2289303GS03322004/0532propproppropProposition 2004/05:32PropositionPropositionFISkU3202004-10-26 00:00:002013-02-16 20:16:462004-10-26 00:00:00Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.hämtad_2html-echttps://data.riksdagen.se/dokument/GS0332/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GS0332https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GS0332
<div style="margin:3px;">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:22px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_4 #tx1 {position:absolute;top:264px;left:392px;width:67px;height:20px;}
#page_4 #tx2 {position:absolute;top:282px;left:369px;width:65px;height:45px;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_5 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_5 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_7 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_7 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_8 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_8 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 315px;overflow: hidden;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_9 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;}
#page_9 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:21px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 315px;overflow: hidden;}
#page_9 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_9 #id_2 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_9 #dimg1z{position:absolute;top:193px;left:63px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_9 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_15 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 315px;overflow: hidden;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_18 #dimg1z{position:absolute;top:362px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:100px;}
#page_18 #dimg1 #img1 {width:488px;height:100px;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_19 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 315px;overflow: hidden;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_23 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_25 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_25 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_26 #dimg1z{position:absolute;top:116px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:61px;}
#page_26 #dimg1 #img1 {width:488px;height:61px;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_27 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 315px;overflow: hidden;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_30 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_30 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_31 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_31 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_32 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_32 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_33 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_33 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_35 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_2 {border:none;z:b;margin:15px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 902px;overflow: hidden;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_36 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_37 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_38 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_2 {border:none;z:b;margin:58px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;}
#page_38 #dimg1z{position:absolute;top:595px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_38 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_39 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_2 {border:none;z:b;margin:49px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_40 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_40 #dimg1z{position:absolute;top:510px;left:63px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_40 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_41 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_42 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_2 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 902px;overflow: hidden;}
#page_42 #tx1 {position:absolute;top:259px;left:392px;width:67px;height:20px;}
#page_42 #tx2 {position:absolute;top:277px;left:369px;width:65px;height:45px;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_43 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_44 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 18px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_46 #dimg1z{position:absolute;top:267px;left:63px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_46 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_48 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:19px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 17px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_50 #dimg1z{position:absolute;top:234px;left:63px;z-index:-1;width:151px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_50 #dimg1 #img1 {width:151px;height:1px;}
.ft0{font: 20px 'Verdana' !important;l-h: 35px;}
.ft1{font: 16px 'Verdana' !important;l-h: 26px;}
.ft2{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;}
.ft3{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;}
.ft4{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft5{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 11px;}
.ft6{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft7{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 1px;}
.ft8{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;}
.ft9{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft10{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft11{font: 14px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 18px;}
.ft12{font: 14px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 19px;}
.ft13{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 19px;}
.ft14{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft15{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 5px;l-h: 19px;}
.ft16{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft17{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 20px;}
.ft18{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft19{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft20{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft21{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft22{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 51px;l-h: 22px;}
.ft23{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 22px;}
.ft24{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 13px;}
.ft25{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;}
.ft26{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft27{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 5px;}
.ft28{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 2px;}
.ft29{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 3px;}
.ft30{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 12px;}
.ft31{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 7px;}
.ft32{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;}
.ft33{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;}
.ft34{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft35{font: italic 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft36{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;}
.ft37{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 21px;}
.ft38{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 15px;l-h: 19px;}
.ft39{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 20px;l-h: 18px;}
.ft40{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 22px;l-h: 19px;}
.ft41{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 8px;l-h: 18px;}
.ft42{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 20px;l-h: 19px;}
.ft43{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 21px;l-h: 19px;}
.ft44{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 14px;l-h: 19px;}
.ft45{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 18px;}
.ft46{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 5px;l-h: 19px;}
.ft47{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 5px;l-h: 18px;}
.ft48{font: 14px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 30px;}
.ft49{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 30px;}
.p0{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 525px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p1{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p2{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p3{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px !important;}
.p4{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p5{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px !important;}
.p6{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px !important;}
.p7{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p8{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px !important;}
.p9{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p10{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p11{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;}
.p12{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 257px;margin-bottom: 0px !important;}
.p13{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p14{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p15{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p16{text-align: right;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p17{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p18{text-align: right;margin-top: 118px;margin-bottom: 0px !important;}
.p19{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p20{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p21{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p22{text-align: right;margin-top: 883px;margin-bottom: 0px !important;}
.p23{text-align: left;padding-left: 120px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p24{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p25{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p26{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p27{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p28{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p29{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p30{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 336px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p31{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p32{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p33{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p34{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p35{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p36{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p37{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p38{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p39{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p40{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p41{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p42{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p43{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px !important;}
.p44{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p45{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p46{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p47{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p48{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p49{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p51{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p52{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p53{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 195px;margin-bottom: 0px !important;}
.p54{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p55{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p56{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p57{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p58{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p59{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p60{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p61{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p62{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p63{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p64{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p65{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p66{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;}
.p67{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p68{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p69{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p70{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p71{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p72{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p73{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p74{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p75{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p76{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p77{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p78{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p79{text-align: center;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p80{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p81{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p82{text-align: center;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p83{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p84{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p85{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p86{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p87{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p88{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p89{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p90{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p91{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p92{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p93{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p94{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p95{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p96{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p97{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p98{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p99{text-align: left;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p100{text-align: left;padding-right: 126px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p101{text-align: left;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p102{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p103{text-align: right;margin-top: 657px;margin-bottom: 0px !important;}
.p104{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p105{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p106{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p107{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p108{text-align: right;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p109{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p110{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p111{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p112{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p113{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px !important;}
.p114{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;}
.p115{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;}
.p116{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p117{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p118{text-align: left;padding-right: 84px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p119{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p120{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p121{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p122{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p123{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p124{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p125{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p126{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p127{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px !important;}
.p128{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;}
.p129{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p130{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p131{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p132{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p133{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p134{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p135{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p136{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p137{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p138{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p139{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px !important;}
.p140{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p141{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p142{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p143{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px !important;}
.p144{text-align: left;padding-right: 0px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p145{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p146{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p147{text-align: right;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p148{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p149{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p150{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px !important;}
.p151{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p152{text-align: left;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p153{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p154{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p155{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p156{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p157{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p158{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p159{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px !important;}
.p160{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p161{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p162{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p163{text-align: left;padding-right: 84px;padding-top: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p164{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p165{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p166{text-align: right;padding-right: 378px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p167{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p168{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p169{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p170{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p171{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;}
.p172{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p173{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p174{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;}
.p175{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;}
.p176{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p177{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p178{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p179{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;}
.p180{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;}
.p181{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p182{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 315px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;}
.p183{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p184{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p185{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p186{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p187{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p188{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;}
.p189{text-align: left;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px !important;}
.p190{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;}
.p191{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 353px;margin-bottom: 0px !important;}
.p192{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p193{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p194{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p195{text-align: left;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px !important;}
.p196{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p197{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p198{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p199{text-align: left;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;}
.p200{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p201{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p202{text-align: left;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px !important;}
.p203{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p204{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;}
.p205{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 217px;margin-bottom: 0px !important;}
.p206{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p207{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 336px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p208{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p209{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;}
.p210{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p211{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;}
.p212{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 294px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p213{text-align: right;padding-right: 273px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p214{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;}
.p215{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p216{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p217{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p218{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p219{text-align: center;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p220{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p221{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p222{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p223{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p224{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p225{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p226{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 930px;margin-bottom: 0px !important;}
.p227{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p228{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p229{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p230{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p231{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p232{text-align: left;padding-right: 357px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p233{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 315px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 216px;}
.p234{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;}
.p235{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p236{text-align: left;padding-right: 357px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p237{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p238{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p239{text-align: left;padding-right: 357px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p240{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 42px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;}
.p241{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p242{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p243{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p244{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p245{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p246{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p247{text-align: left;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p248{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p249{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p250{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 147px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p251{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p252{text-align: right;margin-top: 397px;margin-bottom: 0px !important;}
.p253{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p254{text-align: right;margin-top: 652px;margin-bottom: 0px !important;}
.p255{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p256{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p257{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p258{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p259{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p260{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p261{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p262{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p263{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p264{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p265{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p266{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p267{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;}
.p268{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p269{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p270{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p271{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p272{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p273{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p274{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p275{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p276{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p277{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 147px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p278{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 147px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p279{text-align: left;padding-left: 220px;padding-right: 147px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p280{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p281{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p282{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p283{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p284{text-align: right;margin-top: 623px;margin-bottom: 0px !important;}
.p285{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;}
.p286{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p287{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p288{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 504px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p289{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p290{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p291{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p292{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p293{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p294{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p295{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p296{text-align: right;margin-top: 644px;margin-bottom: 0px !important;}
