2420398GVB356200756sousouStatens offentliga utredningar 2007:56Statens offentliga utredningarStatens offentliga utredningar5602008-01-01 00:00:002015-09-08 13:25:222008-01-01 00:00:00Revisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektivtitelhtml-echttps://data.riksdagen.se/dokument/GVB356/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GVB356https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GVB356
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>Revisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektiv</TITLE>
<META name="generator" content="BCL easyConverter SDK 3.0.60">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 266px 0px 147px 147px;padding: 0px;border: none;width: 647px;}
#page_1 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 647px;overflow: hidden;}
#page_1 #id_2 {border:none;margin: 55px 0px 0px 384px;padding: 0px;border:none;width: 263px;overflow: hidden;}
#page_1 #dimg1 {position:absolute;top:617px;left:353px;z-index:-1;width:132px;height:74px;}
#page_1 #dimg1 #img1 {width:132px;height:74px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 595px 0px 176px 149px;padding: 0px;border: none;width: 645px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 80px 0px 436px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 78px 0px 462px 302px;padding: 0px;border: none;width: 492px;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 77px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 41px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 41px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 487px;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 41px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_11 #dimg1 {position:absolute;top:683px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_11 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_19 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_19 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_28 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_28 #id_2 {border:none;margin: 28px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_30 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_30 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_31 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_31 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 43px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_32 #dimg1 {position:absolute;top:733px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_32 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_33 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_33 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_36 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_37 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_39 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_40 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {border:none;margin: 43px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_42 #tx1 {position:absolute;top:616px;left:281px;width:201px;height:51px;}
#page_42 #tx2 {position:absolute;top:685px;left:281px;width:201px;height:68px;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_43 #dimg1 {position:absolute;top:118px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_43 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_44 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_44 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_45 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_45 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_46 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 {border:none;margin: 26px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_47 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_48 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_48 #dimg1 {position:absolute;top:118px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_48 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_49 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_49 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_50 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_50 #id_2 {border:none;margin: 26px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_51 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_51 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_52 #dimg1 {position:absolute;top:673px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_52 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_53 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_53 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_54 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_54 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_56 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_57 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_57 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_58 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_3 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_4 {border:none;margin: 41px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_58 #dimg1 {position:absolute;top:465px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_58 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 314px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_59 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_59 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_59 #tx1 {position:absolute;top:306px;left:215px;width:200px;height:136px;}
#page_59 #tx2 {position:absolute;top:462px;left:215px;width:200px;height:238px;}
#page_59 #tx3 {position:absolute;top:792px;left:403px;width:17px;height:12px;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_60 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 {border:none;margin: 26px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_60 #dimg1 {position:absolute;top:284px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_60 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_61 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 401px;overflow: hidden;}
#page_61 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 317px;overflow: hidden;}
#page_61 #dimg1 {position:absolute;top:685px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:56px;}
#page_61 #dimg1 #img1 {width:415px;height:56px;}
#page_61 #tx1 {position:absolute;top:254px;left:215px;width:200px;height:85px;}
#page_61 #tx2 {position:absolute;top:341px;left:215px;width:200px;height:68px;}
#page_61 #tx3 {position:absolute;top:410px;left:215px;width:200px;height:51px;}
#page_61 #tx4 {position:absolute;top:462px;left:215px;width:200px;height:51px;}
#page_61 #tx5 {position:absolute;top:514px;left:215px;width:200px;height:136px;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_62 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_62 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_63 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_63 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_64 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_64 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_65 #dimg1 {position:absolute;top:673px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_65 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_67 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 718px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_3 {border:none;margin: 41px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_67 #dimg1 {position:absolute;top:222px;left:76px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_67 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_68 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_68 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_69 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_69 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_70 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_70 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_72 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 271px;padding: 0px;border:none;width: 287px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_4 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_72 #dimg1 {position:absolute;top:266px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_72 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_74 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_3 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_74 #dimg1 {position:absolute;top:162px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_74 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_76 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_76 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_77 #dimg1 {position:absolute;top:729px;left:76px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_77 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_77 #tx1 {position:absolute;top:130px;left:291px;width:200px;height:85px;}
#page_77 #tx2 {position:absolute;top:217px;left:291px;width:200px;height:136px;}
#page_77 #tx3 {position:absolute;top:356px;left:291px;width:200px;height:102px;}
#page_77 #tx4 {position:absolute;top:460px;left:291px;width:200px;height:68px;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_78 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_2 {border:none;margin: 26px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_79 #dimg1 {position:absolute;top:690px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:39px;}
#page_79 #dimg1 #img1 {width:415px;height:39px;}
#page_79 #tx1 {position:absolute;top:477px;left:215px;width:200px;height:170px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_81 #dimg1 {position:absolute;top:683px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_81 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_86 #dimg1 {position:absolute;top:705px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_86 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 80px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 77px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_99 #dimg1 {position:absolute;top:149px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_99 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_100 #dimg1 {position:absolute;top:347px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:46px;}
#page_100 #dimg1 #img1 {width:413px;height:46px;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_101 #dimg1 {position:absolute;top:201px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:134px;}
#page_101 #dimg1 #img1 {width:413px;height:134px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_102 #dimg1 {position:absolute;top:419px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_102 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_103 #dimg1 {position:absolute;top:563px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:46px;}
#page_103 #dimg1 #img1 {width:413px;height:46px;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_105 #dimg1 {position:absolute;top:44px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:185px;}
#page_105 #dimg1 #img1 {width:413px;height:185px;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_108 #dimg1 {position:absolute;top:704px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_108 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_110 #dimg1 {position:absolute;top:132px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_110 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_112 #dimg1 {position:absolute;top:537px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_112 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_113 #dimg1 {position:absolute;top:547px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:46px;}
#page_113 #dimg1 #img1 {width:413px;height:46px;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_115 #dimg1 {position:absolute;top:161px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_115 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_116 #dimg1 {position:absolute;top:730px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_116 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_117 #dimg1 {position:absolute;top:44px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:297px;}
#page_117 #dimg1 #img1 {width:413px;height:297px;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_118 #dimg1 {position:absolute;top:586px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_118 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_120 #dimg1 {position:absolute;top:562px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_120 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_120 #tx1 {position:absolute;top:208px;left:420px;width:12px;height:2px;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_121 #dimg1 {position:absolute;top:644px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_121 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_122 #dimg1 {position:absolute;top:598px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_122 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_126 #dimg1 {position:absolute;top:312px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:370px;}
#page_126 #dimg1 #img1 {width:416px;height:370px;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_127 #dimg1 {position:absolute;top:416px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_127 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_128 #dimg1 {position:absolute;top:536px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_128 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_131 #dimg1 {position:absolute;top:316px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_131 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_134 #dimg1 {position:absolute;top:530px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_134 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_136 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_136 #id_2 {border:none;margin: 35px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_136 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:549px;}
#page_136 #dimg1 #img1 {width:413px;height:549px;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_144 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_144 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_148 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:99px;}
#page_148 #dimg1 #img1 {width:413px;height:99px;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_149 #dimg1 {position:absolute;top:324px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:186px;}
#page_149 #dimg1 #img1 {width:413px;height:186px;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_152 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_152 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_154 #dimg1 {position:absolute;top:599px;left:77px;z-index:-1;width:404px;height:47px;}
#page_154 #dimg1 #img1 {width:404px;height:47px;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_156 #dimg1 {position:absolute;top:454px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_156 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_159 #dimg1 {position:absolute;top:436px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:151px;}
#page_159 #dimg1 #img1 {width:413px;height:151px;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_161 #dimg1 {position:absolute;top:378px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_161 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_163 #dimg1 {position:absolute;top:163px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_163 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_165 #dimg1 {position:absolute;top:534px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_165 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_167 #dimg1 {position:absolute;top:262px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_167 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_168 #dimg1 {position:absolute;top:555px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_168 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_171 #dimg1 {position:absolute;top:173px;left:77px;z-index:-1;width:413px;height:529px;}
#page_171 #dimg1 #img1 {width:413px;height:529px;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_181 #dimg1 {position:absolute;top:352px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_181 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_184 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:411px;}
#page_184 #dimg1 #img1 {width:413px;height:411px;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_192 #dimg1 {position:absolute;top:729px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_192 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_193 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_194 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_195 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_195 #dimg1 {position:absolute;top:263px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_195 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_196 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_197 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_198 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_199 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_199 #dimg1 {position:absolute;top:218px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:81px;}
#page_199 #dimg1 #img1 {width:413px;height:81px;}
#page_200 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_201 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_201 #dimg1 {position:absolute;top:608px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_201 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_202 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_203 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_204 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_204 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_204 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_205 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_205 #dimg1 {position:absolute;top:705px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_205 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_206 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_207 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_207 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:151px;}
#page_207 #dimg1 #img1 {width:413px;height:151px;}
#page_208 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_209 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_209 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:376px;}
#page_209 #dimg1 #img1 {width:413px;height:376px;}
#page_210 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_211 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_212 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_213 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_214 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_214 #dimg1 {position:absolute;top:741px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_214 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_214 #tx1 {position:absolute;top:421px;left:476px;width:12px;height:2px;}
#page_214 #tx2 {position:absolute;top:408px;left:476px;width:10px;height:11px;}
#page_215 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_216 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_217 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_218 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_218 #dimg1 {position:absolute;top:147px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:47px;}
#page_218 #dimg1 #img1 {width:413px;height:47px;}
#page_219 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_220 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_221 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_222 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_223 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_224 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_224 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:220px;}
#page_224 #dimg1 #img1 {width:413px;height:220px;}
#page_225 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_226 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_227 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_228 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_228 #dimg1 {position:absolute;top:355px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_228 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_229 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_230 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_231 {position:relative; overflow: hidden;margin: 77px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_231 #dimg1 {position:absolute;top:177px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:185px;}
#page_231 #dimg1 #img1 {width:413px;height:185px;}
#page_232 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_233 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_234 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_235 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_236 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_237 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_238 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_239 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_240 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_241 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_242 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_243 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_244 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_245 {position:relative; overflow: hidden;margin: 80px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_245 #dimg1 {position:absolute;top:174px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:116px;}
#page_245 #dimg1 #img1 {width:413px;height:116px;}
#page_246 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_247 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_248 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_249 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_250 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_251 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_252 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_253 {position:relative; overflow: hidden;margin: 43px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_254 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_254 #dimg1 {position:absolute;top:44px;left:57px;z-index:-1;width:285px;height:89px;}
#page_254 #dimg1 #img1 {width:285px;height:89px;}
#page_255 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_256 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_257 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_258 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_258 #dimg1 {position:absolute;top:102px;left:77px;z-index:-1;width:404px;height:64px;}
#page_258 #dimg1 #img1 {width:404px;height:64px;}
#page_259 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_260 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_261 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_262 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_262 #dimg1 {position:absolute;top:272px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:64px;}
#page_262 #dimg1 #img1 {width:413px;height:64px;}
#page_263 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_264 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_264 #dimg1 {position:absolute;top:175px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:99px;}
#page_264 #dimg1 #img1 {width:413px;height:99px;}
#page_265 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_266 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_266 #dimg1 {position:absolute;top:178px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:133px;}
#page_266 #dimg1 #img1 {width:413px;height:133px;}
#page_267 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_268 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_269 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_269 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_269 #id_2 {border:none;margin: 30px 0px 0px 9px;padding: 0px;border:none;width: 709px;overflow: hidden;}
#page_269 #dimg1 {position:absolute;top:468px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:238px;}
#page_269 #dimg1 #img1 {width:413px;height:238px;}
#page_270 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_271 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_272 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_273 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_274 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_275 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_275 #dimg1 {position:absolute;top:402px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:134px;}
#page_275 #dimg1 #img1 {width:413px;height:134px;}
#page_276 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_277 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_278 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_278 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:411px;}
#page_278 #dimg1 #img1 {width:413px;height:411px;}
#page_279 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_280 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_281 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_282 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_283 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_284 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_285 {position:relative; overflow: hidden;margin: 77px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_285 #dimg1 {position:absolute;top:687px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_285 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_286 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_286 #dimg1 {position:absolute;top:742px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_286 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_287 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_287 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;}
#page_287 #dimg1 {position:absolute;top:44px;left:77px;z-index:-1;width:413px;height:696px;}
#page_287 #dimg1 #img1 {width:413px;height:696px;}
#page_288 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_289 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_290 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_291 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_292 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_293 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_294 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_295 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_296 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_296 #dimg1 {position:absolute;top:694px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_296 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_297 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_297 #dimg1 {position:absolute;top:730px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_297 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_297 #tx1 {position:absolute;top:460px;left:369px;width:12px;height:2px;}
#page_298 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_299 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_300 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_301 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_301 #dimg1 {position:absolute;top:706px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_301 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_302 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_302 #dimg1 {position:absolute;top:718px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_302 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_303 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_304 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_305 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_305 #dimg1 {position:absolute;top:374px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:151px;}
#page_305 #dimg1 #img1 {width:413px;height:151px;}
#page_306 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_307 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_308 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_308 #dimg1 {position:absolute;top:398px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:341px;}
#page_308 #dimg1 #img1 {width:413px;height:341px;}
#page_309 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_310 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_311 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_312 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_313 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_313 #dimg1 {position:absolute;top:618px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:98px;}
#page_313 #dimg1 #img1 {width:413px;height:98px;}
#page_314 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_315 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_316 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_317 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_317 #dimg1 {position:absolute;top:43px;left:77px;z-index:-1;width:413px;height:488px;}
#page_317 #dimg1 #img1 {width:413px;height:488px;}
#page_318 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_319 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_320 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_321 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_322 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_323 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_324 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_325 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_326 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_327 {position:relative; overflow: hidden;margin: 81px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_328 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_328 #dimg1 {position:absolute;top:597px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_328 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_329 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 71px;padding: 0px;border: none;width: 723px;}
#page_330 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_331 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_332 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_333 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_334 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_335 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_336 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_337 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_338 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_339 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_340 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_341 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_342 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_343 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_344 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_344 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_344 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_345 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_346 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_347 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_348 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_348 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_348 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_349 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_350 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_350 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_350 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_351 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_352 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_353 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_354 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_355 {position:relative; overflow: hidden;margin: 80px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_356 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_357 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_358 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_359 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_360 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_361 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_361 #dimg1 {position:absolute;top:29px;left:404px;z-index:-1;width:60px;height:89px;}
#page_361 #dimg1 #img1 {width:60px;height:89px;}
#page_362 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_363 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_364 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_365 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_366 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_367 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_368 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_369 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_370 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_371 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_372 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_373 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_374 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_375 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_376 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_377 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_378 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_379 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_379 #dimg1 {position:absolute;top:29px;left:404px;z-index:-1;width:60px;height:89px;}
#page_379 #dimg1 #img1 {width:60px;height:89px;}
#page_380 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 236px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_381 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 76px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_382 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 272px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;}
#page_383 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_383 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_383 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_383 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_383 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_383 #dimg1 {position:absolute;top:835px;left:0px;z-index:-1;width:427px;height:119px;}
#page_383 #dimg1 #img1 {width:427px;height:119px;}
#page_384 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_384 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 330px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 63px;padding: 0px;border:none;width: 295px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_3 {border:none;margin: 58px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 36px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_384 #dimg1 {position:absolute;top:966px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_384 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_385 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_385 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_385 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_385 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_385 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_386 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_386 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_386 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_386 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_386 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_386 #dimg1 {position:absolute;top:922px;left:0px;z-index:-1;width:427px;height:57px;}
#page_386 #dimg1 #img1 {width:427px;height:57px;}
#page_387 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_387 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_387 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_387 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_387 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_387 #dimg1 {position:absolute;top:967px;left:0px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_387 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_388 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_388 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_388 #id_2 {border:none;margin: 12px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_388 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_388 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_388 #dimg1 {position:absolute;top:954px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_388 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_389 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_389 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_2 {border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_3 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_390 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_390 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_390 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_390 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_390 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_391 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_391 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_391 #dimg1 {position:absolute;top:956px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_391 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_392 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_392 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_392 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_392 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_392 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_392 #dimg1 {position:absolute;top:978px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_392 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_393 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_393 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_393 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_393 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_393 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_394 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_394 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_394 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_394 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_394 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 10px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_395 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_395 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_395 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_395 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_395 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_396 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_396 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_396 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_396 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_396 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_397 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_397 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_397 #id_2 {border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_397 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_397 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_398 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_398 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_398 #id_2 {border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_398 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_398 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_399 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_399 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_399 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_399 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_399 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_399 #dimg1 {position:absolute;top:944px;left:0px;z-index:-1;width:427px;height:35px;}
#page_399 #dimg1 #img1 {width:427px;height:35px;}
#page_400 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_400 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_400 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_400 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_400 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_400 #dimg1 {position:absolute;top:944px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_400 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_401 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_401 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_401 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_401 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_401 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_402 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 62px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_402 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_402 #id_2 {border:none;margin: 9px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_402 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_402 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_403 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 233px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;height: 826px;}
#page_403 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_403 #id_2 {border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_403 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_403 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_403 #dimg1 {position:absolute;top:435px;left:17px;z-index:-1;width:427px;height:391px;}
#page_403 #dimg1 #img1 {width:427px;height:391px;}
#page_404 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_405 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 65px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;}
#page_405 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 736px;overflow: hidden;}
#page_405 #id_2 {border:none;margin: 12px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 670px;overflow: hidden;}
#page_405 #dimg1 {position:absolute;top:979px;left:66px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_405 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_406 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 65px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;}
#page_406 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 736px;overflow: hidden;}
#page_406 #id_2 {border:none;margin: 8px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 670px;overflow: hidden;}
#page_406 #dimg1 {position:absolute;top:957px;left:66px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_406 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_407 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 64px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;}
#page_408 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 62px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;}
#page_409 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 67px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;}
#page_410 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;}
#page_411 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 725px 57px;padding: 0px;border: none;width: 736px;height: 334px;}
#page_411 #dimg1 {position:absolute;top:333px;left:306px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_411 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_412 {position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_413 {position:relative; overflow: hidden;margin: 180px 0px 180px 188px;padding: 0px;border: none;width: 606px;}
#page_413 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 606px;overflow: hidden;}
#page_413 #id_2 {border:none;margin: 81px 0px 0px 5px;padding: 0px;border:none;width: 601px;overflow: hidden;}
#page_413 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_413 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 366px;overflow: hidden;}
#page_413 #dimg1 {position:absolute;top:36px;left:0px;z-index:-1;width:457px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_413 #dimg1 #img1 {width:457px;height:1px;}
#page_414 {position:relative; overflow: hidden;margin: 178px 0px 314px 193px;padding: 0px;border: none;width: 601px;}
#page_415 {position:relative; overflow: hidden;margin: 180px 0px 178px 186px;padding: 0px;border: none;width: 608px;}
#page_415 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 608px;overflow: hidden;}
#page_415 #id_2 {border:none;margin: 82px 0px 0px 1px;padding: 0px;border:none;width: 607px;overflow: hidden;}
#page_415 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_415 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 371px;overflow: hidden;}
#page_415 #dimg1 {position:absolute;top:36px;left:0px;z-index:-1;width:458px;height:692px;}
#page_415 #dimg1 #img1 {width:458px;height:692px;}
#page_416 {position:relative; overflow: hidden;margin: 178px 0px 179px 187px;padding: 0px;border: none;width: 607px;}
#page_416 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_416 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 371px;overflow: hidden;}
#page_416 #dimg1 {position:absolute;top:18px;left:0px;z-index:-1;width:457px;height:622px;}
#page_416 #dimg1 #img1 {width:457px;height:622px;}
.ft0{font: 40px 'Arial';line-height: 49px;}
.ft1{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft2{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft3{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft4{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft5{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft6{font: 25px 'Arial';line-height: 28px;}
.ft7{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft8{font: 15px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft9{font: 25px 'Arial';line-height: 25px;}
.ft10{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft11{font: 1px 'Arial';line-height: 1px;}
.ft12{font: 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft13{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft14{font: 15px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 17px;}
.ft15{font: 14px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft16{font: 11px 'Arial';line-height: 9px;}
.ft17{font: 14px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 19px;}
.ft18{font: 14px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft19{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft20{font: 1px 'Arial';line-height: 2px;}
.ft21{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft22{font: 5px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft23{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft24{font: 10px 'Symbol';line-height: 12px;}
.ft25{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft26{font: 13px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft27{font: 9px 'Arial';line-height: 6px;}
.ft28{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft29{font: 14px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft30{font: 15px 'Symbol';line-height: 19px;}
.ft31{font: 15px 'Symbol';line-height: 17px;}
.ft32{font: 15px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 18px;}
.ft33{font: 15px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft34{font: 17px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft35{font: 17px 'Arial';margin-left: 38px;line-height: 19px;}
.ft36{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft37{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft38{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft39{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft40{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 17px;}
.ft41{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 17px;}
.ft42{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 37px;line-height: 17px;}
.ft43{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft44{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft45{font: 7px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft46{font: 11px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft47{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft48{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 17px;}
.ft49{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft50{font: 9px 'Arial';line-height: 3px;}
.ft51{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft52{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft53{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 17px;}
.ft54{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 17px;}
.ft55{font: 16px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft56{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 17px;}
.ft57{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 22px;line-height: 17px;}
.ft58{font: 17px 'Arial';margin-left: 37px;line-height: 19px;}
.ft59{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 26px;line-height: 17px;}
.ft60{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 17px;line-height: 17px;}
.ft61{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft62{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 17px;}
.ft63{font: 15px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft64{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft65{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 17px;}
.ft66{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;}
.ft67{font: 9px 'Arial';line-height: 4px;}
.ft68{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft69{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft70{font: 7px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft71{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft72{font: 17px 'Arial';margin-left: 28px;line-height: 19px;}
.ft73{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 20px;line-height: 17px;}
.ft74{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 7px;}
.ft75{font: 9px 'Arial';line-height: 2px;}
.ft76{font: 25px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 28px;}
.ft77{font: 17px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 19px;}
.ft78{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft79{font: 1px 'Arial';line-height: 4px;}
.ft80{font: 14px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft81{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft82{font: 1px 'Arial';line-height: 3px;}
.ft83{font: 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 17px;}
.ft84{font: 15px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 18px;}
.ft85{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft86{font: 12px 'Symbol';line-height: 15px;}
.ft87{font: 15px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft88{font: 14px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 19px;}
.ft89{font: 25px 'Arial';line-height: 24px;}
.ft90{font: 11px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft91{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft92{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 14px;}
.ft93{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;}
.ft94{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 15px;}
.ft95{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 15px;}
.ft96{font: 15px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 17px;}
.ft97{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft98{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft99{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft100{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;}
.ft101{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft102{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft103{font: 16px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 19px;}
.ft104{font: 16px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft105{font: 13px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft106{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 14px;}
.ft107{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 14px;}
.ft108{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft109{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft110{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft111{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft112{font: 14px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 17px;}
.ft113{font: 15px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 17px;}
.ft114{font: 13px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft115{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft116{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft117{font: 15px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft118{font: 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 19px;}
.ft119{font: 15px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft120{font: 15px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 15px;}
.ft121{font: 15px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 15px;}
.ft122{font: 15px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 17px;}
.ft123{font: 15px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft124{font: 15px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;}
.ft125{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;}
.ft126{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 14px;}
.ft127{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 14px;}
.ft128{font: 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft129{font: 23px 'Arial';line-height: 26px;}
.ft130{font: 24px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 27px;}
.ft131{font: 24px 'Arial';line-height: 27px;}
.ft132{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 15px;}
.ft133{font: 14px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 19px;}
.ft134{font: 13px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 18px;}
.ft135{font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 19px;}
.ft136{font: 13px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft137{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 17px;line-height: 14px;}
.ft138{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 18px;}
.ft139{font: 15px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 17px;}
.ft140{font: 12px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft141{font: 12px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft142{font: 22px 'Arial';line-height: 25px;}
.ft143{font: 23px 'Arial';margin-left: 32px;line-height: 26px;}
.ft144{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 18px;}
.ft145{font: 24px 'Arial';margin-left: 32px;line-height: 27px;}
.ft146{font: 17px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft147{font: 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 17px;}
.ft148{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 14px;}
.ft149{font: 13px 'Symbol';line-height: 16px;}
.ft150{font: 15px 'Symbol';line-height: 18px;}
.ft151{font: 7px 'Arial';line-height: 8px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft152{font: 8px 'Arial';line-height: 11px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft153{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft154{font: 7px 'Arial';line-height: 9px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft155{font: 6px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft156{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 14px;}
.ft157{font: 15px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft158{font: 11px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 12px;}
.ft159{font: 11px 'Arial';margin-left: 3px;line-height: 13px;}
.ft160{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft161{font: 9px 'Arial';margin-left: 3px;line-height: 12px;}
.ft162{font: 15px 'Arial';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft163{font: 17px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 19px;}
.ft164{font: 25px 'Arial';line-height: 27px;}
.ft165{font: 16px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft166{font: 15px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 17px;}
.ft167{font: 15px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;}
.ft168{font: 14px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;}
.ft169{font: 13px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 19px;}
.ft170{font: 14px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 19px;}
.ft171{font: 13px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;}
.ft172{font: 1px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft173{font: bold 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft174{font: bold 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft175{font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft176{font: 11px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 14px;}
.ft177{font: 12px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 15px;}
.ft178{font: 13px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 15px;}
.ft179{font: 13px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft180{font: 12px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 14px;}
.ft181{font: 12px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft182{font: 12px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 14px;}
.ft183{font: 11px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 14px;}
.ft184{font: 12px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;}
.ft185{font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 16px;}
.ft186{font: italic 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft187{font: italic 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft188{font: italic 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft189{font: 11px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft190{font: italic 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft191{font: italic 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft192{font: italic 13px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft193{font: italic 12px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft194{font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 16px;}
.ft195{font: 11px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft196{font: italic 12px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft197{font: italic 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft198{font: italic 11px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft199{font: italic 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft200{font: italic 12px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft201{font: 12px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft202{font: 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft203{font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft204{font: 11px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 14px;}
.ft205{font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 16px;}
.ft206{font: 12px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;}
.ft207{font: 12px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft208{font: 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft209{font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;}
.ft210{font: 12px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;}
.ft211{font: 12px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;}
.ft212{font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;}
.ft213{font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;}
.ft214{font: bold 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft215{font: 1px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft216{font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft217{font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;}
.ft218{font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;}
.ft219{font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft220{font: italic 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft221{font: bold 12px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft222{font: 13px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 16px;}
.ft223{font: 7px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 3px;}
.ft224{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft225{font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;}
.ft226{font: bold 11px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 14px;}
.ft227{font: italic 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft228{font: bold 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft229{font: bold 12px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft230{font: bold 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft231{font: bold 13px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft232{font: bold 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 16px;}
.ft233{font: bold 12px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft234{font: bold 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft235{font: bold 11px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft236{font: bold 10px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft237{font: bold 10px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft238{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft239{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 14px;}
.ft240{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft241{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;}
.ft242{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft243{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft244{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.p0{text-align: left;padding-right: 191px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 414px;margin-bottom: 0px;}
.p2{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p3{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p4{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p5{text-align: left;padding-right: 286px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: left;padding-right: 529px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: left;padding-right: 508px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p8{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p9{text-align: left;padding-right: 264px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p10{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p11{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p12{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 117px;margin-bottom: 0px;}
.p13{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p14{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p15{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p16{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p17{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p18{text-align: left;padding-left: 274px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p19{text-align: left;padding-left: 283px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p20{text-align: left;padding-right: 198px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p21{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p22{text-align: left;padding-right: 216px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p23{text-align: left;padding-right: 93px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p24{text-align: left;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p25{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p26{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p27{text-align: left;padding-right: 100px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p28{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p29{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p30{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p31{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p32{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: left;padding-left: 409px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p34{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p35{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p36{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p37{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p38{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p39{text-align: right;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p40{text-align: left;padding-left: 409px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p41{text-align: left;padding-left: 100px;padding-right: 109px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p42{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p43{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p44{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p45{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p46{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 217px;margin-bottom: 0px;}
.p47{text-align: left;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p48{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p49{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p50{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p51{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 123px;margin-bottom: 0px;}
.p52{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p53{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p54{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p55{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p56{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p57{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p58{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p59{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p60{text-align: justify;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p61{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p62{text-align: justify;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p63{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p64{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p65{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p66{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p67{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p68{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p69{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p70{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p71{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p72{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p73{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p74{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p75{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p76{text-align: left;padding-right: 397px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p77{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p78{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p79{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p80{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p81{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p82{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p83{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 581px;margin-bottom: 0px;}
.p84{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p85{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p86{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 306px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -8px;}
.p87{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p88{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p89{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p90{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p91{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p92{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p93{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p94{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p95{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p96{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p97{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 298px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p98{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p99{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p100{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p101{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p102{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p103{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 298px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p104{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p105{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p106{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p107{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p108{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p109{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p110{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p111{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 177px;margin-bottom: 0px;}
.p112{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p113{text-align: left;margin-top: 452px;margin-bottom: 0px;}
.p114{text-align: justify;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p115{text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 361px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p116{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p117{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p118{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 461px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 189px;}
.p119{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p120{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p121{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 387px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p122{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p123{text-align: left;padding-left: 209px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p124{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p125{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p126{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p127{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p128{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p129{text-align: left;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p130{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p131{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p132{text-align: right;padding-right: 52px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p133{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p134{text-align: justify;padding-left: 234px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p135{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p136{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p137{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p138{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p139{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p140{text-align: left;padding-left: 196px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p141{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p142{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p143{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p144{text-align: left;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p145{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p146{text-align: right;padding-right: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p147{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p148{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p149{text-align: right;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p150{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p151{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p152{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p153{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p154{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p155{text-align: left;padding-left: 262px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p156{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p157{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p158{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p159{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p160{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p161{text-align: left;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p162{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p163{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p164{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p165{text-align: left;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p166{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p167{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p168{text-align: center;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p169{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p170{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p171{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p172{text-align: right;padding-right: 118px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p173{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p174{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p175{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p176{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p177{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 327px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p178{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p179{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p180{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p181{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p182{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p183{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p184{text-align: right;padding-right: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p185{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p186{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p187{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p188{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p189{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p190{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p191{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p192{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p193{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p194{text-align: left;padding-left: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p195{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p196{text-align: right;padding-right: 44px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p197{text-align: right;padding-right: 109px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p198{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p199{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p200{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p201{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p202{text-align: right;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p203{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p204{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p205{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p206{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p207{text-align: left;padding-left: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p208{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p209{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p210{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p211{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p212{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p213{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p214{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p215{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p216{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p217{text-align: left;padding-left: 262px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p218{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p219{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 271px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 176px;}
.p220{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p221{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;}
.p222{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p223{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p224{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 612px;margin-bottom: 0px;}
.p225{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p226{text-align: left;padding-left: 114px;padding-right: 185px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p227{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 118px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p228{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p229{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p230{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p231{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p232{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p233{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p234{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p235{text-align: justify;padding-left: 310px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p236{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p237{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 21px;}
.p238{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p239{text-align: left;padding-left: 310px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p240{text-align: left;padding-left: 270px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p241{text-align: left;padding-left: 95px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p242{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p243{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p244{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p245{text-align: left;padding-left: 310px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p246{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p247{text-align: left;margin-top: 595px;margin-bottom: 0px;}
.p248{text-align: justify;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p249{text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 343px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p250{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 394px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p251{text-align: justify;padding-left: 198px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p252{text-align: justify;padding-left: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p253{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p254{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p255{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p256{text-align: justify;padding-left: 199px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p257{text-align: justify;padding-left: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p258{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p259{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p260{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p261{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p262{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p263{text-align: right;padding-right: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p264{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p265{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p266{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p267{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p268{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p269{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p270{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p271{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p272{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p273{text-align: left;padding-left: 48px;padding-right: 387px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p274{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p275{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p276{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p277{text-align: justify;padding-left: 198px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p278{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p279{text-align: left;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p280{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p281{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p282{text-align: left;padding-left: 270px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p283{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p284{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p285{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p286{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p287{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p288{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p289{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p290{text-align: left;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p291{text-align: left;padding-left: 199px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p292{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p293{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p294{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p295{text-align: left;margin-top: 248px;margin-bottom: 0px;}
.p296{text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 358px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p297{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 415px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p298{text-align: center;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p299{text-align: right;padding-right: 91px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p300{text-align: center;padding-right: 52px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p301{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p302{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p303{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p304{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p305{text-align: left;margin-top: 481px;margin-bottom: 0px;}
.p306{text-align: left;padding-left: 48px;padding-right: 101px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p307{text-align: left;padding-right: 51px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p308{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p309{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p310{text-align: justify;padding-right: 201px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p311{text-align: justify;padding-right: 201px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p312{text-align: justify;padding-right: 201px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p313{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p314{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 778px;margin-bottom: 0px;}
.p315{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p316{text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 189px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p317{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 108px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p318{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p319{text-align: justify;padding-left: 199px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p320{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p321{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p322{text-align: justify;padding-left: 310px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p323{text-align: left;padding-left: 269px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p324{text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p325{text-align: left;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p326{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p327{text-align: right;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p328{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p329{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p330{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p331{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p332{text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 126px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p333{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 182px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p334{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 210px;margin-bottom: 0px;}
.p335{text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p336{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p337{text-align: left;padding-left: 95px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p338{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 542px;margin-bottom: 0px;}
.p339{text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 200px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p340{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 157px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p341{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 93px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p342{text-align: justify;padding-left: 199px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p343{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p344{text-align: left;padding-left: 275px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p345{text-align: justify;padding-left: 310px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p346{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 116px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p347{text-align: left;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p348{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p349{text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p350{text-align: right;padding-right: 83px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p351{text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p352{text-align: left;margin-top: 447px;margin-bottom: 0px;}
.p353{text-align: left;padding-left: 48px;padding-right: 374px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p354{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p355{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p356{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p357{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p358{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p359{text-align: left;margin-top: 602px;margin-bottom: 0px;}
.p360{text-align: left;padding-left: 48px;padding-right: 393px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p361{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 358px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p362{text-align: right;padding-right: 131px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p363{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p364{text-align: center;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p365{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p366{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p367{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p368{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p369{text-align: right;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p370{text-align: left;padding-left: 269px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p371{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 518px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p372{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p373{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p374{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p375{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p376{text-align: center;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p377{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p378{text-align: center;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p379{text-align: center;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p380{text-align: center;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p381{text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p382{text-align: justify;padding-right: 518px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p383{text-align: left;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p384{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p385{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p386{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 369px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p387{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px;}
.p388{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p389{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p390{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 506px;margin-bottom: 0px;}
.p391{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 369px;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p392{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p393{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p394{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 86px;margin-bottom: 0px;}
.p395{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p396{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p397{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p398{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p399{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p400{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p401{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p402{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 343px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p403{text-align: justify;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p404{text-align: left;padding-right: 298px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 298px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p406{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p407{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p408{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p409{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p410{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 71px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p411{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p412{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p413{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p414{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p415{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 323px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p416{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p417{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p418{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p419{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p420{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p421{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p422{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p423{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p424{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p425{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p426{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 423px;margin-bottom: 0px;}
.p427{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 400px;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p428{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p429{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p430{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p431{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p432{text-align: justify;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p433{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p434{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p435{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p436{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p437{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p438{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p439{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p440{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p441{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p442{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 127px;margin-bottom: 0px;}
.p443{text-align: justify;margin-top: 157px;margin-bottom: 0px;}
.p444{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p445{text-align: justify;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p446{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p447{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p448{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p449{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p450{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p451{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 198px;margin-bottom: 0px;}
.p452{text-align: justify;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p453{text-align: justify;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p454{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p455{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p456{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p457{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p458{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p459{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p460{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p461{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p462{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p463{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p464{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;}
.p465{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p466{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p467{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p468{text-align: left;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p469{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p470{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p471{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 92px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p472{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p473{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p474{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p475{text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p476{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p477{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p478{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p479{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 154px;margin-bottom: 0px;}
.p480{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p481{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p482{text-align: left;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p483{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p484{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p485{text-align: left;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p486{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p487{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p488{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p489{text-align: left;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p490{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p491{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p492{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p493{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p494{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p495{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p496{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p497{text-align: left;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p498{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p499{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p500{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p501{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p502{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p503{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p504{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p505{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 70px;margin-bottom: 0px;}
.p506{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p507{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p509{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p510{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p511{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p512{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p513{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p514{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 105px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: justify;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p516{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p517{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 133px;margin-bottom: 0px;}
.p518{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p519{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 253px;margin-bottom: 0px;}
.p520{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p521{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 312px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p522{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p523{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p524{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p525{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p526{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p527{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p528{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p529{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p530{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p531{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p532{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p533{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p534{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p535{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p536{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p537{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p538{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p539{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p540{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p541{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p542{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 102px;margin-bottom: 0px;}
.p543{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p544{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p545{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 4px;}
.p546{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p547{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p548{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p549{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p550{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p551{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p552{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p553{text-align: justify;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p554{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p555{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p556{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p557{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p558{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p559{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 531px;margin-bottom: 0px;}
.p560{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 326px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p561{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 352px;margin-top: 146px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p562{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p563{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p564{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p565{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p566{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p567{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p568{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p569{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p570{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p571{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p572{text-align: justify;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p573{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p574{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 370px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p575{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p576{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p577{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p578{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p579{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p580{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p581{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 119px;margin-bottom: 0px;}
.p582{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 80px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p583{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p584{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 80px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p585{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 80px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p586{text-align: justify;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p587{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p588{text-align: left;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p589{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 311px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p590{text-align: left;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p591{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p592{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px;}
.p593{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p594{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p595{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p596{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p597{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p598{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p599{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p600{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 298px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p601{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p602{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p603{text-align: right;padding-left: 61px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p604{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p605{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p606{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p607{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p608{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p609{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p610{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p611{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p612{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p613{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p614{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p615{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p616{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 132px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p617{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p618{text-align: left;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p619{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p620{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p621{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p622{text-align: justify;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p623{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 136px;margin-bottom: 0px;}
.p624{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p625{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p626{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p627{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 131px;margin-bottom: 0px;}
.p628{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p629{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p631{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p632{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p633{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 150px;margin-bottom: 0px;}
.p634{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p635{text-align: justify;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p636{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p637{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p638{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p639{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p640{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p641{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 92px;margin-bottom: 0px;}
.p642{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p643{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 153px;margin-bottom: 0px;}
.p644{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p645{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p646{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p647{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p648{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p649{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p650{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p651{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 198px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p652{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 166px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p653{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p654{text-align: justify;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p655{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p656{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p657{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 132px;margin-bottom: 0px;}
.p658{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p659{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p660{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 311px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p661{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p662{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p663{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p664{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p665{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p666{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 133px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p667{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p668{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 99px;margin-bottom: 0px;}
.p669{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 307px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p670{text-align: left;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p671{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 356px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p672{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p673{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p674{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 219px;margin-bottom: 0px;}
.p675{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p676{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p678{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 452px;margin-bottom: 0px;}
.p679{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 153px;margin-bottom: 0px;}
.p680{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p681{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p682{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 312px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p683{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p684{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p685{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p686{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p687{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p688{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p689{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 95px;margin-bottom: 0px;}
.p690{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 368px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p691{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p692{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p693{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p694{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 237px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p695{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p696{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p697{text-align: left;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p699{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px;}
.p700{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p701{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 696px;margin-bottom: 0px;}
.p702{text-align: left;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p703{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p704{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p705{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p706{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 13px;}
.p707{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p708{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 128px;margin-bottom: 0px;}
.p709{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p710{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p711{text-align: left;padding-left: 95px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p712{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p713{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p714{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p715{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p716{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p717{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p718{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p719{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p720{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p722{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p723{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p724{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 84px;margin-bottom: 0px;}
.p725{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p726{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p727{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: left;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p729{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;}
.p730{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p731{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 73px;margin-bottom: 0px;}
.p732{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p733{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 322px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p734{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 120px;margin-bottom: 0px;}
.p735{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p736{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 130px;margin-bottom: 0px;}
.p737{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p738{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p739{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p740{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;}
.p741{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p742{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p743{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 13px;}
.p744{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p745{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p746{text-align: justify;padding-right: 301px;padding-top: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p747{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 324px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p748{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p749{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p750{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p751{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p752{text-align: left;padding-left: 99px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p753{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p754{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p755{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 119px;margin-bottom: 0px;}
.p756{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p757{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p758{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p759{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;}
.p760{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p761{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p762{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p763{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p764{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p765{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p766{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 403px;margin-bottom: 0px;}
.p767{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 390px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p768{text-align: justify;margin-top: 152px;margin-bottom: 0px;}
.p769{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p770{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p771{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p772{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p773{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p774{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p775{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p776{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p777{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p778{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 71px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p779{text-align: left;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p780{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 403px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p781{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 190px;margin-bottom: 0px;}
.p782{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p783{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 80px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p784{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p785{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p786{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 109px;margin-bottom: 0px;}
.p787{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p788{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p789{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 276px;margin-bottom: 0px;}
.p790{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 160px;margin-bottom: 0px;}
.p791{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p792{text-align: justify;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p793{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p794{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p795{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p796{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p797{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 73px;margin-bottom: 0px;}
.p798{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p799{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p800{text-align: justify;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p801{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p802{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p803{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p804{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p805{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p806{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p807{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p808{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p809{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p810{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p811{text-align: left;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p812{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px;}
.p813{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p814{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p815{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 312px;margin-top: 153px;margin-bottom: 0px;}
.p816{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 307px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p817{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 370px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p818{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p819{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p820{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p821{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p822{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p823{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p824{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p825{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p826{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p827{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p828{text-align: left;padding-left: 60px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p829{text-align: justify;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p830{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 298px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p831{text-align: justify;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p832{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p833{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p834{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p835{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p836{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 572px;margin-bottom: 0px;}
.p837{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 350px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p838{text-align: justify;margin-top: 153px;margin-bottom: 0px;}
.p839{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p840{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p841{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 135px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p842{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 350px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p843{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p844{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p845{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p846{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p847{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p848{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 329px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p849{text-align: left;padding-left: 10px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p850{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p851{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p852{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p853{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p854{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 303px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p855{text-align: justify;padding-right: 312px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p856{text-align: justify;padding-right: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p857{text-align: justify;padding-right: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p858{text-align: left;padding-left: 388px;margin-top: 92px;margin-bottom: 0px;}
.p859{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p860{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p861{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 421px;margin-bottom: 0px;}
.p862{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p863{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 330px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p864{text-align: left;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p865{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 348px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p866{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 322px;margin-bottom: 0px;}
.p867{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p868{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p869{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p870{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p871{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 144px;margin-bottom: 0px;}
.p872{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 184px;margin-bottom: 0px;}
.p873{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 183px;margin-bottom: 0px;}
.p874{text-align: justify;margin-top: 155px;margin-bottom: 0px;}
.p875{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p876{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p877{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p878{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p879{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p880{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 85px;margin-bottom: 0px;}
.p881{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p882{text-align: left;padding-left: 100px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p883{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 307px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p884{text-align: left;padding-left: 104px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p885{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p886{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p887{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p888{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p889{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 376px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p890{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p891{text-align: left;padding-right: 298px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p892{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p893{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p894{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p895{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p896{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p897{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p898{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p899{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p900{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p901{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p902{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p903{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p904{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p905{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p906{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p907{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p908{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p909{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p910{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p911{text-align: justify;padding-right: 303px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p912{text-align: center;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p913{text-align: center;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p914{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p915{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p916{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p917{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 236px;margin-bottom: 0px;}
.p918{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 347px;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p919{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 307px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p920{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p921{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 117px;margin-bottom: 0px;}
.p922{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 313px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p923{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p924{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p925{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p926{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p927{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p928{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p929{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p930{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 303px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p931{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p932{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p933{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 302px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p934{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p935{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 83px;margin-bottom: 0px;}
.p936{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p937{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 385px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p938{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p939{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 190px;margin-bottom: 0px;}
.p940{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p941{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 312px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p942{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 307px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p943{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p944{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p945{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p946{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p947{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p948{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 472px;margin-bottom: 0px;}
.p949{text-align: justify;margin-top: 146px;margin-bottom: 0px;}
.p950{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p951{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 120px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p952{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p953{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 23px;}
.p954{text-align: justify;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p955{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p956{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p957{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 527px;margin-bottom: 0px;}
.p958{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p959{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p960{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p961{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p962{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 298px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p963{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p964{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 298px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p965{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 298px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p966{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p967{text-align: justify;padding-left: 5px;padding-right: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p968{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p969{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p970{text-align: left;padding-left: 402px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p971{text-align: justify;padding-right: 298px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p972{text-align: left;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;}
.p973{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p974{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p975{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p976{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 445px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p977{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 153px;margin-bottom: 0px;}
.p978{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p979{text-align: justify;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p980{text-align: justify;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p981{text-align: left;margin-top: 87px;margin-bottom: 0px;}
.p982{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p983{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p984{text-align: justify;padding-left: 136px;padding-right: 373px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p985{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p986{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p987{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p988{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p989{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 138px;margin-bottom: 0px;}
.p990{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 104px;margin-bottom: 0px;}
.p991{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 445px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p992{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 373px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p993{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 142px;margin-bottom: 0px;}
.p994{text-align: left;margin-top: 119px;margin-bottom: 0px;}
.p995{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p996{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p997{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p998{text-align: justify;padding-left: 136px;padding-right: 319px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p999{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p1000{text-align: left;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p1001{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 373px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1002{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 392px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p1003{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 112px;margin-bottom: 0px;}
.p1004{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 430px;margin-bottom: 0px;}
.p1005{text-align: left;padding-right: 327px;margin-top: 132px;margin-bottom: 0px;}
.p1006{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1007{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p1008{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1009{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 476px;margin-bottom: 0px;}
.p1010{text-align: right;padding-right: 236px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1011{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1012{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1013{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 298px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p1014{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1015{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1016{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1017{text-align: justify;padding-left: 99px;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1018{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 298px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1019{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 297px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1020{text-align: left;padding-left: 473px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p1021{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 114px;margin-bottom: 0px;}
.p1022{text-align: justify;padding-right: 297px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1023{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1024{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 298px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1025{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 302px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1026{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1027{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1028{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1029{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1030{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1031{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1032{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1033{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1034{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1035{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 298px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1036{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1037{text-align: justify;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1038{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1039{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;}
.p1040{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1041{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1042{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 134px;margin-bottom: 0px;}
.p1043{text-align: left;padding-right: 309px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1044{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1045{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1046{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1047{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 298px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1048{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1049{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1050{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1051{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1052{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1053{text-align: left;padding-right: 298px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1054{text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 71px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p1055{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1056{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 303px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1057{text-align: justify;padding-right: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1058{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1059{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 303px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1060{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 97px;margin-bottom: 0px;}
.p1061{text-align: left;padding-left: 337px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1062{text-align: justify;padding-left: 99px;padding-right: 303px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1063{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1064{text-align: left;padding-left: 473px;margin-top: 143px;margin-bottom: 0px;}
.p1065{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1066{text-align: justify;padding-left: 302px;padding-right: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1067{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1068{text-align: left;padding-left: 302px;margin-top: 645px;margin-bottom: 0px;}
.p1069{text-align: right;padding-right: 47px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1070{text-align: left;padding-left: 117px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1071{text-align: left;padding-left: 161px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1072{text-align: left;padding-left: 287px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1073{text-align: left;padding-left: 95px;padding-right: 119px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;}
.p1074{text-align: left;padding-left: 275px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1075{text-align: left;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1076{text-align: left;padding-right: 35px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1077{text-align: left;padding-right: 34px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1078{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 32px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1079{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 31px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1080{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 32px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1081{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1082{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1083{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1084{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1085{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 5px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1086{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1087{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1088{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1089{text-align: left;padding-right: 173px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1090{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 102px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1091{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1092{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1093{text-align: left;padding-right: 176px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1094{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1095{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 83px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1096{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 1px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1097{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1098{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1099{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 5px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1100{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1101{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 31px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1102{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 32px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1103{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 31px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1104{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1105{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 128px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1106{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 100px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1107{text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 5px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1108{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1109{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 1px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1110{text-align: left;padding-left: 34px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1111{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 4px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1112{text-align: left;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1113{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1114{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1115{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1116{text-align: left;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p1117{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p1118{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1119{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1120{text-align: left;padding-left: 147px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1121{text-align: left;padding-right: 55px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1122{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1123{text-align: left;padding-left: 129px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1124{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1125{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1126{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 32px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1127{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1128{text-align: justify;padding-left: 7px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1129{text-align: justify;padding-left: 42px;padding-right: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1130{text-align: justify;padding-left: 42px;padding-right: 32px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1131{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1132{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1133{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 55px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1134{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1135{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1136{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1137{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1138{text-align: left;padding-left: 14px;padding-right: 55px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1139{text-align: justify;padding-left: 40px;padding-right: 32px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1140{text-align: justify;padding-left: 40px;padding-right: 32px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1141{text-align: justify;padding-left: 40px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1142{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p1143{text-align: left;padding-left: 124px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1144{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1145{text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -142px;}
.p1146{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1147{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1148{text-align: justify;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1149{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1150{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p1151{text-align: left;padding-left: 122px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1152{text-align: justify;padding-right: 3px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1153{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1154{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1155{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1156{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 1px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1157{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 1px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1158{text-align: left;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1159{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p1160{text-align: left;padding-left: 80px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1161{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1162{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1163{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1164{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1165{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1166{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p1167{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1168{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1169{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p1170{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1171{text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1172{text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1173{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1174{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1175{text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1176{text-align: justify;padding-left: 3px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1177{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1178{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1179{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1180{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1181{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1182{text-align: justify;padding-left: 3px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1183{text-align: justify;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1184{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1185{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p1186{text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1187{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1188{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1189{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p1190{text-align: left;padding-left: 109px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1191{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1192{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1193{text-align: left;padding-left: 139px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1194{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1195{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1196{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1197{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1198{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p1199{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1200{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1201{text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p1202{text-align: left;padding-left: 122px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1203{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1204{text-align: left;padding-left: 112px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1205{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1206{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1207{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p1208{text-align: left;padding-left: 128px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1209{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1210{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1211{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1212{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1213{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1214{text-align: left;padding-left: 61px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1215{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1216{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1217{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1218{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1219{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1220{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1221{text-align: left;padding-left: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1222{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1223{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1224{text-align: justify;padding-left: 3px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1225{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1226{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1227{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1228{text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1229{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1230{text-align: left;padding-left: 72px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1231{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1232{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1233{text-align: left;padding-left: 84px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1234{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p1235{text-align: left;padding-left: 146px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1236{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1237{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1238{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1239{text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1240{text-align: left;padding-left: 104px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1241{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1242{text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1243{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1244{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p1245{text-align: left;padding-left: 86px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1246{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1247{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1248{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1249{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1250{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1251{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1252{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1253{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1254{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1255{text-align: left;padding-left: 69px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1256{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1257{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1258{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1259{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -28px;}
.p1260{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p1261{text-align: left;padding-left: 113px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1262{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1263{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1264{text-align: right;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1265{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1266{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1267{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1268{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1269{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1270{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1271{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1272{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1273{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1274{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1275{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1276{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1277{text-align: left;padding-right: 55px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1278{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1279{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1280{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1281{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px;}
.p1282{text-align: left;padding-left: 109px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1283{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1284{text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1285{text-align: left;padding-left: 108px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1286{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1287{text-align: left;padding-left: 88px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1288{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1289{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1290{text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1291{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1292{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1293{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1294{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1295{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1296{text-align: left;padding-left: 133px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1297{text-align: left;padding-left: 75px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1298{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1299{text-align: left;padding-left: 60px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1300{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p1301{text-align: left;padding-left: 106px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1302{text-align: left;padding-left: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1303{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1304{text-align: left;padding-left: 83px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1305{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1306{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1307{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p1308{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1309{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1310{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1311{text-align: justify;padding-left: 150px;padding-right: 56px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -149px;}
.p1312{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p1313{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1314{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1315{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1316{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1317{text-align: left;padding-left: 148px;padding-right: 35px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -147px;}
.p1318{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p1319{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1320{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1321{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1322{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;}
.p1323{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1324{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1325{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1326{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 5px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1327{text-align: justify;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p1328{text-align: justify;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p1329{text-align: justify;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1330{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p1331{text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1332{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1333{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1334{text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p1335{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1336{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1337{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1338{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1339{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1340{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p1341{text-align: left;padding-left: 132px;padding-right: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -131px;}
.p1342{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1343{text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1344{text-align: left;padding-left: 62px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1345{text-align: justify;padding-left: 140px;padding-right: 55px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -140px;}
.p1346{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1347{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;}
.p1348{text-align: left;padding-left: 72px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1349{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1350{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1351{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 51px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1352{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1353{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1354{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1355{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1356{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1357{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1358{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1359{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1360{text-align: left;padding-left: 109px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1361{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1362{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1363{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1364{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1365{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1366{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1367{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1368{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1369{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p1370{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1371{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;}
.p1372{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1373{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1374{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1375{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1376{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1377{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1378{text-align: left;padding-left: 132px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1379{text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1380{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1381{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1382{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1383{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p1384{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1385{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1386{text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1387{text-align: left;padding-left: 81px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1388{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1389{text-align: left;padding-left: 41px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1390{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1391{text-align: left;padding-left: 116px;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -115px;}
.p1392{text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 55px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1393{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1394{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1395{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1396{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1397{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1398{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1399{text-align: justify;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1400{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1401{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1402{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1403{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1404{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 51px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1405{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p1406{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1407{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1408{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1409{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 32px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1410{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 32px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1411{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1412{text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p1413{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1414{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1415{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1416{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1417{text-align: justify;padding-right: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1418{text-align: left;padding-left: 133px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1419{text-align: left;padding-left: 54px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1420{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1421{text-align: left;padding-left: 105px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1422{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1423{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1424{text-align: left;padding-right: 56px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1425{text-align: justify;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1426{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1427{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1428{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1429{text-align: justify;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1430{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1431{text-align: justify;padding-left: 43px;padding-right: 50px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -27px;}
