2288007 GV03152 2007/08 152 prop prop prop Proposition 2007/08:152 Proposition Proposition FI SkU 152 0 2008-05-21 00:00:00 2024-08-05 15:56:39 2008-05-21 00:00:00 Slopad avskattning för personaloptioner hämtad_2 html-ec https://data.riksdagen.se/dokument/GV03152/text https://data.riksdagen.se/dokument/GV03152 https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GV03152 <div style="margin:3px;"> <STYLE type="text/css"> body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;} #page_1 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:10px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_1 #p1dimg1 {position:absolute;top:0px;left:546px;z-index:-1;width:55px;height:96px;} #page_1 #p1dimg1 #p1img1 {width:55px;height:96px;} #page_2 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_2 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_2 #id_2 {border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_3 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_4 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_4 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_4 #id_2 {border:none;z:b;margin:92px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_5 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_6 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_6 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_6 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_6 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_6 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_6 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_6 #id_4 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_7 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_7 #p7dimg1 {position:absolute;top:93px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_7 #p7dimg1 #p7img1 {width:123px;height:1px;} #page_8 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_8 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_8 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_8 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_8 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_8 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_8 #id_4 {border:none;z:b;margin:33px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_8 #p8dimg1 {position:absolute;top:567px;left:0px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_8 #p8dimg1 #p8img1 {width:124px;height:1px;} #page_9 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_9 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_9 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_9 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_3 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_9 #id_4 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_9 #id_4 #id_4_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_4 #id_4_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_5 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_9 #id_6 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_9 #id_6 #id_6_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_6 #id_6_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_7 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_10 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_10 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_10 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_10 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 405px;overflow: hidden;} #page_10 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_10 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_10 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_10 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_10 #id_4 {border:none;z:b;margin:40px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_10 #p10dimg1 {position:absolute;top:522px;left:0px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_10 #p10dimg1 #p10img1 {width:124px;height:1px;} #page_11 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_12 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_13 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_13 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_13 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_14 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_14 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_14 #id_2 {border:none;z:b;margin:10px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_15 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_16 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_16 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_16 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_17 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_18 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_18 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_18 #id_2 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_19 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_20 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 586px;} #page_21 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_21 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_21 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_22 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_22 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_22 #id_2 {border:none;z:b;margin:12px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_22 #p22dimg1 {position:absolute;top:527px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:50px;} #page_22 #p22dimg1 #p22img1 {width:394px;height:50px;} #page_23 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_24 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_24 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_24 #id_2 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_25 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_25 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_25 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_26 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_26 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_26 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_27 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_27 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_27 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_28 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_28 #p28dimg1 {position:absolute;top:561px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:66px;} #page_28 #p28dimg1 #p28img1 {width:394px;height:66px;} #page_29 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_29 #p29dimg1 {position:absolute;top:650px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:65px;} #page_29 #p29dimg1 #p29img1 {width:394px;height:65px;} #page_30 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_30 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_30 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_31 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_31 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_31 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_32 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_32 #p32dimg1 {position:absolute;top:377px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:96px;} #page_32 #p32dimg1 #p32img1 {width:394px;height:96px;} #page_33 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_33 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_33 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_34 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_34 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_34 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_35 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_35 #p35dimg1 {position:absolute;top:469px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:112px;} #page_35 #p35dimg1 #p35img1 {width:394px;height:112px;} #page_36 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_36 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_36 #id_2 {border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_37 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_37 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_37 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_37 #p37dimg1 {position:absolute;top:23px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:662px;} #page_37 #p37dimg1 #p37img1 {width:394px;height:662px;} #page_38 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_38 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_38 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_39 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_40 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_40 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_40 #id_2 {border:none;z:b;margin:26px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_41 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_42 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_43 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_43 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_43 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_44 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_44 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_44 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_45 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_45 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_45 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_46 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_46 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_46 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_46 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_46 #id_2 {border:none;z:b;margin:46px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_47 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_47 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_47 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_47 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_47 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_48 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_48 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_48 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_48 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_48 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_48 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_48 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_48 #id_3 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_48 #id_4 {border:none;z:b;margin:62px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_48 #p48dimg1 {position:absolute;top:350px;left:0px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_48 #p48dimg1 #p48img1 {width:124px;height:1px;} #page_49 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_49 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_49 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_49 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_49 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_50 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_50 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_50 #id_2 {border:none;z:b;margin:95px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_51 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_51 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_51 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_51 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_51 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_51 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_51 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_51 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_51 #p51dimg1 {position:absolute;top:517px;left:63px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_51 #p51dimg1 #p51img1 {width:124px;height:1px;} #page_52 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_52 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_52 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_52 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_52 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_52 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_52 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_52 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_52 #id_4 {border:none;z:b;margin:40px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_52 #p52dimg1 {position:absolute;top:519px;left:0px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_52 #p52dimg1 #p52img1 {width:124px;height:1px;} #page_53 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_53 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_53 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_53 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_53 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_54 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_54 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_54 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_54 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_54 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_55 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_55 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_55 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_55 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_55 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_55 #id_3 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_55 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_55 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 405px;overflow: hidden;} #page_56 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_56 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_56 #id_2 {border:none;z:b;margin:92px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_57 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_57 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_57 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_57 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_57 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_57 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_57 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_57 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_57 #p57dimg1 {position:absolute;top:547px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_57 #p57dimg1 #p57img1 {width:123px;height:1px;} #page_58 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_58 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_58 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_58 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_58 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_58 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_58 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_58 #id_3 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_58 #id_4 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_58 #id_4 #id_4_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_58 #id_4 #id_4_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_58 #id_5 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_58 #id_6 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_58 #id_6 #id_6_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_58 #id_6 #id_6_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_58 #id_7 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_59 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_59 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_59 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_59 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_59 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_59 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_59 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_59 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_59 #p59dimg1 {position:absolute;top:537px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_59 #p59dimg1 #p59img1 {width:123px;height:1px;} #page_60 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_60 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_60 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_60 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_60 #id_2 {border:none;z:b;margin:4px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_60 #p60dimg1 {position:absolute;top:350px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:273px;} #page_60 #p60dimg1 #p60img1 {width:393px;height:273px;} #page_61 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_62 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_62 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_62 #id_2 {border:none;z:b;margin:79px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_62 #p62dimg1 {position:absolute;top:185px;left:0px;z-index:-1;width:110px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_62 #p62dimg1 #p62img1 {width:110px;height:1px;} .dclr {clear:both;float:none;height:1px;margin:0px;padding:0px;overflow:hidden;} .ft0{font: 16px 'Verdana' !important;l-h: 26px;} .ft1{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 20px;} .ft2{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 1px;} .ft3{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft4{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft5{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft6{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft7{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft8{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft9{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 33px;l-h: 16px;} .ft10{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft11{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft12{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 33px;l-h: 15px;} .ft13{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft14{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 16px;} .ft15{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft16{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 41px;l-h: 17px;} .ft17{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft18{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 2px;} .ft19{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 6px;} .ft20{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft21{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft22{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 0px;} .ft23{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft24{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 2px;} .ft25{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 3px;} .ft26{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 16px;} .ft27{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 7px;position: relative; bottom: 5px;} .ft28{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft29{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft30{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft31{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 23px;} .ft32{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 42px;l-h: 17px;} .ft33{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;} .ft34{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft35{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft36{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft37{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft38{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft39{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 11px;} .ft40{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 34px;l-h: 16px;} .ft41{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft42{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 5px;l-h: 15px;} .ft43{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 11px;} .ft44{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft45{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft46{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 4px;} .ft47{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 4px;} .ft48{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 17px;} .ft49{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 7px;l-h: 15px;} .ft50{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft51{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft52{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft53{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 24px;} .ft54{font: 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 16px;} .p0{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;} .p1{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p2{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p3{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p4{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p5{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p6{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p7{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p8{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p9{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px !important;} .p10{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;} .p11{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p12{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p13{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 128px;margin-bottom: 0px !important;} .p14{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p15{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p16{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p17{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p18{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p19{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p20{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p21{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p22{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p23{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p24{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p25{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p26{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 620px;margin-bottom: 0px !important;} .p27{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p28{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p29{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p30{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p31{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p32{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p33{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p34{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 273px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p35{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;padding-top: 2px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p36{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 357px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p37{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p38{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p39{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p40{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p41{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p42{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p43{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px !important;} .p44{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p45{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p46{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p47{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p48{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p49{text-align: center;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p50{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p51{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p52{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p53{text-align: left;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p54{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p55{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p56{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p57{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p58{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p59{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p60{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p61{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p62{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p63{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 644px;margin-bottom: 0px !important;} .p64{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 378px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.9px;} .p65{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p66{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p67{text-align: right;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p68{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p69{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 105px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p70{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.182px;} .p71{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p72{text-align: left;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px !important;} .p73{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p74{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p75{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p76{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 168px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.9px;} .p77{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p78{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.13px;} .p79{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p80{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p81{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p82{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p83{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p84{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p85{text-align: right;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p86{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p87{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p88{text-align: left;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px !important;} .p89{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p90{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p91{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p92{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p93{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p94{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p95{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p96{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;} .p97{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p98{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p99{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p100{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p101{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p102{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p103{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p104{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p105{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;} .p106{text-align: left;padding-right: 588px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p107{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p108{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p109{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p110{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p111{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px !important;} .p112{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p113{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p114{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;} .p115{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p116{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p117{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p118{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p119{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p120{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;} .p121{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p122{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p123{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p124{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p125{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p126{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p127{text-align: left;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px !important;} .p128{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p129{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p130{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p131{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p132{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p133{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p134{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p135{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p136{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p137{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p138{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p139{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p140{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p141{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p142{text-align: left;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p143{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p144{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p145{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p146{text-align: left;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px !important;} .p147{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p148{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p149{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p150{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p151{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p152{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p153{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p154{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p155{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p156{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p157{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p158{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p159{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;} .p160{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p161{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p162{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p163{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p164{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p165{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p166{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p167{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p168{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p169{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p170{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p171{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p172{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p173{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p174{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p175{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;} .p176{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p177{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p178{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p179{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p180{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p181{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p182{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p183{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px !important;} .p184{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p185{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p186{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p187{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p188{text-align: left;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px !important;} .p189{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p190{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p191{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p192{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p193{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p194{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p195{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p196{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p197{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p198{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p199{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p200{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p201{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p202{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p203{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p204{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p205{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p206{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p207{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p208{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p209{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p210{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p211{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p212{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p213{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p214{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 21px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p215{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p216{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p217{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p218{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p219{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;} .p220{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 21px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p221{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p222{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p223{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p224{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p225{text-align: left;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px !important;} .p226{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p227{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;} .p228{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p229{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p230{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p231{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p232{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p233{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p234{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p235{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p236{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p237{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;} .p238{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p239{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p240{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p241{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p242{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p243{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p244{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p245{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p246{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p247{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p248{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p249{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p250{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p251{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p252{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p253{text-align: left;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;} .p254{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p255{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p256{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p257{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p258{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p259{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 195px;margin-bottom: 0px !important;} .p260{text-align: left;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p261{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p262{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p263{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p264{text-align: left;padding-right: 189px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p265{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p266{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p267{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p268{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p269{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p270{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p271{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p272{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p273{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 189px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.9px;} .p274{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p275{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p276{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p277{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p278{text-align: right;margin-top: 201px;margin-bottom: 0px !important;} .p279{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p280{text-align: left;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p281{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p282{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p283{text-align: right;margin-top: 464px;margin-bottom: 0px !important;} .p284{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 21px;padding-top: 2px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p285{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p286{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p287{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p288{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p289{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p290{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p291{text-align: left;margin-top: 215px;margin-bottom: 0px !important;} .p292{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p293{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p294{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p295{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p296{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p297{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p298{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p299{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p300{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p301{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p302{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p303{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p304{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p305{text-align: right;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;} .p306{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p307{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p308{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p309{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.182px;} .p310{text-align: left;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px !important;} .p311{text-align: right;margin-top: 170px;margin-bottom: 0px !important;} .p312{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p313{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.12px;} .p314{text-align: left;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p315{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p316{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p317{text-align: left;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px !important;} .p318{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 199px;margin-bottom: 0px !important;} .p319{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p320{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p321{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p322{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p323{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p324{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p325{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p326{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p327{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 721px;margin-bottom: 0px !important;} .p328{text-align: left;padding-right: 273px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 362px;vertical-align: bottom;} .td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;} .td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 362px;vertical-align: bottom;} .td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;} .td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 403px;vertical-align: bottom;} .td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;} .td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;} .td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 395px;vertical-align: bottom;} .td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;} .td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 331px;vertical-align: bottom;} .td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 323px;vertical-align: bottom;} .td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;} .td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;} .td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 351px;vertical-align: bottom;} .td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;} .td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;} .td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;} .td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 258px;vertical-align: bottom;} .td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;} .td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 333px;vertical-align: bottom;} .td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;} .td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;} .td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 396px;vertical-align: bottom;} .td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;} .td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 332px;vertical-align: bottom;} .td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;} .td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;} .td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;} .td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;} .td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;} .td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;} .td31{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;} .td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;} .td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;} .td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 406px;vertical-align: bottom;} .td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;} .td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 232px;vertical-align: bottom;} .td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 426px;vertical-align: bottom;} .td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;} .td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;} .td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 153px;vertical-align: bottom;} .td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 212px;vertical-align: bottom;} .td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 197px;vertical-align: bottom;} .td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 192px;vertical-align: bottom;} .td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 464px;vertical-align: bottom;} .td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;} .td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 349px;vertical-align: bottom;} .td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;} .td48{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;} .td49{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;} .td50{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;} .td51{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 348px;vertical-align: bottom;} .td52{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;} .td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;} .td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 465px;vertical-align: bottom;} .td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;} .td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 414px;vertical-align: bottom;} .td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;} .td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 271px;vertical-align: bottom;} .td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;} .td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;} .td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;} .td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;} .td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;} .td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;} .td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;} .td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;} .td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;} .td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;} .td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;} .td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 296px;vertical-align: bottom;} .td72{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;} .td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;} .td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;} .td75{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;} .td76{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;} .td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 431px;vertical-align: bottom;} .td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;} .td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;} .tr0{heightzzz: 23px;} .tr1{heightzzz: 21px;} .tr2{heightzzz: 25px;} .tr3{heightzzz: 34px;} .tr4{heightzzz: 22px;} .tr5{heightzzz: 16px;} .tr6{heightzzz: 15px;} .tr7{heightzzz: 14px;} .tr8{heightzzz: 20px;} .tr9{heightzzz: 17px;} .tr10{heightzzz: 18px;} .tr11{heightzzz: 12px;} .tr12{heightzzz: 2px;} .tr13{heightzzz: 3px;} .tr14{heightzzz: 19px;} .tr15{heightzzz: 26px;} .tr16{heightzzz: 30px;} .tr17{heightzzz: 31px;} .tr18{heightzzz: 33px;} .tr19{heightzzz: 28px;} .tr20{heightzzz: 11px;} .tr21{heightzzz: 4px;} .tr22{heightzzz: 13px;} .t0{width: 552px;margin-leftZ: 67px;margin-top: 15px;f:18px 'Verdana' !important;} .t1{width: 555px;f:13px 'Verdana' !important;} .t2{width: 347px;margin-leftZ: 76px;f:12px 'Verdana' !important;} .t3{width: 431px;f:13px 'Verdana' !important;} .t4{width: 431px;f:13px 'Verdana' !important;} .t5{width: 555px;f:18px 'Verdana' !important;} .t6{width: 555px;margin-leftZ: 68px;f:18px 'Verdana' !important;} .t7{width: 335px;margin-leftZ: 68px;margin-top: 18px;f:13px 'Verdana' !important;} .t8{width: 430px;margin-leftZ: 68px;f:13px 'Verdana' !important;} .t9{width: 555px;f:11px 'Verdana' !important;} .t10{width: 555px;margin-leftZ: 68px;f:13px 'Verdana' !important;} .t11{width: 335px;margin-top: 15px;f:13px 'Verdana' !important;} .t12{width: 331px;margin-leftZ: 10px;f:11px 'Verdana' !important;} .t13{width: 217px;margin-top: 1px;f:13px 'Verdana' !important;} .t14{width: 555px;margin-top: 8px;f:13px 'Verdana' !important;} .t15{width: 555px;margin-leftZ: 68px;f:11px 'Verdana' !important;} .t16{width: 555px;margin-top: 41px;f:12px 'Verdana' !important;} .t17{width: 555px;margin-top: 13px;f:13px 'Verdana' !important;} .t18{width: 555px;margin-top: 16px;f:13px 'Verdana' !important;} .t19{width: 555px;margin-top: 19px;f:11px 'Verdana' !important;} .t20{width: 543px;margin-leftZ: 11px;f:11px 'Verdana' !important;} .t21{width: 432px;margin-top: 6px;f:13px 'Verdana' !important;} .t22{width: 335px;margin-top: 16px;f:13px 'Verdana' !important;} .t23{width: 431px;margin-leftZ: 68px;f:13px 'Verdana' !important;} .t24{width: 335px;f:13px 'Verdana' !important;} .t25{width: 430px;f:13px 'Verdana' !important;} .t26{width: 331px;margin-leftZ: 10px;f:13px 'Verdana' !important;} </STYLE> <DIV id="page_1"> <DIV id="p1dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV031521x1.jpg/" id="p1img1"> </DIV> <DIV class="dclr"></DIV> <P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2007/08:152</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0"> <TR> <TD class="tr0 td0"><SPAN class="p1 ft1">Slopad avskattning för personaloptioner</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td1"><SPAN class="p2 ft1">Prop.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td2"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td3"><SPAN class="p2 ft1">2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p4 ft3">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P> <P class="p5 ft3">Stockholm den 15 maj 2008</P> <P class="p6 ft4">Fredrik Reinfeldt</P> <P class="p7 ft4">Anders Borg</P> <P class="p8 ft3">(Finansdepartementet)</P> <P class="p9 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P> <P class="p10 ft5">I propositionen föreslås att bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229) om avskattning av personaloptioner vid utflyttning slopas. I konsekvens härmed föreslås att även begränsningen av skattskyldigheten för personer som flyttar till Sverige avseende förmån av personaloption som kan utnyttjas vid flytten till Sverige slopas. Detta innebär att huvudregeln, dvs. att förmån av personaloption beskattas då rätten som följer av optionen utnyttjas eller överlåts, kommer att gälla även för personer som flyttar till eller från Sverige. Eventuella konkurrerande skatteanspråk från andra länder får lösas genom tillämpning av skatteavtal och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.</P> <P class="p11 ft6">Förslagen föranleder följdändringar i socialavgiftslagen (2000:980), lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter samt skattebetalningslagen (1997:483). Följdändringarna innebär bl.a. att skyldigheten att betala socialavgifter, lämna kontrolluppgifter samt göra avdrag för preliminär skatt utökas för den svenske arbetsgivare hos vilken förmånshavaren var anställd när förmånen tilldelades.</P> <P class="p12 ft3">Reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2009.</P> <P class="p13 ft3">1</P> </DIV> <DIV id="page_2"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td4"><SPAN class="p3 ft1">Innehållsförteckning</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td5"><SPAN class="p14 ft3">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td6"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_4">1</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td7"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_4">Förslag till riksdagsbeslut .................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr3 td5"><SPAN class="p16 ft3"><A href="#page_4">4</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_5">2</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td8"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_5">Lagtext</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td9"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_5">..............................................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td5"><SPAN class="p17 ft3"><A href="#page_5">5</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td8"><SPAN class="p15 ft3"><A href="#page_5">2.1</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td9"><SPAN class="p18 ft7"><A href="#page_5">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td5"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td8"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td9"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_5">(1999:1229)........................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td5"><SPAN class="p16 ft3"><A href="#page_5">5</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft3"><SPAN class="ft8">2.2</SPAN><A href="#page_6"><SPAN class="ft9">Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr5 td10"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_6">(1997:483)..........................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_6">6</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft3"><SPAN class="ft8">2.3</SPAN><A href="#page_8"><SPAN class="ft9">Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr6 td10"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_8">(2000:980)..........................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td11"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_8">8</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft3"><SPAN class="ft8">2.4</SPAN><A href="#page_9"><SPAN class="ft9">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr7 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td13"><SPAN class="p20 ft10"><A href="#page_9">självdeklarationer och kontrolluppgifter ............................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td14"><SPAN class="p14 ft11"><A href="#page_9">9</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td6"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_11">3</A></SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr8 td15"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_11">Ärendet och dess beredning............................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr8 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_11">11</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_12">4</A></SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td15"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_12">Bakgrund ........................................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_12">12</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_12">4.1</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_12">Allmänt ............................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_12">12</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_12">4.2</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_12">Gällande rätt.....................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_12">12</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td16"><SPAN class="p20 ft6"><A href="#page_12">4.2.1</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_12">Interna regler ...................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_12">12</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td16"><SPAN class="p20 ft6"><A href="#page_15">4.2.2</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_15">Skatteavtal.......................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_15">15</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td16"><SPAN class="p20 ft3"><A href="#page_17">4.2.3</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td17"><SPAN class="p3 ft7"><NOBR><A href="#page_17">EG-rätt.............................................................</A></NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_17">17</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_20">5</A></SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td15"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_20">Överväganden och förslag ..............................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_20">20</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_20">5.1</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_20">Avskattningsregeln...........................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_20">20</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_22">5.2</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_22">Skattepliktens omfattning.................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_22">22</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td16"><SPAN class="p20 ft3"><A href="#page_22">5.2.1</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_22">Obegränsat skattskyldiga.................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_22">22</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td16"><SPAN class="p20 ft6"><A href="#page_28">5.2.2</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_28">Begränsat skattskyldiga...................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_28">28</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_29">5.3</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_29">Socialavgifter, skatteavdrag och uppgiftsskyldighet........</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_29">29</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td16"><SPAN class="p20 ft3"><A href="#page_29">5.3.1</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_29">Allmänna överväganden..................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_29">29</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td16"><SPAN class="p20 ft6"><A href="#page_32">5.3.2</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_32">Socialavgifter ..................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_32">32</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td16"><SPAN class="p20 ft6"><A href="#page_35">5.3.3</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_35">Skatteavdrag och kontrolluppgifter.................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_35">35</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td16"><SPAN class="p20 ft3"><A href="#page_37">5.3.4</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_37">Den anställdes uppgiftsskyldighet...................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_37">37</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td16"><SPAN class="p20 ft6"><A href="#page_37">5.3.5</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td17"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_37">Tydligare redovisningsansvar .........................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_37">37</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_39">6</A></SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td15"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_39">Konsekvensanalyser .......................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_39">39</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_39">6.1</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_39">Offentligfinansiella konsekvenser....................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_39">39</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td12"><SPAN class="p15 ft8"><A href="#page_39">6.2</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td13"><SPAN class="p20 ft7"><A href="#page_39">Konsekvenser för företagen .............................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_39">39</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p21 ft3"><SPAN class="ft8">6.3</SPAN><A href="#page_40"><SPAN class="ft9">Konsekvenser för Skatteverket och</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD class="tr6 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td18"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td19"><SPAN class="p22 ft7"><A href="#page_40">förvaltningsdomstolarna...................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td14"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_40">40</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td6"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_41">7</A></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr8 td15"><SPAN class="p15 ft7"><A href="#page_41">Författningskommentarer ...............................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr8 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_41">41</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td18"><SPAN class="p15 ft3"><A href="#page_41">7.1</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td19"><SPAN class="p22 ft3"><A href="#page_41">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr9 td20"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_41">(1999:1229)......................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr9 td21"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_41">41</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft3"><SPAN class="ft8">7.2</SPAN><A href="#page_42"><SPAN class="ft9">Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr5 td20"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_42">(1997:483)........................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td21"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_42">42</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft6"><SPAN class="ft8">7.3</SPAN><A href="#page_42"><SPAN class="ft12">Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr6 td20"><SPAN class="p14 ft7"><A href="#page_42">(2000:980)........................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td21"><SPAN class="p14 ft6"><A href="#page_42">42</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft3"><SPAN class="ft8">7.4</SPAN><A href="#page_44"><SPAN class="ft9">Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om</SPAN></A></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr7 td22"><SPAN class="p23 ft11"><A href="#page_44">självdeklarationer och kontrolluppgifter ..........................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td14"><SPAN class="p14 ft11"><A href="#page_44">44</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td22"><SPAN class="p24 ft7"><A href="#page_46">Bilaga 1 Sammanfattning av departementspromemorian Slopad</A></SPAN> </TD> <TD class="tr8 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td22"><SPAN class="p23 ft3"><A href="#page_46">avskattning för personaloptioner (Ds 2006:23) ....................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft3"><A href="#page_46">46</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_3"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD class="tr10 td23"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_47">Bilaga 2</A></SPAN> </TD> <TD class="tr10 td24"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_47">Lagförslagen i departementspromemorian Slopad</A></SPAN> </TD> <TD class="tr10 td25"><SPAN class="p14 ft3">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td23"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td24"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_47">avskattning för personaloptioner (Ds 2006:23)....................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td25"><SPAN class="p16 ft6"><A href="#page_47">47</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_53">Bilaga 3</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td24"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_53">Förteckning över remissinstanser till</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td25"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td23"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td24"><SPAN class="p3 ft6"><A href="#page_53">departementspromemorian Slopad avskattning för</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td25"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td23"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td24"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_53">personaloptioner (Ds 2006:23).............................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td25"><SPAN class="p16 ft6"><A href="#page_53">53</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_54">Bilaga 4</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td24"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_54">Lagrådsremissens förslag till lagtext....................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td25"><SPAN class="p16 ft3"><A href="#page_54">54</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p3 ft3"><A href="#page_60">Bilaga 5</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td24"><SPAN class="p3 ft7"><A href="#page_60">Lagrådets yttrande................................................................</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td25"><SPAN class="p16 ft3"><A href="#page_60">60</A></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p3 ft8"><A href="#page_62">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 15 maj 2008..........