.p297{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p298{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px !important;}
.p299{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 660px;margin-bottom: 0px !important;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 490px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 171px;vertical-align: bottom;}
.td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 490px;vertical-align: bottom;}
.td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 171px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 497px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 480px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 418px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 654px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 488px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 265px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 179px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 210px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 250px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 159px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 223px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 190px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 155px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 585px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td76{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 531px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td78{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 531px;vertical-align: bottom;}
.td79{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td81{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td82{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 177px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td84{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 228px;vertical-align: bottom;}
.td85{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 531px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 533px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 543px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 534px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 512px;vertical-align: bottom;}
.td91{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td92{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 511px;vertical-align: bottom;}
.td93{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 511px;vertical-align: bottom;}
.td94{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 511px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 583px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 463px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 577px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 414px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 191px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 219px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 224px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 225px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 233px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 267px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 153px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 320px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 217px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;}
.tr0{heightzzz: 31px;}
.tr1{heightzzz: 27px;}
.tr2{heightzzz: 34px;}
.tr3{heightzzz: 23px;}
.tr4{heightzzz: 11px;}
.tr5{heightzzz: 43px;}
.tr6{heightzzz: 28px;}
.tr7{heightzzz: 19px;}
.tr8{heightzzz: 20px;}
.tr9{heightzzz: 33px;}
.tr10{heightzzz: 10px;}
.tr11{heightzzz: 18px;}
.tr12{heightzzz: 22px;}
.tr13{heightzzz: 17px;}
.tr14{heightzzz: 24px;}
.tr15{heightzzz: 5px;}
.tr16{heightzzz: 2px;}
.tr17{heightzzz: 3px;}
.tr18{heightzzz: 37px;}
.tr19{heightzzz: 30px;}
.tr20{heightzzz: 7px;}
.tr21{heightzzz: 25px;}
.tr22{heightzzz: 6px;}
.tr23{heightzzz: 21px;}
.tr24{heightzzz: 15px;}
.tr25{heightzzz: 26px;}
.tr26{heightzzz: 16px;}
.tr27{heightzzz: 38px;}
.tr28{heightzzz: 29px;}
.tr29{heightzzz: 32px;}
.tr30{heightzzz: 39px;}
.t0{width: 693px;margin-leftZ: 75px;margin-top: 13px;f:23px 'Verdana' !important;}
.t1{width: 685px;margin-leftZ: 76px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t2{width: 685px;margin-leftZ: 76px;f:23px 'Verdana' !important;}
.t3{width: 416px;margin-leftZ: 76px;margin-top: 22px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t4{width: 540px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t5{width: 541px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t6{width: 541px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t7{width: 705px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t8{width: 713px;margin-top: 8px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t9{width: 705px;margin-top: 38px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t10{width: 705px;margin-top: 37px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t11{width: 705px;margin-top: 29px;f:13px 'Verdana' !important;}
.t12{width: 705px;margin-top: 12px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t13{width: 416px;margin-leftZ: 76px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t14{width: 541px;margin-leftZ: 76px;margin-top: 15px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t15{width: 541px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t16{width: 425px;margin-top: 22px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t17{width: 416px;margin-top: 22px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t18{width: 685px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t19{width: 685px;margin-leftZ: 76px;f:17px 'Verdana' !important;}
.t20{width: 685px;margin-leftZ: 76px;f:17px 'Verdana' !important;}
</STYLE>
<DIV id="page_1">
<P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2004/05:32</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD class="tr0 td0"><SPAN class="p1 ft1">Utökade möjligheter till överföring av</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td1"><SPAN class="p2 ft1">Prop.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><SPAN class="p1 ft1">periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td3"><SPAN class="p2 ft1">2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p3 ft2">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P>
<P class="p4 ft2">Stockholm den 21 oktober 2004</P>
<P class="p5 ft2">Göran Persson</P>
<P class="p6 ft2">Bosse Ringholm</P>
<P class="p7 ft2">(Finansdepartementet)</P>
<P class="p8 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P>
<P class="p9 ft3">I propositionen föreslås att en obegränsat skattskyldig fysisk person som genom arv, testamente, gåva eller bodelning övertar hela eller delar av en näringsverksamhet i motsvarande utsträckning får överta överlåtarens periodiseringsfonder, expansionsfond samt sparad räntefördelning. Vidare föreslås att sparat fördelningsbelopp får användas vid återföring av periodiseringsfonder och expansionsfonder när den enskilda näringsverksamheten upphör. Det föreslås också att det klargörs att det, under vissa förutsättningar, är möjligt att göra avsättning till expansionsfond även under det år verksamheten helt eller delvis förs över till någon annan.</P>
<P class="p10 ft4">Slutligen föreslås en regel som innebär att s.k. retroaktiv företagsombildning inte längre skall godtas vid inkomstbeskattningen.</P>
<P class="p11 ft2">Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p12 ft2">1</P>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr2 td4"><SPAN class="p13 ft1">Innehållsförteckning</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td5"><SPAN class="p14 ft2">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td5"><SPAN class="p13 ft5"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><SPAN class="p13 ft2">1</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td7"><SPAN class="p15 ft4">Förslag till riksdagsbeslut..................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td5"><SPAN class="p16 ft2">3</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p13 ft2">2</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td7"><SPAN class="p15 ft6">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)..........</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td5"><SPAN class="p16 ft2">4</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft2">3</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Ärendet och dess beredning.............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">10</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft2">4</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Räntefördelning ...............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">11</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">4.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Allmänt om gällande ordning ...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">11</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">4.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Benefika överlåtelser ........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">13</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">4.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Benefika fång och den särskilda posten............................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">13</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td8"><SPAN class="p15 ft2">4.4</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td9"><SPAN class="p17 ft4">Överväganden och förslag ................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td5"><SPAN class="p16 ft6">14</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft2">5</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Periodiseringsfond...........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">16</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">5.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Allmänt om gällande ordning ...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">16</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">5.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Försäljningar, ombildningar, m.m. ...................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">17</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">5.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Benefika överlåtelser ........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">18</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">5.4</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Överväganden och förslag ................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">18</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p13 ft2">6</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td7"><SPAN class="p15 ft4">Expansionsfond ...............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td5"><SPAN class="p16 ft6">20</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">6.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Allmänt om gällande ordning ...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">20</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">6.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Avyttringar och ombildningar...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">21</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">6.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Benefika överlåtelser ........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">22</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">6.4</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Överväganden och förslag ................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">22</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft2">7</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Retroaktiv företagsombildning........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">24</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td8"><SPAN class="p15 ft2">7.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td9"><SPAN class="p17 ft4">Bakgrund...........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td5"><SPAN class="p16 ft6">24</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">7.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Gällande rätt......................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">24</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p15 ft2">7.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft4">Överväganden och förslag ................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p16 ft6">26</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft2">8</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Effekter för de offentliga finanserna, m.m. .....................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">28</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft2">9</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Konsekvenser för mindre företag ....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">29</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft6">10</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p15 ft4">Författningskommentar ...................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">30</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td4"><SPAN class="p13 ft4">Bilaga 1 <NOBR>3:12-utredningens</NOBR> lagförslag (delar av).................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td5"><SPAN class="p16 ft6">35</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td4"><SPAN class="p13 ft2">Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna <NOBR>(3:12-utredningens</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td9"><SPAN class="p17 ft4">förslag)...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">39</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td4"><SPAN class="p13 ft2">Bilaga 3 Skatteverkets lagförslag i promemorian Retroaktiv</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td9"><SPAN class="p17 ft4">företagsombildning................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">40</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td10"><SPAN class="p13 ft2">Bilaga 4 Förteckning över remissinstanserna (Skatteverkets förslag).41</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td11"><SPAN class="p13 ft2">Bilaga 5</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td9"><SPAN class="p17 ft6">Lagrådsremissens lagförslag..................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td5"><SPAN class="p16 ft6">42</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td11"><SPAN class="p13 ft2">Bilaga 6</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td9"><SPAN class="p17 ft4">Lagrådets yttrande .................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">47</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td4"><SPAN class="p13 ft6">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 oktober 2004.....</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td5"><SPAN class="p16 ft6">50</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p18 ft2">2</P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr9 td12"><SPAN class="p19 ft1">1</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td13"><SPAN class="p20 ft1">Förslag till riksdagsbeslut</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td14"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft2">Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p22 ft2">3</P>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft9">1 kap.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft10">13 § fysiska</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr9 td12"><SPAN class="p19 ft1">2</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td13"><SPAN class="p20 ft1">Förslag till lag om ändring i</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td14"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p23 ft1">inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p24 ft2">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P>
<P class="p25 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p26 ft2">dels att 1 kap. 13 §, 33 kap. 5 och 10 §§ samt 34 kap. 4 och 18 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p26 ft2">dels att det i lagen skall införas två nya bestämmelser, 30 kap. 12 a § och 33 kap. 7 a §, samt närmast före 30 kap. 12 a § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td16"><SPAN class="p13 ft6">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p27 ft2">Beskattningsåret är för personer kalenderåret före taxeringsåret.</P>
<P class="p26 ft2">Om en enskild näringsidkare som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078) har ett räkenskapsår som inte sammanfaller med kalenderåret och har följt bestämmelserna i 3 kap. bokföringslagen, är beskattningsåret för näringsverksamheten i stället det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret.</P>
<P class="p28 ft2">Om en enskild näringsidkare för över hela eller en del av näringsverksamheten till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag, avslutas beskattningsåret för näringsverksamheten tidigast vid den tidpunkt när den överförda näringsverksamheten enligt god redovisningssed skall tas upp i det övertagande företagets räkenskaper.</P>
<P class="p29 ft2">30 kap.</P>
<P class="p30 ft11">Från enskild näringsidkare till annan enskild näringsidkare</P>
<P class="p31 ft2">12 a §</P>
<P class="p32 ft2">Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en</P>
<P class="p33 ft2">4</P>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft2">verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en periodiseringsfond, om</P>
<P class="p35 ft2">– mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden eller delen av fonden, eller</P>
<P class="p36 ft2">– parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet.</P>
<P class="p35 ft2">Utöver vad som sägs i första stycket krävs att</P>
<P class="p37 ft2">1. mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med övertagna skulder, uppgår till ett belopp som motsvarar minst den övertagna periodiseringsfonden eller delen av fonden, och</P>
<P class="p35 ft2">2. vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.</P>
<P class="p35 ft2">Om det finns flera fonder i näringsverksamheten och villkoren enligt andra stycket inte är uppfyllda för samtliga fonder, skall en senare gjord fondavsättning anses övertagen före en tidigare gjord avsättning.</P>
<P class="p38 ft2">Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. Värdet av realtillgångarna skall beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 §. Som skuld enligt andra stycket 1 skall räknas också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §.</P>
<P class="p39 ft2">33 kap.</P>
<P class="p40 ft2">5 §</P>
<P class="p41 ft2">Positiv räntefördelning får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för räntefördelning justerat resultat.</P>
<P class="p41 ft2">Med <SPAN class="ft12">det för räntefördelning justerade resultatet </SPAN>avses resultatet av näringsverksamheten före räntefördelning</P>
<P class="p42 ft12">ökat med</P>
<P class="p42 ft2">– avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p43 ft2">5</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<P class="p44 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på </SPAN><SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>pensionssparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen</P>
<P class="p45 ft2">(1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader för dessa poster,</P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap., och</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.,</SPAN></P>
<P class="p46 ft12">minskat med</P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">sjukpenning och liknande ersättningar som avses i 15 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">återfört avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap., och</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.</SPAN></P>
<P class="p48 ft4">Om verksamheten upphör, skall resultatet enligt andra stycket</P>
<P class="p28 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">inte ökas med avdrag för avsättning till periodiseringsfond och expansionsfond, och</SPAN></P>
<P class="p49 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">inte minskas med återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond och expansionsfond.</SPAN></P>
<P class="p50 ft2">7 a §</P>
<P class="p32 ft2">Om en enskild näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren förs över till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, får förvärvaren helt eller delvis ta över sparat fördelningsbelopp.</P>
<P class="p51 ft2">Om inte samtliga realtillgångar i näringsverksamheten övergår, får sparat fördelningsbelopp tas över bara till så stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.</P>
<P class="p52 ft2">Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §.</P>
<P class="p53 ft2">6</P>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p54 ft2">10 §</P>
<P class="p55 ft2">Som tillgångar eller skulder i näringsverksamheten räknas inte fordringar eller skulder som avser</P>
<P class="p56 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">statlig inkomstskatt,</SPAN></P>
<P class="p56 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">statlig förmögenhetsskatt,</SPAN></P>
<P class="p56 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">kommunal inkomstskatt,</SPAN></P>
<P class="p57 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">egenavgifter,</SPAN></P>
<P class="p58 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">avkastningsskatt enligt 2 § 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,</SPAN></P>
<P class="p58 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,</SPAN></P>
<P class="p56 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">statlig fastighetsskatt,</SPAN></P>
<P class="p58 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">mervärdesskatt som skall redovisas i självdeklaration enligt 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483),</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr7 td17"><SPAN class="p59 ft2">– avgift</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td18"><SPAN class="p13 ft2">enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p60 ft2">lagen</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p61 ft2">– avgift</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td11"><SPAN class="p13 ft2">enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td21"><SPAN class="p14 ft2">lagen</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td17"><SPAN class="p13 ft16">(1994:1744)</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td18"><SPAN class="p62 ft16">om</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td19"><SPAN class="p60 ft4">allmänna</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td20"><SPAN class="p63 ft16">(1994:1744)</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td11"><SPAN class="p64 ft16">om</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td21"><SPAN class="p14 ft16">allmän</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><SPAN class="p13 ft2">egenavgifter, och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td23"><SPAN class="p63 ft2">pensionsavgift, och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td21"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft2">– skattetillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324).</P>
<P class="p66 ft2">34 kap.</P>
<P class="p67 ft2">4 §</P>
<P class="p58 ft2">Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Avdraget begränsas också på så sätt att expansionsfonden inte får överstiga det högsta belopp som anges i bestämmelserna om kapitalunderlaget i <NOBR>6–13</NOBR> §§.</P>