.p1432{text-align: justify;padding-left: 44px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1433{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1434{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1435{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1436{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1437{text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1438{text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 32px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;}
.p1439{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1440{text-align: left;padding-left: 62px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1441{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1442{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1443{text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1444{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1445{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1446{text-align: left;padding-left: 102px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1447{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1448{text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1449{text-align: left;padding-left: 128px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1450{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1451{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1452{text-align: left;padding-left: 123px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1453{text-align: left;padding-right: 50px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1454{text-align: left;padding-left: 132px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1455{text-align: center;padding-right: 54px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1456{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1457{text-align: left;padding-left: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1458{text-align: left;padding-left: 262px;padding-right: 275px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p1459{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1460{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1461{text-align: left;padding-left: 269px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1462{text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1463{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1464{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 122px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1465{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 117px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1466{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1467{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1468{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1469{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1470{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1471{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 117px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1472{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1473{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1474{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1475{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 117px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1476{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 122px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1477{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 117px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p1478{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p1479{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1480{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1481{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1482{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1483{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1484{text-align: left;padding-right: 515px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1485{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1486{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1487{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1488{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1489{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1490{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1491{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1492{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1493{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1494{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1495{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1496{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1497{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1498{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1499{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1500{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1501{text-align: justify;padding-left: 107px;padding-right: 122px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p1502{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1503{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1504{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1505{text-align: justify;padding-left: 108px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1506{text-align: justify;padding-left: 124px;padding-right: 122px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1507{text-align: justify;padding-left: 124px;padding-right: 117px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1508{text-align: justify;padding-left: 92px;padding-right: 117px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1509{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1510{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1511{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1512{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1513{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1514{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1515{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1516{text-align: justify;padding-left: 89px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1517{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1518{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1519{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1520{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p1521{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1522{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1523{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p1524{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1525{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 117px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1526{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 122px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1527{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1528{text-align: left;padding-left: 438px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1529{text-align: left;padding-left: 450px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1530{text-align: left;padding-left: 437px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1531{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1532{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1533{text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1534{text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1535{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 49px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1536{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 28px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1537{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 54px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p1538{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 58px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1539{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 64px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1540{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1541{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 46px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1542{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 19px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1543{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1544{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1545{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1546{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1547{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1548{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 30px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1549{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 152px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1550{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1551{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 171px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1552{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 162px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1553{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 182px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1554{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 153px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1555{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 155px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1556{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1557{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 156px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1558{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 183px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1559{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 205px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1560{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 188px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1561{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 185px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1562{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 402px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1563{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 415px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1564{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 409px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1565{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 408px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1566{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 403px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1567{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 439px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1568{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 392px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1569{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 386px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1570{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 396px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1571{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 406px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1572{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 404px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1573{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 399px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1574{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 20px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1575{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1576{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 15px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1577{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 69px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1578{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 37px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1579{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 49px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1580{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 24px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1581{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1582{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 39px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1583{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 31px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1584{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1585{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 38px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1586{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 36px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1587{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1588{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 165px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1589{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 166px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1590{text-align: left;padding-right: 184px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1591{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1592{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 170px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1593{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 157px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1594{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 184px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1595{text-align: left;padding-right: 195px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1596{text-align: left;padding-right: 156px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1597{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 160px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1598{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 227px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1599{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 175px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1600{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 154px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1601{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1602{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 24px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1603{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1604{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1605{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1606{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1607{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 42px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1608{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 18px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1609{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1610{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1611{text-align: left;padding-right: 64px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1612{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 57px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1613{text-align: left;padding-right: 32px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1614{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 31px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1615{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1616{text-align: left;padding-left: 16px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1617{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 171px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td2{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td3{padding: 0px;margin: 0px;width: 371px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 315px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 360px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 415px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 362px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 288px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 359px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 382px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 355px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 455px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 410px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 443px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 319px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 320px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 155px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 401px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 482px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 334px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 169px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 274px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 208px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 207px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 180px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 159px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 139px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 234px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 175px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 125px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 210px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 204px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 212px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 146px;vertical-align: bottom;}
.td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 250px;vertical-align: bottom;}
.td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;}
.td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 416px;vertical-align: bottom;}
.td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 368px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 433px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 233px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 254px;vertical-align: bottom;}
.td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 435px;vertical-align: bottom;}
.td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 363px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 275px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 341px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 281px;vertical-align: bottom;}
.td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 206px;vertical-align: bottom;}
.td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td181{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td182{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td183{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td184{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 230px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 257px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 188px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 299px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 357px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 377px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 373px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 379px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 328px;vertical-align: bottom;}
.td199{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 328px;vertical-align: bottom;}
.td200{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;}
.td202{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td203{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td204{padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td205{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td206{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td207{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td208{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td209{padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td210{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td211{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td212{padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;}
.td213{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;}
.td214{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;}
.td216{padding: 0px;margin: 0px;width: 325px;vertical-align: bottom;}
.td217{padding: 0px;margin: 0px;width: 324px;vertical-align: bottom;}
.td218{padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;}
.td219{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;}
.td220{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td221{padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;}
.td222{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td223{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td224{padding: 0px;margin: 0px;width: 510px;vertical-align: bottom;}
.td225{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td226{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td227{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td228{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 510px;vertical-align: bottom;}
.td229{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td230{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.td231{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;}
.td232{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 18px;}
.tr1{height: 37px;}
.tr2{height: 38px;}
.tr3{height: 29px;}
.tr4{height: 28px;}
.tr5{height: 17px;}
.tr6{height: 27px;}
.tr7{height: 36px;}
.tr8{height: 24px;}
.tr9{height: 26px;}
.tr10{height: 20px;}
.tr11{height: 22px;}
.tr12{height: 54px;}
.tr13{height: 14px;}
.tr14{height: 19px;}
.tr15{height: 25px;}
.tr16{height: 61px;}
.tr17{height: 8px;}
.tr18{height: 13px;}
.tr19{height: 35px;}
.tr20{height: 21px;}
.tr21{height: 33px;}
.tr22{height: 50px;}
.tr23{height: 34px;}
.tr24{height: 16px;}
.tr25{height: 51px;}
.tr26{height: 4px;}
.tr27{height: 15px;}
.tr28{height: 23px;}
.tr29{height: 47px;}
.tr30{height: 7px;}
.tr31{height: 2px;}
.tr32{height: 5px;}
.tr33{height: 9px;}
.t0{width: 416px;margin-top: 171px;font: 15px 'Arial';}
.t1{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 27px;font: 15px 'Arial';}
.t2{width: 416px;margin-left: 66px;font: 13px 'Arial';}
.t3{width: 487px;font: 15px 'Arial';}
.t4{width: 482px;font: 11px 'Arial';}
.t5{width: 416px;margin-left: 66px;font: 15px 'Arial';}
.t6{width: 482px;font: 15px 'Arial';}
.t7{width: 487px;font: 11px 'Arial';}
.t8{width: 487px;font: 9px 'Arial';}
.t9{width: 487px;margin-left: 76px;font: 9px 'Arial';}
.t10{width: 415px;margin-top: 144px;font: 15px 'Arial';}
.t11{width: 416px;font: 15px 'Arial';}
.t12{width: 321px;margin-top: 18px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t13{width: 415px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t14{width: 416px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t15{width: 487px;font: 10px 'Arial';}
.t16{width: 482px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t17{width: 416px;margin-left: 66px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t18{width: 415px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t19{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 26px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t20{width: 415px;margin-top: 26px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t21{width: 321px;margin-left: 66px;margin-top: 17px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t22{width: 487px;margin-left: 76px;font: 10px 'Arial';}
.t23{width: 415px;margin-left: 76px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t24{width: 321px;margin-top: 17px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t25{width: 201px;margin-left: 215px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t26{width: 321px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t27{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t28{width: 321px;margin-top: 19px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t29{width: 200px;margin-left: 291px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t30{width: 415px;margin-top: 33px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t31{width: 415px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t32{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t33{width: 415px;margin-left: 76px;margin-top: 226px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t34{width: 482px;font: 11px 'Arial';}
.t35{width: 487px;font: 11px 'Arial';}
.t36{width: 491px;font: 10px 'Arial';}
.t37{width: 487px;margin-left: 76px;font: 11px 'Arial';}
.t38{width: 282px;margin-left: 58px;margin-top: 31px;font: 12px 'Arial';}
.t39{width: 397px;margin-left: 85px;margin-top: 2px;font: 15px 'Arial';}
.t40{width: 415px;margin-top: 6px;font: 15px 'Arial';}
.t41{width: 487px;margin-left: 5px;font: 10px 'Arial';}
.t42{width: 432px;margin-left: 67px;margin-top: 86px;font: 16px 'Arial';}
.t43{width: 482px;margin-left: 236px;font: 11px 'Arial';}
.t44{width: 683px;font: 11px 'Arial';}
.t45{width: 683px;font: 13px 'Arial';}
.t46{width: 649px;margin-left: 34px;margin-top: 28px;font: bold 13px 'Arial';}
.t47{width: 271px;margin-top: 21px;font: italic 9px 'Arial';}
.t48{width: 680px;font: 11px 'Arial';}
.t49{width: 680px;font: 13px 'Arial';}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB3561x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft0">Revisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektiv</P>
<P class="p1 ft1">Delbetänkande av</P>
<P class="p2 ft1">Utredningen om revisorer och revision</P>
<P class="p3 ft1">Stockholm 2007</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p4 ft2">SOU 2007:56</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p5 ft3">SOU och Ds kan köpas från Fritzes kundtjänst. För remissutsändningar av SOU och Ds svarar Fritzes Offentliga Publikationer på uppdrag av Regeringskansliets förvaltningsavdelning.</P>
<P class="p6 ft4">Beställningsadress: Fritzes kundtjänst 106 47 Stockholm Orderfax: <NOBR>08-690</NOBR> 91 91 Ordertel: <NOBR>08-690</NOBR> 91 90</P>
<P class="p7 ft3"><NOBR>E-post:</NOBR> order.fritzes@nj.se Internet: www.fritzes.se</P>
<P class="p8 ft5">Svara på remiss. Hur och varför. Statsrådsberedningen, 2003.</P>
<P class="p9 ft3">– En liten broschyr som underlättar arbetet för den som skall svara på remiss. Broschyren är gratis och kan laddas ner eller beställas på http://www.regeringen.se/remiss</P>
<P class="p10 ft3">Textbearbetning och layout har utförts av Regeringskansliet, FA/kommittéservice</P>
<P class="p10 ft3">Tryckt av Edita Sverige AB</P>
<P class="p4 ft3">Stockholm 2007</P>
<P class="p10 ft3">ISBN <NOBR>978-91-38-22787-9</NOBR></P>
<P class="p4 ft3">ISSN <NOBR>0375-250X</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<P class="p4 ft6">Till statsrådet och chefen för</P>
<P class="p11 ft6">Justitiedepartementet</P>
<P class="p12 ft7">Regeringen beslutade den 7 september 2006 att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att bl.a. lämna förslag till hur Europa- parlamentets och rådets direktiv om den lagstadgade revisionen skall genomföras i svensk rätt.</P>
<P class="p13 ft7">Till särskild utredare förordnades f.d. justitierådet Bo Svensson. Övriga medverkande i utredningens arbete anges på nästa sida.</P>
<P class="p14 ft7">Utredningen har antagit namnet Utredningen om revisorer och revision (Ju 2006:11).</P>
<P class="p15 ft7">Utredningen överlämnar härmed delbetänkandet <SPAN class="ft8">Revisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektiv </SPAN>(SOU 2007:56). Särskilt yttrande har avgetts av juris doktorn Adam Diamant.</P>
<P class="p15 ft7">Utredningen, vars uppdrag preciserats av regeringen den 14 december 2006 i form av tilläggsdirektiv, fortsätter sitt arbete med sikte på ett delbetänkande i april 2008 om avskaffande av revisionsplikt för de små företagen och ett slutbetänkande i september 2008.</P>
<P class="p16 ft7">Stockholm i september 2007</P>
<P class="p17 ft7">Bo Svensson</P>
<P class="p18 ft7">/ Helene Agélii</P>
<P class="p19 ft7">Henrik Karlsson</P>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<P class="p4 ft7">Förteckning över vilka som har deltagit i utredningens arbete</P>
<P class="p8 ft8">Särskild utredare</P>
<P class="p4 ft7">F.d. justitierådet Bo Svensson, fr.o.m. den 9 januari 2007</P>
<P class="p17 ft8">Sakkunniga (samtliga fr.o.m. den 6 februari 2007)</P>
<P class="p20 ft7">Kanslirådet Jacob Aspegren Departementssekreteraren Niklas Ekstrand Departementssekreteraren Lena Hiort af Ornäs Ämnesrådet Gabriella Johansson</P>
<P class="p4 ft7">Ämnesrådet Stefan Pärlhem</P>
<P class="p21 ft8">Experter(samtliga fr.o.m. den 6 februari 2007 om inte annat anges)</P>
<P class="p22 ft7">Verkställande direktören Gunvor Andersson Jur. kand. Karin Berggren</P>
<P class="p4 ft7">Bolagsjuristen Carina Bergman Marcus</P>
<P class="p23 ft7">Auktoriserade revisorn Anders Bernåker, t.o.m. den 7 februari 2007 Rättslige experten Urban Bjergert</P>
<P class="p24 ft7">Generalsekreteraren Dan Brännström Civilekonomen <NOBR>Carl-Gustaf</NOBR> Burén Verksamhetsutvecklaren Annette Dahlberg Juris doktorn Adam Diamant Bankdirektören Lennart Francke Verksjuristen Katarina Holmberg Chefsjuristen Per Nordström</P>
<P class="p25 ft7">Auktoriserade redovisningskonsulten Lena Dahlgren, t.o.m. den 13 mars 2007</P>
<P class="p26 ft7">Auktoriserade redovisningskonsulten Fredrik Dahlberg, fr.o.m. den 13 mars 2007</P>
<P class="p11 ft7">Biträdande avdelningschefen Eva Ekström, fr.o.m. den 25 april 2007</P>
<P class="p21 ft8">Sekreterare</P>
<P class="p27 ft7">Avdelningsdirektören Helene Agélii, fr.o.m. den 1 januari 2007 Hovrättsassessorn Henrik Karlsson, fr.o.m. den 1 februari 2007</P>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<P class="p4 ft9">Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td0"><P class="p28 ft8">Sammanfattning ................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p29 ft8">11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><P class="p28 ft8">Summary ..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft8">19</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><P class="p28 ft8">Förkortningar.....................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft8">27</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><P class="p28 ft8">Författningsförslag .............................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft8">29</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p28 ft8">1</P></TD>
<TD class="tr2 td3"><P class="p30 ft8">Utredningens uppdrag och arbete ................................</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p29 ft8">81</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft8">2</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p30 ft8">Bakgrund ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p29 ft8">83</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><P class="p28 ft8">2.1</P></TD>
<TD class="tr3 td3"><P class="p30 ft10">Det svenska regelverket om revision och revisorer ...............</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft8">83</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft8">2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td3"><P class="p30 ft10">Europeiska unionens regler om revision och revisorer .........</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft8">85</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td3"><P class="p30 ft8">2.2.1 Sex grundläggande <NOBR>EG-direktiv</NOBR> med minimikrav</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td2"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td3"><P class="p31 ft2">m.m................................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p29 ft8">85</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td3"><P class="p30 ft8">2.2.2 Nytt direktiv – harmonisering samt ökad</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td2"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td3"><P class="p31 ft2">kontroll och tillsyn .......................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p29 ft8">87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><P class="p28 ft8">2.3</P></TD>
<TD class="tr6 td3"><P class="p30 ft10">Anpassning av svenska regler till <NOBR>EG-rätten ..........................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td1"><P class="p29 ft8">88</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p28 ft8">3</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p30 ft8">Allmänna utgångspunkter............................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p32 ft8">91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><P class="p28 ft8">3.1</P></TD>
<TD class="tr3 td3"><P class="p30 ft10">Minimireglering, harmonisering och regelförenkling............</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft8">91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p28 ft8">3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td3"><P class="p30 ft10">Direktivets tillämpningsområde m.m.....................................</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p29 ft8">93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><P class="p28 ft8">4</P></TD>
<TD class="tr7 td3"><P class="p30 ft8">Definitioner ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p29 ft8">97</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><P class="p28 ft8">4.1</P></TD>
<TD class="tr3 td3"><P class="p30 ft2">Inledning...................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p29 ft8">97</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft12">5</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<P class="p4 ft13">Innehåll SOU 2007:56</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr8 td1"><P class="p28 ft10">4.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td4"><P class="p34 ft2">Nya och gamla begrepp............................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td5"><P class="p32 ft8">98</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td1"><P class="p28 ft10">4.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td4"><P class="p34 ft2">Begreppen .................................................................................</P></TD>
<TD class="tr9 td5"><P class="p32 ft8">99</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.1</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">Lagstadgad revision.......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">99</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.2</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">Lagstadgad revisor.......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">100</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p34 ft8">4.3.3</P></TD>
<TD class="tr0 td7"><P class="p35 ft2">Revisionsföretag..........................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.4</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft8">Revisionsföretag från ett tredjeland respektive</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">revisor från ett tredjeland ...........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">102</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p34 ft8">4.3.5</P></TD>
<TD class="tr0 td7"><P class="p35 ft2">Koncernrevisor............................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">103</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.6</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">Nätverk........................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">104</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.7</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft10">Anknutet företag till revisionsföretag .......................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">108</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p34 ft8">4.3.8</P></TD>
<TD class="tr0 td7"><P class="p35 ft2">Revisionsberättelse......................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">110</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.9</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">Behöriga myndigheter.................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">112</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.10</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft10">Internationella revisionsstandarder............................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">113</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p34 ft8">4.3.11</P></TD>
<TD class="tr0 td7"><P class="p35 ft10">Internationella redovisningsstandarder .....................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">115</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.12</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">Företag av allmänt intresse.........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">116</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p34 ft8">4.3.13</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p35 ft2">Kooperativ ...................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">126</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p34 ft8">4.3.14</P></TD>
<TD class="tr0 td7"><P class="p35 ft2">Person som inte är yrkesrevisor.................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">127</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td4"><P class="p34 ft10">4.3.15 Huvudansvarig revisor................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft8">128</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p28 ft8">5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td4"><P class="p34 ft8">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td1"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td4"><P class="p34 ft8">erkännande..............................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td5"><P class="p32 ft8">131</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft8"><SPAN class="ft10">5.1</SPAN><SPAN class="ft14">Artikel 3.1 – Lagstadgad revision samt lagstadgade</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr11 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr11 td8"><P class="p37 ft10">revisorer och revisionsföretag ...............................................</P></TD>
<TD class="tr11 td9"><P class="p32 ft10">131</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td5"><P class="p28 ft8">5.2</P></TD>
<TD class="tr9 td8"><P class="p37 ft10">Artikel 3.2 – Ansvaret för godkännande...............................</P></TD>
<TD class="tr9 td9"><P class="p32 ft10">134</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft8">5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p37 ft10">Artikel 3.3 – Förutsättningar för godkännande ...................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p32 ft10">135</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft8">5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p37 ft8">Artikel 3.4 – Villkor för godkännande av</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td8"><P class="p37 ft2">revisionsföretag ......................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td9"><P class="p32 ft10">135</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td8"><P class="p37 ft2">5.4.1 Inledning......................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td9"><P class="p32 ft10">136</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p37 ft8">5.4.2 Krav på fysiska personer som utför lagstadgad</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p31 ft10">revision för ett revisionsföretags räkning..................</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p32 ft10">137</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td8"><P class="p37 ft15">5.4.3 Kravet på rösträttsfördelningen i revisionsföretag ...</P></TD>
<TD class="tr0 td9"><P class="p32 ft10">138</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p37 ft8">5.4.4 Kravet på revisionsföretagets förvaltnings- eller</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p31 ft2">ledningsorgan ..............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p32 ft10">144</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td8"><P class="p37 ft10">5.4.5 Kravet på gott anseende..............................................</P></TD>
<TD class="tr0 td9"><P class="p32 ft10">147</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft8">5.5</P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p37 ft2">Artikel 4 – Gott anseende......................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p32 ft10">147</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft8">5.6</P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p37 ft10">Artikel 5 – Återkallande av godkännande.............................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p32 ft10">149</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td5"><P class="p28 ft12">6</P></TD>
<TD class="tr12 td8"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr12 td9"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr13 td10"><P class="p28 ft16">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td11"><P class="p32 ft16">Innehåll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td12"><P class="p28 ft8">5.7</P></TD>
<TD class="tr12 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 6 – Utbildningskrav ..................................................</P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p39 ft8">151</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.8</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Artikel 7 – Yrkesexamen .......................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">154</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.9</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 8 – Teoretiskt kunskapsprov ....................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">155</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.10</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Artikel 9 – Undantag .............................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">158</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.11</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 10 – Praktisk utbildning ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">159</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.12</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 11 – Kvalifikationer genom lång praktisk</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td13"><P class="p38 ft2">erfarenhet................................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p39 ft8">161</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.13</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 12 – Kombination av praktisk och teoretisk</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft2">utbildning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">162</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.14</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Artikel 13 – Fortbildning ......................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">163</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.15</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft15">Artikel 14 – Godkännande av lagstadgade revisorer från</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft2">andra medlemsstater ..............................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">165</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.16</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Artikel 51 – Övergångsbestämmelse ....................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">167</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">5.17</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Övrigt .....................................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p28 ft8">6</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p38 ft8">Registrering .............................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p39 ft8">171</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">6.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 15 – Offentligt register .............................................</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p39 ft8">172</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">6.2</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 16 – Registrering av lagstadgade revisorer...............</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">175</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 17 – Registrering av revisionsföretag.......................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">176</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">6.4</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 18 – Uppdatering av registeruppgifter.....................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">178</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">6.5</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 19 – Ansvar för registeruppgifter.............................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">179</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">6.6</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Artikel 20 – Språk ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">179</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p28 ft8">7</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p38 ft8">Oberoende och objektivitet........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p39 ft8">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">7.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft2">Artikel 21 – Yrkesetik............................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p39 ft8">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">7.2</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 22 – Oberoende och objektivitet .............................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">183</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">7.3</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 23 – Konfidentialitet och tystnadsplikt ...................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">194</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p40 ft12">7</P>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft18"><SPAN class="ft10">7.4</SPAN><SPAN class="ft17">Artikel 24 – Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr10 td16"><P class="p32 ft8">räkning ....................................................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td17"><P class="p32 ft10">199</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td16"><P class="p32 ft10">7.5 Artikel 25 – Revisionsarvoden...............................................</P></TD>
<TD class="tr15 td17"><P class="p32 ft10">201</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft8"><SPAN class="ft10">7.6</SPAN><SPAN class="ft14">Artikel 39 – Tillämpning på </SPAN><NOBR>icke-börsnoterade</NOBR> företag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr11 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td18"><P class="p37 ft2">av allmänt intresse ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr11 td5"><P class="p32 ft8">205</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td5"><P class="p28 ft8">7.7</P></TD>
<TD class="tr9 td19"><P class="p37 ft8">Artikel 40</P></TD>
<TD class="tr9 td20"><P class="p28 ft10">– Rapport om öppenhet och insyn......................</P></TD>
<TD class="tr9 td5"><P class="p32 ft8">206</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft8">7.8</P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p37 ft8">Artikel 42</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p28 ft2">– Oberoende .........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">208</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td5"><P class="p28 ft8">8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td18"><P class="p37 ft15">Revisionsstandarder och revisionsrapportering .............</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p32 ft8">217</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td5"><P class="p28 ft8">8.1</P></TD>
<TD class="tr3 td19"><P class="p37 ft8">Artikel 26</P></TD>
<TD class="tr3 td20"><P class="p28 ft2">– Revisionsstandarder ..........................................</P></TD>
<TD class="tr3 td5"><P class="p32 ft8">217</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft8"><SPAN class="ft10">8.2</SPAN><SPAN class="ft14">Artikel 27 – Lagstadgad revision av sammanställd</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr11 td21"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr11 td22"><P class="p42 ft2">redovisning..............................................................................</P></TD>
<TD class="tr11 td5"><P class="p32 ft8">223</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td21"><P class="p28 ft8">8.3</P></TD>
<TD class="tr9 td22"><P class="p42 ft2">Artikel 28 – Revisionsberättelse............................................</P></TD>
<TD class="tr9 td5"><P class="p32 ft8">228</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td21"><P class="p28 ft8">9</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p42 ft8">Kvalitetskontroll .......................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p32 ft8">231</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td21"><P class="p28 ft8">9.1</P></TD>
<TD class="tr3 td22"><P class="p42 ft2">Artikel 29 och 43 – Kvalitetssäkring .....................................</P></TD>
<TD class="tr3 td5"><P class="p32 ft8">231</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td21"><P class="p28 ft8">10</P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p42 ft8">Utredningar och påföljder m.m. .................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p32 ft8">245</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td21"><P class="p28 ft8">10.1</P></TD>
<TD class="tr3 td22"><P class="p42 ft10">Artikel 30 – System för utredningar och påföljder ..............</P></TD>
<TD class="tr3 td5"><P class="p32 ft8">245</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p28 ft8">10.2</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p42 ft2">Artikel 31 – Revisorernas ansvar ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p28 ft8">10.3</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p42 ft2">Straffavgifter ...........................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">250</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p28 ft8">11</P></TD>
<TD class="tr1 td22"><P class="p42 ft8">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td22"><P class="p42 ft8">emellan ...................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">257</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td21"><P class="p28 ft8">11.1</P></TD>
<TD class="tr3 td22"><P class="p42 ft10">Artikel 32 – Principer för offentlig tillsyn............................</P></TD>
<TD class="tr3 td5"><P class="p32 ft8">257</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p28 ft8">11.2</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p42 ft8">Artikel 33 – Samarbete mellan offentliga tillsynssystem</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td21"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td22"><P class="p42 ft2">på gemenskapsnivå .................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p32 ft8">262</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p28 ft8">11.3</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p42 ft8">Artikel 34 – Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td21"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td22"><P class="p42 ft2">av regleringar ..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p32 ft8">263</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p43 ft12">8</P>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr13 td10"><P class="p28 ft16">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td11"><P class="p32 ft16">Innehåll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td12"><P class="p28 ft8">11.4</P></TD>
<TD class="tr12 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 35 – Utseende av behöriga myndigheter .................</P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p39 ft8">266</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">11.5</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 36 – Tystnadsplikt och regleringssamarbete</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td13"><P class="p38 ft2">mellan medlemsstaterna ........................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p39 ft8">267</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td12"><P class="p28 ft8">12</P></TD>
<TD class="tr1 td13"><P class="p38 ft8">Val och entledigande av revisorer och registrerade</P></TD>
<TD class="tr1 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td13"><P class="p38 ft8">revisionsbolag ..........................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p39 ft8">275</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">12.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 37 – Val av lagstadgade revisorer eller</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft2">revisionsföretag ......................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">275</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">12.2</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 38 – Lagstadgade revisorers eller</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft10">revisionsföretags entledigande och avgång...........................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">277</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p28 ft8">13</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p38 ft8">Revisionsutskott.......................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p39 ft8">285</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">13.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 41 – Revisionskommitté ...........................................</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p39 ft8">285</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p28 ft8">14</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p38 ft8">Internationella aspekter ............................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p39 ft8">305</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">14.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 44 – Godkännande av revisorer från tredjeländer ...</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p39 ft8">305</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">14.2</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 45 – Registrering och tillsyn av revisorer och</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft10">revisionsföretag från tredjeländer .........................................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">307</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">14.3</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Artikel 46 – Undantag vid likvärdighet ................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">313</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">14.4</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Artikel 47 – Samarbete med behöriga myndigheter i</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft2">tredjeländer.............................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">315</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p28 ft8">15</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p38 ft8">Förslagens konsekvenser ...........................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p39 ft8">323</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">15.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft10">Konsekvenser för Revisorsnämnden ....................................</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p39 ft8">323</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">15.2</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft8">Konsekvenser för revisorer och registrerade</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p38 ft2">revisionsbolag.........................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td11"><P class="p39 ft8">324</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">15.3</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft10">Konsekvenser för revisionsklienterna...................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">325</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p28 ft8">15.4</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p38 ft2">Övriga följder.........................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p39 ft8">326</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p28 ft8">16</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p38 ft8">Författningskommentar .............................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p39 ft8">327</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p28 ft8">16.1</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p38 ft10">Förslaget till lag om ändring i revisorslagen.........................</P></TD>
<TD class="tr3 td11"><P class="p39 ft8">327</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td12"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr16 td13"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr16 td11"><P class="p39 ft12">9</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr13 td23"><P class="p28 ft16">Innehåll</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td24"><P class="p32 ft16">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td23"><P class="p44 ft8">16.2</P></TD>
<TD class="tr12 td25"><P class="p28 ft10">Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen........</P></TD>
<TD class="tr12 td5"><P class="p32 ft8">339</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.3</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft10">Förslaget till lag om ändring i sparbankslagen .....................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">344</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.4</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft8">Förslaget till lag om ändring i lagen om ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td23"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td25"><P class="p28 ft2">föreningar................................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p32 ft8">345</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.5</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft10">Förslaget till lag om ändring i stiftelselagen .........................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">347</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.6</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft10">Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen ............</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">347</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.7</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft10">Förslaget till lag om ändring i lagen om medlemsbanker ....</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">347</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.8</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft10">Förslaget till lag om ändring i revisionslagen .......................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">349</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td23"><P class="p44 ft8">16.9</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p28 ft10">Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) ...</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">349</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td26"><P class="p44 ft8">16.10 Förslaget till lag om ändring i lagen om</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td23"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td25"><P class="p28 ft2">värdepappersmarknaden.........................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p32 ft8">351</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td26"><P class="p44 ft8">16.11 Förslaget till förordning om ändring i</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td23"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td25"><P class="p28 ft2">revisorsförordningen..............................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p32 ft8">351</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td26"><P class="p44 ft8">Särskilt yttrande...............................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p32 ft8">355</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td26"><P class="p44 ft8">Bilagor</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td26"><P class="p44 ft10"><SPAN class="ft19">Bilaga 1 </SPAN>Kommittédirektiv..............................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td5"><P class="p32 ft8">361</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td26"><P class="p44 ft2"><SPAN class="ft3">Bilaga 2 </SPAN>Tilläggsdirektiv..................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">379</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td26"><P class="p44 ft10"><SPAN class="ft19">Bilaga 3 </SPAN>Rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006............</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p32 ft8">383</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td26"><P class="p44 ft8"><SPAN class="ft7">Bilaga 4 </SPAN>Kommissionens rekommendation av den</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td23"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td25"><P class="p45 ft10">15 november 2000 om kvalitetssäkring............................</P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p32 ft8">405</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p46 ft12">10</P>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35611x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft6">Sammanfattning</P>
<P class="p47 ft8">Bakgrund</P>
<P class="p48 ft7">Utredningen har i uppdrag att lämna förslag till hur Europa- parlamentets och rådets direktiv om den lagstadgade revisionen i EU<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>(Direktivet) skall genomföras i svensk rätt.</P>
<P class="p49 ft7">Ett syfte med Direktivet är att åstadkomma harmoniserade minimiregler om lagstadgad revision inom EU. En medlemsstat med lagregler om revision får emellertid i vissa fall föreskriva strängare regler.</P>
<P class="p49 ft7">Direktivet syftar även till att återupprätta konsumenters och investerares förtroende för europeiska företag samt stärka aktie- ägares rättigheter, förbättra investeringssäkerheten, förbättra de europeiska företagens konkurrenskraft och garantera den inre marknadens fördelar.</P>
<P class="p50 ft7">Europeiska kommissionen kan besluta om föreskrifter rörande tillämpningen av vissa bestämmelser i Direktivet. Några tillämp- ningsföreskrifter har ännu inte antagits.</P>
<P class="p49 ft7">Direktivet skall vara genomfört senast den 29 juni 2008. Utredningen föreslår att de författningsändringar som Direktivet föranleder träder i kraft denna dag. I det fortsatta lagstiftnings- arbetet och efter ikraftträdandet kan det finnas anledning att bevaka och återkomma till vissa frågor, t.ex. om kommissionen antar tillämpningsföreskrifter.</P>
<P class="p51 ft23"><SPAN class="ft22">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG.</P>
<P class="p52 ft12">11</P>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft8">Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p54 ft7">En allmän utgångspunkt i utredningsarbetet har varit att så långt möjligt undvika att införa strängare regler än som följer av Direktivet och att försöka åstadkomma en reglering i så nära anslutning till detta som möjligt. Utredningen har också tagit fasta på det arbete med regelförenkling för mindre företag som inletts inom EU och i Sverige och så långt som det har varit möjligt sökt undvika att belasta de mindre företagen med nya regler.</P>
<P class="p55 ft7">Det finns i svensk lagstiftning regler med strängare krav än som följer av Direktivet. Utredningen har inte haft tid att pröva om det är möjligt att förenkla regelverket utan har i allt väsentligt nöjt sig med att pröva om nuvarande regler strider mot Direktivet eller ej. Frågan om regelförenklingar kommer emellertid att prövas i det fortsatta utredningsarbetet.</P>
<P class="p56 ft8">Revisionsutskott</P>
<P class="p57 ft7">Direktivet ställer krav på att företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall ha ett revisions- utskott. Medlemsstaterna behöver dock inte lagstifta om detta utan kan medge att frågan löses genom självreglering. Enligt utred- ningens mening är självreglering att föredra. I Svensk kod för bolagsstyrning, som utgör en del av näringslivets självreglering, finns bestämmelser om revisionsutskott. Emellertid omfattar inte dessa bestämmelser alla företag som enligt Direktivet måste ha ett revisionsutskott. Utredningen föreslår därför att Direktivets bestämmelser om revisionsutskott nu genomförs genom lag- bestämmelser som kan upphävas när tillämpningsområdena för Svensk Kod för bolagsstyrning och Direktivet harmoniserats.</P>
<P class="p58 ft7">Utredningen föreslår alltså en bestämmelse i lag om att företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, som huvudregel skall ha ett revisionsutskott. Revisions- utskottet skall bestå av styrelseledamöter, som inte samtidigt ingår i företagsledningen. Minst en medlem av revisionsutskottet skall vara oberoende och ha redovisnings- eller revisionskompetens.</P>
<P class="p55 ft7">Vissa företag kan dock välja att låta revisionsutskottets funktioner utövas av hela styrelsen. Detta gäller företag som i sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p59 ft12">12</P>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td27"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td28"><P class="p28 ft13">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">medelantalet anställda i företaget har understigit 250,</SPAN></P>
<P class="p61 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">redovisad balansomslutning har inte överstigit 43 000 000 euro, och</SPAN></P>
<P class="p62 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">redovisad nettoomsättning har inte överstigit 50 000 000 euro.</SPAN></P>
<P class="p63 ft7">Utredningen föreslår att revisionsutskottet skall övervaka den finansiella rapporteringen samt övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanterings- system. Vidare skall utskottet hålla sig informerad om den lag- stadgade revisionen av i synnerhet års- och koncernredovisning samt granska och övervaka den kvalificerade revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet och självständighet, särskilt om revisorn tillhandahåller ytterligare tjänster till revisions- klienten.</P>
<P class="p64 ft7">Revisionsutskottet eller – i de fall revisionsutskottets uppgifter handhas av styrelsen i dess helhet – styrelsen skall biträda val- beredningen i fråga om val av revisor.</P>
<P class="p49 ft7">Vidare föreslås att det i associationsrättslig lagstiftning införs skyldighet för revisorn att rapportera till revisionsutskottet.</P>
<P class="p49 ft7">Slutligen föreslås att det av förvaltningsberättelsen skall framgå om företaget har ett revisionsutskott eller om styrelsen utför revisionsutskottets uppgifter.</P>
<P class="p16 ft8">Oberoende och objektivitet</P>
<P class="p65 ft7">Analysmodellen</P>
<P class="p66 ft7">För att garantera revisorers opartiskhet och självständighet tillämpas enligt 21 § revisorslagen en s.k. analysmodell. En revisor skall för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Om vissa förhållanden är för handen skall revisorn avböja eller avsäga sig uppdraget. Detta gäller dock inte om det föreligger sådana omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder att det inte finns anledning att ifrågasätta revisorns opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p67 ft7">Den svenska analysmodellen står inte strid med Direktivet. Analysmodellen skall tillämpas även vid revision av ett företag av allmänt intresse. Utredningen föreslår att en ny bestämmelse införs i 21 § revisorslagen om att revisorn vid uppdrag i revisionsverk-</P>
<P class="p68 ft12">13</P>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">samheten som rör företag av allmänt intresse särskilt skall uppmärksamma och vidta åtgärder om det föreligger hot om egenintresse eller självgranskning.</P>
<P class="p70 ft7">Rapport om öppenhet och insyn</P>
<P class="p57 ft7">Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en bestämmelse om att revisorer och revisionsföretag, som reviderar företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, årligen skall offentliggöra en rapport om öppenhet och insyn på sin webbplats. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer föreslås få möjlighet att meddela föreskrifter om rapportens innehåll.</P>
<P class="p71 ft7">Revisorsrotation och karenstid</P>
<P class="p57 ft7">Utredningen föreslår att det i associationsrättslig lagstiftning införs bestämmelser om revisorsrotation och karenstid i företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p72 ft7">Sålunda föreslår utredningen att en vald revisor eller en huvud- ansvarig revisor i ett sådant företag endast får omväljas respektive utses på nytt för en sammantagen period om högst sju år. Därefter får revisorn åter delta i revisionen först efter en karensperiod om minst två år.</P>
<P class="p55 ft7">Slutligen föreslås att revisorn inte får inneha en ledande befatt- ning hos en tidigare klient innan två år förflutit från det att han eller hon deltog i revisionen av det företaget.</P>
<P class="p70 ft8">Kvalitetskontroll</P>
<P class="p57 ft7">Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en bestämmelse om kvalitetskontroll. Revisorsnämnden skall se till att alla kvalificerade revisorer och registrerade revisionsföretag genomgår kvalitetskontroll minst vart sjätte år. Revisorer och revisionsbolag som reviderar noterade företag skall dock genomgå kontrollen minst vart tredje år.</P>
<P class="p73 ft7">Enligt utredningen bör Revisorsnämnden bestämma vilka krav som skall ställas på kvalitetskontrollanterna, hur dessa skall utses,</P>
<P class="p74 ft12">14</P>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td27"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td28"><P class="p28 ft13">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">kontrollens omfattning, att en skriftlig granskningsrapport skall upprättas och vad den skall innehålla. Någon bestämmelse om detta i lag eller förordning behöver dock inte införas.</P>
<P class="p76 ft8">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P>
<P class="p48 ft7">Utredningen föreslår att det i associationsrättslig lagstiftning införs en bestämmelse om att revisionsklienten inte får entlediga en revisor om det inte finns saklig grund för det.</P>
<P class="p77 ft7">Vidare föreslås att revisorn och revisorsklienten skall vara skyldiga att till Bolagsverket eller länsstyrelsen anmäla skälen till förtida avgång av en revisor. Ny revisor kan inte registreras innan den gamle revisorn avförts ur registret. Bolagsverket eller läns- styrelsen skall pröva de uppgivna skälen för avgången. Kan de inte godtas kvarstår den gamle revisorn i registret.</P>
<P class="p78 ft8">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P>
<P class="p66 ft7">I Direktivet finns bestämmelser om godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande av revisorer och revisionsföretag. Svensk rätt är i huvudsak förenlig med Direktivets krav i dessa avseenden. För att genomföra Direktivet fullt ut föreslår utredningen bl.a. följande ändringar.</P>
<P class="p77 ft7">En majoritet av rösträtterna i ett registrerat revisionsföretag skall innehas av revisorer som kvalificerats eller revisionsföretag som registrerats av behörig myndighet inom EES. Detta innebär att det nuvarande kravet på att majoriteten skall innehas av svenska revisorer eller svenskt revisionsföretag slopas liksom kravet på att aktierna i ett bolag måste ägas av revisorerna och revisions- företaget. Vidare slopas kravet på att minoritetsägarna skall vara yrkesverksamma i revisionsföretaget eller i ett företag inom samma revisionsgrupp.</P>
<P class="p79 ft7">I fråga om styrelserepresentation och bolagsmän i handelsbolag skall revisorer som kvalificerats av behörig myndighet inom EES likställas med i Sverige kvalificerade revisorer. Detta innebär att tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och styrelsesuppleanterna i ett aktiebolag alltid skall vara godkända eller auktoriserade revisorer eller revisorer som på motsvarande sätt kvalificerats inom EES.</P>
<P class="p80 ft12">15</P>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Motsvarande skall gälla bolagsmän i handelsbolag. De svenska bestämmelserna om att verkställande direktör och prokurist i aktiebolag samt firmatecknare och prokurist i handelsbolag skall vara godkänd eller auktoriserad revisor föreslås kvarstå tills vidare.</P>
<P class="p55 ft7">En revisor som vill utöva revisionsverksamhet utanför EES måste ha Revisorsnämndens tillstånd. Däremot skall en revisor inte längre behöva tillstånd för att få utöva revisionsverksamhet inom EES.</P>
<P class="p81 ft7">För att kunna bli godkänd eller auktoriserad revisor krävs praktik under handledning av en revisor. Utredningen föreslår en bestämmelse i revisorsförordningen som gör det möjligt att fullgöra praktiken hos kvalificerade revisorer eller revisionsföretag inom EES. Med hänsyn till att denna fråga för närvarande bereds i Justitiedepartementet lämnar utredningen inte något författnings- förslag om detta.</P>
<P class="p73 ft7">I revisorsförordningen införs ett krav på att en kvalificerad revisor skall genomgå vidareutbildning.</P>
<P class="p70 ft8">Registrering</P>
<P class="p57 ft7">Revisorsnämnden för i dag ett register över revisorer och revisionsföretag. Direktivet föranleder utredningen att föreslå bl.a. att uppgifterna skall hållas allmänt tillgängliga på nämndens webbplats, dock ej uppgift om personnummer eller bostadsadress.</P>
<P class="p70 ft8">Internationella aspekter</P>
<P class="p57 ft7">Utredningen föreslår ett antal bestämmelser som skall göra det möjligt för revisorer från främmande länder att verka som godkänd eller auktoriserad revisor i Sverige samt för svenska revisorer och revisionsföretag att verka utomlands.</P>
<P class="p56 ft8">Utredningar och påföljder m.m.</P>
<P class="p57 ft7">Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en bestämmelse som ger Revisorsnämnden möjlighet att underlåta att meddela en sanktion, om det finns särskilda skäl.</P>
<P class="p72 ft7">Vidare föreslås att möjligheten för Revisorsnämnden att för- ordna om straffavgift tas bort.</P>
<P class="p74 ft12">16</P>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td27"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td28"><P class="p28 ft13">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P>
<P class="p66 ft7">Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en bestämmelse som klargör att Revisorsnämnden till tillsynsorgan i andra stater inom EES får lämna ut uppgifter som behövs där för utredning, tillsyn och tillståndsgivning. Uppgifter får dock inte lämnas ut om den allmänna ordningen äventyras eller om ett disciplinärt förfaran- de rörande samma sak redan inletts eller har genomförts. En erinran om att Revisorsnämnden får begära utredning av mot- svarande tillsynsorgan i andra medlemsstater föreslås också.</P>
<P class="p83 ft12">17</P>
</DIV>
<DIV id="page_18">
</DIV>
<DIV id="page_19">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35619x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft6">Summary</P>
<P class="p47 ft8">Background</P>
<P class="p48 ft8">The Governmental Commission on Public Accountants and Auditing (the Commission) has been directed to submit proposals on how the Directive of the European Parliament and of the Council on statutory audits in the EU<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>(the Directive) should be implemented into Swedish law.</P>
<P class="p49 ft8">One aim of the Directive is to establish harmonised rules on statutory audits within the EU. The Directive imposes minimum rules. However, a Member State with statutory rules on audits may in some cases prescribe more stringent rules.</P>
<P class="p50 ft8">The Directive aims at maintaining confidence of consumers and investors in European business entities, and also strengthen the rights of shareholders, improve investment security, improve the competitiveness of European business entities and guarantee the advantages of the internal market.</P>
<P class="p84 ft26">The European Commission can decide on regulations regarding the application of certain provisions contained in the Directive. As yet no implementation regulations have been adopted.</P>
<P class="p49 ft8">The Directive should be implemented no later than on 29 June 2008. The Commission proposes that the statutory amendments ensuing from the Directive should enter into force on that date. There may be reasons, in the course of future statutory work and following entry into force, to monitor and reconsider certain issues, for instance if the Commission adopts implementation regulations.</P>
<P class="p85 ft27">1</P>
<P class="p86 ft28"><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council of 17 May 2006 on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts, amending Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC and repealing Council Directive 84/253/EEC.</P>
<P class="p87 ft12">19</P>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Summary</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">General points of departure</P>
<P class="p57 ft8">One general point of departure in the course of the investigation work has been to, as far as possible, avoid introducing more stringent rules than required by the Directive and to try to establish rules that are as close as possible to the Directive. The Commission has also taken into consideration the work with the simplification of rules for small businesses initiated within the EU and in Sweden and has endeavoured to avoid imposing new rules on small businesses as far as possible.</P>
<P class="p55 ft8">Swedish legislation contains rules with more stringent requirements than called for by the Directive. The Commission has not yet had time to consider whether it is possible to simplify the regulations but has, in all essential respects, contented itself with considering whether the current rules violate the Directive. However, the issue of simplification of rules will be considered in the future investigation work.</P>
<P class="p71 ft8">Audit committee</P>
<P class="p57 ft8">The Directive imposes requirements on an entity, whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market, to have an audit committee. However, the Member States do not need to legislate on this but can allow the issue to be resolved through <NOBR>self-regulation.</NOBR> In the opinion of the Commission, <NOBR>self-regulation</NOBR> is preferable. The Swedish Code of Corporate Governance, which is a component of industry’s self- regulation, contains provisions on audit committees. However, these do not include provisions for all entities that are required according to the Directive to have an audit committee. The Commission therefore proposes that the Directive’s provisions on audit committees are now implemented through statutory provisions that can be repealed when the scope of application for both the Swedish Code of Corporate Governance and the Directive are harmonised.</P>
<P class="p89 ft29">The Commission also proposes that a statutory provision on entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market should, as a main rule, have an audit committee. The audit committee comprises members of the board who are not at the same time part of the corporate management. At least one</P>
<P class="p59 ft12">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td29"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td30"><P class="p28 ft23">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft8">member of the audit committee should be independent and have competence in accounting or auditing.</P>
<P class="p49 ft8">However, certain entities may choose to allow the functions of the audit committee to be exercised by the entire board. This applies to entities that in the last annual report or consolidated accounts satisfy at least two of the following three criteria:</P>
<P class="p90 ft8"><SPAN class="ft30">• </SPAN>the average number of employees of the entity was less than 250,</P>
<P class="p61 ft8"><SPAN class="ft31">• </SPAN>the entity’s reported balance sheet total has not exceeded 43 000 000 Euro, and</P>
<P class="p91 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft32">the entity’s reported net turnover has not exceeded 50 000 000 Euro.</SPAN></P>
<P class="p92 ft8">The Commission proposes that an audit committee should monitor financial reporting and monitor the efficiency of the entity’s internal control, any internal audit and risk management systems. Furthermore, the committee should keep itself informed of the statutory audit of especially annual accounts and consolidated accounts and review and monitor the qualified auditor’s or the registered audit firm’s impartiality and independence, particularly if the auditor has provided further services to the audit client.</P>
<P class="p93 ft8">The audit committee or, in those cases where the audit committee’s functions are dealt with by the board in its entirety, the board shall assist the nomination committee regarding the election of auditor.</P>
<P class="p50 ft8">It is also proposed that an obligation is introduced into company law providing for the auditor to report to the audit committee.</P>
<P class="p49 ft8">Finally, it is proposed that the administration report should state whether the entity has an audit committee or whether the board performs the functions of the audit committee.</P>
<P class="p16 ft8">Independence and objectivity</P>
<P class="p65 ft8">The analysis model</P>
<P class="p94 ft29">In order to guarantee the impartiality and independence of the auditors, an ‘analysis model’ is applied in accordance with Section 21 of the Auditors Act. An auditor should for every assignment in the audit business consider whether circumstances</P>
<P class="p95 ft12">21</P>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Summary</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft8">prevail that may impair confidence in her or his impartiality or independence. Should certain circumstances apply, the auditor should decline or resign from the assignment. However, this does not apply if such circumstances prevail or such measures have been taken whereby there is no cause to question the auditor’s impartiality or independence.</P>
<P class="p55 ft8">The Swedish analysis model does not violate the Directive. The analysis model shall also be applied in connection with audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities. The Commission proposes that a new provision is introduced into Section 21 of the Auditors Act providing that the auditor, in connection with assignments in the audit business relating to <NOBR>public-interest</NOBR> entities, should be particularly attentive and implement measures in the event that there is any threat of <NOBR>self-interest</NOBR> or <NOBR>self-examination.</NOBR></P>
<P class="p71 ft8">Transparency report</P>
<P class="p57 ft8">The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act providing that auditors and audit firms that audit entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market should publish annually a transparency report on its website. The Government or the authority proposed by the Government should be granted powers to issue regulations regarding the content of this report.</P>
<P class="p56 ft8">Auditor rotation and qualifying period</P>
<P class="p57 ft8">The Commission proposes that provisions are introduced into company law providing for auditor rotation and qualifying period within entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market.</P>
<P class="p55 ft8">The Commission thus proposes that an elected auditor or a key audit partner in such a firm may only be <NOBR>re-elected</NOBR> or appointed again, respectively, for an aggregate period of at most seven years. Thereafter the auditor may only participate in the audit again following a period of at least two years.</P>
<P class="p72 ft8">Finally it is proposed that the auditor may not hold a leading position with a former client before two years have elapsed from when he or she participated in the audit of that firm.</P>
<P class="p59 ft12">22</P>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr13 td29"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td30"><P class="p28 ft23">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft8">Quality reviews</P>
<P class="p97 ft29">The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act providing for quality reviews. The Supervisory Board of Public Accountants should ensure that all qualified auditors and registered audit firms undergo a quality review at least every sixth year. However, auditors and audit firms that audit entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market shall undergo such review at least every third year.</P>
<P class="p98 ft8">In the opinion of the Commission, the Board should determine which requirements should be imposed on the quality reviewers, how they should be appointed, the scope of the review, that a written report on the review should be prepared and what it should contain. However, it is not necessary to introduce a provision regarding this into law or ordinance.</P>
<P class="p99 ft8">Election and dismissal of auditors and registered audit firms</P>
<P class="p100 ft8">The Commission proposes that a provision is introduced into company law providing that the audit client may not dismiss an auditor unless there are proper grounds to do so.</P>
<P class="p101 ft8">Moreover, it is proposed that the auditor and audit client are liable to report the reasons for premature resignation of an auditor to the Swedish Companies Registration Office or county administrative board. A new auditor can not be registered unless the previously registered auditor has been removed from the register. The Swedish Companies Registration Office or county administrative board tries the reasons given for the premature resignation. If the reasons are not approved, the registered auditor remains in the register.</P>
<P class="p102 ft8">Approval, continuing education and mutual recognition</P>
<P class="p97 ft29">The Directive contains provisions on approval, continuing education and mutual recognition of auditors and audit firms. Swedish law is basically compatible with the requirements of the Directive in this respect. In order to implement the Directive completely the Commission proposes the following amendments.</P>
<P class="p103 ft8">A majority of the voting rights in a registered audit firm shall be held by auditors who have been qualified or audit firms that have</P>
<P class="p104 ft12">23</P>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Summary</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft8">been registered by a competent authority within the EEA. This means that the present requirement that the majority shall be held by Swedish auditors or Swedish audit firms is abolished and similarly the requirement that the shares in a company must be owned by the auditors or the audit firm. The requirement that the minority owners should be professionally active in the audit firm or in an entity within the same audit group is also abolished.</P>
<P class="p105 ft29">As regards board representation and partners of partnerships, auditors qualified by a competent authority within the EEA should be equated with Swedish qualified auditors. This means that three fourths of the members of the board and the deputy members of the board of a limited company should always be approved or authorised public accountants or auditors who in a corresponding way have been qualified within the EEA. Corresponding rules shall apply to partners of partnerships. It is proposed that, until further notice, the Swedish provisions providing that the managing director and procurer of limited companies and authorised signatories and procurer of partnerships should be an approved or authorised public accountant should remain in force.</P>
<P class="p106 ft8">An auditor who wishes to practise audit business outside the EEA must have the permission of the Supervisory Board of Public Accountants. However, an auditor should not need to have a licence to be allowed to conduct audit business within the EEA.</P>
<P class="p72 ft8">Practical experience under the supervision of an auditor is required in order to become an approved or authorised public accountant. The Commission proposes the introduction of a provision into the Auditors Ordinance making it possible to fulfil this work experience requirement with qualified auditors or audit firms within the EEA. Considering the fact that this issue is currently being processed by the Ministry of Justice, the Commission does not submit any proposed legislation regarding this aspect.</P>
<P class="p107 ft8">A requirement is to be introduced into the Auditors Ordinance for a qualified auditor to undergo continuing education.</P>
<P class="p70 ft8">Registration</P>
<P class="p108 ft8">The Supervisory Board of Public Accountants currently keeps a register of auditors and audit firms. The Directive gives cause for the Commission to propose, among other things, that this data</P>
<P class="p109 ft12">24</P>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td29"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td30"><P class="p28 ft23">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft8">should be accessible to the public on the Board’s website, though not details of personal identity number or home address.</P>
<P class="p16 ft8">International aspects</P>
<P class="p66 ft8">The Commission proposes a number of provisions enabling auditors from foreign countries to operate as approved or authorised public accountants in Sweden and for Swedish auditors and audit firms to operate abroad.</P>
<P class="p16 ft8">Investigations and sanctions, etc.</P>
<P class="p66 ft8">The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act granting powers to the Supervisory Board of Public Accountants to waive the imposition of a sanction if there are special reasons to do so.</P>
<P class="p50 ft8">It is also proposed that the powers of the Supervisory Board of Public Accountants to impose penalty charges be removed.</P>
<P class="p110 ft8">Public supervision and regulation between the Member States</P>
<P class="p94 ft26">The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act clarifying that the Supervisory Board of Public Accountants may disclose to supervisory bodies in other countries within the EEA data that is required for investigation, supervision and the granting of licences. However, data may not be disclosed if public order is jeopardised or if a disciplinary procedure regarding the same matter has already been initiated or has been concluded. It is also proposed that a reminder be given that the Supervisory Board of Public Accountants may request investigation by the corresponding supervisory body in other member states.</P>
<P class="p111 ft12">25</P>
</DIV>
<DIV id="page_26">
</DIV>
<DIV id="page_27">
<P class="p4 ft6">Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p28 ft8">ARC</P></TD>
<TD class="tr14 td32"><P class="p28 ft8">the Accounting Regulatory Committee (kommitté</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">för redovisningsfrågor)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">AuRC</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">the Audit Regulatory Committee (kommitté för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">revisionsfrågor)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">Direktivet</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">Europaparlamentets och rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">revision av årsbokslut och sammanställd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">redovisning och om ändring av rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">78/660/EEG och 83/349/EEG samt om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">EEG</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft10">Europeiska ekonomiska gemenskapen, numera EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">EES</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">Europeiska ekonomiska samarbetsområdet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">EFRAG</P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">European Financial Reporting Advisory Group</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">EG</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">Europeiska gemenskapen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">EGOAB</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">European Group of Auditors Oversight Bodies</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">EU</P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">Europeiska unionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">EUT</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">IAASB</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Auditing and Assurance Standards</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">Board</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">IAS</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Accounting Standards</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">IASB</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Accounting Standard Board</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">IASC</P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">International Accounting Standard Committee</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">IFAC</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Federation of Accountants</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">IFIAR</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Forum for Independent Audit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">Regulators</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">IFRIC</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Financial Reporting Interpretations</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">Committee</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">IFRS</P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p28 ft8">International Financial Reporting Standards</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">ISA</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p28 ft8">International Standards of Auditing</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p28 ft8">Koden</P></TD>
<TD class="tr14 td32"><P class="p28 ft8">Svensk kod för bolagsstyrning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p112 ft12">27</P>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p28 ft8">KOM</P></TD>
<TD class="tr14 td33"><P class="p28 ft8"><NOBR>Kom-dokument,</NOBR> dokument från Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">kommissionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">MiFID</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">Europaparlamentets och rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p28 ft10">2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">finansiella instrument och om ändring av rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">direktiv 85/611/EEG och 93/6/EEG och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p28 ft8">Europarlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">samt upphävande av rådets direktiv 93722/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">Prop.</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">Proposition</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">RevU</P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p28 ft8">Uttalande <SPAN class="ft10">[</SPAN>av FAR SRS] i revisionsfrågor som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">behandlas i RS</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">RNFS</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">Revisorsnämndens författningssamling</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">RS</P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p28 ft15">Revisionsstandard i Sverige, utgivna av FAR SRS</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">SARG</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">The Standards Advice Review Group</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td31"><P class="p28 ft8">SFS</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p28 ft8">Svensk författningssamling</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td31"><P class="p28 ft8">SOU</P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p28 ft8">Statens offentliga utredningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p28 ft8">SUT</P></TD>
<TD class="tr14 td33"><P class="p28 ft8">Systematisk uppsökande tillsyn</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p113 ft12">28</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<P class="p4 ft6">Författningsförslag</P>
<P class="p114 ft34"><SPAN class="ft34">1</SPAN><SPAN class="ft35">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p115 ft34">lag (2007:000) om ändring i revisorslagen (2001:883)</P>
<P class="p116 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om revisorslagen</P>
<P class="p117 ft7">dels att 1, 2, 4, <NOBR>6–8,</NOBR> 13, 14, 21, 23, 26, 28, 30, 32, 35 och 40 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p49 ft7">dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 16 a, 22 a, 26 a, 26 b, 28 a, 30 a och 31 a §§ samt en rubrik närmast före 16 a §, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr14 td34"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p28 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p118 ft7">1 § Denna lag innehåller bestämmelser om</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft37">Revisorsnämnden (3 §),</SPAN></P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft37">godkännande och auktorisation av revisorer </SPAN><NOBR>(4–7</NOBR> §§),</P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft37">revisionsföretag </SPAN><NOBR>(8–12</NOBR> §§),</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p45 ft7">4. registrering av revisions-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td36"><P class="p32 ft7">4. registrering av revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">bolag <NOBR>(13–16</NOBR> §§),</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft7">bolag</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft7">samt</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p35 ft7">revisorer</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p32 ft19">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td40"><P class="p28 ft7">revisionsföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p32 ft7">från tredjeland</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td40"><P class="p28 ft7"><NOBR>(13–16</NOBR> a §§),</P></TD>
<TD class="tr0 td38"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td39"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft37">huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §),</SPAN></P>
<P class="p121 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft39">giltighetstid för godkännande, auktorisation och registrering (18 §),</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft37">revisorns skyldigheter </SPAN><NOBR>(19–27</NOBR> §§),</P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft37">uppgiftsskyldighet m.m. </SPAN><NOBR>(28–31</NOBR> §§),</P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft37">disciplinära åtgärder m.m. </SPAN><NOBR>(32–35</NOBR> §§), samt</P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">10.</SPAN><SPAN class="ft39">överklagande, straffansvar m.m. </SPAN><NOBR>(36–41</NOBR> §§).</P>
<P class="p122 ft12">29</P>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p123 ft7">2 §</P>
<P class="p124 ft7">I denna lag avses med</P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft39">revisor: en godkänd eller auktoriserad revisor,</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft39">godkänd revisor: en revisor som har godkänts enligt 4 §,</SPAN></P>
<P class="p120 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft37">auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 5 §,</SPAN></P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft40">revisionsföretag: en enskild näringsidkare som utövar revisionsverksamhet eller ett enkelt bolag, handelsbolag eller aktie- bolag som en revisor utövar sådan verksamhet i,</SPAN></P>
<P class="p126 ft7">5, registrerat revisionsbolag: ett revisionsföretag som har registrerats enligt 13 eller 14 §,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p127 ft7">6. revisionsgrupp: en grupp av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">6. nätverk: en större enhet för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p127 ft7">företag i vilken minst ett</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">samarbete i vilken minst ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td35"><P class="p28 ft7">revisionsföretag</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft7">ingår</P></TD>
<TD class="tr0 td43"><P class="p127 ft7">och som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td44"><P class="p28 ft7">revisionsföretag</P></TD>
<TD class="tr0 td19"><P class="p128 ft7">ingår och</P></TD>
<TD class="tr0 td2"><P class="p32 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p28 ft7">på grund</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td46"><P class="p127 ft7">av ägarförhållanden,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">klart syftar till vinst- eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p28 ft7">avtal</P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td48"><P class="p127 ft7">administrativt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">kostnadsdelning eller har gemen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td45"><P class="p28 ft36">samarbete</P></TD>
<TD class="tr0 td47"><P class="p129 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p129 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr0 td43"><P class="p127 ft7">annan</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">samt ägande, gemensam kontroll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p127 ft7">anledning får anses ingå i samma</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td50"><P class="p28 ft7">ledning,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td23"><P class="p32 ft7">gemensamma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">affärsmässiga gemenskap,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td15"><P class="p28 ft7">strategier</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p130 ft7">förfaranden</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft7">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td45"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td43"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td44"><P class="p28 ft7">kvalitetskontroll,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td23"><P class="p32 ft7">gemensam</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td43"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td44"><P class="p28 ft7">affärsstrategi,</P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p131 ft7">använder</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft7">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td43"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">gemensamt namn eller har en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td45"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td43"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td15"><P class="p28 ft7">betydande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td52"><P class="p32 ft7">del av gemensamma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td43"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td44"><P class="p28 ft7">personalresurser.</P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p132 ft7">7. revisionsverksamhet:</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p126 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft39">verksamhet som består i sådan granskning av förvaltning eller ekonomisk information som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren, samt</SPAN></P>
<P class="p126 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft41">rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning enligt a.</SPAN></P>
<P class="p133 ft7"><SPAN class="ft7">8.</SPAN><SPAN class="ft42">EES: Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,</SPAN></P>
<P class="p134 ft7"><SPAN class="ft7">9.</SPAN><SPAN class="ft39">företag av allmänt intresse:</SPAN></P>
<P class="p135 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft43">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad,</SPAN></P>
<P class="p133 ft7">b) företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse,</P>
<P class="p136 ft12">30</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35631x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p137 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft41">värdepappersbolag som har tillstånd enligt 3 kap. 4 § första stycket 4 och 5 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse,</SPAN></P>
<P class="p138 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft39">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäkring- rörelselagen (1982:713) med undantag för sådana företag som avses i 1 kap. 10 § 1 nämnda lag,</SPAN></P>
<P class="p139 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><SPAN class="ft43">företag som omfattas av lagen (1972:262) om understöds- föreningar och vars verksamhet avser tjänstepensionsförsäkring, samt</SPAN></P>
<P class="p138 ft7"><SPAN class="ft7">f)</SPAN><SPAN class="ft44">företag som har tillstånd att ge ut elektroniska pengar enligt lagen (2002:149) om utgivning av elektroniska pengar.</SPAN></P>
<P class="p140 ft20"><SPAN class="ft7">4 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">1</SPAN>FPT</P>
<P class="p124 ft7">En godkänd revisor skall</P>
<P class="p141 ft7">1. yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet,</P>
<P class="p142 ft7">2. vara bosatt i Sverige, i en 2. vara bosatt i Sverige eller i annan stat inom Europeiska en annan stat inom EES, ekonomiska samarbetsområdet</P>
<P class="p11 ft7">eller i Schweiz,</P>
<P class="p117 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft44">varken vara i konkurs, ha näringsförbud, ha förvaltare enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken, vara förbjuden att lämna juridiskt eller ekonomiskt biträde enligt 3 § lagen (1985:354) om förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall eller vara föremål för någon motsvarande rådighetsinskränkning i en annan stat,</SPAN></P>
<P class="p50 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft41">ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisions- verksamhet,</SPAN></P>
<P class="p119 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft37">hos Revisorsnämnden ha avlagt revisorsexamen, och</SPAN></P>
<P class="p117 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft43">vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisions- verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p143 ft7">Om det finns särskilda skäl, får Revisorsnämnden bevilja undantag från kraven i första stycket 1 och 2.</P>
<P class="p144 ft13"><SPAN class="ft45">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:884.</P>
<P class="p145 ft12">31</P>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35632x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr13 td56"><P class="p28 ft46">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td57"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td45"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td60"><P class="p32 ft46">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td57"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td45"><P class="p37 ft27">2</P></TD>
<TD class="tr1 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td56"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td57"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td35"><P class="p146 ft20"><SPAN class="ft47">6 §</SPAN>TPF FPT</P></TD>
<TD class="tr13 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr5 td61"><P class="p32 ft7">Det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td62"><P class="p44 ft7">skall anses uppfyllt också av den som</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td56"><P class="p147 ft7">1.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td59"><P class="p28 ft7">innehar</P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr0 td47"><P class="p148 ft7">sådant</P></TD>
<TD class="tr0 td45"><P class="p149 ft7">1.</P></TD>
<TD class="tr0 td59"><P class="p28 ft7">innehar</P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p32 ft7">sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td63"><P class="p44 ft7">utländskt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td64"><P class="p28 ft7">examensbevis</P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p148 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td65"><P class="p37 ft7">utländskt examensbevis</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p32 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td66"><P class="p44 ft7">krävs för att få utföra lagstadgad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td67"><P class="p32 ft7">krävs för att få utföra lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td66"><P class="p44 ft7">revision i någon stat inom</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td67"><P class="p32 ft7">revision i någon stat inom EES,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td63"><P class="p44 ft7">Europeiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td64"><P class="p150 ft7">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p148 ft7">sam-</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p37 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p151 ft7">arbetsområdet eller i Schweiz, och</P>
<P class="p152 ft7">2. hos Revisorsnämnden har genomgått ett särskilt lämplighets- prov.</P>
<P class="p153 ft7">Om Revisorsnämnden fast- ställt att godkända och auktori- serade revisorer från Sverige kan få utöva revisionsverksamhet i en stat utanför EES, skall kravet i 4 § första stycket 5 på revisors- examen anses uppfyllt av den som</P>
<P class="p154 ft7">1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra revisionsverksamhet i samma land, och</P>
<P class="p153 ft7">2. hos Revisorsnämnden avlagt ett särskilt lämplighetsprov.</P>
<P class="p155 ft20"><SPAN class="ft7">7 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">3</SPAN>FPT</P>
<P class="p156 ft7">Det krav på högre revisorsexamen som ställs upp i 5 § skall</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR height=0>
<TD width=42px></TD>
<TD width=33px></TD>
<TD width=47px></TD>
<TD width=40px></TD>
<TD width=53px></TD>
<TD width=53px></TD>
<TD width=69px></TD>
<TD width=40px></TD>
<TD width=39px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">anses uppfyllt också av den som</P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p45 ft7">1.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td70"><P class="p157 ft7">innehar</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p127 ft7">sådant</P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p149 ft7">1.</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft7">innehar</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft7">ett</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p32 ft7">sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td71"><P class="p28 ft7">utländskt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td64"><P class="p28 ft7">examensbevis</P></TD>
<TD class="tr0 td68"><P class="p127 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td72"><P class="p28 ft7">utländskt examensbevis</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p32 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">krävs för att utan behörighets-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">krävs för att utan behörighets-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">begränsning få utföra lagstadgad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">begränsning få utföra lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">revision i någon stat inom</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">revision i någon stat inom EES,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td71"><P class="p28 ft7">Europeiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td64"><P class="p150 ft7">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p127 ft7">sam-</P></TD>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p151 ft7">arbetsområdet eller i Schweiz, och</P>
<P class="p152 ft7">2. hos Revisorsnämnden har genomgått ett särskilt lämplighets- prov.</P>
<P class="p158 ft46"><SPAN class="ft45">2</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:884.</P>
<P class="p159 ft13"><SPAN class="ft45">3</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:884.</P>
<P class="p160 ft12">32</P>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35633x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p137 ft7">Om Revisorsnämnden fastställt att godkända och auktoriserade revisorer från Sverige kan få utöva revisions- verksamhet i en stat utanför EES, skall kravet i 4 § första stycket 5 på revisorsexamen anses uppfyllt av den som</P>
<P class="p139 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft39">innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att utan behörighetsbegränsning få utföra revisionsverksamhet i samma land, och</SPAN></P>
<P class="p139 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft48">hos Revisorsnämnden av- lagt ett särskilt lämplighetsprov.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr17 td68"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td21"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td73"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td74"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td9"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td75"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td76"><P class="p37 ft50">4</P></TD>
<TD class="tr17 td77"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td78"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td5"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td51"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td79"><P class="p161 ft20"><SPAN class="ft51">8 §</SPAN>TPF FPT</P></TD>
<TD class="tr18 td77"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p45 ft7">En</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p37 ft7">revisor</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td81"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p148 ft7">utöva</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p162 ft7">En</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p28 ft7">revisor</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p32 ft7">utöva</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td82"><P class="p28 ft7">revisionsverksamhet endast som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td67"><P class="p30 ft7">revisionsverksamhet endast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft7">enskild</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td64"><P class="p28 ft7">näringsidkare,</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p150 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p148 ft7">enkelt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td67"><P class="p162 ft7">1. som enskild näringsidkare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td82"><P class="p28 ft7">bolag med annan revisor eller i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td67"><P class="p162 ft7">2. i enkelt bolag med annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td82"><P class="p28 ft7">handelsbolag eller aktiebolag.</P></TD>
<TD class="tr0 td76"><P class="p30 ft7">revisor</P></TD>
<TD class="tr0 td77"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p162 ft7">3. i handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td83"><P class="p162 ft7">4. i aktiebolag eller</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td67"><P class="p162 ft7">5. i ett revisionsföretag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td67"><P class="p30 ft7">registrerats av behörig myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td84"><P class="p30 ft7">i en annan stat inom EES.</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td72"><P class="p45 ft7">Revisorsnämnden får</P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p148 ft7">tillåta</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td83"><P class="p162 ft7">Revisorsnämnden</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft7">får</P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p32 ft7">tillåta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td82"><P class="p28 ft7">att en revisor som är verksam i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td67"><P class="p30 ft7">att en revisor som är verksam i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td68"><P class="p28 ft7">Sverige</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p45 ft7">utövar</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td15"><P class="p148 ft7">revisions-</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p30 ft7">Sverige</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p163 ft7">utövar</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td85"><P class="p32 ft7">revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td82"><P class="p28 ft7">verksamhet i en annan stat inom</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td67"><P class="p30 ft7">verksamhet i en stat utanför EES</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p28 ft7">Europeiska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td60"><P class="p28 ft7">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p148 ft7">sam-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td67"><P class="p30 ft7">även om villkoret i första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p28 ft36">arbetsområdet</P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p164 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p150 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td15"><P class="p148 ft7">Schweiz</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td84"><P class="p30 ft7">stycket inte är uppfyllt.</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td82"><P class="p28 ft7">trots att villkoret i första stycket</P></TD>
<TD class="tr0 td76"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td77"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td87"><P class="p28 ft7">inte är uppfyllt.</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td68"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr19 td79"><P class="p165 ft7">13 §</P></TD>
<TD class="tr19 td77"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td51"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td82"><P class="p148 ft7">Ett handelsbolag som utövar</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td67"><P class="p162 ft7">Ett handelsbolag som utövar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td87"><P class="p28 ft7">revisionsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p148 ft7">får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p30 ft7">revisionsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p32 ft7">får</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p166 ft13"><SPAN class="ft45">4</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:884.</P>
<P class="p145 ft12">33</P>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<P class="p4 ft13">Författningsförslag SOU 2007:56</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr20 td34"><P class="p28 ft7">registreras som revisionsbolag,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr20 td41"><P class="p28 ft7">registreras som revisionsbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">om det uppfyller villkoren i 10</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">om det uppfyller villkoren i 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">och 11 §§.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">och 11 §§ samt i övrigt är lämpat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">att utöva revisionsverksamhet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p45 ft7">Vid</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p167 ft7">tillämpningen</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p150 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p32 ft7">11 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">första stycket 2 och 3 skall med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td88"><P class="p28 ft7">revisorer</P></TD>
<TD class="tr0 td55"><P class="p168 ft7">jämställas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td85"><P class="p32 ft7">fysiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">personer eller företag som av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">behörig</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td90"><P class="p169 ft7">myndighet inom</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p32 ft7">EES</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td88"><P class="p28 ft7">godkänts</P></TD>
<TD class="tr0 td55"><P class="p170 ft7">att utföra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td85"><P class="p32 ft36">lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p28 ft7">revision.</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p171 ft7">Om det finns särskilda skäl, får Revisorsnämnden beträffande viss bolagsman, firmatecknare eller prokurist bevilja undantag från villkoren i 11 §. En majoritet av bolagsmännen skall dock alltid utgöras av revisorer. Om det finns endast två bolagsmän, måste</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr10 td34"><P class="p28 ft7">minst en av dem vara revisor.</P></TD>
<TD class="tr10 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr10 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr10 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td93"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr21 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr21 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td95"><P class="p172 ft7">14 §</P></TD>
<TD class="tr21 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr21 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td91"><P class="p45 ft7">Ett aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr0 td96"><P class="p127 ft7">utövar</P></TD>
<TD class="tr0 td91"><P class="p45 ft7">Ett aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p32 ft7">utövar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td97"><P class="p28 ft7">revisionsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p127 ft7">får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td98"><P class="p28 ft7">revisionsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p32 ft7">får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">registreras som revisionsbolag,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">registreras som revisionsbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">om det uppfyller villkoren i 10</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">om följande villkor är uppfyllda.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">och 11 §§.</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p127 ft7">Om följande fyra förut-</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">sättningar är uppfyllda, får ett</P></TD>
<TD class="tr0 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">aktiebolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p28 ft7">registreras</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p127 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">revisionsbolag, trots att villkoren</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">i 11 § första stycket 2 och 3 inte</P></TD>
<TD class="tr0 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">är uppfyllda:</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p127 ft7">1. Minst tre fjärdedelar av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">1. Bolaget är inte i konkurs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">aktierna med minst tre fjärde-</P></TD>
<TD class="tr0 td91"><P class="p28 ft7">eller likvidation.</P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">delar av röstetalet ägs av</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">revisorer.</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p127 ft7">2. Övriga aktier i bolaget ägs</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">2. Minst tre fjärdedelar av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">av personer som är yrkes-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">röstetalet i bolaget innehas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">verksamma i bolaget eller i ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">revisorer eller av fysiska personer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">företag som på grund av ägar-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">eller företag som av behörig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">förhållanden</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p131 ft7">ingår</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p173 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p127 ft7">samma</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">myndighet inom EES godkänts</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">revisionsgrupp som bolaget.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">att utföra lagstadgad revision.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p127 ft7">3. Minst tre fjärdedelar av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">3. Minst tre fjärdedelar av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p28 ft7">styrelseledamöterna</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p150 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p127 ft7">minst</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p28 ft7">styrelseledamöterna</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p150 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p32 ft7">minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td93"><P class="p28 ft12">34</P></TD>
<TD class="tr22 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td91"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<P class="p4 ft13">SOU 2007:56 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr20 td34"><P class="p28 ft7">tre fjärdedelar av styrelse-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr20 td36"><P class="p28 ft7">tre fjärdedelar av styrelse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">suppleanterna samt den verk-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">suppleanterna samt den verk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">ställande direktören är revisorer.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">ställande direktören är revisorer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td99"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">eller fysiska personer som av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft7">behörig</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td71"><P class="p28 ft7">myndighet</P></TD>
<TD class="tr5 td73"><P class="p28 ft7">inom</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft7">EES</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft7">godkänts</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p150 ft7">att</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p174 ft7">utföra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p32 ft7">lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td99"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p28 ft7">revision.</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td73"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td34"><P class="p175 ft7">4. I bolagsordningen före-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p32 ft7">4. I bolagsordningen är före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">skrivs att styrelsen är beslutför</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">skrivet att styrelsen är beslutför</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">endast om mer än hälften av de</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">endast om mer än hälften av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft7">närvarande</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p28 ft7">ledamöterna</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p175 ft7">är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td99"><P class="p28 ft7">närvarande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p28 ft7">ledamöterna</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p32 ft7">är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p28 ft7">revisorer.</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft7">revisorer</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td100"><P class="p32 ft7">eller fysiska personer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td99"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">som av behörig myndighet inom</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p176 ft7">EES godkänts att utföra lag- stadgad revision.</P>
<P class="p138 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft52">Bolaget utövar inte annan verksamhet än sådan som har ett naturligt samband med revisions- verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p138 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft53">Bolaget innehar inte andelar i andra företag än revisionsföretag och sådana företag som avses i 11 § andra stycket.</SPAN></P>
<P class="p139 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft52">Bolaget är i övrigt lämpat att utöva revisionsverksamhet.</SPAN></P>
<P class="p177 ft8">Registrering av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</P>
<P class="p178 ft7">16 a §</P>
<P class="p179 ft7">En fysisk person eller ett revisionsföretag från en stat utanför EES får registreras som revisor från tredjeland, om kraven på lagstadgad revision och de som utför revisionen i den</P>
<P class="p180 ft12">35</P>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p181 ft7">staten är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt.</P>
<P class="p182 ft7">Bedömningen av om kravet på likvärdighet är uppfyllt görs av Revisorsnämnden, som därvid skall ta hänsyn till Europeiska kommissionens beslut om lik- värdiga förhållanden i den aktuella staten.</P>
<P class="p183 ft7">21 §</P>
<P class="p125 ft7">En revisor skall för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Revisorn skall avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr14 td34"><P class="p127 ft7">1. om han eller hon eller</P></TD>
<TD class="tr14 td41"><P class="p45 ft7">1. om han eller hon eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p127 ft7">någon annan i den revisionsgrupp</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">någon annan i det nätverk där</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p184 ft7">där han eller hon är verksam</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">han eller hon är verksam</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p126 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft44">har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdrags- givarens verksamhet,</SPAN></P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft54">vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av gransknings- uppdraget,</SPAN></P>
<P class="p185 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft25">uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdragsgivarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk ange- lägenhet,</SPAN></P>
<P class="p126 ft7"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft41">har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning,</SPAN></P>
<P class="p126 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><SPAN class="ft44">utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag, eller</SPAN></P>
<P class="p126 ft7">2. om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller själv- ständighet.</P>
<P class="p185 ft7">Revisorn behöver dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständlig- heter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p133 ft7">För uppdrag som rör företag av allmänt intresse skall revisorn särskilt uppmärksamma om det</P>
<P class="p136 ft12">36</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p186 ft7">föreligger omständigheter som avses i första stycket 1 a) eller 1 <SPAN class="ft55">b) </SPAN>och i förekommande fall vidta åtgärder som avses i andra stycket.</P>
<P class="p187 ft7">22 a §</P>
<P class="p188 ft7">En revisor som utför lagstadgad revision i ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall årligen avge en rapport som minst inne- håller</P>
<P class="p189 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft52">en beskrivning av juridisk form och ägarförhållanden i det revisionsföretag inom vilket han eller hon utövar revisions- verksamhet,</SPAN></P>
<P class="p190 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft56">revisionsföretagets even- tuella samarbete i nätverk och nätverkets juridiska och organisa- toriska struktur,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft44">revisionsföretagets lednings- struktur,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft54">revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll och styrelsens uttalande om dess effektivitet,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft48">uppgift om när revisions- företagets senaste kvalitetskontroll utfördes,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">6.</SPAN><SPAN class="ft41">en förteckning över företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad där revisions- företaget under det föregående räkenskapsåret har utfört lagstadgad revision,</SPAN></P>
<P class="p192 ft7"><SPAN class="ft7">7.</SPAN><SPAN class="ft39">en redovisning av revisions- företagets praxis vad gäller</SPAN></P>
<P class="p193 ft12">37</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<P class="p4 ft13">Författningsförslag SOU 2007:56</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr20 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr20 td102"><P class="p163 ft7">opartiskhet</P></TD>
<TD class="tr20 td5"><P class="p174 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr20 td103"><P class="p32 ft7">självständighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">samt en försäkran att kraven på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p163 ft7">opartiskhet</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p174 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td103"><P class="p32 ft7">självständighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td105"><P class="p163 ft7">uppfyllts enligt</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p42 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td76"><P class="p32 ft7">genomförd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td105"><P class="p163 ft7">intern kontroll,</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p194 ft7">8.</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p157 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td64"><P class="p173 ft7">redovisning</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p32 ft7">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td100"><P class="p163 ft7">revisionsföretagets</P></TD>
<TD class="tr0 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p32 ft7">policy</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p163 ft7">beträffande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td64"><P class="p164 ft7">revisorers</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p32 ft7">fort-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">bildning enligt 4 § förordningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td107"><P class="p163 ft7">(1995:665) om revisorer,</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p194 ft7">9.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p174 ft7">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p42 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p32 ft7">revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">företagets totala omsättning upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">delad på arvoden enligt 5 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p163 ft7">21 §</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td109"><P class="p32 ft7">årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td105"><P class="p163 ft7">(1995:1554),</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td96"><P class="p194 ft7">10.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td108"><P class="p35 ft7">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p28 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td76"><P class="p32 ft7">principerna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td107"><P class="p163 ft7">för ersättning till partner.</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p194 ft7">Revisorn</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td109"><P class="p32 ft7">skall offentliggöra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">rapporten på sin webbplats inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">tre månader efter utgången av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p163 ft7">varje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">räkenskapsår.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p32 ft7">Rapporten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">skall vara egenhändigt under-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">tecknad av revisorn eller av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p163 ft7">behörig</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td93"><P class="p45 ft7">företrädare</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p173 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p32 ft7">det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">registrerade revisionsbolaget.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td96"><P class="p35 ft7">23 §</P></TD>
<TD class="tr23 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td5"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p195 ft7">Bestämmelserna i <NOBR>20–22</NOBR> §§</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">Bestämmelserna i <NOBR>20–22</NOBR> a §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p195 ft7">gäller i tillämpliga delar även ett</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">gäller i tillämpliga delar även ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p196 ft7">registrerat revisionsbolag.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td107"><P class="p163 ft7">registrerat revisionsbolag.</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p155 ft7">26 §</P>
<P class="p171 ft7">En revisor får inte, till fördel för sig själv eller till skada eller nytta för någon annan, använda uppgifter som revisorn har fått i sin yrkesutövning. Revisorn får inte heller obehörigen röja sådana uppgifter. Revisorn skall se till att biträde till honom eller henne</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr14 td34"><P class="p28 ft7">iakttar dessa föreskrifter.</P></TD>
<TD class="tr14 td41"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">I det allmännas verksamhet</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">I det allmännas verksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">tillämpas i stället bestäm-</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">tillämpas i stället bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">melserna i sekretesslagen.</P></TD>
<TD class="tr0 td41"><P class="p32 ft7">melserna i 26 a och 26 b §§ och i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p197 ft7">sekretesslagen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td34"><P class="p28 ft12">38</P></TD>
<TD class="tr22 td41"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft7">26 a §</P>
<P class="p188 ft7">Revisorsnämnden får på begäran lämna ut uppgifter till behöriga myndigheter i andra stater inom EES, om uppgifterna behövs där för motsvarande utredning, tillsyn och tillstånds- prövning som följer av denna lag.</P>
<P class="p190 ft7">Uppgifter får dock inte lämnas ut om det skulle äventyra allmän ordning eller om samma sak som begäran avser redan prövas eller har prövats i ett disciplinärt förfarande.</P>
<P class="p199 ft7">26 b §</P>
<P class="p188 ft7">Revisorsnämnden får lämna ut uppgifter till en behörig myndighet i en stat utanför EES, om</P>
<P class="p200 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft54">uppgifterna har samband med revision av ett företag som har sitt säte inom EES och som har emitterat värdepapper upp- tagna till handel i staten,</SPAN></P>
<P class="p190 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft25">tillräckliga garantier har lämnats för att uppgifterna inte kommer att utnyttjas för annat ändamål än tillsyn och utredning,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft54">Europeiska kommissionen har funnit att myndigheten upp- fyller tillräckliga krav, och</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft57">Revisorsnämnden har träffat ett samarbetsavtal med myndigheten.</SPAN></P>
<P class="p191 ft7">Uppgifter får dock inte lämnas ut om allmän ordning äventyras eller om samma sak som begäran avser redan prövas eller har prövats i ett disciplinärt för- farande.</P>
<P class="p201 ft12">39</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr20 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr20 td71"><P class="p202 ft7">28 §</P></TD>
<TD class="tr20 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p45 ft7">Revisorer</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td113"><P class="p195 ft7">och registrerade</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td40"><P class="p127 ft7">Revisorer</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td55"><P class="p32 ft7">registrerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td101"><P class="p28 ft7">revisionsbolag är skyldiga att låta</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td114"><P class="p163 ft7">revisionsföretag är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td55"><P class="p32 ft7">skyldiga att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">Revisorsnämnden vid sin tillsyn</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">låta Revisorsnämnden vid tillsyn</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft7">granska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p28 ft7">akter,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p35 ft7">bokföring</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p195 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p163 ft7">inom</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td110"><P class="p203 ft7">EES</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td19"><P class="p204 ft7">granska</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p32 ft7">akter,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td101"><P class="p28 ft7">övriga handlingar som hör till</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">bokföring och övriga handlingar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">verksamheten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p30 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p195 ft7">att lämna</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">som hör till verksamheten och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft7">nämnden</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p173 ft7">de</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p28 ft7">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p195 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">att lämna nämnden de uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td115"><P class="p28 ft7">behövs för tillsynen.</P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td107"><P class="p163 ft7">som behövs för tillsynen.</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr23 td19"><P class="p163 ft7">28 a §</P></TD>
<TD class="tr23 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">En revisor i ett moderbolag är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">skyldig att låta Revisorsnämnden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">vid sin tillsyn ta del av dokumen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">tation som avser sådan del av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">koncernrevisionen som har ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">förts av revisorer eller revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">företag från en stat utanför EES,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p163 ft7">vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td110"><P class="p205 ft7">behöriga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td48"><P class="p32 ft7">myndighet saknar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td40"><P class="p163 ft7">samarbetsavtal</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td48"><P class="p32 ft7">med Revisors-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td19"><P class="p163 ft7">nämnden.</P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p32 ft7">Moderbolagets revisor behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p163 ft7">inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td110"><P class="p127 ft7">lämna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td48"><P class="p32 ft7">Revisorsnämnden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td40"><P class="p163 ft7">dokumentation</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td19"><P class="p204 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p32 ft7">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">stycket, om lagstiftning i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">annan stat eller någon annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">omständighet som inte beror på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td19"><P class="p163 ft7">revisorn</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td68"><P class="p28 ft7">hindrar</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p206 ft7">honom</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p32 ft7">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">henne att få tillgång till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td114"><P class="p163 ft7">dokumentationen.</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td75"><P class="p35 ft7">30 §</P></TD>
<TD class="tr23 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td101"><P class="p195 ft7">Ingår ett revisionsföretag i en</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">Ingår ett revisionsföretag i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">revisionsgrupp,</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p174 ft7">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p195 ft7">företaget</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">nätverk, skall företaget under-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">underrätta</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td113"><P class="p195 ft7">Revisorsnämnden</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">rätta Revisorsnämnden om vilka</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td101"><P class="p28 ft7">om vilka övriga företag som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">övriga företag som ingår i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">ingår i gruppen. Om gruppens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td19"><P class="p163 ft7">gruppen.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td68"><P class="p207 ft7">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td55"><P class="p32 ft7">gruppens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td116"><P class="p28 ft7">sammansättning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p163 ft7">ändras,</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p195 ft7">skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td114"><P class="p163 ft7">sammansättning</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p148 ft7">ändras,</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p32 ft7">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td110"><P class="p28 ft7">företaget</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td117"><P class="p195 ft7">anmäla ändringen till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td19"><P class="p163 ft7">företaget</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td118"><P class="p32 ft7">anmäla ändringen till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p28 ft7">nämnden.</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td19"><P class="p163 ft7">nämnden.</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td110"><P class="p28 ft12">40</P></TD>
<TD class="tr22 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td111"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p208 ft7">Underrättelser enligt första stycket skall lämnas utan dröjsmål.</P>
<P class="p209 ft7">30 a §</P>
<P class="p138 ft7">Revisorer och registrerade revisionsbolag skall minst en gång vart sjätte år genomgå kvalitets- kontroll av en oberoende kontrol- lant. En revisor eller ett revisionsbolag som reviderar företag vars värdepapper är upp- tagna till en handel på en reglerad marknad skall dock genomgå kontrollen minst en gång vart tredje år.</P>
<P class="p210 ft7">Registrerade revisorer från tredjeland skall genomgå sådan kontroll som anges i första stycket, om de inte redan har genomgått likvärdig kontroll i hemlandet.</P>
<P class="p139 ft7">Revisorsnämnden ansvarar för att sådan kontroll som avses i första och andra stycket genom- förs.</P>
<P class="p211 ft7">31 a §</P>
<P class="p179 ft7">Revisorsnämnden kan i ett ärende om utredning, tillsyn eller tillståndsprövning begära att behörig myndighet i en annan stat inom EES skall göra en utred- ning.</P>
<P class="p212 ft7">32 §</P>
<P class="p49 ft7">Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt förfar oredligt eller om en revisor inte betalar sådan avgift som avses i 39 §, skall godkännandet eller auktorisa- tionen upphävas. Om det finns förmildrande omständigheter, får i stället varning meddelas.</P>
<P class="p49 ft7">Om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisionsföretag, får varning meddelas. Om det är tillräckligt, får Revisorsnämnden i stället</P>
<P class="p213 ft12">41</P>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Revisorsnämnden skall föra ett offentligt register över revisorer och registrerade revisionsföretag.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft7">Närmare föreskrifter om registret och dess publicering på Revisorsnämndens webbplats meddelas av regeringen eller</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p214 ft7">meddela en erinran. Är omständligheterna synnerligen försvårande, får godkännandet eller auktorisationen upphävas.</P>
<P class="p215 ft7">Om det finns särskilda skäl får nämnden underlåta att vidta någon åtgärd.</P>
<P class="p72 ft7">Om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, skall revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om vad som anförs i ärendet.</P>
<P class="p216 ft7">En revisor som tilldelas varning får, om det finns särskilda skäl, även åläggas att betala en straffavgift till staten med lägst ettusen och högst tjugofemtusen kronor.</P>
<P class="p55 ft7">Varning eller erinran får inte meddelas om det som läggs revisorn till last har inträffat mer än fem år innan revisorn fick underrättelse i ärendet.</P>
<P class="p217 ft7">35 §</P>
<P class="p215 ft7">I stället för åtgärd enligt 32– 34 §§ får Revisorsnämnden ge revisorn eller revisionsföretaget tid att vidta rättelse.</P>
<P class="p72 ft7">Revisorsnämnden eller, efter överklagande, en domstol får vid sin prövning av frågor om åtgärder enligt <NOBR>32–24</NOBR> §§ bestämma att ett beslut att upphäva godkännande, auktorisation eller registrering skall gälla omedelbart.</P>
<P class="p218 ft7">Nämndens beslut om straff- avgift verkställs, sedan det har vunnit laga kraft, som domstols dom.</P>
<P class="p219 ft7">40 § Revisorsnämnden skall föra</P>
<P class="p220 ft7">ett register över revisorer och registrerade revisionsbolag. Närmare föreskrifter om registret meddelas av regeringen.</P>
<P class="p221 ft12">42</P>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35643x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p222 ft7">myndighet som regeringen bestämmer.</P>
<P class="p136 ft20">U</P>
<P class="p223 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft37">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</SPAN></P>
<P class="p117 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft52">Bestämmelsen i 22 a § skall tillämpas första gången på det räkenskapsår som påbörjats närmast efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p224 ft12">43</P>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35644x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p225 ft34"><SPAN class="ft34">2</SPAN><SPAN class="ft58">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p226 ft34">lag (2007:000) om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)</P>
<P class="p227 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om försäkringsrörelselagen<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">5</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>dels att 10 kap. 6 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p228 ft7">dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 8 kap. 4 a, 8 a och 8 b §§, 10 kap. 6 a, 12 a och 12 b §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr14 td34"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p28 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p229 ft8">8 kap.</P>
<P class="p230 ft7">4 a §</P>
<P class="p215 ft7">Den som under de senaste 24 månaderna har varit vald revisor eller huvudansvarig revisor i ett företag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan inte vara styrelseledamot eller ha en ledande befattning i det företaget.</P>
<P class="p231 ft7">8 a §</P>
<P class="p215 ft7">I ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall styrelsen ha ett revisions- utskott. Revisionsutskottet skall bestå av styrelsemedlemmar, som inte samtidigt ingår i företags- ledningen. Minst en ledamot av utskottet skall vara oberoende av bolaget och ha redovisnings- eller revisionskompetens.</P>
<P class="p232 ft7">Om företaget i sin senaste årsredovisning eller koncern- redovisning uppfyller minst två av följande kriterier:</P>
<P class="p233 ft13"><SPAN class="ft45">5</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Lagen omtryckt 1995:1567.</P>
<P class="p160 ft12">44</P>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35645x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p234 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft25">medelantalet anställda i företaget har understigit 250,</SPAN></P>
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft59">företagets redovisade balansomslutning har inte överstigit 43 000 000 euro, och</SPAN></P>
<P class="p235 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft44">företagets redovisade netto-</SPAN></P>
<P class="p236 ft7">omsättning har inte överstigit 50 000 000 euro,</P>
<P class="p237 ft7">kan företaget besluta att de uppgifter som enligt 8 b § an- kommer på ett revisionsutskott i stället skall fullgöras av hela styrelsen.</P>
<P class="p238 ft7">8 b §</P>
<P class="p239 ft7">Ett revisionsutskott skall</P>
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft43">övervaka den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft25">övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanteringssystem,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft39">hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av års- bokslut och koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft60">granska och övervaka revisorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller företaget andra tjänster än revisionstjänster, samt</SPAN></P>
<P class="p190 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft43">biträda valberedningen i fråga om förslag till revisor.</SPAN></P>
<P class="p240 ft8">10 kap.</P>
<P class="p230 ft20"><SPAN class="ft7">6 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">6</SPAN>FPT</P>
<P class="p241 ft7">Ett av bolagsstämma lämnat uppdrag att tills vidare vara revisor</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr24 td119"><P class="p28 ft61">upphör när ny revisor har utsetts.</P></TD>
<TD class="tr24 td120"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p45 ft7">Ett uppdrag som revisor</P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p28 ft7">Ett uppdrag som revisor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p242 ft13"><SPAN class="ft45">6</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 1991:1767.</P>
<P class="p243 ft12">45</P>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr20 td34"><P class="p28 ft7">upphör i förtid, om revisorn</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr20 td41"><P class="p28 ft7">upphör i förtid, om revisorn</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">eller den som utsett honom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">begär det eller om den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">begär det. En anmälan om detta</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">utsett honom eller henne på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">skall göras hos styrelsen och, i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">saklig grund begär det. En</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">de fall då en revisor som inte är</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">anmälan om förtida avgång skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">vald på bolagsstämma vill avgå,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">göras hos styrelsen och, i de fall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">hos den som har tillsatt honom.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">då en revisor som inte är vald på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">bolagsstämma vill avgå, hos den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">som har tillsatt honom eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td121"><P class="p28 ft7">henne.</P></TD>
