inneburit att om intresse- företaget utgör ett samägt företag, som inte är ett dotterföretag och som leds tillsammans med ett annat företag, har det även kunnat redovisas enligt klyvningsmetoden (jfr 7 kap. 30 § första stycket i ÅRL:s hittills gällande lydelse). De nu nämnda företagen betecknas i förslaget som gemensamt styrda företag (jfr 1 kap, 5 a §) och ett företag kan enligt förslaget, till skillnad mot tidigare, inte utgöra såväl ett intresseföretag som ett gemensamt styrt företag. Hänvisningen till bestämmelserna i 7 kap. 30 § har därför tagits bort. Att gemensamt styrda företag trots det får redovisas enligt kapitalandelsmetoden framgår i förslaget i stället av 7 kap. 30 §.</P>
<P class="p1075 ft7">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>har hittills angetts att ett intresseföretag inte behöver redovisas enligt första stycket om företaget är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. I artikel 27.9 i det nya direktivet anges förutsättningarna för att för att inte räkna in ett intresseföretag i koncernredovisningen enligt kapitalandelsmetoden på ett något annorlunda sätt. Enligt direktivet behöver ett intresse-</P>
<P class="p962 ft17">538</P>
</DIV>
<DIV id="page_530">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">företag inte redovisas enligt kapitalandelsmetoden om ägarintresset (jfr strategiskt andelsinnehav i 1 kap. 4 a §) i intresseföretagets kapital är oväsentligt. I lagförslaget har bestämmelsen ändrats för att stå i bättre överensstämmelse med direktivet. Begreppet ”oväsentligt” är avsett att ha den innebörd som anges i 2 kap. 4 a §. I sak torde ändringen inte få någon större betydelse. En bedömning av om ett beslut att inte tillämpa kapitalandelsmetoden <SPAN class="ft9">kan antas </SPAN>påverka de beslut som en användare fattar på basis av koncernredovisningen bör normalt göras med hänsyn till intresseföretaget i dess helhet men även storleken av andelsinnehavet i intresseföretaget bör beaktas.</P>
<P class="p1483 ft7">Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1406 ft100">7 kap. 30 §</P>
<P class="p1389 ft146">Ett företag som omfattas av en koncernredovisning och som tillsammans med ett eller flera företag, som inte omfattas av koncernredovisningen, leder ett <SPAN class="ft56">gemensamt styrt företag</SPAN>, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>redovisa sin ägarandel i det sistnämnda företaget enligt andra stycket <SPAN class="ft56">eller enligt </SPAN><NOBR><SPAN class="ft56">25–29</SPAN></NOBR><SPAN class="ft56"> §§.</SPAN></P>
<P class="p349 ft146">I koncernbalansräkningen får tas upp en så stor andel av det <SPAN class="ft56">gemensamt styrda företagets </SPAN>tillgångar, avsättningar och skulder som belöper på ägar- andelen. I koncernresultaträkningen får tas upp en så stor andel av det <SPAN class="ft56">gemensamt styrda företagets </SPAN>intäkter och kostnader som belöper på ägar- andelen. Vid redovisning enligt detta stycke <SPAN class="ft56">ska </SPAN><NOBR>10–13,</NOBR> 15 och <NOBR>19–22</NOBR> §§ tillämpas. Uppgift enligt 5 kap. <SPAN class="ft56">22 </SPAN>och <SPAN class="ft56">40 </SPAN>§§ <SPAN class="ft56">ska </SPAN>anges särskilt för varje företag för vilket ägarandelar redovisas med tillämpning av denna paragraf.</P>
<P class="p1484 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om konsolidering enligt den s.k. klyvningsmetoden. I enlighet med att utredningen har föreslagit att begreppet ”gemensamt styrt företag” införs i ÅRL, se 1 kap. 5 a §, har tillämpningsområdet för förevarande bestämmelser anpassats i enlighet därmed.</P>
<P class="p121 ft7">Bestämmelsen i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>i paragrafens hittills gällande lydelse har gett uttryck för att gemensamt styrda företag får (men inte måste) räknas in i koncernen med hjälp av klyvningsmetoden. Något hinder enligt ÅRL eller enligt det nya direktivet att i stället räkna in gemensamt styrda företag i koncernen enligt kapital- andelsmetoden, se 7 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§, finns dock inte. Detta har tydliggjorts i lagtexten.</P>
<P class="p909 ft10">I <SPAN class="ft39">andra stycket </SPAN>har hänvisningarna till de upplysningskrav som gäller beträffande gemensamt styrda företag anpassats till de föränd- ringar som har gjorts i 5 kap. Av andra stycket har hittills framgått att</P>
<P class="p1485 ft17">539</P>
</DIV>
<DIV id="page_531">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">ett företag som tillämpar klyvningsmetoden i en not ska upplysa om skälen för detta. Bestämmelsen har i förslaget flyttats till 7 kap. 16 §.</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 31 §</P>
<P class="p1209 ft146">Förvaltningsberättelse och finansieringsanalys för koncernen ska upp- rättas med tillämpning av 6 kap. 1 § och 2 <NOBR>a–5</NOBR> §§. Det som sägs i 6 kap. 1 § om <SPAN class="ft56">små företag </SPAN>ska i stället avse <SPAN class="ft56">små koncerner.</SPAN></P>
<P class="p298 ft153">Om moderföretaget är ett aktiebolag och detta bolags eller något av dess dotterföretags andelar eller <SPAN class="ft92">överlåtbara värdepapper </SPAN>är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska det i förvaltningsberättelsen lämnas upplysning om de viktigaste inslagen i koncernens system för intern kontroll och riskhantering i samband med upprättandet av koncern- redovisningen.</P>
<P class="p1486 ft153">Om <SPAN class="ft92">moderföretaget </SPAN>har upprättat en bolagsstyrningsrapport som inte utgör en del av förvaltningsberättelsen och det i rapporten har tagits med sådana upplysningar om koncernen som avses i andra stycket, behöver upplysningarna inte lämnas också i koncernredovisningen. I sådana fall ska dock förvaltningsberättelsen för koncernen innehålla en uppgift om den plats i rapporten där upplysningarna lämnas.</P>
<P class="p88 ft7">Som en konsekvens av den nya kategoriindelningen av företag och koncerner har i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>”mindre företag” och ”mindre kon- cerner” ändrats till ”små företag” och ”små koncerner”.</P>
<P class="p312 ft7"><SPAN class="ft9">Andra stycket </SPAN>innehåller sedan tidigare krav på att moderföretag, som utgör s.k. noterade företag, lämnar särskilda upplysningar om internkontroll m.m. De noterade företagen har hittills definierats som företag som har ”andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev” upptagna till handel på en reglerad marknad. På samma sätt som i 1 kap. 3 § första stycket 4 har detta uttryck ändrats till ”överlåtbara värdepapper” (jfr artikel 2.1 a i det nya direktivet).</P>
<P class="p724 ft7"><SPAN class="ft9">Tredje stycket </SPAN>överensstämmer med hittills gällande rätt, dock har uttrycket ”moderbolag” bytts ut mot ”moderföretag”.</P>
<P class="p1352 ft100">7 kap. 32 §</P>
<P class="p1209 ft146">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft160">1–3</SPAN></NOBR> a §§ om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">4 § första stycket 4 om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p950 ft17">540</P>
</DIV>
<DIV id="page_532">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1487 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">7 § vad gäller hänvisningarna till 2 kap. 5 § om språk och form och 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p121 ft56"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft149">8 § till den del paragrafen hänvisar till 3 kap. 10 b § första och tredje styckena om en ekonomisk förenings eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p128 ft14"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft160">12 § första stycket om värderingsprinciper,</SPAN></P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft160">14 § vad gäller hänvisningarna till följande bestämmelser i 5 kap.:</SPAN></P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft155">20 § </SPAN>om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft155">22 </SPAN>§ om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p859 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft155">33 </SPAN>§ om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattnings- havare,</P>
<P class="p669 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft155">40 § </SPAN>om ytterligare upplysningar om anställda,</P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft47">–</SPAN><SPAN class="ft155">41 § </SPAN>om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p349 ft146"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft149">43 § </SPAN>första stycket 1 samt andra och tredje styckena om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft155">44 § </SPAN>om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft155">45 § </SPAN>om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft168">46 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft168">47 § om avtal om avgångsvederlag, och</SPAN></P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft47">–</SPAN><SPAN class="ft155">51 § om ersättningar till revisor.</SPAN></P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft164">31 § första stycket, vad gäller hänvisningarna till 6 kap. 1 och 2 </SPAN><NOBR>a–4</NOBR> §§ om förvaltningsberättelsens innehåll, och</P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">8.</SPAN><SPAN class="ft162">31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och riskhantering.</SPAN></P>
<P class="p291 ft153">Ett företag som avses i första stycket behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 §, om upplysningarna lämnas på annan plats i redo- visningen. I sådant fall ska förvaltningsberättelsen för koncernen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p875 ft7">Paragrafen innehåller en uppräkning av de bestämmelser i 7 kap. som ska tillämpas av företag som omfattas av artikel 4 i den s.k. <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har införts en hänvisning till 3 kap. 10 b § samt hänvisningarna till 5 kap. ändrats.</P>
<P class="p484 ft100">8 kap. 3 §</P>
<P class="p1389 ft146">Den skyldighet att offentliggöra årsredovisningen som följer av 6 kap. 2 § bokföringslagen (1999:1078) ska fullgöras på följande sätt. På samma sätt ska även revisionsberättelsen offentliggöras.</P>
<P class="p118 ft14">1. Aktiebolag</P>
<P class="p1147 ft153">Bestyrkta kopior av handlingarna ska ha kommit in till registrerings- myndigheten inom en månad efter det att bolagsstämman fastställde balansräkningen och resultaträkningen.</P>
<P class="p1408 ft17">541</P>
</DIV>
<DIV id="page_533">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p280 ft146">På kopian av årsredovisningen ska en styrelseledamot eller den verk- ställande direktören teckna bevis om att balansräkningen och resultat- räkningen har fastställts.</P>
<P class="p127 ft146">Uppgift ska också lämnas om fastställelsedagen. Beviset ska även inne- hålla uppgift om bolagsstämmans beslut beträffande bolagets vinst eller förlust.</P>
<P class="p118 ft14">2. Ekonomiska föreningar</P>
<P class="p231 ft146">Kopior av handlingarna ska hållas tillgängliga för alla som är intresserade senast från en månad efter det att föreningsstämman fast- ställde balansräkningen och resultaträkningen. Efter särskilt föreläggande av registreringsmyndigheten ska bestyrkta kopior av handlingarna ges in dit. Sådant föreläggande ska utfärdas när någon begär det. Föreningar som enligt 1 kap. 3 § utgör <SPAN class="ft56">medelstora eller stora företag eller företag av allmänt intresse </SPAN>och föreningar som är moderföretag i koncerner som enligt samma paragraf utgör <SPAN class="ft56">medelstora eller stora </SPAN>koncerner är skyldiga att ge in handlingarna till registreringsmyndigheten även om något föreläggande inte har utfärdats. Handlingarna ska i dessa fall ha kommit in till myndigheten inom en månad från fastställelsebeslutet.</P>
<P class="p1488 ft146">På kopian av årsredovisningen ska en styrelseledamot eller den verk- ställande direktören teckna bevis om att balansräkningen och resultat- räkningen har fastställts.</P>
<P class="p127 ft146">Uppgift ska också lämnas om fastställelsedagen. Beviset ska även inne- hålla föreningsstämmans beslut beträffande föreningens vinst eller förlust.</P>
<P class="p127 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft164">Handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare och grupperingar enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1082/2006.</SPAN></P>
<P class="p127 ft146">Kopior av handlingarna ska ha kommit in till registreringsmyndig- heten inom sex månader efter räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p128 ft14"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft160">Stiftelser</SPAN></P>
<P class="p1489 ft146">Kopior av handlingarna ska ha kommit in till registreringsmyndigheten inom sex månader efter räkenskapsårets utgång. Beträffande kollektiv- avtalsstiftelser samt stiftelser som avses i 9 kap. 10 § första stycket stiftelselagen (1994:1220) gäller i stället att bestyrkta kopior ska hållas tillgängliga för alla som är intresserade senast från sex månader efter räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p1454 ft14">5. Övriga företag</P>
<P class="p231 ft153">Kopior av handlingarna ska hållas tillgängliga för alla som är intresserade senast från sex månader efter räkenskapsårets utgång. Efter särskilt föreläggande av registreringsmyndigheten ska bestyrkta kopior av handlingarna ges in dit. Sådant föreläggande ska utfärdas när någon begär det. Företag som är medelstora eller stora företag eller företag av allmänt</P>
<P class="p178 ft17">542</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_534">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1404 ft146">intresse och moderföretag i medelstora eller stora koncerner är skyldiga att ge in handlingarna till registreringsmyndigheten även om något föreläggande inte har meddelats. Handlingarna ska i dessa fall ha kommit in till myndigheten inom sex månader från räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p291 ft153">Med en bestyrkt kopia jämställs vid tillämpningen av denna lag ett elektroniskt original.</P>
<P class="p1424 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om hur årsredovisningar och revisionsberättelser ska offentliggöras. Bestämmelserna gör i några avseenden (se punkterna 2 och 5) skillnad på företag av olika kate- gorier. De har nu anpassats till den kategoriindelning som förslaget i övrigt innehåller och som har behandlats i avsnitt 4. Begreppet ”större företag” har sålunda bytts ut mot ”medelstora eller stora företag eller företag av allmänt intresse” och ”större koncerner” mot ”medelstora eller stora koncerner”. I sak torde detta inte med- föra någon förändring.</P>
<P class="p1405 ft100">8 kap. 15 §</P>
<P class="p1389 ft153">Om ett företag publicerar sin årsredovisning i ofullständigt skick, ska det av publikationen framgå att den inte är fullständig. Det ska också anges om den fullständiga årsredovisningen har getts in till registreringsmyndig- heten.</P>
<P class="p1490 ft146">En årsredovisning får, när den publiceras i ofullständigt skick, inte åtföljas av revisionsberättelsen. Publikationen ska i stället innehålla revisorns uttalande om att den fullständiga årsredovisningen har upp- rättats enligt lag, liksom uppgift om anmärkningar enligt</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">9 kap. 31, 33 och 34 §§ aktiebolagslagen (2005:551),</SPAN></P>
<P class="p349 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">8 kap. 13 § </SPAN><NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar,</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft160">28–30</SPAN></NOBR> §§ revisionslagen (1999:1079), och</P>
<P class="p1491 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">4 kap. 11 § andra och tredje styckena stiftelselagen (1994:1220). Om någon revisionsberättelse inte har lämnats, ska detta förhållande</SPAN></P>
<P class="p10 ft14">liksom skälen för det anges.</P>
<P class="p349 ft146">Trots bestämmelserna i andra stycket får en ofullständig årsredovis- ning publiceras tillsammans med revisionsberättelsen, om ofullständig- heten består i att</P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">upplysningar enligt 5 kap. </SPAN><SPAN class="ft56">40 § </SPAN>har lämnats utan uppgift om fördel- ningen mellan kvinnor och män eller utan uppgift om fördelningen mellan olika länder, eller</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">uppgift enligt 5 kap. </SPAN><SPAN class="ft47">41 § </SPAN>inte har lämnats.</P>
<P class="p1461 ft17">543</P>
</DIV>
<DIV id="page_535">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1032 ft7">Hänvisningarna i <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>har ändrats som en följd av de ändringar som har gjorts i 5 kap.</P>
<P class="p1352 ft100">8 kap. 16 §</P>
<P class="p1395 ft146">Detta kapitel tillämpas också på koncernredovisning och koncernrevisions- berättelse med följande avvikelser:</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">Trots bestämmelserna i 3 § 2 och 5 är moderföretag alltid skyldiga att ge in koncernredovisningen och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten.</SPAN></P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">Trots bestämmelserna i 15 § andra stycket får en ofullständig kon- cernredovisning, förutom i fall som avses i 15 § fjärde stycket, publiceras tillsammans med koncernrevisionsberättelsen, om ofullständigheten består i att uppgifter som anges i 7 kap. 16 § och som </SPAN><SPAN class="ft92">är av oväsentlig betydelse </SPAN>med hänsyn till kravet på rättvisande bild har utelämnats.</P>
<P class="p106 ft7">Ändringarna i <SPAN class="ft9">punkten 2 </SPAN>motsvarar de ändringar som har gjorts i 7 kap. 16 §. Se författningskommentaren till den paragrafen.</P>
<P class="p70 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 1 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p84 ft7">Bilaga 1 till ÅRL innehåller uppställningsformen för balansräkningen. I huvudsak överensstämmer den föreslagna uppställningsformen med den som framgår av ÅRL i dess hittills gällande lydelse. Utöver rena redaktionella förändringar och omnumreringar av vissa poster har följande förändringar i förhållande till tidigare lydelse gjorts.</P>
<P class="p312 ft9"><SPAN class="ft7">Under rubriken </SPAN>B I Immateriella anläggningstillgångar<SPAN class="ft7">, punkten 1 har hänvisningen till ”forskningsarbeten” tagits bort. Under den aktuella posten ska därför redovisas endast balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten (jfr bilaga III till det nya direktivet). Ändringen har behandlats i avsnitt 7.2. Som framgår av avsnitt 7.5 innebär det nya direktivet även att medlemsstaterna måste begränsa företagens möjligheter att dela ut medel som svarar mot aktiverade utvecklingsutgifter. I förslaget åstadkoms detta genom införandet av ett krav på överföring av fria vinstmedel till en bunden fond, fonden för utvecklingsutgifter, se 4 kap. 2, 7 och 8 §§. Fondens storlek ska redovisas i balansräkningen, vilket framgår av balansräkningsschemat under rubriken </SPAN>Eget kapital, avsättningar och skulder.</P>
<P class="p886 ft39"><SPAN class="ft10">Under rubriken </SPAN>B III Finansiella anläggningstillgångar <SPAN class="ft10">har posterna anpassats till den föreslagna regleringen av gemensamt</SPAN></P>
<P class="p1186 ft17">544</P>
</DIV>
<DIV id="page_536">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">styrda företag (jfr 1 kap. 5 a §) och det nya direktivets begrepp ägarintresse (i lagförslaget angivet som ”strategiskt andelsinnehav”, jfr 1 kap. 4 a §). Under <SPAN class="ft9">posterna 3 och 4, Andelar i och Fordringar på intresseföretag och gemensamt styrda företag </SPAN>ska således redovisas andelar i och fordringar på såväl intresseföretag som gemensamt styrda företag. Under de nya <SPAN class="ft9">posterna 5 och 6 </SPAN>ska redovisas andelar i och fordringar på sådana företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i och som inte ska redovisas under posterna <NOBR>1–4.</NOBR> Motsvarande förändringar har gjorts på skuldsidan av balansräkningen under rubriken <SPAN class="ft9">D Skulder </SPAN>och <SPAN class="ft9">posterna 7 och 8. </SPAN>Beträffande begreppen gemensamt styrda företag och strategiskt andelsinnehav, se utredningens överväganden i avsnitten 5.2 och 5.3.</P>
<P class="p109 ft7">Uppställningsformen för balansräkningen innehåller i ÅRL:s hittills gällande lydelse s.k. poster inom linjen. Som framgår av avsnitt 8.11 tillåter det nya direktivet inte att sådana ansvarsför- bindelser och sådana ekonomiska åtaganden som inte ska redovisas i balansräkningen tas upp som ”poster inom linjen”. I utredningens förslag ska upplysningar om dessa istället lämnas i not, jfr 5 kap. 18 och 49 §§. Följaktligen har bestämmelserna om Poster inom linjen tagits bort från balansräkningsschemat.</P>
<P class="p1383 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 2 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p293 ft7">Bilaga 2 innehåller en av de uppställningsformer för resultat- räkningen som ÅRL tillåter, rapportform med kostnadsslagsindel- ning. I huvudsak motsvarar förslagets uppställningsform den som framgår av ÅRL i dess hittills gällande lydelse. Utöver omnum- rering av vissa poster har följande ändringar gjorts.</P>
<P class="p62 ft7">Av det föreslagna, liksom det hittills gällande, resultaträknings- schemat följer att intäkter från koncernföretag och intresseföretag ska särredovisas i resultaträkningen. Förslaget innebär att även intäkter från företag i vilka det redovisande företaget har ett strate- giskt andelsinnehav (jfr 1 kap. 5 a §) ska redovisas under en särskild post. Förslaget innehåller därför en ny post, 13, <SPAN class="ft9">Intäkter från övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer. </SPAN>Om det är fråga om intäkterna avser ett dotterföretag eller ett intresseföretag, ska de dock alltid redovisas under posterna 11 respektive 12. Utredningens överväganden finns i avsnitt 7.7.</P>
<P class="p1073 ft7">Tidigare krav på att extraordinära intäkter och kostnader ska specificeras i resultaträkningen har i det nya direktivet ersatts av ett</P>
<P class="p1165 ft17">545</P>
</DIV>
<DIV id="page_537">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">krav på att upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst lämnas i not. Den nya regleringen i direktivet har föranlett dels ett nytt notupplysningskrav i 5 kap. 21 § i förslaget, dels ett borttagande av posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader från uppställningsformerna för resultaträkningen. Utredningens överväganden finns i avsnitt 7.7.</P>
<P class="p807 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 3 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p1041 ft7">Bilagan innehåller den andra av de båda uppställningsformer för resultaträkningen som ÅRL tillåter, rapportform med funktions- indelning. I huvudsak motsvarar förslagets uppställningsform den som framgår av ÅRL i dess hittills gällande lydelse. Utöver omnumrering av vissa poster har samma ändringar gjorts som beträffande bilaga 2, se författningskommentaren till denna.</P>
<P class="p807 ft100">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p1434 ft153">Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p1373 ft7">Frågan om ikraftträdandet av de nya bestämmelserna har behandlats i avsnitt 16. Såsom där har konstaterats måste Sverige sätta i kraft de nya bestämmelserna senast den 20 juli 2015. Sverige kan emellertid föreskriva att bestämmelserna ska tillämpas först i fråga om räkenskapsår som inleds närmast efter utgången av år 2015. Utredningen har ansett att den möjligheten bör utnyttjas och har utformat ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna i enlighet med detta.</P>
<P class="p312 ft7">Ett företag som har kalenderåret som räkenskapsår ska alltså börja tillämpa de nya bestämmelserna vid upprättandet av års- och koncernredovisningarna för räkenskapsåret 2016, dvs. våren 2017. Ett företag som har räkenskapsår mellan 1 juli och 30 juni ska tillämpa de nya bestämmelserna i den års- eller koncernredovisning som ska upprättas hösten 2017.</P>
<P class="p724 ft7">Utredningen har övervägt om företagen bör ges möjlighet att tillämpa de nya bestämmelserna redan på tidigare årsredovisningar men har ansett att detta skulle försämra jämförbarheten mellan olika företag på ett olämpligt sätt. Ifråga om räkenskapsår som inleds före utgången av år 2015 ska alltså hittills gällande bestäm- melser gälla.</P>
<P class="p1025 ft17">546</P>
</DIV>
<DIV id="page_538">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1078 ft7">Det har inte ansetts finnas något behov av övergångsbestämmelser som tar sikte på särskilda bestämmelser i förslaget. Utredningen har särskilt övervägt behovet av en övergångsbestämmelse till de nya bestämmelserna i 4 kap. 2 §, vilka innebär att ett aktiebolag eller en ekonomisk förening inte får aktivera egenupparbetade utvecklings- utgifter om det inte samtidigt överför motsvarande belopp till en bunden fond, fonden för utvecklingsutgifter. Såsom förslaget har utformats gäller detta dock enbart sådan aktivering som sker efter det att lagen har börjat tillämpas. Om företaget tidigare har aktiverat utgifter av detta slag, behöver det därför inte göra någon överföring till fonden för utvecklingsutgifter motsvarande dessa tidigare aktiverade utgifter. Någon särskild bestämmelse om detta har inte bedömts nödvändig. I andra avseenden kan de nya bestämmelserna bli tillämpliga på redovisning som anknyter till äldre förhållanden. I 4 kap. 4 § andra stycket finns en ny bestämmelse om avskrivning av vissa immateriella anläggningstillgångar. Denna är tillämplig även på tidigare redovisade tillgångar av detta slag. Det kan därför, när de nya bestämmelserna börjar tillämpas, bli nödvändigt att ompröva tillgångens avskrivningsperiod. I 4 kap. 5 § har till- kommit en ny bestämmelse om att tidigare nedskrivning av goodwill inte får återföras. Det kan här konstateras att hindret mot att återföra tidigare nedskrivning av goodwill gäller från det att företaget har börjat tillämpa det nya regelverket och det gäller då även nedskrivningar som har gjorts enligt äldre bestämmelser.</P>
<P class="p1492 ft38"><SPAN class="ft36">17.3</SPAN><SPAN class="ft140">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</SPAN></P>
<P class="p359 ft100">1 kap. 2 §</P>
<P class="p1389 ft146">När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredovisningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p291 ft146">Bestämmelser i årsredovisningslagen som ska tillämpas på <SPAN class="ft56">företag av allmänt intresse eller på koncerner som innehåller företag av allmänt intresse </SPAN>ska tillämpas på kreditinstitut och värdepappersbolag som omfattas av denna lag, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p357 ft153">Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på medlemsbanker och kreditmarknadsföreningar, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p573 ft17">547</P>
</DIV>
<DIV id="page_539">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft153">Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan bestäm- melse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag eller i föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag.</P>
<P class="p732 ft7">ÅRKL är utformad så att flertalet bestämmelser i ÅRL, genom hän- visningar, är tillämpliga även på kreditinstitut och värdepappersbolag. I denna paragraf klargörs på vilket sätt bestämmelserna i ÅRL ska tillämpas av företag som omfattas av ÅRKL.</P>
<P class="p312 ft7">Utredningens förslag innebär en delvis ny struktur i ÅRL i vilken företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning delas in i fyra kategorier, mindre, medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. De särskilda regler som enligt ÅRL gäller för mindre och medelstora företag är emellertid inte tillämpliga på kreditinstitut och värdepappersbolag, eftersom dessa enligt utred- ningens förslag är att anse som företag av allmänt intresse. I den hittillsvarande lydelse av förevarande paragrafs <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>finns en bestämmelse som innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag ska behandlas som större företag. Denna ersätts nu av en bestämmelse som innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag ska behandlas som företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p577 ft100">1 kap. 4 §</P>
<P class="p1208 ft146">Följande bestämmelser i 1 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas :</P>
<P class="p370 ft14">3 § första stycket 2 om definition av andelar,</P>
<P class="p1182 ft47">3 <NOBR>a–3</NOBR> c §§ om närstående parter,</P>
<P class="p1493 ft159">4 § om vad som avses med koncern, moderföretag och dotterföretag, 4 a § om vad som avses med strategiska andelsinnehav,</P>
<P class="p489 ft47">5 § om vad som avses med intresseföretag,</P>
<P class="p1401 ft47">5 a § om vad som avses med gemensamt styrda företag,</P>
<P class="p1494 ft146">6 § om hänsynstagande till vissa rättigheter hos mellanman m.m., samt 7 § om skyldighet för moderföretag och dotterföretag att lämna</P>
<P class="p700 ft14">varandra upplysningar.</P>
<P class="p1495 ft7">Paragrafen innebär att angivna bestämmelser i ÅRL ska tillämpas på kreditinstitut och värdepappersbolag. Bestämmelserna har anpassats till utredningens förslag om att begreppen närstående parter, strategiskt andelsinnehav och gemensamt styrda företag ska definieras i 1 kap. ÅRL, se författningskommentarerna till dessa bestäm- melser.</P>
<P class="p1025 ft17">548</P>
</DIV>
<DIV id="page_540">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft100">2 kap. 2 §</P>
<P class="p1222 ft146">Följande bestämmelser om årsredovisningens innehåll i 2 kap. års- redovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas:</P>
<P class="p399 ft14">1 § om årsredovisningens delar,</P>
<P class="p556 ft14">2 § om överskådlighet och god redovisningssed,</P>
<P class="p1442 ft14">3 § om rättvisande bild,</P>
<P class="p556 ft14">4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p556 ft47">4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p1442 ft14">5 § om form och språk,</P>
<P class="p556 ft14">6 § om valuta, samt</P>
<P class="p349 ft153">7 § första och <NOBR>femte–sjunde</NOBR> styckena om årsredovisningens under- tecknande.</P>
<P class="p1398 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa uppräknade bestäm- melser i 2 kap. ÅRL ska tillämpas av kreditinstitut och värdepappers- bolag. Utredningen har föreslagit att det i 2 kap. ÅRL införs en ny paragraf, 2 kap. 4 a §, som kompletterar de bestämmelser i andra delar av lagen som ger uttryck för den väsentlighetsprincip som genomsyrar det nya redovisningsdirektivet, se även författningskommentaren till den paragrafen. Enligt det nya direktivet omfattas samtliga företag inom tillämpningsområdet för direktivet av denna väsentlig- hetsprincip, dvs. även företag som omfattas av ÅRKL. I förslaget till ny lydelse av ÅRKL har därför tagits in såväl hänvisningar till bestämmelser som ger möjlighet att avvika från ÅRL, när effekten av avvikelsen är oväsentlig (jfr 4 kap. 1 § och 5 kap. 1 §), som bestämmelser som ger möjlighet att göra oväsentliga avvikelser från regler som är specifika för ÅRKL (jfr 3 kap. 5 §, 4 kap. 7 § och 5 kap. 8 §). Motsvarande bestämmelser gäller även vid upprättande av koncernredovisning i enlighet med ÅRKL.</P>
<P class="p132 ft100">3 kap. 1 §</P>
<P class="p1397 ft146">Balansräkningen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen <SPAN class="ft56">ska </SPAN>upprättas enligt den upp- ställningsform som anges i bilaga 2. Hänvisningar i denna lag till poster gäller poster i dessa uppställningsformer, om inte annat framgår.</P>
<P class="p349 ft146">Trots bestämmelserna i första stycket samt 2 och 3 §§ får kreditinstitut och värdepappersbolag som avses i tredje stycket dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p399 ft14">Bestämmelserna i andra stycket gäller</P>
<P class="p1473 ft17">549</P>
</DIV>
<DIV id="page_541">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">andra företag vars </SPAN><SPAN class="ft56">överlåtbara värdepapper </SPAN>är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p298 ft153">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsformer för balansräkningen och resultaträkningen för värdepappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhetsinriktning.</P>
<P class="p106 ft7">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>2 har begreppet ”andelar eller skuldebrev” ändrats till ”överlåtbara värdepapper” för att uppnå bättre överensstämmelse med terminologin i det nya direktivet. Frågan har berörts i författ- ningskommentaren till 1 kap. 3 § första stycket 4 ÅRL. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1429 ft100">3 kap. 2 §</P>
<P class="p1209 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § <SPAN class="ft56">ska </SPAN>följande bestämmelser om balansräkningen och resultaträkningen i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p489 ft14">1 § om balansräkningens innehåll,</P>
<P class="p1401 ft14">2 § om resultaträkningens innehåll,</P>
<P class="p724 ft146">4 § första, <SPAN class="ft56">fjärde </SPAN>och <SPAN class="ft56">femte </SPAN>styckena om uppställning och samman- slagning av poster m.m.,</P>
<P class="p370 ft14">5 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena om jämförelsetal,</P>
<P class="p1182 ft14">5 a § om överkursfonden,</P>
<P class="p1401 ft14">8 § om specificering av större periodiseringsposter,</P>
<P class="p1401 ft14">9 § om avsättningar,</P>
<P class="p1182 ft14">10 § om specificering av vissa större avsättningar, samt</P>
<P class="p1401 ft47">13 § om oväsentliga avvikelser.</P>
<P class="p1495 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa bestämmelser i 3 kap. ÅRL om balansräkningen och resultaträkningen ska tillämpas av kreditinstitut och värdepappersbolag. Den nya styckesindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL har föranlett ändrade hänvisningar i paragrafen. I paragrafen har även införts en hänvisning till 3 kap. 13 § ÅRL om oväsentliga avvikelser, se författningskommentaren till den bestäm- melsen. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1496 ft17">550</P>
</DIV>
<DIV id="page_542">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft165">Särskilda regler om sammanslagning av poster</P>
<P class="p1406 ft100">3 kap. 3 §</P>
<P class="p1370 ft153">De i 2 § angivna bestämmelserna i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) <SPAN class="ft92">ska </SPAN>tillämpas. Vad som <SPAN class="ft92">sägs </SPAN>i 4 § <SPAN class="ft92">femte </SPAN>stycket om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror <SPAN class="ft92">ska </SPAN>i stället gälla poster som föregås av små bokstäver.</P>
<P class="p103 ft7">I den hittills gällande lydelsen av paragrafen finns en bestämmelse som innebär att, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, ska oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande anges som en post inom linjen. Möjligheterna till redovisning av poster inom linjen i balansräkningen har genom förslaget tagits bort och istället ska upplysningar om eventualförpliktelser, däribland oåterkalleliga åtaganden, lämnas i not, se 5 kap. 2 §. Också bestämmelsen om inom <NOBR>linjen-redovisning</NOBR> i förevarande paragraf har därför tagits bort. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p1031 ft10">Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar. Vidare har den nya styckeindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL föranlett en ändring i hänvisningen till den paragrafen.</P>
<P class="p1369 ft165">Särskilda regler om indelningen av eget kapital</P>
<P class="p1406 ft100">3 kap. 4 §</P>
<P class="p1389 ft56">Utöver vad som följer av <NOBR>1–3</NOBR> §§ ska följande bestämmelser tillämpas beträffande indelningen av eget kapital:</P>
<P class="p1497 ft159"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft172">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Uppskrivningsfond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p1498 ft159"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft158">I sparbank ska eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde, Garantifond samt Fond för utvecklingsutgifter. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost.</SPAN></P>
<P class="p349 ft56"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft149">I medlemsbank och kreditmarknadsförening ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Fond för</SPAN></P>
<P class="p1499 ft17">551</P>
</DIV>
<DIV id="page_543">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft56">utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandelsfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p312 ft56"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft149">Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestäm- melser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värde- pappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p298 ft92"><SPAN class="ft47">5.</SPAN><SPAN class="ft156">Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, ska dessa räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, ska föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p106 ft7">Paragrafen, som är ny, innehåller bl.a. bestämmelser om hur kredit- instituts och värdepappersbolags eget kapital ska delas upp på bundet och fritt eget kapital. Den motsvarar de bestämmelser som hittills har funnits i 5 kap. 4 § <NOBR>3–7.</NOBR> Det har emellertid ansetts att bestämmelserna passar bättre in i 3 kap.</P>
<P class="p312 ft10">En nyhet i punkterna <NOBR>1–3</NOBR> är att också den s.k. fonden för utvecklingsutgifter ska anses såsom bundet eget kapital. Den frågan har behandlats i avsnitt 7.5.</P>
<P class="p342 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p1352 ft100">3 kap. 5 §</P>
<P class="p1500 ft151">Kreditinstitut och värdepappersbolag får avvika från vad som föreskrivs i 1– 4 §§ och i bilagorna 1 och 2 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författnings- kommentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid uppställning i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. Motsvarande gäller enligt förslaget även beträffande för ÅRKL specifika regler. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att ha den innebörd som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL. Beträffande möjligheten att göra avsteg från 3 kap. 4 §, se kommentaren till 3 kap. 13 § ÅRL.</P>
<P class="p1496 ft17">552</P>
</DIV>
<DIV id="page_544">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft100">4 kap. 1 §</P>
<P class="p1397 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § ska följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p121 ft146">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p399 ft14">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p556 ft14">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p556 ft14">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1442 ft14"><SPAN class="ft47">6 § </SPAN>om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p349 ft56">7 och 8 §§ om ianspråktagande av fonden för utvecklingsutgifter och uppskrivningsfonden,</P>
<P class="p399 ft14">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p556 ft14">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p556 ft14">11 § om varulagrets anskaffningsvärde,</P>
<P class="p1501 ft146">12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde, 13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p393 ft14">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p1442 ft14">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p556 ft14">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p1502 ft146">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, 16 § om omräkning av förlagsinsatser, <SPAN class="ft56">samt</SPAN></P>
<P class="p399 ft47">17 § om oväsentliga avvikelser.</P>
<P class="p293 ft7">De grundläggande värderingsreglerna i 4 kap. ÅRL utgör utgångs- punkten för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder även i kreditinstitut och värdepappersbolag. De ska tillämpas i den mån annat inte följer av ÅRKL eller föreskrifter som meddelas med stöd av lagen. För kommentarer till de lagändringar som har gjorts i 4 kap. <NOBR>3–8,</NOBR> 11, och 14 b §§ ÅRL och den bestämmelse som har förts in i 4 kap. 17 § ÅRL hänvisas till författningskommentarerna till dessa bestämmelser.</P>
<P class="p1417 ft100">4 kap. 3 §</P>
<P class="p959 ft14">Med finansiell anläggningstillgång förstås</P>
<P class="p1431 ft47"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft147">andelar i koncernföretag,</SPAN></P>
<P class="p1503 ft47"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft147">andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag,</SPAN></P>
<P class="p1431 ft47"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft147">strategiska andelsinnehav i övriga företag,</SPAN></P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft160">värdepapper, och</SPAN></P>
<P class="p173 ft146"><SPAN class="ft47">5.</SPAN><SPAN class="ft162">annan tillgång än tillgång som </SPAN><SPAN class="ft56">ska </SPAN>tas upp i posterna Immateriella anläggningstillgångar (post 9) och Materiella tillgångar (post 10), allt</P>
<P class="p1400 ft17">553</P>
</DIV>
<DIV id="page_545">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft153">under förutsättning att tillgångarna är avsedda att stadigvarande innehas i den ordinarie verksamheten.</P>
<P class="p934 ft7">Paragrafen innehåller en definition av vad som enligt ÅRKL utgör finansiella anläggningstillgångar. Den motsvarar främst artikel 35.2 i bankredovisningsdirektivet. Där sägs att begreppet, när det gäller kreditinstitut, anses omfatta ägarintressen, aktier och andelar i anknutna företag samt värdepapper avsedda att varaktigt ingå i före- tagets normala verksamhet. Paragrafen har anpassats till utredningens förslag avseende begreppet ”strategiskt andelsinnehav”, (se 1 kap. 4 a § ÅRL), vilket motsvarar det i <NOBR>EU-direktiven</NOBR> använda begreppet ”ägarintresse”. Eftersom det nya direktivet inte utesluter att även gemensamt styrda företag redovisas som ägarintresse har det ansetts nödvändigt att även andelar i dessa företag, under förutsättning att de är avsedda att stadigvarande innehas i den ordinarie verksam- heten, betraktas som finansiella anläggningstillgångar enligt ÅRKL. Vad som avses med gemensamt styrt företag framgår av 1 kap. 5 a § ÅRL (se även avsnitt 5.2). Punkterna 4 och 5 har endast genomgått redaktionella förändringar.</P>
<P class="p384 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p856 ft100">4 kap. 7 §</P>
<P class="p1208 ft56">Kreditinstitut och värdepappersbolag får avvika från vad som föreskrivs i 1– 6 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1216 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författnings- kommentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid värdering i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. Motsvarande gäller enligt förslaget även beträffande för ÅRKL specifika regler. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att tolkas så som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL.</P>
<P class="p577 ft100">Notupplysningar</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 1 §</P>
<P class="p1208 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 §, ska följande bestämmelser om <SPAN class="ft56">not</SPAN>upplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p370 ft47">4 § om notupplysningarnas placering,</P>
<P class="p85 ft17">554</P>
</DIV>
<DIV id="page_546">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p226 ft47">5 § om utelämnande av oväsentliga upplysningar,</P>
<P class="p1504 ft47"><SPAN class="ft47">6</SPAN><SPAN class="ft155">§ om värderings- och omräkningsprinciper,</SPAN></P>
<P class="p1505 ft47"><SPAN class="ft47">7</SPAN><SPAN class="ft155">§ om avvikelse från principen om kvittningsförbud,</SPAN></P>
<P class="p1504 ft47"><SPAN class="ft47">8</SPAN><SPAN class="ft155">§ om valuta,</SPAN></P>
<P class="p224 ft47">10 § om jämförelsetal,</P>
<P class="p1506 ft47">11 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p224 ft47">12 § om goodwill,</P>
<P class="p224 ft47">13 § om finansiella instrument,</P>
<P class="p1506 ft47">14 § om uppskrivningsfond,</P>
<P class="p224 ft47">15 § om fond för verkligt värde,</P>
<P class="p224 ft47">17 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p1506 ft47">18 § om eventualförpliktelser,</P>
<P class="p224 ft47">20 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1507 ft56">21 § om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst, 22 § om anställda,</P>
<P class="p1508 ft47">23 § om moderföretag,</P>
<P class="p1509 ft56">24 § om händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut, 25 § om ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1508 ft47">26 § om omsättningstillgångar,</P>
<P class="p224 ft47">27 § om ytterligare upplysningar om finansiella instrument,</P>
<P class="p1506 ft47">29 och 30 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P>
<P class="p1510 ft56">32 § om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen, 33 § om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare, 34 och 35 §§ om transaktioner med närstående,</P>
<P class="p1508 ft47">36 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p224 ft47">37 § om aktier,</P>
<P class="p1506 ft47">38 § om förslag till förlust- och vinstdispositioner,</P>
<P class="p224 ft47">39 § om skatter,</P>
<P class="p224 ft47">40 § om ytterligare upplysningar om anställda,</P>
<P class="p1506 ft47">41 § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1511 ft56">42 och 43 §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 44 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p1508 ft47">45 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p224 ft47">46 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p224 ft47">47 § om avtal om avgångsvederlag,</P>
<P class="p1506 ft47">48 § om ytterligare upplysningar om moderföretag,</P>
<P class="p224 ft47">49 § om ytterligare upplysningar om ställda säkerheter,</P>
<P class="p224 ft47">51 § om ersättningar till revisor, samt</P>
<P class="p1512 ft159">52 § om europabolag och europakooperativ. Upplysningarna ska lämnas i noter.</P>
<P class="p1513 ft17">555</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_547">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">Enligt 5 kap. 1 § ÅRKL i dess hittills gällande lydelse ska de tilläggs- upplysningar som anges i paragrafen lämnas i noter eller i balans- räkningen eller resultaträkningen. Enligt artikel 40 i bankredo- visningsdirektivet ska artikel 43.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet (artiklarna <NOBR>16–18</NOBR> i det nya direktivet) tillämpas på de företag som omfattas av tillämpningsområdet för bankredovis- ningsdirektivet med de avvikelser som följer av det senare direktivet (artiklarna 37 och 40). Utredningen har redogjort för innehållet i artiklarna <NOBR>16–18</NOBR> i det nya direktivet i avsnitt 8. Det nya direktivet ger, beträffande det stora flertalet tilläggsupplysningar, inget utrymme för att lämna upplysningarna i själva balans- räkningen eller resultaträkningen. Möjligheten att lämna tilläggs- upplysningar som avses i förevarande paragraf i balansräkningen eller resultaträkningen har därför tagits bort och ersatts av bestämmelsen i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>som innebär att upplysningarna alltid ska lämnas i not. Se även, beträffande notupplysningarnas placering, författnings- kommentaren till 5 kap. 4 § ÅRL.</P>
<P class="p886 ft7">Hänvisningarna till de upplysningskrav som är tillämpliga för kreditinstitut och värdepappersbolag har anpassats till de förändringar som utredningen föreslår i 5 kap. ÅRL. I fråga om de materiella förändringar som föreslås i upplysningskraven hänvisas till författningskommentaren till respektive paragraf i ÅRL. I den mån dessa paragrafer innebär materiella förändringar för företag som omfattas av ÅRL får förevarande paragraf till följd att mot- svarande förändringar träffar även företag som omfattas av ÅRKL.</P>
<P class="p105 ft7">Enligt den hittills gällande lydelsen av ÅRKL ska panter och därmed jämförliga säkerheter, ansvarsförbindelser och åtaganden redovisas som poster inom linjen. I förslaget har dessa bestämmelser tagits bort och ersatts av <SPAN class="ft9">dels </SPAN>hänvisningar i förevarande paragraf till upplysningskraven i 5 kap. 17, 18 och 49 §§ ÅRL om ställda säker- heter och eventualförpliktelser, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>kompletterande bestämmelser i 5 kap. 2 § 4 ÅRKL, se författningskommentarerna till dessa para- grafer.</P>
<P class="p724 ft7">Enligt den lydelse som paragrafens andra stycke hittills har haft ska företag som omfattas av ÅRKL vid tillämpningen av 5 kap. 20 och 22 §§ ÅRL anses som publika aktiebolag. Den särreglering som ÅRL hittills har innehållit avseende publika aktiebolag återfinns emellertid inte i förslaget, vilket sammanhänger med att publika aktiebolag enligt utredningens förslag alltid ska anses som företag av allmänt intresse. Bestämmelsen om att företag som omfattas av ÅRKL ska anses som publika aktiebolag har därför tagits bort.</P>
<P class="p962 ft17">556</P>
</DIV>
<DIV id="page_548">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft165">Särskilda regler om notupplysningar</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 2 §</P>
<P class="p1514 ft146">De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) <SPAN class="ft56">ska </SPAN>tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">Fråga om tillstånd enligt 30 § andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p306 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">Vid tillämpningen av 20 § andra stycket första meningen om lån till ledande befattningshavare får upplysning om huvudsakliga lånevillkor, räntesatser samt under räkenskapsåret återbetalda belopp utelämnas.</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">Uppgifter som </SPAN><SPAN class="ft56">ska </SPAN>lämnas enligt 43 § första stycket 2 om löner och ersättningar till anställda, <SPAN class="ft56">ska </SPAN>även omfatta löner och ersättningar till delegater i bank.</P>
<P class="p305 ft47"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft147">Vid tillämpningen av 18 § ska upplysning lämnas särskilt om</SPAN></P>
<P class="p1430 ft47"><SPAN class="ft47">a)</SPAN><SPAN class="ft147">accepterade och endosserade växlar,</SPAN></P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft155">garantier,</SPAN></P>
<P class="p722 ft56"><SPAN class="ft47">c)</SPAN><SPAN class="ft149">åtaganden som innebär risktagande, varvid åtaganden till följd av återköpstransaktioner ska anges särskilt, och</SPAN></P>
<P class="p305 ft47"><SPAN class="ft47">d)</SPAN><SPAN class="ft147">övriga eventualförpliktelser.</SPAN></P>
<P class="p940 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">1–3</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>i paragrafen är oförändrade i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. ÅRL har emellertid föranlett ändrade paragrafhänvisningar.</P>
<P class="p62 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 4 </SPAN>är ny och innebär, i förhållande till de upplysningar som ska lämnas om eventualförpliktelser enligt 5 kap. 18 § ÅRL, ett krav på mer detaljerade upplysningar för kreditinstitut och värdepappersbolag, se även författningskommentaren till 5 kap. 1 § ÅRKL. Bestämmelsen ersätter, tillsammans med 5 kap. 18 § ÅRL, de bestämmelser som hittills har funnits i 3 kap. 3 § 2 ÅRKL och i bilaga 1 till ÅRKL i dess hittills gällande lydelse om ansvarsförbindelser ska redovisas ”inom linjen”. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p1405 ft165">Särskilda regler om övriga upplysningar</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 2 a §</P>
<P class="p1515 ft151">Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag ska årsredovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3–6</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna ska lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upp- lysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen.</P>
<P class="p1516 ft17">557</P>
</DIV>
<DIV id="page_549">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">Utgångspunkten i ÅRKL, i dess hittills gällande lydelse, är att tilläggsupplysningar ska lämnas i not men att de får tas in i balans- och resultaträkningarna om det inte står i strid med kravet på överskådlighet. Bakgrunden till förevarande paragraf, som i lagens hittills gällande lydelse återfinns i 5 kap. 1 §, är att såväl bank- redovisningsdirektivet som det fjärde bolagsrättsliga direktivet tillåter en sådan valmöjlighet för företagen. Som utredningen har redogjort för i avsnitt 8 har denna valmöjlighet begränsats i det nya redovisningsdirektivet och istället ska upplysningarna, med vissa undantag, alltid lämnas i not. Mot den bakgrunden innebär utred- ningens förslag, beträffande de upplysningar som ska lämnas enligt ÅRL, att dessa alltid måste lämnas i notform, jfr även 5 kap. 1 och 2 §§ ÅRKL. Enligt såväl bankredovisningsdirektivet som ÅRKL ska dock kreditinstitut och värdepappersbolag lämna ytterligare upplysningar som går utöver vad ÅRL och det nya direktivet kräver, 5 kap. <NOBR>3–6</NOBR> §§ ÅRKL. Enligt bankredovisningsdirektivet får dessa lämnas antingen i not eller i <NOBR>balans-och</NOBR> resultaträkningarna. Något hinder mot att bibehålla företagens nuvarande valmöjlighet beträffande nu aktuella krav på upplysningar torde därför inte finnas. Det har ansetts att beträffande de särskilda upplysningar som ska lämnas enligt ÅRKL bör möjligheten att välja mellan redovisning i not eller i balans- eller resultaträkningen behållas för kreditinstituten och värdepappersbolagen.</P>
<P class="p1517 ft7">Bestämmelserna innebär således att de upplysningar som ska lämnas enligt 5 kap. 1 och 2 §§ alltid ska lämnas i not och att de upplysningar som ska lämnas enligt <NOBR>3–6</NOBR> §§ får lämnas i not eller, om det inte strider mot kravet på överskådlighet, i balans- eller resultaträkningen.</P>
<P class="p1429 ft165">Upplysningar om skulder</P>
<P class="p856 ft100">5 kap. 4 §</P>
<P class="p1518 ft146">Utöver vad som följer av 1 § ska följande <SPAN class="ft56">upplysningar </SPAN>lämnas om skulder: 1. För varje efterställd skuld som uppgår till mer än tio procent av samtliga efterställda skulder, ska <SPAN class="ft56">upplysning </SPAN>lämnas om lånebelopp, lånevaluta, räntesats, förfallodag, omständigheter som kan medföra förtida återbetalning, efterställningsvillkoren samt förutsättningar och villkor för betalning på förfallodagen eller för konvertering. Vidare ska samman- fattande <SPAN class="ft56">upplysningar </SPAN>lämnas om vilka regler som gäller för övriga</P>
<P class="p1385 ft14">efterställda skulder.</P>
<P class="p950 ft17">558</P>
</DIV>
<DIV id="page_550">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p795 ft153">2. Större belopp i posten Övriga skulder (post 4) ska specificeras till sin storlek och art.</P>
<P class="p1424 ft7">Paragrafen har hittills innehållit bestämmelser om uppdelningen av eget kapital (punkterna <NOBR>3–7).</NOBR> Dessa bestämmelser har i förslaget flyttats till 3 kap. 4 §, se författningskommentaren till den para- grafen. Övriga bestämmelser i paragrafen har endast genomgått redaktionella förändringar.</P>
<P class="p484 ft165">Upplysningar om koncernföretag och vissa andra företag</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 6 §</P>
<P class="p1389 ft146">Utöver vad som följer av 1 § <SPAN class="ft56">ska </SPAN>följande <SPAN class="ft56">upplysning </SPAN>lämnas om <SPAN class="ft56">koncern- företag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer.</SPAN></P>
<P class="p1519 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">För var och en av tillgångsposterna Belåningsbara statsskuldför- bindelser m.m. (post 2), Utlåning till kreditinstitut (post 3), Utlåning till allmänheten (post 4) och Obligationer och andra räntebärande värdepapper (post 5) ska </SPAN><SPAN class="ft56">upplysning </SPAN>lämnas om de fordringar som avser intresseföretag, <SPAN class="ft56">gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer samt </SPAN>om de fordringar som avser koncernföretag.</P>
<P class="p349 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">För var och en av skuldposterna Skulder till kreditinstitut (post 1), In- och upplåning från allmänheten (post 2), Emitterade värdepapper m.m. (post 3) och Efterställda skulder (post 7) ska </SPAN><SPAN class="ft56">upplysning </SPAN>lämnas om de skulder som avser intresseföretag, <SPAN class="ft56">gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer samt </SPAN>om de skulder som avser koncernföretag.</P>
<P class="p722 ft153"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft173">Upplysning </SPAN>om efterställda tillgångar avseende intresseföretag, <SPAN class="ft92">gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer samt </SPAN>koncernföretag ska lämnas särskilt för varje tillgångs- post.</P>
<P class="p103 ft7"><SPAN class="ft9">Punkterna 1 och 2 </SPAN>följer av artikel 5 i bankredovisningsdirektivet. I direktivet talas om att uppgifter om de fordrings- och skuldposter som anges i paragrafen ska lämnas <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om anknutna företag, dvs. koncernföretag, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>om företag som det redovisningsskyldiga före- taget har ägarintressen i. <SPAN class="ft9">Punkten 3 </SPAN>följer av artikel 6 i bank- redovisningsdirektivet.</P>
<P class="p1147 ft10">Bestämmelserna har nu anpassats till utredningens förslag till definition av begreppet ”strategiskt andelsinnehav” (i direktivet</P>
<P class="p714 ft17">559</P>
</DIV>
<DIV id="page_551">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">benämnt ”ägarintresse”). Det är därmed fråga om samma slag av ändringar som i 4 kap. 3 §.</P>
<P class="p489 ft7">Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar.</P>
<P class="p1352 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 8 §</P>
<P class="p1209 ft92">Kreditinstitut och värdepappersbolag får avvika från vad som föreskrivs i 1– 7 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författnings- kommentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav på upplysningar inte behöver uppfyllas om de berörda uppgifterna är oväsentliga. Motsvarande gäller enligt förslaget även beträffande för ÅRFL specifika regler. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att tolkas på samma sätt som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL.</P>
<P class="p1429 ft100">6 kap. 1 §</P>
<P class="p1208 ft14">Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas:</P>
<P class="p1520 ft146">1 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.,</P>
<P class="p298 ft146">2 a § om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen i aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,</P>
<P class="p298 ft14">3 § första stycket om vissa upplysningar om ekonomiska föreningar, samt</P>
<P class="p994 ft47"><SPAN class="ft14">5 § om </SPAN>kassaflödesanalys<SPAN class="ft14">.</SPAN></P>
<P class="p72 ft146">Bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och värdepappersbolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, ska även tillämpa 6 kap. 1 a § årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p298 ft153">Bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och värdepappersbolag, vars <SPAN class="ft92">överlåtbara värdepapper </SPAN>är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska även tillämpa 6 kap. <NOBR>6–9</NOBR> §§ årsredovisningslagen om bolagsstyrnings- rapport.</P>
<P class="p106 ft10">Den föreslagna lydelsen av 6 kap. 5 § ÅRL, till vilken hänvisning görs i <SPAN class="ft39">första stycket </SPAN>av förevarande paragraf, överensstämmer med det förslag som regeringen har lämnat genom prop. 2013/14:86.</P>
<P class="p300 ft17">560</P>
</DIV>
<DIV id="page_552">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1521 ft7"><SPAN class="ft9">Tredje stycket </SPAN>som ställer krav på att vissa företag ska upprätta bolagsstyrningsrapport har genomgått samma förändringar som 6 kap. 6 § första stycket ÅRL, se författningskommentaren till den bestämmelsen.</P>
<P class="p2 ft100">7 kap. 2 §</P>
<P class="p1397 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p399 ft14">4 § om koncernredovisningens delar,</P>
<P class="p556 ft14">5 § om dotterföretag som ska omfattas av koncernredovisningen,</P>
<P class="p556 ft14">6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P>
<P class="p1442 ft14">7 § andra stycket om valuta,</P>
<P class="p349 ft146">8 § första meningen om allmänna krav på koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen,</P>
<P class="p399 ft47"><SPAN class="ft14">9 § om </SPAN>innehav utan bestämmande inflytande,</P>
<P class="p556 ft14">10 § om balansdag,</P>
<P class="p349 ft146">12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo- visningen,</P>
<P class="p399 ft14">13 § om elimineringar mellan koncernföretag,</P>
<P class="p556 ft14">15 § om förändringar i koncernens sammansättning,</P>
<P class="p1522 ft146">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, <NOBR>18–<SPAN class="ft56">22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft56"> a </SPAN>§§ om hur dotterföretag ska räknas in i koncernredovisningen, <NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska</P>
<P class="p10 ft14">räknas in i koncernredovisningen, och</P>
<P class="p349 ft146">31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och riskhantering.</P>
<P class="p1523 ft7">Av paragrafen framgår att företag som upprättar koncernredo- visning enligt ÅRKL därvid ska tillämpa ett antal uppräknade paragrafer i 7 kap. ÅRL. Flera av dessa har ändrats eller fått ändrad paragrafbeteckning. För kommentarer till de ändringar som har gjorts i 7 kap. 5, <NOBR>7–9,</NOBR> 10, <NOBR>12–13,</NOBR> <NOBR>15–18,</NOBR> 22 och 25 §§ ÅRL kan hänvisas till författningskommentarerna till dessa bestämmelser. Förslaget innebär att bestämmelserna i 7 kap. 23 § ÅRL om konsolidering genom den s.k. poolningsmetoden upphävs (se avsnitt 10.4.2). Hänvisningen till 7 kap. 23 § har därför tagits bort.</P>
<P class="p1524 ft17">561</P>
</DIV>
<DIV id="page_553">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft100">7 kap. 4 §</P>
<P class="p1385 ft14">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. </SPAN><NOBR>1–3</NOBR> §§ årsredovisningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden ska tas upp som bundet kapital under Andra fonder (post 12) i koncernbalansräkningen,</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">bestämmelserna om tilläggsupplysningar i 5 kap., med undantag för 2 § 1 och hänvisningarna till 5 kap. </SPAN><SPAN class="ft56">23, 29, 30 </SPAN>och <SPAN class="ft56">47 </SPAN>§§ årsredovisnings- lagen, samt</P>
<P class="p298 ft146">5. bestämmelserna om förvaltningsberättelse och <SPAN class="ft56">kassaflödesanalys </SPAN>i 6 kap. 1 § första stycket, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen.</P>
<P class="p298 ft153">Trots vad som följer av första stycket 4 får uppgifter enligt 5 kap. <SPAN class="ft92">42 § </SPAN>tredje stycket tredje meningen och 5 kap. <SPAN class="ft92">43 </SPAN>§ andra stycket tredje meningen årsredovisningslagen utelämnas i fråga om dotterföretag. Vid tillämpningen av dessa bestämmelser ska dock de lämnade uppgifterna innefatta även löner och andra förmåner från koncernföretag.</P>
<P class="p106 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">första stycket 4 </SPAN>och <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>är oförändrade i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. ÅRL har emellertid för- anlett ändrade paragrafhänvisningar. Den föreslagna lydelsen av 6 kap. 1 § ÅRL, till vilken hänvisning görs i <SPAN class="ft9">första stycket 5 </SPAN>av förevarande paragraf, överensstämmer med det förslag som regeringen har lämnat genom prop. 2013/14:86.</P>
<P class="p807 ft100">7 kap. 6 a §</P>
<P class="p1208 ft146">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om moder- företagets samtliga dotterföretag är av <SPAN class="ft56">oväsentlig </SPAN>betydelse med hänsyn till kravet i 7 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554) på rättvisande bild. Koncernredovisning ska dock upprättas, om två eller flera dotterföretag tillsammans <SPAN class="ft56">är av mer än oväsentlig betydelse.</SPAN></P>
<P class="p298 ft92">Ett moderföretag behöver heller inte upprätta koncernredovisning om moderföretagets samtliga dotterföretag av skäl som anges i 7 kap. 5 § tredje stycket årsredovisningslagen (1995:1554) inte ska omfattas av en koncern- redovisning.</P>
<P class="p1163 ft17">562</P>
</DIV>
<DIV id="page_554">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">För en kommentar till ändringen i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>och den nya bestämmelsen i <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>hänvisas till författningskommen- tarerna till 7 kap. 3 a och 5 §§ ÅRL.</P>
<P class="p1406 ft100">7 kap. 7 §</P>
<P class="p1407 ft146">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning och i vissa fall kapitaltäckningsanalys,</SPAN></P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">2 § vad gäller hänvisningen till</SPAN></P>
<P class="p1362 ft146"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft162">7 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p358 ft14"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft160">7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värderings- principer,</SPAN></P>
<P class="p1525 ft146"><SPAN class="ft14">c)</SPAN><SPAN class="ft164">7 kap. 31 § andra och tredje styckena samma lag om koncernens system för intern kontroll och riskhantering,</SPAN></P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">4 § vad gäller hänvisningarna till</SPAN></P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft162">2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsredovis- ningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p305 ft47"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft155">3 kap. 4 § </SPAN><NOBR>1–4</NOBR> denna lag om indelning av eget kapital,</P>
<P class="p1372 ft146"><SPAN class="ft47">c)</SPAN><SPAN class="ft162">5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredovisningslagen:</SPAN></P>
<P class="p128 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">20 § </SPAN>om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">22 § </SPAN>om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">33 </SPAN><SPAN class="ft14">§ </SPAN>om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">40 </SPAN><SPAN class="ft14">§ </SPAN>om ytterligare upplysningar om anställda,</P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">41 </SPAN>§ om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p349 ft146"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft149">43 </SPAN>§ första stycket 1 samt andra och tredje styckena om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft155">44 </SPAN>§ om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">45 § </SPAN>om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">46 § </SPAN>om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p1430 ft14"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">47 § </SPAN>om avtal om avgångsvederlag, <SPAN class="ft47">och</SPAN></P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft155">51 </SPAN><SPAN class="ft14">§ </SPAN>om ersättningar till revisor.</P>
<P class="p304 ft14"><SPAN class="ft47">d)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 2 § 2 denna lag med särskilda regler om tilläggsupplysningar,</SPAN></P>
<P class="p859 ft146"><SPAN class="ft14">e)</SPAN><SPAN class="ft169">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § </SPAN><NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens</P>
<P class="p714 ft17">563</P>
</DIV>
<DIV id="page_555">
<P class="p3 ft18">Författningskommentar SOU 2014:22</P>
<P class="p730 ft146">innehåll och till 6 kap. 2 a § årsredovisningslagen om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen,</P>
<P class="p298 ft146">f) 6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i förvaltnings- berättelsen, samt</P>
<P class="p1526 ft146">4. <NOBR>5–6</NOBR> a §§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas. Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upp-</P>
<P class="p1197 ft153">lysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall ska för- valtningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p1373 ft10">Paragrafen är oförändrad i sak. Den nya paragrafindelningen i lagen och i 5 kap. ÅRL har emellertid gjort det nödvändigt att ändra para- grafhänvisningarna och att numrera om vissa punkter i paragrafen.</P>
<P class="p342 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 1 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p347 ft7">Bilaga 1 till ÅRKL innehåller lagens uppställningsform för balans- räkningen. I huvudsak överensstämmer den föreslagna uppställ- ningsformen med den som finns i ÅRKL i dess hittills gällande lydelse. Utöver rena redaktionella förändringar och omnumreringar av vissa poster har följande förändringar i förhållande till tidigare lydelse gjorts.</P>
<P class="p800 ft7">Under rubriken Tillgångar har posterna anpassats till den föreslagna regleringen av gemensamt styrda företag (jfr 1 kap. 5 a § ÅRL) och det nya begreppet strategiskt andelsinnehav (jfr 1 kap. 4 a § ÅRL, i direktivet betecknat som ”ägarintresse”). Under posten 7, Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag ska således redovisas aktier och andelar i såväl intresseföretag som gemensamt styrda företag. Under den nya posten 9 ska redovisas aktier och andelar i sådana företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i och som inte ska redovisas under posterna <NOBR>7–8.</NOBR> Beträffande begreppen gemensamt styrda företag och strategiskt andelsinnehav, se avsnitten 5.2 och 5.3.</P>
