2228266GS03242004/0524propproppropProposition 2004/05:24PropositionPropositionJULU2402004-10-13 00:00:002013-02-16 20:14:342004-10-13 00:00:00Internationell redovisning i svenska företaghämtad_2html-echttps://data.riksdagen.se/dokument/GS0324/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GS0324https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GS0324
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>Internationell redovisning i svenska företag</TITLE>
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 80px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 0px 76px;padding: 0px;border: none;width: 1301px;}
#page_3 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 754px;overflow: hidden;}
#page_3 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1044px 0px 0px -246px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_4 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_4 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 709px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_7 #dimg1 {position:absolute;top:313px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_7 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_8 #id_1 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_8 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_8 #tx1 {position:absolute;top:556px;left:257px;width:234px;height:152px;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_9 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_9 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_10 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_11 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_11 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_12 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_12 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_13 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_13 #id_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_14 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_3 {border:none;margin: 27px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_15 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 20px 0px 0px 237px;padding: 0px;border:none;width: 271px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_4 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_4 #id_1_4_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_1 #id_1_4 #id_1_4_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_16 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_16 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_17 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_17 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 4px;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_17 #id_3 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_18 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_18 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_19 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 {border:none;margin: 19px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 476px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 219px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 38px;padding: 0px;border:none;width: 219px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 460px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_4 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_19 #dimg1 {position:absolute;top:843px;left:76px;z-index:-1;width:150px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_19 #dimg1 #img1 {width:150px;height:1px;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_22 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_3 {border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_23 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_3 {border:none;margin: 28px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_24 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_25 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_25 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 318px;padding: 0px;border: none;width: 475px;}
#page_26 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_27 #dimg1 {position:absolute;top:881px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_27 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_30 #dimg1 {position:absolute;top:207px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_30 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_33 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_33 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_34 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 274px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_35 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_1 {float:left;border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 21px 0px 0px 240px;padding: 0px;border:none;width: 268px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_3 #id_1_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_3 #id_1_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_1 #id_1_4 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_36 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_37 #tx1 {position:absolute;top:421px;left:257px;width:234px;height:95px;}
#page_37 #tx2 {position:absolute;top:517px;left:257px;width:234px;height:95px;}
#page_37 #tx3 {position:absolute;top:613px;left:257px;width:234px;height:323px;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_38 #id_1 {float:left;border:none;margin: 305px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_3 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_39 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 475px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_40 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 23px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 72px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_41 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 318px;padding: 0px;border: none;width: 475px;}
#page_42 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_44 #dimg1 {position:absolute;top:229px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_44 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 60px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_46 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_3 {border:none;margin: 50px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 60px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_47 #id_1 {float:left;border:none;margin: 6px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 242px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 23px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_47 #dimg1 {position:absolute;top:366px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_47 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 60px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_49 #id_1 {float:left;border:none;margin: 6px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_49 #dimg1 {position:absolute;top:807px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_49 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_50 #dimg1 {position:absolute;top:564px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_50 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_50 #tx1 {position:absolute;top:356px;left:333px;width:234px;height:34px;}
#page_50 #tx2 {position:absolute;top:396px;left:333px;width:234px;height:144px;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_51 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_51 #dimg1 {position:absolute;top:878px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_51 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_51 #tx1 {position:absolute;top:230px;left:253px;width:239px;height:171px;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_57 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_58 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_60 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_62 #dimg1 {position:absolute;top:300px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:62px;}
#page_62 #dimg1 #img1 {width:507px;height:62px;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_63 #dimg1 {position:absolute;top:305px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:119px;}
#page_63 #dimg1 #img1 {width:507px;height:119px;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_64 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_65 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_65 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_66 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_66 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 70px;padding: 0px;border: none;width: 647px;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_68 #dimg1 {position:absolute;top:642px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_68 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_69 #dimg1 {position:absolute;top:528px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:176px;}
#page_69 #dimg1 #img1 {width:507px;height:176px;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_74 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_76 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_76 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_76 #dimg1 {position:absolute;top:788px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:194px;}
#page_76 #dimg1 #img1 {width:488px;height:194px;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 72px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_77 #id_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_77 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_77 #dimg1 {position:absolute;top:0px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:251px;}
#page_77 #dimg1 #img1 {width:488px;height:251px;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_78 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_79 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_79 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_80 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_80 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_81 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_82 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_82 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_83 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_83 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_84 #dimg1 {position:absolute;top:602px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:157px;}
#page_84 #dimg1 #img1 {width:507px;height:157px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_85 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_86 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_86 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_87 #dimg1 {position:absolute;top:313px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:42px;}
#page_87 #dimg1 #img1 {width:507px;height:42px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_88 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_88 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_88 #dimg1 {position:absolute;top:164px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:119px;}
#page_88 #dimg1 #img1 {width:488px;height:119px;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_90 #dimg1 {position:absolute;top:51px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_90 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_91 #dimg1 {position:absolute;top:605px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:310px;}
#page_91 #dimg1 #img1 {width:507px;height:310px;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_93 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_94 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_94 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_95 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_95 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_97 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_97 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_97 #dimg1 {position:absolute;top:125px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:100px;}
#page_97 #dimg1 #img1 {width:507px;height:100px;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_98 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_98 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_98 #dimg1 {position:absolute;top:317px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:100px;}
#page_98 #dimg1 #img1 {width:507px;height:100px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_99 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_99 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_99 #dimg1 {position:absolute;top:529px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:62px;}
#page_99 #dimg1 #img1 {width:507px;height:62px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_100 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_100 #dimg1 {position:absolute;top:298px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_100 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_101 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_101 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_101 #dimg1 {position:absolute;top:183px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:42px;}
#page_101 #dimg1 #img1 {width:507px;height:42px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_102 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_102 #dimg1 {position:absolute;top:221px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:43px;}
#page_102 #dimg1 #img1 {width:507px;height:43px;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_103 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_103 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_103 #dimg1 {position:absolute;top:490px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:195px;}
#page_103 #dimg1 #img1 {width:507px;height:195px;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_104 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_104 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_105 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_106 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 61px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_107 #dimg1 {position:absolute;top:182px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:176px;}
#page_107 #dimg1 #img1 {width:488px;height:176px;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_108 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_108 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_109 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_109 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_109 #dimg1 {position:absolute;top:145px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:368px;}
#page_109 #dimg1 #img1 {width:488px;height:368px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_110 #dimg1 {position:absolute;top:470px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:158px;}
#page_110 #dimg1 #img1 {width:488px;height:158px;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_112 #dimg1 {position:absolute;top:51px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:349px;}
#page_112 #dimg1 #img1 {width:488px;height:349px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_113 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_113 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_116 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_116 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_116 #dimg1 {position:absolute;top:662px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:81px;}
#page_116 #dimg1 #img1 {width:488px;height:81px;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_117 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_118 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_118 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_118 #dimg1 {position:absolute;top:183px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:138px;}
#page_118 #dimg1 #img1 {width:507px;height:138px;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_119 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_119 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_120 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_120 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_121 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_121 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_122 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_122 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_122 #dimg1 {position:absolute;top:451px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_122 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_124 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_124 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 68px;padding: 0px;border: none;width: 658px;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_128 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_130 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_130 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_131 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_131 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_132 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 68px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_134 #dimg1 {position:absolute;top:779px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:119px;}
#page_134 #dimg1 #img1 {width:488px;height:119px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_135 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_135 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_136 #dimg1 {position:absolute;top:858px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:117px;}
#page_136 #dimg1 #img1 {width:488px;height:117px;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 72px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_137 #id_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_137 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_137 #dimg1 {position:absolute;top:0px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:251px;}
#page_137 #dimg1 #img1 {width:488px;height:251px;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_138 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_138 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_139 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_139 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_140 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_140 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_141 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_141 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_142 #dimg1 {position:absolute;top:157px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:176px;}
#page_142 #dimg1 #img1 {width:507px;height:176px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_149 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_149 #id_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_151 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_152 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_152 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_153 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_153 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_154 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_155 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_155 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_157 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_157 #id_2 {float:left;border:none;margin: 7px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_158 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_159 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_159 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_166 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_171 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_171 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_172 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_172 #id_2 {float:left;border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_173 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_173 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_175 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_175 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_176 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_176 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_177 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_177 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_178 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_178 #id_2 {float:left;border:none;margin: 7px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 61px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_181 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_181 #id_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_184 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_184 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 67px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_190 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_190 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_190 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_190 #id_2 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 68px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_193 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_193 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_193 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_194 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_195 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_196 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_197 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_198 {position:relative; overflow: hidden;margin: 68px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_199 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_200 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_200 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_200 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_201 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_202 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_203 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_204 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_204 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_204 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_205 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_206 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_207 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_208 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_209 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_210 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_211 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_211 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_211 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_212 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_212 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_212 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 452px;overflow: hidden;}
#page_212 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 56px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_212 #id_2 {border:none;margin: 16px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_213 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_213 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_213 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_214 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_215 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_215 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_215 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_215 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_215 #id_2 {border:none;margin: 572px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_215 #dimg1 {position:absolute;top:356px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_215 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_216 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_216 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_216 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_216 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_216 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_217 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 312px;padding: 0px;border: none;width: 481px;}
#page_217 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 272px;overflow: hidden;}
#page_217 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_218 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_218 #id_1 {float:left;border:none;margin: 554px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_218 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_218 #id_3 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_219 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_219 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_219 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_220 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_220 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_220 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_220 #tx1 {position:absolute;top:0px;left:257px;width:234px;height:133px;}
#page_221 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_221 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 153px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_3 #id_1_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_1 #id_1_3 #id_1_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_222 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_222 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_222 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_223 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_223 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_223 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_224 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_224 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 493px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 240px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_225 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_225 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 493px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 240px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 23px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_226 {position:relative; overflow: hidden;margin: 68px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_226 #dimg1 {position:absolute;top:539px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_226 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_227 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_227 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_227 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_227 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 17px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_227 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_228 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 312px;padding: 0px;border: none;width: 481px;}
#page_228 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 272px;overflow: hidden;}
#page_228 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_229 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 329px;padding: 0px;border: none;width: 464px;}
#page_229 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 255px;overflow: hidden;}
#page_229 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_230 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_230 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_230 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_231 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_231 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_231 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_232 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_232 #dimg1 {position:absolute;top:264px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_232 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_233 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_233 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_233 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_234 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 312px;padding: 0px;border: none;width: 481px;}
#page_234 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 272px;overflow: hidden;}
#page_234 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_235 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 313px;padding: 0px;border: none;width: 480px;}
#page_235 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 271px;overflow: hidden;}
#page_235 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_236 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_236 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_236 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_237 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_238 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_238 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_238 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 253px;overflow: hidden;}
#page_238 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 370px;overflow: hidden;}
#page_238 #id_2 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_239 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 60px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_239 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_239 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_239 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 253px;overflow: hidden;}
#page_239 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 464px;overflow: hidden;}
#page_240 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_240 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_240 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_240 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 370px;overflow: hidden;}
#page_240 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_241 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_241 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_241 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_242 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_242 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 493px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 240px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 145px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_243 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_243 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_243 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_244 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_245 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_245 #dimg1 {position:absolute;top:670px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_245 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_246 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_246 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 493px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 240px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_246 #dimg1 {position:absolute;top:492px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_246 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_247 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_247 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_2 {border:none;margin: 307px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_248 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_248 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_2 {border:none;margin: 472px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_249 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_249 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_249 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_249 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 17px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_249 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_250 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_250 #dimg1 {position:absolute;top:689px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_250 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_251 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_251 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_251 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_251 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 17px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_251 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_251 #dimg1 {position:absolute;top:613px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_251 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_251 #tx1 {position:absolute;top:348px;left:333px;width:234px;height:38px;}
#page_251 #tx2 {position:absolute;top:386px;left:333px;width:234px;height:209px;}
#page_252 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_252 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_3 #id_1_3_1 {float:left;border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_3 #id_1_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 6px;padding: 0px;border:none;width: 268px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_1 #id_1_4 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_252 #dimg1 {position:absolute;top:571px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_252 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_253 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_253 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_253 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_253 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_253 #id_2 {border:none;margin: 805px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_254 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_254 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_254 #dimg1 {position:absolute;top:781px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_254 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_255 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_255 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_2 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_255 #dimg1 {position:absolute;top:313px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_255 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_256 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_256 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_256 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_256 #tx1 {position:absolute;top:533px;left:257px;width:234px;height:152px;}
#page_257 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_257 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_257 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_258 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_258 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_258 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_259 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_259 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_259 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_260 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_260 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_260 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_261 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_261 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_261 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_262 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_262 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 23px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_3 {border:none;margin: 29px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 650px;overflow: hidden;}
#page_263 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_263 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 26px 0px 0px 237px;padding: 0px;border:none;width: 271px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_4 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_4 #id_1_4_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_4 #id_1_4_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_1 #id_1_5 {border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_264 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_264 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_264 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_264 #tx1 {position:absolute;top:517px;left:257px;width:234px;height:76px;}
#page_265 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_265 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_265 #id_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_266 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_266 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_266 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_267 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_267 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 476px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 219px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 38px;padding: 0px;border:none;width: 219px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 460px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_4 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_267 #dimg1 {position:absolute;top:727px;left:76px;z-index:-1;width:150px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_267 #dimg1 #img1 {width:150px;height:1px;}
#page_268 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_268 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_268 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_268 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_268 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_269 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_270 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_270 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 370px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_3 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_4 {border:none;margin: 27px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 650px;overflow: hidden;}
#page_271 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_271 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_272 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_272 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_272 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_273 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_274 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_275 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_276 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_276 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 17px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_277 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_277 #dimg1 {position:absolute;top:267px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_277 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_278 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_278 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_278 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_278 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_278 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_279 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_280 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_280 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_280 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_281 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_281 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 381px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 475px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_3 {border:none;margin: 30px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_282 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_282 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_282 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_282 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 6px;padding: 0px;border:none;width: 383px;overflow: hidden;}
#page_282 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_283 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_283 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_283 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_284 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_284 #tx1 {position:absolute;top:424px;left:257px;width:234px;height:192px;}
#page_284 #tx2 {position:absolute;top:616px;left:257px;width:234px;height:320px;}
#page_285 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_285 #id_1 {float:left;border:none;margin: 305px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_285 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_285 #id_3 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_286 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_286 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_286 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_286 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 475px;overflow: hidden;}
#page_286 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_287 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_287 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 23px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 72px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_288 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_288 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_288 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_289 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 318px;padding: 0px;border: none;width: 475px;}
#page_289 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 266px;overflow: hidden;}
#page_289 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_290 {position:relative; overflow: hidden;margin: 68px 0px 64px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_291 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_291 #dimg1 {position:absolute;top:229px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_291 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_292 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_292 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_292 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_292 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_292 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_293 {position:relative; overflow: hidden;margin: 72px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_293 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_293 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_293 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_293 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_294 {position:relative; overflow: hidden;margin: 72px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_294 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 {border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 #id_1_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_2 #id_1_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_1 #id_1_1_3 {border:none;margin: 23px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_2 {border:none;margin: 469px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_294 #dimg1 {position:absolute;top:397px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_294 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_295 {position:relative; overflow: hidden;margin: 73px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_295 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_295 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_295 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_295 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_296 {position:relative; overflow: hidden;margin: 72px 0px 60px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_296 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_296 #id_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_296 #dimg1 {position:absolute;top:799px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_296 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_297 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 60px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_297 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_297 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_297 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 17px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_297 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_297 #dimg1 {position:absolute;top:561px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_297 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_297 #tx1 {position:absolute;top:353px;left:333px;width:234px;height:34px;}
#page_297 #tx2 {position:absolute;top:393px;left:333px;width:234px;height:144px;}
#page_298 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_298 #id_1 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 21px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_298 #dimg1 {position:absolute;top:818px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_298 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_299 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_299 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_299 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_299 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_299 #id_2 {border:none;margin: 313px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_300 {position:relative; overflow: hidden;margin: 74px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_300 #dimg1 {position:absolute;top:214px;left:77px;z-index:-1;width:151px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_300 #dimg1 #img1 {width:151px;height:1px;}
#page_301 {position:relative; overflow: hidden;margin: 72px 0px 62px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
.dclr {clear:both;float:none;height:1px;margin:0px;padding:0px;overflow:hidden;}
.ft0{font: 31px 'Arial';line-height: 35px;}
.ft1{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 25px;}
.ft2{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 26px;}
.ft3{font: 1px 'Arial';line-height: 23px;}
.ft4{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 23px;}
.ft5{font: 17px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft6{font: 15px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft7{font: 16px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft8{font: 1px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft9{font: 15px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft10{font: 16px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft11{font: 1px 'Arial';line-height: 1px;}
.ft12{font: 17px 'Arial';margin-left: 40px;line-height: 19px;}
.ft13{font: 17px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft14{font: 16px 'Arial';margin-left: 40px;line-height: 18px;}
.ft15{font: 1px 'Arial';line-height: 2px;}
.ft16{font: 1px 'Arial';line-height: 0px;}
.ft17{font: 17px 'Arial';margin-left: 246px;line-height: 0px;}
.ft18{font: 17px 'Arial';line-height: 0px;}
.ft19{font: 1px 'Arial';margin-left: 246px;line-height: 0px;}
.ft20{font: 17px 'Arial';margin-left: 170px;line-height: 0px;}
.ft21{font: 15px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft22{font: 17px 'Arial';margin-left: 31px;line-height: 19px;}
.ft23{font: 1px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft24{font: 17px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft25{font: 17px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft26{font: 17px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 19px;}
.ft27{font: 18px 'Arial';margin-left: 51px;line-height: 21px;}
.ft28{font: 18px 'Arial';line-height: 21px;}
.ft29{font: 19px 'Arial';margin-left: 51px;line-height: 22px;}
.ft30{font: 19px 'Arial';line-height: 22px;}
.ft31{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft32{font: 15px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft33{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft34{font: 17px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft35{font: 17px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 19px;}
.ft36{font: 17px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 19px;}
.ft37{font: 17px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 19px;}
.ft38{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft39{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft40{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft41{font: 15px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft42{font: 14px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft43{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft44{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft45{font: 17px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 19px;}
.ft46{font: 16px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 18px;}
.ft47{font: 17px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft48{font: 17px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 19px;}
.ft49{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft50{font: 15px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft51{font: 17px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 19px;}
.ft52{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft53{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft54{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft55{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft56{font: 17px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 19px;}
.ft57{font: 17px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft58{font: 19px 'Arial';line-height: 21px;}
.ft59{font: 16px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 19px;}
.ft60{font: 16px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 19px;}
.ft61{font: 17px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft62{font: 14px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft63{font: 14px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft64{font: 16px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft65{font: 17px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 19px;}
.ft66{font: 16px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 18px;}
.ft67{font: 17px 'Arial';margin-left: 18px;line-height: 19px;}
.ft68{font: 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft69{font: 9px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft70{font: 17px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 19px;}
.ft71{font: 16px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 19px;}
.ft72{font: 15px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 19px;}
.ft73{font: 15px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 19px;}
.ft74{font: 16px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 19px;}
.ft75{font: 15px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 19px;}
.ft76{font: 17px 'Arial';margin-left: 30px;line-height: 19px;}
.ft77{font: 16px 'Arial';margin-left: 21px;line-height: 18px;}
.ft78{font: 17px 'Arial';margin-left: 41px;line-height: 19px;}
.ft79{font: 16px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 18px;}
.ft80{font: 1px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft81{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft82{font: 17px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft83{font: 17px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft84{font: 15px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft85{font: 16px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft86{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft87{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft88{font: 15px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft89{font: 16px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft90{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft91{font: 1px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft92{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft93{font: 17px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft94{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft95{font: 13px 'Arial';margin-left: 3px;line-height: 16px;}
.ft96{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft97{font: 17px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft98{font: 20px 'Arial';line-height: 23px;}
.ft99{font: 23px 'Arial';line-height: 26px;}
.ft100{font: 10px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft101{font: 9px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft102{font: 17px 'Arial';margin-left: 42px;line-height: 19px;}
.ft103{font: 12px 'Symbol';line-height: 15px;}
.ft104{font: 17px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 19px;}
.ft105{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft106{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft107{font: 1px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft108{font: 1px 'Arial';line-height: 3px;}
.ft109{font: 1px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft110{font: 1px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft111{font: 16px 'Arial';text-decoration: underline;line-height: 19px;}
.ft112{font: 17px 'Arial';text-decoration: underline;line-height: 19px;}
.ft113{font: 16px 'Arial';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft114{font: 13px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft115{font: 23px 'Arial';margin-left: 64px;line-height: 26px;}
.ft116{font: 16px 'Symbol';line-height: 20px;}
.ft117{font: 15px 'Symbol';line-height: 21px;}
.ft118{font: 16px 'Symbol';line-height: 21px;}
.ft119{font: 17px 'Arial';margin-left: 34px;line-height: 19px;}
.ft120{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft121{font: 16px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft122{font: 1px 'Arial';line-height: 6px;}
.ft123{font: 1px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft124{font: 1px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft125{font: 1px 'Arial';line-height: 8px;}
.ft126{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft127{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft128{font: 17px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft129{font: 19px 'Arial';margin-left: 42px;line-height: 22px;}
.ft130{font: 19px 'Arial';margin-left: 41px;line-height: 22px;}
.ft131{font: 15px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft132{font: 17px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft133{font: 17px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;}
.ft134{font: 17px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 16px;}
.ft135{font: 17px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;}
.ft136{font: 17px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 16px;}
.ft137{font: 15px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft138{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 16px;}
.ft139{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft140{font: 17px 'Arial';line-height: 17px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft141{font: 16px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft142{font: 16px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;}
.ft143{font: 16px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft144{font: 17px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft145{font: 17px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 17px;}
.ft146{font: 17px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 16px;}
.ft147{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft148{font: 15px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft149{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft150{font: 15px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft151{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft152{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft153{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft154{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 16px;}
.ft155{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 16px;}
.ft156{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 16px;}
.ft157{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 16px;}
.ft158{font: 17px 'Arial';margin-left: 41px;line-height: 22px;}
.ft159{font: 17px 'Arial';line-height: 22px;}
.ft160{font: 17px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft161{font: 16px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 16px;}
.ft162{font: 15px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft163{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft164{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 16px;}
.ft165{font: 1px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft166{font: 16px 'Arial';line-height: 18px;position: relative; bottom: 2px;}
.ft167{font: 15px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 16px;}
.ft168{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft169{font: 17px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft170{font: 17px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft171{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft172{font: 17px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 16px;}
.ft173{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft174{font: 17px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;}
.ft175{font: 17px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;}
.ft176{font: 16px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 16px;}
.ft177{font: 16px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;}
.ft178{font: 15px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;}
.ft179{font: 17px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;}
.ft180{font: 15px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft181{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft182{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft183{font: 16px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft184{font: 17px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft185{font: 16px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 16px;}
.ft186{font: 17px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft187{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft188{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 19px;}
.ft189{font: 22px 'Arial';line-height: 25px;}
.ft190{font: 16px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft191{font: 15px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 18px;}
.ft192{font: 9px 'Arial';line-height: 13px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft193{font: 15px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft194{font: 15px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft195{font: 16px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft196{font: 15px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 19px;}
.ft197{font: 16px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 18px;}
.ft198{font: 16px 'Arial';margin-left: 18px;line-height: 19px;}
.ft199{font: 15px 'Arial';margin-left: 18px;line-height: 19px;}
.ft200{font: 15px 'Arial';margin-left: 18px;line-height: 18px;}
.ft201{font: 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 19px;}
.ft202{font: 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 29px;}
.ft203{font: 17px 'Arial';line-height: 29px;}
.ft204{font: 17px 'Arial';margin-left: 24px;line-height: 19px;}
.ft205{font: 17px 'Arial';margin-left: 29px;line-height: 19px;}
.ft206{font: 17px 'Arial';margin-left: 28px;line-height: 19px;}
.ft207{font: 16px 'Arial';margin-left: 18px;line-height: 29px;}
.ft208{font: 16px 'Arial';line-height: 29px;}
.ft209{font: 16px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;}
.ft210{font: 17px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 28px;}
.ft211{font: 17px 'Arial';line-height: 28px;}
.ft212{font: 15px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;}
.ft213{font: 16px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft214{font: 15px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft215{font: 17px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 19px;}
.ft216{font: 15px 'Arial';margin-left: 24px;line-height: 18px;}
.ft217{font: 16px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 18px;}
.ft218{font: 16px 'Arial';margin-left: 24px;line-height: 18px;}
.ft219{font: 16px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 19px;}
.ft220{font: 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 19px;}
.ft221{font: 1px 'Arial';line-height: 4px;}
.ft222{font: 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 28px;}
.ft223{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 19px;}
.ft224{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft225{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft226{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft227{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 15px;}
.ft228{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft229{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 19px;}
.ft230{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft231{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 19px;}
.ft232{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 19px;}
.ft233{font: 16px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 19px;}
.ft234{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 19px;}
.ft235{font: 1px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft236{font: 16px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 18px;}
.ft237{font: 17px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 19px;}
.ft238{font: 17px 'Arial';margin-left: 27px;line-height: 19px;}
.ft239{font: 17px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 19px;}
.ft240{font: 16px 'Arial';margin-left: 36px;line-height: 18px;}
.ft241{font: 20px 'Arial';line-height: 26px;}
.ft242{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft243{font: 16px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft244{font: 19px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft245{font: italic 11px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft246{font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft247{font: 23px 'Arial';line-height: 25px;}
.p0{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p2{text-align: left;padding-left: 52px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p3{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p4{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p5{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p8{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p9{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p10{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p11{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p12{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p13{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p14{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p15{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p16{text-align: right;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p17{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p18{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p19{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p20{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p21{text-align: left;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p22{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p23{text-align: left;padding-left: 94px;padding-right: 245px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p24{text-align: left;padding-left: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p25{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p26{text-align: left;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p27{text-align: right;padding-right: 311px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p28{text-align: right;padding-right: 131px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p29{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p30{text-align: left;padding-left: 170px;padding-right: 825px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -246px;}
.p31{text-align: right;padding-left: 170px;padding-right: 263px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p32{text-align: right;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: right;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p34{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p35{text-align: right;padding-left: 117px;padding-right: 668px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p36{text-align: right;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p37{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p38{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p39{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p40{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p41{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px;}
.p42{text-align: right;margin-top: 515px;margin-bottom: 0px;}
.p43{text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p44{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p45{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p46{text-align: justify;padding-left: 91px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p47{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p48{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 601px;margin-bottom: 0px;}
.p49{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 221px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p51{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p52{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p53{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 632px;margin-bottom: 0px;}
.p54{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 48px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p55{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 16px;padding-top: 2px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p56{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p57{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p58{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p59{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p60{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p61{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p62{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p63{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p64{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p65{text-align: justify;padding-right: 269px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p66{text-align: justify;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p67{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p68{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p69{text-align: center;padding-left: 39px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p70{text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p71{text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p72{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p73{text-align: center;padding-right: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p74{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p75{text-align: right;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p76{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p77{text-align: left;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p78{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p79{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p80{text-align: right;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p81{text-align: right;padding-right: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p82{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px;}
.p83{text-align: right;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p84{text-align: right;padding-right: 194px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p85{text-align: right;padding-right: 82px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p86{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 13px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p87{text-align: left;padding-left: 272px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p88{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p89{text-align: left;padding-left: 229px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p90{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p91{text-align: justify;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px;}
.p92{text-align: right;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p93{text-align: right;padding-right: 135px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p94{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p95{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p96{text-align: left;padding-left: 272px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p97{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p98{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p99{text-align: center;padding-left: 162px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p100{text-align: right;padding-right: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p101{text-align: right;padding-right: 161px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p102{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p103{text-align: right;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p104{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p105{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p106{text-align: justify;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p107{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p108{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p109{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p110{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p111{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p112{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p113{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p114{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p115{text-align: justify;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p116{text-align: justify;padding-right: 23px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p117{text-align: justify;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p118{text-align: justify;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p119{text-align: right;padding-right: 218px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p120{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p121{text-align: right;padding-right: 208px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p122{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p123{text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p124{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p125{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p126{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p127{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 17px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p128{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p129{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p130{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p131{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p132{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p133{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p134{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p135{text-align: left;padding-left: 238px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p136{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p137{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p138{text-align: left;padding-right: 126px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p139{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p140{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p141{text-align: left;padding-left: 43px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p142{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p143{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p144{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p145{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p146{text-align: left;padding-right: 32px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p147{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p148{text-align: left;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p149{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p150{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p151{text-align: left;padding-right: 235px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p152{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p153{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p154{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p155{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p156{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p157{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p158{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p159{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p160{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 911px;margin-bottom: 0px;}
.p161{text-align: right;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p162{text-align: left;padding-left: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p163{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p164{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p165{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p166{text-align: justify;padding-left: 307px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p167{text-align: justify;padding-left: 318px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p168{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 221px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p169{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 226px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p170{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p171{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p172{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p173{text-align: center;padding-right: 233px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p174{text-align: right;padding-right: 242px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p175{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p176{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 361px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p177{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p178{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 260px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p179{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p180{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 258px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p181{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p182{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p183{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p184{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p185{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p186{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p187{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p188{text-align: justify;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p189{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p190{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p191{text-align: right;padding-right: 130px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p192{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p193{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p194{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p195{text-align: justify;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p196{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p197{text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p198{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p199{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p200{text-align: left;padding-left: 272px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p201{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p202{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p203{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p204{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p205{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p206{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p207{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p208{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p209{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p210{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p211{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 451px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p212{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p213{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p214{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p215{text-align: right;margin-top: 854px;margin-bottom: 0px;}
.p216{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p217{text-align: justify;padding-left: 307px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p218{text-align: justify;padding-left: 318px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p219{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p220{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 361px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p221{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p222{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 260px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p223{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p224{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p225{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p226{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 258px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p227{text-align: left;padding-left: 318px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p228{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p229{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p230{text-align: justify;padding-left: 329px;padding-right: 149px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p231{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 145px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p232{text-align: right;margin-top: 719px;margin-bottom: 0px;}
.p233{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p234{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p235{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p236{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p237{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p238{text-align: right;padding-right: 317px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p239{text-align: right;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p240{text-align: right;padding-right: 298px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p241{text-align: right;padding-right: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p242{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p243{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p244{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p245{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p246{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p247{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p248{text-align: center;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p249{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p250{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p251{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p252{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p253{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p254{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 145px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p255{text-align: right;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p256{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p257{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p258{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p259{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p260{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p261{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p262{text-align: right;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p263{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p264{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p265{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p266{text-align: justify;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p267{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p268{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p269{text-align: right;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p270{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p271{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 17px;margin-top: 98px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p272{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p273{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 116px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p274{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p275{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p276{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -241px;}
.p277{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p278{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p279{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p280{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p281{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p282{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p283{text-align: left;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p284{text-align: justify;padding-right: 478px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p285{text-align: justify;padding-right: 478px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p286{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p287{text-align: justify;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p288{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p289{text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p290{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p291{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p292{text-align: justify;padding-left: 30px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p293{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p294{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p295{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p296{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p297{text-align: right;padding-right: 149px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p298{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p299{text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p300{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p301{text-align: left;padding-left: 272px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p302{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p303{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p304{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 590px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p305{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p306{text-align: justify;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p307{text-align: justify;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p308{text-align: justify;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p309{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p310{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p311{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 291px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -35px;}
.p312{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p313{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p314{text-align: justify;padding-left: 109px;padding-right: 378px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p315{text-align: justify;padding-left: 109px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p316{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p317{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p318{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 508px;margin-bottom: 0px;}
.p319{text-align: left;padding-left: 151px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p320{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p321{text-align: left;padding-left: 318px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p322{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p323{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p324{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p325{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p326{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p327{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p328{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p329{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p330{text-align: left;padding-left: 235px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p331{text-align: left;padding-left: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p332{text-align: left;padding-left: 307px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p333{text-align: left;padding-left: 310px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p334{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p335{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p336{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p337{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p338{text-align: right;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p339{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p340{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p341{text-align: right;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p342{text-align: right;padding-right: 74px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p343{text-align: center;padding-left: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p344{text-align: right;padding-right: 64px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p345{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p346{text-align: justify;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p347{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 257px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p348{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p349{text-align: left;padding-left: 307px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p350{text-align: left;padding-left: 316px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p351{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p352{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 483px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p353{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 173px;margin-bottom: 0px;}
.p354{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 317px;margin-bottom: 0px;}
.p355{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p356{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 62px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p357{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p358{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p359{text-align: left;padding-left: 236px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p360{text-align: justify;padding-right: 270px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p361{text-align: left;padding-right: 30px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p362{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p363{text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p364{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p365{text-align: left;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p366{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p367{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p368{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p369{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 145px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p370{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p371{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p372{text-align: right;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p373{text-align: left;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p374{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p375{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p376{text-align: left;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p377{text-align: justify;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p378{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p379{text-align: justify;padding-right: 256px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p380{text-align: left;padding-right: 256px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p381{text-align: justify;padding-right: 247px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p382{text-align: left;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p383{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p384{text-align: justify;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p385{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p386{text-align: left;padding-right: 257px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p387{text-align: left;padding-right: 243px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p388{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p389{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p390{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p391{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p392{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p393{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p394{text-align: justify;padding-left: 63px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p395{text-align: justify;padding-left: 39px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p396{text-align: justify;padding-left: 63px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p397{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p398{text-align: left;padding-right: 20px;padding-top: 3px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p399{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p400{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 37px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p401{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p402{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p403{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p404{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 280px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p406{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p407{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p408{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 107px;margin-bottom: 0px;}
.p409{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 110px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p410{text-align: justify;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p411{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 81px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p412{text-align: left;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p413{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p414{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p415{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p416{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 282px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p417{text-align: justify;padding-right: 145px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p418{text-align: justify;padding-right: 145px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p419{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p420{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p421{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p422{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p423{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 287px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p424{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p425{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p426{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p427{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p428{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p429{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p430{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p431{text-align: left;padding-left: 6px;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p432{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 233px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p433{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p434{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p435{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 221px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p436{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p437{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 240px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p438{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 221px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p439{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p440{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p441{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p442{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p443{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p444{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p445{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p446{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 145px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p447{text-align: right;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p448{text-align: left;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p449{text-align: justify;padding-right: 145px;padding-top: 2px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p450{text-align: justify;padding-right: 145px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p451{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p452{text-align: left;padding-right: 98px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p453{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 68px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p454{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 24px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p455{text-align: justify;padding-left: 24px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p456{text-align: justify;padding-left: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p457{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p458{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p459{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 8px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p460{text-align: justify;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p461{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p462{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p463{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p464{text-align: justify;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p465{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p466{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 238px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p467{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p468{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p469{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p470{text-align: left;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p471{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p472{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p473{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p474{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p475{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 43px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p476{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 10px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p477{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p478{text-align: justify;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p479{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p480{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 145px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p481{text-align: right;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p482{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p483{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 145px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p484{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p485{text-align: right;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p486{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p487{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p488{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p489{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p490{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p491{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p492{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p493{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 76px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p494{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 22px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p495{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p496{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p497{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p498{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 23px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p499{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p500{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 6px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p501{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 27px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p502{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p503{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p504{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p505{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px;}
.p506{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p507{text-align: justify;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p509{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p510{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p511{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p512{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p513{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 250px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p514{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p516{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 226px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p517{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p518{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p519{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 25px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p520{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 8px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p521{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 10px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p522{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p523{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p524{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p525{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 163px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p526{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p527{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 169px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p528{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p529{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p530{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 154px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p531{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p532{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p533{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p534{text-align: right;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p535{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p536{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p537{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p538{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p539{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p540{text-align: right;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p541{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p542{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p543{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p544{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 132px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p545{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p546{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 58px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p547{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p548{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p549{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p550{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p551{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 32px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p552{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p553{text-align: left;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p554{text-align: justify;padding-right: 154px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p555{text-align: justify;padding-right: 154px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p556{text-align: justify;padding-right: 154px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p557{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p558{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p559{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 281px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p560{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p561{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p562{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p563{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p564{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 159px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p565{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 154px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p566{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 154px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p567{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p568{text-align: left;padding-left: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p569{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p570{text-align: justify;padding-right: 159px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p571{text-align: center;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p572{text-align: center;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p573{text-align: center;padding-right: 54px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p574{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p575{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p576{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p577{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p578{text-align: right;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p579{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p580{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 261px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p581{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 230px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p582{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p583{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p584{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p585{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p586{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p587{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p588{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p589{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p590{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 250px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p591{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p592{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p593{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p594{text-align: right;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p595{text-align: left;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p596{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p597{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p598{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 253px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p599{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p600{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p601{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p602{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 244px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p603{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p604{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p605{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p606{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p607{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p608{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p609{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p610{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p611{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p612{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p613{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p614{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p615{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p616{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p617{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p618{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p619{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p620{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p621{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p622{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p623{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p624{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p625{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p626{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p627{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p628{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p629{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p631{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p632{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p633{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p634{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p635{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p636{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 225px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p637{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p638{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p639{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p640{text-align: right;padding-right: 310px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p641{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p642{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p643{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p644{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;}
.p645{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p646{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p647{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p648{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p649{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p650{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p651{text-align: left;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p652{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p653{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 309px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p654{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;}
.p655{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p656{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p657{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p658{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p659{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p660{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 235px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p661{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p662{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 152px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p663{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p664{text-align: right;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p665{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p666{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p667{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 243px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p668{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p669{text-align: justify;padding-left: 91px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p670{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p671{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p672{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p673{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 235px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p674{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p675{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p676{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p678{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p679{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 365px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p680{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p681{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p682{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p683{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 235px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p684{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 258px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p685{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p686{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p687{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 177px;margin-bottom: 0px;}
.p688{text-align: justify;padding-right: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p689{text-align: left;padding-left: 158px;padding-right: 66px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -157px;}
.p690{text-align: left;padding-left: 162px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p691{text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p692{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p693{text-align: left;padding-right: 275px;padding-top: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p694{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p695{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p696{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 221px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p697{text-align: left;padding-left: 25px;padding-right: 226px;padding-top: 2px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: justify;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p699{text-align: justify;padding-right: 261px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p700{text-align: justify;padding-right: 252px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p701{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 154px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p702{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 154px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p703{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 154px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p704{text-align: right;padding-right: 101px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p705{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 154px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p706{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 159px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p707{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 154px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p708{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 154px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p709{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p710{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p711{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p712{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p713{text-align: justify;padding-left: 33px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p714{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 930px;margin-bottom: 0px;}
.p715{text-align: left;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p716{text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p717{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p718{text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p719{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p720{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: left;padding-left: 237px;padding-right: 309px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -77px;}
.p722{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p723{text-align: justify;padding-left: 92px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p724{text-align: justify;padding-left: 92px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p725{text-align: left;padding-left: 92px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p726{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p727{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p729{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p730{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p731{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p732{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p733{text-align: justify;padding-left: 25px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p734{text-align: left;padding-left: 171px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p735{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p736{text-align: center;padding-right: 155px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p737{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p738{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p739{text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p740{text-align: left;padding-left: 288px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p741{text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p742{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p743{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p744{text-align: justify;padding-left: 101px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p745{text-align: justify;padding-left: 92px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p746{text-align: left;padding-left: 288px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p747{text-align: left;padding-left: 233px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p748{text-align: left;padding-left: 268px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p749{text-align: left;padding-left: 161px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p750{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 817px;margin-bottom: 0px;}
.p751{text-align: center;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p752{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 221px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p753{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 229px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p754{text-align: justify;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p755{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 228px;padding-top: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p756{text-align: justify;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p757{text-align: justify;padding-right: 246px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p758{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 189px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p759{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 158px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p760{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 170px;padding-top: 2px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p761{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 159px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p762{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 166px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p763{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 177px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p764{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 159px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p765{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p766{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 33px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p767{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 20px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p768{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 17px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p769{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p770{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 43px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p771{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 34px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p772{text-align: justify;margin-top: 103px;margin-bottom: 0px;}
.p773{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 228px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p774{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p775{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 239px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p776{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 228px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p777{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 249px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p778{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 241px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p779{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 241px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p780{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 437px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p781{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 228px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p782{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 222px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p783{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 229px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p784{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 234px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p785{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 228px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p786{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 349px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p787{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 246px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p788{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 396px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p789{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 233px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p790{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 221px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p791{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 259px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p792{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 232px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;}
.p793{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 229px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;}
.p794{text-align: left;padding-left: 92px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p795{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 227px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p796{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 227px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p797{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p798{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 19px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p799{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 28px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p800{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p801{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 32px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p802{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 48px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p803{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 25px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p804{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 21px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p805{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 21px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p806{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 69px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p807{text-align: left;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p808{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 484px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p809{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 241px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p810{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 250px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p811{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 245px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p812{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 249px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p813{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 237px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p814{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p815{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 222px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p816{text-align: left;padding-left: 33px;padding-right: 246px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -33px;}
.p817{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 236px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p818{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 270px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p819{text-align: justify;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p820{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 228px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p821{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 275px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p822{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 231px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p823{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 255px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p824{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 230px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p825{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 227px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p826{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 261px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p827{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 221px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p828{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 239px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p829{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 228px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p830{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 235px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p831{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 235px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p832{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 230px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p833{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 238px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p834{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 295px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p835{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 231px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p836{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 232px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p837{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p838{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 224px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p839{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 222px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p840{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 233px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p841{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 241px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p842{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 484px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p843{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 237px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p844{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 230px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p845{text-align: left;padding-left: 113px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p846{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 224px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p847{text-align: left;padding-left: 113px;padding-right: 227px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p848{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 231px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p849{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 233px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p850{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 250px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p851{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 254px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p852{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 238px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p853{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 234px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p854{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 276px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p855{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 254px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p856{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 259px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p857{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 237px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p858{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 278px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -37px;}
.p859{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p860{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 25px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p861{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 22px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p862{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p863{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 56px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p864{text-align: left;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p865{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p866{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p867{text-align: right;margin-top: 568px;margin-bottom: 0px;}
.p868{text-align: justify;padding-right: 47px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p869{text-align: left;padding-right: 31px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p870{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p871{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p872{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 54px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p873{text-align: left;padding-left: 307px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p874{text-align: left;padding-left: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p875{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p876{text-align: justify;padding-left: 348px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p877{text-align: justify;padding-left: 36px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p878{text-align: left;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p879{text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p880{text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p881{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p882{text-align: justify;padding-left: 21px;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p883{text-align: justify;padding-left: 36px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p884{text-align: left;padding-left: 21px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p885{text-align: left;padding-left: 21px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p886{text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p887{text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p888{text-align: justify;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p889{text-align: justify;padding-right: 274px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p890{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 62px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p891{text-align: justify;padding-left: 231px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p892{text-align: justify;padding-left: 242px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p893{text-align: left;padding-right: 20px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p894{text-align: justify;padding-left: 231px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p895{text-align: justify;padding-left: 242px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p896{text-align: left;padding-right: 25px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p897{text-align: left;padding-left: 233px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p898{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p899{text-align: left;padding-right: 44px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p900{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p901{text-align: left;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p902{text-align: left;padding-right: 22px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p903{text-align: right;padding-right: 128px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p904{text-align: left;padding-right: 62px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p905{text-align: left;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p906{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p907{text-align: left;padding-left: 233px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p908{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p909{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p910{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p911{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p912{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p913{text-align: justify;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p914{text-align: left;padding-left: 253px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p915{text-align: left;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p916{text-align: left;padding-right: 9px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p917{text-align: right;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p918{text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p919{text-align: right;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p920{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p921{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 377px;margin-bottom: 0px;}
.p922{text-align: left;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p923{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p924{text-align: left;padding-left: 307px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p925{text-align: left;padding-left: 313px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p926{text-align: justify;padding-left: 329px;padding-right: 225px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p927{text-align: justify;padding-left: 329px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p928{text-align: justify;padding-left: 329px;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p929{text-align: justify;padding-left: 329px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p930{text-align: left;padding-left: 344px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p931{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p932{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p933{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p934{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p935{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p936{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p937{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p938{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p939{text-align: justify;padding-left: 231px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p940{text-align: left;padding-right: 22px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p941{text-align: left;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p942{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p943{text-align: left;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p944{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 49px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p945{text-align: left;margin-top: 125px;margin-bottom: 0px;}
.p946{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p947{text-align: left;padding-left: 268px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p948{text-align: left;padding-right: 24px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p949{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p950{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 257px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p951{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 479px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p952{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p953{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 663px;margin-bottom: 0px;}
.p954{text-align: left;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p955{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p956{text-align: center;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p957{text-align: left;padding-right: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p958{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p959{text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p960{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p961{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p962{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p963{text-align: justify;padding-left: 31px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p964{text-align: justify;padding-left: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p965{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p966{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p967{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p968{text-align: left;padding-right: 38px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p969{text-align: justify;padding-left: 231px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p970{text-align: left;padding-left: 253px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p971{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p972{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p973{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p974{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p975{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p976{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p977{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p978{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p979{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p980{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p981{text-align: justify;padding-right: 131px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p982{text-align: left;padding-right: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p983{text-align: justify;padding-left: 253px;padding-right: 225px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p984{text-align: right;padding-right: 295px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p985{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p986{text-align: justify;padding-right: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p987{text-align: left;padding-left: 253px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p988{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 259px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p989{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 238px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p990{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 299px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p991{text-align: right;padding-right: 45px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p992{text-align: right;padding-right: 110px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p993{text-align: justify;padding-right: 26px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p994{text-align: right;padding-right: 229px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p995{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p996{text-align: right;padding-right: 154px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p997{text-align: justify;padding-left: 41px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -41px;}
.p998{text-align: left;padding-left: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p999{text-align: justify;padding-left: 117px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -41px;}
.p1000{text-align: justify;padding-left: 117px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1001{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1002{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1003{text-align: justify;padding-left: 117px;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -41px;}
.p1004{text-align: left;padding-left: 117px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1005{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 242px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1006{text-align: justify;padding-left: 117px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -41px;}
.p1007{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1008{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 261px;margin-bottom: 0px;}
.p1009{text-align: left;padding-right: 87px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1010{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1011{text-align: left;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1012{text-align: justify;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1013{text-align: left;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1014{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1015{text-align: left;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1016{text-align: left;padding-right: 89px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1017{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1018{text-align: left;padding-left: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1019{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1020{text-align: center;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1021{text-align: center;padding-right: 106px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1022{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1023{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 211px;margin-bottom: 0px;}
.p1024{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1025{text-align: left;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1026{text-align: justify;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1027{text-align: left;padding-left: 307px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1028{text-align: left;padding-left: 316px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1029{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 231px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1030{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 483px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1031{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 231px;margin-bottom: 0px;}
.p1032{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 314px;margin-bottom: 0px;}
.p1033{text-align: justify;padding-left: 231px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1034{text-align: left;padding-right: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1035{text-align: left;margin-top: 338px;margin-bottom: 0px;}
.p1036{text-align: left;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1037{text-align: left;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1038{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1039{text-align: left;padding-right: 87px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1040{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1041{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1042{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1043{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1044{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1045{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 632px;margin-bottom: 0px;}
.p1046{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 16px;padding-top: 2px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1047{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1048{text-align: justify;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1049{text-align: center;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1050{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1051{text-align: left;padding-left: 229px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1052{text-align: justify;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1053{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1054{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1055{text-align: justify;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1056{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1057{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 230px;padding-top: 2px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 218px;}
.p1058{text-align: left;padding-left: 233px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1059{text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1060{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1061{text-align: center;padding-left: 257px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1062{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1063{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1064{text-align: left;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1065{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1066{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1067{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 226px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1068{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1069{text-align: right;padding-right: 99px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1070{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1071{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1072{text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1073{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 159px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1074{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1075{text-align: justify;padding-left: 333px;padding-right: 159px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1076{text-align: right;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p1077{text-align: left;padding-left: 354px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1078{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1079{text-align: right;margin-top: 795px;margin-bottom: 0px;}
.p1080{text-align: justify;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1081{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1082{text-align: justify;padding-left: 329px;padding-right: 158px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1083{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1084{text-align: right;margin-top: 663px;margin-bottom: 0px;}
.p1085{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1086{text-align: right;padding-right: 326px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1087{text-align: right;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1088{text-align: right;padding-right: 307px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1089{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1090{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1091{text-align: right;padding-right: 245px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1092{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 132px;margin-top: 98px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1093{text-align: justify;margin-top: 120px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1094{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1095{text-align: justify;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1096{text-align: right;padding-right: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1097{text-align: right;padding-right: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1098{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 132px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1099{text-align: left;padding-left: 257px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -241px;}
.p1100{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1101{text-align: right;padding-right: 320px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1102{text-align: justify;padding-right: 478px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1103{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1104{text-align: justify;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1105{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1106{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1107{text-align: left;padding-left: 30px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p1108{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1109{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 527px;margin-bottom: 0px;}
.p1110{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1111{text-align: left;padding-left: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1112{text-align: center;padding-right: 59px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1113{text-align: right;padding-right: 117px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1114{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1115{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1116{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1117{text-align: right;padding-right: 145px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1118{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1119{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p1120{text-align: left;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1121{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1122{text-align: left;padding-left: 310px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1123{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1124{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1125{text-align: left;padding-left: 236px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1126{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 34px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1127{text-align: right;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1128{text-align: justify;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p1129{text-align: justify;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1130{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1131{text-align: justify;padding-right: 270px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1132{text-align: left;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1133{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p1134{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1135{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1136{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p1137{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1138{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1139{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1140{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1141{text-align: left;padding-right: 16px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1142{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 261px;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p1143{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 677px;margin-bottom: 0px;}
.p1144{text-align: right;margin-top: 596px;margin-bottom: 0px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;}
.td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;}
.td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 482px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 474px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 388px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 400px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 380px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 379px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 420px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 466px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 325px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 304px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 295px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 312px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 371px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 296px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 317px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 457px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 391px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 387px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 449px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 390px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 158px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 465px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 548px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 257px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 254px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 237px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 139px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 234px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 179px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 329px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 159px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 366px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 252px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 281px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 125px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 172px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 343px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 294px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 458px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 277px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 253px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 239px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 256px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 508px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 385px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 232px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 491px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 221px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 455px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 635px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 251px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 384px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 155px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 163px;vertical-align: bottom;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 206px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 240px;vertical-align: bottom;}
.td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;}
.td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 492px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 216px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 189px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 238px;vertical-align: bottom;}
.td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td181{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td182{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td183{padding: 0px;margin: 0px;width: 207px;vertical-align: bottom;}
.td184{padding: 0px;margin: 0px;width: 199px;vertical-align: bottom;}
.td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 382px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 259px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 272px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 369px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 230px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 301px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td199{padding: 0px;margin: 0px;width: 422px;vertical-align: bottom;}
.td200{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 224px;vertical-align: bottom;}
.td202{padding: 0px;margin: 0px;width: 484px;vertical-align: bottom;}
.td203{padding: 0px;margin: 0px;width: 235px;vertical-align: bottom;}
.td204{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td205{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td206{padding: 0px;margin: 0px;width: 297px;vertical-align: bottom;}
.td207{padding: 0px;margin: 0px;width: 470px;vertical-align: bottom;}
.td208{padding: 0px;margin: 0px;width: 376px;vertical-align: bottom;}
.td209{padding: 0px;margin: 0px;width: 330px;vertical-align: bottom;}
.td210{padding: 0px;margin: 0px;width: 226px;vertical-align: bottom;}
.td211{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td212{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td213{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td214{padding: 0px;margin: 0px;width: 405px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 236px;vertical-align: bottom;}
.td216{padding: 0px;margin: 0px;width: 363px;vertical-align: bottom;}
.td217{padding: 0px;margin: 0px;width: 278px;vertical-align: bottom;}
.td218{padding: 0px;margin: 0px;width: 558px;vertical-align: bottom;}
.td219{padding: 0px;margin: 0px;width: 450px;vertical-align: bottom;}
.td220{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td221{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 504px;vertical-align: bottom;}
.td222{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 504px;vertical-align: bottom;}
.td223{padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td224{padding: 0px;margin: 0px;width: 538px;vertical-align: bottom;}
.td225{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td226{padding: 0px;margin: 0px;width: 454px;vertical-align: bottom;}
.td227{padding: 0px;margin: 0px;width: 483px;vertical-align: bottom;}
.td228{padding: 0px;margin: 0px;width: 425px;vertical-align: bottom;}
.td229{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 508px;vertical-align: bottom;}
.td230{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td231{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td232{padding: 0px;margin: 0px;width: 534px;vertical-align: bottom;}
.td233{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td234{padding: 0px;margin: 0px;width: 488px;vertical-align: bottom;}
.td235{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td236{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 487px;vertical-align: bottom;}
.td237{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 487px;vertical-align: bottom;}
.td238{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 465px;vertical-align: bottom;}
.td239{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 487px;vertical-align: bottom;}
.td240{padding: 0px;margin: 0px;width: 556px;vertical-align: bottom;}
.td241{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td242{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 424px;vertical-align: bottom;}
.td243{padding: 0px;margin: 0px;width: 493px;vertical-align: bottom;}
.td244{padding: 0px;margin: 0px;width: 569px;vertical-align: bottom;}
.td245{padding: 0px;margin: 0px;width: 386px;vertical-align: bottom;}
.td246{padding: 0px;margin: 0px;width: 539px;vertical-align: bottom;}
.td247{padding: 0px;margin: 0px;width: 545px;vertical-align: bottom;}
.td248{padding: 0px;margin: 0px;width: 394px;vertical-align: bottom;}
.td249{padding: 0px;margin: 0px;width: 347px;vertical-align: bottom;}
.td250{padding: 0px;margin: 0px;width: 217px;vertical-align: bottom;}
.td251{padding: 0px;margin: 0px;width: 378px;vertical-align: bottom;}
.td252{padding: 0px;margin: 0px;width: 471px;vertical-align: bottom;}
.td253{padding: 0px;margin: 0px;width: 472px;vertical-align: bottom;}
.td254{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td255{padding: 0px;margin: 0px;width: 547px;vertical-align: bottom;}
.td256{padding: 0px;margin: 0px;width: 396px;vertical-align: bottom;}
.td257{padding: 0px;margin: 0px;width: 419px;vertical-align: bottom;}
.td258{padding: 0px;margin: 0px;width: 368px;vertical-align: bottom;}
.td259{padding: 0px;margin: 0px;width: 219px;vertical-align: bottom;}
.td260{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td261{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td262{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td263{padding: 0px;margin: 0px;width: 183px;vertical-align: bottom;}
.td264{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;}
.td265{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td266{padding: 0px;margin: 0px;width: 151px;vertical-align: bottom;}
.td267{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td268{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td269{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td270{padding: 0px;margin: 0px;width: 222px;vertical-align: bottom;}
.td271{padding: 0px;margin: 0px;width: 270px;vertical-align: bottom;}
.td272{padding: 0px;margin: 0px;width: 460px;vertical-align: bottom;}