<TD class="tr0 td39"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">Både revisorn och den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">har utsett revisorn skall till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">Bolagsverket ange varför upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td126"><P class="p28 ft7">draget har upphört i förtid.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p45 ft7">Om</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p35 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p28 ft7">revisors</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p127 ft7">uppdrag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td121"><P class="p45 ft7">Om</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p35 ft7">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p167 ft7">revisors</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td50"><P class="p32 ft7">uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">upphör i förtid eller det</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">upphör i förtid eller det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">uppkommer hinder för honom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">uppkommer hinder för honom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td124"><P class="p28 ft7"><NOBR>3–5</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p164 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p127 ft7">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">henne</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p131 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p28 ft7"><NOBR>3–5</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft7">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">bolagsordningen att vara revisor</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p28 ft7">enligt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td90"><P class="p30 ft7">bolagsordningen</P></TD>
<TD class="tr0 td125"><P class="p35 ft7">att</P></TD>
<TD class="tr0 td2"><P class="p32 ft7">vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">och om det inte finns någon</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">revisor och om det inte finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td127"><P class="p28 ft7">suppleant, skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td128"><P class="p127 ft7">styrelsen vidta</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">någon suppleant, skall styrelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">åtgärder för att en ny revisor</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">vidta åtgärder för att en ny</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">tillsätts</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p131 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td114"><P class="p127 ft7">den återstående</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">revisor</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p244 ft7">tillsätts</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p157 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft7">den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td129"><P class="p28 ft7">mandattiden</P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p127 ft7">anmäla</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td28"><P class="p28 ft7">återstående</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td11"><P class="p37 ft7">mandattiden</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft7">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td129"><P class="p28 ft7">förhållandet</P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p127 ft7">Finans-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">anmäla förhållandet för Finans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">inspektionen, som på förslag av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">inspektionen, som på förslag av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">styrelsen skall utse ny revisor</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">styrelsen skall utse ny revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">under tiden fram till nästa</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">under tiden fram till nästa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td130"><P class="p28 ft7">ordinarie bolagsstämma.</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td130"><P class="p28 ft7">ordinarie bolagsstämma.</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td94"><P class="p28 ft7">6 a §</P></TD>
<TD class="tr19 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td39"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">Uppdrag som revisor för ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">företag, vars överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">papper är upptagna till handel på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">en reglerad marknad får uppgå</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td130"><P class="p28 ft7">till högst sju år i en följd.</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td121"><P class="p45 ft7">Den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td131"><P class="p28 ft7">som innehaft</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td50"><P class="p32 ft7">uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">som revisor under en samman-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td121"><P class="p28 ft7">hängande</P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p128 ft7">sjuårsperiod</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td50"><P class="p32 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">första stycket får på nytt delta i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td132"><P class="p28 ft7">revisionen tidigast</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p28 ft7">två</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p131 ft7">år</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft36">efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td121"><P class="p28 ft12">46</P></TD>
<TD class="tr22 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td53"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td75"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td94"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td39"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft7">utgången av perioden.</P>
<P class="p188 ft7">Har ett registrerat revisions- bolag utsetts till revisor i ett företag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad gäller vad som anges i första och andra stycket den som är huvudansvarig för revisionen.</P>
<P class="p199 ft7">12 a §</P>
<P class="p188 ft7">Revisorn skall rapportera till revisionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid den lagstadgade revisionen, särskilt om brister i den interna kontrollen avseende den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p192 ft7">I fall som avses i 8 kap. 8 a § andra stycket skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p187 ft7">12 b §</P>
<P class="p245 ft7">Revisorn skall årligen</P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft62">med revisionsutskottet diskutera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och själv- ständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vidtagits,</SPAN></P>
<P class="p190 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot det granskade företaget samt,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft59">för revisionsutskottet redovisa vilka tjänster utöver revisionstjänster som har till- handahållits företaget.</SPAN></P>
<P class="p190 ft7">I fall som avses i 8 kap. 8 a § andra stycket skall revisorn i</P>
<P class="p193 ft12">47</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35648x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft7">stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen.</P>
<P class="p136 ft20">U</P>
<P class="p223 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft39">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</SPAN></P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft39">Den tidsfrist som anges i 10 kap. 6 a § första stycket tillämpas från och med den första räkenskapsperiod som börjar löpa efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p247 ft12">48</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35649x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">3</SPAN><SPAN class="ft35">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p249 ft34">lag (2007:000) om ändring i sparbankslagen (1987:619)</P>
<P class="p250 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om sparbankslagen<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">7</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>dels att 4 a kap. 6 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p142 ft7">dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 3 kap. 3 a, 4 a och 4 b §§, 4 a kap. 1 a, 6 a, 9 a och 9 b §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr14 td34"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p28 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p251 ft8"><SPAN class="ft10">3</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">3 a §</P>
<P class="p179 ft7">Den som under de senaste 24 månaderna har varit vald revisor eller huvudansvarig revisor i en sparbank, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan inte vara styrelseledamot eller ha en ledande befattning i den banken.</P>
<P class="p211 ft7">4 a §</P>
<P class="p179 ft7">I en sparbank vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall styrelsen ha ett revisions- utskott. Revisionsutskottet skall bestå av styrelsemedlemmar, som inte samtidigt ingår i företags- ledningen. Minst en ledamot av utskottet skall vara oberoende av banken och ha redovisnings- eller revisionskompetens.</P>
<P class="p253 ft7">Om sparbanken i sin senaste årsredovisning eller koncern- redovisning uppfyller minst två av följande kriterier:</P>
<P class="p254 ft13"><SPAN class="ft45">7</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Lagen omtryckt 1996:1005.</P>
<P class="p145 ft12">49</P>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR height=0>
<TD width=33px></TD>
<TD width=46px></TD>
<TD width=32px></TD>
<TD width=36px></TD>
<TD width=54px></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td106"><P class="p45 ft7">1.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr20 td133"><P class="p32 ft7">medelantalet anställda i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">banken har understigit 250,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td106"><P class="p45 ft7">2.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td133"><P class="p32 ft7">bankens redovisade balans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td60"><P class="p28 ft7">omslutning</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr0 td81"><P class="p28 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr0 td88"><P class="p32 ft7">överstigit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td83"><P class="p28 ft7">43 000 000 euro, och</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td106"><P class="p45 ft7">3.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td133"><P class="p32 ft7">bankens redovisade netto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td60"><P class="p28 ft7">omsättning</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr0 td81"><P class="p28 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr0 td88"><P class="p32 ft7">överstigit</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p255 ft7">50 000 000 euro,</P>
<P class="p182 ft7">kan banken besluta att de upp- gifter som enligt 4 b § ankommer på ett revisionsutskott i stället skall fullgöras av hela styrelsen.</P>
<P class="p256 ft8"><SPAN class="ft10">3</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">4 b §</P>
<P class="p257 ft7">Ett revisionsutskott skall</P>
<P class="p182 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft43">övervaka den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p182 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft25">övervaka effektiviteten i bankens interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanteringssystem,</SPAN></P>
<P class="p133 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft39">hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av års- bokslut och koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p133 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft60">granska och övervaka revisorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller banken andra tjänster än revisionstjänster, samt</SPAN></P>
<P class="p258 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft43">biträda valberedningen i fråga om förslag till revisor.</SPAN></P>
<P class="p259 ft8">4 a kap.</P>
<P class="p255 ft7">1 a §</P>
<P class="p182 ft7">Uppdrag som revisor för en sparbank, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad får uppgå till högst sju år i en följd.</P>
<P class="p260 ft12">50</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35651x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft13">SOU 2007:56 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr20 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td77"><P class="p261 ft7">Den</P></TD>
<TD class="tr20 td31"><P class="p28 ft7">som innehaft</P></TD>
<TD class="tr20 td124"><P class="p32 ft7">uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">som revisor under en samman-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p244 ft7">hängande</P></TD>
<TD class="tr5 td31"><P class="p129 ft7">sjuårsperiod</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p32 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p244 ft7">första stycket får på nytt delta i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">revisionen tidigast två år efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p244 ft7">utgången av perioden.</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p32 ft7">Har ett registrerat revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">bolag utsetts till revisor i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">sparbank, vars överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p244 ft7">papper är upptagna till handel på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">en reglerad marknad gäller vad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">som anges i första och andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p244 ft7">stycket den som är huvudansvarig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p244 ft7">för revisionen.</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td77"><P class="p45 ft27">8</P></TD>
<TD class="tr20 td31"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td134"><P class="p28 ft64"> </P></TD>
<TD class="tr13 td77"><P class="p28 ft20"><SPAN class="ft47">6 §</SPAN>TPF FPT</P></TD>
<TD class="tr13 td31"><P class="p28 ft64"> </P></TD>
<TD class="tr13 td124"><P class="p28 ft64"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p262 ft7">Ett uppdrag som revisor i en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p32 ft7">Ett uppdrag som revisor i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p262 ft7">sparbank upphör i förtid, om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">sparbank upphör i förtid, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p262 ft7">revisorn eller den som har utsett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p244 ft7">revisorn begär det eller om den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p262 ft7">revisorn begär det. Anmälan om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">som har utsett honom eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p262 ft7">detta skall göras hos styrelsen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">henne på saklig grund begär det.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p262 ft7">och, om en revisor som inte är</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p244 ft7">Anmälan om förtida avgång skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p262 ft7">vald på stämman vill avgå, hos</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">göras hos styrelsen och, om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p263 ft7">den som har tillsatt revisorn.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td135"><P class="p244 ft7">revisor som inte är vald på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td135"><P class="p244 ft7">stämman vill avgå, hos den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td134"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p244 ft7">har tillsatt revisorn.</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p117 ft7">En revisor vars uppdrag upphör i förtid skall genast anmäla detta till registreringsmyndigheten för registrering. Revisorn skall i anmälan lämna en redogörelse för iakttagelserna vid den granskning som han eller hon har utfört under den del av det löpande räkenskapsåret som uppdraget har omfattat. För anmälan tillämpas vad som föreskrivs i 14 och 15 §§ om revisionsberättelse. En kopia av anmälan skall lämnas till sparbankens styrelse.</P>
<P class="p264 ft7">6 a §</P>
<P class="p179 ft7">Både revisorn och den som har utsett revisorn skall till regi- streringsmyndigheten ange varför uppdraget har upphört i förtid.</P>
<P class="p265 ft13"><SPAN class="ft45">8</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2004:304.</P>
<P class="p145 ft12">51</P>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35652x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p266 ft7">9 a §</P>
<P class="p215 ft7">Revisorn skall rapportera till revisionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid den lagstadgade revisionen, särskilt om brister i den interna kontrollen avseende den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p267 ft7">I fall som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p268 ft7">9 b §</P>
<P class="p269 ft7">Revisorn skall årligen</P>
<P class="p153 ft7">1. med revisionsutskottet diskutera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och själv- ständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vid- tagits,</P>
<P class="p154 ft7">2. till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot den granskade banken samt,</P>
<P class="p153 ft7">3. för revisionsutskottet redovisa vilka tjänster utöver revisions- tjänster som har tillhandahållits banken.</P>
<P class="p154 ft7">I fall som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket skall revisorn i stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen.</P>
<P class="p270 ft20">U</P>
<P class="p271 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft39">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</SPAN></P>
<P class="p171 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft39">Den tidsfrist som anges i 4 a kap. 1 a § första stycket tillämpas från och med den första räkenskapsperiod som börjar löpa efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p272 ft12">52</P>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35653x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">4</SPAN><SPAN class="ft35">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p273 ft34">lag (2007:000) om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar</P>
<P class="p274 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen om ekonomiska föreningar</P>
<P class="p275 ft7">dels att 8 kap. 8 och 13 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p276 ft7">dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 6 kap. 4 a, 7 och 7 a §§, 8 kap. 8 a, 8 b, 10 a och 10 b §§, av följande lydelse.</P>
<P class="p17 ft7">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p277 ft8"><SPAN class="ft10">6</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">4 a §</P>
<P class="p179 ft7">Den som under de senaste 24 månaderna har varit vald revisor eller huvudansvarig revisor i en ekonomisk förening, vars över- låtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan inte vara styrelse- ledamot eller ha en ledande befattning i den föreningen.</P>
<P class="p264 ft20"><SPAN class="ft7">7 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">9</SPAN>FPT</P>
<P class="p179 ft7">I en ekonomisk förening vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall styrelsen ha ett revisionsutskott. Revisions- utskottet skall bestå av styrelse- medlemmar, som inte samtidigt ingår i föreningens ledning. Minst en ledamot av utskottet skall vara oberoende av föreningen och ha redovisnings- eller revisions- kompetens.</P>
<P class="p278 ft7">Om föreningen i sin senaste</P>
<P class="p279 ft13"><SPAN class="ft45">9</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Paragrafen har tidigare upphävts genom lag (1999:1094).</P>
<P class="p145 ft12">53</P>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35654x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p280 ft7">årsredovisning eller koncern- redovisning uppfyller minst två av följande kriterier:</P>
<P class="p153 ft7">1. medelantalet anställda i föreningen har understigit 250,</P>
<P class="p215 ft7">2. föreningens redovisade balansomslutning har inte över- stigit 43 000 000 euro, och</P>
<P class="p153 ft7">3. föreningens redovisade nettoomsättning har inte över- stigit 50 000 000 euro,</P>
<P class="p153 ft7">kan föreningen besluta att de uppgifter som enligt 7 a § ankom- mer på ett revisionsutskott i stället skall fullgöras av hela styrelsen.</P>
<P class="p231 ft7">7 a §</P>
<P class="p269 ft7">Ett revisionsutskott skall</P>
<P class="p153 ft7">1. övervaka den finansiella rapporteringen,</P>
<P class="p215 ft7">2. övervaka effektiviteten i föreningens interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanteringssystem,</P>
<P class="p154 ft7">3. hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av års- bokslut och koncernredovisning,</P>
<P class="p153 ft7">4. granska och övervaka revisorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller föreningen andra tjänster än revisionstjänster, samt</P>
<P class="p154 ft7">5. biträda valberedningen i fråga om förslag till revisor.</P>
<P class="p281 ft8">8 kap.</P>
<P class="p282 ft20"><SPAN class="ft7">8 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">10</SPAN>FPT</P>
<P class="p283 ft7">Ett uppdrag att tills vidare vara revisor upphör när ny revisor har</P>
<P class="p284 ft13"><SPAN class="ft45">10</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2003:693.</P>
<P class="p160 ft12">54</P>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<P class="p4 ft13">SOU 2007:56 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr20 td136"><P class="p28 ft7">utsetts.</P></TD>
<TD class="tr20 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td57"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td138"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p45 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p174 ft7">uppdrag</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p175 ft7">revisor</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p45 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td139"><P class="p285 ft7">uppdrag</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td68"><P class="p32 ft7">revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">upphör i förtid, om revisorn</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">upphör i förtid, om revisorn</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">eller den som har utsett honom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">begär det eller om den som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">begär det. Anmälan om detta</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">utsett honom eller henne på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">skall göras hos styrelsen och,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">saklig grund begär det. Anmälan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">om en revisor som inte är vald</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">om förtida avgång skall göras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">på föreningsstämman vill avgå,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">hos styrelsen och, om en revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">hos den som har tillsatt honom.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">som inte är vald på förenings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">stämman vill avgå, hos den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">har tillsatt honom eller henne.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p45 ft7">En</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">revisor vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td76"><P class="p175 ft7">uppdrag</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p45 ft7">En</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td23"><P class="p38 ft7">revisor vars</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td68"><P class="p32 ft7">uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">upphör i förtid skall genast</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">upphör i förtid skall genast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">anmäla detta till registrerings-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">anmäla detta till registrerings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">myndigheten</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p157 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td141"><P class="p175 ft7">registrering</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">myndigheten</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p37 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td142"><P class="p32 ft7">registrering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">och överlämna en avskrift av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">och överlämna en avskrift av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">anmälningen</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p150 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td141"><P class="p175 ft7">föreningens</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td93"><P class="p28 ft7">anmälningen</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p38 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td142"><P class="p32 ft7">föreningens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">styrelse.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td103"><P class="p45 ft7">Revisorn</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p175 ft7">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">styrelse.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td38"><P class="p28 ft7">Revisorn</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p32 ft7">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">anmälningen lämna en redo-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">anmälningen lämna en redo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">görelse</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p131 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td131"><P class="p28 ft7">iakttagelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p175 ft7">vid</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">görelse</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td143"><P class="p30 ft7">för iakttagelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p32 ft7">vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">den granskning som han har</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">den granskning som han eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">utfört under den del av löpande</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">hon har utfört under den del av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">räkenskapsår som hans uppdrag</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">löpande räkenskapsår som hans</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td105"><P class="p28 ft7">har omfattat. För</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td141"><P class="p175 ft7">anmälningen</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">hennes</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td93"><P class="p45 ft7">uppdrag</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p32 ft7">har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">gäller i tillämpliga delar vad som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td139"><P class="p28 ft7">omfattat.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td57"><P class="p286 ft7">För</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td142"><P class="p32 ft7">anmälningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p28 ft7">föreskrivs i</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p195 ft7">13 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td45"><P class="p157 ft7">tredje</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p175 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">gäller i tillämpliga delar vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">fjärde styckena om revisions-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p131 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p195 ft7">13 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td45"><P class="p157 ft7">tredje</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p32 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td140"><P class="p28 ft7">berättelse.</P></TD>
<TD class="tr0 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">fjärde styckena om revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td139"><P class="p28 ft7">berättelse.</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p117 ft7">Registreringsmyndigheten skall sända en avskrift av anmäl- ningen till Skatteverket.</P>
<P class="p49 ft7">Upphör en revisors uppdrag, som gäller tills vidare, vid annan tidpunkt än vid slutet av ordinarie föreningsstämma, gäller vad som föreskrivs i tredje stycket.</P>
<P class="p287 ft7">8 a §</P>
<P class="p138 ft7">Både revisorn och den som har utsett revisorn skall till Bolagsverket ange varför upp- draget har upphört i förtid.</P>
<P class="p288 ft12">55</P>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p255 ft7">8 b §</P>
<P class="p182 ft7">Uppdrag som revisor för en förening, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad får uppgå till högst sju år i en följd.</P>
<P class="p258 ft7">Den som innehaft uppdrag som revisor under en samman- hängande sjuårsperiod enligt första stycket får på nytt delta i revisionen tidigast två år efter ut- gången av perioden.</P>
<P class="p258 ft7">Har ett registrerat revisions- bolag utsetts till revisor i en förening, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad gäller vad som anges i första och andra stycket den som är huvudansvarig för revisionen.</P>
<P class="p264 ft7">10 a §</P>
<P class="p182 ft7">Revisorn skall rapportera till revisionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid den lagstadgade revisionen, särskilt om brister i den interna kontrollen avseende den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p258 ft7">I fall som avses i 6 kap. 7 § andra stycket skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p211 ft7">10 b §</P>
<P class="p289 ft7">Revisorn skall årligen</P>
<P class="p182 ft7">1. med revisionsutskottet diskutera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och själv- ständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vidtagits,</P>
<P class="p290 ft12">56</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35657x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p137 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot den granskade för- eningen samt,</SPAN></P>
<P class="p138 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft59">för revisionsutskottet redovisa vilka tjänster utöver revisionstjänster som har till- handahållits föreningen.</SPAN></P>
<P class="p139 ft7">I fall som avses i 6 kap. 7 § andra stycket skall revisorn i stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen.</P>
<P class="p291 ft20"><SPAN class="ft7">13 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">11</SPAN>FPT</P>
<P class="p49 ft7">Revisorerna skall för varje räkenskapsår avge en revisions- berättelse till föreningsstämman. Berättelsen skall överlämnas till föreningens styrelse senast två veckor före den ordinarie föreningsstämman. Revisorerna skall inom samma tid till styrelsen återlämna de redovisningshandlingar som har överlämnats till dem.</P>
<P class="p49 ft7">Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig årsredovisningslag. Innehåller inte årsredovisningen sådana upp- lysningar som skall lämnas enligt tillämplig årsredovisningslag, skall revisorerna ange detta och lämna behövliga upplysningar i sin berättelse, om det kan ske.</P>
<P class="p50 ft7">Har revisorerna vid sin granskning funnit att någon åtgärd eller försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet ligger en styrelseledamot eller verkställande direktören till last eller att en styrelseledamot eller verkställande direktören på annat sätt har handlat i strid mot tillämplig årsredovisningslag eller mot stadgarna, skall det anmärkas i berättelsen. Revisionsberättelsen skall även innehålla ett uttalande i frågan om ansvarsfrihet för styrelseledamöterna och verkställande direktören. Revisorerna kan även i övrigt i berättelsen anteckna de upplysningar som de önskar meddela medlemmarna.</P>
<P class="p292 ft7">I revisionsberättelsen skall också anmärkas om revisorerna funnit att föreningen inte har fullgjort sin skyldighet</P>
<P class="p124 ft7">1. att göra skatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483),</P>
<P class="p166 ft13"><SPAN class="ft45">11</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2002:389.</P>
<P class="p145 ft12">57</P>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35658x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft65">att anmäla sig för registrering enligt 3 kap. 2 § skatte- betalningslagen,</SPAN></P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft52">att lämna skattedeklaration enligt 10 kap. 9, 9 a eller 10 § skattebetalningslagen,</SPAN></P>
<P class="p119 ft7">eller</P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft39">att i rätt tid betala skatter och avgifter som omfattas av 1 kap. 1, 1 b och 2 §§ skattebetalningslagen.</SPAN></P>
<P class="p126 ft7">Revisionsberättelsen skall innehålla särskilda uttalanden om fastställande av balansräkningen och resultaträkningen samt om det förslag till dispositioner beträffande föreningens vinst eller förlust som har lagts fram i förvaltningsberättelsen,</P>
<P class="p126 ft7">I en moderförening skall revisorerna avge en särskild revisionsberättelse beträffande koncernen. Härvid skall första– tredje och femte stycken tillämpas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p293 ft7">Om anmälan har gjorts enligt 8 § tredje eller femte stycket, skall revisor till revisions- berättelsen foga avskrift av anmälningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p293 ft7">Om anmälan har gjorts enligt 8 § tredje eller femte stycket, skall revisor till revisions- berättelsen foga avskrift av anmälningen. Detsamma gäller de underrättelser som revisorn och den som har utsett revisorn har lämnat enligt 8 a §.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p4 ft20">U</P>
<P class="p294 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft39">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</SPAN></P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft39">Den tidsfrist som anges i 8 kap. 8 b § första stycket tillämpas från och med den första räkenskapsperiod som börjar löpa efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p295 ft12">58</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35659x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Ett uppdrag som revisor för bestämd tid upphör i förtid, om revisorn begär det och anmäler det hos den som har utsett honom eller henne eller om han eller hon entledigas på saklig grund av någon som enligt 1 § andra stycket har rätt att göra det.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft7">Upphör ett uppdrag att vara revisor för bestämd tid i förtid, skall revisorn genast anmäla detta till tillsynsmyndigheten, om uppdraget har gällt en stiftelse som enligt bokförings- lagen (1999:1078) är skyldig att upprätta årsredovisning. Revisorn skall i anmälan lämna en redogörelse för iakttagelserna vid den granskning som han eller hon har utfört under den del av löpande räkenskapsår som hans eller hennes uppdrag har omfattat. För anmälan gäller i</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft12">59</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">5</SPAN><SPAN class="ft35">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p296 ft34">lag (2007:000) om ändring i stiftelselagen (1994:1220)</P>
<P class="p297 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om stiftelselagen att 4 kap. 7 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr11 td144"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr11 td46"><P class="p32 ft7">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td144"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr25 td46"><P class="p298 ft10">4 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td144"><P class="p28 ft66"> </P></TD>
<TD class="tr26 td46"><P class="p299 ft67">12</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td144"><P class="p28 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr27 td46"><P class="p300 ft20"><SPAN class="ft69">7 §</SPAN>TPF FPT</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p124 ft7">En revisor utses för bestämd tid eller tills vidare.</P>
<P class="p142 ft7">Ett uppdrag att tills vidare vara revisor upphör när en ny revisor har utsetts.</P>
<P class="p301 ft7">Ett uppdrag som revisor för bestämd tid upphör i förtid, om revisorn anmäler det hos den som har utsett honom eller om han entledigas av någon som enligt 1 § andra stycket har rätt att göra det.</P>
<P class="p302 ft7">Upphör ett uppdrag att vara revisor för bestämd tid i förtid, skall revisorn genast anmäla detta till tillsynsmyndigheten, om uppdraget har gällt en stiftelse som enligt bokförings- lagen (1999:1078) är skyldig att upprätta årsredovisning. Revisorn skall i anmälan lämna en redogörelse för iakttagelserna vid den granskning som han har utfört under den del av löpande räkenskapsår som hans uppdrag har omfattat. För anmälan gäller i tillämpliga delar vad som</P>
<P class="p303 ft13"><SPAN class="ft45">12</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 1999:1106.</P>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35660x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR height=0>
<TD width=74px></TD>
<TD width=51px></TD>
<TD width=14px></TD>
<TD width=76px></TD>
<TD width=74px></TD>
<TD width=51px></TD>
<TD width=14px></TD>
<TD width=36px></TD>
<TD width=26px></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td19"><P class="p28 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr20 td50"><P class="p28 ft7">i 11 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr20 td99"><P class="p127 ft7">tredje och</P></TD>
<TD class="tr20 td19"><P class="p28 ft7">tillämpliga</P></TD>
<TD class="tr20 td50"><P class="p157 ft7">delar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr20 td49"><P class="p150 ft7">vad</P></TD>
<TD class="tr20 td2"><P class="p32 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">fjärde styckena om revisions-</P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p28 ft7">föreskrivs</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p28 ft7">i 11 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p38 ft7">tredje</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p32 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td19"><P class="p28 ft7">berättelse.</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p35 ft7">Kopia</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p127 ft7">anmälan</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">fjärde styckena om revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td118"><P class="p28 ft7">skall överlämnas till</P></TD>
<TD class="tr0 td38"><P class="p127 ft7">stiftelsens</P></TD>
<TD class="tr0 td19"><P class="p28 ft7">berättelse.</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p35 ft7">Kopia</P></TD>
<TD class="tr0 td74"><P class="p28 ft7">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td108"><P class="p32 ft7">anmälan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">styrelse eller förvaltare.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td118"><P class="p28 ft7">skall överlämnas till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p32 ft7">stiftelsens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td19"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td126"><P class="p28 ft7">styrelse eller förvaltare.</P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p126 ft7">Bestämmelsen i fjärde stycket tillämpas inte om uppdraget har gällt en sådan stiftelse som avses i 9 kap. 10 § första stycket.</P>
<P class="p182 ft7">Både revisorn och den som har utsett revisorn skall till tillsynsmyndigheten ange varför uppdraget har upphört i förtid.</P>
<P class="p82 ft20">U</P>
<P class="p304 ft7">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</P>
<P class="p305 ft12">60</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35661x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">I ett aktiebolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, skall förvaltningsberättelsen även innehålla</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft7">1. de senast beslutade rikt- linjerna av det slag som avses i 8 kap. 51 § aktiebolagslagen (2005:551), och</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft7">2. styrelsens förslag till riktlinjer att gälla för tiden från nästa årsstämma.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx4"><SPAN class="ft7">3. uppgift om bolaget har ett revisionsutskott eller om styrelsen utför revisionsutskottets uppgifter.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx5"><SPAN class="ft7">Information enligt första stycket 1 får lämnas i anslutning till uppgifter som lämnas enligt 5 kap. 20 eller 22 §. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där informationen har lämnats.</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p4 ft13">SOU 2007:56</P>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">6</SPAN><SPAN class="ft35">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p306 ft34">lag (2007:000) om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<P class="p307 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen att 6 kap. 1 a § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr0 td35"><P class="p28 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p308 ft8">6 kap.</P>
<P class="p309 ft20"><SPAN class="ft19">1 a §</SPAN>TPF<SPAN class="ft70">13</SPAN>FPT</P>
<P class="p310 ft7">I ett aktiebolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, skall förvaltningsberättelsen även innehålla</P>
<P class="p311 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft48">de senast beslutade rikt- linjerna av det slag som avses i 8 kap. 51 § aktiebolagslagen (2005:551), och</SPAN></P>
<P class="p310 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft60">styrelsens förslag till riktlinjer att gälla för tiden från nästa årsstämma.</SPAN></P>
<P class="p312 ft7">Information enligt första stycket 1 får lämnas i anslutning till uppgifter som lämnas enligt 5 kap. 20 eller 22 §. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där informationen har lämnats.</P>
<P class="p85 ft20">U</P>
<P class="p313 ft7">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</P>
<P class="p110 ft13"><SPAN class="ft45">13</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Träder i kraft <NOBR>2007-11-01genom</NOBR> lag (2007:541).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p4 ft13">Författningsförslag</P>
<P class="p314 ft12">61</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p315 ft34"><SPAN class="ft34">7</SPAN><SPAN class="ft58">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p316 ft34">lag (2007:000) om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker</P>
<P class="p317 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen om medlemsbanker, dels att 7 a kap. 6 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p318 ft7">dels att det i lagen införs nya bestämmelser, 6 kap. 3 a, 4 a och 4 b §§, 7 a kap. 1 a, 6 a, 9 a och 9 b §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr14 td34"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p28 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p319 ft8"><SPAN class="ft10">6</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">3 a §</P>
<P class="p182 ft7">Den som under de senaste 24 månaderna har varit vald revisor eller huvudansvarig revisor i en medlemsbank, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan inte vara styrelseledamot eller ha en ledande befattning i den banken.</P>
<P class="p320 ft7">4 a §</P>
<P class="p133 ft7">I en medlemsbank vars överlåtbara värdepapper är upp- tagna till handel på en reglerad marknad skall styrelsen ha ett revisionsutskott. Revisions- utskottet skall bestå av styrelse- medlemmar, som inte samtidigt ingår i företagsledningen. Minst en ledamot av utskottet skall vara oberoende av banken och ha redovisnings- eller revisions- kompetens.</P>
<P class="p321 ft7">Om medlemsbanken i sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande kriterier:</P>
<P class="p16 ft12">62</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft25">medelantalet anställda i banken har understigit 250,</SPAN></P>
<P class="p322 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">bankens redovisade balans-</SPAN></P>
<P class="p236 ft7">omslutning har inte överstigit 43 000 000 euro, och</P>
<P class="p188 ft7">3. bankens redovisade netto- omsättning har inte överstigit 50 000 000 euro,</P>
<P class="p191 ft7">kan banken besluta att de upp- gifter som enligt 4 b § ankommer på ett revisionsutskott i stället skall fullgöras av hela styrelsen.</P>
<P class="p238 ft7">4 b §</P>
<P class="p245 ft7">Ett revisionsutskott skall</P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft43">övervaka den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft25">övervaka effektiviteten i bankens interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanteringssystem,</SPAN></P>
<P class="p190 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft39">hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av årsbokslut och koncern- redovisning,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft60">granska och övervaka revisorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller banken andra tjänster än revisionstjänster, samt</SPAN></P>
<P class="p190 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft43">biträda valberedningen i fråga om förslag till revisor.</SPAN></P>
<P class="p323 ft8">7 a kap.</P>
<P class="p198 ft7">1 a §</P>
<P class="p188 ft7">Uppdrag som revisor för en medlemsbank, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad får uppgå till högst sju år i en</P>
<P class="p193 ft12">63</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35664x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft13">Författningsförslag SOU 2007:56</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr20 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td76"><P class="p157 ft7">följd.</P></TD>
<TD class="tr20 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td85"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p324 ft7">Den</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p38 ft7">innehaft</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p32 ft7">uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">som revisor under en samman-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td76"><P class="p157 ft7">hängande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td147"><P class="p325 ft7">sjuårsperiod</P></TD>
<TD class="tr0 td136"><P class="p32 ft7">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">första stycket får på nytt delta i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">revisionen tidigast två år efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td148"><P class="p157 ft7">utgången av perioden.</P></TD>
<TD class="tr0 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p32 ft7">Har ett registrerat revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">bolag utsetts till revisor i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td149"><P class="p157 ft7">medlemsbank,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td79"><P class="p32 ft7">vars överlåtbara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p157 ft7">värdepapper</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td79"><P class="p32 ft7">är upptagna till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">handel på en reglerad marknad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td146"><P class="p157 ft7">gäller vad som anges i första och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">andra stycket den som är huvud-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td148"><P class="p157 ft7">ansvarig för revisionen.</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr11 td76"><P class="p326 ft27">14</P></TD>
<TD class="tr11 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr11 td85"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr11 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td145"><P class="p28 ft71"> </P></TD>
<TD class="tr18 td76"><P class="p28 ft20"><SPAN class="ft51">6 §</SPAN>TPF FPT</P></TD>
<TD class="tr18 td122"><P class="p28 ft71"> </P></TD>
<TD class="tr18 td85"><P class="p28 ft71"> </P></TD>
<TD class="tr18 td136"><P class="p28 ft71"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p327 ft7">Ett uppdrag som revisor i en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p32 ft7">Ett uppdrag som revisor i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p327 ft7">medlemsbank upphör i förtid,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td149"><P class="p157 ft7">medlemsbank</P></TD>
<TD class="tr0 td85"><P class="p285 ft7">upphör</P></TD>
<TD class="tr0 td136"><P class="p32 ft7">i förtid,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p327 ft7">om revisorn eller den som utsett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">om revisorn begär det eller den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p327 ft7">revisorn begär det. Anmälan om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">som utsett revisorn på saklig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p327 ft7">detta skall göras hos styrelsen</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td146"><P class="p157 ft7">grund begär det. Anmälan om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p327 ft7">och, om en revisor som inte är</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">förtida avgång skall göras hos</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p327 ft7">vald på stämman vill avgå, hos</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">styrelsen och, om en revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td145"><P class="p202 ft7">den som har tillsatt revisorn.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td146"><P class="p157 ft7">som inte är vald på stämman vill</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td146"><P class="p157 ft7">avgå, hos den som har tillsatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p157 ft7">revisorn.</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td85"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft7">En revisor vars uppdrag upphör i förtid skall genast anmäla detta till registreringsmyndigheten för registrering. Revisorn skall i anmälan lämna en redogörelse för iakttagelserna vid den granskning som han eller hon har utfört under den del av det löpande räkenskapsåret som uppdraget har omfattat. För anmälan tillämpas vad som föreskrivs 14 och 15 §§ om revisionsberättelse. En kopia av anmälan skall lämnas till medlemsbankens styrelse.</P>
<P class="p231 ft7">6 a §</P>
<P class="p153 ft7">Både revisorn och den som har utsett revisorn skall till regi- streringsmyndigheten ange varför</P>
<P class="p328 ft13"><SPAN class="ft45">14</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2004:318.</P>
<P class="p160 ft12">64</P>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35665x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p329 ft7">uppdraget har upphört i förtid.</P>
<P class="p209 ft7">9 a §</P>
<P class="p138 ft7">Revisorn skall rapportera till revisionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid den lagstadgade revisionen, särskilt om brister i den interna kontrollen avseende den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p139 ft7">I fall som avses i 6 kap. 4 a § andra stycket skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p287 ft7">9 b §</P>
<P class="p330 ft7">Revisorn skall årligen</P>
<P class="p331 ft7"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft44">med revisionsutskottet disku- tera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och självständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vidtagits,</SPAN></P>
<P class="p139 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot den granskade banken samt,</SPAN></P>
<P class="p138 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft52">för revisionsutskottet redo- visa vilka tjänster utöver revisionstjänster som har tillhandahållits banken.</SPAN></P>
<P class="p139 ft7">I fall som avses i 6 kap. 4 a § andra stycket skall revisorn i stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen.</P>
<P class="p136 ft20">U</P>
<P class="p294 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft37">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</SPAN></P>
<P class="p117 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft39">Den tidsfrist som anges i 7 a kap. 1 a § första stycket tillämpas från och med den första räkenskapsperiod som börjar löpa efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p95 ft12">65</P>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p225 ft34"><SPAN class="ft34">8</SPAN><SPAN class="ft58">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p332 ft34">lag (2007:000) om ändring i revisionslagen (1999:1079)</P>
<P class="p333 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om revisionslagen dels att 22 och 32 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p171 ft7">dels att det i lagen skall införas en ny bestämmelse, 23 a §, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr28 td101"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr28 td104"><P class="p163 ft7">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td104"><P class="p35 ft7">22 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p45 ft7">Ett uppdrag att vara revisor</P></TD>
<TD class="tr0 td104"><P class="p194 ft7">Ett uppdrag att vara revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">för bestämd tid upphör i förtid,</P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">för bestämd tid upphör i förtid,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">om revisorn eller den som har</P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">om revisorn begär det eller om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td101"><P class="p28 ft7">utsett revisorn anmäler att upp-</P></TD>
<TD class="tr0 td104"><P class="p163 ft7">den som har utsett revisorn på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft7">draget skall upphöra.</P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">saklig grund anmäler att upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p163 ft7">draget skall upphöra.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft7">Ett uppdrag som gäller tills vidare upphör, om revisorn eller den som har utsett revisorn anmäler att uppdraget skall upphöra utan att ny revisor utses.</P>
<P class="p72 ft7">Anmälan skall göras hos företagsledningen. Om revisorn har utsetts av någon annan än företaget, skall anmälan också göras hos den som har utsett revisorn.</P>
<P class="p268 ft7">23 a §</P>
<P class="p215 ft7">Både revisorn och den som har utsett revisorn skall till Bolagsverket ange varför upp- draget har upphört i förtid.</P>
<P class="p334 ft12">66</P>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35667x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p335 ft7">32 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p293 ft7">Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p293 ft7">Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen. Detsamma gäller de underrättelser som revisorn och den som har utsett revisorn har lämnat enligt 23 a §.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p336 ft20">U</P>
<P class="p337 ft7">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</P>
<P class="p338 ft12">67</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p315 ft34"><SPAN class="ft34">9</SPAN><SPAN class="ft58">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p339 ft34">lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)</P>
<P class="p340 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om aktiebolagslagen dels att 9 kap. 22 och 36 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p125 ft7">dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 8 kap. 34 a, 50 a, 50 b §§, 9 kap. 6 a, 6 b, 21 a och 23 a §§, samt närmast före 8 kap. 34 a och 50 a §§ och 9 kap. 6 a § nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr0 td35"><P class="p28 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p341 ft8">Hinder för tidigare revisor att inneha ledande befattning</P>
<P class="p342 ft8"><SPAN class="ft10">8</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">34 a §</P>
<P class="p182 ft7">Den som under de senaste 24 månaderna har varit vald revisor eller huvudansvarig revisor i ett bolag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan inte vara styrelseledamot eller ha en ledande befattning i det bolaget.</P>
<P class="p343 ft8">Revisionsutskott</P>
<P class="p342 ft8"><SPAN class="ft10">8</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">50 a §</P>
<P class="p182 ft7">I ett bolag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall styrelsen ha ett revisions- utskott. Revisionsutskottet skall</P>
<P class="p144 ft12">68</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p186 ft7">bestå av styrelsemedlemmar, som inte samtidigt ingår i företags- ledningen. Minst en ledamot av utskottet skall vara oberoende av bolaget och ha redovisnings- eller revisionskompetens.</P>
<P class="p190 ft7">Om bolaget i sin senaste års- redovisning eller koncernredo- visning uppfyller minst två av följande kriterier:</P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft25">medelantalet anställda i bolaget har understigit 250,</SPAN></P>
<P class="p235 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft44">bolagets redovisade balans-</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr5 td150"><P class="p28 ft7">omslutning</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p174 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p32 ft7">överstigit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td151"><P class="p28 ft7">43 000 000 euro, och</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td36"><P class="p32 ft7">3. bolagets redovisade netto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td150"><P class="p28 ft7">omsättning</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft7">har</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p28 ft7">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p32 ft7">överstigit</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft7">50 000 000 euro,</P>
<P class="p191 ft7">kan bolaget besluta att de upp- gifter som enligt 8 b § ankommer på ett revisionsutskott i stället skall fullgöras av hela styrelsen.</P>
<P class="p344 ft7">50 b §</P>
<P class="p239 ft7">Ett revisionsutskott skall</P>
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft43">övervaka den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft25">övervaka effektiviteten i bolagets interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanteringssystem,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft39">hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av årsbok- slut och koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p191 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft60">granska och övervaka revisorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, samt</SPAN></P>
<P class="p345 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft54">biträda valberedningen i</SPAN></P>
<P class="p193 ft12">69</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p255 ft7">fråga om förslag till revisor.</P>
<P class="p346 ft29">Revisorns rapporteringsskyldighet gentemot revisionsutskott</P>
<P class="p342 ft8"><SPAN class="ft10">9</SPAN><SPAN class="ft63">kap.</SPAN></P>
<P class="p252 ft7">6 a §</P>
<P class="p182 ft7">Revisorn skall rapportera till revisionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid den lagstadgade revisionen, särskilt om brister i den interna kontrollen avseende den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p133 ft7">I fall som avses i 8 kap. 50 a § andra stycket skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p211 ft7">6 b §</P>
<P class="p289 ft7">Revisorn skall årligen</P>
<P class="p182 ft7">1. med revisionsutskottet diskutera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och själv- ständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vid- tagits,</P>
<P class="p258 ft7">2. till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot det granskade bolaget samt,</P>
<P class="p258 ft7">3. för revisionsutskottet redovisa vilka tjänster utöver revisionstjänster som har till- handahållits bolaget.</P>
<P class="p133 ft7">I fall som avses i 8 kap. 50 a § andra stycket skall revisorn i</P>
<P class="p347 ft12">70</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p348 ft7">stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen.</P>
<P class="p287 ft7">21 a §</P>
<P class="p179 ft7">Uppdrag som revisor för ett bolag, vars värdepapper är upp- tagna till handel på en reglerad marknad får uppgå till högst sju år i en följd.</P>
<P class="p139 ft7">Den som haft uppdrag som revisor under en samman- hängande sjuårsperiod enligt första stycket får på nytt delta i revisionen tidigast två år efter utgången av perioden.</P>
<P class="p139 ft7">Har ett registrerat revisions- bolag utsetts till revisor i ett bolag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad gäller vad som anges i första och andra stycket den som är huvudansvarig för revisionen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr20 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td110"><P class="p35 ft7">22 §</P></TD>
<TD class="tr20 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td153"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p195 ft7">Ett uppdrag som revisor</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p349 ft7">Ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p32 ft7">uppdrag som revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p195 ft7">upphör i förtid, om revisorn</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">upphör i förtid, om revisorn</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p195 ft7">eller den som har utsett revisorn</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td104"><P class="p164 ft7">begär det eller om den som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p195 ft7">anmäler att uppdraget skall upp-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">utsett honom eller henne på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p195 ft7">höra. Anmälan skall göras hos</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">saklig grund anmäler att upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p195 ft7">styrelsen. Om en revisor som</P></TD>
<TD class="tr0 td110"><P class="p164 ft7">draget</P></TD>
<TD class="tr0 td106"><P class="p28 ft7">skall</P></TD>
<TD class="tr0 td153"><P class="p32 ft7">upphöra. Anmälan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p195 ft7">inte är vald på bolagsstämma vill</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">om förtida avgång skall göras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p195 ft7">avgå, skall revisorn anmäla det</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">hos styrelsen. Om en revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p195 ft7">också hos den som har utsett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td104"><P class="p164 ft7">som inte är vald på bolags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p350 ft7">honom eller henne.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">stämma vill avgå, skall revisorn</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p164 ft7">anmäla det också hos den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td104"><P class="p164 ft7">har utsett honom eller henne.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td110"><P class="p164 ft7">23 a §</P></TD>
<TD class="tr23 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr23 td153"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">Både revisorn och den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td147"><P class="p164 ft7">har utsett</P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p32 ft7">revisorn skall till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td110"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td106"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td153"><P class="p32 ft12">71</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35672x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p351 ft7">Bolagsverket ange varför upp- draget har upphört i förtid.</P>
<P class="p17 ft7">36 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p293 ft7">Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p293 ft7">Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen. Detsamma gäller de underrättelser som revisorn och den som har utsett revisorn har lämnat enligt 23 a §.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p4 ft20">U</P>
<P class="p223 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft39">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</SPAN></P>
<P class="p125 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft39">Den tidsfrist som anges i 9 kap. 21 a § första stycket tillämpas från och med första räkenskapsperioden som börjar löpa efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p352 ft12">72</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">10</SPAN><SPAN class="ft72">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p353 ft34">lag (2007:000) om ändring i lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden</P>
<P class="p274 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen om värdepappers- marknaden att 16 kap. 11 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD class="tr11 td152"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr11 td117"><P class="p164 ft7">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr11 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr25 td155"><P class="p354 ft8">16 kap.</P></TD>
<TD class="tr25 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr25 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr25 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p35 ft7">11 §</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p45 ft7">En emittent som inte har säte</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td104"><P class="p32 ft7">En emittent som inte har säte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft7">i en stat inom EES får tillämpa</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">i en stat inom EES får tillämpa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft7">sådana bestämmelser om års-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td104"><P class="p32 ft7">sådana bestämmelser om års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft7">och koncernredovisning samt</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p164 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td156"><P class="p32 ft7">koncernredovisning samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft7">halvårsrapport som finns i en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">halvårsrapport som finns i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft7">offentlig reglering i en stat</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td104"><P class="p32 ft7">offentlig reglering i en stat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft7">utanför EES, om dessa bestäm-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td117"><P class="p164 ft7">utanför EES, om</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft7">melser motsvarar de krav som</P></TD>
<TD class="tr0 td124"><P class="p349 ft7">1.</P></TD>
<TD class="tr0 td123"><P class="p355 ft7">dessa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td23"><P class="p32 ft7">bestämmelser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft7">ställs på sådan regelbunden</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td104"><P class="p32 ft7">motsvarar de krav som ställs på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft7">finansiell information i öppen-</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p164 ft7">sådan</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td31"><P class="p356 ft7">regelbunden</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p32 ft7">finansiell</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft7">hetsdirektivet.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td79"><P class="p164 ft7">information</P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr0 td59"><P class="p32 ft7">öppenhets-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td79"><P class="p164 ft7">direktivet, och</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p349 ft7">2.</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p325 ft7">års-</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p35 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p32 ft7">koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td104"><P class="p32 ft7">redovisningen är granskad av en</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p357 ft7">hos Revisorsnämnden registrerad revisor eller registrerat revisions- företag.</P>
<P class="p49 ft7">Emittenten får även tillämpa ett tredjelands bestämmelser om kvartalsrapport, om dessa bestämmelser motsvarar de krav på sådan rapport som ställs i de bestämmelser om delårsrapport som anges i 8 § och som skulle ha varit tillämpliga om emittenten hade haft sitt</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr0 td157"><P class="p28 ft7">säte i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr0 td153"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td36"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td34"><P class="p175 ft7">Om ett tredjelands bestäm-</P></TD>
<TD class="tr0 td36"><P class="p32 ft7">Om ett tredjelands bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td34"><P class="p175 ft7">melser enligt första stycket inte</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft7">melser enligt första stycket 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td34"><P class="p175 ft7">anses likvärdiga eller om vill-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft7">inte anses likvärdiga eller om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td34"><P class="p175 ft7">koren enligt andra stycket inte</P></TD>
<TD class="tr0 td36"><P class="p32 ft7">villkoren enligt första stycket 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">är uppfyllda,</P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p175 ft7">skall emittenten</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft7">eller andra stycket inte är upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td34"><P class="p175 ft7">upprätta års- och koncern-</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft7">fyllda, skall emittenten upprätta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td157"><P class="p28 ft7">redovisning,</P></TD>
<TD class="tr0 td153"><P class="p175 ft7">halvårsrapport</P></TD>
<TD class="tr0 td36"><P class="p32 ft7">års- och koncernredovisning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td157"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td153"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td36"><P class="p32 ft12">73</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35674x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p315 ft7">respektive kvartalsrapport i enlighet med de bestämmelser som anges i 8 § och som gäller för en emittent av motsvarande slag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p315 ft7">halvårsrapport respektive kvartalsrapport i enlighet med de bestämmelser som anges i 8 § och som gäller för en emittent av motsvarande slag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p4 ft20">U</P>
<P class="p358 ft7">Denna lag träder i kraft den 29 juni 2008.</P>
<P class="p359 ft12">74</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">11</SPAN><SPAN class="ft72">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p360 ft34">förordning (2007:000) om ändring i förordningen (1995:665) om revisorer</P>
<P class="p361 ft7">Härigenom föreskrivs i fråga om revisorsförordningen dels att 4, <NOBR>7–9,</NOBR> 11, 12 och 18 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p142 ft7">dels att det i förordningen införs en ny bestämmelse, 11 b §, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr28 td158"><P class="p28 ft7">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr28 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr28 td160"><P class="p28 ft7">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr28 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr22 td161"><P class="p362 ft7">4 §</P></TD>
<TD class="tr22 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p45 ft7">Den teoretiska utbildningen</P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p45 ft7">Revisorsnämnden</P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p32 ft7">bestämmer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">för revisorsexamen och högre</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">vad den teoretiska utbildningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">revisorsexamen</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p173 ft7">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p175 ft7">omfatta</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft7">för revisorsexamen</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p32 ft7">och högre</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td158"><P class="p28 ft7">följande ämnesområden</P></TD>
<TD class="tr0 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">revisorsexamen skall omfatta.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">1. räkenskaps- och förvalt-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p32 ft7">En godkänd eller auktoriserad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">ningsrevision,</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">revisor skall genomgå vidare-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td158"><P class="p45 ft7">2. räkenskapsanalys,</P></TD>
<TD class="tr0 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td36"><P class="p28 ft7">utbildning i den omfattning som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td158"><P class="p45 ft7">3. extern redovisning,</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p28 ft7">Revisorsnämnden bestämmer.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">4. koncernredovisning,</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td42"><P class="p45 ft7">5.</P></TD>
<TD class="tr0 td96"><P class="p363 ft7">intern</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td162"><P class="p175 ft7">redovisning och</P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td158"><P class="p28 ft7">ekonomistyrning,</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">6. intern revision och kontroll,</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p45 ft7">7. normer för upprättande av</P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">års- och koncernredovisning samt</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">normer för metoder för värdering</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">av balansposter och beräkning av</P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">resultatposter,</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td42"><P class="p45 ft7">8.</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p364 ft7">rättsliga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td162"><P class="p175 ft7">och yrkesmässiga</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td158"><P class="p28 ft7">normer för lagstadgad</P></TD>
<TD class="tr0 td159"><P class="p175 ft7">revision</P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">och för dem som utför sådan</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td103"><P class="p28 ft7">revision,</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td158"><P class="p45 ft7">9. associationsrätt,</P></TD>
<TD class="tr0 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td42"><P class="p45 ft7">10.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td79"><P class="p150 ft7">lagstiftning om</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p175 ft7">konkurs</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">och obestånd samt förmögenhets-</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft7">brott,</P></TD>
<TD class="tr0 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td158"><P class="p45 ft7">11. beskattningsrätt,</P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">12. civil- och handelsrätt,</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td42"><P class="p45 ft7">13.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td163"><P class="p175 ft7">arbetsrätt och lagstiftning</P></TD>
<TD class="tr0 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td96"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td121"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td159"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td160"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr29 td15"><P class="p32 ft12">75</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35676x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p160 ft7">om social trygghet,</P>
<P class="p365 ft7"><SPAN class="ft7">14.</SPAN><SPAN class="ft65">informations- och data- behandling,</SPAN></P>
<P class="p216 ft7"><SPAN class="ft7">15.</SPAN><SPAN class="ft73">organisationslära och nationalekonomi,</SPAN></P>
<P class="p366 ft7"><SPAN class="ft7">16.</SPAN><SPAN class="ft54">matematik och statistik,</SPAN></P>
<P class="p367 ft7">och</P>
<P class="p365 ft7"><SPAN class="ft7">17.</SPAN><SPAN class="ft43">grundläggande principer för finansiering.</SPAN></P>
<P class="p216 ft7">Utbildningen skall omfatta de ämnesområden som anges i första stycket <NOBR>9–17</NOBR> i den utsträckning det har betydelse för revisionen.</P>
<P class="p368 ft7">7 §</P>
<P class="p72 ft7">Ansökan om godkännande, auktorisation och registrering görs skriftligen hos Revisorsnämnden. Detsamma gäller ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering.</P>
<P class="p153 ft7">Ansökan skall vara egen- händigt undertecknad av sökanden.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr17 td69"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td92"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td21"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td100"><P class="p369 ft50">15</P></TD>
<TD class="tr17 td58"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td21"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td125"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
<TD class="tr17 td15"><P class="p28 ft49"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td69"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td35"><P class="p29 ft51">8 §<SPAN class="ft20">TPF</SPAN></P></TD>
<TD class="tr18 td42"><P class="p37 ft20">FPT</P></TD>
<TD class="tr18 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p45 ft7">Ansökan</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">om</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p127 ft7">godkännande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p45 ft7">Ansökan</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p30 ft7">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td147"><P class="p32 ft7">godkännande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">eller auktorisation skall inne-</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td103"><P class="p28 ft7">auktorisation</P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p32 ft7">av revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">hålla</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">eller om registrering av revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">från tredjeland skall innehålla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr0 td164"><P class="p45 ft7">1. uppgift om sökandens bostadsadress och tjänsteadress,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">2. personbevis med förvaltar-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">2. personbevis med förvaltar-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">bevis</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p35 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td165"><P class="p127 ft7">konkursfrihetsbevis</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft7">bevis</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p38 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td109"><P class="p32 ft7">konkursfrihetsbevis</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td69"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td166"><P class="p127 ft7">motsvarande handlingar</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td103"><P class="p131 ft7">motsvarande</P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p32 ft7">handlingar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">från annan stat inom Europeiska</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">från annan stat inom EES, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p28 ft7">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td165"><P class="p127 ft7">samarbetsområdet,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">sökanden är bosatt i sådan stat,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">om sökanden är bosatt i sådan</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p28 ft7">stat,</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">3. bevis om frihet från</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p32 ft7">3. bevis om frihet från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">näringsförbud, och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td48"><P class="p28 ft7">näringsförbud,</P></TD>
<TD class="tr0 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td15"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p45 ft7">4.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td15"><P class="p131 ft7">närmare</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p127 ft7">uppgifter om</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p45 ft7">4.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p285 ft7">närmare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td147"><P class="p32 ft7">uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">sökandens yrkesverksamhet.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">sökandens yrkesverksamhet och</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p328 ft13"><SPAN class="ft45">15</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:958.</P>
<P class="p160 ft12">76</P>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35677x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Till en ansökan om att ett handelsbolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsavtal och utdrag ur handelsregistret.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft7">Till en ansökan om att ett aktiebolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsordning, utdrag ur aktiebolagsregistret utvisande bolagsledningens samman- sättning och kopia av bolagets aktiebok.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft7">Till en ansökan om att ett revisionsföretag från tredjeland skall registreras i Revisors- nämndens register skall fogas handlingar som motsvarar de som anges i första och andra stycket.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx4"><SPAN class="ft7">I en ansökan om registrering av revisionsföretag skall i övrigt lämnas de uppgifter som anges i 11 § andra och tredje stycket.</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr13 td54"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p28 ft28">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p234 ft7">5. de övriga uppgifter som anges i 11 § första och tredje stycket.</P>
<P class="p370 ft20"><SPAN class="ft7">9 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">16</SPAN>FPT</P>
<P class="p371 ft7">Till en ansökan om att ett handelsbolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsavtal och utdrag ur handelsregistret. Till en ansökan om att ett aktiebolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsordning, utdrag ur aktiebolagsregistret utvisande bolagsledningens sammansättning och avskrift av bolagets aktiebok.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr30 td136"><P class="p28 ft74"> </P></TD>
<TD class="tr30 td112"><P class="p28 ft74"> </P></TD>
<TD class="tr30 td157"><P class="p28 ft74"> </P></TD>
<TD class="tr30 td137"><P class="p28 ft74"> </P></TD>
<TD class="tr30 td116"><P class="p30 ft75">17</P></TD>
<TD class="tr30 td37"><P class="p28 ft74"> </P></TD>
<TD class="tr30 td6"><P class="p28 ft74"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td136"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td157"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td114"><P class="p285 ft20"><SPAN class="ft51">11 §</SPAN>TPF FPT</P></TD>
<TD class="tr18 td37"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr18 td6"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td67"><P class="p372 ft7">Registret skall innehålla upp-</P></TD>
<TD class="tr0 td116"><P class="p373 ft7">Registret</P></TD>
<TD class="tr0 td37"><P class="p28 ft7">skall</P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p32 ft7">innehålla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">gift om</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td157"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td158"><P class="p37 ft7">uppgift om revisors</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td67"><P class="p372 ft7">1. fullständigt namn, person-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td82"><P class="p32 ft7">1. fullständiga namn, person-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td67"><P class="p372 ft7">nummer eller, om sådant saknas,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td82"><P class="p37 ft7">nummer eller, om sådant saknas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td99"><P class="p28 ft7">födelsedatum</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td105"><P class="p372 ft7">samt bostads-</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p37 ft7">födelsedatum</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p37 ft7">samt</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p32 ft7">register-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">adress</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p175 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td157"><P class="p175 ft7">tjänsteadress</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p372 ft19">för</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p37 ft7">nummer,</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td99"><P class="p28 ft7">revisorer,</P></TD>
<TD class="tr0 td157"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td116"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td37"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p45 ft7">2.</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p29 ft7">firma,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td105"><P class="p372 ft7">organisations-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td82"><P class="p32 ft7">2. bostadsadress och tjänste-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td136"><P class="p28 ft7">nummer</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p29 ft7">och</P></TD>
<TD class="tr5 td157"><P class="p175 ft7">postadress</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p372 ft19">för</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p37 ft7">adress, och</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft46"><SPAN class="ft45">16</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:958.</P>
<P class="p375 ft13"><SPAN class="ft45">17</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:958.</P>
<P class="p243 ft12">77</P>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr20 td34"><P class="p28 ft7">registrerade revisionsbolag,</P></TD>
<TD class="tr20 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr20 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">3. namn och postadress för</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p45 ft7">3. firma, postadress, webbplats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">ledamöter i registrerade</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">och registernummer avseende det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">revisionsbolags ledning, och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td96"><P class="p28 ft7">företag</P></TD>
<TD class="tr0 td137"><P class="p174 ft19">som</P></TD>
<TD class="tr0 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td136"><P class="p376 ft7">revisorn</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td6"><P class="p32 ft7">utövar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p45 ft7">4. namn och postadress för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td151"><P class="p28 ft7">revisionsverksamhet i.</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft7">aktieägare eller andra delägare i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td70"><P class="p45 ft7">Registret</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td93"><P class="p364 ft7">skall vidare</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p32 ft7">inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft7">registrerade revisionsbolag.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">hålla uppgift om revisionsföretags</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p45 ft7">1.</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td112"><P class="p28 ft7">firma,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td167"><P class="p32 ft7">organisations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">nummer och associationsform,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p45 ft7">2.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr0 td168"><P class="p32 ft7">kontaktperson, postadress</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td157"><P class="p28 ft7">och webbplats,</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p45 ft7">3.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td131"><P class="p157 ft7">postadresser</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p377 ft7">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td6"><P class="p32 ft7">samtliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td91"><P class="p28 ft7">kontor i Sverige,</P></TD>
<TD class="tr0 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p45 ft7">4.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td37"><P class="p37 ft7">namn</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td153"><P class="p32 ft7">och registernummer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td159"><P class="p38 ft7">samtliga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p378 ft7">godkända</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p32 ft7">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td70"><P class="p28 ft7">auktoriserade</P></TD>
<TD class="tr0 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td71"><P class="p262 ft7">revisorer</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p32 ft7">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td96"><P class="p28 ft7">företaget,</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p45 ft7">5. namn, personnummer och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">postadress för samtliga leda-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td65"><P class="p28 ft7">möter i företagets ledning,</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p45 ft7">6. namn, personnummer och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr0 td41"><P class="p28 ft7">postadress för alla ägare, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p45 ft7">7. firma och adress för alla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">företag som ingår i samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td96"><P class="p28 ft7">nätverk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td112"><P class="p38 ft7">som</P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p285 ft7">det</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td28"><P class="p32 ft7">registrerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td96"><P class="p28 ft36">företaget.</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p45 ft7">Är en revisor eller ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td157"><P class="p28 ft7">revisionsföretag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td71"><P class="p379 ft36">registrerat</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p32 ft7">i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">motsvarande register i en annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p28 ft7">stat,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td37"><P class="p164 ft7">skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td153"><P class="p32 ft7">Revisorsnämndens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td96"><P class="p28 ft7">register</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td76"><P class="p174 ft7">innehålla</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td75"><P class="p29 ft7">uppgift</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p32 ft7">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td65"><P class="p28 ft7">vilken utländsk myndighet</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p32 ft7">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td96"><P class="p28 ft7">ansvarar</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p42 ft7">för</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td93"><P class="p206 ft7">registreringen</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p32 ft7">samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td96"><P class="p28 ft7">revisorns</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td112"><P class="p38 ft7">eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td167"><P class="p32 ft36">revisionsföretagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td91"><P class="p28 ft7">registernummer.</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr19 td96"><P class="p28 ft7">11 b §</P></TD>
<TD class="tr19 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr19 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td157"><P class="p45 ft7">Uppgifterna</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p380 ft7">i</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td6"><P class="p32 ft36">Revisors-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">nämndens register över revisorer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p28 ft7">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td131"><P class="p28 ft7">revisionsföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td75"><P class="p206 ft7">skall,</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p32 ft7">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td34"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td41"><P class="p28 ft7">undantag för personnummer och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td34"><P class="p28 ft12">78</P></TD>
<TD class="tr22 td122"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td125"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td137"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td74"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td21"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td9"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td17"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
<TD class="tr22 td89"><P class="p28 ft38"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35679x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">Revisorsnämnden får meddela ytterligare föreskrifter även om godkännande, auktorisation och registrering, kvalitetskontroll samt om villkor för revisorers och registrerade revisionsföretags verksamhet. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestämmelserna i 24 § revisorslagen.</SPAN></DIV>
<P class="p4 ft13">SOU 2007:56 Författningsförslag</P>
<P class="p348 ft7">bostadsadresser, hållas tillgängliga på Revisorsnämndens webbplats.</P>
<P class="p287 ft20"><SPAN class="ft7">12 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">18</SPAN>FPT</P>
<P class="p179 ft7">En godkänd eller auktoriserad revisor, ett registrerat revisions- företag eller en registrerad revisor från tredjeland skall utan dröjsmål skriftligen anmäla om någon uppgift som framgår av 11 § ändrats. Anmälan skall vara egenhändigt undertecknad av revisorn eller behörig företrädare för revisionsföretaget.</P>
<P class="p93 ft7">När Revisorsnämnden meddelat beslut om upphävande av godkännande, auktorisation eller registrering eller meddelat beslut om avslag på ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering, skall uppgift om revisorn eller revisionsbolaget gallras ur registret så snart som möjligt efter det att beslutet vunnit laga kraft.</P>
<P class="p381 ft20"><SPAN class="ft7">18 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft21">19</SPAN>FPT</P>
<P class="p117 ft7">Revisorsnämnden får meddela ytterligare föreskrifter om teoretisk och praktisk utbildning, revisorsexamen, högre revisors- examen och lämplighetsprov.</P>
<P class="p382 ft7">Revisorsnämnden får meddela ytterligare föreskrifter även om godkännande, auktorisation och registrering samt om villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestäm- melserna i 24 § revisorslagen.</P>
<P class="p383 ft20">U</P>
<P class="p358 ft7">Denna förordning träder i kraft den 29 juni 2008.</P>
<P class="p384 ft46"><SPAN class="ft45">18</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 1996:1547.</P>
<P class="p385 ft13"><SPAN class="ft45">19</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2001:958.</P>
<P class="p145 ft12">79</P>
</DIV>
<DIV id="page_80">
</DIV>
<DIV id="page_81">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35681x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p386 ft6"><SPAN class="ft6">1</SPAN><SPAN class="ft76">Utredningens uppdrag och arbete</SPAN></P>
<P class="p387 ft7">Genom beslut den 7 september 2006 tillkallade regeringen en särskild utredare för att se över frågor som rör revisorer och revision. Den särskilda utredaren och experter i utredningen förordnades våren 2007. Utredningen höll sitt första sammanträde den 19 februari 2007. Utredningen har antagit namnet <SPAN class="ft8">Utredningen om revisorer och revision.</SPAN></P>
<P class="p388 ft7">Utredningsuppdraget består huvudsakligen av tre delar. Utredaren skall för det första lämna förslag till hur Europa- parlamentets och rådets direktiv om den lagstadgade revisionen i EU<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>skall genomföras i svensk rätt. Utredaren skall utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till <NOBR>EG-direktivet</NOBR> när det gäller bl.a. kravet på revisionsutskott i företag av allmänt intresse, revisorns oberoende i förhållande till revisionsklienten, införandet av en enhetlig revisionsstandard för hela EU och samverkan mellan Revisorsnämnden och tillsynsorgan i andra medlemsstater.</P>
<P class="p79 ft7">Den andra delen av uppdraget hänför sig till frågan om revisionsplikt för små företag. Enligt ett tilläggsdirektiv, som beslutades av regeringen den 14 december 2006, skall utredaren bl.a. föreslå de ändringar som krävs för att ta bort revisionsplikten för de små företagen, ta ställning till vilka företag som skall om- fattas av förändringen samt överväga om en inskränkning av revisionsplikten behöver kombineras med andra åtgärder som före- bygger överträdelser av t.ex. skatte- och redovisningsregler och i så fall föreslå de åtgärder som behövs.</P>
<P class="p93 ft7">I den tredje delen av uppdraget ingår att se över vissa frågor i den svenska lagstiftningen om revisorer. Dessa frågor hänför sig</P>
<P class="p389 ft23"><SPAN class="ft22">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG.</P>
<P class="p52 ft12">81</P>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Utredningens uppdrag och arbete</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">bl.a. till behovet av skärpta regler om byråjäv i små företag, en begränsning av revisorers skadeståndsskyldighet samt reglerna om disciplinära åtgärder i revisorslagen. Utredaren får även ta upp andra närliggande frågor om revisorer eller revision som aktuali- serats under utredningsarbetet om det bedöms nödvändigt.</P>
<P class="p55 ft7">Utredningen har i detta delbetänkande behandlat den första delen av uppdraget, dvs. genomförandet av <NOBR>EG-direktivet</NOBR> i svensk rätt.</P>
<P class="p81 ft7"><NOBR>EG-direktivet</NOBR> skall vara genomfört i svensk rätt senast den 29 juni 2008. Utredningsarbetet har därför skett under tidspress. Utredningen har sammanträtt vid sju tillfällen. Med anledning av Direktivets artikel 41 om revisionsutskott har den särskilde utredaren och sekreterarna dessutom vid ett tillfälle träffat kansliet för Kollegiet för Svensk bolagsstyrning.</P>
<P class="p390 ft12">82</P>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<P class="p4 ft6">2 Bakgrund</P>
<P class="p391 ft34"><SPAN class="ft34">2.1</SPAN><SPAN class="ft77">Det svenska regelverket om revision och revisorer</SPAN></P>
<P class="p392 ft8">I <SPAN class="ft7">revisionslagen </SPAN>(1999:1079) finns bestämmelser om revision. Någon definition av begreppet revision finns inte i denna lag. Av de associationsrättsliga lagarna följer att man i stället valt att reglera revisorns uppgifter. I 2 § 7 revisorslagen (2001:883) finns en definition av begreppet revisionsverksamhet. Revisionsverksamhet innebär granskning av förvaltning eller ekonomisk information som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren. Även rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskningen omfattas av begreppet revisions- verksamhet.</P>
<P class="p393 ft29">Revisionslagen är tillämplig på företag som enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning. Sådan skyldighet har aktiebolag, ekonomiska föreningar, handelsbolag med juridisk person som delägare, vissa finansiella företag och försäkringsbolag, vissa bok- föringsskyldiga stiftelser samt vissa större företag och moder- företag i koncerner. Med större företag och större koncern avses företag eller koncern som för vart och ett av de två senaste räken- skapsåren överskrider två av tre gränsvärden avseende medeltalet anställda (50), balansomslutning (25 miljoner kronor) och netto- omsättning (50 miljoner kronor). Gränsvärdena för större företag och koncerner är tillämpliga på enskilda näringsidkare och juridiska personer som ideella föreningar, handelsbolag utan juridisk person och registrerade trossamfund.</P>
<P class="p394 ft12">83</P>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft8">Enskilda näringsidkare m.fl. som inte är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning omfattas inte av reglerna i revisionslagen.</P>
<P class="p396 ft26">Revisionslagen är inte heller tillämplig på företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag. Sådana regler finns för aktiebolag i aktiebolagslagen (2005:551), för ekonomiska för- eningar i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar samt för vissa stiftelser i stiftelselagen (1994:1220) och lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Även i försäkringsrörelse- lagen (1982:713), sparbankslagen (1987:619) och lagen (1995:1570) om medlemsbanker finns regler om revision.</P>
<P class="p397 ft29">Bestämmelser om revisorer finns i <SPAN class="ft78">revisorslagen. </SPAN>Där behandlas godkännande och auktorisation av revisorer, revisionsföretag, registrering av revisionsbolag, revisorns skyldigheter, disciplinära åtgärder m.m. I revisorslagen finns också bestämmelser om Revisorsnämnden. Revisorslagen kompletteras av <SPAN class="ft78">förordningen (1995:665) om revisorer </SPAN>samt av Revisorsnämndens föreskrifter.</P>
<P class="p55 ft8">Nu<SPAN class="ft20">T </SPAN>nämnda författningar innehåller grundläggande regler för revision och revisorer. Regelverket fylls ut genom kompletterande normer. I lagarna kommer detta till uttryck genom hänvisningar till god revisionssed och god revisorssed. Särskild<SPAN class="ft20">T </SPAN>betydelse för inne- börden av dessa goda seder är de normer som ges ut av vissa auktoritativa organ. Även direktiv och rekommendationer som utarbetats inom EU samt internationella standarder har stor betydelse.</P>
<P class="p107 ft8">I<SPAN class="ft20">T </SPAN>5 § revisionslagen anges att en revisors granskning av ett företags årsredovisning, bokföring och ledningens förvaltning skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. I samband med revisionen skall revisorn enligt 7 § samma lag till företagsledningen framföra de erinringar och göra de påpekanden som följer av god revisionssed.</P>
<P class="p55 ft8">Av<SPAN class="ft20">T </SPAN>19 § revisorslagen följer att en revisor skall iaktta god revisorssed. Om revisorn använder sig av ett biträde när han eller hon fullgör sitt revisionsuppdrag skall revisorn se till att även biträdet iakttar god revisorssed.</P>
<P class="p396 ft80">Revisorsnämnden<SPAN class="ft79">T </SPAN>ansvarar enligt 3 § första stycket 4 revisors- lagen för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. De allmänna råd och rekommendationer som Revisorsnämnden meddelar har därför särskild betydelse när en fråga om innebörden av god revisionssed och god revisorssed</P>
<P class="p398 ft12">84</P>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td29"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td30"><P class="p28 ft28">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p399 ft29">prövas. Av stor betydelse i detta avseende är också de rekom- mendationer, standarder och uttalanden som FAR SRS utarbetar.</P>
<P class="p400 ft26"><SPAN class="ft81">Revisorsnämnden </SPAN>är statlig tillsynsmyndighet för landets god- kända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsbolag. Det övergripande målet för nämndens verksamhet är att tillgodose samhällets behov av kvalificerade och oberoende externa revisorer och revisionsbolag samt att säkerställa att dessa bedriver revisions- verksamhet av hög kvalitet och uppfyller höga etiska krav. Verk- samheten finansieras helt genom avgifter som erläggs av revisorerna. Nämnden prövar frågor om godkännande och auktorisation av revisorer samt om registrering av revisionsbolag. Vidare utreder nämnden anmälningar mot revisorer och revisions- bolag och kan vidta disciplinära åtgärder i form av erinran, varning, straffavgift och upphävande av auktorisation eller godkännande. Ett beslut om en disciplinär åtgärd kan överklagas av revisor eller revisionsbolag till allmän förvaltningsdomstol. Revisorsnämnden utövar också systematisk uppsökande tillsyn (SUT). Nämnden har även till uppgift att bevaka den internationella utvecklingen inom revisorsområdet och medverkar bl.a. i det arbete som bedrivs inom EU. De beslut som nämnden meddelar publiceras i publikationen Revisorsnämndens praxis.</P>
<P class="p401 ft29"><SPAN class="ft78">FAR</SPAN><SPAN class="ft82">T </SPAN><SPAN class="ft78">SRS </SPAN>är en branschorganisation för revisorer och rådgivare. Organisationen har bl.a. till uppgift<SPAN class="ft82">T </SPAN>att företräda revisions- branschen och leda utvecklingen i professionella och regulatoriska frågor. Som redan nämnts ovan utarbetar FAR SRS standarder, rekommendationer och uttalanden i frågor om god revisorssed och god revisionssed. De riktar sig främst till revisorskåren.</P>
<P class="p402 ft34"><SPAN class="ft34">2.2</SPAN><SPAN class="ft77">Europeiska unionens regler om revision och revisorer</SPAN></P>
<P class="p403 ft8"><SPAN class="ft8">2.2.1</SPAN><SPAN class="ft83">Sex grundläggande </SPAN><NOBR>EG-direktiv</NOBR> med minimikrav m.m.</P>
<P class="p404 ft8">Samarbetet inom EG har lett fram till följande sex grundläggande direktiv som direkt eller indirekt berör revision och revisorer.</P>
<P class="p405 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">Rådets direktiv 78/660/EEG av den 28 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag </SPAN><SPAN class="ft85">(fjärde bolagsrättsliga direktivet)</SPAN></P>
<P class="p406 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">Rådets direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om samman- ställd redovisning </SPAN><SPAN class="ft85">(sjunde bolagsrättsliga direktivet)</SPAN></P>
<P class="p180 ft12">85</P>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35686x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p407 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">Rådets direktiv 84/253/EEG av den 10 april 1984 om god- kännande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper </SPAN><SPAN class="ft7">(åttonde bolagsrättsliga direktivet / 1984 års revisors- direktiv; numera upphävt och ersatt av direktiv 2006/43/EG, se nedan)</SPAN></P>
<P class="p408 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">Rådets direktiv 89/666/EEG av den 21 december 1989 om krav på offentlighet i filialer som har öppnats i en medlemsstat av vissa typer av bolag som lyder under lagstiftningen i en annan stat </SPAN><SPAN class="ft7">(elfte bolagsrättsliga direktivet)</SPAN></P>
<P class="p409 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">Rådets direktiv 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut </SPAN><SPAN class="ft85">(bankredovisningsdirektivet)</SPAN></P>
<P class="p410 ft18"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft88">Rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p366 ft7">(försäkringsredovisningsdirektivet).</P>
<P class="p411 ft8">De bolagsrättsliga direktiven har till syfte att samordna nationella regler och skapa en miniminivå till skydd för delägare, borgenärer och andra intressenter. De två sist nämnda direktiven innehåller särskilda bestämmelser om redovisning för banker och andra finansiella aktörer samt försäkringsbolag.</P>
<P class="p55 ft8">Nu nämnda direktiv har ändrats vid ett flertal tillfällen genom nya direktiv<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>. Europaparlamentet och rådet har dessutom antagit en förordning om tillämpning av internationella redovisnings- standarder <NOBR>(IAS-förordningen;</NOBR> förordning [EG]1606/2002 av den 19 juli 2002). Kommissionen har genom <SPAN class="ft7">förordning (EG) 1725/2003 av den 29 september 2003 </SPAN>och <SPAN class="ft7">(EG) 707/2004 av den 6 april 2004 </SPAN>antagit vissa redovisningsstandarder i enlighet med IAS- förordningen.</P>
<P class="p55 ft8">Utöver de direktiv och förordningar som nämnts ovan har kommissionen lämnat följande rekommendationer rörande revision och revisorer.</P>
<P class="p412 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">Kvalitetssäkring av lagstadgad revision i Europeiska unionen: minimikrav (2001/256/EG av den 15 november 2000)</SPAN></P>
<P class="p413 ft23"><SPAN class="ft22">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Se rådets direktiv 89/117/EEG av den 13 februari 1989 (bankfilialdirektivet), 99/60/EEG av den 17 juni 1999 och 2008/38/EG av den 13 maj 2003 (om redovisning i ECU och euro), samt Europaparlamentets och rådets direktiv 2001/65/EG av den 27 september 2001 (fair valuedirektivet) och 2003/51/EG av den 18 juni 2003 (moderniseringsdirektivet).</P>
<P class="p88 ft12">86</P>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td29"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td30"><P class="p28 ft28">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p414 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">Revisorers oberoende i EU: Grundläggande principer (2002/590/EG av den 16 maj 2002, </SPAN><SPAN class="ft85">EG:s oberoende- rekommendation</SPAN>)</P>
<P class="p415 ft8"><SPAN class="ft8">2.2.2</SPAN><SPAN class="ft83">Nytt direktiv – harmonisering samt ökad kontroll och tillsyn</SPAN></P>
<P class="p416 ft8">Europaparlamentet och rådet antog den 26 april 2006 direktivet 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbok- slut och sammanställd redovisning (det nya åttonde bolagsrättsliga direktivet), i det följande benämnt Direktivet. Direktivet ersätter 1984 års bolagsrättsliga direktiv, som upphävs. Vidare innebär Direktivet ändring av vissa bestämmelser i de fjärde och det sjunde bolagsrättsliga direktiven samt i bank- och försäkrings- redovisningsdirektiven. Utredningen om revisorer och revision har i uppdrag att senast den 10 september 2007 presentera de för- fattningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till Direktivet.</P>
<P class="p417 ft8">Direktivet utgör en fortsättning på den process som inleddes år 1995 mot mer harmoniserade regler om lagstadgad revision inom EU. Det framgår av ingressen där det sägs att Direktivet syftar till en långtgående harmonisering av kraven på lagstadgad revision. En medlemsstat med lagregler om revision får dock i vissa fall före- skriva strängare regler.</P>
<P class="p418 ft29">Direktivet skall också ses mot bakgrund av skandalerna kring bolag som Enron, WorldCom och Parmalat. De missförhållanden som uppdagats i dessa bolag innefattade bl.a. oriktiga balans- räkningar och falsk bokföring. Direktivet syftar därför till att återupprätta konsumenters och investerares förtroende på marknaderna, men skall också stärka aktieägares rättigheter, för- bättra investeringssäkerheten, förbättra de europeiska företagens konkurrenskraft samt garantera den inre marknadens fördelar.</P>
<P class="p418 ft80">För att motverka bedrägerier och förbättra kvaliteten på företagens redovisning föreslås flera förändringar. I direktivet anges att vissa företag av allmänt intresse skall ha ett revisions- utskott som kommunicerar direkt med revisorn. Direktivet inne- håller också regler om revisorernas åtaganden och fastställer vilka etiska principer som skall gälla för dem. Exempelvis skall en kvalitetskontroll av revisorer och revisionsföretag göras vart sjätte år samt i vissa fall vart tredje år. Vidare skall samarbetet mellan</P>
<P class="p419 ft12">87</P>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">olika myndigheter utökas. Revisorns opartiskhet och själv- ständighet skall garanteras bl.a. genom regler om revisorsrotation och förbud mot verksamhet som är oförenlig med revisionen. I Direktivet finns också krav på tillämpning av en enda uppsättning internationella revisionsstandarder.</P>
<P class="p396 ft29">Kommissionen har möjlighet att besluta om föreskrifter rörande tillämpningen av vissa bestämmelser i Direktivet. Med stöd av artikel 48 i Direktivet har kommissionen inrättat en kommitté för revision – the Audit Regulatory Committee – AuRC. Kommittén är sammansatt av representanter för medlemsstaterna och samman- träden hålls regelbundet i Bryssel.</P>
<P class="p55 ft8">I Direktivet införs bl.a. ett system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag. Kommissionen har genom beslut den 14 december 2005 inrättat en expertgrupp med namnet <SPAN class="ft7">Europeiska gruppen av tillsynsorgan för revisorer </SPAN>(European Group of Auditors’ Oversight Bodies – EGAOB). Expertgruppen har bl.a. till uppgift att underlätta samarbetet mellan medlems- staters offentliga tillsynssystem och består av företrädare från de nationella offentliga tillsynssystemen. Sverige representeras i expertgruppen av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p421 ft34"><SPAN class="ft34">2.3</SPAN><SPAN class="ft77">Anpassning av svenska regler till </SPAN><NOBR>EG-rätten</NOBR></P>
<P class="p422 ft26">Sverige inträdde den 1 juli 1995 som medlem i EU. För att anpassa den svenska lagstiftningen till främst det åttonde bolagsrättsliga <NOBR>EG-direktivet</NOBR> infördes med verkan fr.o.m. den 1 juli 1995 lagen (1995:528) om revisorer samt förordningen (1995:665) med samma namn. De ersatte förordningen (1973:221) om auktorisation och godkännande av revisorer samt Kommerskollegiums revisors- kungörelse. Samtidigt inrättades Revisorsnämnden.</P>
<P class="p55 ft8">1995 års lag upphävdes den 1 januari 2002 då den nu gällande revisorslagen trädde i kraft. Med 2001 års revisorslag infördes flera bestämmelser som syftade till att garantera revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet. Vidare klargjordes Revisorsnämndens befogenheter att utöva tillsyn över revisorer och revisionsbolag.</P>
<P class="p397 ft80">För att anpassa svensk rätt till moderniseringsdirektivet ändrades aktiebolagslagens, försäkringsrörelselagens, sparbanks- lagens, lagen om medlemsbankers och revisionslagens bestäm-</P>
<P class="p423 ft12">88</P>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td29"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td30"><P class="p28 ft28">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p399 ft8">melser om bl.a. revisionsberättelsens form och innehåll (SFS <NOBR>2004:973–978).</NOBR> Lagändringarna trädde i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p424 ft8">På grund av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> gäller fr.o.m. den 1 januari 2007 (SFS <NOBR>2006:865–877)</NOBR> färre gränsvärden inom redovisnings- och revisionslagstiftningen. Gränsvärdena har också fått en annan utformning. Detta påverkar bl.a. företagens skyldighet att upprätta årsredovisning och koncernredovisning samt att utse auktoriserad eller godkänd revisor.</P>
<P class="p425 ft29">Till sist skall här nämnas att från och med den 1 januari 2007 gäller en skärpt jävsregel för revisorn i aktiebolag som enligt aktie- bolagslagen skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen (SFS <NOBR>2006:399-407).</NOBR> En sådan revisor får inte vara verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder aktiebolaget vid bokföringen. Den nya jävs- regeln gäller också för revisorn i flertalet finansiella företag samt i sådana bokföringsskyldiga fysiska och juridiska personer som enligt lagen om ekonomiska föreningar, stiftelselagen eller revisionslagen skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen.</P>
<P class="p426 ft12">89</P>
</DIV>
<DIV id="page_90">
</DIV>
<DIV id="page_91">
<P class="p4 ft6">3 Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p427 ft34"><SPAN class="ft34">3.1</SPAN><SPAN class="ft77">Minimireglering, harmonisering och regelförenkling</SPAN></P>
<P class="p66 ft8">Utredningen har i uppdrag att pröva hur Direktivet skall genomföras i svensk rätt och utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till detta.</P>
<P class="p84 ft8">Enligt artikel 43 i fördraget om upprättandet av den Europeiska gemenskapen skall inskränkningar för medborgare i en medlems- stat att fritt etablera sig på en annan medlemsstats territorium förbjudas. Förbudet gäller även inskränkningar av rätten att upprätta kontor, filialer eller dotterbolag. Kraven i Direktivet på lagstadgad revision innebär en inskränkning av etableringsfriheten. Detta har i enlighet med artikel 44.2 g skett i syfte att skydda företagens ägare, borgenärer och andra som träder i förbindelse med företagen och göra skyddsåtgärderna likvärdiga i gemen- skapen. Direktivet måste genomföras i nationell rätt så att inskränkningen framstår som proportionerlig i förhållande till detta syfte.</P>
<P class="p428 ft8">En utgångspunkt i utredningsarbetet har varit att så långt möjligt undvika att införa strängare regler än vad som följer av Direktivet och att försöka åstadkomma en reglering i så nära anslutning till detta som möjligt. Medlemsstaterna är visserligen inte förhindrade att i flera avseenden tillämpa strängare krav. Direktivet syftar dock till en långtgående (om än ej fullständig) harmonisering av kraven på lagstadgad revision. Enligt vad utred- ningen erfarit kommer många medlemsstater att undvika strängare regler än som följer av Direktivet. Utredningens förslag ligger därför nära minimiregleringen i Direktivet så att Direktivets syfte om en långtgående harmonisering skall bli tillgodosett på bästa sätt.</P>
<P class="p429 ft12">91</P>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft8">En harmonisering av regelverket har positiva effekter för de europeiska företagens konkurrenskraft i en global miljö. Har- moniserade regler underlättar för företag med gränsöverskridande verksamhet och förbättrar rättssäkerheten. Genom harmoniserade minimiregler som säkerställer en hög kvalitet på revision och finansiell rapportering inom EU stärks också skyddet för investerare på kapitalmarknaderna och andra som träder i för- bindelse med de europeiska företagen. Detta är ägnat att ytterligare öka allmänhetens förtroende för dessa företag och därmed för- bättra deras konkurrenskraft.</P>
<P class="p107 ft8">I linje med vad som nu sagts ligger också det arbete med regelförenkling för företagen som inletts inom EU och i Sverige.</P>
<P class="p396 ft8">Rådet betonade vid sitt möte den 8 och 9 mars 2007 att kraft- fulla gemensamma insatser från EU och medlemsstaterna är nöd- vändiga för att minska de administrativa bördorna, ge de europeiska företagen möjlighet att bli mer konkurrenskraftiga och stimulera Europas ekonomi. Kommissionen har därvid föreslagit att företagens administrativa bördor skall minskas med 25 % fram till år 2012 (En strategisk översyn av programmet Bättre lagstiftning inom Europeiska unionen, KOM [2006] 689).</P>
<P class="p397 ft26">I ett meddelande den 12 juli 2007 lyfte kommissionen fram EU:s regelverk inom bolagsrätt, redovisning och revision som prioriterade områden eftersom inledande analyser visat att administrativa kostnader orsakade av <NOBR>EU-regler</NOBR> på dessa områden är särskilt höga. I meddelandet sägs att små och medelstora företags kostnader för revision och redovisning är särskilt be- tungande samt att dessa företag skulle gagnas av förenklade regler.</P>
<P class="p107 ft8">Direktivet bör alltså genomföras så att betungande regler för mindre företag undviks.</P>
<P class="p171 ft8">Ett sätt att lätta regelbördan för mindre företag är att undanta dem från kraven i Direktivet på lagstadgad revision. Redan i dag finns det möjlighet att undanta sådana företag från kraven i 1984 års revisorsdirektiv. Sverige har dock, till skillnad från många andra medlemsstater i EU, inte utnyttjat denna möjlighet. Utredningen återkommer i sitt andra delbetänkande till frågan om undantag för företag av en viss storlek från revisionsplikt.</P>
<P class="p105 ft8">Det finns i svensk lagstiftning andra regler med strängare krav än som följer av Direktivet. Utredningen har ännu inte haft tid att pröva om det är möjligt att förenkla regelverket utan har i allt väsentligt nöjt sig med att pröva om nuvarande regler strider mot</P>
<P class="p423 ft12">92</P>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td169"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td56"><P class="p28 ft23">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p431 ft8">Direktivet eller ej. Frågan om regelförenklingar kommer emellertid att prövas i det fortsatta utredningsarbetet.</P>
<P class="p432 ft34"><SPAN class="ft34">3.2</SPAN><SPAN class="ft77">Direktivets tillämpningsområde m.m.</SPAN></P>
<P class="p433 ft8">Direktivet omfattar enbart lagstadgad revision. Härmed avses endast revision av årsbokslut eller koncernredovisning, dvs. vad som i Sverige brukar benämnas räkenskapsrevision. Enligt svenska associationsrättliga regler skall en revisor, förutom att utföra räkenskapsrevision, även granska styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning, s.k. förvaltningsrevision. Även vissa andra uppgifter skall utföras av revisor, t.ex. intyg om apportegendom, yttranden vid emissioner och fusioner samt granskning av kontroll- balansräkning. Direktivet innehåller inte några regler som hindrar Sverige att ha tvingande regler rörande sådana uppgifter. En översyn av förvaltningsrevisionen kan dock behöva göras, se avsnitt 8.1.</P>
<P class="p434 ft29">Förvaltningsrevision och andra granskningsuppgifter skall, på motsvarande sätt som vid räkenskapsrevision, utföras av i Sverige kvalificerade revisorer eller registrerade revisionsbolag. Även om revisorer eller företag som på motsvarande sätt kvalificerats i en annan medlemsstat får möjlighet att utföra sådana gransknings- uppgifter i Sverige (se avsnitt 5.15) så skulle regleringen ändå kunna utgöra ett hinder mot den fria rörligheten för arbetstagare, etableringsfriheten och friheten att tillhandahålla tjänster enligt artiklarna 39, 43 och 49 i fördraget om upprättandet av den Europeiska gemenskapen. Dessa uppdrag omfattas nämligen inte direkt av begreppet ”lagstadgad revision” i Direktivet.</P>
<P class="p393 ft26">Enligt fördraget får dock särskilda krav ställas på uppdrags- tagarna om det finns ett allmänt intresse av att begränsa den fria rörligheten eller etableringsfriheten (jfr artikel 39.3, 46 och 53 samt <NOBR>EG-domstolens</NOBR> dom den 20 maj 1992 i mål <NOBR>C-106/91).</NOBR> Kravet på att förvaltningsrevision och andra granskningsuppdrag skall utföras av kvalificerade revisorer eller registrerade revisorsbolag syftar till att skydda delägare, borgenärer och andra som träder i förbindelse med företaget, dvs. samma skäl som ligger bakom Direktivet. Till detta kommer att medlemsstaterna enligt Direktivet får införa strängare regler. Starka skäl talar för att denna möjlighet kan användas för att vidga begreppet ”lagstadgad revision” till att gälla även förvaltningsrevision och andra granskningstjänster. Praktiska</P>
<P class="p435 ft12">93</P>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p436 ft29">skäl talar också för att räkenskapsrevisionen och förvaltnings- revisonen utförs av samma personer. Enligt utredningens mening talar det anförda för att det inte strider mot den fria rörligheten eller etableringsfriheten att tillämpa samma krav på revisorer som utför förvaltningsrevision och andra granskningsuppdrag som på revisorer som utför räkenskapsrevision.</P>
<P class="p397 ft8">I Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG av den 7 september 2005 om erkännande av yrkeskvalifikationer (yrkes- kvalifikationsdirektivet) finns särskilda bestämmelser om bl.a. friheten att tillhandahålla tidsbegränsade och tillfälliga tjänster i ett medlemsland där tjänsteleverantören inte är etablerad, friheten att etablera sig i en annat medlemsstat för att stadigvarande utöva yrkesverksamhet där och villkor för utövande av ett yrke. Bestäm- melserna, som trädde i kraft i oktober 2005 och skall ha införlivats i medlemsstaterna senast den 20 oktober 2007, skiljer sig i vissa avseenden från reglerna i Direktivet.</P>
<P class="p437 ft29">Direktivet innehåller specialregler om lagstadgad revision. De mer allmänna bestämmelserna i yrkeskvalifikationsdirektivet som står i strid med dessa specialregler gäller därför inte (jfr punkt 42 i preambeln och artikel 2.3). Detta bör enligt utredningens mening även gälla förvaltningsrevision och andra granskningsuppdrag som enligt lag skall utföras av en kvalificerad revisor. De krav som ställs på revisorer och lagstadgad revision till följd av Direktivet bör således kunna gälla även för de revisorer som utför förvaltnings- revision och andra lagstadgade granskningsuppdrag.</P>
<P class="p107 ft8">Förhållandet mellan Direktivet och yrkeskvalifikationsdirektivet är för närvarande föremål för överväganden inom kommissionen. Det fortsatta lagstiftningsarbetet kan därför komma att påverkas av nya riktlinjer från kommissionen.</P>
<P class="p72 ft8">Revisorer kan utöva andra tjänster än de som följer av lag. Det gäller t.ex. rådgivning, redovisning eller granskningsuppdrag som vilar på avtalsmässig grund. Utredningen har inte haft möjlighet att nu pröva om yrkeskvalifikationsdirektivet ställer några särskilda krav på svensk rätt avseende tjänster som revisorer utför enligt avtal.</P>
<P class="p438 ft80">Direktivet riktar sig till samtliga medlemsstater i EU. Till följd av artikel 77 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> är Direktivet dessutom tillämpligt i Island, Liechtenstein och Norge. Genom ett bilateralt avtal mellan EU, dess medlemsstater och Schweiz om bl.a. fri rörlighet för personer är det nödvändigt att i vissa avseenden likställa med- borgare och företag i Schweiz med medborgare och företag i stater</P>
<P class="p439 ft12">94</P>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td169"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td56"><P class="p28 ft23">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">inom EES (jfr prop. 2000/01:55 s. 78 f. och 93 f.). Direktivet har dock inte någon direkt effekt i förhållande till Schweiz. De särskilda reglerna i Direktivet är därför inte tillämpliga på revisorer och revisionsföretag därifrån. Revisorer och revisionsföretag från Schweiz bör därför behandlas på samma sätt som de från andra länder utanför EES. Detta kan inte anses stå i strid med det bilaterala avtalet.</P>
<P class="p441 ft8">Direktivet skall vara genomfört den 29 juni 2008. De regler som utredningen föreslår med anledning av Direktivet bör därför träda i kraft senast denna dag. I det fortsatta lagstiftningsarbetet och efter ikraftträdandet kan det finnas anledning att bevaka och återkomma till vissa frågor. Direktivet följer nämligen den lagstiftningsmodell som benämns Lamfalussymodellen (jfr prop. 2006/07:115 s. 242). Enligt denna modell delegeras åt kommissionen att anta detalj- bestämmelser för att genomföra Direktivet. Kommissionen biträds i detta arbete av AuRC. Av modellen följer också att medlems- staternas tillsynsmyndigheter skall arbeta för att Direktivet genom- förs på ett konsekvent sätt i de olika medlemsstaterna. Kommis- sionen har även ett ansvar för att följa upp att Direktivet genom- förs på ett sådant sätt.</P>
<P class="p393 ft8">I det följande kommer varje artikel i Direktivet att behandlas för sig. I princip är varje avsnitt disponerat på det sättet att direktiv- texten presenteras först åtföljt av en kort kommentar. Därefter görs en genomgång av gällande svensk rätt. Varje avsnitt avslutas sedan med utredningens bedömning av om svensk rätt är förenlig med artikeln och, om så inte är fallet utredningens författnings- förslag. Sist i betänkandet lämnas en analys av förslagens konse- kvenser och en författningskommentar.</P>
<P class="p93 ft8">Dagens regelverk rörande revisorer och revision är komplicerat och ofta svårt att tillämpa. Ett enklare och mer lättillämpat regel- verk är önskvärt. Mot bakgrund av detta har utredningen i några fall funnit det lämpligt att redan nu föreslå vissa redaktionella ändringar av otydliga lagbestämmelser trots att bestämmelserna inte berörs av Direktivet. Utredningen kommer inom ramen för det fortsatta utredningsarbetet att pröva möjligheterna till ytter- ligare förbättringar av regelverket.</P>
<P class="p442 ft12">95</P>
</DIV>
<DIV id="page_96">
</DIV>
<DIV id="page_97">
<P class="p4 ft89">4 Definitioner</P>
<P class="p443 ft34"><SPAN class="ft34">4.1</SPAN><SPAN class="ft77">Inledning</SPAN></P>
<P class="p444 ft7">Artikel 2 i Direktivet innehåller definitioner av följande 16 grund- läggande begrepp:</P>
<P class="p445 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft40">lagstadgad revision,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">lagstadgad revisor,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">revisionsföretag,</SPAN></P>
<P class="p446 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">revisionsföretag från ett tredjeland,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">revisor från ett tredjeland,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">koncernrevisor,</SPAN></P>
<P class="p446 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">nätverk,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">anknutet företag till revisionsföretag,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">revisionsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p446 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">behöriga myndigheter,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">internationella revisionsstandarder,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">internationella redovisningsstandarder,</SPAN></P>
<P class="p446 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">kooperativ,</SPAN></P>
<P class="p315 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">person som inte är yrkesrevisor och</SPAN></P>
<P class="p446 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">huvudansvarig revisor.</SPAN></P>
<P class="p447 ft85">Eftersom begreppen i artikel 2 har en fundamental betydelse för förståelsen och tillämpningen av övriga artiklar är det en viktig fråga hur begreppen i artikeln införlivas i svensk rätt.</P>
<P class="p117 ft7">I många länder implementeras direktiv genom en förklaring av den lagstiftande församlingen att direktivet skall gälla som lag i landet. Det är en teknik som har tillämpats i Sverige i fråga om Europakonventionen; se lagen (1994:1219) om den europeiska konventionen angående skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna.</P>
<P class="p448 ft12">97</P>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft7">Huvudregeln i svensk rätt är emellertid att direktiv genomförs genom att direktivbestämmelserna görs om till svensk lag eller annan författning. En fördel med denna ordning är att direktiv- bestämmelserna då kan ges en form som är anpassad till de svenska förhållandena och därmed är mera lättförståelig och lättillämpad än direktivets. Risken är emellertid att de svenska bestämmelserna utformas på ett sätt som innebär att innehållet i sak skiljer sig från direktivets och att denna skillnad ger upphov till tvister av olika slag. Ytterst bestäms tolkningen av direktivet av <NOBR>EG-domstolen.</NOBR></P>
<P class="p107 ft7">I de fall där utredningen anser att det finns skäl att definiera begreppen i lag väljer utredningen att utforma den svenska lagtexten i nära överensstämmelse med Direktivets ordalydelse och hänvisar läsaren till de förklaringar som lämnas i författnings- kommentaren.</P>
<P class="p449 ft34"><SPAN class="ft34">4.2</SPAN><SPAN class="ft77">Nya och gamla begrepp</SPAN></P>
<P class="p450 ft7">Några av de begrepp som definieras i artikel 2 – exempelvis revisionsföretag, revisionsberättelse och huvudansvarig revisor – återfinns redan antingen i revisorslagen (2001:883) eller i den associationsrättsliga lagstiftningen.</P>
<P class="p55 ft7">Ett flertal av de begrepp som definieras i artikel 2 är nya och saknar helt motsvarighet i svensk rätt. Det gäller företag av allmänt intresse, revisionsföretag från ett tredjeland och revisor från ett tredjeland. I några andra fall är begreppen inte helt nya och det finns en viss motsvarighet i svensk rätt, men det är osäkert om begreppen överensstämmer. Detta är fallet med begreppen nätverk, koncernrevisor, anknutet företag till revisionsföretag och behörig myndighet.</P>
<P class="p55 ft7">Bland de begrepp som anges i Direktivet är framför allt nätverk och företag av allmänt intresse viktiga.</P>
<P class="p451 ft12">98</P>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB35699x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p452 ft34"><SPAN class="ft34">4.3</SPAN><SPAN class="ft77">Begreppen</SPAN></P>
<P class="p453 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.1</SPAN><SPAN class="ft83">Lagstadgad revision</SPAN></P>
<P class="p454 ft19">Revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning, i den mån det föreskrivs i gemenskapslagstiftningen.</P>
<P class="p455 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med definitionen av lagstadgad revision.</P>
<P class="p347 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft7">Någon uttrycklig definition av lagstadgad revision finns inte i svensk lagstiftning. Den svenska lagstiftaren har i stället valt att reglera revisorns uppgifter. I t.ex. 5 § revisionslagen och 9 kap. 3 § aktiebolagslagen anges att revisorn skall granska företagets års- redovisning och bokföring samt företagsledningens förvaltning. I det svenska begreppet ingår således, utöver räkenskapsrevision, även förvaltningsrevision. Inom ramen för förvaltningsrevisionen skall revisorn granska om en styrelseledamot eller den verkställande direktören har företagit någon åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet samt om dessa personer har handlat i strid med aktiebolagslagen, tillämplig lag om årsredovisning eller bolagsordningen (9 kap. 33 § aktiebolagslagen). Revisorn skall dessutom granska bolagets hantering av vissa skatter och avgifter (9 kap. 34 § aktiebolags- lagen).</P>
<P class="p383 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Huruvida förvaltningsrevisionen kan ingå i begreppet lagstadgad revision diskuteras f.n. inom kommissionen. I ett working paper från kommissionen avseende International Auditing Standards har följande anförts med anledning av artikel 26:</P>
<P class="p456 ft19">A statutory audit is being comprised of two separate components: (i) the core audit, the scope of which is what a statutory auditor or a contractual auditor performs in any case to deliver a full scope audit opinion; and (ii) the additional procedures necessary for a statutory auditor to fulfil the statutory part of the engagement under national law. The results of the latter procedures are generally reported by</P>
<P class="p95 ft12">99</P>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356100x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p457 ft19">statutory auditors in a separate section in the auditor’s report, which follows the opinion paragraph. This ”statutory specific section” represents what the Directive refers to as “specific national legal requirements relating to the scope of the statutory audit.”</P>
<P class="p458 ft7">I samband med utredningens genomgång av Direktivets bestäm- melser angående internationella revisionsstandarder behandlas frågan om förvaltningsrevisionen närmare.</P>
<P class="p72 ft7">Utredningen anser inte att begreppet lagstadgad revision f.n. behöver definieras i lag utan att den svenska regleringen av revisorns uppgifter är tillräcklig.</P>
<P class="p459 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.2</SPAN><SPAN class="ft83">Lagstadgad revisor</SPAN></P>
<P class="p460 ft19">En fysisk person som en medlemsstats behöriga myndigheter har godkänt enligt bestämmelserna i detta direktiv för att utföra lag- stadgad revision.</P>
<P class="p461 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med definitionen av lagstadgad revisor.</P>
<P class="p462 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p450 ft7">I revisorslagen definieras begreppen revisor, godkänd revisor respektive auktoriserad revisor. När begreppet revisor används i revisorslagen avses en godkänd eller auktoriserad revisor. I definitionen av godkänd revisor hänvisas till 4 § revisorslagen, där kraven för att få använda titeln närmare anges. På motsvarande sätt hänvisas i definitionen av auktoriserad revisor till de krav som anges i 5 § revisorslagen.</P>
<P class="p272 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">Inom kommissionen övervägs om det är förenligt med Direktivet att ha mer än en grupp kvalificerade revisorer. Om det svenska systemet inte skulle anses vara förenligt med Direktivet krävs omfattande ändringar vad gäller exempelvis kvalifikationskrav, utbildningskrav och bestämmelser om när de ändrade bestäm- melserna skall träda i kraft.</P>
<P class="p464 ft12">100</P>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356101x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p465 ft7">Utredningen anser att de svenska definitionerna f.n. kan kvarstå oförändrade, se vidare avsnitt 5.1.</P>
<P class="p432 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.3</SPAN><SPAN class="ft83">Revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p466 ft19">En juridisk person eller en annan enhet, oberoende av rättslig form, som enligt bestämmelserna i detta direktiv har godkänts av en medlemsstats behöriga myndigheter för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P class="p467 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Begreppet revisionsföretag finns redan definierat i revisorslagen, men avser – till skillnad från Direktivets definition – <NOBR>icke-registrerade</NOBR> revisionsföretag. Eftersom revisorslagen dessutom innehåller en definition av registrerade revisionsbolag, som motsvarar Direktivets definition av revisionsföretag, får svensk rätt anses vara förenlig med Direktivet.</P>
<P class="p468 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft7">I revisorslagen anges att med revisionsföretag avses ”en enskild näringsidkare som utövar revisionsverksamhet eller ett enkelt bolag, handelsbolag eller aktiebolag som en revisor utövar sådan verksamhet i”. Denna bestämning av begreppet revisionsföretag skiljer sig således från Direktivets.</P>
<P class="p49 ft7">Utöver begreppet revisionsföretag finns i revisorslagen även begreppet registrerat revisionsbolag, med vilket avses revisions- företag som har registrerats enligt 13 eller 14 § revisorslagen och som därigenom är valbart som revisor.</P>
<P class="p136 ft8">Utredningen</P>
<P class="p469 ft7">Begreppet revisionsföretag återkommer i de flesta artiklarna i Direktivet. Som framgått används begreppet revisionsföretag redan i svensk lag men med en annan innebörd än Direktivets. Begreppet revisionsföretag med dess nuvarande definition i revisorslagen är vedertaget bland de svenska revisorerna. Det har dessutom betydelse för tillämpningen av ett flertal bestämmelser i revisors- lagen. Utredningen föreslår därför att den svenska definitionen av revisionsföretag kvarstår oförändrad.</P>
<P class="p470 ft12">101</P>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356102x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft7">Utredningen har övervägt att byta det svenska begreppet registrerat revisionsbolag mot begreppet registrerat revisions- företag. En sådan ändring skulle på ett tydligare sätt klargöra skillnaden mellan registrerade och <NOBR>icke-registrerade</NOBR> företag. Sam- tidigt kan utredningen inte bortse ifrån att begreppet registrerat revisionsbolag är vedertaget och att det i princip endast är bolag, dvs. aktiebolag och handelsbolag, som kan registreras. Ett begreppsbyte skulle dessutom kräva omfattande ändringar i den associationsrättsliga lagstiftningen. Med hänsyn härtill och då en ändring inte påverkar genomförandet av Direktivet har utredningen stannat för att inte föreslå någon sådan ändring.</P>
<P class="p471 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.4</SPAN><SPAN class="ft83">Revisionsföretag från ett tredjeland respektive revisor från ett tredjeland</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">En enhet som, oberoende av rättslig form, utför revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som har sitt säte i ett tredjeland.</P>
<P class="p473 ft19">En fysisk person som utför revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som har sitt säte i ett tredjeland.</P>
<P class="p474 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Utredningen anser inte att begreppen revisorer respektive revisionsföretag från ett tredjeland behöver definieras i lag.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Direktivet innehåller tämligen omfattande bestämmelser avseende revisorer och revisionsföretag från tredjeländer. Exempelvis innehåller kapitel XI, Internationella aspekter, enbart sådana bestämmelser (artiklarna <NOBR>44–47).</NOBR> Komplexiteten i internationella koncernrevisioner kräver ett väl fungerande samarbete mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och motsvarande myndig- heter i ett tredjeland. I artikel 47 regleras just samarbetet mellan behöriga myndigheter när det gäller överlämnande av revisions- handlingar och därmed sammanhängande frågor om tystnadsplikt. I artikel 44 regleras behöriga myndigheters godkännande av revisorer från ett tredjeland. I artikel 45 och 46 anges vilka regler som skall gälla beträffande behöriga myndigheters registrerings-</P>
<P class="p109 ft12">102</P>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356103x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft7">skyldighet avseende sådana revisorer och revisionsföretag. De artiklarna innehåller även bestämmelser om vilka system för tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder som skall gälla.</P>
<P class="p260 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">För att genomföra Direktivet krävs nya regler om revisorer och revisionsföretag från tredjeländer. Dessa begrepp förekommer för närvarande inte i svensk rätt. Det aktualiserar frågan om dessa begrepp nu skall definieras i svensk lag och hur definitionerna i så fall skall utformas.</P>
<P class="p50 ft7">Med revisor från ett tredjeland bör förstås en fysisk person som är behörig i en stat utanför EES att utföra lagstadgad revision för ett företag som har sitt säte i en stat utanför EES.</P>
<P class="p49 ft7">Med revisionsföretag från ett tredjeland bör förstås ett revisionsföretag som är behörigt i en stat utanför EES att utföra lagstadgad revision för ett företag som har sitt säte i en stat utanför EES.</P>
<P class="p77 ft7">Eftersom utredningen i de lagförslag som rör revisorer respektive revisionsföretag från tredjeländer i huvudsak har valt att inte använda direktöversättningar av Direktivets begrepp samt då begreppen har förklarats ovan, anser utredningen att begreppen inte behöver definieras i lag.</P>
<P class="p475 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.5</SPAN><SPAN class="ft83">Koncernrevisor</SPAN></P>
<P class="p454 ft19">Lagstadgad(e) revisor(er) eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sammanställd redovisning.</P>
<P class="p476 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med definitionen av koncernrevisor.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p477 ft7">Artikel 27 innehåller bestämmelser om lagstadgad revision av koncernredovisning. Enligt den artikeln skall koncernrevisorn ha hela ansvaret för koncernrevisionsberättelsen. Artikeln innehåller dessutom bestämmelser om koncernrevisorns skyldighet att bevara</P>
<P class="p478 ft12">103</P>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">dokumentation även beträffande den granskning som han eller hon har gjort av den del av revisionsarbetet som utförts av lagstadgade revisorer samt revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland. Koncernrevisorn skall dessutom ha ansvaret för att de behöriga till- synsmyndigheterna på begäran tillställs dokumentation som utförts av revisorer eller revisionsföretag i tredjeland som rör koncern- revisionen.</P>
<P class="p272 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p450 ft7">I svensk lag används inte ordet koncernrevisor. I 9 kap. 3 § aktie- bolagslagen, som reglerar revisorns uppgifter, anges i andra stycket att om bolaget är moderbolag, skall revisorn även granska koncern- redovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncernföretagens inbördes förhållanden. Motsvarande bestämmelser finns i andra associationsrättsliga lagar, se t.ex. 8 kap. 10 § andra stycket lagen om ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p272 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">Begreppet koncernrevisor är inte uttryckligen definierat i svensk rätt men det finns bestämmelser som visar att därmed skall förstås moderbolagets revisor. Utredningen finner därför inte skäl att föreslå någon särskild definition.</P>
<P class="p459 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.6</SPAN><SPAN class="ft83">Nätverk</SPAN></P>
<P class="p460 ft19">Den större enhet för samarbete som en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ingår i, och som klart syftar till vinst- eller kostnadsdelning eller har gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning, gemensamma strategier och förfaranden för kvalitetskontroll, gemensam affärsstrategi, använder ett gemensamt namn eller har en betydande del av gemensamma personalresurser.</P>
<P class="p479 ft12">104</P>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356105x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p480 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>Begreppet revisionsgrupp i revisorslagen bör bytas ut mot det mer neutrala begreppet nätverk.</P>
<P class="p481 ft7">För att de företag som i dag omfattas av begreppet revisions- grupp skall anses ingå i ett nätverk bör det svenska nätverks- begreppet vara vidare än Direktivets och avse den större enhet för samarbete som en revisor, ett registrerat revisionsbolag eller ett revisionsföretag ingår i.</P>
<P class="p481 ft85">Utredningen föreslår vidare att de omständigheter som enligt definitionen i Direktivet anses utgöra ett nätverk anges i den svenska lagtexten.</P>
<P class="p482 ft8">Direktivet</P>
<P class="p477 ft85">I punkten 11 i Direktivets preambel framhålls vikten av att begreppet nätverk klargörs i syfte att kunna fastställa revisorernas opartiskhet och självständighet på följande sätt:</P>
<P class="p483 ft19">För att fastställa revisorernas oberoende måste begreppet ”nätverk”, inom vilka revisorerna är verksamma, klargöras. I detta avseende måste olika omständigheter beaktas, till exempel fall då en struktur skulle kunna definieras som ett nätverk på grund av sitt vinst- eller kostnadsdelningssyfte. Kriterierna för att visa att det finns ett nätverk bör bedömas och värderas på grundval av alla kända omständigheter, till exempel om det finns gemensamma regelbundna kunder.</P>
<P class="p484 ft7">Nätverksbegreppet används bl.a. i artikel 22 som reglerar revisorers och registrerade revisionsbolags oberoende och objektivitet. Begreppet har betydelse i den regleringen på det sättet att även omständigheter som är hänförliga till personer inom nätverket måste beaktas vid bedömningen av om revisorn eller det registre- rade revisionsbolaget är skyldigt att avgå eller avböja sig ett erbjudet revisionsuppdrag.</P>
<P class="p485 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p477 ft7">Begreppet nätverk förekommer inte i revisorslagen. I 2 § 6 i denna lag definieras däremot begreppet revisionsgrupp, med vilket avses</P>
<P class="p486 ft19">en grupp av företag i vilken minst ett revisionsföretag ingår och som på grund av ägarförhållanden, avtal eller administrativt samarbete eller av annan anledning får anses ingå i samma affärsmässiga gemenskap.</P>
<P class="p487 ft12">105</P>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Begreppet revisionsgrupp återkommer i 14 § revisorslagen som reglerar ägandet av revisionsföretag, i 21 § som reglerar revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet samt i 30 § som reglerar revisionsföretagens underrättelse- skyldighet gentemot Revisorsnämnden.</P>
<P class="p55 ft7">Begreppet revisionsgrupp motsvarades före den nuvarande revisorslagens tillkomst av begreppet revisionsorgan enligt 1 § 4 i Revisorsnämndens numera upphävda föreskrifter (RNFS 1997:1). Det i Revisorsnämndens föreskrifter använda uttrycket ”kan uppfattas” byttes dock ut mot ”får anses” för att markera att mindre vikt än tidigare skall fästas vid det intryck som viss anknytning mellan olika företag ger utåt.</P>
<P class="p55 ft7">En grundläggande förutsättning för att det skall anses föreligga en revisionsgrupp är att det finns en faktisk anknytning mellan företagen. Synbara anknytningar mellan företag kan ha betydelse vid bedömningen av om en faktisk anknytning är tillräckligt stark för att konstituera en revisionsgrupp.</P>
<P class="p55 ft7">Enligt förarbetena till 2 § revisorslagen kan anknytningen mellan företagen bestå i gemensamt ägande. Ett tydligt exempel på en revisionsgrupp är när ett revisionsföretag och andra företag ingår i samma koncern. Också när företagen är i huvudsak gemen- samt ägda utan att det är fråga om ett koncernförhållande, föreligger en revisionsgrupp. En revisionsgrupp föreligger även när det råder nära släktskap mellan ägarna till företag, t.ex. när två som är gifta med varandra äger en revisionsbyrå respektive en bok- föringsbyrå.</P>
<P class="p488 ft7">Anknytningen mellan företagen kan också grunda sig på avtal, i första hand avtal om samarbete med skyldighet för parterna att förmedla uppdrag till varandra och att dela på arvoden eller resultatet. Även andra slag av avtal som innebär att företagen i ekonomiskt hänseende framstår som en enhet kan medföra att företagen anses ingå i samma revisionsgrupp.</P>
<P class="p55 ft7">Det är inte nödvändigt att avtalet har formaliserats, getts skriftlig form eller löpt under någon längre tid. Även om avtalet enbart kommer till uttryck i ett faktiskt samarbete kan det i vissa fall leda till att två eller flera företag anses utgöra en revisionsgrupp.</P>
<P class="p72 ft7">En revisionsgrupp föreligger också när företagen ”av annan anledning” får anses ingå i samma affärsmässiga gemenskap. I första hand avses härmed de fall då företagen associeras med varandra på grund av firmagemenskap. Ett exempel är när det dominerande ordet i företagets firma kombineras med ordet revision. Olika slag</P>
<P class="p272 ft12">106</P>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">av gemensam konsultverksamhet, t.ex. marknadsföring och annat gemensamt agerande på marknaden kan också utgöra sådan ”annan anledning” som konstituerar en revisionsgrupp.</P>
<P class="p49 ft7">Även om ingen av de hittills nämnda omständigheterna, betraktade var för sig, ger anledning att bedöma företagen som en revisionsgrupp, kan företagen ändå komma att klassificera en revisionsgrupp om de vid en samlad bedömning framstår som en enhet.</P>
<P class="p489 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Nätverksbegreppet har i svensk rätt framför allt betydelse vid bedömningen av revisorns opartiskhet och självständighet enligt 21 § revisorslagen. Det är därför av vikt för såväl revisorernas och de registrerade revisionsbolagens som tillsynsmyndighetens tillämpning av bestämmelsen att begreppet är definierat på ett klart och entydigt sätt.</P>
<P class="p490 ft7">Definitionen av nätverk i Direktivet är mer detaljerad än definitionen av revisionsgrupp i revisorslagen. Det kan inte ute- slutas att Direktivets definition dessutom är vidare än definitionen av revisionsgrupp i revisorslagen eftersom det av Direktivet fram- går att företag som tillämpar ”gemensamma affärsstrategier och förfaranden för kvalitetskontroll” skall anses ingå i ett nätverk. Det är inte självklart att sådana omständigheter anses konstituera en revisionsgrupp.</P>
<P class="p491 ft7">Revisionsföretags samarbete med andra företag begränsas inte av nationella gränser. Följaktligen måste även samarbete med utländska företag bedömas enligt definitionen av nätverk. På samma sätt som en bedömning av om ett nätverk föreligger vid samarbete mellan företag som har sitt säte i Sverige skall en bedömning av företag som har ett gränsöverskridande samarbete göras utifrån en objektiv bedömning av alla kända omständigheter. Med de i Direktivet nämnda rekvisiten kommer de stora revisions- byråerna typiskt sett att betraktas som ett nätverk, oavsett att de arbetar i olika länder och är organiserade som självständiga revisionsverksamheter. Det är särskilt sådana faktorer som gemen- samt namn, gemensamma strategier och förfaranden för kvalitets- kontroll samt överordnade gemensamma affärsstrategier som gör att de stora internationella revisionsbyråerna måste klassificeras som nätverk.</P>
<P class="p492 ft12">107</P>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356108x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft7">Enligt såväl Direktivets definition av nätverk som revisorslagens definition av revisionsgrupp räcker det att ett av de berörda före- tagen är ett revisionsföretag. I nätverket eller revisionsgruppen kan det alltså ingå ett eller flera <NOBR>icke-revisionsföretag.</NOBR> Särskilt när gruppen av samarbetande företag till största delen består av icke- revisionsföretag framstår det som missvisande att använda beteck- ningen revisionsgrupp utan då är beteckningen nätverk att föredra.</P>
<P class="p55 ft7">Nätverksbegreppet är dessutom det vedertagna begrepp som, förutom i Direktivet, används i exempelvis IFAC:s yrkesetiska regler och i <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om revisorers oberoende. På grund av det anförda föreslår utredningen att begreppet revisions- grupp i revisorslagen byts ut mot det mer neutrala och vedertagna begreppet nätverk.</P>
<P class="p55 ft7">I sammanhanget bör noteras att Direktivets nätverksbegrepp endast omfattar kvalificerade revisorer och registrerade revisions- bolag, medan det svenska begreppet revisionsgrupp är vidare och även omfattar ”en enskild näringsidkare som utövar revisions- verksamhet eller ett enkelt bolag, handelsbolag eller aktiebolag som en revisor utövar sådan verksamhet i”. För att de företag som i dag inryms under begreppet revisionsgrupp skall kunna anses ingå i ett nätverk bör den svenska definitionen av begreppet vara vidare än Direktivets och således avse den större enhet för samarbete som en revisor, ett registrerat revisionsbolag eller ett revisionsföretag ingår i.</P>
<P class="p493 ft7">För att undvika tillämpningsproblem och rättsosäkerhet bör definitionen inte innehålla oklara förutsättningar. Uttrycket ”av annan anledning” i revisorslagens definition av revisionsgrupp kan kritiseras från denna synpunkt. Utredningen föreslår att de omständligheter som enligt Direktivets definition konstituerar ett nätverk skall ersätta de kriterier som används i den nu gällande lagtexten för att definiera en revisionsgrupp.</P>
<P class="p494 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.7</SPAN><SPAN class="ft83">Anknutet företag till revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">Varje företag som, oberoende av rättslig form, är knutet till ett revisionsföretag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning.</P>
<P class="p495 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Utredningen anser att begreppet anknutet företag till revisionsföretag inte behöver definieras i lag.</P>
<P class="p496 ft12">108</P>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p497 ft8">Direktivet</P>
<P class="p477 ft7">De företag som åsyftas med beteckningen anknutet ingår sannolikt i revisionsföretagets nätverk, men begreppet anknutet företag är snävare än nätverksbegreppet. Anknutet företag till revisions- företag återkommer i Direktivets artiklar 17 och 24. Artikel 17 behandlar vilka uppgifter om ett revisionsföretag som skall finnas i ett offentligt register. Där anges bl.a. att det offentliga registret skall innehålla en förteckning över namn på och adresser till anknutna företag eller uppgift om var sådan information finns tillgänglig. I artikel 24 ställs krav på medlemsstaterna att förhindra bl.a. att personer med ledande befattning i företag som är anknutna till ett revisionsföretag, påverkar det sistnämnda företagets revisionsarbete på ett sådant sätt att revisorns opartiskhet eller självständighet hotas.</P>
<P class="p383 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p469 ft7">Begreppet anknutet företag till revisionsföretag förekommer inte i revisorslagen. Däremot finns en bestämmelse i 29 § första stycket revisorslagen som riktar sig mot företag knutna till revisions- företag. I den paragrafen anges att ”ett företag som har en särskilt stark affärsmässig anknytning till ett revisionsföretag skall, efter föreläggande från Revisorsnämnden, lämna nämnden upplysningar om rådgivning eller annat biträde åt dem som gett revisions- företaget eller en i revisionsföretaget verksam revisor i uppdrag att utföra revisionsverksamhet”.</P>