<P class="p105 ft7">Som framgår av avsnitt 7.5 innebär artikel 12.11 i det nya direktivet att medlemsstaterna måste begränsa företagens möjlig- heter att dela ut medel som svarar mot aktiverade utvecklings- utgifter. I förslaget åstadkoms detta genom införandet av ett krav på överföring av fritt eget kapital till en bunden fond, fonden för utvecklingsutgifter, se 4 kap. 2 och <NOBR>6–8</NOBR> §§ ÅRL. Fondens storlek ska redovisas i balansräkningen, vilket framgår av balansräknings- schemat under rubriken Skulder, avsättningar och eget kapital.</P>
<P class="p962 ft17">564</P>
</DIV>
<DIV id="page_556">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p896 ft7">Uppställningsformen för balansräkningen innehåller i lagens hittills gällande lydelse s.k. poster inom linjen. Som framgår av avsnitt 8.11 tillåter det nya direktivet inte att sådana ansvars- förbindelser och sådana ekonomiska åtaganden som inte ska redo- visas i balansräkningen tas upp som ”poster inom linjen”. Enligt utredningens förslag ska upplysningar om dessa istället lämnas i not, jfr 5 kap. 17, 18 och 49 §§ ÅRL samt 5 kap. 2 § 4 ÅRKL. Följaktligen har bestämmelserna om Poster inom linjen tagits bort från balansräkningsschemat. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p1405 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 2 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p1527 ft7">Bilaga 2 innehåller lagens uppställningsform för resultaträkningen. I huvudsak motsvarar uppställningsformen den som framgår av ÅRKL i dess hittills gällande lydelse. Utöver omnumrering av vissa poster har följande ändring gjorts.</P>
<P class="p349 ft7">Tidigare krav på att extraordinära intäkter och kostnader ska specificeras i resultaträkningen har i det nya direktivet ersatts av ett krav på att upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst lämnas i not. Den nya regleringen i direktivet har föranlett <SPAN class="ft9">dels </SPAN>ett nytt notupplysningskrav i 5 kap. 21 § ÅRL i förslaget, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>ett borttagande av posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader från uppställningsformerna för resultaträkningen i ÅRL. Motsvarande ändringar har gjorts beträffande ÅRKL. Utredningens överväganden finns i avsnitten 7.7 och 13.2.</P>
<P class="p81 ft8">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p736 ft7">De nya reglerna ska, i enlighet med vad som föreslås beträffande ÅRL, träda i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p1528 ft17">565</P>
</DIV>
<DIV id="page_557">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1529 ft104"><SPAN class="ft36">17.4</SPAN><SPAN class="ft174">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p1530 ft100">1 kap. 2 §</P>
<P class="p1209 ft146">När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredovisningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p298 ft146">Bestämmelser i årsredovisningslagen som ska tillämpas på <SPAN class="ft56">företag av allmänt intresse eller på koncerner som innehåller företag av allmänt intresse </SPAN>ska tillämpas på försäkringsföretag som omfattas av denna lag, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p312 ft146">Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på ömsesidiga försäkringsbolag och försäkringsföreningar, om inte annat särskilt föreskrivs.</P>
<P class="p298 ft153">Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan bestäm- melse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag eller föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag.</P>
<P class="p732 ft7">ÅRFL är utformad så att flertalet bestämmelser i ÅRL, genom hän- visningar görs tillämpliga även på kreditinstitut och värdepappers- bolag. I paragrafen klargörs på vilket sätt bestämmelserna i ÅRL skall tillämpas av företag som omfattas av ÅRFL. Utredningens förslag innebär en delvis ny struktur i ÅRL i vilken företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning delas in i fyra kategorier, mindre, medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse Uppdelningen har sin största betydelse vad gäller ett företags skyldighet att lämna notupplysningar. De särskilda regler som enligt ÅRL gäller för mindre och medelstora företag är emellertid inte tillämpliga på försäkringsföretag och värdepappersbolag, efter- som dessa enligt utredningens förslag är att anse som företag av allmänt intresse. I den hittillsvarande lydelse av förevarande paragrafs andra stycke finns en bestämmelse som går ut på att försäkringsföretag ska behandlas som större företag. För att behålla en motsvarande ordning för de företag som tillämpar ÅRFL ersätts denna nu av en bestämmelse som innebär att försäkringsföretag ska behandlas som företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1531 ft17">566</P>
</DIV>
<DIV id="page_558">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p320 ft100">1 kap. 3 §</P>
<P class="p1397 ft146">Följande bestämmelser i 1 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) <SPAN class="ft56">ska </SPAN>tillämpas:</P>
<P class="p399 ft14">3 § första stycket 2 om definition av andelar,</P>
<P class="p556 ft47">3 <NOBR>a–3</NOBR> c §§ om vad som avses med närstående parter,</P>
<P class="p1532 ft159">4 § om vad som avses med koncern, moderföretag och dotterföretag<SPAN class="ft175">, </SPAN>4 a § om vad som avses med strategiska andelsinnehav,</P>
<P class="p393 ft47">5 § om vad som avses med intresseföretag,</P>
<P class="p1442 ft47">5 a § om vad som avses med gemensamt styrda företag,</P>
<P class="p1533 ft146">6 § om hänsynstagande till vissa rättigheter hos mellanman m.m., samt 7 § om skyldighet för moderföretag och dotterföretag att lämna</P>
<P class="p10 ft14">varandra upplysningar.</P>
<P class="p960 ft7">Paragrafen innebär att angivna bestämmelser i ÅRL ska tillämpas på försäkringsföretag. Bestämmelserna har anpassats till utredningens förslag om att närstående parter, strategiskt andelsinnehav och gemensamt styrda företag ska definieras i 1 kap. ÅRL, se författ- ningskommentarerna till dessa bestämmelser.</P>
<P class="p2 ft100">2 kap. 2 §</P>
<P class="p998 ft146">Följande bestämmelser om årsredovisningens innehåll i 2 kap. årsredovis- ningslagen (1995:1554) ska tillämpas:</P>
<P class="p393 ft14">1 § första stycket om årsredovisningens delar,</P>
<P class="p1442 ft14">2 § om överskådlighet och god redovisningssed,</P>
<P class="p556 ft14">3 § om rättvisande bild,</P>
<P class="p556 ft14">4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p1442 ft47">4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p556 ft14">5 § om form och språk,</P>
<P class="p556 ft14">6 § om valuta, samt</P>
<P class="p859 ft146">7 § första och <NOBR>femte–sjunde</NOBR> styckena om årsredovisningens under- tecknande.</P>
<P class="p735 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa grundläggande bestämmelser om årsredovisning i 2 kap. ÅRL ska tillämpas av försäkringsföretag. Utredningen har föreslagit att det i 2 kap. 4 a § ÅRL införs en bestämmelse som ger uttryck för den princip om väsentlighet som genomsyrar det nya redovisningsdirektivet, se även författningskommentaren till den paragrafen. Enligt det nya direktivet omfattas samtliga företag inom tillämpningsområdet för direktivet av denna väsentlighetsprincip, dvs. även företag som omfattas av ÅRFL. I förslaget till ny lydelse av ÅRFL har därför</P>
<P class="p1282 ft17">567</P>
</DIV>
<DIV id="page_559">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">tagits in såväl hänvisningar till bestämmelser som ger möjlighet till oväsentliga avvikelser från ÅRL, jfr 4 kap. 1 § och 5 kap. 1 § ÅRFL, som bestämmelser som ger möjlighet till oväsentliga avvikelser från regler som är specifika för ÅRFL, jfr 3 kap. 6 §, 4 kap. 10 § och 5 kap. 7 §. Motsvarande bestämmelser gäller även vid upprättande av koncernredovisning i enlighet med ÅRFL.</P>
<P class="p807 ft100">3 kap. 2 §</P>
<P class="p1208 ft146">Med beaktande av det som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om balansräkningen och resultaträkningen i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p489 ft14">1 § om balansräkningens innehåll,</P>
<P class="p1401 ft14">2 § om resultaträkningens innehåll,</P>
<P class="p312 ft146">4 § första, <SPAN class="ft56">fjärde </SPAN>och <SPAN class="ft56">femte </SPAN>styckena om uppställning och samman- slagning av poster m.m.,</P>
<P class="p489 ft14">5 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena om jämförelsetal,</P>
<P class="p1401 ft14">5 a § om överkursfonden,</P>
<P class="p1182 ft14">6 § första stycket om fordran på insatser,</P>
<P class="p1401 ft14">8 § om specificering av större periodiseringsposter,</P>
<P class="p1401 ft14">9 § om avsättningar,</P>
<P class="p1182 ft14">10 § om specificering av vissa större avsättningar, <SPAN class="ft47">samt</SPAN></P>
<P class="p1401 ft47">13 § om oväsentliga avvikelser.</P>
<P class="p1139 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa bestämmelser i 3 kap. ÅRL om balansräkningen och resultaträkningen ska tillämpas av försäkringsföretag. Den nya styckesindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL har föranlett ändrade hänvisningar i paragrafen. I paragrafen har även införts en hänvisning till 3 kap. 13 § ÅRL om oväsentliga avvikelser, se författningskommentaren till den bestämmelsen. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1429 ft165">Särskilda regler om sammanslagning av poster</P>
<P class="p1352 ft100">3 kap. 3 §</P>
<P class="p1209 ft153">De i 2 § angivna bestämmelserna i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) <SPAN class="ft92">ska </SPAN>tillämpas. Vad som sägs i 4 § <SPAN class="ft92">femte </SPAN>stycket om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror gäller inte för posterna upptagna i schemat för resultaträkningen i bilaga 2 eller för sådana poster i balansräkningen som <SPAN class="ft92">ska </SPAN>tas upp under Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisk (D), Återförsäkrares andel av försäkringstekniska avsättningar (E) eller Försäkringstekniska avsättningar (DD och EE).</P>
<P class="p513 ft17">568</P>
</DIV>
<DIV id="page_560">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1534 ft7">Den nya styckesindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL har föranlett en ändring i hänvisningen till den paragrafen. Tidigare punktindelning i paragrafen har även tagits bort.</P>
<P class="p62 ft7">I paragrafen har hittills funnits en bestämmelse (i punkten 2) som innebär att, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, även oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande ska anges som en post inom linjen. Möjligheterna till redovisning av poster inom linjen i balansräkningen har i förslaget tagits bort och istället ska upplysningar om eventualförpliktelser, däribland oåterkalleliga åtaganden, lämnas i not, se 5 kap. 2 §. Också bestämmelsen om inom <NOBR>linjen-redovisning</NOBR> i förevarande paragraf har därför tagits bort. Förslaget innebär även att upplysningar om ställda säkerheter ska lämnas i not, se närmare om detta författningskommentarerna till 5 kap. 1 och 2 §§ ÅRKL. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar.</P>
<P class="p1535 ft100">3 kap. 4 §</P>
<P class="p1389 ft153">Förpliktelse som uppkommit till följd av försäkringsavtal behöver inte tas upp som <SPAN class="ft92">eventualförpliktelse.</SPAN></P>
<P class="p1344 ft7">Enligt paragrafen behöver försäkringsföretag inte ta upp förpliktelse som uppkommit till följd av försäkringsavtal som eventual- förpliktelse (jfr artikel 7 i försäkringsredovisningsdirektivet). Detta innebär ett undantag från vad som sägs i 5 kap. 18 § ÅRL.</P>
<P class="p101 ft7">Ändringen i paragrafen innebär att uttrycket ”ansvars- förbindelse eller åtagande” har bytts ut mot ”eventualförpliktelse”. Den sammanhänger med den ändrade terminologin i 5 kap. 18 § och är inte avsedd att innebära någon ändring i sak.</P>
<P class="p484 ft165">Särskilda regler om indelningen av eget kapital</P>
<P class="p1406 ft100">3 kap. 5 §</P>
<P class="p1389 ft56">Utöver det som följer av <NOBR>1–3</NOBR> §§ ska följande uppgifter lämnas om eget kapital:</P>
<P class="p1536 ft151">1. I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst ska som bundet eget kapital tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Överkursfond, Förlagsinsatser, Konsolideringsfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde, Fond för utvecklingsutgifter och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p1537 ft17">569</P>
</DIV>
<DIV id="page_561">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1538 ft159"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft172">I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Förlagsinsatser, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde och Fond för utvecklingsutgifter. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p724 ft56"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft149">I skadeförsäkringsföretag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Förlagsinsatser, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond och Fond för utvecklingsutgifter. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p1139 ft7">Paragrafen, som är ny, innehåller bl.a. bestämmelser om hur eget kapital ska delas upp på bundet och fritt eget kapital av försäkrings- företag som omfattas av ÅRFL. Den motsvarar de bestämmelser som hittills har funnits i 5 kap. 4 § <NOBR>1–3.</NOBR></P>
<P class="p312 ft7">En nyhet i paragrafen är att den omnämner även den s.k. fonden för utvecklingsutgifter ska anses såsom bundet eget kapital. Den frågan har behandlats i avsnitt 7.5.</P>
<P class="p1352 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p1352 ft100">3 kap. 6 §</P>
<P class="p1209 ft92">Försäkringsföretag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1–5</NOBR> §§ och i bilagorna 1 och 2 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författningskom- mentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att tolkas så som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL. Ett företag får med stöd av paragrafen göra avvikelser från vad som föreskrivs i samtliga bestämmelser i 3 kap. samt i lagens uppställningsformer för balans- och resultaträkningarna. Se 3 kap. 5 § ÅRL.</P>
<P class="p1539 ft17">570</P>
</DIV>
<DIV id="page_562">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p302 ft100">4 kap. 1 §</P>
<P class="p1389 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § ska följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p118 ft14">2 § om immateriella anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1454 ft14">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1540 ft14">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1454 ft14">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1454 ft14">6 § om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1147 ft56">7 och 8 §§ om ianspråktagande av fonden för utvecklingsutgifter och upp- skrivningsfonden,</P>
<P class="p126 ft14">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p1540 ft14">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p1454 ft14">11 § om varulagrets anskaffningsvärde,</P>
<P class="p1454 ft14">12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p1541 ft146">13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta, 13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p126 ft14">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p1540 ft14">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p1454 ft14">14 e § om värdering av säkrade poster, samt</P>
<P class="p1542 ft153">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, <SPAN class="ft92">samt 17 § om oväsentliga avvikelser.</SPAN></P>
<P class="p1398 ft7"><SPAN class="ft8">V</SPAN>ärderingsreglerna i 4 kap. ÅRL utgör utgångspunkten för värder- ingen av tillgångar, avsättningar och skulder även i försäkrings- företag. De ska tillämpas i den mån annat inte följer av ÅRFL eller föreskrifter som meddelas med stöd av lagen. Ändringarna i förevarande paragraf är föranledda av de ändringar som i förslaget har gjorts i 4 kap. ÅRL. För kommentarer till de ändringar som har gjorts i 4 kap. <NOBR>3–8,</NOBR> 11, och 14 b §§ ÅRL och den bestämmelse som har förts in i 4 kap. 17 § ÅRL hänvisas till författningskommentarerna till dessa bestämmelser.</P>
<P class="p1405 ft100">4 kap. 2 §</P>
<P class="p1389 ft146">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</SPAN></P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">3 § ska tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel.</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft162">4 § ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placerings- tillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager</SPAN></P>
<P class="p714 ft17">571</P>
</DIV>
<DIV id="page_563">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p444 ft146">(G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">a) 5 § ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels pla- ceringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft164">5 § andra stycket ska tillämpas endast på placeringar i koncern- företag, intresseföretag, </SPAN><SPAN class="ft56">gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer </SPAN>(C.II), andra finansiella placerings- tillgångar <NOBR>(C.III.1–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV), utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft164">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och ska tillämpas på placeringstillgångar (C) samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigvarande ska innehas eller brukas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft164">Aktier och andelar i koncernföretag, intresseföretag, </SPAN><SPAN class="ft56">gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer </SPAN>får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft169">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en uppskriv- ningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft164">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av uppskriv- ningsfonden </SPAN><SPAN class="ft56">eller fonden för utvecklingsutgifter </SPAN>för att täcka förlust får inte tillämpas.</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">8.</SPAN><SPAN class="ft164">9 § ska tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte stadigvarande ska brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">9.</SPAN><SPAN class="ft160">12 § ska tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">10.</SPAN><SPAN class="ft164">13 a § får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspektionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">11.</SPAN><SPAN class="ft164">Finansiella instrument ska tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p74 ft146"><SPAN class="ft14">12.</SPAN><SPAN class="ft164">Försäkringsföretag som omfattas av denna lag får tillämpa 14 b § tredje stycket.</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">13.</SPAN><SPAN class="ft168">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisken</SPAN></P>
<P class="p1278 ft14"><SPAN class="ft14">(D)</SPAN><SPAN class="ft168">ska alltid tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p1447 ft17">572</P>
</DIV>
<DIV id="page_564">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser som kompletterar bestämmel- serna i 1 § och i 4 kap. ÅRL. <SPAN class="ft9">Punkterna 4 b och 5 b </SPAN>har anpassats till den av utredningen föreslagna innebörden i begreppen intresse- företag, gemensamt styrt företag och strategiskt andelsinnehav (jfr 1 kap. 4 a – 5 a §§ ÅRL).</P>
<P class="p62 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 7 </SPAN>finns sedan tidigare en bestämmelse som medför att försäkringsföretag inte får tillämpa bestämmelserna i 4 kap. 7 § ÅRL om användning av uppskrivningsfonden för förlusttäckning. Den bestämmelsen har utsträckts till att gälla även i fråga om fonden för utvecklingsutgifter.</P>
<P class="p1543 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p1438 ft100">4 kap. 10 §</P>
<P class="p1407 ft56">Försäkringsföretag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1–9</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1231 ft7">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författningskom- mentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid värdering i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. En motsvarande bestämmelse, som ger möjlighet att avvika från bestämmelserna i 4 kap. ÅRL, har tagits in i 4 kap. 17 § ÅRL i förslaget. I förevarande paragraf har tagits in en motsvarande bestämmelse som ger möjlighet att avvika från för ÅRFL specifika regler. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att tolkas så som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL.</P>
<P class="p1535 ft100">Notupplysningar</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 1 §</P>
<P class="p1407 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 §, ska följande bestämmelser om <SPAN class="ft56">not</SPAN>upplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p126 ft47">4 § om notupplysningarnas placering,</P>
<P class="p1540 ft47">5 § om utelämnande av oväsentliga upplysningar,</P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft47">6</SPAN><SPAN class="ft155">§ om värderings- och omräkningsprinciper,</SPAN></P>
<P class="p304 ft47"><SPAN class="ft47">7</SPAN><SPAN class="ft155">§ om avvikelser från principen om kvittningsförbud,</SPAN></P>
<P class="p1430 ft47"><SPAN class="ft47">8</SPAN><SPAN class="ft155">§ om valuta,</SPAN></P>
<P class="p1454 ft47">10 § om jämförelsetal,</P>
<P class="p1454 ft47">11 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1019 ft17">573</P>
</DIV>
<DIV id="page_565">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p126 ft47">12 § om goodwill,</P>
<P class="p1454 ft47">13 § om finansiella instrument,</P>
<P class="p1540 ft47">14 § om uppskrivningsfond,</P>
<P class="p1454 ft47">15 § om fond för verkligt värde,</P>
<P class="p1454 ft47">16 § om långfristiga balansposter,</P>
<P class="p1540 ft47">17 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p1454 ft47">18 § om eventualförpliktelser,</P>
<P class="p716 ft56">19 § om säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för koncernföretag m.m.,</P>
<P class="p118 ft47">20 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1544 ft56">21 § om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst, 22 § om anställda,</P>
<P class="p118 ft47">23 § om moderföretag,</P>
<P class="p1545 ft56">24 § om händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut, 25 § om ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p118 ft47">26 § om omsättningstillgångar,</P>
<P class="p1454 ft47">27 § om ytterligare upplysningar om finansiella instrument,</P>
<P class="p1540 ft47">28 § om inköp och försäljningar mellan koncernföretag,</P>
<P class="p1546 ft56">29 och 30 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 31 § om långfristiga balansposter,</P>
<P class="p1547 ft56">32 § om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen, 33 § om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare, 34 och 35 §§ om transaktioner med närstående,</P>
<P class="p118 ft47">36 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p1454 ft47">37 § om aktier,</P>
<P class="p1454 ft47">38 § om förslag till förlust- och vinstdispositioner,</P>
<P class="p1540 ft47">39 § om skatter,</P>
<P class="p1454 ft47">40 § om ytterligare upplysningar om anställda,</P>
<P class="p1454 ft47">41 § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1548 ft56">42 och 43 §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 44 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p126 ft47">45 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p1540 ft47">46 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p1454 ft47">47 § om avtal om avgångsvederlag,</P>
<P class="p1454 ft47">48 §§ om ytterligare upplysningar om moderföretag,</P>
<P class="p1540 ft47">49 §§ om ytterligare upplysningar om ställda säkerheter,</P>
<P class="p1454 ft47">51 § om ersättningar till revisor, samt</P>
<P class="p1549 ft151">52 § om europabolag och europakooperativ. Upplysningarna ska lämnas i noter.</P>
<P class="p1550 ft17">574</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_566">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1072 ft7">Enligt 5 kap. 1 § ÅRFL i dess hittills gällande lydelse ska de tilläggs- upplysningar som anges i paragrafen lämnas i noter eller i balans- eller resultaträkningen. Förslaget innebär att möjligheten att lämna tilläggsupplysningar av det slag som avses i paragrafen i balans- räkningen eller resultaträkningen har tagits bort och ersatts av bestämmelsen i <SPAN class="ft9">andra stycket</SPAN>. Upplysningarna ska alltså alltid lämnas i not. Skälen för det har redovisats i avsnitt 8.2 och 13.4. Se även beträffande notupplysningarnas placering författningskom- mentaren till 5 kap. 4 § ÅRL.</P>
<P class="p349 ft7">Hänvisningarna i paragrafen har anpassats till de förändringar som utredningen föreslår i 5 kap. ÅRL. För de materiella föränd- ringar som föreslås i upplysningskraven hänvisas till författnings- kommentaren till respektive paragraf i ÅRL. I den mån dessa paragrafer innebär materiella förändringar för företag som omfattas av ÅRL innebär paragrafen att motsvarande förändringar även träffar företag som omfattas av ÅRFL.</P>
<P class="p62 ft7">Hittills har det i ÅRFL föreskrivits att panter och därmed jämförliga säkerheter, ansvarsförbindelser och åtaganden ska redovisas som poster inom linjen. I förslaget har dessa bestämmelser tagits bort och ersatts med <SPAN class="ft9">dels </SPAN>hänvisningar i förevarande paragraf till upplysningskraven i 5 kap. 17, 18 och 49 §§ ÅRL om ställda säker- heter och eventualförpliktelser, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>kompletterande bestämmelser i 5 kap. 2 § 3 ÅRFL. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p859 ft7">I paragrafen har hittills funnits ett andra stycke om att företag som omfattas av ÅRFL vid tillämpningen av 5 kap. 20 och 22 §§ ÅRL ska anses som publika aktiebolag. Utredningens förslag innebär att den särreglering som ÅRL hittills har innehållit för just publika aktiebolag tas bort. Detta sammanhänger med att publika aktiebolag enligt förslaget alltid ska anses som företag av allmänt intresse. Bestämmelsen om att företag som omfattas av ÅRFL ska anses som publika aktiebolag har därför tagits bort.</P>
<P class="p1405 ft165">Särskilda regler om notupplysningar</P>
<P class="p1438 ft100">5 kap. 2 §</P>
<P class="p1551 ft146">De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p306 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">Utöver värderings- och omräkningsprinciper enligt </SPAN><SPAN class="ft56">6 </SPAN>§ ska det anges vilket belopp som respektive värderingsprincip resulterat i.</P>
<P class="p121 ft92"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">a) </SPAN>11 § första stycket och 25 § tredje stycket <SPAN class="ft153">ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels byggnader och mark (C.I), dels placeringar</SPAN></P>
<P class="p1552 ft17">575</P>
</DIV>
<DIV id="page_567">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p444 ft56"><SPAN class="ft146">i koncernföretag, intresseföretag, </SPAN>gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer <SPAN class="ft146">(C.II).</SPAN></P>
<P class="p298 ft56"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft149">11 § tredje stycket och 25 § fjärde stycket </SPAN><SPAN class="ft146">ska tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande ska brukas eller innehas.</SPAN></P>
<P class="p314 ft47"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft147">Vid tillämpningen av 18 § ska upplysning lämnas särskilt om</SPAN></P>
<P class="p315 ft47"><SPAN class="ft47">a)</SPAN><SPAN class="ft147">garantier,</SPAN></P>
<P class="p724 ft56"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft149">oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande, varvid åtaganden till följd av återköpstransaktioner ska anges särskilt, och</SPAN></P>
<P class="p316 ft47"><SPAN class="ft47">c)</SPAN><SPAN class="ft147">övriga eventualförpliktelser.</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft149">28 </SPAN>§ ska i stället för inköp och försäljning gälla mottagen och avgiven återförsäkring.</P>
<P class="p74 ft146"><SPAN class="ft47">5.</SPAN><SPAN class="ft164">Fråga om tillstånd enligt </SPAN><SPAN class="ft56">30 </SPAN>§ andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft47">6.</SPAN><SPAN class="ft164">Utöver upplysningar enligt </SPAN><SPAN class="ft56">22 och 40 §§ </SPAN>ska även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall medelantalet fritidsombud och specialombud i Sverige anges var för sig.</P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft163">Uppgift enligt </SPAN><SPAN class="ft92">43 </SPAN>§ första stycket 2 om löner och ersättningar till anställda ska delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom ska ersättningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i Sverige anges för varje grupp.</P>
<P class="p106 ft7">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">punkterna 1,2 </SPAN>och <NOBR><SPAN class="ft9">5–7</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>i paragrafen är oförändrade i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. ÅRL har emellertid föranlett ändrade paragrafhänvisningar. Punkterna <NOBR>5–7</NOBR> har även numrerats om.</P>
<P class="p298 ft7"><SPAN class="ft9">Punkten 3 </SPAN>har hittills enbart innehållit en hänvisning till 5 kap. 4 § ÅRL. Eftersom den sistnämnda paragrafen har upphävts genom SFS 2010:1515 har punkten upphävts.</P>
<P class="p312 ft7">Det hittills gällande balansräkningsschemat i ÅRFL innebär att det under posten Ansvarsförbindelser ska ske en särredovisning av garantier och övriga ansvarsförbindelser. Även posten Åtaganden ska delas upp på åtaganden till följd av återköpstransaktioner och övriga åtaganden. Bestämmelserna har hittills kompletterats av 3 kap. 3 § 2 ÅRFL som har föreskrivit att inom linjen ska anges, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande. Den nya <SPAN class="ft9">punkten 3 </SPAN>ersätter dessa bestämmelser och innebär att försäkringsföretag är skyldiga att lämna</P>
<P class="p1204 ft17">576</P>
</DIV>
<DIV id="page_568">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">mera detaljerade upplysningar om eventualförpliktelser än företag i allmänhet. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p357 ft7">I paragrafens hittills gällande lydelse finns i <SPAN class="ft9">punkten 6 </SPAN>en bestämmelse om att upplysningar om sådana långfristiga balansposter som avses i 5 kap. 10 § ÅRL (5 kap. 16 och 31 §§ i förslaget) endast ska lämnas om de skulder som förfaller till betalning senare än fem år efter balansdagen. Upplysningskravet i de aktuella bestämmelserna i ÅRL överensstämmer i förslaget, sedan kravet på specifikation av vissa balansposter flyttats till 3 kap. ÅRL, med det som gäller för försäkringsföretag (jfr hänvisningen till 5 kap. 16 och 31 §§ ÅRL i 5 kap. 1 § ÅRFL). Någon särreglering är således inte längre nöd- vändig i ÅRFL och denna har därför tagits bort.</P>
<P class="p1031 ft7">Som framgår av författningskommentaren till 6 kap. 1 § har den tidigare <SPAN class="ft9">punkten 7 </SPAN>i förevarande paragraf flyttats till femte stycket i den paragrafen.</P>
<P class="p1406 ft165">Särskilda regler om övriga upplysningar</P>
<P class="p1406 ft100">5 kap. 2 a §</P>
<P class="p1515 ft151">Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag ska årsredovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3–5</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna ska lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplys- ningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen.</P>
<P class="p359 ft7">Paragrafen är av samma slag som 5 kap. 2 a § ÅRKL i förslaget.</P>
<P class="p1406 ft165">Upplysningar om avsättningar och eget kapital</P>
<P class="p1438 ft100">5 kap. 4 §</P>
<P class="p1407 ft146">Utöver det som följer av 1 § ska följande uppgifter lämnas om <SPAN class="ft56">avsätt- ningar och eget kapital:</SPAN></P>
<P class="p119 ft146"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft164">Om avsättningen för kvardröjande risker i posten Ej intjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, ska beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p121 ft146"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft164">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt belopp, ska beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p121 ft153"><SPAN class="ft47">3.</SPAN><SPAN class="ft163">Om avvecklingsresultat uppgår till väsentligt belopp ska det anges i en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avvecklings- resultat avses skillnaden mellan å ena sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetalningar av ersättningar för skador från</SPAN></P>
<P class="p1553 ft17">577</P>
</DIV>
<DIV id="page_569">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p444 ft146">föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft47">4.</SPAN><SPAN class="ft164">Villkorad återbäring (EE.1) ska delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt respektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
<P class="p74 ft146"><SPAN class="ft47">5.</SPAN><SPAN class="ft164">Skadeförsäkringsföretag och livförsäkringsföretag som får dela ut vinst ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till bestämmelserna i 4 kap. 1 § försäkringsrörelselagen (2010:2043) och 17 kap. 3 § tredje stycket aktiebolagslagen (2005:551) och om de förhållanden som motiverar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft47">6.</SPAN><SPAN class="ft164">Livförsäkringsföretag ska lämna upplysning om belopp som inte får användas för vinstutdelning eller förlusttäckning enligt bolagsordning eller stadgar.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft47">7.</SPAN><SPAN class="ft164">Garantikapital, verksamhetskapital och förlagsinsatser i annan valuta än redovisningsvalutan, ska räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång ska</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft164">i ömsesidiga skadeförsäkringsbolag och ömsesidiga livförsäkrings- bolag som får dela ut vinst samt försäkringsföreningar som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft164">i ömsesidiga livförsäkringsbolag som inte får dela ut vinst och liv- försäkringsföreningar som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p1216 ft10">De tidigare punkterna <NOBR>1–3</NOBR> har flyttats till förslagets 3 kap. 5 § (se även författningskommentaren till den paragrafen). Resterande punkter har följaktligen numrerats om.</P>
<P class="p342 ft165">Upplysningar om koncernföretag och vissa andra företag</P>
<P class="p1352 ft100">5 kap. 6 §</P>
<P class="p1209 ft153">Utöver vad som följer av 1 § <SPAN class="ft92">ska </SPAN>för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (HH) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföretag, <SPAN class="ft92">gemensamt styrda företag eller övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer.</SPAN></P>
<P class="p732 ft7">Av paragrafen följer att fordringar på och skulder till kon- cernföretag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och företag i vilka det i övrigt föreligger ett strategiskt andelsinnehav ska särredovisas. Krav på en sådan indelning följer av balansräk- ningsschemat i artikel 6 i försäkringsredovisningsdirektivet som</P>
<P class="p85 ft17">578</P>
</DIV>
<DIV id="page_570">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1036 ft7">föreskriver att fordringar på anknutna företag och företag i vilka försäkringsföretaget har ett ägarintresse ska särredovisas. Para- grafen har nu anpassats till utredningens förslag till definition av begreppet ”strategiskt andelsinnehav” (i direktivet benämnt ”ägar- intresse”). Det är därmed fråga om samma slag av ändringar som i 4 kap. 2 §.</P>
<P class="p2 ft165">Oväsentliga avvikelser</P>
<P class="p566 ft100">5 kap. 7 §</P>
<P class="p1397 ft92">Försäkringsföretag får avvika från vad som föreskrivs i <NOBR>1–6</NOBR> §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.</P>
<P class="p1398 ft10">Paragrafen är ny och ger uttryck för den ”väsentlighetsprincip” som har tagits in i det nya direktivet. Begreppet ”oväsentlig” är avsett att tolkas så som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL.</P>
<P class="p17 ft100">6 kap. 1 §</P>
<P class="p1397 ft146">Med beaktande av det som föreskrivs i andra stycket ska följande bestäm- melser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p1554 ft146">1 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m. och</P>
<P class="p119 ft146">2 a § om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen i aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.</P>
<P class="p77 ft146">Det som sägs i 6 kap. 1 § andra stycket <NOBR>6–8</NOBR> årsredovisningslagen om upplysningar om kvotvärde ska dock i stället avse nominellt belopp.</P>
<P class="p121 ft146">Försäkringsaktiebolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, ska även tillämpa 6 kap. 1 a § årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll. Vid tillämpningen av nämnda paragraf ska det som sägs om riktlinjer av det slag som avses i 8 kap. 51 § aktie- bolagslagen (2005:551) i stället avse riktlinjer av det slag som avses i 8 kap. 9 § försäkringsrörelselagen (1982:713).</P>
<P class="p62 ft146">Försäkringsaktiebolag, vars <SPAN class="ft56">överlåtbara värdepapper </SPAN>är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska även tillämpa 6 kap. <NOBR>6–9</NOBR> §§ årsredovisningslagen om bolagsstyrningsrapport.</P>
<P class="p77 ft92">I livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst ska utgifter och inkomster för egna aktier enligt 6 kap. 2 § andra stycket årsredovisningslagen redovisas mot bundet eget kapital.</P>
<P class="p1555 ft17">579</P>
</DIV>
<DIV id="page_571">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">Bestämmelsen i <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>som ställer krav på att vissa företag ska upprätta bolagsstyrningsrapport har genomgått samma föränd- ringar som 6 kap. 6 § första stycket ÅRL, se författnings- kommentaren till den bestämmelsen.</P>
<P class="p312 ft7">I <SPAN class="ft9">femte stycket </SPAN>har införts en bestämmelse om att utgifter och inkomster för egna aktier ska redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst. Den bestäm- melsen har hittills funnits i 5 kap. 2 § 7 och har, på grund av att bestämmelserna som bestämmelsen hänvisar till i ÅRL har flyttats till 6 kap. i den lagen (jfr 6 kap. 2 § andra stycket ÅRL), flyttas till förevarande paragraf. Någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p1429 ft100">7 kap. 2 §</P>
<P class="p1209 ft146">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p1556 ft146">2 och 3 a §§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas, 4 § <NOBR>1–4</NOBR> om koncernredovisningens delar,</P>
<P class="p489 ft14">5 § om dotterföretag som ska omfattas av koncernredovisningen,</P>
<P class="p1401 ft14">6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P>
<P class="p1401 ft14">7 § andra stycket om valuta,</P>
<P class="p1557 ft146">8 § första meningen om allmänna krav på koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen,</P>
<P class="p370 ft47"><SPAN class="ft14">9 § om </SPAN>innehav utan bestämmande inflytande<SPAN class="ft14">,</SPAN></P>
<P class="p1182 ft14">10 § om balansdag,</P>
<P class="p1386 ft146">12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredovis- ningen,</P>
<P class="p489 ft14">13 § om elimineringar mellan koncernföretag,</P>
<P class="p1401 ft14">15 § om förändringar i koncernens sammansättning,</P>
<P class="p1494 ft146">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, <NOBR>18–<SPAN class="ft56">22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft56"> a </SPAN>§§ om hur dotterföretag ska räknas in i koncernredovisningen, <NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska</P>
<P class="p1197 ft153">räknas in i koncernredovisningen, och 31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och riskhantering.</P>
<P class="p1015 ft7">Innebörden i paragrafen är att de företag som upprättar kon- cernredovisning enligt ÅRFL ska tillämpa de i paragrafen angivna bestämmelserna i ÅRL. För kommentarer till de ändringar som har gjorts i 7 kap. 2, 3 a, 5, <NOBR>7–9,</NOBR> 10, <NOBR>12–13,</NOBR> <NOBR>15–18,</NOBR> 22 och 25 §§ ÅRL hänvisas till författningskommentarerna till dessa bestämmelser. Förslaget innebär att bestämmelserna om den s.k. poolningsmetoden</P>
<P class="p1025 ft17">580</P>
</DIV>
<DIV id="page_572">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1558 ft7">i 7 kap. 23 § ÅRL upphävs (se avsnitt 10.4.2). Med anledning av det har hänvisningen till 7 kap. 23 § tagits bort från förevarande paragraf.</P>
<P class="p1406 ft100">7 kap. 3 §</P>
<P class="p1458 ft146">De i 2 § angivna bestämmelserna i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">I stället för det som sägs i 2 § första stycket 2 </SPAN><SPAN class="ft56">a) </SPAN>ska gälla att moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt den lagstiftning som i den staten har tillkommit i enlighet med rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag, senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/46/EG.</P>
<P class="p1362 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">I stället för den hänvisning som i 2 § tredje stycket görs till bestämmelser om ingivande och kungörande gäller en hänvisning till 8 kap. 5, 5 a och 6 §§ denna lag.</SPAN></P>
<P class="p305 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft168">I stället för den i 10 § föreskrivna tiden gäller en tid om sex månader.</SPAN></P>
<P class="p722 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft162">Det som anges i 12 § första och tredje styckena om att andra värderingsprinciper får användas än i moderföretagets årsredovisning och att koncernföretagens tillgångar, avsättningar och skulder inte behöver räknas om, gäller även tillgångar vars värdering påverkar eller bestämmer försäkringstagarnas rättigheter och avsättningar som värderas med regler specifika för försäkringsrörelse. I sådant fall ska upplysning om detta lämnas i en not.</SPAN></P>
<P class="p1372 ft146"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft162">Fråga om tillstånd enligt 17 § att utelämna uppgifter om dotter- företag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p735 ft7">I paragrafen finns bestämmelser om vissa avvikelser från de bestäm- melser i ÅRL som ska tillämpas beträffande koncernredovisningen. Hänvisningen till bestämmelser i 7 kap. 2 § ÅRL i <SPAN class="ft9">punkten 1 </SPAN>har ändrats till följd av de ändringar som föreslås i den paragrafen och som innebär vissa ändringar beträffande koncernredovisning. I paragrafens hittills gällande lydelse finns även en bestämmelse som innebär att koncernredovisning inte behöver upprättas om det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats på ett med försäkringsredovisningsdirektivet lik- värdigt sätt. Som närmare framgår av författningskommentaren till 7 kap. 2 § ÅRL har hänvisningen till ”likvärdigt sätt” strukits i den bestämmelsen. Istället ska undantagsregeln gälla om det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats i enlighet med internationella redovisnings- standarder som har antagits enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> (b) eller på ett</P>
<P class="p1559 ft17">581</P>
</DIV>
<DIV id="page_573">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">sätt som Kommissionen har bedömt som likvärdigt med inter- nationell redovisningsstandarder enligt b (c). Samma regler ska gälla även för försäkringsföretag, vilket framgår av den hänvisning till regleringen i 7 kap. 2 § ÅRL som görs i 7 kap. 2 § ÅRFL. Hän- visningen till ”likvärdigt sätt” har därför tagits bort i förevarande paragraf.</P>
<P class="p87 ft100">7 kap. 4 §</P>
<P class="p1560 ft14">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. </SPAN><NOBR>1–3</NOBR> §§ årsredovisningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p298 ft153"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft163">bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden ska tas upp i koncernbalansräkningen som bundet eget kapital under Andra fonder (AA.V),</SPAN></P>
<P class="p1422 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">bestämmelserna om tilläggsupplysningar i 5 kap., med undantag för 2 § 5 och hänvisningarna till 5 kap. </SPAN><SPAN class="ft56">23</SPAN>, <SPAN class="ft56">29, 30 och 47 §</SPAN>§ årsredovis- ningslagen, samt</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft164">bestämmelserna om upplysningarna i förvaltningsberättelsen i 6 kap. 1 § första stycket och 2 §, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 § årsredovisningslagen.</SPAN></P>
<P class="p298 ft153">Trots vad som följer av första stycket 4 får uppgifter enligt 5 kap. <SPAN class="ft92">42 § </SPAN>tredje stycket tredje meningen och 5 kap. <SPAN class="ft92">43 </SPAN>§ andra stycket tredje meningen årsredovisningslagen utelämnas i fråga om dotterföretag. Vid tillämpningen av dessa bestämmelser ska dock de lämnade uppgifterna innefatta även löner och andra förmåner från koncernföretag.</P>
<P class="p86 ft10">Bestämmelserna i paragrafen är oförändrade i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. ÅRL har emellertid föranlett ändrade paragrafhänvisningar i <SPAN class="ft39">första stycket 4 </SPAN>och <SPAN class="ft39">andra stycket</SPAN>.</P>
<P class="p342 ft100">7 kap. 5 §</P>
<P class="p1209 ft146">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">2 § vad gäller hänvisningarna till</SPAN></P>
<P class="p950 ft17">582</P>
</DIV>
<DIV id="page_574">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1561 ft146"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft162">7 kap. 2 § och 3 a §§ årsredovisningslagen (1995:1554) om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</SPAN></P>
<P class="p465 ft14"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft168">7 kap. 4 § första stycket 4 samma lag om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p1504 ft14"><SPAN class="ft14">c)</SPAN><SPAN class="ft168">7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värderingsprinciper,</SPAN></P>
<P class="p1562 ft146"><SPAN class="ft14">d)</SPAN><SPAN class="ft162">7 kap. 31 § andra och tredje styckena samma lag om koncernens system för intern kontroll och riskhantering,</SPAN></P>
<P class="p257 ft146">3. 3 § 1, 2 och 4 såvitt avser hänvisningen till 7 kap.12 § första stycket årsredovisningslagen, med särskilda regler om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P>
<P class="p465 ft14">4. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p1562 ft146"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft162">2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsredovis- ningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p465 ft47"><SPAN class="ft47">b)</SPAN><SPAN class="ft155">3 kap. 5 § denna lag,</SPAN></P>
<P class="p1563 ft146"><SPAN class="ft47">c)</SPAN><SPAN class="ft162">5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredovisningslagen:</SPAN></P>
<P class="p464 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">20 § </SPAN>om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1505 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">22 § </SPAN>om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p1504 ft47"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">33 </SPAN><SPAN class="ft14">§</SPAN>§ om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1504 ft47"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">40 </SPAN><SPAN class="ft14">§ </SPAN>om ytterligare upplysningar om anställda<SPAN class="ft14">,</SPAN></P>
<P class="p1505 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft147">41 </SPAN>§ om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p1564 ft146"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft149">43 § </SPAN>första stycket 1 samt andra och tredje styckena om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p465 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft155">44 </SPAN>§ om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p1504 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft155">45 </SPAN>§ om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p1504 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft155">46 </SPAN>§ om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p1505 ft14"><SPAN class="ft14">-</SPAN><SPAN class="ft155">47 </SPAN>§ om avtal om avgångsvederlag, <SPAN class="ft47">och</SPAN></P>
<P class="p1504 ft47"><SPAN class="ft47">-</SPAN><SPAN class="ft147">51 § om ersättningar till revisor.</SPAN></P>
<P class="p1504 ft14"><SPAN class="ft47">d)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 2 § 3 denna lag med särskilda regler om tilläggsupplysningar,</SPAN></P>
<P class="p1505 ft14"><SPAN class="ft47">e)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 3 § 4 denna lag om villkorad återbäring,</SPAN></P>
<P class="p1504 ft14"><SPAN class="ft47">f)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 4 § </SPAN><SPAN class="ft47">1 </SPAN>och <NOBR><SPAN class="ft47">3–5</SPAN></NOBR><SPAN class="ft47"> </SPAN>denna lag om eget kapital och avsättningar,</P>
<P class="p1564 ft146"><SPAN class="ft47">g)</SPAN><SPAN class="ft169">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § </SPAN><NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll, samt</P>
<P class="p1565 ft146"><SPAN class="ft47">h)</SPAN><SPAN class="ft164">6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i förvaltnings- berättelsen.</SPAN></P>
<P class="p1565 ft153">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upp- lysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall ska förval- tningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p37 ft17">583</P>
</DIV>
<DIV id="page_575">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p850 ft7">Paragrafen är oförändrad i sak. Den nya paragrafindelningen i lagen och i 5 kap. ÅRL har emellertid föranlett ändrade paragraf- hänvisningar och omnumrering av vissa punkter i paragrafen.</P>
<P class="p1352 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 1 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p1041 ft7">Bilaga 1 till ÅRFL innehåller uppställningsformen för balansräk- ningen. I huvudsak överensstämmer den föreslagna uppställnings- formen med den som framgår av ÅRFL i dess hittills gällande lydelse. Utöver rena redaktionella förändringar och omnumreringar av vissa poster har följande förändringar i förhållande till tidigare lydelse gjorts.</P>
<P class="p983 ft7">Under rubriken Tillgångar har posten Placeringstillgångar (C II) anpassats till den föreslagna regleringen av gemensamt styrda företag (jfr 1 kap. 5 a § ÅRL) och strategiska andelsinnehav (jfr 1 kap. 4 a § ÅRL; ”strategiskt andelsinnehav” betecknas i direktivet som ägarintresse, jfr 1 kap. 4 a § ÅRL). Under posten Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag ska således redovisas aktier och andelar i såväl intresseföretag som gemensamt styrda företag. Under Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, intresseföretag och gemensamt styrda företag ska värdepapper emitterade av såväl intresseföretag som gemensamt styrda företag redovisas. Under de nya posterna Aktier och andelar i respektive Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer ska redovisas aktier och andelar i och värdepapper emitterade av sådana företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i. Beträffande begreppen gemensamt styrda företag och strategiskt andelsinnehav, se utredningens överväganden i avsnitten 5.2 och 5.3.</P>
<P class="p1085 ft7">Som framgår av avsnitt 7.5 innebär det nya direktivet (artikel 12.11) att medlemsstaterna måste begränsa företagens möjlig- heter att dela ut medel som svarar mot aktiverade utvecklingsutgifter. I förslaget åstadkoms detta genom införandet av ett krav på överföring av fria vinstmedel till en bunden fond, fonden för utvecklingsutgifter, se 4 kap. 2 och <NOBR>6–8</NOBR> §§ ÅRL. Fondens storlek ska redovisas i balansräkningen, vilket framgår av balansräkningsschemat under rubriken Eget kapital, avsättningar och skulder (AA. Eget kapital).</P>
<P class="p870 ft7">Uppställningsformen för balansräkningen innehåller i ÅRFL:s hittills gällande lydelse s.k. poster inom linjen. Som framgår av avsnitt</P>
<P class="p87 ft17">584</P>
</DIV>
<DIV id="page_576">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">8.11 tillåter det nya direktivet inte att sådana ansvarsförbindelser och sådana ekonomiska åtaganden som inte ska redovisas i balans- räkningen tas upp som ”poster inom linjen”. I utredningens förslag ska upplysningar om dessa istället lämnas i not (jfr 5 kap. 17, 18 och 49 §§ ÅRL samt 5 kap. 2 § 3 ÅRFL). Följaktligen har bestäm- melserna om Poster inom linjen tagits bort från balansräknings- schemat. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p1543 ft14"><SPAN class="ft100">Bilaga 2 </SPAN>(se författningsförslaget)</P>
<P class="p940 ft7">Bilaga 2 innehåller uppställningsformen för resultaträkningen. I huvudsak motsvarar förslagets uppställningsform den som framgår av ÅRFL i dess hittills gällande lydelse. Utöver omnumrering av vissa poster har följande ändringar gjorts.</P>
<P class="p101 ft7">Tidigare krav på att extraordinära intäkter och kostnader ska specificeras i resultaträkningen har i det nya direktivet ersatts av ett krav på att upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst lämnas i not. Den nya regleringen i direktivet har föranlett dels ett nytt notupplysningskrav i 5 kap. 21 § ÅRL i förslaget, dels ett borttagande av posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader från uppställningsformerna för resultaträkningen i ÅRL. Motsvarande ändringar har gjorts beträffande ÅRFL. Utredningens överväganden finns i avsnitten 7.7 och 13.2.</P>
<P class="p1194 ft8">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p1360 ft7">De nya reglerna ska, i enlighet med vad som föreslås beträffande ÅRL, träda i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.</P>
<P class="p1566 ft17">585</P>
</DIV>
<DIV id="page_577">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1567 ft117"><SPAN class="ft36">17.5</SPAN><SPAN class="ft137">Förslaget till lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</SPAN></P>
<P class="p878 ft100">Tillämpningsområde</P>
<P class="p807 ft100">1 §</P>
<P class="p1209 ft146">Denna lag innehåller bestämmelser om upprättande och offentliggörande av rapporter om betalningar till myndigheter och därmed jämförliga juridiska personer.</P>
<P class="p298 ft153">Lagen är tillämplig på sådana aktiebolag och handelsbolag som utgör företag av allmänt intresse eller stora företag enligt 1 kap. 3 § årsredovis- ningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p1373 ft7">Den nya lagen utgör ett införlivande av artiklarna <NOBR>41–48</NOBR> i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG. Syftet med bestämmelserna är att öka öppenheten när det gäller de betalningar till myndigheter som görs av företag som är verksamma i länder med stora naturtillgångar, särskilt mineraler, olja, naturgas samt primärskog. Utredningens allmänna överväganden om hur direktivbestämmelserna bör införlivas i svensk rätt har redovisats i avsnitt 13.2.</P>
<P class="p105 ft7">Paragrafen motsvarar artikel 42.1 i det nya direktivet och anger lagens tillämpningsområde. Lagen omfattar endast de företag som enligt 1 kap. 3 § ÅRL utgör företag av allmänt intresse eller stora företag. Vad gäller begreppen ”företag av allmänt intresse” och ”stora företag” kan därför hänvisas till kommentarerna till 1 kap. 3 § ÅRL.</P>
<P class="p87 ft100">Definitioner</P>
<P class="p807 ft100">2 §</P>
<P class="p1385 ft14">I denna lag avses med</P>
<P class="p724 ft56"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft149">företag med verksamhet i utvinningsindustrin</SPAN><SPAN class="ft146">: företag som bedriver prospektering, utvinning och därmed jämförlig verksamhet som avser mine- raler, olja, naturgas, kol, råpetroleum, malm, salt, torv, sand, grus, sten och lera,</SPAN></P>
<P class="p298 ft92"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft156">företag med verksamhet inom avverkning av primärskog</SPAN><SPAN class="ft153">: företag som bedriver avverkning och transport av primärskog,</SPAN></P>
<P class="p295 ft17">586</P>
</DIV>
<DIV id="page_578">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1568 ft47"><SPAN class="ft14">3. </SPAN>myndighet<SPAN class="ft14">:</SPAN></P>
<P class="p722 ft153"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft167">en nationell, regional eller lokal myndighet i en medlemsstat eller ett tredje land, inbegripet en avdelning eller en byrå i en sådan myndighet, eller</SPAN></P>
<P class="p1569 ft146"><SPAN class="ft14">–</SPAN><SPAN class="ft162">ett företag som i förhållande till en sådan myndighet framstår som ett dotterföretag,</SPAN></P>
<P class="p291 ft153"><SPAN class="ft92">4. projekt: </SPAN>en eller flera operativa verksamheter som styrs av ett enda avtal eller av flera avtal som i väsentlig grad är sammankopplade till varandra och som ligger till grund för betalningsansvar gentemot en myndighet.</P>
<P class="p1192 ft7">Paragrafen motsvarar artikel <NOBR>41.1–41.4</NOBR> i det nya direktivet. Bak- grunden till regleringen har behandlats i avsnitt 13.3.</P>
<P class="p442 ft7">Punkten 1 anger vad som avses med företag i utvinningsindustrin. I direktivet anges att med företag inom utvinningsindustrin avses företag som sysslar med de ekonomiska verksamheter som finns förtecknade i bilaga I avsnitt B – huvudgrupperna <NOBR>05–08</NOBR> i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1893/2006 av den 20 december 2006 om fastställande av den statistiska närings- grensindelningen Nace rev. 2 ( 1 ). De verksamheter som ingår i bilagan är utforskning, prospektering, upptäckt, utveckling, brytning och utvinning av mineraler, olja, naturgasfyndigheter eller andra ämnen. ”Utforskning, prospektering, upptäckt, utveckling, brytning och utvinning” har i lagtexten sammanfattats som ”prospektering, utvinning och därmed jämförlig verksamhet”. Vad gäller föremålet för verksamheten nämns i den bilaga till vilken direktivet hänvisar kol, råpetroleum, naturgas, järnmalm, andra metallmalmer och mineraler (däribland sand, grus, sten, lera, kemiska mineral, torv och salt). Lagtexten har utformats i enlighet med detta.</P>
<P class="p1079 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 2 </SPAN>anges vad som menas med företag som bedriver verksamhet inom avverkning av primärskog. Med primärskog avses enligt direktivet 2009/28/EG skog och annan trädbevuxen mark med inhemska arter, där det inte finns några klart synliga tecken på mänsklig verksamhet och där de ekologiska processerna inte störts i betydande utsträckning. Vad gäller företag med verksamhet inom avverkning av primärskog hänvisar det nya direktivet till bilaga I avsnitt A – huvudgrupp 02, grupp 02.2 i förordningen (EG) nr 1893/2006 i vilken anges att drivning är den verksamhet som avses. Här avses (se Kommissionens förslag till direktiv s. 6) alla typer av drivning oberoende av om det är fråga om skogsröjning, selektiv avverkning eller gallring på mark som klassificeras som innehållande primärskogsområden eller andra ingrepp i sådan skog. Detsamma</P>
<P class="p1478 ft17">587</P>
</DIV>
<DIV id="page_579">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">gäller ingrepp som innebär att skogsmark avverkas oberoende av syftet med avverkningen.</P>
<P class="p74 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 3 </SPAN>anges vad som avses med myndighet i den nya lagens mening. Här avses myndigheter på alla nivåer men också företag ”som framstår som ett dotterföretag” till myndigheter, dvs. företag som kontrolleras av en myndighet, t.ex. ett statligt eller kommunalt ägt bolag.</P>
<P class="p724 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 4 </SPAN>anges vad som avses med projekt. Ett projekt definieras i artikel 41 i direktivet som den operativa verksamhet som styrs av ett enda kontrakt, en enda licens, ett enda arrende, en enda koncession eller ett enda liknande avtal som ligger till grund för betalningsansvar gentemot en offentlig myndighet. Om flera sådana kontrakt i väsentlig grad är sammankopplade, ska de anses utgöra ett projekt. Med ”i väsentlig grad. sammankopplade” avtal menas, enligt punkten 45 i direktivets ingress, en uppsättning operativt och geografiskt integrerade avtal med i allt väsentligt liknande villkor som har undertecknats med en myndighet som part och som leder till betalningsansvar.</P>
<P class="p577 ft100">Rapportering på företagsnivå</P>
<P class="p807 ft100">3 §</P>
<P class="p1209 ft146">Ett företag som avses i 1 § och är verksamt inom utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog ska senast sex månader efter varje räken- skapsårs utgång upprätta en rapport över sådana betalningar till myndig- heter som anges i 6 § och som företaget har gjort under räkenskapsåret.</P>
<P class="p1401 ft14">Ett företag behöver inte upprätta någon rapport enligt första stycket,</P>
<P class="p1385 ft14">om</P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">a.</SPAN><SPAN class="ft160">företaget är ett dotterföretag,</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">b.</SPAN><SPAN class="ft164">dess moderföretag omfattas av lagstiftningen i Sverige eller i en annan stat inom Europeiska unionen, och</SPAN></P>
<P class="p74 ft153"><SPAN class="ft14">c.</SPAN><SPAN class="ft163">företagets betalningar till myndigheter omfattas av en rapport på koncernnivå som moderföretaget upprättar enligt 4 § eller motsvarande bestämmelser i annan stat inom Europeiska unionen.</SPAN></P>
<P class="p1181 ft7">I paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>fastslås att de företag som avses i lagen – stora företag och företag av allmänt intresse – och som är verksamma inom utvinningsindustrin och inom avverkning av primärskog är skyldiga att upprätta en rapport över betalningar till myndigheter. Vad som avses med ”inom utvinningsindustrin”, ”inom avverkning av primärskog” och ”myndigheter” definieras i 2 §. Bestämmelser om</P>
<P class="p962 ft17">588</P>
</DIV>
<DIV id="page_580">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">rapportens innehåll finns i 6 §. Rapporten ska upprättas räkenskaps- årsvis – varvid med ”räkenskapsår” avses detsamma som i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078) – och upprättas inom sex månader från räkenskapsårets utgång. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.4.</P>
<P class="p120 ft7">Av <SPAN class="ft9">andra stycket</SPAN>, som motsvarar artikel 42.2, framgår att någon rapport inte behöver upprättas om företaget omfattas av en rapport på koncernnivå som ett moderföretag har upprättat enligt 4 § eller enligt lagstiftningen i annan <NOBR>EU-stat.</NOBR></P>
<P class="p484 ft100">Rapportering på koncernnivå</P>
<P class="p484 ft100">4 §</P>
<P class="p1370 ft146">Ett företag som avses i 1 § och som är moderföretag i en koncern ska, om något av koncernföretagen är verksamt inom utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog, senast sex månader efter varje räkenskapsårs utgång upprätta en rapport över sådana betalningar till myndigheter som anges i 6 § och som något av koncernföretagen har gjort under räken- skapsåret.</P>
<P class="p120 ft146">En sådan rapport som avses i första stycket behöver dock inte upp- rättas om</P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft162">koncernen är en liten eller medelstor koncern enligt 1 kap. 3 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) och inget av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse, eller</SPAN></P>
<P class="p358 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft162">moderföretag självt är dotterföretag i en större koncern och dess eget moderföretag lyder under en medlemsstats lagstiftning.</SPAN></P>
<P class="p291 ft146">En rapport som avses i första stycket behöver inte omfatta betalningar från sådana koncernföretag som enligt 7 kap. 5 § tredje stycket års- redovisningslagen inte behöver omfattas av en koncernredovisning.</P>
<P class="p1231 ft7">Paragrafen, som avspeglar artikel 44 i det nya direktivet, anger när ett företag ska upprätta en rapport på koncernnivå över betalningar till myndigheter, dvs. en rapport som avser en hel koncern. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.6.</P>
<P class="p62 ft7">Såsom framgår av <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>gäller skyldigheten att upprätta en rapport på koncernnivå, liksom skyldigheten att upprätta en rapport enligt 3 §, endast stora företag och företag av allmänt intresse. Ett litet eller medelstort företag är alltså aldrig skyldigt att upprätta en rapport på koncernnivå; så är fallet även om det bland dotterföretagen ingår ett företag av allmänt intresse. Ytterligare en förutsättning är att företaget är moderföretag i en koncern (jfr</P>
<P class="p1367 ft17">589</P>
</DIV>
<DIV id="page_581">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p893 ft7">1 kap. 4 § ÅRL). En tredje förutsättning är att något eller några av koncernföretagen, dvs. moder- eller dotterföretagen, bedriver verksamhet inom utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog. En sista förutsättning är att företaget inte omfattas av undantagsreglerna i paragrafens andra stycke.</P>
<P class="p298 ft7">Rapporten ska avse moderföretagets senaste räkenskapsår och vara klar senast sex månader från räkenskapsårets utgång. Den ska omfatta sådana betalningar som något av koncernföretagen har gjort till myndigheter och som härrör från utvinningsverksamhet respektive avverkningsverksamhet; huruvida det utbetalande kon- cernföretaget är detsamma som det koncernföretag som bedriver den aktuella verksamheten är dock utan betydelse. Vad gäller rapportens närmare innehåll hänvisar paragrafen till 6 §. – Såsom framgår av 3 § andra stycket är ett dotterföretag, vars betalningar omfattas av en av moderföretaget upprättad rapport på koncern- nivå, inte skyldig att upprätta någon egen rapport.</P>
<P class="p1092 ft7">Ett företag som avses i första stycket är normalt skyldigt att upprätta en koncernredovisning (se 7 kap. 1 § ÅRL). I några situationer är emellertid företaget, enligt bestämmelserna i 7 kap. 2– 3 a §§ ÅRL, undantaget från skyldigheten att upprätta koncern- redovisning. Bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>2–3</NOBR> a §§ ÅRL kan emellertid inte åberopas som grund för att underlåta att upprätta en rapport på koncernnivå enligt förevarande lag. I stället gäller de undantag som anges i denna paragrafs andra stycke.</P>
<P class="p724 ft7">Av <SPAN class="ft9">andra stycket 1 </SPAN>framgår att ett moderföretag inte är skyldigt att upprätta någon rapport på koncernnivå om koncernen är en medelstor eller liten koncern. Även i detta fall måste dock en rapport på koncernnivå upprättas om något av koncernföretagen – moderföretaget eller något av dotterföretagen – är ett företag av allmänt intresse. Bestämmelsen motsvarar artikel 44.2 punkterna a och b i direktivet. Vidare behöver, enligt andra stycket 2, någon rapport på koncernnivå inte upprättas om företaget är dotter- företag i en större koncern och dess eget moderföretag lyder under en medlemsstats lagstiftning. Detta överensstämmer delvis, men inte helt, med det undantag från skyldigheten att upprätta koncern- redovisning som finns i 7 kap. 2 § ÅRL. I dessa fall förutsätts kon- cernföretagens betalningar redovisas i den rapport som moder- företaget i den större koncernen upprättar. Bestämmelsen avspeglar artikel 44.2 punkten c i direktivet.</P>
<P class="p886 ft7">Av <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>framgår att en rapport på koncernivå inte behöver omfatta sådana dotterföretag som enligt 7 kap. 5 § tredje</P>
<P class="p87 ft17">590</P>
</DIV>
<DIV id="page_582">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1060 ft7">stycket ÅRL inte behöver omfattas av en koncernredovisning. Bestämmelsen motsvarar artikel 44.3 i direktivet.</P>
<P class="p357 ft7">Det bör tilläggas att skyldigheten att upprätta en rapport på koncernnivå inte bortfaller i den situation som anges i 7 kap. 3 a § första stycket ÅRL, dvs. när någon koncernredovisning inte behöver upprättas därför att samtliga dotterföretag är oväsentliga med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Det sammanhänger med att direktivet i denna del inte innehåller någon bestämmelse som anges i artikel 23.10 i direktivet, dvs. en bestämmelse som ger möjlighet att underlåta att upprätta en koncernredovisning om samtliga företag är av ringa betydelse. Anledningen till detta torde vara att rapporteringsbestämmelserna ändå är utformade så att de bara aktualiseras i fråga om betalningar av viss storlek (jfr 7 §).</P>
<P class="p1535 ft100">Rapportering enligt tredjelands bestämmelser</P>
<P class="p1406 ft100">5 §</P>
<P class="p1407 ft146">Ett företag behöver inte upprätta någon rapport enligt 3 § eller 4 §, om det i stället</P>
<P class="p306 ft153"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft167">utarbetar och offentliggör en rapport i enlighet med ett tredjelands rapporteringskrav som Europeiska kommissionen har bedömt som lik- värdiga med kraven i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG, och</SPAN></P>
<P class="p1570 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">offentliggör rapporten i Sverige enligt 9 §.</SPAN></P>