.td273{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;}
.td274{padding: 0px;margin: 0px;width: 467px;vertical-align: bottom;}
.td275{padding: 0px;margin: 0px;width: 228px;vertical-align: bottom;}
.td276{padding: 0px;margin: 0px;width: 456px;vertical-align: bottom;}
.td277{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td278{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td279{padding: 0px;margin: 0px;width: 269px;vertical-align: bottom;}
.td280{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td281{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td282{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td283{padding: 0px;margin: 0px;width: 210px;vertical-align: bottom;}
.td284{padding: 0px;margin: 0px;width: 186px;vertical-align: bottom;}
.td285{padding: 0px;margin: 0px;width: 255px;vertical-align: bottom;}
.td286{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td287{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;}
.td288{padding: 0px;margin: 0px;width: 246px;vertical-align: bottom;}
.td289{padding: 0px;margin: 0px;width: 262px;vertical-align: bottom;}
.td290{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td291{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td292{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td293{padding: 0px;margin: 0px;width: 209px;vertical-align: bottom;}
.td294{padding: 0px;margin: 0px;width: 149px;vertical-align: bottom;}
.td295{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td296{padding: 0px;margin: 0px;width: 261px;vertical-align: bottom;}
.td297{padding: 0px;margin: 0px;width: 184px;vertical-align: bottom;}
.td298{padding: 0px;margin: 0px;width: 320px;vertical-align: bottom;}
.td299{padding: 0px;margin: 0px;width: 406px;vertical-align: bottom;}
.td300{padding: 0px;margin: 0px;width: 192px;vertical-align: bottom;}
.td301{padding: 0px;margin: 0px;width: 248px;vertical-align: bottom;}
.td302{padding: 0px;margin: 0px;width: 233px;vertical-align: bottom;}
.td303{padding: 0px;margin: 0px;width: 260px;vertical-align: bottom;}
.td304{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td305{padding: 0px;margin: 0px;width: 377px;vertical-align: bottom;}
.td306{padding: 0px;margin: 0px;width: 190px;vertical-align: bottom;}
.td307{padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;}
.td308{padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;}
.td309{padding: 0px;margin: 0px;width: 321px;vertical-align: bottom;}
.td310{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td311{padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td312{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;}
.td313{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td314{padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;}
.td315{padding: 0px;margin: 0px;width: 332px;vertical-align: bottom;}
.td316{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td317{padding: 0px;margin: 0px;width: 459px;vertical-align: bottom;}
.td318{padding: 0px;margin: 0px;width: 265px;vertical-align: bottom;}
.td319{padding: 0px;margin: 0px;width: 218px;vertical-align: bottom;}
.td320{padding: 0px;margin: 0px;width: 266px;vertical-align: bottom;}
.td321{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td322{padding: 0px;margin: 0px;width: 469px;vertical-align: bottom;}
.td323{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td324{padding: 0px;margin: 0px;width: 644px;vertical-align: bottom;}
.td325{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td326{padding: 0px;margin: 0px;width: 146px;vertical-align: bottom;}
.td327{padding: 0px;margin: 0px;width: 268px;vertical-align: bottom;}
.td328{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;}
.td329{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;}
.td330{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td331{padding: 0px;margin: 0px;width: 403px;vertical-align: bottom;}
.td332{padding: 0px;margin: 0px;width: 167px;vertical-align: bottom;}
.td333{padding: 0px;margin: 0px;width: 169px;vertical-align: bottom;}
.td334{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 169px;vertical-align: bottom;}
.td335{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td336{padding: 0px;margin: 0px;width: 287px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 26px;}
.tr1{height: 23px;}
.tr2{height: 30px;}
.tr3{height: 7px;}
.tr4{height: 43px;}
.tr5{height: 27px;}
.tr6{height: 19px;}
.tr7{height: 20px;}
.tr8{height: 18px;}
.tr9{height: 21px;}
.tr10{height: 25px;}
.tr11{height: 28px;}
.tr12{height: 969px;}
.tr13{height: 927px;}
.tr14{height: 0px;}
.tr15{height: 823px;}
.tr16{height: 670px;}
.tr17{height: 632px;}
.tr18{height: 593px;}
.tr19{height: 555px;}
.tr20{height: 517px;}
.tr21{height: 421px;}
.tr22{height: 382px;}
.tr23{height: 306px;}
.tr24{height: 248px;}
.tr25{height: 172px;}
.tr26{height: 133px;}
.tr27{height: 5px;}
.tr28{height: 22px;}
.tr29{height: 57px;}
.tr30{height: 39px;}
.tr31{height: 24px;}
.tr32{height: 38px;}
.tr33{height: 58px;}
.tr34{height: 36px;}
.tr35{height: 15px;}
.tr36{height: 49px;}
.tr37{height: 48px;}
.tr38{height: 33px;}
.tr39{height: 17px;}
.tr40{height: 29px;}
.tr41{height: 11px;}
.tr42{height: 32px;}
.tr43{height: 62px;}
.tr44{height: 16px;}
.tr45{height: 14px;}
.tr46{height: 2px;}
.tr47{height: 3px;}
.tr48{height: 37px;}
.tr49{height: 31px;}
.tr50{height: 53px;}
.tr51{height: 35px;}
.tr52{height: 6px;}
.tr53{height: 12px;}
.tr54{height: 13px;}
.tr55{height: 8px;}
.tr56{height: 52px;}
.tr57{height: 54px;}
.tr58{height: 4px;}
.tr59{height: 34px;}
.tr60{height: 10px;}
.tr61{height: 42px;}
.tr62{height: 50px;}
.t0{width: 630px;margin-left: 75px;margin-top: 18px;font: 23px 'Times New Roman';}
.t1{width: 623px;font: 17px 'Arial';}
.t2{width: 397px;margin-left: 94px;font: 16px 'Arial';}
.t3{width: 457px;margin-left: 34px;font: 15px 'Arial';}
.t4{width: 397px;margin-left: 94px;font: 15px 'Arial';}
.t5{width: 491px;font: 15px 'Arial';}
.t6{width: 539px;margin-left: 94px;font: 16px 'Arial';}
.t7{width: 397px;margin-left: 94px;font: 17px 'Arial';}
.t8{width: 550px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t9{width: 720px;font: 17px 'Arial';}
.t10{width: 550px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t11{width: 550px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t12{width: 550px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t13{width: 550px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t14{width: 550px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t15{width: 541px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t16{width: 617px;margin-left: 94px;font: 1px 'Arial';}
.t17{width: 617px;margin-left: 94px;font: 17px 'Arial';}
.t18{width: 617px;margin-left: 94px;font: 17px 'Arial';}
.t19{width: 542px;margin-left: 170px;font: 17px 'Arial';}
.t20{width: 618px;margin-left: 94px;font: 17px 'Arial';}
.t21{width: 491px;font: 17px 'Arial';}
.t22{width: 623px;margin-left: 76px;font: 17px 'Arial';}
.t23{width: 623px;margin-left: 76px;font: 23px 'Times New Roman';}
.t24{width: 383px;margin-top: 39px;font: 15px 'Arial';}
.t25{width: 491px;margin-top: 35px;font: 17px 'Arial';}
.t26{width: 491px;margin-top: 17px;font: 17px 'Arial';}
.t27{width: 491px;margin-top: 13px;font: 17px 'Arial';}
.t28{width: 491px;margin-top: 16px;font: 17px 'Arial';}
.t29{width: 641px;font: 9px 'Arial';}
.t30{width: 491px;margin-top: 14px;font: 17px 'Arial';}
.t31{width: 491px;font: 16px 'Arial';}
.t32{width: 623px;margin-left: 76px;font: 15px 'Arial';}
.t33{width: 383px;margin-left: 76px;margin-top: 39px;font: 15px 'Arial';}
.t34{width: 392px;margin-left: 231px;font: 11px 'Arial';}
.t35{width: 492px;margin-top: 16px;font: 17px 'Arial';}
.t36{width: 641px;font: 8px 'Arial';}
.t37{width: 623px;font: 15px 'Arial';}
.t38{width: 429px;margin-left: 15px;margin-top: 15px;font: 17px 'Arial';}
.t39{width: 641px;margin-top: 42px;font: 9px 'Arial';}
.t40{width: 623px;font: 19px 'Arial';}
.t41{width: 383px;margin-top: 38px;font: 15px 'Arial';}
.t42{width: 641px;font: 17px 'Arial';}
.t43{width: 492px;font: 17px 'Arial';}
.t44{width: 495px;font: 17px 'Arial';}
.t45{width: 641px;margin-top: 29px;font: 9px 'Arial';}
.t46{width: 491px;font: 17px 'Arial';}
.t47{width: 623px;font: 11px 'Arial';}
.t48{width: 459px;font: 17px 'Arial';}
.t49{width: 458px;margin-top: 15px;font: 17px 'Arial';}
.t50{width: 641px;margin-top: 26px;font: 9px 'Arial';}
.t51{width: 590px;margin-left: 109px;font: 17px 'Arial';}
.t52{width: 383px;margin-left: 76px;margin-top: 41px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t53{width: 491px;margin-left: 76px;font: 17px 'Arial';}
.t54{width: 623px;font: 16px 'Arial';}
.t55{width: 491px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t56{width: 491px;margin-top: 13px;font: 17px 'Arial';}
.t57{width: 491px;font: 17px 'Arial';}
.t58{width: 383px;margin-left: 76px;margin-top: 39px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t59{width: 383px;margin-top: 39px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t60{width: 641px;margin-top: 1px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t61{width: 641px;margin-top: 27px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t62{width: 647px;margin-top: 35px;font: 16px 'Arial';}
.t63{width: 641px;margin-top: 50px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t64{width: 650px;margin-top: 48px;font: 17px 'Arial';}
.t65{width: 650px;margin-top: 31px;font: 17px 'Arial';}
.t66{width: 658px;margin-top: 35px;font: 16px 'Arial';}
.t67{width: 650px;margin-top: 36px;font: 17px 'Arial';}
.t68{width: 623px;margin-left: 76px;font: 23px 'Arial';}
.t69{width: 658px;margin-top: 49px;font: 17px 'Arial';}
.t70{width: 650px;margin-top: 9px;font: 17px 'Arial';}
.t71{width: 650px;margin-top: 32px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t72{width: 608px;margin-left: 91px;font: 15px 'Arial';}
.t73{width: 650px;margin-top: 11px;font: 16px 'Arial';}
.t74{width: 650px;font: 17px 'Arial';}
.t75{width: 623px;margin-left: 76px;font: 16px 'Arial';}
.t76{width: 650px;margin-top: 1px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t77{width: 598px;margin-left: 25px;font: 17px 'Arial';}
.t78{width: 650px;margin-top: 38px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t79{width: 623px;font: 17px 'Arial';}
.t80{width: 650px;margin-top: 27px;font: 9px 'Arial';}
.t81{width: 623px;margin-left: 76px;font: 17px 'Arial';}
.t82{width: 650px;margin-top: 145px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t83{width: 486px;margin-left: 213px;font: 17px 'Arial';}
.t84{width: 564px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t85{width: 650px;font: 9px 'Arial';}
.t86{width: 586px;margin-left: 37px;font: 17px 'Arial';}
.t87{width: 650px;margin-top: 52px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t88{width: 650px;margin-top: 42px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t89{width: 650px;margin-top: 62px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t90{width: 650px;margin-top: 39px;font: 9px 'Arial';}
.t91{width: 613px;margin-left: 37px;font: 17px 'Arial';}
.t92{width: 650px;margin-top: 13px;font: 17px 'Arial';}
.t93{width: 383px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t94{width: 476px;margin-left: 15px;font: 17px 'Arial';}
.t95{width: 379px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t96{width: 492px;font: 17px 'Arial';}
.t97{width: 370px;font: 17px 'Arial';}
.t98{width: 650px;margin-top: 17px;font: 17px 'Arial';}
.t99{width: 623px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t100{width: 370px;font: 17px 'Arial';}
.t101{width: 477px;margin-left: 15px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t102{width: 650px;margin-top: 15px;font: 17px 'Arial';}
.t103{width: 361px;font: 17px 'Arial';}
.t104{width: 257px;margin-left: 76px;margin-top: 17px;font: 17px 'Arial';}
.t105{width: 433px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t106{width: 233px;margin-left: 76px;font: 17px 'Arial';}
.t107{width: 274px;margin-left: 76px;font: 17px 'Arial';}
.t108{width: 379px;margin-top: 39px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t109{width: 383px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t110{width: 650px;margin-top: 21px;font: 8px 'Arial';}
.t111{width: 491px;margin-top: 34px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t112{width: 491px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t113{width: 491px;margin-top: 14px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t114{width: 416px;margin-top: 36px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t115{width: 650px;margin-top: 33px;font: 8px 'Arial';}
.t116{width: 366px;margin-left: 333px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t117{width: 381px;margin-left: 242px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t118{width: 429px;margin-left: 15px;margin-top: 17px;font: 17px 'Arial';}
.t119{width: 650px;margin-top: 24px;font: 9px 'Arial';}
.t120{width: 650px;margin-top: 52px;font: 8px 'Arial';}
.t121{width: 492px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t122{width: 381px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t123{width: 383px;font: 17px 'Arial';}
.t124{width: 650px;margin-top: 26px;font: 9px 'Arial';}
.t125{width: 366px;margin-left: 15px;font: 17px 'Arial';}
.t126{width: 459px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t127{width: 383px;margin-top: 39px;font: 11px 'Arial';}
.t128{width: 491px;font: 17px 'Arial';}
.t129{width: 472px;font: 16px 'Arial';}
.t130{width: 491px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t131{width: 492px;margin-top: 18px;font: 17px 'Arial';}
.t132{width: 625px;margin-left: 74px;font: 15px 'Times New Roman';}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2004/05:24</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD class="tr0 td0"><P class="p1 ft1">Internationell redovisning i svenska företag</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p2 ft2">Prop.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p3 ft3"> </P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p2 ft4">2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p4 ft5">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P>
<P class="p5 ft5">Stockholm den 7 oktober 2004</P>
<P class="p6 ft5">Thomas Östros</P>
<P class="p7 ft5">Thomas Bodström</P>
<P class="p8 ft5">(Justitiedepartementet)</P>
<P class="p9 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P>
<P class="p10 ft5">I propositionen föreslås ändringar i främst årsredovisningslagen och de särskilda årsredovisningslagarna som skall tillämpas av finansiella före- tag. Förslagen föranleds av en <NOBR>EG-förordning</NOBR> om tillämpning av interna- tionella redovisningsstandarder <NOBR>(IAS-förordningen)</NOBR> och ändringar i de s.k. redovisningsdirektiven.</P>
<P class="p11 ft6"><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> innebär att noterade företag är skyldiga att vid upp- rättandet av sina koncernredovisningar tillämpa vissa enligt förordningen antagna internationella redovisningsstandarder. I propositionen lämnas förslag till klargörande bestämmelser om vilka svenska regler om kon- cernredovisning som dessa företag fortfarande skall tillämpa. Det görs bedömningen att såväl noterade som onoterade svenska företag även fortsättningsvis bör upprätta sina årsredovisningar med tillämpning av svensk redovisningslagstiftning i stället för på grundval av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen. Vissa begränsade ändringar görs i årsredovisningslagarna så att svenska företag ges större möjlighet att tillämpa internationella redo- visningsprinciper inom ramen för svensk lag. Dessutom föreslås att ono- terade företag ges möjlighet att upprätta sina koncernredovisningar enligt de internationella redovisningsprinciper som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p12 ft7">I propositionen behandlas också vissa anpassningar i rörelselagstift- ningen för de banker och försäkringsföretag som tillämpar de enligt IAS- förordningen antagna redovisningsstandarderna eller de nya redovis- ningsprinciperna i årsredovisningslagarna.</P>
<P class="p11 ft7">De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005. Enligt för- slaget skall dock vissa av de föreslagna reglerna kunna tillämpas först fr.o.m. det första räkenskapsåret som inleds efter utgången av år 2005.</P>
<P class="p13 ft5">1</P>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr2 td4"><P class="p3 ft1">Innehållsförteckning</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p14 ft5">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td5"><P class="p3 ft8"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><P class="p3 ft9">1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><P class="p15 ft10">Förslag till riksdagsbeslut..................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p16 ft5">6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p3 ft9">2</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p15 ft5">Lagtext</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p17 ft10">...............................................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p16 ft5">7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p15 ft5">2.1</P></TD>
<TD class="tr6 td9"><P class="p18 ft10">Förslag till lag om tidpunkt för vissa företags tillämpning</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td9"><P class="p18 ft5">av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td9"><P class="p18 ft5">1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td9"><P class="p18 ft9">internationella redovisningsstandarder ...............................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p16 ft5">7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft5"><SPAN class="ft9">2.2</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr7 td10"><P class="p14 ft10">(1995:1554).........................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p14 ft5">8</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">2.3</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr8 td12"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td13"><P class="p21 ft9">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag .....</P></TD>
<TD class="tr8 td14"><P class="p14 ft9">21</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td12"><P class="p22 ft9">2.4</P></TD>
<TD class="tr8 td13"><P class="p21 ft13">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</P></TD>
<TD class="tr8 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td12"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p21 ft9">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag .....</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">29</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft5"><SPAN class="ft9">2.5</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr7 td15"><P class="p3 ft10">årsredovisning i försäkringsföretag...................................</P></TD>
<TD class="tr7 td14"><P class="p14 ft9">31</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">2.6</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr6 td15"><P class="p3 ft10">årsredovisning i försäkringsföretag...................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">45</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">2.7</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr7 td16"><P class="p14 ft10">(1982:713).........................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td17"><P class="p14 ft5">48</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p23 ft10"><SPAN class="ft9">2.8</SPAN><SPAN class="ft14">Förslag till lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr9 td15"><P class="p3 ft9">och värdepappersbolag......................................................</P></TD>
<TD class="tr9 td14"><P class="p14 ft9">50</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">2.9</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p24 ft10">(1999:1229).......................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">51</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td6"><P class="p14 ft9">3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td20"><P class="p15 ft10">Ärendet och dess beredning.............................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td14"><P class="p14 ft9">53</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td6"><P class="p14 ft9">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr11 td20"><P class="p15 ft10">Redovisningsnormgivningens struktur............................................</P></TD>
<TD class="tr11 td14"><P class="p14 ft9">54</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">4.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft10">EG:s rättsakter avseende företagens redovisning .............</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">54</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">4.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft10">Svensk redovisningslagstiftning .......................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">55</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">4.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft10">Svensk kompletterande normgivning ...............................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">55</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">4.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft10">Internationella redovisningsstandarder .............................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">56</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">4.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft10"><NOBR>IAS-förordningen..............................................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">57</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p24 ft5">4.5.1</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p26 ft5">En <NOBR>EG-förordning</NOBR> om tillämpning av</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p25 ft10">internationella redovisningsstandarder ...........</P></TD>
<TD class="tr7 td14"><P class="p14 ft9">57</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p24 ft5">4.5.2</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p26 ft5">Vilka företag måste redovisa enligt de av</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p25 ft10">kommissionen antagna standarderna? ............</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">58</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p24 ft5">4.5.3</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p26 ft5">Vad krävs av en redovisning för att den</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p26 ft5">skall anses uppfylla <NOBR>IAS-förordningens</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td22"><P class="p25 ft10">krav?................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td14"><P class="p14 ft9">59</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">4.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft5">Samspelet mellan <NOBR>EG-rätten</NOBR> och nationell lagstiftning ....</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">60</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p24 ft5">4.6.1</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p25 ft10">Moderniseringsdirektivet................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">60</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p24 ft5">4.6.2</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p26 ft5">Samspelet mellan <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p25 ft10">nationell lagstiftning .......................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">60</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p24 ft5">4.6.3</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p26 ft5">Skillnaden mellan IAS/IFRS och svensk</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p25 ft10">redovisningslagstiftning..................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">61</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td6"><P class="p14 ft9">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr11 td20"><P class="p15 ft10">Tillämpning av IAS/IFRS i svenska företag ...................................</P></TD>
<TD class="tr11 td14"><P class="p14 ft9">62</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p15 ft9">5.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td19"><P class="p25 ft5">Bör möjligheterna att tillämpa IAS/IFRS utökas?............</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">62</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft5"><SPAN class="ft9">5.2</SPAN><SPAN class="ft12">Hur bör valmöjligheterna i </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> utnyttjas</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr7 td15"><P class="p3 ft10">för <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag? ..............................................</P></TD>
<TD class="tr7 td14"><P class="p14 ft9">63</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p14 ft5">2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">5.3</SPAN><SPAN class="ft12">Hur bör valmöjligheterna i </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> utnyttjas för</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr6 td15"><P class="p3 ft10">finansiella företag..............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p14 ft9">67</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">5.4</SPAN><SPAN class="ft12">I vilka delar skall årsredovisningslagarna fortfarande</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr8 td16"><P class="p27 ft9">tillämpas?</P></TD>
<TD class="tr8 td24"><P class="p14 ft15">..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td17"><P class="p14 ft13">68</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td16"><P class="p14 ft5">5.4.1 ...............................</P></TD>
<TD class="tr12 td24"><P class="p28 ft16">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
<TD class="tr12 td17"><P class="p14 ft5">68</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft17">Vilka bestämmelser i årsredovisningslagarna</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td25"><P class="p3 ft18">skall tillämpas av företag som omfattas av</P></TD>
<TD class="tr13 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td25"><P class="p3 ft18"><NOBR>IAS-förordningen?..........................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p14 ft16">69</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p30 ft16"><SPAN class="ft16">5.4.3</SPAN><SPAN class="ft19">Vilka bestämmelser i årsredovisningslagarna för finansiella företag skall tillämpas av de företag som omfattas av </SPAN><NOBR>IAS-förordningen? ..76</NOBR></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr15 td6"><P class="p14 ft16">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr15 td20"><P class="p3 ft18">Tillämpning av internationella redovisningsprinciper inom ramen</P></TD>
<TD class="tr15 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr14 td20"><P class="p3 ft18">för årsredovisningslagarna...............................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p14 ft16">84</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td18"><P class="p3 ft18">6.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td19"><P class="p3 ft18">Utgångspunkten ................................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p14 ft16">84</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td18"><P class="p3 ft18">6.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td19"><P class="p3 ft18">Vilka ändringar bör göras i ÅRL? ....................................</P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p14 ft16">87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td21"><P class="p3 ft18">6.2.1</P></TD>
<TD class="tr14 td22"><P class="p3 ft18">Koncerndefinitionen .......................................</P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p14 ft16">87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td21"><P class="p3 ft18">6.2.2</P></TD>
<TD class="tr14 td22"><P class="p3 ft18">Indelningen av tillgångar, avsättningar och</P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft16">skulder i kortfristiga och långfristiga poster...88</P>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.2.3</SPAN><SPAN class="ft17">Redovisning av andelar i intresseföretag i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr16 td25"><P class="p3 ft18">årsredovisningen .............................................</P></TD>
<TD class="tr16 td14"><P class="p14 ft16">90</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.2.4</SPAN><SPAN class="ft17">Värdering av vissa tillgångar till verkligt</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr17 td25"><P class="p3 ft18">värde................................................................</P></TD>
<TD class="tr17 td14"><P class="p14 ft16">91</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.2.5</SPAN><SPAN class="ft17">Hur skall skyldigheten att lämna upplysningar</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr18 td25"><P class="p3 ft18">i förvaltningsberättelsen fullgöras?.................</P></TD>
<TD class="tr18 td14"><P class="p14 ft16">97</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.2.6</SPAN><SPAN class="ft17">Skyldigheten att upprätta koncernredovisning</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr19 td25"><P class="p3 ft18">för mindre koncerner ......................................</P></TD>
<TD class="tr19 td14"><P class="p14 ft16">98</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.2.7</SPAN><SPAN class="ft17">Begränsningen i undantaget från skyldigheten</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr20 td25"><P class="p3 ft18">att upprätta koncernredovisning för</P></TD>
<TD class="tr20 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td25"><P class="p3 ft18">underordnade koncerner .................................</P></TD>
<TD class="tr14 td14"><P class="p14 ft16">99</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p30 ft16"><SPAN class="ft16">6.2.8</SPAN><SPAN class="ft19">Skall företag som tillämpar </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> tillämpa samma värderingsprinciper i årsredovisningen som i koncernredo-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr21 td26"><P class="p3 ft18">visningen? .....................................................</P></TD>
<TD class="tr21 td27"><P class="p14 ft16">100</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.2.9</SPAN><SPAN class="ft17">Redovisning av dotterföretag i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr22 td28"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr22 td29"><P class="p3 ft18">koncernredovisningen...................................</P></TD>
<TD class="tr22 td27"><P class="p14 ft16">101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td28"><P class="p32 ft16">6.2.10</P></TD>
<TD class="tr14 td29"><P class="p3 ft18">Negativ goodwill...........................................</P></TD>
<TD class="tr14 td27"><P class="p14 ft16">102</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td28"><P class="p32 ft16">6.2.11</P></TD>
<TD class="tr14 td29"><P class="p3 ft18">Vissa övriga anpassningar till IAS/IFRS......</P></TD>
<TD class="tr14 td27"><P class="p14 ft16">103</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.3</SPAN><SPAN class="ft20">Vilka ändringar bör göras i årsredovisningslagarna för</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td30"><P class="p3 ft18">finansiella företag?..........................................................</P></TD>
<TD class="tr23 td27"><P class="p14 ft16">107</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p3 ft18">6.3.1</P></TD>
<TD class="tr14 td32"><P class="p3 ft18">Allmänna förutsättningar ..............................</P></TD>
<TD class="tr14 td27"><P class="p14 ft16">107</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.3.2</SPAN><SPAN class="ft17">Redovisning av andelar i intresseföretag i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr24 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr24 td32"><P class="p3 ft18">årsredovisningen samt värdering av vissa</P></TD>
<TD class="tr24 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr14 td32"><P class="p3 ft18">tillgångar till verkligt värde ..........................</P></TD>
<TD class="tr14 td27"><P class="p14 ft16">109</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p33 ft16">6.3.3</P></TD>
<TD class="tr14 td32"><P class="p3 ft18">Indelningen av balansräkningens poster.......</P></TD>
<TD class="tr14 td27"><P class="p14 ft16">110</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.3.4</SPAN><SPAN class="ft17">Redovisning och värdering av finansiella</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr25 td33"><P class="p3 ft18">instrument i försäkringsföretag.....................</P></TD>
<TD class="tr25 td34"><P class="p14 ft16">112</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p29 ft18"><SPAN class="ft16">6.3.5</SPAN><SPAN class="ft17">Alternativ värdering till verkligt värde i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr26 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr26 td35"><P class="p3 ft18">försäkringsföretag .........................................</P></TD>
<TD class="tr26 td34"><P class="p14 ft16">116</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td31"><P class="p33 ft16">6.3.6</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p3 ft18">Redovisning och värdering av</P></TD>
<TD class="tr14 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr27 td35"><P class="p26 ft21">försäkringstekniska avsättningar ..................</P></TD>
<TD class="tr27 td34"><P class="p14 ft21">118</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft18">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p35 ft16">3</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr9 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p33 ft5">6.3.7</P></TD>
<TD class="tr9 td32"><P class="p36 ft5">Förutbetalda anskaffningskostnader vid</P></TD>
<TD class="tr9 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td21"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p14 ft10">tecknande av försäkringsavtal.......................</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p14 ft9">122</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p14 ft9">7</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td36"><P class="p14 ft10">Orealiserade vinster och kapitalskydd...........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">123</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p14 ft5">7.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><P class="p14 ft10">Kapitalskyddet i associationsrätten.................................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">123</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft10"><SPAN class="ft9">7.2</SPAN><SPAN class="ft14">Kapitalskyddet i rörelsereglerna för finansiella företag..126</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td38"><P class="p15 ft5">7.3</P></TD>
<TD class="tr7 td39"><P class="p21 ft9">Orealiserade vinster i <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag ................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">127</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td38"><P class="p15 ft13">7.4</P></TD>
<TD class="tr8 td39"><P class="p21 ft9">Orealiserade vinster m.m. i finansiella företag ...............</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p14 ft9">129</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p14 ft9">8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td36"><P class="p15 ft9">Kapitaltäcknings- och solvensfrågor i finansiella företag.............</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">134</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p15 ft5">8.1</P></TD>
<TD class="tr6 td39"><P class="p21 ft10">Bakgrund.........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">134</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft5"><SPAN class="ft9">8.2</SPAN><SPAN class="ft12">Bör det införas en särskild kapitaltäcknings- eller</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p14 ft10">solvensredovisning?........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">134</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td40"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td41"><P class="p37 ft13">8.3</P></TD>
<TD class="tr8 td42"><P class="p14 ft10">Kapitalbasfrågan .............................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p14 ft9">136</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td40"><P class="p3 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p14 ft10">Bör <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> gälla fr.o.m. år 2005 för alla företag? .......</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">142</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td40"><P class="p3 ft9">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p14 ft10">Ikraftträdande ................................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">143</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td40"><P class="p3 ft9">11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p14 ft10">Konsekvenser av förslagen............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">144</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p37 ft5">11.1</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p14 ft10">Konsekvenser för små företag ........................................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">144</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td41"><P class="p37 ft5">11.2</P></TD>
<TD class="tr7 td42"><P class="p14 ft10">Särskilda konsekvenser för finansiella företag ...............</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">145</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p37 ft5">11.3</P></TD>
<TD class="tr6 td42"><P class="p14 ft10">Offentligfinansiella konsekvenser ..................................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">146</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td40"><P class="p3 ft9">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td43"><P class="p14 ft10">Författningskommentar .................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">147</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft5"><SPAN class="ft9">12.1</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om tidpunkt för vissa företags</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td9"><P class="p3 ft10">tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td30"><P class="p3 ft10">(EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td30"><P class="p3 ft9">av internationella redovisningsstandarder.......................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">147</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft5"><SPAN class="ft9">12.2</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr7 td30"><P class="p14 ft10">(1995:1554).....................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">148</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">12.3</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</SPAN></P>
<P class="p39 ft10">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag ...162</P>
<P class="p38 ft5"><SPAN class="ft9">12.4</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</SPAN></P>
<P class="p39 ft10">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag ...169</P>
<P class="p38 ft5"><SPAN class="ft9">12.5</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr7 td30"><P class="p3 ft9">årsredovisning i försäkringsföretag.................................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">170</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">12.6</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr7 td30"><P class="p3 ft9">årsredovisning i försäkringsföretag.................................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">183</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">12.7</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr6 td30"><P class="p14 ft10">(1982:713).......................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">186</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p20 ft5"><SPAN class="ft9">12.8</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:2004) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td9"><P class="p3 ft13">kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td30"><P class="p3 ft9">och värdepappersbolag....................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p14 ft9">188</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft5"><SPAN class="ft9">12.9</SPAN><SPAN class="ft22">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p40 ft10">(1999:1229).....................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">188</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr10 td45"><P class="p3 ft5">Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr</P></TD>
<TD class="tr10 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft5">1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft9">internationellea redovisningsstandarder ..............................</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p14 ft9">190</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p3 ft9">Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/51 EG..........</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p14 ft9">198</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 3</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p3 ft5">Sammanfattning av <NOBR>IAS-utredningens</NOBR> betänkande</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft5">internationell redovisning i svenska företag</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p3 ft10">(SOU 2003:71) ....................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p14 ft9">212</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p41 ft5">4</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 4</P></TD>
<TD class="tr9 td45"><P class="p3 ft5">Författningsförslag i <NOBR>IAS-utredningens</NOBR> betänkande</P></TD>
<TD class="tr9 td46"><P class="p14 ft5">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td44"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td45"><P class="p3 ft13">Internationell redovisning i svenska företag</P></TD>
<TD class="tr8 td46"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft10">(SOU 2003:71) ....................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p16 ft9">215</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft5">Bilaga 5 Remissinstanser som yttrat sig över <NOBR>IAS-utredningens</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p3 ft10">betänkande...........................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td46"><P class="p16 ft9">247</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft5">Bilaga 6 Sammanfattning av Finansdepartementets promemoria</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft9">Särskilda frågor rörande finansiella företag som tillämpar</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft10">Internationella redovisningsstandarder................................</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p16 ft9">248</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p3 ft10">Författningsförslag i Finansdepartementet promemoria</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft9">Särskilda frågor rörande finansiella företag som tillämpar</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td48"><P class="p3 ft5">internationella redovisningsstandarder (dnr Fi2003/2278) .249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft9">Bilaga 8 Remissinstanser som yttrat sig över Finansdepartementets</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft10">promemoria..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p16 ft9">253</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft5">Bilaga 9 Sammanfattning och författningsförslag i</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft5">Finansdepartementets promemoria om Fördelning av</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p3 ft10">överskott m.m. i livförsäkringsbolag...................................</P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p16 ft9">254</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 10</P></TD>
<TD class="tr11 td45"><P class="p3 ft10">Lagrådsremissen lagförslag.................................................</P></TD>
<TD class="tr11 td46"><P class="p16 ft9">255</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td44"><P class="p3 ft5">Bilaga 11</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p3 ft10">Lagrådets yttrande ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p16 ft9">299</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft9">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 oktober 2004.....</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p16 ft9">300</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft10">Rättsdatablad..........................................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p16 ft9">301</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p42 ft5">5</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr2 td49"><P class="p36 ft2">1</P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p43 ft2">Förslag till riksdagsbeslut</P></TD>
<TD class="tr2 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft5">Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till</P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">lag om tidpunkt för vissa företags tillämpning av Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder,</SPAN></P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554),</SPAN></P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kredit- institut och värdepappersbolag,</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft26">lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kredit- institut och värdepappersbolag,</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings- företag,</SPAN></P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft24">lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings- företag,</SPAN></P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft25">lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft24">lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag,</SPAN></P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft25">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</SPAN></P>
<P class="p48 ft5">6</P>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS03247x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr2 td49"><P class="p36 ft2">2</P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p43 ft2">Lagtext</P></TD>
<TD class="tr2 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p49 ft28"><SPAN class="ft5">2.1</SPAN><SPAN class="ft27">Förslag till lag om tidpunkt för vissa företags tillämp- ning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämp- ning av internationella redovisningsstandarder</SPAN></P>
<P class="p50 ft5">Härigenom föreskrivs följande.</P>
<P class="p51 ft7">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder och som endast har skuldebrev noterade på en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad behöver inte tillämpa förordningen förrän för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2006.</P>
<P class="p52 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p53 ft5">7</P>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">b) hänsyn skall tas till alla eko- nomiska förpliktelser som är hän- förliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förpliktelser blir kända först efter räkenskapsårets utgång men före upprättandet av årsredovis- ningen, och att</SPAN></DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p54 ft30"><SPAN class="ft5">2.2</SPAN><SPAN class="ft29">Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</SPAN></P>
<P class="p55 ft9">Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen (1995:1554)<SPAN class="ft31">1 </SPAN>dels att 7 kap. 24 § och rubriken närmast före 7 kap. 24 § skall upphöra</P>
<P class="p56 ft5">att gälla,</P>
<P class="p57 ft10">dels att 2 kap. 4 §, 4 kap. 3, 4, 6, 9 och 14 d §§, 5 kap. 14 och 15 §§, 7 kap. 2, 3, 8, 12, 18, 22 §§ samt bilaga 1 skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p58 ft32">dels att det i lagen skall införas sex nya paragrafer, 3 kap. 4 a §, 4 kap. 13 a, 14 f och 14 g §§ samt 7 kap. 32 och 33 §§, samt närmast före 4 kap. 13 a och 14 f §§ och 7 kap. 32 § nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft5">2 kap.</P>
<P class="p60 ft5">4 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">Vid upprättandet av balansräkningen, resultaträkningen och noterna skall följande iakttas:</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Företaget skall förutsättas fortsätta sin verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft34">Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat.</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft35">Värderingen av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall göras med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att</SPAN></P>
<P class="p63 ft5">a) endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter får tas med i resultaträkningen,</P>
<P class="p65 ft7">b) hänsyn skall tas till alla förutsebara och möjliga förluster och ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förluster eller förplikt- elser blir kända först efter räken- skapsårets utgång men före upprättandet av årsredovisningen, och att</P>
<P class="p61 ft5">c) hänsyn skall tas till värdenedgångar oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en förlust.</P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft24">Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret skall tas med oavsett tidpunkten för betalningen.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft36">De olika beståndsdelar som balansräkningens poster och, i förekommande fall, delposter består av skall värderas var för sig.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft37">Tillgångar och avsättningar eller skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra.</SPAN></P>
<P class="p66 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse av 7 kap. 24 § 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p41 ft5">8</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft41">7. Den ingående balansen för ett räkenskapsår skall stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret.</P>
<P class="p68 ft5">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3 §§, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i första stycket. I så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av dess effekt på företagets ställning och resultat lämnas i en not.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD class="tr28 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td54"><P class="p69 ft10">3 kap.</P></TD>
<TD class="tr28 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td54"><P class="p70 ft5">4 a §</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p71 ft5">Trots</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td62"><P class="p3 ft9">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p14 ft5">i 3 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">4 §§ får företag som avses i andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">stycket dela upp anläggningstill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">gångar och omsättningstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">samt skulder och avsättningar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td63"><P class="p21 ft5">kortfristiga och långfristiga pos-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">ter, om det är förenligt med 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td64"><P class="p21 ft9">2 och 3 §§.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p71 ft9">Bestämmelserna i första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft5">gäller</P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p71 ft5">1. företag som omfattas av en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">koncernredovisning som upprättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td63"><P class="p21 ft5">med tillämpning av de interna-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft5">tionella</P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td65"><P class="p14 ft9">redovisningsstandarder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p21 ft5">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p3 ft42">avses</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p72 ft5">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td68"><P class="p14 ft9">Europaparlamentets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">och rådets förordning (EG) nr</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">1606/2002 av den 19 juli 2002 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td69"><P class="p21 ft5">tillämpning</P></TD>
<TD class="tr7 td27"><P class="p17 ft5">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td70"><P class="p14 ft5">internationella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">redovisningsstandarder, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td64"><P class="p71 ft10">2. andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p18 ft5">företag vars</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p14 ft5">andelar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">eller skuldebrev är noterade vid en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">börs, en auktoriserad marknads-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">plats eller någon annan reglerad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft9">marknad</P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td72"><P class="p3 ft5">inom</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td70"><P class="p14 ft5">det Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td63"><P class="p21 ft5">ekonomiska samarbetsområdet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td54"><P class="p69 ft10">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr29 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p73 ft9">3 §<SPAN class="ft31">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p74 ft5">Anläggningstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p75 ft5">skall tas</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td73"><P class="p71 ft5">Anläggningstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p14 ft5">skall tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><P class="p3 ft5">upp till belopp motsvarande ut-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td63"><P class="p21 ft5">upp till belopp motsvarande ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft5">gifterna för tillgångens</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p75 ft5">förvärv</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft5">gifterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td75"><P class="p76 ft5">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td8"><P class="p17 ft5">tillgångens</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p14 ft5">förvärv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">eller tillverkning (anskaffnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p21 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td76"><P class="p18 ft5">tillverkning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td70"><P class="p14 ft5">(anskaffnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">värdet), om inte annat följer av 4–</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">värdet), om inte annat följer av 4 –</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">6 §, 12 §, 14 a § eller 14 e §.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">6 §, 12 §, 13 a §, 14 a §, 14 e §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td69"><P class="p21 ft5">eller 14 f §.</P></TD>
<TD class="tr6 td27"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5">I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång skall räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet.</P>
<P class="p77 ft40"><SPAN class="ft43">3 </SPAN>Senaste lydelse 2003:774.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p41 ft5">9</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p78 ft5">I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång skall räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader.</P>
<P class="p78 ft5">Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden. Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet, skall upplysning om detta och det belopp som har räknats in lämnas i en not.</P>
<P class="p79 ft5">Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i an- skaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller balan- serats från tidigare år.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr9 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td78"><P class="p80 ft5">4 §</P></TD>
<TD class="tr9 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td74"><P class="p75 ft13">Anläggningstillgångar med be-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td63"><P class="p14 ft13">Anläggningstillgångar med be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft9">gränsad ekonomisk livslängd skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">gränsad nyttjandeperiod skall skri-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft9">skrivas av systematiskt över denna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">vas av systematiskt över denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td54"><P class="p3 ft5">livslängd.</P></TD>
<TD class="tr7 td77"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td78"><P class="p21 ft5">period.</P></TD>
<TD class="tr7 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">Den ekonomiska livslängden för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Nyttjandeperioden för en im-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">en immateriell anläggningstillgång</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p21 ft5">materiell</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td79"><P class="p14 ft10">anläggningstillgång som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft9">som avses i 2 § skall anses uppgå</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">avses i 2 § skall anses uppgå till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">till högst fem år, om inte en annan</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">högst fem år, om inte en annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">längre tid med rimlig grad av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">längre tid med rimlig grad av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td74"><P class="p75 ft5">säkerhet kan fastställas. Om en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">säkerhet kan fastställas. Om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft5">sådan</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p3 ft5">längre</P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p75 ft5">avskrivningstid</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p21 ft5">sådan</P></TD>
<TD class="tr6 td31"><P class="p3 ft5">längre</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p14 ft5">avskrivningstid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft9">tillämpas, skall det i en not lämnas</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">tillämpas, skall det i en not lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">upplysning om detta. I noten skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">upplysning om detta. I noten skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft9">i så fall också anges skälen för den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft10">i så fall också anges skälen för den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">längre avskrivningstiden.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">längre avskrivningstiden.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td54"><P class="p74 ft5">Avskrivningar</P></TD>
<TD class="tr7 td77"><P class="p75 ft5">skall redovisas i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td80"><P class="p71 ft5">Avskrivningar</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p14 ft5">skall redovisas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">resultaträkningen.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">resultaträkningen. Annan redovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">ning får dock tillämpas, om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">finns särskilda skäl och är fören-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">ligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td77"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td78"><P class="p81 ft5">6 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P></TD>
<TD class="tr30 td31"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft32">Ett aktiebolags eller en ekono- misk förenings materiella eller finansiella anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt och be- stående värde som väsentligt över- stiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskriv- ning får dock ske endast om upp- skrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivnings- fond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fond-</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft32">Ett aktiebolags eller en ekono- misk förenings anläggningstill- gångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskriv- ning får dock ske endast om upp- skrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivnings- fond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fond- emission eller nyemission.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p34 ft40"><SPAN class="ft43">4 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">10</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">emission eller nyemission.</P>
<P class="p57 ft10">I samband med uppskrivningar skall det i en not lämnas upplysning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt.</P>
<P class="p68 ft5">Avskrivningar och nedskrivningar av den tillgång som har skrivits upp skall efter uppskrivningen beräknas med utgångspunkt i det uppskrivna värdet.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr31 td74"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr31 td63"><P class="p83 ft5">9 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">Omsättningstillgångar skall, om</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Omsättningstillgångar skall, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">inte annat följer av 10 §, 12 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">inte annat följer av 10 §, 12 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><P class="p75 ft10">14 a § eller 14 e §, tas upp till det</P></TD>
<TD class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">13 a §, 14 a §, 14 e § eller 14 f §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">lägsta av anskaffningsvärdet och</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">tas upp till det lägsta av anskaff-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">nettoförsäljningsvärdet på balans-</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">ningsvärdet och nettoförsäljnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p84 ft44">dagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p85 ft5">värdet på balansdagen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5">Med anskaffningsvärde förstås, om inte annat följer av 11 §, utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning. Vid bestämmandet av an- skaffningsvärdet tillämpas 3 § <NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena.</P>
<P class="p63 ft5">Med nettoförsäljningsvärde avses försäljningsvärdet efter avdrag för beräknad försäljningskostnad. Om det finns särskilda skäl, får återan- skaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller något annat värde som är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ användas i stället för nettoförsäljningsvärdet.</P>
<P class="p64 ft5">Med återanskaffningsvärde avses det belopp som motsvarar den utgift för anskaffandet som företaget skulle ha haft, om tillgången anskaffats på balansdagen.</P>
<P class="p64 ft5">Om företaget drivs av en fysisk person eller ett dödsbo, får djur i jordbruk eller renskötsel värderas till det värde som fastställs av Skatteverket.</P>
<P class="p86 ft5">Redovisning enligt kapitalandels- metoden</P>
<P class="p87 ft5">13 a §</P>
<P class="p88 ft32">Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får redovisa andelar i intresseföretag i balansräkningen och resultaträkningen med tillämpning av bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p89 ft5">14 d §<SPAN class="ft33">6</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">Om värdering sker enligt 14 a §, skall värdeförändringen sedan före- gående balansdag redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p90 ft5">I följande fall gäller att värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde i stället för i resultaträkningen:</P>
<P class="p91 ft40"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:1142.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">6</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:774.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">11</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft45">värdeförändringen avser ett säkringsinstrument och de tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter att en del av eller hela värdeförändringen inte redovisas i resultaträkningen, eller</SPAN></P>
<P class="p57 ft10"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft46">värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av företagets nettoinvestering i en utländsk enhet.</SPAN></P>
<P class="p68 ft5">En värdeförändring på en finansiell tillgång som inte innehas för handelsändamål och inte heller är ett derivatinstrument får redovisas i fonden för verkligt värde i stället för i resultaträkningen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">När det inte längre finns skäl att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">När det inte längre finns skäl att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p92 ft13">redovisa ett belopp i fonden för</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td81"><P class="p14 ft13">redovisa ett belopp i fonden för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft10">verkligt värde, skall fonden juste-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td81"><P class="p14 ft10">verkligt värde, skall fonden juste-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">ras och beloppet i stället tas upp i</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft5">ras.</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td84"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p93 ft10">resultaträkningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td84"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr32 td81"><P class="p14 ft5">Värdering av vissa tillgångar till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td86"><P class="p3 ft5">verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr7 td85"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td87"><P class="p74 ft5">14 f §</P></TD>
<TD class="tr32 td84"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td85"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">Företag som avses i 3 kap. 4 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">andra stycket får ta upp biologiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p3 ft5">tillgångar,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><P class="p14 ft10">förvaltningsfastigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft5">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><P class="p14 ft5">materiella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p3 ft5">samt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td89"><P class="p94 ft5">immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr7 td85"><P class="p14 ft5">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p3 ft5">tillgångarnas verkliga värde,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p14 ft42">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">det är förenligt med 2 kap. 2 och</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p95 ft5">3 §§. Det verkliga värdet skall be- stämmas på grundval av tillgån- gens marknadsvärde.</P>
<P class="p88 ft7">Värdering enligt första stycket får ske enbart om samtliga företa- gets tillgångar inom samma kate- gori värderas på samma sätt.</P>
<P class="p96 ft5">14 g §</P>
<P class="p97 ft5">Om en biologisk tillgång eller en förvaltningsfastighet värderas till verkligt värde enligt 14 f §, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p98 ft7">Om någon annan tillgång som avses i 14 f § värderas enligt den paragrafen, skall värdeföränd- ringen sedan föregående balans- dag redovisas i fonden för verkligt värde. En värdeökning skall i stället redovisas i resultaträkning- en, om den utgör en återföring av en tidigare kostnadsförd värde- nedgång på samma tillgång. En värdeminskning skall redovisas i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">12</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr28 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td81"><P class="p3 ft5">resultaträkningen, om den över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td81"><P class="p3 ft10">stiger vad som tidigare har redo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">visats som en värdeökning på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p3 ft10">samma tillgång i fonden för verk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">ligt värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">När det inte längre finns skäl att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">redovisa ett belopp i fonden för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft10">verkligt värde, skall fonden juste-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">ras.</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr33 td92"><P class="p99 ft10">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr33 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td92"><P class="p100 ft5">14 §<SPAN class="ft33">7</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">Ett aktiebolags eget kapital skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">Ett aktiebolags eget kapital skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft9">delas upp i bundet eget kapital och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft9">delas upp i bundet eget kapital och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">fritt eget kapital eller ansamlad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">fritt eget kapital eller ansamlad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft10">förlust. Under bundet eget kapital</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p3 ft10">förlust. Under bundet eget kapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">skall tas upp aktiekapital, över-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">skall tas upp aktiekapital, över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">kursfond, uppskrivningsfond och</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">kursfond,</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p14 ft5">uppskrivningsfond, re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">reservfond. Under fritt eget kapital</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">servfond</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p14 ft5">och kapitalandelsfond.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft9">eller ansamlad förlust skall tas upp</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">Under fritt eget kapital eller an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">fria fonder, var för sig, balanserad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">samlad förlust skall tas upp fria</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft5">vinst eller förlust samt vinst eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">fonder, var för sig, balanserad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">förlust för räkenskapsåret. Balan-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">vinst eller förlust samt vinst eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">serad förlust och förlust för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft10">förlust för räkenskapsåret. Balan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft9">räkenskapsåret tas därvid upp som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">serad förlust och förlust för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p101 ft42">avdragsposter.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft9">räkenskapsåret tas därvid upp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">avdragsposter.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p58 ft7">Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras. Vid förvärv av egna aktier skall fritt eget kapital minskas med utgiften för förvärvet. Vid överlåtelse av egna aktier skall fritt eget kapital ökas med inkomsten från överlåtelsen.</P>
<P class="p102 ft41">Vid aktiekapitalet skall antalet aktier anges. Består aktiekapitalet av aktier av olika slag, skall motsvarande uppgift lämnas för varje aktieslag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td87"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td77"><P class="p103 ft5">15 §<SPAN class="ft33">8</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p74 ft5">En</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p3 ft5">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td97"><P class="p92 ft5">förenings eget</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p74 ft5">En</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p104 ft5">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td98"><P class="p14 ft5">förenings eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">kapital skall delas upp i bundet</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">kapital skall delas upp i bundet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">eget kapital och fritt eget kapital</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">eget kapital och fritt eget kapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p1 ft5">ansamlad</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft5">förlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p92 ft5">Under</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p3 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p94 ft5">ansamlad</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p3 ft5">förlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p14 ft10">Under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">bundet eget kapital skall tas upp</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">bundet eget kapital skall tas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">inbetalda eller genom insats-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">inbetalda eller genom insats-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td89"><P class="p3 ft5">emission tillgodoförda</P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p92 ft42">insatser,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p3 ft5">emission</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td100"><P class="p14 ft5">tillgodoförda insatser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">uppskrivningsfond och reservfond.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft9">uppskrivningsfond, reservfond och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td101"><P class="p3 ft5">Medlemsinsatser</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p72 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p92 ft5">förlags-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td101"><P class="p3 ft10">kapitalandelsfond.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td98"><P class="p14 ft5">Medlemsinsat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">insatser skall redovisas var för sig.</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p3 ft5">ser</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td69"><P class="p105 ft5">förlagsinsatser</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p14 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">Under fritt eget kapital eller</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">redovisas var för sig. Under fritt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">ansamlad förlust skall tas upp fria</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft10">eget kapital eller ansamlad förlust</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p106 ft40"><SPAN class="ft38">7</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2000:73.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">8</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">13</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td51"><P class="p3 ft5">fonder, var för sig, balanserad</P></TD>
<TD class="tr9 td102"><P class="p3 ft5">skall tas upp fria fonder, var för Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">vinst eller förlust samt nettovinst</P></TD>
<TD class="tr8 td102"><P class="p3 ft13">sig, balanserad vinst eller förlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">eller förlust för räkenskapsåret.</P></TD>
<TD class="tr6 td102"><P class="p3 ft5">samt nettovinst eller förlust för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">Balanserad förlust och förlust för</P></TD>
<TD class="tr6 td102"><P class="p3 ft5">räkenskapsåret. Balanserad förlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">räkenskapsåret tas därvid upp som</P></TD>
<TD class="tr7 td102"><P class="p3 ft5">och förlust för räkenskapsåret tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">avdragsposter.</P></TD>
<TD class="tr6 td102"><P class="p3 ft5">därvid upp som avdragsposter.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft5">Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras.</P>
<P class="p108 ft5">Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upplåtelseavgift i en bostadsrättsförening.</P>
<P class="p109 ft5">7 kap.</P>
<P class="p60 ft5">2 §<SPAN class="ft33">9</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncern- redovisning, om</P>
<P class="p111 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft34">företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag,</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft47">det överordnade moderföretaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft47">det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt den lagstiftning som i den staten har tillkommit i enlighet med Europeiska gemenskapernas direktiv av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (83/349/EEG).</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som anges i 5 § andra eller tredje stycket inte omfattas av den upprättade koncern- redovisningen.</P>
<P class="p111 ft7">Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upp- rättat någon koncernredovisning skall ge in det överordnade moder- företagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till regist- reringsmyndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3 §. Registrerings- myndigheten skall på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att hand- lingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Sådant föreläggande skall utfärdas om någon begär det. Om moderföretaget, i fall det hade upprättat en koncernredo- visning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten, skall vad som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna skall hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.</P>
<P class="p112 ft5">Första stycket gäller inte,</P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft47">om delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moder- företagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att koncern- redovisning skall upprättas, eller</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p78 ft7">2. om andelarna i moderföre- taget eller skuldebrev som moder- företaget har utfärdat är inregist-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p78 ft7">2. om andelarna i moderföre- taget eller skuldebrev som moder- företaget har utfärdat är noterade</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr7 td103"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">9 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P></TD>
<TD class="tr7 td104"><P class="p14 ft5">14</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr9 td51"><P class="p3 ft5">rerade på en börs inom Euro-</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p3 ft5">vid en börs, en auktoriserad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">peiska ekonomiska samarbets-</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft10">marknadsplats eller någon annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">området.</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft10">reglerad marknad inom det Euro-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft9">peiska ekonomiska samarbetsom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">rådet.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft32">Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovisning skall upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i förekommande fall, person- nummer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredovisningen.</P>
<P class="p113 ft5">3 §<SPAN class="ft33">10</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft48">antalet anställda hos koncernföretagen under de två senaste räkenskapsåren i medeltal har uppgått till högst tio, och</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft45">nettovärdet av koncernföretagens tillgångar, enligt balansräkning- arna för koncernföretagens senaste räkenskapsår, på moderföretagets balansdag uppgår till högst 24 miljoner kronor.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft7">Första stycket gäller inte om an- delar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat är in- registrerade vid en börs inom Europeiska ekonomiska samar- betsområdet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft7">Första stycket gäller inte om an- delar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat är noterade vid en börs, en aukto- riserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad inom Europeiska ekonomiska samar- betsområdet.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p34 ft5">8 §<SPAN class="ft33">11</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_4">
<DIV id="id_1_4_1">
<P class="p115 ft32">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moder- företaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen skall göras med tillämpning av <NOBR>9–13</NOBR> §§ och <NOBR>18–24</NOBR> §§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotter- företag skall <NOBR>25–30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap.</P>
<P class="p116 ft5">Vad som i ett aktiebolag har avsatts till kapitalandelsfonden enligt 28 § andra stycket skall redovisas som en särskild post under Andra fonder i koncern-</P>
<P class="p117 ft40"><SPAN class="ft38">10</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">11</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_4_2">
<P class="p78 ft32">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moder- företaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen skall göras med tillämpning av <NOBR>9–13</NOBR> §§ och <NOBR>18–23</NOBR> §§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotter- företag skall <NOBR>25–30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">15</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p118 ft5">balansräkningen. Sådant belopp skall anses som bundet eget kapital.</P>
<P class="p57 ft32">När 3 kap. 8 § andra stycket tillämpas skall vad som där sägs om antalet anställda och tillgångarnas nettovärde avse koncernen som helhet.</P>
<P class="p63 ft5">Bestämmelsen i 3 kap. 11 § gäller inte om koncernen är en sådan koncern som avses i 4 § andra stycket.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr1 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td106"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td107"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td108"><P class="p119 ft5">12 §<SPAN class="ft33">12</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td109"><P class="p74 ft5">Moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr7 td83"><P class="p72 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td110"><P class="p92 ft5">tillämpa</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p14 ft5">Koncernredovisningen och års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p3 ft5">samma</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p3 ft5">principer</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p92 ft10">för värderingen</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">redovisningen skall upprättas med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft5">av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td1"><P class="p3 ft5">tillgångar, avsättningar</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p92 ft9">och</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">tillämpning av gemensamma prin-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p3 ft5">skulder</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td111"><P class="p92 ft5">i koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">ciper för värderingen av till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft42">som</P></TD>
<TD class="tr6 td106"><P class="p120 ft5">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td111"><P class="p92 ft5">årsredovisningen. Andra</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">gångar, avsättningar och skulder.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">värderingsprinciper får användas i</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">Olika värderingsprinciper får an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td112"><P class="p3 ft5">koncernredovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft5">om</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p92 ft5">det</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">vändas, om det finns särskilda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">finns särskilda skäl. I sådant fall</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p14 ft10">skäl. I sådant fall skall upplysning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">skall upplysning om detta lämnas i</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">om detta lämnas i not med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">not med angivande av skälen för</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">angivande av skälen för avvikel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td109"><P class="p3 ft5">avvikelsen.</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p121 ft44">sen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5">Har något av de koncernföretag som omfattas av koncernredovis- ningen tillämpat andra principer för värderingen av tillgångar, av- sättningar och skulder än dem som tillämpas i koncernbalansräkningen, skall dessa tillgångar, avsättningar och skulder räknas om enligt sist- nämnda principer.</P>
<P class="p102 ft7">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 6 §, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i andra stycket. Sådan avvikelse får även göras, om en omräkning med hänsyn till kravet på rättvisande bild är av ringa betydelse. I dessa fall skall upplysning om skälen för avvikelsen</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td113"><P class="p3 ft5">anges i en not.</P></TD>
<TD class="tr7 td114"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td113"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr34 td115"><P class="p119 ft5">18 §<SPAN class="ft33">13</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td113"><P class="p74 ft5">Sammanställning</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p92 ft5">avseende</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">Sammanställning avseende mo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td113"><P class="p3 ft5">moderföretag och</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p92 ft9">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">derföretag och dotterföretag skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">skall göras enligt någon av de</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p14 ft10">göras enligt någon av de metoder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">metoder som anges i <NOBR>19–22</NOBR> a §§,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p122 ft9">som anges i <NOBR>19–22</NOBR> a §§ eller 23 §.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td113"><P class="p3 ft5">23 eller 24 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td113"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td115"><P class="p119 ft5">22 §<SPAN class="ft33">14</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p58 ft7">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett positivt skillnads- belopp, skall detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen. Bestämmelserna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för sådan goodwill.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">Om det efter en avräkning enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">Om det efter en avräkning enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td51"><P class="p92 ft13">21 § föreligger ett negativt skill-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td81"><P class="p14 ft13">21 § föreligger ett negativt skill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">nadsbelopp som motsvarar en vid</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">nadsbelopp som motsvarar en vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td79"><P class="p3 ft5">förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD class="tr6 td76"><P class="p92 ft10">förväntad</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p3 ft5">förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p14 ft10">förväntad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td51"><P class="p92 ft10">ogynnsam resultatutveckling eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft10">ogynnsam resultatutveckling eller</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p123 ft40"><SPAN class="ft38">12</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">13</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 2003:774.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">14</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">16</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft5">förväntade utgifter i dotterföreta- get, skall detta skillnadsbelopp re- dovisas som en avsättning i kon- cernbalansräkningen. En sådan av- sättning får upplösas och intäkts- föras i takt med att förväntning- arna infrias.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p125 ft32">förväntade utgifter i dotterföre- taget, skall detta skillnadsbelopp redovisas i koncernbalansräkning- en. Skillnadsbeloppet får upplösas och intäktsföras i takt med att förväntningarna infrias.</P>
<P class="p126 ft7">Om positiva och negativa skill- nadsbelopp avräknas mot varand- ra, skall upplysning om skillnads- beloppen lämnas i en not.</P>
<P class="p127 ft5">Koncernredovisning i moderföre- tag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen</P>
<P class="p128 ft5">32 §</P>
<P class="p129 ft5">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella re- dovisningsstandarder skall tilläm- pa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p129 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft24">1–3</SPAN></NOBR> §§ om skyldighet att upp- rätta koncernredovisning,</P>
<P class="p130 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft45">4 § första stycket 4 om för- valtningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p131 ft32"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft50">7 § vad gäller hänvisningarna till 2 kap. 5 § om språk och form och 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p129 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft51">12 § första stycket om värderingsprinciper, och</SPAN></P>
<P class="p130 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">14 § vad gäller hänvisning- arna till följande bestämmelser i 5 kap.:</SPAN></P>
<P class="p129 ft5">– 4 § om uppgifter om taxe- ringsvärden,</P>
<P class="p130 ft5">– 12 § om lån till ledande be- fattningshavare,</P>
<P class="p130 ft5">– 14 § första stycket om ett aktiebolags eget kapital,</P>
<P class="p129 ft5">– 15 § första och tredje styckena om en ekonomisk förenings eget kapital,</P>
<P class="p130 ft5">– 18 § om medelantalet an- ställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p126 ft10">– 18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p132 ft10">– 20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner,</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">17</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p133 ft5">ersättningar och sociala kostna- der,</P>
<P class="p97 ft5">– 22 § om pensioner och lik- nande förmåner,</P>
<P class="p134 ft5">– 23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p97 ft5">– 24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, och</P>
<P class="p97 ft5">– 25 § om avtal om avgångs- vederlag, och</P>
<P class="p97 ft5">6. 31 §, vad gäller hän- visningarna till 6 kap. 1, 3 och 4 §§ om förvaltningsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p98 ft32">Ett företag som avses i första stycket behöver inte lämna upplys- ningar enligt 6 kap. 1 §, om upp- lysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen för koncernen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p135 ft5">33 §</P>
<P class="p88 ft32">Andra företag än de som avses i 32 § får upprätta koncernredovis- ning med tillämpning av de in- ternationella redovisningsstandar- der som avses i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av inter- nationella redovisningsstandarder. I sådant fall tillämpas 32 §.</P>
<P class="p136 ft5">Bilaga 1<SPAN class="ft33">15</SPAN></P>
<P class="p137 ft5">Uppställningsform för balansräkningen (kontoform)</P>
<P class="p128 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p128 ft5">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<P class="p138 ft5">A. Eget kapital, med uppgift om vad som utgör fritt eget kapital och bundet eget kapital</P>
<P class="p139 ft5">Aktiebolag: Aktiebolag:</P>
<P class="p140 ft40"><SPAN class="ft43">15 </SPAN>Senaste lydelse 2004:316.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">18</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032419x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr28 td86"><P class="p3 ft52">I. Aktiekapital</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td117"><P class="p141 ft52">I. Aktiekapital</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td86"><P class="p3 ft53">II. Överkursfond</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td117"><P class="p141 ft53">II. Överkursfond</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft54"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft52">III. Uppskrivningsfond</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td117"><P class="p141 ft52">III. Uppskrivningsfond</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><P class="p3 ft52">IV Andra fonder</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td117"><P class="p141 ft52">IV. Andra fonder</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft5">1. Reservfond</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p141 ft5">1.</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p1 ft5">Reservfond</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft5">2. Fond för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p141 ft5">2.</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p1 ft5">Kapitalandelsfond</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft5">3. Övrigt</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p141 ft5">3.</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p1 ft5">Fond för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft5">4. Övrigt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p34 ft52">V. Balanserad vinst eller förlust VI. Årets resultat</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p34 ft52">V. Balanserad vinst eller förlust VI. Årets resultat</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p34 ft5">Ekonomiska föreningar:</P>
<P class="p143 ft52">I. Inbetalda insatser och emis- sionsinsatser</P>
<P class="p144 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Medlemsinsatser</SPAN></P>
<P class="p144 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">Förlagsinsatser</SPAN></P>
<P class="p145 ft52">II. Uppskrivningsfond III. Andra fonder</P>
<P class="p34 ft5">1. Reservfond</P>
<P class="p34 ft5">2. Fond för verkligt värde</P>
<P class="p34 ft5">3. Övrigt</P>
<P class="p146 ft52">IV. Balanserad vinst eller förlust V. Årets resultat</P>
<P class="p147 ft5">Övriga företag:</P>
<P class="p143 ft52">I. Eget kapital vid räkenskapsårets början</P>
<P class="p148 ft52">II. Insättningar eller uttag under året</P>
<P class="p148 ft52">III: Förändringar i fonden för verkligt värde</P>
<P class="p149 ft52">IV. Årets resultat</P>
<P class="p148 ft52">V. Eget kapital vid räkenskapsårets slut</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p34 ft5">Ekonomiska föreningar:</P>
<P class="p150 ft52">I. Inbetalda insatser och emis- sionsinsatser</P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Medlemsinsatser</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">Förlagsinsatser</SPAN></P>
<P class="p149 ft52">II. Uppskrivningsfond</P>
<P class="p34 ft52">III. Andra fonder</P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Reservfond</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">Kapitalandelsfond</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">Fond för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft25">Övrigt</SPAN></P>
<P class="p151 ft52">IV. Balanserad vinst eller förlust V. Årets resultat</P>
<P class="p152 ft5">Övriga företag:</P>
<P class="p150 ft52">I. Eget kapital vid räkenskapsårets början</P>
<P class="p153 ft52">II. Insättningar eller uttag under året</P>
<P class="p153 ft56">III. Förändringar i kapital- andelsfonden</P>
<P class="p154 ft52"><SPAN class="ft56">IV</SPAN>: Förändringar i fonden för verkligt värde</P>
<P class="p34 ft52"><SPAN class="ft56">V</SPAN>. Årets resultat</P>
<P class="p153 ft52"><SPAN class="ft56">VI</SPAN>. Eget kapital vid räkenskapsårets slut</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p155 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p156 ft10">1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004. Bestämmelserna i 4 kap. 14 f och 14 g §§ får dock tillämpas först för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
<P class="p157 ft32">2. Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och</P>
<P class="p155 ft57">rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning</P>
<P class="p158 ft5">19</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<P class="p159 ft5">av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i Prop. 2004/05:24 koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget</P>
<P class="p155 ft5">kapital.</P>
<P class="p160 ft5">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr1 td119"><P class="p161 ft5">2.3</P></TD>
<TD class="tr1 td120"><P class="p162 ft58">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</P></TD>
<TD class="tr1 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td120"><P class="p162 ft28">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p163 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p164 ft10">dels att 3 kap. 1 §, 4 kap. 1 och 2 §§, 5 kap. 4 §, 7 kap. 2 och 3 §§, rubriken närmast före 4 kap. 2 § och bilaga 1 skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p165 ft5">dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 7 kap. 7 och 8 §§, samt närmast före 7 kap. 7 § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p166 ft5"><SPAN class="ft9">3</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p167 ft5">1 §</P>
<P class="p11 ft10">Balansräkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som an- ges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 2. Hänvisningar i denna lag till poster gäller poster i dessa uppställningsformer, om inte annat framgår.</P>
<P class="p168 ft6">Trots bestämmelserna i första stycket samt 2 och 3 §§ får kredit- institut och värdepappersbolag som avses i tredje stycket dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p169 ft5">Bestämmelserna i andra stycket gäller</P>
<P class="p170 ft7"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft59">företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internatio- nella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</SPAN></P>
<P class="p171 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft60">andra företag vars aktier eller skuldebrev är noterade vid en börs, en auktoriserad marknads- plats eller någon annan reglerad marknad inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.</SPAN></P>
<P class="p172 ft32">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsformer för balans- räkningen och resultaträkningen för värdepappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhets-</P>
<P class="p155 ft61">inriktning.</P>
<P class="p158 ft5">21</P>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr28 td121"><P class="p173 ft10">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p174 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p110 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestäm- melser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p108 ft5">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p114 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p176 ft10">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p177 ft5">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p114 ft5">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p178 ft41">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p179 ft5">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p114 ft5">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p175 ft5">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p180 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr28 td122"><P class="p3 ft5">Särskilda regler om uppskrivning-</P></TD>
<TD class="tr28 td123"><P class="p3 ft10">Särskilda regler om uppskrivning-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td122"><P class="p3 ft13">ar, uppskrivningsfond och finan-</P></TD>
<TD class="tr8 td123"><P class="p3 ft13">ar, uppskrivningsfond och värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">siella instrument</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">ring av tillgångar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p181 ft5">2 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket Finansinspektionens medgivande.</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och upp- skrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust.</SPAN></P>
<P class="p182 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft24">Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och vär- depappersbolag än sådana företag som avses i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestäm- melsen i 13 a §.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p78 ft5">4. Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p78 ft5">5. Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr35 td124"><P class="p183 ft38">1</P></TD>
<TD class="tr35 td16"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr35 td125"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p183 ft38">2</P></TD>
<TD class="tr6 td16"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p14 ft5">22</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr28 td126"><P class="p184 ft10">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p184 ft9">4 §<SPAN class="ft31">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p184 ft5">Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">skulder och eget kapital:</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p185 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">För varje efterställd skuld som uppgår till mer än tio procent av samtliga efterställda skulder, skall uppgift lämnas om lånebelopp, låne- valuta, räntesats, förfallodag, omständigheter som kan medföra förtida återbetalning, efterställningsvillkoren samt förutsättningar och villkor för betalning på förfallodagen eller för konvertering. Vidare skall samman- fattande upplysningar lämnas om vilka regler som gäller för övriga efterställda skulder.</SPAN></P>
<P class="p186 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">Större belopp i posten Övriga skulder (post 4) skall specificeras till sin storlek och art.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft50">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond och Reserv- fond. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskaps- året. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p187 ft63"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft62">I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Fond för verkligt värde samt Garanti- fond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i ba- lansräkningen. Förlust för räken- skapsåret tas upp som avdragspost.</SPAN></P>
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft64">I medlemsbank, kreditmark- nadsförening och i institut för elektroniska pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insats- kapital, Uppskrivningsfond och Reservfond. Medlemsinsatser och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft50">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond och Kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fon- der, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad för- lust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p187 ft7"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft64">I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Kapi- talandelsfond, Fond för verkligt värde samt Garantifond. Benäm- ningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost.</SPAN></P>
<P class="p189 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">I medlemsbank, kreditmark- nadsförening och i institut för elektroniska pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insats- kapital, Uppskrivningsfond, Re- servfond och Kapitalandelsfond.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr7 td127"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">3 </SPAN>Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr7 td125"><P class="p14 ft5">23</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<DIV id="id_1_1_1">
<P class="p124 ft32">förlagsinsatser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_2">
<P class="p124 ft32">Medlemsinsatser och förlagsinsat- ser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskaps- året. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft24">Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som om- fattas av denna lag skall lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestämmelser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kre- ditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p102 ft32"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft50">Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, skall dessa räknas om enligt växelkursen på balans- dagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, skall föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p109 ft13">7 kap.</P>
<P class="p190 ft5">2 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande bestäm-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR height=0>
<TD width=25px></TD>
<TD width=11px></TD>
<TD width=221px></TD>
<TD width=234px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">melser om koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">i 7 kap. årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">(1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket om koncernredovisningens delar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td34"><P class="p74 ft5">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td20"><P class="p1 ft5">§ om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ andra stycket om valuta,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">8</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket första meningen om allmänna krav på koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p3 ft5">balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ om minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD class="tr6 td131"><P class="p3 ft5">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td130"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td132"><P class="p3 ft10">§ om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">visningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft10">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5"><NOBR>18–24</NOBR> §§ om hur dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5"><NOBR>18–23</NOBR> §§ om hur dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td130"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td132"><P class="p14 ft5">räknas in i koncernredo- skall räknas in i koncernredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">visningen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p191 ft9">visningen, samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p192 ft5">3 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">De i 2 § angivna bestämmelserna i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p117 ft40"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2000:43.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 1999:1113.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">24</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft10">1. Tillämpas 5 § tredje stycket 3 om utelämnande av vissa dotter- företag för andelar som innehas som ett led i en finansiell stödaktion för en rekonstruktion eller räddning av ett dotterföretag som är ett kredit- institut eller värdepappersbolag, skall moderföretaget</P>
<P class="p193 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft26">i en not upplysa om arten av och villkoren för den finansiella stödaktionen, samt</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft25">till sin koncernredovisning foga dotterföretagets årsredovisning.</SPAN></P>
<P class="p57 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">Fråga om tillstånd enligt 17 § att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">Vad som sägs i 24 § första</SPAN></P>
<P class="p195 ft7">stycket om tillämpningen av kapitalandelsmetoden gäller inte dotterföretag vars verksamhet har direkt samband med ett kredit- instituts eller värdepappersbolags verksamhet eller avser tjänster knutna till sådan verksamhet.</P>
<P class="p196 ft5">Koncernredovisning i moderföre- tag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen</P>
<P class="p197 ft5">7 §</P>
<P class="p88 ft32">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av inter- nationella redovisningsstandarder skall tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p198 ft10">1. 1 § första och tredje styckena om skyldighet att upprätta kon- cernredovisning och i vissa fall kapitaltäckningsanalys,</P>
<P class="p199 ft5">2. 2 § vad gäller hänvisningen till</P>
<P class="p98 ft32">a) 7 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse,</P>
<P class="p97 ft5">b) 7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värde- ringsprinciper,</P>
<P class="p134 ft5">3. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p88 ft32">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till års- redovisningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p200 ft5">b) 5 kap. 1 § denna lag, i den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">25</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p201 ft5">del paragrafen hänvisar till föl- jande bestämmelser i 5 kap. års- redovisningslagen:</P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft65">4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</SPAN></P>
<P class="p203 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft45">12 § om lån till ledande be- fattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft36">18 § om medelantalet an- ställda under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p204 ft10"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft66">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p205 ft32"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft50">20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner, ersätt- ningar och sociala kostnader,</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft67">22 § om pensioner och liknande förmåner,</SPAN></P>
<P class="p203 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft34">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft34">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, och</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft34">25 § om avtal om avgångsve- derlag,</SPAN></P>
<P class="p202 ft5">c) 5 kap. 2 § 2 denna lag med särskilda regler om tilläggsupp- lysningar,</P>
<P class="p203 ft5">d) 5 kap. 4 § <NOBR>3–6</NOBR> denna lag om indelning av eget kapital,</P>
<P class="p204 ft7">e) 6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovis- ningslagen om förvaltningsbe- rättelsens innehåll,</P>
<P class="p203 ft5">f) 6 kap. 2 § denna lag om sär- skilda upplysningar i förvaltnings- berättelsen, samt</P>
<P class="p203 ft5">4. 5 och 6 §§ om när koncern- redovisning inte behöver upp- rättas.</P>
<P class="p204 ft7">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen inne- hålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p137 ft5">8 §</P>
<P class="p206 ft10">Företag som avses i 1 § men som inte omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">26</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032427x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p207 ft5">den 19 juli 2002 om tillämpning av Prop. 2004/05:24 internationella redovisningsstan-</P>
<P class="p208 ft7">darder får upprätta koncernredo- visning i enlighet med dessa in- ternationella redovisningsstandar- der. I sådant fall tillämpas 7 §.</P>
<P class="p137 ft5">Bilaga 1<SPAN class="ft33">6</SPAN></P>
<P class="p136 ft5">Uppställningsform för balansräkning</P>
<P class="p137 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p209 ft5">SKULDER, AVSÄTTNINGAR OCH EGET KAPITAL</P>
<P class="p210 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Skulder till kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p211 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">In- och upplåning från allmänheten a) Inlåning</SPAN></P>
<P class="p62 ft5">b) Upplåning</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">Emitterade värdepapper m.m.</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft25">Emitterade skuldebrev</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft25">Övriga</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft25">Övriga skulder</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft25">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft25">Avsättningar</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft25">Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft25">Avsättningar för skatter</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft25">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft25">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft25">Obeskattade reserver</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft25">Aktiekapital / Grundfond / Insatskapital</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft25">Överkursfond</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">11.</SPAN><SPAN class="ft25">Uppskrivningsfond</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr28 td51"><P class="p3 ft5">12. Andra fonder</P></TD>
<TD class="tr28 td112"><P class="p3 ft5">12. Andra fonder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">a) Reservfond</P></TD>
<TD class="tr8 td112"><P class="p3 ft13">a) Reservfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td112"><P class="p3 ft5">b) Kapitalandelsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">b) Fond för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft10">c) Fond för verkligt värde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">c) Garantifond</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft5">d) Garantifond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">d) Övriga fonder</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft5">e) Övriga fonder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p112 ft5"><SPAN class="ft9">13.</SPAN><SPAN class="ft25">Balanserad vinst eller förlust</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">14.</SPAN><SPAN class="ft25">Årets resultat</SPAN></P>
<P class="p209 ft5">Summa skulder, avsättningar och eget kapital</P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft25">– – – – – – –</SPAN></P>
<P class="p212 ft32"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft50">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr7 td127"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">6 </SPAN>Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr7 td125"><P class="p14 ft5">27</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<P class="p213 ft5">2. Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de Prop. 2004/05:24 redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och</P>
<P class="p214 ft5">rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget kapital.</P>
<P class="p215 ft5">28</P>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr1 td119"><P class="p161 ft5">2.4</P></TD>
<TD class="tr1 td120"><P class="p162 ft58">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om</P></TD>
<TD class="tr1 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td120"><P class="p162 ft28">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p216 ft5">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">Lydelse enligt förslag i avsnitt 2.3</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p217 ft5"><SPAN class="ft9">4</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p218 ft5">1 §</P>
<P class="p45 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestäm- melser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p47 ft5">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p220 ft10">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p221 ft5">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft5">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p222 ft41">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p223 ft5">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p219 ft5">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p224 ft5">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p219 ft5">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p225 ft5">14 f och 14 g §§ om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde,</P>
<P class="p226 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser.</P>
<P class="p227 ft5">2 §</P>
<P class="p228 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket Finansinspektionens medgivande.</SPAN></P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och upp- skrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond.</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust.</SPAN></P>
<P class="p11 ft32"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft50">Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelsen i 13 a §.</SPAN></P>
<P class="p229 ft5">29</P>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032430x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p213 ft5">5. Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är Prop. 2004/05:24 förenligt med 14 a §.</P>
<P class="p230 ft5">6. Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelserna i 14 f och 14 g §§.</P>
<P class="p231 ft32">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
<P class="p232 ft5">30</P>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr1 td119"><P class="p161 ft5">2.5</P></TD>
<TD class="tr1 td120"><P class="p162 ft58">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</P></TD>
<TD class="tr1 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr5 td120"><P class="p162 ft30">årsredovisning i försäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p233 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p114 ft5">dels att 4 kap. 3 § skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p175 ft5">dels att rubriken närmast före 4 kap. 3 § skall utgå,</P>
<P class="p108 ft5">dels att 4 kap. 1, 2, <NOBR>4–7</NOBR> och 9 §§, 5 kap. 1, 2, 4 och 6 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 2 och 4 §§, rubriken närmast före 4 kap. 5 § och bilaga 1 skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p110 ft5">dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 7 kap. 5 och 6 §§, samt närmast före 7 kap. 5 § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft9">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft13">4 kap.</P>
<P class="p190 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p114 ft5">2 § om immateriella anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p176 ft10">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p177 ft5">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p114 ft5">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p178 ft41">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p177 ft5">13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta,</P>
<P class="p234 ft5">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier, samt 14 § om egna aktier,</P>
<P class="p235 ft5">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p234 ft5">14 e § om värdering av säkrade poster, samt</P>
<P class="p175 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P>
<P class="p236 ft5">2 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr8 td124"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td133"><P class="p238 ft10">1. 2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p92 ft5">2. 3 § skall med undantag för</P></TD>
<TD class="tr6 td135"><P class="p239 ft5">2. 3 § skall tillämpas på samtliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p3 ft5">hänvisningarna till</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p92 ft5">14 a och</P></TD>
<TD class="tr6 td135"><P class="p239 ft5">tillgångar, om inte annat följer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p3 ft5">14 e §§ tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p92 ft5">samtliga</P></TD>
<TD class="tr6 td135"><P class="p240 ft9">detta kapitel.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr36 td124"><P class="p3 ft68">1</P></TD>
<TD class="tr36 td138"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 1999:1114.</P></TD>
<TD class="tr36 td137"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr36 td135"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p3 ft69">2</P></TD>
<TD class="tr6 td138"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:773.</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td135"><P class="p14 ft5">31</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=8 class="tr9 td122"><P class="p3 ft5">tillgångar, om inte annat följer av</P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td143"><P class="p14 ft5">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td144"><P class="p3 ft13">detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr8 td94"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td17"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td145"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td146"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td94"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td139"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td140"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td141"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td142"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td143"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td79"><P class="p74 ft5">3. 4 § skall tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p105 ft5">på</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p40 ft10">3. 4 §</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p242 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p76 ft5">tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p3 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p184 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p243 ft10">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td147"><P class="p244 ft5">immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p104 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td148"><P class="p3 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td34"><P class="p3 ft5">(C)</P></TD>
<TD class="tr7 td146"><P class="p245 ft9">–</P></TD>
<TD class="tr7 td94"><P class="p241 ft9">utom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td149"><P class="p244 ft5">placeringstillgångar (C) samt dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">när de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p244 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p1 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">enligt 5 § i detta kapitel – samt</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><P class="p3 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p246 ft9">materiella</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td151"><P class="p241 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td152"><P class="p244 ft5">gångar (G.III)</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p247 ft9">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td128"><P class="p16 ft10">stadigvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och varulager (G.I) och övriga</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">skall brukas eller innehas, utom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">tillgångar (G.III) som stadig-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td149"><P class="p244 ft5">när sådana tillgångar tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">varande skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td153"><P class="p244 ft5">sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p74 ft5">4. a) 5 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p40 ft5">4. a) 5 § skall tillämpas på dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p3 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p184 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p243 ft10">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td147"><P class="p244 ft5">immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p104 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td148"><P class="p3 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td34"><P class="p3 ft5">(C)</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p245 ft9">–</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft9">utom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">placeringstillgångar (C) samt dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">när de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p244 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p1 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">enligt 5 § i detta kapitel – samt</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td75"><P class="p3 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td66"><P class="p3 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td107"><P class="p246 ft9">materiella</P></TD>
<TD class="tr7 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td151"><P class="p241 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td152"><P class="p244 ft5">gångar (G.III)</P></TD>
<TD class="tr7 td141"><P class="p247 ft9">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td128"><P class="p16 ft10">stadigvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och varulager (G.I) och övriga</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">skall brukas eller innehas, utom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">tillgångar (G.III) som stadig-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">när sådana tillgångar tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">varande skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td153"><P class="p244 ft5">sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p74 ft5">b) 5 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td155"><P class="p248 ft5">andra stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p40 ft9">b) 5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p249 ft5">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">tillämpas endast på placeringar i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">tillämpas endast på placeringar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft10">koncernföretag och intresseföretag</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td149"><P class="p244 ft5">koncernföretag och intresseföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">(C.II), andra finansiella placer-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">(C.II), andra finansiella placer-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p3 ft10">ingstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p40 ft5">än</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p76 ft5">aktier</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">ingstillgångar <NOBR>(C.III.1–7)</NOBR> samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">andelar <NOBR>(C.III.2–7)</NOBR> samt depåer</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">depåer hos företag som avgivit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">hos företag som avgivit återför-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">återförsäkring (C.IV), utom när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">säkring (C.IV) – utom när till-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">sådana tillgångar tas upp till sitt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td154"><P class="p3 ft5">gångarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td90"><P class="p104 ft5">värderas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td34"><P class="p244 ft5">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td151"><P class="p241 ft5">verkligt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td152"><P class="p244 ft10">verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr7 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">värde enligt 5 § i detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p74 ft5">c)</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><P class="p104 ft9">Sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p250 ft10">andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td156"><P class="p241 ft10">finansiella</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td148"><P class="p3 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td157"><P class="p241 ft5">som utgörs</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">av aktier och andelar (C.III.1)</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">skall skrivas ned till det lägre</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">värde som tillgången har på</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">balansdagen även om det inte kan</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft9">antas</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p251 ft5">att</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td155"><P class="p251 ft9">värdenedgången</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">är</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p3 ft5">varaktig.</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p74 ft5">5. a) 6 och 8 §§ gäller endast</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p40 ft5">5. a)</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p183 ft9">6</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td158"><P class="p247 ft5">8 §§ gäller endast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td159"><P class="p3 ft5">skadeförsäkringsbolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p17 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td147"><P class="p244 ft5">skadeförsäkringsbolag</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td154"><P class="p3 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr7 td85"><P class="p3 ft5">på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td65"><P class="p241 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td150"><P class="p244 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p253 ft5">på</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td158"><P class="p16 ft9">placeringstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">(C) – utom när de värderas till</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">(C) samt på sådana tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">verkligt värde enligt 5 § i detta</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">hänförliga till materiella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">kapitel – samt på sådana tillgångar</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">och varulager (G.I) som stadig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">hänförliga till materiella tillgångar</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">varande skall innehas eller brukas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och varulager (G.I) som stadig-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">utom när sådana tillgångar tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">varande skall innehas eller brukas.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td160"><P class="p244 ft5">upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p254 ft10">b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p255 ft5">32</P>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p256 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft24">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en uppskriv- ningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p256 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft24">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av upp- skrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft5">8. 9 §</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p76 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p18 ft5">med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p183 ft5">undantag för</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p257 ft9">8. 9 §</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p120 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td163"><P class="p258 ft5">tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p14 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td148"><P class="p3 ft13">hänvisningarna till</P></TD>
<TD class="tr8 td118"><P class="p249 ft13">14 a</P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p183 ft13">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td104"><P class="p259 ft9">fordringar (F), dels kassa och bank</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft9">14 e §§ tillämpas på dels fordringar</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">(G.II), dels sådana materiella till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft9">(F), dels kassa och bank (G.II), dels</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">gångar och varulager (G.I) och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td165"><P class="p3 ft5">materiella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p183 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">övriga tillgångar (G.III) som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td164"><P class="p3 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td166"><P class="p259 ft10">stadigvarande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td163"><P class="p260 ft5">skall brukas</P></TD>
<TD class="tr7 td130"><P class="p14 ft5">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft5">gångar (G.III) som inte stadig-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">innehas, utom när sådana till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10">varande skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">gångar tas upp till sitt verkliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p259 ft5">värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td168"><P class="p74 ft5">9. 12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td166"><P class="p43 ft5">10. 13 a §</P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft5">får</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p259 ft5">om</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p261 ft5">det</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft5">finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft5">särskilda skäl och efter Finans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td166"><P class="p251 ft10">inspektionens</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td80"><P class="p25 ft5">medgivande tilläm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft5">pas även av andra försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft9">företag än sådana företag som det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft10">hänvisas till i den bestämmelsen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p43 ft10">11. Finansiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td170"><P class="p258 ft5">instrument</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft5">tas upp till sitt verkliga värde om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td171"><P class="p251 ft5">det är förenligt med 14 a §.</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td171"><P class="p43 ft5">12. Placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft5">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p251 ft5">vilka</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td172"><P class="p122 ft10">livförsäkringstagaren</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft5">bär</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p251 ft10">placeringsrisken</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p244 ft5">(D)</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p262 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft5">alltid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft5">tas upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td38"><P class="p1 ft5">4 §</P></TD>
<TD class="tr32 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td167"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td49"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p252 ft5">Om det belopp som erlagts för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p43 ft5">Om erlagt belopp för ränte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p3 ft5">räntebärande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p94 ft5">värdepapper</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft5">bärande värdepapper eller låne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p3 ft10">lånefordringar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p40 ft5">överstiger</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft10">fordringar som inte tas upp till sitt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10">underskrider det belopp som skall</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft10">verkliga värde enligt 4 kap. 14 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td164"><P class="p3 ft10">erhållas på förfallodagen (överkurs</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft9">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p3 ft5">respektive</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p3 ft5">underkurs),</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p251 ft5">överstiger eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p25 ft10">underskrider det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td111"><P class="p3 ft9">mellanskillnaden periodiseras.</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft5">belopp som skall erhållas på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft10">förfallodagen (överkurs respektive</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p263 ft5">underkurs), skall mellanskillnaden periodiseras.</P>
<P class="p264 ft32">Vid beräkning av anskaffningsvärdet för räntebärande värdepapper och lånefordringar skall sådan periodisering av över- eller underkurs som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">avses i första stycket beaktas.</P></TD>
<TD class="tr6 td175"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td175"><P class="p74 ft13">En periodisering enligt</P></TD>
<TD class="tr8 td176"><P class="p92 ft9">första</P></TD>
<TD class="tr8 td175"><P class="p74 ft13">En periodisering enligt</P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p14 ft9">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td155"><P class="p3 ft5">får underlåtas</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p92 ft9">under</P></TD>
<TD class="tr6 td175"><P class="p3 ft5">stycket får underlåtas</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p14 ft9">under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">samma förutsättningar som de som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">samma förutsättningar som de som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">anges i 4 kap. 15 § andra mening-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">anges i 4 kap. 15 § andra mening-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td150"><P class="p3 ft5">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td177"><P class="p92 ft5">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft5">en årsredovisningslagen. Om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">(1995:1554). Om en periodisering</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">periodisering underlåts skall upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">underlåts</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p92 ft5">skall upplysning om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">lysning om förhållandet lämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td175"><P class="p3 ft10">förhållandet lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td175"><P class="p3 ft5">en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">33</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<DIV id="id_1_1_1">
<P class="p78 ft10">Värdering av placeringstillgång- ar till verkligt värde</P>
<P class="p266 ft32">Placeringstillgångar (C) får, med undantag för aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag (C.II.1 och C.II.3), värderas till verkligt värde enligt 4 kap. 9 § tredje stycket årsredovisnings- lagen (1995:1554) även när detta värde överstiger anskaffnings- värdet. Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisken (D) skall alltid värderas till verkligt värde.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_2">
<P class="p267 ft5">Värdering av vissa placerings- tillgångar till verkligt värde</P>
<P class="p268 ft5">5 §</P>
<P class="p269 ft5">Andra placeringstillgångar (C)</P>
<P class="p270 ft32">än finansiella instrument får tas upp till sitt verkliga värde även av andra försäkringsföretag än såda- na företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket årsredovisningsla- gen (1995:1554).</P>
<P class="p271 ft5">Värdering enligt första stycket får ske bara om alla tillgångar som ingår i en och samma post som föregås av en arabisk siffra eller som tas upp under Bygg- nader och mark (C.I) värderas på samma sätt.</P>
<P class="p272 ft5">6 §</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft7">Vinster eller förluster som upp- kommer när tillgångar värderas till verkligt värde enligt 5 § skall redovisas som särskilda poster i resultaträkningen.</P>
<P class="p273 ft5">Vinst som uppkommer vid tillämpning av 5 § till följd av att det bokförda värdet överstiger anskaffningsvärdet skall i balansräkningen sättas av till en fond för orealiserade vinster.</P>
<P class="p274 ft5">Om summan av orealiserade vinster vid utgången av ett räkenskapsår är mindre än vid utgången av det föregående räkenskapsåret, skall fonden för orealiserade vinster sättas ned i samma mån.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft32">Vinster eller förluster som upp- kommer när tillgångar tas upp till sitt verkliga värde enligt 5 § denna lag eller 4 kap. 14 a eller 14 e §§ årsredovisningslagen (1995:1554) skall redovisas som särskilda poster i resultaträkningen, om inte värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde enligt 4 kap. 14 d § andra stycket samma lag.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">34</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<DIV id="id_1_1_1">
<P class="p78 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 §, skall på samma sätt upplys- ningar om en värdering med ut- gångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_2">
<P class="p34 ft5">7 §</P>
<P class="p204 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen vär- deras till verkligt värde enligt 5 § denna lag eller 4 kap. 14 a eller 14 e §§ årsredovisningslagen (1995:1554), skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">9 §<SPAN class="ft33">3</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<DIV id="id_1_3_1">
<P class="p78 ft7">Försäkringstekniska avsättning- ar (DD och EE) skall tas upp i balansräkningen med tillämpning av 7 kap. 1 och 2 §§ försäkrings- rörelselagen (1982:713).</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_3_2">
<P class="p78 ft7">De försäkringstekniska avsätt- ningarna (DD och EE) skall motsvara belopp som krävs för att bolaget skall kunna uppfylla alla åtaganden som skäligen kan för- väntas uppkomma med anledning av ingångna försäkringsavtal.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_4">
<P class="p275 ft5">5 kap.</P>
<P class="p60 ft5">1 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P>
<P class="p102 ft7">Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag skall årsre- dovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3–6</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna skall lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen. Vidare skall, med beaktande av vad som föreskrivs i 2 §, följande bestämmelser om tilläggsupplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p114 ft5">1 § andra stycket om hänvisningar till noter,</P>
<P class="p175 ft5">2 § om värderings- och omräkningsprinciper,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
<P class="p134 ft5">4 a §, 4 b § <NOBR>första–tredje</NOBR> stycke- na och 4 c § om finansiella instru- ment,</P>
<P class="p276 ft5">5 § om uppskrivningsfond, 5 § om uppskrivningsfond och fond för verkligt värde,</P>
<P class="p175 ft5">7 § om inköp och försäljning mellan koncernföretag,</P>
<P class="p117 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 1999:603.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:488.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">35</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p277 ft41">8 och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter,</P>
<P class="p177 ft5">11 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p175 ft5">12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p175 ft5">13 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p278 ft7">14 § andra och tredje styckena om förändringar i eget kapital m.m., 16 § första stycket och 17 § första stycket om upplysningar om skatt, 18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p114 ft5">18 a § om sjukfrånvaro,</P>
<P class="p279 ft32">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare, <NOBR>19–21</NOBR> §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p114 ft5">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft5">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft5">25 § om avtal om avgångsvederlag, samt</P>
<P class="p175 ft5">26 § om uppgift om moderföretag.</P>
<P class="p236 ft5">2 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p280 ft5">1. Utöver värderings- och om- räkningsprinciper enligt 2 § skall det anges vilket belopp som res- pektive värderingsprincip resulte- rat i.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft5">1. a)</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p3 ft5">3 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td28"><P class="p76 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p74 ft5">2. a)</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p281 ft10">3 §</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft5">första</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p76 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">tillämpas på dels immateriella till-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr8 td179"><P class="p3 ft13">tillämpas på dels immateriella till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">gångar (B), dels byggnader och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p3 ft5">gångar (B), dels byggnader och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">mark (C.I), dels placeringar i kon-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td179"><P class="p3 ft10">mark (C.I), dels placeringar i kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td137"><P class="p3 ft5">cernföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td180"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p241 ft9">intresseföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p3 ft5">cernföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p247 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td181"><P class="p14 ft9">intresseföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft5">(C.II).</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td180"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft5">(C.II).</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5">b) 3 § andra och tredje styckena</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5">b) 3 § andra och tredje styckena</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">skall tillämpas på dels immateriella</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p3 ft9">skall tillämpas på dels immateriella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">tillgångar (B), dels placeringstill-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p3 ft5">tillgångar (B), dels placeringstill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">gångar (C), dels sådana materiella</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td179"><P class="p3 ft9">gångar (C), dels sådana materiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">tillgångar och varulager (G.I) och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">tillgångar och varulager (G.I) och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft5">övriga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p244 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td28"><P class="p104 ft5">(G.III)</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft5">som</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft5">övriga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td151"><P class="p76 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p104 ft5">(G.III)</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td137"><P class="p3 ft9">stadigvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td180"><P class="p105 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td28"><P class="p249 ft10">brukas</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td144"><P class="p3 ft9">stadigvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p259 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p249 ft5">brukas</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft10">innehas.</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td180"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft9">innehas.</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft5">2. 4 §</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p244 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td99"><P class="p94 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft5">på</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft10">bygg-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5">3. 4 § skall tillämpas på bygg-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td53"><P class="p3 ft5">nader och mark (C.I).</P></TD>
<TD class="tr7 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td183"><P class="p3 ft5">nader och mark (C.I).</P></TD>
<TD class="tr7 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft5">3. 5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p76 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td99"><P class="p105 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td151"><P class="p241 ft5">enbart i</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td184"><P class="p3 ft10">fråga om uppskrivningsfond.</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5">4. 7 § skall i stället för inköp och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5">4. 7 § skall i stället för inköp och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">försäljning gälla mottagen och av-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">försäljning gälla mottagen och av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td185"><P class="p3 ft9">given återförsäkring.</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td185"><P class="p3 ft9">given återförsäkring.</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p282 ft32">5. Fråga om tillstånd enligt 9 § andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p77 ft40"><SPAN class="ft43">5 </SPAN>Senaste lydelse 2003:773.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">36</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">1. I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst skall som bundet eget kapital tas upp Aktie- kapital, Garantikapital, Över- kursfond, Konsolideringsfond,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft5">Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft32">2. I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garanti- kapital, Överkursfond, Uppskriv- ningsfond, Reservfond, Kapitalan- delsfond och Fond för verkligt värde. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balan- serad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></DIV>
<P class="p283 ft5">6. 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter skall Prop. 2004/05:24 tillämpas endast beträffande de skulder som förfaller till betalning senare</P>
<P class="p34 ft5">än fem år efter balansdagen.</P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft70">12 § tredje stycket om lån till ledande befattningshavare skall tillämpas om företaget lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för någon annan med stöd av tillstånd enligt 12 kap. 13 § försäkringsrörelse- lagen (1982:713).</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft24">Utgifter och inkomster enligt 14 § andra stycket för egna aktier skall redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst.</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft70">Utöver upplysningar enligt 18 § skall även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall medelantalet fritidsombud och specialombud i Sverige anges var för sig.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft47">Uppgift enligt 20 § första stycket 2 om löner och ersättningar till anställda skall delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall ersättningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i Sverige anges för varje grupp.</SPAN></P>
<P class="p236 ft5">4 §<SPAN class="ft33">6</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om eget kapital och avsättningar:</P>
<P class="p284 ft7">1. I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst skall som bundet eget kapital tas upp Aktie- kapital, Garantikapital, Överkurs- fond, Konsolideringsfond, Fond för orealiserade vinster och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p285 ft7">2. I skadeförsäkringsföretag och livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond och Fond för oreali- serade vinster. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr7 td186"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">6 </SPAN>Senaste lydelse 2000:44.</P></TD>
<TD class="tr7 td187"><P class="p14 ft5">37</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p286 ft5">3. I understödsföreningar skall som eget kapital tas upp Fond för orealiserade vinster, Övriga fon- der och vinst eller förlust för rä- kenskapsåret. Förlust för räken- skapsåret tas därvid upp som av- dragspost.</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft71">Om avsättningen för kvar- dröjande risker i posten Ej in- tjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p274 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft70">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt be- lopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p79 ft32"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft72">Om avvecklingsresultat upp- går till väsentligt belopp skall det anges i en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avvecklingsresultat avses skillna- den mellan å ena sidan avsätt- ningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetal- ningar av ersättningar för skador från föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</SPAN></P>