</A></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td25"><SPAN class="p16 ft3"><A href="#page_62">62</A></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p26 ft3">3</P> </DIV> <DIV id="page_4"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5"> <TR> <TD class="tr1 td26"><SPAN class="p27 ft1">1</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td15"><SPAN class="p28 ft1">Förslag till riksdagsbeslut</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p29 ft3">Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till</P> <P class="p30 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft14">lag om ändring inkomstskattelagen (1999:1229),</SPAN></P> <P class="p30 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft14">lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),</SPAN></P> <P class="p30 ft6"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft15">lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980),</SPAN></P> <P class="p31 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft14">lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">4</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_5"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6"> <TR> <TD class="tr1 td26"><SPAN class="p27 ft1">2</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td15"><SPAN class="p32 ft1">Lagtext</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p33 ft3">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P> <P class="p34 ft17"><SPAN class="ft3">2.1</SPAN><SPAN class="ft16">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P> <P class="p35 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft18">TPF</SPAN><SPAN class="ft19">1</SPAN><SPAN class="ft18">FPT </SPAN><SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 11 kap. 16 § ska upphöra att gälla,</P> <P class="p36 ft7"><SPAN class="ft20">dels </SPAN>att rubriken närmast före 11 kap. 16 § ska utgå, <SPAN class="ft20">dels </SPAN>att 10 kap. 11 § ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p37 ft6"><SPAN class="ft6">10</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p38 ft18"><SPAN class="ft3">11 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft19">2</SPAN>FPT</P> <P class="p39 ft8">Om den skattskyldige på grund av sin tjänst förvärvar värdepapper på förmånliga villkor, ska förmånen tas upp som intäkt det beskattningsår då</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8"> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">förvärvet sker.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p40 ft6">Om det som förvärvas inte är ett</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">Om det som förvärvas inte är ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">värdepapper utan innebär en rätt</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">värdepapper utan innebär en rätt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">att i framtiden förvärva värde-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">att i framtiden förvärva värde-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">papper till ett i förväg bestämt pris</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p14 ft7">papper till ett i förväg bestämt pris</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">eller i övrigt på förmånliga villkor,</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">eller i övrigt på förmånliga villkor,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">tas förmånen upp som intäkt det</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">tas förmånen upp som intäkt det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">beskattningsår då rätten utnyttjas</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p14 ft7">beskattningsår då rätten utnyttjas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft6">eller överlåts. </SPAN>Upphör den skatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p17 ft7">eller överlåts.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">skyldige att vara bosatt i Sverige</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft21">eller att stadigvarande vistas här</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">ska förmånen tas upp det beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">ningsår då detta sker och till den</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft21">del förmånen då kunnat utnyttjas.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td28"><SPAN class="p3 ft22">U</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td30"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr12 td31"><SPAN class="p3 ft24">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td32"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td30"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p41 ft3"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.</SPAN></P> <P class="p42 ft3"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft26">Om en förmån har tagits upp som intäkt enligt 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen i dess äldre lydelse och förmånen utnyttjas eller överlåts sedan den skattskyldige åter blir bosatt här eller stadigvarande vistas här, ska förmånen inte tas upp till den del den har beskattats tidigare.</SPAN></P> <P class="p43 ft28"><SPAN class="ft27">1</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse av 11 kap. 16 § 2007:1419.</P> <P class="p44 ft29"><SPAN class="ft27">2</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2007:1419.</P> <P class="p45 ft3">5</P> </DIV> <DIV id="page_6"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9"> <TR> <TD class="tr14 td33"><SPAN class="p3 ft3">2.2</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr14 td34"><SPAN class="p46 ft17">Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td35"><SPAN class="p46 ft17">(1997:483)</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td36"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr15 td37"><SPAN class="p47 ft8">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 14 § skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td38"><SPAN class="p3 ft3">ska ha följande lydelse.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td36"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr16 td38"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td36"><SPAN class="p48 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr17 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td35"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td36"><SPAN class="p49 ft7">8 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p50 ft18"><SPAN class="ft3">14 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft19">1</SPAN>FPT</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p51 ft7">Om en arbetstagare, förutom kontant ersättning för arbete, får andra förmåner, <SPAN class="ft20">skall </SPAN>skatteavdraget beräknas efter förmånernas sammanlagda värde.</P> <P class="p52 ft3">Om arbetstagaren har betalat ersättning för en förmån, <SPAN class="ft4">skall </SPAN>ersättningen beaktas vid beräkningen av förmånsvärdet.</P> <P class="p53 ft5">I fråga om intäkt i form av rabatt, bonus eller annan förmån, som utges på grund av kundtrohet eller liknande, <SPAN class="ft30">skall </SPAN>den som slutligt har stått för de kostnader som ligger till grund för förmånen anses som arbetsgivare. I fråga om intäkt i form av en förmån eller ersättning, som getts ut eller anses utgiven av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft30">skall </SPAN>den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige anses som arbetsgivare, om förmånen eller ersättningen kan anses ha sin grund i anställningen i Sverige och det inte finns</P> <P class="p54 ft5">något anställningsförhållande mellan utgivaren av förmånen eller ersättningen och den skattskyldige.</P> <P class="p55 ft7">Intäkter som avses i <SPAN class="ft20">tredje </SPAN>stycket <SPAN class="ft20">skall </SPAN>räknas med först när</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft7">Om en arbetstagare, förutom kontant ersättning för arbete, får andra förmåner, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>skatteavdraget beräknas efter förmånernas sammanlagda värde.</P> <P class="p56 ft6">Om arbetstagaren har betalat ersättning för en förmån, <SPAN class="ft4">ska </SPAN>ersättningen beaktas vid beräkningen av förmånsvärdet.</P> <P class="p57 ft4">I fråga om sådan förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), ska den i vars tjänst rättigheten förvärvats anses som arbetsgivare.</P> <P class="p51 ft7">I fråga om intäkt i form av rabatt, bonus eller annan förmån, som utges på grund av kundtrohet eller liknande, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>den som slutligt har stått för de kostnader som ligger till grund för förmånen anses som arbetsgivare. I fråga om intäkt i form av en <SPAN class="ft20">annan </SPAN>förmån <SPAN class="ft20">än sådan som avses i tredje stycket </SPAN>eller ersättning, som getts ut eller anses utgiven av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige anses som arbetsgivare, om förmånen eller ersättningen kan anses ha sin grund i anställningen i Sverige och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av förmånen eller ersättningen och den skattskyldige.</P> <P class="p58 ft4">Förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskatte-</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p25 ft29"><SPAN class="ft27">1</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 1998:341.</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <P class="p25 ft3">6</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_7"> <DIV id="p7dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV031527x1.jpg/" id="p7img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10"> <TR> <TD class="tr10 td28"><SPAN class="p3 ft3">arbetsgivaren har fått kännedom</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td39"><SPAN class="p3 ft4">lagen ska</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td40"><SPAN class="p59 ft4">räknas med då rätten</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td28"><SPAN class="p3 ft3">om dem.</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td39"><SPAN class="p3 ft4">utnyttjas</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td40"><SPAN class="p59 ft4">eller överlåts. <SPAN class="ft3">Intäkter</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p60 ft7">som avses i <SPAN class="ft20">fjärde </SPAN>stycket <SPAN class="ft20">ska </SPAN>räknas med först när arbetsgivaren har fått kännedom om dem.</P> <P class="p61 ft18">U</P> <P class="p62 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009.</P> <P class="p63 ft3">7</P> </DIV> <DIV id="page_8"> <DIV id="p8dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV031528x1.jpg/" id="p8img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD class="tr14 td33"><SPAN class="p3 ft3">2.3</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr14 td34"><SPAN class="p46 ft17">Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td38"><SPAN class="p46 ft17">(2000:980)</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td41"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr15 td37"><SPAN class="p40 ft3">Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 och 3 §§ socialavgiftslagen</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">(2000:980) ska ha följande lydelse.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td41"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr18 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr18 td41"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr18 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p64 ft6"><SPAN class="ft6">2</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 1 §</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p65 ft6">Den som utger avgiftspliktig er-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p14 ft6">Den som utger avgiftspliktig er-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p66 ft6">sättning <SPAN class="ft4">skall </SPAN>betala arbetsgivar-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p14 ft6">sättning <SPAN class="ft4">ska </SPAN>betala arbetsgivarav-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p65 ft6">avgifter enligt bestämmelserna i</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p23 ft6">gifter enligt bestämmelserna i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td28"><SPAN class="p67 ft7">detta kapitel.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p68 ft7">detta kapitel.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p69 ft4">Förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska anses utgiven av den i vars tjänst rättigheten förvärvades.</P> <P class="p70 ft31">Bestämmelser om avgiftspliktig ersättning finns i 10 och 11 §§. 3 §</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p71 ft7">Bestämmelsen i 1 § första stycket <SPAN class="ft20">skall </SPAN>inte tillämpas om en avgiftspliktig ersättning utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen. I sådant fall <SPAN class="ft20">skall </SPAN>arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> <P class="p72 ft18">U</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft6">Bestämmelsen i 1 § första stycket <SPAN class="ft4">ska </SPAN>inte tillämpas om en <SPAN class="ft4">annan </SPAN>avgiftspliktig ersättning <SPAN class="ft4">än sådan förmån som avses i 1 § andra stycket </SPAN>utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen. I sådant fall <SPAN class="ft4">ska </SPAN>arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p73 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas på ersättning som betalas ut efter den 31 december 2008.</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <P class="p25 ft3">8</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_9"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p74 ft17"><SPAN class="ft3">2.4</SPAN><SPAN class="ft16">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter</SPAN></P> <P class="p75 ft3">Härigenom föreskrivs att 6 kap. 2 och 4 §§ samt 15 kap. 4 och 5 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p76 ft6"><SPAN class="ft6">6</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 2 §</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p51 ft3">Kontrolluppgift <SPAN class="ft4">skall </SPAN>lämnas för fysiska personer och dödsbon av den som har gett ut ersättningen eller förmånen.</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft6">Kontrolluppgift <SPAN class="ft4">ska </SPAN>lämnas för fysiska personer och dödsbon av den som har gett ut ersättningen eller förmånen.</P> <P class="p77 ft4">Kontrolluppgift om sådan förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska dock lämnas av den i vars tjänst rättigheten har förvärvats.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p25 ft3">4 §</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <DIV id="id_4_1"> <P class="p51 ft5">Om en ersättning eller en förmån har getts ut av en fysisk person som är bosatt utomlands eller av en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft30">skall </SPAN>kontrolluppgift lämnas av den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige om ersättningen eller förmånen kan anses ha sin grund i anställningen och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige.</P> </DIV> <DIV id="id_4_2"> <P class="p51 ft7">Om en ersättning eller en <SPAN class="ft20">annan förmån än sådan som avses i 2 § andra stycket </SPAN>har getts ut av en fysisk person som är bosatt utomlands eller av en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>kontrolluppgift lämnas av den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige om ersättningen eller förmånen kan anses ha sin grund i anställningen och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_5"> <P class="p78 ft6"><SPAN class="ft6">15</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 4 §</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_6"> <DIV id="id_6_1"> <P class="p51 ft7">Den som för egen eller någon annans räkning har företagit en rättshandling med någon som är skyldig att lämna kontrolluppgift enligt <NOBR>6–12</NOBR> kap. <SPAN class="ft20">skall </SPAN>skriftligen eller på liknande sätt till den kontrolluppgiftsskyldige lämna de uppgifter som behövs för att kon-</P> <P class="p79 ft7">trolluppgiftsskyldigheten <SPAN class="ft20">skall </SPAN>kunna fullgöras med anledning av</P> </DIV> <DIV id="id_6_2"> <P class="p51 ft6">Den som för egen eller någon annans räkning har företagit en rättshandling med någon som är skyldig att lämna kontrolluppgift enligt <NOBR>6–12</NOBR> kap. <SPAN class="ft4">ska </SPAN>skriftligen eller på liknande sätt till den kontrolluppgiftsskyldige lämna de uppgifter som behövs för att kon-</P> <P class="p79 ft3">trolluppgiftsskyldigheten <SPAN class="ft4">ska </SPAN>kunna fullgöras med anledning av</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_7"> <P class="p25 ft3">9</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_10"> <DIV id="p10dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315210x1.jpg/" id="p10img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft3">rättshandlingen.</P> <P class="p80 ft6">Vad som föreskrivs i första stycket gäller även om någon har utnyttjat sådan rabatt, bonus eller annan förmån som avses i 6 kap. 3 § <SPAN class="ft4">eller </SPAN>har mottagit sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 §.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12"> <TR> <TD class="tr10 td41"><SPAN class="p81 ft8">rättshandlingen.</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td41"><SPAN class="p82 ft6">Vad som föreskrivs i första</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td41"><SPAN class="p82 ft7">stycket gäller även om någon har</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p83 ft7">utnyttjat sådan rabatt, bonus eller annan förmån som avses i 6 kap. 3 §, har mottagit sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 § <SPAN class="ft20">eller har utnyttjat eller överlåtit</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr6 td43"><SPAN class="p84 ft4">sådan rättighet som avses</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td21"><SPAN class="p14 ft4">i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td43"><SPAN class="p84 ft4">10 kap. 11 § andra stycket</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td21"><SPAN class="p14 ft4">in-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td43"><SPAN class="p84 ft4">komstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft3">.</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td21"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td43"><SPAN class="p85 ft7">5 §</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td21"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p86 ft6">Uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige <SPAN class="ft4">skall </SPAN>lämnas snarast och senast den 15 januari året efter det år som uppgiften gäller om inte annat anges i andra stycket.</P> <P class="p87 ft7">Den som har utnyttjat en sådan förmån som avses i 6 kap. 3 § <SPAN class="ft20">eller </SPAN>mottagit en sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 § <SPAN class="ft20">skall </SPAN>lämna uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige senast månaden efter det att förmånen utnyttjades <SPAN class="ft20">eller </SPAN>ersättningen mottogs, dock inte senare än den 15 januari påföljande år.</P> <P class="p88 ft18">U</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p56 ft6">Uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige <SPAN class="ft4">ska </SPAN>lämnas snarast och senast den 15 januari året efter det år som uppgiften gäller om inte annat anges i andra stycket.</P> <P class="p89 ft7">Den som har utnyttjat en sådan förmån som avses i 6 kap. 3 §, mottagit en sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 § <SPAN class="ft20">eller utnyttjat eller överlåtit sådan rättighet som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska </SPAN>lämna uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige senast månaden efter det att förmånen utnyttjades, ersättningen mottogs <SPAN class="ft20">eller rättigheten utnyttjades eller överläts</SPAN>, dock inte senare än den 15 januari påföljande år.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p73 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <P class="p25 ft3">10</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_11"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6"> <TR> <TD class="tr1 td26"><SPAN class="p27 ft1">3</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td15"><SPAN class="p32 ft1">Ärendet och dess beredning</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p90 ft6">Enligt nuvarande regler för beskattning av förmån av personaloptioner ska beskattning ske vid det faktiska utnyttjandet av optionerna, 10 kap. 11 § andra stycket första meningen inkomstskattelagen (1999:1229, IL). Om den skattskyldige upphör att vara bosatt i Sverige eller stadigvarande vistas här ska dock förmånen tas upp det beskattningår som flytten sker till den del förmånen då kunnat utnyttjas även om något faktiskt utnyttjande inte sker (avskattning), 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen IL.</P> <P class="p91 ft7">På senare år har det från olika håll ifrågasatts om den s.k. avskattningsregeln är förenlig med <NOBR>EG-rättens</NOBR> regler om fri rörlighet för arbetstagare och den fria etableringsrätten. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> har i en dom den 11 mars 2004 (mål nr <NOBR>C-9/02,</NOBR> de Lasteyrie, REG 2004, s. <NOBR>I-2409)</NOBR> funnit att en fransk avskattningsregel, som innebar att orealiserade vinster på värdepapper beskattades när en skattskyldig person flyttar ut sin skatterättsliga hemvist till ett annat land inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), inte är förenlig med <NOBR>EG-fördragets</NOBR> regler om fri etableringsrätt. Motsvarande slutsats kom <NOBR>EG-domstolen</NOBR> till i en dom den 7 september 2006 (mål nr <NOBR>C-470/04,</NOBR> N, REG 2006, s. <NOBR>I-07409)</NOBR> som gällde en nederländsk avskattningsregel.</P> <P class="p92 ft3">Eftersom den svenska avskattningsregeln för personaloptioner har liknande innebörd uppkommer frågan om den svenska regeln är förenlig med <NOBR>EG-rätten.</NOBR></P> <P class="p42 ft6">Skatteverket har i en skrivelse den 4 november 2005 (dnr 131 581221- 05/111) tagit ställning i denna fråga och funnit att avskattningsregeln inte är förenlig med <NOBR>EG-rätten</NOBR> och att den därför inte ska tillämpas när en skattskyldig flyttar från Sverige till en annan stat inom EES. Regeringsrätten har därefter i en dom den 24 april 2008 (mål nr <NOBR>6324-06)</NOBR> fastställt att <NOBR>EG-fördragets</NOBR> regler om fri rörlighet medför att avskattning inte kan ske.</P> <P class="p93 ft7">Inom Finansdepartementet utarbetades under 2006 en departementspromemoria innehållande ett förslag till ett avskaffande av regeln om avskattning för personaloptioner (Ds 2006:23 Slopad avskattning för personaloptioner). En sammanfattning av departementspromemorians förslag finns i <SPAN class="ft20">bilaga 1 </SPAN>och promemorians lagförslag finns i <SPAN class="ft20">bilaga 2</SPAN>.</P> <P class="p94 ft7">Departementspromemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft20">bilaga 3</SPAN>. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2006/7079).</P> <P class="p95 ft3">I propositionen behandlas departementspromemorians förslag.</P> <P class="p96 ft4">Lagrådet</P> <P class="p97 ft3">Regeringen beslutade den 17 april 2008 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i <SPAN class="ft4">bilaga 4</SPAN>.</P> <P class="p42 ft3">Lagrådets yttrande finns i <SPAN class="ft4">bilaga 5</SPAN>. Regeringens lagförslag har utformats i enlighet med vad Lagrådet har förordat. Regeringen behandlar Lagrådets synpunkter i författningskommentaren.</P> <P class="p98 ft3">11</P> </DIV> <DIV id="page_12"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5"> <TR> <TD class="tr1 td26"><SPAN class="p27 ft1">4</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td15"><SPAN class="p28 ft1">Bakgrund</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p99 ft17"><SPAN class="ft3">4.1</SPAN><SPAN class="ft32">Allmänt</SPAN></P> <P class="p100 ft6">Om en person förvärvar värdepapper på förmånliga villkor från sin arbetsgivare ska den anställde beskattas för denna förmån. Förmånen ska tas upp det beskattningsår värdepappret erhålls, 10 kap. 11 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229, IL). Det är dock vanligt att det som den anställde erhåller inte i sig självt utgör ett värdepapper, utan innebär en rätt att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor. Sådana rättigheter brukar kallas för personaloptioner. En förmån av personaloptioner ska tas upp till beskattning det beskattningsår rättigheten utnyttjas eller överlåts, 10 kap. 11 § andra stycket IL.</P> <P class="p101 ft6">Ordet personaloption förekommer emellertid inte i lagtexten. Det bör även i detta sammanhang anmärkas att det kan förekomma att rättigheter som erbjuds anställda benämns personaloptioner, trots att det de anställda erhåller kan betecknas som ett värdepapper. För dessa rättigheter gäller naturligtvis 10 kap. 11 § första stycket IL. I denna proposition avses dock med personaloptioner endast sådana rättigheter som i sig inte utgör värdepapper.</P> <P class="p102 ft5">Personaloptioner riktar sig typiskt sett till anställda och uppdragstagare inom ett företag eller en företagsgrupp. De innebär i korthet att den anställde får en rätt att i framtiden förvärva aktier eller andra aktierelaterade instrument i bolaget eller i ett annat bolag i samma koncern, vanligtvis moderbolaget, till ett förmånligt pris. I flertalet fall erhåller den anställde personaloptionen utan att betala någon ersättning för den. Personaloptioner kännetecknas vidare normalt sett av att de inte är överlåtbara och att de kan utnyttjas först efter en viss kvalifikationstid.</P> <P class="p103 ft6">Det är inte ovanligt att optionen är uppdelad i ”etapper” med olika kvalifikationstider, vilket ger den anställde möjlighet att förvärva fler aktier sedan ytterligare tidsperioder förflutit. Löptiden är ofta lång, ibland tio år. I regel förfaller personaloptionerna, eventuellt efter en kortare karenstid, om anställningen upphör på grund av uppsägning, avskedande eller dödsfall.</P> <P class="p104 ft5">Personaloptioner används ofta som ett incitament för att skapa samhörighetskänsla och lojalitet med företaget och koncernen. Därigenom hoppas man uppnå en ökad produktivitet bland de anställda, men också bättre förutsättningar för att kunna rekrytera och behålla anställda.</P> <P class="p105 ft17"><SPAN class="ft3">4.2</SPAN><SPAN class="ft32">Gällande rätt</SPAN></P> <P class="p106 ft34"><SPAN class="ft33">4.2.1 Interna regler </SPAN>Inkomstbeskattning</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14"> <TR> <TD class="tr9 td44"><SPAN class="p3 ft3">Nuvarande bestämmelser som reglerar inkomstbeskattning av förmån av</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td44"><SPAN class="p3 ft11">personaloptioner för obegränsat skattskyldiga infördes 1998 (prop.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td45"><SPAN class="p3 ft35">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td44"><SPAN class="p3 ft3">1997/98:133, bet. 1997/98:SkU26, rskr. 1997/98:264, SFS 1998:336) och</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p3 ft6">finns nu i 10 kap. 11 § och 11 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229,</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td44"><SPAN class="p3 ft3">IL).</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td45"><SPAN class="p14 ft3">12</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_13"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p51 ft7">Begreppet personaloption används inte uttryckligen i lagtexten trots att lagstiftningen riktas främst mot sådana förmåner. I 10 kap. 11 § andra stycket IL regleras den situationen att någon på grund av sin tjänst förvärvar en rättighet som inte i sig själv är ett värdepapper men som innebär en rätt att i framtiden förvärva ett värdepapper till ett förmånligt pris. En sådan förmån ska tas upp i inkomstslaget tjänst och skattskyldigheten inträder när rättigheten faktiskt utnyttjas eller överlåts. Skatteplikten omfattar inte förmån av personaloptioner som helt eller delvis härrör från arbete utomlands till den del det varit möjligt att förfoga över optionerna (dvs. till den del optionerna kunnat utnyttjas eller överlåtas) innan den skattskyldige blev bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige, se 11 kap. 16 § första stycket IL. Om innehavaren av förmånen flyttar från Sverige ska förmånen beskattas som om den utnyttjats på dagen för utflyttningen. Avskattning ska emellertid endast ske med avseende på de rättigheter för vilka möjligheterna att förfoga över dem har inträtt under den skattskyldiges vistelse i Sverige. Om de avskattade optionerna utnyttjas efter att den skattskyldige återvänt till Sverige, ska förmånen inte tas upp, 11 kap. 16 § andra stycket IL.</P> <P class="p107 ft5">I 3 kap. 9 § IL finns två undantag från skattskyldigheten för obegränsat skattskyldiga, vilka i vissa situationer kan bli tillämpliga på förmån av personaloptioner. Om en skattskyldig på grund av sin anställning vistas utomlands i minst sex månader, ska inkomst av sådan anställning inte tas upp till beskattning i Sverige om arbetslandet beskattar inkomsten (sexmånadersregeln). Om utlandsvistelsen varar i minst ett år i ett och samma land är inkomsten i vissa fall skattefri i Sverige även om arbetslandet inte beskattar den (ettårsregeln). I anledning av en förhandsbeskedsansökan har Regeringsrätten år 2004 (RÅ 2004 ref. 50) bekräftat att sexmånaders- och ettårsreglerna är tillämpliga även på en förmån av personaloptioner. Reglerna ansågs emellertid bara omfatta optioner som det blivit möjligt att förfoga över under tiden som sökanden arbetade utomlands. För personer som inte vistades stadigvarande i Sverige när optionerna kunde utnyttjas gäller emellertid redan enligt 11 kap. 16 § IL att inkomst på grund av att sådana optioner utnyttjas är undantagen från beskattning.</P> <P class="p108 ft7">Om en vinst uppkommer när de underliggande värdepapper som förvärvats inom ramen för ett personaloptionsprogram avyttras, ska den tas upp i inkomstslaget kapital. Värdet av den förmån som beskattats som inkomst av tjänst utgör därvid en del av omkostnadsbeloppet. Även om någon förmånsbeskattning i det enskilda fallet inte sker i Sverige kan värdet utgöra en del av omkostnadsbeloppet, se RÅ 2005 not. 129.</P> <P class="p109 ft5">Fysiska personer som inte uppfyller villkoren för att betraktas som obegränsat skattskyldiga enligt IL – s.k. begränsat skattskyldiga personer</P> <P class="p110 ft5"><SPAN class="ft7">–</SPAN><SPAN class="ft36">är inte skattskyldiga enligt IL för inkomst av tjänst i andra fall än om de själva begärt det (3 kap. 17 § IL). För begränsat skattskyldiga finns bestämmelserna om vilken inkomst som är skattepliktig i 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK). Den som är begränsat skattskyldig ska bl.a. beskattas för avlöning eller därmed jämförlig förmån som utgått på grund av annan anställning än hos svenska staten eller svensk kommun eller svenskt landsting i den mån inkomsten har förvärvats genom verksamhet här i riket. Skattskyldigheten gäller även för arvode eller liknande ersättning som någon uppburit i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller liknande organ i</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">13</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_14"> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft3">svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verk- Prop. 2007/08:152 samheten utövats. Skattskyldigheten följer skattskyldigheten enligt IL på</P> <P class="p113 ft3">så sätt att om en inkomst inte är skattepliktig enligt IL så är den inte heller det enligt SINK. Det kan även nämnas att en begränsat skattskyldig person under vissa förutsättningar kan välja att bli beskattad enligt reglerna i IL och därmed komma i åtnjutande av vissa avdrag m.m. Personen kommer dock å andra sidan även att bli beskattad enligt den högre skattesats som gäller enligt IL.</P> <P class="p114 ft4">Socialavgifter</P> <P class="p115 ft7">På förmån av personaloptioner ska arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift betalas. Bestämmelser om detta finns i 2 kap. 1, 3 och 10 §§ socialavgiftslagen (2000:980, SAL) och i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. Avgifterna ska betalas av den som ger ut förmånen. I vissa situationer kan det dock uppkomma osäkerhet om vem som ska anses ha gett ut en förmån. Om förmånen har sin grund i anställning i Sverige men betalas ut av en utomlands bosatt fysisk person eller av en utländsk juridisk person ska arbetsgivaravgifterna enligt särskilda regler i 2 kap. 3 § SAL betalas av den svenska arbetsgivaren. Beskattningstidpunkten för socialavgifter följer den som gäller för inkomstskatt.