<P class="p38 ft17">Om näringsverksamheten helt eller delvis förs över och fonden eller en del av den tas över enligt bestämmelserna i <NOBR>18–20</NOBR> §§, gäller inte begränsningen i första stycket andra meningen. Om bara en del av näringsverksamheten förs över och motsvarande del av fonden tas över enligt 18 §, får avdrag göras vid tidpunkten för överföringen av näringsverksamheten. När det totala avdraget för beskattningsåret beräknas för den verksamhet som inte förts över skall avdraget minskas med det tidigare under beskattningsåret gjorda avdraget. Om det justerade positiva resultatet understiger det tidigare gjorda avdraget, skall överskjutande del av avdraget återföras, dock bara med ett så stort belopp att återföringen inte begränsar rätten till avdrag för den del av näringsverksamheten som förts över enligt 18 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p43 ft2">7</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr12 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td28"><SPAN class="p68 ft2">18 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr11 td15"><SPAN class="p69 ft16">Om samtliga realtillgångar i en</SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr11 td35"><SPAN class="p59 ft16">Om realtillgångar i en enskild</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">enskild näringsverksamhet övergår</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td36"><SPAN class="p13 ft6">näringsverksamhet</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td37"><SPAN class="p70 ft2">övergår</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft2">till en</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td38"><SPAN class="p71 ft2">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p69 ft2">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft2">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td39"><SPAN class="p72 ft4">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td21"><SPAN class="p14 ft2">fysisk</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td24"><SPAN class="p13 ft2">fysisk</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td41"><SPAN class="p13 ft2">person</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td42"><SPAN class="p13 ft2">genom</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p69 ft2">arv,</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td44"><SPAN class="p13 ft2">person</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td8"><SPAN class="p13 ft2">genom</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td45"><SPAN class="p73 ft4">arv,</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td46"><SPAN class="p17 ft18">testamente,</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft4">testamente, gåva eller bodelning får</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft2">gåva</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td19"><SPAN class="p74 ft6">bodelning</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft6">och</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft2">ta</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p75 ft6">över</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft2">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft16">mottagaren</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td48"><SPAN class="p76 ft16">tar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td49"><SPAN class="p60 ft4">över</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td21"><SPAN class="p14 ft16">hela</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond om</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td51"><SPAN class="p13 ft4">näringsverksamheten,</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft16">en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td52"><SPAN class="p13 ft4">verksamhetsgren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td53"><SPAN class="p13 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p77 ft2">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td21"><SPAN class="p14 ft2">ideell</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">andel av en verksamhet eller av en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td52"><SPAN class="p13 ft6">verksamhetsgren,</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p78 ft2">får</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td46"><SPAN class="p14 ft6">mottagaren</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr8 td35"><SPAN class="p13 ft2">helt eller delvis ta över en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td51"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond, om</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">– mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p62 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p79 ft4">arv</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft4">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td52"><SPAN class="p59 ft2">– mottagaren</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td45"><SPAN class="p73 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p80 ft2">arv</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td21"><SPAN class="p14 ft2">eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td54"><SPAN class="p13 ft2">testamente skriftligen</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p69 ft2">förklarar att</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td51"><SPAN class="p13 ft2">testamente skriftligen</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td55"><SPAN class="p17 ft2">förklarar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">att</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">han tar över expansionsfonden,</SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">han tar över fonden eller delen av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft2">fonden, eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr8 td15"><SPAN class="p13 ft2">– parterna vid gåva eller bodelning</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td40"><SPAN class="p59 ft2">– parterna</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td56"><SPAN class="p63 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td49"><SPAN class="p81 ft6">gåva</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td21"><SPAN class="p14 ft2">eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft2">träffar</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td41"><SPAN class="p62 ft2">skriftligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p82 ft2">avtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft2">om</SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">bodelning träffar skriftligt avtal om</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">övertagandet.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft4">övertagandet.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p59 ft2">Utöver vad som sägs i första</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td52"><SPAN class="p13 ft2">stycket krävs att</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr8 td35"><SPAN class="p59 ft4">1. mottagaren övertar tillgångar</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft16">vars värde, minskat med över-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">tagna skulder, motsvarar minst 72</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft16">procent</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p83 ft6">av</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td45"><SPAN class="p71 ft16">den</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td46"><SPAN class="p14 ft16">övertagna</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td36"><SPAN class="p13 ft4">expansionsfonden</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td53"><SPAN class="p84 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td57"><SPAN class="p85 ft2">delen</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft2">fonden, och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p59 ft2">2. vad</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p86 ft18">som</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td58"><SPAN class="p64 ft2">övertas</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p60 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td21"><SPAN class="p14 ft6">fonden</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr8 td35"><SPAN class="p13 ft4">uppgår till högst så stor del av hela</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft16">fonden</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td8"><SPAN class="p87 ft18">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p88 ft19">de</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td46"><SPAN class="p14 ft16">övertagna</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft16">realtillgångarna utgör av samtliga</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr12 td51"><SPAN class="p13 ft4">näringsverksamheten.</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td33"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR height=0>
<TD width=95px></TD>
<TD width=23px></TD>
<TD width=63px></TD>
<TD width=32px></TD>
<TD width=40px></TD>
<TD width=25px></TD>
<TD width=55px></TD>
<TD width=27px></TD>
<TD width=32px></TD>
<TD width=34px></TD>
<TD width=41px></TD>
<TD width=25px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr13 td59"><SPAN class="p59 ft20">Expansionsfonden får dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td60"><SPAN class="p69 ft21">inte</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr13 td61"><SPAN class="p89 ft6">Expansionsfonden</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td62"><SPAN class="p90 ft21">får</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td49"><SPAN class="p81 ft6">dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td32"><SPAN class="p14 ft21">inte</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">tas över till den del den överstiger</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">tas över till den del den överstiger</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">185 procent av det värde som</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">185 procent av det värde som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td63"><SPAN class="p13 ft4">realtillgångarna i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td64"><SPAN class="p69 ft4">närings-</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td65"><SPAN class="p13 ft4">realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p62 ft2">i</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td37"><SPAN class="p14 ft2">närings-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft6">verksamheten</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td66"><SPAN class="p59 ft2">uppgick</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p69 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td65"><SPAN class="p13 ft2">verksamheten</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td37"><SPAN class="p62 ft2">uppgick</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p91 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p14 ft2">vid</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft2">utgången</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p92 ft2">det</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td64"><SPAN class="p69 ft2">tredje</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">utgången av det tredje beskatt-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td63"><SPAN class="p13 ft2">beskattningsåret</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft2">före det</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td64"><SPAN class="p69 ft2">aktuella</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td68"><SPAN class="p13 ft2">ningsåret</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td8"><SPAN class="p86 ft2">före</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p71 ft2">det</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td37"><SPAN class="p14 ft2">aktuella</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td63"><SPAN class="p13 ft6">beskattningsåret.</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td40"><SPAN class="p61 ft2">Värdet</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td60"><SPAN class="p69 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr8 td35"><SPAN class="p13 ft6">beskattningsåret (jämförelsebelop-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångarna skall beräknas på</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft16">pet). Om fonden bara delvis tas</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">det sätt som anges i 33 kap. 12 §</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft16">över, får den övertagna fondens</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td69"><SPAN class="p13 ft2">första stycket och 13 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">värde högst uppgå till så stor del</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td70"><SPAN class="p93 ft2">jämförelsebeloppet</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p81 ft2">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p14 ft2">de</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td68"><SPAN class="p13 ft2">övertagna</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td71"><SPAN class="p14 ft2">realtillgångarna utgör</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td40"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td32"><SPAN class="p13 ft16">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td72"><SPAN class="p93 ft16">samtliga</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td65"><SPAN class="p94 ft16">realtillgångar</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td32"><SPAN class="p14 ft16">vid</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">tidpunkten för överföringen. Värdet</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td73"><SPAN class="p95 ft6">realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p96 ft2">skall</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td37"><SPAN class="p14 ft4">beräknas</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft6">på det sätt som anges i 33 kap. 12 §</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p97 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p43 ft2">8</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS03329x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p98 ft3">Om expansionsfonden tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p99 ft2">första stycket och 13 §. Som skuld <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>enligt andra stycket 1 skall räknas</P>
<P class="p100 ft2">också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §.</P>
<P class="p101 ft2">Om expansionsfonden helt eller delvis tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p102 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången vid 2006 års taxering.</SPAN></P>
<P class="p102 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft15">Bestämmelsen i 1 kap. 13 § i sin nya lydelse tillämpas på överföringar efter utgången av år 2004.</SPAN></P>
<P class="p102 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft15">Bestämmelsen i 34 kap. 18 § i sin nya lydelse tillämpas på övertaganden efter utgången av år 2004.</SPAN></P>
<P class="p103 ft2">9</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr9 td12"><SPAN class="p19 ft1">3</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td13"><SPAN class="p20 ft1">Ärendet och dess beredning</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td14"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p104 ft3">Regeringen tillsatte den 9 september 1999 en utredning som hade till uppgift att bl.a. se över de regler som gäller för beskattning av utdelning från fåmansföretag och kapitalvinst vid försäljning av aktier i sådana företag samt de särskilda reglerna i arvs- och gåvoskattelagstiftningen som gäller arv och gåva av företag (dir. 1999:72). Utredningen antog namnet <NOBR>3:12-utredningen.</NOBR> I juni 2002 överlämnade utredningen sitt betänkande Beskattning av småföretagare (SOU 2002:52). Betänkandet omfattade två delar – 1 och 2 – som behandlar <NOBR>3:12-reglerna</NOBR> respektive generationsskiftesreglerna m.m. Utredningens lagförslag beträffande generationsskiften i här aktuella delar finns i bilaga 1. Betänkandet har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. Remissammanställningar finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (Fi2002/2455).</P>
<P class="p105 ft3">I del 1 av betänkandet har <NOBR>3:12-utredningen</NOBR> bl.a. behandlat de s.k. <NOBR>3:12-reglerna.</NOBR> Remissutfallet har varit blandat. Bland annat har den av utredningen föreslagna <NOBR>BEK-modellen</NOBR> kritiserats. Frågan bereds vidare inom Regeringskansliet. Finansdepartementet har den 3 juni 2004 tillsatt en särskild arbetsgrupp med uppdrag att genomföra en fördjupad prövning av hur den fortsatta reformeringen av <NOBR>3:12-reglerna</NOBR> bör ske. I uppdraget ingår att lämna förslag till lämpliga förändringar. Till denna fråga får regeringen återkomma i ett annat sammanhang.</P>
<P class="p106 ft3">I del 2 av betänkandet har <NOBR>3:12-utredningen</NOBR> bl.a. föreslagit ändringar i de s.k. lättnadsreglerna i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, AGL. Förslag till lagändringar i denna del lades fram i propositionen 2003/04:17 Lättnader i <NOBR>3:12-reglerna</NOBR> och i arvs- och gåvoskattereglerna vid generationsskiften i företag, m.m. Utredningen har även lämnat ett antal förslag i syfte att underlätta generationsskiften i mindre företag.</P>
<P class="p107 ft2">Vissa av de förslag som utredningen har lämnat avser det s.k. avyttringsbegreppets innebörd. Som utredningen har noterat ingår det i uppdraget för 2002 års företagsskatteutredning (dir. 2002:28) att se över detta begrepp. Resultatet av denna översyn bör enligt regeringens mening inte föregripas genom att man nu inför en särreglering på specifika områden.</P>
<P class="p107 ft2">Vad utredningen har föreslagit i fråga om räntefördelning, periodiseringsfonder och expansionsfonder kan däremot lämpligen läggas till grund för lagstiftning. Dessa förslag behandlas i propositionen. <NOBR>3:12-utredningens</NOBR> lagförslag har efter remissbehandlingen beretts ytterligare inom Regeringskansliet och synpunkter har under hand inhämtats från Skatteverket.</P>
<P class="p107 ft2">I propositionen lämnas även förslag som innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar inte skall vara möjliga. Skatteverket har i en skrivelse den 24 maj 2004 hemställt att det tas in en bestämmelse om detta i inkomstskattelagen (1999:1229) och har i en promemoria lämnat förslag till en sådan lagreglering.</P>
<P class="p106 ft3">Promemorians lagförslag finns i bilaga 3. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. Remissyttrandena finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (dnr Fi2004/2510). Promemorians lagförslag har efter remissbehandlingen</P>
<P class="p108 ft2">10</P>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<P class="p109 ft2">beretts ytterligare inom Regeringskansliet och synpunkter har under hand <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>inhämtats från Skatteverket.</P>
<P class="p110 ft2">Lagrådet</P>
<P class="p111 ft2">Regeringen beslutade den 23 september 2004 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 5. Yttrandet finns i bilaga 6. Lagrådet har föreslagit några redaktionella ändringar i vissa av de föreslagna bestämmelserna. Regeringen har i propositionen i huvudsak följt Lagrådets synpunkter på lagtextens redaktionella utformning. Lagrådets synpunkter kommenteras i avsnitt 6.4 och även i författningskommentaren i avsnitt 10.</P>
<P class="p112 ft2">I förhållande till de remitterade förslagen har det även gjorts några ändringar av redaktionell och förtydligande karaktär.</P>
<P class="p10 ft4">Dessutom görs en ändring som är en rättelse i en hänvisning som är av så enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.</P>
<P class="p113 ft1">4 Räntefördelning</P>
<P class="p114 ft23"><SPAN class="ft2">4.1</SPAN><SPAN class="ft22">Allmänt om gällande ordning</SPAN></P>
<P class="p115 ft2">För att likställa enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag med ägare av enmansaktiebolag som lånar kapital till sitt bolag mot marknadsmässig ränta och för att hindra att enskilda näringsidkare drar av räntor hänförliga till privata lån i näringsverksamheten finns regler om räntefördelning.</P>
<P class="p10 ft3">Genom 1990 års skattereform blev kapitalinkomster lägre beskattade än inkomster i näringsverksamhet. För att förhindra att ränteutgifter på privata tillgångar drogs av i näringsverksamhet i stället för i kapital infördes regler om negativ räntefördelning (SOU 1989:33 och 43, prop. 1989/90:110, bet. 1989/90:SkU30, SFS 1990:650f). Om skulderna i en näringsverksamhet är större än tillgångarna skall den skattskyldige redovisa en schablonmässigt beräknad intäkt – benämnd negativt fördelningsbelopp – i näringsverksamheten samt göra avdrag med samma belopp i inkomstslaget kapital. Tillämpningen av reglerna sköts dock upp i avvaktan på fortsatt arbete med att likställa enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag med ägare av enmansaktiebolag som lånar kapital till sitt bolag mot marknadsmässig ränta.</P>
<P class="p116 ft3">Utredningen om beskattning av inkomster hos enskilda näringsidkare och handelsbolag föreslog i betänkandet Neutral företagsbeskattning (SOU 1991:100) att såväl negativ som positiv räntefördelning skulle införas. Positiv räntefördelning innebär att om kapitalet i verksamheten är positivt skall avkastningen på detta beskattas i inkomstslaget kapital i stället för i näringsverksamhet. För att uppnå detta får avdrag göras i inkomstslaget näringsverksamhet för en schablonmässigt beräknad avkastning på det egna kapitalet i verksamheten samtidigt som samma belopp tas upp som intäkt i inkomstslaget kapital. Utredningens förslag</P>
<P class="p46 ft24">utvecklades i en departementspromemoria (Ds 1993:28) och antogs av</P>
<P class="p117 ft2">11</P>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<P class="p118 ft2">riksdagen år 1993 (prop. 1993/94:50, bet. 1993/94:SkU15, SFS <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>1993:1536). År 1994 och år 1996 ändrades reglerna på några punkter</P>
<P class="p119 ft2">(prop. 1993/94:234, bet. 1993/94:SkU25, SFS 1994:784 respektive Ds 1991:41, prop. 1996/97:12, bet. 1996/97:SkU7, SFS 1996:1400). Numera finns reglerna om räntefördelning i 33 kap. inkomstskattelagen (1999:1229, IL).</P>
<P class="p120 ft25">Till grund för räntefördelningen ligger näringsverksamhetens kapitalunderlag. Med detta avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och skulderna vid det föregående beskattningsårets utgång ökad med tidigare inte utnyttjade underskott av näringsverksamheten, kvarstående sparat fördelningsbelopp, en särskild övergångspost och i vissa fall en s.k. särskild post minskad med 72 procent av expansionsfonden vid föregående beskattningsårs utgång samt sådana tillskott som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten.</P>
<P class="p121 ft2">Vid bestämmande av kapitalunderlaget räknas inte skatter, egenavgifter och dyl. som tillgångar eller skulder. Däremot räknas avdrag för avsättningar till periodiseringsfonder, ersättningsfonder och avsättningar till framtida utgifter som skulder. Skogskonton, skogsskadekonton och upphovsmannakonton tas upp till halva beloppet, så att den latenta skatteskulden beaktas. Fastigheter tas upp till det skattemässiga värdet, dvs. till anskaffningsvärdet minskat med gjorda värdeminskningsavdrag. För fastigheter som förvärvats före den 1 januari 1993 gäller dock särskilda regler.</P>
<P class="p121 ft2">Även handelsbolagsdelägare får använda sig av räntefördelning. Kapitalunderlaget beräknas på liknande sätt som för enskilda näringsidkare men med utgångspunkt i den justerade anskaffningsutgiften för andelen, 33 kap. 19 § IL.</P>
<P class="p121 ft2">Om skulderna överstiger tillgångarna föreligger ett negativt fördelningsunderlag. Om det positiva eller negativa kapitalunderlaget inte uppgår till minst 50 000 kronor skall det inte göras någon räntefördelning.</P>
<P class="p121 ft2">En konsekvens av positiv räntefördelning är att socialförsäkringsförmåner inte erhålls för den delen av inkomsten. En näringsidkare har därför möjlighet att spara ett positivt fördelningsbelopp till kommande år.</P>
<P class="p122 ft2">Den positiva fördelningsräntan motsvarar statslåneräntan vid utgången</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">av november året före beskattningsåret ökad med fem procentenheter.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td74"><SPAN class="p13 ft16">Vid negativ räntefördelning beräknas räntan till statslåneräntan ökad med</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td75"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">en procentenhet. Positiv räntefördelning är frivillig medan negativ</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">räntefördelning är obligatorisk.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p59 ft2">Vid införandet av systemet med räntefördelning ville man undvika att</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">gamla underskott skulle ge upphov till negativ räntefördelning. Man</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">införde därför den s.k. övergångsposten. Den innebär att om</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">förvärvskällan utvisar ett negativt fördelningsunderlag första gången</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">reglerna tillämpas, dvs. vid 1995 års taxering eller, om den skattskyldige</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">använder sig av förlängt räkenskapsår, vid 1996 års taxering skall</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">fördelningsunderlaget ökas med ett belopp motsvarande det negativa</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">underlaget. Vid de följande taxeringarna behandlas övergångsposten som</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">en tilläggspost och läggs till fördelningsunderlaget. För fastigheter gäller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">särskilda regler med avseende på övergångposten, 33 kap. 14 § andra</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">stycket IL.</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td75"><SPAN class="p14 ft2">12</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td74"><SPAN class="p13 ft27"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<P class="p123 ft2">Den särskilda posten motsvarar det negativa kapitalunderlag som <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>hänför sig till förvärv av fastighet genom arv, testamente, gåva eller vissa</P>
<P class="p124 ft2">bodelningar. Den särskilda posten får inte överstiga ett belopp som motsvarar den ersättning förvärvaren lämnat minskad med det högsta värde fastigheten vid förvärvstidpunkten kunnat tas upp till vid bestämmande av kapitalunderlaget för räntefördelning och ökad med 72 procent av expansionsfond som tas över till den del denna avser fastigheten. Bestämmelserna om den särskilda posten finns i 33 kap. 15 och 16 §§ IL.</P>
<P class="p125 ft23"><SPAN class="ft2">4.2</SPAN><SPAN class="ft22">Benefika överlåtelser</SPAN></P>
<P class="p126 ft3">Om näringsverksamheten övergår till en fysisk person genom en benefik överlåtelse tar förvärvaren enligt 33 kap. 14 § IL över övergångsposten. Enligt lagstiftningens förarbeten förutsätts tillgångarna tas över till skattemässiga värden (prop. 1989/90:110 Del 1, s. 585). Regeln förutsätter att samtliga tillgångar tas över. Däremot framgår det inte av lagstiftningen vad som händer med ett sparat positivt fördelningsbelopp i samband med en benefik överlåtelse av näringsverksamheten. Skatteverkets uppfattning är att ett positivt sparat fördelningsbelopp inte kan överlåtas till någon annan med undantag för dödsbon (Skatteverkets handledning för beskattning, 2004, Del 2, s. 342). Denna uppfattning har väckt kritik. Kritikerna har framhållit att kontinuitetsprincipen i övrigt tillämpas vid benefika förvärv. Tillämpningen skiljer sig också från behandlingen av sparat utdelningsutrymme på kvalificerade andelar i fåmansaktiebolag, som får tas över av förvärvaren (57 kap. 11 § IL). Regeringsrätten har i ett rättsfall (RÅ 2001 not. 196) funnit att någon rätt för en dödsbodelägare att vid ett benefikt förvärv från dödsboet överta positiv räntefördelning (sparat fördelningsbelopp) inte kan grundas på gällande regler och inte heller kan anses följa av en oreglerad generell kontinuitetsprincip.</P>
<P class="p127 ft23"><SPAN class="ft2">4.3</SPAN><SPAN class="ft22">Benefika fång och den särskilda posten</SPAN></P>
<P class="p128 ft3">Vid benefika fång av t.ex. fastigheter har värderingsprinciperna medfört negativa fördelningsunderlag som har lett till oönskade inkomstskatteeffekter. Vid gåva mot viss ersättning av en näringsfastighet, som inte är lagertillgång, övertar mottagaren normalt överlåtarens skattemässiga värde på fastigheten. Gåvotagaren tar då, enligt huvudregeln, upp fastigheten till anskaffningsvärdet minskat med gjorda värdeminskningsavdrag. Vid tilllämpningen av räntefördelningsreglerna medräknas ersättningen vid beräkningen av anskaffningsvärdet på fastigheten. Skälet är att när man bestämmer anskaffningsvärdet på fastigheten enligt räntefördelningsreglerna tillämpar man huvudsaklighetsprincipen på samma sätt som när man bedömer om överlåtelsen skall betecknas som en gåva eller ett köp. Däremot skall skulden tas upp till sitt fulla belopp vilket medför att ränteunderlaget påverkas i negativ riktning med ett framtida ökat</P>