<P class="p187 ft7"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft71">Villkorad återbäring (EE.1) skall delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt res- pektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p78 ft6">3. I skadeförsäkringsföretag skall eget kapital delas upp i bun- det eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond och Kapitalandels- fond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balan- serad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p287 ft7">4. I understödsföreningar skall som eget kapital tas upp Fond för verkligt värde, Övriga fonder och vinst eller förlust för räkenskaps- året. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p188 ft7"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft71">Om avsättningen för kvar- dröjande risker i posten Ej in- tjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p288 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft70">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt be- lopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p79 ft32"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft72">Om avvecklingsresultat upp- går till väsentligt belopp skall det anges i en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avvecklingsresultat avses skillna- den mellan å ena sidan avsätt- ningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetal- ningar av ersättningar för skador från föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</SPAN></P>
<P class="p187 ft7"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft71">Villkorad återbäring (EE.1) skall delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt res- pektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">38</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft73">Skadeförsäkringsföretag och livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall lämna närmare upp- lysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till be- stämmelserna i 1 kap. 1 a § första stycket och 12 kap. 2 § tredje stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) och om de förhållan- den som motiverar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft74">Livförsäkringsaktiebolag och ömsesidiga livförsäkringsbolag skall lämna upplysning om belopp som inte får användas för vinst- utdelning eller förlusttäckning enligt bolagsordningen.</SPAN></P>
<P class="p79 ft32"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft75">Om ett ömsesidigt för- säkringsbolag har garantikapital i annan valuta än redovisningsvalu- tan, skall detta räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång skall</SPAN></P>
<P class="p187 ft7">– i ömsesidiga skadeförsäkrings- bolag och ömsesidiga livför- säkringsbolag som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</P>
<P class="p79 ft5">– i ömsesidiga livförsäkrings- bolag som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</P>
<P class="p289 ft7">Utöver vad som följer av 1 § skall för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (II) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföre- tag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p290 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft70">Skadeförsäkringsföretag och Prop. 2004/05:24 livförsäkringsföretag som får dela</SPAN></P>
<P class="p291 ft7">ut vinst skall lämna närmare upp- lysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till be- stämmelserna i 1 kap. 1 a § första stycket och 12 kap. 2 § tredje stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) och om de förhållan- den som motiverar bedömningen.</P>
<P class="p292 ft5"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft76">Livförsäkringsaktiebolag</SPAN></P>
<P class="p293 ft7">och ömsesidiga livförsäkrings- bolag skall lämna upplysning om belopp som inte får användas för vinstutdelning eller förlusttäckning enligt bolagsordningen.</P>
<P class="p294 ft7">11. Om ett ömsesidigt för- säkringsbolag har garantikapital i annan valuta än redovisningsvalu- tan, skall detta räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång skall</P>
<P class="p295 ft7"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft64">i ömsesidiga skadeförsäkrings- bolag och ömsesidiga livför- säkringsbolag som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p296 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft37">i ömsesidiga livförsäkrings- bolag som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p128 ft5">6 §</P>
<P class="p294 ft7">Utöver vad som följer av 1 § skall för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (HH) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföretag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p275 ft13">6 kap.</P>
<P class="p190 ft5">1 §<SPAN class="ft33">7</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr6 td188"><P class="p3 ft5">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td189"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td188"><P class="p74 ft13">1 § första, andra och fjärde</P></TD>
<TD class="tr8 td189"><P class="p239 ft13">1 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td188"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">7 </SPAN>Senaste lydelse 2003:773.</P></TD>
<TD class="tr37 td189"><P class="p14 ft5">39</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr9 td190"><P class="p3 ft5">styckena</P></TD>
<TD class="tr9 td66"><P class="p3 ft5">om</P></TD>
<TD class="tr9 td114"><P class="p3 ft5">förvaltnings-</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p3 ft5">förvaltningsberättelsens innehåll,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">berättelsens innehåll, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p114 ft5">2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.</P>
<P class="p109 ft5">7 kap.</P>
<P class="p60 ft5">2 §<SPAN class="ft33">8</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande be- stämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR height=0>
<TD width=25px></TD>
<TD width=11px></TD>
<TD width=221px></TD>
<TD width=234px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">(1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">2</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket om koncernredovisningens delar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ andra stycket om valuta,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">8</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket första meningen om allmänna krav på koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td129"><P class="p3 ft5">balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ om minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD class="tr6 td131"><P class="p3 ft5">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">dovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td130"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td132"><P class="p3 ft5">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft10">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5"><NOBR>18–24</NOBR> §§ om hur dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5"><NOBR>18–23</NOBR> §§ om hur dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p14 ft5">räknas in i koncernredovis- skall räknas in i koncernredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">ningen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p297 ft9">ningen, samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p236 ft5">4 §<SPAN class="ft33">9</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft47">de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. </SPAN><NOBR>1–3</NOBR> §§ årsredovisningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden skall tas upp i koncernbalansräkningen som bundet eget kapital under Andra fonder (AA.V),</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft5">4. bestämmelserna om tilläggs- upplysningar i 5 kap., med un- dantag för 2 § 3 och 5 samt hän- visningarna till 5 kap. 8, 9, 18 a och 26 §§ årsredovisningslagen, samt</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft7">4. bestämmelserna om tilläggs- upplysningar i 5 kap., med un- dantag för 2 § 5 och hänvis- ningarna till 5 kap. 8, 9, 18 a och 26 §§ årsredovisningslagen, samt</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">8</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2000:44.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">9</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:773.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">40</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">5. bestämmelserna om upplysningarna i förvaltningsberättelsen i 6 kap. 1 och 2 §§, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 § årsredo- visningslagen.</P>
<P class="p298 ft5">Koncernredovisning i moderföre- tag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen</P>
<P class="p299 ft5">5 §</P>
<P class="p88 ft32">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av in- ternationella redovisningsstandar- der skall tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p300 ft5">1. 1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</P>
<P class="p97 ft5">2. 2 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p97 ft5">a) 7 kap. 2 § årsredovisnings- lagen (1995:1554) om när kon- cernredovisning inte behöver upp- rättas,</P>
<P class="p134 ft5">b) 7 kap. 4 § första stycket 4 samma lag om förvaltningsbe- rättelse,</P>
<P class="p97 ft5">c) 7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värde- ringsprinciper,</P>
<P class="p98 ft7">3. 3 § 1 a och b samt 3 såvitt avser hänvisningen till 7 kap. 12 § första stycket årsredovisnings- lagen, med särskilda regler om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P>
<P class="p134 ft5">4. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p88 ft32">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsre- dovisningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p134 ft5">b) 5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följan- de bestämmelser i 5 kap. årsre- dovisningslagen:</P>
<P class="p134 ft5">– 4 § om uppgifter om taxe- ringsvärden,</P>
<P class="p301 ft5">– 12 § om lån till ledande befatt-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">41</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p175 ft5">ningshavare,</P>
<P class="p302 ft5">– 18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p204 ft10"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft66">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p205 ft32"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft50">20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner, er- sättningar och sociala kostnader,</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft51">22 § om pensioner och liknande förmåner,</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft34">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p203 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft34">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, samt</SPAN></P>
<P class="p202 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft70">25 § om avtal om avgångs- vederlag,</SPAN></P>
<P class="p203 ft5">c) 5 kap. 2 § 3 och 7 denna lag med särskilda regler om tilläggs- upplysningar,</P>
<P class="p202 ft5">d) 5 kap. 3 § 4 denna lag om villkorad återbäring,</P>
<P class="p202 ft5">e) 5 kap. 4 § <NOBR>1–3,</NOBR> 5 och <NOBR>7–9</NOBR> denna lag om eget kapital och avsättningar,</P>
<P class="p303 ft32">f) 6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovis- ningslagen om förvaltningsberät- telsens innehåll, samt</P>
<P class="p203 ft5">g) 6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i förvalt- ningsberättelsen.</P>
<P class="p204 ft7">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen inne- hålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p137 ft5">6 §</P>
<P class="p303 ft7">Företag som avses i 1 § men som inte omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder får upprätta koncernredo- visning i enlighet med dessa in- ternationella redovisningsstan- darder. I sådant fall tillämpas 5 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">42</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">Bilaga 1<SPAN class="ft33">10</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p136 ft5">Uppställningsform för balansräkning</P>
<P class="p128 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p137 ft5">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<P class="p128 ft5">AA. Eget kapital</P>
<P class="p34 ft5">I Aktiekapital eller Garantikapital</P>
<P class="p34 ft5">II Överkursfond</P>
<P class="p34 ft5">III Uppskrivningsfond</P>
<P class="p149 ft5">IV Konsolideringsfond</P>
<P class="p304 ft10"><SPAN class="ft10">V</SPAN><SPAN class="ft77">Andra fonder 1.Reservfond</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr9 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td191"><P class="p3 ft5">2. Fond</P></TD>
<TD class="tr9 td180"><P class="p3 ft5">för</P></TD>
<TD class="tr9 td192"><P class="p3 ft5">orealiserade</P></TD>
<TD class="tr9 td193"><P class="p305 ft5">2.</P></TD>
<TD class="tr9 td46"><P class="p247 ft5">Kapitalandelsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td152"><P class="p74 ft13">vinster</P></TD>
<TD class="tr8 td180"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td192"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td193"><P class="p305 ft13">3.</P></TD>
<TD class="tr8 td46"><P class="p247 ft10">Fond för verkligt värde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td191"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td180"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td184"><P class="p305 ft5">4. Övriga fonder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td194"><P class="p3 ft5">3. Övriga fonder</P></TD>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td142"><P class="p3 ft5">VI</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr32 td195"><P class="p247 ft5">Balanserad vinst eller förlust</P></TD>
<TD class="tr32 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft5">VII</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td194"><P class="p247 ft5">Årets resultat</P></TD>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p306 ft5"><SPAN class="ft10">BB.</SPAN><SPAN class="ft34">Obeskattade reserver</SPAN></P>
<P class="p307 ft5"><SPAN class="ft9">CC.</SPAN><SPAN class="ft34">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p308 ft5"><SPAN class="ft10">DD.</SPAN><SPAN class="ft24">Försäkringstekniska avsättningar (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft78">Ej intjänade premier och kvardröjande risker</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft78">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p310 ft5"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft78">Oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft78">Återbäring och rabatter</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft78">Utjämningsavsättning</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft78">Övriga försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p311 ft10"><SPAN class="ft9">EE.</SPAN><SPAN class="ft79">Försäkringsteknisk avsättning för livförsäkringar för vilka försäkringstagaren bär risk (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p312 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft78">Villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft78">Fondförsäkringsåtaganden</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr28 td196"><P class="p3 ft5">FF. Avsättningar för andra risker</P></TD>
<TD class="tr28 td197"><P class="p3 ft9">FF. Andra avsättningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td196"><P class="p3 ft5">och kostnader</P></TD>
<TD class="tr6 td197"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p313 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft78">Pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft78">Skatter</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft78">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p308 ft5"><SPAN class="ft10">GG.</SPAN><SPAN class="ft24">Depåer från återförsäkrare</SPAN></P>
<P class="p307 ft5"><SPAN class="ft5">HH.</SPAN><SPAN class="ft24">Skulder</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t50">
<TR>
<TD class="tr7 td135"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">10 </SPAN>Senaste lydelse 2000:75.</P></TD>
<TD class="tr7 td51"><P class="p14 ft5">43</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032444x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51">
<TR>
<TD class="tr9 td198"><P class="p3 ft5">I</P></TD>
<TD class="tr9 td199"><P class="p17 ft5">Skulder avseende direkt försäkring</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td198"><P class="p3 ft13">II</P></TD>
<TD class="tr8 td199"><P class="p17 ft13">Skulder avseende återförsäkring</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft5">III</P></TD>
<TD class="tr6 td199"><P class="p17 ft5">Obligationslån</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft5">IV</P></TD>
<TD class="tr6 td199"><P class="p3 ft5">Skulder till kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td198"><P class="p3 ft5">V</P></TD>
<TD class="tr7 td199"><P class="p17 ft5">Övriga skulder</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p314 ft5"><SPAN class="ft5">II.</SPAN><SPAN class="ft67">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter I Återförsäkrares andel av Förutbetalda anskaffningskostnader</SPAN></P>
<P class="p315 ft5">II Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</P>
<P class="p316 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p317 ft32"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft50">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004.</SPAN></P>
<P class="p11 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">Äldre bestämmelser i 4 kap. 1, 2 och 5 §§ får tillämpas för räken- skapsår som avslutas senast den 31 december 2005.</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft34">Företag som tillämpar punkten 3 skall tillämpa 4 kap. 3 och 6 §§, 5 kap. 4 § samt bilaga 1 i deras äldre lydelser.</SPAN></P>
<P class="p318 ft5">44</P>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr38 td119"><P class="p161 ft5">2.6</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr38 td120"><P class="p162 ft30">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td50"><P class="p3 ft80"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p319 ft30">årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p320 ft10">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 1, 2, 6 och 7 §§ lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t52">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Lydelse enligt förslag i avsnitt 2.5</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p166 ft13"><SPAN class="ft9">4</SPAN><SPAN class="ft82">kap.</SPAN></P>
<P class="p218 ft5">1 §</P>
<P class="p164 ft10">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande be- stämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t53">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr39 td51"><P class="p3 ft83">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr39 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">2</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om immateriella anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om avskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td34"><P class="p74 ft13">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td20"><P class="p1 ft13">§ om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft13"><NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft13">9</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft13">§ <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft5">§ om värdering av pågående arbeten,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft5">11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft10">§ första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft5">§ om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td200"><P class="p74 ft13">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td120"><P class="p247 ft13">§ om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft13">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft13">14</P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p247 ft13">§ om egna aktier,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft5">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft5">14</P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p244 ft5">e § om värdering av säkrade</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">14 e § om värdering av säkrade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">poster, <SPAN class="ft52">samt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">poster,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td201"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p14 ft53">14 f och 14 g §§ om värdering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft53">av vissa tillgångar till verkligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft53">värde, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td200"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td120"><P class="p247 ft5">§ om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p321 ft5">2 §</P>
<P class="p47 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft34">3 § skall tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel.</SPAN></P>
<P class="p172 ft41"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft84">4 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels pla- ceringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p322 ft10"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft85">a) 5 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels place- ringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p323 ft5">45</P>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr10 td126"><P class="p32 ft5">b) 5 § andra stycket skall tillämpas endast på placeringar i kon-</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td50"><P class="p3 ft8"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p32 ft5">cernföretag och intresseföretag (C.II), andra finansiella placerings-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p32 ft10">tillgångar <NOBR>(C.III.<SPAN class="ft86">1</SPAN>–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p324 ft9">(C.IV)<SPAN class="ft87">, </SPAN>utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p325 ft41"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft88">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och skall tillämpas på placeringstillgångar (C) samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigvarande skall innehas eller brukas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p326 ft10">b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p107 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft34">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en upp- skrivningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft26">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av upp- skrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft24">9 § skall tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft25">12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</SPAN></P>
<P class="p327 ft10"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft89">13 a § får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspektionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som anges i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P class="p328 ft5"><SPAN class="ft9">11.</SPAN><SPAN class="ft25">Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">12.</SPAN><SPAN class="ft37">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär place- ringsrisken (D) skall alltid tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p329 ft52">13<SPAN class="ft5">. </SPAN>14 f och 14 g §§ får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspektionens medgivande tillämpas även av andra för- säkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i de be- stämmelserna.</P>
<P class="p330 ft5">6 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p78 ft32">Vinster eller förluster som upp- kommer när tillgångar tas upp till sitt verkliga värde enligt 5 § denna lag eller 4 kap. 14 a <SPAN class="ft90">eller </SPAN>14 e §§ årsredovisningslagen (1995:1554) skall redovisas som särskilda poster i resultaträkningen, om inte värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde enligt 4 kap. 14 d § andra stycket samma lag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p78 ft10">Vinster eller förluster som upp- kommer när tillgångar tas upp till sitt verkliga värde enligt 5 § denna lag eller 4 kap. 14 a<SPAN class="ft81">, </SPAN>14 e <SPAN class="ft81">eller 14 f </SPAN>§§ årsredovisningslagen (1995:1554) skall redovisas som särskilda poster i resultaträkning- en, om inte värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde enligt 4 kap. 14 d § andra stycket <SPAN class="ft81">eller 14 g § andra stycket </SPAN>samma lag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p34 ft5">46</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032447x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p34 ft5">7 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 § eller 4 kap. 14 a <SPAN class="ft90">eller </SPAN>14 e §§ årsredovisningslagen (1995:1554), skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångs- punkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p264 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med ut- gångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 § eller 4 kap. 14 a<SPAN class="ft90">, </SPAN>14 e <SPAN class="ft90">eller 14 f </SPAN>§§ årsredovisningslagen (1995:1554), skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p264 ft9">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">47</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr40 td55"><P class="p3 ft5">2.7</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr40 td202"><P class="p331 ft30">Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr41 td50"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td195"><P class="p331 ft30">(1982:713)</P></TD>
<TD class="tr28 td63"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr42 td63"><P class="p74 ft5">Härigenom föreskrivs att 1 kap.</P></TD>
<TD class="tr42 td63"><P class="p3 ft5">8 a §, 7 kap. 22 och 24 §§ samt</P></TD>
<TD class="tr42 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">7 a kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713)<SPAN class="ft92">1 </SPAN>skall ha följande lydelse.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr43 td63"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr43 td63"><P class="p247 ft52">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr43 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p332 ft93">1 kap.</P>
<P class="p333 ft5">8 a §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p157 ft10">Ett försäkringsbolag skall, utöver tillgångar motsvarande försäkrings- tekniska avsättningar enligt 7 kap. 1 §, vid varje tidpunkt ha en tillräcklig kapitalbas. Bestämmelser om vilka poster kapitalbasen får omfatta finns i 7 kap. 22 § och 26 § fjärde stycket för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 24 § för skadeförsäkringsrörelse.</P>
<P class="p322 ft5">Vid utövandet av verksamheten skall kapitalbasen minst uppgå till en nivå som beräknas med utgångspunkt i verksamhetens art och omfattning (solvensmarginalen) enligt bestämmelserna i 7 kap. 23 § för livförsäk- ringsrörelse och i 7 kap. 25 § för skadeförsäkringsrörelse. Dock skall kapitalbasen aldrig vara mindre än det garantibelopp som anges i 7 kap. 26 § för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 27 § för skadeförsäkrings- rörelse.</P>
<P class="p334 ft5">När ett försäkringsbolag bildas skall kapitalbasen minst uppgå till garantibeloppet.</P>
<P class="p45 ft5">Om kapitalbasen understiger solvensmarginalen eller garantibeloppet skall Finansinspektionen vidta åtgärder enligt bestämmelserna i 19 kap. 11 § fjärde, sjätte och sjunde styckena.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr44 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr44 td125"><P class="p14 ft94">Regeringen eller den myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p335 ft53">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td204"><P class="p252 ft53">regeringen</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p261 ft53">bestämmer</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p14 ft53">får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td125"><P class="p14 ft53">meddela föreskrifter om villkor för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td125"><P class="p14 ft52">att ta in poster i kapitalbasen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p335 ft52">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p94 ft52">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p252 ft81">22</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td50"><P class="p14 ft52">och 24 §§ samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p335 ft52">7 a kap. 4 §,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td69"><P class="p261 ft52">omfattningen</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p14 ft52">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td125"><P class="p14 ft52">dessa poster och hur kapitalbasen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td203"><P class="p335 ft53">i övrigt skall beräknas.</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr29 td206"><P class="p336 ft13">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr29 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p17 ft5">22 §<SPAN class="ft33">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td207"><P class="p74 ft10">Kapitalbasen för livförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td208"><P class="p74 ft10">1. inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p74 ft13">2. övrigt eget kapital, med av-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td5"><P class="p337 ft13">2. övrigt eget</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p338 ft13">kapital med</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p14 ft10">av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft53"><SPAN class="ft13">drag för </SPAN>fond för orealiserade</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td203"><P class="p335 ft13">drag för utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td203"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">vinster och </SPAN>utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr1 td41"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p339 ft44"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft95">Lagen omtryckt 1995:1567.</SPAN></P>
<P class="p316 ft44"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft95">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p316 ft44"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft95">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p340 ft5">48</P>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032449x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p175 ft5">3. obeskattade reserver.</P>
<P class="p63 ft5">Finansinspektionen får, i den mån 26 § fjärde stycket inte hindrar det, medge att också andra poster än som sägs i första stycket får ingå i kapitalbasen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56">
<TR>
<TD class="tr28 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td125"><P class="p341 ft9">24 §<SPAN class="ft31">4</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><P class="p74 ft10">Kapitalbasen för skadeförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td129"><P class="p74 ft13">1. inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p74 ft13">2. övrigt eget kapital, med av-</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p14 ft13">2. övrigt eget kapital med av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft53"><SPAN class="ft13">drag för </SPAN>fond för orealiserade</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p342 ft13">drag för utdelning, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td203"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">vinster och </SPAN>utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr1 td125"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p175 ft5">3. obeskattade reserver.</P>
<P class="p57 ft5">För försäkringsbolag som tillämpar diskontering av försäkringstek- niska avsättningar för oreglerade skador skall, i fråga om försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna <NOBR>3–18,</NOBR> kapitalbasen minskas med skillnaden mellan odiskonterade och diskonterade försäkringsteknis- ka avsättningar. För sådan försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna 1 och 2 skall diskontering av de annuiteter som ingår i avsättningarna göras.</P>
<P class="p177 ft5">Finansinspektionen får medge att också andra poster än som sägs i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr35 td209"><P class="p3 ft93">första stycket får ingå i kapitalbasen.</P></TD>
<TD class="tr35 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr35 td97"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td210"><P class="p343 ft10">7 a kap.</P></TD>
<TD class="tr29 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td97"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p344 ft5">4 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td74"><P class="p75 ft5">Ett försäkringsbolag som avses i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">Ett försäkringsbolag som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft13">1 § första stycket 1 skall, utöver</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">1 § första stycket 1 skall, utöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">vad som föreskrivs i 1 kap. 8 a §,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">vad som föreskrivs i 1 kap. 8 a §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">ha en kapitalbas som är tillfreds-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">ha en kapitalbas som är tillfreds-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">ställande med hänsyn till andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">ställande med hänsyn till andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft5">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft5">i</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p75 ft9">försäkringsgruppen</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p21 ft5">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft5">i</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p14 ft9">försäkringsgruppen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td74"><P class="p3 ft9">(gruppbaserad kapitalbas). När den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td63"><P class="p14 ft10">(gruppbaserad kapitalbas). När den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td212"><P class="p3 ft9">gruppbaserade</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p75 ft13">kapitalbasen be-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td213"><P class="p21 ft9">gruppbaserade</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p14 ft13">kapitalbasen be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft13">stäms skall 7 kap. 22 och 24 §§</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">stäms skall 7 kap. 22 och 24 §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft13">samt 26 § <SPAN class="ft53">tredje </SPAN>stycket första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">samt 26 § <SPAN class="ft53">fjärde </SPAN>stycket första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td74"><P class="p3 ft5">meningen tillämpas.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td63"><P class="p21 ft5">meningen tillämpas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft10">Den gruppbaserade kapitalbasen skall uppgå till en nivå som är till- räcklig med hänsyn till andra företag i försäkringsgruppen (gruppbaserad solvensmarginal). När den gruppbaserade solvensmarginalen bestäms skall 7 kap. 23 § för livförsäkringsrörelse och 7 kap. 25 § för skade- försäkringsrörelse tillämpas.</P>
<P class="p345 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p346 ft44"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft95">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p124 ft44"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft95">Senaste lydelse 2000:623.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">49</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032450x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft83">2. beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket</SPAN><SPAN class="ft96">,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft53">3. hur gruppbaserad redovis- ning enligt 6 kap. 5 § skall upp- rättas för sådana institut som tillämpar Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr38 td119"><P class="p161 ft5">2.8</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr38 td120"><P class="p162 ft30">Förslag till lag om ändring i lagen (1994:2004) om</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td50"><P class="p3 ft80"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p347 ft30">kapitaltäckning och stora exponeringar för kredit- institut och värdepappersbolag</P>
<P class="p348 ft5">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 2 § lagen (1994:2004) om kapital- täckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p349 ft97">8 kap.</P>
<P class="p350 ft5">2 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p351 ft5">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela de föreskrifter som behövs om</P>
<P class="p219 ft5">1. villkoren för att beräkna kapitalkravet enligt undantagsregeln i</P>
<P class="p155 ft5">2 kap. 4 §,</P>
<P class="p352 ft5">2. beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket<SPAN class="ft52">.</SPAN></P>
<P class="p353 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p354 ft44"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Senaste lydelse 2000:444.</P>
<P class="p355 ft5">50</P>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032451x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft52">Lager av finansiella instrument skall tas </SPAN><SPAN class="ft5">upp till det verkliga värdet. </SPAN><SPAN class="ft52">Lagret får dock </SPAN><SPAN class="ft5">tas upp till det samlade anskaffningsvärdet </SPAN><SPAN class="ft52">om </SPAN><SPAN class="ft5">samtliga företag som ingår i samma intressegemenskap tar upp sina respektive lager av finansiella in- strument till det samlade an- skaffningsvärdet.</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p356 ft30"><SPAN class="ft5">2.9</SPAN><SPAN class="ft29">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P>
<P class="p357 ft5">Härigenom föreskrivs att 17 kap. 20 § och 39 kap. 7 § inkomst- skattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p358 ft5">17 kap.</P>
<P class="p359 ft5">20 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p360 ft52">Försäkringsföretag skall ta upp l<SPAN class="ft5">a</SPAN>ger av finansiella instrument till nettoförsäljningsvärdet. Andra företag <SPAN class="ft5">skall </SPAN>ta <SPAN class="ft5">upp </SPAN>sådant lager <SPAN class="ft5">till det verkliga värdet. </SPAN>För alla företag gäller att <SPAN class="ft5">lagret </SPAN>i stället <SPAN class="ft5">får tas upp till det samlade anskaf- ningsvärdet. </SPAN>I sådant fall skall <SPAN class="ft5">dock samtliga företag som ingår i samma intressegemenskap ta upp sina respektive lager av finansiella instrument till det samlade an- skaffningsvärdet.</SPAN></P>
<P class="p361 ft32">Ett finansiellt instrument som har ett negativt värde skall anses ingå i lagret, om det skulle ha varit lager om det hade haft ett positivt värde.</P>
<P class="p362 ft5">39 kap.</P>
<P class="p363 ft5">7 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft32">Med försäkringstekniska avsätt- ningar för egen räkning avses sådana avsättningar enligt <SPAN class="ft90">7 kap. 1 § första stycket försäkrings- rörelselagen (1982:713) (ej intjä- nade premier och kvardröjande risker, livförsäkringsavsättning, oreglerade skador, garanterad och villkorad återbäring, utjämnings- avsättning för kreditförsäkring och fondförsäkringsåtaganden där för- säkringstagaren bär placerings- risken) </SPAN>minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft10">Med försäkringstekniska avsätt- ningar för egen räkning avses sådana avsättningar enligt <SPAN class="ft81">4 kap. 9 § lagen (1995:1560) om års- redovisning i försäkringsföretag </SPAN>minskade med värdet av åter- försäkringsgivares ansvarighet.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p364 ft10">1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången på beskattningsåret som börjar efter den 31 december 2004.</P>
<P class="p365 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Senaste lydelse 2003:1102.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">51</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<P class="p366 ft5">2. Vid tillämpningen av 17 kap. 20 § får försäkringsföretag använda Prop. 2004/05:24 nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet till och med det</P>
<P class="p155 ft5">beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2005.</P>
<P class="p160 ft5">52</P>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p36 ft98">3</P></TD>
<TD class="tr5 td47"><P class="p43 ft99">Ärendet och dess beredning</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p367 ft5">Rådet och Europaparlamentet antog i juli 2002 en förordning om tillämp- ning av internationella redovisningsstandarder. Förordningen innebär bl.a. att noterade företag fr.o.m. år 2005 skall upprätta sina koncernredo- visningar enligt vissa av <NOBR>EU-kommissionen</NOBR> antagna internationella redo- visningsstandarder.</P>
<P class="p368 ft5">Regeringen beslutade i augusti 2002 att låta en särskild utredare över- väga de frågor som förordningen ger upphov till (dir. 2002:106). Utred- ningen antog namnet <NOBR>IAS-utredningen.</NOBR></P>
<P class="p369 ft7">Utredningens huvuduppgift har varit att överväga om de i förordningen angivna redovisningsstandarderna skall tillämpas även av andra företag än noterade företag samt om de skall tillämpas endast i koncernredo- visningen eller i såväl årsredovisningen som koncernredovisningen.</P>
<P class="p368 ft5">I utredningens uppdrag har också ingått att överväga om den svenska redovisningslagstiftningen bör ändras dels för att på annat sätt ge svenska företag ökade möjligheter att upprätta sina redovisningar enligt interna- tionellt accepterade redovisningsstandarder, dels för att undanröja kon- flikter mellan internationella redovisningsprinciper och svensk lagstift- ning.</P>
<P class="p368 ft5">Utredningen har även behandlat vissa andra övergripande frågor såsom förordningens effekter på det svenska systemet för normgivning på redovisningsområdet och behovet av ytterligare ändringar i den associ- ationsrättsliga lagstiftningen.</P>
<P class="p370 ft5">Utredningen har avgett betänkandet Internationell redovisning i svenska företag (SOU 2003:71). Sammanfattningen och lagförslagen i betänkandet finns i <SPAN class="ft52">bilagorna 3 och 4</SPAN>. Betänkandet har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft52">bilaga 5</SPAN>. En samman- ställning av remissvaren finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Ju2003/6169/L1).</P>
<P class="p254 ft32">I december 2003 remitterade Finansdepartementet promemorian Sär- skilda frågor rörande finansiella företag som tillämpar internationella redovisningsstandarder (dnr Fi2003/2278). I promemorian lämnas förslag till ändringar i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora expone- ringar i kreditinstitut och värdepappersbolag och försäkringsrörelselagen (1982:713). Promemorian innehåller också förslag till vissa ändringar i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. En samman- fattning av promemorian finns i <SPAN class="ft90">bilaga 6</SPAN>. Promemorians lagförslag finns i <SPAN class="ft90">bilaga 7</SPAN>. De remissinstanser som har yttrat sig över promemorian finns förtecknade i <SPAN class="ft90">bilaga 8</SPAN>. Remissvaren finns tillgängliga i lagstiftnings- ärendet (dnr Fi2003/2278).</P>
<P class="p371 ft5">I Finansdepartementet har också utarbetats en promemoria om fördel- ning av överskott m.m. i livförsäkringsbolag. En sammanfattning av promemorian jämte promemorians lagförslag finns i <SPAN class="ft52">bilaga 9. </SPAN>Prome- morian har tillställts Finansinspektionen, Försäkringsförbundet, Svenska Aktuarienämnden, Bokföringsnämnden och Redovisningsrådet. De yttranden som har inkommit finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (dnr Fi2003/2278).</P>
<P class="p368 ft5">I denna proposition tar regeringen upp de frågor som har behandlats i betänkandet och i promemoriorna.</P>
<P class="p372 ft5">53</P>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<P class="p283 ft5">Propositionen bygger på en överenskommelse mellan den social- Prop. 2004/05:24 demokratiska regeringen och Vänsterpartiet.</P>
<P class="p373 ft10">Lagrådet</P>
<P class="p374 ft5">Regeringen beslutade den 17 juni 2004 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i <SPAN class="ft52">bilaga 10</SPAN>.</P>
<P class="p375 ft5">Lagrådets yttrande finns i <SPAN class="ft52">bilaga 11</SPAN>. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran.</P>
<P class="p237 ft5">I förhållande till lagrådsremissen har gjorts vissa mindre ändringar av väsentligen redaktionell art.</P>
<P class="p376 ft99">4 Redovisningsnormgivningens struktur</P>
<P class="p377 ft30"><SPAN class="ft5">4.1</SPAN><SPAN class="ft29">EG:s rättsakter avseende företagens redovisning</SPAN></P>
<P class="p378 ft7">Inom <NOBR>EG-rätten</NOBR> skiljer man mellan primär och sekundär <NOBR>EG-rätt.</NOBR> Den primära <NOBR>EG-rätten</NOBR> består av de grundläggande gemenskapsfördragen, exempelvis Romfördraget. Den sekundära <NOBR>EG-rätten</NOBR> utgörs av de rätts- akter som har utfärdats av EG:s institutioner på grundval av de grund- läggande fördragen. Den sekundära <NOBR>EG-rätten</NOBR> tar form av förordningar, direktiv, beslut, yttranden och rekommendationer. Förordningar är till alla delar bindande och direkt tillämpliga i medlemsstaterna. En med- lemsstat varken får eller skall transformera en förordning till nationell lagstiftning. Direktiv riktar sig däremot till medlemsstaterna och anger vad som skall uppnås inom en viss tid. Det överlåts dock till med- lemsstaten att bestämma form och tillvägagångssätt för genomförandet.</P>
<P class="p327 ft7">Inom EU har det utfärdats sex direktiv som behandlar redovisnings- frågor. Tre av dessa ingår bland de s.k. bolagsrättsliga direktiven. De bolagsrättsliga direktiven syftar till att skapa en minsta gemensam skyddsnivå för delägare, borgenärer och andra som träder i förbindelse med ett företag. Det fjärde bolagsrättsliga direktivet<SPAN class="ft100">1 </SPAN>behandlar skyldig- heten att upprätta årsbokslut och förvaltningsberättelse i aktiebolag och vissa handelsbolag. Det sjunde bolagsrättsliga direktivet<SPAN class="ft100">2 </SPAN>behandlar skyldigheten att upprätta koncernredovisning. Det elfte bolagsrättsliga direktivet<SPAN class="ft100">3 </SPAN>innehåller föreskrifter om redovisning vid innehav av en filial i en annan medlemsstat.</P>
<P class="p325 ft32">För redovisning i banker och andra finansiella institut respektive försäkringsföretag finns särskilda direktiv. År 1986 antogs ett bankredo- visningsdirektiv<SPAN class="ft101">4 </SPAN>och år 1991 ett försäkringsredovisningsdirektiv<SPAN class="ft101">5</SPAN>. Dessa</P>
<P class="p379 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft49">Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 28 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag.</SPAN></P>
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning.</SPAN></P>
<P class="p380 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft49">Rådets elfte direktiv 89/666/EEG av den 21 december 1989 om krav på offentlighet i filialer som har öppnats i en medlemsstat av vissa typer av bolag som lyder under lagstiftningen i en annan stat.</SPAN></P>
<P class="p381 ft40"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft49">Rådets direktiv 86/365/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut.</SPAN></P>
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft39">Rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr6 td214"><P class="p3 ft40">redovisning för försäkringsföretag.</P></TD>
<TD class="tr6 td215"><P class="p14 ft5">54</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<P class="p382 ft5">direktiv hänvisar i åtskilliga avseenden till de fjärde och sjunde bolags- Prop. 2004/05:24 rättsliga direktiven. Endast sådana avvikelser från dessa direktiv som</P>
<P class="p383 ft7">anses vara motiverade av de särdrag som utmärker de s.k. finansiella företagen har gjorts. Bankfilialdirektivet<SPAN class="ft100">6 </SPAN>innehåller bestämmelser om redovisning vid innehav av bankfilialer i andra medlemsstater.</P>
<P class="p111 ft7">Direktiven har ändrats flera gånger. De senaste större ändringarna gjordes under år 2003 genom antagandet av det s.k. moderniserings- direktivet<SPAN class="ft100">7</SPAN>. Innebörden av dessa ändringar behandlas i avsnitt 4.6.1.</P>
<P class="p110 ft5">År 2002 antog rådet och parlamentet också en förordning om tillämp- ning av internationella redovisningsstandarder. Förordningen, som kom- mer att behandlas närmare i avsnitt 4.5, är den hittills enda <NOBR>EG-förord-</NOBR> ningen på redovisningsrättens område.</P>
<P class="p346 ft30"><SPAN class="ft5">4.2</SPAN><SPAN class="ft29">Svensk redovisningslagstiftning</SPAN></P>
<P class="p378 ft7">I syfte att anpassa den svenska lagstiftningen på redovisningsområdet till <NOBR>EG-direktiven</NOBR> infördes den 1 januari 1996 tre nya lagar, årsredo- visningslagen (1995:1554; ÅRL), lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL) samt lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (ÅRFL).</P>
<P class="p110 ft5">ÅRL skall tillämpas av samtliga företag som är skyldiga att upprätta en årsredovisning. Vissa finansiella företag skall dock i stället tillämpa ÅRKL eller ÅRFL. Bestämmelserna i ÅRKL och ÅRFL överensstämmer till stora delar med ÅRL. I varje kapitel i ÅRKL och ÅRFL hänvisas således till de bestämmelser i ÅRL som skall tillämpas även av de före- tag som omfattas av ÅRKL och ÅRFL.</P>
<P class="p327 ft32">Årsredovisningslagarna innehåller bestämmelser om företagens offent- liga redovisning, dvs. årsredovisning, koncernredovisning och delårs- rapport. Bestämmelser om företagens <NOBR>icke-offentliga</NOBR> redovisning (löpan- de bokföring m.m.) finns i bokföringslagen (1999:1078).</P>
<P class="p384 ft30"><SPAN class="ft5">4.3</SPAN><SPAN class="ft29">Svensk kompletterande normgivning</SPAN></P>
<P class="p385 ft7">Såväl bokföringslagen som årsredovisningslagarna är ramlagar. Avsikten är att lagarna skall vara allmänt hållna och kompletteras med annan normgivning. Detta kommer till uttryck genom bestämmelser om skyl- dighet att iaktta god redovisningssed. God redovisningssed har i för- arbetena till bokföringslagen beskrivits som de normer som grundas på – utöver lag och föreskrifter – redovisningspraxis, rekommendationer och uttalanden från vissa myndigheter och andra organisationer, framförallt Bokföringsnämnden, Finansinspektionen och Redovisningsrådet (se prop. 1998/99:130 s. 178).</P>
<P class="p386 ft40"><SPAN class="ft38">6</SPAN><SPAN class="ft49">Rådets direktiv 89/117/EEG av den 13 februari 1989 om skyldigheter angående offentliggörande av årsredovisningshandlingar för en medlemsstat inrättade filialer till kreditinstitut och finansiella institut med huvudkontor i en annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p387 ft40"><SPAN class="ft38">7</SPAN><SPAN class="ft49">Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/51/EG av den 18 juni 2003 om ändring av direktiven 78/660/EEG, 83/349/EEG, 86/635/EEG och 91/674/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning i vissa typer av bolag, banker och andra finansinstitut samt</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr6 td216"><P class="p3 ft40">försäkringsföretag.</P></TD>
<TD class="tr6 td217"><P class="p14 ft5">55</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<P class="p366 ft5">Bokföringsnämnden är en statlig myndighet som ansvarar för utveck- Prop. 2004/05:24 landet av god redovisningssed i företagens bokföring och offentliga</P>
<P class="p388 ft5">redovisning. Nämnden ger ut allmänna råd om tillämpningen av fram- förallt bokföringslagen och ÅRL. De allmänna råden är inte formellt bindande. I praktiken måste de dock tillmätas stor betydelse vid bedöm- ning av vad som utgör god redovisningssed. Därutöver ger nämnden ut vägledningar och uttalanden. Nämndens arbete är inriktat på frågor om löpande bokföring och arkivering samt redovisningsfrågor som rör framförallt små och medelstora företag.</P>
<P class="p47 ft5">Finansinspektionen är i likhet med Bokföringsnämnden en statlig myndighet. Inspektionen ansvarar för utvecklandet av god redovisnings- sed i företag som omfattas av ÅRKL och ÅRFL i den utsträckning det är påkallat med hänsyn till dessa företags särart (se 8 kap. 1 § bok- föringslagen). Inspektionen utfärdar såväl allmänna råd som bindande föreskrifter.</P>
<P class="p11 ft7">Redovisningsrådet är ett privaträttsligt organ med ändamål att främja utvecklingen av god redovisningssed i publika företag. Rådet utfärdar rekommendationer som i första hand riktar sig till företag vars aktier är föremål för offentlig handel och företag som genom sin storlek har ett stort allmänt intresse. Rådets rekommendationer har utformats med utgångspunkt i de internationella redovisningsstandarder som ges ut av International Accounting Standards Board (IASB) eller som har getts ut av IASB:s föregångare International Accounting Standards Committee (IASC). Rekommendationerna behandlar i första hand företagens offent- liga redovisning.</P>
<P class="p389 ft7">Redovisningsrådets akutgrupp gör uttalanden som anger hur rekom- mendationerna skall tolkas i de fall olika tolkningar förekommer. Akutgruppen har vidare till uppgift att göra uttalanden i redovisnings- frågor som inte behandlas vare sig i befintliga rekommendationer eller i rekommendationer som är under utarbetande.</P>
<P class="p390 ft30"><SPAN class="ft5">4.4</SPAN><SPAN class="ft29">Internationella redovisningsstandarder</SPAN></P>
<P class="p391 ft7">IASB är en privaträttslig organisation som verkar på internationell nivå. Organisationen har till uppdrag att verka för en internationell harmoni- sering av de redovisningsprinciper som används i olika delar av världen. De standarder som ges ut av IASB kallas för International Financial Reporting Standards (IFRS) medan de som tidigare har utarbetats av IASC benämns International Accounting Standards (IAS). Rekommen- dationerna baseras på en föreställningsram som beskrivs i IASB:s Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. Uppgiften att tolka IASB:s rekommendationer ligger på International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), tidigare be- nämnd Standing Interpretations Committee (SIC).</P>
<P class="p389 ft7">Vid sidan av IASB finns nationella redovisningsnormgivare som ut- färdar redovisningsnormer för, i första hand, de företag som har sitt säte i ett visst land. Bland dessa tillmäts ofta den amerikanska normgivaren Financial Accounting Standards Board (FASB) störst betydelse. Dess standarder ger uttryck för amerikanska redovisningsnormer (US GAAP).</P>
<P class="p340 ft5">56</P>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft30"><SPAN class="ft5">4.5</SPAN><NOBR><SPAN class="ft29">IAS-förordningen</SPAN></NOBR></P>
<P class="p392 ft5"><SPAN class="ft9">4.5.1</SPAN><SPAN class="ft102">En </SPAN><NOBR>EG-förordning</NOBR> om tillämpning av internationella redovisningsstandarder</P>
<P class="p393 ft7">Inom EU har det under flera år förts diskussioner om att inom unionen harmonisera och förbättra reglerna för noterade företags<SPAN class="ft100">8 </SPAN>redovisning. Det har också funnits en strävan att närma de inom unionen tillämpade redovisningsnormerna till de redovisningsnormer som tillämpas inter- nationellt, i synnerhet IAS. Dessa diskussioner har bl.a. lett till att rådet och parlamentet år 2002 antog den ovan nämnda <NOBR>EG-förordningen</NOBR> (i fortsättningen benämnd <NOBR>”IAS-förordningen”).</NOBR> Innebörden i förordningen är att alla noterade europeiska företag från och med år 2005 i sina koncernredovisningar skall tillämpa de internationella redovisningsstan- darder som har antagits för tillämpning inom EU (jfr avsnitt 4.6). De standarder som förordningen syftar på är IAS och IFRS med tillhörande SIC- respektive <NOBR>IFRIC-tolkningar.</NOBR> Beträffande begreppen IAS, IFRS, SIC och IFRIC kan hänvisas till avsnitt 4.4.</P>
<P class="p58 ft7">Enligt artikel 4 i förordningen skall alla noterade företag vara skyldiga att upprätta sina koncernredovisningar i enlighet med de IAS/IFRS och tillhörande <NOBR>SIC/IFRIC-tolkningar</NOBR> som har utfärdats eller antagits av IASC eller IASB och som antas av kommissionen för tillämpning inom gemenskapen. När vi i det följande hänvisar till IAS/IFRS avser vi, om inte annat framgår av sammanhanget, samtliga dessa av kommissionen antagna standarder och tolkningar.</P>
<P class="p114 ft10">Enligt förordningen får kommissionen anta en viss standard endast om</P>
<P class="p394 ft5"><SPAN class="ft103">•</SPAN><SPAN class="ft104">den inte strider mot den i redovisningsdirektiven fastlagda principen om att redovisningen skall ge en rättvisande bild av företagens resultat och ställning,</SPAN></P>
<P class="p395 ft5"><SPAN class="ft103">•</SPAN><SPAN class="ft104">den bidrar till det europeiska gemensamma bästa, och</SPAN></P>
<P class="p396 ft5"><SPAN class="ft103">•</SPAN><SPAN class="ft104">den uppfyller kriterierna för begriplighet, relevans, tillförlit- lighet och jämförbarhet.</SPAN></P>
<P class="p397 ft32">En redovisningsteknisk kommitté, European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), bistår kommissionen med stöd och expert- kunskaper vid bedömningen av de internationella redovisningsstan- darderna. Innan kommissionen antar en viss standard, måste den dess- utom iaktta ett i förordningen angivet kommittéförfarande. Förfarandet innebär att kommissionen först skall lägga fram sina förslag till beslut inför en föreskrivande kommitté för redovisningsfrågor, Accounting Regulatory Committee (ARC). ARC består av företrädare för medlems- staterna med kommissionens företrädare som ordförande. ARC skall yttra sig över kommissionens förslag. Om förslaget är förenligt med ARC:s yttrande, kan kommissionen anta den aktuella standarden. Om förslaget inte är förenligt med kommitténs yttrande, måste kommissionen hänskjuta frågan till rådet, varvid en särskild procedur skall följas innan standarden kan antas (se artikel 6 i förordningen samt det där angivna beslutet 1999/468/EG). De antagna standarderna skall offentliggöras i sin</P>
<P class="p398 ft40"><SPAN class="ft43">8 </SPAN>Den här och i det följande använda termen ”noterade företag” avser företag som har aktier eller andra värdepapper noterade på en reglerad marknad. Beträffande begreppet ”reglerad marknad”, se nedan avsnitt 4.5.2.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">57</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">helhet på vart och ett av gemenskapens officiella språk i form av en förordning från kommissionen (se artikel 3.4).</P>
<P class="p57 ft7">Kommissionen har under 2003 antagit alla IAS/IFRS med tillhörande <NOBR>SIC/IFRIC-tolkningar</NOBR> som förelåg den 14 september 2002 med undantag för IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation och IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement samt tillhörande SIC 5, SIC 16 och SIC 17. Avsikten är att de undantagna standarderna, som nyligen har omarbetats av IASB, så snart som möjligt skall komma under övervägande för att antas av kommissionen.</P>
<P class="p102 ft7">Som huvudregel gäller att de företag som omfattas av förordningen måste tillämpa de aktuella redovisningsstandarderna fr.o.m. det räken- skapsår som inleds den 1 januari 2005 eller därefter. Medlemsstaterna får dock besluta att vissa företag inte behöver tillämpa standarderna förrän fr.o.m. det räkenskapsår som inleds den 1 januari 2007 eller senare. Denna möjlighet till en särskild övergångstid gäller för företag som har endast skuldebrev noterade samt för företag som är noterade på en reglerad marknad utanför gemenskapen och som redan då förordningen offentliggjordes tillämpade andra internationellt godkända standarder som grundval för sin koncernredovisning.</P>
<P class="p58 ft7">Som ovan har framgått ställer förordningen krav på redovisning enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS enbart såvitt gäller noterade företag och enbart beträffande dessa företags koncernredovisningar. För- ordningen lämnar emellertid en möjlighet för medlemsstaterna att besluta om att utsträcka tillämpningsområdet för de antagna standarderna genom att tillåta eller kräva dels att noterade företag upprättar sina årsredovis- ningar enligt standarderna, dels att <NOBR>icke-noterade</NOBR> företag upprättar sina års- eller koncernredovisningar (eller båda) enligt standarderna (se artikel 5).</P>
<P class="p400 ft5"><SPAN class="ft9">4.5.2</SPAN><SPAN class="ft102">Vilka företag måste redovisa enligt de av kommissionen antagna standarderna?</SPAN></P>
<P class="p393 ft7">Enligt artikel 4 i förordningen gäller kravet på att koncernredovisningen skall upprättas enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS ”företag” som är underställda en medlemsstats lagstiftning och vars värdepapper på balansdagen är noterade på en ”reglerad marknad” i en medlemsstat i enlighet med de villkor som fastställs i artikel 1.13 i direktiv 93/22/EEG om investeringstjänster på värdepappersområdet. Vad innebär då dessa begrepp?</P>
<P class="p401 ft10">”Företag”</P>
<P class="p402 ft32">Kommissionen har uttalat dels att förordningen endast tar sikte på företag hemmahörande inom EU, dels att definitionen av ”företag” (”companies” i den engelska språkversionen) är hämtad från artikel 48 i Romfördraget enligt vilken ”companies or firms means companies or firms constituted under civil or commercial law, including cooperative societies, and other legal persons governed by public or private law, save for those which are <NOBR>non-profit-making”.</NOBR> Enligt den svenska versionen av artikel 48 innefattas i begreppet ”bolag” även ”kooperativa sammanslutningar samt andra</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">58</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<P class="p159 ft5">offentligrättsliga eller privaträttsliga juridiska personer, med undantag av Prop. 2004/05:24 sådana som inte drivs i vinstsyfte”. Detta torde innebära att förordningen</P>
<P class="p388 ft5">omfattar alla juridiska personer som bedriver någon form av affärs- eller näringsverksamhet i vinstsyfte.</P>
<P class="p172 ft32">De svenska företag som därmed kommer att omfattas av förordningens begrepp ”företag” är främst aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar samt kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag.</P>
<P class="p403 ft10">”Reglerad marknad”</P>
<P class="p404 ft7">I artikel 1.13 i direktivet om investeringstjänster inom värdepappersom- rådet (93/22/EEG) anges att med reglerad marknad avses en marknad som förekommer i den förteckning som avses i artikel 16 i samma direktiv. I artikel 16 anges att varje medlemsstat skall upprätta en för- teckning över de reglerade marknader för vilka staten är hemland och skicka denna förteckning till kommissionen. Av en förteckning upprättad av Finansinspektionen i april 2002 framgår att det i Sverige rör sig om de marknadsplatser som innehas av Stockholmsbörsen AB, Nordic Growth Market NGM AB och Aktietorget AB.</P>
<P class="p405 ft5"><SPAN class="ft9">4.5.3</SPAN><SPAN class="ft102">Vad krävs av en redovisning för att den skall anses uppfylla </SPAN><NOBR>IAS-förordningens</NOBR> krav?</P>
<P class="p406 ft7">Uttryckssättet ”i enlighet med de internationella redovisningsstandarder som antagits i överensstämmelse med förfarandet i artikel 6.2” i IAS- förordningen torde få tolkas med ledning av IAS 1, Utformning av finan- siella rapporter. Av punkten 14 i den standarden framgår att finansiella rapporter stämmer överens med IAS endast om de uppfyller samtliga krav i alla tillämpliga standarder, inklusive varje tillämpligt tolknings- uttalande från SIC. Alla tillämpliga standarder, liksom samtliga tillämpli- ga tolkningsuttalanden från SIC, måste således beaktas fullt ut för att ett företag skall kunna hävda att dess redovisning överensstämmer med IAS. Det innebär att en redovisning, för att anses vara upprättad i enlighet med <NOBR>IAS-förordningens</NOBR> krav, måste uppfylla de krav på ”full compliance” som avses i IAS 1, givetvis med reservation för att <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> omfattar endast sådana standarder som formellt har antagits av kommissionen.</P>
<P class="p407 ft7">Motsvarande tolkning får göras för det fall en medlemsstat väljer att med stöd av artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> utsträcka tillämpningsområdet för antagna IAS/IFRS till att omfatta års- eller koncernredovisningar för <NOBR>icke-noterade</NOBR> företag respektive årsredovisningar i noterade företag. Det innebär att de aktuella företagen skall tillämpa alla antagna IAS/IFRS i alla avseenden. Företagen kan inte välja att tillämpa enbart vissa IAS/IFRS men inte andra.</P>
<P class="p408 ft5">59</P>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p409 ft30"><SPAN class="ft5">4.6</SPAN><SPAN class="ft29">Samspelet mellan </SPAN><NOBR>EG-rätten</NOBR> och nationell lagstiftning</P>
<P class="p410 ft5"><SPAN class="ft9">4.6.1</SPAN><SPAN class="ft102">Moderniseringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p393 ft7">Enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> spelar redovisningsdirektiven en viktig roll vid antagandet av de IAS/IFRS som skall gälla inom EU (jfr punkten 9 i ingressen till förordningen). Dessutom kommer redovisningsdirektivet liksom hittills att styra innehållet i den nationella rätt som gäller för de företag som inte tillämpar IAS/IFRS. Det har därför ansetts nödvändigt att uppdatera redovisningsdirektiven så att de är förenliga med innehållet i nuvarande och framtida IAS/IFRS. Rådet och parlamentet har med anledning därav beslutat om ändringar i redovisningsdirektiven. Änd- ringarna kommer till uttryck i det ovan nämnda s.k. moderniserings- direktivet. Syftet med ändringarna är att avlägsna alla föreliggande oförenligheter mellan redovisningsdirektiven och IAS/IFRS, att säker- ställa att de alternativa redovisningsmetoder som nu är tillåtna enligt IAS/IFRS kan utnyttjas av de <NOBR>EU-företag</NOBR> som inte kommer att omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> samt att modernisera den grundläggande strukturen i redovisningsdirektiven.</P>
<P class="p397 ft7">Huvudregeln i det fjärde bolagsrättsliga direktivet är alltjämt att värde- ring skall ske till historiska anskaffningsvärden med möjlighet till uppskrivning av vissa tillgångar. Möjligheten till uppskrivning har genom moderniseringsdirektivet utsträckts till att gälla även immateriella tillgångar. Syftet har varit att möjliggöra en löpande omvärdering till verkligt värde i enlighet med IAS 38 Immateriella tillgångar. Vidare har det införts bestämmelser om att medlemsstaterna får tillåta eller kräva att försäkringsföretag, i likhet med vad som gäller för övriga företag genom det s.k. fair <NOBR>value-direktivet,</NOBR> värderar vissa finansiella instrument till verkligt värde. Dessutom har det införts en möjlighet för medlemssta- terna att tillåta eller kräva att vissa andra, av respektive medlemsstat särskilt angivna, tillgångar värderas till verkligt värde. Syftet är att möjliggöra en tillämpning av de omvärderingsmodeller som finns i bl.a. IAS 40 Förvaltningsfastigheter och IAS 41 Jord- och skogsbruk.</P>
<P class="p411 ft5"><SPAN class="ft9">4.6.2</SPAN><SPAN class="ft102">Samspelet mellan </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och nationell lagstiftning</P>
<P class="p393 ft32">Genom årsredovisningslagarna har EG:s fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiv respektive bank- och försäkringsredovisningsdirektiven inför- livats i svensk lagstiftning. <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> liksom de redovisnings- standarder som kommissionen antar med stöd av förordningen är, till skillnad från direktiven, direkt tillämplig för de företag som omfattas av förordningen. Samspelet mellan årsredovisningslagarna och <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen blir därför av särskilt intresse.</P>
<P class="p102 ft32">Konflikter mellan årsredovisningslagarna och <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> (och de med stöd av förordningen antagna IAS/IFRS) kan uppkomma endast i den mån lagarna behandlar en fråga som även tillhör <NOBR>IAS-förordningens</NOBR> tillämpningsområde. I vissa fall står det alldeles klart hur en sådan konflikt skall lösas. I den mån en och samma fråga behandlas i en antagen IAS/IFRS och i tillämplig årsredovisningslag, har den antagna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">60</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<P class="p412 ft5">standarden företräde. Ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> Prop. 2004/05:24 måste alltså tillämpa standarden. IAS/IFRS får också anses ha företräde</P>
<P class="p413 ft5">före sådana bestämmelser i årsredovisningslagarna som hindrar ett företag att följa en antagen IAS/IFRS.</P>
<P class="p414 ft5">Andra bestämmelser i årsredovisningslagarna behandlar frågor som inte tas upp i IAS/IFRS. Det gäller exempelvis bestämmelserna om förvaltningsberättelse, offentlighet och revision samt vissa krav på tilläggsupplysningar. Kommissionen har, efter samråd med medlems- staterna, uttalat att sådana nationella bestämmelser fortsättningsvis gäller vid sidan av IAS/IFRS.<SPAN class="ft33">9</SPAN></P>
<P class="p415 ft5">Ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kommer således att vara skyldigt att tillämpa såväl vad som föreskrivs i antagna IAS/IFRS som vissa bestämmelser i årsredovisningslagarna (främst bestämmelser om årsredovisning och förvaltningsberättelse, vissa formkrav samt en del krav på tilläggsupplysningar).</P>
<P class="p415 ft5">Vissa IAS/IFRS innehåller två alternativa redovisningsmetoder att välja mellan. Den nationella lagstiftaren kan, enligt vad kommissionen har uttalat, i sådana fall inte välja ut en av de angivna redovisningsmeto- derna och förbjuda redovisning enligt den andra metoden i koncernredo- visningen. Detta skulle hindra företagen från att utnyttja den valfrihet som IAS/IFRS vill ge.</P>
<P class="p415 ft5">I avsnitt 5.4.2 behandlas närmare frågan om vilka regler i ÅRL som framgent skall respektive inte skall tillämpas av <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag som upprättar koncernredovisning i enlighet med IAS/IFRS. I avsnitt 5.4.3 behandlas vilka bestämmelser i ÅRKL och ÅRFL som även i fortsättningen skall tillämpas av kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag.</P>
<P class="p416 ft5"><SPAN class="ft9">4.6.3</SPAN><SPAN class="ft102">Skillnaden mellan IAS/IFRS och svensk redovisningslagstiftning</SPAN></P>
<P class="p417 ft7">En årsredovisning eller en koncernredovisning riktar sig till företagens intressenter, bl.a. ägarna, investerarna, de anställda, borgenärerna, leve- rantörerna, kunderna och olika myndigheter. Behovet av information varierar emellertid avsevärt mellan olika företag, särskilt beroende på företagens storlek. Mot denna bakgrund ställer svensk redovisnings- lagstiftning olika krav på redovisningen i små och stora företag. Redovisningslagstiftningens utformning har också påverkats av de sam- band som finns med svensk bolags- eller skattelagstiftning.</P>
<P class="p418 ft7">IAS/IFRS syftar till att tillgodose det internationella näringslivets behov. Standarderna är därför i praktiken huvudsakligen inriktade på noterade företags koncernredovisning och tillgodoser det behov av in- formation som ägare och andra investerare har. Eftersom de är interna- tionella och saknar koppling till någon särskild ekonomisk eller rättslig miljö, har de i allmänhet utformats utan hänsyn till nationell reglering avseende borgenärsskydd, vinstutdelning och beskattning. IAS/IFRS har</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t61">
<TR>
<TD class="tr39 td218"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">9 </SPAN>Kommentarer till vissa artiklar i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr</P></TD>
<TD class="tr39 td151"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft105">16060/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder</P></TD>
<TD class="tr44 td151"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td218"><P class="p3 ft40">samt rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 och sjunde direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr35 td151"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft40">av den 13 juni 1983 om redovisning.</P></TD>
<TD class="tr6 td151"><P class="p14 ft5">61</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032462x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">därför en annan utgångspunkt än den svenska redovisningslagstiftningen. Prop. 2004/05:24 Dessa skillnader måste beaktas när man bedömer om de utgör ett</P>
<P class="p388 ft5">lämpligt regelverk för noterade företags årsredovisningar och för onote- rade företags koncern- eller årsredovisningar.</P>
<P class="p172 ft7">Från redovisningsperspektiv innebär en övergång till IAS/IFRS bl.a. att värderingen av tillgångar oftare än vad som gäller enligt årsredo- visningslagarna sker till verkliga värden i stället för till anskaffnings- värden. Vidare är regelverket i IAS/IFRS mer detaljerat och innehåller flera krav på tilläggsupplysningar än vad årsredovisningslagarna gör.</P>
<P class="p419 ft99">5 Tillämpning av IAS/IFRS i svenska företag</P>
<P class="p420 ft30"><SPAN class="ft5">5.1</SPAN><SPAN class="ft29">Bör möjligheterna att tillämpa IAS/IFRS utökas?</SPAN></P>
<P class="p10 ft5">Regeringens bedömning: Det bör införas större möjligheter att upprätta redovisningshandlingar med tillämpning av internationella redovisnings- principer.</P>
<P class="p421 ft5">Utredningens bedömning: Överensstämmer med regeringens bedöm- ning.</P>
<P class="p45 ft5">Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt eller inte haft något att invända mot utredningens bedömning.</P>
<P class="p11 ft7">Skälen för regeringens bedömning: Som ovan har framgått kräver <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> inte att de av kommissionen antagna IAS/IFRS tilläm- pas annat än i noterade företags koncernredovisningar. Förordningen ger emellertid möjlighet att utsträcka förordningens tillämpningsområde så att det omfattar även andra företag och även årsredovisningar. Frågan är om denna möjlighet bör utnyttjas av den svenska lagstiftaren. Bör även onoterade företag vara skyldiga eller i vart fall ha möjlighet att upprätta koncernredovisning i enlighet med IAS/IFRS? Bör noterade eller onote- rade företag vara skyldiga eller i vart fall ha möjlighet att upprätta sina årsredovisningar i enlighet med IAS/IFRS?</P>
<P class="p389 ft32">Enligt vår mening finns det ett värde i att det så långt som möjligt etableras <SPAN class="ft90">en </SPAN>uppsättning redovisningsregler som kan accepteras av börser och andra finansiella aktörer världen över. Med ett allt mer internationa- liserat svenskt näringsliv är det rimligt att svenska företag har möjlighet att följa den internationella utvecklingen också när det gäller sättet att redovisa. Visserligen kan det i enskildheter riktas kritik mot en del av de lösningar som väljs på internationell nivå. Sammantaget väger emellertid fördelarna med en tillämpning av internationella redovisningsprinciper över. En tillämpning av internationella redovisningsstandarder under- lättar jämförelser mellan svenska och utländska företag och ger svenska företag bättre konkurrensmöjligheter gentemot företag i andra länder. En ökad jämförbarhet mellan företag i olika länder främjar dessutom förtro- endet för de finansiella rapporterna. Detta är grundläggande för en effektivt fungerande kapitalmarknad.</P>
<P class="p389 ft10">Vi anser därför att svenska företag bör ges ökade möjligheter att tillämpa internationella redovisningsprinciper och att en övergång till en</P>
<P class="p155 ft93">redovisning enligt IAS/IFRS bör underlättas.</P>
<P class="p158 ft5">62</P>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032463x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p366 ft5">Detta kan åstadkommas på två olika sätt. Det ena sättet är att Sverige Prop. 2004/05:24 utnyttjar artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och ger företagen möjlighet eller</P>
<P class="p422 ft7">tillägger dem skyldighet att upprätta sina redovisningshandlingar med tillämpning av de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Denna modell innebär att årsredovisningslagarna och svensk god redovisnings- sed sätts åt sidan. Det andra sättet är att årsredovisningslagarna ändras så att de inte förhindrar en tillämpning av sådana redovisningsprinciper som finns i IAS/IFRS. Ett närmande till de internationella redovisningsprinci- perna skulle därmed ske inom ramen för årsredovisningslagarna och svensk god redovisningssed.</P>
<P class="p224 ft5">Vilken eller vilka lösningar som bör väljas behandlas i följande avsnitt.</P>
<P class="p423 ft28"><SPAN class="ft5">5.2</SPAN><SPAN class="ft27">Hur bör valmöjligheterna i </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> utnyttjas för <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag?</P>
<P class="p424 ft5">Regeringens bedömning: Såväl noterade som onoterade <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag bör även i fortsättningen upprätta sina årsredovisningar i enlighet med ÅRL.</P>
<P class="p172 ft7">Regeringens förslag: Onoterade <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag ges möjlighet att upprätta sina koncernredovisningar enligt de redovisningsstandarder som kommissionen har antagit med stöd av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p425 ft7">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag när det gäller onoterade företags möjlighet att upprätta koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Utredningen har därutöver föreslagit att såväl onoterade som noterade företag skall kunna upprätta årsredovisning enligt de antagna IAS/IFRS.</P>
<P class="p172 ft10">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har tillstyrkt utredning- ens förslag. <SPAN class="ft81">Redovisningsrådet </SPAN>har dock ansett att företag som genom sin storlek har ett stort allmänt intresse bör vara skyldiga att upprätta kon- cernredovisning enligt samma standarder som noterade företag. <SPAN class="ft81">Aktie- spararna </SPAN>har ansett att noterade företag som inte är moderföretag skall vara skyldiga att upprätta sina årsredovisningar enligt de av kom- missionen antagna standarderna. <SPAN class="ft81">Ekobrottsmyndigheten </SPAN>har tvärtom an- sett att Sverige över huvud taget inte bör utnyttja de möjligheter som artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> ger medlemsstaterna. <SPAN class="ft81">Sveriges Redovis- ningskonsulters Förbund SRF </SPAN>har menat att onoterade företag alltid skall upprätta såväl årsredovisning som koncernredovisning i enlighet med ÅRL. <SPAN class="ft81">Riksskatteverket </SPAN>har ansett att onoterade företag alltid skall upp- rätta årsredovisning enligt ÅRL och att endast stora företag skall kunna upprätta koncernredovisning enligt de standarder som kommissionen har antagit.</P>
<P class="p216 ft5"><SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har föreslagit att företag som vill upprätta sin redo- visning enligt de av kommissionen antagna standarderna skall vara skyldiga att ta in bestämmelser om detta i sin bolagsordning eller i sina stadgar.</P>
<P class="p11 ft10">Flera remissinstanser har i detta sammanhanget förordat att frågan om sambandet mellan redovisning och beskattning utreds vidare.</P>
<P class="p426 ft5">63</P>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">Skälen för regeringens bedömning och förslag</P>
<P class="p427 ft10">Årsredovisningen</P>
<P class="p402 ft7">I likhet med kommittén och flera remissinstanser ser vi flera fördelar med en ordning där företagens årsredovisningar upprättas i enlighet med de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Bland annat torde jämför- barheten mellan svenska och utländska företag öka, något som torde göra det enklare för svenska företag att agera utomlands. För noterade företag är det givetvis också en stor fördel om årsredovisningen och koncern- redovisningen kan upprättas enligt samma principer. Detta talar för att redovisningshandlingar i större utsträckning än vad som följer direkt av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> bör upprättas med tillämpning av de standarder som avses i <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p102 ft32">Vi tar först upp frågan om det bör uppställas krav på att noterade företag tillämpar IAS/IFRS i sina årsredovisningar. Frågan bör ses mot bakgrund av att noterade företag på grund av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är skyl- diga att upprätta sina koncernredovisningar enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Från strikt redovisningsmässiga utgångs- punkter får det anses naturligt att de företag som är skyldiga att upprätta koncernredovisning i enlighet med IAS/IFRS också upprättar årsredovis- ningen enligt samma regelverk. Olika redovisningsprinciper i årsredovis- ningen och i koncernredovisning bör, kan det hävdas, kunna tillämpas endast om det finns mycket starka skäl som talar för det.</P>
<P class="p58 ft5">Vad som framför allt talar mot en tillämpning av IAS/IFRS i årsre- dovisningen är de beskattningskonsekvenser som skulle uppkomma. Dessa konsekvenser hänger i sin tur samman med den starka koppling som i Sverige föreligger mellan å ena sidan företagens redovisning och å andra sidan beskattningen av företagen. Det nuvarande svenska systemet utgår från att årsredovisningen utan större korrigeringar skall kunna ligga till grund för beskattningen.</P>
<P class="p102 ft32">Som lagstiftningen är utformad skulle ett krav på att noterade företags årsredovisningar skall upprättas i enlighet med IAS/IFRS få till följd att företagen också, i vart fall delvis, beskattas utifrån en redovisning som har upprättats enligt IAS/IFRS. <NOBR>IAS-utredningen</NOBR> analyserade emellertid inte i detalj vilka konsekvenser detta skulle medföra. Ofta torde en sådan redovisning emellertid leda till att skatteunderlaget ökar beroende på att företagets tillgångar kommer att tas upp till marknadsvärde i stället för till anskaffningsvärde. Detta medför en tidigareläggning av skatteuttaget. Vid redovisning enligt IAS/IFRS är det inte heller möjligt att genom bokslutsdispositioner göra avsättningar till obeskattade reserver. Även detta skulle medföra en tidigareläggning av skatteuttaget.</P>
<P class="p58 ft7">En annan konsekvens av ett krav på att årsredovisningen upprättas enligt IAS/IFRS är – givet den nuvarande kopplingen mellan redovisning och beskattning – att underlaget för beskattning kommer att bestämmas av ett utländskt organ som den svenska lagstiftaren inte har något inflytande över. Det kan ifrågasättas om det är lämpligt. I det samman- hanget måste också beaktas att IAS/IFRS har ett annat syfte än att ligga till grund för beskattningen i olika länder.</P>
<P class="p102 ft10">Den högre komplexiteten i IASB:s regelverk skulle också riskera att sprida sig till den svenska skatterätten. Risken för skatterättsliga tvister</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">64</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">skulle bli större. Myndigheternas och domstolarnas resursbehov kan antas öka.</P>
<P class="p57 ft32">Utredningen ansåg att IAS/IFRS inte är någon lämplig grund för beskattning och rekommenderade en ökad frikoppling. Utredningen läm- nade dock inga egna lagförslag utan hänvisade till tidigare utredningar där frågan behandlas. Vi anser därför att det f.n. inte är lämpligt att införa ett krav på att noterade företag skall upprätta sina årsredovisningar enligt de redovisningsstandarder som kommissionen har antagit med stöd av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Vi avser dock att tillsätta en utredning med uppdrag att överväga olika frågor med anknytning till sambandet mellan före- tagens redovisning och beskattningen. En sådan utredning kommer att tillsättas snarast möjligt. När det arbetet har slutförts, kan det finnas anledning att på nytt överväga om noterade företag skall vara skyldiga att tillämpa de av kommissionen antagna IAS/IFRS i sina årsredovisningar. Det finns emellertid anledning att understryka att det också finns andra problem som behöver analyseras, bl.a. sambandet mellan redovisningen och de associationsrättsliga borgenärsskyddsreglerna.</P>
<P class="p58 ft7">Nästa fråga som bör besvaras är om det – såsom utredningen har föreslagit – bör införas en <SPAN class="ft106">möjlighet </SPAN>för noterade företag att upprätta sina årsredovisningar enligt de redovisningsstandarder som kommissionen har antagit med stöd av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Också en sådan möjlighet kan ge upphov till sådana olägenheter som vi nyss har pekat på när det gäller ett krav på <NOBR>IAS-baserade</NOBR> årsredovisningar, såsom risker för flera skatte- tvister, ökat arbete för myndigheter och domstolar m.m. och måste föregås av det slag av associationsrättsliga analyser som vi nyss har nämnt. Det kan för övrigt ifrågasättas – mot bakgrund av att en på IAS/IFRS baserad redovisning oftast torde få negativa skattekon- sekvenser för företagen – om det kommer att finnas ett särskilt stort intresse bland företagen för att tillämpa IAS/IFRS i årsredovisningen. Vi anser därför att det inte bör införas någon möjlighet för noterade företag att upprätta sina årsredovisningar enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit.</P>
<P class="p58 ft7">Vi gör samma bedömning när det gäller frågan om att införa ett krav eller en möjlighet för onoterade företag att upprätta årsredovisning i en- lighet med de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Några sådana bestämmelser bör alltså för närvarande inte införas.</P>
<P class="p373 ft10">Koncernredovisningen</P>
<P class="p428 ft5">Koncernredovisningen har inte någon koppling till beskattningen. Det finns därför inte samma betänkligheter mot att utöka möjligheten att upprätta koncernredovisningen i enlighet med IAS/IFRS som det finns när det gäller årsredovisningen.</P>
<P class="p57 ft32">Med hänsyn till den omfattning och komplexitet som de internationella redovisningsstandarderna uppvisar kan det emellertid knappast komma ifråga att kräva att alla onoterade företag skall upprätta sina koncernredo- visningar i enlighet med de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Såsom <SPAN class="ft90">Redovisningsrådet </SPAN>har påpekat finns det omständigheter som talar för att utsträcka skyldigheten till onoterade företag som på grund av sin storlek har stort allmänt intresse. Redan i dag förväntas de ofta redovisa enligt samma principer som noterade företag. I Redovisningsrådets</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">65</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">rekommendationer jämställs de också med noterade företag. Vi är dock inte beredda att i detta sammanhang lämna något sådant förslag, främst med hänsyn till svårigheterna att i lagen avgränsa kretsen av de företag som det här är fråga om.</P>
<P class="p256 ft5">Vi föreslår alltså inte att onoterade företag skall vara skyldiga att upp- rätta koncernredovisning enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS. Men bör det införas en sådan möjlighet?</P>
<P class="p79 ft32">Vi bedömer att de onoterade företagens behov av att tillämpa redo- visningsregler som är baserade på IAS/IFRS i första hand bör tillgodoses genom att ÅRL anpassas, så långt det är möjligt och lämpligt, till IAS/IFRS (se avsnitt 6). I enskilda situationer kan det emellertid inträffa att ett sådant företag inte kan upprätta en fullständig redovisning enligt IAS/IFRS inom ramen för svensk rätt, därför att svensk lagstiftning eller annan svensk god redovisningssed inte ligger i linje med IAS/IFRS. Frågan kan t.ex. få praktisk betydelse om ett företag står i begrepp att söka notering på en reglerad marknad och ser ett behov av att redan dessförinnan upprätta en helt <NOBR>IAS/IFRS-anpassad</NOBR> koncernredovisning. Det talar för att den svenska lagstiftaren bör utnyttja artikel 5 i IAS- förordningen så att också onoterade företag får upprätta sina koncern- redovisningar i enlighet med de av kommissionen antagna standarderna. Därmed skapar man också ett utrymme för redovisning enligt IAS/IFRS i sådana företag av stort allmänt intresse som har nämnts ovan. I och för sig kan man, såsom <SPAN class="ft90">Ekobrottsmyndigheten </SPAN>har gjort, invända att en sådan möjlighet riskerar att leda till minskad jämförbarhet mellan företagen. Denna risk för minskad jämförbarhet går emellertid ändå inte att undvika så länge inte alla moderföretag åläggs att upprätta sina koncernredovis- ningar enligt de av kommissionen antagna standarderna, något som, såsom vi nyss har konstaterat, knappast kan komma ifråga.</P>
<P class="p430 ft5">Vi delar därför utredningens uppfattning att Sverige bör tillåta onote- rade företag att upprätta sina koncernredovisningar enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit.</P>
<P class="p79 ft7"><SPAN class="ft106">Riksskatteverket </SPAN>har ansett att denna möjlighet inte bör avse moder- företag i mindre eller medelstora koncerner. Verket har hänvisat till den ökade komplexiteten som IAS/IFRS innebär för företagen. Enligt vår mening bör det emellertid – även när det gäller moderföretag i mindre koncerner – överlämnas till företagen själva att avgöra om en redo- visning enligt IAS/IFRS är lämplig i deras fall. De koncerner där IAS- redovisning kan vara av värde – koncerner som är på väg in på en regle- rad marknad eller som bedriver verksamhet i flera länder – behöver dessutom i det enskilda fallet inte vara särskilt stora. Vi är därför inte beredda att föreslå någon sådan begränsning som Riksskatteverket har förordat.</P>
<P class="p288 ft5"><SPAN class="ft52">Kammarrätten i Stockholm </SPAN>har tagit upp frågan om möjligheten att upprätta koncernredovisning enligt de av kommissionen antagna stan- darderna bör avse även fysiska personer. Vi kan för vår del inte finna något skäl att undanta någon viss kategori av företag – och inte heller fysiska personer – från den nu aktuella möjligheten.</P>
<P class="p78 ft10"><SPAN class="ft81">Finansinspektionen </SPAN>har föreslagit att företag som vill upprätta sin redo- visning enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit bör vara skyldiga att ta in bestämmelser om detta i sin bolagsordning eller sina stadgar. Vi är i och för sig inte främmande för inspektionens förslag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">66</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<P class="p431 ft5">Frågan kräver emellertid ytterligare beredning. Det kan finnas anledning Prop. 2004/05:24 att återkomma till den i annat sammanhang.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t62">
<TR>
<TD class="tr10 td66"><P class="p161 ft30">5.3</P></TD>
<TD class="tr10 td219"><P class="p162 ft30">Hur bör valmöjligheterna i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR></P></TD>
<TD class="tr10 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td219"><P class="p162 ft58">utnyttjas för finansiella företag</P></TD>
<TD class="tr9 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr45 td220"><P class="p3 ft107"> </P></TD>
<TD class="tr35 td5"><P class="p3 ft80"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td221"><P class="p104 ft5">Regeringens bedömning: Såväl noterade som onoterade finansiella</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p104 ft10">företag bör även i fortsättningen upprätta sin årsredovisning i enlighet</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p104 ft5">med lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värde-</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p104 ft5">pappersbolag eller lagen (1995:15601) om årsredovisning i försäk-</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p104 ft5">ringsföretag.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td221"><P class="p26 ft10">Regeringens förslag: Onoterade finansiella företag ges möjlighet att</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p104 ft5">upprätta sin koncernredovisning i enlighet med de redovisnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p104 ft10">standarder som kommissionen antagit med stöd av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr46 td222"><P class="p3 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr47 td5"><P class="p3 ft108"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr48 td223"><P class="p26 ft10">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag när</P></TD>
<TD class="tr48 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">det gäller onoterade företags möjlighet att upprätta koncernredovisning i</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td223"><P class="p104 ft10">enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Utredningen har därutöver föreslagit att</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">såväl noterade som onoterade finansiella företag skall kunna upprätta</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">årsredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p26 ft5">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har tillstyrkt utred-</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft52"><SPAN class="ft5">ningens förslag. </SPAN>Riksskatteverket <SPAN class="ft5">och </SPAN>Sveriges Redovisningskonsulters</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10"><SPAN class="ft81">Förbund SRF </SPAN>har dock, som framgått i avsnitt 5.2, ansett att <NOBR>IAS-förord-</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td223"><P class="p104 ft5">ningens tillämpningsområde bör begränsas. Vidare har <SPAN class="ft52">Finansinspek-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5"><SPAN class="ft52">tionen </SPAN>i sitt remissvar bl.a. avstyrkt att tillåta tillämpning av IAS/IFRS</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">vid upprättande av årsredovisning i finansiella företag. <SPAN class="ft52">Sveriges</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5"><SPAN class="ft52">Försäkringsförbund </SPAN>har uttryckt oro över att försäkringsföretag kan</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">behöva upprätthålla dubbla redovisningssystem om inte <NOBR>IAS-förord-</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">ningen blir möjlig att tillämpa även i årsredovisningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td223"><P class="p26 ft5">Skälen för regeringens bedömning och förslag: För de finansiella</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">företagen gör sig samma argument gällande som för företag i allmänhet</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">(se skälen i föregående avsnitt). Mot bakgrund av det starka sambandet</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">mellan redovisning och beskattning som föreligger har vi således gjort</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">bedömningen att det i dagsläget inte är lämpligt att vidga förordningens</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">tillämpningsområde till att omfatta upprättandet av årsredovisning. Vad</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td223"><P class="p104 ft10">gäller de finansiella företagen finns därutöver ytterligare omständigheter</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">som gör sig gällande.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p26 ft5">Farhågor har bl.a. framförts om att en tillämpning av IAS/IFRS kan</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">komma att leda till oönskade konsekvenser på främst kapitaltäcknings-</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">och solvensområdet. Det nära sambandet mellan redovisningsreglerna</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">och rörelsereglerna i kapitaltäcknings- och solvenshänseende gör att</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td223"><P class="p104 ft10">förändringar på redovisningsområdet med automatik får direkt effekt på</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">bl.a. kapitalbasen i kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkrings-</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">företag. De konsekvenser som framkommit har vi dock bedömt kunna</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">hanteras inom ramen för rörelselagstiftningen (se vidare avsnitt 8).</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p26 ft9">Ett större bekymmer i sammanhanget är att det i dagsläget inte finns ett</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">heltäckande <NOBR>IAS/IFRS-regelverk</NOBR> som antagits för tillämpning inom EU.</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft10">Bristerna gäller dessutom sådana områden som är av särskild betydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td223"><P class="p104 ft10">för de finansiella företagen såsom redovisning och värdering av finan-</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td223"><P class="p104 ft5">siella instrument respektive försäkringsavtal.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr31 td5"><P class="p14 ft5">67</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td66"><P class="p3 ft109"> </P></TD>
<TD class="tr27 td219"><P class="p3 ft109"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032468x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p366 ft5">Vi är således benägna att hålla med <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>om att vi för Prop. 2004/05:24 närvarande inte bör utnyttja optionen i artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> för</P>
<P class="p422 ft32">att tillåta tillämpning av IAS/IFRS vid upprättande av årsredovisning i finansiella företag. De finansiella företagens möjligheter att upprätta redovisningshandlingar med tillämpning av internationella redovisnings- principer bör således i likhet med <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag begränsas till vad som kan åstadkommas genom anpassningar av årsredovisningslagen för kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL) och årsredovisnings- lagen för försäkringsföretag (ÅRFL) (se vidare avsnitten 6.1 och 6.3). De farhågor som <SPAN class="ft90">Sveriges Försäkringsförbund </SPAN>rest avseende behovet av att upprätthålla dubbla redovisningssystem om inte förordningen blir tillämplig även i årsredovisningen, kan i viss mån motverkas genom de möjligheter som moderniseringsdirektivet erbjuder.</P>
<P class="p389 ft32">Däremot anser vi att det bör vara möjligt för onoterade företag att på frivillig basis tillämpa de i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> avsedda redovisnings- standarderna i koncernredovisningen. Det faktum att noterade finansiella företag – trots nämnda brister i regelverket – ändå omfattas av förord- ningen gör att det är mindre tveksamt att ge samma möjlighet för onote- rade finansiella företag som för onoterade <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag att tillämpa <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> vid upprättande av koncernredovisning. Finansinspektionen har också tillstyrkt en sådan möjlighet.</P>
<P class="p47 ft5">Finansinspektionen har ansett att finansiella företag som övergår till att upprätta redovisning enligt IAS/IFRS skall vara skyldiga att upprätta en särskild redogörelse över bytets konsekvenser för företaget och dess intressenter. Det saknas dock f.n. beredningsunderlag för att lägga fram ett sådant förslag. Frågan bör därför tas upp i annat lämpligt samman- hang.</P>
<P class="p432 ft30"><SPAN class="ft5">5.4</SPAN><SPAN class="ft29">I vilka delar skall årsredovisningslagarna fortfarande tillämpas?</SPAN></P>
<P class="p433 ft5"><SPAN class="ft9">5.4.1</SPAN><SPAN class="ft102">Allmänna utgångspunkter</SPAN></P>
<P class="p434 ft5">Regeringens förslag: I ÅRL, ÅRKL och ÅRFL anges vilka bestäm- melser angående koncernredovisning som även fortsättningsvis skall gälla för de företag som upprättar sina koncernredovisningar enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit.</P>
<P class="p435 ft10">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att invända</P>
<P class="p436 ft5">mot utredningens förslag.</P>
<P class="p172 ft7">Skälen för regeringens förslag: De företag som omfattas av IAS- förordningen skall, såsom ovan har angetts, upprätta sina koncernredo- visningar enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Vid en konflikt mellan antagna IAS/IFRS och nationell lagstiftning har IAS/IFRS företräde. I andra fall skall nationell lagstiftning – dvs. för svenskt vidkommande årsredovisningslagarna – fortfarande tillämpas. Eftersom förordningen ställer krav på <NOBR>IAS-redovisning</NOBR> enbart såvitt gäller <SPAN class="ft106">koncernredovisningen, </SPAN>skall alltså svenska företag fortfarande</P>
<P class="p155 ft97">tillämpa svenska regler om årsredovisning och delårsrapport. IAS/IFRS</P>
<P class="p158 ft5">68</P>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032469x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">innehåller inte heller några regler om offentliggörande av redovisningen. Prop. 2004/05:24 Det innebär att svenska regler om redovisningens offentliggörande, om</P>
<P class="p155 ft5">dess språk och form m.m. även fortsättningsvis skall tillämpas.</P>
<P class="p45 ft5">Också på de områden där de svenska reglerna inte har någon mot- svarighet i de standarder som kommissionen har antagit, kommer de svenska reglerna alltjämt att gälla. Ett exempel på det gäller skyldigheten att upprätta koncernredovisning, ett annat olika slag av tilläggsupp- lysningar. Svenska bestämmelser får också tillämpas i fråga om koncern- förvaltningsberättelsen, eftersom denna överhuvudtaget inte omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p47 ft5">Ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kommer således att vara skyldigt att vid upprättandet av koncernredovisningen tillämpa dels de standarder som kommissionen har antagit, dels ett antal bestämmelser i årsredovisningslagarna. Samspelet mellan svensk lag och IAS/IFRS kommer ibland att vara mycket komplicerat. Det kan därför uppstå osäkerhet om huruvida ett företag fortfarande är skyldigt att tillämpa en viss svensk bestämmelse.</P>
<P class="p11 ft7">Det finns mot den bakgrunden anledning att i årsredovisningslagarna peka ut vilka bestämmelser i lagarna som de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> inte längre behöver tillämpa. Vi återkommer i avsnitt 5.4.2 till vilka dessa bestämmelser är såvitt avser ÅRL. I avsnitt 5.4.3 behandlas vilka bestämmelser i ÅRKL och ÅRFL som finansiella företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> inte längre skall tillämpa.</P>
<P class="p437 ft5"><SPAN class="ft9">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft102">Vilka bestämmelser i årsredovisningslagarna skall tillämpas av företag som omfattas av </SPAN><NOBR>IAS-förordningen?</NOBR></P>
<P class="p434 ft5">Regeringens förslag: I ÅRL klargörs att företag som upprättar koncern- redovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit i fortsätt- ningen inte skall tillämpa andra bestämmelser i ÅRL angående koncern- redovisning än de som rör:</P>
<P class="p224 ft5">1. skyldighet att upprätta koncernredovisning,</P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">koncernförvaltningsberättelsen,</SPAN></P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft25">koncernredovisningens språk, form och undertecknande, samt</SPAN></P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">sådana tilläggsupplysningar i koncernredovisningen som inte fordras enligt IAS/IFRS.</SPAN></P>
<P class="p438 ft10">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: De flesta remissinstanserna har tillstyrkt eller inte</P>
<P class="p439 ft5">haft något att invända mot utredningens förslag.</P>
<P class="p11 ft10"><SPAN class="ft81">FAR, Redovisningsrådet </SPAN>m.fl. har ansett att företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> överhuvudtaget inte skall vara skyldiga att tillämpa nationella bestämmelser om tilläggsupplysningar. Bl.a. <SPAN class="ft81">Svenska Revisor- samfundet SRS </SPAN>och <SPAN class="ft81">Näringslivets skattedelegation NSD </SPAN>har ansett att det bör göras en översyn av upplysningskraven. <SPAN class="ft81">Kammarrätten i Stockholm </SPAN>har uttalat bl.a. att ÅRL:s krav på rättvisande bild bör gälla även de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p440 ft5">69</P>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr31 td126"><P class="p3 ft5">Skälen för regeringens förslag</P></TD>
<TD class="tr31 td211"><P class="p441 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td126"><P class="p3 ft10">Bestämmelser som inte rör koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr10 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr49 td126"><P class="p3 ft5">Såsom ovan har framgått reglerar <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> i första hand hur</P></TD>
<TD class="tr49 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">noterade företag skall upprätta sina <SPAN class="ft81">koncernredovisningar</SPAN>. Vilka bestäm-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">melser som skall gälla för övriga redovisningshandlingar bestämmer</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">medlemsstaterna själva, givetvis med beaktande av innehållet i EG:s</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">redovisningsdirektiv. Det är därför givet att de bestämmelser i ÅRL som</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">inte behandlar koncernredovisningen bör gälla även för de företag som</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Förordningen påverkar inte tillämp-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">ligheten av ÅRL:s regler om årsredovisning, delårsrapport och över-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">klagande. Detta behöver enligt vår mening inte anges särskilt i lagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p74 ft10">ÅRL innehåller också bestämmelser som, trots att de inte särskilt berör</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">koncernredovisningen, ändå indirekt kan få betydelse för denna. Det</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">gäller t.ex. bestämmelserna om offentliggörande av redovisningshand-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">lingar och överklagande. Det är uppenbart att inte heller dessa berörs av</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5"><NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Frågan kräver enligt vår mening inte någon lagreg-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">lering.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr50 td126"><P class="p3 ft10">Skyldighet att upprätta koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr50 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr49 td126"><P class="p3 ft10">Såsom har framgått tidigare kräver <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> att noterade företag</P></TD>
<TD class="tr49 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">vid upprättandet av sina koncernredovisningar tillämpar de IAS/IFRS</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">som kommissionen har antagit för tillämpning inom EU. Förordningen är</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">dock tyst i frågan om det är IAS/IFRS eller nationella bestämmelser som</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">avgör huruvida ett visst företag är moderföretag och därmed, som huvud-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">regel, skyldigt att upprätta koncernredovisning.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p74 ft10">IAS 27 Koncernredovisning och redovisning av innehav i dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">innehåller visserligen regler om när ett företag skall upprätta koncern-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">redovisning. För att ett företag över huvud taget skall bli skyldigt att</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">tillämpa <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och därmed bl.a. IAS 27 fordras emellertid att</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">det är skyldigt att upprätta koncernredovisning enligt bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">nationell rätt. Det beror på att förordningen endast fastslår att europeiska</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">noterade företag skall upprätta sina koncernredovisningar i enlighet med</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">de internationella redovisningsstandarder som har antagits på grundval</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">av förordningen. <SPAN class="ft52">När </SPAN>ett sådant företag skall upprätta en koncernredo-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">visning framgår däremot inte av förordningen. Det blir därför nödvändigt</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">att gå tillbaka till nationell rätt för att klarlägga i vilka situationer ett</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">företag är ett moderföretag och därmed, som huvudregel, skyldigt att</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">upprätta en koncernredovisning. Denna tolkning görs även av kommis-</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">sionen.<SPAN class="ft33">10 </SPAN>För att undanröja oklarheten i denna fråga bör det tas in en</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">särskild erinran i ÅRL om att lagens bestämmelser om skyldighet att</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">upprätta koncernredovisning (jfr 7 kap. <NOBR>1–3</NOBR> §§ ÅRL) gäller även för</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">noterade företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">I 7 kap. 5 § ÅRL finns bestämmelser om vilka företag som skall</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">omfattas av en koncernredovisning. När ett företag upprättar en koncern-</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td126"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">10 </SPAN>Kommentarer till vissa artiklar i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr</P></TD>
<TD class="tr37 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft105">16060/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder</P></TD>
<TD class="tr44 td211"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td126"><P class="p3 ft40">samt rådet fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 och sjunde direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr35 td211"><P class="p3 ft80"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft40">av den 13 juni 1983 om redovisning.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p14 ft5">70</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<P class="p159 ft5">redovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit är det Prop. 2004/05:24 emellertid kraven i dessa standarder som kommer att bestämma vilka</P>
<P class="p388 ft5">företag som skall tas med i redovisningen. Bestämmelserna i 7 kap. 5 § ÅRL kommer alltså inte längre att vara tillämpliga på den gruppen av företag. Detta bör framgå av lagen.</P>
<P class="p442 ft10">Koncernredovisningens delar</P>
<P class="p443 ft5">Av 7 kap. 4 § ÅRL framgår att en koncernredovisning skall bestå av en koncernbalansräkning, en koncernresultaträkning, noter och en förvalt- ningsberättelse. I koncerner, där moderföretaget är ett noterat företag, och i andra stora koncerner skall koncernredovisningen även omfatta en finansieringsanalys.</P>
<P class="p11 ft7">Hur förhåller sig dessa bestämmelser till IAS/IFRS? Enligt IAS 1 Utformning av finansiella rapporter skall de finansiella rapporterna bestå av en balansräkning, en resultaträkning, en uppställning över föränd- ringar i eget kapital, en kassaflödesanalys samt noter med uppgift om redovisningsprinciper och andra upplysningar. Begreppet finansierings- analys i ÅRL och kassaflödesanalys i IAS 1 får anses syfta på samma typ av redovisningshandling. Det står ändå klart att ÅRL:s regler om kon- cernredovisningens delar avviker från IAS/IFRS.</P>
<P class="p389 ft32">Eftersom de av kommissionen antagna IAS/IFRS har företräde framför nationell rätt, kommer ett svenskt noterat företag att vara skyldigt att upprätta de redovisningshandlingar som anges i IAS 1. I den utsträckning svensk lag ställer upp krav på redovisningshandlingar som saknar mot- svarighet i IAS 1 får dock den svenska lagregeln fortfarande anses tillämplig. Det innebär att ÅRL:s krav på koncernbalansräkning, koncernresultaträkning, noter och finansieringsanalys ersätts med de krav på motsvarande redovisningshandlingar som finns i IAS 1. Därutöver kommer ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> att vara skyldigt att upprätta <SPAN class="ft90">dels </SPAN>en särskild uppställning över förändringar i eget kapital enligt IAS 1, <SPAN class="ft90">dels </SPAN>en koncernförvaltningsberättelse enligt ÅRL.</P>
<P class="p11 ft32">Det förhållandet att ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> måste upprätta en koncernförvaltningsberättelse enligt ÅRL samman- hänger med att frågan om upprättande av en sådan förvaltningsberättelse faller vid sidan av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> <NOBR>EG-rättens</NOBR> krav på upprättande av en förvaltningsberättelse för en koncern går i stället tillbaka till artikel 36 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. I direktivet behandlas denna berättelse, till skillnad mot vad som är fallet enligt ÅRL, inte som en del av koncernredovisningen utan utgör en separat rapport. Bestämmelserna om koncernredovisning i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> synes därför inte omfatta koncernförvaltningsberättelsen. Också kommissionen har kommit till den slutsatsen. För tydlighets skull bör saken klargöras i ÅRL.</P>
<P class="p334 ft5">Vi återkommer i avsnitt 6.2.5 till om förvaltningsberättelsens innehåll bör begränsas så att den omfattar endast sådana uppgifter som inte före- kommer på annan plats i koncernredovisningen.</P>
<P class="p444 ft5">71</P>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">Principer för upprättande av koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p445 ft5">Ett särskilt avsnitt i 7 kap. ÅRL innehåller principer för upprättande av koncernredovisning. Där finns exempelvis bestämmelser om överskåd- lighet och rättvisande bild, språk och valuta, uppställning av koncern- balansräkning och koncernresultaträkning, balansdag, värderingsregler och eliminering av koncerninterna transaktioner. Frågan är i vilken ut- sträckning dessa bestämmelser täcks av de IAS/IFRS som kommissionen har antagit och därmed inte längre skall tillämpas av de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p254 ft7"><SPAN class="ft111">God redovisningssed, överskådlighet och rättvisande bild</SPAN>. Enligt 7 kap. 6 § ÅRL skall en koncernredovisning upprättas med iakttagande av god redovisningssed. Vidare fordras att koncernredovisningen skall vara överskådlig och ge en rättvisande bild av koncernföretagens resultat och ställning. Enligt IAS 1 skall de finansiella rapporterna ge en rättvisande bild av företagets finansiella ställning, finansiella resultat och kassa- flöden. Därutöver innehåller IAS 1 vissa krav på de finansiella rappor- ternas struktur och innehåll. Sammantaget får det anses att ÅRL:s och IAS 1:s krav överlappar varandra. Det innebär att ÅRL:s krav på god redovisningssed, överskådlighet och rättvisande bild inte kan tillämpas, såvitt gäller koncernredovisningen. Såsom <SPAN class="ft106">Kammarrätten i Stockholm </SPAN>har varit inne på kan det visserligen synas som att ÅRL:s krav på att redovisningen skall ge en rättvisande bild av koncernen resultat och ställning fortfarande borde tillmätas betydelse. Motsvarande krav på ”rättvisande bild” pekas nämligen ut i artikel 3 i <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Den utgör emellertid där ett villkor för antagande av en viss standard. Har en viss standard antagits för tillämpning inom EU, torde den <NOBR>EG-rättsliga</NOBR> principen om rättvisande bild inte längre ha någon självständig betydelse. Bestämmelserna i 7 kap. 6 § ÅRL, inklusive kravet på rättvisande bild, blir därför inte längre vara tillämpliga på företag som omfattas av IAS- förordningen. Detta bör tydliggöras i lagen.</P>
<P class="p371 ft5"><SPAN class="ft112">Grundläggande redovisningsprinciper</SPAN>. I 7 kap. 7 § ÅRL finns bestäm- melser om att koncernredovisningen skall upprättas enligt vissa grund- läggande redovisningsprinciper. Även IAS 1 innehåller regler av detta slag. Motsvarande bestämmelser i 7 kap. 7 § kommer därför inte längre att vara tillämpliga för <NOBR>”IAS-företag”.</NOBR> Också detta bör komma till uttryck i ÅRL.</P>
<P class="p254 ft10"><SPAN class="ft113">Språk, form och undertecknande</SPAN>. I 7 kap. 7 § första stycket ÅRL upp- ställs också krav på koncernredovisningens <SPAN class="ft81">språk</SPAN>, <SPAN class="ft81">form </SPAN>och <SPAN class="ft81">underteck- nande</SPAN>. Dessa krav saknar motsvarighet i de standarder som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och bör därför fortsättningsvis gälla för alla svenska företag. Också detta bör tydliggöras i ÅRL.</P>
<P class="p446 ft7"><SPAN class="ft111">Valuta</SPAN>. 7 kap. 7 § ÅRL innehåller också en bestämmelse om att sam- ma valuta skall användas i koncernredovisningen och i moderföretagets årsredovisning. Vidare föreskrivs, genom en hänvisning till 2 kap. 6 § ÅRL, att beloppen i koncernredovisningen skall anges i företagets redo- visningsvaluta enligt 4 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078). Beloppen får dessutom anges i annan valuta enligt omräkningskursen på balans- dagen. Av den nyss nämnda bestämmelsen i bokföringslagen framgår att redovisningsvalutan skall vara svenska kronor eller, såvitt gäller aktie- bolag, ekonomiska föreningar och vissa finansiella företag, euro.</P>
<P class="p447 ft5">72</P>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<P class="p448 ft13">IASB har nyligen antagit vissa ändringar i IAS 21 Effekter av ändrade Prop. 2004/05:24 valutakurser. Den nya standarden motsvarar i väsentliga delar en äldre</P>
<P class="p449 ft5">version med tillägg för innehållet i SIC 19<SPAN class="ft33">11</SPAN>. Standarden kan antas bli bindande för de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> I standarden används två valutabegrepp, funktionell valuta (”functional currency”) och rapporteringsvaluta (”presentation currency”). Det första begreppet syftar, något förenklat, på den valuta som används på den marknad som företaget i första hand agerar på. Normalt är det den valuta som genererar de huvudsakliga kassaflödena i företaget. Den funktionella valutan används när affärshändelser bokförs löpande och vid värderingen av de poster som ingår i redovisningen. Med presentationsvaluta avses den valuta som används när de finansiella rapporterna upprättas och offent- liggörs.</P>
<P class="p418 ft7">Standarden får förstås så att varje företag eller annan enhet som ingår i en koncern skall fastställa sin funktionella valuta. Affärshändelser som inträffar i en annan valuta än den funktionella valutan skall därefter löpande räknas om enligt kursen vid transaktionstillfället. Koncern- företag kan ha olika funktionella valutor. I samband med att koncern- redovisningen upprättas skall varje företag eller annan enhet som ingår i koncernredovisningen räkna om resultat och finansiell ställning till den valuta som det rapporterande företaget presenterar sina finansiella rapporter i. Normalt sker denna omräkning till moderföretagets funk- tionella valuta (eller rapporteringsvaluta, om den är en annan än den funktionella valutan). Standarden medger därutöver att de enskilda koncernföretagen använder sig av en annan valuta som rapporterings- valuta när de upprättar sina egna finansiella rapporter.</P>
<P class="p450 ft7">Frågan är hur dessa principer förhåller sig till ÅRL och bokförings- lagen. För att IAS 21 skall kunna tillämpas fullt ut i koncernredo- visningen synes det nödvändigt att ÅRL:s krav på redovisningsvaluta får vika. Ett svenskt moderföretag, som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> får alltså i framtiden anses ha rätt att upprätta en koncernredovisning i exempelvis moderföretagets funktionella valuta och presentera den i den funktionella valutan eller i vilken annan valuta som helst (rapporterings- valuta). Bestämmelserna om valuta i 7 kap. 7 § ÅRL bör alltså inte gälla för företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p415 ft5">En särskild fråga är om kraven i IAS 21 på <SPAN class="ft52">funktionell valuta </SPAN>får effekter även för redovisningen i andra juridiska personer som har anknytning till koncernen.</P>
<P class="p418 ft7">Kravet i IAS 21 på funktionell valuta riktas till de juridiska personer som ingår i koncernen. De belopp som redovisas i den funktionella valu- tan räknas därefter om på det sätt som har beskrivits ovan för att sedan tas in i koncernredovisningen. Det kan hävdas att en riktig tillämpning av standarden på koncernnivå förutsätter att varje enskild enhet som ingår i koncernen har tillämpat standarden redan vid den löpande bokföringen. Innebär detta att även bokföringslagens bestämmelser om redovis- ningsvaluta måste åsidosättas för att en koncernredovisning skall stå i överensstämmelse med <NOBR>IAS-förordningen?</NOBR></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr8 td224"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">11 </SPAN>Tolkning av innehållet i IAS 21 som har gjorts av IASB:s Standing Interpretations</P></TD>
<TD class="tr8 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td224"><P class="p3 ft40">Committee (SIC).</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p14 ft5">73</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft7">Enligt vår uppfattning är svaret på den frågan nej. Samtidigt kan kravet på att bokföringen skall vara i svenska kronor eller i euro leda till onö- diga komplikationer och ökade kostnader, eftersom företag som ingår i en koncern där koncernredovisningen upprättas i enlighet med IAS/IFRS måste hantera såväl redovisningsvalutan enligt bokföringslagen som den funktionella valutan. Svenskt Näringsliv har i en skrivelse till regeringen särskilt pekat på detta problem och ansett att bokföringslagen bör ändras så att den tillåter att den löpande bokföringen får ske i ett företags funktionella valuta (Dnr Ju2004/2974).</P>
<P class="p102 ft7">Frågor om redovisningsvaluta har redan tidigare uppmärksammats inom Regeringskansliet. Justitiedepartementet remitterade år 2000 departementspromemorian Redovisning i utländsk valuta (Ds 2000:15). I promemorian lämnades bl.a. förslag om ökade möjligheter att tillämpa olika valutor i redovisningen. Vid remissbehandlingen restes invänd- ningar mot förslagen, bl.a. att förslagen skulle kunna försvåra skatte- myndigheternas kontrollverksamhet. Vi är därför inte beredda att be- handla de förslagen i detta lagstiftningsärende men kommer att åter- komma till dem i annat sammanhang.</P>
<P class="p68 ft5"><SPAN class="ft112">Konsolidering, eliminering m.m. </SPAN>7 kap. <NOBR>8–13</NOBR> §§ ÅRL innehåller också andra bestämmelser om hur en koncernredovisning skall upprättas, däribland bestämmelser om hur koncernbalans- och koncernresultat- räkningarna skall ställas upp, om redovisning av minoritetsandelar, om balansdag samt om värdering och elimineringar mellan koncernföretag. Dessa frågor regleras i IAS/IFRS. Ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-för-</NOBR> ordningen skall därför inte tillämpa ÅRL:s bestämmelser. Detta bör framgå av lagen.</P>
<P class="p401 ft10">Tilläggsupplysningar</P>
<P class="p402 ft7">7 kap. ÅRL innehåller också bestämmelser om tilläggsupplysningar. Ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kommer inte behöva tillämpa flertalet av dessa bestämmelser, eftersom bestämmelserna vanligen täcks av motsvarande bestämmelser i IAS/IFRS. Några av de svenska bestäm- melserna synes dock vara av den art att de fortfarande skall tillämpas av alla företag som upprättar en koncernredovisning. I denna del finns det anledning att dela in kraven på tilläggsupplysningar i <SPAN class="ft106">sammanfallande krav </SPAN>och <SPAN class="ft106">tillkommande krav</SPAN>.</P>
<P class="p57 ft7">När det gäller <SPAN class="ft106">sammanfallande krav</SPAN>, dvs. krav som förekommer både i ÅRL och i IAS/IFRS, måste det antas att ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är skyldigt att tillämpa kraven såsom de kommer till uttryck i IAS/IFRS. En remissinstans har ifrågasatt om det inte är möjligt med nationella upplysningskrav som preciserar tillämpningen av IAS/IFRS på nationella företeelser. Vi bedömer dock att detta inte skulle vara förenligt med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p57 ft32">Ibland är det svårt att avgöra om ett visst upplysningskrav i IAS/IFRS sammanfaller med bestämmelser i ÅRL. Så kan t.ex. ett upplysningskrav i ÅRL vara mer eller mindre långtgående än ett liknande upplysnings- krav i IAS/IFRS eller utformat på ett annorlunda sätt. Enligt vår upp- fattning får sådana situationer bedömas med den utgångspunkten att upplysningskrav i ÅRL som hänför sig till ämnesområden som regleras också i IAS inte skall tillämpas. Det innebär i sin tur att endast sådana</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">74</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">nationella krav på tilläggsupplysningar som ligger utanför de ämnes-</P></TD>
<TD class="tr9 td211"><P class="p441 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p3 ft13">områden som IASB har reglerat skall fortsätta att gälla för de företag</P></TD>
<TD class="tr8 td211"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Dessa <SPAN class="ft52">tillkommande upplysningskrav, </SPAN>dvs. bestämmelser som saknar</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">motsvarighet inom IAS/IFRS, kan i sin tur delas in i två grupper, de som</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">baseras på redovisningsdirektiven och de som är utpräglat nationella</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">upplysningskrav.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft10"><NOBR>EG-kommissionen</NOBR> har, såsom tidigare har nämnts, i ett särskilt doku-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">ment pekat ut vilka artiklar i EG:s redovisningsdirektiv som även</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">fortsättningsvis har relevans för ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">ningen. Det gäller, såvitt nu är av intresse, tilläggsupplysningar be-</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">träffande dotterföretag och intresseföretag, lån till ledande befattnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">havare, medelantalet anställda och löner och ersättningar till nuvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">och tidigare företagsledning. Dessa bestämmelser bör alltså, enligt kom-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">missionen, tillämpas även av företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">Vi delar i flertalet avseenden kommissionens bedömningar. På en punkt</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">har vi dock en annan uppfattning.</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Enligt kommissionen skall artikel <NOBR>34.2–5</NOBR> i det sjunde bolagsrättsliga</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">direktivet gälla även fortsättningsvis. De utpekade bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">ställer krav på att koncernredovisningen skall innehålla vissa uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">om dotterföretag och intresseföretag. Även grunden för att ett företag har</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">klassificerats som ett dotterföretag skall anges. Motsvarande bestäm-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">melser finns i svensk rätt i 7 kap. 16 § ÅRL. Liknande krav finns i IAS</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">27 och 28, standarder som kommissionen nyligen har antagit.<SPAN class="ft92">12 </SPAN>Även om</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">ordalydelsen i dessa standarder inte överensstämmer exakt med direk-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">tivet ligger innebörden i standarderna så nära direktivets regler att det</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">inte kan råda någon tvekan om att syftet är ett och detsamma. Enligt vår</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">uppfattning bör därför de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> inte</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">vara skyldiga att tillämpa 7 kap. 16 § ÅRL. Också detta bör framgå av</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">ÅRL.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">ÅRL:s tillkommande krav på upplysningar som inte är baserade på</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">EG:s redovisningsdirektiv är ganska få och har i de flesta fall tillkommit</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">för att tydliggöra förhållandena inom särskilt avgränsade områden. Ett</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">sådant upplysningskrav gäller fördelningen mellan kvinnor och män på</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">ledande befattningar. Andra särskilda nationella upplysningskrav kan</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">inte sägas vara knutna till något särskilt problemområde. Det gäller</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">exempelvis kravet på att koncernredovisningen skall innehålla uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">om taxeringsvärden.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Eftersom det här är fråga om bestämmelser som ligger utanför de</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">områden som regleras i IAS/IFRS, får de företag som omfattas av IAS-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">förordningen anses skyldiga att tillämpa bestämmelserna även i fort-</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">sättningen. Detta bör tydliggöras i ÅRL.</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Några remissinstanser har velat att vissa svenska krav på tilläggs-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">upplysningar ändå bör tas bort eller att det i vart fall görs en översyn av</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">upplysningskraven. Vi delar i och för sig uppfattningen att alltför långt-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">gående krav på tilläggsupplysningar utan motsvarighet i IAS/IFRS riske-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">rar motverka en europeisk harmonisering av innehållet i koncernredo-</P></TD>
<TD class="tr7 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">visningen. Flera av de svenska upplysningskraven har emellertid till-</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">kommit för att lyfta fram förhållanden som tillmäts särskild betydelse i</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td126"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">12 </SPAN>IAS 27.32 och <NOBR>28.27-28.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr37 td211"><P class="p14 ft5">75</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032476x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">Sverige. De är dessutom mycket få i jämförelse med de tilläggsupp- lysningar som måste lämnas vid en tillämpning av IAS/IFRS. Vi är därför inte beredda att i detta sammanhang ta initiativ till slopandet av ÅRL:s tillkommande krav på upplysningar.</P>
<P class="p63 ft5">I ett avseende kan det dock ganska snart finnas anledning att ta upp frågan till övervägande på nytt. Det gäller kravet i 5 kap. 14 och 15 §§ på att eget kapital skall delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital. Detta är inte fullt ut förenligt med en ny version av IAS 1 Utformning av finansiella rapporter och det kan därför finnas anledning att återkomma till frågan om redovisning av eget kapital.</P>
<P class="p401 ft10">Tilläggsupplysningarnas placering</P>
<P class="p451 ft5">Enligt 7 kap. 14 § andra meningen ÅRL skall tilläggsupplysningar i kon- cernredovisningen lämnas på det sätt som anges i 5 kap. 1 §. Det innebär att upplysningarna normalt skall lämnas i noter. Om det inte står i strid med lagens krav på överskådlighet, får upplysningarna lämnas i balans- räkningen eller resultaträkningen.</P>
<P class="p64 ft5">Enligt systematiken i IAS/IFRS (främst IAS 1) skall tilläggsupplys- ningar lämnas i noter eller direkt i balansräkningen och resultaträk- ningen. Upplysningar om förändringar i eget kapital skall lämnas i en särskild rapport. IFRS innehåller alltså en viss reglering av hur tilläggs- upplysningar skall placeras. För de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen kommer dessa regler att gälla i stället för 7 kap. 14 § ÅRL. Också detta bör klargöras i lagen.</P>
<P class="p452 ft10">Hur dotterföretag och andelar i intresseföretag skall räknas in i koncernredovisningen</P>
<P class="p402 ft32">7 kap. <NOBR>18–30</NOBR> §§ ÅRL innehåller regler om hur dotterföretag och andelar i intresseföretag skall räknas in i koncernredovisningen. Dessa frågor regleras på ett heltäckande sätt i, framförallt, IAS 27 Koncernredovisning och redovisning av innehav i dotterföretag. Detta innebär att företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> inte skall tillämpa de angivna bestäm- melserna i ÅRL. Vi föreslår att detta klargörs i ÅRL.</P>
<P class="p453 ft5"><SPAN class="ft9">5.4.3</SPAN><SPAN class="ft102">Vilka bestämmelser i årsredovisningslagarna för finansiella företag skall tillämpas av de företag som omfattas av </SPAN><NOBR>IAS-förordningen?</NOBR></P>
<P class="p454 ft7">Regeringens förslag: Finansiella företag som upprättar koncernredo- visning enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit skall även fortsättningsvis tillämpa de bestämmelser i lagen (1995:1559) om års- redovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag som rör:</P>
<P class="p455 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft25">skyldighet att upprätta koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p456 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft25">förvaltningsberättelse för koncerner,</SPAN></P>
<P class="p456 ft5"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft25">koncernredovisningens språk, form och undertecknande, samt</SPAN></P>
<P class="p457 ft5"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft25">tilläggsupplysningar i koncernredovisningen som inte fordras enligt IAS/IFRS.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">76</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032477x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p458 ft32">För finansiella holdingföretag som upprättar sin koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit och som omfattas av lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar i kredit- institut och värdepappersbolag skall även fortsättningsvis en kapital- täckningsanalys ingå i koncernredovisningen.</P>
<P class="p458 ft7">Bestämmelserna i årsredovisningslagen för kreditinstitut och värdepappersbolag om delårsrapport skall fortsatt tillämpas av kredit- institut och värdepappersbolag som upprättar sin koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit.</P>
<P class="p459 ft7">Regeringens bedömning: Försäkringsföretag som upprättar sin koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit bör även fortsättningsvis tillämpa de bestämmelser i årsredovisnings- lagen för försäkringsföretag som rör resultatanalys.</P>
<P class="p460 ft32">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen har dock föreslagit att kravet på resultatanalys i årsredovisningen tas bort för försäkringsföretag som upprättar redovis- ning enligt <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> förutsatt att de upplysningar som skall lämnas i resultatanalysen i stället lämnas på annan plats i redovisningen.</P>
<P class="p78 ft10">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har tillstyrkt eller inte haft något att invända mot utredningens bedömningar. <SPAN class="ft81">Sveriges För- säkringsförbund </SPAN>har ansett att särskilda svenska upplysningskrav inklu- sive femårsöversikten i förvaltningsberättelsen bör utmönstras för försäk- ringsföretag som redovisar i enlighet med IAS/IFRS. <SPAN class="ft81">Finansinspektionen </SPAN>har ansett att kravet på resultatanalys skall behållas i lag eller tas in i föreskrifter från inspektionen.</P>
<P class="p287 ft7">Skälen för regeringens förslag och bedömning: De överväganden som har gjorts i avsnitt 5.4.2 när det gäller vilka bestämmelser i ÅRL som även i framtiden skall tillämpas av <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> äger också relevans för finansiella företag. I fråga om bestämmelser som skall gälla gemensamt för finansiella företag (enligt ÅRKL och ÅRFL) och <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag (enligt ÅRL) framstår det inte som meningsfullt att i detta avsnitt på nytt i sin helhet återge de skäl som redan tidigare anförts. Här ges i stället en samlad bild av de bestämmelser i årsredovisningslagarna som föreslås gälla för finansiella företag som upprättar sin koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p187 ft32">Det föreslagna tillämpningsområdet för <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får som framgått i avsnitt 5.4.2 ingen direkt betydelse för de bestämmelser i ÅRKL och ÅRFL som inte behandlar koncernredovisningen. Bestäm- melserna om årsredovisning, offentliggörande och överklagande kommer således fortsatt att vara tillämpliga för sådana kreditinstitut, värde- pappersbolag och försäkringsföretag som skall upprätta koncernredo- visning enligt <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Samma sak gäller bestämmelserna om delårsrapport i ÅRKL. Vidare skall det enligt svensk lag upprättas en koncernförvaltningsberättelse. Någon motsvarighet till denna redovis- ningshandling finns inte i IAS/IFRS, varvid detta krav kvarstår även efter <NOBR>IAS-förordningens</NOBR> ikraftträdande. Den kapitaltäckningsanalys som enligt ÅRKL skall ingå i en koncernredovisning som upprättas av finansiella holdingföretag som omfattas av lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar i kreditinstitut och värdepappersbolag skall också</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">77</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">fortsätta gälla vid sidan av de krav på koncernredovisningens innehåll som följer av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p57 ft32">Kravet i 7 kap. 1 § andra stycket ÅRKL på att koncernredovisningen i vissa fall skall innehålla en finansieringsanalys får dock anses motsvara det krav på kassaflödesanalys som ställs i IAS 1 Utformning av finan- siella rapporter. Årsredovisningslagarnas krav på koncernbalansräkning, koncernresultaträkning, noter och finansieringsanalys ersätts således med de krav på motsvarande redovisningshandlingar som finns i IAS 1. Notupplysningar som inte direkt hänför sig till ett ämnesområde som IASB reglerat återkommer vi till nedan.</P>
<P class="p461 ft10">Tillämpningen av bestämmelserna om koncernredovisning i ÅRKL och ÅRFL</P>
<P class="p402 ft32">Som framgått i avsnitt 5.4.2 skall det nationella regelverket vara styrande vid prövningen om ett företag skall upprätta koncernredovisning och därmed i vissa fall vara skyldigt att tillämpa <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Bestäm- melserna i 7 kap. 1 § ÅRKL och ÅRFL om skyldighet att upprätta kon- cernredovisning kommer således äga fortsatt tillämpning för finansiella företag, oavsett om de tillämpar <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> eller inte. När ett företag upprättar koncernredovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är det emellertid kraven i de antagna IAS/IFRS som bestämmer vilka företag som skall tas med i koncernredovisningen.</P>
<P class="p102 ft32">Vidare kommer bestämmelserna i 7 kap. 4 § ÅRKL och ÅRFL (med vidare hänvisningar) om undertecknande och att koncernredovisningen skall avfattas på svenska i vanlig läsbar form att äga fortsatt tillämpning. Det nuvarande svenska kravet på att redovisningsvalutan i koncernen skall vara i svenska kronor eller euro tas emellertid bort (se avsnitt 5.4.2).</P>
<P class="p102 ft7">I övrigt regleras flertalet bestämmelser i 7 kap. ÅRKL och ÅRFL i olika IAS/IFRS. Det innebär att krav på tillämpning av bestämmelserna om överskådlighet och rättvisande bild, grundläggande redovisnings- principer, värderingsregler, uppställningsformer för koncernbalansräk- ning och koncernresultaträkning, konsolideringsmetoder m.m. inte längre skall gälla för sådana finansiella företag som upprättar koncernredo- visning enligt <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p102 ft32"><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är som framgått direkt tillämplig och sätter både nationella regler om redovisningshandlingar och enskilda bestämmelser i årsredovisningslagarna åt sidan i den mån antagna IAS/IFRS överlappar dessa. För att säkerställa att det inte uppstår någon osäkerhet i fråga om vilka bestämmelser i 7 kap. ÅRKL och ÅRFL avseende koncern- redovisningen som skall äga fortsatt tillämplighet i finansiella företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> bör detta uttryckligen framgå i lag.</P>
<P class="p401 ft10">Allmänt om tilläggsupplysningar i finansiella företag</P>
<P class="p402 ft32">I enlighet med det resonemang som förts angående tilläggsupplysningar i avsnitt 5.4.2, bör endast sådana upplysningskrav som inte sammanfaller med upplysningsreglerna i IAS/IFRS och som av olika skäl tillmätts särskild betydelse kvarstå i koncernredovisningen för finansiella företag som upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> De</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">78</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft7">tilläggsupplysningar i ÅRL till vilka en hänvisning finns i 7 kap. 4 § 4 och 5 kap. 1 § ÅRKL och ÅRFL och som inte behöver tillämpas i koncernredovisningen i ett <NOBR>icke-finansiellt</NOBR> företag som upprättar kon- cernredovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> skall således inte heller tillämpas av motsvarande finansiella företag. Av detta följer att de särskilda regler i 5 kap. 2 § ÅRKL och ÅRFL som anknyter till nämnda hänvisningar i 5 kap. 1 § i respektive lag inte heller skall tillämpas. I den delen hänvisar vi således till avsnitt 5.4.2. Därutöver föreslår vi att den särskilda underindelningen av anställda i olika kategorier som följer av 5 kap. 2 § 9 ÅRFL inte skall tillämpas av företag som upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p79 ft32">De tilläggsupplysningar som skall tillämpas av företag som upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är samman- fattningsvis uppgifter om taxeringsvärden, lån till ledande befattnings- havare, medelantalet anställda fördelat på män och kvinnor, köns- fördelning i företagsledningen, löner och ersättningar m.m. till nuvarande och tidigare företagsledning samt ersättningar till bolagets revisorer.</P>
<P class="p79 ft32">Utöver nämnda tilläggsupplysningar i ÅRL, som genom hänvisningar i ÅRKL och ÅRFL även omfattar finansiella företag, finns ett antal upp- lysningskrav i 5 kap. ÅRKL och ÅRFL som motiveras av de finansiella företagens särart. Det rör sig om specifika upplysningar om tillgångar, skulder, avsättningar och eget kapital, resultaträkningens poster samt upplysningar om koncern- och intresseföretag. Dessa är genom hän- visningen i 7 kap. 4 § ÅRKL och ÅRFL även tillämpliga i koncern- redovisningen. Bestämmelserna i 5 kap. 4 § ÅRKL och ÅRFL om indelningen av eget kapital är specifikt svenska och har sin motsvarighet i ÅRL. I likhet med vad som gäller för företag i allmänhet skall dessa bestämmelser även fortsättningsvis tillämpas av finansiella företag.</P>
<P class="p187 ft7">Övriga särskilda tilläggsupplysningar i 5 kap. <NOBR>3–6</NOBR> §§ ÅRKL och ÅRFL följer i stor utsträckning av bank- och försäkringsredovisnings- direktiven. Kommissionen har inte gjort någon sammanställning av vilka artiklar i dessa redovisningsdirektiv som även fortsättningsvis har rele- vans för sådana finansiella företag som upprättar sin redovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> motsvarande den som gjorts för det fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. Kommissionen har dock gett uttryck för uppfattningen att sådana företag som upprättar sin redovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall, utöver de tilläggsupplysningar som krävs enligt IAS/IFRS, lämna sådana nationella upplysningar som saknar motsvarighet i IAS/IFRS och som är av stor vikt för att uppnå jämförbara redovisningshandlingar. Denna princip bör därför tillämpas för de över- väganden som görs här.</P>
<P class="p187 ft32"><SPAN class="ft90">Sveriges Försäkringsförbund </SPAN>har i sitt remissvar anfört att tilläggsupp- lysningarna enligt IAS/IFRS är långtgående och att man därför bör vara restriktiv med att ålägga företagen ytterligare upplysningskrav. Regering- en är av den uppfattningen att alltför långtgående upplysningskrav riske- rar motverka en harmonisering av innehållet i koncernredovisningen. Av skäl som anförts i avsnitt 5.4.2 anser vi dock inte att det är lämpligt att i detta sammanhang gå längre än vad som utredningen föreslagit. Utredningens överväganden bedöms heller inte, så när som på något enstaka fall, utgöra tillräckligt underlag för att lämna sådana förslag (se vidare nedan). En översyn av upplysningskraven i ÅRKL och ÅRFL är</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">79</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">dock motiverad, och kan t.ex. göras i samband med att en mer långt- gående tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> möjliggörs.</P>
<P class="p57 ft7">Avseende tilläggsupplysningarnas placering i redovisningshandling- arna saknas behov av vägledning för sådana finansiella företag som upprättar koncernredovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Bestämmelser om tilläggsupplysningarnas placering i ÅRKL och ÅRFL (se 5 kap. 1 §) bör därför inte gälla för dessa företag (se vidare skälen i avsnitt 5.4.2). Den praktiska innebörden av detta blir också att tilläggsupplysningarna lättare kan lämnas på den plats där de får ett naturligt samband med övriga upplysningar som ställs upp enligt IAS/IFRS. De nationella tilläggs- upplysningarna som fortsatt skall gälla för företag som tillämpar IAS- förordningen kan således lämnas i noter, direkt i balans- och resultat- räkningen, i förvaltningsberättelsen eller i den särskilda rapport om förändringar i eget kapital som regleras i IAS 1.</P>
<P class="p462 ft10">Särskilda tilläggsupplysningar i ÅRKL</P>
<P class="p402 ft32">Tilläggsupplysningarna i 5 kap. 3 § ÅRKL har huvudsakligen sitt ur- sprung i bankredovisningsdirektivet (artiklarna 35.2, 36, 41.2 b och d). Genom en hänvisning i 7 kap. 4 § gäller dessa upplysningskrav även vid upprättande av koncernredovisning enligt ÅRKL. De upplysningar om tillgångar som skall lämnas enligt dessa bestämmelser sammanfaller i stort med sådan information som skall lämnas enligt IAS/IFRS. Vi instämmer därför med utredningens förslag att kreditinstitut, värde- pappersbolag och finansiella holdingföretag (som uteslutande eller huvudsakligen förvaltar andelar i dotterföretag som är kreditinstitut eller värdepappersbolag) som upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> bör undantas från paragrafens tillämpningsområde.</P>
<P class="p58 ft7">Enligt hänvisningen i 7 kap. 4 § gäller även de särskilda upplysnings- kraven i 5 kap. 4 och 5 §§ vid upprättande av koncernredovisning. Upplysningarna i 4 och 5 §§ rör en ytterligare uppdelning av vissa skul- dposter och resultatposter samt indelningen av eget kapital i olika associationsformer. Vad gäller indelningen av eget kapital (4 § <NOBR>3–5)</NOBR> skall, som framgått ovan, dessa krav även fortsättningsvis gälla för kreditinstitut, värdepappersbolag och finansiella holdingföretag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Övriga upplysningar i 4 och 5 §§, med undantag från 4 § 6 och 7, överensstämmer enligt vår bedömning i stort sett med sådan information som skall lämnas av företag som tillämpar IAS/IFRS. Vi instämmer därför med utredningens förslag att undanta nämnda upplysningskrav avseende koncernredovisningen i sådana före- tag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p58 ft7">Enligt 5 kap. 4 § 6 skall aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som tillämpar ÅRKL lämna upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga rörelseregler om kapitalskydd. Bestämmelsen trädde i kraft den 1 januari 2004 (se prop. 2002/03:121) och bör gälla även fortsätt- ningsvis för ovan angivna associationer som upprättar koncernredo- visning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p102 ft32">Bestämmelsen i 5 kap. 4 § 7 avser den valutaomräkning av garanti- fonden i sparbanker (till redovisningsvalutan) som i vissa fall behöver göras. Denna bestämmelse hänför sig till ett ämnesområde som regleras</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">80</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">av IAS/IFRS och bör därmed, i enlighet med vad som sagts i avsnitt 5.4.2, i fortsättningen inte tillämpas såvitt avser koncernredovisning som upprättas enligt IAS/IFRS.</P>
<P class="p63 ft5">Enligt 5 kap. 6 § (som också gäller i koncernredovisningen enligt 7 kap. 4 §) skall slutligen kreditinstitut och värdepappersbolag lämna särskilda upplysningar om transaktioner med intresse- och koncern- företag genom att ange hur stor del av vissa fordringar och skulder som belöper på dessa företag. Bestämmelsen har sin grund i artikel 5 i bankredovisningsdirektivet. Enligt vår bedömning så sammanfaller dessa tilläggsupplysningar med sådana upplysningar som enligt IAS 24 Upplysningar om närstående och IAS 30 Upplysningar i finansiella rapporter för banker och liknande finansiella institut skall lämnas om närstående företag. Kreditinstitut, värdepappersbolag och finansiella holdingföretag som upprättar koncernredovisning i enlighet med IAS- förordningen bör därför undantas från tillämpningsområdet för denna paragraf.</P>
<P class="p462 ft10">Särskilda tilläggsupplysningar i ÅRFL</P>
<P class="p402 ft7">Tilläggsupplysningarna i 5 kap. 3 § ÅRFL har, med undantag av fjärde punkten i paragrafen, sitt ursprung i artiklarna 6, 11, 13, 16 och 55 i försäkringsredovisningsdirektivet. Paragrafen avser upplysningar om olika tillgångsposter och gäller även i koncernredovisningen genom en hänvisning i 7 kap. 4 §. Eftersom informationen utgör en ytterligare uppdelning av olika tillgångsposter som gäller enligt den uppställnings- form för balansräkningen som anges i direktivet, föreligger enligt vår be- dömning inget hinder mot att, såsom utredningen föreslagit, undanta dessa bestämmelser vid upprättande av koncernredovisning i försäkrings- företag och finansiella holdingföretag (som uteslutande eller huvud- sakligen förvaltar andelar i dotterföretag som är försäkringsföretag) som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p68 ft5">Bestämmelsen i den fjärde punkten om att upplysningar om tillgångar för villkorad återbäring skall lämnas uppdelade på tillgångar för vilka livförsäkringstagarna bär direkt respektive indirekt placeringsrisk, infördes den 1 januari 2000 (se prop. 1998/99:87). Detta upplysnings- krav, som saknar motsvarighet i försäkringsredovisningsdirektivet, moti- veras av de speciella regler som gäller för fördelningen av överskott i svenska livförsäkringsbolag. Kravet bör därför gälla även fortsättnings- vis.</P>
<P class="p68 ft5">De särskilda upplysningskraven i 5 kap. 4 § rörande eget kapital och avsättningar gäller även koncernredovisningen enligt hänvisningen i 7 kap. 4 §. Vad gäller indelningen av eget kapital (punkterna <NOBR>1–3)</NOBR> skall, som framgått ovan, bestämmelserna även fortsättningsvis tillämpas av företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Samma sak skall gälla be- stämmelserna i punkterna 8 och 9 avseende medel som inte kan användas för vinstutdelning, vilka har nära koppling till svenska rörelse- och associationsrättsliga regler.</P>
<P class="p102 ft32">Av bestämmelserna i 5 kap. 4 § föreslog utredningen att punkterna <NOBR>4–7</NOBR> och 10 skall undantas från tillämpning för sådana företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Av dessa följer punkterna 4 och 6 av artiklarna 25 respektive 38.2 i försäkringsredovisningsdirektivet. Enligt dessa be-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">81</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft7">stämmelser skall en ytterligare uppdelning av vissa avsättningsposter i balansräkningen göras. Uppdelningen har nära samband med den upp- ställningsform för balansräkningen i försäkringsföretag som direktivet anger. Vi ser inget hinder mot att, såsom utredningen föreslagit, undanta företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> från tillämpningsområdet för punkterna 4 och 6 i sin koncernredovisning.</P>
<P class="p79 ft7">Punkterna 5 och 7 är specifikt svenska regler och infördes den 1 januari 2000 (se prop. 1998/99:87). Dessa bestämmelser avser att ge en närmare uppdelning av balansräkningsposterna livförsäkringsavsättning- ar och villkorad återbäring. Av samma skäl som anförts ovan avseende 5 kap. 3 § 4, anser vi att bestämmelserna i punkterna 5 och 7 bör gälla för företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p79 ft32">Punkten 10 rör den valutaomräkning av garantikapitalet i ett ömse- sidigt försäkringsbolag (till redovisningsvalutan) som i vissa fall behöver göras. Denna bestämmelse hänför sig till ett ämnesområde som regleras av IAS/IFRS och bör därmed, i enlighet med vad som sagt i avsnitt 5.4.2, inte längre gälla för koncernredovisning som upprättats enligt IAS/IFRS.</P>
<P class="p78 ft32">Tilläggsupplysningarna i 5 kap. 5 § avser en uppdelning av resultat- räkningens poster – bl.a. premier, försäkringsersättningar och drifts- kostnader – enligt EG:s försäkringsklassindelning (se artikel 63 i för- säkringsredovisningsdirektivet). Kravet gäller även i koncernredovis- ningen (7 kap. 4 §). Bestämmelserna om en uppdelning av resultatposter på särskilda försäkringsklasser kan i viss mån anses sammanfalla med den rapportering på rörelsegrenar och geografiska områden som enligt IAS 14 Segmentrapportering skall göras i företag som emitterat eller har för avsikt att emittera värdepapper avsedda för allmän handel. Vi ansluter oss därför till utredningens bedömning att 5 kap. 5 § inte behöver tillämpas av försäkringsföretag och finansiella holdingföretag som upp- rättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p187 ft7">Slutligen skall enligt 5 kap. 6 § (genom hänvisningen i 7 kap. 4 §) försäkringsföretag i koncernredovisningen lämna upplysningar om ford- ringar och skulder till koncern- och intresseföretag. Bestämmelsen har sin grund i den uppställningsform för balansräkningen som anges i artikel 6 i försäkringsredovisningsdirektivet. Enligt vår bedömning saknas motiv för att försäkringsföretag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall vara skyldiga att lämna andra upplysningar om närstående företag än de som krävs enligt IAS 24. Sådana försäkringsföretag bör därför, såvitt avser koncernredovisningen, undantas från upplysningskraven i 5 kap. 6 § ÅRFL.</P>
<P class="p463 ft10">Särskilda upplysningar i förvaltningsberättelsen i försäkringsföretag (femårsöversikten)</P>
<P class="p464 ft32">Ett försäkringsföretag skall i förvaltningsberättelsen lämna upplysningar om skade- respektive livförsäkringsrörelsens tekniska resultat för de fem senaste räkenskapsåren samt företagets konsolidering med avseende på kapitalstyrka vid utgången av de fem senaste räkenskapsåren (6 kap. 2 § ÅRFL samt 6 kap. 2 § Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd <SPAN class="ft114">[</SPAN>FFFS 2003:13] om årsredovisning i försäkringsföretag). Genom en hän- visning i 7 kap. 4 § är bestämmelsen också tillämplig i koncernredovis- ningen. Kravet på den s.k. femårsöversikten har ingen motsvarighet i för-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">82</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">säkringsredovisningsdirektivet och har överförts till ÅRFL från försäk- ringsrörelselagen (se prop. 1995/96:10 del 4 s. 122 och 235). Den infor- mation som lämnas i femårsöversikten saknar också motsvarighet i IAS/IFRS.</P>
<P class="p57 ft32"><SPAN class="ft90">Sveriges Försäkringsförbund </SPAN>har anfört att med hänsyn till de betun- gande upplysningskraven i IAS/IFRS bör sådana försäkringsföretag som upprättar sin redovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> undantas från kravet på femårsöversikt. Enligt vår bedömning utgör inte utredningens överväganden tillräckligt underlag för att i detta sammanhang föreslå ett sådant undantag. Det torde heller inte vara särskilt betungande att lämna denna information för koncernen även fortsättningsvis, då motsvarande uppgifter ändå skall lämnas i årsredovisningen. Ett borttagande av kravet på femårsöversikt framstår som mer lämpligt att överväga i samband med att en mer långtgående tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> möjliggörs. I enlighet med utredningens förslag anser vi således att bestämmelsen i 6 kap. 2 § om den s.k. femårsöversikten tills vidare bör äga fortsatt tillämpning i koncern för företag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p462 ft10">Resultatanalys i försäkringsföretag</P>
<P class="p402 ft32">Enligt 2 kap. 1 § ÅRFL skall en resultatanalys ingå i årsredovisningen om den bedrivna försäkringsrörelsen omfattar flera verksamhetsgrenar. I resultatanalysen skall försäkringsaktiebolag och ömsesidiga försäkrings- bolag lämna upplysningar om intäkter, kostnader, rörelseresultat och försäkringstekniska avsättningar i en särskild rapport fördelade på olika försäkringsgrenar (6 kap. 3 § ÅRFL samt 6 kap. 3 § och bilaga 5 i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd <SPAN class="ft114">[</SPAN>FFFS 2003:13] om årsredovisning i försäkringsföretag). Av 2 § i bilaga 5 till Finansinspek- tionens föreskrifter framgår för vilka försäkringsgrenar uppgifter skall lämnas. Någon direkt motsvarighet till resultatanalysen i försäk- ringsredovisningsdirektivet finns inte. Direktivet innehåller dock som framgått ovan en bestämmelse om att vissa uppgifter om resultaträk- ningens poster skall lämnas i en not uppdelat på försäkringsklasser.</P>