</P> <P class="p116 ft6">I internationella förhållanden påverkas socialavgiftsområdet dels av förordning (EEG) 1408/71 om tillämpningen av systemen för social trygghet när anställda, egenföretagare eller deras familjemedlemmar flyttar inom gemenskapen som är tillämplig i förhållande till <NOBR>EES-sta-</NOBR> terna, dels av ett flertal avtal om social trygghet som Sverige ingått med andra stater. Syftet med dessa rättsakter är bl.a. att genom lagvalsregler fastställa vilken stats socialförsäkringssystem en person tillhör. Därigenom fastställs indirekt också vilken stat som har rätt att ta ut avgifter för finansiering av detta system.</P> <P class="p117 ft4">Preliminär skatt</P> <P class="p115 ft7">Preliminärskatt för en skattskyldig ska betalas för inkomståret med ett belopp som så nära som möjligt kan antas motsvara den slutliga skatten. Den preliminära skatten betalas genom skatteavdrag. Bestämmelser om detta finns bl.a. i 4 kap. <NOBR>1–3</NOBR> §§, 5 kap. 1 och 2 §§ samt 8 kap. skattebetalningslagen (1997:483). Den som betalar ut ersättning för arbete m.m., dvs. normalt sett arbetsgivaren, ska göra skatteavdrag från kontant ersättning för arbete. Avdrag görs vanligtvis enligt de skattetabeller som fastställs av Skatteverket. Underlaget för beräkning av skatteavdraget består av summan av kontant ersättning för arbete och det sammanlagda värdet av eventuella förmåner. Om ersättningen eller förmånen har sin grund i en anställning i Sverige men betalas ut av en utomlands bosatt fysisk person eller av en utländsk juridisk person och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige, ska dock skatteavdrag göras av den svenska arbetsgivaren.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">14</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_15"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15"> <TR> <TD class="tr9 td37"><SPAN class="p3 ft4">Uppgiftsskyldighet</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p118 ft7">Bestämmelser om kontroll- och annan uppgiftsskyldighet för förmån av personaloptioner finns i 6 kap. 1, 2, 4 och 6 §§ och 15 kap. 4 och 5 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Kontrolluppgift om utgiven ersättning och förmån som utgör intäkt i inkomstslaget tjänst ska lämnas av den som har gett ut ersättningen eller förmånen. Om ersättningen eller förmånen har sin grund i en anställning i Sverige men betalas ut av en utomlands bosatt fysisk person eller av en utländsk juridisk person och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige, ska dock kontrolluppgift lämnas av den svenska arbetsgivaren.</P> <P class="p119 ft3">En anställd som har utnyttjat personaloptioner ska senast månaden efter det att förmånen utnyttjades, dock senast den 15 januari påföljande år, på annat sätt än muntligen informera sin svenska arbetsgivare om att så skett.</P> <P class="p120 ft3"><SPAN class="ft7">4.2.2</SPAN><SPAN class="ft9">Skatteavtal</SPAN></P> <P class="p121 ft7">Frågan om beskattning i Sverige kan ske av en viss inkomst regleras, förutom av interna skatteregler, även av de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater för undvikande av dubbelbeskattning.</P> <P class="p122 ft7">Avtalen kan inskränka den svenska beskattningsrätten men inte utvidga den. Detta innebär att om en intäkt eller tillgång inte är skattepliktig i Sverige kan skatteplikt inte heller uppstå på grund av ett skatteavtal. Är en viss intäkt eller tillgång däremot skattepliktig enligt svenska regler, kan avtalet medföra inskränkningar i denna skatteplikt. Att skatteplikten i Sverige på detta sätt inskränkts innebär inte att den skattskyldige befrias från skyldighet att lämna alla de uppgifter till ledning för sin taxering, som han eller hon skulle ha varit skyldig att lämna om någon inskränkning inte hade förelegat.</P> <P class="p123 ft7">Skatteavtalens huvuduppgift ligger i att fördela beskattningsrätten för olika inkomster mellan parterna, dvs. mellan de stater som ingått det aktuella avtalet. Ytterligare ett syfte med skatteavtalen är att lindra effekterna av internationell juridisk dubbelbeskattning. Avtalen innehåller därför föreskrifter om vilken metod för lindring eller undanröjande av en dubbelbeskattning som ska tillämpas i olika situationer. I princip finns två huvudmetoder, nämligen undantagandemetoden (exemptmetoden) som innebär att inkomsten undantas från beskattning helt eller delvis och avräkningsmetoden (creditmetoden) som innebär att den utländska skatten avräknas från den inhemska skatt som debiteras. Bägge metoderna förekommer i sin tur i flera varianter. I svenska skatteavtal förekommer båda dessa huvudmetoder.</P> <P class="p124 ft4">OECD:s modellavtal</P> <P class="p118 ft7">Inom Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) pågår sedan lång tid tillbaka ett kontinuerligt arbete med att utveckla det modellavtal som organisationen har tagit fram (Modell för skatteavtal</P> <P class="p125 ft37">beträffande inkomst och förmögenhet). Modellavtalet används i regel</P> <P class="p45 ft3">15</P> </DIV> <DIV id="page_16"> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft3">som underlag för medlemsstaternas förhandlingar om skatteavtal. De Prop. 2007/08:152 svenska skatteavtalen är också utformade i nära överensstämmelse med</P> <P class="p25 ft3">de bestämmelser som OECD rekommenderar i sitt modellavtal.</P> <P class="p126 ft3">Artikel 15 i modellavtalet behandlar inkomst av anställning vilket bl.a. innefattar förmån av personaloptioner. Av denna artikel framgår att beskattningsrätten för sådan inkomst normalt tillkommer den stat där arbetet utförs, dvs. källstaten.</P> <P class="p127 ft4">2005 års kommentar</P> <P class="p128 ft3">Till stöd för tolkningen av modellavtalet ger OECD även ut en kommentar till avtalets artiklar. OECD uppmanar alla medlemsländer att tillämpa kommentaren och i praktiken har den mycket stor betydelse för tolkningen av skatteavtalen.</P> <P class="p129 ft7">Tidigare utgåvor av kommentaren har inte särskilt behandlat frågor om beskattning av förmån av personaloptioner men den nya kommentaren som publicerats i juli 2005 har uppdaterats i detta avseende.</P> <P class="p126 ft6">Den uppdaterade kommentaren innehåller ett flertal nyheter. Av intresse för denna proposition är främst vissa ändringar i kommentaren till artikel 15, som behandlar fördelning av inkomst av anställning och kommentaren till artikel 23, som reglerar metoder för undvikande av dubbelbeskattning.</P> <P class="p129 ft7">Beträffande frågan om vad som omfattas av begreppet inkomst har kommentaren till artikel 15 förtydligats. Förmån av personaloptioner inkluderas numera (genom exemplifiering) uttryckligen i tillämpningsområdet för artikeln. Detta innebär att sådana förmåner, vid fördelning av beskattningsrätten mellan olika stater, ska anses utgöra inkomst av anställning. Det är dock endast värdeökning under tiden mellan förvärv och utnyttjande som ska räknas som inkomst av anställning. Värdeökning som uppkommer efter utnyttjandet, och som realiseras vid en avyttring av de underliggande värdepapperna, ska anses som kapitalvinst och behandlas därför i artikel 13. Dessa definitioner gäller bara vid fördelningen av beskattningsrätten mellan staterna. Varje stat klassificerar och beskattar sedan inkomsten i fråga i enlighet med sin interna rätt.</P> <P class="p104 ft7">Av kommentaren till artikel 15 framgår vidare att källstaten (arbetsstaten) får beskatta en inkomst som härrör från arbete utfört där, oavsett när den utbetalas eller annars blir tillgänglig för den skattskyldige. Ett tillägg till kommentaren till artikel 23 klargör att hemviststaten ska medge lättnad för den skatt som erlagts på inkomsten i källstaten, oavsett under vilket år denna beskattning skett.</P> <P class="p130 ft7">Frågan om till vilket arbete en förmån av personaloptioner ska anses hänförligt ska enligt kommentaren i första hand avgöras utifrån innehållet i det enskilda optionsavtalet. Generellt ska dock artikel 15 tolkas så att inkomst inte ska anses hänförlig till arbete som utförts efter den period av anställning som krävs för att få utnyttja optionerna (kvalifikationstiden). En förmån ska anses hänförlig till arbete som utförs före tilldelningen av optionerna endast om det av optionsavtalet framgår att den avser att belöna sådant arbete. Om det inte klart framgår att så är fallet bör en förmån anses hänförlig till framtida arbete.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">16</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_17"> <P class="p131 ft3">Om en förmån, med tillämpning av kommentarerna, anses hänförlig till Prop. 2007/08:152 arbete i flera stater, ska fördelning av beskattningsrätten ske efter det</P> <P class="p132 ft3">antal dagar den skattskyldige har arbetat i respektive stat under kvalifikationstiden.</P> <P class="p133 ft3"><SPAN class="ft7">4.2.3</SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">EG-rätt</SPAN></NOBR></P> <P class="p134 ft7">Reglerna i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen (EG- fördraget) bygger på principerna om <NOBR>icke-diskriminering</NOBR> och fri rörlighet för arbetstagare, varor, tjänster och kapital. I artikel 12 finns ett generellt förbud mot diskriminering som grundar sig på nationalitet. Detta förbud kompletteras med specifika förbud inom respektive ämnesområde. Artikel 12 kan dock endast tillämpas självständigt i situationer som omfattas av gemenskapsrätten, men för vilka det inte har föreskrivits några särskilda regler om <NOBR>icke-diskriminering</NOBR> i fördraget.</P> <P class="p135 ft5">Fördragsbestämmelserna om fri rörlighet för arbetstagare är i första hand inriktade på att förbjuda öppen diskriminering av medborgare från andra medlemsstater. Nationella inkomstskattebestämmelser gör emellertid sällan skillnad mellan olika skattesubjekt beroende på deras nationalitet. I skattelagstiftningen är det i stället regelmässigt de skattskyldigas hemvist som är den avgörande faktorn för hur de beskattas. I de flesta länder beskattas i landet bosatta respektive utomlands bosatta personer olika i vissa avseenden. Sådana bestämmelser kan emellertid komma i konflikt med fördragsbestämmelserna eftersom de kan anses vara dolt diskriminerande.</P> <P class="p136 ft6">Diskriminering kan föreligga när skilda regler tillämpas på jämförbara fall eller när samma regel tillämpas på skilda fall. Europeiska gemenskapernas domstol <NOBR>(EG-domstolen)</NOBR> har uttalat att förhållandena för de personer som är respektive inte är bosatta i en viss stat vanligtvis inte är jämförbara, eftersom det ofta finns objektiva skillnader mellan de båda kategorierna skattskyldiga. Om det däremot inte föreligger någon objektiv skillnad som motiverar en skillnad i behandlingen, kan det föreligga diskriminering om en fördel förvägras den som inte är bosatt i staten i fråga.</P> <P class="p137 ft7">I <NOBR>EG-fördraget</NOBR> finns bestämmelser vilka föreskriver att hindren för den fria rörligheten för varor, tjänster, personer och kapital ska avskaffas.</P> <P class="p138 ft6">För fysiska personer kan i detta ärende främst den fria rörligheten för arbetstagare (artikel 39) och den fria etableringsrätten (artikel 43) aktualiseras. I anställningsförhållanden är det reglerna om den fria rörligheten för arbetstagare som tillämpas medan reglerna om fri etableringsrätt gäller för näringsidkare.</P> <P class="p139 ft3"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> har vid ett flertal tillfällen tagit ställning till hur EG- fördraget förhåller sig till nationella skatteregler. I de fall den nationella lagstiftningen strider mot <NOBR>EG-rätten</NOBR> ska <NOBR>EG-rätten</NOBR> ges företräde. Det innebär att en sådan nationell regel inte ska tillämpas. För att belysa reglerna redovisas nedan några rättsfall där <NOBR>EG-domstolen</NOBR> tolkat EG- rätten på skatteområdet.</P> <P class="p140 ft3">17</P> </DIV> <DIV id="page_18"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9"> <TR> <TD class="tr9 td37"><SPAN class="p3 ft4">Avskattning vid utflyttning</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p115 ft7"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> har i en dom den 11 mars 2004 i mål nr <NOBR>C-9/02,</NOBR> de Lasteyrie, REG 2004, s. <NOBR>I-2409,</NOBR> funnit att en fransk regel som innebär avskattning av en orealiserad vinst på aktier vid utlandsflytt strider mot den fria etableringsrätten i artikel 43 i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Bestämmelserna var utformade så att skattskyldiga som flyttade utomlands och som haft sitt skatterättsliga hemvist i Frankrike under minst sex av de senaste tio åren samt ägde eller under de senaste fem åren, själva eller tillsammans med närstående, ägt minst 25 procent av ett franskt företag under vissa förhållanden skulle skatta av eventuella latenta vinster på sitt innehav.</P> <P class="p129 ft6"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att bestämmelserna utgjorde ett hinder mot utövande av den fria etableringsrätten och att de inte kunde motiveras som ett skydd mot skatteflykt eftersom bestämmelserna träffade alla som flyttade ut, oavsett syfte. Inte heller skyddet av den franska skattebasen kunde rättfärdiga bestämmelserna. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> ansåg nämligen att skyddet av den nationella skattebasen inte var ett sådant tvingande hänsyn till allmänintresset som kan utgöra ett motiv för en inskränkning av en grundläggande frihet.</P> <P class="p102 ft7">Slutsatserna i de Lasteyriemålet har därefter bekräftats av EG- domstolen i en dom den 7 september 2006, mål nr <NOBR>C-470/04,</NOBR> N, REG 2006, s. <NOBR>I-07409.</NOBR> <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann i målet att en nederländsk avskattningsregel stred mot artikel 43 i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> De nederländska bestämmelserna var utformade så att skatteplikt förelåg för samtliga inkomster som förvärvats genom avyttring av aktier. Om en skattskyldig person upphörde att vara skattskyldig i landet av annan anledning än att personen i fråga avlidit, skulle det likställas med avyttring av aktier. Det förelåg en möjlighet att få uppskov med betalning av skatten till dess aktierna faktisk avyttrats under förutsättning att säkerhet ställdes. Dessutom beaktades i viss utsträckning eventuell värdeminskning som skett efter utflyttningen fram till dess aktierna avyttrats.</P> <P class="p141 ft3"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att den fria etableringsrätten utgör ett hinder för en medlemsstat att upprätthålla sådana skatteregler avseende beskattning av latenta kapitalvinster vid utflyttningen av en skattskyldig persons hemvist som de nederländska.</P> <P class="p142 ft4">Likabehandling vid bosättning utomlands</P> <P class="p143 ft5"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> har i en dom den 14 februari 1995 i mål <NOBR>C-279/93,</NOBR> Schumacker, REG 1995, s. <NOBR>I-225,</NOBR> prövat om det var förenligt med artikel 48 (numera artikel 39) i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> att behandla skattskyldiga olika beroende på om de var bosatta inom landet eller inte. Målet gällde bl.a. de tyska sambeskattningsreglerna, vilka innebar att makars inkomster först lades samman för att sedan delas i två lika stora delar när skatten skulle räknas ut. På så sätt minskades progressionen för familjer där makarnas inkomster var olika stora. Schumacker var belgisk medborgare och bosatt i Belgien men arbetade och uppbar all sin inkomst i Tyskland. Där betraktades han som begränsat skattskyldig och som sådan förvägrades han vissa skattelättnader som var hänförliga till hans personliga förhållanden och familjesituation i hemviststaten Belgien.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">18</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_19"> <P class="p131 ft3"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> bedömde att de prövade reglerna stred mot <NOBR>EG-fördra-</NOBR> Prop. 2007/08:152 gets bestämmelser om fri rörlighet för arbetstagare. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> an-</P> <P class="p144 ft7">förde att det oftast inte strider mot fördraget att en medlemsstat tillämpar föreskrifter som beskattar en utomlands bosatt arbetstagare med anställning i landet hårdare än den inom samma land bosatte. Detta gäller dock inte enligt <NOBR>EG-domstolen</NOBR> om den i utlandet bosatte personen i sin bosättningsstat inte uppbär någon inkomst av betydelse utan får större delen av sina skattepliktiga intäkter från en verksamhet som utövas i anställningsstaten. Bosättningsstaten kan därför inte bevilja arbetstagaren de fördelar som följer av ett beaktande av dennes personliga förhållanden och familjesituation. Mellan situationen för en sådan i landet begränsat skattskyldig person och en inom landet bosatt person, som utövar en jämförbar avlönad verksamhet, föreligger ingen objektiv skillnad av sådan art att den kan utgöra grund för en olikhet i behandling vad gäller beaktandet, i skattehänseende, av den skattskyldiges personliga förhållanden och familjesituation.</P> <P class="p145 ft5">I ett sådant fall där bosättningsstaten vid beskattningen inte kan beakta den skattskyldiges personliga förhållanden och familjesituation kräver den gemenskapsrättsliga principen om likabehandling att den utomlands bosattes förhållanden och familjesituation beaktas i anställningsstaten. Diskriminering förelåg således enligt <NOBR>EG-domstolen.</NOBR> Domstolen ansåg vidare att en vägran att bevilja medborgare inom gemenskapen som bor utomlands förmån av de årliga avstämningsförfarandena som tillämpas för medborgare bosatta inom landet utgjorde en oberättigad diskriminering enligt nämnda artikel. Genom en sådan vägran kunde t.ex. inte utgifter för intäkternas förvärvande beaktas.</P> <P class="p146 ft4">Definitiv källskatt för personer bosatta utomlands</P> <P class="p147 ft5"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> har i en dom den 12 juni 2003 i mål <NOBR>C-234/01,</NOBR> Gerritse, REG 2003, s. <NOBR>I-5933,</NOBR> prövat om de tyska reglerna med en definitiv källskatt på 25 procent för personer bosatta utomlands var förenliga med artiklarna 59 och 60 (numera artiklarna 49 och 50, friheten att tillhandahålla tjänster) i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att artiklarna utgjorde hinder för de tyska bestämmelserna, enligt vilka bruttoinkomster utan avdrag för kostnader för intäkternas förvärvande som regel läggs till grund för beskattningen av personer som är bosatta utanför landet, medan personer som är bosatta i landet beskattas för sina nettoinkomster efter avdrag för sådana kostnader. Däremot ansåg domstolen att nämnda artiklar inte utgjorde hinder för samma bestämmelser i de delar som det i dessa föreskrivs att inkomster för personer som är bosatta utomlands i regel omfattas av en slutlig skatt med en enhetlig skattesats som tas ut som källskatteavdrag, medan inkomster för personer som är bosatta i landet beskattas enligt en progressiv skatteskala som innefattar ett grundavdrag. Detta gäller under förutsättning att källskattesatsen inte är högre än den skattesats som med tillämpning av den progressiva skatteskalan faktiskt skulle ha tillämpats på summan av den skattepliktiga personens nettoinkomster och ett belopp motsvarande grundavdraget.</P> <P class="p148 ft3"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> har vidare i en dom den 1 juli 2004 i mål <NOBR>C-169/03,</NOBR></P> <P class="p25 ft38">Wallentin, REG 2004, s. <NOBR>I-6443</NOBR> prövat om de svenska reglerna med en</P> <P class="p149 ft3">19</P> </DIV> <DIV id="page_20"> <P class="p25 ft3">definitiv källskatt, utan rätt till grundavdrag, för personer bosatta utom- Prop. 2007/08:152 lands var förenlig med artikel 39 i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Målet avsåg en tysk</P> <P class="p150 ft7">medborgare som hade genomfört en tidsbegränsad praktik i Sverige. Han hade lön från Sverige för praktiken men ansågs inte skatterättsligt bosatt här. I Tyskland hade han bara inkomster som till sin natur inte inkomstbeskattades. <NOBR>EG-domstolen,</NOBR> som bl.a. hänvisade till Schumackermålet, fann att i en sådan situation där en fysisk person saknar inkomster i bosättningsstaten och därför inte kan utnyttja personliga avdrag där, utgör artikel 39 hinder för att det i lagstiftningen i arbetsstaten föreskrivs att fysiska personer som inte anses vara skatterättsligt bosatta där, men som uppbär inkomst från arbete där, förvägras grundavdrag eller andra avdrag avseende personliga förhållanden, medan de i landet bosatta har rätt till sådana avdrag.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr2 td8"><SPAN class="p151 ft1">5</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td46"><SPAN class="p3 ft1">Överväganden och förslag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr19 td8"><SPAN class="p152 ft3">5.1</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td46"><SPAN class="p3 ft17">Avskattningsregeln</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr20 td48"><SPAN class="p3 ft39">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td47"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td49"><SPAN class="p153 ft3">Regeringens förslag: Tidigareläggandet av beskattningen av förmån</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td49"><SPAN class="p153 ft7">av personaloptioner om den skattskyldige upphör att vara bosatt eller</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td49"><SPAN class="p153 ft7">stadigvarande vistas i Sverige ska slopas. Skattskyldigheten för för-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td49"><SPAN class="p153 ft8">mån av personaloptioner ska i stället i sin helhet inträda när optionerna</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td49"><SPAN class="p153 ft7">utnyttjas eller överlåts även om den skattskyldige då har flyttat från</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td50"><SPAN class="p153 ft6">Sverige.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td51"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr12 td52"><SPAN class="p3 ft24">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td47"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr16 td53"><SPAN class="p40 ft3">Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p40 ft7">Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig till-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p3 ft3">styrker eller har inget att erinra mot förslaget.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p40 ft6">Skälen för regeringens förslag: Enligt nuvarande lagstiftning ska</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">skattskyldiga, som innehar personaloptioner för vilka den tidpunkt då</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p3 ft7">möjligheten att förfoga över optionen har inträtt och som upphör att vara</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft8">bosatta i Sverige eller stadigvarande vistas här, beskattas för den förmån</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">som skulle ha uppkommit om optionerna hade utnyttjats eller avyttrats</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p3 ft7">den dag då utflyttningen sker (s.k. avskattning). Det huvudsakliga syftet</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft8">med bestämmelsen är att sådan inkomst som härrör från arbete i Sverige</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft6">ska bli föremål för beskattning här.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p40 ft7">Denna reglering medför att skattskyldiga som flyttar utomlands be-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">skattas på ett annat sätt än andra skattskyldiga personer, som enligt hu-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">vudregeln kommer att beskattas först när optionerna utnyttjas. Det bör i</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p3 ft8">sammanhanget observeras att avskattningen inte har någon koppling till</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">om individen är begränsat eller obegränsat skattskyldig i Sverige. Efter-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">som det räcker med att individen inte längre är stadigvarande bosatt i</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p3 ft8">Sverige utlöses reglerna om avskattning redan för en person som accepte-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">rar att arbeta utomlands under en period även om denne alltjämt är obe-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft6">gränsat skattskyldig i Sverige.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td53"><SPAN class="p40 ft7">Som framgår av avsnitt 4.2.3 kan nationella inkomstskattebestämmel-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">ser, som innebär att obegränsat skattskyldiga och utomlands bosatta</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p3 ft7">beskattas olika, anses vara diskriminerande och därmed vara i konflikt</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td47"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr9 td53"><SPAN class="p3 ft7">med reglerna i fördraget om upprättande av Europeiska gemenskapen</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td47"><SPAN class="p14 ft3">20</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_21"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p154 ft5"><NOBR>(EG-fördraget).</NOBR> I samband med att avskattningsregeln infördes uppmärksammade den dåvarande regeringen detta problem men konstaterade att frågan var svårbedömd och att det saknades avgöranden som kunde tjäna till ledning för att bedöma huruvida en avskattningsregel strider mot gemenskaprätten eller inte (prop. 1997/98:133, s. 39). Den dåvarande regeringen bedömde att den föreslagna regeln saknade diskrimineringskaraktär och således inte torde strida mot <NOBR>EG-rätten</NOBR> eftersom den inte syftade till att begränsa den fria rörligheten inom EU och endast träffade inkomst som härrör från verksamhet i Sverige.</P> <P class="p155 ft7">Diskriminering kan föreligga när skilda regler tillämpas på jämförbara fall eller när samma regel tillämpas på skilda fall. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> har i flera avgöranden uttalat att förhållandena för personer som är respektive inte är bosatta i en viss stat vanligtvis inte är jämförbara, eftersom det ofta finns objektiva skillnader mellan de båda kategorierna skattskyldiga. Om det däremot inte föreligger någon objektiv skillnad mellan de båda kategorierna skattskyldiga, kan det vara diskriminerande om en fördel förvägras den som inte är bosatt i staten i fråga (jfr t.ex. dom den 14 februari 1995 i mål <NOBR>C-279/93,</NOBR> Schumacker, REG 1995, s. <NOBR>I-225</NOBR> och dom den 12 juni 2003 i mål <NOBR>C-234/01,</NOBR> Gerritse, REG 2003, s. <NOBR>I-5933).</NOBR> <NOBR>EG-domstolen</NOBR> har vidare i ett par avgöranden uttalat att bestämmelser som gör skillnad mellan personer som är bosatta i en stat och personer som vill flytta ut sitt hemvist från statens territorium kan vara diskriminerande om de genom sin utformning kan avskräcka skattskyldiga från att genomföra flytten (jfr dom den 11 mars 2004 i mål nr <NOBR>C-9/02,</NOBR> de Lasteyrie, REG 2004, s. <NOBR>I-2409</NOBR> och dom den 7 september 2006 i mål <NOBR>C-470/04,</NOBR> N, REG 2006, s. <NOBR>I-07409).</NOBR></P> <P class="p107 ft7"><NOBR>EG-domstolens</NOBR> nyss nämnda avgöranden har medfört att rättsläget blivit betydligt klarare än det var vid avskattningsregelns tillkomst. Med beaktande av särskilt de Lasteyriemålet och <NOBR>N-målet</NOBR> kan det därför ifrågasättas om den olikhet i beskattningen som den så kallade avskattningsregeln i 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen IL medför strider mot <NOBR>EG-rättens</NOBR> krav på fri rörlighet för arbetstagare.</P> <P class="p109 ft5">Bestämmelsen innebär att en beskattning utlöses på grund av flytten och den omfattar alla som flyttar från Sverige, oavsett syftet med flytten. Till skillnad mot vad som normalt sett gäller i Sverige vid beskattning av inkomster och kapitalvinster m.m. så sker beskattningen i detta fall av en inkomst som fortfarande är orealiserad. Detta kan vara både till fördel och till nackdel för den skattskyldige. För det fall optionerna ökar i värde kan beskattningen av värdeökningen efter dagen för utflyttning bli lägre än den skulle varit om den skattskyldige bott kvar i Sverige, beroende på hur denna beskattas i det land den skattskyldige flyttar till. Om däremot värdet sjunker efter dagen för utflyttning har den skattskyldige tvingats betala en högre skatt än denna skulle gjort om han eller hon bott kvar i Sverige och beskattas vid utnyttjandet. Det faktum att beskattningen sker av en orealiserad inkomst riskerar dock på grund av den osäkra beskattningen att ha en hämmande verkan för personer som överväger att flytta från Sverige. Det riskerar även att ha en hämmande effekt på företagens vilja att sända ut sin personal för arbete utomlands.</P> <P class="p108 ft3">Med hänsyn till <NOBR>EG-domstolens</NOBR> ställningstagande i framför allt de <NOBR>Lasteyrie-målet</NOBR> och <NOBR>N-målet,</NOBR> måste risken för att regeln ska anses stå i konflikt med <NOBR>EG-fördragets</NOBR> regler om fri rörlighet för bland annat</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">21</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_22"> <DIV id="p22dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315222x1.jpg/" id="p22img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft3">personer bedömas som stor. Utrymmet för att behålla regeln i dess nuva- Prop. 2007/08:152 rande utformning är därför mycket begränsat, i vart fall i förhållande till</P> <P class="p156 ft7">övriga medlemsstater inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Skatteverket har även i en skrivelse den 4 november 2005 (dnr 131 <NOBR>581221-08/111)</NOBR> tagit ställning i denna fråga och funnit att avskattningsregeln inte är förenlig med <NOBR>EG-rätten</NOBR> och därför inte ska tillämpas när en skattskyldig flyttar från Sverige till en annan stat inom EES. Även Regeringsrätten har i en dom den 24 april 2008 (mål nr <NOBR>6324-06)</NOBR> fastställt att <NOBR>EG-fördragets</NOBR> regler om fri rörlighet för arbetstagare leder till att det belopp som ska beskattas enligt avskattningsregeln inte ska tas upp vid flytten, dvs. att avskattningsregeln inte ska tillämpas.</P> <P class="p130 ft7">Möjligheten att upprätthålla en avskattningsregel i förhållande till stater utanför EES finns emellertid kvar. Enligt regeringens uppfattning är det dock inte lämpligt i det här fallet att ha olika bestämmelser för likartade situationer. En sådan skillnad skulle även medföra avsevärda kontrollsvårigheter. För närvarande finns inte något gemensamt system för informationsutbyte eller skattekontroll inom EES. Skatteverket har därför små egna möjligheter att kontrollera exempelvis om en skattskyldig, efter att först ha flyttat till en annan <NOBR>EES-stat,</NOBR> flyttar till ett tredje land utanför EES. Regeringen föreslår därför att bestämmelsen slopas helt.</P> <P class="p157 ft7">Ett slopande av bestämmelsen medför att huvudregeln, dvs. att förmån av personaloptioner ska tas upp som intäkt det beskattningsår då rätten utnyttjas eller överlåts, kommer att gälla även för personer som upphört att vara bosatta i Sverige eller att stadigvarande vistas här.</P> <P class="p158 ft3">En slopad avskattning vid flytt från Sverige bedöms dock behöva kompletteras med ändringar av skattepliktens omfattning och arbetsgivarens skyldigheter beträffande sociala avgifter, skatteavdrag och lämnande av kontrolluppgifter. Behovet av sådana ändringar analyseras närmare nedan.</P> <P class="p159 ft17"><SPAN class="ft3">5.2</SPAN><SPAN class="ft32">Skattepliktens omfattning</SPAN></P> <P class="p160 ft3"><SPAN class="ft7">5.2.1</SPAN><SPAN class="ft40">Obegränsat skattskyldiga</SPAN></P> <P class="p161 ft3">Regeringens förslag: Förmån av personaloptioner ska tas upp i sin helhet då optionerna utnyttjas eller överlåts oberoende av om de förvärvats i ett annat land.</P> <P class="p162 ft3">Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.