<P class="p290 ft8">Utredningen</P>
<P class="p469 ft7">Begreppet anknutet företag till revisionsföretag förekommer endast i två artiklar i Direktivet. När det gäller artikel 24, som behandlas i avsnitt 7.4, anser utredningen att svensk rätt går längre än Direktivet eftersom den svenska regleringen omfattar inte bara personer som är knutna till det registrerade revisionsbolaget utan också personer som av annan anledning ingår i nätverket. De företag som åsyftas i 29 § revisorslagen får anses motsvara Direktivets definition av anknutet företag. Utredningen anser att det inte därutöver behövs en uttrycklig definition i lag.</P>
<P class="p498 ft12">109</P>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356110x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p499 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.8</SPAN><SPAN class="ft83">Revisionsberättelse</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">Den revisionsberättelse som avses i artikel 51a i direktiv 78/660/EEG och artikel 37 i direktiv 83/349/EEG och som utfärdats av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.</P>
<P class="p495 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kraven på vilka uppgifter som skall ingå i en revisionsberättelse.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">År 2003 antog rådet och Europaparlamentet ett direktiv om ändring av det fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktivet samt försäkringsredovisningsdirektivet. Härigenom infördes bl.a. en ny artikel 51a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Denna artikel anger vad den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla. I artikeln anges följande</P>
<P class="p500 ft19">1. Den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla:</P>
<P class="p501 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft92">en inledning som minst skall innehålla identifikationsuppgifter för det årsbokslut som omfattas av den lagstadgade revisionen, tillsam- mans med den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när årsbokslutet har utarbetats,</SPAN></P>
<P class="p502 ft91"><SPAN class="ft91">b)</SPAN><SPAN class="ft93">en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken minst skall anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen,</SPAN></P>
<P class="p503 ft19"><SPAN class="ft19">c)</SPAN><SPAN class="ft94">ett revisorsuttalande i vilket klart skall anges de lagstadgade revisorernas uppfattning om huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiella rapporteringen som följts och, när det är tillämpligt, huru- vida årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven. Det skall framgå om revisionsberättelsen lämnas utan reservation, med reservation, med avvikande mening eller, om de lagstadgade revisorerna inte kunnat uttala sig, ett uttalande om att tillräckligt underlag för ett uttalande saknas,</SPAN></P>
<P class="p460 ft91"><SPAN class="ft91">d)</SPAN><SPAN class="ft93">en hänvisning till varje förhållande som de lagstadgade revisorerna fäst särskild uppmärksamhet på utan att det föranlett att revisions- berättelsen lämnats med reservation, och</SPAN></P>
<P class="p503 ft19"><SPAN class="ft19">e)</SPAN><SPAN class="ft95">ett uttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan förvaltningsberättelsen och årsbokslutet för samma räkenskapsår.</SPAN></P>
<P class="p504 ft19">2. Revisionsberättelsen skall dateras och undertecknas av de lag- stadgade revisorerna.</P>
<P class="p505 ft12">110</P>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">Punkterna 2 och 3 i artikel 37 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet innehåller bestämmelser om hur en revisionsberättelse på koncern- nivå skall vara utformad. Artikeln överensstämmer i sak med artikel 51a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p49 ft85">Det kan i sammanhanget noteras att varken Direktivet eller det sjunde bolagsrättsliga direktivet innehåller några föreskrifter om förvaltningsrevision.</P>
<P class="p16 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p477 ft7">Bestämmelser om revisionsberättelsen återfinns bl.a. i 9 kap. 28– 37 §§ aktiebolagslagen. De nya bestämmelserna i det fjärde och i det sjunde bolagsrättsliga direktivet om revisionsberättelsens innehåll och utformning har redan föranlett vissa kompletteringar i den svenska rätten. I aktiebolagslagen föreskrivs numera i 9 kap. 29 § att det i revisionsberättelsens inledning skall finnas uppgift om bolagets firma och organisationsnummer, vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser samt vilket eller vilka normsystem för redovisning som bolaget har tillämpat. Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades. Enligt 30 § skall det i revisions- berättelsen anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat. Enligt författningskommentaren avses härmed RS Revisionsstandard i Sverige. Vidare skall i revisions- berättelsen enligt 31 § särskilt anges om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets resultat och ställning och om förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar. Vidare anges i 30 § att det av revisionsberättelsen skall framgå om revisorns uttalande om årsredovisningen görs med reservation eller avvikande mening. Det skall också framgå om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att kunna göra något uttalande. För tydlighetens skull har det även gjorts en mindre ändring i 35 § som klargör att en revisor som lämnar särskilda upplysningar skall göra relevanta hänvisningar till årsredovisningen.</P>
<P class="p506 ft7">I 9 kap. 38 § ABL finns bestämmelser som rör koncern- revisionsberättelsen. Bestämmelserna hänvisar i stor utsträckning till bestämmelserna i samma kapitel om revisionsberättelse. Härigenom har de ändringar som föranletts av det fjärde och det sjunde bolagsrättsliga direktivet beaktats.</P>
<P class="p507 ft12">111</P>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356112x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft7">Bestämmelser om revision finns också i andra lagar: försäkrings- rörelselagen, sparbankslagen, lagen om ekonomiska föreningar, kommunallagen (1991:900), stiftelselagen, lagen om medlems- banker och revisionslagen. Revisionslagen skall tillämpas på alla företag som enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning, dock inte företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag (se 2 § bokföringslagen). Bestämmelserna om revisionsberättelsen i de nu nämnda lagarna överensstämmer till stor del med varandra.</P>
<P class="p107 ft7">I försäkringsrörelselagen, sparbankslagen, lagen om medlems- banker och revisionslagen har samma ändringar gjorts som i aktie- bolagslagen.</P>
<P class="p71 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">Eftersom bestämmelserna i artikel 51a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet och artikel 37 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet har införlivats i svensk rätt påkallar definitionen av revisionsberättelse i Direktivet inga ändringar i svensk rätt.</P>
<P class="p459 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.9</SPAN><SPAN class="ft83">Behöriga myndigheter</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">Genom lag utsedda myndigheter eller organ som ansvarar för reglering och/eller tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag eller för särskilda aspekter därav. Hänvisningen till ”behörig myndighet” i en viss artikel innebär en hänvisning till den myndighet eller det (de) organ som har ansvaret för de funktioner som avses i artikeln.</P>
<P class="p508 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med Direktivets definition av behöriga myndigheter.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Enligt artikel 35 skall medlemsstaterna utse en eller flera behöriga myndigheter för de uppgifter som föreskrivs i Direktivet samt informera kommissionen om vilka myndigheter som har utsetts. I övrigt innehåller Direktivet flera bestämmelser som riktar sig till de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna samt deras samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer.</P>
<P class="p509 ft12">112</P>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356113x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p497 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p444 ft7">I 3 § revisorslagen, som innehåller en fullständig uppräkning över Revisorsnämndens åligganden, anges att</P>
<P class="p486 ft19">Revisorsnämnden skall 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, 2. utöva tillsyn över revisions- verksamhet samt över revisorer och registrerade revisionsbolag, 3. pröva frågor om disciplinära och andra åtgärder mot revisorer och registrerade revisionsbolag, samt 4. ansvara för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt.</P>
<P class="p497 ft8">Utredningen</P>
<P class="p469 ft7">I Sverige är det endast Revisorsnämnden som har ansvar för de frågor som är utmärkande för en behörig myndighet. Det finns inte anledning att räkna med att någon ytterligare myndighet kan få ansvar för annat än någon enstaka uppgift som föreskrivs i Direktivet. Utredningen anser att det inte behövs en särskild definition i lag av behörig myndighet för att ange vilken myndighet som är behörig i Sverige.</P>
<P class="p491 ft7">Det finns inte heller behov av en definition såvitt avser behöriga myndigheter i andra medlemsstater eller i tredjeländer.</P>
<P class="p475 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.10</SPAN><SPAN class="ft96">Internationella revisionsstandarder</SPAN></P>
<P class="p510 ft19">International Standards on Auditing (ISA) och motsvarande uttalanden och standarder, i den mån de är relevanta för den lag- stadgade revisionen.</P>
<P class="p511 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Internationella revisionsstandarder behöver inte närmare definieras i svensk rätt.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p477 ft7">I artikel 26 åläggs medlemsstaterna att se till att revisorerna och de registrerade revisionsbolagen vid utförandet av sina revisioner följer de internationellt accepterade standarder som kommissionen har antagit. Medlemsstaterna får dock tillämpa nationell revisions-</P>
<P class="p512 ft12">113</P>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">standard, om inte kommissionen har antagit en internationell revisionsstandard som täcker samma område.</P>
<P class="p71 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Av 9 kap. 3 § aktiebolagslagen respektive 5 § revisionslagen framgår att revisorn skall granska företagets årsredovisning och bokföring samt företagsledningens förvaltning. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Av prop. 1997/98:99 s. 147 f. framgår vidare att det bör ankomma på branschsorganisationen och Revisorsnämnden att genom rekom- mendationer och yttranden lämna närmare vägledning angående omfattningen av revisorns granskning.</P>
<P class="p55 ft7">Sedan lång tid tillbaka utfärdar FAR SRS rekommendationer och gör uttalanden i revisionsfrågor som är giltiga vid all revisions- verksamhet oavsett företagsform. Revisionsstandard i Sverige, RS, baseras på de internationella revisionsstandarderna ISA, som ges ut av IFAC, och följer deras struktur och numrering. Ändringar och kommentarer eller hänvisningar har dock gjorts med hänsyn till svensk lagstiftning. Sådana ändringar framgår av att ISA:s originalpunkt ersatts med en <NOBR>SE-punkt</NOBR> i den löpande texten eller av att kommentarer eller ändringar gjorts i en fotnot.</P>
<P class="p513 ft8">Utredningen</P>
<P class="p450 ft7">En revisor eller ett registrerat revisionsbolag som i dag tillämpar RS anses följa god revisionssed. Enligt artikel 26 skall revisorer och registrerade revisionsbolag följa de internationella revisions- standarder som kommissionen har antagit i enlighet med det kommittéförfarande som anges i artikel 48.2 i Direktivet. Än så länge har kommissionen inte antagit några sådana standarder. När detta sker blir svenska revisorer och registrerade revisionsbolag enligt god revisionssed skyldiga att följa dessa. I de delar motsvarande bestämmelser finns i RS kommer dessa rimligen att utgå. Utredningen anser att Direktivets krav i denna del blir tillgodosett genom den lagstadgade skyldigheten att följa god revisionssed.</P>
<P class="p514 ft12">114</P>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356115x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p515 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.11</SPAN><SPAN class="ft96">Internationella redovisningsstandarder</SPAN></P>
<P class="p466 ft19">International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) och tillhörande tolkningar (SIC/IFRIC- tolkningar), efterföljande ändringar av dessa standarder och till- hörande tolkningar som utfärdats eller antagits av International Accounting Standards Board (IASB).</P>
<P class="p516 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav beträffande internationella redovisningsstandarder.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft7">Begreppet internationella redovisningsstandarder återkommer i artikel 8, där det anges att kunskaper om sådana standarder skall ingå i det teoretiska kunskapsprovet för att få en revisorsexamen.</P>
<P class="p260 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft7">Beträffande redovisningsfrågor gäller generellt, vid sidan av de specifika föreskrifter om årsredovisning som är lagreglerade, god redovisningssed. God redovisningssed innebär skyldighet för redovisningsskyldiga att följa lag och i lag angivna redovisnings- principer. Bland de sistnämnda principerna kan särskilt nämnas kravet på rättvisande bild. Innehållet i god redovisningssed bestäms också med hänsyn till faktiskt förekommande praxis hos en kvalitativt representativ krets av bokföringsskyldiga. Särskild betydelse tillmäts därvid allmänna råd och rekommendationer av auktoritativa organ såsom Bokföringsnämnden, Redovisningsrådet och, såvitt gäller finansiella företag, Finansinspektionen. Därutöver har FAR SRS utarbetat rekommendationer och uttalanden i ett antal redovisningsfrågor som anses ge uttryck för god redo- visningssed. IASB verkar genom internationella rekommendationer (IFRS, tidigare IAS) och på annat sätt för en internationellt enhetlig redovisningspraxis.</P>
<P class="p517 ft12">115</P>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356116x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft8">Utredningen</P>
<P class="p450 ft7">I svensk lag finns ingen uttrycklig definition av begreppet internationella redovisningsstandarder. I 7 kap. 32 och 33 §§ årsredovisningslagen (1995:1554), som innehåller bestämmelser om koncernredovisning i moderföretag som omfattas av IAS- förordningen, hänvisas dock till ”de internationella redovisnings- standarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av inter- nationella redovisningsstandarder”. Artikel 2 i förordningen inne- håller en definition av begreppet internationella redovisnings- standarder som överensstämmer med definitionen i Direktivet.</P>
<P class="p58 ft7">Utredningen finner inte att det svenska regelverket behöver kompletteras med någon definition i nu berört avseende.</P>
<P class="p518 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.12</SPAN><SPAN class="ft96">Företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">Företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG av den 20 mars 2000 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinstitut<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>samt försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG. Medlemsstaterna får även utse andra företag till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p519 ft13"><SPAN class="ft45">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>EGT L 126, 26.5.2000, s. 1. Direktivet senast ändrat genom kommissionens direktiv 2006/29/EG (EUT L 70, 9.3.2006, s. 50).</P>
<P class="p160 ft12">116</P>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356117x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p520 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>En ny bestämmelse bör införas i revisorslagen som definierar företag av allmänt intresse såsom</P>
<P class="p521 ft85"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft98">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad,</SPAN></P>
<P class="p522 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft54">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank och finansieringsrörelse,</SPAN></P>
<P class="p522 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft25">värdepappersbolag som har tillstånd enligt 3 kap. 4 § första stycket 4 och 5 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse,</SPAN></P>
<P class="p522 ft85"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft98">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäkrings- rörelselagen (1982:713) med undantag för sådana företag som avses i 1 kap. 10 § 1 nämnda lag,</SPAN></P>
<P class="p522 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft25">företag som omfattas av lagen (1972:262) om under- stödsföreningar och vars verksamhet avser tjänstepensions- försäkring, samt</SPAN></P>
<P class="p522 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft43">företag som har tillstånd att ge ut elektroniska pengar enligt lagen (2002:149) om utgivning av elektroniska pengar.</SPAN></P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p477 ft7">I punkten 23 i preambeln till Direktivet anges att ”[f]öretag av allmänt intresse har en mer framträdande plats och större ekonomisk vikt, varför striktare krav bör gälla för lagstadgad revision av deras årsbokslut eller sammanställda redovisning”.</P>
<P class="p50 ft7">Till följd härav innehåller Direktivet särskilda bestämmelser beträffande revisionen av sådana företag som anses vara av allmänt intresse. Exempelvis skall sådana företag, som huvudregel, inrätta revisionsutskott (artikel 41). För de revisorer eller registrerade revisionsbolag som reviderar denna typ av företag skall strängare regler om opartiskhet och självständighet gälla (artikel 22 och 42). Direktivet innehåller dessutom regler om revisorsrotation i dessa företag (artikel 42). De revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag av allmänt intresse skall vidare åläggas att offentliggöra årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser (artikel 40). Sådana revisorer och registrerade revisionsbolag skall därutöver bli föremål för kvalitetskontroll så ofta som vart tredje år (artikel 43).</P>
<P class="p428 ft7">I EG:s oberoenderekommendation om revisorers oberoende definieras företag av allmänt intresse som ”[f]öretag som är av betydande allmänt intresse på grund av sin verksamhet, storlek eller</P>
<P class="p523 ft12">117</P>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356118x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">antalet anställda eller på grund av att de har ett stort antal aktieägare. Exempel på sådana företag är kreditinstitut, försäkrings- bolag, investmentbolag, fondföretag,<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>pensionsförvaltare och börs- noterade bolag.”</P>
<P class="p72 ft7">Definitionen av företag av allmänt intresse i Direktivet inleds med en hänvisning till tre andra direktiv, som i sin tur innehåller definitioner av sådana företag som skall anses vara företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p524 ft8">Noterade företag</P>
<P class="p57 ft7">Det första direktivet som det hänvisas till är Europaparlamentets och rådets direktiv om marknader för finansiella instrument (MiFID).<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">3</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>MiFID ersätter rådets direktiv 93/22/EEG av den 10 maj 1993 om investeringstjänster inom värdepappersområdet, investeringstjänstedirektivet (ISD).</P>
<P class="p72 ft7">I MiFID åläggs medlemsstaterna att införliva gemensamma regler för värdepappersföretag och reglerade marknader. MiFID, som är ett synnerligen omfattande och komplicerat direktiv, har utarbetats inom ramen för den s.k. Lamfalussyprocessen. Som ett led i den processen har kommissionen antagit två rättsakter med kompletterande bestämmelser: ett direktiv och en förordning. I kommissionens direktiv 2006/73/EG av den 10 augusti 2006 om genomförandet av MiFID<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">4</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>anges bl.a. att medlemsstaterna skall lagstifta om direktivet senast den 31 januari 2007 och att lagstift- ningen skall börja gälla senast den 1 november 2007. I kommis- sionens förordning (EG) nr 1287/2006 av den 10 augusti 2006 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">5</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>anges att den huvudsakligen skall tillämpas i</P>
<P class="p56 ft13"><SPAN class="ft45">2</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper.</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft45">3</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument och om ändring av rådets direktiv 85/611/EEG och 93/6/EEG och Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG samt upphävande av rådets direktiv 93/22/EEG.</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft45">4</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Kommissionens direktiv 2006/73/EG av den 10 augusti 2006 om genomförandet av Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG vad gäller organisatoriska krav och villkor för verksamheten i värdepappersföretag, och definitioner för tillämpningen av det direktivet.</P>
<P class="p525 ft90"><SPAN class="ft45">5</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Kommissionens förordning (EG) nr 1287/2006 av den 10 augusti 2006 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG vad gäller dokumenterings- skyldigheter för värdepappersföretag, transaktionsrapportering, överblickbarhet på marknaden, upptagande av finansiella instrument till handel samt definitioner för tillämning av det direktivet.</P>
<P class="p233 ft12">118</P>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">medlemsstaterna från och med den 1 november 2007 och i vissa avseenden redan från och med den 1 juni 2007.</P>
<P class="p49 ft7">MiFID innehåller en rad nya definitioner och begrepp. Exempel härpå är finansiella instrument, investeringstjänster, sidotjänster och reglerade marknader. Definitionerna av finansiella tjänster, vilka investeringstjänster som är tillståndspliktiga och vad en reglerad marknad är avgör direktivets tillämpningsområde.</P>
<P class="p49 ft7">MiFID har genomförts i svensk rätt genom lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden, som träder i kraft den 1 november 2007. Den nya lagen ersätter både lagen om värdepappersrörelse och lagen (1992:543) om börs- och clearingverksamhet.</P>
<P class="p50 ft7">Hänvisningen i Direktivet till MiFID avser definitionen av sådana företag</P>
<P class="p486 ft19">vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG.</P>
<P class="p526 ft7">Med överlåtbara värdepapper avses sådana värdepapper som kan bli föremål för handel på kapitalmarknaden, bl.a. aktier, obligationer och andra skuldförbindelser samt warranter och andra derivat som kan bli föremål för handel på en andrahandsmarknad. Penning- marknadsinstrument och fondandelar omfattas inte av definitionen av överlåtbara värdepapper.</P>
<P class="p527 ft7">I nyssnämnda artikel definieras reglerad marknad såsom</P>
<P class="p528 ft19">ett multilateralt system som drivs och/eller leds av en marknadsplats- operatör, vilket sammanför eller möjliggör sammanförandet av flera köp- och säljintressen i finansiella instrument från tredje man – inom systemet och i enlighet med dess icke skönsmässiga regler <NOBR>–,</NOBR> så att detta leder till avslut i finansiella instrument upptagna till handel enligt dess regler och/eller system, samt är auktoriserat och är löpande verksamt och drivs i enlighet med bestämmelserna i avdelning III.</P>
<P class="p484 ft7">I prop. 2006/07:115 konstateras att det svenska begreppet börs i stort sett stämmer överens med begreppet reglerad marknad i MiFID. I den nya lagen definieras en börs som ett svenskt företag som har tillstånd att bedriva en eller flera reglerade marknader. I Sverige finns i dag två börser; OMX Nordic Exchange Stockholm AB och Nordic Growth Market NGM AB. Även ett utländskt företag skall kunna erhålla sådant tillstånd.</P>
<P class="p50 ft7">Den svenska företeelsen auktoriserad marknadsplats ansåg regeringen inte utgöra en reglerad marknad i MiFID:s mening.</P>
<P class="p529 ft12">119</P>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356120x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft20">TPF FPT</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Efter ikraftträdandet av den nya lagen om värdepappersmarknaden finns inte begreppet kvar i den svenska värdepapperslagstiftningen.</P>
<P class="p70 ft8">Kreditinstitut</P>
<P class="p57 ft7">I Direktivets definition av företag av allmänt intresse hänvisas även till definitionen av kreditinstitut enligt artikel 1.1 i Europa- parlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG av den 20 mars 2000 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinstitut. <SPAN class="ft21">6</SPAN></P>
<P class="p156 ft7">I nämnda artikel definieras kreditinstitut som</P>
<P class="p530 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft99">ett företag vars verksamhet består i att från allmänheten ta emot insättningar eller andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning, eller</SPAN></P>
<P class="p503 ft19"><SPAN class="ft19">b)</SPAN><SPAN class="ft100">ett institut för elektroniska pengar i enlighet med Europa- parlamentets och rådets direktiv 2000/46/EG </SPAN><SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">7</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>.</P>
<P class="p458 ft7">Lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse ersatte den 1 juli 2004 lagen (1987:617) om bankrörelse och lagen (1992:1610) om finansieringsverksamhet. Definitionen av finansieringsrörelse i 1 kap. 4 § lagen om bank- och finansieringsrörelse knyter an till definitionen av kreditinstitut såsom den definieras i Europaparla- mentets och rådets direktiv 2000/12/EG om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinstitut. Med finansieringsrörelse avses rörelse i vilken det ingår näringsverksamhet som har till ändamål att dels ta emot återbetalningspliktiga medel från allmänheten, dels lämna kredit. Med kreditinstitut avses en bank eller ett kreditmarknadsföretag, som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen om bank- och finansieringsrörelse.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">8</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN></P>
<P class="p531 ft23"><SPAN class="ft22">6</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Vissa ändringar har gjorts i det direktivet genom kommissionens direktiv 2006/29/EG av den 8 mars 2006 om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG när det gäller uteslutande från eller införande i tillämpningsområdet av vissa institut. Dessutom har en omarbetning av 2000 års direktiv skett genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/48/EG av den 14 juni 2006 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinstitut. Förutom vad som ovan definierats som kreditinstitut anges i det sistnämnda direktivets artikel 4 att med kreditinstitut avses även ett institut för elektroniska pengar i enlighet med Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/46/EG av den 18 september 2000 om rätten att starta och driva affärsverksamhet i institut för elektroniska pengar samt om tillsyn av sådan verksamhet. Senast den 31 december 2006 skall medlemsstaterna anta och offentliggöra de lagar och förordningar som är nödvändiga för att följa bl.a. artikel 4.</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft45">7</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/46/EG av den 18 september 2000 om rätten att starta och driva affärsverksamhet i institut för elektroniska pengar samt om tillsyn av sådan verksamhet (EGT L 275, 27.10.2000, s. 39).</P>
<P class="p532 ft23"><SPAN class="ft22">8</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Från den 1 juli 2004 kan vanliga företag och ekonomiska föreningar också ta emot inlåning från allmänheten. Ett inlåningsföretag skall enligt lagen (2004:299) om inlåningsverksamhet</P>
<P class="p439 ft12">120</P>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356121x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p533 ft7">Även värdepappersbolag med tillstånd att ta emot medel på konto anses som kreditinstitut i den mening som avses i <NOBR>EG-rätten.</NOBR> Till följd härav motsvarar för svenskt vidkommande även värdepappersbolag enligt 3 kap 4 § första stycket 4 och 5 lagen om värdepappersrörelse Direktivets definition.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">9</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>I bestämmelsen anges att ett värdepappersbolag och ett utländskt företag hemmahörande utanför EES som fått tillstånd att driva värdepappersrörelse får. med Finansinspektionens tillstånd, som ett led i rörelsen ta emot kunders medel på konto för att underlätta värdepappersrörelsen och lämna kunder kredit mot säkerhet för placeringar i finansiella instrument för att underlätta värdepappersrörelsen.</P>
<P class="p428 ft7">Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/46/EG om institut för elektroniska pengar har genomförts i svensk rätt genom lagen (2002:149) om utgivning av elektroniska pengar. I den lagen definieras institut för elektroniska pengar som ett svenskt aktie- bolag eller en svensk ekonomisk förening som har tillstånd att ge ut elektroniska pengar. Även ett utländskt företag skall kunna erhålla tillstånd.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">10</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>Banker och kreditmarknadsföretag som ger ut elektroniska pengar behöver inget särskilt tillstånd.</P>
<P class="p260 ft8">Försäkringsföretag</P>
<P class="p433 ft7">I Direktivets definition av företag av allmänt intresse hänvisas slutligen till definitionen av försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i försäkringsredovisningsdirektivet. Av artikeln framgår att med försäkringsföretag skall avses företag som bedriver direkt- försäkringsrörelse i enlighet med EG:s skade- och livförsäkrings- direktiv, med undantag för mindre försäkringsföretag. Vidare skall företag som bedriver återförsäkringsrörelse betecknas som försäkringsföretag. I artikel 2.1 anges följande.</P>
<P class="p466 ft19">Föreskrifterna om samordning i detta direktiv skall gälla de bolag och andra företag som avses i fördragets artikel 58 andra stycket och som är a) företag som avses i artikel 1 i direktiv 73/239/EEG<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">11</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>, med</P>
<P class="p92 ft90">registreras hos Finansinspektionen, men de står inte under Finansinspektionens tillsyn. Företagen omfattas inte heller av insättningsgarantin.</P>
<P class="p534 ft46"><SPAN class="ft45">9</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Nämnda lag upphör att gälla den 1 november 2007 och ersätts med lagen om värdepappersmarknaden. Motsvarande bestämmelser återfinns i 2 kap. 2 § första stycket 2 och 8 i den senare lagen.</P>
<P class="p4 ft13"><SPAN class="ft45">10</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Det finns inget företag som har tillstånd att ge ut elektroniska pengar.</P>
<P class="p535 ft13"><SPAN class="ft45">11</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Rådets första direktiv 73/239/EEG av den 24 juli 1973 om samordning av lagar och andra författningar angående rätten att etablera och driva verksamhet med annan direkt försäkring än livförsäkring.</P>
<P class="p536 ft12">121</P>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356122x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p457 ft19">undantag av de ömsesidiga institut för vilka det direktivet enligt dess artikel 3 inte gäller men med tillägg av de organisationer som avses i artikel 4 a, b, c och e utom dem vars verksamhet inte helt eller huvudsakligen utgörs av försäkringsrörelse, b) företag som avses i artikel 1 i direktiv 79/267/EEG<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">12</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>med undantag för sådana organisa- tioner och ömsesidiga institut som avses i artiklarna 2.2 och 2.3 samt 3 i det direktivet, eller c) företag som driver återförsäkringsrörelse. Sådana företag skall i detta direktiv betecknas som försäkringsföretag.</P>
<P class="p537 ft7">Den associationsrättsliga och näringsrättsliga regleringen av svenska försäkringsföretag finns i försäkringsrörelselagen respektive lagen (1972:262) om understödsföreningar. Lagstift- ningen är föremål för översyn (se SOU 2006:55). För åter- försäkringsbolag gäller i dag flertalet bestämmelser i försäkrings- rörelselagen.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">13</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>De svenska försäkringsföretagen är antingen försäkringsaktiebolag, ömsesidiga försäkringsbolag eller under- stödsföreningar.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">14</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>Försäkringsrörelselagen har anpassats till EG:s regelsystem. Beträffande ovan angivna undantag under a) avseende ömsesidiga skadeförsäkringsbolag, framgår den relevanta EG- rättsliga ramen av undantagsbestämmelserna i 1 kap. 10 § försäkringsrörelselagen. Där finns dispensregler för mindre ömse- sidiga skadeförsäkringsbolag, som inte omfattar kredit- och borgensförsäkring och där bristtäckningsansvaret kan göras gällande mot delägarna. Det i a) angivna tillägget för vissa organisa- tioner saknar bäring på svenska förhållanden då de tillkommit på initiativ från vissa medlemsstater under åberopande av särskilda nationella skäl.</P>
<P class="p538 ft7">De <NOBR>EG-rättsliga</NOBR> undantagen avseende livförsäkring, se ovan under b), har bäring på de svenska understödsföreningarna; tjänste- pensionskassor, sjukkassor och begravningskassor. Det s.k. tjänste- pensionsdirektivet<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">15</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>är dock direkt tillämpligt på tjänstepensions- kassornas verksamhet. Tjänstepension erbjuds som ett led i ett</P>
<P class="p539 ft90"><SPAN class="ft45">12</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Rådets första direktiv 79/267/EEG av den 5 mars 1979 om samordning av lagar och andra författningar om rätten att starta och driva direkt livförsäkringsrörelse.</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft45">13</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentet och rådet antog i november 2005 ett direktiv om återförsäkring (direktiv 2005/68/EG). Återförsäkringsdirektivet innebär i allt väsentligt att vad som gäller för försäkringsföretag som meddelar direkt försäkring även skall gälla för företag som bara driver återförsäkringsrörelse. Återförsäkringsdirektivet skall vara genomfört i nationell rätt senast den 10 december 2007.</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft45">14</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>En understödsförening är en förening för inbördes bistånd som, utan att bedriva affärsmässig försäkringsrörelse, erbjuder <NOBR>kapital-,</NOBR> sjuk- eller pensionsförsäkring. Understödsföreningar skall vara registrerade hos Finansinspektionen och stå under inspektionens tillsyn.</P>
<P class="p525 ft13"><SPAN class="ft45">15</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/41/EG av den 3 juni 2003 om verksamhet i och tillsyn över tjänstepensionsinstitut.</P>
<P class="p160 ft12">122</P>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">anställningsförhållande och utgör ett komplement till den statliga pension som erhålls inom ramen för socialförsäkringssystemet. Motivet för reglering på försäkringsområdet och tjänstepensions- området är detsamma (skyddsbehovet för försäkrings- och förmånstagare) och produkterna är likartade. Direktivet genom- fördes i svensk rätt den 1 januari 2006.</P>
<P class="p78 ft8">Övriga företag</P>
<P class="p66 ft7">Utöver de företagskategorier som uttryckligen avses med defini- tionen ger bestämmelsen i artikel 2 medlemsstaterna möjlighet att inkludera ytterligare företag under denna definition. I artikeln har man exemplifierat sådana övriga företag såsom företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p136 ft8">Utländsk rätt</P>
<P class="p416 ft7">Vid bedömningen av vilka företag som skall anses vara företag av allmänt intresse kan en jämförelse göras med förslag från andra medlemsstater och Norge. Följande uppgifter har lämnats via e- post till kommissionen med anledning av Litauens förfrågan till övriga medlemsstater om hur de har valt att definiera begreppet företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p50 ft7">Det belgiska och det holländska förslaget till definition upptar bara de tre obligatoriska kategorier som anges i direktivets definition.</P>
<P class="p540 ft7">I Danmarks förslag avses med företag av allmänt intresse</P>
<P class="p486 ft19">listed companies, <NOBR>state-owned</NOBR> public limited companies, financial institutions, and entities which meet two or more of the following criteria: a) A number of 2,500 employees, b) a balance sheet total of DKK 5 billion (EUR 667 million) or c) a revenues of DKK 5 billion (EUR 667 million).</P>
<P class="p541 ft7">I Norge har man föreslagit att företag av allmänt intresse avser ”listed companies”, ”public limited companies” och ”financial institutions”.</P>
<P class="p542 ft12">123</P>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft8">Utredningen</P>
<P class="p450 ft7">Som framgått innehåller Direktivet särskilda bestämmelser beträffande revisionen av sådana företag som anses vara av allmänt intresse. Det gäller revisionsutskott, opartiskhet och själv- ständighet, revisorsrotation, årliga rapporter om öppenhet och insyn på webbplatser samt kvalitetssäkringskontroll. Sammantaget innebär dessa bestämmelser att företag av allmänt intresse under- kastas kostnadskrävande och på andra sätt betungande rutiner som mindre och medelstora företag knappast kan iaktta. Utredningen utgår därför från att den svenska definitionen skall vara snäv och endast innefatta företag som kan beräknas kunna fullgöra de nämnda förpliktelserna utan problem.</P>
<P class="p58 ft7">I Direktivets definition av företag av allmänt intresse anges inledningsvis sådana företag som måste omfattas av den nationella definitionen. Dessa företag är</P>
<P class="p543 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft25">noterade företag</SPAN></P>
<P class="p544 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft25">kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p367 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft25">institut för elektroniska pengar</SPAN></P>
<P class="p544 ft7"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft25">försäkringsföretag.</SPAN></P>
<P class="p545 ft7">Utredningen föreslår att de obligatoriska företagen skall ingå i den svenska definitionen.</P>
<P class="p171 ft7">En betydelsefull del av regleringen av värdepappersmarknaden syftar till att uppnå en god informationsspridning. Tillgången till information är intimt förknippad med prisbildningen på marknaden och är därmed en förutsättning för att investerings- kapital skall kunna allokeras på ett effektivt sätt. Emittenter av värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad (noterade företag) har därför ålagts en utvidgad informations- skyldighet jämfört med andra företag. Som exempel kan nämnas att ett prospekt skall upprättas när värdepapper erbjuds till allmän- heten eller vid ansökan om notering av värdepapper vid en börs. Vidare ingår i den utvidgade informationsskyldigheten att finansiell information skall lämnas mer än en gång om året.</P>
<P class="p58 ft7">Handel förekommer inte bara i noterade företags aktier. Inofficiell handel sker även i mindre bolags aktier, som inte är noterade på en börs. De skäl som talar för att även sådana bolag skall omfattas av begreppet företag av allmänt intresse är enligt utredningens mening inte tillräckligt starka för att de nu skall föras in i den svenska definitionen.</P>
<P class="p71 ft12">124</P>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p546 ft7">Vidare omfattas kategorierna kreditinstitut (banker, kredit- marknadsföretag och vissa värdepappersbolag) och institut för elektroniska pengar. Institut för elektroniska pengar kommer därmed att anses vara företag av allmänt intresse, även om det för svenskt vidkommande i nuläget inte har någon praktisk betydelse.</P>
<P class="p50 ft7">I kategorin försäkringsföretag bör svenska direktförsäkrings- företag, återförsäkringsbolag och pensionsinstitut som är EU- harmonierade ingå. Vidare bör de undantag som medges enligt Direktivet beträffande mindre försäkringsföretag och mindre institut nyttjas.</P>
<P class="p49 ft7">Direktivet ger medlemsstaterna en möjlighet att låta andra före- tag, som får anses ha ett betydande allmänt intresse, omfattas av definitionen. Utöver företag med stor omsättning och stor personalstyrka skulle man kunna överväga statliga och kommunala aktiebolag. Utredningen har dock, på ovan angivna skäl och med hänsyn till att vissa av dessa företagskategorier redan i dag är föremål för insyn genom det offentliga systemet, funnit att det för närvarande inte är lämpligt att utvidga begreppet företag av allmänt intresse till att omfatta fler företag än de som är obligatoriska enligt Direktivet.</P>
<P class="p292 ft7">På grund av det anförda föreslår utredningen därför att följande företag skall omfattas av den svenska definitionen:</P>
<P class="p547 ft7"><SPAN class="ft7">a)</SPAN><SPAN class="ft41">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad</SPAN></P>
<P class="p548 ft7"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft44">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen om bank- och finansieringsrörelse,</SPAN></P>
<P class="p548 ft7"><SPAN class="ft7">c)</SPAN><SPAN class="ft41">värdepappersbolag som har tillstånd enligt 3 kap. 4 § första stycket 4 och 5 lagen om värdepappersrörelse,</SPAN></P>
<P class="p547 ft85"><SPAN class="ft7">d)</SPAN><SPAN class="ft101">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäkrings- rörelselagen med undantag för sådana företag som avses i 1 kap. 10 § 1 nämnda lag,</SPAN></P>
<P class="p549 ft7"><SPAN class="ft7">e)</SPAN><SPAN class="ft41">företag som omfattas av lagen om understödsföreningar och vars verksamhet avser tjänstepensionsförsäkring, samt</SPAN></P>
<P class="p548 ft7"><SPAN class="ft7">f)</SPAN><SPAN class="ft52">företag som har tillstånd att ge ut elektroniska pengar enligt lagen om utgivning av elektroniska pengar.</SPAN></P>
<P class="p550 ft7">Utredningen föreslår i det följande att de möjligheter till undantag som ges i artikel 39 för genomförandet av övriga artiklar i</P>
<P class="p551 ft12">125</P>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356126x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">Direktivets kapitel X (artiklarna <NOBR>40–44)</NOBR> skall nyttjas till fullo. Till följd härav kommer begreppet företag av allmänt intresse att tills vidare få betydelse endast vid tillämpningen av 21 § revisorslagen om opartiskhet och självständighet. Utredningen föreslår därför att definitionen förs in i revisorslagen.</P>
<P class="p459 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.13</SPAN><SPAN class="ft96">Kooperativ</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">En europeisk kooperativ förening enligt definitionen i artikel 1 i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar <NOBR>(SCE-föreningar)<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">16</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>,</NOBR> eller något annat kooperativ för vilket det enligt gemenskapsrätten krävs lag- stadgad revision, såsom kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG och försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG.</P>
<P class="p552 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Direktivets definition av kooperativ föranleder inga åtgärder i svensk rätt.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Begreppet kooperativ återfinns, utöver definitionen i artikel 2, endast i artikel 3 punkten 4 b) som reglerar rösträtterna i registre- rade revisionsföretag. Enligt den bestämmelsen har medlems- staterna möjlighet att fastställa särskilda bestämmelser om röst- rätter när det gäller europakooperativ. Begreppet får anses ha en begränsad betydelse.</P>
<P class="p270 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Europeiska kooperativa föreningar, som har sitt säte i Sverige, regleras i lagen (2006:595) om europakooperativ.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">17</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>Av 31 § i nämnda lag framgår att ett europakooperativ är en ekonomisk förening och att det skall upprätta årsredovisning och, i före-</P>
<P class="p284 ft13"><SPAN class="ft45">16</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>EUT L 207, 18.8.2003 s.1.</P>
<P class="p525 ft90"><SPAN class="ft45">17</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>För europakooperativ som driver bankrörelse eller försäkringsrörelse gäller i stället särskilda bestämmelser i lagen (1995:1570) om medlemsbanker och lagen (1972:262) om understödsföreningar. Europakooperativ som har tillstånd att driva finansieringsrörelse och som avser att flytta sitt säte från Sverige till en annan stat regleras i lagen om bank- och finansieringsrörelse.</P>
<P class="p233 ft12">126</P>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356127x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">kommande fall, koncernredovisning i enlighet med de bestäm- melser i årsredovisningslagen (1995:1554) som är tillämpliga på ekonomiska föreningar. Lagen innehåller inga särskilda bestäm- melser om revisorer eller revision.</P>
<P class="p136 ft8">Utredningen</P>
<P class="p477 ft7">Med hänsyn till de bestämmelser som i dag finns i svensk rätt angående europakooperativ samt då begreppet vid genomförandet av Direktivet synes ha en begränsad betydelse, saknas det enligt utredningens mening anledning att vidta ytterligare åtgärder i denna del.</P>
<P class="p553 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.14</SPAN><SPAN class="ft96">Person som inte är yrkesrevisor</SPAN></P>
<P class="p510 ft19">En fysisk person som under minst tre år före sin medverkan i ledningen av systemet för offentlig tillsyn varken utfört lagstadgade revisioner, innehaft rösträtt i ett revisionsföretag eller varit medlem av ett revisionsföretags förvaltnings- eller ledningsorgan och inte heller varit anställd av eller på annat sätt knutet till ett revisionsföretag.</P>
<P class="p455 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Utredningen anser inte att begreppet person som inte är yrkesrevisor behöver definieras i lag.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p469 ft7">Uttrycket person som inte är yrkesrevisor återkommer i artikel 32 som handlar om vilka personer som skall leda den offentliga tillsynen. Inledningsvis konstateras således att det offentliga tillsynssystemet skall ledas av personer som inte är yrkesrevisorer, men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Därefter anges att medlemsstaterna får tillåta att en minoritet yrkesrevisorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet.</P>
<P class="p554 ft12">127</P>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356128x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p450 ft7">Vid Revisorsnämnden finns en av regeringen utsedd direktör som är chef för myndigheten samt en nämnd med särskild samman- sättning som fattar beslut i vissa sakfrågor. Direktören anställer övrig personal.</P>
<P class="p423 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">Syftet med begreppet person som inte är yrkesrevisor är enligt Direktivet att begränsa den krets personer som får leda det offentliga tillsynssystemet. Begreppet har därför betydelse endast för sammansättningen av ledningen för den myndighet som ansvarar för den offentliga tillsynen. Detta ansvar åvilar Revisors- nämnden. Skäl saknas att definiera begreppet i lag eller förordning.</P>
<P class="p459 ft8"><SPAN class="ft8">4.3.15</SPAN><SPAN class="ft96">Huvudansvarig revisor</SPAN></P>
<P class="p460 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft99">Den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisions- uppdrag har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision för revisionsföretagens räkning, eller</SPAN></P>
<P class="p502 ft91"><SPAN class="ft91">b)</SPAN><SPAN class="ft93">när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till huvudansvarig för större dotterbolag, eller</SPAN></P>
<P class="p555 ft19"><SPAN class="ft19">c)</SPAN><SPAN class="ft102">den eller de lagstadgade revisorer som undertecknar revisions- berättelsen.</SPAN></P>
<P class="p474 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på hur en huvudansvarig revisor utses samt hans eller hennes uppgift att underteckna revisionsberättelsen.</P>
<P class="p462 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p556 ft7">I 17 § revisorslagen regleras den huvudansvarige revisorns kvalifika- tionskrav och uppgifter. Således anges att</P>
<P class="p557 ft19">Ett handelsbolag eller aktiebolag i vilket revisionsverksamhet utövas skall för varje uppdrag som det åtar sig och som utgör revisions- verksamhet utse en av de i bolaget yrkesverksamma revisorerna att</P>
<P class="p272 ft12">128</P>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td170"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td88"><P class="p28 ft90">Definitioner</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p558 ft19">vara huvudansvarig. Den huvudansvarige skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen, om det behövs för att uppfylla föreskrifter i lag eller annan författning. Bolaget skall utan dröjsmål underrätta uppdragsgivaren om vem som är huvudansvarig. Den huvudansvarige skall underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en berättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer, skall det anges vem som är huvudansvarig.</P>
<P class="p497 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Utredningen anser att det inte behöver införas några nya bestäm- melser i svensk rätt som närmare klargör innebörden av begreppet huvudansvarig revisor.</P>
<P class="p559 ft12">129</P>
</DIV>
<DIV id="page_130">
</DIV>
<DIV id="page_131">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356131x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p560 ft6"><SPAN class="ft6">5</SPAN><SPAN class="ft76">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</SPAN></P>
<P class="p561 ft104"><SPAN class="ft34">5.1</SPAN><SPAN class="ft103">Artikel 3.1 – Lagstadgad revision samt lagstadgade revisorer och revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p562 ft19">Lagstadgad revision skall endast utföras av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av den medlemsstat som kräver den lagstadgade revisionen.</P>
<P class="p563 ft8">Bedömning: Svensk rätt är förenlig med kravet på att lagstadgad revision skall utföras av särskilt kvalificerade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft8">Lagstadgad revision får enligt denna bestämmelse utföras endast av revisorer eller revisionsföretag, som är kvalificerade för detta. I den svenska översättningen av Direktivet används benämningen ”god- kända”. Den vedertagna termen i Sverige är dock ”kvalificerade” revisorer, som innefattar både ”godkända” och ”auktoriserade” revisorer. Utredningen använder i den fortsatta framställningen dessa tre svenska begrepp.</P>
<P class="p50 ft8">Med lagstadgad revision förstås enligt artikel 2 revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning, i den mån detta före- skrivs i gemenskapslagstiftningen. I stället för ”sammanställd redo- visning” använder utredningen fortsättningsvis det vedertagna svenska begreppet ”koncernredovisning”.</P>
<P class="p418 ft29">Föreskrifter om lagstadgad revision finns i det fjärde bolags- rättsliga direktivet, som omfattar svenska aktiebolag och vissa handelsbolag, inklusive kommanditbolag. Enligt detta direktiv skall bolagens årsbokslut granskas av en eller flera personer som god-</P>
<P class="p470 ft12">131</P>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft8">känts av medlemsstaterna för att utföra lagstadgad revision enligt 1984 års revisorsdirektiv. De kvalificerade revisorerna skall även uttala sig om förvaltningsberättelsen överensstämmer med årsbok- slutet för samma räkenskapsår eller inte.</P>
<P class="p396 ft29">Bestämmelser om lagstadgad revision finns också i det sjunde bolagsrättsliga direktivet (koncernredovisningsdirektivet). Av detta direktiv följer att berörda företags koncernredovisning skall grans- kas av en eller flera personer som av den medlemsstat vars lag- stiftning moderbolaget lyder under godkänts för att utföra lag- stadgad revision enligt 1984 års revisorsdirektiv. Den eller de som ansvarar för revisionen av koncernredovisningen (kvalificerade revisorer) skall även lämna ett uttalande om koncernförvaltnings- berättelsen överensstämmer med koncernredovisningen för samma räkenskapsår eller inte.</P>
<P class="p58 ft8">För de institut som omfattas av bankredovisningsdirektivet gäller reglerna om revisionsplikt och revisionsberättelsens innehåll i det fjärde bolagsrättsliga direktivet (artikel 1.1 i bankredovisnings- direktivet). Även reglerna om revision av koncernredovisning och koncernförvaltningsberättelse i det sjunde bolagsrättsliga direktivet är tillämpliga på dessa institut (artikel 42 i bankredovisnings- direktivet).</P>
<P class="p55 ft8">Slutligen omfattas försäkringsföretag av reglerna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet om revisionsplikt och revisions- berättelsens innehåll (artikel 1.1 i bankredovisningsdirektivet) samt i det sjunde bolagsrättsliga direktivet om revision av koncern- redovisning och koncernförvaltningsberättelse (artikel 1 och 66 i försäkringsredovisningsdirektivet).</P>
<P class="p55 ft8">Jämfört med 1984 års revisorsdirektiv innebär Direktivet inte någon ändring i sak beträffande revisionsplikten.</P>
<P class="p71 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p422 ft80">I alla aktiebolag skall årsredovisning och bokföring samt styrelsens förvaltning granskas av en eller flera revisorer. Revisionen utmynnar i en årlig granskningsrapport; revisionsberättelsen. Bestämmelser om revisorer i ett aktiebolag finns i 9 kap. aktie- bolagslagen. Revisorn skall vara godkänd av Revisorsnämnden. Beträffande större bolag krävs att han eller hon dessutom avlagt revisorsexamen hos eller är auktoriserad av nämnden. Till revisor kan även ett registrerat revisionsbolag utses. I fråga om vem som</P>
<P class="p71 ft12">132</P>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">kan vara huvudansvarig för revisionen hänvisar aktiebolagslagen till 17 § revisorslagen.</P>
<P class="p77 ft8">För handelsbolag med juridiska personer som delägare och vissa större handelsbolag gäller revisionslagen. Av 3 §, jämförd med 2 § i denna lag och 6 kap. 1 § första stycket bokföringslagen, följer att sådana handelsbolag skall ha minst en revisor. Enligt 12 § revisions- lagen, som trädde i kraft den 1 januari 2007, skall revisorn vara auktoriserad eller godkänd, om en eller flera juridiska personer är delägare i handelsbolaget. För de större handelsbolagen krävs auktoriserad revisor eller godkänd revisor som har avlagt revisors- examen.</P>
<P class="p93 ft8">I hypoteksinstitut som är skyldigt att upprätta årsredovisning enligt lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag skall enligt 12 § andra stycket 2 revisionslagen revisorn vara auktoriserad eller godkänd.</P>
<P class="p49 ft8">Regler om revisionsplikt för bankaktiebolag, kreditmarknads- bolag och kreditmarknadsföreningar finns i lagen om bank- och finansieringsrörelse. Enligt denna lag skall i sådana bolag och föreningar minst en revisor vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen.</P>
<P class="p418 ft29">I sparbankslagen och lagen om medlemsbanker finns bestäm- melser om att bara den som är auktoriserad eller godkänd revisor får vara revisor i en sparbank respektive medlemsbank. Till revisor får även ett registrerat revisionsbolag utses. Minst en revisor som stämman utser skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen.</P>
<P class="p50 ft8">För försäkringsaktiebolag och ömsesidiga försäkringsbolag (försäkringsbolag) gäller enligt 10 kap. försäkringsrörelselagen att ett försäkringsbolag skall ha minst en revisor och att endast den som är auktoriserad eller godkänd kan vara revisor. Till revisor kan även utses ett registrerat revisionsbolag. I större försäkringsbolag och vissa koncerner skall minst en av bolagsstämman utsedd revisor vara auktoriserad revisor.</P>
<P class="p136 ft8">Utredningen</P>
<P class="p566 ft105">I svensk rätt uppställs krav på att revisionen i de svenska företag som omfattas av reglerna om lagstadgad revision i de gemenskaps- rättsliga direktiven skall företas av revisorer eller revisionsföretag som på ett eller annat sätt kvalificerats för detta genom beslut av</P>
<P class="p567 ft12">133</P>
</DIV>
<DIV id="page_134">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356134x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft8">Revisorsnämnden. Det svenska regelverket är så långt förenligt med den allmänna bestämmelsen i artikel 3.1.</P>
<P class="p396 ft29">En fråga i detta sammanhang är om Direktivet hindrar att Sverige har mer än en kategori av kvalificerade revisorer. Som det nu är kan den lagstadgade revisionen i Sverige utföras av tre olika kategorier av kvalificerade revisorer; auktoriserade, godkända utan revisorsexamen och godkända med revisorexamen.</P>
<P class="p72 ft8">Ordalydelsen i artikel 3.1 utgör inte något hinder mot att ha mer än en revisorskategori. För uppfattningen att mer än en kategori är tillåtet talar också att varje medlemsstat kan ha flera behöriga myndigheter med ansvar för att godkänna kvalificerade revisorer och revisionsföretag. Ett ytterligare argument för mer än en kategori är att medlemsstaterna enligt artikel 52 får införa strängare krav än Direktivet direkt föreskriver, t.ex. mera kvalifice- rade revisorer i större företag än i små. Vid en samlad bedömning finner utredningen att det svenska regelverket är förenligt med artikel 3.1.</P>
<P class="p58 ft8">Det kan dock finnas skäl att pröva om det finns behov av mer än en revisorskategori. Utredningen kommer eventuellt att åter- komma till denna fråga i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p568 ft34"><SPAN class="ft34">5.2</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 3.2 – Ansvaret för godkännande</SPAN></P>
<P class="p569 ft19">Varje medlemsstat skall utse behöriga myndigheter som skall ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revisionsföretag. De behöriga myndigheterna kan vara yrkesorganisationer, på villkor att de omfattas av ett system för offentlig tillsyn i enlighet med kapitel VIII.</P>
<P class="p570 ft8">Bedömning: Svensk rätt är förenlig med kravet på att en myndighet skall ha ansvar för att kvalificera revisorer och revisionsföretag.</P>
<P class="p462 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">Enligt revisorslagen har Revisorsnämnden, som är en statlig myndighet, till uppgift att godkänna och auktorisera revisorer samt registrera revisionsbolag. Revisorslagen står därför i överens- stämmelse med artikel 3.2 i Direktivet.</P>
<P class="p571 ft12">134</P>
</DIV>
<DIV id="page_135">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p572 ft34"><SPAN class="ft34">5.3</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 3.3 – Förutsättningar för godkännande</SPAN></P>
<P class="p483 ft19">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får medlemsstaternas behöriga myndigheter som lagstadgade revisorer endast godkänna fysiska personer som minst uppfyller villkoren i artikel 4 och artiklarna <NOBR>6–10.</NOBR></P>
<P class="p573 ft8">Av bestämmelsen följer att Revisorsnämnden, utom i fall som avses i artikel 11, endast får godkänna revisorer som uppfyller villkoren i artiklarna 4 och <NOBR>6–10.</NOBR> Utredningen behandlar dessa villkor under respektive artikel.</P>
<P class="p574 ft34"><SPAN class="ft34">5.4</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 3.4 – Villkor för godkännande av revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p575 ft91">Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revisionsföretag endast godkänna enheter som uppfyller följande villkor:</P>
<P class="p576 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft106">Fysiska personer som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags räkning skall minst uppfylla villkoren i artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6–12</NOBR> och ha godkänts som lagstadgade revisorer i den berörda medlemsstaten.</P>
<P class="p577 ft91"><SPAN class="ft91">b)</SPAN><SPAN class="ft107">En majoritet av rösträtterna i en enhet skall innehas av revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och </SPAN><NOBR>6–12.</NOBR> Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fysiska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. När det gäller lagstadgad revision av kooperativ eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG får medlemsstaterna fastställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna.</P>
<P class="p578 ft19"><SPAN class="ft19">c)</SPAN><SPAN class="ft108">I enhetens förvaltnings- eller ledningsorgan skall en majoritet på högst 75 % utgöras av revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och </SPAN><NOBR>6–12.</NOBR> Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fysiska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. Om ett sådant organ endast har två ledamöter skall en av dessa minst uppfylla villkoren i denna punkt.</P>
<P class="p579 ft91"><SPAN class="ft91">d)</SPAN><SPAN class="ft109">Företaget skall uppfylla villkoren i artikel 4.</SPAN></P>
<P class="p580 ft19">Medlemsstaterna får ange ytterligare villkor endast i samband med led c. Sådana villkor skall stå i proportion till de mål som eftersträvas och får inte gå utöver vad som är absolut nödvändigt.</P>
<P class="p581 ft12">135</P>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356136x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p582 ft29">Förslag och bedömning: Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på att ett revisionsföretag skall få registreras endast om vissa förutsättningar rörande kompetenskrav hos de personer i företaget som utför lagstadgad revision, ägar- förhållanden samt förvaltnings- och ledningsorgan är uppfyllda.</P>
<P class="p583 ft8">Svensk rätt är förenlig med Direktivets kompetenskrav hos personer i revisionsföretaget som utför lagstadgad revision. Även i fortsättningen skall huvudansvarig för sådan revision vara godkänd eller auktoriserad revisor.</P>
<P class="p584 ft26">De svenska reglerna om företagets ägande behöver dock ändras. En majoritet av rösträtterna i företaget skall innehas av revisorer som kvalificerats eller revisionsföretag som registrerats av behörig myndighet inom EES. Detta innebär att kravet på att majoriteten skall innehas av svenska revisorer eller svenskt revisionsföretag slopas liksom kravet på att aktierna i ett bolag måste ägas av revisorerna och revisionsföretaget. Vidare slopas kravet på att minoritetsägarna skall vara yrkesverksamma i revisionsföretaget eller i ett företag inom samma revisionsgrupp.</P>
<P class="p585 ft29">Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på förvaltnings- och ledningsorganet, med undantag för att det behöver införas en regel som i fråga om styrelserepresentation och bolagsmän i handelsbolag likställer revisorer som kvalificerats av behörig myndighet inom EES med i Sverige kvalificerade revisorer. Detta innebär att tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och styrelsesuppleanterna i ett aktiebolag alltid skall vara godkända eller auktoriserade revisorer eller revisorer som på motsvarande sätt kvalificerats inom EES. Samma sak skall gälla bolagsmän i handelsbolag. Bestämmelserna om att verkställande direktör och prokurist i aktiebolag samt firmatecknare och prokurist i handelsbolag skall vara godkänd eller auktoriserad revisor bör tills vidare kvarstå.</P>
<P class="p586 ft8"><SPAN class="ft8">5.4.1</SPAN><SPAN class="ft83">Inledning</SPAN></P>
<P class="p587 ft8">Artikel 3.4 behandlar förutsättningarna för registrering av revisionsföretag. Motsvarande bestämmelse finns i artikel 2 b i 1984 års revisorsdirektiv. Den nya bestämmelsen innebär dock ändringar i flera avseenden.</P>
<P class="p588 ft12">136</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p589 ft8"><SPAN class="ft8">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft83">Krav på fysiska personer som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags räkning</SPAN></P>
<P class="p8 ft8">Direktivet</P>
<P class="p566 ft80">Genom bestämmelsen införs en obligatorisk regel om att revisorer som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretag måste vara godkända (med svensk terminologi godkända eller auktoriserade). Tidigare gällde att medlemsstaterna hade en möjlighet att före- skriva detta. I övrigt är bestämmelsen oförändrad i sak.</P>
<P class="p497 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p566 ft26">I de associationsrättsliga lagar som reglerar lagstadgad revision, t.ex. aktiebolagslagen, finns bestämmelser om att revisionen skall utföras av godkänd eller auktoriserad revisor. Vidare finns bestäm- melser om att ett registrerat revisionsbolag i stället kan utses som revisor. I dessa fall hänvisas till 17 § revisorslagen. Enligt denna paragraf skall ett registrerat revisionsbolag för varje uppdrag som det åtar sig och som utgör revisionsverksamhet, utse en av de i bolaget yrkesverksamma revisorerna att vara huvudansvarig. Den huvudansvarige skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen, om det krävs i lag eller annan för- fattning. Han eller hon skall underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en berättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer skall det anges vem som är huvudansvarig.</P>
<P class="p590 ft8">Utredningen</P>
<P class="p591 ft105">Det finns inte någon uttrycklig svensk bestämmelse om att ett revisionsbolag får registreras endast om bolaget utför lagstadgad revision med kvalificerade revisorer. Av det svenska regelverket följer emellertid att lagstadgad revision endast får utföras av godkända eller auktoriserade revisorer. Det är tänkbart att ett revisionsbolag anlitar en revisor som inte är godkänd eller auktoriserad för att bistå vid den lagstadgade revisionen. Enligt utredningens mening uppställer inte Direktivet något hinder för detta, så länge det finns huvudansvariga revisorer som är godkända eller auktoriserade. Så skall enligt revisorslagen alltid vara fallet.</P>
<P class="p592 ft12">137</P>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p593 ft80">Eftersom den huvudansvarige enligt 17 § revisorslagen i vart fall skall vara godkänd revisor tillgodoses också kravet på att den person som utför den lagstadgade revisionen uppfyller kraven på gott anseende, utbildning m.m. enligt artiklarna 4 och <NOBR>6–12.</NOBR> Det svenska regelverket kan därför inte anses strida med artikel 3.4 a.</P>
<P class="p499 ft8"><SPAN class="ft8">5.4.3</SPAN><SPAN class="ft83">Kravet på rösträttsfördelningen i revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p594 ft8">Direktivet</P>
<P class="p556 ft8">Enligt artikel 3.4 b får medlemsstaterna endast registrera revisions- företag där majoriteten av rösträtterna</P>
<P class="p412 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">innehas av fysiska personer som minst uppfyller villkoren i artiklarna </SPAN><NOBR>4–12</NOBR> <SPAN class="ft85">eller</SPAN></P>
<P class="p595 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">innehas av ett revisionsföretag som godkänts i någon medlems- stat.</SPAN></P>
<P class="p596 ft33">Direktivet ställer krav på att majoriteten av rösträtterna i ett revisionsföretag skall innehas av kvalificerade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p171 ft8">Bestämmelsen innebär flera nyheter i förhållande till 1984 års revisorsdirektiv. Enligt Direktivet skall majoriteten av rösträtterna i ett revisionsföretag innehas, såvida de inte innehas av revisorer som minst uppfyller villkoren i artiklarna 4 och <NOBR>6–12,</NOBR> av ett revisions- företag som godkänts i någon medlemsstat. Tidigare hade medlemsstaterna en möjlighet att bestämma om det ägande företaget skulle vara godkänt. Det bör särskilt noteras att det nu uppställda kravet avser godkännande av revisionsföretag i <SPAN class="ft7">någon av medlemsstaterna</SPAN>.</P>
<P class="p72 ft33">Vidare har i Direktivet angetts att medlemsstaterna får före- skriva att fysiska personer även skall vara godkända men nu med tillägget i <SPAN class="ft85">någon annan medlemsstat</SPAN>.</P>
<P class="p171 ft8">I Direktivet införs också möjlighet för medlemsstaterna att fastställa särskilda bestämmelser om rösträtt i revisionsföretag som utför lagstadgad revision av europakooperativ eller liknande företag.</P>
<P class="p171 ft8">Av sista stycket i artikel 3.4 följer motsatsvis att medlems- staterna inte får ange ytterligare villkor i samband med kravet på rösträttsfördelningen.</P>
<P class="p597 ft12">138</P>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p477 ft8">Enligt 8 § revisorslagen får en godkänd eller auktoriserad revisor utöva revisionsverksamhet som enskild näringsidkare, i ett enkelt bolag med annan revisor eller i handelsbolag eller aktiebolag. Revisorsnämnden får dock tillåta att en revisor som är verksam i Sverige utövar revisionsverksamhet i en annan stat inom EES eller i Schweiz även om verksamheten inte bedrivs under någon av dessa företagsformer.</P>
<P class="p598 ft26">I 11 § revisorslagen sägs att en förutsättning för att godkänd eller auktoriserad revisor skall få utföra revisionsverksamhet i ett handelsbolag eller aktiebolag är att bolaget ägs av revisorer. Med en revisors direkta ägare jämställs indirekt ägande genom ett eller flera handelsbolag eller aktiebolag som uppfyller vissa villkor. Av 13 § framgår att detta också är en förutsättning för revisorsregistrering av ett handelsbolag. Om det finns särskilda skäl får Revisors- nämnden beträffande viss bolagsman, firmatecknare eller prokurist bevilja undantag från dessa regler. En majoritet av bolagsmännen skall dock alltid utgöras av revisorer. Om det finns endast två bolagsmän, måste minst en vara revisor.</P>
<P class="p79 ft8">Av 14 § revisorslagen följer att bestämmelsen i 11 § även gäller för registrering av aktiebolag. Ett aktiebolag kan dock revisors- registreras även om förutsättningarna i 11 § inte är uppfyllda. Detta kräver dock bl.a. att</P>
<P class="p599 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">minst tre fjärdedelar av aktierna med minst tre fjärdedelar av röstetalet ägs av godkända eller auktoriserade revisorer och</SPAN></P>
<P class="p600 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft32">övriga aktier i bolaget ägs av personer som är yrkesverksamma i bolaget eller i ett företag som på grund av ägarförhållandena ingår i samma revisionsgrupp som bolaget.</SPAN></P>
<P class="p601 ft8">Som tidigare nämnts jämställs med revisors direkta ägande visst indirekt ägande genom ett eller flera ägarbolag. Är ägarbolaget ett aktiebolag krävs, enligt 15 § revisorslagen, dock endast att tre fjärdedelar av aktierna med minst tre fjärdedelar av röstetalet skall ägas av revisorer eller av andra ägarbolag.</P>
<P class="p84 ft105">Under alla förhållanden får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag endast om revisorernas direkta eller indirekta ägande i bolaget motsvarar minst tre fjärdedelar av aktierna i bolaget.</P>
<P class="p602 ft80">Om det finns särskilda skäl får Revisorsnämnden, enligt 16 § revisorslagen, bevilja undantag från villkoren om vem som får äga</P>
<P class="p523 ft12">139</P>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft8">aktier i bolaget. Dock måste mer än hälften av aktierna och röste- talet alltid tillkomma revisorer antingen direkt eller indirekt genom ägarbolag.</P>
<P class="p603 ft26">Någon regel om att enkla bolag får revisorsregistreras finns inte. De nuvarande svenska begränsningarna av ägarkretsen i revisionsbolag syftar till att stärka revisorernas oberoende ställning och garantera att ägarna har den kunskap och erfarenhet som krävs för att bedriva revisionsverksamhet. Genom begränsningar av ägarkretsen till revisorer står också ägarna under tillsyn och kan bli föremål för disciplinära påföljder. Begränsningarna är således ägnade att säkerställa att revisionsverksamheten bedrivs utan på- verkan av ovidkommande intressen. Ett icke uttalat skäl kan också vara att utomstående ägare kan befaras bryta mot god revisorssed och god revisionssed i högre utsträckning än revisorer. Eftersom Revisorsnämnden inte kan vidta disciplinära åtgärder mot andra än revisorer under nämndens tillsyn skulle revisionsföretag i vilka <NOBR>icke-revisorer</NOBR> utövar ett bestämmande inflytande kunna befaras</P>
<P class="p604 ft8">öka risken för icke önskvärda beteenden.</P>
<P class="p605 ft29">De svenska reglerna har dock öppnat för andra än revisorer att vara ägare i aktiebolag. Detta har skett för att tillgodose revisions- bolagens behov av att låta andra än revisorer bli ägare i revisions- bolagen. Genom att låta specialister och andra viktiga personer bli delägare kan de på ett bättre sätt knytas till bolaget. En mer öppen struktur kan också tänkas stärka bolaget i konkurrenshänseende, i synnerhet gentemot företag i länder där detta tillåts.</P>
<P class="p55 ft33">Revisorsnämnden är enligt uppgift restriktiv med att bevilja undantag från de lagfästa majoritetskraven beträffande handels- bolag och aktiebolag.</P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p606 ft7">Majoritetskravet</P>
<P class="p57 ft8">Det svenska regelverket innebär att själva majoritetskravet i artikel 3.4 b är tillgodosett. Även om Revisorsnämnden kan bevilja undan- tag från de strängare kraven i aktiebolag (minst 75 %) och i handelsbolag (100 %) måste nämligen en majoritet av rösträtterna direkt eller indirekt alltid innehas av revisorer.</P>
<P class="p396 ft80">Nästa fråga blir då om artikel 3.4 b innebär att medlemsstaterna för registrering endast får uppställa krav på enkel majoritet. En</P>
<P class="p59 ft12">140</P>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">sådan tolkning skulle omöjliggöra de svenska bestämmelserna med krav på kvalificerad majoritet i aktiebolag och enbart revisorer (direkt eller indirekt) som bolagsmän i handelsbolag.</P>
<P class="p77 ft8">Av bestämmelsens ordalydelse följer emellertid inte annat än att en majoritet av rösträtterna skall tillkomma vissa företag eller personer. Hur stor denna majoritet skall vara anges dock inte. I artikel 3.4 c finns en begränsningsregel i fråga om ett majoritets- krav på företagets förvaltnings- eller ledningsorgan. Någon mot- svarande begränsningsregel finns inte i artikel 3.4 b. Detta talar för att det har överlämnats åt medlemsstaterna att själva avgöra vilket majoritetskrav som skall tillämpas i fråga om rösträtts- förhållandena.</P>
<P class="p598 ft26">Ett sådant synsätt är också förenligt med syftet bakom majoritetskravet, nämligen att garantera revisorernas oberoende. Det ligger också i linje med en grundtanke bakom Direktivet, nämligen att medlemsstaterna skall godta varandras regelverk kring revisorer. Medlemsstaterna har fått möjlighet att tillämpa olika regler i andra avseenden, t.ex. beträffande vilka kvalifikationer som skall gälla för ägarrevisorer (de skall ”minst” uppfylla kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12</NOBR> samt kravet på godkännande). Något skäl att tolka artikeln så att alla medlemsstater måste tillämpa samma krav på enkel majoritet i revisionsföretag finns inte.</P>
<P class="p93 ft8">På grund av det anförda finner utredningen att det svenska regelverket innebär att majoritetskravet i artikel 3.4 b är tillgodo- sett och att artikeln inte förhindrar längre gående majoritetskrav. De svenska majoritetskraven beträffande aktiebolag och handels- bolag kan alltså stå kvar.</P>
<P class="p50 ft8">Det kan emellertid ifrågasättas om det finns tillräckliga skäl att upprätthålla kraven på kvalificerad majoritet i aktiebolag. Utred- ningen har för avsikt att återkomma till denna fråga i sitt slut- betänkande.</P>
<P class="p78 ft7">Revisionsföretag som majoritetsägare</P>
<P class="p433 ft33">Artikel 3.4 b innebär att majoriteten av rösträtterna i ett registrerat revisionsföretag skall kunna innehas av ett revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat.</P>
<P class="p400 ft80">Enligt revisorslagen får rösträtterna i ett registrerat revisions- bolag innehas av vissa svenska aktiebolag eller handelsbolag. Det rör sig om revisionsföretag som indirekt ägs av en kvalificerad</P>
<P class="p607 ft12">141</P>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft8">majoritet revisorer. Den svenska lagstiftningen innehåller däremot inte någon uttrycklig bestämmelse om att ett revisionsbolag får registreras om en majoritet av rösträtterna i företaget ägs av ett registrerat revisionsbolag.</P>
<P class="p72 ft8">När frågan om det nu behövs en bestämmelse i svensk rätt som gör det möjligt att registrera ett svenskt revisionsbolag om en majoritet av rösträtterna i bolaget ägs av ett (annat) registrerat revisionsföretag bör följande beaktas.</P>
<P class="p608 ft8">Svensk rätt tillåter för närvarande inte att revisionsföretag från ett annat land äger ett i Sverige registrerat revisionsbolag. Som exempel kan nämnas att den svenska revisionsbyrån XAB, som till 100 % ägs av det tyska YGmbH, inte får registreras som revisions- bolag.</P>
<P class="p72 ft8">Direktivet förutsätter emellertid ett ömsesidigt erkännande av medlemsstaternas regelverk kring revisorer. I punkten 6 i Direktivets preambel sägs också att en medlemsstat inte längre bör ha möjlighet att kräva att en majoritet av röstetalet i ett revisions- företag skall innehas av lokalt kvalificerade revisorer. I enlighet med detta följer av artikel 3.4 b att ett utländskt revisionsföretag som registrerats eller på annat sätt godkänts av myndighet inom EES skall kunna äga ett svenskt registrerat revisionsbolag. Någon möjlighet att göra undantag från Direktivets villkor i denna del finns ej. Det bör därför införas en regel i revisorslagen som möjlig- gör ett sådant ägande. Detta förutsätter dock att det utländska företaget blivit registrerat eller på annat sätt godkänt av myndighet inom EES. I det ovan nämnda exemplet får Revisorsnämnden registrera XAB som revisionsbolag om motsvarande tysk myndighet registrerat YGmbH. Är YGmbH inte godkänt får det inte registreras.</P>
<P class="p609 ft8">Utredningen föreslår således en ny bestämmelse som skall göra det möjligt att registrera ett svenskt revisionsbolag, om en majoritet av rösträtterna i företaget ägs av ett utländskt registrerat revisionsföretag. Enligt utredningens uppfattning bör emellertid motsvarande möjlighet stå öppen för ett svenskt revisionsbolag som i samma omfattning ägs av ett svenskt registrerat revisions- bolag. Utredningen har utformat sitt författningsförslag så att alla ägarföretag med hemvist i någon medlemsstat behandlas lika.</P>
<P class="p397 ft105">Återstår då frågan om det bör vara möjligt för ett utländskt revisionsföretag som är registrerat i en annan stat inom EES eller i Schweiz, att vara majoritetsägare i ett svenskt registrerat revisions- bolag genom ett företag med säte i en annan medlemsstat men som</P>
<P class="p70 ft12">142</P>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">inte är ett registrerat revisionsföretag. I Direktivet sägs emellertid uttryckligen att majoriteten av rösträtterna skall innehas av revisionsföretag som ”godkänts” i någon medlemsstat. Ett företag som inte är registrerat eller på annat sätt godkänt i ett annat land inom EES kan således inte vara majoritetsägare i ett svenskt registrerat revisionsbolag, även om det utländska företaget i sin tur ägs av ett inom nämnda länder godkänt revisionsföretag. Frågan skall alltså besvaras nekande.</P>
<P class="p260 ft7">Fysiska personer som majoritetsägare</P>
<P class="p610 ft8">Av artikel 3.4 b följer att majoriteten av rösträtterna i ett registrerat revisionsföretag skall innehas av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12.</NOBR> Enligt revisorslagen omfattar majoritetskravet kvalificerade revisorer. Sådana revisorer uppfyller <SPAN class="ft7">minst </SPAN>kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12.</NOBR> Eftersom det i artikeln anges att de fysiska personerna ”minst” skall uppfylla kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12</NOBR> kan det enligt utredningens mening inte finnas något hinder mot att kräva att personerna skall vara kvalificerade revisorer. Ett sådant krav är väl förenligt med bestämmelsens andra mening som säger att medlemsstaterna får föreskriva att de fysiska personerna <SPAN class="ft7">även </SPAN>skall ha godkänts i <SPAN class="ft7">någon annan </SPAN>medlemsstat.</P>
<P class="p428 ft8">Vad som nu sagts har tagit sikte på svenska fysiska personer. Som tidigare nämnts förutsätter det gemenskapsrättsliga sam- arbetet ett ömsesidigt erkännande av medlemsstaternas regelverk kring revisorer. I punkten 6 i Direktivets preambel sägs också att revisionskvalifikationer som kvalificerade revisorer skaffat sig på grundval av Direktivet bör betraktas som likvärdiga och att en medlemsstat inte längre bör ha möjlighet att kräva att en majoritet av röstetalet i ett revisionsföretag skall innehas av lokalt godkända revisorer.</P>
<P class="p598 ft105">Direktivet bör därför förstås på det sättet att det i och för sig är tillräckligt att ägarrevisorerna – oavsett nationell tillhörighet inom EU – minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12</NOBR> för att revisionsföretaget skall kunna registreras. Enligt utredningens mening är det dock tveksamt om reglerna om ägarkretsen bör utformas i enlighet härmed. Av Direktivet följer att medlems- staterna får föreskriva att majoriteten av rösträtterna skall innehas av personer som även godkänts i någon annan medlemsstat. Utred-</P>
<P class="p470 ft12">143</P>
</DIV>
<DIV id="page_144">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p611 ft105">ningen tar fasta på denna möjlighet och föreslår en bestämmelse i revisorslagen som klargör att ett registrerat revisionsbolag skall ägas av en kvalificerad majoritet revisorer som godkänts inom EES.</P>
<P class="p612 ft8">I föregående avsnitt föreslog utredningen att ett företag som inte är registrerat eller på annat sätt godkänt i ett annat land inom EES inte skall kunna vara majoritetsägare i ett svenskt registrerat revisionsbolag, även om det utländska företaget ägs av ett utom- lands godkänt företag. Detta bör gälla även om det icke registre- rade företaget ägs av utomlands godkända revisorer.</P>
<P class="p110 ft7">Övrigt</P>
<P class="p613 ft26">Enligt svensk rätt är det en förutsättning för att ett aktiebolag med en aktieägarmajoritet bestående av revisorer skall få revisors- registreras att övriga aktier ägs av personer som är yrkesverksamma i bolaget eller i ett företag som på grund av ägarförhållandena ingår i samma revisionsgrupp som bolaget. I Direktivet sägs dock att ytterligare villkor inte får ställas beträffande ägandet. Bestäm- melsen kan därför inte anses förenlig med Direktivet. Utredningen föreslår att bestämmelsen utgår.</P>
<P class="p614 ft8">Artikel 3.4 första stycket b talar om rösträtterna i ett revisions- företag. Om revisionsföretaget är ett aktiebolag gäller att rösträtten inte kan skiljas från aktien. I den svenska lagen uttrycks majoritets- kraven i enlighet härmed på ett sätt som tar sikte på ägandet av själva aktierna och inte på innehavet av rösträtter. Utredningen föreslår att den svenska terminologin nu byts och att majoritets- kraven uttrycks i rösträttsandelar.</P>
<P class="p615 ft8">Utredningen finner inte skäl föreslå särskilda majoritetsregler för företag som reviderar europakooperativ eller liknande företag.</P>
<P class="p616 ft8"><SPAN class="ft8">5.4.4</SPAN><SPAN class="ft83">Kravet på revisionsföretagets förvaltnings- eller ledningsorgan</SPAN></P>
<P class="p8 ft8">Direktivet</P>
<P class="p617 ft80">Bestämmelsen anger att <SPAN class="ft110">högst 75 % </SPAN>av revisionsföretagets förvaltnings- eller ledningsorgan skall utgöras av <SPAN class="ft110">revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat </SPAN>eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artikel 4 och <NOBR>6–12.</NOBR> Den tar sikte på dels en</P>
<P class="p618 ft12">144</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_145">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">viss majoritet av revisorer i förvaltnings- eller ledningsorganet, dels ömsesidigt godkännande av revisionsföretag.</P>
<P class="p49 ft8">På motsvarande sätt som beträffande ägarkretsen får medlems- staterna föreskriva att fysiska personer även skall vara godkända i någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p260 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft8">Bestämmelser om representation i ledningsorganen i svenska revisionsföretag finns i 11 § första stycket 3, 13 § och 14 § första stycket och andra stycket 3 och 4 revisorslagen.</P>
<P class="p77 ft8">Enligt 11 § första stycket 3 får en revisor bedriva revisions- verksamhet i ett handels- och aktiebolag endast om bolagets styrelseledamöter, styrelsesuppleanter, verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare och prokurister är revisorer. Detta avser dock inte styrelseledamöter och styrelsesuppleanter som är utsedda enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation. Enligt 13 § får ett handelsbolag som utövar revisionsverksamhet registreras som revisionsbolag under förutsättning att det uppfyller villkoret i 11 § första stycket 3 om representation i lednings- organen.</P>
<P class="p93 ft8">Enligt 14 § får ett aktiebolag som utövar revisionsverksamhet registreras som revisionsbolag under förutsättning att det uppfyller villkoret i 11 § första stycket 3 om representation i bolagets ledningsorgan. Ett aktiebolag kan dock få registreras även under vissa andra förutsättningar. Då krävs att minst tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och minst tre fjärdedelar av styrelse- suppleanterna samt den verkställande direktören är revisorer samt att det i bolagsordningen föreskrivs att styrelsen är beslutsför endast om mer än hälften av de närvarande ledamöterna är revisorer.</P>
<P class="p93 ft8">Revisorsnämnden får besluta om undantag i handelsbolag beträffande viss bolagsman, firmatecknare eller prokurist samt i aktiebolag beträffande styrelsens sammansättning. En majoritet av styrelsens ledamöter och en majoritet av suppleanterna skall dock alltid utgöras av revisorer. Nämnden tillämpar möjligheten att bevilja undantag restriktivt.</P>
<P class="p50 ft33">Av 8 kap. 10 § aktiebolagslagen följer att juridisk person inte kan vara styrelseledamot i ett aktiebolag. Någon bestämmelse av motsvarande innebörd för handelsbolag finns inte.</P>
<P class="p523 ft12">145</P>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Utredningen</P>
<P class="p619 ft26">Artikel 3.4 c behandlar revisionsföretagets förvaltnings- eller ledningsorgan. Av sista meningen i denna bestämmelse framgår att ett ledningsorgan måste ha minst två ledamöter. Det innebär att bestämmelsen gäller företagets styrelse men inte dess verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare eller prokurist. Huruvida sistnämnda bolagsfunktionärer skall vara revisorer eller inte har överlämnats åt medlemsstaterna att bestämma.</P>
<P class="p107 ft8">Av artikel 3.4 c följer att minst hälften och högst 75 % av styrelseledamöterna i ett revisionsföretag skall vara revisorer. Svensk rätt strider inte mot detta krav.</P>
<P class="p396 ft29">Majoritetskravet avser i första hand ordinarie styrelseledamöter. För att säkerställa majoritetskravets tillämpning i praktiken bör samma majoritetskrav ställas på styrelsesuppleanter. Något hinder mot ett sådant krav på styrelsesuppleanter finns inte. De svenska reglerna rörande vilka som skall omfattas av majoritetskravet i aktiebolag står därför inte i strid med Direktivet.</P>
<P class="p55 ft8">En fråga i detta sammanhang är om det finns skäl att tillåta annan än revisor att vara verkställande direktör i aktiebolag. Direktivet lägger inte hinder i vägen för en sådan ordning. Utred- ningen avser att återkomma till denna fråga i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p396 ft26">I handelsbolag svarar delägarna för bolagets förpliktelser och en bolagsman kan fatta beslut som binder de övriga bolagsmännen. Det innebär att en bolagsman i ett revisionshandelsbolag på egen hand kan fatta beslut för bolagets räkning. Om han eller hon då inte är revisor strider denna beslutsordning mot Direktivets krav på att revisorer skall inneha majoriteten i ledningsorganet. Denna situation behandlas inte uttryckligen i artikeln. Medlemsstaterna får dock med stöd av andra stycket i artikel 3.4 ange ytterligare villkor i fråga om styrelsens sammansättning. Med hänsyn till bestämmelsens syfte bör det vara tillåtet att föreskriva att alla bolagsmän i handelsbolag skall vara revisorer. Firmatecknare och prokurister kan som anförts inte anses ingå i ett handelsbolags ledning. Något hinder mot att kräva att de skall vara revisorer kan därför inte finnas. Den nuvarande regleringen i 11 § första stycket 3 revisorslagen är således förenlig med Direktivet</P>
<P class="p620 ft80">I Direktivet sägs att majoriteten i ledningsorganet får utgöras av revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat. I 8 kap. 10 § aktiebolagslagen föreskrivs dock att juridiska personer överhuvud- taget inte kan vara styrelseledamöter. Den svenska bestämmelsen</P>
<P class="p513 ft12">146</P>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p621 ft8">tar sikte på alla juridiska personer, såväl svenska som utländska. Den är ett sådant ytterligare villkor rörande styrelsens samman- sättning som får meddelas med stöd av artikel 3.4 sista stycket. Enligt utredningens mening kan därför bestämmelsen i 8 kap. 10 § aktiebolagslagen inte anses stå i strid med Direktivet.</P>
<P class="p418 ft26">Vad sedan gäller fysiska personer får Direktivet, av samma skäl som angetts ovan beträffande rösträttsförhållandena, anses ställa krav på att revisorsledamöterna i styrelsen skall kunna komma från någon av medlemsstaterna. Enligt punkten 6 i Direktivets preambel skall en medlemsstat inte längre ha möjlighet att kräva att en majoritet av medlemmarna i ett revisionsföretags styrelse eller ledningsorgan skall vara godkända lokalt. Så är dock inte fallet enligt det svenska regelverket. För att genomföra den eftersträvade harmoniseringen i denna del måste därför revisorslagen ändras så att även utländska revisorer kan ingå i styrelserna.</P>
<P class="p93 ft8">Reglerna om styrelsens sammansättning bör dock inte tillämpas på samtliga fysiska personer inom EES som kan anses uppfylla kraven på godkännande i nu aktuella artiklar. Av Direktivet följer att medlemsstaterna får föreskriva att majoriteten av revisorer skall vara godkända i någon annan medlemsstat. Denna möjlighet bör utnyttjas på det sättet att det i revisorslagen införs en bestämmelse som klargör att styrelsen skall ha en viss majoritet revisorer som skall vara antingen auktoriserade eller godkända i Sverige eller fysiska personer som på motsvarande sätt är godkända i en stat inom EES.</P>
<P class="p622 ft8"><SPAN class="ft8">5.4.5</SPAN><SPAN class="ft83">Kravet på gott anseende</SPAN></P>
<P class="p358 ft8">Frågan om gott anseende behandlas i avsnitt 5.5.</P>
<P class="p452 ft34"><SPAN class="ft34">5.5</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 4 – Gott anseende</SPAN></P>
<P class="p575 ft19">En medlemsstats behöriga myndigheter får endast godkänna fysiska personer eller företag med gott anseende.</P>
<P class="p623 ft12">147</P>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356148x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p624 ft8">Förslag: Svensk rätt är förenlig med kravet på att endast fysiska personer med gott anseende får vara kvalificerade revisorer. Det bör därvid införas en bestämmelse av innebörd att registrerade revisionsbolag skall vara lämpade att utföra revisionsverk- samhet.</P>
<P class="p625 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft8">Bestämmelsen motsvarar artikel 3 i 1984 års revisorsdirektiv. Den innebär inte någon ändring i sak.</P>
<P class="p71 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p450 ft33">Enligt 4 § första stycket 6 revisorslagen skall en godkänd revisor vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisionsverksamhet. Av 5 § följer att samma krav gäller för auktoriserade revisorer.</P>
<P class="p605 ft105">Enligt 3 § revisorslagen prövar Revisorsnämnden frågor om registrering av revisionsbolag och förutsättningarna för registrering framgår av 13 och 14 §§ i samma lag. Någon bestämmelse om att endast företag med gott anseende får registreras finns inte.</P>
<P class="p626 ft8">Utredningen</P>
<P class="p422 ft26">Med hänsyn till bestämmelsen i 4 § första stycket 6 får revisors- lagen anses uppfylla de krav som ställs på revisorer i artikel 4. Enligt utredningens mening täcks uttrycket ”gott anseende” av det i revisorslagen använda uttrycket ”redbar och i övrigt lämplig”. Det finns därför inte anledning att ändra revisorslagen i detta avseende.</P>
<P class="p396 ft8">När det gäller registrering av revisionsbolag finns det inte något motsvarande krav i lag eller annan författning. För att harmonisera svensk rätt bör det därför i revisorslagen införas en bestämmelse om att det för registrering av ett revisionsbolag krävs att det bedöms vara lämpat att utöva revisionsverksamhet.</P>
<P class="p627 ft12">148</P>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356149x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p572 ft34"><SPAN class="ft34">5.6</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 5 – Återkallande av godkännande</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft111">En lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags godkännande skall återkallas, om personens eller företagets goda anseende allvarligt har skadats. För uppfyllande av kravet på gott anseende får medlems- staterna dock föreskriva en rimlig tidsfrist.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft94">Ett revisionsföretags godkännande skall återkallas om något av villkoren i artikel 3.4 b och c inte längre uppfylls. För uppfyllande av kraven i fråga får medlemsstaterna dock föreskriva en rimlig tidsfrist.</SPAN></P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft111">Om godkännandet av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag av någon anledning återkallats skall den behöriga myndigheten i den medlemsstat där godkännandet återkallats meddela detta, med motivering, till de relevanta behöriga myndigheterna i de medlems- stater där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget också har godkänts och som finns införda i den förstnämnda medlemsstatens register i enlighet med artikel 16.1.c.</SPAN></P>
<P class="p629 ft8">Förslag och bedömning: Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på upphävande av ett godkännande eller auktorisation som revisor eller en registrering av ett revisions- företag om det goda anseendet allvarligt har skadats. Detsamma gäller om villkoren beträffande kraven på revisionsföretags anställda, ägarförhållanden samt styrelse- och ledningsorgan inte längre är uppfyllda.</P>
<P class="p630 ft8">En bestämmelse bör införas som ger Revisorsnämnden möjlighet att i stället ge en revisor eller ett registrerat revisions- företag tid att vidta rättelse.</P>
<P class="p347 ft8">Bakgrund</P>
<P class="p631 ft8">Andra punkten motsvaras av artikel 2.1 i 1984 års revisorsdirektiv. I övrigt är bestämmelserna nya.</P>
<P class="p632 ft8">I revisorslagen finns bestämmelser om disciplinära åtgärder m.m. i <NOBR>32–35</NOBR> §§, se vidare kapitel 10.</P>
<P class="p633 ft12">149</P>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft8">Utredningen</P>
<P class="p422 ft29"><SPAN class="ft10">a.</SPAN><SPAN class="ft112">När det gäller kravet på gott anseende skall enligt 33 § revisorslagen godkännandet eller auktorisationen upphävas om en godkänd eller auktoriserad revisor inte längre uppfyller kraven i 4 § respektive 5 § på bl.a. att en revisor skall vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisionsverksamhet. Utredningen har ovan föreslagit att det för registrering skall införas ett krav även på att ett revisionsbolag skall vara lämpat att utöva revisionsverksamhet dvs. ha ett gott anseende. Frågan är nu om det behövs en ny bestämmelse som klargör att avregistrering skall ske för det fall revisionsbolaget inte längre uppfyller kravet på gott anseende.</SPAN></P>
<P class="p58 ft8">Det finns i 32 § en bestämmelse om att godkännande eller auktorisation skall upphävas om en revisor gör orätt i sin revisions- verksamhet eller på annat sätt förfar oredligt. Enligt 34 § skall 32 § gälla även registrerade revisionsbolag och vad som sägs där om upphävande av godkännande eller auktorisation skall avse upp- hävande av registrering. Enligt utredningens mening bör kravet i artikel 5.1 på återkallelse av godkännande när anseendet allvarligt skadats anses uppfyllt genom <NOBR>32–34</NOBR> §§.</P>
<P class="p397 ft80">I 33 § finns inte något uttryckligt krav på att det goda anseendet <SPAN class="ft110">allvarligt </SPAN>skall ha skadats. Enligt paragrafen är det tillräckligt att förutsättningarna för godkännande, auktorisation eller registrering inte längre är uppfyllda, t.ex. vad avser kravet på redbarhet enligt 4 § första stycket 6. Av 32 §, som ger möjlighet till mindre stränga sanktioner i lindrigare fall, får emellertid anses följa att de omständligheter som medför att revisorn eller företaget inte längre kan anses ha gott anseende är av kvalificerat slag. Revisorslagen får därför anses överensstämma med artikel 5.1.</P>
<P class="p57 ft8"><SPAN class="ft8">b.</SPAN><SPAN class="ft113">Enligt 34 § andra stycket revisorslagen skall registreringen upphävas om det registrerade bolaget inte längre uppfyller kraven i 10, 11, 13 och 14 §§. Genom denna bestämmelse uppfylls kravet i artikel 5.2 på återkallelse av godkännandet om rösträtts- förhållandena eller styrelsesammansättningen i ett revisionsföretag ändras.</SPAN></P>
<P class="p634 ft105"><SPAN class="ft15">c.</SPAN><SPAN class="ft114">Av artikel 5.3 följer att tillsynsmyndigheten skall lämna under- rättelse om återkallelse av ett godkännande till motsvarande myndigheter i andra länder där revisorn eller företaget också har godkänts. Av 14 § revisorsförordningen följer att Revisorsnämnden</SPAN></P>
<P class="p513 ft12">150</P>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">skall underrätta behörig myndighet eller organisation inom EES i nämnda fall. Kravet i artikel 5.3 är således tillgodosett.</P>
<P class="p49 ft8">I andra meningen av artikel 5.1 ges medlemsstaterna möjlighet att införa en bestämmelse om att revisorn eller revisionsföretaget kan ges en viss tid för att vidta rättelse i stället för återkallelse. Någon uttrycklig sådan bestämmelse finns inte i svensk rätt, men enligt 32 § revisorslagen, som enligt 34 § samma lag även gäller för registrerade revisionsbolag, skall revisorn ges tillfälle att yttra sig innan upphävande kan ske. Dessutom kan erinran och varning meddelas.</P>
<P class="p50 ft8">Erfarenheten har visat att det kan finnas anledning att ge en revisor eller ett revisionsföretag viss tid på sig att vidta rättelse i stället för att genast meddela erinran eller varning eller upphäva ett godkännande eller en auktorisation. Utredningen föreslår därför en ny bestämmelse i revisorslagen som ger möjlighet för Revisors- nämnden att förelägga en revisor eller ett revisionsföretag att vidta rättelse inom viss tid.</P>
<P class="p598 ft26">Någon skyldighet för Revisorsnämnden att i alla fall då upphävande kan komma i fråga först meddela ett rättelseföre- läggande bör inte finnas. Men om det finns en möjlighet för revisorn eller revisionsföretaget att vidta åtgärd som gör att någon sanktion inte behöver åläggas, bör Revisorsnämnden normalt börja med att förelägga revisorn eller revisionsföretaget att vidta rättelse. Detsamma gäller om en viss åtgärd från revisorn eller revisions- företaget kan förväntas leda till en lindrigare sanktion. Är det återigen uppenbart att upphävande under alla omständigheter skall ske finns inte skäl att meddela ett rättelseföreläggande. Vilken tidsfrist som bör komma i fråga får avgöras av Revisorsnämnden från fall till fall. Nämnden bör i samband med föreläggandet upplysa revisorn eller revisionsföretaget om vilken sanktion som kan komma i fråga om rättelse inte vidtas.</P>
<P class="p635 ft34"><SPAN class="ft34">5.7</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 6 – Utbildningskrav</SPAN></P>
<P class="p483 ft19">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får en fysisk person godkännas att utföra lagstadgad revision först efter att ha uppnått behörighet för universitetsstudier eller motsvarande och därefter genomgått teoretisk och praktisk utbildning samt avlagt en yrkes- examen som den berörda medlemsstaten organiserat eller erkänt och som är jämförbar med slutexamen eller motsvarande från ett universitet.</P>
<P class="p636 ft12">151</P>
</DIV>
<DIV id="page_152">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356152x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p637 ft8">Bedömning: Svensk rätt är förenlig med Direktivets grund- läggande utbildningskrav.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p638 ft80">I artikel 6 uppställs grundläggande krav på utbildning för godkända revisorer. Den person som vill utföra lagstadgad revision skall</P>
<P class="p639 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">ha uppnått behörighet för universitetsstudier eller motsvarande,</SPAN></P>
<P class="p367 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">därefter genomgått teoretisk och praktisk utbildning samt</SPAN></P>
<P class="p640 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">ha avlagt en yrkesexamen som medlemsstaten organiserat eller godkänt. Denna yrkesexamen skall vara jämförbar med slut- examen eller motsvarande från ett universitet.</SPAN></P>
<P class="p411 ft8">Möjlighet att meddela undantag från kraven ges i artiklarna 9 och 11.</P>
<P class="p72 ft8">Artikel 6 har sin motsvarighet i artikel 4 i 1984 års revisors- direktiv och innebär inte någon ändring i sak.</P>
<P class="p71 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft8">Någon direkt motsvarighet till den allmänna bestämmelsen om utbildningskrav i artikel 6 finns inte i svensk rätt. Det finns dock bestämmelser om utbildningskrav i 4 § 4 och 5 revisorslagen samt i 2, 3 och 5 §§ revisorsförordningen. Dessa bestämmelser kom- pletteras av Revisorsnämndens föreskrifter om utbildning och prov (RNFS 1996:1) och om godkännande, auktorisation och regist- rering (RNFS 2001:3).</P>
<P class="p270 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">a. Enligt 4 § första stycket 4 och 5 § revisorslagen skall en godkänd respektive auktoriserad revisor ha den utbildning som behövs för revisionsverksamhet. Dessutom krävs enligt 4 § första stycket 5 samma lag att revisorsexamen eller högre revisorsexamen har avlagts.</P>
<P class="p55 ft8">För att få avlägga revisorsexamen krävs enligt 5 och 6 §§ revisorsförordningen att sökanden avlagt kandidatexamen med företagsekonomisk inriktning eller med godkänt resultat genom-</P>
<P class="p74 ft12">152</P>
</DIV>
<DIV id="page_153">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">gått annan likvärdig teoretisk utbildning. För att få avlägga högre revisorsexamen och bli auktoriserad revisor krävs dessutom att kandidatexamen omfattar minst 160 poäng eller att sökanden avlagt magisterexamen med ekonomisk inriktning eller genomgått annan likvärdig teoretisk utbildning.</P>
<P class="p418 ft8">En förutsättning för att kunna avlägga kandidat- eller magister- examen är att behörighet uppnåtts för universitetsstudier eller mot- svarande. De nu redovisade bestämmelserna är därför förenliga med kravet i artikel 6 på universitetsbehörighet.</P>
<P class="p447 ft33">b. Enligt 4 § första stycket 4 revisorslagen skall en godkänd revisor ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisions- verksamhet.</P>
<P class="p117 ft8">Som nämnts ovan krävs kandidat- eller magisterexamen för att få avlägga nödvändig examen. Vidare krävs enligt 5 § första stycket 2 revisorsförordningen att sökanden genomgått en praktisk utbildning under <SPAN class="ft7">minst tre år</SPAN>. Praktiken skall särskilt omfatta revision av årsbokslut och koncernbokslut eller liknande redo- visningshandlingar, och ske under handledning av godkänd eller auktoriserad revisor.</P>
<P class="p49 ft8">För att få avlägga högre revisorsexamen krävs enligt 6 § samma förordning att sökanden genomgått en praktisk utbildning under <SPAN class="ft7">minst fem år</SPAN>. Praktiken skall under tre år uppfylla de krav som ställs på sådan praktik för godkänd revisor, och under ytterligare två år ske under handledning av auktoriserad revisor. Vidare skall praktiken innefatta kvalificerad medverkan vid revision av företag som på grund av sin storlek eller av annan anledning är svåra att revidera.</P>
<P class="p50 ft8">Av det sagda följer att de som vill bli godkända eller auktoriserade revisorer efter att ha uppnått universitetsbehörighet måste genomgå teoretisk och praktisk utbildning. De redovisade bestämmelserna uppfyller därför kraven i artikel 6 på teoretisk och praktisk utbildning.</P>
<P class="p388 ft8">Enligt 5 § revisorsförordningen får den som är godkänd revisor avlägga revisorsexamen, om han eller hon har varit godkänd under sammanlagt minst sju år, även om föreskriven praktik inte genom- gåtts. Utredningen återkommer nedan under avsnitt 5.10 och 5.12 till om detta är förenligt med Direktivet.</P>
<P class="p641 ft12">153</P>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356154x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft8">c. Enligt 4 § första stycket 5 revisorslagen skall en godkänd revisor ha avlagt revisorsexamen. En auktoriserad revisor skall enligt 5 § samma lag ha avlagt högre revisorsexamen.</P>
<P class="p396 ft8">Av 2 § revisorsförordningen följer att Revisorsnämnden skall anordna prov för revisorsexamen. I 3 och 4 §§ samma förordning finns närmare bestämmelser om revisorsexamens syfte och inne- håll. Revisorsexamen som anordnas av Revisorsnämnden får anses motsvara en slutexamen från ett universitet.</P>
<P class="p397 ft105">Genom bestämmelserna om revisorsexamen och högre revisors- examen uppfylls kravet i artikel 6 på yrkesexamen för revisorer.</P>
<P class="p171 ft8"><SPAN class="ft7">Sammanfattningsvis </SPAN>får utbildningskraven i artikel 6 anses uppfyllda genom de redovisade svenska bestämmelserna.</P>
<P class="p605 ft29">Utbildningen av revisorer är av stor betydelse för den svenska revisorskåren. Det är viktigt att revisorerna nu och i framtiden håller en mycket hög kompetensnivå. Den svenska högskole- och universitetsutbildningen är på väg att förändras, bl.a. som en följd av den s.k. Bolognaprocessen. Detta kommer att påverka utbild- ningen av revisorer. Regelverket kring utbildningen bör därför ses över. Det finns också anledning att göra en översyn av andra utbildningsfrågor, t.ex. i vad mån en revisor skall få tillgodoräkna sig praktik inom EU och USA (jfr artikel 10). En översyn av revisorsförordningen i fråga om vissa utbildningsfrågor pågår redan inom Justitiedepartementet. Utredningen har också för avsikt att återkomma till utbildningsfrågorna i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p518 ft34"><SPAN class="ft34">5.8</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 7 – Yrkesexamen</SPAN></P>
<P class="p569 ft19">Yrkesexamen enligt artikel 6 skall garantera tillräckliga teoretiska kunskaper i ämnen som är relevanta för lagstadgad revision samt en förmåga att tillämpa sådana kunskaper i praktiken. Examen skall åtminstone delvis vara skriftlig.</P>
<P class="p642 ft8">Bedömning: Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på yrkesexamen.</P>
<P class="p643 ft12">154</P>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p303 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft8">Artikel 7 motsvarar artikel 5 i 1984 års revisorsdirektiv. Den inne- bär inte någon ändring i sak.</P>
<P class="p141 ft8">I artikel 9 ges möjlighet till undantag från artikel 7.</P>
<P class="p260 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p477 ft8">Enligt 3 § revisorsförordningen skall revisorsexamen säkerställa att revisorn har tillräckliga teoretiska kunskaper för att utföra lag- stadgad revision och förmåga att i praktiken tillämpa sådana kunskaper i revisionsarbetet. Högre revisorsexamen skall dessutom säkerställa att revisorn har teoretiska kunskaper för att utföra lagstadgad revision och förmåga att i praktiken tillämpa dessa kunskaper i företag som på grund av sin storlek eller av annan anledning är svåra att revidera.</P>
<P class="p67 ft8">Någon bestämmelse om att det prov som Revisorsnämnden anordnar till någon del skall vara skriftligt finns inte. I praktiken torde dock enbart skriftliga prov anordnas.</P>
<P class="p260 ft8">Utredningen</P>
<P class="p469 ft8">3 § revisorsförordningen överensstämmer nära med artikel 7. Till skillnad mot artikel 7 finns det i den svenska bestämmelsen inte något krav på att yrkesexamen (”examination” i den engelska direktivtexten) till någon del skall vara skriftlig. Såvitt utredningen kan bedöma finns det inte heller någon annan bestämmelse om detta i lag, förordning eller Revisorsnämndens föreskrifter. I praktiken är dock det svenska provet skriftligt och något för- tydligande om detta kan inte anses nödvändigt i lag eller för- ordning. De svenska bestämmelserna får mot bakgrund av det sagda anses förenliga med artikel 7 i Direktivet.</P>
<P class="p475 ft34"><SPAN class="ft34">5.9</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 8 – Teoretiskt kunskapsprov</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft102">Examens teoretiska kunskapsprov skall särskilt omfatta följande ämnesområden:</SPAN></P>
<P class="p120 ft91">a) Allmän redovisningsteori och redovisningsprinciper.</P>
<P class="p644 ft19">b) Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsbokslut och sammanställd redovisning.</P>
<P class="p645 ft12">155</P>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356156x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p646 ft19"><SPAN class="ft19">c)</SPAN><SPAN class="ft115">Internationella redovisningsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p366 ft19"><SPAN class="ft19">d)</SPAN><SPAN class="ft115">Räkenskapsanalys.</SPAN></P>
<P class="p366 ft91"><SPAN class="ft91">e)</SPAN><SPAN class="ft109">Kostnadsbokföring och internredovisning.</SPAN></P>
<P class="p366 ft19"><SPAN class="ft19">f)</SPAN><SPAN class="ft111">Riskhantering och intern kontroll.</SPAN></P>
<P class="p366 ft19"><SPAN class="ft19">g)</SPAN><SPAN class="ft111">Räkenskapsrevision och yrkeskunnande.</SPAN></P>
<P class="p501 ft91"><SPAN class="ft91">h)</SPAN><SPAN class="ft116">Rättsliga krav och yrkesregler rörande lagstadgad revision och lagstadgade revisorer.</SPAN></P>
<P class="p647 ft19"><SPAN class="ft19">i)</SPAN><SPAN class="ft111">Internationella revisionsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p366 ft19"><SPAN class="ft19">j)</SPAN><SPAN class="ft111">Yrkesetik och oberoende.</SPAN></P>
<P class="p648 ft91"><SPAN class="ft91">2.</SPAN><SPAN class="ft93">Det skall även omfatta minst följande ämnesområden i den mån de är relevanta för revision:</SPAN></P>
<P class="p649 ft19">a)Associationsrätt och företagsstyrning.</P>
<P class="p650 ft91">b) Lagstiftning om konkurs och liknande förfaranden. c) Beskattningsrätt.</P>
<P class="p647 ft19">d) Civil- och handelsrätt.</P>
<P class="p651 ft91">e) Arbetsrätt och lagstiftning om social trygghet. f) Informationsteknik och datorsystem.</P>
<P class="p652 ft19">g) Företagsekonomi, allmän ekonomi och finansiering. h) Matematik och statistik.</P>
<P class="p366 ft19">i) Grundprinciper för ekonomisk förvaltning av företag.</P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft111">Kommissionen kan i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anpassa förteckningen över de ämnesområden som skall ingå i det teoretiska kunskapsprovet enligt punkt 1. När kommissionen antar dessa genomförandeåtgärder skall den beakta utvecklingen inom revision och revisorsyrket.</SPAN></P>
<P class="p570 ft8">Förslag och bedömning: Svensk rätt är förenlig med kraven på vilka ämnesområden som den teoretiska utbildningen för yrkesexamen skall omfatta. Den nuvarande uppräkningen av ämnesområdena i förordning bör dock utmönstras till förmån för en mer flexibel bestämmelse om att Revisorsnämnden med- delar närmare bestämmelser om detta.</P>
<P class="p625 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft8">Artikel 8 motsvarar artikel 6 i 1984 års revisorsdirektiv. I artikel 8 har dock flera ämnesområden lagts till och många punkter har fått en annan redaktionell utformning.</P>
<P class="p72 ft8">Artikel 8 innehåller bestämmelser om vilka ämnesområden som yrkesexamens teoretiska kunskapsprov skall omfatta. Dessa ämnes- områden kan fortlöpande anpassas av kommissionen efter samråd med AuRC.</P>
<P class="p71 ft12">156</P>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p477 ft8">Bestämmelser om vilka ämnesområden som yrkesexamens teoretiska kunskapsprov skall omfatta finns i 4 § revisors- förordningen. Den paragrafen upptar i princip de ämnesområden som anges i 1984 års revisorsdirektiv. Enligt 4 § skall den teoretiska utbildningen för revisorsexamen och högre revisorsexamen omfatta följande ämnesområden.</P>
<P class="p654 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft87">räkenskaps- och förvaltningsrevision,</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft87">räkenskapsanalys,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft87">extern redovisning,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft87">koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft87">intern redovisning och ekonomistyrning,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft87">intern revision och kontroll,</SPAN></P>
<P class="p655 ft33"><SPAN class="ft10">7.</SPAN><SPAN class="ft32">normer för upprättande av års- och koncernredovisning samt normer för metoder för värdering av balansposter och beräkning av resultatposter,</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft10">8.</SPAN><SPAN class="ft87">rättsliga och yrkesmässiga normer för lagstadgad revision och för dem som utför sådan revision,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">9.</SPAN><SPAN class="ft87">associationsrätt,</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft10">10.</SPAN><SPAN class="ft117">lagstiftning om konkurs och obestånd samt förmögenhets- brott,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">11.</SPAN><SPAN class="ft117">beskattningsrätt,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">12.</SPAN><SPAN class="ft117">civil- och handelsrätt,</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft10">13.</SPAN><SPAN class="ft117">arbetsrätt och lagstiftning om social trygghet,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">14.</SPAN><SPAN class="ft117">informations- och databehandling,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">15.</SPAN><SPAN class="ft117">organisationslära och nationalekonomi,</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft10">16.</SPAN><SPAN class="ft117">matematik och statistik, och</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft10">17.</SPAN><SPAN class="ft117">grundläggande principer för finansiering.</SPAN></P>
<P class="p447 ft8">I paragrafens andra stycke anges att utbildningen skall omfatta de ämnesområden som anges i första stycket <NOBR>9–17</NOBR> i den utsträckning det har betydelse för revisionen.</P>
<P class="p260 ft8">Utredningen</P>
<P class="p566 ft8">Bestämmelsen i 4 § revisorsförordningen överensstämmer med artikel 8 i Direktivet. De kunskapsprov som nu anordnas uppfyller de krav som ställs på vilka ämnesområden som skall omfattas.</P>
<P class="p656 ft12">157</P>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p593 ft29">Av artikel 8 punkten 3 framgår att ämnesområdena fortlöpande kommer att förändras av kommissionen i takt med utvecklingen inom revision och revisorsyrket. Sådana förändringar kan i och för sig genomföras i svensk rätt genom ändring i revisorsförordningen. Det är emellertid enligt utredningen lämpligare att ämnesområdena anges i föreskrift som meddelas av Revisorsnämnden. Med en sådan ordning kan återkommande behov av att ändra ämnesområdena enkelt tillmötesgås.</P>
<P class="p107 ft8">På grund av det anförda föreslår utredningen att det i revisors- förordningen anges att Revisorsnämnden meddelar närmare före- skrifter om vilka ämnesområden som revisorsexamens teoretiska kunskapsprov skall omfatta.</P>
<P class="p568 ft34"><SPAN class="ft34">5.10</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 9 – Undantag</SPAN></P>
<P class="p569 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft111">Den som har avlagt universitets- eller motsvarande examen, eller har en akademisk grad eller motsvarande kompetens, i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artiklarna 7 och 8 befria från teoretiska kunskapsprov i de ämnen som denna examen eller grad avser.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft111">Den som har en akademisk grad eller motsvarande kompetens i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artikel 7 befria från att avlägga prov som avser förmåga att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna i dessa ämnen, om personen i fråga har fått en praktisk utbildning i dessa som kan styrkas med en statligt erkänd examen eller utbildningsbevis.</SPAN></P>
<P class="p439 ft8">Bakgrund</P>
<P class="p463 ft8">Artikel 9 motsvarar artikel 7 i 1984 års revisorsdirektiv. Den inne- bär inte någon ändring i sak.</P>
<P class="p171 ft8">Artikel 9 ger en möjlighet för medlemsstaterna att undanta vissa personer från att avlägga vissa teoretiska kunskapsprov (punkten 1) och prov avseende förmågan att praktiskt tillämpa teoretiska kunskaper i vissa ämnen (punkten 2).</P>
<P class="p657 ft12">158</P>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356159x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">Utredningen</P>
<P class="p477 ft8">De svenska reglerna om revisorsexamen, se ovan under artiklarna 7 och 8, är anpassade till att de som skall avlägga prov för revisors- examen har genomgått universitetsutbildning och praktisk utbild- ning på t.ex. revisionsbyrå. De prov som anordnas av Revisors- nämnden tar således hänsyn till de grundläggande teoretiska och praktiska kunskaper som redan inhämtats av sökanden. Detta är förenligt med artikel 9.</P>
<P class="p432 ft34"><SPAN class="ft34">5.11</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 10 – Praktisk utbildning</SPAN></P>
<P class="p658 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft102">För att säkerställa förmågan att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna, vilken även prövas vid examen, skall en minst treårig praktisk utbildning genomgås i bland annat revision av årsbokslut och sammanställd redovisning eller liknande redovisningshandlingar. Minst två tredjedelar av denna praktiska utbildning skall fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p466 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft100">Medlemsstaterna skall se till att all utbildning genomförs av personer som erbjuder tillräckliga garantier med avseende på deras förmåga att tillhandahålla den praktiska utbildningen.</SPAN></P>
<P class="p467 ft8">Bedömning: Svensk rätt strider inte mot Direktivets krav på praktisk utbildning, med undantag för att det behöver införas en bestämmelse i revisorsförordningen som gör det möjligt att fullgöra praktik hos revisorer eller revisionsföretag som god- känts av behöriga myndigheter i andra länder inom EES. Med hänsyn till pågående förordningsarbete inom Justitie- departementet avstår dock utredningen från att nu lämna något förslag i denna del.</P>
<P class="p144 ft8">Bakgrund</P>
<P class="p591 ft8">Bestämmelsen motsvarar artikel 8 i 1984 års revisorsdirektiv och ställer krav på den praktiska utbildningens längd och innehåll. I 1984 års direktiv var det fakultativt för medlemsstaterna att tillåta praktisk utbildning i en annan medlemsstat. Artikel 10 i Direktivet innebär att medlemsstaterna nu måste tillåta att praktiken fullgörs</P>
<P class="p659 ft12">159</P>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p564 ft8">hos en kvalificerad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlemsstat.</P>
<P class="p71 ft8">Utredningen</P>
<P class="p422 ft29">Bestämmelser med motsvarande innehåll som i artikel 10 finns i 5 § första stycket 2 revisorsförordningen. Som nämnts ovan under avsnitt 5.7 krävs för att få avlägga revisorsexamen att sökanden genomgått en praktisk utbildning under minst tre år. Praktiken skall särskilt omfatta revision av årsbokslut och koncernbokslut eller liknande redovisningshandlingar samt ha skett under hand- ledning av en godkänd eller auktoriserad revisor. De svenska bestämmelserna är i princip förenliga med kraven i artikel 10.</P>
<P class="p55 ft8">Artikel 10 ställer dock krav på att praktiken skall kunna ske under handledning av en kvalificerad revisor eller ett revisions- företag inom EES. Den svenska regleringen medger dock inte detta. Med hänsyn till pågående förordningsarbete inom Justitie- departementet avstår dock utredningen från att lämna ett förordningsförslag med sådan innebörd.</P>
<P class="p55 ft8">För högre revisorsexamen ställer svensk rätt högre krav än vad som följer av artikel 10. Enligt 6 § skall praktiken ha omfattat minst fem år. Under två av dessa fem år skall praktiken ha skett under handledning av auktoriserad revisor och innefatta kvalificerad medverkan vid revision av företag som på grund av sin storlek eller av annan anledning är svåra att revidera.</P>
<P class="p55 ft8">Enligt punkten 5 i Direktivets preambel får en medlemsstat införa strängare krav om inte något annat anges i Direktivet. Något hinder mot strängare krav på revisorer som skall utföra revision i särskilt svårreviderade företag finns inte angivet. De svenska bestämmelserna om kvalificering till auktoriserad revisor kan därför inte anses stå i strid med Direktivet.</P>
<P class="p55 ft8">Det strängare svenska kravet beror på systemet med flera revisorskategorier. Som tidigare angetts har utredningen för avsikt att i sitt slutbetänkande återkomma till frågan om det finns behov av flera lagstadgade revisorskategorier.</P>
<P class="p397 ft8">Det kan vidare ifrågasättas om det är nödvändigt att behålla det svenska kravet på att hela praktiktiden skall fullgöras under handledning av en kvalificerad revisor eller ett registrerat revisionsföretag (se avsnitt 5.7). Enligt artikel 10 är det tillräckligt att 2/3 av praktiken fullgörs hos revisorn eller ett revisionsföretag.</P>
<P class="p625 ft12">160</P>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356161x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">Frågan bör behandlas i samband med att frågan om flera revisorskategorier och utbildningsfrågor behandlas. Utredningen lämnar därför inte nu något ändringsförslag i denna del, utan nöjer sig med att konstatera att Direktivet ger möjlighet att ha ett strängare krav i detta avseende.</P>
<P class="p660 ft34"><SPAN class="ft34">5.12</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 11 – Kvalifikationer genom lång praktisk erfarenhet</SPAN></P>
<P class="p562 ft91">En medlemsstat får som lagstadgade revisorer godkänna personer som inte uppfyller villkoren enligt artikel 6, under förutsättning att de kan styrka</P>
<P class="p576 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft93">att de under 15 år har utövat yrkesmässig verksamhet som har gett dem möjligheter att förvärva tillräcklig erfarenhet på </SPAN><NOBR>ekonomi-,</NOBR> juridik- och redovisningsområdena samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7, eller</P>
<P class="p661 ft19"><SPAN class="ft19">b)</SPAN><SPAN class="ft111">att de under sju år har utövat yrkesmässig verksamhet på de angivna områdena och dessutom har erhållit praktisk utbildning enligt artikel 10 samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7.</SPAN></P>
<P class="p662 ft8">Bedömning: Enligt svensk rätt får revisorsexamen avläggas av den som varit godkänd revisor under minst sju år trots att han eller hon inte genomgått nödvändig teoretisk och praktisk utbildning. Detta undantag är förenligt med artikel 11.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p566 ft105">Artikel 11 motsvarar artikel 9 i 1984 års revisorsdirektiv och inne- bär inte någon ändring i sak. Bestämmelsen ger möjlighet för medlemsstaterna att godkänna personer som kvalificerade revisorer trots att personerna inte uppfyller utbildningskraven i artikel 6.</P>
<P class="p110 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p663 ft105">I 5 § andra stycket revisorsförordningen anges att revisorsexamen får avläggas av den som varit godkänd revisor under minst sju år, även om han eller hon inte genomgått nödvändig teoretisk och praktisk utbildning. Enligt Revisorsnämndens föreskrifter krävs för att bli godkänd eller auktoriserad revisor att sökanden under fem år</P>
<P class="p664 ft12">161</P>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p665 ft105">före ansökan utövat revisionsverksamhet under minst 1 500 timmar. Mer än hälften av dessa timmar skall ha avsett juridiska personer som enligt lag skall ha godkänd eller auktoriserad revisor. Uppdragen skall också ha omfattat klienter inom olika branscher.</P>
<P class="p74 ft8">Utredningen</P>
<P class="p450 ft33">Det svenska undantaget får anses vara förenligt med artikel 11. Utredningen har inte prövat om det finns behov av ytterligare undantag enligt artikel 11.</P>
<P class="p666 ft34"><SPAN class="ft34">5.13</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 12 – Kombination av praktisk och teoretisk utbildning</SPAN></P>
<P class="p569 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft111">Medlemsstaterna får från de i artikel 11 angivna åren av yrkesmässig verksamhet räkna av tid för teoretisk utbildning på de områden som anges i artikel 8, förutsatt att utbildningen har avslutats med en statligt erkänd examen. Utbildningen får inte understiga ett år och får inte heller med mer än fyra år räknas av från tiden för yrkesmässig verk- samhet.</SPAN></P>
<P class="p667 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft102">Tiden för den yrkesmässiga verksamheten och praktiska utbild- ningen får inte understiga tiden för den teoretiska utbildningen tillsammans med den praktiska utbildning som krävs enligt artikel 10.</SPAN></P>
<P class="p74 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft8">Artikel 12 motsvaras av artikel 10 i 1984 års revisorsdirektiv och innebär inte någon ändring i sak. Artikel 12 anger hur tiden i artikel 11 skall räknas.</P>
<P class="p71 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">Några bestämmelser i svensk rätt om avräkning av tid för teoretisk utbildning finns inte och behövs enligt utredningens mening inte heller.</P>
<P class="p668 ft12">162</P>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356163x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p572 ft34"><SPAN class="ft34">5.14</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 13 – Fortbildning</SPAN></P>
<P class="p483 ft19">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildningsprogram för bibehållande av tillräckliga teoretiska kunskaper, yrkeskunnande och yrkesetik samt att under- låtenhet beträffande fortbildningskraven blir föremål för påföljder enligt artikel 30.</P>
<P class="p669 ft8">Förslag och bedömning: Det får anses utgöra god revisorssed att en revisor upprätthåller och utvecklar sina yrkeskunskaper genom vidareutbildning. För att klargöra Direktivets krav på utbildning och att underlåtenhet i detta avseende kan ge upphov till disciplinära åtgärder bör en förtydligande bestämmelse om vidareutbildning införas i förordning.</P>
<P class="p670 ft8">Direktivet</P>
<P class="p469 ft8">Bestämmelsen är ny. Den ansluter till IFAC:s yrkesetiska regler (avsnitt 100.4 och 130 the Code of Ethics for Professional Accountants) och sjunde utlåtande om utbildning (International Education Statement – IES 7 – Continuing Professional Develop- ment: A program of lifelong learning and continuing development of professional competence; se särskilt avsnitt 19). I reglerna presenteras allmänna standarder för vad som skall anses utgöra god revisorssed (good practice) i fråga om utbildning och vidare- utveckling för revisorer.</P>
<P class="p290 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft8">Enligt 4 § 4 och 5 § revisorslagen skall en godkänd eller aukto- riserad revisor ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisionsverksamhet. Av 33 § följer att godkännandet eller auktorisationen för en revisor skall upphävas om han eller hon inte längre uppfyller kraven i 4 eller 5 §.</P>
<P class="p50 ft8">I revisorsförordningen finns angivet vilken grundläggande utbildning som behövs för att kvalificeras som godkänd eller auktoriserad revisor. Någon uttrycklig skyldighet för redan kvalificerade revisorer att vidareutbilda sig för att vara fortsatt kvalificerad efter giltighetstidens utgång eller för att inte riskera att få kvalifikationen upphävd finns inte.</P>
<P class="p607 ft12">163</P>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p593 ft8">I regel 6 i FAR SRS yrkesetiska regler föreskrivs att en medlem skall upprätthålla och utveckla sina yrkeskunskaper genom vidareutbildning. I anvisningarna till denna regel sägs bl.a. följande. Vidareutbildning kan delas in i fördjupning, uppdatering och specialisering. Till vidareutbildning räknas interna och externa kurser samt seminarier, utbildnings- och annat utvecklingsarbete samt forskning och publicistisk verksamhet. Vidareutbildningen bör omfatta minst 120 timmar per treårsperiod, dock minst 20 timmar per år. Den skall vara anpassad för den enskilde medlem- mens behov. Såväl planerad som faktiskt genomförd vidare- utbildning skall dokumenteras.</P>
<P class="p58 ft8">IREV AB, som ägs av FAR SRS, tillhandahåller vidareutbildning i form av kurser och seminarier för godkända och auktoriserade revisorer.</P>
<P class="p71 ft8">Utredningen</P>
<P class="p422 ft29">Genom FAR SRS yrkesetiska regler, som är baserade på IFAC:s uttalanden om vidareutbildning, får det anses utgöra god revisors- sed att upprätthålla och utveckla sina yrkeskunskaper genom vidareutbildning. För att klargöra revisorernas skyldigheter och tillgodose Direktivets krav i detta avseende finns det skäl att införa en särskild bestämmelse om detta. Av 4 § 4 revisorslagen framgår att en godkänd revisor skall ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisionsverksamhet. Enligt utredningens mening är det lämpligt att en förtydligande bestämmelse om vidareutbildning införs i 4 § revisorsförordningen.</P>
<P class="p107 ft8">En del av vidareutbildningen sker genom det dagliga arbete som en revisor utför och den information som han eller hon inhämtar i samband med detta. En revisor bör emellertid också förkovra sig på ett mer strukturerat sätt genom att t.ex. delta i olika seminarier och kurser.</P>
<P class="p55 ft8">Vidareutbildningen bör först och främst gälla vidmakthållande av de kunskaper och färdigheter som krävs för att revisorns arbete skall kunna hålla en hög kompetensnivå. Utbildningen kan exempelvis gälla ny relevant lagstiftning eller nya yrkesetiska regler. Den kan också avse fördjupade studier i något ämne eller speciali- sering inom ett arbetsområde.</P>
<P class="p55 ft8">Vidareutbildningen bör anpassas till den enskilde revisorns behov. Några generella bestämmelser av innebörd att en revisor</P>
<P class="p462 ft12">164</P>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356165x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p621 ft29">obligatoriskt måste genomgå en viss kurs eller ett visst seminarium bör därför inte läggas fast. Utbildningsutbudet kommer också att förändras över tiden. Med hänsyn till detta bör det ankomma på Revisorsnämnden att genom föreskrifter eller på annat sätt fastslå riktlinjer för godkänd vidareutbildning. Det bör dessutom an- komma på Revisorsnämnden att pröva om en revisor som vidare- utbildning skall få tillgodoräkna sig viss utbildning och om vidare- utbildning därigenom eller eljest skett i erforderlig omfattning.</P>
<P class="p598 ft8">Revisorsnämnden bör kunna vidta disciplinära åtgärder om en revisor inte uppfyller vidareutbildningskravet. Av 32 § revisors- lagen framgår att nämnden kan vidta disciplinära åtgärder om en revisor åsidosätter sina skyldigheter. Detta bör omfatta även den föreslagna skyldigheten att vidareutbilda sig. Någon ny bestäm- melse i detta avseende kan därför inte anses nödvändig.</P>
<P class="p671 ft34"><SPAN class="ft34">5.15</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 14 – Godkännande av lagstadgade revisorer från andra medlemsstater</SPAN></P>
<P class="p672 ft19">Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall införa godkännande- förfaranden för lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlems- stater. I dessa får inte krävas mer än lämplighetsprov enligt artikel 4 i rådets direktiv 89/48/EEG av den 21 december 1988 om en generell ordning för erkännande av examensbevis över behörighetsgivande högre utbildning som omfattar minst tre års studier. Lämplighets- provet, som skall genomföras på något av de språk som tillåts enligt de språkregler som gäller i den berörda medlemsstaten, skall endast avse den lagstadgade revisorns kunskaper om denna medlemsstats lagar och andra författningar som är relevanta för lagstadgade revisioner.</P>
<P class="p673 ft8">Bedömning: Svensk rätt är förenlig med kravet på att revisorer från andra länder inom EES efter avlagt prov skall kunna bli kvalificerade revisorer.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p566 ft105">Artikel 14 motsvarar artikel 11 i 1984 års revisorsdirektiv. Artikel 14 innebär skyldighet för varje medlemsstat att införa ett god- kännandeförfarande med lämplighetsprov för revisorer och revisionsföretag som godkänts i en annan medlemsstat. Tidigare var detta fakultativt. Vidare föreskrivs vissa gränser för vad som får</P>
<P class="p607 ft12">165</P>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p665 ft80">krävas vid ett sådant godkännandeförfarande, vilket språk lämplig- hetsprovet skall genomföras på och vad det skall innehålla.</P>
<P class="p70 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p422 ft29">I 6 och 7 §§ revisorslagen finns bestämmelser om sådant god- kännandeförfarande som avses i artikel 14. Enligt 6 § skall kraven enligt 4 § på revisorsexamen anses uppfyllt av den som innehar ett utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision inom EES eller i Schweiz. Av 7 § följer att kraven i 5 § på högre revisorsexamen skall anses uppfyllt för den som <SPAN class="ft78">utan behörighetsbegränsning </SPAN>innehar ett sådant examensbevis. Därutöver krävs enligt båda bestämmelserna att han eller hon hos Revisors- nämnden har genomgått ett särskilt lämplighetsprov.</P>
<P class="p105 ft29">Enligt 3 § tredje stycket revisorsförordningen skall lämplig- hetsprovet säkerställa att utländsk revisor har de kunskaper i svensk rätt som behövs för att utföra lagstadgad revision i Sverige som godkänd eller auktoriserad revisor. Provet skall vara anpassat till den utländske revisorns utbildning och yrkeserfarenhet.</P>
<P class="p72 ft8">Bestämmelserna kompletteras av Revisorsnämndens föreskrifter om godkännande, auktorisation och registrering (RNFS 2001:3) och om utbildning och prov (RNFS 1996:1). Av sistnämnda föreskrifter framgår att lämplighetsprov anordnas vid ett tillfälle per år under perioden <NOBR>oktober–december.</NOBR></P>
<P class="p55 ft8">Provet är muntligt och tar cirka sex timmar. Det anpassas efter sökandens förkunskaper och erfarenheter. Under provet prövas sökandens kunskaper om grundläggande principer i svensk rätt. Särskild vikt tillmäts frågor som aktualiseras vid revision. Provet omfattar associationsrätt, handelsrätt, redovisning m.m. och beskattningsrätt.</P>
<P class="p674 ft12">166</P>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356167x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p303 ft8">Utredningen</P>
<P class="p631 ft8">Enligt utredningens mening uppfyller det svenska regelverket de krav som i artikel 14 ställs på lämplighetsprov.</P>
<P class="p452 ft34"><SPAN class="ft34">5.16</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 51 – Övergångsbestämmelse</SPAN></P>
<P class="p562 ft19">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som medlemsstaternas behöriga myndigheter har godkänt i enlighet med bestämmelserna i direktiv 84/253/EEG innan de bestämmelser som avses i artikel 53.1 träder i kraft skall anses vara godkända enligt bestämmelserna i det här direktivet.</P>
<P class="p669 ft26">Bedömning: I övergångsbestämmelserna till revisorslagen sägs att en kvalificerad revisor eller ett registrerat revisionsbolag enligt äldre bestämmelser skall anses kvalificerad eller registrerat även enligt revisorslagen. Detta bör gälla även fortsättningsvis.</P>
<P class="p347 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft8">Av artikel 51 följer att en revisor som godkänts innan Direktivet genomförts i nationell rätt skall anses som godkänd, även om han eller hon inte uppfyller kraven för detta enligt Direktivet.</P>
<P class="p77 ft8">Enligt artikel 12 i 1984 års revisorsdirektiv fick på motsvarande sätt en medlemsstat anse sådana yrkesutövare som kvalificerade enligt Direktivet, om behörig myndighet godkänt dem innan Direktivets bestämmelser börjat gälla.</P>
<P class="p49 ft33">I artikel 53.1 anges att medlemsstaterna senast den 29 juni 2008 skall anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa Direktivet.</P>
<P class="p16 ft8">Svensk rätt</P>
<P class="p675 ft105">Enligt punkten 4 i övergångsbestämmelserna till revisorslagen skall en revisor som är godkänd eller auktoriserad enligt äldre bestäm- melser anses som godkänd respektive auktoriserad enligt revisorslagen. Genom bestämmelsen jämställs de som har godkänts eller auktoriserats enligt 1995 års revisorslag och 1973 års revisors- förordning med dem som kvalificerats enligt 2001 års lag.</P>
<P class="p607 ft12">167</P>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356168x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p593 ft80">Vidare skall enligt punkten 5 ett revisionsbolag som registrerats enligt 9 § i 1995 års revisorslag anses som registrerat enligt revisorslagen. Bestämmelsen jämställer bolag som registrerats enligt 1995 års lag med dem som registrerats enligt 2001 års lag.</P>
<P class="p171 ft8">Av punkten 6 följer att ett revisionsbolag som är godkänt eller auktoriserat enligt äldre bestämmelser skall anses som registrerat vid den tidpunkt som Revisorsnämnden har bestämt. Denna bestämmelse motsvarar punkten 3 i övergångsbestämmelserna till 1995 års lag.</P>
<P class="p70 ft8">Utredningen</P>
<P class="p422 ft26">De nya bestämmelser i svensk rätt som Direktivet kan föranleda med avseende på godkännande och auktorisation samt registrering bör endast gälla de revisorer som skall godkännas, auktoriseras eller registreras efter det att de nya bestämmelserna trätt i kraft. Någon särskild bestämmelse för dem som vid denna tidpunkt redan är godkända eller auktoriserade genom 2001 års revisorslag är inte nödvändig. Punkten 4 i övergångsbestämmelserna till 2001 års lag bör alltjämt gälla för kvalificerade revisorer enligt 1995 års revisors- lag eller 1973 års revisorsförordning.</P>
<P class="p107 ft8">Vad som nu sagts bör på motsvarande sätt gälla beträffande registrerade revisionsföretag. Bestämmelsen i punkten 6 om revisionsbolag som registrerats enligt bestämmelser äldre än 1995 års lag torde inte längre tillämpas.</P>
<P class="p676 ft34"><SPAN class="ft34">5.17</SPAN><SPAN class="ft118">Övrigt</SPAN></P>
<P class="p474 ft8">Förslag: En i Sverige kvalificerad revisor bör få utöva revisions- verksamhet i andra länder inom EES utan särskilt tillstånd, även om han eller hon inte utövar den som enskild näringsidkare, i enkelt bolag med annan revisor, i aktiebolag eller i handelsbolag. För verksamhet i länder utanför EES bör däremot krävas till- stånd av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p677 ft80">I punkterna 7 och 8 i övergångsbestämmelserna till revisorslagen anges att de som den 1 juli 1995 genomgick revisorsutbildning, men som inte uppfyllde vissa av den nya revisorslagens villkor för godkännande och auktorisation, under vissa förutsättningar fick</P>
<P class="p88 ft12">168</P>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td171"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td172"><P class="p28 ft23">Godkännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">godkännas eller auktoriseras enligt äldre bestämmelser. Detta gällde dock endast till och med utgången av år 2002. Bestämmelsen är därför inte längre tillämplig.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt 8 § andra stycket revisorslagen får Revisorsnämnden tillåta att en revisor som är verksam i Sverige utövar revisions- verksamhet i en annan stat inom EES eller i Schweiz trots att han eller hon inte utövar den som enskild näringsidkare, i enkelt bolag med annan revisor eller i handelsbolag eller aktiebolag. Direktivet bygger på principen om ömsesidigt erkännande av revisorer. En revisor som godkänts eller auktoriserats i Sverige bör därför – i den mån det är tillåtet i den andra staten – utan särskilt tillstånd få verka i andra länder inom EES. Beträffande länder utanför EES bör däremot krävas tillstånd. Bestämmelsen i 8 § revisorslagen bör ändras i enlighet med detta.</P>
<P class="p393 ft105">Utredningen har i övrigt inte funnit några svenska bestämmelser som skulle kunna strida mot Direktivets bestämmelser om god- kännande, fortbildning och ömsesidigt erkännande.</P>
<P class="p678 ft12">169</P>
</DIV>
<DIV id="page_170">
</DIV>
<DIV id="page_171">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356171x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p336 ft6">6 Registrering</P>
<P class="p679 ft8"><SPAN class="ft7">Förslag: </SPAN>I förordning införs en bestämmelse om att Revisors- nämndens register över revisorer och revisionsföretag skall hållas allmänt tillgängligt på nämndens webbplats, dock ej upp- gift om personnummer samt bostadsadress.</P>
<P class="p680 ft8">I förordning införs bestämmelser om att registret beträffande revisorer skall innehålla uppgift om</P>
<P class="p647 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft120">registernummer,</SPAN></P>
<P class="p681 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">firma, postadress, webbplats och registernummer för det företag som revisorn företräder samt</SPAN></P>
<P class="p682 ft8"><SPAN class="ft8">•</SPAN><SPAN class="ft122">registrering av revisor i utländskt register med angivande av utländskt registernummer och registermyndighet.</SPAN></P>
<P class="p683 ft8">I förordning införs bestämmelser om att registret beträffande revisionsföretag skall innehålla uppgift om</P>
<P class="p647 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">associationsform,</SPAN></P>
<P class="p647 ft123"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">en kontaktperson,</SPAN></P>
<P class="p366 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">företagets webbplats,</SPAN></P>
<P class="p366 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">postadresser till alla kontor i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p681 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">namn och registernummer för alla kvalificerade revisorer i företaget,</SPAN></P>
<P class="p366 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">person- eller organisationsnummer för alla ägare,</SPAN></P>
<P class="p647 ft123"><SPAN class="ft123">•</SPAN><SPAN class="ft124">personnummer på alla ledamöter i ledningen,</SPAN></P>
<P class="p681 ft119"><SPAN class="ft119">•</SPAN><SPAN class="ft121">firma och adress till alla företag som ingår i samma nätverk som det registrerade revisionsföretaget samt</SPAN></P>
<P class="p684 ft8"><SPAN class="ft8">•</SPAN><SPAN class="ft122">registrering av revisionsföretaget i utländskt register med angivande av utländskt registernummer och register- myndighet.</SPAN></P>
<P class="p685 ft8">I förordning införs bestämmelser om att revisorer och revisions- företag skall anmäla de uppgifter som skall framgå av registret och att de utan dröjsmål skall anmäla ändrade förhållanden. Anmälan skall vara egenhändigt undertecknad av revisorn eller behörig företrädare för revisionsföretaget.</P>
<P class="p686 ft12">171</P>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Registrering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p225 ft34"><SPAN class="ft34">6.1</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 15 – Offentligt register</SPAN></P>
<P class="p460 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft100">Alla medlemsstater skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag registreras i ett offentligt register i enlighet med artiklarna 16 och 17. Under särskilda omständigheter behöver medlemsstaterna inte tillämpa kraven i denna artikel och artikel 16 med avseende på offentliggörande, dock endast i den utsträckning som är nödvändig för att minska ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet.</SPAN></P>
<P class="p667 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft100">Medlemsstaterna skall se till att varje lagstadgad revisor och revisionsföretag unikt kan identifieras med ett nummer i det offentliga registret. I registret skall registeruppgifter lagras i elektronisk form och vara tillgängliga för allmänheten på elektronisk väg.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft111">Det offentliga registret skall också innehålla namn på och adress till de behöriga myndigheter som svarar för godkännande enligt artikel 3, för kvalitetssäkring enligt artikel 29, för utredningar och påföljder rörande lagstadgade revisorer och revisionsföretag enligt artikel 30 samt för offentlig tillsyn enligt artikel 32.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">4.</SPAN><SPAN class="ft108">Medlemsstaterna skall se till att det offentliga registret är i drift senast den 29 juni 2009.</SPAN></P>
<P class="p74 ft7">Direktivet</P>
<P class="p108 ft8">Enligt artikel 28 i 1984 års revisorsdirektiv skall medlemsstaterna säkerställa att namn och adress för alla kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag är offentligt tillgängliga.</P>
<P class="p396 ft29">Artikel 15 i Direktivet ställer också krav på att uppgifterna om namn och adress skall vara offentligt tillgängliga. Men dessutom skall det finnas ett register som är allmänt tillgängligt på elektronisk väg. Enligt Dataskyddsdirektivet (Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter) förstås med register en strukturerad samling av personuppgifter som är tillgänglig enligt särskilda kriterier. Enligt prop. 1997/98:44 s. 38 ff. omfattar detta bl.a. automatiserad behandling av personuppgifter.</P>
<P class="p106 ft8">Genom artikel 15 införs dessutom ett krav på att varje revisor och revisionsföretag skall ha ett registernummer. Artikeln innebär vidare att det av registret skall framgå namn och adress till den</P>
<P class="p571 ft12">172</P>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<P class="p4 ft13">SOU 2007:56 Registrering</P>
<P class="p75 ft8">myndighet som svarar för kvalificering, kvalitetssäkring, utred- ningar och påföljder samt offentlig tillsyn.</P>
<P class="p49 ft8">En nyhet är också att det finns möjlighet att göra undantag från kraven i vissa situationer.</P>
<P class="p84 ft29">Enligt punkten 8 i Direktivets preambel syftar de grundläggande bestämmelserna om registrering till att skydda tredje man, dvs. långivare och andra som träder i förbindelse med europeiska företag som granskas av revisorer som skall finnas i registret.</P>
<P class="p16 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p66 ft8">Enligt 40 § revisorslagen skall Revisorsnämnden föra ett register över revisorer och registrerade revisionsbolag. Närmare bestäm- melser om registret finns i <NOBR>10–12</NOBR> §§ revisorsförordningen. Av för- ordningen framgår bl.a. följande.</P>
<P class="p49 ft8">Registret skall föras med hjälp av automatiserad behandling. Det syftar till att tillhandahålla uppgifter för</P>
<P class="p406 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">allmän och enskild verksamhet där revisorsanknuten informa- tion utgör underlag för prövningar eller beslut,</SPAN></P>
<P class="p406 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">aktualisering, komplettering eller kontroll av revisorsanknuten information som finns i medlemsregister eller liknande register och</SPAN></P>
<P class="p687 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">offentlig verksamhet som avser kvalificerade revisorer eller registrerade revisionsbolag, eller för att kunna utföras förut- sätter tillgång till revisorsanknuten information.</SPAN></P>
<P class="p573 ft8">Registret skall innehålla uppgift om bl.a. fullständigt namn, person- nummer, eller om sådant saknas, födelsedatum för revisorer. För registrerade revisionsbolag skall registret innehålla bl.a. firma och organisationsnummer.</P>
<P class="p84 ft26">Revisornämnden publicerar för närvarande inte uppgifter ur registret på sin hemsida med hänvisning till att personuppgiftslagen (1998:204) inte tillåter detta. Den som vill få tillgång till upp- gifterna får därför ta kontakt med nämndens utredningssekretariat.</P>
<P class="p388 ft8">Enligt 2 § personuppgiftslagen skall avvikande bestämmelser i annan lag eller förordning gälla framför bestämmelserna i person- uppgiftslagen.</P>
<P class="p688 ft12">173</P>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Registrering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft8">Av 10 § personuppgiftslagen följer att personuppgifter får behandlas endast efter samtycke från den registrerade eller om det är nödvändigt för vissa särskilt angivna ändamål. Som exempel på sådant ändamål kan nämnas att en rättslig skyldighet eller en arbetsuppgift av allmänt intresse skall kunna utföras eller ett berät- tigat intresse tillgodoses, om detta intresse väger tyngre än den registrerades intresse av skydd mot kränkning av den personliga integriteten.</P>
<P class="p71 ft7">Utredningen</P>
<P class="p108 ft29">Revisorsnämnden för i dag med stöd av lag ett automatiserat register över alla kvalificerade revisorer och registrerade revisions- bolag. Registret är datoriserat och således elektroniskt.</P>
<P class="p72 ft8">Uppgifterna i registret är allmänt tillgängliga. Direktivet ställer emellertid krav på att uppgifter om kvalificerade revisorer och registrerade revisionsföretag skall vara elektroniskt tillgängliga. Detta får anses innebära att allmänheten skall kunna få direkt- åtkomst till uppgifterna. Utredningen föreslår med hänsyn till detta att det i lag införs en bestämmelse om att namn på godkända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsföretags firma skall hållas allmänt tillgängliga på Revisorsnämndens webb- plats (jfr 31 § lagen om handel med finansiella instrument). En sådan lagbestämmelse får anses motiverad av hänsyn till intresset att skydda investerare, borgenärer och andra tredje män och kan inte anses vara oproportionerligt ingripande med hänsyn till sitt syfte.</P>
<P class="p58 ft8">Utredningen föreslår vidare att det av registret skall framgå att Revisorsnämnden ansvarar för kvalificering och kvalitetskontroll av revisorer och revisionsföretag samt för utredningar och påföljder och offentlig tillsyn. Vad registret i övrigt skall innehålla behandlas i följande avsnitt.</P>
<P class="p55 ft8">Bestämmelserna om innehållet i registret över revisorer och revisionsföretag bör som i dag ges i förordning De föreslagna för- fattningsändringarna bör träda i kraft vid samma tidpunkt som de övriga författningsförslag utredningen lämnar i detta betänkande, nämligen den 29 juni 2008.</P>
<P class="p689 ft12">174</P>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr13 td173"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td96"><P class="p28 ft28">Registrering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p690 ft34"><SPAN class="ft34">6.2</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 16 – Registrering av lagstadgade revisorer</SPAN></P>
<P class="p466 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft125">För lagstadgade revisorer skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P class="p120 ft91">a) Namn, postadress och registernummer.</P>
<P class="p644 ft91">b) I förekommande fall namn, postadress, webbadress samt register- nummer för det eller de revisionsföretag där den lagstadgade revisorn är anställd eller delägare eller motsvarande.</P>
<P class="p691 ft19">c) Alla andra registreringar som lagstadgad revisor vid andra medlems- staters behöriga myndigheter och som revisor i tredjeländer, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekommande fall registernummer.</P>
<P class="p692 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft111">Revisorer från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som lagstadgade revisorer.</SPAN></P>
<P class="p110 ft7">Direktivet</P>
<P class="p66 ft8">I bestämmelsen ges riktlinjer för vad registret skall innehålla i fråga om kvalificerade revisorer.</P>
<P class="p110 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p94 ft29">I 11 § revisorsförordningen anges vad Revisorsnämndens register skall innehålla beträffande godkända och auktoriserade revisorer. Förutom fullständigt namn, personnummer eller födelsedatum skall det finnas uppgift om bostadsadress och tjänsteadress.</P>
<P class="p78 ft7">Utredningen</P>
<P class="p94 ft8">Enligt artikel 16.1 a skall det finnas uppgift om alla kvalificerade revisorers namn. Genom bestämmelserna i revisorsförordningen är svensk rätt förenlig med Direktivets krav i detta avseende.</P>
<P class="p693 ft29">Artikel 16.1 a innehåller krav på att varje revisor och revisions- företag åsätts ett registernummer. I Revisorsnämndens register finns i dag uppgift om revisorers personnummer. Så bör vara fallet även fortsättningsvis. Av hänsyn till den personliga integriteten är det enligt utredningens mening dock inte lämpligt att hålla person-</P>
<P class="p659 ft12">175</P>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Registrering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft8">nummer allmänt tillgängliga på Revisorsnämndens webbplats. I stället bör varje revisor åsättas ett särskilt registernummer.</P>
<P class="p72 ft8">Artikel 16.1 a innehåller vidare ett krav på att uppgift om revisorns postadress skall anges i registret. Enligt utredningens mening är det tillräckligt att det på nämndens hemsida finns angivet en adress där revisorn kan nås per post. Det kan således inte anses nödvändigt att på hemsidan offentliggöra revisorns bostads- adress.</P>
<P class="p55 ft8">Med hänsyn till det sagda föreslås att det av revisors- förordningen framgår att uppgift om revisorers personnummer och bostadsadress inte skall hållas allmänt tillgängliga på Revisors- nämndens webbplats.</P>
<P class="p72 ft8">För att uppfylla kravet i artikel 16.1 b bör det vidare i revisors- förordningen införas en bestämmelse om att registret skall inne- hålla vissa uppgifter om det företag som revisorn utövar revisions- verksamhet i. Det gäller företagets namn, postadress, webbplats och registernummer.</P>
<P class="p55 ft8">Revisorsnämndens register bör också innehålla uppgift om revisorn är upptagen som kvalificerad revisor i motsvarande utländska register. I sådant fall skall det finnas uppgift om register- nummer och vilken myndighet som registrerat revisorn, jfr artikel 16.1 c.</P>
<P class="p397 ft29">För att uppfylla kravet i artikel 16.2 bör det slutligen också i revisorsförordningen införas en bestämmelse om att det av registret tydligt skall framgå om revisorer registrerats i enlighet med bestämmelserna i artikel 45 om revisorer från tredjeland. Det gäller revisorer som reviderar utländska företag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige.</P>
<P class="p518 ft34"><SPAN class="ft34">6.3</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 17 – Registrering av revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p460 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft108">För revisionsföretag skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P class="p694 ft91">a) Namn, postadress och registernummer. b) Associationsform.</P>
<P class="p502 ft19">c) Kontaktuppgifter, kontaktperson och i förekommande fall webb- adress.</P>
<P class="p695 ft19">d) Postadress till alla kontor i medlemsstaten.</P>
<P class="p501 ft91">e) Namn och registernummer för alla lagstadgade revisorer som är anställda eller delägare eller motsvarande i revisionsföretaget.</P>
<P class="p647 ft19">f) Namn och kontorsadress för alla ägare och aktieägare.</P>
<P class="p496 ft12">176</P>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr13 td173"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td96"><P class="p28 ft28">Registrering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p696 ft19"><SPAN class="ft19">g)</SPAN><SPAN class="ft102">Namn och kontorsadress för alla ledamöter i förvaltnings- eller ledningsorganet.</SPAN></P>
<P class="p644 ft91"><SPAN class="ft91">h)</SPAN><SPAN class="ft92">I tillämpliga fall även medlemskap i ett nätverk och en förteckning över namn och adresser till medlemsföretag och anknutna företag eller uppgift om var sådan information finns allmänt tillgänglig.</SPAN></P>
<P class="p691 ft19"><SPAN class="ft19">i)</SPAN><SPAN class="ft95">Alla andra registreringar som revisionsföretag vid andra medlems- staters behöriga myndigheter samt som revisionsföretag i tredjeländer, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekommande fall registernummer.</SPAN></P>
<P class="p628 ft19">2. Revisionsföretag från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som revisionsföretag.</P>
<P class="p697 ft7">Direktivet</P>
<P class="p66 ft8">I artikel 17 anges vad registret skall innehålla i fråga om revisions- företag.</P>
<P class="p16 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p94 ft29">I 11 § revisorsförordningen finns bestämmelser om vad Revisors- nämndens register skall innehålla beträffande registrerade revisionsbolag. Registret skall för det första innehålla uppgift om firma, organisationsnummer och postadress. Vidare skall det finnas namn och postadress för ledamöter i registrerade revisionsbolags ledning. Det skall dessutom innehålla namn och postadress för aktieägare eller annan delägare.</P>
<P class="p78 ft7">Utredningen</P>
<P class="p610 ft8">I artikel 17 föreskrivs att registret skall innehålla uppgift om revisionsföretags firma, postadress och organisationsnummer. Detta följer redan i dag av revisorsförordningen.</P>
<P class="p84 ft26">Bestämmelserna i revisorsförordningen uppfyller också artikelns krav på uppgift om hur företaget kan nås (postadress) samt om namn och postadress på ägare och ledamöter i ledningen.</P>
<P class="p84 ft26">Enligt artikel 17 skall registret innehålla uppgift om associationsform. Beträffande svenska företag framgår detta normalt av företagets firma. Med hänsyn till att även utländska revisionsföretag kan komma att registreras föreslår utredningen en</P>