<P class="p397 ft7">Såsom <SPAN class="ft106">Sveriges Försäkringsförbund </SPAN>framfört fyller bestämmelserna om resultatanalysen samma funktion som den segmentrapportering som avses i IAS 14. Eftersom kravet på resultatanalys i ÅRFL endast gäller årsredovisningen uppstår dock i detta sammanhang inte någon direkt överlappning. I likhet med förvaltningsberättelsen utgör resultatanalysen dessutom en separat rapport vid sidan av det som skall ingå i ”financial statements” enligt IAS 1. Vi delar således inte Försäkringsförbundets uppfattning att resultatanalysen utgör en konflikt med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> genom att IAS 14 anger att segmentsrapportering inte krävs för moder- bolag som upprättar segmentsrapportering för koncernen. Vi anser därför att kravet på resultatanalys i årsredovisningen i nuläget inte bör tas bort. Vid ett framtida införande av en möjlighet att tillämpa IAS/IFRS även i årsredovisningen bör det dock övervägas om inte bestämmelserna om resultatanalys i ÅRFL bör upphävas för sådana företag som upprättar sin redovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Så skulle kunna vara fallet om det i den praktiska tillämpningen visar sig att den tillkommande information som resultatanalysen innehåller bedöms som oväsentlig och kan undvaras.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">83</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032484x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p366 ft5">För att underlätta informationsgivningen och öka överskådligheten bör Prop. 2004/05:24 dock övervägas om inte försäkringsföretag som upprättar koncern-</P>
<P class="p422 ft32">redovisningen med tillämpning av IAS/IFRS skall ha möjlighet att samordna resultatanalysen för moderbolaget med koncernens segments- rapport. Vi bedömer det emellertid som mindre lämpligt att såsom utredningen föreslagit inte kräva upprättande av resultatanalys om endast <SPAN class="ft90">informationen </SPAN>som ingår i en resultatanalys på annat sätt framgår i redovisningen. Kravet på resultatanalys, i den form som den för närva- rande skall presenteras, har ansetts ge väsentlig information om försäkringsföretagens verksamhet och hur dess resultat uppkommit (se prop. 1995/96:10 del 4 s. 122 och 204). Vidare har <SPAN class="ft90">Finansinspektionen </SPAN>anfört i sitt remissvar att resultatanalysen bör behållas. Vad gäller frågan om resultatanalysens placering i årsredovisningen finns en stor frihet. Det finns t.ex. inget hinder mot att resultatanalysen t.ex. lämnas i not (se prop. 1995/96:10 s. 122 och 235). Försäkringsföretag som så önskar torde därmed kunna använda sig av en uppdelning på försäkringsgrenar i segmentsrapporten och då presentera en sammanhängande redovisning över både moderbolaget och koncernen. En sådan samordning av upp- gifterna torde väsentligen underlätta för läsaren av rapporten.</P>
<P class="p465 ft5">Sammanfattningsvis bör således kravet på att upprätta resultatanalys i årsredovisningen kvarstå oavsett om koncernredovisningen upprättas enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> eller inte.</P>
<P class="p466 ft99"><SPAN class="ft98">6</SPAN><SPAN class="ft115">Tillämpning av internationella redovisnings- principer inom ramen för årsredovisnings- lagarna</SPAN></P>
<P class="p420 ft30"><SPAN class="ft5">6.1</SPAN><SPAN class="ft29">Utgångspunkten</SPAN></P>
<P class="p467 ft5">Regeringens förslag: Årsredovisningslagarna ändras så att de ger större möjlighet att tillämpa internationella redovisningsprinciper i årsredovis- ningen och koncernredovisningen.</P>
<P class="p47 ft5">Några av de nya redovisnings- och värderingsprinciper som har sin förebild i IAS/IFRS skall dock kunna tillämpas enbart av</P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">företag, som omfattas av en koncernredovisning som upprättas enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit, och</SPAN></P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">andra noterade företag.</SPAN></P>
<P class="p468 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen har dock inte föreslagit att en del av de nya reglerna skall kunna tillämpas enbart av vissa företag.</P>
<P class="p47 ft5">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har delat utredningens uppfattning eller inte haft något att invända mot den. <SPAN class="ft52">Kammarrätten i Stockholm </SPAN>har understrukit betydelsen av att de olika föreslagna redo- visningsmetodernas förhållande till lagens krav på överskådlighet, enhetlighet och jämförbarhet analyseras.</P>
<P class="p224 ft52">Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet <SPAN class="ft5">har ansett att an-</SPAN></P>
<P class="p155 ft13">passningen av svensk redovisning till IAS/IFRS i stället bör ske genom</P>
<P class="p158 ft5">84</P>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft10">införandet av en s.k. avstegsregel som ger företagen möjlighet att avvika från bestämmelserna i årsredovisningslagarna. Även <SPAN class="ft81">Försäkringsförbun- det </SPAN>har förespråkat införandet av en avstegsregel.</P>
<P class="p58 ft10">Flera remissinstanser, däribland <SPAN class="ft81">Göteborgs tingsrätt</SPAN>, <SPAN class="ft81">Föreningen för Revisionsbyråbranschen FAR</SPAN>, <SPAN class="ft81">Sveriges advokatsamfund </SPAN>och <SPAN class="ft81">Lantbrukar- nas Riksförbund LRF</SPAN>, har uttalat att utredningens förslag kommer att ställa högre krav på normgivande organ. <SPAN class="ft81">Bokföringsnämnden </SPAN>har ansett det vara angeläget att företagen inte får full frihet att välja redovis- ningsprinciper utan att tillämpningen av de nya reglerna görs beroende av kompletterande svensk normgivning.</P>
<P class="p470 ft5">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p471 ft10">Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p402 ft7">Såsom vi redan har varit inne på finns det flera fördelar med en ökad möjlighet för svenska företag att tillämpa internationella redovisnings- principer, i första hand IAS/IFRS. Framförallt ger det bättre konkurrens- villkor för svenska företag, vilka därigenom lättare kan jämföras med utländska företag. Visserligen skulle företagens behov av att kunna upprätta redovisningshandlingar enligt IAS/IFRS delvis kunna tillgo- doses genom att det införs möjligheter att tillämpa <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> fullt ut i stället för svensk lag. En fullständig tillämpning av IAS/IFRS skulle emellertid ställa mycket höga krav på företagen. Standarderna är om- fattande, komplexa och innehåller krav på en stor mängd tilläggs- upplysningar. En övergång till <NOBR>IAS-baserad</NOBR> redovisning torde därför inte vara något realistiskt alternativ för det stora flertalet företag. För de finansiella företagen är det också ett problem att det ännu så länge saknas antagna standarder om redovisning av finansiella instrument och försäkringsavtal. Till detta kommer, såsom vi har utvecklat i avsnitt 5.2, att en övergång till en helt <NOBR>IAS-baserad</NOBR> årsredovisning sannolikt skulle innebära betydande olägenheter för skatteadministrationen.</P>
<P class="p472 ft5">För många företag kan det emellertid vara önskvärt med en mera begränsad tillämpning av de principer som kommer till uttryck i IAS/IFRS. För att möjliggöra en utveckling av god redovisningssed i den riktningen bör, såsom utredningen har föreslagit, de konflikter som för närvarande finns mellan IAS/IFRS och årsredovisningslagarna elimi- neras där detta är möjligt. De principer för värdering och periodisering som IAS/IFRS ger uttryck för kan då tillämpas med stöd av årsre- dovisningslagarna och god redovisningssed i stället för med stöd av IAS- förordningen.</P>
<P class="p58 ft32">En ökad frihet för företagen att välja mellan olika slag av redovisnings- regler skulle visserligen kunna försämra jämförbarheten mellan olika företag. Utredningens förslag förutsätter emellertid inte att företagen skall ha någon fullständig frihet vid valet av redovisningsprinciper. I stället skall frågor om på vilket sätt och i vilken omfattning ett närmande till IAS/IFRS kan och bör ske i det enskilda företaget avgöras inom ramen för god redovisningssed. På så vis ges normgivande organ möjlighet att snäva in de valmöjligheter som lagen ger företagen.</P>
<P class="p114 ft5">Vi ställer oss därför i princip bakom utredningens förslag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">85</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft7">Utredningens förslag innebär emellertid att värderingsprinciperna på några centrala områden ges en mycket allmänt hållen avfattning. Såsom flera remissinstanser har påpekat kommer detta att ställa stora krav på normgivande organ. Det kan rentav förutses att en heltäckande kom- pletterande normgivning inte kommer att finnas tillgänglig för det stora flertalet företag under de närmaste åren. Detta riskerar uppenbarligen att leda till att det, under en övergångsperiod, uppkommer ett stort antal tillämpningsproblem, något som i sin tur leder till kostnader för bl.a. företagen, Skatteverket och domstolarna. Utan de inskränkningar som är nödvändiga genom kompletterande normgivning kommer dessutom, såsom <SPAN class="ft106">Kammarrätten i Stockholm </SPAN>har påpekat, överskådligheten, enhet- ligheten och jämförbarheten i företagens redovisning att försämras. Redovisningspraxis riskerar därför på kort sikt att utvecklas på ett oönskat och okontrollerat sätt. Detta talar för att valmöjligheterna i någon utsträckning bör begränsas, i vart fall för närvarande. Enligt vår mening bör därför de mest långtgående anpassningarna till IAS kunna tillämpas enbart av vissa företag.</P>
<P class="p401 ft10">Vilka företag skall kunna tillämpa de nya värderingsprinciperna?</P>
<P class="p402 ft32">Behovet av redovisningsregler som är anpassade till IAS/IFRS torde i första hand finnas hos företag som ingår i en koncern, där moderföretaget är ett noterat företag. Det är rimligt att ett sådant moderföretag – som ju självt måste upprätta en koncernredovisning enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS – har möjlighet att upprätta sin årsredovisning enligt redovisningsregler som stämmer överens med IAS/IFRS. Det är också rimligt att andra moderföretag, som utnyttjar den i avsnitt 5.2 föreslagna möjligheten att upprätta sin koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit, ges möjlighet att upprätta sin årsredovisning enligt <NOBR>IAS-anpassade</NOBR> redovisningsregler. Vidare bör, enligt vår mening, dotterföretag som ingår i en koncern där moderföretaget upprättar sin redovisning enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS ha möjlighet att upprätta sin redovisning enligt regler som är anpassade till IAS/IFRS. Detta är ägnat att underlätta redovisningen för hela koncernen.</P>
<P class="p397 ft7">Undantagsvis kan det förekomma noterade företag som inte har några dotterföretag och som därför inte upprättar någon koncernredovisning. Vi föreslår att också dessa företag får möjlighet att tillämpa till IAS/IFRS anpassade redovisningsregler, eftersom det ger dem bättre möjligheter att bli jämförda med andra noterade företag.</P>
<P class="p64 ft5">När den kompletterande normgivningen på området har utvecklats avser vi att se över tillämpningsområdet för de nu aktuella anpassning- arna till IAS/IFRS.</P>
<P class="p373 ft10">Bör det införas en ”avstegsregel”?</P>
<P class="p402 ft32">Utredningen har diskuterat om det också bör införas en bestämmelse som ger ett företag möjlighet att avvika från årsredovisningslagarna i den mån en sådan avvikelse är nödvändig för att företaget skall kunna använda samma redovisningsprinciper i årsredovisningen som i koncernredovis- ningen. Utredningen har ansett att en sådan ”avstegsregel” har vissa</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">86</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032487x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">fördelar men har ändå avstått från att lämna något förslag. Ett par remiss- Prop. 2004/05:24 instanser har förordat att det införs en avstegsregel, medan andra har</P>
<P class="p422 ft7">uttalat sig i motsatt riktning. Vi anser för vår del att en avstegsregel riskerar att leda till alltför stora skillnader mellan olika företags redovis- ning. I tidigare sammanhang har diskuterats om det borde införas en liknande avstegsregel som anknyter till lagens krav på ”rättvisande bild”. I prop. 1998/99:130 uttalades att en generell avstegsregel kan ge ut- rymme för manipulationer av redovisningen och leda till merarbete för myndigheterna i samband med fastställandet av beskattningsunderlag och utredandet av ekonomisk brottslighet. Vi gör samma bedömning i dag. Vi är därför inte beredda att förorda någon avstegsregel.</P>
<P class="p473 ft30"><SPAN class="ft5">6.2</SPAN><SPAN class="ft29">Vilka ändringar bör göras i ÅRL?</SPAN></P>
<P class="p433 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.1</SPAN><SPAN class="ft102">Koncerndefinitionen</SPAN></P>
<P class="p443 ft5">Regeringens bedömning: Koncerndefinitionen i ÅRL bör för när- varande inte ändras.</P>
<P class="p474 ft5">Utredningens förslag: Utredningen har föreslagit att ÅRL:s koncern- definition anpassas till IAS/IFRS.</P>
<P class="p172 ft5">Remissinstanserna: Flertalet remissinstanserna har godtagit utred- ningens förslag. <SPAN class="ft52">Sveriges advokatsamfund </SPAN>har dock avstyrkt förslaget. Bl.a. <SPAN class="ft52">Patent- och registreringsverket </SPAN>och <SPAN class="ft52">Svenska Revisorsamfundet SRS </SPAN>har pekat på vikten av att det sker en samordning med annan lagstiftning som innehåller en koncerndefinition av det slag som finns i ÅRL. <SPAN class="ft52">Näringslivets Skattedelegation </SPAN>har uttryckt tveksamhet till utformningen av förslaget.</P>
<P class="p47 ft5">Skälen för regeringens bedömning: Det är definitionen i ÅRL som är bestämmande för <SPAN class="ft52">när </SPAN>ett börsnoterat företag är moderföretag i en koncern och därmed skyldigt att upprätta en koncernredovisning, men det är IAS/IFRS som kommer att avgöra vilka företag som skall omfattas av koncernredovisningen. Skiljer sig ÅRL:s och IAS/IFRS:s koncern- definitioner åt i något avseende, kan koncernredovisningen komma att omfatta en annan krets av företag än de som utgör en koncern enligt ÅRL. Detta är knappast lämpligt. Det är därför naturligt att koncern- definitionen i ÅRL stämmer nära överens med den koncerndefinition som finns i IAS/IFRS.</P>
<P class="p389 ft7">Utredningen har mot denna bakgrund föreslagit att ÅRL:s koncern- definition ändras så att tillämpningen av IAS/IFRS och ÅRL leder till samma resultat. Såsom utredningen själv har konstaterat får emellertid en ändring av koncerndefinitionen konsekvenser för tillämpningen av andra lagar. Det beror på att ÅRL:s koncerndefinition även har tagits in i bl.a. aktiebolagslagen (1975:1385). Av den lagen följer bl.a. att vinstutdelning inte får överstiga vad som i fastställd koncernbalansräkning redovisas som fritt eget kapital. Om inte också aktiebolagslagens koncerndefinition ändras, finns det en risk för komplikationer som för närvarande inte kan överblickas.</P>
<P class="p389 ft10">Vi anser därför att koncerndefinitionerna i ÅRL och andra författ- ningar måste ses över i ett sammanhang. För närvarande finns det inte</P>
<P class="p439 ft5">tillräckligt underlag för att ta ställning till om aktiebolagslagen och annan</P>
<P class="p158 ft5">87</P>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032488x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">berörd lagstiftning bör ändras. En promemoria där frågan belyses kom- mer att tas fram inom Regeringskansliet och remitteras så snart som möjligt. Utredningens förslag om ändrad koncerndefinition i ÅRL bör behandlas i det sammanhanget.</P>
<P class="p475 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.2</SPAN><SPAN class="ft102">Indelningen av tillgångar, avsättningar och skulder i kortfristiga och långfristiga poster</SPAN></P>
<P class="p476 ft5">Regeringens förslag: Noterade företag samt andra koncernföretag som omfattas av en koncernredovisning, upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit för tillämpning i EU, skall i balans- räkningen kunna dela in omsättningstillgångar och anläggningstill- gångar respektive skulder och avsättningar i kortfristiga och lång- fristiga poster.</P>
<P class="p477 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen har dock inte begränsat sitt förslag till en viss grupp av företag.</P>
<P class="p79 ft10">Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser har tillstyrkt förslaget eller inte haft något att invända mot det. <SPAN class="ft81">Bokföringsnämnden </SPAN>har ansett att det bör klargöras vilka värderingsprinciper som skall tillämpas i fråga om tillgångar, avsättningar och skulder som vid en tillämpning av den föreslagna bestämmelsen tas upp på annan plats i balansräkningen.</P>
<P class="p478 ft32">Bakgrund: Av 3 kap. 3 § ÅRL framgår att balansräkningen skall upp- rättas enligt bilaga 1 till lagen. I bilagan finns ett antal huvudrubriker, betecknade med bokstäver. Huvudrubrikerna är i flera fall indelade i olika poster, vars beteckningar föregås av romerska siffror. Dessa poster innehåller ibland en indelning i ytterligare poster, vars beteckningar föregås av arabiska siffror. När balansräkningen upprättas, skall posterna tas upp var för sig i den angivna ordningsföljden. Om det är betingat av rörelsens särskilda inriktning får, såvitt gäller de poster som föregås av arabiska siffror, den angivna ordningsföljden ändras. Andra poster än de som anges i bilagan får läggas till, om deras innehåll inte täcks av de befintliga posterna. Ytterligare uppdelning i delposter får göras. Till- gångar skall delas upp i omsättningstillgångar och anläggningstillgångar. Skulderna skall i huvudsak redovisas i likviditetsordning men någon uppdelning i kortfristiga och långfristiga skulder fordras inte.</P>
<P class="p430 ft5">Också IAS 1 Utformning av finansiella rapporter innehåller principer om hur en balansräkning skall ställas upp. Av standarden följer att ett företag skall redovisa omsättningstillgångar och anläggningstillgångar samt kort- och långfristiga skulder separat i balansräkningen, om inte en redovisning i likviditetsordning leder till en mer tillförlitlig och relevant redovisning.</P>
<P class="p79 ft7">Grunden för indelning i omsättnings- respektive anläggningsillgångar är delvis olika i ÅRL och IAS 1. Enligt ÅRL är en anläggningstillgång en tillgång som är avsedd att stadigvarande brukas eller innehas i verk- samheten. Övriga tillgångar är omsättningstillgångar. Lagen innehåller inte någon definition av långfristiga och kortfristiga skulder. Någon sådan uppdelning behöver, såsom ovan har framgått, inte heller göras. IAS 1 utgår i stället från en definition av begreppet omsättningstillgång-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">88</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<P class="p479 ft5">ar. Tillgångar som inte omfattas av den definitionen är, enligt IAS 1, att Prop. 2004/05:24 betrakta som anläggningstillgångar. IAS 1 innehåller också en definition</P>
<P class="p214 ft5">av begreppet kortfristiga skulder. Skulder som inte är kortfristiga be- traktas som långfristiga.</P>
<P class="p369 ft32">Kommissionen har efter samråd med medlemsstaterna konstaterat att det i denna del finns en möjlig konflikt mellan det fjärde bolagsrättsliga direktivet (som ÅRL bygger på) och IAS/IFRS. Eftersom direktivet och IAS 1 använder olika definitioner, kan en och samma tillgång vid en tillämpning av direktivet vara att betrakta som omsättningstillgång och vid en tillämpning av IAS 1 som anläggningstillgång.</P>
<P class="p368 ft5">Genom de ändringar i redovisningsdirektiven som beslutades år 2002 har man sökt komma tillrätta med denna konflikt. Medlemsstaterna har getts rätt att tillåta eller fordra att företag, eller vissa kategorier av före- tag, tillämpar en uppdelning i kortfristiga och långfristiga poster i stället för den postindelning som företagen enligt redovisningsdirektivens huvudregler skall tillämpa (se artikel 10 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet).</P>
<P class="p368 ft5">Skälen för regeringens förslag: Såsom ovan har framgått synes det i dag föreligga en konflikt mellan ÅRL och IAS 1 vad gäller indelningen av balansräkningens poster. Detta kan leda till att exempelvis ett moder- företag, som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> förhindras att ställa upp balansräkningarna i årsredovisningen och koncernredovisningen på samma sätt. Det fjärde bolagsrättsliga direktivet medger numera att kon- flikten undanröjs genom att nationell rätt anpassas till IAS/IFRS. Den möjligheten bör enligt vår mening Sverige ta tillvara. I lagen bör därför tas in en bestämmelse som ger företagen möjlighet att, med avvikelse från ÅRL:s postindelning, dela in anläggningstillgångar, omsättnings- tillgångar, avsättningar respektive skulder i långfristiga och kortfristiga poster.</P>
<P class="p371 ft5">Vi har ovan förordat att de mest långtgående anpassningarna av ÅRL till IAS/IFRS tills vidare förbehålls de företag som har störst behov av dem. Frågan är då om detta bör gälla även den nu aktuella anpassningen. Enligt vår mening torde behovet av att kunna frångå ÅRL:s uppställ- ningsschema normalt vara begränsat till de grupper av företag som vi nyss har nämnt, dvs. noterade företag samt andra företag som ingår i en koncern där redovisningen upprättas enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS. Den nya bestämmelsen bör därför gälla endast dessa grupper av företag.</P>
<P class="p480 ft7">En tillämpning av utredningens förslag skulle medföra att exempelvis en anläggningstillgång redovisas tillsammans med vad som enligt ÅRL utgör en omsättningstillgång. <SPAN class="ft106">Bokföringsnämnden </SPAN>har menat att detta kan ge upphov till osäkerhet om hur tillgången skall värderas. Enligt vår mening bör förslaget utformas så att det medger en uppdelning i kort- fristiga och långfristiga delar men enbart så länge posterna redovisas under rätt rubrik. En uppdelning av en anläggningstillgång i en kortfristig och en långfristig del bör alltså inte leda till att en del av anläggnings- tillgången redovisas som en omsättningstillgång.</P>
<P class="p481 ft5">89</P>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032490x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr28 td225"><P class="p482 ft9">6.2.3</P></TD>
<TD class="tr28 td226"><P class="p26 ft5">Redovisning av andelar i intresseföretag i</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td226"><P class="p26 ft5">årsredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p483 ft7">Regeringens förslag: Noterade företag samt andra koncernföretag som omfattas av en koncernredovisning, upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit för tillämpning i EU, skall kunna redovisa intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden även i årsredovisningen.</P>
<P class="p484 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Utredningens förslag är dock inte begränsat till att gälla endast noterade företag.</P>
<P class="p368 ft5">Remissinstanserna: Ingen remissinstans har motsatt sig utredningens förslag.</P>
<P class="p369 ft7">Bakgrund: ÅRL skiljer på dotterföretag och intresseföretag. En juri- disk person är <SPAN class="ft106">dotterföretag </SPAN>till ett annat företag om det andra företaget på visst sätt kan utöva ett bestämmande inflytande över den juridiska personen. Det vanligaste exemplet på ett sådant inflytande är då moderföretaget innehar mer än hälften av rösterna för samliga andelar i dotterföretaget (se 1 kap. 4 § ÅRL). Om ett företag äger andelar i en juridisk person som inte är dotterföretag och utövar ett betydande in- flytande över den juridiska personens driftsmässiga och finansiella styr- ning samt ägandet utgör ett led i en varaktig förbindelse mellan företaget och den juridiska personen, är den juridiska personen <SPAN class="ft106">intresseföretag </SPAN>till företaget. Normalt är en juridisk person intresseföretag till ett annat före- tag om det senare företaget innehar minst tjugo procent av rösterna i den juridiska personen (se 1 kap. 5 § ÅRL).</P>
<P class="p369 ft5">I princip kan man tänka sig tre sätt att redovisa aktier och andra andelar i dotterföretag och intresseföretag; enligt anskaffningsvärde- metoden, enligt kapitalandelsmetoden och till verkligt värde.</P>
<P class="p254 ft7"><SPAN class="ft106">Anskaffningsvärdemetoden </SPAN>innebär att de aktier och andelar som företaget innehar i andra företag värderas på grundval av sina anskaff- ningsvärden. Dessa värden justeras sedan inom ramen för reglerna om nedskrivning och uppskrivning. Metoden ger inte någon direkt bild av ägarföretagets andel i det andra företagets resultat. En sådan redovisning kan åstadkommas med <SPAN class="ft106">kapitalandelsmetoden</SPAN>. Denna metod bygger på att det värde av aktier och andelar i intresseföretag som redovisas hos ägar- företaget ökas respektive minskas i samma mån som intresseföretagets eget kapital ändras. Om intresseföretaget visar vinst, ökar ägarföretaget det redovisade värdet för aktierna eller andelarna med den andel som är hänförlig till innehavet. Om intresseföretaget redovisar en förlust, minskas i stället ägarföretagets bokförda värde av aktierna eller andelarna med andelen av förlusten.</P>
<P class="p370 ft5">Ett alternativ till de två nyss nämnda metoderna är att redovisa dotter- företag och intresseföretag <SPAN class="ft52">till verkligt värde</SPAN>. Det innebär att aktierna eller andelarna löpande tas in i balansräkningen till sitt marknadsvärde eller motsvarande värde.</P>
<P class="p254 ft7">Vad gäller årsredovisningen tillåter ÅRL enbart anskaffningsvärde- metoden. Det fjärde bolagsrättsliga direktivet ger emellertid medlems- staterna möjlighet att tillåta också kapitalandelsmetoden. Enligt IAS 28 Redovisning av innehav i intresseföretag skall andelar i intresseföretag</P>
<P class="p485 ft5">90</P>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032491x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">över vilka ägarföretaget utövar ett betydande inflytande normalt redo- Prop. 2004/05:24 visas enligt kapitalandelsmetoden.</P>
<P class="p172 ft7">Skälen för regeringens förslag: Vid tillkomsten av ÅRL gjordes bedömningen att Sverige inte borde införa några bestämmelser om an- vändande av kapitalandelsmetoden i årsredovisningen, trots att det fjärde bolagsrättsliga direktivet i och för sig tillåter metoden. Metoden ansågs bl.a. minska möjligheterna till jämförelser mellan företag och vara till men för statistikföringen (se prop. 1995/96:10 Del 2 s. 126). Det konstaterades dock att det fanns flera argument som talade för att meto- den borde tillåtas i årsredovisningen, t.ex. att den redan var väl etablerad i internationell redovisningspraxis. Ett annat sådant argument var att metoden – enligt tvingande bestämmelser i det sjunde bolagsrättsliga direktivet – måste användas i koncernredovisningen för redovisning av aktier och andelar i intresseföretag.</P>
<P class="p389 ft7">Frågan är då om det nu finns skäl att ompröva det ställningstagande som gjordes vid ÅRL:s tillkomst. En sådan förändring skulle ge svenska företag större möjligheter att upprätta sina redovisningar enligt interna- tionellt vedertagna principer, så som de ser ut i dag. Den nuvarande lagstiftningen kan i enstaka fall förhindra ett noterat företag att tillämpa IAS/IFRS. Det finns därför anledning att göra en annan bedömning än vid ÅRL:s tillkomst. ÅRL bör därför ändras så att den ger ett utrymme för att använda kapitalandelsmetoden i årsredovisningen för noterade företag samt andra koncernföretag som omfattas av en koncernredo- visning som har upprättats enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit för tillämpning i EU.</P>
<P class="p389 ft10">Såsom följer av artikel 59.6 b i det fjärde bolagsrättsliga direktivet bör ett belopp som motsvarar ökningen av andelarnas bokförda värde sättas av till en kapitalandelsfond. ÅRL bör ändras i enlighet med det.</P>
<P class="p486 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.4</SPAN><SPAN class="ft102">Värdering av vissa tillgångar till verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p434 ft5">Regeringens förslag: Noterade företag samt koncernföretag som om- fattas av en koncernredovisning, upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit för tillämpning i EU, skall kunna värdera materiella och immateriella tillgångar till verkligt värde, om det är förenligt med god redovisningssed och kravet på att redovisningen skall ge en rättvisande bild av företagets ställning och resultat. Detta slag av värdering skall kunna tillämpas i såväl årsredovisningen som koncern- redovisningen.</P>
<P class="p47 ft5">Samtliga tillgångar som tillhör samma kategori skall värderas på samma sätt.</P>
<P class="p47 ft5">Värdeförändringar på materiella tillgångar som utgör biologiska tillgångar eller förvaltningsfastigheter skall redovisas i resultaträkningen. Värdeförändringen på andra materiella eller immateriella tillgångar skall redovisas i en fond för verkligt värde.</P>
<P class="p45 ft5">När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden för verkligt värde, skall fonden justeras.</P>
<P class="p487 ft5">91</P>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<P class="p366 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens Prop. 2004/05:24 förslag. Utredningens förslag är dock inte begränsat till vissa kategorier</P>
<P class="p488 ft5">av företag.</P>
<P class="p45 ft5">Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser har tillstyrkt eller inte haft något att erinra mot utredningens förslag. <SPAN class="ft52">Bokföringsnämnden </SPAN>har pekat på behovet av att reglera förutsättningarna för tillämpningen av de nya värderingsprinciperna närmare.</P>
<P class="p45 ft5">Bakgrund: Den internationella utvecklingen på redovisningsområdet har inneburit att tillgångar i allt större utsträckning värderas till sina verkliga värden. Med verkligt värde avses vanligen ett värde som baserar sig på ett marknadsvärde. En redovisning som utformas på det sättet anses leda till en bättre genomlysning och förståelse av företagets resultat och ställning.</P>
<P class="p389 ft7">IASB har utfärdat flera standarder som innebär att tillgångar antingen får eller skall redovisas till verkligt värde. IAS 16 tillåter att materiella anläggningstillgångar, IAS 38 att immateriella tillgångar och IAS 40 att förvaltningsfastigheter redovisas till verkligt värde. Enligt IAS 41 skall biologiska tillgångar (t.ex. växande skog) tas upp till verkligt värde.</P>
<P class="p11 ft7">I syfte att göra det möjligt för medlemsstaterna att införa värde- ringsprinciper som motsvarar de som kan eller skall tillämpas enligt IAS/IFRS har genom det s.k. moderniseringsdirektivet vissa ändringar gjorts i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Dessförinnan tillät direktivet värdering till verkligt värde enbart i fråga om vissa finansiella instrument. Av artikel 42 e i det fjärde direktivet framgår numera att medlemsstaterna får tillåta eller fordra att alla bolag eller vissa kategorier av bolag värderar också särskilt angivna slag av tillgångar som inte är finansiella instrument till verkligt värde. Värderingsprincipen får i na- tionell rätt begränsas så att den tillämpas enbart i koncernredovisningen. I artikel 42 f ges medlemsstaterna möjlighet att antingen tillåta eller fordra att en förändring av tillgångens värde tas upp i resultaträkningen. En sådan bestämmelses tillämpningsområde får begränsas till vissa kategorier av bolag.</P>
<P class="p389 ft32">Ändringarna har även betydelse för vilka värderingsprinciper som är tillåtna enligt det sjunde bolagsrättsliga direktivet och som medlems- staterna därmed kan tillåta företagen att använda i koncernredovisningen.</P>
<P class="p489 ft5">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p406 ft7">Såsom redan har framgått bör ÅRL ändras så att den i högre grad än tidigare medger en tillämpning av de värderingsprinciper som finns i IAS/IFRS. Enligt vår uppfattning bör Sverige därför i viss utsträckning ta tillvara de möjligheter till ökad värdering till verkligt värde som direk- tivet numera ger. De svenska bestämmelserna bör medge värdering till verkligt värde enligt de principer som anges i IAS 16, IAS 38, IAS 40 och IAS 41. Det innebär att dels vissa materiella tillgångar, dels immateriella tillgångar bör få redovisas till verkligt värde.</P>
<P class="p490 ft5">92</P>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft10">I vilka fall skall de nya värderingsprinciperna kunna tillämpas?</P>
<P class="p451 ft5">Vi har ovan förordat att tillämpningsområdet för vissa av de bestäm- melser som utredningen har föreslagit begränsas till företag som är noterade eller ingår i en koncern som upprättar koncernredovisning enligt de av kommissionen antagna IAS/IFRS (se avsnitt 6.1). Dessa företag får på grundval av sin särställning anses ha ett särskilt behov av att kunna tillämpa redovisningsprinciper som överensstämmer med IAS/IFRS eller i vart fall ligger nära dem. De nya reglerna om värdering av materiella och immateriella tillgångar till verkligt värde får anses tillhöra den kategori av bestämmelser vars tillämpningsområde bör begränsas till dessa företag.</P>
<P class="p58 ft7">En särskild fråga är om de nya bestämmelserna skall kunna tillämpas i såväl årsredovisningen som koncernredovisningen. Direktivet överläm- nar till medlemsstaterna att själva bestämma om de nya värderings- bestämmelserna skall gälla endast koncernredovisningen eller både årsredovisningen och koncernredovisningen. Den lämpligaste ordningen från redovisningssynpunkt är utan tvekan att samma värderingsprinciper tillämpas i såväl årsredovisningen som koncernredovisningen. Detta ligger också bäst i linje med vad som gäller i fråga om värdering av finansiella instrument till verkligt värde.</P>
<P class="p401 ft10">Bör de nya värderingsreglerna vara frivilliga eller tvingande?</P>
<P class="p402 ft7">Enligt det fjärde bolagsrättsliga direktivet får medlemsstaterna tillåta eller fordra en tillämpning av de nya värderingsprinciperna. Tvingande värderingsprinciper leder allmänt sett till en högre grad av jämförbarhet, något som skapar bättre förutsättningar för välgrundade ekonomiska beslut. Särskilt mot bakgrund av att värderingsprincipernas tillämp- ningsområde bör begränsas till noterade företag och företag som omfattas av en koncernredovisning, upprättad enligt internationella redovisnings- standarder, kan det framstå som lämpligt att principerna görs tvingande för denna kategori av företag.</P>
<P class="p68 ft5">Samtidigt måste det beaktas att värderingsprinciperna i IAS/IFRS är komplexa och ställer höga krav på de redovisande företagen. Det är inte säkert att värdet av den förbättrade ekonomiska informationen i varje enskilt fall står i proportion till de kostnader och det besvär som kan uppkomma för företagen själva. Det gäller i synnerhet i små- och medel- stora företag. Vi förordar därför att de nya värderingsbestämmelserna inte görs tvingande.</P>
<P class="p401 ft10">Utformningen av de nya värderingsreglerna</P>
<P class="p402 ft7">Som ovan har framgått medger det fjärde bolagsrättsliga direktivet nume- ra att medlemsstaterna tillåter eller fordrar att ”särskilt angivna slag av tillgångar som inte är finansiella instrument” redovisas till verkligt värde. Varje medlemsstat kan alltså välja vilka slag av tillgångar som bör omfattas. Såsom vi ovan har konstaterat bör de svenska bestämmelserna medge värdering till verkligt värde enligt de principer som anges i IAS 16, IAS 38, IAS 40 och IAS 41. De bör alltså avse dels vissa materiella tillgångar, dels immateriella tillgångar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">93</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft7">Utredningen har föreslagit att direktivets bestämmelser införlivas med svensk rätt genom allmänt hållna bestämmelser om att biologiska till- gångar, förvaltningsfastigheter och andra materiella tillgångar samt immateriella tillgångar får värderas till verkligt värde. Den allmänna begränsningen bör dock, enligt utredningen, gälla att värderingen skall vara förenlig med god redovisningssed och kravet på att redovisningen skall ge en rättvisande bild av företagets resultat och ställning.</P>
<P class="p102 ft7">En sådan allmän bestämmelse måste uppenbarligen fyllas ut av kompletterande normer. Det kan synas tala för att det i ÅRL införs mera detaljerade värderingsbestämmelser än vad utredningen har föreslagit. En sådan lösning skulle emellertid stå i strid med ÅRL:s karaktär av ramlag. Det skulle också riskera att leda till att bestämmelserna på sikt kommer i konflikt med den internationella utvecklingen på området. Vi ansluter oss därför till utredningens förslag.</P>
<P class="p64 ft5">En sammanhängande fråga är i vad mån ÅRL bör ge riktlinjer för hur det ”verkliga värdet” skall fastställas. Särskilt med hänsyn till att ÅRL redan innehåller regler om hur finansiella instruments ”verkliga värde” skall bestämmas, är det enligt vår mening naturligt att lagen också ger vissa riktlinjer för hur det verkliga värdet för andra slag av tillgångar bestäms. Eftersom värderingsprincipen syftar till att möjliggöra en värdering i enlighet med IAS/IFRS, bör riktlinjerna ansluta till vad som föreskrivs där.</P>
<P class="p102 ft32">Gemensamt för IAS 16, 38, 40 och 41 är att det verkliga värdet i ett eller annat avseende grundar sig på ett marknadsvärde. Sålunda följer av IAS 16 att materiella anläggningstillgångar skall värderas till mark- nadsvärde eller återanskaffningsvärde. IAS 38 innehåller principer om att immateriella tillgångar skall värderas med hänvisning till en aktiv marknad, medan förvaltningsfastigheter enligt IAS 40 kan värderas ut- ifrån det aktuella marknadsläget. Biologiska tillgångar skall, enligt IAS 41 värderas till verkligt värde med avdrag för försäljningskostnader; också denna standard utgår från att det verkliga värdet motsvarar mark- nadsvärdet, om det finns ett sådant. Den nya värderingsbestämmelsen i ÅRL bör anknyta till dessa principer i IAS/IFRS. Det bör alltså i lagen anges att det verkliga värdet skall bestämmas på grundval av tillgångens marknadsvärde. En sådan bestämmelse torde i tillräcklig utsträckning inrymma de begränsade variationer i uttryckssätt som finns i IAS/IFRS.</P>
<P class="p472 ft5">Som nyss har framgått innehåller lagen redan i dag bestämmelser om redovisning av finansiella instrument till verkligt värde. Dessa be- stämmelser har tagits in i 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL. De nya be- stämmelserna om värdering till verkligt värde bör lämpligen tas in i ÅRL i anslutning till dessa bestämmelser.</P>
<P class="p373 ft10">Redovisning av värdeförändringar</P>
<P class="p402 ft7">En särskild fråga är i vad mån förändringar i det verkliga värdet bör redo- visas i resultaträkningen. I IAS/IFRS finns en del riktlinjer för detta. Enligt artikel 42 f i det fjärde bolagsrättsliga direktivet får medlems- staterna tillåta eller fordra att en värdeförändring på en tillgång som värderas till verkligt värde tas upp i resultaträkningen. Bestämmelsen syftar uppenbarligen till att ge medlemsstaterna möjlighet att anpassa</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">94</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">sina nationella redovisningsregler till innehållet i IAS. Den möjligheten bör Sverige enligt vår mening ta tillvara.</P>
<P class="p256 ft5">Enligt de principer som finns i IAS 40 och 41 skall värdeförändringar som är hänförliga till biologiska tillgångar och förvaltningsfastigheter alltid redovisas i resultaträkningen. Vi föreslår att en motsvarande be- stämmelse tas in i ÅRL.</P>
<P class="p79 ft32">För värdeförändringar som är hänförliga till materiella anläggnings- tillgångar gäller enligt IAS 16 delvis andra principer. Sålunda skall, när en tillgångs redovisade värde ökas som följd av en omvärdering, ökningen redovisas direkt mot eget kapital under rubriken omvärderings- reserv. En omvärdering skall dock redovisas som en intäkt – och därmed tas upp i resultaträkningen – i den mån den återför en värdeminskning av samma tillgång som tidigare redovisats som en kostnad. Har i stället en tillgångs redovisade värde minskats som en följd av en omvärdering, skall minskningen redovisas som en kostnad. En värdeminskning skall dock redovisas direkt mot en omvärderingsreserv i den mån minskningen inte överstiger det belopp som finns i omvärderingsreserven för den aktuella tillgången. När ett belopp som redovisas i omvärderingsreserven realiseras genom att tillgången säljs eller på annat sätt avyttras, får reserven justeras genom att ett belopp förs över direkt till balanserade vinstmedel. Motsvarande gäller enligt IAS 38 immateriella tillgångar. Bestämmelser om detta bör tas in i ÅRL.</P>
<P class="p187 ft7">IAS 16 innehåller, som nyss har konstaterats, regler om en särskild ”omvärderingsreserv”. Det kan synas tala för att det i ÅRL bör tas in bestämmelser om en reserv med denna beteckning. Enligt vår upp- fattning är detta dock varken nödvändigt eller lämpligt. ÅRL innehåller redan bestämmelser om en ”fond för verkligt värde”. Denna post används i dag för att redovisa vissa värdeförändringar på finansiella instrument (se 14 d §). Samma balanspost bör kunna användas för att redovisa värdeförändringar som uppkommer vid värdering till verkligt värde av materiella och immateriella tillgångar.</P>
<P class="p187 ft7">En särskild fråga är vad som skall gälla när beloppen i fonden för verkligt värde måste justeras, exempelvis därför att en tillgång som har värderats till verkligt värde har avyttrats. Enligt 14 d § skall, när det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden, denna justeras och be- loppet i stället tas upp i resultaträkningen. Detta står i konflikt med vad som föreskrivs om upplösning av omvärderingsreserven i IAS 16, eftersom belopp som redovisas i den reserven enligt IAS 16 får föras över direkt till balanserade vinstmedel.</P>
<P class="p79 ft7">Vi har övervägt olika alternativ för att undvika denna konflikt. Ett alternativ är att införa särskilda regler för upplösning av den del av fonden för verkligt värde som är hänförlig till omvärdering av materiella anläggningstillgångar. Detta riskerar emellertid att leda till förvirring, eftersom det då kommer att gälla olika regler för redovisning av en och samma fond. En bättre lösning är att låta samma regler gälla oavsett till vilka balansposter beloppen i fonden för verkligt värde är hänförliga. Enligt vår mening är det inte heller nödvändigt att i detta sammanhang ange någon särskild metod för upplösning av fonden. I stället bör denna justeras på det sätt som framstår som mest rättvisande och bäst förenligt med god redovisningssed.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">95</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">Samma princip skall tillämpas för tillgångar inom samma kategori</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p406 ft32">Såsom utredningen har noterat följer det av IAS/IFRS att de där angivna omvärderingsmodellerna skall tillämpas konsekvent på alla tillgångar av samma slag. Det är alltså inte tillåtet att tillämpa en löpande omvärdering enligt IAS 40 på endast vissa förvaltningsfastigheter. Utredningen har inte föreslagit någon motsvarande bestämmelse i ÅRL. Detta kan leda till osäkerhet om hur värderingsbestämmelserna får tillämpas. Vi ser – i likhet med <SPAN class="ft90">Bokföringsnämnden </SPAN>– ett värde i att det i ÅRL klarläggs att värderingsbestämmelserna måste tillämpas konsekvent. Vi föreslår därför en bestämmelse om att värdering till verkligt värde får ske enbart om samtliga företagets tillgångar inom samma kategori värderas på samma sätt. Regleringen kommer därmed att överensstämma med vad som gäller vid värdering av finansiella instrument enligt 4 kap. 14 a § ÅRL.</P>
<P class="p491 ft10">Skattemässiga konsekvenser</P>
<P class="p404 ft7">Förslaget att tillåta värdering av tillgångar till verkligt värde kan få skattemässiga konsekvenser även om förslagen i sig inte syftar till att förändra skatteuttaget för de enskilda företagen. Såsom tidigare nämnts har vi i Sverige ett starkt samband mellan företagens redovisning och underlaget för beskattningen vilket innebär att redovisningen utan större korrigeringar kan läggas till grund för beskattningen. Detta gäller t.ex. behandlingen av omsättningstillgångar (lagertillgångar enligt inkomst- skattelagen 1999:1229). Vissa områden är dock inte kopplade till redo- visningen, vilket får till följd att det blir en avvikelse mellan det bokföringsmässiga resultatet och det resultat som skall ligga till grund för beskattningen. Vid försäljning av aktier, fastigheter m.m. finns det särskilda regler i inkomstskattelagen för beräkningen av den skatte- pliktiga kapitalvinsten. Vidare finns det skattemässiga avdrag som inte påverkar det bokförda resultatet på annat sätt än att skattekostnaden minskar, t.ex. avdrag för tidigare års underskott.</P>
<P class="p334 ft5">Förslagen att tillåta värdering av vissa tillgångar till verkligt värde får genomslag vid beskattningen på det kopplade området. Det kan leda till att intäkter i vissa fall kommer att redovisas tidigare jämfört med gällan- de regler.</P>
<P class="p11 ft32">På det icke kopplade området, dvs. där det finns särskilda regler för beskattningen, skulle förslagen – utan några motverkande skatteregler – innebära att skattebasen och skatteintäkterna minskar. Sverige tillämpar principen om ekonomisk dubbelbeskattning vilket innebär att vinster skall beskattas två gånger; en gång på bolagsnivå och en gång i samband med utdelning till ägarna. För att denna princip skall upprätthållas krävs alltså att bolagen inte kan dela ut obeskattade vinster. Om fastigheter och aktier skrivs upp idag säkerställs detta genom att det uppskrivna beloppet sätts av till en uppskrivningsfond som blir bundet kapital. Med de nu föreslagna reglerna kommer det inte att finnas något krav på fondav- sättning av uppskrivet belopp. För att dubbelbeskattningen skall upp- rätthållas måste det därför övervägas om det behövs någon form av spärr som hindrar att obeskattade vinster delas ut eller på annat sätt förfogas över på ett sätt som inte hade kunnat ske om tillgångarna tagits upp till</P>
<P class="p492 ft5">96</P>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032497x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft41">samma värde i räkenskaperna som vid beskattningen. De nu föreslagna ändringarna bör därför inte bli tillämpliga innan en sådan översyn skett.</P>
<P class="p493 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.5</SPAN><SPAN class="ft102">Hur skall skyldigheten att lämna upplysningar i förvaltningsberättelsen fullgöras?</SPAN></P>
<P class="p410 ft7">Regeringens förslag: Moderföretag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de redovisningsstandarder som kommissionen har antagit med stöd av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall kunna lämna sådana upp- gifter, som enligt årsredovisningslagarna skall lämnas i förvaltnings- berättelsen, på annan plats i redovisningen.</P>
<P class="p477 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag.</P>
<P class="p256 ft5">Remissinstanserna: De flesta remissinstanserna har godtagit utred- ningens förslag. <SPAN class="ft52">Sveriges Aktiesparares Riksförbund</SPAN>, <SPAN class="ft52">Svenska Revisor- samfundet SRS </SPAN>och <SPAN class="ft52">Sveriges Redovisningskonsulters förbund SRF </SPAN>har dock avstyrkt förslaget.</P>
<P class="p288 ft5">Bakgrund: Enligt artikel 36 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet skall ett moderföretag upprätta en förvaltningsberättelse för koncernen. Enligt svensk rätt skall det ingå en förvaltningsberättelse i koncern- redovisningen (se 7 kap. 31 § ÅRL). Såsom har konstaterats i avsnitt 5.4.2 kommer ÅRL:s krav på upprättande av en koncernförvaltnings- berättelse att gälla även för de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen.</P>
<P class="p79 ft7">Enligt direktivet skall förvaltningsberättelsen innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verksamhet och dess ställning. Den skall också innehålla upplysningar om viktiga händelser som har inträffat efter räkenskapsårets slut, företagets förväntade framtida utveckling, verksamhet inom forskning och utveckling, viss information om förvärv av egna aktier samt uppgift om filialer till företaget. Genom det s.k. moderniseringsdirektivet har medlemsstaterna ålagts att även införa vissa krav på upplysningar avseende bl.a. miljö- och personal- frågor. Motsvarande bestämmelser finns i svensk rätt i 7 kap. 4 och 31 §§ ÅRL, dock att direktivets bestämmelser om miljö- och personalupp- lysningar har däremot ännu inte genomförts i svensk rätt.</P>
<P class="p187 ft7">Skälen för regeringens förslag: Merparten av den information som enligt ÅRL skall lämnas i koncernförvaltningsberättelsen skall också lämnas i en koncernredovisning som bygger på IAS/IFRS. En viktig skillnad är dock att informationen enligt IAS/IFRS inte skall lämnas i en förvaltningsberättelse utan på annan plats i redovisningshandlingarna, t.ex. i noterna. Såsom har konstaterats i avsnitt 5.4.2 kan emellertid ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> inte underlåta att upprätta en särskild koncernförvaltningsberättelse. En konsekvens av det skulle kunna bli att företaget tvingas lämna vissa upplysningar på två olika ställen, dels – enligt IAS/IFRS – i balans- eller resultaträkningarna eller i noterna, dels – enligt ÅRL – i koncernförvaltningsberättelsen. Detta skulle medföra ett visst merarbete för företagen och tynga redovisningen på ett onödigt sätt.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">97</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032498x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft7">Utredningen har därför föreslagit att förvaltningsberättelsen inte skall behöva innehålla den i direktivet föreskrivna informationen, om den lämnas på annan plats i koncernredovisningen. Det står klart att förslaget skulle medföra vissa lättnader för de företag som omfattas av IAS- förordningen. Samtidigt kan det ifrågasättas om förslaget är fullt förenligt med direktivet, som synes förutsätta att vissa slag av upp- lysningar finns i förvaltningsberättelsen. Direktivet torde däremot inte förhindra en lösning som innebär att upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen, under förutsättning att det tydligt framgår var de finns. Även en sådan bestämmelse medför utan tvekan vissa lättnader för de företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Vi föreslår alltså att ÅRL kompletteras med en bestämmelse av det slaget.</P>
<P class="p494 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.6</SPAN><SPAN class="ft102">Skyldigheten att upprätta koncernredovisning för mindre koncerner</SPAN></P>
<P class="p495 ft7">Regeringens förslag: Oavsett en koncerns storlek skall moderföretaget i koncernen alltid vara skyldigt att upprätta en koncernredovisning, om andelar i moderföretaget eller dess dotterföretag eller skuldebrev som moderföretaget eller dess dotterföretag har utfärdat är noterade på en reglerad marknad inom EES.</P>
<P class="p496 ft10">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft några invänd-</P>
<P class="p56 ft5">ningar mot utredningens förslag.</P>
<P class="p57 ft5">Skälen för regeringens förslag: I avsnitt 5.4.2 har vi konstaterat att det är nationell rätt som avgör om ett företag skall upprätta koncernredo- visning. Detta gäller oavsett om koncernredovisningen sedan upprättas enligt IAS/IFRS eller enligt ÅRL.</P>
<P class="p102 ft7">Bestämmelser om när ett företag är skyldigt att upprätta en koncern- redovisning finns i 7 kap. <NOBR>1–3</NOBR> §§ ÅRL. Utgångspunkten är att alla moderföretag måste upprätta en koncernredovisning. Ett moderföretag behöver emellertid inte upprätta någon koncernredovisning om antalet anställda hos koncernföretagen är färre än tio och nettovärdet av koncernföretagens tillgångar understiger 24 miljoner kronor (se 7 kap. 3 § ÅRL). Detta undantag har i sin tur ett undantag; moderföretag måste alltid upprätta en koncernredovisning om andelar i företaget eller dess dotterföretag eller skuldebrev som något av företagen har gett ut är inre- gistrerade vid en börs inom det europeiska ekonomiska samarbetsom- rådet (EES).</P>
<P class="p58 ft10">Det sistnämnda undantaget anknyter således till <SPAN class="ft81">inregistrering </SPAN>vid börs Ett företag kan vara <SPAN class="ft81">noterat </SPAN>vid en börs utan att vara inregistrerat (jfr 5 kap. 1 § och 6 kap. 1 § lagen <SPAN class="ft116">[</SPAN>1992:543<SPAN class="ft116">] </SPAN>om börs och clearingverksamhet och prop. 1995/96:10 del II s. 235). Ett sådant företag är – om det inte överskrider något av de i 7 kap. 3 § 1 angivna storlekskriterierna – inte skyldigt att upprätta koncernredovisning.</P>
<P class="p497 ft7">Undantagsregeln i 7 kap. 3 § bygger på artikel 6 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Möjligheten för moderföretag i små koncerner att underlåta att upprätta koncernredovisning har numera ändrats. I den nya lydelsen av artikel 6 talas om moderföretag vars värdepapper är</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">98</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS032499x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">upptagna till handel (admitted to trading). 7 kap. 3 § ÅRL bör därför ändras så att den avser inte bara inregistrerade utan också andra noterade företag.</P>
<P class="p78 ft32">En särskild fråga är om denna notering måste avse en börs inom EU (eller, till följd av <NOBR>EES-avtalet,</NOBR> annat land i EES) eller om också notering på andra marknadsplatser medför att företaget blir skyldigt att upprätta koncernredovisning. Tidigare använde direktivet begreppet ”fondbörs” för att avgränsa de marknadsplatser som avses. I direktivets nya lydelse anges i stället att undantaget från koncernredovisningsskyldigheten inte skall tillämpas om andelarna eller skuldebreven är noterade på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 1.13 i rådets direktiv 93/22/EEG av den 10 maj om investeringstjänster inom värdepappersområdet. Det är naturligt att ÅRL anpassas till direktivets nya lydelse. Utredningen har föreslagit att det i lagtexten hänvisas direkt till den aktuella artikeln. Detta kan emellertid leda till viss osäkerhet vid tillämpningen. I lagtexten bör i stället särskilt anges vilka marknads- platser som avses. I Sverige finns två typer av reglerade marknadsplatser; börser och auktoriserade marknadsplatser. Det bör framgå direkt av lagen att undantaget från skyldigheten att upprätta koncernredovisning inte kan tillämpas om något av koncernföretagen har gett ut andelar eller skulde- brev som är noterade på dessa slag av marknadsplatser eller på någon annan reglerad marknad inom EES (jfr 5 kap. 3 § lagen <SPAN class="ft117">[</SPAN>2004:46<SPAN class="ft117">] </SPAN>om investeringsfonder).</P>
<P class="p498 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.7</SPAN><SPAN class="ft102">Begränsningen i undantaget från skyldigheten att upp- rätta koncernredovisning för underordnade koncerner</SPAN></P>
<P class="p499 ft5">Regeringens förslag: Samtliga moderföretag som har andelar eller skuldebrev noterade på en reglerad marknad inom EES skall vara skyldiga att upprätta en koncernredovisning.</P>
<P class="p500 ft32">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte särskilt berört frågan.</P>
<P class="p256 ft5">Skälen för regeringens förslag: Vi har ovan konstaterat att det är nationell rätt som avgör om ett företag är ett moderföretag och därmed skyldigt att upprätta koncernredovisning (se avsnitt 6.2.1).</P>
<P class="p79 ft7">I 7 kap. 2 § ÅRL anges att ett moderföretag som självt är dotterföretag under vissa förutsättningar inte behöver upprätta någon koncernredo- visning. En av förutsättningarna är att det överordnade moderföretaget som upprättar koncernredovisning lyder under lagstiftningen i en stat inom EES. En annan förutsättning är att koncernredovisningen upprättas enligt lagstiftning som har tillkommit i enlighet med det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Bestämmelsen har sin grund i artiklarna 7, 8 och 11 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p79 ft7">Undantaget innehåller i sin tur vissa begränsningar. Ett moderföretag som har sina andelar eller skuldebrev inregistrerade på en börs inom EES är alltid skyldigt att upprätta koncernredovisning (se 7 kap. 2 § fjärde stycket 2). Denna begränsning tar alltså sikte på <SPAN class="ft106">inregistrering</SPAN>, inte på <SPAN class="ft106">notering </SPAN>(jfr 5 kap. 1 § och 6 kap. 1 § lagen <SPAN class="ft118">[</SPAN>1992:543<SPAN class="ft118">] </SPAN>om börs och clearingverksamhet och prop. 1995/96:10 del II s. 235).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p82 ft5">99</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324100x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p78 ft7">Hittills har medlemsstaterna själva kunnat bestämma om företag som är inregistrerade på en börs alltid skall vara skyldiga att upprätta kon- cernredovisning. Direktivet får numera förstås så att alla moderföretag vars värdepapper är upptagna till handel (admitted to trading) på en börs eller auktoriserad marknadsplats i Sverige eller på en reglerad marknad i något annat <NOBR>EU-land</NOBR> måste upprätta koncernredovisning. Medlems- staternas valfrihet i detta hänseende har alltså tagits bort. Begränsningen anknyter dessutom numera till frågan om företagets värdepapper är <SPAN class="ft106">noterade </SPAN>på en handelsplats. ÅRL bör justeras i enlighet med direktivets nya utformning.</P>
<P class="p501 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.8</SPAN><SPAN class="ft102">Skall företag som tillämpar </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> tillämpa samma värderingsprinciper i årsredovisningen som i koncernredovisningen?</P>
<P class="p410 ft7">Regeringens bedömning: Den nuvarande huvudregeln i ÅRL om att moderföretag skall tillämpa samma värderingsprinciper i koncernredo- visningen som i årsredovisningen bör gälla även moderföretag som upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p460 ft32">Utredningens förslag: Utredningen har föreslagit att kravet på att det skall finnas särskilda skäl för att olika värderingsprinciper skall få tillämpas i koncernredovisningen och årsredovisningen slopas för företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p502 ft32">Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte särskilt berört frågan. Bakgrund: Av 7 kap. 12 § första stycket ÅRL framgår att ett moder- företag som huvudregel skall tillämpa samma principer för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder i koncernredovisningen som i års- redovisningen. Andra värderingsprinciper får emellertid användas om det finns särskilda skäl för det. Vid lagens tillkomst uttalades att bestäm- melsen kan antas få särskild betydelse i de fall då skattemässiga skäl har</P>
<P class="p503 ft10">påverkat utformningen av moderföretagets årsredovisning. Redovisningskommittén föreslog i sitt slutbetänkande att kravet på att</P>
<P class="p504 ft32">samma värderingsprinciper normalt skall användas i årsredovisningen och koncernredovisningen skulle tas bort (se SOU 1996:157 s. 435 f.). Regeringen ansåg emellertid att det utrymme som lagen ger för att an- vända andra värderingsprinciper i koncernredovisning än i årsredovis- ningen var tillräckligt och att ÅRL i detta avseende inte i någon egentlig omfattning begränsade en utveckling av god redovisningssed (se prop. 1998/99:130 s. 324). Utredningens förslag genomfördes därför inte. Sam- ma ställningstagande gjordes i samband med införande av nya värde- ringsprinciper för finansiella instrument (se prop. 2002/03:121 s. 40 f.).</P>
<P class="p79 ft7">Skälen för regeringens bedömning: Enligt vår mening bör be- stämmelsen i 7 kap. 12 § första stycket ÅRL bestå. De skäl för be- stämmelsen som har åberopats i tidigare lagstiftningsärenden gör sig fortfarande gällande. Att utmönstra principen om gemensamma redo- visningsprinciper i års- och koncernredovisningarna skulle kunna få negativa effekter när det gäller möjligheterna att göra en helhetsanalys av koncernen. En frihet att helt efter eget skön tillämpa olika värderings- principer synes inte heller ligga i linje med IAS. En utgångspunkt i det</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">100</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324101x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">regelverket synes nämligen vara att samma värderingsprinciper tillämpas i moderföretagets årsredovisning och i koncernredovisningen, om inte en annan värdering särskilt föreskrivs (se exempelvis IAS 27 p. 37 och IAS 28 p. 35).</P>
<P class="p63 ft5">Bestämmelsen bör alltså bestå. Liksom hittills bör det dock vara möj- ligt att avvika från den om det finns särskilda skäl.</P>
<P class="p346 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.9</SPAN><SPAN class="ft102">Redovisning av dotterföretag i koncernredovisningen</SPAN></P>
<P class="p428 ft5">Regeringens förslag: Möjligheten att redovisa andelar i dotterföretag enligt kapitalandelsmetoden i koncernredovisningen tas bort.</P>
<P class="p506 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte invänt mot utred-</P>
<P class="p34 ft5">ningens förslag.</P>
<P class="p57 ft6">Bakgrund: Såsom har framgått av avsnitt 6.2.3 kan aktier och andelar i dotterföretag och intresseföretag redovisas med tillämpning av olika metoder. Den vanligaste metoden för konsolidering av dotterföretag är den s.k. förvärvsmetoden (jfr 7 kap. <NOBR>19–22</NOBR> §§ ÅRL). Metoden innebär att moderföretagets förvärv av dotterföretaget ses som en transaktion genom vilken koncernen förvärvar dotterföretagets tillgångar och övertar dess skulder. Dotterföretagets tillgångar och skulder tas därför in i den gemen- samma balansräkningen. Justering görs för skillnader mellan koncernens anskaffningsvärde för de förvärvade tillgångarna och skulderna och det bokförda värdet på dessa poster i dotterföretagets redovisning. Samtidigt räknas de i moderföretaget bokförda värdena av aktierna eller andelarna i dotterföretaget av mot dotterföretagets egna kapital. Att vid denna avräkning endast lägga de värden som finns bokförda i dotterföretaget till grund för redovisningen skulle emellertid kunna ge ett oriktigt resultat, eftersom tillgångarna och skulderna från koncernens synpunkt kan ha andra värden än de som kommer till uttryck i dotterföretagets balans- räkning. Sådana skillnader beaktas genom att det koncernmässiga an- skaffningsvärdet av tillgångarna och skulderna beräknas. Efter avräk- ningen justeras de bokförda värdena av tillgångar och skulder. Återstående skillnader mellan det bokförda värdet av andelarna och dotterföretagets eget kapital behandlas i koncernredovisningen som goodwill eller negativ goodwill.</P>
<P class="p58 ft7">En annan metod för att konsolidera företag i koncernredovisningen är den s.k. poolningsmetoden (se 7 kap. 23 §). Den innebär att de värden till vilka tillgångar och skulder har tagits upp i respektive företags balans- räkning bibehålls i koncernbalansräkningen. Metoden förekommer när två eller flera juridiska personer går samman i ett gemensamt företag utan att någon av dem är dominerande.</P>
<P class="p102 ft32">En tredje metod som används i koncernredovisningen är kapitalandels- metoden (se 7 kap. 24 §). Metoden – som har beskrivits i avsnitt 6.2.3. – skall tillämpas när verksamheten i ett dotterföretag skiljer sig så mycket från övrig verksamhet i koncernen att en tillämpning av förvärvsmetoden eller poolningsmetoden är oförenlig med kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p64 ft5">Skälen för regeringens förslag: Bestämmelsen i 7 kap. 24 § ÅRL om att andelar i dotterföretag med olikartad verksamhet skall tas in i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">101</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324102x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">koncernredovisningen med hjälp av kapitalandelsmetoden bygger på en tidigare bestämmelse i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Eftersom IAS 27 inte tillåter att förvärvade dotterföretag räknas in i koncern- redovisningen med någon annan metod än förvärvsmetoden, har denna direktivbestämmelse numera tagits bort. Mot den bakgrunden bör, såsom utredningen har föreslagit, ÅRL ändras så att det inte längre är möjligt att räkna in dotterföretag i koncernredovisningen med hjälp av kapital- andelsmetoden.</P>
<P class="p507 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.10</SPAN><SPAN class="ft119">Negativ goodwill</SPAN></P>
<P class="p451 ft5">Regeringens förslag: I en koncernbalansräkning skall posten negativ goodwill kunna avräknas mot positiv goodwill.</P>
<P class="p508 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen har emellertid inte föreslagit någon metod för hur upplösning skall ske av negativ goodwill som inte redovisas som en avsättning.</P>
<P class="p64 ft52"><SPAN class="ft5">Remissinstanserna: </SPAN>Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF <SPAN class="ft5">har avstyrkt utredningens förslag. Övriga remissinstanser har inte haft något att invända mot det.</SPAN></P>
<P class="p57 ft7">Bakgrund: Dotterföretag skall normalt räknas in i koncernredovis- ningen enligt förvärvsmetoden (se avsnitt 6.2.9). Vid tillämpningen av den metoden kan det uppkomma ett negativt skillnadsbelopp (negativ goodwill) som motsvarar en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynnsam resultatutveckling eller förväntade utgifter i dotterföretaget. Enligt 7 kap. 22 § ÅRL skall negativ goodwill redovisas som en avsättning i koncern- balansräkningen. Avsättningen får lösas upp och intäktsföras i takt med att förväntningarna infrias.</P>
<P class="p58 ft7">ÅRL:s regler om negativ goodwill motsvarar i huvudsak de regler som finns i artikel 19.1 c i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Direktivet föreskriver emellertid inte att negativ goodwill skall redovisas som en avsättning. I stället sägs att negativ goodwill skall redovisas i koncern- balansräkningen med lämplig beteckning. Tillåter en medlemsstat att po- sitiva och negativa differenser avräknas mot varandra (dvs. att goodwill hänförlig till ett dotterföretag avräknas mod negativ goodwill i ett annat dotterföretag), skall det göras en uppdelning av dessa differenser i noterna. Enligt artikel 31 får negativ goodwill överföras till koncern- resultaträkningen endast om differensen motsvarar antingen en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynnsam resultatutveckling i företaget eller förväntade kostnader i detta, i den mån förväntningarna infrias, eller en realiserad vinst.</P>
<P class="p68 ft5">I IAS 22 Företagsförvärv och samgåenden är kraven på redovisning annorlunda formulerade. Enligt IAS 22 p. 64 skall negativ goodwill tas upp som en avdragspost på tillgångssidan i koncernbalansräkningen, under samma klassificering som goodwill.</P>
<P class="p57 ft7">Skälen för regeringens förslag: ÅRL och IAS/IFRS ställer olika krav på hur negativ goodwill skall redovisas i koncernbalansräkningen (jfr ovan). IASB har numera ersatt IAS 22 med IRFS 3. Enligt den senare standarden skall ett företag över huvud taget inte redovisa negativ</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">102</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324103x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">goodwill i balansräkningen. I stället skall eventuella differenser omedel- bart tas upp som en intäkt i resultaträkningen. Eftersom ÅRL medger att negativ goodwill intäktsförs, torde det inte föreligga någon konflikt mellan nuvarande svensk lagstiftning och IFRS 3. IFRS 3 utgör emeller- tid ännu så länge inte en del av <NOBR>EG-rätten.</NOBR> Det är därför nödvändigt att undanröja skillnaden mellan IAS 22 och ÅRL. Utredningen har föreslagit att det sker genom att ÅRL:s uttryckliga krav på att negativ goodwill skall redovisas som en avsättning tas bort. Ändringen medför att det blir möjligt att – såsom IAS 22 fordrar – redovisa negativ goodwill som en avdragspost på koncernredovisningens tillgångssida.</P>
<P class="p102 ft32">En remissinstans har avstyrkt förslaget med hänvisning till att det leder till en felaktig klassificering. Uttalandet torde bygga på uppfattningen att negativ goodwill skall kunna redovisas som en negativ post på till- gångssidan i koncernbalansräkningen. Utredningens förslag får emeller- tid förstås så att negativ goodwill skall kvittas mot positiv goodwill som är hänförlig till ett annat dotterföretag och, i den mån så inte kan ske, tas upp på balansräkningens skuldsida. En sådan redovisning får anses principiellt korrekt och står inte heller i strid med det fjärde bolagsrättsli- ga direktivet. Utredningens förslag bör därför genomföras.</P>
<P class="p68 ft5">Enligt direktivet skall, om positiv och negativ goodwill kvittas mot varandra, upplysningar om delbeloppen lämnas i not. Vi föreslår att ett upplysningskrav av det slaget tas in i ÅRL.</P>
<P class="p346 ft5"><SPAN class="ft9">6.2.11</SPAN><SPAN class="ft119">Vissa övriga anpassningar till IAS/IFRS</SPAN></P>
<P class="p428 ft5">Regeringens förslag: Försiktighetsprincipen i ÅRL anpassas till mot- svarande föreskrifter i IAS/IFRS.</P>
<P class="p63 ft5">Avskrivningar skall inte behöva redovisas i resultaträkningen om det är förenligt med god redovisningssed.</P>
<P class="p509 ft10">Också immateriella anläggningstillgångar skall kunna skrivas upp. Regeringens bedömning: Varulager bör inte heller i framtiden kunna</P>
<P class="p510 ft5">värderas enligt den s.k. <NOBR>sist-in-först-ut-metoden</NOBR> <NOBR>(LIFO-metoden).</NOBR></P>
<P class="p63 ft5">Det bör inte införas någon bestämmelse om att affärshändelser skall kunna redovisas i enlighet med deras ekonomiska innebörd i stället för den juridiska formen <NOBR>(”substance-over-form”).</NOBR></P>
<P class="p508 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i väsentliga delar med utred- ningens förslag. Utredningen har emellertid föreslagit att varulager skall få värderas enligt <NOBR>LIFO-metoden.</NOBR></P>
<P class="p63 ft5">Remissinstanserna: Flertalet remissinstanserna har tillstyrkt ut- redningens förslag eller inte haft något att invända mot dem. <SPAN class="ft52">Patent- och registreringsverket </SPAN>har emellertid ansett att möjligheten att skriva upp immateriella anläggningstillgångar bör kompletteras med ytterligare borgenärsskyddsregler. <SPAN class="ft52">Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala </SPAN>univer- sitet har ifrågasatt förslaget om redovisning av avskrivningar. <SPAN class="ft52">Bok- föringsnämnden och Föreningen för revisionsbyråbranschen FAR </SPAN>har avstyrkt förslaget att <NOBR>LIFO-metoden</NOBR> skall tillåtas. <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>och <SPAN class="ft52">Redovisningsrådet </SPAN>har ansett att principen om <NOBR>”substance-over-form”</NOBR> bör lagfästas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">103</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">Skälen för regeringens förslag och bedömning</P>
<P class="p427 ft10">Allmänt</P>
<P class="p402 ft7">Som vi har varit inne på flera gånger tidigare bör ÅRL anpassas till de principer som kommer till uttryck i IAS/IFRS. Vi har därför föreslagit vissa nya redovisnings- och värderingsregler. Tillämpningsområdet av de nya reglerna för värdering av tillgångar till verkligt värde skall enligt vårt förslag begränsas till noterade företag och företag som ingår i en koncern där koncernredovisningen upprättas i enlighet med IAS/IFRS. I det följande kommer vi att ta upp några ytterligare, mera begränsade, frågor om anpassningar till IAS/IFRS. De bestämmelser som vi i dessa delar föreslår är av den art att det enligt vår mening inte finnas anledning att begränsa deras tillämpning på samma sätt som vi föreslår i fråga om de nya värderingsreglerna.</P>
<P class="p401 ft10">Försiktighetsprincipen</P>
<P class="p495 ft7">Enligt den s.k. försiktighetsprincipen skall värderingen av olika poster göras med iakttagande av rimlig försiktighet (se 2 kap. 4 § ÅRL). Det innebär bl.a. att hänsyn skall tas till alla förutsebara och möjliga förluster och ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår. Bestämmelsen motsvarar den äldre lydelsen av artikel 31 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.</P>
<P class="p64 ft5">Vid en undersökning av förenligheten mellan redovisningsdirektiven och IAS har kommissionen konstaterat att IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar i vissa fall förhindrar avsätt- ningar för poster för vilka en avsättning har krävts enligt artikel 31 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Till följd därav har artikeln fått en ny lydelse som ligger närmare den ordalydelse som används i IAS 37. Vi föreslår att 2 kap. 4 § ÅRL ändras så att den överensstämmer med direktivets nya lydelse.</P>
<P class="p401 ft10">Redovisning av avskrivningar</P>
<P class="p511 ft7">I 4 kap. 4 § ÅRL finns bestämmelser om avskrivningar. Enligt para- grafens tredje stycke skall avskrivningar redovisas i resultaträkningen. Utredningen har föreslagit att den bestämmelsen tas bort. Utredningens förslag är föranlett av en bestämmelse i IAS 16 Materiella anlägg- ningstillgångar. Enligt punkten 49 i denna standard bör, när en tillgång utnyttjas av ett företag för att tillverka andra tillgångar, förbrukningen av tillgången som beror på att den utnyttjas i tillverkningen inte redovisas som en kostnad utan ingå i anskaffningsvärdet för den tillverkade</P>
<P class="p149 ft5">tillgången.</P>
<P class="p512 ft121"><SPAN class="ft120">Ex. </SPAN>Ett företag använder sina egna lastbilar i samband med uppförandet av en anläggning, avsedd att användas av företaget. Värdet på lastbilen skrivs löpande av. Avskrivningen tas emellertid inte upp som kostnad i resultaträkningen utan räknas in i anskaff- ningsvärdet för anläggningen. Resultaträkningen påverkas först vid en senare avskrivning av anläggningen.</P>
<P class="p364 ft32">Det förekommer redan i dag att värdeminskningar redovisas på det här sättet. Vi delar därför utredningens uppfattning att lagtexten bör justeras.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">104</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">Utredningen har föreslagit att tredje stycket i 4 kap. 4 § ÅRL helt tas bort. Vi ser emellertid ett värde i att den i detta stycke uttryckta huvud- regeln – att avskrivningar skall redovisas som kostnader i resultat- räkningen – kommer till uttryck i lagen. Bestämmelsen bör alltså stå kvar. Den bör emellertid ändras så att det framgår att kravet på redo- visning i resultaträkningen får frångås i vissa situationer. I ÅRL bör därför föreskrivas att avskrivningar inte behöver redovisas i resultat- räkningen, om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redo- visningssed och kravet på rättvisande bild.</P>
<P class="p401 ft10">Immateriella anläggningstillgångar</P>
<P class="p451 ft5">Om en tillgång stiger i värde, kan det finnas skäl att skriva upp värdet på tillgången. Det har dock ansetts att en uppskrivning i vissa fall strider mot försiktighetsprincipen, eftersom den innebär att ännu inte realiserade värdeökningar tas fram och redovisas.</P>
<P class="p64 ft5">Det fjärde bolagsrättsliga direktivet har därför tidigare tillåtit enbart uppskrivning av materiella och finansiella anläggningstillgångar, medan det inte har varit möjligt att skriva upp immateriella anläggningstill- gångar. ÅRL:s bestämmelser om uppskrivning medger mot den bak- grunden endast uppskrivning av materiella och finansiella anläggnings- tillgångar.</P>
<P class="p102 ft7">Enligt IAS 38 Immateriella tillgångar kan en immateriell tillgång efter anskaffningstidpunkten redovisas till ett omvärderat belopp som mot- svarar det verkliga värdet. Bestämmelsen tillåter alltså en form av uppskrivning. Detta har föranlett en ändring i artikel 33.1 c i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Artikeln tillåter numera att medlemsstaterna inför regler om uppskrivning av immateriella tillgångar.</P>
<P class="p102 ft32">Bör då denna möjlighet utnyttjas i svensk lagstiftning? Det finns en viss risk att möjligheten missbrukas om det inte vid bestämmelsens ikraftträdande finns tillräcklig kompletterande normgivning för bestäm- melsens tillämpning. Vi har därför övervägt att – på samma sätt som när det gäller vissa andra nya värderingsprinciper – begränsa tillämp- ningsområdet till noterade företag och företag som ingår i en koncern där koncernredovisningen upprättas med tillämpning av IAS/IFRS. På det sättet skulle det vara möjligt att i viss utsträckning säkerställa att upp- skrivning sker endast under de förutsättningar som uppställs i IAS 38.</P>
<P class="p102 ft32">Vad som talar mot en sådan begränsning är främst att också små och medelstora företag kan ha behov av att använda redovisningsprinciper som ligger nära de principer som tillämpas i noterade företag (jfr avsnitt 6.1). Det leder till att företagen kan konkurrera med större företag under liknande förutsättningar. Till det kommer att utrymmet för missbruk torde vara begränsat. Det beror på att ÅRL ställer upp vissa grund- läggande förutsättningar för att en immateriell tillgång över huvud taget skall kunna tas upp i redovisningen, bl.a. att tillgången representerar ett väsentligt värde för företaget. Detta innebär exempelvis att det med viss grad av säkerhet måste kunna fastställas att forsknings- och utveck- lingsarbeten kommer att ge upphov till framtida merintäkter eller kostnadsbesparingar. Därtill kommer att ÅRL:s allmänna regler om uppskrivningar uppställer vissa begränsningar (se 4 kap. 6 §). Som en allmän förutsättning för uppskrivning gäller t.ex. att tillgången måste</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">105</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">konstateras ha ett tillförlitligt och bestående värde. Sammantaget torde dessa begränsningar säkerställa att uppskrivning av immateriella till- gångar endast sker när det står klart att ekonomiska fördelar minst motsvarande det bokförda värdet på tillgången kan förväntas flyta in till företaget.</P>
<P class="p57 ft32">Vi föreslår därför att ÅRL:s bestämmelser om uppskrivning av anlägg- ningstillgångar utvidgas till att gälla också immateriella tillgångar. Liksom de nuvarande bestämmelserna bör de nya bestämmelserna kunna tillämpas endast av aktiebolag och ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p102 ft32">Enligt 4 kap. 6 § ÅRL måste ett belopp motsvarande uppskrivningen av en anläggningstillgång sättas av till en uppskrivningsfond eller, i fråga om aktiebolag, användas för ökning av aktiekapitalet genom fond- emission eller nyemission. Det medför att uppskrivningsbeloppet inte kan användas för utdelning. <SPAN class="ft90">Patent- och registreringsverket </SPAN>har ansett att dessa regler inte är tillräckliga och att möjligheten att använda det uppskrivna beloppet till fondemission under löpande år kan vara till nackdel för företagets borgenärer. Vi bedömer dock att de nyss beskrivna begränsningarna i regelverket är tillräckliga för att förhindra missbruk.</P>
<P class="p401 ft10"><NOBR>LIFO-metoden</NOBR></P>
<P class="p428 ft5">I 4 kap. 11 § ÅRL finns bestämmelser om hur man bestämmer anskaff- ningsvärdet för varulager av likartade tillgångar. Paragrafen innehåller ett uttryckligt förbud mot användandet av den s.k. <NOBR>sist-in-först-ut-metoden</NOBR> <NOBR>(LIFO-metoden).</NOBR></P>
<P class="p57 ft7">IAS 2 har tidigare tillåtit att varulager värderas med tillämpning av <NOBR>LIFO-metoden.</NOBR> Utredningen har mot den bakgrunden föreslagit att ÅRL:s förbud mot metoden tas bort. IASB har emellertid efter det att utredningen lämnade sitt förslag tagit bort den tidigare möjligheten att tillämpa LIFO som en alternativ metod. Eftersom metoden inte längre tillåts i IAS 2, bör ÅRL:s förbud mot att använda metoden bestå.</P>
<P class="p401 ft10">”Substance over form”</P>
<P class="p451 ft5">Efter de ändringar som gjordes i det fjärde bolagsrättsliga direktivet år 2003 medger direktivet (se artikel 4.6) att medlemsstaterna tillåter eller fordrar att posterna i resultaträkningen och balansräkningen redovisas med beaktande av affärshändelsens ekonomiska innebörd (”substance over form”). Utredningen har ansett att artikeln inte tillför något nytt, eftersom principen om ”substance over form” gäller redan i dag. Något förslag om att införa en bestämmelse som motsvarar artikeln har därför inte lagts fram. Ett par remissinstanser har menat att principen trots allt bör lagfästas.</P>
<P class="p58 ft32">Vi noterar att det i en del fall följer av god redovisningssed att vissa transaktioner skall redovisas i enlighet med den ekonomiska innebörden snarare än den juridiska. Så gäller exempelvis vid redovisning av finansiella leasingavtal i koncernredovisningen. Vi utesluter emellertid inte att det också kan finnas transaktioner som bör redovisas i enlighet med transaktionens juridiska innebörd, exempelvis därför att det kan påverka tillämpningen av annan civilrättslig lagstiftning. Detta får be-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">106</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324107x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">dömas från fall till fall. Vi är alltså inte beredda att generellt ansluta oss Prop. 2004/05:24 till utredningens uttalande. Vi ser inte heller, lika lite som utredningen,</P>
<P class="p155 ft5">något behov av att reglera frågor om ”substance over form” i lag.</P>
<P class="p513 ft30"><SPAN class="ft5">6.3</SPAN><SPAN class="ft29">Vilka ändringar bör göras i årsredovisningslagarna för finansiella företag?</SPAN></P>
<P class="p433 ft5"><SPAN class="ft9">6.3.1</SPAN><SPAN class="ft102">Allmänna förutsättningar</SPAN></P>
<P class="p514 ft5">Regeringens förslag: De anpassningar till IAS/IFRS som föreslås i ÅRL beträffande de <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företagen skall med ett undantag, genom de hänvisningar som finns i lagen (1995:1959) om års- redovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, gälla även för finansiella företag.</P>
<P class="p515 ft5">Regeringens bedömning: Det bör inte införas någon bestämmelse som tillåter uppskrivning av immateriella tillgångar i årsredo- visningslagen för försäkringsföretag.</P>
<P class="p516 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt eller inte haft</P>
<P class="p422 ft7">något att invända mot utredningens bedömning. <SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>har dock ansett att en anpassning till IAS/IFRS bör åstadkommas genom föreskrifter, vilket ger utrymme för en successiv anpassning av regel- verket till de förändringar som sker på området. Finansinspektionen anser därför att den bör ges ett utökat tidsbegränsat bemyndigande att ut- färda sådana föreskrifter för de finansiella företagen.</P>
<P class="p172 ft7">Skälen för regeringens förslag och bedömning: Ett genomförande av moderniseringsdirektivet för de finansiella företagen genom föreskrifter i stället för i lag, vilket <SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>föreslagit, skulle få till följd att årsredovisningslagarna inte längre ger uttryck för gemensamma regler eller en gemensam systematik. Det kan enligt vår mening inte heller anses lämpligt att t.ex. så viktiga bestämmelser som de om värdering till verkligt värde av vissa finansiella och <NOBR>icke-finansiella</NOBR> tillgångar införs på annan rättslig nivå än lag (se avsnitt 6.2.4, 6.3.2 och 6.3.4). Vi anser därför att ramarna i årsredovisningslagen för kreditin- stitut och värdepappersbolag (ÅRKL) och årsredovisningslagen för försäkringsföretag (ÅRFL) bör vidgas och moderniseringsdirektivet införas i dessa lagar på motsvarande sätt som i ÅRL.</P>
<P class="p11 ft7">De överväganden som har gjorts i avsnitt 6.2 när det gäller vilka ändringar i ÅRL som bör göras för att <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag skall beredas större möjlighet att tillämpa IAS/IFRS i års- och koncern- redovisningen, har också relevans för vilka ändringar som bör göras i ÅRKL och ÅRFL för att uppnå detta syfte. Våra bedömningar och förslag i avsnitt 6.2 skall således även gälla för finansiella företag, enligt principen att samma regler bör gälla för finansiella företag som för företag i allmänhet, om det inte finns särskilda skäl för avvikelser med hänsyn till de finansiella företagens särart. Detta kräver i stort inga särskilda ändringar i ÅRFL och ÅRKL, eftersom dessa lagar hänvisar till</P>
<P class="p155 ft83">aktuella bestämmelser i ÅRL. Vissa nya hänvisningar tillkommer dock.</P>
<P class="p517 ft5">107</P>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft6">I korthet innebär detta att bedömningen att koncerndefinitionen för närvarande inte bör ändras också äger relevans för de finansiella före- tagen (se avsnitt 6.2.1). Vidare skall de i avsnitt 6.2.5 föreslagna reglerna om upplysningsskyldigheten i förvaltningsberättelsen för moderföretag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> även tillämpas av finansiella företag. Detsamma gäller de i avsnitt 6.2.6 och 6.2.7 föreslagna begränsningarna i undantagen från skyldigheten att upprätta koncernredovisning. Enligt vår bedömning skall också det nuvarande kravet på att ett moderföretag som huvudregel skall tillämpa samma redovisningsprinciper i koncernredovisningen som i årsredo- visningen även gälla finansiella moderföretag som upprättar koncern- redovisning med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> (se avsnitt 6.2.8). Vidare skall förslaget i avsnitt 6.2.9 om borttagande av möjligheten att redovisa dotterföretag enligt kapitalandelsmetoden i koncernredovis- ningen och förslaget i avsnitt 6.2.10 om redovisning av negativ goodwill i koncernredovisningen genom avräkning mot positiv goodwill gälla även för finansiella företag. Slutligen äger också förslagen till övriga anpassningar i avsnitt 6.2.11 relevans för finansiella företag, med undan- tag för förslaget att tillåta uppskrivning av immateriella tillgångar som endast föreslås genomföras i ÅRKL (se nedan).</P>
<P class="p397 ft7">Utöver ovannämnda ändringsförslag behandlas i följande avsnitt några ytterligare ändringsförslag i ÅRKL och ÅRFL i syfte att underlätta för finansiella företag att inom ramen för årsredovisningslagarna närma sig IAS/IFRS vid upprättande av års- och koncernredovisning.</P>
<P class="p373 ft10">Uppskrivning av immateriella anläggningstillgångar i försäkringsföretag</P>
<P class="p495 ft32">Som nämnts i avsnitt 6.2.11 så har artikel 33.1 c i det fjärde bolags- rättsliga direktivet genom artikel 1.10 i moderniseringsdirektivet ändrats i syfte att göra det möjligt för medlemsstaterna att tillåta uppskrivning av immateriella tillgångar. Bakgrunden till denna ändring är den be- stämmelse i IAS 38 som gör det möjligt att värdera immateriella till- gångar till omvärderat belopp. Artikel 33.1 c i det fjärde <NOBR>bolags-rättsliga</NOBR> direktivet gäller, genom hänvisningen i artikel 1.1 i försäkringsredo- visningsdirektivet, även i fråga om försäkringsföretag med de <NOBR>be-gräns-</NOBR> ningar försäkringsredovisningsdirektivet anger. En begränsning för tillämpningen av uppskrivningsregeln anges i artikel 50 b) i försäkrings- redovisningsdirektivet. Där framgår att artikel 33.1 c i det fjärde bolagsrättsliga direktivet skall gälla tillgångar som redovisas under posterna <NOBR>C.I–C.IV</NOBR> och F.I (utom vad gäller varulager) samt F.III i det balansräkningsschema som anges i artikel 6 i försäkringsredovisnings- direktivet. Direktivet tillåter således endast uppskrivning i fråga om placeringar (mark och byggnader, placeringar i anknutna företag och ägarintressen, andra finansiella placeringar, depositioner hos företag som avgivit affär), materiella tillgångar (förutom varulager) samt egna aktier och andelar. För försäkringsföretag kan uppskrivningsregeln därmed inte anses tillämplig på immateriella tillgångar.</P>
<P class="p397 ft32">Värdering av immateriella tillgångar till verkligt värde blir dock möjligt för sådana försäkringsföretag som föreslås få tillämpa de före- slagna bestämmelserna i 4 kap. 14 f och g §§ ÅRL (se avsnitt 6.3.2). För dessa försäkringsföretag, som kan antas vara särskilt intresserade av att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">108</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324109x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p518 ft5">anpassa sina redovisningprinciper till IAS/IFRS, kommer därmed inget hinder mot en tillämpning av IAS 38 att föreligga.</P>
<P class="p519 ft5"><SPAN class="ft9">6.3.2</SPAN><SPAN class="ft102">Redovisning av andelar i intresseföretag i årsredovisningen samt värdering av vissa tillgångar till verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p520 ft7">Regeringens förslag: I likhet med vad som gäller för noterade icke finansiella företag skall noterade finansiella företag samt andra finan- siella företag som omfattas av en koncernredovisning upprättad enligt de IAS/IFRS kom kommissionen har antagit för tillämpning i EU, kunna redovisa intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden även i års- redovisningen.</P>
<P class="p521 ft5">Vidare skall noterade finansiella företag samt finansiella företag som omfattas av en koncernredovisning upprättad enligt de IAS/IFRS kom kommissionen har antagit för tillämpning i EU kunna värdera materiella och immateriella tillgångar till verkligt värde, om det är förenligt med god redovisningssed och kravet på att redovisningen skall ge en rättvisande bild av företagets ställning och resultat. Värde- ring till verkligt värde skall kunna tillämpas i såväl årsredovisningen som koncernredovisningen.</P>
<P class="p459 ft7">Om det föreligger särskilda skäl skall även andra finansiella företag än de som anges ovan, efter ansökan till Finansinspektionen, få tillämpa bestämmelserna om redovisning av intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden samt bestämmelserna om värdering av mate- riella och immateriella tillgångar till verkligt värde.</P>
<P class="p477 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Utredningens förslag är dock inte begränsat till en viss kategori företag och innehåller därför inte heller någon bestämmelse om möjlighet att efter ansökan få tillämpa bestämmelserna.</P>
<P class="p288 ft5">Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt eller inte haft något att invända mot utredningens förslag.</P>
<P class="p78 ft32">Skälen för regeringens förslag: I avsnitt 6.2.3 föreslogs att noterade icke finansiella företag samt andra företag som omfattas av en koncern- redovisning upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit för tillämpning inom EU skall få möjlighet att kunna redovisa andelar i intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden även i årsredovisningen. Detta är en möjlighet som även bör gälla motsvarande finansiella företag. Det bör därför i ÅRKL och ÅRFL hänvisas till tillämplig bestämmelse i ÅRL. Såsom följer av artikel 59.6 b i det fjärde bolagsrättsliga direktivet bör – i likhet med vad som gäller för icke finansiella företag – ett belopp som motsvarar ökningen av andelarnas bokförda värde sättas av till en kapitalandelsfond. ÅRKL och ÅRFL bör ändras i enlighet med det.</P>
<P class="p187 ft32">Som redogjorts för i avsnitt 6.2.4 föreslår vi att noterade företag samt företag som omfattas av en koncernredovisning, upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit för tillämpning inom EU, skall kunna värdera materiella och immateriella tillgångar till verkligt värde, om det är förenligt med god redovisningssed och kravet på att redo- visningen skall ge en rättvisande bild av företagets ställning och resultat.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">109</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324110x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">Reglerna skall kunna tillämpas i såväl årsredovisningen som koncern- Prop. 2004/05:24 redovisningen. Vidare bör samma regler gälla för finansiella som icke</P>
<P class="p388 ft5">finansiella företag. Med hänsyn till de skattemässiga konsekvenser som redogjorts för i avsnitt 6.2.4. föreslås dock att ikraftträdandet för de nya värderingsbestämmelserna senareläggs.</P>
<P class="p172 ft6">Enligt vår mening kan det finnas skäl att även företag som inte är noterade eller som omfattas av en koncernredovisning som upprättats enligt IAS/IFRS skall kunna få tillämpa bestämmelserna om redovisning av intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden samt de nya bestämmel- serna om värdering till verkligt värde. Förslaget kommer bl.a. att leda till att ett företag tvingas byta redovisningsprincip om och när företaget avnoteras eller avyttras från en koncern som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen. En uppmjukning av den föreslagna bestämmelsen kan därför vara påkallad. Med hänsyn till detta och de motiv som ligger bakom den särskilda regleringen av finansiella företag bör därför en bestämmelse införas som även ger andra finansiella företag än de ovan angivna möjlighet att tillämpa bestämmelserna om redovisning av intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden samt de nya bestämmelserna om värdering till verkligt värde. Detta förutsätter dock att det finns särskilda skäl för en sådan tillämpning. Finansinspektionen skall i varje enskilt fall efter ansökan pröva om sådana skäl för en tillämpning föreligger eller ej.</P>
<P class="p522 ft5"><SPAN class="ft9">6.3.3</SPAN><SPAN class="ft102">Indelningen av balansräkningens poster</SPAN></P>
<P class="p514 ft5">Regeringens förslag: Kreditinstitut och värdepappersbolag som är noterade eller omfattas av en koncernredovisning upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit för tillämpning i EU skall kunna dela upp balansräkningens poster med hänsyn till karaktär och relativ likviditetsordning.</P>
<P class="p523 ft5">Regeringens bedömning: Någon motsvarande möjlighet att frångå uppställningsformen för balansräkningens poster bör inte införas för försäkringsföretag.</P>
<P class="p421 ft5">Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen har dock inte begränsat sitt förslag till en viss grupp kreditinstitut och värdepappersbolag.</P>
<P class="p47 ft5">Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt utredningens förslag eller inte haft något att invända mot det.</P>
<P class="p172 ft32">Bakgrund: Av 3 kap. 1 § ÅRKL framgår att balansräkningen skall utformas i enlighet med bilaga 1 till denna lag. Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsform för värdepappersbolag om detta är nöd- vändigt med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhetsinriktning.</P>
<P class="p11 ft7">Den uppställningsform för balansräkningen som anges i bilaga 1 till ÅRKL grundar sig på artikel 4 i bankredovisningsdirektivet. Genom artikel 3.3 i moderniseringsdirektivet införs en ny artikel 4a i bank- redovisningsdirektivet enligt vilken medlemsstaterna får tillåta eller kräva att kreditinstitut eller vissa kategorier av kreditinstitut tillämpar en uppdelning av posterna med hänsyn till deras art och relativa likviditet,</P>
<P class="p155 ft97">förutsatt att den information som förmedlas genom en sådan uppställning</P>
<P class="p517 ft5">110</P>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<P class="p159 ft5">minst är likvärdig med den som annars skulle ha krävts. Att artikeln Prop. 2004/05:24 tillkommit beror på att kommissionen och medlemsstaterna uppfattat att</P>
<P class="p388 ft5">det kan föreligga en möjlig konflikt mellan å ena sidan den uppställ- ningsform för balansräkningen som anges i bankredovisningsdirektivet och å andra sidan IAS/IFRS.</P>
<P class="p172 ft7">Enligt punkten 18 i IAS 30 Upplysningar i finansiella rapporter för banker, skall en bank upprätta en balansräkning där tillgångar och skul- der grupperas utifrån karaktär och förtecknas i en ordning som åter- speglar deras relativa likviditet. Den nya artikeln 4a i bankredovis- ningsdirektivet möjliggör således en tillämpning av IAS 30.</P>
<P class="p47 ft5">Skälen för regeringens bedömning och förslag: Såsom framgått av det ovanstående föreligger en möjlig konflikt mellan uppställningsfor- men för balansräkningen i ÅRKL och IAS 30. Denna bör undanröjas genom ett införande i svensk lag av artikel 4a i bankredovisnings- direktivet (i lydelse enligt artikel 3.3 i moderniseringsdirektivet) som innebär en möjlighet till att frångå den uppställningsform för balans- räkningen som nu finns i ÅRKL.</P>
<P class="p47 ft5">Eftersom avvikelser från uppställningsformen i ÅRKL försämrar jämförbarheten mellan företagen, bör emellertid möjligheten att frångå balansräkningsschemat i ÅRKL begränsas. I enlighet med vad som sagts i avsnitt 6.2.2 beträffande <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag, föreslås därför att denna möjlighet endast skall gälla sådana företag som är noterade eller ingår i en koncern där moderföretaget tillämpar <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> i sin koncernredovisning. Avvikelser från balansräkningsschemat i ÅRKL är dessutom endast motiverade om de behövs för att uppdelningen av posterna skall kunna göras med hänsyn till posternas karaktär och relativa likviditet.</P>
<P class="p491 ft10">Balansräkningens uppställning i försäkringsföretag</P>
<P class="p404 ft5">Av 3 kap. 1 § i ÅRFL framgår att balansräkningen i ett försäkrings- företag skall ställas upp i enlighet med bilaga 1 till lagen. Denna be- stämmelse grundar sig på artikel 6 i försäkringsredovisningsdirektivet. Någon särskild IAS/IFRS som reglerar uppställningsformen för balansräkningen i försäkringsföretag finns inte. Bestämmelserna i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter är dock tillämpliga även för för- säkringsföretag.</P>
<P class="p11 ft7">Det kan därför hävdas att det bör införas en möjlighet även för försäk- ringsföretag att avvika från det uppställningsschema för balansräkningen som finns i bilaga 1 till ÅRFL. Någon motsvarande möjlighet till avvi- kelse, som den som genom moderniseringsdirektivet införts för icke- finansiella företag och kreditinstitut och värdepappersbolag, finns dock inte för försäkringsföretag. Detta utesluter enligt vår bedömning att ÅRFL ändras i det aktuella avseendet. Det bör också tilläggas att den uppdelning i anläggningstillgångar och omsättningstillgångar som skall göras i <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag och som motiverar en ändring i ÅRL, inte skall göras enligt uppställningsschemat för balansräkningen i bilaga 1 till ÅRFL.</P>
<P class="p524 ft5">111</P>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324112x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr28 td225"><P class="p482 ft9">6.3.4</P></TD>
<TD class="tr28 td226"><P class="p26 ft5">Redovisning och värdering av finansiella instrument i</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td226"><P class="p26 ft5">försäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p525 ft5">Regeringens förslag: Nya bestämmelser om redovisning och värdering av finansiella instrument i försäkringsföretag införs i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag genom hän- visningar till årsredovisningslagen (1995:1554). Försäkringsföretag skall vara skyldiga att tillämpa bestämmelserna i både årsredo- visningen och koncernredovisningen.</P>
<P class="p526 ft5">Finansiella instrument skall – med vissa undantag – redovisas till verkligt värde. Det verkliga värdet skall bestämmas på grundval av marknadsvärdet eller med hjälp av sådana värderingsmetoder som ger en god uppskattning av marknadsvärdet.</P>
<P class="p527 ft5">Värdeförändringar på finansiella instrument skall som huvudregel redovisas i resultaträkningen. Vissa slag av värdeförändringar skall dock redovisas direkt i eget kapital.</P>
<P class="p528 ft5">Vissa regler om tilläggsupplysningar införs med hänsyn till de nya reglerna om värdering av finansiella instrument.</P>
<P class="p529 ft5">Nuvarande regler i 4 kap. 5 § i årsredovisningslagen för försäk- ringsföretag om värdering till verkligt värde av placeringstillgångar som är finansiella instrument utmönstras.</P>
<P class="p530 ft10">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att invända</P>
<P class="p531 ft5">mot utredningens förslag. <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har dock berört frågan om de problem med beräkningen av överskott i livförsäkringsbolag som värdeförändringar direkt mot eget kapital medför.</P>
<P class="p532 ft7">Bakgrund: Försäkringsföretagen har i dag möjlighet att värdera placeringstillgångar till verkligt värde (nettoförsäljningsvärdet) även när detta överstiger anskaffningsvärdet (se 4 kap. 5 § ÅRFL och artikel 46 i försäkringsredovisningsdirektivet). Försäkringsföretagens placeringstill- gångar utgörs av fastigheter och värdepapper (aktier, obligationer och lån) som har karaktär av kapitalplacering och därmed inte är avsedda att stadigvarande brukas eller innehas i verksamheten.</P>
<P class="p533 ft7">De nya bestämmelserna i 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL trädde i kraft den 1 januari 2004. Genom bestämmelserna införlivades artiklarna <NOBR>42a–42c</NOBR> i det fjärde bolagsrättsliga direktivet i ÅRL. Detta skedde i syfte att möjliggöra en tillämpning av IAS 39 Finansiella instrument: Redo- visning och värdering. Artiklarna, som handlar om värdering till verkligt värde av finansiella instrument, infördes i det fjärde bolagsrättsliga direktivet genom artikel 1.1 i ändringsdirektivet. Genom artikel 4.1 i moderniseringsdirektivet införs en hänvisning i försäkringsredovisnings- direktivet (artikel 1.1) till artiklarna <NOBR>42a–42c</NOBR> i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, vilket innebär att reglerna om värdering av finansiella instrument nu är tillämpliga även för försäkringsföretag. Ändringarna har således anpassat försäkringsredovisningsdirektivet i linje med övriga redovisningsdirektiv som innehåller motsvarande bestämmelser för icke- finansiella företag samt kreditinstitut och värdepappersbolag.</P>
<P class="p534 ft5">112</P>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p535 ft10">Bör de nya bestämmelserna vara tvingande?</P>
<P class="p402 ft32">Riksdagen har nyligen bifallit regeringens förslag i propositionen Redo- visning och värdering av finansiella instrument (se prop. 2002/03:121, bet. 2003/04:LU2 och rskr. 2003/04:26). Ändringarna trädde i kraft den 1 januari 2004 och innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag senast med början år 2006 skall värdera finansiella instrument enligt de nya reglerna om verkligt värde i 4 kap. 14 <NOBR>a–e</NOBR> §§ i ÅRL. Av konsekvensskäl bör därför ett krav på värdering av finansiella instrument till verkligt värde gälla även för försäkringsföretag. Som skäl för en tvingande be- stämmelse anförs i propositionen att finansiella instrument utgör det dominerande inslaget i balansräkningen i kreditinstitut och värdepappers- bolag och att enhetliga värderingsprinciper leder till den bästa jämförbar- heten (s. 37 f). Dessa argument har också stor bärighet på försäkrings- företagen. Ett försäkringsföretags tillgångssida i balansräkningen domi- neras av finansiella tillgångar och utöver premierna är kapital- avkastningen den viktigaste posten i resultaträkningen (åtminstone vad gäller livförsäkringsrörelse).</P>
<P class="p397 ft7">Vid införandet av den nuvarande regleringen i 4 kap. 5 § ÅRFL – som tillåter värdering av placeringstillgångar till verkligt värde (”netto- försäljningsvärdet”) – fanns ingen principiell erinran mot en sådan värdering. Tvärtom framhöll flertalet remissinstanser att en värdering till verkligt värde är nödvändig för att ge en rättvisande bild av försäk- ringsföretagens ställning och resultat. Det har också visat sig att denna värderingsprincip fått stort genomslag i försäkringsföretagens redo- visningar. Det finns därför – i likhet med den bedömning regeringen gjorde avseende kreditinstitut och värdepappersbolag – starka skäl för att föreslå en tvingande bestämmelse om redovisning av finansiella instrument till verkligt värde även för försäkringsföretag. I ÅRFL bör därför – på samma sätt som i ÅRKL – en hänvisning tas in till de nya bestämmelserna om värdering av finansiella instrument som skall gälla gemensamt med företag som omfattas av ÅRL. De nya bestämmelserna skall således tillämpas såväl i årsredovisningen som i koncernredo- visningen för försäkringsföretag.</P>
<P class="p462 ft10">Redovisning till ”verkligt värde”</P>
<P class="p402 ft7">Finansiella instrument i försäkringsföretag bör således – i motsvarande utsträckning som i andra finansiella företag – värderas till vad som enligt moderniseringsdirektivet beskrivs som verkligt värde, vilket baseras på IAS 39. Med begreppet verkligt värde avses det belopp, till vilket en tillgång skulle kunna överlåtas eller en skuld regleras genom ett avtal mellan kunniga parter som är oberoende av varandra och som har ett intresse av att transaktionen genomförs (jfr IAS 39.9). Det verkliga värdet härleds i första hand från ett marknadsvärde för samma eller liknande finansiella instrument eller genom en beräkning som baserar sig på allmänt accepterade värderingsmodeller och värderingsmetoder (se vidare prop. 2002/03:121 s. 30 f.). Denna värdering skiljer sig något från nuvarande tillåtna värdering till ”nettoförsäljningsvärdet” i 4 kap. 5 § ÅRFL. Genom <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kan noterade försäkringsföretag</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">113</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<P class="p536 ft5">komma att fr.o.m. år 2005 behöva värdera finansiella instrument enligt Prop. 2004/05:24 IAS 39 i koncernredovisningen. Det är således en nödvändighet att ta in</P>
<P class="p537 ft5">nya bestämmelser om verkligt värde som inte förhindrar en tillämpning av IAS 39. Den nu gällande bestämmelsen om värdering till verkligt värde (4 kap. 5 § ÅRFL) bör därför utmönstras såvitt avser finansiella instrument.</P>
<P class="p538 ft5">En särskild fråga är dock om försäkringsföretagens möjligheter att värdera finansiella instrument till verkligt värde inskränks om 4 kap. 5 § ÅRFL ersätts med en hänvisning till 4 kap. 14 <NOBR>a–d</NOBR> §§ i ÅRL. De senare reglerna gör nämligen undantag för finansiella instrument som hålls till förfall och egna lånefordringar (se 14 b § ÅRL). En sådan inskränkning torde dock enligt vår mening kunna godtas.</P>
<P class="p538 ft7">I likhet med vad som gäller enligt 4 kap. 5 § ÅRFL innebär en tillämp- ning av 4 kap. 14 a § ÅRL med dess hänvisningar till 14 b § samma kapi- tel att aktier och andelar i dotter- och intresseföretag utesluts från värdering till verkligt värde. Aktier och andelar i dotter- och intresse- företag skall enligt gällande rätt värderas enligt anskaffningsvärdemeto- den. Vidare får skade- och fondförsäkringsbolag tillämpa reglerna om uppskrivning i 4 kap. <NOBR>6–8</NOBR> §§ ÅRL på sådana tillgångar. Uppskrivnings- beloppet får dock inte vara högre än vad som medges av Finansinspektionen (4 kap. 2 § 5 ÅRFL).</P>
<P class="p538 ft7">Försäkringsredovisningsdirektivet tillåter emellertid att tillgångar i form av aktier eller andelar i koncern- och intresseföretag värderas till verkligt värde (se artikel 46). Det kan således ifrågasättas om inte place- ringstillgångar i form av aktier och andelar i koncern- och intresseföretag borde få värderas till verkligt värde. Vid innehav i dotter- och intresseföretag föreligger ett betydande inflytande som i vart fall när det gäller dotterföretag som inte omfattas av vinstutdelningsförbud ger försäkringsbolaget möjligheter att genomdriva utdelning från det ägda företaget. På så sätt kan värdeökningar i form av utdelningsbara vinster ändå komma försäkringbolaget tillgodo. Vid genomförandet av för- säkringsredovisningsdirektivet undantogs dock aktier och andelar i koncern- och intresseföretag från värdering till verkligt värde mot bakgrund av att det i många fall kan vara svårt att fastställa ett mellan olika företag jämförbart relevant verkligt värde för dessa tillgångar (se prop. 1995/96:10 del 4 s. 69). Detta talar för att aktier och andelar i koncern- och intresseföretag även fortsättningsvis redovisas i enlighet med anskaffningsvärdemetoden vid upprättande av årsredovisning. Någon förändring av ÅRFL på denna punkt föreslås därför inte, med undantag från den i avsnitt 6.2.3 och 6.3.2 föreslagna regeln om att intresseföretag skall få redovisas med hjälp av kapitalandelsmetoden i vissa försäkringsföretag. För koncernredovisningen bör som tidigare gälla att intresseföretag skall redovisas enligt kapitalandelsmetoden.</P>
<P class="p539 ft7">I fråga om placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren själv bär placeringsrisken saknar försäkringsredovisningsdirektivet alternativa värderingar. Dessa måste värderas till verkligt värde och skall då lämpligen värderas enligt de nya bestämmelserna som baseras på IAS 39 (se artikel 46a.2 i försäkringsredovisningsdirektivet i lydelse enligt artikel 4.5 moderniseringsdirektivet).</P>
<P class="p540 ft5">114</P>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">Redovisning av värdeförändringar</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p541 ft5">Huvudregeln enligt de nya värderingsreglerna i 4 kap. 14 <NOBR>a–e</NOBR> §§ ÅRL – som det bör hänvisas till i 4 kap. 1 § ÅRFL – är att värdeförändringar på finansiella instrument och på säkrade poster som uppkommer från ett år till ett annat skall redovisas över resultaträkningen. Enligt 14 d § andra stycket föreskrivs emellertid att värdeförändringen i vissa fall skall redovisas direkt mot eget kapital i vad som betecknas som en ”fond för verkligt värde”.</P>
<P class="p11 ft7">Det gäller värdeförändringar på finansiella instrument som utgör ett säkringsinstrument enligt ett system för säkringsredovisning som tillåter att värdeförändringen inte tas med i resultaträkningen samt säkring av nettoinvesteringar i utländska enheter. Bestämmelserna återspeglar IASB:s principer för redovisning av kassaflödessäkring och säkring av en nettoinvestering i en utländsk enhet. Den påbjudna redovisningsregeln sammanhänger med att värdeförändringen på de säkrade posterna inte redovisas i resultaträkningen förrän vid en senare tidpunkt (när in- eller utbetalningen inträffar eller då omfattningen på den utländska investe- ringen minskas) och i samband med detta skall det belopp som har avsatts till fonden återföras och redovisas i resultaträkningen. På det sättet upprätthålls en "matchning" av värdeförändringen på den säkrade posten och på säkringsinstrumentet. Vidare får också enligt 14 d § tredje stycket förändringen av värdet på sådana finansiella tillgångar som inte innehas för handelsändamål och som inte heller är ett derivatinstrument, redovisas direkt mot eget kapital i stället för över resultaträkningen. Utifrån det ovan anförda bör 4 kap. 6 § ÅRFL kompletteras på så sätt att vinster eller förluster som uppkommer när tillgångar värderas till verkligt värde även enligt 4 kap. 14 a eller 14 e §§ ÅRL, skall redovisas i resultat- räkningen om inte värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde.</P>
<P class="p542 ft5"><SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har i sitt remissvar påtalat de problem som värde- förändringar direkt mot eget kapital medför vid beräkningen av överskott i vinstutdelande livförsäkringsbolag. Denna fråga behandlas närmare i avsnitt 7.4.</P>
<P class="p442 ft10">Tilläggsupplysningar</P>
<P class="p404 ft7">Artikel 1.1 i försäkringsredovisningsdirektivet (i lydelse enligt artikel 4.1 i moderniseringsdirektivet) kräver genom hänvisningen till artikel 46.2 f i det fjärde bolagsrättsliga direktivet att försäkringsföretag lämnar vissa slag av upplysningar i förvaltningsberättelsen – om det är väsentligt för bedömningen av företagets tillgångar, skulder, resultat och ställning – avseende företagets användning av finansiella instrument. Det gäller bl.a. upplysningar om företagets mål och policy för finansiell riskstyrning samt företagets exponering för prisrisker, kreditrisker, likviditetsrisker och kassaflödesrisker. Motsvarande slag av upplysningskrav finns i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2003:13) om årsredovisning i försäkringsföretag. I syfte att uppnå en enhetlig och sammanhållen redovisningslagstiftning är det emellertid lämpligt att upplysningskraven förs in i lag på så sätt som gjorts för kreditinstitut och</P>
<P class="p543 ft5">115</P>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324116x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">värdepappersbolag, dvs. genom en hänvisning till 6 kap. 1 § tredje stycket ÅRL.</P>
<P class="p78 ft7">Detsamma bör gälla för övriga krav på tilläggsupplysningar som om- gärdar de nya värderingsreglerna för finansiella instrument. Det gäller bl.a. upplysningar om bakomliggande antaganden för valda värderings- modeller och värderingsmetoder samt omfattningen och typen av förekommande derivatinstrument. Artikel 1.1 i försäkringsredovisnings- direktivet (i lydelse enligt artikel 4.1 i moderniseringsdirektivet) hänvisar till artikel 42d och 43.1.14 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet där direktivbestämmelser om ovan angivna upplysningar finns. I 5 kap. 1 § ÅRFL bör därför en hänvisning till bestämmelserna om tilläggsupplys- ningar i 5 kap. 4 a §, 4 b § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena och 4 c § ÅRL införas. Att hänvisning inte görs till hela 4 b § beror på att det i dess fjärde stycke genom en hänvisning till 3 kap. 8 § andra stycket ÅRL ges en möjlighet till undantag för små företag, vilket inte är önskvärt såvitt avser för- säkringsföretag.</P>
<P class="p187 ft7">Genom artikel 4.5 i moderniseringsdirektivet införs en ny artikel, artikel 46a, i försäkringsredovisningsdirektivet för tillgångar och skulder som i enlighet med det fjärde bolagsrättsliga direktivet skall redovisas till verkligt värde. I punkterna 3 och 4 föreskrivs att om investeringar redovisas till inköpspriset skall deras verkliga värde uppges i noterna och vice versa. Detta innebär i sak ingenting nytt då ett sådant krav även tidigare funnits (se artikel 46.3 och 4 i försäkringsredovisningsdi- rektivet). Det nya är att kravet skall gälla även då tillgångar i enlighet med vad som föreskrivs i det fjärde bolagsrättsliga direktivet värderas till verkligt värde. Utifrån det bör 4 kap. 7 § ÅRFL kompletteras på så sätt att när placeringstillgångar värderas till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a, 14 e eller 14 f § ÅRL skall en upplysning om en värdering med utgångs- punkt i anskaffningsvärdet också beträffande de tillgångarna lämnas i en not.</P>
<P class="p544 ft5"><SPAN class="ft9">6.3.5</SPAN><SPAN class="ft102">Alternativ värdering till verkligt värde i försäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p476 ft5">Regeringens förslag: Försäkringsföretag skall ha fortsatt möjlighet att värdera placeringstillgångar som inte är finansiella instrument till verkligt värde enligt lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag.</P>
<P class="p477 ft5">Utredningens förslag: Utredningen föreslog en vidare tillämpning av de nya <NOBR>IAS/IFRS-baserade</NOBR> värderingsreglerna i ÅRL. Bestämmelsen i ÅRFL om värdering av placeringstillgångar till verkligt värde blev därmed överflödig och togs bort.</P>
<P class="p288 ft5">Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att invända mot förslaget. <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har påpekat att alla fastigheter i försäkringsföretag inte kommer att rymmas inom <NOBR>IAS-begreppet</NOBR> för- valtningsfastigheter (se IAS 40 Förvaltningsfastigheter), vilket begränsar möjligheterna att redovisa orealiserade vinster på dessa fastigheter över resultaträkningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">116</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p78 ft7">Skälen för regeringens förslag: Enligt gällande rätt har försäkrings- företag möjlighet att värdera placeringstillgångar till verkligt värde (4 kap. 5 § ÅRFL och artikel 46.1 i försäkringsredovisningsdirektivet). Placeringstillgångarna innefattar utöver finansiella instrument även försäkringsföretagens innehav av byggnader och mark.</P>
<P class="p79 ft7">Som ett led i inriktningen mot en mer <NOBR>IAS/IFRS-anpassad</NOBR> redovisning inom ramen för årsredovisningslagarna föreslår vi, som framgår av avsnitt 6.3.4, att finansiella instrument i försäkringsföretag skall värderas enligt de nya bestämmelserna i 4 kap. 14 a § ÅRL. Därmed försvinner möjligheten att värdera sådana placeringstillgångar med tillämpning av 4 kap. 5 § ÅRFL. Vidare föreslås i avsnitt 6.2.4 och 6.3.2 att noterade företag och företag som omfattas av en koncernredovisning som upp- rättas i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall kunna värdera icke- finansiella anläggningstillgångar till verkligt värde enligt de nya be- stämmelserna i 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL.</P>
<P class="p187 ft7">Bestämmelserna i 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL begränsas således till att endast gälla sådana företag som kan antas ha störst behov av att tillämpa <NOBR>IAS/IFRS-baserade</NOBR> regler. Denna begränsning inskränker möjligheten att värdera fastigheter till verkligt värde för det stora flertalet försäkringsföretag, såvida inte nuvarande bestämmelser i ÅRFL om värdering av byggnader och mark till verkligt värde kvarstår. Vår bedöm- ning är att försäkringsföretag även framgent bör ha möjlighet att värdera byggnader och mark till verkligt värde. Vi föreslår därför att 4 kap. 5 § ÅRFL skall kvarstå såvitt avser placeringstillgångar som inte är finan- siella instrument. Det valda regelverket skall tillämpas konsekvent för alla placeringstillgångar. Det innebär att värdering enligt 4 kap. 5 § endast får ske om alla placeringstillgångar som ingår i en och samma post i balansräkningsschemat som antingen föregås av en arabisk siffra eller som tas upp under posten Byggnader och mark (C.1) värderas på samma sätt. Ett försäkringsföretag kan därmed inte samtidigt tillämpa värderingsreglerna i 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL för vissa fastigheter och värderingsreglerna i 4 kap. 5 § ÅRFL för andra.</P>
<P class="p545 ft7">I sin nuvarande lydelse hänvisar 4 kap. 5 § ÅRFL till 4 kap. 9 § ÅRL beträffande definitionen av verkligt värde. Begreppet verkligt värde i 4 kap. 9 § tredje stycket ÅRL har dock nyligen ersatts med termen nettoförsäljningsvärde, i syfte att undvika en sammanblandning med de nya bestämmelserna om verkligt värde i 4 kap. 14 a § ÅRL (se prop. 2002/03:121). Vi föreslår därför att hänvisningen till 4 kap. 9 § ÅRL tas bort. Någon närmare definition av verkligt värde i 4 kap. 5 § ÅRFL be- döms inte vara nödvändig. Definitionen av verkligt värde avseende placeringstillgångar som inte är finansiella instrument enligt denna para- graf bör i stället, såsom tidigare, fyllas ut genom föreskrifter (se bl.a. 4 kap. 11 § i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd [2003:13] om årsredovisning i försäkringsföretag).</P>
<P class="p187 ft32">Sammanfattningsvis innebär förslaget att det utöver de gällande värde- ringsprinciperna anskaffningsvärde eller verkligt värde i ÅRFL, för vissa företag kommer att finnas möjlighet att värdera t.ex. byggnader och mark till verkligt värde enligt de nya <NOBR>IAS/IFRS-baserade</NOBR> redovisningsreglerna i ÅRL. En invändning mot förslaget att låta värdering till verkligt värde ha sin utgångspunkt i två olika bestämmelser är att det kan vara för- virrande vid tillämpningen av reglerna. Såsom redogjorts för ovan är</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">117</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324118x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft7">emellertid denna effekt svår att undvika utan att försäkringsföretagens möjligheter att anpassa sin redovisning till IAS/IFRS begränsas. Den valda värderingsprincipen skall dessutom tillämpas konsekvent. Försäk- ringsföretag kommer därmed inte att ha möjlighet att välja mellan redo- visningsprinciperna efter eget gottfinnande.</P>
<P class="p546 ft5"><SPAN class="ft9">6.3.6</SPAN><SPAN class="ft102">Redovisning och värdering av försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p499 ft5">Regeringens förslag: Hänvisningen i lagen (1995:1560) om årsredo- visning i försäkringsföretag till försäkringsrörelselagens (1982:713) regler om värdering av försäkringstekniska avsättningar utmönstras. I årsredovisningslagen för försäkringsföretag införs i stället en övergri- pande bestämmelse om att de försäkringstekniska avsättningarna skall motsvara det som krävs för att kunna uppfylla samtliga försäkrings- åtaganden.</P>
<P class="p477 ft5">Förslaget i Finansdepartementets promemoria: Överensstämmer med regeringens förslag.</P>
<P class="p79 ft32">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har tillstyrkt eller inte haft något att invända mot förslagen. <SPAN class="ft90">Finansinspektionen </SPAN>har inte invänt mot att hänvisningen i ÅRFL till rörelsereglerna i försäkringsrörelse- lagen (FRL) beträffande redovisning av försäkringstekniska avsättningar tas bort. Inspektionen har dock anmärkt att den föreslagna utformningen av den nya bestämmelsen om redovisning och värdering av försäkrings- tekniska avsättningar dels kan anses oförenlig med redovisningsdirekti- ven, dels inte är tillräckligt vid för att inrymma både nuvarande redo- visningsprinciper med betryggande antaganden och vad som kan antas komma att tillåtas i en kommande internationell standard för försäkrings- avtal. Finansinspektionen har dessutom påpekat att förslagets konsek- venser för understödsföreningar bör belysas.</P>
<P class="p547 ft5">Bakgrund: Det finns för närvarande ingen fullständig standard från IASB som reglerar redovisningen av försäkringsavtal. Sedan några år tillbaka pågår dock ett projekt inom IASB för att ta fram en sådan standard. I maj 2002 delades projektet upp i två delprojekt, i syfte att få till stånd en första interimsstandard före ikraftträdandet av IAS- förordningen år 2005. En sådan interimsstandard (IFRS 4) har nyligen antagits av IASB.</P>
<P class="p79 ft7">Den nya försäkringsstandarden IFRS 4 reglerar redovisningen av <SPAN class="ft106">försäkringskontrakt</SPAN>. Redovisningen av ett försäkringsbolags övriga till- gångar och skulder tas om hand inom ramen för andra standarder, bl.a. IAS 39 som rör redovisning och värdering av finansiella instrument. I IFRS 4 definieras ett försäkringskontrakt som ett kontrakt där försäk- ringsgivaren accepterar att ta över en signifikant försäkringsrisk genom att kompensera försäkringstagaren om en specifik framtida händelse inträffar. Kontrakt där den övertagna risken är av finansiell natur tas om hand inom ramen för bl.a. IAS 39. Detta ger i praktiken upphov till gränsdragningsproblem då många av de försäkringskontrakt som i dag redovisas som försäkring, men vars försäkringsmoment är marginellt, i fortsättningen kan komma att betraktas och redovisas som finansiellt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">118</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">instrument snarare än som försäkringskontrakt. Några direkta regler för hur identifierade försäkringskontrakt skall redovisas och värderas ryms inte i IFRS 4. Där uttalas endast att företagen kan fortsätta att tillämpa tidigare redovisningsprinciper enligt befintliga nationella regler för redovisning och värdering av dessa. Byte av redovisningsprincip får ske endast under förutsättning att relevansen och tillförlitligheten i redo- visningen ökar. Exempelvis får övergången inte innebära att företaget upphör att diskontera försäkringstekniska avsättningar eller att avsätt- ningarna värderas med överdriven försiktighet. På ett par viktiga om- råden har dock IASB ansett det nödvändigt att införa förändringar jäm- fört med gällande praxis. Det gäller bl.a. katastrof- och utjämningsavsätt- ningar som inte kommer att tillåtas (jfr kravet på avsättning till utjäm- ningsreserv avseende kreditförsäkring, som följer av artikel 30.1 i försäkringsredovisningsdirektivet och artikel 15(a) i det första skadeför- säkringsdirektivet<SPAN class="ft100">13 </SPAN>i lydelse enligt artikel 18 i tredje skadeförsäkrings- direktivet<SPAN class="ft100">14</SPAN>).</P>
<P class="p58 ft7">Sålunda tar IFRS 4 inte steget fullt ut mot redovisning av försäk- ringskontrakt till verkligt värde. Mycket tyder dock på att IASB:s försäkringsprojekt kommer att utmynna i en sådan lösning. Exempelvis innehåller IFRS 4 en regel om att försäkringskontraktens verkliga värde skall redovisas som tilläggsupplysning fr.o.m. år 2006.</P>
<P class="p102 ft6">Skälen för regeringens förslag: I dag finns ett starkt samband mellan ÅRFL och rörelsereglerna i FRL avseende redovisning och beräkning av försäkringstekniska avsättningar. Genom hänvisningen i 4 kap. 9 § ÅRFL till rörelsereglerna i 7 kap. 1 och 2 §§ FRL ligger bestämmelserna om klassificering och värdering av försäkringstekniska avsättningar i rörelsereglerna till grund för redovisningsreglerna. Nuvarande hänvis- ning i ÅRFL till rörelsereglerna infördes vid genomförandet av försäk- ringsredovisningsdirektivet i svensk rätt (se prop. 1995/96:10 del 4). Regeringen anförde då flera skäl för att direktivbestämmelserna borde införas i FRL i stället för i ÅRFL (se s. 108). Bland annat framhölls att vissa av värderingsbestämmelserna i försäkringsredovisningsdirektivet inte enbart är utformade som bestämmelser för hur avsättningarna skall bestämmas i årsredovisningen på balansdagen, utan även innehåller principer om hur avsättningarna skall beräknas löpande (jfr artikel 56 som innehåller en allmän princip om avsättningarnas löpande storlek och artikel 59.2 om kontroll av livförsäkringsberäkningarna av särskild specialist).</P>
<P class="p548 ft32">Det finns fördelar med att ha en enhetlig definition av begreppet försäkringstekniska avsättningar i ÅRFL och FRL. <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kan dock förväntas leda till att nationella redovisningsregler, inom ramen för redovisningsdirektiven, utvecklas mot vad som gäller enligt IFRS 4. Till följd av den pågående utvecklingen på redovisnings- och solvensområdet finns därför anledning att överväga om inte kopplingen mellan ÅRFL och FRL bör brytas. I Finansdepartementets promemoria och i</P>
<P class="p549 ft40"><SPAN class="ft38">13</SPAN><SPAN class="ft49">Rådets första direktiv 73/239/EEG av den 24 juli 1973 om samordning av lagar och andra författningar angående rätten att etablera och driva verksamhet med annan direkt försäkring än livförsäkring.</SPAN></P>
<P class="p550 ft40"><SPAN class="ft38">14</SPAN><SPAN class="ft49">Rådets direktiv 92/49/EEG av den 18 juni 1992 om samordning av lagar och andra författningar som avser annan direkt försäkring än livförsäkring samt om ändring av</SPAN></P>
<P class="p56 ft40">direktiv 73/239/EEG och 88/357/EEG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">119</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft32">Placeringsutredningens slutbetänkande (SOU 2003:84) har problemen med nuvarande samband belysts ingående. Bland annat finns en risk för att värderingen och klassificeringen av försäkringstekniska avsättningar i 7 kap. 1 och 2 §§ FRL i vissa delar kommer att stå i konflikt med den slutliga redovisningsstandard för försäkringsavtal som för närvarande framarbetas av IASB, vilket förväntas innebära förändringar i för- säkringsredovisningsdirektivet. Således uppstår ett behov av att särskilja redovisning av försäkringstekniska avsättningar i ÅRFL från FRL:s bestämmelser avseende värdering av försäkringsåtaganden. Genom att utmönstra hänvisningen i 4 kap. 9 § ÅRFL till rörelsereglerna kan frågan om hur redovisningen av försäkringstekniska avsättningar successivt skall anpassas till IAS/IFRS skiljas från frågan om hur försäkrings- åtagandena skall värderas ur ett solvensperspektiv. Således kan t.ex. utjämningsreserver betraktas som ett försäkringsåtagande i solvens- sammanhang, även om företaget i sin <NOBR>IAS/IFRS-koncernredovisning</NOBR> klassificerar posten som eget kapital. Vidare kommer sådana försäkrings- avtal som enligt redovisningsreglerna klassificeras som ett finansiellt instrument på grund av att det innehåller ett för litet försäkringsmoment, även fortsättningsvis att betraktas som försäkringsavtal i solvens- sammanhang och därmed åsättas ett solvenskrav i enlighet med solvensbestämmelserna i FRL. Med andra ord kommer det inte finnas en direkt överensstämmelse mellan vilka försäkringskontrakt (i juridisk mening) som omfattas av solvensbestämmelserna i FRL och de kontrakt som redovisas som försäkringstekniska avsättningar i balansräkningen. Redovisnings- och rörelsereglerna behöver således kunna utvecklas fri- stående från varandra för att kunna möta sina respektive grundläggande syften. Målsättningen med den externa redovisningen att ge utomstående aktörer en rättvisande bild av bolagets finansiella ställning kommer på så sätt inte i konflikt med solvensreglernas ändamål att skydda försäkrings- tagarna. En frikoppling av bestämmelserna kan också bidra till att göra reglerna mindre svåröverskådliga.</P>
<P class="p139 ft10">Närmare om utformningen av den nya bestämmelsen i ÅRFL</P>
<P class="p402 ft32">Försäkringsredovisningsdirektivet innehåller flera tvingande bestämmel- ser om värderingen och klassificeringen av försäkringstekniska avsätt- ningar. Dessa har genomförts i svensk rätt dels genom bestämmelserna i 7 kap. 1 och 2 §§ FRL, dels genom Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2003:13) om årsredovisning i försäkringsföretag. I syfte att skapa den flexibilitet som är nödvändig för att kunna hantera de stora förändringar som under kort tid kommer att ske på redovis- ningsområdet bör inte några detaljerade bestämmelser om försäkrings- tekniska avsättningar införas i ÅRFL. Den allmänna princip som finns i artikel 56 i försäkringsredovisningsdirektivet om bestämningen av försäkringstekniska avsättningar bör dock komma till uttryck i ÅRFL.</P>
<P class="p58 ft32"><SPAN class="ft90">Finansinspektionen </SPAN>har väckt frågan om den i promemorian föreslagna utformningen av bestämmelsen om värdering av försäkringstekniska avsättningar i ÅRFL är förenlig med försäkringsredovisningsdirektivet. Artikel 56 i direktivet anger att de tekniska avsättningarna vid varje tidpunkt måste vara så stora att företaget kan uppfylla alla åtaganden som rimligen kan förutses uppkomma med anledning av ingångna försäk-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">120</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft32">ringsavtal. Den föreslagna utformningen ansluter nära till lydelsen i artikel 56 och överensstämmer också med nuvarande lydelse i 7 kap. 1 § första meningen FRL. Någon omedelbar förändring är inte avsedd. Finansinspektionen bör därför tills vidare kunna ta in i sak samma regler i sina redovisningsföreskrifter med eventuella lämpliga anpassningar för att beakta utvecklingen på redovisningsområdet. Frikopplingen kan således indirekt komma att påverka synsättet på de värderingsmetoder och antaganden som skall användas i redovisningssammanhang, utifrån de <NOBR>EG-rättsliga</NOBR> kraven på försiktighet.</P>
<P class="p102 ft32">Även om den föreslagna bestämmelsen, såsom Finansinspektionen varit inne på, inte inrymmer alla alternativ som kan tänkas komma att tillåtas i den slutliga internationella försäkringsredovisningsstandarden, ger bestämmelsen utrymme för förändringar i den kompletterande norm- givningen, t.ex. så att utjämningsavsättningar inte behöver redovisas som avsättning (skuld) i årsredovisningen. Den framåtblickande diskussionen i IASB kring hur de försäkringstekniska avsättningarna skall värderas är självfallet av vikt och förändringar kan inte uteslutas på sikt. Om det skulle visa sig att bestämmelsen är för restriktiv för att rymma värde- ringsprinciper för försäkringskontrakt enligt kommande IAS/IFRS finns det anledning att ta upp frågan på nytt. I synnerhet med anledning av att en sådan utveckling i linje med moderniseringsdirektivets intentioner torde komma att aktualisera frågan om ändringar i försäkringsredo- visningsdirektivet. En mindre restriktiv bestämmelse än som föreslås kan dock inte anses förenlig med gällande försäkringsredovisningsdirektiv.</P>
<P class="p397 ft32">Enligt vår mening bör således de detaljerade bestämmelserna i 7 kap. 1 och 2 §§ FRL inte överföras oförändrade till ÅRFL. I lagen bör i stället införas en mer övergripande bestämmelse – motsvarande inledningen till nuvarande 7 kap. 1 § FRL – som får kompletteras och fyllas ut med föreskrifter. Enligt gällande regler har föreskrifter som meddelats med stöd av 7 kap. 1 och 2 §§ FRL fått betydelse även för redovisningen av posterna i försäkringsföretagens balansräkning. Av förordningen (1995:1600) om årsredovisning i kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag framgår att Finansinspektionen får meddela före- skrifter som preciserar bestämmelserna i 1 kap. 4 § ÅRFL. Finans- inspektionen får dock även meddela föreskrifter som kompletterar och fyller ut bestämmelserna i lagen i mer än bara oväsentlig mån (se prop. 1995/96:10 del 4 s. 203). Det bedöms därför inte behövas något nytt särskilt bemyndigande för att Finansinspektionen skall kunna meddela närmare föreskrifter om redovisning av försäkringstekniska avsättningar, inom de ramar som försäkringsredovisningsdirektivet medger.</P>
<P class="p68 ft5">Som en konsekvens av det föreslagna bör det i inkomstskattelagen fortsättningsvis hänvisas till ÅRFL avseende värderingen av försäkrings- tekniska avsättningar.</P>
<P class="p401 ft10">Understödsföreningar</P>
<P class="p402 ft32">Understödsföreningar skall tillämpa ÅRFL i sin redovisning. Undantag får dock medges för vissa mindre understödsföreningar (1 kap. 1 § tredje stycket ÅRFL). Understödsföreningars verksamhet regleras emellertid inte av FRL, utan lagen (1972:262) om understödsföreningar. Som <SPAN class="ft90">Finansinspektionen </SPAN>påpekat i sitt remissvar innebär en borttagen hänvis-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">121</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324122x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft6">ning i 4 kap. 9 § ÅRFL till 7 kap. 1 och 2 §§ FRL att bestämmelserna i FRL om värdering av försäkringstekniska avsättningar inte skall tillämpas av understödsföreningar i deras årsredovisning eller, i före- kommande fall, koncernredovisning. Enligt vår bedömning bör dock understödsföreningar ha samma möjlighet att anpassa sina redovisnings- principer till internationella standarder som andra försäkringsföretag. De nya bestämmelserna om värdering av försäkringstekniska avsättningar i ÅRFL bör därför gälla även för understödsföreningars redovisning. I lagen om understödföreningar finns särskilda regler om värdering av försäkringsåtaganden och om fondbildning i solvenssyfte (jfr bestämmel- serna om försäkringsfond i 23 § i lagen om understödsföreningar samt Finansinspektionens föreskrifter [FFFS 2001:10] om beräkning av livförsäkringsavsättningar för sådana understödsföreningar som tillämpar ÅRFL). Det bör framhållas i sammanhanget att reglerna för under- stödsföreningar för närvarande är föremål för översyn inom ramen för det pågående utredningsarbetet om ny associationsrätt för försäkrings- företag (Försäkringsföretagsutredningen, dir. 2003:125). I utredningens uppdrag ingår bl.a. att se över frågor om buffertkapital och skuldtäckning för understödsföreningar.</P>
<P class="p551 ft5"><SPAN class="ft9">6.3.7</SPAN><SPAN class="ft102">Förutbetalda anskaffningskostnader vid tecknande av försäkringsavtal</SPAN></P>
<P class="p552 ft5">Regeringens bedömning: Lagen (1995:1560) om årsredovisning för försäkringsföretag bör även i fortsättningen innehålla ett krav på att förutbetalda anskaffningskostnader skall redovisas som en tillgång i balansräkningen.</P>
<P class="p460 ft7">Förslaget i Finansdepartementets promemoria: I promemorian föreslogs att det införs en valfrihet för företagen att redovisa förutbetalda anskaffningskostnader som en tillgång i balansräkningen.</P>
<P class="p79 ft7">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har tillstyrkt eller inte haft något att invända mot förslagen. <SPAN class="ft106">Skatteverket </SPAN>har dock ansett att förslaget inte bör genomföras i nuläget eftersom det för närvarande inte finns någon direkt konflikt mellan IAS/IFRS och ÅRFL samtidigt som förslaget får både skattemässiga effekter och försämrar jämförbarheten ur skattekontrollsynpunkt. Vidare har <SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>tillstyrkt att kra- vet tas bort men samtidigt framfört att inspektionen vid behov bör kunna återinföra ett krav via föreskrifter. Även <SPAN class="ft106">FAR </SPAN>har påpekat att det finns en risk att lagen kan komma att ändras igen på grund av den osäkerhet som föreligger i fråga om IASB:s slutliga standard om redovisning av försäkringsavtal.</P>
<P class="p78 ft32">Skälen för regeringens bedömning: Redovisningen av förutbetalda anskaffningskostnader enligt 4 kap. 8 § ÅRFL kan komma i konflikt med en framtida försäkringsstandard från IASB. Enligt bestämmelsen i ÅRFL skall direkta och indirekta anskaffningskostnader som har ett klart sam- band med tecknande av försäkringsavtal tas upp som en tillgång, om de är av väsentligt värde för den bedrivna rörelsen under kommande år.</P>
<P class="p78 ft41">Den ifrågavarande regeln infördes i samband med genomförandet av försäkringsredovisningsdirektivet (se prop. 1995/96:10 del 4). I artiklarna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">122</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<P class="p553 ft5">18, 40 och 54 i direktivet behandlas frågan om förutbetalda anskaffnings- Prop. 2004/05:24 kostnader. Av artikel 18.1 framgår att kostnaderna för förvärv av för-</P>
<P class="p554 ft32">säkringsavtal som tagits upp som en tillgång under posten ”G.II Förut- betalda anskaffningskostnader”, skall periodiseras som en förutbetald kostnad över kommande år, men att en motsvarande fördelning kan tillåtas genom att avdrag görs från vissa poster som skall tas upp som försäkringstekniska avsättningar. I propositionen gjordes bedömningen att medlemsstaterna kan tillåta eller kräva en periodisering av de aktuella utgifterna. Med hänvisning till att en öppet redovisad periodisering ger bättre möjlighet till matchning av intäkter och kostnader och bättre jäm- förbarhet ansåg regeringen att en bestämmelse om aktivering av ut- gifterna skulle vara tvingande (se prop. 1995/96:10 del 4 s. 89).</P>
<P class="p555 ft32">Det är osäkert om tillgångsposten balanserade anskaffningskostnader kommer att kunna rymmas inom IASB:s framtida modell för redovisning av försäkringskontrakt. Det kan därför komma att uppstå en konflikt mellan bestämmelserna i 4 kap. 8 § ÅRFL och IASB:s slutliga för- säkringsstandard. Enligt IFRS 4 kommer dock försäkringsföretag som tillämpar IAS/IFRS – åtminstone under en övergångsperiod – att kunna aktivera anskaffningskostnader avseende försäkringsavtal.</P>
<P class="p556 ft7">För närvarande finns således ingen direkt konflikt mellan interims- standarden IFRS 4 och regleringen i ÅRFL. Det kan dock inte uteslutas att den fortsatta utvecklingen inom IASB går snabbt och att det då uppstår en reell konflikt mellan regelverken. <SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>har därvid ansett att det bör skapas ett utrymme för myndighetsföreskrifter eller annan kompletterande normgivning i syfte att successivt kunna anpassa regelverket till de förändringar som sker på området. En lagreglering som ger företagen en möjlighet men inte en skyldighet att redovisa förutbetalda anskaffningskostnader som en tillgång skulle såle- des kunna förtydligas genom Finansinspektionens kompletterande norm- givning. I ett allmänt råd skulle inspektionen exempelvis kunna förtyd- liga under vilka förutsättningar som en viss redovisningsprincip bör vara tillämplig. Avseende frågan om <NOBR>IAS/IFRS-anpassningen</NOBR> skall kunna ske genom föreskrifter se avsnitt 6.3.1.</P>
<P class="p556 ft7">En stor nackdel med att frångå tvingande redovisningsprinciper är emellertid att det leder till sämre jämförbarhet mellan företagen. Icke bindande regler skapar också, såsom <SPAN class="ft106">Skatteverket </SPAN>påpekar i sitt remissvar, problem ur bl.a. skattekontrollsynpunkt. Med hänsyn till att det i förevarande lagstiftningsärende inte föreslås någon fullständig <NOBR>IAS/IFRS-anpassning,</NOBR> utan snarare en stegvis sådan talar övervägande skäl för att i nuläget inte ändra regleringen av förutbetalda anskaff- ningskostnader vid tecknande av försäkringsavtal.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t64">
<TR>
<TD class="tr42 td44"><P class="p3 ft99">7</P></TD>
<TD class="tr42 td227"><P class="p3 ft99">Orealiserade vinster och kapitalskydd</P></TD>
<TD class="tr42 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td44"><P class="p3 ft30">7.1</P></TD>
<TD class="tr51 td227"><P class="p3 ft30">Kapitalskyddet i associationsrätten</P></TD>
<TD class="tr51 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr49 td44"><P class="p3 ft10">Aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr49 td227"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr49 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr49 td218"><P class="p3 ft5">I ett aktiebolag svarar aktieägarna inte personligen för bolagets för-</P></TD>
<TD class="tr49 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td218"><P class="p3 ft5">pliktelser. Borgenärerna skyddas i stället genom regler om att det i</P></TD>
<TD class="tr1 td190"><P class="p14 ft5">123</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">bolaget skall finnas en viss marginal mellan bolagets tillgångar och skul- der, ett aktiekapital. Aktiekapitalet utgör inte någon särskild egendom utan framträder endast som en kontrollpost i bolagets balansräkning. Bolaget förutsätts ha tillgångar till ett värde som uppgår till minst summan av skulderna, avsättningarna och aktiekapitalet. Om så är fallet, sägs aktiekapitalet vara täckt. Aktiekapitalet skall i privata aktiebolag uppgå till minst 100 000 kr och i publika aktiebolag till minst 500 000 kr (se 1 kap. 3 § aktiebolagslagen [1975:1385]).</P>
<P class="p102 ft5">Bolagets tillgångar kan överföras till aktieägarna enbart under vissa i lagen angivna förutsättningar. Det kan ske exempelvis genom vinstut- delning. Av hänsyn till bolagets borgenärer får ett aktiebolag inte betala ut vinst till aktieägarna, om det efter utbetalningen skulle saknas full täckning för aktiekapitalet. Det är detta som ligger bakom lagens uttryck att aktiekapitalet utgör bundet eget kapital.</P>
<P class="p64 ft5">Vad gäller borgenärsskyddet vid vinstutdelning innehåller detta bl.a. följande moment:</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft34">”Beloppsspärren”. Vinstutdelning till aktieägarna får inte innebära att bolagets bundna egna kapital tas i anspråk (se 12 kap. 2 § första stycket aktiebolagslagen).</SPAN></P>
<P class="p102 ft32"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft50">”Koncernspärren”. Om bolaget är moderbolag i en koncern och upp- rättar koncernredovisning, får utdelningen inte innebära att koncernens bundna egna kapital tas i anspråk (se 12 kap. 2 § första stycket).</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft47">Försiktighetsregeln. Vinstutdelning får inte ske med så stort belopp att utdelningen med hänsyn till bolagets eller koncernens konsoli- deringsbehov, likviditet eller ställning i övrigt står i strid med god affärs- sed (se 12 kap. 2 § andra stycket).</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">Vid tillämpningen av beloppsspärren beräknas det utdelningsbara be- loppet med utgångspunkt i de belopp som redovisas i bolagets balans- räkning. ÅRL:s bestämmelser om värdering av tillgångar, avsättningar och skulder blir därför av avgörande betydelse för hur stor vinstutdelning stämman kan besluta.</P>
<P class="p64 ft5">Det nu sagda gäller också sådana finansiella företag som utgör aktie- bolag, t.ex. bankaktiebolag och värdepappersbolag.</P>
<P class="p373 ft10">Ekonomiska föreningar och medlemsbanker</P>
<P class="p402 ft32">Inte heller medlemmarna i en ekonomisk förening har något personligt betalningsansvar för företagets förpliktelser. I stället innehåller lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar (föreningslagen) bestämmelser om utdelning som liknar de som gäller för aktiebolag. Lagen anger sålun- da i vilken utsträckning föreningens överskott får delas ut. I 10 kap. 2– 6 §§ föreningslagen finns motsvarigheter till aktiebolagslagens be- stämmelser om beloppsspärr, koncernspärr och försiktighetsregel. Också i en ekonomisk förening blir därför storleken av den utdelning som kan lämnas till medlemmarna beroende av årsredovisningens innehåll. Den blir därmed också, indirekt, beroende av ÅRL:s värderingsbestämmelser.</P>
<P class="p68 ft5">Kreditmarknadsföreningar utgör en form av ekonomiska föreningar. Vad som nyss har sagts gäller alltså även kreditmarknadsföreningar. Liknande regler gäller också för medlemsbanker (se lagen [1995:1570] om medlemsbanker).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">124</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">Sparbanker</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p557 ft32">En sparbank kan jämföras med en ekonomisk förening. Sparbankerna omfattas dock av sparbankslagen (1987:619). Den skiljer sig i flera delar från föreningslagen, bl.a. förekommer inte vinstutdelning i vanlig mening i sparbanker. Det görs därför inte heller någon indelning i bundet och fritt eget kapital. En sparbanks vinst skall i stället i första hand användas för att återställa det ursprungliga kapitaltillskottet (grundfonden) och en eventuellt senare tillskapad garantifond till ursprunglig nivå. Annars skall vinsten – med undantag av möjligheten att använda ringa belopp för vissa välgörande ändamål – sättas av till en reservfond. Redovisningens värderingsregler får betydelse för utrymmet att återbära grundfond och att betala ränta på kapital i grundfond och garantifond.</P>
<P class="p462 ft10">Hypoteksinstitut</P>
<P class="p558 ft32">För hypoteksinstitut finns bestämmelser av associationsrättsligt slag i lagen (1994:759) om Sveriges allmänna hypoteksbank och lagen (1980:1097) om Svenska skeppshypotekskassan. För hypoteksinstituten finns särskilda bestämmelser om grundfond/garantifond och avsättningar av årets vinst till reservfond. I motsats till vad som exempelvis gäller för sparbanker saknas spärrar i reglerna om grundfond eller garantifond i hypoteksinstitut som är beroende av årsredovisningens värderingsregler.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t65">
<TR>
<TD class="tr28 td218"><P class="p3 ft10">Försäkringsaktiebolag och ömsesidiga försäkringsbolag</P></TD>
<TD class="tr28 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr40 td218"><P class="p3 ft5">Associationsrättsliga regler för försäkringsaktiebolag och ömsesidiga</P></TD>
<TD class="tr40 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">försäkringsbolag finns i försäkringsrörelselagen (1982:713), FRL. Till</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">skillnad från vad som gäller för reglerna om kapitalskydd i aktie-</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">bolagslagen är försäkringsrörelselagens regler om kapitalskydd främst</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">utformade med tanke på skyddet för försäkringstagarna.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p74 ft5">För försäkringsaktiebolag saknas särskilda regler om minsta aktieka-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">pital motsvarande dem som gäller för andra aktiebolag enligt aktie-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">bolagslagen. I stället gäller regler om lägsta garantibelopp. För livför-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">säkringsbolag är det beloppet tre miljoner euro. För skadeförsäkrings-</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">bolag varierar garantibeloppet mellan två miljoner och tre miljoner euro</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">beroende på vilken försäkringsklass företaget bedriver sin verksamhet</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">inom.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p74 ft5">I 12 kap. 2 § FRL finns regler om vinstutdelning för vinstutdelande</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">försäkringsaktiebolag, liknande dem som gäller för aktiebolag. Vinst-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">utdelande försäkringsaktiebolag omfattas således av en liknande belopps-</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">spärr, koncernspärr samt försiktighetsregel som de som det redogjorts för</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">beträffande aktiebolag. I vinstutdelande försäkringsaktiebolag gäller även</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">att eget kapital skall delas upp i fritt och bundet. Utöver dessa regler</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">finns vissa särskilda bestämmelser om vinstutdelning och användning av</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">försäkringsbolagets egendom i 12 kap. FRL, vilket motiveras av för-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">säkringsbolagens förpliktelser mot försäkringstagarna. Exempelvis får</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">vinstutdelning i livförsäkringsbolag endast ske om detta följer av bolags-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">ordningen. Redovisningens värderingsregler får i vinstutdelande för-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">säkringsbolag således betydelse för utrymmet för vinstutdelning till</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">ägarna. I såväl vinstutdelande som <NOBR>icke-vinstutdelande</NOBR> livförsäkrings-</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr10 td190"><P class="p14 ft5">125</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr52 td218"><P class="p3 ft122"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<P class="p159 ft5">aktiebolag har redovisningens värderingsregler även betydelse för ut- Prop. 2004/05:24 rymmet för återbäring till försäkringstagarna.</P>
<P class="p172 ft32">Ömsesidiga försäkringsbolag ägs av försäkringstagarna och eventuellt överskott skall i första hand tillfalla dessa. För dessa försäkringsbolag saknas därför regler om vinstutdelning. Fördelning av överskott mellan försäkringstagarna utan att bolaget först träder i likvidation är dock endast aktuellt i fråga om ömsesidiga livbolag. För ömsesidiga försäk- ringsbolag finns även särskilda regler om återbetalning av det s.k. garantikapitalet, vars storlek i regel skall framgå av bolagsordningen. Garantikapitalet får återbetalas efter beslut på bolagsstämman, om det inte längre behövs för rörelsens ändamålsenliga bedrivande. För att återbetalning skall kunna ske krävs även tillstånd av Finansinspektionen. För ömsesidiga försäkringsbolag får redovisningens värderingsregler således även betydelse för utrymmet för återbetalning av garantikapital.</P>
<P class="p491 ft10">Understödsföreningar</P>
<P class="p404 ft7">En understödsförening kan jämföras med en ekonomisk förening. Understödsföreningar omfattas dock av särskilda associationsrättsliga regler genom lagen (1972:262) om understödsföreningar. För under- stödsföreningar saknas regler om utdelning och användning av före- ningens egendom motsvarande de som gäller för ekonomiska föreningar. Det görs inte heller någon indelning i fritt och bundet eget kapital. Överskott i en understödsförening skall i stället i första hand avsättas till en försäkringsfond. Om försäkringsfonden uppgår till ett visst belopp, beräknat med utgångspunkt i föreningens förpliktelser, får överskott under vissa förutsättningar undantas från försäkringsfonden (23 §). Redovisningens värderingsregler får därmed i fråga om understöds- föreningar främst betydelse för utrymmet för fördelning av överskott mellan försäkringstagarna.</P>
<P class="p559 ft30"><SPAN class="ft5">7.2</SPAN><SPAN class="ft29">Kapitalskyddet i rörelsereglerna för finansiella företag</SPAN></P>
<P class="p560 ft7">Utöver de regler om kapitalskydd i finansiella företag som redogjorts för ovan, finns det särskilda bestämmelser till skydd för kapitalet i rörelse- reglerna för dessa företag. Detta motiveras bl.a. av det finns ett särskilt samhällsekonomiskt intresse av att finansiella företag är ekonomiskt stabila. Associationsrättens krav på buffertkapital har därför komple- tterats med särskilda verksamhetsanpassade krav på buffertkapital, s.k. kapitalbas. Kraven utgör en ytterligare restriktion för t.ex. utdelning i finansiella företag. Redovisningsreglerna har därvid betydelse för beräkningen av kapitalbasen eftersom denna, efter vissa justeringar, består av det som redovisningsmässigt klassificeras som eget kapital samt vissa skulder. Redovisningsreglerna har även inverkan på be- räkningen av det s.k. kapitalkravet.</P>
<P class="p11 ft7">För kreditinstitut och värdepappersbolag gäller bestämmelserna om minsta kapitalbas i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag (kapitaltäck-</P>
<P class="p561 ft5">126</P>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<P class="p562 ft5">ningslagen). Regleringen innebär i korthet att kreditinstitut och värde- Prop. 2004/05:24 pappersbolag skall ha en viss minsta kapitalbas under verksamhetens</P>
<P class="p563 ft5">gång. Kapitalbasen skall vara tillräckligt stor för att uppfylla kapital- kraven för kreditrisker och marknadsrisker. Den måste dock alltid vara minst lika stor som det startkapital som ett kreditinstitut eller värde- pappersbolag skall ha vid verksamhetens början. I en bank uppgår detta exempelvis till fem miljoner euro.</P>
<P class="p564 ft5">För att bestämma nivån på kapitalkravet utgår man från tillgångar i balansräkningen och åtaganden utanför balansräkningen uppdelade med avseende på kreditrisker och marknadsrisker. Kapitalkravet beräknas sedan efter olika procentsatser beroende på riskens typ och storlek. Redovisningsreglerna får betydelse för nivån på kapitalkravet eftersom de redovisade värdena på tillgångar i balansräkningen i princip är utgångspunkten för beräkningen av kapitalkravet för kreditrisker och marknadsrisker.</P>
<P class="p564 ft5">Kreditinstitut eller värdepappersbolag som ingår i en finansiell före- tagsgrupp omfattas även av ett gruppbaserat kapitalkrav. Den grupp- baserade kapitalbasen och det gruppbaserade kapitalkravet beräknas med gruppens konsoliderade räkenskaper som grund.</P>
<P class="p565 ft7">För försäkringsföretag gäller de särskilda reglerna om minsta solvensmarginal i 7 kap. FRL. Kapitalbasen i ett försäkringsföretag skall vid varje tidpunkt vara minst lika stor som den s.k. solvensmarginalen (jfr kapitalkravet för kreditinstitut och värdepappersbolag). Solvens- marginalens storlek bestäms på olika sätt för livförsäkringsbolag och skadeförsäkringsbolag. För livförsäkringsbolag bestäms solvensmargi- nalen i stora drag som en viss andel av de försäkringstekniska av- sättningarna, som i sin tur beräknas utifrån en värdering av företagets försäkringsåtaganden. I skadeförsäkringsbolag bestäms solvensmargi- nalen i proportion till ett premieindexmått och ett skadekostnadsmått. Solvensmarginalen måste dock alltid uppgå till minst garantibeloppet (se avsnitt 7.1 ovan).</P>
<P class="p566 ft7">I likhet med vad som gäller för finansiella företagsgrupper (kredit- institut och värdepappersbolag) gäller även krav på att försäkringsbolag som ingår i en försäkringsgrupp skall ha en tillräcklig kapitalbas. Beräkningen av gruppbaserad kapitalbas och gruppbaserat kapitalkrav för försäkringsföretag bygger som huvudregel på de ingående juridiska enheternas årsredovisning. Alternativt får dock en metod baserad på upprättad koncernredovisning användas (konsolideringsmetoden).</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD class="tr5 td151"><P class="p567 ft30">7.3</P></TD>
<TD class="tr5 td228"><P class="p3 ft30">Orealiserade vinster i <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr53 td229"><P class="p3 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr54 td172"><P class="p3 ft124"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td230"><P class="p72 ft5">Regeringens bedömning: Det bör inte införas några utdelnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr28 td231"><P class="p72 ft5">begränsningar som särskilt avser orealiserade vinster.</P></TD>
<TD class="tr1 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr48 td126"><P class="p568 ft10">Utredningens bedömning: Överensstämmer med regeringens bedöm-</P></TD>
<TD class="tr48 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td151"><P class="p72 ft5">ning.</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p568 ft5">Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser har inte haft något att</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">invända mot bedömningen. <SPAN class="ft81">Sveriges advokatsamfund </SPAN>har dock menat att</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p72 ft10">utredningen inte tillräckligt belyst borgenärsskyddskonsekvenserna av</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">förslagen. <SPAN class="ft81">Skattemyndigheten i Stockholm </SPAN>har ansett att lagstiftaren bör</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td172"><P class="p14 ft5">127</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td151"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td228"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">precisera vad som är utdelningsbart i ett företag som använder sig av redovisning enligt IAS/IFRS. <SPAN class="ft52">Sveriges Redovisningskonsulters Förbund </SPAN>har föreslagit att orealiserade vinster skall föras till en bunden fond, medan <SPAN class="ft52">Försäkringsförbundet </SPAN>tvärtom har framhållit att en uppdelning i fritt och bundet kapital inte längre är meningsfull.</P>
<P class="p78 ft7">Bakgrund: Tillämpningen av aktiebolagslagens och föreningslagens bestämmelser om värdeöverföringar från associationen till dess aktie- ägare/medlemmar är, som ovan har konstaterats, beroende av hur till- gångar, avsättningar och skulder värderas.</P>
<P class="p79 ft7">Enligt ÅRL får endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter tas med i resultaträkningen och företagets tillgångar skall värderas enligt vissa, av ”försiktighetsprincipen” präglade normer (jfr avsnitt 6.2.11). Huvudregeln i nuvarande lagstiftning är därmed att orealiserade vinster inte skall tas upp i vare sig resultaträkningen eller balansräkningen. Värdeökningen hos en tillgång skall påverka storleken av det egna kapitalet först sedan tillgången har avyttrats till sitt högre värde.</P>
<P class="p288 ft5">De nyligen införda bestämmelserna om värdering av vissa finansiella instrument till verkligt värde medför att storleken av ett företags eget kapital också blir beroende av värdeförändringar på sådana tillgångar. De nu föreslagna bestämmelserna om att också materiella och immateriella tillgångar skall kunna värderas till verkligt värde får motsvarande effekter. Det kan uppkomma ”orealiserade vinster” som ökar utrymmet för vinstutdelning.</P>