<P class="p100 ft7">Bakgrunden till paragrafen, som innebär ett införlivande av artikel 46 i det nya direktivet, har behandlats i avsnitt 13.8.</P>
<P class="p77 ft7">Enligt paragrafen behöver ett företag inte upprätta någon rapport, om det har upprättat och offentliggjort en rapport enligt lagstiftningen i ett tredje land (dvs. en stat utanför Europeiska unionen). En nödvändig förutsättning är dock att <NOBR>EU-kommissionen</NOBR> har bedömt att rapporteringskraven i det tredje landet är, vad gäller det nu aktuella slaget av uppgiftslämnande, likvärdiga med rapport- eringskraven i redovisningsdirektivet. Ytterligare en förutsättning är att den enligt tredje lands lag upprättade rapporten offentliggörs även i Sverige. Den utländska rapporten måste således, på samma sätt som en svensk rapport, ges in till Bolagsverket enligt bestäm- melserna i 9 §.</P>
<P class="p1476 ft17">591</P>
</DIV>
<DIV id="page_583">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft100">Rapportens innehåll</P>
<P class="p807 ft100">6 §</P>
<P class="p1209 ft146">En rapport enligt 3 § eller 4 § ska innehålla uppgift om de betalningar som företaget eller, vid tillämpningen av 4 §, något av koncernföretagen har gjort till en myndighet med anledning av verksamhet inom utvinnings- industrin eller inom avverkning av primärskog och som utgör</P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft168">ersättning för produktionsrättigheter,</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft164">skatt som tas ut på inkomster, produktion eller vinst från företag, med undantag för skatter som tas ut på konsumtion, skatt på fysiska per- soners inkomster eller omsättningsskatter,</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">c)</SPAN><SPAN class="ft168">royalty,</SPAN></P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">d)</SPAN><SPAN class="ft168">utdelning,</SPAN></P>
<P class="p312 ft14"><SPAN class="ft14">e)</SPAN><NOBR><SPAN class="ft176">kontrakts-,</SPAN></NOBR> upptäckts- och produktionsbonus eller liknande förmån,</P>
<P class="p1571 ft14"><SPAN class="ft14">f)</SPAN><SPAN class="ft160">ersättning för licenser eller koncessioner, och</SPAN></P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">g)</SPAN><SPAN class="ft168">betalning för infrastrukturförbättringar.</SPAN></P>
<P class="p1557 ft146">Vid rapporteringen ska hänsyn tas till vad som är en betalnings eller en verksamhets verkliga innebörd.</P>
<P class="p370 ft14">I rapporten ska redovisas</P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft164">det sammanlagda beloppet av de betalningar som har gjorts till varje myndighet, med särskild uppgift om hur stor del av beloppet som avser var och en av de typer av betalningar som anges i första stycket </SPAN><NOBR>a–g,</NOBR></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft164">om betalningar har avsett ett särskilt projekt; det sammanlagda beloppet av de betalningar som avsett det projektet med särskild uppgift om hur stor del av beloppet som avser var och en av de typer av betalningar som anges i första stycket </SPAN><NOBR>a–g.</NOBR></P>
<P class="p298 ft153">Om en betalning har skett på annat sätt än med pengar ska uppgift lämnas om betalningens värde och, i förekommande fall, volym. I en kom- pletterande not ska lämnas upplysningar som förklarar hur betalningens värde har beräknats.</P>
<P class="p86 ft7"><SPAN class="ft9">Första stycket </SPAN>motsvarar i huvudsak artikel 43 och 41.5 i det nya direktivet och anger vilka typer av betalningar som ska tas med i rapporten. Frågan har behandlats i avsnitt 13.5.</P>
<P class="p312 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har – i enlighet med artikel 43.4 i direktivet – tagits in en bestämmelse om ”substance over form”. Detta innebär att rapporten ska avspegla betalningens eller verksamhetens verkliga inne- börd. Företagen ska således inte kunna undvika att inkludera en betalning i rapporten genom att benämna den på annat sätt eller</P>
<P class="p1025 ft17">592</P>
</DIV>
<DIV id="page_584">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p946 ft7">genom att ge en ny beteckning åt en verksamhet som annars skulle ha omfattats av rapporteringsskyldigheten.</P>
<P class="p388 ft7">Det ligger i sakens natur att lagen inte ger utrymme för att dela upp en betalning på mindre belopp i syfte att därmed kringgå rapporteringsskyldigheten Tvärtom ska betalningar som hör samman med varandra läggas ihop till en enda summa. Denna summa ska sedan, enligt <SPAN class="ft9">tredje stycket</SPAN>, delredovisas, dels på varje myndighet som har tagit emot betalning, dels på varje sådan typ av betalning som anges i första stycket <NOBR>a–g.</NOBR> Det ska också ske en särredovisning på olika projekt. Vad som avses med olika projekt anges i 2 § 4.</P>
<P class="p1031 ft7">Enligt <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>ska det lämnas särskilda upplysningar om sådan betalning som har skett i annan form än pengar.</P>
<P class="p1406 ft100">7 §</P>
<P class="p1407 ft153">En betalning som, ensam eller tillsammans med andra sammanhängande betalningar understiger 860 000 kr under ett räkenskapsår behöver inte tas med i en rapport enligt 3 § eller 4 §.</P>
<P class="p1093 ft7">I artikel 43.1 i direktivet anges att summan av en betalning ska vara 100 000 euro eller mer för att den ska behöva tas med i rapporten. För de länder som inte har infört euron ska denna summa räknas om till den nationella valutan och avrundas. För svenskt vidkommande innebär detta att betalningar understigande 860 000 kronor inte behöver redovisas i rapporten. Härvid måste dock beaktas att sammanhängande betalningar ska räknas ihop. Om ett företag återkommande, t.ex. fyra gånger per år, gör en sådan betalning som avses i lagen, t.ex. en återkommande ersättning för rätten att bryta mineraler, blir det avgörande om summan av betalningarna av detta slag under ett år överstiger gränsvärdet 860 000 kronor.</P>
<P class="p1073 ft7">Det ligger i sakens natur att ett företag som i och för sig omfattas av lagen inte behöver upprätta någon rapport, om det inte har förekommit några betalningar som överstiger den angivna beloppsgränsen. Därvid bör dock, i enlighet med vad som nyss har sagts, hållas i minnet att även mindre sammanhängande betalningar kan behöva rapporteras om de tillsammans överstiger belopps- gränsen.</P>
<P class="p1572 ft17">593</P>
</DIV>
<DIV id="page_585">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft100">Rapportens undertecknande</P>
<P class="p807 ft100">8 §</P>
<P class="p1209 ft153">I aktiebolag ska rapporten skrivas under av samtliga styrelseledamöter. Om en verkställande direktör är utsedd, ska även denne skriva under rapporten.</P>
<P class="p1573 ft146">I handelsbolag ska rapporten skrivas under av samtliga obegränsat ansvariga delägare.</P>
<P class="p298 ft146">Om rapporten upprättas i elektronisk form, ska den undertecknas med avancerad elektronisk signatur enligt lagen (2000:832) om kvalificerade elektroniska signaturer.</P>
<P class="p489 ft14">Rapporten ska innehålla uppgift om den dag då den undertecknades.</P>
<P class="p993 ft7">Paragrafen saknar direkt motsvarighet i direktivet. Utredningen har dock ansett att om, såsom direktivet förutsätter, företagsledningen ska ansvara för rapporten så bör det också krävas att styrelse- ledamöterna och den verkställande direktören skriver under den. Bestämmelsen har utformats i nära anslutning till vad som enligt 2 kap. 7 § ÅRL gäller för undertecknande av en årsredovisning.</P>
<P class="p724 ft10">Bolagsverket ska granska rapporten på samma sätt som verket idag granskar årsredovisningar, dvs. genom kontroller inriktade på att rapporterna i formellt hänseende uppfyller lagens krav.</P>
<P class="p342 ft100">Offentliggörande</P>
<P class="p1352 ft100">9 §</P>
<P class="p1574 ft146">En rapport enligt denna lag ska offentliggöras genom ingivande till Bolagsverket.</P>
<P class="p74 ft146">En kopia av rapporten, avfattad på svenska och engelska, ska ha kommit in till Bolagsverket inom sju månader från räkenskapsårets utgång.</P>
<P class="p298 ft153">Rapporten ska, så vitt gäller aktiebolag, registreras i aktiebolagsregistret. Registreringen ska avfattas på svenska och engelska. Om det bolag som registreringen avser begär det, ska registreringen dessutom avfattas på annat officiellt språk inom Europeiska unionen.</P>
<P class="p86 ft10">Paragrafen utgår från artikel 45.1 i det nya direktivet. Utredningens överväganden finns i 13.7.</P>
<P class="p311 ft7">Rapporten eller den sammanställda rapporten ska enligt direktivet offentliggöras på samma sätt som direktivet föreskriver i fråga om årsredovisningen, dvs. i enlighet med direktiv 2009/101/EG. Års- redovisningar offentliggörs genom ingivande till Bolagsverket, se</P>
<P class="p85 ft17">594</P>
</DIV>
<DIV id="page_586">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">avsnitt 11, och det har därför ansetts naturligt att låta Bolagsverket vara den myndighet till vilken de nu aktuella rapporterna ska ges in. En bestämmelse om detta finns i paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke</SPAN>. Ytter- ligare bestämmelser om offentliggörandet hos Bolagsverket finns i 10 och 11 §§.</P>
<P class="p77 ft7">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>regleras när rapporten senast ska ges in till Bolagsverket. Tiden överensstämmer med den som gäller ifråga om ingivande av årsredovisning i aktiebolag. Rapporten ska ges in i kopia, avfattad på svenska. Det kan vara en på sedvanligt sätt bestyrkt papperskopia eller en elektronisk version av rapporten. Kopian ska vara avfattad på svenska. Med hänsyn till att rapporternas huvudsakliga adressater torde finnas i andra länder än Sverige har det emellertid också ansetts att en rapport av det aktuella slaget även ska offentliggöras på engelska. Det rapporterande företaget ska därför ge in även en översättning till engelska. Regeringen bör meddela verkställighetsföreskrifter om hur ingivandet ska gå till.</P>
<P class="p109 ft7">Av <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>framgår att rapporten, såvitt gäller aktiebolag, ska registreras i aktiebolagsregistret. Därmed blir den lätt tillgänglig för den som vill ta del av den. Av lagtexten framgår vidare att registrer- ingen ska ske på svenska och engelska. Regleringen ska ses mot bakgrund av det ovan nämnda direktivet 2009/101/EG, där det sägs att offentliggörande ska ske på något av de språk som tillåts enligt de språkregler som gäller i respektive medlemsstat.</P>
<P class="p1383 ft100">10 §</P>
<P class="p959 ft14">Rapporten får överföras elektroniskt till Bolagsverket.</P>
<P class="p859 ft146">Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter om</P>
<P class="p453 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">elektronisk överföring till Bolagsverket, och</SPAN></P>
<P class="p1503 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft168">bestyrkande av att en elektronisk kopia överensstämmer med originalet.</SPAN></P>
<P class="p293 ft7">Av paragrafen framgår att rapporten, i likhet med en årsredovisning (jfr 8 kap. 3 a § ÅRL), får ges in till Bolagsverket på elektronisk väg.</P>
<P class="p345 ft100">11 §</P>
<P class="p1397 ft153">När rapporten har getts in till Bolagsverket, ska myndigheten kungöra detta. Kungörandet ska ske i en tidning som myndigheten ger ut och avfattas på samma språk som registreringen enligt 9 § tredje stycket.</P>
<P class="p1555 ft17">595</P>
</DIV>
<DIV id="page_587">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Paragrafen innehåller en bestämmelse om att Bolagsverket ska kungöra att rapporten har kommit in till verket. Det är här fråga om samma slag av bestämmelse som, enligt 8 kap. 4 § ÅRL, gäller i fråga om till verket ingivna årsredovisningar. Bestämmelsen ska ses mot bakgrund av att direktivet föreskriver offentliggörande i enlig- het med direktiv 2009/101/EG och att detta senare direktiv bl.a. föreskriver ett kungörelseförfarande. Kungörelsen bör ske senast månaden efter den då handlingen har godtagits av Bolagsverket. Föreskrifter om detta och vad som i övrigt ska gälla beträffande kungörandet bör meddelas av regeringen (jfr 2 § förordningen, 1995:1633, om vissa årsredovisningsfrågor).</P>
<P class="p577 ft100">Vite</P>
<P class="p807 ft100">12 §</P>
<P class="p1209 ft146">Om ett bolag som omfattas av denna lag inte fullgör sin rapporterings- skyldighet enligt denna lag, kan verket förelägga den som ensam eller tillsammans med annan är ställföreträdare för bolaget att fullgöra skyldig- heten.</P>
<P class="p489 ft14">Föreläggandet får förenas med vite.</P>
<P class="p1182 ft14">Frågor om utdömande av vite prövas av Bolagsverket.</P>
<P class="p1139 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser som ger Bolagsverket möjlig- het att meddela vitesföreläggande – och senare även döma ut vite – när den i lagen angivna rapporteringsskyldigheten inte fullgörs. Bestämmelserna utgör en annan sådan sanktionsmekanism som artikel 45 i det nya direktivet förutsätter.</P>
<P class="p72 ft7">Paragrafen har utformats i nära anslutning till 8 kap. 13 § ÅRL, som ger Bolagsverket möjlighet att vitesförelägga styrelseledamöter och verkställande direktör i företag som dröjer med att ge in års- redovisningen till verket. Det innebär att Bolagsverket har möjlig- het att förena ett föreläggande om ingivande av en sådan rapport som avses i lagen med vite. Vitesföreläggandet ska inte riktas mot bolaget som sådant utan mot dess företrädare. Föreläggandet kan alltså riktas mot den verkställande direktören, om det finns en sådan. Det kan också riktas mot en eller flera av styrelsens ledamöter [eller mot den som ensam eller tillsammans med annan har särskild firmatecknings- rätt]. Om bolaget är ett handelsbolag, kan föreläggandet riktas mot var och en som ensam eller tillsammans med annan äger företräda bolaget. Om föreläggandet inte följs, kan Bolagsverket förplikta den person mot vilket föreläggandet har riktats att betala ut vitet.</P>
<P class="p1186 ft17">596</P>
</DIV>
<DIV id="page_588">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft7">Härvid ska 9 § lagen (1985:206) om viten tillämpas. Det innebär bl.a. att vitet inte ska dömas ut, om ändamålet med vitet har förlorat sin betydelse och att vitet får jämkas om det finns särskilda skäl.</P>
<P class="p566 ft100">Överklagande</P>
<P class="p2 ft100">13 §</P>
<P class="p1397 ft146">Beslut enligt denna lag får överklagas vid allmän förvaltningsdomstol. Överklagande ska ske inom två månader från beslutet.</P>
<P class="p399 ft14">Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.</P>
<P class="p960 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om överklagande av beslut om föreläggande och utdömande av vite. Överklagandetiden är – i likhet med vad som gäller vid överklagande av motsvarande beslut enligt ÅRL – angiven till två månader. Tiden löper från tidpunkten för meddelandet av Bolagsverkets beslut och förutsätter alltså inte att beslutet har delgetts.</P>
<P class="p345 ft8">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p64 ft7">Den nya lagen föreslås träda i kraft den 20 juli 2015. Företagen är dock inte skyldiga att upprätta och offentliggöra rapporter enligt lagen förrän för räkenskapsår som inleds närmast efter utgången av år 2015. Övergångsbestämmelserna överensstämmer således med övergångsbestämmelserna till ändringarna i ÅRL<SPAN class="ft8">.</SPAN></P>
<P class="p1239 ft117"><SPAN class="ft36">17.6</SPAN><SPAN class="ft137">Förslaget till lag om ändring bokföringslagen (1999:1078)</SPAN></P>
<P class="p20 ft100">6 kap. 1 §</P>
<P class="p1397 ft146">Företag som tillhör någon eller några av följande kategorier ska för varje räkenskapsår avsluta bokföringen med en årsredovisning och offentlig- göra den enligt 2 §:</P>
<P class="p454 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p1503 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">ekonomiska föreningar,</SPAN></P>
<P class="p1431 ft14"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft160">handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare,</SPAN></P>
<P class="p349 ft153">3 a. grupperingar enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1082/2006 av den 5 juli 2006 om en europeisk gruppering för territoriellt samarbete (EGTS),</P>
<P class="p1150 ft17">597</P>
</DIV>
<DIV id="page_589">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft56"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft149">företag av allmänt intresse enligt 1 kap. 3 § första stycket 4 årsredovis- ningslagen (1995:1554),</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">5.</SPAN><SPAN class="ft164">stiftelser som är bokföringsskyldiga enligt denna lag, dock inte stiftelser som får använda sina tillgångar uteslutande till förmån för med- lemmar av en viss eller vissa släkter och som är bokföringsskyldiga endast på grund av 2 kap. 3 § första stycket,</SPAN></P>
<P class="p314 ft47"><SPAN class="ft14">6.</SPAN><SPAN class="ft147">medelstora eller stora företag enligt 1 kap. 3 § årsredovisningslagen</SPAN><SPAN class="ft14">,</SPAN></P>
<P class="p312 ft92"><SPAN class="ft14">7.</SPAN><SPAN class="ft163">företag som </SPAN>är moderföretag i en medelstor eller en stor koncern enligt 1 kap. 3 § årsredovisningslagen<SPAN class="ft153">.</SPAN></P>
<P class="p1015 ft7">Paragrafen innehåller en uppräkning av de företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning och låta offentliggöra denna.</P>
<P class="p341 ft7">I <SPAN class="ft9">punkten 4 </SPAN>har hittills upptagits företag som omfattas av ÅRKL eller ÅRFL. Det har ansetts mera ändamålsenligt att låta punkten omfatta ”<SPAN class="ft9">företag av allmänt intresse”. </SPAN>Av 1 kap. 3 § första stycket 4 framgår att med företag av allmänt intresse avses <SPAN class="ft9">dels </SPAN>noterade företag, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>företag som omfattas av ÅRKL eller ÅRFL, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>publika aktie- bolag.</P>
<P class="p72 ft7"><SPAN class="ft9">Punkterna 6 </SPAN>och <SPAN class="ft9">7 </SPAN>har hittills omfattat större företag och moder- företag i större koncern. Begreppen större företag och större koncern har dock inte använts i punkterna utan avgränsningen av de aktuella företagen har skett genom återgivande av samma gräns- värden som i 1 kap. 3 § ÅRL. Vad som hittills har utgjort större företag och större koncerner utgör i utredningsförslaget medelstora och stora företag respektive medelstora och störa koncerner (fast med en något annorlunda gränsvärdeskonstruktion). De aktuella punkterna har nu ändrats så att de uttryckligen hänvisar till definitionerna av medelstora och stora företag respektive medel- stora och stora koncerner i 1 kap. 3 § ÅRL. Vid fastställandet av vilken storlekskategori som en koncern får bl.a. balansomslutning och nettoomsättning betydelse. När dessa beräknas ska 1 kap. 3 § andra stycket tillämpas.</P>
<P class="p435 ft100">6 kap. 4 §</P>
<P class="p1209 ft146">Ett årsbokslut ska bestå av en resultaträkning och en balansräkning. Års- bokslutet ska upprättas i vanlig läsbar form eller i elektronisk form. Beloppen i årsbokslutet ska anges i svenska kronor.</P>
<P class="p1575 ft146">När årsbokslutet upprättas, ska följande bestämmelser i årsredovisnings- lagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p1575 ft153">1 kap. 3 § om vad som avses med andelar och nettoomsättning samt om de tillägg som ska göras till nettoomsättningen,</P>
<P class="p295 ft17">598</P>
</DIV>
<DIV id="page_590">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1568 ft14">1 kap. <NOBR>4–6</NOBR> §§ om koncern- och intresseföretagsdefinitioner,</P>
<P class="p1454 ft14">2 kap. 2 § om överskådlighet och god redovisningssed,</P>
<P class="p1540 ft14">2 kap. 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper,</P>
<P class="p1454 ft47">2 kap. 4 a § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p1454 ft14">2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p1576 ft146">3 kap. 1 och 2 §§ om balans- och resultaträkningarnas innehåll, 3 kap. 3 och 4 §§ om uppställningsformer,</P>
<P class="p126 ft14">3 kap. 9 § om avsättningar,</P>
<P class="p1540 ft14">3 kap. 11 § första stycket om resultaträkning i förkortad form,</P>
<P class="p1454 ft47">3 kap. 13 § om oväsentliga avvikelser,</P>
<P class="p1491 ft146">4 kap. 1 och 2 §§ om vad som är anläggningstillgångar och omsätt- ningstillgångar,</P>
<P class="p1577 ft146">4 kap. 3 § första stycket om anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar, 4 kap. 4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p118 ft14">4 kap. 5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1454 ft14">4 kap. 9 § om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p1454 ft14">4 kap. 10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p1540 ft14">4 kap. 11 § om varulagrets anskaffningsvärde,</P>
<P class="p1454 ft14">4 kap. 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p1491 ft14">4 kap. 13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta<SPAN class="ft47">, och</SPAN></P>
<P class="p1578 ft47">4 kap. 17 § om oväsentliga avvikelser.</P>
<P class="p960 ft7">Utredningen har i avsnitt 6.4 föreslagit att det i ÅRL tas in bestämmelser som ger utrymme för att avvika från lagen om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Det är naturligt att denna möjlighet står öppen vid upprättande av ett årsbokslut. Förevarande paragraf har därför kompletterats med hänvisningar till de bestämmelser om ”oväsentlighet” som har relevans vid upprättandet av ett årsbokslut.</P>
<P class="p1579 ft38"><SPAN class="ft36">17.7</SPAN><SPAN class="ft140">Förslaget till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)</SPAN></P>
<P class="p328 ft100">2 §</P>
<P class="p1407 ft146">Lagen är tillämplig på företag som enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning, dock inte företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag.</P>
<P class="p121 ft146">I fråga om handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare är lagen tillämplig endast om bolaget <SPAN class="ft56">är</SPAN></P>
<P class="p714 ft17">599</P>
</DIV>
<DIV id="page_591">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft56"><SPAN class="ft47">1.</SPAN><SPAN class="ft149">ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse enligt 1 kap. 3 § årsredovisningslagen (1995:1554), eller</SPAN></P>
<P class="p314 ft47"><SPAN class="ft47">2.</SPAN><SPAN class="ft147">moderföretag i en medelstor eller stor koncern enligt samma paragraf.</SPAN></P>
<P class="p1495 ft7">Paragrafen anger revisionslagens tillämpningsområde. <SPAN class="ft9">Andra stycket </SPAN>innehåller en särskild bestämmelse avseende handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare. Dessa omfattas i dag av lagen endast om de uppfyller vissa storlekskriterier, motsvarande de som gäller för ”större företag” enligt 1 kap. 3 § första stycket ÅRL, eller om de är moderföretag i vad som enligt ÅRL utgör större koncerner. Vad som hittills har utgjort större företag och större koncerner utgör i utredningsförslaget medelstora och stora företag respektive medelstora och störa koncerner (fast den i förslaget använda gränsvärdeskonstruktionen är något annorlunda utformad än den hittills gällande). Bestämmelserna i andra stycket har därför ändrats så att det uttryckligen framgår att ett handelsbolag av det aktuella slaget är skyldigt att upprätta årsredovisning om det är ett medelstort eller stort företag enligt vad som sägs i 1 kap. 3 § ÅRL eller om det är moderföretag i en medelstor eller stor koncern. Vid fastställandet av vilken storlekskategori som en koncern får bl.a. balansomslutning och nettoomsättning betydelse. När dessa beräknas ska 1 kap. 3 § andra stycket tillämpas.</P>
<P class="p1393 ft100">6 §</P>
<P class="p1209 ft146">Revisorn <SPAN class="ft56">ska </SPAN>efter varje räkenskapsår lämna en revisionsberättelse till företaget. Bestämmelser om berättelsens innehåll och den tidpunkt då den <SPAN class="ft56">ska </SPAN>lämnas till företagsledningen finns i <NOBR>27–32</NOBR> §§.</P>
<P class="p298 ft153">Om företaget är ett moderföretag, <SPAN class="ft92">ska </SPAN>revisorn även lämna en koncernrevisionsberättelse enligt bestämmelserna i 33 §. Detta gäller inte om moderföretaget enligt 7 kap. <SPAN class="ft92">2, 3 eller 3 a </SPAN>§ årsredovisningslagen (1995:1554) inte behöver upprätta koncernredovisning.</P>
<P class="p1580 ft7">I andra stycket har klargjorts att revisorn inte är skyldig att lämna någon koncernrevisionsberättelse om moderföretaget inte är skyldigt att upprätta någon koncernredovisning enligt 7 kap. 3 a § ÅRL.</P>
<P class="p1581 ft17">600</P>
</DIV>
<DIV id="page_592">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1582 ft117"><SPAN class="ft36">17.8</SPAN><SPAN class="ft137">Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)</SPAN></P>
<P class="p289 ft100">9 kap. 13 §</P>
<P class="p1389 ft153">Minst en revisor som bolagsstämman utsett ska vara auktoriserad revisor, om <SPAN class="ft92">bolaget är ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse enligt 1 kap. 3 § årsredovisningslagen (1995:1554).</SPAN></P>
<P class="p1344 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om när ett aktiebolag är skyldigt att ha minst en auktoriserad revisor. Bestämmelserna har hittills inneburit att det alltid måste finnas en auktoriserad revisor om bolaget är ett i ÅRL:s mening större företag. Paragrafen har därför innehållit kriterier som motsvarar vad som har gällt för större företag enligt ÅRL. Vad som hittills har utgjort större företag utgör i utredningsförslaget medelstora och stora företag (fast med en något annorlunda gränsvärdeskonstruktion). Paragrafen har nu ändrats så att den uttryckligen hänvisar till definitionerna av medel- stora och stora företag i 1 kap. 3 § första stycket ÅRL.</P>
<P class="p1405 ft100">9 kap. 14 §</P>
<P class="p998 ft153">Bestämmelserna i 13 § gäller även för moderbolag i en koncern, om kon- cernen <SPAN class="ft92">är en medelstor eller en stor koncern enligt 1 kap. 3 § årsredovisnings- lagen (1995:1554) eller om något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse enligt samma paragraf.</SPAN></P>
<P class="p103 ft7">Ändringarna är av samma slag som i 9 kap. 13 §. Liksom ett aktie- bolag i dag måste ha en auktoriserad revisor om bolaget är moder- bolag i en större koncern måste bolaget, enligt förslaget, ha en auktoriserad revisor om koncernen är en medelstor eller stor kon- cern. Av paragrafen framgår dock även att det måste finnas en auktoriserad revisor i ett moderbolag, när det i en liten koncern finns ett koncernföretag som är ett företag av allmänt intresse. Det sammanhänger med att de krav som det i sådana fall ställs på kon- cernredovisningen är något högre än vad som annars är fallet (se 7 kap. 8 och 14 §§ ÅRL).</P>
<P class="p1031 ft10">Vid fastställandet av vilken storlekskategori som en koncern får bl.a. balansomslutning och nettoomsättning betydelse. När dessa beräknas ska 1 kap. 3 § andra stycket tillämpas.</P>
<P class="p1583 ft17">601</P>
</DIV>
<DIV id="page_593">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p333 ft100">9 kap. 31 §</P>
<P class="p1209 ft146">Revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om huruvida årsredovis- ningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. I uttalandet ska det särskilt anges</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets resultat och ställning, och</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">om förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga</SPAN></P>
<P class="p1278 ft14">delar.</P>
<P class="p724 ft146">Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, ska revisorn ange detta och, om det är möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.</P>
<P class="p298 ft146">Första och andra styckena gäller inte i fråga om revision av en sådan bolagsstyrningsrapport som avses i 6 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554). I den delen ska revisionsberättelsen i stället innehålla ett uttalande om huruvida en sådan rapport har upprättats eller inte. När det gäller sådana upplysningar i rapporten som avses i 6 kap. 6 § andra stycket <NOBR>2–6</NOBR> årsredovisningslagen ska berättelsen vidare innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är förenliga med årsredovisningens övriga delar.</P>
<P class="p1209 ft56">Om upplysningarna innehåller väsentliga fel, ska revisorn ange detta och lämna behövliga upplysningar.</P>
<P class="p993 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om vad en revisionsberättelse ska innehålla. Särskilda bestämmelser gäller, enligt <SPAN class="ft9">tredje stycket</SPAN>, för revisionen av en i förvaltningsberättelsen ingående bolagsstyrnings- rapport. I stycket har tillkommit en bestämmelse som avser revisorns granskning av sådana upplysningar i bolagsstyrningsrapporten som avses i 6 kap. 6 § andra stycket ÅRL. Finner revisorn att dessa upplys- ningar innehåller väsentliga fel, ska han eller hon ange detta och lämna behövliga upplysningar. Bestämmelsen – liksom den lik- artade bestämmelsen i 6 kap. 9 § ÅRL – går tillbaka på artiklarna 20.3 och 34.1 andra stycket i det nya direktivet. Frågan har behandlats i avsnitt 12.3.3.</P>
<P class="p577 ft100">25 kap. 37 §</P>
<P class="p1209 ft146">Likvidatorn ska för varje räkenskapsår upprätta en årsredovisning, som ska läggas fram på årsstämman. I fråga om stämman och redovisningen ska följande bestämmelser inte tillämpas:</P>
<P class="p489 ft14">7 kap. 11 § 2 denna lag,</P>
<P class="p724 ft146">2 kap. 1 § andra stycket<SPAN class="ft56">, </SPAN><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005">5 </A><A href="http://juridik.karnovgroup.se/document/abs/SFS1995-1554_K5_P18?versid=146-1-2005"><SPAN class="ft56">kap. 22, 40 – 47 och 51 §§, </SPAN></A>6 kap. 2 och 5 §§ årsredovisningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p299 ft17">602</P>
</DIV>
<DIV id="page_594">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft146">5 kap. 2 § 3 och 6 kap. 3 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, samt</P>
<P class="p121 ft146">5 kap. <SPAN class="ft56">2 § 6 </SPAN>och <SPAN class="ft56">7 </SPAN>och 6 kap. 2 och 3 §§ lagen (1995:1560) om års- redovisning i försäkringsföretag.</P>
<P class="p119 ft146">I balansräkningen får det egna kapitalet tas upp i en post. Balans- räkningen ska innehålla uppgift om aktiekapitalet, i förekommande fall fördelat på olika aktieslag.</P>
<P class="p77 ft146">En tillgång får inte tas upp till högre värde än den beräknas inbringa efter avdrag för försäljningskostnaderna. Om en tillgång kan beräknas inbringa ett väsentligt högre belopp än det värde som tas upp i balansräkningen, ska det beräknade beloppet anges särskilt vid tillgångsposten. Om en skuld eller likvidationskostnad kan beräknas kräva ett belopp som väsentligt avviker från vad som har redovisats som skuld, ska det beräknade beloppet anges vid skuldposten.</P>
<P class="p859 ft146">Bestämmelserna om koncernredovisning och om delårsrapport i tillämp- lig lag om årsredovisning ska inte tillämpas på bolag i likvidation.</P>
<P class="p735 ft7">Paragrafen innehåller bestämmelser om den årsredovisning som en likvidator ska lägga fram när ett aktiebolag är i likvidation. När en sådan årsredovisning upprättas ska en del bestämmelser i ÅRL, ÅRKL och ÅRFL inte tillämpas. En del av dessa har fått nya beteckningar i utredningsförslaget. Detta har medfört ändrade lagrumshänvis- ningar i paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke.</SPAN></P>
<P class="p1584 ft178"><SPAN class="ft36">17.9</SPAN><SPAN class="ft177">Förslaget till lag om ändring i lagen (2006:531) om särskild tillsyn över finansiella konglomerat</SPAN></P>
<P class="p20 ft100">1 kap. 5 §</P>
<P class="p1585 ft14">Det finns ett ägarintresse om</P>
<P class="p349 ft146">1. en juridisk person är intresseföretag till ett företag enligt 1 kap. 5 § årsredovisningslagen (1995:1554) <SPAN class="ft56">eller ett gemensamt styrt företag enligt 1 kap. 5 a § samma lag, </SPAN>eller</P>
<P class="p121 ft153">2. ett företag direkt eller indirekt äger minst 20 procent av kapitalet eller av samtliga röster i ett annat företag.</P>
<P class="p1398 ft7">Ändringen i punkten 1 är en följd av att definitionen av intresse- företag i 1 kap. 5 § ÅRL enligt utredningens förslag inte omfattar gemensamt styrda företag. Dessa definieras istället i 1 kap. 5 a § ÅRL. Se vidare avsnitten 5.2 och 5.3.</P>
<P class="p1473 ft17">603</P>
</DIV>
<DIV id="page_595">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1586 ft117"><SPAN class="ft36">17.10</SPAN><SPAN class="ft179">Förslaget till lag om ändring i lagen (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar</SPAN></P>
<P class="p1587 ft100">1 kap. 5 §</P>
<P class="p1385 ft14">Det finns ett ägarintresse om</P>
<P class="p724 ft146">1. en juridisk person är intresseföretag till ett företag enligt 1 kap. 5 § årsredovisningslagen (1995:1554) <SPAN class="ft56">eller ett gemensamt styrt företag enligt 1 kap. 5 a § samma lag, </SPAN>eller</P>
<P class="p298 ft146">2. ett företag direkt eller indirekt äger minst 20 procent av kapitalet eller av samtliga röster i ett annat företag.</P>
<P class="p1216 ft7">Ändringen i punkten 1 är en följd av att definitionen av intresse- företag i 1 kap. 5 § ÅRL enligt utredningens förslag inte omfattar gemensamt styrda företag. Dessa definieras istället i 1 kap. 5 a § ÅRL. Se vidare avsnitt 5.2 och 5.3.</P>
<P class="p807 ft100">3 kap. 2 §</P>
<P class="p1560 ft14">I det primära kapitalet får följande ingå:</P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft164">Eget kapital enligt </SPAN><SPAN class="ft56">3 kap. 4 § </SPAN>lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, om det helt kan täcka förluster i en fortlevnadssituation och om det vid konkurs eller likvidation prioriteras efter alla andra krav,</P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">a)</SPAN><SPAN class="ft164">för bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och värdepappersbolag, dock inte uppskrivningsfonder,</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">b)</SPAN><SPAN class="ft168">för sparbanker, dock endast reservfonder,</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">c)</SPAN><SPAN class="ft169">för medlemsbanker och kreditmarknadsföreningar, dock inte förlagsinsatser och uppskrivningsfonder,</SPAN></P>
<P class="p314 ft14"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft160">För Svenska skeppshypotekskassan: kassans reservfond.</SPAN></P>
<P class="p312 ft146"><SPAN class="ft14">3.</SPAN><SPAN class="ft164">För banker, kreditmarknadsföretag och värdepappersbolag: kapital- andelen av skatteutjämningsreserv och periodiseringsfond.</SPAN></P>
<P class="p298 ft146"><SPAN class="ft14">4.</SPAN><SPAN class="ft164">För banker och kreditmarknadsföretag: kapitalandelen av det belopp som svarar mot bankens eller företagets reserver till följd av avskrivning på egendom som upplåtits till nyttjande.</SPAN></P>
<P class="p314 ft14">Från summan av posterna enligt första stycket ska följande räknas av</P>
<P class="p315 ft14"><SPAN class="ft14">1.</SPAN><SPAN class="ft160">förluster under löpande räkenskapsår,</SPAN></P>
<P class="p724 ft146"><SPAN class="ft14">2.</SPAN><SPAN class="ft164">immateriella anläggningstillgångar enligt bilaga 1 till lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, punkten 9 under rubriken tillgångar, och</SPAN></P>
<P class="p1382 ft17">604</P>
</DIV>
<DIV id="page_596">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p344 ft153">3. den nettovinst som hos ett institut som är originator till en värde- papperisering uppkommer till följd av kapitalisering av framtida inkomster av de värdepapperiserade tillgångarna och som ger en kreditförstärkning till positioner i värdepapperiseringen.</P>
<P class="p875 ft10">Ändringen i första stycket 1 är en följd av att de bestämmelser som hittills har funnits i 5 kap. 4 § ÅRL i förslaget har flyttats till 3 kap. 4 § samma lag. Någon ändring i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p1588 ft38"><SPAN class="ft36">17.11</SPAN><SPAN class="ft180">Förslagen till ändringar i övriga lagar och förordningar</SPAN></P>
<P class="p307 ft7">Förslaget till ändring av förordningen (1995:1600) om årsredovisning i kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag innefattar följdändringar till en tidigare ändring av ÅRFL.</P>
<P class="p62 ft10">De övriga förslag till författningsändringar som utredningen lägger fram utgör följdändringar till de ändringar i ÅRL, ÅRKL och ÅRFL som utredningen förslår.</P>
<P class="p1589 ft17">605</P>
</DIV>
<DIV id="page_597">
<P class="p1590 ft18">Bilaga 1</P>
<P class="p1591 ft6">Kommittédirektiv 2012:126</P>
<P class="p1592 ft38">Genomförande av <NOBR>EU-direktiv</NOBR> om årsredovisning och koncernredovisning</P>
<P class="p1593 ft7">Beslut vid regeringssammanträde den 13 december 2012</P>
<P class="p1594 ft8">Sammanfattning</P>
<P class="p1595 ft7">Ett nytt <NOBR>EU-direktiv</NOBR> om årsredovisning och koncernredovisning förväntas bli antaget inom den närmaste tiden. Direktivet syftar bland annat till att minska byråkratin och förenkla bestämmelserna, framför allt för små företag. <NOBR>EU-kommissionen</NOBR> bedömer att för- slaget, inklusive de förenklingar för mikroföretag som nyligen antagits, kan innebära betydande besparingar för europeiska före- tag.</P>
<P class="p223 ft7">En särskild utredare ska föreslå hur direktivet ska genomföras i svensk rätt. Utredaren ska i ett första steg föreslå de ändringar som är nödvändiga och kan genomföras inom den tid som står till för- fogande. Utredaren ska i ett andra steg föreslå de ytterligare för- enklingar som kan göras.</P>
<P class="p1596 ft7">Även vissa frågor om bokföringsskyldigheten i ideella förening- ar och redovisning av transaktioner med närstående ska utredas.</P>
<P class="p184 ft7">Utredaren ska lämna de författningsförslag som översynen ger anledning till.</P>
<P class="p1597 ft7">Utredaren ska i ett delbetänkande senast den 28 februari 2014 redovisa resultatet av sina överväganden om nödvändiga anpass- ningar för genomförandet av EU:s redovisningsdirektiv. Uppdraget i övrigt ska redovisas senast den 31 januari 2015.</P>
<P class="p1598 ft17">607</P>
</DIV>
<DIV id="page_598">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">Redovisningsreglerna</P>
<P class="p88 ft7">Ett företag har vanligen olika intressenter som behöver kunna följa hur verksamheten i företaget utvecklas. Detta behov tillgodoses bl.a. genom regler om löpande bokföring, årsbokslut, årsredovis- ning, koncernredovisning och delårsrapport.</P>
<P class="p312 ft7">Bestämmelser om löpande bokföring finns i bokföringslagen (1999:1078). Bestämmelserna syftar till att tillgodose de behov som det bokföringsskyldiga företagets borgenärer, ägare, medlemmar och anställda samt det allmänna kan ha av att kunna följa upp före- tagets förhållanden. Den räkenskapsinformation som ingår i den löpande bokföringen sammanställs i årsbokslut och årsredovis- ningar samt, i vissa fall, koncernredovisningar och delårsrapporter.</P>
<P class="p724 ft7">Ett årsbokslut – som inte är någon offentlig handling – samman- fattar de affärshändelser som har ägt rum under året. Bestämmelser om årsbokslut finns i bokföringslagen.</P>
<P class="p341 ft7">Också årsredovisningar, koncernredovisningar och delårs- rapporter utgör sammanfattningar av den verksamhet som förevarit under en viss period. Deras syfte är framför allt att ge information till företagets externa intressenter. Det finns därför särskilda bestämmelser om att handlingar av dessa slag ska offentliggöras. De grundläggande bestämmelserna om vad dessa handlingar ska inne- hålla och hur de ska offentliggöras finns i årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p972 ft8">EU:s redovisningsrätt</P>
<P class="p84 ft7">De svenska reglerna om årsredovisning och koncernredovisning grundar sig huvudsakligen på EU:s redovisningsdirektiv (rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag, EGT L 222, 14.8.1978, s. 11, Celex 31978L0660 och rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om samman- ställd redovisning, EGT L 193, 18.7.1983, s. 1, Celex 31983L0349; det fjärde respektive det sjunde bolagsrättsliga direktivet). Det fjärde bolagsrättsliga direktivet ändrades år 2012 i syfte att ge med- lemsstaterna möjlighet att införa förenklingar för de allra minsta företagen (Europaparlamentets och rådets direktiv 2012/6/EU av den 14 mars 2012 om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag vad gäller mikroenheter, EUT L 81, 21.3.2012, s. 3, Celex 32012L0006).</P>
<P class="p296 ft17">608</P>
</DIV>
<DIV id="page_599">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p442 ft7">De två direktiven kommer att ersättas med ett nytt redovis- ningsdirektiv (redovisningsdirektivet). Europeiska unionens råd antog en allmän inriktning i juni 2012 och Europaparlamentet antog sin rapport i september 2012. Förhandlingar pågår för när- varande mellan institutionerna.</P>
<P class="p62 ft7">Redovisningsdirektivet kommer att innehålla en ny regim för redovisning i små företag, vissa ändringar i redovisningsreglerna för medelstora och stora företag samt nya regler om rapportering av betalningar till regeringar från företag verksamma inom utvinnings- industrin. Direktivens bestämmelser ges en ny disposition och språklig utformning. Även reglerna om mikroföretag i 2012 års direktiv kommer att tas in i det nya direktivet. Tiden för genom- förande förväntas bli relativt kort.</P>
<P class="p108 ft8">Uppdraget</P>
<P class="p20 ft9">Allmänt</P>
<P class="p322 ft7">Utredaren ska i första hand ta upp de frågor som anges nedan. Utredaren får dock ta upp även andra frågor som innebär att redo- visningsreglerna blir enklare att använda, om det bedöms motiverat och det finns utrymme för det under utredningstiden.</P>
<P class="p121 ft7">Utredningens första del omfattar att lämna förslag på åtgärder som är nödvändiga för att genomföra det nya redovisningsdirek- tivet i tid och därmed fullgöra Sveriges skyldigheter enligt för- draget om Europeiska unionens funktionssätt.</P>
<P class="p77 ft7">Under utredningens andra del ska utredaren se över vad som kan göras för att ytterligare förenkla redovisningen för företagen. En utgångspunkt ska vara att de undantag och lättnader som det nya direktivet erbjuder ska utnyttjas, om det inte finns starka skäl mot det. I uppdraget ligger också att eftersträva att lagstiftningen blir enkel att förstå och tillämpa.</P>
<P class="p65 ft7">Bokföringslagen och årsredovisningslagen har karaktär av ram- lagar och innehåller i huvudsak endast de grundläggande normerna. Det ingår inte i utredarens uppdrag att ompröva lagstiftningens struktur i detta avseende. Utredaren ska dock lämna de förslag om ändrad avgränsning och omfattning av tillämpningsområdet för god redovisningssed som är nödvändiga och lämpliga mot bakgrund av redovisningsdirektivets förväntade inslag av fullharmonisering.</P>
<P class="p884 ft17">609</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_600">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Nödvändiga anpassningar till EU:s nya redovisningsdirektiv</P>
<P class="p88 ft7">De svenska redovisningsreglerna grundar sig till stor del på EU:s redovisningsdirektiv. Två direktiv kommer nu att ersättas med ett nytt redovisningsdirektiv. I flera avseenden förs äldre bestämmelser till det nya direktivet. I andra avseenden tas nya eller ändrade redo- visningskrav in. Det gäller exempelvis hur företag delas in i olika kategorier och begränsningar i vilka redovisningskrav medlems- staterna får ställa på små företag (fullharmonisering).</P>
<P class="p1182 ft7">Utredaren ska</P>
<P class="p957 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">analysera vilka förändringar som måste göras i redovisningslag- stiftningen som en direkt följd av det nya redovisningsdirek- tivet, och</SPAN></P>
<P class="p1112 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1440 ft7">I syfte att främja regeringars ansvarstagande och sund förvaltning kommer det nya redovisningsdirektivet att innehålla ett särskilt rapporteringskrav för företag som utvinner naturtillgångar. Bestäm- melserna förväntas innebära att ett företag ska redovisa betalningar till regeringar, uppdelat på varje land som företaget bedriver verk- samhet i och på betalningar för specifika projekt, om betalningarna är av väsentlig betydelse för det mottagande landets regering.</P>
<P class="p1182 ft7">Utredaren ska</P>
<P class="p957 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">analysera vilken betydelse och vilka konsekvenser rapporte- ringskravet har för de företag som påverkas av bestämmelserna samt för övriga intressenter,</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">ta ställning till hur rapporteringskravet bör genomföras för att tillgodose intressenternas behov av information samtidigt som behovet av enkla och tydliga regler för de tillämpande företagen beaktas, och</SPAN></P>
<P class="p1228 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p70 ft9">En enklare redovisningslagstiftning</P>
<P class="p84 ft7">Den internationella utvecklingen och den svenska normgivningen har gått i riktning mot att redovisningsregler för olika kategorier av företag samlas så att de kan överblickas och tillämpas på ett enklare sätt. Jämförbarhet mellan olika kategorier av företag tillmäts mindre</P>
<P class="p343 ft17">610</P>
</DIV>
<DIV id="page_601">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p857 ft7">betydelse än att redovisningsreglerna är anpassade till den verk- samhet som bedrivs i de tillämpande företagen. Det är angeläget att de förenklingar som kan åstadkommas på detta sätt tas tillvara i lag- stiftningsarbetet.</P>
<P class="p121 ft7">Ett exempel på denna utveckling är den danska redovisningslag- stiftningen, som sedan flera år är strukturerad enligt en s.k. bygg- klossmodell. Enligt den principen byggs regelverket successivt på efter hand som verksamheten blir större eller på annat sätt mer komplex. Regler som inte är nödvändiga för det tillämpande före- taget undviks och lagstiftningen blir tydligare.</P>
<P class="p62 ft7">Ett annat exempel är Bokföringsnämndens arbete med att dela in sin normgivning i regelverk som skiljer på fyra olika kategorier av bokföringsskyldiga (K1, K2, K3 och K4). Regler som utformas på detta sätt innebär att varje företag, utifrån sina förutsättningar, tillämpar ett heltäckande paket av redovisningsregler <NOBR>(one-stop-</NOBR> shop). Detta synsätt skiljer sig från Bokföringsnämndens tidigare normgivning, där reglerna samlades utifrån olika redovisnings- områden (en vägledning för varulager, en för intäktsredovisning etc.). Det skiljer sig också från hur redovisningslagstiftningen är utformad i dag.</P>
<P class="p858 ft7">EU:s nya redovisningsregler kommer att ge medlemsstaterna en möjlighet att i större utsträckning än i dag själva bestämma över innehållet i redovisningslagstiftningen. Det gäller framför allt för de allra minsta företagen (mikroföretag). Direktivet kommer emeller- tid också att väcka frågan om anpassning av svensk redovisningslag- stiftning i andra avseenden. För små företag kommer regelmängden att minska, eftersom direktivet på vissa områden är uttömmande och exakt anger vilka bestämmelser en medlemsstat ska och får ha. För medelstora och stora företag finns det utrymme för förnyade överväganden.</P>
<P class="p65 ft7">Direktivets nya utformning kommer alltså att innebära att med- lemsstaterna i vissa delar ges ett stort utrymme att bestämma hur redovisningsreglerna ska utformas och i andra delar inte alls kan bestämma innehållet i dem. Detta ställer krav på en analys av vilka regler som bör finnas och vilken funktion de ska fylla. Det väcker också frågan om möjligheten och lämpligheten i att fullt ut behålla det nuvarande systemet med en ramlagstiftning som fylls ut genom kompletterande normgivning.</P>
<P class="p65 ft10">Årsredovisningslagen trädde i kraft år 1996. Sedan dess har den ändrats ett stort antal gånger. Lagen är i vissa delar föråldrad och svår att överblicka. Förenklingsmöjligheterna är inte begränsade till</P>
<P class="p1379 ft17">611</P>
</DIV>
<DIV id="page_602">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p912 ft7">att se över enskilda bestämmelser. En konsekvens av innehållet i det nya redovisningsdirektivet och utvecklingen av redovisnings- normgivningen är att en reell förenkling av redovisningslagstift- ningen kan uppnås fullt ut endast om reglernas innehåll såväl som deras struktur ses över. Detta ligger i linje med regeringens ut- talande i propositionen Enklare redovisning, om att behovet av att se över strukturen på redovisningslagstiftningen lämpligen över- vägs när arbetet med översynen av EU:s redovisningsdirektiv är klart (prop. 2009/10:235 s. 53). Översynen bör också ses som en del av det arbete som pågår för att minska och förenkla uppgifts- lämnandet för företagen.</P>
<P class="p1479 ft7">Utredaren ska</P>
<P class="p957 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">följa det arbete i fråga om genomförande av redovisningsdirek- tivet som pågår inom EU,</SPAN></P>
<P class="p1310 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">analysera vilka undantag och andra förenklingar som kan göras i redovisningslagstiftningen inom ramen för redovisningsdirek- tivet,</SPAN></P>
<P class="p251 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">överväga hur Sverige bör utnyttja dessa förenklingsmöjligheter,</SPAN></P>
<P class="p957 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">överväga om andra redovisningsregler än de som finns i direk- tivet ska tas bort, ändras eller läggas till,</SPAN></P>
<P class="p1310 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">överväga om årsredovisningslagen bör utformas på ett mer över- skådligt och enkelt sätt,</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">särskilt överväga och lämna förslag som ger redovisningslag- stiftningen ett innehåll som underlättar upprättande och offent- liggörande av årsredovisningar och årsbokslut, framför allt för de allra minsta företagen,</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">överväga om det språk som används i årsredovisningslagen bör anpassas till de senaste årens utveckling på redovisningsområdet,</SPAN></P>
<P class="p931 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">inom ramen för det nuvarande systemet med ramlagstiftning och kompletterande normgivning analysera om utvecklingen av god redovisningssed i något avseende bör ändras eller förtyd- ligas, och</SPAN></P>
<P class="p1599 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1600 ft17">612</P>
</DIV>
<DIV id="page_603">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft9">Bokföringsskyldighet i ideella föreningar m.m.</P>
<P class="p307 ft7">Ideella föreningar, registrerade trossamfund och vissa andra juri- diska personer är bokföringsskyldiga om tillgångarnas värde över- stiger en och en halv miljon kronor (2 kap. 2 § bokföringslagen). Om den juridiska personen bedriver näringsverksamhet är den alltid bokföringsskyldig. Bokföringsskyldigheten omfattar i sådana fall hela den bedrivna verksamheten.</P>
<P class="p859 ft7">I Bokföringsnämndens rapport Ideella föreningar och bok- föringsskyldigheten – en rapport om begreppet näringsverksamhet, m.m. behandlas begreppet näringsverksamhet i ideella föreningar. Enligt rapporten är det sannolikt ett mycket stort antal föreningar som är bokföringsskyldiga till följd av bestämmelsen om närings- verksamhet i bokföringslagen. Undantaget från bokföringsskyldig- het för föreningar med små tillgångar bedöms i praktiken inte ha så stor betydelse.</P>
<P class="p62 ft7">Bokföringsskyldigheten för ideella föreningar och liknande juridiska personer kan uppfattas som betungande i förhållande till grunden för bokföringsskyldigheten (den bedrivna näringsverk- samheten). Regeringen uttalade i propositionen Enklare redovis- ning att sådana skyldigheter bör undvikas som inte kan motiveras utifrån intressenternas behov, eller där intressenternas behov inte är så starka att de uppväger de kostnader som är förenade med skyldig- heten (prop. 2009/10:235 s. 53). I det sammanhanget noterades att en översyn av redovisningsdirektiven inletts och att det kunde finnas anledning att se över kretsen av bokföringsskyldiga när det arbetet slutförts.</P>
<P class="p1601 ft7">Utredaren ska</P>
<P class="p1602 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">analysera vilken betydelse bokföringsskyldigheten har för ideella föreningar och andra juridiska personer som är bokförings- skyldiga enligt samma bestämmelser,</SPAN></P>
<P class="p989 ft10"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">överväga om bokföringsskyldigheten bör inskränkas för sådana juridiska personer, och</SPAN></P>
<P class="p1603 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1604 ft17">613</P>
</DIV>
<DIV id="page_604">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft9">Transaktioner med närstående</P>
<P class="p88 ft7">Inom affärsverksamhet förekommer det att transaktioner genom- förs mellan ett företag och fysiska och juridiska personer som är närstående till företaget, t.ex. en styrelseledamot eller ett dotter- företag. Sådana transaktioner genomförs ibland på andra villkor än de som skulle tillämpas om parterna inte var närstående. Företagets ägare och andra intressenter har ett intresse av att kunna få insyn i sådana transaktioner genom företagets redovisning.</P>
<P class="p312 ft7">Vid genomförandet av ett <NOBR>EU-direktiv</NOBR> kompletterades årsredo- visningslagen med regler om redovisning av transaktioner med när- stående (prop. 2008/09:71 s. 51 f. och Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/46/EG av den 14 juni 2006 om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag, 86/349/EEG om sammanställd redovisning, 86/635/EEG om årsbokslut och samman- ställd redovisning för banker och andra finansiella institut och 91/674/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag, EUT L 224, 16.8.2006, s. 1, Celex 32006L0046).</P>
<P class="p879 ft7">Uttrycket närstående part har i direktivet samma betydelse som i den internationella redovisningsstandard som har antagits för tillämp- ning i koncernredovisningen i noterade företag inom EU (IAS 24). En senare version av standarden med ett delvis ändrat närståendebegrepp har därefter antagits av EU. Ändringen behöver genomföras i svensk rätt.</P>
<P class="p1182 ft7">Utredaren ska</P>
<P class="p1228 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">analysera skillnaden mellan direktivet och svensk rätt, och</SPAN></P>
<P class="p1112 ft7"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft20">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p70 ft8">Konsekvensbeskrivningar</P>
<P class="p84 ft7">Utredaren ska allsidigt och grundligt belysa förslagens konse- kvenser för företag och företagare och för det allmänna. Särskild vikt ska läggas vid att belysa vilka förenklingsvinster som uppkom- mer och hur dessa förhåller sig till de effekter förenklingarna har för företagens intressenter, särskilt när det gäller borgenärsskyddet, skattekontrollen och möjligheterna att utreda ekonomisk brottslig- het. Vid bedömningen av förslagens påverkan på företagens admi- nistrativa kostnader ska utredaren ta hjälp av Tillväxtverket. Om förslagen bedöms medföra ökade kostnader eller intäktsminsk- ningar för det allmänna, ska utredaren föreslå en finansiering.</P>
<P class="p435 ft17">614</P>
</DIV>
<DIV id="page_605">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p178 ft8">Genomförande och redovisning av uppdraget</P>
<P class="p307 ft7">Utredaren ska göra de internationella jämförelser som anses befo- gade. Länder med förhållanden som är jämförbara med Sverige ska särskilt beaktas. Utredaren bör samråda med <NOBR>EU-kommissionen</NOBR> när det är lämpligt.</P>
<P class="p121 ft7">Utredaren ska i sitt arbete föra en dialog med och inhämta syn- punkter från myndigheter, organisationer och kreditgivare i den utsträckning det behövs.</P>
<P class="p62 ft7">Utredaren ska hålla sig informerad om och samordna sitt arbete med genomförandet av Europeiska kommissionens förslag till änd- ringar i öppenhetsdirektivet (Europaparlamentets och rådets direk- tiv om ändring av direktiv 2004/109/EG om harmonisering av insyns- kraven angående upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och om ändring av direktiv 2001/34/EG).</P>
<P class="p859 ft7">Utredaren ska även hålla sig informerad om och beakta det arbete med att minska och förenkla uppgiftslämnandet för före- tagen som bedrivs av Uppgiftslämnarutredningen (dir. 2012:35).</P>
<P class="p77 ft7">Utredaren ska i ett delbetänkande senast den 28 februari 2014 redovisa resultatet av sina överväganden om nödvändiga anpass- ningar för genomförandet av EU:s redovisningsdirektiv. Uppdraget i övrigt ska redovisas senast den 31 januari 2015.</P>
<P class="p1605 ft7">(Justitiedepartementet)</P>
<P class="p1606 ft17">615</P>
</DIV>
<DIV id="page_606">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322606x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/19</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p629 ft185">DIREKTIV</P>
<P class="p1609 ft186">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS DIREKTIV 2013/34/EU av den 26 juni 2013</P>
<P class="p1610 ft187">om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG</P>
<P class="p1611 ft188">(Text av betydelse för EES)</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1612 ft189">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P>
<P class="p1613 ft181">med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktions<SPAN class="ft190"> </SPAN>sätt, särskilt artikel 50.1,</P>
<P class="p432 ft181">med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,</P>
<P class="p1613 ft181">efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de natio<SPAN class="ft190"> </SPAN>nella parlamenten,</P>
<P class="p1614 ft181">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommit<SPAN class="ft190"> </SPAN>téns yttrande (<SPAN class="ft191">1</SPAN>),</P>
<P class="p443 ft181">i enlighet med det ordinarie lagstiftningsförfarandet (<SPAN class="ft191">2</SPAN>), och</P>
<P class="p1435 ft181">av följande skäl:</P>
<P class="p1615 ft194"><SPAN class="ft192">(1)</SPAN><SPAN class="ft193">Detta direktiv beaktar kommissionens program för bättre lagstiftning och i synnerhet kommissionens meddelande</SPAN></P>
<P class="p1616 ft196">Smart lagstiftning i Europeiska unionen<SPAN class="ft194">, vars syfte är att utforma och införa lagstiftning av högsta kvalitet, med iakttagande av subsidiaritets- och proportionalitetsprinci</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN><SPAN class="ft194">perna, och säkerställa att de administrativa bördorna står i proportion till deras nytta. I kommissionens medde</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN><SPAN class="ft194">lande </SPAN>Tänk småskaligt först En ”Small Business Act” för Europa<SPAN class="ft194">, som antogs i juni 2008 och ändrades i februari 2011, erkänns den centrala roll som små och medelstora företag har i unionens ekonomi. Meddelandet syftar till att förbättra den allmänna inställningen till entreprenör</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN><SPAN class="ft194">skap och förankra principen ”tänk småskaligt först” i beslutsfattandet från lagstiftning till offentliga tjänster.</SPAN></P>
<P class="p1617 ft181">Vid Europeiska rådets möte den 24 och 25 mars 2011 välkomnades kommissionens avsikt att lägga fram en</P>
<P class="p1618 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT C 181, 21.6.2012, s. 84.</P>
<P class="p1619 ft192">(<SPAN class="ft191">2</SPAN>) Europaparlamentets ståndpunkt av den 12 juni 2013 (ännu ej of<SPAN class="ft197"> </SPAN>fentliggjord i EUT) och rådets beslut av den 20 juni 2013.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1620 ft181">inremarknadsakt med åtgärder som främjar tillväxten och sysselsättningen och leder till konkreta resultat för all<SPAN class="ft190"> </SPAN>mänheten och företagen.</P>
<P class="p1621 ft194">I kommissionens meddelande <SPAN class="ft196">Inremarknadsakten</SPAN>, som an<SPAN class="ft195"> </SPAN>togs i april 2011, föreslås att rådets fjärde direktiv</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t73">
<TR>
<TD class="tr32 td41"><P class="p28 ft181">78/660/EEG</P></TD>
<TD class="tr32 td23"><P class="p28 ft181">av den</P></TD>
<TD class="tr32 td142"><P class="p377 ft181">25</P></TD>
<TD class="tr32 td155"><P class="p29 ft181">juli 1978 grundat på arti<SPAN class="ft190"></SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td41"><P class="p28 ft194">kel 54.3 g i</P></TD>
<TD class="tr30 td23"><P class="p28 ft192">fördraget</P></TD>
<TD class="tr30 td142"><P class="p33 ft194">om</P></TD>
<TD class="tr30 td155"><P class="p29 ft194">årsbokslut i vissa typer av</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1622 ft194">bolag (<SPAN class="ft191">3</SPAN>) och rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 grundat på artikel 54.3 g i fördraget om sammanställd redovisning (<SPAN class="ft191">4</SPAN>) (nedan kallade <SPAN class="ft196">redovisnings</SPAN><SPAN class="ft198"> </SPAN><SPAN class="ft196">direktiven</SPAN>) ska förenklas när det gäller kraven på finansi<SPAN class="ft195"> </SPAN>ella uppgifter och att minska administrativa bördor, sär<SPAN class="ft195"> </SPAN>skilt för små och medelstora företag. <SPAN class="ft196">Europa </SPAN><NOBR><SPAN class="ft196">2020-strate</SPAN><SPAN class="ft198"></SPAN></NOBR><SPAN class="ft198"> </SPAN><SPAN class="ft196">gin </SPAN>för smart och hållbar tillväxt för alla syftar till att minska den administrativa bördan och förbättra före<SPAN class="ft195"> </SPAN>tagsklimatet, särskilt för små och medelstora företag, och att främja internationaliseringen av små och medels<SPAN class="ft195"> </SPAN>tora företag. Europeiska rådet uppmanade vid mötet den <NOBR>24–25</NOBR> mars 2011 till en minskning av den totala ad<SPAN class="ft195"> </SPAN>ministrativa bördan, särskilt för små och medelstora fö<SPAN class="ft195"> </SPAN>retag, både på unionsnivå och nationell nivå, och före<SPAN class="ft195"> </SPAN>slog åtgärder för att höja produktiviteten, till exempel genom att undanröja byråkrati och förbättra regelverket för små och medelstora företag.</P>
<P class="p1623 ft181"><SPAN class="ft192">(2)</SPAN><SPAN class="ft199">Den 18 december 2008 antog Europaparlamentet en resolution om redovisningskrav för små och medelstora företag, särskilt mikroföretag (</SPAN><SPAN class="ft191">5</SPAN>), som angav att redovis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsdirektiven ofta är mycket betungande för små och medelstora företag, särskilt mikroföretag, och uppmanade kommissionen att fortsätta arbetet med att se över dessa direktiv.</P>
<P class="p1624 ft202"><SPAN class="ft192">(3)</SPAN><SPAN class="ft200">Samordningen av nationella bestämmelser om uppställ</SPAN><SPAN class="ft201"> </SPAN>ningen av och innehållet i årsbokslut och förvaltnings<SPAN class="ft201"> </SPAN>berättelser, de värderingsgrunder som används i dessa system samt deras offentliggörande i fråga om vissa typer av företag med begränsat ansvar är av särskild betydelse för skyddet av aktieägare, delägare och tredje parter. Sam<SPAN class="ft201"> </SPAN>tidig samordning behövs på dessa områden för sådana</P>
<P class="p1625 ft192">(<SPAN class="ft191">3</SPAN>) EGT L 222, 14.8.1978, s. 11. (<SPAN class="ft191">4</SPAN>) EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. (<SPAN class="ft191">5</SPAN>) EUT C 45E, 23.2.2010, s. 58.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">617</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_607">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322607x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/20</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1622 ft181">typer av företag, dels eftersom vissa företag är verk<SPAN class="ft190"> </SPAN>samma i mer än en medlemsstat, dels eftersom de sådana företag inte erbjuder tredje part någon säkerhet utöver de belopp som utgör dessa företags nettotillgångar.</P>
<P class="p1626 ft181"><SPAN class="ft192">(4)</SPAN><SPAN class="ft199">Årsbokslut har flera olika syften, och de ger inte endast information till kapitalmarknadernas investerare, utan re</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dogör även för tidigare transaktioner och förbättrar bo<SPAN class="ft190"> </SPAN>lagsstyrningen. I unionslagstiftningen om redovisning måste man göra en lämplig avvägning mellan bokslutens mottagares intressen och företagens intresse att inte bela<SPAN class="ft190"> </SPAN>stas alltför hårt med rapporteringskrav.</P>
<P class="p1627 ft194"><SPAN class="ft192">(5)</SPAN><SPAN class="ft193">Tillämpningsområdet för detta direktiv bör omfatta vissa företag som har begränsat ansvar, till exempel publika och privata aktiebolag eller andra bolag med begränsat ansvar. Dessutom finns det ett betydande antal handels</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>bolag och kommanditbolag där samtliga obegränsat an<SPAN class="ft195"> </SPAN>svariga delägare antingen är publika eller privata aktiebo<SPAN class="ft195"> </SPAN>lag eller andra bolag med begränsat ansvar, och sådana handelsbolag bör därför vara föremål för samordnings<SPAN class="ft195"> </SPAN>åtgärderna i detta direktiv. Detta direktiv bör också säker<SPAN class="ft195"> </SPAN>ställa att handelsbolag omfattas av tillämpningsområdet om delägarna i ett handelsbolag som inte är aktiebolag eller andra bolag i själva verket har begränsat ansvar för bolagets skyldigheter på grund av att detta ansvar är begränsat genom andra företag inom tillämpningsområ<SPAN class="ft195"> </SPAN>det för detta direktiv. Undantaget för <NOBR>icke-vinstdrivande</NOBR> företag från detta direktivs tillämpningsområde är för<SPAN class="ft195"> </SPAN>enligt med dess syfte i linje med artikel 50.2 g i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt <NOBR>(EUF-fördraget).</NOBR></P>
<P class="p1628 ft181"><SPAN class="ft192">(6)</SPAN><SPAN class="ft199">Tillämpningsområdet för detta direktiv bör bygga på principer och säkerställa att det inte är möjligt för ett företag att utesluta sig självt från tillämpningsområdet genom att skapa en koncernstruktur med flera ovanpå varandra liggande företag som är etablerade inom eller utanför unionen.</SPAN></P>
<P class="p1629 ft181"><SPAN class="ft192">(7)</SPAN><SPAN class="ft199">Bestämmelserna i detta direktiv ska endast tillämpas i den mån de inte är oförenliga med eller strider mot bestäm</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>melserna om finansiell rapportering från vissa typer av företag eller gällande bestämmelser när det gäller fördel<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen av ett företags kapital som fastställs i andra gäl<SPAN class="ft190"> </SPAN>lande lagstiftningsakter som antagits av en eller flera unionsinstitutioner.</P>
<P class="p1630 ft181"><SPAN class="ft192">(8)</SPAN><SPAN class="ft199">Dessutom är det nödvändigt att på unionsnivå uppställa likvärdiga rättsliga minimikrav på unionsnivå på omfatt</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen av den finansiella information som konkurrerande företag ska vara skyldiga att låta allmänheten ta del av.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1631 ft194"><SPAN class="ft203">(9)</SPAN><SPAN class="ft204">Årsbokslut bör upprättas med iakttagande av försiktighet och bör ge en rättvisande bild av företagets tillgångar och skulder, ekonomiska ställning samt resultat. Det är möj</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ligt att en redovisning i undantagsfall inte ger en rätt<SPAN class="ft195"> </SPAN>visande bild när bestämmelserna i detta direktiv tilläm<SPAN class="ft195"> </SPAN>pas. I sådana fall bör företagen avvika från sådana be<SPAN class="ft195"> </SPAN>stämmelser i syfte att ge en rättvisande bild. Medlems<SPAN class="ft195"> </SPAN>staterna bör tillåtas att definiera sådana undantagsfall och fastställa de relevanta särskilda regler som ska gälla i dessa fall. Med sådana undantagsfall bör avses endast mycket ovanliga transaktioner och ovanliga situationer, och de bör till exempel inte gälla hela särskilda sektorer.</P>
<P class="p1632 ft194"><SPAN class="ft203">(10)</SPAN><SPAN class="ft205">Detta direktiv bör säkerställa att kraven för små företag i stor utsträckning är harmoniserade i hela unionen. Detta direktiv bygger på principen ”tänk småskaligt först”. För att undvika orimliga administrativa bördor för dessa fö</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>retag bör medlemsstaterna endast tillåtas att kräva ett fåtal upplysningar i form av noter utöver de obligatoriska noterna. Om ett enda registreringssystem tillämpas får medlemsstaterna dock i vissa fall kräva ett begränsat an<SPAN class="ft195"> </SPAN>tal ytterligare upplysningar när dessa uttryckligen krävs i den nationella skattelagstiftningen och är absolut nöd<SPAN class="ft195"> </SPAN>vändiga för skatteuppbörden. Det bör vara möjligt för medlemsstaterna att införa krav för medelstora och stora företag som går utöver de minimikrav som föreskrivs i detta direktiv.</P>
<P class="p1633 ft181"><SPAN class="ft203">(11)</SPAN><SPAN class="ft206">I de fall där detta direktiv ger utrymme för medlems</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>staterna att införa ytterligare krav på, exempelvis, små företag innebär detta att medlemsstaterna kan utnyttja denna möjlighet helt eller delvis genom att kräva mindre än möjligheten ger utrymme för. I de fall där detta di<SPAN class="ft190"> </SPAN>rektiv tillåter medlemsstaterna att utnyttja ett undantag för, exempelvis, små företag innebär detta att medlems<SPAN class="ft190"> </SPAN>staterna kan undanta dessa företag helt eller delvis.</P>