<P class="p698 ft12">177</P>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Registrering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft8">bestämmelse som klargör att det i registret skall finnas uppgift om associationsform.</P>
<P class="p396 ft8">För att uppfylla kraven i artikel 17 föreslår utredningen vidare att det i registret skall finnas uppgift om en kontaktperson, adress till företagets webbplats och postadresser till alla kontor i Sverige.</P>
<P class="p72 ft8">Utredningen föreslår även att det i registret skall finnas uppgift om namn och registernummer på alla kvalificerade revisorer i revisionsföretaget sam ett register- eller organisationsnummer på alla ägare och ledamöter i ledningen. Enligt utredningens mening bör ägarnas och ledamöternas personnummer anges i registret. Dessa uppgifter bör dock inte hållas allmänt tillgängliga på Revisorsnämndens hemsida (jfr vad som ovan sagts om detta under avsnitt 6.2).</P>
<P class="p107 ft8">Härutöver bör i registret finnas uppgift om företaget ingår i ett nätverk med namn och adresser på övriga företag i nätverket.</P>
<P class="p171 ft8">Slutligen föreslår utredningen att det skall finnas uppgift om revisionsföretaget finns angivet som revisionsföretag i motsvarande utländska register. I sådant fall skall det finnas uppgift om det utländska registernumret och vilken myndighet som registrerat revisionsföretaget.</P>
<P class="p518 ft34"><SPAN class="ft34">6.4</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 18 – Uppdatering av registeruppgifter</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag till de registerförande behöriga myndigheterna utan onödigt dröjsmål anmäler varje förändring av uppgifterna i det offentliga registret. Efter anmälan skall registret uppdateras utan onödigt dröjsmål.</P>
<P class="p496 ft7">Utredningen</P>
<P class="p57 ft8">Artikel 18 får anses innefatta ett krav på att alla kvalificerade revisorer och revisionsföretag utan dröjsmål anmäler till Revisors- nämnden om namn, adress eller något annat förhållande som skall framgå av registret ändras.</P>
<P class="p72 ft8">Utredningen föreslår att denna anmälningsskyldighet föreskrivs i förordning.</P>
<P class="p699 ft12">178</P>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr13 td173"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td96"><P class="p28 ft28">Registrering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">6.5</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 19 – Ansvar för registeruppgifter</SPAN></P>
<P class="p456 ft19">Uppgifter som lämnas till de relevanta behöriga myndigheterna enligt artiklarna 16, 17 och 18 skall ha undertecknats av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. Om den behöriga myndigheten medger att uppgifterna tillhandahålls elektroniskt kan detta till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i Europa- parlamentets och rådets direktiv 1999/93/EG av den 13 december 1999 om ett gemenskapsramverk för elektroniska signaturer.</P>
<P class="p497 ft7">Utredningen</P>
<P class="p610 ft8">Utredningen föreslår att det i förordning anges att de uppgifter som skall lämnas eller anmälas till Revisorsnämnden skall vara egenhändigt undertecknade av revisorn eller av behörig företrädare för revisionsföretaget.</P>
<P class="p84 ft8">Enligt 17 § lagen (2000:832) om kvalificerade elektroniska signaturer skall en kvalificerad elektronisk signatur anses uppfylla kravet på egenhändig underskrift, om det är tillåtet att uppfylla kravet med elektroniska medel. Det får ankomma på Revisors- nämnden att bestämma i vilken utsträckning detta skall vara möjligt och om detta bör vara förenat med några särskilda krav.</P>
<P class="p432 ft34"><SPAN class="ft34">6.6</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 20 – Språk</SPAN></P>
<P class="p466 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft95">Uppgifter som lagras i det offentliga registret skall vara utformade på ett språk som är tillåtet enligt den berörda medlemsstatens språk- regler.</SPAN></P>
<P class="p692 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft102">Medlemsstaterna får dessutom tillåta att det offentliga registrets uppgifter lagras på andra officiella </SPAN><NOBR>EU-språk.</NOBR> Medlemsstaterna får kräva att översättningen av uppgifterna skall vara bestyrkt. Den berörda medlemsstaten skall se till att det i registret anges om översättningen är bestyrkt eller ej.</P>
<P class="p497 ft7">Utredningen</P>
<P class="p66 ft8">Uppgifterna i Revisorsnämndens register bör vara avfattade och finnas tillgängliga på det svenska språket. Det finns inte skäl att dessutom ha uppgifterna på ett annat språk. Några bestämmelser om detta behövs inte.</P>
<P class="p700 ft12">179</P>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Registrering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p430 ft8">Revisorsnämnden får avgöra i vad mån uppgifter som begärs i ett enskilt fall skall översättas och tillhandahållas på ett annat språk (jfr 33 kap. 9 § rättegångsbalken).</P>
<P class="p701 ft12">180</P>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356181x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft6">7 Oberoende och objektivitet</P>
<P class="p114 ft34"><SPAN class="ft34">7.1</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 21 – Yrkesetik</SPAN></P>
<P class="p510 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft94">Medlemsstaterna skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av yrkesetiska principer. Dessa skall minst omfatta deras funktion när det gäller allmänintresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft100">För att säkerställa förtroende för revisionsfunktionen och en enhetlig tillämpning av punkt 1 i denna artikel kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta principbaserade tillämp- ningsföreskrifter om yrkesetik.</SPAN></P>
<P class="p467 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kravet på att revisorer och registrerade revisionsbolag omfattas av yrkesetiska principer.</P>
<P class="p702 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft7">Artikeln innehåller bestämmelser om revisorers och registrerade revisionsbolags skyldighet att iaktta yrkesetiska normer. Några av de kriterier som uppräknas i artikeln – såsom integritet och objektivitet – återkommer i artikel 23 respektive i artikel 22. Bestämmelsen om yrkesetik kan fortlöpande komma att anpassas av kommissionen efter samråd med AuRC. Av punkten 9 i Direktivets preambel framgår att kommissionen därvid kan beakta de principer som fastställs i IFAC:s yrkesetiska regler.</P>
<P class="p93 ft7">Artikeln är mer utförlig än dess motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv. Det senare innehöll endast summariska bestäm- melser i artiklarna 23 och 24 om att revisorerna skulle utföra revisionen med yrkesmässig omsorg samt vara oberoende.</P>
<P class="p592 ft12">181</P>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">De yrkesetiska reglerna i Sverige bygger på ett ramverk med relativt få detaljföreskrifter. I 19 § revisorslagen anges att en revisor skall iaktta god revisorssed. Om arbete som hänför sig till ett uppdrag i revisionsverksamheten utförs av ett biträde till revisorn, är revisorn skyldig att se till att även biträdet iakttar god revisorssed.</P>
<P class="p55 ft7">God revisorssed syftar främst på normer – såväl författnings- bestämmelser som i praxis utvecklade normer – för revisorernas yrkesmässiga uppträdande (yrkesetiska normer). Den goda seden skall utvecklas bl.a. genom rekommendationer och liknande ut- talanden från branschorganisationen. Av 3 § 4 revisorslagen fram- går dock att det är Revisorsnämnden som, i egenskap av statens organ på revisorsområdet, genom föreskrifter, uttalanden och beslut i enskilda ärenden ansvarar för att normeringen på området utvecklas på ett lämpligt sätt. Innehållet i den goda seden bestäms, i de delar Revisorsnämnden inte använder sin föreskriftsmakt och den rättsbildning som sker med stöd av dessa bestämmelser, ytterst av domstol.</P>
<P class="p58 ft7">Utöver bestämmelserna i revisorslagen finns även inter- nationella regelverk såsom EG:s oberoenderekommendation och IFAC:s yrkesetiska regler. Dessa internationella regelverk ger en mer detaljerad vägledning för ramverkmodellens tillämpning i olika situationer än revisorslagen och dess förarbeten.</P>
<P class="p72 ft7">FAR SRS styrelse har utfärdat yrkesetiska regler. Dessa är normer av privaträttslig natur som formellt riktar sig till medlem- marna i branschorganisationen och syftar till att ge dem vägledning och hjälp i de frågor som rör god revisorssed. FAR SRS yrkesetiska regler följer i tillämpliga delar IFAC:s och EG:s regelverk. Branschorganisationens yrkesetiska regler behandlar frågor som rör integritet och objektivitet samt opartiskhet och självständighet, tystnadsplikt och upplysningsplikt samt kompetens och yrkes- utövning. Därutöver har FAR SRS utfärdat vissa kompletterande rekommendationer och uttalanden.</P>
<P class="p703 ft8">Utredningen</P>
<P class="p704 ft7">Utredningen anser att det svenska regelverket är väl förenligt med artikel 21 i Direktivet.</P>
<P class="p571 ft12">182</P>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">7.2</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 22 – Oberoende och objektivitet</SPAN></P>
<P class="p510 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft94">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och/eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision är oberoende av den granskade enheten och inte medverkar i den granskade enhetens beslutsprocess.</SPAN></P>
<P class="p705 ft91"><SPAN class="ft91">2.</SPAN><SPAN class="ft126">Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgad revision om det finns någon direkt eller indirekt ekonomisk, affärsmässig, anställningsmässig eller annan anknytning – inbegripet erbjudande av andra tjänster än revisionstjänster – mellan den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nätverket och den granskade enheten som en objektiv, omdömes- gill och initierad tredje part skulle anse äventyra den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende. Om en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags oberoende är utsatt för hot, såsom självgranskning, egenintresse, partiskhet, förtrolighet eller tillit eller skrämsel, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta skyddsåtgärder för att minska dessa hot. Om hoten jämfört med vidtagna skyddsåtgärder är av sådan art att revisorns eller revisions- företagets oberoende äventyras, får den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget inte utföra den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P class="p706 ft19">När det gäller lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse och när så är lämpligt för att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, skall medlemsstaterna dessutom se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför en lag- stadgad revision om den innebär självgranskning eller egenintresse.</P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft94">Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshandlingarna dokumenterar alla betydelse- fulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</SPAN></P>
<P class="p466 ft91"><SPAN class="ft91">4.</SPAN><SPAN class="ft99">För att säkerställa förtroende för revisionsfunktionen och säker- ställa enhetlig tillämpning av punkterna 1 och 2 i denna artikel kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta principbaserade tillämpningsföreskrifter avseende</SPAN></P>
<P class="p707 ft91">a) de hot och skyddsåtgärder som avses i punkt 2,</P>
<P class="p576 ft19">b) de situationer där arten av hoten enligt punkt 2 är sådan att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende äventyras,</P>
<P class="p644 ft19">c) de fall av självgranskning och egenintresse som avses i punkt 2 andra stycket, då lagstadgad revision kan komma i fråga eller inte.</P>
<P class="p708 ft12">183</P>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356184x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p709 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag och bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kravet på att medlemsstaterna skall ha en fungerande reglering av revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och själv- ständighet.</P>
<P class="p710 ft7">Den svenska analysmodellen är förenlig med Direktivets modell.</P>
<P class="p710 ft7">Utredningen anser inte att det krävs någon bestämmelse som innebär ett absolut förbud mot att utföra lagstadgad revision i företag av allmänt intresse när det förekommer självgranskning eller egenintresse. Utredningen förordar i stället en ordning som innebär att den gällande analysmodellen skall tillämpas även när klienten är ett företag av allmänt intresse. Strängare krav bör dock gälla när självgransknings- eller egenintressehot före- kommer vid revisionen av sådana företag. Särskilt stränga krav skall gälla vid revisionen av företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. En bestämmelse bör därför införas i 21 § revisorslagen om att revisorn beträffan- de uppdrag i revisionsverksamheten som rör företag av allmänt intresse särskilt skall uppmärksamma och vidta åtgärder om det föreligger egenintresse eller självgranskning. Bestämmelserna i artikel 22 skall tillämpas inte bara vid revision utan vid varje uppdrag i revisionsverksamheten.</P>
<P class="p711 ft7">Svensk rätt är förenlig med Direktivets dokumentationskrav.</P>
<P class="p509 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Artikel 22 motsvaras av artiklarna 24 och 25 i 1984 års revisorsdirektiv. Enligt sistnämnda artiklar fick revisorer inte utföra lagstadgad revision, vare sig på egen hand eller på ett registrerat revisionsbolags vägnar, om de inte var oberoende. Enligt artikel 26 skulle medlemsstaterna säkerställa att revisorer blev föremål för lämpliga påföljder, om de inte utförde den lagstadgade revisionen på ett oberoende sätt. I artikel 27 fastställdes att medlemsstaterna minst skulle säkerställa att aktieägare och andra delägare i registrerade revisionsbolag inte ingrep i revisionsarbetet på något sätt som äventyrade oberoendet hos de fysiska personer som utförde lagstadgad revision på det registrerade revisions- bolagets vägnar. Detta förbud gällde också personer som ingick i företagsledningen, var verkställande direktör eller medlem i</P>
<P class="p712 ft12">184</P>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">styrelsen och som inte var personligen godkända, enligt 1984 års revisorsdirektiv, att utföra lagstadgad revision.</P>
<P class="p424 ft7">Förevarande artikel 22 innehåller bestämmelser om revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet vid utförandet av lagstadgad revision. Artikeln baseras i huvudsak på <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om oberoende från 2002 och innehåller ett flertal nyheter samt utförligare regleringar än motsvarande bestäm- melser i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p50 ft7">I 22.1 fastslås att revisorer inte får ha något som helst inflytande över den reviderade verksamheten. Detta konstaterande åtföljs i 22.2 av en principbaserad analysmodell, med vars hjälp en revisor skall avgöra om han eller hon kan ha kvar eller åta sig ett uppdrag i en situation där det föreligger ett hot mot hans eller hennes oberoende. Om ett hot föreligger skall motåtgärder vidtas och om detta inte är möjligt eller om vidtagna motåtgärder är otillräckliga skall revisorn inte genomföra uppdraget. Oberoendeanalysen skall göras utifrån förhållanden som föreligger inte enbart mellan å ena sidan revisorn eller det registrerade revisionsbolaget och å andra sidan revisionsklienten, utan även mellan revisorns eller det regis- trerade revisionsbolagets nätverk å ena sidan och revisionsklienten å den andra.</P>
<P class="p713 ft7">Utöver den grundläggande analysmodellen innehåller 22.2 i andra stycket en särreglering som rör revision av företag av allmänt intresse. När det gäller revision av sådana företag uppställs i stycket strängare regler vilka innebär att sådana uppdrag, när det är lämpligt för att värna revisorns eller det registrerade revisions- bolagets opartiskhet och självständighet, inte får genomföras om det föreligger självgranskning eller egenintresse.</P>
<P class="p50 ft7">I 22.3 finns en bestämmelse som reglerar revisorernas och de registrerade revisionsbolagens dokumentationsskyldighet.</P>
<P class="p49 ft7">I 22.4 anges att kommissionen kan komma att meddela ut- fyllande och kompletterande regler genom ett kommittéförfarande. Kommissionen kan således, efter hörande av en arbetsgrupp eller <NOBR>sub-kommitté,</NOBR> meddela tillämpningsföreskrifter, som medlems- staterna är skyldiga att följa.</P>
<P class="p49 ft7">Bestämmelserna i artikel 22 kompletteras med uttalanden i punkterna 11 och 12 i Direktivets preambel. I punkten 11 ges exempel på dels situationer som kan medföra självgranskningshot och egenintressehot, dels vilka skydd som kan användas för att minska eller eliminera hoten.</P>
<P class="p498 ft12">185</P>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">Punkten 12 i preambeln hänför sig till den strängare regleringen i 22.2 andra stycket som tar sikte på företag av allmänt intresse. I punkten 12 anges följande.</P>
<P class="p714 ft91">Vid självgranskning eller egenintresse, när det är lämpligt att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, bör det ankomma på medlemsstaten och inte på den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget att besluta om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör avsäga sig eller avstå från att utföra revisions- uppdraget från sina revisionskunder. Detta bör dock inte leda till att medlemsstaterna blir allmänt skyldiga att förhindra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag från att utföra andra tjänster än revisionstjänster åt sina revisionskunder. För att avgöra om det är lämpligt att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgade revisioner vid egenintresse eller själgranskning, i syfte att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, bör de faktorer som beaktas inbegripa frågan huruvida det granskade företaget av allmänt intresse har emitterat överlåtbara värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument.</P>
<P class="p496 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">De regler som styr revisorers opartiskhet och självständighet finns såväl i det associationsrättsliga som i det yrkesetiska regelverket. Den associationsrättsliga regleringen (t.ex. aktiebolagslagen och revisionslagen) är av civilrättslig karaktär. Reglerna riktar sig främst till revisionsklienten och anger förutsättningarna för att en kvali- ficerad revisor skall vara valbar som revisor och därmed kunna fullgöra de skyldigheter som åvilar revisorn som bolagsorgan. En av dessa förutsättningar är att revisorn inte får vara jävig. Rätts- verkningarna ur ett associationsrättsligt perspektiv av att en revisor är jävig är att associationen inte har efterkommit sina lagstadgade skyldigheter. Konsekvenserna härav är dels att beslutet att utse den jävige revisorn kan klandras, dels att länsstyrelsen kan förordna en annan revisor och i samband därmed entlediga den jävige revisorn. Om den utsedde revisorn är jävig kan även beslut om fastställande av årsredovisning, beslut om vinstutdelning samt beslut om ansvarsfrihet klandras.</P>
<P class="p715 ft7">Parallellt med de associationsrättsliga reglerna verkar de yrkes- etiska reglerna. Dessa regler, som tar sin utgångspunkt i revisors- lagen, är av näringsrättslig natur och inriktade på revisorns yrkes-</P>
<P class="p716 ft12">186</P>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p717 ft7">etiska agerande. De yrkesetiska reglerna innebär bl.a. ett förbud för revisorn att åta sig eller kvarstå i ett uppdrag om omständigheterna är sådana att associationsrättsligt jäv föreligger. Reglerna innebär vidare att en revisor även i övrigt måste vara opartisk och självständig i förhållande till det reviderade företaget och dess funktionärer. De rättsliga effekterna av ett förbjudet beroende- förhållande är dock annorlunda än effekterna av ett associations- rättsligt jäv. Konsekvenserna av att reglerna är av yrkesetisk natur är bl.a. att rättsverkningarna vid regelöverträdelser är riktade mot revisorn och inte mot klientbolaget. Exempelvis leder förekomsten av ett beroendeförhållande inte utan vidare till att revisorn inte får genomföra revisionsuppdraget. Däremot skall ett sådant beroende- förhållande prövas enligt revisorslagens regler om opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p292 ft7">De materiella reglerna om opartiskhet och självständighet återfinns framför allt i <NOBR>20–23</NOBR> och 25 §§ revisorslagen. Nuvarande revisorslag trädde i kraft innan EU hade fastställt sin rekom- mendation om revisorers oberoende. Trots detta bygger den i stor utsträckning på tankegångarna bakom rekommendationen.</P>
<P class="p50 ft7">I 20 § revisorslagen anges bl.a. att uppdrag i revisionsverksamhet skall utföras med opartiskhet och självständighet samt att sådan verksamhet skall organiseras så att revisorns opartiskhet, själv- ständighet och objektivitet säkerställs.</P>
<P class="p49 ft7">Den s.k. analysmodellen behandlas i 21 § revisorslagen. Enligt bestämmelsen, som utformats som en presumtionsregel, skall en revisor för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. I paragrafen nämns fem typsituationer som alltid anses kunna rubba nämnda förtroende och som därför alltid medför en presumtion för att revisorn måste avböja eller avsäga sig uppdraget i fråga. De fem situationer som avses är om revisorn eller någon annan i den revisionsgrupp där han eller hon är verksam</P>
<P class="p718 ft7"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft48">har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdrags- givarens verksamhet (egenintressehot),</SPAN></P>
<P class="p719 ft7"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft48">vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av gransknings- uppdraget (självgranskningshot),</SPAN></P>
<P class="p720 ft12">187</P>
</DIV>
<DIV id="page_188">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p721 ft7"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft48">uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdrags- givarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk ange- lägenhet (partsställningshot),</SPAN></P>
<P class="p409 ft7"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft48">har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning (vänskapshot), eller</SPAN></P>
<P class="p412 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft48">utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag (skrämselhot).</SPAN></P>
<P class="p722 ft7">Uppräkningen är inte uttömmande utan kompletteras med en i samma paragraf intagen generalklausul som täcker alla andra omständigheter som kan rubba förtroendet för revisorns opartisk- het eller självständighet. Enligt generalklausulen råder en presum- tion för att revisorn skall avböja eller avsäga sig ett uppdrag i revisionsverksamheten om det, även om inte någon av de fem punkterna ovan är tillämplig, ändå föreligger något förhållande av sådant slag att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p107 ft7">Under vissa förutsättningar kan presumtionen brytas och revisorn åta sig eller behålla ett uppdrag i revisionsverksamheten trots att förhållandena är sådana som avses i någon av typ- situationerna eller generalklausulen. I 21 § andra stycket anges följaktligen att revisorn inte behöver avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p488 ft7">I 22 § revisorslagen ges en möjlighet för revisorer att hos Revisorsnämnden ansöka om förhandsbesked huruvida en viss särskild omständighet är sådan att den kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet och, om så är fallet, huruvida omständigheter i det enskilda fallet eller vidtagna åtgärder medför att revisorn ändå inte behöver avböja eller avsäga sig uppdraget.</P>
<P class="p488 ft7">Enligt 23 § revisorslagen gäller bestämmelserna i <NOBR>20–22</NOBR> §§ i tillämpliga delar även registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p171 ft7">I 25 § revisorslagen regleras förtroenderubbande sidoverksam- het. En revisor får inte utöva annan verksamhet än revisions- verksamhet eller verksamhet som har ett naturligt samband där- med, om utövandet är av sådan art eller omfattning att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet,</P>
<P class="p513 ft12">188</P>
</DIV>
<DIV id="page_189">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">eller utövandet på annat sätt är oförenligt med den ställning som följer av behörigheten att utföra lagstadgad revision. Revisors- nämnden skall på ansökan av en revisor meddela förhandsbesked i denna fråga.</P>
<P class="p723 ft7">Ovan angivna lagbestämmelser kompletteras med exempel och utförligare tolkningar i lagens förarbeten, Revisorsnämndens av- göranden samt FAR SRS yrkesetiska regler.</P>
<P class="p49 ft7">Enligt 24 § revisorslagen skall revisorer och registrerade revisionsbolag dokumentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. Dokumentationen skall bl.a. innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns opartiskhet och självständighet skall kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen skall ha färdigställts när revisionsberättelsen eller annat utlåtande avges.</P>
<P class="p50 ft7">Revisorsnämnden har med stöd av revisorsförordningen meddelat föreskrifter om villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet (RNFS 2001:2). I <NOBR>2–5</NOBR> §§ i nämnda föreskrifter finns kompletterande bestämmelser om hur revisorer skall dokumentera uppdrag i revisionsverksamheten. Revisors- nämnden har även gjort ett allmänt uttalande ”Dokumentations- krav vid tillämpning av analysmodellen i samband med fristående rådgivning m.m” <NOBR>(2003-06-11).</NOBR></P>
<P class="p136 ft8">Utredningen</P>
<P class="p433 ft7">Av kommittédirektivet följer att utredningen i sitt arbete med reglerna om revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet skall utgå från att de överväganden som gjordes i propositionen med förslag till revisorslag (prop. 2000/01:146) huvudsakligen är förenliga med Direktivet. Med denna utgångs- punkt gör utredningen följande överväganden.</P>
<P class="p260 ft7">Artikel 22.1</P>
<P class="p433 ft7">Denna bestämmelse ålägger medlemsstaterna en generell skyldighet att se till att de har en fungerande reglering av revisorernas och de registrerade revisionsbolagens opartiskhet och självständighet. Utredningen anser inte att den påkallar någon ändring i svensk rätt.</P>
<P class="p724 ft12">189</P>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft7">Artikel 22.2 första stycket</P>
<P class="p463 ft7">Både första stycket i artikel 22.2 och 21 § revisorslagen bygger på en principbaserad analysmodell. Modellernas lagtekniska struktur skiljer sig dock åt.</P>
<P class="p72 ft7">Direktivets modell tar för det första sikte på effekterna av en oberoendehotande omständighet. Om sådana effekter föreligger skall motåtgärder vidtas. Den svenska regeln utgår däremot från själva den oberoendehotande omständigheten, vilken får utgöra en presumtion för att avstå från revisionsuppdraget. Presumtionen kan dock brytas på grund av föreliggande omständigheter eller vidtagna motåtgärder. Den svenska analysmodellen innehåller dessutom, utöver en uppräkning av presumtiva hotsituationer, en s.k. generalklausul.</P>
<P class="p488 ft7">En annan skillnad mellan Direktivet och revisorslagen är att Direktivet reglerar revisorns opartiskhet och självständighet enbart vid utförandet av lagstadgad revision, medan analysmodellen i 21 § revisorslagen skall tillämpas på varje uppdrag i revisions- verksamheten.</P>
<P class="p55 ft7">Utredningens förslag på definition av begreppet nätverk om- fattar för det tredje företag som enligt gällande rätt definieras som revisionsföretag. Det leder till att personkretsen inom vilken den svenska oberoendeanalysen skall tillämpas blir mer omfattande än Direktivets.</P>
<P class="p72 ft7">Direktivets principbaserade modell baseras på <NOBR>EG-rekom-</NOBR> mendationen om oberoende. Av punkten 26 till den rekom- mendationen framgår att modellen tillhandahåller en ram för beaktande av alla de allmänna frågor som rör revisorers oberoende samt att avsnitt B i rekommendationen inte är avsett att ge en uttömmande förteckning över alla de omständigheter där hot mot revisorers oberoende kan uppkomma, utan revisorerna bör vara uppmärksamma på eventuella hot och vidta alla nödvändiga åtgärder i enlighet med principerna och riktlinjerna som anges i rekommendationen. Det sistnämnda kan karaktäriseras som en generalklausul. Det förhållandet att den svenska analysmodellen – till skillnad från Direktivets – innehåller en uttrycklig general- klausul kan därför enligt utredningens mening inte anses vara oförenligt med Direktivets modell.</P>
<P class="p715 ft7">Som anförts ovan har den svenska analysmodellen ett vidare tillämpningsområde än 22.2. Regleringen i artikel 22 ger emellertid uttryck för en minimiharmonisering och hindrar inte en medlems-</P>
<P class="p462 ft12">190</P>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">stat från att ha ett vidare tillämpningsområde för sin analysmodell än som följer av Direktivet. På grund härav och då utredningen har att utgå från att den gällande regleringen i revisorslagen i huvudsak är förenlig med Direktivet, finner utredningen inte skäl att föreslå att 21 § revisorslagen nu ändras.</P>
<P class="p49 ft7">På grund av det anförda anser utredningen att 21 § revisorslagen är förenlig med artikel 22.2 första stycket i Direktivet.</P>
<P class="p77 ft7">Avslutningsvis konstaterar utredningen att det finns skillnader i strukturen mellan Direktivets och revisorslagens analysmodeller. Även om det inte är klarlagt att den svenska analysmodellen medför strängare bedömningar än Direktivets, kan det inte ute- slutas att den medför onödigt betungande administrativa pålagor samt viss rättosäkerhet för revisorerna. Utredningen anser därför att den svenska modellen bör ses över och avser att återkomma till denna fråga i etapp 3 i utredningen.</P>
<P class="p136 ft7">Artikel 22.2 andra stycket</P>
<P class="p392 ft7">Stycket tar sikte på ”lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse”. Motsvarande bestämmelser i <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om oberoende riktar sig generellt mot företag av allmänt intresse, vilka enligt rekommendationen definieras som ”företag som är av betydande allmänt intresse på grund av sin verksamhet, storlek eller antalet anställda eller på grund av att de har ett stort antal aktieägare. Exempel på sådana företag är kreditinstitut, försäkrings- bolag, investmentbolag, fondföretag, pensionsförvaltare och börs- noterade företag.” Det talar för att stycket skall tillämpas på samtliga företag som enligt legaldefinitionen skall betraktas som företag av allmänt intresse. Medlemsstaterna skulle i så fall sakna möjlighet att begränsa regelns tillämpningsområde till en del av nämnda företag.</P>
<P class="p292 ft7">Men bestämmelsens innebörd är inte klar. Bestämmelsen skall tillämpas på företag av allmänt intresse ”när så är lämpligt” för att skydda revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet och självständighet. Det måste innebära att medlemsstaterna, om de finner det vara lämpligt, kan göra skillnad mellan olika företag av allmänt intresse, t.ex. så att företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad underkastas bestäm- melserna i andra stycket medan ett eventuellt hot när det gäller</P>
<P class="p507 ft12">191</P>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356192x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">revisionsuppdrag i andra företag av allmänt intresse skall prövas (endast) enligt 22.2 första stycket.</P>
<P class="p171 ft7">Ett stöd för att en sådan differentiering skulle vara möjlig ger sista meningen i punkten 12 i Direktivets preambel. Denna mening innebär att man, för att avgöra om det är lämpligt att en revisor eller ett registrerat revisionsbolag inte utför lagstadgade revisioner vid egenintresse eller självgranskning, bör beakta huruvida det granskade företaget av allmänt intresse har emitterat överlåtbara värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad enligt MiFID. Att just sådana företag skall omges av strängare regler harmonierar med vad som anges i IFAC:s yrkesetiska regler.</P>
<P class="p107 ft7">Utredningen finner att skälen för och emot en differentiering väger i stort sett lika men att försiktigheten bjuder att stycket tolkas restriktivt, dvs. med möjlighet till differentiering mellan företag av allmänt intresse, till dess kommissionen har klargjort rättsläget genom att med stöd av 22.4 meddela principbaserade tillämpningsföreskrifter avseende de fall av självgranskning och egenintresse som avses i stycket.</P>
<P class="p488 ft7">Som ovan nämnts bygger den svenska regleringen av revisorns opartiskhet och självständighet i 21 § revisorslagen på en princip- baserad analysmodell. Den innehåller därför inga uttryckliga förbud. Men modellen skall tillämpas också i en hotsituation som framstår som så allvarlig att inga särskilda omständigheter eller motåtgärder kan undanröja hotet. Det är därför tydligt att mo- dellen i praktiken kan leda till förbud för revisorn att utföra revision.</P>
<P class="p73 ft7">Den svenska analysmodellen är generell genom att den inte innehåller olika regler för olika slag av företag. I förarbetena till lagen (prop. 2000/01:146 s. 65) anges dock att särskilt höga krav måste ställas på revisorer i större bolag och i synnerhet på revisorer i noterade bolag. Att man i svensk rätt redan i dag differentierar kraven på opartiskhet och självständighet med hänsyn till den reviderade verksamhetens karaktär framgår även av Revisors- nämndens avgöranden.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>Även om nämnda förarbetsuttalanden och gällande praxis ligger i linje med vad som anges i Direktivet är det tveksamt om kraven i 22.2 andra stycket kan anses vara genomförda i svensk rätt.</P>
<P class="p493 ft7">Direktivet uppställer inget hinder mot att det i svensk rätt införs ett absolut förbud mot att utföra lagstadgad revision i</P>
<P class="p725 ft23"><SPAN class="ft22">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Se bl.a. Revisorsnämndens beslut den 31 oktober 2005 i ärende dnr <NOBR>2005-1026</NOBR> (F 4/05 i Revisorsnämndens praxissamling) och nämndens beslut den 16 juli 2006 i ärende <NOBR>2005-712.</NOBR></P>
<P class="p88 ft12">192</P>
</DIV>
<DIV id="page_193">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">företag av allmänt intresse när det förekommer självgranskning eller egenintresse. Som framgått är det emellertid utredningens uppfattning att 22.2 andra stycket tills vidare inte bör tolkas så att det anses kräva ett absolut förbud. Med hänsyn härtill och då uttryckliga förbudsregler kan leda till oavsiktliga motsatsslut och gränsdragningsproblem föreslår utredningen inte någon bestäm- melse som innebär ett absolut förbud mot att utföra lagstadgad revision i företag av allmänt intresse när det förekommer själv- granskning och egenintresse.</P>
<P class="p79 ft7">Utredningen anser inte heller att stycket nödvändigtvis behöver tolkas som en avvikelse från den i första stycket föreskrivna analys- modellen. Ordvalet ”när så är lämpligt” ger utrymme för olika be- dömningar.</P>
<P class="p77 ft7">Utredningen förordar en ordning som innebär att den gällande analysmodellen skall tillämpas även när klienten är ett företag av allmänt intresse. Strängare krav bör dock gälla när självgransk- nings- eller egenintressehot uppstår vid revisionen av sådana företag. När det gäller självgranskningshot skall särskild vikt fästas vid hur involverad den i 21 § revisorslagen angivna personkretsen är med att ta fram information eller underlag som har betydelse för det reviderade företagets bokföring eller redovisning. Vid bedöm- ningen skall dessutom vikt fästas vid graden av allmänt intresse hos revisionsklienten i fråga. Särskilt stränga krav skall gälla vid revision av företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Av 9 kap. 17 § andra stycket aktiebolagslagen framgår att ett aktiebolag som avses i 13 eller 14 § i samma kapitel inte får anlita någon som revisor om han eller hon är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver. Detta strängare krav bör dock vid tillämpningen av analysmodellen vid revisionen av företag av allmänt intresse avse inte bara den valde revisorn utan även andra inom hans eller hennes nätverk. Den som deltar i arbete med att upprätta räkenskaper eller redovisning åt en revisionsklient, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad bör regelmässigt anses medföra en så hög risk för opartiskhet och självständighet, att han eller hon inte kan fullgöra uppdrag som revisor i företaget.</P>
<P class="p506 ft7">Utredningen föreslår att det i 21 § revisorslagen anges att revisorn beträffande uppdrag som rör företag av allmänt intresse särskilt skall uppmärksamma och vidta åtgärder om det föreligger egenintresse eller självgranskning.</P>
<P class="p487 ft12">193</P>
</DIV>
<DIV id="page_194">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">Till skillnad från 21 § revisorslagen, som medför att revisorn måste göra en oberoendeanalys vid varje uppdrag i revisions- verksamheten, gäller artikel 22 endast vid lagstadgad revision. Utredningen finner dock inte anledning att begränsa tillämpnings- området för den svenska analysmodellen. Den strängare regeln i 22.2 andra stycket skall därför tillämpas inte bara vid lagstadgade revisioner utan vid varje uppdrag i revisionsverksamheten.</P>
<P class="p270 ft7">Artikel 22.3</P>
<P class="p463 ft7">Kraven i 22.3 om revisorers och registrerade revisionsbolags dokumentationsskyldighet korresponderar väl med vad som anges i 24 § revisorslagen. Utredningen finner inte skäl att föreslå några ändringar.</P>
<P class="p72 ft7">Utredningen vill emellertid framhålla att revisorns dokumenta- tionsskyldighet enligt revisorslagen begränsas genom ett väsentlig- hetskriterium. I Direktivet anges att det endast är betydelsefulla hot som måste dokumenteras. Enligt utredningens mening bör revisorslagens väsentlighetskrav tillämpas på motsvarande sätt. Kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag har därför skyldighet att dokumentera sådana situationer där hotet är så allvarligt att det finns anledning att redogöra för att särskilda omständigheter föreligger eller att motåtgärder har vidtagits för att balansera hotet, men behöver inte dokumentera hot som inte är så allvarliga som nu har sagts.</P>
<P class="p513 ft7">Artikel 22.4</P>
<P class="p463 ft7">Artikel 22.4 i Direktivet riktar sig inte till medlemsstaterna i denna del. Bestämmelsen föranleder därför inga förslag från utredningen.</P>
<P class="p518 ft34"><SPAN class="ft34">7.3</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 23 – Konfidentialitet och tystnadsplikt</SPAN></P>
<P class="p472 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft95">Medlemsstaterna skall se till att alla uppgifter och handlingar som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har tillgång till när de utför lagstadgad revision skyddas av lämpliga regler om konfiden- tialitet och tystnadsplikt.</SPAN></P>
<P class="p726 ft12">194</P>
</DIV>
<DIV id="page_195">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356195x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p696 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft125">Regler om konfidentialitet och tystnadsplikt för lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får inte hindra genomförandet av bestämmelserna i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft108">Om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag skall de förstnämnda lag- stadgade revisorerna eller revisionsföretagen ge de senare lagstadgade revisorerna tillgång till all relevant information om den granskade enheten.</SPAN></P>
<P class="p727 ft19"><SPAN class="ft19">4.</SPAN><SPAN class="ft102">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsuppdrag och tidigare lagstadgade revisorer eller revisionsföretag skall fortsätta att omfattas av bestäm- melserna i punkterna 1 och 2 när det gäller det revisionsuppdraget.</SPAN></P>
<P class="p476 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på tystnadsplikt och upplysningsplikt.</P>
<P class="p728 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft7">Artikeln, som saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv, innehåller bestämmelser om kvalificerade revisorers respektive registrerade revisionsbolags tystnadsplikt samt deras upplysnings- plikt gentemot bl.a. nya revisorer.</P>
<P class="p260 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p8 ft7">Tystnadsplikt</P>
<P class="p416 ft7">Tystnadsplikten är en av de grundläggande förutsättningarna för att en uppdragsgivare skall känna förtroende för revisorn. I ett upp- drag att utföra lagstadgad revision har revisorn såväl laglig rätt till information om och av klienten som laglig tystnadsplikt. Den öppna kommunikationen, som är en förutsättning för en effektiv revision, skulle utebli om revisorn inte omfattades av tystnadsplikt. Även när revisorn utför något annat uppdrag än bestyrkande- uppdrag är det av väsentlig betydelse att tystnadsplikten iakttas.</P>
<P class="p93 ft7">Revisorns tystnadsplikt regleras både i revisorslagen och i den associationsrättsliga lagstiftningen. Den är dessutom fast förankrad i FAR SRS yrkesetiska regler.</P>
<P class="p729 ft12">195</P>
</DIV>
<DIV id="page_196">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">I 26 § revisorslagen anges att en revisor inte får, till fördel för sig själv eller till skada eller nytta för någon annan, använda uppgifter som revisorn har fått i sin yrkesutövning. Revisorn får inte heller obehörigen röja sådana uppgifter. Revisorn skall se till att biträde till honom eller henne iakttar dessa föreskrifter. I det allmännas verksamhet tillämpas i stället bestämmelserna i sekretesslagen (1980:100).</P>
<P class="p73 ft7">Enligt 9 kap. 41 § aktiebolagslagen får en revisor inte till en enskild aktieägare eller till någon utomstående obehörigen lämna upplysningar om sådana bolagets angelägenheter som revisorn får kännedom om när han eller hon fullgör sitt uppdrag, om det kan vara till skada för bolaget.</P>
<P class="p55 ft7">Motsvarande regler finns i bl.a. 35 § revisionslagen och 8 kap. 16 § lagen om ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p171 ft7">FAR SRS:s yrkesetiska regler innehåller ett kapitel om tystnads- plikt och upplysningsplikt. Däri konstateras bl.a. att tystnads- plikten gäller enligt god revisorssed även efter det att uppdraget har upphört. I Regel 5 – Tystnadsplikt anges följande:</P>
<P class="p557 ft19">En medlem får inte röja sådana sakförhållanden eller uppgifter för utomstående som medlemmen har fått kännedom om i sin yrkesutövning, om medlemmen inte har upplysningsplikt enligt författning, professionell skyldighet eller rätt att yttra sig eller behörigt tillstånd i övrigt. Medlemmen får inte heller utnyttja sådan information på ett sätt som är till fördel för medlemmen själv eller till skada eller nytta för någon annan.</P>
<P class="p233 ft7">Denna regel kompletteras med ett flertal anvisningar.</P>
<P class="p56 ft7">Upplysningsplikt</P>
<P class="p463 ft7">Revisorns tystnadsplikt är inte absolut. I vissa situationer har den kvalificerade revisorn eller det registrerade revisionsbolaget en skyldighet och i vissa fall en rättighet att lämna information enligt någon uttrycklig författningsbestämmelse, med stöd av god revisorssed eller efter behörigt tillstånd från uppdragsgivaren.</P>
<P class="p55 ft7">Av 28 § revisorslagen framgår att revisorer och registrerade revisionsbolag är skyldiga att låta Revisorsnämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och att lämna nämnden de uppgifter som behövs för tillsynen.</P>
<P class="p43 ft12">196</P>
</DIV>
<DIV id="page_197">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft7">Om revisorn är förordnad av Finansinspektionen har han eller hon en särskild upplysningsskyldighet i förhållande till inspek- tionen. Även de revisorer som är stämmovalda i företag som står under Finansinspektionens tillsyn har viss upplysningsskyldighet gentemot Finansinspektionen.</P>
<P class="p49 ft7">Enligt 9 kap. 46 § aktiebolagslagen är en revisor skyldig att lämna en medrevisor, en ny revisor, en lekmannarevisor, en särskild granskare och, om bolaget är försatt i konkurs, konkursförvaltaren de upplysningar som behövs om bolagets angelägenheter. Revisorn är dessutom skyldig att på begäran lämna upplysningar om bolagets angelägenheter till undersökningsledaren under förundersökning i brottmål. Revisorn i ett aktiebolag som omfattas av 1 kap. 9 § sekretesslagen är även skyldig att på begäran lämna upplysningar om bolagets angelägenheter till de förtroendevalda revisorerna i kommunen, landstinget eller i sådana kommunalförbund som kommunen eller landstinget ingår i. Revisorn i ett aktiebolag i vilket staten äger samtliga aktier är skyldig att på begäran lämna upplysningar om bolagets angelägenheter till Riksrevisionen.</P>
<P class="p713 ft7">Motsvarande bestämmelse finns i bl.a. 36 § revisionslagen och 8 kap. 16 § lagen om ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p117 ft7">En revisor är även enligt 9 kap. <NOBR>42–44</NOBR> §§ aktiebolagslagen skyldig att i vissa fall vidta åtgärder, bl.a. att göra anmälan till åklagare vid misstanke om brott begånget av en styrelseledamot eller den verkställande direktören inom ramen för bolagets verk- samhet.</P>
<P class="p491 ft7">Revisorn är dessutom enligt 9 § lagen (1993:768) om åtgärder mot penningtvätt skyldig att underrätta Rikspolisstyrelsen om revisorn under revisionen har funnit någon omständighet som kan tyda på penningtvätt.</P>
<P class="p49 ft7">FAR SRS har gett ut ett uttalande ”Skyldighet för medlem att lämna upplysningar eller tillhandahålla handlingar”. Uttalandet beskriver hur revisorns tystnads- respektive upplysningsplikt förhåller sig till offentliga myndigheters – t.ex. domstolar, polis- och åklagarmyndigheter eller Skatteverket – möjligheter att förplikta en revisor att lämna upplysningar eller tillhandahålla handlingar även om klienten inte lämnar sitt tillstånd till detta.</P>
<P class="p93 ft7">Det ovan anförda är enbart exempel på – och således ingen uttömmande beskrivning av – situationer där revisorn har en upp- lysningsplikt.</P>
<P class="p731 ft12">197</P>
</DIV>
<DIV id="page_198">
<P class="p4 ft13">Oberoende och objektivitet SOU 2007:56</P>
<P class="p88 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">Både svensk lag och sed innehåller ett flertal bestämmelser som rör kvalificerade revisorers och registrerade revisionsbolags tystnads- plikt. Utredningen anser därför att svensk rätt är väl förenlig med 23.1.</P>
<P class="p81 ft7">Enligt 23.2 får regler om tystnadsplikt inte förhindra genomförandet av bestämmelserna i Direktivet. De bestämmelser i Direktivet där avsteg från tystnadsplikten förordas, dvs. de fall där revisorn i stället har upplysningsplikt, riktar sig i första hand emot nya revisorer (23.3) och behöriga tillsynsmyndigheter. Revisorns upplysningsplikt gentemot nya revisorer finns i bl.a. 9 kap. 46 § aktiebolagslagen. Motsvarande skyldighet när det gäller Revisors- nämnden finns i 28 § revisorslagen. I dessa hänseenden påkallar 23.2 således inga ändringar i svensk rätt.</P>
<P class="p488 ft7">När det gäller upplysningsplikten för en revisor i ett dotterbolag gentemot revisorn i ett moderbolag hänvisas till vad som anges under utredningens överväganden i avsnitt 8.2, som rör artikel 27 – Lagstadgad revision av sammanställd redovisning.</P>
<P class="p608 ft7">I artikel 47, som rör samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer, finns en möjlighet för medlemsstaterna att låta kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag överlämna revisionshandlingar och andra handlingar direkt till de behöriga myndigheterna i ett tredjeland. Utredningen återkommer under artikel 47 till frågan om denna möjlighet bör nyttjas och tillägg göras i revisorslagen. Se även avsnitt 11.5 som rör Revisors- nämndens möjlighet att lämna ut uppgifter från svenska revisorer och registrerade revisionsbolag till tillsynsorgan inom andra stater inom EES.</P>
<P class="p488 ft7">Svensk rätt innehåller redan bestämmelser som motsvarar innehållet i 23.3.</P>
<P class="p72 ft7">I 23.4 fastslås att kvalificerade revisorers och registrerade revisionsbolags tystnadsplikt skall gälla även efter det att revisions- uppdraget har upphört. I svensk rätt anses denna bestämmelse följa av god sed, men den framgår inte uttryckligen i lag. Lagbestäm- melserna om tystnadsplikt är emellertid utformade på ett sådant sätt att de inte kan uppfattas som att tystnadsplikten endast gäller under den tid som revisorerna respektive de registrerade revisions- bolagen innehar uppdraget. Med hänsyn härtill anser utredningen inte att 23.4 påkallar någon ändring i svensk lag.</P>
<P class="p732 ft12">198</P>
</DIV>
<DIV id="page_199">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356199x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p733 ft34"><SPAN class="ft34">7.4</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 24 – Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags räkning</SPAN></P>
<P class="p628 ft19">Medlemsstaterna skall se till att ett revisionsföretags delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisions- arbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretags räkning.</P>
<P class="p467 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kravet på att de personer som avses i artikel 24 inte påverkar revisionsarbetet på ett sådant sätt att revisorns opartiskhet eller självständighet hotas.</P>
<P class="p702 ft8">Direktivet</P>
<P class="p433 ft7">Artikel 24 har en motsvarighet i artikel 27 i 1984 års revisors- direktiv. Sistnämnda bestämmelse tar emellertid sikte endast på personer som har vissa befattningar i det registrerade revisions- bolaget. I förhållande till 1984 års revisorsdirektiv har således Direktivet ett vidare tillämpningsområde eftersom artikel 24 även omfattar personer i företag som är knutna till registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p491 ft7">Artikel 24 är således inriktad på förhållandena i registrerade revisionsbolag samt företag som är knutna till ett sådant företag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller gemensam ledning. Artikeln innebär att medlemsstaterna skall förhindra att ägare av ett registrerat revisionsbolag eller personer i ledande befattning vid ett registrerat revisionsbolag eller vid ett företag som är anknutet till ett registrerat revisionsbolag, påverkar revisions- arbetet på ett sådant sätt att revisorns opartiskhet eller självständig- het hotas. Bestämmelsen är således riktad mot enskilda personer som har möjlighet att påverka revisorns opartiskhet eller självständighet när han eller hon utför revision för ett registrerat revisionsbolags räkning.</P>
<P class="p734 ft12">199</P>
</DIV>
<DIV id="page_200">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Trots att bestämmelsen delvis har motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv finns det inte något uttryckligt förbud i gällande svensk rätt mot sådan påverkan som avses i artikeln. Bestämmelsen har emellertid ansetts ha blivit införlivad genom bestämmelserna i revisorslagen om ägande av registrerade revisionsbolag samt reglerna i samma lag om opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p55 ft7">Detta sätt att införliva bestämmelsen i svensk rätt beror på att det är bara kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag som står under Revisorsnämndens tillsyn.</P>
<P class="p72 ft7">När de gäller övriga personer, över vilka Revisorsnämnden inte utövar någon direkt tillsyn men som ändå omfattas av bestäm- melsen i 1984 års revisorsdirektiv, anfördes i prop. 1994/95:152 s. 55 bl.a. att ”den klara majoritet av auktoriserade och godkända revisorer som föreslås för ägande och ledning av revisionsbolagen utgör en tillfredsställande yttersta spärr mot att delägare som inte är kvalificerade revisorer missbrukar sitt inflytande på ett sätt som äventyrar beroendet hos ett revisionsbolag eller bolagets kvali- ficerade revisorer”.</P>
<P class="p107 ft7">I samband med den nya revisorslagens tillkomst ändrades bestämmelserna om revisorns opartiskhet och självständighet. Vid prövningen enligt 21 § revisorslagen av om något förtroendehot förekommer skall inte bara förhållanden hänförliga till revisorn själv beaktas utan hänsyn skall också tas till förhållanden hänförliga till andra i revisionsföretaget eller andra företag, som är anknutna till revisionsföretaget. Av prop. 2000/01:146 s. 63 framgår att förtroendehot även kan uppkomma om revisorn anlitar biträde av någon med anknytning till revisionsklienten eller om revisorn har någon kollega på revisionsbyrån som har anknytning till revisions- klienten, t.ex. genom omfattande rådgivningsuppdrag. I proposi- tionen anges vidare att även förhållanden som har att göra med en medarbetare i en revisionsgrupp kan påverka förtroendet för en revision som utförs av någon annan i revisionsgruppen.</P>
<P class="p735 ft7">Enligt 23 § revisorslagen gäller bestämmelserna i 21 § även ett registrerat revisionsbolag.</P>
<P class="p736 ft12">200</P>
</DIV>
<DIV id="page_201">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356201x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">När det gäller revisorslagens bestämmelser om ägande av registrerade revisionsbolag har utredningen i avsnitt 5.4.3 föreslagit ändringar som medför att kravet på klar majoritet av kvalificerade revisorer för ägande och ledning av revisionsbolagen inte längre bör upprätthållas. Reglerna om ägande utgör därför inte längre något tillfredsställande skydd för revisorernas opartiskhet och själv- ständighet när det gäller genomförandet av artikel 24.</P>
<P class="p50 ft7">Vid revisorernas och de registrerade revisionsbolagens prövning enligt 21 och 23 §§ revisorslagen av om förtroendehot förekommer är de skyldiga att också beakta andra personers agerande inom såväl bolaget som det närverk som bolaget tillhör. Hänvisningen till personer i ett nätverk medför att även personer i ett anknutet företag till det registrerade revisionsbolaget omfattas av pröv- ningen. Om revisorerna eller de registrerade revisionsbolagen agerar i strid med dessa bestämmelser, kan Revisorsnämnden ingripa disciplinärt enligt 32 och 33 §§ revisorslagen.</P>
<P class="p67 ft7">Även om det i gällande rätt inte finns något uttryckligt förbud mot sådan påverkan som avses i artikel 24 anser utredningen att revisorslagens bestämmelser om revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet samt Revisors- nämndens tillsynsmöjligheter, medför att kraven i artikel 24 är uppfyllda. Några ändringar är därför inte påkallade.</P>
<P class="p553 ft34"><SPAN class="ft34">7.5</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 25 – Revisionsarvoden</SPAN></P>
<P class="p737 ft91">Medlemsstaterna skall se till att det finns lämpliga bestämmelser om att arvodena för lagstadgad revision</P>
<P class="p576 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft92">inte får påverkas eller styras av att ytterligare tjänster erbjuds den granskade enheten, och</SPAN></P>
<P class="p738 ft19"><SPAN class="ft19">b)</SPAN><SPAN class="ft115">inte får baseras på någon form av villkorlighet.</SPAN></P>
<P class="p739 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med kravet på att revisionsarvoden inte får fastställas med hänsyn till att revisorn eller det registrerade revisionsbolaget erbjuder andra tjänster till revisionsklienten.</P>
<P class="p481 ft7">Svensk rätt är även förenlig med kravet på att revisions- arvoden inte får baseras på någon form av villkorlighet.</P>
<P class="p740 ft12">201</P>
</DIV>
<DIV id="page_202">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Bestämmelsen rör formerna för arvodering och ställer två krav på den nationella regleringen. För det första får revisionsarvoden inte fastställas med hänsyn till att revisorn eller det registrerade revisionsbolaget erbjuder andra tjänster till revisionsklienten. För det andra får arvoden inte baseras på någon form av villkorlighet. Någon närmare vägledning om vad som menas härmed framgår inte av Direktivet. Det får dock uppfattas som att det avser avtal som medför att revisionsarvodets storlek görs beroende av revisions- klientens ekonomiska utfall eller resultatet av själva revisionen.</P>
<P class="p107 ft7">I punkten 11 i preambeln anges att storleken på de arvoden som erhålls från den granskande enheten eller arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags oberoende.</P>
<P class="p71 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Bestämmelsen i artikel 25 saknar uttrycklig motsvarighet i svensk författning. Arvodesfrågor behandlas dock i revisorslagens för- arbeten såsom tänkbara egenintressehot vid prövningen av revisorns opartiskhet och självständighet enligt 21 § revisorslagen. I specialmotiveringen till 21 § revisorslagen anges att ”om det arvode som revisorn får är relaterat till företagets resultat, föreligger det regelmässigt ett egenintressehot, särskilt när arvodet hänför sig till revisionsverksamheten” (prop. 2000/01:146 s. 101).</P>
<P class="p107 ft7">Av EG:s oberoenderekommendation (avsnitt B 8.1) följer att en revisor måste kunna visa att det arvode som han eller hon debiterar för ett revisionsuppdrag är skäligt, särskilt om det är avsevärt lägre än det som debiterats av en tidigare revisor eller det som offererats av andra företag som lämnat anbud på uppdraget. Revisorn måste också kunna visa att priset i en offert inte är beroende av ett förväntat tillhandahållande av andra tjänster än revisionstjänster och att klienten inte har vilseletts i fråga om grunden för framtida debitering av arvoden för revisionstjänster och andra tjänster när revisionsarvodena förhandlades.</P>
<P class="p107 ft7">När det gäller frågan om resultatbaserade arvoden kan inledningsvis konstateras att det av FAR SRS yrkesetiska regler framgår att en medlem inte får komma överens om ett arvode som är baserat på det ekonomiska utfallet för klienten eller som har karaktär av provision, om arvodet gäller ett bestyrkandeuppdrag.</P>
<P class="p741 ft12">202</P>
</DIV>
<DIV id="page_203">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">Med bestyrkandeuppdrag avses enligt FAR SRS ett uppdrag där en revisor uttalar en slutsats som utformats så att den ökar graden av tilltro hos andra avsedda användare än den ansvariga parten till det resultat som har kommit fram när ett sakförhållande bedömts eller beräknats med tillämpning av kriterier (FAR SRS Ramverk för bestyrkandeuppdrag).</P>
<P class="p50 ft7">FAR SRS har dessutom, i anslutning till sina yrkesetiska regler, anfört följande.</P>
<P class="p742 ft91">Revisorsnämnden har i ett uttalande år 1998 givit uttryck för uppfattningen att resultatbaserade arvoden överhuvudtaget inte är tillåtna. Den begränsning av Revisorsnämndens tillsynsområde som följer av den nya revisorslagen torde innebära att nämnden i fort- sättningen inte kommer att ha några synpunkter på om en revisor eller ett revisionsföretag betingar sig resultatbaserade arvoden för rådgivningsuppdrag som utförs åt klienter som inte samtidigt är revisionsklienter till revisorn/revisionsföretaget och inte heller på annat sätt har beröringspunkter med bestyrkandeuppdrag.</P>
<P class="p743 ft19">Enligt FAR SRS mening ger införandet av den nya lagen (analysmodellen) även utrymme för en mer nyanserad praxis i fråga om resultatbaserade arvoden för rådgivningsuppdrag åt revisions- klienter. Som framgår av IFAC:s etiska regler och <NOBR>EG-rekommenda-</NOBR> tionen skulle en sådan utveckling också vara förenlig med dessa regelverk. Enligt underhandskontakter med Revisorsnämndens kansli är det dock osäkert om nämnden för svenskt vidkommande kommer att medge en sådan tolkning. Det finns alltså anledning att iaktta stor försiktighet i sådana fall. FAR SRS vill här peka på möjligheten att begära förhandsbesked från Revisorsnämnden.</P>
<P class="p85 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Bestämmelserna om revisionsarvoden har till syfte att säkerställa revisorns opartiskhet och självständighet. Även om arvoderings- frågor inte är uttryckligen reglerade i svensk rätt anses revisions- arvoden kunna ge upphov till ett egenintressehot, varför en bedömning av deras storlek och utformning skall göras utifrån analysmodellen i 21 § revisorslagen. Denna ordning måste anses vara förenlig med artikel 25 a, vars ordalydelse ger utrymme för att hänsyn kan tas till omständigheterna i det enskilda fallet.</P>
<P class="p93 ft7">Till skillnad från bestämmelsen i 25 a ger bestämmelsen om resultatbaserade arvoden för revisionstjänster i 25 b inte utrymme för några individuella bedömningar utan måste uppfattas som ett totalt förbud. Som framgått ovan följer redan nu av FAR SRS regler ett förbud mot resultatbaserade arvoden för revisions-</P>
<P class="p744 ft12">203</P>
</DIV>
<DIV id="page_204">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356204x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p745 ft7">tjänster. Med största sannolikhet skulle Revisorsnämnden, vid en bedömning enligt 21 § revisorslagen också upprätthålla ett förbud mot resultatbaserade arvoden. Det kan i detta sammanhang noteras att Revisorsnämnden nyligen har meddelat ett beslut i vilket nämnden fann att resultatbaserade arvoden för fristående rådgiv- ning åt en revisionsklient skulle betraktas som ett egenintressehot.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>Nämndens beslut har dock överklagats. På grund av det ovan anförda finner utredningen att förbudet i 25 b mot resultatbaserade revisionsarvoden omfattas av de nuvarande bestämmelserna i revisorslagen om att en revisor skall vara opartisk och självständig och att det inte behövs någon författningsändring för att genom- föra bestämmelsen i svensk rätt.</P>
<P class="p58 ft7">Artikel 25 tar endast sikte på resultatbaserade arvoden för lagstadgad revision. Det beror på att Direktivet bara gäller lag- stadgad revision, såsom den är definierad i Direktivet. Den svenska analysmodellen har dock ett vidare tillämpningsområde eftersom den skall tillämpas på varje uppdrag i revisionsverksamheten.</P>
<P class="p72 ft7">Frågan blir nu om det absoluta förbudet mot resultatbaserade arvoden för lagstadgad revision även i fortsättningen skall omfatta andra uppdrag i revisionsverksamheten.</P>
<P class="p72 ft7">Att tillåta resultatbaserade arvoden för all revisionsverksamhet inger emellertid betänkligheter. En sådan nyordning skulle till att börja med systematiskt strida mot den nuvarande regleringen där gränsen i stället dras mellan revisionsverksamhet och annan verk- samhet. Allvarligare är de tillämpningssvårigheter som uppstår med en sådan nyordning. Som exempel kan nämnas granskning av kontrollbalansräkning och apportegendom. Att tillåta en revisor att ta ut resultatbaserade arvoden för sådan granskning torde stå i strid med syftet med granskningen. Därtill kommer att revisorer utför ytterligare uppdrag som har samma karaktär som lagstadgad revision genom att revisorn granskar och – under åberopande av sin kvalifikation och yrkestitel – yttrar sig över ett visst förhållande. Så är fallet t.ex. vid avtalsmässig revision. Starka skäl talar därför för att man när det gäller resultatbaserade arvoden skall hantera samtliga uppdrag i revisionsverksamheten på samma sätt. En sådan syn ligger dessutom i linje med FAR SRS yrkesetiska regler enligt vilka en medlem inte får komma överens om ett arvode som är baserat på det ekonomiska utfallet för klienten eller som har</P>
<P class="p398 ft13"><SPAN class="ft45">2</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Revisorsnämndens beslut den 22 mars 2007 i ärende Dnr <NOBR>2005-1628.</NOBR></P>
<P class="p160 ft12">204</P>
</DIV>
<DIV id="page_205">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356205x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p746 ft7">karaktär av provision, om arvodet gäller ett bestyrkandeuppdrag.<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">3</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>Utredningen föreslår därför att det även i fortsättningen skall vara förbjudet med resultatbaserade arvoden för uppdrag som omfattas av revisionsverksamhetsbegreppet.</P>
<P class="p424 ft7">När det gäller revisorns övriga uppdrag, t.ex. rådgivning, finns det enligt utredningens mening inte tillräckliga skäl att generellt förbjuda resultatbaserade arvoden. Men om en revisor dels till- handahåller en klient en eller flera tjänster som omfattas av revisionsverksamhetsbegreppet, dels ger samma klient råd eller andra tjänster som inte omfattas av begreppet, kan revisorn inte för sistnämnda tjänster debitera ett resultatbaserat arvode utan att det bedöms som ett egenintressehot. Huruvida arvodet i sistnämnda fall trots detta kan accepteras får avgöras med hänsyn till omständigheterna i varje enskilt fall samt de eventuella motåtgärder som har vidtagits för att balansera hotet. Denna ordning överens- stämmer med vad som anges i EG:s oberoenderekommendation och IFAC:s yrkesetiska regler.</P>
<P class="p747 ft34"><SPAN class="ft34">7.6</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 39 – Tillämpning på </SPAN><NOBR>icke-börsnoterade</NOBR> företag av allmänt intresse</P>
<P class="p628 ft19">Medlemsstaterna får undanta företag av allmänt intresse som inte har emitterat överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, och deras lagstadgade revisor(er) eller revisionsföretag från en eller flera bestäm- melser i detta kapitel.</P>
<P class="p497 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft7">Bestämmelsen ger medlemsstaterna en möjlighet att vid genom- förandet av artiklarna <NOBR>40–43</NOBR> undanta sådana företag av allmänt intresse som inte har överlåtbara värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p748 ft90"><SPAN class="ft45">3</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Dvs. ett granskningsuppdrag som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren samt rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning.</P>
<P class="p749 ft12">205</P>
</DIV>
<DIV id="page_206">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">I samband med genomgången nedan av artiklarna <NOBR>40–43</NOBR> kommer utredningen att behandla om, och i så fall i vilken utsträckning, denna möjlighet bör nyttjas.</P>
<P class="p459 ft34"><SPAN class="ft34">7.7</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 40 – Rapport om öppenhet och insyn</SPAN></P>
<P class="p557 ft91"><SPAN class="ft91">1.</SPAN><SPAN class="ft127">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse offentliggör årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser inom tre månader efter utgången av varje räkenskapsår; rapporterna skall minst innehålla</SPAN></P>
<P class="p750 ft91">a) en beskrivning av juridisk form och ägande,</P>
<P class="p502 ft19">b) en beskrivning av nätverk och dettas juridiska och organisatoriska struktur om revisionsföretaget tillhör ett sådant,</P>
<P class="p366 ft91">c) en beskrivning av revisionsföretagets ledningsstruktur,</P>
<P class="p501 ft91">d) en beskrivning av revisionsföretagets interna system för kvalitets- kontroll och förvaltnings- eller ledningsorganets uttalande om dess effektivitet,</P>
<P class="p751 ft19">e) uppgift om när den senaste kvalitetssäkringskontrollen enligt artikel 29 utfördes,</P>
<P class="p501 ft19">f) en förteckning över företag av allmänt intresse där revisions- företaget under det föregående räkenskapsåret utfört lagstadgad revision,</P>
<P class="p648 ft91">g) en redovisning av revisionsföretagets praxis vad gäller oberoende, med bekräftelse av att en intern kontroll genomförts av om kraven på oberoende är uppfyllda,</P>
<P class="p751 ft91">h) en redovisning av revisionsföretags policy beträffande lagstadgade revisorers fortbildning enligt artikel 13,</P>
<P class="p501 ft91">i) ekonomiska uppgifter som visar revisionsföretagets storlek i form av total omsättning uppdelad på arvoden från lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning, arvoden för andra kvalitets- säkringstjänster, skatterådgivning samt andra tjänster än revisions- tjänster,</P>
<P class="p752 ft19">j) uppgifter om principerna för ersättning till partner. Medlemsstaterna får under särskilda omständigheter bortse från</P>
<P class="p501 ft19">kravet i led f om detta är nödvändigt för att minska ett överhängande och betydande hot mot någons personliga säkerhet.</P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft95">Rapporten om öppenhet och insyn skall vara undertecknad av den lagstadgade revisorn eller i förekommande fall revisionsföretaget. Detta kan till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i direktiv 1999/93/EG.</SPAN></P>
<P class="p505 ft12">206</P>
</DIV>
<DIV id="page_207">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356207x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p753 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag och bedömning: </SPAN>En ny bestämmelse bör införas om att kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag som utför lagstadgad revision i företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, årligen skall offentliggöra en rapport om öppenhet och insyn på sin webb- plats.</P>
<P class="p754 ft7">Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer bör kunna meddela föreskrifter om innehållet i rapporten.</P>
<P class="p728 ft8">Direktivet</P>
<P class="p416 ft7">Artikel 40, som saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv, innehåller en skyldighet för både kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse att offentliggöra årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser. Artikeln innehåller även utförliga bestämmelser om vilket innehåll dessa rapporter skall ha. Slutligen anges att rapporterna skall vara undertecknade av den revisor eller det registrerade revisionsbolag som har innehaft uppdraget.</P>
<P class="p290 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Artikel 40 saknar motsvarighet i såväl 1984 års revisorsdirektiv som svensk rätt.</P>
<P class="p49 ft7">Den rapporteringsskyldighet som föreskrivs i artikel 40 är omfattande och kostnaderna för att fullgöra den blir betydande. Utredningen menar att det inte finns skäl att ålägga alla kvalifice- rade revisorer och registrerade revisionsbolag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse denna skyldighet utan att undantagsmöjligheten i artikel 39 bör nyttjas så långt det är möjligt. I enlighet härmed föreslår utredningen att rapporterings- skyldighet enligt artikel 40 skall åläggas kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag som utför lagstadgad revision i företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p79 ft7">Utredningen föreslår att en bestämmelse om denna rappor- teringsskyldighet införs i revisorslagen. Av bestämmelsen bör framgå att revisorn eller revisionsbolaget årligen skall på sin webb- plats offentliggöra uppgifter som rör det revisionsföretag inom</P>
<P class="p470 ft12">207</P>
</DIV>
<DIV id="page_208">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">vilket revisorn utövar revisionsverksamhet. Rapporten skall således innehålla uppgifter om revisionsföretagets juridiska form, ägar- relationer, nätverk, ekonomi och revisionsklienter samt om revisionsföretagets förvaltning, system för kvalitetssäkring och an- visningar som gäller opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p72 ft7">Utredningen föreslår att regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer skall precisera innebörden av Direktivet genom att meddela föreskrifter om innehållet i rapporten. Detta fordrar inte några nya lagregler utan kan ske med stöd av det normgivningsbemyndigande som finns i 41 § revisorslagen. Ett sådant bemyndigande får nämligen anses inrymmas under ”villkor för verksamheten” i nämnda paragraf.</P>
<P class="p494 ft34"><SPAN class="ft34">7.8</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 42 – Oberoende</SPAN></P>
<P class="p460 ft91"><SPAN class="ft91">1.</SPAN><SPAN class="ft93">Utöver bestämmelserna i artiklarna 22 och 24 skall medlemsstaterna se till att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p751 ft91">a) varje år för revisionskommittén skriftligen bekräftar sitt oberoende av det granskade företaget av allmänt intresse,</P>
<P class="p751 ft19">b) varje år för revisionskommittén redovisar vilka ytterligare tjänster som de tillhandahållit det granskade företaget, och</P>
<P class="p501 ft19">c) med revisionskommittén diskuterar hoten mot de lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens oberoende och vilka skydds- åtgärder som tillämpas för att minska dessa hot, vilka enligt artikel 22.3 skall dokumenteras av de lagstadgade revisorerna eller revisions- företagen.</P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft111">Medlemsstaterna skall se till att den revisor eller de revisorer som är huvudansvariga för att utföra en lagstadgad revision byts ut från revisionsuppdraget senast sju år efter det att han eller hon utsetts och åter får delta i revisionen av den granskade enheten efter en period på minst två år.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft111">Den lagstadgade revisorn, eller den huvudansvarige revisorn som för ett revisionsföretags räkning utför en lagstadgad revision, skall inte få tillträde till en ledande befattning i den granskade enheten innan minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade uppdraget som lagstadgad revisor eller huvudansvarig revisor.</SPAN></P>
<P class="p755 ft12">208</P>
</DIV>
<DIV id="page_209">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356209x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p753 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag: </SPAN>En ny bestämmelse bör införas som reglerar revisorns rapporteringsskyldighet gentemot revisionsutskottet i företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Om ett sådant företag har valt att låta styrelsen i dess helhet fullgöra revisionsutskottets uppgifter har revisorn motsvarande rapporteringsskyldighet gentemot styrelsen.</P>
<P class="p754 ft7">En ny bestämmelse bör även införas som reglerar revisors- rotation i företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. En vald revisor (fysisk person) i ett sådant företag får endast väljas för en sammanhängande period om sju år. Detsamma gäller den huvudansvarige revisorn i de fall där ett registrerat revisionsbolag är vald revisor. Därefter får revisorerna åter delta i revisionen först efter en period om minst två år.</P>
<P class="p630 ft7">En ny bestämmelse bör dessutom införas om att en vald revisor (fysisk person) eller en huvudansvarig sådan inte får ta en ledande befattning hos en tidigare klient, som är ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, inom två år från det att han eller hon deltog i revisionen av det företaget.</P>
<P class="p702 ft8">Utredningen</P>
<P class="p756 ft7">Artikel 42 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p424 ft7">I artikeln uppställs särskilda krav på revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet när de reviderar företag av allmänt intresse. Artikeln innehåller bestämmelser om rapportering m.m. till revisionsutskott, revisorsrotation samt karenstid för en revisor som vill tillträda en ledande befattning hos en tidigare revisionsklient. Bestämmelserna saknar motsvarighet i svensk rätt.</P>
<P class="p489 ft7">Artikel 42.1</P>
<P class="p469 ft7">Artikel 42.1 ålägger revisorn att årligen lämna viss försäkran och vissa uppgifter till det revisionsutskott som föreskrivs i artikel 41 och med utskottet diskutera förekommande hot mot revisorns opartiskhet och självständighet och skyddsåtgärder mot dessa.</P>
<P class="p470 ft12">209</P>
</DIV>
<DIV id="page_210">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">Enligt artikel 39 är det möjligt för medlemsstaterna att göra undantag från artikel 42 för andra företag av allmänt intresse än företag, vilkas överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Eftersom utredningen har föreslagit att artikel 41 om revisionsutskott endast skall tillämpas på nyss nämnda företag behövs ingen bestämmelse om att artikel 42 är tillämplig bara på kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag som utför lagstadgad revision i företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Utredningen föreslår därför en bestämmelse som ålägger revisorn rapporterings- skyldighet enligt artikel 42 i alla fall då revisorns klientföretag har ett revisionsutskott. Om ett noterat företag har valt att låta styrelsen i dess helhet fullgöra revisionsutskottets uppgifter skall revisorn rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p493 ft7">Eftersom bestämmelsen i första hand riktar sig mot revisorn såsom bolagsorgan föreslår utredningen att bestämmelsen inför- livas med den associationsrättsliga lagstiftningen.</P>
<P class="p72 ft7">Artikeln ålägger revisorn skyldigheter men bestämmelsen inne- håller inga sanktioner. En revisor som underlåter att följa bestäm- melsen eller som rapporterar felaktiga eller ofullständiga uppgifter till revisionsutskottet får dock anses bryta mot god revisorssed på ett sätt som kan föranleda Revisorsnämnden att vidta disciplinära åtgärder.</P>
<P class="p423 ft7">Artikel 42.2</P>
<P class="p757 ft8">Direktivet</P>
<P class="p704 ft7">Artikel 42.2 behandlar s.k. revisorsrotation. Den som är huvud- ansvarig för ett revisionsuppdrag i ett företag av allmänt intresse skall bytas ut inom sju år efter det att han eller hon har blivit vald. Bestämmelsen saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv, men överensstämmer med vad som anges i <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om oberoende. Reglerna om revisorsrotation bygger på tanken att en revisor som arbetar regelbundet och under lång tid med en och samme revisionsklient riskerar att med tiden bli alltför lierad med denne, vilket kan leda till ett vänskapshot.</P>
<P class="p107 ft7">Artikeln är inriktad på personrotation och inte byrårotation. Det innebär att om ett registrerat revisionsbolag är valt som revisor i ett företag av allmänt intresse, revisionsbolaget trots rotations-</P>
<P class="p496 ft12">210</P>
</DIV>
<DIV id="page_211">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p717 ft7">kravet kan kvarstå i uppdraget i mer än sju år. Om det revisionspliktiga företaget vill välja en kvalificerad revisor kan denne kvarstå i uppdraget i högst sju år. I punkten 26 i preambeln anges dock att om en medlemsstat anser det lämpligt för att uppnå de uppställda målen den kan alternativt kräva att revisionsbolaget byts ut, utan att detta påverkar tillämpningen av artikel 42.2 i Direktivet.</P>
<P class="p491 ft7">I artikeln anges även att den som har varit vald revisor i bolaget åter får delta i revisionen tidigast två år efter det att den samman- hängande sjuårsperioden har löpt ut.</P>
<P class="p260 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft7">Motsvarande bestämmelser finns inte i svensk rätt. De associa- tionsrättsliga mandatreglerna möjliggör en sjuårig mandatperiod. Av 9 kap. 21 § aktiebolagslagen framgår att revisorer som huvud- regel väljs på en fyraårig mandatperiod. Om samma revisor skall utses på nytt – i anslutning till att en fyraårig mandatperiod har gått ut – får den som utser revisorn bestämma att uppdraget skall gälla till slutet av den årsstämma som hålls under det tredje räkenskaps- året efter revisorsvalet. Denna bestämmelse medför att bolaget kan byta revisor efter sju år utan att behöva fatta ett beslut om entledigande.</P>
<P class="p79 ft7">Gällande rätt saknar bestämmelser om det bör råda någon karenstid under vilken den tidigare valde revisorn inte kan delta i revisionen av bolaget.</P>
<P class="p260 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Eftersom svensk rätt saknar bestämmelser om revisorsrotation i företag av allmänt intresse krävs lagstiftning för att genomföra artikel 42.2. i Sverige.</P>
<P class="p49 ft7">Som ovan nämnts föreskriver artikel 42.2 personrotation i stället för byrårotation. Av punkten 26 i preambeln framgår att medlems- staterna i stället kan införa bestämmelser om byrårotation under förutsättning att syftet med regleringen enligt artikeln upprätthålls.</P>
<P class="p50 ft7">Byte av revisorer kan å ena sidan innebära kostnadsökningar och förlorade kunskaper om verksamheten, vilka i sin tur kan orsaka risk för fel. Samtidigt ökar ett revisorsbyte förutsättningarna för att</P>
<P class="p758 ft12">211</P>
</DIV>
<DIV id="page_212">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">revisionen utförs med opartiskhet och självständighet. I syfte att vidmakthålla de positiva fördelarna med revisorsrotation och samtidigt söka undvika onödigt betungande arbetsbelastningar och kostnadsökningar för bolagen, föreslår utredningen en reglering som bygger på personrotation.</P>
<P class="p72 ft7">Artikel 42.2 synes utgå från uppfattningen att det endast är registrerade revisionsbolag som väljs som revisorer i företag av allmänt intresse eftersom det bara är den huvudansvarige som nämns. Syftet med bestämmelsen gör sig dock lika starkt gällande i de fall där kvalificerade revisorer och inte registrerade revisions- bolag är valda revisorer. Utredningen förordar därför att en svensk reglering om personrotation bör innefatta både valda revisorer (fysiska personer) och huvudansvariga revisorer.</P>
<P class="p107 ft7">Även när det gäller bestämmelserna om revisorsrotation kan medlemsstaterna, enligt artikel 39, frångå huvudregeln och undanta företag av allmänt intresse som inte har överlåtbara värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad. Utredningen anser att frågan om undantag bör göras är svårbedömd. Som tidigare nämnts finns det flera fördelar med revisorsrotation. Rotationsregler ger exempelvis bättre förutsättningar för att revisionen utförs med opartiskhet och självständighet. Det finns risk för att en revisor som har varit vald i ett bolag under en längre tid utvecklar ett vänskapsförhållande med företagsledningen och dras in i ledningens arbete. Samtidigt bör värdet för bolaget av att ha en revisor som har kunskap om verksamheten inte förringas. Till bilden hör också att ett krav på revisorsrotation i samtliga företag av allmänt intresse kan medföra kompetensproblem vid revisors- byten i exempelvis små banker och försäkringsbolag.</P>
<P class="p735 ft7">Vid en samlad bedömning finner utredningen att en minimi- lösning är att föredra och föreslår att revisorsrotation skall avse endast sådana företag vilkas överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. En bestämmelse med denna innebörd bör, eftersom mandatperiodskrav med svensk systematik riktar sig till de reviderade företagen, införlivas med de associa- tionsrättsliga lagarna.</P>
<P class="p73 ft7">I lagbestämmelsen bör anges att den fysiska person som antingen har varit vald revisor eller huvudansvarig för revisions- uppdraget och bytts ut i enlighet med rotationskravet, åter får delta i revisionen av den granskade enheten först efter en period av minst två år.</P>
<P class="p759 ft12">212</P>
</DIV>
<DIV id="page_213">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p760 ft7">Om företagets revisor inte är behörig kan revisorsvalet klandras. Dessutom kan beslut om fastställelse av årsredovisningen, vinst- utdelning och ansvarsfrihet klandras om revisorn inte har varit behörig. Därutöver kan en revisor som åtar sig ett uppdrag i strid med de aktuella reglerna komma att bli föremål för disciplinär åtgärd. Utredningen finner därför inte skäl att föreslå några särskilda sanktioner för brott mot de föreslagna rotationsbestäm- melserna.</P>
<P class="p489 ft7">Artikel 42.3</P>
<P class="p65 ft8">Direktivet</P>
<P class="p433 ft7">Artikel 42.3 innebär ett förbud för valda revisorer att innan minst två år har förflutit från det att revisorn har lämnat revisions- uppdraget övergå till en ledande befattning hos revisionsklienten. Detsamma gäller huvudansvarig revisor för det fall ett registrerat revisionsbolag är valt som revisor. Bestämmelsen är utformad på ett sätt som inte gör åtskillnad mellan anställning och andra uppdrags- former.</P>
<P class="p489 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft7">Artikel 42.3 syftar till att förhindra att en revisors opartiskhet eller självständighet påverkas av vetskapen att han eller hon inom en nära framtid skall få en företagsledande funktion hos revisions- klienten. Motsvarande bestämmelse saknas i svensk rätt. Enligt svensk rätt kan man inte heller förbjuda någon att ta annan anställning. Däremot kan man reglera situationen civilrättsligt, varvid ett avtalsbrott kan utlösa skadestånd. Sådana tankegångar tillämpas redan i dag inom revisionsbranschen. Som exempel på en sådan reglering – låt vara med ett annat syfte – kan nämnas bilaga 1 till FAR SRS allmänna villkor för lagstadgad revision av svenska aktiebolag. I denna anges följande under punkten 6 ”rekrytering”: ”Parterna förbinder sig att under Uppdraget och sex (6) månader efter det att det upphört inte – vare sig direkt eller indirekt genom någon annan – anställa, försöka anställa eller på något annat sätt binda upp någon personal hos respektive Part som varit involverad i Uppdraget”.</P>
<P class="p761 ft12">213</P>
</DIV>
<DIV id="page_214">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356214x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft20">TPF FPT</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft128">4</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">Utredningen föreslår att artikel 42.3 genomförs genom en uttrycklig bestämmelse i lag som förbjuder en revisor att innan minst två år har förflutit från det att revisorn har lämnat revisions- uppdraget övergå till en ledande befattning hos revisionsklienten.</P>
<P class="p72 ft7">Enligt ordalydelsen riktar sig artikel 42.3 mot revisorn (dvs. den fysiska personen). Med hänsyn till detta och då syftet med bestämmelsen får anses vara yrkesetisk ligger det nära till hands att genomföra artikel 42.3 genom en bestämmelse i revisorslagen. En sådan lösning ger emellertid problem. En revisor som går till annan anställning avsäger sig normalt sitt godkännande eller sin auktorisation och omfattas därefter inte av Revisorsnämndens till- syn. Brott mot bestämmelsen kan då inte sanktioneras genom disciplinära åtgärder.</P>
<P class="p488 ft7">I de fall där ett registrerat revisionsbolag är vald revisor, och där den huvudansvarige revisorn övergår till anställning hos revisions- klienten, kan det antas att en prövning enligt analysmodellen i 21 § revisorslagen medför att det registrerade revisionsbolaget – på grund av ett uppkommet hot; exempelvis vänskap eller egenintresse</P>
<P class="p762 ft7">– tvingas avsäga sig revisionsuppdraget. Brott mot karenstiden blir på så sätt sanktionerat genom reglerna om opartiskhet och självständighet. Detta stämmer väl överens med vad som anges i EG:s oberoenderekommendation och i IFAC:s yrkesetiska regler.</P>
<P class="p72 ft7">Det är emellertid tydligt att en tillämpning av analysmodellen inte räcker tillräckligt långt. Om en viss fysisk person är vald revisor har det revisionsföretag, inom vilket revisorn var anställd under den tid som han eller hon innehade revisionsuppdraget, inget kvarvarande revisionsuppdrag hos klienten när revisorn övergått till ledande befattning hos denne. Analysmodellen kan därför inte tillämpas. Till detta kommer att analysmodellen endast skall tillämpas av kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag. I de fall där revisorn är anställd av ett <NOBR>icke-registrerat</NOBR> revisions- företag är det tveksamt om revisorslagen över huvud taget kan användas – för här tänkbara situationer – med hänvisning till något ställföreträdaransvar.</P>
<P class="p493 ft7">På grund av det anförda föreslår utredningen att artikel 42.3 genomförs genom en associationsrättslig bestämmelse som går ut på att begränsa klientföretagets möjligheter att ge sin revisor anställning eller uppdrag i bolagets ledning. Det kan lämpligen ske</P>
<P class="p716 ft13"><SPAN class="ft45">4</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>EG:s oberoenderekommendation, A 8.1 samt IFAC:s yrkesetiska regler <NOBR>290.211–212.</NOBR></P>
<P class="p160 ft12">214</P>
</DIV>
<DIV id="page_215">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td174"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td91"><P class="p28 ft23">Oberoende och objektivitet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">genom tillägg till gällande bestämmelser om behörighet att vara styrelseledamot och verkställande direktör.</P>
<P class="p424 ft7">I artikel 42.3 anges att förbudet skall gälla tillträde till en ”ledande befattning” i den granskade enheten. Direktivet saknar en definition av vad som avses med detta begrepp. Vägledning bör emellertid kunna hämtas från <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om oberoen- de, i vilken ”nyckelbefattning i företagsledningen” definieras enligt följande:</P>
<P class="p763 ft19">Varje befattning hos revisionsklienten som inbegriper ansvar för avgörande ledningsbeslut hos revisionsklienten, exempelvis VD (”CEO”) eller finansdirektör (”CFO”). Detta ledningsansvar bör också ge inflytande över revisionsklientens redovisningspolitik och utarbetande av årsredovisningar. En nyckelbefattning i företags- ledningen omfattar också de kontraktsmässiga och faktiska överens- kommelser som faktiskt ger en enskild person möjlighet att medverka i utövandet av denna ledningsfunktion på ett annat sätt, t.ex. inom ramen för ett konsultkontrakt.</P>
<P class="p764 ft7">Bestämmelser om ledande befattningshavare finns i bl.a. 8 kap. 51– 54 §§ aktiebolagslagen. Av författningskommentaren till 8 kap. 51 § nämnda lag (se prop. 2005/06:186 s. 66) framgår att med ”andra personer i bolagets ledning” , dvs. utöver den verkställande direktören, avses personer som ingår i ledningsgrupper eller liknande organ och chefer som är direkt underställda den verks- tällande direktören. Som exempel på benämningar som vanligen ingår i den avsedda kretsen nämns ekonomidirektör, finans- direktör, affärsområdeschef och personalchef. Vice verkställande direktör omfattas inte, om inte han eller hon ingår i bolagets ledning. Är bolaget ett moderbolag, är det naturligt att uppgifterna omfattar i vart fall av moderbolaget anställda personer som ingår i koncernledningen.</P>
<P class="p292 ft7">En bestämmelse som innebär en begränsning av klientföretagets möjligheter att ge sin revisor anställning eller uppdrag i bolagets ledning bör därför lämpligen omfatta den personkrets som avses med <NOBR>EG-rekommendationens</NOBR> ovan återgivna definition och aktie- bolagslagens bestämmelser.</P>
<P class="p50 ft7">Som ett led i förvaltningsrevisionen skall revisorn granska och i revisionsberättelsen uttala sig om styrelseledamöterna bör beviljas ansvarsfrihet gentemot bolaget. Redan av det skälet finner utred- ningen att förbudet också skall avse uppdrag som styrelseledamot.</P>
<P class="p49 ft7">Utredningen har också att ta ställning till om den i Direktivet angivna karenstiden skall omfatta endast anställningsförhållanden</P>
<P class="p765 ft12">215</P>
</DIV>
<DIV id="page_216">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Oberoende och objektivitet</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">eller om den skall ha ett vidare tillämpningsområde och omfatta också olika uppdragsförhållanden. FAR SRS har i ovan citerade allmänna villkor angett att rekryteringshindret avser att ”anställa, försöka anställa eller på något annat sätt binda upp” personen i fråga. Enligt utredningens uppfattning bör detta tolkas som om rekryteringshindret inte enbart avser rena anställningsförhållanden. Utredningen delar denna uppfattning och föreslår att karenstiden skall omfatta såväl anställnings- som uppdragsförhållanden.</P>
<P class="p55 ft7">Enligt artikel 39 ges medlemsstaterna möjlighet att göra undantag för artikel 42 när det gäller noterade företag. Utred- ningen har av skäl som redovisats i det föregående valt att nyttja denna undantagsmöjlighet när det gäller införlivandet av övriga artiklar i detta kapitel. Av samma skäl föreslår utredningen att undantagsmöjligheten utnyttjas beträffande artikel 42.3 och att den föreslagna karenstiden således skall avse endast valda fysiska personer eller huvudansvariga revisorer i företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p107 ft7">Eventuella överträdelser mot karensregeln sanktioneras till en del genom de ovannämnda sanktionerna när en revisor är obehörig. I övrigt får saken regleras genom avtal.</P>
<P class="p766 ft12">216</P>
</DIV>
<DIV id="page_217">
<P class="p767 ft131"><SPAN class="ft129">8</SPAN><SPAN class="ft130">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</SPAN></P>
<P class="p768 ft34"><SPAN class="ft34">8.1</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 26 – Revisionsstandarder</SPAN></P>
<P class="p510 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft132">Medlemsstaterna skall kräva att lagstadgade revisorers och revisionsföretags lagstadgade revision följer internationella revisions- standarder som kommissionen antagit i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Medlemsstaterna får tillämpa nationell revisionsstandard om inte kommissionen antagit en internationell revisionsstandard som täcker samma område. Antagna internationella revisionsstandarder skall offentliggöras i oförkortad form på de officiella gemenskaps- språken i Europeiska unionens officiella tidning.</SPAN></P>
<P class="p769 ft91"><SPAN class="ft91">2.</SPAN><SPAN class="ft92">Kommissionen får besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 om internationella revisionsstandarders tillämplighet i gemenskapen. Kommissionen skall anta internationella revisionsstandarder för tillämpning i gemenskapen endast om de</SPAN></P>
<P class="p661 ft19">a) har tagits fram i laga ordning, under vederbörlig offentlig tillsyn och öppenhet samt är allmänt accepterade internationellt,</P>
<P class="p644 ft91">b) bidrar till att ge årsboksluten eller den sammanställda redovisningen hög trovärdighet och kvalitet i enlighet med principerna i artikel 2.3 i direktiv 78/660/EEG och i artikel 16.3 i direktiv 83/349/EEG, och</P>
<P class="p738 ft19">c) bidrar till det europeiska gemensamma bästa.</P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft95">Medlemsstaterna får föreskriva om ytterligare revisionsförfaranden eller revisionskrav utöver de internationella revisionsstandarderna eller, i undantagsfall, genom att bortse från delar av dessa standarder, endast om dessa förfaranden och krav härrör från särskilda nationella krav i lagstiftningen på lagstadgade revisioners omfattning. Medlems- staterna skall se till att sådana revisionsförfaranden eller revisionskrav är förenliga med bestämmelserna i punkt 2 b och c och skall underrätta kommissionen och medlemsstaterna om dessa innan de antas. Om medlemsstaterna i ett undantagsfall bortser från delar av en inter- nationell revisionsstandard skall de meddela kommissionen och de andra medlemsstaterna sina särskilda nationella rättsliga krav och skälen till att de behålls, minst sex månader före det nationella antagandet eller, vid krav som redan finns vid antagandet av en</SPAN></P>
<P class="p645 ft12">217</P>
</DIV>
<DIV id="page_218">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356218x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p770 ft19">internationell revisionsstandard, senast tre månader efter antagandet av den aktuella internationella revisionsstandarden.</P>
<P class="p653 ft19">4. Medlemsstaterna får införa ytterligare krav avseende lagstadgade revisioner av årsbokslut och sammanställd redovisning under en period som löper ut den 29 juni 2010.</P>
<P class="p771 ft8">Bedömning: Svensk rätt strider inte mot vad som anges i artikel 26 om internationella revisionsstandarder.</P>
<P class="p509 ft8">Direktivet</P>
<P class="p757 ft8">Punkten 1</P>
<P class="p704 ft8">I punkten 13 i preambeln anges att det är viktigt att säkerställa konsekvent hög kvalitet i alla lagstadgade revisioner som krävs enligt gemenskapslagstiftningen. Alla lagstadgade revisioner bör därför utföras på grundval av internationella revisionsstandarder.</P>
<P class="p72 ft8">Enligt punkten 1 i artikel 26 är medlemsstaterna skyldiga att se till att kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag följer de internationella revisionsstandarder som har antagits av kommis- sionen i enlighet med det kommittéförfarande som anges i artikel 48.2. Medlemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder i den mån kommissionen inte har antagit en internationell revisions- standard som täcker samma område.</P>
<P class="p71 ft123">Punkten 2</P>
<P class="p108 ft8">I punkten 2 anges under vilka förutsättningar kommissionen får besluta om internationella revisionsstandarder. För att kommis- sionen skall kunna anta en internationell revisionsstandard som skall tillämpas i gemenskapen måste den vara allmänt accepterad internationellt. Dessutom krävs att den har utvecklats med fullt deltagande av alla berörda parter enligt ett förfarande med öppen- het och insyn. Standarden skall vidare bidra till att ge årsbokslutet eller koncernredovisningen hög trovärdighet och kvalitet och bidra till det europeiska gemensamma bästa.</P>
<P class="p105 ft80">Kommissionen har ännu inte antagit några internationella revisionsstandarder. De revisionsstandarder som åsyftas kommer i huvudsak att baseras på de internationella revisionsstandarderna</P>
<P class="p272 ft12">218</P>
</DIV>
<DIV id="page_219">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td175"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td146"><P class="p28 ft23">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p717 ft8">International Standards on Auditing (ISA), vilka ges ut av den internationella revisorsorganisationen International Federation of Accountants (IFAC). IFAC:s övergripande uppgift är att över hela världen utveckla och stärka en revisorskår som har en enhetlig uppfattning om god revisionssed och förmåga att tillhandahålla tjänster av hög och jämn kvalitet i allmänhetens intresse. IFAC:s Council har inrättat en revisionskommitté, International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), för att på Councils vägnar, utveckla och utfärda standarder för och uttalanden om revision och näraliggande tjänster.</P>
<P class="p67 ft8">F.n. pågår ett arbete, som leds av IAASB, med att se över gällande ISA. Det s.k. <NOBR>Clarity-projektet</NOBR> innebär att dessa revisions- standarder skall bearbetas i första hand språkligt och strukturellt. Projektet innebär således inte primärt en prövning i sak av innehållet i gällande ISA. Detta utesluter emellertid inte att vissa ISA (exempelvis ISA 200 och ISA 600) är föremål för både revision och omarbetning inom ramen för projektet. EU fungerar som remissinstans i projektet. EU har vidare, genom kommissionen, rätt att närvara vid IAASB:s sammanträden.</P>
<P class="p93 ft8">I punkten 14 i preambeln anges att kommissionen bör se till att det görs en översyn innan antagandeprocessen inom EU inleds. Syftet med översynen är att se till att de ovannämnda förut- sättningarna för att kommissionen skall kunna anta en inter- nationell revisionsstandard är för handen. Resultatet av översynen skall rapporteras till medlemmarna i AuRC. Därefter skall kommissionen tillsammans med AuRC pröva om de internationella revisionsstandarderna kan antas.</P>
<P class="p598 ft26">EU:s arbete med att anta internationella revisionsstandarder förväntas börja under år 2008. Diskussioner har förts inom AuRC om huruvida samtliga ISA skall omfattas av ett enda beslut eller om de skall beslutas efter hand, men träda i kraft i medlemsstaterna vid en gemensam tidpunkt. F.n. har inget beslut fattats i denna fråga.</P>
<P class="p78 ft123">Punkten 3</P>
<P class="p94 ft80">I de fall det finns särskilda nationella krav i lagstiftningen rörande lagstadgad revision får medlemsstaterna föreskriva om revisions- förfaranden eller revisionskrav utöver de internationella revisions- standarderna. Medlemsstaterna kan till exempel kräva ytterligare en revisionsberättelse till kontrollorganet eller föreskriva andra</P>
<P class="p607 ft12">219</P>
</DIV>
<DIV id="page_220">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p772 ft8">rapporterings- eller revisionskrav grundade på nationella regler för bolagsstyrning. I undantagsfall kan medlemsstaterna dessutom bortse från delar av de internationella standarderna. Om medlems- staterna väljer att använda sig av denna möjlighet, måste de se till att deras nationella revisionsförfaranden eller revisionskrav är förenliga med kraven som anges i punkten 2 b och c. Det innebär att varje tillägg eller undantag från de antagna internationella revisionsstandarderna som medlemsstaterna gör måste bidra till att företagens årsbokslut får hög trovärdighet och främja det europeiska gemensamma bästa. Medlemsstaterna är skyldiga att underrätta kommissionen och övriga medlemsstater om sina särskilda nationella rättsliga krav inom viss tid.</P>
<P class="p272 ft8">Punkten 4</P>
<P class="p704 ft8">Av punkten 4 framgår att medlemsstaterna får införa ytterligare krav avseende lagstadgade revisioner fram till och med den 29 juni 2010.</P>
<P class="p56 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p773 ft8">Av 9 kap. 3 § aktiebolagslagen framgår att revisorn skall granska företagets årsredovisning och bokföring samt företagsledningens förvaltning. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Detsamma gäller enligt revisions- lagen, lagen om ekonomiska föreningar och stiftelselagen med den justeringen att granskningen av företagsledningens förvaltning är anpassad till bestämmelserna om ledningsorganisationen i respektive företagsform.</P>
<P class="p55 ft8">Genom att granskningens inriktning och omfattning har knutits till uttrycket ”god revisionssed”, kan den fortlöpande anpassas till utvecklingen inom revisionsområdet. Sedan lång tid tillbaka utfärdar FAR SRS rekommendationer och gör uttalanden i revisionsfrågor som är giltiga vid revisionsverksamhet oavsett företagsform.</P>
<P class="p55 ft8">Enligt revisorslagen har Revisorsnämnden ett tolknings- företräde när det gäller utvecklingen av god revisionssed och god revisorssed.</P>
<P class="p774 ft12">220</P>
</DIV>
<DIV id="page_221">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td175"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td146"><P class="p28 ft23">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p760 ft8">Som ett led i sin verksamhet ger FAR SRS ut Revisionsstandard i Sverige RS. Enligt god revisionssed skall kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag tillämpa dessa vid revision av ett företags årsredovisning och bokföring samt företagsledningens förvaltning. RS innehåller grundläggande principer och viktiga tillvägagångssätt.</P>
<P class="p50 ft8">RS baseras på de internationella revisionsstandarderna ISA och följer deras struktur och numrering. Med den anpassning som krävs skall RS också användas vid revision av andra finansiella rapporter och annan information samt vid utförande av nära- liggande tjänster. Ändringar och kommentarer eller hänvisningar har gjorts med hänsyn till svensk lagstiftning. Anpassningar till svensk rätt förekommer i större eller mindre utsträckning i de flesta RS.</P>
<P class="p50 ft8">Vissa inslag i den svenska definitionen av lagstadgad revision och lagstadgade tilläggsuppdrag har lett till nationella sär- regleringar, vilka saknar direkt motsvarighet i ISA. Exempel härpå är framför allt den svenska förvaltningsrevisionen.</P>
<P class="p388 ft8">Sverige är sannolikt, tillsammans med Finland, ensamt om att ha bestämmelser om detta inslag i den lagstadgade revisionen. Förvaltningsrevision innebär att revisorn inte bara skall granska företagets årsredovisning och räkenskaper, utan även styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning. Den svenska revisions- standard som gäller på området (RS 209 Granskning av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning) saknar förebild i ISA. RS 209 innehåller, utöver vägledning om revisorns skyldighet att granska ett företags förvaltning enligt svensk lagstiftning, även grundläggande principer för rapporteringen av förvaltnings- revisionen.</P>
<P class="p93 ft8">Revisorn skall således i revisionsberättelsen, när det gäller granskningen av ett aktiebolag, uttala sig om</P>
<P class="p405 ft18"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft133">styrelseledamöternas och verkställande direktörens ansvarsfrihet enligt 9 kap. 33 § första stycket aktiebolagslagen,</SPAN></P>
<P class="p775 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft84">eventuellt uttalande om förteckning över vissa lån och säker- heter enligt 9 kap. 32 § 3 aktiebolagslagen,</SPAN></P>
<P class="p405 ft105"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft134">eventuell anmärkning om någon styrelseledamot eller verk- ställande direktören företagit någon åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet</SPAN></P>
<P class="p729 ft12">221</P>
</DIV>
<DIV id="page_222">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p776 ft8">gentemot bolaget enligt 9 kap. 33 § andra stycket aktiebolags- lagen,</P>
<P class="p777 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">eventuell anmärkning om någon styrelseledamot eller verk- ställande direktören på annat sätt har handlat i strid med aktiebolagslagen, tillämplig lag om årsredovisning eller bolags- ordningen enligt 9 kap. 33 § andra stycket aktiebolagslagen, samt</SPAN></P>
<P class="p778 ft136"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft135">eventuell anmärkning i fråga om inte fullgjorda skyldigheter rörande skatter och avgifter enligt 9 kap. 34 § aktiebolagslagen.</SPAN></P>
<P class="p74 ft8">Utredningen</P>
<P class="p773 ft8">I artikel 26 åläggs medlemsstaterna att se till att kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag följer de internationella revisionsstandarder som kommissionen har beslutat om. Av Direktivet framgår att dessa standarder i huvudsak kommer att baseras på de ISA som har genomgått <NOBR>Clarity-projektet.</NOBR> Medlems- staterna får tillämpa nationella revisionsstandarder om inte kommissionen har antagit en internationell revisionsstandard som täcker samma område. En förutsättning för att få tillämpa nationella revisionsstandarder är att innehållet i dessa härrör från särskilda nationella krav på lagstadgade revisioners omfattning.</P>
<P class="p107 ft8">F.n. har kommissionen inte antagit några internationella revisionsstandarder, varför gällande svensk rätt inte strider mot artikel 26.</P>
<P class="p396 ft29">När kommissionen beslutar om internationella revisions- standarder kan det bli problem eftersom Direktivet endast ger begränsade möjligheter för Sverige att behålla eller anta revisions- standarder som avviker från ISA. Det kan då bli nödvändigt att anpassa den associationsrättsliga lagstiftningen till ISA.</P>
<P class="p397 ft29">Ett exempel på ett område som kan behöva ses över är förvaltningsrevisionen. För att få behålla den svenska förvaltnings- revisionen krävs sannolikt att en särskild svensk revisionsstandard tillämpas även i fortsättningen. Denna svenska standard kan dock komma att överlappa reglerna i ISA om granskningen av bolagets system för intern kontroll. Om förvaltningsrevisionen görs om eller t.o.m. avskaffas måste en ingående utredning göras av om detta påverkar bestämmelserna i associationsrätten om ansvars- frihet för bolagets ledning. Frågan om förvaltningsrevisionen måste</P>
<P class="p716 ft12">222</P>
</DIV>
<DIV id="page_223">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td175"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td146"><P class="p28 ft23">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p779 ft8">dessutom ses i ljuset av hur slopandet av revisionsplikten i mindre aktiebolag genomförs.</P>
<P class="p142 ft8">Utredningen avser att återkomma till frågorna om förvaltnings- revision under det fortsatta utredningsarbetet.</P>
<P class="p780 ft34"><SPAN class="ft34">8.2</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 27 – Lagstadgad revision av sammanställd redovisning</SPAN></P>
<P class="p737 ft19">Medlemsstaterna skall vid lagstadgad revision av koncerners sammanställda redovisning se till att</P>
<P class="p644 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft92">koncernrevisorn bär hela ansvaret för revisionsberättelsen rörande den sammanställda redovisningen,</SPAN></P>
<P class="p644 ft91"><SPAN class="ft91">b)</SPAN><SPAN class="ft137">koncernrevisorn genomför en granskning och bevarar dokumentation om sin granskning av revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer, lagstadgade revisorer, tredjelandets revisions- företag för koncernrevisionens ändamål. Den dokumentation som bevarats av koncernrevisorn skall vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten skall kunna genomföra en granskning av koncern- revisorns arbete på ett riktigt sätt,</SPAN></P>
<P class="p742 ft19"><SPAN class="ft19">c)</SPAN><SPAN class="ft111">när en del av en koncern revideras av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland där samarbetsformer enligt artikel 47 saknas, skall koncernrevisorn bära ansvaret för att de offentliga tillsynsmyndig- heterna på begäran korrekt tillställs dokumentation om revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer eller revisionsföretag, inbegripet arbetsdokument som berör koncernrevisionen. För att säkerställa detta överlämnande skall koncernrevisorn behålla en kopia av dokumentationen eller, alternativt, avtala med tredjelandets revisorer eller revisionsföretag om att han eller hon på begäran skall ges veder- börlig och obegränsad åtkomst till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om revisionshandlingarna på grund av rättsliga eller andra hinder inte kan överlämnas från ett tredjeland till koncernrevisorn skall den dokumentation som bevarats av koncernrevisorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit lämpliga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det finns andra än rättsliga hinder som följer av landets lagstiftning, bevis för sådana hinder.</SPAN></P>
<P class="p781 ft12">223</P>
</DIV>
<DIV id="page_224">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356224x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p709 ft8">Förslag och bedömning: Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på att koncernrevisorn bär ansvaret för inne- hållet i koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p782 ft8">Svensk rätt är även förenlig med kraven på att koncern- revisorn skall granska och dokumentera sin granskning av det arbete som berör koncernrevisionen och som har utförts av andra valda revisorer i koncernen.</P>
<P class="p783 ft26">En bestämmelse bör införas som reglerar koncernrevisorns ansvar för att Revisorsnämnden på begäran tillställs dokumen- tation avseende det revisionsarbete som har utförts av en revisor eller ett revisionsföretag från ett tredjeland, vars behöriga myndighet saknar samarbetsavtal med Revisorsnämnden.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p704 ft8">Bestämmelserna i artikeln är nya och saknar alltså motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv. I artikeln regleras ansvarsfördelningen mellan koncernrevisorn och andra revisorer som granskar företag i samma koncern. Det är koncernrevisorn som har hela ansvaret för koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p72 ft8">Artikeln innehåller även bestämmelser som rör koncern- revisorns skyldighet att granska revisionsarbete som har utförts av andra kvalificerade revisorer samt av revisorer respektive revisions- företag från tredjeländer som ett led i koncernrevisionen. Koncernrevisorn har skyldighet att bevara dokumentation rörande denna granskning.</P>
<P class="p397 ft26">Slutligen anges det i artikeln att om delar av revisionen utförs av revisorer respektive revisionsföretag från sådana tredjeländer, med vilka samarbetsformer enligt artikel 47 saknas, koncernrevisorn ändå har ansvaret för att tillsynsmyndigheterna, på begäran, tillställs revisionsdokumentation inklusive arbetsdokument som rör koncernrevisionen. För att åstadkomma detta kan koncern- revisorn antingen behålla kopior av dokumentationen eller avtala med berörda revisorer och revisionsföretag om att han eller hon på begäran skall få tillgång till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder. I fall där revisionshandlingarna på grund av rättsliga eller andra hinder inte kan överlämnas till koncernrevisorn måste han eller hon dokumentera de åtgärder som har vidtagits för att få tillgång till sådan revisionsdokumentation.</P>
<P class="p712 ft12">224</P>
</DIV>
<DIV id="page_225">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td175"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td146"><P class="p28 ft23">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p416 ft8">I svensk rätt har den valde revisorn ansvaret för innehållet i revisionsberättelsen. Av 17 § revisorslagen framgår att i de fall ett registrerat revisionsbolag är vald revisor, bolaget har en skyldighet att utse en huvudansvarig. Denne kvalificerade revisor skall bl.a. underteckna revisionsberättelsen.</P>
<P class="p418 ft8">När det gäller koncernrevision anges i 9 kap. 3 § aktie- bolagslagen att revisorn skall granska bolagets årsredovisning och bokföring samt styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Om bolaget är moderbolag, skall revisorn även granska koncernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncernföretagens inbördes förhållanden.</P>
<P class="p50 ft8">Enligt 9 kap. 38 § aktiebolagslagen, som hänvisar till 29 § andra stycket, skall koncernrevisionsberättelsen vara undertecknad av koncernrevisorn.</P>
<P class="p49 ft8">Av 9 kap. 7 § samma lag framgår att revisorn i ett dotterbolag skall lämna moderbolagets revisor de upplysningar och den hjälp som revisorn begär.</P>
<P class="p84 ft8">Varken i lag eller lagförarbeten ges några anvisningar om hur moderbolagets revisor skall gå tillväga vid granskningen av koncernredovisningen och koncernföretagens inbördes för- hållanden i övrigt. I FAR SRS rekommendation RevU 1 ”Uttalande som komplettering till RS” ingår ett avsnitt som belyser de uppgifter som revisorn i moderbolaget har. Där anges bl.a. vilka instruktioner som moderbolagets revisor bör lämna till dotter- företagsrevisorn. I det avsnittet anges vidare att om dotterföretaget saknar revisor eller om han eller hon inte har nödvändig kompetens moderbolagets revisor själv måste föranstalta om granskning av dotterföretaget i den utsträckning som är praktisk möjlig. Vad gäller uppgifterna i förvaltningsberättelsen bör moderbolags- revisorn genom instruktioner eller på annat sätt förvissa sig om att uppgifterna blir granskade av dotterföretagsrevisorerna i nödvändig utsträckning.</P>
<P class="p784 ft80">I 24 § revisorslagen finns bestämmelser om revisorers och registrerade revisionsbolags dokumentationsskyldighet. Enligt paragrafen skall dessa dokumentera sina uppdrag i revisions- verksamheten. Dokumentationen skall innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes opartiskhet och självständighet skall kunna bedömas i efterhand.</P>
<P class="p487 ft12">225</P>
</DIV>
<DIV id="page_226">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">Dokumentationen skall ha färdigställts när revisionsberättelsen eller annat utlåtande avges.</P>
<P class="p171 ft8">I <NOBR>2–5</NOBR> §§ i Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 2001:2) Villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet finns närmare bestämmelser om dokumentationsskyldighet och arkiv- ering.</P>
<P class="p55 ft8">Revisorernas dokumentationsskyldighet behandlas även i RS 230 Dokumentation. I punkten 11SE, där hänsyn har tagits till svensk lagstiftning, ges exempel på vad dokumentationen vanligtvis innehåller. Bland de uppräknade exemplen anges ”information om de åtgärder som vidtagits för enheter som revideras av en annan revisor” samt ”kopior av kommunikation med andra revisorer, specialister och annan tredje part”.</P>
<P class="p55 ft8">I RS 600 ”Användning av det arbete som utförts av annan revisor” ges ytterligare vägledning om hur en ”huvudrevisor” använder det arbete som en annan revisor har utfört samt dokumentationen härav.</P>
<P class="p71 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">Det finns i svensk lag ingen uttrycklig ansvarsfördelning mellan valda revisorer som granskar företag inom samma koncern. Eftersom det är moderbolagsrevisorns lagstadgade skyldighet att granska koncernredovisningen samt att underteckna koncern- revisionsberättelsen är det dock denne som har ansvaret för innehållet i koncernrevisionsberättelsen. Eftersom det således är uteslutet att någon annan revisor ansvarar för innehållet i koncern- revisionsberättelsen finner utredningen inte skäl att i detta hänseende föreslå någon ändring.</P>
<P class="p107 ft8">Enligt artikel 27 b har koncernrevisorn en skyldighet att granska revisionsarbete som har utförts av kvalificerade revisorer samt revisorer och revisionsföretag i tredjeländer som ett led i koncern- revisionen. Någon närmare vägledning för denna granskning lämnas inte i Direktivet.</P>
<P class="p397 ft80">I artikeln återfinns inte heller någon uttrycklig bestämmelse som rör en dotterbolagsrevisors upplysningsplikt gentemot revisorn i ett moderbolag. I svensk rätt finns bl.a. i 9 kap. 7 § aktie- bolagslagen och i 10 kap. 9 § försäkringsrörelselagen en upplysningsplikt för revisorn i ett dotterbolag gentemot revisorn i moderbolaget. Dessa bestämmelser baseras emellertid på koncern-</P>
<P class="p270 ft12">226</P>
</DIV>
<DIV id="page_227">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td175"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td146"><P class="p28 ft23">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">definitionen i 1 kap. 11 § aktiebolagslagen, som förutsätter att moderbolaget är svenskt.</P>
<P class="p602 ft26">Det skulle underlätta arbetet för moderbolagsrevisorn i en internationell koncern om upplysningsplikten för en revisor i ett dotterbolag även gällde i de fall där moderbolaget inte är svenskt. Utredningen har därför övervägt att föreslå en sådan ordning. Det finns emellertid vissa risker med att utvidga bestämmelsernas tillämpningsområde. Det skulle sålunda kunna medföra en obalans när det gäller upplysningsplikten för svenska dotterbolagsrevisorer i förhållande till utländska. Inför ett utvidgat tillämpningsområde måste även behovet av motsvarande regleringar när det gäller koncerner inom exempelvis stiftelser (4 kap. 10 § stiftelselagen) och ekonomiska föreningar (8 kap. 11 § lagen om ekonomiska föreningar) beaktas. Det kan i detta sammanhang dessutom nämnas att nuvarande ISA 600, som behandlar koncernrevision och då särskilt förhållandet mellan koncernrevisorn och övriga revisorer som granskar företag i samma koncern, är föremål för översyn. Vid en sammantagen bedömning har utredningen funnit att det f.n. inte finns tillräckliga skäl för att föreslå några ändringar i dessa delar.</P>
<P class="p785 ft8">Revisorn skall bevara dokumentationen av sin egen granskning av revisionsarbete som har utförts av kvalificerade revisorer, revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland och som har betydelse för koncernrevisionen. Dokumentationen skall även vara av sådant slag att den återspeglar revisorns arbete på ett tillfreds- ställande sätt.</P>
<P class="p50 ft8">Med hänsyn till utformningen av 9 kap. 3 § aktiebolagslagen, 24 § revisorslagen och <NOBR>2–5</NOBR> §§ i Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 2001:2) Villkor för revisorers och registrerade revisions- bolags verksamhet anser utredningen att svensk rätt överens- stämmer med artikel 27 b.</P>
<P class="p418 ft26">Bestämmelserna i 27 c om koncernrevisorns ansvar för att tillsynsmyndigheterna på begäran tillställs dokumentation avseende det revisionsarbete som har utförts av revisorer eller revisions- företag från ett tredjeland, med vilka samarbetsformer enligt artikel 47 saknas, har ingen motsvarighet i svensk rätt. Utredningen förordar därför att en ny bestämmelse, som reglerar koncern- revisorns ansvar för denna dokumentation, tas in i revisorslagen.</P>
<P class="p786 ft12">227</P>
</DIV>
<DIV id="page_228">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356228x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p499 ft34"><SPAN class="ft34">8.3</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 28 – Revisionsberättelse</SPAN></P>
<P class="p557 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft94">Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, skall revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Medlemsstaterna får under särskilda omständligheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om någons personliga säkerhet därigenom kan hotas på ett överhängande och betydande sätt. De medverkande personernas namn skall dock alltid vara kända för de berörda behöriga myndigheterna.</SPAN></P>
<P class="p787 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft100">Utan hinder av artikel 51a.1 i direktiv 78/660/EEG och om kommissionen inte har antagit en gemensam standard för revisionsberättelser i enlighet med artikel 26.1 i det här direktivet, får kommissionen, i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 i det här direktivet, anta en gemensam standard för revisionsberättelser för års- bokslut eller sammanställd redovisning som upprättats enligt inter- nationellt erkända redovisningsstandarder, för att stärka allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen.</SPAN></P>
<P class="p788 ft8">Bedömning: Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav om vem som skall underteckna revisionsberättelsen när ett registrerat revisionsbolag är vald revisor.</P>
<P class="p782 ft8">Utredningen anser inte att det finns skäl att lagreglera den möjlighet till undantag från skyldigheten att underteckna revisionsberättelsen som Direktivet ger.</P>
<P class="p509 ft8">Direktivet</P>
<P class="p704 ft8">Artikeln innehåller bestämmelser om vem som skall underteckna revisionsberättelsen när ett registrerat revisionsbolag är vald revisor. Artikeln ger dessutom medlemsstaterna möjlighet att bortse från detta krav i de fall där revisorns personliga säkerhet på ett allvarligt sätt kan hotas om hans eller hennes namn offentliggörs.</P>
<P class="p397 ft29">I artikeln fastslås även att kommissionen – för att stärka allmän- hetens förtroende för revisionsfunktionen – får anta en gemensam standard för revisionsberättelser avseende årsredovisningar eller koncernredovisningar som har upprättats enligt internationellt erkända redovisningsstandarder. Ett sådant förfarande förutsätter</P>
<P class="p774 ft12">228</P>
</DIV>
<DIV id="page_229">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td175"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td146"><P class="p28 ft23">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">dock att en tillämplig standard för en sådan revisionsberättelse inte har antagits av kommissionen i enlighet med artikel 26.1.</P>
<P class="p78 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p469 ft8">Enligt bl.a. 9 kap. 19 § aktiebolagslagen och 19 § revisionslagen får även ett registrerat revisionsbolag utses till revisor. I 17 § revisorslagen finns bestämmelser om vem som i sådana fall får vara huvudansvarig för revisionen och vilka skyldigheter som denne revisor har. Av paragrafen framgår bl.a. att en av de i bolaget yrkesverksamma, kvalificerade revisorerna skall vara huvudansvarig och underteckna revisionsberättelsen. Om revisionsberättelsen undertecknas av flera revisorer, skall det anges vem som är huvud- ansvarig.</P>
<P class="p290 ft8">Utredningen</P>
<P class="p416 ft8">Utredningen anser att svensk rätt överensstämmer med det krav som uppställs i artikeln.</P>
<P class="p49 ft8">Den möjlighet till undantag från skyldigheten att underteckna revisionsberättelsen som finns i Direktivet saknas i gällande svensk rätt. Med hänsyn till revisorns skyldighet att, enligt bestämmel- serna i revisorslagen om opartiskhet och självständighet, avgå från ett uppdrag om han eller hon känner sig hotad, finner utredningen inte skäl att föreslå att nämnda undantagsmöjlighet tas in i svensk lag.</P>
<P class="p789 ft12">229</P>
</DIV>
<DIV id="page_230">
</DIV>
<DIV id="page_231">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356231x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft89">9 Kvalitetskontroll</P>
<P class="p790 ft7"><SPAN class="ft8">Förs</SPAN>l<SPAN class="ft8">ag och bedömning: </SPAN>I lag införs en bestämmelse om att Revisorsnämnden skall tillse att alla kvalificerade revisorer och registrerade revisionsföretag genomgår kvalitetskontroll minst vart sjätte år. Revisorer och revisionsföretag som granskar företag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad skall dock genomgå kontrollen minst vart tredje år.</P>
<P class="p791 ft7">Revisorsnämnden bör bestämma vilka krav som skall ställas på kvalitetskontrollanterna, hur dessa skall utses, kontrollens omfattning, att en skriftlig granskningsrapport skall upprättas och vad den skall innehålla.</P>
<P class="p792 ft34"><SPAN class="ft34">9.1</SPAN><SPAN class="ft77">Artikel 29 och 43 – Kvalitetssäkring</SPAN></P>
<P class="p756 ft8">Artikel 29</P>
<P class="p456 ft91">1. Alla medlemsstater skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av ett system för kvalitetssäkring som minst uppfyller följande kriterier:</P>
<P class="p691 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft93">Systemet för kvalitetssäkring skall organiseras så att det är oberoen- de av de granskade lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn enligt kapitel VIII.</SPAN></P>
<P class="p691 ft91"><SPAN class="ft91">b)</SPAN><SPAN class="ft99">Systemet för kvalitetssäkring skall finansieras så att det är säkert och fritt från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p738 ft91"><SPAN class="ft91">c)</SPAN><SPAN class="ft109">Systemet för kvalitetssäkring skall ha tillräckliga resurser.</SPAN></P>
<P class="p644 ft91"><SPAN class="ft91">d)</SPAN><SPAN class="ft92">De personer som utför kvalitetssäkringskontrollen skall ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäkrings- kontroll.</SPAN></P>
<P class="p661 ft19"><SPAN class="ft19">e)</SPAN><SPAN class="ft111">De personer som utför särskild kvalitetssäkringskontroll skall väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intressekonflikt mellan dem och den granskade lag- stadgade revisorn eller revisionsföretaget.</SPAN></P>
<P class="p765 ft12">231</P>
</DIV>
<DIV id="page_232">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p793 ft91"><SPAN class="ft91">f)</SPAN><SPAN class="ft92">Kvalitetssäkringskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, skall omfatta bedömning av efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P class="p794 ft91"><SPAN class="ft91">g)</SPAN><SPAN class="ft93">Kvalitetssäkringskontrollen skall presenteras i en rapport som skall innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kvalitetssäkringskontrollen.</SPAN></P>
<P class="p649 ft19"><SPAN class="ft19">h)</SPAN><SPAN class="ft115">Kvalitetssäkringskontroller skall utföras minst vart sjätte år.</SPAN></P>
<P class="p501 ft91"><SPAN class="ft91">i)</SPAN><SPAN class="ft99">De övergripande resultaten av systemet för kvalitetssäkring skall offentliggöras varje år.</SPAN></P>
<P class="p502 ft19"><SPAN class="ft19">j)</SPAN><SPAN class="ft102">Rekommendationer från kvalitetskontroller skall inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. Om rekommendationerna enligt punkt 1 j inte följs upp, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i förekommande fall bli föremål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19">2. Kommissionen kan i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta tillämpningsföreskrifter för att öka allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen och för att se till att punkt 1 <NOBR>a–b</NOBR> och <NOBR>e–j</NOBR> tillämpas enhetligt.</P>
<P class="p74 ft8">Artikel 43</P>
<P class="p460 ft19">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse skall minst vart tredje år bli föremål för kvalitetssäkring enligt artikel 29.</P>
<P class="p74 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">I punkten 17 i Direktivets preambel anges bl.a. följande. Regel- bundna kontroller är ett bra sätt att uppnå en konsekvent hög kvalitet på lagstadgade revisioner. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför omfattas av ett system för kvalitets- säkring som är organiserat på ett sådant sätt att det är oberoende i förhållande till de granskade lagstadgade revisorerna och revisions- företagen. Medlemsstaterna kan begära att endast kraven på revisionsföretagen enligt artikel 29 skall beaktas om det finns ett gemensamt system för kvalitetssäkring. Systemet kan anordnas så att varje enskild revisor blir föremål för en kvalitetskontroll vart sjätte år. Finansieringen av kvalitetssäkringssystemet får inte utsättas för otillbörlig påverkan i detta avseende. Kommissionen bör vara behörig att anta genomförandebestämmelser i ärenden som rör anordnandet av systemet och dess finansiering för det fall</P>
<P class="p625 ft12">232</P>
</DIV>
<DIV id="page_233">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td176"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p795 ft7">allmänhetens förtroende för kvalitetssäkringssystemet har minskat i betydande mån. Medlemsstaternas offentliga tillsynssystem bör uppmuntras att ta fram en samordnad strategi när det gäller genomförandet av kvalitetskontroller i syfte att undvika onödiga bördor för de berörda parterna.</P>
<P class="p49 ft7">Några motsvarande bestämmelser i 1984 års revisorsdirektiv finns inte. Emellertid antog kommissionen den 15 november 2000 en rekommendation om kvalitetssäkring av lagstadgad revision i EU. I rekommendationen angavs att medlemsstaterna bör vidta åtgärder för att säkerställa att alla personer som utför lagstadgad revision omfattas av ett kvalitetssäkringssystem. Rekommenda- tionen syftade till att fastställa en norm för medlemsstaternas kvalitetssäkring i hela EU. Den återfinns som bilaga 4 till detta betänkande.</P>
<P class="p64 ft7">Enligt 29.2 får kommissionen anta tillämpningsföreskrifter för att öka allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen och främja en enhetlig tillämpning av artikeln. Några sådana föreskrifter har ännu inte meddelats.</P>
<P class="p260 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p392 ft7">Enligt 3 § revisorslagen skall Revisorsnämnden utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över godkända och auktoriserade revisorer respektive registrerade revisionsbolag. Av 28 § följer att revisorer och registrerade revisionsbolag är skyldiga att låta Revisorsnämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och att lämna nämnden de uppgifter som behövs för tillsynen. I 29 och 30 §§ anges att företag i vissa fall är skyldiga att lämna upplysningar till nämnden. Skatteverket skall enligt 31 § underrätta nämnden om omständigheter rörande revisorer eller registrerade revisionsbolag som kan vara av betydelse för dess verksamhet.</P>
<P class="p67 ft7">Revisorsnämnden har föreskrivit (10 § RFNS 2001:2) att revisorer i den omfattning som nämnden bestämmer skall vara föremål för periodiskt återkommande kvalitetskontroll utförd av en kontrollant utsedd av Revisorsnämnden. Enligt 17 § revisors- förordningen skall nämnden ta ut avgift av revisorn för kvalitets- kontrollen. Nämnden har föreskrivit att avgiftens storlek efter slutförd kontroll skall bestämmas med beaktande av kontrollantens arbete, tidsspillan och utlägg.</P>
<P class="p507 ft12">233</P>
</DIV>
<DIV id="page_234">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p796 ft7">Även FAR SRS bedriver kvalitetskontroll. I syfte att undvika dubbelarbete har Revisorsnämnden och FAR SRS den 29 juni 2007 träffat en överenskommelse om samarbete beträffande kvalitets- säkring av lagstadgad revision. Tanken är att den kvalitetskontroll som FAR SRS utför skall utgöra ett underlag för Revisors- nämndens tillsyn.</P>
<P class="p55 ft7">FAR SRS kvalitetskontroll omfattar revisionsverksamhet samt sådana frågor som hänger samman med revisionsföretagens opartiskhet eller självständighet vid utövandet av revisionsverk- samhet. Ansvaret för kvalitetskontrollen åvilar FAR SRS kvalitets- nämnd. Kontrollerna utförs av särskilda kvalitetskontrollanter. De utses av kvalitetsnämnden och skall vara medlemmar av FAR SRS. Kontrollanten skall vara oberoende i förhållande till det revisions- företag och den revisor som granskas.</P>
<P class="p55 ft7">Kvalitetskontrollanten skall upprätta en rapport över kon- trollen. Rapporten skall innehålla information om ett revisions- företags kvalitetskontrollsystem och om en enskild revisors ut- övande av revisionsverksamhet. Om revisionsföretaget saknar eget kvalitetskontrollsystem eller detta visar sig otillräckligt, bedöms kvaliteten på utfört arbete i enskilda uppdrag och dokumentation över utförda uppdrag (substansgranskning). Kvalificerade revisorer med ansvar för riskfyllda revisionsuppdrag blir föremål för tätare kontroller. I vissa situationer har revisionsföretaget möjlighet att föreslå att en påbörjad kvalitetskontroll ajourneras för att få tid, högst tre månader, att rätta till brister.</P>
<P class="p58 ft7">Efter kontrollen skall kvalitetskontrollanten ha en muntlig genomgång med den granskade. Han eller hon skall vidare inom två veckor sända ett utkast till rapport till det granskade revisions- företaget med begäran om kommentarer. En slutlig rapport skall sedan upprättas.</P>
<P class="p55 ft7">Kvalitetsnämnden bedömer alla rapporter som avlämnas. Om det visat sig att en kvalificerad revisor inte uppfyller den kvalitets- nivå som följer av god revisorssed eller god revisionssed, kan nämnden besluta om ny kvalitetskontroll (omkontroll) inom högst ett år. Om rapporten ger anledning till skälig misstanke om deltagande i brottslig verksamhet, överlämnas den till FAR SRS styrelse och Revisorsnämnden underrättas.</P>
<P class="p55 ft7">Enligt överenskommelsen skall FAR SRS snarast underrätta Revisorsnämnden</P>
<P class="p797 ft12">234</P>
</DIV>
<DIV id="page_235">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td176"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p798 ft85"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft138">om det vid kvalitetskontroll framkommer att en revisor uppsåtligen gör orätt eller på annat sätt förfar oredligt,</SPAN></P>
<P class="p799 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft40">om det vid kvalitetskontroll framkommer att en revisor utför ett grovt bristfälligt arbete eller allvarligt äventyrar sin opartiskhet eller självständighet och omständigheterna är att anse som synnerligen försvårande,</SPAN></P>
<P class="p599 ft85"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft138">om det vid omkontroll framkommer att verksamheten fort- farande är allvarligt bristfällig, eller</SPAN></P>
<P class="p800 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft40">om en revisor vägrar att underkasta sig kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P class="p92 ft7">Vad som nu sagts om revisor gäller enligt överenskommelsen i tillämpliga delar även det revisionsföretag där revisorn är verksam.</P>
<P class="p77 ft7">FAR SRS skall vid två tillfällen per år informera Revisors- nämnden om vilka kvalitetskontroller som har genomförts och vilka beslut som har meddelats av kvalitetsnämnden under närmast föregående kalenderhalvår.</P>
<P class="p77 ft7">Revisorsnämnden genomför kvalitetssäkring för att säkerställa att den kvalitetskontroll som FAR SRS utför bedrivs enligt de riktlinjer och anvisningar som parterna kommit överens om. Detta sker, förutom genom den information som nämnden får av FAR SRS, genom stickprov. Om det vid Revisorsnämndens kvalitets- säkring framkommer omständigheter som borde ha föranlett underrättelse till nämnden, kan Revisorsnämnden begära ny kvalitetskontroll.</P>
<P class="p79 ft7">Av de 4 135 revisorer som Revisorsnämnden godkänt eller auktoriserat har under de senaste åren cirka 100 inte omfattats av FAR SRS kvalitetskontroller. De allra flesta revisorer är således underkastade den kvalitetskontroll som sker i FAR SRS regi. Under år 2006 började Revisorsnämnden göra egna kvalitets- kontroller av revisorer som inte omfattas av FAR SRS kvalitets- kontroller.</P>
<P class="p490 ft7">Vid Revisorsnämndens kvalitetskontroller använder nämnden samma kontrollanter som FAR SRS för att utföra kontrollen. Kvalitetskontrollerna utförs enligt de riktlinjer och kriterier som FAR SRS utarbetat, men någon ajournering medges inte och någon omkontroll förekommer inte heller. Kvalitetskontrollanten kan godkänna kvalitetsnivån, godkänna den med iakttagna brister eller underkänna den. Om den underkänns eller om det framkommer annat skäl initierar Revisorsnämnden ett disciplinärende.</P>
<P class="p801 ft12">235</P>
</DIV>
<DIV id="page_236">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p796 ft7">Enligt Revisorsnämndens verksamhetsberättelse för räkenskaps- året 2006 kvalitetssäkrade nämnden under året 18 av FAR SRS kontroller. Samtliga godtogs. Det totala antalet kontroller uppgick år 2006 till 320, varav FAR SRS granskade 303 revisionsföretag (och därigenom 531 revisorer) och Revisorsnämnden 17 revisorer. Under samma år underkändes sammanlagt sju revisorer och en revisor vägrade att genomgå kontrollen.</P>
<P class="p270 ft8">Utredningen</P>
<P class="p757 ft7">a. Oberoende granskning under offentlig tillsyn</P>
<P class="p463 ft7">Enligt 29.1 a skall systemet för kvalitetssäkring organiseras så att det är oberoende av de granskade lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn enligt kapitel VIII i Direktivet.</P>
<P class="p55 ft7">Revisorsnämnden har föreskrivit att revisorer i den omfattning som nämnden bestämmer skall vara föremål för periodiskt åter- kommande kvalitetskontroll utförd av en kontrollant utsedd av Revisorsnämnden. Någon motsvarande bestämmelse finns inte i lag eller förordning. Däremot klargörs i revisorsförordningen att nämnden får ta ut en avgift av revisorn för kontrollen.</P>
<P class="p55 ft7">Genom artiklarna 29 och 43 betonas vikten av att det finns ett system för kvalitetssäkring. Även om Revisorsnämndens kvalitets- kontroll utgör en del av den tillsyn som nämnden enligt 3 § revisorslagen skall utöva finns det skäl att i lag införa en bestäm- melse om att Revisorsnämnden skall ansvara för periodiskt åter- kommande kvalitetskontroller. Kontrollen bör förutom revisorer även omfatta registrerade revisionsföretag. Utredningen föreslår att en bestämmelse med denna innebörd införs i revisorslagen.</P>
<P class="p55 ft7">Revisorsnämnden använder enligt en särskild överenskommelse samma kontrollanter som den privaträttsliga föreningen FAR SRS för att utföra den faktiska kontrollen av revisorer och revisions- bolag som är anknutna till föreningen. Denna ordning är förenlig med den rekommendation som kommissionen år 2000 antog om kvalitetssäkring. I rekommendationen sägs nämligen att såväl sys- tem där ett branschorgan eller en tillsynsmyndighet styr systemet och utför granskningen (övervakning) som system där revisors- kollegor avlägger kontrollbesök (kollegial kontroll), är godtagbara metoder för kvalitetskontroll. Direktivet kan därför inte anses</P>
<P class="p398 ft12">236</P>
</DIV>
<DIV id="page_237">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td176"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p795 ft7">innebära något hinder mot den nuvarande ordningen så länge kvalitetskontrollen är oberoende av dem som granskas och omfattas av Revisorsnämndens tillsyn.</P>
<P class="p49 ft7">När det gäller kravet på oberoende kan konstateras att kvalitets- kontrollen enligt överenskommelsen utförs av särskilt förordnade kontrollanter. De skall enligt gällande riktlinjer vara oberoende i förhållande till den revisor eller det revisionsföretag som granskas och får inte tidigare ha granskat revisorn eller företaget. Kvalitets- kontrollanten får enligt riktlinjerna inte heller vara vald revisor i det revisionsföretag som skall kontrolleras eller verksam i den revisionsgrupp inom vilken revisionen av det revisionsföretag som skall kontrolleras utförs. Till detta kommer att varje kontroll mynnar ut i en rapport som granskas av en särskild kvalitetsnämnd.</P>
<P class="p93 ft7">Enligt vad utredningen inhämtat överväger kommissionen att meddela tillämpningsföreskrifter med förbud mot kollegial kvalitetskontroll av revisorer och registrerade revisionsföretag som reviderar företag av allmänt intresse. Det skulle i så fall leda till att Revisorsnämnden själv måste ta hela ansvaret för kvalitets- kontroller av revisorer och revisionsföretag som reviderar sådana företag. Det är ännu oklart om kommissionen kommer att utfärda någon rekommendation. Utredningen föreslår därför inte någon författningsändring men kommer att bevaka frågan i det fortsatta utredningsarbetet.</P>
<P class="p93 ft7">Den kvalitetskontroll som FAR SRS administrerar sker enligt en särskild överenskommelse med Revisorsnämnden och utgör en del av Revisorsnämndens tillsyn över revisorer och registrerade revisionsbolag. Revisorsnämnden skall i vissa fall underrättas om resultaten från kontrollerna. För att säkerställa att kvalitets- kontrollen bedrivs enligt de riktlinjer och anvisningar som fast- ställts mellan parterna genomför Revisorsnämnden dessutom stick- prov. Kvalitetskontrollen omfattas således av Revisorsnämndens tillsyn.</P>
<P class="p485 ft7">b. Fristående finansiering</P>
<P class="p416 ft7">Enligt 29.1 b skall systemet för kvalitetssäkring finansieras så att det är säkert och fritt från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p49 ft7">Det arbete som Revisorsnämnden utför avseende kvalitets- kontroll finansieras genom avgifter från dem som granskas och</P>
<P class="p700 ft12">237</P>
</DIV>
<DIV id="page_238">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p802 ft7">med nämndens allmänna medel. Vad gäller det arbete som överlåtits till FAR SRS utgår inte någon särskild avgift. Kon- trollerna betalas bl.a. genom att den granskade debiteras av kontrollanten enligt en taxa som FAR SRS bestämmer. Revisors- nämnden tillämpar samma taxa. Någon möjlighet för revisorer eller revisionsföretag att påverka avgiftens storlek finns inte. Det finns enligt utredningens bedömning inte heller i övrigt någon möjlighet för revisorer och revisionsföretag att påverka finansieringen av kvalitetskontrollsystemet. Systemet får därför anses stå säkert och fritt från otillbörlig påverkan.</P>
<P class="p488 ft7">För det fall att kommissionen förordnar att granskningen skall företas av ett oberoende tillsynsorgan (se föregående avsnitt) uppkommer frågan hur Revisorsnämnden skall finansiera en sådan kvalitetskontroll. Om nämnden skall ha egen anställd personal för att utföra kvalitetskontrollerna kan det finnas skäl att införa en årlig kontrollavgift till nämnden i stället för den nuvarande självdebiteringen av kvalitetskontrollanten. Med hänsyn till att utredningen inte föreslår någon ändring avseende kvalitets- kontrollen finns det dock inte skäl att nu närmare överväga denna fråga.</P>
<P class="p703 ft7">c. Erforderlig resurstilldelning</P>
<P class="p463 ft7">Enligt 29.1 c skall systemet för kvalitetssäkring ha tillräckliga resurser.</P>
<P class="p81 ft7">I kommissionens rekommendation från år 2000 betonas att kvalitetssäkringssystemet kostar pengar och därför bör vara så effektivt som möjligt för att uppfylla de realistiska kraven från allmänheten och myndigheternas sida. De samlade resurserna bör ställas i förhållande till antalet lagstadgade revisorer med beaktande av om de lagstadgade revisorerna har klienter bland verksamheter av allmänt intresse eller ej. Vidare sägs i rekommendationen att offentliggörande av information om vilka resurser som avsätts till extern kvalitetskontroll ökar allmänhetens tilltro till systemen.</P>
<P class="p107 ft7">Varken Revisorsnämnden eller FAR SRS har redovisat vilka resurser som avsätts för extern kvalitetskontroll. Även om detta vore önskvärt ankommer det inte på utredningen att föreslå någon sådan redovisning. I fråga om Revisorsnämndens redovisning ligger det närmast till hands att behandla frågan inom ramen för regeringens regleringsbrev till nämnden. Revisorsnämnden och</P>
<P class="p625 ft12">238</P>
</DIV>
<DIV id="page_239">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr18 td176"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p803 ft7">FAR SRS bör själva reglera vilken rapportering som bör följa av den överenskommelse som de har träffat.</P>
<P class="p804 ft7">Utredningen kan dock konstatera att Revisorsnämnden granskar att FAR SRS utövar sina kontroller i enlighet med parternas överenskommelse. Nämnden får dessutom vid två tillfällen per år information om vilka revisorer och revisionsföretag som granskats. Antalet kontroller var 235 för år 2004, 305 för år 2005 och 320 för år 2006. Det har inte framkommit annat än att tillräckliga resurser avsätts till kontrollerna.</P>
<P class="p805 ft7">Revisorsnämnden svarar inom sitt ansvarsområde för att tillräckliga resurser avsätts för dess eget arbete med kvalitets- kontroll.</P>
<P class="p806 ft7">d. Krav på kvalitetskontrollanterna</P>
<P class="p807 ft7">Enligt 29.1 d skall de personer som utför kvalitetskontrollen ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetskontroll.</P>
<P class="p808 ft7">För de kvalitetskontroller som FAR SRS och Revisorsnämnden utför anlitas alltid FAR SRS särskilda kvalitetskontrollanter.</P>
<P class="p101 ft7">Enligt de riktlinjer som FAR SRS fastställt för kvalitets- kontrollen skall en kvalitetskontrollant ha varit kvalificerad revisor i minst tio år, varav de tre senaste åren i följd. Vidare skall kvalitetskontrollanten ha den yrkeserfarenhet som krävs för att utföra en effektiv och kostnadsmedveten kvalitetskontroll av det revisionsföretag eller den revisor som skall granskas samt i övrigt vara lämpad för uppdraget. Det förutsätts att kontrollanterna deltar i regelbundet återkommande erfarenhetsutbyten med andra kontrollanter.</P>
<P class="p809 ft7">Genom riktlinjerna är det enligt utredningens mening säkerställt att kvalitetskontrollanterna har den erfarenhet och utbildning som krävs enligt Direktivet. Genom innehållet i riktlinjerna, som utgör en del av överenskommelsen med Revisorsnämnden, får de personer som genomför kvalitetskontrollerna anses uppfylla Direk- tivets krav. Det kan inte anses erforderligt att i lag eller förordning fastställa vilka krav som skall ställas på kvalitetskontrollanterna. I stället får det ankomma på Revisorsnämnden att bestämma kraven på kvalitetskontrollanterna.</P>
<P class="p810 ft12">239</P>
</DIV>
<DIV id="page_240">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft7">e. Utseende av kontrollanter</P>
<P class="p463 ft7">Enligt 29.1 e skall de personer som utför särskild kvalitetskontroll väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intressekonflikt mellan kontrollanten och den granskade lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</P>
<P class="p72 ft7">Av riktlinjerna för kvalitetskontrollen framgår att FAR SRS kvalitetsnämnd i varje enskilt fall lämnar förslag på vem som skall granska en enskild revisor eller ett revisionsföretag. Revisorn och revisionsföretaget har möjlighet att lämna synpunkter på förslaget. Om förslaget inte godtas lämnar kvalitetsnämnden ett nytt förslag. Vidare har den föreslagne kvalitetskontrollanten skyldighet att lämna uppgift om förhållande som kan påverka tilltron till hans eller hennes opartiskhet, självständighet eller objektivitet.</P>
<P class="p107 ft7">Revisorsnämnden utser på egen hand kontrollanter efter de riktlinjer som FAR SRS tillämpar. Även i detta fall är den enskilde kontrollanten skyldig att lämna erforderliga uppgifter.</P>
<P class="p72 ft7">Det tillämpade förfarandet får anses säkerställa att det inte råder intressekonflikt mellan kontrollanten och den som granskas. Direktivets krav i detta avseende är således tillgodosett.</P>
<P class="p72 ft7">För Revisorsnämndens del saknas emellertid föreskrifter om utseende av kontrollanter. Det finns enligt utredningen behov av klargörande generella föreskrifter i detta avseende. Det bör ankom- ma på Revisorsnämnden att meddela sådana föreskrifter.</P>
<P class="p71 ft7">f. Kvalitetskontrollens omfattning</P>
<P class="p463 ft7">Enligt 29.1 f skall kvalitetskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, omfatta bedömning av dels efter- levnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, dels kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, dels revisionsarvoden och dels revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.</P>
<P class="p55 ft7">Av riktlinjerna följer att kvalitetskontrollanten skall göra sin bedömning efter att ha tagit del av den dokumentation som beskriver revisionsföretagets kvalitetskontrollsystem och stick- provsvis ha upprepat kontrollerna i företagets system genom att granska dokumentationen av det kontrollerade uppdraget. Om revisionsföretaget saknar sådant system eller detta är otillräckligt granskas i stället dokumentation över utförda uppdrag. Enligt</P>
<P class="p597 ft12">240</P>
</DIV>
<DIV id="page_241">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td176"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p795 ft7">utredningens mening får denna tillämpning anses uppfylla kravet på lämplig kontroll av valda revisionshandlingar.</P>
<P class="p117 ft7">Enligt FAR SRS kriterier för godkännande vid branschorganisa- tionernas kvalitetskontroll av revisionsverksamheten (meddelade den 19 september 2005) skall en bedömning göras av om god revisorssed och god revisionssed efterlevts. Detta får anses inbegripa frågor om revisorns oberoende, revisionsverksamhetens kvalitet och kvantitet samt arvodering. Kvalitetskontrollen skall enligt kriterierna även omfatta en granskning av revisionsföretagets eget kvalitetskontrollsystem med bedömning av om det är detaljerat, strukturerat och dokumenterat.</P>
<P class="p93 ft7">Enligt utredningens mening får förfarandet anses tillgodose de krav som ställs i Direktivet på kvalitetskontrollens omfattning. Det får ankomma på Revisorsnämnden att ge närmare riktlinjer om detta.</P>
<P class="p811 ft7">g. Kvalitetskontrollrapporten</P>
<P class="p433 ft7">Enligt 29.1 g skall kvalitetskontrollen presenteras i en rapport som skall innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kvalitets- kontrollen.</P>
<P class="p723 ft7">Kvalitetskontrollanten skall enligt riktlinjerna avsluta sitt arbete med att upprätta en skriftlig rapport över kontrollen. Rapportens innehåll varierar beroende på utfallet av kontrollen. Finns det inte någon anmärkning att rikta mot revisorn eller revisionsföretaget, skall rapporten vara kortfattad och standardiserad. I mer tvek- samma fall skall rapporten innehålla ett utförligt underlag för kvalitetsnämndens prövning. I underkända fall skall rapporten vara tillräckligt detaljerad för att ge underlag för en bedömning av om det föreligger behov av disciplinär prövning av Revisorsnämnden. Rapporten skall bestå av en beskrivning av uppdraget, redogörelse för uppdragets genomförande, uppgift om ajournering och skälen för denna, iakttagelser av väsentliga brister, förbättringsförslag och ett uttalande.</P>
<P class="p292 ft7">Enligt utredningens mening tillgodoser det tillämpade för- farandet Direktivets krav. Bestämmelser om att en skriftlig granskningsrapport skall upprättas saknas dock. Det bör ankomma på Revisorsnämnden att besluta om detta och vad rapporten bör innehålla.</P>
<P class="p812 ft12">241</P>
</DIV>
<DIV id="page_242">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p796 ft7">Utredningen anser att vid de kontroller som utförs i Revisors- nämndens egen regi rapporten bör innehålla en beskrivning av uppdraget och dess genomförande, granskningsmannens iakt- tagelser och eventuella förslag till åtgärder.</P>
<P class="p72 ft7">I fråga om de kontroller som sker i FAR SRS regi bör det ankomma på Revisorsnämnden att se till att det på motsvarande sätt upprättas skriftliga rapporter. I likhet med vad som gäller i dag kan detta regleras i parternas avtal liksom i vad mån Revisors- nämnden får del av rapporterna.</P>
<P class="p71 ft7">h. Kvalitetskontrollernas intervall</P>
<P class="p704 ft7">Enligt 29.1 h skall kvalitetskontroller utföras minst vart sjätte år. För revisorer eller revisionsföretag som reviderar företag av allmänt intresse följer dock av artikel 43 att frekvensen är minst vart tredje år.</P>
<P class="p81 ft7">Enligt FAR SRS kriterier för kvalitetskontroll bör ett revisions- företags egna kvalitetskontrollsystem innefatta att samtliga god- kända och auktoriserade revisorer i företaget skall bli föremål för periodisk kvalitetskontroll, i normalfallet minst en gång vart femte år. Revisorer som innehar riskuppdrag eller revisorer som vid tidigare interna kvalitetskontroller godkänts trots vissa brister bör bli föremål för tätare kontroller.</P>
<P class="p55 ft7">FAR SRS har etablerade rutiner, som innebär att företagen granskas vart femte år.</P>
<P class="p72 ft7">Direktivet ställer som obligatoriskt krav att alla revisorer och revisionsföretag skall genomgå kvalitetskontroller med ett visst intervall. Bestämmelser om detta saknas i svensk rätt. Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en bestämmelse om att kvalitetskontroller skall genomföras med periodiskt återkommande mellanrum.</P>
<P class="p55 ft7">Det finns inte skäl att generellt föreskriva tätare tidsintervaller än som anges i Direktivet, dvs. minst var sjätte år eller, beträffande revisorer och revisionsföretag som granskar vissa företag av allmänt intresse, vart tredje år. Den tätare intervallen bör av samma skäl som anges i avsnitt <NOBR>7.6–7.8</NOBR> krävas endast beträffande revisorer och revisionsföretag som reviderar företag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad.</P>
<P class="p813 ft12">242</P>
</DIV>
<DIV id="page_243">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr18 td176"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p814 ft7">Vissa revisorer och revisionsföretag bör granskas tätare t.ex. revisorer med tidigare anmärkningar vid kvalitetskontroller eller som tidigare blivit föremål för Revisorsnämndens disciplinåtgärder.</P>
<P class="p78 ft7">i. Offentliggörande av resultaten</P>
<P class="p433 ft7">Enligt 29.1 i skall de övergripande resultaten av systemet för kvalitetssäkring offentliggöras varje år.</P>
<P class="p117 ft7">Av regeringens regleringsbrev för budgetåret 2007 avseende Revisorsnämnden följer att nämnden skall rapportera bl.a. om sitt arbete med att säkerställa att alla revisorer genomgår regelbunden kvalitetskontroll samt redogöra för sin bedömning av kvaliteten på den revision som utförs av de kvalificerade revisorerna. I nämndens årsredovisning för räkenskapsåret 2006 redovisades antalet kvalitetskontroller, hur många av dessa som nämnden kvalitets- säkrat, hur många revisorer som underkänts vid kontrollerna och hur många revisorer som vägrat genomgå kontroll.</P>
<P class="p93 ft7">Av årsredovisningen framgår hur stor andel godkända och auktoriserade revisorer respektive registrerade revisionsbolag som granskats. Däremot framgår inte hur många kontroller som ägt rum i Revisorsnämndens egen regi. Även andra uppgifter skulle kunna vara av intresse att offentliggöra, t.ex. andelen revisorer som substansgranskats. Den redovisning som lämnats kan dock inte sägas avvika från Direktivets krav på offentliggörande av över- gripande resultat. Frågan om offentlig redovisning bör inte bestämmas i lag, förordning eller föreskrifter, utan av nämnden efter bl.a. riktlinjer i regeringens regleringsbrev.</P>
<P class="p290 ft7">j. Uppföljning och disciplinära åtgärder</P>
<P class="p433 ft7">Enligt 29.1 j skall rekommendationer från kvalitetskontroller inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller re- visionsföretaget. Om rekommendationerna inte följs upp, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i förekommande fall bli föremål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30.</P>
<P class="p77 ft7">Enligt FAR SRS riktlinjer skall kvalitetskontrollanten efter utförd granskning redovisa sina iakttagelser vid en genomgång med den granskade revisorn eller revisionsföretaget. Om det har framkommit omständigheter som gör att revisorn eller företaget</P>
<P class="p529 ft12">243</P>
</DIV>
<DIV id="page_244">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p802 ft7">inte kan antas bedriva revisionsverksamheten enligt god revisorssed och god revisionssed, skall det företag där revisorn arbetar eller det granskade revisionsföretaget redovisa vilka åtgärder som man planerar att vidta för att åtgärda bristerna. Ett sådant företag kan också begära att en påbörjad kvalitetskontroll ajourneras för att åtgärda brister. På grundval av kvalitetskontrollantens gransknings- rapport kan FAR SRS kvalitetsnämnd besluta om ny kvalitets- kontroll. Om bristerna inte åtgärdas, kan uppgifter lämnas till Revisorsnämnden som underlag för disciplinär prövning.</P>
<P class="p107 ft7">Det tillämpade förfarandet är enligt utredningens mening förenligt med Direktivets krav på uppföljning och disciplinära åtgärder. I de fall där Revisorsnämnden utför kvalitetskontroll i egen regi kan nämnden inleda disciplinärt förfarande på grundval av vad som framkommer under kontrollen. I avsnitt 5.6 har föreslagits att en revisor eller ett revisionsbolag i stället för disciplinär åtgärd kan ges tid att vidta rättelse. Sådan tid bör ges om det framkommer omständigheter under kontrollen som bör åtgärdas. Någon ytterligare ändring i lag eller förordning kan inte anses erforderlig.</P>
<P class="p270 ft8">Sammanfattning</P>
<P class="p704 ft7">Det finns inte någon uttrycklig bestämmelse i lag eller förordning om kvalitetskontroll. Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en bestämmelse om att Revisorsnämnden inom ramen för sin tillsyn skall se till att alla godkända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsföretag vid minst ett tillfälle vart sjätte år skall ha genomgått en kvalitetskontroll. Revisorer och revisions- företag som granskar noterade företag skall dock ha genomgått sådan kontroll vid minst ett tillfälle var tredje år.</P>
<P class="p55 ft7">Utredningen föreslår vidare att det i revisorsförordningen anges att Revisorsnämnden får meddela ytterligare föreskrifter om kvalitetskontroll. Sådana föreskrifter kan meddelas bl.a. avseende de krav som skall ställas på kvalitetskontrollanten, hur denne skall utses, kvalitetskontrollens omfattning, upprättande av gransknings- rapport och rapportens innehåll.</P>
<P class="p657 ft12">244</P>
</DIV>
<DIV id="page_245">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356245x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft6">10 Utredningar och påföljder m.m.</P>
<P class="p815 ft8"><SPAN class="ft7">Förslag och bedömning: </SPAN>Svensk rätt motsvarar Direktivets krav på ett effektivt system för utredningar och påföljder.</P>
<P class="p816 ft26">Även om Direktivet inte uppställer några krav härvidlag bör det införas en bestämmelse som ger möjlighet för Revisors- nämnden att underlåta att meddela en sanktion om särskilda skäl föreligger. Möjligheten att förordna om straffavgift utmönstras.</P>
<P class="p817 ft34"><SPAN class="ft34">10.1</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 30 – System för utredningar och påföljder</SPAN></P>
<P class="p818 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft102">Medlemsstaterna skall se till att det finns effektiva system för utredningar och påföljder så att bristfällig lagstadgad revision kan upp- täckas, rättas till och förhindras.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft102">Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civilrättsligt ansvar skall medlemsstaterna föreskriva effektiva, proportionella och avskräckande påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft102">Medlemsstaterna skall se till att vidtagna åtgärder och utdömda påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag på lämpligt sätt offentliggörs. Bland påföljderna skall möjligheten finnas att återkalla ett godkännande.</SPAN></P>
<P class="p497 ft7">Direktivet</P>