<P class="p79 ft6">Skälen för regeringens bedömning: Det hävdas ibland att orea- liserade vinster är mer osäkra än sådana vinster som har realiserats genom försäljning. Det gäller särskilt positiva värdeförändringar på tillgångar som i framtiden kan komma att förlora i värde. Utdelning av orealiserade vinster kan därför vara till nackdel för företaget borgenärer. Det ger anledning att överväga om de föreslagna bestämmelserna om värdering till verkligt värde bör förenas med särskilda begränsningar i fråga om möjligheterna till värdeöverföring från företaget till dess ägare. <NOBR>EG-rätten</NOBR> reglerar inte frågan. Vid införandet av nya värderingsprinciper för finansiella instrument valde vi att inte föreslå några bestämmelser om att orealiserade vinster skall överföras till en bunden fond (se prop. 2002/03:121). Vi konstaterade att en sådan lösning blir alltför statisk och att det inte är givet att ett bolag med fritt eget kapital som helt och hållet består av realiserade vinster har en mindre riskfylld finansiell ställning än ett bolag vars fria egna kapital helt eller delvis består av orealiserade vinster. Det kan ofta vara lämpligare att överlämna till bolaget att i det enskilda fallet bedöma om orealiserade vinster bör delas ut. Vi gör samma bedömning nu.</P>
<P class="p569 ft5">De nya principerna om värdering till verkligt värde som nu vinner insteg i svenska företags redovisningar ställer emellertid nya krav på det beslutsunderlag som tas fram inför beslut om olika slag av värde- överföringar från bolaget. När man bedömer om exempelvis ett aktie- bolag har ekonomisk förmåga att lämna viss utdelning, bör förekomsten av orealiserade vinster redovisas och företagets förhållanden göras till föremål för en allsidig analys.</P>
<P class="p187 ft32">Regeringen beslutade den 6 maj 2004 om en lagrådsremiss om ny aktiebolagslag. I den behandlades bl.a. vilka begränsningar som skall gälla i fråga om värdeöverföringar från aktiebolag. Det föreslogs bl.a. att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">128</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<P class="p553 ft5">den s.k. beloppsspärren skall bestå samt att den s.k. försiktighetsregeln Prop. 2004/05:24 ges en tydligare utformning. Däremot föreslogs inte några ytterligare</P>
<P class="p554 ft32">bundna fonder för exempelvis orealiserade vinster. I stället föreslog regeringen en förstärkt upplysningsskyldighet i samband med bl.a. vinstutdelning. Enligt detta förslag skall styrelsen alltid motivera hur en föreslagen vinstutdelning förhåller sig till försiktighetsregeln. Om bolaget har värderat finansiella instrument till verkligt värde, skall det också lämnas upplysningar om hur stor del av det egna kapitalet som beror på att sådan värdering har tillämpats. Om förslagen i förevarande proposition genomförs, bör enligt vår mening den upplysningsregeln kompletteras så att det i samband med vinstutdelning även redovisas hur stor del av det egna kapitalet som beror på att exempelvis biologiska tillgångar eller immateriella tillgångar har värderats till verkligt värde.</P>
<P class="p570 ft5">Inte heller när det gäller ekonomiska föreningar föreslår vi några bestämmelser att orealiserade vinster skall föras till en bunden fond. Också i fråga om ekonomiska föreningar finns det emellertid anledning att i framtiden ställa högre krav på det beslutsunderlag som skall tas fram inför beslut om olika slag av värdeöverföringar. Vi avser att återkomma till den frågan i ett senare sammanhang.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td55"><P class="p3 ft5">7.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td232"><P class="p571 ft5">Orealiserade vinster m.m. i finansiella företag</P></TD>
<TD class="tr0 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr41 td233"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr41 td234"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
<TD class="tr41 td150"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
<TD class="tr41 td190"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td236"><P class="p94 ft10">Regeringens förslag: Skyldigheten för försäkringsföretag att sätta av</P></TD>
<TD class="tr9 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td237"><P class="p94 ft10">vissa orealiserade vinster till en särskild fond för orealiserade vinster</P></TD>
<TD class="tr7 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td237"><P class="p94 ft5">under bundet eget kapital avskaffas.</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td238"><P class="p572 ft10">Orealiserade värdeförändringar skall i stället föras till en ”Fond för</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td237"><P class="p94 ft5">verkligt värde”. Denna fond skall för livförsäkringsföretag tas upp</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td237"><P class="p94 ft5">under bundet eget kapital.</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td238"><P class="p572 ft9">Regeringens bedömning: Det bör för närvarande inte införas några</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td237"><P class="p94 ft5">utdelningsbegränsningar avseende orealiserade vinster för kredit-</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td235"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td239"><P class="p94 ft5">institut, värdepappersbolag och skadeförsäkringsföretag.</P></TD>
<TD class="tr1 td150"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr48 td233"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr48 td240"><P class="p573 ft10">Utredningens förslag om att avskaffa fonden för orealiserade vinster i</P></TD>
<TD class="tr48 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">försäkringsföretag överensstämmer med regeringens förslag.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td233"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td240"><P class="p573 ft5">Förslaget i Finansdepartementets promemoria: I promemorian</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">föreslås att orealiserade värdeförändringar i fonden för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">skall beaktas i vinstutdelningsreglerna för livförsäkringsbolag.</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td233"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td240"><P class="p573 ft10">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har inte haft något att</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">invända mot att fonden för orealiserade vinster avskaffas i försäkrings-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">företag. <SPAN class="ft52">Sveriges riksbank </SPAN>har dock avstyrkt förslaget i så måtto att de</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">anser att orealiserade vinster även i fortsättningen bör redovisas som</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">bundet eget kapital. Om ändå förslaget genomförs anser Riksbanken att</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">särskilda upplysningar om de överväganden som gjorts med hänsyn till</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">ekonomiska stabilitetsregler skall lämnas i anslutning till styrelsens för-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">slag till vinstdisposition.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td233"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td240"><P class="p573 ft10">Remissinstanserna har i huvudsak godtagit promemorians förslag att</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">fonden för verkligt värde skall beaktas i vinstutdelningsreglerna för</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">livförsäkringsbolag. <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har dock ifrågasatt lämpligheten</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">i att förslaget medför att komplicerade överskottsregler införs i</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">vinstutdelande livförsäkringsbolags bolagsordning.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td190"><P class="p14 ft5">129</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td233"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td167"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td20"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td150"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_130">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p78 ft32">Skälen för regeringens förslag och bedömning: Enligt 4 kap. 6 § första stycket lagen om årsredovisning för försäkringsföretag (ÅRFL) skall orealiserade vinster och förluster vid en värdering av ett försäk- ringsföretags placeringstillgångar till verkligt värde redovisas i resultat- räkningen. I samband med att försäkringsredovisningsdirektivet genom- fördes i svensk rätt fastställdes emellertid att orealiserade vinster skulle sättas av till en bunden fond under eget kapital som inte skulle kunna bli föremål för utdelning. Således skall enligt 4 kap. 6 § andra stycket ÅRFL vinst som uppkommer till följd av att det bokförda värdet på placerings- tillgångar överstiger anskaffningsvärdet vid en värdering till verkligt värde sättas av till en bunden fond (Fond för orealiserade vinster) genom en omföring inom eget kapital. Någon motsvarande fond för orealiserade vinster under bundet eget kapital har inte införts i andra <NOBR>EU-länder.</NOBR></P>
<P class="p545 ft6">Avsättningar till fonden för orealiserade vinster är dock svåra att förena med moderniseringsdirektivets regler om avsättningar till den nya fonden för verkligt värde. Enligt vårt förslag till nya <NOBR>IAS/IFRS-baserade</NOBR> regler om bl.a. redovisning och värdering av finansiella instrument i försäkringsföretag (se avsnitt 6.3.4) skall orealiserade vinster och förluster som uppkommer vid en värdering till verkligt värde – på samma sätt som gäller för övriga finansiella och <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag – som huvudregel redovisas i resultaträkningen. Vissa slag av värdeföränd- ringar, nämligen s.k. kassaflödessäkringar och säkringar avseende netto- investeringar i en utländsk enhet, skall dock i stället redovisas direkt mot eget kapital i en fond för verkligt värde. Vidare får värdeförändringar på finansiella instrument som inte innehas för handelsändamål och som inte är ett derivatinstrument redovisas antingen i resultaträkningen eller direkt mot fonden för verkligt värde. De nya redovisningsreglerna för finansiella instrument i ÅRFL talar således för att fonden för orealiserade vinster tas bort ur ÅRFL.</P>
<P class="p574 ft5">Ett sådant borttagande stämmer vidare överens med den allmänna utgångspunkten att samma regler bör gälla för de finansiella företagen som för de <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företagen. Detta motiverade exempelvis att fonden för orealiserade vinster i kreditinstitut och värdepappersbolag utmönstrades vid införande av de nya reglerna om värdering av finan- siella instrument till verkligt värde i dessa företag (se prop. 2002/03:121 s. 57 f).</P>
<P class="p187 ft7">Genom att fonden för orealiserade vinster tas bort ökar som tidigare konstaterats möjligheterna till utdelning av orealiserade vinster. Detta kan ifrågasättas utifrån ett allmänt försiktighetsperspektiv. Som <SPAN class="ft106">Riksbanken </SPAN>har anfört kan ett företag med orealiserade vinster i fritt eget kapital anses vara mer riskfyllt än om – allt annat lika – de orealiserade vinsterna inte är utdelningsbara. Av vad som tidigare anförts i samma fråga för <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag, se avsnitt 7.3, finns dock skäl som talar emot utdelningsbegränsningar avseende orealiserade vinster. Till skydd för försäkringstagarna finns det dessutom särskilda verksamhetsan- passade solvensregler för försäkringsföretag. Dessa är utformade så att konsekvenserna av en mindre försiktig värdering i redovisningen kan beaktas på ett tillfredsställande sätt.</P>
<P class="p79 ft32">Ovan angivna skäl motiverar således inte en annan lösning för försäkringsföretag än vad som redan gäller för övriga finansiella företag. I fråga om livförsäkringsföretag kan dock avvikelser motiveras med</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">130</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_131">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">hänsyn till försäkringstagarnas och andra ersättningsberättigades in- tressen, vilket vi återkommer till nedan. Vi ansluter oss dock till utred- ningens förslag att fonden för orealiserade vinster (4 kap. 6 § ÅRFL) utmönstras och ersätts av de nya <NOBR>IAS/IFRS-baserade</NOBR> reglerna om redo- visning till verkligt värde. Vidare bör reglerna i 5 kap. 4 § ÅRFL och bilaga 1 till lagen samt 7 kap. 22 och 24 §§ FRL (se vidare avsnitt 8.3) justeras med hänsyn till att fonden inte längre skall redovisas.</P>
<P class="p401 ft10">Upplysningar om orealiserade vinster</P>
<P class="p402 ft6"><SPAN class="ft126">Riksbanken </SPAN>har framhållit att om fonden för orealiserade vinster av- skaffas bör en liknande upplysningsbestämmelse som finns i ÅRKL införas i ÅRFL. Bestämmelsen innebär att styrelsen i sitt förslag till vinstdisposition skall lämna upplysning om de överväganden som gjorts med hänsyn till tillämpliga stabilitetsregler. En liknande bestämmelse finns dock redan i 5 kap. 4 § 8 ÅRFL. Bestämmelsen innebär att upplysningar skall lämnas i not om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till både den stabilitetsregel som gäller för försäkringsrörelse och den associationsrättsliga försiktig- hetsregeln (se prop. 1998/99:87 s. 283 f.) Denna upplysningsskyldighet åvilar försäkringsföretag där vinstutdelning kan äga rum och syftar till att motverka oförsiktiga utdelningar av ännu inte realiserade vinster. Som framgår tar bestämmelsen inte sikte enbart på de ekonomiska stabili- tetsreglerna för försäkringsrörelse utan avser även den associations- rättsliga försiktighetsregeln i 12 kap. 2 § tredje stycket FRL.</P>
<P class="p575 ft7">I avvaktan på ställningstaganden från den utredning som har tillsatts för att göra en genomgripande översyn av den associationsrättsliga regle- ringen av försäkringsverksamhet (Försäkringsföretagsutredningen, dir. 2003:125) anser vi att det inte finns tillräckliga skäl för att göra några ändringar i upplysningskraven i detta sammanhang. Frågan om hur dessa bestämmelser bör utformas bör i stället hanteras av Försäkrings- företagsutredningen.</P>
<P class="p64 ft5">Vi lägger därför således inte fram något förslag om nya upplys- ningskrav i förvaltningsberättelsen avseende orealiserade vinster för försäkringsföretag som kan dela ut vinst.</P>
<P class="p461 ft10">Fonden för verkligt värde och fördelning av överskott i livförsäkrings- företag</P>
<P class="p393 ft32">Enligt vår bedömning (se ovan och avsnitt 7.2) bör det för närvarande inte införas några generella utdelningsbegränsningar avseende oreali- serade vinster i försäkringsföretag. En viktig princip som slagits fast tidigare är dock att reglerna för försäkringsföretag inte bör medge bolagsrättsliga dispositioner som står i konflikt med försäkringstagarnas och andra ersättningsberättigades rätt till överskott (se prop. 1998/99:87</P>
<P class="p67 ft5"><SPAN class="ft127">s.</SPAN><SPAN class="ft25">193).</SPAN></P>
<P class="p62 ft5">I livförsäkringsbolag gäller som huvudregel ett förbud mot vinst-</P>
<P class="p576 ft10">utdelning. Vinstutdelning får ske endast i den mån det följer av be- stämmelser i bolagsordningen. I det fall ett livförsäkringsbolag är vinstutdelande måste det i bolagsordningen klargöras hur vinstutdelning</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">131</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft7">skall få ske, hur stor del av årsvinsten som får delas ut och hur ut- delningsbelopp närmare skall bestämmas. I bolagsordningen bör på motsvarande sätt klargöras vad som får användas för förlusttäckning, dvs. vad som skall utgöra rörelsens riskkapital (se 12 kap. 2 § FRL och prop. 1998/99:87 s. 197). Utdelning i livförsäkringsbolag får vidare inte ske i strid med de generella bestämmelserna i FRL om vinstutdelning.</P>
<P class="p79 ft7">Utöver nämnda vinstutdelningsregler i livförsäkringsbolag finns i 12 kap. 5 § FRL en bestämmelse om förlusttäckning och fördelning av överskott. Den innebär att sådan del av <SPAN class="ft106">årsvinsten </SPAN>som inte får användas för vinstutdelning eller förlusttäckning direkt skall gottskrivas för- säkringstagarna och andra ersättningsberättigade som återbäring. Bestämmelsen avser att främja en årlig fördelning av den uppkomna årsvinsten mellan riskkapital som tillförs eget kapital och försäkrings- tagarmedel för vilka försäkringstekniska avsättningar görs. Vad som årligen gottskrivs försäkringstagarna som återbäring – garanterad eller villkorad – kan därmed inte användas för allmän förlusttäckning. Vidare innehåller 12 kap. 5 § FRL en motsvarande regel för belopp som omförts från bundet eget kapital till fritt eget kapital. Bestämmelsen beaktar således att vissa överskott kan ha förts direkt mot eget kapital utan att dessförinnan ingå i resultatet. Belopp som förts direkt mot <SPAN class="ft106">fritt </SPAN>eget kapital kommer dock inte i något avseende att träffas av den befintliga bestämmelsen.</P>
<P class="p78 ft7">I föreliggande lagstiftningsärende föreslås ett ökat inslag av IAS/IFRS i årsredovisningslagarna. När det gäller de nya reglerna om värdering till verkligt värde kommer vissa värdeförändringar att redovisas över resultaträkningen, medan andra kommer att redovisas direkt mot eget kapital i en fond för verkligt värde. Värdeförändringarna i fonden kan vara både positiva och negativa. I samband med genomförandet av det direktiv som öppnade möjlighet till värdering till verkligt värde av finansiella instrument inrättades en fond för verkligt värde under fritt eget kapital i ÅRL och ÅRKL (se prop. 2002/03:121). Eftersom fonden för verkligt värde enligt ÅRL och ÅRKL inte utgör bundet eget kapital, finns det inget hinder mot att använda det (positiva) belopp som redo- visas i fonden för utdelning. Vid eventuell utdelning får dock inte fondens redovisade belopp justeras. Justeringen måste i stället göras i övrigt fritt eget kapital (som således kan komma att tas upp till ett negativt belopp). På liknande sätt får ett belopp som motsvaras av vad som redovisas i fonden för verkligt värde användas för fondemission. Om fonden för verkligt värde skulle utgöra fritt eget kapital i vinst- utdelande livförsäkringsbolag skulle således det formella utrymmet för vinstutdelning respektive fondemission öka. Det kan därmed inte ute- slutas att försäkringstagarnas rätt till överskott i enskilda fall kan komma att försämras om ett sådant förslag genomförs för livförsäkringsbolag som får dela ut vinst.</P>
<P class="p478 ft7">Livförsäkringsbolag får inte skriva upp värdet på materiella och finansiella anläggningstillgångar (4 kap. 2 § 5 ÅRFL). Detta förbud har motiverats just mot bakgrund av de problem som kan uppstå vid fördel- ningen av värdet på uppskrivna tillgångar vid beräkningen av försäkringstagarnas rätt till andel i överskott. Som tidigare anförts torde det dock knappast vara lämpligt att, på liknande sätt som gjorts i fråga</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">132</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<P class="p536 ft5">om uppskrivningar, förbjuda att orealiserade värden redovisas direkt mot Prop. 2004/05:24 eget kapital i livförsäkringsbolag.</P>
<P class="p577 ft5">Ett annat sätt att parera för effekterna av att införa en fond för verkligt värde under fritt eget kapital i livförsäkringsbolag är att – såsom föreslås i Finansdepartementets promemoria – i vinstutdelningsreglerna neutra- lisera förhållandet att vissa värdeförändringar redovisas i resultat- räkningen medan andra redovisas direkt mot fritt eget kapital. Detaljerna kring den löpande överskottsfördelningen får då bestämmas dels i försäkringsvillkoren, dels i bestämmelserna om vinstutdelning och fördelning av överskott som skall ingå i ett livförsäkringsbolags bolags- ordning. Som <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>påpekat torde dock ett sådant förslag medföra att komplicerade överskottsregler i vinstutdelande livför- säkringsbolags behöver tas in i bolagsordningen, åtminstone om åter- bäringsvillkor enligt bolagsordningen skulle vara kopplade till årets resultat.</P>
<P class="p533 ft32">Vidare är frågeställningar rörande fördelningen av överskott i liv- försäkringsbolag beroende av Försäkringsföretagsutredningens (dir 2003:125) arbete. Det gäller främst utredningens arbete med att anpassa de associationsrättsliga reglerna för försäkringsföretag till regler som gäller för företag i allmänhet. I utredningsuppdraget ligger bl.a. att ana- lysera frågor om inflytande och fördelning av överskott mellan olika grupper som bidrar med riskkapital i de olika associationsformerna. Av betydelse för det arbetet får självfallet också förslaget till ny aktiebolags- lag (se ovan avsnitt 7.3). De eventuella regeländringar om överskotts- fördelningen som föreslås här kommer därför att behöva justeras och kompletteras för att samordnas med nya associationsrättsliga regler på försäkringsområdet. Mot ovan angivna skäl är det därför mindre lämpligt att nu införa ändringar om överskottshanteringen i 12 kap. 5 § FRL.</P>
<P class="p533 ft32">Ett bättre alternativ för att tillfredställande reducera risken för att vinstutdelande livförsäkringsbolag genomför vinstutdelning och fond- emission som påverkar försäkringstagarnas rätt till överskott negativt, är att föreskriva att fonden för verkligt värde tills vidare skall utgöra bundet eget kapital i alla livförsäkringsbolag. Frågan om klassificering som bundet eller fritt eget kapital är i grunden en associationsrättslig fråga. Det kan därför inte anses strida mot direktivet eller <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> att föreskriva en sådan klassificering. På detta sätt undviks att liv- försäkringsbolagens bolagsordningar blir onödigt komplicerade och krä- ver resurser hos berörda bolag och myndigheter. Vidare kan nuvarande bestämmelser om överskottshanteringen i FRL behållas oförändrade fram till dess Försäkringsföretagsutredningens arbete slutförts.</P>
<P class="p533 ft32">Sammanfattningsvis innebär således vårt förslag att orealiserade värde- förändringar som redovisas i fonden för verkligt värde skall tas upp som bundet eget kapital i livförsäkringsföretag. I fråga om skadeförsäkrings- företag bör det däremot inte införas några utdelningsbegränsningar avseende orealiserade vinster. Nämnda förhållanden bör klargöras i 5 kap. 4 § ÅRFL. Vidare bör bilaga 1 i lagen justeras så att fonden för verkligt värde framgår av balansräkningsschemat.</P>
<P class="p578 ft5">133</P>
</DIV>
<DIV id="page_134">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324134x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t68">
<TR>
<TD class="tr49 td49"><P class="p36 ft98">8</P></TD>
<TD class="tr49 td47"><P class="p43 ft99">Kapitaltäcknings- och solvensfrågor i</P></TD>
<TD class="tr49 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td49"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr0 td47"><P class="p43 ft99">finansiella företag</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p579 ft30"><SPAN class="ft5">8.1</SPAN><SPAN class="ft29">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p434 ft5">För finansiella företag finns det ett nära samband mellan redovisnings- reglerna och rörelsereglerna. Sambandet är särskilt tydligt mellan å ena sidan värderingsregler i redovisningen och å andra sidan rörelseregler om kapitaltäckning och solvens.</P>
<P class="p47 ft5">Reglerna om kapitaltäckning och solvens ställer upp särskilda krav på buffertkapital dels i det enskilda företaget, dels på koncern eller företags- gruppsnivå. Kravet på buffertkapital syftar till att bidra till stabiliteten i det finansiella systemet samt att skydda försäkringstagare och konto- havare från en situation där företagen är förhindrade att fullgöra sina åtaganden.</P>
<P class="p11 ft5">Reglerna ställer krav på att företag och grupper vid varje tidpunkt skall ha en kapitalbas av viss storlek. I kapitalbasen får inräknas eget kapital efter vissa justeringar samt vissa skulder. De tillämpade principerna för redovisning och värdering av tillgångar och skulder påverkar således reglerna om kapitaltäckning och solvens genom att kapitalbasens storlek, enkelt uttryckt, framkommer sedan företagets avsättningar och övriga skulder avräknats mot bolagets tillgångar.</P>
<P class="p11 ft32">Vid sidan av de tillämpade värderingsprinciperna för tillgångar och skulder är även principerna för hur olika transaktioner och avtal skall definieras samt vid vilken tidpunkt en viss tillgång eller skuld skall redovisas också av betydelse för beräkningen av kapitalbas och kapital- krav. Exempelvis påverkar regler om när en tillgång skall redovisas i eller tas bort från balansräkningen beräkningen av både kapitalbas och riskviktade tillgångar. Vidare påverkar bl.a. den definition av försäk- ringsavtal som används i redovisningen hur själva avtalet skall värderas – vilket påverkar kapitalbasens storlek – och hur betalningsströmmarna skall redovisas, vilket kan påverka beräkningen av solvenskraven.</P>
<P class="p334 ft5">Se mer om kapitaltäckningsreglerna för kreditinstitut och värde- pappersbolag respektive solvensreglerna för försäkringsbolag i avsnitt 7.2.</P>
<P class="p580 ft30"><SPAN class="ft5">8.2</SPAN><SPAN class="ft29">Bör det införas en särskild kapitaltäcknings- eller solvensredovisning?</SPAN></P>
<P class="p581 ft7">Regeringens bedömning: Det bör för närvarande inte införas några regler om särskild kapitaltäcknings- eller solvensredovisning. Liksom hittills bör den externa redovisning som finansiella företag upprättar, oavsett om den är upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit eller årsredovisningslagarna för finansiella företag, ligga till grund för reglerna om kapitaltäckning och solvens.</P>
<P class="p582 ft5">Förslaget i Finansdepartementets promemoria överensstämmer med regeringens förslag.</P>
<P class="p583 ft5">134</P>
</DIV>
<DIV id="page_135">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p256 ft5">Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt förslaget eller inte haft något att invända mot det. <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har framhållit att det vare sig är kostnadseffektivt eller lämpligt med två parallella redovisningssystem, å ena sidan en externredovisning för marknadsända- mål och å andra sidan en tillsynsredovisning för stabilitetstillsyns- och statistikändamål.</P>
<P class="p79 ft32">Skälen för regeringens bedömning: Den externa redovisningen i finansiella företag är av stor betydelse för Finansinspektionen vid utövandet av tillsynen över företagen på finansmarknaden. Extern- redovisningen används inte bara som underlag för kapitaltäcknings- och solvensberäkningarna, utan tillsynsmyndigheten använder också före- tagens års- och koncernredovisning i sin analyserande och övervakande roll och för statistikändamål. Härtill kommer att rörelsereglerna på ett par områden direkt får sitt innehåll via redovisningsreglerna. Motsvarande kopplingar finns ibland, men inte alltid, i gemenskapsrätten.</P>
<P class="p187 ft7">De redovisningsstandarder som getts ut av IASB är främst framtagna med hänsyn till investerares behov av finansiell information. I vissa avseenden skiljer sig standarderna från det traditionella redovisnings- synsättet i EU genom att principen om försiktighet tenderar att frångås till förmån för principen om rättvisande bild. Detta tar sig uttryck i att värderingen av i första hand tillgångar oftare än vad som gäller enligt redovisningsdirektiven sker till verkliga värden än till historiska anskaffningskostnader. Tillsynsmyndighetens behov av redovisnings- information kan i många fall skilja sig från t.ex. investerares behov av finansiell information. Medan tillsynsmyndigheten behöver säkerställa att kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag vid varje tidpunkt kan fullgöra sina åtaganden, så är investeraren mer intresserad av att kunna mäta företagets resultat och ställning utifrån antagandet att företagets verksamhet skall fortgå (”going concern”). Det anlagda perspektivet styr i sin tur principerna för värdering av tillgångar och skulder.</P>
<P class="p545 ft32">Det är förstås fullt möjligt att konstruera helt separata regler för värdering av tillgångar och skulder i kapitaltäcknings- och solvens- sammanhang. Det skulle ha den fördelen att tillsynsmyndighetens behov sätts i fokus. Kostnaderna för att utveckla och uppdatera ett självständigt regelverk för detta torde dock vara betydande. Att i stället använda externredovisningen också som grund för tillsynen är praktiskt och torde vara ett mindre kostsamt alternativ. Års- och koncernredovisningen kan, med vissa korrigeringsposter, då fungera även för tillsynsändamål. Den administrativa bördan och därmed kostnaderna för företagen kan på detta sätt begränsas. En annan fördel med att utnyttja externredovisningen också för tillsynsändamål är att kvaliteten på den insamlade informa- tionen stärks, eftersom materialet granskats i den normala revisions- processen vid upprättande av års- och koncernredovisning.</P>
<P class="p187 ft7">En särskild fråga är om en koncernredovisning upprättad i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall kunna utgöra underlag för kapitaltäcknings- och solvensredovisningen avseende en finansiell företagsgrupp eller försäkringsgrupp. Generellt sett har års- och koncernredovisningar upp- rättade i enlighet med redovisningsdirektiven ansetts reflektera tillsyns- myndighetens behov. Bland annat hänvisar bestämmelserna om kapitalbas i artikel 34 i kreditinstitutsdirektivet direkt till artiklar i bank-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">135</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324136x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">redovisningsdirektivet. En uppfattning skulle därmed kunna vara att den Prop. 2004/05:24 redovisningsinformation som behövs för tillsynen skall upprättas enligt redovisningsdirektiven – oavsett om företaget omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR></P>
<P class="p422 ft6">ningen eller inte. Därmed skulle i praktiken två parallella redovisnings- handlingar behöva upprättas av de företag som omfattas av förordningen. Det finns dock flera omständigheter som talar emot en sådan lösning. För det första skall enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> IAS/IFRS antas för tillämpning inom EU endast om de uppfyller grundkraven i redovisningsdirektiven och om de bidrar till det europeiska gemensamma bästa (se artikel 3.2). För det andra innehåller redovisningsdirektiven ett antal optioner som i praktiken innebär att ett stort antal olika redovisningsprinciper ryms inom ramen för dessa. Det som utmärker sig först och främst är att medlemsstaterna kan tillåta eller föreskriva att vissa finansiella tillgångar kan värderas till antingen historisk anskaffningskostnad eller marknads- värde. För det tredje är det sannolikt att bank- och försäkringsredo- visningsdirektiven under kommande år kommer att genomgå ytterligare omarbetningar i syfte att löpande anpassa direktiven till IAS/IFRS. Det skulle därför vara följdriktigt att även tillåta IAS/IFRS som grund för Finansinspektionens stabilitetstillsyn. I flertalet pågående projekt i EU och internationellt, t.ex. Solvens II och Basel II, arbetar man också utifrån modellen att IAS/IFRS kommer att ligga till grund för kapitaltäcknings- och solvensredovisningen. Användningen av IAS/IFRS kan således komma att öka jämförbarheten mellan företagens extern- redovisning och därmed också harmonisera tillsynsredovisningen i EU- länderna. Redovisning och värdering till verkligt värde överensstämmer dessutom bäst med företagens interna kontroll och styrsystem. I det långa loppet kommer således en harmoniserad internationell externredovisning också leda till att gemensamma riskmätningsmetoder i tillsynen kan utvecklas.</P>
<P class="p584 ft5">Sammanfattningsvis anser vi – i likhet med vad <SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>anfört – att den bästa lösningen är att stabilitetstillsynen så långt som möjligt baseras på den externa redovisningen. Detta är också det system som de flesta medlemsstater använder sig av i dag. Det finns förstås en gräns för hur komplext och kostnadskrävande ett system för att korrigera redovisningssiffrorna till något som kan tyckas vara mer lämpligt i kapitaltäcknings- och solvenshänseende får vara. Om korrigeringsposter- na till externredovisningen inte hålls till ett absolut minimum, kommer företagen att drabbas av betydande dubbelarbete. Det är således viktigt att hitta en balans mellan å ena sidan omfattningen av och kostnaderna för dessa omräkningar och å andra sidan vikten av en likabehandling av företagen.</P>
<P class="p585 ft30"><SPAN class="ft5">8.3</SPAN><SPAN class="ft29">Kapitalbasfrågan</SPAN></P>
<P class="p581 ft32">Regeringens förslag: Regeringen eller den myndighet som rege- ringen bestämmer får rätt att meddela föreskrifter om villkor för att ta in poster i kapitalbasen, omfattningen av dessa poster och hur kapital- basen skall beräknas för försäkringsföretag som tillämpar lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. Vid bestäm-</P>
<P class="p586 ft128">mandet av vilka poster som får ingå i kapitalbasen för försäkrings-</P>
<P class="p517 ft5">136</P>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324137x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p587 ft5">företag avskaffas skyldigheten att räkna av fond för orealiserade vinster från posten övrigt eget kapital.</P>
<P class="p588 ft5">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspek- tionen, får meddela föreskrifter om hur gruppbaserad redovisning skall upprättas för sådana kreditinstitut och värdepappersbolag som upprättar sin koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissio- nen antagit.</P>
<P class="p458 ft32">Regeringens bedömning: Det krävs inga nya bemyndiganden i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag för att regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen skall kunna meddela nödvändiga föreskrifter med anledning av att företag upprättar sin koncernredovisning enligt de IAS/IFRS som kommissionen antagit.</P>
<P class="p589 ft5">Förslaget i Finansdepartementets promemoria överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I promemorian föreslogs dock nya bemyndiganden i kapitaltäckningslagen för att regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen skulle kunna meddela föreskrifter med anledning av att företag upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p79 ft7">Remissinstanserna: <SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>har ansett att det bör prövas i vilken utsträckning bestämmelserna om kapitalbas och kapitalkrav i kapitaltäckningslagen och försäkringsrörelselagen (FRL) bör utmönstras ur lagarna och i stället tas in i inspektionens föreskrifter. Inspektionen har vidare påpekat att den, med ett undantag, saknar bemyndigande att meddela föreskrifter om solvens för försäkringsföretag. Slutligen har inspektionen inte delat bedömningen att det saknas behov av att även korrigera beräkningen av kapital- och solvenskraven. <SPAN class="ft106">Sveriges Försäk- ringsförbund </SPAN>har anfört liknande synpunkter avseende beräkningen av solvenskraven.</P>
<P class="p78 ft32">Skälen för regeringens förslag och bedömning: Till följd av sam- bandet mellan redovisningen och reglerna om kapitalbas i kapital- täckningslagen och FRL kan den kapitalbas som krävs enligt rörelse- reglerna komma att beräknas på olika sätt i företag som tillämpar olika värderingsprinciper och – i fråga om koncernredovisning – olika regelverk (årsredovisningslagarna eller <NOBR>IAS-förordningen).</NOBR> I det senare fallet kan även avvikelser uppkomma i det egna kapitalets samman- sättning till följd av att regelverken kan innehålla olika principer för t.ex. klassificeringen av olika tillgångs- och skuldposter. Det uppkommer därför ett behov av att dels göra kapitalbasreglerna neutrala i förhållande till vilka redovisningsprinciper som tillämpas, dels göra det möjligt att uppställa kvalitativa krav på de poster som får ingå i kapitalbasen.</P>
<P class="p187 ft32">Det finns ett antal alternativa lösningar på dessa problem. Ett alternativ är att i lag ta in detaljregler om sammansättning och beräkning av kapi- talbas vid olika redovisningsalternativ. Detta skulle dock passa mindre väl med det nuvarande <NOBR>EG-direktivsbaserade</NOBR> systemet om kapital- täckning och solvens, vilket har karaktären av ramlagstiftning. Ett antal nya detaljbestämmelser i de båda lagarna skulle även göra lagtexten betydligt mer omfattande och svårtillgänglig. De finansiella marknaderna förändras och utvecklas också ständigt i olika avseenden. Detta genererar ett behov av återkommande justeringar i regelsystemet. Eftersom det</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">137</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft7">också är fråga om reglering av delvis nya områden kan även justeringar behöva göras när viss erfarenhet av den praktiska tillämpningen föreligger. En ordning där varje ändring i <NOBR>IAS/IFRS-regelverket</NOBR> skulle kräva en efterföljande lagstiftningsprocess ter sig i ljuset av de nu angiv- na omständigheterna som opraktisk. Dessutom pågår ett omfattande förändringsarbete – utöver det som sker på redovisningsområdet – även på kapitaltäcknings- och solvensområdet (bl.a. Basel II och Solvens II). Även detta talar mot att nu införa en detaljreglering i lag.</P>
<P class="p79 ft7">Ett annat sätt att parera konsekvenserna av de nya redovisningsreglerna är att, såsom <NOBR>IAS-utredningen</NOBR> och <SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>har föreslagit, hantera detta genom föreskrifter. En anpassning kan på detta sätt åstadkommas genom att det genom bemyndigande i lag ges utrymme för regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer att meddela föreskrifter om kapitalbasen. En sådan lösning möjliggör nödvändig flexibilitet för förändringar i regelsystemet. De föreskrifter som skulle behöva meddelas på detta sätt rör dels frågor kring vilka poster som skall få ingå respektive inte skall få ingå i kapitalbasen, dels frågor om värderingen av dessa poster. I ett antal tidigare liknande lagstiftnings- ärenden har det ansetts förenligt med regeringsformen att delegera föreskriftsrätt till regeringen eller den myndighet som regeringen föreskriver på motsvarande sätt som i så fall också nu skulle vara nödvändigt (se t.ex. prop. 1994/95:50 s. <NOBR>283–288,</NOBR> prop. 1999/2000:94 s. 34 f och prop. 2001/02:85 s. 53).</P>
<P class="p288 ft5">Vid en samlad bedömning framstår det som mest lämpligt att rege- ringen eller den myndighet som regeringen bestämmer ges rätt att meddela föreskrifter om sammansättning och beräkning av kapitalbas vid olika redovisningsalternativ. Den första frågan att ta ställning till blir då om nuvarande bemyndiganden i FRL och kapitaltäckningslagen är tillräckliga för de föreskrifter som krävs.</P>
<P class="p79 ft32">Då det gäller försäkringsföretag får Finansinspektionen enligt 7 kap. 22 och 24 §§ FRL medge att även andra poster än de som uttryckligen anges i dessa paragrafer får ingå i kapitalbasen. För livförsäkringsföretag finns dock en begränsning i 7 kap. 26 § fjärde stycket. De andra poster som avses är främst sådana poster som nämns i nuvarande artikel 27.4 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkring (<SPAN class="ft90">livförsäkringsdirektivet</SPAN>) och som efter tillsyns- myndighetens godkännande får räknas in i kapitalbasen. Finansinspek- tionen kan dessutom medge att ytterligare poster får räknas in i kapital- basen (se prop. 1992/93:257 s. 197).</P>
<P class="p187 ft32">Stabilitetsprincipen innebär bl.a. att försäkringsrörelse skall bedrivas med en för rörelsens omfattning och beskaffenhet tillfredsställande soli- ditet (se 1 kap. 1 a § första stycket FRL). Inom ramen för den principen har Finansinspektionen befogenhet att justera ned värdena på alla poster som kan ingå i kapitalbasen (se prop. 2002/03:94 s. 44). Inspektionen kan även i övrigt beakta att vissa poster i kapitalbasen är mindre likvida och därmed av sämre beskaffenhet (se prop. 1998/99:87 s. 177 och 272 f), samt minska kravet på solvensmarginal på grundval av åter- försäkringsavtal som t.ex. ändrats eller försämrats i betydande ut- sträckning. Stabilitetsprincipen torde dock inte kunna användas som stöd för att utfärda en generell föreskrift om vad som får respektive inte får</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">138</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p429 ft5">ingå i kapitalbasen utan är främst tänkt att tillämpas i enskilda fall, t.ex. om ett försäkringsföretag har problem med solvensen.</P>
<P class="p78 ft7">Som framgår av det ovanstående så saknas alltså ett bemyndigande för regeringen eller, efter vidaredelegation, myndighet att meddela före- skrifter om villkor för att ta in poster i kapitalbasen, omfattningen av dessa poster och hur kapitalbasen i övrigt skall beräknas för försäkrings- företag. Ett sådant bemyndigande bör således tas in i FRL i syfte att skapa förutsättningar för en anpassning av beräkningen av kapitalbasen i försäkringsföretag för sådana förändringar i redovisningsreglerna som uppstår på grund av en anpassning av direktiv och nationella redo- visningsregler till IAS/IFRS.</P>
<P class="p79 ft7">I Finansdepartementets promemoria förutsattes att möjligheten att enligt artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> öppna för en möjlighet för företag att upprätta även sin årsredovisning i enlighet med IAS skulle utnyttjas. Som framgår av avsnitt 5.3 föreslås emellertid så inte bli fallet. Det innebär att noterade företag skall upprätta koncernredovisningen med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> medan onoterade företag ges möjlighet till det. Såväl noterade som onoterade finansiella företag skall tills vidare fortsätta att upprätta årsredovisning med tillämpning av årsredovisningslagen för kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL) eller årsredovisningslagen för försäkringsföretag (ÅRFL). Detta leder till att <NOBR>IAS-förordningens</NOBR> inverkan på kapitalbasen enbart kommer att gälla finansiella företags- grupper respektive försäkringsgrupper.</P>
<P class="p187 ft7">I 6 kap. 9 § kapitaltäckningslagen föreskrivs vad som gäller för beräk- ning av kapitalbas för finansiella företagsgrupper. Där anges bl.a. att kapitalbasen för den finansiella företagsgruppen skall bestämmas i enlighet med vad som anges i 2 kap. <NOBR>6–8</NOBR> §§. I 8 kap. 1 § 7 kapital- täckningslagen föreskrivs därefter att regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen skall meddela närmare föreskrifter om hur konsolidering skall ske och hur kapitalbasen skall beräknas enligt 6 kap. <NOBR>6–9</NOBR> §§. Av 8 kap. 1 § 1 framgår att närmare föreskrifter skall meddelas om villkor för att räkna in poster i kapitalbasen och räkna av poster från densamma enligt 2 kap. 6 § respektive 7 §, omfattningen av dessa poster och hur kapitalbasen i övrigt skall beräknas. Enligt 8 kap. 1 § 2 kapitaltäckningslagen skall närmare föreskrifter meddelas om vilka poster som får räknas in i kapitalbasen enligt 2 kap. 8 § och vilka icke likvida tillgångar som skall räknas av från kapitalbasen enligt samma paragraf. Bemyndigandet i 8 kap. 1 § 1 kapitaltäckningslagen har i ett tidigare lagstiftningsärende ansetts göra det möjligt för Finansinspek- tionen att, efter delegation från regeringen, meddela nödvändiga före- skrifter med anledning av nya regler om redovisning och värdering av finansiella instrument. I samband därmed uttalades att de gällande bemyndigandena torde innebära att föreskrifter kan meddelas som be- gränsar vad som annars skulle ingå i kapitalbasen (se prop. 2002/03:121 s. 63). Regeringen har utnyttjat möjligheten till delegation till Finansinspektionen (1 § 1 förordning [2000:669] om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag). Med stöd av bemyndigandet i förordningen har Finansinspektionen meddelat föreskrifter och allmänna råd (FFFS 2003:10) om kapitaltäckning och stora exponeringar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">139</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft7">I promemorian anfördes dock att det var tveksamt om det befintliga bemyndigandet i kapitaltäckningslagen även kan användas för att medde- la föreskrifter avseende de fall ett företag upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Mot att det skulle vara möjligt talar, i enlighet med vad som anfördes i promemorian, att riksdagen inte tidigare tagit ställning till om det är lämpligt att konsekvenser av IAS- förordningen hanteras genom föreskrifter. I promemorian hänvisades därefter till Lagrådets yttrande i prop. 1999/2000:94 (s. 108). Slutsatsen blev därför att det borde införas nya bemyndiganden för den typ av föreskrifter som nu blir aktuella.</P>
<P class="p102 ft7">Enligt vår mening har Finansinspektionen emellertid genom bemyn- digandena i 8 kap. 1 § 1, 2 och 7 kapitaltäckningslagen nödvändiga befogenheter för att kunna säkerställa att företagens kapitalbas inte påverkas på ett sätt som är olämpligt ur ett stabilitetsperspektiv till följd av att företagen upprättar koncernredovisning med tillämpning av internationella redovisningsstandarder. Det lagrådsyttrande som det hänvisades till i promemorian utgör enligt vår mening inte heller hinder mot en sådan lösning. Mot denna bakgrund finns det i den delen inget behov av något nytt bemyndigande i kapitaltäckningslagen.</P>
<P class="p58 ft32">Enligt 6 kap. 5 § andra stycket kapitaltäckningslagen skall grupp- baserad redovisning upprättas med tillämpning av de regler som gäller för upprättande av koncernbalansräkning enligt 7 kap. ÅRKL, om inte annat följer av kapitaltäckningslagen eller föreskrifter som har meddelats med stöd av kapitaltäckningslagen. <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> innebär – som angetts ovan – att vissa företag kommer att upprätta koncernredovisning med tillämpning av internationella redovisningsstandarder. Det bör därför i kapitaltäckningslagen tas in ett bemyndigande som gör det möjligt att meddela föreskrifter om hur dessa företag skall upprätta sin gruppbaserade redovisning i kapitaltäckningshänseende.</P>
<P class="p102 ft7"><SPAN class="ft106">Finansinspektionen </SPAN>har i sitt remissvar på <NOBR>IAS-utredningens</NOBR> betän- kande kritiserat utformningen av de nuvarande bemyndigandena i kapitaltäckningslagen och FRL. Inspektionen menar att bemyndigandena bör renodlas och så långt som möjligt utformas på ett enhetligt sätt för alla finansiella företag. Inspektionen anser också att det bör prövas i vilken utsträckning bestämmelser om kapitaltäckning och solvens bör utmönstras ur lagen och i stället tas in i föreskrifter. Inspektionen har även i sitt remissvar på Placeringsutredningens slutbetänkande (SOU 2003:84) framfört förslag till ändringar i normgivningsstrukturen. En mer omfattande översyn av regelsystemen kräver emellertid en vidare analys som bör göras i ett annat sammanhang än inom ramen för detta lag- stiftningsärende.</P>
<P class="p401 ft10">Redovisningens påverkan på kapitalkraven</P>
<P class="p402 ft32">Som framgår av avsnitt 8.1 påverkar redovisningen och värderingen av tillgångar och skulder även beräkningen av kapitalkravet. Mot bakgrund av redovisningsutvecklingens påverkan på kapitalkravsberäkningarna i finansiella företag bör övervägas om det finns skäl att ge Finansinspek- tionen möjlighet att även justera beräkningen av det gruppbaserade kapitalkravet, främst för sådana företag som tillämpar internationella redovisningsstandarder. Behovet av att korrigera beräkningen av kapital-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">140</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">krav är dock inte lika uppenbart och självklart som behovet av att an- passa beräkningen av kapitalbas. Tillämpade redovisningsprinciper har t.ex. inte lika stor genomslagskraft vid beräkningen av kapitalkrav som vid beräkningen av kapitalbas.</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft52">Finansinspektionen </SPAN>har ifrågasatt den bedömningen och anser att det är lämpligt att även göra nödvändiga ändringar såvitt avser beräkning av kapital- och solvenskrav. <SPAN class="ft52">Försäkringsförbundet </SPAN>har anfört liknande syn- punkter avseende beräkning av solvenskrav.</P>
<P class="p102 ft7">Frågan om <NOBR>IAS/IFRS-redovisningens</NOBR> påverkan på kapitalkraven är en stor och viktig fråga som spänner över många problemområden. Inte minst ur konkurrenssynpunkt är det viktigt att lagstiftningen i med- lemsstaterna ser likadan ut. Det är därför viktigt att avvakta vad arbetet inom EU på detta område kommer att resultera i innan slutlig ställning tas i frågan. Det är också värt att notera att den möjlighet som ges i artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> att tillämpa de internationella redovis- ningsstandarderna även vad avser årsredovisning inte utnyttjas i nuläget. Denna omständighet torde också begränsa de nya redovisningsreglernas reella påverkan på kapitalkraven.</P>
<P class="p68 ft5">Vad gäller beräkningen av solvensmarginal i livförsäkringsrörelse, så baserar sig den på rörelsereglerna om försäkringstekniska avsättningar i 7 kap. 1 och 2 §§ FRL. En övergång till redovisning enligt IAS/IFRS får i detta fall inte direkt effekt på solvenskraven. Tills vidare kommer därför sådana försäkringsavtal som enligt redovisningsreglerna klassifi- ceras som ett finansiellt instrument på grund av ett för litet försäk- ringsmoment, även fortsättningsvis att betraktas som försäkringsavtal i solvenssammanhang och därmed åsättas ett solvenskrav i enlighet med 7 kap. 23 § FRL.</P>
<P class="p64 ft5"><NOBR>IAS/IFRS-redovisningen</NOBR> kan inte heller generellt sägas innebära en lindring av kapitalkravet. Något förslag som tar sikte på redovisningens påverkan på kapitalkraven lämnas därför inte här.</P>
<P class="p373 ft10">Avdrag för fonden för orealiserade vinster</P>
<P class="p495 ft7">Enligt gällande rätt skall den vinst som uppkommer till följd av att det bokförda värdet överstiger anskaffningsvärdet vid en värdering av placeringstillgångar till verkligt värde sättas av till en fond för oreali- serade vinster i balansräkningen (4 kap. 6 § ÅRFL). Enligt FRL skall fonden för orealiserade vinster dras av vid beräkning av kapitalbas i liv- försäkringsrörelse och skadeförsäkringsrörelse (se 7 kap. 22 och 24 §§). Fonden får dock räknas med i kapitalbasen efter medgivande av Finansinspektionen (se prop.1995/96:10 del 4 s. 283 och Finansinspek- tionens föreskrifter om svenska försäkringsbolags skyldighet att lämna solvensdeklaration [FFFS 2003:3]).</P>
<P class="p102 ft32">Som en konsekvens av att fonden för orealiserade vinster i försäkrings- företag föreslås utmönstras (se avsnitt 7.3) bör också den hänvisning till fonden som finns i 7 kap. 22 och 24 §§ tas bort. Som nämnts får fonden i dag räknas med i kapitalbasen efter medgivande av Finansinspektionen. I praktiken har sådant medgivande alltid lämnats. Någon större materiell förändring jämfört med nuvarande situation torde därmed inte uppstå. Det bör också påpekas att den potentiella lättnad i beräkningen av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">141</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324142x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p159 ft5">kapitalbas som kan komma att uppstå bör tas om hand inom ramen för Prop. 2004/05:24 det bemyndigande som föreslås ovan.</P>
<P class="p590 ft99"><SPAN class="ft98">9</SPAN><SPAN class="ft115">Bör </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> gälla fr.o.m. år 2005 för alla företag?</P>
<P class="p424 ft5">Regeringens bedömning: Den möjlighet som <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> ger att skjuta på förordningens ikraftträdande för företag som tillämpar inter- nationellt gångbara redovisningsstandarder därför att de har värdepapper noterade utanför EU bör inte utnyttjas.</P>
<P class="p45 ft5">Regeringens förslag: Moderföretag som har endast skuldebrev noterade skall inte behöva upprätta koncernredovisning med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen förrän fr.o.m. det räkenskapsår som inleds närmast efter utgången av år 2006.</P>
<P class="p435 ft32">Utredningens förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: De remissinstanser som särskilt har yttrat sig över</P>
<P class="p488 ft5">förslaget har tillstyrkt utredningens förslag.</P>
<P class="p172 ft32">Bakgrund: Enligt artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall alla noterade företag upprätta sina koncernredovisningar i enlighet med de IAS och tillhörande tolkningsmeddelanden (SIC/IFRIC) som har antagits för tillämpning inom EU från och med räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare. Enligt artikel 9 får dock medlemsstaterna be- sluta om att vissa slag av företag som omfattas av artikel 4 inte behöver tillämpa de antagna standarderna förrän fr.o.m. det räkenskapsår som inleds i januari 2007 eller senare. Det gäller för det första sådana företag som endast har skuldebrev upptagna till handel på en reglerad marknad i någon av medlemsstaterna i den mening som avses i artikel 1.13 i direktiv 93/22/EEG. Motsvarande undantag kan därutöver göras för företag vilkas värdepapper erbjuds allmänheten i en stat utanför EU och som i detta syfte har upprättat redovisning enligt andra internationellt gångbara redovisningsstandarder än IAS redan före den tidpunkt då IAS- förordningen offentliggjordes i EU:s officiella tidning (den 11 september 2002). Med ”internationellt gångbara redovisningsstandarder” avses US GAAP, dvs. amerikanska redovisningsstandarder.</P>
<P class="p407 ft7">Skälen för regeringens bedömning och förslag: Det finns inte några svenska företag som den 11 september 2002 upprättade redovisning enligt sådana internationellt gångbara redovisningsstandarder som avses i artikel 9 i <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> I den delen finns därför inte någon anled- ning att utnyttja den möjlighet att skjuta upp tillämpningen av IAS- förordningen som artikel 9 ger.</P>
<P class="p11 ft32">Vi bedömer saken annorlunda när det gäller den andra möjligheten som artikel 9 ger och som avser moderföretag som har endast skuldebrev noterade. Det finns svenska företag som är noterade enbart på detta sätt. Övergången till <NOBR>IAS-redovisning</NOBR> kommer att innebära omställnings- problem. Även om möjligheten att skjuta upp tillämpningen av IAS- förordningen gäller enbart en mindre grupp företag bör Sverige därför</P>
<P class="p591 ft5">142</P>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<P class="p592 ft5">utnyttja den extra övergångstid som förordningen medger. Det finns Prop. 2004/05:24 självfallet inget som hindrar ett företag som tillhör den nu aktuella</P>
<P class="p593 ft5">gruppen från att frivilligt tillämpa <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> redan från år 2005.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t69">
<TR>
<TD class="tr49 td151"><P class="p594 ft99">10</P></TD>
<TD class="tr49 td228"><P class="p3 ft99">Ikraftträdande</P></TD>
<TD class="tr49 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr54 td229"><P class="p3 ft124"> </P></TD>
<TD class="tr45 td172"><P class="p3 ft107"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td230"><P class="p72 ft5">Regeringens förslag: De nya bestämmelserna skall träda ikraft den 1</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td230"><P class="p72 ft10">januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td230"><P class="p72 ft9">närmast efter den 31 december 2004. De nya bestämmelserna om värde-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td230"><P class="p72 ft10">ring av vissa tillgångar till verkligt värde skall dock kunna tillämpas först</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td230"><P class="p72 ft9">från och med det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td241"><P class="p72 ft5">2005.</P></TD>
<TD class="tr6 td242"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr46 td231"><P class="p3 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr47 td172"><P class="p3 ft108"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr32 td126"><P class="p568 ft10">Utredningens förslag: Överensstämmer delvis med regeringens för-</P></TD>
<TD class="tr32 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">slag. Utredningen har dock föreslagit att även de nya värderingsbe-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">stämmelserna skall tillämpas fr.o.m. det första räkenskapsår som inleds</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">efter utgången av år 2004.</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p568 ft5">Remissinstanserna: De flesta remissinstanser har inte haft några</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p72 ft5">invändningar mot utredningens förslag. <SPAN class="ft52">Sveriges advokatsamfund </SPAN>har</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">dock pekat på de problem som uppkommer till följd av att företag som</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> måste förbereda en övergång till IAS-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">redovisning redan under år 2004.</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p568 ft5">Skälen för regeringens förslag: Syftet med våra förslag är att note-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">rade företag och företag som omfattas av en koncernredovisning som</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">upprättas enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> så långt möjligt skall kunna tillämpa</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p72 ft10">samma redovisningsprinciper i årsredovisningen som i koncernredovis-</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">ningen. Det är mot den bakgrunden naturligt att våra förslag till ändring-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">ar i årsredovisningslagarna genomförs samtidigt som <NOBR>IAS-förordningen</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">får verkan, dvs. 1 januari 2005. För detta talar också att årsredovisnings-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft9">lagarna i dag innehåller en rad bestämmelser som står i strid med de IAS</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p72 ft5">som skall tillämpas på grundval av förordningen. Det är därför av stor</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">vikt att det klargörs vilka bestämmelser som sätts åt sidan av förord-</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">ningen respektive vilka bestämmelser som även fortsättningsvis skall</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td151"><P class="p72 ft5">gälla.</P></TD>
<TD class="tr6 td228"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p568 ft5">Vi föreslår mot denna bakgrund att flertalet lagändringar skall träda</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">ikraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">som inleds närmast efter den 31 december 2004.</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p568 ft5"><SPAN class="ft52">Sveriges advokatsamfund </SPAN>har menat att det kan uppkomma praktiska</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">problem för företagen, eftersom en tillämpning av IAS/IFRS förutsätter</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">att samma redovisningsprinciper har tillämpats redan under 2004 för att</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">det skall vara möjligt att lämna jämförelseuppgifter i redovisningen för år</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">2005. Vi vill inte bestrida att det kan uppkomma problem för de företag</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och som inte i tillräcklig omfattning</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p72 ft5">har förberett en omställning till IAS/IFRS. De i förordningen avsedda</P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">standarderna är emellertid direkt tillämpliga för svenska noterade</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft10">moderföretag fr.o.m. år 2005 och det står inte i den svenska lagstiftarens</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">makt att föreskriva en senare tillämpning av förordningen. Det är inte</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">heller möjligt att lagstifta om att företagen inte skall behöva lämna</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td126"><P class="p72 ft5">tilläggsupplysningar för år 2004.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td172"><P class="p14 ft5">143</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td151"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td228"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_144">
<P class="p283 ft5">De nya värderingsbestämmelser som vi har föreslagit och som innebär Prop. 2004/05:24 att vissa tillgångar får värderas till verkligt värde kan få effekter på</P>
<P class="p383 ft32">beskattningen (se avsnitt 6.2.4). De nya värderingsbestämmelserna bör därför inte kunna tillämpas förrän kompletterande skattelagstiftning finns på plats. Vi föreslår därför att bestämmelserna om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde skall kunna tillämpas först för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005. Lagförslag angående en sådan kompletterande skattelagstiftning kommer att utarbetas med förtur inom ramen för den utredning om sambandet mellan företagens redo- visning och beskattning som inom kort skall tillsättas. Avsikten är att nya skatteregler skall finnas på plats när de nya värderingsbestämmelserna träder i kraft. Om det inte visar sig möjligt att få fram en ny fungerande skattelagstiftning till den 31 december 2005, kan det bli aktuellt att över- väga om tillämpningen av bestämmelserna om värdering av tillgångarna till verkligt värde bör skjutas fram ytterligare.</P>
<P class="p462 ft10">Försäkringsföretag</P>
<P class="p558 ft7">Nya bestämmelser om redovisning och värdering av finansiella instru- ment i försäkringsföretag införs i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, ÅRFL, genom hänvisningar till ÅRL. Försäkrings- företag skall vara skyldiga att tillämpa bestämmelserna både i årsredovis- ningen och i koncernredovisningen. Dessa bestämmelser föreslås träda ikraft den 1 januari 2005. Företagen bör emellertid ges en möjlighet att välja att under räkenskapsåret 2005 tillämpa de äldre värderingsreglerna för finansiella instrument. En sådan övergångstid har ansetts förenlig med moderniseringsdirektivet som endast anger att medlemsstaterna skall sätta de lagar som behövs för att tillämpa direktivet i kraft före den 1 januari 2005 (jfr prop. 2002/03:121 s. 66). Samtliga försäkringsföretag skall således tillämpa de nya reglerna i sin helhet från och med det räkenskapsår som inleds den 1 januari 2006.</P>
<P class="p595 ft99">11 Konsekvenser av förslagen</P>
<P class="p596 ft30">11.1 Konsekvenser för små företag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD class="tr28 td218"><P class="p3 ft5">Vårt förslag innebär att svenska företag blir skyldiga att upprätta sina</P></TD>
<TD class="tr28 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td218"><P class="p3 ft13"><NOBR>redo-visningar</NOBR> enligt IAS/IFRS enbart i den utsträckning <NOBR>IAS-förord-</NOBR></P></TD>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">ningen kräver det. Eftersom förordningens krav avser endast noterade</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">företag, ger förordningen inte upphov till några omedelbara effekter för</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">små och medelstora företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p74 ft5">Artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> ger medlemsstaterna möjlighet att ut-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">sträcka förordningens tillämpningsområde. Vi har föreslagit att denna</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">möjlighet utnyttjas så att även onoterade företag ges möjlighet – men inte</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">skyldighet – att tillämpa IAS/IFRS i koncernredovisningen. Ett företag</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">som utnyttjar den möjligheten kommer därmed att omfattas av samma</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">regler som de noterade moderföretagen. Det innebär att företaget måste</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">tillämpa samtliga IAS och IFRS och samtliga SIC- och <NOBR>IFRIC-uttalanden</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">fullt ut i alla relevanta avseenden. Detta kan vara i företagets intresse,</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td190"><P class="p14 ft5">144</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td218"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_145">
<P class="p159 ft5">eftersom det därmed kan presentera sin ekonomiska situation för om- Prop. 2004/05:24 världen på ett internationellt mera vedertaget sätt. Nackdelen, sett ur</P>
<P class="p388 ft5">företagets perspektiv, är att redovisningsarbetet blir mera resurskrävande. Anser företaget att nackdelarna överväger, kan det emellertid avstå från att använda sig av redovisning enligt IAS/IFRS.</P>
<P class="p172 ft7">Förslagen innebär också att årsredovisningslagarna ändras så att det blir möjligt att i större utsträckning tillämpa de principer för värdering och periodisering som finns i IAS/IFRS. Det gäller såväl i årsredovis- ningen som i koncernredovisningen. Dessa förslag är emellertid i flera viktiga avseenden begränsade till företag som ingår i en koncern där kon- cernredovisningen upprättas av de av kommissionen antagna IAS/IFRS.</P>
<P class="p11 ft32">Förslagen innebär att vissa företag ges större möjlighet att upprätta sin redovisning med tillämpning av IAS/IFRS. De nya bestämmelserna i ÅRL är i alla väsentliga avseenden dispositiva och får därmed inte några direkta konsekvenser för vare sig små, medelstora eller stora företag.</P>
<P class="p11 ft7">Däremot innebär förslagen att vissa företag ges ytterligare handlings- alternativ, främst när det gäller värderingen av tillgångar och att årsredo- visningslagarnas karaktär av ramlagar förstärks. Detta kan leda till att regelverket framstår som mera komplicerat, något som i sin tur kan leda till något ökade administrationskostnader för de företag som får möjlig- het att tillämpa de nya bestämmelserna. Ett sådant företag måste i större utsträckning aktivt välja vilka redovisningsprinciper som det skall tilläm- pa. En tillämpning av de föreslagna reglerna om värdering till verkligt värde torde därmed i en del fall ställa större krav på det <NOBR>redo-visande</NOBR> företaget och dess revision än de nuvarande reglerna gör. Förslaget innebär emellertid att det enskilda företaget självt – med de begräns- ningar som må följa av god redovisningssed – kan avgöra om det vill tillämpa traditionella regler eller om det vill värdera sina tillgångar till verkligt värde. Företaget har därmed också möjlighet att göra en bedöm- ning av om eventuella merkostnader – såsom ökade <NOBR>konsult-,</NOBR> revisions- och skattekostnader – står i proportion till fördelarna med reglerna. Om företaget kommer fram till att nackdelarna överväger, kan det fortsätta att redovisa enligt nuvarande regler.</P>
<P class="p407 ft7">De föreslagna reglerna skall tillämpas inom de ramar som god redo- visningssed drar upp. Reglerna kan därför komma att snävas in i en eller annan riktning genom utvecklingen av god redovisningssed. En trolig utveckling torde vara att god redovisningssed för de små företagen inte kommer att anpassas till de nya redovisningsprinciperna i någon större utsträckning, i vart fall inte på kort sikt.</P>
<P class="p47 ft5">Vår slutsats är att de direkta och indirekta konsekvenserna av våra förslag kommer att bli mycket begränsade för små och medelstora före- tag.</P>
<P class="p390 ft30"><SPAN class="ft5">11.2</SPAN><SPAN class="ft129">Särskilda konsekvenser för finansiella företag</SPAN></P>
<P class="p391 ft32">I redovisningsreglerna för de finansiella företagen föreslås i huvudsak samma ändringar som för <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag. De slutsatser som dragits i föregående avsnitt äger således även relevans beträffande finan- siella företag. I fråga om försäkringsföretag införs dock vissa ytterligare</P>
<P class="p597 ft5">145</P>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<P class="p159 ft5">ändringar, bl.a. vad avser redovisning och värdering av finansiella instru- Prop. 2004/05:24 ment och försäkringstekniska avsättningar.</P>
<P class="p172 ft7">De föreslagna nya tvingande bestämmelserna om värdering av finan- siella instrument till verkligt värde i försäkringsföretag ställer i princip inte större krav på de redovisande försäkringsföretagen än redan gällande regelverk. Visserligen är värdering av placeringstillgångar till verkligt värde i dag en valmöjlighet för företagen. Försäkringsföretag som inte utnyttjar denna möjlighet är dock skyldiga att ta fram och att lämna uppgifter om verkliga värden inom ramen för tilläggsupplysningarna. De föreslagna nya tilläggsupplysningar om finansiella instrument som skall lämnas i noterna går inte heller längre än vad som redan krävs enligt Finansinspektionens nuvarande redovisningsföreskrifter.</P>
<P class="p389 ft32">De nya bestämmelserna i ÅRFL om värdering av försäkringstekniska avsättningar är motiverade av den förväntade anpassningen till inter- nationella redovisningsstandarder. Genom en frikoppling mellan redo- visningsbestämmelserna och rörelsereglerna i försäkringsrörelselagen avseende försäkringstekniska avsättningar kan i praktiken olika principer för klassificering och värdering av försäkringsavtal ligga till grund för å ena sidan den rapportering som görs för tillsynsändamål och å andra sidan den som görs i års- och koncernredovisning. Sådana skilda princi- per leder till merarbete för företagen i så måtto att samma underlag inte kan användas i de olika rapporterna. Skilda principer ställer också sär- skilda krav på företagens interna rapporteringssystem.</P>
<P class="p473 ft30"><SPAN class="ft5">11.3</SPAN><SPAN class="ft129">Offentligfinansiella konsekvenser</SPAN></P>
<P class="p44 ft10">Allmänt</P>
<P class="p404 ft32">Vårt förslag innebär att såväl noterade som onoterade företag ges möjlig- het att upprätta koncernredovisning med tillämpning av de IAS/IFRS som kommissionen antar med stöd av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Eftersom kon- cernredovisningen inte ligger till underlag för beskattningen, uppkommer inte några effekter på de offentliga finanserna.</P>
<P class="p11 ft7">Vi föreslår emellertid också att noterade och onoterade företag skall kunna tillämpa internationella redovisningsprinciper inom ramen för årsredovisningslagarna. Den viktigaste av de föreslagna ändringarna är att materiella och immateriella tillgångar skall kunna värderas till verk- ligt värde (marknadsvärde). Vårt förslag är dock i den delen begränsat till att gälla noterade företag samt koncernföretag som omfattas av en kon- cernredovisning, upprättad enligt de ovan angivna IAS/IFRS.</P>
<P class="p47 ft5">Dessa regler skall tillämpas på räkenskapsår som inleds efter den 1 december 2005 men innan dess beräknas kompletterande skattelagstif- tning finnas på plats. Mot denna bakgrund bedömer vi att inte heller förslagen i denna del kommer att få några effekter på de offentliga finan- serna.</P>
<P class="p403 ft10">Särskilt om finansiella företag</P>
<P class="p44 ft5">Beträffande de föreslagna nya redovisningsprinciperna för värdering av</P>
<P class="p155 ft83">finansiella instrument i försäkringsföretag bedöms inte tillämpningen av</P>
<P class="p517 ft5">146</P>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<P class="p159 ft5">dessa få några betydande skattemässiga effekter då det sedan tidigare Prop. 2004/05:24 finns en frikoppling mellan redovisning av finansiella instrument och</P>
<P class="p155 ft5">beskattningen av finansiella företag.</P>
<P class="p172 ft32">Förslagen på förändringar i rörelselagstiftningen för finansiella företag beräknas dock få vissa effekter på de offentliga utgifterna såvitt avser det tillkommande föreskriftsarbetet på kapitaltäcknings- och solvensom- rådena. De föreslagna nya bemyndigandena i försäkringsrörelselagen och kapitaltäckningslagen syftar till att neutralisera effekterna på beräkningen av kapitaltäckning och solvens i finansiella företag till följd av över- gången till <NOBR>IAS/IFRS-redovisning.</NOBR> Vidare syftar bemyndigandena till att neutralisera effekterna på kapitaltäckning och solvens av de förändringar som görs inom ramen för årsredovisningslagarna för finansiella företag. Det kan förmodas att föreskriftsrätten, i de fall detta inte redan framgår av bestämmelserna, delegeras vidare till Finansinspektionen. Samman- taget innebär detta ett omfattande föreskriftsarbete för inspektionen. För det första torde befintliga föreskrifter om beräkning av kapitalbas i såväl försäkringsföretag som i kreditinstitut och värdepappersbolag komma att behöva anpassas till de nya redovisningsreglerna. Det kan även finnas behov av att särskilda föreskrifter meddelas för dels kreditinstitut och värdepappersbolag och dels försäkringsföretag som tillämpar IAS- förordningen. Ett visst föreskriftsarbete för Finansinspektionen med anledning av införandet i ÅRFL av en övergripande bestämmelse om de försäkringstekniska avsättningarna kan också förutses.</P>
<P class="p474 ft5">Budgetära konsekvenser för Finansinspektionen hanteras inom befint- liga ramar.</P>
<P class="p419 ft99">12 Författningskommentar</P>
<P class="p598 ft30"><SPAN class="ft5">12.1</SPAN><SPAN class="ft129">Förslaget till lag om tidpunkt för vissa företags tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisnings- standarder</SPAN></P>
<P class="p599 ft96">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder och som endast har skuldebrev noterade på en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad behöver inte tillämpa förordningen förrän för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2006.</P>
<P class="p600 ft5">(Jfr utredningens lagförslag.)</P>
<P class="p11 ft32">Lagen, som är ny, är tillämplig på företag som omfattas av artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> dvs. företag som har sina värdepapper noterade på en reglerad marknad inom EES. Enligt förordningen skall ett sådant företag tillämpa de av kommissionen antagna IAS/IFRS fr.o.m. räkenskapsåret 2005. Av lagen följer att, om de noterade värdepapperen utgörs enbart av skuldebrev behöver företaget upprätta koncernredovisning enligt de antagna IAS/IFRS först för räkenskapsår som inleds efter utgången av år</P>
<P class="p601 ft5">147</P>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<P class="p382 ft5">2006. Detta innebär att den svenske lagstiftaren utnyttjar den möjlighet Prop. 2004/05:24 som artikel 9 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> ger medlemsstaterna. Frågan har</P>
<P class="p34 ft5">behandlats i avsnitt 9.</P>
<P class="p602 ft30"><SPAN class="ft5">12.2</SPAN><SPAN class="ft130">Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</SPAN></P>
<P class="p603 ft10">2 kap. 4 §</P>
<P class="p604 ft83">Vid upprättandet av balansräkningen, resultaträkningen och noterna skall följande iakttas:</P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Företaget skall förutsättas fortsätta sin verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft132">Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat.</SPAN></P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft133">Värderingen av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall göras med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att</SPAN></P>
<P class="p108 ft97">a) endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter får tas med i resultaträkningen,</P>
<P class="p108 ft97">b) hänsyn skall tas till alla ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förpliktelser blir kända först efter räkenskapsårets utgång men före upprättandet av årsredovisningen, och att</P>
<P class="p108 ft97">c) hänsyn skall tas till värdenedgångar oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en förlust.</P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft131">4.</SPAN><SPAN class="ft134">Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret skall tas med oavsett tidpunkten för betalningen.</SPAN></P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft131">5.</SPAN><SPAN class="ft135">De olika beståndsdelar som balansräkningens poster och, i förekommande fall, delposter består av skall värderas var för sig.</SPAN></P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft131">6.</SPAN><SPAN class="ft136">Tillgångar och avsättningar eller skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra.</SPAN></P>
<P class="p111 ft131"><SPAN class="ft127">7.</SPAN><SPAN class="ft137">Den ingående balansen för ett räkenskapsår skall stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p108 ft83">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3 §§, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i första stycket. I så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av dess effekt på företagets ställning och resultat lämnas i en not.</P>
<P class="p605 ft5">(Jfr 2 kap. 4 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p108 ft5">Bestämmelsen i paragrafens <SPAN class="ft52">första stycke 3 </SPAN>ger uttryck för den s.k. försiktighetsprincipen. Försiktighetsprincipen kommer till uttryck i artikel 31.1 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Direktivet har numera ändrats för att det inte skall stå i konflikt med IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar. Bestämmelsen har anpassats till direktivets nya lydelse (jfr artikel 31.1 a) genom att orden ”alla förutsebara och möjliga förluster och ekonomiska förpliktelser” har ersatts av ”alla ekonomiska förpliktelser”. Frågan har behandlats i avsnitt 6.2.11.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr28 td218"><P class="p3 ft10">3 kap. 4 a §</P></TD>
<TD class="tr28 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td218"><P class="p3 ft52">Trots bestämmelserna i 3 och 4 §§ får företag som avses i andra stycket</P></TD>
<TD class="tr0 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">dela upp anläggningstillgångar och omsättningstillgångar samt skulder</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">och avsättningar i kortfristiga och långfristiga poster, om det är förenligt</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft52">med 2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p14 ft5">148</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p175 ft53">Bestämmelserna i första stycket gäller</P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">1.</SPAN><SPAN class="ft138">företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli </SPAN><SPAN class="ft97">2002 </SPAN>om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</P>
<P class="p63 ft53"><SPAN class="ft86">2.</SPAN><SPAN class="ft139">andra företag vars andelar eller skuldebrev är noterade vid en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.</SPAN></P>
<P class="p605 ft5">(Jfr 3 kap. 3 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p63 ft5">Paragrafen motsvarar artikel 10 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Den nya bestämmelsen innebär att vissa företag får avvika från ÅRL:s uppställningsschema för balansräkning.</P>
<P class="p57 ft7">Utgångspunkten för <SPAN class="ft106">första stycket </SPAN>är att det uppställningsschema som anges i bilaga 1 till lagen skall användas med de avvikelser som 3 kap. 3 och 4 §§ medger. Vad som enligt lagens balansräkningsschema skall tas upp som anläggningstillgångar och omsättningstillgångar respektive avsättningar och skulder får emellertid därvid delas in i långfristiga och kortfristiga poster. Den i lagen angivna postindelningen under Anlägg- ningstillgångar och Omsättningstillgångar behöver alltså inte upprätt- hållas fullt ut. En omrubricering får dock inte leda till att exempelvis en anläggningstillgång eller en del av en sådan tillgång redovisas under rubriken Omsättningstillgångar eller tvärtom. Åtgärden måste också vara förenlig med lagens krav på överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild.</P>
<P class="p102 ft7">Av <SPAN class="ft106">andra stycket </SPAN>framgår vilka företag som får tillämpa första stycket. Det gäller dels alla företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de IAS/IFRS som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> dels alla andra företag som har andelar eller skuldebrev noterade på en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad inom <NOBR>EES-området.</NOBR> De företag som avses i det första fallet är såväl det moderföretag som har upprättat koncern- redovisningen som dess dotterföretag och ”dotterdotterföretag” som har tagits in i koncernredovisningen. Bestämmelsen omfattar således företag som ingår i samma koncern och som inte har undantagits från koncern- redovisningen till följd av bestämmelserna i 7 kap. 5 § andra och tredje stycket.</P>
<P class="p114 ft5">Bakgrunden till paragrafen har behandlats i avsnitt 6.2.2.</P>
<P class="p462 ft10">4 kap. 3 §</P>
<P class="p606 ft97">Anläggningstillgångar skall tas upp till belopp motsvarande utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaffningsvärdet), om inte annat följer av <NOBR>4–6</NOBR> §, 12 §, <SPAN class="ft94">13 a §, </SPAN>14 a §, 14 e § <SPAN class="ft94">eller 14 f §.</SPAN></P>
<P class="p64 ft83">I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång skall räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet.</P>
<P class="p63 ft97">I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång skall räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader.</P>
<P class="p63 ft83">Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden. Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet, skall upplysning om detta och det belopp som har räknats in lämnas i en not.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">149</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<P class="p366 ft83">Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i <SPAN class="ft140">Prop. 2004/05:24 </SPAN>anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller</P>
<P class="p439 ft5">balanserats från tidigare år.</P>
<P class="p5 ft5">(Jfr 4 kap. 3 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p45 ft5">Paragrafen innehåller värderingsbestämmelser för anläggningstill- gångar. Ändringen i <SPAN class="ft52">första stycket </SPAN>är ett klargörande av att värdering i vissa fall också kan ske enligt kapitalandelsmetoden i 13 a § och bestämmelserna om värdering till verkligt värde i 14 f §.</P>
<P class="p607 ft10">4 kap. 4 §</P>
<P class="p465 ft83">Anläggningstillgångar med begränsad <SPAN class="ft96">nyttjandeperiod </SPAN>skall skrivas av systematiskt över denna <SPAN class="ft96">period</SPAN>.</P>
<P class="p172 ft121"><SPAN class="ft120">Nyttjandeperioden </SPAN>för en immateriell anläggningstillgång som avses i 2 § skall anses uppgå till högst fem år, om inte en annan längre tid med rimlig grad av säkerhet kan fastställas. Om en sådan längre avskriv- ningstid tillämpas, skall det i en not lämnas upplysning om detta. I noten skall i så fall också anges skälen för den längre avskrivningstiden.</P>
<P class="p45 ft13">Avskrivningar skall redovisas i resultaträkningen. <SPAN class="ft53">Annan redovisning får dock tillämpas, om det finns särskilda skäl och är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</SPAN></P>
<P class="p608 ft5">(Jfr 4 kap. 4 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p172 ft10">I paragrafen <SPAN class="ft81">första stycke och andra stycke </SPAN>har begreppet ekonomisk livslängd i ersatts med begreppet nyttjandeperiod. Detta är en anpassning till den terminologi som numera används bl.a. i IAS/IFRS.</P>
<P class="p334 ft5">Paragrafens <SPAN class="ft52">tredje stycke </SPAN>har hittills föreskrivit en undantagslös skyl- dighet att redovisa avskrivningar i resultaträkningen. I styckets nya lydel- se tydliggörs att avskrivningar får redovisas på annat sätt än i resultat- räkningen, om det finns särskilda skäl och är förenligt med kravet på överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild. Bakgrunden till ändringen har behandlats i avsnitt 6.2.11, där det också har getts ett exempel på när ändringen får betydelse.</P>
<P class="p609 ft10">4 kap. 6 §</P>
<P class="p610 ft97">Ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskrivning får dock ske endast om uppskrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivningsfond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission.</P>
<P class="p407 ft141">I samband med uppskrivningar skall det i en not lämnas upplysning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt.</P>
<P class="p45 ft13">Avskrivningar och nedskrivningar av den tillgång som har skrivits upp skall efter uppskrivningen beräknas med utgångspunkt i det uppskrivna värdet.</P>
<P class="p611 ft5">(Jfr 4 kap. 6 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p172 ft7">Paragrafen anger förutsättningarna för uppskrivning av anläggnings- tillgångar. Möjligheten till uppskrivning utgör ett undantag från huvud- regeln i 3 § om att anläggningstillgångar skall tas upp till sitt anskaff-</P>
<P class="p517 ft5">150</P>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">ningsvärde. Hittills har endast materiella och finansiella anläggnings- tillgångar kunnat skrivas upp. Ändringen i <SPAN class="ft106">första stycket </SPAN>innebär att även immateriella anläggningstillgångar kan skrivas upp (jfr artikel 33.1 c i det fjärde bolagsrättsliga direktivet). Därvid gäller samma villkor som för uppskrivning av materiella och finansiella tillgångar. Motiven till änd- ringen har behandlats i avsnitt 6.2.11.</P>
<P class="p462 ft10">4 kap. 9 §</P>
<P class="p612 ft97">Omsättningstillgångar skall, om inte annat följer av 10 §, 12 §, <SPAN class="ft94">13 a §, </SPAN>14 a §, 14 e § <SPAN class="ft94">eller 14 f §, </SPAN>tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet på balansdagen.</P>
<P class="p63 ft97">Med anskaffningsvärde förstås, om inte annat följer av 11 §, utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning. Vid bestämmandet av anskaff- ningsvärdet tillämpas 3 § <NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena.</P>
<P class="p63 ft97">Med nettoförsäljningsvärde avses försäljningsvärdet efter avdrag för beräknad försäljningskostnad. Om det finns särskilda skäl, får åter- anskaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller något annat värde som är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ användas i stället för nettoförsäljningsvärdet.</P>
<P class="p63 ft97">Med återanskaffningsvärde avses det belopp som motsvarar den utgift för anskaffandet som företaget skulle ha haft, om tillgången anskaffats på balansdagen.</P>
<P class="p613 ft9">Om företaget drivs av en fysisk person eller ett dödsbo, får djur i jord- bruk eller renskötsel värderas till det värde som fastställs av Skatteverket.</P>
<P class="p137 ft5">(Jfr 4 kap. 9 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p57 ft7">I paragrafens <SPAN class="ft106">första stycke </SPAN>anges att omsättningstillgångar som huvud- regel skall tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsälj- ningsvärdet på balansdagen. Lagtexten innehåller också en erinran om de undantag från huvudregeln som finns i några andra paragrafer. Genom de nya 13 a och 14 f §§ har införts nya undantag från huvudregeln, näm- ligen redovisning enligt kapitalandelsmetoden och värdering till verkligt värde av vissa materiella och immateriella tillgångar. Ändringen i förevarande paragraf innebär att det har tagits in hänvisningar även till 13 a och 14 f §§.</P>
<P class="p373 ft10">4 kap. 13 a §</P>
<P class="p614 ft96">Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får redovisa andelar i intresseföretag i balansräkningen och resultaträkningen med tillämpning av bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p128 ft5">(Jfr 4 kap. 3 a § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p102 ft32">Paragrafen, som är ny, innebär att vissa företag får redovisa aktier och andra andelar i ett intresseföretag med tillämpning av kapitalandelsmeto- den i årsredovisningen. Bestämmelsen omfattar dels alla företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de IAS/IFRS som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> dels alla andra företag som har andelar eller skuldebrev noterade på en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad inom EES (jfr 3 kap. 4 a §). Åtgärden måste dock stå i överensstämmelse med</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">151</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_152">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p615 ft5">principerna om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild. Förslaget har behandlats i avsnitt 6.2.3.</P>
<P class="p462 ft10">4 kap. 14 d §</P>
<P class="p616 ft83">Om värdering sker enligt 14 a §, skall värdeförändringen sedan före- gående balansdag redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p90 ft83">I följande fall gäller att värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde i stället för i resultaträkningen:</P>
<P class="p57 ft121"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft142">värdeförändringen avser ett säkringsinstrument och de tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter att en del av eller hela värde- förändringen inte redovisas i resultaträkningen, eller</SPAN></P>
<P class="p57 ft141"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft143">värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av företagets nettoinvestering i en utländsk enhet.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97">En värdeförändring på en finansiell tillgång som inte innehas för handelsändamål och inte heller är ett derivatinstrument får redovisas i fonden för verkligt värde i stället för i resultaträkningen.</P>
<P class="p63 ft5">När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden för verkligt värde, skall fonden justeras.</P>
<P class="p471 ft5">(Förslaget saknar motsvarighet i utredningens förslag.)</P>
<P class="p63 ft5">I paragrafens <SPAN class="ft52">fjärde stycke </SPAN>finns bestämmelser om när fonden för verkligt värde skall justeras. Hittills har föreskrivits att fonden skall justeras genom att belopp som redovisas där skall tas upp i resultaträk- ningen. I paragrafens nya lydelse uppställs inte längre något sådant krav. Fonden kan därmed justeras exempelvis genom att ett belopp som har redovisats där i stället förs över till en tillgångs- eller skuldpost. Ändringen torde få störst betydelse vid s.k. basis adjustment (se avsnitt 6.2.4). Fortfarande torde dock det naturliga vara att det aktuella beloppet tas upp i resultaträkningen.</P>
<P class="p68 ft5">”Basis adjustment” får typiskt sett betydelse när ett företag skall förvärva en tillgång och därvid erlägga köpeskillingen i en främmande valuta. I syfte att säkerställa vilket belopp som skall betalas i den funktionella valutan (normalt svenska kronor) förvärvar företaget ett terminskontrakt som ger företaget rätt att förvärva ett belopp i den främmande valutan enligt en på förhand angiven kurs. De värdeföränd- ringar som uppkommer på terminskontraktet till följd av valutakurs- förändringar skall enligt paragrafen tas upp i fonden för verkligt värde (se andra stycket 1). I samband med att tillgången förvärvas skall emel- lertid fonden justeras enligt andra stycket. Enligt principen om ”basis adjustment” skall i sådana fall det belopp som har redovisats i fonden för verkligt värde i stället ingå i anskaffningsvärdet för den förvärvade tillgången.</P>
<P class="p462 ft10">4 kap. 14 f §</P>
<P class="p617 ft94">Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får ta upp biologiska tillgångar, förvaltningsfastigheter och andra materiella tillgångar samt immateriella tillgångar till tillgångarnas verkliga värde, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. Det verkliga värdet skall bestämmas på grundval av tillgångens marknadsvärde.</P>
<P class="p618 ft52">Värdering enligt första stycket får ske enbart om samtliga företagets tillgångar inom samma kategori värderas på samma sätt.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">152</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_153">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">(Jfr 3 kap. 14 f § första stycket i utredningens förslag.)</P>
<P class="p63 ft5">Paragrafen som är ny innehåller bestämmelser som medger att mate- riella och immateriella tillgångar värderas till verkligt värde. Bestäm- melserna – som motsvarar artikel 42 e i det fjärde bolagsrättsliga direkti- vet – har behandlats i avsnitt 6.2.4.</P>
<P class="p63 ft5">Enligt <SPAN class="ft52">första stycket </SPAN>får den nya bestämmelsen tillämpas på företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket. Det innebär att den omfattar alla noterade företag. Vidare omfattar den alla andra företag som omfattas av en koncernredovisning, upprättad enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit.</P>
<P class="p102 ft32">Av <SPAN class="ft90">första stycket </SPAN>framgår att biologiska tillgångar och förvaltnings- fastigheter samt andra materiella och immateriella tillgångar får värderas till verkligt värde. Bestämmelserna har tillkommit för att möjliggöra en tillämpning av de värderingsprinciper som finns i IAS/IFRS (se avsnitt 6.2.4). Enligt det regelverket skall bl.a. biologiska tillgångar värderas till verkligt värde. Med biologisk tillgång förstås enligt IAS 41 levande djur och växter. I Sverige torde innehav av växande skog utgöra ett särskilt viktigt exempel på detta slag av tillgångar.</P>
<P class="p68 ft5">Det bör noteras att IAS 41 skiljer mellan biologiska tillgångar och jord- och skogsbruksprodukter. Jord- och skogsbruksprodukter utgör de skördade produkterna av företagets biologiska tillgångar, exempelvis timmer.</P>
<P class="p57 ft7">I första stycket medges också att förvaltningsfastigheter värderas till verkligt värde. Begreppet förvaltningsfastigheter är avsett att ha samma innebörd som i IAS 40 Förvaltningsfastigheter. Det innebär att det om- fattar innehav av fastigheter som innehas i syfte att generera hyresin- komster eller värdestegring eller en kombination härav.</P>
<P class="p102 ft7">Även andra materiella tillgångar samt immateriella tillgångar får tas upp till verkligt värde. I första hand är denna möjlighet avsedd att ge utrymme för den alternativa värderingsmetod som finns i IAS 16 Ma- teriella anläggningstillgångar och IAS 38 Immateriella tillgångar. Enligt IAS 16 och 38 får tillgångar löpande omvärderas till verkligt värde.</P>
<P class="p102 ft7">Det verkliga värdet skall bestämmas på grundval av tillgångens mark- nadsvärde. De närmare principerna för hur en sådan värdering skall göras får bestämmas med ledning av god redovisningssed.</P>
<P class="p63 ft5">En förutsättning för att paragrafens bestämmelser skall kunna utnyttjas är att den valda redovisningsmetoden är förenlig med god redovisnings- sed och att den står i överensstämmelse med principerna om över- skådlighet och rättvisande bild. Hänvisningen till god redovisningssed innebär bl.a. att de uttalanden som normgivande organ gör på området kan få till följd att bestämmelsens tillämpningsområde preciseras och snävas in.</P>
<P class="p58 ft32">Ett grundläggande syfte med bestämmelsen är att göra det möjligt för vissa företag att tillämpa samma principer i sin redovisning som de som tillämpas i moderföretagets koncernredovisning, dvs. internationella redovisningsprinciper. Det är därför naturligt att de företag som tillämpar paragrafen gör det på ett sätt som överensstämmer med de värderings- principer som moderföretaget tillämpar i koncernredovisningen. Någon kompletterande normgivning från svenska normgivande organ torde därför inte vara nödvändig. Det finns å andra sidan inte något som hindrar en svensk redovisningsnormgivare från att ge ut allmänna råd</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">153</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft10">eller rekommendationer på detta område. Betydelsen av sådana allmänna råd eller rekomendationer får i sista hand prövas av domstol.</P>
<P class="p58 ft10">Enligt <SPAN class="ft81">andra stycket </SPAN>får värdering enligt paragrafen ske endast om samtliga företagets tillgångar inom samma kategori värderas till verkligt värde. Det är sålunda inte tillåtet att exempelvis värdera vissa för- valtningsfastigheter till verkligt värde och andra till anskaffningsvärde enligt 3 §. En motsvarande bestämmelse finns i 14 a § andra stycket.</P>
<P class="p613 ft7">Av 2 kap. 4 § följer att samma värderingsprinciper konsekvent skall tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat. Ett företag som övergår till att värdera sina tillgångar till verkligt värde med stöd av förevarande paragraf får alltså inte annat än undantagsvis återgå till att tillämpa de tidigare använda värderingsbestämmelserna. På motsvarande sätt får ett företag i normalfallet inte ett år tillämpa förevarande paragraf och nästa år tillämpa den ”gamla” uppskrivningsregeln i 6 §.</P>
<P class="p401 ft10">4 kap. 14 g §</P>
<P class="p617 ft96">Om en biologisk tillgång eller en förvaltningsfastighet värderas till verkligt värde enligt 14 f §, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p63 ft94">Om någon annan tillgång som avses i 14 f § värderas enligt den paragrafen, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag redovisas i fonden för verkligt värde. En värdeökning skall i stället redovisas i resultaträkningen, om den utgör en återföring av en tidigare kostnadsförd värdenedgång på samma tillgång. En värdeminskning skall redovisas i resultaträkningen, om den överstiger vad som tidigare har redovisats som en värdeökning på samma tillgång i fonden för verkligt värde.</P>
<P class="p68 ft52">När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden för verkligt värde, skall fonden justeras.</P>
<P class="p596 ft5">(Jfr 4 kap. 14 f § an dra stycket i utredningens förslag.)</P>
<P class="p63 ft5">Paragrafen innehåller bestämmelser om hur värdeförändringar som konstateras vid en värdering enligt 14 f § skall redovisas.</P>
<P class="p102 ft32">Av <SPAN class="ft90">första stycket </SPAN>framgår att värdeförändringar som uppkommer på biologiska tillgångar och förvaltningsfastigheter skall redovisas i resultat- räkningen. Detta motsvarar vad som gäller enligt IAS 40 och 41.</P>
<P class="p63 ft5">Värderingsmodellerna i IAS 16 och 38 skiljer sig från IAS 40 och 41 genom att en värdeförändring som huvudregel skall redovisas i en sär- skild reserv i eget kapital. Detta återspeglas i <SPAN class="ft52">andra stycket </SPAN>som före- skriver att sådana värdeförändringar – dvs. värdeförändringar på andra materiella tillgångar än biologiska tillgångar eller förvaltningsfastigheter samt värdeförändringar på immateriella tillgångar – skall redovisas i fonden för verkligt värde.</P>
<P class="p102 ft32">Med fonden för verkligt värde avses samma balanspost som omnämns i 14 d §. Av den paragrafen följer att vissa slag av värdeförändringar inte får redovisas i resultaträkningen, i vart fall inte omedelbart. I stället skall ett mot värdeförändringen svarande belopp redovisas direkt i eget kapital i fonden för verkligt värde. En värdeökning skall föranleda en ökning av fonden och en värdeminskning en minskning av fonden. Fonden kan därmed i vissa fall ha ett positivt värde och i andra fall ett negativt värde. Fonden skall redovisas som en särskild fond under (fritt) eget kapital. Av 3 kap. 4 § tredje stycket framgår att delar av en balanspost i vissa fall</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">154</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">skall tas upp i delposter. Det gäller när delar av en post har tillkommit på ett sådant sätt eller är av sådan storlek att det är av betydelse med hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på en rättvisande bild att de redovisas särskilt. Bestämmelsen kan aktualiseras när det är av betydelse att kunna utläsa hur stor del av fonden för verkligt värde som är hänförlig till vissa slag av tillgångar eller skulder.</P>
<P class="p64 ft5">I två situationer skall en värdeförändring på en sådan tillgång som avses i andra stycket redovisas i resultaträkningen i stället för i fonden för verkligt värde. Den första är då den redovisade värdeförändringen utgör en återföring av en tidigare kostnadsförd värdenedgång. Den andra situationen är då en värdeminskning överstiger de belopp som tidigare har redovisats som en värdeökning på samma tillgång i fonden för verkligt värde.</P>
<P class="p64 ft5">Enligt det <SPAN class="ft52">tredje stycket </SPAN>skall fonden för verkligt värde justeras i samma omfattning som gäller enligt bestämmelserna i 14 d §, dvs. när det inte längre finns skäl att redovisa något belopp i den. Behov av en sådan justering uppkommer normalt när tillgången avyttras eller utrang- eras. I dessa fall följer av IAS 16 att de belopp som ingår i eget kapital får föras över direkt till balanserade vinstmedel. Motsvarande gäller enligt IAS 38.</P>
<P class="p102 ft32">Det kan tilläggas att, eftersom fonden inte utgör bundet eget kapital, finns det i och för sig inget hinder mot att dela ut belopp motsvarande det som redovisas i fonden. Därvid får dock inte fondens redovisade belopp justeras. Justeringar måste i stället göras i övrigt fritt eget kapital (som därvid kan komma att tas upp till ett negativt belopp). På liknande sätt får ett belopp motsvarande vad som redovisas i fonden användas för fond- emission. Inte heller då är det emellertid tillåtet att justera det belopp som redovisas i fonden. Den nödvändiga justeringen av eget kapital får i stället ske genom att ett belopp som motsvarar fondemissionen redovisas som en minskning av exempelvis balanserad vinst.</P>
<P class="p152 ft10">5 kap. 14 §</P>
<P class="p619 ft121">Ett aktiebolags eget kapital skall delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp aktiekapital, överkursfond, uppskrivningsfond, reservfond <SPAN class="ft120">och kapi- talandelsfond</SPAN>. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskaps- året tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p57 ft121">Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras. Vid förvärv av egna aktier skall fritt eget kapital minskas med utgiften för förvärvet. Vid överlåtelse av egna aktier skall fritt eget kapital ökas med inkomsten från överlåtelsen.</P>
<P class="p613 ft9">Vid aktiekapitalet skall antalet aktier anges. Består aktiekapitalet av aktier av olika slag, skall motsvarande uppgift lämnas för varje aktieslag.</P>
<P class="p137 ft5">(Förslaget saknar motsvarighet i utredningens förslag.)</P>
<P class="p57 ft32">Ändringen i <SPAN class="ft90">första stycket </SPAN>beror på att vissa företag enligt propo- sitionens förslag tillåts redovisa aktier och andra andelar enligt kapital- andelsmetoden (se 4 kap. 13 a §) Den metoden innebär bl.a. att ett belopp skall sättas av till en kapitalandelsfond (se 7 kap. 28 § andra stycket). Paragrafens nya lydelse innebär att belopp som redovisas i kapital-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">155</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<P class="p159 ft5">andelsfonden skall utgöra bundet eget kapital. Frågan har behandlats i Prop. 2004/05:24 avsnitt 6.2.3.</P>
<P class="p491 ft10">5 kap. 15 §</P>
<P class="p610 ft97">En ekonomisk förenings eget kapital skall delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp inbetalda eller genom insatsemission tillgodoförda insatser, uppskrivningsfond, reservfond <SPAN class="ft94">och kapitalandelsfond</SPAN>. Medlemsinsatser och förlagsinsatser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt nettovinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p334 ft83">Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras.</P>
<P class="p47 ft5">Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upplåtelseavgift i en bostadsrättsförening.</P>
<P class="p620 ft5">(Förslaget saknar motsvarighet i utredningens förslag.)</P>
<P class="p219 ft5">Ändringen i <SPAN class="ft52">första stycket </SPAN>är av samma slag som ändringen i 14 §.</P>
<P class="p491 ft10">7 kap. 2 §</P>
<P class="p621 ft83">Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncern- redovisning, om</P>
<P class="p172 ft83"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft144">företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag,</SPAN></P>
<P class="p45 ft83"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft145">det överordnade moderföretaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och</SPAN></P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft146">det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt den lagstiftning som i den staten har tillkommit i enlighet med Europeiska gemenskapernas direktiv av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (83/349/EEG).</SPAN></P>
<P class="p45 ft97">Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som anges i 5 § andra eller tredje stycket inte omfattas av den upprättade koncern- redovisningen.</P>
<P class="p172 ft131">Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upp- rättat någon koncernredovisning skall ge in det överordnade moder- företagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till regist- reringsmyndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3 §. Regist- reringsmyndigheten skall på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att handlingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Sådant föreläggande skall utfärdas om någon begär det. Om moderföretaget, i fall det hade upprättat en kon- cernredovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndig- heten, skall vad som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna skall hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.</P>
<P class="p46 ft97">Första stycket gäller inte,</P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft146">om delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moder- företagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att koncern- redovisning skall upprättas, eller</SPAN></P>
<P class="p172 ft150"><SPAN class="ft147">2.</SPAN><SPAN class="ft148">om andelarna i moderföretaget eller skuldebrev som moderföretaget har utfärdat är </SPAN><SPAN class="ft149">noterade vid </SPAN>en börs, <SPAN class="ft149">en auktoriserad marknadsplats eller</SPAN></P>
<P class="p517 ft5">156</P>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft83"><SPAN class="ft96">någon annan reglerad marknad </SPAN>inom det Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet.</P>
<P class="p58 ft9">Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovisning skall upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i förekommande fall, person- nummer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredovisningen.</P>
<P class="p622 ft5">(Jfr 7 kap. 2 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p57 ft32">Paragrafen innehåller ett undantag från den i 1 § angivna skyldigheten för moderföretag att upprätta koncernredovisning. Undantaget innehåller i sin tur en begränsning; det omfattar inte moderföretag vars aktier eller skuldebrev är noterade på en reglerad marknad. Med ”reglerad marknad” avses detsamma som i artikel 1.13 i rådets direktiv 93/22/EEG. Bestäm- melserna går tillbaka på bl.a. artikel 7 i det sjunde bolagsrättsliga direk- tivet. Genom ändringen i <SPAN class="ft90">fjärde stycket </SPAN>2 har begränsningen anpassats till den nya lydelsen av denna artikel. Frågan har behandlats i avsnitt 6.2.7.</P>
<P class="p623 ft10">7 kap. 3 §</P>
<P class="p624 ft13">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft132">antalet anställda hos koncernföretagen under de två senaste räken- skapsåren i medeltal har uppgått till högst tio, och</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft134">nettovärdet av koncernföretagens tillgångar, enligt balansräkning- arna för koncernföretagens senaste räkenskapsår, på moderföretagets balansdag uppgår till högst 24 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p63 ft83">Första stycket gäller inte om andelar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat är <SPAN class="ft96">noterade </SPAN>vid en börs<SPAN class="ft96">, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad </SPAN>inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet<SPAN class="ft96">.</SPAN></P>
<P class="p603 ft5">(Jfr 7 kap. 3 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p64 ft5">Paragrafen undantar moderföretag i mindre koncerner från skyldig- heten att upprätta koncernredovisning. Bestämmelsen går tillbaka på artikel 6 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Ändringen i det <SPAN class="ft52">andra stycket </SPAN>beror på att artikel 6.4 i direktivet har ändrats. Frågan har be- handlats i avsnitt 6.2.6.</P>
<P class="p63 ft5">Lagtextens nya lydelse innebär att undantaget från koncernredovis- ningsskyldighet i mindre koncerner inte gäller om något av företagen i koncernen är ett företag vars värdepapper är noterade till handel på en reglerad marknad inom EES.</P>
<P class="p623 ft10">7 kap. 8 §</P>
<P class="p625 ft121">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultat- räkningarna för moderföretaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen skall göras med tillämpning av <NOBR>9–13</NOBR> §§ och <NOBR>18–<SPAN class="ft120">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft120"> </SPAN>§§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotterföretag skall <NOBR>25–30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap.</P>
<P class="p613 ft9">När 3 kap. 8 § andra stycket tillämpas skall vad som där sägs om antalet anställda och tillgångarnas nettovärde avse koncernen som helhet.</P>
<P class="p63 ft5">Bestämmelsen i 3 kap. 11 § gäller inte om koncernen är en sådan koncern som avses i 4 § andra stycket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">157</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">(Jfr 7 kap. 8 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p63 ft5">Av paragrafens <SPAN class="ft52">första stycke </SPAN>framgår att koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall utgöra sammanställningar av koncern- företagens balansräkningar respektive resultaträkningar. Lagen anger olika sätt att göra dessa sammanställningar. Hittills har det bl.a. varit möjligt att räkna in dotterföretag i koncernen genom den s.k. kapital- andelsmetoden. Detta har följt av paragrafens hänvisning till 24 §. Denna möjlighet tas genom förslaget bort (se avsnitt 6.2.9). Hänvisningen till 24 § har därför utmönstrats.</P>
<P class="p102 ft7">Ändringen innebär också att paragrafens hittillsvarande andra stycke har tagits bort. Det beror på att en motsvarande bestämmelse i stället tas in i 5 kap. 14 och 15 §§. Genom de hänvisningar till 5 kap. som finns i 7 kap. 14 § kommer de nya bestämmelserna i 5 kap. 14 och 15 §§ även fortsättningsvis att vara tillämpliga i koncernredovisningen.</P>
<P class="p401 ft10">7 kap. 12 §</P>
<P class="p617 ft94">Koncernredovisningen och årsredovisningen skall upprättas med tillämpning av gemensamma principer för värderingen av tillgångar, av- sättningar och skulder. Olika <SPAN class="ft97">värderingsprinciper får användas, om det finns särskilda skäl</SPAN>. <SPAN class="ft97">I sådant fall skall upplysning om detta lämnas i not med angivande av skälen för avvikelsen.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97">Har något av de koncernföretag som omfattas av koncernredovis- ningen tillämpat andra principer för värderingen av tillgångar, avsätt- ningar och skulder än dem som tillämpas i koncernbalansräkningen, skall dessa tillgångar, avsättningar och skulder räknas om enligt sistnämnda principer.</P>
<P class="p63 ft83">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 6 §, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i andra stycket. Sådan avvikelse får även göras, om en omräkning med hänsyn till kravet på rättvisande bild är av ringa betydelse. I dessa fall skall upplysning om skälen för avvikelsen anges i en not.</P>
<P class="p128 ft5">(Jfr 1 kap. 2 a § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p57 ft32">Paragrafen ger uttryck för principen att ett företag som upprättar både en årsredovisning och en koncernredovisning skall upprätta båda redovisningarna enligt gemensamma värderingsprinciper. Bestämmel- serna om detta har hittills tagit sin utgångspunkt i de värderingsprinciper som tillämpas i årsredovisningen och har föreskrivit att andra värderings- principer får tillämpas i koncernredovisningen enbart om det finns särskilda skäl. Enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kommer vissa företag att vara tvungna att i koncernredovisningen tillämpa värderingsprinciper som inte är lämpliga – och i vissa fall inte tillåtna – i årsredovisningen. I fråga om dessa företag måste bedömningen av vilka värderingsprinciper som skall tillämpas ta sin utgångspunkt i de värderingsprinciper som tillämpas i koncernredovisningen. Med anledning därav har första och andra meningarna i <SPAN class="ft90">första stycket </SPAN>formulerats om.</P>
<P class="p152 ft10">7 kap. 18 §</P>
<P class="p626 ft10">Sammanställning avseende moderföretag och dotterföretag skall göras enligt någon av de metoder som anges i <NOBR>19–22</NOBR> a §§ <SPAN class="ft81">eller </SPAN>23 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">158</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft5">(Jfr 7 kap. 18 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p63 ft5">Paragrafen har hittills hänvisat även till 24 §. Propositionens förslag innebär att 24 § upphävs, eftersom det inte längre skall vara möjligt att ta in dotterföretag i koncernredovisningen med tillämpning av kapital- andelsmetoden. Hänvisningen till 24 § har därför tagits bort. Frågan har behandlats i avsnitt 6.2.9.</P>
<P class="p623 ft10">7 kap. 22 §</P>
<P class="p625 ft121">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett positivt skillnads- belopp, skall detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen. Bestämmelserna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för sådan goodwill.</P>
<P class="p63 ft97">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett negativt skill- nadsbelopp som motsvarar en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynn- sam resultatutveckling eller förväntade utgifter i dotterföretaget, skall detta skillnadsbelopp redovisas i koncernbalansräkningen<SPAN class="ft94">. Skillnads- beloppet </SPAN>får upplösas och intäktsföras i takt med att förväntningarna infrias<SPAN class="ft94">.</SPAN></P>
<P class="p193 ft52">Om positiva och negativa skillnadsbelopp avräknas mot varandra, skall upplysning om skillnadsbeloppen lämnas i en not.</P>
<P class="p627 ft5">(Jfr 7 kap. 22 § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p57 ft41">Paragrafen innehåller bestämmelser om hur negativ goodwill skall be- handlas i koncernredovisningen. Frågan har behandlats i avsnitt 6.2.10.</P>
<P class="p58 ft7">Ändringen i <SPAN class="ft106">andra stycket </SPAN>är avsedd att närma ÅRL till IAS 22. Enligt paragrafens hittills gällande lydelse skall negativ goodwill redovisas som en avsättning i koncernbalansräkningen. Avsättningen får sedan lösas upp och intäktsföras i takt med att förväntningarna om ogynnsam re- sultatutveckling infrias eller framtida utgifter uppkommer. Enligt den lydelse av IAS 22 som har antagits för tillämpning inom EU får negativ goodwill i stället tas upp som en avdragspost på tillgångssidan i balans- räkningen, under samma klassificering som goodwill. Lagtextens nya lydelse – som motsvarar artikel 19.1 c i det fjärde bolagsrättsliga direktivet – medger en redovisning såväl enligt den metoden som enligt den metod som hittills tillämpats i Sverige.</P>
<P class="p64 ft5">Enligt artikel 19.1 c skall medlemsstater som tillåter att positiva och negativa differenser avräknas mot varandra ställa särskilda krav på notupplysningar. Detta direktivets upplysningskrav kommer till uttryck i det nya <SPAN class="ft52">tredje stycket.</SPAN></P>
<P class="p373 ft10">7 kap. 32 §</P>
<P class="p614 ft94">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder skall tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p628 ft53"><SPAN class="ft86">1.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft151">1–3</SPAN></NOBR> §§ om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</P>
<P class="p62 ft96"><SPAN class="ft152">2.</SPAN><SPAN class="ft153">4 § första stycket 4 om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">3.</SPAN><SPAN class="ft154">7 § vad gäller hänvisningarna till 2 kap. 5 § om språk och form och 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p62 ft94"><SPAN class="ft120">4.</SPAN><SPAN class="ft155">12 § första stycket om värderingsprinciper, och</SPAN></P>
<P class="p62 ft94"><SPAN class="ft120">5.</SPAN><SPAN class="ft155">14 § vad gäller hänvisningarna till följande bestämmelser i 5 kap.:</SPAN></P>
<P class="p62 ft94">– 4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
<P class="p62 ft52">– 12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">159</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td243"><P class="p3 ft52">– 14 § första stycket om ett aktiebolags eget kapital,</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft156">15 § första och tredje styckena om en ekonomisk förenings eget kapital,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft157">20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner, ersättningar och sociala kostnader,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">22 § om pensioner och liknande förmåner,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, och</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">25 § om avtal om avgångsvederlag, och</SPAN></P>
<P class="p45 ft94">6. 31 §, vad gäller hänvisningarna till 6 kap. 1, 3 och 4 §§ om för- valtningsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p45 ft96">Ett företag som avses i första stycket behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 §, om upplysningarna lämnas på annan plats i redo- visningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen för koncernen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p611 ft5">(Jfr 1 kap. 2 a § och 6 kap. 4 a § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p45 ft5">Paragrafen, som är ny, innehåller en uppräkning av de regler i 7 kap. ÅRL som även framgent kommer att gälla för de företag som upprättar koncernredovisning med stöd av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Frågan har behand- lats i avsnitt 5.4.2.</P>
<P class="p47 ft5"><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> reglerar endast frågor om hur koncernredovisningen skall upprättas. De bestämmelser i ÅRL som inte behandlar dessa frågor gäller därför även fortsättningsvis. Det har inte ansetts nödvändigt att ta in en särskild erinran om det.</P>
<P class="p45 ft5">Av uppräkningen i <SPAN class="ft52">första stycket </SPAN>framgår att skyldigheten att upprätta koncernredovisning även fortsättningsvis regleras av ÅRL. Föreligger en sådan skyldighet, skall emellertid koncernredovisningen upprättas enligt de redovisningsstandarder som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen.</P>
<P class="p11 ft7">Även om koncernredovisningen upprättas enligt IAS/IFRS skall vissa i paragrafen särskilt angivna bestämmelser i 7 kap. tillämpas. Ett företag som omfattas av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall sålunda enligt 4 § första stycket 4 upprätta en förvaltningsberättelse för koncernen enligt 31 §. Ett sådant företag skall också iaktta vissa krav vad gäller koncernredovisningens språk, form och undertecknande. Av hänvisningen till 12 § följer vidare att samma värderingsprinciper normalt skall tillämpas i koncernredo- visningen och årsredovisningen. Därutöver skall koncernredovisningen innehålla vissa tilläggsupplysningar. Vilka dessa är framgår genom hän- visning till ett antal bestämmelser i 5 kap.</P>
<P class="p389 ft7">Av <SPAN class="ft106">andra stycket </SPAN>framgår att företag som omfattas av <NOBR>IAS-för-</NOBR> ordningen kan ansluta sig till den systematik som följer av IAS /IFRS när det gäller var i koncernredovisningen viss information skall lämnas. Det förekommer att IAS/IFRS uppställer samma krav på information som enligt ÅRL skall lämnas i koncernförvaltningsberättelsen. I sådana fall är det tillräckligt att de sammanfallande upplysningarna lämnas på den plats i redovisningen som anvisas i IAS/IFRS. En förutsättning är dock att företaget lämnar uppgift i koncernförvaltningsberättelsen om var i redovisningen upplysningarna har lämnats.</P>
<P class="p629 ft5">160</P>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">7 kap. 33 §</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p621 ft96">Andra företag än de som avses i 32 § får upprätta koncernredovisning med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder. I sådant fall tillämpas 32 §.</P>
<P class="p630 ft5">(Jfr 1 kap. 2 b § i utredningens förslag.)</P>
<P class="p172 ft7">Paragrafen är ny. Av dess <SPAN class="ft106">första mening </SPAN>framgår att även <NOBR>icke-noterade</NOBR> företag får upprätta koncernredovisning med tillämpning av de IAS/IFRS som kommissionen har antagit. Ett företag som utnyttjar denna möjlighet kommer att omfattas av samma redovisningsregler som de företag som enligt artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> måste upprätta koncernredovisning enligt de antagna IAS/IFRS. Bestämmelsen baserar sig på artikel 5 i IAS- förordningen.</P>
<P class="p45 ft5">Ett företag som väljer att, med stöd av denna paragraf, tillämpa förord- ningen måste göra det fullt ut i alla relevanta avseenden (jfr IAS 1 punkt 14). Företaget kan alltså inte välja att tillämpa endast vissa av de IAS/IFRS som kommissionen har antagit.</P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft52">Av andra meningen </SPAN>framgår att ett företag som upprättar koncernredo- visning enligt de IAS/IFRS som kommissionen har antagit skall tillämpa samma bestämmelser i ÅRL som de noterade moderföretag som avses i artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR></P>
<P class="p47 ft5">Det är givet att ett företags beslut att utnyttja den möjlighet till <NOBR>IAS/IFRS-redovisning</NOBR> som paragrafen ger dokumenteras på lämpligt sätt, exempelvis genom ett särskilt styrelsebeslut.</P>
<P class="p491 ft10">Bilaga 1</P>
<P class="p631 ft5">Bilagan 1 till lagen innehåller en uppställningsform för balansräkningen. Denna har ändrats genom att det har tagits in en ny rubrik, kapital- andelsfonden, under Eget kapital. Ändringen sammanhänger med förslaget om att den s.k. kapitalandelsmetoden skall kunna tillämpas även i årsredovisningen (se 4 kap. 13 a §).</P>
<P class="p403 ft10">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p632 ft96">1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004. Bestämmelserna i 4 kap. 14 f och 14 g §§ får dock tillämpas först för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
<P class="p633 ft32">De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004. Det innebär att företag som har kalenderår som räkenskapsår tillämpar bestämmelserna för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005. För företag som har brutet räkenskapsår tillämpas de nya bestämmelserna från och med den första dagen då det nya räkenskapsåret inleds, exempelvis den 1 maj. Av den andra meningen i ikraftträdande- bestämmelsen framgår att de nya värderingsbestämmelserna i 4 kap. 14 f</P>
<P class="p583 ft5">161</P>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<P class="p382 ft5">och 14 g §§ får tillämpas först ett år senare, dvs. för räkenskapsår som Prop. 2004/05:24 inleds den 1 januari 2006 eller närmast därefter.</P>
<P class="p634 ft96">2. Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget kapital.</P>
<P class="p635 ft7">Av bestämmelsen framgår att företag som upprättar koncernredovisning enligt de redovisningsstandarder som kommissionen har antagit enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får föra över belopp som enligt 7 kap. 28 § andra stycket har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget kapital. Det beror på att bestämmelser om avsättning till kapitalandelsfond saknas i det regelverk som skall tillämpas på grundval av förordningen. Möjligheten att föra över de i kapitalandelsfonden redovisade beloppen till fritt eget kapital är begränsad till företag som faktiskt upprättar koncernredo- visning enligt förordningen. Ett företag som utnyttjar möjligheten att tillämpa <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> vid ett senare datum än den 1 januari 2005 får alltså inte föra över medel från kapitalandelsfonden förrän det börjar tillämpa förordningen.</P>
<P class="p636 ft159"><SPAN class="ft5">12.3</SPAN><SPAN class="ft158">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</SPAN></P>
<P class="p637 ft10">3 kap. 1 §</P>
<P class="p638 ft121">Balansräkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 2. Hänvisningar i denna lag till poster gäller poster i dessa uppställningsformer, om inte annat framgår.</P>
<P class="p108 ft94">Trots bestämmelserna i första stycket samt 2 och 3 §§ får kreditinstitut och värdepappersbolag som avses i tredje stycket dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p639 ft53">Bestämmelserna i andra stycket gäller</P>
<P class="p108 ft94"><SPAN class="ft120">1.</SPAN><SPAN class="ft138">företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och</SPAN></P>
<P class="p108 ft94"><SPAN class="ft120">2.</SPAN><SPAN class="ft138">andra företag vars aktier eller skuldebrev är noterade vid en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.</SPAN></P>
<P class="p108 ft83">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsformer för balans- räkningen och resultaträkningen för värdepappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhets- inriktning.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t73">
<TR>
<TD class="tr28 td218"><P class="p640 ft9">(Jfr 3 kap. 1 § i utredningens förslag)</P></TD>
<TD class="tr28 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p641 ft10">Paragrafen motsvarar artikel 4a i bankredovisningsdirektivet i lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p641 ft10">enligt artikel 3.3 i moderniseringsdirektivet. Det nya <SPAN class="ft81">andra stycket </SPAN>inne-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p641 ft5">bär att kreditinstitut och värdepappersbolag får avvika från ÅRKL:s</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p641 ft9">uppställningsschema för balansräkning. Sådana företag skall när de upp-</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td190"><P class="p14 ft5">162</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td218"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<P class="p159 ft5">rättar balansräkning utgå från det uppställningsschema som finns i bilaga Prop. 2004/05:24 1 i lagen. Företagen får dock frångå uppställningsschemat och i balans-</P>
<P class="p388 ft5">räkningen dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet om det är förenligt med kraven på överskådlighet, god redo- visningssed och rättvisande bild (2 kap. 2 och 3 §§ ÅRL). Möjligheten att upprätta balansräkning på detta sätt påverkar inte vilka värderings- principer som skall tillämpas.</P>
<P class="p11 ft7">Enligt det nya <SPAN class="ft106">tredje stycket </SPAN>får paragrafen tillämpas av ovan angivna företag som är noterade och företag som omfattas av en koncern- redovisning som upprättats med tillämpning av sådana IAS/IFRS som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Bestämmelsen har be- handlats i avsnitt 6.3.3. För ytterligare kommentarer hänvisas till författ- ningskommentaren till 3 kap. 4 a § ÅRL.</P>
<P class="p491 ft10">4 kap. 1 §</P>
<P class="p642 ft141">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p45 ft83">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p220 ft121">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p222 ft131">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p219 ft94">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p219 ft97">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p219 ft97">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p219 ft97">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p226 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser.</P>
<P class="p643 ft5">(Jfr 4 kap. 1 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p172 ft32">I paragrafen har tagits in en hänvisning till den nya 13 a § i 4 kap. ÅRL. Den paragrafen har sin grund i artikel 59 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, vilken det hänvisas till i artikel 1.1 i bankredovisnings- direktivet. På motsvarande sätt tas därför en hänvisning till 4 kap. 13 a § ÅRL in i förevarande paragraf. Detta innebär att noterade företag som tillämpar ÅRKL samt sådana företag som tillämpar ÅRKL och omfattas av en koncernredovisning som upprättats med tillämpning av de IAS/IFRS som antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får redovisa aktier och andelar i intresseföretag med tillämpning av kapitalandels- metoden vid upprättande av årsredovisning, om det står i överensstäm- melse med principerna om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.2. I övrigt hänvisas till författningskommentaren till 4 kap. 13 a § ÅRL.</P>
<P class="p644 ft5">163</P>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">4 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p645 ft83">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p45 ft83"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft160">I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket Finansinspektionens medgivande.</SPAN></P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft134">I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och upp- skrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond.</SPAN></P>
<P class="p45 ft83"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft160">En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust.</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">4.</SPAN><SPAN class="ft154">Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses</SPAN></P>
<P class="p316 ft94"><SPAN class="ft120">i</SPAN><SPAN class="ft155">3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelsen i 13 a §.</SPAN></P>
<P class="p46 ft97"><SPAN class="ft120">5.</SPAN><SPAN class="ft134">Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är</SPAN></P>
<P class="p155 ft13">förenligt med 14 a §.</P>
<P class="p388 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens förslag och Finans- departementets promemorior)</P>
<P class="p172 ft32">Den nya <SPAN class="ft90">punkten 4 </SPAN>innebär att Finansinspektionen, efter ansökan, får medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana det hänvisas till i 3 kap. 1 § tredje stycket i denna lag får tillämpa bestäm- melsen i 4 kap. 13 a § ÅRL. Inspektionen får lämna ett sådant med- givande om det finns särskilda skäl, t.ex. för det fall att ett företags aktier eller skuldebrev är noterade vid en börs eller auktoriserad marknadsplats, men företaget avser att låta avnotera sig. Det kan då finnas skäl att tillåta företaget att även efter avnoteringen få tillämpa den nämnda be- stämmelsen. En helhetsbedömning måste dock naturligtvis göras.</P>
<P class="p45 ft5">Som en följd av den nya punkten 4 har den efterföljande punktens ordningsföljd ändrats.</P>
<P class="p219 ft5">Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.2.</P>
<P class="p491 ft10">5 kap. 4 §</P>
<P class="p621 ft83">Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om skulder och eget kapital:</P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft134">För varje efterställd skuld som uppgår till mer än tio procent av samtliga efterställda skulder, skall uppgift lämnas om lånebelopp, låne- valuta, räntesats, förfallodag, omständigheter som kan medföra förtida återbetalning, efterställningsvillkoren samt förutsättningar och villkor för betalning på förfallodagen eller för konvertering. Vidare skall samman- fattande upplysningar lämnas om vilka regler som gäller för övriga efterställda skulder.</SPAN></P>
<P class="p45 ft83"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft160">Större belopp i posten Övriga skulder (post 4) skall specificeras till sin storlek och art.</SPAN></P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft134">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktie- kapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond</SPAN><SPAN class="ft94">, </SPAN>Reservfond <SPAN class="ft94">och Kapital- andelsfond</SPAN>. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p172 ft10"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft85">I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Uppskrivningsfond, Reservfond, </SPAN><SPAN class="ft86">Kapitalandelsfond, </SPAN>Fond för verkligt värde samt Garanti-</P>
<P class="p646 ft5">164</P>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<P class="p159 ft83">fond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balans- <SPAN class="ft140">Prop. 2004/05:24 </SPAN>räkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost.</P>
<P class="p172 ft121"><SPAN class="ft42">5.</SPAN><SPAN class="ft161">I medlemsbank, kreditmarknadsförening och i institut för elektro- niska pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Reservfond </SPAN><SPAN class="ft120">och Kapitalandelsfond</SPAN>. Medlemsinsatser och förlagsinsatser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">6.</SPAN><SPAN class="ft134">Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som om- fattas av denna lag skall lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestämmelser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som moti- verar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p389 ft9"><SPAN class="ft42">7.</SPAN><SPAN class="ft162">Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, skall dessa räknas om enligt växelkursen på balans- dagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, skall föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p647 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens förslag och Finans- departementets promemorior)</P>
<P class="p172 ft32">Ändringarna beror på att vissa företag enligt den nya bestämmelsen i 4 kap. 13 a § ÅRL – som det hänvisas till i 4 kap. 1 § – i årsredovisningen får redovisa andelar i intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden. Den nya lydelsen innebär att belopp som redovisas i enlighet med kapital- andelsmetoden skall tas upp som bundet eget kapital i balansräkningen. Frågan har behandlats i avsnitt 6.3.2.</P>
<P class="p607 ft10">7 kap. 2 §</P>
<P class="p465 ft97">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p648 ft13">4 § första stycket om koncernredovisningens delar,</P>
<P class="p219 ft83">5 § om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P>
<P class="p219 ft97">6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P>
<P class="p219 ft97">7 § andra stycket om valuta,</P>
<P class="p45 ft97">8 § första stycket första meningen om allmänna krav på koncern- balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P>
<P class="p219 ft97">9 § om minoritetsandelar,</P>
<P class="p219 ft97">10 § om balansdag,</P>
<P class="p45 ft97">12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo- visningen,</P>
<P class="p219 ft97">13 § om elimineringar mellan koncernföretag,</P>
<P class="p219 ft97">15 § om förändringar i koncernens sammansättning,</P>
<P class="p649 ft121">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, <NOBR>18–<SPAN class="ft120">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft120"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag skall räknas in i koncernredovisningen,</P>
<P class="p155 ft97">samt</P>
<P class="p228 ft5"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p620 ft5">(Jfr 7 kap. 2 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p650 ft10">I paragrafen har hänvisningen till 7 kap. 24 § ÅRL tagits bort. Enligt bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>18–24</NOBR> §§ ÅRL skall ett förvärv av ett dotter-</P>
<P class="p591 ft5">165</P>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">företag i normalfallet redovisas enligt förvärvsmetoden. Enligt 24 § skall dock kapitalandelsmetoden användas om verksamheten i dotterföretaget skiljer så mycket från övrig verksamhet i koncernen att en tillämpning av förvärvsmetoden skulle vara oförenlig med kravet på rättvisande bild. IAS 27 punkten 14 tillåter dock inte att förvärvade dotterföretag undantas från koncernredovisningen på grund av att dess affärsverksamhet avviker från andra företag i koncernen. Bestämmelsen i 7 kap. 24 § ÅRL har således upphävts och i och med det har även hänvisningen i förevarande paragraf tagits bort. Ändringen har behandlats närmare i avsnitten 6.2.9 och 6.3.1.</P>
<P class="p623 ft10">7 kap. 3 §</P>
<P class="p617 ft83">De i 2 § angivna bestämmelserna i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p57 ft121"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft161">Tillämpas 5 § tredje stycket 3 om utelämnande av vissa dotter- företag för andelar som innehas som ett led i en finansiell stödaktion för en rekonstruktion eller räddning av ett dotterföretag som är ett kredit- institut eller värdepappersbolag, skall moderföretaget</SPAN></P>
<P class="p63 ft83">– i en not upplysa om arten av och villkoren för den finansiella stödaktionen, samt</P>
<P class="p62 ft13">– till sin koncernredovisning foga dotterföretagets årsredovisning.</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">Fråga om tillstånd enligt 17 § att utelämna uppgifter om dotter- företag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p627 ft5">(Jfr 7 kap. 3 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p64 ft5">Som en följd av att 7 kap. 24 § ÅRL upphävts har <SPAN class="ft52">punkten 3 </SPAN>i föreva- rande paragraf utmönstrats. I den punkten anges att kapitalandels- metoden, trots vad som sägs i 7 kap. 24 § ÅRL, inte skall tillämpas vid konsolidering av ett dotterföretag vars verksamhet har direkt samband med ett kreditinstituts eller värdepappersbolags verksamhet eller avser tjänster knutna till sådan verksamhet. Detta undantag från tillämpningen av kapitalandelsmetoden bygger på artikel 43.2 f i bankredovisnings- direktivet vilken nu upphävs genom artikel 3.5 i moderniserings- direktivet.</P>
<P class="p651 ft10">7 kap. 7 §</P>
<P class="p612 ft94">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder skall tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p64 ft96"><SPAN class="ft152">1.</SPAN><SPAN class="ft163">1 § första och tredje styckena om skyldighet att upprätta kon- cernredovisning och i vissa fall kapitaltäckningsanalys,</SPAN></P>
<P class="p194 ft53"><SPAN class="ft86">2.</SPAN><SPAN class="ft151">2 § vad gäller hänvisningen till</SPAN></P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft94">a)</SPAN><SPAN class="ft155">7 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">b)</SPAN><SPAN class="ft154">7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värderings- principer,</SPAN></P>
<P class="p62 ft94">3. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft94">a)</SPAN><SPAN class="ft154">2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsredo- visningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">b)</SPAN><SPAN class="ft154">5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredovisningslagen:</SPAN></P>
<P class="p175 ft52">– 4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">166</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr28 td243"><P class="p3 ft52">– 12 § om lån till ledande befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr28 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft164">20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner, ersättningar och sociala kostnader,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">22 § om pensioner och liknande förmåner,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, och</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">–</SPAN><SPAN class="ft155">25 § om avtal om avgångsvederlag,</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">c)</SPAN><SPAN class="ft155">5 kap. 2 § 2 denna lag med särskilda regler om tilläggsupp- lysningar,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">d)</SPAN><SPAN class="ft154">5 kap. 4 § </SPAN><NOBR>3–6</NOBR> denna lag om indelning av eget kapital,</P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">e)</SPAN><SPAN class="ft155">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § </SPAN><NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll,</P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">f)</SPAN><SPAN class="ft155">6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i förvaltningsbe- rättelsen, samt</SPAN></P>
<P class="p652 ft94">4. 5 och 6 §§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas. Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om</P>
<P class="p388 ft53">upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p653 ft41">(Jfr 1 kap. 1 a § och 6 kap. 1 § i utredningens förslag) Förslagen har behandlats i avsnitten 5.4.3, 6.2.5 och 6.3.1.</P>
<P class="p389 ft7">Paragrafen, som är ny, innehåller en uppräkning av de regler i 7 kap. som är tillämpliga för de kreditinstitut, värdepappersbolag och finansiella holdingföretag som upprättar koncernredovisning i enlighet med IAS- förordningen. Utgångspunkten är därvid att sådana regler som inte endast reglerar frågor om <SPAN class="ft106">hur </SPAN>koncernredovisning skall upprättas fortsatt skall gälla för dessa företag. Av uppräkningen i <SPAN class="ft106">första stycket </SPAN>framgår att skyl- digheten att upprätta koncernredovisning även fortsättningsvis regleras i ÅRKL.</P>
<P class="p172 ft7">Av paragrafens <SPAN class="ft106">andra stycke </SPAN>följer att företag som omfattas av IAS- förordningen kan ansluta sig till den systematik som följer av IAS/IFRS när det gäller var i redovisningen viss information skall lämnas. Det förekommer att IAS/IFRS uppställer samma krav på information som enligt ÅRKL skall lämnas i förvaltningsberättelsen. I sådana fall är det tillräckligt att de upplysningar som omfattas av sammanfallande krav lämnas på den plats i redovisningen som anvisas i IAS/IFRS. En förut- sättning för det är dock att företaget lämnar uppgift i förvaltningsbe- rättelsen om var i redovisningen upplysningarna har lämnats. Möjlighe- ten att lämna information som enligt ÅRKL skall lämnas i förvaltnings- berättelsen på annan plats i redovisningen har dock begränsats till den information i 6 kap. 1 § som avser förvaltningsberättelsens innehåll, dvs. vad gäller hänvisningen till 6 kap. 1 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena ÅRL. Bland annat styrelsens förslag till vinstdisposition (se 6 kap. 2 § ÅRL) måste alltså alltid redovisas i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p47 ft5">För ytterligare kommentarer hänvisas till författningskommentaren till 7 kap. 32 § ÅRL.</P>
<P class="p654 ft5">167</P>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">7 kap. 8 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p655 ft96">Företag som avses i 1 § men som inte omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får upprätta koncernredovisning i enlighet med dessa internationella redo- visningsstandarder. I sådant fall tillämpas 7 §.</P>
<P class="p136 ft5">(Jfr 1 kap. 1 b § i utredningens förslag)</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p74 ft5">Paragrafen är ny. Av paragrafens <SPAN class="ft52">första mening </SPAN>framgår att även icke-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td218"><P class="p3 ft13">noterade kreditinstitut, värdepappersbolag och finansiella holdingföretag</P></TD>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">som omfattas av ÅRKL får upprätta koncernredovisning med tillämpning</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Bestämmelsen baserar sig på artikel 5 i IAS-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">förordningen och innebär att det företag som väljer att tillämpa förord-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">ningen måste göra det fullt ut i alla relevanta avseenden (jfr IAS 1 punkt</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">14). Ett företag som utnyttjar möjligheten i denna paragraf kommer alltså</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">att omfattas av samma redovisningsregler som den grupp av företag som</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">enligt artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> måste upprätta koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">enligt IAS/IFRS.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p74 ft5">Av <SPAN class="ft52">andra meningen </SPAN>framgår att ett företag som med stöd av denna</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">paragraf upprättar koncernredovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> i likhet</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td218"><P class="p3 ft5">med företag som avses i artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> skall tillämpa vissa</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">bestämmelser i ÅRKL.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p74 ft5">För ytterligare kommentarer hänvisas till författningskommentaren till</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">7 kap. 33 § ÅRL.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td218"><P class="p3 ft5">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr32 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td218"><P class="p3 ft5">Bilagan har ändrats genom att en ny rubrik för kapitalandelsfonden har</P></TD>
<TD class="tr30 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">tagits in i uppställningsformen för balansräkningen. I och med det har de</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">efterföljande fondernas beteckning ändrats.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td218"><P class="p3 ft52">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
<TD class="tr32 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td218"><P class="p3 ft52">1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första</P></TD>
<TD class="tr34 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td218"><P class="p3 ft96">2004.</P></TD>
<TD class="tr39 td190"><P class="p3 ft165"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr48 td218"><P class="p3 ft5">Se kommentaren till ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till</P></TD>
<TD class="tr48 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">lagen om ändring i ÅRL, punkten 1.</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td218"><P class="p3 ft52">2. Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de</P></TD>
<TD class="tr51 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td218"><P class="p3 ft94">koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget</P></TD>
<TD class="tr44 td190"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td218"><P class="p3 ft96">kapital.</P></TD>
<TD class="tr39 td190"><P class="p3 ft165"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td218"><P class="p3 ft5">Hänvisningen i 7 kap. 2 § ÅRKL till 7 kap. 28 § ÅRL innebär att även ett</P></TD>
<TD class="tr32 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">företag som ÅRKL är tillämplig på och som upprättar koncern-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">redovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får föra över belopp som har avsatts</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">till kapitalandelsfonden till balanserade vinstmedel. I övrigt hänvisas till</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">kommentaren till punkten 2 i ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">till lagen om ändring i ÅRL.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr10 td190"><P class="p14 ft5">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr52 td218"><P class="p3 ft122"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t75">
<TR>
<TD class="tr10 td225"><P class="p22 ft5">12.4</P></TD>
<TD class="tr10 td244"><P class="p26 ft28">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om <SPAN class="ft166">Prop. 2004/05:24</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td244"><P class="p26 ft30">årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p611 ft10">4 kap. 1 §</P>
<P class="p642 ft141">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p45 ft83">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p220 ft121">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p222 ft131">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p219 ft97">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p219 ft97">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p219 ft97">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p219 ft97">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p219 ft94">14 f och 14 g §§ om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde,</P>
<P class="p226 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser.</P>
<P class="p643 ft5">(Jfr 4 kap. 1 § utredningens förslag)</P>
<P class="p172 ft7">Hänvisningen till de nya paragraferna 14 f och 14 g §§ i 4 kap. ÅRL, innebär att materiella tillgångar och immateriella tillgångar får värderas till verkligt värde, om det står i överensstämmelse med principerna om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild. Genom hänvis- ningen till 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL i förevarande paragraf införlivas artikel 1.1 i bankredovisningsdirektivets (i lydelse enligt artikel 3.1 i moderniseringsdirektivet) hänvisningar till artiklarna 42e och 42f i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Hänvisningen till 4 kap. 14 f och 14 g §§ innebär att dessa bestämmelser endast får tillämpas av sådana företag som avses i 3 kap. 4 a § ÅRL, dvs. noterade företag som omfattas av ÅRKL samt sådana företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättats med tillämpning av de IAS/IFRS som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Av 4 kap. 14 f § andra stycket framgår vidare att en värdering enligt den paragrafen endast får ske om samtliga tillgångar inom samma kategori värderas till verkligt värde. Det är sålunda inte tillåtet att exempelvis värdera vissa förvaltningsfastigheter till verkligt värde och andra till anskaffningsvärde enligt 4 kap. 3 § ÅRL (genom hänvisningen i 4 kap. 1 §).</P>
<P class="p407 ft7">Av 4 kap. 14 g § framgår att värdeförändringar som uppkommer på biologiska tillgångar och förvaltningsfastigheter skall redovisas i resultat- räkningen. Värdeförändringar på andra materiella tillgångar och på immateriella tillgångar skall som huvudregel redovisas i fonden för verkligt värde. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.3.2. I övrigt hän- visas till författningskommentaren till 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL.</P>
<P class="p654 ft5">169</P>
</DIV>
<DIV id="page_170">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">4 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p604 ft83">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p108 ft83"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft160">I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket Finansinspektionens medgivande.</SPAN></P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft134">I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och uppskrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond.</SPAN></P>
<P class="p108 ft83"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft160">En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust.</SPAN></P>
<P class="p111 ft131"><SPAN class="ft127">4.</SPAN><SPAN class="ft167">Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelsen i 13 a §.</SPAN></P>
<P class="p108 ft97"><SPAN class="ft120">5.</SPAN><SPAN class="ft146">Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p108 ft94"><SPAN class="ft120">6.</SPAN><SPAN class="ft138">Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses</SPAN></P>
<P class="p656 ft52"><SPAN class="ft81">i</SPAN><SPAN class="ft168">3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelserna i 14 f och 14 g §§.</SPAN></P>
<P class="p657 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens förslag och Finans- departementets promemorior)</P>
<P class="p108 ft5">Den nya <SPAN class="ft52">punkten </SPAN>6 innebär att Finansinspektionen, efter ansökan, får medge att även andra kreditinstitut, värdepappersbolag och finansiella holdingföretag än sådana företag det hänvisas till i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelserna i 14 f och g §§ ÅRL. På samma sätt som angivits ovan beträffande tillämpningen av 4 kap. 13 a § får inspektionen lämna ett sådant medgivande om det finns särskilda skäl. Bestämmelsen kan t.ex. bli aktuell att tillämpa för det fall ett företag ingår i en koncern som upprättar koncernredovisning med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> men företaget ändå inte konsolideras i koncernredo- visningen. Prövningen får dock naturligtvis ske efter en helhetsbe- dömning.</P>
<P class="p177 ft5">Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.2.</P>
<P class="p137 ft52">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p658 ft52">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
<P class="p659 ft5">De nya bestämmelserna i 4 kap. 14 f och g §§ ÅRL träder i kraft 1 januari 2006 (se kommentaren till ikraftträdande- och övergångsbestäm- melserna till lagen om ändring i ÅRL, punkten 1). Motsvarande tidpunkt gäller för kreditinstitut och värdepappersbolag.</P>
<P class="p660 ft30">12.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD class="tr28 td218"><P class="p3 ft5">I och med att 4 kap. 5 § ändras till att endast avse placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr28 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">(C) som inte är finansiella instrument är det naturligt att den begräns-</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">ningsregel för värderingen av sådana tillgångar flyttas från 4 kap. 3 § till</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td218"><P class="p3 ft5">ett nytt andra stycke i 4 kap. 5 §. Det innebär att 4 kap. 3 § utmönstras.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td190"><P class="p14 ft5">170</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td218"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_171">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft10">4 kap. 1 §</P>
<P class="p661 ft9">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p175 ft83">2 § om immateriella anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft97">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft97">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p662 ft121">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft97">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft97">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p663 ft131">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p175 ft97">13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta,</P>
<P class="p175 ft94">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p175 ft97">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p175 ft94">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p175 ft94">14 e § om värdering av säkrade poster, samt</P>
<P class="p175 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P>
<P class="p596 ft5">(Jfr 4 kap. 1 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p57 ft32">I paragrafen har tagits in en hänvisning till den nya 13 a § i 4 kap. ÅRL. Den paragrafen har sin grund i artikel 59 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, vilken det hänvisas till i artikel 1.1 i försäkringsredovisnings- direktivet. På motsvarande sätt tas därför en hänvisning till 4 kap. 13 a § ÅRL in i förevarande paragraf. Detta innebär att även noterade företag som tillämpar ÅRFL samt sådana företag som tillämpar ÅRFL och som omfattas av en koncernredovisning som upprättats med tillämpning av de IAS/IFRS som antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får redovisa aktier och andelar i intresseföretag med tillämpning av kapitalandels- metoden vid upprättande av årsredovisning, om det står i överens- stämmelse med principerna om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.3.2. I övrigt hänvisas till författningskommentaren till 4 kap. 13 a § ÅRL.</P>
<P class="p58 ft7">Vidare hänvisas i bestämmelsen till 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL, vilket innebär att ÅRL:s bestämmelser om värdering av finansiella instrument, behandlingen av uppkomna värdeförändringar och värderingen vid säkringsredovisning görs tillämpliga även för försäkringsföretag. Detta har sin grund i artikel 1.1 i försäkringsredovisningsdirektivet (i lydelse enligt artikel 4.1 i moderniseringsdirektivet) som hänvisar till artiklarna <NOBR>42a–42c</NOBR> i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Ändringen har behandlats i avsnitt 6.3.4.</P>
<P class="p152 ft10">4 kap. 2 §</P>
<P class="p606 ft83">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p194 ft13"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft169">2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft132">3 § skall tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel.</SPAN></P>
<P class="p57 ft121"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft161">4 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels place- ringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, </SPAN><SPAN class="ft120">utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p62 ft83"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft170">a) 5 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels</SPAN></P>
<P class="p34 ft5">placeringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">171</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft97">varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, <SPAN class="ft94">utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p57 ft121">b) 5 § andra stycket skall tillämpas endast på placeringar i kon- cernföretag och intresseföretag (C.II), andra finansiella placerings- tillgångar <NOBR>(C.III.<SPAN class="ft120">1</SPAN>–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV)<SPAN class="ft120">, </SPAN>utom när <SPAN class="ft120">sådana tillgångar tas upp </SPAN>till <SPAN class="ft120">sitt </SPAN>verklig<SPAN class="ft120">a </SPAN>värde.</P>