<P class="p1634 ft194"><SPAN class="ft203">(12)</SPAN><SPAN class="ft205">Små, medelstora och stora företag bör definieras och skiljas åt genom hänvisning till balansomslutning, net</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>toomsättning och det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret, eftersom dessa kriterier vanligtvis</P>
<P class="p1622 ft194">ger objektiva uppgifter om ett företags storlek. Om ett moderföretag inte upprättar en koncernredovisning för koncernen bör dock medlemsstaterna tillåtas att vidta de åtgärder som de anser nödvändiga för att kräva att ett sådant företag klassificeras som ett större företag ge<SPAN class="ft195"> </SPAN>nom att man fastställer dess storlek och därav följande kategori på basis av konsolidering eller summering. Om en medlemsstat tillämpar ett eller flera av de frivilliga undantagen för mikroföretag bör mikroföretagen även definieras med hänvisning till den totala balansomslut<SPAN class="ft195"> </SPAN>ning, nettoomsättningen och genomsnittligt antal an<SPAN class="ft195"> </SPAN>ställda under räkenskapsåret. Medlemsstaterna bör inte vara skyldiga att definiera separata kategorier för medels<SPAN class="ft195"> </SPAN>tora och stora företag i sin nationella lagstiftning om medelstora företag omfattas av samma krav som stora företag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">618</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_608">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322608x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/21</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1635 ft194"><SPAN class="ft192">(13)</SPAN><SPAN class="ft207">Mikroföretag har begränsade resurser för att uppfylla krä</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>vande lagstiftning. Om inga särskilda regler införts för mikroföretag omfattas de av reglerna för små företag. Dessa bestämmelser utgör administrativa bördor som inte står i proportion till deras storlek och som därför är relativt sett mer betungande för mikroföretag än för andra små företag. Det bör därför vara möjligt för med<SPAN class="ft195"> </SPAN>lemsstater att undanta mikroföretag från vissa skyldighe<SPAN class="ft195"> </SPAN>ter som gäller för små företag och som skulle innebära alltför stora administrativa bördor för dem. Mikroföretag bör dock även fortsättningsvis omfattas av eventuella nationella skyldigheter att upprätta förteckningar över sina affärstransaktioner och sin ekonomiska ställning. Dessutom bör investeringsföretag och finansiella holding<SPAN class="ft195"> </SPAN>företag undantas från fördelarna med de förenklingar som är tillämpliga på mikroföretag.</P>
<P class="p1636 ft181"><SPAN class="ft192">(14)</SPAN><SPAN class="ft208">Medlemsstaterna bör beakta de egna marknadernas spe</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cifika villkor och behov när de fattar beslut om hur eller huruvida de ska inrätta ett en särskild ordning för mik<SPAN class="ft190"> </SPAN>roföretag inom ramen för detta direktiv.</P>
<P class="p1637 ft194"><SPAN class="ft192">(15)</SPAN><SPAN class="ft207">Offentliggörande av redovisningar kan vara betungande för mikroföretag. Samtidigt behöver medlemsstaterna sörja för att detta direktiv efterlevs. Därför bör medlems</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>stater som utnyttjar de undantag för mikroföretag som föreskrivs i detta direktiv tillåtas att undanta mikroföretag från ett generellt krav på offentliggörande, under för<SPAN class="ft195"> </SPAN>utsättning att uppgifter i balansräkningen insänds i enlig<SPAN class="ft195"> </SPAN>het med nationell lagstiftning till minst en utsedd behörig myndighet och att dessa uppgifter vidarebefordras till företagsregistret, så att ett exemplar kan erhållas på be<SPAN class="ft195"> </SPAN>gäran. I sådana fall bör inte skyldigheten enligt detta direktiv att offentliggöra redovisningshandlingar i enlig<SPAN class="ft195"> </SPAN>het med artikel 3.5 i Europaparlamentets och rådets di<SPAN class="ft195"> </SPAN>rektiv 2009/101/EG av den 16 september 2009 om sam<SPAN class="ft195"> </SPAN>ordning av de skyddsåtgärder som krävs i medlemssta<SPAN class="ft195"> </SPAN>terna av de i artikel 48 andra stycket i fördraget avsedda bolagen i bolagsmännens och tredje mans intressen, i syfte att göra skyddsåtgärderna likvärdiga inom gemen<SPAN class="ft195"> </SPAN>skapen (<SPAN class="ft191">1</SPAN>) tillämpas.</P>
<P class="p1638 ft194"><SPAN class="ft192">(16)</SPAN><SPAN class="ft207">För att se till att jämförbar och likvärdig information offentliggörs bör redovisnings- och värderingsprinciperna inbegripa </SPAN><NOBR>fortlevnads-,</NOBR> försiktighets- och periodiserings<SPAN class="ft195"> </SPAN>principen. Kvittning mellan tillgångs- och skuldposter och intäkts- och utgiftsposter bör inte tillåtas, och be<SPAN class="ft195"> </SPAN>ståndsdelar av tillgångar och skulder bör värderas separat. I särskilda fall bör medlemsstaterna dock få tillåta eller kräva att företag utför kvittning mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan intäkts- och kostnadsposter. Uppställningen av poster i finansiella rapporter bör ta</P>
<P class="p1037 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 258, 1.10.2009, s. 11.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1622 ft181">hänsyn till den ekonomiska verkligheten bakom den un<SPAN class="ft190"> </SPAN>derliggande transaktionen eller överenskommelsen eller dess kommersiella innebörd. Medlemsstaterna bör emel<SPAN class="ft190"> </SPAN>lertid tillåtas att undanta företag från att tillämpa denna princip.</P>
<P class="p1639 ft194"><SPAN class="ft203">(17)</SPAN><SPAN class="ft205">Väsentlighetsprincipen bör styra redovisning, värdering, uppställning, upplysning och koncernredovisning i de finansiella rapporterna. I enlighet med väsentlighetsprin</SPAN><SPAN class="ft195"></SPAN></P>
<P class="p1640 ft194">cipen får uppgifter som betraktas som oväsentliga till exempel sammanföras i redovisningen. Även om en en<SPAN class="ft195"> </SPAN>skild post kan betraktas som oväsentlig kan dock lik<SPAN class="ft195"> </SPAN>artade oväsentliga poster betraktas som väsentliga när de ses som en helhet. Medlemsstaterna bör tillåtas att begränsa tillämpningen av den obligatoriska väsentlig<SPAN class="ft195"> </SPAN>hetsprincipen till uppställning och upplysning. Väsentlig<SPAN class="ft195"> </SPAN>hetsprincipen bör inte påverka eventuella nationella skyl<SPAN class="ft195"> </SPAN>digheter att upprätta fullständiga förteckningar över af<SPAN class="ft195"> </SPAN>färstransaktioner och ekonomisk ställning.</P>
<P class="p1641 ft181"><SPAN class="ft203">(18)</SPAN><SPAN class="ft206">Poster som redovisas i årsbokslutet bör värderas enligt principen om anskaffnings- eller tillverkningskostnad för att se till att uppgifterna i de finansiella rapporterna är tillförlitliga. Medlemsstaterna bör dock ha rätt att tillåta eller kräva att företag omvärderar anläggningstillgångar för att mer relevant information ska kunna ges till dem som använder de finansiella rapporterna.</SPAN></P>
<P class="p1642 ft194"><SPAN class="ft203">(19)</SPAN><SPAN class="ft205">Behovet av jämförbara finansiella uppgifter i hela unio</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>nen gör det nödvändigt att kräva att medlemsstaterna tillåter ett system för redovisning till verkligt värde för vissa finansiella instrument. Dessutom ger system för redovisning till verkligt värde information som kan vara</P>
<P class="p1643 ft194">mer relevant för de finansiella rapporternas användare än uppgifter grundade på anskaffnings- eller tillverknings<SPAN class="ft195"> </SPAN>kostnad. Medlemsstaterna bör därför göra det möjligt för alla företag eller vissa kategorier av företag, utom de mikroföretag som utnyttjar undantagen i detta direk<SPAN class="ft195"> </SPAN>tiv, att anta system för redovisning till verkligt värde med avseende på både årsbokslut och koncernredovisning el<SPAN class="ft195"> </SPAN>ler, om en medlemsstat väljer att göra detta, endast av<SPAN class="ft195"> </SPAN>seende koncernredovisning. Dessutom bör medlemssta<SPAN class="ft195"> </SPAN>terna ges möjlighet att tillåta eller kräva redovisning till verkligt värde för tillgångar, med undantag för finansiella instrument.</P>
<P class="p1644 ft181"><SPAN class="ft203">(20)</SPAN><SPAN class="ft206">Ett begränsat antal uppställningsformer för balansräk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen är nödvändigt för att de finansiella rapporternas användare bättre ska kunna jämföra företags ekonomiska ställning i unionen. Medlemsstaterna bör kräva använd<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning av en uppställningsform för balansräkningen och</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">619</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_609">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322609x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/22</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1645 ft194">bör kunna få erbjuda ett val bland tillåtna uppställnings<SPAN class="ft195"> </SPAN>former. Medlemsstaterna bör dock kunna tillåta eller kräva att företag ändrar uppställningsformen och lägger fram en balansräkning som skiljer mellan kortfristiga och långfristiga poster. En uppställningsform för resultaträk<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningen som visar kostnadsslag och en uppställning av resultaträkningen som visar kostnadernas funktion bör tillåtas. Medlemsstaterna bör kräva användning av en uppställningsform för resultaträkningen och bör kunna få erbjuda ett val bland tillåtna uppställningsformer. Med<SPAN class="ft195"> </SPAN>lemsstaterna bör också kunna tillåta företag att lägga fram en resultatrapport i stället för en resultaträkning som upprättas enligt en av de tillåtna uppställningsfor<SPAN class="ft195"> </SPAN>merna. Förenklingar av de erforderliga uppställningsfor<SPAN class="ft195"> </SPAN>merna får göras tillgängliga för små och medelstora fö<SPAN class="ft195"> </SPAN>retag. Medlemsstaterna bör dock få begränsa uppställ<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningsformerna för balansräkningen och resultaträkningen om detta är nödvändigt för en elektronisk inlämning av finansiella rapporter.</P>
<P class="p1646 ft181"><SPAN class="ft203">(21)</SPAN><SPAN class="ft206">För att underlätta jämförelsen bör en gemensam ram för redovisning, värdering och uppställning av bland annat värdejusteringar, goodwill, avsättningar, lager av varor och fungibla tillgångar samt intäkter och utgifter av ex</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ceptionell storlek eller incidens tillhandahållas.</P>
<P class="p1647 ft194"><SPAN class="ft203">(22)</SPAN><SPAN class="ft205">Redovisningen och värderingen av vissa poster i finansi</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ella rapporter bygger snarare på uppskattningar, bedöm<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningar och modeller än på exakta beskrivningar. Som en följd av att affärsverksamhet innebär osäkerhet, kan vissa poster i finansiella rapporter inte mätas exakt utan bara uppskattas. Uppskattning innefattar bedömningar base<SPAN class="ft195"> </SPAN>rade på den senaste tillgängliga och tillförlitliga infor<SPAN class="ft195"> </SPAN>mationen. Användningen av uppskattningar utgör en vä<SPAN class="ft195"> </SPAN>sentlig del av utarbetandet av finansiella rapporter. Detta gäller särskilt vid avsättningar, som till sin karaktär är mer osäkra än de flesta andra poster i balansräkningen. Uppskattningarna bör bygga på företagsledningens för<SPAN class="ft195"> </SPAN>siktiga bedömningar, beräknas objektivt samt komplette<SPAN class="ft195"> </SPAN>ras med erfarenheter av liknande transaktioner och, i en del fall, t.o.m. yttranden av oberoende experter. Varje tillkommande omständighet i form av händelser efter balansdagen bör också beaktas.</P>
<P class="p1648 ft194"><SPAN class="ft192">(23)</SPAN><SPAN class="ft207">Uppgifterna i balansräkningen och resultaträkningen bör kompletteras med upplysningar i noter till de finansiella rapporterna. De som använder finansiella rapporter har vanligtvis ett begränsat behov av tilläggsupplysningar från små företag, och det kan vara kostsamt för små företag att sammanställa dessa tilläggsupplysningar. En ordning med begränsade upplysningskrav för små företag är därför berättigad. Om ett mikroföretag eller ett litet företag anser att det är fördelaktigt att lämna ytterligare upplysningar av den typ som krävs av medelstora och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1649 ft181">stora företag, eller andra upplysningar som inte föreskrivs i detta direktiv, bör det emellertid inte hindras från att göra detta.</P>
<P class="p1650 ft194"><SPAN class="ft203">(24)</SPAN><SPAN class="ft205">Upplysningar beträffande redovisningsprinciperna är en av de grundläggande beståndsdelarna av noterna till de finansiella rapporterna. Sådana upplysningar bör särskilt innefatta de värderingsgrunder som tillämpas för de olika posterna, ett uttalande om dessa redovisningsprincipers överensstämmelse med fortlevnadsprincipen och eventu</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ella väsentliga ändringar av de redovisningsprinciper som tillämpas.</P>
<P class="p1651 ft181"><SPAN class="ft203">(25)</SPAN><SPAN class="ft206">De som använder finansiella rapporter som utarbetats av medelstora och stora företag har vanligtvis mer avance</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>rade behov. Därför bör ytterligare upplysningar tillhan<SPAN class="ft190"> </SPAN>dahållas inom vissa områden. Undantag från vissa upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>lysningskrav är motiverade om upplysningarna skulle vara till skada för vissa personer eller för företaget.</P>
<P class="p1652 ft194"><SPAN class="ft203">(26)</SPAN><SPAN class="ft205">Förvaltningsberättelsen och koncernens förvaltningsberät</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>telse är viktiga inslag i den finansiella rapporteringen. En rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verk<SPAN class="ft195"> </SPAN>samhet och dess ställning bör tillhandahållas på ett sätt</P>
<P class="p1649 ft194">som är förenligt med företagets storlek och komplexitet. Uppgifterna bör inte begränsas till de finansiella aspek<SPAN class="ft195"> </SPAN>terna av företagets verksamhet, och en analys bör till<SPAN class="ft195"> </SPAN>handahållas av de miljörelaterade och sociala aspekter av verksamheten som är nödvändiga för att förstå före<SPAN class="ft195"> </SPAN>tagets utveckling, resultat eller ställning. I de fall då kon<SPAN class="ft195"> </SPAN>cernens förvaltningsberättelse och moderföretagets för<SPAN class="ft195"> </SPAN>valtningsberättelse läggs fram i en enda rapport kan det vara lämpligt att särskilt betona de frågor som är väsent<SPAN class="ft195"> </SPAN>liga för de företag som omfattas av konsolideringen som helhet. Med hänsyn till den möjliga arbetsbördan för små och medelstora företag är det dock lämpligt att föreskriva att medlemsstaterna får befria sådana företag från skyl<SPAN class="ft195"> </SPAN>digheten att tillhandahålla <NOBR>icke-finansiell</NOBR> information i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p1653 ft194"><SPAN class="ft203">(27)</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna bör ha möjlighet att undanta små före</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>tag från skyldigheten att upprätta en förvaltningsberättel<SPAN class="ft195"> </SPAN>se, förutsatt att sådana företag i noterna till den finansi<SPAN class="ft195"> </SPAN>ella rapporten tar med de uppgifter om förvärv av egna aktier eller andelar som avses i artikel 24.2 i Europarla<SPAN class="ft195"> </SPAN>mentets och rådets direktiv 2012/30/EU av den 25 okto<SPAN class="ft195"> </SPAN>ber 2012 om samordning av de skyddsåtgärder som krävs i medlemsstaterna av de i artikel 54 andra stycket i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt av<SPAN class="ft195"> </SPAN>sedda bolagen i bolagsmännens och tredje mans intressen när det gäller att bilda ett aktiebolag samt att bevara och ändra dettas kapital, i syfte att göra skyddsåtgärderna likvärdiga. (<SPAN class="ft191">1</SPAN>).</P>
<P class="p566 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 315, 12.11.2012, s. 74.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">620</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_610">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322610x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/23</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1654 ft181"><SPAN class="ft192">(28)</SPAN><SPAN class="ft208">Eftersom börsnoterade företag kan ha en framträdande roll för de ekonomier inom vilka de är verksamma bör de bestämmelser i detta direktiv som rör företagsstyr</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsrapporten omfatta företag vars överlåtbara vär<SPAN class="ft190"> </SPAN>depapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p1655 ft194"><SPAN class="ft192">(29)</SPAN><SPAN class="ft207">Många företag äger andra företag och samordningen av lagstiftningen om koncernredovisningar syftar till att skydda intressenterna i aktiebolag och andra bolag med begränsat ansvar. Koncernredovisningar bör upprättas så att finansiell information om sådana företag kan förmed</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>las till delägare och tredje man. Den nationella lagstift<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningen om koncernredovisning bör därför samordnas så att kravet på jämförbarhet och likvärdighet uppfylls när det gäller den information som företag måste offentlig<SPAN class="ft195"> </SPAN>göra inom unionen. Med tanke på att det saknas ett pris för transaktioner mellan oberoende parter, bör emellertid medlemsstaterna ges möjlighet att tillåta överföringar av ägarintressen inom en koncern, s.k. transaktioner under samma bestämmande inflytande, som ska redovisas med tillämpning av poolningsmetoden för redovisning, där det bokförda värdet av aktier som innehas i ett företag som omfattas av koncernredovisningen endast elimineras genom avräkning mot motsvarande andel av företagets kapital.</P>
<P class="p1656 ft194"><SPAN class="ft192">(30)</SPAN><SPAN class="ft207">I direktiv 83/349/EEG fanns det ett krav på att upprätta koncernredovisningar för koncerner där antingen moder</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>företaget eller ett eller flera av dotterföretagen har upp<SPAN class="ft195"> </SPAN>rättats i någon av de företagsformer som anges i bilaga I eller bilaga II till det här direktivet. Medlemsstaterna hade en möjlighet att undanta moderföretag från skyldigheten att upprätta en koncernredovisning då moderföretaget inte hörde till någon av de företagsformer som anges i bilaga I eller bilaga II. Enligt det här direktivet krävs endast att moderföretag som hör till någon av de före<SPAN class="ft195"> </SPAN>tagsformer som anges i bilaga I eller, under vissa om<SPAN class="ft195"> </SPAN>ständigheter, bilaga II upprättar en koncernredovisning, men medlemsstaterna har fortfarande en möjlighet att utvidga tillämpningsområdet för detta direktiv till att om<SPAN class="ft195"> </SPAN>fatta även andra situationer. I sak sker således ingen för<SPAN class="ft195"> </SPAN>ändring, utan det är fortfarande upp till medlemsstaterna att besluta om huruvida företag som inte omfattas av detta direktivs tillämpningsområde ska vara skyldiga att upprätta koncernredovisning.</P>
<P class="p1657 ft194"><SPAN class="ft192">(31)</SPAN><SPAN class="ft207">Koncernredovisningar bör presentera verksamheten i ett moderföretag och dess dotterföretag som en enda ekono</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>misk enhet (koncern). Företag som kontrolleras av mo<SPAN class="ft195"> </SPAN>derföretaget bör betraktas som dotterföretag. Kontroll bör bygga på innehavet av en majoritet av rösträtterna, men kontroll kan också föreligga när det finns avtal med andra aktieägare eller delägare. Under vissa omständighe<SPAN class="ft195"> </SPAN>ter kan kontroll utövas effektivt när moderföretaget in<SPAN class="ft195"> </SPAN>nehar en minoritet av aktierna eller andelarna i dotterfö<SPAN class="ft195"> </SPAN>retaget eller inte innehar sådana aktier eller andelar. Med<SPAN class="ft195"> </SPAN>lemsstaterna bör ha rätt att kräva att företag som inte</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1622 ft181">omfattas av kontroll, men som har en enhetlig ledning eller har ett gemensamt <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller till<SPAN class="ft190"> </SPAN>synsorgan, tas upp i koncernredovisningen.</P>
<P class="p1656 ft181"><SPAN class="ft203">(32)</SPAN><SPAN class="ft206">Ett dotterföretag som i sin tur är moderföretag bör ut</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>arbeta en koncernredovisning. Medlemsstaterna bör dock ha rätt att undanta ett sådant moderföretag från skyldig<SPAN class="ft190"> </SPAN>heten att upprätta koncernredovisning under vissa om<SPAN class="ft190"> </SPAN>ständigheter, på villkor att dess delägare och tredje man är tillräckligt skyddade.</P>
<P class="p1642 ft194"><SPAN class="ft203">(33)</SPAN><SPAN class="ft205">Små koncerner bör undantas från skyldigheten att upp</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>rätta koncernredovisning, eftersom användarna av små företags finansiella rapporter inte har avancerade infor<SPAN class="ft195"> </SPAN>mationsbehov och det kan vara kostsamt att upprätta en koncernredovisning utöver årsboksluten för moderföreta<SPAN class="ft195"> </SPAN>get och dotterföretagen. Medlemsstaterna bör kunna un<SPAN class="ft195"></SPAN></P>
<P class="p1658 ft181">danta medelstora koncerner från skyldigheten att upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>rätta koncernredovisning på grundval av samma kost<SPAN class="ft190"> </SPAN><NOBR>nads-/nyttoanalys,</NOBR> om inte något av koncernföretagen är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1659 ft194"><SPAN class="ft203">(34)</SPAN><SPAN class="ft205">Konsolidering kräver fullständigt införande av tillgångar och skulder samt kostnader och intäkter i de företag som ingår i koncernen, särredovisning av innehav utan be</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>stämmande inflytande i koncernbalansräkningen under eget kapital samt särredovisning av innehav utan bestäm<SPAN class="ft195"> </SPAN>mande inflytande i koncernresultaträkningen. Nödvän<SPAN class="ft195"> </SPAN>diga korrigeringar bör dock göras för att eliminera verk<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningarna av de inbördes ekonomiska relationerna mellan de företag som ska konsolideras.</P>
<P class="p1660 ft181"><SPAN class="ft203">(35)</SPAN><SPAN class="ft206">Redovisnings- och värderingsprinciper som är tillämpliga på årsbokslut bör även gälla för upprättandet av kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisningar. Medlemsstaterna bör emellertid kunna tillåta att de allmänna bestämmelser och principer som anges i detta direktiv tillämpas på ett annat sätt i års<SPAN class="ft190"> </SPAN>bokslut än i en koncernredovisning.</P>
<P class="p1632 ft181"><SPAN class="ft203">(36)</SPAN><SPAN class="ft206">Intresseföretag bör tas in i koncernredovisningen med tillämpning av kapitalandelsmetoden. Bestämmelserna om värdering av intresseföretag bör i huvudsak förbli oförändrade jämfört med direktiv 83/349/EEG och de metoder som tillåts enligt det direktivet kan fortfarande tillämpas. Medlemsstaterna bör också kunna tillåta eller kräva att gemensamt förvaltade företag tas in i koncern</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>redovisningen genom tillämpning av klyvningsmetoden.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">621</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_611">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322611x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/24</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p199 ft181"><SPAN class="ft203">(37)</SPAN><SPAN class="ft206">Koncernredovisningen bör omfatta alla upplysningar i</SPAN></P>
<P class="p1661 ft181">noterna till de finansiella rapporterna för de företag som omfattas av konsolideringen som helhet. Det bör även lämnas uppgift om namn, säte och koncernens andel av företagets kapital när det gäller dotterföretag, intresseföretag, gemensamt förvaltade företag och ägar<SPAN class="ft190"> </SPAN>intressen.</P>
<P class="p1662 ft181"><SPAN class="ft203">(38)</SPAN><SPAN class="ft206">Årsboksluten för alla företag som omfattas av detta di</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>rektiv bör offentliggöras i enlighet med direktiv 2009/101/EG. Det är emellertid lämpligt att föreskriva att vissa undantag får beviljas på detta område för små och medelstora företag.</P>
<P class="p1663 ft194"><SPAN class="ft203">(39)</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna uppmanas att utveckla elektroniska sy</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>stem för offentliggörande som gör det möjligt för företag att lämna in redovisningsuppgifter, inbegripet lagstadgade finansiella rapporter, endast en gång och i en form som låter flera användare enkelt ta del av och använda upp<SPAN class="ft195"> </SPAN>gifterna. När det gäller rapportering av redovisningar uppmuntras kommissionen att undersöka möjligheten att införa ett harmoniserat elektroniskt redovisningsfor<SPAN class="ft195"> </SPAN>mat. Sådana system bör emellertid inte vara betungande för de små och medelstora företagen.</P>
<P class="p1664 ft189"><SPAN class="ft192">(40)</SPAN><SPAN class="ft209">Ledamöterna i ett företags </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsynsorgan bör, som ett minimikrav, vara kollektivt ansvariga gentemot företaget för att utarbeta och offent<SPAN class="ft210"> </SPAN>liggöra årsbokslut och förvaltningsberättelser. Samma till<SPAN class="ft210"> </SPAN>vägagångssätt bör även gälla för ledamöter i <NOBR>förvaltnings- ,</NOBR> lednings- och tillsynsorgan för företag som upprättar en koncernredovisning. Sådana organ handlar inom ramen för den behörighet som tillkommer dem enligt nationell lagstiftning. Detta bör inte hindra medlemsstaterna från att gå längre och lagstifta om direkt ansvar gentemot aktieägare eller till och med andra intressenter.</P>
<P class="p1665 ft202"><SPAN class="ft192">(41)</SPAN><SPAN class="ft211">Ansvar i fråga om upprättande och offentliggörande av årsbokslut och koncernredovisningar samt förvaltnings</SPAN><SPAN class="ft201"> </SPAN>berättelser och förvaltningsberättelser för koncerner grun<SPAN class="ft201"> </SPAN>das på den nationella lagstiftningen. Lämpliga ansvars<SPAN class="ft201"> </SPAN>regler bör gälla för ledamöter av ett företags förvalt<SPAN class="ft201"> </SPAN><NOBR>nings-,</NOBR> lednings- och tillsynsorgan i enlighet med den enskilda medlemsstatens nationella lagstiftning. Medlems<SPAN class="ft201"> </SPAN>staterna bör tillåtas fastställa ansvarets omfattning.</P>
<P class="p1663 ft181"><SPAN class="ft192">(42)</SPAN><SPAN class="ft208">För att främja en trovärdig finansiell rapportering i hela unionen bör de ledamöter av det organ inom ett företag</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1649 ft181">som ansvarar för upprättandet av företagets redovisning säkerställa att den finansiella information som ingår i företagets årsbokslut och koncernens koncernredovisning ger en rättvisande bild.</P>
<P class="p1666 ft194"><SPAN class="ft203">(43)</SPAN><SPAN class="ft205">Årsbokslut och koncernredovisningar bör granskas. Kra</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>vet på att det i ett revisionsuttalande ska anges huruvida årsbokslutet eller koncernredovisningen ger en rätt<SPAN class="ft195"> </SPAN>visande bild i enlighet med den relevanta ramen för fi<SPAN class="ft195"> </SPAN>nansiell rapportering bör inte uppfattas som en begräns<SPAN class="ft195"> </SPAN>ning av uttalandets omfattning utan så att det klargör det sammanhang där det uttrycks. Årsbokslut för små företag bör inte omfattas av detta revisionskrav, eftersom revisio<SPAN class="ft195"> </SPAN>ner kan utgöra en betydande administrativ börda för dessa företag. I många små företag är samma personer både aktieägare och ledning och de har därför begränsat behov av att en tredje part bestyrker de finansiella rap<SPAN class="ft195"> </SPAN>porterna. Detta direktiv bör dock inte hindra medlems<SPAN class="ft195"> </SPAN>staterna från att föreskriva revision av sina små företag, med beaktande av de särskilda villkoren och behoven hos de små företagen liksom hos användarna av deras finan<SPAN class="ft195"> </SPAN>siella rapporter. Det är vidare lämpligt att definiera inne<SPAN class="ft195"> </SPAN>hållet i den revisionsberättelse som avses i Europaparla<SPAN class="ft195"> </SPAN>mentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och samman<SPAN class="ft195"> </SPAN>ställd redovisning (<SPAN class="ft191">1</SPAN>). Det direktivet bör därför ändras i enlighet härmed.</P>
<P class="p1667 ft194"><SPAN class="ft203">(44)</SPAN><SPAN class="ft205">För att sörja för ökad öppenhet när det gäller betalningar som görs till offentliga myndigheter bör stora företag och företag av allmänt intresse som är verksamma i utvin</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ningsindustrin eller inom avverkning av primärskog (<SPAN class="ft191">2</SPAN>) redovisa väsentliga betalningar till offentliga myndigheter i länder där de är verksamma i en särskild rapport som lämnas årligen. Sådana företag är verksamma i länder med stora naturtillgångar, särskilt mineraler, olja, natur<SPAN class="ft195"> </SPAN>gas samt primärskog. Rapporten bör inkludera typer av betalningar jämförbara med dem som öppet redovisats av ett företag som deltar i utvinningsindustrins initiativ för ökad öppenhet (EITI). Initiativet kompletterar också Eu<SPAN class="ft195"> </SPAN>ropeiska unionens handlingsplan för skogslagstiftningens efterlevnad samt förvaltning av och handel med skog (EU</P>
<P class="p1668 ft181">Flegt) och Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 995/2010 av den 20 oktober 2010 om fastställande av skyldigheter för verksamhetsutövare som släpper ut timmer och trävaror på marknaden (<SPAN class="ft191">3</SPAN>), som föreskriver att de som handlar med timmerprodukter ska säkerställa att olagligt avverkat timmer inte kommer in på unions<SPAN class="ft190"> </SPAN>marknaden.</P>
<P class="p1669 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 157, 9.6.2006, s. 87.</P>
<P class="p1670 ft192">(<SPAN class="ft191">2</SPAN>) Definierad i direktiv 2009/28/EG som ”naturligt föryngrad skog med inhemska arter, där det inte finns några klart synliga tecken på mänsklig verksamhet och där de ekologiska processerna inte störts i betydande utsträckning.”</P>
<P class="p10 ft192">(<SPAN class="ft191">3</SPAN>) EUT L 295, 12.11.2010, s. 23.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">622</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_612">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322612x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/25</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1631 ft189"><SPAN class="ft192">(45)</SPAN><SPAN class="ft209">Rapporten bör tjäna till att underlätta för offentliga myn</SPAN><SPAN class="ft210"> </SPAN>digheter i resursrika länder att genomföra EITI:s principer och kriterier och gentemot sina medborgare redogöra för betalningar sådana offentliga myndigheter mottar från företag som är verksamma i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog inom sin jurisdiktion. Rapporten bör ta med uppgifter på land- och projektni<SPAN class="ft210"> </SPAN>vå. Ett projekt bör definieras som de operativa verksam<SPAN class="ft210"> </SPAN>heter som styrs av ett enda kontrakt, en enda licens, ett enda arrende, en enda koncession eller ett enda liknande lagenligt avtal och som ligger till grund för betalnings<SPAN class="ft210"> </SPAN>ansvar gentemot en offentlig myndighet. Om flera sådana kontrakt i väsentlig grad är sammankopplade bör detta dock anses utgöra ett projekt. ”I väsentlig grad samman<SPAN class="ft210"> </SPAN>kopplade” lagenliga avtal bör ses som en uppsättning operativt och geografiskt integrerade kontrakt, licenser, arrenden, koncessioner eller till varandra kopplade avtal med i allt väsentligt liknande villkor som har underteck<SPAN class="ft210"> </SPAN>nats med en offentlig myndighet och som leder till betal<SPAN class="ft210"> </SPAN>ningsansvar. Sådana avtal kan styras av ett enda kontrakt, ett enda konsortium, ett enda produktionsdelningsavtal, eller ett enda annat övergripande lagenligt avtal.</P>
<P class="p1671 ft194"><SPAN class="ft192">(46)</SPAN><SPAN class="ft207">I rapporten behöver man inte ta hänsyn till en betalning, vare sig det gäller en enskild betalning eller ett flertal till varandra hörande betalningar, om beloppet för betal</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ningen understiger 100 000 EUR under ett räkenskapsår. Detta innebär att ett företag vid alla typer av arrange<SPAN class="ft195"> </SPAN>mang avseende periodiska inbetalningar eller delbetal<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningar (t.ex. hyresavgifter) måste ta hänsyn till det sam<SPAN class="ft195"> </SPAN>manlagda beloppet för de till varandra hörande perio<SPAN class="ft195"> </SPAN>diska inbetalningarna eller delbetalningarna av de till va<SPAN class="ft195"> </SPAN>randra hörande betalningarna när det avgör om tröskel<SPAN class="ft195"> </SPAN>värdet har nåtts för dessa till varandra hörande betal<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningar och följaktligen om upplysningar krävs.</P>
<P class="p1672 ft194"><SPAN class="ft192">(47)</SPAN><SPAN class="ft207">Företag med verksamhet i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog bör inte vara skyldiga att dela upp betalningar och tilldela dem på projektbasis när det gäller betalningar som avser skyldigheter som påförs fö</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>retag på enhetsnivå snarare än projektnivå. Om ett före<SPAN class="ft195"> </SPAN>tag till exempel har fler än ett projekt i ett värdland och det landets regering beskattar företagets inkomster i lan<SPAN class="ft195"> </SPAN>det som helhet och inte grundar beskattningen på ett visst projekt eller viss verksamhet i landet, skulle företa<SPAN class="ft195"> </SPAN>get tillåtas att uppge den resulterande betalningen eller de resulterande betalningarna av inkomstskatt utan att spe<SPAN class="ft195"> </SPAN>cificera vilket projekt som kan kopplas till betalningen.</P>
<P class="p1673 ft181"><SPAN class="ft192">(48)</SPAN><SPAN class="ft208">Ett företag med verksamhet i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog behöver i allmänhet inte uppge utdelningar som gjorts till en regering som innehar stamaktier eller vanliga aktier i det företaget, under förutsättning att utbetalningen görs till regeringen på samma villkor som till övriga aktieägare. Företaget</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1674 ft181">kommer emellertid att behöva uppge eventuella utdel<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar som gjorts i stället för produktionsrättigheter eller royaltyer.</P>
<P class="p1675 ft194"><SPAN class="ft203">(49)</SPAN><SPAN class="ft205">I syfte att hantera möjligheterna att kringgå upplysnings</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>kraven bör detta direktiv särskilt ange att uppgifter om</P>
<P class="p1676 ft181">betalningar måste lämnas med avseende på den berörda verksamhetens eller betalningens innebörd. Därför bör företaget inte kunna undgå uppgiftskravet genom att till exempel ge en ny beteckning åt en verksamhet som annars skulle ha omfattats av detta direktiv. Dessutom bör betalningar och verksamheter inte på ett konstlat sätt delas upp eller slås ihop i syfte att undgå upplys<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningskravet.</P>
<P class="p1677 ft194"><SPAN class="ft203">(50)</SPAN><SPAN class="ft205">I syfte att fastställa under vilka omständigheter som fö</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>retag bör undantas från rapporteringskraven i kapitel 10 bör befogenheten att anta akter i enlighet med artikel 290 i <NOBR>EUT-fördraget</NOBR> delegeras till kommissionen när det gäller att fastställa de kriterier som ska tillämpas när det ska bedömas om tredjeländers rapporteringskrav är likvärdiga med kraven i det kapitlet. Det är av särskild betydelse att kommissionen genomför lämpliga samråd under sitt för<SPAN class="ft195"> </SPAN>beredande arbete, inklusive på expertnivå. När kommis<SPAN class="ft195"> </SPAN>sionen förbereder och utarbetar delegerade akter, bör den se till att relevanta handlingar översänds samtidigt till Europaparlamentet och rådet och att detta sker så snabbt som möjligt och på lämpligt sätt.</P>
<P class="p1678 ft181"><SPAN class="ft203">(51)</SPAN><SPAN class="ft206">För att säkerställa enhetliga villkor för genomförandet av artikel 46.1, bör kommissionen tilldelas genomförande</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>befogenheter. Dessa genomförandebefogenheter bör ut<SPAN class="ft190"> </SPAN>övas i enlighet med Europaparlamentets och rådets för<SPAN class="ft190"> </SPAN>ordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer för med<SPAN class="ft190"> </SPAN>lemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (<SPAN class="ft191">1</SPAN>).</P>
<P class="p1679 ft194"><SPAN class="ft203">(52)</SPAN><SPAN class="ft205">Rapporteringsbestämmelserna bör omfattas av en över</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>syn och en rapport från kommissionen inom tre år efter sista dagen för medlemsstaternas införlivande av detta direktiv. Översynen bör beakta bestämmelsernas effekti<SPAN class="ft195"> </SPAN>vitet och ta hänsyn till internationella utvecklingar, in<SPAN class="ft195"> </SPAN>begripet konkurrensfrågor och energitrygghet. Vid över<SPAN class="ft195"> </SPAN>synen bör man även överväga att utvidga rapporterings<SPAN class="ft195"> </SPAN>kraven till att även omfatta ytterligare näringsgrenar och huruvida rapporten bör granskas. Översynen bör des<SPAN class="ft195"> </SPAN>sutom beakta de erfarenheter som upprättare och använ<SPAN class="ft195"> </SPAN>dare av betalningsinformationen gjort och överväga hu<SPAN class="ft195"> </SPAN>ruvida det vore lämpligt att ta med ytterligare betalnings<SPAN class="ft195"> </SPAN>uppgifter som effektiva skattesatser och uppgifter om mottagaren, t.ex. bankkontouppgifter.</P>
<P class="p2 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 55, 28.2.2011, s. 13.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">623</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_613">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322613x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/26</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1680 ft181"><SPAN class="ft203">(53)</SPAN><SPAN class="ft206">I enlighet med slutsatserna från </SPAN><NOBR>G8-toppmötet</NOBR> i Deauville i maj 2011, och i syfte att främja likvärdiga förutsätt<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar internationellt bör kommissionen även fortsätt<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsvis uppmuntra alla internationella parter att införa liknande krav beträffande rapportering om betalningar till offentliga myndigheter. I detta sammanhang är det sär<SPAN class="ft190"> </SPAN>skilt viktigt att arbetet fortsätter kring de berörda inter<SPAN class="ft190"> </SPAN>nationella redovisningsstandarderna.</P>
<P class="p1681 ft194"><SPAN class="ft203">(54)</SPAN><SPAN class="ft205">I syfte att ta hänsyn till framtida ändringar av medlems</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>staternas lagstiftning och unionslagstiftning om företags<SPAN class="ft195"> </SPAN>former bör befogenheten att anta akter i enlighet med artikel 290 i <NOBR>EUF-fördraget</NOBR> delegeras till kommissionen när det gäller uppdatering av förteckningarna över före<SPAN class="ft195"> </SPAN>tag som ingår i bilagorna I och II. Det är också nödvän<SPAN class="ft195"> </SPAN>digt att använda delegerade akter för att anpassa kriteri<SPAN class="ft195"> </SPAN>erna för företagens storlek, eftersom inflationen med ti<SPAN class="ft195"> </SPAN>den undergräver deras faktiska värde Det är av särskild betydelse att kommissionen genomför lämpliga samråd under sitt förberedande arbete, inklusive på expertnivå. När kommissionen förbereder och utarbetar delegerade akter, bör den se till att relevanta handlingar översänds samtidigt till Europaparlamentet och rådet och att detta sker så snabbt som möjligt och på lämpligt sätt.</P>
<P class="p1659 ft189"><SPAN class="ft203">(55)</SPAN><SPAN class="ft212">Eftersom målen för detta direktiv, nämligen att förenkla investeringar över gränserna samt att förbättra jämförbar</SPAN><SPAN class="ft210"> </SPAN>heten inom hela unionen och stärka det allmänna för<SPAN class="ft210"> </SPAN>troendet för finansiella redovisningar och rapporter ge<SPAN class="ft210"> </SPAN>nom förbättrade och konsekventa särskilda upplysningar, inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemssta<SPAN class="ft210"> </SPAN>terna och de därför på grund av direktivets omfattning och verkningar bättre kan uppnås på unionsnivå, kan unionen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprin<SPAN class="ft210"> </SPAN>cipen i artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att nå dessa mål.</P>
<P class="p1682 ft181"><SPAN class="ft192">(56)</SPAN><SPAN class="ft208">Detta direktiv ersätter direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG. De direktiven ska därför upphävas.</SPAN></P>
<P class="p1683 ft181"><SPAN class="ft203">(57)</SPAN><SPAN class="ft206">Detta direktiv står i överensstämmelse med de grundläg</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gande rättigheter och principer som erkänns särskilt i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättig<SPAN class="ft190"> </SPAN>heterna.</P>
<P class="p1684 ft181"><SPAN class="ft203">(58)</SPAN><SPAN class="ft206">I enlighet med den gemensamma politiska förklaringen från medlemsstaterna och kommissionen om förklarande dokument av den 28 september 2011, har medlemssta</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>terna åtagit sig att, i de fall detta är berättigat, låta an<SPAN class="ft190"> </SPAN>mälan av införlivandeåtgärder åtföljas av ett eller flera dokument som förklarar förhållandet mellan de olika delarna i direktivet och motsvarande delar i de nationella</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1649 ft181">instrumenten för införlivande. Med avseende på detta direktiv anser lagstiftaren att översändandet av sådana dokument är berättigat.</P>
<P class="p1383 ft192">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P class="p1685 ft192">KAPITEL 1</P>
<P class="p1686 ft188">TILLÄMPNINGSOMRÅDE, DEFINITIONER OCH KATEGORIER</P>
<P class="p1687 ft188">AV FÖRETAG OCH KONCERNER</P>
<P class="p1688 ft196">Artikel 1</P>
<P class="p1689 ft187">Tillämpningsområde</P>
<P class="p1690 ft181">1. De samordningsåtgärder som detta direktiv föreskriver ska vidtas i fråga om bestämmelserna i medlemsstaternas lagar eller andra författningar om de företagsformer som förtecknas</P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">i bilaga I,</SPAN></P>
<P class="p1691 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">i bilaga II, om alla direkta eller indirekta delägare i företaget som i övrigt har obegränsat ansvar i själva verket har be</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gränsat ansvar, på grund av att dessa delägare är företag som</P>
<P class="p1692 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">är av den typ som förtecknas i bilaga I, eller</SPAN></P>
<P class="p1693 ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">inte omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat men har en rättslig form som är jämförbar med de former som förtecknas i bilaga I.</SPAN></P>
<P class="p1694 ft181">2. Medlemsstaterna ska inom en rimlig tidsperiod underrätta kommissionen om förändringar i de typer av företag i sin na<SPAN class="ft190"> </SPAN>tionella lagstiftning som kan påverka riktigheten av bilaga I eller bilaga II. I ett sådant fall ska kommissionen ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 49 för att anpassa förteckningarna över företag i bilagorna I och II.</P>
<P class="p1695 ft196">Artikel 2</P>
<P class="p1696 ft187">Definitioner</P>
<P class="p1265 ft181">I detta direktiv gäller följande definitioner:</P>
<P class="p1697 ft196"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft215">företag av allmänt intresse: </SPAN><SPAN class="ft181">företag som omfattas av tillämp</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN><SPAN class="ft181">ningsområdet för artikel 1 och som</SPAN></P>
<P class="p1698 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om mark</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>nader för finansiella instrument, (<SPAN class="ft191">1</SPAN>)</P>
<P class="p1340 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 145, 30.4.2004, s. 1.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">624</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_614">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322614x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/27</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1699 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">är kreditinstitut enligt artikel 4.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/48/EG av den 14 juni 2006 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinsti</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tut (<SPAN class="ft191">1</SPAN>), förutom de som avses i artikel 2 i det direktivet,</P>
<P class="p1700 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft214">är försäkringsföretag i den mening som avses i arti</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 2.1 i rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 decem<SPAN class="ft190"> </SPAN>ber 1991 om årsbokslut och koncernredovisning för försäkringsföretag (<SPAN class="ft191">2</SPAN>), eller</P>
<P class="p1700 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">är utsedda av medlemsstaterna till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande all</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>mänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p1701 ft189"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft216">ägarintresse: </SPAN>sådana andelar i andra företags kapital, oavsett om andelarna representeras av värdepapper eller inte, som genom att skapa en varaktig förbindelse med dessa andra företag är avsedda att främja verksamheten i det företag som innehar dessa andelar. En kapitalandel i ett företag ska anses utgöra ett ägarintresse, om andelen överstiger ett procentuellt tröskelvärde som medlemsstaterna ska fast<SPAN class="ft210"> </SPAN>ställa som understiger eller är lika med 20 %.</P>
<P class="p1702 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft215">närstående: </SPAN>samma betydelse som i de internationella redo<SPAN class="ft190"> </SPAN>visningsstandarder som antagits i enlighet med Europapar<SPAN class="ft190"> </SPAN>lamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsstandarder (<SPAN class="ft191">3</SPAN>).</P>
<P class="p1703 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft215">anläggningstillgångar: </SPAN>sådana tillgångar som är avsedda att stadigvarande brukas i företagets verksamhet.</P>
<P class="p1704 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft215">nettoomsättning: </SPAN>belopp som erhållits genom försäljning av varor och tillhandahållande av tjänster efter avdrag av för<SPAN class="ft190"> </SPAN>säljningsrabatter och mervärdesskatt samt andra skatter som direkt relateras till omsättningen.</P>
<P class="p1705 ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft215">anskaffningspris: </SPAN>inköpspris och övriga med förvärvet sam<SPAN class="ft190"> </SPAN>manhängande kostnader minus sammanhängande minsk<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar av kostnaderna för förvärvet,</P>
<P class="p1705 ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft215">tillverkningskostnad: </SPAN>anskaffningspriset för råmaterial, för<SPAN class="ft190"> </SPAN>brukningsvaror och andra kostnader som är direkt hänför<SPAN class="ft190"> </SPAN>liga till posten i fråga. Medlemsstaterna ska tillåta eller kräva att en rimlig andel av fasta eller rörliga omkostnader</P>
<P class="p1706 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 177, 30.6.2006, s. 1. (<SPAN class="ft191">2</SPAN>) EGT L 374, 31.12.1991, s. 7. (<SPAN class="ft191">3</SPAN>) EGT L 243, 11.9.2002, s. 1.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1707 ft181">som är indirekt hänförliga till posten i fråga ingår i den mån de hänför sig till produktionsperioden. Distributions<SPAN class="ft190"> </SPAN>kostnader ska inte tas med.</P>
<P class="p1708 ft189"><SPAN class="ft181">8.</SPAN><SPAN class="ft216">värdejustering: </SPAN>ändringar i syfte att beakta värdeförändringar för enskilda tillgångsposter på balansdagen, oavsett om värdeförändringen är slutlig eller inte.</P>
<P class="p1709 ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft215">moderföretag: </SPAN>ett företag som kontrollerar över ett eller flera dotterföretag.</P>
<P class="p1710 ft181"><SPAN class="ft181">10.</SPAN><SPAN class="ft215">dotterföretag: </SPAN>ett företag som står under bestämmande in<SPAN class="ft190"> </SPAN>flytande av ett moderföretag, inbegripet varje dotterföretag till ett överordnat moderföretag.</P>
<P class="p1711 ft181"><SPAN class="ft181">11.</SPAN><SPAN class="ft215">koncern: </SPAN>ett moderföretag och alla dess dotterföretag.</P>
<P class="p1711 ft181"><SPAN class="ft181">12.</SPAN><SPAN class="ft215">koncernföretag: </SPAN>två eller flera företag inom en koncern.</P>
<P class="p1712 ft181"><SPAN class="ft181">13.</SPAN><SPAN class="ft215">intresseföretag: </SPAN>ett företag i vilket ett annat företag har ett ägarintresse och över vars operativa och finansiella politik detta andra företag utövar betydande inflytande. Ett företag anses utöva ett betydande inflytande över ett annat företag om det innehar minst 20 % av röstvärdet för aktierna eller andelarna i det andra företaget.</P>
<P class="p1713 ft196"><SPAN class="ft181">14.</SPAN><SPAN class="ft215">investmentföretag:</SPAN></P>
<P class="p1714 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft217">företag som uteslutande har till föremål för sin verk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>samhet att placera sina medel i olika värdepapper, fas<SPAN class="ft190"> </SPAN>tigheter eller andra tillgångar i det enda syftet att sprida investeringsriskerna och låta aktie- och andelsägarna få del av resultatet av kapitalförvaltningen,</P>
<P class="p1715 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft218">företag som är närstående till investmentföretag med fast kapital, om föremålet för intresseföretagens verk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>samhet uteslutande är att förvärva fullt betalda aktier som utfärdas av dessa investeringsföretag, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 22.1 h i direktiv 2012/30/EU.</P>
<P class="p1716 ft181"><SPAN class="ft181">15.</SPAN><SPAN class="ft215">finansiella holdingföretag: </SPAN>företag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att förvärva andelar i andra företag och att förvalta dessa andelar i vinstsyfte utan att direkt eller indirekt delta i förvaltningen av dessa andra företag, dock utan att det påverkar deras rättigheter som aktieägare eller delägare.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">625</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_615">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322615x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/28</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1717 ft181"><SPAN class="ft181">16.</SPAN><SPAN class="ft215">väsentlig: </SPAN>beskaffenheten på information som innebär att utelämnanden av eller felaktigheter i den rimligen kan för<SPAN class="ft190"> </SPAN>väntas påverka de beslut som användarna fattar på grund<SPAN class="ft190"> </SPAN>val av företagets finansiella rapporter. Bedömningen av hur väsentliga enskilda poster är ska göras mot bakgrund av andra liknande poster.</P>
<P class="p1718 ft196">Artikel 3</P>
<P class="p1719 ft187">Kategorier av företag och koncerner</P>
<P class="p1720 ft181">1. Vid tillämpningen av en eller flera av de möjligheter som anges i artikel 36 ska medlemsstaterna definiera begreppet mik<SPAN class="ft190"> </SPAN>roföretag som företag som på balansdagen inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p1721 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 350 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p834 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 700 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1722 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 10.</SPAN></P>
<P class="p1723 ft181">2. Små företag är företag som på balansdagen inte överskri<SPAN class="ft190"> </SPAN>der gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 4 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p834 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 8 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1722 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 50.</SPAN></P>
<P class="p1724 ft181">Medlemsstaterna får fastställa tröskelvärden som överstiger trös<SPAN class="ft190"> </SPAN>kelvärdena i leden a och b i första stycket. Tröskelvärdena får dock inte överskrida 6 000 000 EUR för balansomslutningen och 12 000 000 EUR för nettoomsättningen.</P>
<P class="p1725 ft181">3. Medelstora företag är företag som inte är mikroföretag eller små företag och som på balansdagen inte överskrider grän<SPAN class="ft190"> </SPAN>svärdena i åtminstone två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 20 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1722 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 40 000 000 EUR.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1726 ft181">4. Stora företag är företag som på balansdagen överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p1727 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 20 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 40 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250.</SPAN></P>
<P class="p1728 ft181">5. Små koncerner är koncerner som består av moderföretag och dotterföretag som omfattas av en koncernredovisning och som efter konsolidering inte överskrider gränsvärdena i åtmin<SPAN class="ft190"> </SPAN>stone två av följande tre kriterier på moderföretagets balansdag:</P>
<P class="p1729 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 4 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 8 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1727 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 50.</SPAN></P>
<P class="p1694 ft181">Medlemsstaterna får fastställa tröskelvärden som överstiger trös<SPAN class="ft190"> </SPAN>kelvärdena i leden a och b i första stycket. Tröskelvärdena får dock inte överskrida 6 000 000 EUR för balansomslutningen och 12 000 000 EUR för nettoomsättningen.</P>
<P class="p1730 ft181">6. Medelstora koncerner är koncerner som inte är små kon<SPAN class="ft190"> </SPAN>cerner, som består av moderföretag och dotterföretag som om<SPAN class="ft190"> </SPAN>fattas av en koncernredovisning och som efter konsolidering inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier på moderföretagets balansdag:</P>
<P class="p1731 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 20 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 40 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250.</SPAN></P>
<P class="p1732 ft181">7. Stora koncerner är koncerner som består av moderföretag och dotterföretag som omfattas av en koncernredovisning och som efter konsolidering överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier på moderföretagets balansdag:</P>
<P class="p1729 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Balansomslutning: 20 000 000 EUR.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning: 40 000 000 EUR.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr29 td280"><P class="p28 ft181">c) Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250.</P></TD>
<TD class="tr29 td102"><P class="p28 ft181">c) Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_5">
<P class="p3 ft17">626</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_616">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322616x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/29</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1733 ft181"><SPAN class="ft181">8.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna ska tillåta att den kvittning som avses i artikel 24.3 eller varje eliminering till följd av artikel 24.7 inte utförs när gränsvärdena i punkterna </SPAN><NOBR>5–7</NOBR> i den här artikeln beräknas. I sådana fall ska gränsvärdena för balansomslutningen och nettoomsättningen höjas med 20 %.</P>
<P class="p1038 ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft219">För medlemsstater som inte har infört euron ska beloppen</SPAN></P>
<P class="p1734 ft196"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft214">punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft181">1–7,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft181"> för alla direktiv som fastställer dessa belopp, räknas om till nationell valuta genom tillämpning av den väx</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN><SPAN class="ft181">elkurs som offentliggjordes i </SPAN>Europeiska unionens officiella tidning <SPAN class="ft181">dagen för respektive direktivs ikraftträdande.</SPAN></P>
<P class="p1735 ft181">Vid omräkning till nationell valuta för de medlemsstater som inte har infört euron får de belopp i euro som fastställs i punkterna 1, 3, 4, 6 och 7 ökas eller minskas med maximalt 5 % för att man ska kunna uppnå jämna belopp i de nationella valutorna.</P>
<P class="p1038 ft181"><SPAN class="ft181">10.</SPAN><SPAN class="ft220">När ett företag eller en koncern på balansdagen över</SPAN><SPAN class="ft190"></SPAN></P>
<P class="p1733 ft181">skrider eller upphör att överskrida gränsvärdena i två av de tre kriterierna i punkterna <NOBR>1–7,</NOBR> ska detta förhållande endast inverka på tillämpningen av de undantag som föreskrivs i detta direktiv om förhållandet inträffar två räkenskapsår i följd.</P>
<P class="p1735 ft181">11. Den balansomslutning som avses i punkterna <NOBR>1–7</NOBR> i den här artikeln ska motsvaras av det samlade värdet av tillgångarna i <NOBR>A–E</NOBR> under Tillgångar i den uppställningsform som anges i bilaga III eller av tillgångarna i <NOBR>A–E</NOBR> i den uppställningsform som anges i bilaga IV.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1116 ft192">KAPITEL 2</P>
<P class="p1736 ft188">ALLMÄNNA BESTÄMMELSER OCH PRINCIPER</P>
<P class="p1688 ft196">Artikel 4</P>
<P class="p1737 ft187">Allmänna bestämmelser</P>
<P class="p1738 ft181">1. Årsbokslutet ska utgöra en helhet och ska för alla företag som ett minimum bestå av balansräkning, resultaträkning och noter till de finansiella rapporterna.</P>
<P class="p1739 ft181">Medlemsstaterna får kräva att andra företag än små företag tar med andra uppgifter i årsboksluten utöver de handlingar som anges i första stycket.</P>
<P class="p1739 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Årsbokslut ska upprättas på ett överskådligt sätt och i enlighet med bestämmelserna i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1740 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Årsbokslutet ska ge rättvisande bild av företagets tillgång</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Om tillämp<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen av detta direktiv inte räcker till för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat ska alla ytterligare upplysningar som är nödvändiga för att uppfylla detta krav lämnas i noterna till de finansiella rap<SPAN class="ft190"> </SPAN>porterna.</P>
<P class="p1741 ft194"><SPAN class="ft194">4.</SPAN><SPAN class="ft221">Om tillämpningen av en bestämmelse i detta direktiv un</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>dantagsvis är oförenlig med den skyldighet som föreligger enligt punkt 3, ska avsteg göras från denna bestämmelse för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Varje sådant avsteg ska anges i noterna till de finansiella rapporterna med upplysning om skälen för avsteget och om den inverkan som detta har på uppgifterna om företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och re<SPAN class="ft195"> </SPAN>sultat.</P>
<P class="p1742 ft181">Medlemsstaterna får bestämma de särskilda fall när avsteg kan</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p199 ft194"><SPAN class="ft194">12.</SPAN><SPAN class="ft222">När medlemsstaterna beräknar tröskelvärdena i punk</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ske och får föreskriva de undantagsregler som ska gälla i dessa</P>
</DIV>
<DIV id="id_5">
<DIV id="id_5_1">
<P class="p199 ft181">terna <NOBR>1–7</NOBR> får de kräva att inkomster från andra källor omfattas för de företag för vilka ”nettoomsättning” inte är relevant. Med<SPAN class="ft190"> </SPAN>lemsstaterna får kräva att moderföretag beräknar sina tröskel<SPAN class="ft190"> </SPAN>värden på koncernbasis i stället för på enskild basis. Medlems<SPAN class="ft190"> </SPAN>staterna får också kräva att koncernföretag beräknar sina trös<SPAN class="ft190"> </SPAN>kelvärden på gruppbasis eller koncernbasis om dessa företag har bildats uteslutande för att undvika rapportering av vissa upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>gifter.</P>
</DIV>
<DIV id="id_5_2">
<P class="p3 ft181">fall.</P>
<P class="p1743 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får kräva att andra företag än små före</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tag lämnar upplysningar i sina årsbokslut som går utöver det som krävs enligt detta direktiv.</P>
<P class="p1744 ft194"><SPAN class="ft194">6.</SPAN><SPAN class="ft221">Med avvikelse från punkt 5 får medlemsstaterna kräva att små företag utarbetar, lämnar och offentliggör upplysningar i de</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_6">
<P class="p199 ft181"><SPAN class="ft181">13.</SPAN><SPAN class="ft220">För att ta hänsyn till effekterna av inflationen ska kom</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>finansiella rapporterna som går utöver kraven i detta direktiv,</P>
</DIV>
<DIV id="id_7">
<DIV id="id_7_1">
<P class="p199 ft196"><SPAN class="ft181">missionen minst vart femte år genom delegerade akter i enlighet med artikel 49 se över och, där så är lämpligt, ändra de trös</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN><SPAN class="ft181">kelvärden som avses i punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft181">1–7</SPAN></NOBR><SPAN class="ft181"> i den här artikeln, med beaktande av inflationsmått som offentliggörs i </SPAN>Europeiska unio<SPAN class="ft223"> </SPAN>nens officiella tidning<SPAN class="ft181">.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_7_2">
<P class="p199 ft181">förutsatt att alla sådana uppgifter samlas in inom ramen för ett enda registreringssystem och att upplysningskravet ingår i den nationella skattelagstiftningen enbart av skatteuppbördsskäl. De upplysningar som krävs enligt denna punkt ska ingå i den relevanta delen av de finansiella rapporterna.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_8">
<P class="p3 ft17">627</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_617">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322617x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/30</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1733 ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna alla yt</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>terligare upplysningar som de kräver i enlighet med punkt 6 vid införlivandet av detta direktiv och när de inför nya krav i en<SPAN class="ft190"> </SPAN>lighet med punkt 6 i den nationella lagstiftningen.</P>
<P class="p1745 ft181"><SPAN class="ft181">8.</SPAN><SPAN class="ft219">De medlemsstater som använder elektroniska lösningar för inlämning och offentliggörande av årsbokslut ska se till att små företag i enlighet med kapitel 7 inte är skyldiga att offentliggöra de ytterligare upplysningar som krävs i den nationella skatte</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>lagstiftningen enligt punkt 6.</P>
<P class="p1746 ft196">Artikel 5</P>
<P class="p1747 ft187">Allmänna upplysningar</P>
<P class="p1748 ft181">I den handling som innehåller de finansiella rapporterna ska företagets namn och de upplysningar som föreskrivs i artikel 5 a och b i direktiv 2009/101/EG ingå.</P>
<P class="p1746 ft196">Artikel 6</P>
<P class="p1749 ft187">Allmänna principer för finansiell rapportering</P>
<P class="p1720 ft181">1. Poster som ingår i årsbokslutet och koncernredovisningen ska redovisas och värderas i enlighet med följande allmänna principer:</P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Företaget förutsätts fortsätta sin verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p1750 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Redovisningsprinciper och värderingsgrunder ska tillämpas konsekvent från ett räkenskapsår till ett annat.</SPAN></P>
<P class="p1750 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Redovisning och värdering ska ske med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att</SPAN></P>
<P class="p1751 ft181"><SPAN class="ft181">i)</SPAN><SPAN class="ft214">endast per balansdagen konstaterade intäkter får redo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>visas,</P>
<P class="p1752 ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">alla skulder som har uppkommit under det berörda rä</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kenskapsåret eller under ett tidigare räkenskapsår ska redovisas, även om dessa skulder blir kända först efter balansdagen men före den dag då balansräkningen upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>rättas, och att</P>
<P class="p1753 ft181"><SPAN class="ft181">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">alla negativa värdejusteringar ska redovisas, oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en förlust.</SPAN></P>
<P class="p1750 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">Belopp som redovisas i balansräkningen och resultaträk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen ska beräknas enligt periodiseringsprincipen.</P>
<P class="p1754 ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN class="ft213">Den ingående balansen för varje räkenskapsår ska stämma överens med närmast föregående räkenskapsårs utgående balans.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1755 ft181"><SPAN class="ft192">f)</SPAN><SPAN class="ft224">Tillgångs- och skuldposternas beståndsdelar ska värderas var för sig.</SPAN></P>
<P class="p1756 ft181"><SPAN class="ft192">g)</SPAN><SPAN class="ft214">Kvittning får inte ske mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan intäkts- och kostnadsposter.</SPAN></P>
<P class="p1757 ft181"><SPAN class="ft192">h)</SPAN><SPAN class="ft214">Poster i resultat- och balansräkningarna ska redovisas och presenteras med beaktande av den ekonomiska innebörden av transaktionen eller överenskommelsen i fråga.</SPAN></P>
<P class="p1758 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft224">Poster som redovisas i de finansiella rapporterna ska värderas i enlighet med principen om anskaffnings- eller tillverknings</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kostnad.</P>
<P class="p1757 ft181"><SPAN class="ft192">j)</SPAN><SPAN class="ft224">De krav som anges i detta direktiv när det gäller redovisning, värdering, utformning, upplysning och koncernredovisning behöver inte uppfyllas om följderna av att uppfylla dem är oväsentliga.</SPAN></P>
<P class="p1730 ft181">2. Trots vad som sägs i punkt 1 g får medlemsstaterna i särskilda fall tillåta eller kräva att företag utför kvittning mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan intäkts- och kostnads<SPAN class="ft190"> </SPAN>poster, förutsatt att de belopp som kvittas anges som bruttobe<SPAN class="ft190"> </SPAN>lopp i noterna till den finansiella rapporten.</P>
<P class="p1759 ft181">3. Medlemsstaterna får undanta företag från kraven i punkt 1 h.</P>
<P class="p1760 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får begränsa tillämpningsområdet för punkt 1 j till uppställning och upplysning.</SPAN></P>
<P class="p1729 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft220">Utöver de belopp som redovisas i enlighet med punkt 1 c</SPAN></P>
<P class="p1761 ft181"><SPAN class="ft181">ii</SPAN><SPAN class="ft213">får medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla förutsebara skulder och möjliga förluster som uppstår under det berörda räkenskapsåret eller under ett tidigare räkenskapsår redovisas, även om dessa skulder eller förluster blir kända först efter ba</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>lansdagen men före den dag då balansräkningen upprättas.</P>
<P class="p1762 ft196">Artikel 7</P>
<P class="p1763 ft187">Alternativ värderingsgrund för anläggningstillgångar till omvärderade belopp</P>
<P class="p1764 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Med avvikelse från artikel 6.1 i får medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag vär</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>derar anläggningstillgångar till omvärderade belopp. När natio<SPAN class="ft190"> </SPAN>nell lagstiftning föreskriver en sådan värdering enligt omvär<SPAN class="ft190"> </SPAN>deringsprincipen ska den definiera innehåll och tillämpnings<SPAN class="ft190"> </SPAN>område samt reglerna för tillämpningen.</P>