<P class="p129 ft2">13</P>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<P class="p130 ft2">inkomstskatteuttag. Detta har bekräftats i ett avgörande från <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>Regeringsrätten (RÅ 1996 ref. 48).</P>
<P class="p131 ft25">Lagstiftaren har sökt neutralisera denna effekt genom införandet av den nämnda särskilda posten (prop. 1996/97:12, bet. 1996/97:SkU7, SFS 1996:1400) som får läggas till fördelningsunderlaget. I motiveringen till lagändringen noterades att effekten i och för sig var systematiskt korrekt eftersom det i realiteten hade skett ett uttag ur verksamheten. Det konstaterades emellertid att den negativa räntefördelningen medför en särskild svårighet att lösa ut syskon vid s.k. generationsskiften och att motsvarande problem kan uppkomma vid förvärv genom arv, testamente eller bodelning med anledning av makes död samt vid äktenskapsskillnad eller vid förvärv genom gåva, om förvärvaren har att utge ersättning för fastigheten. Systemet med en särskild post är frivilligt.</P>
<P class="p132 ft2">För att förhindra att reglerna används på ett otillbörligt sätt har det införts en spärr. Den särskilda posten får inte överstiga ett belopp som motsvarar den överenskomna ersättningen för fastigheten minskad med det högsta värdet för fastigheten vid förvärvstidpunkten beräknat på angivet sätt och ökad med 72 procent av övertagen expansionsfond till den del den avser fastigheten. Ersättningen utgörs av det pris som parterna kommit överens om. Ett åtagande att ta över expansionsfonden räknas inte som ersättning.</P>
<P class="p133 ft2">Den särskilda posten knyts till fastigheten och får endast läggas till fördelningsunderlaget så länge fastigheten finns kvar i förvärvarens näringsverksamhet. Övergår en del av fastigheten till en annan ägare skall den särskilda posten justeras i motsvarande mån.</P>
<P class="p133 ft2">Den särskilda posten får endast öka fördelningsunderlaget i den mån detta är negativt. I lagstiftningens förarbeten uppges att den särskilda postens enda syfte är att förhindra att förvärvaren drabbas av negativ räntefördelning på grund av fastighetsförvärvet och att den särskilda posten inte bör få medföra att fördelningsunderlaget blir positivt eftersom förvärvet av fastigheten har finansierats genom uttag ur näringsverksamheten (prop. 1996/97:12 s. 30).</P>
<P class="p134 ft23"><SPAN class="ft2">4.4</SPAN><SPAN class="ft22">Överväganden och förslag</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr3 td76"><SPAN class="p93 ft4">Regeringens förslag: Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet,</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr8 td78"><SPAN class="p93 ft2">en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td78"><SPAN class="p93 ft4">verksamhetsgren övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td78"><SPAN class="p93 ft2">genom arv, testamente, gåva eller bodelning får förvärvaren helt eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td78"><SPAN class="p93 ft4">delvis ta över sparat fördelningsbelopp. Om inte samtliga realtillgångar i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td78"><SPAN class="p93 ft4">verksamheten förs över får sparad räntefördelning tas över bara till så</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td78"><SPAN class="p93 ft2">stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td79"><SPAN class="p93 ft4">realtillgångar i den tidigare ägarens näringsverksamhet.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td81"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr8 td78"><SPAN class="p70 ft2">Sparat fördelningsbelopp får användas vid återföring av</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td82"><SPAN class="p93 ft2">periodiseringsfonder</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p13 ft2">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td83"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td21"><SPAN class="p13 ft2">när</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p13 ft2">den</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td81"><SPAN class="p74 ft6">enskilda</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td84"><SPAN class="p93 ft4">näringsverksamheten upphör.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td83"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td21"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td81"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr16 td85"><SPAN class="p13 ft28"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td77"><SPAN class="p13 ft29"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr18 td86"><SPAN class="p81 ft2">Utredningens förslag: Utredningens förslag förutsätter, i motsats till</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td86"><SPAN class="p93 ft2">regeringens, att samtliga realtillgångar övergår till mottagaren. Vidare</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td77"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr3 td86"><SPAN class="p93 ft4">har utredningen föreslagit att den särskilda posten skall få beaktas vid</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td77"><SPAN class="p14 ft2">14</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p135 ft2">beräkning av positiv räntefördelning. Utredningen har också lämnat förslag till reglering av vad som i detta sammanhang avses med gåva. Utredningen har inte behandlat frågan om räntefördelning i samband med näringsverksamhetens upphörande.</P>
<P class="p136 ft3">Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig i frågan är positiva till att positiv räntefördelning får tas över vid vissa fång. Såvitt avser den särskilda posten avstyrker dåvarande Riksskatteverket (nedan benämnt Skatteverket) och Länsrätten i Stockholms län att denna får ligga till grund för positiv räntefördelning. De båda myndigheterna anser att detta skulle innebära ett avsteg från principen att underlaget skall utgöras av fullbeskattat kapital. Skatteverket anser också att förslaget skulle kunna öppna möjligheter till skatteplanering inom närståendekretsen. Lantbrukarnas Riksförbund, Fastighetsägarna Sverige och Revisorsamfundet SRS ställer sig däremot bakom utredningens förslag.</P>
<P class="p137 ft3">Skälen för regeringens förslag: Kontinuitetsprincipen talar för att sparad räntefördelning bör få tas över av förvärvaren vid vissa fång. Övertagande bör vara möjligt vid arv, testamente, gåva eller bodelning. Mot bakgrund av ställningstagandet i nuvarande rättspraxis kräver en sådan ordning en lagändring. Genom en sådan förändring av regelverket uppnås en betydande positiv effekt i samband med generationsskiften. För att uppnå en större flexibilitet och underlätta generationsskiften föreslås därför att sparad räntefördelning skall kunna övertas vid arv, testamente, gåva eller bodelning. Ett sparat fördelningsbelopp bör även få tas över delvis, i proportion till övertagna realtillgångars andel av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten. Överföring av hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren bör omfattas.</P>
<P class="p138 ft2">Förslaget föranleder en ny paragraf, 33 kap. 7 a § inkomstskattelagen (1999:1229, IL).</P>
<P class="p98 ft25">I detta sammanhang kan uppmärksammas att skatteutskottet (bet. 2003/04:SkU21) har uttalat att det förhållandet att sparade fördelningsbelopp inte kan utnyttjas mot upplösta periodiseringsfonder och expansionsfond (33 kap. 3 § IL), skapar en viss kontrast mot reglerna för enmansaktiebolagen som tillåter att s.k. sparad utdelning kan användas utan beloppsbegränsning och minska skattebelastningen vid en försäljning av bolaget. Utskottet har förutsatt att regeringen ser över frågan vid det pågående arbetet med skattereglerna för småföretag.</P>
<P class="p137 ft3">För aktiva delägare i fåmansföretag gäller särskilda regler i fråga om utdelning och kapitalvinst vid avyttring av andelar i företaget. Reglerna innebär att utdelning och kapitalvinst, som normalt beskattas i inkomstslaget kapital, delas upp i kapitalinkomst och tjänsteinkomst. Avsikten är att begränsa delägarnas möjligheter att få utdelning och kapitalvinst som beror på delägarens arbetsinsats hänfört till inkomstslaget kapital i stället för högre beskattade arbetsinkomster. Regelsystemet utgår från att avkastning på det kapital som investerats i företaget bestäms schablonmässigt. Den del av det belopp som fåmansföretaget delar ut och som anses motsvara normal kapitalavkastning – det kapitalinkomstbehandlade utrymmet – tas upp som intäkt i inkomstslaget kapital hos ägaren (det s.k. gränsbeloppet). Uppgår det utdelade beloppet till ett högre belopp betraktas den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p97 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">15</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<P class="p109 ft2">överskjutande delen som arbetsinkomst och skall därför tas upp som <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>intäkt i inkomstslaget tjänst. I de fall lämnad utdelning understiger</P>
<P class="p124 ft2">beräknad avkastning får skillnaden sparas till nästa år (sparat utdelningsutrymme) och ökar då det kapitalinkomstbehandlade utrymme som beräknas för det året.</P>
<P class="p26 ft2">Den vinst som uppstår vid avyttring av aktier i ett fåmansföretag fördelas med hälften vardera på inkomstslagen tjänst och kapital. Den kapitalvinst som skall fördelas beräknas i huvudsak enligt allmänna regler. Från kapitalvinsten avräknas emellertid det kvarstående sparade utdelningsutrymmet (57 kap. 12 § IL). Därmed kan vinsten komma att vara lägre än den som beräknas enligt allmänna regler. Skillnadsbeloppet beskattas i inkomstslaget kapital.</P>
<P class="p10 ft2">Som skatteutskottet (bet. 2003/04:SkU21) har noterat innebär detta att det inte föreligger neutralitet i förhållande till enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag, vilka inte kan använda sparade fördelningsbelopp fullt ut när näringsverksamheten upphör. En sådan särbehandling av enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag är inte motiverad. Således bör återförda periodiseringsfonder och expansionsfonder inte begränsa möjligheten att använda sparat fördelningsbelopp för positiv räntefördelning när näringsverksamheten upphör.</P>
<P class="p140 ft2">Förslaget föranleder en ändring i 33 kap. 5 § IL.</P>
<P class="p141 ft3">Vad avser den särskilda posten kan konstateras att den infördes för att underlätta generationsskiften genom att förhindra att en förvärvare i samband med fastighetsförvärv drabbas av negativ räntefördelning – trots att detta systematiskt är korrekt. Reglerna enligt vilka den särskilda posten får räknas in i kapitalunderlaget för räntefördelning respektive expansionsfond utgör ett undantag från huvudprincipen att dessa underlag skall utgöras av fullbeskattat kapital. Att dessutom tillåta att kapital som inte är fullbeskattat skulle få medföra positiv räntefördelning eller öka avsättningarna till expansionsfond skulle vara att gå utöver vad som är nödvändigt med hänsyn till syftet med gällande ordning. Nuvarande regler, som innebär att de negativa effekterna i samband med ett generationsskifte undviks, ger ett tillräckligt fördelaktigt resultat. Regeringen gör därför bedömningen att den särskilda posten inte heller fortsättningsvis skall få beaktas vid beräkning av positiv räntefördelning.</P>
<P class="p142 ft2">Utredningen har även lämnat förslag till reglering av vad som i detta sammanhang avses med gåva. Detta har dock samband med avyttringsbegreppet som regeringen av skäl som framgår av avsnitt 3 inte tar upp i detta sammanhang.</P>
<P class="p143 ft1">5 Periodiseringsfond</P>
<P class="p114 ft23"><SPAN class="ft2">5.1</SPAN><SPAN class="ft22">Allmänt om gällande ordning</SPAN></P>
<P class="p128 ft25">En allmän reserveringsmöjlighet i näringsverksamhet är avsättning till periodiseringsfond. Tanken med periodiseringsfonderna är att underlätta företagandets finansiering av investeringar med eget kapital och ge en</P>
<P class="p46 ft30">möjlighet till förlustutjämning bakåt mot tidigare vinster.</P>
<P class="p117 ft2">16</P>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<P class="p144 ft2">I förarbetena till 1990 års skattereform redovisades ett förslag till <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>periodiseringsfonder (SOU 1989:34). Detta genomfördes inte men i</P>
<P class="p145 ft3">propositionen angavs att förslaget skulle utredas vidare (prop. 1989/90:110). Företagsskatteutredningen presenterade i sitt första delbetänkande (SOU 1992:67) en modell till periodiseringsfond men avstyrkte ett införande av modellen. Efter att flera remissinstanser framhållit vikten av att införa periodiseringsfonder utreddes dessa vidare och ett nytt förslag lades fram i en departementspromemoria år 1993 (Ds 1993:28). Även detta förslag utsattes för remisskritik och arbetades slutligen om i en proposition som ledde till lagstiftning senare samma år (prop. 1993/94:50, bet. 1993/94:SkU15, SFS 1993:1538).</P>
<P class="p146 ft3">Numera finns reglerna i 30 kap. inkomstskattelagen (1999:1229, IL). De innebär att avsättning får göras av enskilda näringsidkare, fysiska personer som är delägare i handelsbolag och av juridiska personer. Enskilda näringsidkare samt fysiska personer som är delägare i handelsbolag får från och med 2002 års taxering dra av högst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett för periodiseringsfond justerat positivt resultat. Med detta avses resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning till periodiseringsfond, ökat med avdrag för egenavgifter/premie för pensionsförsäkring/särskild löneskatt och avdrag för expansionsfond minskat med sjukpenning o.dyl., återfört avdrag för egenavgifter och återfört avdrag för avsättning till expansionsfond. Varje års avsättning bildar en egen fond. Juridiska personer får från och med 2002 års taxering dra av högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten före avdraget. Avdragen skall återföras senast det sjätte taxeringsåret efter det taxeringsår som avdraget hänför sig till. Intäkten från återförda avdrag ingår i underlaget för det beskattningsårets avsättning och kan också omvandlas till en avsättning till expansionsfond.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr1 td60"><SPAN class="p13 ft23">5.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td87"><SPAN class="p147 ft23">Försäljningar, ombildningar, m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr19 td74"><SPAN class="p13 ft2">Vid en försäljning av näringsverksamheten som medför att överlåtaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">upphör att bedriva näringsverksamhet skall avdragen återföras till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">beskattning. Detsamma gäller vid andra situationer som medför att</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">verksamheten upphör t.ex. vid likvidation. Avsatta periodiseringsfonder</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">behöver däremot inte återföras så länge överlåtaren fortfarande behåller</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">en del av näringsverksamheten och driver denna vidare.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p148 ft2">Det råder kontinuitet i fråga om ombildning från enskild</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">näringsverksamhet och handelsbolag till aktiebolag och vice versa, från</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">handelsbolag till enskild näringsverksamhet och från en juridisk person</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">till en annan juridisk person. Detta innebär att det mottagande subjektet</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">under vissa förutsättningar får ta över periodiseringsfonder. Ett</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">gemensamt krav är att näringsverksamheten eller driften därav förs över.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">I de fall överföringen sker från enskild näringsverksamhet eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">handelsbolag till ett aktiebolag är en förutsättning att den inte medför</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">uttagsbeskattning. Vidare fordras att överlåtaren gör ett kapitaltillskott</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">till aktiebolaget motsvarande överförd periodiseringsfond och att bolaget</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">gör en avsättning i räkenskaperna för övertagen periodiseringsfond. I de</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td60"><SPAN class="p13 ft2">fall</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td87"><SPAN class="p148 ft2">överföringen sker från ett handelsbolag till en enskild</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td75"><SPAN class="p14 ft2">17</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td60"><SPAN class="p13 ft31"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr20 td87"><SPAN class="p13 ft31"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS033218x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p118 ft2">näringsverksamhet krävs att delägaren tillskiftas realtillgångar och att <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>överföringen inte medför uttagsbeskattning. Den som tar över fonden</P>
<P class="p149 ft2">anses själv ha gjort avsättningen och avdraget vid den taxering avdraget hänför sig till.</P>
<P class="p150 ft23"><SPAN class="ft2">5.3</SPAN><SPAN class="ft22">Benefika överlåtelser</SPAN></P>
<P class="p151 ft3">Om näringsverksamheten överförs genom arv eller gåva skall avdrag för avsättning till fonden återföras hos dödsboet respektive givaren. Behandlingen av periodiseringsfonderna skiljer sig i detta avseende från expansionsfonderna som kan överföras till en obegränsat skattskyldig fysisk person under förutsättning att samtliga realtillgångar i verksamheten överlåts. Denna ordning i fråga om expansionsfonder har motiverats med att man ville undvika inlåsningseffekter.</P>
<P class="p152 ft23"><SPAN class="ft2">5.4</SPAN><SPAN class="ft22">Överväganden och förslag</SPAN></P>
<P class="p153 ft2">Regeringens förslag: En obegränsat skattskyldig fysisk person som genom arv, testamente, gåva eller bodelning tar över en enskild näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren får, under vissa förutsättningar, helt eller delvis ta över en periodiseringsfond.</P>
<P class="p154 ft4">Utredningens förslag: Överensstämmer i allt väsentligt med regeringens, utom så till vida att utredningen också har lämnat förslag till reglering av vad som i detta sammanhang avses med gåva.</P>
<P class="p155 ft2">Remissinstanserna: Skatteverket tillstyrker i princip förslaget, men har vissa synpunkter på dess utformning. Verket anser att det är nettovärdet av de övertagna tillgångarna som minst skall uppgå till ett belopp motsvarande övertagen periodiseringsfond. Vidare anser verket att det bör införas någon form av turordningsregler för att det inte skall råda oklarhet om vilka periodiseringsfonder som har tagits över. Slutligen anser verket att det behövs en turordningsregel när man övertar såväl periodiseringsfonder som expansionsfond och nettotillgångarna inte räcker för att överta samtliga fonder. De remissinstanser i övrigt som har yttrat sig över förslaget intar en positiv hållning eller har i vart fall inte något att erinra mot det.</P>
<P class="p156 ft2">Skälen för regeringens förslag: Om en näringsverksamhet överförs genom arv eller gåva skall avdrag för avsättning till en periodiseringsfond återföras till beskattning hos dödsboet eller givaren. Periodiseringsfonderna skiljer sig i detta avseende från</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfonderna, som vid benefika fång kan överföras till en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td74"><SPAN class="p13 ft16">obegränsat skattskyldig fysisk person under förutsättning att samtliga</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td75"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångar i verksamheten övertas. Det är svårt att se några sakliga</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">skäl för olikabehandlingen av fonderna i den aktuella situationen.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">Regeringen anser därför i likhet med <NOBR>3:12-utredningen</NOBR> att det bör införas</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">en möjlighet för en enskild näringsidkare att överta avsatt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">periodiseringsfond från en annan enskild näringsidkare i samband med</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">arv, testamente, bodelning eller gåva av en näringsverksamhet.</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr21 td75"><SPAN class="p14 ft2">18</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td74"><SPAN class="p13 ft32"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p98 ft3">En särskild fråga är om det är lämpligt att tillåta att mottagaren tar över endast en del av en fond i samband med överföring av tillgångar. Givaren är i denna situation inte skyldig att återföra fonden i förtid så länge han fortsätter att bedriva resterande del av näringsverksamheten. Något bärande skäl mot att tillåta en överföring av en del av en fond kan inte anses föreligga så länge överföringen sker enligt de villkor som ställs vid en överlåtelse av en hel verksamhet.</P>
<P class="p138 ft2">Som utredningen har funnit bör vissa villkor ställas för att periodiseringsfonden helt eller delvis skall få tas över. Dessa villkor bör utformas med ledning av motsvarande bestämmelse i fråga om expansionsfond (34 kap. 18 § IL).</P>
<P class="p98 ft3">Vid gåva eller bodelning skall parterna skriftligen avtala om övertagandet och vid arv eller testamente skall mottagaren skriftligen förklara sig överta fonden. Mottagaren skall vara obegränsat skattskyldig. På samma sätt som när en enskild näringsidkare övertar periodiseringsfonder eller expansionsfond enligt nuvarande bestämmelser bör krävas att realtillgångar överförs (30 kap. 13 § samt 34 kap. 18 och 22 §§ IL). Med detta avses andra tillgångar i näringsverksamheten än kontanter, banktillgodohavanden och liknande tillgångar (jfr 34 kap. 23 § IL). Den övertagna delen av periodiseringsfonden får uppgå till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i överlåtarens näringsverksamhet. Eftersom inte samtliga tillgångar behöver övertas får vidare krävas att den som övertar fonden övertar tillgångar av minst samma värde som den övertagna fonden eller delen av fonden. Som Skatteverket har anfört bör det vara tillgångarnas nettovärde, dvs. värdet på övertagna tillgångar minus övertagna skulder, som skall motsvara värdet på den övertagna fonden. Som skulder bör i det här sammanhanget även räknas sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §, dvs. avsättningar för bl.a. framtida utgifter. Även andra tillgångar än realtillgångar bör kunna användas för att tillgodose kravet på värdeöverföring. Tillgångarna skall, som även utredningen funnit, föras över genom överföring av hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren. Vidare bör, som Skatteverket har påpekat, regleras i vilken ordning fonderna övertas när det finns flera periodiseringsfonder men tillgångarna inte räcker för att samtliga fonder skall kunna övertas. Någon turordningsregel bör emellertid inte införas för det fall tillgångarna inte räcker för att överta både periodiseringsfonder och expansionsfond eftersom de skattskyldiga bör ha möjligheten att välja vilken fond som skall övertas, samtidigt som det ankommer på dem att klargöra detta genom ett skriftligt avtal eller en skriftlig förklaring om övertagandet. Om tillgångarna inte räcker för att överta både periodiseringsfonder och expansionsfond och parterna inte kan komma överens om vilken fond som har övertagits föreligger inte något avtal enligt avtalsrättsliga principer. I sådant fall skall inte någon av fonderna anses ha förts över.</P>
<P class="p157 ft25">Konsekvenserna av fondens övertagande skall vara desamma som när en fond övertas enligt nuvarande ordning. Förvärvaren skall således behandla den övertagna fonden eller delen av fonden på samma sätt som om avsättningen för denna hade gjorts redan hos denne vid den taxering</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p97 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">19</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<P class="p109 ft2">som avdraget faktiskt hänför sig till (30 kap. 15 § IL). Det innebär att <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>avdrag för avsättning till den övertagna periodiseringsfonden kommer att</P>
<P class="p124 ft2">återföras i samma takt hos mottagaren som den skulle ha återförts hos överlåtaren.</P>
<P class="p26 ft2">Utredningen har lämnat förslag till reglering av vad som i detta sammanhang avses med gåva. Detta har samband med avyttringsbegreppet och regeringen tar av skäl som framgår av avsnitt 3 inte upp detta i nu aktuellt sammanhang.</P>
<P class="p158 ft2">Förslaget föranleder en ny bestämmelse, 30 kap. 12 a § IL.</P>
<P class="p159 ft1">6 Expansionsfond</P>
<P class="p114 ft23"><SPAN class="ft2">6.1</SPAN><SPAN class="ft22">Allmänt om gällande ordning</SPAN></P>
<P class="p115 ft2">Avsättning till expansionsfond innebär en möjlighet för enskilda näringsidkare, dödsbon och fysiska personer som är delägare i handelsbolag att fondera vinstmedel med en beskattning av vinsten till 28 procent så länge den är återinvesterad i verksamheten.</P>
<P class="p141 ft2">Efter 1990 års skattereform tillsattes en utredning för att anpassa beskattningen av enskilda näringsidkare och svenska handelsbolag till vad som gällde för aktiebolag. En av de huvudpunkter som behandlades avsåg vad som numera betecknas expansionsfond. De bestämmelser som utarbetades infördes år 1993 i en särskild lag om expansionsmedel (SOU 1991:100, Ds 1993:28, prop. 1993/94:50, bet. 1993/94:SkU15, SFS 1993:1537). Vissa ändringar infördes år 1994 och 1996 (bet. 1993/94:SkU25, SFS 1994:786 respektive Ds 1996:41, prop. 1996/97:12, bet. 1996/97:SkU7, SFS 1996:1401).</P>
<P class="p116 ft17">Numera finns bestämmelserna i 34 kap. inkomstskattelagen (1999:1229, IL). Tanken bakom dem är att fysiska personer skall kunna investera kvarhållen vinst i sin näringsverksamhet med samma skattekonsekvenser som i enmansaktiebolag. Förutom att fonden kan användas för investeringar i verksamheten kan de användas för skuldamorteringar och framtida förlusttäckning. Reglerna innebär att den enskilde näringsidkaren i näringsverksamheten får göra avdrag för belopp som sätts av till expansionsfond. När det gäller handelsbolag skall avdraget beräknas för varje delägare för sig och avsättningen göras hos denne. Ökningen av fonden får sedan dras av vid inkomsttaxeringen. Skattekonsekvenserna blir därmed minskad inkomstskatt och minskade socialavgifter vilka ersätts med expansionsfondsskatt om 28 procent. Om expansionsfonden i stället minskar skall minskningen tas upp som en intäkt i näringsverksamheten med full beskattning samtidigt som ett belopp som motsvarar 28 procent av minskningen av fonden tillgodoräknas vid debiteringen av slutlig skatt. Avsättningsmöjligheten är evig, dvs. kan kvarstå så länge kapital motsvarande 72 procent av avsättningen kvarstår i näringsverksamheten.</P>