<P class="p819 ft29">Artikel 30 motsvarar i viss mån artikel 26 i 1984 års revisors- direktiv. I artikel 26 föreskrivs att medlemsstaterna skall säkerställa att godkända revisorer blir föremål för lämpliga påföljder, om de inte utför revisionen enligt vissa artiklar i direktivet. Artikel 30 är</P>
<P class="p700 ft12">245</P>
</DIV>
<DIV id="page_246">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p436 ft26">mer utförlig och ställer strängare krav på sanktionssystemet. Vidare innebär den bl.a. krav på ett effektivt system för utredningar och på offentliggörande av vidtagna åtgärder och beslutade påföljder.</P>
<P class="p56 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p704 ft8">Enligt 3 § revisorslagen utövar Revisorsnämnden tillsyn över kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag samt prövar frågor om disciplinära och andra åtgärder mot dem.</P>
<P class="p72 ft8">Beträffande tillsynen framgår av 28 § revisorslagen att revisorerna och revisionsbolagen är skyldiga att låta nämnden granska handlingar som hör till verksamheten och lämna de upp- gifter som behövs för tillsynen. Nämnden kan också enligt 29 § förelägga ett företag som har en särskilt stark affärsmässig anknyt- ning till ett revisionsföretag att lämna vissa upplysningar.</P>
<P class="p55 ft8">Nämndens utredningsverksamhet bedrivs inom ramen för disciplinärenden, handläggning av ansökan om förhandsbesked, systematisk och uppsökande tillsyn (SUT) samt löpande kvalitets- kontroll. Om det vid en <NOBR>SUT-utredning</NOBR> eller kvalitetskontroll upptäcks brister initieras ett disciplinärende. Sådana ärenden kan också initieras efter anmälningar från Skatteverket, revisions- klienter eller andra. Enligt regeringens regleringsbrev för nämnden skall tyngdpunkten i verksamheten ligga på handläggning av anmäl- ningar och <NOBR>SUT-ärenden.</NOBR></P>
<P class="p107 ft8">Bestämmelser om disciplinära åtgärder m.m. finns i <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisorslagen. Revisorsnämndens godkännande eller auktorisation kan upphävas, om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisions- verksamhet eller på annat sätt förfar oredligt. Detsamma gäller om vissa avgifter inte betalas.</P>
<P class="p72 ft8">Finns det förmildrande omständigheter kan nämnden i stället meddela varning. Nämnden kan också meddela varning om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för ett revisionsföretag. Finns det särskilda skäl får varning förenas med en straffavgift om lägst 1 000 kronor och högst 25 000 kronor.</P>
<P class="p820 ft8">Om det är tillräckligt kan nämnden i stället meddela erinran. Har revisorn på annat sätt åsidosatt sina skyldigheter och är</P>
<P class="p821 ft105">omständigheterna synnerligen försvårande, får nämnden upphäva godkännandet eller auktorisationen av honom eller henne. Det- samma gäller om en revisor inte längre uppfyller kraven i 4 eller 5 §.</P>
<P class="p513 ft12">246</P>
</DIV>
<DIV id="page_247">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td177"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td151"><P class="p28 ft23">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p822 ft26">Vad som nu sagts gäller i tillämpliga delar även registrerade revisionsbolag. Det innebär att ett registrerat revisionsbolag under ovan angivna förutsättningar kan få registreringen upphävd eller erhålla en varning eller erinran. Vidare skall registreringen upphävas om ett bolag inte längre uppfyller kraven i 10, 11, 13 eller 14 §.</P>
<P class="p49 ft8">Revisorsnämndens beslut får överklagas till allmän förvaltnings- domstol.</P>
<P class="p260 ft7">Utredningen</P>
<P class="p416 ft8">Enligt 30.1 skall medlemsstaterna se till att det finns effektiva system för utredningar och påföljder så att bristfällig lagstadgad revision kan upptäckas, rättas till och förhindras.</P>
<P class="p77 ft8">Som redovisats ovan och i kapitel 9 om kvalitetskontroll bedriver Revisorsnämnden en omfattande, författningsreglerad verksamhet som syftar till att upptäcka och ingripa mot revisorer som inte är lämpliga att genomföra revision. Verksamheten bidrar till att svensk revision motsvarar högt ställda krav. Regelverket och Revisorsnämndens verksamhet får anses uppfylla Direktivets krav på ett effektivt system för att upptäcka, rätta till och motverka bristfällig revision.</P>
<P class="p598 ft29">Enligt 30.2 skall medlemsstaterna – utan att det påverkar deras system för civilrättsligt ansvar – föreskriva effektiva, proportionella och avskräckande påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra Direktivet.</P>
<P class="p84 ft26">I <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisorslagen finns bestämmelser om vilka disciplinära åtgärder som Revisorsnämnden kan vidta när den upp- täcker brister i den lagstadgade revisionen eller hos de revisorer och revisionsbolag som står under nämndens tillsyn. Det är ett stort batteri av sanktioner som står nämnden till buds. De möjliga påföljderna för en försumlig revisor eller ett försumligt revisions- bolag går från erinran, som är den minst ingripande påföljden, över till varning, eventuellt förenad med straffavgift och vidare upp till den mest ingripande påföljden, nämligen upphävande av god- kännande, auktorisation eller registrering. Detta system är beprövat och har visat sig vara effektivt och avskräckande. Det ger genom utbudet av sanktioner utrymme för nyanserade bedömningar så att Direktivets krav på proportionalitet kan upprätthållas. Utred- ningen har i avsnitt 5.6 dessutom föreslagit att det inom ramen för sanktionssystemet införs en möjlighet att vidta rättelse innan en</P>
<P class="p688 ft12">247</P>
</DIV>
<DIV id="page_248">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft8">sanktion beslutas. Det finns inte anledning att räkna med annat än att detta system i och för sig är tillräckligt för att säkra att Direktivets bestämmelser får genomslag i svensk rätt efter ikraft- trädandet.</P>
<P class="p72 ft8">Utredningen vill emellertid i detta sammanhang föreslå att sanktionssystemet nyanseras ytterligare något.</P>
<P class="p72 ft8">Om inte varning eller erinran meddelas är Revisorsnämnden enligt 32 § revisorslagen skyldig att besluta om upphävande av auktorisation, godkännande och registrering när en revisor eller ett revisionsföretag förfarit oredligt eller ej betalat sådan avgift som föreskrivs i 39 § samma lag. I dessa situationer bör en sträng praxis upprätthållas. I rena undantagsfall, när till och med en erinran framstår som oproportionerligt sträng påföljd med hänsyn till omständigheterna i det särskilda fallet, bör emellertid Revisors- nämnden ha möjlighet att inte meddela någon sanktion alls. Utredningen föreslår därför att Revisorsnämnden om särskilda skäl föreligger skall kunna underlåta att meddela en sanktion trots att det egentligen finns förutsättningar härför.</P>
<P class="p58 ft8">Denna möjlighet bör som nämnts användas när nämnden inte anser det vara proportionerligt att meddela ens en erinran. Så kan vara fallet till följd av senare inträffade förhållanden t.ex. att revisorn eller företaget vidtagit rättelse. Ett ytterligare exempel på detta kan vara att revisorn eller företaget på grund av samma händelse har blivit föremål för en disciplinär åtgärd i ett annat land. Även i ringa fall eller i fall där det kan anses ursäktligt bör nämnden kunna underlåta att meddela en sanktion. Det kan för att ta ytterligare ett exempel gälla följande situation. En revisor har av nämnden förelagts att yttra sig över den omständigheten att revisionsverksamheten bedrivs i ett icke registrerat bolag där en styrelseledamot inte är revisor (jfr 11 § revisorslagen). I sitt yttrande upplyser revisorn att den aktuella styrelseledamoten är utbytt mot en auktoriserad revisor. I så fall har syftet med Revisorsnämndens tillsyn redan uppfyllts och om övriga omständigheter inte talar för annat saknas skäl för en disciplinär åtgärd.</P>
<P class="p735 ft8">Den nuvarande möjligheten att vid varning även förordna om straffavgifter kan inte anses strida mot Direktivet. Inte heller kan Direktivet anses ställa krav på nationella bestämmelser om straffavgift. Utredningen har dock enligt kommittédirektiven att pröva om Revisorsnämndens möjlighet att besluta om straffavgift bör tas bort. Denna fråga behandlas i avsnitt 10.3.</P>
<P class="p272 ft12">248</P>
</DIV>
<DIV id="page_249">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td177"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td151"><P class="p28 ft23">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p822 ft29">Någon bestämmelse av innebörd att de sanktioner som Revisorsnämnden kan besluta om påverkar den skadestånds- skyldighet som enligt svensk rätt kan drabba en revisor eller ett revisionsbolag finns inte. Omvänt bör gälla att ett utdömt skadestånd inte inverkar på bedömningen av om en sanktion skall beslutas. Svensk rätt är därför förenlig med Direktivets krav på att sanktionerna inte skall påverka ”systemet för civilrättsligt ansvar”.</P>
<P class="p418 ft26">Enligt 30.3 skall åtgärder och påföljder på lämpligt sätt offentliggöras. De beslut om sanktioner som meddelas är till följd av 2 kap. 1 §, 3 § första stycket och 7 § andra stycket 2 regerings- formen offentliga. Revisorsnämndens avgöranden publiceras sedan år 1998 i en sammanställning. I förekommande fall refereras i praxissamlingen även domstols överprövning. Vidare publiceras avgörandena på Revisorsnämndens webbplats. Även om besluten i praxissammanställningen och på webbplatsen publiceras i anonymi- serat skick får Direktivets krav genom det sagda anses tillgodosett.</P>
<P class="p622 ft34"><SPAN class="ft34">10.2</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 31 – Revisorernas ansvar</SPAN></P>
<P class="p510 ft19">Kommissionen skall före den 1 januari 2007 lägga fram en rapport om följderna av de nuvarande nationella ansvarsbestämmelserna för att utföra lagstadgade revisioner på de europeiska kapitalmarknaderna och om försäkringsvillkoren för lagstadgade revisorer och revisionsföretag, inbegripet en objektiv analys av begränsningarna av det ekonomiska ansvaret. Kommissionen skall när så är lämpligt genomföra ett offentligt samråd. Utifrån denna rapport skall kommissionen, om den anser det lämpligt, avge rekommendationer till medlemsstaterna.</P>
<P class="p497 ft7">Direktivet</P>
<P class="p566 ft29">Kommissionen offentliggjorde i oktober 2006 en oberoende studie om vilken ekonomisk betydelse nuvarande <NOBR>EU-bestämmelser</NOBR> har för revisorers skadeståndsskyldighet och för försäkringsvillkoren i medlemsstaterna. Studien gjordes på uppdrag från kommissionen av konsultfirman London Economics. I november samma år satte kommissionen samman ett forum bestående av tjugo experter med olika bakgrund. Detta forum har haft återkommande samman- träden och fokuserar på frågan om en begränsning av revisorernas ansvar. På grundval av studien gick kommissionen i januari 2007 ut med en remiss i fråga om fyra alternativa förslag:</P>
<P class="p823 ft12">249</P>
</DIV>
<DIV id="page_250">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p824 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">införande av ett takbelopp inom EU för skadeståndsskyldig- heten,</SPAN></P>
<P class="p777 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">införande av ett takbelopp grundat på revisionsföretagets storlek,</SPAN></P>
<P class="p410 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">införande av ett takbelopp grundat på det arvode som revisorn debiterat sin klient multiplicerat med en viss faktor, eller</SPAN></P>
<P class="p777 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">införande av en princip om proportionellt ansvar för revisor och revisionsföretag med beaktande av vilken grad av ansvar som parten har.</SPAN></P>
<P class="p596 ft8">Kommissionen har också lämnat en redogörelse för nuvarande förhållanden i medlemsstaterna.</P>
<P class="p56 ft7">Utredningen</P>
<P class="p704 ft8">Artikel 31 ställer inte något krav på svensk rätt och någon rekommendation har ännu inte avgetts från kommissionen. Bestämmelsen föranleder därför inte nu någon åtgärd.</P>
<P class="p396 ft26">Enligt kommittédirektivet skall utredningen följa kommis- sionens arbete i fråga om begränsningar av revisorns skadestånds- skyldighet, analysera olika metoder för att begränsa skadestånds- skyldigheten samt ta ställning till om huruvida en eventuell EG- rekommendation till medlemsstaterna om en begränsning av skadeståndsskyldigheten bör föranleda lagstiftningsåtgärder eller andra åtgärder. Utredningen återkommer därför till frågan om revisors skadeståndsskyldighet i sitt slutbetänkande.</P>
<P class="p494 ft34"><SPAN class="ft34">10.3</SPAN><SPAN class="ft118">Straffavgifter</SPAN></P>
<P class="p594 ft7">Bakgrund</P>
<P class="p463 ft8">Den straffavgift som Revisorsnämnden kan besluta om är en ekonomisk sanktion som kan åläggas en enskild revisor eller ett registrerat revisionsbolag som på visst sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisions- företag. En liknande administrativ sanktionsavgift förekommer på vitt skilda rättsområden, t.ex. straffavgift för advokater, skatte- tillägg, miljösanktionsavgift, vattenföroreningsavgift, marknads-</P>
<P class="p716 ft12">250</P>
</DIV>
<DIV id="page_251">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td177"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td151"><P class="p28 ft23">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p825 ft26">störningsavgift, trafikförsäkringsavgift, tulltillägg, sanktionsavgift enligt arbetsmiljölagen och produktsäkerhetslagen samt byggnads- avgift, tilläggsavgift och särskild avgift enligt plan- och bygglagen (1987:10). Förslag till sanktionsavgifter har också lämnats på områdena livsmedel, foder och djurskydd (SOU 2006:58) samt på yrkesfiskets område (SOU 2007:20). Enligt lagen om värde- pappersmarknaden skall vidare ett svenskt värdepappersinstitut, en börs eller en clearingorganisation som åsidosätter sina skyldigheter kunna åläggas varning eller anmärkning av Finansinspektionen i kombination med straffavgift om högst 50 miljoner kronor. Nyligen har också enligt lagen (2006:451) om offentliga uppköps- erbjudanden på aktiemarknaden införts möjlighet för Finans- inspektionen att förbjuda ett ”take <NOBR>over-erbjudande”</NOBR> och förena detta med en hög särskild avgift om inte en marknadsplats regler för sådana erbjudanden efterlevs.</P>
<P class="p826 ft8">Sanktionsavgifter kan vara repressiva eller vinstbegränsande. Straffavgifter för revisorer infördes med 1995 års revisorslag. Med hänsyn till att det fanns för få alternativa slag av påföljder infördes då också möjligheten till erinran. Enligt förarbetena (prop. 1994/95:152 s. 57 f. och 75) kan det te sig stötande att en revisor får skaffa sig inkomster på ett sätt som strider mot gällande revisorsregler samtidigt som grund för upphävande av hans eller hennes godkännande eller auktorisation inte föreligger. I sådana fall borde straffavgift utgå. Vad som skall anses utgöra särskilda skäl överlämnades till rättstillämpningen att avgöra. Av det sagda får anses följa att det huvudsakliga syftet bakom straffavgiften för revisorer är att begränsa revisorns vinst.</P>
<P class="p428 ft8">En straffavgift skall som regel bestämmas av en myndighet eller domstol till ett belopp som skall ligga inom ett visst i lagen angivet intervall. Straffavgiften för revisorer kan enligt 32 § revisorslagen uppgå till minst 1 000 kronor och högst 25 000 kronor. Någon vägledning lämnas inte i lagen om hur beloppets storlek skall bestämmas.</P>
<P class="p418 ft29">De flesta administrativa sanktionsavgifter utgår efter strikt ansvar. Skyldigheten att betala avgiften utgår således när ett regelbrott objektivt föreligger dvs. uppsåt, oaktsamhet eller andra subjektiva omständigheter påverkar inte betalningsskyldigheten. Så är till viss del fallet med den straffavgift som Revisorsnämnden kan besluta om. Sålunda är det enligt 32 § andra stycket och fjärde stycket tillräckligt för straffavgift att en revisor åsidosatt sina skyldigheter, förutsatt att det också finns särskilda skäl att ålägga honom eller henne en straffavgift. Straffavgift kan emellertid även</P>
<P class="p765 ft12">251</P>
</DIV>
<DIV id="page_252">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft8">utgå när en revisor uppsåtligen förfarit oredligt (första stycket i samma bestämmelse).</P>
<P class="p605 ft26">Storleken på administrativa sanktionsavgifter varierar kraftigt inom olika områden. Den används vid sidan av eller i stället för skadestånd, vite, straff eller förverkande. Sanktionsavgifterna anses vara en snabb, enkel och billig åtgärd för att öka regelefterlevnaden.</P>
<P class="p397 ft8">I förarbetena till bestämmelsen om förverkande i 36 kap. 4 § brottsbalken (prop. 1981/82:142 s. 21 ff) uppställs vissa principer för ett avgiftssystem. Enligt dessa principer kan sanktionsavgifter vara ändamålsenliga bl.a. när regelöverträdelserna är särskilt frekventa, om det är svårt att beräkna storleken på den vinst eller besparing som uppnås i konkreta fall samt, även om den ekonomiska vinsten av en isolerad överträdelse är låg, när samhällets behov av aktuellt skydd är framträdande. Vidare bör sanktionsavgifter tillåtas endast inom särskilt klart avgränsade rättsområden. Sanktionsavgiftens storlek skall i varje enskilt fall kunna förutses. För strikt ansvar bör det finnas en stark presumtion att överträdelser på det aktuella området inte kan ske på annat sätt än genom uppsåt eller oaktsamhet. Dessutom bör för strikt ansvar gälla att de personer och företag som avgifts- skyldigheten riktar sig mot måste antas ha ingående kännedom om reglernas innehåll och ha särskild anledning att vaka över dess efterlevnad. Administrativa myndigheter bör i viss mån kunna besluta om avgifter. Domstol bör dock göra prövningen när avgiftsskyldigheten gjorts beroende av om överträdelsen skett av uppsåt eller oaktsamhet samt när reglerna ger utrymme för skönsmässiga bedömningar.</P>
<P class="p827 ft26">En särskild fråga vid bedömande av straffavgifter är förhållandet till den Europeiska konventionen om mänskliga rättigheter. Denna gäller sedan många år som svensk lag. Av 2 kap. 23 § regerings- formen följer att lagar och föreskrifter inte får meddelas i strid med Sveriges åtaganden enligt konventionen. Enligt artikel 6 åtnjuter en person vars civila rättigheter och skyldigheter prövas eller som står anklagad för brott vissa rättssäkerhetsgarantier, bl.a. avseende rätt till en rättvis och offentlig rättegång inom skälig tid inför en oavhängig och opartisk domstol. Europadomstolen har funnit att de svenska bestämmelserna om skattetillägg omfattas av artikel 6, eftersom de är generella samt har ett bestraffande och avskräckande syfte (Janosevic mot Sverige samt Västberga Taxi AB och Vulic mot Sverige, domar den 23 juli 2002). Högsta domstolen har vidare uttalat att det finns stora likheter mellan skattetillägg och miljö-</P>
<P class="p109 ft12">252</P>
</DIV>
<DIV id="page_253">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr13 td178"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td179"><P class="p828 ft23">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td178"><P class="p28 ft8">sanktionsavgifter vad avser sanktionernas</P></TD>
<TD class="tr1 td179"><P class="p28 ft8">ändamål (NJA 2004</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p4 ft8">s. 840).</P>
<P class="p117 ft8">Dessutom gäller enligt artikel 4 i det sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen att ingen får lagföras eller straffas på nytt i en brottmålsrättegång i samma stat för ett brott för vilket han eller hon redan blivit slutligt frikänd eller dömd i enlighet med lagen och rättegångsordningen i denna stat. Bestämmelsen innebär att ett administrativt sanktionsförfarande kan utgöra hinder för ett senare straffrättsligt förfarande för samma gärning och vice versa (NJA 2004 s. 480 och Europadomstolens dom den 14 september 2004 i målet Rosenquist mot Sverige).</P>
<P class="p93 ft8">Här kan också nämnas Europarådets rekommendation av den 13 februari 1991 om administrativa sanktioner. Rekommenda- tionen omfattar administrativa sanktioner, vilket avser adminis- trativa åtgärder som ålägger personer straff på grundval av ett beteende i strid med tillämpliga regler. Det kan röra sig om böter eller annan bestraffning, oavsett om den är av ekonomisk art eller ej. Till administrativ sanktion hör dock inte disciplinära åtgärder. Enligt rekommendationen skall:</P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft139">förutsättningarna för sanktion framgå av lag,</SPAN></P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft139">retroaktiv tillämpning inte vara tillåten,</SPAN></P>
<P class="p830 ft18"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft88">dubbla administrativa sanktioner som grundas på samma gärning och avser att skydda samma intresse inte vara tillåten,</SPAN></P>
<P class="p831 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft87">handläggningen vara snabb,</SPAN></P>
<P class="p445 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft87">handläggningen leda till ett slutligt avgörande,</SPAN></P>
<P class="p830 ft18"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft88">en person som riskerar sanktion få information om vad han eller hon anklagas för och de bevis som åberopas till stöd för den,</SPAN></P>
<P class="p832 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft32">personen ges möjlighet och tillräcklig tid för att bemöta anklagelsen,</SPAN></P>
<P class="p800 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft87">bevisbördan ligga hos den administrativa myndigheten, och</SPAN></P>
<P class="p445 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft87">dess beslut kunna överklagas till domstol.</SPAN></P>
<P class="p833 ft8">Revisorsnämnden beslut om disciplinära åtgärder under åren 2004– 2006 framgår av följande tabell.</P>
<P class="p542 ft12">253</P>
</DIV>
<DIV id="page_254">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356254x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft13">Utredningar och påföljder m.m. SOU 2007:56</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr27 td87"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr27 td94"><P class="p32 ft140">2004</P></TD>
<TD class="tr27 td121"><P class="p32 ft140">2005</P></TD>
<TD class="tr27 td180"><P class="p834 ft140">2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td87"><P class="p30 ft140">Erinran</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p29 ft140">13</P></TD>
<TD class="tr0 td121"><P class="p29 ft140">18</P></TD>
<TD class="tr0 td180"><P class="p286 ft140">16</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p30 ft140">Varning</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p29 ft140">21</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p29 ft140">28</P></TD>
<TD class="tr5 td180"><P class="p286 ft140">37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p30 ft46">Varning med straffavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p29 ft141">4</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p29 ft141">1</P></TD>
<TD class="tr5 td180"><P class="p286 ft141">0</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td87"><P class="p30 ft140">Upphävande</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p29 ft140">8</P></TD>
<TD class="tr0 td121"><P class="p29 ft140">12</P></TD>
<TD class="tr0 td180"><P class="p286 ft140">5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p30 ft141">Summa</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p29 ft141">46</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p29 ft141">59</P></TD>
<TD class="tr5 td180"><P class="p286 ft141">58</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td181"><P class="p28 ft20"> </P></TD>
<TD class="tr31 td182"><P class="p28 ft20"> </P></TD>
<TD class="tr31 td183"><P class="p28 ft20"> </P></TD>
<TD class="tr31 td184"><P class="p28 ft20"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p596 ft8">Enligt uppgift har nämnden numera upphört att besluta om straffavgift. I de beslut om straffavgift som nämnden meddelade åren 2004 och 2005 konstaterades att omständigheterna var mycket allvarliga eller graverande och att det därför fanns särskilda skäl att meddela varning med straffavgift.</P>
<P class="p270 ft7">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">Möjligheten att upphäva godkännandet eller auktorisationen för en revisor liksom registreringen för ett revisionsföretag är av stor betydelse för efterlevnaden av gällande regelverk och för att kunna upprätthålla en hög kvalitet i revisorskåren. Systemet med upphävande – och möjligheten att i stället meddela varning eller erinran – fyller således en viktig funktion. Förekomsten av ett sådant system är också ett krav enligt Direktivet. Även om det skulle kunna diskuteras vilka förutsättningar som skall vara uppfyllda för att upphävande, varning eller erinran skall kunna meddelas, finner utredningen inte skäl att här och nu överväga ändrade regler i detta avseende.</P>
<P class="p58 ft8">Däremot är det tveksamt om det finns skäl att behålla möjligheten att förena varning med en straffavgift. Något krav på sådan straffavgift följer inte av Direktivet. Det är tveksamt om en sådan avgift har någon avskräckande effekt för efterlevnaden av gällande regler. Möjligheten att upphäva godkännande, auktori- sation eller registrering för revisor eller revisionsbolag är så avskräckande att den räcker för att säkerställa efterlevnaden av revisionsreglerna. Till detta kommer det straffrättsliga sanktions- system som kan vara tillämpligt vid allvarliga överträdelser liksom risken för en revisor att drabbas av skadeståndsansvar.</P>
<P class="p107 ft8">Möjligheten att meddela erinran och utredningens förslag att medge tid för rättelse innebär att det finns tillräckligt med alternativa disciplinära åtgärder även om straffavgifterna ut- mönstras ur systemet.</P>
<P class="p509 ft12">254</P>
</DIV>
<DIV id="page_255">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td177"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td151"><P class="p28 ft23">Utredningar och påföljder m.m.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p835 ft8">Revisorsnämnden har under senare år inte i något fall funnit att det förelegat särskilda skäl för straffavgift med hänsyn till att revisorn skaffat sig ekonomisk vinst på ett sätt som strider mot gällande regler. Nämnden har för övrigt beslutat om straffavgifter i mycket liten omfattning och under senare tid helt bortsett från den möjligheten.</P>
<P class="p418 ft8">Till detta kommer att straffavgifter bör användas med försiktig- het och föregås av noga överväganden bl.a. beträffande de rätts- säkerhetsgarantier som Europakonventionen kan ställa.</P>
<P class="p49 ft8">På grund av det anförda föreslår utredningen att Revisors- nämndens möjlighet att förordna om straffavgifter utmönstras.</P>
<P class="p836 ft12">255</P>
</DIV>
<DIV id="page_256">
</DIV>
<DIV id="page_257">
<P class="p837 ft129"><SPAN class="ft142">11</SPAN><SPAN class="ft143">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</SPAN></P>
<P class="p838 ft34"><SPAN class="ft34">11.1</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 32 – Principer för offentlig tillsyn</SPAN></P>
<P class="p466 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft95">Medlemsstaterna skall inrätta ett effektivt system för offentlig till- syn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på principerna i punkterna </SPAN><NOBR>2–7.</NOBR></P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft102">Alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag skall underställas offentlig tillsyn.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft95">Det offentliga tillsynssystemet skall ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet yrkesrevisorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet. De personer som deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet skall tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande.</SPAN></P>
<P class="p466 ft91"><SPAN class="ft91">4.</SPAN><SPAN class="ft116">Det offentliga tillsynssystemet skall ha det yttersta ansvaret för tillsynen av</SPAN></P>
<P class="p691 ft19">a) godkännandet och registreringen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag,</P>
<P class="p644 ft91">b) hur standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revisions- företag och revisioner antas, och</P>
<P class="p576 ft19">c) fortbildning, kvalitetssäkring samt utrednings- och sanktions- system.</P>
<P class="p692 ft19"><SPAN class="ft19">5.</SPAN><SPAN class="ft102">Det offentliga tillsynssystemet skall ha rätt att vid behov göra utredningar beträffande lagstadgade revisorer och revisionsföretag och vidta lämpliga åtgärder.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">6.</SPAN><SPAN class="ft95">För det offentliga tillsynssystemet skall öppenhet och insyn gälla. Offentliggörande av årliga arbetsprogram och verksamhetsrapporter skall även ingå.</SPAN></P>
<P class="p839 ft12">257</P>
</DIV>
<DIV id="page_258">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356258x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p770 ft19">7. Det offentliga tillsynssystemet skall ha tillräckliga medel. Det skall finansieras så att det är säkert och fritt från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p840 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på ett effektivt system för offentlig tillsyn av kvalificerade revisorer och registrerade revisionsföretag.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Artikel 32 innehåller grundläggande bestämmelser om hur den offentliga tillsynen över lagstadgad revision och kvalificerade revisorer skall vara organiserad. I 1984 års revisorsdirektiv finns inte några motsvarande bestämmelser om offentlig tillsyn.</P>
<P class="p55 ft7">I Direktivets preambel (punkten 20) sägs att medlemsstaterna bör lägga upp ett lämpligt system för offentlig tillsyn av lag- stadgade revisorer och revisionsföretag grundat på hemlands- kontroll. Systemet bör ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Dessa kan vara specialister som aldrig befattat sig med revisionsyrket eller f.d. revisorer som lämnat yrket.</P>
<P class="p55 ft7">För att säkerställa att principerna för offentlig tillsyn i artikel 32.3 följs skall – enligt punkten 21 i preambeln – en person som inte är yrkesrevisor anses ha kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision antingen på grund av tidigare yrkeserfarenheter eller genom att ha kunskaper på åtminstone ett av de områden som anges i artikel 8.</P>
<P class="p270 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Revisorsnämnden är svensk offentlig tillsynsmyndighet. Nämn- dens uppgifter framgår av 3 § revisorslagen. Revisorsnämnden skall pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt lagen. Vidare skall Revisorsnämnden utöva tillsyn över revisions- verksamhet samt över revisorer och registrerade revisionsbolag. Nämnden har också till uppgift att pröva frågor om disciplinära åtgärder mot revisorer och registrerade revisionsbolag samt att ansvara för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt.</P>
<P class="p774 ft12">258</P>
</DIV>
<DIV id="page_259">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft7">Enligt 1 § förordningen (1995:666) med instruktion för Revisorsnämnden, skall nämnden utöva tillsyn i syfte att säkerställa att godkända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsbolag driver revisionsverksamhet som är av hög kvalitet och uppfyller höga yrkesetiska krav.</P>
<P class="p49 ft7">Vid Revisorsnämnden finns en av regeringen utsedd direktör som är chef för myndigheten samt en nämnd med särskild sammansättning som fattar beslut i vissa sakfrågor (se vidare nedan). Direktören anställer övrig personal.</P>
<P class="p50 ft7">Som ansvarig chef har direktören ett ansvar för verksamheten och de uppgifter som enligt <NOBR>7–9</NOBR> §§ verksförordningen (1995:1322) ankommer på en myndighetschef. Nämnden har med stöd av instruktionen lämnat över till direktören att besluta i vissa ärenden som tillkommer nämnden. Med stöd av en av nämnden fastställd beslutsordning får direktören besluta i disciplinärenden och ärenden rörande förhandsbesked bl.a. om tidigare praxis finns och ärendet i övrigt saknar principiell betydelse. Direktören får vidare besluta att ett ärende inte skall tas upp till prövning eller att påbörjad beredning av ett ärende skall avbrytas. För närvarande är Peter Strömberg förordnad som direktör.</P>
<P class="p93 ft7">Enligt 2 § i förordningen med instruktion för Revisorsnämnden består nämnden av en ordförande och åtta andra ledamöter. I 3 § anges att ordföranden och vice ordföranden skall vara jurister och ha domarerfarenhet. Av de andra ledamöterna skall två vara god- kända eller auktoriserade revisorer. Övriga ledamöter skall ha erfarenhet från verksamhet som berörs av revision.</P>
<P class="p50 ft7">Enligt 8 § instruktionen skall nämnden besluta om föreskrifter, pröva frågor om disciplinära åtgärder och avge förhandsbesked samt i övrigt avgöra ärenden av principiell karaktär.</P>
<P class="p49 ft7">För närvarande är f.d. ledamoten i Europadomstolen Elisabeth Palm ordförande i nämnden. Ledamöter är hovrättspresidenten Gunnel Wennberg (vice ordförande), skattedirektören Vilhelm Andersson, bitr. avdelningschefen Eva Ekström, godkände revisorn <NOBR>Klas-Erik</NOBR> Hjorth, utredningssekreteraren <NOBR>Jan-Erik</NOBR> Moreau, professorn Clas Norberg, auktoriserade revisorn Ulla Nordin Buisman och skattejuristen Kerstin Nyquist.</P>
<P class="p93 ft7">Regeringen utnämner samtliga myndighetschefer förutom dem i Arbetsgivarverket och Verket för Högskoleservice samt alla ordförande och ledamöter i myndigheternas styrelser, nämnder och insynsråd (jfr 11 kap. 9 § regeringsformen). Sålunda är det regeringen som utnämner Revisorsnämndens direktör samt ord-</P>
<P class="p487 ft12">259</P>
</DIV>
<DIV id="page_260">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">förande och ledamöter i nämnden. Regeringens utnämningsmakt utgör en del av dess styrning av myndigheterna.</P>
<P class="p171 ft7">Ansöknings- och tillsättningsförfarandet är slutet på det sättet att tjänsterna och uppdragen inte utlyses offentligt, utan tillsätts efter ett internt kallelseförfarande. Det finns inte någon rätt för utomstående att i efterhand få uppgift om vilka kandidater som varit aktuella, vilka kompetenskrav som ställts och vilka skäl som bestämt utgången i tillsättningsärendet. En offentlig utfrågning kan dock i efterhand äga rum vid riksdagens Konstitutionsutskott. Tillsättningsbesluten kan inte överklagas. För det fall tjänster och uppdrag utlyses offentligt följer av tryckfrihetsförordningen att alla ansökningshandlingar blir offentliga. Vid samtliga tillsättnings- ärenden gäller enligt 11 kap. 9 § andra stycket regeringsformen att avseende endast skall fästas vid sakliga grunder, såsom förtjänst och skicklighet. En översyn av regeringens utnämningsmakt ingår i Grundlagsutredningens uppdrag. Grundlagsutredningen skall presentera sitt slutbetänkande senast den 31 december 2008.</P>
<P class="p735 ft7">Regeringen fastställer varje år i sitt regleringsbrev till Revisors- nämnden inriktning och mål för nämnden. I Revisorsnämndens årsredovisning och budgetunderlag redogör den för sin verksam- het. Såväl regleringsbrev som årsredovisning och budgetunderlag är offentliga.</P>
<P class="p55 ft7">Nämnden finansierar sin verksamhet i huvudsak genom avgifter. Merparten av dessa utgörs av de årsavgifter som godkända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsbolag betalar. Avgifter tas också ut för bl.a. examination samt godkännande och auktorisation av revisorer och registrering av revisionsbolag.</P>
<P class="p71 ft8">Utredningen</P>
<P class="p704 ft7">Genom de regler som redovisats i föregående avsnitt och utred- ningens förslag om nya regler rörande Revisorsnämndens ansvar för fortbildning och kvalitetskontroll (se avsnitt 5.14 och kapitel 9) är Direktivets krav rörande principer för offentlig tillsyn tillgodo- sedda.</P>
<P class="p81 ft7">Det skulle kunna ifrågasättas om ordföranden och ledamöterna i samt direktören för Revisorsnämnden tillsätts enligt ett sådant oberoende och öppet förfarande som avses i punkten 3.</P>
<P class="p72 ft7">Denna bestämmelse bör dock enligt utredningens mening läsas mot bakgrund av att sådana ledande poster i andra länder inte sällan</P>
<P class="p462 ft12">260</P>
</DIV>
<DIV id="page_261">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">tillsätts av nämnder med företrädare för yrkesprofessionen utan tillämpning av någon offentlighetsprincip. Bestämmelsen torde därför syfta till att garantera tillsynsorganets oberoende i för- hållande till revisorer och revisionsföretag i sådana yrkesnämnder. I instruktionen för Revisorsnämnden finns angivet vissa principer för vilken kompetens som de ledande befattningshavarna skall ha. I regeringsformen finns därutöver angivet krav på saklighet och opartiskhet samt att tillsättningen skall ske efter förtjänst och skicklighet. Sett mot denna bakgrund måste regeringens befogen- het att förordna de ledande befattningshavarna i Revisorsnämnden anses uppfylla kravet på oberoende.</P>
<P class="p93 ft7">Visserligen är tillsättningsförfarandet inte öppet i den meningen att tjänsten som direktör i Revisorsnämnden utlyses offentligt och det är inte möjligt att överklaga tillsättningsbeslut. Det är dock tveksamt om punkten 3 innefattar sådana krav. Enligt utredningens mening är tillräckligt för att uppfylla Direktivet att tillsättnings- förfarandet är öppet i den meningen att det klart framgår att tjänsterna inte tillsätts efter påverkan från revisorer eller revisions- företag eller annars på ett sätt som äventyrar tillsynsmyndighetens oberoende ställning. Den svenska utnämningspolitiken kan inte anses stå i strid med ett sådant krav och den gällande ordningen står därför inte i strid med artikel 32.3.</P>
<P class="p428 ft7">Under alla förhållanden kan regeringen tillämpa en ny utnäm- ningspolitik utan författningsändringar. Den nya regeringen har också inlett ett arbete med att utforma en ny utnämningspolitik. Från den 1 december 2006 arkiveras alla kravprofiler hos Rege- ringskansliet och blir offentliga. En statssekreterargrupp har till- satts för att leda det fortsatta arbetet med att öppna regeringens bruk av utnämningsmakten för granskning och garantera att statliga tjänster endast tillsätts på sakliga grunder. Regeringen har också under våren prövat att utlysa lediga chefsbefattningar hos några myndigheter. Med hänsyn till detta och pågående utrednings- arbete angående regeringens utnämningsmakt finner utredningen inte skäl att lämna några förslag i ämnet.</P>
<P class="p428 ft7">Vad gäller kravet i punkten 7 vill utredningen anmärka följande. Nämndens verksamhet är i huvudsak finansierad genom av regeringen fastställda avgifter som revisorer och revisionsföretag betalar. Revisorerna och revisionsföretagen saknar möjlighet att påverka avgifternas storlek och måste betala avgiften för att behålla godkännandet, auktorisationen eller registreringen. Nämnden är skyldig att utöva sin tillsynsverksamhet även om avgifterna inte</P>
<P class="p607 ft12">261</P>
</DIV>
<DIV id="page_262">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356262x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">betalas och har möjlighet till offentlig upplåning. Enligt utred- ningens mening får därför verksamheten anses stå säker och fri från otillbörlig påverkan från kvalificerade revisorer eller revisions- företag.</P>
<P class="p841 ft34"><SPAN class="ft34">11.2</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 33 – Samarbete mellan offentliga tillsynssystem på gemenskapsnivå</SPAN></P>
<P class="p472 ft19">Medlemsstaterna skall se till att de offentliga tillsynssystemen regleras på ett sätt som möjliggör effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksamheter. I detta syfte skall varje medlemsstat ge ett organ särskilt ansvar för samarbetet.</P>
<P class="p474 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kravet på att ett särskilt tillsynsorgan (Revisorsnämnden) skall ansvara för ett effektivt samarbete med andra tillsynsorgan inom EES.</P>
<P class="p462 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Artikel 33 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv. I Direktivets preambel (punkten 20) sägs att regleringen för den offentliga tillsynen bör möjliggöra effektivt samarbete på gemen- skapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksamheter. När Direktivet arbetades fram anförde kommissionen att artikeln enbart tar sikte på medlemsstaternas utbyte av erfarenheter och ”best practice”.</P>
<P class="p423 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">I 3 § revisorslagen och 1 § Revisorsnämndens instruktion anges vilka uppgifter nämnden har. Av dessa bestämmelser framgår inte uttryckligen att Revisorsnämnden har ett särskilt ansvar för sam- arbetet på gemenskapsnivå. Enligt instruktionen har dock nämnden till uppgift att följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt beakta internationella förhållanden som har eller kan få betydelse för tillsynen över revisorer och revisionsbolag samt för tolkningen och utvecklingen av god revisors- och revisionssed.</P>
<P class="p505 ft12">262</P>
</DIV>
<DIV id="page_263">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft7">Revisorsnämnden medverkar i EU:s arbetsgrupp European Group of Auditors Oversight Bodies (EGAOB) och även dess undergrupp, ISA Subgroup. Vidare är nämnden medlem i ett inter- nationellt nätverk för tillsynsmyndigheter, International Forum for Independent Audit Regulators (IFIAR). IFIAR består av från branschintressen fristående tillsynsorgan från alla delar av världen.</P>
<P class="p50 ft7">Av 13 § revisorsförordningen följer vidare att Revisorsnämnden skall lämna de upplysningar och utfärda de intyg om behörighet, yrkesverksamhet eller liknande förhållanden som behöriga myndig- heter och organisationer i andra stater inom EES begär. Vidare skall nämnden enligt 14 § underrätta sådan myndighet eller organisation, om nämnden vidtagit vissa disciplinära åtgärder.</P>
<P class="p260 ft8">Utredningen</P>
<P class="p392 ft7">Revisorsnämnden är den myndighet som i praktiken ansvarar för samarbetet med tillsynsmyndigheter i andra länder. Någon uttrycklig bestämmelse om att nämnden har en sådan uppgift finns inte i revisorslagen eller regeringens instruktion till nämnden. Det får dock anses följa av instruktionen till nämnden att följa utveck- lingen inom revisorsområdet och särskilt beakta internationella förhållanden. Någon förtydligande bestämmelse i detta avseende kan inte anses nödvändig. Den svenska regelverket får vidare anses ge möjlighet till ett effektivt internationellt samarbete. Svensk rätt står därför inte i strid med artikel 33.</P>
<P class="p842 ft34"><SPAN class="ft34">11.3</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 34 – Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar</SPAN></P>
<P class="p843 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft102">Medlemsstaternas regleringar skall följa principen om hemlands- kontroll och att tillsynen skall utövas av den medlemsstat där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget godkänts och den granskade enheten har sitt säte.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft100">Vid lagstadgad revision av sammanställd redovisning får den medlemsstat som kräver sådan inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetssäkrings- kontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett dotterbolag etablerat i annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p478 ft12">263</P>
</DIV>
<DIV id="page_264">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356264x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p770 ft19">3. För ett bolag vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än där bolaget har sitt säte, får den medlemsstat där värdepapperen handlas inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetssäkrings- kontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretag som utför den lag- stadgade revisionen av bolagets årsbokslut eller sammanställda redovisning.</P>
<P class="p844 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med Direktivets krav på hemlandskontroll och att ytterligare krav inte får ställas beträffande lagstadgad revision av dotterföretag och företag inom EES vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i Sverige.</P>
<P class="p845 ft8">Direktivet</P>
<P class="p463 ft7">Artikel 34 saknar motsvarighet i 1984 års direktiv. Några närmare riktlinjer i fråga om innebörden av principen om hemlandskontroll ges inte i Direktivet, utöver vad som sägs i punkten 1 om vilken medlemsstat som skall utöva tillsyn.</P>
<P class="p71 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p704 ft7">Som nämnts i tidigare avsnitt utövar Revisorsnämnden tillsyn över godkända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisions- bolag. Endast aktiebolag och handelsbolag kan registreras som revisionsbolag av nämnden.</P>
<P class="p72 ft7">Av 3 kap. 1 § aktiebolagslagen följer att ett aktiebolag skall ha sitt säte i Sverige. En förutsättning för att ett handelsbolag skall anses föreligga är att det förts in i handelsregistret (1 kap. 1 § lagen [1980:1102] om handelsbolag och enkla bolag). Av 4 och 11 §§ handelsregisterlagen (1974:157) följer att ett handelsbolag inte kan registreras med mindre än att uppgift lämnas om det län och den ort i Sverige där huvudkontoret finns samt det län där verksam- heten skall bedrivas. Av detta följer att även handelsbolag måste ha sitt säte i Sverige.</P>
<P class="p107 ft7">Revisorsnämnden skall enligt 3 § revisorslagen utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över kvalificerade revisorer och registre- rade revisionsbolag. Arbete som utgör revisionsverksamhet eller</P>
<P class="p462 ft12">264</P>
</DIV>
<DIV id="page_265">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p717 ft7">biträde som föranleds av iakttagelser vid revisionsverksamhet omfattas således av nämndens tillsyn. Tillsynen över revisorers verksamhet som inte utgör revisionsverksamhet är begränsad (jfr prop. 2000/01:146 s. 44) Revisorer som kvalificerats i andra länder omfattas i princip inte av tillsynen.</P>
<P class="p49 ft7">Bestämmelser om lagstadgad revision i koncernförhållanden finns i den associationsrättsliga lagstiftningen (se bl.a. 9 kap. 3, 13– 14, 20 och 38 §§ aktiebolagslagen samt 6, 12, 15, 20 och 33 §§ revisionslagen).</P>
<P class="p50 ft7">Finansinspektionen kan förordna revisor i företag vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i Sverige (23 kap. 7 § i den nya lagen om värdepappersmarknaden).</P>
<P class="p78 ft8">Utredningen</P>
<P class="p433 ft7">Av redovisningen i föregående avsnitt framgår att Revisors- nämndens tillsyn endast omfattar i Sverige godkända och auktoriserade revisorer samt av nämnden registrerade revisions- bolag med säte i Sverige. Svensk rätt är därför förenlig med artikel 34.1.</P>
<P class="p143 ft7">Enligt artikel 34.2 får det inte ställas särskilda krav på revisorer eller revisionsföretag som granskar ett dotterbolag som etablerats i ett annat medlemsland. Några svenska bestämmelser med sådana krav finns inte. Visserligen bör enligt 9 kap. 20 § aktiebolagslagen och 20 § revisionslagen en av moderföretagets revisorer vara revisor i dotterföretag. Någon skyldighet att utse sådan revisor finns dock inte och det är tveksamt om bestämmelserna innebär att några särskilda krav ställs på revisorerna eller revisionsföretag i dotter- företaget. Svensk rätt är därför förenlig med artikel 34.2.</P>
<P class="p67 ft7">Enligt artikel 34.3 får det inte ställas särskilda krav på revisorer eller revisionsföretag som granskar ett bolag med säte i ett annat medlemsland och vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i Sverige. Inte heller i dessa fall finns några särbestämmelser med sådana krav. Visserligen kan Finansinspektionen förordna revisor i sådana bolag. Denna möjlighet ställer dock inte några krav på redan utsedda revisorer i det utländska företaget och kan inte anses gälla sådana krav som avses i artikel 34.3. Svensk rätt är därför förenlig med artikel 34.3.</P>
<P class="p93 ft7">I avsnitt 14.2 behandlas tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer.</P>
<P class="p700 ft12">265</P>
</DIV>
<DIV id="page_266">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356266x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p225 ft34"><SPAN class="ft34">11.4</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 35 – Utseende av behöriga myndigheter</SPAN></P>
<P class="p460 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft95">Medlemsstaterna skall utse en eller flera behöriga myndigheter för de uppgifter som föreskrivs i detta direktiv. Medlemsstaterna skall informera kommissionen om vilka myndigheter som utsetts.</SPAN></P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft95">De behöriga myndigheterna skall organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</SPAN></P>
<P class="p474 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Revisorsnämnden kommer att vara behörig myndighet för nära nog alla uppgifter som föreskrivs i Direktivet. En generell bestämmelse om detta behöver inte införas i lag. Regeringen har att informera kommissionen om behöriga myndigheter.</P>
<P class="p846 ft7">Svensk rätt står inte i strid med kravet på att behöriga myndigheter organiseras så att intressekonflikter undviks.</P>
<P class="p509 ft8">Direktivet</P>
<P class="p704 ft7">Artikel 35 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv. I Direktivets preambel (punkten 20) sägs att medlemsstaternas behöriga myndigheter bör samarbeta med varandra närhelst så krävs för att de skall kunna utföra sina skyldigheter att utöva tillsyn över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av dem. Ett sådant samarbete kan väsentligt bidra till att säkerställa konsekvent hög kvalitet på den lagstadgade revisionen i gemen- skapen. För att säkerställa effektivt samarbete och effektiv samordning bör utseende av behöriga myndigheter inte förhindra varje enskild myndighet att samarbeta direkt med övriga behöriga myndigheter i medlemsstaterna.</P>
<P class="p703 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Någon uttrycklig bestämmelse om behörig myndighet för de uppgifter som föreskrivs i artikel 35 finns inte i svensk rätt. Bestämmelser om behörig myndighet enligt gemenskapsrättsliga direktiv finns på andra rättsområden. Som exempel kan nämnas att Rikspolisstyrelsen utsetts att vara svensk nationell enhet i Schengens informationssystem (1 § lagen [2000:344] om Schengens informationssystem).</P>
<P class="p847 ft12">266</P>
</DIV>
<DIV id="page_267">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p760 ft7">Vidare kan nämnas att enligt artikel 48 i MiFID skall varje medlemsstat utse de behöriga myndigheter som skall fullgöra var och en av de uppgifter som föreskrivs i det direktivet. Enligt den nya lagen om värdepappersmarknaden skall Finansinspektionen och i vissa särskilt angivna fall Bolagsverket utgöra sådan behörig myndighet.</P>
<P class="p811 ft8">Utredningen</P>
<P class="p433 ft7">Revisorsnämnden är den myndighet som i dag kvalificerar revisorer och registrerar revisionsbolag, utövar tillsyn över dessa samt ansvarar för utredningar och disciplinära påföljder. I kapitel 6 och 9 har föreslagits att nämnden också skall svara för registrering och kvalitetskontroll. Nämnden är den myndighet som har kontakter med motsvarande tillsynsmyndigheter i andra länder för samarbete och informationsutbyte. Revisorsnämnden är med andra ord den myndighet som kommer att svara för de uppgifter som föreskrivs enligt Direktivet. Någon generell föreskrift i lag med sådan innebörd kan inte anses nödvändig.</P>
<P class="p93 ft7">Det finns en uppgift i Direktivet som eventuellt bör ankomma på annan myndighet att svara för. Enligt artikel 38 skall medlems- staterna se till att en granskad enhet och den kvalificerade revisorn eller revisionsföretaget skall underrätta den eller de offentliga tillsynsmyndigheterna om revisorn eller företaget entledigas eller avgår i förtid. I dag finns en skyldighet för bolag att rapportera till Bolagsverket om en revisor avgår i förtid. Frågan om svensk rätts förenlighet med artikel 38 och vilken myndighet som skall ta emot en sådan uppgift behandlas i avsnitt 12.2.</P>
<P class="p93 ft7">Det ankommer på regeringen att underrätta kommissionen om vilka myndigheter som är behöriga att svara för de uppgifter som föreskrivs i Direktivet.</P>
<P class="p49 ft7">Enligt utredningens mening står svensk rätt inte i strid med kraven i 35.2.</P>
<P class="p848 ft34"><SPAN class="ft34">11.5</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 36 – Tystnadsplikt och regleringssamarbete mellan medlemsstaterna</SPAN></P>
<P class="p628 ft19">1. Medlemsstaternas behöriga myndigheter med ansvar för god- kännande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disciplin skall samarbeta när så är nödvändigt för att fullgöra sina skyldigheter enligt</P>
<P class="p749 ft12">267</P>
</DIV>
<DIV id="page_268">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p770 ft19">direktivet. De behöriga myndigheter i en medlemsstat som är ansvariga för godkännande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disciplin skall bistå de behöriga myndigheterna i andra medlemsstater. Behöriga myndigheter skall särskilt utbyta information och samverka vid utredningar i samband med lagstadgade revisioner.</P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft111">Tystnadsplikt skall gälla för alla personer som är anställda eller före detta anställda vid behöriga myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan författning i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft111">Punkt 2 skall inte hindra de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell information. Den information som utbyts skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid behöriga myndigheter.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">4.</SPAN><SPAN class="ft95">Behöriga myndigheter skall på begäran och utan onödigt dröjsmål lämna uppgifter för det syfte som anges i punkt 1. När så är nödvändigt skall de behöriga myndigheter som får en sådan begäran utan onödigt dröjsmål vidta nödvändiga åtgärder för att ta fram de begärda uppgifterna. Sålunda lämnade uppgifter skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid de behöriga myndigheter som erhållit uppgifterna. Om den anmodade behöriga myndigheten inte kan lämna de begärda uppgifterna inom rimlig tid skall den underrätta den begärande behöriga myndigheten om orsaken. De behöriga myndigheterna får vägra att tillmötesgå sådan begäran om uppgifter</SPAN></P>
<P class="p557 ft91">a) om uppgiftslämnandet kan inverka på den anmodade medlems- statens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</P>
<P class="p751 ft91">b) om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</P>
<P class="p751 ft91">c) om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p503 ft19">Utan att det påverkar deras förpliktelser i rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter som erhåller information enligt punkt 1 använda den endast för att fullgöra sitt uppdrag enligt detta direktiv och i samband med administrativa eller rättsliga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.</P>
<P class="p667 ft19"><SPAN class="ft19">5.</SPAN><SPAN class="ft95">När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i detta direktiv pågår eller har pågått på en annan medlemsstats territorium, skall den på ett så specifikt sätt som möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndigheten i den senare medlemsstaten skall vidta lämpliga åtgärder. Den skall meddela den underrättande behöriga</SPAN></P>
<P class="p109 ft12">268</P>
</DIV>
<DIV id="page_269">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356269x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p849 ft19">myndigheten resultatet och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.</P>
<P class="p850 ft19"><SPAN class="ft19">6.</SPAN><SPAN class="ft111">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får också begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat och på dennas territorium. Den får också begära att tjänstemän från den egna myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänste- männen från den andra medlemsstatens behöriga myndighet. Det övergripande ansvaret för utredningen skall dock hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den äger rum. Den behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning enligt första stycket, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlemsstat skall tillåtas följa med de egna tjänstemännen enligt andra stycket,</SPAN></P>
<P class="p851 ft91">a) om en sådan utredning kan inverka på den anmodade medlems- statens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</P>
<P class="p852 ft91">b) om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</P>
<P class="p853 ft19">c) om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p854 ft19"><SPAN class="ft19">7.</SPAN><SPAN class="ft102">För att underlätta samarbetet mellan behöriga myndigheter kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta tillämpningsföreskrifter om förfarandena för utbyte av information och utredningar över gränserna enligt punkterna </SPAN><NOBR>2–4</NOBR> i den här artikeln.</P>
<P class="p855 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag och bedömning: </SPAN>Svensk rätt står inte i strid med kraven på informationsutbyte och samverkan mellan behöriga myndig- heter inom EES.</P>
<P class="p856 ft7">Det bör dock i lag införas en förtydligande bestämmelse om att Revisorsnämnden till motsvarande tillsynsorgan i andra länder får lämna ut uppgifter som där behövs för utredning, tillsyn och tillståndsgivning.</P>
<P class="p856 ft7">Uppgifter bör dock inte få lämnas ut om Sveriges suveränitet, säkerhet eller den allmänna ordningen äventyras eller om ett rättsligt förfarande pågår eller har prövats rörande samma sak som begäran avser.</P>
<P class="p857 ft7">Vidare bör i lag upplysas att Revisorsnämnden får begära utredning av motsvarande tillsynsorgan i andra länder.</P>
<P class="p858 ft12">269</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_270">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Direktivet</P>
<P class="p606 ft7">Artikel 36 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p171 ft7">I punkten 1 finns bestämmelser om informationsutbyte och samverkan mellan behöriga myndigheter i ett eller flera länder. I punkterna 2 och 3 finns bestämmelser om tystnadsplikt. I punkten 4 anges när en behörig myndighet på begäran skall utlämna upp- gifter till en annan behörig myndighet. I punkten 5 anges när en behörig myndighet på eget initiativ skall lämna ut uppgifter. I punkten 6 finns bestämmelser om att en behörig myndighet kan begära utredning av en annan behörig myndighet. Slutligen finns i punkten 7 en bestämmelse om att kommissionen kan anta tillämpningsföreskrifter om förfarandet. Några sådana föreskrifter har ännu inte meddelats.</P>
<P class="p43 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft7">Bestämmelser om tystnadsplikt och förbud att lämna ut uppgifter finns i sekretesslagen.</P>
<P class="p72 ft7">Enligt 8 kap. 6 § sekretesslagen gäller sekretess i statlig myndig- hets verksamhet som består i bl.a. utredning, tillståndsgivning och tillsyn med avseende på näringslivet för uppgift om</P>
<P class="p777 ft85"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft144">enskilds affärs- eller driftförhållanden, uppfinningar och forskningsresultat, om det kan antas att den enskilde lider skada om uppgiften röjs, samt</SPAN></P>
<P class="p595 ft85"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft144">andra ekonomiska och personliga förhållanden för den som har trätt i affärsförbindelse eller liknande förbindelse med den som är föremål för myndighetens verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p596 ft7">Sekretess enligt nämnda paragraf gäller dock endast i den utsträckning regeringen föreskriver det. Genom 2 § och punkten 114 i bilaga till sekretessförordningen (1980:657) har regeringen förordnat att sekretess skall gälla för utredning, tillsyn och tillståndsgivning som handhas av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p55 ft7">Vidare sägs i 9 kap. 12 § andra stycket sekretesslagen att sekretess gäller för enskilds personliga eller ekonomiska förhåll- anden i ärende</P>
<P class="p777 ft85"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft144">om godkännande eller auktorisation av revisor eller registrering av revisionsbolag,</SPAN></P>
<P class="p109 ft12">270</P>
</DIV>
<DIV id="page_271">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p414 ft85"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft138">om disciplinärt ingripande mot godkänd eller auktoriserad revisor eller registrerat revisionsbolag, eller</SPAN></P>
<P class="p859 ft7"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft25">om upphävande av godkännande, auktorisation eller registre- ring.</SPAN></P>
<P class="p860 ft7">En förutsättning för sekretess enligt 9 kap. 12 § är dock att det kan antas att den som uppgiften rör kan lida skada eller men om uppgiften röjs. Sekretessen gäller inte beslut i ärendet.</P>
<P class="p49 ft7">Enligt 14 kap. 1 § hindrar inte sekretessen att uppgift lämnas till annan myndighet, om uppgiftsskyldighet följer av lag eller för- ordning. Av 14 kap. 2 § följer att sekretessen inte hindrar att uppgift lämnas ut till annan myndighet, om det är uppenbart att intresset av att uppgiften lämnas har företräde framför det intresse som sekretessen skall skydda. Dessa föreskrifter får enligt 9 kap. 12 § inte tillämpas i strid med avtal som ingåtts med utländsk myndighet eller utländskt organ.</P>
<P class="p79 ft7">Enligt 1 kap. 3 § tredje stycket får sekretessbelagda uppgifter inte röjas för utländsk myndighet eller mellanfolklig organisation annat än om utlämnande sker i enlighet med särskild föreskrift om detta i lag eller förordning eller om uppgiften i motsvarande fall skulle få utlämnas till svensk myndighet och det står klart att det är förenligt med svenska intressen att uppgiften lämnas ut.</P>
<P class="p50 ft7">Av 1 kap. 6 § följer förbud att röja eller utnyttja sekretessbelagd uppgift för myndighet där uppgiften är sekretessbelagd samt för person som på grund av anställning eller uppdrag hos myndigheten, på grund av tjänsteplikt eller liknande grund för det allmännas räkning deltar eller har deltagit i myndighetens verksamhet och därvid fått kännedom om uppgiften.</P>
<P class="p50 ft7">Här skall också nämnas att det i 2 kap. sekretesslagen finns bestämmelser om sekretess med hänsyn främst till rikets säkerhet eller dess förhållande till annan stat eller mellanfolklig organisation.</P>
<P class="p49 ft7">Enligt 13 § revisorsförordningen skall Revisorsnämnden lämna de upplysningar och utfärda de intyg om behörighet, yrkes- erfarenhet eller liknande förhållanden som behöriga myndigheter och organisationer i andra stater inom EES begär.</P>
<P class="p49 ft7">I 14 § samma förordning föreskrivs att om en godkänd eller auktoriserad revisor, som har genomgått lämplighetsprov i Sverige, har erhållit motsvarande kvalifikation i ett annat land inom EES, skall nämnden underrätta behörig myndighet eller organisation i den staten, om nämnden meddelat beslut om upphävande god-</P>
<P class="p758 ft12">271</P>
</DIV>
<DIV id="page_272">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">kännande eller auktorisation på disciplinär grund eller beslut om varning. Underrättelsen skall äga rum när beslutet vunnit laga kraft.</P>
<P class="p56 ft8">Utredningen</P>
<P class="p463 ft7">Regeringen har tidigare konstaterat att 1 kap. 3 § sekretesslagen ger Revisorsnämnden möjlighet att lämna ut handlingar och uppgifter till behöriga utländska myndigheter (se prop. 1992/93:89 s. 135 och 1999/2000:94 s. 57). Med utländsk myndighet bör enligt utred- ningens mening förstås även utländskt privaträttsligt organ som fullgör myndighetsuppgifter, i vart fall när det är fråga om myndighetsutövning (jfr prop. 1986/87:151 s. <NOBR>148–151).</NOBR> I enlighet med detta anser utredningen att sekretesslagen inte behöver ändras för att nämnden skall få lämna ut erforderliga uppgifter enligt artik- larna 36.1, 36.5 och 36.6.</P>
<P class="p58 ft7">Regeringen har också tidigare bedömt att bestämmelsen i 1 kap. 6 § sekretesslagen uppfyller krav på tystnadsplikt i andra direktiv som i huvudsak motsvarar artiklarna <NOBR>36.2–36.4</NOBR> (se prop. 1999/2000:94 s. 57). Svensk rätt får därför anses uppfylla kraven på tystnadsplikt i dessa artiklar.</P>
<P class="p72 ft7">Det kan förutsättas att Revisorsnämnden utan dröjsmål inhämtar de uppgifter som begärs av andra behöriga myndigheter. Vidare bör Revisorsnämnden med hänvisning till den intresse- avvägning som skall göras enligt 1 kap. 3 § sekretesslagen kunna vägra att lämna ut uppgifter i enlighet med vad som sägs i artikel 36.4. Svensk rätt får därför anses förenlig med artikel 36.4.</P>
<P class="p55 ft7">Det kan dock finnas skäl att införa en förtydligande bestäm- melse i revisorslagen om utlämnande av uppgifter till tillsynsorgan i andra länder inom EES. Bestämmelsen bör innebära att Revisors- nämnden i enlighet med Direktivet får lämna ut uppgifter som där behövs för utredning, tillsyn och tillståndsgivning.</P>
<P class="p55 ft7">Uppgifter bör dock inte få lämnas ut om Sveriges suveränitet, säkerhet eller den allmänna ordningen äventyras eller om ett rättsligt förfarande pågår eller har prövats rörande samma sak som begäran avser.</P>
<P class="p72 ft7">I SOU 2007:23 s. 133 har – med hänsyn till bestämmelser i det tredje penningtvättsdirektivet – föreslagits att det straff- sanktionerade yppandeförbudet i lagen om åtgärder mot penning- tvätt inte skall gälla uppgifter som lämnats till en tillsyns- myndighet. Som skäl för detta har bl.a. angetts att revisorn bör</P>
<P class="p625 ft12">272</P>
</DIV>
<DIV id="page_273">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td185"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td186"><P class="p28 ft23">Offentlig tillsyn och reglering medlemsstaterna emellan</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p717 ft7">kunna freda sig i ett tillsynsärende. Förbudet att yppa uppgifter är föranlett av intresset att förebygga, upptäcka och förhindra penningtvätt och terrorism. Av hänsyn till detta allmänna intresse bör sträng sekretess råda om Revisorsnämnden tagit del av sådana uppgifter. Nämnden bör därför i regel inte lämna ut sådana uppgifter till andra tillsynsorgan. En annan sak är att revisorn med stöd av penningtvättsdirektivet bör kunna freda sig även inför utländska tillsynsorgan.</P>
<P class="p50 ft7">Vad som nu sagts bör också gälla utlämnande av uppgifter i samband med en begäran från ett annat land om utredning i något avseende. Revisorsnämnden bör – inom ramen för gällande sekretessbestämmelser – kunna tillåta att tjänstemän från andra länder inom EES är närvarande under utredningen. Behov av en förtydligande bestämmelse i sist nämnda avseende finns ej.</P>
<P class="p50 ft7">Något hinder för Revisorsnämnden att – i enlighet med artikel 36.6 – begära utredning av ett utländskt tillsynsorgan finns inte enligt svensk rätt. Det finns enligt utredningens mening skäl att klargöra att nämnden har en sådan möjlighet. Utredningen föreslår därför en ny bestämmelse av sådan innebörd i revisorslagen.</P>
<P class="p861 ft12">273</P>
</DIV>
<DIV id="page_274">
</DIV>
<DIV id="page_275">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356275x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p862 ft131"><SPAN class="ft129">12</SPAN><SPAN class="ft145">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</SPAN></P>
<P class="p863 ft34"><SPAN class="ft34">12.1</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 37 – Val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft95">Lagstadgad revisor eller revisionsföretag skall utses av aktieägarna, delägarna eller medlemmarna på den granskade enhetens stämma.</SPAN></P>
<P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft95">Medlemsstaterna får tillåta alternativa system eller förfaranden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende ställning i förhållande till den granskade enhetens företagsledning eller förvaltningsorgan garanteras.</SPAN></P>
<P class="p563 ft7"><SPAN class="ft8">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med kravet på att revisorn eller det registrerade revisionsbolaget som huvudregel utses av den granskade enhetens stämma. När revisorn eller det registre- rade revisionsbolaget utses av annan, finns det i den svenska lagstiftningen tillräckliga garantier för att värna revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet och självständig- het.</P>
<P class="p864 ft8">Direktivet</P>
<P class="p65 ft7">Artikel 37 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p117 ft7">Enligt artikel 37 skall en revisor som utför lagstadgad revision, som huvudregel utses av den reviderade verksamhetens stämma. Under förutsättning att den kvalificerade revisorn eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet och självständighet kan garanteras får dock medlemsstaterna tillåta andra system eller för- faranden.</P>
<P class="p636 ft12">275</P>
</DIV>
<DIV id="page_276">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p57 ft7">I 9 § revisionslagen föreskrivs att revisor utses av företaget, att företaget får bestämma att någon annan skall utse revisor och att länsstyrelsen i vissa fall skall utse revisor. Med företaget förstås den fysiska eller juridiska person som är bokföringsskyldig enligt bok- föringslagen.</P>
<P class="p72 ft7">Om företaget är en juridisk person uppkommer frågan vilket organ som kan utse revisor. Svaret beror på vilken associationsform det är fråga om.</P>
<P class="p72 ft7">I ett aktiebolag skall revisorerna som huvudregel väljas av bolagsstämman (9 kap. 8 § aktiebolagslagen). Om bolaget skall ha flera revisorer får en eller flera av dem, dock inte alla, utses på annat sätt. Revisor kan då utses exempelvis av en viss aktieägarminoritet, kreditgivare, anställda, stat eller kommun, men inte av någon i egenskap av styrelseledamot eller verkställande direktör i bolaget. Om bolagsstämman eller annan inte fullgör sin skyldighet att utse behörig revisor kan länsstyrelsen förordna revisor (9 kap. 25 och 26 §§ aktiebolagslagen). Enligt 9 kap. 9 § samma lag kan läns- styrelsen också på begäran av en aktieägare utse en revisor (minoritetsrevisor) som skall delta i revisionen tillsammans med övriga revisorer.</P>
<P class="p493 ft7">I ett handelsbolag utses revisor av bolagsmännen gemensamt, om de inte har kommit överens om annat.</P>
<P class="p72 ft7">Revisorn i en ekonomisk eller ideell förening väljs av förenings- stämman, om inte annat anges i stadgarna.</P>
<P class="p72 ft7">I en stiftelse med egen förvaltning utses revisorn av styrelsen. Om inte annat föreskrivs i stiftelseförordnandet utses revisorn i en stiftelse med anknuten förvaltning av 1. förvaltarens högsta beslutande organ, 2. regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer, om förvaltaren är en statlig myndighet, eller 3. samtliga bolagsmän i förening, om förvaltaren är ett handels- bolag (4 kap. 1 § stiftelselagen).</P>
<P class="p56 ft8">Utredningen</P>
<P class="p57 ft7">I enlighet med artikel 37 är huvudregeln i svensk rätt att revisorn utses av stämman men det finns många undantag. Därutöver förekommer en rad olika alternativ. Såsom Direktivet är utformat finns det utrymme för medlemsstaterna att tillåta alternativa</P>
<P class="p59 ft12">276</P>
</DIV>
<DIV id="page_277">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td187"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td188"><P class="p28 ft23">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">förfaranden så länge den kvalificerade revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet och självständighet kan garanteras. Kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag har en skyldighet att för varje uppdrag i revisionsverksamheten analysera sin opartiskhet och självständighet enligt 21 § revisors- lagen. Eftersom Revisorsnämnden dessutom utövar tillsyn över revisionsverksamhet samt över kvalificerade revisorer och registre- rade revisionsbolag finns det tillräcklig garanti för att den valde revisorns opartiskhet och självständighet värnas. Utredningen anser därför att svensk rätt uppfyller kraven i artikel 37 och föreslår därför inte någon författningsändring.</P>
<P class="p865 ft34"><SPAN class="ft34">12.2</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 38 – Lagstadgade revisorers eller revisionsföretags entledigande och avgång</SPAN></P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft111">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer eller revisions- företag får entledigas enbart på saklig grund. Skilda åsikter om redo- visning eller revisionsförfaranden skall inte anses vara skälig grund för entledigande.</SPAN></P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft108">Medlemsstaterna skall se till att den granskade enheten och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget underrättar den eller de offentliga tillsynsmyndigheterna om den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets entledigande eller avgång under mandatperioden och att en tillfredsställande förklaring till orsakerna lämnas.</SPAN></P>
<P class="p866 ft12">277</P>
</DIV>
<DIV id="page_278">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356278x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft7"><SPAN class="ft8">Förslag och bedömning: </SPAN>En bestämmelse bör införas om att revisionsklienten inte får entlediga revisorn om det inte finns sakliga skäl för det.</P>
<P class="p782 ft7">Svensk rätt är förenlig med kravet på att både den valde revisorn och revisionsklienten skall anmäla en förtida revisors- avgång till den offentliga tillsynsmyndigheten. Med offentlig tillsynsmyndighet menas för svensk del antingen Bolagsverket eller länsstyrelsen.</P>
<P class="p846 ft7">Bestämmelser bör införas som reglerar den valde revisorns och revisionsklientens skyldighet att anmäla skälen till den förtida avgången till Bolagsverket eller länsstyrelsen. Utred- ningen anser emellertid inte att dessa uppgifter behöver registreras. Den önskvärda offentligheten bör kunna tillgodoses genom att den nye revisorn bifogar uppgifterna till revisions- berättelsen i de fall där det finns en lagstadgad skyldighet att bifoga den tidigare revisorns iakttagelser. I övrigt bör möjligheten för en ny revisor att lämna uppgifter i revisions- berättelsen som denne anser bör komma till exempelvis aktie- ägarnas eller medlemmarnas kännedom anses vara en tillräcklig åtgärd.</P>
<P class="p868 ft7">Revisionsklientens eventuella underlåtenhet att anmäla skälen till entledigandet bör inte förenas med några särskilda sanktioner.</P>
<P class="p869 ft8">Direktivet</P>
<P class="p757 ft7">Artikel 38 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p171 ft7">Artikel 38 är avsedd att skydda revisorns opartiskhet och själv- ständighet (jfr punkten 22 i preambeln). Den begränsar revisions- klientens möjligheter att entlediga revisorn i förtid och ålägger revisionsklienten och revisorn en skyldighet att rapportera till offentliga tillsynsmyndigheter om förtida revisorsavgång med angivande av skäl för avgången.</P>
<P class="p56 ft8">Gällande rätt</P>
<P class="p57 ft7">I 9 kap. <NOBR>22–23</NOBR> §§ aktiebolagslagen anges att ett uppdrag som revisor upphör i förtid, om revisorn eller den som har utsett revisorn anmäler att uppdraget skall upphöra. Anmälan skall göras</P>
<P class="p70 ft12">278</P>
</DIV>
<DIV id="page_279">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td187"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td188"><P class="p28 ft23">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">hos styrelsen. Om en revisor som inte är vald på bolagsstämma vill avgå, skall revisorn anmäla det också hos den som har utsett honom eller henne.</P>
<P class="p77 ft7">Motsvarande bestämmelser finns bl.a. i <NOBR>22–23</NOBR> §§ revisionslagen och 8 kap. 8 § lagen om ekonomiska föreningar. En liknande bestämmelse finns även i 4 kap. 7 § stiftelselagen, men anmälan rörande en stiftelse skall lämnas till länsstyrelsen och inte till Bolagsverket.</P>
<P class="p50 ft7">Enligt gällande rätt krävs det inga särskilda skäl för revisorn eller den som utsett honom eller henne för att få säga upp ett revisionsuppdrag till upphörande i förtid. I samband med genom- gången av aktiebolagslagens regler om bl.a. revision (prop. 1997/98:99 s. 142) förde Aktiebolagskommittén en diskussion om huruvida revisorns ställning skulle kunna stärkas ytterligare genom bestämmelser om att uppdrag som revisor skulle kunna upphöra i förtid endast om det fanns särskilda skäl. Dessa tankegångar avfärdades dock av kommittén eftersom de skulle kräva att frågan om särskilda skäl förelåg skulle prövas av någon utomstående, exempelvis en domstol. En sådan ordning ansågs stämma mindre väl överens med revisorns roll som bolagets förtroendeman. Den som innehar en förtroendeställning av det slag som en revisor innehar bör, menade kommittén, alltid kunna entledigas när uppdragsgivaren inte längre har något förtroende för revisorn.</P>
<P class="p870 ft7">Den gällande ordningen har vissa nackdelar. Det finns sålunda risk för att revisorns uppdragsgivare entledigar revisorn i förtid eller tvingar honom eller henne att själv begära sitt entledigande i förtid för att förhindra att revisorn i revisionsberättelsen lämnar uppgifter som är besvärande för uppdragsgivaren (jfr 9 kap. 33– 35 §§ aktiebolagslagen).</P>
<P class="p50 ft7">I syfte att förebygga att en revisor i ett aktiebolag entledigas i förtid för att dölja oegentligheter i bolaget skall en revisor vars uppdrag upphör i förtid genast anmäla sin avgång för registrering i aktiebolagsregistret. Denna anmälningsskyldighet inträder oavsett om uppdraget har upphört därför att revisorn själv har beslutat att avgå eller därför att någon annan har beslutat om att entlediga honom eller henne. Revisorn skall i sin anmälan lämna en redogörelse för vad revisorn har funnit vid den granskning som han eller hon har utfört under den del av löpande räkenskapsår som uppdraget har omfattat. För anmälan gäller vad som föreskrivs i 33 § andra stycket, 34 och 35 §§ om revisionsberättelse (9 kap. 23 §). Revisorn skall överlämna en kopia av sin anmälan till</P>
<P class="p607 ft12">279</P>
</DIV>
<DIV id="page_280">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">bolagets styrelse. Av 9 kap. 36 § aktiebolagslagen framgår att en kopia av anmälan också skall fogas till den revisionsberättelse som efterföljande revisor upprättar. Syftet med den bestämmelsen är att göra redogörelsen tillgänglig för i första hand aktieägarna.</P>
<P class="p55 ft7">När en revisor gjort anmälan om förtida avgång skall Bolags- verket, enligt 1 kap. 11 § aktiebolagsförordningen (2005:559), sända en kopia av denna till Skatteverket.</P>
<P class="p72 ft7">I aktiebolagslagen finns inga särskilda sanktionsregler för det fall revisorn underlåter att anmäla sin avgång till Bolagsverket. Revisorn står emellertid under tillsyn av Revisorsnämnden. Under- låtenheten kan därför leda till ett ingripande från Revisors- nämnden.</P>
<P class="p712 ft8">Utredningen</P>
<P class="p57 ft7">Den nuvarande principen i svensk rätt, att en revisor har ett förtroendeuppdrag som när som helst kan sägas upp av uppdrags- givaren, går inte att förena med artikel 38. Det är, som utredningen ser det, ofrånkomligt med en ny lagreglering som innebär att en revisor får entledigas av uppdragsgivaren bara om det finns en ”saklig” eller ”skälig” grund för det. Det väcker frågor om vad som skall anses vara saklig eller skälig grund för uppsägning av ett revisionsuppdrag till upphörande i förtid, vilken ”offentlig myndighet” som skall underrättas enligt 38.2, vilket innehåll anmälan som avses i 38.2 skall ha och vilka sanktioner som bör följa på brott mot de nya bestämmelserna.</P>
<P class="p423 ft7">Entledigande på saklig grund</P>
<P class="p57 ft7">Enligt svensk rätt behöver varken revisorn eller revisionsklienten ange några särskilda skäl för förtida avgång respektive entledigande. Enligt Direktivet behöver revisorn inte heller i fortsättningen ange någon saklig grund för sin förtida avgång. Däremot får inte revisionsklienten entlediga revisorn om det inte finns saklig grund för detta. Det är sistnämnda regel som nu måste lagfästas.</P>
<P class="p55 ft7">Någon närmare definition av som skall avses med ”saklig grund” framgår inte av Direktivet. Av 38.1 framgår emellertid att det förhållandet att uppdragsgivaren och revisorn har skilda åsikter om</P>
<P class="p464 ft12">280</P>
</DIV>
<DIV id="page_281">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td187"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td188"><P class="p28 ft23">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft7">redovisning eller revisionsförfaranden inte utgör en ”skälig grund” som ger uppdragsgivaren rätt att entlediga revisorn i förtid.</P>
<P class="p49 ft7">Som ovan anförts avfärdade aktiebolagskommittén tanken på att kräva särskilda skäl för att få entlediga en revisor i förtid eftersom det ansågs vara oförenligt med revisorns ställning som uppdrags- givarens förtroendeman. Denna inställning är som framgått oförenlig med artikel 38 som kräver saklig eller skälig grund för entledigande i förtid av en revisor. Det kan med hänsyn till syftet med artikeln inte komma i fråga att godta en blank förklaring från uppdragsgivaren att denne har förlorat förtroendet för revisorn som en saklig eller skälig grund för ett förtida entledigande. Om emellertid förklaringen byggs under med uppgifter som visar att uppdragsgivarens misstro mot revisorn är välgrundad får det anses föreligga saklig eller skälig grund i artikelns mening.</P>
<P class="p417 ft7">Skilda åsikter om redovisning eller revisionsförfaranden kan som framgått inte grunda rätt för uppdragsgivaren att entlediga revisorn i förtid. Däremot bör uppdragsgivaren få entlediga revisorn om denne på grund av sjukdom eller hög arbetsbelastning är svårtillgänglig eller inte kan utföra sitt uppdrag inom den tid eller med den omsorg som krävs. Det skall alltså enligt utred- ningens mening krävas sakligt godtagbara skäl för att uppdrags- givaren skall få entlediga revisorn i förtid. Orden ”särskilda skäl” ger enligt utredningens mening inte tillräcklig ledning för rätts- tillämpningen utan Direktivets ”saklig grund” bör användas när lagtexten utformas.</P>
<P class="p292 ft7">På grund av det anförda föreslår utredningen att det i den associationsrättsliga lagstiftningen införs bestämmelser som inne- bär att en uppdragsgivare inte får entlediga sin revisor om det inte föreligger sakliga skäl för det.</P>
<P class="p16 ft7">Underrättelse till offentlig tillsynsmyndighet</P>
<P class="p66 ft7">I 38.2 anges att både revisionsklienten och den kvalificerade revisorn eller det registrerade revisionsbolaget skall underrätta den offentliga tillsynsmyndigheten om entledigandet eller den förtida avgången samt lämna en tillfredsställande förklaring till orsakerna för detta.</P>
<P class="p491 ft7">Det kan noteras att det i Direktivet anges att underrättelsen skall lämnas till den ”offentliga tillsynsmyndigheten” och inte till ”behörig myndighet”. Till skillnad från offentlig tillsynsmyndighet</P>
<P class="p523 ft12">281</P>
</DIV>
<DIV id="page_282">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft7">är behörig myndighet definierat i artikel 2 i Direktivet och avser för svenskt vidkommande Revisorsnämnden. Eftersom Revisors- nämnden endast utövar tillsyn över kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag kan det inte anses vara förenligt med myndighetens verksamhet i övrigt att hantera ifrågavarande under- rättelser från kvalificerade revisorer, registrerade revisionsbolag och revisionsklienter.</P>
<P class="p107 ft7">Den anmälningsskyldighet som redan i dag framgår av bl.a. aktiebolagslagen innebär att revisorn skall anmäla till Bolagsverket att revisionsuppdraget har upphört i förtid samt lämna en redogörelse motsvarande vissa delar av revisionsberättelsen. Denna redogörelse sammantaget med att en kopia av redogörelsen skall fogas till nästa revisionsberättelse har ansetts medföra att revisorns iakttagelser får den önskvärda offentligheten. Detta syfte måste anses förenligt med syftet i artikeln om att underrättelsen skall lämnas till en offentlig tillsynsmyndighet. Utredningen förordar därför att Bolagsverket, och i förekommande fall länsstyrelsen, skall motta de underrättelser angående förtida avgång och entlediganden som avses i artikeln.</P>
<P class="p493 ft7">Enligt 38.2 har både revisionsklienten och revisorn en under- rättelseskyldighet som gäller oavsett om anledningen till den förtida avgången är att revisionsklienten entledigat revisorn eller revisorn själv beslutat att avgå i förtid.</P>
<P class="p72 ft7">I svensk rätt finns redan en rapporteringsskyldighet för den valde revisorn att anmäla till Bolagsverket om uppdraget upphört i förtid. Enligt 9 kap. 47 och 48 §§ aktiebolagslagen har även revisionsklienten en skyldighet att för registrering i aktiebolags- registret anmäla vem som har utsetts till bolagets revisor och om någon ändring har inträffat i ett förhållande som har anmälts eller skall anmälas för registrering. Motsvarande bestämmelser finns i bl.a. 10 kap. 15 § försäkringsrörelselagen, 8 kap. 18 § lagen om ekonomiska föreningar och 10 kap. 3 § stiftelselagen. Med hänsyn härtill finner utredningen att den underrättelseskyldighet till offentlig myndighet som Direktivet förordar angående revisions- uppdragets förtida upphörande inte kräver några ändringar i svensk rätt.</P>
<P class="p871 ft12">282</P>
</DIV>
<DIV id="page_283">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td187"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td188"><P class="p28 ft23">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft7">Innehållet i underrättelsen</P>
<P class="p610 ft7">Enligt 38.2 skall en tillfredsställande förklaring till orsakerna till entledigandet alternativt den förtida avgången lämnas i under- rättelsen. Den redogörelse som revisorn enligt bl.a. 9 kap. 23 § aktiebolagslagen skall lämna till Bolagsverket är kopplad till vad revisorn dittills har funnit vid sin granskning. Direktivet före- språkar således en annan typ av information i underrättelsen.</P>
<P class="p388 ft7">Utredningen anser att innehållet i den anmälan som revisorn skall lämna enligt gällande rätt fyller en viktig funktion då den syftar till att värna revisorns opartiskhet och självständighet. Det finns därför ingen anledning att låta innehållet i den underrättelse som förordas i Direktivet ersätta den nuvarande anmälan. Utredningen föreslår därför att den nuvarande underrättelse- skyldigheten för de valda revisorernas del kvarstår. Därutöver föreslår utredningen att revisorerna skall lämna uppgifter till registreringsmyndigheten om orsaken till entledigandet alternativt det egna beslutet om att avgå i förtid.</P>
<P class="p64 ft7">Vidare föreslår utredningen att den associationsrättsliga lag- stiftningen kompletteras med en bestämmelse om att även revisionsklienten skall lämna en underrättelse till Bolagsverket alternativt länsstyrelsen om orsaken till entledigandet.</P>
<P class="p77 ft7">Slutligen föreslår utredningen att kopior av både revisorns och revisionsklientens underrättelse fogas till revisionsberättelsen och på så sätt i varje fall kommer till aktieägarnas kännedom. Det sker lämpligen genom ett tillägg till 9 kap. 36 aktiebolagslagen och motsvarande bestämmelser i övrig associationsrättslig lagstiftning. I de lagar som saknar motsvarighet till 9 kap. 36 § aktiebolagslagen får den önskvärda offentligheten anses bli tillräckligt tillgodosedd genom revisorernas möjlighet att i revisionsberättelsen lämna sådana uppgifter som de anser bör komma till exempelvis aktie- ägarnas eller medlemmarnas kännedom (se bl.a. 10 kap. 11 d § försäkringsrörelselagen och 8 kap. 13 § lagen om ekonomiska föreningar).</P>
<P class="p872 ft12">283</P>
</DIV>
<DIV id="page_284">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Val och entledigande av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft7">Sanktionsmöjligheter</P>
<P class="p57 ft7">Om en revisor underlåter att till Bolagsverket ge in en föreskriven anmälan om entledigande eller avgång i förtid kan han eller hon komma att bli föremål för Revisorsnämndens tillsyn och underlåtenheten kan också vara skadeståndsgrundande.</P>
<P class="p72 ft7">Artikel 38 har till främsta syfte att skydda revisorn från att bli entledigad i situationer när han eller hon uppfattas som obekväm av sin klient. Eventuella sanktionsmöjligheter bör därför också riktas mot revisionsklienten. Enligt 30 kap. 3 § aktiebolagslagen har Bolagsverket en möjlighet att vid vite förelägga den verkställande direktören eller en styrelseledamot att hos verket göra en behörig anmälan för registrering i aktiebolagsregistret. Bestämmelsen om- fattar bl.a. bolagets anmälningsskyldighet enligt 9 kap. 47 och 48 §§ aktiebolagslagen. Utredningen anser dock inte att revisions- klientens skyldighet att till Bolagsverket anmäla orsaken till att revisionsuppdraget har upphört i förtid är en sådan uppgift som behöver registreras i aktiebolagsregistret. Underlåtenhet att full- följa denna anmälningsskyldighet kan därför inte framtvingas genom vitesföreläggande enligt gällande bestämmelser. Utred- ningen anser inte heller att det är påkallat att komplettera bestämmelserna så att anmälningsskyldigheten kan framtvingas med hjälp av vite.</P>
<P class="p538 ft7">Med hänsyn till att utredningen föreslår att en revisor får entledigas från sitt uppdrag endast om saklig grund föreligger kan en revisionsklient, som entledigar sin revisor utan att sådan grund föreligger, göra sig skyldig till kontraktsbrott som kan ge revisorn rätt till skadestånd. Därtill kommer att om bolagets underlåtenhet att anmäla anledningen till entledigandet alternativt den förtida avgången till Bolagsverket har fått inte oväsentliga konsekvenser skall bolagets nye revisor anmärka på detta i revisionsberättelsen enligt bl.a. 9 kap. 33 § aktiebolagslagen. Enligt utredningens mening krävs ingen ytterligare sanktion.</P>
<P class="p873 ft12">284</P>
</DIV>
<DIV id="page_285">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356285x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft89">13 Revisionsutskott</P>
<P class="p874 ft146"><SPAN class="ft146">13.1</SPAN><SPAN class="ft147">Artikel 41 – Revisionskommitté</SPAN></P>
<P class="p486 ft91"><SPAN class="ft91">1.</SPAN><SPAN class="ft126">Alla företag av allmänt intresse skall ha en revisionskommitté. Medlemsstaten skall besluta om dessa kommittéer skall bestå av icke arbetande ledamöter av den granskade enhetens förvaltningsorgan och/eller ledamöter av dess kontrollorgan, och/eller av ledamöter utsedda av den granskade enhetens bolagsstämma. Minst en ledamot av revisionskommittén skall vara oberoende och skall ha redovisnings- och/eller revisionskompetens.</SPAN></P>
<P class="p875 ft19">När det gäller företag av allmänt intresse som uppfyller kraven i artikel 2.1 f i direktiv 2003/71/EG<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">1</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>, får medlemsstaterna tillåta att de funktioner som tilldelas revisionskommittén utförs av förvaltnings- eller kontrollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant organ inte är ordförande för revisionskommittén om han eller hon tillhör företagsledningen.</P>
<P class="p510 ft91"><SPAN class="ft91">2.</SPAN><SPAN class="ft148">Utan att det inverkar på ansvarsområdet för ledamöterna i </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av den granskade enhetens stämma skall revisionskommittén bland annat</P>
<P class="p876 ft19">a) övervaka den finansiella rapporteringen,</P>
<P class="p644 ft91">b) övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventuella internrevision samt riskhanteringssystem,</P>
<P class="p576 ft19">c) övervaka den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning,</P>
<P class="p644 ft19">d) granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets oberoende, särskilt tillhandahållande av ytterligare tjänster till den granskade enheten.</P>
<P class="p628 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft108">I ett företag av allmänt intresse skall förvaltnings- eller kontroll- organets förslag till lagstadgad revisor eller revisionsföretag grundas på en rekommendation från revisionskommittén.</SPAN></P>
<P class="p877 ft90"><SPAN class="ft45">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som skall offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</P>
<P class="p878 ft12">285</P>
</DIV>
<DIV id="page_286">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356286x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p457 ft19"><SPAN class="ft19">4.</SPAN><SPAN class="ft111">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget skall rapportera till revisionskommittén om viktiga punkter i den lagstadgade revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen.</SPAN></P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">5.</SPAN><SPAN class="ft100">Medlemsstaterna får tillåta eller besluta att bestämmelserna i punkterna </SPAN><NOBR>1–4</NOBR> i denna artikel inte skall gälla för ett företag av allmänt intresse som har ett organ med liknande uppgifter som en revisions- kommitté och som är inrättat och fungerar i enlighet med bestäm- melser i den medlemsstat där den enhet som skall granskas är registrerad. I sådana fall skall enheten lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</P>
<P class="p460 ft91"><SPAN class="ft91">6.</SPAN><SPAN class="ft99">Medlemsstaterna får från skyldighet att ha en revisionskommitté undanta</SPAN></P>
<P class="p502 ft91">a) varje företag av allmänt intresse som enligt artikel 1 i direktiv 83/349/EEG är ett dotterbolag, om företaget följer kraven i punkterna <NOBR>1–4</NOBR> i den här artikeln på koncernnivå,</P>
<P class="p501 ft91">b) varje företag av allmänt intresse som är ett företag för kollektiva investeringar enligt artikel 1.2 i direktiv 85/611/EEG; medlemsstaterna får även undanta företag av allmänt intresse vars enda syfte är kollektiva investeringar av offentligt kapital, och som tillämpar principen om riskspridning och inte eftersträvar rättslig eller administ- rativ kontroll över någon av emittenterna av företagets underliggande investeringar, förutsatt att dessa företag för kollektiva investeringar har tillstånd och står under tillsyn av behöriga myndigheter och att de har ett förvaringsinstitut med arbetsuppgifter som är likvärdiga arbets- uppgifterna enligt direktiv 85/611/EEG,</P>
<P class="p714 ft91">c) varje företag av allmänt intresse, vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet enligt definitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG) nr 809/2004<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft97">2</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>; i dessa fall skall medlemsstaten kräva att företaget offentligt förklarar orsakerna till att det anser att det inte är lämpligt att ge antingen en revisionskommitté eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra en revisionskommittés uppgifter,</P>
<P class="p879 ft19">d) varje kreditinstitut i enlighet med artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG, vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG och som fortlöpande eller vid upprepade tillfällen endast har gett ut skuldinstrument, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet av alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 EUR och att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med direktiv 2003/71/EG.</P>
<P class="p880 ft13"><SPAN class="ft45">2</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>EUT L 149, 30.4.2004, s. 1.</P>
<P class="p160 ft12">286</P>
</DIV>
<DIV id="page_287">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356287x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p881 ft8"><SPAN class="ft7">Förslag: </SPAN>I avvaktan på en harmonisering mellan tillämpnings- området för Svensk Kod för bolagsstyrning och Direktivet bör Direktivets bestämmelser om revisionsutskott regleras i lag. En bestämmelse bör införas om att företag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad som huvudregel skall ha ett revisionsutskott. Revisionsutskottet skall bestå av styrelsemedlemmar, som inte samtidigt ingår i företags- ledningen. Minst en medlem av revisionsutskottet skall vara oberoende och ha redovisnings- eller revisionskompetens. Företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan dock välja att låta revisionsutskottets funktioner utövas av hela styrelsen, om företaget i sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr28 td175"><P class="p28 ft10"><SPAN class="ft149">• </SPAN>medelantalet anställda har understigit 250,</P></TD>
<TD class="tr28 td89"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td51"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td96"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td190"><P class="p28 ft150">•</P></TD>
<TD class="tr0 td80"><P class="p131 ft8">företagets</P></TD>
<TD class="tr0 td19"><P class="p28 ft8">redovisade</P></TD>
<TD class="tr0 td79"><P class="p364 ft10">balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p35 ft8">har</P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p28 ft8">inte</P></TD>
<TD class="tr0 td96"><P class="p28 ft10">överstigit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr19 td190"><P class="p28 ft30">•</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td83"><P class="p28 ft8">43 000 000 euro och</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td80"><P class="p42 ft8">företagets</P></TD>
<TD class="tr0 td19"><P class="p35 ft8">redovisade</P></TD>
<TD class="tr0 td79"><P class="p364 ft10">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p28 ft8">har</P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p28 ft8">inte</P></TD>
<TD class="tr0 td96"><P class="p28 ft10">överstigit</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p882 ft8">50 000 000 euro.</P>
<P class="p883 ft26">Även revisionsutskottets uppgifter bör regleras i lag. Av bestämmelsen bör framgå att revisionsutskottet skall övervaka den finansiella rapporteringen, övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventuella internrevision samt riskhanterings- system, hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av i synnerhet årsbokslut och koncernredovisning, samt granska och övervaka den kvalificerade revisorns eller det registrerade revisions- bolagets opartiskhet och självständighet – och därvid särskilt tillhandahållandet av ytterligare tjänster till revisionsklienten.</P>
<P class="p884 ft8">En bestämmelse bör även införas om att revisionsutskottet eller</P>
<P class="p881 ft8">– i de fall revisionsutskottets uppgifter handhas av styrelsen i dess helhet – styrelsen skall biträda valberedningen vid framtagandet av förslag till revisor.</P>
<P class="p885 ft8">Det bör dessutom införas en bestämmelse som reglerar revisorns rapporteringsskyldighet gentemot revisionsutskottet – eller i det fall styrelsen fullgör revisionsutskottets uppgifter – styrelsen.</P>
<P class="p680 ft8">Vidare skall av förvaltningsberättelsen framgå om bolaget har ett revisionsutskott eller om styrelsen utför revisionsutskottets uppgifter.</P>
<P class="p886 ft12">287</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_288">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft7">Direktivet</P>
<P class="p606 ft8">Artikel 41 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p605 ft8">I artikeln talas om den granskade enhetens förvaltningsorgan eller ledamöter av dess kontrollorgan. Med kontrollorganet avses det tyska ”Aufsichtsrat” som inte finns i Sverige. Utredningen bortser från kontrollorganet i den följande framställningen. När det gäller förvaltningsorganet så gäller enligt den svenska aktie- bolagslagen att bolagets förvaltning delas mellan styrelsen och den verkställande direktören. Den senare har ansvaret för den löpande förvaltningen medan styrelsen beslutar i övriga förvaltningsfrågor. I den svenska diskussionen om revisionskommittéernas uppgifter och sammansättning ligger fokus på hur gränsen skall dras mot styrelsen medan kommittéernas förhållande till verkställande direktören inte anses ge problem. I den följande framställningen skriver utredningen därför bara styrelsen när Direktivet talar om den granskade enhetens förvaltningsorgan eller ledamöter av dess kontrollorgan.</P>
<P class="p89 ft80">Som kommer att framgå av det följande är en revisionskommitté inte något nytt bolagsorgan utan styrelsen behåller enligt 41.2 sitt ansvar för bl.a. den finansiella rapporteringen. En revisions- kommitté har alltså till uppgift att bereda sådana frågor åt styrelsen men har ingen egen beslutanderätt. Utredningen anser det därför vara mest rättvisande att tala om revisionsutskott i stället för revisionskommitté och använder sig av denna term i kapitel- rubriken och sina egna överväganden.</P>
<P class="p88 ft7">Allmänt om revisionskommittéer</P>
<P class="p422 ft26">Enligt 41.1 skall företag av allmänt intresse, som regel ha en revisionskommitté. I punkten 24 i Direktivets preambel anförs att revisionskommittéer och ett effektivt internt kontrollsystem bidrar till att minimera finansiella och driftsmässiga risker samt risker till följd av bristande regelefterlevnad och till att höja den ekonomiska rapporteringens kvalitet. Förekomsten av revisionskommittéer anses också stärka revisorns opartiskhet och självständighet gente- mot företagsledningen, genom att revisorns kommunikation med bolaget inte uteslutande går via finansdirektören eller motsvarande.</P>
<P class="p105 ft29">Enligt 41.1 kan medlemsstaterna besluta att revisionskommittén skall bestå av <NOBR>”icke-arbetande</NOBR> ledamöter” av styrelsen. I den mån</P>
<P class="p496 ft12">288</P>
</DIV>
<DIV id="page_289">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p887 ft29">verkställande direktören och andra anställda i företaget har utsetts till ledamöter av styrelsen kan de alltså inte också vara ledamöter av revisionskommittén. En revisionskommitté utses normalt bland styrelsens ledamöter som i sin tur utses av den granskade enhetens bolagsstämma. Men direktivet synes ge bolagsstämman möjlighet att utse ledamöter av revisionsutskottet som inte samtidigt skall vara styrelseledamöter. Minst en ledamot av revisionskommittén skall vara oberoende (se nedan) och ha redovisnings- eller revisionskompetens.</P>
<P class="p93 ft8">I 41.2 anges vilka funktioner kommittén skall ha. Kommittén skall bl.a. övervaka den interna kontrollens och riskhanterings- systemets effektivitet. Av 41.3 följer att kommittén inför ny- eller omval av revisor skall lämna en rekommendation i ämnet som skall ligga till grund för styrelsens förslag till stämmobeslut i revisors- valet.</P>
<P class="p50 ft8">I 41.4 behandlas revisorns rapporteringsskyldighet gentemot kommittén. I punkten 24 i preambeln betonas att revisorer eller registrerade revisionsbolag på intet sätt bör vara underordnade kommittén.</P>
<P class="p260 ft7">Möjligheter till undantag eller alternativa lösningar</P>
<P class="p566 ft105">Av artikel 39 framgår att andra företag av allmänt intresse än sådana vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad får undantas från bestämmelser i bl.a. artikel 41.</P>
<P class="p110 ft7">41.1 andra stycket</P>
<P class="p566 ft29">Medlemsstaterna ges i 41.1 andra stycket ett betydande utrymme att själva bestämma hur funktionerna som enligt Direktivet ankommer på en revisionskommitté skall fullgöras. Medlems- staterna får sålunda, när det gäller små och medelstora företag enligt den definition som anges i det s.k. prospektdirektivet, tillåta att de funktioner som revisionskommittén skall ha i stället läggs på styrelsen i dess helhet.</P>
<P class="p388 ft8">I prospektdirektivet, som det hänvisas till i 41.1 andra stycket, menas med små och medelstora företag: ”företag som enligt sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p529 ft12">289</P>
</DIV>
<DIV id="page_290">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p721 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">ett genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret på under 250,</SPAN></P>
<P class="p544 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">en balansomslutning som inte överstiger 43 000 000 euro och</SPAN></P>
<P class="p544 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">en årlig nettoomsättning som inte överstiger 50 000 000 euro.”</SPAN></P>
<P class="p71 ft7">41. 5</P>
<P class="p422 ft29">Av 41.5 framgår att medlemsstaterna från kravet på etablering och funktion av en revisionskommitté kan undanta sådana företag som har ett organ med liknande uppgifter som en revisionskommitté och som är inrättat och fungerar i enlighet med bestämmelser i den medlemsstat där den enhet som skall granskas är registrerad. I sådana fall skall enheten lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</P>
<P class="p397 ft29">Punkten 5 skall läsas mot uppgiften i punkten 24 i preambeln om att medlemsstaterna kan beakta kommissionens rekommenda- tion av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter eller styrelseledamöter med tillsynsfunktion i börsnoterade bolag och om styrelsekommittéer, i vilken det anges hur revisionskommittéerna bör inrättas och fungera.</P>
<P class="p55 ft8">I nämnda rekommendation framhålls vikten av att börsnoterade bolag har en revisionskommitté som bl.a. har till uppgift att övervaka de externa revisorernas opartiskhet och självständighet, objektivitet och effektivitet.</P>
<P class="p55 ft8">När det gäller val av regleringsmodell ges medlemsstaterna möjlighet att välja mellan lagstiftning eller en bolagsstyrningskod som baseras på synsättet ”följ eller förklara”. Om medlemsstaterna beslutar att använda metoden ”följ eller förklara” bör de kunna göra det på grundval av relevanta rekommendationer som har utvecklats av marknadsaktörer.</P>
<P class="p397 ft26">I rekommendationen anges även att när det gäller börsnoterade bolag som inte är registrerade i någon av medlemsstaterna de bestämmelser som införs av medlemsstaterna minst bör omfatta de börsnoterade bolag som har sin första notering på en reglerad marknad som är etablerad inom det egna territoriet.</P>
<P class="p627 ft12">290</P>
</DIV>
<DIV id="page_291">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft7">41. 6</P>
<P class="p566 ft26">41.6 innehåller en uppräkning av sådana företag av allmänt intresse för vilka kravet på att ha en revisionskommitté helt får undantas.</P>
<P class="p49 ft8">I 41.6 a hänvisas till företag av allmänt intresse enligt artikel 1 i rådets sjunde direktiv av den 13 juni 1983 grundat på artikel 54.3 g i fördraget om sammanställd redovisning, i vilken dotterföretag undantas.</P>
<P class="p49 ft8">I 41.6 b hänvisas till artikel 1.2 i rådets direktiv av den 20 decem- ber 1985 om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag), i vilken följande anges:</P>
<P class="p888 ft91">2. Vid tillämpning av detta direktiv skall, om inte annat följer av artikel 2, med fondföretag avses företag</P>
<P class="p576 ft91"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft93">som har till enda syfte att företa kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper och/eller i andra likvida finansiella tillgångar som avses i artikel 19.1 med kapital från allmänheten och som tillämpar principen om riskspridning, och</SPAN></P>
<P class="p661 ft19"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft108">vars andelar på begäran av innehavarna återköps eller inlöses med medel ur företagets tillgångar. En åtgärd som ett fondföretag vidtar för att säkra att börsvärdet av dess andelar inte i någon väsentlig mån avviker från andelarnas nettovärde skall jämställas med återköp eller inlösen.</SPAN></P>
<P class="p573 ft8">I 41.6 c hänvisas till företag som omfattas av definitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 av den 29 april 2004 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG i fråga om informationen i prospekt, utformningen av dessa, införlivande genom hänvisning samt offentliggörande av prospekt och spridning av annonser:</P>
<P class="p889 ft19">Värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet; värdepapper, som</P>
<P class="p628 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft93">representerar en rätt i tillgångar, inklusive rättigheter som syftar till att säkerställa betalningar av lånekostnader eller tillgångshavarnas mottagande, eller mottagande vid föreskriven tidpunkt, av belopp som skall betalas till följd av denna rätt, eller</SPAN></P>
<P class="p890 ft19"><SPAN class="ft19">b)</SPAN><SPAN class="ft95">är förenade med säkerhet i form av tillgångar och med villkor som avser betalningar kopplade till betalningar eller rimliga prognoser för betalningar som beräknats med hänvisning till tillgångar som definierats eller som kan definieras.</SPAN></P>
<P class="p891 ft29">Slutligen tar 41.6 d sikte på kreditinstitut, med vilket avses sådana företag vars verksamhet består i att från allmänheten ta emot</P>
<P class="p765 ft12">291</P>
</DIV>
<DIV id="page_292">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p892 ft8">insättningar eller andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning, eller ett institut för elektroniska pengar i enlighet med Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/46/EG av den 18 september 2000 om rätten att starta och driva affärsverksamhet i institut för elektroniska pengar samt om tillsyn av sådan verksamhet. Sådana kreditinstitut, vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad enligt definitionen i MiFID och som fortlöpande eller vid upprepade tillfällen endast har gett ut skuldinstrument, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet av alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 euro och att det inte har offentliggjort något prospekt enligt prospektdirektivet, får undantas från kraven i artikel 41.</P>
<P class="p272 ft7">Ledamöters oberoende</P>
<P class="p773 ft8">I Direktivet saknas närmare anvisningar om vad som i 41.1 menas med att minst en medlem av revisionskommittén skall vara oberoende. Viss vägledning kan emellertid hämtas från punkten 13 i kommissionens rekommendation av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter eller styrelseleda- möter med tillsynsfunktion i börsnoterade bolag och om styrelse- kommittéer. Däri anges att en styrelseledamot bör anses vara oberoende endast om han eller hon inte har något affärsmässigt, familjemässigt eller annat förhållande – till företaget, dess kontrollerande aktieägare eller ledningen av endera av dem – som skapar en intressekonflikt av sådant slag att den kan äventyra hans eller hennes omdömesgilla agerande. Med beaktande av den vägledning som ges i en bilaga till rekommendationen bör ett antal kriterier antas på nationell nivå. I bilagan beskrivs en rad situationer som normalt sett anses leda till att väsentliga intressekonflikter uppstår. I rekommendationen anges även att fastställandet av vad som utgör oberoende i grunden är en fråga som styrelsen själv måste avgöra.</P>
<P class="p893 ft8">Ytterligare vägledning finns i EG:s oberoenderekommendation.</P>
<P class="p894 ft12">292</P>
</DIV>
<DIV id="page_293">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p895 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p896 ft7">Svensk kod för bolagsstyrning</P>
<P class="p897 ft8">I Sverige finns inga lagregler om revisionskommittéer. Trots detta är det i dag vanligt att de stora börsnoterade aktiebolagen har revisionsutskott. Detta följer av att aktiebolag – i första hand aktiemarknadsbolag – som följer Svensk kod för bolagsstyrning (Koden), skall inrätta sådana utskott.</P>
<P class="p103 ft26">Koden är ett led i näringslivets självreglering och syftar till att förbättra bolagsstyrningen i svenska börsnoterade bolag. Den kom- pletterar aktiebolagslagen och annan tvingande reglering genom att utöver lagens minimikrav ange en norm för vad som i allmänhet kan anses vara god – inte bara acceptabel – bolagsstyrning.</P>
<P class="p98 ft8">Koden bygger på principen följ eller förklara (”comply or explain”). Principen innebär att ett företag som tillämpar Koden kan avvika från enskilda regler, men i sådana fall måste företaget redovisa skälen till varje avvikelse.</P>
<P class="p101 ft8">Kollegiet för Svensk Bolagsstyrning skall främja en god utveckling av svensk bolagsstyrning. Kollegiet har dock ingen över- vakande eller dömande roll när det gäller enskilda företags tillämpning av Koden. Dessa uppgifter ligger på Stockholmsbörsen respektive kapitalmarknadens aktörer. Bolag som avviker från Kodens regler, utan att ange rimliga motiv för detta, riskerar att drabbas av försämrat förtroende på kapitalmarknaden, vilket i sin tur kan inverka menligt på bolagets värde. För andra kategorier av företag ligger det främst i ägarnas händer att bedöma motivet för redovisade avvikelser.</P>
<P class="p805 ft8">Enligt Stockholmsbörsens noteringsavtal skall Koden tillämpas av samtliga bolag vars aktier är inregistrerade samt av bolag vars aktier är noterade och som har ett marknadsvärde överstigande tre miljarder kronor. Regeln gäller bolag med hemvist i Sverige. Bolag med hemvist i annat land skall tillämpa den kod som gäller där. Finns ingen bolagsstyrningskod i detta land skall den svenska koden tillämpas.</P>
<P class="p805 ft8">Avsikten är att Koden skall gälla för börsens samtliga bolag. Det beräknas inträffa om några år, när erfarenheter av Kodens tillämpning har vunnits och eventuella modifieringar gjorts för att underlätta för mindre bolag att följa den.</P>
<P class="p101 ft8">För de bolag som finns noterade på Nordic Growth Market NGM finns ingen motsvarande skyldighet att följa Koden.</P>
<P class="p898 ft12">293</P>
</DIV>
<DIV id="page_294">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p899 ft29">I Koden anges att dess regler till stor del även torde kunna tillämpas av andra kategorier av bolag med ett spritt ägar- eller allmänintresse, t.ex. andra noterade bolag, kooperativa bolag, statliga och kommunala bolag samt ömsesidiga försäkringsbolag, liksom för många privatägda bolag, inte minst sådana som förebereder sig för marknadsnotering. Bolag som inte omfattas av Koden kan redan nu besluta att helt eller delvis tillämpa den.</P>
<P class="p397 ft29">I Koden regleras bl.a. styrelsens arbete med redovisnings- och revisionsfrågor. I avsnitt 3.8.2 anges att styrelsen skall inrätta ett revisionsutskott som skall bestå av minst tre styrelseledamöter. Majoriteten av utskottets ledamöter skall vara självständiga och opartiska i förhållande till bolaget och bolagsledningen. Styrelse- ledamot som ingår i bolagsledningen får inte vara ledamot av utskottet. I bolag med mindre styrelse kan hela styrelsen fullgöra revisionsutskottets uppgifter, förutsatt att styrelseledamot som ingår i bolagsledningen inte deltar i arbetet.</P>
<P class="p107 ft8">Eftersom Koden inte definierar vad som menas med ”mindre styrelser” anges i anvisning nr <NOBR>2–2006,</NOBR> som avser bl.a. reglerna i 3.8.2, att Koden lämnar till det enskilda bolagets styrelse att avgöra om den med hänsyn till styrelsens begränsade storlek finner det mest ändamålsenligt att fullgöra de aktuella uppgifterna i styrelsen som helhet (exklusive eventuell ledamot som ingår i bolags- ledningen) eller genom ett särskilt utskott. Vid avvikelse från huvudregeln av andra motiv än styrelsens begränsade storlek bör förhållandet redovisas som en formell avvikelse med åtföljande förklaring.</P>
<P class="p107 ft8">Koden innehåller inga närmare regler om ledamöternas särskilda kompetens. Av Förtroendekommissionens betänkande (SOU 2004:47) framgår dock att man vill understryka vikten av att utskottet har en sammansättning och kompetens som gör den lämplig för ett sådant uppdrag. Således bör utskottets ledamöter utgöras av de styrelseledamöter som är särskilt insatta i bolagets finansiella förhållanden och som står fria från ledningen. Detta är omständigheter som också bör beaktas i de fall där revisionsutskott saknas och beredningsarbetet handhas av hela styrelsen (SOU 2004:47 s. 254).</P>
<P class="p106 ft29">I svenska bolagsstyrelser finns normalt inga i bolaget anställda personer förutom verkställande direktören och löntagarrepresen- tanter. Det problem som det amerikanska och brittiska regelverket har att hantera med anställda ledamöter i styrelsen finns således inte. Enligt betänkandet har därför en uttrycklig regel om att bara</P>
<P class="p270 ft12">294</P>
</DIV>
<DIV id="page_295">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft8">icke anställda styrelseledamöter får ingå i revisionsutskottet ansetts som obehövlig. I betänkandet anges vidare att styrelsens ord- förande inte bör vara ordförande i revisionsutskottet (SOU 2004:47 s. 243).</P>
<P class="p693 ft29">I avsnitt 3.2.4 i Koden anges en rad situationer där en styrel- seledamot inte anses vara oberoende. Således anges bl.a. att en styrelseledamot inte skall anses vara oberoende, om ledamoten är verkställande direktör eller under de fem senaste åren har varit verkställande direktör i bolaget eller ett närstående företag. Som ytterligare exempel på när styrelseledamoten inte anses vara oberoende anförs att han eller hon är anställd eller under de tre senaste åren har varit anställd i bolaget eller ett närstående företag. En styrelseledamot som erhåller icke obetydlig ersättning för råd eller tjänster utöver styrelseuppdraget från bolaget eller ett närstående företag eller från någon person i bolagsledningen kan inte heller anses var oberoende. Om styrelseledamoten har eller under det senaste året har haft omfattande affärsförbindelser eller andra omfattande ekonomiska mellanhavanden med bolaget eller ett närstående företag i egenskap av kund, leverantör eller samarbetspartner, antingen själv eller genom att tillhöra företags- ledningen eller styrelsen eller genom att vara större delägare i annat företag som har en sådan affärsrelation med bolaget är han eller hon inte heller oberoende.</P>
<P class="p900 ft29">Enligt avsnitt 3.8.3 i Koden skall revisionsutskottet svara för beredningen av styrelsens arbete med att kvalitetssäkra bolagets finansiella rapportering, fortlöpande träffa bolagets revisor för att informera sig om revisionens inriktning och omfattning samt diskutera samordningen mellan den externa och interna revisionen och synen på bolagets risker. Vidare skall utskottet enligt samma avsnitt fastställa riktlinjer för vilka andra tjänster än revision som bolaget får upphandla av bolagets revisor, utvärdera revisions- insatsen och informera bolagets valberedning eller i förekommande fall särskilda valberedning om resultatet av utvärderingen, samt biträda valberedningen vid framtagandet av förslag till revisor och arvodering av revisionsinsatsen.</P>
<P class="p393 ft105">Av avsnitt 5 i Koden framgår att de bolag som tillämpar den skall foga en särskild rapport om bolagsstyrningsfrågor till bolagets årsredovisning. Bolaget skall däri översiktligt beskriva hur bolaget har tillämpat Koden samt ange vilka regler i Koden som det har avvikit från. Skälen till varje avvikelse skall tydligt redovisas.</P>
<P class="p478 ft12">295</P>
</DIV>
<DIV id="page_296">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356296x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p802 ft8">Bolaget skall dessutom på sin webbplats ha en särskild avdelning för bolagsstyrningsfrågor.</P>
<P class="p56 ft7">Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/46/EG</P>
<P class="p901 ft8">Enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/46/EG<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">3</SPAN><SPAN class="ft20">FPT </SPAN>skall åtminstone företag som har ett finansiellt instrument som är noterat vid en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad upprätta en företagsstyrningsrapport. Rapporten skall upprättas som en separat del av årsredovisningen, men den skall också kunna ingå i förvaltningsberättelsen. Rapporten skall bl.a. innehålla uppgifter om bolagets principer för bolagsstyrning och var dessa finns tillgängliga. Således skall en hänvisning göras till den kod för företagsstyrning som företaget är skyldigt att följa eller den kod som företag kan ha beslutat att tillämpa frivilligt. Eventuella avvikelser från denna kod måste motiveras. Arbetet med att införliva dessa bestämmelser i svensk lag pågår.</P>
<P class="p272 ft7">Utländsk rätt</P>
<P class="p704 ft8">I Finland har man valt att inte lagreglera kravet på revisions- kommittéer utan i stället överlåtit på självregleringsorgan att genomföra Direktivets artikel 41. Vad som anförs i de finska för- arbetsuttalandena i denna del riktar sig endast mot aktiemarknads- bolag. I den finska regeringens proposition till riksdagen med förslag till revisionslag och lagar som har samband med den, anges följande (s. 24).</P>
<P class="p460 ft19">Ingen uttrycklig bestämmelse om att en revisionskommitté skall finnas i sammanslutningar som är föremål för offentlig handel föreslås i lagstiftningen utan det anses som ändamålsenligt att låta frågan ingå i självregleringen och corporate <NOBR>governance-rekommendationer.</NOBR> Upp- gifterna för en sådan revisionskommitté som avses i direktivet bör dock integreras i uppgifterna för något av sammanslutningens organ. Om inte en sammanslutning utser en särskild revisionskommitté ingår dessa uppgifter i styrelsens uppgifter. Av denna orsak föreslås att i</P>
<P class="p54 ft46"><SPAN class="ft45">3</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/46/EG av den 14 juni 2006 om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag, 83/349/EEG om sammanställd redovisning, 86/635/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut och 91/674/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag.</P>
<P class="p56 ft12">296</P>
</DIV>
<DIV id="page_297">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356297x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft20">TPF FPT</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p902 ft19">finansministeriets förordning om regelbunden informationsskyldighet för värdepappersemittenter (538/2002) införs endast en bestämmelse enligt kraven i revisionsdirektivet om att sammanslutningen skall meddela vilket organ i sammanslutningen som svarar för revisions- kommitténs uppgifter och detta organs sammansättning.</P>
<P class="p903 ft8">Den danska revisorskommissionen har i sitt betänkande</P>
<P class="p904 ft81">Revisorslovgivning – I internationalt perspektiv <SPAN class="ft26">föreslagit att Direk- tivets bestämmelser om revisionskommittéer bör lagregleras i aktieselskabsloven. Bestämmelserna avser endast aktiemarknads- bolag. Som huvudregel skall sådana bolag etablera en revisions- kommitté, som skall bestå av styrelsemedlemmar, som inte samtidigt ingår i företagsledningen, eller av medlemmar som är valda på bolagsstämman. Minst en medlem av revisionskommittén skall vara oberoende och ha kvalifikationer inom redovisning eller revision. Aktiemarknadsbolag kan dock välja att låta revisionskommitténs funktioner utövas av hela styrelsen, om verksamheten under två på varandra följande räkenskapsår inte överskrider två av följande tre gränser; mindre än 250 anställda, en balansomslutning under 43 miljoner euro eller en nettoomsättning under 50 miljoner euro. Aktiemarknadsbolag kan dessutom välja att låta revisionskommitténs funktioner utövas av hela styrelsen under förutsättning att ingen styrelseledamot samtidigt ingår i företagsledningen och att minst en styrelseledamot är oberoende och har kvalifikationer inom redovisning och/eller revision. </SPAN><SPAN class="ft151">4</SPAN></P>
<P class="p900 ft29">I det danska betänkandet behandlas inte frågan om möjligheten att använda sig av självreglering.<SPAN class="ft82">TPF</SPAN><SPAN class="ft152">5</SPAN><SPAN class="ft82">FPT </SPAN>Det bör dock beaktas att det danska lagförslaget har tillkommit på revisorskommissionens eget initiativ och att danska Ehrvervs- og Selskabsstyrelsen ännu inte gjort någon närmare genomgång av detta förslag.</P>
<P class="p260 ft7">Utredningen</P>
<P class="p591 ft80">Styrelsen för ett aktiebolag svarar för bolagets organisation och förvaltningen av bolagets angelägenheter. Styrelsen skall fort- löpande bedöma bolagets ekonomiska situation och skall se till att företagets organisation är utformad så att bokföringen, medels- förvaltningen och bolagets ekonomiska förhållanden i övrigt kontrolleras på ett betryggande sätt. I bolaget skall finnas minst en</P>
<P class="p65 ft153"><SPAN class="ft45">4</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Revisorlovgivning – I internationalt perspektiv<SPAN class="ft46">, beretning nr. 1478, oktober 2006, s. 170.</SPAN></P>
<P class="p385 ft13"><SPAN class="ft45">5</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>a.a. s. 165 ff.</P>
<P class="p905 ft12">297</P>
</DIV>
<DIV id="page_298">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p802 ft8">revisor som skall granska bolagets årsredovisning och bokföring samt styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver.</P>
<P class="p396 ft29">Så beskrivs i den nya svenska aktiebolagslagen styrelsens och revisorns uppgifter. Uppgifterna är i allt väsentligt desamma i alla företagsformer. Det är tydligt att samspelet mellan styrelse och revisor är viktigt och att företaget riskerar att komma till skada om dessa bolagsorgan inte drar åt samma håll. Det har med all önskvärd tydlighet demonstrerats under senare år i samband med några internationellt mycket uppmärksammade företagsskandaler i bl.a. USA och Italien. Skandalerna har väckt frågan om den nuvarande ordningen har svagheter som bör avhjälpas genom att samarbetet mellan styrelsen och revisorn breddas och fördjupas.</P>
<P class="p105 ft29">Det är mot denna bakgrund man skall se förslaget i Direktivet om en särskild revisionskommitté, som inte skall ta ifrån styrelsen dess ansvar för att företagets ekonomiska förhållande kontrolleras på ett betryggande sätt, men göra det lättare för styrelsen att fullgöra sin kontrollfunktion. Som framgår av artikel 41 skall revisionskommittén bl.a. övervaka företagets finansiella rapporte- ring, interna kontroll, internrevision och riskhanteringssystem. Kommittén skall vidare övervaka den lagstadgade revisionen av årsbokslut och koncernredovisning samt granska och övervaka revisorns opartiskhet och självständighet, särskilt när revisorn tillhandahåller företaget ytterligare tjänster.</P>
<P class="p106 ft29">Artikelns utformning ger medlemsstaterna långtgående val- möjligheter när det gäller genomförandet av bestämmelserna i fråga. Det överlämnas således åt medlemsstaterna att ta ställning till vilka företag av allmänt intresse som skall inrätta revisions- kommittéer, vilka företag som i stället kan överlämna kommitténs funktioner till styrelsen samt vilka företag av allmänt intresse som helt kan undantas från bestämmelsernas tillämpningsområde. Därutöver ges medlemsstaterna utrymme att i stället för lagregle- ringar nyttja självreglerande bolagsstyrningskoder om dessa baseras på ”följ eller <NOBR>förklara-modellen”.</NOBR></P>
<P class="p107 ft8">Som framgått är huvudregeln enligt Direktivet att företag av allmänt intresse skall ha en revisionskommitté, men denna huvud- regel kan frångås.</P>
<P class="p396 ft80">Ingenting hindrar den svenska lagstiftaren att ålägga också företag som inte är av allmänt intresse skyldighet att ha en revisionskommitté. Utredningen menar emellertid att det inte finns</P>
<P class="p70 ft12">298</P>
</DIV>
<DIV id="page_299">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft8">skäl att vidga kretsen av kommittépliktiga företag utöver vad som direkt följer av Direktivet.</P>
<P class="p117 ft8">Utredningen har i annat sammanhang behandlat frågan om vilka företag som skall anses vara av allmänt intresse och har därvid utgått från att det bara är de allra viktigaste företagen som skall hänföras till denna grupp.</P>
<P class="p418 ft8">Med denna utgångspunkt ligger det nära till hands att föreslå att alla företag av allmänt intresse skall ha en revisionskommitté. Utredningen menar emellertid att det skulle föra för långt. Av ovan angivna redogörelse för revisionskommitténs uppgifter framgår att kostnaderna för utskottet kan komma att uppgå till betydande belopp. I gruppen företag av allmänt intresse kommer av bl.a. lagtekniska skäl att ingå många företag som inte har de ekonomiska resurser som krävs för att bära en så stor ledningsorganisation som det blir i ett företag med en revisionskommitté. Utredningen föreslår därför att de möjligheter till ytterligare undantag från kommittéplikten som Direktivet erbjuder företag av allmänt intresse utnyttjas.</P>
<P class="p393 ft26">I artikel 39 ges sålunda en möjlighet för medlemsstaterna att undanta företag av allmänt intresse och deras kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag från en eller flera bestämmelser i kapitel X, således också artikel 41 om revisionskommittéer. Den enda begränsningen är att noterade företag inte får undantas från skyldigheten att ha revisionskommitté eller liknande.</P>
<P class="p50 ft8">I enlighet härmed föreslår utredningen att endast svenska företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige eller i en annan stat inom EES skall vara skyldiga att ha en revisionskommitté eller tillämpa någon annan liknande lösning som anvisas i artikel 41.</P>
<P class="p77 ft8">I andra stycket av 41.1 ges en möjlighet för mindre företag av allmänt intresse att i stället för att inrätta en revisionskommitté uppdra åt styrelsen att fullgöra de funktioner som ankommer på en sådan kommitté. Utredningen föreslår att den möjligheten utnyttjas på så sätt att noterade företag får välja att låta revisions- kommitténs funktioner utövas av hela styrelsen, om företaget i sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier:</P>
<P class="p906 ft8"><SPAN class="ft30">• </SPAN>medelantalet anställda i företaget har understigit 250,</P>
<P class="p907 ft8"><SPAN class="ft30">• </SPAN>företagets redovisade balansomslutning har inte överstigit 43 000 000 euro, och</P>
<P class="p908 ft12">299</P>
</DIV>
<DIV id="page_300">
<P class="p4 ft90">Revisionsutskott SOU 2007:56</P>
<P class="p909 ft8"><SPAN class="ft30">• </SPAN>företagets redovisade nettoomsättning har inte överstigit 50 000 000 euro.</P>
<P class="p56 ft7">Revisionskommittéer, redovisningsutskott eller revisionsutskott?</P>
<P class="p463 ft8">I Koden används redan i dag begreppet revisionsutskott i stället för begreppet revisionskommitté. I jämförelse med begreppet kommitté för begreppet utskott tankarna till en mer osjälvständig del av något större organ. Eftersom utskottets uppgifter i huvudsak hänför sig till bolagets finansiella rapportering, dvs. i princip till redovisningsfrågor, finns det flera omständigheter, bl.a. peda- gogiska skäl, som talar för att en mer rättvisande benämning på utskottet är redovisningsutskott. Samtidigt är revisionsutskott ett etablerat begrepp och ordet revision en direktöversättning av det i artikeln använda begreppet ”audit”. Med beaktande härav samt då det i Direktivet framhålls att ”kommitténs” arbete på intet sätt förtar styrelsens fulla ansvar för dess behörighetsområden, har utredningen i det föregående förordat att man använder begreppet utskott.</P>
<P class="p109 ft7">Skall bestämmelserna införlivas i lag eller genom självreglering?</P>
<P class="p422 ft26">Vad gäller frågan om bestämmelserna i artikel 41 skall regleras i lag eller om – och i så fall i vilken utsträckning – möjligheten till själv- reglering skall nyttjas, beaktar utredningen följande omständlig- heter. Artikel 41.5 i förening med hänvisningen i punkten 24 till <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om uppgifter för företagsexterna styrelse- ledamöter eller styrelseledamöter med tillsynsfunktion i börs- noterade bolag och om styrelsekommittéer, ger en öppning för att medlemsstaterna i stor utsträckning skall kunna nyttja själv- reglering, så länge som denna följer ”följ eller <NOBR>förklara-modellen”.</NOBR></P>
<P class="p105 ft29">Som tidigare nämnts ingår i Stockholmsbörsens noteringsavtal att Koden skall tillämpas av samtliga bolag vars aktier är noterade och som har ett marknadsvärde överstigande tre miljarder kronor. Enligt Direktivet omfattas emellertid samtliga noterade företag av artikel 41, dvs. sådana företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall antingen ha ett revisionsutskott eller, i de fall det är fråga om mindre företag enligt</P>
<P class="p910 ft12">300</P>
</DIV>
<DIV id="page_301">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356301x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p911 ft8">definitionen i prospektdirektivet<SPAN class="ft20">TPF</SPAN><SPAN class="ft21">6</SPAN><SPAN class="ft20">FPT</SPAN>, ha en styrelse som har motsvarande funktioner. Det obligatoriska tillämpningsområdet för Koden överensstämmer således inte med Direktivets krav. Med hänsyn härtill kan bestämmelserna om revisionsutskott inte i sin helhet anses vara införlivade enbart genom en hänvisning till gällande självreglering.</P>
<P class="p84 ft8">Utredningen anser att ett självregleringsförfarande i detta sammanhang är att föredra. Det är därför önskvärt att en harmoni- sering sker mellan tillämpningsområdet för Svensk Kod för bolags- styrning och Direktivet när det gäller vilka företag som måste ha ett revisionsutskott alternativt en styrelse som fullgör dessa funktioner. I avvaktan på en sådan harmonisering föreslår emeller- tid utredningen lagbestämmelser om revisionsutskott.</P>
<P class="p388 ft8">Utredningen föreslår sålunda att ett nytt avsnitt om revisions- utskott införs i 8 kap. aktiebolagslagen. Detta kapitel reglerar bolagets ledning. Genom denna placering understryks styrelsens ansvar för revisionsutskottets arbete. Av lagen bör framgå att noterade bolag – som huvudregel – skall ha ett revisionsutskott. Revisionsutskottet skall bestå av styrelseledamöter, som inte samtidigt ingår i företagsledningen. Minst en ledamot av revisions- utskottet skall vara oberoende och ha redovisnings- eller revisions- kompetens. Noterade bolag kan dock välja att låta revisions- utskottets funktioner utövas av hela styrelsen, om bolaget i sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier;</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr28 td191"><P class="p28 ft8"><SPAN class="ft30">• </SPAN>medelantalet anställda i bolaget har understigit 250,</P></TD>
<TD class="tr28 td192"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td1"><P class="p28 ft150">•</P></TD>
<TD class="tr0 td180"><P class="p28 ft8">bolagets</P></TD>
<TD class="tr0 td70"><P class="p28 ft8">redovisade</P></TD>
<TD class="tr0 td162"><P class="p912 ft10">balansomslutning</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p35 ft8">har</P></TD>
<TD class="tr0 td42"><P class="p174 ft8">inte</P></TD>
<TD class="tr0 td192"><P class="p28 ft8">överstigit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr23 td1"><P class="p28 ft30">•</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td117"><P class="p28 ft8">43 000 000 euro, och</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td192"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td180"><P class="p28 ft8">bolagets</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p35 ft8">redovisade</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p913 ft15">nettoomsättning</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p28 ft8">har</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p28 ft8">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td192"><P class="p28 ft8">överstigit</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p124 ft8">50 000 000 euro.</P>
<P class="p389 ft80">Om bolaget väljer att låta styrelsen i sin helhet behandla de frågor som ankommer på ett revisionsutskott får en styrelseledamot som ingår i företagsledningen inte delta i detta arbete.</P>
<P class="p400 ft105">Motsvarande bestämmelser bör gälla försäkringsaktiebolag samt ömsesidiga försäkringsbolag, ekonomiska föreningar m.fl. företag vars skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p392 ft90"><SPAN class="ft45">6</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Dvs. företag som enligt sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande kriterier: ett genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret på under 250, en balansomslutning som inte överstiger 43 000 000 euro och en årlig nettoomsättning som inte överstiger 50 000 000 euro.</P>
<P class="p749 ft12">301</P>
</DIV>
<DIV id="page_302">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356302x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p802 ft8">Bestämmelser om revisionsutskott föreslås införas i försäkrings- rörelselagen, lagen om ekonomiska föreningar, lagen om medlems- banker och sparbankslagen.</P>
<P class="p72 ft8">I Koden anges en rad situationer där en styrelseledamot inte anses vara oberoende. Dessa situationer stämmer väl överens med de exempel som anges i kommissionens rekommendation av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelse- ledamöter eller styrelseledamöter med tillsynsfunktion i börs- noterade bolag och om styrelsekommittéer. Utredningen anser därför att närmare vägledning vad gäller ledamöternas oberoende bör hämtas från Koden.</P>
<P class="p270 ft7">Revisionsutskottets uppgifter</P>
<P class="p422 ft105">Eftersom Koden inte är tillämplig på alla de företag som måste ha ett revisionsutskott eller ett motsvarande organ måste även revisionsutskottets uppgifter regleras i lag. Eftersom lagtext till skillnad från självreglering oftast inte lämpar sig för detaljerade bestämmelser bör endast huvuddragen anges i lag. Utredningen föreslår att det i 8 kap. aktiebolagslagen införs en paragraf om revisionsutskottens uppgifter. Av paragrafen bör framgå att revisionsutskottens uppgifter skall bestå i att övervaka den finansiella rapporteringen, övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventuella internrevision samt riskhanterings- system, informera sig om den lagstadgade revisionen av årsbokslut och koncernredovisning, granska och övervaka den kvalificerade revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet och självständighet – och därvid särskilt tillhandahållandet av ytterligare tjänster till revisionsklienten. Det kan i sammanhanget noteras att det i Direktivet saknas närmare anvisningar om vad som avses med ”den finansiella rapporteringen”. Utredningen har dock utgått från att uttrycket avser den regelbundna finansiella information som avses i öppenhetsdirektivet<SPAN class="ft79">TPF</SPAN><SPAN class="ft154">7</SPAN><SPAN class="ft79">FPT</SPAN>, dvs. årsredovisning och delårsrap- portering (se prop. 2006/07:65 s. 102).</P>
<P class="p538 ft8">Motsvarande bestämmelser bör föras in i försäkrings- rörelselagen och i andra lagar som tillämpas av företag som har noterade skuldebrev.</P>
<P class="p914 ft28"><SPAN class="ft155">7</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och om ändring av direktiv 2001/34/EG.</P>
<P class="p328 ft12">302</P>
</DIV>
<DIV id="page_303">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Revisionsutskott</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p546 ft8">Närmare regler om utskottets funktion och dess uppgifter bör utvecklas genom självreglering. Det förefaller därför lämpligt att i detta hänseende ta hänsyn till det utvecklingsarbete som sker i och genom Koden.</P>
<P class="p260 ft7">Val av revisor</P>
<P class="p416 ft8">Utredningen föreslår att det i 8 kap. aktiebolagslagen samt i övriga berörda lagar, bör föras in bestämmelser om att revisionsutskottet eller – i de fall revisionsutskottets uppgifter handhas av styrelsen i dess helhet – styrelsen skall biträda valberedningen vid framtagan- det av förslag till revisor.</P>
<P class="p260 ft7">Revisorns rapporteringsskyldighet</P>
<P class="p915 ft29">Enligt artikel 41.4 skall den kvalificerade revisorn eller det regist- rerade revisionsbolaget rapportera till revisionsutskottet om viktiga punkter i den lagstadgade revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen. Bestämmelsen är inte avsedd att påverka revisionen utan den i bestämmelsen angivna rapporteringsskyldigheten hänför sig till sådana faktiska brister i den interna kontrollen som revisorn har uppmärksammat inom ramen för den lagstadgade revisionen eller andra tilläggsuppdrag.</P>
<P class="p93 ft8">Utredningen föreslår därför att det i 9 kap. aktiebolagslagen, samt i övriga berörda lagar, införs en bestämmelse med ovan nämnda innehåll.</P>
<P class="p49 ft8">En sådan ordning befriar dock inte revisorn från sin skyldighet att enligt god revisionssed rapportera till bolagets styrelse och VD (jfr FAR SRS uttalande RevU 1 D Annan rapportering än revisionsberättelsen).</P>
<P class="p260 ft7">Offentlighet</P>
<P class="p469 ft8">Minst en ledamot av revisionsutskottet skall vara oberoende och ha redovisnings- eller revisionskompetens. Det finns därför ett informationsvärde i att upplysa om revisionsutskottets uppgifter har utförts av ett utskott eller av styrelsen i dess helhet.<SPAN class="ft20">TP PT</SPAN></P>
<P class="p916 ft12">303</P>
</DIV>
<DIV id="page_304">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr18 td14"><P class="p28 ft90">Revisionsutskott</P></TD>
<TD class="tr18 td15"><P class="p28 ft90">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p796 ft8">Utredningen föreslår att det i årsredovisningslagen intas en bestämmelse om att det av förvaltningsberättelsen skall framgå om bolaget har ett revisionsutskott eller om styrelsen – med i lag föreskriven sammansättning – utför revisionsutskottets uppgifter. Motsvarande reglering bör gälla för finansiella företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag.</P>
<P class="p55 ft8">I Koden anges att bolag som tillämpar Koden skall foga en särskild rapport till årsredovisningen, i vilken bolaget översiktligt skall beskriva hur det har tillämpat Koden samt ange vilka regler i Koden som det har avvikit från. Motsvarande upplysningsplikt kommer att åläggas noterade företag enligt ändringsdirektivet 2006/46/EG. Direktivet innehåller – vad gäller revisionsutskott – inga sådana krav på offentliggörande och upplysningsplikt. Med hänsyn härtill samt till de krav som framgår av ändringsdirektivet anser utredningen f.n. inte att det finns anledning att föreslå ytterligare krav på företaget att offentliggöra eventuella avvikelser från eller underlåtenhet att utföra utskottets uppgifter.</P>
<P class="p513 ft7">Sanktioner</P>
<P class="p422 ft29">Ett revisionsutskott är ett arbetsutskott inom styrelsen. I Direktivet betonas att styrelsen har det fulla ansvaret för de beslut som fattas inom dess behörighetsområde. Med hänsyn härtill anser utredningen att brister i fullföljandet av revisionsutskottets arbets- uppgifter bör kunna medföra skadeståndsansvar enligt 29 kap. 1 § aktiebolagslagen i dess gällande lydelse. Utredningen föreslår därför inte några bestämmelser om detta.</P>
<P class="p917 ft12">304</P>
</DIV>
<DIV id="page_305">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356305x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p4 ft6">14 Internationella aspekter</P>
<P class="p918 ft34"><SPAN class="ft34">14.1</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 44 – Godkännande av revisorer från tredjeländer</SPAN></P>
<P class="p466 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft111">Under förutsättning att ömsesidighet föreligger får en medlemsstats behöriga myndigheter godkänna en revisor från ett tredjeland som lagstadgad revisor, om denne kan styrka att han eller hon uppfyller krav motsvarande de föreskrivna kraven enligt artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6–13.</NOBR></P>
<P class="p727 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft95">Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall, innan de godkänner en revisor från ett tredjeland som uppfyller kraven i punkt 1, tillämpa de krav som fastställs i artikel 14.</SPAN></P>
<P class="p919 ft26"><SPAN class="ft81">Förslag: </SPAN>En revisor från tredjeland skall kunna verka som godkänd eller auktoriserad revisor i Sverige om han eller hon uppfyller samma kompetenskrav som ställs på revisorer från EES och har genomgått av Revisorsnämnden anordnat lämplig- hetsprov. En förutsättning för detta är dock att svenska revisorer på motsvarande sätt kan kvalificeras i det tredjelandet.</P>
<P class="p791 ft8">Revisorsnämnden avgör om kompetenskraven och kravet på ömsesidighet är uppfyllda.</P>
<P class="p347 ft7">Direktivet</P>
<P class="p920 ft8">Artikel 44 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv. Bestämmelserna innebär att medlemsstaterna under vissa</P>
<P class="p11 ft8">förutsättningar får kvalificera revisorer från stater utanför EES.</P>
<P class="p921 ft12">305</P>
</DIV>
<DIV id="page_306">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p619 ft80">I 5 och 6 §§ revisorslagen finns bestämmelser som gör det möjligt för en revisor från ett annat land att bli kvalificerad som revisor även i Sverige. Dessa bestämmelser gäller dock endast revisorer från en stat inom EES eller Schweiz. Några motsvarande bestämmelser för revisorer från andra länder finns inte.</P>
<P class="p439 ft7">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">Artikel 44 ålägger inte Sverige någon skyldighet att kvalificera revisorer från länder utanför EES men ger möjlighet till detta.</P>
<P class="p396 ft29">Enligt utredningens mening finns det skäl som talar för att man nu bör införa möjlighet att kvalificera revisorer från länder utanför EES. Revisionsföretagens verksamhet har blivit alltmer inter- nationaliserad och de har behov av att utbyta erfarenheter och kunskaper samt få tillgång till utländsk expertis. Ett internationellt utbyte kan höja kvaliteten på revisionsverksamheten och till- mötesgå de krav som ställs vid revision av koncernförhållanden med internationell prägel. Harmoniseringsarbetet inom EU talar för att sådan möjlighet bör ges även i Sverige. Utredningen föreslår med hänsyn till detta att en revisor från ett land utanför EES skall kunna anses kvalificerad i Sverige.</P>
<P class="p105 ft29">För att revisorer från tredjeland skall anses kvalificerade i Sverige måste dock enligt 44.2 samma krav ställas på deras kompetens som på andra kvalificerade revisorers. De måste således uppfylla kraven i 4 och 5 §§ revisorslagen. Till skillnad från vad som är fallet med revisorer från länder inom EES finns det inte någon behörig myndighet som kvalificerat dem enligt 1984 eller 2006 års revisorsdirektiv. Detta innebär att det på något annat sätt måste framgå att de har erforderliga kvalifikationer. Det gör det om revisorn presenterar bevis om att han eller hon kvalificerats av behörig myndighet eller organisation i hemlandet efter mot- svarande kompetenskrav som ställs inom EES.</P>
<P class="p58 ft8">Vidare måste enligt 44.1 ömsesidighet föreligga. Det innebär att svenska revisorer på motsvarande sätt kan kvalificeras i det tredje- landet.</P>
<P class="p396 ft80">Utredningen föreslår att det skall ankomma på Revisors- nämnden att avgöra om kompetenskraven motsvarar svenska krav och om kravet på ömsesidighet är uppfyllt. Nämnden bör därvid</P>
<P class="p716 ft12">306</P>
</DIV>
<DIV id="page_307">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">beakta de rekommendationer och förslag som kommissionen kan komma att lämna i detta avseende. Vad som nu sagts bör även gälla revisorer från Schweiz.</P>
<P class="p49 ft8">För att en revisor från tredjeland skall kunna verka som kvalificerad revisor i Sverige bör han eller hon ha genomgått det särskilda lämplighetsprov som revisorer från EES får genomgå. Utredningen föreslår att bestämmelsen i 5 och 6 §§ revisorslagen om särskilda lämplighetsprov utsträcks att gälla även revisorer från tredjeländer.</P>
<P class="p922 ft34"><SPAN class="ft34">14.2</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 45 – Registrering och tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</SPAN></P>
<P class="p769 ft91"><SPAN class="ft91">1.</SPAN><SPAN class="ft92">De behöriga myndigheterna i en medlemsstat skall i enlighet med artiklarna </SPAN><NOBR>15–17</NOBR> registrera alla revisorer och revisionsföretag från tredjeländer som avger en revisionsberättelse beträffande årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som är registrerat utanför gemenskapen och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i medlemsstaten enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, såvida inte bolaget endast emitterar skuldinstrument upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat enligt artikel 2.1 b i direktiv 2004/109/EG med ett nominellt värde av minst</P>
<P class="p528 ft19"><SPAN class="ft19">50</SPAN><SPAN class="ft111">000 EUR eller, om det rör sig om skuldinstrument noterade i annan valuta, med ett nominellt värde motsvarande minst 50 000 EUR på emissionsdagen.</SPAN></P>
<P class="p923 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft115">Artiklarna 18 och 19 skall tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p924 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft108">Registrerade revisorer och revisionsföretag från tredjeländer skall omfattas av medlemsstaternas tillsynssystem, system för kvalitets- säkring samt utrednings- och påföljdssystem. En medlemsstat får undanta registrerade revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer från sitt system för kvalitetssäkring om en annan medlemsstats eller ett tredjelands system för kvalitetssäkring, som bedömts vara lik- värdigt enligt artikel 46, under de föregående tre åren redan genomfört en kvalitetssäkringskontroll av de berörda revisorerna eller revisions- företagen från tredjeländerna.</SPAN></P>
<P class="p925 ft19"><SPAN class="ft19">4.</SPAN><SPAN class="ft94">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 46 skall sådana revisionsberättelser beträffande årsbokslut eller sammanställd redo- visning enligt punkt 1 i den här artikeln som avges av revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer som inte är registrerade i en viss medlemsstat inte ha rättslig verkan i den medlemsstaten.</SPAN></P>
<P class="p507 ft12">307</P>
</DIV>
<DIV id="page_308">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356308x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p770 ft19"><SPAN class="ft19">5.</SPAN><SPAN class="ft111">En medlemsstat får registrera ett revisionsföretag från ett tredjeland endast om</SPAN></P>
<P class="p366 ft91">a) det uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artikel 3.3,</P>
<P class="p501 ft91">b) majoriteten av ledamöterna i förvaltnings- eller ledningsorganet för revisionsföretaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna <NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P class="p502 ft91">c) revisorn från ett tredjeland som reviderar på uppdrag av revisions- företaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna <NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P class="p503 ft19">d) revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning enligt punkt 1 utförs i enlighet med internationella revisionsstandarder enligt artikel</P>
<P class="p501 ft91"><SPAN class="ft91">26</SPAN><SPAN class="ft109">och i enlighet med kraven i artiklarna 22, 24 och 25, eller i enlighet med likvärdiga standarder och krav,</SPAN></P>
<P class="p502 ft19">e) det på sin webbplats offentliggör en årlig rapport om öppenhet och insyn som innehåller den information som avses i artikel 40 eller uppfyller likvärdiga krav på offentliggörande.</P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">6.</SPAN><SPAN class="ft95">För att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 5 d skall kommis- sionen i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d, om vilken kommissionen skall besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. I avvaktan på kommissionens beslut får medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d så länge kommissionen inte har fattat något beslut.</SPAN></P>
<P class="p926 ft8"><SPAN class="ft7">Förslag: </SPAN>Revisionsberättelse över vissa utländska företags års- och koncernredovisningar skall vara utförd av revisor eller revisionsföretag som registrerats av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p782 ft8">Det gäller företag som har sitt säte utanför EES och som har överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige. Dock omfattas inte företag som enbart emitterar skuldebrev som riktar sig till s.k. kvalificerade investerare.</P>
<P class="p782 ft8">En revisor eller ett revisionsföretag från ett land utanför EES får registreras om kraven på lagstadgad revision och de som utför revisionen är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt. Vid bedömningen skall erforderlig hänsyn tas till kommis- sionens beslut om likvärdiga förhållanden i den stat där revisorn eller revisionsföretaget kommer ifrån.</P>
<P class="p846 ft8">Registrerade revisorer och revisionsföretag skall omfattas av kvalitetskontroll om likvärdig kontroll inte genomgåtts i hem- landet. De skall stå under Revisorsnämndens tillsyn och omfattas av nämndens system för utredningar och disciplinära åtgärder.</P>
<P class="p845 ft12">308</P>
</DIV>
<DIV id="page_309">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft7">Direktivet</P>
<P class="p927 ft8">Artikel 45 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv</P>
<P class="p84 ft26">Artikel 45.3 innebär ett krav på registrering av alla revisorer och revisionsföretag från tredjeland som avger revisionsberättelser för företag med säte utanför EES och vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat. Detta gäller dock inte revisorer för sådana tredjelandsföretag som endast emitterar skuldebrev enligt artikel 2.1 b i öppenhetsdirektivet med ett visst minsta värde per styck motsvarande 50 000 euro, dvs. som riktar sig mot s.k. kvalificerade investerare. Enligt den nämnda artikeln 2.1 b avses med skuldebrev obligationer eller andra former av över- låtbara skuldförbindelser, dock inte sådana värdepapper som mot- svarar aktier i bolag eller som, om de konverteras eller om de rättig- heter som de ger utövas, ger rätt att förvärva aktier eller värde- papper som motsvarar aktier.</P>
<P class="p928 ft29">Registrerade revisorer och revisionsföretag skall, med vissa undantag, vara underkastade medlemsstatens system för tillsyn, kvalitetssäkring, utredningar och påföljder. En revisionsberättelse för ett värdepappersbolag som inte är avgiven av en registrerad revisor eller ett registrerat revisionsföretag skall enligt 45.4 vara utan verkan. I 45.5 anges förutsättningarna för registrering. Av 45.6 följer att kommissionen kan anta tillämpningsföreskrifter i visst avseende. Några sådana bestämmelser har ännu inte antagits.</P>
<P class="p598 ft26">I punkten 27 i Direktivets preambel sägs att sammanlänkningen av kapitalmarknaderna medför behov av att säkerställa hög kvalitet på det arbete som utförs av revisorer från ett tredjeland som har förbindelse med gemenskapens kapitalmarknad. Dessa revisorer bör därför registreras för att se till att de omfattas av kvalitets- säkringskontroller samt utrednings- och påföljdssystemet. Undantag skall kunna beviljas på grund av ömsesidighet enligt en bedömning som kommissionen utför i samarbete med medlems- staterna. Noterade företag bör dock alltid granskas av en revisor som är registrerad i en medlemsstat eller, under vissa förut- sättningar, omfattas av tillsyn i ett tredjeland. Om en medlemsstat betraktar ett tredjelands kvalitetssäkringssystem som likvärdigt, bör andra medlemsstater inte vara bundna av bedömningen och den bör inte heller föregripa kommissionens beslut.</P>
<P class="p921 ft12">309</P>
</DIV>
<DIV id="page_310">
<P class="p4 ft13">Internationella aspekter SOU 2007:56</P>
<P class="p88 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p450 ft8">Regler om regelbunden finansiell information, offentliggörande av sådan information och tillsyn över företag som emitterat (utgett) värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad finns i 5 a kap., 9 a kap. och 11 a kap. lagen om börs- och clearingverksamhet. Genom bestämmelserna i dessa nya kapitel, som trädde i kraft den 1 juli 2007, har delar av öppenhetsdirektivet införlivats i svensk rätt.</P>
<P class="p107 ft8">Bestämmelserna i dessa kapitel kommer att överföras i stort sett oförändrade till den nya lagen om värdepappersmarknaden, som träder i kraft den 1 november 2007. Regleringen innebär bl.a. att en emittents års- och koncernredovisning skall granskas av emittentens revisor och att revisionsberättelsen skall offentliggöras tillsammans med års- och koncernredovisningen.</P>
<P class="p55 ft8">Av 16 kap. 11 § i den nya lagen följer att emittenter som inte har sitt säte i en stat inom EES får tillämpa bestämmelser i en offentlig reglering utanför EES, om dessa anses likvärdiga med bestäm- melserna om regelbunden finansiell information i öppenhets- direktivet.</P>
<P class="p72 ft8">Kommissionen har meddelat tillämpningsföreskrifter till öppen- hetsdirektivet (direktiv 2007/14/EG av den 8 mars 2007). Enligt artikel 15 skall ett tredjeland anses ställa krav som är likvärdiga med vissa artiklar i öppenhetsdirektivet om regelbunden finansiell infor- mation.</P>
<P class="p397 ft26">Av betydelse för värdepappersmarknaden är även vissa bestäm- melser som vilar på avtalsmässig grund och självreglering. Företag som vill notera sig vid t.ex. Stockholmsbörsen är tvungna att uppfylla börsens krav på t.ex. rapportering av årsredovisning och delårsrapporter och information till aktieägare. Vidare har regler utarbetats av näringslivsorganisationer, t.ex. Föreningen för god sed på värdepappersmarknaden. Denna självreglering har inte sällan gått längre än lagens krav och gällt som praxis för företagen, oavsett var företaget har sitt säte.</P>
<P class="p107 ft8">Svenska bestämmelser om registrering av revisorer och revisionsföretag utanför EES saknas.</P>
<P class="p627 ft12">310</P>
</DIV>
<DIV id="page_311">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft7">Utredningen</P>
<P class="p477 ft8">Reglerna om regelbunden finansiell rapportering i den nya lagen om värdepappersmarknaden omfattar även företag som har sitt säte utanför EES och som har överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige (dvs. på en svensk börs). Årsredovisningen och koncernredovisningen för sådana företag skall granskas av en revisor och offentliggöras tillsammans med revisionsberättelsen.</P>
<P class="p929 ft8">Direktivet ställer krav på registrering av de revisorer och revisionsföretag från tredjeland som reviderar dessa företag. Några sådana bestämmelser finns inte i svensk rätt. Utredningen föreslår därför att en obligatorisk registreringsskyldighet för sådana revisorer och revisionsföretag införs.</P>
<P class="p49 ft8">Registreringsskyldigheten skall omfatta revisorer och revisions- företag från tredjeland som reviderar företag från tredjeland och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en noterad marknad i Sverige.</P>
<P class="p425 ft29">Enligt artikel 45 omfattar registreringsskyldigheten inte revisorer och revisionsföretag som granskar företag som enbart emitterat skuldebrev till s.k. kvalificerade investerare. Det gäller skuldebrev med höga nominella belopp och som träffas av definitionen i artikel 2.1 b i öppenhetsdirektivet. Värdepapper som motsvarar aktier eller skuldebrev som kan konverteras till aktier eller motsvarande värdepapper omfattas dock, t.ex. interimsbevis, fondaktierättsbevis och teckningsrättsbevis (jfr prop. 2006/07:65</P>
<P class="p930 ft8"><SPAN class="ft13">s.</SPAN><SPAN class="ft117">276 och 18 kap. 2 § i lagen om värdepappersmarknaden). Handeln med skuldebrev som riktar sig till kvalificerade</SPAN></P>
<P class="p931 ft8">investerare är av speciell karaktär. Något behov av registrerings- skyldighet för revisorer och revisionsföretag som granskar företag som enbart emitterar sådana skuldebrev finns inte. Även om Direktivet inte uppställer hinder mot att låta sådana företag omfattas av registreringsskyldigheten finns det enligt utredningens mening inte skäl att införa ett sådant krav. Revisorer och revisionsföretag som granskar nämnda företag bör därför inte omfattas av registreringsskyldigheten.</P>