<P class="p1759 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Om punkt 1 tillämpas ska ett belopp som motsvarar skill</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>naden mellan en värdering enligt anskaffnings- eller tillverk<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningskostnad och en värdering enligt omvärderingsprincipen tas upp i balansräkningen i uppskrivningsfonden under ”Eget kapital”.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">628</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_618">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322618x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/31</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1734 ft181">Uppskrivningsfonden får när som helst helt eller delvis kapita<SPAN class="ft190"> </SPAN>liseras.</P>
<P class="p1725 ft194">Uppskrivningsfonden ska minskas om det överförda beloppet till fonden inte längre behövs för tillämpningen av redovisning enligt omvärderingsprincipen. Medlemsstaterna får besluta om regler för uppskrivningsfondens användning, förutsatt att över<SPAN class="ft195"> </SPAN>föringar till resultaträkningen från uppskrivningsfonden får ske endast i den mån de överförda beloppen har varit kostnadsförda i resultaträkningen eller motsvarar realiserade intäkter. Belopp från uppskrivningsfonden får inte delas ut, vare sig direkt eller indirekt, om inte beloppet utgör en realiserad intäkt.</P>
<P class="p1765 ft181">Med förbehåll för vad som anges i andra och tredje styckena i denna punkt får uppskrivningsfonden inte minskas.</P>
<P class="p1725 ft194">3. Värdejusteringar ska beräknas varje år på grundval av det omvärderade beloppet. Genom undantag från artiklarna 9 och 13 får medlemsstaterna emellertid tillåta eller kräva att endast beloppet av värdejusteringar på grundval av anskaffnings- eller tillverkningskostnad redovisas under respektive poster i de upp<SPAN class="ft195"> </SPAN>ställningsformer som anges i bilagorna V och VI och att den skillnad som uppkommer som ett resultat av värdering enligt omvärderingsprincipen enligt denna artikel redovisas separat i uppställningen.</P>
<P class="p1766 ft196">Artikel 8</P>
<P class="p1767 ft187">Alternativ värderingsgrund till verkligt värde</P>
<P class="p1720 ft181">1. Genom undantag från artikel 6.1 i och med förbehåll för de villkor som anges i denna artikel</P>
<P class="p1768 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">ska medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag värderar finansiella instrument, inklusive derivatinstrument, till verkligt värde, och</SPAN></P>
<P class="p1769 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">får medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag värderar vissa slag av tillgångar som inte är finansiella instrument till belopp som fastställs med hänvisning till verkligt värde.</SPAN></P>
<P class="p1770 ft181">Ett sådant tillstånd eller krav får begränsas till koncernredovis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning.</P>
<P class="p1725 ft181">2. I detta direktiv ska varubaserade avtal som ger endera avtalsparten rätt att betala med kontanter eller något annat finansiellt instrument anses som derivatinstrument, utom när sådana avtal</P>
<P class="p1750 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">ingicks för och fortsätter att uppfylla företagets förväntade </SPAN><NOBR>inköps-,</NOBR> försäljnings- eller användningsbehov vid den tid<SPAN class="ft190"> </SPAN>punkt när de ingicks och senare,</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p199 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">betecknades från början som varubaserade avtal, och</SPAN></P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">förväntas bli reglerade genom leverans av varan.</SPAN></P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft220">Punkt 1 a ska endast tillämpas för följande skulder:</SPAN></P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Skulder som innehas för handelsändamål.</SPAN></P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Derivatinstrument.</SPAN></P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft220">Värdering enligt punkt 1 a ska inte gälla följande:</SPAN></P>
<P class="p1771 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Andra finansiella instrument än derivatinstrument som hålls till förfall.</SPAN></P>
<P class="p1771 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Lånefordringar och kundfordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål.</SPAN></P>
<P class="p1772 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Andelar i dotterföretag, intresseföretag och samriskföretag, ägarandelsbevis som har utfärdats av företaget, avtal om vill</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>korad ersättning i samband med företagskombinationer lik<SPAN class="ft190"> </SPAN>som andra finansiella instrument av sådan särskild karaktär att instrumenten, enligt vad som är allmänt accepterat, redo<SPAN class="ft190"> </SPAN>visas på annat sätt än andra finansiella instrument.</P>
<P class="p1773 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Genom undantag från artikel 6.1 i får medlemsstaterna, i fråga om alla tillgångar och skulder som uppfyller kraven för en säkrad post enligt ett system för säkringsredovisning till verkligt värde, eller en bestämd del av sådana tillgångar eller skulder, tillåta värdering till det specifika belopp som fordras enligt det systemet.</SPAN></P>
<P class="p1773 ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft219">Genom undantag från punkterna 3 och 4 får medlems</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>staterna tillåta eller kräva redovisning och värdering av samt upplysningar om finansiella instrument i överensstämmelse med internationella redovisningsstandarder som antagits i enlig<SPAN class="ft190"> </SPAN>het med förordning (EG) nr 1606/2002.</P>
<P class="p1774 ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft219">Det verkliga värdet enligt denna artikel ska fastställas med hänvisning till ett av följande värden:</SPAN></P>
<P class="p1771 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Ett marknadsvärde, för de finansiella instrument för vilka en tillförlitlig marknad med lätthet kan bestämmas. Om mark</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>nadsvärdet inte med lätthet kan bestämmas för ett instru<SPAN class="ft190"> </SPAN>ment men däremot för dess beståndsdelar eller för ett lik<SPAN class="ft190"> </SPAN>nande instrument, får instrumentets marknadsvärde härledas från värdet på beståndsdelarna eller på det liknande instru<SPAN class="ft190"> </SPAN>mentet.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">629</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_619">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322619x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/32</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1775 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Ett värde som beräknas utifrån allmänt accepterade vär</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>deringsmodeller och värderingsmetoder för finansiella instru<SPAN class="ft190"> </SPAN>ment för vilka en tillförlitlig marknad inte med lätthet kan bestämmas, förutsatt att sådana värderingsmodeller och vär<SPAN class="ft190"> </SPAN>deringsmetoder ger en rimlig uppskattning av marknadsvär<SPAN class="ft190"> </SPAN>det.</P>
<P class="p1776 ft181">Finansiella instrument som inte kan beräknas på ett tillförlitligt sätt genom någon av de metoder som beskrivs i leden a och b i första stycket, ska värderas i enlighet med principen om anskaff<SPAN class="ft190"> </SPAN>nings- eller tillverkningskostnad i den utsträckning en beräkning är möjlig på denna grund.</P>
<P class="p1777 ft181">8. När ett finansiellt instrument värderas till verkligt värde ska en värdeförändring trots artikel 6.1 c tas upp i resultaträk<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen, utom i följande fall då en förändring av detta slag ska tas upp direkt i fonden för verkligt värde:</P>
<P class="p1778 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Instrumentet är ett säkringsinstrument enligt ett system för säkringsredovisning som tillåter att en del av eller hela vär</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>deförändringen inte tas med i resultaträkningen.</P>
<P class="p1779 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av ett företags nettoinveste</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ring i en utländsk enhet.</P>
<P class="p1780 ft181">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att en värdeförändring på en finansiell tillgång som är tillgänglig för försäljning, och som inte är ett derivatinstrument, tas upp direkt i fonden för verkligt värde. Denna fond för verkligt värde ska justeras när belopp som anges i den inte längre är nödvändiga för tillämpningen av leden a och b i första stycket.</P>
<P class="p1776 ft181">9. När tillgångar som inte är finansiella instrument värderas till verkligt värde får medlemsstaterna trots artikel 6.1 c tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag tar upp en värdeförändring i resultaträkningen.</P>
<P class="p1781 ft192">KAPITEL 3</P>
<P class="p1782 ft188">BALANSRÄKNING OCH RESULTATRÄKNING</P>
<P class="p1783 ft196">Artikel 9</P>
<P class="p1784 ft187">Allmänna bestämmelser om balans- och resultaträkningar</P>
<P class="p1720 ft181">1. Balans- och resultaträkningarnas uppställningsform får inte ändras från ett räkenskapsår till ett annat. Avsteg från denna princip ska dock tillåtas i undantagsfall för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1726 ft181">ställning och resultat. Alla sådana undantag och skälen till dem ska redovisas i noterna till den finansiella rapporten.</P>
<P class="p1038 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft220">I balans- och resultaträkningarna ska de poster som anges</SPAN></P>
<P class="p1761 ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft214">bilagorna </SPAN><NOBR>III–VI</NOBR> tas upp var för sig i angiven ordningsföljd. Medlemsstaterna ska tillåta en mera detaljerad underindelning av dessa poster, förutsatt att de föreskrivna uppställningsformerna följs. Medlemsstaterna ska tillåta att delsummor och nya poster läggs till, förutsatt att innehållet i sådana nya poster inte om<SPAN class="ft190"> </SPAN>fattas av de i uppställningsformen angivna posterna. Medlems<SPAN class="ft190"> </SPAN>staterna får föreskriva sådana underindelningar, eller delsummor eller nya poster.</P>
<P class="p1785 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Uppställningsform, nomenklatur och terminologi för så</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dana poster i balans- och resultaträkningarna som föregås av arabiska siffror ska anpassas i de fall ett företags särskilda in<SPAN class="ft190"> </SPAN>riktning kräver det. Medlemsstaterna får kräva sådana anpass<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar för företag som utgör en del av en viss ekonomisk sektor.</P>
<P class="p1786 ft181">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att poster i balans- och resultaträkningarna som föregås av arabiska siffror sammanslås när de med hänsyn till målsättningen att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resul<SPAN class="ft190"> </SPAN>tat har ett oväsentligt värde eller när en sådan sammanslagning främjar överskådligheten, förutsatt att de sammanslagna pos<SPAN class="ft190"> </SPAN>terna specificeras i noter till de finansiella rapporterna.</P>
<P class="p1787 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Genom undantag från punkterna 2 och 3 i den här ar</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tikeln får medlemsstaterna begränsa företagets möjligheter att avvika från de uppställningsformer som anges i bilagorna III- VI i den utsträckning som detta är nödvändigt för att de finan<SPAN class="ft190"> </SPAN>siella rapporterna ska kunna översändas elektroniskt.</P>
<P class="p1787 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">För varje balans- och resultaträkningspost ska beloppet för det räkenskapsår som balans- eller resultaträkningen hänför sig till och beloppet för motsvarande post från föregående räken</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>skapsår anges. Om dessa belopp inte är jämförbara får med<SPAN class="ft190"> </SPAN>lemsstaterna kräva att beloppet för föregående räkenskapsår justeras. Varje fall av bristande jämförbarhet och eventuella ju<SPAN class="ft190"> </SPAN>steringar av beloppen ska redovisas, med förklaringar, i noterna till den finansiella rapporten.</P>
<P class="p1785 ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva en anpassning av balans- och resultaträkningarnas uppställningsformer, så att dessa utvisar disposition av vinsten eller behandling av förlus</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ten.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">630</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_620">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322620x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/33</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1788 ft181">7. För behandlingen av ägarintressen i årsbokslut gäller föl<SPAN class="ft190"> </SPAN>jande:</P>
<P class="p1754 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att ägarintressen redo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>visas enligt kapitalandelsmetoden enligt artikel 27, med be<SPAN class="ft190"> </SPAN>aktande av den anpassning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker årsbokslut jämfört med kon<SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisning.</P>
<P class="p1789 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att den andel av resul</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tatet som kan hänföras till ägarintressen redovisas i resultat<SPAN class="ft190"> </SPAN>räkningen endast i fråga om belopp som motsvarar utdel<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar som redan erhållits eller som kan yrkas.</P>
<P class="p1790 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft214">Om den vinst som är hänförlig till det ägarintresse och som redovisats i resultaträkningen överskrider beloppet av utdel</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar som redan erhållits eller som kan yrkas, ska skill<SPAN class="ft190"> </SPAN>naden tas upp som en reserv som inte får delas ut till aktieägarna.</P>
<P class="p1791 ft196">Artikel 10</P>
<P class="p1792 ft187">Uppställning av balansräkningen</P>
<P class="p1720 ft181">För uppställningen av balansräkningen ska medlemsstaterna fö<SPAN class="ft190"> </SPAN>reskriva en eller båda av de uppställningsformer som anges i bilagorna III och IV. Om en medlemsstat föreskriver båda upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>ställningsformerna får den tillåta att företagen att själva bestäm<SPAN class="ft190"> </SPAN>mer vilken av de angivna uppställningsformerna som de vill använda.</P>
<P class="p1791 ft196">Artikel 11</P>
<P class="p1793 ft187">Alternativ uppställning av balansräkningen</P>
<P class="p1794 ft181">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att företag eller vissa ka<SPAN class="ft190"> </SPAN>tegorier av företag lägger fram posterna på grundval av åtskill<SPAN class="ft190"> </SPAN>nad mellan kortfristiga och långfristiga poster i annan uppställ<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsform än den som anges bilagorna III och IV, under för<SPAN class="ft190"> </SPAN>utsättning att den information som lämnas åtminstone är lik<SPAN class="ft190"> </SPAN>värdig med den som annars ska lämnas i enlighet med bila<SPAN class="ft190"> </SPAN>gorna III och IV.</P>
<P class="p1795 ft196">Artikel 12</P>
<P class="p1796 ft187">Särskilda bestämmelser för vissa poster i balansräkningen</P>
<P class="p1794 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Om en tillgång eller en skuld avser fler än en post i uppställningsformen ska förhållandet till andra poster redovisas antingen under den post där den tas upp eller i noterna till den finansiella rapporten.</SPAN></P>
<P class="p1797 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Egna aktier eller andelar samt aktier eller andelar i kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernföretag ska endast redovisas under de för detta ändamål föreskrivna rubrikerna.</P>
<P class="p1797 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Om tillgångar ska redovisas som anläggnings- eller om</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>sättningstillgångar beror på det ändamål för vilket de är avsedda.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1798 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Rätt till fast egendom och andra liknande rättigheter, så som dessa definieras i nationell lagstiftning, ska redovisas under rubriken ”Mark och byggnader”.</SPAN></P>
<P class="p1743 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden, eller det om</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>värderade beloppet i de fall där artikel 7.1 är tillämplig, för anläggningstillgångar med begränsad ekonomisk livslängd ska minskas genom värdejusteringar i syfte att systematiskt skriva av sådana tillgångar över deras nyttjandeperiod.</P>
<P class="p1711 ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft220">För värdejusteringar för anläggningstillgångar gäller följan</SPAN><SPAN class="ft190"></SPAN></P>
<P class="p199 ft181">de:</P>
<P class="p1799 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att finansiella anlägg</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningstillgångar värdejusteras i syfte att åsätta dem det lägre värde de har på balansdagen.</P>
<P class="p1799 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Anläggningstillgångar ska – oberoende av om de har en begränsad ekonomisk livslängd eller inte – värdejusteras i syfte att åsätta dem det lägre värde de har på balansdagen, om det kan förutses att värdeminskningen är bestående.</SPAN></P>
<P class="p1800 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">De värdejusteringar som avses i leden a och b ska debiteras resultaträkningen och anges separat i noterna till den finan</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>siella rapporten om de inte har tagits upp särskilt i resultat<SPAN class="ft190"> </SPAN>räkningen.</P>
<P class="p1801 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">Värdering till det lägre värdet enligt leden a och b får inte bibehållas, om skälen för värdejusteringen har upphört; denna bestämmelse gäller inte värdejusteringar som gjorts med avseende på goodwill.</SPAN></P>
<P class="p1739 ft181">7. Omsättningstillgångar ska göras till föremål för värdeju<SPAN class="ft190"> </SPAN>steringar i syfte att ta upp dem till det lägre marknadsvärde eller, under särskilda förhållanden, till något annat lägre värde som kan åsättas dem på balansdagen.</P>
<P class="p1740 ft181">Värdering till det lägre värdet enligt första stycket får inte bibe<SPAN class="ft190"> </SPAN>hållas om skälen för värdejusteringen har upphört.</P>
<P class="p1743 ft181">8. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att ränta på kapital som har lånats för att finansiera produktionen av anläggnings- eller omsättningstillgångar inräknas i tillverkningskostnaderna i den mån räntan hänför sig till produktionsperioden. Om denna bestämmelse tillämpas ska det anges i noterna till den finansiella rapporten.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">631</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_621">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322621x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/34</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p199 ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får tillåta att anskaffnings- eller tillverk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningskostnaderna för likartade lagertillgångar och andra fungibla tillgångsposter, inräknat värdepapper, värderas antingen på grundval av vägda genomsnittspriser, enligt <NOBR>FIFO-metoden</NOBR> (”först in – först ut”), enligt <NOBR>LIFO-metoden</NOBR> (”sist in – först ut”) eller en metod som återspeglar allmänt accepterad bästa praxis.</P>
<P class="p1802 ft181"><SPAN class="ft181">10.</SPAN><SPAN class="ft219">Om det belopp som ska återbetalas för en skuld över</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>stiger det mottagna beloppet, får medlemsstaterna tillåta eller kräva att mellanskillnaden tas upp som en tillgång. Den ska redovisas separat i balansräkningen eller i noterna till den fi<SPAN class="ft190"> </SPAN>nansiella rapporten. Mellanskillnaden ska skrivas av med ett skäligt belopp varje år och ska vara helt avskriven senast när skulden återbetalas.</P>
<P class="p1803 ft181"><SPAN class="ft181">11.</SPAN><SPAN class="ft219">Immateriella anläggningstillgångar ska skrivas av under tillgångens förväntade nyttjandeperiod.</SPAN></P>
<P class="p1804 ft181">Om den förväntade nyttjandeperioden för kostnader för utveck<SPAN class="ft190"> </SPAN>ling och goodwill undantagsvis inte kan uppskattas tillförlitligt ska sådana tillgångar skrivas av inom en maximal tidsperiod som medlemsstaten fastställer. Denna maximala tidsperiod får inte vara kortare än fem år och får inte överskrida tio år. En förklaring av den period under vilken goodwill skrivs av ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten.</P>
<P class="p1803 ft181">Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för utveckling eller bolagsbildning tas upp under ”Tillgångar”, och kostnaderna för utveckling eller bolagsbildning inte har avskrivits helt, ska medlemsstaterna kräva att ingen vinstutdelning får äga rum, om inte för utdelning tillgängliga reserver och balanserade vinst<SPAN class="ft190"> </SPAN>medel från tidigare år är minst lika stora som de icke avskrivna kostnaderna.</P>
<P class="p1802 ft181">Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för bolagsbild<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning tas upp under ”Tillgångar”, ska dessa kostnader skrivas av inom högst fem år. I sådana fall ska medlemsstaterna kräva att tredje stycket i tillämpliga delar ska gälla kostnader för bolags<SPAN class="ft190"> </SPAN>bildning.</P>
<P class="p1802 ft181">I undantagsfall får medlemsstaterna medge undantag från tredje och fjärde styckena. Sådana undantag och skälen till dem ska redovisas i noterna till den finansiella rapporten.</P>
<P class="p1805 ft181">12. Avsättningar ska täcka skulder som till sin karaktär är klart bestämda och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra beträffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer.</P>
<P class="p1805 ft181">Medlemsstaterna får även tillåta att avsättningar görs i avsikt att täcka sådana kostnader som till sin karaktär är klart bestämda</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1761 ft181">och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra be<SPAN class="ft190"> </SPAN>träffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer.</P>
<P class="p1806 ft181">På balansdagen ska en avsättning motsvara den bästa uppskatt<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen av de kostnader som sannolikt kommer att uppstå eller, när det gäller en skuld, det belopp som krävs för att återbetala denna skuld. Avsättningar får inte användas för att justera till<SPAN class="ft190"> </SPAN>gångarnas värde.</P>
<P class="p1807 ft196">Artikel 13</P>
<P class="p1808 ft187">Uppställning av resultaträkningen</P>
<P class="p1690 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna ska föreskriva att en av eller båda de i bilagorna V och VI angivna uppställningsformerna ska användas för uppställning av resultaträkningen. Om en medlemsstat fö</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>reskriver båda uppställningsformerna får den tillåta att företagen att själva bestämmer vilken av de angivna uppställningsfor<SPAN class="ft190"> </SPAN>merna som de vill använda.</P>
<P class="p1694 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Genom undantag från artikel 4.1 får medlemsstaterna till</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>låta eller kräva att alla företag, eller vissa kategorier av företag, lämnar en resultatrapport i stället för en resultaträkning i enlig<SPAN class="ft190"> </SPAN>het med bilagorna V och VI, förutsatt att de lämnade upplys<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningarnas innehåll minst är likvärdigt med de uppgifter som krävs i bilagorna V och VI.</P>
<P class="p1807 ft196">Artikel 14</P>
<P class="p1809 ft187">Förenklingar för små och medelstora företag</P>
<P class="p1810 ft181">1. Medlemsstaterna får tillåta små företag att upprätta balans<SPAN class="ft190"> </SPAN>räkningar i förkortad form som endast visar de poster i bila<SPAN class="ft190"> </SPAN>gorna III och IV som föregås av bokstäver eller romerska siffror, varvid särskilt ska anges följande:</P>
<P class="p1811 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">De upplysningar som krävs i bilaga III enligt parenteserna vid posten D II på aktivsidan och posten C på passivsidan, dock endast med totalsumma för varje post.</SPAN></P>
<P class="p1811 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">De upplysningar som krävs i i parenteserna vid posten D II i bilaga IV.</SPAN></P>
<P class="p1812 ft181">2. Medlemsstaterna får tillåta små och medelstora företag att upprätta resultaträkningar i förkortad form med följande be<SPAN class="ft190"> </SPAN>gränsningar:</P>
<P class="p1811 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">I bilaga V får posterna </SPAN><NOBR>1–5</NOBR> slås ihop till en enda post kallad ”Bruttoresultat”.</P>
<P class="p1813 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">I bilaga VI får posterna 1, 2, 3 och 6 slås ihop till en enda post kallad ”Bruttoresultat”.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">632</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_622">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322622x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td161"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td195"><P class="p28 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td37"><P class="p519 ft181">L 182/35</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td281"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td282"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td283"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td179"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td284"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td15"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td161"><P class="p150 ft192">KAPITEL 4</P></TD>
<TD class="tr17 td195"><P class="p1814 ft181">som kan påverka belopp, tidpunkt</P></TD>
<TD class="tr17 td37"><P class="p29 ft181">och säkerhet vad</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1815 ft225">gäller framtida kassaflöden.</P>
<P class="p1816 ft188">NOTER TILL DE FINANSIELLA RAPPORTERNA</P>
<P class="p1817 ft196">Artikel 15</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1818 ft187">Allmänna bestämmelser om noterna till de finansiella rapporterna</P>
<P class="p1819 ft181">Om noterna till balansräkningen och resultaträkningen läggs fram i enlighet med detta kapitel, ska noterna läggas fram i den ordning som posterna redovisas i balansräkningen och re<SPAN class="ft190"> </SPAN>sultaträkningen.</P>
<P class="p1820 ft196">Artikel 16</P>
<P class="p1821 ft187">Innehåll i noterna till de finansiella rapporterna för alla företag</P>
<P class="p1819 ft181">1. I noterna till de finansiella rapporterna ska alla företag, utöver eventuella uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar:</P>
<P class="p1722 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">Tillämpade redovisningsprinciper.</SPAN></P>
<P class="p1822 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Om anläggningstillgångar redovisas till omvärderade belopp ska en tabell tas med som visar</SPAN></P>
<P class="p1823 ft181"><SPAN class="ft181">i)</SPAN><SPAN class="ft214">förändringar i uppskrivningsfonden under räkenskapsåret, med en förklaring av den skattemässiga behandlingen av posterna i denna, samt</SPAN></P>
<P class="p1824 ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">det bokförda värdet i balansräkningen som skulle ha re</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dovisats om anläggningstillgångarna inte hade omvär<SPAN class="ft190"> </SPAN>derats.</P>
<P class="p1825 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft214">Om finansiella instrument och/eller tillgångar som inte är finansiella instrument värderas till verkligt värde ska följande upplysningar lämnas:</SPAN></P>
<P class="p1826 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">De viktigaste bakomliggande antagandena för värderings</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>modellerna och värderingsmetoderna, när verkliga värden har bestämts enligt artikel 8.7 b.</P>
<P class="p1827 ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">För varje kategori av finansiella instrument eller tillgångar som inte är finansiella instrument: det verkliga värdet, de förändringar av värdet som redovisas direkt i resultaträk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen liksom de förändringar som redovisas i fond för verkligt värde.</P>
<P class="p1828 ft181"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN class="ft213">För varje kategori av derivatinstrument, upplysningar om omfattning och typ, inklusive viktiga villkor</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1829 ft181"><SPAN class="ft192">iv)</SPAN><SPAN class="ft214">En tabell som visar förändringar i fond för verkligt värde under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p1801 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">Det totala beloppet för ekonomiska åtaganden, garantier eller eventuella förpliktelser som inte är upptagna i balansräkning</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>en, och en översikt över arten och formen för varje ställd säkerhet. Pensionsförpliktelser och förpliktelser mot koncern<SPAN class="ft190"> </SPAN>företag eller intresseföretag ska anges särskilt.</P>
<P class="p1830 ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN class="ft213">Storleken på de förskott och krediter som har beviljats leda</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>möterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsynsorganen med uppgift om räntesatser, huvudsakliga villkor och eventuellt återbetalda, avskrivna eller undantagna belopp, liksom åta<SPAN class="ft190"> </SPAN>ganden som har ingåtts för ledamöternas räkning i form av garantier av något slag. Uppgift ska lämnas om summan för varje sådan kategori av befattningshavare.</P>
<P class="p1830 ft181"><SPAN class="ft192">f)</SPAN><SPAN class="ft224">Storleken på och arten av enskilda intäkts- eller kostnads</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>poster av exceptionell storlek eller förekomst.</P>
<P class="p1800 ft181"><SPAN class="ft192">g)</SPAN><SPAN class="ft214">Summan av företagets skulder med en kvarstående löptid på mer än fem år samt alla skulder för vilka företaget har ställt säkerhet med uppgift om säkerhetens art och form.</SPAN></P>
<P class="p1831 ft181"><SPAN class="ft192">h)</SPAN><SPAN class="ft214">Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p278 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft220">Medlemsstaterna får på motsvarande sätt kräva att små</SPAN></P>
<P class="p1798 ft181">företag ska lägga fram de uppgifter som krävs i artikel 17.1 a, m, p, q och r.</P>
<P class="p1740 ft181">Vid tillämpningen av första stycket ska den information som krävs i artikel 17.1 p begränsas till inriktningen på och det kommersiella syftet med de arrangemang som avses i den punk<SPAN class="ft190"> </SPAN>ten.</P>
<P class="p1832 ft181">Vid tillämpningen av första stycket ska lämnande av den infor<SPAN class="ft190"> </SPAN>mation som krävs i artikel 17.1 r begränsas till transaktioner som företaget genomfört med de parter som förtecknas i fjärde stycket i den punkten.</P>
<P class="p1739 ft181">3. Medlemsstaterna får inte kräva upplysningar från små fö<SPAN class="ft190"> </SPAN>retag utöver vad som krävs eller tillåts enligt denna artikel.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">633</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_623">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322623x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/36</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1116 ft196">Artikel 17</P>
<P class="p1833 ft187">Ytterligare upplysningar om medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1834 ft181">1. I noterna till de finansiella rapporterna ska medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse, utöver den infor<SPAN class="ft190"> </SPAN>mation som krävs enligt artikel 16 och övriga bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar:</P>
<P class="p1727 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft217">För anläggningstillgångarnas olika poster:</SPAN></P>
<P class="p1835 ft181"><SPAN class="ft181">i)</SPAN><SPAN class="ft214">Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden eller, om en alternativ värderingsgrund har använts, verkligt värde eller omvärderat värde i början och slutet av räkenskaps</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>året.</P>
<P class="p1836 ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">Tillkommande och avgående poster samt överföringar under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p1837 ft181"><SPAN class="ft181">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">De ackumulerade värdejusteringarna vid början och slu</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tet av räkenskapsåret.</P>
<P class="p1838 ft181"><SPAN class="ft192">iv)</SPAN><SPAN class="ft214">Redovisade värdejusteringar under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p1839 ft181"><SPAN class="ft192">v)</SPAN><SPAN class="ft214">Förändringar i ackumulerade värdejusteringar som avser tillkommande och avgående poster samt överföringar under räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p1840 ft181"><SPAN class="ft192">vi)</SPAN><SPAN class="ft214">Om ränta kapitaliseras i enlighet med artikel 12.8, det belopp som har redovisats under tillgångar under räken</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>skapsåret.</P>
<P class="p1841 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft218">Om anläggnings- eller omsättningstillgångar är föremål för värdejustering uteslutande av skatteskäl, justeringsbeloppet och anledningen till justeringen.</SPAN></P>
<P class="p1842 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft217">Om finansiella instrument värderas till anskaffnings- eller tillverkningskostnaden:</SPAN></P>
<P class="p1843 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">För varje kategori av derivatinstrument:</SPAN></P>
<P class="p1844 ft181"><SPAN class="ft181">—</SPAN><SPAN class="ft214">Instrumentens verkliga värde om ett sådant värde kan bestämmas med hjälp av någon av de metoder som anges i artikel 8.7 a.</SPAN></P>
<P class="p1845 ft181"><SPAN class="ft181">—</SPAN><SPAN class="ft214">Upplysningar om instrumentens omfattning och typ.</SPAN></P>
<P class="p1846 ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">För finansiella anläggningstillgångar som upptas till ett värde som överstiger det verkliga värdet:</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1847 ft181"><SPAN class="ft181">—</SPAN><SPAN class="ft214">Bokfört värde och verkligt värde för antingen de indi</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>viduella tillgångarna eller lämpliga grupper av dessa individuella tillgångar.</P>
<P class="p1848 ft181"><SPAN class="ft181">—</SPAN><SPAN class="ft214">Skälen till att det bokförda värdet inte har minskats, inklusive det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas.</SPAN></P>
<P class="p1849 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft218">Storleken på räkenskapsårets ersättningar till ledamöterna i </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsynsorganen på grund av de<SPAN class="ft190"> </SPAN>ras arbetsuppgifter samt varje avtalad eller på annat sätt uppkommen förpliktelse som avser pensioner till tidigare ledamöter i dessa organ, med uppgift om summan för varje sådan kategori av organ.</P>
<P class="p1850 ft181">Medlemsstaterna får frångå kravet på att en sådan uppgift utlämnas, om ett utlämnande av uppgiften skulle göra det möjligt att få kännedom om den ekonomiska ställningen för en viss ledamot i dessa organ.</P>
<P class="p1849 ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN class="ft217">Det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret, fördelat på kategorier, samt, om uppgift inte har lämnats särskilt i resultaträkningen, personalkostnaderna för räken</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>skapsåret, uppdelade mellan löner, sociala avgifter och pen<SPAN class="ft190"> </SPAN>sionskostnader.</P>
<P class="p1851 ft181"><SPAN class="ft192">f)</SPAN><SPAN class="ft226">Om uppskjuten skatt redovisas i balansräkningen, upp</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>skjutna skattebelopp i slutet av räkenskapsåret, och föränd<SPAN class="ft190"> </SPAN>ringarna i denna post under räkenskapsåret.</P>
<P class="p1851 ft194"><SPAN class="ft192">g)</SPAN><SPAN class="ft227">Namn och säte för varje företag i vilket företaget antingen självt eller genom en person som handlar i eget namn men för företagets räkning har ett ägarintresse, med uppgift om kapitalandel i företaget samt beloppet för det senare företa</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>gets eget kapital och resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsbokslut har fastställts. Uppgifterna om skulder och eget kapital samt årsresultat får utelämnas, om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning och inte kontrolleras av företaget.</P>
<P class="p1852 ft194">Medlemsstaterna får tillåta att de upplysningar som före<SPAN class="ft195"> </SPAN>skrivs i första stycket i detta led ges formen av en översikt som ges in i enlighet med artikel 3.1 och 3.3 i direktiv 2009/101/EG; upplysning om ingivandet av en sådan över<SPAN class="ft195"> </SPAN>sikt ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten. Med<SPAN class="ft195"> </SPAN>lemsstaterna får också tillåta att uppgifter utelämnas om de har sådan karaktär att de skulle kunna vålla allvarlig skada för något av de företag som de avser. Medlemsstaterna kan fordra att ett sådant utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet. Upplysning om varje utelämnande ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">634</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_624">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322624x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1853 ft181"><SPAN class="ft192">h)</SPAN><SPAN class="ft218">Antal och nominellt värde eller, i frånvaro av sådant värde, det bokförda parivärdet för de aktier som har tecknats un</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>der räkenskapsåret inom ramen för det ”godkända” kapita<SPAN class="ft190"> </SPAN>let, med förbehåll för vad som gäller angående detta kapitals storlek enligt artikel 2 e i direktiv 2009/101/EG eller arti<SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 2 c och d i direktiv 2012/30/EU.</P>
<P class="p1854 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft226">Om det finns mer än ett aktieslag, antal och nominellt värde eller, i avsaknad av sådant värde, det bokförda parivärdet för varje aktieslag.</SPAN></P>
<P class="p1855 ft181"><SPAN class="ft192">j)</SPAN><SPAN class="ft226">Förekomsten av vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner, teckningsoptioner eller liknande värdepapper eller rättigheter, med uppgift om antal och tillhörande rättigheter.</SPAN></P>
<P class="p1856 ft181"><SPAN class="ft181">k)</SPAN><SPAN class="ft218">Namn, säte och rättslig form för varje företag i vilket före</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>taget är obegränsat ansvarig delägare.</P>
<P class="p1857 ft181"><SPAN class="ft192">l)</SPAN><SPAN class="ft226">Namn och säte för det företag som upprättar koncernredo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>visning i den största av de koncerner i vilken företaget ingår som dotterföretag.</P>
<P class="p1856 ft181"><SPAN class="ft192">m)</SPAN><SPAN class="ft214">Namn och säte för det företag som upprättar koncernredo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>visning i den minsta av de koncerner som ingår i den i led l angivna koncernen och i vilken företaget ingår som dotter<SPAN class="ft190"> </SPAN>företag.</P>
<P class="p278 ft181"><SPAN class="ft192">n)</SPAN><SPAN class="ft218">Den plats där kopior av de koncernredovisningar som avses</SPAN></P>
<P class="p1858 ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft228">leden l och m kan erhållas, om de finns tillgängliga.</SPAN></P>
<P class="p981 ft181"><SPAN class="ft192">o)</SPAN><SPAN class="ft218">Förslaget till disposition av företagets vinst eller förlust, eller</SPAN></P>
<P class="p1859 ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft228">förekommande fall, dispositionen av företagets vinst eller förlust.</SPAN></P>
<P class="p1855 ft181"><SPAN class="ft192">p)</SPAN><SPAN class="ft218">Inriktningen på och det kommersiella syftet med de arran</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gemang som företaget inte tagit med i balansräkningen och arrangemangens ekonomiska inverkan på företaget, under förutsättning att riskerna eller fördelarna med sådana arran<SPAN class="ft190"> </SPAN>gemang är betydande, och i den mån redovisning av dessa risker eller fördelar är nödvändig för att bedöma företagets ekonomiska ställning.</P>
<P class="p1860 ft181"><SPAN class="ft192">q)</SPAN><SPAN class="ft218">Arten och den ekonomiska effekten av väsentliga händelser som inträffar efter balansdagen, vilka inte återspeglas i re</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>sultaträkningen eller balansräkningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1861 ft181"><SPAN class="ft192">r)</SPAN><SPAN class="ft217">Transaktioner som företaget genomfört med närstående par</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ter, inklusive det totala beloppet för sådana transaktioner, typ av närstående partsförhållande samt annan information avseende transaktionerna som är nödvändig för att bedöma företagets ekonomiska ställning. Upplysningar om enskilda transaktioner får sammanföras enligt typ, med undantag för de fall då särskild information är nödvändig för att bedöma vilken inverkan transaktioner med närstående part har på företagets ekonomiska ställning.</P>
<P class="p1862 ft181">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att endast upplys<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar om transaktioner med närstående parter som inte har genomförts under normala marknadsförhållanden läm<SPAN class="ft190"> </SPAN>nas.</P>
<P class="p1863 ft181">Medlemsstaterna får tillåta att upplysningar om transaktio<SPAN class="ft190"> </SPAN>ner som ingåtts mellan två eller flera företag inom en kon<SPAN class="ft190"> </SPAN>cern inte lämnas, förutsatt att ett dotterföretag som är part i transaktionen ägs helt och hållet av ett sådant företag.</P>
<P class="p1864 ft181">Medlemsstaterna får tillåta att ett medelstort företag begrän<SPAN class="ft190"> </SPAN>sar upplysningarna om transaktioner med närstående parter till transaktioner som ingåtts mellan</P>
<P class="p1865 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">ägare som innehar ett ägarintresse i företaget,</SPAN></P>
<P class="p1866 ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">företag i vilka företaget självt har ett ägarintresse, och</SPAN></P>
<P class="p1867 ft181"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">ledamöter i företagets </SPAN><NOBR>administrations-,</NOBR> lednings- eller kontrollorgan.</P>
<P class="p1868 ft181">2. Medlemsstaterna ska inte vara skyldiga att tillämpa punkt 1 g på ett företag som är ett moderföretag som lyder under medlemsstatens lagstiftning i följande fall:</P>
<P class="p1799 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Om företaget i vilket detta moderföretag har ett ägarintresse i enlighet med punkt 1 g omfattas av en koncernredovisning som upprättas av detta moderföretag eller omfattas av en koncernredovisning för en större koncern som avses i arti</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 23.4.</P>
<P class="p1801 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Om detta ägarintresse har redovisats av det nämnda moder</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>företaget i dess årsbokslut i enlighet med artikel 9.7, eller i den koncernredovisning som upprättats av det nämnda mo<SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretaget i enlighet med artikel <NOBR>27.1–27.8.</NOBR></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">635</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_625">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322625x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/38</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1116 ft196">Artikel 18</P>
<P class="p1869 ft187">Ytterligare upplysningar om stora företag och företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1834 ft181">1. I noterna till den finansiella rapporten ska stora företag och företag av allmänt intresse, utöver den information som krävs enligt artiklarna 16 och 17 och övriga bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar:</P>
<P class="p1870 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Nettoomsättningen uppdelad efter verksamhetskategorier och geografiska marknader, i den mån dessa kategorier respektive marknader väsentligen skiljer sig åt, med hänsyn tagen till hur handeln med sådana varor och tjänster är organiserad.</SPAN></P>
<P class="p1871 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Varje lagstadgade revisors eller revisionsföretags totala arvo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>den under räkenskapsåret för den lagstadgade revisionen av årsbokslutet, totala arvoden för andra kvalitetssäkringstjäns<SPAN class="ft190"> </SPAN>ter, totala arvoden för skatterådgivning samt totala arvoden för andra tjänster än revisionstjänster.</P>
<P class="p1872 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får tillåta att den information som avses i punkt 1 a utelämnas, om offentliggörandet av dessa uppgifter skulle kunna vålla allvarlig skada för företaget. Medlemsstaterna kan fordra att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet. Upplysning om varje utelämnande ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten.</SPAN></P>
<P class="p1873 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får föreskriva att punkt 1 b inte ska gälla årsbokslut för företag som ingår i den koncernredovisning som måste upprättas enligt artikel 22, under förutsättning att sådan information lämnas i noterna till koncernredovisningen.</SPAN></P>
<P class="p1874 ft192">KAPITEL 5</P>
<P class="p1875 ft188">FÖRVALTNINGSBERÄTTELSE</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 19</P>
<P class="p1877 ft187">Förvaltningsberättelsens innehåll</P>
<P class="p1720 ft181">1. Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande över<SPAN class="ft190"> </SPAN>sikt över utvecklingen och resultatet av företagets verksamhet och dess ställning, tillsammans med en beskrivning av de vä<SPAN class="ft190"> </SPAN>sentliga risker och osäkerhetsfaktorer som det står inför.</P>
<P class="p1878 ft181">Översikten ska vara en balanserad och fullständig analys av utvecklingen och resultatet av företagets verksamhet och av dess ställning, i vilken hänsyn tas till verksamhetens storlek och komplexitet.</P>
<P class="p1872 ft181">I den utsträckning som behövs för att förstå företagets utveck<SPAN class="ft190"> </SPAN>ling, resultat eller ställning ska analysen innefatta både de finan<SPAN class="ft190"> </SPAN>siella och, där så är lämpligt, <NOBR>icke-finansiella</NOBR> centrala resultat<SPAN class="ft190"> </SPAN>indikatorer som är relevanta för den aktuella verksamheten,</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1761 ft181">inklusive information rörande miljö- och personalfrågor. För<SPAN class="ft190"> </SPAN>valtningsberättelsens analys ska där så är lämpligt innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i årsbokslutet.</P>
<P class="p1432 ft181">2. Förvaltningsberättelsen ska även upplysa om</P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">företagets förväntade framtida utveckling,</SPAN></P>
<P class="p1879 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">verksamhet inom forskning och utveckling,</SPAN></P>
<P class="p1756 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">den information om förvärv av egna aktier eller andelar som föreskrivs i artikel 24.2 i direktiv 2012/30/EU,</SPAN></P>
<P class="p1727 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">förekomsten av filialer till företaget, och</SPAN></P>
<P class="p1756 ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN class="ft213">företagets användning av finansiella instrument och när det är väsentligt för bedömningen av dess tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat</SPAN></P>
<P class="p1880 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">företagets mål och policy för hantering av finansiella ris</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ker, inklusive dess säkringspolicy för varje viktig typ av planerad transaktion där säkringsredovisning används, och</P>
<P class="p1881 ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">företagets exponering för prisrisk, kreditrisk, likviditetsrisk och kassaflödesrisk.</SPAN></P>
<P class="p1694 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får undanta små företag från skyldighe</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ten att utarbeta förvaltningsberättelser, under förutsättning att de kräver att den information som avses i artikel 24.2 i direktiv 2012/30/EU om företags förvärv av sina egna aktier eller an<SPAN class="ft190"> </SPAN>delar lämnas i noterna till den finansiella rapporten.</P>
<P class="p1759 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får undanta små och medelstora företag från den skyldighet som avses i punkt 1 tredje stycket i den mån den avser </SPAN><NOBR>icke-finansiell</NOBR> information.</P>
<P class="p1882 ft196">Artikel 20</P>
<P class="p1883 ft187">Företagsstyrningsrapport</P>
<P class="p1690 ft181">1. Företag som avses i artikel 2.1 a ska ta med en företags<SPAN class="ft190"> </SPAN>styrningsrapport i sin förvaltningsberättelse. Denna rapport ska utgöra ett särskilt avsnitt i förvaltningsberättelsen och åtmin<SPAN class="ft190"> </SPAN>stone innehålla följande uppgifter:</P>
<P class="p1432 ft181">a) En hänvisning till följande uppgifter, i förekommande fall:</P>
<P class="p1884 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">Den kod för företagsstyrning som företaget är skyldigt att följa.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">636</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_626">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322626x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/39</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1885 ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">Den kod för företagsstyrning som företaget självt beslutat om att tillämpa.</SPAN></P>
<P class="p1886 ft181"><SPAN class="ft181">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">All relevant information om de metoder för företagsstyr</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning som tillämpas utöver kraven i nationell lagstiftning.</P>
<P class="p1887 ft181">När det hänvisas till den kod för företagsstyrning som avses i leden i eller ii, ska företaget även lämna upplysningar om var den relevanta texten finns offentligt tillgänglig. När det hän<SPAN class="ft190"> </SPAN>visas till den information som avses i led iii ska företaget se till att närmare uppgifter om dess praxis för företagsstyrning finns offentligt tillgängliga.</P>
<P class="p1888 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">I den mån ett företag, i enlighet med nationell lagstiftning, avviker från den kod för företagsstyrning som avses i led a i eller a ii, ska företaget förklara vilka delar av koden för företagsstyrning som det avviker från och anledningen här</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>till. I fall då företaget beslutat att inte hänvisa till några bestämmelser för företagsstyrning i den kod som avses i led a i eller a ii ska företaget motivera detta.</P>
<P class="p1822 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft214">En beskrivning av de viktigaste inslagen i företagets system för internkontroll och riskhantering i samband med den ekonomiska rapporteringen.</SPAN></P>
<P class="p1889 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">Den information som krävs i artikel 10.1 c, d, f, h och i i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/25/EG av den 21 april 2004 om uppköpserbjudanden (</SPAN><SPAN class="ft191">1</SPAN>) om företaget om<SPAN class="ft190"> </SPAN>fattas av det direktivet.</P>
<P class="p1890 ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN class="ft214">En beskrivning av hur bolagsstämman fungerar och vilken makt den har samt en beskrivning av aktieägarnas rättigheter och hur dessa kan utövas, såvida denna information inte redan i sin helhet finns tillgänglig i nationell lagstiftning.</SPAN></P>
<P class="p1891 ft181"><SPAN class="ft192">f)</SPAN><SPAN class="ft224">En beskrivning av hur </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsyns<SPAN class="ft190"> </SPAN>organen och deras kommittéer är sammansatta och fungerar.</P>
<P class="p1892 ft181">2. Medlemsstaterna får tillåta att de uppgifter som krävs en<SPAN class="ft190"> </SPAN>ligt punkt 1 i denna artikel tas upp i</P>
<P class="p1889 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">en separat rapport som offentliggörs tillsammans med för</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>valtningsberättelsen på det sätt som anges i artikel 30, eller</P>
<P class="p448 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 142, 30.4.2004, s. 12.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1893 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">ett dokument som är tillgängligt för allmänheten på företa</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gets webbplats, som det hänvisas till i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p1739 ft181">Denna separata rapport eller det dokument som avses i led a respektive led b får hänvisa till förvaltningsberättelsen om den information som krävs enligt punkt 1 d i denna artikel görs tillgänglig i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p1894 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska avge ett revisionsuttalande i enlighet med artikel 34.1 andra stycket när det gäller den information som redovisats i enlighet med punkt 1 c och d i den här artikeln och kontrollera att den information som avses i punkt 1 a, b, e och f i den här artikeln har redovisats.</SPAN></P>
<P class="p1894 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får undanta sådana företag som avses i punkt 1 som endast har emitterat andra värdepapper än aktier som tagits upp till handel på en reglerad marknad enligt arti</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG från tillämpningen av punkt 1 a, b, e och f i den här artikeln, såvida inte detta företag har emitterat aktier som är upptagna till handel i en multilateral handelsplattform i den mening som avses i artikel 4.1.15 i direktiv 2004/39/EG.</P>
<P class="p1895 ft192">KAPITEL 6</P>
<P class="p1896 ft188">KONCERNREDOVISNINGAR OCH ANDRA BERÄTTELSER</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 21</P>
<P class="p1897 ft187">Tillämpningsområdet för koncernredovisningar och andra berättelser</P>
<P class="p1898 ft181">Med avseende på tillämpningen av detta kapitel ska ett moder<SPAN class="ft190"> </SPAN>företag och alla dess dotterföretag omfattas av en koncernredo<SPAN class="ft190"> </SPAN>visning, om moderföretaget är ett företag på vilket de samord<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsåtgärder som föreskrivs i detta direktiv är tillämpliga på grundval av artikel 1.1.</P>
<P class="p1820 ft196">Artikel 22</P>
<P class="p1899 ft187">Kravet att upprätta en koncernredovisning</P>
<P class="p1900 ft181">1. Medlemsstaten ska föreskriva att varje företag som lyder under dess nationella lagstiftning ska upprätta en koncernredo<SPAN class="ft190"> </SPAN>visning och en förvaltningsberättelse för koncern, om företaget (ett moderföretag)</P>
<P class="p1830 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">innehar majoriteten av aktieägarnas eller delägarnas röster i ett annat företag (ett dotterföretag),</SPAN></P>
<P class="p1901 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">har rätt att utse eller entlediga en majoritet av ledamöterna i </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller tillsynsorganet i ett annat före<SPAN class="ft190"> </SPAN>tag (ett dotterföretag) och samtidigt är aktieägare eller delä<SPAN class="ft190"> </SPAN>gare i detta företag,</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p3 ft17">637</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_627" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322627x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/40</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1775 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">har rätt att utöva ett bestämmande inflytande över ett före</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tag (ett dotterföretag) i vilket det är aktieägare eller delägare enligt ett avtal som är slutet med det företaget eller enligt en bestämmelse i det företagets urkund eller bolagsordning, om den lagstiftning som dotterföretaget lyder under tillåter så<SPAN class="ft190"> </SPAN>dana avtal eller bestämmelser.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">En medlemsstat behöver inte föreskriva att moderföretaget ska vara aktieägare eller delägare i dotterföretaget; de med<SPAN class="ft190"> </SPAN>lemsstater där lagarna inte täcker sådana avtal eller klausuler behöver inte tillämpa denna bestämmelse, eller</P>
<P class="p1831 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">är aktieägare eller delägare i ett företag, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 21px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft202"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 10px;">en majoritet av de ledamöter i företagets (dotterföretagets) </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller tillsynsorgan som har utfört sitt uppdrag under räkenskapsåret, under det föregående räkenskapsåret och fram till tidpunkten för upprättandet av koncernredovisningen, har utsetts enbart på grund av den nämnde aktieägarens eller delägarens sätt att utöva sin rösträtt, eller</P>
<P class="p1824 ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">till följd av avtal med andra aktieägare eller delägare i företaget (dotterföretaget) ensam förfogar över en majori</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tet av rösterna för aktierna eller andelarna i det företaget. Medlemsstaterna får införa mer detaljerade föreskrifter angående form och innehåll för sådana avtal.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Medlemsstaterna ska åtminstone införa den i led ii angivna ordningen. De får för tillämpningen av led i kräva att rösträtten motsvarar minst 20 % av de totala rösträttigheterna.</P>
<P class="p1765 ft181">Bestämmelserna i led i ska dock inte tillämpas om en tredje part innehar sådana rättigheter i det företaget som avses i led a, b eller c.</P>
<P class="p1765 ft181">2. Utöver de fall som nämns i punkt 1 får medlemsstaterna kräva att ett företag som lyder under deras nationella lagstift<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning upprättar en koncernredovisning och en förvaltningsberät<SPAN class="ft190"> </SPAN>telse för koncern om</P>
<P class="p1822 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">företaget (ett moderföretag) har befogenhet att utöva eller faktiskt utövar ett bestämmande inflytande eller kontroll över ett annat företag (dotterföretaget), eller</SPAN></P>
<P class="p1890 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">företaget (ett moderföretag) och ett annat företag (dotterfö</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>retaget) står under moderföretagets gemensamma ledning.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P class="p1761 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Vid tillämpningen av punkt 1 a, b och d ska till moder</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>företagets rättigheter att rösta samt att utse och entlediga läggas sådana rättigheter som tillkommer ett annat dotterföretag eller någon som handlar i eget namn men på moderföretagets eller ett annat dotterföretags vägnar.</P>
<P class="p1806 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Vid tillämpningen av punkt 1 a, b och d ska de rättigheter som anges i punkt 3 minskas med sådana rättigheter som</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">är förenade med aktier eller andelar vilka innehas för någon annans räkning än moderföretagets eller dess dotterföretags, eller som</SPAN></P>
<P class="p834 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">är förenade med aktier eller andelar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -8px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">som innehas som säkerhet, förutsatt att rättigheterna ut</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>övas enligt mottagna instruktioner, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">som innehas som ett led i en löpande transaktion i en låneverksamhet, förutsatt att rösträtten utövas i dens in</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tresse som har ställt säkerheten.</P>
<P class="p1812 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Vid tillämpningen av punkt 1 a och d ska aktieägarnas eller delägarnas samlade rösträtt i ett dotterföretag minskas med de rösträtter som är förenade med aktier eller andelar som innehas av dotterföretaget självt eller av ett dotterföretag till detta eller av någon som handlar i eget namn men på dessa dotterföretags vägnar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft219">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 23.9 ska ett moderföretag och alla dess dotterföretag omfattas av en kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisning oavsett var dotterföretagen har sitt säte.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft219">Utan att det påverkar tillämpningen av denna artikel eller artiklarna 21 och 23 får en medlemsstat kräva att ett företag som lyder under dess lagstiftning upprättar en koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning och en förvaltningsberättelse för koncern, om</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">detta företag och ett eller flera andra företag som företaget inte är närstående enligt beskrivningen i punkt 1 eller 2, står under enhetlig ledning i enlighet med</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">avtal som ingåtts med det förstnämnda företaget eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">dessa andra företags stiftelseurkund eller bolagsordning, eller</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">638</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_628" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322628x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/41</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1775 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><NOBR><SPAN class="ft214">förvaltnings-,</SPAN></NOBR> lednings- eller tillsynsorganen i detta företag och ett eller flera andra företag med vilka det förstnämnda företaget inte har något sådant samband som avses i punkt 1 eller 2, till större delen består av samma personer vilka har fullgjort sitt uppdrag under räkenskapsåret och fram till dess att den koncernredovisningen upprättas.</P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft181">8.</SPAN><SPAN class="ft219">Om den möjlighet för medlemsstaterna som avses i punkt</SPAN></P>
<P class="p1733 ft181"><SPAN class="ft181">7</SPAN><SPAN class="ft214">utnyttjas ska företag enligt beskrivningen i den punkten och alla deras dotterföretag omfattas av en koncernredovisning om ett eller flera av företagen är etablerade i någon av de företags</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>former som förtecknas i bilaga I eller bilaga II.</P>
<P class="p1725 ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft219">Punkt 6 i denna artikel och artiklarna 23.1, 23.2, 23.9, 23.10 och </SPAN><NOBR>24–29</NOBR> ska tillämpas på den koncernredovisning och den förvaltningsberättelse för koncern som avses i punkt 7 i den här artikeln med följande ändringar:</P>
<P class="p1769 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">Hänvisningar till moderföretag ska anses vara hänvisningar till alla de företag som avses i punkt 7 i denna artikel.</SPAN></P>
<P class="p1768 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 24.3 ska vad som i koncernredovisningen ingår under posterna ”Eget ka</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>pital”, ”Överkurs vid emission”, ”Uppskrivningsfond”, ”Ka<SPAN class="ft190"> </SPAN>pitalreserver”, ”Balanserad vinst eller förlust” och ”Årets vinst eller förlust” utgöra de sammanlagda beloppen för de i punkt 7 i den här artikeln angivna företagen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 23</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Undantag från konsolideringsskyldigheten</P>
<P class="p1720 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Små koncerner ska undantas från skyldigheten att upp</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>rätta en koncernredovisning och en förvaltningsberättelse för koncern, utom när ett koncernföretag är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får undanta medelstora koncerner från skyldigheten att upprätta en koncernredovisning och en förvalt</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsberättelse för koncern, utom när ett koncernföretag är ett företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p1873 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Trots punkterna 1 och 2 i den här artikeln får en med</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>lemsstat i följande fall undanta varje moderföretag (det undan<SPAN class="ft190"> </SPAN>tagna företaget) som lyder under medlemsstatens nationella lagstiftning och som också är ett dotterföretag, inbegripet ett företag av allmänt intresse såvida det inte omfattas av artikel 2.1 a, från skyldigheten att upprätta en koncernredovisning och en förvaltningsberättelse för koncern, om dess eget moderföretag lyder under lagstiftningen i en medlemsstat och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">moderföretaget till det undantagna företaget äger samtliga aktier eller andelar i det företag som ska undantas; därvid ska bortses från aktier eller andelar som ledamöter i det</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">undantagna företagets <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller tillsyns<SPAN class="ft190"> </SPAN>organ äger på grund av en rättslig skyldighet eller i enlighet med det företagets statuter, eller</P>
<P class="p1901 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">moderföretaget till det undantagna företaget äger minst 90 % av aktierna eller andelarna i det undantagna företaget och de återstående aktieägarna eller delägarna i det undantagna fö</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>retaget har godkänt undantaget.</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 138px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">4. De undantag som avses i punkt 3 ska uppfylla samtliga följande villkor:</P>
<P class="p1901 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Det företag som ska undantas och, utan att det påverkar tillämpningen av punkt 9, alla dess dotterföretag omfattas av koncernredovisningen för en större koncern med ett mo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretag som lyder under en medlemsstats lagstiftning.</P>
<P class="p1830 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Den koncernredovisning som avses i led a och förvaltnings</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>berättelsen för koncern i större koncerner upprättas av mo<SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretaget i denna koncern, i enlighet med lagstiftningen i den medlemsstat som moderföretaget lyder under, i enlighet med detta direktiv eller internationell redovisningsstandard som antagits i enlighet med förordning (EG) nr 1606/2002.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 133px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft194"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 9px;">När det gäller det undantagna företaget offentliggörs följande dokument på sådant sätt som föreskrivs i den medlemsstat under vilkens lagstiftning det undantagna företaget lyder och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft214">överensstämmelse med artikel 30:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">Den koncernredovisning som avses i led a och den för</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>valtningsberättelse för koncern som avses i led b.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">Revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">I förekommande fall den bilaga som avses i punkt 6.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Medlemsstaten får kräva att de handlingar som avses i leden i, ii och iii offentliggörs på den statens officiella språk och att översättningen är bestyrkt.</P>