<P class="p160 ft25">Vissa begränsningar har införts i rätten att sätta av till expansionsfond bl.a. eftersom en ökning av fonden inte skall få medföra ett underskott i näringsverksamheten. Avdrag får därför göras med högst ett belopp som</P>
<P class="p46 ft30">motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Avdraget får</P>
<P class="p117 ft2">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<P class="p109 ft2">inte heller överstiga det maximibelopp som anges i bestämmelserna om <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>kapitalunderlaget.</P>
<P class="p141 ft17">Med det för expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning till expansionsfonden ökat med avdrag för egenavgifter/premie för pensionsförsäkring/särskild löneskatt minskat med sjukpenning och dyl. samt återfört avdrag för egenavgifter. Härutöver gäller att expansionsfonden för enskilda näringsidkare får uppgå till högst ett belopp som motsvarar 138,89 procent av kapitalunderlaget för expansionsfond (tidigare benämnt takbeloppet). Kapitalunderlaget utgörs av skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid beskattningsårets utgång ökat med underskott av näringsverksamheten till den del underskottet inte dras av enligt de bestämmelser som anges i 14 kap. 22 § första och andra styckena IL, övergångsposten och den särskilda posten minskat med sådana tillskott som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten.</P>
<P class="p161 ft2">Även i fråga om expansionsfond får en särskild post, som ökar kapitalunderlaget, beräknas. Syftet med den särskilda posten är att ge skattskyldiga som förvärvar en näringsfastighet genom fång som i skattehänseende är benefikt, trots att ersättning utgått för förvärvet, möjlighet att undvika att behöva lösa upp dels en egen expansionsfond, dels sådan fond som övertagits i samband med förvärvet. Den särskilda posten medför inte att någon ytterligare avsättning till expansionsfonden kan göras, utan motverkar endast att fonden måste lösas upp på grund av förvärvet.</P>
<P class="p125 ft23"><SPAN class="ft2">6.2</SPAN><SPAN class="ft22">Avyttringar och ombildningar</SPAN></P>
<P class="p128 ft3">Avdrag för avsättning till expansionsfond skall, liksom avdrag för avsättning till periodiseringsfonder, återföras till beskattning om den skattskyldige upphör med näringsverksamheten samt vid konkurs. Anledningen till att en expansionsfond inte kan föras över i samband med onerösa förvärv är att resultatet då skulle komma att skilja sig från vad som gäller i fråga om enmansaktiebolag (SOU 2002:52 s. 170).</P>
<P class="p10 ft25">En enskild näringsidkare får ersätta en expansionsfond i sin näringsverksamhet mot beskattat kapital i ett aktiebolag under förutsättning att han överlåter samtliga realtillgångar (alla tillgångar som räknas in i kapitalunderlaget för expansionsfond med undantag av kontanter, banktillgodohavanden och liknande tillgångar) till bolaget i vilket han äger aktier eller genom överlåtelsen kommer att äga aktier i och begär att expansionsfonden inte skall återföras samt gör ett tillskott till bolaget som motsvarar minst 72 procent av expansionsfonden. Om överföringen inte medför någon förmögenhetsökning för förvärvaren är den att beteckna som ett oneröst fång. Ett sådant tillskott räknas inte med vid beräkning av omkostnadsbeloppet för aktierna i bolaget. Resterande 28 procent av fonden återbetalas inte till näringsidkaren utan betraktas i stället som betald bolagsskatt. Överföring får också ske till handelsbolag, från handelsbolagsägare till annan handelsbolagsägare och från handelsbolag till enskild näringsverksamhet vid upplösning av bolaget.</P>
<P class="p162 ft2">21</P>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<P class="p163 ft2">Vad avser kravet att samtliga realtillgångar skall överföras har <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>Regeringsrätten (RÅ 2001 not 110) fastställt ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden enligt vilket en expansionsfond i en enskild näringsverksamhet inte fick ersättas av beskattat kapital i ett aktiebolag</P>
<P class="p164 ft25">utan att en fastighet samtidigt överläts till bolaget, eftersom fastigheten utgjorde en realtillgång i näringsverksamheten. Skatterättsnämnden gjorde samma bedömning i fråga om andelarna i två ekonomiska föreningar eftersom innehav av sådana enligt 13 kap. 7 § IL skall räknas som tillgångar i näringsverksamhet. Däremot ansågs ett skogskonto kunna undantas eftersom detta jämställdes med ett banktillgodohavande.</P>
<P class="p152 ft23"><SPAN class="ft2">6.3</SPAN><SPAN class="ft22">Benefika överlåtelser</SPAN></P>
<P class="p165 ft2">Vid benefika överlåtelser får en expansionsfond överlåtas till en obegränsat skattskyldig fysisk person under förutsättning att samtliga realtillgångar i verksamheten överlåts. Anledningen till detta är att man vill undvika inlåsningseffekter. En begränsning är dock att expansionsfonden inte får tas över till den del fonden överstiger 185 procent (dvs. 138,89 procent ökat med en tredjedel) av realtillgångarnas värde vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella beskattningsåret. Vid arv och testamente måste mottagaren förklara att han tar över expansionsfonden och vid gåva måste parterna träffa skriftligt avtal om övertagandet.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td80"><SPAN class="p13 ft23">6.4</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td88"><SPAN class="p166 ft23">Överväganden och förslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td89"><SPAN class="p13 ft5"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td90"><SPAN class="p13 ft5"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td58"><SPAN class="p13 ft5"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td75"><SPAN class="p13 ft5"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td92"><SPAN class="p86 ft4">Regeringens förslag: En obegränsat skattskyldig fysisk person som</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p86 ft2">genom arv, testamente, gåva eller bodelning tar över en enskild</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p86 ft2">näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p86 ft4">verksamhet eller en verksamhetsgren får, under vissa förutsättningar,</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p86 ft4">helt eller delvis ta över en expansionsfond. Det klargörs att avsättning</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p86 ft4">till expansionsfond, under vissa förutsättningar, får göras även under</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td91"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td94"><SPAN class="p86 ft2">det år verksamheten helt eller delvis förs över till någon annan.</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td89"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr18 td95"><SPAN class="p148 ft4">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens.</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">Utredningen har emellertid föreslagit att den särskilda posten skall få</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">beaktas vid beräkning av avsättning till expansionsfond. Vidare har</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">utredningen föreslagit en reglering av vad som i detta sammanhang avses</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">med gåva. Utredningen har inte behandlat avsättning till expansionsfond</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">under det år verksamheten överförs till någon annan.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td89"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td95"><SPAN class="p148 ft4">Remissinstanserna: Skatteverket tillstyrker i princip förslaget, med de</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">synpunkter som har redogjorts för under avsnitt 5.4. De remissinstanser i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">övrigt som har sig yttrat över förslaget intar en positiv hållning eller har i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">vart fall inte något att erinra mot det.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td89"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td95"><SPAN class="p148 ft2">Skälen för regeringens förslag: Regeringen anser att det för</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond bör införas en möjlighet att i samband med vissa</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">benefika fång överföra hela eller delar av en expansionsfond från en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">enskild näringsidkare till en annan enskild näringsidkare. Det skall vara</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td80"><SPAN class="p13 ft2">fråga</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td88"><SPAN class="p148 ft2">om en överföring av en enskild näringsverksamhet, en</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr21 td75"><SPAN class="p14 ft2">22</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td89"><SPAN class="p13 ft32"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr22 td96"><SPAN class="p13 ft32"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr22 td97"><SPAN class="p13 ft32"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr22 td58"><SPAN class="p13 ft32"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p167 ft25">verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren. Överlåtelsen av hela eller del av expansionsfonden skall åtföljas av en motsvarande andel av realtillgångarna i överlåtarens näringsverksamhet. Vidare skall överförda realtillgångar och andra tillgångar uppgå till minst 72 procent av de övertagna nettotillgångarna. Dessa kan utgöras även av andra tillgångar än realtillgångar. Värdet på den övertagna fonden får högst uppgå till så stor del av ett på visst sätt bestämt jämförelsebelopp som de övertagna realtillgångarna utgör av överlåtarens samtliga realtillgångar vid tidpunkten för överföringen. Jämförelsebeloppet utgör 185 procent av det värde som realtillgångarna i överlåtarens näringsverksamhet uppgick till vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella beskattningsåret. Övertagandet skall bekräftas i en skriftlig handling av mottagaren eller tas in i ett avtal mellan parterna. Mottagaren skall vara obegränsat skattskyldig.</P>
<P class="p168 ft2">Konsekvenserna av fondens övertagande skall vara desamma som när en fond övertas enligt nuvarande ordning. Den som tar över en fond helt eller delvis skall således själv anses ha gjort motsvarande avsättningar och avdrag för dem.</P>
<P class="p169 ft4">Av skäl som regeringen redogjort för i avsnitt 4.4 bör den särskilda posten inte få beaktas vid beräkning av avsättning till expansionsfond.</P>
<P class="p168 ft2">Utredningen har föreslagit en reglering av vad som i detta sammanhang avses med gåva, något som har samband med avyttringsbegreppet och som av skäl som framgår av avsnitt 3 inte tas upp i detta sammanhang.</P>
<P class="p58 ft2">Förslaget föranleder ändringar i 34 kap. 18 § inkomstskattelagen (1999:1229, IL).</P>
<P class="p170 ft17">I avsnitt 7.3 föreslår regeringen att s.k. retroaktiva företagsombildningar inte skall godtas vid inkomstbeskattningen. I det sammanhanget har noterats att det är oklart om nuvarande regler medger att avsättning till expansionsfond görs under det beskattningsår när näringsverksamheten helt eller delvis överförs till någon annan eftersom reglerna kräver att det finns ett kapitalunderlag vid beskattningsårets utgång (34 kap. 7 § IL). Det är oklart om kravet är uppfyllt om verksamheten har överlåtits. För att mildra effekten av att s.k. retroaktiva företagsombildningar inte skall vara möjliga vid inkomstbeskattningen anser regeringen att det bör klargöras att det är möjligt att göra avsättning till expansionsfond även under det år verksamheten helt eller delvis överförs till annan. En förutsättning för detta bör vara att verksamheten och expansionsfonden tas över på sätt som anges i 34 kap. <NOBR>18–20</NOBR> §§ IL. I de fall när endast en del av näringsverksamheten förs över under löpande beskattningsår förutsätter avsättning till expansionsfonden att det för expansionsfond justerade positiva resultatet vid tidpunkten för överföringen får bestämmas på samma sätt som sker i samband med en avsättning vid beskattningsårets utgång.</P>
<P class="p171 ft2">Förslaget i denna del föranleder en justering av 34 kap. 4 § IL.</P>
<P class="p169 ft3">Vid den slutliga utformningen av bestämmelsen har regeringen i huvudsak följt Lagrådets förslag. Eftersom den nya bestämmelsen avser avdrag för avsättning till expansionsfond under det beskattningsår när verksamheten helt eller delvis förs över till någon annan, vinner dock bestämmelsen i tydlighet om den – i stället för att delas upp i två stycken som Lagrådet föreslår – hålls samman i ett enda stycke.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">23</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr9 td12"><SPAN class="p19 ft1">7</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td13"><SPAN class="p20 ft1">Retroaktiv företagsombildning</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td14"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p172 ft23"><SPAN class="ft2">7.1</SPAN><SPAN class="ft22">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p126 ft2">Det är inte ovanligt att en enskild näringsidkare ombildar sin enskilda näringsverksamhet till ett aktiebolag under löpande räkenskapsår. Det är i det sammanhanget vanligt att överlåtelsen anges ske från och med ett datum som i tiden ligger före överlåtelseavtalet och även, när överlåtelsen görs till ett nybildat aktiebolag, före bolagets bildande och registrering. Oftast uppges verksamheten ha tagits över från och med räkenskapsårets första dag i den enskilda näringsverksamheten. Anledningen härtill sägs vara praktisk. I stället för att upprätta ett bokslut i den enskilda näringsverksamheten vid den faktiska överlåtelsetidpunkten använder man sig av det senast föreliggande bokslutet. I skatterättsligt avseende önskar säljaren och ägaren till det övertagande aktiebolaget, som vanligen är samma person, att aktiebolaget skall tillskrivas och beskattas för det resultat som har uppkommit alltsedan det datum, i tiden före avtalsslutet, från vilket verksamheten uppges ha tagits över. Denna typ av företagsombildningar sägs vara retroaktiva.</P>
<P class="p127 ft23"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft22">Gällande rätt</SPAN></P>
<P class="p173 ft2">Inledningsvis kan konstateras att det inte finns någon särskild civilrättslig eller skatterättslig reglering av den aktuella företeelsen, retroaktiv företagsombildning.</P>
<P class="p174 ft33">Civilrätt</P>
<P class="p175 ft2">Avtalsrättsligt gäller att enskilda parter har avtalsfrihet, dvs. rätt att avtala om i stort sett vad de vill. Parterna kan emellertid inte avtala om tredje mans rätt eller om lagliga skyldigheter som åvilar parterna.</P>
<P class="p112 ft2">Bolagsrättsligt gäller att aktiebolag respektive handelsbolag först genom registreringen kan förvärva rättigheter och skyldigheter, dvs. bolagen erhåller rättssubjektivitet.</P>
<P class="p174 ft33">Bokföring</P>
<P class="p176 ft2">I fråga om bokföringen gäller att en bokföringsskyldig inte kan överföra sin bokföringsskyldighet på annan eller hänvisa till att skyldigheten har fullgjorts av ett annat rättssubjekt.</P>
<P class="p141 ft3">Bokföringsnämnden har i ett yttrande till Regeringsrätten den 30 september 2002 konstaterat att möjligheterna att genom retroaktiva avtal helt eliminera civilrättsliga åtaganden och risker mot tredje män är mycket begränsade samt att det är omöjligt för två parter att avtala om vars och ens skyldigheter rörande bokföring, mervärdesskatt, m.m.</P>
<P class="p10 ft10">Även om en företagsöverlåtelse avses ske retroaktivt vid beskattningen skall, enligt nämnden, det överlåtande företaget fullt ut redovisa de</P>
<P class="p46 ft20">affärshändelser som inträffat i företaget, vilket innebär att det löpande</P>
<P class="p117 ft2">24</P>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p177 ft2">skall bokföra händelserna kronologiskt och systematiskt och att det skall redovisa resultat- och förmögenhetsaspekterna av dessa i ett bokslut, om företaget är skyldigt att avsluta räkenskaperna. Det överlåtande företaget skall också upprätta en slutbalansräkning i samband med att rörelsen faktiskt övertagits av det andra företaget.</P>
<P class="p178 ft2">Ett övertagande företag skall, enligt nämnden, på motsvarande sätt inte bokföra de affärshändelser som är hänförliga till tid innan överlåtelsen de facto ägde rum, dvs. den dag då inkråmet faktiskt överfördes. Tidigaste möjliga tidpunkt för detta är den dag avtalet rent faktiskt träffades. För detta företag skall redovisningen i stället visa att företaget vid ett visst tillfälle har övertagit det överlåtande företagets tillgångar, skulder och obeskattade reserver. Detta skall framgå av den öppningsbalansräkning som skall upprättas av det övertagande företaget i samband med det faktiska övertagandet.</P>
<P class="p179 ft33">Mervärdesskatt och arbetsgivaravgifter</P>
<P class="p180 ft25">I fråga om mervärdesskatt finns inte någon möjlighet att i samband med retroaktiv företagsombildning överföra betalningsansvaret till ett annat rättssubjekt. Den enskilda näringsidkaren har i dessa situationer påförts mervärdesskatt för tid före överlåtelsen trots att näringsverksamheten enligt avtal har överlåtits retroaktivt (RÅ 1977 Ba 42, RÅ 1987 ref. 115).</P>
<P class="p170 ft3">Inte heller i fråga om arbetsgivaravgifter har retroaktivitet godtagits. Arbetsgivaransvar har ålagts den enskilda näringsidkaren fram till dagen för aktiebolagets registrering (se t.ex. Försäkringsöverdomstolens dom den 3 februari 1981, mål nr 2440/78 samt Kammarrättens i Stockholm domar den 27 oktober 1982, mål nr <NOBR>3236-1982,</NOBR> och den 15 december 1986, mål nr <NOBR>7164-1984).</NOBR></P>
<P class="p181 ft33">Inkomstbeskattning</P>
<P class="p180 ft25">Vid inkomstbeskattningen har i en del äldre rättsfall godtagits att det övertagande aktiebolaget, under vissa förutsättningar, beskattas för resultat som har uppkommit i den enskilda näringsverksamheten innan verksamheten överfördes till bolaget (se t.ex. RÅ 1974 A not 724). Genom avgöranden från Regeringsrätten den 29 januari 2004 (mål nr <NOBR>3206-01</NOBR> och <NOBR>2385-01)</NOBR> står det klart att äldre praxis alltjämt är aktuell. Regeringsrätten menade i dessa avgöranden att det praktiska rättslivet under lång tid har anpassat sig till denna praxis och att de senaste trettio årens civil- och skatterättsliga lagstiftning inte innebär att förutsättningarna för att vid inkomstbeskattningen godta retroaktiva övertaganden i något grundläggande avseende har förändrats. I de fall som nu avgjorts innebar övertagandet av näringsverksamheten att beskattningen av inkomsterna som uppkommit innan det övertagande aktiebolaget bildats och registrerats blev föremål för beskattning först vid ett senare beskattningsår än vad som hade varit fallet om inkomsten hade beskattats hos den enskilda näringsidkaren. Regeringsrätten konstaterade att övertagandet inte innebar att bolaget beskattades för en längre period än 18 månader och fann att varken senareläggningen av beskattningen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">25</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS033226x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p118 ft2">eller något annat inslag i företagsombildningen borde föranleda att det <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>retroaktiva övertagandet inte godtas.<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p150 ft23"><SPAN class="ft2">7.3</SPAN><SPAN class="ft22">Överväganden och förslag</SPAN></P>
<P class="p182 ft2">Regeringens förslag: Retroaktiva företagsombildningar skall inte godtas vid inkomstbeskattningen. En bestämmelse om detta förs in i inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p183 ft2">Promemorians förslag: Överensstämmer i allt väsentligt med regeringens.</P>
<P class="p184 ft3">Remissinstanserna: Kammarrätten i Göteborg, Bokföringsnämnden, Ekobrottsmyndigheten, Företagsekonomiska Institutionen vid Lunds Universitet, Föreningen Auktoriserade Revisorer och FöretagarFörbundet tillstyrker förslaget. Svea Hovrätt och Företagarna har inget att erinra mot förslaget. Verket för näringslivsutveckling NUTEK, Föreningen Svenskt Näringsliv, Lantbrukarnas Riksförbund, Svensk Industriförening, Svenska Revisorsamfundet, Sveriges Advokatsamfund, Fastighetsägarna Sverige samt Sveriges Redovisningskonsulters Förbund avstyrker förslaget.</P>
<P class="p185 ft2">Skälen för regeringens förslag: Sedan det genom Regeringsrättens avgöranden under 2004 står klart att rättspraxis alltjämt godtar att inkomster som egentligen har uppkommit i en enskild näringsverksamhet beskattas i ett övertagande aktiebolag i samband med retroaktiva företagsombildningar är det nödvändigt att pröva om detta är en önskvärd ordning.</P>
<P class="p185 ft2">Inledningsvis bör det framhållas att enligt Skatteverket torde det vanliga vid en retroaktiv företagsombildning vara att överföringen av affärshändelserna från den enskilda näringsverksamheten till aktiebolaget görs genom att de enskilda affärshändelser som har inträffat i den enskilda näringsverksamheten under tiden före det faktiska övertagandet bokas över till aktiebolagets räkenskaper antingen post för post eller i klumpsummor. Ett sådant förfarande står uppenbart i strid med god redovisningssed.</P>
<P class="p184 ft3">Som Skatteverket har påtalat avser aktuell rättspraxis frågan hos vilken person resultatet skall beskattas. Frågan vilka beskattningsregler som skall gälla under den retroaktiva tiden har däremot inte prövats i några prejudicerande avgöranden. Rättsläget är därför oklart. Eftersom olika skatteregler i flera avseenden gäller för enskild näringsverksamhet och för aktiebolag föreligger osäkerhet beträffande vilka de skattemässiga effekterna blir vid en retroaktiv företagsombildning.</P>
<P class="p120 ft25">En av de frågor som aktualiseras vid retroaktiva ombildningar är vad som gäller beträffande beskattningen av överlåtelse av delägarrätter m.m. som innehas av en enskild näringsidkare. För en enskild näringsidkare räknas sådana normalt inte som tillgång i näringsverksamheten [13 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229, IL)] men väl för ett aktiebolag. Om</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr13 td98"><SPAN class="p13 ft36"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Regeringsrätten har den 11 maj 2004 meddelat prövningstillstånd i ett mål (nr <NOBR>1914-04)</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td99"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr24 td98"><SPAN class="p13 ft36">där beskattningen till följd av retroaktiv företagsombildning senarelades med mer än 18</SPAN> </TD>
<TD class="tr24 td99"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td98"><SPAN class="p13 ft36">månader.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p14 ft2">26</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p186 ft3">avyttring skett före avtalstidpunkten men efter det datum från vilket verksamheten skall anses ha tagits över av aktiebolaget uppkommer frågan hur en sådan avyttring skall beskattas. Enligt Skatteverket torde myndigheten i praktiken tillämpa synsättet att verksamheten skattemässigt visserligen anses ha bedrivits av aktiebolaget men avyttringen av tillgången anses ha skett av den enskilda näringsidkaren. Resultatet från en sådan avyttring beskattas alltså i kapital och inte hos aktiebolaget. Enligt Skatteverket är detta endast ett av flera exempel på hur ett skattemässigt godtagande av retroaktiva företagsombildningar skapar osäkerhet och försvårar den praktiska hanteringen för såväl myndigheter som för enskilda företag.</P>
<P class="p137 ft3">En annan komplikation gäller tidigare löneuttag. Efter en överlåtelse av en enskild näringsverksamhet till ett aktiebolag blir den tidigare enskilda näringsidkaren normalt anställd i bolaget. Ett problem vid retroaktiv överlåtelse är att de egna uttag som har gjorts från den enskilda firman räknas som löneuttag från aktiebolaget (jfr RÅ 1974 A not 724) trots att bolaget inte har existerat vid tidpunkten för uttagen.</P>
<P class="p136 ft3">Mervärdesskatten och socialavgifterna erbjuder särskilda problem. Den enskilda näringsidkarens redovisning av mervärdesskatt och sociala avgifter fram till det faktiska övertagandet tas inte över retroaktivt av bolaget. Kontrolluppgiftsskyldigheten har vanligtvis också fullgjorts av den enskilda näringsidkaren.</P>
<P class="p136 ft25">Beträffande <NOBR>F-skatt</NOBR> uppkommer osäkerhet i flera frågor. När mervärdesskatten redovisas i inkomstdeklarationen ingår mervärdesskatten i <NOBR>F-skattedebiteringen</NOBR> för den enskilda näringsidkaren. Den <NOBR>F-skatt</NOBR> som har registrerats på näringsidkarens skattekonto innehåller därför en del som avser mervärdesskatt. Denna måste enligt Skatteverket särskiljas från den preliminära inkomstskatten vid ett retroaktivt övertagande vilket erbjuder särskilda svårigheter.</P>
<P class="p187 ft2">Enligt Skatteverket har det inte funnits anledning att angripa de formella komplikationer som ett retroaktivt övertagande innebär så länge som skatter och avgifter har betalats med avsedda belopp. En anledning sägs vara att före Regeringsrättens avgöranden den 29 januari 2004 var den allmänna uppfattningen att en förutsättning för att transaktionerna skulle godtas var att ingen som helst otillbörlig skatteförmån fick förekomma.</P>
<P class="p136 ft3">Det står dock klart att en omotiverad och oavsedd skattefördel kan uppkomma vid retroaktiva ombildningar. Det blir fallet om det resultat som hänförs till den enskilda näringsverksamheten till slut endast beskattas hos aktiebolaget med bolagsskatt (28 procent). Situationen blir i princip densamma som tidigare kunde uppkomma vid överföring av periodiserings- och expansionsfond i samband med att näringsverksamheten i en enskild näringsverksamhet eller ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag. De skattefördelar som kunde uppkomma i detta fall har numera förhindrats genom lagstiftning (prop. 2003/04:133, bet. 2003/04:SkU33, rskr. 2003/04:263, SFS 2004:498).</P>
<P class="p137 ft25">Regeringen anser att det inte är acceptabelt att retroaktiva företagsombildningar skall kunna användas som instrument för sådan skatteplanering. Avsikten med föreliggande förslag är därför att förhindra uppkomsten av omotiverade och oavsedda skattefördelar. Samtidigt uppnås enhetlighet i synen på retroaktiva företagsombildningar för alla</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p97 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">27</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<P class="p118 ft2">skatter och avgifter vilket framför allt undanröjer svåra rättsliga <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>oklarheter och skatterättslig asymmetri men även underlättar</P>