<P class="p929 ft105">För att uppfylla kraven i 45.3 föreslår utredningen att registrerade revisorer och revisionsföretag underställs Revisors- nämndens tillsyn. Finansinspektionen utövar visserligen viss tillsyn över de noterade företagens finansiella rapportering. Tillsynen över revisorer och revisionsföretag bör dock ankomma på Revisors-</P>
<P class="p607 ft12">311</P>
</DIV>
<DIV id="page_312">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p665 ft8">nämnden, som har den särskilda kunskap om revisorer och revisionsföretag som behövs. Nämnden är också den myndighet som skall samverka med myndigheter och organ som utövar tillsyn över revisorer och revisionsföretag i tredjeland.</P>
<P class="p72 ft8">Vidare föreslår utredningen att registrerade revisorer och revisionsföretag skall omfattas av systemen för kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder. En revisor som nyligen genomgått likvärdig kvalitetskontroll i ett annat land skall inte behöva genomgå kontrollen på nytt i Sverige. Direktivets möjlighet att föranstalta om undantag från kvalitetskontroll bör därför utnyttjas. Beträffande likvärdighetskravet i 45.3 hänvisas till avsnitt 14.3 nedan.</P>
<P class="p105 ft105">Det är tveksamt om Revisorsnämnden har möjlighet att genomföra kvalitetskontroll genom inspektion i revisorns eller revisionsföretagets hemland. I den mån så kan ske får avgöras efter samverkan med utländska tillsynsmyndigheter och berörda parter. I övrigt bör kvalitetskontrollen kunna utföras genom inhämtande av uppgifter från revisorn, revisionsföretaget eller värdepappers- företaget. Vidare kan granskning ske av rapporter från tillsyns- myndigheten i hemlandet. För det fall revisorn, revisionsföretaget eller värdepappersföretaget inte fullgör sina skyldigheter bör registreringen kunna upphävas. Detta kan i slutändan leda till att företagets värdepapper inte längre får handlas på den reglerade marknaden. De övriga disciplinära åtgärder som Revisorsnämnden förfogar över bör också kunna användas.</P>
<P class="p932 ft8">Utredningen föreslår att reglerna om registreringsskyldighet införs i revisorslagen. I lagen om värdepappersmarknaden bör införas en bestämmelse som klargör att revisionsberättelse över års- och koncernredovisning för företag från tredjeland skall avges av revisor eller revisionsföretag som registrerats i Sverige.</P>
<P class="p55 ft8">I 45.5 anges att revisionsföretag får registreras endast om likvärdiga krav på bl.a. gott anseende, styrelseledamöter, revide- rande revisor från tredjeland, revision i enlighet med internationella revisionsstandarder m.m. samt offentliggörande av årlig rapport om öppenhet och insyn som ställs i Direktivet är uppfyllda. Utredningen föreslår att det i revisorslagen införs en motsvarande bestämmelse som klargör att registrering får ske endast om kraven på lagstadgad revision och de som utför revisionen är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt.</P>
<P class="p105 ft105">Det får ankomma på Revisorsnämnden att på grundval av bl.a. den utredning som sökanden presenterar avgöra om kraven i hem-</P>
<P class="p56 ft12">312</P>
</DIV>
<DIV id="page_313">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356313x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">landet är likvärdiga med svensk rätt. I artikel 6 sägs dock att kommissionen i samarbete med medlemsstaterna skall bedöma om kraven på tillämpning av internationella revisionsstandarder i hem- landet är likvärdiga motsvarande krav i Direktivet. Kommissionen har ännu inte gjort någon sådan bedömning. För det fall kommis- sionen beslutar om detta bör Revisorsnämnden beakta dessa. Utredningen föreslår att detta skall framgå av regeringens förordning.</P>
<P class="p622 ft34"><SPAN class="ft34">14.3</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 46 – Undantag vid likvärdighet</SPAN></P>
<P class="p486 ft91"><SPAN class="ft91">1.</SPAN><SPAN class="ft93">Medlemsstaterna får bortse från eller ändra kraven i artikel 45.1 och 45.3 på grundval av ömsesidighet endast om dessa revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer omfattas av system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar och påföljder i tredjelandet som uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna 29, 30 och</SPAN></P>
<P class="p933 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft95">För att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 1 i denna artikel skall kommissionen i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1, om vilken kommissionen skall besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel, eller förlita sig på andra medlemsstaters bedömningar, så länge kommis- sionen inte har fattat något beslut. Om kommissionen beslutar att kravet på likvärdighet enligt punkt 1 i denna artikel inte är uppfyllt, får den tillåta de berörda revisorerna och revisionsföretagen att fortsätta sin revisionsverksamhet i enlighet med den berörda medlemsstatens krav under en lämplig övergångsperiod.</SPAN></P>
<P class="p934 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft115">Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om</SPAN></P>
<P class="p120 ft19"><SPAN class="ft19">a)</SPAN><SPAN class="ft115">sin bedömning av likvärdigheten enligt punkt 2, och</SPAN></P>
<P class="p644 ft19"><SPAN class="ft19">b)</SPAN><SPAN class="ft102">huvuddragen i sina samarbetslösningar med tredjeländers system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder på grundval av punkt 1.</SPAN></P>
<P class="p563 ft8"><SPAN class="ft7">Förslag: </SPAN>En revisor eller ett revisionsföretag från ett tredjeland behöver inte registreras om Europeiska kommissionen eller Revisorsnämnden bedömt att de omfattas av system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder som är likvärdiga med kraven i Direktivet.</P>
<P class="p935 ft12">313</P>
</DIV>
<DIV id="page_314">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft7">Direktivet</P>
<P class="p936 ft8">Artikel 46 saknar motsvarighet i 1984 års revisorsdirektiv.</P>
<P class="p72 ft8">Artikel 46 ger möjlighet att bortse från kravet på system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring, utredningar och påföljder för registrerade revisorer från tredjeland om likvärdiga system finns i det landet. Kommissionen skall genom antagande av tillämpnings- föreskrifter bedöma likvärdigheten. Intill dess sådana föreskrifter antagits får medlemsstaterna själva göra bedömningen eller lita på en annan medlemsstats bedömning.</P>
<P class="p55 ft8">Kommissionen har ännu inte antagit några tillämpningsföre- skrifter beträffande likvärdiga system. Svensk myndighet har inte heller gjort någon bedömning härvidlag och, såvitt utredningen erfarit, det har inte heller något annat land inom EES gjort.</P>
<P class="p72 ft8">Kommissionen har dock, i samarbete med EGAOB, påbörjat ett arbete med att bedöma likvärdigheten av systemen i Argentina, Australien, Bahamas, Bermudas, Brasilien, Brittiska Jungfruöarna, Cayman Islands, Egypten, Filippinerna, Guernsey, Hong Kong, Indien, Indonesien, Isle of Man, Israel, Japan, Jersey, Kanada, Kazakstan, Kina, Kroatien, Libanon, Malaysia, Marocko, Mexiko, Nya Zeeland, Ryssland, Singapore, Sydafrika, Sydkorea, Schweiz, Taiwan, Thailand, Turkiet och USA.</P>
<P class="p272 ft7">Utredningen</P>
<P class="p463 ft8">Det är uppenbart att Direktivets krav på system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring, utredningar och påföljder är förenat med praktiska svårigheter för svenska myndigheter när revisorer och revisionsföretag hör hemma i ett land utanför EES. Även för de utländska företag som önskar få sina värdepapper upptagna till handel på en svensk reglerad marknad innebär kraven på registrering av revisorer och revisionsföretag särskilda svårigheter och kostnader.</P>
<P class="p107 ft8">Ett sätt att bemästra dessa svårigheter kan vara att anlita en revisor eller ett revisionsföretag som kvalificerats av behörig myndighet inom EES. Ett annat sätt erbjuder den i artikel 46 föreskrivna möjligheten att anse hemlandets system i berörda avseenden som likvärdiga gemenskapens.</P>
<P class="p72 ft8">För att underlätta tillämpningen föreslår utredningen att det i revisorslagen införs en bestämmelse om att revisorer eller</P>
<P class="p741 ft12">314</P>
</DIV>
<DIV id="page_315">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">revisionsföretag från tredjeland inte behöver registrera sig om kommissionen gjort en sådan likvärdighetsbedömning som avses i artikel 46. Detsamma bör gälla om Revisorsnämnden gjort en sådan bedömning, såvida kommissionen inte bestämt något annat. Vid sin bedömning bör Revisorsnämnden ta hänsyn till om behörig myndighet eller organ i ett annat land inom EES redan gjort en lik- värdighetsbedömning.</P>
<P class="p50 ft33">Utredningen föreslår vidare att det skall ankomma på regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer att fullgöra under- rättelseskyldigheten enligt 46.3 till kommissionen.</P>
<P class="p937 ft34"><SPAN class="ft34">14.4</SPAN><SPAN class="ft118">Artikel 47 – Samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer</SPAN></P>
<P class="p466 ft19"><SPAN class="ft19">1.</SPAN><SPAN class="ft100">Medlemsstaterna kan tillåta att revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt överlämnas till behöriga myndigheter i ett tredjeland, på villkor</SPAN></P>
<P class="p628 ft91">a) att dessa revisionshandlingar eller andra handlingar är relaterade till revision av bolag som har emitterat värdepapper i det tredjelandet eller ingår i en koncern som utfärdar lagstadgade sammanställda redo- visningar i det tredjelandet,</P>
<P class="p661 ft19">b) att överlämnandet sker via hemmedlemsstatens behöriga myndig- heter till de behöriga myndigheterna i tredjelandet och på dessas begäran,</P>
<P class="p628 ft91">c) att de behöriga myndigheterna i tredjelandet i fråga uppfyller krav som fastställts som tillräckliga enligt punkt 3,</P>
<P class="p576 ft91">d) att samarbetsformer på grundval av ömsesidighet har avtalats mellan berörda behöriga myndigheter,</P>
<P class="p691 ft19">e) att överlämnandet av personuppgifter till tredjelandet sker i enlighet med kapitel IV i direktiv 95/46/EG.</P>
<P class="p923 ft19"><SPAN class="ft19">2.</SPAN><SPAN class="ft115">De samarbetsformer som avses i punkt 1 d skall säkerställa</SPAN></P>
<P class="p644 ft91"><SPAN class="ft91">a)</SPAN><SPAN class="ft93">att de behöriga myndigheterna lämnar en motivering till ändamålet med begäran om revisionshandlingar och andra handlingar,</SPAN></P>
<P class="p576 ft19"><SPAN class="ft19">b)</SPAN><SPAN class="ft102">att de anställda eller tidigare anställda vid tredjelandets behöriga myndigheter som erhållit uppgifterna omfattas av tystnadsplikt,</SPAN></P>
<P class="p580 ft91"><SPAN class="ft91">c)</SPAN><SPAN class="ft156">att behöriga myndigheter i tredjelandet får utnyttja revisions- handlingar och andra handlingar endast för att fullgöra sitt uppdrag vad avser offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar som uppfyller krav likvärdiga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32,</SPAN></P>
<P class="p691 ft19"><SPAN class="ft19">d)</SPAN><SPAN class="ft94">att en begäran från en behörig myndighet i ett tredjeland om revisionshandlingar eller andra handlingar hos den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får avvisas — om utlämnandet av dessa kan inverka på gemenskapens eller den anmodade medlemsstatens suverä-</SPAN></P>
<P class="p749 ft12">315</P>
</DIV>
<DIV id="page_316">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p770 ft19">nitet, säkerhet eller allmänna ordning, eller — om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma personer.</P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">3.</SPAN><SPAN class="ft108">För att underlätta samarbetet mellan de behöriga myndigheterna skall kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 besluta om tillräcklighet enligt punkt 1 c. Bedömningen av tillräcklighet skall ske i samråd med medlemsstaterna och baseras på kraven i artikel 36 eller på vad som i grunden är funktionellt likvärdigt. Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att följa kommissionens beslut.</SPAN></P>
<P class="p938 ft91"><SPAN class="ft91">4.</SPAN><SPAN class="ft99">I undantagsfall får medlemsstaterna, med avvikelse från punkt 1, tillåta lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt att överlämna revisionshandlingar och andra handlingar direkt till de behöriga myndigheterna i ett tredjeland, på villkor</SPAN></P>
<P class="p820 ft91">a) att de behöriga myndigheterna i tredjelandet har inlett utredningar, b) att överlämnandet inte strider mot lagstadgade revisorers och revisionsföretags förpliktelser när det gäller att överlämna revisions- handlingar och andra handlingar till hemmedlemsstatens behöriga myndigheter,</P>
<P class="p794 ft91">c) att samarbetsformerna med de behöriga myndigheterna i tredje- landet även medger att medlemsstatens behöriga myndigheter ges motsvarande direkta tillgång till revisionshandlingar och andra hand- lingar hos revisionsföretag från tredjeland,</P>
<P class="p503 ft91">d) att de begärande behöriga myndigheterna i tredjelandet på förhand underrättar den lagstadgade revisorns och revisionsföretagets behöriga myndigheter om varje direkt begäran om uppgifter och anger motiven till denna,</P>
<P class="p750 ft19">e) att villkoren i punkt 2 uppfylls.</P>
<P class="p653 ft19"><SPAN class="ft19">5.</SPAN><SPAN class="ft111">Kommissionen får i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 närmare ange vilka undantagsfall som avses i punkt 4 i den här artikeln, för att underlätta samarbetet mellan de behöriga myndigheterna och för att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 4.</SPAN></P>
<P class="p648 ft19"><SPAN class="ft19">6.</SPAN><SPAN class="ft94">Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om samarbets- formerna enligt punkterna 1 och 4.</SPAN></P>
<P class="p939 ft12">316</P>
</DIV>
<DIV id="page_317">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356317x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p940 ft8"><SPAN class="ft7">Förslag och bedömning: </SPAN>Revisorsnämnden får lämna ut uppgifter till tillsynsorgan i tredjeland om:</P>
<P class="p941 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">uppgifterna har samband med revision av ett företag med säte inom EES som har emitterat värdepapper upptagna till handel i det landet,</SPAN></P>
<P class="p681 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">suppgifterna inte utnyttjas för annat ändamål än offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar i disciplinärenden,</SPAN></P>
<P class="p681 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">kommissionen har godkänt att tillsynsorganet uppfyller till- räckliga krav samt</SPAN></P>
<P class="p681 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft157">Revisorsnämnden har träffat ett samarbetsavtal med tillsyns- organet.</SPAN></P>
<P class="p942 ft80">Uppgifterna får inte lämnas ut om gemenskapens eller Sveriges suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning äventyras eller om ett rättsligt förfarande pågår eller har prövats i sak rörande samma sak som begäran om utlämnande av uppgifter avser.</P>
<P class="p943 ft8">En revisor är skyldig att lämna uppgifter till Revisors- nämnden efter att ett utländskt tillsynsorgan vid sin tillsyn framställt sådan begäran.</P>
<P class="p943 ft8">Kravet på att en revisor i vissa fall skall få lämna ut uppgifter till ett tillsynsorgan i tredjeland bör behandlas i Revisors- nämndens föreskrifter om frågan inte redan lösts genom branschregler.</P>
<P class="p943 ft8">Regeringen eller Revisorsnämnden bör fullgöra Sveriges underrättelseskyldighet gentemot kommissionen i fråga om likvärdighetsbedömningar och huvuddragen i samarbetsavtal med tredjeland.</P>
<P class="p944 ft7">Direktivet</P>
<P class="p897 ft8">Artikel 47 tar sikte på revisorer och revisionsföretag inom EES som omfattas av bestämmelser i tredjeland. Detta kan gälla granskning av årsbokslut eller delårsrapport för ett företag inom EES och vars värdepapper är upptagna till handel på en marknadsplats i tredje- landet. Det kan också röra sig om revision av ett dotterbolag med säte inom EES och vars moderbolag upprättar årsbokslut i tredjeland.</P>
<P class="p98 ft8">Bestämmelserna innebär en möjlighet för tillsynsorgan inom EU att samarbeta med motsvarande organ i tredjeland. Sådant</P>
<P class="p945 ft12">317</P>
</DIV>
<DIV id="page_318">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p665 ft80">samarbete kan avse utlämnande av handlingar som finns hos revi- sionsföretag inom EU. I undantagsfall skall revisorer och revisions- företag själva få lämna uppgifter till utländska tillsynsorgan.</P>
<P class="p171 ft8">Bestämmelserna tar hänsyn till regler om sekretess och skydd för personuppgifter enligt EG:s dataskyddsdirektiv (95/46/EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter).</P>
<P class="p171 ft8">Kommissionen får enligt artikeln anta tillämpningsföreskrifter i några avseenden. Några sådana tillämpningsföreskrifter har ännu inte antagits.</P>
<P class="p71 ft7">Gällande rätt</P>
<P class="p463 ft8">Av 28 § revisorslagen följer att revisorer och registrerade revisions- bolag är skyldiga att låta Revisorsnämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och lämna nämnden de uppgifter som behövs för tillsynen. Vidare skall ett företag som har en särskilt stark affärsmässig anknytning till ett revisionsföretag efter föreläggande lämna nämnden upp- lysningar om rådgivning eller annat biträde åt dem som gett revisionsföretaget eller en i revisionsföretaget verksam revisor i uppdrag att utföra revisionsverksamhet. Föreläggandet får förenas med vite.</P>
<P class="p105 ft80">Bestämmelser om Revisorsnämndens möjlighet att lämna upp- gifter till utländska myndigheter och organ finns i sekretesslagen. En redogörelse för bestämmelserna har lämnats i kapitel 11.</P>
<P class="p605 ft29">Bestämmelserna i EG:s dataskyddsdirektiv är implementerade genom bl.a. personuppgiftslagen. Lagen gäller för behandling av personuppgifter som helt eller delvis är automatiserad samt annan behandling, om uppgifterna ingår i eller är avsedda att ingå i en strukturerad samling av personuppgifter som är tillgängliga för sökning eller sammanställd enligt särskilda kriterier.</P>
<P class="p605 ft8">Enligt 33 § personuppgiftslagen är det förbjudet att till tredjeland överföra personuppgifter som är under behandling om landet inte har en adekvat nivå för skyddet av personuppgifterna. I 34 § ges dock möjlighet till undantag från förbudet. Det gäller bl.a. om rättsliga anspråk skall kunna fastställas, göras gällande eller försvaras eller om det rör sig om användning i en stat som har anslutit sig till Europarådets konvention om skydd för enskilda vid</P>
<P class="p946 ft12">318</P>
</DIV>
<DIV id="page_319">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft8">automatisk databehandling av personuppgifter. Regeringen får enligt 35 § meddela föreskrifter om att överföring av person- uppgifter till tredjeland är tillåten, om överföringen regleras av ett avtal som ger tillräckliga garantier till skydd för de registrerades rättigheter. Vidare får regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer meddela föreskrifter om undantag, om det behövs med hänsyn till ett viktigt allmänt intresse eller om det finns skydd för de registrerades rättigheter.</P>
<P class="p93 ft8">Enligt regel 5 i FAR SRS yrkesetiska regler får en medlem inte röja sådana sakförhållanden eller uppgifter för utomstående som medlemmen har fått kännedom om i sin yrkesutövning, om medlemmen inte har upplysningsplikt enligt författning, pro- fessionell skyldighet eller rätt att yttra sig eller behörigt tillstånd i övrigt.</P>
<P class="p136 ft7">Utredningen</P>
<P class="p566 ft29">Vissa av de uppgifter som kan vara aktuella för Revisorsnämnden att lämna ut till tillsynsorgan i ett tredjeland kan omfattas av sekretess enligt 8 kap. 6 § och 9 kap. 12 § sekretesslagen. Detta innebär att uppgifterna inte får röjas, vare sig det sker muntligen eller genom utlämnande av allmän handling eller på annat sätt.</P>
<P class="p77 ft8">Emellertid ger bestämmelsen i 1 kap. 3 § sekretesslagen goda möjligheter för nämnden att inom ramen för sitt tillsynsarbete lämna ut uppgifter till utländsk myndighet. Enligt nämnda paragraf får nämligen sekretessbelagd uppgift lämnas ut till utländsk myndighet eller mellanfolklig organisation, om det sker i enlighet med lag eller förordning eller om uppgiften i motsvarande fall skulle få lämnas ut till svensk myndighet och det enligt den utlämnande myndighetens prövning står klart att det är förenligt med svenska intressen att uppgiften lämnas ut till den utländska myndigheten eller mellanfolkliga organ.</P>
<P class="p428 ft8">Med utländsk myndighet bör enligt utredningens mening förstås även utländskt privaträttsligt organ som fullgör myndig- hetsuppgifter, i vart fall när det är fråga om myndighetsutövning (jfr prop. 1986/87:151 s. <NOBR>148–151).</NOBR> Av 14 kap. 3 § följer att uppgifter får lämnas ut till annan myndighet, om det är uppenbart att intresset av att uppgifter lämnas ut har företräde framför det intresse som sekretessen avser att skydda.</P>
<P class="p507 ft12">319</P>
</DIV>
<DIV id="page_320">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p593 ft26">Även om det finns goda möjligheter enligt sekretesslagen att lämna ut uppgifter till utländska tillsynsmyndigheter lämnar bestämmelserna inte någon närmare vägledning i fråga om när detta bör ske. Det kan därför vara en grannlaga uppgift för nämnden att avgöra om en uppgift bör lämnas ut. Till detta kommer att en bedömning också måste göras av om bestämmelserna i personupp- giftslagen kan medföra hinder för detta. Artikel 47 ställer krav på att uppgifterna skall få lämnas ut till tredjeland endast om vissa förutsättningar är för handen. Med beaktande av detta föreslår utredningen att det införs en bestämmelse i lag som anger att Revisorsnämnden även under vissa förutsättningar får lämna ut uppgifter till tillsynsorgan i ett land utanför EES.</P>
<P class="p493 ft8">Så bör få ske när det utländska tillsynsorganets begäran avser uppgifter som har samband med revision av ett företag inom EES som har emitterat värdepapper upptagna till handel i det tredje- landet eller som ingår i en koncern som utfärdar koncern- redovisning där.</P>
<P class="p55 ft8">Som ytterligare förutsättning bör krävas att uppgifterna inte får utnyttjas för något annat ändamål än offentlig tillsyn, kvalitets- säkring och utredningar som motsvarar bestämmelserna om detta i revisorslagen.</P>
<P class="p396 ft29">Vidare bör kommissionen ha godkänt att det berörda tillsyns- organet i tredjeland uppfyller tillräckliga krav. Inom kommissionen pågår arbete med att bedöma detta. I detta sammanhang kan nämnas att kommissionen arbetar för att principen om hemlands- tillsyn skall gälla. Detta innebär att tillsynsorgan i tredjeland skall kunna förlita sig på tillsynsorganen inom EES och att så få handlingar som möjligt skall behöva överföras till tredjeland.</P>
<P class="p55 ft8">Som ytterligare förutsättning bör krävas att ett samarbetsavtal träffats mellan berörda tillsynsorgan. I vad mån det finns förut- sättningar för Revisorsnämnden att sluta samarbetsavtal med andra tillsynsorgan och formerna för detta får beredas vidare under lagstiftningsärendets gång.</P>
<P class="p397 ft80">För det fall ett samarbetsavtal kan bli aktuellt bör det innehålla att en ansökan om överföring av uppgifter skall innehålla skälen till begäran och syftet med uppgifterna, tystnadsplikt för anställda och tidigare anställda vid det tredjelandets tillsynsorgan och förbud att använda uppgifter för andra ändamål än det som angivits i ansökan. Några särskilda föreskrifter i lag eller förordning om innehållet i samarbetsavtal kan inte anses erforderliga.</P>
<P class="p597 ft12">320</P>
</DIV>
<DIV id="page_321">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td193"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td128"><P class="p28 ft28">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p947 ft8">Uppgifter bör inte i något fall få lämnas ut om detta kan inverka på gemenskapens eller Sveriges suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller om rättsliga förfaranden pågår eller har prövats här rörande samma handling och mot samma personer.</P>
<P class="p49 ft8">För att kunna tillmötesgå ett utländskt tillsynsorgans begäran föreslår utredningen vidare att 28 § revisorslagen ändras så att en revisor eller ett registrerat revisionsföretag har upplysningsplikt gentemot Revisorsnämnden även i det fallet att utländsk myndighet vid sin tillsyn begärt uppgifter.</P>
<P class="p50 ft8">Revisorer bör i vissa undantagsfall få lämna ut uppgifter direkt till berörda tillsynsmyndigheter i tredjeland. Denna fråga bör närmast behandlas av Revisorsnämnden i sina föreskrifter. Skäl att införa några bestämmelser om detta i lag eller förordning finns därför inte.</P>
<P class="p50 ft8">Det bör ankomma på regeringen eller Revisorsnämnden att fullgöra underrättelseskyldigheten enligt 47.6.</P>
<P class="p948 ft12">321</P>
</DIV>
<DIV id="page_322">
</DIV>
<DIV id="page_323">
<P class="p4 ft6">15 Förslagens konsekvenser</P>
<P class="p949 ft34"><SPAN class="ft34">15.1</SPAN><SPAN class="ft118">Konsekvenser för Revisorsnämnden</SPAN></P>
<P class="p950 ft26">Några av utredningens förslag påverkar Revisorsnämndens verk- samhet. Det gäller till att börja med den nya möjligheten för utländska revisorer och revisionsföretag att verka i Sverige. Om den möjligheten utnyttjas tvingas Revisorsnämnden ägna mer kraft än för närvarande åt internationellt samarbete rörande tillsynen över utländska revisorer som verkar i Sverige. Någon påtaglig ökning av antalet utländska revisorer i Sverige räknar utredningen emellertid inte med. Till bilden hör också att det i tillstånds- ärendena ankommer på de utländska sökandena att förebringa erforderlig utredning. Det merarbete som kan bli följden av att utländska revisorer och revisionsföretag får verka i Sverige bör därför enligt utredningens bedömning bli av förhållandevis blygsam omfattning. Detsamma gäller förslaget om att svenska revisorer efter nämndens tillstånd kan få verka i en stat utanför EES.</P>
<P class="p292 ft8">Även det merarbete som förslaget medför om att registrera vissa tillkommande uppgifter i registret över revisorer och revisions- företag samt att uppgifterna i registret skall vara allmänt tillgängliga på nämndens webbplats kan enligt utredningens bedömning förväntas bli av begränsad omfattning.</P>
<P class="p50 ft8">Utredningens förslag om kvalitetskontroll, slopande av befogenhet av att besluta om straffavgift och utlämnande av upp- gifter till utländska tillsynsorgan innebär inte någon nämnvärd praktisk förändring mot vad som gäller i dag. Inte heller förslagen i övrigt kan enligt utredningens bedömning innebära något direkt merarbete för nämnden.</P>
<P class="p418 ft26">Det merarbete för Revisorsnämnden som sålunda kan beräknas bli följden av utredningens förslag är av begränsad omfattning och leder till endast marginella merkostnader. Dessa kostnadsökningar är så små att de enligt utredningens bedömning ryms inom nämn-</P>
<P class="p801 ft12">323</P>
</DIV>
<DIV id="page_324">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Förslagens konsekvenser</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">dens nuvarande budget eller kan finansieras genom en mycket blyg- sam ökning av de avgifter som i huvudsak finansierar nämndens verksamhet.</P>
<P class="p951 ft34"><SPAN class="ft34">15.2</SPAN><SPAN class="ft118">Konsekvenser för revisorer och registrerade revisionsbolag</SPAN></P>
<P class="p952 ft29">Registrerade revisionsbolag som reviderar vissa noterade företag skall enligt utredningens förslag årligen offentliggöra en rapport om öppenhet och insyn på sin webbplats. Denna skyldighet kom- mer enbart gälla större företag som redan har en webbplats. Att publicera en rapport på denna webbplats kan enligt utredningens bedömning föranleda förhållandevis begränsade merkostnader.</P>
<P class="p55 ft8">Utredningens förslag att revisorer skall vara skyldiga att genom- gå vidareutbildning innebär inte någon nyhet eftersom vidare- utbildning redan i dag förekommer i stor omfattning. Utrednings- förslaget kan därför beräknas leda till en endast marginell ökning av företagens kostnader för utbildningsinsatser.</P>
<P class="p55 ft8">Även den föreslagna skyldigheten att anmäla uppgifter till revisorsregistret eller att till Bolagsverket eller länsstyrelsen anmäla skälen till förtida avgång måste antas leda till kostnadsökningar av begränsad omfattning.</P>
<P class="p953 ft8">Förslagen om revisorsrotation och karenstid innebär för revisorskåren i sin helhet varken någon ökning eller minskning av arbetsuppgifterna. Bytet av revisor innebär att de kunskaper om företaget som den avgående revisorn förvärvat i någon mån går förlorade och den nye revisorn tvingas sätta av tid för att lära sig hur företaget fungerar. Men de merkostnader som detta innebär kompenseras av att den nye revisorn ser på sin klient med nya ögon och detta är ju poängen med revisorsrotation. Många av de företag som berörs av reglerna om revisorsrotation har för övrigt redan att rätta sig efter liknande bestämmelser i den svenska bolagsstyrnings- koden. Det finns därför inte anledning att räkna med några merkostnader på grund av dessa förslag.</P>
<P class="p106 ft8">Revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar vissa noterade företag kommer att bli skyldiga att genomgå kvalitets- kontroll oftare än vad som är fallet i dag. Den kostnadsökning som detta medför innebär en förhållandevis blygsam ökning av revisorernas och revisionsföretagens samlade kostnader.</P>
<P class="p703 ft12">324</P>
</DIV>
<DIV id="page_325">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td194"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td195"><P class="p28 ft28">Förslagens konsekvenser</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p730 ft8">Förslaget om revisionsutskott, som till följd av den svenska bolagsstyrningskoden redan finns i många av de berörda företagen, kommer att innebära ett utökat samarbete med styrelsen i vissa noterade företag. Det innebär en ökad arbetsinsats från revisorernas sida. Men ett sådant samarbete underlättar och effektiviserar revisorernas arbete. Med hänsyn till detta och det fåtal företag som kommer att använda sig av revisionsutskott kan förslaget i denna del inte antas medföra några merkostnader för revisionsföretagen.</P>
<P class="p93 ft8">Som nämnts i föregående avsnitt kan utredningens förslag eventuellt komma att medföra en mycket blygsam ökning av de avgifter som revisorer och revisionsföretag betalar till nämnden.</P>
<P class="p49 ft8">Förslagen kan i övrigt innebära något utökade arbetsuppgifter för revisorer och revisionsföretag. Enligt utredningens bedömning kommer det sammantaget inte att röra sig om någon betydande ökning och revisionsföretagens kostnader kan på grund av detta inte nämnvärt antas öka.</P>
<P class="p49 ft8">Den eventuella kostnadsökningen för revisorer och revisions- företag kan antas komma att betalas av revisionsklienten, främst vissa noterade företag.</P>
<P class="p954 ft34"><SPAN class="ft34">15.3</SPAN><SPAN class="ft118">Konsekvenser för revisionsklienterna</SPAN></P>
<P class="p955 ft29">Vissa företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad föreslås bli skyldiga att inrätta ett revisions- utskott eller låta ett revisionsutskotts funktioner fullgöras av styrelsen i dess helhet. Många företag kan antas komma att välja sistnämnda lösning. Det merarbete för styrelsen i dess helhet som detta kan medföra är enligt utredningens mening av begränsad omfattning samt kan under alla förhållanden förväntas ha en positiv påverkan avseende kvaliteten på den finansiella rapporteringen och därigenom företagens effektivitet. Enligt utredningens mening bör förslaget därför inte leda till några betydande kostnadsökningar för företagen.</P>
<P class="p428 ft8">Sådana företag som nu nämnts kommer att omfattas av regler om revisorsrotation och karenstid. Förslagen i dessa delar kan av skäl som anförts ovan inte förväntas leda till några större kostnads- ökningar.</P>
<P class="p49 ft8">Inte heller förslagen i övrigt kan antas föranleda några större kostnadsökningar för företagen.</P>
<P class="p567 ft12">325</P>
</DIV>
<DIV id="page_326">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Förslagens konsekvenser</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p956 ft34"><SPAN class="ft34">15.4</SPAN><SPAN class="ft118">Övriga följder</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Utredningens förslag om registrering av revisorer och revisions- företag har betydelse för den personliga integriteten. Förslaget om att uppgifter om personnummer och bostadsadress inte skall vara allmänt tillgängliga på Revisorsnämndens webbplats syftar till att ge skydd åt revisorernas integritet. Utredningen har också tagit hänsyn till skyddet för den personliga integriteten vid utform- ningen av bestämmelserna om utlämnande om uppgifter till bl.a. tillsynsorgan i andra länder.</P>
<P class="p55 ft8">Kommittén har även beaktat de övriga samhällsfrågor som anges i 15 § kommittéförordningen (1998:1474), men inte funnit att förslagen har någon betydelse i dessa avseenden.</P>
<P class="p957 ft12">326</P>
</DIV>
<DIV id="page_327">
<P class="p4 ft6">16 Författningskommentar</P>
<P class="p114 ft34"><SPAN class="ft34">16.1</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i revisorslagen</SPAN></P>
<P class="p8 ft8">1 §</P>
<P class="p416 ft8">I punkten 4 har lagts till att lagen innehåller bestämmelser om revisorer och revisionsföretag från tredjeland. Ändringen är för- anledd av förslaget till 16 a § .</P>
<P class="p260 ft8">2 §</P>
<P class="p566 ft80">Paragrafen innehåller att antal definitioner och motsvarar i huvudsak innehållet i nuvarande 2 § revisorslagen. I den föreslagna lydelsen har emellertid några nya definitioner tillkommit.</P>
<P class="p117 ft8">I punkten 6 definieras begreppet nätverk. Definitionen av nät- verk har behandlats i avsnitt 4.3.6. Som anförts i det sammanhanget används nätverksbegreppet i såväl Direktivet som IFAC:s yrkesetiska regler och <NOBR>EG-rekommendationen</NOBR> om revisorers oberoende. Begreppet nätverk föreslås därför ersätta det nu använda begreppet revisionsgrupp.</P>
<P class="p117 ft8">Enligt Direktivet förutsätter ett nätverk att en revisor eller ett registrerat revisionsbolag ingår i samarbetet. Det nuvarande begreppet revisionsgrupp är vidare eftersom det även omfattar <NOBR>icke-registrerade</NOBR> revisionsföretag. Utredningen anser att det är viktigt med neutralitet mellan de olika företagsformerna i vilka revisionsverksamhet bedrivs. I 2 § är därför definitionen av nätverk vidare än Direktivets och omfattar, i likhet med begreppet revisionsgrupp, samtliga samarbetsformer i vilka företag som bedriver revisionsverksamhet ingår.</P>
<P class="p93 ft8">Den föreslagna definitionen ligger mycket nära direktivtexten. Definitionen är avsedd att vara uttömmande.</P>
<P class="p958 ft12">327</P>
</DIV>
<DIV id="page_328">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356328x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft8">Nätverksbegreppet har framför allt betydelse vid tillämpningen av revisorslagens bestämmelser om opartiskhet och självständighet (21 §).</P>
<P class="p72 ft8">I punkten 9 definieras begreppet företag av allmänt intresse. Begreppet har behandlats i avsnitt 4.3.12 och har betydelse vid tillämpningen av 21 § revisorslagen.</P>
<P class="p396 ft26">När det gäller definitionen av företag vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad, skall med ”överlåtbara värdepapper”<SPAN class="ft82">TPF</SPAN><SPAN class="ft151">1</SPAN><SPAN class="ft82">FPT </SPAN>avses sådana värdepapper som anges i 1 kap. 4 § 2 lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden. På motsvarande sätt hänvisas till definitionen av ”reglerad marknad”<SPAN class="ft82">TPF</SPAN><SPAN class="ft151">2</SPAN><SPAN class="ft82">FPT </SPAN>i 1 kap. 5 § 20 samma lag. Med företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad avses således svenska företag vars aktier eller skuldebrev är noterade på en svensk börs eller en annan reglerad marknad inom EES.</P>
<P class="p105 ft29"><NOBR>EG-rättens</NOBR> definition av kreditinstitut avser för svenskt vidkommande inte enbart banker och kreditmarknadsbolag utan även sådana värdepappersbolag som har tillstånd att ta emot medel på konto enligt 3 kap. 4 § första stycket 4 och 5 lagen om värdepappersrörelse. Den lagen upphävs den 1 november 2007 och ersätts med lagen om värdepappersmarknaden. I den senare lagen återfinns motsvarande reglering i 2 kap. 2 § första stycket 2 och 8 (jfr författningskommentaren i prop. 2006/07:115).</P>
<P class="p270 ft8">4 §</P>
<P class="p422 ft80">I första stycket andra punkten har möjligheten för en godkänd revisor att vara bosatt i Schweiz utgått. Förslaget har behandlats i 2 kap. och innebär att en godkänd revisor måste vara bosatt inom</P>
<P class="p959 ft46"><SPAN class="ft45">1</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Överlåtbara värdepapper: ”sådana värdepapper utom betalningsmedel som kan bli föremål för handel på kapitalmarknaden, till exempel:</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft12">a)</SPAN><SPAN class="ft158">aktier i aktiebolag och motsvarande andelsrätter i andra typer av företag samt depåbevis för aktier,</SPAN></P>
<P class="p960 ft90"><SPAN class="ft90">b)</SPAN><SPAN class="ft159">obligationer och andra skuldförbindelser inklusive depåbevis för sådana värdepapper, och</SPAN></P>
<P class="p532 ft23"><SPAN class="ft160">c)</SPAN><SPAN class="ft161">andra värdepapper som ger rätt att överlåta eller förvärva sådana överlåtbara värdepapper som anges i a och b, eller som resulterar i en kontantavveckling som beräknas utifrån kurser på överlåtbara värdepapper, valutor, räntor eller avkastningar, råvaror eller andra index eller</SPAN></P>
<P class="p961 ft90">mått”.</P>
<P class="p525 ft90"><SPAN class="ft45">2</SPAN><SPAN class="ft20">TP PT </SPAN>Reglerad marknad: ”ett multilateralt system inom EES som sammanför eller möjliggör sammanförande av ett flertal köp- och säljintressen i finansiella instrument från tredje man – regelmässigt, inom systemet och i enlighet med icke skönsmässiga regler – så att detta leder till avslut”.</P>
<P class="p284 ft12">328</P>
</DIV>
<DIV id="page_329">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p962 ft26">EES. Detta gäller även revisorer som får utföra revisionsverksamhet i en stat utanför EES och som uppfyller kraven i 6 § andra stycket.</P>
<P class="p963 ft8">6 §</P>
<P class="p964 ft26">I första stycket första punkten har möjligheten för den som innehar examensbevis från Schweiz att uppfylla kravet på revisorsexamen tagits bort. Förslaget har behandlats i 3 kap. och innebär att revisorer från Schweiz inte längre automatiskt anses som godkända revisorer om de genomgått Revisorsnämnden lämplighetsprov. Revisorer från Schweiz måste i stället, liksom revisorer från andra länder utanför EES, uppfylla kraven i andra stycket.</P>
<P class="p965 ft26">Ett nytt andra stycke har införts. Förslaget har behandlats i avsnitt 14.1 och innebär att kravet på revisorsexamen i 4 § första stycket 5, kan anses uppfyllt av den som är behörig att utföra revisionsverksamhet i en stat utanför EES. För att så skall vara fallet krävs, förutom att Revisorsnämndens särskilda lämplighets- prov har avlagts, att ömsesidighet föreligger, dvs. att svenska revisorer på motsvarande sätt kan kvalificeras i staten. Det ankommer på Revisorsnämnden att genom ett generellt beslut av- seende den ifrågavarande staten avgöra om kravet på ömsesidighet är uppfyllt. Bestämmelsen ger Revisorsnämnden behörighet att fatta sådana generella beslut. De rekommendationer och förslag som kommissionen kommer att lämna i aktuellt avseende, bör beaktas av nämnden. För att en revisor från tredjeland skall anses som godkänd revisor måste han eller hon även uppfylla övriga krav i 4 §, t.ex. vad avser erforderlig utbildning och erfarenhet.</P>
<P class="p966 ft8">7 §</P>
<P class="p967 ft8">I första stycket första punkten har möjligheten för den som innehar examensbevis från Schweiz att uppfylla kravet på högre revisors- examen tagits bort.</P>
<P class="p968 ft8">Ett nytt andra stycke har införts. Se vidare kommentaren till 6 §. Kravet på ömsesidighet gäller även möjligheten för svenska revisorer att utan behörighetsbegränsning få utöva revisions- verksamhet i landet, t.ex. beträffande företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p969 ft8">Det ankommer på Revisorsnämnden att avgöra om så är fallet.</P>
<P class="p970 ft12">329</P>
</DIV>
<DIV id="page_330">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">8 §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 5.17.</P>
<P class="p605 ft29">I första stycket 5 har en ny bestämmelse införts. Förslaget inne- bär att en revisor utan tillstånd får utöva revisionsverksamhet även i ett revisionsföretag som registrerats av behörig myndighet inom EES. Bestämmelsen gäller oavsett om verksamheten utövas i Sverige eller någon annat stat inom EES.</P>
<P class="p55 ft8">Tillståndsplikten har i andra stycket inskränkts till att gälla i Sverige verksamma revisorer som vill utöva verksamhet utanför EES. Om en i Sverige ej verksam revisor vill utöva revisions- verksamhet i en stat utanför EES krävs inte tillstånd. I stället bör bestämmelserna i den stat där han eller hon är verksam gälla.</P>
<P class="p71 ft8">13 §</P>
<P class="p704 ft8">I första stycket, som behandlats i avsnitt 5.5, har som ytterligare krav för registrering av handelsbolag lagts att företaget skall vara lämpat att utföra revisionsverksamhet. Som exempel på när detta inte är fallet kan nämnas att företaget varit inblandad i brottslig verksamhet, t.ex. penningtvätt, och ådömts företagsbot enligt 36 kap. 7 § brottsbalken.</P>
<P class="p55 ft8">Det nuvarande andra stycket har överförts till ett nytt tredje stycke.</P>
<P class="p171 ft8">I andra stycket, som behandlats i avsnitt 5.4, har fysiska personer från en annan stat inom EES jämställts med svenska revisorer när det gäller kravet på att ett registrerat handelsbolag skall ägas av revisorer. Detsamma gäller i fråga om att styrelseledamöter m.fl. i ett registrerat handelsbolag skall vara revisorer. Bolagsmän i ett registrerat handelsbolag kan alltså vara t.ex. tyska ”Wirtschafts- prüfers”.</P>
<P class="p270 ft8">14 §</P>
<P class="p704 ft8">Bestämmelsen, som behandlar förutsättningarna för registrering av aktiebolag, har fått en ny utformning. I stället för hänvisning till 10 och 11 §§ ges en uttömmande beskrivning av vilka förutsättningar som skall vara uppfyllda för registrering.</P>
<P class="p156 ft8">Första punkten motsvarar innehållet i 11 § första stycket 1.</P>
<P class="p524 ft12">330</P>
</DIV>
<DIV id="page_331">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p971 ft8">Andra punkten, som har behandlats i avsnitt 5.4.3, motsvarar nuvarande andra stycket 1 och reglerar ägarförhållandena i ett registrerat aktiebolag. Tre ändringar har gjorts i fråga om ägar- förhållandena. För det första har kravet på att aktierna skall ägas av revisorer tagits bort. Kravet tar därefter uteslutande sikte på röste- talet i aktiebolaget. För det andra har fysiska personer som av behörig myndighet inom EES bedömts vara kvalificerade att utföra lagstadgad revision jämställts med svenska revisorer. Detta innebär att 75 % av röstetalet i ett registrerat aktiebolag kan innehas av t.ex. franska ”commissaire aux comptes”. För det tredje har kravet i nuvarande andra stycket 2 om att övriga aktier i bolaget skall ägas av revisorer tagits bort.</P>
<P class="p428 ft8">Tredje punkten, som har behandlats i avsnitt 5.4.4, motsvarar nuvarande andra stycket 3 och reglerar krav på förvaltnings- och ledningsorgan i ett registrerat aktiebolag. I detta avseende har fysiska personer som av behörig myndighet inom EES bedömts vara kvalificerade att utföra lagstadgad revision jämställts med svenska revisorer. Detta innebär att tre fjärdedelar av styrelse- ledamöterna i ett registrerat aktiebolag kan vara t.ex. engelska ”auditors”.</P>
<P class="p50 ft8">Fjärde punkten, som har behandlats i avsnitt 5.4, motsvarar nuvarande andra stycket 4 och behandlar vissa krav på uppgifter i bolagsordningen. Vad som skall föreskrivas där skall gälla även fysiska personer som av behörig myndighet inom EES bedömts vara kvalificerade att utföra lagstadgad revision med svenska revisorer.</P>
<P class="p527 ft8">Femte – sjätte punkten motsvarar innehållet i 10 §.</P>
<P class="p49 ft8">Sjunde punkten är ny och har behandlats i avsnitt 5.5. Den innebär att ett registrerat aktiebolag skall vara lämpat att utföra revisionsverksamhet, se ovan under 13 §.</P>
<P class="p972 ft7">Registrering av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</P>
<P class="p416 ft8">Omedelbart före 16 a § revisorslagen har en ny rubrik satts in om registrering av revisorer från tredjeländer. Ändringen är föranledd av förslaget i 16 a § om att företag och revisorer från ett tredjeland skall kunna registreras av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p688 ft12">331</P>
</DIV>
<DIV id="page_332">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">16 a §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 14.2 och 14.3.</P>
<P class="p171 ft8">Bestämmelsen är ny. Den innebär att en fysisk person eller ett revisionsföretag från en stat utanför EES kan registreras som ”revisor från tredjeland”. En förutsättning för detta är att likvärdighet föreligger, dvs. att kraven på lagstadgad revision och de som utför revisionsverksamhet i hemlandet är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt. Det ankommer på Revisorsnämnden att genom ett generellt beslut för det ifrågavarande landet avgöra om kravet på ömsesidighet är uppfyllt. De rekommendationer och förslag som kommissionen kommer att lämna härvidlag, bör beaktas av nämnden.</P>
<P class="p272 ft8">21 §</P>
<P class="p773 ft29">I paragrafen, som har behandlats i avsnitt 7.2, har ett tredje stycke införts. Som anfördes i det sammanhanget anser utredningen att Direktivet inte uppställer något hinder mot att i svensk rätt införa ett absolut förbud mot att utföra lagstadgad revision i företag av allmänt intresse när det förekommer självgranskning eller egen- intresse. Som framgått är det emellertid utredningens uppfattning att Direktivets artikel 22.2 andra stycket tills vidare inte bör tolkas så att det krävs ett absolut förbud. Enligt utredningens mening är ett absolut förbud inte heller nödvändigt för att skydda den kvalificerade revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p105 ft26">Särregleringen i 22.2 andra stycket måste förstås så att Direktivet i och för sig ställer högre krav på revisorn när det förekommer självgranskning eller egenintresse i samband med att han eller hon reviderar ett företag av allmänt intresse än när revisionen avser ett företag i allmänhet. Det låter sig visserligen sägas att om kravet på revisorn, i de situationer som nu diskuteras, i svensk rätt redan ligger på en så hög nivå när det gäller företag i allmänhet att det motsvarar eller till och med överstiger det krav som Direktivet ställer i fråga om företag av allmänt intresse, det inte behövs någon särregel för företag av sistnämnt slag. Utredningen menar emellertid att det inte är säkert att det förhåller sig på det viset och att försiktigheten bjuder att det i svensk rätt införs en särskild bestämmelse som specifikt tar sikte på lagstadgad</P>
<P class="p505 ft12">332</P>
</DIV>
<DIV id="page_333">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">revision i företag av allmänt intresse när det förekommer hot om självgranskning eller egenintresse.</P>
<P class="p400 ft29">Utredningen har därför övervägt en bestämmelse som anger att om det föreligger omständigheter som avses i första stycket 1 a) eller 1 b) i uppdrag som rör företag av allmänt intresse, revisorn skall avböja eller avsäga sig uppdraget, såvida inte omständig- heterna är så speciella eller vidtagna åtgärder så effektiva att hans eller hennes opartiskhet eller självständighet inte rimligen kan ifrågasättas. En sådan bestämmelse ligger emellertid mycket nära ett absolut förbud. Den skulle ofta komma att hindra att revisorn i ett företag av allmänt intresse ger företagsledningen råd exempelvis i samband med att företaget överväger att förvärva ett annat företag. Om nämligen företagsledningen följer revisorns råd och förvärvar företaget, kan det uppkomma hot om självgranskning när revisorn skall granska hur förvärvet har redovisats i årsredo- visningen alternativt när revisorn inför avgivandet av revisions- berättelsen skall pröva om styrelsens ledamöter eller verkställande direktören har gjort sig skyldig till någon försummelse som kan föranleda skadeståndsskyldighet. Utredningen vill inte helt utesluta att revisorn i denna och liknande situationer får konsulteras av företagsledningen, men revisorn skall då vara mycket uppmärksam på de komplikationer som kan uppstå och i förekommande fall vidta åtgärder som garanterar hans eller hennes opartiskhet och självständighet. Står sådana åtgärder inte till buds måste revisorn avböja uppdraget. Det föreslagna nya sista stycket har utformats i enlighet härmed.</P>
<P class="p506 ft8">Som anförts i avsnitt 7.2 har utredningen för avsikt att i uppdragets etapp 3 se över utformningen av 21 § revisorslagen.</P>
<P class="p49 ft8">Begreppet revisionsgrupp har bytts ut mot nätverksbegreppet. Någon skillnad i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p78 ft8">22 a §</P>
<P class="p433 ft8">Paragrafen är ny och motsvarar artikel 40 i Direktivet. Bestäm- melsen har behandlats i avsnitt 7.7.</P>
<P class="p602 ft80">Enligt Direktivet skall medlemsstaterna se till att kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag av allmänt intresse årligen offentliggör en rapport om öppenhet och insyn på sin webbplats. Utredningen har föreslagit att möjligheten att undanta vissa företag av allmänt intresse enligt artikel 39 i</P>
<P class="p607 ft12">333</P>
</DIV>
<DIV id="page_334">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">Direktivet nyttjas. Skyldigheten att lämna en rapport med de i paragrafen närmare angivna uppgifterna avser därför endast de revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p396 ft29">Övriga bestämmelser i revisorslagen som rör revisorns opartisk- het och självständighet tar sikte inte bara på lagstadgad revision utan på samtliga uppdrag i revisionsverksamheten. När det gäller skyldigheten att offentliggöra en rapport om öppenhet och insyn har emellertid utredningen, av framför allt administrativa skäl, stannat för att denna skyldighet endast bör åläggas revisorer som utför lagstadgad revision i sådana företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.</P>
<P class="p105 ft8">Rapporten skall vara egenhändigt undertecknad av revisorn eller behörig företrädare för det registrerade revisionsbolaget. Enligt 17 § lagen (2000:832) om kvalificerade elektroniska signaturer skall en kvalificerad elektronisk signatur anses uppfylla kravet på egenhändig underskrift om det är tillåtet att uppfylla kravet med elektroniska medel. Det får ankomma på Revisorsnämnden att avgöra i vilken utsträckning detta skall vara möjligt och om detta bör vara förenat med några särskilda krav.</P>
<P class="p270 ft8">23 §</P>
<P class="p704 ft8">Nytt i paragrafen är att 22 a § skall tillämpas på registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p56 ft8">26 §</P>
<P class="p463 ft8">I andra stycket har införts en hänvisning till två nya paragrafer som behandlar bl.a. Revisorsnämndens möjlighet att lämna ut uppgifter till tillsynsorgan i (26 a §) och utanför (26 b §) EES. Se vidare kommentaren till dessa paragrafer.</P>
<P class="p71 ft8">26 a §</P>
<P class="p973 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 11.5. Bestämmelsen är ny.</P>
<P class="p605 ft26">I första och andra stycket behandlas Revisorsnämndens möjlighet att på begäran lämna ut uppgifter till motsvarande tillsynsorgan</P>
<P class="p56 ft12">334</P>
</DIV>
<DIV id="page_335">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">inom EES. Med behöriga myndigheter avses även privaträttsliga tillsynsorgan, som getts myndighetsbefogenheter.</P>
<P class="p117 ft8">En förutsättning för att nämnden skall få lämna ut uppgifter är att det utländska tillsynsorganet behöver uppgifterna för utredning, tillsyn eller tillståndsprövning. Det kan t.ex. vara fråga om att en i Sverige godkänd revisor har ansökt om att bli godkänd för att få utöva revisionsverksamhet i en annan stat inom EES. I ett sådant fall får Revisorsnämnden lämna ut uppgifter av betydelse för tillståndsprövningen.</P>
<P class="p93 ft8">Uppgifter får inte lämnas ut om allmän ordning skulle även- tyras. Det kan t.ex. gälla känsliga uppgifter som inte får spridas för att kunna förhindra eller utreda brott. Vidare får uppgifter inte lämnas ut om nämnden utreder samma sak som begäran avser eller om samma sak redan prövats.</P>
<P class="p49 ft8">Uppräkningen av hinder att lämna ut uppgifter är inte avsedd att vara uttömmande. Det kan således t.ex. föreligga hinder att lämna ut uppgifter även med hänsyn till rikets säkerhet enligt 2 kap. sekretesslagen.</P>
<P class="p425 ft29">I vad mån nämnden på eget initiativ får lämna ut uppgifter till tillsynsorgan inom EES behandlas inte i paragrafen. Detsamma gäller utlämnande av uppgifter på begäran av eller efter eget initiativ till andra myndigheter och privatpersoner. Detta får prövas av nämnden inom ramen för andra sekretessbestämmelser.</P>
<P class="p260 ft8">26 b §</P>
<P class="p358 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 14.4.</P>
<P class="p49 ft8">Bestämmelsen är ny och behandlar Revisorsnämndens möjlighet att på begäran lämna ut uppgifter till motsvarande tillsynsorgan utanför EES. För att uppgifter skall få lämnas ut måste flera förut- sättningar vara uppfyllda.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt första stycket 1 måste uppgifterna ha samband med revision av ett företag med säte inom EES och detta företag skall ha emitterat värdepapper upptagna till handel i landet. Detta innebär att paragrafen har ett snävt tillämpningsområde.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt första stycket 2 måste vidare tillräckliga garantier ha lämnats av det utländska tillsynsorganet om att uppgifterna inte kommer att användas för annat än avsett ändamål. Sådana garantier kan lämnas i ett avtal mellan Revisorsnämnden och den utländska myndigheten, se punkten 4.</P>
<P class="p974 ft12">335</P>
</DIV>
<DIV id="page_336">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft8">Enligt första stycket 3 måste kommissionen ha beslutat att tillsynsorganet uppfyller tillräckliga krav. Innan något sådant beslut har fattats kan Revisorsnämnden inte lämna ut uppgifter med stöd av förevarande paragraf.</P>
<P class="p396 ft105">Enligt första stycket 4 måste slutligen Revisorsnämnden ha träffat ett samarbetsavtal med det aktuella tillsynsorganet. Nämnden bör givetvis innan ett sådant avtal sluts samråda med regeringen.</P>
<P class="p171 ft8">I andra stycket behandlas vissa hinder för att lämna ut uppgifter. Dessa hinder är identiska med dem i 26 a §. I likhet med vad som sägs under kommentaren till den paragrafen är uppräkningen av hinder inte avsedd att vara uttömmande.</P>
<P class="p605 ft26">I enlighet med vad som sägs i kommentaren till 26 a § behandlas i paragrafen inte i vad mån nämnden på eget initiativ får lämna ut uppgifter till tillsynsorgan inom EES eller i vad mån nämnden får lämna ut uppgifter till andra myndigheter och privatpersoner.</P>
<P class="p56 ft8">28 §</P>
<P class="p973 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 11.5.</P>
<P class="p171 ft8">Bestämmelsen har ändrats på det sättet att revisorers och revisionsföretags skyldighet att låta Revisorsnämnden granska handlingar m.m. utsträcks till att gälla tillsyn inom EES. Detta innebär att skyldigheten gäller oavsett vilket tillsynsorgan inom EES som utövar tillsynen. Nämnden kan därmed utföra granskning när ett utländskt tillsynsorgan begärt utredning i något avseende, jfr 26 a tredje stycket.</P>
<P class="p270 ft8">28 a §</P>
<P class="p606 ft8">Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 8.2.</P>
<P class="p72 ft8">Paragrafen är ny och motsvarar artikel 27.3 i Direktivet. Enligt artikeln har moderbolagets revisor ansvaret för att tillsyns- myndigheten på begäran tillställs dokumentation som berör den del av koncernrevisionen som har utförts av revisorer eller revisions- företag från tredjeländer, vars behöriga myndighet saknar sam- arbetsavtal med Revisorsnämnden.</P>
<P class="p55 ft8">Vad som avses med revisor eller revisionsföretag från tredjeland har behandlats i avsnitt 4.3.4.</P>
<P class="p571 ft12">336</P>
</DIV>
<DIV id="page_337">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p760 ft8">Med behörig myndighet avses genom lag utsedda myndigheter eller organ som ansvarar för reglering eller tillsyn av – i Direktivets mening – godkända revisorer och registrerade revisionsföretag eller för särskilda aspekter därav.</P>
<P class="p84 ft26">För att säkerställa ett överlämnande av efterfrågad dokumenta- tion skall moderbolagets revisor antingen behålla kopior av doku- mentationen eller avtala med tredjelandets revisor eller registrerade revisionsföretag om att han eller hon skall ges vederbörlig eller obegränsad åtkomst till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder.</P>
<P class="p388 ft8">Moderbolagsrevisorns skyldighet att tillställa tillsynsmyndig- heten dokumentationen kan emellertid frångås i de fall andra staters lagstiftning medför hinder för revisorn att efterfölja tillsynsmyndighetens förfrågningar eller det föreligger andra hinder som revisorn inte kan råda över. Det är revisorn som har bevisbördan för att hinder av nu nämnt slag föreligger.</P>
<P class="p260 ft8">30 §</P>
<P class="p433 ft8">Begreppet revisionsgrupp har bytts ut mot nätverk. Någon skillnad i sak är inte avsedd.</P>
<P class="p78 ft8">30 a §</P>
<P class="p566 ft26">Bestämmelsen är ny och har behandlats i kapitel 9. Den innebär att Revisorsnämnden skall se till att alla godkända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsbolag genomgår kvalitets- kontroll med återkommande mellanrum. Bestämmelsen gäller även revisorer från tredjeland som registrerats med stöd av 16 a §. Revisorer från tredjeland behöver dock inte registreras om de redan genomgått kvalitetskontroll i hemlandet under aktuell period. Närmare bestämmelser om kvalitetskontrollen ges i förordning och Revisorsnämndens föreskrifter.</P>
<P class="p485 ft8">31 a §</P>
<P class="p358 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 11.5.</P>
<P class="p49 ft8">Av bestämmelsen, som är ny, framgår att Revisorsnämnden vid utredning, tillsyn och tillståndsprövning kan inhämta utredning från tillsynsorgan inom EES.</P>
<P class="p765 ft12">337</P>
</DIV>
<DIV id="page_338">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft8">32 §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 10.</P>
<P class="p171 ft8">Bestämmelsen, som behandlar disciplinära åtgärder, har ändrats på två sätt. För det första får nämnden underlåta att vidta en disciplinär åtgärd om det finns särskilda skäl. Sålunda behöver nämnden i ett enskilt fall inte lämna någon erinran eller besluta om varning eller upphäva godkännande, auktorisation eller registrering. För det andra har möjligheten att förena varning med straffavgift tagits bort.</P>
<P class="p107 ft8">I kapitel 10 har exempel getts på när särskilda skäl kan anses föreligga.</P>
<P class="p56 ft8">35 §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 5.6.</P>
<P class="p72 ft8">I paragrafens första stycke har införts en möjlighet för Revisorsnämnden att i stället för disciplinär åtgärd ge en revisor eller ett revisionsföretag tid att vidta rättelse. I avsnitt 5.6 har närmare redovisats när sådan tid bör ges.</P>
<P class="p72 ft8">Paragrafens nuvarande första stycke har överförts oförändrat till andra stycket.</P>
<P class="p72 ft8">Paragrafens nuvarande andra stycke, som gäller verkställande av beslut om straffavgift, har tagits bort. Ändringen är föranledd av förslaget i 32 § om att utmönstra straffavgifter.</P>
<P class="p56 ft8">40 §</P>
<P class="p973 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p171 ft8">Första stycket motsvarar första meningen i nuvarande bestäm- melse. En förtydligande bestämmelse om att registret skall vara offentligt har införts.</P>
<P class="p72 ft8">Bestämmelsen i andra stycket rörande registrets publicering på Revisorsnämndens webbplats är ny, se vidare kommentaren till 11 b § revisorsförordningen.</P>
<P class="p72 ft8">I andra stycket har vidare införts en bestämmelse om att närmare föreskrifter om registret även får meddelas av myndighet som regeringen bestämmer. Härmed avses i första hand Revisors- nämnden.</P>
<P class="p975 ft12">338</P>
</DIV>
<DIV id="page_339">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft7">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p416 ft8">Enligt artikel 53 i Direktivet skall medlemsstaterna senast den 29 juni 2008 anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa Direktivet. Utredningen föreslår att de nya reglerna skall träda i kraft vid denna tidpunkt.</P>
<P class="p77 ft8">Av förslaget till 22 a § revisorslagen följer att revisorer som utför lagstadgad revision i ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad årligen på sin webbplats skall avge en rapport med uppgifter som möjliggör öppenhet och insyn i det företag i vilket revisorn bedriver revisionsverksamhet. Rapporten skall lämnas senast tre månader efter utgången av varje räkenskapsår. För att ge revisorer och registrerade revisionsbolag rimlig tid att se över sina rutiner bör de få förlängd tid för att uppfylla de krav som anges i bestämmelsen. Bestämmelserna i denna del bör därför börja tillämpas från och med det räkenskapsår som påbörjats närmast efter lagens ikraft- trädande.</P>
<P class="p976 ft34"><SPAN class="ft34">16.2</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen</SPAN></P>
<P class="p10 ft7">8 kap.</P>
<P class="p65 ft8">4 a §</P>
<P class="p433 ft8">Paragrafen är ny och genomför artikel 42.3 i Direktivet. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 7.8.</P>
<P class="p117 ft8">Eftersom undantagsmöjligheten i artikel 39 har nyttjats innebär paragrafen ett förbud för den person som har varit vald revisor eller varit huvudansvarig revisor i ett företag vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad att vara styrelseledamot eller ha en ledande befattning hos revisionsklienten inom 24 månader från det att han eller hon reviderade företaget. Med vald revisor avses inte bara revisor vald på bolagsstämma utan också revisor som utsetts i annan ordning enligt bestämmelse i bolagsordningen.</P>
<P class="p598 ft26">Med ledande befattning avses inte bara anställning utan också uppdrag. En verkställande direktör har en ledande befattning. Vägledning för vilka övriga befattningar som avses bör hämtas från <NOBR>EG-rekommendationens</NOBR> definition av ”nyckelbefattning i företags-</P>
<P class="p470 ft12">339</P>
</DIV>
<DIV id="page_340">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">ledningen”, vilken har citerats i avsnitt 7.8, och vad som anges i förarbetena till 8 kap. 51 § aktiebolagslagen (prop. 2005/06:186 s. 66).</P>
<P class="p156 ft8">Förbudet skall även avse uppdrag som styrelseledamot.</P>
<P class="p56 ft7">8 kap.</P>
<P class="p757 ft8">8 a §</P>
<P class="p463 ft8">Paragrafen är ny och genomför artikel 41 i Direktivet. Bestäm- melsen har behandlats i avsnitt 13.1.</P>
<P class="p72 ft8">Det är endast svenska företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige eller i en annan stat inom EES som är skyldiga att ha ett revisionsutskott. Men ingenting hindrar att även andra företag tillämpar bestäm- melsen på frivillig basis.</P>
<P class="p397 ft26">Ett revisionsutskott är ett organ som har till uppgift att bereda vissa redovisnings- och revisionsfrågor som skall behandlas av styrelsen. Det är därför självklart att styrelseledamöter kan vara ledamöter av revisionsutskottet. Direktivet ger möjlighet att till ledamot av revisionsutskottet utse annan än styrelseledamot. I Koden föreskrivs emellertid att ledamöterna av revisionsutskottet skall utses bland styrelseledamöterna. Utredningen anser att detta är den för svenska förhållanden naturliga ordningen. I lagtexten anges därför att revisionsutskottet skall bestå av styrelseledamöter.</P>
<P class="p105 ft29">Det är emellertid inte alla styrelseledamöter som kan komma i fråga för revisionsutskottet. Det är inte lämpligt att till utskotts- ledamöter utse styrelseledamöter som är jäviga när de frågor som överlämnats till revisionsutskottet senare skall behandlas av styrel- sen. Styrelseledamöter som är anställda i företaget på ledande befattningar, t.ex. verkställande direktör, företagets ekonomichef eller arbetande styrelseordförande, kan därför inte vara ledamöter av revisionsutskottet. Revisionsutskottet skall bestå av styrelse- medlemmar, som inte samtidigt ingår i företagsledningen.</P>
<P class="p105 ft26">I Direktivet föreskrivs att minst en ledamot i revisionsutskottet skall vara oberoende och ha redovisnings- eller revisionskompe- tens. Vad som avses med oberoende har behandlats i avsnitt 13.1. Här skall endast anmärkas att oberoendekravet får anses utgöra hinder mot att samtliga platser i revisionsutskottet besätts med styrelseledamöter som är storägare i företaget. Kravet på att minst</P>
<P class="p741 ft12">340</P>
</DIV>
<DIV id="page_341">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">en oberoende ledamot av revisionsutskottet skall ha redovisnings- eller revisionskompetens innebär i praktiken att ett företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad alltid i sin styrelse måste ha ett ”styrelseproffs” med redovisnings- eller revisionskompetens som skall tjänstgöra både i styrelsen och i revisionsutskottet.</P>
<P class="p418 ft29">Företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan emellertid – under de förutsättningar som anges i paragrafens andra stycke – låta styrelsen i dess helhet utföra revisionsutskottets uppgifter. Det får ankomma på bolaget att självt bestämma om revisionsutskott skall inrättas eller inte. Det kan ske genom bestämmelse i bolagsordningen, beslut på bolags- stämman i samband med styrelseval eller eljest. Om bolagsstämman väljer att inte reglera frågan får det anses ligga inom styrelsens behörighet att inrätta ett revisionsutskott.</P>
<P class="p67 ft8">Om företaget väljer att låta styrelsen i sin helhet fullgöra revisionsutskottets uppgifter får styrelseledamöter som ingår i bolagsledningen inte delta i arbetet (jfr avsnitt 3.8.2 i Koden).</P>
<P class="p78 ft7">8 kap.</P>
<P class="p65 ft8">8 b §</P>
<P class="p433 ft8">Paragrafen är ny och genomför artikel 41 i Direktivet. Bestäm- melsen har behandlats i avsnitt 13.1.</P>
<P class="p49 ft8">I paragrafen regleras de uppgifter som revisionsutskottet skall ha. Ingenting hindrar att styrelsen utnyttjar utskottet för ytter- ligare uppgifter.</P>
<P class="p84 ft26">En av utskottets uppgifter är att övervaka den finansiella rapporteringen. Med finansiell rapportering avses den regelbundna redovisningen, dvs. årsredovisning och delårsrapportering.</P>
<P class="p49 ft8">Eftersom paragrafen reglerar revisionsutskottets uppgifter har i denna även införts utskottets uppgift att biträda valberedningen i fråga om förslag till revisor.</P>
<P class="p977 ft12">341</P>
</DIV>
<DIV id="page_342">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft7">10 kap.</P>
<P class="p594 ft8">6 §</P>
<P class="p606 ft8">Paragrafen har behandlats i avsnitt 12.2.</P>
<P class="p72 ft8">I andra stycket föreskrivs att den valde revisorn endast får entledigas när det finns saklig grund. Saklig grund för ett ent- ledigande anses inte föreligga när revisionsklienten och revisorn har skilda åsikter om redovisning eller revisionsförfaranden. Däremot bör en revisor även fortsättningsvis kunna entledigas om klienten saknar förtroende för honom eller henne och denna misstro är välgrundad.</P>
<P class="p55 ft8">I tredje stycket anges att både revisorn och revisionsklienten är skyldiga att underrätta Bolagsverket om skälen till att uppdraget har upphört i förtid. Dessa underrättelser arkiveras och kan alltså vid behov tas fram ur akten hos verket. Uppgifterna i underrättel- serna behöver däremot inte antecknas i något register. I de fall skälen till den förtida avgången är betydelsefulla, kan de nya revisorerna, enligt 10 kap. 11 d §, i revisionsberättelsen upplysa bl.a. aktieägarna om skälen.</P>
<P class="p105 ft8">Om ett bolag anmäler en ny revisor får denne inte registreras utan att den föregående revisorn först avregistreras, annars får bolaget fler revisorer än det skall ha enligt lag och bolagsordning. Men den gamle revisorn får inte entledigas av uppdragsgivaren och därmed inte heller avregistreras av Bolagsverket utan att det finns godtagbara skäl för det. Dessa skäl skall ha anmälts till Bolagsverket när frågan om avregistrering/nyregistrering prövas. Om bolaget har försummat att anmäla skäl för entledigandet kan Bolagsverket enligt de vanliga rutinerna i ett registreringsärende förelägga bolaget ett vite för att tvinga fram de uppgifter som verket behöver för att kunna pröva ansökningen om registrering.</P>
<P class="p272 ft7">10 kap.</P>
<P class="p757 ft8">6 a §</P>
<P class="p704 ft8">Paragrafen är ny och genomför artikel 42.2 i Direktivet. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 7.8.</P>
<P class="p605 ft105">Om revisionsklienten är ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad får revisorn endast inneha revisionsuppdraget under en sammanhängande period av sju</P>
<P class="p272 ft12">342</P>
</DIV>
<DIV id="page_343">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">år. Detsamma gäller den huvudansvarige revisorn när ett registrerat revisionsbolag är vald revisor.</P>
<P class="p117 ft8">Minst två år skall därefter passera innan den valde revisorn (fysisk person) eller den huvudansvarige revisorn åter kan delta i revisionen av företaget.</P>
<P class="p260 ft7">10 kap.</P>
<P class="p65 ft8">12 a §</P>
<P class="p433 ft8">Paragrafen är ny och reglerar revisorns rapporteringsskyldighet gentemot revisionsutskottet i företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 13.1.</P>
<P class="p49 ft8">Om bolaget har beslutat att de uppgifter som ankommer på ett revisionsutskott skall fullgöras av styrelsen i dess helhet, skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p260 ft7">10 kap.</P>
<P class="p65 ft8">12 b §</P>
<P class="p416 ft8">Paragrafen är ny och genomför artikel 42.1 i Direktivet. Bestäm- melsen syftar till att värna revisorns opartiskhet och självständighet och har närmare behandlats i avsnitt 7.8.</P>
<P class="p49 ft8">Om bolaget har beslutat att de uppgifter som ankommer på ett revisionsutskott skall fullgöras av styrelsen i dess helhet, skall revisorn i stället rapportera till styrelsen.</P>
<P class="p260 ft7">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p416 ft8">Enligt artikel 53 i Direktivet skall medlemsstaterna senast den 29 juni 2008 anta och offentliggöra de bestämmelser som är nöd- vändiga för att följa Direktivet. Utredningen föreslår att de nya reglerna skall träda i kraft vid denna tidpunkt.</P>
<P class="p418 ft8">Den maximitid om sju år som enligt 10 kap. 6 a § försäkrings- rörelselagen gäller för en auktoriserad eller godkänd revisor eller en huvudansvarig revisor skall räknas från och med det första räken- skapsår som påbörjas efter lagens ikraftträdande.</P>
<P class="p978 ft12">343</P>
</DIV>
<DIV id="page_344">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p315 ft34"><SPAN class="ft34">16.3</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i sparbankslagen</SPAN></P>
<P class="p65 ft7">3 kap.</P>
<P class="p8 ft8">3 a §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 4 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p432 ft7"><SPAN class="ft7">3</SPAN><SPAN class="ft37">kap.</SPAN></P>
<P class="p979 ft8"><SPAN class="ft8">4</SPAN><SPAN class="ft162">a §</SPAN></P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p432 ft7"><SPAN class="ft7">3</SPAN><SPAN class="ft37">kap.</SPAN></P>
<P class="p980 ft8"><SPAN class="ft8">4</SPAN><SPAN class="ft162">b §</SPAN></P>
<P class="p756 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">4 a kap.</P>
<P class="p65 ft8">1 a §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">4 a kap.</P>
<P class="p8 ft8">6 och 6 a §§</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">4 a kap.</P>
<P class="p65 ft8">9 a §</P>
<P class="p756 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 12 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p981 ft12">344</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_345">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft7">4 a kap.</P>
<P class="p896 ft8">9 b §</P>
<P class="p982 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 12 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p99 ft7">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p983 ft8">De nya reglerna bör träda i kraft så snart som möjligt.</P>
<P class="p804 ft8">Den maximitid om sju år som enligt 4 a kap. 1 a § gäller för en auktoriserad eller godkänd revisor eller en huvudansvarig revisor skall räknas från och med det första räkenskapsår som påbörjas efter lagens ikraftträdande.</P>
<P class="p984 ft34"><SPAN class="ft34">16.4</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i lagen om ekonomiska föreningar</SPAN></P>
<P class="p985 ft7">6 kap.</P>
<P class="p896 ft8">4 a §</P>
<P class="p983 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 4 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft7">6</SPAN><SPAN class="ft39">kap.</SPAN></P>
<P class="p987 ft8"><SPAN class="ft10">7</SPAN><SPAN class="ft63">§</SPAN></P>
<P class="p982 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p986 ft7"><SPAN class="ft7">6</SPAN><SPAN class="ft39">kap.</SPAN></P>
<P class="p988 ft8"><SPAN class="ft10">7</SPAN><SPAN class="ft63">a §</SPAN></P>
<P class="p982 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p989 ft12">345</P>
</DIV>
<DIV id="page_346">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft7">8 kap.</P>
<P class="p757 ft8">8 och 8 a §§</P>
<P class="p606 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p56 ft7">8 kap.</P>
<P class="p594 ft8">10 a §</P>
<P class="p606 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 12 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p56 ft7">8 kap.</P>
<P class="p757 ft8">10 b §</P>
<P class="p973 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 12 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p56 ft7">8 kap.</P>
<P class="p757 ft8">13 §</P>
<P class="p606 ft8">Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 12.2.</P>
<P class="p396 ft29">Eftersom de underrättelser om skälen till den förtida avgången, som regleras i 8 kap. 8 a § inte anses vara av sådant slag att de bör registreras hos registreringsmyndigheten, har ett nytt sista stycke införts i paragrafen. Enligt detta skall underrättelserna bifogas revisionsberättelsen och blir på så sätt offentliggjorda.</P>
<P class="p71 ft7">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p606 ft8">De nya reglerna bör träda i kraft så snart som möjligt.</P>
<P class="p72 ft8">Den maximitid om sju år som enligt 8 kap. 8 b § gäller för en auktoriserad eller godkänd revisor eller en huvudansvarig revisor skall räknas från och med det första räkenskapsår som påbörjas efter lagens ikraftträdande.</P>
<P class="p990 ft12">346</P>
</DIV>
<DIV id="page_347">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft34"><SPAN class="ft34">16.5</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i stiftelselagen</SPAN></P>
<P class="p65 ft7">4 kap.</P>
<P class="p8 ft8">7 §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p991 ft34"><SPAN class="ft34">16.6</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen</SPAN></P>
<P class="p10 ft7">6 kap.</P>
<P class="p8 ft8">1 a §</P>
<P class="p358 ft8">Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 13.1.</P>
<P class="p117 ft8">Enligt den nya punkten 3 i första stycket skall förvaltnings- berättelsen i ett aktiebolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, även innehålla uppgift om bolaget har ett revisionsutskott eller om styrelsen i dess helhet utför revisions- utskottets uppgifter.</P>
<P class="p50 ft8">Enligt 6 kap. 1 § lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag skall 6 kap. 1 a § årsredovisningslagen även tillämpas av kreditinstitut och värdepappersbolag. Motsvarande gäller försäkringsföretag enligt 6 kap. 1 § lagen om årsredovisning i försäkringsföretag.</P>
<P class="p992 ft34"><SPAN class="ft34">16.7</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i lagen om medlemsbanker</SPAN></P>
<P class="p10 ft7">6 kap.</P>
<P class="p8 ft8">3 a §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 4 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p993 ft12">347</P>
</DIV>
<DIV id="page_348">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p4 ft7">6 kap.</P>
<P class="p65 ft8">4 a §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">6 kap.</P>
<P class="p8 ft8">4 b §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">7 a kap.</P>
<P class="p65 ft8">1 a §</P>
<P class="p756 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">7 a kap.</P>
<P class="p65 ft8">6 och 6 a §§</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">7 a kap.</P>
<P class="p8 ft8">9 a §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 12 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">7 a kap.</P>
<P class="p65 ft8">9 b §</P>
<P class="p756 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 12 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p994 ft12">348</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_349">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p995 ft7">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p983 ft8">De nya reglerna bör träda i kraft så snart som möjligt.</P>
<P class="p804 ft8">Den maximitid om sju år som enligt 7 a kap. 1 a § gäller för en auktoriserad eller godkänd revisor eller en huvudansvarig revisor skall räknas från och med det första räkenskapsår som påbörjas efter lagens ikraftträdande.</P>
<P class="p996 ft34"><SPAN class="ft34">16.8</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i revisionslagen</SPAN></P>
<P class="p997 ft8">22 och 23 a §§</P>
<P class="p983 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p99 ft8">32 §</P>
<P class="p982 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 13 § lagen om ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p998 ft34"><SPAN class="ft34">16.9</SPAN><SPAN class="ft118">Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)</SPAN></P>
<P class="p985 ft7">8 kap.</P>
<P class="p896 ft8">34 a §</P>
<P class="p983 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 4 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p99 ft7">8 kap.</P>
<P class="p896 ft8">50 a §</P>
<P class="p982 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p99 ft7">8 kap.</P>
<P class="p997 ft8">50 b §</P>
<P class="p982 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 8 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p999 ft12">349</P>
</DIV>
<DIV id="page_350">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p4 ft7">9 kap.</P>
<P class="p65 ft8">6 a §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 9 kap. 12 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">9 kap.</P>
<P class="p8 ft8">6 b §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 9 kap. 12 b § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">9 kap.</P>
<P class="p65 ft8">21 a §</P>
<P class="p756 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 a § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">9 kap.</P>
<P class="p65 ft8">22 och 23 a §§</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 10 kap. 6 § försäkringsrörelselagen.</P>
<P class="p78 ft7">9 kap.</P>
<P class="p8 ft8">36 §</P>
<P class="p358 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 13 § lagen om ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p78 ft7">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p358 ft8">De nya reglerna bör träda i kraft så snart som möjligt.</P>
<P class="p126 ft8">Den maximitid om sju år som enligt 9 kap. 21 a § gäller för en auktoriserad eller godkänd revisor eller en huvudansvarig revisor skall räknas från och med det första räkenskapsår som påbörjas efter lagens ikraftträdande.</P>
<P class="p1000 ft12">350</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_351">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1001 ft34"><SPAN class="ft34">16.10</SPAN><SPAN class="ft163">Förslaget till lag om ändring i lagen om värdepappersmarknaden</SPAN></P>
<P class="p8 ft7">16 kap.</P>
<P class="p8 ft8">11 §</P>
<P class="p358 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 14.2.</P>
<P class="p77 ft8">Paragrafen, som fått en ny disposition, behandlar krav på vissa emittenter av värdepapper som inte har sitt säte i en stat inom EES. En bestämmelse har införts i första stycket som ställer krav på att deras års- och koncernredovisningar skall granskas av en revisor eller ett revisionsföretag som finns i Revisorsnämndens register över revisorer och revisionsföretag. Det kan vara fråga om en godkänd eller auktoriserad revisor eller ett registrerat revisions- bolag, men även en revisor eller ett revisionsföretag från tredjeland som enligt 16 a § revisorslagen registrerats i Revisorsnämndens register.</P>
<P class="p1002 ft34"><SPAN class="ft34">16.11</SPAN><SPAN class="ft163">Förslaget till förordning om ändring i revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p10 ft8">4 §</P>
<P class="p358 ft8">Förslaget har behandlats i avsnitt 5.14.</P>
<P class="p117 ft8">Den nuvarande bestämmelsen om vad den teoretiska utbild- ningen för revisorsexamen och högre revisorsexamen skall inne- hålla har utgått. Innehållet får i fortsättningen bestämmas genom Revisorsnämndens föreskrifter och anvisningar. I stället införs i 4 § en bestämmelse om att alla revisorer skall genomgå viss vidareutbildning. Det ankommer på Revisorsnämnden att bestäm- ma vidareutbildningens närmare former och innehåll.</P>
<P class="p136 ft8">7 §</P>
<P class="p756 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p400 ft105">I paragrafen har ett andra stycke införts. Bestämmelsen innebär att en ansökan om godkännande, auktorisation och registrering skall vara egenhändigt undertecknad av sökanden. Det ankommer</P>
<P class="p498 ft12">351</P>
</DIV>
<DIV id="page_352">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">på Revisorsnämnden att avgöra om en elektronisk signatur skall anses uppfylla kravet på egenhändigt undertecknande.</P>
<P class="p56 ft8">8 §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p72 ft8">I paragrafen har lagts till en femte punkt av innebörd att en ansökan om godkännande eller auktorisation av revisor skall innehålla vissa uppgifter som skall framgå av Revisorsnämndens register.</P>
<P class="p71 ft8">9 §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p171 ft8">I paragrafen har lagts till ett andra stycke av innebörd att en ansökan om registrering av revisionsföretag skall innehålla vissa uppgifter som skall framgå av Revisorsnämndens register.</P>
<P class="p71 ft8">11 §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p72 ft8">I paragrafen har lagts till ett antal uppgifter som skall finnas med i Revisorsnämndens register. Av första stycket framgår vad registret skall innehålla i fråga om revisorer, medan det av andra stycket framgår vad registret skall innehålla i fråga om revisions- företag.</P>
<P class="p71 ft8">11 b §</P>
<P class="p606 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p72 ft8">Bestämmelsen är ny. Den innebär att uppgifterna i Revisors- nämndens register skall hållas allmänt tillgängliga på nämndens webbplats. Personnummer och bostadsadresser får inte göras offentliga på webbplatsen.</P>
<P class="p1003 ft12">352</P>
</DIV>
<DIV id="page_353">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td196"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td197"><P class="p28 ft28">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p82 ft8">12 §</P>
<P class="p358 ft8">Förslaget har behandlats i kapitel 6.</P>
<P class="p117 ft8">I paragrafens första stycke har införts en bestämmelse om att en kvalificerad revisor och ett registrerat revisionsföretag utan dröjs- mål måste anmäla om någon uppgift i Revisorsnämndens register ändrats. En anmälan om ändrade förhållanden skall vara egen- händigt undertecknad.</P>
<P class="p50 ft8">Underlåtelse att fullgöra anmälningsskyldigheten kan föranleda disciplinär åtgärd.</P>
<P class="p49 ft8">Paragrafens nuvarande lydelse har överförts oförändrad till ett nytt andra stycke.</P>
<P class="p78 ft8">18 §</P>
<P class="p358 ft8">Förslaget har behandlats i 9 kap.</P>
<P class="p49 ft8">I andra stycket har ett tillägg gjorts som klargör att Revisors- nämnden får meddela föreskrifter även om kvalitetskontroll.</P>
<P class="p1004 ft12">353</P>
</DIV>
<DIV id="page_354">
</DIV>
<DIV id="page_355">
<P class="p4 ft164">Särskilt yttrande</P>
<P class="p11 ft15">av Adam Diamant</P>
<P class="p1005 ft8">Om utredningens ställningstaganden till vissa nya begrepp, regleringen av revisorers opartiskhet och självständighet samt den offentliga kvalitetskontrollen</P>
<P class="p8 ft7">Inledning</P>
<P class="p416 ft7">Det huvudsakliga syftet med den lagstadgade revisionen och de yrkesetiska reglerna som ställer krav på revisorers agerande är dels att öka intressenternas tilltro till de enskilda företagen som är föremål för lagstadgad revision, dels att säkra vissa samhälleliga intressen. Det angivna syftet är avsett att uppnås genom att företagens ekonomiska information och förvaltning granskas av en sakkunnig och självständig revisor. Detta innebär att vissa grundkrav skall ställas på revisorn. Revisorn måste för det första möta höga krav på yrkeskompetens samt opartiskhet och själv- ständighet. Revisorn skall för det andra vid utförandet av bl.a. den lagstadgade revisionen ha full insyn i det företag han granskar. Med denna insynsrätt skall följa en korresponderande tystnadsplikt. Den offentliga tillsynen skall säkra att revisionen utövas med beaktande av dessa grundkrav. De nämnda kraven kommer även till uttryck i 2006 års åttonde bolagsrättsliga direktiv (nedan direktivet). Jag anser att det är viktigt att de också präglar de förslag till införlivandeåtgärder som lämnas av Utredningen om revisorer och revision.</P>
<P class="p1006 ft7">Av det sagda följer att det är viktigt att genom en effektiv offentlig tillsyn värna revisorernas yrkesetiska agerande för att säkra en väl fungerande revision. Jag anser att utredningen inte fullt ut har beaktat den eftersträvade funktionen vid utformningen av definitionerna av begreppen ”nätverk” samt ”företag av allmänt intresse”. Vidare delar jag inte utredningens ställningstaganden avseende dels tillämpningen av den s.k. analysmodellen vid revision</P>
<P class="p958 ft12">355</P>
</DIV>
<DIV id="page_356">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft7">av vissa företag av allmänt intresse, dels frågan om vilka revisorer som skall vara föremål för en mer frekvent kvalitetskontroll.</P>
<P class="p56 ft7">Definitionen av vissa begrepp</P>
<P class="p757 ft8">Begreppet nätverk</P>
<P class="p704 ft7">Utredningen har valt att i förslaget till 2 § 6 revisorslagen (2001:883) föreslå att begreppet revisionsgrupp skall ersättas med begreppet nätverk. Utredningen har vidare föreslagit en definition av begreppet vars ordalydelse ansluter till direktivets. I författ- ningskommentaren anges att bestämmelsen är avsedd att vara uttömmande.</P>
<P class="p73 ft7">Bestämmelsen rörande vilka företag som skall anses ingå i ett nätverk är av betydelse för vilka omständigheter som påverkar revisorers opartiskhet och självständighet vid en tillämpning av den s.k. analysmodellen enligt 21 § revisorslagen. Enligt den bestäm- melsens första stycke 1 påverkas revisorns oberoende av hot som är hänförliga inte bara till honom eller henne utan även till andra personer i samma revisionsgrupp som revisorn.</P>
<P class="p55 ft7">Av 2 § 6 i nu gällande revisorslag framgår att begreppet revi- sionsgrupp skall innefatta bl.a. företag som av annan anledning än de särskilt angivna grunderna får anses ingå i samma affärsmässiga gemenskap. I propositionen anges att relevant anknytning mellan företagen kan utgöras bl.a. av administrativt samarbete, t.ex. gemensamma ledningsfunktioner eller olika former för kontors- gemenskap vilka i det enskilda fallet ger en utomstående intrycket av att det rör sig om ett enda företag. Som exempel nämns att om två företag regelmässigt delar på personal för rådgivning och granskning eller har gemensamt telefonnummer och gemensam reception, torde dessa regelmässigt utgöra en revisionsgrupp. Det- samma gäller om det vid en samlad bedömning av flera föreliggande omständigheter, som var för sig inte innebär att en revisionsgrupp föreligger, framstår som att de aktuella företagen utgör en enhet.</P>
<P class="p735 ft7">Jag menar att det är mycket tveksamt om den av utredningen föreslagna definitionen av begreppet nätverk rymmer de exempel som nämns i det ovan återgivna förarbetsuttalandet. Detta innebär att det föreslagna innehållet i begreppet nätverk sannolikt inte kommer att omfatta samtliga de relationer mellan ett revisions- företag och andra företag som idag innebär att en revisionsgrupp</P>
<P class="p741 ft12">356</P>
</DIV>
<DIV id="page_357">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p717 ft7">föreligger. Med hänsyn till att tillämpningsområdet för 21 § revisorslagen första stycket 1 avgränsas av att endast omständlig- heter som uppkommer – med föreslagen lydelse – inom ett nätverk kan beaktas, kommer tillämpningsområdet för den bestämmelsen att inskränkas. Härtill kommer att uppräkningen skall ses som uttömmande, vilket innebär att det blir svårare att beakta t.ex. förändringar i revisionsbranschens struktur.</P>
<P class="p50 ft7">Av regeringens direktiv till den särskilde utredaren framgår att denne skall ta fram underlag och utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till direktivet. Vidare uttalas att utredaren i sitt arbete skall utgå ifrån att de över- väganden som gjordes rörande revisorers opartiskhet och själv- ständighet i propositionen till nu gällande revisorslag, huvud- sakligen är förenliga med det därefter tillkomna direktivet. De förslag som utredningen lämnar för att införliva direktivet i svensk rätt bör därför inte tillåtas leda till att svensk rätt förändras utan att giltiga skäl för detta anförs. Utredningens förslag till definition av begreppet nätverk innebär dock, som framgått ovan, att kraven på revisorers opartiskhet och självständighet kan komma att sänkas. Detta ligger inte i linje med utredarens uppdrag. Jag föreslår därför att den föreslagna lagtexten i 2 § 6 revisorslagen kompletteras med ett sista led av vilket framgår att begreppet också omfattar företag som på annat sätt ingår i samma affärsmässiga gemenskap. Av författningskommentaren bör framgå att så kan vara fallet om före- tagen har avtalat om affärsmässigt eller administrativt samarbete.</P>
<P class="p728 ft8">Företag av allmänt intresse</P>
<P class="p469 ft7">Utredningen har föreslagit att endast de företag som enligt direktivet obligatoriskt skall ses som företag av allmänt intresse skall omfattas av den svenska definitionen. Utredningen har således valt att inte utnyttja de möjligheter som direktivet erbjuder att låta begreppet även omfatta företag som är av betydande allmänt intresse på grund av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda. Som skäl för detta anför utredningen att direktivets särskilda bestämmelser om revision av företag av allmänt intresse är kostnadskrävande och betungande för mindre och medelstora företag. Utredningen utgår därför från att den svenska definitionen skall vara så snäv som möjligt och endast innefatta företag som kan beräknas kunna fullgöra direktivets förpliktelser utan problem.</P>
<P class="p908 ft12">357</P>
</DIV>
<DIV id="page_358">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">Även om jag delar utredningens ställningstagande att definitionen inte skall tolkas för brett, så är jag inte ense med utredningen när det gäller företag som på grund av verksamhetens omfattning har stor samhällelig betydelse. Som exempel kan nämnas IKEA. Även om bolaget inte har direkt betydelse för kapitalmarknaden kan man inte bortse från bolagets samhälls- ekonomiska betydelse. Hänsyn måste härvid tas till den betydande och breda intressentkrets som sådana företag har, t.ex. anställda, underleverantörer och kreditgivare. Kravet på att revisorn skall vara opartisk och självständig är lika viktigt i sådana företag som i sådana som omfattas av utredningens förslag. Eventuella oönskade konsekvenser av att även större företag omfattas av definitionen kan hanteras genom den möjlighet som artikel 39 i direktivet erbjuder att undanta andra företag än sådana vars överlåtbara värdepapper är föremål för handel på en reglerad marknad från många av de tilläggskrav som ställs på verksamheter av allmänt intresse. Jag menar därför att definitionen av begreppet företag av allmänt intresse bör omfatta även sådana företag som, sett ur ett svenskt perspektiv, är så stora att de därigenom har en samhällelig betydelse.</P>
<P class="p847 ft7">Analysmodellens tillämpning på företag av allmänt intresse</P>
<P class="p463 ft7">Av artikel 22.2 andra stycket i direktivet framgår att när det gäller lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse och när så är lämpligt för att skydda den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets oberoende, skall medlemsstaterna se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför en revision om självgransknings- eller egenintressehot föreligger. Utredningen har på grundval av direktivet föreslagit ett nytt tredje stycke i 21 § revisorslagen av det innehåll att revisorn i uppdrag som rör företag av allmänt intresse särskilt skall uppmärksamma om det existerar omständigheter som innebär att sådana hot föreligger och i förekommande fall vidta åtgärder som avses i andra stycket.</P>
<P class="p58 ft7">Enligt propositionen till nu gällande revisorslag och enligt praxis från Revisorsnämnden ställs särskilt stränga krav på opartiskhet och självständighet vad gäller revisorer i större bolag, och i synnerhet på revisorer i noterade bolag. Enligt utredningens allmänmotivering skall dessa principer alltjämt gälla företag av</P>
<P class="p1007 ft12">358</P>
</DIV>
<DIV id="page_359">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr13 td189"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td38"><P class="p28 ft28">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft7">allmänt intresse. Detta kommer dock inte till uttryck i vare sig författningstexten eller författningskommentaren.</P>
<P class="p424 ft7">Jag anser att utredningens förslag är olämpligt. För det första tar direktivet sikte på att uppställa strängare krav på revisorers opartiskhet och självständighet i företag av allmänt intresse. Detta kommer inte till uttryck i lagförslaget som endast anvisar revisorn att vara särskilt uppmärksam på förekomsten av hot mot hans eller hennes opartiskhet och självständighet. När det gäller hotens relevans och revisorns skyldighet att agera hänvisas endast till 21 § andra stycket revisorslagen och de i den bestämmelsen angivna förutsättningarna för att kunna kvarstå i uppdraget trots före- komsten av hot. Det kan således ifrågasättas om den föreslagna bestämmelsen överhuvudtaget innebär stängare krav på revisorers opartiskhet och självständighet vid revision av företag av allmänt intresse och därmed om direktivet införlivas i svensk rätt på ett ändamålsenligt sätt. För det andra leder de oklarheter som nämnts till att tillsynen försvåras. Visserligen kan Revisorsnämnden vid sin tillämpning av 21 § andra stycket uppställa strängare krav på opartiskhet och självständighet vid revision av företag av allmänt intresse. En effektiv och rättssäker tillsyn befrämjas dock av en tydligare reglering.</P>
<P class="p1008 ft7">Sammanfattningsvis anser jag att det av utredningen föreslagna tredje stycket i 21 § revisorslagen inte har en lämplig utformning. Jag menar att en lämpligare lydelse följer av författnings- kommentaren i vilken det anges att om det föreligger omständlig- heter som avses i första stycket 1 a) eller 1 b) i uppdrag som rör företag av allmänt intresse, skall revisorn avböja eller avsäga sig uppdraget, såvida inte omständigheterna är så speciella eller vidtagna åtgärder så effektiva att hans eller hennes opartiskhet eller självständighet inte rimligen kan ifrågasättas.</P>
<P class="p136 ft7">Kvalitetskontroller</P>
<P class="p433 ft7">Enligt artikel 39 i direktivet får Medlemsstaterna undanta företag av allmänt intresse vars överlåtbara värdepapper inte är föremål för handel på en reglerad marknad, och de revisorer som är valda i sådana företag, från vissa av direktivets särbestämmelser för företag av allmänt intresse. Utredningen har valt att utnyttja undantags- möjligheten i stor omfattning.</P>
<P class="p688 ft12">359</P>
</DIV>
<DIV id="page_360">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p395 ft7">Min uppfattning är att detta inte är en lämplig ordning när det gäller reglerna om kvalitetskontroller. Enligt direktivet skall alla revisorer vara föremål för kvalitetskontroller vart sjätte år. För revisorer som reviderar företag av allmänt intresse gäller att kvalitetskontrollen skall genomföras minst vart tredje år. Jag vill ifrågasätta det lämpliga i att tillämpa den undantagsmöjlighet som artikel 39 erbjuder. Ett skäl för detta är effektiviteten och förutsebarheten i Revisorsnämndens tillsynsverksamhet över de revisorer som reviderar företag av allmänt intresse. Med hänsyn till att revisionen av vissa samhällsviktiga företag kommer att falla utanför treårsfristen (som exempel kan nämnas Skandia efter avnoteringen från Stockholmsbörsen), finns det skäl att utgå från att Revisorsnämnden kommer att genomföra tätare kvalitets- kontroller i vissa fall. Med hänsyn till förutsebarhets- och kostnadsfrågor är det att föredra att det i författningstexten klart uttalas att samliga revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag av allmänt intresse skall omfattas av treårskravet.</P>
<P class="p1009 ft12">360</P>
</DIV>
<DIV id="page_361">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356361x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p1010 ft13">Bilaga 1</P>
<P class="p1011 ft89">Kommittédirektiv</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr0 td198"><P class="p150 ft165">Revisorer och revision; genomförande av EG-</P></TD>
<TD class="tr0 td40"><P class="p150 ft165">Dir.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td198"><P class="p150 ft165">direktiven m.m.</P></TD>
<TD class="tr14 td40"><P class="p150 ft165">2006:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td199"><P class="p28 ft79"> </P></TD>
<TD class="tr26 td200"><P class="p28 ft79"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1012 ft8">Beslut vid regeringssammanträde den 7 september 2006</P>
<P class="p99 ft8">Sammanfattning</P>
<P class="p897 ft8">En särskild utredare, biträdd av en referensgrupp med företrädare för riksdagspartierna, skall lämna förslag till hur Europa- parlamentets och rådets direktiv om den lagstadgade revisionen i EU skall genomföras i svensk rätt.</P>
<P class="p1013 ft80">Utredaren skall utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till <NOBR>EG-direktivet</NOBR> när det gäller bl.a.</P>
<P class="p1014 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">kravet på revisionsutskott i företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p1015 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">revisorns oberoende i förhållande till revisionsklienten,</SPAN></P>
<P class="p1016 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">införandet av en enhetlig revisionsstandard för hela EU, och</SPAN></P>
<P class="p1017 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">samverkan mellan Revisorsnämnden och tillsynsorgan i andra medlemsstater.</SPAN></P>
<P class="p1018 ft8">Utredaren skall vidare bl.a. utvärdera behovet av revision av små företag. Han eller hon skall särskilt analysera vilka konsekvenser en eventuell förändring av reglerna om revisionsplikt kan få för det allmänna, för näringslivet och för andra intressenter.</P>
<P class="p103 ft26">Uppdraget skall redovisas senast den 10 september 2008. Ett delbetänkande med förslag till de lagändringar som krävs för att genomföra direktivet skall vara klart senast den 10 september 2007.</P>
<P class="p99 ft8"><NOBR>EG-direktivet</NOBR> och motsvarande svenska regler</P>
<P class="p1019 ft29">Under våren 2006 antog medlemsstaterna och Europaparlamentet ett nytt direktiv om revision. Direktivet, som även går under benämningen det åttonde bolagsrättsliga direktivet, är avsevärt mer omfattande än motsvarande direktiv från 1984 och reglerar</P>
<P class="p1020 ft12">361</P>
</DIV>
<DIV id="page_362">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p772 ft29">revisorer och lagstadgad revision inom EU. Det trädde i kraft den 29 juni 2006 och skall vara genomfört senast den 29 juni 2008 (Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG; EUT L 157, 9.6.2006, s. 87, Celex 32006L0043).</P>
<P class="p397 ft8">Det nya direktivet är enligt kommissionen av central betydelse för att återställa investerarnas förtroende för finansmarknaden och innebär, med något undantag, en minimiharmonisering av reglerna om revision i EU. Det står således medlemsstaterna fritt att införa eller behålla mer långtgående regler än de som följer av direktivet. Enligt direktivet skall kommissionen, efter att ha hört medlems- staterna, kunna anta kompletterande regler bl.a. när det gäller revisionsstandarder, revisionsberättelsens utformning och revisorns oberoende.</P>
<P class="p105 ft29">En stor del av direktivets bestämmelser har motsvarigheter i den svenska revisorslagen (2001:883) – som är av näringsrättslig karaktär – eller i svensk associationsrättslig lagstiftning.</P>
<P class="p72 ft8">Regler om revisorer finns i revisorslagen och i förordningen (1995:665) om revisorer. Det nya direktivet medför att dessa regler behöver ändras i flera olika avseenden, t.ex. i fråga om vem som får äga en revisionsbyrå.</P>
<P class="p72 ft8">Regler om revision finns i associationsrättslig lagstiftning: aktiebolagslagen (2005:551), försäkringsrörelselagen (1982:713), lagen om bank- och finansieringsrörelse (2004:297), lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, revisionslagen (1999:1079) m.fl. lagar. Direktivet påverkar i viss mån även dessa regler, t.ex. när det gäller revisionsutskott samt förordnande och entledigande av revisorer.</P>
<P class="p270 ft8">Uppdraget att föreslå hur <NOBR>EG-direktivet</NOBR> skall genomföras</P>
<P class="p463 ft8"><NOBR>EG-direktivet</NOBR> kommer att kräva både ändringar av befintliga regler och införande av nya regler. Utredarens uppgift är att ta fram underlag och utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till <NOBR>EG-direktivet.</NOBR></P>
<P class="p1021 ft12">362</P>
</DIV>
<DIV id="page_363">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p265 ft8">Ett par grundläggande begrepp</P>
<P class="p1022 ft29">Några av direktivets bestämmelser skall tillämpas i fråga om ”företag av allmänt intresse”. Till sådana räknas bl.a. aktie- marknadsbolag och företag som bedriver <NOBR>försäkrings-,</NOBR> bank- eller finansieringsrörelse. Medlemsstaterna får även låta andra företag ingå i kategorin. Inget hindrar heller att direktivet genomförs utan att kategorin definieras i lag eller att direktivets bestämmelser vid genomförandet ges ett vidare tillämpningsområde än vad direktivet kräver. Vid genomförandet kan det emellertid finnas skäl att ha i åtanke att det finns ett värde i att revisorslagen och den associationsrättsliga lagstiftningen samordnas.</P>
<P class="p67 ft8">Ett annat grundläggande begrepp som används i direktivet är ”nätverk”. Med nätverk avses en grupp av revisorer eller revisions- byråer som samverkar på ett visst sätt. Motsvarande begrepp i revisorslagen är ”revisionsgrupp”. Direktivet väcker frågan om vilken räckvidd revisorslagens begrepp har i internationella sammanhang. Frågan är alltså om t.ex. en dansk och en svensk revisionsbyrå som samverkar skall anses tillhöra samma revisions- grupp. Begreppens räckvidd får betydelse bl.a. vid tillämpningen av den s.k. analysmodellen (se nedan) och vid genomförandet av vissa bestämmelser i direktivet.</P>
<P class="p1023 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1024 ft80"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft168">överväga vilka företag som bör anses vara ”företag av allmänt intresse” och då beakta att tillämpningsområdet för bestäm- melserna i revisorslagen och i den associationsrättsliga lag- stiftningen samordnas så långt det är lämpligt,</SPAN></P>
<P class="p1025 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">ta ställning till om revisorslagens definition av ”revisions- grupp”, mot bakgrund bl.a. av direktivets definition av ”nätverk”, skall omfatta även företag med hemvist i andra medlemsstater eller i tredjeland, och</SPAN></P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p78 ft8">Krav på obligatoriska revisionsutskott i vissa företag</P>
<P class="p66 ft8">Det är redan i dag vanligt att de börsnoterade aktiebolagen har ett revisionsutskott (revisionskommitté). Enligt svensk kod för bolagsstyrning skall de aktiebolag som följer koden, dvs. i första hand aktiemarknadsbolagen, inrätta ett sådant utskott. Utskottet</P>
<P class="p551 ft12">363</P>
</DIV>
<DIV id="page_364">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p772 ft26">skall enligt koden – som utgör en form av självreglering – bl.a. ha ett särskilt ansvar för beredningen av styrelsens arbete med att kvalitetssäkra bolagets finansiella rapportering. Några lagregler om revisionsutskott finns däremot inte (jfr prop. 1997/98:99 s. 137 f.).</P>
<P class="p396 ft29">Enligt direktivets huvudregel skall ett företag av allmänt intresse ha ett revisionsutskott. Ett syfte är att stärka övervakningen såväl av processen att ta fram den finansiella informationen som av själva revisionsarbetet. Utskottet skall bestå av styrelseledamöter eller ledamöter som utses av bolagsstämman eller motsvarande. Minst en ledamot skall vara ”oberoende” och ha redovisnings- eller revisionskompetens. Revisorn skall rapportera till utskottet om viktiga frågor, särskilt när det gäller brister i bolagets interna kontroll av den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p107 ft8">Medlemsstaterna ges ett betydande utrymme att utforma bestämmelser i ämnet. De får sålunda, när det gäller små och medelstora företag, se till att de funktioner som revisionsutskottet skall ha i stället läggs på styrelsen i sin helhet. Dessa funktioner är enligt direktivet bl.a. att övervaka den finansiella rapporteringen samt att övervaka den interna kontrollens och riskhanterings- systemets effektivitet. Det kan också finnas ett visst utrymme för motsvarande organ styrda av självreglering eller myndighets- föreskrifter. Slutligen får medlemsstaterna helt undanta vissa företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p107 ft8">Direktivet ger alltså anledning att ta ställning till de frågor där medlemsstaterna ges valmöjligheter.</P>
<P class="p156 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p777 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">mot bakgrund av bl.a. den befintliga självregleringen analysera behovet av lagregler om revisionsutskott i den svenska associationsrättsliga miljön,</SPAN></P>
<P class="p595 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">överväga vilken av de modeller som direktivet ger utrymme för som bör väljas och föreslå de lagändringar som behövs för att genomföra den lämpligaste modellen,</SPAN></P>
<P class="p595 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">ta ställning till vilka företag som bör omfattas av eventuella nya lagregler, och</SPAN></P>
<P class="p1026 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p596 ft8">Utredaren skall i sina ställningstaganden särskilt beakta att inte styrningen av mindre noterade aktiebolag, mindre banker m.m. belastas med bestämmelser som är av begränsad nytta i dessa</P>
<P class="p462 ft12">364</P>
</DIV>
<DIV id="page_365">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p399 ft26">företag. Utredaren skall också beakta att revisionsutskottets uppgifter inte får inskränka revisorns oberoende ställning gentemot styrelsen. Inte heller får eventuella lagregler leda till att styrelsens ansvar för bolagets organisation och förvaltning inskränks.</P>
<P class="p16 ft8">Revisorns oberoende</P>
<P class="p94 ft8">En revisor skall vara opartisk och självständig i förhållande till den som skall granskas. Revisorslagen innehåller därför regler om revisorns oberoende, bl.a. den s.k. analysmodellen. Av 21 § revisorslagen framgår att en revisor skall avböja eller avsäga sig ett uppdrag om det finns något förhållande som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p50 ft8">Både revisorslagens och direktivets regler om oberoende bygger på en principbaserad analysmodell. Det nya med direktivet är att ytterligare regler skall gälla i fråga om s.k. företag av allmänt intresse. För att skydda revisorns oberoende får han eller hon inte utföra revisionsuppdrag i sådana företag om uppdraget medför att revisorn granskar sitt eget arbete eller om revisorn har ett eget intresse i företaget.</P>
<P class="p418 ft26">En av de faktorer som kan påverka revisorns oberoende är mandattiden för uppdraget. Direktivet tar inte ställning till hur lång revisorns mandattid skall vara men ställer krav på ”revisors- rotation” när det gäller företag av allmänt intresse. Kravet innebär att revisorn eller den huvudansvarige revisorn, om det är en revisionsbyrå som har utsetts till revisor, skall bytas ut från revisionsuppdraget senast efter sju år. Enligt gällande god revisors- sed tillämpar svenska revisorer redan en sjuårig revisorsrotation i fråga om vissa revisionsuppdrag. För att genomföra direktivets krav på revisorsrotation krävs det dock lagregler.</P>
<P class="p1027 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1024 ft136"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft169">analysera hur väl revisorslagens regler om oberoende stämmer överens med direktivets regler och föreslå de lagändringar som kan behövas för att göra lagen förenlig med direktivet,</SPAN></P>
<P class="p1028 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">föreslå de lagändringar som föranleds av direktivets bestäm- melser om revisorsrotation,</SPAN></P>
<P class="p800 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag, och</SPAN></P>
<P class="p731 ft12">365</P>
</DIV>
<DIV id="page_366">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1029 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">i sitt arbete utgå ifrån att de överväganden som gjordes i propositionen med förslag till revisorslag (prop. 2000/01:146) huvudsakligen är förenliga med det därefter tillkomna direktivet.</SPAN></P>
<P class="p439 ft8">Hur skall en revisor förordnas och entledigas?</P>
<P class="p57 ft8">I aktiebolagslagen och andra associationsrättsliga lagar finns det bestämmelser om på vilket sätt en revisor skall väljas respektive entledigas.</P>
<P class="p396 ft29">Enligt direktivet skall en revisor som utför lagstadgad revision utses av den reviderade verksamhetens stämma. En sådan revisor skall få entledigas endast om det finns saklig grund för det. Enligt direktivet skall revisionsklienten och revisorn också underrätta behörig myndighet om revisorns förtida entledigande eller avgång och i samband med det lämna en tillfredsställande förklaring.</P>
<P class="p55 ft8">Dessa bestämmelser i direktivet ger anledning till justeringar av bestämmelserna i aktiebolagslagen och i annan associationsrättslig lagstiftning.</P>
<P class="p156 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1030 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">ta ställning till vilka författningsändringar som behövs när det gäller förordnande och entledigande av revisorer,</SPAN></P>
<P class="p544 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag, och</SPAN></P>
<P class="p1031 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">i sina förslag utgå ifrån att en anmälan om förtida entledigande eller avgång skall göras till Bolagsverket.</SPAN></P>
<P class="p70 ft8">Ägande av revisionsbyråer m.m.</P>
<P class="p108 ft29">I såväl revisorslagen som direktivet finns bestämmelser om vilken verksamhet kvalificerade revisorer och revisionsbyråer (med revisionsbyrå avses här registrerat revisionsbolag) får utöva och vilka som får äga och leda en revisionsbyrå. Syftet med de svenska bestämmelserna är att säkerställa att revisionsbyråns verksamhet bedrivs i enlighet med god revisorssed. Reglerna i revisorslagen om ägande m.m. är dock, i fråga om t.ex. möjligheten för andra än revisorer att äga en revisionsbyrå, strängare än direktivet. Medlems- staterna får, till skillnad från vad som är fallet på flertalet andra områden som behandlas i direktivet, inte ha strängare regler än vad direktivet medger.</P>
<P class="p462 ft12">366</P>
</DIV>
<DIV id="page_367">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p208 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1032 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">föreslå de lagändringar som behövs för att, när det gäller ägande av revisionsbyråer, revisorslagen inte skall göra skillnad på å ena sidan svenska revisionsbyråer och kvalificerade revisorer och å andra sidan motsvarigheter från andra medlemsstater än Sverige,</SPAN></P>
<P class="p1033 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">föreslå de lagändringar som i övrigt behövs för att genomföra direktivet i denna del, och</SPAN></P>
<P class="p800 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p16 ft8">En revisionsstandard för hela EU</P>
<P class="p950 ft29">Revisionsstandarder anger hur en revision skall planeras, genom- föras och avrapporteras. Bra revisionsstandarder ger trovärdighet åt företagens finansiella information. Direktivet innebär att kommis- sionen har rätt att bestämma att den standard som används i de flesta medlemsstater i dag, International Standards on Auditing (ISA), skall gälla för hela EU. Syftet är att säkerställa en hög kvalitet på all revision som krävs enligt gemenskapslagstiftningen.</P>
<P class="p50 ft8">Det finns anledning att anta att ISA, efter ett särskilt besluts- förfarande, kommer att antas av kommissionen tidigast under 2008. ISA skulle därmed, utan något ytterligare genomförande, därefter gälla i hela EU.</P>
<P class="p84 ft26">För närvarande utgörs svensk god revisionssed i princip av den revisionsstandard som revisorsorganisationen FAR (de två revisorsorganisationerna FAR och Svenska Revisorsamfundet SRS har numera gått samman under namnet FAR SRS) har antagit, RS Revisionsstandard i Sverige. RS baseras på ISA. Standarden har försetts med nödvändiga anpassningar och tilllägg beroende på svensk lagstiftning. Övergången till ISA kommer därför inte att innebära någon större förändring av gällande revisionsstandard.</P>
<P class="p93 ft8">När det gäller den svenska associationsrättsliga miljön kan dock genomförandet av direktivet i någon mån bli problematiskt efter- som direktivet endast ger begränsade möjligheter för Sverige att behålla eller anta revisionsstandarder som avviker från ISA. Det kan alltså bli nödvändigt att anpassa den associationsrättsliga lagstiftningen till ISA.</P>
<P class="p418 ft29">Ett exempel på ett område som bör analyseras mot bakgrund av ISA är förvaltningsrevisionen. Sverige är sannolikt, tillsammans</P>
<P class="p765 ft12">367</P>
</DIV>
<DIV id="page_368">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p772 ft29">med Finland, ensamt om att ha bestämmelser om detta inslag i den lagstadgade revisionen. Förvaltningsrevision innebär att revisorn inte bara skall granska företagets årsredovisning och räkenskaper, utan även styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning. Den svenska revisionsstandard som gäller på området (RS 209 Granskning av styrelsens och verkställande direktörens förvalt- ning) saknar förebild i ISA. Därför kräver ett bibehållande av förvaltningsrevisionen sannolikt att en särskild svensk revisions- standard tillämpas även i fortsättningen. Denna svenska standard kan dock komma att överlappa reglerna i ISA om granskningen av bolagets system för intern kontroll.</P>
<P class="p1034 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1030 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">inventera vilka svenska lagregler som kan komma att beröras av att revisionsstandarden ISA blir direkt gällande i Sverige, bl.a. i fråga om förvaltningsrevisionen,</SPAN></P>
<P class="p544 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag, och</SPAN></P>
<P class="p1031 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">i sina överväganden utgå ifrån att endast nödvändiga anpass- ningar av svensk lag skall göras.</SPAN></P>
<P class="p74 ft8">Tillsynen över kvalificerade revisorer</P>
<P class="p54 ft8">Enligt revisorslagen utövar Revisorsnämnden tillsyn över revisions- verksamhet samt över kvalificerade revisorer och registrerade revisionsbolag. I detta tillsynsansvar ingår även ansvaret för kvalitetstillsyn, dvs. en kvalitetssäkring av utförd revision. Sedan några år gäller i fråga om kvalitetstillsynen en överenskommelse om samarbete mellan Revisorsnämnden samt FAR och Svenska Revisorsamfundet SRS.</P>
<P class="p397 ft29">Direktivet föreskriver att medlemsstaterna skall se till att det i respektive medlemsstat finns effektiva system för utredningar och påföljder så att bristfällig revision kan upptäckas, åtgärdas och undvikas. Principer om öppenhet och insyn skall gälla. Tillsynen kan i vissa fall ta sikte på revisorer från andra länder än Sverige.</P>
<P class="p55 ft8">Enligt direktivet skall också alla kvalificerade revisorer omfattas av ett system för kvalitetssäkring som minst uppfyller vissa kriterier; bl.a. skall kvalitetstillsyn ske minst vart sjätte år, eller, om det är fråga om revision av företag av allmänt intresse, vart tredje år.</P>
<P class="p156 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p712 ft12">368</P>
</DIV>
<DIV id="page_369">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1035 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">utvärdera om revisorslagens bestämmelser om tillsyn, främst såvitt avser den ordning för kvalitetstillsyn som Revisors- nämnden och revisorsorganisationerna har kommit överens om, står i överensstämmelse med direktivet,</SPAN></P>
<P class="p1036 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">överväga om direktivet, särskilt i fråga om tillsyn av kvali- ficerade revisorer från andra länder än Sverige, bör föranleda lagändringar, och</SPAN></P>
<P class="p1037 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p78 ft8">Samverkan med tillsynsorgan i andra länder</P>
<P class="p94 ft8">Internationella koncerner medför särskilda krav på revisionen och revisorstillsynen. Enligt direktivet skall medlemsstaternas organ för offentlig tillsyn kunna samverka effektivt med tillsynsorganen i andra medlemsstater. En princip om hemlandstillsyn skall gälla, dvs. tillsynen skall utövas av den medlemsstat där revisorn har fått sin behörighet att utföra lagstadgad revision. Vidare skall vissa detaljerade regler gälla för registrering och erkännande av revisorer som är verksamma i ett land utanför EU och som utför lagstadgad revision i ett företag vars värdepapper är noterade inom EU. Direktivet tillåter – under vissa förutsättningar – att det görs undantag från kravet på registrering m.m.</P>
<P class="p428 ft8">Ett genomförande av direktivet kräver sannolikt nya svenska bestämmelser på flera punkter. Det gäller bl.a. samarbetet med andra tillsynsorgan samt ömsesidigt erkännande och registrering av revisorer som hör hemma i någon annan medlemsstat eller i ett tredjeland.</P>
<P class="p527 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1032 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">föreslå de lagändringar som föranleds av direktivets bestäm- melser om samverkan med tillsynsorgan i andra länder,</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">följa det arbete som bedrivs i Europeiska gruppen av tillsyns- organ för revisorer,</SPAN></P>
<P class="p1038 ft80"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft168">överväga de frågor om personuppgifter och sekretess som direktivet aktualiserar i samband med utbyte av information mellan Revisorsnämnden och tillsynsorgan i andra länder, och</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1039 ft12">369</P>
</DIV>
<DIV id="page_370">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p160 ft8">Övriga frågor i direktivet, m.m.</P>
<P class="p57 ft8">Direktivet innehåller regler om fortbildning för kvalificerade revisorer, krav på en mer specificerad redovisning av revisions- arvoden i revisionsklientens årsredovisning och registerfrågor. Enligt direktivet skall också en revisionsbyrå som reviderar företag av allmänt intresse årligen offentliggöra en rapport om byråns ledningsstruktur, system för kvalitetskontroll, utförd kvalitets- kontroll, policy i fråga om oberoende m.m. Någon motsvarighet till denna rapport finns inte i dag i svensk lagstiftning. Nya bestämmelser behöver alltså utarbetas.</P>
<P class="p107 ft8">Under hösten 2005 antogs ett nytt direktiv om erkännande av yrkeskvalifikationer (Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG av den 7 september 2005 om erkännande av yrkes- kvalifikationer, EUT L 255, 30.9.2005, s. 22, Celex 32005L0036). Direktivet innehåller bl.a. bestämmelser om tillfälligt tillhanda- hållande av tjänster. En medlemsstat får enligt direktivet inte inskränka friheten att tillhandahålla sådana tjänster med hänvisning till bristande yrkeskvalifikationer. Direktivet får anses ha relevans för vissa tjänster som en revisor tillhandahåller.</P>
<P class="p1034 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1030 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">överväga vilket behov av lag- och förordningsändringar som, utöver vad som redan har nämnts, finns med anledning av direktivets regler, t.ex. i fråga om fortbildning, rapporter om öppenhet och insyn, revisionsarvoden och redovisning av sådana arvoden samt register- och personuppgiftsfrågor,</SPAN></P>
<P class="p1040 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">följa kommissionens arbete med sådana kompletterande regler som kommissionen enligt direktivet får anta, bl.a. när det gäller revisorns oberoende,</SPAN></P>
<P class="p1041 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">överväga om direktivet om erkännande av yrkeskvalifikationer föranleder några genomförandeåtgärder beträffande revisorer, t.ex. när det gäller möjligheten att tillfälligt bedriva revisions- verksamhet i Sverige, och</SPAN></P>
<P class="p1026 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1042 ft12">370</P>
</DIV>
<DIV id="page_371">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1043 ft8">Uppdraget att utreda revisionen av små företag och några andra frågor om revisorer och revision</P>
<P class="p358 ft8">Revision av små företag</P>
<P class="p48 ft8">Direktivet innehåller inte regler om vilka företag som skall revideras. Den frågan regleras i EG:s fjärde och sjunde bolags- rättsliga direktiv, som inom vissa ramar tillåter medlemsstaterna att i nationell lag undanta små och medelstora företag från revisions- plikt.</P>
<P class="p49 ft8">I Sverige gäller revisionsplikten, dvs. skyldigheten att ha en auk- toriserad eller godkänd revisor (kvalificerad revisor) som granskar räkenskaperna och företagsledningens förvaltning, för fler företag än i nästan alla andra europeiska länder. Alla aktiebolag måste ha minst en kvalificerad revisor. Detsamma gäller bl.a. större ekono- miska föreningar och stiftelser.</P>
<P class="p418 ft29">Revisionspliktens omfattning har debatterats under senare år och nyttan av revisionen i små aktiebolag har ifrågasatts. Att inskränka revisionsplikten kan ses som ett sätt att minska kostnaderna för de små aktiebolagen. Man har konstaterat att Sverige i dag är ganska ensamt inom EU om att ha en revisionsplikt för små företag. Visserligen har Danmark och Finland i dag bestämmelser med denna innebörd, men i Danmark antogs i mars 2006 en lagändring som innebär att revisionsplikten, i en första etapp, avskaffas för de minsta bolagen. I Finland pågår för närvarande diskussioner om en motsvarande reform. Övriga EU- länder – förutom Malta – har utnyttjat den möjlighet till undantag från revisionsplikten som <NOBR>EG-rätten</NOBR> ger.</P>
<P class="p393 ft29">Frågan om revisionsplikten för små aktiebolag behandlades i ett lagstiftningsärende 1998 (se prop. 1997/98:99). Det underströks då att skälen för revision gör sig gällande även ifråga om mindre aktiebolag, bl.a. med hänsyn till det allmännas intresse av en ändamålsenlig kontroll av att bolagets affärer sköts på ett lagenligt och korrekt sätt. Enligt propositionen är bolagens kostnader för revisionen inte något tillräckligt skäl för att undanta bolagen från reglerna om revision. Följaktligen bygger även den nya aktiebolags- lagen på att bolaget granskas av en revisor.</P>
<P class="p598 ft8">Det är redan i dag de internationella revisionsstandarderna ISA som i princip tillämpas i Sverige i form av Revisionsstandard i Sverige RS, men direktivet kommer att leda till att ISA blir direkt tillämpliga. Dessutom ter det sig för närvarande som mycket</P>
<P class="p529 ft12">371</P>
</DIV>
<DIV id="page_372">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p420 ft8">osäkert huruvida ISA kommer att anpassas till små företag. Regelverket om revision blir i stället alltmer komplicerat på grund av den internationella utvecklingen, som över huvud taget sällan tar hänsyn till revisionen av små företag.</P>
<P class="p396 ft8">Det är mot bakgrund av denna internationella utveckling ange- läget att revisionspliktens omfattning nu blir särskilt belyst och att utredaren ser över reglerna om revision för små företag. Det finns i och för sig inte anledning att i detta sammanhang anta annat än att revisionen har ett värde för skattekontrollen och bekämpandet av ekonomisk brottslighet. Det saknas dock hittills en heltäckande analys av hur stort detta värde är. En sådan analys bör göras. Det bör härvid undersökas om revisionen i mindre företag bör ersättas med andra åtgärder som säkerställer skattekontrollen och bekämpandet av ekonomisk brottslighet.</P>
<P class="p1034 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1030 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">analysera revisionens betydelse för skattekontrollen och bekämpandet av ekonomisk brottslighet,</SPAN></P>
<P class="p1030 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">överväga om det bör göras några ändringar i det regelverk som styr revisionen av de små företagen, t.ex. så att revisionen för vissa företag görs frivillig eller mindre omfattande och ta ställning till vilka företag som i så fall skall omfattas av förändringen,</SPAN></P>
<P class="p1040 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">överväga om en eventuell inskränkning av revisionsplikten för vissa företag bör kombineras med någon annan form av lagstadgad granskning som tar till vara det allmännas intressen, eller om andra åtgärder för att ta till vara dessa intressen bör vidtas,</SPAN></P>
<P class="p1044 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">ta ställning till om en sådan inskränkning bör kombineras med andra åtgärder som förebygger att företag som väljer att inte underkasta sig revision bryter mot t.ex. redovisningslag- stiftningen,</SPAN></P>
<P class="p1045 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">särskilt uppmärksamma situationen i Danmark och Finland samt de erfarenheter som har vunnits av den nya danska lag- stiftningen på området,</SPAN></P>
<P class="p1026 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag, och</SPAN></P>
<P class="p1040 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">allsidigt belysa konsekvenserna av eventuella författnings- förslag, särskilt i fråga om hur skattekontrollen och brotts- bekämpningen påverkas.</SPAN></P>
<P class="p626 ft12">372</P>
</DIV>
<DIV id="page_373">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p526 ft8">Eventuella förslag skall vara utformade så att företagens administrativa börda minskas så långt det är möjligt, utan att andra viktiga intressen eftersätts och utan att de leder till att skyddet för ägarminoriteten försämras. Detta innebär bl.a. att förslagen inte får leda till att skattekontrollen, inbegripet åtgärder utanför revisions- området, sammantaget försämras. Om utredaren föreslår att re- visionsplikten inskränks för vissa företag, skall han eller hon överväga om krav på revision skall vara huvudregel, men med utrymme för de enskilda företagen att avgöra om de inte skall omfattas av reglerna om revision.</P>
<P class="p260 ft8">Skärpta regler om byråjäv i små företag?</P>
<P class="p66 ft8">I prop. 2005/06:97 föreslås en skärpt jävsregel för revisorn i aktie- bolag som enligt lagen skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen. Det rör sig om de börsnoterade bolagen och andra mycket stora bolag (ca tre procent av alla aktiebolag). Jävsregeln innebär att den som är verksam i samma revisionsbyrå som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid redovisningen inte får vara revisor (byråjäv). Syftet med regeln är att förebygga att revisorns direkta eller indirekta inblandning i revisionsklientens redovisning ger upphov till hot mot revisorns oberoende. Motsvarande regel föreslås gälla för revisorn i vissa andra juridiska personer och samtliga finansiella företag. Propositionen har antagits av riksdagen (bet. 2005/06:LU25, rskr. 2005/06:230).</P>
<P class="p428 ft8">När det gäller de små och medelstora aktiebolagen lämnas det inte något förslag i propositionen. Bl.a. hänvisas det till att konsekvenserna för små företag av en regelskärpning inte är tillräckligt belysta. Det sägs vidare att det finns skäl att i ett större sammanhang överväga hur reglerna om revision av små företag bör vara utformade.</P>
<P class="p527 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1046 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">på grundval av inhämtad utredning göra en analys av konsekvenserna av en skärpt byråjävsregel för de företag – bl.a. de små och medelstora aktiebolagen – som inte redan omfattas av strängare regler om byråjäv,</SPAN></P>
<P class="p1047 ft18"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft170">överväga om det finns någon annan modell som tillgodoser kraven på revisorns oberoende, t.ex. inom ramen för revisors-</SPAN></P>
<P class="p551 ft12">373</P>
</DIV>
<DIV id="page_374">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1048 ft8">lagens oberoenderegler, utan att den mer än nödvändigt begränsar de små företagens möjlighet att få hjälp av revisions- byrån med redovisningen,</P>
<P class="p1030 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft167">mot bakgrund av vad han eller hon anser om revisionsplikten för små företag ta ställning till om det bör göras någon ytterligare lagändring, och</SPAN></P>
<P class="p1026 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1049 ft8">En begränsning av revisorers skadeståndsskyldighet</P>
<P class="p108 ft29">En revisor kan bli skadeståndsskyldig om revisorn, när han eller hon fullgör sitt uppdrag, uppsåtligen eller av oaktsamhet skadar revisionsklienten. Ett motsvarande ansvar gäller också gentemot andra, t.ex. revisionsklientens aktieägare som vållas skada genom revisorns överträdelse av aktiebolagslagen m.m. Det finns inte någon högsta beloppsgräns (”tak”) för skadeståndets storlek. Ansvarsregler av motsvarande innebörd finns i flertalet övriga medlemsstater i EU. Om en revisor ansvarar solidariskt med styrelseledamöter för en skada, kan det finnas en möjlighet för revisorn att regressvis utkräva ansvar av styrelseledamöterna.</P>
<P class="p105 ft26">Under senare år har revisorskåren, i Sverige och i andra länder, hävdat att en obegränsad skadeståndsskyldighet kan få orimliga följder för revisorn. Skadeståndskrav på grund av brister i klientens finansiella rapportering har riktats mot revisorn trots att det, har det hävdats, bör vara revisionsklientens styrelse som har huvudansvaret för att rapporteringen är riktig. Detta får till följd att revisorns kostnad för att hålla sig ansvarsförsäkrad blir hög, en kostnad som i praktiken revisionsklienterna får betala. Ett sätt att begränsa skadeståndsskyldigheten, som förts fram från revisorshåll, är att införa bestämmelser om att ansvaret för revisorn och andra tänkbara skadevållare, t.ex. styrelsen, inte skall vara solidariskt utan fördelas efter vad som är skäligt med hänsyn till omständigheterna. En nackdel med en sådan ordning skulle dock kunna vara att den försämrar möjligheten för en skadelidande att få full ersättning.</P>
<P class="p735 ft8">Enligt direktivet skall kommissionen före den 1 januari 2007 lägga fram en rapport om följderna av de nuvarande ansvars- bestämmelserna. Om kommissionen anser det vara lämpligt, skall den även rekommendera medlemsstaterna att vidta åtgärder för att begränsa revisorns ekonomiska ansvar.</P>
<P class="p1050 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p716 ft12">374</P>
</DIV>
<DIV id="page_375">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1051 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">följa kommissionens arbete i fråga om begränsningar av revisorns skadeståndsskyldighet,</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">analysera olika metoder för att begränsa skadestånds- skyldigheten,</SPAN></P>
<P class="p1038 ft80"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft168">ta ställning till om en eventuell </SPAN><NOBR>EG-rekommendation</NOBR> till med- lemsstaterna om en begränsning av skadeståndsskyldigheten bör föranleda lagstiftningsåtgärder eller andra åtgärder, och</P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p497 ft8">Övriga frågor om revisorer och revision</P>
<P class="p66 ft8">I revisorslagen finns regler om revisorer. Lagen trädde i kraft den 1 januari 2002. Sedan lagen nu har varit i kraft några år finns det anledning för utredaren att se över vissa frågor i den svenska lagstiftningen om revisorer. Det finns även anledning att i sammanhanget granska några associationsrättsliga frågor:</P>
<P class="p21 ft8">Bör Revisorsnämnden alltid vidta en disciplinär åtgärd?</P>
<P class="p447 ft8">I revisorslagen finns regler om vilka disciplinära åtgärder som Revisorsnämnden får vidta mot en revisor som åsidosätter sina skyldigheter som revisor. Det finns emellertid inte någon bestäm- melse om att nämnden, när de förutsättningar som anges i lagen är uppfyllda, får låta bli att vidta en disciplinär åtgärd. Det kan finnas situationer då det, mot bakgrund bl.a. av direktivets bestämmelser om tillsyn, finns behov av en sådan bestämmelse. Det kan även finnas anledning att ta bort nämndens möjlighet att besluta om en straffavgift.</P>
<P class="p1052 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1046 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">ta ställning till om revisorslagens bestämmelser om disciplinära åtgärder bör ge Revisorsnämnden rätt att i vissa fall inte vidta en sådan åtgärd,</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">ta ställning till om Revisorsnämndens möjlighet att besluta om straffavgift bör tas bort, och</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p903 ft8">Skall möjligheten att ställa säkerhet tas bort?</P>
<P class="p1053 ft29">Revisorslagen innehåller bestämmelser om försäkringsplikt, som syftar till att täcka den ersättningsskyldighet som revisorn kan dra</P>
<P class="p470 ft12">375</P>
</DIV>
<DIV id="page_376">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p772 ft26">på sig i sin revisionsverksamhet. En revisor kan, i stället för att teckna en försäkring, välja att ställa säkerhet hos Revisorsnämnden. Bestämmelsen har i denna del aldrig tillämpats och eftersom det är troligt att en tillämpning skulle medföra betydande problem kan det finnas skäl för att ta bort bestämmelsen.</P>
<P class="p156 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1054 ft105"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft171">undersöka om den möjlighet som revisorer och registrerade revisionsbolag har att, i stället för att teckna försäkring, ställa säkerhet hos Revisorsnämnden för den ersättningsskyldighet som revisorn eller bolaget kan ådra sig i revisionsverksamheten är ändamålsenlig, eller om den bör tas bort, och</SPAN></P>
<P class="p639 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p411 ft8">Vad gäller när revisorns förhållande till klienten kan jämställas med en anställning?</P>
<P class="p722 ft8">En revisor får enligt revisorslagen endast vara anställd hos vissa företag vars verksamhet är inriktad på revisionsverksamhet och som huvudsakligen ägs av revisorer. Enligt Revisorsnämnden är det oklart vad som gäller när revisorns förhållande till en klient är sådant att det kan jämställas med en anställning. Frågan är också hur bestämmelsen förhåller sig till direktivets regler om ägande m.m.</P>
<P class="p1034 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p595 ft33"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft32">pröva om bestämmelsen att en revisor endast får vara anställd hos ett revisionsföretag eller ett s.k. ägarbolag är ändamålsenligt utformad, och</SPAN></P>
<P class="p1026 ft8"><SPAN class="ft86">•</SPAN><SPAN class="ft87">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1049 ft8">Revisorns intygande vid apportemission m.m.</P>
<P class="p1055 ft8">Enligt aktiebolagslagen skall bolagets revisor eller en annan kvalificerad revisor yttra sig över betalning av aktier som sker med apportegendom (s.k. apportintyg). Eftersom det har hävdats att bestämmelserna om apportintyg är utformade på ett sätt som i vissa delar står i strid med revisorns roll som oberoende granskare är frågan vilken uppgift som revisorn skall ha.</P>
<P class="p1050 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p732 ft12">376</P>
</DIV>
<DIV id="page_377">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1056 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft32">ta ställning till vilken uppgift revisorn bör ha i samband med upprättandet av s.k. apportintyg, och</SPAN></P>
<P class="p800 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft139">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1057 ft8">Några frågor kring revisorns skyldighet att agera vid misstanke om brott</P>
<P class="p389 ft29">Sedan 1999 skall en revisor agera på ett visst sätt om han eller hon anser att det kan misstänkas att en styrelseledamot eller den verkställande direktören, inom ramen för bolagets verksamhet, har gjort sig skyldig till vissa brott, t.ex. bedrägeri eller bokförings- brott. Normalt skall styrelsen underrättas och senast fyra veckor efter denna underrättelse skall revisorn avgå från sitt uppdrag och göra en anmälan till åklagare. Från bl.a. revisorshåll har det gjorts gällande att den omständigheten att revisorn har gjort en anmälan inte alltid – vilket förutsattes vid bestämmelsens tillkomst – leder till att det inte längre finns förutsättningar för ett gott samarbete mellan företagsledningen och revisorn. Frågan är om revisorn skall kunna kvarstå som bolagets revisor trots att en anmälan har gjorts. Dessutom bör utredaren ta ställning till om bestämmelserna om anmälningsskyldighet bör skärpas i ett par avseenden, något som OECD har varit inne på i en rapport om Sveriges arbete mot internationell korruption (dnr Ju2005/8356/L1).</P>
<P class="p1058 ft8">Utredaren skall därför</P>
<P class="p1032 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">ta ställning till om en revisor som har underrättat styrelsen om en brottsmisstanke alltid skall vara skyldig att avgå eller om en undantagsregel bör införas,</SPAN></P>
<P class="p1032 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">överväga om reglerna om revisorns åtgärder vid misstanke om brott skall skärpas så att</SPAN></P>
<P class="p1059 ft8">1. revisorns skyldighet att anmäla misstanke om vissa brott till styrelsen skall gälla oavsett vem det är som inom ramen för bolagets verksamhet har gjort sig skyldig till brottet,</P>
<P class="p1059 ft8">2. revisorns skyldighet att anmäla misstanke om brott till åklagaren alltid skall gälla, dvs. utan de undantag som finns enligt gällande bestämmelser, och</P>
<P class="p800 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p1060 ft12">377</P>
</DIV>
<DIV id="page_378">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p160 ft8">Andra frågor</P>
<P class="p596 ft8">Utredaren får ta upp andra närliggande frågor om revisorer eller revision som aktualiseras under utredningsarbetet om det bedöms nödvändigt.</P>
<P class="p71 ft8">Ekonomiska konsekvenser</P>
<P class="p463 ft8">Utredaren skall bedöma de ekonomiska konsekvenserna av förslagen för näringslivet och det allmänna. Förslagens kostnads- effekter för små respektive stora företag skall beskrivas. Utredaren skall särskilt beakta de administrativa konsekvenserna för närings- livet och utforma förslagen så att företagens administrativa kostnader hålls så låga som möjligt. Utredaren skall vid behov samråda med Nutek. Om förslagen kan förväntas leda till kostnadsökningar för det allmänna, skall utredaren föreslå hur dessa skall finansieras.</P>
<P class="p105 ft80">Utredaren skall samråda med Näringslivets regelnämnd (NNR) om redovisningen av förslagens konsekvenser för små företag.</P>
<P class="p70 ft8">Samråd och redovisning av uppdraget</P>
<P class="p463 ft8">Till stöd för utredarens arbete med förslagen skall en referensgrupp med representanter för riksdagspartierna inrättas.</P>
<P class="p72 ft8">Utredaren skall beakta relevant arbete som pågår inom Regeringskansliet och inom EU.</P>
<P class="p171 ft8">Utredaren skall hålla sig informerad om arbetet i andra länder med att genomföra direktivet och i lämplig utsträckning samråda med berörda departement samt med kommissionen. Genom- förandet i övriga nordiska länder skall uppmärksammas särskilt.</P>
<P class="p55 ft8">Utredaren skall vidare följa arbetet i den kommitté som kommer att biträda kommissionen vid antagandet av regler som kompletterar direktivet.</P>
<P class="p72 ft8">Utredaren skall i ett delbetänkande senast den 10 september 2007 redovisa de lagändringar som är nödvändiga för att genomföra direktivet.</P>
<P class="p156 ft8">Uppdraget skall i övrigt redovisas senast den 10 september 2008.</P>
<P class="p1061 ft8">(Justitiedepartementet)</P>
<P class="p496 ft12">378</P>
</DIV>
<DIV id="page_379">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356379x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p1010 ft13">Bilaga 2</P>
<P class="p1011 ft89">Kommittédirektiv</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr0 td198"><P class="p150 ft165">Tilläggsdirektiv till Utredningen om revisorer</P></TD>
<TD class="tr0 td40"><P class="p150 ft165">Dir.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td198"><P class="p150 ft165">och revision; genomförande av <NOBR>EG-direktiv</NOBR></P></TD>
<TD class="tr14 td40"><P class="p150 ft165">2006:128</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td199"><P class="p150 ft55">m.m. (2006:96)</P></TD>
<TD class="tr20 td200"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1012 ft8">Beslut vid regeringssammanträde den 14 december 2006</P>
<P class="p99 ft8">Sammanfattning</P>
<P class="p897 ft8">Den dåvarande regeringen beslutade den 7 september 2006 om kommittédirektiv Revisorer och revision; genomförande av EG- direktiv m.m. (dir. 2006:96). Med ändring av vad som i de direktiven sägs om revision av små företag ges utredaren nu i uppdrag att</P>
<P class="p1062 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">föreslå de ändringar i regelverket som krävs för att ta bort revisionsplikten för de små företagen,</SPAN></P>
<P class="p1016 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">ta ställning till vilka företag som skall omfattas av förändringen,</SPAN></P>
<P class="p1017 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">överväga om en inskränkning av revisionsplikten behöver kombineras med andra åtgärder som förebygger överträdelser av t.ex. skatte- och redovisningsregler och i så fall föreslå de åtgärder som behövs,</SPAN></P>
<P class="p1016 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag,</SPAN></P>
<P class="p1015 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">allsidigt belysa konsekvenserna av författningsförslagen, och</SPAN></P>
<P class="p1017 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">särskilt uppmärksamma situationen i de övriga nordiska länderna.</SPAN></P>
<P class="p1063 ft8">Utredaren skall redovisa resultatet av sitt arbete beträffande revisionsplikten för de små företagen i ett delbetänkande senast den 31 mars 2008.</P>
<P class="p1064 ft12">379</P>
</DIV>
<DIV id="page_380">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft8">Uppdraget enligt de tidigare beslutade kommittédirektiven</P>
<P class="p463 ft8">I de tidigare beslutade kommittédirektiven anges att utredaren skall lämna förslag till hur Europaparlamentet och rådets direktiv om den lagstadgade revisionen i EU skall genomföras i svensk rätt. Utredaren skall vidare utvärdera behovet av revision av små företag. Han eller hon skall särskilt analysera vilka konsekvenser en eventuell förändring av reglerna om revisionsplikt kan få för det allmänna, för näringslivet och för andra intressenter. Nödvändiga författningsförslag skall utarbetas.</P>
<P class="p107 ft8">Uppdraget skall redovisas senast den 10 september 2008. Ett delbetänkande med förslag till de lagändringar som krävs för att genomföra <NOBR>EG-direktivet</NOBR> skall vara klart senast den 10 september 2007.</P>
<P class="p270 ft8">Den internationella utvecklingen</P>
<P class="p619 ft8">Av de tidigare beslutade kommittédirektiven framgår att den internationella utvecklingen går mot en mindre omfattande revisionsplikt, och efter det att direktiven beslutades beslutade den finska regeringen om en proposition med förslag till en ny revisionslag (RP 194/2006). Enligt propositionens förslag skall revisionsplikten i Finland – i samband med att den s.k. lekmanna- revisionen upphör – inte omfatta små aktiebolag. Med små aktie- bolag avses i sammanhanget, något förenklat, bolag som inte uppfyller mer än ett av tre följande villkor: 1. balansomslutning över 100 000 euro, 2. omsättning över 200 000 euro och 3. antal anställda i genomsnitt fler än tre personer. Förslaget syftar till att hålla nere den administrativa bördan för små företag. De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2007.</P>
<P class="p109 ft8">Komplettering och justering av uppdraget</P>
<P class="p422 ft29">De tidigare beslutade kommittédirektiven innebär att utredaren skall överväga om det bör göras några ändringar i det regelverk som styr revisionen av de små företagen. Något lagförslag behöver inte utarbetas i denna del, om utredaren kommer fram till att någon förändring av revisionspliktens omfattning inte bör ske.</P>
<P class="p156 ft8">Regeringen annonserade i budgetpropositionen för 2007 att den</P>
<P class="p1065 ft8">– som en av många åtgärder inom ramen för regelförenklings-</P>
<P class="p56 ft12">380</P>
</DIV>
<DIV id="page_381">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr13 td201"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p28 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p621 ft29">arbetet – avser att föreslå ett slopande av revisionsplikten för små företag. Därför är det angeläget att utredaren tillhandahåller ett fullständigt beslutsunderlag. För att säkerställa detta bör uppdraget nu justeras så att utredaren skall utarbeta ett lagförslag som innebär att revisionsplikten för små företag tas bort. Enligt de tidigare beslutade direktiven skall en samlad analys göras av hur stort revisionens värde är för skattekontrollen och bekämpandet av ekonomisk brottslighet. En sådan analys bör fortfarande göras. Visar analysen att ett slopande av revisionsplikten för små företag får negativa konsekvenser i dessa eller andra avseenden bör utredaren föreslå andra åtgärder som kan motverka sådana konsekvenser. Uppdraget bör också justeras i några andra avseenden, bl.a. i fråga om framtagandet av alternativa former av lagstadgad granskning.</P>
<P class="p713 ft8">Utredaren skall alltså, med delvis ändring av tidigare beslutade direktiv,</P>
<P class="p1046 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">föreslå de ändringar i regelverket som krävs för att ta bort revisionsplikten för de små företagen,</SPAN></P>
<P class="p315 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">ta ställning till vilka företag som skall omfattas av förändringen,</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">överväga om en inskränkning av revisionsplikten behöver kombineras med andra åtgärder som förebygger att företag som väljer att inte underkasta sig revision bryter mot t.ex. skatte- och redovisningsregler och i så fall föreslå de åtgärder som behövs,</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft166">utarbeta nödvändiga författningsförslag,</SPAN></P>
<P class="p655 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">allsidigt belysa konsekvenserna av författningsförslagen, bl.a. i fråga om hur skattekontrollen och bekämpandet av ekonomisk brottslighet påverkas, och</SPAN></P>
<P class="p655 ft33"><SPAN class="ft24">•</SPAN><SPAN class="ft167">särskilt uppmärksamma situationen i de övriga nordiska länderna samt de erfarenheter som har vunnits av den nya danska och finska lagstiftningen på området.</SPAN></P>
<P class="p66 ft8">Förslagen skall vara utformade så att företagens administrativa börda minskas så långt det är möjligt, med beaktande av andra viktiga intressen och skyddet för ägarminoriteten.</P>
<P class="p84 ft8">Ett delbetänkande med förslag till de lagändringar som krävs för att genomföra <NOBR>EG-direktivet</NOBR> skall, såsom angavs i de tidigare beslutade direktiven, vara klart senast den 10 september 2007. Därutöver skall utredaren, med ändring av de tidigare beslutade direktiven, i ett delbetänkande senast den 31 mars 2008 redovisa</P>
<P class="p478 ft12">381</P>
</DIV>
<DIV id="page_382">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr13 td14"><P class="p28 ft13">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr13 td15"><P class="p28 ft13">SOU 2007:56</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1066 ft8">resultatet av sitt arbete beträffande revisionsplikten för de små företagen. Återstoden av uppdraget skall redovisas senast den 1 september 2008.</P>
<P class="p1067 ft8">(Justitiedepartementet)</P>
<P class="p1068 ft12">382</P>
</DIV>
<DIV id="page_383">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356383x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft2">L 157/87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td207"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td208"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1071 ft173">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS DIREKTIV 2006/43/EG</P>
<P class="p1072 ft173">av den 17 maj 2006</P>
<P class="p1073 ft174">om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG</P>
<P class="p1074 ft175">(Text av betydelse för EES)</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1075 ft13">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P>
<P class="p1076 ft10">med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, särskilt artikel 44.2 g,</P>
<P class="p590 ft10">med beaktande av kommissionens förslag,</P>
<P class="p1077 ft10">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommit- téns yttrande (<SPAN class="ft45">1</SPAN>),</P>
<P class="p290 ft10">i enlighet med förfarandet i artikel 251 i fördraget (<SPAN class="ft45">2</SPAN>), och</P>
<P class="p482 ft10">av följande skäl:</P>
<P class="p1078 ft13"><SPAN class="ft28">(1)</SPAN><SPAN class="ft176">Enligt rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag (</SPAN><SPAN class="ft22">3</SPAN>), rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (<SPAN class="ft22">4</SPAN>), rådets direktiv 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och samman- ställd redovisning för banker och andra finansiella</P>
<P class="p1079 ft13">institut (<SPAN class="ft22">5</SPAN>) och rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (<SPAN class="ft22">6</SPAN>) krävs att årsbokslut och sammanställd redovisning skall revideras av en eller flera personer som är behöriga att utföra sådan revision.</P>
<P class="p1080 ft13"><SPAN class="ft28">(2)</SPAN><SPAN class="ft176">Villkoren för godkännande av personer som har ansvar för att genomföra den lagstadgade revisionen har fast-</SPAN></P>
<P class="p1081 ft2">ställts i rådets åttonde direktiv 84/253/EEG av den 10 april 1984 om godkännande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper (<SPAN class="ft155">7</SPAN>).</P>
<P class="p384 ft13">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EUT C 157, 28.6.2005, s. 115.</P>
<P class="p1082 ft46">(<SPAN class="ft155">2</SPAN>) Europaparlamentets yttrande av den 28 september 2005 (ännu ej offentliggjort i EUT) och rådets beslut av den 25 april 2006.</P>
<P class="p1082 ft46">(<SPAN class="ft155">3</SPAN>) EGT L 222, 14.8.1978, s. 11. Direktivet senast ändrat genom Euro- paparlamentets och rådets direktiv 2003/51/EG (EUT L 178, 17.7.2003, s. 16).</P>
<P class="p1082 ft46">(<SPAN class="ft155">4</SPAN>) EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P class="p1082 ft46">(<SPAN class="ft155">5</SPAN>) EGT L 372, 31.12.1986, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P class="p1082 ft46">(<SPAN class="ft155">6</SPAN>) EGT L 374, 31.12.1991, s. 7. Direktivet ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P class="p4 ft13">(<SPAN class="ft155">7</SPAN>) EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1083 ft13"><SPAN class="ft28">(3)</SPAN><SPAN class="ft176">Avsaknaden av en harmoniserad syn på lagstadgad revi- sion i gemenskapen var skälet till att kommissionen i sitt meddelande från 1998 ”Lagstadgad revision i Europeiska unionen: vägen framåt” (</SPAN><SPAN class="ft22">8</SPAN>) föreslog inrättandet av en revisionskommitté som skulle kunna utarbeta ytterligare åtgärder i nära samarbete med revisorskåren och medlemsstaterna.</P>
<P class="p1084 ft2"><SPAN class="ft28">(4)</SPAN><SPAN class="ft177">På grundval av arbetet i denna kommitté utfärdade kommissionen den 15 november 2000 en rekommenda- tion om kvalitetssäkring av lagstadgad revision i Europe- iska unionen: minimikrav (</SPAN><SPAN class="ft155">9</SPAN>) samt den 16 maj 2002 en rekommendation om revisorers oberoende i EU: grund- läggande principer (<SPAN class="ft155">10</SPAN>).</P>
<P class="p1085 ft179"><SPAN class="ft28">(5)</SPAN><SPAN class="ft178">Detta direktiv syftar till en långtgående – om än inte full- ständig – harmonisering av kraven på lagstadgad revi- sion. En medlemsstat som föreskriver lagstadgad revision får införa strängare krav om inget annat anges i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1086 ft181"><SPAN class="ft28">(6)</SPAN><SPAN class="ft180">Revisionskvalifikationer som lagstadgade revisorer skaffat sig på grundval av detta direktiv bör betraktas som likvärdiga. En medlemsstat bör därför inte längre ha möjlighet att kräva att en majoritet av röstetalet i ett revisionsföretag skall innehas av lokalt godkända revi- sorer eller att en majoritet av medlemmarna i ett revi- sionsföretags styrelse eller ledningsorgan skall vara godkända lokalt.</SPAN></P>
<P class="p1087 ft2"><SPAN class="ft28">(7)</SPAN><SPAN class="ft177">Den lagstadgade revisionen kräver tillräckliga kunskaper inom sådana ämnesområden som bolagsrätt, skattelag- stiftning samt sociallagstiftning. Sådana kunskaper bör prövas innan en lagstadgad revisor från en annan medlemsstat kan godkännas.</SPAN></P>
<P class="p1088 ft2"><SPAN class="ft28">(8)</SPAN><SPAN class="ft177">För att skydda tredje man bör alla godkända revisorer och revisionsföretag upptas i ett offentligt register som skall innehålla grundläggande uppgifter om lagstadgade revisorer och revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p1089 ft13">(<SPAN class="ft155">8</SPAN>) EGT C 143, 8.5.1998, s. 12. (<SPAN class="ft155">9</SPAN>) EGT L 91, 31.3.2001, s. 91. (<SPAN class="ft155">10</SPAN>) EGT L 191, 19.7.2002, s. 22.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_384">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356384x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/88</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1083 ft13"><SPAN class="ft23">(9)</SPAN><SPAN class="ft176">Lagstadgade revisorer bör iaktta striktast möjliga etiska normer. De bör därför omfattas av yrkesetiska regler som minst omfattar deras funktion när det gäller allmän- intresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg. Lagstadgade revisorers funktion när det gäller allmänintresset innebär att en större grupp människor och institutioner är beroende av kvaliteten på de lagstadgade revisorernas arbete. God revisionskvalitet bidrar till god ordning på marknaderna, eftersom den förbättrar årsredovisning- arnas integritet och effektivitet. Kommissionen kan som miniminormer anta genomförandebestämmelser för yrkesetiska regler. Den kan i detta avseende beakta de principer som fastställs i de etiska reglerna från Ifac (Internationella revisorsförbundet).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p315 ft13">eller ett revisionsföretags oberoende. Bland de typer av skydd som kan användas för att minska eller eliminera hoten återfinns förbud, restriktioner, andra strategier och förfaranden och offentlighet. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vägra att utföra varje annan tjänst än revisionstjänster som kan äventyra deras oberoende. Kommissionen kan som miniminormer anta genomfö- randebestämmelser för oberoende. I detta avseende skulle kommissionen kunna beakta principerna i den ovannämnda rekommendationen av den 16 maj 2002. För att fastställa revisorernas oberoende måste begreppet ”nätverk”, inom vilka revisorerna är verksamma, klar- göras. I detta avseende måste olika omständigheter beaktas, till exempel fall då en struktur skulle kunna defi- nieras som ett nätverk på grund av sitt vinst- eller kost- nadsdelningssyfte. Kriterierna för att visa att det finns ett nätverk bör bedömas och värderas på grundval av alla kända omständigheter, till exempel om det finns gemen- samma regelbundna kunder.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1083 ft181"><SPAN class="ft28">(10)</SPAN><SPAN class="ft182">Det är viktigt att lagstadgade revisorer och revisionsfö- retag respekterar sina kunders integritet. De bör därför underställas strikta regler om konfidentialitet och tyst- nadsplikt, vilka dock inte får hindra ett korrekt genomfö- rande av detta direktiv. Dessa bestämmelser om konfi- dentialitet bör även gälla lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag som inte längre deltar i ett särskilt revisions- uppdrag.</SPAN></P>