</P> <P class="p129 ft6">Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. <SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation</SPAN>, i vars yttrande <SPAN class="ft4">Svenskt Näringsliv</SPAN>, <SPAN class="ft4">Näringslivets regelnämnd </SPAN>och <SPAN class="ft4">Stockholms Handelskammare </SPAN>instämmer, tillstyrker att optionerna ska beskattas när de utnyttjas, men anser att en proportioneringsregel ska införas i svensk intern rätt. Även <SPAN class="ft4">FAR SRS, Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala Universitet </SPAN>och <SPAN class="ft4">American Chamber of Commerce </SPAN>förordar en proportioneringsregel.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">22</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_23"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15"> <TR> <TD class="tr10 td37"><SPAN class="p3 ft3">Skälen för regeringens förslag</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p163 ft6">Enligt nuvarande lagstiftning gäller att den som flyttar till Sverige inte beskattas för förmån av personaloptioner till den del optionerna hade kunnat utnyttjas innan den skattskyldige blev bosatt i Sverige eller stadigvarande vistades här, 11 kap. 16 § första stycket IL. Det huvudsakliga syftet med bestämmelsen är att ersättning för arbete utfört utomlands inte ska beskattas här.</P> <P class="p164 ft7">Det grundläggande synsättet att förmån av personaloptioner ska beskattas i det land där den skattskyldige arbetat under kvalifikationstiden delas av många andra länder samt av OECD. I anslutning till modellavtalet ger OECD också ut kommentarer om tolkningen av avtalet. I likhet med vad som är fallet med modellavtalet bidrar medlemsländerna till att utarbeta kommentarerna. Som nämnts i avsnitt 4.2.2 har OECD i den senaste kommentaren till modellavtalet utvecklat sin tolkning av avtalet till att också omfatta personaloptioner. I kommentaren anges att fördelningen av beskattningsrätten mellan stater i fråga om förmån av personaloptioner, bör ske genom proportionering efter arbetsland under kvalifikationstiden.</P> <P class="p164 ft5">De svenska reglerna för beskattning av personaloptioner utgår från att förmånen tjänats in vid en bestämd tidpunkt, nämligen vid den tidpunkt då möjligheten att utnyttja eller annars förfoga över optionerna inträder. OECD:s kommentar skiljer sig således från nuvarande svenska bestämmelser i synen på när optionerna ska anses intjänade. Detta medför att kollisioner kan uppkomma vid beskattning av förmån av personaloptioner hos personer som delvis har arbetat utomlands under kvalifikationstiden och där det blir fråga om tillämpning av ett skatteavtal.</P> <P class="p165 ft5">Några exempel kan illustrera de problem som kan uppstå om nuvarande begränsning av skattepliktens omfattning i 11 kap. 16 § första stycket IL kvarstår oförändrad. I det följande förutsätts att avskattningsregeln i</P> <P class="p166 ft3">10 kap. 11 § andra stycket andra meningen respektive 11 kap. 16 § andra stycket IL slopas enligt förslagen i denna proposition.</P> <P class="p167 ft7">Som generella förutsättningar för exemplen gäller att en skattskyldig deltar i ett optionsprogram som är utformat så att optionerna förvärvas vid utgången av år 0, att 25 procent av dem kan utnyttjas vid utgången av vart och ett av åren 3, 4, 5 respektive 6 och att det således är möjligt att förfoga över alla optioner vid utgången av år 6. Det förutsätts att optionerna inte avser att belöna arbete före tilldelningen, dvs. före själva förvärvet av förmånen. Kvalifikationstiden för optionerna i sin helhet utgörs således av en sexårsperiod, dvs. år 1 t.o.m. år 6. Beroende på var den skattskyldige arbetar under kvalifikationstiden samt vid utnyttjandet uppkommer olika skatteeffekter. Exemplen nedan visar att den effektiva beskattningen av optionsförmånen kommer att variera beroende av omständigheterna.</P> <P class="p168 ft3">Om den skattskyldige är bosatt i Sverige under hela tiden år <NOBR>1–6</NOBR> ska hela den eventuella förmånen tas upp till beskattning i Sverige vid utnyttjandet.</P> <P class="p167 ft5">Om den skattskyldige i stället är bosatt utomlands under en del av tiden blir utfallet olika beroende på när och hur länge bosättningen utomlands varat. Den andra staten förutsätts beskatta förmånen vid utnyttjande och</P> <P class="p169 ft3">23</P> </DIV> <DIV id="page_24"> <DIV id="id_1"> <P class="p25 ft3">efter fördelning på det sätt som föreslås i kommentaren till artikel 15 i Prop. 2007/08:152 modellavtalet.</P> <P class="p170 ft6"><SPAN class="ft6">a)</SPAN><SPAN class="ft41">Antag att en skattskyldig som deltar i optionsprogrammet varit bosatt i Sverige år 1 och 2 men flyttat ut och arbetat utomlands under år 3 och 4. År 5 återvänder den skattskyldige till Sverige och väljer att utnyttja alla optionerna samtidigt år 7, fortfarande bosatt i Sverige. I ett sådant fall kommer Sverige att beskatta hälften av förmånen, nämligen de optioner det blivit möjligt att förfoga över under vistelse här, dvs. år 5 och 6, medan den andra staten sannolikt bara beskattar 1/3 av förmånen eftersom den skattskyldige arbetat där under 2/6 av kvalifikationstiden, år 3 och 4.</SPAN></P> <P class="p171 ft5"><SPAN class="ft7">b)</SPAN><SPAN class="ft42">Om samma skattskyldige i stället väljer att återvända till Sverige först år 7 och i likhet med exemplet a) utnyttjar alla optioner samtidigt kommer Sverige inte att beskatta någon del av förmånen. Det har nämligen varit möjligt att förfoga över samtliga optioner under vistelsen utomlands. Om den andra staten tillämpar proportionering av inkomsten med hänsyn till arbete under kvalifikationstiden kommer endast 2/3 av förmånen att bli beskattad där eftersom 4/6 av denna tid avser arbete där.</SPAN></P> <P class="p170 ft6"><SPAN class="ft6">c)</SPAN><SPAN class="ft41">Antag slutligen att den skattskyldige har varit bosatt utomlands under åren 1, 2 och huvuddelen av år 3 men flyttar tillbaka före utgången av år 3, dvs. innan det blivit möjligt att förfoga över någon del av optionerna. I likhet med tidigare exempel utnyttjas optionerna medan den skattskyldige är bosatt i Sverige och alla vid ett tillfälle. Hela förmånen kommer i ett sådant fall att beskattas här medan den andra staten har anspråk på att beskatta halva förmånen eftersom arbete utförts där under 3 av 6 år.</SPAN></P> <P class="p172 ft7">Sammanfattningsvis kan det konstateras att exemplen visar att såväl dubbelbeskattning som total skattefrihet kan uppkomma om Sverige behåller nuvarande bestämmelser. Dubbelbeskattning undviks genom tillämpning av skatteavtal eller lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (avräkningslagen). Skatteförlusten för svensk del i de fall total skattefrihet uppkommer kan dock inte motverkas på detta sätt. Den tydligaste effekten skulle bli att Sverige förlorade skatteintäkter i de fall arbetet utförts här under kvalifikationstiden men möjligheten att förfoga över optionerna uppkommit vid vistelse utomlands.</P> <P class="p173 ft5">Kommentaren till OECD:s modellavtal bygger på tanken att förmån av personaloptioner utgör retroaktiv ersättning för arbete och fördelningen av beskattningsrätten mellan stater bör därför baseras på var det ifrågavarande arbetet har utförts. Detta resulterar i en långt driven källstatsbeskattning. Synsättet återspeglar i viss mån syftet med den svenska lagstiftningen, dvs. att endast förmån av personaloptioner som härrör från arbete i Sverige ska beskattas här. Som framgår av exemplen ovan stämmer dock den nuvarande lagstiftningen inte fullt ut överens med OECD:s kommentar till modellavtalet vilket riskerar att medföra mindre önskvärda beskattningssituationer. Regeringen anser därför att det finns anledning att diskutera i vilken utsträckning OECD:s uppfattning avseende fördelningen av beskattningsrätten som framgår av kommentaren till modellavtalet bör återspeglas i den svenska lagstiftningen. I det följande redovisas två alternativa förslag till förändringar, dels en bibehållen inskränkning av skatteplikten i kombination med en ny proportionering</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">24</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_25"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p174 ft3">efter var arbetet utförts under kvalifikationstiden, dels en utvidgad skatteplikt.</P> <P class="p175 ft4">Alternativ I – Proportionering</P> <P class="p176 ft3">Ett alternativ till lösning är att införa en proportionering i 11 kap. 16 § första stycket IL, utformat med den nya kommentaren till artikel 15 i OECD:s modellavtal som förebild.</P> <P class="p177 ft6">Kommentaren bygger i denna del på tanken att kvalifikationstiden utgörs av tiden mellan tilldelning av optionerna och den tidpunkt då det blivit möjligt att förfoga över optionerna. Om det aktuella optionsavtalet eller omständigheterna i övrigt visar att kvalifikationstiden ligger tidigare eller senare ska detta naturligtvis tas med i bedömningen. OECD har dock funnit att det är vanligast att optioner tilldelas i samband med anställning eller befordran och att syftet är att behålla de anställda inom bolaget eller koncernen. Det är också av denna anledning som optionerna oftast är förenade med villkor om första förfogandetidpunkt och överlåtelseförbud.</P> <P class="p178 ft3">Kopplingen mellan anställningens utövande genom arbete och kvalifikationstiden för förmånen framstår som tydlig och logisk för en deltagare i ett optionsprogram.</P> <P class="p179 ft7">En proportionering efter var arbetet utförts under kvalifikationstiden skulle medföra ett behov av att fastställa i vilka stater den skattskyldige arbetat under denna tid. I de flesta fall torde detta vara okomplicerat men i sådana fall då den skattskyldige är bosatt i en stat och arbetar i en annan eller arbetar i flera stater parallellt kan svårigheter uppkomma. Liksom vid annan proportionering av beskattning kan beräkningen, beroende på omständigheterna i det enskilda fallet, behöva ske efter hela kalenderår, månader, veckor eller dagar.</P> <P class="p180 ft5">En sådan proportionering skulle vidare innebära att Sverige, liksom med nuvarande bestämmelser, skulle ha ett begränsat anspråk på att beskatta inkomst i form av förmån av personaloptioner. Endast till den del förmånen härrör från arbete i Sverige skulle den tas upp till beskattning här. Detta beskattningsanspråk överensstämmer med vad som kan beskattas här med tillämpning av skatteavtal där exemptmetoden tillämpas och i dessa fall inte innebära någon reell inskränkning. I de fall skatteavtalen föreskriver att creditmetoden ska tillämpas skulle en proportioneringsregel emellertid kunna innebära en inskränkning.</P> <P class="p181 ft5">I förhållande till stater med vilka Sverige saknar skatteavtal medför en proportionering att Sverige inte kan hävda något beskattningsanspråk även om en sådan stat inte tar ut någon skatt på förmånen. Denna skulle då delvis komma att bli skattefri. Om den staten i stället gör anspråk på att beskatta hela förmånen skulle Sverige, med tillämpning av avräkningslagen, eventuellt förlora hela skatteintäkten. I detta senare avseende gör dock inte storleken av Sveriges beskattningsanspråk någon skillnad.</P> <P class="p159 ft4">Alternativ II – Utvidgad skatteplikt</P> <P class="p182 ft8">Ett andra alternativ är att helt slopa bestämmelsen i 11 kap. 16 § IL om att förmån av personaloptioner som härrör från arbete utomlands inte ska</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">25</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_26"> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft3">tas upp till den del optionerna kunnat utnyttjas innan personen i fråga Prop. 2007/08:152 flyttade till Sverige. En sådan lösning innebär att huvudregeln om gene-</P> <P class="p113 ft6">rell skatteplikt för obegränsat skattskyldiga avseende all inkomst blir tillämplig även på förmån av personaloptioner. Särregleringen av personaloptioner skulle då enbart avse beskattningstidpunkten. Den praktiska effekten blir att den som är obegränsat skattskyldig i Sverige ska ta upp all förmån av personaloptioner till beskattning här då de utnyttjas eller överlåts oavsett var och när arbetet utförts.</P> <P class="p116 ft5">För personer som bara har arbetat och varit bosatta i Sverige medför en sådan lösning inte någon förändring. Vid beskattning av personer som arbetat utomlands under kvalifikationstiden innebär det däremot ett utvidgat beskattningsanspråk. I praktiken kommer emellertid Sveriges möjlighet att beskatta förmånerna i många fall att begränsas av skatteavtal. Det faktiska skatteuttaget kommer nämligen i de allra flesta fall att styras av respektive skatteavtals motsvarighet till artikel 15 i modellavtalet.</P> <P class="p130 ft7">En annan effekt av ett vidgat beskattningsanspråk är att total skattefrihet kan undvikas i förhållande till stater med vilka Sverige inte har något skatteavtal även om dessa inte beskattar sådan förmån.</P> <P class="p183 ft4">Ställningstagande</P> <P class="p184 ft3">Sammanfattningsvis har två alternativa förslag till lösning diskuterats ovan, dels en proportioneringsregel, dels en utökad skatteplikt.</P> <P class="p129 ft4"><SPAN class="ft6">Några remissinstanser, bl.a. </SPAN>Näringslivets skattedelegation<SPAN class="ft6">, </SPAN>FAR SRS <SPAN class="ft6">och </SPAN>American Chamber of Commerce in Sweden <SPAN class="ft6">anser att en proportioneringsregel bör införas i intern svensk rätt. Även </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala Universitet <SPAN class="ft6">anser att det vore naturligt att i omarbetningen av svensk rätt beakta hur OECD har behandlat frågan om hur förmån av personaloptioner ska beskattas i gränsöverskridande situationer. Fakultetsnämnden menar därför att det vore principiellt lämpligt att redan i intern rätt följa den fördelning mellan stater av beskattningsrätten som föreslås i OECD:s modellavtal.</SPAN></P> <P class="p129 ft6">Som alternativ föreslår Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala Universitet att det i intern svensk rätt införs en proportioneringsregel i förhållande till länder med vilka Sverige har skatteavtal och en utökad skatteplikt i förhållande till länder utanför EES med vilka Sverige inte har skatteavtal. Detta skulle emellertid medföra en fortsatt särreglering när det gäller beskattning av förmån av personaloptioner samt dessutom olika regler för samma situation i internationella sammanhang. Enligt regeringens uppfattning bör så långt som möjligt en enhetlig reglering eftersträvas när det gäller beskattning av förmån av personaloptioner. Regeringen anser därför inte att det i förevarande fall föreligger skäl för att införa skilda regler beroende på om skatteavtal ingåtts med det aktuella landet eller inte.</P> <P class="p185 ft5">En proportioneringsregel innebär att det anges uttryckligen i lagtexten till vilken del förmånen anses härröra från arbete i Sverige. En sådan regel innebär emellertid en fortsatt särreglering av personaloptioner i internationella förhållanden och den skulle även skilja sig från vad som gäller vid beskattning av övriga inkomster från arbete. Regeln skulle i de flesta fall överensstämma med de skatteanspråk Sverige har möjlighet att</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">26</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_27"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p174 ft3">hävda enligt skatteavtalen. En sådan regel kan dock utnyttjas i skatteplaneringssyfte i fall då skatteavtal saknas.</P> <P class="p179 ft5">En utökad skatteplikt skulle medföra dels en mer enhetlig reglering av förmån av personaloptioner, dels en samstämmighet med vad som gäller vid beskattning av övriga förvärvsinkomster. Sådana förmåner skulle då i större utsträckning bli skattepliktiga i Sverige än i dag. Då arbetet utförts utomlands under kvalifikationstiden kommer dock skatteavtalen många gånger medföra att den delen av förmånen i praktiken huvudsakligen beskattas i det land där den skattskyldige arbetat.</P> <P class="p180 ft5">Båda alternativen utgår i princip från synsättet att förmånen ska beskattas i det land där arbetet som förmånen hänför sig till har utförts. Vid införandet av nuvarande bestämmelse gjordes bedömningen att varje form av proportionering borde undvikas för att göra reglerna så enkla som möjligt (prop. 1997/98:133, s. 40). Regeringen delar denna bedömning. En utökad skatteplikt innebär att den svenska lagstiftningen blir mer enhetlig för obegränsat skattskyldiga personer medan de konflikter som kan uppstå i förhållande till andra staters skatteanspråk regleras i skatteavtal. Till skillnad mot vad de ovan nämnda remissinstanserna anför gör regeringen bedömningen att alternativet med en utvidgad skatteplikt är lämpligast ur systematisk synvinkel.</P> <P class="p186 ft3">Med en enhetlig skatteplikt motverkas även den eventuella utflyttning i skatteplaneringssyfte som skulle kunna bli en följd av att avskattningen slopas utan ytterligare åtgärder.</P> <P class="p179 ft5">Sammanfattningsvis anser regeringen att övervägande skäl talar för att en utökad skatteplikt är den mest ändamålsenliga lösningen. Regeringen föreslår därför att förmån av personaloptioner ska tas upp i sin helhet då de utnyttjas eller överlåts oberoende av om de förvärvats i ett annat land.</P> <P class="p179 ft7">Med en enhetlig skatteplikt kommer förmån av personaloptioner i vissa fall att vara skattepliktig i Sverige även om förmånen till viss del intjänats utomlands. Tillämpningen av skatteavtal kan därför antas komma att bli vanligare än med en proportioneringsregel. Sådan tillämpning torde dock redan vara och bli allt mer vanligt förekommande och därför fungera tillfredsställande hos berörda myndigheter.</P> <P class="p183 ft4">Sexmånadersregeln och ettårsregeln</P> <P class="p182 ft5">Vid tillämpning av sexmånadersregeln och ettårsregeln är det nödvändigt att fastställa i vilken utsträckning en inkomst härrör från en anställning utomlands. I praxis rörande ettårsregelns tillämplighet på personaloptioner (RÅ 2004 ref. 50) har hänvisning skett till bestämmelsen i 11 kap. 16 § IL. Om denna bestämmelse upphävs uppkommer frågan om hur fördelningen av en förmån av personaloption ska ske. Enligt äldre praxis har t.ex. semesterersättning hänförlig till arbete utomlands ansetts kunna vara skattefri enligt vid den tidpunkten gällande regler som motsvarar dagens sexmånadersregel och ettårsregel (jfr RÅ 1983 1:58 och RÅ 1984 Aa 28). Detta ansågs gälla även om inkomsten hade betalats ut av en från arbetsgivaren fristående semesterkassa. Avgörandena avser numera ersatta regler. Trots det torde principen att utbetalningstidpunkten inte spelar någon avgörande roll vid tillämpning av reglerna fortfarande gälla.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">27</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_28"> <DIV id="p28dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315228x1.jpg/" id="p28img1"> </DIV> <P class="p187 ft3">Frågan om när förmånen ska anses erhållen får då stor betydelse. För- Prop. 2007/08:152 delningen av beskattningsrätten mellan stater ska enligt OECD:s mo-</P> <P class="p113 ft6">dellavtal och kommentaren till detta numera ske genom proportionering efter var arbetet utförts under kvalifikationstiden. Detta synsätt – som för övrigt tillämpas av flera andra stater – bör även kunna användas vid tillämpning av sexmånaders- och ettårsregeln i framtiden, liksom i övriga situationer.</P> <P class="p126 ft4">Näringslivets skattedelegation<SPAN class="ft6">, i vars yttrande </SPAN>Svenskt Näringsliv<SPAN class="ft6">, </SPAN>Näringslivets regelnämnd <SPAN class="ft6">och </SPAN>Stockholms Handelskammare <SPAN class="ft6">instämmer, menar att det finns en risk att förslaget kan anses stå i strid med </SPAN><NOBR><SPAN class="ft6">EG-för-</SPAN></NOBR><SPAN class="ft6"> draget då det kan innebära en negativ särbehandling i Sverige av sådana </SPAN><NOBR><SPAN class="ft6">EU-medborgare</SPAN></NOBR><SPAN class="ft6"> som inte varit bosatta här under intjänandetiden och som utnyttjar sina optioner efter att ha flyttat till Sverige. Detta eftersom obegränsat skattskyldiga svenskar som under intjänandetiden arbetat utomlands och som utnyttjar optionen efter att ha flyttat hem till Sverige inte skulle bli beskattade här med tillämpning av sexmånaders- och ettårsregeln.</SPAN></P> <P class="p104 ft5">När det gäller sexmånaders- och ettårsregeln är fråga om intern svensk lagstiftning som avser beskattning av personer som är obegränsat skattskyldiga i Sverige. Dessa regler gäller med andra ord inte för begränsat skattskyldiga personer. Skattskyldigheten för optionerna uppkommer vid tidpunkten för utnyttjandet. Vid denna tidpunkt är personen obegränsat skattskyldig i Sverige. Reglerna gör ingen åtskillnad med avseende på medborgarskap. En person som är obegränsat skattskyldig i Sverige och erhåller optioner under en period då han eller hon arbetar utomlands kan bli befriad från svensk skatt med stöd av sexmånaders- eller ettårsregeln. En obegränsat skattskyldig person som flyttar utomlands och därmed blir begränsat skattskyldig i Sverige uppfyller inte villkoren för tillämpning av vare sig sexmånaders- eller ettårsregeln. Detsamma gäller för en person som är bosatt i en annan <NOBR>EES-stat</NOBR> och som tjänat in optionen utomlands. De två situationerna behandlas således likadant. Regeringens bedömning är därför att de föreslagna reglerna inte står i strid med EG- fördragets regler om fri rörlighet.</P> <P class="p188 ft3"><SPAN class="ft7">5.2.2</SPAN><SPAN class="ft40">Begränsat skattskyldiga</SPAN></P> <P class="p161 ft3">Regeringens bedömning: De föreslagna ändringarna i inkomstskattelagen (1999:1229) medför inte något behov av ändring av nuvarande bestämmelser om beskattning av förmån av personaloptioner hos begränsat skattskyldiga.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17"> <TR> <TD class="tr9 td54"><SPAN class="p189 ft3">Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens be-</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td55"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td54"><SPAN class="p3 ft11">dömning.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td55"><SPAN class="p3 ft35">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td54"><SPAN class="p189 ft3">Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig till-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p3 ft6">styrker eller har inget att erinra mot bedömningen.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p189 ft6">Skälen för regeringens bedömning: Nuvarande bestämmelser i lagen</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td54"><SPAN class="p189 ft8">(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) inne-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p189 ft7">bär att begränsat skattskyldiga personer är skattskyldiga bl.a. för ersätt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p189 ft7">ning eller förmån på grund av annan anställning än hos stat eller kom-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td54"><SPAN class="p189 ft3">mun i den mån arbetet utförts i Sverige samt för styrelsearvoden och</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td55"><SPAN class="p14 ft3">28</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_29"> <DIV id="p29dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315229x1.jpg/" id="p29img1"> </DIV> <P class="p190 ft3">liknande ersättningar från svenska bolag eller andra juridiska personer, Prop. 2007/08:152 oavsett var verksamheten bedrivits.</P> <P class="p138 ft6">Beträffande förmån av personaloptioner innebär detta att en begränsat skattskyldig person som är anställd och arbetar i Sverige ska beskattas för sådan förmån om den härrör från arbetet här. Om personaloptionerna tilldelats och således förvärvats på grund av ett styrelseuppdrag i ett svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person saknar det betydelse var uppdraget utövats. Att beskattningen ska ske när optionerna utnyttjas eller överlåts följer av en hänvisning till inkomstskattelagen, 5 § fjärde stycket SINK.</P> <P class="p138 ft6">Slopad avskattning vid utflyttning från Sverige kommer sannolikt att leda till att förmån av personaloptioner i större utsträckning än tidigare beskattas hos begränsat skattskyldiga personer. Därvid kommer bedömningar att behöva göras om hur stor del av förmånen som härrör från arbete i Sverige. Det förekommer redan i dag att bedömningar behöver göras av i vilken utsträckning viss inkomst är hänförlig till arbete i Sverige, något som inte förefaller ha givit upphov till några större tillämpningsproblem. Tillämpningen av reglerna blir densamma oavsett om den ersättning som ska beskattas ges i form av kontant lön eller förmån av personaloptioner.</P> <P class="p191 ft7">Det är tämligen vanligt att personaloptioner ges ut av moderbolaget i koncernen – många gånger ett utländskt moderbolag – även till dem som är anställda i dotterbolagen. För en person som flyttat utomlands och därför är begränsat skattskyldig vid tidpunkten för utnyttjandet av optionerna, medför det ofta att optionerna kan lösas in direkt hos det utländska moderbolaget utan att den svenska arbetsgivaren kontaktas. Detta förhållande påverkar dock inte skattskyldigheten i Sverige. Optionerna är nämligen i sådant fall fortfarande att anse som ersättning för arbete i det svenska dotterbolaget, dvs. ersättning för arbete i Sverige, och förmånen är därmed skattepliktig i Sverige enligt SINK i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här.</P> <P class="p192 ft3">Eventuella konkurrerande beskattningsanspråk i förhållande till det land där den skattskyldige bor eller andra länder denna arbetat i bör kunna lösas genom tillämpning av aktuella skatteavtal.</P> <P class="p138 ft3">Mot denna bakgrund gör regeringen således bedömningen att några ändringar inte är nödvändiga beträffande begränsat skattskyldiga personer.</P> <P class="p183 ft17"><SPAN class="ft3">5.3</SPAN><SPAN class="ft16">Socialavgifter, skatteavdrag och uppgiftsskyldighet</SPAN></P> <P class="p160 ft3"><SPAN class="ft7">5.3.1</SPAN><SPAN class="ft9">Allmänna överväganden</SPAN></P> <P class="p193 ft7">Regeringens bedömning: Skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift för förmån av personaloptioner blir enhetligare och tydligare om dessa skyldigheter läggs på den i vars tjänst en förmån av personaloptioner förvärvats.</P> <P class="p194 ft3">Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens bedömning.</P> <P class="p195 ft3">29</P> </DIV> <DIV id="page_30"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p51 ft7">Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot bedömningen. <SPAN class="ft20">Skatteverket </SPAN>tillstyrker bedömningen men anser att definitionen av den som är ansvarig för att betala socialavgifter, göra skatteavdrag samt lämna kontrolluppgift bör förtydligas. <SPAN class="ft20">American Chamber of Commerce i Sweden </SPAN>anser inte att det är lämpligt att svenska arbetsgivare åläggs ett strikt ansvar vad avser redovisningen av optionsförmån i de fall förmånen ges ut av ett utländskt bolag i samma koncern.</P> <P class="p77 ft5">Skälen för regeringens bedömning: Personaloptionsprogram löper ofta under flera år. Det förekommer att det arbete som kvalificerar för personaloptionerna utförs för olika arbetsgivare. Eftersom såväl arbetsgivare som arbetsplatser således kan variera under personaloptionernas löptid är det inte alltid självklart vem som har att fullgöra skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, göra avdrag för preliminär skatt och lämna kontrolluppgift för förmån av personaloptioner.</P> <P class="p196 ft5">Enligt nuvarande huvudregler är den som ger eller betalar ut ersättning för arbete också skyldig att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag samt lämna kontrolluppgift. Detta gäller även ersättningar som betalas efter det att anställningen avslutats, t.ex. semesterersättningar eller avgångsersättningar. Det väcker frågan om den förändrade principiella syn på personaloptioner som ligger bakom förslagen i avsnitt 5.1 och</P> <P class="p197 ft6"><SPAN class="ft7">5.2</SPAN><SPAN class="ft15">angående beskattningen av personaloptioner och som innebär att personaloptioner bör behandlas som en retroaktiv arbetsersättning också bör medföra förändringar i de nu nämnda skyldigheterna. I det sammanhanget är centrala frågor dels vem som ger eller betalar ut en förmån av personaloptioner dels vid vilken tidpunkt som personaloptionerna utnyttjas eller överlåts.</SPAN></P> <P class="p89 ft7">Skyldigheten att fullgöra betalning av arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift inträder oftast i och med att arbetsgivaren eller uppdragsgivaren löser in personaloptionerna, dvs. vid den tidpunkt då personaloptionerna utnyttjas eller överlåts och förmånen ska tas upp till beskattning hos mottagaren. Enligt nuvarande regler kan dessa skyldigheter också inträda vid utflyttning från Sverige, om personaloptionerna varit möjliga att förfoga över vid den tidpunkten. Det föreslås i avsnitt 5.1 att denna avskattningsregel slopas vilket innebär att den tidpunkt när skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift inträder, i princip endast inträffar när optionerna utnyttjas eller överlåts.</P> <P class="p89 ft5">Den som löser in personaloptionerna behöver varken vara eller ha varit arbets- eller uppdragsgivare åt den som mottar förmånen. Det är inte ovanligt att det är ett annat företag, t.ex. inom samma koncern, som inte är arbets- eller uppdragsgivare i förhållande till mottagaren, som löser in optionerna. Beroende på omständigheterna kan det inlösande företaget vara skyldigt att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift. I andra situationer anses det enbart som en förmedlare av betalningen av förmånen. Om den som löser in optionerna endast kan ses som betalningsförmedlare är det den som givit uppdraget till betalningsförmedlaren och som således står för kostnaden för förmånen som har att fullgöra dessa skyldigheter. Under vilka förutsättningar någon enbart ska anses som en betalningsförmedlare är inte helt klarlagt utan får avgöras från fall till fall. När det gäller att fastställa vem som ger eller betalar ut</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">30</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_31"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p154 ft5">en förmån av personaloptioner och således är skyldig att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgifter för förmånen läggs dock stor vikt vid vem som faktiskt löser in personaloptionerna.</P> <P class="p198 ft5">Detta synsätt ligger också bakom det undantag som görs från huvudreglerna om vem som ska fullgöra dessa skyldigheter när en förmån eller ersättning ges eller betalas ut i annat land. I fråga om personaloptioner innebär undantaget att om det företag som löser in personaloptionerna hör hemma utomlands samtidigt som mottagaren av förmånen har en anställning hos en arbetsgivare i Sverige, ska den svenska arbetsgivaren betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift, om förmånen av personaloptionerna har sin grund i anställningen i Sverige och det inte finns ett anställningsförhållande mellan mottagaren av förmånen och utgivaren i utlandet. I dessa fall ska således den svenska arbetsgivaren anses som utgivare av förmånen trots att företaget i utlandet är den som faktiskt ger eller betalar ut förmånen.</P> <P class="p199 ft6">Det förekommer också att personaloptioner, normalt sett efter kvalifikationstidens slut, kan överlåtas till utomstående personer som sedan kan lösa in optionerna hos utställaren. Frågan om vem som då har att fullgöra skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift när det gäller förmåner av personaloptioner är i detta fall inte helt klarlagd.</P> <P class="p89 ft5">Det kan konstateras att regleringen av vem som har att fullgöra dessa skyldigheter inte är enhetlig och inte heller särskilt tydlig. Det kan också konstateras att den särskilda undantagssituation som gäller i vissa fall när förmånen ges ut i utlandet inte stämmer överens med synsättet att personaloptioner i regel bör behandlas på samma principiella sätt som retroaktiva ersättningar, dvs. att de hänför sig till det arbete i vilket ersättningen förvärvats. Det finns därför anledning att överväga om regleringen av skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift kan göras tydligare och mer enhetlig än i dag.