<P class="p1901 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">Noterna till årsbokslutet för det företag som ska undantas innehåller följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 138px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">Namn och säte för det moderföretag som upprättar den koncernredovisning som avses i led a.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">639</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_629" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:219px;height:641px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322629x1.jpg" style="width:219px;height:641px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/42</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">Undantaget från skyldigheten att upprätta koncernredo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>visning och förvaltningsberättelse för koncern.</P>
<P class="p1872 ft194"><SPAN class="ft194">5.</SPAN><SPAN class="ft221">I de fall som inte omfattas av punkt 3 får en medlemsstat, utan att det påverkar tillämpningen av punkterna 1, 2 och 3 i den här artikeln, undanta varje moderföretag (det undantagna företaget) som lyder under medlemsstatens nationella lagstift</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ning och som också är ett dotterföretag, inbegripet ett företag av allmänt intresse såvida det inte omfattas av artikel 2.1 a, vars moderföretag lyder under lagstiftningen i en medlemsstat, från skyldigheten att upprätta en koncernredovisning och en förvalt<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningsberättelse för koncern, förutsatt att alla villkoren i punkt 4 är uppfyllda och vidare under förutsättning att</P>
<P class="p1778 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">aktieägarna eller delägarna i det undantagna företaget som äger en minsta andel av det tecknade kapitalet i företaget inte har begärt att en koncernredovisning upprättas minst sex månader före utgången av räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p1769 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">den minsta andel som avses i led a inte överskrider följande gränsvärden:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">10 % av det tecknade kapitalet för publika aktiebolag och kommanditbolag med aktiekapital, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">20 % av det tecknade kapitalet för andra företagsformer,</SPAN></P>
<P class="p834 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">medlemsstaten inte gör undantaget beroende av</SPAN></P>
<P class="p1823 ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">villkoret att det moderföretag som upprättade den kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisning som avses i punkt 4 a ska lyda under den nationella lagstiftningen för den medlemsstat som beviljar undantaget, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">villkor i samband med upprättandet och revisionen av denna koncernredovisning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 21px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft194"><SPAN class="ft194">6.</SPAN><SPAN class="ft221">En medlemsstat får göra de i punkterna 3 och 5 angivna undantagen beroende av att det lämnas ytterligare upplysningar,</SPAN></P>
<P class="p1834 ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft214">överensstämmelse med detta direktiv, i den koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning som avses i punkt 4 a, eller i en bilaga till denna, om sådana krav ställs på de företag som lyder under medlemssta<SPAN class="ft190"> </SPAN>tens nationella lagstiftning och som under motsvarande förhål<SPAN class="ft190"> </SPAN>landen är skyldiga att upprätta koncernredovisning.</P>
<P class="p1725 ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft219">Punkterna </SPAN><NOBR>3–6</NOBR> ska tillämpas utan att det påverkar tillämp<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen av medlemsstaternas lagstiftning om upprättande av koncernredovisning eller förvaltningsberättelse för koncern i den mån dessa handlingar krävs</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P class="p199 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">för de anställdas eller deras representanters information, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">av en domstol eller en administrativ myndighet för dess eget bruk.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 110px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft194">8. Utan att det påverkar tillämpningen av punkterna 1, 2, 3 och 5 i den här artikeln får en medlemsstat som tillåter undan<SPAN class="ft195"> </SPAN>tag i enlighet med punkterna 3 och 5 i den här artikeln också undanta varje moderföretag (det undantagna företaget), som lyder under medlemsstatens nationella lagstiftning och som också är ett dotterföretag, inbegripet ett företag av allmänt in<SPAN class="ft195"> </SPAN>tresse såvida det inte omfattas av artikel 2.1 a, vars moderföre<SPAN class="ft195"> </SPAN>tag inte lyder under medlemsstatens lagstiftning från skyldighe<SPAN class="ft195"> </SPAN>ten att upprätta en koncernredovisning och en förvaltnings<SPAN class="ft195"> </SPAN>berättelse för koncern, om samtliga följande villkor är uppfyllda:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Det företag som ska undantas och, utan att det påverkar tillämpningen av punkt 9, alla dess dotterföretag omfattas av en koncernredovisning för en större koncern.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Den koncernredovisning som avses i led a och, i förekom</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>mande fall, förvaltningsberättelsen för koncern, upprättas</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">i enlighet med detta direktiv,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">i enlighet med internationell redovisningsstandard som antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">så att handlingarna blir likvärdiga med en koncernredo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>visning och förvaltningsberättelse för koncern som ut<SPAN class="ft190"> </SPAN>arbetas i enlighet med detta direktiv, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iv)</SPAN><SPAN class="ft214">så att handlingarna blir likvärdiga med internationell re</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dovisningsstandard som fastställts i enlighet med kom<SPAN class="ft190"> </SPAN>missionens förordning (EG) nr 1569/2007 av den 21 de<SPAN class="ft190"> </SPAN>cember 2007 om införande av en mekanism för faststäl<SPAN class="ft190"> </SPAN>lande av likvärdighet för redovisningsstandarder som till<SPAN class="ft190"> </SPAN>lämpas av tredjelansemittenter av värdepapper enligt Eu<SPAN class="ft190"> </SPAN>ropaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG och 2004/109/EG (<SPAN class="ft191">1</SPAN>).</P>
<P class="p1811 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Den koncernredovisning som avses i led a har granskats av en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som är behöriga att granska finansiella rapporter enligt den na</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tionella lagstiftning under vilken det företag som har upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>rättat den koncernredovisningen lyder.</P>
<P class="p1618 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 340, 22.12.2007, s. 66.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 57px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">640</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_630" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322630x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/43</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 14px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 445px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft181">Punkterna 4 c och d och <NOBR>5–7</NOBR> ska tillämpas.</P>
<P class="p1873 ft181">9. Ett företag, inbegripet ett företag av allmänt intresse, be<SPAN class="ft190"> </SPAN>höver inte omfattas av en koncernredovisning om minst ett av följande villkor är uppfyllda:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">I ytterst sällsynta fall om den information som behövs för att upprätta en koncernredovisning enligt detta direktiv inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid.</SPAN></P>
<P class="p1790 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Aktierna eller andelarna i företaget innehas uteslutande i avsikt att säljas vidare.</SPAN></P>
<P class="p1754 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft214">Betydande och varaktiga hinder föreligger som i väsentlig grad</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">i)</SPAN><SPAN class="ft214">begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sina rät</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tigheter när det gäller företagets ledning eller tillgångar, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">begränsar möjligheterna till enhetlig ledning av företaget, om detta står i ett sådant förhållande som avses i arti</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 22.7.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">10. Utan att det påverkar tillämpningen av artiklarna 6.1 b och 21 samt punkterna 1 och 2 i den här artikeln ska varje moderföretag, inbegripet ett företag av allmänt intresse, undan<SPAN class="ft190"> </SPAN>tas från skyldigheten i artikel 22 om</P>
<P class="p1790 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">det endast har dotterföretag som är av ringa betydelse, både var för sig och tillsammans, eller</SPAN></P>
<P class="p1754 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">alla dess dotterföretag kan undantas från konsolideringen med stöd av punkt 9.</SPAN></P>
<P class="p1882 ft196">Artikel 24</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Upprättande av koncernredovisningar</P>
<P class="p1794 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Kapitlen 2 och 3 ska tillämpas på koncernredovisningar, med beaktande av den anpassning som är nödvändig med hän</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>syn till de särdrag som utmärker en koncernredovisning jämfört med årsbokslut.</P>
<P class="p1797 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Tillgångar och skulder i de företag som omfattas av kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisningen ska i sin helhet redovisas i den koncernba<SPAN class="ft190"> </SPAN>lansräkningen.</P>
<P class="p1745 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Det bokförda värdet av aktier eller andelar i företag som ska konsolideras ska elimineras genom att avräknas mot den andel av dessa företags egna kapital som aktierna eller andelarna representerar, i enlighet med följande:</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft194"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 9px;">Med undantag för sådana aktier eller andelar i moderföreta</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>get som ägs av detta eller av något annat företag som om<SPAN class="ft195"> </SPAN>fattas av konsolideringen, vilka ska behandlas som egna ak<SPAN class="ft195"> </SPAN>tier eller andelar i enlighet med kapitel 3, ska elimineringen utföras på grundval av de bokförda värdena den dag då dessa företag omfattas av en konsolidering för första gången. De differenser som uppkommer vid elimineringen ska i möjli<SPAN class="ft195"> </SPAN>gaste mån öka eller minska värdet av sådana poster i kon<SPAN class="ft195"> </SPAN>cernbalansräkningen vilkas verkliga värden överstiger eller understiger posternas bokförda värde.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">En medlemsstat får tillåta eller kräva att elimineringen på grundval av värden hos identifierbara poster på aktiv- och passivsidan ska hänföra sig till värdena vid tidpunkten för förvärvet av aktierna eller andelarna eller, då det handlar om successiva förvärv, den tidpunkt då företaget blev dotterfö</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>retag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Den eventuella differens som återstår efter tillämpningen av led a eller som följer av tillämpningen av led b ska redovisas som goodwill i den koncernbalansräkningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">De metoder som används för att beräkna värdet på goodwill samt väsentliga värdeförändringar i förhållande till det före</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gående räkenskapsåret ska förklaras i noterna till den finan<SPAN class="ft190"> </SPAN>siella rapporten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN class="ft213">Om avräkningen av positiv och negativ goodwill är godkänd av medlemsstaten ska noterna till den finansiella rapporten även innehålla en analys av goodwill.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">f)</SPAN><SPAN class="ft224">Negativ goodwill får överföras till den koncern resultaträk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen när en sådan behandling överensstämmer med de principer som fastställs i kapitel 2.</P>
<P class="p278 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">När aktier eller andelar i dotterföretag som omfattas av konsolideringen innehas av andra än dessa företag ska belopp som hänför sig till dessa aktier eller andelar redovisas särskilt i den koncernbalansräkningen som innehav utan bestämmande inflytande.</SPAN></P>
<P class="p1711 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Intäkter och kostnader i de företag som omfattas av kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>solideringen ska i sin helhet redovisas i den koncern resultat<SPAN class="ft190"> </SPAN>räkningen.</P>
<P class="p1831 ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft219">Vinst- eller förlustbelopp som hänför sig till sådana aktier eller andelar som avses i punkt 4 ska redovisas särskilt i den koncernresultaträkningen som vinst eller förlust hänförlig till innehav utan bestämmande inflytande.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 57px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">641</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_631" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322631x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/44</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1733 ft181">7. I koncernredovisningen ska för de företag som omfattas av denna anges tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat, som om dessa företag utgjorde ett enda företag. Särskilt följande ska elimineras från koncernredovisningen:</P>
<P class="p1711 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Fordringar och skulder mellan företagen.</SPAN></P>
<P class="p1888 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mel</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>lan företagen.</P>
<P class="p1888 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Vinster och förluster som hänför sig till transaktioner mellan företagen, när dessa ingår i de bokförda tillgångsvärdena.</SPAN></P>
<P class="p1765 ft181">8. Koncernredovisningen ska upprättas vid samma tidpunkt som moderföretagets årsbokslut.</P>
<P class="p1765 ft181">En medlemsstat får dock tillåta eller kräva att koncernredovis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen upprättas någon annan dag, så att balansdagen för de flesta eller de viktigaste av de företag som omfattas av koncern<SPAN class="ft190"> </SPAN>redovisningen kan beaktas, förutsatt att</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">detta anges i noterna till koncernredovisningen med upplys</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning om skälen,</P>
<P class="p1888 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">hänsyn tas till eller upplysning lämnas om viktiga händelser avseende tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat för ett företag som omfattas av koncernredovisningen, om händelserna har inträffat mellan detta företags balansdag och dagen för den koncern balansräkningen, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">om balansdagen för ett företag ligger mer än tre månader före eller efter dagen för den koncernbalansräkningen, ska detta företag tas in i koncernredovisningen på grundval av en delårsrapport med samma balansdag som den koncern</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>balansräkningen.</P>
<P class="p1878 ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft219">Om sammansättningen av de företag som ska omfattas av koncernredovisningen har ändrats väsentligt under räkenskaps</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>året, ska koncernredovisningen lämna sådana upplysningar som gör det möjligt att jämföra de på varandra följande koncernre<SPAN class="ft190"> </SPAN>dovisningarna på ett meningsfullt sätt. Denna skyldighet får fullgöras genom att en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning upprättas.</P>
<P class="p1878 ft181"><SPAN class="ft181">10.</SPAN><SPAN class="ft219">Tillgångar och skulder som ingår i koncernredovisningen ska värderas på ett enhetligt sätt och i enlighet med kapitel 2.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 110px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">11.</SPAN><SPAN class="ft219">Ett företag som upprättar en koncernredovisning ska till</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>lämpa samma värderingsgrunder som tillämpas i årsbokslutet. Medlemsstaterna får dock tillåta eller kräva att andra värderings<SPAN class="ft190"> </SPAN>grunder i enlighet med kapitel 2 används i koncernredovisning<SPAN class="ft190"> </SPAN>en. Om detta undantag tillämpas, ska detta anges i noterna till koncernredovisningen med upplysning om skälen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft194"><SPAN class="ft194">12.</SPAN><SPAN class="ft221">Om tillgångar och skulder som ingår i koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>ningen har värderats av företag som omfattas av konsolide<SPAN class="ft195"> </SPAN>ringen med användning av värderingsgrunder som skiljer sig från dem som används för konsolideringen, ska dessa tillgångar och skulder värderas på nytt i enlighet med de värderingsgrun<SPAN class="ft195"> </SPAN>der som används för konsolideringen. Avsteg från detta krav ska emellertid tillåtas i undantagsfall. Ett sådant avsteg ska anges i noterna till koncernredovisningen med upplysning om skälen för avsteget.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">13.</SPAN><SPAN class="ft219">Uppskjutna skattebelopp ska redovisas i koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen förutsatt att de inom en förutsebar framtid sannolikt kommer att leda till en skattskyldighet för något av de företag som omfattas av konsolideringen.</P>
<P class="p1732 ft181"><SPAN class="ft181">14.</SPAN><SPAN class="ft219">Om tillgångar som ingår i en koncernredovisning har varit föremål för en värdejustering uteslutande av skatteskäl, ska värdejusteringen elimineras innan tillgångarna tas in i kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 25</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 45px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Företagsförvärv inom en koncern</P>
<P class="p1810 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">En medlemsstat får tillåta eller kräva att det bokförda värdet av aktier eller andelar som innehas i ett företag som omfattas av konsolideringen endast elimineras genom avräkning mot motsvarande ägarandel av företagets kapital, förutsatt att det ytterst är samma part som har ett bestämmande inflytande över företagen i företagsförvärvet både före och efter företags</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>förvärvet, och att detta bestämmande inflytande inte är av till<SPAN class="ft190"> </SPAN>fällig natur.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Den differens som uppkommer vid tillämpningen av punkt 1 ska läggas till eller dras ifrån reserverna i koncernre</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dovisningen.</P>
<P class="p1732 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Tillämpningen av den i punkt 1 angivna metoden, de därav följande ändringarna i reserverna samt namn och säte för de berörda företagen ska anges i noterna till koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen.</P>
<P class="p1882 ft196">Artikel 26</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Redovisning enligt klyvningsmetoden</P>
<P class="p1810 ft181">1. Om ett företag som omfattas av en koncernredovisning tillsammans med ett eller flera företag som inte omfattas av denna redovisning leder ett annat företag, får medlemsstaterna tillåta eller kräva att en så stor del av det sistnämnda företaget omfattas av koncernredovisningen som motsvarar den andel av detta företags kapital som det förstnämnda företaget äger.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 55px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">642</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_632" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322632x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/45</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1733 ft181">2. Artiklarna 23.9, 23.10 och 24 ska i tillämpliga delar till<SPAN class="ft190"> </SPAN>lämpas på en sådan redovisning som avses i punkt 1 i denna artikel.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 27</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 80px;padding-right: 23px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -79px;" class="ft187">Redovisning enligt kapitalandelsmetoden för intresseföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Om ett företag som omfattas av en koncernredovisning har ett intresseföretag ska det intresseföretaget redovisas i den koncern balansräkningen under en särskild post med lämplig beteckning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">När denna artikel tillämpas för första gången på ett intres</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>seföretag ska detta företag redovisas i den koncernbalansräk<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen, antingen</P>
<P class="p1890 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">till sitt bokförda värde, beräknat enligt värderingsreglerna i kapitlen 2 och 3; skillnaden mellan detta värde och det belopp som motsvarar den andel av det egna kapital som ägarintresset i det intresseföretaget representerar ska anges särskilt i den koncernbalansräkningen eller i noterna till kon</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisningen; skillnaden ska beräknas med hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpas första gången; eller</P>
<P class="p1871 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">till ett belopp som motsvarar den andel av intresseföretagets egna kapital som ägarintresset i det intresseföretaget repre</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>senterar; skillnaden mellan detta belopp och det bokförda värdet beräknat enligt värderingsreglerna i kapitlen 2 och 3 ska anges särskilt i den koncernbalansräkningen eller i no<SPAN class="ft190"> </SPAN>terna till koncernredovisningen; skillnaden ska beräknas med hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden till<SPAN class="ft190"> </SPAN>lämpas första gången.</P>
<P class="p1878 ft181">En medlemsstat får föreskriva att antingen led a eller led b ska tillämpas. I sådana fall ska det i den koncernbalansräkningen eller i noterna till koncernredovisningen anges vilket av alterna<SPAN class="ft190"> </SPAN>tiven som har tillämpats.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Dessutom får en medlemsstat tillåta eller kräva att skillnaden vid tillämpningen av a eller b beräknas med hänsyn till förhållan<SPAN class="ft190"> </SPAN>dena vid den tidpunkt då aktierna eller andelarna förvärvades eller, om de förvärvats i två eller flera steg, den tidpunkt då företaget blev ett intresseföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 21px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">3. Om ett intresseföretags tillgångar eller skulder har vär<SPAN class="ft190"> </SPAN>derats enligt andra metoder än de som används vid konsolide<SPAN class="ft190"> </SPAN>ring i enlighet med artikel 24.11, får tillgångarna eller skulderna vid beräkningen av den skillnad som avses i punkt 2 a och b omvärderas enligt de metoder som används vid konsolideringen.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P class="p1798 ft181">Om en sådan omvärdering inte har genomförts ska detta anges i noterna till koncernredovisningen. En medlemsstat får kräva att en omvärdering ska äga rum.</P>
<P class="p1739 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Det bokförda värde som avses i punkt 2 a eller det belopp enligt punkt 2 b som motsvarar andelen av intresseföretagets egna kapital ska ökas eller minskas med beloppet för alla änd</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ringar som har skett under räkenskapsåret i den andel av intres<SPAN class="ft190"> </SPAN>seföretagets egna kapital som det ägarintresset representerar. En minskning ska äga rum som motsvarar beloppet av utdelningar som hänför sig till det ägarintresset.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Om en positiv skillnad enligt punkt 2 a eller b inte kan hänföras till något visst slag av tillgångar eller skulder ska skill</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>naden behandlas i enlighet med de regler som gäller för posten ”goodwill” som anges i artiklarna 12.6 d, 12.11 första stycket, 24.3 c samt bilagorna III och IV.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft219">Den del av resultatet i ett intresseföretag som hänför sig till ägarintressen i sådana intresseföretag ska redovisas i den koncernresultaträkningen under en särskild post med lämplig beteckning.</SPAN></P>
<P class="p1739 ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft219">Eliminering enligt artikel 24.7 ska äga rum i den mån de uppgifter som krävs föreligger eller är tillgängliga.</SPAN></P>
<P class="p1740 ft181"><SPAN class="ft181">8.</SPAN><SPAN class="ft219">Om ett intresseföretag upprättar en koncernredovisning ska punkterna </SPAN><NOBR>1-7</NOBR> tillämpas på det egna kapitalet i en sådan koncernredovisning.</P>
<P class="p1739 ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft219">Denna artikel behöver inte tillämpas om ägarintresset i intresseföretagets kapital är oväsentligt.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 28</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 44px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Noterna till koncernredovisningen</P>
<P class="p1900 ft181">1. Noterna till koncernredovisningen ska innehålla de upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>gifter som krävs enligt artiklarna 16, 17 och 18, utöver övriga uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv på ett sätt som underlättar bedömningen av den ekonomiska ställningen i de företag som omfattas av konsolideringen som helhet, med beaktande av den anpassning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker en koncernredovis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning jämfört med årsbokslut, bland annat följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">I upplysningarna om transaktioner mellan närstående parter ska vid konsolideringen eliminerade transaktioner mellan närstående parter som omfattas av koncernredovisningen inte ingå.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 56px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">643</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_633" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322633x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/46</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1775 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">I upplysningarna om det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret ska särskild uppgift lämnas om det genomsnittliga antalet anställda i företag som till viss del ska omfattas av koncernredovisningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">I upplysningarna om storleken på de ersättningar, förskott och krediter som har beviljats ledamöterna i </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsynsorgan ska endast belopp som har be<SPAN class="ft190"> </SPAN>viljats av moderföretaget och dess dotterföretag till ledamö<SPAN class="ft190"> </SPAN>terna i moderföretagets <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsyns<SPAN class="ft190"> </SPAN>organ redovisas.</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">2. Noterna till koncernredovisningen ska utöver de uppgifter som krävs enligt punkt 1 innehålla följande upplysningar:</P>
<P class="p1822 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">När det gäller företag som omfattas av koncernredovisning</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>en:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">Namn och säte för dessa företag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 23px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">Andelar av kapitalet i dessa företag, utom moderföreta</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>get, som innehas av företag som omfattas av denna kon<SPAN class="ft190"> </SPAN>solidering eller av personer som handlar i eget namn men för dessa företags räkning.</P>
<P class="p1828 ft181"><SPAN class="ft181">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">Uppgift om vilket av villkoren i artikel 22.1, 22.2 och 22.7 efter tillämpning av artikel 22.3, 22.4 och 22.5 som konsolideringen bygger på. Den uppgiften behöver dock inte lämnas om koncernredovisningen upprättas på grundval av artikel 22.1 a och om kapitalandelen är lika stor som rösträttsandelen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Samma upplysningar ska lämnas om företag som har un<SPAN class="ft190"> </SPAN>dantagits från konsolideringen på grundval av att de är ovä<SPAN class="ft190"> </SPAN>sentliga enligt artiklarna 6.1 j och 23.10, och en förklaring ska lämnas till varför ett utelämnande av företagen har skett enligt artikel 23.9.</P>
<P class="p1825 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Namn och säte för företag som enligt artikel 27.1 utgör intresseföretag och som omfattas av konsolideringen, med uppgift om den andel i intresseföretagens kapital som inne</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>has av företag som omfattas av konsolideringen, eller av personer som handlar i eget namn men för de sistnämnda företagens räkning.</P>
<P class="p1768 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Namn och säte för de företag som enligt artikel 26 har konsoliderats enligt klyvningsmetoden, grunden för den ge</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>mensamma ledningen av dessa företag samt den andel i dessa företags kapital som innehas av företag som omfattas</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">av konsolideringen eller av personer som handlar i eget namn men för de sistnämnda företagens räkning.</P>
<P class="p1813 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">När det gäller vart och ett av de företag, utom de som avses i leden a, b och c, i vilka företag som omfattas av konsolide</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ringen, antingen själva eller genom personer som handlar i eget namn men för dessa företags räkning, har ett ägarintres<SPAN class="ft190"> </SPAN>se:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">Namn och säte för dessa företag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">Uppgift om kapitalandelens storlek.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 115px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">Företagets egna kapital och resultat för det senaste räken</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>skapsår för vilket årsbokslut har fastställts.</P>
<P class="p1812 ft181">Uppgifterna om eget kapital och resultat får även utelämnas, om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft194">3. Medlemsstaterna får tillåta att de uppgifter som krävs en<SPAN class="ft195"> </SPAN>ligt punkt 2 <NOBR>a–d</NOBR> ges formen av en översikt som givits in enligt artikel 3.3 i direktiv 2009/101/EG. Upplysning om ingivandet av en sådan översikt ska lämnas i noterna till koncernredovis<SPAN class="ft195"> </SPAN>ningen. Medlemsstaterna får också tillåta att uppgifter utelämnas om de har sådan karaktär att ett offentliggörande skulle kunna vålla allvarlig skada för något av de företag som de avser. Med<SPAN class="ft195"> </SPAN>lemsstaterna kan kräva att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet. Upplysning om varje utelämnande ska lämnas i noterna till koncernredovisningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 29</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Förvaltningsberättelsen för koncernen</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 110px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Förvaltningsberättelsen för koncernen ska, utöver eventu</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ella andra uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv, åtminstone innehålla de upplysningar som krävs enligt artiklarna 19 och 20, med beaktande av den anpassning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker en förvalt<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsberättelse för koncern i förhållande till en förvaltnings<SPAN class="ft190"> </SPAN>berättelse, på ett sätt som underlättar bedömningen av ställ<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen i de företag som omfattas konsolideringen i sin helhet.</P>
<P class="p1732 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Följande anpassningar av de uppgifter som krävs enligt artiklarna 19 och 20 ska tillämpas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 110px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">I rapporteringen av uppgifter om egna aktier som har för</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>värvats ska förvaltningsberättelsen för koncernen ange antal och nominellt värde eller, i avsaknad av sådant värde, det bokförda parivärdet för alla aktier och andelar i moderföre<SPAN class="ft190"> </SPAN>taget som innehas av detta moderföretag, av dotterföretag till</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 56px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">644</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_634" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322634x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/47</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">detta moderföretag eller av en person som handlar i eget namn men för något av dessa företags räkning. En medlems<SPAN class="ft190"> </SPAN>stat får tillåta eller kräva att dessa uppgifter lämnas i noterna till koncernredovisningen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">I rapporteringen om system för internkontroll och riskhan</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tering ska företagsstyrningsrapporten hänvisa till huvuddra<SPAN class="ft190"> </SPAN>gen i systemen för internkontroll och riskhantering för de företag som omfattas av konsolideringen som helhet.</P>
<P class="p1724 ft181">3. Om en förvaltningsberättelse för koncern krävs utöver en förvaltningsberättelse, får de två rapporterna läggas fram som en enda rapport.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">KAPITEL 7</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 69px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">OFFENTLIGGÖRANDE</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 30</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 43px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Allmänna krav på offentliggörande</P>
<P class="p1794 ft194">1. Medlemsstaterna ska se till att företag inom en rimlig tidsperiod, som inte får överstiga 12 månader efter balansdagen, offentliggör det vederbörligen godkända årsbokslutet och för<SPAN class="ft195"> </SPAN>valtningsberättelsen, tillsammans med det revisionsuttalande som lämnats av den lagstadgade revisor eller revisionsföretag som avses i artikel 34 i det här direktivet, enligt lagstiftningen i varje medlemsstat i enlighet med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Medlemsstaterna får dock undanta företag från skyldigheten att offentliggöra förvaltningsberättelsen om en kopia av hela eller någon del av varje sådan förvaltningsberättelse enkelt kan erhål<SPAN class="ft190"> </SPAN>las på begäran till en kostnad som inte överstiger självkost<SPAN class="ft190"> </SPAN>naden.</P>
<P class="p1713 ft181">2. Medlemsstaterna får undanta ett företag som avses i bilaga</P>
<P class="p1733 ft181"><SPAN class="ft192">II</SPAN><SPAN class="ft214">på vilket de samordningsåtgärder som föreskrivs i detta di</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>rektiv är tillämpliga på grundval av artikel 1.1. b från skyldig<SPAN class="ft190"> </SPAN>heten att offentliggöra sina finansiella rapporter i enlighet med artikel 3 i direktiv 2009/101/EG, förutsatt att dessa finansiella rapporter är tillgängliga för allmänheten på företagets huvud<SPAN class="ft190"> </SPAN>kontor, i följande fall:</P>
<P class="p1825 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">Alla obegränsat ansvariga delägare i det berörda företaget är företag som avses i bilaga I, vilka lyder under lagstiftningen i någon annan medlemsstat än den under vars lagstiftning det berörda företaget lyder, och inget av dessa företag offentlig</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gör heller det berörda företagets finansiella rapporter tillsam<SPAN class="ft190"> </SPAN>mans med sina egna.</P>
<P class="p1870 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Alla obegränsat ansvariga delägare i det berörda företaget är företag som inte lyder under någon medlemsstats lagstiftning</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">men har en rättslig form som är jämförbar med formen för de företag som avses i direktiv 2009/101/EG.</P>
<P class="p1741 ft181">Kopior av de finansiella rapporterna ska kunna erhållas på be<SPAN class="ft190"> </SPAN>gäran. Kostnaden för en sådan kopia får inte överstiga självkost<SPAN class="ft190"> </SPAN>naden.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">3. Punkt 1 ska tillämpas på koncernredovisningar och för<SPAN class="ft190"> </SPAN>valtningsberättelser för koncern.</P>
<P class="p1741 ft181">Om det företag som upprättar koncernredovisningen har bildats som någon av de företagsformer som anges i bilaga II och enligt sin medlemsstats nationella lagstiftning inte behöver offentlig<SPAN class="ft190"> </SPAN>göra de handlingar som avses i punkt 1 på samma sätt som föreskrivs i artikel 3 i direktiv 2009/101/EG, ska det åtminstone göra dessa handlingar tillgängliga för allmänheten på sitt huvud<SPAN class="ft190"> </SPAN>kontor och en kopia ska tillhandahållas på begäran för vilken kostnaden inte får överstiga självkostnaden.</P>
<P class="p1882 ft196">Artikel 31</P>
<P class="p1809 ft187">Förenklingar för små och medelstora företag</P>
<P class="p1738 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får undanta små företag från skyldighe</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ten att offentliggöra resultaträkning och förvaltningsberättelse.</P>
<P class="p1721 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft220">Medlemsstaterna får tillåta medelstora företag att offentlig</SPAN><SPAN class="ft190"></SPAN></P>
<P class="p199 ft181">göra</P>
<P class="p1713 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">balansräkningar i förkortad form som endast visar de poster</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 2px;line-height: 10px;">bilagorna III och IV som föregås av bokstäver och romerska siffror, med särredovisning antingen i balansräkningen eller i noter till de finansiella rapporterna av</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">posterna C I 3, C II 1, 2, 3 och 4, C III 1, 2, 3 och 4, D</SPAN></P>
<P class="p1674 ft181"><SPAN class="ft192">II</SPAN><SPAN class="ft228">2, 3 och 6 samt D III 1 och 2 på aktivsidan och C 1, 2, 6, 7 och 9 på passivsidan i bilaga III,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">posterna C I 3, C II 1, 2, 3 och 4, C III 1, 2, 3 och 4, D</SPAN></P>
<P class="p1674 ft181"><SPAN class="ft192">II</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 2px;line-height: 10px;">2, 3 och 6, D III 1 och 2, F 1, 2, 6, 7 och 9 samt I 1, 2, 6, 7 och 9 i bilaga IV,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft194"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 9px;">de upplysningar som krävs såsom anges inom parente</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>serna vid posten D II på aktivsidan och posten C på passivsidan i bilaga III, dock totalt för alla berörda poster och särskilt för posterna D II 2 och 3 på aktivsidan och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">C</SPAN><SPAN class="ft228">1, 2, 6, 7 och 9 på passivsidan,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 138px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iv)</SPAN><SPAN class="ft214">de upplysningar som krävs såsom anges inom parentes vid posten D II i bilaga IV, dock totalt för alla de berörda posterna och särskilt för posterna D II 2 och 3,</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">645</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_635" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322635x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/48</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1775 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">noter i förkortad form till de finansiella rapporterna utan de uppgifter som krävs enligt artikel 17.1 f och j.</SPAN></P>
<P class="p1777 ft181">Denna punkt ska inte påverka tillämpningen av artikel 30.1 till den del det i den artikeln hänvisas till resultaträkningen, förvalt<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsberättelsen och revisionsuttalandet av lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 32</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Andra krav på offentliggörande</P>
<P class="p1720 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Om årsbokslut och förvaltningsberättelse offentliggörs i sin helhet ska de återges i den form och text på grundval av vilka den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har ut</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>arbetat sitt revisionsuttalande. De ska åtföljas av den fullständiga revisionsberättelsen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Om årsbokslut inte offentliggörs i sin helhet ska det i den förkortade versionen av årsbokslutet, som inte ska åtföljas av revisionsberättelsen,</SPAN></P>
<P class="p981 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">anges att den offentliggjorda versionen är förkortad,</SPAN></P>
<P class="p1778 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">göras en hänvisning till det register till vilket bokslutet har lämnats in i enlighet med artikel 3 i direktiv 2009/101/EG eller, om den finansiella rapporten ännu inte har lämnats in ska detta anges,</SPAN></P>
<P class="p1889 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">anges om ett revisionsuttalande utan reservation, med reser</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>vation eller med avvikande mening avgetts av den lagstad<SPAN class="ft190"> </SPAN>gade revisorn eller revisionsföretaget, eller om den lagstad<SPAN class="ft190"> </SPAN>gade revisorn eller revisionsföretaget inte har kunnat avge något revisionsuttalande,</P>
<P class="p1888 ft181"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN class="ft214">anges om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i revisionsberättelsen särskilt fäst uppmärksamhet på något visst förhållande utan att det föranlett att revisionsuttalandet lämnats med reservation.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 33</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 22px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft187">Skyldighet och ansvar för att upprätta och offentliggöra finansiella rapporter och förvaltningsberättelser</P>
<P class="p1834 ft181">1. Medlemsstaterna ska se till att ledamöterna av ett företags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och tillsynsorgan inom ramen för den behörighet som tillkommer dem enligt nationell lagstiftning kollektivt ansvarar för att säkerställa att</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P class="p1755 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">årsbokslutet, förvaltningsberättelsen och, om den lämnas se</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>parat, företagsstyrningsrapporten, och</P>
<P class="p1813 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">koncernredovisningen, förvaltningsberättelsen för koncernen och, om den lämnas separat, företagsstyrningsrapporten för koncernen</SPAN></P>
<P class="p1806 ft181">upprättas och offentliggörs i enlighet med kraven i detta direktiv och, i tillämpliga fall, med de internationella redovisningsstan<SPAN class="ft190"> </SPAN>darder som antagits i enlighet med förordning (EG) nr 1606/2002.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">2. Medlemsstaterna ska se till att deras lagar och andra för<SPAN class="ft190"> </SPAN>fattningar om ansvar, åtminstone gentemot företaget, tillämpas på ledamöterna av företagens <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och till<SPAN class="ft190"> </SPAN>synsorgan, om de skyldigheter som avses i punkt 1 åsidosätts.</P>
<P class="p1685 ft192">KAPITEL 8</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">REVISION</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 34</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Allmänt krav</P>
<P class="p1690 ft181">1. Medlemsstaterna ska se till att de finansiella rapporterna för företag av allmänt intresse samt medelstora och stora före<SPAN class="ft190"> </SPAN>tag är granskade av en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av medlemsstaterna för att utföra lagstadgad revision enligt direktiv 2006/43/EG.</P>
<P class="p1383 ft181">De lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska även</P>
<P class="p834 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">uttala sig om</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -8px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">huruvida förvaltningsberättelsen är konsistent med de fi</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>nansiella rapporterna för samma räkenskapsår,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 20px;padding-right: 115px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">huruvida förvaltningsberättelsen har upprättats enligt gäl</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>lande rättsliga krav,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">ange huruvida han, hon eller det, mot bakgrund av den kännedom om och förståelse för företaget och dess omgiv</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning som denne fått i samband med revisionen, har kunnat identifiera väsentliga felaktigheter i förvaltningsberättelsen, samt ska indikera vilken typ av felaktighet det rör sig om.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">2. Punkt 1 första stycket ska i tillämpliga delar även till<SPAN class="ft190"> </SPAN>lämpas med avseende på koncernredovisningar. Punkt 1 andra stycket ska i tillämpliga delar även tillämpas med avseende på koncernredovisningar och förvaltningsberättelser för koncern.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 57px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">646</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_636" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322636x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/49</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 242px;overflow: hidden;">
<P class="p1116 ft196">Artikel 35</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 70px;padding-right: 31px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -69px;" class="ft187">Ändring av direktiv 2006/43/EG med avseende på revisionsberättelsen</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 31px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Artikel 28 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG ska ersättas med följande:</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">”Artikel 28</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Revisionsberättelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Revisionsberättelsen ska innehålla</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 30px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">en inledning som minst ska innehålla identifikationsupp</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gifter för de finansiella rapporter som omfattas av den lagstadgade revisionen, tillsammans med den föreställ<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsram för den finansiella rapporteringen som följts när de har utarbetats,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 31px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">b)</SPAN><SPAN class="ft214">en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken det minst ska anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 341px;overflow: hidden;">
<P class="p1798 ft194"><SPAN class="ft194">2.</SPAN><SPAN class="ft221">Revisionsberättelsen ska dateras och undertecknas av den lagstadgade revisorn. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, ska revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Medlemsstaterna får under exceptionella omständigheter fö</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>reskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om någons personliga säkerhet därigenom kan hotas på ett överhängande och betydande sätt. Den eller de medverkande personernas namn ska under alla omständigheter vara kända av de berörda behöriga myndigheterna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Revisionsberättelsen om koncernredovisningen ska upp</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>fylla kraven i punkterna 1 och 2. I utlåtandet om huruvida förvaltningsberättelsen är konsistent med de finansiella rap<SPAN class="ft190"> </SPAN>porterna enligt punkt 1 e ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget beakta koncernredovisningen och förvalt<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningsberättelsen för koncernen. Om årsbokslutet för moder<SPAN class="ft190"> </SPAN>företaget bifogas till koncernredovisningen får de revisions<SPAN class="ft190"> </SPAN>berättelser som krävs enligt denna artikel kombineras.</P>
<P class="p230 ft181">___________</P>
<P class="p10 ft181">(*) EUT L 182, 29.6.2013, s. 19.”</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 3px 0px 0px 10px;padding: 0px;border:none;width: 575px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 204px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">ett revisionsuttalande, som ska lämnas utan reservation, med reservation eller med avvikande mening, i vilket klart ska anges den lagstadgade revisorns uppfattning om</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 1px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -8px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansi</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ella rapporteringen som följts, och</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 46px 0px 0px 22px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P class="p1116 ft192">KAPITEL 9</P>
<P class="p1686 ft188">BESTÄMMELSER OM UNDANTAG OCH BEGRÄNSNINGAR</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">FÖR UNDANTAG</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 36</P>
<P class="p1875 ft187">Undantag för mikroföretag</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 4px 0px 0px 10px;padding: 0px;border:none;width: 437px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 204px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">när det är tillämpligt, huruvida årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 1px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Om den lagstadgade revisorn inte kan lämna ett revisions<SPAN class="ft190"> </SPAN>utlåtande ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om att revisorn avstår från att yttra sig,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 1px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">d)</SPAN><SPAN class="ft214">en hänvisning till varje förhållande som den lagstadgade revisorn fäst särskild uppmärksamhet på utan att det för</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>anlett att revisionsuttalandet lämnats med reservation, och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 11px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft194"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 9px;">det revisionsuttalande och den upplysning som avses i artikel 34.1 andra stycket i direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rap</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>porter i vissa typer av företag, om ändring av Europapar<SPAN class="ft195"></SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">lamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>hävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG (*).</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 22px;padding: 0px;border:none;width: 211px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft181">1. Medlemsstaterna får undanta mikroföretag från någon el<SPAN class="ft190"> </SPAN>ler samtliga av följande skyldigheter:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft194"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 9px;">Skyldigheten att redovisa ”förutbetalda kostnader och upp</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>lupna intäkter” och ”upplupna kostnader och förutbetalda intäkter”. Om en medlemsstat använder det alternativet får den tillåta dessa företag att avvika från artikel 6.1 d i när det gäller kravet att ta hänsyn till ”förutbetalda kostnader och upplupna intäkter” och ”upplupna kostnader och förutbe<SPAN class="ft195"> </SPAN>talda intäkter”, men endast för andra kostnader enligt punkt 2 b vi i den här artikeln, under förutsättning att detta anges i noterna till den finansiella rapporten eller i enlighet med led b i den här punkten under balansräkningen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Skyldigheten att upprätta noter till den finansiella rapporten i enlighet med artikel 16, förutsatt att de uppgifter som krävs i artikel 16.1 d och e i detta direktiv samt i artikel 24.2 i direktiv 2012/30/EU anges under balansräkningen.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 57px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">647</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_637" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:219px;height:641px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322637x1.jpg" style="width:219px;height:641px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/50</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1775 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Skyldigheten att upprätta en förvaltningsberättelse i enlighet med kapitel 5, under förutsättning att de uppgifter som krävs i artikel 24.2 i direktiv 2012/30/EU anges i noterna till den finansiella rapporten eller, i enlighet med led b i den här punkten, under balansräkningen.</SPAN></P>
<P class="p1790 ft194"><SPAN class="ft192">d)</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 9px;">Skyldigheten att offentliggöra årsbokslut i enlighet med ka</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN>pitel 7 i detta direktiv under förutsättning att de uppgifter om balansräkningen som finns i detta vederbörligen sänds in i enlighet med nationell lagstiftning till minst en behörig myndighet som utsetts av medlemsstaten i fråga. Om den behöriga myndigheten inte är det centrala registret, ett han<SPAN class="ft195"> </SPAN>delsregister eller ett bolagsregister i enlighet med artikel 3.1 i direktiv 2009/101/EG, ska den behöriga myndigheten lämna de insända uppgifterna till registret.</P>
<P class="p1614 ft181">2. Medlemsstaterna får tillåta mikroföretag att endast upp<SPAN class="ft190"> </SPAN>rätta följande:</P>
<P class="p1750 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">En balansräkning i förkortad form med särskild redovisning av åtminstone de poster som föregås av bokstäver i bila</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gorna III och IV, i förekommande fall. Där punkt 1 a i den här artikeln är tillämplig ska post E under ”Tillgångar” och D under ”Skulder och eget kapital” i bilaga III eller posterna E och K i bilaga IV undantas från balansräkningen.</P>
<P class="p1790 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">En resultaträkning i förkortad form med särskild redovisning av åtminstone följande poster, i förekommande fall:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">Nettoomsättning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">Övriga intäkter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">Kostnader för råvaror och förnödenheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iv)</SPAN><SPAN class="ft214">Personalkostnader.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">v)</SPAN><SPAN class="ft214">Värdejusteringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">vi)</SPAN><SPAN class="ft214">Övriga kostnader.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">vii)</SPAN><SPAN class="ft214">Skatter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">viii)</SPAN><SPAN class="ft214">Vinst eller förlust.</SPAN></P>
<P class="p1873 ft181">3. Medlemsstaterna ska inte tillåta eller kräva att artikel 8 tillämpas på mikroföretag som utnyttjar något av undantagen i punkterna 1 och 2 i den här artikeln.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P class="p1761 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">För mikroföretag ska årsbokslut som upprättas i enlighet med punkterna 1, 2 och 3 i den här artikeln anses ge en sådan rättvisande bild som krävs enligt artikel 4.3 och följaktligen ska artikel 4.4 inte vara tillämplig på sådana bokslut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">Där punkt 1 a i den här artikeln är tillämplig ska den balansomslutning som avses i artikel 3.1 a motsvaras av till</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>gångarna i posterna <NOBR>A–D</NOBR> under ”Tillgångar” i bilaga III eller posterna <NOBR>A–D</NOBR> i bilagorna IV.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft219">Utan att det påverkar tillämpningen av den här artikeln ska medlemsstaterna säkerställa att mikroföretag i övrigt betrak</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tas som små företag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får inte göra de undantag som anges i punkterna 1, 2 och 3 tillgängliga för investeringsföretag eller finansiella holdingföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">8.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstater som den 19 juli 2013 har satt i kraft lagar och andra författningar i enlighet med Europaparlamentets och rådets direktiv 2012/6/EU av den 14 mars 2012 om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag vad gäller mikroenheter (</SPAN><SPAN class="ft191">1</SPAN>) får undantas från kraven i artikel 3.9 med avseende på omräkning till nationell valuta av tröskelvär<SPAN class="ft190"> </SPAN>dena i artikel 3.1 vid tillämpning av artikel 53.1 första meningen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">9.</SPAN><SPAN class="ft219">Senast den 20 juli 2018 ska kommissionen till Europa</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>parlamentet, rådet och Europeiska ekonomiska och sociala kommittén översända en rapport om situationen för mikrofö<SPAN class="ft190"> </SPAN>retag, särskilt med beaktande av situationen på nationell nivå vad gäller antalet företag som omfattas av storlekskriterierna och minskningen av administrativa bördor till följd av undan<SPAN class="ft190"> </SPAN>taget från kravet på offentliggörande.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 37</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 57px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Undantag för dotterföretag</P>
<P class="p1810 ft181">Trots bestämmelserna i direktiven 2009/101/EG och 2012/30/EU behöver medlemsstaten inte tillämpa bestämmel<SPAN class="ft190"> </SPAN>serna i detta direktiv om innehåll i samt revision och offentlig<SPAN class="ft190"> </SPAN>görande av årsbokslut och förvaltningsberättelse på företag som lyder under medlemsstatens nationella lagstiftning och som är ett dotterföretag, om följande villkor är uppfyllda:</P>
<P class="p230 ft181">1. Moderföretaget omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat.</P>
<P class="p448 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 81, 21.3.2012, s 3.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">648</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_638" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322638x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/51</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft214">Alla aktieägare eller delägare i dotterföretaget har förklarat att de går med på detta undantag för varje räkenskapsår under vilket undantaget tillämpas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft214">Moderföretaget har förklarat att det ansvarar för de förplik</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>telser som dotterföretaget har åtagit sig.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft214">De i punkterna 2 och 3 i denna artikel angivna förklaring</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>arna offentliggörs av dotterföretaget enligt medlemsstatens lagstiftning i överensstämmelse med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG.</P>
<P class="p1768 ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft214">Dotterföretaget omfattas av den koncernredovisning som moderföretaget upprättar i enlighet med detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">6.</SPAN><SPAN class="ft214">Undantaget anges i noterna till den koncernredovisning som moderföretaget upprättar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">7.</SPAN><SPAN class="ft214">Den i punkt 5 i denna artikel angivna koncernredovisningen, förvaltningsberättelsen för koncern och revisionsberättelsen offentliggörs för dotterföretaget i enlighet med medlemssta</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tens lagstiftning i överensstämmelse med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG.</P>
<P class="p1685 ft196">Artikel 38</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 93px;padding-right: 23px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -92px;" class="ft187">Företag som är obegränsat ansvariga delägare i andra företag</P>
<P class="p600 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna får kräva att ett sådant företag som avses</SPAN></P>
<P class="p1733 ft181"><SPAN class="ft181">i</SPAN><SPAN class="ft228">artikel 1.1 a och som lyder under medlemsstatens lagstiftning samt är obegränsat ansvarig delägare i ett företag som avses i artikel 1.1 b (nedan kallat </SPAN><SPAN class="ft196">det berörda företaget</SPAN>), ska upprätta, låta granska och offentliggöra de finansiella rapporterna för det be<SPAN class="ft190"> </SPAN>rörda företaget tillsammans med sina egna finansiella rapporter i enlighet med detta direktiv, varvid kraven i detta direktiv inte ska tillämpas på det berörda företaget.</P>
<P class="p1873 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">En medlemsstat behöver inte tillämpa kraven i detta di</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>rektiv på det berörda företaget, om</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">de finansiella rapporterna för det berörda företaget upprättas, granskas och offentliggörs i enlighet med bestämmelserna i detta direktiv av ett företag som</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 22px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">i)</SPAN><SPAN class="ft214">är obegränsat ansvarig delägare i det berörda företaget, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">lyder under någon annan medlemsstats lagstiftning,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P class="p1893 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">det berörda företaget omfattas av en koncernredovisning som upprättas, granskas och offentliggörs enligt detta direk</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tiv av</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft213">en obegränsat ansvarig delägare, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 138px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft213">om det berörda företaget omfattas av en koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning för en större koncern företag, vilken upprättas, granskas och offentliggörs enligt detta direktiv av ett mo<SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretag som lyder under en medlemsstats lagstiftning. Upplysning om undantaget ska lämnas i noterna till kon<SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisningen.</P>
<P class="p1832 ft181">3. I de fall som avses i punkt 2 ska det berörda företaget på begäran uppge namnet på det företag som offentliggör de fi<SPAN class="ft190"> </SPAN>nansiella rapporterna.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 39</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 43px;padding-right: 138px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -42px;" class="ft187">Undantag i fråga om resultaträkningen för moderföretag som upprättar koncernredovisning</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">En medlemsstat behöver inte tillämpa bestämmelserna i detta direktiv om revision och offentliggörande av resultaträkningen på företag som lyder under dess nationella lagstiftning och som är moderföretag, förutsatt att följande villkor är uppfyllda:</P>
<P class="p1800 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft214">Moderföretaget upprättar koncernredovisning i enlighet med detta direktiv och ingår i den koncernredovisningen.</SPAN></P>
<P class="p278 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft214">Undantaget anges i noterna till moderföretagets årsbokslut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft214">Undantaget anges i noterna till den koncernredovisning som moderföretaget upprättar.</SPAN></P>
<P class="p1801 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft214">Det enligt detta direktiv beräknade årsresultatet för moder</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>företaget anges i dess balansräkning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 40</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Begränsning av undantag för företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1900 ft181">Om inget annat uttryckligen föreskrivs i detta direktiv får med<SPAN class="ft190"> </SPAN>lemsstaterna inte göra de förenklingar och undantag som anges i detta direktiv tillgängliga för företag av allmänt intresse. Ett företag av allmänt intresse ska behandlas som ett stort företag oavsett dess nettoomsättning, balansomslutning eller genom<SPAN class="ft190"> </SPAN>snittligt antal anställda under räkenskapsåret.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 56px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">649</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_639" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:34px;z-index:-1;width:86px;height:641px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322639x1.jpg" style="width:86px;height:641px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/52</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 87px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">KAPITEL 10</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">RAPPORT OM BETALNINGAR TILL OFFENTLIGA MYNDIGHE<SPAN style="font: bold 7px 'Arial';color: #141414;line-height: 7px;"></SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 99px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">TER</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 41</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 65px;padding-right: 32px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -55px;" class="ft187">Definitioner rörande rapportering om betalningar till offentliga myndigheter</P>