<P class="p397 ft131"><SPAN class="ft44">5.</SPAN><SPAN class="ft167">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och skall tillämpas på placeringstillgångar (C) samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigvarande skall innehas eller brukas</SPAN><SPAN class="ft171">, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p57 ft141">b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">6.</SPAN><SPAN class="ft132">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en uppskriv- ningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p63 ft83"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft160">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av upp- skrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">8.</SPAN><SPAN class="ft134">9 § skall tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte stadigvarande skall brukas eller innehas</SPAN><SPAN class="ft94">, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde</SPAN>.</P>
<P class="p62 ft97"><SPAN class="ft131">9.</SPAN><SPAN class="ft172">12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</SPAN></P>
<P class="p63 ft94">10<SPAN class="ft97">. </SPAN>13 a § får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspek- tionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i den bestämmelsen.</P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">11.</SPAN><SPAN class="ft155">Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p63 ft52"><SPAN class="ft81">12.</SPAN><SPAN class="ft173">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär place- ringsrisken (D) skall alltid tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p637 ft5">(Jfr 4 kap. 2 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p63 ft5">I <SPAN class="ft52">punkterna 2 </SPAN>och <SPAN class="ft52">8 </SPAN>har undantagen med hänvisningar till 4 kap. 14 a och 14 e §§ tagits bort. Förklaringen är att dessa bestämmelser nu skall tillämpas även för försäkringsföretag.</P>
<P class="p57 ft7">I <SPAN class="ft106">punkterna 3, 4 a </SPAN>och <SPAN class="ft106">b </SPAN>samt <SPAN class="ft106">5 a </SPAN>har hänvisningen till 5 § tagits bort. I stället anges att undantaget skall gälla när sådana tillgångar värderas till verkligt värde. Med ”värdering till verkligt värde” avses den värdering som sker i enlighet med bestämmelserna om värdering av finansiella instrument till verkligt värde enligt 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL, värdering av materiella och immateriella tillgångar till verkligt värde enligt 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL samt den alternativa värderingsregeln avseende vissa placeringstillgångar enligt 4 kap. 5 § denna lag.</P>
<P class="p64 ft5">Eftersom aktier och andelar (C.III.1) skall värderas till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a § ÅRL har undantaget avseende den typen av tillgångar i <SPAN class="ft52">punkten 4 b </SPAN>och <SPAN class="ft52">punkten 4 c </SPAN>– som medgav att dessa tillgångar tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet på balans- dagen – slopats.</P>
<P class="p64 ft5">Tillämpningsområdet för <SPAN class="ft52">punkten 5 a </SPAN>har inskränkts ytterligare som följd av att bestämmelserna om värdering till verkligt värde i 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> g §§ ÅRL görs tillämpliga även i ÅRFL.</P>
<P class="p57 ft10">I <SPAN class="ft81">punkten 8 </SPAN>har ett undantag gjorts i fråga om sådana tillgångar som tas upp till sitt verkliga värde. Undantaget innebär ett klargörande att 4 kap. 9 § ÅRL inte skall tillämpas i fråga om exempelvis finansiella instrument som redovisas i någon av de poster som nämns i punkten 8.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">172</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft7">Den nya <SPAN class="ft106">punkten 10 </SPAN>innebär att Finansinspektionen, efter ansökan, får medge att även andra försäkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i 4 kap. 13 a § ÅRL får tillämpa den bestämmelsen. Inspektionen får lämna ett sådant medgivande om det finns särskilda skäl, t.ex. för det fall ett företags aktier eller skuldebrev är noterade vid en börs eller auktoriserad marknadsplats, men företaget avser att låta avnotera sig. Det kan då finnas skäl att tillåta företaget att även efter avnoteringen få tillämpa den nämnda bestämmelsen. En helhetsbedöm- ning måste dock naturligtvis göras. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.2.</P>
<P class="p57 ft7">Genom <SPAN class="ft106">punkten 11 </SPAN>genomförs artikel 1.1 i försäkringsredovisnings- direktivet (i lydelse enligt artikel 4.1 i moderniseringsdirektivet). I arti- keln hänvisas till artiklarna 42 <NOBR>a–42</NOBR> d i det fjärde bolagsrättsliga direkti- vet (som infördes genom artikel 1.1 i ändringsdirektivet). Dessa artiklar ger medlemsstaterna rätt att kräva en marknadsvärdering av finansiella instrument. Den möjligheten utnyttjas genom att det i denna punkt före- skrivs att företag som omfattas av ÅRFL skall vara skyldiga att värdera finansiella instrument i enlighet med vad som föreskrivs i 4 kap. 14 a § ÅRL. Detta gäller dock under förutsättning att annat inte följer av 4 kap. 14 b § ÅRL som det hänvisas till i 14 a §.</P>
<P class="p102 ft32"><SPAN class="ft90">Punkten 12</SPAN>, som också är ny, motsvarar den nuvarande sista meningen i 4 kap. 5 §. Liksom tidigare skall således placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisken (D) alltid värderas till verkligt värde. Villkoret ifråga flyttas över till denna paragraf då det verkliga värdet skall beräknas på det sätt som följer av 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL (jfr artikel 46a.2 i försäkringsredovisningsdirektivet som införts genom artikel 4.5 i moderniseringsdirektivet).</P>
<P class="p623 ft10">4 kap. 4 §</P>
<P class="p606 ft97">Om <SPAN class="ft94">erlagt </SPAN>belopp för räntebärande värdepapper eller lånefordringar <SPAN class="ft94">som inte tas upp till sitt verkliga värde enligt 4 kap. 14 a § årsredo- visningslagen (1995:1554) </SPAN>överstiger eller underskrider det belopp som skall erhållas på förfallodagen (överkurs respektive underkurs), skall mellanskillnaden periodiseras.</P>
<P class="p63 ft97">Vid beräkning av anskaffningsvärdet för räntebärande värdepapper och lånefordringar skall sådan periodisering av över- eller underkurs som avses i första stycket beaktas.</P>
<P class="p63 ft83">En periodisering enligt första stycket får underlåtas under samma förutsättningar som de som anges i 4 kap. 15 § andra meningen årsre- dovisningslagen. Om en periodisering underlåts skall upplysning om förhållandet lämnas i en not.</P>
<P class="p651 ft5">(Jfr 4 kap. 4 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p63 ft5">I <SPAN class="ft52">första stycket </SPAN>görs undantag från kravet på en periodisering av över- eller underkurs för sådana instrument som tas upp till verkligt värde enligt de nya värderingsreglerna för finansiella instrument. En över- eller underkurs beaktas då i stället inom ramen för en värdering till verkligt värde av instrumentet.</P>
<P class="p64 ft5">Utöver denna ändring har en redaktionell justering gjorts i tredje stycket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">173</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p3 ft10">4 kap. 5 §</P></TD>
<TD class="tr1 td23"><P class="p664 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td126"><P class="p3 ft52">Andra p<SPAN class="ft5">laceringstillgångar (C) </SPAN>än finansiella instrument <SPAN class="ft5">får </SPAN>tas upp <SPAN class="ft5">till</SPAN></P></TD>
<TD class="tr10 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft94">sitt <SPAN class="ft97">verklig</SPAN>a <SPAN class="ft97">värde </SPAN>även av andra försäkringsföretag än sådana företag</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft94">som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket årsredovisningslagen (1995:1554).</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p74 ft94">Värdering enligt första stycket får ske bara om alla tillgångar som</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft94">ingår i en och samma post som föregås av en arabisk siffra eller som tas</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td126"><P class="p3 ft96">upp under Byggnader och mark (C.I) värderas på samma sätt<SPAN class="ft83">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr39 td23"><P class="p3 ft165"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr48 td126"><P class="p3 ft5">(Paragrafen upphävs i utredningens förslag)</P></TD>
<TD class="tr48 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p74 ft5">Paragrafens nuvarande bestämmelse om värdering till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">skall inte längre tillämpas på placeringstillgångar som är finansiella</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">instrument. Finansiella instrument skall i stället värderas till verkligt</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">värde i enlighet med de nya reglerna i 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL. I det nya</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">andra stycket </SPAN>föreskrivs att värdering till verkligt värde enligt första</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">stycket endast får ske om alla tillgångar som ingår i en och samma post</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">som föregås av en arabisk siffra eller som tas upp under Byggnader och</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">mark (C.I), värderas på samma sätt. Detta motsvarar i sak den nu</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">upphävda 3 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.5.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr56 td126"><P class="p3 ft10">4 kap. 6 §</P></TD>
<TD class="tr56 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td126"><P class="p3 ft5">Vinster eller förluster som uppkommer när tillgångar <SPAN class="ft52">tas upp </SPAN>till <SPAN class="ft52">sitt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr11 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft94"><SPAN class="ft97">verklig</SPAN>a <SPAN class="ft97">värde enligt 5 § </SPAN>denna lag eller 4 kap. 14 a eller 14 e §§ års-</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft97"><SPAN class="ft94">redovisningslagen (1995:1554) </SPAN>skall redovisas som särskilda poster i</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft121">resultaträkningen, <SPAN class="ft120">om inte </SPAN>värdeförändringen <SPAN class="ft120">skall redovisas i en fond för</SPAN></P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td126"><P class="p3 ft96">verkligt värde enligt 4 kap. 14 d § andra stycket samma lag.</P></TD>
<TD class="tr39 td23"><P class="p3 ft165"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr48 td126"><P class="p3 ft5">(Jfr 4 kap. 5 § i utredningens förslag)</P></TD>
<TD class="tr48 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p74 ft10">Ändringarna i <SPAN class="ft81">första stycket </SPAN>är en följd av de nya bestämmelserna om</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">värdering till verkligt värde av finansiella instrument i ÅRL. Utöver</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">hänvisningen till 5 § hänvisas därför också till 4 kap. 14 a och 14 e §§</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">ÅRL. Vidare anges att en förutsättning för att en värdeförändring skall få</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">redovisas i resultaträkningen är att inte bestämmelserna i 4 kap. 14 d §</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">andra stycket ÅRL om redovisning i en fond för verkligt värde är</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">tillämpliga. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.4.</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Eftersom fonden för orealiserade vinster utmönstras upphävs <SPAN class="ft52">andra</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">och tredje styckena</SPAN>. Denna fråga har behandlats i avsnitt 7.4.</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr56 td126"><P class="p3 ft141">4 kap. 7 §</P></TD>
<TD class="tr56 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td126"><P class="p3 ft5">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångs-</P></TD>
<TD class="tr11 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft97">punkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värdering till</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft121">verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft97">de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångsposterna. När</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft97">placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft94"><SPAN class="ft97">värde enligt 5 § </SPAN>denna lag eller 4 kap. 14 a eller 14 e §§ årsredovis-</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td126"><P class="p3 ft97"><SPAN class="ft94">ningslagen (1995:1554), </SPAN>skall på samma sätt upplysningar om en</P></TD>
<TD class="tr44 td23"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td126"><P class="p3 ft83">värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr39 td23"><P class="p3 ft165"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr48 td126"><P class="p3 ft5">(Jfr 4 kap. 6 § i utredningens förslag)</P></TD>
<TD class="tr48 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">I bestämmelsen har lagts till att när placeringstillgångar (C eller D) i</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">balansräkningen värderas till verkligt värde även enligt 4 kap. 14 a eller</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr11 td23"><P class="p14 ft5">174</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr55 td126"><P class="p3 ft125"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">14 e §§ ÅRL skall upplysningar om en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not. Regleringen har sin grund i artikel 46a.3 och 4 i försäkringsredovisningsdirektivet (i lydelse enligt artikel 4.5 i moderniseringsdirektivet).</P>
<P class="p462 ft10">4 kap. 9 §</P>
<P class="p606 ft83"><SPAN class="ft96">De </SPAN>försäkringstekniska avsättningar<SPAN class="ft96">na </SPAN>(DD och EE) <SPAN class="ft96">skall motsvara belopp som krävs för att bolaget skall kunna uppfylla alla åtaganden som skäligen kan förväntas uppkomma med anledning av ingångna försäkringsavtal.</SPAN></P>
<P class="p651 ft5">(Jfr 4 kap. 9 § i Finansdepartementets promemoria)</P>
<P class="p102 ft7">Ändringen innebär att den tidigare hänvisningen till 7 kap. 1 och 2 §§ FRL tas bort och ersätts med en övergripande bestämmelse. Lydelsen motsvarar i stort första meningen i 7 kap. 1 § FRL. Ändringen möjliggör en anpassning till utvecklingen på redovisningsområdet. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.6.</P>
<P class="p462 ft10">5 kap. 1 §</P>
<P class="p625 ft121">Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag skall årsre- dovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3–6</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna skall lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen. Vidare skall, med beaktande av vad som föreskrivs i 2 §, följande bestämmelser om tilläggsupplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p639 ft13">1 § andra stycket om hänvisningar till noter,</P>
<P class="p175 ft83">2 § om värderings- och omräkningsprinciper,</P>
<P class="p175 ft97">3 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft97">4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
<P class="p665 ft94">4 a §, 4 b § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena och 4 c § om finansiella instrument, <SPAN class="ft97">5 § om uppskrivningsfond </SPAN>och fond för verkligt värde,</P>
<P class="p175 ft97">7 § om inköp och försäljning mellan koncernföretag,</P>
<P class="p277 ft131">8 och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter,</P>
<P class="p175 ft97">11 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p175 ft97">12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p175 ft97">13 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p278 ft121">14 § andra och tredje styckena om förändringar i eget kapital m.m., 16 § första stycket och 17 § första stycket om upplysningar om skatt, 18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p175 ft97">18 a § om sjukfrånvaro,</P>
<P class="p279 ft131">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare, <NOBR>19–21</NOBR> §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p175 ft97">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft97">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft97">25 § om avtal om avgångsvederlag, samt</P>
<P class="p175 ft5">26 § om uppgift om moderföretag.</P>
<P class="p622 ft5">(Jfr 5 kap. 1 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p90 ft5">Paragrafen reglerar vilka tilläggsupplysningar årsredovisningen skall innehålla.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">175</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p57 ft32">Paragrafen har kompletterats med hänvisningar till 5 kap. 4 a §, 4 b § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena, 4 c § och 5 § ÅRL avseende tilläggsupplysningar om finansiella instrument respektive fonden för verkligt värde. Bestämmelsen i 5 kap. 4 b § ÅRL får bara betydelse för försäkrings- företag om tillåtna finansiella instrument inte tas upp till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a § ÅRL. Kompletteringen har sin grund i att det i artikel 1.1 i försäkringsredovisningsdirektivet (i lydelse enligt artikel 4.1 i moderniseringsdirektivet) införts en hänvisning till bl.a. artikel 42d och artikel 43.1.14 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Motsvarande hän- visningar görs därför från ÅRFL till de angivna bestämmelserna i ÅRL. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.4.</P>
<P class="p623 ft10">5 kap. 2 §</P>
<P class="p617 ft83">De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p63 ft96">1. Utöver värderings- och omräkningsprinciper enligt 2 § skall det anges vilket belopp som respektive värderingsprincip resulterat i.</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft94">2</SPAN>. a) 3 § första stycket skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels byggnader och mark (C.I), dels placeringar i koncernföretag och intresseföretag (C.II).</P>
<P class="p63 ft97">b) 3 § andra och tredje styckena skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadig- varande skall brukas eller innehas.</P>
<P class="p175 ft13"><SPAN class="ft53">3</SPAN>. 4 § skall tillämpas på byggnader och mark (C.I).</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">4.</SPAN><SPAN class="ft174">7 § skall i stället för inköp och försäljning gälla mottagen och avgiven återförsäkring.</SPAN></P>
<P class="p57 ft131"><SPAN class="ft127">5.</SPAN><SPAN class="ft167">Fråga om tillstånd enligt 9 § andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">6.</SPAN><SPAN class="ft175">10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter skall tillämpas endast beträffande de skulder som förfaller till betalning senare än fem år efter balansdagen.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">7.</SPAN><SPAN class="ft175">12 § tredje stycket om lån till ledande befattningshavare skall tillämpas om företaget lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för någon annan med stöd av tillstånd enligt 12 kap. 13 § försäkrings- rörelselagen (1982:713).</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">8.</SPAN><SPAN class="ft134">Utgifter och inkomster enligt 14 § andra stycket för egna aktier skall redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">9.</SPAN><SPAN class="ft175">Utöver upplysningar enligt 18 § skall även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall medelantalet fritidsombud och specialombud i Sverige anges var för sig.</SPAN></P>
<P class="p63 ft83"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft145">Uppgift enligt 20 § första stycket 2 om löner och ersättningar till anställda skall delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall ersättningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i Sverige anges för varje grupp.</SPAN></P>
<P class="p666 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens betänkande och Finans- departementets promemorior)</P>
<P class="p57 ft32">I artikel 46a.6 i försäkringsredovisningsdirektivet, införd genom artikel 4.5 i moderniseringsdirektivet, föreskrivs att den eller de metoder som tillämpas för varje investeringspost skall uppges i noterna till redovis- ningen tillsammans med de belopp de resulterat i. Den angivna artikeln omfattar i och för sig bara tillgångar och skulder som värderas till</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">176</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p469 ft7">verkligt värde enligt avsnitt 7a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet, dvs. det som i svensk rätt har genomförts genom bestämmelser i 4 kap. 14 a– 14 g §§ ÅRL. Det har dock ett värde att bestämmelsen även omfattar tillgångar som inte värderas till verkligt värde enligt de ovan angivna bestämmelserna utan även enligt t.ex. 4 kap. 5 §. En i sak motsvarande bestämmelse som den i artikel 46a.6 i försäkringsredovisningsdirektivet har därför tagits in i <SPAN class="ft106">punkten 1</SPAN>. Detta leder till att numreringen av de efterföljande två punkterna ändras.</P>
<P class="p63 ft5">I <SPAN class="ft52">punkten 3 </SPAN>har undantaget med hänvisning till 5 kap. 5 § ÅRL tagits bort. Förklaringen är att den bestämmelsen nu i sin helhet skall tillämpas även av försäkringsföretag.</P>
<P class="p462 ft10">5 kap. 4 §</P>
<P class="p617 ft83">Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om eget kapital och avsättningar:</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft132">I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst skall som bundet eget kapital tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Konsolideringsfond, </SPAN><SPAN class="ft94">Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde </SPAN>och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p57 ft121"><SPAN class="ft42">2.</SPAN><SPAN class="ft176">I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond</SPAN><SPAN class="ft120">, Kapitalandelsfond </SPAN>och <SPAN class="ft120">Fond för verkligt värde</SPAN>. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">3.</SPAN><SPAN class="ft138">I skadeförsäkringsföretag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond och Kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></P>
<P class="p57 ft121"><SPAN class="ft171">4.</SPAN><SPAN class="ft177">I understödsföreningar skall som eget kapital tas upp </SPAN><SPAN class="ft120">Fond för verkligt värde</SPAN>, Övriga fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft120">5.</SPAN><SPAN class="ft175">Om avsättningen för kvardröjande risker i posten Ej intjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p63 ft83"><SPAN class="ft152">6.</SPAN><SPAN class="ft145">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p62 ft13"><SPAN class="ft86">7.</SPAN><SPAN class="ft82">Om avvecklingsresultat uppgår till väsentligt belopp skall det anges</SPAN></P>
<P class="p469 ft131"><SPAN class="ft127">i</SPAN><SPAN class="ft178">en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avvecklingsresultat avses skillnaden mellan å ena sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetalningar av ersättningar för skador från föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft120">8.</SPAN><SPAN class="ft134">Villkorad återbäring (EE.1) skall delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt respektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft120">9.</SPAN><SPAN class="ft179">Skadeförsäkringsföretag och livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till bestäm-</SPAN></P>
<P class="p34 ft5">melserna i 1 kap. 1 a § första stycket och 12 kap. 2 § tredje stycket</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">177</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft83">försäkringsrörelselagen (1982:713) och om de förhållanden som moti- verar bedömningen.</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft94">10. </SPAN>Livförsäkringsaktiebolag och ömsesidiga livförsäkringsbolag skall lämna upplysning om belopp som inte får användas för vinstutdelning eller förlusttäckning enligt bolagsordningen.</P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft94">11</SPAN>. Om ett ömsesidigt försäkringsbolag har garantikapital i annan valuta än redovisningsvalutan, skall detta räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång skall</P>
<P class="p58 ft9"><SPAN class="ft42">–</SPAN><SPAN class="ft180">i ömsesidiga skadeförsäkringsbolag och ömsesidiga livförsäkrings- bolag som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft24">i ömsesidiga livförsäkringsbolag som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p637 ft5">(Jfr 5 kap. 4 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p57 ft32">Paragrafen behandlar vilka upplysningar som skall lämnas om eget kapital och avsättningar. I avsnitt 7.4 föreslås att skyldigheten för försäk- ringsföretag att sätta av vissa orealiserade vinster till en fond för oreali- serade vinster skall avskaffas. Som en följd av detta har de hänvisningar till fonden för orealiserade vinster som finns i paragrafen tagits bort.</P>
<P class="p102 ft32">Enligt <SPAN class="ft90">punkterna 1 och 2 </SPAN>skall den nya posten Fond för verkligt värde redovisas som bundet eget kapital i livförsäkringsföretag. De för försäk- ringsföretag nya värderingsreglerna i 4 kap. 14 <NOBR>a–14</NOBR> e §§ ÅRL samt 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL innebär att värdeförändringar på finansiella och <NOBR>icke-finansiella</NOBR> tillgångar som värderas till verkligt värde antingen kommer att redovisas över resultaträkningen eller direkt mot eget kapital i fonden för verkligt värde. Motiven för att behandla fonden för verkligt värde som bundet eget kapital i livförsäkringsföretag behandlas i avsnitt 7.4. I skadeförsäkringsföretag skall fonden utgöra fritt eget kapital. En ny <SPAN class="ft90">punkt </SPAN>3 har således skapats för dessa företag. Till följd av den nya punkten 3 har numreringen av de efterföljande punkterna ändrats.</P>
<P class="p68 ft5">I <SPAN class="ft52">punkten 4 </SPAN>föreskrivs att även understödsföreningar skall särredovisa fonden för verkligt värde under eget kapital.</P>
<P class="p469 ft7">I punkterna <SPAN class="ft106">1</SPAN>, <SPAN class="ft106">2 </SPAN>och <SPAN class="ft106">3 </SPAN>har vidare posten ”Kapitalandelsfond” lagts till. Detta beror på att vissa företag enligt den nya bestämmelsen i 4 kap. 3 a § ÅRL – som det hänvisas till i 4 kap. 1 § – i årsredovisningen får redovisa andelar i intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden. Den nya lydelsen innebär att belopp som redovisas i enlighet med kapitalandels- metoden skall tas upp som bundet eget kapital i balansräkningen. Den frågan har behandlats i avsnitt 6.3.2.</P>
<P class="p462 ft10">5 kap. 6 §</P>
<P class="p661 ft10">Utöver vad som följer av 1 § skall för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (<SPAN class="ft86">HH</SPAN>) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföretag.</P>
<P class="p666 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens betänkande och Finans- departementets promemorior)</P>
<P class="p64 ft5">I paragrafen har gjorts en ändring av redaktionell art genom att den beteckning som det tidigare – felaktigt – hänvisades till beträffande skulder ändras från ”II” till ”HH”.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">178</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">6 kap. 1 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p621 ft83">Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas:</P>
<P class="p667 ft5">1 § <NOBR>första<SPAN class="ft52">–</SPAN>fjärde</NOBR> styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, samt 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.</P>
<P class="p611 ft5">(Jfr 6 kap. 1 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p172 ft7">Paragrafen har kompletterats på så sätt att hänvisning även sker till 6 kap. 1 § tredje stycket ÅRL. Det innebär att om det är väsentligt för be- dömningen av företagets ställning och resultat skall det även i förvalt- ningsberättelsen lämnas upplysningar om användningen av finansiella instrument. Av 6 kap. 1 § tredje stycket 1 ÅRL framgår därvid att upp- lysningar skall lämnas om mål och tillämpade principer för finansiell riskstyrning. Upplysningar skall också, enligt punkten 2, lämnas om för- säkringsföretagets exponering för <NOBR>pris-,</NOBR> <NOBR>kredit-,</NOBR> likviditets- eller kassa- flödesrisker till följd av företagets användning av finansiella instrument. Tillägget har sin grund i artikel 46.2 f i det fjärde bolagsrättsliga direktivet (införd genom artikel 1.4 i ändringsdirektivet) som artikel 1.1 i försäkringsredovisningsdirektivet hänvisar till.</P>
<P class="p609 ft10">7 kap. 2 §</P>
<P class="p465 ft97">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p648 ft13">2 § om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P>
<P class="p219 ft83">4 § första stycket om koncernredovisningens delar,</P>
<P class="p219 ft97">5 § om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P>
<P class="p219 ft97">6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P>
<P class="p219 ft97">7 § andra stycket om valuta,</P>
<P class="p45 ft97">8 § första stycket första meningen om allmänna krav på koncern- balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P>
<P class="p219 ft97">9 § om minoritetsandelar,</P>
<P class="p219 ft97">10 § om balansdag,</P>
<P class="p45 ft97">12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo- visningen,</P>
<P class="p219 ft97">13 § om elimineringar mellan koncernföretag,</P>
<P class="p219 ft97">15 § om förändringar i koncernens sammansättning,</P>
<P class="p649 ft121">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, <NOBR>18–<SPAN class="ft120">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft120"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag skall räknas in i koncernredovisningen,</P>
<P class="p155 ft97">samt</P>
<P class="p45 ft5"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p620 ft5">(Jfr 7 kap. 2 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p11 ft32">I paragrafen har hänvisningen till 7 kap. 24 § ÅRL tagits bort. Enligt bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>18–24</NOBR> §§ ÅRL skall ett förvärv av dotterföretag i normalfallet redovisas enligt förvärvsmetoden. Enligt 24 § skall dock kapitalandelsmetoden användas om verksamheten i dotterföretaget skiljer så mycket från övrig verksamhet i koncernen att en tillämpning av förvärvsmetoden skulle vara oförenlig med kravet på rättvisande bild. IAS 27 punkten 14 tillåter dock inte att förvärvade dotterföretag undantas från koncernredovisningen på grund av att dess affärsverksamhet avviker</P>
<P class="p155 ft83">från andra företag i koncernen. Bestämmelsen i 7 kap. 24 § ÅRL har</P>
<P class="p517 ft5">179</P>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<P class="p159 ft5">således upphävts och i och med det har även hänvisningen i förevarande Prop. 2004/05:24 paragraf tagits bort. Motiven för ändringen behandlas närmare i avsnitten</P>
<P class="p155 ft5">6.2.9 och 6.3.1.</P>
<P class="p491 ft10">7 kap. 4 §</P>
<P class="p668 ft13">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft146">de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. </SPAN><NOBR>1–3</NOBR> §§ årsredovisningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft134">bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden skall tas upp i koncernbalansräkningen som bundet eget kapital under Andra fonder (AA.V),</SPAN></P>
<P class="p46 ft83"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft170">bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</SPAN></P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">4.</SPAN><SPAN class="ft146">bestämmelserna om tilläggsupplysningar i 5 kap., med undantag för 2 § 5 och hänvisningarna till 5 kap. 8, 9, 18 a och 26 §§ årsredovis- ningslagen, samt</SPAN></P>
<P class="p45 ft13"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft82">bestämmelserna om upplysningarna i förvaltningsberättelsen i 6 kap. 1 och 2 §§, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 § årsredo- visningslagen.</SPAN></P>
<P class="p434 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens betänkande och Finansdepartementets promemorior)</P>
<P class="p47 ft5">En ändring har gjorts i <SPAN class="ft52">fjärde punkten </SPAN>med anledning av att punkten 3 i 5 kap. 2 § tagits bort. I övrigt hänvisas till författningskommentaren till 5 kap. 2 §.</P>
<P class="p630 ft10">7 kap. 5 §</P>
<P class="p610 ft94">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder skall tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p669 ft53"><SPAN class="ft86">1.</SPAN><SPAN class="ft151">1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</SPAN></P>
<P class="p46 ft96"><SPAN class="ft152">2.</SPAN><SPAN class="ft153">2 § vad gäller hänvisningarna till</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft94">a)</SPAN><SPAN class="ft154">7 kap. 2 § årsredovisningslagen (1995:1554) om när koncern- redovisning inte behöver upprättas,</SPAN></P>
<P class="p46 ft94"><SPAN class="ft120">b)</SPAN><SPAN class="ft154">7 kap. 4 § första stycket 4 samma lag om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">c)</SPAN><SPAN class="ft155">7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värderings- principer,</SPAN></P>
<P class="p45 ft94">3. 3 § 1 a och b samt 3 såvitt avser hänvisningen till 7 kap. 12 § första stycket årsredovisningslagen, med särskilda regler om när koncern- redovisning inte behöver upprättas,</P>
<P class="p46 ft94">4. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft94">a)</SPAN><SPAN class="ft154">2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsre- dovisningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p45 ft94"><SPAN class="ft120">b)</SPAN><SPAN class="ft154">5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredovisningslagen:</SPAN></P>
<P class="p46 ft94">– 4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
<P class="p46 ft94">– 12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p46 ft94">– 18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p46 ft94">– 18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p45 ft94">– 20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p46 ft94">– 22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p46 ft181">– 23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p517 ft5">180</P>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p62 ft53"><SPAN class="ft86">–</SPAN><SPAN class="ft151">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, samt</SPAN></P>
<P class="p62 ft96"><SPAN class="ft152">–</SPAN><SPAN class="ft153">25 § om avtal om avgångsvederlag,</SPAN></P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">c)</SPAN><SPAN class="ft182">5 kap. 2 § 3 och 7 denna lag med särskilda regler om tilläggs- upplysningar,</SPAN></P>
<P class="p62 ft94"><SPAN class="ft120">d)</SPAN><SPAN class="ft154">5 kap. 3 § 4 denna lag om villkorad återbäring,</SPAN></P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">e)</SPAN><SPAN class="ft155">5 kap. 4 § </SPAN><NOBR>1–3,</NOBR> 5 och <NOBR>7–9</NOBR> denna lag om eget kapital och av- sättningar,</P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">f)</SPAN><SPAN class="ft138">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § </SPAN><NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll, samt</P>
<P class="p63 ft94"><SPAN class="ft120">g)</SPAN><SPAN class="ft138">6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i förvaltningsberät- telsen.</SPAN></P>
<P class="p63 ft96">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upp- lysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där upp- gifterna har lämnats.</P>
<P class="p401 ft5">(Jfr 1 kap. 1 a § i utredningens förslag)</P>
<P class="p63 ft5">Paragrafen, som är ny, innehåller en uppräkning av de regler i 7 kap. som är tillämpliga för de försäkringsföretag och finansiella holding- företag som upprättar koncernredovisning i enlighet med <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen. Utgångspunkten är därvid att sådana regler som inte endast reglerar frågor om <SPAN class="ft52">hur </SPAN>koncernredovisning skall upprättas fortsatt skall gälla för dessa företag. Av uppräkningen i <SPAN class="ft52">första stycket </SPAN>framgår att skyldigheten att upprätta koncernredovisning även fortsättningsvis regle- ras i ÅRFL.</P>
<P class="p102 ft7">I vissa av de bestämmelser som räknas upp (t.ex. 5 kap. 3 § 4 och 5 kap. 4 § 5 och 7) hänvisas det till poster i uppställningsformerna i bilaga 1 och 2. Det är inte säkert att företag som upprättar koncern- redovisning med stöd av <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> kommer att redovisa mot- svarande poster och i vart fall inte enligt uppställningsformerna i bilaga 1 och 2. För dessa företag skall de tilläggsupplysningar som avser särskilt angivna poster i balansräkningen och resultaträkningen enligt bilaga 1 och 2 tillämpas på andra poster som innehåller motsvarande tillgångar, skulder, intäkter eller kostnader.</P>
<P class="p58 ft7">Av paragrafens <SPAN class="ft106">andra stycke </SPAN>följer att företag som omfattas av IAS- förordningen kan ansluta sig till den systematik som följer av IAS/IFRS när det gäller var i redovisningen viss information skall lämnas. Det före- kommer att IAS/IFRS uppställer samma krav på information som enligt ÅRFL skall lämnas i förvaltningsberättelsen. I sådana fall är det tillräckligt att de sammanfallande upplysningarna lämnas på den plats i redovisningen som anvisas i IAS/IFRS. En förutsättning för det är dock att företaget lämnar uppgift i förvaltningsberättelsen om var i redovis- ningen upplysningarna har lämnats. Möjligheten att lämna information som enligt ÅRFL skall lämnas i förvaltningsberättelsen på annan plats i redovisningen har dock begränsats till den information i 6 kap. 1 § som avser förvaltningsberättelsens innehåll, dvs. vad gäller hänvisningen till 6 kap. 1 § <NOBR>första–tredje</NOBR> styckena ÅRL. Bland annat styrelsens förslag till vinstdisposition (se 6 kap. 2 § ÅRL) måste alltså alltid redovisas i förvaltningsberättelsen. För ytterligare kommentarer hänvisas till för- fattningskommentaren till 7 kap. 7 § ÅRKL samt 7 kap. 32 § ÅRL. Ändringen har behandlats även i avsnitt 5.4.3, 6.2.5 och 6.3.1.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">181</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">7 kap. 6 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p465 ft96">Företag som avses i 1 § men som inte omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får upprätta koncernredovisning i enlighet med dessa internationella redo- visningsstandarder. I sådant fall tillämpas 5 §.</P>
<P class="p630 ft5">(Jfr 1 kap. 1 b § i utredningens förslag)</P>
<P class="p172 ft7">Paragrafen är ny. Av paragrafens <SPAN class="ft106">första mening </SPAN>framgår att även icke- noterade försäkringsföretag och finansiella holdingföretag får upprätta koncernredovisning med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Bestämmel- sen baserar sig på artikel 5 i <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> och innebär att det företag som väljer att tillämpa förordningen måste göra det fullt ut i alla rele- vanta avseenden (jfr IAS 1 punkt 14). Ett företag som utnyttjar möjlig- heten i denna paragraf kommer alltså att omfattas av samma redovis- ningsregler som den grupp av företag som enligt artikel 4 i <NOBR>IAS-förord-</NOBR> ningen måste upprätta koncernredovisning enligt IAS.</P>
<P class="p47 ft5">Av <SPAN class="ft52">andra meningen </SPAN>framgår att ett företag som med stöd av denna paragraf upprättar koncernredovisning enligt <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> i likhet med företag som avses i artikel 4 i <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> skall tillämpa vissa bestämmelser i ÅRFL. För ytterligare kommentarer hänvisas till för- fattningskommentaren till 7 kap. 33 § ÅRL.</P>
<P class="p607 ft10">Bilaga 1</P>
<P class="p670 ft5">(Jfr Bilaga 1 i utredningens förslag)</P>
<P class="p45 ft5">Under posten ”AA: Eget kapital” i bilagan har en ny rubrik för ”Kapitalandelsfond” tagits in. Den ändringen behandlas även i avsnitt 6.3.2. Vidare har ”Fond för orealiserade vinster” utmönstrats. I stället tas en ”Fond för verkligt värde” in. Den ändringen behandlas även i avsnitt 6.3.4.</P>
<P class="p47 ft5">Under posten ”Eget kapital, avsättningar och skulder”, led FF, har posten ”Avsättningar för andra risker och kostnader” ersatts med ”Andra avsättningar”. Ändringen är en följd av att motsvarande lydelse införts i artikel 6 i försäkringsredovisningsdirektivet genom artikel 4.3 i moderni- seringsdirektivet.</P>
<P class="p600 ft52">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p671 ft52">1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gån- gen för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004.</P>
<P class="p671 ft5">Se kommentaren till ikraftträdande och övergångsbestämmelser för ÅRL, punkten 1.</P>
<P class="p443 ft96">2. Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget kapital.</P>
<P class="p583 ft5">182</P>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<P class="p159 ft5">Hänvisningen i 7 kap. 2 § ÅRFL till 7 kap. 28 § ÅRL innebär att även ett Prop. 2004/05:24 företag som ÅRFL är tillämpligt på och som upprättar koncernredovis-</P>
<P class="p388 ft5">ning enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får föra över belopp som har avsatts till kapitalandelsfonden till balanserade vinstmedel. I övrigt hänvisas till kommentaren till punkten 2 i ikraftträdande och övergångsbestämmelser till lagen om ändring i ÅRL.</P>
<P class="p424 ft52">3. Äldre bestämmelser i 4 kap. 1, 2 och 5 §§ får tillämpas för räken- skapsår som avslutas senast den 31 december 2005.</P>
<P class="p631 ft52">4. Företag som tillämpar punkten 3 skall tillämpa 4 kap. 3 och 6 §§, 5 kap. 4 § samt bilaga 1 i deras äldre lydelser.</P>
<P class="p672 ft7">Nya bestämmelser om redovisning och värdering av finansiella instru- ment i försäkringsföretag införs i ÅRFL genom hänvisningar till ÅRL. Företagen bör emellertid ges en möjlighet att välja att under räkenskaps- året 2005 tillämpa de äldre värderingsreglerna för finansiella instrument (punkten 3). Om ett företag väljer att göra så måste företaget även tillämpa de bestämmelser som anges i punkten 4.</P>
<P class="p673 ft30"><SPAN class="ft5">12.6</SPAN><SPAN class="ft130">Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p674 ft10">4 kap. 1 §</P>
<P class="p642 ft141">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p219 ft13">2 § om immateriella anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p220 ft121">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p219 ft97">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p222 ft131">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p675 ft97">13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta, 13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p219 ft97">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p219 ft97">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p219 ft97">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p45 ft96">14 f och 14 g §§ om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde, samt</P>
<P class="p219 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P>
<P class="p584 ft32">Hänvisningen till 14 f och 14 g §§ i 4 kap. ÅRL innebär att biologiska tillgångar, förvaltningsfastigheter och andra materiella tillgångar samt immateriella tillgångar får värderas till verkligt värde, om det står i överensstämmelse med principerna om överskådlighet, god redovisnings- sed och rättvisande bild. Begreppet förvaltningsfastigheter är avsett att ha samma innebörd som i IAS 40. Det innebär att det omfattar innehav av fastigheter i syfte att generera hyresinkomster eller värdestegring eller en kombination av dessa. S.k. rörelsefastigheter (som enligt IAS 40 innehas</P>
<P class="p155 ft13">för produktion och tillhandahållande av varor och tjänster, lagring eller</P>
<P class="p517 ft5">183</P>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p399 ft5">för administrativa ändamål) inordnas dock i begreppet andra materiella tillgångar i 14 f §. Genom hänvisningen införlivas artikel 1.1 i försäk- ringsredovisningsdirektivets (i lydelse enligt artikel 4.1 i moderniserings- direktivet) hänvisning till artiklarna 42e och 42f i det fjärde bolags- rättsliga direktivet med ÅRFL.</P>
<P class="p57 ft7">Som framgår av hänvisningen i 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL får dessa bestämmelser endast tillämpas av sådana företag som avses i 3 kap. 4 a § ÅRL, dvs. noterade försäkringsföretag samt försäkringsföretag och finan- siella holdingföretag som omfattas av en koncernredovisning som upp- rättats med tillämpning av de IAS/IFRS som har antagits på grundval av <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Av 4 kap. 14 f § andra stycket framgår vidare att en värdering enligt den paragrafen endast får ske om samtliga tillgångar inom samma kategori värderas till verkligt värde. Det är sålunda inte tillåtet att exempelvis värdera vissa förvaltningsfastigheter till verkligt värde och andra till anskaffningsvärde enligt 4 kap. 3 § ÅRL (genom hänvisningen i 4 kap. 1 § ÅRFL).</P>
<P class="p58 ft7">Av 4 kap. 14 g § ÅRL framgår att värdeförändringar som uppkommer på biologiska tillgångar och förvaltningsfastigheter skall redovisas i resultaträkningen. Värdeförändringar på andra materiella tillgångar och på immateriella tillgångar skall som huvudregel redovisas i fonden för verkligt värde. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.3.2. I övrigt hän- visas till författningskommentaren till 4 kap. 14 f och 14 g §§ ÅRL. Som framgår av författningskommentaren till 4 kap. 2 § gäller vissa särregler för företag som omfattas av ÅRFL.</P>
<P class="p58 ft7">Av avsnitt 6.3.4 framgår att nuvarande bestämmelser om värdering av placeringstillgångar till verkligt värde utmönstras såvitt avser värde- ringen av finansiella instrument. För försäkringsföretag kvarstår dock möjligheten att tillämpa de gamla värderingsprinciperna i 4 kap. 5 § av- seende övriga placeringstillgångar, t.ex. innehav av fastigheter. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 5 §.</P>
<P class="p623 ft10">4 kap. 2 §</P>
<P class="p606 ft83">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p194 ft13"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft169">2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</SPAN></P>
<P class="p63 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft132">3 § skall tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel.</SPAN></P>
<P class="p57 ft121"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft183">4 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels place- ringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p57 ft131"><SPAN class="ft42">4.</SPAN><SPAN class="ft167">a) 5 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels place- ringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p57 ft121">b) 5 § andra stycket skall tillämpas endast på placeringar i koncern- företag och intresseföretag (C.II), andra finansiella placeringstillgångar <NOBR>(C.III.1–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV), utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p57 ft9"><SPAN class="ft42">5.</SPAN><SPAN class="ft162">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och skall tillämpas på placeringstillgångar (C) samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigvarande skall innehas eller brukas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p505 ft5">184</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<P class="p366 ft83">b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte <SPAN class="ft140">Prop. 2004/05:24 </SPAN>skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">6.</SPAN><SPAN class="ft132">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en upp- skrivningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p45 ft83"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft184">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av uppskrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">8.</SPAN><SPAN class="ft134">9 § skall tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p46 ft13"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft169">12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</SPAN></P>
<P class="p172 ft121"><SPAN class="ft42">10.</SPAN><SPAN class="ft185">13 a § får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspektionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som anges i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P class="p45 ft97"><SPAN class="ft131">11.</SPAN><SPAN class="ft172">Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p45 ft83"><SPAN class="ft9">12.</SPAN><SPAN class="ft186">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär place- ringsrisken (D) skall alltid tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p45 ft52">13<SPAN class="ft5">. </SPAN>14 f och 14 g §§ får om det finns särskilda skäl och efter Finans- inspektionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i de bestämmelserna.</P>
<P class="p608 ft5">(Jfr 4 kap. 2 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p172 ft7">Den nya <SPAN class="ft106">punkten </SPAN>13 innebär att Finansinspektionen, efter ansökan, får medge att även andra försäkringsföretag än sådana företag som det hänvisas till i 4 kap. 14 f § ÅRL får tillämpa bestämmelserna i 4 kap. 14 f och g §§ ÅRL. På samma sätt som gäller beträffande tillämpningen av 4 kap. 3 a § får inspektionen lämna ett sådant medgivande om det finns särskilda skäl. Bestämmelsen kan t.ex. bli aktuell att tillämpa för det fall ett företag ingår i en koncern som upprättar koncernredovisning med tillämpning av <NOBR>IAS-förordningen,</NOBR> men företaget ändå inte konsolideras i koncernredovisningen. Prövningen får naturligtvis ske efter en helhetsbe- dömning. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitt 6.3.2.</P>
<P class="p607 ft10">4 kap. 6 §</P>
<P class="p465 ft83">Vinster eller förluster som uppkommer när tillgångar tas upp till sitt verkliga värde enligt 5 § denna lag eller 4 kap. 14 a, 14 e <SPAN class="ft96">eller 14 f </SPAN>§§ årsredovisningslagen (1995:1554) skall redovisas som särskilda poster i resultaträkningen, om inte värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde enligt 4 kap. 14 d § andra stycket <SPAN class="ft96">eller 14 g § andra stycket </SPAN>samma lag.</P>
<P class="p600 ft5">(Jfr 4 kap. 5 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p172 ft32">Ändringarna är en följd av de nya bestämmelserna om värdering till verkligt värde av vissa materiella och immateriella tillgångar i ÅRL. Utöver hänvisningarna till 5 § och till 4 kap. 14 a och 14 e §§ ÅRL, hänvisas också till 14 f § ÅRL. En förutsättning för att en värdeför- ändring skall få redovisas i resultaträkningen är att inte bestämmelserna i 14 g § andra stycket ÅRL om redovisning i en fond för verkligt värde är tillämplig. Bestämmelsen har även behandlats i avsnitten 6.2.4 och 6.3.2.</P>
<P class="p676 ft5">185</P>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">4 kap. 7 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p677 ft121">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångs- punkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värdering till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångsposterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 § eller 4 kap. 14 a, 14 e <SPAN class="ft120">eller 14 f </SPAN>§§ årsredovisningslagen (1995:1554), skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
<P class="p678 ft5">(Jfr 4 kap. 6 § i utredningens förslag)</P>
<P class="p45 ft5">I bestämmelsen har lagts till att när placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde även enligt 4 kap. 14 f § ÅRL skall upplysningar om en värdering med utgångspunkt i anskaff- ningsvärdet lämnas i en not. Regleringen har sin grund i artikel 46a.3 och 4 i försäkringsredovisningsdirektivet (i lydelse enligt artikel 4.5 i moderniseringsdirektivet).</P>
<P class="p403 ft10">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p631 ft52">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
<P class="p467 ft5">De nya bestämmelserna i 4 kap. 14 f och g §§ ÅRL träder i kraft 1 januari 2006 (se kommentaren till ikraftträdande och övergångsbe- stämmelser för ÅRL, punkten 1). Motsvarande tidpunkt gäller för för- säkringsföretag.</P>
<P class="p679 ft159"><SPAN class="ft5">12.7</SPAN><SPAN class="ft158">Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)</SPAN></P>
<P class="p674 ft10">1 kap. 8 a §</P>
<P class="p677 ft97">Ett försäkringsbolag skall, utöver tillgångar motsvarande försäkrings- tekniska avsättningar enligt 7 kap. 1 §, vid varje tidpunkt ha en tillräcklig kapitalbas. Bestämmelser om vilka poster kapitalbasen får omfatta finns i 7 kap. 22 § och 26 § fjärde stycket för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 24 § för skadeförsäkringsrörelse.</P>
<P class="p172 ft97">Vid utövandet av verksamheten skall kapitalbasen minst uppgå till en nivå som beräknas med utgångspunkt i verksamhetens art och omfattning (solvensmarginalen) enligt bestämmelserna i 7 kap. 23 § för livförsäk- ringsrörelse och i 7 kap. 25 § för skadeförsäkringsrörelse. Dock skall kapitalbasen aldrig vara mindre än det garantibelopp som anges i 7 kap. 26 § för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 27 § för skadeförsäkringsrö- relse.</P>
<P class="p334 ft83">När ett försäkringsbolag bildas skall kapitalbasen minst uppgå till ga- rantibeloppet.</P>
<P class="p388 ft83">Om kapitalbasen understiger solvensmarginalen eller garantibeloppet skall Finansinspektionen vidta åtgärder enligt bestämmelserna i 19 kap. 11 § fjärde, sjätte och sjunde styckena.</P>
<P class="p45 ft96">Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om villkor för att ta in poster i kapitalbasen enligt 7 kap. 22 och 24 §§ samt 7 a kap. 4 §, omfattningen av dessa poster och hur kapitalbasen i övrigt skall beräknas.</P>
<P class="p680 ft5">186</P>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">(Jfr 1 kap. 8 a § i Finansdepartementets promemoria)</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Förslaget har behandlats i avsnitt 8.3.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p11 ft7">I paragrafens <SPAN class="ft106">femte stycke </SPAN>införs ett nytt normgivningsbemyndigande. Genom bemyndigandet skapas i princip samma möjlighet för regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer att meddela föreskrifter på försäkringsområdet som redan tidigare införts för kreditinstitut och värdepappersbolag. Avsikten med bemyndigandet är att skapa utrymme för en anpassning till de nya redovisningsregler som införs i ÅRFL med anledning av den anpassning som sker av den lagen till IAS/IFRS, t.ex. avseende värdering av finansiella instrument samt att hantera påverkan på gällande regler om den gruppbaserade kapitalbasens innehåll och beräkning för försäkringsföretag som tillämpar <NOBR>IAS-förordningen.</NOBR> Ändringen har behandlats i avsnitt 8.3.</P>
<P class="p607 ft10">7 kap. 22 §</P>
<P class="p681 ft13">Kapitalbasen för livförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P>
<P class="p46 ft83"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft170">inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</SPAN></P>
<P class="p46 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft172">övrigt eget kapital med avdrag för utdelning, samt</SPAN></P>
<P class="p46 ft97"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft172">obeskattade reserver.</SPAN></P>
<P class="p45 ft13">Finansinspektionen får, i den mån 26 § fjärde stycket inte hindrar det, medge att också andra poster än som sägs i första stycket får ingå i kapitalbasen.</P>
<P class="p643 ft5">(Jfr 7 kap. 22 § i Finansdepartementets promemoria)</P>
<P class="p172 ft10">Paragrafen, som behandlar kapitalbasens sammansättning för liv- försäkringsrörelse, har i <SPAN class="ft81">första stycket punkten 2 </SPAN>ändrats på det sättet att posten ”övrigt eget kapital” inte längre skall minskas med ”fond för orealiserade vinster”. Detta är en följd av att fonden för orealiserade vinster avskaffas. Ändringen har behandlats i avsnitt 7.4.</P>
<P class="p6 ft10">7 kap. 24 §</P>
<P class="p668 ft5">Kapitalbasen för skadeförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P>
<P class="p316 ft97"><SPAN class="ft131">1.</SPAN><SPAN class="ft172">inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</SPAN></P>
<P class="p316 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft172">övrigt eget kapital med avdrag för utdelning, samt</SPAN></P>
<P class="p316 ft97"><SPAN class="ft131">3.</SPAN><SPAN class="ft172">obeskattade reserver.</SPAN></P>
<P class="p172 ft97">För försäkringsbolag som tillämpar diskontering av försäkrings- tekniska avsättningar för oreglerade skador skall, i fråga om försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna <NOBR>3–18,</NOBR> kapitalbasen min- skas med skillnaden mellan odiskonterade och diskonterade försäkrings- tekniska avsättningar. För sådan försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna 1 och 2 skall diskontering av de annuiteter som ingår i avsättningarna göras.</P>
<P class="p45 ft5">Finansinspektionen får medge att också andra poster än som sägs i första stycket får ingå i kapitalbasen.</P>
<P class="p620 ft5">(Jfr 7 kap. 24 § i Finansdepartementets promemoria)</P>
<P class="p172 ft10">Bestämmelsen behandlar kapitalbasens sammansättning för skadeför- säkringsrörelse. På samma sätt som för livförsäkringsrörelse skall inte längre posten ”fond för orealiserade vinster” avräknas från ”övrigt eget kapital” när kapitalbasen bestäms. Detta föranleder en justering i <SPAN class="ft81">första stycket punkten 2</SPAN>. Ändringen har behandlats i avsnitt 7.4.</P>
<P class="p682 ft5">187</P>
</DIV>
<DIV id="page_188">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">7 a kap. 4 §</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p677 ft121">Ett försäkringsbolag som avses i 1 § första stycket 1 skall, utöver vad som föreskrivs i 1 kap. 8 a §, ha en kapitalbas som är tillfredsställande med hänsyn till andra företag i försäkringsgruppen (gruppbaserad kapitalbas). När den gruppbaserade kapitalbasen bestäms skall 7 kap. 22 och 24 §§ samt 26 § <SPAN class="ft120">fjärde </SPAN>stycket första meningen tillämpas.</P>
<P class="p172 ft83">Den gruppbaserade kapitalbasen skall uppgå till en nivå som är tillräcklig med hänsyn till andra företag i försäkringsgruppen (grupp- baserad solvensmarginal). När den gruppbaserade solvensmarginalen bestäms skall 7 kap. 23 § för livförsäkringsrörelse och 7 kap. 25 § för skadeförsäkringsrörelse tillämpas.</P>
<P class="p465 ft5">(Paragrafen saknar motsvarighet i utredningens betänkande och Finans- departementets promemorior)</P>
<P class="p172 ft32">I paragrafens <SPAN class="ft90">första stycke </SPAN>har en hänvisning till 7 kap. 26 § ändrats så att hänvisning sker till fjärde stycket i stället för tredje stycket. I samband med genomförandet av Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/12/EG av den 5 mars 2002 om ändring av rådets direktiv 79/267/EEG när det gäller solvensmarginalkraven för livförsäkringsföre- tag (se prop. 2002/03:94, bet. 2002/03:FiU26 och rskr. 2002/03:202) ändrades styckeindelningen i 26 § så att dåvarande tredje stycket blev nu- varande fjärde stycket. Någon motsvarande ändring av denna bestäm- melses första stycke gjordes dock inte, varför den korrigeringen görs nu.</P>
<P class="p683 ft30"><SPAN class="ft5">12.8</SPAN><SPAN class="ft130">Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag</SPAN></P>
<P class="p674 ft10">8 kap. 2 §</P>
<P class="p645 ft83">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela de föreskrifter som behövs om</P>
<P class="p224 ft5">1. villkoren för att beräkna kapitalkravet enligt undantagsregeln i</P>
<P class="p155 ft97">2 kap. 4 §,</P>
<P class="p46 ft97"><SPAN class="ft131">2.</SPAN><SPAN class="ft172">beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket</SPAN><SPAN class="ft94">,</SPAN></P>
<P class="p45 ft96"><SPAN class="ft152">3.</SPAN><SPAN class="ft187">hur gruppbaserad redovisning enligt 6 kap. 5 § skall upprättas för sådana institut som tillämpar Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p674 ft5">(Jfr 8 kap. 2 § i Finansdepartementets promemoria)</P>
<P class="p45 ft5">Genom bemyndigandet i den nya <SPAN class="ft52">punkten </SPAN>3 ges regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen, möjlighet att meddela föreskrifter som avviker från vad som anges i 6 kap. 5 § andra stycket. Ändringen har behandlats i avsnitt 8.3.</P>
<P class="p684 ft30"><SPAN class="ft5">12.9</SPAN><SPAN class="ft130">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P>
<P class="p674 ft10">17 kap. 20 §</P>
<P class="p681 ft53">Lager av finansiella instrument skall tas <SPAN class="ft13">upp till det verkliga värdet.</SPAN></P>
<P class="p155 ft5"><SPAN class="ft52">Lagret får dock </SPAN>tas upp till det samlade anskaffningsvärdet <SPAN class="ft52">om </SPAN>samtliga</P>
<P class="p591 ft5">188</P>
</DIV>
<DIV id="page_189">
<P class="p159 ft83">företag som ingår i samma intressegemenskap tar upp sina respektive <SPAN class="ft140">Prop. 2004/05:24 </SPAN>lager av finansiella instrument till det samlade anskaffningsvärdet.</P>
<P class="p389 ft10">Ett finansiellt instrument som har ett negativt värde skall anses ingå i lagret, om det skulle ha varit lager om det hade haft ett positivt värde.</P>
<P class="p647 ft5">(Bestämmelsen saknar motsvarighet i utredningens betänkande och Finansdepartementets promemorior.)</P>
<P class="p172 ft7">Paragrafen reglerar den skattemässiga behandlingen av sådana finan- siella instrument som skattemässigt är lager. I <SPAN class="ft106">första stycket </SPAN>slås fast att även försäkringsföretag som huvudregel skall ta upp lagret till det verkliga värdet. Liksom för övriga företag får dock sådant lager enligt en alternativregel tas upp till anskaffningsvärdet. Detta förutsätter dock att samtliga företag som ingår i en intressegemenskap (enligt definitionen i 19 a §) tillämpar denna värderingsmetod.</P>
<P class="p491 ft10">39 kap. 7 §</P>
<P class="p465 ft83">Med försäkringstekniska avsättningar för egen räkning avses sådana avsättningar enligt <SPAN class="ft96">4 kap. 9 § lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag </SPAN>minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet.</P>
<P class="p685 ft5">(Bestämmelsen saknar motsvarighet i utredningens betänkande och Finansdepartementets promemorior)</P>
<P class="p47 ft5">Som en följd av att hänvisningen till 7 kap. 1 § FRL tas bort i 4 kap. 9 § ÅRFL ändras även denna bestämmelse. I stället för att hänvisa till 7 kap. 1 § FRL hänvisas nu till 4 kap. 9 § ÅRFL. Någon saklig skillnad är inte åsyftad.</P>
<P class="p442 ft10">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p434 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft188">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången på beskattningsåret som börjar efter den 31 december 2004.</SPAN></P>
<P class="p388 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft188">Vid tillämpningen av 17 kap. 20 § får försäkringsföretag använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2005.</SPAN></P>
<P class="p686 ft5">Lagen skall träda i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2004. Under en övergångsperiod får dock försäkringsföretag använda nettoförsäljnings- värdet (i stället för det verkliga värdet) då de inte är tvungna att tillämpa de nya redovisningsbestämmelserna.</P>
<P class="p687 ft5">189</P>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p688 ft189">Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationellea redovisningsstandarder</P>
<P class="p689 ft5">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS FÖRORDNING (EG) nr 1606/2002</P>
<P class="p690 ft5">av den 19 juli 2002</P>
<P class="p691 ft5">om tillämpning av internationella redovisningsstandarder</P>
<P class="p692 ft5">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 1</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p153 ft5">med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenska- pen, särskilt artikel 95.1 i detta,</P>
<P class="p34 ft5">med beaktande av kommissionens förslag<SPAN class="ft33">1</SPAN>,</P>
<P class="p693 ft9">med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande<SPAN class="ft31">2</SPAN>, i enlighet med förfarandet i artikel 251 i fördraget<SPAN class="ft31">3</SPAN>, och</P>
<P class="p56 ft5">av följande skäl:</P>
<P class="p694 ft7"><SPAN class="ft10">(1)</SPAN><SPAN class="ft190">Europeiska rådet underströk vid sitt möte i Lissabon den </SPAN><NOBR>23-24</NOBR> mars 2000 behovet av att påskynda fullbordandet av den inre marknaden för finansiella tjänster och angav år 2005 som slutdatum för genom- förandet av kommissionens handlingsplan för finansiella tjänster samt framhöll att åtgärder skulle vidtas så att redovisningar som offentliggörs av noterade företag blir lättare att jämföra.</P>
<P class="p695 ft5"><SPAN class="ft10">(2)</SPAN><SPAN class="ft47">För att förbättra den inre marknadens funktion måste det krävas att de noterade företagen inom EU tillämpar en enda uppsättning av internationella redovisningsstandarder av hög kvalitet när de utarbe- tar sin koncernredovisning. Det är dessutom viktigt att de företag inom gemenskapen som deltar på finansmarknaderna tillämpar redo- visningsstandarder som är internationellt accepterade och verkligen globala. Detta förutsätter att man i större utsträckning samordnar de redovisningsstandarder som används internationellt så att man i slutändan kan uppnå en enda uppsättning av globala redovisnings- standarder.</SPAN></P>
<P class="p696 ft41"><SPAN class="ft10">(3)</SPAN><SPAN class="ft191">Rådets direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag</SPAN><SPAN class="ft192">4</SPAN>, rådets direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om</P>
<P class="p697 ft5">sammanställd redovisning<SPAN class="ft33">5</SPAN>, rådets direktiv 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för</P>
<P class="p698 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft39">EGT C 154 E, 29.5.2001, s. 285.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">EGT C260, 17.9.2001, s.86.</SPAN></P>
<P class="p699 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft49">Europaparlamentets yttrande av den 12 mars 2002 (ännu ej offentliggjort iEGT) och rådets beslut av den 7 juni 2002.</SPAN></P>
<P class="p700 ft40"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft49">EGT L 222, 14.8.1978, s. 11. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2001/65/EG (EGT L 283, 27.10.2001, s. 28).</SPAN></P>
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft39">EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t76">
<TR>
<TD class="tr6 td245"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2001/65/EG.</P></TD>
<TD class="tr6 td158"><P class="p14 ft5">190</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t77">
<TR>
<TD class="tr1 td227"><P class="p3 ft5">banker och andra finansinstitut<SPAN class="ft33">6 </SPAN>och rådets direktiv 91/674/EEG av</P></TD>
<TD class="tr1 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft10">den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft5">för försäkringsbolag<SPAN class="ft33">7 </SPAN>riktar sig även mot noterade företag i gemen-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft10">skapen. Den redovisningsplikt som fastställs i dessa direktiv kan inte</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td227"><P class="p3 ft5">garantera en hög grad av insyn i redovisningarna för alla noterade</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft5">företag i gemenskapen och att dessa redovisningar i hög grad blir</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft10">jämförbara, vilket är en förutsättning för att man skall kunna upprätta</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft5">en integrerad kapitalmarknad som är effektiv, smidig och</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft10">ändamålsenlig. Det är därför nödvändigt att komplettera det regelverk</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft5">som tillämpas på noterade företag.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p701 ft32"><SPAN class="ft10">(4)</SPAN><SPAN class="ft193">Denna förordnings syfte är att bidra till att skapa en ändamålsenlig och kostnadseffektiv fungerande kapitalmarknad. Skydd av investe- rare och ett bibehållet förtroende för de finansiella marknaderna utgör också en viktig aspekt för att den inre marknaden på detta område skall kunna fullbordas. Förordningen förstärker den fria rörligheten för kapital på den inre marknaden och skapar förutsättningar för företag i gemenskapen att konkurrera på lika villkor om de tillgäng- liga finansiella resurserna på såväl gemenskapens kapitalmarknader som de globala kapitalmarknaderna.</SPAN></P>
<P class="p702 ft32"><SPAN class="ft10">(5)</SPAN><SPAN class="ft194">För att gemenskapens kapitalmarknader skall kunna vara konkurrens- kraftiga är det av vikt att de standarder som tillämpas i Europa vid upprättandet av redovisningar närmas till internationella redovis- ningsstandarder som kan användas globalt, när det gäller gräns- överskridande transaktioner och börsintroduktioner överallt i världen.</SPAN></P>
<P class="p703 ft7"><SPAN class="ft10">(6)</SPAN><SPAN class="ft190">Kommissionen offentliggjorde den 13 juni 2000 ett meddelande med titeln "EU:s strategi för finansiell rapportering: den fortsatta inrikt- ningen" där det föreslås att alla noterade företag i gemenskapen senast från och med 2005 utarbetar sin koncernredovisning i enlighet med en enda uppsättning redovisningsstandarder, nämligen de inter- nationella redovisningsstandarderna International Accounting Standards (IAS).</SPAN></P>
<P class="p702 ft7"><SPAN class="ft10">(7)</SPAN><SPAN class="ft74">De internationella redovisningsstandarderna IAS utvecklas av den internationella organisationen International Accounting Standards Committee (IASC), vars ändamål är att utveckla en enda uppsättning globala redovisningsstandarder. I samband med omstruktureringen av IASC beslutade den nya styrelsen den 1 april 2001, i ett av sina första beslut, att döpa om IASC till IASB (International Accounting Standards Board) samt att, när det gäller internationella redovisnings- standarder, döpa om IAS till IFRS (International Financial Reporting Standards). Dessa standarder bör när så är möjligt, och under förut- sättning att de säkerställer såväl att en hög grad av insyn i den finansiella rapporteringen i gemenskapen kan ske som att denna rapportering i hög grad kan jämföras, obligatoriskt tillämpas för alla noterade företag inom gemenskapen.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t78">
<TR>
<TD class="tr44 td124"><P class="p3 ft68">6</P></TD>
<TD class="tr44 td246"><P class="p17 ft105">EGT L 372, 31.12.1986, s. 1. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr44 td174"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr35 td247"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2001/65/EG.</P></TD>
<TD class="tr35 td174"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p3 ft69">7</P></TD>
<TD class="tr6 td246"><P class="p17 ft40">EGT L 374, 31.12.1991, s. 7.</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p14 ft5">191</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t79">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p32 ft9">(8) De åtgärder som krävs för att genomföra denna förordning bör antas i</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p32 ft13">enlighet med rådets beslut 1999/468/EG av den 28 juni 1999 om de</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p32 ft5">förfaranden som skall tillämpas vid utövandet av kommissionens</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p32 ft10">genomförandebefogenheter<SPAN class="ft92">8</SPAN>. Samtidigt bör vederbörlig hänsyn tas till</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p32 ft5">kommissionens uttalande i Europaparlamentet den 5 februari 2002</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p704 ft5">om genomförandet av lagstiftning om finansiella tjänster.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p705 ft7"><SPAN class="ft10">(9)</SPAN><SPAN class="ft74">För att det skall vara möjligt att anta internationella redovisnings- standarder för tillämpning i gemenskapen är det först och främst nödvändigt att de uppfyller grundkraven i rådets ovannämnda direk- tiv, det vill säga att tillämpningen av dem leder till en sann och rättvisande bild av ett företags finansiella ställning och resultat. Denna princip bör betraktas mot bakgrund av rådets ovannämnda direktiv, utan att det för den skull krävs en exakt överensstämmelse med var och en av bestämmelserna i dessa direktiv. Det är även nödvändigt att redovisningsstandarderna i enlighet med slutsatserna från rådets möte den 17 juli 2000 bidrar till det europeiska gemen- samma bästa. Dessutom måste de uppfylla grundläggande villkor när det gäller kvaliteten på den information som krävs för att redo- visningarna skall vara till nytta för användarna.</SPAN></P>
<P class="p706 ft5"><SPAN class="ft9">(10)</SPAN><SPAN class="ft34">En redovisningsteknisk kommitté kommer att bistå kommissionen med stöd och expertkunskaper vid bedömningen av de interna- tionella redovisningsstandarderna.</SPAN></P>
<P class="p707 ft32"><SPAN class="ft9">(11)</SPAN><SPAN class="ft193">Genom godkännandemekanismen bör de föreslagna internationella redovisningsstandarderna kunna behandlas snabbt och den bör även vara ett hjälpmedel för att överväga, analysera och utbyta informa- tion beträffande internationella redovisningsstandarder mellan de huvudsakliga berörda parterna, i synnerhet nationella organ för utformning av redovisningsstandarder, organ som utövar tillsyn över </SPAN><NOBR>värdepappers-,</NOBR> bank och försäkringsområdet samt centralban- ker, Europeiska centralbanken inbegripen, redovisningsbranschen, och användare respektive utgivare av redovisningar. Mekanismen bör vara ett hjälpmedel för att främja en gemensam tolkning av antagna internationella redovisningsstandarder inom gemenskapen.</P>
<P class="p708 ft7"><SPAN class="ft9">(12)</SPAN><SPAN class="ft195">I enlighet med proportionalitetsprincipen är de åtgärder som före- skrivs i denna förordning, och som avser krav på att en enda upp- sättning internationella redovisningsstandarder skall tillämpas på noterade företag, nödvändiga för att man skall kunna uppnå målet att skapa verksamma och kostnadseffektiva kapitalmarknader i gemenskapen och därigenom fullborda den inre marknaden.</SPAN></P>
<P class="p707 ft32"><SPAN class="ft9">(13)</SPAN><SPAN class="ft196">I enlighet med samma princip är det nödvändigt, när det gäller årsredovisningar, att ge medlemsstaterna möjlighet att tillåta eller kräva att noterade företag skall utarbeta dessa redovisningar i enlighet med de internationella redovisningsstandarder som antagits enligt förfarandet i denna förordning. Medlemsstaterna får även</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t80">
<TR>
<TD class="tr7 td248"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">8 </SPAN>EGT L 184, 17.7.1999, s. 23.</P></TD>
<TD class="tr7 td125"><P class="p14 ft5">192</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_193">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p709 ft5">besluta att utsträcka detta tillstånd eller krav till att omfatta andra företag när det gäller utarbetandet av deras koncernredovisning och/eller årsredovisning.</P>
<P class="p710 ft7"><SPAN class="ft9">(14)</SPAN><SPAN class="ft74">För att underlätta diskussion och göra det möjligt för medlems- staterna att samordna sina ståndpunkter bör kommissionen regel- bundet informera den föreskrivande kommittén för redovisnings- frågor om pågående projekt, diskussionsunderlag, punktredogörelser och utkast på redovisningsstandarder utfärdade av IASB samt om det därav följande arbetet för den </SPAN><NOBR>redovisnings-tekniska</NOBR> kommittén. Det är också viktigt att den föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor i ett tidigt skede underrättas om kommissionen har för avsikt att föreslå att en internationell redovisningsstandard inte skall antas.</P>
<P class="p711 ft7"><SPAN class="ft9">(15)</SPAN><SPAN class="ft190">I samband med överläggningarna om och utarbetande av ställnings- taganden till handlingar utfärdade av IASB i arbetet för att utveckla internationella redovisningsstandarder (IFRS och SIC/IFRIC) bör kommissionen beakta vikten av att konkurrensnackdelar för europeiska företag som verkar på världsmarknaden undviks, och i största möjliga utsträckning även beakta synpunkter framförda av delegationerna i den föreskrivande kommittén för redovisnings- frågor. Kommissionen kommer att vara företrädd i IASB:s konsti- tuerande organ.</SPAN></P>
<P class="p712 ft5"><SPAN class="ft9">(16)</SPAN><SPAN class="ft26">Ett korrekt och rigoröst system för tillsyn är av avgörande betydelse för investerarnas tilltro till finansmarknaderna. Medlemsstaterna är i enlighet med artikel 10 i föredraget förpliktade att vidta de åtgärder som krävs för att garantera efterlevnad av internationella redo- visningsstandarder. Kommissionen avser att tillsammans med medlemsstaterna, i synnerhet genom Europeiska värdepappers- tillsynskommittén (CESR), utveckla en gemensam strategi för tillsynen.</SPAN></P>
<P class="p713 ft32"><SPAN class="ft9">(17)</SPAN><SPAN class="ft194">Vidare är det nödvändigt att ge medlemsstaterna möjlighet att inte förrän 2007 tillämpa vissa bestämmelser på företag som är noterade både i gemenskapen och på en reglerad marknad utanför gemen- skapen, och som redan tillämpar andra internationellt godkända standarder som grundval för sin koncernredovisning, samt på före- tag som endast har skuldebrev noterade. Det är dock av avgörande betydelse att en enda uppsättning av världsomspännande interna- tionella redovisningsstandarder, IAS, tillämpas senast 2007 på alla noterade gemenskapsföretag som finns på en marknad reglerad av gemenskapen.</SPAN></P>
<P class="p711 ft32"><SPAN class="ft9">(18)</SPAN><SPAN class="ft193">För att ge medlemsstaterna och företagen möjlighet att genomföra de anpassningar som krävs för att möjliggöra en tillämpning av internationella redovisningsstandarder måste tillämpningen av vissa bestämmelser anstå till år 2005. Som en följd av att denna förordning träder i kraft, bör det införas lämpliga bestämmelser om hur företagen skall tillämpa IAS för första gången. Bestämmelserna</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p265 ft5">Bilaga 1</P>
<P class="p714 ft5">193</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_194">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t81">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p715 ft10">bör utformas på internationell nivå så att det skapas garantier för att</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p715 ft13">antagna åtgärder får internationellt erkännande.</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td126"><P class="p3 ft5">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p716 ft52">Artikel 1</P>
<P class="p717 ft5">Syfte</P>
<P class="p686 ft5">Syftet med denna förordning är att anta och tillämpa internationella redovisningsstandarder i gemenskapen för att harmonisera den finansiella information som läggs fram av de företag som avses i artikel 4 för att på så sätt garantera en hög grad av insyn i redovisningarna och att redovisningarna i hög grad kan jämföras och därigenom garantera att gemenskapens kapitalmarknad och den inre marknaden kan fungera ändamålsenligt.</P>
<P class="p718 ft52">Artikel 2</P>
<P class="p719 ft5">Definitioner</P>
<P class="p720 ft7">I denna förordning avses med "internationella redovisningsstandarder" <NOBR>IAS-standarder</NOBR> (International Accounting Standards) och <NOBR>IFRS-standar-</NOBR> der (International Financial Reporting Standards) med tillhörande tolkningar <NOBR>(SIC/IFRIC-tolkningar),</NOBR> efterföljande ändringar av dessa standarder och tillhörande tolkningar, framtida standarder och tillhörande tolkningar som utfärdats eller antagits av International Accounting Standards Board (IASB).</P>
<P class="p718 ft52">Artikel 3</P>
<P class="p721 ft5">Antagande och användning av internationella redovisningsstandarder</P>
<P class="p686 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft34">Kommissionen skall, i enlighet med förfarandet i artikel 6.2, besluta om hur de internationella redovisningsstandarderna skall tillämpas inom gemenskapen.</SPAN></P>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">De internationella redovisningsstandarderna får antas endast om</SPAN></P>
<P class="p723 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft34">de inte strider mot den princip som fastställts i artikel 2.3 i direktiv 78/660/EEG och i artikel 16.3 i direktiv 83/349/EEG och om de bidrar till det europeiska gemensamma bästa,</SPAN></P>
<P class="p724 ft10"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft85">de uppfyller de kriterier i fråga om begriplighet, relevans, tillförlitlighet och jämförbarhet som ställs på finansiell information som behövs för</SPAN></P>
<P class="p725 ft5">att fatta ekonomiska beslut och utvärdera företagsledningens arbete.</P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">Kommissionen skall, i enlighet med förfarandet i artikel 6.2 senast den</SPAN></P>
<P class="p388 ft5"><SPAN class="ft9">31</SPAN><SPAN class="ft47">december 2002 besluta om tillämpligheten inom gemenskapen av de internationella redovisningsstandarder som existerar vid ikraftträdandet av denna förordning.</SPAN></P>
<P class="p726 ft10"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft197">Antagna internationella redovisningsstandarder skall i sin helhet, och på vart och ett av gemenskapens officiella språk, offentliggöras som en</SPAN></P>
<P class="p727 ft5">194</P>
</DIV>
<DIV id="page_195">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">förordning från kommissionen i Europeiska gemenskapernas officiella</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">tidning.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p728 ft52">Artikel 4</P>
<P class="p729 ft5">Koncernredovisning i noterade företag</P>
<P class="p635 ft32">För varje räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller därefter skall de företag som är underställda en medlemsstats lagstiftning upprätta sin koncernredovisning i enlighet med de internationella redovisnings- standarder som antagits i överensstämmelse med förfarandet i artikel 6.2, under förutsättning att deras värdepapper på balansdagen är noterade på en reglerad marknad i en medlemsstat i enlighet med de villkor som fastställs i artikel 1.13 i rådets direktiv 93/22/EEG av den 10 maj 1993 om investeringstjänster på värdepappersområde<SPAN class="ft101">9</SPAN>.</P>
<P class="p730 ft52">Artikel 5</P>
<P class="p731 ft5">Valmöjligheter i fråga om årsredovisningar och onoterade företag</P>
<P class="p137 ft5">Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att</P>
<P class="p732 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft47">sådana företag som avses i artikel 4 utarbetar sina årsredovisningar, och att</SPAN></P>
<P class="p733 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft45">andra företag än sådana som avses i artikel 4 utarbetar sin koncern- redovisning och/eller sin årsredovisning</SPAN></P>
<P class="p150 ft5">i enlighet med de internationella redovisningsstandarder som antas i enlighet med förfarandet i artikel 6.2.</P>
<P class="p728 ft52">Artikel 6</P>
<P class="p734 ft5">Kommittéförfarande</P>
<P class="p735 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft37">Kommissionen skall biträdas av en föreskrivande kommitté för redovisningsfrågor, nedan kallad kommittén.</SPAN></P>
<P class="p656 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft45">När det hänvisas till denna punkt skall artiklarna 5 och 7 i beslut 1999/468/EG tillämpas, med beaktande av bestämmelserna i artikel 8 i det beslutet.</SPAN></P>
<P class="p150 ft5">Den tid som avses i artikel 5.6 i beslut 1999/468/EG skall vara tre månader.</P>
<P class="p34 ft5">3. Kommittén skall själv anta sin arbetsordning.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t82">
<TR>
<TD class="tr8 td247"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">9 </SPAN>EGT L 141, 11.6.1993, s. 27. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr8 td174"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td247"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2000/64/EG (EGT L 290, 17.11.2000, s. 27).</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p14 ft5">195</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_196">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t83">
<TR>
<TD class="tr9 td30"><P class="p736 ft81">Artikel 7</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td30"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td30"><P class="p736 ft5">Rapportering och samordning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p737 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">Kommissionen skall regelbundet stå i kontakt med kommittén i frågor som rör pågående </SPAN><NOBR>IASB-projekt</NOBR> och deras status och alla därtill relaterade dokument utfärdade av IASB för att samordna ståndpunkter och underlätta diskussioner om antagandet av de standarder som projekten och dokumenten i fråga kan ge upphov till.</P>
<P class="p738 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft47">Kommissionen skall i vederbörlig ordning och god tid rapportera till kommittén om den har för avsikt att föreslå att en standard inte skall antas.</SPAN></P>
<P class="p739 ft52">Artikel 8</P>
<P class="p740 ft5">Anmälan</P>
<P class="p720 ft32">När medlemsstaterna vidtar åtgärder med stöd av artikel 5, skall de omedelbart meddela dessa till kommissionen och övriga medlemsstater.</P>
<P class="p741 ft52">Artikel 9</P>
<P class="p742 ft5">Övergångsbestämmelser</P>
<P class="p743 ft5">Medlemsstaterna kan besluta om sådana undantag från artikel 4 som innebär att de villkor som anges i den artikeln endast skall gälla räken- skapsår som inleds i januari 2007 eller därefter för de företag</P>
<P class="p744 ft5"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft35">vilka har endast skuldebrev upptagna till handel på en reglerad marknad i någon av medlemsstaterna i den mening som avses i artikel 1.13 i direktiv 93/22/EEG, eller</SPAN></P>
<P class="p745 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft47">vilkas värdepapper erbjuds till allmänheten i en stat utanför EU, och som i detta syfte har använt sig av internationellt gångbara standarder från och med ett räkenskapsår som inletts före den tidpunkt då denna förordning offentliggjordes i Europeiska gemenskapernas officiella tidning.</SPAN></P>
<P class="p746 ft52">Artikel 10</P>
<P class="p747 ft5">Information och översyn</P>
<P class="p686 ft5">Kommissionen skall granska tillämpningen av denna förordning och senast den 1 juli 2007 överlämna en rapport om detta till Europaparla- mentet och rådet.</P>
<P class="p746 ft52">Artikel 11</P>
<P class="p748 ft5">Ikraftträdande</P>
<P class="p600 ft5">Förordningen träder i kraft den tredje dagen efter det att den har</P>
<P class="p155 ft57">offentliggjorts i Europeiska gemenskapernas officiella tidning.</P>
<P class="p517 ft5">196</P>
</DIV>
<DIV id="page_197">
<P class="p155 ft5">Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla Prop. 2004/05:24</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t84">
<TR>
<TD class="tr6 td249"><P class="p3 ft5">medlemsstater.</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p749 ft9">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td249"><P class="p3 ft5">Utfärdad i Bryssel den 19 juli 2002.</P></TD>
<TD class="tr34 td250"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td249"><P class="p3 ft52">På Europaparlamentets vägnar</P></TD>
<TD class="tr30 td250"><P class="p3 ft52">På rådets vägnar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td249"><P class="p3 ft52">P. Cox</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p3 ft52">T. Pedersen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td249"><P class="p3 ft52">Ordförande</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p3 ft52">Ordförande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p750 ft5">197</P>
</DIV>
<DIV id="page_198">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t79">
<TR>
<TD class="tr5 td126"><P class="p3 ft189">Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/51 EG</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td126"><P class="p248 ft10">av den 18 juni 2003</P></TD>
<TD class="tr11 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p248 ft10">om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG, 83/349/EEG,</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p751 ft10">86/635/EEG och 91/674/EEG om årsbokslut och sammanställd</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p248 ft10">redovisning i vissa typer av bolag, banker och andra finansinstitut</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p751 ft5">samt försäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p751 ft10">(Text av betydelse för EES)</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr57 td126"><P class="p3 ft5">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD</P></TD>
<TD class="tr57 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p3 ft10">med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenska-</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">pen, särskilt artikel 44.1 i detta,</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p3 ft5">med beaktande av kommissionens förslag<SPAN class="ft33">1</SPAN>,</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p3 ft5">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">yttrande<SPAN class="ft33">2</SPAN>,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p3 ft10">i enlighet med förfarandet i artikel 251 i fördraget<SPAN class="ft92">3</SPAN>, och av följande skäl:</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p752 ft7"><SPAN class="ft10">(1)</SPAN><SPAN class="ft198">Europeiska rådet betonade vid sitt möte i Lissabon den </SPAN><NOBR>23-24</NOBR> mars 2000 behovet av att påskynda fullbordandet av den inre marknaden för finansiella tjänster och angav år 2005 som slutdatum för genom- förandet av kommissionens handlingsplan för finansiella tjänster samt begärde att åtgärder skulle vidtas för att öka jämförbarheten mellan redovisningar från företag inom gemenskapen vars värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad (nedan kallade "börsnoterade företag").</P>
<P class="p753 ft32"><SPAN class="ft10">(2)</SPAN><SPAN class="ft199">Kommissionen offentliggjorde den 13 juni 2000 ett meddelande med titeln "EU:s strategi för finansiell rapportering: den fortsatta inriktningen" där det föreslås att alla börsnoterade företag senast från och med år 2005 skall utarbeta sin sammanställda redovisning i enlighet med en enda uppsättning redovisningsstandarder, näm- ligen de internationella redovisningsstandarderna International Accounting Standards (IAS).</SPAN></P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft10">(3)</SPAN><SPAN class="ft67">Genom Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr</SPAN></P>
<P class="p755 ft41">1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder<SPAN class="ft192">4 </SPAN>(nedan kallad <NOBR>”IAS-förordningen”)</NOBR> infördes ett krav på att alla noterade företag från och med år 2005 skall utarbeta sin sammanställda redovisning (koncernredovisning)</P>
<P class="p756 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft39">EGT C 227 E, 24.9.2002, s. 336.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Yttrandet avgivet den 22 januari 2003 (ännu ej offentliggjort i EUT).</SPAN></P>
<P class="p757 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft49">Europaparlamentets yttrande av den 14 januari 2003 (ännu ej offentliggjort i EUT) och rådets beslut av den</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t85">
<TR>
<TD class="tr6 td251"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">4 </SPAN>EGT L 243, 11.9.2002.</P></TD>
<TD class="tr6 td188"><P class="p14 ft5">198</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_199">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t86">
<TR>
<TD class="tr9 td252"><P class="p3 ft5">i enlighet med de IAS som antagits för tillämpning inom gemen-</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td252"><P class="p3 ft13">skapen. Genom förordningen gavs medlemsstaterna också en</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">valmöjlighet när det gäller att tilllåta eller kräva att antagna IAS</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">skall tillämpas under utarbetandet av årsredovisningarna och att</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td252"><P class="p3 ft10">tillåta eller kräva att onoterade företag skall använda antagna IAS.</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p758 ft41"><SPAN class="ft10">(4)</SPAN><SPAN class="ft200">Enligt </SPAN><NOBR>IAS-förordningen</NOBR> är det nödvändigt att en internationell redovisningsstandard som skall tillämpas inom gemenskapen</P>
<P class="p759 ft41">uppfyller grundkravet i rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag<SPAN class="ft192">5 </SPAN>och rådets sjunde</P>
<P class="p760 ft5">direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning<SPAN class="ft33">6</SPAN>, dvs. att tillämpningen av den ger en rättvisande bild av ett företags finansiella ställning och resultat; denna princip bör beaktas mot bakgrund av ovannämnda direktiv utan att det för den skull krävs en exakt överensstämmelse med var och en av bestäm- melserna i dessa direktiv.</P>
<P class="p761 ft5"><SPAN class="ft10">(5)</SPAN><SPAN class="ft67">Dessa direktiv kommer fortfarande att vara den huvudsakliga källan när det gäller gemenskapens redovisningskrav för årsbokslut och sammanställd redovisning som inte utarbetas i enlighet med IAS- förordningen i företag som omfattas av direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG, och det är därför viktigt att det råder jämbördiga villkor mellan bolag inom gemenskapen som tillämpar IAS och sådana som inte gör det.</SPAN></P>
<P class="p762 ft7"><SPAN class="ft10">(6)</SPAN><SPAN class="ft198">Det är önskvärt, både för antagandet av IAS och för tillämpningen av direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG, att dessa direktiv återspeglar den internationella utvecklingen på redovisnings- området. I detta avseende uppmanade kommissionen i sitt meddelande "Harmonisering av redovisningssystemet, en ny strategi i förhållande till det internationella harmoniserings- systemet" Europeiska unionen att verka för att vidmakthålla förenligheten mellan gemenskapens redovisningsdirektiv och utvecklingen inom den internationella normgivningen på redovisningsområdet i synnerhet inom International Accounting Standards Committee (IASC).</SPAN></P>
<P class="p763 ft5"><SPAN class="ft10">(7)</SPAN><SPAN class="ft67">Medlemsstaterna bör ha möjlighet att ändra utformningen av resultaträkningar och balansräkningar i enlighet med den interna- tionella utvecklingen, så som den kommer till uttryck i de standarder som utfärdas av International Accounting Standards Board (IASB).</SPAN></P>
<P class="p764 ft5"><SPAN class="ft10">(8)</SPAN><SPAN class="ft67">Medlemsstaterna bör kunna tillåta eller kräva att omvärderingar och verkligt värde tillämpas i enlighet med den internationella utvecklingen, så som den kommer till uttryck i de standarder som utfärdas av IASB.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t87">
<TR>
<TD class="tr44 td124"><P class="p3 ft68">5</P></TD>
<TD class="tr44 td246"><P class="p17 ft105">EGT L 222, 14.8.1978, s. 11. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr44 td174"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr35 td247"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2001/65/EG (EGT L 283, 27.10.2001, s. 28).</P></TD>
<TD class="tr35 td174"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p3 ft69">6</P></TD>
<TD class="tr6 td246"><P class="p17 ft40">EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2001/65/EG.</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p14 ft5">199</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_200">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p765 ft32"><SPAN class="ft10">(9)</SPAN><SPAN class="ft199">Förvaltningsberättelsen och den sammanställda förvaltnings- berättelsen är viktiga inslag i den finansiella rapporteringen. En skärpning, i enlighet med rådande bästa praxis, av gällande krav på att dessa berättelser skall ge en rättvisande översikt över verksam- hetens utveckling och ställning i vilken hänsyn tas till verksam- hetens storlek och komplexitet, är nödvändig för att större överensstämmelse skall kunna skapas och ytterligare vägledning ges avseende den information som förväntas av en "rättvisande översikt". Informationen bör inte begränsas till de finansiella aspekterna av företagets verksamhet. Detta förväntas, när så är lämpligt, leda till en analys av de miljörelaterade och sociala aspekter som är nödvändiga för förståelsen av företagets utveckling, resultat eller ställning. Detta överensstämmer också med kommissionens rekommendation 2001/453/EG av den 30 maj 2001 om redovisning, värdering och lämnande av upplysningar när</SPAN></P>
<P class="p766 ft5">det gäller miljöaspekter i företags årsbokslut och förvaltnings- berättelser<SPAN class="ft33">7</SPAN>. Med tanke på att detta område av den finansiella rapporteringen är under utveckling och med hänsyn till den börda som kan komma att läggas på företag under en viss storlek, får medlemsstaterna dock välja att inte införa krav på att lämna icke- finansiell information när det gäller förvaltningsberättelser från sådana företag.</P>
<P class="p767 ft32"><SPAN class="ft9">(10)</SPAN><SPAN class="ft73">Skillnader i upprättande och uppställningen av revisionsberättelsen ger minskad jämförbarhet och försämrar användarens förståelse av denna väsentliga aspekt av den finansiella rapporteringen. Ökad enhetlighet bör uppnås genom ändringar i överensstämmelse med nuvarande bästa internationella praxis av de specifika kraven på revisionsberättelsens form och innehåll. Det grundläggande kravet att det i ett revisorsuttalande skall anges huruvida årsbokslutet eller den sammanställda redovisningen ger en rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för finansiell rapportering utgör inte en begränsning för detta yttrandes omfattning utan klargör det sammanhang där det uttrycks.</SPAN></P>
<P class="p768 ft32"><SPAN class="ft9">(11)</SPAN><SPAN class="ft73">Direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG bör ändras i enlighet med detta. Det är också nödvändigt att ändra rådets direktiv 86/635/EEG</SPAN></P>
<P class="p769 ft5">av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redo- visning för banker och andra finansiella institut<SPAN class="ft33">8</SPAN>.</P>
<P class="p770 ft5"><SPAN class="ft9">(12)</SPAN><SPAN class="ft70">IASB utvecklar och förbättrar de redovisningsstandarder som är tillämpliga på försäkringsverksamhet.</SPAN></P>
<P class="p771 ft32"><SPAN class="ft9">(13)</SPAN><SPAN class="ft73">Försäkringsföretag bör även få använda redovisning till verkligt värde i enlighet med lämpliga standarder som utfärdats av IASB.</SPAN></P>
<P class="p772 ft40"><SPAN class="ft38">7</SPAN><SPAN class="ft39">EGT L 156, 13.6.2001, s. 33.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">8</SPAN><SPAN class="ft39">EGT L 372, 31.12.1986, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2001/65/EG.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 2</P>
<P class="p714 ft5">200</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_201">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">(14) Rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p337 ft13">årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag<SPAN class="ft33">9</SPAN></P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">bör följaktligen ändras.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p773 ft32"><SPAN class="ft9">(15)</SPAN><SPAN class="ft73">Dessa ändringar kommer att avlägsna alla de oförenligheter mellan direktiven 78/660/EEG, 83/349/EEG, 86/635/EEG, 91/674/EEG å ena sidan och IAS som förelåg den 1 maj 2002 å andra sidan.</SPAN></P>
<P class="p622 ft5">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P class="p774 ft5">Artikel 1</P>
<P class="p596 ft5">Direktiv 78/660/EEG ändras härmed på följande sätt:</P>
<P class="p775 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 2.1 skall följande stycke läggas till:"Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att andra handlingar tas in i årsbokslutet utöver de handlingar som anges i första stycket."</SPAN></P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 4 skall följande punkt 6 läggas till:</SPAN></P>
<P class="p776 ft32">"6. Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att beloppen i poster i resultat- och balansräkningarna skall redovisas med beaktande av den rapporterade transaktionens eller överenskommelsens ekono- miska innebörd. En sådan tillåtelse eller ett sådant krav får begränsas till vissa kategorier av bolag och/eller till sammanställda redovisningar enligt definitionen i rådets direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning<SPAN class="ft101">10</SPAN>."</P>
<P class="p777 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 8 skall följande stycke läggas till:"Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att bolag använder den uppställning av balans- räkningen som anges i artikel 10a som alternativ till övriga före- skrivna eller tillåtna uppställningsformer."</SPAN></P>
<P class="p778 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft201">[Gäller ej den svenska versionen: termen "avsättningar" kvarstår i artikel 9, Skulder, punkt B.]</SPAN></P>
<P class="p779 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft201">[Gäller ej den svenska versionen: termen "avsättningar" kvarstår i artikel 10, punkt J.]</SPAN></P>
<P class="p780 ft203"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft202">Följande artikel 10a skall läggas till: "Artikel 10a</SPAN></P>
<P class="p781 ft5">I stället för de uppställningsformer för balansräkningen som anges i artiklarna 9 och 10 får medlemsstaterna tillåta eller fordra att bolag, eller vissa kategorier av bolag, tillämpar en uppdelning i om- sättningstillgångar och anläggningstillgångar respektive kortfristiga och långfristiga skulder, förutsatt att innehållet i den information som förmedlas minst är likvärdigt med det som annars föreskrivs i artiklarna 9 och 10."</P>
<P class="p306 ft40"><SPAN class="ft38">9</SPAN><SPAN class="ft39">EGT L 374, 31.12.1991, s. 7.</SPAN></P>
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">10</SPAN><SPAN class="ft49">EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t76">
<TR>
<TD class="tr6 td253"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2001/65/EG (EGT L 283, 27.10.2001, s. 28).</P></TD>
<TD class="tr6 td254"><P class="p14 ft5">201</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_202">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr9 td34"><P class="p253 ft9">7.</P></TD>
<TD class="tr9 td227"><P class="p120 ft5">Artikel 20 ändras på följande sätt:</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft201">Punkt 1 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p782 ft7">"1. Avsättningar skall ha till syfte att täcka skulder som till sin karaktär är klart bestämda och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra beträffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer."</P>
<P class="p579 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft204">Punkt 3 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p611 ft5">"3. Avsättningar får inte användas för att justera tillgångarnas värde."</P>
<P class="p783 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 22 skall följande stycke läggas till:"Trots vad som före- skrivs i artikel 2.1 får medlemsstaterna tillåta eller fordra att alla bolag, eller vissa kategorier av bolag, överlämnar en resultatrapport i stället för en resultaträkning i enlighet med artiklarna </SPAN><NOBR>23-26,</NOBR> förutsatt att innehållet i den information som förmedlas minst är likvärdigt med det som annars skulle ha krävts genom de artik- larna."</P>
<P class="p579 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 31 skall ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p420 ft5"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft205">I punkt 1 c skall punkt bb ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p784 ft32">"bb) hänsyn måste tas till alla skulder som har uppkommit under detta eller tidigare räkenskapsår, även om dessa skulder blir kända först efter balansdagen men före upprättandet av balansräkningen,"</P>
<P class="p579 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft206">Följande punkt skall införas:</SPAN></P>
<P class="p785 ft7">"1a. Utöver de belopp som redovisas i enlighet med punkt 1 c bb får medlemsstaterna tillåta eller fordra att alla förutsebara skulder och möjliga förluster som uppstår under det berörda räkenskapsåret eller ett föregående räkenskapsår skall beaktas, även om dessa skulder eller förluster uppstår först under tiden mellan balansdagen och den dag då balansräkningen upprättas."</P>
<P class="p786 ft208"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft207">I artikel 33.1 skall punkt c ersättas med följande: "c) uppskrivning av anläggningstillgångar".</SPAN></P>
<P class="p787 ft10"><SPAN class="ft9">11.</SPAN><SPAN class="ft209">I artikel 42 skall första stycket ersättas med följande:"Avsättningarna får inte överstiga erforderliga belopp."</SPAN></P>
<P class="p788 ft211"><SPAN class="ft9">12.</SPAN><SPAN class="ft210">Följande artiklar 42e och 42f skall införas: "Artikel 42e</SPAN></P>
<P class="p789 ft5">Med avvikelse från artikel 32 får medlemsstaterna tillåta eller fordra att alla bolag eller vissa kategorier av bolag värderar särskilt angivna slag av tillgångar som inte är finansiella instrument till verkligt värde.</P>
<P class="p561 ft5">202</P>
</DIV>
<DIV id="page_203">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td252"><P class="p3 ft5">En sådan tillåtelse eller ett sådant krav får begränsas till</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td75"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td252"><P class="p3 ft13">sammanställd redovisning enligt definitionen i direktiv</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">83/349/EEG.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr51 td252"><P class="p3 ft5">Artikel 42f</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr34 td252"><P class="p3 ft10">Trots artikel 31.1 c får medlemsstaterna, om en tillgång värderas i</P></TD>
<TD class="tr34 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">enlighet med artikel 42e, tillåta eller fordra i fråga om alla bolag</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft10">eller vissa kategorier av bolag att en förändring av tillgångens värde</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">tas upp i resultaträkningen."</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr51 td126"><P class="p3 ft5">13. I artikel 43.1.6 skall hänvisningen till "artiklarna 9 och 10" ersättas</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">med en hänvisning till "artiklarna 9, 10 och 10a".</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr34 td126"><P class="p3 ft5">14. Artikel 46 ändras på följande sätt:</P></TD>
<TD class="tr34 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td75"><P class="p3 ft5">a)</P></TD>
<TD class="tr51 td252"><P class="p244 ft5">Punkt 1 skall ersättas med följande:</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p790 ft10">"1. a)Förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen och resultatet av bolagets verksamhet och dess ställning, tillsammans med en beskrivning av de väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som det står inför.</P>
<P class="p791 ft5">Översikten skall vara en balanserad och fullständig analys av utvecklingen och resultatet av bolagets verksamhet och av dess ställning, i vilken hänsyn tas till verksamhetens storlek och komplexitet.</P>
<P class="p792 ft32"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft193">I den utsträckning som behövs för att förstå bolagets utveckling, resultat eller ställning skall analysen innefatta både de finansiella och, där så är lämpligt, </SPAN><NOBR>icke-finansiella</NOBR> centrala resultatindikatorer som är relevanta för den aktuella verksamheten, inklusive information rörande miljö- och personalfrågor.</P>
<P class="p793 ft5"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft45">Förvaltningsberättelsens analys skall där så är lämpligt innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i årsbokslutet."</SPAN></P>
<P class="p794 ft5">b) En ny punkt 4 skall läggas till:</P>
<P class="p795 ft5">"4. Medlemsstaterna får välja att undanta bolag som omfattas av artikel 27 från kravet i punkt 1 b, i den mån det rör <NOBR>icke-finansiell</NOBR> information."</P>
<P class="p579 ft5"><SPAN class="ft9">15.</SPAN><SPAN class="ft104">I artikel 48 skall tredje meningen utgå.</SPAN></P>
<P class="p796 ft41"><SPAN class="ft9">16.</SPAN><SPAN class="ft212">I artikel 49 skall tredje meningen ersättas med följande:"Rapporten från den eller de personer som är ansvariga för revisionen av årsbokslutet (nedan kallade 'de lagstadgade revisorerna') skall inte omfattas av det offentliggörande som avses här, men det måste framgå om revisionsberättelsen lämnades utan reservation, med reservation, med avvikande mening eller om de lagstadgade revisorerna inte kunnat uttala sig. Det skall även anges om de</SPAN></P>
<P class="p561 ft5">203</P>
</DIV>
<DIV id="page_204">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p797 ft5">lagstadgade revisorerna i revisionsberättelsen särskilt fäst uppmärksamhet på något visst förhållande utan att det föranlett att revisionsberättelsen lämnats med reservation."</P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft9">17.</SPAN><SPAN class="ft104">Artikel 51.1 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p798 ft32">"1. Bolagens årsbokslut skall granskas av en eller flera personer som godkänts av medlemsstaterna för att utföra lagstadgad revision enligt rådets åttonde direktiv 84/253/EEG av den 10 april 1984 om</P>
<P class="p799 ft5">godkännande av personer som har ansvar för lagstiftad revision av räkenskaper<SPAN class="ft33">11</SPAN>.</P>
<P class="p800 ft5">De lagstadgade revisorerna skall även uttala sig om förvaltningsberättelsen överensstämmer med årsbokslutet för samma räkenskapsår eller inte."</P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">18.</SPAN><SPAN class="ft104">Följande artikel skall införas:</SPAN></P>
<P class="p774 ft5">"Artikel 51a</P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla:</SPAN></P>
<P class="p801 ft7"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft213">en inledning som minst skall innehålla identifikationsuppgifter för det årsbokslut som omfattas av den lagstadgade revisionen, tillsammans med den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när årsbokslutet har utarbetats,</SPAN></P>
<P class="p802 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft89">en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken minst skall anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen,</SPAN></P>
<P class="p803 ft7"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft213">ett revisorsuttalande i vilket klart skall anges de lagstadgade revisorernas uppfattning om huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiella rapporteringen som följts och, när det är tillämpligt, huruvida årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven. Det skall framgå om revisionsberättelsen lämnas utan reservation, med reservation, med avvikande mening eller, om de lagstadgade revisorerna inte kunnat uttala sig, ett uttalande om att tillräckligt underlag för ett uttalande saknas,</SPAN></P>
<P class="p804 ft5"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft25">en hänvisning till varje förhållande som de lagstadgade revisorerna fäst särskild uppmärksamhet på utan att det föranlett att revisionsberättelsen lämnats med reservation, och</SPAN></P>
<P class="p805 ft32"><SPAN class="ft9">e)</SPAN><SPAN class="ft214">ett uttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan förvaltningsberättelsen och årsbokslutet för samma räkenskapsår.</SPAN></P>
<P class="p806 ft5">2. Revisionsberättelsen skall dateras och undertecknas av de lagstadgade revisorerna."</P>
<P class="p807 ft40"><SPAN class="ft43">11 </SPAN>EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 2</P>
<P class="p714 ft5">204</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_205">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">19. Artikel 53.1 skall utgå.</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p808 ft211"><SPAN class="ft9">20.</SPAN><SPAN class="ft210">Följande artikel skall införas: "Artikel 53a</SPAN></P>
<P class="p809 ft32">Medlemsstaterna skall inte bevilja sådana undantag som anges i artiklarna 11, 27, 46, 47 och 51 för bolag vilkas värdepapper är noterade på en reglerad marknad i en medlemsstat i enlighet med</P>
<P class="p810 ft5">artikel 1.13 i rådets direktiv 93/22/EEG av den 10 maj 1993 om investeringstjänster inom värdepappersområdet<SPAN class="ft33">12</SPAN>."</P>
<P class="p811 ft5"><SPAN class="ft9">21.</SPAN><SPAN class="ft104">I artikel 56.1 skall hänvisningen till "artiklarna 9 och 10" ersättas med en hänvisning till "artiklarna 9, 10 och 10a".</SPAN></P>
<P class="p812 ft5"><SPAN class="ft9">22.</SPAN><SPAN class="ft104">I artikel 60 första stycket skall orden "på grundval av sitt marknadsvärde" ersättas med orden "på grundval av sitt verkliga värde".</SPAN></P>
<P class="p813 ft5"><SPAN class="ft9">23.</SPAN><SPAN class="ft104">I artikel 61a skall hänvisningen till "artiklarna </SPAN><NOBR>42a-d"</NOBR> ersättas med en hänvisning till "artiklarna <NOBR>42a-f".</NOBR></P>
<P class="p814 ft5">Artikel 2</P>
<P class="p774 ft5">Direktiv 83/349/EEG ändras härmed på följande sätt:</P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 1.2 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p815 ft32">"2. Utöver i de fall som anges i punkt 1 får en medlemsstat kräva att ett företag som lyder under dess lagstiftning skall upprätta en samman- ställd redovisning och en sammanställd förvaltningsberättelse, om</P>
<P class="p816 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft215">företaget (ett moderföretag) har befogenhet att utöva eller faktiskt utövar ett bestämmande inflytande eller kontroll över ett annat företag (dotterföretaget); eller</SPAN></P>
<P class="p817 ft41"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft216">företaget (ett moderföretag) och ett annat företag (dotterföretaget) står under moderföretagets gemensamma ledning."</SPAN></P>
<P class="p818 ft10"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft217">I artikel 3.1 skall hänvisningen till "artiklarna 13, 14 och 15" ersättas med en hänvisning till "artiklarna 13 och 15".</SPAN></P>
<P class="p819 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 6 ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft201">Punkt 4 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p820 ft32">"4. Denna artikel skall inte tillämpas om ett av de företag som skulle ingå i den sammanställda redovisningen är ett bolag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 1.13 i rådets direktiv 93/22/EEG av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t88">
<TR>
<TD class="tr8 td255"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">12 </SPAN>EGT L 141, 11.6.1993, s. 27. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr8 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td255"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2002/87/EG (EGT L 35, 11.2.2003, s. 1).</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p14 ft5">205</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_206">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td252"><P class="p3 ft5">den 10 maj 1993 om investeringstjänster inom</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td75"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td252"><P class="p3 ft13">värdepappersområdet<SPAN class="ft33">13</SPAN>."</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td75"><P class="p3 ft5">b)</P></TD>
<TD class="tr51 td252"><P class="p3 ft5">Punkt 5 skall utgå.</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td75"><P class="p3 ft5">4.</P></TD>
<TD class="tr51 td252"><P class="p3 ft5">Artikel 7 ändras på följande sätt:</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p819 ft5"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft201">I punkt 1 b skall andra meningen utgå.</SPAN></P>
<P class="p821 ft10"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft218">I punkt 2 a skall hänvisningen till "artiklarna 13, 14 och 15" ersättas med en hänvisning till "artiklarna 13 och 15".</SPAN></P>
<P class="p308 ft5"><SPAN class="ft42">c)</SPAN><SPAN class="ft201">Punkt 3 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p822 ft32">"3. Denna artikel skall inte tillämpas på bolag vilkas värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i artikel 1.13 i direktiv 93/22/EEG."</P>
<P class="p823 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 11.1 a skall hänvisningen till "artiklarna 13, 14 och 15" ersättas med en hänvisning till "artiklarna 13 och 15".</SPAN></P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 14 skall utgå.</SPAN></P>
<P class="p824 ft7"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft219">I artikel 16.1 skall följande stycke läggas till:"Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att andra handlingar tas in i den sammanställda redovisningen utöver de handlingar som anges i första stycket."</SPAN></P>
<P class="p775 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 17.1 skall hänvisningen till "artiklarna </SPAN><NOBR>3-10"</NOBR> ersättas med en hänvisning till "artiklarna <NOBR>3-10a".</NOBR></P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 34 ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p825 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft25">I punkt 2 b skall orden "artiklarna 13 och 14. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 14.3 skall en förklaring" ersättas med "artikel 13, och en förklaring skall".</SPAN></P>
<P class="p826 ft5"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft25">I punkt 5 skall texten "eller har utelämnats från denna enligt artikel 14" utgå.</SPAN></P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft104">Artikel 36 ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p814 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft24">Punkt 1 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p827 ft7">"1. Den sammanställda förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen och resultatet av verksamheten och av ställningen i de företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda redovisningen, tillsammans med en beskrivning av de väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företagen står inför.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t89">
<TR>
<TD class="tr8 td255"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">13 </SPAN>EGT L 141, 11.6.1993, s. 27. Direktivet senast ändrat genom Europaparlamentets och</P></TD>
<TD class="tr8 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td255"><P class="p3 ft40">rådets direktiv 2002/87/EG (EGT L 35, 11.2.2003, s. 1).</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p14 ft5">206</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_207">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p337 ft5">Översikten skall vara en balanserad och fullständig analys av</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p337 ft10">utvecklingen och resultatet av verksamheten och av ställningen i de</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">sammanställda redovisningen, i vilken hänsyn tas till</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p337 ft5">verksamhetens storlek och komplexitet. I den utsträckning som</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">behövs för att förstå utveckling, resultat eller ställning skall</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">analysen innefatta både de finansiella och, där så är lämpligt, de</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft10"><NOBR>icke-finansiella</NOBR> centrala resultatindikatorer som är relevanta för den</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">aktuella verksamheten, inklusive information rörande miljö- och</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">personalfrågor.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td126"><P class="p337 ft10">Den sammanställda förvaltningsberättelsens analys skall, där så är</P></TD>
<TD class="tr34 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">lämpligt, innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">om de belopp som tas upp i den sammanställda redovisningen."</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p337 ft5">b) Följande punkt skall läggas till:</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p337 ft5">"3. Om en sammanställd förvaltningsberättelse krävs utöver en</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">förvaltningsberättelse, får de två rapporterna presenteras som ett</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p337 ft5">enda dokument. När ett sådant dokument upprättas kan det vara</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft5">lämpligt att särskilt betona de frågor som är väsentliga för de</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p337 ft10">företag som ingår i den sammanställda redovisningen som helhet."</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p3 ft5">11. Artikel 37 skall ersättas med följande:</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td126"><P class="p337 ft5">"Artikel 37</P></TD>
<TD class="tr51 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p828 ft32"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft220">Företagens sammanställda redovisning skall granskas av en eller flera personer som godkänts av den medlemsstat vars lagstiftning moderbolaget lyder under för att utföra lagstadgad revision enligt rådets åttonde direktiv 84/253/EEGav den 10 april 1984 om</SPAN></P>
<P class="p829 ft5">godkännande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper<SPAN class="ft33">14</SPAN>.</P>
<P class="p830 ft32">Den eller de personer som ansvarar för revisionen av den sammanställda redovisningen (nedan kallade 'de lagstadgade revisorerna') skall även uttala sig om huruvida den sammanställda förvaltningsberättelsen överensstämmer med den sammanställda redovisningen för samma räkenskapsår eller inte.</P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Den lagstadgade revisionsberättelsen skall omfatta följande:</SPAN></P>
<P class="p824 ft32"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft220">En inledning som minst skall innehålla identifikationsuppgifter för den sammanställda redovisning som omfattas av den lagstadgade revisionen, tillsammans med den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när denna har utarbetats.</SPAN></P>
<P class="p831 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft204">En beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning i vilken minst skall anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t90">
<TR>
<TD class="tr7 td256"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">14 </SPAN>EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.</P></TD>
<TD class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">207</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_208">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td75"><P class="p3 ft5">c)</P></TD>
<TD class="tr9 td252"><P class="p3 ft5">Ett revisorsuttalande i vilket klart skall anges de lagstadgade</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td75"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td252"><P class="p3 ft13">revisorernas uppfattning om huruvida den sammanställda</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">redovisningen ger en rättvisande bild i enlighet med den</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft10">föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts och,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td252"><P class="p3 ft5">när det är tillämpligt, huruvida den sammanställda redovisningen</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">uppfyller de lagstadgade kraven. Av revisorsberättelsen skall</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft10">framgå om den lämnades utan reservation, med reservation, med</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft10">avvikande mening eller, om de lagstadgade revisorerna inte kunnat</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">uttala sig, ett uttalande i revisionsberättelsen om att tillräckligt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td252"><P class="p3 ft5">underlag för ett uttalande saknas.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p832 ft5"><SPAN class="ft9">d)</SPAN><SPAN class="ft204">En hänvisning till varje förhållande som de lagstadgade revisorerna fäst särskild uppmärksamhet på utan att det föranlett att revisionsberättelsen lämnas med reservation.</SPAN></P>
<P class="p833 ft10"><SPAN class="ft44">e)</SPAN><SPAN class="ft217">Ett revisorsuttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan den sammanställda förvaltningsberättelsen och den sammanställda redovisningen för samma räkenskapsår.</SPAN></P>
<P class="p834 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft201">Revisionsberättelsen skall dateras och undertecknas av de lagstadgade revisorerna.</SPAN></P>
<P class="p835 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft201">Om moderföretagets årsbokslut bifogas den sammanställda redovisningen, får den lagstadgad revisionsberättelse som krävs enligt denna artikel kombineras med varje lagstadgad revisionsberättelse om moderföretagets årsbokslut som krävs enligt artikel 51 i direktiv 78/660/EEG."</SPAN></P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft9">12.</SPAN><SPAN class="ft104">I artikel 38 skall följande punkt 7 läggas till:</SPAN></P>
<P class="p836 ft10">"7. Punkterna 2 och 3 skall inte tillämpas på bolag vilkas värdepapper är noterade på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 1.13 i direktiv 93/22/EEG."</P>
<P class="p837 ft5">Artikel 3</P>
<P class="p596 ft5">Direktiv 86/635/EEG ändras härmed på följande sätt:</P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 1.1 och 1.2 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p838 ft32">"1. Artiklarna 2, 3, 4.1, <NOBR>4.3-6,</NOBR> 6, 7, 13, 14, <NOBR>15.3-4,</NOBR> <NOBR>16-21,</NOBR> <NOBR>29-35,</NOBR> <NOBR>37-41,</NOBR> 42 första meningen, <NOBR>42a-f,</NOBR> 45.1, <NOBR>46.1-2,</NOBR> 48, 49, 50, 50a, 51.1, 51a, <NOBR>56-59,</NOBR> 61 och 61a i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas i fråga om de institut som avses i artikel 2 nedan, om annat inte föreskrivs i det här direktivet. Artiklarna 35.3, 36 och 37 samt <NOBR>39.1-4</NOBR> i det här direktivet skall inte tillämpas på tillgångar och skulder som värderas i enlighet med avsnitt 7a i direktiv 78/660/EEG.</P>
<P class="p839 ft32"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft220">När det i direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG hänvisas till artiklarna 9, 10 och 10a (balansräkning) eller i direktiv 78/660/EEG till artiklarna </SPAN><NOBR>22-26</NOBR> (resultaträkning), skall hänvisningarna anses gälla artikel 4 och 4a (balansräkning) respektive 26, 27 och 28</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t91">
<TR>
<TD class="tr7 td257"><P class="p3 ft5">(resultaträkning) i det här direktivet."</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr31 td73"><P class="p14 ft5">208</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td257"><P class="p3 ft221"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_209">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr9 td34"><P class="p253 ft9">2.</P></TD>
<TD class="tr9 td227"><P class="p120 ft5">Artikel 4 skall ändras på följande sätt:</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td227"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p840 ft7"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft219">Första meningen skall ersättas med följande:"Medlemsstaterna skall föreskriva följande uppställningsform för balansräkningen. Som ett alternativ får medlemsstaterna tillåta eller fordra att kreditinstitut använder den uppställningsform för balansräkningen som anges i artikel 4a."</SPAN></P>
<P class="p841 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft204">[Gäller ej den svenska versionen: termen "avsättningar" kvarstår i punkt 6 under rubriken "Skulder och eget kapital"].</SPAN></P>
<P class="p842 ft211"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft222">Följande artikel skall införas: "Artikel 4a</SPAN></P>
<P class="p843 ft5">I stället för den uppställningsform för balansräkningsposterna som anges i artikel 4 får medlemsstaterna tillåta eller fordra att kreditinstitut eller vissa kategorier av kreditinstitut tillämpar en uppdelning av posterna med hänsyn till deras art och med hänsyn till deras relativa likviditet, förutsatt att den information som förmedlas minst är likvärdig med den som annars krävs enligt artikel 4."</P>
<P class="p844 ft7"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft219">I artikel 26 skall följande punkt läggas till:"Genom avvikelse från artikel 2.1 i direktiv 78/660/EEG får medlemsstaterna tillåta eller fordra att alla kreditinstitut, eller vissa kategorier av kreditinstitut, överlämnar en resultatrapport i stället för de uppställningsformer för resultaträkningen som anges i artiklarna 27 och 28, förutsatt att den information som förmedlas genom en sådan rapport minst är likvärdig med den som annars krävs enligt dessa artiklar."</SPAN></P>
<P class="p339 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 43.2 f skall utgå.</SPAN></P>
<P class="p845 ft5">Artikel 4</P>
<P class="p845 ft5">Direktiv 91/674/EEG ändras på följande sätt:</P>
<P class="p420 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 1 skall punkterna 1 och 2 ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p846 ft7">"1. Artiklarna 2, 3, 4.1, <NOBR>4.3-6,</NOBR> 6, 7, 13, 14, <NOBR>15.3-4,</NOBR> <NOBR>16-21,</NOBR> <NOBR>29-35,</NOBR> <NOBR>37-41,</NOBR> 42, <NOBR>42a-f,</NOBR> 43.1 punkterna <NOBR>1-7</NOBR> samt <NOBR>9-14,</NOBR> 45.1, <NOBR>46.1-2,</NOBR> 48, 49, 50, 50a, 51.1, 51a, <NOBR>56-59,</NOBR> 61 och 61a i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas i fråga om företag som avses i artikel 2, om annat inte föreskrivs i det här direktivet. Artiklarna 46, 47, 48, 51 och 53 i det här direktivet skall inte tillämpas på tillgångar och skulder som värderas i enlighet med avsnitt 7a i direktiv 78/660/EEG.</P>
<P class="p847 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft201">När det i direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG hänvisas till artiklarna 9, 10 och 10a (balansräkning) eller i direktiv 78/660/EEG till artiklarna </SPAN><NOBR>22-26</NOBR> (resultaträkning), skall hänvisningarna anses gälla artikel 6 (balansräkning) respektive 34 (resultaträkning) i det här direktivet."</P>
<P class="p646 ft5">209</P>
</DIV>
<DIV id="page_210">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td34"><P class="p253 ft9">2.</P></TD>
<TD class="tr9 td227"><P class="p120 ft5">Artikel 4 skall ersättas med följande:</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td34"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr59 td227"><P class="p120 ft5">"Artikel 4</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr44 td34"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
<TD class="tr44 td50"><P class="p3 ft110"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p848 ft7"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft219">Detta direktiv skall tillämpas på den sammanslutning av försäkringsgivare som benämns Lloyd's. I detta direktiv skall både Lloyd's och Lloyd's syndikat anses vara försäkringsföretag.</SPAN></P>
<P class="p849 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Med undantag från artikel 65.1 skall Lloyd's i stället för de sammanställda redovisningar som krävs i direktiv 83/349/EEG utföra samlade redovisningar. Samlade redovisningar skall utföras genom kumulation av alla syndikatredovisningar."</SPAN></P>
<P class="p850 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 6 skall under "Skulder och eget kapital", punkt E, titeln "Avsättningar för andra risker och kostnader" ersättas med titeln "Andra avsättningar".</SPAN></P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft201">Artikel 46 ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p851 ft5"><SPAN class="ft44">a)</SPAN><SPAN class="ft201">I punkt 5 skall följande mening läggas till:"Medlemsstaterna får bevilja undantag från detta krav."</SPAN></P>
<P class="p377 ft5"><SPAN class="ft9">b)</SPAN><SPAN class="ft204">Punkt 6 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p852 ft5">"6. Den eller de metoder som tillämpats på varje investeringspost tillsammans med de belopp de resulterat i skall anges i noterna till redovisningen."</P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft201">Följande artikel skall införas:</SPAN></P>
<P class="p774 ft5">"Artikel 46a</P>
<P class="p853 ft10"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft217">Om tillgångar och skulder värderas i enlighet med avsnitt 7a i direktiv 78/660/EEG skall punkterna </SPAN><NOBR>2-6</NOBR> i denna artikel tillämpas.</P>
<P class="p854 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft201">De investeringar som redovisas som tillgångar under D skall uppges till sina verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p855 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft201">Om investeringar redovisas till inköpspriset skall deras verkliga värde uppges i noterna till redovisningarna.</SPAN></P>
<P class="p856 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft201">Om investeringar redovisas till sina verkliga värden skall deras inköpspris uppges i noterna till redovisningarna.</SPAN></P>
<P class="p857 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft201">Samma värderingsmetod skall tillämpas för alla investeringar som ingår i någon post som tas upp under en arabisk siffra eller redovisas som tillgångar under C I. Medlemsstaterna får bevilja undantag från detta krav.</SPAN></P>
<P class="p858 ft32"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft220">Den metod eller de metoder som tillämpas för varje investeringspost skall uppges i noterna till redovisningarna, tillsammans med de belopp de resulterat i."</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t92">
<TR>
<TD class="tr1 td34"><P class="p253 ft9">6.</P></TD>
<TD class="tr1 td258"><P class="p120 ft5">Bilagan skall utgå.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr5 td51"><P class="p14 ft5">210</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td34"><P class="p3 ft221"> </P></TD>
<TD class="tr58 td258"><P class="p3 ft221"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_211">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p859 ft5">Artikel 5</P>
<P class="p860 ft32">Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv senast den 1 januari 2005. De skall genast underrätta kommissionen om detta.</P>
<P class="p861 ft7">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat utfärda.</P>
<P class="p862 ft5">Artikel 6</P>
<P class="p863 ft5">Detta direktiv träder i kraft samma dag som det offentliggörs i Europeiska unionens officiella tidning.</P>
<P class="p774 ft5">Artikel 7</P>
<P class="p862 ft5">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<P class="p774 ft5">Utfärdat i Luxemburg den 18 juni 2003.</P>
<P class="p774 ft5">På Europaparlamentets vägnar</P>
<P class="p774 ft5">P. Cox</P>
<P class="p774 ft5">Ordförande</P>
<P class="p864 ft5">På rådets vägnar</P>
<P class="p596 ft5">G. Drys</P>
<P class="p596 ft5">Ordförande</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 2</P>
<P class="p714 ft5">211</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_212">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p124 ft99">Sammanfattning av <NOBR>IAS-utredningens</NOBR> betänkande internationell redovisning i svenska företag (SOU 2003:71)</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 3</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p422 ft7">Europaparlamentet och rådet utfärdade den 19 juli 2002 en förordning om tillämpning av internationella redovisningsstandarder <NOBR>(IAS-förord-</NOBR> ningen). Syftet med förordningen är att den, genom dess krav på enhetli- ga redovisningsprinciper inom EU, skall bidra till att skapa en ändamåls- enlig, kostnadseffektiv och fungerande kapitalmarknad. Förordningen förstärker den fria rörligheten för kapital på den inre marknaden och skapar förutsättningar för företag i gemenskapen att konkurrera på lika villkor om de tillgängliga finansiella resurserna på såväl gemenskapens kapitalmarknader som de globala marknaderna.</P>
<P class="p737 ft7">Enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> skall noterade företag fr.o.m. år 2005 upprätta koncernredovisning i enlighet med de internationella redovisningsstan- darder som antagits och kommer att antas av <NOBR>EG-kommissionen</NOBR> för tillämpning inom gemenskapen. Detta krav gäller direkt i medlems- staterna, utan att några ytterligare nationella lagstiftningsåtgärder behö- ver eller ens får vidtas. De internationella redovisningsstandarder som avses är International Accounting Standards (IAS) och International Financial Reporting Standards (IFRS), med tillhörande tolkningar från Standing Interpretations Committee (SIC) respektive International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC). Med IAS avses i det följande samtliga dessa standarder och tolkningar i den utsträckning de har antagits av <NOBR>EG-kommissionen.</NOBR></P>
<P class="p737 ft32">Enligt <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får medlemsstaterna tillåta eller kräva att note- rade företag utarbetar sina årsredovisningar och att ickenoterade företag utarbetar sina koncernredovisningar och/eller sina årsredovisningar i enlighet med IAS. Det finns som vi ser det ett klart värde i att det så långt möjligt etableras en uppsättning redovisningsregler som kan accepteras av börser och andra finansiella aktörer världen över. Med ett alltmer internationaliserat svenskt näringsliv med företag som verkar på en global marknad kan inte Sverige skapa egna redovisningslösningar utan måste i stället följa den internationella utvecklingen. Vad som nu sagts leder till slutsatsen att svenska företag måste ges ökade möjligheter att tillämpa IAS redovisningsprinciper och att en övergång till en fullständig <NOBR>IAS-redovisning</NOBR> i främst större företag bör underlättas. På så sätt främjas den önskvärda utvecklingen mot en enda världsomspännande redovis- ningsreglering för internationellt verksamma företag.</P>
<P class="p737 ft7">Vi föreslår för det första att alla företag, såväl noterade som icke note- rade, skall ha möjlighet att upprätta sina redovisningshandlingar i enlig- het med IAS. Ett företag som väljer att gå över till <NOBR>IAS-redovisning</NOBR> måste i så fall upprätta sin redovisning enligt IAS fullt ut i alla relevanta avseenden. Detta innebär att företaget inte kan välja att tillämpa bara vissa IAS och tillämpa ÅRL och god redovisningssed i övrigt eller att bara tillämpa IAS värderingsregler men inte dess krav på tilläggsupp-</P>
<P class="p155 ft93">lysningar.</P>
<P class="p517 ft5">212</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_213">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p124 ft7">För ett företag som övergår till <NOBR>IAS-redovisning</NOBR> upphör merparten av ÅRL:s bestämmelser att gälla. Vad som återstår för dessa företag att tillämpa är de bestämmelser i ÅRL som reglerar skyldigheten att upprätta års- och koncernredovisning, om undantag från koncernredovisnings- skyldighet, om förvaltningsberättelse, om delårsrapport och om offent- lighet och revision. Därtill kommer bestämmelser av formaliakaraktär (om språk och form och om undertecknande) samt en del krav på tilläggsupplysningar som saknar motvarighet i IAS och av det skälet alltjämt bör tillämpas.</P>
<P class="p307 ft7">För det andra föreslår vi att möjligheterna att tillämpa IAS redovisnings- principer inom ramen för ÅRL förbättras väsentligt. Detta förslag är tänkt att genomföras på så sätt att ÅRL:s ramar vidgas och alla hinder mot en direkt tillämpning av IAS undanröjs. Den viktigaste förändringen är att det införs regler om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde i enlighet med de omvärderingsmodeller som beskrivs i IAS 16 (materiella tillgångar), IAS 38 (immateriella tillgångar), IAS 40 (förvaltningsfastigheter) och IAS 41 (biologiska tillgångar).</P>
<P class="p306 ft7">Våra förslag om ändringar i ÅRL i syfte att möjliggöra en tillämpning av IAS redovisningsprinciper innebär att företagen i större utsträckning än idag kommer att erbjudas alternativa redovisningsmetoder. Våra lag- förslag kan i förstone ge intryck av att företagen har ett mycket stort handlingsutrymme. Så är givetvis inte fallet utan handlingsutrymmet begränsas av kravet på att god redovisningssed skall iakttas. Syftet med förslagen är att möjliggöra för svenska företag att tillämpa samma principer för värdering och periodisering som IAS ger uttryck för. Detta syfte måste beaktas i den praktiska tillämpningen.</P>
<P class="p865 ft5">Våra förslag innebär sammanfattningsvis att det utkristalliseras två alternativa regelverk för företagens redovisning. Det ena är ÅRL och god redovisningssed – med större eller mindre inslag av IAS redo- visningsprinciper – och det andra är IAS.</P>
<P class="p307 ft7"><NOBR>IAS-förordningens</NOBR> krav på tillämpning av IAS i koncernredovisningen gäller fr.o.m. den 1 januari 2005. I förordningen ges dock medlems- staterna möjlighet att skjuta på tillämpningen av förordningen till januari 2007 för vissa kategorier av företag. Vi föreslår att denna möjlighet ut- nyttjas för moderföretag som endast är noterade för skuldebrev. Förslaget innebär att ett sådant företag får, men behöver inte, vänta med att gå över till <NOBR>IAS-redovisning</NOBR> till år 2007.</P>
<P class="p866 ft5">Även när det gäller de finansiella företagen föreslår vi att det blir möjligt att upprätta års- och koncernredovisning med tillämpning av IAS. Vidare föreslås att IAS redovisningsprinciper, på samma sätt som föreslås för företag i allmänhet, skall kunna tillämpas inom ÅRKL:s och ÅRFL:s ramar genom att ÅRKL:s och ÅRFL:s ramar vidgas och alla hinder mot en direkt tillämpning av IAS undanröjs.</P>
<P class="p307 ft10">På en punkt går vi dock ett steg längre än vad som gäller de allmänna företagen, nämligen vad avser redovisningen av finansiella instrument. I</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p265 ft5">Bilaga 3</P>
<P class="p714 ft5">213</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_214">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">likhet med vad som i annat sammanhang föreslås för kreditinstitut och</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p3 ft10">värdepappersbolag föreslår vi att försäkringsföretag skall värdera finan-</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">siella instrument till verkligt värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td126"><P class="p3 ft5">I vårt uppdrag har även ingått att göra en bedömning av vilka konsek-</P></TD>
<TD class="tr30 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">venser <NOBR>IAS-förordningen</NOBR> får för det svenska normgivningssystemet. Våra</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">slutsatser är att Redovisningsrådet med all sannolikhet kommer att</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">upphöra med sin rekommendationsutgivning vilket kommer att leda till</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">en ökad arbetsbelastning, och ett ökat resursbehov, för i första hand</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">Bokföringsnämnden men även för Finansinspektionen Vi vill i samman-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft10">hanget framhålla att för framför allt små och medelstora företag kommer</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">behovet av vägledning i det praktiska redovisningsarbetet att öka i</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">framtiden i takt med att komplexiteten och de internationella inslagen i</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">det samlade regelverket på redovisningsområdet ökar. Ju fler alternativ</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">som lagstiftaren tillhandahåller – alternativ som framöver oftast kommer</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">att ha sitt ursprung i IAS – desto större blir behovet av hjälp och stöd vid</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">valet av alternativ i det enskilda företaget.</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td126"><P class="p3 ft5">Lagändringarna föreslås träda ikraft den 1 januari 2005 och tillämpas</P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">senare.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p867 ft5">214</P>
</DIV>
<DIV id="page_215">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324215x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p868 ft99">Författningsförslag i <NOBR>IAS-utredningens</NOBR> betänkande Internationell redovisning i svenska företag (SOU 2003:71)</P>
<P class="p869 ft30">Förslag till lag om tidpunkt för tillämpning av Europa- parlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisnings- standarder, för vissa företag</P>
<P class="p627 ft10">Enligt riksdagens beslut föreskrivs följande.</P>
<P class="p870 ft7">Ett sådant företag som avses i artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder och som endast har skuldebrev upptagna till handel på en sådan reglerad marknad som avses i artikeln, behöver inte uppfylla de villkor som anges i artikeln förrän för räken- skapsår som inleds den 1 januari 2007 eller senare.</P>
<P class="p871 ft10">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">215</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_216">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p34 ft28">Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<P class="p872 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen (1995:1554), <SPAN class="ft52">dels </SPAN>att 7 kap. 24 § skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att 1 kap. 4 §, 2 kap. 4 §, 3 kap. 3 §, 4 kap. 3, 4, 6, 9 och 11 §§ samt 7 kap. 2, 3, 8, 18 och 22 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att det i lagen skall införas sex nya bestämmelser, 1 kap. 2 a – 2 c §§, 4 kap. 3 a och 14 f §§ och 6 kap. 4 a §, samt närmast före 4 kap. 14 f § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t93">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p873 ft5">1 kap.</P>
<P class="p874 ft52">2 a §</P>
<P class="p225 ft52">Ett sådant företag som avses i artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder skall inte tillämpa andra bestämmelser i 7 kap. än</P>
<P class="p875 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><NOBR><SPAN class="ft223">1-3</SPAN></NOBR> §§ om skyldighet att upprätta koncernredovisning och om undantag från denna skyl- dighet,</P>
<P class="p875 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft188">4 § första stycket 4 om för- valtningsberättelse och 31 § vad gäller hänvisningen till 6 kap.1, 3- 4 a §§ om förvaltningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p225 ft52"><SPAN class="ft81">3.</SPAN><SPAN class="ft224">7 § vad gäller hänvisningarna till 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknan- de,</SPAN></P>
<P class="p875 ft52"><SPAN class="ft81">4.</SPAN><SPAN class="ft168">14 § vad gäller hänvisningar- na till följande bestämmelser i 5 kap.:</SPAN></P>
<P class="p225 ft52"><SPAN class="ft81">4</SPAN><SPAN class="ft225">§ om uppgifter om taxerings- värden,</SPAN></P>
<P class="p875 ft52"><SPAN class="ft81">12</SPAN><SPAN class="ft225">§ om lån till ledande befatt- ningshavare,</SPAN></P>
<P class="p225 ft52"><SPAN class="ft81">14</SPAN><SPAN class="ft188">§ första stycket om aktiebo- lags eget kapital,</SPAN></P>
<P class="p225 ft52"><SPAN class="ft81">15</SPAN><SPAN class="ft188">§ första och tredje styckena om ekonomisk förenings eget ka- pital,</SPAN></P>
<P class="p875 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft225">§ om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p876 ft228"><SPAN class="ft226">18</SPAN><SPAN class="ft227">b § om könsfördelningen</SPAN></P>
<P class="p517 ft5">216</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_217">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p877 ft52">bland ledande befattningshavare, 20 § första stycket 1 och andra</P>
<P class="p878 ft52">stycket samt</P>
<P class="p879 ft52">21 § om löner, andra ersät- tningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p880 ft52">22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p879 ft52">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p879 ft52">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör och</P>
<P class="p880 ft52">25 § om avtal om avgångsveder- lag.</P>
<P class="p879 ft52">Om moderföretaget tillämpar andra principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder i årsredovisningen än i koncernredovisningen skall före- taget lämna upplysning om detta och om skälen för avvikelsen.</P>
<P class="p137 ft52">2 b §</P>
<P class="p879 ft52">Andra företag än sådana som avses i artikel 4 i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 får upprätta koncernredovisning med tillämp- ning av de internationella redo- visningsstandarder som avses i förordningen. I sådant fall gäller 2 a §.</P>
<P class="p881 ft52">2 c §</P>
<P class="p879 ft52">Ett företag får upprätta års- redovisning med tillämpning av de internationella redovisningsstan- darder som avses i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002. Ett sådant företag skall inte tillämpa 3 och 4 kap. i denna lag och inte heller andra bestämmelser i</P>
<P class="p882 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft168">2 kap. än 1 § första stycket 4 om förvaltningsberättelse, 5 § om språk och form, samt 7 § om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p883 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft173">5 kap. än</SPAN></P>
<P class="p884 ft52">4 § om uppgifter om taxerings- värden,</P>
<P class="p885 ft52">8 och 9 §§ om dotterföretag och vissa andra företag,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">217</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_218">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p78 ft5">Ett företag är moderföretag och en juridisk person är dotterföretag, om företaget</P>
<P class="p79 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft229">innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar i den juridiska personen,</SPAN></P>
<P class="p79 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft188">äger andelar i den juridiska personen och på grund av avtal med andra delägare i denna förfogar över mer än hälften av rösterna för samtliga andelar,</SPAN></P>
<P class="p78 ft52"><SPAN class="ft81">3.</SPAN><SPAN class="ft188">äger andelar i den juridiska personen och har rätt att utse eller avsätta mer än hälften av ledamö- terna i dess styrelse eller motsva- rande ledningsorgan, eller</SPAN></P>
<P class="p79 ft52"><SPAN class="ft81">4.</SPAN><SPAN class="ft188">äger andelar i den juridiska personen och har rätt att ensamt utöva ett bestämmande inflytande över denna på grund av avtal med den juridiska personen eller på grund av föreskrift i dess bolags-</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p202 ft52">12 § om lån till ledande be- fattningshavare,</P>
<P class="p202 ft52">14 § första stycket om aktie- bolags eget kapital,</P>
<P class="p203 ft52">15 § första och tredje styckena om ekonomisk förenings eget kapi- tal,</P>
<P class="p202 ft52">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p886 ft52">18 a § om sjukfrånvaro,</P>
<P class="p202 ft52">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p203 ft52">20 § första stycket 1 och andra stycket samt</P>
<P class="p202 ft52">21 § om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p203 ft52">22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p202 ft52">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p202 ft52">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p202 ft52">25 § om avtal om avgångsveder- lag, samt</P>
<P class="p887 ft52">26 § om moderföretag,</P>
<P class="p202 ft52">3. 6 kap. än <NOBR>1-4</NOBR> a §§ om förvaltningsberättelse.</P>
<P class="p128 ft5">4 §</P>
<P class="p204 ft32">Ett företag är moderföretag och en juridisk person är dotterföretag, om företaget har rätt att utöva eller faktiskt utövar ett ensamt bestäm- mande inflytande över den juridis- ka personen.Innehar ett företag mer än hälften av rösterna i en juridisk person, skall det anses ha ett sådant inflytande över den andra juridiska personen som avses i första stycket, om inte annat framgår av omständigheter- na.Vidare är en juridisk person dotterföretag till moderföretaget, om ett annat dotterföretag till moderföretaget eller moderföre- taget tillsammans med ett eller flera andra dotterföretag eller flera andra dotterföretag tillsammans har ett sådant inflytande som avses i första stycket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">218</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_219">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p118 ft52">ordning, bolagsavtal eller därmed jämförbara stadgar.</P>
<P class="p888 ft7">Vidare är en juridisk person dotterföretag till moderföretaget, om ett annat dotterföretag till moderföretaget eller moderföre- taget tillsammans med ett eller flera andra dotterföretag eller flera andra dotterföretag tillsammans</P>
<P class="p889 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft229">innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar i den juridiska personen,</SPAN></P>
<P class="p889 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft188">äger andelar i den juridiska personen och på grund av avtal med andra delägare i denna förfo- gar över mer än hälften av röster- na för samtliga andelar, eller</SPAN></P>
<P class="p888 ft7"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft59">äger andelar i den juridiska personen och har rätt att utse eller avsätta mer än hälften av ledamö- terna i dess styrelse eller mot- svarande ledningsorgan.</SPAN></P>
<P class="p889 ft52">Om ett dotterföretag äger an- delar i en juridisk person och på grund av avtal med den juridiska personen eller på grund av före- skrift i dess bolagsordning, bo- lagsavtal eller därmed jämförbara stadgar har rätt att ensamt utöva ett bestämmande inflytande över den juridiska personen, är även denna dotterföretag till moder- företaget.</P>
<P class="p890 ft32">Moderföretag och dotterföretag utgör tillsammans en koncern. Med koncernföretag avses i denna lag företag i samma koncern.</P>
<P class="p891 ft5"><SPAN class="ft9">2</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p892 ft5">4 §</P>
<P class="p90 ft5">Vid upprättandet av balansräkningen, resultaträkningen och noterna skall följande iakttas:</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Företaget skall förutsättas fortsätta sin verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft34">Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft35">Värderingen av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall göras med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">a) endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter får tas med i resultaträkningen,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t94">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">b) hänsyn skall tas till alla</P></TD>
<TD class="tr6 td259"><P class="p3 ft5">b) hänsyn skall tas till alla</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">219</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_220">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förpliktelser blir kända först efter räkenskapsårets utgång men före upprättandet av årsredovis- ningen, och att</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p195 ft52">förutsebara och möjliga förluster och <SPAN class="ft5">ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa </SPAN>förluster eller <SPAN class="ft5">förplik- telser blir kända först efter räken- skapsårets utgång men före upp- rättandet av årsredovisningen, och att</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">c) hänsyn skall tas till värdenedgångar oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en förlust.</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft24">Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret skall tas med oavsett tidpunkten för betalningen.</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft36">De olika beståndsdelar som balansräkningens poster och, i förekommande fall, delposter består av skall värderas var för sig.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft37">Tillgångar och avsättningar eller skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra.</SPAN></P>
<P class="p57 ft32"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft193">Den ingående balansen för ett räkenskapsår skall stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p893 ft5">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3 §§, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i första stycket. I så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av dess effekt på företagets ställning och resultat lämnas i en not.</P>
<P class="p894 ft5"><SPAN class="ft9">3</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p895 ft5">3 §</P>
<P class="p57 ft7">Balansräkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen skall upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna 2 och 3.</P>