</P> <P class="p77 ft7">Som <SPAN class="ft20">Skatteverket </SPAN>anför är det viktigt att det är tydligt vem som bär detta ansvar. En enhetligare och tydligare reglering av skyldigheterna skulle enligt verket kunna vara att starkare än i dag knyta skyldigheten till den anställning eller liknande som föranleder möjligheten för arbetstagaren att delta i personaloptionsprogrammet. Till skillnad mot vad <SPAN class="ft20">American Chamber of Commerce in Sweden </SPAN>anser förefaller det enligt regeringens uppfattning mer naturligt att låta ansvaret för framtida skyldigheter ligga kvar på den som möjliggjort ett deltagande i personaloptionsprogrammet än att t.ex. fördela detta ansvar på eventuella framtida arbetsgivare eller att strikt koppla det till en formell utbetalare. En fördelning av skyldigheten mellan olika arbetsgivare beroende på var den skattskyldige arbetat under kvalifikationstiden torde medföra stora praktiska problem för den arbetsgivare som den skattskyldige arbetar för då optionen utnyttjas. Denne skulle bl.a. behöva utreda var den skattskyldige arbetat och för vilka arbetsgivare samt informera dessa om att ett utnyttjande skett. En alltför hård koppling till en formell utbetalare skulle göra reglerna enkla att kringgå och ansluter inte till den principiella utgångspunkten att förmån av personaloptioner bör jämställas med retroaktiva arbetsersättningar.</P> <P class="p200 ft8">Det torde i stället vara den person som ursprungligen möjliggjort att den enskilde omfattas av personaloptionsprogrammet som har bäst möj-</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">31</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_32"> <DIV id="p32dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315232x1.jpg/" id="p32img1"> </DIV> <P class="p112 ft3">ligheter att ha kontroll över villkoren för att förmånen ska falla ut och Prop. 2007/08:152 som i första hand bör kunna bära ansvaret för att följa förmånstagarens</P> <P class="p25 ft3">förehavanden under personaloptionens löptid.</P> <P class="p126 ft6">I vissa fall administreras programmen av fristående administratörer eller av ett särskilt dotterbolag i koncernen. Även i dessa fall torde den administrativt enklaste lösningen vara att nämnda skyldigheter åvilar den som inledningsvis möjliggjort att den enskilde omfattas av personaloptionsprogrammet, i vart fall jämfört med att fördela avgifts- och rapporteringsskyldigheten mellan eventuella framtida arbetsgivare och arbetsplatser.</P> <P class="p116 ft7">Mot denna bakgrund är det regeringens bedömning att reglerna om att betala arbetsgivaravgifter, göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift i fråga om förmån av personaloptioner skulle uppfattas som tydligare, mer enhetliga och därmed enklare att tillämpa om skyldigheterna åvilar den i vars tjänst rättigheten att i framtiden förvärva värdepapper på förmånliga villkor förvärvats, dvs. normalt den arbetsgivare eller uppdragsgivare som har ett inflytande på förmånens utgivande eller som är part i det anställningsförhållande i vilken förmånen ursprungligen har sin grund.</P> <P class="p201 ft3">Som en konsekvens av detta bör den specialreglering som gäller i fråga om ersättning som ges eller betalas ut i utlandet inte vara tillämplig på förmån av personaloptioner.</P> <P class="p133 ft3"><SPAN class="ft7">5.3.2</SPAN><SPAN class="ft40">Socialavgifter</SPAN></P> <P class="p202 ft7">Regeringens förslag: Skyldigheten att betala socialavgifter för förmån av personaloptioner ska läggas på den i vars tjänst rättigheten förvärvats, oavsett var den skattskyldige är bosatt och arbetar då optionerna utnyttjas eller överlåts. Den undantagsbestämmelse som gäller i vissa fall när avgiftspliktig ersättning ges ut av en person i utlandet ska inte tillämpas i fråga om förmån av personaloptioner.</P> <P class="p203 ft3">Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.</P> <P class="p129 ft7">Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. <SPAN class="ft20">Skatteverket </SPAN>tillstyrker definitionen av vem som ska vara skyldig att betala socialavgifter, men avstyrker förslaget om borttagande av undantagsbestämmelsen i de fall en förmån ges ut i utlandet. <SPAN class="ft20">FAR SRS </SPAN>anser det vara ett problem att underlaget för skattskyldigheten och underlaget för socialavgifter kan komma att skilja sig åt. Även <SPAN class="ft20">American Chamber of Commerce in Sweden </SPAN>anser att den bör vara en samstämmighet mellan underlaget för inkomstskatt och socialavgifter.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18"> <TR> <TD class="tr5 td54"><SPAN class="p3 ft3">Skälen för regeringens förslag</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td54"><SPAN class="p3 ft3">Försäkrad enligt socialförsäkringslagen (1999:799) är dels den som är</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td55"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p3 ft6">bosatt i Sverige (den bosättningsbaserade försäkringen), dels den som</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td54"><SPAN class="p3 ft3">förvärvsarbetar här (den arbetsbaserade försäkringen). Av intresse för</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p3 ft6">denna proposition är den arbetsbaserade försäkringen.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td54"><SPAN class="p40 ft6">Enligt huvudregeln i socialavgiftslagen (2000:980, SAL) ska socialav-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td55"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td54"><SPAN class="p3 ft3">gifter betalas för avgiftspliktig ersättning som utges för arbete i Sverige.</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td55"><SPAN class="p14 ft3">32</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_33"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p197 ft6">Med avgiftspliktig ersättning avses löner, arvoden, förmåner och andra ersättningar för arbete samt annat som utges med anledning av ett avtal om arbete. Förmån av personaloptioner utgör således avgiftspliktig ersättning enligt SAL. Med arbete i Sverige avses förvärvsarbete i verksamhet här i landet.</P> <P class="p52 ft6">En svensk arbetsgivare eller en utländsk arbetsgivare med fast driftställe i Sverige ska med andra ord betala arbetsgivaravgifter i Sverige för ersättning för arbete som utförs här. En utländsk arbetsgivare som saknar fast driftställe i Sverige ska också betala arbetsgivaravgifter för arbetstagare som är anställda för att arbeta här och utför arbete här för arbetsgivarens räkning.</P> <P class="p204 ft6">Om en avgiftspliktig ersättning utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen ska dock arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> <P class="p77 ft7">Generellt sett gäller att om en arbetsgivare retroaktivt betalar ut ersättning för arbete utfört i Sverige, efter att den anställde har slutat sin anställning, medför nuvarande regler en skyldighet att betala arbetsgivaravgifter oavsett var den anställde är bosatt och anställd vid utbetalningstillfället, se dock nedan närmare om internationella förhållanden.</P> <P class="p198 ft7">Förslagen i avsnitt 5.1 och 5.2 innebär att skatteplikten för förmån av personaloptioner inträder i sin helhet när optionerna utnyttjas eller överlåts, både för obegränsat och begränsat skattskyldiga personer. Genom skatteavtal kan dock det svenska beskattningsanspråket komma att begränsas till den del förmånen härrör från arbete i Sverige. En sådan begränsning påverkar emellertid inte avgiftsskyldigheten. Uttagandet av socialavgifter kan i stället påverkas av <NOBR>EG-rätten</NOBR> eller av Sveriges överenskommelser på socialförsäkringsområdet med andra stater.</P> <P class="p205 ft6">I detta sammanhang är det viktigt att komma ihåg att avgiftsskyldighet i Sverige endast föreligger för ersättning för arbete i Sverige (jfr 2 kap. 4 § SAL). Till vilken del en ersättning som avser arbete i flera stater kan anses utgöra ersättning för arbete i Sverige får dock avgöras från fall till fall.</P> <P class="p77 ft30">FAR SRS <SPAN class="ft5">och </SPAN>American Chamber of Commerce in Sweden <SPAN class="ft5">anser att underlaget för skattskyldigheten för inkomstskatt samt underlaget för socialavgifter bör vara detsamma. Förslaget i avsnitt 5.2.1 om en utvidgad skatteplikt för förmån av personaloptioner kan medföra att det belopp som den skattskyldige beskattas för inte är samma belopp som arbetsgivaren ska betala sociala avgifter på. Denna situation kan bl.a. uppkomma om den skattskyldige arbetat i flera länder under kvalifikationstiden. Det normala torde emellertid vara att underlaget är detsamma både när det gäller inkomstskatten och de sociala avgifterna. Inkomstbeskattningen av privatpersoner respektive skyldigheten att betala sociala avgifter är två skilda system och det förekommer att underlaget för inkomstskatt respektive socialavgifter skiljer sig åt. Regeringen anser dock inte att denna åtskillnad medför sådana problem att en proportioneringsregel bör införas såvitt avser inkomstskatten, se vidare avsnitt 5.2.1. Enligt regeringens uppfattning föreligger inte heller i övrigt några särskilda skäl för att skapa någon automatisk koppling mellan de båda underlagen endast med avseende på förmån av personaloptioner.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">33</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_34"> <DIV id="id_1"> <P class="p187 ft3">Som framgår av avsnitt 5.3.1 är regleringen av vem som är skyldig att Prop. 2007/08:152 betala arbetsgivaravgifter varken enhetlig eller särskilt tydlig när det</P> <P class="p113 ft6">gäller förmån av personaloptioner. Den undantagssituation som gäller i vissa fall om förmånen ges ut i utlandet stämmer inte heller överens med synsättet att personaloptioner i regel bör behandlas på samma principiella sätt som retroaktiva ersättningar, dvs. hänförliga till det arbetet i vilket ersättningen eller förmånen förvärvats.</P> <P class="p116 ft7">Mot den bakgrunden bör reglerna om att betala arbetsgivaravgifter i fråga om förmån av personaloptioner uppfattas som tydligare, mer enhetliga och därmed enklare att tillämpa om skyldigheten att betala arbetsgivaravgifterna i stället vilade på den i vars tjänst förmånen av personaloptionen förvärvats. Med förvärv av förmånen avses ingåendet av det avtal som ger arbetstagaren en rätt att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor. Förslaget innebär således att vid bedömningen av vem som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter för förmånen ska den för vars räkning det arbete utförts som föranlett avtalet med arbetstagaren om att denne ska omfattas av personaloptionsprogrammet anses som utgivare av förmånen. Detta torde normalt sett vara den skattskyldiges arbetsgivare. Det torde också vara den personen som har bäst förutsättningar att ha kontroll över villkoren för att förmånen ska falla ut, exempelvis att kontrollera att det aktuella arbetet utförs under den aktuella kvalifikationstiden. Vem som i praktiken löser in personaloptioner får därmed en mindre betydelse vid bedömningen av avgiftsskyldigheten.</P> <P class="p158 ft6">Till skillnad mot vad <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför anser regeringen att vid en sådan förändring av avgiftsskyldigheten bör den undantagsregel som finns i 2 kap. 3 § SAL och som gäller i vissa fall då den avgiftspliktiga ersättningen ges ut i utlandet inte vara tillämplig på förmån av personaloptioner. De eventuella praktiska fördelar som det i vissa fall kan medföra för en person i utlandet att slippa betala svenska arbetsgivaravgifter och i stället låta den svenska arbetsgivaren betala avgifterna bedöms inte vara tillräckliga för att motivera ett avsteg från den mer enhetliga reglering som föreslås.</P> <P class="p101 ft6">För förmåner som ursprungligen har förvärvats i en anställning eller ett uppdragsförhållande i Sverige innebär detta att den svenska arbetsgivaren eller uppdragsgivaren som regel är skyldig att betala socialavgifter även om förmånen, när optionen utnyttjas eller överlåts, i praktiken lämnas ut till den skattskyldige av ett annat svenskt bolag, av en utomlands bosatt fysisk person eller av en utländsk juridisk person. Detsamma bör således gälla även om den skattskyldige vid detta tillfälle har kommit att bli anställd hos denne.</P> <P class="p133 ft4">Internationella förhållanden</P> <P class="p115 ft7">Som framgått ovan bör avgiftsskyldigheten åläggas den som föranlett att den skattskyldige ursprungligen förvärvat personaloptionerna. Detta medför att även en utländsk arbets- eller uppdragsgivare kan bli skyldig att betala socialavgifter i Sverige på en förmån av personaloption i det fall någon del av förmånen är att anse som ersättning för arbete i Sverige. Rutinerna för detta är relativt enkla och vill en utländsk arbetsgivare som</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">34</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_35"> <DIV id="p35dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315235x1.jpg/" id="p35img1"> </DIV> <P class="p190 ft3">saknar fast driftställe i Sverige inte registrera sig som arbetsgivare här Prop. 2007/08:152 kan ett avtal träffas med den anställde om att denne själv ska betala av-</P> <P class="p25 ft3">gifterna.</P> <P class="p138 ft6">Skyldigheten att betala sociala avgifter i Sverige är dock många gånger beroende av gemenskapsrätten eller av avtal om social trygghet som Sverige ingått med andra stater.</P> <P class="p206 ft7">Bestämmelser om social trygghet finns framför allt i rådets förordning (EEG) nr 1408/71 om tillämpningen av systemen för social trygghet när anställda, egenföretagare eller deras familjemedlemmar flyttar inom gemenskapen. Förordningen är konstruerad så att den genom lagvalsregler hänför en anställd, egenföretagare eller familjemedlem till ett socialförsäkringssystem och den lagstiftning systemet bygger på. När en person ansetts tillhöra ett socialförsäkringssystem blir även skyldigheten att betala socialavgifter indirekt reglerad och avgifter ska erläggas i enlighet med det försäkringssystemets regler som utpekas av lagvalsreglerna. Förordningen är tillämplig i relation till alla länder som omfattas av <NOBR>EES-avtalet</NOBR> samt Schweiz.</P> <P class="p138 ft6">I relation till stater utanför <NOBR>EES-området</NOBR> har Sverige ingått ett tiotal konventioner om social trygghet med andra länder som också innehåller lagvalsregler. I dessa regleras ländernas ömsesidiga förpliktelser vad gäller den sociala tryggheten. Även skyldigheten att betala socialavgifter blir då indirekt reglerad. Dessutom finns några överenskommelser rörande sjukvårdsförmåner. Dessa har dock ingen inverkan på socialavgifterna.</P> <P class="p207 ft3">Enligt regeringens bedömning medför det beskrivna internationella regelsystemet inte något behov av särskilda regler för personaloptioner i den svenska lagstiftningen.</P> <P class="p133 ft3"><SPAN class="ft7">5.3.3</SPAN><SPAN class="ft9">Skatteavdrag och kontrolluppgifter</SPAN></P> <P class="p208 ft6">Regeringens förslag: Skyldigheten att göra skatteavdrag och att lämna kontrolluppgift för förmån av personaloptioner ska läggas på den i vars tjänst rättigheten förvärvats oavsett var den skattskyldige är bosatt och arbetar då optionen utnyttjas eller överlåts. De undantagsbestämmelser som gäller i vissa fall när en förmån ges eller betalas ut av en person i utlandet ska inte tillämpas i fråga om förmån av personaloptioner.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19"> <TR> <TD class="tr9 td44"><SPAN class="p209 ft7">Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td44"><SPAN class="p210 ft10">Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td44"><SPAN class="p210 ft7">sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. <SPAN class="ft20">Skatteverket </SPAN>till-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p210 ft7">styrker definitionen av vem som ska vara skyldig att göra skatteavdrag</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p210 ft7">och lämna kontrolluppgift, men avstyrker förslaget om borttagande av</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td44"><SPAN class="p68 ft8">undantagsbestämmelsen i de fall en förmån ges ut i utlandet.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p210 ft6">Skälen för regeringens förslag: Nuvarande bestämmelser innebär att</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p210 ft8">en svensk arbetsgivare ska göra skatteavdrag samt lämna kontrolluppgift,</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td44"><SPAN class="p210 ft8">dels för förmån som han eller hon själv ger ut, dels för förmån som ges ut</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p210 ft8">till en av hans eller hennes anställda av en utomlands bosatt fysisk person</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td44"><SPAN class="p210 ft8">eller av en utländsk juridisk person, om förmånen har sin grund i anställ-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td45"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td44"><SPAN class="p210 ft8">ningen i Sverige och något anställningsförhållande inte föreligger mellan</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td45"><SPAN class="p14 ft3">35</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_36"> <DIV id="id_1"> <P class="p25 ft3">den skattskyldige och utbetalaren. De särskilda bestämmelserna om för- Prop. 2007/08:152 måner som ges ut från utlandet har som nämnts ovan tillkommit med</P> <P class="p150 ft7">tanke på att personaloptioner ofta tilldelas och löses in av ett annat bolag i företagsgruppen än det där den skattskyldige är anställd eller arbetar.</P> <P class="p170 ft6">Om en svensk arbetsgivare retroaktivt betalar ut ersättning för utfört arbete, efter att den anställde har slutat sin anställning, medför nuvarande regler att skyldighet att göra skatteavdrag och att lämna kontrolluppgift föreligger oavsett var den anställde är bosatt och anställd vid utbetalningstillfället.</P> <P class="p211 ft7">Skyldigheten beträffande retroaktiva utbetalningar är dock begränsad för en fysisk eller juridisk person hemmahörande utomlands. Den är nämligen i sin nuvarande utformning beroende av att ett anställningsförhållande fortfarande finns i Sverige och av att något anställningsförhållande inte finns till den utländske utbetalaren.</P> <P class="p171 ft7">Som framgår av avsnitt 5.3.1 är regleringen av vem som är skyldig att göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift varken enhetlig eller särskilt tydlig när det gäller förmån av personaloptioner. Den undantagssituation som gäller i vissa fall om förmånen ges ut i utlandet stämmer inte heller överens med synsättet att personaloptioner i regel bör behandlas på samma principiella sätt som retroaktiva ersättningar, dvs. att de hänförs till det arbete i vilket ersättningen eller förmånen förvärvats.</P> <P class="p171 ft7">I avsnitt 5.3.2 föreslås beträffande arbetsgivaravgifter att skyldigheten att betala dessa ska ligga på den i vars tjänst förmånen av personaloptioner har förvärvats. Skyldigheten att göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift bör ansluta till den regleringen så att dessa olika skyldigheter sammanfaller i största möjliga utsträckning. Det föreslås därför att skyldigheten att göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift för förmån av personaloptioner placeras på den i vars tjänst rättigheten förvärvats. Med förvärvats avses ingåendet av det avtal som ger arbetstagaren en rätt att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor. Den närmare innebörden av förslaget utvecklas utförligare i avsnitt 5.3.2. Till skillnad från skyldigheten att betala socialavgifter kan dock en utländsk arbets- eller uppdragsgivare inte bli skyldig att göra skatteavdrag eller lämna kontrolluppgift avseende förmån av personaloptioner.</P> <P class="p212 ft7">I motsats till vad <SPAN class="ft20">Skatteverket </SPAN>anser, gör regeringen bedömningen att vid en sådan förändring av skyldigheten att göra skatteavdrag och lämna kontrolluppgift bör, i likhet med vad som föreslås för skyldigheten att betala socialavgifter, den undantagsregel som finns i 8 kap. 14 § tredje stycket andra meningen skattebetalningslagen (1997:483) och 6 kap. 4 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter och som avser vissa fall då en intäkt, förmån eller ersättning ges ut i utlandet inte vara tillämplig på förmån av personaloptioner.</P> <P class="p213 ft6">Det bör i detta sammanhang nämnas att skyldigheten att göra skatteavdrag för förmån av personaloptioner i praktiken många gånger kan vara begränsad, t.ex. när den skattskyldige bytt arbetsgivare och det inte görs någon kontant utbetalning från vilken sådant avdrag kan göras. De gånger en samtidig kontant utbetalning görs är det inte heller ovanligt att denna inte är tillräckligt stor för att möjliggöra hela det skatteavdrag som belöper på förmånen.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">36</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_37"> <DIV id="p37dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315237x1.jpg/" id="p37img1"> </DIV> <DIV class="dclr"></DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p25 ft3"><SPAN class="ft7">5.3.4</SPAN><SPAN class="ft9">Den anställdes uppgiftsskyldighet</SPAN></P> <P class="p214 ft3">Regeringens bedömning: Nuvarande bestämmelser om den anställdes uppgiftsskyldighet bör behållas.</P> <P class="p215 ft3">Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens bedömning.</P> <P class="p177 ft6">Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot bedömningen. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>föreslår att en skyldighet att deklarera innehav vid in- och utflyttning ur landet ska införas. <SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation</SPAN>, i vars yttrande <SPAN class="ft4">Svenskt Näringsliv</SPAN>, <SPAN class="ft4">Näringslivets regelnämnd </SPAN>och <SPAN class="ft4">Stockholms Handelskammare </SPAN>instämmer, anser att kopplingen till den anställdes rapporteringsskyldighet bör bibehållas och förtydligas.</P> <P class="p216 ft3">Skälen för regeringens bedömning: En anställd är enligt 15 kap.</P> <P class="p217 ft7">4 och 5 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter (LSK) skyldig att på annat sätt än muntligen, inom viss tid anmäla till sin svenska arbetsgivare när han utnyttjat en personaloption. Bestämmelsen har tillkommit för att underlätta för arbetsgivaren att få kännedom om när en anställd utnyttjar sina personaloptioner även om detta sker hos ett annat bolag i en företagsgrupp. Bestämmelsen får anses ändamålsenlig och bör behållas.</P> <P class="p218 ft7">Bestämmelsens nuvarande utformning torde täcka även situationen när personaloptioner utnyttjas i utlandet efter att anställningen i Sverige upphört. Något behov av ändringar föreligger därför inte på grund av övriga lämnade förslag förutom vissa redaktionella förtydliganden av 15 kap. 4 och 5 §§ LSK. Till skillnad mot vad några remissinstanser, däribland <SPAN class="ft20">Näringslivets skattedelegation</SPAN>, anför anser regeringen dock inte att uppgiftsskyldigheten bör utökas i förhållande till vad som gäller i dag.</P> <P class="p218 ft7"><SPAN class="ft20">Skatteverket </SPAN>pekar på att borttagandet av avskattningsbestämmelsen kommer att medföra kontrollsvårigheter och föreslår därför att en skyldighet att deklarera innehav vid in- och utflyttning ur landet ska införas. Det finns en viss risk för att svårigheter uppkommer bl.a. när det gäller möjligheten att kontrollera när den anställde utnyttjat sina optioner efter att denne flyttat från landet. Dessa svårigheter skulle emellertid inte avhjälpas om en skyldighet att deklarera innehavet vid en flytt från Sverige införs. Mot denna bakgrund anser regeringen att det inte föreligger skäl att införa en sådan deklarationsskyldighet som Skatteverket föreslår.</P> <P class="p219 ft3"><SPAN class="ft7">5.3.5</SPAN><SPAN class="ft9">Tydligare redovisningsansvar</SPAN></P> <P class="p220 ft3">Regeringens förslag: Arbetsgivarens ansvar för redovisning av socialavgifter och skatteavdrag vid förmån av personaloptioner ska tydliggöras.</P> <P class="p221 ft3">Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.</P> <P class="p179 ft7">Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. <SPAN class="ft20">Näringslivets skattedelegation</SPAN>, i vars yttrande <SPAN class="ft20">Svenskt Näringsliv</SPAN>, <SPAN class="ft20">Näringslivets regelnämnd </SPAN>och <SPAN class="ft20">Stockholms Handelskammare </SPAN>instämmer, avstyrker förslaget</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">37</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_38"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p197 ft4"><SPAN class="ft3">och föreslår att kopplingen till den anställdes rapporteringsskyldighet bibehålls och förtydligas. Även </SPAN>FAR SRS <SPAN class="ft3">och </SPAN>American Chamber of Commerce in Sweden <SPAN class="ft3">avstyrker förslaget och anser att det är orimligt att ansvaret för arbetsgivare utvidgas.</SPAN></P> <P class="p222 ft6">Skälen för regeringens förslag: En arbetsgivares skyldigheter att betala socialavgifter och göra avdrag för preliminär skatt är normalt sanktionerade med skattetillägg vid oriktig uppgift och, under vissa förutsättningar, ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) om arbetsgivaren uppsåtligen eller av grov oaktsamhet lämnar oriktig uppgift eller underlåter att fullgöra sina skyldigheter.</P> <P class="p51 ft7">När nuvarande bestämmelser infördes gjordes övervägandet att det inte var rimligt att ålägga arbetsgivaren straffansvar för något som ligger utanför dennes möjlighet att kontrollera. På grund härav infördes den i avsnitt 5.3.4 beskrivna uppgiftsskyldigheten. Det anmärktes vidare att något straffansvar inte kan komma i fråga för arbetsgivaren förrän efter den tidpunkt då den anställde lämnat föreskriven uppgift, och i så fall endast om han ändå underlåter att redovisa förmånen eller lämnar oriktig uppgift (prop. 1997/98:133, s. 44 f.).</P> <P class="p222 ft6">Beträffande arbetsgivarens ansvar för att betala arbetsgivaravgifter och göra skatteavdrag gäller således att detta ska ske när arbetsgivaren får kännedom om förmånen. Arbetsgivaren anses normalt ha fått kännedom om förmånen då den anställde uppfyllt sin uppgiftsskyldighet. Skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter och göra skatteavdrag är därigenom indirekt kopplad till att den anställde fullgör sin skyldighet. Mot bakgrund av att det även efter införandet av nuvarande bestämmelser är svårt för Skatteverket att kontrollera att förmåner som betalas från utlandet redovisas korrekt bör det övervägas om arbetsgivarens ansvar för redovisningen kan stärkas.</P> <P class="p107 ft5">Normalt sett föreligger en ekonomisk intressegemenskap mellan utgivaren av förmånen och arbetsgivaren när det gäller personaloptioner. Det är inte ovanligt att ett <NOBR>moder-,</NOBR> syster- eller dotterföretag i samma koncern ger ut och löser in optionerna. Det torde därför inte vara alltför komplicerat att hålla sig informerad om de anställdas förmåner. Dagens möjligheter att upprätta system för informationsutbyte torde ytterligare underlätta en sådan hantering inom koncerner.</P> <P class="p109 ft5">För att tydliggöra att arbetsgivaren har ett ansvar för att förmån av personaloptioner redovisas även om förmånen ges ut utomlands bör därför den indirekta kopplingen mellan den anställdes uppgiftsskyldighet och arbetsgivarens redovisningsskyldighet slopas. Det innebär att skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter och göra skatteavdrag inträder när optionerna utnyttjas eller överlåts oavsett var den skattskyldige då är bosatt och arbetar. Skyldigheten inträder således även om den skattskyldige inte fullgjort sin uppgiftsskyldighet. Därigenom får arbetsgivaren ett större ansvar att hålla sig underrättad avseende nuvarande och tidigare anställdas innehav och utnyttjande av personaloptioner. Möjligheten för Skatteverket att påföra skattetillägg blir därmed också större genom att förmån av personaloption likställs med utgivande av andra förmåner.</P> <P class="p223 ft7">Några remissinstanser, däribland <SPAN class="ft20">Näringslivets skattedelegation</SPAN>, anser att kopplingen till den anställdes uppgiftsskyldighet bör förstärkas ytterligare. Detta skulle emellertid medföra att ansvaret för arbetsgivaren minskade medan det huvudsakliga ansvaret faller på den anställde. Då</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">38</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_39"> <P class="p190 ft3">det företrädesvis är arbetsgivaren som har det slutliga avgörandet huru- Prop. 2007/08:152 vida den anställde ska ha möjlighet att delta i ett personaloptionsprogram</P> <P class="p224 ft3">är det enligt regeringens uppfattning rimligt att det huvudsakliga ansvaret för redovisning av förmånen också faller på arbetsgivaren.</P> <P class="p206 ft7">Att skattetillägg inte påförs i orimliga situationer säkerställs bland annat genom de möjligheter till hel eller delvis befrielse från skattetillägg som finns. Enligt 15 kap. 10 § skattebetalningslagen (1997:483) ska den skattskyldige helt eller delvis befrias från skattetillägg om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Ett exempel på när befrielse skulle kunna bli aktuellt är om arbetsgivaren kan visa att han saknat möjlighet att få kännedom om att optionen utnyttjats eller överlåtits.</P> <P class="p225 ft1">6 Konsekvensanalyser</P> <P class="p99 ft17"><SPAN class="ft3">6.1</SPAN><SPAN class="ft16">Offentligfinansiella konsekvenser</SPAN></P> <P class="p226 ft7">Eftersom Skatteverket intagit ställningen att avskattningsregeln för orealiserad förmån av personaloptioner vid utflyttning från Sverige står i strid med gällande <NOBR>EG-rätt</NOBR> och att detta förhindrar tillämpning av regeln, tillämpas i praktiken de ändringar som föreslås med avseende på avskattning redan nu i stora delar. Med hänsyn härtill kan förslagen inte anses ha någon negativ påverkan på de offentliga finanserna. Genom den utvidgade skatteplikten undviks även det bortfall av skatteintäkter som skulle uppkomma i de fall nuvarande momentana intjänande kolliderar med proportioneringsreglerna i OECD:s modellavtal. Dessutom torde den innebära en mindre ökning av skatteintäkterna i de fall då nuvarande bestämmelser leder till dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> i relation till vissa stater med vilka Sverige inte har skatteavtal.</P> <P class="p192 ft3">Det bedöms inte möjligt att beräkna hur stora de offentligfinansiella konsekvenserna av ändringarna kan komma att bli men det torde röra sig om mindre förändringar.</P> <P class="p227 ft17"><SPAN class="ft3">6.2</SPAN><SPAN class="ft16">Konsekvenser för företagen</SPAN></P> <P class="p226 ft5">De företag som erbjuder sina anställda personaloptioner är ofta något större företag som ingår i internationella koncerner. Personaloptioner torde vara mer ovanliga i mindre företag och det kan därför antas att endast ett mindre antal små och medelstora företag kan komma att beröras av reglerna. Mot bakgrund av systematiken runt personaloptioner som gör att man sällan får behålla sina optioner om man byter till en arbetsgivare som inte tillhör samma koncern som den ursprunglige arbetsgivaren torde vidare antalet personer som innehar personaloptioner när han eller hon flyttar till eller från Sverige och därmed antalet skattskyldiga som kan komma att påverkas vara relativt begränsat.</P> <P class="p228 ft7">Den något förändrade kontrolluppgiftsskyldigheten torde totalt sett inte medföra någon större förändring av den administrativa bördan för företa-</P> <P class="p25 ft43">gen mot bakgrund av att något kontrolluppgiftslämnande på grund av</P> <P class="p149 ft3">39</P> </DIV> <DIV id="page_40"> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft3">avskattning inte längre aktualiseras. Förslaget kan därutöver antas med- Prop. 2007/08:152 föra en viss minskning av den administrativa bördan genom att reglerna</P> <P class="p25 ft3">blir tydligare och enklare att tillämpa.</P> <P class="p129 ft5">Att arbetsgivarens ansvar för redovisningen av förmån av personaloptioner stärks innebär dock att behovet av koncerninternt informationsutbyte m.m. kan komma att öka vilket i viss mån kan öka den administrativa bördan. Bördan kan antas bli något större för de eventuella små och medelstora företag som behöver tillämpa dessa regler då dessa företag normalt sett har mindre resurser och inte samma informationssystem som många större företag. Detta ansvar bedöms dock som så viktigt för möjligheten att upprätthålla en god skattekontroll att den eventuella ökningen av den administrativa bördan i detta avseende bör kunna godtas.</P> <P class="p158 ft3">Sammanfattningsvis med beaktande av samtliga förslag i promemorian torde dock den administrativa bördan inte påverkas i någon betydande utsträckning.