<P class="p119 ft2">Skatteverkets hantering. En harmonisering av skatterätt och civilrätt i retroaktivitetshänseende uppnås också, vilket leder till bättre förutsebarhet och säkerhet för berörda aktörer. Förslaget i denna del föranleder ett tillägg i 1 kap. 13 § IL.</P>
<P class="p120 ft4">En återkommande synpunkt från de remissinstanser som har varit negativa till lagstiftning på området är att möjligheten till omstruktureringar inte får försvåras. Flera instanser, bl.a. Företagarna,</P>
<P class="p188 ft2">Svenska Revisorsamfundet SRS, Sveriges Advokatsamfund och</P>
<P class="p119 ft2">Lantbrukarnas Riksförbund, anser att det bör klargöras att avsättning till expansionsfond och periodiseringsfonder kan göras under det beskattningsår då verksamheten överförs till aktiebolaget. Avsättningen skulle då göras i överlåtelsebokslutet. Skatteverket har i sin promemoria också framhållit detta som en möjlighet för att lindra effekterna av att retroaktiva överlåtelser inte bör godtas vid inkomstbeskattningen. Något hinder mot att göra avsättning till periodiseringsfond under det beskattningsår som hela verksamheten överförs till någon annan föreligger inte. Däremot anser Skatteverket att det framstår som oklart om lydelsen av nuvarande regler medger en avsättning till expansionsfond under det beskattningsår då verksamheten förs över. Regeringen har därför, i avsnitt 6.4, föreslagit att denna oklarhet undanröjs och att det klargörs att det, under vissa förutsättningar, är möjligt att göra avsättning till expansionsfond även under det beskattningsår då näringsverksamheten helt eller delvis överförs till någon annan. Eftersom överföringen av fonden förutsätter att realtillgångar övertas tillsammans med fonden motverkas omotiverade skatteförmåner samtidigt som legitima företagsombildningar inte försvåras.</P>
<P class="p189 ft1">8 Effekter för de offentliga finanserna, m.m.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr12 td74"><SPAN class="p13 ft2">Effekten av de utökade möjligheterna till överföring av</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td74"><SPAN class="p13 ft16">periodiseringsfonder och expansionsfond vid överföring av</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td75"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">näringsverksamhet genom arv, testamente gåva eller bodelning blir att</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">beskattningen i dessa fall skjuts på framtiden. Hur många fler företag</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">som kommer att överlåtas på detta sätt går inte att uppskatta eftersom</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">sådan statistik saknas. Effekterna för de offentliga finanserna torde</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">emellertid vara försumbara.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p59 ft2">Till den del förslaget innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">inte skall godtas vid inkomstbeskattningen är de offentligfinansiella</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">effekterna positiva genom att möjligheten till omotiverade och inte</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">avsedda skatteförmåner bortfaller. De närmare effekterna är emellertid</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td74"><SPAN class="p13 ft2">svåra att ange. Viss ledning kan dock hämtas från de beräkningar som</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">gjordes i det tidigare lagstiftningsärendet om överföring av</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">periodiseringsfond och expansionsfond vid ombildning till aktiebolag</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">(prop. 2003/04:133). Hur många näringsidkare som skulle komma att</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">byta företagsform gick inte att storleksbestämma, men den</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><SPAN class="p13 ft2">statsfinansiella kostnaden för att avstå från lagstiftningsåtgärder</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr25 td75"><SPAN class="p14 ft2">28</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td74"><SPAN class="p13 ft31"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<P class="p109 ft2">bedömdes dock bli betydande. Även i detta ärende finns risk att <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>betydande belopp skulle kunna undandras avsedd beskattning, om inte</P>
<P class="p46 ft2">möjligheten till retroaktiva företagsombildningar upphör.</P>
<P class="p26 ft2">Förslagen bör inte leda till någon ökad administrativ börda för Skatteverket eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. Till den del förslaget innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar inte skall tillåtas vid inkomstbeskattningen kommer myndigheternas verksamhet tvärtom att underlättas och förenklas.</P>
<P class="p143 ft1">9 Konsekvenser för mindre företag</P>
<P class="p190 ft3">Förslaget om utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och expansionsfond m.m. utgör ett led i regeringens arbete för att stimulera tillväxt, investeringar och aktivt risktagande i fåmansföretagen. Förslagen kommer att underlätta generationsskiften.</P>
<P class="p112 ft2">Effekten av möjligheten att ta över periodiseringsfonder och expansionsfond i samband med de överföringar som nu är i fråga blir att beskattningen skjuts på framtiden och den föreslagna möjligheten till övertagande av positiv räntefördelning innebär att kapitalavkastningsutrymmet inte går förlorat och att neutralitet uppnås gentemot behandlingen av sparad utdelning i fåmansbolag. Konsekvenserna för företagen är således positiva.</P>
<P class="p10 ft3">Genom undanröjandet av den oklarhet som har rått i fråga om möjligheten att göra avsättning till expansionsfond även under det år verksamheten helt eller delvis överförs till annan, behöver legitima företagsombildningar inte försvåras av att retroaktiva företagsombildningar inte längre kommer att godtas vid inkomstbeskattningen. Förslaget i denna del torde inte ha några andra konsekvenser för näringsidkarna än att möjligheten till viss skatteplanering för erhållande av omotiverade skattefördelar bortfaller.</P>
<P class="p191 ft2">29</P>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p42 ft1">10 Författningskommentar</P>
<P class="p192 ft37">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p193 ft2">1 kap.</P>
<P class="p194 ft2">13 §</P>
<P class="p167 ft3">Genom ett nytt tredje stycke tydliggörs kopplingen mellan de skatterättsliga reglerna för en enskild näringsidkares beskattningsår för näringsverksamheten och de redovisningsrättsliga reglerna. Det föreskrivs att överlåtande näringsidkares beskattningsår för näringsverksamheten avslutas tidigast vid den tidpunkt när den helt eller delvis överförda näringsverksamheten enligt god redovisningssed skall tas upp i det övertagande företagets räkenskaper. Förs hela näringsverksamheten över avslutas beskattningsåret för näringsverksamheten vid denna tidpunkt. Beskattningsåret för näringsverksamheten kan dock komma att avslutas senare. Så är fallet när verksamheten inte avslutas i och med överföringen, utan näringsidkaren för över endast en del av verksamheten och bedriver kvarvarande verksamhet vidare. Då löper beskattningsåret naturligtvis vidare. Av bestämmelsen följer således att näringsidkaren – oavsett om hela eller en del av näringsverksamheten förs över till annan – alltid kommer att beskattas för hela resultatet av den av honom eller henne bedrivna näringsverksamheten, fram till den sista affärshändelsen i denna. Det innebär att det inte längre är möjligt att föra över någon del av den inkomst som har uppstått i näringsverksamheten genom retroaktiv företagsombildning.</P>
<P class="p178 ft2">Det använda uttrycket ”för över” innebär att även benefika transaktioner omfattas.</P>
<P class="p169 ft4">Den nya regeln omfattar alla överföringar till företag som anses utgöra en juridisk person enligt denna lag samt svenska handelsbolag.</P>
<P class="p195 ft2">30 kap.</P>
<P class="p194 ft2">12 a §</P>
<P class="p167 ft2">Paragrafen är ny. Av första stycket framgår att en periodiseringsfond helt eller delvis får tas över i samband med att hela eller delar av en enskild näringsverksamhet tas över genom arv, testamente, gåva eller bodelning. De närmare förutsättningarna för att fonden skall få tas över har behandlats i avsnitt 5.4 Kraven på skriftligt övertagande i första och andra strecksatsen är alternativa, dvs. skriftligt övertagande skall ske enligt någon av strecksatserna.</P>
<P class="p58 ft2">Dessutom skall förutsättningarna i andra styckets första och andra punkt vara uppfyllda. Dessa krav är således kumulativa. Ett exempel illustrerar hur första och andra punkten samverkar.</P>
<P class="p169 ft25">Överlåtarens tillgångar är värda 500, varav 90 är hänförligt till realtillgångarna. Skulderna uppgår till 200. Periodiseringsfonden uppgår till 420. Mottagaren övertar realtillgångar värda 30, vilket motsvarar en tredjedel av värdet på överlåtarens samtliga realtillgångar. Därmed kan, enligt andra punkten, högst en tredjedel av periodiseringsfonden tas över, dvs. 140. Enligt första punkten skall värdet på de övertagna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">30</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p167 ft3">nettotillgångarna motsvara den övertagna fonden. Utöver de övertagna realtillgångarna värda 30 måste mottagaren, under förutsättning att inte några skulder övertas, således överta ytterligare realtillgångar eller andra tillgångar värda 110. Även andra tillgångar än realtillgångar får medräknas vid tillämpningen av första punkten.</P>
<P class="p170 ft25">Beträffande kravet i första punkten att nettotillgångarna skall motsvara den övertagna fonden kan tilläggas att tillgångar som har överförts för att tillgodose andra kapitalkrav, t.ex. de som ställs vid övertagande av expansionsfond, självfallet inte också kan räknas med bland de tillgångar som krävs för att en periodiseringsfond skall kunna övertas.</P>
<P class="p178 ft2">I tredje stycket finns en turordningsregel för det fall det finns flera fonder och de övertagna tillgångarna inte räcker för att täcka samtliga fonder.</P>
<P class="p178 ft2">I fjärde stycket finns, i första meningen, en hänvisning till definitionen av realtillgångar i 34 kap. 23 §. Av andra meningen framgår att realtillgångarnas värde skall beräknas på sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 § IL. Vidare framgår av tredje meningen att som skuld räknas i det här sammanhanget även sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §.</P>
<P class="p196 ft2">Bestämmelsen har utformats efter Lagrådets förslag.</P>
<P class="p197 ft2">33 kap.</P>
<P class="p198 ft2">5 §</P>
<P class="p177 ft2">Enligt det nya tredje stycket skall avdrag för avsättning, respektive återförda avdrag för avsättning, till periodiseringsfonder och expansionsfond inte öka respektive minska det för räntefördelning justerade resultatet när näringsverksamheten upphör utan att den förs över till någon annan. Detta ökar utrymmet för att använda sparat fördelningsbelopp i samband med att näringsverksamheten upphör. I denna situation kommer positiv räntefördelning således att kunna ske med högre belopp än när verksamheten bedrivs. Förslaget har kommenterats i avsnitt 4.4.</P>
<P class="p198 ft2">7 a §</P>
<P class="p177 ft2">Paragrafen är ny. Av första stycket framgår att sparat fördelningsbelopp helt eller delvis får tas över i samband med att hela eller delar av näringsverksamheten övertas genom arv, testamente, gåva eller bodelning.</P>
<P class="p58 ft2">Av andra stycket framgår att om inte samtliga realtillgångar övergår får sparat fördelningsbelopp endast övertas till så stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i den tidigare ägarens näringsverksamhet.</P>
<P class="p58 ft2">I tredje stycket finns en hänvisning till definitionen av realtillgångar i 34 kap. 23 § IL.</P>
<P class="p122 ft2">Förslaget har kommenterats i avsnitt 4.4.</P>
<P class="p199 ft2">10 §</P>
<P class="p42 ft2">Ändringen i åttonde strecksatsen är en rättelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">31</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p42 ft2">34 kap.</P>
<P class="p194 ft2">4 §</P>
<P class="p167 ft25">Ett nytt andra stycke införs. Det handlar om avdrag för avsättning till expansionsfond under beskattningsår då hela eller del av näringsverksamheten förs över och fonden eller del av den tas över enligt bestämmelserna i <NOBR>18–20</NOBR> §§. Enligt första meningen gäller inte begränsningen i första stycket andra meningen i dessa fall. I de fall hela verksamheten förs över och beskattningsåret för näringsverksamheten därmed avslutas får avdrag ske utan den begränsning som anges i första stycket andra meningen. I stället krävs att fonden överförs till någon annan enligt bestämmelserna i <NOBR>18–20</NOBR> §§. Om inte hela fonden, inklusive årets avdrag, förs över kommer överlåtaren att bli tvungen att återföra kvarvarande fond eftersom näringsverksamheten hos honom upphör (16 § 1 och 17 § 1). Överföring kan också ske delvis enligt bestämmelsen i 18 §. Enligt dessa bestämmelser kan en fond överföras endast om vissa förutsättningar är uppfyllda, bl.a. krävs att realtillgångar överförs samtidigt med fonden. Vid överföring från en enskild näringsidkare till en annan enskild näringsidkare krävs vidare att mottagaren övertar nettotillgångar motsvarande minst 72 procent av den övertagna fonden och vid överföring från en enskild näringsidkare till ett aktiebolag krävs att det görs ett tillskott som motsvarar minst 72 procent av fonden. Bestämmelserna i stycket innebär inte någon inskränkning av kraven på kapitalunderlag i 6 och 12 §§ hos överlåtande näringsidkare respektive mottagande näringsidkare eller handelsbolagsdelägare. Det innebär att om den till mottagaren överförda fonden respektive den hos överlåtaren kvarvarande fonden inte motsvaras av erforderligt kapitalunderlag hos mottagaren respektive överlåtaren vid beskattningsårets utgång, så skall de återföra överskjutande del av fonden enligt 15 §. Således kan såväl avdrag som återföring komma att ske under samma beskattningsår, men återföringen kan komma att ske hos en annan skattskyldig än den som har gjort avdraget.</P>
<P class="p200 ft2">När en del av näringsverksamheten överförs får, enligt andra meningen, avdrag göras vid tidpunkten för överföringen av näringsverksamheten. Avdraget redovisas inte vid överföringen utan vid den efterkommande deklarationstidpunkten. En partiell överföring kommer endast att kunna ske i de fall som anges i förslaget till ändring av 18 §, avsnitt 6.4.</P>
<P class="p170 ft3">Tredje meningen reglerar huruvida ett eventuellt ytterligare avdrag kan göras vid beskattningsårets utgång, utöver det som gjordes vid den partiella överföringen. Av huvudregeln i första stycket första meningen följer att avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Dessutom skall, enligt bestämmelsen i den aktuella meningen, det avdrag som nu är i fråga minskas med det tidigare under beskattningsåret gjorda avdraget, dvs. det avdrag som gjordes vid den partiella överföringen. Ytterligare avdrag kan således ske endast om det justerade positiva resultatet vid beskattningsårets utgång överstiger det tidigare gjorda avdraget. Om resultatet i stället understiger det tidigare gjorda avdraget kan något ytterligare avdrag inte göras, utan det blir i stället eventuellt fråga om återföring av det tidigare gjorda avdraget enligt fjärde meningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">32</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p169 ft25">Fjärde meningen anger när hela eller delar av det tidigare gjorda avdraget skall återföras. Följande gäller. Om det för expansionsfond justerade positiva resultatet vid beskattningsårets utgång understiger det tidigare gjorda avdraget skall överskjutande del av avdraget återföras, dock bara med ett så stort belopp att återföringen inte begränsar rätten till avdrag för den del av näringsverksamheten som förts över enligt 18 §. Två exempel illustrerar tredje och fjärde meningens tillämpning.</P>
<P class="p201 ft3">Vid överföringen av en del av näringsverksamheten är det för expansionsfond justerade positiva resultatet 1 000 och överlåtaren gör ett avdrag med detta belopp. Vid beskattningsårets utgång beräknas det justerade positiva resultatet till 1 500. Avdrag kan således göras med högst detta belopp (första stycket första meningen). Detta avdrag skall emellertid minskas med det tidigare gjorda avdraget och således kan avdrag nu göras med högst 500 (tredje meningen). Sammanlagt uppgår avdragen till 1 500, varav 1 000 avser det avdrag som gjordes vid den partiella överföringen och 500 det ytterligare avdrag som beräknades vid beskattningsårets utgång. Eftersom det justerade positiva resultatet (1 500) vid beskattningsårets utgång överstiger det tidigare gjorda avdraget (1 000) blir det inte aktuellt att återföra något av det tidigare gjorda avdraget enligt fjärde meningen.</P>
<P class="p201 ft3">I det andra exemplet har överlåtaren vid överföringen gjort avdrag med 1 000. I samband med överföringen av näringsverksamheten förs tre tiondelar av realtillgångarna över till en annan enskild näringsidkare, som övertar lika stor del av avdraget, dvs. 300 (i exemplet förutsätts att den övertagna delen av fonden endast består av den avsättning som gjorts genom det aktuella avdraget). Av avdraget på 1 000 avser överlåtaren således att behålla 700 för egen del. Vid beskattningsårets utgång beräknas det justerade positiva resultatet till 200. Således kan avdrag vid beskattningsårets utgång göras med högst detta belopp. Enligt tredje meningen skall avdraget emellertid minskas med det tidigare gjorda avdraget (1 000) och det leder till att något ytterligare avdrag inte kan göras eftersom differensen blir negativ. Eftersom det justerade positiva resultatet vid beskattningsårets utgång understiger det tidigare gjorda avdraget blir det aktuellt att återföra det tidigare avdraget enligt fjärde meningen. Det tidigare gjorda avdraget skall återföras till den del det överstiger det positiva justerade resultatet, dvs. 800 (1 <NOBR>000-200)</NOBR> skall återföras. Det innebär att det totala avdraget blir 200. Det skulle emellertid innebära att avdrag inte kan göras med de 300 som har överförts till någon annan. Återföringen begränsas därför till 700 (fjärde meningen sista ledet). Av det tidigare avdraget återstår således de 300 som har överförts till någon annan.</P>
<P class="p202 ft2">18 §</P>
<P class="p177 ft2">I första stycket har gjorts ett tillägg med innebörden att expansionsfonden helt eller delvis får tas över i samband med att hela eller delar av en enskild näringsverksamhet tas över genom arv, testamente, gåva eller bodelning.</P>
<P class="p58 ft2">I ett nytt andra stycke har i första och andra punkten ytterligare villkor för fondens övertagande ställts upp. Dessa förutsättningar har behandlats i avsnitt 6.4. Ett exempel illustrerar hur första och andra punkten samverkar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p139 ft2">33</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<P class="p123 ft2">Överlåtarens tillgångar är värda 500, varav 90 är hänförligt till <SPAN class="ft14">Prop. 2004/05:32 </SPAN>realtillgångarna. Skulderna uppgår till 200. Expansionsfonden uppgår till</P>
<P class="p203 ft2">maximalt belopp enligt 34 kap. 6 §, dvs. 416,67 [138,89% x <NOBR>(500-200)].</NOBR> Mottagaren övertar realtillgångar värda 30, vilket motsvarar en tredjedel av värdet på överlåtarens samtliga realtillgångar. Därmed kan, enligt andra punkten, högst en tredjedel av expansionsfonden tas över, dvs. 138,89 (1/3 x 416,67). Enligt första punkten skall de övertagna nettotillgångarna motsvara minst 72 procent av den övertagna delen av fonden, dvs. uppgå till 100 (72% x 138,89). Utöver de övertagna realtillgångarna värda 30 måste mottagaren, under förutsättning att inte några skulder övertas, således överta ytterligare realtillgångar eller andra tillgångar värda 70. Även andra tillgångar än realtillgångar får således medräknas.</P>
<P class="p142 ft2">Här kan, beträffande kravet i första punkten att tillgångarna skall motsvara 72 procent av den övertagna fonden, tilläggas att tillgångar som har överförts för att tillgodose andra kapitalkrav, t.ex. de som ställs vid övertagande av periodiseringsfond, självfallet inte också kan räknas med bland de tillgångar som krävs för att en expansionsfond skall kunna övertas.</P>
<P class="p10 ft3">Tredje stycket motsvarar det nuvarande andra stycket. I en ny andra mening har ett tillägg gjorts för situationen då fonden endast delvis tas över. Den kompletterande regeln bygger på den nuvarande regeln i första meningen, men innehåller en proportionering baserad på de övertagna realtillgångarnas förhållande till samtliga realtillgångar i den tidigare ägarens näringsverksamhet vid tidpunkten för överföringen. Av en ny tredje mening framgår att med skuld avses i detta sammanhang också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 § IL.</P>
<P class="p10 ft4">Fjärde stycket motsvarar det nuvarande tredje stycket. En justering har gjorts med hänsyn till att även en del av en fond kan tas över.</P>
<P class="p140 ft2">Bestämmelsen har i huvudsak utformats efter Lagrådets förslag.</P>
<P class="p204 ft2">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p111 ft2">Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången vid 2006 års taxering. För att inte riskera att komma i konflikt med förbudet mot retroaktiv skattelagstiftning ges i punkt 2 och 3 övergångsbestämmelser enligt vilken bestämmelserna i 1 kap. 13 § och 34 kap. 18 § i deras nya lydelser tillämpas på överföringar respektive övertaganden efter utgången av år 2004.</P>
<P class="p205 ft2">34</P>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p42 ft1"><NOBR>3:12-utredningens</NOBR> lagförslag (delar av)</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 1</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td16"><SPAN class="p13 ft6">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p206 ft2">30 kap.</P>
<P class="p207 ft11">Från enskild näringsidkare till annan enskild näringsidkare</P>
<P class="p31 ft2">11 §</P>
<P class="p208 ft4">En fysisk person som genom arv, testamente, gåva eller bodelning, helt eller delvis tar över tillgångar från en enskild näringsverksamhet får helt eller delvis ta över en periodiseringsfond om</P>
<P class="p209 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft38">övertagandet inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap.,</SPAN></P>
<P class="p210 ft4"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft39">mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden/fonderna eller</SPAN></P>
<P class="p211 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft40">parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet,</SPAN></P>
<P class="p212 ft4"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft41">den övertagna delen av fonden uppgår högst till så stor del av hela fonden som motsvarar så stor del som de överlåtna tillgångar utgör av samtliga tillgångar i givarens näringsverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p209 ft2"><SPAN class="ft6">5.</SPAN><SPAN class="ft42">de övertagna tillgångarna motsvarar minst samma värde som den övertagna fonden eller delen av fonden.</SPAN></P>
<P class="p32 ft2">Med gåva jämställs att mottagaren lämnat ersättning till givaren som motsvarar högst det skattemässiga värdet på tillgångarna och som understiger marknadsvärdet på tillgångarna.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr12 td100"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td101"><SPAN class="p213 ft2">15 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td102"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td100"><SPAN class="p59 ft16">Om en</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td103"><SPAN class="p69 ft16">periodiseringsfond tas</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td59"><SPAN class="p59 ft16">Om en periodiseringsfond</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td102"><SPAN class="p14 ft16">helt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">över, anses den som tar över</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft6">eller delvis tas över, anses den som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">fonden själv ha gjort avsättningen</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">tar över fonden själv ha gjort</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">och avdraget för denna vid den</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p13 ft2">avsättningen och avdraget</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td102"><SPAN class="p14 ft2">för</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td100"><SPAN class="p13 ft2">taxering</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td103"><SPAN class="p69 ft2">som avdraget faktiskt</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">denna vid den taxering som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td15"><SPAN class="p13 ft2">hänför sig till.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td59"><SPAN class="p13 ft4">avdraget faktiskt hänför sig till.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td102"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p214 ft2">35</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p215 ft2"><SPAN class="ft6">33</SPAN><SPAN class="ft13">kap.</SPAN></P>
<P class="p216 ft2">7a §</P>
<P class="p37 ft25">Om samtliga realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en eller flera obegränsat skattskyldiga fysiska personer genom arv, testamente, gåva eller bodelning får förvärvaren ta över den tidigare ägarens sparade fördelningsbelopp.</P>
<P class="p35 ft2">Med gåva jämställs att mottagaren lämnat ersättning till givaren som motsvarar högst det skattemässiga värdet på tillgångarna och som understiger marknadsvärdet på tillgångarna.</P>