<P class="p134 ft52">Med avvikelse från den upp- ställningsform som anges i bilaga 1 får ett företag dela upp till- gångar, avsättningar och skulder i kortfristiga och långfristiga poster om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p896 ft10">Byte av uppställningsform för resultaträkningen får ske endast om det finns särskilda skäl och är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. Vid sådant byte skall upplysning om skälen för bytet lämnas i en not.</P>
<P class="p897 ft5">4 kap</P>
<P class="p60 ft5">3 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">Anläggningstillgångar skall tas</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">Anläggningstillgångar skall tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td260"><P class="p3 ft13">upp till</P></TD>
<TD class="tr8 td150"><P class="p18 ft13">belopp</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p92 ft13">motsvarande</P></TD>
<TD class="tr8 td260"><P class="p3 ft13">upp till</P></TD>
<TD class="tr8 td261"><P class="p18 ft13">belopp</P></TD>
<TD class="tr8 td262"><P class="p14 ft10">motsvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td260"><P class="p3 ft5">utgifterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td263"><P class="p92 ft5">för tillgångens förvärv</P></TD>
<TD class="tr7 td260"><P class="p3 ft5">utgifterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td65"><P class="p14 ft5">för tillgångens förvärv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">eller tillverkning (anskaffningsvär-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">eller tillverkning (anskaffningsvär-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td23"><P class="p3 ft5">det), om inte annat</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p92 ft5">följer av 4 –</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td264"><P class="p3 ft5">det), om inte annat</P></TD>
<TD class="tr6 td262"><P class="p14 ft5">följer av 4 –</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p898 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">220</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_221">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr9 td51"><P class="p3 ft5">6 §§, 12 §, 14 a § <SPAN class="ft52">eller </SPAN>14 e §.</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p3 ft5">6 §, 12 §, 14 a §, 14 e § <SPAN class="ft52">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">14 f §.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p64 ft5">I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång skall räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet.</P>
<P class="p63 ft5">I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång skall räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader.</P>
<P class="p64 ft5">Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden. Om ränta har räknats in I anskaffningsvärdet, skall upplysning om detta och det belopp som har räknats in lämnas i en not.</P>
<P class="p899 ft5">Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller balanserats från tidigare år.</P>
<P class="p900 ft5">3 a §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft5">Anläggningstillgångar med be- gränsad <SPAN class="ft52">ekonomisk livslängd </SPAN>skall skrivas av systematiskt över denna <SPAN class="ft52">livslängd.</SPAN></P>
<P class="p78 ft90">Den ekonomiska livslängden <SPAN class="ft32">för en immateriell anläggningstillgång som avses i 2 § skall anses uppgå till högst fem år, om inte en annan längre tid med rimlig grad av säkerhet kan fastställas. Om en sådan längre avskrivningstid tillämpas, skall det i en not lämnas upplysning om detta. I noten skall i så fall också anges skälen för den längre avskrivningstiden.</SPAN></P>
<P class="p187 ft52">Avskrivningar skall redovisas i resultaträkningen<SPAN class="ft5">.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p202 ft52">Aktier och andelar i intresse- företag får redovisas i balansräk- ningen och resultaträkningen med tillämpning av bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>25-29</NOBR> §§ om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p137 ft5">4 §</P>
<P class="p202 ft5">Anläggningstillgångar med be- gränsad <SPAN class="ft52">nyttjandeperiod </SPAN>skall skri- vas av systematiskt över denna pe- riod.</P>
<P class="p204 ft7"><SPAN class="ft106">Nyttjandeperioden </SPAN>för en imma- teriell anläggningstillgång som av- ses i 2 § skall anses uppgå till högst fem år, om inte en annan längre tid med rimlig grad av sä- kerhet kan fastställas. Om en sådan längre avskrivningstid tillämpas, skall det i en not lämnas upplysning om detta. I noten skall i så fall också anges skälen för den längre avskrivningstiden.</P>
<P class="p901 ft5">6 §</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<DIV id="id_1_3_1">
<P class="p78 ft5">Ett aktiebolags eller en ekono- misk förenings <SPAN class="ft52">materiella eller finansiella </SPAN>anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt och bestå- ende värde som väsentligt över- stiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första-tredje</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_3_2">
<P class="p78 ft7">Ett aktiebolags eller en ekono- misk förenings anläggningstill- gångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § <NOBR>första-tredje</NOBR> styckena och 12 § får skrivas upp</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">221</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_222">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr9 td51"><P class="p3 ft5">styckena och 12 § får skrivas upp</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p3 ft5">till högst detta värde. Uppskriv-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">till högst detta värde. Uppskriv-</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft10">ning får dock ske endast om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">ning får dock ske endast om upp-</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">skrivningsbeloppet används för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">skrivningsbeloppet används för</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">avsättning till en uppskrivnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">avsättning till en uppskrivnings-</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p3 ft10">fond eller, i aktiebolag, för ökning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">fond eller, i aktiebolag, för ökning</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">av aktiekapitalet genom fond-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">av aktiekapitalet genom fond-</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">emission eller nyemission.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">emission eller nyemission.</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p58 ft10">I samband med uppskrivningar skall det i en not lämnas upplysning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt.</P>
<P class="p902 ft5">Avskrivningar och nedskrivningar av den tillgång som har skrivits upp skall efter uppskrivningen beräknas med utgångspunkt i det uppskrivna värdet.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr1 td74"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p83 ft5">9 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">Omsättningstillgångar skall, om</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Omsättningstillgångar skall, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><P class="p75 ft5">inte annat följer av 10 §, 12 §,</P></TD>
<TD class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">inte annat följer av 10 §, 12 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">14 a § eller 14 e §, tas upp till det</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">14 a §, 14 e § eller 14 f §, tas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">lägsta av anskaffningsvärdet och</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">till det lägsta av anskaffnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">nettoförsäljningsvärdet på balans-</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">värdet och nettoförsäljningsvärdet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p84 ft44">dagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p903 ft5">på balansdagen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5">Med anskaffningsvärde förstås, om inte annat följer av 11 §, utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning. Vid bestämmandet av anskaff- ningsvärdet tillämpas 3 § <NOBR>andra-fjärde</NOBR> styckena.</P>
<P class="p64 ft5">Med nettoförsäljningsvärde avses försäljningsvärdet efter avdrag för beräknad försäljningskostnad. Om det finns särskilda skäl, får åter- anskaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller något annat värde som är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ användas i stället för nettoförsäljningsvärdet.</P>
<P class="p63 ft5">Med återanskaffningsvärde avses det belopp som motsvarar den utgift för anskaffandet som företaget skulle ha haft, om tillgången anskaffats på balansdagen.</P>
<P class="p904 ft5">Om företaget drivs av en fysisk person eller ett dödsbo, får djur i jordbruk eller renskötsel värderas till det värde som fastställs av Riksskatteverket.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr1 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td265"><P class="p17 ft5">11 §<SPAN class="ft33">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p25 ft5">Anskaffningsvärdet för varula-</P></TD>
<TD class="tr6 td265"><P class="p337 ft5">Anskaffningsvärdet för</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p14 ft5">varu-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p25 ft10">ger av likartade tillgångar får be-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td125"><P class="p335 ft9">lager av likartade tillgångar får be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p25 ft10">räknas enligt <NOBR>först-in-först-ut-prin-</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td125"><P class="p335 ft5">räknas enligt <NOBR>först-in-först-ut-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td203"><P class="p25 ft5">cipen, enligt vägda genomsnitts-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td125"><P class="p335 ft5">principen, enligt vägda genom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p25 ft5">priser eller enligt någon annan</P></TD>
<TD class="tr6 td265"><P class="p335 ft5">snittspriser eller enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p14 ft9">någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p25 ft5">liknande princip. <NOBR><SPAN class="ft52">Sist-in-först-ut-</SPAN></NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td265"><P class="p335 ft5">annan liknande princip.</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p510 ft52">principen får inte tillämpas.</P>
<P class="p57 ft32">Om det värde som framkommer vid en sådan beräkning väsentligt avviker från varulagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, skall skillnadsbeloppet anges i en not med fördelning på de i balansräkningen</P>
<P class="p66 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft39">Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">222</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_223">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p615 ft5">upptagna posterna. Nettoförsäljningsvärdet skall därvid beräknas enligt 9 § tredje stycket första meningen.</P>
<P class="p905 ft5">Bestämmelsen i andra stycket gäller inte företag som avses i 3 kap. 8 § andra stycket.</P>
<P class="p906 ft5">Värdering av vissa tillgångar till verkligt värde</P>
<P class="p907 ft5">14 f §</P>
<P class="p908 ft52">Biologiska tillgångar, förval- tningsfastigheter och andra mate- riella tillgångar samt immateriella tillgångar får värderas till verkligt värde om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. Det verkliga vär- det skall bestämmas på grundval av tillgångens marknadsvärde.</P>
<P class="p909 ft52">Om en biologisk tillgång eller förvaltningsfastighet värderas till verkligt värde, skall värdeföränd- ringen sedan föregående balans- dag redovisas i resultaträkningen. Bestämmelserna i 4 och 5 §§ skall inte tillämpas.</P>
<P class="p910 ft52">Om en annan materiell tillgång än som avses i andra stycket eller en immateriell tillgång värderas till verkligt värde, skall ett belopp motsvarande värdeförändringen redovisas i en fond för verkligt värde. En värdeökning skall i stället redovisas i resultaträk- ningen om den utgör en återföring av en tidigare resultatförd ned- skrivning av tillgången. Om en värdeminskning överstiger en i fon- den för verkligt värde tidigare redovisad värdeökning av samma tillgång, skall överskjutande be- lopp redovisas i resultaträkningen i stället för i fonden för verkligt värde.</P>
<P class="p911 ft5">6 kap.</P>
<P class="p912 ft5">4 a §</P>
<P class="p908 ft52">Upplysningar enligt <NOBR>1-4</NOBR> §§ be- höver inte lämnas av ett företag som upprättar års- eller koncernre- dovisning med tillämpning av de internationella redovisningsstan- darder som avses i Europaparla-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">223</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_224">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p906 ft52">mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internatio- nella redovisningsstandarder, om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall uppgift om detta förhållande lämnas i förvaltningsberättelsen.</P>
<P class="p894 ft5"><SPAN class="ft9">7</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p895 ft5">2 §</P>
<P class="p61 ft5">Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncern- redovisning, om</P>
<P class="p57 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag,</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">det överordnade moderföretaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt den lagstiftning som i den staten har tillkommit i enlighet med Europeiska gemenskapernas direktiv av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (83/349/EEG).</SPAN></P>
<P class="p63 ft5">Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som anges i 5 § andra eller tredje stycket inte omfattas av den upprättade koncern- redovisningen.</P>
<P class="p102 ft32">Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upp- rättat någon koncernredovisning skall ge in det överordnade moderföre- tagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till registre- ringsmyndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3 §. Registreringsmyn- digheten skall på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att handlingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registre- ringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt över- sättning till svenska. Sådant föreläggande skall utfärdas om någon begär det. Om moderföretaget, i fall det hade upprättat en koncernredovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten, skall vad som</P>
<P class="p612 ft5"><SPAN class="ft5">i</SPAN><SPAN class="ft34">nämnda paragrafer sägs om att handlingarna skall hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.</SPAN></P>
<P class="p62 ft5">Första stycket gäller inte,</P>
<P class="p913 ft7"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft64">om delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moderföre- tagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att koncernre- dovisning skall upprättas, eller</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft32">2. om andelarna i moderföretaget eller skuldebrev som moderföreta- get har utfärdat är <SPAN class="ft90">inregistrerade på en börs </SPAN>inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft32">2. om andelarna i moderföretaget eller skuldebrev som moderföreta- get har utfärdat är <SPAN class="ft90">upptagna till handel på en reglerad marknad </SPAN>inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet <SPAN class="ft90">i enlighet med definitionen i artikel 1.13 i rådets</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">224</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_225">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p914 ft52">direktiv 93/22/EEG.</P>
<P class="p905 ft32">Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovisning skall upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i förekommande fall, personnum- mer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredovisningen.</P>
<P class="p197 ft5">3 §</P>
<P class="p175 ft5">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">antalet anställda hos koncernföretagen under de två senaste räken- skapsåren i medeltal har uppgått till högst tio, och</SPAN></P>
<P class="p915 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft64">nettovärdet av koncernföretagens tillgångar, enligt balansräkningar- na för koncernföretagens senaste räkenskapsår, på moderföretagets ba- lansdag uppgår till högst 24 miljoner kronor.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft7">Första stycket gäller inte om andelar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat är <SPAN class="ft106">inre- gistrerade vid en börs </SPAN>inom Euro- peiska ekonomiska samarbetsom- rådet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft10">Första stycket gäller inte om andelar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat är <SPAN class="ft81">upp- tagna till handel på en reglerad marknad </SPAN>inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet <SPAN class="ft81">i enlighet med definitionen i artikel 1.13 i rådets direktiv 93/22/EEG.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr9 td266"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td143"><P class="p1 ft5">8 §</P></TD>
<TD class="tr9 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td111"><P class="p74 ft13">Koncernbalansräkningen</P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p183 ft13">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td265"><P class="p257 ft13">Koncernbalansräkningen</P></TD>
<TD class="tr8 td75"><P class="p14 ft13">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10">koncernresultaträkningen skall var</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft10">koncernresultaträkningen skall var</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td164"><P class="p3 ft10">för sig utgöra en sammanställning</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td104"><P class="p259 ft10">för sig utgöra en sammanställning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft9">av balansräkningarna respektive re-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft9">av balansräkningarna respektive re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td266"><P class="p3 ft5">sultaträkningarna för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td267"><P class="p183 ft5">moderföre-</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p259 ft5">sultaträkningarna för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td268"><P class="p14 ft9">moderföreta-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft9">taget och de dotterföretag som om-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft10">get och de dotterföretag som om-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft5">fattas av koncernredovisningen.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">fattas av koncernredovisningen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td266"><P class="p3 ft5">Sammanställningen</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p183 ft42">göras</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p259 ft5">Sammanställningen</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p25 ft42">göras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td164"><P class="p3 ft5">med tillämpning av <NOBR>9-13</NOBR> §§ och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td104"><P class="p259 ft5">med tillämpning av <NOBR>9-13</NOBR> §§ och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft5"><NOBR>18-<SPAN class="ft52">24</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§. Vid redovisningen av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft9"><NOBR>18-<SPAN class="ft87">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft87"> </SPAN>§§. Vid redovisningen av an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10">andelar i andra företag än dotter-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">delar i andra företag än dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td164"><P class="p3 ft5">företag skall <NOBR>25-30</NOBR> §§ beaktas. I</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">företag skall <NOBR>25-30</NOBR> §§ beaktas. I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td266"><P class="p3 ft10">övrigt tillämpas 3 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p259 ft10">övrigt tillämpas 3 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p547 ft5">Vad som i ett aktiebolag har avsatts till kapitalandelsfonden enligt 28 § andra stycket skall redovisas som en särskild post under Andra fonder i koncernbalansräkningen. Sådant belopp skall anses som bundet eget ka- pital.</P>
<P class="p79 ft41">När 3 kap. 8 § andra stycket tillämpas skall vad som där sagts om an- talet anställda och tillgångarnas nettovärde avse koncernen som helhet.</P>
<P class="p916 ft5">Bestämmelsen i 3 kap. 11 § gäller inte om koncernen är en sådan kon- cern som avses i 4 § andra stycket.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">225</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_226">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324226x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr1 td269"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td64"><P class="p917 ft5">18 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td204"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p74 ft10">Sammanställning</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p104 ft9">avseende</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">mo-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td270"><P class="p918 ft10">Sammanställning avseende</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p32 ft5">mo-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td183"><P class="p3 ft5">derföretag och dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p74 ft10">derföretag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p104 ft5">och dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p919 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">göras enligt någon av de metoder</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft5">göras enligt någon av de metoder</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td179"><P class="p3 ft5">som anges i <NOBR>19-22</NOBR> a §§, 23 <SPAN class="ft52">eller</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td271"><P class="p74 ft5">som anges i <NOBR>19-22</NOBR> a §§ <SPAN class="ft52">eller </SPAN>23 §.</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft52">24 <SPAN class="ft5">§.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td269"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td60"><P class="p103 ft9">22 §</P></TD>
<TD class="tr32 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td204"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett positivt skillnads-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">belopp, skall detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td272"><P class="p3 ft9">Bestämmelserna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för sådan goodwill.</P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5">Om det efter en avräkning enligt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p919 ft5">Om det efter en avräkning enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft5">21 § föreligger ett negativt skill-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft5">21 § föreligger ett negativt skill-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">nadsbelopp som motsvarar en vid</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft5">nadsbelopp som motsvarar en vid</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft5">förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td212"><P class="p14 ft5">förväntad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td264"><P class="p74 ft10">förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td101"><P class="p919 ft5">förväntad</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td183"><P class="p3 ft5">ogynnsam resultatutveckling</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p74 ft10">ogynnsam</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p94 ft5">resultatutveckling</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p919 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td179"><P class="p3 ft5">förväntade utgifter i dotterföre-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td271"><P class="p74 ft5">förväntade utgifter i dotterföre-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft5">taget, skall detta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td212"><P class="p14 ft9">skillnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p74 ft5">taget,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td146"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p249 ft5">detta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td101"><P class="p919 ft5">skillnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft81"><SPAN class="ft10">redovisas </SPAN>som en avsättning <SPAN class="ft10">i kon-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p74 ft5">redovisas</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft5">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td273"><P class="p32 ft10">koncernbalansräkning-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft9">cernbalansräkningen. En sådan av-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft52"><SPAN class="ft5">en. </SPAN>Om skillnadsbeloppet redovisas</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">sättning får upplösas och intäkts-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft52">som en avsättning får denna upplö-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">föras i takt med att förväntningarna</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft52">sas och intäktsföras i takt med att</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td269"><P class="p3 ft5">infrias.</P></TD>
<TD class="tr7 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td270"><P class="p74 ft52">förväntningarna infrias.</P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p918 ft52">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p259 ft52">positiva</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td101"><P class="p919 ft52">och negativa</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td264"><P class="p74 ft52">skillnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p17 ft52">avräknas</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p919 ft52">mot</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p74 ft52">varandra</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p3 ft52">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p3 ft52">upplysning</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p919 ft52">om</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td269"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td271"><P class="p74 ft52">skillnadsbeloppen lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p920 ft10">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare.</P>
<P class="p921 ft40"><SPAN class="ft43">4 </SPAN>Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</P>
<P class="p601 ft5">226</P>
</DIV>
<DIV id="page_227">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p922 ft159">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p627 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,</P>
<P class="p923 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att 3 kap. 1 §, 4 kap. 1 §, 6 kap. 1 §, 7 kap. 2 och 3 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p905 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att det i lagen skall införas tre nya bestämmelser, 1 kap. 1 a, 1 b och 1 c §§.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t95">
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p924 ft5">1 kap.</P>
<P class="p925 ft5">1 a §</P>
<P class="p926 ft52">Ett sådant företag som avses i artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella re- dovisningsstandarder skall inte tillämpa andra bestämmelser i 7 kap. än</P>
<P class="p927 ft52">1. 1 § om koncernredovisningens upprättande,</P>
<P class="p928 ft52">2. 2 § vad gäller hänvisningen till 7 kap. 4 § första stycket 4 års- redovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse,</P>
<P class="p926 ft52">3. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p928 ft52">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsredo- visningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p926 ft52">b) 5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredovis- ningslagen:</P>
<P class="p926 ft52">4 § om uppgifter om taxerings- värden,</P>
<P class="p929 ft52">12 § om lån till ledande be- fattningshavare,</P>
<P class="p928 ft52">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p926 ft52">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p928 ft52">20 § första stycket 1 och andra stycket samt</P>
<P class="p930 ft230">21 § om löner, ersättningar och</P>
<P class="p517 ft5">227</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_228">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p931 ft52">sociala kostnader,</P>
<P class="p932 ft52">22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p932 ft52">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p933 ft52">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör och</P>
<P class="p934 ft52">25 § om avtal om avgångsve- derlag,</P>
<P class="p935 ft52"><SPAN class="ft81">c)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 2 § 2 och 3 denna lag med särskilda regler om tilläggs- upplysningar,</SPAN></P>
<P class="p936 ft52"><SPAN class="ft52">d)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 4 § </SPAN><NOBR>3-5</NOBR> denna lag om skulder och indelning av eget ka- pital,</P>
<P class="p937 ft52"><SPAN class="ft81">e)</SPAN><SPAN class="ft225">5 kap. 6 § denna lag om in- tresse- och koncernföretag,</SPAN></P>
<P class="p936 ft52"><SPAN class="ft81">f)</SPAN><SPAN class="ft224">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § första – tredje styckena och 4 a § årsredovisningslagen om förvalt- ningsberättelsens innehåll, samt</SPAN></P>
<P class="p935 ft52">4. 5 och 6 §§ om när koncern- redovisning inte behöver upprättas.</P>
<P class="p936 ft52">Om moderföretaget tillämpar andra principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skul- der i årsredovisningen än i kon- cernredovisningen skall företaget lämna upplysning om detta och om skälen för avvikelsen.</P>
<P class="p137 ft52">1 b §</P>
<P class="p935 ft52">Andra företag än sådana som avses i artikel 4 i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 får upprätta koncernredovisning med tillämp- ning av de internationella redo- visningsstandarder som avses i fö- rordningen. I sådant fall gäller 1 a §.</P>
<P class="p881 ft52">1 c §</P>
<P class="p935 ft52">Ett företag får upprätta årsredo- visning med tillämpning av de in- ternationella redovisningsstan- darder som avses i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002. Ett sådant företag skall inte tillämpa 3 och 4</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">228</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_229">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p938 ft52">kap. i denna lag och inte heller andra bestämmelser i</P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft168">2 kap. denna lag än 1 § andra stycket om årsredovisningens upp- rättande och 2 §, vad gäller hän- visningarna till följande bestäm- melser i 2 kap. årsredovisnings- lagen:</SPAN></P>
<P class="p102 ft52"><SPAN class="ft81">1</SPAN><SPAN class="ft188">§ första stycket 4 om förvalt- ningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p62 ft52"><SPAN class="ft81">5</SPAN><SPAN class="ft173">§ om språk och form, samt</SPAN></P>
<P class="p194 ft52"><SPAN class="ft81">7</SPAN><SPAN class="ft173">§ om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p62 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. denna lag än 2 § 2 och</SPAN></P>
<P class="p469 ft52">3 med särskilda regler om tilläggs- upplysningar, 6 § om intresse- och koncernföretag samt 1 §, vad gäller hänvisningarna till följande bestämmelser i 5 kap. årsredo- visningslagen:</P>
<P class="p102 ft52"><SPAN class="ft81">4</SPAN><SPAN class="ft188">§ om uppgifter om taxerings- värden,</SPAN></P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">8</SPAN><SPAN class="ft229">och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra före- tag,</SPAN></P>
<P class="p64 ft52"><SPAN class="ft81">12</SPAN><SPAN class="ft229">§ om lån till ledande be- fattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft225">§ om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p62 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft173">a § om sjukfrånvaro,</SPAN></P>
<P class="p102 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft223">b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">20</SPAN><SPAN class="ft225">§ första stycket 1 och andra stycket samt</SPAN></P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">21</SPAN><SPAN class="ft168">§ om löner, ersättningar och sociala kostnader,</SPAN></P>
<P class="p102 ft52"><SPAN class="ft81">22</SPAN><SPAN class="ft168">§ om pensioner och liknande förmåner,</SPAN></P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">23</SPAN><SPAN class="ft231">§ om tidigare styrelse och verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">24</SPAN><SPAN class="ft231">§ om suppleanter och vice verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p64 ft52"><SPAN class="ft81">25</SPAN><SPAN class="ft231">§ om avtal om avgångsve- derlag, samt</SPAN></P>
<P class="p62 ft52"><SPAN class="ft81">26</SPAN><SPAN class="ft231">§ om uppgift om moderfö-</SPAN></P>
<P class="p124 ft52">retag,</P>
<P class="p57 ft52"><SPAN class="ft81">3.</SPAN><SPAN class="ft225">6 kap. denna lag än 1 §, vad gäller hänvisningarna till 6 kap. 1- 3 och 4 a §§ årsredovisningslagen, 2 § om förvaltningsberättelse samt 3 § om kapitaltäckningsanalys.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">229</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_230">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p939 ft5"><SPAN class="ft9">3</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p892 ft5">1 §</P>
<P class="p448 ft32">Balansräkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 2. Hänvisningar i denna lag till poster gäller poster i dessa uppställningsformer, om inte annat framgår.</P>
<P class="p910 ft52">Med avvikelse från den upp- ställningsform som anges i bilaga 1 får posterna i balansräkningen ställas upp på grundval av deras beskaffenhet och rangordnas efter deras relativa likviditet om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p940 ft5">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsformer för balans- räkningen och resultaträkningen för värdepappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhetsinrikt- ning.</P>
<P class="p109 ft13">4 kap.</P>
<P class="p190 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestäm- melser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p64 ft5">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p941 ft52">3 a § om aktier och andelar i intresseföretag,</P>
<P class="p114 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5"><NOBR>6-8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">9</SPAN><SPAN class="ft25">§ </SPAN><NOBR>första-fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">10</SPAN><SPAN class="ft24">§ om värdering av pågående arbeten,</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">11</SPAN><SPAN class="ft24">§ första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde,</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">12</SPAN><SPAN class="ft24">§ om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</SPAN></P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p942 ft10">14 a – 14 d §§ om värdering av finansiella instrument, 14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p943 ft52">14 f § om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde</P>
<P class="p944 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser.</P>
<P class="p945 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">230</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_231">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p275 ft5">6 kap.</P>
<P class="p60 ft5">1 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p910 ft5">Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas:</P>
<P class="p946 ft5">1 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om förvaltningsberättelsens innehåll,</P>
<P class="p910 ft5">2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.,</P>
<P class="p908 ft5">3 § första stycket om vissa upplysningar om ekonomiska före- ningar,</P>
<P class="p910 ft52">4 a § om utelämnande av upp- gifter i förvaltningsberättelsen, samt</P>
<P class="p947 ft5">5 § om finansieringsanalys.</P>
<P class="p891 ft5"><SPAN class="ft9">7</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p892 ft5">2 §</P>
<P class="p175 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande bestäm-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t96">
<TR height=0>
<TD width=25px></TD>
<TD width=11px></TD>
<TD width=217px></TD>
<TD width=239px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td122"><P class="p3 ft13">melser om koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr8 td123"><P class="p3 ft13">i 7 kap. årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">(1995:1554) tilllämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ första stycket om koncernredovisningens delar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p1 ft5">§ andra stycket om valuta,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">8</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ första stycket första meningen om allmänna krav på koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td168"><P class="p3 ft5">balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p1 ft5">§ om minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p3 ft5">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td276"><P class="p3 ft10">§ om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">visningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td276"><P class="p3 ft5">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td130"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td276"><P class="p3 ft5">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td168"><P class="p74 ft10">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p74 ft5"><NOBR>18-<SPAN class="ft52">24</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p74 ft5"><NOBR>18-<SPAN class="ft52">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p76 ft5">räknas in i koncernredovis-</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">skall räknas in i koncernredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">ningen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">ningen, samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p948 ft5"><NOBR>25-30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p197 ft5">3 §</P>
<P class="p63 ft5">De i 2 § angivna bestämmelserna i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p57 ft7">1. Tillämpas 5 § tredje stycket 3 om utelämnande av vissa dotter- företag för andelar som innehas som ett led i en finansiell stödaktion för en rekonstruktion eller räddning av ett dotterföretag som är ett kredit- institut eller värdepappersbolag, skall moderföretaget</P>
<P class="p949 ft40"><SPAN class="ft43">2 </SPAN>Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">231</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_232">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324232x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p366 ft5">– i en not upplysa om arten av och villkoren för den finansiella stöd- Prop. 2004/05:24 aktionen, samt Bilaga 4</P>
<P class="p950 ft41">– till sin koncernredovisning foga dotterföretagets årsredovisning. 2. Fråga om tillstånd enligt 17 § att utelämna uppgifter om</P>
<P class="p439 ft5">dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p951 ft52">3. Vad som sägs i 24 § första stycket om tillämpningen av kap- italandelsmetoden gäller inte dotterföretag vars verksamhet har direkt samband med ett kredi- tinstituts eller värdepappersbolags verksamhet eller avser tjänster knutna till sådan verksamhet.</P>
<P class="p952 ft10">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare.</P>
<P class="p953 ft5">232</P>
</DIV>
<DIV id="page_233">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p954 ft30">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p955 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag,</P>
<P class="p114 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att 4 kap. 5 § skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p175 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att rubriken närmast före 4 kap. 5 § skall utgå,</P>
<P class="p956 ft32"><SPAN class="ft90">dels </SPAN>att nuvarande 4 kap. 6 och 7 §§ skall betecknas 4 kap. 5 och 6 §§, <SPAN class="ft90">dels </SPAN>att 2 kap. 1 §, 4 kap. 1, 2, 3, 4, nya 5 och nya 6 §§, 5 kap. 1 §, 6 kap. 1 §, 7 kap. 2 § och bilaga 1 samt att rubriken närmast före nya 4 kap.</P>
<P class="p149 ft5">5 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p90 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att rubriken närmast före 4 kap. 7 § skall sättas närmast före nya 4 kap. 6 §,</P>
<P class="p957 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att det i lagen skall införas tre nya bestämmelser, 1 kap. 1 a, 1 b och 1 c §§.</P>
<P class="p958 ft5">1 kap.</P>
<P class="p912 ft5">1 a §</P>
<P class="p908 ft52">Ett sådant företag som avses i artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella re- dovisningsstandarder skall inte tillämpa andra bestämmelser i 7 kap. än</P>
<P class="p909 ft81">1. 1 § om koncernredovisningens upprättande,</P>
<P class="p908 ft52">2. 2 § vad gäller hänvisningarna till 7 kap. 2 § årsredovisningslagen (1995:1554) om när koncernredo- visning inte behöver upprättas och till 7 kap. 4 § första stycket 4 samma lag om förvaltningsbe- rättelse,</P>
<P class="p910 ft52">3. 3 § 1 a) och b) med särskilda regler om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P>
<P class="p910 ft52">4. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p908 ft52">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsredo- visningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p910 ft52">b) 5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredo- visningslagen:</P>
<P class="p947 ft52">4 § om uppgifter om taxerings-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">233</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_234">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p931 ft52">värden,</P>
<P class="p934 ft52">12 § om lån till ledande be- fattningshavare,</P>
<P class="p932 ft52">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p933 ft52">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p932 ft52">20 § första stycket 1 och andra stycket samt</P>
<P class="p932 ft52">21 § om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p933 ft52">22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p932 ft52">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p932 ft52">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, samt</P>
<P class="p959 ft52">25 § om avtal om avgångsve- derlag,</P>
<P class="p935 ft52"><SPAN class="ft81">c)</SPAN><SPAN class="ft229">5 kap. 2 § 2 och 6 med särskilda regler om tilläggsupp- lysningar,</SPAN></P>
<P class="p935 ft52"><SPAN class="ft52">d)</SPAN><SPAN class="ft173">5 kap. 4 § </SPAN><NOBR>1-3</NOBR> och <NOBR>8-9</NOBR> om eget kapital och avsättningar,</P>
<P class="p960 ft52"><SPAN class="ft81">e)</SPAN><SPAN class="ft188">5 kap. 6 § om koncern- och intresseföretag,</SPAN></P>
<P class="p935 ft52"><SPAN class="ft81">f)</SPAN><SPAN class="ft224">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § första – tredje styckena och 4 a § årsredovisningslagen om förvalt- ningsberättelsens innehåll, samt</SPAN></P>
<P class="p936 ft52"><SPAN class="ft52">g)</SPAN><SPAN class="ft168">6 kap. 2 § om särskilda upp- lysningar i förvaltningsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p935 ft52">Om moderföretaget tillämpar andra principer för värderingen av tillgångar, avsättningar och skul- der i årsredovisningen än i kon- cernredovisningen skall företaget lämna upplysning om detta och om skälen för avvikelsen.</P>
<P class="p136 ft52">1 b §</P>
<P class="p935 ft52">Andra företag än sådana som avses i artikel 4 i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 får upprätta koncernredovisning med tillämp- ning av de internationella redovis- ningsstandarder som avses i fö- rordningen. I sådant fall gäller 1 a §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">234</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_235">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft52">1 c §</P>
<P class="p961 ft52">Ett företag får upprätta årsredo- visning i enlighet med de interna- tionella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002. Ett sådant företag skall inte tillämpa 3 och 4 kap. i denna lag och inte heller andra be- stämmelser i</P>
<P class="p962 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft188">2 kap. denna lag än 1 § om årsredovisningens upprättande och 2 §, vad gäller hänvisningarna till följande bestämmelser i 2 kap. års- redovisningslagen:</SPAN></P>
<P class="p962 ft52"><SPAN class="ft81">1</SPAN><SPAN class="ft232">§ första stycket 4 om för- valtningsberättelse,</SPAN></P>
<P class="p963 ft52"><SPAN class="ft81">5</SPAN><SPAN class="ft173">§ om språk och form, samt</SPAN></P>
<P class="p964 ft52"><SPAN class="ft81">7</SPAN><SPAN class="ft173">§ om undertecknande,</SPAN></P>
<P class="p964 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. denna lag än 2 § 2 och</SPAN></P>
<P class="p965 ft52">6 med särskilda regler om tilläggs- upplysningar, 4 § om eget kapital och avsättningar, 5 § om resultat- räkningens poster, 6 § om koncern- och intresseföretag samt 1 §, vad gäller hänvisningarna till följande bestämmelser i 5 kap. års- redovisningslagen:</P>
<P class="p966 ft52"><SPAN class="ft81">4</SPAN><SPAN class="ft188">§ om uppgifter om taxerings- värden,</SPAN></P>
<P class="p962 ft52"><SPAN class="ft81">8</SPAN><SPAN class="ft229">och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra före- tag,</SPAN></P>
<P class="p967 ft52"><SPAN class="ft81">12</SPAN><SPAN class="ft229">§ om lån till ledande be- fattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p962 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft225">§ om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</SPAN></P>
<P class="p964 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft173">a § om sjukfrånvaro,</SPAN></P>
<P class="p961 ft52"><SPAN class="ft81">18</SPAN><SPAN class="ft223">b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</SPAN></P>
<P class="p961 ft52"><SPAN class="ft81">20</SPAN><SPAN class="ft225">§ första stycket 1 och andra stycket samt</SPAN></P>
<P class="p962 ft52"><SPAN class="ft81">21</SPAN><SPAN class="ft168">§ om löner, ersättningar och sociala kostnader,</SPAN></P>
<P class="p961 ft52"><SPAN class="ft81">22</SPAN><SPAN class="ft168">§ om pensioner och liknande förmåner,</SPAN></P>
<P class="p961 ft52"><SPAN class="ft81">23</SPAN><SPAN class="ft231">§ om tidigare styrelse och verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p962 ft52"><SPAN class="ft81">24</SPAN><SPAN class="ft231">§ om suppleanter och vice verkställande direktör,</SPAN></P>
<P class="p964 ft52"><SPAN class="ft81">25</SPAN><SPAN class="ft232">§ om avtal om avgångs-</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">235</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_236">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p914 ft52">vederlag, samt</P>
<P class="p908 ft52">26 § om uppgift om moderfö- retag,</P>
<P class="p908 ft52">3. 6 kap. denna lag än 1 §, vad gäller hänvisningarna till 6 kap. 1- 2 och 4 a §§ årsredovisningslagen, 2 § om förvaltningsberättelse och 3 § om resultatanalys.</P>
<P class="p894 ft5"><SPAN class="ft9">2</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p895 ft5">1 §</P>
<P class="p968 ft5">Om rörelsen i ett försäkringsaktiebolag eller ett ömsesidigt för- säkringsbolag omfattar flera försäkringsgrenar eller om rörelsen i en understödsförening omfattar flera rörelsegrenar, skall även en resultat- analys ingå i årsredovisningen.</P>
<P class="p910 ft52">Ett företag som upprättar års- eller koncernredovisning med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder behöver inte upprätta resu- ltatanalys enligt första stycket, om de upplysningar som skall lämnas i resultatanalysen lämnas på annan plats i redovisningen.</P>
<P class="p969 ft5"><SPAN class="ft9">4</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p895 ft5">1 §</P>
<P class="p63 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande be- stämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p114 ft5">2 § om immateriella anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p941 ft52">3 a § om aktier och andelar i intresseföretag,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p114 ft5"><NOBR>6-8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">9</SPAN><SPAN class="ft25">§ </SPAN><NOBR>första-fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">10</SPAN><SPAN class="ft24">§ om värdering av pågående arbeten,</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">11</SPAN><SPAN class="ft24">§ första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde,</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">12</SPAN><SPAN class="ft24">§ om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</SPAN></P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p970 ft52">14 a - 14 d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p947 ft52">14 e § om värdering av säkrade</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">236</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_237">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr9 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td95"><P class="p971 ft52">poster,</P></TD>
<TD class="tr9 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td23"><P class="p3 ft5">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td58"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td93"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td277"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td142"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td146"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td96"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td278"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td259"><P class="p972 ft53">14 f § om värdering av</P></TD>
<TD class="tr8 td119"><P class="p919 ft53">vissa</P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p3 ft13">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p971 ft52">tillgångar till verkligt värde, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=12 class="tr6 td228"><P class="p74 ft9">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td95"><P class="p17 ft5">2 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr30 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft10">De i 1 § angivna bestämmelserna</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">i 4</P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft5">kap.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td264"><P class="p25 ft9">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p971 ft5">i 4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td93"><P class="p3 ft5">kap.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td100"><P class="p919 ft9">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td68"><P class="p3 ft5">(1995:1554) skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p3 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p25 ft42">med</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft5">(1995:1554) skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">med</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td68"><P class="p3 ft5">följande avvikelser:</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft5">följande avvikelser:</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td123"><P class="p25 ft5">1. 2 § tillämpas på immateriella</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td279"><P class="p32 ft5">1. 2 § tillämpas på immateriella</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td137"><P class="p3 ft10">tillgångar (B).</P></TD>
<TD class="tr6 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td192"><P class="p971 ft10">tillgångar (B).</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft52"><SPAN class="ft5">2. 3 § skall </SPAN>med undantag för</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">2. 3 § skall tillämpas på samtliga</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td98"><P class="p3 ft52">hänvisningarna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td163"><P class="p971 ft52">till 14 a</P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p25 ft52">och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">tillgångar, om inte annat följer av</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft52">14 e §§</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td280"><P class="p973 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p105 ft5">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td281"><P class="p25 ft5">samtliga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td192"><P class="p971 ft5">detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">tillgångar, om inte annat följer av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">3. 4 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td137"><P class="p3 ft5">detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr7 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td192"><P class="p971 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td191"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr7 td200"><P class="p17 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr7 td119"><P class="p919 ft5">dels</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">3. 4 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft10">placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p244 ft5">(C)</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft9">samt</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td137"><P class="p3 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p76 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p25 ft9">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p971 ft9">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td280"><P class="p94 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p17 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft10">placeringstillgångar (C) – <SPAN class="ft81">utom när</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft52">de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p971 ft5">gångar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td280"><P class="p244 ft5">(G.III) som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p919 ft5">stadigvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft81">enligt 5 § i detta kapitel <SPAN class="ft10">– samt dels</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">skall brukas eller innehas – <SPAN class="ft52">utom</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td58"><P class="p3 ft9">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td280"><P class="p94 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td154"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr7 td278"><P class="p25 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td279"><P class="p919 ft52">när de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft52">enligt detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">gångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><P class="p244 ft5">(G.III)</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p17 ft9">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td282"><P class="p25 ft5">stadigvarande</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p32 ft5">4. a) 5 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td283"><P class="p3 ft5">skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td192"><P class="p971 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td191"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p17 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">4. a) 5 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft10">placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p244 ft5">(C)</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft9">samt</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td137"><P class="p3 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p76 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p25 ft9">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p971 ft9">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td280"><P class="p94 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p17 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td123"><P class="p25 ft10">placeringstillgångar (C) – <SPAN class="ft81">utom när</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td279"><P class="p919 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft52">de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p971 ft5">gångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td93"><P class="p104 ft5">(G.II)</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p75 ft5">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p919 ft5">stadigvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft81">enligt 5 § i detta kapitel <SPAN class="ft10">– samt dels</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p32 ft5">skall brukas eller innehas – utom</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft9">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td280"><P class="p94 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p25 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">när de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft5">enligt detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">gångar</P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p104 ft5">(G.II)</P></TD>
<TD class="tr6 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft5">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td282"><P class="p25 ft5">stadigvarande</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">b) 5 § andra stycket skall</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td283"><P class="p3 ft5">skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD class="tr7 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td279"><P class="p919 ft5">tillämpas endast på placeringar i</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">b) 5 § andra stycket skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td266"><P class="p971 ft10">koncernföretag och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td77"><P class="p32 ft9">intresseföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">tillämpas endast på placeringar i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft10">(C.II), andra finansiella placerings-</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td98"><P class="p3 ft10">koncernföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p17 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td282"><P class="p25 ft9">intresseföretag</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">tillgångar <NOBR>(C.III.1-7)</NOBR> samt depåer</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft10">(C.II), andra finansiella placerings-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">hos företag som avgivit återför-</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft52"><SPAN class="ft5">tillgångar </SPAN>än aktier och andelar</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">säkring (C.IV) – utom när till-</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td123"><P class="p25 ft10"><NOBR>(C.III.2-7)</NOBR> samt depåer hos företag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td267"><P class="p971 ft5">gångarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td41"><P class="p75 ft9">värderas</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p971 ft5">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td151"><P class="p919 ft5">verkligt</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft10">som avgivit återförsäkring (C.IV) –</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td284"><P class="p971 ft9">värde enligt detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft10">utom när tillgångarna värderas till</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">5. a) 6 och 8 §§ gäller endast</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft5">verkligt värde enligt 5 § i detta</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td259"><P class="p971 ft5">skadeförsäkringsbolag och</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p919 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">kapitel.</P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td267"><P class="p971 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p17 ft5">på</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td100"><P class="p919 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td137"><P class="p74 ft52">c) Sådana</P></TD>
<TD class="tr6 td277"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td176"><P class="p244 ft52">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td281"><P class="p25 ft81">finansiella</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">(C) samt på sådana tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td123"><P class="p25 ft52">placeringstillgångar som utgörs av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td267"><P class="p971 ft5">hänförliga</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p3 ft5">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td191"><P class="p76 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td151"><P class="p919 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft52">aktier och andelar (C.III.1) skall</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">och varulager (G.I) som stadigva-</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td123"><P class="p25 ft52">skrivas ned till det lägre värde som</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td279"><P class="p919 ft5">rande skall innehas eller brukas –</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr37 td283"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</P></TD>
<TD class="tr37 td278"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td95"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr37 td23"><P class="p14 ft5">237</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_238">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p974 ft52">tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdenedgången är varaktig.</P>
<P class="p975 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft26">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och skall tillämpas på placeringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p976 ft10"><SPAN class="ft10">(C)</SPAN><SPAN class="ft79">– </SPAN><SPAN class="ft81">utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel </SPAN>– samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigva- rande skall innehas eller brukas.</P>
<P class="p977 ft5">b) Aktier och andelar i kon- cernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspek- tionen.</P>
<P class="p978 ft7"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft233">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fond- emission eller för avsättning till en uppskrivningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p979 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft47">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av upp- skrivningsfonden för att täcka för- lust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p194 ft52"><SPAN class="ft81">8.</SPAN><SPAN class="ft234">9 § skall med undantag för</SPAN></P>
<P class="p974 ft7"><SPAN class="ft106">hänvisningarna till 14 a och 14 e §§ </SPAN>tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgån- gar (G.III) som inte stadigvarande skall brukas eller innehas.</P>
<P class="p978 ft10">9. 12 § skall tillämpas på mate- riella tillgångar och varulager (G.I).</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t97">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr9 td285"><P class="p3 ft52">utom när de värderas till verkligt</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td286"><P class="p3 ft53">värde enligt detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr8 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p919 ft5">b) Aktier och andelar i koncern-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">företag och intresseföretag får inte</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td285"><P class="p3 ft5">skrivas upp till högre värde än vad</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">som medges av Finansinspektio-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft5">nen.</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td96"><P class="p74 ft5">6.</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft5">Uppskrivningsbelopp</P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p919 ft5">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">6 § får endast användas för ökning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">av aktiekapitalet genom fond-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td285"><P class="p3 ft5">emission eller för avsättning till en</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td286"><P class="p3 ft5">uppskrivningsfond (AA.III).</P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p919 ft5">7. 7 § första stycket 2 och andra</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">stycket om användning av upp-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">skrivningsfonden för att täcka för-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td286"><P class="p3 ft5">lust får inte tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td285"><P class="p919 ft5">8. 9 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft10">fordringar (F), dels kassa och bank</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">(G.II), dels sådana materiella till-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">gångar och varulager (G.I) och</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">övriga tillgångar (G.III) som inte</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td286"><P class="p3 ft5">stadigvarande skall brukas</P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p919 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td286"><P class="p3 ft5">innehas.</P></TD>
<TD class="tr7 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p919 ft5">9. 12 § skall tillämpas på mate-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">riella tillgångar och varulager (G.I).</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td96"><P class="p74 ft52">10.</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p1 ft52">Finansiella instrument</P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p919 ft52">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p980 ft52">tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</P>
<P class="p981 ft52">11. Placeringstillgångar för vil- ka livförsäkringstagaren bär place- ringsrisken (D) skall alltid tas upp till sitt verkliga värde.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p363 ft5">3 §</P>
<P class="p175 ft5">Samma värderingsprincip skall tillämpas på alla placeringstillgångar</P>
<P class="p982 ft5">(C) som ingår i en och samma post som föregås av en arabisk siffra eller som tas upp under Byggnader och mark (C.I).</P>
<P class="p983 ft52">Undantag från vad som före- skrivs i första stycket får göras om någon tillgång som ingår i posten värderas till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a, 14 e eller 14 f §§ års- redovisningslagen (1995:1554).</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t98">
<TR>
<TD class="tr9 td164"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td287"><P class="p984 ft5">4 §</P></TD>
<TD class="tr9 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td164"><P class="p183 ft13">Om det belopp <SPAN class="ft53">som erlagts </SPAN>för</P></TD>
<TD class="tr8 td287"><P class="p641 ft13">Om erlagt belopp för räntebä-</P></TD>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft9">räntebärande värdepapper eller lå-</P></TD>
<TD class="tr6 td287"><P class="p100 ft5">rande värdepapper eller låneford-</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr40 td190"><P class="p14 ft5">238</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr60 td164"><P class="p3 ft235"> </P></TD>
<TD class="tr60 td287"><P class="p3 ft235"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_239">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t99">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr9 td288"><P class="p3 ft5">nefordringar överskrider eller un-</P></TD>
<TD class="tr9 td198"><P class="p94 ft5">ringar</P></TD>
<TD class="tr9 td163"><P class="p244 ft52">som inte tas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td152"><P class="p919 ft52">upp till sitt</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr8 td288"><P class="p3 ft13">derskrider det belopp som skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td289"><P class="p94 ft53">verkliga värde enligt 4 kap. 14 a §</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft10">erhållas på förfallodagen (överkurs</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td290"><P class="p94 ft52">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td152"><P class="p919 ft52">(1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p3 ft9">respektive</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td97"><P class="p972 ft5">underkurs),</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p260 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">överskrider eller underskrider det</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr7 td288"><P class="p3 ft5">mellanskillnaden periodiseras.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td289"><P class="p94 ft5">belopp som skall erhållas på</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">förfallodagen (överkurs respektive</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">underkurs), skall mellanskillnaden</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td290"><P class="p94 ft5">periodiseras.</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td126"><P class="p74 ft10">Vid beräkning av anskaffningsvärdet för räntebärande värdepapper och</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">lånefordringar skall sådan periodisering av över- eller underkurs som</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td291"><P class="p3 ft9">avses i första stycket beaktas.</P></TD>
<TD class="tr7 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td83"><P class="p74 ft5">En</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td282"><P class="p281 ft9">periodisering</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft5">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p260 ft9">första</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p335 ft5">En</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p17 ft5">periodisering</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft5">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p919 ft9">första</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft10">stycket får underlåtas under samma</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft10">stycket får underlåtas under samma</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft10">förutsättningar som de som anges i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">förutsättningar som de som anges i</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft10">4 kap. 15 § andra meningen årsre-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">4 kap. 15 § andra meningen årsre-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td292"><P class="p3 ft10">dovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td269"><P class="p260 ft52">(1995:1554). <SPAN class="ft5">Om</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">dovisningslagen. Om en periodi-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td142"><P class="p3 ft5">en</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td79"><P class="p3 ft5">periodisering underlåts</P></TD>
<TD class="tr7 td18"><P class="p260 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr7 td198"><P class="p94 ft5">sering</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td293"><P class="p919 ft5">underlåts skall upplysning</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft10">upplysning om förhållandet lämnas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">om förhållandet lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p3 ft5">i en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr32 td289"><P class="p919 ft52">Värdering av vissa tillgångar till</P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td290"><P class="p94 ft52">verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td142"><P class="p3 ft5">6 §</P></TD>
<TD class="tr30 td14"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td198"><P class="p94 ft52">5 §</P></TD>
<TD class="tr30 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr30 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p74 ft5">Vinster eller förluster som upp-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p919 ft5">Vinster eller förluster som upp-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft5">kommer när tillgångar värderas till</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">kommer när tillgångar värderas till</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft5">verkligt värde enligt 5 § skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft5">verkligt värde enligt <SPAN class="ft52">bestämmel-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft5">redovisas som särskilda poster i</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p94 ft52">serna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td293"><P class="p919 ft52">i 4 kap. 14 a, 14 e eller</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td294"><P class="p3 ft5">resultaträkningen.</P></TD>
<TD class="tr7 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td198"><P class="p94 ft81">14 f §§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td138"><P class="p18 ft52">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD class="tr7 td225"><P class="p919 ft52">skall</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p74 ft52">Vinst</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p985 ft81">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td268"><P class="p104 ft52">uppkommer</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p260 ft52">vid</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft52">redovisas som särskilda poster i</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft52">tillämpning av 5 § till följd av att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft52">resultaträkningen, om de inte skall</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft52">det</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td87"><P class="p919 ft52">bokförda</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td269"><P class="p260 ft52">värdet överstiger</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft52">redovisas i en fond för verkligt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft52">anskaffningsvärdet skall i balans-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft52">värde enligt 4 kap. 14 d § andra</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft52">räkningen sättas av till en fond för</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td289"><P class="p94 ft52">stycket eller 14 f § tredje stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td294"><P class="p3 ft52">orealiserade vinster.</P></TD>
<TD class="tr7 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td18"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td290"><P class="p94 ft52">samma lag.</P></TD>
<TD class="tr7 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td83"><P class="p74 ft52">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td95"><P class="p75 ft52">summan</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p338 ft52">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p260 ft52">orealiserade</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft52">vinster vid utgången av ett räkens-</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft52">kapsår är mindre än vid utgången</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td288"><P class="p3 ft52">av det föregående räkenskapsåret,</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td83"><P class="p3 ft52">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td95"><P class="p919 ft52">fonden</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p281 ft52">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p260 ft52">orealiserade</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td225"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p510 ft52">vinster sättas ned i samma mån.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p34 ft5">7 §</P>
<P class="p978 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med ut- gångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värdering till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas förde- lade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångsposter-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p34 ft52">6 §</P>
<P class="p986 ft7">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värdering till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas förde- lade på de i balansräkningen enligt</P>
<P class="p34 ft61">bilaga 1 upptagna tillgångsposter-</P>
<P class="p517 ft5">239</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_240">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p124 ft32">na. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt <SPAN class="ft90">5 §</SPAN>, skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångspunkt i an- skaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t100">
<TR>
<TD class="tr9 td285"><P class="p3 ft5">na. När placeringstillgångar (C</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td285"><P class="p3 ft13">eller D) i balansräkningen värderas</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">till verkligt värde enligt <SPAN class="ft52">be-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td285"><P class="p3 ft52">stämmelserna i 4 kap. 14 a, 14 e</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p3 ft52">eller 14 f §§ årsredovisningslagen<SPAN class="ft5">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">skall på samma sätt upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">om en värdering med utgångspunkt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">i anskaffningsvärdet lämnas i en</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p3 ft5">not.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p939 ft5"><SPAN class="ft9">5</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p892 ft5">1 §</P>
<P class="p111 ft7">Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag skall års- redovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3-6</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna skall lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen. Vidare skall, med beaktande av vad som före- skrivs i 2 §, följande bestämmelser om tilläggsupplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p114 ft5">1 § andra stycket om hänvisningar till noter,</P>
<P class="p175 ft5">2 § om värderings- och omräkningsprinciper,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t101">
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p337 ft52">4 a</P></TD>
<TD class="tr6 td295"><P class="p14 ft52">- 4 c §§ om finansiella in-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td171"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td296"><P class="p335 ft53">strument,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft5">5 § om uppskrivningsfond,</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p337 ft5">5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td295"><P class="p14 ft5">om uppskrivningsfond <SPAN class="ft52">och</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p987 ft52">fond för verkligt värde,</P>
<P class="p175 ft5">7 § om inköp och försäljning mellan koncernföretag,</P>
<P class="p988 ft32">8 och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter,</P>
<P class="p114 ft5">11 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p175 ft5">12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p175 ft5">13 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p989 ft7">14 § andra och tredje styckena om förändringar i eget kapital m.m., 16 § första stycket och 17 § första stycket om upplysningar om skatt, 18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p114 ft5">18 a § om sjukfrånvaro,</P>
<P class="p990 ft5"><NOBR>19-21</NOBR> §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p175 ft5">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft5">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p114 ft5">25 § om avtal om avgångsvederlag, samt</P>
<P class="p175 ft5">26 § om uppgift om moderföretag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t102">
<TR>
<TD class="tr28 td164"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td287"><P class="p984 ft5">4 §</P></TD>
<TD class="tr28 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td164"><P class="p183 ft13">Utöver vad som följer av 1 §</P></TD>
<TD class="tr8 td287"><P class="p100 ft13">Utöver vad som följer av 1 §</P></TD>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p183 ft10">skall följande uppgifter lämnas om</P></TD>
<TD class="tr7 td287"><P class="p641 ft5">skall följande uppgifter lämnas om</P></TD>
<TD class="tr7 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p991 ft9">eget kapital och avsättningar:</P></TD>
<TD class="tr6 td287"><P class="p992 ft10">eget kapital och avsättningar:</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft5">1. I livförsäkringsföretag som</P></TD>
<TD class="tr6 td287"><P class="p641 ft5">1. I livförsäkringsföretag som</P></TD>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft10">inte får dela ut vinst skall som bun-</P></TD>
<TD class="tr6 td287"><P class="p641 ft5">inte får dela ut vinst skall som</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr40 td190"><P class="p14 ft5">240</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr60 td164"><P class="p3 ft235"> </P></TD>
<TD class="tr60 td287"><P class="p3 ft235"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_241">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr9 td122"><P class="p3 ft5">det eget kapital tas upp Aktieka-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr9 td123"><P class="p3 ft10">bundet eget kapital tas upp Aktie-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td122"><P class="p3 ft13">pital, Garantikapital, Överkursfond,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td123"><P class="p3 ft13">kapital, Garantikapital, Överkurs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">Konsolideringsfond, <SPAN class="ft52">Fond för ore-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">fond, Konsolideringsfond och vinst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">aliserade vinster <SPAN class="ft5">och vinst eller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p104 ft5">förlust</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft5">för</P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p14 ft9">räkenskapsåret.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td94"><P class="p3 ft5">förlust</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td286"><P class="p985 ft10">för räkenskapsåret. Förlust</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td123"><P class="p3 ft10">Förlust för räkenskapsåret tas där-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">för räkenskapsåret tas därvid upp</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">vid upp som avdragspost.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td297"><P class="p3 ft5">som avdragspost.</P></TD>
<TD class="tr6 td261"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p14 ft5">2. I skadeförsäkringsföretag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p985 ft5">2. I skadeförsäkringsföretag och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">livförsäkringsföretag som får dela</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td297"><P class="p3 ft5">livförsäkringsföretag som</P></TD>
<TD class="tr6 td261"><P class="p985 ft10">får dela</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">ut vinst skall eget kapital delas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">ut vinst skall eget kapital delas upp</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">i bundet eget kapital och fritt eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">i bundet eget kapital och fritt eget</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td123"><P class="p3 ft10">kapital eller ansamlad förlust. Un-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft5">kapital</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p249 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p76 ft5">ansamlad</P></TD>
<TD class="tr6 td261"><P class="p985 ft5">förlust.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">der bundet eget kapital skall tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">Under bundet eget kapital skall tas</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft5">upp</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p17 ft5">Aktiekapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p14 ft5">Garantikapital,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">upp Aktiekapital, Garantikapital,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td282"><P class="p3 ft5">Överkursfond,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td68"><P class="p14 ft5">Uppskrivningsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p3 ft5">Överkursfond,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p985 ft10">Uppskrivningsfond,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">och </SPAN>Reservfond. Under fritt eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">Reservfond </SPAN>och Fond för oreali-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">kapital eller ansamlad förlust skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td122"><P class="p3 ft52">serade vinster. <SPAN class="ft5">Under fritt eget</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td123"><P class="p3 ft10">tas upp fria fonder, var för sig, ba-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">kapital eller ansamlad förlust skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">lanserad vinst eller förlust samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">tas upp fria fonder, var för sig,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">vinst eller förlust för räkenskaps-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">balanserad vinst eller förlust samt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">året. Balanserad förlust och förlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">vinst eller förlust för räkenskaps-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">för räkenskapsåret tas därvid upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">året. Balanserad förlust och förlust</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p3 ft9">som avdragsposter.</P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">för räkenskapsåret tas därvid upp</P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td297"><P class="p3 ft5">som avdragsposter.</P></TD>
<TD class="tr6 td261"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p74 ft5">3. I</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td286"><P class="p281 ft10">understödsföreningar skall</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p74 ft5">3.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td286"><P class="p14 ft5">I understödsföreningar skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">som eget kapital tas upp <SPAN class="ft52">Fond för</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">som eget kapital tas upp Övriga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">orealiserade vinster, <SPAN class="ft5">Övriga fonder</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">fonder och vinst eller förlust för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och vinst eller förlust för räken-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">räkenskapsåret. Förlust för räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">skapsåret. Förlust för räkenskaps-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td123"><P class="p3 ft5">skapsåret tas därvid upp som av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">året tas därvid upp som avdrags-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td282"><P class="p3 ft5">dragspost.</P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft5">post.</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td204"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td261"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td200"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft24">Om avsättningen för kvardröjande risker i posten Ej intjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft25">Om avvecklingsresultat uppgår till väsentligt belopp skall det anges</SPAN></P>
<P class="p469 ft32"><SPAN class="ft5">i</SPAN><SPAN class="ft193">en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avveck- lingsresultat avses skillnaden mellan å ena sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetalningar av ersättningar för skador från föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft24">Villkorad återbäring (EE.1) skall delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt respektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft24">Skadeförsäkringsföretag och livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapi- tal som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till bestämmelserna i 1 kap. 1 a § första stycket och 12 kap. 2 § tredje stycket försäkrings- rörelselagen (1982:713) och om de förhållanden som motiverar be- dömningen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">241</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_242">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft24">Livförsäkringsaktiebolag och ömsesidiga livförsäkringsbolag skall lämna upplysning om belopp som inte får användas för vinstutdelning eller förlusttäckning enligt bolagsordningen.</SPAN></P>
<P class="p57 ft7"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft213">Om ett ömsesidigt försäkringsbolag har garantikapital i annan valu- ta än redovisningsvalutan, skall detta räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsva- rande belopp vid räkenskapsårets ingång skall</SPAN></P>
<P class="p102 ft41"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft88">i ömsesidiga skadeförsäkringsbolag och ömsesidiga livförsäkrings- bolag som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p993 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft24">i ömsesidiga livförsäkringsbolag som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p109 ft13">6 kap.</P>
<P class="p190 ft5">1 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft5">Följande bestämmelser i 6 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p14 ft5">Följande bestämmelser i 6 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft10">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p14 ft5">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p3 ft5">skall tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">skall tillämpas:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft5">1 § första, andra och fjärde</P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p14 ft5">1 § <NOBR>första<SPAN class="ft52">–fjärde</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft5">styckena om förvaltningsberättel-</P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">förvaltningsberättelsens innehåll,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p3 ft5">sens innehåll, <SPAN class="ft52">samt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p14 ft5">2 § om förslag till dispositioner</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p183 ft5">2 § om förslag till dispositioner</P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">av vinst eller förlust m.m., samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p3 ft5">av vinst eller förlust m.m</P></TD>
<TD class="tr7 td104"><P class="p25 ft52">4 a § om utelämnande av upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td164"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p259 ft52">gifter i förvaltningsberättelse<SPAN class="ft5">n.</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td164"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td104"><P class="p994 ft5">2 §</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft5">Utöver vad som följer av 1 § skall i förvaltningsberättelsen upp- lysningar lämnas om</P>
<P class="p78 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft35">skade- respektive livförsäk- ringsrörelsens tekniska resultat för vart och ett av de fem senaste räkenskapsåren, </SPAN><SPAN class="ft52">och</SPAN></P>
<P class="p79 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft26">företagets konsolidering med avseende på kapitalstyrka vid ut- gången av vart och ett av de fem senaste räkenskapsåren.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p256 ft5">Utöver vad som följer av 1 § skall i förvaltningsberättelsen upp- lysningar lämnas om</P>
<P class="p256 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft35">skade- respektive livförsäk- ringsrörelsens tekniska resultat för vart och ett av de fem senaste räkenskapsåren,</SPAN></P>
<P class="p79 ft10"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft236">företagets konsolidering med avseende på kapitalstyrka vid ut- gången av vart och ett av de fem senaste räkenskapsåren, </SPAN><SPAN class="ft81">och</SPAN></P>
<P class="p995 ft52"><SPAN class="ft81">3.</SPAN><SPAN class="ft231">att företaget med stöd av 2 kap. 1 § andra stycket denna lag inte har upprättat någon resultat- analys och om på vilken annan plats i redovisningen upplysning- arna i stället har lämnats.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p34 ft40"><SPAN class="ft43">2 </SPAN>Lydelse enligt prop. 2002/03:121.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">242</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_243">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p939 ft5"><SPAN class="ft9">7</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p892 ft5">2 §</P>
<P class="p90 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande be- stämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR height=0>
<TD width=25px></TD>
<TD width=11px></TD>
<TD width=217px></TD>
<TD width=239px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">(1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td34"><P class="p74 ft13">2</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td274"><P class="p1 ft13">§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ första stycket om koncernredovisningens delar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td274"><P class="p1 ft5">§ om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p1 ft5">§ andra stycket om valuta,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td34"><P class="p74 ft5">8</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td274"><P class="p1 ft5">§ första stycket första meningen om allmänna krav på kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td168"><P class="p3 ft5">cernbalansräkningen och koncernresultaträkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p1 ft5">§ om minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p3 ft5">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td276"><P class="p3 ft5">§ om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">dovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td130"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td276"><P class="p3 ft5">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td276"><P class="p3 ft5">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td168"><P class="p74 ft10">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p74 ft5"><NOBR>18-<SPAN class="ft52">24</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p25 ft5"><NOBR>18-<SPAN class="ft52">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td250"><P class="p76 ft5">räknas in i koncernredovis-</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p14 ft5">skall räknas in i koncernredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">ningen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p996 ft9">ningen, samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p948 ft5"><NOBR>25-30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p137 ft5">Bilaga 1</P>
<P class="p128 ft5">Uppställningsform för balansräkning</P>
<P class="p128 ft5">TILLGÅNGAR</P>
<P class="p307 ft5"><SPAN class="ft5">A.</SPAN><SPAN class="ft201">Tecknat ej inbetalt kapital</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft10">B.</SPAN><SPAN class="ft237">Immateriella tillgångar</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t103">
<TR>
<TD class="tr8 td193"><P class="p3 ft13">I</P></TD>
<TD class="tr8 td298"><P class="p3 ft13">Goodwill</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">II</P></TD>
<TD class="tr6 td298"><P class="p3 ft5">Andra immateriella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">C.</P></TD>
<TD class="tr6 td298"><P class="p3 ft5">Placeringstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">I</P></TD>
<TD class="tr6 td298"><P class="p3 ft5">Byggnader och mark</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">II</P></TD>
<TD class="tr6 td298"><P class="p3 ft9">Placeringar i koncernföretag och intresseföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p504 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Aktier och andelar i koncernföretag</SPAN></P>
<P class="p997 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, koncern- företag</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Aktier och andelar i intresseföretag</SPAN></P>
<P class="p67 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Räntebärande värdepapper emitterade av, och lån till, intresse-</SPAN></P>
<P class="p998 ft5">företag</P>
<P class="p34 ft5">III Andra finansiella placeringstillgångar</P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Aktier och andelar</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Obligationer och andra räntebärande värdepapper</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Andelar i investeringspooler</SPAN></P>
<P class="p67 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Lån med säkerhet i fast egendom</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga lån</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft205">Utlåning till kreditinstitut</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">243</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_244">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td193"><P class="p3 ft5">7.</P></TD>
<TD class="tr9 td274"><P class="p3 ft5">Övriga finansiella placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">IV</P></TD>
<TD class="tr6 td274"><P class="p3 ft5">Depåer hos företag som avgivit återförsäkring</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p999 ft5"><SPAN class="ft10">D.</SPAN><SPAN class="ft201">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placerings- risk</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Tillgångar för villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Fondförsäkringstillgångar</SPAN></P>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft9">E.</SPAN><SPAN class="ft238">Återförsäkrares andel av Försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Ej intjänade premier och kvardröjande risker</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Återbäring och rabatter</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft205">Avsättning för livförsäkringar för vilka försäkringstagaren bär risk</SPAN></P>
<P class="p1000 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft25">Villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p1000 ft5"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft25">Fondförsäkringsåtaganden</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">F.</SPAN><SPAN class="ft206">Fordringar</SPAN></P>
<P class="p155 ft5">I Fordringar avseende direkt försäkring</P>
<P class="p155 ft5">II Fordringar avseende återförsäkring</P>
<P class="p488 ft5">III Övriga fordringar</P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft10">G.</SPAN><SPAN class="ft201">Andra tillgångar</SPAN></P>
<P class="p155 ft5">I Materiella tillgångar och varulager</P>
<P class="p155 ft5">II Kassa och bank</P>
<P class="p155 ft5">III Övriga tillgångar</P>
<P class="p155 ft5">H. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</P>
<P class="p488 ft5">I Upplupna ränte- och hyresintäkter</P>
<P class="p155 ft5">II Förutbetalda anskaffningskostnader</P>
<P class="p155 ft5">III Övriga förutbetalda kostnader och upplupna intäkter</P>
<P class="p5 ft5">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t104">
<TR>
<TD class="tr9 td193"><P class="p3 ft5">AA.</P></TD>
<TD class="tr9 td171"><P class="p3 ft5">Eget kapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td193"><P class="p3 ft13">I</P></TD>
<TD class="tr8 td171"><P class="p3 ft10">Aktiekapital eller Garantikapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">II</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft5">Överkursfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">III</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft5">Uppskrivningsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td193"><P class="p3 ft5">IV</P></TD>
<TD class="tr7 td171"><P class="p3 ft5">Konsolideringsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">V</P></TD>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft5">Andra fonder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1001 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Reservfond</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t105">
<TR>
<TD class="tr6 td106"><P class="p985 ft9">2.</P></TD>
<TD class="tr6 td299"><P class="p971 ft52">Fond för orealiserade vinster <SPAN class="ft5">2. </SPAN>Fond för verkligt värde</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga fonder</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t106">
<TR>
<TD class="tr8 td193"><P class="p3 ft13">VI</P></TD>
<TD class="tr8 td300"><P class="p3 ft9">Balanserad vinst eller förlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">VII</P></TD>
<TD class="tr6 td300"><P class="p3 ft5">Årets resultat</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft10">BB.</SPAN><SPAN class="ft239">Obeskattade reserver</SPAN></P>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft9">CC.</SPAN><SPAN class="ft239">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft10">DD.</SPAN><SPAN class="ft48">Försäkringstekniska avsättningar (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Ej intjänade premier och kvardröjande risker</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Återbäring och rabatter</SPAN></P>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft205">Utjämningsavsättning</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p1002 ft5">244</P>
</DIV>
<DIV id="page_245">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324245x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td193"><P class="p3 ft5">EE.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td274"><P class="p3 ft5">Försäkringsteknisk avsättning för livförsäkringar för vilka försäk-</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td193"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td274"><P class="p3 ft13">ringstagaren bär risk (före avgiven återförsäkring)</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">1.</P></TD>
<TD class="tr6 td259"><P class="p3 ft5">Villkorad återbäring</P></TD>
<TD class="tr6 td301"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">2.</P></TD>
<TD class="tr6 td259"><P class="p3 ft5">Fondförsäkringsåtaganden</P></TD>
<TD class="tr6 td301"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td193"><P class="p3 ft5">FF.</P></TD>
<TD class="tr7 td259"><P class="p3 ft5">Avsättningar för andra risker</P></TD>
<TD class="tr7 td301"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">FF. </SPAN>Andra avsättningar</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td259"><P class="p3 ft5">och kostnader</P></TD>
<TD class="tr6 td301"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1001 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Skatter</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft10">GG.</SPAN><SPAN class="ft48">Depåer från återförsäkrare</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft5">HH.</SPAN><SPAN class="ft48">Skulder</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t107">
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">I</P></TD>
<TD class="tr6 td302"><P class="p3 ft9">Skulder avseende direkt försäkring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td193"><P class="p3 ft13">II</P></TD>
<TD class="tr8 td302"><P class="p3 ft10">Skulder avseende återförsäkring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">III</P></TD>
<TD class="tr6 td302"><P class="p3 ft5">Obligationslån</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">IV</P></TD>
<TD class="tr6 td302"><P class="p3 ft5">Skulder till kreditinstitut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">V</P></TD>
<TD class="tr6 td302"><P class="p3 ft5">Övriga skulder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1001 ft5"><SPAN class="ft5">II.</SPAN><SPAN class="ft237">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p155 ft5">I Återförsäkrares andel av Förutbetalda anskaffningskostnader</P>
<P class="p488 ft5">II Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</P>
<P class="p5 ft5">POSTER INOM LINJEN</P>
<P class="p1003 ft10"><SPAN class="ft5">I</SPAN><SPAN class="ft240">Panter och därmed jämförliga säkerheter ställda för egna skulder och för såsom avsättningar redovisade förpliktelser, varje slag för</SPAN></P>
<P class="p1004 ft5">sig</P>
<P class="p1005 ft5">II Övriga ställda panter och jämförliga säkerheter, varje slag för sig III Ansvarsförbindelser</P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Garantier</SPAN></P>
<P class="p1006 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Pensionsförpliktelser som ej upptagits bland avsättningar och ej har täckning i pensionsstiftelses förmögenhet</SPAN></P>
<P class="p722 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga ansvarsförbindelser</SPAN></P>
<P class="p155 ft5">IV Åtaganden</P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Åtaganden till följd av återköpstransaktioner</SPAN></P>
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Övriga åtaganden</SPAN></P>
<P class="p1007 ft10">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare.</P>
<P class="p1008 ft5">245</P>
</DIV>
<DIV id="page_246">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324246x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p34 ft30">Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)</P>
<P class="p1009 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om bokföringslagen (1999:1078), att 6 kap. 2 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t108">
<TR>
<TD class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1010 ft5">6 kap.</P>
<P class="p363 ft5">2 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft32">En årsredovisning skall upprättas och offentliggöras enligt bestäm- melserna i årsredovisningslagen (1995:1554) eller, i förekommande fall, lagen (1995:1559) om årsredo- visning i kreditinstitut och värde- pappersbolag <SPAN class="ft90">eller </SPAN>lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft10">En årsredovisning skall upprättas och offentliggöras enligt bestäm- melserna i årsredovisningslagen (1995:1554) eller, i förekommande fall, lagen (1995:1559) om årsredo- visning i kreditinstitut och värde- pappersbolag, lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings- företag <SPAN class="ft81">eller med tillämpning av de internationella redovisningsstan- darder som avses i Europapar- lamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av interna- tionella redovisningsstandarder.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p264 ft10">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 4</P>
<P class="p714 ft5">246</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_247">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1011 ft99">Remissinstanser som yttrat sig över <NOBR>IAS-utredningens</NOBR> betänkande</P>
<P class="p377 ft32">Följande remissinstanser har inkommit med svar: Sveriges Riksbank, Hovrätten över Skåne och Blekinge, Göteborgs tingsrätt, Kammarrätten i Stockholm, Länsrätten i Skåne Län, Ekobrottsmyndigheten, Riksåklaga- ren, Rikspolisstyrelsen, Revisorsnämnden, Bokföringsnämnden, Finans- inspektionen, Riksgäldskontoret, Riksskatteverket, Statistiska central- byrån, Ekonomistyrningsverket, Statskontoret, Juridiska fakultetsnämn- den vid Uppsala universitet, Institutionen för företagsekonomi Lunds universitet, Handelshögskolan i Stockholm, Närings- och teknik- utvecklingsverket, Patent- och registreringsverket, Länsstyrelsen i Stockholms län, Svenska kommunförbundet, Svenska Landstingsför- bundet, Rådet för kommunal redovisning, Sveriges advokatsamfund, FAR, Svenska Revisorsamfundet (SRS), Sveriges Redovisningskon- sulters Förbund (SRF), Svenskt Näringsliv, Företagarnas Riksorga- nisation, Svenska Bankföreningen, Försäkringsförbundet, Svenska Fondhandlareföreningen, Finansbolagens förening, Fondbolagens före- ning, Stockholmsbörsen, <NOBR>Redovis-ningsrådet,</NOBR> Sveriges Byggindustrier, Fastighetsägarna, Sveriges Allmännyttiga Bostadsföretags Organisation (SABO), Lantbrukarnas Riksförbund, Kooperativa Förbundet, Sveriges Ackordcentral, Föreningen Stiftelser i samverkan, Näringslivets nämnd för regelgranskning, Sveriges Aktiesparares Riksförbund, Landsorga- nisationen i Sverige, Sydsvenska Industi- och Handelskammaren, Stockholms Handelskammare och Näringslivets skattedelegation.</P>
<P class="p1012 ft32">Företagarförbundet, Fristående Sparbankers Riksförbund, Svenska Aktuarieföreningen, Finansanalytikernas förening, Svensk Handel, Kooperativa institutet, Svenska <NOBR>Handels-kammarförbundet,</NOBR> Tjänste- männens Centralorganisation TCO, Sveriges Akademikers <NOBR>Cen-tralorga-</NOBR> nisation SACO, Samarbetsnämnden för statsbidrag till trossamfund, Handikapprörelsens Samarbetsorganisation, Riksidrottsförbundet, Svenska Kreditmannaföreningen och Svenska Riskkapitalföreningen har beretts tillfälle att yttra sig men har avstått från det.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 5</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">247</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_248">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1013 ft241">Sammanfattning av Finansdepartementets prome- moria Särskilda frågor rörande finansiella företag som tillämpar Internationella redovisningsstandarder</P>
<P class="p377 ft32">Promemorian innehåller förslag till lagändringar i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värde- pappersbolag samt i försäkringsrörelselagen (1982:713) i syfte att under- lätta anpassningen av rörelsereglerna till utvecklingen på redovisnings- området. Det lämnas förslag på nya bemyndiganden som ger möjlighet för regeringen eller, efter vidaredelegation, myndighet att meddela före- skrifter om sammansättning och beräkning av kapitalbasen i kreditinstitut och värdepappersbolag respektive försäkringsföretag som tillämpar internationella redovisningsstandarder. Vidare föreslås ett bemyndigande avseende möjligheten att meddela föreskrifter om kapitalbasen i för- säkringsföretag som inte tillämpar internationella redovisningsstan- darder, efter det mönster som i dag gäller för kreditinstitut och värde- pappersföretag. Dessutom föreslås ett bemyndigande som avser möjlig- heten att meddela föreskrifter om hur gruppbaserad redovisning skall upprättas av kreditinstitut och värdepappersbolag som tillämpar inter- nationella redovisningsstandarder.</P>
<P class="p1014 ft5">I promemorian lämnas även förslag till vissa ändringar i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag i syfte att möjliggöra en anpassning till den internationella utvecklingen avseende försäkrings- redovisning.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 6</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">248</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_249">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1015 ft99">Författningsförslag i Finansdepartementet prome- moria Särskilda frågor rörande finansiella företag som tillämpar internationella redovisningsstandarder (dnr Fi2003/2278)</P>
<P class="p1016 ft30">Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)</P>
<P class="p1017 ft5">Härigenom föreskrivs att 1 kap. 8 a § samt 7 kap. 22 och 24 §§ försäk- ringsrörelselagen (1982:713)<SPAN class="ft33">1 </SPAN>skall ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 7</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t109">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft5">1 kap.</P>
<P class="p1018 ft5">8 a §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p327 ft7">Ett försäkringsbolag skall, utöver tillgångar motsvarande försäkrings- tekniska avsättningar enligt 7 kap. 1 §, vid varje tidpunkt ha en tillräcklig kapitalbas. Bestämmelser om vilka poster kapitalbasen får omfatta finns i 7 kap. 22 § och 26 § fjärde stycket för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 24 § för skadeförsäkringsrörelse.</P>
<P class="p329 ft52">Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om</P>
<P class="p1019 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft188">villkor för att ta in poster i kapitalbasen enligt 7 kap. 22 och 24 §§ samt 7 a kap 4 §, omfatt- ningen av dessa poster och hur kapitalbasen i övrigt skall be- räknas,</SPAN></P>
<P class="p329 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft229">sammansättning och beräk- ning av kapitalbasen enligt 7 kap. 22 och 24 §§ samt 7 a kap. 4 § för sådana försäkringsbolag som tillämpar Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella re- dovisningsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p325 ft5">Vid utövandet av verksamheten skall kapitalbasen minst uppgå till en nivå som beräknas med utgångspunkt i verksamhetens art och omfattning (solvensmarginalen) enligt bestämmelserna i 7 kap. 23 § för livförsäk- ringsrörelse och i 7 kap. 25 § för skadeförsäkringsrörelse. Dock skall kapitalbasen aldrig vara mindre än det garantibelopp som anges i 7 kap. 26 § för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 27 § för skadeförsäkrings- rörelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t110">
<TR>
<TD class="tr35 td124"><P class="p183 ft38">1</P></TD>
<TD class="tr35 td135"><P class="p17 ft40">Lagen omtryckt 1995:1567.</P></TD>
<TD class="tr35 td303"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p183 ft38">2</P></TD>
<TD class="tr6 td135"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:510.</P></TD>
<TD class="tr6 td303"><P class="p14 ft5">249</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_250">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324250x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td260"><P class="p74 ft5">När ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td166"><P class="p25 ft9">försäkringsbolag</P></TD>
<TD class="tr9 td162"><P class="p72 ft9">bildas</P></TD>
<TD class="tr9 td23"><P class="p18 ft5">skall kapitalbasen</P></TD>
<TD class="tr9 td304"><P class="p32 ft5">minst uppgå till</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td68"><P class="p3 ft13">garantibeloppet.</P></TD>
<TD class="tr8 td119"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td162"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td304"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p74 ft10">Om kapitalbasen understiger solvensmarginalen eller garantibeloppet</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">skall Finansinspektionen vidta åtgärder enligt bestämmelserna i 19 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td305"><P class="p3 ft5">11 § fjärde, sjätte och sjunde styckena.</P></TD>
<TD class="tr7 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td306"><P class="p1020 ft10">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr29 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p1021 ft9">22 §<SPAN class="ft31">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">Kapitalbasen för livförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td305"><P class="p74 ft10">1. inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</P></TD>
<TD class="tr7 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td260"><P class="p74 ft5">2. övrigt</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p973 ft5">eget</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p25 ft9">kapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p37 ft9">med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td307"><P class="p32 ft5">2. övrigt eget kapital, med av-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td203"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">avdrag för </SPAN>fond för orealiserade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td307"><P class="p335 ft5">drag för utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td308"><P class="p3 ft10"><SPAN class="ft81">vinster och </SPAN>utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td308"><P class="p74 ft10">3. obeskattade reserver.</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">Finansinspektionen får, i den mån 26 § fjärde stycket inte hindrar det,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">medge att också andra poster än som sägs i första stycket får ingå i</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td68"><P class="p3 ft5">kapitalbasen.</P></TD>
<TD class="tr6 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td119"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td23"><P class="p1021 ft9">24 §<SPAN class="ft31">4</SPAN></P></TD>
<TD class="tr32 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p74 ft10">Kapitalbasen för skadeförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td305"><P class="p74 ft10">1. inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td260"><P class="p74 ft5">2. övrigt</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p973 ft5">eget</P></TD>
<TD class="tr7 td119"><P class="p25 ft9">kapital,</P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p37 ft9">med</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p337 ft5">2. övrigt eget</P></TD>
<TD class="tr7 td304"><P class="p32 ft5">kapital, med</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td203"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">avdrag för </SPAN>fond för orealiserade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td307"><P class="p335 ft5">avdrag för utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td203"><P class="p74 ft5"><SPAN class="ft52">vinster och </SPAN>utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td308"><P class="p74 ft10">3. obeskattade reserver.</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td304"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p74 ft5">För försäkringsbolag som tillämpar diskontering av försäkrings-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td126"><P class="p3 ft10">tekniska avsättningar för oreglerade skador skall, i fråga om försäkring</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td260"><P class="p3 ft9">som avses</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p72 ft5">i 2 kap.</P></TD>
<TD class="tr7 td119"><P class="p338 ft5">3 a §</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td309"><P class="p32 ft10">första stycket klasserna <NOBR>3–18,</NOBR> kapitalbasen</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p738 ft5">minskas med skillnaden mellan odiskonterade och diskonterade för- säkringstekniska avsättningar. För sådan försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna 1 och 2 skall diskontering av de annuiteter som ingår i avsättningarna göras.</P>
<P class="p47 ft5">Finansinspektionen får medge att också andra poster än som sägs i första stycket får ingå i kapitalbasen.</P>
<P class="p1022 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p1023 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p316 ft40"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p1024 ft5">250</P>
</DIV>
<DIV id="page_251">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324251x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft5">2. beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket</SPAN><SPAN class="ft52">,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft5">3. </SPAN><SPAN class="ft52">sammansättning och beräk- ning av kapitalbasen enligt 2 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft52">6–8</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> §§ och 6 kap. 9 § samt hur gruppbaserad redovisning skall upprättas enligt 6 kap. 5 §, för sådana institut som tillämpar Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisnings- standarder.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1025 ft30">Förslag till lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapital- täckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värde- pappersbolag</P>
<P class="p1026 ft5">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 2 § lagen (1994:2004) om kapital- täckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag skall ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 7</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t93">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1027 ft13">8 kap.</P>
<P class="p1028 ft5">2 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p1029 ft5">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela de föreskrifter som behövs om</P>
<P class="p224 ft5">1. villkoren för att beräkna kapitalkravet enligt undantagsregeln i</P>
<P class="p155 ft5">2 kap. 4 §,</P>
<P class="p1030 ft5">2. beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket.</P>
<P class="p1031 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p1032 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Senaste lydelse 2000:444.</P>
<P class="p601 ft5">251</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_252">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324252x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p954 ft30">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p357 ft5">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 8 och 9 §§ lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1033 ft5"><SPAN class="ft9">4</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p892 ft5">8 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft5">Direkta och indirekta anskaff- ningskostnader som har ett klart samband med tecknande av försäkringsavtal <SPAN class="ft52">skall </SPAN>tas upp som tillgång, om de är av väsentligt värde för den bedrivna rörelsen under kommande år.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft5">Direkta och indirekta anskaff- ningskostnader som har ett klart samband med tecknande av försäkringsavtal <SPAN class="ft52">får </SPAN>tas upp som tillgång, om de är av väsentligt värde för den bedrivna rörelsen under kommande år.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<DIV id="id_1_3_1">
<P class="p78 ft5">Försäkringstekniska avsätt- ningar (DD och EE) skall <SPAN class="ft52">tas upp i balansräkningen med tillämpning av 7 kap. 1 och 2 §§ försäkrings- rörelselagen (1982:713)</SPAN>.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_3_2">
<P class="p34 ft5">9 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p960 ft5"><SPAN class="ft52">De </SPAN>försäkringstekniska avsätt- ningarna (DD och EE) skall <SPAN class="ft52">motsvara belopp som krävs för att bolaget vid varje tidpunkt skall kunna uppfylla alla åtaganden som skäligen kan förväntas upp- komma med anledning av in- gångna försäkringsavtal.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_4">
<P class="p1034 ft10">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2005 eller senare.</P>
<P class="p1035 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Senaste lydelse 1999:603.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 7</P>
<P class="p714 ft5">252</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_253">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1036 ft99">Remissinstanser som yttrat sig över Finansdeparte- mentets promemoria</P>
<P class="p377 ft32">Sveriges riksbank, Finansinspektionen, Bokföringsnämnden, Riksskatte- verket, Svenska Bankföreningen, Svenska Fondhandlareföreningen, Fri- stående Sparbankers Riksförbund, Sveriges Försäkringsförbund, Svenska Aktuarienämnden, Föreningen för revisionsbyråbranschen FAR, Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF och Sveriges advokatsamfund.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 8</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">253</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_254">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324254x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1037 ft189">Sammanfattning och författningsförslag i Finans- departementets promemoria om Fördelning av över- skott m.m. i livförsäkringsbolag</P>
<P class="p1038 ft7">Promemorian innehåller förslag till ändringar i försäkringsrörelselagen (1982:713) i syfte att anpassa rörelsereglerna till utvecklingen på redo- visningsområdet. Det föreslås att orealiserade värdeförändringar som förs direkt mot fritt eget kapital (till fonden för verkligt värde) skall beaktas vid fördelningen av överskott i livförsäkringsbolag.</P>
<P class="p1039 ft30">Förslag till lagen om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)</P>
<P class="p1040 ft5">Härigenom föreskrivs att 12 kap. 5 § försäkringsrörelselagen (1982:713) skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1041 ft5">12 kap.</P>
<P class="p363 ft5">5 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft10">Årsvinsten <SPAN class="ft81">i livförsäkringsbolag och </SPAN>belopp som förs över från bundet eget kapital till fritt eget kapital i bolaget <SPAN class="ft81">skall </SPAN>användas för återbäring, i den utsträckning inte</P>
<P class="p1042 ft5">1. vinsten eller det överförda beloppet får tas i anspråk för vinst- utdelning eller för att täcka för- luster enligt bestämmelser i bolagsordningen, eller</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft10"><SPAN class="ft81">I livförsäkringsbolag skall </SPAN>årsvinsten <SPAN class="ft81">och årets värdeföränd- ring av fonden för verkligt värde i den mån det är ett positivt belopp samt </SPAN>belopp som förs över från bundet eget kapital till fritt eget kapital i bolaget användas för åter- bäring, i den utsträckning inte</P>
<P class="p574 ft52"><SPAN class="ft5">1. vinsten</SPAN>, värdeförändringen <SPAN class="ft5">eller det överförda beloppet får tas i anspråk för vinstutdelning eller för att täcka förluster enligt be- stämmelser i bolagsordningen, eller</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p62 ft10"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft85">annat följer av denna lag eller lagen (1995:1560) om årsredovisning</SPAN></P>
<P class="p67 ft5"><SPAN class="ft5">i</SPAN><SPAN class="ft25">försäkringsföretag.</SPAN></P>
<P class="p1043 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 9</P>
<P class="p714 ft5">254</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_255">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324255x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p34 ft99">Lagrådsremissen lagförslag</P>
<P class="p869 ft30">Förslag till lag om tidpunkt för vissa företags tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder</P>
<P class="p1044 ft5">Härigenom föreskrivs följande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p172 ft7">Ett företag som omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder och som endast har skuldebrev noterade på en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad behöver inte tillämpa förordningen förrän för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2006.</P>
<P class="p52 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p1045 ft5">255</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_256">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">b) hänsyn skall tas till alla eko- nomiska förpliktelser som är hän- förliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa förpliktelser blir kända först efter räkenskapsårets utgång men före upprättandet av årsredovis- ningen, och att</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p34 ft28">Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<P class="p1046 ft41">Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen (1995:1554)<SPAN class="ft192">1</SPAN>, <SPAN class="ft242">dels </SPAN>att 7 kap. 24 § och rubriken närmast före 7 kap. 24 § skall upphöra</P>
<P class="p510 ft5">att gälla,</P>
<P class="p57 ft10"><SPAN class="ft81">dels </SPAN>att 2 kap. 4 §, 4 kap. 3, 4, 6, 9 och 14 d §§, 5 kap. 14 och 15 §§, 7 kap. 2, 3, 8, 12, 18, 22 §§ samt bilaga 1 skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p102 ft32"><SPAN class="ft90">dels </SPAN>att det i lagen skall införas sex nya paragrafer, 3 kap. 4 a §, 4 kap. 13 a, 14 f och 14 g §§ samt 7 kap. 32 och 33 §§, samt närmast före 4 kap. 13 a och 14 f §§ och 7 kap. 32 § nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p109 ft5">2 kap.</P>
<P class="p60 ft5">4 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">Vid upprättandet av balansräkningen, resultaträkningen och noterna skall följande iakttas:</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Företaget skall förutsättas fortsätta sin verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft34">Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat.</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft35">Värderingen av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna skall göras med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att</SPAN></P>
<P class="p63 ft5">a) endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter får tas med i resultaträkningen,</P>
<P class="p888 ft5">b) hänsyn skall tas till alla <SPAN class="ft52">förutsebara och möjliga förluster och </SPAN>ekonomiska förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår, även om dessa <SPAN class="ft52">förluster eller </SPAN>förplikt- elser blir kända först efter räken- skapsårets utgång men före upprättandet av årsredovisningen, och att</P>
<P class="p1047 ft5">c) hänsyn skall tas till värdenedgångar oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en förlust.</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft24">Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret skall tas med oavsett tidpunkten för betalningen.</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft36">De olika beståndsdelar som balansräkningens poster och, i förekommande fall, delposter består av skall värderas var för sig.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft37">Tillgångar och avsättningar eller skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra.</SPAN></P>
<P class="p57 ft32"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft193">Den ingående balansen för ett räkenskapsår skall stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret.</SPAN></P>
<P class="p1048 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse av 7 kap. 24 § 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">256</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_257">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3 §§, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i första stycket. I så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av dess effekt på företagets ställning och resultat lämnas i en not.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t111">
<TR>
<TD class="tr1 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td54"><P class="p69 ft10">3 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td54"><P class="p70 ft53">4 a §</P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr8 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p71 ft52">Trots</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td109"><P class="p3 ft52">bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p14 ft52">3 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td63"><P class="p21 ft52">4 §§ får företag som avses i andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">stycket dela upp anläggningstill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">gångar och omsättningstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">samt skulder och avsättningar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">kortfristiga och långfristiga pos-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">ter, om det är förenligt med 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td64"><P class="p21 ft81">2 och 3 §§.</P></TD>
<TD class="tr7 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p14 ft52">Bestämmelserna i första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft52">gäller</P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p14 ft52">1. företag som omfattas av en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">koncernredovisning som upprättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">med tillämpning av de interna-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft52">tionella</P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td65"><P class="p14 ft52">redovisningsstandarder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td66"><P class="p21 ft52">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td67"><P class="p3 ft52">avses</P></TD>
<TD class="tr7 td310"><P class="p1049 ft52">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td311"><P class="p14 ft52">Europaparlamentets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">och rådets förordning (EG) nr</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft81">1606/2002 av den 19 juli 2002 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">tillämpning av internationella re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td312"><P class="p21 ft52">dovisningsstandarder, och</P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td64"><P class="p71 ft52">2. andra</P></TD>
<TD class="tr7 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td58"><P class="p3 ft52">företag</P></TD>
<TD class="tr7 td83"><P class="p259 ft52">vars</P></TD>
<TD class="tr7 td72"><P class="p14 ft52">aktier</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">eller skuldebrev är noterade på en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">börs, en auktoriserad marknads-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">plats eller någon annan reglerad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft52">marknad</P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td65"><P class="p14 ft52">inom det Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">ekonomiska samarbetsområdet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr33 td54"><P class="p69 ft10">4 kap.</P></TD>
<TD class="tr33 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p73 ft9">3 §<SPAN class="ft31">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td310"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p74 ft5">Anläggningstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p75 ft5">skall tas</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Anläggningstillgångar skall tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">upp till belopp motsvarande ut-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">upp till belopp motsvarande ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft5">gifterna för tillgångens</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p75 ft5">förvärv</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td61"><P class="p21 ft5">gifterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td106"><P class="p76 ft5">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td181"><P class="p249 ft5">tillgångens</P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p14 ft5">förvärv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td74"><P class="p3 ft5">eller tillverkning (anskaffnings-</P></TD>
<TD class="tr7 td66"><P class="p21 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td282"><P class="p572 ft5">tillverkning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td137"><P class="p14 ft9">(anskaffnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">värdet), om inte annat följer av 4–</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">värdet), om inte annat följer av 4 –</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">6 §, 12 §, 14 a § <SPAN class="ft52">eller </SPAN>14 e §.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">6 §, 12 §, <SPAN class="ft52">13 a §, </SPAN>14 a §, 14 e §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td53"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td98"><P class="p21 ft52">eller 14 f §.</P></TD>
<TD class="tr6 td58"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5">I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång skall räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet.</P>
<P class="p63 ft5">I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång skall räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader.</P>
<P class="p949 ft40"><SPAN class="ft43">3 </SPAN>Senaste lydelse 2003:774.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">257</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_258">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden. Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet, skall upplysning om detta och det belopp som har räknats in lämnas i en not.</P>
<P class="p63 ft5">Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i an- skaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller balan- serats från tidigare år.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr28 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td78"><P class="p80 ft5">4 §</P></TD>
<TD class="tr28 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr28 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td313"><P class="p74 ft10">Anläggningstillgångar med</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p75 ft5">be-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td177"><P class="p71 ft5">Anläggningstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p75 ft5">med</P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p14 ft5">be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft81"><SPAN class="ft10">gränsad </SPAN>ekonomisk livslängd <SPAN class="ft10">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">gränsad <SPAN class="ft81">nyttjandeperiod </SPAN>skall skri-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft9">skrivas av systematiskt över denna</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">vas av systematiskt över denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td54"><P class="p3 ft52">livslängd<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p21 ft52">period<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p75 ft52">Den ekonomiska livslängden <SPAN class="ft5">för</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p14 ft52">Nyttjandeperioden <SPAN class="ft5">för en im-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">en immateriell anläggningstillgång</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p21 ft5">materiell</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td23"><P class="p260 ft10">anläggningstillgång</P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p14 ft42">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><P class="p3 ft9">som avses i 2 § skall anses uppgå</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td63"><P class="p21 ft5">avses i 2 § skall anses uppgå till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">till högst fem år, om inte en annan</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">högst fem år, om inte en annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">längre tid med rimlig grad av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">längre tid med rimlig grad av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">säkerhet kan fastställas. Om en</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">säkerhet kan fastställas. Om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft5">sådan</P></TD>
<TD class="tr6 td260"><P class="p37 ft5">längre</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p75 ft5">avskrivningstid</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p21 ft5">sådan</P></TD>
<TD class="tr6 td116"><P class="p3 ft5">längre</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td152"><P class="p14 ft5">avskrivningstid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">tillämpas, skall det i en not lämnas</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">tillämpas, skall det i en not lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><P class="p3 ft10">upplysning om detta. I noten skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td63"><P class="p21 ft10">upplysning om detta. I noten skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft9">i så fall också anges skälen för den</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">i så fall också anges skälen för den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td313"><P class="p3 ft5">längre avskrivningstiden.</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td177"><P class="p21 ft9">längre avskrivningstiden.</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td54"><P class="p74 ft5">Avskrivningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p75 ft5">skall redovisas i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Avskrivningar skall redovisas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td313"><P class="p3 ft5">resultaträkningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">resultaträkningen. <SPAN class="ft81">Annan redovis-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td63"><P class="p21 ft52">ning får dock tillämpas, om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft52">finns särskilda skäl och är fören-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td210"><P class="p21 ft52">ligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td260"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td78"><P class="p81 ft5">6 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P></TD>
<TD class="tr32 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">Ett aktiebolags eller en ekono-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Ett aktiebolags eller en ekono-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft5">misk</P></TD>
<TD class="tr6 td260"><P class="p3 ft5">förenings</P></TD>
<TD class="tr6 td78"><P class="p247 ft52">materiella</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p75 ft81">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p21 ft5">misk förenings</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td152"><P class="p14 ft10">anläggningstill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">finansiella </SPAN>anläggningstillgångar</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td63"><P class="p21 ft10">gångar som har ett tillförlitligt och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">som har ett tillförlitligt och be-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p21 ft5">bestående värde</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft5">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td95"><P class="p14 ft10">väsentligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft9">stående värde som väsentligt över-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">överstiger bokfört värde enligt 3 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">stiger bokfört värde enligt 3 §, 4 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft9">4 § första stycket, 5 § <NOBR>första–tredje</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">första stycket, 5 § <NOBR>första–tredje</NOBR></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">styckena och 12 § får skrivas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">styckena och 12 § får skrivas upp</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">till högst detta värde. Uppskriv-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td74"><P class="p3 ft5">till högst detta värde. Uppskriv-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td63"><P class="p21 ft10">ning får dock ske endast om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">ning får dock ske endast om upp-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td113"><P class="p21 ft9">skrivningsbeloppet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td99"><P class="p260 ft5">används</P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p14 ft5">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td313"><P class="p3 ft5">skrivningsbeloppet används</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p75 ft5">för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">avsättning till en uppskrivnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">avsättning till en uppskrivnings-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft10">fond eller, i aktiebolag, för ökning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft10">fond eller, i aktiebolag, för ökning</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td63"><P class="p21 ft5">av aktiekapitalet genom fond-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">av aktiekapitalet genom fond-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td210"><P class="p21 ft5">emission eller nyemission.</P></TD>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td313"><P class="p3 ft5">emission eller nyemission.</P></TD>
<TD class="tr7 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td78"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td116"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft10">I samband med uppskrivningar skall det i en not lämnas upplysning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt.</P>
<P class="p1050 ft40"><SPAN class="ft43">4 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">258</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_259">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">Avskrivningar och nedskrivningar av den tillgång som har skrivits upp skall efter uppskrivningen beräknas med utgångspunkt i det uppskrivna värdet.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr1 td74"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p83 ft5">9 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">Omsättningstillgångar skall, om</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Omsättningstillgångar skall, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">inte annat följer av 10 §, 12 §,</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">inte annat följer av 10 §, 12 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">14 a § <SPAN class="ft81">eller </SPAN>14 e §, tas upp till det</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft52">13 a §, <SPAN class="ft5">14 a §, 14 e § </SPAN>eller 14 f §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">lägsta av anskaffningsvärdet och</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">tas upp till det lägsta av anskaff-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td74"><P class="p75 ft10">nettoförsäljningsvärdet på balans-</P></TD>
<TD class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">ningsvärdet och nettoförsäljnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td74"><P class="p84 ft44">dagen.</P></TD>
<TD class="tr7 td63"><P class="p85 ft5">värdet på balansdagen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p64 ft5">Med anskaffningsvärde förstås, om inte annat följer av 11 §, utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning. Vid bestämmandet av an- skaffningsvärdet tillämpas 3 § <NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena.</P>
<P class="p64 ft5">Med nettoförsäljningsvärde avses försäljningsvärdet efter avdrag för beräknad försäljningskostnad. Om det finns särskilda skäl, får återan- skaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller något annat värde som är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ användas i stället för nettoförsäljningsvärdet.</P>
<P class="p64 ft5">Med återanskaffningsvärde avses det belopp som motsvarar den utgift för anskaffandet som företaget skulle ha haft, om tillgången anskaffats på balansdagen.</P>
<P class="p63 ft5">Om företaget drivs av en fysisk person eller ett dödsbo, får djur i jordbruk eller renskötsel värderas till det värde som fastställs av Skatteverket.</P>
<P class="p86 ft52">Redovisning enligt kapitalandels- metoden</P>
<P class="p96 ft52">13 a §</P>
<P class="p97 ft52">Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får redovisa andelar i intresseföretag i balansräkningen och resultaträkningen med tillämpning av bestämmelserna i 7 kap. <NOBR>25–29</NOBR> §§, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.</P>
<P class="p1051 ft5">14 d §<SPAN class="ft33">6</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">Om värdering sker enligt 14 a §, skall värdeförändringen sedan före- gående balansdag redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p90 ft5">I följande fall gäller att värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde i stället för i resultaträkningen:</P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft45">värdeförändringen avser ett säkringsinstrument och de tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter att en del av eller hela värdeförändringen inte redovisas i resultaträkningen, eller</SPAN></P>
<P class="p57 ft10"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft46">värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av företagets nettoinvestering i en utländsk enhet.</SPAN></P>
<P class="p1052 ft40"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:1142.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">6</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:774.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">259</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_260">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">En värdeförändring på en finansiell tillgång som inte innehas för handelsändamål och inte heller är ett derivatinstrument får redovisas i fonden för verkligt värde i stället för i resultaträkningen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t112">
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p92 ft13">När det inte längre finns skäl att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td81"><P class="p14 ft13">När det inte längre finns skäl att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">redovisa ett belopp i fonden för</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">redovisa ett belopp i fonden för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">verkligt värde, skall fonden juste-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">verkligt värde, skall fonden juste-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft52"><SPAN class="ft5">ras </SPAN>och beloppet i stället tas upp i</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft5">ras.</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td84"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p93 ft52">resultaträkningen<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td84"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr33 td81"><P class="p14 ft52">Värdering av vissa tillgångar till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p3 ft52">verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td87"><P class="p74 ft52">14 f §</P></TD>
<TD class="tr32 td84"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr32 td85"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">Företag som avses i 3 kap. 4 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td81"><P class="p14 ft52">andra stycket får ta upp biologiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p3 ft52">tillgångar,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><P class="p14 ft81">förvaltningsfastigheter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft52">och</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft52">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><P class="p14 ft52">materiella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft52">samt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td89"><P class="p94 ft52">immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p14 ft52">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td86"><P class="p3 ft52">tillgångarnas verkliga värde,</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p14 ft81">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">det är förenligt med 2 kap. 2 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">3 §§. Det verkliga värdet skall be-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p95 ft52">stämmas på grundval av till- gångens marknadsvärde.</P>
<P class="p134 ft52">Värdering enligt första stycket får ske enbart om samtliga företa- gets tillgångar inom samma kate- gori värderas på samma sätt.</P>
<P class="p96 ft52">14 g §</P>
<P class="p97 ft52">Om en biologisk tillgång eller en förvaltningsfastighet värderas till verkligt värde enligt 14 f §, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag redovisas i resultaträkningen.</P>
<P class="p98 ft52">Om någon annan tillgång som avses i 14 f § värderas enligt den paragrafen, skall värdeföränd- ringen sedan föregående balans- dag redovisas i fonden för verkligt värde. En värdeökning skall i stället redovisas i resultaträk- ningen, om den utgör en återföring av en tidigare kostnadsförd värde- nedgång på samma tillgång. En värdeminskning skall redovisas i resultaträkningen, om den över- stiger vad som tidigare har redo- visats som en värdeökning på samma tillgång i fonden för verk-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">260</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_261">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p1053 ft52">ligt värde.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td81"><P class="p14 ft53">När det inte längre finns skäl att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td81"><P class="p14 ft53">redovisa ett belopp i fonden för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft52">verkligt värde, skall fonden juste-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft52">ras.</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr29 td92"><P class="p99 ft10">5 kap.</P></TD>
<TD class="tr29 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td92"><P class="p100 ft5">14 §<SPAN class="ft33">7</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">Ett aktiebolags eget kapital skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">Ett aktiebolags eget kapital skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft9">delas upp i bundet eget kapital och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft9">delas upp i bundet eget kapital och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">fritt eget kapital eller ansamlad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">fritt eget kapital eller ansamlad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">förlust. Under bundet eget kapital</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">förlust. Under bundet eget kapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">skall tas upp aktiekapital, över-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">skall tas upp aktiekapital, över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">kursfond, uppskrivningsfond <SPAN class="ft52">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">kursfond,</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p14 ft5">uppskrivningsfond, re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">reservfond. Under fritt eget kapital</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft5">servfond</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p14 ft52">och kapitalandelsfond<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft9">eller ansamlad förlust skall tas upp</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft5">Under fritt eget kapital eller an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">fria fonder, var för sig, balanserad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">samlad förlust skall tas upp fria</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">vinst eller förlust samt vinst eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">fonder, var för sig, balanserad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">förlust för räkenskapsåret. Balan-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">vinst eller förlust samt vinst eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">serad förlust och förlust för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">förlust för räkenskapsåret. Balan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft9">räkenskapsåret tas därvid upp som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">serad förlust och förlust för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p101 ft42">avdragsposter.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft9">räkenskapsåret tas därvid upp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">avdragsposter.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p58 ft10">Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras. Vid förvärv av egna aktier skall fritt eget kapital minskas med utgiften för förvärvet. Vid överlåtelse av egna aktier skall fritt eget kapital ökas med inkomsten från överlåtelsen.</P>