<P class="p1090 ft13"><SPAN class="ft23">(11)</SPAN><SPAN class="ft183">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vara oberoende när de utför lagstadgade revisioner. De får informera den granskade enheten om frågor som har sitt ursprung i revisionen men bör avstå från att delta i den granskade enhetens interna beslutsprocess. Om de befinner sig i en situation som innebär alltför stort hot mot deras oberoende, trots att säkerhetsåtgärder för att minska hotet har vidtagits, bör de avsäga sig eller avstå från revisionsuppdraget. Slutsatsen att det finns ett förhållande som äventyrar revisorns oberoende kan vara olika för förhållandet mellan revisorn och den granskade enheten respektive mellan nätverket och den granskade enheten. Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14, eller ett liknande företag i enlighet med artikel 45 i direktiv 86/635/EG, enligt nationella bestäm- melser måste eller tillåts vara medlem av en icke vinstdri- vande revisionsenhet skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slutsatsen att det medlemsskaps- baserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revi- sorns oberoende under förutsättning att, när en sådan revisionsenhet utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om oberoende tillämpas på de revisorer som utför granskningen och på de personer som har en ställning där de kan utöva inflytande på den lagstadgade revisionen. Exempel på hot mot en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags oberoende är ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i den granskade enheten och tillhandahållandet av andra tjänster än revisionstjänster. Även storleken på de arvoden som erhålls från den granskade enheten och/ eller arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1083 ft13"><SPAN class="ft23">(12)</SPAN><SPAN class="ft183">Vid självgranskning eller egenintresse, när det är lämpligt att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföreta- gets oberoende, bör det ankomma på medlemsstaten och inte på den lagstadgade revisorn eller revisionsföre- taget att besluta om den lagstadgade revisorn eller revi- sionsföretaget bör avsäga sig eller avstå från att utföra revisionsuppdraget från sina revisionskunder. Detta bör dock inte leda till att medlemsstaterna blir allmänt skyl- diga att förhindra lagstadgade revisorer eller revisionsfö- retag från att utföra andra tjänster än revisionstjänster åt sina revisionskunder. För att avgöra om det är lämpligt att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgade revisioner vid egenintresse eller själv- granskning, i syfte att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, bör de faktorer som beaktas inbegripa frågan huruvida det granskade före- taget av allmänt intresse har emitterat överlåtbara värde-</SPAN></P>
<P class="p1091 ft179">papper som är upptagna till handel på en reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instru- ment (<SPAN class="ft45">1</SPAN>).</P>
<P class="p1092 ft13"><SPAN class="ft23">(13)</SPAN><SPAN class="ft183">Det är viktigt att säkerställa konsekvent hög kvalitet i alla lagstadgade revisioner som krävs enligt gemenskapslag- stiftningen. Alla lagstadgade revisioner bör därför utföras på grundval av internationella revisionsstandarder. Åtgärder för att genomföra dessa standarder i gemen- skapen bör antas i enlighet med rådets beslut 1999/468/EG av den 28 juni 1999 om de förfaranden som skall tillämpas vid utövandet av kommissionens genomförandebefogenheter (</SPAN><SPAN class="ft22">2</SPAN>). En teknisk kommitté eller revisionsgrupp bör bistå kommissionen vid bedömningar av alla internationella revisionsstandarders tekniska håll- barhet, där även systemet med offentliga tillsynsorgan i medlemsstaterna bör ingå. För att kunna uppnå bästa</P>
<P class="p1093 ft13">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EUT L 145, 30.4.2004, s. 1. (<SPAN class="ft155">2</SPAN>) EGT L 184, 17.7.1999, s. 23.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_385">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft2">L 157/89</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td207"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td208"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1094 ft13">möjliga harmonisering bör medlemsstaterna tillåtas att införa ytterligare nationella revisionsförfaranden eller revisionskrav endast om dessa härrör från särskilda nationella rättsliga krav som hänför sig till omfattningen av den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning, vilket betyder att dessa krav inte omfattas av de antagna internationella revisionsstan- darderna. Medlemsstaterna skulle kunna behålla dessa extra revisionsförfaranden till dess att revisionsförfaran- dena eller revisionskraven har omfattats av senare antagna internationella revisionsstandarder. Om de antagna internationella revisionsstandarderna emellertid består av revisionsförfaranden som vid utförande ger upphov till en specifik rättslig konflikt med nationell lagstiftning som härrör från specifika nationella krav på den lagstadgade revisionens omfattning, kan medlemssta- terna dock bortse från den motstridiga delen av de inter- nationella revisionsstandarderna så länge konflikten existerar, under förutsättning att de åtgärder som avses i artikel 26.3 tillämpas. Varje tillägg eller bortseende som medlemsstaterna gör bör bidra till att företagens årsbokslut får hög trovärdighet och främja det allmänna bästa. Ovanstående innebär att medlemsstaterna till exempel kan kräva ytterligare en revisionsberättelse till kontrollorganet eller föreskriva andra rapporterings- och revisionskrav grundade på nationella regler för företags- styrning.</P>
<P class="p1095 ft13"><SPAN class="ft23">(14)</SPAN><SPAN class="ft183">För att kommissionen skall kunna anta en internationell revisionsstandard som skall tillämpas i gemenskapen måste den vara allmänt accepterad internationellt och ha utvecklats med fullt deltagande av alla berörda parter enligt ett förfarande med öppenhet och insyn, öka årsbokslutets eller den sammanställda redovisningens trovärdighet och kvalitet och bidra till det europeiska gemensamma bästa. Behovet av att anta ett uttalande om internationell revisionssed (International Auditing Prac- tice Statement) som del av en standard bör bedömas från fall till fall i enlighet med beslut 1999/468/EG. Kommis- sionen bör se till att det görs en översyn innan antagan- deprocessen inleds för att se om dessa krav har uppfyllts och rapportera resultatet av översynen till medlemmarna i den kommitté som inrättats i enlighet med detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1096 ft2"><SPAN class="ft28">(15)</SPAN><SPAN class="ft184">I fråga om sammanställd redovisning är det viktigt att det finns en tydlig definition av ansvarsfördelningen mellan de lagstadgade revisorer som reviderar delar av koncernen. I detta syfte bör koncernrevisorn bära det fulla ansvaret för revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p1097 ft13"><SPAN class="ft28">(16)</SPAN><SPAN class="ft183">För att öka jämförbarheten mellan bolag som tillämpar samma redovisningsstandarder och för att höja allmän- hetens förtroende för revisionsfunktionen, får kommis- sionen anta en gemensam revisionsberättelse för revision av årsbokslut och sammanställd redovisning som upprät- tats på grundval av godkända internationella redovis-</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1091 ft10">ningsstandarder såvida inte en tillämplig standard för en sådan revisionsberättelse har antagits på gemenskaps- nivå.</P>
<P class="p1098 ft13"><SPAN class="ft23">(17)</SPAN><SPAN class="ft183">Regelbundna kontroller är ett bra sätt att uppnå en konsekvent hög kvalitet på lagstadgade revisioner. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför omfattas av ett system för kvalitetssäkring som är orga- niserat på ett sådant sätt att det är oberoende i förhål- lande till de granskade lagstadgade revisorerna och revi- sionsföretagen. För tillämpning av bestämmelserna i artikel 29 om system för kvalitetssäkring kan medlems- staterna kräva att om enskilda revisorer har ett gemen- samt system för kvalitetssäkring behöver endast kraven på revisionsföretagen beaktas. Medlemsstaterna kan anordna kvalitetssäkringssystemet på ett sådant sätt att varje enskild revisor blir föremål för en kvalitetssäkrings- kontroll vart sjätte år. Finansieringen av kvalitetssäk- ringssystemet får inte utsättas för otillbörlig påverkan i detta avseende. Kommissionen bör vara behörig att anta genomförandebestämmelser i ärenden som rör anord- nandet av kvalitetssäkringssystemet och dess finansiering för det fall allmänhetens förtroende för kvalitetssäkrings- systemet är allvarligt komprometterat. Medlemsstaternas offentliga tillsynssystem bör uppmuntras att ta fram en samordnad strategi när det gäller genomförandet av kvalitetssäkringskontroller i syfte att undvika onödiga bördor för de berörda parterna.</SPAN></P>
<P class="p1099 ft10"><SPAN class="ft28">(18)</SPAN><SPAN class="ft185">Utredningar och lämpliga påföljder bidrar till att förhindra och korrigera ett bristfälligt utförande av lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P class="p1100 ft181"><SPAN class="ft28">(19)</SPAN><SPAN class="ft182">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ansvarar för att utföra sitt arbete med vederbörlig omsorg och bör därför vara ansvariga för ekonomisk skada som uppstår till följd av brister i den tillbörliga omsorgen. Reviso- rernas och revisionsföretagens möjlighet att erhålla ett yrkesanknutet försäkringsskydd för skadeståndsansvar kan dock påverkas av huruvida de har obegränsat ekonomiskt ansvar. Kommissionen avser att undersöka dessa frågor och därvid ta hänsyn till att ansvarssy- stemen i de olika medlemsstaterna kan skilja sig väsent- ligt åt.</SPAN></P>
<P class="p1097 ft13"><SPAN class="ft23">(20)</SPAN><SPAN class="ft183">Medlemsstaterna bör lägga upp ett lämpligt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsfö- retag grundat på hemlandskontroll. Regleringslösning- arna för den offentliga tillsynen bör möjliggöra effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemssta- ternas tillsynsverksamheter. Systemet för offentlig tillsyn bör ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Dessa personer som inte är yrkesre- visorer kan vara specialister som aldrig befattat sig med revisionsyrket eller f.d. revisorer som lämnat yrket.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_386">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356386x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/90</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1081 ft13">Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet yrkesre- visorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssy- stemet. Medlemsstaternas behöriga myndigheter bör samarbeta med varandra närhelst så krävs för att de skall kunna utföra sina skyldigheter att utöva tillsyn över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av dem. Ett sådant samarbete kan väsentligt bidra till att säkerställa konsekvent hög kvalitet på den lagstadgade revisionen i gemenskapen. Eftersom det är nödvändigt att säkerställa effektivt samarbete och effektiv samord- ning på europeisk nivå mellan de behöriga myndigheter som medlemsstaterna utsett, bör utseende av en enhet som ansvarar för att säkerställa samarbetet inte förhindra varje enskild myndighet att samarbeta direkt med övriga behöriga myndigheter i medlemsstaterna.</P>
<P class="p1101 ft13"><SPAN class="ft28">(21)</SPAN><SPAN class="ft183">För att säkerställa att principerna för offentlig tillsyn i artikel 32.3 följs skall en person som inte är yrkesrevisor anses ha kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision antingen på grund av tidigare yrkes- erfarenheter eller genom att ha kunskaper på åtminstone ett av de områden som anges i artikel 8.</SPAN></P>
<P class="p1102 ft13"><SPAN class="ft28">(22)</SPAN><SPAN class="ft183">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör utses av aktieägarna eller delägarna på den granskade enhetens bolagsstämma. För att skydda revisorns oberoende är det viktigt att det endast bör vara möjligt att skilja en revisor från uppdraget när det föreligger sakliga skäl och om dessa skäl meddelas den eller de myndigheter som ansvarar för den offentliga tillsynen.</SPAN></P>
<P class="p1102 ft2"><SPAN class="ft28">(23)</SPAN><SPAN class="ft184">Företag av allmänt intresse har en mer framträdande plats och större ekonomisk vikt, varför striktare krav bör gälla för lagstadgad revision av deras årsbokslut eller sammanställda redovisning.</SPAN></P>
<P class="p1103 ft13"><SPAN class="ft23">(24)</SPAN><SPAN class="ft183">Revisionskommittéer och ett effektivt internt kontroll- system bidrar till att minimera finansiella och driftsmäs- siga risker samt risker till följd av bristande regelefter- levnad och till att höja den ekonomiska rapporteringens kvalitet. Medlemsstaterna kan beakta kommissionens rekommendation av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter eller styrelseleda- möter med tillsynsfunktion i börsnoterade bolag och om styrelsekommittéer (</SPAN><SPAN class="ft22">1</SPAN>) i vilken det anges hur revisions- kommittéerna bör inrättas och fungera. Medlemsstaterna får besluta att de uppgifter som tilldelas revisionskom- mittén eller ett organ med liknande uppgifter kan utföras av förvaltnings- eller tillsynsorganet som helhet. Lagstad- gade revisorer eller revisionsföretag bör med avseende på revisionskommitténs skyldigheter enligt artikel 41 på intet sätt vara underordnade kommittén.</P>
<P class="p1104 ft13">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EUT L 52, 25.2.2005, s. 51.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1083 ft13"><SPAN class="ft23">(25)</SPAN><SPAN class="ft183">Medlemsstaterna får även besluta att från kravet på att ha en revisionskommitté undanta sådana företag av allmänt intresse som är företag för kollektiva invester- ingar och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Genom detta alternativ tas det hänsyn till att i de fall där verksamheten i före- taget för kollektiva investeringar endast går ut på att sammanföra tillgångar, är inte alltid inrättande av en revisionskommitté lämpligt. Den ekonomiska rapporter- ingen och tillhörande risker är inte jämförbara med dem för andra företag av allmänt intresse. Dessutom är företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värde- papper (fondföretag) och deras förvaltningsföretag verk- samma inom ramen för en klart avgränsad lagstiftning och de är underställda särskilda styrmekanismer, till exempel kontroller som utförs av deras förvaringsin- stitut. Medlemsstaterna bör i detta särskilda fall kunna få föreskriva att företag för kollektiva investeringar som inte harmoniserats genom direktiv 85/611/EEG (</SPAN><SPAN class="ft22">2</SPAN>), men som har likvärdigt skydd som det som ges enligt det di- rektivet, behandlas på ett sätt som motsvarar behand- lingen av de företag för kollektiva investeringar som harmoniserats inom gemenskapen.</P>
<P class="p1105 ft13"><SPAN class="ft23">(26)</SPAN><SPAN class="ft183">För att förstärka oberoendet för revisorerna för företag av allmänt intresse bör den huvudansvariga revisorn/de huvudansvariga revisorerna för dessa företag bytas ut med jämna mellanrum. För att organisera detta byte bör medlemsstaterna kräva att den huvudansvariga revisorn/ de huvudansvariga revisorerna för en granskad enhet byts ut, samtidigt som de gör det möjligt för det revi- sionsföretag dit den huvudansvariga revisorn/de huvud- ansvariga revisorerna är knutna att fortsätta vara den lagstadgade revisorn för denna enhet. Om en medlems- stat anser det lämpligt för att uppnå de uppställda målen kan denna medlemsstat alternativt kräva att revisionsfö- retaget byts ut, utan att detta påverkar tillämpningen av artikel 42.2 i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1106 ft13"><SPAN class="ft23">(27)</SPAN><SPAN class="ft183">Sammanlänkningen av kapitalmarknaderna understryker behovet att också säkerställa hög kvalitet på det arbete som utförs av revisorer från ett tredjeland i förbindelse med gemenskapens kapitalmarknad. De berörda reviso- rerna bör därför registreras för att se till att de omfattas av kvalitetssäkringskontroller och utrednings- och påföljdssystemet. Det bör vara möjligt att bevilja undantag på grundval av ömsesidighet på villkor att en likvärdighetsbedömning utförs av kommissionen i samarbete med medlemsstaterna. I alla händelser bör en enhet som har emitterat överförbara värdepapper på en</SPAN></P>
<P class="p1107 ft46">(<SPAN class="ft155">2</SPAN>) Rådets direktiv 85/611/EEG av den 20 december 1985 om samord- ning av lagar och andra författningar som avser företag för kollek- tiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) (EGT L 375, 31.12.1985, s. 3). Direktivet senast ändrat genom Europa- parlamentets och rådets direktiv 2005/1/EG (EUT L 79, 24.3.2005, s. 9).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_387">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356387x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft2">L 157/91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td207"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td208"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1094 ft13">reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG alltid granskas av en revisor som antingen är registrerad i en medlemsstat eller omfattas av tillsyn av behöriga myndigheter i det tredjeland varifrån revisorn kommer, om detta tredjeland av kommissionen eller en medlemsstat erkänns uppfylla krav som är likvärdiga med gemenskapens krav när det gäller tillsynsprinciper samt system för kvalitetssäkring och utredningar och påföljder, och på grundval av ömse- sidighet. Även om en medlemsstat betraktar ett tredje- lands kvalitetssäkringssystem som likvärdigt bör andra medlemsstater inte vara bundna att godta den bedöm- ningen och den bör inte heller föregripa kommissionens beslut.</P>
<P class="p1108 ft13"><SPAN class="ft23">(28)</SPAN><SPAN class="ft183">Komplexiteten i internationella koncernrevisioner kräver ett väl fungerande samarbete mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och motsvarande myndigheter i ett tredjeland. Medlemsstaterna bör därför säkerställa att behöriga myndigheter i tredjelandet ges tillgång till revi- sionshandlingar och andra handlingar genom de natio- nella behöriga myndigheternas försorg. För att skydda de berörda parternas rättigheter och samtidigt underlätta tillgången till dessa revisionshandlingar och andra hand- lingar, bör medlemsstaterna tillåtas att bevilja de behö- riga myndigheterna i tredjelandet direkt tillgång, med förbehåll för den nationella behöriga myndighetens samtycke. Ett relevant kriterium för att ge tillgång är huruvida den behöriga myndigheten i ett tredjeland uppfyller de krav som kommissionen har förklarat vara tillräckliga. I avvaktan på ett sådant beslut från kommis- sionen, och utan att det påverkar detta beslut, får medlemsstaterna bedöma huruvida kraven är tillräckliga.</SPAN></P>
<P class="p1098 ft13"><SPAN class="ft28">(29)</SPAN><SPAN class="ft183">Det utlämnande av information som föreskrivs i artiklar- na 36 och 47 bör ske i enlighet med de bestämmelser för överföring av personuppgifter till ett tredjeland som fastställs i Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/ EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personupp- gifter och om det fria flödet av sådana uppgifter (</SPAN><SPAN class="ft22">1</SPAN>).</P>
<P class="p1109 ft13"><SPAN class="ft23">(30)</SPAN><SPAN class="ft183">De åtgärder som krävs för genomförandet av detta direktiv bör antas i enlighet med beslut 1999/468/EG och med vederbörlig hänsyn till kommissionens utta- lande i Europaparlamentet den 5 februari 2002 om genomförandet av lagstiftningen om finansiella tjänster.</SPAN></P>
<P class="p1109 ft13"><SPAN class="ft23">(31)</SPAN><SPAN class="ft183">Europaparlamentet bör få en tidsfrist om tre månader från och med den dag då förslag till ändringar och genomförandeåtgärder första gången läggs fram för att göra det möjligt för parlamentet att behandla dessa och avge ett yttrande. Det bör emellertid vara möjligt att</SPAN></P>
<P class="p1110 ft2">korta denna tidsfrist i brådskande och vederbörligen motiverade fall. Om Europaparlamentet inom denna</P>
<P class="p1111 ft13">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EGT L 281, 23.11.1995, s. 31. Direktivet ändrat genom förordning (EG) nr 1882/2003 (EUT L 284, 31.10.2003, s. 1).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1112 ft10">tidsfrist antar en resolution bör kommissionen på nytt behandla förslagen till ändringar eller åtgärder.</P>
<P class="p1113 ft13"><SPAN class="ft23">(32)</SPAN><SPAN class="ft183">Eftersom målen med detta direktiv, nämligen krav på tillämpningen av en enda uppsättning internationella revisionsstandarder, på uppdatering av utbildningskrav, på en definition av yrkesetik, samt på det tekniska genomförandet av samarbetet mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och mellan dessa myndigheter och myndigheterna i ett tredjeland, i syfte att ytterligare stärka och harmonisera den lagstadgade revisionens kvalitet i gemenskapen och underlätta samarbetet mellan medlemsstaterna och tredjeländer för att stärka förtroendet för den lagstadgade revisionen, inte i till- räcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna och de därför, på grund av detta direktivs omfattning och verkningar, bättre kan uppnås på gemenskapsnivå, kan gemenskapen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritets- principen i artikel 5 i fördraget. I enlighet med propor- tionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå dessa mål.</SPAN></P>
<P class="p1114 ft13"><SPAN class="ft28">(33)</SPAN><SPAN class="ft183">I syfte att skapa ökad öppenhet och insyn i förhållandet mellan den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och den granskade enheten bör direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG ändras så att det i noterna till årsbok- slutet och den sammanställda redovisningen krävs sär- redovisning av revisionsarvodet och det arvode som erlagts för andra tjänster än revisionstjänster.</SPAN></P>
<P class="p1115 ft13"><SPAN class="ft23">(34)</SPAN><SPAN class="ft183">Direktiv 84/253/EEG bör upphävas eftersom det däri saknas en heltäckande uppsättning regler för att säker- ställa en lämplig revisionsinfrastruktur, såsom offentlig tillsyn, system för disciplinära åtgärder och system för kvalitetssäkring och eftersom det inte innehåller några specifika regler om samarbete på regleringsområdet mellan medlemsstaterna och tredjeländer. För att säker- ställa rättslig säkerhet finns det ett klart behov av att ange att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som godkänts i enlighet med direktiv 84/253/EEG skall anses godkända i enlighet med detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1116 ft13">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P class="p1117 ft13">KAPITEL I</P>
<P class="p1118 ft175">SYFTE OCH DEFINITIONER</P>
<P class="p1119 ft186">Artikel 1</P>
<P class="p1120 ft173">Syfte</P>
<P class="p1121 ft10">I detta direktiv fastställs regler för lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_388">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356388x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/92</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1122 ft186">Artikel 2</P>
<P class="p1123 ft173">Definitioner</P>
<P class="p590 ft10">I detta direktiv gäller följande definitioner:</P>
<P class="p1124 ft10"><SPAN class="ft13">1)</SPAN><SPAN class="ft187">lagstadgad revision</SPAN>: revision av årsbokslut eller samman- ställd redovisning, i den mån det föreskrivs i gemenskaps- lagstiftningen.</P>
<P class="p1125 ft189"><SPAN class="ft13">2)</SPAN><SPAN class="ft188">lagstadgad revisor</SPAN>: en fysisk person som en medlemsstats behöriga myndigheter har godkänt enligt bestämmelserna i detta direktiv för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P class="p1126 ft13"><SPAN class="ft13">3)</SPAN><SPAN class="ft190">revisionsföretag</SPAN>: en juridisk person eller annan enhet, oberoende av rättslig form, som enligt bestämmelserna i detta direktiv har godkänts av en medlemsstats behöriga myndigheter för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P class="p1124 ft192"><SPAN class="ft13">4)</SPAN><SPAN class="ft191">revisionsföretag från ett tredjeland</SPAN><SPAN class="ft179">: en enhet som, oberoende av rättslig form, utför revision av årsbokslut eller samman- ställd redovisning för ett bolag som har sitt säte i ett tred- jeland.</SPAN></P>
<P class="p1126 ft2"><SPAN class="ft13">5)</SPAN><SPAN class="ft193">revisor från ett tredjeland</SPAN>: en fysisk person som utför revi- sion av årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som har sitt säte i ett tredjeland.</P>
<P class="p1127 ft10"><SPAN class="ft13">6)</SPAN><SPAN class="ft187">koncernrevisor</SPAN>: lagstadgad(e) revisor(er) eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sammanställd redovis- ning.</P>
<P class="p1128 ft10"><SPAN class="ft13">7)</SPAN><SPAN class="ft187">nätverk</SPAN>: den större enhet</P>
<P class="p1129 ft10"><SPAN class="ft2">—</SPAN><SPAN class="ft194">för samarbete som en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag ingår i, och</SPAN></P>
<P class="p1130 ft13"><SPAN class="ft13">—</SPAN><SPAN class="ft195">som klart syftar till vinst- eller kostnadsdelning eller har gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning, gemensamma strategier och förfaranden för kvalitetskontroll, gemensam affärsstrategi, använder ett gemensamt namn eller har en betydande del av gemen- samma personalresurser.</SPAN></P>
<P class="p1124 ft192"><SPAN class="ft13">8)</SPAN><SPAN class="ft191">anknutet företag till revisionsföretag</SPAN><SPAN class="ft179">: varje företag som, oberoende av rättslig form, är knutet till ett revisionsfö- retag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning.</SPAN></P>
<P class="p1131 ft179"><SPAN class="ft13">9)</SPAN><SPAN class="ft191">revisionsberättelse</SPAN>: den revisionsberättelse som avses i artikel 51a i direktiv 78/660/EEG och artikel 37 i direktiv 83/349/EEG och som utfärdats av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1132 ft181"><SPAN class="ft13">10)</SPAN><SPAN class="ft196">behöriga myndigheter</SPAN>: genom lag utsedda myndigheter eller organ som ansvarar för reglering och/eller tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag eller för särskilda aspekter därav. Hänvisningen till ”behörig myndighet” i en viss artikel innebär en hänvisning till den myndighet eller det (de) organ som har ansvaret för de funktioner som avses i artikeln.</P>
<P class="p1133 ft192"><SPAN class="ft13">11)</SPAN><SPAN class="ft197">internationella revisionsstandarder</SPAN><SPAN class="ft179">: International Standards on Auditing (ISA) och motsvarande uttalanden och stan- darder, i den mån de är relevanta för den lagstadgade revi- sionen.</SPAN></P>
<P class="p1134 ft199"><SPAN class="ft13">12)</SPAN><SPAN class="ft198">internationella redovisningsstandarder</SPAN><SPAN class="ft13">: International Accoun- ting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) och tillhörande tolkningar (SIC/IFRIC- tolkningar), efterföljande ändringar av dessa standarder och tillhörande tolkningar samt framtida standarder och tillhörande tolkningar som utfärdats eller antagits av Inter- national Accounting Standards Board (IASB).</SPAN></P>
<P class="p1135 ft13"><SPAN class="ft13">13)</SPAN><SPAN class="ft198">företag av allmänt intresse</SPAN>: företag som omfattas av lagstift- ningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i Europaparla- mentets och rådets direktiv 2000/12/EG av den 20 mars 2000 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditin- stitut (<SPAN class="ft22">1</SPAN>) samt försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG. Medlemsstaterna får även utse andra företag till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p1136 ft13"><SPAN class="ft13">14)</SPAN><SPAN class="ft198">kooperativ</SPAN>: en europeisk kooperativ förening enligt defini- tionen i artikel 1 i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar <NOBR>(SCE-föreningar)</NOBR> (<SPAN class="ft22">2</SPAN>), eller något annat koope- rativ för vilket det enligt gemenskapsrätten krävs lagstadgad revision, såsom kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG och försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG.</P>
<P class="p1137 ft200"><SPAN class="ft13">15)</SPAN><SPAN class="ft196">person som inte är yrkesrevisor</SPAN><SPAN class="ft181">: en fysisk person som under minst tre år före sin medverkan i ledningen av systemet för offentlig tillsyn varken utfört lagstadgade revisioner, innehaft rösträtt i ett revisionsföretag eller varit medlem av ett revisionsföretags förvaltnings- eller ledningsorgan och inte heller varit anställd av eller på annat sätt knuten till ett revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p1138 ft90">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EGT L 126, 26.5.2000, s. 1. Direktivet senast ändrat genom kommissionens direktiv 2006/29/EG (EUT L 70, 9.3.2006, s. 50).</P>
<P class="p4 ft13">(<SPAN class="ft155">2</SPAN>) EUT L 207, 18.8.2003, s. 1.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_389">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft2">L 157/93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td207"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td208"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p315 ft186"><SPAN class="ft13">16)</SPAN><SPAN class="ft187">huvudansvarig revisor</SPAN><SPAN class="ft10">:</SPAN></P>
<P class="p1139 ft13"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft195">den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisionsuppdrag har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning, eller</SPAN></P>
<P class="p1140 ft2"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft201">när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts av ett revisionsfö- retag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till huvudansvarig för större dotterbolag, eller</SPAN></P>
<P class="p1141 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft194">den eller de lagstadgade revisorer som undertecknar revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p1142 ft13">KAPITEL II</P>
<P class="p254 ft175">GODKÄNNANDE, FORTBILDNING OCH ÖMSESIDIGT</P>
<P class="p1143 ft175">ERKÄNNANDE</P>
<P class="p1144 ft186">Artikel 3</P>
<P class="p1145 ft173">Godkännande av lagstadgade revisorer och revisions- företag</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1146 ft179">och <NOBR>6-12.</NOBR> Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fysiska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. När det gäller lagstadgad revision av kooperativ eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG får medlemsstaterna fastställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna.</P>
<P class="p1147 ft13"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft202">I enhetens förvaltnings- eller ledningsorgan skall en majo- ritet på högst 75 % utgöras av revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och </SPAN><NOBR>6-12.</NOBR> Medlemssta- terna får föreskriva att sådana fysiska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. Om ett sådant organ endast har två ledamöter skall en av dessa minst uppfylla villkoren i denna punkt.</P>
<P class="p1148 ft10"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft203">Företaget skall uppfylla villkoren i artikel 4.</SPAN></P>
<P class="p1149 ft179">Medlemsstaterna får ange ytterligare villkor endast i samband med led c. Sådana villkor skall stå i proportion till de mål som eftersträvas och får inte gå utöver vad som är absolut nödvän- digt.</P>
<P class="p1150 ft186">Artikel 4</P>
<P class="p1151 ft173">Gott anseende</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p315 ft13"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft204">Lagstadgad revision skall endast utföras av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av den medlems- stat som kräver den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P class="p1152 ft10"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Varje medlemsstat skall utse behöriga myndigheter som skall ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p1153 ft10">De behöriga myndigheterna kan vara yrkesorganisationer, på villkor att de omfattas av ett system för offentlig tillsyn i enlighet med kapitel VIII.</P>
<P class="p1154 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft206">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får medlemsstaternas behöriga myndigheter som lagstadgade revi- sorer endast godkänna fysiska personer som minst uppfyller villkoren i artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6–10.</NOBR></P>
<P class="p1155 ft10"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revi- sionsföretag endast godkänna enheter som uppfyller följande villkor:</SPAN></P>
<P class="p1156 ft2"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft207">Fysiska personer som utför lagstadgad revision för ett revi- sionsföretags räkning skall minst uppfylla villkoren i artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6-12</NOBR> och ha godkänts som lagstadgade revi- sorer i den berörda medlemsstaten.</P>
<P class="p1157 ft189"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft208">En majoritet av rösträtterna i en enhet skall innehas av revi- sionsföretag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1158 ft13">En medlemsstats behöriga myndigheter får endast godkänna fysiska personer eller företag med gott anseende.</P>
<P class="p1159 ft186">Artikel 5</P>
<P class="p1160 ft173">Återkallande av godkännande</P>
<P class="p1161 ft179"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft209">En lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags godkän- nande skall återkallas, om personens eller företagets goda anse- ende allvarligt har skadats. För uppfyllande av kravet på gott anseende får medlemsstaterna dock föreskriva en rimlig tids- frist.</SPAN></P>
<P class="p1162 ft179"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft209">Ett revisionsföretags godkännande skall återkallas om något av villkoren i artikel 3.4 b och c inte längre uppfylls. För uppfyllande av kraven i fråga får medlemsstaterna dock före- skriva en rimlig tidsfrist.</SPAN></P>
<P class="p1163 ft181"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft210">Om godkännandet av en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag av någon anledning återkallats skall den behöriga myndigheten i den medlemsstat där godkännandet återkallats meddela detta, med motivering, till de relevanta behöriga myndigheterna i de medlemsstater där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget också har godkänts och som finns införda i den förstnämnda medlemsstatens register i enlighet med artikel 16.1.c.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_390">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/94</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1122 ft186">Artikel 6</P>
<P class="p1164 ft173">Utbildningskrav</P>
<P class="p1165 ft13">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får en fysisk person godkännas att utföra lagstadgad revision först efter att ha uppnått behörighet för universitetsstudier eller motsvarande och därefter genomgått teoretisk och praktisk utbildning samt avlagt en yrkesexamen som den berörda medlemstaten organi- serat eller erkänt och som är jämförbar med slutexamen eller motsvarande från ett universitet.</P>
<P class="p1166 ft186">Artikel 7</P>
<P class="p1167 ft173">Yrkesexamen</P>
<P class="p1168 ft13">Yrkesexamen enligt artikel 6 skall garantera tillräckliga teore- tiska kunskaper i ämnen som är relevanta för lagstadgad revi- sion samt en förmåga att tillämpa sådana kunskaper i prak- tiken. Examen skall åtminstone delvis vara skriftlig.</P>
<P class="p1169 ft186">Artikel 8</P>
<P class="p1170 ft173">Teoretiskt kunskapsprov</P>
<P class="p1171 ft10"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Examens teoretiska kunskapsprov skall särskilt omfatta följande ämnesområden:</SPAN></P>
<P class="p1172 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Allmän redovisningsteori och redovisningsprinciper.</SPAN></P>
<P class="p1173 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsbokslut och sammanställd redovisning.</SPAN></P>
<P class="p1172 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">Internationella redovisningsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p1174 ft10"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft203">Räkenskapsanalys.</SPAN></P>
<P class="p1175 ft10"><SPAN class="ft23">e)</SPAN><SPAN class="ft203">Kostnadsbokföring och internredovisning.</SPAN></P>
<P class="p1176 ft10"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft203">Riskhantering och intern kontroll.</SPAN></P>
<P class="p1174 ft10"><SPAN class="ft28">g)</SPAN><SPAN class="ft203">Räkenskapsrevision och yrkeskunnande.</SPAN></P>
<P class="p1177 ft10"><SPAN class="ft13">h)</SPAN><SPAN class="ft203">Rättsliga krav och yrkesregler rörande lagstadgad revision och lagstadgade revisorer.</SPAN></P>
<P class="p1178 ft10"><SPAN class="ft13">i)</SPAN><SPAN class="ft203">Internationella revisionsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p1179 ft10"><SPAN class="ft13">j)</SPAN><SPAN class="ft203">Yrkesetik och oberoende.</SPAN></P>
<P class="p1180 ft10"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Det skall även omfatta minst följande ämnesområden i den mån de är relevanta för revision:</SPAN></P>
<P class="p1172 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Associationsrätt och företagsstyrning.</SPAN></P>
<P class="p1174 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">Lagstiftning om konkurs och liknande förfaranden.</SPAN></P>
<P class="p1175 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">Beskattningsrätt.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p315 ft10"><SPAN class="ft13">d)</SPAN><SPAN class="ft194">Civil- och handelsrätt.</SPAN></P>
<P class="p1181 ft10"><SPAN class="ft28">e)</SPAN><SPAN class="ft194">Arbetsrätt och lagstiftning om social trygghet.</SPAN></P>
<P class="p1182 ft10"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft194">Informationsteknik och datorsystem.</SPAN></P>
<P class="p1183 ft10"><SPAN class="ft13">g)</SPAN><SPAN class="ft194">Företagsekonomi, allmän ekonomi och finansiering.</SPAN></P>
<P class="p62 ft10"><SPAN class="ft13">h)</SPAN><SPAN class="ft194">Matematik och statistik.</SPAN></P>
<P class="p1182 ft10"><SPAN class="ft10">i)</SPAN><SPAN class="ft194">Grundprinciper för ekonomisk förvaltning av företag.</SPAN></P>
<P class="p1184 ft2">3. Kommissionen kan i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anpassa förteckningen över de ämnesområden som skall ingå i det teoretiska kunskapsprovet enligt punkt 1. När kommissionen antar dessa genomförandeåtgärder skall den beakta utvecklingen inom revision och revisorsyrket.</P>
<P class="p1185 ft186">Artikel 9</P>
<P class="p1186 ft173">Undantag</P>
<P class="p1187 ft179"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft209">Den som har avlagt universitets- eller motsvarande examen, eller har en akademisk grad eller motsvarande kompe- tens, i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artiklarna 7 och 8 befria från teoretiska kunskapsprov i de ämnen som denna examen eller grad avser.</SPAN></P>
<P class="p1188 ft2"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft211">Den som har en akademisk grad eller motsvarande kompetens i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artikel 7 befria från att avlägga prov som avser förmåga att praktiskt tillämpa de teore- tiska kunskaperna i dessa ämnen, om personen i fråga har fått en praktisk utbildning i dessa som kan styrkas med en statligt erkänd examen eller utbildningsbevis.</SPAN></P>
<P class="p1189 ft186">Artikel 10</P>
<P class="p1190 ft173">Praktisk utbildning</P>
<P class="p1191 ft13"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft212">För att säkerställa förmågan att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna, vilken även prövas vid examen, skall en minst treårig praktisk utbildning genomgås i bland annat revision av årsbokslut och sammanställd redovisning eller liknande redovisningshandlingar. Minst två tredjedelar av denna praktiska utbildning skall fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p1192 ft189"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft213">Medlemsstaterna skall se till att all utbildning genomförs av personer som erbjuder tillräckliga garantier med avseende på deras förmåga att tillhandahålla den praktiska utbildningen.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_391">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356391x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td212"><P class="p1193 ft2">L 157/95</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td213"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td214"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td103"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr4 td51"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p150 ft186">Artikel 11</P></TD>
<TD class="tr4 td212"><P class="p28 ft186">Artikel 14</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR>
<TD class="tr0 td215"></TD>
<TD rowspan=2 class="tr6 td216"><P class="p28 ft173">Kvalifikationer genom lång praktisk erfarenhet</P></TD>
<TD class="tr0 td217"><P class="p1194 ft173">Godkännande av lagstadgade revisorer från andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td215"></TD>
<TD rowspan=2 class="tr24 td217"><P class="p170 ft214">medlemsstater</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td215"></TD>
<TD class="tr30 td216"><P class="p28 ft215"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1195 ft10">En medlemsstat får som lagstadgade revisorer godkänna personer som inte uppfyller villkoren enligt artikel 6, under förutsättning att de kan styrka</P>
<P class="p1196 ft179"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft216">att de under 15 år har utövat yrkesmässig verksamhet som har gett dem möjligheter att förvärva tillräcklig erfarenhet på </SPAN><NOBR>ekonomi-,</NOBR> juridik- och redovisningsområdena samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7, eller</P>
<P class="p1197 ft2"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft207">att de under sju år har utövat yrkesmässig verksamhet på de angivna områdena och dessutom har erhållit praktisk utbild- ning enligt artikel 10 samt har godkänts vid en sådan yrkes- examen som avses i artikel 7.</SPAN></P>
<P class="p1198 ft186">Artikel 12</P>
<P class="p1199 ft173">Kombination av praktisk och teoretisk utbildning</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1200 ft13">Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall införa godkän- nandeförfaranden för lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlemsstater. I dessa får inte krävas mer än lämplighets- prov enligt artikel 4 i rådets direktiv 89/48/EEG av den 21 december 1988 om en generell ordning för erkännande av examensbevis över behörighetsgivande högre utbildning som omfattar minst tre års studier (<SPAN class="ft22">1</SPAN>). Lämplighetsprovet, som skall genomföras på något av de språk som tillåts enligt de språk- regler som gäller i den berörda medlemsstaten, skall endast avse den lagstadgade revisorns kunskaper om denna medlemsstats lagar och andra författningar som är relevanta för lagstadgade revisioner.</P>
<P class="p1201 ft13">KAPITEL III</P>
<P class="p1202 ft175">REGISTRERING</P>
<P class="p1203 ft186">Artikel 15</P>
<P class="p1204 ft173">Offentligt register</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p1205 ft13"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna får från de i artikel 11 angivna åren av yrkesmässig verksamhet räkna av tid för teoretisk utbildning på de områden som anges i artikel 8, förutsatt att utbildningen har avslutats med en statligt erkänd examen. Utbildningen får inte understiga ett år och får inte heller med mer än fyra år räknas av från tiden för yrkesmässig verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p1206 ft179"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft217">Tiden för den yrkesmässiga verksamheten och praktiska utbildningen får inte understiga tiden för den teoretiska utbild- ningen tillsammans med den praktiska utbildning som krävs enligt artikel 10.</SPAN></P>
<P class="p1207 ft186">Artikel 13</P>
<P class="p1208 ft173">Fortbildning</P>
<P class="p1209 ft13">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildningsprogram för bibehållande av tillräckliga teoretiska kunskaper, yrkeskunnande och yrkesetik samt att underlåtenhet beträffande fortbildningskraven blir föremål för påföljder enligt artikel 30.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p315 ft13"><SPAN class="ft28">1.</SPAN><SPAN class="ft212">Alla medlemsstater skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag registreras i ett offentligt register i enlighet med artiklarna 16 och 17. Under särskilda omständigheter behöver medlemsstaterna inte tillämpa kraven i denna artikel och artikel 16 med avseende på offentliggörande, dock endast i den utsträckning som är nödvändig för att minska ett över- hängande och betydande hot mot en persons säkerhet.</SPAN></P>
<P class="p515 ft13"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft212">Medlemsstaterna skall se till att varje lagstadgad revisor och revisionsföretag unikt kan identifieras med ett nummer i</SPAN></P>
<P class="p1210 ft10">det offentliga registret. I registret skall registeruppgifter lagras i elektronisk form och vara tillgängliga för allmänheten på elektronisk väg.</P>
<P class="p1211 ft179"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft209">Det offentliga registret skall också innehålla namn på och adress till de behöriga myndigheter som svarar för godkän- nande enligt artikel 3, för kvalitetssäkring enligt artikel 29, för utredningar och påföljder rörande lagstadgade revisorer och revisionsföretag enligt artikel 30 samt för offentlig tillsyn enligt artikel 32.</SPAN></P>
<P class="p1212 ft10"><SPAN class="ft13">4.</SPAN><SPAN class="ft218">Medlemsstaterna skall se till att det offentliga registret är i drift senast den 29 juni 2009.</SPAN></P>
<P class="p1107 ft90">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EGT L 19, 24.1.1989, s. 16. Direktivet ändrat genom Europaparla- mentets och rådets direktiv 2001/19/EG (EGT L 206, 31.7.2001, s. 1).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_392">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356392x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/96</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1213 ft186">Artikel 16</P>
<P class="p1214 ft173">Registrering av lagstadgade revisorer</P>
<P class="p1215 ft10"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft205">För lagstadgade revisorer skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P class="p1216 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Namn, postadress och registernummer.</SPAN></P>
<P class="p1217 ft179"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft216">I förekommande fall namn, postadress, webbadress samt registernummer för det eller de revisionsföretag där den lagstadgade revisorn är anställd eller delägare eller motsva- rande.</SPAN></P>
<P class="p1218 ft13"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft202">Alla andra registreringar som lagstadgad revisor vid andra medlemsstaters behöriga myndigheter och som revisor i tredjeländer, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekommande fall registernummer.</SPAN></P>
<P class="p1219 ft10"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Revisorer från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som lagstadgade revisorer.</SPAN></P>
<P class="p1220 ft186">Artikel 17</P>
<P class="p1221 ft173">Registrering av revisionsföretag</P>
<P class="p1215 ft10"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft205">För revisionsföretag skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P class="p1172 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Namn, postadress och registernummer.</SPAN></P>
<P class="p1174 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">Associationsform.</SPAN></P>
<P class="p1222 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">Kontaktuppgifter, kontaktperson och i förekommande fall webbadress.</SPAN></P>
<P class="p1216 ft10"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft203">Postadress till alla kontor i medlemsstaten.</SPAN></P>
<P class="p1223 ft10"><SPAN class="ft23">e)</SPAN><SPAN class="ft203">Namn och registernummer för alla lagstadgade revisorer som är anställda eller delägare eller motsvarande i revisions- företaget.</SPAN></P>
<P class="p1224 ft10"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft203">Namn och kontorsadress för alla ägare och aktieägare.</SPAN></P>
<P class="p1225 ft10"><SPAN class="ft28">g)</SPAN><SPAN class="ft203">Namn och kontorsadress för alla ledamöter i förvaltnings- eller ledningsorganet.</SPAN></P>
<P class="p1226 ft179"><SPAN class="ft13">h)</SPAN><SPAN class="ft216">I tillämpliga fall även medlemskap i ett nätverk och en förteckning över namn och adresser till medlemsföretag och anknutna företag eller uppgift om var sådan information finns allmänt tillgänglig.</SPAN></P>
<P class="p1227 ft13"><SPAN class="ft13">i)</SPAN><SPAN class="ft202">Alla andra registreringar som revisionsföretag vid andra medlemsstaters behöriga myndigheter samt som revisionsfö- retag i tredjeländer, med namn på de registrerande myndig- heterna och i förekommande fall registernummer.</SPAN></P>
<P class="p1228 ft10"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Revisionsföretag från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som revisionsföretag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1229 ft186">Artikel 18</P>
<P class="p1230 ft173">Uppdatering av registeruppgifter</P>
<P class="p1231 ft2">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag till de registerförande behöriga myndigheterna utan onödigt dröjsmål anmäler varje förändring av uppgifterna i det offentliga registret. Efter anmälan skall registret uppdateras utan onödigt dröjsmål.</P>
<P class="p1232 ft186">Artikel 19</P>
<P class="p1233 ft173">Ansvar för registeruppgifter</P>
<P class="p1231 ft13">Uppgifter som lämnas till de relevanta behöriga myndigheterna enligt artiklarna 16, 17 och 18 skall ha undertecknats av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. Om den behöriga myndigheten medger att uppgifterna tillhandahålls elektroniskt kan detta till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 1999/93/ EG av den 13 december 1999 om ett gemenskapsramverk för elektroniska signaturer (<SPAN class="ft22">1</SPAN>).</P>
<P class="p1234 ft186">Artikel 20</P>
<P class="p1235 ft173">Språk</P>
<P class="p1236 ft10"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft218">Uppgifter som lagras i det offentliga registret skall vara utformade på ett språk som är tillåtet enligt den berörda medlemsstatens språkregler.</SPAN></P>
<P class="p1237 ft179"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft209">Medlemsstaterna får dessutom tillåta att det offentliga registrets uppgifter lagras på andra officiella </SPAN><NOBR>EU-språk.</NOBR> Medlemsstaterna får kräva att översättningen av uppgifterna skall vara bestyrkt.</P>
<P class="p1238 ft10">Den berörda medlemsstaten skall se till att det i registret anges om översättningen är bestyrkt eller ej.</P>
<P class="p1239 ft13">KAPITEL IV</P>
<P class="p1104 ft175">YRKESETIK, OBEROENDE, OBJEKTIVITET, KONFIDENTIALITET</P>
<P class="p1240 ft175">OCH TYSTNADSPLIKT</P>
<P class="p1241 ft186">Artikel 21</P>
<P class="p1242 ft173">Yrkesetik</P>
<P class="p1231 ft2">1. Medlemsstaterna skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av yrkesetiska principer. Dessa skall minst omfatta deras funktion när det gäller allmänin- tresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompe- tens och vederbörliga omsorg.</P>
<P class="p10 ft13">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) EGT L 13, 19.1.2000, s. 12.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_393">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft2">L 157/97</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td207"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td208"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1243 ft2">2. För att säkerställa förtroende för revisionsfunktionen och en enhetlig tillämpning av punkt 1 i denna artikel kan kommis- sionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta principba- serade tillämpningsföreskrifter om yrkesetik.</P>
<P class="p1244 ft186">Artikel 22</P>
<P class="p1245 ft173">Oberoende och objektivitet</P>
<P class="p1246 ft179"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft217">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och/ eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision är oberoende av den granskade enheten och inte medverkar i den granskade enhetens beslutsprocess.</SPAN></P>
<P class="p1247 ft13"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgad revision om det finns någon direkt eller indirekt ekonomisk, affärsmässig, anställ- ningsmässig eller annan anknytning – inbegripet erbjudande av andra tjänster än revisionstjänster – mellan den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nätverket och den granskade enheten som en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part skulle anse äventyra den lagstadgade revisorns eller revisionsfö- retagets oberoende. Om en lagstadgad revisors eller ett revi- sionsföretags oberoende är utsatt för hot, såsom självgransk- ning, egenintresse, partiskhet, förtrolighet eller tillit eller skrämsel, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta skyddsåtgärder för att minska dessa hot. Om hoten jämfört med vidtagna skyddsåtgärder är av sådan art att revi- sorns eller revisionsföretagets oberoende äventyras, får den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget inte utföra den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P class="p1248 ft13">När det gäller lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse och när så är lämpligt för att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, skall medlemssta- terna dessutom se till att en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag inte utför en lagstadgad revision om den innebär självgranskning eller egenintresse.</P>
<P class="p1249 ft179"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft217">Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshandlingarna dokumenterar alla betydelsefulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</SPAN></P>
<P class="p1250 ft13"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft204">För att säkerställa förtroende för revisionsfunktionen och säkerställa enhetlig tillämpning av punkterna 1 och 2 i denna</SPAN></P>
<P class="p1195 ft10">artikel kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta principbaserade tillämpningsföreskrifter avse- ende</P>
<P class="p1251 ft10">a) de hot och skyddsåtgärder som avses i punkt 2,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1252 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">de situationer där arten av hoten enligt punkt 2 är sådan att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende äventyras,</SPAN></P>
<P class="p1253 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">de fall av självgranskning och egenintresse som avses i punkt 2 andra stycket, då lagstadgad revision kan komma i fråga eller inte.</SPAN></P>
<P class="p1254 ft186">Artikel 23</P>
<P class="p1255 ft173">Konfidentialitet och tystnadsplikt</P>
<P class="p1256 ft13"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft212">Medlemsstaterna skall se till att alla uppgifter och hand- lingar som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har tillgång till när de utför lagstadgad revision skyddas av lämpliga regler om konfidentialitet och tystnadsplikt.</SPAN></P>
<P class="p1257 ft2"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft211">Regler om konfidentialitet och tystnadsplikt för lagstad- gade revisorer eller revisionsföretag får inte hindra genomfö- randet av bestämmelserna i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1231 ft13"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft212">Om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag skall de förstnämnda lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ge de senare lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen till- gång till all relevant information om den granskade enheten.</SPAN></P>
<P class="p1258 ft179"><SPAN class="ft13">4.</SPAN><SPAN class="ft209">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsuppdrag och tidi- gare lagstadgade revisorer eller revisionsföretag skall fortsätta att omfattas av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 när det gäller det revisionsuppdraget.</SPAN></P>
<P class="p1234 ft186">Artikel 24</P>
<P class="p1259 ft174">Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags räkning</P>
<P class="p1256 ft13">Medlemsstaterna skall se till att ett revisionsföretags delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revi- sorns oberoende och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.</P>
<P class="p1260 ft186">Artikel 25</P>
<P class="p1261 ft173">Revisionsarvoden</P>
<P class="p1262 ft10">Medlemsstaterna skall se till att det finns lämpliga bestämmelser om att arvodena för lagstadgad revision</P>
<P class="p1263 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">inte får påverkas eller styras av att ytterligare tjänster erbjuds den granskade enheten, och</SPAN></P>
<P class="p980 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">inte får baseras på någon form av villkorlighet.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_394">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/98</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td212"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td213"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td214"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td103"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr4 td51"><P class="p28 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p30 ft13">KAPITEL V</P></TD>
<TD class="tr4 td212"><P class="p1264 ft199">Artikel 27</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1265 ft175">REVISIONSSTANDARDER OCH REVISIONSRAPPORTERING</P>
<P class="p1266 ft186">Artikel 26</P>
<P class="p1267 ft173">Revisionsstandarder</P>
<P class="p1268 ft13"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna skall kräva att lagstadgade revisorers och revisionsföretags lagstadgade revision följer internationella revi- sionsstandarder som kommissionen antagit i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Medlemsstaterna får tillämpa nationell revisionsstandard om inte kommissionen antagit en internatio- nell revisionsstandard som täcker samma område. Antagna internationella revisionsstandarder skall offentliggöras i oför- kortad form på de officiella gemenskapsspråken i </SPAN><SPAN class="ft199">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P class="p1269 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft206">Kommissionen får besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 om internationella revisionsstandarders tillämp- lighet i gemenskapen. Kommissionen skall anta internationella revisionsstandarder för tillämpning i gemenskapen endast om de</SPAN></P>
<P class="p1270 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft203">har tagits fram i laga ordning, under vederbörlig offentlig tillsyn och öppenhet samt är allmänt accepterade internatio- nellt,</SPAN></P>
<P class="p1271 ft179"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft216">bidrar till att ge årsboksluten eller den sammanställda redo- visningen hög trovärdighet och kvalitet i enlighet med prin- ciperna i artikel 2.3 i direktiv 78/660/EEG och i artikel 16.3 i direktiv 83/349/EEG, och</SPAN></P>
<P class="p1272 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">bidrar till det europeiska gemensamma bästa.</SPAN></P>
<P class="p1273 ft13"><SPAN class="ft28">3.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna får föreskriva om ytterligare revisionsför- faranden eller revisionskrav utöver de internationella revisions- standarderna eller, i undantagsfall, genom att bortse från delar av dessa standarder, endast om dessa förfaranden och krav härrör från särskilda nationella krav i lagstiftningen på lagstad- gade revisioners omfattning. Medlemsstaterna skall se till att sådana revisionsförfaranden eller revisionskrav är förenliga med bestämmelserna i punkt 2 b och c och skall underrätta kommissionen och medlemsstaterna om dessa innan de antas. Om medlemsstaterna i ett undantagsfall bortser från delar av en internationell revisionsstandard skall de meddela kommissionen och de andra medlemsstaterna sina särskilda nationella rättsliga krav och skälen till att de behålls, minst sex månader före det nationella antagandet eller, vid krav som redan finns vid anta-</SPAN></P>
<P class="p1274 ft10">gandet av en internationell revisionsstandard, senast tre månader efter antagandet av den aktuella internationella revisionsstandarden.</P>
<P class="p1275 ft189">4. Medlemsstaterna får införa ytterligare krav avseende lagstadgade revisioner av årsbokslut och sammanställd redovis- ning under en period som löper ut den 29 juni 2010.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1276 ft173">Lagstadgad revision av sammanställd redovisning</P>
<P class="p1277 ft10">Medlemsstaterna skall vid lagstadgad revision av koncerners sammanställda redovisning se till att</P>
<P class="p1278 ft13"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft202">koncernrevisorn bär hela ansvaret för revisionsberättelsen rörande den sammanställda redovisningen,</SPAN></P>
<P class="p1279 ft13"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft202">koncernrevisorn genomför en granskning och bevarar doku- mentation om sin granskning av revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer, lagstadgade revisorer, tredjelandets revisionsföretag för koncernrevisionens ändamål. Den doku- mentation som bevarats av koncernrevisorn skall vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten skall kunna genom- föra en granskning av koncernrevisorns arbete på ett riktigt sätt,</SPAN></P>
<P class="p1280 ft13"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft202">när en del av en koncern revideras av revisorer eller revi- sionsföretag från ett tredjeland där samarbetsformer enligt artikel 47 saknas, skall koncernrevisorn bära ansvaret för att de offentliga tillsynsmyndigheterna på begäran korrekt till- ställs dokumentation om revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer eller revisionsföretag, inbegripet arbetsdokument som berör koncernrevisionen. För att säker- ställa detta överlämnande skall koncernrevisorn behålla en kopia av dokumentationen eller, alternativt, avtala med tred- jelandets revisorer eller revisionsföretag om att han eller hon på begäran skall ges vederbörlig och obegränsad åtkomst till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om revisionshandlingarna på grund av rättsliga eller andra hinder inte kan överlämnas från ett tredjeland till koncernre- visorn skall den dokumentation som bevarats av koncernre- visorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit lämp- liga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det finns andra än rättsliga hinder som följer av landets lagstiftning, bevis för sådana hinder.</SPAN></P>
<P class="p1281 ft186">Artikel 28</P>
<P class="p1282 ft173">Revisionsberättelse</P>
<P class="p1283 ft13">1. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, skall revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Medlemsstaterna får under särskilda omständigheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om någons personliga säkerhet däri- genom kan hotas på ett överhängande och betydande sätt. De medverkande personernas namn skall dock alltid vara kända för de berörda behöriga myndigheterna.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_395">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td204"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td124"><P class="p28 ft2">L 157/99</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td207"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td208"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1243 ft13">2. Utan hinder av artikel 51a.1 i direktiv 78/660/EEG och om kommissionen inte har antagit en gemensam standard för revisionsberättelser i enlighet med artikel 26.1 i det här direk- tivet, får kommissionen, i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 i det här direktivet, anta en gemensam standard för revisionsbe- rättelser för årsbokslut eller sammanställd redovisning som upprättats enligt internationellt erkända redovisningsstandarder, för att stärka allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen.</P>
<P class="p1284 ft13">KAPITEL VI</P>
<P class="p1285 ft175">KVALITETSSÄKRING</P>
<P class="p1286 ft186">Artikel 29</P>
<P class="p1287 ft173">System för kvalitetssäkring</P>
<P class="p1288 ft2">1. Alla medlemsstater skall se till att alla lagstadgade revi- sorer och revisionsföretag omfattas av ett system för kvalitets- säkring som minst uppfyller följande kriterier:</P>
<P class="p1222 ft179"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft216">Systemet för kvalitetssäkring skall organiseras så att det är oberoende av de granskade lagstadgade revisorerna och revi- sionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn enligt kapitel VIII.</SPAN></P>
<P class="p1289 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">Systemet för kvalitetssäkring skall finansieras så att det är säkert och fritt från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p1290 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">Systemet för kvalitetssäkring skall ha tillräckliga resurser.</SPAN></P>
<P class="p1289 ft2"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft207">De personer som utför kvalitetssäkringskontrollen skall ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäkringskontroll.</SPAN></P>
<P class="p1291 ft2"><SPAN class="ft23">e)</SPAN><SPAN class="ft207">De personer som utför särskild kvalitetssäkringskontroll skall väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intressekonflikt mellan dem och den granskade lagstadgade revisorn eller revisions- företaget.</SPAN></P>
<P class="p1292 ft2"><SPAN class="ft2">f)</SPAN><SPAN class="ft207">Kvalitetssäkringskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, skall omfatta bedömning av efter- levnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P class="p1225 ft10"><SPAN class="ft28">g)</SPAN><SPAN class="ft203">Kvalitetssäkringskontrollen skall presenteras i en rapport som skall innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kvali- tetssäkringskontrollen.</SPAN></P>
<P class="p979 ft10"><SPAN class="ft13">h)</SPAN><SPAN class="ft203">Kvalitetssäkringskontroller skall utföras minst vart sjätte år.</SPAN></P>
<P class="p1293 ft10"><SPAN class="ft13">i)</SPAN><SPAN class="ft203">De övergripande resultaten av systemet för kvalitetssäkring skall offentliggöras varje år.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1294 ft10"><SPAN class="ft10">j)</SPAN><SPAN class="ft194">Rekommendationer från kvalitetskontroller skall inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller revi- sionsföretaget.</SPAN></P>
<P class="p1295 ft179">Om rekommendationerna enligt punkt 1 j inte följs upp, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i förekom- mande fall bli föremål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30.</P>
<P class="p1149 ft179">2. Kommissionen kan i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta tillämpningsföreskrifter för att öka allmänhe- tens förtroende för revisionsfunktionen och för att se till att punkt 1 <NOBR>a-b</NOBR> och <NOBR>e-j</NOBR> tillämpas enhetligt.</P>
<P class="p1296 ft13">KAPITEL VII</P>
<P class="p1297 ft175">UTREDNINGAR OCH PÅFÖLJDER</P>
<P class="p1298 ft186">Artikel 30</P>
<P class="p1299 ft173">System för utredningar och påföljder</P>
<P class="p1191 ft189"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft213">Medlemsstaterna skall se till att det finns effektiva system för utredningar och påföljder så att bristfällig lagstadgad revi- sion kan upptäckas, rättas till och förhindras.</SPAN></P>
<P class="p1257 ft179"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft209">Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civil- rättsligt ansvar skall medlemsstaterna föreskriva effektiva, proportionella och avskräckande påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1191 ft13"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft212">Medlemsstaterna skall se till att vidtagna åtgärder och utdömda påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsfö- retag på lämpligt sätt offentliggörs. Bland påföljderna skall möjligheten finnas att återkalla ett godkännande.</SPAN></P>
<P class="p1300 ft186">Artikel 31</P>
<P class="p1301 ft173">Revisorernas ansvar</P>
<P class="p1191 ft13">Kommissionen skall före den 1 januari 2007 lägga fram en rapport om följderna av de nuvarande nationella ansvarsbe- stämmelserna för att utföra lagstadgade revisioner på de euro- peiska kapitalmarknaderna och om försäkringsvillkoren för lagstadgade revisorer och revisionsföretag, inbegripet en objektiv analys av begränsningarna av det ekonomiska ansvaret. Kommissionen skall när så är lämpligt genomföra ett offentligt samråd. Utifrån denna rapport skall kommissionen, om den anser det lämpligt, avge rekommendationer till medlemssta- terna.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_396">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/100</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1302 ft13">KAPITEL VIII</P>
<P class="p290 ft175">OFFENTLIG TILLSYN OCH REGLERING MEDLEMSSTATERNA</P>
<P class="p1229 ft175">EMELLAN</P>
<P class="p1303 ft186">Artikel 32</P>
<P class="p1304 ft173">Principer för offentlig tillsyn</P>
<P class="p1206 ft10"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna skall inrätta ett effektivt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på principerna i punkterna </SPAN><NOBR>2–7.</NOBR></P>
<P class="p1305 ft10"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag skall underställas offentlig tillsyn.</SPAN></P>
<P class="p1306 ft13"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft204">Det offentliga tillsynssystemet skall ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet yrkesrevisorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet. De personer som deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet skall tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande.</SPAN></P>
<P class="p1307 ft10"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Det offentliga tillsynssystemet skall ha det yttersta ansvaret för tillsynen av</SPAN></P>
<P class="p1308 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft203">godkännandet och registreringen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag,</SPAN></P>
<P class="p1309 ft10"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft203">hur standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revi- sionsföretag och revisioner antas, och</SPAN></P>
<P class="p1310 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">fortbildning, kvalitetssäkring samt utrednings- och sank- tionssystem.</SPAN></P>
<P class="p1215 ft10"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft205">Det offentliga tillsynssystemet skall ha rätt att vid behov göra utredningar beträffande lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag och vidta lämpliga åtgärder.</SPAN></P>
<P class="p1246 ft10"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft205">För det offentliga tillsynssystemet skall öppenhet och insyn gälla. Offentliggörande av årliga arbetsprogram och verk- samhetsrapporter skall även ingå.</SPAN></P>
<P class="p1246 ft13"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft204">Det offentliga tillsynssystemet skall ha tillräckliga medel. Det skall finansieras så att det är säkert och fritt från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1229 ft186">Artikel 33</P>
<P class="p1311 ft173">Samarbete mellan offentliga tillsynssystem på gemenskaps- nivå</P>
<P class="p1192 ft13">Medlemsstaterna skall se till att de offentliga tillsynssystemen regleras på ett sätt som möjliggör effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksam- heter. I detta syfte skall varje medlemsstat ge ett organ särskilt ansvar för samarbetet.</P>
<P class="p1312 ft186">Artikel 34</P>
<P class="p1313 ft173">Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar</P>
<P class="p1314 ft13"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft212">Medlemsstaternas regleringar skall följa principen om hemlandskontroll och att tillsynen skall utövas av den medlemsstat där den lagstadgade revisorn eller revisionsföre- taget godkänts och den granskade enheten har sitt säte.</SPAN></P>
<P class="p1314 ft181"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft210">Vid lagstadgad revision av sammanställd redovisning får den medlemsstat som kräver sådan inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvali- tetssäkringskontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisor eller det revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett dotterbolag etablerat i annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p1315 ft13"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft212">För ett bolag vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än där bolaget har sitt säte, får den medlemsstat där värdepapperen handlas inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetssäkringskontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av bolagets årsbokslut eller sammanställda redovisning.</SPAN></P>
<P class="p1312 ft186">Artikel 35</P>
<P class="p88 ft173">Utseende av behöriga myndigheter</P>
<P class="p1316 ft179"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft209">Medlemsstaterna skall utse en eller flera behöriga myndig- heter för de uppgifter som föreskrivs i detta direktiv. Medlems- staterna skall informera kommissionen om vilka myndigheter som utsetts.</SPAN></P>
<P class="p1316 ft10"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft218">De behöriga myndigheterna skall organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_397">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft2">L 157/101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td219"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td220"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1213 ft186">Artikel 36</P>
<P class="p1317 ft173">Tystnadsplikt och regleringssamarbete mellan medlemssta- terna</P>
<P class="p1318 ft13"><SPAN class="ft28">1.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaternas behöriga myndigheter med ansvar för godkännande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disci- plin skall samarbeta när så är nödvändigt för att fullgöra sina skyldigheter enligt direktivet. De behöriga myndigheter i en medlemsstat som är ansvariga för godkännande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disciplin skall bistå de behöriga myndigheterna i andra medlemsstater. Behöriga myndigheter skall särskilt utbyta information och samverka vid utredningar i samband med lagstadgade revisioner.</SPAN></P>
<P class="p1319 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft206">Tystnadsplikt skall gälla för alla personer som är anställda eller före detta anställda vid behöriga myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan författning i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p1320 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft206">Punkt 2 skall inte hindra de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell information. Den information som utbyts skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid behöriga myndigheter.</SPAN></P>
<P class="p1321 ft13"><SPAN class="ft13">4.</SPAN><SPAN class="ft204">Behöriga myndigheter skall på begäran och utan onödigt dröjsmål lämna uppgifter för det syfte som anges i punkt 1. När så är nödvändigt skall de behöriga myndigheter som får en sådan begäran utan onödigt dröjsmål vidta nödvändiga åtgärder för att ta fram de begärda uppgifterna. Sålunda lämnade uppgifter skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid de behöriga myndigheter som erhållit uppgifterna.</SPAN></P>
<P class="p1322 ft2">Om den anmodade behöriga myndigheten inte kan lämna de begärda uppgifterna inom rimlig tid skall den underrätta den begärande behöriga myndigheten om orsaken.</P>
<P class="p1323 ft10">De behöriga myndigheterna får vägra att tillmötesgå sådan begäran om uppgifter</P>
<P class="p1324 ft2"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft207">om uppgiftslämnandet kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1325 ft179"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft216">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</SPAN></P>
<P class="p1326 ft179"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft216">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p475 ft13">Utan att det påverkar deras förpliktelser i rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter som erhåller information enligt punkt 1 använda den endast för att fullgöra sitt uppdrag enligt detta direktiv och i samband med administrativa eller rättsliga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.</P>
<P class="p1327 ft181"><SPAN class="ft13">5.</SPAN><SPAN class="ft210">När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i detta direktiv pågår eller har pågått på en annan medlemsstats territorium, skall den på ett så specifikt sätt som möjligt underrätta den behöriga myndig- heten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndig- heten i den senare medlemsstaten skall vidta lämpliga åtgärder. Den skall meddela den underrättande behöriga myndigheten resultatet och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.</SPAN></P>
<P class="p1328 ft189"><SPAN class="ft13">6.</SPAN><SPAN class="ft213">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får också begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat och på dennas territorium.</SPAN></P>
<P class="p1329 ft189">Den får också begära att tjänstemän från den egna myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänstemännen från den andra medlemsstatens behöriga myndighet.</P>
<P class="p1329 ft189">Det övergripande ansvaret för utredningen skall dock hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den äger rum.</P>
<P class="p1330 ft179">Den behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning enligt första stycket, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlems- stat skall tillåtas följa med de egna tjänstemännen enligt andra stycket,</P>
<P class="p1331 ft2"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft207">om en sådan utredning kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_398">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/102</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1332 ft179"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft216">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</SPAN></P>
<P class="p1333 ft179"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft216">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p1183 ft10"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft205">För att underlätta samarbetet mellan behöriga myndig-</SPAN></P>
<P class="p1195 ft179">heter kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta tillämpningsföreskrifter om förfarandena för utbyte av information och utredningar över gränserna enligt punkterna <NOBR>2-4</NOBR> i den här artikeln.</P>
<P class="p1334 ft13">KAPITEL IX</P>
<P class="p1335 ft175">VAL OCH ENTLEDIGANDE</P>
<P class="p1336 ft186">Artikel 37</P>
<P class="p1337 ft173">Val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P class="p1338 ft10"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Lagstadgad revisor eller revisionsföretag skall utses av aktieägarna, delägarna eller medlemmarna på den granskade enhetens stämma.</SPAN></P>
<P class="p1339 ft13"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna får tillåta alternativa system eller förfar- anden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende ställning i förhållande till den granskade enhetens företagsled- ning eller förvaltningsorgan garanteras.</SPAN></P>
<P class="p1340 ft186">Artikel 38</P>
<P class="p1341 ft173">Lagstadgade revisorers eller revisionsföretags entledigande och avgång</P>
<P class="p1288 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft206">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får entledigas enbart på saklig grund. Skilda åsikter om redovisning eller revisionsförfaranden skall inte anses vara skälig grund för entledigande.</SPAN></P>
<P class="p1342 ft13"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna skall se till att den granskade enheten och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget underrättar den eller de offentliga tillsynsmyndigheterna om den lagstad- gade revisorns eller revisionsföretagets entledigande eller avgång under mandatperioden och att en tillfredsställande för- klaring till orsakerna lämnas.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1343 ft13">KAPITEL X</P>
<P class="p85 ft175">SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR LAGSTADGAD REVISION</P>
<P class="p1344 ft175">AV FÖRETAG AV ALLMÄNT INTRESSE</P>
<P class="p1254 ft186">Artikel 39</P>
<P class="p1345 ft173">Tillämpning på <NOBR>icke-börsnoterade</NOBR> företag av allmänt intresse</P>
<P class="p1346 ft13">Medlemsstaterna får undanta företag av allmänt intresse som inte har emitterat överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/ 39/EG, och deras lagstadgade revisor(er) eller revisionsföretag från en eller flera bestämmelser i detta kapitel.</P>
<P class="p1347 ft186">Artikel 40</P>
<P class="p1348 ft173">Rapport om öppenhet och insyn</P>
<P class="p1349 ft13">1. Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse offentliggör årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser inom tre månader efter utgången av varje räkenskapsår; rapporterna skall minst innehålla</P>
<P class="p1350 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft194">en beskrivning av juridisk form och ägande,</SPAN></P>
<P class="p1351 ft13"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft195">en beskrivning av nätverk och dettas juridiska och organisa- toriska struktur om revisionsföretaget tillhör ett sådant,</SPAN></P>
<P class="p1352 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft194">en beskrivning av revisionsföretagets ledningsstruktur,</SPAN></P>
<P class="p1353 ft10"><SPAN class="ft13">d)</SPAN><SPAN class="ft194">en beskrivning av revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll och förvaltnings- eller ledningsorganets uttalande om dess effektivitet,</SPAN></P>
<P class="p1354 ft10"><SPAN class="ft28">e)</SPAN><SPAN class="ft194">uppgift om när den senaste kvalitetssäkringskontrollen enligt artikel 29 utfördes,</SPAN></P>
<P class="p1355 ft10"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft194">en förteckning över företag av allmänt intresse där revisions- företaget under det föregående räkenskapsåret utfört lagstadgad revision,</SPAN></P>
<P class="p1356 ft10"><SPAN class="ft13">g)</SPAN><SPAN class="ft194">en redovisning av revisionsföretagets praxis vad gäller oberoende, med bekräftelse av att en intern kontroll genom- förts av om kraven på oberoende är uppfyllda,</SPAN></P>
<P class="p1357 ft2"><SPAN class="ft13">h)</SPAN><SPAN class="ft201">en redovisning av revisionsföretagets policy beträffande lagstadgade revisorers fortbildning enligt artikel 13,</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_399">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356399x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft2">L 157/103</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td219"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td220"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1358 ft13"><SPAN class="ft13">i)</SPAN><SPAN class="ft202">ekonomiska uppgifter som visar revisionsföretagets storlek i form av total omsättning uppdelad på arvoden från lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovis- ning, arvoden för andra kvalitetssäkringstjänster, skatteråd- givning samt andra tjänster än revisionstjänster,</SPAN></P>
<P class="p1359 ft10"><SPAN class="ft13">j)</SPAN><SPAN class="ft203">uppgifter om principerna för ersättning till partner.</SPAN></P>
<P class="p1168 ft13">Medlemsstaterna får under särskilda omständigheter bortse från kravet i led f om detta är nödvändigt för att minska ett över- hängande och betydande hot mot någons personliga säkerhet.</P>
<P class="p1268 ft2">2. Rapporten om öppenhet och insyn skall vara under- tecknad av den lagstadgade revisorn eller i förekommande fall revisionsföretaget. Detta kan till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i direktiv 1999/93/EG.</P>
<P class="p1198 ft186">Artikel 41</P>
<P class="p1360 ft173">Revisionskommitté</P>
<P class="p1361 ft181">1. Alla företag av allmänt intresse skall ha en revisionskom- mitté. Medlemsstaten skall besluta om dessa kommittéer skall bestå av icke arbetande ledamöter av den granskade enhetens förvaltningsorgan och/eller ledamöter av dess kontrollorgan, och/eller av ledamöter utsedda av den granskade enhetens bolagsstämma. Minst en ledamot av revisionskommittén skall vara oberoende och skall ha redovisnings- och/eller revisions- kompetens.</P>
<P class="p1246 ft13">När det gäller företag av allmänt intresse som uppfyller kraven i artikel 2.1 f i direktiv 2003/71/EG (<SPAN class="ft22">1</SPAN>), får medlemsstaterna tillåta att de funktioner som tilldelas revisionskommittén utförs av förvaltnings- eller kontrollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant organ inte är ordförande för revi- sionskommittén om han eller hon tillhör företagsledningen.</P>
<P class="p1362 ft179">2. Utan att det inverkar på ansvarsområdet för ledamöterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av den granskade enhetens stämma skall revisionskommittén bland annat</P>
<P class="p1363 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft203">övervaka den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P class="p1364 ft10"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft203">övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventu- ella internrevision samt riskhanteringssystem,</SPAN></P>
<P class="p1365 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">övervaka den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning,</SPAN></P>
<P class="p1366 ft90">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som skall offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1367 ft13"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft202">granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revi- sionsföretagets oberoende, särskilt tillhandahållande av ytter- ligare tjänster till den granskade enheten.</SPAN></P>
<P class="p1368 ft13"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft212">I ett företag av allmänt intresse skall förvaltnings- eller kontrollorganets förslag till lagstadgad revisor eller revisionsfö- retag grundas på en rekommendation från revisionskommittén.</SPAN></P>
<P class="p1369 ft2"><SPAN class="ft13">4.</SPAN><SPAN class="ft211">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget skall rapportera till revisionskommittén om viktiga punkter i den lagstadgade revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen.</SPAN></P>
<P class="p1370 ft13"><SPAN class="ft13">5.</SPAN><SPAN class="ft212">Medlemsstaterna får tillåta eller besluta att bestämmel- serna i punkterna </SPAN><NOBR>1–4</NOBR> i denna artikel inte skall gälla för ett företag av allmänt intresse som har ett organ med liknande uppgifter som en revisionskommitté och som är inrättat och fungerar i enlighet med bestämmelser i den medlemsstat där den enhet som skall granskas är registrerad. I sådana fall skall enheten lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</P>
<P class="p1371 ft10"><SPAN class="ft13">6.</SPAN><SPAN class="ft218">Medlemsstaterna får från skyldigheten att ha en revisions- kommitté undanta</SPAN></P>
<P class="p1372 ft2">a) varje företag av allmänt intresse som enligt artikel 1 i direktiv 83/349/EEG är ett dotterbolag, om företaget följer kraven i punkterna <NOBR>1–4</NOBR> i den här artikeln på koncernnivå,</P>
<P class="p1373 ft13"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft202">varje företag av allmänt intresse som är ett företag för kollektiva investeringar enligt artikel 1.2 i direktiv 85/611/EEG; medlemsstaterna får även undanta företag av allmänt intresse vars enda syfte är kollektiva investeringar av offentligt kapital, och som tillämpar principen om risksprid- ning och inte eftersträvar rättslig eller administrativ kontroll</SPAN></P>
<P class="p1146 ft2">över någon av emittenterna av företagets underliggande investeringar, förutsatt att dessa företag för kollektiva inve- steringar har tillstånd och står under tillsyn av behöriga myndigheter och att de har ett förvaringsinstitut med arbets- uppgifter som är likvärdiga arbetsuppgifterna enligt direktiv 85/611/EEG,</P>
<P class="p1374 ft13"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft202">varje företag av allmänt intresse, vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet enligt definitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 (</SPAN><SPAN class="ft22">2</SPAN>); i dessa fall skall medlems- staten kräva att företaget offentligt förklarar orsakerna till att det anser att det inte är lämpligt att ge antingen en revi- sionskommitté eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra en revisionskommittés uppgifter,</P>
<P class="p21 ft13">(<SPAN class="ft155">2</SPAN>) EUT L 149, 30.4.2004, s. 1.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_400">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356400x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/104</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1375 ft13"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft202">varje kreditinstitut i enlighet med artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG, vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG och som fortlö- pande eller vid upprepade tillfällen endast har gett ut skuld-</SPAN></P>
<P class="p1376 ft179">instrument, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet av alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 EUR och att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med direktiv 2003/71/EG.</P>
<P class="p1377 ft186">Artikel 42</P>
<P class="p1378 ft173">Oberoende</P>
<P class="p1379 ft179"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft217">Utöver bestämmelserna i artiklarna 22 och 24 skall medlemsstaterna se till att lagstadgade revisorer eller revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p1380 ft13"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft202">varje år för revisionskommittén skriftligen bekräftar sitt oberoende av det granskade företaget av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p1364 ft189"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft208">varje år för revisionskommittén redovisar vilka ytterligare tjänster som de tillhandahållit det granskade företaget, och</SPAN></P>
<P class="p1380 ft13"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft202">med revisionskommittén diskuterar hoten mot de lagstad- gade revisorernas eller revisionsföretagens oberoende och vilka skyddsåtgärder som tillämpas för att minska dessa hot, vilka enligt artikel 22.3 skall dokumenteras av de lagstad- gade revisorerna eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
<P class="p1381 ft13"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft204">Medlemsstaterna skall se till att den revisor eller de revi- sorer som är huvudansvariga för att utföra en lagstadgad revi- sion byts ut från revisionsuppdraget senast sju år efter det att han eller hon utsetts och åter får delta i revisionen av den granskade enheten efter en period på minst två år.</SPAN></P>
<P class="p1382 ft179"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft217">Den lagstadgade revisorn, eller den huvudansvarige revi- sorn som för ett revisionsföretags räkning utför en lagstadgad revision, skall inte få tillträda en ledande befattning i den granskade enheten innan minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade uppdraget som lagstadgad revisor eller huvudansvarig revisor.</SPAN></P>
<P class="p1383 ft186">Artikel 43</P>
<P class="p1384 ft173">Kvalitetssäkring</P>
<P class="p1385 ft179">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse skall minst vart tredje år bli föremål för kvalitetssäkringskontroll enligt artikel 29.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1386 ft13">KAPITEL XI</P>
<P class="p1387 ft175">INTERNATIONELLA ASPEKTER</P>
<P class="p1388 ft186">Artikel 44</P>
<P class="p1389 ft173">Godkännande av revisorer från tredjeländer</P>
<P class="p1188 ft2"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft211">Under förutsättning att ömsesidighet föreligger får en medlemsstats behöriga myndigheter godkänna en revisor från ett tredjeland som lagstadgad revisor, om denne kan styrka att han eller hon uppfyller krav motsvarande de föreskrivna kraven enligt artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6-13.</NOBR></P>
<P class="p1390 ft2"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft211">Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall, innan de godkänner en revisor från ett tredjeland som uppfyller kraven i punkt 1, tillämpa de krav som fastställs i artikel 14.</SPAN></P>
<P class="p1300 ft186">Artikel 45</P>
<P class="p1391 ft173">Registrering och tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</P>
<P class="p1191 ft13"><SPAN class="ft28">1.</SPAN><SPAN class="ft212">De behöriga myndigheterna i en medlemsstat skall i enlighet med artiklarna </SPAN><NOBR>15–17</NOBR> registrera alla revisorer och revi- sionsföretag från tredjeländer som avger en revisionsberättelse beträffande årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som är registrerat utanför gemenskapen och vars överlåt- bara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i medlemsstaten enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/ 39/EG, såvida inte bolaget endast emitterar skuldinstrument upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat enligt artikel 2.1 b i direktiv 2004/109/EG (<SPAN class="ft22">1</SPAN>) med ett nominellt värde av minst 50 000 EUR eller, om det rör sig om skuldin- strument noterade i annan valuta, med ett nominellt värde motsvarande minst 50 000 EUR på emissionsdagen.</P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Artiklarna 18 och 19 skall tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p1188 ft13"><SPAN class="ft28">3.</SPAN><SPAN class="ft212">Registrerade revisorer och revisionsföretag från tredje- länder skall omfattas av medlemsstaternas tillsynssystem, system för kvalitetssäkring samt utrednings- och påföljdssystem. En medlemsstat får undanta registrerade revisorer eller revi- sionsföretag från tredjeländer från sitt system för kvalitetssäk- ring om en annan medlemsstats eller ett tredjelands system för kvalitetssäkring, som bedömts vara likvärdigt enligt artikel 46, under de föregående tre åren redan genomfört en kvalitetssäk- ringskontroll av de berörda revisorerna eller revisionsföretagen från tredjeländerna.</SPAN></P>
<P class="p1392 ft90">(<SPAN class="ft155">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad (EUT L 390, 31.12.2004, s. 38).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_401">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft2">L 157/105</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td219"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td220"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1243 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft206">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 46 skall sådana revisionsberättelser beträffande årsbokslut eller samman- ställd redovisning enligt punkt 1 i den här artikeln som avges av revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer som inte är registrerade i en viss medlemsstat inte ha rättslig verkan i den medlemsstaten.</SPAN></P>
<P class="p1385 ft10"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft205">En medlemsstat får registrera ett revisionsföretag från ett tredjeland endast om</SPAN></P>
<P class="p1363 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft203">det uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artikel 3.3,</SPAN></P>
<P class="p1393 ft13"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft202">majoriteten av ledamöterna i förvaltnings- eller ledningsor- ganet för revisionsföretaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna </SPAN><NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P class="p1310 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">revisorn från ett tredjeland som reviderar på uppdrag av revisionsföretaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna </SPAN><NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P class="p1394 ft179"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft216">revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning enligt punkt 1 utförs i enlighet med internationella revisionsstan- darder enligt artikel 26 och i enlighet med kraven i artiklar- na 22, 24 och 25, eller i enlighet med likvärdiga standarder och krav,</SPAN></P>
<P class="p1395 ft179"><SPAN class="ft28">e)</SPAN><SPAN class="ft216">det på sin webbplats offentliggör en årlig rapport om öppenhet och insyn som innehåller den information som avses i artikel 40 eller uppfyller likvärdiga krav på offentlig- görande.</SPAN></P>
<P class="p1165 ft13"><SPAN class="ft13">6.</SPAN><SPAN class="ft204">För att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 5 d skall kommissionen i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d, om vilken kommissionen skall besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. I avvaktan på kommissionens beslut får medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d så länge kommissionen inte har fattat något beslut.</SPAN></P>
<P class="p1244 ft186">Artikel 46</P>
<P class="p1396 ft173">Undantag vid likvärdighet</P>
<P class="p1397 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft206">Medlemsstaterna får bortse från eller ändra kraven i artikel 45.1 och 45.3 på grundval av ömsesidighet endast om dessa revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer omfattas av system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar och påföljder i tredjelandet som uppfyller krav som är likvär- diga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32.</SPAN></P>
<P class="p1398 ft13"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft204">För att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 1 i denna artikel skall kommissionen i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1, om vilken</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1200 ft13">kommissionen skall besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel, eller förlita sig på andra medlemsstaters bedömningar, så länge kommissionen inte har fattat något beslut. Om kommissionen beslutar att kravet på likvärdighet enligt punkt 1 i denna artikel inte är uppfyllt, får den tillåta de berörda revisorerna och revisionsföretagen att fortsätta sin revisionsverksamhet i enlighet med den berörda medlemsstatens krav under en lämplig övergångsperiod.</P>
<P class="p1399 ft10"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om</SPAN></P>
<P class="p1363 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">sin bedömning av likvärdigheten enligt punkt 2, och</SPAN></P>
<P class="p1400 ft2"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft207">huvuddragen i sina samarbetslösningar med tredjeländers system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder på grundval av punkt 1.</SPAN></P>
<P class="p1189 ft186">Artikel 47</P>
<P class="p1401 ft173">Samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer</P>
<P class="p1316 ft179"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft209">Medlemsstaterna kan tillåta att revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisionsfö- retag som de godkänt överlämnas till behöriga myndigheter i ett tredjeland, på villkor</SPAN></P>
<P class="p1402 ft13"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft202">att dessa revisionshandlingar eller andra handlingar är relate- rade till revision av bolag som har emitterat värdepapper i det tredjelandet eller ingår i en koncern som utfärdar lagstadgade sammanställda redovisningar i det tredjelandet,</SPAN></P>
<P class="p1403 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">att överlämnandet sker via hemmedlemsstatens behöriga myndigheter till de behöriga myndigheterna i tredjelandet och på dessas begäran,</SPAN></P>
<P class="p1404 ft13"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft202">att de behöriga myndigheterna i tredjelandet i fråga uppfyller krav som fastställts som tillräckliga enligt punkt 3,</SPAN></P>
<P class="p1353 ft10"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft203">att samarbetsformer på grundval av ömsesidighet har avta- lats mellan berörda behöriga myndigheter,</SPAN></P>
<P class="p1405 ft10"><SPAN class="ft23">e)</SPAN><SPAN class="ft203">att överlämnandet av personuppgifter till tredjelandet sker i enlighet med kapitel IV i direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<P class="p1183 ft10"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft205">De samarbetsformer som avses i punkt 1 d skall säker-</SPAN></P>
<P class="p315 ft10">ställa</P>
<P class="p1405 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">att de behöriga myndigheterna lämnar en motivering till ändamålet med begäran om revisionshandlingar och andra handlingar,</SPAN></P>
<P class="p1406 ft10"><SPAN class="ft28">b)</SPAN><SPAN class="ft203">att de anställda eller tidigare anställda vid tredjelandets behö- riga myndigheter som erhållit uppgifterna omfattas av tyst- nadsplikt,</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_402">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p28 ft10">L 157/106</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p32 ft10">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td210"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td211"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1407 ft179"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft216">att behöriga myndigheter i tredjelandet får utnyttja revi- sionshandlingar och andra handlingar endast för att fullgöra sitt uppdrag vad avser offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar som uppfyller krav likvärdiga med kraven i ar- tiklarna 29, 30 och 32,</SPAN></P>
<P class="p1408 ft2"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft207">att en begäran från en behörig myndighet i ett tredjeland om revisionshandlingar eller andra handlingar hos den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får avvisas</SPAN></P>
<P class="p1409 ft13"><SPAN class="ft13">—</SPAN><SPAN class="ft195">om utlämnandet av dessa kan inverka på gemenskapens eller den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning, eller</SPAN></P>
<P class="p1410 ft10"><SPAN class="ft2">—</SPAN><SPAN class="ft194">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmo- dade medlemsstatens myndigheter rörande samma hand- lingar och mot samma personer.</SPAN></P>
<P class="p1411 ft13"><SPAN class="ft28">3.</SPAN><SPAN class="ft204">För att underlätta samarbetet mellan de behöriga myndig- heterna skall kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 besluta om tillräcklighet enligt punkt 1 c. Bedöm- ningen av tillräcklighet skall ske i samråd med medlemsstaterna och baseras på kraven i artikel 36 eller på vad som i grunden är funktionellt likvärdigt. Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att följa kommissionens beslut.</SPAN></P>
<P class="p1412 ft179"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft217">I undantagsfall får medlemsstaterna, med avvikelse från punkt 1, tillåta lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt att överlämna revisionshandlingar och andra hand- lingar direkt till de behöriga myndigheterna i ett tredjeland, på villkor</SPAN></P>
<P class="p1413 ft10"><SPAN class="ft28">a)</SPAN><SPAN class="ft203">att de behöriga myndigheterna i tredjelandet har inlett utredningar,</SPAN></P>
<P class="p1197 ft13"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft202">att överlämnandet inte strider mot lagstadgade revisorers och revisionsföretags förpliktelser när det gäller att över- lämna revisionshandlingar och andra handlingar till hemmedlemsstatens behöriga myndigheter,</SPAN></P>
<P class="p1414 ft2"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft207">att samarbetsformerna med de behöriga myndigheterna i tredjelandet även medger att medlemsstatens behöriga myndigheter ges motsvarande direkta tillgång till revisions- handlingar och andra handlingar hos revisionsföretag från tredjeland,</SPAN></P>
<P class="p1415 ft13"><SPAN class="ft28">d)</SPAN><SPAN class="ft202">att de begärande behöriga myndigheterna i tredjelandet på förhand underrättar den lagstadgade revisorns och revisions- företagets behöriga myndigheter om varje direkt begäran om uppgifter och anger motiven till denna,</SPAN></P>
<P class="p1416 ft10"><SPAN class="ft28">e)</SPAN><SPAN class="ft203">att villkoren i punkt 2 uppfylls.</SPAN></P>
<P class="p1342 ft13"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft204">Kommissionen får i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 närmare ange vilka undantagsfall som avses i punkt 4 i den här</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1417 ft10">artikeln, för att underlätta samarbetet mellan de behöriga myndigheterna och för att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 4.</P>
<P class="p1238 ft10">6. Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om samarbetsformerna enligt punkterna 1 och 4.</P>
<P class="p1418 ft13">KAPITEL XII</P>
<P class="p1419 ft175">ÖVERGÅNGS- OCH SLUTBESTÄMMELSER</P>
<P class="p1420 ft186">Artikel 48</P>
<P class="p1421 ft173">Kommittéförfarande</P>
<P class="p1422 ft10"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft218">Kommissionen skall biträdas av en kommitté (nedan kallad ”kommittén”).</SPAN></P>
<P class="p1423 ft10"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft218">När det hänvisas till denna punkt skall artiklarna 5 och 7 i beslut 1999/468/EG tillämpas, med beaktande av bestämmel- serna i artikel 8 i det beslutet.</SPAN></P>
<P class="p1424 ft10">Den tid som avses i artikel 5.6 i beslut 1999/468/EG skall vara tre månader.</P>
<P class="p1425 ft10"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Kommittén skall själv anta sin arbetsordning.</SPAN></P>
<P class="p1426 ft13"><SPAN class="ft13">4.</SPAN><SPAN class="ft212">Utan att det påverkar redan antagna genomförandeåt- gärder och med undantag av de bestämmelser som anges i artikel 26, skall tillämpningen av bestämmelserna i detta direktiv, vilka föreskriver att tekniska bestämmelser, ändringar och beslut skall antas i enlighet med punkt 2, upphöra när två</SPAN></P>
<P class="p1200 ft13">år har förflutit efter det att direktivet antogs, dock senast den 1 april 2008. Europaparlamentet och rådet kan, på förslag från kommissionen, förnya bestämmelserna i fråga enligt det förfarande som fastställs i artikel 251 i fördraget, och skall därför kontrollera dem innan den ovannämnda tidsperioden löper ut eller det ovannämnda datumet inträffar.</P>
<P class="p1427 ft186">Artikel 49</P>
<P class="p1428 ft173">Ändringar av direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG</P>
<P class="p1429 ft10"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Direktiv 78/660/EEG skall ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p1430 ft10"><SPAN class="ft23">a)</SPAN><SPAN class="ft203">I artikel 43.1 skall följande led läggas till:</SPAN></P>
<P class="p1431 ft13">”15) Var för sig, den lagstadgade revisorns eller revisionsfö- retagets totala arvoden under räkenskapsåret för den lagstadgade revisionen av årsbokslutet, totala arvoden för andra kvalitetssäkringstjänster, totala arvoden för skatterådgivning samt totala arvoden för andra tjänster än revisionstjänster.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_403">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356403x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p1069 ft13">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr27 td203"><P class="p244 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p1070 ft10">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p28 ft2">L 157/107</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td205"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td206"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td219"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td220"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1432 ft179">Medlemsstaterna får föreskriva att detta krav inte skall gälla när bolaget omfattas av den sammanställda redo- visning som skall upprättas enligt artikel 1 i direktiv 83/349/EEG, förutsatt att sådan information lämnas i noterna till den sammanställda redovis- ningen.”</P>
<P class="p831 ft10"><SPAN class="ft13">b)</SPAN><SPAN class="ft203">Artikel 44.1 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p1433 ft13">”1. Medlemsstaterna får tillåta sådana bolag som avses i artikel 11 att upprätta noter i förkortad form utan de uppgifter som krävs enligt artikel <NOBR>43.1.5-12,</NOBR> 43.1.14 a och 43.1.15. Noterna skall dock sammanfattningsvis för alla berörda poster visa de i artikel 43.1.6 angivna uppgifterna.”</P>
<P class="p1434 ft10"><SPAN class="ft28">c)</SPAN><SPAN class="ft203">Artikel 45.2 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p1435 ft10">”2. Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om den infor- mation som föreskrivs i artikel 43.1.8.</P>
<P class="p1436 ft181">Medlemsstaterna får tillåta de bolag som avses i artikel 27 att utelämna de upplysningar som föreskrivs i artikel 43.1.8. Medlemsstaterna får även tillåta de företag som avses i artikel 27 att utelämna upplysningar enligt artikel 43.1.15, under förutsättning att sådan information lämnas till det offentliga tillsynssystem som avses i artikel 32 i Europapar- lamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och samman- ställd redovisning (*), när detta system begär sådan informa- tion.</P>
<P class="p1437 ft10"><SPAN class="ft28">(*)</SPAN><SPAN class="ft194">EUT L 157, 9.6.2006, s. 87.”</SPAN></P>
<P class="p1037 ft10"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft205">I artikel 34 i direktiv 83/349/EEG skall följande led läggas</SPAN></P>
<P class="p315 ft10">till:</P>
<P class="p1438 ft13">”16) Var för sig, den lagstadgade revisorns eller revisionsfö- retagets totala arvoden under räkenskapsåret för den lagstadgade revisionen av den sammanställda redovis- ningen, totala arvoden för andra kvalitetssäkrings- tjänster, totala arvoden för skatterådgivning samt totala arvoden för andra tjänster än revisionstjänster.”</P>
<P class="p1439 ft186">Artikel 50</P>
<P class="p1440 ft173">Upphävande av direktiv 84/253/EEG</P>
<P class="p1441 ft2">Direktiv 84/253/EEG skall upphöra att gälla från och med den 29 juni 2006. Hänvisningar till det upphävda direktivet skall anses som hänvisningar till det här direktivet.</P>
<P class="p1442 ft186">Artikel 51</P>
<P class="p1443 ft173">Övergångsbestämmelse</P>
<P class="p1444 ft189">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som medlemssta- ternas behöriga myndigheter har godkänt i enlighet med</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1200 ft13">bestämmelserna i direktiv 84/253/EEG innan de bestämmelser som avses i artikel 53.1 träder i kraft skall anses vara godkända enligt bestämmelserna i det här direktivet.</P>
<P class="p1445 ft186">Artikel 52</P>
<P class="p1446 ft173">Minimiharmonisering</P>
<P class="p1447 ft2">Den medlemsstat som föreskriver lagstadgad revision kan införa strängare krav om inget annat anges i detta direktiv.</P>
<P class="p1448 ft186">Artikel 53</P>
<P class="p1449 ft173">Införlivande</P>
<P class="p1450 ft179"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft209">Senast den 29 juni 2008 skall medlemsstaterna anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa detta direktiv. De skall genast underrätta kommissionen om detta.</SPAN></P>
<P class="p1451 ft179"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft209">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat själv utfärda.</SPAN></P>
<P class="p1447 ft2"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft211">Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar på det område som omfattas av detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p1241 ft186">Artikel 54</P>
<P class="p1452 ft173">Ikraftträdande</P>
<P class="p1453 ft13">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN class="ft199">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P class="p1445 ft186">Artikel 55</P>
<P class="p1454 ft173">Adressater</P>
<P class="p358 ft10">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<P class="p728 ft10">Utfärdat i Strasbourg den 17 maj 2006.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47">
<TR>
<TD class="tr10 td221"><P class="p298 ft219">På Europaparlamentets vägnar</P></TD>
<TD class="tr10 td28"><P class="p1194 ft219">På rådets vägnar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr24 td221"><P class="p298 ft23">J. BORRELL FONTELLES</P></TD>
<TD class="tr24 td28"><P class="p1194 ft13">H. WINKLER</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td221"><P class="p1455 ft219">Ordförande</P></TD>
<TD class="tr10 td28"><P class="p1194 ft220">Ordförande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_404">
</DIV>
<DIV id="page_405">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356405x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p1456 ft13">31.3.2001</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td224"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td225"><P class="p28 ft2">L 91/91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td228"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td229"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1458 ft221">KOMMISSIONENS REKOMMENDATION av den 15 november 2000</P>
<P class="p1459 ft173">om kvalitetssäkring av lagstadgad revision i Europeiska unionen: minimikrav</P>
<P class="p1460 ft186">[delgivet med nr K(2000) 3304]</P>
<P class="p1461 ft175">(Text av betydelse för EES)</P>
<P class="p1462 ft10">(2001/256/EG)</P>
<P class="p1463 ft13">EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION HAR UTFÄRDAT DENNA REKOMMENDATION</P>
<P class="p1464 ft10">med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, särskilt artikel 211 andra strecksatsen i detta, och</P>
<P class="p1463 ft10">av följande skäl:</P>
<P class="p1465 ft13"><SPAN class="ft28">(1)</SPAN><SPAN class="ft176">I rådets åttone direktiv 84/253/EEG (</SPAN><SPAN class="ft155">1</SPAN>) av den 10 april 1984 grundat på artikel 54.3 g i fördraget, ”om godkännande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper” fastställs de krav som ställs på personer som är behöriga att genomföra lagstadgad revision av räkenskaper.</P>
<P class="p1466 ft179"><SPAN class="ft28">(2)</SPAN><SPAN class="ft178">Kvalitetssäkring av lagstadgad revision är av avgörande betydelse för att säkerställa en god revisions- kvalitet. God revisionskvalitet innebär att trovärdigheten av offentliggjord ekonomisk information stärks och ger ett mervärde och ett förstärkt skydd till aktieägare, investerare, långivare och andra intressenter.</SPAN></P>
<P class="p1467 ft179"><SPAN class="ft28">(3)</SPAN><SPAN class="ft178">Kvalitetssäkring utgör branschens viktigaste medel för att ge allmänheten och tillsynsmyndigheterna garantier för att revisorer och revisionsbyråer håller en kvalitetsnivå i sitt arbete som uppfyller fastställda revisionsnormer och yrkesetiska regler. Kvalitetssäkring ger dessutom branschen möjlighet att främja kvalitetsförbättringar.</SPAN></P>
<P class="p1467 ft179"><SPAN class="ft28">(4)</SPAN><SPAN class="ft178">Uttalanden i revisionsberättelser bör överallt i Europeiska unionen ge en viss minimigaranti beträf- fande den ekonomiska informationens tillförlitlighet. Det skulle därför kunna hävdas att medlemssta- terna redan borde ha vidtagit åtgärder för att säkerställa att alla revisorer som utför lagstadgad revision omfattas av ett kvalitetssäkringssystem.</SPAN></P>
<P class="p1468 ft10"><SPAN class="ft28">(5)</SPAN><SPAN class="ft222">Kvalitetssäkring är emellertid ett förhållandevis nytt begrepp i Europeiska unionen, vilket framgår av det faktum att en rad medlemsstater endast helt nyligen har infört det, och att flera medlemsstater inte hade ett kvalitetssäkringssystem per den 1 januari 1999.</SPAN></P>
<P class="p1469 ft179"><SPAN class="ft28">(6)</SPAN><SPAN class="ft178">De befintliga nationella kvalitetssäkringssystemen uppvisar många olikheter, exempelvis vad gäller kvalitetskontrollens räckvidd, graden av frivillighet eller obligatorium, hur ofta den återkommmande granskningen sker samt i vilken utsträckning rapporteringen är offentlig. Sådana olikheter gör att det blir svårt att bedöma huruvida de nationella kvalitetssäkringssystemen uppfyller de ifrågavarande minimikraven.</SPAN></P>
<P class="p1466 ft10"><SPAN class="ft28">(7)</SPAN><SPAN class="ft222">Det finns för närvarande inte någon internationellt godtagen norm, som definierar minimikrav för kvalitetssäkring och som kan användas som riktmärke (benchmark) för nationella kvalitetssäkrings- system.</SPAN></P>
<P class="p1470 ft10"><SPAN class="ft28">(8)</SPAN><SPAN class="ft222">Detta initiativ för kvalitetssäkring riktar sig till den lagstadgade revisorskåren i Europeiska unionen i sin helhet och syftar till att fastställa en norm för medlemsstaternas kvalitetssäkringssystem i hela Europeiska unionen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p4 ft13">(<SPAN class="ft223">1</SPAN>) EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_406">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356406x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p28 ft10">L 91/92</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td189"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td230"><P class="p32 ft10">31.3.2001</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td231"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td232"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1471 ft13"><SPAN class="ft28">(9)</SPAN><SPAN class="ft176">I syfte att höja den lagstadgade revisionens kvalitet kan definitionen av minimikrav kompletteras med andra former av extern kontroll av den lagstadgade revisionsfunktionen, som kan genomföras av tillsynsmyndigheter, börsinspektionsorgan eller andra branschspecifika övervakningsmyndigheter.</SPAN></P>
<P class="p1472 ft10"><SPAN class="ft28">(10)</SPAN><SPAN class="ft185">Det är upp till medlemsstaterna själva att utforma ytterligare kontroller av den lagstadgade revisio- nens kvalitet.</SPAN></P>
<P class="p1473 ft10"><SPAN class="ft28">(11)</SPAN><SPAN class="ft185">Frågan om kvalitetssäkring behandlades i kommissionens grönbok (</SPAN><SPAN class="ft224">1</SPAN>) om den lagstadgade revisorns roll, ställning och ansvar i Europeiska unionen, som fick stöd av rådet, Ekonomiska och sociala kommittén och Europaparlamentet.</P>
<P class="p1474 ft179"><SPAN class="ft28">(12)</SPAN><SPAN class="ft225">Som en uppföljning av kommissionens meddelande ”Lagstadgad revision i Europeiska unionen: Vägen framåt” (</SPAN><SPAN class="ft224">2</SPAN>) inrättades Europeiska unionens revisionskommitté som har beslutat att föra upp kvalitetssäkringen som en av de prioriterade frågorna på dagordningen, och i dess överläggningar nåddes enighet om att det i varje medlemsstat bör införas ett kvalitetssäkringssystem för lagstadgad revision.</P>
<P class="p1475 ft2"><SPAN class="ft28">(13)</SPAN><SPAN class="ft184">Ovan nämnda meddelande innehåller en tydligt uttalad avsikt att arbeta för att harmonisera och förbättra den lagstadgade revisionens kvalitet, om möjligt utan att ny lagstiftning införs. Det är därför lämpligt att kommissionen utfärdar en rekommendation. Om rekommendationen inte leder till en önskvärd harmonisering i fråga om kvalitetssäkring, kommer kommissionen att överväga behovet av lagstiftning. I detta syfte avser kommissionen att se över situationen inom tre år efter antagandet av denna rekommendation.</SPAN></P>
<P class="p1476 ft179"><SPAN class="ft28">(14)</SPAN><SPAN class="ft225">Med hänvisning till slutsatserna från Europeiska rådets möte i Lissabon offentliggjorde kommissionen ett meddelande benämnt ”Strategin för finansiell rapportering: den fortsatta inriktningen” (</SPAN><SPAN class="ft224">3</SPAN>), i vilket vikten av att den lagstadgade revisionen håller en likvärdig och hög kvalitetsnivå inom hela Europeiska unionen understryks.</P>
<P class="p1477 ft2"><SPAN class="ft28">(15)</SPAN><SPAN class="ft184">Det rådde allmän enighet i Europeiska unionens revisionskommitté och i kontaktkommittén för redovisningsdirektiven om de minimikrav som anges i denna rekommendation.</SPAN></P>
<P class="p1478 ft13">HÄRIGENOM REKOMMENDERAS</P>
<P class="p1479 ft10">att kvalitetssäkringssystemen i Europeiska unionens medlemsstater bör uppfylla följande minimikrav:</P>
<P class="p1480 ft175"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft226">KVALITETSSÄKRINGENS OMFATTNING</SPAN></P>
<P class="p1481 ft173">Medlemsstaterna bör vidta åtgärder för att säkerställa att alla personer som utför lagstadgad revision omfattas av ett kvalitetssäkringssystem.</P>
<P class="p1482 ft2">Uttrycket personer refererar till det åttonde direktivet, i vilket regler fastställs för godkännande av personer som utför lagstadgad revision (lagstadgade revisorer). För närvarande omfattas inte alla personer i Europeiska unionen som utför lagstadgad revision av ett kvalitetssäkringssystem.</P>
<P class="p1483 ft175"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft226">METODIK</SPAN></P>
<P class="p1481 ft173">Både kollegial kontroll (peer review) och övervakning är godtagbara metoder för kvalitetssäk- ring.</P>
<P class="p1482 ft2">Det finns huvudsakligen två olika metoder för kvalitetssäkring i Europeiska unionen: övervakning och kollegial kontroll. Med övervakning avses en situation där en anställd från branschorganet eller tillsynsmyndigheten styr kvalitetssäkringssystemet och utför kvalitetssäkringsgranskningen. Kollegial kontroll avser en situation där (aktiva) revisorskolleger, <SPAN class="ft227">peers</SPAN>, avlägger kontrollbesök.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1484 ft46">(<SPAN class="ft223">1</SPAN>) EGT C 321, 28.10.1996, s. 1. (<SPAN class="ft223">2</SPAN>) EGT C 143, 8.5.1998, s. 12.</P>
<P class="p90 ft13">(<SPAN class="ft223">3</SPAN>) KOM(2000) 359 slutlig, 13.6.2000.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_407">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p1456 ft13">31.3.2001</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td224"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td225"><P class="p28 ft2">L 91/93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td228"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td229"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1485 ft13">Övervakning och kollegial kontroll betraktas som två likvärdiga metoder. I bägge fallen bör ansträng- ningar göras för att säkerställa både kontrollanternas kvalitet och objektivitet. Lämpliga åtgärder bör vidtas för att säkerställa att kontrollanterna har aktuella kunskaper om revisionsnormer och system för kvalitetskontroll (se även punkt 9). Detta är särskilt viktigt när övervakningsmetoden tillämpas.</P>
<P class="p1486 ft179">Farhågor beträffande kontrollanternas objektivitet bör kunna minskas genom en tillräckligt omfattande offentlig tillsyn över hur den kollegiala kontrollen handläggs och genomförs och resultaten presenteras (se även punkterna 6 och 10). Detta är särskilt betydelsefullt när metoden med kollegial kontroll tillämpas.</P>
<P class="p1487 ft175"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft226">KONTROLLENS OMFATTNING OCH URVALET AV KONTROLLERADE PERSONER</SPAN></P>
<P class="p1488 ft173"><SPAN class="ft13">3.1</SPAN><SPAN class="ft228">Föremålet för en kvalitetskontroll är den lagstadgade revisorn, vilken kan vara antingen en revisionsbyrå eller en enskild revisor (se punkt 1).</SPAN></P>
<P class="p1489 ft179">Vissa medlemsstater kräver gemensam revision. I detta fall skulle utgångspunkten för urvalet av ändamål för kvalitetskontrollen kunna vara det enskilda lagstadgade revisionsuppdraget i stället för den lagstadgade revisorn, men föremålet för kvalitetskontrollen är dock fortfarande den lagstadgade revi- sorn.</P>
<P class="p1490 ft173"><SPAN class="ft13">3.2</SPAN><SPAN class="ft228">Urvalet av de lagstadgade revisorer som blir föremål för kontroll bör göras på ett konsekvent sätt för att kunna säkerställa att samtliga lagstadgade revisorer täcks in inom en viss förutbe- stämd tidsperiod.</SPAN></P>
<P class="p1491 ft179">Under förutsättning att det kan säkerställas att samtliga lagstadgade revisorer täcks in inom en förutbestämd tidsperiod, skulle det årliga urvalet av de lagstadgade revisorer som blir föremål för kontroll kunna ske på grundval av en riskbedömning (t.ex. på grundval av kundkretsens art, omsätt- ningen från revision i förhållande till den totala omsättningen eller resultaten av tidigare kontroller), stickprov eller en kombination av dessa metoder.</P>
<P class="p1492 ft174"><SPAN class="ft13">3.3</SPAN><SPAN class="ft229">När det gäller revisionsbyråer med flera kontor är det enskilda kontoret den storleksmässigt optimala enheten för en kvalitetskontroll. Vid en kvalitetsbedömning av en revisionsbyrå med flera kontor bör alltid ett lämpligt antal av dess kontor medtas.</SPAN></P>
<P class="p1493 ft179">Större revisionsbyråer har en kontrollpolicy och kontrollförfaranden som omfattar hela byrån och som syftar till att säkerställa ett visst mått av enhetlighet, men de enskilda kontoren kan tänkas använda normer och standarder på olika sätt. Därför anses det enskilda kontoret vara det mest lämpliga föremålet för kvalitetssäkringskontroller.</P>
<P class="p1494 ft173"><SPAN class="ft13">3.4</SPAN><SPAN class="ft228">Alla lagstadgade revisorer bör kunna omfattas av kontrollen inom en period av högst sex år.</SPAN></P>
<P class="p1495 ft2">Med de nuvarande kvalitetssäkringssystemen i Europeiska unionen tar det mellan ett och tio år att bedöma samtliga lagstadgade revisorer. I enlighet med den differentiering som görs i punkt 5.1 bör den period som krävs för att nå full täckning kortas i fråga om lagstadgade revisorer som har verksamheter av allmänt intresse (public interest entity) bland sina kunder.</P>
<P class="p1489 ft179">Om en lagstadgad revisor uteslutande reviderar små verksamheter med låg risk kan det godtas att kontrollperioderna utsträcks till högst tio år. I sådana fall kommer det att vara nödvändigt att erhålla regelbundet återkommande information från den lagstadgade revisorn för att få bekräftat att hans kundkrets inte väsentligen ändrats.</P>
<P class="p1496 ft173"><SPAN class="ft13">3.5</SPAN><SPAN class="ft228">Perioden bör förkortas för lagstadgade revisorer som tidigare granskats med mindre tillfreds- ställande resultat.</SPAN></P>
<P class="p1497 ft189">I situationer där resultatet av kvalitetskontrollen i stort sett var tillfredsställande, men där det gjorts vissa rekommendationer om förbättringar skulle det kunna vara mera effektivt att följa upp genomfö- randet av de enskilda rekommendationerna än att företa en ny heltäckande kvalitetskontroll.</P>
</DIV>
<DIV id="page_408">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p28 ft10">L 91/94</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td189"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td230"><P class="p32 ft10">31.3.2001</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td231"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td232"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1498 ft175"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft226">KVALITETSKONTROLLENS RÄCKVIDD</SPAN></P>
<P class="p1499 ft231"><SPAN class="ft13">4.1</SPAN><SPAN class="ft230">Kvalitetssäkringen avser lagstadgad revision av årsredovisningshandlingar utförda av lagstad- gade yrkesrevisorer. Kvalitetskontrollens räckvidd bör innefatta en värdering av systemet för intern kvalitetskontroll i en revisionsbyrå och omfatta en tillräcklig verifiering av den interna kontrollen av förfaranden och revisionsdokumentation för att kunna styrka att den fungerar tillfredsställande.</SPAN></P>
<P class="p1497 ft2">Samtliga medlemsstater har redan krävt att revisionsbyråerna skall införa en intern kvalitetskontroll i överensstämmelse med den internationella revisionsnormen ISA 220, Quality Control for Audit work. Utöver de fetstilta styckena i ISA 220 kan det bli nödvändigt att på medlemsstatsnivå införa mer specifika krav på den interna kvalitetskontrollen hos lagstadgade revisorer, vilka tjänar till att under- bygga kvalitetskontrollerna. Dessa ytterligare krav skulle kunna baseras på de förfaranden för kvalitets- kontroll som nämns i ISA punkt 220.6 som behandlar målsättningarna för interna system för kvalitetskontroll i revisionsbyråer.</P>
<P class="p1500 ft173"><SPAN class="ft13">4.2</SPAN><SPAN class="ft228">Kvalitetskontrollen bör omfatta följande ämnesområden när det gäller kontroll av enskild revisionsdokumentation:</SPAN></P>
<P class="p1501 ft173"><SPAN class="ft2">—</SPAN><SPAN class="ft232">Kvaliteten på det bestyrkande materialet i de arbetsdokument som ligger till grund för bedömningen av kvaliteten i revisionsarbetet,</SPAN></P>
<P class="p1502 ft173"><SPAN class="ft2">—</SPAN><SPAN class="ft232">iakttagande av revisionsnormer,</SPAN></P>
<P class="p1503 ft173"><SPAN class="ft2">—</SPAN><SPAN class="ft232">iakttagande av yrkesetik och yrkesregler, inberäknat regler om oberoende,</SPAN></P>
<P class="p1504 ft173"><SPAN class="ft2">—</SPAN><SPAN class="ft232">revisionsberättelser:</SPAN></P>
<P class="p1505 ft173"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft232">korrekt format och uttalande i revisionsberättelsen,</SPAN></P>
<P class="p1506 ft173"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft232">årsredovisningshandlingarnas överensstämmelse med den ram för framläggande av räkenskaper som angivits i revisionsrapporten,</SPAN></P>
<P class="p1507 ft174"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft233">försummelse att nämna årsredovisningshandlingars bristande överensstämmelse med andra rättsliga krav som det hänvisas till i revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p1508 ft13">En lagstadgad revision som utförs i överensstämmelse med rättsliga krav, fastställda revisionsnormer och som iakttar yrkesetiska regler är av avgörande betydelse för användare av reviderad ekonomisk information eftersom den säkerställer ett visst mått av trovärdighet för de reviderade årsredovisnings- handlingarna. Särskilda krav har fastställts vad gäller revisionsberättelsen till följd av dess betydelse som det offentliggjorda resultatet av en lagstadgad revision. Kravet på överensstämmelse med en viss ram för framläggande av räkenskaper har medtagits för att understryka den lagstadgade revisionens avgörande roll när det gäller att upprätthålla respekten för redovisningsnormerna.</P>
<P class="p1487 ft175"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft226">OLIKA METODER</SPAN></P>
<P class="p1509 ft175"><SPAN class="ft13">5.1</SPAN><SPAN class="ft234">Det har ansetts lämpligt att göra åtskillnad mellan den metod som tillämpas för kvalitetssäkring när det gäller lagstadgade revisorer som har kunder bland verksamheter av allmänt intresse (public interest) och den kvalitetssäkring som tillämpas i fråga om revisorer som inte har några verksamheter av allmänt intresse bland sina kunder. Denna åtskillnad gäller vissa systema- spekter på kvalitetssäkring som exempelvis en tätare kontroll, en ökad offentlig kontroll över hur kvalitetssäkringen styrs samt möjlighet för de behöriga myndigheterna att få tillgång till kontrollantens dokumentation (se punkt 5.2). Denna skillnad förändrar inte räckvidden, måls- ättningarna eller den övergripande metoden för den enskilda kvalitetssäkringen.</SPAN></P>
<P class="p1486 ft173">Uttrycket verksamhet av allmänt intresse täcker bland annat börsnoterade bolag, kreditinstitut, försäkringsbolag, investeringsbolag, fondföretag (företag för kollektiva investeringar i överlåt- bara värdepapper) och pensionsfonder.</P>
</DIV>
<DIV id="page_409">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p1456 ft13">31.3.2001</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td224"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td225"><P class="p28 ft2">L 91/95</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td228"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td229"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1510 ft174"><SPAN class="ft13">5.2</SPAN><SPAN class="ft229">Tillsynsmyndigheten eller den behöriga myndighet som har det slutliga ansvaret för att admini- strera och underhålla kvalitetssäkringssystemet kan ges tillgång till enskild dokumentation, som kontrollanten framtagit om lagstadgade revisorer som har kunder i synnerhet bland verksam- heter av allmänt intresse. Tillgången till kontrollantens dokumentation bör underställas bestäm- melserna om tystnadsplikt i punkt 8.</SPAN></P>
<P class="p225 ft175"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft226">OFFENTLIG ÖVERVAKNING OCH OFFENTLIG RAPPORTERING</SPAN></P>
<P class="p1511 ft173"><SPAN class="ft13">6.1</SPAN><SPAN class="ft228">Kvalitetssäkringssystem bör vara underställda lämplig offentlig tillsyn som företas av en kontrollstyrelse i vilken majoriteten av medlemmarna inte är yrkesrevisorer.</SPAN></P>
<P class="p1512 ft13">Kvalitetssäkringssystemen i Europeiska unionen bör ha tillräcklig trovärdighet för att uppfylla de externa målsättningarna, nämligen att upprätthålla allmänhetens förtroende och gentemot tillsynsmyn- digheterna kunna påvisa att de självreglerande skyldigheterna i tillräcklig grad uppfylls. Kravet på offentlig övervakning avser att säkerställa att kvalitetssäkringen både faktiskt och i allmänhetens ögon är en uppgift som har tillräcklig trovärdighet. Den faktiska uppläggningen av offentlig övervakning av kvalitetssäkringen kommer att variera mellan medlemsstaterna beroende på de befintliga strukturerna för tillsyn över det lagstadgade revisionsyrket och betydelsen av sektorsspecifik lagstadgad kontroll av den lagstadgade revisionens kvalitet.</P>
<P class="p1513 ft179">Offentlig övervakning för kvalitetssäkring skulle kunna vara ett komplement till befintliga strukturer för tillsyn av revisionsbranschen som redan inbegriper offentlig medverkan, medan det i andra situationer skulle kunna behövas en särskild kommitté med deltagande av personer utanför revisions- yrket, exempelvis företrädare för näringslivet, för tillsynsmyndigheterna på värdepappersområdet och för aktieägarna.</P>
<P class="p1514 ft10">Målsättningarna för den offentliga övervakningen av kvalitetssäkringen skulle kunna innefatta följande:</P>
<P class="p1515 ft10"><SPAN class="ft13">1.</SPAN><SPAN class="ft203">Övervakning av styrningen (planering och kontroll) av kvalitetssäkringssystemet.</SPAN></P>
<P class="p1516 ft10"><SPAN class="ft13">2.</SPAN><SPAN class="ft203">Utvärdering av kontrollresultaten.</SPAN></P>
<P class="p1516 ft10"><SPAN class="ft13">3.</SPAN><SPAN class="ft203">Godkännande av offentliggörande av resultaten av kvalitetssäkringen (se punkt 6.2).</SPAN></P>
<P class="p1494 ft173"><SPAN class="ft13">6.2</SPAN><SPAN class="ft228">Resultaten av kvalitetssäkringen bör i tillräcklig utsträckning offentliggöras.</SPAN></P>
<P class="p1517 ft179">Offentliggörande av resultaten av kvalitetssäkringen är ännu ett medel för att öka allmänhetens förtroende för kvalitetssäkringssystemen. Offentliggörande av de samlade resultaten av kvalitetssäk- ringen utan att nämna enskilda revisionsbyråer kan anses vara tillräckligt. Trovärdigheten bland allmänheten skulle kunna bli större om den offentliggjorda rapporteringen även omfattade rekommen- dationer om yrkesmässiga och/eller regelmässiga åtgärder, uppföljning av rekommendationer samt påföljder.</P>
<P class="p676 ft175"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft226">DISCIPLINÄRA PÅFÖLJDER</SPAN></P>
<P class="p1518 ft235">Det är nödvändigt med en systematisk koppling mellan otillfredsställande resultat av kvalitets- kontrollerna och verkställandet av disciplinära påföljder. Påföljdssystemet bör omfatta möjlig- heten att stryka den lagstadgade revisorn ur registret över lagstadgade revisorer.</P>
<P class="p1495 ft13">Kvalitetssäkringen är inte i sig det enda verktyget för disciplinära påföljder. Kvalitetssäkringen syftar till att upprätthålla, påvisa och förbättra revisionskvaliteten. Kopplingen mellan kvalitetskontroller och disciplinära påföljder bidrar till att öka trovärdigheten bland allmänheten och är också logisk eftersom kvalitetssäkring kan ses som ett verktyg för att upprätthålla kvaliteten. Möjligheten att stryka en revisor ur registret är särskilt relevant för länder där registreringen av auktoriserade revisorer är åtskild från det branschorgan som handhar kvalitetssäkringssystemet.</P>
</DIV>
<DIV id="page_410">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p28 ft10">L 91/96</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td189"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td230"><P class="p32 ft10">31.3.2001</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td231"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td232"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1498 ft175"><SPAN class="ft2">8.</SPAN><SPAN class="ft226">TYSTNADSPLIKT</SPAN></P>
<P class="p1519 ft174"><SPAN class="ft13">8.1</SPAN><SPAN class="ft229">Den lagstadgade revisorn bör undantas från bestämmelser om tystnadsplikt vad gäller revi- sionsdokumentation som används i samband med kvalitetssäkringskontrollen.</SPAN></P>
<P class="p1485 ft2">I de flesta medlemsstater som har ett kvalitetssäkringssystem omfattas inte överlämnandet av revisions- arbetsdokument till kontrollanterna av de normala reglerna för revisorers tystnadsplikt. Detta innebär att överlämnandet av revisionsdokumentation till kontrollanterna inte kan utgöra ett brott mot tystnadsplikten och därför inte kan leda till skadeståndsanspråk.</P>
<P class="p1520 ft174"><SPAN class="ft13">8.2</SPAN><SPAN class="ft229">Kontrollanten bör omfattas av regler om tystnadsplikt liknande de som gäller för lagstadgade revisorer. När tillsynsorganet eller annan behörig myndighet ges tillgång till kontrollantens dokumentation (se punkt 5.2) kan detta dock inte anses utgöra ett brott mot tystnadsplikten.</SPAN></P>
<P class="p1521 ft189">De flesta medlemsstater med ett kvalitetssäkringssystem har infört samma regler för kontrollantens tystnadsplikt som de som gäller för lagstadgade revisorer när de utför lagstadgad revision.</P>
<P class="p1520 ft237"><SPAN class="ft13">8.3</SPAN><SPAN class="ft236">Det bör tillses att alla personer som arbetar eller har arbetat för de ifrågavarande tillsynsor- ganen eller andra behöriga myndigheter med ansvar för att administrera och upprätthålla kvalitetssäkringssystemet, såväl som medlemmarna av den ”offentliga övervakningsnämnden”</SPAN></P>
<P class="p1522 ft173">(public oversight board), skall omfattas av kravet på tystnadsplikt.</P>
<P class="p1485 ft2">I slutändan beroende på den nationella lagstiftningen, innebär tystnadsplikt i det här sammanhanget att de berörda personerna inte får röja konfidentiella upplysningar som de har erhållit under tjänsteutöv- ningen till någon enda person eller myndighet, utom i sammanfattning eller i ackumulerad form på ett sådant sätt att kontrollanten eller den lagstadgade revisor som är föremål för kvalitetskontrollen, samt revisionsklienten som de kontrollerade dokumenten berör samt berörda parter till denne revisionsklient inte kan identifieras individuellt.</P>
<P class="p1523 ft175"><SPAN class="ft2">9.</SPAN><SPAN class="ft226">KONTROLLANTENS FÖRMÅGA</SPAN></P>
<P class="p1524 ft174">Kvalitetssäkringssystemet bör säkerställa att de personer – vare sig det gäller yrkeskolleger eller anställda i ett övervakningsorgan – som utför kvalitetskontroller har en lämplig yrkesut- bildning och en relevant erfarenhet i kombination med särskild utbildning i kvalitetssäkring.</P>
<P class="p1489 ft10">I flera länder kan endast en aktiv yrkesrevisor utses till kollegial kontrollant (peer reviewer). Den relevanta erfarenheten kan också avse sektorsspecifik erfarenhet.</P>
<P class="p233 ft175"><SPAN class="ft10">10. </SPAN>KONTROLLANTENS OBEROENDE OCH OBJEKTIVITET</P>
<P class="p1524 ft174">Kvalitetssäkringssystemet bör säkerställa att det tas tillbörlig hänsyn till eventuella intressekon- flikter när kontrollanterna väljs ut för enskilda kontrolluppdrag. Kontrollanterna bör minst omfattas av de krav på oberoende som gäller för lagstadgade revisorer.</P>
<P class="p1521 ft2">Urvalet av kontrollanter för individuella kvalitetskontroller bör grundas på kriterier som ger garantier för kontrollantens faktiska och formella oberoende och opartiskhet. Den konkreta tillämpningen av urvalskriterier skulle kunna övervakas av den offentliga övervakningsnämnden.</P>
<P class="p328 ft175"><SPAN class="ft10">11. </SPAN>RESURSER</P>
<P class="p1525 ft235">Det bör avsättas tillräckliga resurser (input) till kvalitetssäkringssystemen för att de skall kunna få ett realistiskt genomslag när det gäller trovärdigheten för systemen bland allmänheten.</P>
<P class="p1512 ft2">Det kommer att stå klart att kvalitetssäkringssystem kostar pengar och därför bör vara så effektiva som möjligt för att uppfylla de realistiska kraven från allmänhetens och myndigheternas sida. Om ett kvalitetssäkringssystem tillämpas på ett opartiskt sätt på alla lagstadgade revisorer i Europeiska unionen kommer det inte att påverka de lika konkurrensvillkoren på det här området.</P>
</DIV>
<DIV id="page_411">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356411x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr5 td222"><P class="p1456 ft13">31.3.2001</P></TD>
<TD class="tr27 td223"><P class="p150 ft13">SV</P></TD>
<TD class="tr5 td224"><P class="p1457 ft10">Europeiska gemenskapernas officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr5 td225"><P class="p28 ft2">L 91/97</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td226"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td228"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
<TD class="tr32 td229"><P class="p28 ft172"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1526 ft179">Det finns tydliga skillnader vad gäller de resurser som används för kvalitetssäkring. För att en meningsfull jämförelse skall vara möjlig, bör de samlade resurserna ställas i förhållande till antalet lagstadgade revisorer med beaktande av huruvida de lagstadgade revisorerna har kunder bland verk- samheter av allmänt intresse eller ej (se punkt 3.4 angående kontrollfrekvensen). Offentliggörande av information om de resurser som avsätts till extern kvalitetssäkring kommer att öka allmänhetens tilltro till systemen.</P>
<P class="p594 ft175"><SPAN class="ft10">12. </SPAN>SLUTBESTÄMMELSER</P>
<P class="p1527 ft10">Denna rekommendation riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<P class="p88 ft10">Utfärdad i Bryssel den 15 november 2000.</P>
<P class="p1528 ft186">På kommissionens vägnar</P>
<P class="p1529 ft13">Frederik BOLKESTEIN</P>
<P class="p1530 ft186">Ledamot av kommissionen</P>
</DIV>
<DIV id="page_412">
</DIV>
<DIV id="page_413">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356413x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p4 ft6">Statens offentliga utredningar 2007</P>
<P class="p358 ft5">Kronologisk förteckning</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p1531 ft240"><SPAN class="ft238">1.</SPAN><SPAN class="ft239">Telefonförsäljning. Jo.</SPAN></P>
<P class="p1532 ft240"><SPAN class="ft238">2.</SPAN><SPAN class="ft239">Från socialbidrag till arbete.</SPAN></P>
<P class="p1533 ft240"><SPAN class="ft240">+</SPAN><SPAN class="ft241">Bilaga. Fördjupningsstudier.</SPAN></P>
<P class="p1534 ft240"><SPAN class="ft240">+</SPAN><SPAN class="ft241">Lättläst. Sammanfattning. S.</SPAN></P>
<P class="p1535 ft240"><SPAN class="ft238">3.</SPAN><SPAN class="ft239">Föräldraskap vid assisterad befrukt- ning. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1532 ft240"><SPAN class="ft238">4.</SPAN><SPAN class="ft239">Trafikinspektionen</SPAN></P>
<P class="p1376 ft240">– en myndighet för säkerhet och skydd inom transportområdet. N.</P>
<P class="p1536 ft240"><SPAN class="ft238">5.</SPAN><SPAN class="ft239">Summa summarum – en fristående myndighet för utredning av anmälningar om brott av poliser och åklagare? Ju.</SPAN></P>
<P class="p1532 ft240"><SPAN class="ft238">6.</SPAN><SPAN class="ft239">Målsägandebiträdet.</SPAN></P>
<P class="p1534 ft240">Ett aktivt stöd i rättsprocessen. Ju.</P>
<P class="p1532 ft240"><SPAN class="ft238">7.</SPAN><SPAN class="ft239">Den nya inskrivningsmyndigheten. M.</SPAN></P>
<P class="p1537 ft240"><SPAN class="ft238">8.</SPAN><SPAN class="ft239">Nya förutsättningar för ekobrotts- bekämpning. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1532 ft240"><SPAN class="ft238">9.</SPAN><SPAN class="ft239">Svenskan i världen. UD.</SPAN></P>
<P class="p1538 ft240"><SPAN class="ft238">10.</SPAN><SPAN class="ft242">Hållbar samhällsorganisation med utvecklingskraft. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1539 ft240"><SPAN class="ft238">11.</SPAN><SPAN class="ft242">Regional utveckling och regional samhällsorganisation. Fi</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">12.</SPAN><SPAN class="ft242">Hälso- och sjukvården. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1541 ft240"><SPAN class="ft238">13.</SPAN><SPAN class="ft242">Staten och kommunerna – uppgifter, struktur och relation. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1542 ft240"><SPAN class="ft238">14.</SPAN><SPAN class="ft242">Renovering av bostadsmarknad efterlyses! Om ungas möjligheter till en egen bostad. Rapport nr 1:</SPAN></P>
<P class="p1543 ft240">Om bara någon kunde säga vad jag ska göra för att få en bostad så skulle jag göra det.</P>
<P class="p1544 ft240">Rapport nr 2: Måste man ha tur?</P>
<P class="p1545 ft240">Studier av yngre på bostadsmarknaden i svenska städer.</P>
<P class="p1546 ft240">Rapport nr 3:</P>
<P class="p1547 ft240">Effektiv bostadsservice och förmedling av bostäder – ur ett dubbelt användar- perspektiv.</P>
<P class="p1546 ft240">Rapport nr 4:</P>
<P class="p1546 ft240">Unga vuxna på bolånemarknaden. M.</P>
<P class="p1548 ft240"><SPAN class="ft238">15.</SPAN><SPAN class="ft242">Stöd för framtiden – om förutsättningar för jämställdhetsintegrering.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1546 ft240">Idébok:</P>
<P class="p1549 ft240">Jämställd medborgarservice. Goda råd om jämställdhetsintegreringen. En idébok för chefer och strateger.</P>
<P class="p1550 ft240">Metodbok:</P>
<P class="p1551 ft240">JämStöd Praktika. Metodbok för jäm- ställdhetsintegrering. IJ.</P>
<P class="p1552 ft240"><SPAN class="ft238">16.</SPAN><SPAN class="ft242">Ändrad könstillhörighet – förslag till ny lag. S.</SPAN></P>
<P class="p1553 ft240"><SPAN class="ft238">17.</SPAN><SPAN class="ft242">Äktenskap för par med samma kön. Vigselfrågor. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1554 ft244"><SPAN class="ft238">18.</SPAN><SPAN class="ft243">Arbetsmarknadsutbildning för bristyrken och insatser för arbetslösa ungdomar. N.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">19.</SPAN><SPAN class="ft242">Friskare tänder – till rimliga kostnader. S.</SPAN></P>
<P class="p1554 ft240"><SPAN class="ft238">20.</SPAN><SPAN class="ft242">Administrativa sanktioner på yrkesfiskets område. Jo.</SPAN></P>
<P class="p1555 ft244"><SPAN class="ft238">21.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft243">GMO-skador</SPAN></NOBR> i naturen och Miljöbalkens försäkringar. M.</P>
<P class="p1552 ft240"><SPAN class="ft238">22.</SPAN><SPAN class="ft242">Skyddet för den personliga integriteten. Kartläggning och analys. Del 1+2. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1556 ft244"><SPAN class="ft238">23.</SPAN><SPAN class="ft243">Genomförande av tredje penningtvätts- direktivet. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">24.</SPAN><SPAN class="ft242">Veterinär fältverksamhet i nya former. Jo.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">25.</SPAN><SPAN class="ft242">Plats för tillväxt? Fi.</SPAN></P>
<P class="p446 ft240"><SPAN class="ft238">26.</SPAN><SPAN class="ft242">Alternativ tvistlösning. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">27.</SPAN><SPAN class="ft242">Auktorisation av patentombud. N.</SPAN></P>
<P class="p1557 ft240"><SPAN class="ft238">28.</SPAN><SPAN class="ft242">Tydliga mål och kunskapskrav i grund- skolan. Förslag till nytt mål- och uppfölj- ningssystem. U.</SPAN></P>
<P class="p1558 ft240"><SPAN class="ft238">29.</SPAN><SPAN class="ft242">Hur tillämpas expropriationslagens ersättningsbestämmelser? Ju.</SPAN></P>
<P class="p1559 ft244"><SPAN class="ft238">30.</SPAN><SPAN class="ft243">Två nya statliga specialskolor. + Lättläst+ Daisy. U.</SPAN></P>
<P class="p1560 ft240"><SPAN class="ft238">31.</SPAN><SPAN class="ft242">Alltid redo! En ny myndighet mot olyckor och kriser. Fö.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">32.</SPAN><SPAN class="ft242">Tillväxt genom turistnäringen. N.</SPAN></P>
<P class="p446 ft240"><SPAN class="ft238">33.</SPAN><SPAN class="ft242">Släpvagnskörning med </SPAN><NOBR>B-körkort</NOBR></P>
<P class="p1561 ft240">– när kan de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> börja tillämpas? N.</P>
<P class="p1552 ft240"><SPAN class="ft238">34.</SPAN><SPAN class="ft242">Skolgång för barn som skall avvisas eller utvisas. Ju.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_414">
<P class="p315 ft240"><SPAN class="ft238">35.</SPAN><SPAN class="ft242">Flyttning och pendling i Sverige. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1562 ft244"><SPAN class="ft238">36.</SPAN><SPAN class="ft243">Bioenergi från jordbruket – en växande resurs. + Bilagedel. Jo.</SPAN></P>
<P class="p1563 ft240"><SPAN class="ft238">37.</SPAN><SPAN class="ft242">Vård med omsorg – möjligheter och hinder. S.</SPAN></P>
<P class="p1564 ft240"><SPAN class="ft238">38.</SPAN><SPAN class="ft242">Kunskapsläget på kärnavfallsområdet 2007. Nu levandes ansvar, framtida generationers frihet. M.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">39.</SPAN><SPAN class="ft242">Framtidens polis. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1562 ft240"><SPAN class="ft238">40.</SPAN><SPAN class="ft242">Valsystem och representationseffekter. En jämförande studie av 25 länder. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1565 ft240"><SPAN class="ft238">41.</SPAN><SPAN class="ft242">Misstroendeförklaring och regerings- bildning </SPAN><NOBR>1994–2006.</NOBR> Regeltillämpning och författnings- politiska alternativ. Ju.</P>
<P class="p1566 ft240"><SPAN class="ft238">42.</SPAN><SPAN class="ft242">Från statsminister till president? Sveriges regeringschef i ett jämförande perspektiv. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1567 ft240"><SPAN class="ft238">43.</SPAN><SPAN class="ft242">Bättre arbetsmiljöregler II. Skyddsombud, beställaransvar, byggarbetsplatser m.m. A.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">44.</SPAN><SPAN class="ft242">Tsunamibanden. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1568 ft240"><SPAN class="ft238">45.</SPAN><SPAN class="ft242">Utökat elektroniskt informationsutbyte. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1569 ft240"><SPAN class="ft238">46.</SPAN><SPAN class="ft242">Ansvarsfrågan vid odling av genmodifiera- de grödor. Jo.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">47.</SPAN><SPAN class="ft242">Den osynliga infrastrukturen</SPAN></P>
<P class="p1570 ft240">– om förbättrad samordning av offentlig <NOBR>IT-standardisering.</NOBR> N.</P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">48.</SPAN><SPAN class="ft242">Patientdata och läkemedel m.m. S.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">49.</SPAN><SPAN class="ft242">Organisationsform för VTI och SIKA. N.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">50.</SPAN><SPAN class="ft242">Mångfald är framtiden. Ku.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">51.</SPAN><SPAN class="ft242">Riksbankens finansiella oberoende. Fi.</SPAN></P>
<P class="p1571 ft240"><SPAN class="ft238">52.</SPAN><SPAN class="ft242">Beslutanderätt vid gemensam vårdnad m.m. Ju.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">53.</SPAN><SPAN class="ft242">Sjukhusens läkemedelsförsörjning. S.</SPAN></P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">54.</SPAN><SPAN class="ft242">Barnet i fokus</SPAN></P>
<P class="p1572 ft240">En skärpt lagstiftning mot barnporno- grafi. Ju.</P>
<P class="p1540 ft240"><SPAN class="ft238">55.</SPAN><SPAN class="ft242">Betalningstider i näringslivet. N.</SPAN></P>
<P class="p1573 ft240"><SPAN class="ft238">56.</SPAN><SPAN class="ft242">Revisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektiv. Ju.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_415">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356415x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p4 ft6">Statens offentliga utredningar 2007</P>
<P class="p358 ft5">Systematisk förteckning</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p4 ft175">Justitiedepartementet</P>
<P class="p11 ft240">Föräldraskap vid assisterad befrukning. [3]</P>
<P class="p1574 ft240">Summa summarum – en fristående myndighet för utredning av anmälningar om brott av poliser och åklagare? [5]</P>
<P class="p385 ft240">Målsägandebiträdet.</P>
<P class="p1575 ft240">Ett aktivt stöd i rättsprocessen. [6]</P>
<P class="p1576 ft240">Nya förutsättningar för ekobrottsbekämpning. [8]</P>
<P class="p1577 ft240">Äktenskap för par med samma kön. Vigselfrågor. [17]</P>
<P class="p1578 ft240">Skyddet för den personliga integriteten. Kartläggning och analys. Del 1+2. [22]</P>
<P class="p11 ft240">Alternativ tvistlösning. [26]</P>
<P class="p1578 ft240">Hur tillämpas expropriationslagens ersätt- ningsbestämmelser? [29]</P>
<P class="p1579 ft240">Skolgång för barn som skall avvisas eller utvisas. [34]</P>
<P class="p385 ft240">Framtidens polis. [39]</P>
<P class="p1578 ft240">Valsystem och representationseffekter. En jämförande studie av 25 länder. [40]</P>
<P class="p1580 ft240">Misstroendeförklaring och regeringsbildning <NOBR>1994–2006.</NOBR></P>
<P class="p1581 ft240">Regeltillämpning och författningspolitiska alternativ. [41]</P>
<P class="p1582 ft240">Från statsminister till president? Sveriges regeringschef i ett jämförande perspektiv. [42]</P>
<P class="p1583 ft240">Beslutanderätt vid gemensam vårdnad m.m. [52]</P>
<P class="p385 ft240">Barnet i fokus</P>
<P class="p1584 ft240">En skärpt lagstiftning mot barnporno- grafi. [54]</P>
<P class="p1585 ft240">Revisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektiv. [56]</P>
<P class="p903 ft175">Utrikesdepartementet</P>
<P class="p11 ft240">Svenskan i världen. [9]</P>
<P class="p903 ft175">Försvarsdepartementet</P>
<P class="p1586 ft240">Alltid redo! En ny myndighet mot olyckor och kriser. [31]</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p4 ft175">Socialdepartementet</P>
<P class="p11 ft240">Från socialbidrag till arbete.</P>
<P class="p1587 ft240"><SPAN class="ft240">+</SPAN><SPAN class="ft241">Bilaga. Fördjupningsstudier.</SPAN></P>
<P class="p1587 ft240"><SPAN class="ft240">+</SPAN><SPAN class="ft241">Lättläst. Sammanfattning. [2]</SPAN></P>
<P class="p1588 ft240">Ändrad könstillhörighet – förslag till ny lag. [16)</P>
<P class="p385 ft240">Friskare tänder – till rimliga kostnader. [19]</P>
<P class="p1589 ft240">Vård med omsorg – möjligheter och hinder. [37]</P>
<P class="p1590 ft240">Patientdata och läkemedel m.m. [48] Sjukhusens läkemedelsförsörjning. [53]</P>
<P class="p384 ft175">Finansdepartementet</P>
<P class="p1591 ft240">Hållbar samhällsorganisation med utvecklings- kraft. [10]</P>
<P class="p1592 ft240">Regional utveckling och regional samhälls- organisation. [11]</P>
<P class="p385 ft240">Hälso- och sjukvården. [12]</P>
<P class="p1593 ft240">Staten och kommunerna – uppgifter, struktur och relationer. [13]</P>
<P class="p1594 ft240">Genomförande av tredje penningtvätts- direktivet. [23]</P>
<P class="p385 ft240">Plats för tillväxt? [25]</P>
<P class="p1595 ft244">Flyttning och pendling i Sverige. [35] Tsunamibanden. [44]</P>
<P class="p1596 ft244">Utökat elektroniskt informationsutbyte. [45] Riksbankens finansiella oberoende. [51]</P>
<P class="p903 ft175">Utbildningsdepartementet</P>
<P class="p1597 ft240">Tydliga mål och kunskapskrav i grundskolan. Förslag till nytt mål- och uppföljnings- system. [28]</P>
<P class="p1598 ft240">Två nya statliga specialskolor. + Lättläst+ Daisy. [30]</P>
<P class="p10 ft175">Jordbruksdepartementet</P>
<P class="p385 ft240">Telefonförsäljning. [1]</P>
<P class="p1599 ft240">Administrativa sanktioner på yrkesfiskets område. [20]</P>
<P class="p11 ft240">Veterinär fältverksamhet i nya former. [24]</P>
<P class="p1600 ft240">Bioenergi från jordbruket – en växande resurs. + Bilagedel. [36]</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_416">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GVB356/GVB356416x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p1601 ft240">Ansvarsfrågan vid odling av genmodifierade grödor. [46]</P>
<P class="p10 ft175">Miljödepartementet</P>
<P class="p385 ft240">Den nya inskrivningsmyndigheten. [7]</P>
<P class="p1602 ft240">Renovering av bostadsmarknad efterlyses! Om ungas möjligheter till en egen bostad. Rapport nr 1:</P>
<P class="p1603 ft240">Om bara någon kunde säga vad jag ska göra för att få en bostad så skulle jag göra det. Rapport nr 2:</P>
<P class="p1604 ft240">Måste man ha tur?</P>
<P class="p1605 ft240">Studier av yngre på bostadsmarknaden <SPAN class="ft4">i svenska städer.</SPAN></P>
<P class="p1604 ft4">Rapport nr 3:</P>
<P class="p1606 ft4">Effektiv bostadsservice och förmedling av bostäder – ur ett dubbelt användar- perspektiv.</P>
<P class="p1604 ft4">Rapport nr 4:</P>
<P class="p1604 ft3">Unga vuxna på bolånemarknaden. [14]</P>
<P class="p1607 ft240"><NOBR>GMO-skador</NOBR> i naturen och Miljöbalkens försäkringar. [21]</P>
<P class="p1608 ft240">Kunskapsläget på kärnavfallsområdet 2007. Nu levandes ansvar, framtida generationers frihet. [38]</P>
<P class="p903 ft175">Näringsdepartementet</P>
<P class="p11 ft240">Trafikinspektionen</P>
<P class="p1609 ft240">– en myndighet för säkerhet och skydd inom transportområdet. [4]</P>
<P class="p1610 ft240">Arbetsmarknadsutbildning för bristyrken och insatser för arbetslösa ungdomar. [18]</P>
<P class="p1611 ft244">Auktorisation av patentombud. [27] Tillväxt genom turistnäringen. [32]</P>
<P class="p385 ft240">Släpvagnskörning med <NOBR>B-körkort</NOBR></P>
<P class="p1612 ft240">– när kan de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> börja tillämpas? [33]</P>
<P class="p385 ft240">Den osynliga infrastrukturen</P>
<P class="p1606 ft240">– om förbättrad samordning av offentlig <NOBR>IT-standardisering.</NOBR> [47]</P>
<P class="p1613 ft244">Organisationsform för VTI och SIKA. [49] Betalningstider i näringslivet. [55]</P>
<P class="p903 ft214">Integrations- och jämställdhetsdepartementet</P>
<P class="p1614 ft240">Stöd för framtiden – om förutsättningar för jämställdhetsintegrering.</P>
<P class="p1604 ft240">Idébok:</P>
<P class="p1615 ft240">Jämställd medborgarservice. Goda råd om jämställdhetsintegreringen. En idébokför chefer och strateger.</P>
<P class="p1604 ft240">Metodbok:</P>
<P class="p1616 ft240">JämStöd Praktika. Metodbok för jäm- ställdhetsintegrering. [15]</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p4 ft175">Kulturdepartementet</P>
<P class="p385 ft240">Mångfald är framtiden. [50]</P>
<P class="p10 ft175">Arbetsmarknadsdepartementet</P>
<P class="p1617 ft240">Bättre arbetsmiljöregler II. Skyddsombud, beställaransvar, byggarbetsplatser m.m. [43]</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
GVB356SOU_2007__56.pdf3627539pdfRevisionsutskott m.m.; Genomförande av 2006 års revisorsdirektivhttps://data.riksdagen.se/fil/3B227FB0-326D-4DB4-BC1A-C21451641F74