<P class="p959 ft181">I detta kapitel gäller följande definitioner:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 21px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 9px;"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN style="font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 9px;">företag med verksamhet i utvinningsindustrin: </SPAN><SPAN class="ft189">ett företag med verksamhet som inbegriper utforskning, prospektering, upp</SPAN><SPAN class="ft210"> </SPAN><SPAN class="ft189">täckt, utveckling och utvinning av mineraler, olja, naturgas</SPAN><SPAN class="ft210"> </SPAN><SPAN class="ft189">fyndigheter eller andra ämnen, inom ramen för de ekono</SPAN><SPAN class="ft210"> </SPAN><SPAN class="ft189">miska verksamheter som är förtecknade i bilaga I avsnitt B</SPAN></P>
<P class="p1859 ft181"><SPAN class="ft181">–</SPAN><SPAN class="ft228">huvudgrupperna </SPAN><NOBR>05–08</NOBR> i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1893/2006 av den 20 december 2006 om fastställande av den statistiska näringsgrensindelningen Nace rev. 2 (<SPAN class="ft191">1</SPAN>).</P>
<P class="p1842 ft196"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN style="font: italic 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 9px;">företag med verksamhet inom avverkning av primärskog: </SPAN><SPAN class="ft181">ett fö</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN><SPAN class="ft181">retag med verksamhet i primärskogar enligt vad som avses i bilaga I avsnitt A – huvudgrupp 02, grupp 02.2 i förord</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN><SPAN class="ft181">ning (EG) nr 1893/2006.</SPAN></P>
<P class="p1842 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN style="font: italic 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 9px;">offentlig myndighet: </SPAN>en nationell, regional eller lokal myndig<SPAN class="ft190"> </SPAN>het i en medlemsstat eller ett tredje land. Häri inbegrips en avdelning, en byrå eller ett företag som kontrolleras av den myndigheten enligt vad som föreskrivs i artikel <NOBR>22.1–6</NOBR> i detta direktiv.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN style="font: italic 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 9px;">projekt: </SPAN>de operativa verksamheter som styrs av ett enda kontrakt, en enda licens, ett enda arrende, en enda konces<SPAN class="ft190"> </SPAN>sion eller ett enda liknande lagenligt avtal och som ligger till grund för betalningsansvar gentemot en offentlig myndig<SPAN class="ft190"> </SPAN>het. Om flera sådana kontrakt i väsentlig grad är samman<SPAN class="ft190"> </SPAN>kopplade ska dessa dock anses utgöra ett projekt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 23px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN style="font: italic 8px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 9px;">betalning: </SPAN>ett utbetalt belopp, vare sig det är i pengar eller in natura, för de verksamheter som beskrivs i punkterna 1 och 2, av följande typer:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Produktionsrättigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 23px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Skatter som tas ut på inkomster, produktion eller vinst från företag, med undantag för skatter som tas ut på konsumtion, t.ex. mervärdesskatter, skatt på fysiska per</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>soners inkomster eller omsättningsskatter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Royalty.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">d)</SPAN><SPAN class="ft214">Utdelningar.</SPAN></P>
<P class="p448 ft192">(<SPAN class="ft191">1</SPAN>) EUT L 393, 30.12.2006, s. 1.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P class="p1858 ft181"><SPAN class="ft192">e)</SPAN><NOBR><SPAN class="ft213">Kontrakts-,</SPAN></NOBR> upptäckts- och produktionsbonusar.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 115px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">f)</SPAN><SPAN class="ft224">Licensavgifter, hyresavgifter, inträdesavgifter och andra ersättningar för licenser och/eller koncessioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 13px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">g)</SPAN><SPAN class="ft213">Betalningar för infrastrukturförbättringar.</SPAN></P>
<P class="p1895 ft196">Artikel 42</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 65px;padding-right: 115px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -63px;" class="ft187">Företag som är skyldiga att rapportera om betalningar till offentliga myndigheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna ska kräva att stora företag och alla före</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tag av allmänt intresse som är verksamma inom utvinnings<SPAN class="ft190"> </SPAN>industrin eller avverkning av primärskog upprättar och offent<SPAN class="ft190"> </SPAN>liggör en årlig rapport om betalningar som gjorts till offentliga myndigheter.</P>
<P class="p1732 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Denna skyldighet ska inte gälla företag som lyder under en medlemsstats lagstiftning som är ett dotterföretag eller mo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretag där följande båda villkor är uppfyllda:</P>
<P class="p1879 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Moderföretaget omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p1811 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Betalningarna till offentliga myndigheter från ett sådant fö</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>retag omfattas av den konsoliderade rapport om betalningar till offentliga myndigheter som moderföretaget upprättat i enlighet med artikel 44.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 43</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Innehållet i rapporten</P>
<P class="p1810 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">I rapporten behöver man inte ta hänsyn till en betalning, vare sig det gäller en enskild betalning eller ett flertal till va</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>randra hörande betalningar, om beloppet för betalningen under<SPAN class="ft190"> </SPAN>stiger 100 000 EUR under ett räkenskapsår.</P>
<P class="p1694 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">I rapporten ska följande uppgifter för motsvarande räken</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>skapsår redovisas med avseende på verksamheter som beskrivs i artikel 41.1 och 41.2.</P>
<P class="p1756 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">De totala belopp som har utbetalats till varje offentlig myn</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dighet.</P>
<P class="p1811 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Det totala belopp per typ av betalning som anges i arti</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 41.5 <NOBR>a–g</NOBR> som har utbetalats till varje offentlig myndighet.</P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Om sådana betalningar har hänförts till ett specifikt projekt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">det totala belopp per typ av betalning som anges i arti<SPAN class="ft190"> </SPAN>kel 41.5 <NOBR>a–g</NOBR> som har utbetalats för varje sådant projekt samt det totala utbetalade beloppet för varje sådant projekt.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">650</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_640" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322640x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/53</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Betalningar från ett företag för skyldigheter som åläggs företag på enhetsnivå får redovisas per enhet i stället för per projekt.</P>
<P class="p1725 ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">I de fall betalningar in natura görs till en offentlig myn</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>dighet ska de rapporteras i värde och, i förekommande fall, i volym. Kompletterande noter ska lämnas som förklarar hur deras värde har beräknats.</P>
<P class="p1770 ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Redovisningen av de betalningar som avses i denna artikel ska återspegla den berörda betalningens eller verksamhetens innebörd snarare än dess form. Betalningar och verksamheter får inte på ett konstlat sätt delas upp eller slås ihop i syfte att undgå tillämpningen av detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">5.</SPAN><SPAN class="ft219">För medlemsstater som inte har infört euron ska det trös</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>kelvärde i euro som fastställs i punkt 1 räknas om till nationell valuta genom</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 22px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft196"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">tillämpning av den växelkurs som offentliggjordes i </SPAN>Europe<SPAN class="ft223"> </SPAN>iska unionens officiella tidning <SPAN class="ft181">dagen för ikraftträdandet av varje direktiv där detta tröskelvärde fastställs och</SPAN></P>
<P class="p1152 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">avrundning till närmaste hundratal.</SPAN></P>
<P class="p1685 ft196">Artikel 44</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 83px;padding-right: 22px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -82px;" class="ft187">Konsoliderad rapport om betalningar till offentliga myndigheter</P>
<P class="p1819 ft181">1. En medlemsstat ska kräva att stora företag och företag av allmänt intresse som är verksamma i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog och som faller under dess na<SPAN class="ft190"> </SPAN>tionella lagstiftning upprättar en konsoliderad rapport om betal<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar till offentliga myndigheter i enlighet med artiklarna 42 och 43 om det moderföretaget är skyldigt att upprätta en kon<SPAN class="ft190"> </SPAN>cernredovisning enligt vad som föreskrivs i artikel <NOBR>22.1–22.6.</NOBR></P>
<P class="p1797 ft181">Ett moderföretag ska betraktas som verksamt i utvinningsindu<SPAN class="ft190"> </SPAN>strin eller inom avverkning av primärskog om något eller några av dess dotterföretag är verksamma i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog.</P>
<P class="p1770 ft181">Den konsoliderade rapporten ska endast omfatta betalningar som härrör från utvinningsverksamhet och/eller verksamhet som avses avverkning av primärskog.</P>
<P class="p1873 ft181">2. Skyldigheten att upprätta den konsoliderade rapport som avses i punkt 1 ska inte gälla följande:</P>
<P class="p1769 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft214">Ett moderföretag i en liten koncern, enligt definitionen i artikel 3.5, utom när ett koncernföretag är ett företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P class="p1893 ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">Ett moderföretag i en medelstor koncern, enligt definitionen i artikel 3.6, utom när ett koncernföretag är ett företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Ett moderföretag som lyder under en medlemsstats lagstift</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning och som också är ett dotterföretag, om dess eget mo<SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretag lyder under en medlemssats lagstiftning.</P>
<P class="p1773 ft181">3. Ett företag, inbegripet ett företag av allmänt intresse, be<SPAN class="ft190"> </SPAN>höver inte omfattas av en konsoliderad rapport om betalningar till offentliga myndigheter om minst ett av följande villkor är uppfyllda:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">Allvarliga långsiktiga begränsningar försvårar väsentligt mo</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>derföretagets möjligheter att utöva sina rättigheter när det gäller företagets ledning eller tillgångar.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">I ytterst sällsynta fall om den information som behövs för att upprätta en konsoliderad rapport om betalningar till offent</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>liga myndigheter enligt detta direktiv inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 138px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">c)</SPAN><SPAN class="ft213">Om aktierna eller andelarna i företaget innehas uteslutande i avsikt att säljas vidare.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-right: 138px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">De ovanstående undantagen ska endast gälla om de även utnytt<SPAN class="ft190"> </SPAN>jas med avseende på koncernredovisningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 45</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Offentliggörande</P>
<P class="p1900 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Den rapport som avses i artikel 42 och den konsoliderade rapport som avses i artikel 44 om betalningar till offentliga myndigheter ska offentliggöras enligt vad som fastställs i lags</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tiftningen i varje medlemsstat i enlighet med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Medlemsstaterna ska se till att medlemmarna av ett före</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>tags ansvariga organ, inom ramen för de befogenheter som nationell lagstiftning ger dem, har ansvar för att se till att rapporten om betalningar till offentliga myndigheter såvitt de vet och efter bästa förmåga utarbetas och offentliggörs i enlighet med kraven i detta direktiv.</P>
<P class="p1791 ft196">Artikel 46</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Likvärdighetskriterier</P>
<P class="p1900 ft181">1. Sådana företag som avses i artiklarna 42 och 44 och som utarbetar och offentliggör en rapport i enlighet med ett tredje<SPAN class="ft190"> </SPAN>lands rapporteringskrav som i enlighet med artikel 47 bedöms som likvärdiga med kraven i detta kapitel, är undantagna från kraven i detta kapitel, med undantag för skyldigheten att offent<SPAN class="ft190"> </SPAN>liggöra rapporten enligt vad som fastställs i lagstiftningen i varje medlemsstat i enlighet med kapitel 2 i direktiv 2009/101/EG.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 55px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">651</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_641" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322641x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/54</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 15px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 560px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1733 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade ak</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ter enligt artikel 49 med avseende på fastställande av de kriterier som ska tillämpas vid bedömning, i enlighet med punkt 1 i den här artikeln, av huruvida ett tredjelands rapporteringskrav är likvärdiga med kraven i detta kapitel.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">De kriterier som kommissionen fastställer i enlighet med punkt 2 måste</SPAN></P>
<P class="p1727 ft181"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN class="ft213">omfatta följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">i)</SPAN><SPAN class="ft214">Målföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ii)</SPAN><SPAN class="ft214">Målmottagare av betalningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iii)</SPAN><SPAN class="ft214">Beaktade betalningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">iv)</SPAN><SPAN class="ft214">Fördelning av beaktade betalningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">v)</SPAN><SPAN class="ft214">Uppdelning av beaktade betalningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 26px;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">vi)</SPAN><SPAN class="ft214">Mekanismer som utlöser rapportering på konsoliderad nivås.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 12px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">vii)</SPAN><SPAN class="ft214">Rapporteringsmedium.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">viii)</SPAN><SPAN class="ft214">Rapporteringsfrekvens.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">ix)</SPAN><SPAN class="ft214">Åtgärder för att motverka skatteundandragande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 23px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft181"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN class="ft214">i övrigt begränsas till kriterier som underlättar en direkt jäm</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>förelse mellan tredjeländers rapporteringskrav och kraven i detta kapitel.</P>
<P class="p1882 ft196">Artikel 47</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 40px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Tillämpning av likvärdighetskriterier</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Kommissionen ska ges befogenhet att anta genomförandeakter med avseende på fastställande av vilka rapporteringskrav i tred<SPAN class="ft190"> </SPAN>jeländer som den, efter att ha tillämpat de likvärdighetskriterier som fastställts i enlighet med artikel 46, anser vara likvärdiga med kraven i detta kapitel. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 50.2.</P>
<P class="p1795 ft196">Artikel 48</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 90px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Översyn</P>
<P class="p1748 ft181">Kommissionen ska se över detta kapitels genomförande och effektivitet och rapportera om detta, i synnerhet vad gäller</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 326px;overflow: hidden;">
<P class="p1761 ft181">rapporteringskravens omfång och efterlevnaden av dessa och hur rapporteringen genomförs på projektbas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Översynen ska ta hänsyn till internationella utvecklingar – sär<SPAN class="ft190"> </SPAN>skilt i fråga om ökad insyn i betalningar som görs till offentliga myndigheter <NOBR>–,</NOBR> bedöma inverkan av andra internationella ord<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar och beakta effekterna på konkurrenskraft och en trygg energiförsörjning. Den ska slutföras senast den 21 juli 2018</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft194">Rapporten ska läggas fram inför Europaparlamentet och rådet, när så är lämpligt åtföljd av ett lagförslag. I rapporten ska man överväga att utvidga rapporteringskraven till att även omfatta ytterligare näringsgrenar och huruvida rapporten om betalningar till offentliga myndigheter bör granskas. I rapporten ska man också överväga redovisning av ytterligare information om det genomsnittliga antalet anställda, anlitande av underleverantörer och alla eventuella ekonomiska sanktioner som utfärdats per land.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Dessutom ska man i rapporten göra en bedömning av genom<SPAN class="ft190"> </SPAN>förbarheten i att införa en skyldighet för alla unionsemittenter att dels vid anlitande av mineralleverantörer göra en due dili<SPAN class="ft190"> </SPAN><NOBR>gence-granskning</NOBR> för att säkerställa att leveranskedjorna inte har någon koppling till parter i en konflikt, dels följa EITI:s och OECD:s rekommendationer om ansvarsfull förvaltning av leve<SPAN class="ft190"> </SPAN>ranskedjan.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 87px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">KAPITEL 11</P>
<P class="p1689 ft188">SLUTBESTÄMMELSER</P>
<P class="p1876 ft196">Artikel 49</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Utövande av delegerade befogenheter</P>
<P class="p1690 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Befogenheten att anta delegerade akter ges till kommissio</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>nen med förbehåll för de villkor som anges i denna artikel.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">Den befogenhet att anta delegerade akter som avses i artiklarna 1.2, 3.13 och 46.2 ska ges till kommissionen på obestämd tid från och med den dag som anges i artikel 54.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft196"><SPAN class="ft181">3.</SPAN><SPAN class="ft219">Den delegering av befogenheter som avses i artiklarna 1.2, 3.13 och 46.2 får när som helst återkallas av Europaparlamentet eller rådet. Ett beslut om återkallelse innebär att delegeringen av den befogenhet som avses i beslutet upphör att gälla. Beslutet får verkan dagen efter det att det offentliggörs i </SPAN>Europeiska unio<SPAN style="font: italic 8px 'Arial';color: #141414;line-height: 10px;"> </SPAN>nens officiella tidning<SPAN class="ft181">, eller vid ett senare i beslutet angivet datum. Det påverkar inte giltigheten av delegerade akter som redan har trätt i kraft.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 115px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181"><SPAN class="ft181">4.</SPAN><SPAN class="ft219">Så snart kommissionen antar en delegerad akt ska den samtidigt delge Europaparlamentet och rådet denna.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">652</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_642" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:174px;height:485px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322642x1.jpg" style="width:174px;height:485px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/55</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 14px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 583px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;">
<P class="p1734 ft194">5. En delegerad akt som antas enligt artikel 1.2, 3.13 eller 46.2 ska träda i kraft endast om varken Europaparlamentet eller rådet har gjort invändningar mot den delegerade akten inom en period av två månader från den dag då akten delgavs Europa<SPAN class="ft195"> </SPAN>parlamentet och rådet, eller om både Europaparlamentet och rådet, före utgången av den perioden, har underrättat kommis<SPAN class="ft195"> </SPAN>sionen om att de inte kommer att invända. Denna period ska förlängas med två månader på Europaparlamentets eller rådets initiativ.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 50</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 70px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Kommittéförfarande</P>
<P class="p1720 ft181"><SPAN class="ft181">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Kommissionen ska biträdas av en kommitté. Denna kom</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>mitté ska vara en kommitté i den mening som avses i förord<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning (EU) nr 182/2011.</P>
<P class="p1872 ft181"><SPAN class="ft181">2.</SPAN><SPAN class="ft219">När det hänvisas till denna punkt ska artikel 5 i förord</SPAN><SPAN class="ft190"> </SPAN>ning (EU) nr 182/2011 tillämpas.</P>
<P class="p1820 ft196">Artikel 51</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 86px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Sanktioner</P>
<P class="p1748 ft181">Medlemsstaterna ska fastställa sanktioner vid överträdelser av de nationella bestämmelser som antas i enlighet med detta direktiv och vidta alla nödvändiga åtgärder för att se till att de genom<SPAN class="ft190"> </SPAN>förs. Sanktionerna ska vara effektiva, proportionella och av<SPAN class="ft190"> </SPAN>skräckande.</P>
<P class="p1807 ft196">Artikel 52</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Upphävande av direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG</P>
<P class="p1265 ft181">Direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG ska upphöra att gälla.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 22px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">Hänvisningar till de upphävda direktiven ska tolkas som hänvis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningar till detta direktiv och ska läsas i enlighet med jämförel<SPAN class="ft190"> </SPAN>setabellen i bilaga VII.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 349px;overflow: hidden;">
<P class="p1116 ft196">Artikel 53</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 84px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Införlivande</P>
<P class="p1900 ft181">1. Medlemsstaterna ska senast den 20 juli 2015 sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv. De ska genast underrätta kommissionen om detta.</P>
<P class="p1894 ft181">Medlemsstaterna får föreskriva att de i första stycket avsedda bestämmelserna ska tillämpas första gången på finansiella rap<SPAN class="ft190"> </SPAN>porter för det räkenskapsår som börjar den 1 januari 2016 eller under kalenderåret 2016.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvis<SPAN class="ft190"> </SPAN>ningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 138px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft181">2. Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna tex<SPAN class="ft190"> </SPAN>terna till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 54</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 80px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Ikraftträdande</P>
<P class="p1900 ft196"><SPAN class="ft181">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i </SPAN>Europeiska unionens officiella tidning<SPAN class="ft181">.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">Artikel 55</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 87px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft187">Adressater</P>
<P class="p1669 ft181">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<P class="p1037 ft181">Utfärdat i Bryssel 26 juni 2013</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 179px;margin-left: 7px;margin-top: 25px;font: italic 6px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr32 td149"><P style="text-align: center;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 6px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;">På Europaparlaments vägnar</P></TD>
<TD class="tr32 td10"><P style="font: italic 6px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;" class="p190">På rådets vägnar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td149"><P style="text-align: center;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">M. SCHULZ</P></TD>
<TD class="tr32 td10"><P class="p190 ft203">A. SHATTER</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td149"><P style="text-align: center;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 6px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;">Ordförande</P></TD>
<TD class="tr32 td10"><P style="font: italic 6px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;" class="p189">Ordförande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 245px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">653</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_643" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322643x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 561px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/56</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 209px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;">BILAGA I</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 110px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">FÖRETAGSFORMER SOM AVSES I ARTIKEL 1.1 FÖRSTA STYCKET</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Belgien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 159px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">la société anonyme/de naamloze vennootschap, la société en commandite par actions/de commanditaire vennootschap op aandelen, la société privée à responsabilité limitée/de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, la société coopérative à responsabilité limitée/de coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Bulgarien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">акционерно дружество<SPAN class="ft192">, </SPAN>дружество с ограничена отговорност<SPAN class="ft192">, </SPAN>командитно дружество с акции<SPAN class="ft192">.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Tjeckien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">spole<SPAN class="ft197">č</SPAN>nost s ru<SPAN class="ft197">č</SPAN>ením omezeným, akciová spole<SPAN class="ft197">č</SPAN>nost.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Danmark:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Tyskland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Estland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">aktsiaselts, osaühing.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Irland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Grekland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">η ανώνυμη εταιρία<SPAN class="ft192">, </SPAN>η εταιρία περιορισμένης ευθύνης<SPAN class="ft192">, </SPAN>η ετερόρρυθμη κατά μετοχές εταιρία<SPAN class="ft192">;</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Spanien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la sociedad anónima, la sociedad comanditaria por acciones, la sociedad de responsabilidad limitada.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Frankrike:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 159px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée, la société par actions simplifiée.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Italien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Cypern:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 159px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">Δημόσιες εταιρείες περιορισμένης ευθύνης με μετοχές ή με εγγύηση<SPAN class="ft192">, </SPAN>ιδιωτικές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης με μετοχές ή με εγγύηση<SPAN class="ft192">.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Lettland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">akciju sabiedr<SPAN class="ft197">ī</SPAN>ba, sabiedr<SPAN class="ft197">ība ar ierobežotu atbildī</SPAN>bu.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Litauen:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">akcin<SPAN class="ft197">ė</SPAN>s bendrov<SPAN class="ft197">ės, uždarosios akcinė</SPAN>s bendrov<SPAN class="ft197">ė</SPAN>s.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">654</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_644" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:174px;height:595px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322644x1.jpg" style="width:174px;height:595px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/57</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Luxemburg:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Ungern:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">részvénytársaság, korlátolt felel<SPAN class="ft197">ő</SPAN>sség<SPAN class="ft197">ű </SPAN>társaság.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Malta:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">kumpanija pubblika <NOBR>—public</NOBR> limited liability company, kumpannija privata <NOBR>—private</NOBR> limited liability company,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 182px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">so<SPAN class="ft197">ċ</SPAN>jeta in akkomandita <NOBR>bil-kapital</NOBR> maqsum f'azzjonijiet <NOBR>—partnership</NOBR> en commandite with the capital divided into shares.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Nederländerna:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Österrike:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Polen:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">spó<SPAN class="ft197">ł</SPAN>ka akcyjna, spó<SPAN class="ft197">ł</SPAN>ka z ograniczon<SPAN class="ft197">ą </SPAN>odpowiedzialno<SPAN class="ft197">ś</SPAN>ci<SPAN class="ft197">ą</SPAN>, spó<SPAN class="ft197">ł</SPAN>ka <NOBR>komandytowo-akcyjna.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Portugal:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 182px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">a sociedade anónima, de responsabilidade limitada, a sociedade em comandita por acões, a sociedade por quotas de responsabilidade limitada.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Rumänien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">societate pe ac<SPAN class="ft197">ț</SPAN>iuni, societate cu r<SPAN class="ft197">ă</SPAN>spundere limitat<SPAN class="ft197">ă</SPAN>, societate în comandit<SPAN class="ft197">ă </SPAN>pe ac<SPAN class="ft197">ț</SPAN>iuni.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Slovenien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">delniška družba, družba z omejeno odgovornostjo, komanditna delniška družba.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Slovakien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">akciová spolo<SPAN class="ft197">č</SPAN>nos<SPAN class="ft197">ť</SPAN>, spolo<SPAN class="ft197">č</SPAN>nos<SPAN class="ft197">ť </SPAN>s ru<SPAN class="ft197">č</SPAN>ením obmedzeným.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Finland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">yksityinen osakeyhtiö/privat aktiebolag, julkinen osakeyhtiö/publikt aktiebolag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Sverige:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">aktiebolag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förenade kungariket:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 145px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">655</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_645" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322645x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 561px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/58</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 208px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;">BILAGA II</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 139px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">FÖRETAGSFORMER SOM AVSES I ARTIKEL 1.1 B</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Belgien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 159px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">la société en nom collectif/de vennootschap onder firma, la société en commandite simple/de gewone commanditaire vennootschap, la société coopérative à responsabilité illimitée/de coöperatieve vennootschap met onbeperkte aanspra<SPAN class="ft210"> </SPAN>kelijkheid;</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Bulgarien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">събирателно дружество<SPAN class="ft192">, </SPAN>командитно дружество<SPAN class="ft192">.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Tjeckien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">ve<SPAN class="ft197">ř</SPAN>ejná obchodní spole<SPAN class="ft197">č</SPAN>nost, komanditní spole<SPAN class="ft197">č</SPAN>nost.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Danmark:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">interessentskaber, kommanditselskaber.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Tyskland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Estland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">täisühing, usaldusühing.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Irland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">partnerships, limited partnerships, unlimited companies.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Grekland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">η ομόρρυθμος εταιρία<SPAN class="ft192">, </SPAN>η ετερόρρυθμος εταιρία<SPAN class="ft192">.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Spanien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">sociedad colectiva, sociedad en comandita simple.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Frankrike:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la société en nom collectif, la société en commandite simple.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Italien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Cypern:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">Ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες <SPAN class="ft192">(</SPAN>συνεταιρισμοί<SPAN class="ft192">).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Lettland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">pilnsabiedr<SPAN class="ft197">ī</SPAN>ba, komand<SPAN class="ft197">ī</SPAN>tsabiedr<SPAN class="ft197">ī</SPAN>ba;</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Litauen:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">tikrosios <SPAN class="ft197">ū</SPAN>kin<SPAN class="ft197">ė</SPAN>s bendrijos, komanditin<SPAN class="ft197">ė</SPAN>s <SPAN class="ft197">ū</SPAN>kin<SPAN class="ft197">ė</SPAN>s bendrijos.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Luxemburg:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">la société en nom collectif, la société en commandite simple.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Ungern:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">közkereseti társaság, betéti társaság, közös vállalat, egyesülés, egyéni cég.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">656</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_646" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:174px;height:506px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322646x1.jpg" style="width:174px;height:506px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/59</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Malta:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 182px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">so<SPAN class="ft197">ċ</SPAN>jeta f'isem kollettiv jew so<SPAN class="ft197">ċ</SPAN>jeta in akkomandita, <NOBR>bil-kapital</NOBR> li mhux maqsum f'azzjonijiet meta <NOBR>s-so<SPAN class="ft197">ċ</SPAN>ji</NOBR> kollha li g<SPAN class="ft197">ħ</SPAN>andhom responsabbilita' llimitata huma so<SPAN class="ft197">ċ</SPAN>jetajiet in akkomandita <NOBR>bil-kapital</NOBR> maqsum f'azzjonijiet — partnership en nom collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares, when all the partners with unlimited liability are partnership en commandite with the capital divided into shares.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Nederländerna:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Österrike:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Polen:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">spó<SPAN class="ft197">ł</SPAN>ka jawna, spó<SPAN class="ft197">ł</SPAN>ka komandytowa.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Portugal:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Rumänien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">societate în nume colectiv, societate în comandit<SPAN class="ft197">ă </SPAN>simpl<SPAN class="ft197">ă</SPAN>.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Slovenien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft197">družba z neomejeno odgovornostjo, komanditna družba.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Slovakien:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">verejná obchodná spolo<SPAN class="ft197">č</SPAN>nos<SPAN class="ft197">ť</SPAN>, komanditná spolo<SPAN class="ft197">č</SPAN>nos<SPAN class="ft197">ť</SPAN>.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Finland:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">avoin yhtiö/ öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Sverige:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">handelsbolag, kommanditbolag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">—</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förenade kungariket:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">partnerships, limited partnerships, unlimited companies.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 234px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">657</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_647" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322647x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 561px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/60</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;">BILAGA III</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 81px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">BALANSRÄKNINGENS HORISONTELLA UPPSTÄLLNINGSFORM ENLIGT ARTIKEL 10</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 208px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">Tillgångar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 429px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 12px;"><SPAN class="ft192">A.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 12px;">Tecknat ej inbetalt kapital varav infordrat</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 159px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">(om inte nationell lagstiftning föreskriver att det kapital som har infordrats ska redovisas under ”Eget kapital”. I så fall ska den del av kapitalet som har infordrats men ännu inte inbetalats redovisas som en tillgång antingen under A eller under D II 5).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">B.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Bolagsbildningskostnader</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 159px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">I enlighet med nationell lagstiftning och om nationell lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar. Nationell lagstiftning får också föreskriva att bolagsbildningskostnader ska redovisas som första post under ”Immateriella anläggningstillgångar”.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">C.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">I. Immateriella anläggningstillgångar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Utvecklingskostnader om nationell lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter och tillgångar om de har</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">förvärvats mot vederlag och inte ska redovisas under C I 3, eller är</SPAN></P>
<P class="p31 ft192"><SPAN class="ft203">b)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">utvecklade av företaget självt, om nationell lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Goodwill om den har förvärvats mot vederlag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förskottsbetalningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">II.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 8px;">Materiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Mark och byggnader.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Anläggningar och maskiner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga anläggningar, verktyg och inventarier.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förskottsbetalningar och pågående nyanläggningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">III.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Finansiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Aktier eller andelar i koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Fordringar hos koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Fordringar hos företag i vilka företaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Investeringar som innehas som anläggningstillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga lån.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">D. Omsättningstillgångar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">I.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 8px;line-height: 8px;">Varulager</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Råvaror och förnödenheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Varor under tillverkning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Färdiga varor och handelsvaror.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förskottsbetalningar.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">658</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_648" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322648x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/61</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">II.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 8px;">Fordringar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Fordringar som förfaller till betalning efter mer än ett år ska redovisas särskilt för varje post.)</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Kundfordringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Fordringar hos koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Fordringar hos företag i vilka företaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga fordringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 182px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Tecknat kapital som är infordrat men ännu inte inbetalt (om inte nationell lagstiftning föreskriver att kapital som är infordrat ska redovisas som tillgångar under A).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 182px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter (om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas som tillgångar under E).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">III.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Kortfristiga placeringar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Aktier eller andelar i koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 182px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Egna aktier eller andelar (med uppgift om deras nominella värde eller, om sådant saknas, deras bokförda parivärde), om nationell lagstiftning medger att de redovisas i balansräkningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga kortfristiga placeringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">IV. Kassa och bank</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">D.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas som tillgångar under D II 6.)</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 164px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">Eget kapital, avsättningar och skulder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">A.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Eget kapital</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">I.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 8px;line-height: 8px;">Tecknat kapital</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;padding-right: 182px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">(Om inte nationell lagstiftning föreskriver att endast infordrat kapital ska redovisas under denna post. I så fall ska det tecknade kapitalet och det inbetalda kapitalet redovisas särskilt).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">II. Överkurs vid emission</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">III. Uppskrivningsfond</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">IV. Reserver</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Lagstadgad reserv om nationell lagstiftning kräver sådan reserv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 182px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft189"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 9px;">Reserv för egna aktier och andelar om nationell lagstiftning kräver uppläggning av en sådan reserv, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 24.1 b i direktiv 2012/30/EU.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Reserver föreskrivna i bolagsordningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 356px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 17px;"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 17px;">Andra reserver, inklusive fonden för verkligt värde. V. Balanserad vinst eller förlust</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">VI. Räkenskapsårets vinst eller förlust</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">B.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Avsättningar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Avsättningar för skatter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga avsättningar.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">659</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_649" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:174px;height:311px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322649x1.jpg" style="width:174px;height:311px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 561px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/62</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">C.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 159px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Skulder som förfaller till betalning inom ett år och skulder som förfaller till betalning efter mer än ett år ska redovisas separat för varje post, liksom summorna av dessa skulder.)</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Skulder till kreditinstitut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet redovisade som avdrag från varulager.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Leverantörsskulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Växelskulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Skulder till koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">7.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Skulder till företag i vilka företaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">8.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga skulder, inklusive skatt och sociala avgifter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 64px;padding-right: 159px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">9.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas under D).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">D.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas under C 9 – Skulder).</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 429px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">660</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_650" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322650x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/63</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;">BILAGA IV</P>
<P class="p1791 ft188">BALANSRÄKNINGENS VERTIKALA UPPSTÄLLNINGSFORM ENLIGT ARTIKEL 10</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">A.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Tecknat ej inbetalt kapital</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 182px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">varav infordrat (om inte nationell lagstiftning föreskriver att infordrat kapital ska redovisas under L. I så fall ska den del av kapitalet som har infordrats men ännu inte inbetalats redovisas antingen under A eller under D II 5).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">B.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 8px;">Bolagsbildningskostnader</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 182px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft189">såsom de definieras i nationell lagstiftning och om denna medger att de redovisas som en tillgång. Nationell lags<SPAN class="ft210"> </SPAN>tiftning kan också föreskriva att bolagsbildningskostnader ska redovisas som första post under ”Immateriella anlägg<SPAN class="ft210"> </SPAN>ningstillgångar”.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">C.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 8px;">Anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">I. Immateriella anläggningstillgångar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Utvecklingskostnader om nationell lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter och tillgångar om de har</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">förvärvats mot vederlag och inte ska redovisas under C I 3, eller är</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">utvecklade av företaget självt, om nationell lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Goodwill om den har förvärvats mot vederlag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förskottsbetalningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">II.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 8px;">Materiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Mark och byggnader.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Anläggningar och maskiner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga anläggningar, verktyg och inventarier.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Förskottsbetalningar och pågående nyanläggningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">III.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Finansiella anläggningstillgångar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Aktier eller andelar i koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Fordringar hos koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Fordringar hos företag i vilka företaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Investeringar som innehas som anläggningstillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga lån.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">D. Omsättningstillgångar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">I.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 8px;line-height: 8px;">Varulager</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Råvaror och förnödenheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Varor under tillverkning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Färdiga varor och handelsvaror.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Förskottsbetalningar.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">661</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_651" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:25px;height:11px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322651x1.jpg" style="width:25px;height:11px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 561px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/64</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">II.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 8px;">Fordringar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Fordringar som förfaller till betalning efter mer än ett år ska redovisas särskilt för varje post.)</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Kundfordringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Fordringar hos koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga fordringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Tecknat kapital som är infordrat men ännu inte inbetalt (om inte nationell lagstiftning föreskriver att infordrat kapital ska redovisas som en tillgång under A).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter (om inte nationell lagstiftning föreskriver att dessa poster ska redovisas som tillgångar under E).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">III.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Kortfristiga placeringar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Aktier eller andelar i koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Egna aktier eller andelar (med uppgift om deras nominella värde eller, om sådant saknas, deras bokförda parivärde), om nationell lagstiftning medger att de redovisas i balansräkningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga kortfristiga placeringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">IV. Kassa och bank</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">E.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 8px;">Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas under D II 6).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">F.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 8px;">Skulder: Skulder som förfaller till betalning inom ett år.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder till kreditinstitut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet redovisade som avdrag från varulager.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Leverantörsskulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Växelskulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder till koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">7.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder till företag i vilka bolaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">8.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga skulder, inklusive skatt och sociala avgifter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;padding-right: 159px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">9.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas under K).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">G.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Omsättningstillgångar med avdrag för kortfristiga skulder</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 159px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Med beaktande av förutbetalda kostnader och upplupna intäkter enligt E och upplupna kostnader och förutbetalda intäkter enligt K).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">H.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Summan av tillgångarna med avdrag för kortfristiga skulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;padding-right: 309px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 12px;"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">I.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 12px;">Skulder: Skulder som förfaller till betalning efter mer än ett år 1. Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">662</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_652" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:174px;height:534px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322652x1.jpg" style="width:174px;height:534px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/65</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder till kreditinstitut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet redovisade som avdrag från varulager.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Leverantörsskulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Växelskulder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder till koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">7.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Skulder till företag i vilka bolaget har ägarintressen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 65px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">8.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga skulder, inklusive skatt och sociala avgifter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 182px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">9.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas under K).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">J.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 7px;line-height: 8px;">Avsättningar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Avsättningar för skatter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga avsättningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft203">K.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 8px;">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster ska redovisas under F 9 eller I 9 eller båda).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">L.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 6px;line-height: 8px;">Eget kapital</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN style="font: 5px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 5px;">I.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 8px;line-height: 8px;">Tecknat kapital</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;padding-right: 182px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">(Om inte nationell lagstiftning föreskriver att endast infordrat kapital ska redovisas under denna post. I så fall ska det tecknade kapitalet och det inbetalda kapitalet redovisas var för sig).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">II. Överkurs vid emission</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">III. Uppskrivningsfond</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">IV. Reserver</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Lagstadgad reserv om nationell lagstiftning kräver sådan reserv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 182px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Reserv för egna aktier och andelar om nationell lagstiftning kräver uppläggning av en sådan reserv, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 24.1 b i direktiv2012/30/EU.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Reserver föreskrivna i bolagsordningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 354px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 16px;"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 16px;">Övriga reserver, inklusive fonden för verkligt värde. V. Balanserad vinst eller förlust</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft192">VI. Räkenskapsårets vinst eller förlust</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 201px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">663</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_653" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:174px;height:523px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322653x1.jpg" style="width:174px;height:523px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 561px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p40 ft181">L 182/66</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td277"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td43"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td278"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td279"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 208px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;">BILAGA V</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 52px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">RESULTATRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM – MED KOSTNADSSLAGSINDELNING, ENLIGT ARTI<SPAN style="font: bold 7px 'Arial';color: #141414;line-height: 7px;"></SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 212px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">KEL 13</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Nettoomsättning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Förändring av lager av färdiga varor och av varor under tillverkning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Arbete för egen räkning som har redovisats under tillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga rörelseintäkter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">a) Råvaror och förnödenheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Övriga externa kostnader.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Personalkostnader:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">a)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 5px;line-height: 8px;">Löner och arvoden.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Sociala kostnader med pensioner särskilt angivna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">7.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">a) Värdejusteringar av kostnader för bolagsbildning samt av materiella och immateriella anläggningstillgångar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">b)</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 4px;line-height: 8px;">Värdejusteringar av omsättningstillgångar i den utsträckning de överstiger normala värdejusteringar i företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">8.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga rörelsekostnader.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">9.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Intäkter från ägarintressen, med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 159px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft189"><SPAN class="ft192">10.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 9px;">Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar, med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">11.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga ränteintäkter och liknande intäkter, med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">12.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Värdejusteringar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">13.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Räntekostnader och liknande kostnader, med särskild uppgift om belopp som ska betalas till koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">14.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Skatt på resultatet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">15.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Resultat efter skatt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">16.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga skatter som inte redovisas under posterna </SPAN><NOBR>1–15.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">17.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Årets vinst eller förlust.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 218px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">664</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_654" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:174px;height:398px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322654x1.jpg" style="width:174px;height:398px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 584px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td179"><P class="p1607 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr29 td269"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td270"><P class="p44 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft183"> </P></TD>
<TD class="tr28 td261"><P class="p1608 ft181">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td97"><P class="p28 ft181">L 182/67</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td272"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td269"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td273"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td275"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td276"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;">BILAGA VI</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 51px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft188">RESULTATRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM – MED FUNKTIONSINDELNING, ENLIGT ARTIKEL 13</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">1.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Nettoomsättning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">2.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Kostnad för sålda varor (inklusive värdejusteringar).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">3.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Bruttoresultat.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">4.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Försäljningskostnader (inklusive värdejusteringar).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">5.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Administrationskostnader (inklusive värdejusteringar).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">6.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga rörelseintäkter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">7.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Intäkter från ägarintressen, med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 182px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">8.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar, med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 49px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">9.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga ränteintäkter och liknande intäkter, med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">10.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Värdejusteringar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">11.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Räntekostnader och liknande kostnader, med särskild uppgift om belopp som ska betalas till koncernföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">12.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Skatt på resultatet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">13.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Resultat efter skatt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">14.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Övriga skatter som inte redovisas under posterna </SPAN><NOBR>1–13.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft192"><SPAN class="ft192">15.</SPAN><SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;margin-left: 3px;line-height: 8px;">Årets vinst eller förlust.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 343px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">665</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_655" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:223px;height:77px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322655x1.jpg" style="width:223px;height:77px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p40 ft181">L 182/68</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td210"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr19 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr19 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr19 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr19 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr19 td184"><P style="font: italic 7px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 8px;" class="p418">BILAGA VII</P></TD>