</P> <P class="p229 ft17"><SPAN class="ft3">6.3</SPAN><SPAN class="ft32">Konsekvenser för Skatteverket och förvaltningsdomstolarna</SPAN></P> <P class="p230 ft5">Genom det aktuella förslaget förskjuts beskattningstidpunkten för förmån av personaloptioner för personer som flyttar från Sverige. Skatteverkets handläggning avseende dessa personer kommer således att påverkas genom att tidpunkten för denna därmed också kommer att förändras. Omfattningen av antalet personer som flyttar från Sverige och som innehar personaloptioner torde dock inte komma att påverkas av förslaget. Förslaget medför dock att personer som inte tidigare varit skattskyldiga i Sverige kan komma att bli det. Detta medför i sin tur en viss ökning av Skatteverkets arbetsbörda. Genom förslaget kommer även beskattning ske i ökad utsträckning av personer som endast är begränsat skattskyldiga i Sverige. Handläggningen hos Skatteverket kommer därför sannolikt att innefatta tillämpning av skatteavtal i större utsträckning. Mot bakgrund av att antalet personer som innehar personaloptioner när de flyttar från Sverige kan antas vara begränsat torde detta dock endast medföra obetydliga kostnader för verkets del. Därutöver kan skattekontrollen antas komma att bli både enklare och effektivare för verkets del med anledning av den utökade och mer enhetliga kontrolluppgiftsskyldigheten. I det fall förmånen ges ut av en utländsk arbetsgivare men skattskyldighet föreligger i Sverige kan emellertid skattekontrollen i viss utsträckning bli mer komplicerad. Sammanfattningsvis bedöms eventuella ökande kostnader rymmas inom befintlig ram.</P> <P class="p231 ft3">Förslagen bedöms inte medföra några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för de allmänna förvaltningsdomstolarna.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">40</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_41"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6"> <TR> <TD class="tr1 td26"><SPAN class="p27 ft1">7</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td15"><SPAN class="p32 ft1">Författningskommentarer</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p232 ft17"><SPAN class="ft3">7.1</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P> <P class="p233 ft6"><SPAN class="ft8">10</SPAN><SPAN class="ft41">kap.</SPAN></P> <P class="p234 ft4"><SPAN class="ft4">11</SPAN><SPAN class="ft44">§</SPAN></P> <P class="p235 ft7">Ändringen innebär att den så kallade avskattningsregeln i andra stycket andra meningen upphävs. Den regeln innebär att om den skattskyldige upphör att vara bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige ska en sådan förmån som avses i styckets första mening beskattas till den del förmånen då kunnat utnyttjas. Förmånen ska därvid beräknas som om den hade utnyttjats eller överlåtits vid flyttillfället.</P> <P class="p93 ft7">En följd av det föreslagna upphävandet är att alla förmåner av personaloptioner tas upp till beskattning enligt huvudregeln i paragrafens första stycke, dvs. när optionerna utnyttjas för förvärv av värdepapper eller överlåts. Förmånen ska således tas upp vid detta tillfälle även i de fall då optionerna utnyttjas eller överlåts efter det att den skattskyldige flyttat från Sverige. Om den skattskyldige inte längre är obegränsat skattskyldig i Sverige när skattskyldigheten inträder sker beskattningen av förmånen enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, se närmare avsnitt 5.2.2.</P> <P class="p236 ft6">Upphävande av</P> <P class="p125 ft6"><SPAN class="ft8">11</SPAN><SPAN class="ft41">kap.</SPAN></P> <P class="p234 ft4"><SPAN class="ft4">16</SPAN><SPAN class="ft44">§</SPAN></P> <P class="p235 ft5">Paragrafen föreslås upphävas. Förslaget är en konsekvens av att den så kallade avskattningsregeln i 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen föreslås upphävas. Detta innebär att förmån av personaloption i sin helhet ska tas upp när optionerna utnyttjas. I konsekvens härmed bör även bestämmelsen om en fördelning av skatteplikten i förhållande till om det var möjligt att förfoga över optionerna vid en inflyttning till Sverige upphävas. Som en följd av detta ska alla förmåner av personaloptioner tas upp till beskattning när optionerna utnyttjas för förvärv av värdepapper eller överlåts. Förmånen ska alltså tas upp vid detta tillfälle även om optionerna förvärvats och den skattskyldige helt eller delvis kunde förfoga över dem innan denne flyttade till Sverige. Skattskyldigheten för förmånen kommer dock i vissa fall att begränsas av sexmånaders- och ettårsregeln. Eventuella konkurrerande skatteanspråk från andra stater där den skattskyldige arbetat under intjänandetiden får lösas med hjälp av skatteavtal respektive lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.</P> <P class="p237 ft6">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P> <P class="p235 ft7">Lagändringarna föreslås enligt <SPAN class="ft20">första punkten </SPAN>träda i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering. Det innebär att de nya bestämmelserna kommer att gälla för personaloptioner som utnyttjas eller överlåts efter den 31 december 2008.</P> <P class="p93 ft5">Av <SPAN class="ft30">andra punkten </SPAN>framgår att om en förmån har tagits upp som intäkt enligt 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen i dess äldre lydelse och förmånen utnyttjas eller överlåts sedan den skattskyldige åter blir bosatt</P> <P class="p45 ft3">41</P> </DIV> <DIV id="page_42"> <P class="p112 ft3">här eller stadigvarande vistas här, ska förmånen inte tas upp till den del Prop. 2007/08:152 den har beskattats tidigare.</P> <P class="p30 ft3">Andra punkten har tillkommit på <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>inrådan.</P> <P class="p238 ft17"><SPAN class="ft3">7.2</SPAN><SPAN class="ft32">Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN></P> <P class="p160 ft6"><SPAN class="ft6">8</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p239 ft4"><SPAN class="ft4">14</SPAN><SPAN class="ft45">§</SPAN></P> <P class="p113 ft6">Ett nytt <SPAN class="ft4">tredje stycke </SPAN>förs in i paragrafen. Förslaget innebär att ansvaret för att göra skatteavdrag för förmån av personaloptioner läggs på den arbets- eller uppdragsgivare eller liknande i vars tjänst rättigheten förvärvades.</P> <P class="p31 ft3">Ändringen har sin grund i synsättet att förmån av personaloptioner utgör retroaktiv ersättning för arbete.</P> <P class="p126 ft6">Den närmare innebörden av detta förklaras utförligare i avsnitt 7.3 i samband med förslaget om lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980). Den som blir skyldig att betala arbetsgivaravgifter ska också vara skyldig att göra skatteavdrag.</P> <P class="p126 ft6">Ändringen i <SPAN class="ft4">fjärde stycket</SPAN>, tidigare tredje stycket, innebär att förmån av personaloptioner uttryckligen undantas från styckets tillämpningsområde. Den för vars räkning det arbete utförts som föranlett deltagande i personaloptionsprogrammet är således alltid den som har att göra skatteavdrag.</P> <P class="p129 ft6">Ändringen i <SPAN class="ft4">femte stycket</SPAN>, tidigare fjärde stycket, innebär att förmån av personaloptioner i fortsättningen ska räknas med när optionerna utnyttjas eller överlåts. Därigenom tydliggörs arbetsgivarens ansvar för redovisningen. Arbetsgivarna får ett större ansvar att hålla sig informerade om och när förmån av personaloptioner som har förvärvats hos arbetsgivaren utnyttjas eller överlåts.</P> <P class="p240 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</P> <P class="p241 ft6">Ikraftträdande m.m.</P> <P class="p156 ft7">Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2009. Det innebär att de nya bestämmelserna kommer att gälla i de fall personaloptioner utnyttjas eller överlåts efter den 31 december 2008.</P> <P class="p242 ft17"><SPAN class="ft3">7.3</SPAN><SPAN class="ft32">Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)</SPAN></P> <P class="p243 ft6"><SPAN class="ft6">2</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p239 ft4"><SPAN class="ft4">1</SPAN><SPAN class="ft45">§</SPAN></P> <P class="p156 ft7">Ett nytt <SPAN class="ft20">andra stycke </SPAN>förs in i paragrafen. Förslaget innebär att ansvaret för att betala arbetsgivaravgifter för förmån av personaloptioner läggs på den arbets- eller uppdragsgivare eller liknande i vars tjänst rättigheten förvärvades. Förslaget har sin grund i synsättet att förmån av personaloptioner utgör retroaktiv ersättning för arbete.</P> <P class="p30 ft3">Förmån av personaloption regleras i 10 kap. inkomstskattelagen</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD class="tr5 td44"><SPAN class="p3 ft3">(1999:1229, IL) som ger grundläggande bestämmelser för inkomstslaget</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td45"><SPAN class="p14 ft3">42</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_43"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p154 ft7">tjänst. Av 10 kap. 1 § andra stycket IL framgår att med tjänst avses anställning, uppdrag och annan inkomstgivande verksamhet av varaktig eller tillfällig natur. Förmån av personaloption är således inte endast skattepliktig enligt inkomstskattelagen i ett <NOBR>arbetsgivar-/arbetstagarför-</NOBR> hållande. Motsvarande gäller med avseende på socialavgifter eftersom lön, arvode, förmåner och andra ersättningar m.m. för arbete som inte utgör pension är avgiftspliktig enligt 2 kap. 10 § socialavgiftslagen. En ersättning är dock enligt 12 § avgiftsfri om den är skattefri enligt inkomstskattelagen eller undantagen från skatteplikt enligt 6 § 2 eller 3 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Ar- betsgivaravgifter ska således erläggas även i andra fall än i anställningsförhållanden om förmånen föranleds av ett avtal om arbete och inkomsten beskattas under inkomst av tjänst.</P> <P class="p244 ft5">Förslaget innebär att förmånen ska anses förvärvad hos den i vars tjänst det arbete utförs, vilket berättigat den skattskyldige att delta i personaloptionsprogrammet, dvs. i flertalet fall den skattskyldiges arbetsgivare. Förmånen kan dock även anses förvärvad i en annan fysisk eller juridisk persons tjänst i det fall det är det uppdragsförhållandet eller det arbete som utförts för denne som grundat rätten för den skattskyldige att delta i personaloptionsprogrammet. Ansvaret för att betala arbetsgivaravgifter gäller även om den skattskyldige har flyttat utomlands och anställningen eller uppdraget har upphört när optionerna utnyttjas eller överlåts.</P> <P class="p77 ft5">Om en person exempelvis är anställd hos en svensk arbetsgivare och på grund av denna anställning tilldelas personaloptioner har rättigheten förvärvats i den arbetsgivarens tjänst och därmed blir den svenska arbetsgivaren skyldig att betala arbetsgivaravgifter på förmånen när optionerna utnyttjas eller överlåts. Detta gäller även om den skattskyldige, när optionerna utnyttjas och förmånen således blir skatte- och avgiftspliktig, får förvärva värdepapperna av ett annat svenskt företag än det i vilket den skattskyldige är anställd, av en annan fysisk person eller av ett utländskt företag eller liknande. Det är också utan betydelse om den som den skattskyldige får förvärva värdepapper av ingår i samma koncern som arbetsgivaren eller har någon annan relation till arbetsgivaren. Det saknar vidare betydelse om den anställde byter arbetsgivare och i samband med detta får behålla sina optioner och därför arbetar för en arbetsgivare som helt saknar anknytning till utgivaren av optionsprogrammet.</P> <P class="p223 ft7">Den i vars tjänst optionerna förvärvades blir skyldig att betala arbetsgivaravgifter när optionen utnyttjas eller överlåts även om den skattskyldige arbetat för flera olika arbetsgivare m.m. under kvalifikationstiden.</P> <P class="p222 ft6">Om en person är anställd hos en utländsk arbetsgivare, men utför arbete i Sverige för dennes räkning och detta arbete medför att den skattskyldige får förvärva personaloptioner blir den utländske arbetsgivaren normalt avgiftsskyldig i Sverige för den del av förmånen som kan anses utgöra ersättning för arbetet i Sverige.</P> <P class="p77 ft5">Om den skattskyldige arbetar utomlands under någon del av kvalifikationstiden för personaloptionen blir det nödvändigt att avgöra hur stor del av förmånen som är att anse som ersättning för arbete i Sverige. Normalt kan detta avgöras med ledning av hur stor del av kvalifikationstiden som den skattskyldige arbetat i Sverige. Detta kan dock påverkas även av andra faktorer och det får då avgöras från fall till fall hur stor del av förmånen som kan anses utgöra ersättning för arbete i Sverige.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">43</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_44"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20"> <TR> <TD class="tr5 td56"><SPAN class="p3 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p245 ft4">3 §</P> <P class="p156 ft7">Förslaget innebär att förmån av personaloptioner uttryckligen undantas från paragrafens tillämpningsområde. Den för vars räkning det arbete utförts som föranlett deltagande i personaloptionsprogrammet är således alltid den som har att erlägga socialavgifter.</P> <P class="p30 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</P> <P class="p241 ft3">Ikraftträdande m.m.</P> <P class="p156 ft3">Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas på ersättning som betalas ut efter den 31 december 2008. Det innebär att de nya bestämmelserna kommer att gälla i de fall personaloptioner utnyttjas eller överlåts efter den 31 december 2008.</P> <P class="p246 ft17"><SPAN class="ft3">7.4</SPAN><SPAN class="ft32">Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter</SPAN></P> <P class="p160 ft6"><SPAN class="ft6">6</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p239 ft4"><SPAN class="ft4">2</SPAN><SPAN class="ft45">§</SPAN></P> <P class="p113 ft6">Ett nytt <SPAN class="ft4">andra stycke </SPAN>förs in i paragrafen. Förslaget innebär att ansvaret för att lämna kontrolluppgift om förmån av personaloptioner läggs på den arbets- eller uppdragsgivare eller liknande i vars tjänst rättigheten förvärvades.</P> <P class="p31 ft3">Ändringen har sin grund i synsättet att förmån av personaloptioner utgör retroaktiv ersättning för arbete.</P> <P class="p126 ft6">Den närmare innebörden av detta förklaras utförligare i avsnitt 7.3 i samband med förslaget om lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980). Den som blir skyldig att betala arbetsgivaravgifter ska också vara skyldig att lämna kontrolluppgift.</P> <P class="p30 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</P> <P class="p241 ft4">4 §</P> <P class="p156 ft7">Förslaget innebär att förmån av personaloptioner uttryckligen undantas från paragrafens tillämpningsområde. Den för vars räkning det arbete utförts som föranlett deltagande i personaloptionsprogrammet är således alltid den som har att lämna kontrolluppgift.</P> <P class="p30 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</P> <P class="p241 ft6"><SPAN class="ft6">15</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p239 ft4"><SPAN class="ft4">4</SPAN><SPAN class="ft45">§</SPAN></P> <P class="p25 ft6">I <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>läggs, med anledning av den ändring som görs i 6 kap.</P> <P class="p113 ft6"><SPAN class="ft6">4</SPAN><SPAN class="ft15">§, till det fallet att någon har utnyttjat eller överlåtit en sådan rättighet som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget innebär att en skattskyldig som utnyttjar eller överlåter personaloptioner är skyldig att underrätta den kontrolluppgiftsskyldige om detta.</SPAN></P> <P class="p30 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">44</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_45"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p25 ft4">5 §</P> <P class="p217 ft5">I <SPAN class="ft30">andra stycket </SPAN>läggs, med anledning av den ändring som görs i 6 kap. 4 §, till det fallet att någon har utnyttjat eller överlåtit en sådan rättighet som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget innebär att en skattskyldig som utnyttjar eller överlåter personaloptioner är skyldig att underrätta den kontrolluppgiftsskyldige om detta senast månaden efter det att rättigheten utnyttjades eller överläts, dock inte senare än den 15 januari året efter det år uppgiften gäller.</P> <P class="p216 ft3">Paragrafen har därutöver justerats språkligt.</P> <P class="p241 ft6">Ikraftträdande m.m.</P> <P class="p174 ft6">Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering. Det innebär att de nya bestämmelserna kommer att gälla i de fall personaloptioner utnyttjas eller överlåts efter den 31 december 2008.</P> <P class="p30 ft3">Bestämmelsen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">Prop. 2007/08:152</P> <P class="p111 ft3">45</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_46"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p247 ft1">Sammanfattning av departementspromemorian Slopad avskattning för personaloptioner (Ds 2006:23)</P> <P class="p248 ft6">I promemorian föreslås ändringar i beskattningen av förmån av personaloptioner. Ändringarna syftar till att anpassa beskattningen till de krav som <NOBR>EG-rätten</NOBR> ställer och till nya riktlinjer inom OECD för tillämpning av skatteavtal med andra stater. Förslagen innebär att beskattningen av förmån av personaloptioner ansluter bättre till internationella förhållanden.</P> <P class="p249 ft6">Huvudförslaget är ett slopande av den avskattning som ska ske av personaloptioner vid utflyttning från Sverige och som innebär en tidigare beskattningstidpunkt än om den skattskyldige stannar kvar här i landet. Avskattningen föreslås slopas även om flytten sker till ett land som inte ingår i EES.</P> <P class="p181 ft7">Som en konsekvens av huvudförslaget föreslås att skatteplikten vid en inflyttning till Sverige utvidgas till att avse samtliga personaloptioner som utnyttjas efter flytten hit, oavsett om det varit möjligt att förfoga över optionerna vid inflyttningen eller inte. Detta innebär samtidigt en anpassning till OECD:s syn på personaloptioner som en retroaktiv ersättning för arbete och medför större möjligheter för Sverige att beskatta en förmån av personaloptioner som härrör från arbete här än enligt nuvarande regler.</P> <P class="p250 ft6">Om arbetet under kvalifikationstiden för personaloptionerna utförts utomlands kan det bli aktuellt att med tillämpning av skatteavtal och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt undvika en dubbelbeskattning av förmånen.</P> <P class="p218 ft5">Förslagen om ändringar i beskattningen av förmån av personaloptioner kompletteras med vissa justeringar i skyldigheten att betala socialavgifter, göra avdrag för preliminär skatt samt lämna kontrolluppgifter. Justeringarna innebär att dessa skyldigheter läggs på den hos vilken förmånen förvärvades. Det föreslås samtidigt att den undantagsbestämmelse som gäller i vissa fall om ersättning ges ut av en person i utlandet, inte ska tillämpas i fråga om förmån av personaloptioner.</P> <P class="p251 ft3">Förslagen föreslås gälla från och med den 1 juli 2007.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 1</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">46</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_47"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p252 ft1">Lagförslagen i departementspromemorian Slopad avskattning för personaloptioner (Ds 2006:23)</P> <P class="p253 ft17">1. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21"> <TR> <TD class="tr9 td57"><SPAN class="p3 ft3">Härigenom föreskrivs</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td58"><SPAN class="p3 ft3">i fråga om i fråga om inkomstskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr21 td57"><SPAN class="p254 ft46">1</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td58"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td57"><SPAN class="p3 ft37">(1999:1229)<SPAN class="ft18">TPF FPT</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr11 td58"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td59"><SPAN class="p40 ft11"><SPAN class="ft21">dels </SPAN>att 11 kap. 16 § skall upphöra att gälla,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td59"><SPAN class="p40 ft3"><SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 10 kap. 11 § skall ha följande lydelse.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr18 td57"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr18 td58"><SPAN class="p255 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p256 ft6"><SPAN class="ft6">10</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p38 ft18"><SPAN class="ft3">11 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft19">2</SPAN>FPT</P> <P class="p257 ft8">Om den skattskyldige på grund av sin tjänst förvärvar värdepapper på förmånliga villkor, skall förmånen tas upp som intäkt det beskattningsår</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8"> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">då förvärvet sker.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p40 ft6">Om det som förvärvas inte är ett</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">Om det som förvärvas inte är ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">värdepapper utan innebär en rätt</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">värdepapper utan innebär en rätt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">att i framtiden förvärva värde-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">att i framtiden förvärva värde-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">papper till ett i förväg bestämt pris</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p14 ft7">papper till ett i förväg bestämt pris</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">eller i övrigt på förmånliga villkor,</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">eller i övrigt på förmånliga villkor,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">tas förmånen upp som intäkt det</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">tas förmånen upp som intäkt det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">beskattningsår då rätten utnyttjas</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p14 ft7">beskattningsår då rätten utnyttjas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft6">eller överlåts. </SPAN>Upphör den skatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p17 ft7">eller överlåts.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">skyldige att vara bosatt i Sverige</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft4">eller att stadigvarande vistas här</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">skall förmånen tas upp det beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">ningsår då detta sker och till den</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft4">del förmånen då kunnat utnyttjas.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td28"><SPAN class="p3 ft22">U</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td30"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr12 td31"><SPAN class="p3 ft24">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td32"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td30"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p258 ft3">Denna lag tråder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas på förhållanden som inträffat efter den 30 juni 2007.</P> <P class="p259 ft28"><SPAN class="ft27">1</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse av 11 kap.16 § 2000:1341.</P> <P class="p44 ft29"><SPAN class="ft27">2</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P> <P class="p45 ft3">47</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_48"> <DIV id="p48dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315248x1.jpg/" id="p48img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p260 ft17"><SPAN class="ft17">2.</SPAN><SPAN class="ft48">Förslag till lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster</SPAN></P> <P class="p75 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster att punkten 5 av övergångsbestämmelserna till lagen (2006:000) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p25 ft4">Nuvarande lydelse</P> <P class="p261 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft49">För lön eller annan ersättning till arbetstagare som är födda 1937 eller tidigare tillämpas 1 § i dess lydelse enligt lagen (1998:340) om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p25 ft4">Föreslagen lydelse</P> <P class="p262 ft7"><SPAN class="ft7">5.</SPAN><SPAN class="ft49">För lön eller annan ersättning till arbetstagare som är födda 1937 eller tidigare tillämpas 1 § i dess lydelse enligt lagen (1998:340) om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. </SPAN><SPAN class="ft20">När det gäller förmån som avses i 10 kap. 11 § andra</SPAN></P> <P class="p263 ft4">stycket inkomstskattelagen (1999:1229) skall dock förmånen anses utgiven av den hos vilken förmånen förvärvades.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p25 ft18">U</P> <P class="p264 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas på förmån som ges ut efter den 30 juni 2007.</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <P class="p25 ft3">48</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_49"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p112 ft17"><SPAN class="ft17">3.</SPAN><SPAN class="ft48">Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN></P> <P class="p265 ft3">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 14 § skattebetalningslagen (1997:483) skall ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p266 ft6"><SPAN class="ft6">8</SPAN><SPAN class="ft15">kap.</SPAN></P> <P class="p38 ft18"><SPAN class="ft3">14 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft19">6</SPAN>FPT</P> <P class="p42 ft6">Om en arbetstagare, förutom kontant ersättning för arbete, får andra förmåner, skall skatteavdraget beräknas efter förmånernas sammanlagda värde.</P> <P class="p267 ft3">Om arbetstagaren har betalat ersättning för en förmån, skall ersätt-</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23"> <TR> <TD colspan=6 class="tr6 td19"><SPAN class="p3 ft6">ningen beaktas vid beräkningen av förmånsvärdet.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td60"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr22 td61"><SPAN class="p3 ft50">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr22 td62"><SPAN class="p3 ft50">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr22 td63"><SPAN class="p3 ft50">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr22 td64"><SPAN class="p3 ft50">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr22 td65"><SPAN class="p14 ft51">I fråga om sådan förmån som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p23 ft4">avses i 10 kap. 11 § andra stycket</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td66"><SPAN class="p153 ft4">inkomstskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td60"><SPAN class="p23 ft4">(1999:1229)</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft4">skall den hos vilken förmånen för-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p153 ft4">värvades anses som arbetsgivare.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p268 ft6">I fråga om intäkt i form av ra-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">I fråga om intäkt i form av ra-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft6">batt, bonus eller annan förmån,</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">batt, bonus eller annan förmån,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr5 td65"><SPAN class="p269 ft7">som utges på grund av kundtrohet</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p23 ft7">som utges på grund av kundtrohet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft7">eller liknande, skall den som slut-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p23 ft6">eller liknande, skall den som slut-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft7">ligt har stått för de kostnader som</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p23 ft6">ligt har stått för de kostnader som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr5 td65"><SPAN class="p269 ft3">ligger till grund för förmånen</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p14 ft3">ligger till grund för förmånen an-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft8">anses som arbetsgivare. I fråga om</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p23 ft6">ses som arbetsgivare. I fråga om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft6">intäkt i form av en förmån eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">intäkt i form av en <SPAN class="ft4">annan </SPAN>förmån</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr5 td65"><SPAN class="p269 ft8">ersättning, som getts ut eller anses</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p23 ft21">än sådan som avses i tredje stycket</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft8">utgiven av en fysisk person som är</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p23 ft6">eller ersättning, som getts ut eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft8">bosatt utomlands eller en utländsk</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">anses utgiven av en fysisk person</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr5 td65"><SPAN class="p269 ft7">juridisk person, skall den hos vil-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p14 ft3">som är bosatt utomlands eller en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft7">ken den skattskyldige är anställd i</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft7">utländsk juridisk person, skall den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td61"><SPAN class="p3 ft6">Sverige</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td62"><SPAN class="p3 ft8">anses</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td63"><SPAN class="p153 ft6">som</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td64"><SPAN class="p268 ft8">arbetsgivare,</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">hos vilken den skattskyldige är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td67"><SPAN class="p3 ft3">om förmånen</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td63"><SPAN class="p153 ft3">eller</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td64"><SPAN class="p269 ft8">ersättningen</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p14 ft3">anställd i Sverige anses som ar-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft7">kan anses ha sin grund i anställ-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">betsgivare, om förmånen eller er-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft7">ningen i Sverige och det inte finns</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft8">sättningen kan anses ha sin grund i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td61"><SPAN class="p3 ft3">något</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td40"><SPAN class="p268 ft3">anställningsförhållande</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p14 ft3">anställningen i Sverige och det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft8">mellan utgivaren av förmånen eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">inte finns något anställningsför-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p269 ft8">ersättningen och den skattskyldige.</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft6">hållande mellan utgivaren av för-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p14 ft3">månen eller ersättningen och den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td66"><SPAN class="p153 ft6">skattskyldige.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td60"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr6 td65"><SPAN class="p268 ft6">Intäkter som avses i tredje</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p14 ft4">Förmån som avses i 10 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr5 td65"><SPAN class="p269 ft7">stycket skall räknas med först när</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td68"><SPAN class="p153 ft4">11 §</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td60"><SPAN class="p270 ft4">andra</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td60"><SPAN class="p23 ft4">stycket</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td67"><SPAN class="p3 ft6">arbetsgivaren</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td69"><SPAN class="p269 ft6">har fått kännedom</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td66"><SPAN class="p153 ft4">inkomstskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td60"><SPAN class="p14 ft4">skall räknas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td61"><SPAN class="p3 ft7">om dem.