<P class="p497 ft32">Vid aktiekapitalet skall antalet aktier anges. Består aktiekapitalet av aktier av olika slag, skall motsvarande uppgift lämnas för varje aktieslag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr31 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr31 td110"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr31 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr31 td77"><P class="p103 ft5">15 §<SPAN class="ft33">8</SPAN></P></TD>
<TD class="tr31 td82"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr31 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr31 td95"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr31 td96"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td96"><P class="p74 ft5">En</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p247 ft5">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td97"><P class="p92 ft5">förenings eget</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p74 ft5">En</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p104 ft5">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td98"><P class="p14 ft5">förenings eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">kapital skall delas upp i bundet</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">kapital skall delas upp i bundet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">eget kapital och fritt eget kapital</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">eget kapital och fritt eget kapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td96"><P class="p3 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p76 ft5">ansamlad</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft5">förlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p92 ft5">Under</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p3 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td76"><P class="p94 ft5">ansamlad</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p3 ft5">förlust.</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p14 ft10">Under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">bundet eget kapital skall tas upp</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">bundet eget kapital skall tas upp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">inbetalda eller genom insats-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">inbetalda eller genom insats-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td89"><P class="p3 ft5">emission tillgodoförda</P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p92 ft42">insatser,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><P class="p3 ft5">emission</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td100"><P class="p14 ft5">tillgodoförda insatser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">uppskrivningsfond <SPAN class="ft52">och </SPAN>reservfond.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft10">uppskrivningsfond, reservfond <SPAN class="ft81">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td101"><P class="p3 ft5">Medlemsinsatser</P></TD>
<TD class="tr7 td94"><P class="p72 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr7 td99"><P class="p92 ft5">förlags-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td101"><P class="p3 ft52">kapitalandelsfond<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td98"><P class="p14 ft5">Medlemsinsat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">insatser skall redovisas var för sig.</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p3 ft5">ser</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td69"><P class="p105 ft5">förlagsinsatser</P></TD>
<TD class="tr6 td96"><P class="p14 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">Under fritt eget kapital eller</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">redovisas var för sig. Under fritt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">ansamlad förlust skall tas upp fria</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft10">eget kapital eller ansamlad förlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">fonder, var för sig, balanserad</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">skall tas upp fria fonder, var för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">vinst eller förlust samt nettovinst</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">sig, balanserad vinst eller förlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td96"><P class="p3 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr7 td110"><P class="p3 ft5">förlust för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td97"><P class="p92 ft9">räkenskapsåret.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">samt nettovinst eller förlust för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">Balanserad förlust och förlust för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td81"><P class="p3 ft9">räkenskapsåret. Balanserad förlust</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p106 ft40"><SPAN class="ft38">7</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2000:73.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">8</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">261</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_262">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td51"><P class="p3 ft5">räkenskapsåret tas därvid upp som</P></TD>
<TD class="tr9 td134"><P class="p3 ft5">och förlust för räkenskapsåret tas</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">avdragsposter.</P></TD>
<TD class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">därvid upp som avdragsposter.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p237 ft5">Förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning skall specificeras.</P>
<P class="p375 ft5">Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upplåtelseavgift i en bostadsrättsförening.</P>
<P class="p109 ft13">7 kap.</P>
<P class="p190 ft5">2 §<SPAN class="ft33">9</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncern- redovisning, om</P>
<P class="p327 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft34">företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag,</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft47">det överordnade moderföretaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft47">det överordnade moderföretagets koncernredovisning har upprättats och reviderats enligt den lagstiftning som i den staten har tillkommit i enlighet med Europeiska gemenskapernas direktiv av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (83/349/EEG).</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som anges i 5 § andra eller tredje stycket inte omfattas av den upprättade koncern- redovisningen.</P>
<P class="p111 ft7">Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upp- rättat någon koncernredovisning skall ge in det överordnade moder- företagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till regist- reringsmyndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3 §. Registrerings- myndigheten skall på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att hand- lingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Sådant föreläggande skall utfärdas om någon begär det. Om moderföretaget, i fall det hade upprättat en koncern- redovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten, skall vad som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna skall hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.</P>
<P class="p1054 ft5">Första stycket gäller inte,</P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft47">om delägare som har en kapitalandel i moderföretaget på minst tio procent senast sex månader före räkenskapsårets utgång hos moder- företagets styrelse eller motsvarande ledningsorgan har krävt att koncern- redovisning skall upprättas, eller</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p78 ft5">2. om andelarna i moderföre- taget eller skuldebrev som moder- företaget har utfärdat är <SPAN class="ft52">inregist- rerade </SPAN>på <SPAN class="ft52">en börs </SPAN>inom Euro- peiska ekonomiska samarbets- området.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p78 ft10">2. om andelarna i moderföre- taget eller skuldebrev som moder- företaget har utfärdat är <SPAN class="ft81">noterade </SPAN>på en börs<SPAN class="ft81">, en auktoriserad mark- nadsplats eller någon annan reg- lerad marknad </SPAN>inom det Europeis- ka ekonomiska samarbetsområdet<SPAN class="ft81">.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t85">
<TR>
<TD class="tr7 td103"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">9 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1112.</P></TD>
<TD class="tr7 td296"><P class="p14 ft5">262</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_263">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p57 ft32">Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovisning skall upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i förekommande fall, person- nummer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredovisningen.</P>
<P class="p900 ft5">3 §<SPAN class="ft33">10</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft48">antalet anställda hos koncernföretagen under de två senaste räkenskapsåren i medeltal har uppgått till högst tio, och</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft45">nettovärdet av koncernföretagens tillgångar, enligt balansräkning- arna för koncernföretagens senaste räkenskapsår, på moderföretagets balansdag uppgår till högst 24 miljoner kronor.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft7">Första stycket gäller inte om an- delar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat <SPAN class="ft106">är in- registrerade vid en börs </SPAN>inom Europeiska ekonomiska samar- betsområdet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft10">Första stycket gäller inte om an- delar i moderföretaget eller något av dotterföretagen eller skuldebrev som moderföretaget eller något av dotterföretagen har utfärdat är <SPAN class="ft81">noterade på </SPAN>en börs<SPAN class="ft81">, en aukto- riserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad </SPAN>inom Europeiska ekonomiska samar- betsområdet<SPAN class="ft81">.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p34 ft5">8 §<SPAN class="ft33">11</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_4">
<DIV id="id_1_4_1">
<P class="p78 ft32">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moder- företaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen skall göras med tillämpning av <NOBR>9–13</NOBR> §§ och <NOBR>18–<SPAN class="ft90">24</SPAN></NOBR><SPAN class="ft90"> </SPAN>§§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotter- företag skall <NOBR>25–30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_4_2">
<P class="p78 ft32">Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moder- företaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen skall göras med tillämpning av <NOBR>9–13</NOBR> §§ och <NOBR>18–<SPAN class="ft90">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft90"> </SPAN>§§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotter- företag skall <NOBR>25–30</NOBR> §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_5">
<P class="p1055 ft52">Vad som i ett aktiebolag har avsatts till kapitalandelsfonden enligt 28 § andra stycket skall redovisas som en särskild post under Andra fonder i koncern- balansräkningen. Sådant belopp skall anses som bundet eget kapital.</P>
<P class="p1056 ft32">När 3 kap. 8 § andra stycket tillämpas skall vad som där sägs om antalet anställda och tillgångarnas nettovärde avse koncernen som helhet.</P>
<P class="p117 ft40"><SPAN class="ft38">10</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">11</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">263</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_264">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft32">Sammanställning avseende mo- derföretag och dotterföretag skall göras enligt någon av de metoder som anges i </SPAN><NOBR><SPAN class="ft32">19–22</SPAN></NOBR><SPAN class="ft32"> a §§ </SPAN><SPAN class="ft90">eller </SPAN><SPAN class="ft32">23 §.</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">Bestämmelsen i 3 kap. 11 § gäller inte om koncernen är en sådan koncern som avses i 4 § andra stycket.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t113">
<TR>
<TD class="tr1 td105"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td106"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td107"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td108"><P class="p119 ft5">12 §<SPAN class="ft33">12</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td109"><P class="p74 ft52">Moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p72 ft52">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><P class="p92 ft52">tillämpa</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">Koncernredovisningen och års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p3 ft52">samma</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p3 ft52">principer</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p92 ft52">för värderingen</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">redovisningen skall upprättas med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft52">av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td1"><P class="p3 ft52">tillgångar, avsättningar</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p92 ft81">och</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">tillämpning av gemensamma prin-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td31"><P class="p3 ft52">skulder</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td111"><P class="p92 ft52">i koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">ciper för värderingen av till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td105"><P class="p3 ft81">som</P></TD>
<TD class="tr6 td106"><P class="p120 ft52">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td111"><P class="p92 ft52">årsredovisningen. Andra</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">gångar, avsättningar och skulder.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">värderingsprinciper får användas <SPAN class="ft52">i</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft10"><SPAN class="ft81">Olika </SPAN>värderingsprinciper får an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td112"><P class="p3 ft52">koncernredovisningen<SPAN class="ft5">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft5">om</P></TD>
<TD class="tr7 td83"><P class="p92 ft5">det</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p14 ft5">vändas, om det finns särskilda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">finns särskilda skäl. I sådant fall</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">skäl<SPAN class="ft81">. </SPAN>I sådant fall skall upplysning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">skall upplysning om detta lämnas i</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">om detta lämnas i not med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">not med angivande av skälen för</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">angivande av skälen för avvikel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td109"><P class="p3 ft5">avvikelsen.</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p121 ft44">sen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5">Har något av de koncernföretag som omfattas av koncernredovis- ningen tillämpat andra principer för värderingen av tillgångar, av- sättningar och skulder än dem som tillämpas i koncernbalansräkningen, skall dessa tillgångar, avsättningar och skulder räknas om enligt sist- nämnda principer.</P>
<P class="p64 ft5">Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 6 §, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i andra stycket. Sådan avvikelse får även göras, om en omräkning med hänsyn till kravet på rättvisande bild är av ringa betydelse. I dessa fall skall upplysning om skälen för avvikelsen anges i en not.</P>
<P class="p1057 ft5">18 §<SPAN class="ft33">13 </SPAN>S och dotterföretag skall göras</P>
<P class="p118 ft5">enligt någon av de metoder som anges i <NOBR>19–22</NOBR> a §§, <SPAN class="ft52">23 § eller 24 §.</SPAN></P>
<P class="p1058 ft5">22 §<SPAN class="ft33">14</SPAN></P>
<P class="p102 ft7">Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett positivt skillnads- belopp, skall detta redovisas som goodwill i koncernbalansräkningen. Bestämmelserna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för sådan goodwill.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">Om det efter en avräkning enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">Om det efter en avräkning enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td51"><P class="p92 ft13">21 § föreligger ett negativt skill-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td81"><P class="p14 ft13">21 § föreligger ett negativt skill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">nadsbelopp som motsvarar en vid</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">nadsbelopp som motsvarar en vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td266"><P class="p3 ft5">förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p92 ft5">förväntad</P></TD>
<TD class="tr6 td314"><P class="p3 ft10">förvärvstidpunkten</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p14 ft5">förväntad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td51"><P class="p92 ft10">ogynnsam resultatutveckling eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft10">ogynnsam resultatutveckling eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">förväntade utgifter i dotterföreta-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">förväntade utgifter i dotterföre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft9">get, skall detta skillnadsbelopp re-</P></TD>
<TD class="tr6 td314"><P class="p3 ft5">taget, skall detta</P></TD>
<TD class="tr6 td174"><P class="p14 ft9">skillnadsbelopp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft52"><SPAN class="ft5">dovisas </SPAN>som en avsättning <SPAN class="ft5">i kon-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">redovisas i koncernbalansräkning-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">cernbalansräkningen. <SPAN class="ft81">En sådan av-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft81"><SPAN class="ft10">en. </SPAN>Skillnadsbeloppet <SPAN class="ft10">får upplösas</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p92 ft10"><SPAN class="ft81">sättning </SPAN>får upplösas och intäkts-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">och intäktsföras i takt med att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td266"><P class="p3 ft5">föras i takt med att</P></TD>
<TD class="tr7 td152"><P class="p92 ft10">förväntning-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">förväntningarna infrias.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p123 ft40"><SPAN class="ft38">12</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">13</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 2003:774.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">14</SPAN><SPAN class="ft49">Senaste lydelse 1999:1112.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">264</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_265">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t112">
<TR>
<TD class="tr28 td100"><P class="p3 ft5">arna infrias.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr28 td315"><P class="p14 ft52">Om positiva och negativa skill-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td100"><P class="p3 ft54"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td315"><P class="p14 ft53">nadsbelopp avräknas mot varand-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td315"><P class="p14 ft52">ra, skall upplysning om skillnads-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td35"><P class="p1059 ft52">beloppen lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr7 td316"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td51"><P class="p1059 ft52">Koncernredovisning i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td44"><P class="p14 ft81">moderföre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td315"><P class="p14 ft52">tag som omfattas av <NOBR>IAS-förord-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p1059 ft52">ningen</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td316"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr32 td159"><P class="p1060 ft5">32 §</P></TD>
<TD class="tr32 td64"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr32 td59"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr32 td316"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td315"><P class="p14 ft52">Ett företag som omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td315"><P class="p14 ft52">artikel 4 i Europaparlamentets och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td100"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr6 td159"><P class="p1059 ft52">rådets</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p3 ft52">förordning</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p247 ft52">(EG)</P></TD>
<TD class="tr6 td316"><P class="p14 ft52">nr</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p95 ft52">1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella re- dovisningsstandarder skall tilläm- pa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p134 ft52">1. <NOBR>1–3</NOBR> §§ om skyldighet att upp- rätta koncernredovisning,</P>
<P class="p97 ft52">2. 4 § första stycket 4 om för- valtningsberättelse,</P>
<P class="p1061 ft52">3. 7 § vad gäller hänvisningarna till 2 kap. 5 § om språk och form och 2 kap. 7 § om undertecknande, 4. 12 § första stycket om</P>
<P class="p1062 ft52">värderingsprinciper, och</P>
<P class="p97 ft52">5. 14 § vad gäller hänvisning- arna till följande bestämmelser i 5 kap.:</P>
<P class="p134 ft52">– 4 § om uppgifter om taxe- ringsvärden,</P>
<P class="p97 ft52">– 12 § om lån till ledande be- fattningshavare,</P>
<P class="p97 ft52">– 14 § första stycket om ett aktiebolags eget kapital,</P>
<P class="p134 ft52">– 15 § första och tredje styckena om en ekonomisk förenings eget kapital,</P>
<P class="p97 ft52">– 18 § om medelantalet an- ställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p134 ft52">– 18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare,</P>
<P class="p97 ft52">– 20 § första stycket 1 och andra stycket samt 21 § om löner, ersättningar och sociala kostna- der,</P>
<P class="p134 ft52">– 22 § om pensioner och lik- nande förmåner,</P>
<P class="p97 ft52">– 23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">265</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_266">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p97 ft52">– 24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, och</P>
<P class="p97 ft52">– 25 § om avtal om avgångs- vederlag, och</P>
<P class="p134 ft52">6. 31 §, vad gäller hän- visningarna till 6 kap. 1, 3 och 4 §§ om förvaltningsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p88 ft52">Ett företag som avses i första stycket behöver inte lämna upplys- ningar enligt 6 kap. 1 §, om upp- lysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen för koncernen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p135 ft5">33 §</P>
<P class="p97 ft52">Andra företag än de som avses i 32 § får upprätta koncernredovis- ning med tillämpning av de in- ternationella redovisningsstandar- der som avses i Europaparla- mentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av inter- nationella redovisningsstandarder. I sådant fall tillämpas 32 §.</P>
<P class="p136 ft52">Bilaga 1<SPAN class="ft33">15</SPAN></P>
<P class="p137 ft52">Uppställningsform för balansräkningen (kontoform)</P>
<P class="p128 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p128 ft5">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<P class="p138 ft5">A. Eget kapital, med uppgift om vad som utgör fritt eget kapital och bundet eget kapital</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t114">
<TR>
<TD class="tr28 td86"><P class="p3 ft5">Aktiebolag:</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td111"><P class="p141 ft5">Aktiebolag:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td86"><P class="p3 ft53">I. Aktiekapital</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td111"><P class="p141 ft53">I. Aktiekapital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft52">II. Överkursfond</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p141 ft52">II. Överkursfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft52">III. Uppskrivningsfond</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p141 ft52">III. Uppskrivningsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft52">IV Andra fonder</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td111"><P class="p141 ft52">IV. Andra fonder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td86"><P class="p3 ft5">1. Reservfond</P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p141 ft5">1.</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p1 ft5">Reservfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td86"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">2</SPAN>. Fond för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p141 ft52">2.</P></TD>
<TD class="tr7 td148"><P class="p1 ft52">Kapitalandelsfond</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p949 ft40"><SPAN class="ft43">15 </SPAN>Senaste lydelse 2003:774.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">266</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_267">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324267x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td46"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">3</SPAN>. Övrigt</P></TD>
<TD class="tr9 td166"><P class="p183 ft52">3.</P></TD>
<TD class="tr9 td74"><P class="p1 ft5">Fond för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p183 ft52">4<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p1 ft5">Övrigt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p34 ft52">V. Balanserad vinst eller förlust VI. Årets resultat</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p34 ft52">V. Balanserad vinst eller förlust VI. Årets resultat</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p34 ft5">Ekonomiska föreningar:</P>
<P class="p143 ft52">I. Inbetalda insatser och emis- sionsinsatser</P>
<P class="p144 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Medlemsinsatser</SPAN></P>
<P class="p144 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">Förlagsinsatser</SPAN></P>
<P class="p145 ft52">II. Uppskrivningsfond III. Andra fonder</P>
<P class="p34 ft5">1. Reservfond</P>
<P class="p34 ft5"><SPAN class="ft52">2</SPAN>. Fond för verkligt värde</P>
<P class="p34 ft5"><SPAN class="ft52">3</SPAN>. Övrigt</P>
<P class="p146 ft52">IV. Balanserad vinst eller förlust V. Årets resultat</P>
<P class="p147 ft5">Övriga företag:</P>
<P class="p143 ft52">I. Eget kapital vid räkenskapsårets början</P>
<P class="p148 ft52">II. Insättningar eller uttag under året</P>
<P class="p148 ft52">III: Förändringar i fonden för verkligt värde</P>
<P class="p149 ft52">IV. Årets resultat</P>
<P class="p148 ft52">V. Eget kapital vid räkenskapsårets slut</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p34 ft5">Ekonomiska föreningar:</P>
<P class="p150 ft52">I. Inbetalda insatser och emis- sionsinsatser</P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Medlemsinsatser</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">Förlagsinsatser</SPAN></P>
<P class="p149 ft52">II. Uppskrivningsfond</P>
<P class="p34 ft52">III. Andra fonder</P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Reservfond</SPAN></P>
<P class="p124 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft173">Kapitalandelsfond</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft81">3.</SPAN><SPAN class="ft25">Fond för verkligt värde</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft81">4.</SPAN><SPAN class="ft25">Övrigt</SPAN></P>
<P class="p151 ft52">IV. Balanserad vinst eller förlust V. Årets resultat</P>
<P class="p152 ft5">Övriga företag:</P>
<P class="p150 ft52">I. Eget kapital vid räkenskapsårets början</P>
<P class="p153 ft52">II. Insättningar eller uttag under året</P>
<P class="p153 ft56">III. Förändringar i kapital- andelsfonden</P>
<P class="p154 ft52"><SPAN class="ft56">IV</SPAN>: Förändringar i fonden för verkligt värde</P>
<P class="p34 ft52"><SPAN class="ft56">V</SPAN>. Årets resultat</P>
<P class="p153 ft52"><SPAN class="ft56">VI</SPAN>. Eget kapital vid räkenskapsårets slut</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p316 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft25">– – – – – – –</SPAN></P>
<P class="p156 ft10"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft243">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004. Bestämmelserna i 4 kap. 14 f och 14 g §§ får dock tillämpas först för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</SPAN></P>
<P class="p157 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av de redovisningsstandarder som har antagits enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapitalandelsfonden till fritt eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p1063 ft5">267</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_268">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1064 ft159">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p1065 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,</P>
<P class="p923 ft10"><SPAN class="ft81">dels </SPAN>att 3 kap. 1 §, 4 kap. 1 och 2 §§, 5 kap. 4 §, 7 kap. 2 och 3 §§, bilaga 1 och rubriken närmast före 4 kap. 2 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p1066 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 7 kap. 7 och 8 §§, av följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t93">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p166 ft5"><SPAN class="ft9">3</SPAN><SPAN class="ft24">kap.</SPAN></P>
<P class="p167 ft5">1 §</P>
<P class="p11 ft10">Balansräkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som an- ges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen skall upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 2. Hänvisningar i denna lag till poster gäller poster i dessa uppställningsformer, om inte annat framgår.</P>
<P class="p1067 ft52">Trots bestämmelserna i första stycket samt 2 och 3 §§ får kredit- institut och värdepappersbolag som avses i tredje stycket dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p1068 ft52">Bestämmelserna i andra stycket gäller</P>
<P class="p170 ft52"><SPAN class="ft81">1.</SPAN><SPAN class="ft188">koncernföretag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstan- darder som avses i </SPAN><NOBR>Europa-par-</NOBR> lamentets och rådets <NOBR>förord-ning</NOBR> (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av interna- tionella <NOBR>redovisningsstan-darder,</NOBR> och</P>
<P class="p1068 ft52"><SPAN class="ft81">2.</SPAN><SPAN class="ft223">andra företag vars aktier eller skuldebrev är noterade vid en börs, en auktoriserad marknads- plats eller någon annan reglerad marknad inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.</SPAN></P>
<P class="p11 ft32">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsformer för balans- räkningen och resultaträkningen för värdepappersbolag, om avvikelserna</P>
<P class="p1002 ft5">268</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_269">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p3 ft5">är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhets-</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">inriktning.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p958 ft5">4 kap.</P>
<P class="p60 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestäm- melser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p108 ft5">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p114 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p176 ft10">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p177 ft5">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p178 ft32">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p235 ft52">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p175 ft5">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p175 ft5">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR height=0>
<TD width=33px></TD>
<TD width=220px></TD>
<TD width=239px></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p183 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td317"><P class="p247 ft10">§ om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td200"><P class="p183 ft13">16</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td317"><P class="p247 ft13">§ om omräkning av förlagsinsatser.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">Särskilda regler om uppskrivning-</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft10">Särskilda regler om uppskrivning-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">ar, uppskrivningsfond och finan-</P></TD>
<TD class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">ar, uppskrivningsfond och <SPAN class="ft52">värde-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">siella instrument</P></TD>
<TD class="tr7 td123"><P class="p3 ft52">ring av tillgångar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p181 ft5">2 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket Finansinspektionens medgivande.</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och upp- skrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust.</SPAN></P>
<P class="p983 ft52"><SPAN class="ft81">4.</SPAN><SPAN class="ft224">Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och vär- depappersbolag än sådana företag som avses i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestäm- melsen i 13 a §.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t115">
<TR>
<TD class="tr35 td124"><P class="p183 ft38">1</P></TD>
<TD class="tr35 td16"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr35 td318"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p183 ft38">2</P></TD>
<TD class="tr6 td16"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr6 td318"><P class="p14 ft5">269</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_270">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p78 ft5"><SPAN class="ft52">4</SPAN>. Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t100">
<TR>
<TD class="tr9 td285"><P class="p919 ft5"><SPAN class="ft52">5</SPAN>. Finansiella instrument skall tas</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td285"><P class="p919 ft13">upp till sitt verkliga värde om det</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td285"><P class="p1069 ft9">är förenligt med 14 a §.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p275 ft5">5 kap.</P>
<P class="p60 ft5">4 §<SPAN class="ft33">3</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om skulder och eget kapital:</P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">För varje efterställd skuld som uppgår till mer än tio procent av sam- tliga efterställda skulder, skall uppgift lämnas om lånebelopp, lånevaluta, räntesats, förfallodag, omständigheter som kan medföra förtida åter- betalning, efterställningsvillkoren samt förutsättningar och villkor för betalning på förfallodagen eller för konvertering. Vidare skall samman- fattande upplysningar lämnas om vilka regler som gäller för övriga efterställda skulder.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">Större belopp i posten Övriga skulder (post 4) skall specificeras till sin storlek och art.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft50">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond </SPAN><SPAN class="ft90">och </SPAN>Reserv- fond. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskaps- året. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p187 ft63"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft62">I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Fond för verkligt värde samt Garanti- fond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i ba- lansräkningen. Förlust för räken- skapsåret tas upp som avdragspost.</SPAN></P>
<P class="p1070 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">I medlemsbank, kreditmark- nadsförening och i institut för elektroniska pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft50">I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond</SPAN><SPAN class="ft90">, </SPAN>Reservfond <SPAN class="ft90">och Kapitalandelsfond</SPAN>. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fon- der, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad för- lust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p187 ft7"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft64">I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, </SPAN><SPAN class="ft106">Kapi- talandelsfond, </SPAN>Fond för verkligt värde samt Garantifond. Benäm- ningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost.</P>
<P class="p1071 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft24">I medlemsbank, kreditmark- nadsförening och i institut för elektroniska pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t85">
<TR>
<TD class="tr7 td127"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">3 </SPAN>Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr7 td318"><P class="p14 ft5">270</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_271">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<DIV id="id_1_1_1">
<P class="p124 ft32">kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insats- kapital, Uppskrivningsfond <SPAN class="ft90">och </SPAN>Reservfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_2">
<P class="p124 ft32">kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insats- kapital, Uppskrivningsfond, Re- servfond <SPAN class="ft90">och Kapitalandelsfond</SPAN>. Medlemsinsatser och förlagsinsat- ser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskaps- året. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft24">Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som om- fattas av denna lag skall lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestämmelser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p102 ft32"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft50">Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, skall dessa räknas om enligt växelkursen på balans- dagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, skall föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p109 ft13">7 kap.</P>
<P class="p190 ft5">2 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande bestäm-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR height=0>
<TD width=25px></TD>
<TD width=11px></TD>
<TD width=221px></TD>
<TD width=234px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">melser om koncernredovisning</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">i 7 kap. årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">(1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket om koncernredovisningens delar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td34"><P class="p74 ft5">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td128"><P class="p1 ft5">§ andra stycket om valuta,</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">8</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket första meningen om allmänna krav på koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p3 ft5">balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ om minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD class="tr6 td131"><P class="p3 ft5">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft10">§ om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">visningen,</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft10">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5"><NOBR>18–<SPAN class="ft52">24</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5"><NOBR>18–<SPAN class="ft52">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p14 ft5">räknas in i koncernredo- skall räknas in i koncernredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">visningen, samt</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p191 ft9">visningen, samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p64 ft5"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p949 ft40"><SPAN class="ft43">4 </SPAN>Senaste lydelse 2000:43.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">271</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_272">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p60 ft5">3 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">De i 2 § angivna bestämmelserna i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p57 ft7"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft64">Tillämpas 5 § tredje stycket 3 om utelämnande av vissa dotter- företag för andelar som innehas som ett led i en finansiell stödaktion för en rekonstruktion eller räddning av ett dotterföretag som är ett kredi- institut eller värdepappersbolag, skall moderföretaget</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">– i en not upplysa om arten av och villkoren för den finansiella stödaktionen, samt</P>
<P class="p62 ft5">– till sin koncernredovisning foga dotterföretagets årsredovisning.</P>
<P class="p57 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">Fråga om tillstånd enligt 17 § att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p194 ft52"><SPAN class="ft81">3.</SPAN><SPAN class="ft173">Vad som sägs i 24 § första</SPAN></P>
<P class="p118 ft52">stycket om tillämpningen av kapitalandelsmetoden gäller inte dotterföretag vars verksamhet har direkt samband med ett kredit- instituts eller värdepappersbolags verksamhet eller avser tjänster knutna till sådan verksamhet.</P>
<P class="p1072 ft5">7 §</P>
<P class="p97 ft52">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder skall tillämpa enbart fö- ljande bestämmelser i detta ka- pitel:</P>
<P class="p300 ft52">1. 1 § första och tredje styckena om skyldighet att upprätta kon- cernredovisning och i vissa fall kapitaltäckningsanalys,</P>
<P class="p97 ft52">2. 2 § vad gäller hänvisningen till</P>
<P class="p98 ft52">a) 7 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse,</P>
<P class="p97 ft52">b) 7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värde- ringsprinciper,</P>
<P class="p134 ft52">3. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p88 ft81">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till års- redovisningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt</P>
<P class="p140 ft40"><SPAN class="ft43">5 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1113.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">272</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_273">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t116">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr9 td134"><P class="p3 ft52">2 kap. 7 § om undertecknande,</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td134"><P class="p74 ft53">b) 5 kap. 1 § denna lag, i den</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">del paragrafen hänvisar till föl-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><P class="p3 ft52">jande bestämmelser i 5 kap. års-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">redovisningslagen:</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p74 ft52">4 § om uppgifter om taxerings-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">värden,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p74 ft52">12</P></TD>
<TD class="tr6 td319"><P class="p247 ft52">§ om lån till ledande be-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">fattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td200"><P class="p74 ft52">18</P></TD>
<TD class="tr7 td319"><P class="p247 ft52">§ om medelantalet anställda</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">under räkenskapsåret,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p74 ft52">18 b § om könsfördelningen</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">bland ledande befattningshavare,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p74 ft52">20</P></TD>
<TD class="tr6 td319"><P class="p247 ft52">§ första stycket 1 och andra</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">stycket,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td200"><P class="p74 ft52">21</P></TD>
<TD class="tr7 td319"><P class="p247 ft52">§ om löner, ersättningar och</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">sociala kostnader,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p74 ft52">22</P></TD>
<TD class="tr6 td319"><P class="p247 ft52">§ om pensioner och liknande</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">förmåner,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p74 ft52">23</P></TD>
<TD class="tr6 td319"><P class="p247 ft52">§ om tidigare styrelse och</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">verkställande direktör,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p74 ft52">24</P></TD>
<TD class="tr6 td319"><P class="p247 ft52">§ om suppleanter och vice</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td134"><P class="p3 ft52">verkställande direktör och</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td200"><P class="p74 ft52">25</P></TD>
<TD class="tr6 td319"><P class="p247 ft52">§ om avtal om avgångsve-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p3 ft52">derlag,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1073 ft52"><SPAN class="ft81">c)</SPAN><SPAN class="ft188">5 kap. 2 § 2 denna lag med särskilda regler om tilläggsupp- lysningar,</SPAN></P>
<P class="p1074 ft52"><SPAN class="ft52">d)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 4 § </SPAN><NOBR>3–6</NOBR> denna lag om indelning av eget kapital,</P>
<P class="p1075 ft52"><SPAN class="ft81">e)</SPAN><SPAN class="ft173">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § </SPAN><NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovis- ningslagen om förvaltningsbe- rättelsens innehåll,</P>
<P class="p1075 ft52"><SPAN class="ft81">f)</SPAN><SPAN class="ft173">6 kap. 2 § denna lag om sär- skilda upplysningar i förvaltnings- berättelsen, samt</SPAN></P>
<P class="p1074 ft52">4. 5 och 6 §§ om när koncern- redovisning inte behöver upp- rättas.</P>
<P class="p1075 ft52">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen inne- hålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p1076 ft5">273</P>
</DIV>
<DIV id="page_274">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t117">
<TR>
<TD class="tr9 td320"><P class="p3 ft5">8 §</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td320"><P class="p74 ft53">Företag som avses i 1 § men som</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">inte omfattas av artikel 4 i</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td320"><P class="p74 ft52">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">förordning (EG) nr 1606/2002 av</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">den 19 juli 2002 om tillämpning av</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">internationella redovisningsstan-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">darder får upprätta koncernredo-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">visning i enlighet med dessa in-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td320"><P class="p74 ft52">ternationella redovisningsstandar-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft52">der. I sådant fall tillämpas 7 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p136 ft52">Bilaga 1<SPAN class="ft33">6</SPAN></P>
<P class="p136 ft52">Uppställningsform för balansräkningen</P>
<P class="p137 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p209 ft5">SKULDER, AVSÄTTNINGAR OCH EGET KAPITAL</P>
<P class="p210 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">Skulder till kreditinstitut</SPAN></P>
<P class="p211 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">In- och upplåning från allmänheten a) Inlåning</SPAN></P>
<P class="p62 ft5">b) Upplåning</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">Emitterade värdepapper m.m.</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft25">Emitterade skuldebrev</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft25">Övriga</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft25">Övriga skulder</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft25">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft25">Avsättningar</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">a)</SPAN><SPAN class="ft25">Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft25">Avsättningar för skatter</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft25">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft25">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft25">Obeskattade reserver</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft25">Aktiekapital / Grundfond / Insatskapital</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft25">Överkursfond</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">11.</SPAN><SPAN class="ft25">Uppskrivningsfond</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t118">
<TR>
<TD class="tr9 td51"><P class="p3 ft5">12. Andra fonder</P></TD>
<TD class="tr9 td112"><P class="p3 ft5">12. Andra fonder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">a) Reservfond</P></TD>
<TD class="tr8 td112"><P class="p3 ft13">a) Reservfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft52">b) Kapitalandelsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">b) </SPAN>Fond för verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr7 td112"><P class="p3 ft10"><SPAN class="ft81">c) </SPAN>Fond för verkligt värde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">c) </SPAN>Garantifond</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">d) </SPAN>Garantifond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">d) </SPAN>Övriga fonder</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">e) </SPAN>Övriga fonder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p112 ft5"><SPAN class="ft9">13.</SPAN><SPAN class="ft25">Balanserad vinst eller förlust</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">14.</SPAN><SPAN class="ft25">Årets resultat</SPAN></P>
<P class="p209 ft5">Summa skulder, avsättningar och eget kapital</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t119">
<TR>
<TD class="tr7 td127"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">6 </SPAN>Senaste lydelse 2003:772.</P></TD>
<TD class="tr7 td318"><P class="p14 ft5">274</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_275">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr28 td321"><P class="p3 ft5">– – – – – – – –</P></TD>
<TD class="tr28 td322"><P class="p1077 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td323"><P class="p3 ft165"> </P></TD>
<TD class="tr8 td322"><P class="p1077 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1078 ft32"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft50">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004.</SPAN></P>
<P class="p538 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapitalan- delsfonden till fritt eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p1079 ft5">275</P>
</DIV>
<DIV id="page_276">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p922 ft159">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p1080 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag att 4 kap. 1 och 2 §§ skall ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t109">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft5">4 kap.</P>
<P class="p60 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestäm- melser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p110 ft5">1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p176 ft10">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p1081 ft5">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p178 ft41">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p177 ft5">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier,</P>
<P class="p114 ft5">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p175 ft5">14 e § om värdering av säkrade poster,</P>
<P class="p1019 ft52">14 f och 14 g §§ om värdering av vissa tillgångar till verkligt värde,</P>
<P class="p180 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser.</P>
<P class="p236 ft5">2 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft24">I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket Finansinspektionens medgivande.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och uppskrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond.</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t120">
<TR>
<TD class="tr35 td124"><P class="p183 ft38">1</P></TD>
<TD class="tr35 td37"><P class="p17 ft40">Lydelse enligt lagförslag i avsnitt 2.3.</P></TD>
<TD class="tr35 td302"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p183 ft38">2</P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p17 ft40">Lydelse enligt lagförslag i avsnitt 2.3.</P></TD>
<TD class="tr6 td302"><P class="p14 ft5">276</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_277">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324277x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t81">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p32 ft10">4. Om det finns särskilda skäl får Finansinspektionen medge att även</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p32 ft9">andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses i</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft5">3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelsen i 13 a §.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p32 ft10">5. Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td126"><P class="p3 ft5">förenligt med 14 a §.</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1082 ft52">6. Om det finns särskilda skäl, får Finansinspektionen medge att även andra kreditinstitut och värdepappersbolag än sådana företag som avses i 3 kap. 1 § tredje stycket denna lag får tillämpa bestämmelserna i 14 f och 14 g §§.</P>
<P class="p1083 ft41">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången på räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
<P class="p1084 ft5">277</P>
</DIV>
<DIV id="page_278">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p954 ft30">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p1085 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag,</P>
<P class="p114 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att 4 kap. 3 § skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p175 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att rubriken närmast före 4 kap. 3 § skall utgå,</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att 4 kap. 1, 2, <NOBR>4–7</NOBR> och 9 §§, 5 kap. 1, 2, 4 och 6 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 2 och 4 §§, bilaga 1 och rubriken närmast före 4 kap. 5 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft52">dels </SPAN>att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 7 kap. 5 och 6 §§, av följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t109">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft13">4 kap.</P>
<P class="p190 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p110 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p114 ft5">2 § om immateriella anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om avskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p176 ft10">5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, <NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P>
<P class="p177 ft5">9 § <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P>
<P class="p114 ft5">10 § om värdering av pågående arbeten,</P>
<P class="p178 ft41">11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P>
<P class="p177 ft5">13 § om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta,</P>
<P class="p234 ft52">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P>
<P class="p175 ft5">14 § om egna aktier, <SPAN class="ft52">samt </SPAN>14 § om egna aktier,</P>
<P class="p235 ft52">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P>
<P class="p234 ft52">14 e § om värdering av säkrade poster, samt</P>
<P class="p175 ft5">15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P>
<P class="p236 ft5">2 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr8 td124"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td324"><P class="p1086 ft10">1. 2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td134"><P class="p92 ft52"><SPAN class="ft5">2. 3 § skall </SPAN>med undantag för</P></TD>
<TD class="tr6 td325"><P class="p1087 ft5">2. 3 § skall tillämpas på samtliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p3 ft52">hänvisningarna till</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p92 ft52">14 a och</P></TD>
<TD class="tr6 td325"><P class="p1087 ft5">tillgångar, om inte annat följer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td136"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">14 e §§ </SPAN>tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p92 ft5">samtliga</P></TD>
<TD class="tr6 td325"><P class="p1088 ft9">detta kapitel.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr36 td124"><P class="p3 ft68">1</P></TD>
<TD class="tr36 td138"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 1999:1114.</P></TD>
<TD class="tr36 td137"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr36 td325"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p3 ft69">2</P></TD>
<TD class="tr6 td138"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:773.</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td325"><P class="p14 ft5">278</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_279">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=8 class="tr9 td122"><P class="p3 ft5">tillgångar, om inte annat följer av</P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td143"><P class="p1089 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td144"><P class="p3 ft13">detta kapitel.</P></TD>
<TD class="tr8 td94"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td17"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td145"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td146"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td94"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td139"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td140"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td141"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td142"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td143"><P class="p1089 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td79"><P class="p74 ft5">3. 4 § skall tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p105 ft5">på</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">dels</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p40 ft10">3. 4 §</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p242 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td71"><P class="p76 ft5">tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p3 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p184 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p243 ft10">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td147"><P class="p244 ft5">immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p104 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td148"><P class="p3 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td34"><P class="p3 ft5">(C)</P></TD>
<TD class="tr7 td146"><P class="p245 ft9">–</P></TD>
<TD class="tr7 td94"><P class="p241 ft81">utom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td149"><P class="p244 ft5">placeringstillgångar (C) samt dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">när de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p244 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p1 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">enligt 5 § i detta kapitel <SPAN class="ft5">– samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><P class="p3 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p246 ft9">materiella</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td151"><P class="p241 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td152"><P class="p244 ft5">gångar (G.III)</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p247 ft9">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td128"><P class="p16 ft10">stadigvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och varulager (G.I) och övriga</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">skall brukas eller innehas, <SPAN class="ft52">utom</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">tillgångar (G.III) som stadig-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td149"><P class="p244 ft52">när sådana tillgångar tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">varande skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td153"><P class="p244 ft52">sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p74 ft5">4. a) 5 § skall tillämpas på dels</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p40 ft5">4. a) 5 § skall tillämpas på dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p3 ft5">immateriella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p184 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p243 ft10">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td147"><P class="p244 ft5">immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p104 ft5">(B),</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td148"><P class="p3 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td34"><P class="p3 ft5">(C)</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p245 ft9">–</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft81">utom</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">placeringstillgångar (C) samt dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">när de värderas till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p244 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td61"><P class="p1 ft5">materiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">enligt 5 § i detta kapitel <SPAN class="ft5">– samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td75"><P class="p3 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td66"><P class="p3 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td107"><P class="p246 ft9">materiella</P></TD>
<TD class="tr7 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td151"><P class="p241 ft10">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td152"><P class="p244 ft5">gångar (G.III)</P></TD>
<TD class="tr7 td141"><P class="p247 ft9">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td128"><P class="p16 ft10">stadigvarande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och varulager (G.I) och övriga</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">skall brukas eller innehas, <SPAN class="ft52">utom</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">tillgångar (G.III) som stadig-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft52">när sådana tillgångar tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">varande skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td153"><P class="p244 ft52">sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p74 ft5">b) 5 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td155"><P class="p248 ft5">andra stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p40 ft9">b) 5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p249 ft5">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">tillämpas endast på placeringar i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">tillämpas endast på placeringar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft10">koncernföretag och intresseföretag</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td149"><P class="p244 ft5">koncernföretag och intresseföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">(C.II), andra finansiella placer-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">(C.II), andra finansiella placer-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p3 ft10">ingstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p40 ft52">än</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p76 ft52">aktier</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft52">och</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">ingstillgångar <NOBR>(C.III.<SPAN class="ft52">1</SPAN>–7)</NOBR> samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">andelar </SPAN><NOBR>(C.III.<SPAN class="ft52">2</SPAN>–7)</NOBR> samt depåer</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">depåer hos företag som avgivit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">hos företag som avgivit återför-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">återförsäkring (C.IV)<SPAN class="ft52">, </SPAN>utom när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">säkring (C.IV) – utom när <SPAN class="ft52">till-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft52">sådana tillgångar tas upp <SPAN class="ft5">till </SPAN>sitt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td154"><P class="p3 ft52">gångarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td90"><P class="p104 ft5">värderas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td34"><P class="p244 ft5">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td151"><P class="p241 ft5">verkligt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td152"><P class="p244 ft5">verklig<SPAN class="ft52">a </SPAN>värde.</P></TD>
<TD class="tr7 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">värde </SPAN>enligt 5 § i detta kapitel<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p74 ft5">c)</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><P class="p104 ft52">Sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><P class="p250 ft52">andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td156"><P class="p241 ft52">finansiella</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td148"><P class="p3 ft52">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td157"><P class="p241 ft52">som utgörs</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">av aktier och andelar (C.III.1)</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">skall skrivas ned till det lägre</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft52">värde som tillgången har på</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">balansdagen även om det inte kan</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft52">antas</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p251 ft52">att</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td155"><P class="p251 ft52">värdenedgången</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft52">är</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p3 ft52">varaktig.</P></TD>
<TD class="tr6 td85"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td145"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p74 ft5">5. a) 6 och 8 §§ gäller endast</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p40 ft5">5. a)</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p183 ft9">6</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td158"><P class="p247 ft5">8 §§ gäller endast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td159"><P class="p3 ft5">skadeförsäkringsbolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td67"><P class="p17 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td94"><P class="p241 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td147"><P class="p244 ft5">skadeförsäkringsbolag</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p16 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td154"><P class="p3 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr7 td85"><P class="p3 ft5">på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td65"><P class="p241 ft5">placeringstillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td150"><P class="p244 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p253 ft5">på</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td158"><P class="p16 ft9">placeringstillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">(C) – </SPAN>utom när de värderas till</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">(C) samt på sådana tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">verkligt värde enligt 5 § i detta</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">hänförliga till materiella tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">kapitel </SPAN>– samt på sådana tillgångar</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">och varulager (G.I) som stadig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">hänförliga till materiella tillgångar</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft5">varande skall innehas eller brukas<SPAN class="ft52">,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">och varulager (G.I) som stadig-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td149"><P class="p244 ft52">utom när sådana tillgångar tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td122"><P class="p3 ft5">varande skall innehas eller brukas.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td160"><P class="p244 ft52">upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1090 ft10">b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p255 ft5">279</P>
</DIV>
<DIV id="page_280">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p256 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft24">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en uppskriv- ningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p256 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft24">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av upp- skrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t121">
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft5">8. 9 §</P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p76 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p18 ft52">med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td21"><P class="p183 ft52">undantag för</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p257 ft9">8. 9 §</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p120 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td163"><P class="p258 ft5">tillämpas på</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p14 ft5">dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td148"><P class="p3 ft53">hänvisningarna till</P></TD>
<TD class="tr8 td118"><P class="p249 ft53">14 a</P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p183 ft53">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td104"><P class="p259 ft9">fordringar (F), dels kassa och bank</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10"><SPAN class="ft81">14 e §§ </SPAN>tillämpas på dels fordringar</P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p259 ft5">(G.II),</P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p18 ft5">dels</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td59"><P class="p72 ft10">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td204"><P class="p14 ft5">materiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft9">(F), dels kassa och bank (G.II), dels</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft10">tillgångar och varulager (G.I) och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft5">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td165"><P class="p3 ft5">materiella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p183 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft5">övriga tillgångar (G.III) som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td164"><P class="p3 ft5">varulager (G.I) och övriga till-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td166"><P class="p259 ft10">stadigvarande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td163"><P class="p260 ft5">skall brukas</P></TD>
<TD class="tr7 td130"><P class="p14 ft5">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft5">gångar (G.III) som inte stadig-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft52"><SPAN class="ft5">innehas</SPAN>, utom när sådana till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10">varande skall brukas eller innehas.</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p259 ft52">gångar tas upp till sitt verkliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p259 ft52">värde<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td168"><P class="p74 ft5">9. 12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td166"><P class="p43 ft52">10<SPAN class="ft5">. </SPAN>13 a §</P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft52">får</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p259 ft52">om</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p261 ft52">det</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft52">finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft52">särskilda skäl och efter Finans-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td166"><P class="p251 ft52">inspektionens</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td80"><P class="p25 ft52">medgivande tilläm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft52">pas även av andra försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft52">företag än sådana företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td171"><P class="p251 ft52">anges i den bestämmelsen.</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p43 ft52">11. Finansiella</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td170"><P class="p258 ft52">instrument</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft52">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft52">tas upp till sitt verkliga värde om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td171"><P class="p251 ft52">det är förenligt med 14 a §.</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td171"><P class="p43 ft52">12. Placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft52">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td38"><P class="p251 ft52">vilka</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td172"><P class="p122 ft52">livförsäkringstagaren</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft52">bär</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p251 ft52">placeringsrisken</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p244 ft52">(D)</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p262 ft52">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td130"><P class="p25 ft52">alltid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft52">tas upp till sitt verkliga värde.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td38"><P class="p1 ft5">4 §</P></TD>
<TD class="tr32 td83"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td167"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td49"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td130"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p252 ft52"><SPAN class="ft5">Om </SPAN>det <SPAN class="ft5">belopp </SPAN>som erlagts <SPAN class="ft5">för</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p43 ft5">Om <SPAN class="ft52">erlagt </SPAN>belopp för ränte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p3 ft5">räntebärande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p94 ft5">värdepapper</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft5">bärande värdepapper eller låne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p3 ft10">lånefordringar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p40 ft5">överstiger</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft81"><SPAN class="ft10">fordringar </SPAN>som inte tas upp till sitt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td164"><P class="p3 ft10">underskrider det belopp som skall</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft52">verkliga värde enligt 4 kap. 14 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td164"><P class="p3 ft10">erhållas på förfallodagen (överkurs</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td104"><P class="p251 ft52">årsredovisningslagen (1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td173"><P class="p3 ft5">respektive</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td174"><P class="p3 ft5">underkurs),</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p252 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td169"><P class="p251 ft5">överstiger eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p25 ft10">underskrider det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td111"><P class="p3 ft9">mellanskillnaden periodiseras.</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft5">belopp som skall erhållas på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td161"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td118"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td104"><P class="p251 ft10">förfallodagen (överkurs respektive</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p263 ft5">underkurs), skall mellanskillnaden periodiseras.</P>
<P class="p264 ft32">Vid beräkning av anskaffningsvärdet för räntebärande värdepapper och lånefordringar skall sådan periodisering av över- eller underkurs som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">avses i första stycket beaktas.</P></TD>
<TD class="tr6 td175"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td175"><P class="p74 ft13">En periodisering enligt</P></TD>
<TD class="tr8 td176"><P class="p92 ft9">första</P></TD>
<TD class="tr8 td175"><P class="p74 ft13">En periodisering enligt</P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p14 ft9">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td155"><P class="p3 ft5">får underlåtas</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p92 ft9">under</P></TD>
<TD class="tr6 td175"><P class="p3 ft5">stycket får underlåtas</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p14 ft9">under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">samma förutsättningar som de som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">samma förutsättningar som de som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">anges i 4 kap. 15 § andra mening-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">anges i 4 kap. 15 § andra mening-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td150"><P class="p3 ft5">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td177"><P class="p92 ft5">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft5">en årsredovisningslagen. Om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">(<SPAN class="ft52">1995</SPAN>:<SPAN class="ft52">1554</SPAN>). Om en periodisering</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">periodisering underlåts skall upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td150"><P class="p3 ft5">underlåts</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td177"><P class="p92 ft5">skall upplysning om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft5">lysning om förhållandet lämnas i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td175"><P class="p3 ft10">förhållandet lämnas i en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td175"><P class="p3 ft5">en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p265 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">280</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_281">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p78 ft10">Värdering av placeringstillgång- ar till verkligt värde</P>
<P class="p266 ft10">Placeringstillgångar (C) får<SPAN class="ft81">, med undantag för aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag (C.II.1 och C.II.3), </SPAN>värderas till verkligt värde <SPAN class="ft81">enligt 4 kap. 9 § tredje stycket årsredovisnings- lagen (1995:1554) även när detta värde överstiger anskaffnings- värdet. Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisken (D) skall alltid värderas till verkligt värde.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t122">
<TR>
<TD class="tr9 td320"><P class="p32 ft5">Värdering av <SPAN class="ft52">vissa </SPAN>placerings-</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td320"><P class="p74 ft13">tillgångar till verkligt värde</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td320"><P class="p1091 ft9">5 §</P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td320"><P class="p32 ft5"><SPAN class="ft52">Andra p</SPAN>laceringstillgångar (C)</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p32 ft52">än finansiella instrument <SPAN class="ft5">får </SPAN>tas</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p32 ft52">upp <SPAN class="ft5">till </SPAN>sitt <SPAN class="ft5">verklig</SPAN>a <SPAN class="ft5">värde </SPAN>även av</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p32 ft52">andra försäkringsföretag än såda-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p32 ft52">na företag som avses i 3 kap. 4 a §</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td320"><P class="p32 ft52">andra stycket årsredovisningsla-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td320"><P class="p74 ft5"><SPAN class="ft52">gen </SPAN>(1995:1554).</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1092 ft52">Värdering enligt första stycket får ske bara om alla tillgångar som ingår i en och samma post som föregås av en arabisk siffra eller som tas upp under Bygg- nader och mark (C.I) värderas på samma sätt<SPAN class="ft5">.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p78 ft10">Vinster eller förluster som upp- kommer när tillgångar värderas till verkligt värde enligt 5 § skall redovisas som särskilda poster i resultaträkningen<SPAN class="ft81">.</SPAN></P>
<P class="p1093 ft52">Vinst som uppkommer vid tillämpning av 5 § till följd av att det bokförda värdet överstiger anskaffningsvärdet skall i balansräkningen sättas av till en fond för orealiserade vinster.</P>
<P class="p79 ft52">Om summan av orealiserade vinster vid utgången av ett räkenskapsår är mindre än vid utgången av det föregående räkenskapsåret, skall fonden för orealiserade vinster sättas ned i samma mån.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p34 ft5">6 §</P>
<P class="p1094 ft5">Vinster eller förluster som upp- kommer när tillgångar <SPAN class="ft52">tas upp </SPAN>till <SPAN class="ft52">sitt </SPAN>verklig<SPAN class="ft52">a </SPAN>värde enligt 5 § <SPAN class="ft52">eller 4 kap. 14 a eller 14 e §§ årsredo- visningslagen (1995:1554) </SPAN>skall redovisas som särskilda poster i resultaträkningen, <SPAN class="ft52">om inte </SPAN>värde- förändringen <SPAN class="ft52">skall redovisas i en fond för verkligt värde enligt 4 kap. 14 d § andra stycket samma lag.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p34 ft5">281</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_282">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p78 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 §, skall på samma sätt upplys- ningar om en värdering med ut- gångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
<P class="p1095 ft10">Försäkringstekniska avsättning- ar (DD och EE) skall <SPAN class="ft81">tas upp i balansräkningen med tillämpning av 7 kap. 1 och 2 §§ försäkrings- rörelselagen (1982:713)</SPAN>.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t123">
<TR>
<TD class="tr9 td116"><P class="p1096 ft5">7 §</P></TD>
<TD class="tr9 td87"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td41"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td116"><P class="p43 ft13">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td23"><P class="p244 ft10">placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr8 td41"><P class="p32 ft13">(C) i</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td326"><P class="p251 ft5">balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft9">värderas</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p32 ft5">med</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">utgångspunkt i anskaffningsvärdet,</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td327"><P class="p251 ft5">skall upplysningar om en värde-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">ring till verkligt värde lämnas i en</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">not. Upplysningarna skall lämnas</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">fördelade på de i balansräkningen</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">enligt bilaga 1 upptagna tillgångs-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">posterna. När placeringstillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td327"><P class="p251 ft5">(C eller D) i balansräkningen vär-</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">deras till verkligt värde enligt 5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft52">eller 4 kap. 14 a eller 14 e §§ år-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td326"><P class="p251 ft52">sredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td328"><P class="p32 ft52">(1995:1554),</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">skall på samma sätt upplysningar</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td327"><P class="p251 ft5">om en värdering med utgångs-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td327"><P class="p251 ft5">punkt i anskaffningsvärdet lämnas</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td326"><P class="p251 ft5">i en not.</P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td116"><P class="p1097 ft9">9 §<SPAN class="ft31">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr32 td87"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td59"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td41"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td116"><P class="p43 ft52">De</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td23"><P class="p3 ft5">försäkringstekniska</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p32 ft9">avsätt-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1098 ft5">ningar<SPAN class="ft52">na </SPAN>(DD och EE) <SPAN class="ft52">skall motsvara belopp som krävs för att bolaget skall kunna uppfylla alla åtaganden som skäligen kan för- väntas uppkomma med anledning av ingångna försäkringsavtal.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p275 ft5">5 kap.</P>
<P class="p60 ft5">1 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P>
<P class="p327 ft7">Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag skall årsre- dovisningen innehålla de upplysningar som anges i <NOBR>3–6</NOBR> §§ nedan. Upplysningarna skall lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen. Vidare skall, med beaktande av vad som föreskrivs i 2 §, följande bestämmelser om tilläggsupplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas:</P>
<P class="p114 ft5">1 § andra stycket om hänvisningar till noter,</P>
<P class="p175 ft5">2 § om värderings- och omräkningsprinciper,</P>
<P class="p175 ft5">3 § om anläggningstillgångar,</P>
<P class="p175 ft5">4 § om uppgifter om taxeringsvärden,</P>
<P class="p329 ft52">4 a §, 4 b § <NOBR>första–tredje</NOBR> stycke- na och 4 c § om finansiella instru- ment,</P>
<P class="p1099 ft5">5 § om uppskrivningsfond, 5 § om uppskrivningsfond <SPAN class="ft52">och fond för verkligt värde,</SPAN></P>
<P class="p175 ft5">7 § om inköp och försäljning mellan koncernföretag,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t115">
<TR>
<TD class="tr35 td124"><P class="p183 ft38">3</P></TD>
<TD class="tr35 td16"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 1999:603.</P></TD>
<TD class="tr35 td318"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td124"><P class="p183 ft38">4</P></TD>
<TD class="tr6 td16"><P class="p17 ft40">Senaste lydelse 2003:488.</P></TD>
<TD class="tr6 td318"><P class="p14 ft5">282</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_283">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p277 ft41">8 och 9 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter,</P>
<P class="p177 ft5">11 § om ställda säkerheter,</P>
<P class="p175 ft5">12 § om lån till ledande befattningshavare,</P>
<P class="p175 ft5">13 § om konvertibla lån,</P>
<P class="p278 ft7">14 § andra och tredje styckena om förändringar i eget kapital m.m., 16 § första stycket och 17 § första stycket om upplysningar om skatt, 18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p114 ft5">18 a § om sjukfrånvaro,</P>
<P class="p279 ft32">18 b § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare, <NOBR>19–21</NOBR> §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p114 ft5">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft5">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör,</P>
<P class="p175 ft5">25 § om avtal om avgångsvederlag, samt</P>
<P class="p175 ft5">26 § om uppgift om moderföretag.</P>
<P class="p236 ft5">2 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P>
<P class="p61 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p280 ft52">1. Utöver värderings- och om- räkningsprinciper enligt 2 § skall det anges vilket belopp som res- pektive värderingsprincip resulte- rat i.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft5"><SPAN class="ft52">1</SPAN>. a)</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p3 ft5">3 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td28"><P class="p76 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td185"><P class="p74 ft5"><SPAN class="ft52">2</SPAN>. a) 3 § första</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p76 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">tillämpas på dels immateriella till-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td179"><P class="p3 ft13">tillämpas på dels immateriella till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">gångar (B), dels byggnader och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p3 ft5">gångar (B), dels byggnader och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">mark (C.I), dels placeringar i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td179"><P class="p3 ft5">mark (C.I), dels placeringar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td163"><P class="p3 ft9">koncernföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p76 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><P class="p241 ft9">intresseföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p3 ft10">koncernföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p1100 ft9">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td181"><P class="p14 ft9">intresseföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft5">(C.II).</P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p3 ft5">(C.II).</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5">b) 3 § andra och tredje styckena</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5">b) 3 § andra och tredje styckena</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">skall tillämpas på dels immateriella</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p3 ft9">skall tillämpas på dels immateriella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">tillgångar (B), dels placerings-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p3 ft5">tillgångar (B), dels placerings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td51"><P class="p3 ft5">tillgångar (C), dels sådana mate-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td179"><P class="p3 ft5">tillgångar (C), dels sådana mate-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">riella tillgångar och varulager (G.I)</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">riella tillgångar och varulager (G.I)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">och övriga tillgångar (G.III) som</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p3 ft5">och övriga tillgångar (G.III) som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td163"><P class="p3 ft5">stadigvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p247 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td28"><P class="p249 ft10">brukas</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft5">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p3 ft5">stadigvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p245 ft5">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p249 ft5">brukas</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p14 ft5">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft10">innehas.</P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p3 ft5">innehas.</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft52">2. <SPAN class="ft5">4 §</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p244 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td281"><P class="p3 ft5">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft5">på</P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p241 ft10">bygg-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5"><SPAN class="ft52">3</SPAN>. 4 § skall tillämpas på bygg-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td53"><P class="p3 ft5">nader och mark (C.I).</P></TD>
<TD class="tr7 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td183"><P class="p3 ft5">nader och mark (C.I).</P></TD>
<TD class="tr7 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td139"><P class="p74 ft52">3. 5 §</P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p76 ft52">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td281"><P class="p247 ft52">tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td151"><P class="p241 ft52">enbart i</P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td184"><P class="p3 ft52">fråga om uppskrivningsfond<SPAN class="ft5">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td152"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5">4. 7 § skall i stället för inköp och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p14 ft5">4. 7 § skall i stället för inköp och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">försäljning gälla mottagen och av-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td179"><P class="p3 ft10">försäljning gälla mottagen och av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td185"><P class="p3 ft9">given återförsäkring.</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td139"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td185"><P class="p3 ft9">given återförsäkring.</P></TD>
<TD class="tr6 td178"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p282 ft32">5. Fråga om tillstånd enligt 9 § andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p77 ft40"><SPAN class="ft43">5 </SPAN>Senaste lydelse 2003:773.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">283</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_284">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">1. I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst skall som bundet eget kapital tas upp Aktie- kapital, Garantikapital, Överkurs- fond, Konsolideringsfond, </SPAN><SPAN class="ft106">Kapi- talandelsfond, Fond för verkligt värde </SPAN><SPAN class="ft7">och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkens- kapsåret tas därvid upp som av- dragspost.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft6">2. I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garanti- kapital, Överkursfond, Uppskriv- ningsfond, Reservfond</SPAN><SPAN class="ft126">, Kapitalan- delsfond </SPAN><SPAN class="ft6">och </SPAN><SPAN class="ft126">Fond för verkligt värde</SPAN><SPAN class="ft6">. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balan- serad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr9 td126"><P class="p32 ft5">6. 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter skall</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td126"><P class="p32 ft9">tillämpas endast beträffande de skulder som förfaller till betalning senare</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p1101 ft9">än fem år efter balansdagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p107 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft70">12 § tredje stycket om lån till ledande befattningshavare skall tillämpas om företaget lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för någon annan med stöd av tillstånd enligt 12 kap. 13 § försäkrings- rörelselagen (1982:713).</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft24">Utgifter och inkomster enligt 14 § andra stycket för egna aktier skall redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst.</SPAN></P>
<P class="p108 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft70">Utöver upplysningar enligt 18 § skall även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall medelantalet fritidsombud och specialombud i Sverige anges var för sig.</SPAN></P>
<P class="p110 ft5"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft47">Uppgift enligt 20 § första stycket 2 om löner och ersättningar till anställda skall delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i Sverige. Dessutom skall ersättningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i Sverige anges för varje grupp.</SPAN></P>
<P class="p236 ft5">4 §<SPAN class="ft33">6</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om eget kapital och avsättningar:</P>
<P class="p284 ft7">1. I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst skall som bundet eget kapital tas upp Aktie- kapital, Garantikapital, Överkurs- fond, Konsolideringsfond, <SPAN class="ft106">Fond för orealiserade vinster </SPAN>och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p1102 ft7">2. I <SPAN class="ft106">skadeförsäkringsföretag och </SPAN>livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond och <SPAN class="ft106">Fond för oreali- serade vinster</SPAN>. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t124">
<TR>
<TD class="tr7 td186"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">6 </SPAN>Senaste lydelse 2000:44.</P></TD>
<TD class="tr7 td327"><P class="p14 ft5">284</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_285">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p286 ft5"><SPAN class="ft52">3</SPAN>. I understödsföreningar skall som eget kapital tas upp <SPAN class="ft52">Fond för orealiserade vinster</SPAN>, Övriga fon- der och vinst eller förlust för rä- kenskapsåret. Förlust för räken- skapsåret tas därvid upp som av- dragspost.</P>
<P class="p79 ft10"><SPAN class="ft81">4.</SPAN><SPAN class="ft66">Om avsättningen för kvar- dröjande risker i posten Ej in- tjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p1103 ft5"><SPAN class="ft81">5.</SPAN><SPAN class="ft70">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt be- lopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p79 ft32"><SPAN class="ft81">6.</SPAN><SPAN class="ft72">Om avvecklingsresultat upp- går till väsentligt belopp skall det anges i en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avvecklingsresultat avses skillna- den mellan å ena sidan avsätt- ningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetal- ningar av ersättningar för skador från föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</SPAN></P>
<P class="p78 ft10"><SPAN class="ft81">7.</SPAN><SPAN class="ft66">Villkorad återbäring (EE.1) skall delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt res- pektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p256 ft52">3<SPAN class="ft5">. </SPAN>I skadeförsäkringsföretag skall eget kapital delas upp i bun- det eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond och Kapitalandels- fond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balan- serad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.</P>
<P class="p187 ft10"><SPAN class="ft81">4</SPAN>. I understödsföreningar skall som eget kapital tas upp <SPAN class="ft81">Fond för verkligt värde</SPAN>, Övriga fonder och vinst eller förlust för räkenskaps- året. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost.</P>
<P class="p1104 ft10"><SPAN class="ft81">5.</SPAN><SPAN class="ft66">Om avsättningen för kvar- dröjande risker i posten Ej in- tjänade premier och kvardröjande risker (DD.1) uppgår till väsentligt belopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p569 ft5"><SPAN class="ft81">6.</SPAN><SPAN class="ft70">Om garanterad återbäring i posten Livförsäkringsavsättning (DD.2) uppgår till väsentligt be- lopp, skall beloppet anges.</SPAN></P>
<P class="p79 ft32"><SPAN class="ft81">7.</SPAN><SPAN class="ft72">Om avvecklingsresultat upp- går till väsentligt belopp skall det anges i en not med fördelning på kategori av skada och belopp. Med avvecklingsresultat avses skillna- den mellan å ena sidan avsätt- ningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets ingång, efter avdrag för under räkenskapsåret gjorda utbetal- ningar av ersättningar för skador från föregående år, och å andra sidan avsättningen för oreglerade skador från föregående år vid räkenskapsårets slut.</SPAN></P>
<P class="p78 ft10"><SPAN class="ft81">8.</SPAN><SPAN class="ft66">Villkorad återbäring (EE.1) skall delas upp på avsättningar för vilka försäkringstagaren direkt res- pektive indirekt bär risk.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p265 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p265 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">285</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_286">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft81">8.</SPAN><SPAN class="ft73">Skadeförsäkringsföretag och livförsäkringsföretag som får dela ut vinst skall lämna närmare upp- lysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till be- stämmelserna i 1 kap. 1 a § första stycket och 12 kap. 2 § tredje stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) och om de förhållan- den som motiverar bedömningen.</SPAN></P>
<P class="p78 ft7"><SPAN class="ft81">9.</SPAN><SPAN class="ft74">Livförsäkringsaktiebolag och ömsesidiga livförsäkringsbolag skall lämna upplysning om belopp som inte får användas för vinst- utdelning eller förlusttäckning enligt bolagsordningen.</SPAN></P>
<P class="p78 ft32"><SPAN class="ft81">10.</SPAN><SPAN class="ft75">Om ett ömsesidigt för- säkringsbolag har garantikapital i annan valuta än redovisningsvalu- tan, skall detta räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång skall</SPAN></P>
<P class="p78 ft7">– i ömsesidiga skadeförsäkrings- bolag och ömsesidiga livför- säkringsbolag som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</P>
<P class="p78 ft5">– i ömsesidiga livförsäkrings- bolag som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</P>
<P class="p289 ft7">Utöver vad som följer av 1 § skall för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (<SPAN class="ft106">II</SPAN>) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföre- tag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t125">
<TR>
<TD class="tr9 td75"><P class="p74 ft52">9.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr9 td86"><P class="p32 ft9">Skadeförsäkringsföretag och</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td134"><P class="p3 ft13">livförsäkringsföretag som får dela</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">ut vinst skall lämna närmare upp-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">lysningar om det belopp av fritt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td134"><P class="p3 ft5">eget kapital som inte kan anses</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">utdelningsbart med hänsyn till be-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">stämmelserna i 1 kap. 1 a § första</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td176"><P class="p3 ft5">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td67"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><P class="p32 ft5">12 kap. 2 § tredje</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td176"><P class="p3 ft5">stycket</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td306"><P class="p32 ft5">försäkringsrörelselagen</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">(1982:713) och om de förhållan-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td134"><P class="p3 ft5">den som motiverar bedömningen.</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p74 ft52">10.</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td306"><P class="p32 ft10">Livförsäkringsaktiebolag</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td75"><P class="p3 ft5">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td144"><P class="p253 ft9">ömsesidiga</P></TD>
<TD class="tr6 td329"><P class="p32 ft5">livförsäkrings-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">bolag skall lämna upplysning om</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">belopp som inte får användas för</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">vinstutdelning eller förlusttäckning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td134"><P class="p3 ft5">enligt bolagsordningen.</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p32 ft5"><SPAN class="ft52">11</SPAN>. Om ett ömsesidigt för-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td330"><P class="p3 ft10">säkringsbolag</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p260 ft10">har</P></TD>
<TD class="tr6 td329"><P class="p32 ft10">garantikapital i</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">annan valuta än redovisningsvalu-</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td134"><P class="p3 ft5">tan, skall detta räknas om enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td330"><P class="p3 ft5">växelkursen</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p260 ft5">på</P></TD>
<TD class="tr6 td329"><P class="p32 ft5">balansdagen.</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1105 ft7">Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång skall</P>
<P class="p1106 ft7"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft64">i ömsesidiga skadeförsäkrings- bolag och ömsesidiga livför- säkringsbolag som får dela ut vinst, föras mot Balanserad vinst eller förlust, och</SPAN></P>
<P class="p296 ft5"><SPAN class="ft9">–</SPAN><SPAN class="ft37">i ömsesidiga livförsäkrings- bolag som inte får dela ut vinst föras mot Andra fonder.</SPAN></P>
<P class="p128 ft5">6 §</P>
<P class="p294 ft7">Utöver vad som följer av 1 § skall för var och en av posterna under Fordringar (F) och Skulder (<SPAN class="ft106">HH</SPAN>) uppgifter lämnas om de belopp som avser koncernföretag och om de belopp som avser intresseföretag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p275 ft13">6 kap.</P>
<P class="p190 ft5">1 §<SPAN class="ft33">7</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr6 td188"><P class="p3 ft5">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr6 td251"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td188"><P class="p74 ft13">1 § första<SPAN class="ft53">, andra och </SPAN>fjärde</P></TD>
<TD class="tr8 td251"><P class="p1087 ft13">1 § <NOBR>första<SPAN class="ft53">–</SPAN>fjärde</NOBR> styckena om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td188"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">7 </SPAN>Senaste lydelse 2003:773.</P></TD>
<TD class="tr37 td251"><P class="p14 ft5">286</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_287">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr9 td190"><P class="p3 ft5">styckena</P></TD>
<TD class="tr9 td66"><P class="p3 ft5">om</P></TD>
<TD class="tr9 td114"><P class="p3 ft5">förvaltnings-</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p3 ft5">förvaltningsberättelsens innehåll,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">berättelsens innehåll, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p114 ft5">2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.</P>
<P class="p109 ft5">7 kap.</P>
<P class="p60 ft5">2 §<SPAN class="ft33">8</SPAN></P>
<P class="p64 ft5">Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § skall följande be- stämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR height=0>
<TD width=25px></TD>
<TD width=11px></TD>
<TD width=221px></TD>
<TD width=234px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">(1995:1554) tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">2</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket om koncernredovisningens delar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om dotterföretag som skall omfattas av koncernredovisningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">6</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ andra stycket om valuta,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">8</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ första stycket första meningen om allmänna krav på koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td129"><P class="p3 ft5">balansräkningen och koncernresultaträkningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td128"><P class="p1 ft5">§ om minoritetsandelar,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">10</P></TD>
<TD class="tr6 td131"><P class="p3 ft5">§ om balansdag,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">dovisningen,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p3 ft5">§ om elimineringar mellan koncernföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td130"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td132"><P class="p3 ft5">§ om förändringar i koncernens sammansättning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft10">16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p74 ft5"><NOBR>18–<SPAN class="ft52">24</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft5"><NOBR>18–<SPAN class="ft52">23</SPAN></NOBR><SPAN class="ft52"> </SPAN>§§ om hur dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td130"><P class="p3 ft5">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td132"><P class="p14 ft5">räknas in i koncernredovis- skall räknas in i koncernredovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">ningen, samt</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p297 ft9">ningen, samt</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft5"><NOBR>25–30</NOBR> §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen.</P>
<P class="p236 ft5">4 §<SPAN class="ft33">9</SPAN></P>
<P class="p114 ft5">För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft47">de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. </SPAN><NOBR>1–3</NOBR> §§ årsredovisningslagen (1995:1554),</P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft24">bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden skall tas upp i koncernbalansräkningen som bundet eget kapital under Andra fonder (AA.V),</SPAN></P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft25">bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap.,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft5">4. bestämmelserna om tilläggs- upplysningar i 5 kap., med un- dantag för 2 § <SPAN class="ft52">3 och </SPAN>5 samt hän- visningarna till 5 kap. 8, 9, 18 a och 26 §§ årsredovisningslagen, samt</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft7">4. bestämmelserna om tilläggs- upplysningar i 5 kap., med un- dantag för 2 § 5 och hänvis- ningarna till 5 kap. 8, 9, 18 a och 26 §§ årsredovisningslagen, samt</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p124 ft40"><SPAN class="ft38">8</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2000:44.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">9</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:773.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">287</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_288">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p63 ft5">5. bestämmelserna om upplysningarna i förvaltningsberättelsen i 6 kap. 1 och 2 §§, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 § årsredo- visningslagen.</P>
<P class="p197 ft52">5 §</P>
<P class="p88 ft81">Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av in- ternationella redovisningsstandar- der skall tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel:</P>
<P class="p134 ft52">1. 1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning,</P>
<P class="p97 ft52">2. 2 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p134 ft52">a) 7 kap. 2 § årsredovisnings- lagen (1995:1554) om när kon- cernredovisning inte behöver upp- rättas,</P>
<P class="p97 ft52">b) 7 kap. 4 § första stycket 4 samma lag om förvaltningsbe- rättelse,</P>
<P class="p134 ft52">c) 7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värde- ringsprinciper,</P>
<P class="p88 ft7">3. 3 § 1 a och b samt 3 såvitt avser hänvisningen till 7 kap. 12 § första stycket årsredovisnings- lagen, med särskilda regler om när koncernredovisning inte behöver upprättas,</P>
<P class="p134 ft52">4. 4 § vad gäller hänvisningarna till</P>
<P class="p134 ft52">a) 2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsre- dovisningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande,</P>
<P class="p97 ft52">b) 5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följan- de bestämmelser i 5 kap. årsre- dovisningslagen:</P>
<P class="p134 ft52">4 § om uppgifter om taxe- ringsvärden,</P>
<P class="p97 ft52">12 § om lån till ledande befatt- ningshavare,</P>
<P class="p134 ft52">18 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret,</P>
<P class="p301 ft52">18 b § om könsfördelningen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">288</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_289">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p1107 ft52">bland ledande befattningshavare, 20 § första stycket 1 och andra</P>
<P class="p175 ft52">stycket,</P>
<P class="p302 ft52">21 § om löner, ersättningar och sociala kostnader,</P>
<P class="p1108 ft52">22 § om pensioner och liknande förmåner,</P>
<P class="p302 ft52">23 § om tidigare styrelse och verkställande direktör,</P>
<P class="p302 ft52">24 § om suppleanter och vice verkställande direktör, samt</P>
<P class="p1108 ft52">25 § om avtal om avgångs- vederlag,</P>
<P class="p202 ft52"><SPAN class="ft81">c)</SPAN><SPAN class="ft168">5 kap. 2 § 3 och 7 denna lag med särskilda regler om tilläggs- upplysningar,</SPAN></P>
<P class="p203 ft52"><SPAN class="ft52">d)</SPAN><SPAN class="ft234">5 kap. 3 § 4 denna lag om villkorad återbäring,</SPAN></P>
<P class="p202 ft52"><SPAN class="ft81">e)</SPAN><SPAN class="ft231">5 kap. 4 § </SPAN><NOBR>1–3,</NOBR> 5 och <NOBR>7–9</NOBR> denna lag om eget kapital och avsättningar,</P>
<P class="p202 ft52"><SPAN class="ft81">f)</SPAN><SPAN class="ft224">6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § </SPAN><NOBR>första–tredje</NOBR> styckena årsredovis- ningslagen om förvaltningsberät- telsens innehåll, samt</P>
<P class="p203 ft52"><SPAN class="ft52">g)</SPAN><SPAN class="ft232">6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i för- valtningsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p203 ft52">Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upplysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall skall förvaltningsberättelsen inne- hålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats.</P>
<P class="p137 ft52">6 §</P>
<P class="p204 ft81">Företag som avses i 1 § men som inte omfattas av artikel 4 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder får upprätta koncernredo- visning i enlighet med dessa in- ternationella redovisningsstan- darder. I sådant fall tillämpas 5 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">289</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_290">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t99">
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p3 ft52">Bilaga 1<SPAN class="ft33">10</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft5">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td126"><P class="p3 ft52">Uppställningsform för balansräkning</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p136 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p137 ft5">EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER</P>
<P class="p128 ft5">AA. Eget kapital</P>
<P class="p34 ft5">I Aktiekapital eller Garantikapital</P>
<P class="p34 ft5">II Överkursfond</P>
<P class="p34 ft5">III Uppskrivningsfond</P>
<P class="p149 ft5">IV Konsolideringsfond</P>
<P class="p304 ft10"><SPAN class="ft10">V</SPAN><SPAN class="ft77">Andra fonder 1.Reservfond</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t126">
<TR>
<TD class="tr9 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr9 td191"><P class="p3 ft52">2<SPAN class="ft5">. </SPAN>Fond</P></TD>
<TD class="tr9 td180"><P class="p3 ft52">för</P></TD>
<TD class="tr9 td192"><P class="p3 ft52">orealiserade</P></TD>
<TD class="tr9 td193"><P class="p305 ft52">2.</P></TD>
<TD class="tr9 td46"><P class="p247 ft52">Kapitalandelsfond</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td152"><P class="p74 ft53">vinster</P></TD>
<TD class="tr8 td180"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td192"><P class="p3 ft23"> </P></TD>
<TD class="tr8 td193"><P class="p305 ft53">3.</P></TD>
<TD class="tr8 td46"><P class="p247 ft53">Fond för verkligt värde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td191"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td180"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td184"><P class="p305 ft5"><SPAN class="ft52">4</SPAN>. Övriga fonder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td194"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">3. </SPAN>Övriga fonder</P></TD>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td142"><P class="p3 ft5">VI</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr32 td195"><P class="p247 ft5">Balanserad vinst eller förlust</P></TD>
<TD class="tr32 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr32 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td142"><P class="p3 ft5">VII</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td194"><P class="p247 ft5">Årets resultat</P></TD>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td46"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p306 ft5"><SPAN class="ft10">BB.</SPAN><SPAN class="ft34">Obeskattade reserver</SPAN></P>
<P class="p307 ft5"><SPAN class="ft9">CC.</SPAN><SPAN class="ft34">Efterställda skulder</SPAN></P>
<P class="p308 ft5"><SPAN class="ft10">DD.</SPAN><SPAN class="ft24">Försäkringstekniska avsättningar (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft78">Ej intjänade premier och kvardröjande risker</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft78">Livförsäkringsavsättning</SPAN></P>
<P class="p310 ft5"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft78">Oreglerade skador</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft78">Återbäring och rabatter</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft78">Utjämningsavsättning</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft78">Övriga försäkringstekniska avsättningar</SPAN></P>
<P class="p311 ft10"><SPAN class="ft9">EE.</SPAN><SPAN class="ft79">Försäkringsteknisk avsättning för livförsäkringar för vilka försäkringstagaren bär risk (före avgiven återförsäkring)</SPAN></P>
<P class="p312 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft78">Villkorad återbäring</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft78">Fondförsäkringsåtaganden</SPAN></P>
<P class="p308 ft5"><SPAN class="ft9">FF.</SPAN><SPAN class="ft26">Avsättningar för andra risker FF. </SPAN><SPAN class="ft52">Andra avsättningar</SPAN></P>
<P class="p34 ft5">och kostnader</P>
<P class="p310 ft5"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft78">Pensioner och liknande förpliktelser</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft78">Skatter</SPAN></P>
<P class="p309 ft5"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft78">Övriga avsättningar</SPAN></P>
<P class="p308 ft5"><SPAN class="ft10">GG.</SPAN><SPAN class="ft24">Depåer från återförsäkrare</SPAN></P>
<P class="p307 ft5"><SPAN class="ft5">HH.</SPAN><SPAN class="ft24">Skulder</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t124">
<TR>
<TD class="tr7 td135"><P class="p3 ft40"><SPAN class="ft43">10 </SPAN>Senaste lydelse 2000:75.</P></TD>
<TD class="tr7 td320"><P class="p14 ft5">290</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_291">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324291x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51">
<TR>
<TD class="tr9 td198"><P class="p3 ft5">I</P></TD>
<TD class="tr9 td199"><P class="p17 ft5">Skulder avseende direkt försäkring</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td198"><P class="p3 ft13">II</P></TD>
<TD class="tr8 td199"><P class="p17 ft13">Skulder avseende återförsäkring</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p3 ft13">Bilaga 10</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft5">III</P></TD>
<TD class="tr6 td199"><P class="p17 ft5">Obligationslån</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td198"><P class="p3 ft5">IV</P></TD>
<TD class="tr6 td199"><P class="p3 ft5">Skulder till kreditinstitut</P></TD>
<TD class="tr6 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td198"><P class="p3 ft5">V</P></TD>
<TD class="tr7 td199"><P class="p17 ft5">Övriga skulder</P></TD>
<TD class="tr7 td50"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p314 ft5"><SPAN class="ft5">II.</SPAN><SPAN class="ft67">Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter I Återförsäkrares andel av Förutbetalda anskaffningskostnader</SPAN></P>
<P class="p315 ft5">II Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter</P>
<P class="p316 ft5">– – – – – – – –</P>
<P class="p317 ft32"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft50">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2004.</SPAN></P>
<P class="p11 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft64">Ett företag som upprättar koncernredovisning med tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder får föra över belopp som i koncernredovisningen har avsatts till kapi- talandelsfonden till fritt eget kapital.</SPAN></P>
<P class="p45 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft24">Äldre bestämmelser i 4 kap. 1, 2 och 5 §§ får tillämpas för räken- skapsår som avslutas senast den 31 december 2005.</SPAN></P>
<P class="p47 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft34">Företag som tillämpar punkten 3 skall tillämpa 4 kap. 3 och 6 §§, 5 kap. 4 § samt bilaga 1 i deras äldre lydelser.</SPAN></P>
<P class="p1109 ft5">291</P>
</DIV>
<DIV id="page_292">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p954 ft244">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag</P>
<P class="p1110 ft9">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag att 4 kap. 1, 2 6 och 7 §§ skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t127">
<TR>
<TD class="tr6 td1"><P class="p3 ft53">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td286"><P class="p1111 ft86">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td1"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr29 td286"><P class="p1112 ft10">4 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td286"><P class="p1113 ft5">1 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1114 ft10">Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande be- stämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554)</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td51"><P class="p3 ft13">tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr8 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft13">2</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft13">§ om immateriella anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om avskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft5">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft5">§ om nedskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td129"><P class="p74 ft5"><NOBR>6–8</NOBR> §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p74 ft13">9</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td20"><P class="p1 ft13">§ <NOBR>första–fjärde</NOBR> styckena om värdering av omsättningstillgångar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft13">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft13">§ om värdering av pågående arbeten,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft13">11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft10">§ första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft5">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft5">§ om redovisning till bestämd mängd och fast värde,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft5">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td120"><P class="p247 ft5">§ om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td129"><P class="p74 ft5">13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft13">14</P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p247 ft13">§ om egna aktier,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p74 ft13">14 <NOBR>a–14</NOBR> d §§ om värdering av finansiella instrument,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p74 ft13">14</P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p244 ft13">e § om värdering av säkrade</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft13">14 e § om värdering av säkrade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">poster, <SPAN class="ft52">samt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft5">poster,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">14 f och 14 g §§ om värdering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td201"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p14 ft52">av vissa tillgångar till verkligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td34"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td201"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p3 ft53">värde, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td200"><P class="p74 ft5">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td120"><P class="p247 ft5">§ om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1115 ft5">2 §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p472 ft5">De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser:</P>
<P class="p194 ft5"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft25">2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B).</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft34">3 § skall tillämpas på samtliga tillgångar, om inte annat följer av detta kapitel.</SPAN></P>
<P class="p57 ft41"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft84">4 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels pla- ceringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p613 ft9"><SPAN class="ft42">4.</SPAN><SPAN class="ft162">a) 5 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels place- ringstillgångar (C) samt dels sådana materiella tillgångar och varulager</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p316 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft39">Lydelse enligt lagförslag i avsnitt 2.5.</SPAN></P>
<P class="p316 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Lydelse enligt lagförslag i avsnitt 2.5.</SPAN></P>
<P class="p1116 ft5">292</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_293">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p469 ft10">(G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p58 ft10">b) 5 § andra stycket skall tillämpas endast på placeringar i kon- cernföretag och intresseföretag (C.II), andra finansiella placerings- tillgångar <NOBR>(C.III.<SPAN class="ft81">1</SPAN>–7)</NOBR> samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV)<SPAN class="ft81">, </SPAN>utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</P>
<P class="p397 ft41"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft88">a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och skall tillämpas på placeringstillgångar (C) samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigvarande skall innehas eller brukas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p613 ft10">b) Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av Finansinspektionen.</P>
<P class="p68 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft34">Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en upp- skrivningsfond (AA.III).</SPAN></P>
<P class="p64 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft26">7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av upp- skrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">8.</SPAN><SPAN class="ft24">9 § skall tillämpas på dels fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte stadigvarande skall brukas eller innehas, utom när sådana tillgångar tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft9">9.</SPAN><SPAN class="ft25">12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager (G.I).</SPAN></P>
<P class="p102 ft10"><SPAN class="ft9">10.</SPAN><SPAN class="ft89">13 a § får om det finns särskilda skäl och efter Finansinspektionens medgivande tillämpas även av andra försäkringsföretag än sådana företag som anges i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P class="p472 ft5"><SPAN class="ft9">11.</SPAN><SPAN class="ft25">Finansiella instrument skall tas upp till sitt verkliga värde om det är förenligt med 14 a §.</SPAN></P>
<P class="p63 ft5"><SPAN class="ft9">12.</SPAN><SPAN class="ft37">Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär place- ringsrisken (D) skall alltid tas upp till sitt verkliga värde.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t128">
<TR>
<TD class="tr44 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr44 td81"><P class="p14 ft94">13<SPAN class="ft97">. </SPAN>14 f och 14 g §§ får om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">finns särskilda skäl och efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td326"><P class="p3 ft52">Finansinspektionens</P></TD>
<TD class="tr6 td268"><P class="p14 ft52">medgivande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft52">tillämpas även av andra för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft53">säkringsföretag än sådana företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft53">som det hänvisas till i de be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td326"><P class="p3 ft53">stämmelserna.</P></TD>
<TD class="tr6 td268"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr30 td331"><P class="p1117 ft5">6 §<SPAN class="ft33">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr30 td268"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft13">Vinster eller förluster som upp-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft13">Vinster eller förluster som upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft13">kommer när tillgångar tas upp till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft13">kommer när tillgångar tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">sitt verkliga värde enligt 5 § eller 4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">sitt verkliga värde enligt 5 § eller 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">kap. 14 a <SPAN class="ft52">eller </SPAN>14 e §§ årsredo-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">kap. 14 a<SPAN class="ft81">, </SPAN>14 e <SPAN class="ft81">eller 14 f </SPAN>§§ årsre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">visningslagen (1995:1554) skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft9">dovisningslagen (1995:1554) skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft5">redovisas som särskilda poster i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td81"><P class="p14 ft5">redovisas som särskilda poster i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">resultaträkningen, om inte värde-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">resultaträkningen, om inte värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft10">förändringen skall redovisas i en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft10">förändringen skall redovisas i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p92 ft5">fond för verkligt värde enligt 4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td81"><P class="p14 ft13">fond för verkligt värde enligt 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td51"><P class="p92 ft10">kap. 14 d § andra stycket samma</P></TD>
<TD class="tr1 td326"><P class="p3 ft5">kap. 14 d § andra</P></TD>
<TD class="tr1 td268"><P class="p14 ft5">stycket <SPAN class="ft52">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p155 ft40"><SPAN class="ft43">3 </SPAN>Lydelse enligt lagförslag i avsnitt 2.5.</P>
<P class="p1116 ft5">293</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_294">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324294x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<DIV id="id_1_1_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t129">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft5">lag.</P></TD>
<TD class="tr6 td265"><P class="p3 ft81">14 g § andra stycket <SPAN class="ft10">samma lag.</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1118 ft5">7 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_2">
<DIV id="id_1_1_2_1">
<P class="p78 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 § eller 4 kap. 14 a <SPAN class="ft90">eller </SPAN>14 e §§ årsredovisningslagen (1995:1554), skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångs- punkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_2_2">
<P class="p264 ft32">Om placeringstillgångar (C) i balansräkningen värderas med ut- gångspunkt i anskaffningsvärdet, skall upplysningar om en värde- ring till verkligt värde lämnas i en not. Upplysningarna skall lämnas fördelade på de i balansräkningen enligt bilaga 1 upptagna tillgångs- posterna. När placeringstillgångar (C eller D) i balansräkningen värderas till verkligt värde enligt 5 § eller 4 kap. 14 a<SPAN class="ft90">, </SPAN>14 e <SPAN class="ft90">eller 14 f </SPAN>§§ årsredovisningslagen (1995:1554), skall på samma sätt upplysningar om en värdering med utgångspunkt i anskaffningsvärdet lämnas i en not.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_1_3">
<P class="p264 ft9">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången på räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2005.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p155 ft40"><SPAN class="ft43">4 </SPAN>Lydelse enligt lagförslag i avsnitt 2.5.</P>
<P class="p1119 ft5">294</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_295">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p1120 ft244">Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)</P>
<P class="p1121 ft10">Härigenom föreskrivs att 1 kap. 8 a §, 7 kap. 22 och 24 §§ samt 7 a kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713)<SPAN class="ft92">1 </SPAN>skall ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t93">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p332 ft97">1 kap.</P>
<P class="p1122 ft5">8 a §<SPAN class="ft33">2</SPAN></P>
<P class="p407 ft10">Ett försäkringsbolag skall, utöver tillgångar motsvarande försäkrings- tekniska avsättningar enligt 7 kap. 1 §, vid varje tidpunkt ha en tillräcklig kapitalbas. Bestämmelser om vilka poster kapitalbasen får omfatta finns i 7 kap. 22 § och 26 § fjärde stycket för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 24 § för skadeförsäkringsrörelse.</P>
<P class="p1123 ft5">Vid utövandet av verksamheten skall kapitalbasen minst uppgå till en nivå som beräknas med utgångspunkt i verksamhetens art och omfattning (solvensmarginalen) enligt bestämmelserna i 7 kap. 23 § för livförsäk- ringsrörelse och i 7 kap. 25 § för skadeförsäkringsrörelse. Dock skall kapitalbasen aldrig vara mindre än det garantibelopp som anges i 7 kap. 26 § för livförsäkringsrörelse och i 7 kap. 27 § för skadeförsäkrings- rörelse.</P>
<P class="p47 ft5">När ett försäkringsbolag bildas skall kapitalbasen minst uppgå till garantibeloppet.</P>
<P class="p47 ft5">Om kapitalbasen understiger solvensmarginalen eller garantibeloppet skall Finansinspektionen vidta åtgärder enligt bestämmelserna i 19 kap. 11 § fjärde, sjätte och sjunde styckena.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t130">
<TR>
<TD class="tr35 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr35 td125"><P class="p14 ft228">Regeringen eller den myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p335 ft52">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td204"><P class="p252 ft52">regeringen</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p261 ft52">bestämmer</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p14 ft52">får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td125"><P class="p14 ft52">meddela föreskrifter om villkor för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td125"><P class="p14 ft53">att ta in poster i kapitalbasen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p335 ft53">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p94 ft53">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p252 ft86">22</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td50"><P class="p14 ft53">och 24 §§ samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td77"><P class="p335 ft52">7 a kap. 4 §,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td69"><P class="p261 ft52">omfattningen</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p14 ft52">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td125"><P class="p14 ft52">dessa poster och hur kapitalbasen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td203"><P class="p335 ft52">i övrigt skall beräknas.</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr33 td206"><P class="p336 ft13">7 kap.</P></TD>
<TD class="tr33 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p17 ft5">22 §<SPAN class="ft33">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td207"><P class="p74 ft10">Kapitalbasen för livförsäkringsrörelse får omfatta följande poster:</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td208"><P class="p74 ft10">1. inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td203"><P class="p74 ft5">2. övrigt eget kapital, med av-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td5"><P class="p337 ft5">2. övrigt eget</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p338 ft5">kapital med</P></TD>
<TD class="tr6 td205"><P class="p14 ft10">av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td203"><P class="p3 ft53"><SPAN class="ft13">drag för </SPAN>fond för orealiserade</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td203"><P class="p335 ft13">drag för utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td203"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">vinster och </SPAN>utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr1 td41"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td66"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td57"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr1 td205"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1124 ft40"><SPAN class="ft38">1</SPAN><SPAN class="ft39">Lagen omtryckt 1995:1567.</SPAN></P>
<P class="p316 ft40"><SPAN class="ft38">2</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p316 ft40"><SPAN class="ft38">3</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p1116 ft5">295</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_296">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324296x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p175 ft5">3. obeskattade reserver.</P>
<P class="p63 ft5">Finansinspektionen får, i den mån 26 § fjärde stycket inte hindrar det, medge att också andra poster än som sägs i första stycket får ingå i kapitalbasen.</P>
<P class="p1125 ft5">24 §<SPAN class="ft33">4</SPAN></P>
<P class="p1126 ft5">Kapitalbasen för skadeförsäkringsrörelse får omfatta följande poster: 1. inbetalat aktiekapital eller inbetalat garantikapital,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD class="tr35 td51"><P class="p92 ft93">2. övrigt eget kapital, med av-</P></TD>
<TD class="tr35 td81"><P class="p74 ft93">2. övrigt eget kapital med av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p92 ft52"><SPAN class="ft5">drag för </SPAN>fond för orealiserade</P></TD>
<TD class="tr7 td81"><P class="p3 ft5">drag för utdelning, samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td51"><P class="p1127 ft10"><SPAN class="ft81">vinster och </SPAN>utdelning, samt</P></TD>
<TD class="tr1 td81"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p175 ft5">3. obeskattade reserver.</P>
<P class="p57 ft5">För försäkringsbolag som tillämpar diskontering av försäkringstek- niska avsättningar för oreglerade skador skall, i fråga om försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna <NOBR>3–18,</NOBR> kapitalbasen minskas med skillnaden mellan odiskonterade och diskonterade försäkringsteknis- ka avsättningar. För sådan försäkring som avses i 2 kap. 3 a § första stycket klasserna 1 och 2 skall diskontering av de annuiteter som ingår i avsättningarna göras.</P>
<P class="p114 ft5">Finansinspektionen får medge att också andra poster än som sägs i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr35 td209"><P class="p3 ft93">första stycket får ingå i kapitalbasen.</P></TD>
<TD class="tr35 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr35 td97"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr33 td210"><P class="p343 ft10">7 a kap.</P></TD>
<TD class="tr33 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr33 td97"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p344 ft5">4 §<SPAN class="ft33">5</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p75 ft5">Ett försäkringsbolag som avses i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">Ett försäkringsbolag som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft5">1 § första stycket 1 skall, utöver</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft5">1 § första stycket 1 skall, utöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td74"><P class="p3 ft10">vad som föreskrivs i 1 kap. 8 a §,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">vad som föreskrivs i 1 kap. 8 a §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft13">ha en kapitalbas som är tillfreds-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">ha en kapitalbas som är tillfreds-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft13">ställande med hänsyn till andra</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">ställande med hänsyn till andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td154"><P class="p3 ft5">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft5">i</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p75 ft9">försäkringsgruppen</P></TD>
<TD class="tr6 td144"><P class="p21 ft13">företag</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p3 ft13">i</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p14 ft9">försäkringsgruppen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft9">(gruppbaserad kapitalbas). När den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft10">(gruppbaserad kapitalbas). När den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td212"><P class="p3 ft9">gruppbaserade</P></TD>
<TD class="tr6 td211"><P class="p75 ft5">kapitalbasen be-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td213"><P class="p21 ft9">gruppbaserade</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p14 ft5">kapitalbasen be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td74"><P class="p3 ft5">stäms skall 7 kap. 22 och 24 §§</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td63"><P class="p14 ft5">stäms skall 7 kap. 22 och 24 §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td74"><P class="p3 ft13">samt 26 § <SPAN class="ft53">tredje </SPAN>stycket första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p14 ft13">samt 26 § <SPAN class="ft53">fjärde </SPAN>stycket första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td74"><P class="p3 ft5">meningen tillämpas.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td63"><P class="p21 ft5">meningen tillämpas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft10">Den gruppbaserade kapitalbasen skall uppgå till en nivå som är till- räcklig med hänsyn till andra företag i försäkringsgruppen (gruppbaserad solvensmarginal). När den gruppbaserade solvensmarginalen bestäms skall 7 kap. 23 § för livförsäkringsrörelse och 7 kap. 25 § för skade- försäkringsrörelse tillämpas.</P>
<P class="p345 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p1128 ft40"><SPAN class="ft38">4</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2003:510.</SPAN></P>
<P class="p67 ft40"><SPAN class="ft38">5</SPAN><SPAN class="ft39">Senaste lydelse 2000:623.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">296</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_297">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324297x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft83">2. beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket</SPAN><SPAN class="ft96">,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft53">3. hur gruppbaserad redovis- ning enligt 6 kap. 5 § skall upp- rättas för sådana institut som tillämpar Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p553 ft244">Förslag till lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag</P>
<P class="p1129 ft5">Härigenom föreskrivs att 8 kap. 2 § lagen (1994:2004) om kapital- täckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag skall ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t93">
<TR>
<TD class="tr6 td51"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p3 ft81">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p349 ft97">8 kap.</P>
<P class="p350 ft5">2 §<SPAN class="ft33">1</SPAN></P>
<P class="p351 ft5">Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, Finansinspektionen får meddela de föreskrifter som behövs om</P>
<P class="p219 ft5">1. villkoren för att beräkna kapitalkravet enligt undantagsregeln i</P>
<P class="p155 ft5">2 kap. 4 §,</P>
<P class="p352 ft5">2. beräkning av kapitalkravet enligt 2 kap. 5 § första stycket<SPAN class="ft52">.</SPAN></P>
<P class="p353 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.</P>
<P class="p354 ft40"><SPAN class="ft43">1 </SPAN>Senaste lydelse 2000:444.</P>
<P class="p1119 ft5">297</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_298">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324298x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p34 ft244">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p1130 ft5">Härigenom föreskrivs att 17 kap. 20 § och 39 kap. 7 § inkomst- skattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t131">
<TR>
<TD class="tr6 td300"><P class="p3 ft52">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td332"><P class="p244 ft52">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td300"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td275"><P class="p1021 ft10">17 kap.</P></TD>
<TD class="tr30 td90"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td300"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p239 ft5">20 §<SPAN class="ft245">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td300"><P class="p74 ft53">Försäkringsföretag skall</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p985 ft53">ta upp</P></TD>
<TD class="tr6 td332"><P class="p74 ft53">Lager av finansiella</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p14 ft86">instrument</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">l<SPAN class="ft5">a</SPAN>ger av finansiella instrument till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5"><SPAN class="ft52">skall tas </SPAN>upp till det verkliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td300"><P class="p3 ft52">nettoförsäljningsvärdet.</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p985 ft52">Andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">värdet. <SPAN class="ft52">Lagret får dock </SPAN>tas upp till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52">företag <SPAN class="ft5">skall </SPAN>ta <SPAN class="ft5">upp </SPAN>sådant lager</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p3 ft9">det samlade anskaffningsvärdet <SPAN class="ft87">om</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">till det verkliga värdet. <SPAN class="ft52">För alla</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p3 ft9">samtliga företag som ingår i samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td122"><P class="p3 ft52">företag gäller att <SPAN class="ft5">lagret </SPAN>i stället <SPAN class="ft5">får</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td332"><P class="p3 ft5">intressegemenskap tar</P></TD>
<TD class="tr7 td90"><P class="p14 ft5">upp sina</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">tas upp till det samlade anskaf-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">respektive lager av finansiella in-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft52"><SPAN class="ft5">ningsvärdet. </SPAN>I sådant fall skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td123"><P class="p3 ft5">strument till det samlade an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p3 ft5">dock samtliga företag som ingår i</P></TD>
<TD class="tr6 td332"><P class="p3 ft5">skaffningsvärdet.</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td300"><P class="p3 ft9">samma intressegemenskap</P></TD>
<TD class="tr6 td176"><P class="p985 ft5">ta upp</P></TD>
<TD class="tr6 td332"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p3 ft11"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1131 ft5">sina respektive lager av finansiella instrument till det samlade an- skaffningsvärdet.</P>
<P class="p1132 ft32">Ett finansiellt instrument som har ett negativt värde skall anses ingå i lagret, om det skulle ha varit lager om det hade haft ett positivt värde.</P>
<P class="p1133 ft5">39 kap.</P>
<P class="p363 ft5">7 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p78 ft32">Med försäkringstekniska avsätt- ningar för egen räkning avses sådana avsättningar enligt <SPAN class="ft90">7 kap. 1 § första stycket försäkrings- rörelselagen (1982:713) (ej intjä- nade premier och kvardröjande risker, livförsäkringsavsättning, oreglerade skador, garanterad och villkorad återbäring, utjämnings- avsättning för kreditförsäkring och fondförsäkringsåtaganden där för- säkringstagaren bär placerings- risken) </SPAN>minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p78 ft10">Med försäkringstekniska avsätt- ningar för egen räkning avses sådana avsättningar enligt <SPAN class="ft81">4 kap. 9 § lagen (1995:1560) om års- redovisning i försäkringsföretag </SPAN>minskade med värdet av åter- försäkringsgivares ansvarighet.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p57 ft10"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft243">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2004.</SPAN></P>
<P class="p58 ft7"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft195">Vid tillämpningen av 17 kap. 20 § får försäkringsföretag använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2005.</SPAN></P>
<P class="p1134 ft40"><SPAN class="ft246">1 </SPAN>Senaste lydelse 2003:1102.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 10</P>
<P class="p714 ft5">298</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_299">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p34 ft247">Lagrådets yttrande</P>
<P class="p637 ft5">LAGRÅDET</P>
<P class="p128 ft5">Utdrag ur protokoll vid sammanträde <NOBR>2004-09-23</NOBR></P>
<P class="p1135 ft5">Närvarande: f.d. justitierådet Lars K Beckman, f.d. justitierådet Inger Nyström och regeringsrådet <NOBR>Bengt-Åke</NOBR> Nilsson.</P>
<P class="p1136 ft5">Internationell redovisning i svenska företag</P>
<P class="p1137 ft5">Enligt en lagrådsremiss den 17 juni 2004 (Justitiedepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till</P>
<P class="p576 ft10"><SPAN class="ft9">1.</SPAN><SPAN class="ft197">lag om tidpunkt för vissa företags tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder,</SPAN></P>
<P class="p1138 ft5"><SPAN class="ft9">2.</SPAN><SPAN class="ft25">lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554),</SPAN></P>
<P class="p399 ft5"><SPAN class="ft9">3.</SPAN><SPAN class="ft47">lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,</SPAN></P>
<P class="p1139 ft5"><SPAN class="ft9">4.</SPAN><SPAN class="ft47">lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,</SPAN></P>
<P class="p399 ft5"><SPAN class="ft9">5.</SPAN><SPAN class="ft47">lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings- företag,</SPAN></P>
<P class="p399 ft5"><SPAN class="ft9">6.</SPAN><SPAN class="ft47">lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings- företag,</SPAN></P>
<P class="p124 ft5"><SPAN class="ft9">7.</SPAN><SPAN class="ft25">lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),</SPAN></P>
<P class="p1140 ft5">8 lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag,</P>
<P class="p34 ft5">9. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p1141 ft32">Förslagen har inför Lagrådet föredragits nr 1 och 2 av ämnesrådet Stefan Pärlhem och övriga förslag av hovrättsassessorn Charlotta Erikson.</P>
<P class="p137 ft5"><SPAN class="ft112">Lagrådet </SPAN>lämnar förslagen utan erinran.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p34 ft5">Prop. 2004/05:24</P>
<P class="p34 ft5">Bilaga 11</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p34 ft5">299</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_300">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GS0324300x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr2 td126"><P class="p3 ft99">Justitiedepartementet</P></TD>
<TD class="tr2 td50"><P class="p3 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft5">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 oktober 2004</P>
<P class="p5 ft5">Närvarande: statsrådet Östros, ordförande, statsråden Lövdén, Ringholm,</P>
<P class="p155 ft5">Y. Johansson, Bodström, Sommestad, Karlsson, Lund, Andnor, Nuder,</P>
<P class="p155 ft5">M. Johansson, Björklund, Jämtin</P>
<P class="p600 ft5">Föredragande: statsrådet Bodström</P>
<P class="p1142 ft5">Regeringen beslutar proposition Internationell redovisning i svenska företag</P>
<P class="p1143 ft5">300</P>
</DIV>
<DIV id="page_301">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t132">
<TR>
<TD class="tr0 td333"><P class="p1 ft247">Rättsdatablad</P></TD>
<TD class="tr0 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr0 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr0 td97"><P class="p74 ft9">Prop. 2004/05:24</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr42 td334"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr42 td334"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr42 td335"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr38 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr51 td333"><P class="p1 ft131">Författningsrubrik</P></TD>
<TD class="tr51 td333"><P class="p3 ft131">Bestämmelser som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr51 td336"><P class="p3 ft131">Celexnummer för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr7 td333"><P class="p3 ft131">inför, ändrar, upp-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td336"><P class="p3 ft131">bakomliggande EG-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr7 td333"><P class="p3 ft131">häver eller upprepar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td336"><P class="p3 ft131">regler</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr7 td333"><P class="p3 ft9">ett normgivnings-</P></TD>
<TD class="tr7 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr7 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr9 td333"><P class="p3 ft131">bemyndigande</P></TD>
<TD class="tr9 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr9 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td334"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td334"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td335"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr8 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr61 td333"><P class="p1 ft171">Försäkringsrörelselag</P></TD>
<TD class="tr61 td333"><P class="p3 ft171">1 kap. 8 a §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr61 td336"><P class="p3 ft171">32002R1606</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td333"><P class="p1 ft171">(1982:713)</P></TD>
<TD class="tr39 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr62 td333"><P class="p1 ft87">Lag (1994:2004) om</P></TD>
<TD class="tr62 td333"><P class="p3 ft87">8 kap. 2 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr62 td336"><P class="p3 ft87">32002R1606</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td333"><P class="p1 ft171">kapitaltäckning och stora</P></TD>
<TD class="tr39 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td333"><P class="p1 ft171">exponeringar för kredit-</P></TD>
<TD class="tr39 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td333"><P class="p1 ft171">institut och värdepappers-</P></TD>
<TD class="tr39 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr39 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td333"><P class="p1 ft87">bolag</P></TD>
<TD class="tr9 td333"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr9 td197"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
<TD class="tr9 td97"><P class="p3 ft55"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1144 ft5">301</P>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
00Riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till1. lag om tidpunkt för vissa företags tillämpning av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder,
2. lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554),
3. lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,
4. lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag,
5. lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag,
6. lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag,
7. lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),
8. lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag,
9. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Delvis bifallDelvis bifall2004/05:LU3?AcklamationBBordläggning2004-10-13 00:00:00inträffat2hanvisningINLInlämning2004-10-13 00:00:00inträffat60hanteringREGRegistrering2004-10-13 00:00:00inträffat70hanteringHÄNHänvisning2004-10-14 00:00:00inträffat3hanvisningMOTMotionstid slutar2004-10-28 00:00:00inträffat4hanvisninginlamnatavInlämnat avJustitiedepartementet2014-11-23 23:02:15statustextstatustextÄrendet är avslutatGS03242017-10-20 09:20:48tilldelatTilldelatLagutskottet2014-11-23 23:02:15GS0324prop_200405__24.pdf1158231pdfInternationell redovisning i svenska företaghttps://data.riksdagen.se/fil/E104C903-5ECF-47D7-A7D9-05FB3A94AA7Fbehandlas_i2004/05:LU3GS01LU3bet2004/05LU3Internationell redovisning i svenska företagBetänkande