<P class="p217 ft2"><SPAN class="ft6">34</SPAN><SPAN class="ft13">kap.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr26 td24"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td42"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr26 td66"><SPAN class="p218 ft9">18 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td53"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td21"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td104"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr26 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr11 td15"><SPAN class="p69 ft16">Om samtliga realtillgångar i en</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr11 td35"><SPAN class="p14 ft16">Om realtillgångar i en enskild</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p69 ft6">enskild näringsverksamhet övergår</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td35"><SPAN class="p14 ft4">näringsverksamhet helt eller delvis</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft2">till en</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td105"><SPAN class="p69 ft2">obegränsat skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p13 ft2">övergår</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td21"><SPAN class="p219 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft19">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td107"><SPAN class="p14 ft2">obegränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft2">fysisk</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft2">person</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td42"><SPAN class="p13 ft2">genom</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft2">arv,</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td61"><SPAN class="p13 ft2">skattskyldig fysisk</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td107"><SPAN class="p14 ft4">person genom</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td15"><SPAN class="p69 ft6">testamente, gåva eller bodelning får</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td108"><SPAN class="p13 ft2">arv,</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td109"><SPAN class="p220 ft18">testamente,</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td104"><SPAN class="p221 ft2">gåva</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td25"><SPAN class="p17 ft4">eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft2">ta</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td42"><SPAN class="p15 ft2">över</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft2">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td110"><SPAN class="p13 ft2">bodelning får mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr3 td50"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond om</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td42"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td108"><SPAN class="p13 ft2">helt</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td53"><SPAN class="p13 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td111"><SPAN class="p63 ft2">delvis</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td104"><SPAN class="p86 ft2">ta över</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td25"><SPAN class="p14 ft2">en</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft43">mottagaren vid arv eller expansionsfond om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr26 td54"><SPAN class="p13 ft9">testamente skriftligen</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr26 td39"><SPAN class="p69 ft9">förklarar att</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr26 td35"><SPAN class="p13 ft9">– mottagaren vid arv eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td104"><SPAN class="p13 ft16">han tar</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td43"><SPAN class="p13 ft16">över</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr11 td61"><SPAN class="p69 ft6">expansionsfonden,</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr11 td54"><SPAN class="p13 ft16">testamente skriftligen</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td44"><SPAN class="p71 ft4">förklarar</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td30"><SPAN class="p14 ft16">att</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td104"><SPAN class="p13 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td49"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td113"><SPAN class="p13 ft2">han</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td114"><SPAN class="p222 ft2">tar</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td108"><SPAN class="p78 ft2">över</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td115"><SPAN class="p14 ft4">expansionsfonden,</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">– parterna vid gåva eller bodelning</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td113"><SPAN class="p13 ft4">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td114"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td116"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td96"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td104"><SPAN class="p13 ft2">träffar</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td117"><SPAN class="p13 ft2">skriftligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p71 ft2">avtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p69 ft2">om</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">– parterna vid gåva eller bodelning</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td73"><SPAN class="p13 ft2">övertagandet.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td37"><SPAN class="p13 ft2">träffar</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td118"><SPAN class="p78 ft2">skriftligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p71 ft2">avtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">om</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td119"><SPAN class="p59 ft2">Expansionsfonden får dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p91 ft4">inte</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td54"><SPAN class="p13 ft2">övertagandet samt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">tas över till den del den överstiger</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">– den övertagna delen av fonden</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td15"><SPAN class="p13 ft16">185 procent av det värde som</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr8 td35"><SPAN class="p13 ft4">uppgår till högst så stor del av hela</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td73"><SPAN class="p13 ft16">realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p69 ft16">i</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">fonden som motsvarar så stor del</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td54"><SPAN class="p13 ft16">näringsverksamheten</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft16">uppgick</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p69 ft16">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td113"><SPAN class="p13 ft6">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td114"><SPAN class="p223 ft16">de</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td118"><SPAN class="p222 ft16">överlåtna</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td120"><SPAN class="p14 ft16">tillgångarna</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">vid utgången av det tredje</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft2">utgör av samtliga tillgångar i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td73"><SPAN class="p13 ft6">beskattningsåret</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p84 ft2">före</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p69 ft2">det aktuella</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td66"><SPAN class="p13 ft4">överlåtarens</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td115"><SPAN class="p14 ft6">näringsverksamhet,</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td73"><SPAN class="p13 ft6">beskattningsåret.</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td107"><SPAN class="p20 ft2">Värdet</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td112"><SPAN class="p69 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td113"><SPAN class="p13 ft2">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td114"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td116"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td34"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td96"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td44"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft16">realtillgångarna skall beräknas på</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td113"><SPAN class="p13 ft16">–</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td114"><SPAN class="p13 ft16">de</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td118"><SPAN class="p13 ft16">övertagna</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td120"><SPAN class="p14 ft16">tillgångarna</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft16">det sätt som anges i 33 kap. 12 §</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td35"><SPAN class="p13 ft4">motsvarar minst 72 procent av den</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td54"><SPAN class="p13 ft6">första stycket och 13 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td66"><SPAN class="p13 ft16">övertagna</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td42"><SPAN class="p84 ft16">fonden</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p84 ft16">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft6">den</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p69 ft2">Om expansionsfonden tas över,</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td121"><SPAN class="p13 ft2">övertagna delen av fonden.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">anses den som tar över fonden</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td37"><SPAN class="p59 ft2">Med</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td108"><SPAN class="p224 ft2">gåva</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td65"><SPAN class="p225 ft2">jämställs</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">att</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">själv ha gjort avsättningarna och</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td66"><SPAN class="p13 ft2">mottagaren</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td122"><SPAN class="p13 ft2">lämnat ersättning</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft2">till</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td54"><SPAN class="p13 ft16">avdragen för dem.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr8 td35"><SPAN class="p13 ft16">givaren som motsvarar högst det</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td104"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td123"><SPAN class="p13 ft16">skattemässiga</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td65"><SPAN class="p92 ft16">värdet</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p14 ft16">på</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td104"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td66"><SPAN class="p13 ft16">tillgångarna</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td42"><SPAN class="p224 ft16">och som</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td120"><SPAN class="p14 ft16">understiger</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td104"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td49"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td8"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td112"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr3 td35"><SPAN class="p13 ft2">marknadsvärdet på tillgångarna.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 1</P>
<P class="p226 ft2">36</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p227 ft2">18 a §</P>
<P class="p228 ft2">Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger 185 procent av det värde som samtliga realtillgångar i näringsverksamheten uppgick till vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella beskattningsåret (jämförelsetidpunkten).</P>
<P class="p38 ft3">Vid delvist övertagande av realtillgångar gäller vad som sägs i första stycket om värdet av samtliga realtillgångar i stället för så stor del av samtliga realtillgångar vid jämförelsetidpunkten som den övertagna delen utgör av samtliga realtillgångar vid övertagandet.</P>
<P class="p229 ft10">Värdet av realtillgångarna skall beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 §.</P>
<P class="p230 ft2">19 §</P>
<P class="p122 ft2">En expansionsfond får föras över om en enskild näringsidkare</P>
<P class="p231 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">överlåter samtliga realtillgångar i näringsverksamheten till ett svenskt handelsbolag som han har en andel i eller genom överlåtelsen får en andel i och</SPAN></P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">begär att fonden inte skall återföras.</SPAN></P>
<P class="p232 ft2">Om expansionsfonden förs över, anses delägaren ha gjort avsättningarna och avdragen för dem såsom delägare i handelsbolaget.</P>
<P class="p233 ft4">21 § En expansionsfond får tas över om</P>
<P class="p234 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">en delägares andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, och</SPAN></P>
<P class="p177 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över expansionsfonden, eller</SPAN></P>
<P class="p177 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft44">parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet.</SPAN></P>
<P class="p178 ft2">Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger den justerade anskaffningsutgiften enligt 50 kap. Den får inte heller tas över till den del den överstiger den justerade anskaffningsutgiften vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella ökad med en tredjedel.</P>
<P class="p235 ft4">Om andelen i handelsbolaget är en lagertillgång, gäller i stället att expansionsfonden inte får tas över till den del den överstiger andelens</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 1</P>
<P class="p226 ft2">37</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS033238x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p177 ft2">skattemässiga värde. Den får inte heller tas över till den del den överstiger motsvarande värde vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella året ökat med en tredjedel.</P>
<P class="p236 ft2">Om expansionsfonden tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem såsom delägare i handelsbolaget.</P>
<P class="p237 ft2">22 §</P>
<P class="p41 ft2">Om en delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets upplösning får en expansionsfond föras över om</P>
<P class="p56 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">delägaren begär att expansionsfonden inte skall återföras, och</SPAN></P>
<P class="p57 ft4"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft45">överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestämmelserna</SPAN></P>
<P class="p238 ft2"><SPAN class="ft2">i</SPAN><SPAN class="ft13">22 kap.</SPAN></P>
<P class="p239 ft2">Om expansionsfonden förs över, anses delägaren ha gjort avsättningarna och avdragen för den i enskild näringsverksamhet.</P>
<P class="p240 ft2">Effekter hos den som tar över fonden</P>
<P class="p241 ft2">22 a §</P>
<P class="p36 ft2">Om en expansionsfond helt eller delvis tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna vid den taxering som avdraget faktiskt hänför sig till.</P>
<P class="p242 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003 och tillämpas första gången vid 2004 års taxering.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 1</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">38</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p243 ft1">Förteckning över remissinstanserna (3:12- utredningens förslag)</P>
<P class="p244 ft3">Efter remiss har yttranden över betänkandet Beskattning av småföretagare (SOU 2002:52) kommit in från Svea hovrätt, Kammarrätten i Göteborg, Länsrätten i Stockholms län, Länsrätten i Jönköpings län, Riksskatteverket, Stockholms Handelskammare, Verket för näringslivsutveckling NUTEK, Juridiska fakultetsstyrelsen vid Lunds universitet, Samhällsvetenskapliga fakultetsstyrelsen vid Lunds universitet, Sveriges Byggindustrier, Föreningen Auktoriserade Revisorer FAR, Företagarnas Riksorganisation, Landsorganisationen i Sverige LO, Lantbrukarnas Riksförbund LRF, Näringslivets nämnd för regelgranskning, Svensk Handel, Svensk Industriförening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen, Svenska Revisorsamfundet SRS, Sveriges advokatsamfund, Fastighetsägarna Sverige, Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF och Tjänstemännens Centralorganisation TCO.</P>
<P class="p138 ft2">Riksrevisionsverket har yttrat sig över del 1 <NOBR>(3:12-reglerna)</NOBR> av betänkandet.</P>
<P class="p245 ft2">Sveriges Försäkringsförbund har yttrat sig över del 2 (Generationsskiften) av betänkandet.</P>
<P class="p136 ft25">Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna synpunkter, Finansinspektionen, Samhällsvetenskapliga fakultetsnämnden vid Stockholms universitet, Samhällsvetenskapliga fakulteten vid Uppsala universitet, Handelshögskolan i Stockholm, SACO, Skogsägarnas Riksförbund, Svenska Handelskammarförbundet, Sveriges Bokförings- och revisorsbyråers Förbund, Tjänsteförbundet.</P>
<P class="p187 ft2">Riksskatteverket har inhämtat yttranden från skattemyndigheterna i Stockholm, Göteborg, Malmö, Linköping och Östersund.</P>
<P class="p245 ft2">Stockholms Handelskammare, Svensk Industriförening, Föreningen Svenskt Näringsliv och Svenska Bankföreningen har hänvisat till ett yttrande från Näringslivets Skattedelegation.</P>
<P class="p245 ft2">Sveriges Byggindustrier och Svensk Handel har utöver eget yttrande hänvisat till yttrandet från Näringslivets Skattedelegation.</P>
<P class="p246 ft2">Yttranden har dessutom inkommit från ett antal företag, organisationer och privatpersoner.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 2</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">39</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS033240x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p247 ft1">Skatteverkets lagförslag i promemorian Retroaktiv företagsombildning</P>
<P class="p248 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) att 1 kap. 13 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr7 td124"><SPAN class="p13 ft2">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td36"><SPAN class="p13 ft6">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 3</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p249 ft2">Beskattningsåret är för fysiska personer kalenderåret före taxeringsåret.</P>
<P class="p249 ft2">Om en enskild näringsidkare som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078) har ett räkenskapsår som inte sammanfaller med kalenderåret och har följt bestämmelserna i 3 kap. bokföringslagen, är beskattningsåret för näringsverksamheten i stället det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret.</P>
<P class="p250 ft3">Om en enskild näringsidkare avyttrar näringsverksamhet till en juridisk person skall beskattningsåret för den enskilda näringsverksamheten anses avslutat först vid den tidpunkt när näringsverksamheten enligt god redovisningssed skall redovisas i den juridiska personens räkenskaper.</P>
<P class="p251 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången vid 2006 års taxering. De nya bestämmelserna tillämpas i fråga om avyttringar efter utgången av december 2004.</P>
<P class="p252 ft2">40</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p42 ft1">Förteckning över remissinstanserna (Skatteverkets förslag)</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p253 ft2">Efter remiss har yttranden över promemorian kommit in från Svea Hovrätt, Kammarrätten i Göteborg, Bokföringsnämnden, Ekobrottsmyndigheten, Verket för näringslivsutveckling NUTEK, Företagsekonomiska institutionen vid Lunds universitet, Föreningen Auktoriserade Revisorer FAR, Föreningen Svenskt Näringsliv, FöretagarFörbundet, Företagarna, Lantbrukarnas Riksförbund, Svensk Industriförening, Svenska Revisorsamfundet SRS, Sveriges Advokatsamfund, Fastighetsägarna Sverige och Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF.</P>
<P class="p107 ft2">Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, Näringslivets regelnämnd NNR, Skogsägarnas Riksförbund, Svensk Handel AB, Svenska Riskkapitalföreningen och Sveriges Bokförings- och revisionsbyråers Förbund har avstått från att yttra sig.</P>
<P class="p254 ft2">41</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft9">1 kap.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft10">13 § fysiska</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p42 ft1">Lagrådsremissens lagförslag</P>
<P class="p255 ft1">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p256 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p58 ft2">dels att 1 kap. 13 §, 33 kap. 5 och 10 §§ samt 34 kap. 4 och 18 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p58 ft2">dels att det i lagen skall införas två nya bestämmelser, 30 kap. 12 a § och 33 kap. 7 a §, samt närmast före 30 kap. 12 a § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td16"><SPAN class="p13 ft6">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p257 ft2">Beskattningsåret är för personer kalenderåret före taxeringsåret.</P>
<P class="p58 ft2">Om en enskild näringsidkare som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078) har ett räkenskapsår som inte sammanfaller med kalenderåret och har följt bestämmelserna i 3 kap. bokföringslagen, är beskattningsåret för näringsverksamheten i stället det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret.</P>
<P class="p258 ft2">Om en enskild näringsidkare för över hela eller en del av näringsverksamheten till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag, avslutas beskattningsåret för näringsverksamheten tidigast vid den tidpunkt när den överförda näringsverksamheten enligt god redovisningssed skall tas upp i det övertagande företagets räkenskaper.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 5</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p259 ft2">30 kap.</P>
<P class="p30 ft11">Från enskild näringsidkare till annan enskild näringsidkare</P>
<P class="p31 ft2">12 a §</P>
<P class="p32 ft2">Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en</P>
<P class="p260 ft9">verksamhetsgren eller en ideell</P>
<P class="p117 ft2">42</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft2">andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en periodiseringsfond om</P>
<P class="p261 ft2">1. mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden,</P>
<P class="p36 ft2">2. parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet,</P>
<P class="p35 ft2">3. mottagaren övertar tillgångar vars värde minskat med övertagna skulder uppgår till ett belopp som motsvarar minst den övertagna fonden, och</P>
<P class="p37 ft4">4. den övertagna fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.</P>
<P class="p262 ft2">Värdet av realtillgångarna beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 §. Som skuld räknas också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §.</P>
<P class="p38 ft25">Om det finns flera fonder i näringsverksamheten och villkoren enligt första stycket 3 och 4 inte är uppfyllda för samtliga fonder, skall senare gjord avsättning till periodiseringsfond anses övertagen före tidigare gjord avsättning.</P>
<P class="p39 ft2">33 kap.</P>
<P class="p40 ft2">5 §</P>
<P class="p41 ft2">Positiv räntefördelning får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för räntefördelning justerat resultat.</P>
<P class="p41 ft2">Med <SPAN class="ft12">det för räntefördelning justerade resultatet </SPAN>avses resultatet av näringsverksamheten före räntefördelning</P>
<P class="p42 ft12">ökat med</P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §,</SPAN></P>
<P class="p167 ft25"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft46">avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader för dessa poster,</SPAN></P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap., och</SPAN></P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.,</SPAN></P>
<P class="p42 ft12">minskat med</P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">sjukpenning och liknande ersättningar som avses i 15 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft13">återfört avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §,</SPAN></P>
<P class="p186 ft4"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft45">återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap., och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 5</P>
<P class="p226 ft2">43</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p42 ft2">– återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.</P>
<P class="p263 ft2">Om verksamheten upphör skall resultatet enligt andra stycket inte minskas med återfört avdrag för avsättningar till periodiseringsfond och expansionsfond.</P>
<P class="p264 ft2">7 a §</P>
<P class="p36 ft2">Om en enskild näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren förs över till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning med anledning av äktenskapsskillnad eller makes död, får förvärvaren helt eller delvis ta över sparat fördelningsbelopp.</P>
<P class="p265 ft2">Om inte samtliga realtillgångar i näringsverksamheten övergår, får sparat fördelningsbelopp tas över bara till så stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.</P>
<P class="p265 ft2">Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §.</P>
<P class="p266 ft2">34 kap.</P>
<P class="p67 ft2">4 §</P>
<P class="p58 ft2">Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Avdraget begränsas också på så sätt att expansionsfonden inte får överstiga det högsta belopp som anges i bestämmelserna om kapitalunderlaget i <NOBR>6–13</NOBR> §§.</P>
<P class="p267 ft25">Om näringsverksamheten helt eller delvis förs över och fonden eller en del av den tas över enligt bestämmelserna i <NOBR>18–20</NOBR> §§, gäller inte begränsningen i första stycket andra meningen. Om bara en del av näringsverksamheten förs över och motsvarande del av fonden tas över enligt 18 §, får avdrag göras vid tidpunkten för överföringen av näringsverksamheten. När beskattningsårets totala avdrag beräknas för den verksamhet som inte förts över gäller att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 5</P>