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td65"><SPAN class="p23 ft4">med då rätten utnyttjas eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td65"><SPAN class="p23 ft3"><SPAN class="ft4">överlåts. </SPAN>Intäkter som avses i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td61"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td63"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td64"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td68"><SPAN class="p153 ft3">fjärde</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td60"><SPAN class="p3 ft3">stycket skall</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td60"><SPAN class="p23 ft3">räknas med</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p236 ft29"><SPAN class="ft27">6</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 1998:341.</P> <P class="p45 ft3">49</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_50"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD class="tr10 td70"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td71"><SPAN class="p271 ft3">först när arbetsgivaren har fått</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td70"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td71"><SPAN class="p271 ft6">kännedom om dem.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft6">Bilaga 2</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td37"><SPAN class="p3 ft22">U</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td27"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr12 td72"><SPAN class="p3 ft24">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td71"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td27"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr17 td37"><SPAN class="p40 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas på förmån som</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td37"><SPAN class="p3 ft3">ges ut efter den 30 juni 2007.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">50</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_51"> <DIV id="p51dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315251x1.jpg/" id="p51img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft17">4. Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)</P> <P class="p272 ft3">Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 och 3 §§ socialavgiftslagen (2000:980) skall ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p273 ft6"><SPAN class="ft6">2</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 1 §</SPAN></P> <P class="p274 ft3">Den som utger avgiftspliktig ersättning skall betala arbetsgivaravgifter enligt bestämmelserna i detta kapitel.</P> <P class="p275 ft4">Förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) skall anses utgiven av den hos vilken förmånen förvärvades.</P> <P class="p30 ft3">Bestämmelser om avgiftspliktig ersättning finns i 10 och 11 §§.</P> <P class="p276 ft3">3 §</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p71 ft7">Bestämmelsen i 1 § första stycket skall inte tillämpas om en avgiftspliktig ersättning utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen. I sådant fall skall arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> <P class="p72 ft18">U</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft6">Bestämmelsen i 1 § första stycket skall inte tillämpas om en <SPAN class="ft4">annan </SPAN>avgiftspliktig ersättning <SPAN class="ft4">än sådan förmån som avses i 1 § andra stycket </SPAN>utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen. I sådant fall skall arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p277 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas på förmån som ges ut efter den 30 juni 2007.</P> <P class="p278 ft3">51</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_52"> <DIV id="p52dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315252x1.jpg/" id="p52img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p279 ft17"><SPAN class="ft17">5.</SPAN><SPAN class="ft48">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter</SPAN></P> <P class="p272 ft3">Härigenom föreskrivs att 6 kap. 2 och 4 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p273 ft6"><SPAN class="ft6">6</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 2 §</SPAN></P> <P class="p280 ft3">Kontrolluppgift skall lämnas för fysiska personer och dödsbon av den som har gett ut ersättningen eller förmånen.</P> <P class="p275 ft4">Förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) skall anses utgiven av den hos vilken förmånen förvärvades.</P> <P class="p281 ft3">4 §</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p71 ft7">Om en ersättning eller en förmån har getts ut av en fysisk person som är bosatt utomlands eller av en utländsk juridisk person, skall kontrolluppgift lämnas av den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige om ersättningen eller förmånen kan anses ha sin grund i anställningen och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige.</P> <P class="p159 ft18">U</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft7">Om en ersättning eller en <SPAN class="ft20">annan förmån än sådan som avses i 2 § andra stycket </SPAN>har getts ut av en fysisk person som är bosatt utomlands eller av en utländsk juridisk person, skall kontrolluppgift lämnas av den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige om ersättningen eller förmånen kan anses ha sin grund i anställningen och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p73 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas på förmån som ges ut efter den 30 juni 2007.</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <P class="p25 ft3">52</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_53"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft1">Förteckning över remissinstanser till departementspromemorian Slopad avskattning för personaloptioner (Ds 2006:23)</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 3</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p282 ft7">Efter remiss har yttranden över departementspromemorian inkommit från: Kammarrätten i Göteborg, Länsrätten i Stockholms län, Invest in Sweden Agency (ISA), Kommerskollegium, Försäkringskassan, Ekonomistyrningsverket, Skatteverket, Statskontoret, Uppsala Universitet, Verket för näringslivsutveckling (NUTEK), Institutet för tillväxtpolitiska studier (ITPS), American Chamber of Commerce in Sweden, <NOBR>IT-företa-</NOBR> gen, FAR SRS, Föreningen Svenskt Näringsliv, Företagarna, Företagar- Förbundet, Näringslivets Regelnämnd, Näringslivets Skattedelegation, Landsorganisationen (LO), Stockholms Handelskammare, Sveriges Akademikers Centralorganisation (SACO) och Tjänstemännens Centralorganisation (TCO).</P> <P class="p164 ft7">Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: Institutet för tillväxtpolitiska studier ITPS, Landsorganisationen i Sverige LO, Sveriges Akademikers Centralorganisation SACO och Tjänstemännens Centralorganisation TCO.</P> <P class="p283 ft3">53</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_54"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft1">Lagrådsremissens förslag till lagtext</P> <P class="p117 ft17">1. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <P class="p284 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft18">TPF</SPAN><SPAN class="ft19">1</SPAN><SPAN class="ft18">FPT </SPAN><SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 11 kap. 16 § ska upphöra att gälla,</P> <P class="p285 ft7"><SPAN class="ft20">dels </SPAN>att rubriken närmast före 11 kap. 16 § ska utgå, <SPAN class="ft20">dels </SPAN>att 10 kap. 11 § ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p286 ft3"><SPAN class="ft8">10</SPAN><SPAN class="ft14">kap.</SPAN></P> <P class="p287 ft18"><SPAN class="ft6">11 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft19">2</SPAN>FPT</P> <P class="p288 ft8">Om den skattskyldige på grund av sin tjänst förvärvar värdepapper på förmånliga villkor, ska förmånen tas upp som intäkt det beskattningsår då</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">förvärvet sker.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p40 ft6">Om det som förvärvas inte är ett</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p23 ft6">Om det som förvärvas inte är ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">värdepapper utan innebär en rätt</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p14 ft6">värdepapper utan innebär en rätt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">att i framtiden förvärva värde-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p14 ft3">att i framtiden förvärva värde-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">papper till ett i förväg bestämt pris</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p14 ft7">papper till ett i förväg bestämt pris</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">eller i övrigt på förmånliga villkor,</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p14 ft6">eller i övrigt på förmånliga villkor,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft3">tas förmånen upp som intäkt det</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p14 ft3">tas förmånen upp som intäkt det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">beskattningsår då rätten utnyttjas</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p14 ft7">beskattningsår då rätten utnyttjas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft6">eller överlåts. </SPAN>Upphör den skatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p289 ft7">eller överlåts.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft21">skyldige att vara bosatt i Sverige</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">eller att stadigvarande vistas här</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">ska förmånen tas upp det beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td28"><SPAN class="p3 ft21">ningsår då detta sker och till den</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">del förmånen då kunnat utnyttjas.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td72"><SPAN class="p3 ft18">U</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td67"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p290 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.</P> <P class="p291 ft28"><SPAN class="ft27">1</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse av 11 kap.16 § 2007:1419.</P> <P class="p292 ft29"><SPAN class="ft27">2</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 2007:1419.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 4</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">54</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_55"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p112 ft17"><SPAN class="ft17">2.</SPAN><SPAN class="ft48">Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN></P> <P class="p265 ft3">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 14 § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 4</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p293 ft38">8 kap.</P> <P class="p294 ft18"><SPAN class="ft3">14 §</SPAN>TPF<SPAN class="ft19">1</SPAN>FPT</P> </DIV> <DIV id="id_3"> <DIV id="id_3_1"> <P class="p86 ft7">Om en arbetstagare, förutom kontant ersättning för arbete, får andra förmåner, <SPAN class="ft20">skall </SPAN>skatteavdraget beräknas efter förmånernas sammanlagda värde.</P> <P class="p295 ft3">Om arbetstagaren har betalat ersättning för en förmån, <SPAN class="ft4">skall </SPAN>ersättningen beaktas vid beräkningen av förmånsvärdet.</P> <P class="p296 ft5">I fråga om intäkt i form av rabatt, bonus eller annan förmån, som utges på grund av kundtrohet eller liknande, <SPAN class="ft30">skall </SPAN>den som slutligt har stått för de kostnader som ligger till grund för förmånen anses som arbetsgivare. I fråga om intäkt i form av en förmån eller ersättning, som getts ut eller anses utgiven av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft30">skall </SPAN>den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige anses som arbetsgivare, om förmånen eller ersättningen kan anses ha sin grund i anställningen i Sverige och det inte finns</P> <P class="p297 ft5">något anställningsförhållande mellan utgivaren av förmånen eller ersättningen och den skattskyldige.</P> <P class="p298 ft7">Intäkter som avses i <SPAN class="ft20">tredje </SPAN>stycket <SPAN class="ft20">skall </SPAN>räknas med först när</P> <P class="p299 ft29"><SPAN class="ft27">1</SPAN><SPAN class="ft18">TP PT </SPAN>Senaste lydelse 1998:341.</P> </DIV> <DIV id="id_3_2"> <P class="p300 ft7">Om en arbetstagare, förutom kontant ersättning för arbete, får andra förmåner, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>skatteavdraget beräknas efter förmånernas sammanlagda värde.</P> <P class="p301 ft6">Om arbetstagaren har betalat ersättning för en förmån, <SPAN class="ft4">ska </SPAN>ersättningen beaktas vid beräkningen av förmånsvärdet.</P> <P class="p302 ft4">I fråga om sådan förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), ska den i vars tjänst rättigheten förvärvats anses som arbetsgivare.</P> <P class="p303 ft7">I fråga om intäkt i form av rabatt, bonus eller annan förmån, som utges på grund av kundtrohet eller liknande, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>den som slutligt har stått för de kostnader som ligger till grund för förmånen anses som arbetsgivare. I fråga om intäkt i form av en <SPAN class="ft20">annan </SPAN>förmån <SPAN class="ft20">än sådan som avses i tredje stycket </SPAN>eller ersättning, som getts ut eller anses utgiven av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige anses som arbetsgivare, om förmånen eller ersättningen kan anses ha sin grund i anställningen i Sverige och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av förmånen eller ersättningen och den skattskyldige.</P> <P class="p304 ft4">Förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskatte-</P> <P class="p305 ft3">55</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_56"> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD colspan=2 class="tr10 td28"><SPAN class="p3 ft3">arbetsgivaren har fått kännedom</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td41"><SPAN class="p3 ft4">lagen ska räknas med då rätten</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft6">om dem.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft4">utnyttjas eller överlåts. <SPAN class="ft6">Intäkter</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft6">Bilaga 4</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td70"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td67"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft6">som avses i <SPAN class="ft4">fjärde </SPAN>stycket <SPAN class="ft4">ska</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td70"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td67"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft6">räknas med först när arbetsgivaren</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td70"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td67"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td41"><SPAN class="p3 ft3">har fått kännedom om dem.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td28"><SPAN class="p3 ft22">U</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td41"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td27"><SPAN class="p3 ft23">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr12 td72"><SPAN class="p3 ft24">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td67"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td41"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td27"><SPAN class="p3 ft25">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p306 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">56</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_57"> <DIV id="p57dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315257x1.jpg/" id="p57img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft17">3. Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)</P> <P class="p272 ft3">Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 och 3 §§ socialavgiftslagen (2000:980) ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p273 ft6"><SPAN class="ft6">2</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 1 §</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p65 ft6">Den som utger avgiftspliktig er-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p14 ft6">Den som utger avgiftspliktig er-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td28"><SPAN class="p65 ft11">sättning <SPAN class="ft21">skall </SPAN>betala arbetsgivar-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft10">sättning <SPAN class="ft52">ska </SPAN>betala arbetsgivarav-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td28"><SPAN class="p65 ft3">avgifter enligt bestämmelserna i</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td30"><SPAN class="p14 ft3">gifter enligt bestämmelserna i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p67 ft7">detta kapitel.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p307 ft7">detta kapitel.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p308 ft4">Förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska anses utgiven av den i vars tjänst rättigheten förvärvades.</P> <P class="p309 ft53">Bestämmelser om avgiftspliktig ersättning finns i 10 och 11 §§. 3 §</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 4</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p86 ft7">Bestämmelsen i 1 § första stycket <SPAN class="ft20">skall </SPAN>inte tillämpas om en avgiftspliktig ersättning utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen. I sådant fall <SPAN class="ft20">skall </SPAN>arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> <P class="p310 ft18">U</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft6">Bestämmelsen i 1 § första stycket <SPAN class="ft4">ska </SPAN>inte tillämpas om en <SPAN class="ft4">annan </SPAN>avgiftspliktig ersättning <SPAN class="ft4">än sådan förmån som avses i 1 § andra stycket </SPAN>utges av en fysisk person som är bosatt utomlands eller en utländsk juridisk person och ersättningen har sin grund i en anställning i Sverige hos någon annan än den som utgett ersättningen. I sådant fall <SPAN class="ft4">ska </SPAN>arbetsgivaravgifter i stället betalas av den hos vilken mottagaren är anställd i Sverige.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p277 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas på ersättning som betalas ut efter den 31 december 2008.</P> <P class="p311 ft3">57</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_58"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p312 ft17"><SPAN class="ft17">4.</SPAN><SPAN class="ft48">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter</SPAN></P> <P class="p75 ft3">Härigenom föreskrivs att 6 kap. 2 och 4 §§ samt 15 kap. 4 och 5 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11"> <TR> <TD class="tr6 td28"><SPAN class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td29"><SPAN class="p3 ft4">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p76 ft6"><SPAN class="ft6">6</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 2 §</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 4</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p51 ft3">Kontrolluppgift <SPAN class="ft4">skall </SPAN>lämnas för fysiska personer och dödsbon av den som har gett ut ersättningen eller förmånen.</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p51 ft6">Kontrolluppgift <SPAN class="ft4">ska </SPAN>lämnas för fysiska personer och dödsbon av den som har gett ut ersättningen eller förmånen.</P> <P class="p77 ft4">Kontrolluppgift om sådan förmån som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska dock lämnas av den i vars tjänst rättigheten har förvärvats.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p25 ft3">4 §</P> </DIV> <DIV id="id_4"> <DIV id="id_4_1"> <P class="p51 ft7">Om en ersättning eller en förmån har getts ut av en fysisk person som är bosatt utomlands eller av en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft20">skall </SPAN>kontrolluppgift lämnas av den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige om ersättningen eller förmånen kan anses ha sin grund i anställningen och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige.</P> </DIV> <DIV id="id_4_2"> <P class="p51 ft7">Om en ersättning eller en <SPAN class="ft20">annan förmån än sådan som avses i 2 § andra stycket </SPAN>har getts ut av en fysisk person som är bosatt utomlands eller av en utländsk juridisk person, <SPAN class="ft20">ska </SPAN>kontrolluppgift lämnas av den hos vilken den skattskyldige är anställd i Sverige om ersättningen eller förmånen kan anses ha sin grund i anställningen och det inte finns något anställningsförhållande mellan utgivaren av ersättningen eller förmånen och den skattskyldige.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_5"> <P class="p313 ft6"><SPAN class="ft8">15</SPAN><SPAN class="ft15">kap. 4 §</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_6"> <DIV id="id_6_1"> <P class="p51 ft7">Den som för egen eller någon annans räkning har företagit en rättshandling med någon som är skyldig att lämna kontrolluppgift enligt <NOBR>6–12</NOBR> kap. <SPAN class="ft20">skall </SPAN>skriftligen eller på liknande sätt till den kontrolluppgiftsskyldige lämna de uppgifter som behövs för att kon-</P> <P class="p79 ft7">trolluppgiftsskyldigheten <SPAN class="ft20">skall </SPAN>kunna fullgöras med anledning av</P> </DIV> <DIV id="id_6_2"> <P class="p51 ft6">Den som för egen eller någon annans räkning har företagit en rättshandling med någon som är skyldig att lämna kontrolluppgift enligt <NOBR>6–12</NOBR> kap. <SPAN class="ft4">ska </SPAN>skriftligen eller på liknande sätt till den kontrolluppgiftsskyldige lämna de uppgifter som behövs för att kon-</P> <P class="p79 ft3">trolluppgiftsskyldigheten <SPAN class="ft4">ska </SPAN>kunna fullgöras med anledning av</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_7"> <P class="p25 ft3">58</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_59"> <DIV id="p59dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315259x1.jpg/" id="p59img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft3">rättshandlingen.</P> <P class="p314 ft6">Vad som föreskrivs i första stycket gäller även om någon har utnyttjat sådan rabatt, bonus eller annan förmån som avses i 6 kap. 3 § <SPAN class="ft4">eller </SPAN>har mottagit sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 §.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26"> <TR> <TD class="tr10 td73"><SPAN class="p3 ft3">rättshandlingen.</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td74"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td41"><SPAN class="p59 ft6">Vad som föreskrivs i första</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft6">Bilaga 4</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft6">stycket gäller även om någon har</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft6">utnyttjat sådan rabatt, bonus eller</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td41"><SPAN class="p3 ft3">annan förmån som avses i 6 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft6">3 §, har mottagit sådan ersättning</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr6 td41"><SPAN class="p3 ft6">eller förmån som avses i 6 kap. 4 §</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td41"><SPAN class="p3 ft21">eller har utnyttjat eller överlåtit</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td73"><SPAN class="p3 ft4">sådan rättighet som avses</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td74"><SPAN class="p59 ft4">i</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td73"><SPAN class="p3 ft4">10 kap. 11 § andra stycket</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td74"><SPAN class="p59 ft4">in-</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td27"><SPAN class="p3 ft13">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td73"><SPAN class="p3 ft4">komstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft3">.</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td74"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p241 ft3">5 §</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p315 ft6">Uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige <SPAN class="ft4">skall </SPAN>lämnas snarast och senast den 15 januari året efter det år som uppgiften gäller om inte annat anges i andra stycket.</P> <P class="p316 ft7">Den som har utnyttjat en sådan förmån som avses i 6 kap. 3 § <SPAN class="ft20">eller </SPAN>mottagit en sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 § <SPAN class="ft20">skall </SPAN>lämna uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige senast månaden efter det att förmånen utnyttjades <SPAN class="ft20">eller </SPAN>ersättningen mottogs, dock inte senare än den 15 januari påföljande år.</P> <P class="p317 ft18">U</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p56 ft6">Uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige <SPAN class="ft4">ska </SPAN>lämnas snarast och senast den 15 januari året efter det år som uppgiften gäller om inte annat anges i andra stycket.</P> <P class="p109 ft7">Den som har utnyttjat en sådan förmån som avses i 6 kap. 3 §, mottagit en sådan ersättning eller förmån som avses i 6 kap. 4 § <SPAN class="ft20">eller utnyttjat eller överlåtit sådan rättighet som avses i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska </SPAN>lämna uppgifterna till den kontrolluppgiftsskyldige senast månaden efter det att förmånen utnyttjades, ersättningen mottogs <SPAN class="ft20">eller rättigheten utnyttjades eller överläts</SPAN>, dock inte senare än den 15 januari påföljande år.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p267 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009.</P> <P class="p318 ft3">59</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_60"> <DIV id="p60dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315260x1.jpg/" id="p60img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p25 ft1">Lagrådets yttrande</P> <P class="p29 ft3">Utdrag ur protokoll vid sammanträde <NOBR>2008-04-24</NOBR></P> <P class="p319 ft3">Närvarande: f.d. justitierådet Nina Pripp, justitierådet Marianne Lundius och regeringsrådet Nils Dexe.</P> <P class="p241 ft3">Slopad avskattning för personaloptioner</P> <P class="p320 ft7">Enligt en lagrådsremiss den 17 april 2008 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till</P> <P class="p239 ft3"><SPAN class="ft7">1.</SPAN><SPAN class="ft26">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),</SPAN></P> <P class="p25 ft3"><SPAN class="ft7">2.</SPAN><SPAN class="ft26">lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),</SPAN></P> <P class="p25 ft3"><SPAN class="ft7">3.</SPAN><SPAN class="ft26">lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980),</SPAN></P> <P class="p321 ft3"><SPAN class="ft7">4.</SPAN><SPAN class="ft14">lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.</SPAN></P> <P class="p322 ft3">Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren Petra Andersson.</P> <P class="p323 ft3">Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:</P> <P class="p29 ft3">Förslaget<SPAN class="ft18">U</SPAN><SPAN style="padding-left:52px;">till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN></P> <P class="p324 ft7">Lagändringarna innebär att alla förmåner av personaloptioner ska tas upp till beskattning enligt huvudregeln i 10 kap. 11 § andra stycket första meningen det beskattningsår då optionen utnyttjas för förvärv av värdepapper eller överlåts. Nuvarande bestämmelse i paragrafens andra stycke andra meningen ska upphävas. Enligt denna bestämmelse ska den som upphör att vara bosatt i Sverige eller att stadigvarande vistas här i stället ta upp förmånen det beskattningsår då detta sker och till den del förmånen då kunnat utnyttjas.</P> <P class="p325 ft7">Om en förmån av personaloption har beskattats enligt bestämmelsen i 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen bör det enligt Lagrådets mening inte komma i fråga att efter ikraftträdandet av de nu föreslagna lagändringarna beskatta förmånen på nytt, nämligen när förmånen faktiskt utnyttjas (jfr 11 kap. 16 § andra stycket). Enligt Lagrådets mening bör detta klargöras i en övergångsbestämmelse.</P> <P class="p241 ft3">Förslaget<SPAN class="ft18">U</SPAN><SPAN style="padding-left:56px;">till lag om ändring i lagen om självdeklarationer och kon-</SPAN></P> <P class="p25 ft54">trolluppgifter</P> <P class="p324 ft5">Lagen föreslås träda i kraft den 1 januari 2009. Av lagrådsremissen framgår att de nya bestämmelserna avses gälla i de fall personaloptioner utnyttjas eller överlåts efter den 31 december 2008. Lagändringarna avses således bli tillämpliga först vid 2010 års taxering. Enligt Lagrådets mening bör detta komma till uttryck i ikraftträdande- och övergångsbestämmelsen, som kan formuleras på samma sätt som motsvarande bestämmelse i förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p25 ft7">Prop. 2007/08:152 Bilaga 5</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">60</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_61"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9"> <TR> <TD class="tr10 td75"><SPAN class="p3 ft3">Övriga<SPAN class="ft18">U</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr10 td76"><SPAN class="p3 ft8">lagförslag</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td77"><SPAN class="p326 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td79"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td77"><SPAN class="p326 ft6">Bilaga 5</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p25 ft3">Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.</P> <P class="p327 ft3">61</P> </DIV> <DIV id="page_62"> <DIV id="p62dimg1"> <INGENBILD zsrc="GV0315262x1.jpg/" id="p62img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9"> <TR> <TD class="tr1 td37"><SPAN class="p3 ft1">Finansdepartementet</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td27"><SPAN class="p3 ft8">Prop. 2007/08:152</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p29 ft3">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 15 maj 2008</P> <P class="p323 ft3">Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden</P> <P class="p25 ft3">Olofsson, Odell, Ask, Leijonborg, Larsson, Erlandsson, Torstensson,</P> <P class="p25 ft3">Carlgren, Hägglund, Carlsson, Littorin, Borg, Malmström, Billström,</P> <P class="p25 ft3">Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling</P> <P class="p29 ft3">Föredragande: statsrådet Borg</P> <P class="p142 ft18">U</P> <P class="p328 ft3">Regeringen beslutar proposition 2007/08:152 Slopad avskattning för personaloptioner</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p25 ft3">62</P> </DIV> </DIV> </div><style> TD,TD.p2h { zzzfont-size:90%; zzzmargin-right:2px; zzzoverflow:visable; zzzword-wrap: break-word; } P { zdisplay:block; } .divbreak { clear:both; display:block; zwidth: 100%; zheight: 1px; zword-wrap: break-word; } .xecp { display:block; margin: 0px !important; padding: 0px !important; } .ec { border-style:solid; border-width:1px; display:block; margin: 0px !important; padding: 0px !important; } .TOPS { overflow:visable; margin:2px; width:690px !important; } </style> 0 0 Riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3. lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980), 4. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Bifall Bifall 2008/09:SkU2 ? Acklamation B Bordläggning 2008-05-21 00:00:00 inträffat 2 hanvisning INL Inlämning 2008-05-21 00:00:00 inträffat 60 hantering REG Registrering 2008-05-21 00:00:00 inträffat 70 hantering HÄN Hänvisning 2008-05-22 00:00:00 inträffat 3 hanvisning MOT Motionstid slutar 2008-06-05 00:00:00 inträffat 4 hanvisning inlamnatav Inlämnat av Finansdepartementet 2014-11-23 22:30:52 statustext statustext Ärendet är avslutat GV03152 2017-10-19 16:33:16 tilldelat Tilldelat Skatteutskottet 2014-11-23 22:30:52 GV03152 prop_200708__152.pdf 447166 pdf Slopad avskattning för personaloptioner https://data.riksdagen.se/fil/4304DC37-31BB-49DA-A40E-6AE4706E423C behandlas_i 2008/09:SkU2 GW01SkU2 bet 2008/09 SkU2 Slopad avskattning för personaloptioner Betänkande