<TD class="tr19 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr19 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td162"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td40"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td184"><P style="font: bold 6px 'Times New Roman';color: #141414;line-height: 6px;" class="p410">Jämförelsetabell</P></TD>
<TD class="tr17 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr17 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr32 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p39 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr28"><P class="p188 ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr28 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1</P></TD>
<TD colspan=2 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p28 ft192">första stycket inledningen</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr32 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1</P></TD>
<TD colspan=2 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">första stycket första till</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 8px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft192">tjugosjunde strecksatserna</P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1</P></TD>
<TD colspan=2 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1</P></TD>
<TD colspan=2 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">andra stycket <NOBR>a–aa</NOBR></P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga II</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 1.1</P></TD>
<TD colspan=2 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">tredje stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 1.2</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 2.1</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 2.2</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 2.3</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 2.4</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 2.5</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 2.6</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 3</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 4.1</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 4.2</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 4.3</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 4.4</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 4.5</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 4.6</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 h och artikel 6.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 5.1</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 5.2</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.14</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 5.3</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.15</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 6</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 7</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 g</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 8</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 9.A</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (A)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 9.B</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (B)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 9.C</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (C)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 9.D</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (D)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 9.E</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (E)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p28 ft192">Artikel 9.F</P></TD>
<TD class="tr6 td183"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td162"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td183"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">666</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_656" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:104px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322656x1.jpg" style="width:104px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p239 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p137 ft181">L 182/69</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p35 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P style="text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p28 ft192">Skulder</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr32 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td210"><P class="p28 ft192">Eget kapital, avsättningar och skulder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft192">Artikel 9.A</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (A)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 9.B</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (B)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 9.C</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (C)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">Artikel 9.D</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga III (D)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 9.E</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 10</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga IV</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 10a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 11 första stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artiklarna 3.2 och 14.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 11 andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 11 tredje stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.9 första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 12.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 12.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.9 andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 12.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 13.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 13.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 14</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 d</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 15.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 15.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 15.3 a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 15.3 b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">Artikel 15.3 c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 a i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 15.4</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 16</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 17</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 18</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 19</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 20.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.12 första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 20.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.12 andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 20.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.12 tredje stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">Artikel 21</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">Artikel 22 första stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 13.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">Artikel 22 andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 13.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">Artikel <NOBR>23.1–23.15</NOBR></P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga V punkterna 1 till 15</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">Artikel <NOBR>23.16–23.19</NOBR></P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">Artikel 23.20 och 23.21</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga V punkterna 16 till 17</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;" class="td58"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td145"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td5"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td285"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td285"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td150"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td21"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">667</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_657" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:223px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322657x1.jpg" style="width:223px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p40 ft181">L 182/70</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td210"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p39 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p201 ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 13px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft192">Artikel 24</P></TD>
<TD style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="height: 13px;" class="td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel <NOBR>25.1–25.13</NOBR></P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga VI punkterna 1 till 13</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel <NOBR>25.14–25.17</NOBR></P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 25.18 och 25.19</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Bilaga VI punkterna 14 och 15</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 26</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 27 första stycket inledningen</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 27 första stycket a och c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 14.2 a och b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 27 första stycket b och d</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 27 andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.9 första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 28</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 29</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 30</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 31.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 inledningen och leden <NOBR>a–f</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 31.1a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 31.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 32</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.1 inledningen</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.1 a och b samt andra och</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 8px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft192">tredje styckena</P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.1 c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 7.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.2 a första stycket och arti<SPAN class="ft197"></SPAN></P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 7.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 8px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft192">kel 33.2 b, c och d</P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.2 a andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 7.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.4</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 33.5</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 34</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.11 fjärde stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 35.1 a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 35.1 b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 35.1 c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 35.1 d</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 35.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">Artikel 35.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td5"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">668</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_658" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:104px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322658x1.jpg" style="width:104px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p239 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p137 ft181">L 182/71</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p35 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P style="text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 13px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft192">Artikel 35.4</P></TD>
<TD style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="height: 13px;" class="td210"><P class="p28 ft192">Artiklarna 12.8 och 17.1 a vi</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 36</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 37.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.11 första, tredje och fjärde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 8px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="height: 8px;" class="td210"><P class="p28 ft192">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 37.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.11 första och andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 38</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 39.1 a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 39.1 b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.7 första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 39.1 c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 39.1 d</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.7 andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 39.1 e</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 39.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 40.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 40.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 41</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42 första stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 12.12 tredje stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42 andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42a.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42a.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42a.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42a.4</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42a.5</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 42a.5a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42d</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 c</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42e</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 42f</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 8.9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 inledningen</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 inledningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 led 1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 led 2 första stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 g första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 led 2 andra stycket</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 k</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 led 3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 h</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 led 4</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td5"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">669</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_659" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:223px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322659x1.jpg" style="width:223px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p40 ft181">L 182/72</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td210"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p39 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p201 ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 13px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1 led 5</P></TD>
<TD style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="height: 13px;" class="td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 j</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.6</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 g</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.7</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 d</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.7a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 p</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.7b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artiklarna 2.3 och 17.1 r</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.8</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 18.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.9</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 e</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.10</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.11</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 f</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.12</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 d första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.13</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 e</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.14 a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 c i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.14 b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 c ii</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.1.15</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 18.1 b och artikel 18.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 43.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 d andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 44</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 45.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 g andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 45.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 18.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 46</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 19</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 46a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 20</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 47.1 och 47.1a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 30.1 och 30.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 47.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 31.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 47.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 31.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 48</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 32.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 49</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 32.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 50</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 o</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 50a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 50b</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 33.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 50c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 33.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 51.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 34.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 51.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">Artikel 51.3</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td5"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">670</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_660" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:104px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322660x1.jpg" style="width:104px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p239 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p137 ft181">L 182/73</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p35 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P style="text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p28 ft192">Artikel 51a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr32 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 35</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 52</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 53.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.13</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 53a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 40</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 55</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 56.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 56.2</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 l, m och n</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 57</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 57a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 38</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 58</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 39</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 59.1</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.7 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel <NOBR>59.2–59.6</NOBR> a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artiklarna 9.7 a och artikel 27</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 59.6 b och c</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 9.7 b och c</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 59.7 och 59.8</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artiklarna 9.7 a och artikel 27</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">Artikel 59.9</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 27.9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 60</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 60a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 51</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 61</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 61a</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">Artikel 62</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">—</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 55</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 1.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 1.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 2.1, 2.2 och 2.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.3, 22.4 och 22.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 3.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 3.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 4.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 21</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 4.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 5</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 6.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 6.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 6.3</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3.9 andra stycket, artikel 3.10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td210"><P class="p28 ft192">och 3.11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 6.4</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 7.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 7.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p40 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 7.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.3 inledningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;" class="td58"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td145"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td5"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td285"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td285"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td150"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td21"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">671</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_661" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:223px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322661x1.jpg" style="width:223px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p40 ft181">L 182/74</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td210"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p39 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p201 ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p150 ft192">Artikel 8</P></TD>
<TD class="tr32 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 9.1</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 9.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 10</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 11</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 12.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 12.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 12.3</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 22.9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 13.1 och 13.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.16 och artikel 6.1 j</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 13.2a</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 13.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 23.9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 15</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 16</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 17.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 17.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 18</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 19</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.3 <NOBR>a-e</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 20</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 21</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 22</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 23</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 24</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 25.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 25.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 4.4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 26.1</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 26.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 26.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 6.1 j</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 27</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 28</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 29.1</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 29.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 29.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.12</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 29.4</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.13</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 29.5</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.14</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 30</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24 c</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td5"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">672</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_662" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 113px;padding: 0px;border: none;width: 585px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:62px;z-index:-1;width:104px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322662x1.jpg" style="width:104px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr9 td262"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p28 ft28">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p239 ft181">29.6.2013</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr28 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p137 ft181">L 182/75</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p35 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P style="text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 13px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 13px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p150 ft192">Artikel 30.2</P></TD>
<TD style="height: 13px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="height: 13px;" class="td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 31</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 24.3 f</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p150 ft192">Artikel 32.1 och 32.2</P></TD>
<TD class="tr14 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 26</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 32.3</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 33.1</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 27</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34 inledningen och arti<SPAN class="ft197"></SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 a och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p150 ft192">kel 34.1 första meningen</P></TD>
<TD class="tr30 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td150"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr30 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p150 ft192">Artikel 34.1 andra meningen</P></TD>
<TD class="tr5 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p150 ft192">Artikel 34.2</P></TD>
<TD class="tr14 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.2 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.3 a</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.2 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.3 b</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.4</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.2 c</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.5</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.2 d</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.6</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 g och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.7</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 d och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.7a</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 p</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p150 ft192">Artikel 34.7b</P></TD>
<TD class="tr14 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 r</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.8</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 18.1 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.9 a</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 e</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.9 b</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.10</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.11</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 f och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.12 och 34.13</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 28.1 c</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.14</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 16.1 c och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p150 ft192">Artikel 17.1 c</P></TD>
<TD class="tr14 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 17.1 c och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 34.16</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 18.1 b och artikel 28.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 35.1</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 35.2</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 36.1</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artiklarna 19.1 och 29.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 36.2 a</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p150 ft192">Artikel 36.2 b och c</P></TD>
<TD class="tr4 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 19.2 b och c</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr14"><P class="p150 ft192">Artikel 36.2 d</P></TD>
<TD class="tr14 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 29.2 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td5"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td285"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 61px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 188px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">673</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_663" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 102px 103px;padding: 0px;border: none;width: 595px;">
<DIV style="position:absolute;top:85px;left:95px;z-index:-1;width:223px;height:31px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322663x1.jpg" style="width:223px;height:31px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 71px 0px 0px 34px;padding: 0px;border:none;width: 446px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 446px;font: 7px 'Times New Roman';color: #141414;">
<TR>
<TD class="tr28 td58"><P class="p40 ft181">L 182/76</P></TD>
<TD class="tr28 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-top: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr30"><P class="p30 ft182">SV</P></TD>
<TD class="tr30 td271"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr28 td47"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td184"><P class="p28 ft192">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td210"><P class="p29 ft181">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD class="tr31 td274"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;" class="tr31"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;" class="tr9"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr12 td21"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr29 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p39 ft203">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr29"><P class="p201 ft203">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr29 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P style="text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft203">Detta direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr32"><P class="p150 ft192">Artikel 36.2 e</P></TD>
<TD class="tr32 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 20.2 e och artikel 29.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 36.2 f</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 29.2 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 36.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 29.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 36a</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 33.1 b</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 36b</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 33.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 37.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 34.1 och 34.2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 37.2</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 35</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 37.4</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 35</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 38.1</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 30.1 första stycket och arti<SPAN class="ft197"></SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 8px;" class="td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="height: 8px;" class="td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 style="height: 8px;" class="td210"><P class="p28 ft192">kel 30.3 första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 38.2</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 30.1 andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 38.3</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 38.4</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 30.3 andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 38.5 och 38.6</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 38.7</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 40</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 38a</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 39</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 40</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 41.1</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.12</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 41.1a</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 2.3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel <NOBR>41.2–41.5</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 42</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 43</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 44</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 45</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 46</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 47</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 48</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 51</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 49</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P class="p150 ft192">Artikel 50</P></TD>
<TD class="tr25 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 50a</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=4 style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p28 ft192">—</P></TD>
<TD style="border-right: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p150 ft192">Artikel 51</P></TD>
<TD class="tr6 td285"><P class="p28 ft16"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td210"><P class="p28 ft192">Artikel 55</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td58"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-right: #141414 1px solid;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td274"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #141414 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;" class="p28"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p28 ft184"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 135px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 529px;overflow: hidden;">
<P class="p3 ft17">674</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_664" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:210px;left:68px;z-index:-1;width:431px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322664x1.jpg" style="width:431px;height:1px;">
</DIV>
<P class="p1590 ft18">Bilaga 3</P>
<P class="p1591 ft6">Jämförelsetabell</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 431px;margin-left: 68px;margin-top: 150px;font: 12px 'Arial';">
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P class="p30 ft121">Direktiv 2013/34/EU</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">Svensk rätt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 2px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 2px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 2px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 2px;" class="p28"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p30">Artikel 1.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr12"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap 1 <NOBR>-2</NOBR> §§ ÅRL, 6 kap. 1 § BFL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p30">Artikel 1.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p30">Artikel 2.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 3 § 4 ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p30">Artikel 2.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 4 a § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 2.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 3 a - c § § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artiklarna 2.4 - 2.8</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">4 kap. 1 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artiklarna 2.5 – 2.8</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">Ej definierat i svensk rätt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artiklarna 2.9 - 2.12</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 4 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 2.13</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 5 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 2.14</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 2.15</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap 1 § ÅRFL respektive 1 kap. 1 § ÅRKL.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 2.16</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">2 kap. 4 a § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artiklarna 3.2 - 3.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 3 § första stycket <NOBR>5-7</NOBR> ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artiklarna 3.5 - 3.7</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 3 § första stycket <NOBR>8-10</NOBR> ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.8</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 3 § tredje stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.9</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.10</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">1 kap. 3 § andra stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.11</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.12</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 3.13</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">2 kap. 1 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">2 kap. 2 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">2 kap. 3 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">2 kap. 3 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.6</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.7</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 4.8</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p44">Artikel 5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p369">2 kap. 5 § ÅRL</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 473px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft17">675</P>
</DIV>
<DIV id="page_665" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 3</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 385px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 385px;font: 12px 'Arial';">
<TR>
<TD class="tr25 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.1 <NOBR>a-g</NOBR></P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">2 kap. 4 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.1 h</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.1 i</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 3 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.1 j</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 3 §, 4 kap. 17 § och 5 kap. 5 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">2 kap. 4 § andra stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Undantaget har utnyttjats, se artikel 6.1 h</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 6.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 7</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. <NOBR>6-8</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 8</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 14 <NOBR>a-e</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 3 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Bilagorna <NOBR>1-3</NOBR> till ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 4 § andra och femte stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 5 § första stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.6</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 9.7</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 13 a</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 10</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 3 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 11</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 4 b § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 4 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 1 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. <NOBR>4-6</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.6</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. <NOBR>4-6</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.7</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 9 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.8</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 9px 'Arial';line-height: 12px;" class="p28">4 kap. 3 § fjärde stycket och 5 kap. 25 § andra stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.9</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 11 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.10</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 15 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.11</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">4 kap. 4 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 12.12</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 9 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 13.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">bilagorna 2 och 3 i ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 13.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 14.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 4 § sjätte stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 14.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">3 kap. 11 § första stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 15</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">5 kap. 4 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 16.1.a</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">5 kap. 6 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 16.1.b</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">5 kap. 14 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 16.1.c</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">5 kap. 13 och 15 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 16.d</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">5 kap. <NOBR>17-19</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 16.1.e</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">5 kap. 20§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td62"><P class="p28 ft17">676</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;" class="tr22"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p28"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_666" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 75px;padding: 0px;border: none;width: 719px;">
<P class="p11 ft18">SOU 2014:22 Bilaga 3</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 416px;margin-top: 32px;font: 12px 'Arial';">
<TR>
<TD class="tr25 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 16.1.f</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 21 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 16.1.g</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 16 och 17, §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 16.1.h</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 22 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 16.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 11, 23 och 24 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 16.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.a</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 11 och 25 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.b</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 25 § fjärde stycket och 26 § tredje stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.c</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 27 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.d</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. <NOBR>43-44</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.e</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 22, 40 och 42 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 17.1.f</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 39 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 17.1.g</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 29 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 17.1.h</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 37 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 17.1.i</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 37 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.j</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 36 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.k</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 29 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.l</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 48 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.m</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 23 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.n</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 23 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.o</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 38 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1 p</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 32 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1.q</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 24 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.1 r</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 34 och 35 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 17.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 30 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 18.1 a</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 50 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 18.1 b</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">5 kap. 51 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 18.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 18.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 19.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 1 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 19.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 1 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 19.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 19.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 1 § femte stycket ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 20.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 6 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 20.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 8 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 20.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 9 § ÅRL, 9 kap. 31 § ABL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 20.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">6 kap. 7 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 21</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">7 kap. 1 och 5 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 22.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">1 kap. 3 § och 7 kap. 1 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 22.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p40 ft121">Artiklarna 22.3 – 22.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">1 kap. 6 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td86"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p40">Artikel 22.6</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p260">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td86"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;" class="tr22"><P style="text-align: left;padding-left: 288px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft17">677</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_667" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p28 ft18">Bilaga 3</P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p28 ft18">SOU 2014:22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 233px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 233px;font: 12px 'Arial';">
<TR>
<TD class="tr25 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artiklarna 22.7 – 22.9</P></TD>
<TD class="tr25 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.1</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 3 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.2</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel <NOBR>23.3-5</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 2 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.6</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.7</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.8</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 2 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.9</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 5 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 23.10</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 3 a § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.1</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. <NOBR>6-8</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.2</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 10px 'Arial';line-height: 13px;" class="p28">7 kap. 8 och 13 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.3</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. <NOBR>19-22</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.4</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 9 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.5</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 10px 'Arial';line-height: 13px;" class="p28">7 kap. 8 och 13 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.6</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 9 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.7</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 13 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.8</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 10 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.9</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 15 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artiklarna 24.10</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 11 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel <NOBR>24.11-12</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 12 ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.13</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 24.14</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 25</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 26</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 30 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 27</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. <NOBR>25-29</NOBR> §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 28.1</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 14 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 28.2</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 16 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 28.3</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 17 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 29</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">7 kap. 4 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 30</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p28 ft121">8 kap. 2 och 3 §§ ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 31</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 32.1</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">8 kap. 14 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 32.2</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">8 kap. 15 § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 33</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 9px 'Arial';line-height: 12px;" class="p28">8 kap. 12 och 13 § § ÅRL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 34</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">9 kap. ABL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 34.1.b</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">9 kap. 31 § ABL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 35</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">9 kap. <NOBR>28-36</NOBR> §§ ABL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 36</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 37</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 38</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Artikel 39</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p28">Ej införd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td62"><P class="p28 ft17">678</P></TD>
<TD class="tr22 td59"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p28"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_668" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 274px 67px;padding: 0px;border: none;width: 727px;">
<P style="text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft18">SOU 2014:22 Bilaga 3</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 432px;margin-top: 32px;font: 12px 'Arial';">
<TR>
<TD class="tr25 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 40</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr25"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">__</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P class="p55 ft121">Artiklarna 41.1 <NOBR>-41.4</NOBR></P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">2 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 41.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">5 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 42.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p237 ft121">1 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 42.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">3 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 43.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">6 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 43.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p237 ft121">5 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 43.3</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">5 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 43.4</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">5 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 43.5</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p237 ft121">5 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 44</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">4 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 45.1</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">9 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 45.2</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P class="p237 ft121">12 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 46</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p237 ft121">7 § lag om rapportering av vissa betalningar till myndigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 47</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 48</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 49</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 50</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 51</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">8 kap. 5 § och 10 – 13 § § ÅRL, 11 kap. 5 § BrB</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 52</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 53</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">Ikraftträdandebestämmelser i resp. lag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 54</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr5"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td194"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p55">Artikel 55</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P style="font: 12px 'Arial';line-height: 15px;" class="p237">_</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 2px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 2px;" class="p28"> </P></TD>
<TD style="height: 2px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 2px;" class="p28"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 406px;margin-top: 347px;margin-bottom: 0px;" class="ft17">679</P>
</DIV>
<DIV id="page_669" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 104px 0px 92px 131px;padding: 0px;border: none;width: 549px;">
<DIV style="position:absolute;top:36px;left:0px;z-index:-1;width:457px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322669x1.jpg" style="width:457px;height:1px;">
</DIV>
<P style="font: 25px 'Arial';line-height: 28px;" class="p3">Statens offentliga utredningar 2014</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kronologisk förteckning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Vissa bostadsbeskattningsfrågor. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Framtidens valfrihetssystem</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">–</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">inom socialtjänsten. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Boende utanför det egna hemmet</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">–</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">placeringsformer för barn och unga. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 361px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Det måste gå att lita på konsument- skyddet. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">5.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Staten får inte abdikera</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 337px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">–</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">om kommunaliseringen av den svenska skolan. U.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">6.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Män och jämställdhet. U.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">7.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Skärpta straff för vapenbrott. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">8.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Översyn av statsskuldspolitiken. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">9.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">Förändrad assistansersättning</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">–</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">en översyn av ersättningssystemet. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 343px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">10.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Ett steg vidare – nya regler och åtgärder för att främja vidareutnyttjande</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">av handlingar. S.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 347px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">11.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Kunskapsläget på kärnavfallsområdet 2014. Forskningsdebatt, alternativ och beslutsfattande. M.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 330px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">12.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Utvärdera för utveckling – om utvärdering av skolpolitiska reformer. U.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">13.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">En digital agenda i människans tjänst</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">– en ljusnande framtid kan bli vår. N.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 421px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">14.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Effektiv och rättssäker </SPAN><NOBR>PBL-överprövning.</NOBR> S.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 21px;padding-right: 330px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">15.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Investeringsplanering för försvarsmateriel En ny </SPAN><NOBR>planerings-,</NOBR> besluts- och uppföljningsprocess. Fö.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">16.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Det ska vara lätt att göra rätt</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 21px;padding-right: 355px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Åtgärder mot felaktiga utbetalningar inom den arbetsmarknadspolitiska verksamheten. A.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 340px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">17.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Genomförande av Seveso </SPAN><NOBR>III-direktivet.</NOBR> Fö.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">18.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Straffskalorna för allvarliga våldsbrott. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 334px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">19.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Yrkeskvalifikationsdirektivet – ett samlat genomförande. U.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">20.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Läkemedel för särskilda behov. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">21.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Bredband för Sverige in i framtiden. N.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 397px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">22.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektiv. Ju.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_670" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 104px 0px 138px 129px;padding: 0px;border: none;width: 551px;">
<DIV style="position:absolute;top:36px;left:0px;z-index:-1;width:458px;height:575px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H2B322/H2B322670x1.jpg" style="width:458px;height:575px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 551px;overflow: hidden;">
<P style="font: 25px 'Arial';line-height: 28px;" class="p3">Statens offentliga utredningar 2014</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Systematisk förteckning</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 83px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 550px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;">
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p3">Justitiedepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 16px;">Det måste gå att lita på konsumentskyddet. [4] Skärpta straff för vapenbrott. [7] Straffskalorna för allvarliga våldsbrott. [18]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 100px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektiv. [22]</P>
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p9">Försvarsdepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft4">Investeringsplanering för försvarsmateriel En ny <NOBR>planerings-,</NOBR> besluts- och uppföljningsprocess. [15]</P>
<P class="p1585 ft3">Genomförande av Seveso <NOBR>III-direktivet.[17]</NOBR></P>
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p9">Socialdepartementet</P>
<P class="p3 ft3">Framtidens valfrihetssystem</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 15px;">inom socialtjänsten. [2]</SPAN></P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;" class="p728">Boende utanför det egna hemmet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">–</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;">placeringsformer för barn och unga. </SPAN><SPAN class="ft3">[3]</SPAN></P>
<P class="p3 ft4">Förändrad assistansersättning</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">– en översyn av ersättningssystemet. [9]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft4">Ett steg vidare – nya regler och åtgärder för att främja vidareutnyttjande av handlingar. [10]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 35px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft3">Effektiv och rättssäker <NOBR>PBL-överprövning.</NOBR> [14]</P>
<P class="p3 ft3">Läkemedel för särskilda behov. [20]</P>
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p7">Finansdepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 65px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Vissa bostadsbeskattningsfrågor. [1] Översyn av statsskuldspolitiken. [8]</P>
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p1037">Utbildningsdepartementet</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;" class="p10">Staten får inte abdikera</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">– om kommunaliseringen av den svenska skolan. [5]</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;" class="p959">Män och jämställdhet. [6]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 24px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Utvärdera för utveckling – om utvärdering av skolpolitiska reformer. [12]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 42px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Yrkeskvalifikationsdirektivet – ett samlat genomförande. [19]</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 314px;overflow: hidden;">
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p3">Miljödepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 122px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Kunskapsläget på kärnavfallsområdet 2014. Forskningsdebatt, alternativ och beslutsfattande. [11]</P>
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p336">Näringsdepartementet</P>
<P class="p3 ft4">En digital agenda i människans tjänst</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">– en ljusnande framtid kan bli vår. [13]</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;" class="p10">Bredband för Sverige in i framtiden. [21]</P>
<P style="font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;" class="p336">Arbetsmarknadsdepartementet</P>
<P class="p3 ft4">Det ska vara lätt att göra rätt</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 126px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Åtgärder mot felaktiga utbetalningar inom den arbetsmarknadspolitiska verksamheten. [16]</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
H2B322SOU_2014__22.pdf3875372pdfGenomförande av EU:s nya redovisningsdirektivhttps://data.riksdagen.se/fil/612C0DE6-6730-4C47-A275-9966CE34BAE9