<P class="p226 ft2">44</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr23 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr23 td125"><SPAN class="p59 ft2">1. avdraget</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr23 td126"><SPAN class="p87 ft2">skall minskas</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr23 td127"><SPAN class="p268 ft2">med</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td29"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td48"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td12"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td25"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td26"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td27"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td43"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=8 class="tr11 td128"><SPAN class="p13 ft6">det tidigare gjorda avdraget, och</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td45"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td14"><SPAN class="p13 ft16">Bilaga 5</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p59 ft2">2. om</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td108"><SPAN class="p269 ft2">det</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td68"><SPAN class="p71 ft2">justerade</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td42"><SPAN class="p268 ft6">positiva</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr8 td130"><SPAN class="p13 ft4">resultatet understiger</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td53"><SPAN class="p73 ft6">det</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td42"><SPAN class="p268 ft4">tidigare</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft16">gjorda</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td131"><SPAN class="p93 ft16">avdraget</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td53"><SPAN class="p220 ft16">skall</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td127"><SPAN class="p268 ft6">detta</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft16">återföras till den del det överstiger</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td125"><SPAN class="p13 ft2">det justerade</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td5"><SPAN class="p268 ft2">positiva resultatet,</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">dock bara till den del återföringen</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">inte leder till att avdrag inte får</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr8 td133"><SPAN class="p13 ft2">göras för den del som förts över</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><SPAN class="p13 ft4">enligt 18 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td53"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td135"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td28"><SPAN class="p68 ft2">18 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td129"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td53"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td135"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td45"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr27 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td15"><SPAN class="p69 ft2">Om samtliga realtillgångar i en</SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td133"><SPAN class="p59 ft2">Om realtillgångar i en enskild</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">enskild näringsverksamhet övergår</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td105"><SPAN class="p13 ft6">näringsverksamhet övergår</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td53"><SPAN class="p74 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p268 ft4">en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft2">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td38"><SPAN class="p71 ft2">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p69 ft2">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><SPAN class="p13 ft4">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td65"><SPAN class="p270 ft4">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td42"><SPAN class="p268 ft2">fysisk</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td24"><SPAN class="p13 ft2">fysisk</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td41"><SPAN class="p13 ft2">person</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td42"><SPAN class="p13 ft2">genom</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p69 ft2">arv,</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td44"><SPAN class="p13 ft2">person</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td21"><SPAN class="p13 ft6">genom</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td43"><SPAN class="p271 ft4">arv,</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td136"><SPAN class="p272 ft2">testamente,</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft4">testamente, gåva eller bodelning får</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p13 ft2">gåva</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td108"><SPAN class="p273 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td68"><SPAN class="p274 ft6">bodelning</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td127"><SPAN class="p268 ft16">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft2">ta</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p75 ft6">över</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft2">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><SPAN class="p13 ft4">mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td137"><SPAN class="p62 ft16">tar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td53"><SPAN class="p73 ft4">över</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td127"><SPAN class="p268 ft16">hela</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td50"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond om</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td125"><SPAN class="p13 ft4">verksamheten,</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td138"><SPAN class="p268 ft6">en verksamhetsgren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">– mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p62 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p79 ft4">arv</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft4">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">eller en ideell andel av en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td54"><SPAN class="p13 ft2">testamente skriftligen</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p69 ft2">förklarar att</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><SPAN class="p13 ft6">verksamhet</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td68"><SPAN class="p275 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td135"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p268 ft4">en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td29"><SPAN class="p13 ft2">han</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td48"><SPAN class="p62 ft2">tar</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p62 ft2">över</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td139"><SPAN class="p69 ft6">expansionsfonden,</SPAN> </TD>
<TD colspan=8 class="tr8 td128"><SPAN class="p13 ft6">verksamhetsgren får mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td45"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft16">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=9 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">helt eller delvis ta över en</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">– parterna vid gåva eller bodelning</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td130"><SPAN class="p13 ft2">expansionsfond om</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td53"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td135"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td24"><SPAN class="p13 ft2">träffar</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td41"><SPAN class="p62 ft2">skriftligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p82 ft2">avtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p69 ft2">om</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td140"><SPAN class="p59 ft6">1. mottagaren</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p276 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td141"><SPAN class="p15 ft2">arv</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td127"><SPAN class="p268 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td47"><SPAN class="p13 ft2">övertagandet.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><SPAN class="p13 ft2">testamente</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td100"><SPAN class="p13 ft2">skriftligen</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td64"><SPAN class="p74 ft2">förklarar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p268 ft2">att</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=8 class="tr7 td128"><SPAN class="p13 ft4">han tar över expansionsfonden,</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p277 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft15">parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet,</SPAN></P>
<P class="p278 ft4"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft47">mottagaren övertar tillgångar vars värde minskat med övertagna skulder motsvarar minst 72 procent av den övertagna fonden, och</SPAN></P>
<P class="p279 ft4"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft47">den övertagna fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr23 td142"><SPAN class="p59 ft4">Expansionsfonden</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td58"><SPAN class="p71 ft2">får dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td60"><SPAN class="p69 ft4">inte</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td143"><SPAN class="p59 ft4">Expansionsfonden</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr23 td58"><SPAN class="p13 ft2">får dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td99"><SPAN class="p280 ft4">inte</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">tas över till den del den överstiger</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td144"><SPAN class="p13 ft2">tas över till den del den överstiger</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">185 procent av det värde som</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td144"><SPAN class="p13 ft2">185 procent av det värde som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td142"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p69 ft2">i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td143"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td96"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td145"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p280 ft2">i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td142"><SPAN class="p13 ft6">näringsverksamheten</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p222 ft2">uppgick</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p69 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td143"><SPAN class="p13 ft6">näringsverksamheten</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td58"><SPAN class="p93 ft2">uppgick</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p280 ft2">till</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">vid utgången av det tredje</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td144"><SPAN class="p13 ft2">vid utgången av det tredje</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">beskattningsåret före det aktuella</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td143"><SPAN class="p13 ft4">beskattningsåret före</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td71"><SPAN class="p280 ft2">det aktuella</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td142"><SPAN class="p13 ft2">beskattningsåret.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td58"><SPAN class="p13 ft2">Värdet</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td60"><SPAN class="p69 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td143"><SPAN class="p13 ft2">beskattningsåret</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td96"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td145"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td99"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångarna skall beräknas på</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td143"><SPAN class="p13 ft6">(jämförelsebeloppet).</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td96"><SPAN class="p96 ft18">Om</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p280 ft6">fonden</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft2">det sätt som anges i 33 kap. 12 §</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td144"><SPAN class="p13 ft2">bara delvis tas över får den</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td75"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td59"><SPAN class="p13 ft2">första stycket och 13 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td143"><SPAN class="p13 ft2">övertagna fondens</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td96"><SPAN class="p96 ft6">värde</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p280 ft2">högst</SPAN> </TD>
<TD rowspan=2 class="tr28 td75"><SPAN class="p14 ft2">45</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td142"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td58"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td60"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td143"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td96"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td145"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td99"><SPAN class="p13 ft8"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS033246x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr23 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr23 td148"><SPAN class="p13 ft2">uppgå till så stor del</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td137"><SPAN class="p268 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td147"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td137"><SPAN class="p13 ft26"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr11 td61"><SPAN class="p13 ft16">jämförelsebeloppet</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td58"><SPAN class="p281 ft18">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td137"><SPAN class="p268 ft16">de</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td14"><SPAN class="p13 ft16">Bilaga 5</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">övertagna realtillgångarna utgör</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td45"><SPAN class="p13 ft2">av</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td19"><SPAN class="p13 ft2">samtliga</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td107"><SPAN class="p13 ft2">realtillgångar</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td137"><SPAN class="p268 ft2">vid</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">tidpunkten för överföringen. Värdet</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td61"><SPAN class="p13 ft2">av realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td149"><SPAN class="p13 ft2">skall</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td117"><SPAN class="p268 ft2">beräknas</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft4">på det sätt som anges i 33 kap. 12 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td150"><SPAN class="p13 ft4">första stycket och 13 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td114"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p59 ft2">Om expansionsfonden tas</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p69 ft6">över,</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td148"><SPAN class="p59 ft2">Om expansionsfonden helt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p268 ft2">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td15"><SPAN class="p13 ft4">anses den som tar över fonden själv</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td133"><SPAN class="p13 ft2">delvis tas över, anses den som tar</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td147"><SPAN class="p13 ft2">ha gjort avsättningarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td137"><SPAN class="p69 ft2">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td45"><SPAN class="p13 ft2">över</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td19"><SPAN class="p282 ft2">fonden</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td55"><SPAN class="p64 ft2">själv</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td114"><SPAN class="p13 ft2">ha</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td137"><SPAN class="p268 ft2">gjort</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft2">avdragen för dem.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td65"><SPAN class="p13 ft2">avsättningarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p1 ft2">och</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td58"><SPAN class="p275 ft6">avdragen</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p268 ft2">för</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td147"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p13 ft6">dem.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td48"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td149"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td114"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td137"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p283 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången vid 2006 års taxering.</SPAN></P>
<P class="p249 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft15">Bestämmelserna i 1 kap. 13 § och 34 kap. 18 § i deras nya lydelser tillämpas på överföringar efter utgången av år 2004.</SPAN></P>
<P class="p284 ft2">46</P>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr23 td151"></TD>
<TD rowspan=2 class="tr29 td86"><SPAN class="p13 ft1">Lagrådets yttrande</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td151"></TD>
<TD rowspan=2 class="tr11 td14"><SPAN class="p13 ft16">Bilaga 6</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td151"></TD>
<TD class="tr20 td86"><SPAN class="p13 ft31"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td151"></TD>
<TD class="tr6 td86"><SPAN class="p13 ft2">Protokoll vid sammanträde <NOBR>2004-10-18</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td151"></TD>
<TD class="tr30 td86"><SPAN class="p13 ft2">Närvarande: f.d. justitierådet Staffan Magnusson, justitierådet Nina</SPAN> </TD>
<TD class="tr30 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td151"></TD>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft2">Pripp och regeringsrådet <NOBR>Bengt-Åke</NOBR> Nilsson.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p285 ft2">Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.</P>
<P class="p286 ft3">Enligt en lagrådsremiss den 23 september 2004 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p287 ft2">Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Karl- Henrik Bucht, biträdd av kammarrättsassessorn Per Classon.</P>
<P class="p288 ft49">Förslaget föranleder följande yttrande av <SPAN class="ft48">Lagrådet</SPAN>: <SPAN class="ft48">30 kap. 12 a §</SPAN></P>
<P class="p289 ft2">I paragrafen, som är ny, föreslås bestämmelser om övertagande, helt eller delvis, av en periodiseringsfond i vissa fall då en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person. För att underlätta förståelsen av bestämmelserna vore det enligt Lagrådets mening värdefullt om författningskommentaren kompletterades med illustrerande exempel för tillämpningen.</P>
<P class="p112 ft2">Lagrådet förordar också några redaktionella ändringar av paragrafen, så att den får följande lydelse:</P>
<P class="p287 ft2">Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en periodiseringsfond, om</P>
<P class="p112 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden eller delen av fonden, eller</SPAN></P>
<P class="p26 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet.</SPAN></P>
<P class="p290 ft2">Utöver vad som sägs i första stycket krävs att</P>
<P class="p26 ft2">1. mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med övertagna skulder, uppgår till ett belopp som motsvarar minst den övertagna periodiseringsfonden eller delen av fonden, och</P>
<P class="p10 ft10">2. vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar</P>
<P class="p291 ft2"><SPAN class="ft2">i</SPAN><SPAN class="ft13">näringsverksamheten.</SPAN></P>
<P class="p141 ft3">Om det finns flera fonder i näringsverksamheten och villkoren enligt andra stycket inte är uppfyllda för samtliga fonder, skall en senare gjord fondavsättning anses övertagen före en tidigare gjord avsättning.</P>
<P class="p292 ft2">47</P>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p58 ft2">Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. Värdet av realtillgångarna skall beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 §. Som skuld enligt andra stycket 1 skall räknas också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §.</P>
<P class="p194 ft12">34 kap. 4 §</P>
<P class="p293 ft2">I lagrådsremissen föreslås att paragrafen skall förses med ett nytt andra stycke, som modifierar vad som sägs i första stycket. Lagrådet förordar att de nya bestämmelserna delas upp på två stycken och förtydligas i vissa avseenden.</P>
<P class="p198 ft2">Lagrådet föreslår att paragrafen utformas på följande sätt.</P>
<P class="p294 ft2">Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Avdraget begränsas också på så sätt att expansionsfonden inte får överstiga det högsta belopp som anges i bestämmelserna om kapitalunderlaget i 6 – 13 §§.</P>
<P class="p178 ft2">Om näringsverksamheten helt eller delvis förs över och fonden eller en del av den tas över enligt bestämmelserna i 18 – 20 §§, gäller inte begränsningen i första stycket andra meningen. Om bara en del av näringsverksamheten förs över och motsvarande del av fonden tas över enligt 18 §, får avdrag göras vid tidpunkten för överföringen av näringsverksamheten.</P>
<P class="p178 ft2">När det totala avdraget för beskattningsåret beräknas för den verksamhet som inte förts över skall avdraget minskas med det tidigare under beskattningsåret gjorda avdraget. Om det justerade positiva resultatet understiger det tidigare gjorda avdraget, skall överskjutande del av avdraget återföras, dock endast med ett så stort belopp att återföringen inte begränsar rätten till avdrag för den del av näringsverksamheten som förts över enligt 18 §.</P>
<P class="p198 ft12">34 kap. 18 §</P>
<P class="p295 ft25">Liksom i fråga om förslaget till den nya 30 kap. 12 a § anser Lagrådet att förståelsen av förevarande paragraf skulle underlättas av illustrerande exempel i författningskommentaren. Även här föreslår Lagrådet några redaktionella ändringar av den föreslagna lagtexten enligt följande:</P>
<P class="p293 ft2">Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en expansionsfond, om</P>
<P class="p178 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden eller delen av fonden, eller</SPAN></P>
<P class="p58 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft15">parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet.</SPAN></P>
<P class="p57 ft2">Utöver vad som sägs i första stycket krävs att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p42 ft2">Prop. 2004/05:32</P>
<P class="p42 ft2">Bilaga 6</P>
<P class="p226 ft2">48</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr23 td86"><SPAN class="p59 ft2">1. mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med övertagna</SPAN> </TD>
<TD class="tr23 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td86"><SPAN class="p13 ft4">skulder, motsvarar minst 72 procent av den övertagna expansionsfonden</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td14"><SPAN class="p13 ft16">Bilaga 6</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft2">eller delen av fonden, och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p59 ft2">2. vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td86"><SPAN class="p13 ft4">fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft2">i näringsverksamheten.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p59 ft4">Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger 185</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft4">procent av det värde som realtillgångarna i näringsverksamheten uppgick</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft2">till vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft4">beskattningsåret (jämförelsebeloppet). Om fonden bara delvis tas över,</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td86"><SPAN class="p13 ft2">får den övertagna fondens värde högst uppgå till så stor del av</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft4">jämförelsebeloppet som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft4">realtillgångar vid tidpunkten för överföringen. Värdet av realtillgångarna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft2">skall beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p13 ft2">13 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><SPAN class="p59 ft4">Om expansionsfonden helt eller delvis tas över, anses den som tar över</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td86"><SPAN class="p13 ft2">fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem.</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td14"><SPAN class="p13 ft7"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p296 ft2">49</P>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS033250x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr1 td86"><SPAN class="p13 ft1">Finansdepartementet</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td14"><SPAN class="p13 ft6">Prop. 2004/05:32</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 oktober 2004</P>
<P class="p297 ft2">Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Freivalds, Sahlin, Pagrotsky, Östros, Messing, Lövdén, Ringholm, Bodström, Sommestad, Karlsson, Andnor, Nuder, M. Johansson, Hallengren, Björklund</P>
<P class="p4 ft2">Föredragande: statsrådet Ringholm</P>
<P class="p298 ft4">Regeringen beslutar proposition 2004/05:32 Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.</P>
<P class="p299 ft2">50</P>
</DIV>
</div><style>
TD,TD.p2h {
zzzfont-size:90%;
zzzmargin-right:2px;
zzzoverflow:visable;
zzzword-wrap: break-word;
}
P {
zdisplay:block;
}
.divbreak {
clear:both;
display:block;
zwidth: 100%;
zheight: 1px;
zword-wrap: break-word;
}
.xecp {
display:block;
margin: 0px !important;
padding: 0px !important;
}
.ec {
border-style:solid;
border-width:1px;
display:block;
margin: 0px !important;
padding: 0px !important;
}
.TOPS {
overflow:visable;
margin:2px;
width:690px !important;
}
</style>
00Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). BifallBifall2004/05:SkU15?AcklamationINLInlämning2004-10-26 00:00:00inträffat60hanteringBBordläggning2004-10-27 00:00:00inträffat2hanvisningINLInlämning2004-10-27 00:00:00planerat60hanteringREGRegistrering2004-10-27 00:00:00inträffat70hanteringHÄNHänvisning2004-10-28 00:00:00inträffat3hanvisningMOTMotionstid slutar2004-11-11 00:00:00inträffat4hanvisninginlamnatavInlämnat avFinansdepartementet2014-11-23 11:44:56statustextstatustextÄrendet är avslutatGS03322017-10-20 09:20:48tilldelatTilldelatSkatteutskottet2014-11-23 11:44:56GS0332prop_200405__32.pdf216442pdfUtökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.https://data.riksdagen.se/fil/C900FAC7-A905-4831-9E3E-B87648876D14behandlas_i2004/05:SkU15GS01SkU15bet2004/05SkU15Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m. (prop. 2004/05:32)Betänkande