2421551GRB312d1200312sousouStatens offentliga utredningar 2003:12Statens offentliga utredningarStatens offentliga utredningard11202003-03-10 00:00:002024-08-12 16:23:002003-03-10 00:00:00Beskattningen av utomlands bosatta - del 1hämtadhtml-echttps://data.riksdagen.se/dokument/GRB312d1/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GRB312d1https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GRB312d1
<div style="margin:3px;">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 62px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:29px 0px 113px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:13px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:13px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_24 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 {border:none;z:b;margin:10px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_26 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 {border:none;z:b;margin:11px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:51px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_3 {border:none;z:b;margin:12px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_30 #dimg1z{position:absolute;top:732px;left:63px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_30 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_32 #dimg1z{position:absolute;top:744px;left:63px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_32 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_33 #dimg1z{position:absolute;top:566px;left:0px;z-index:-1;width:421px;height:178px;}
#page_33 #dimg1 #img1 {width:421px;height:178px;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_34 #dimg1z{position:absolute;top:732px;left:63px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_34 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_36 #dimg1z{position:absolute;top:744px;left:63px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_36 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_37 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_3 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 902px;overflow: hidden;}
#page_37 #dimg1z{position:absolute;top:744px;left:63px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_37 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 56px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_39 #dimg1z{position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_39 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_39 #tx1 {position:absolute;top:730px;left:531px;width:23px;height:15px;}
#page_39 #tx2 {position:absolute;top:520px;left:277px;width:281px;height:191px;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_40 #dimg1z{position:absolute;top:479px;left:63px;z-index:-1;width:142px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_40 #dimg1 #img1 {width:142px;height:1px;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_41 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 902px;overflow: hidden;}
#page_41 #dimg1z{position:absolute;top:744px;left:63px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_41 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_42 #dimg1z{position:absolute;top:202px;left:63px;z-index:-1;width:142px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_42 #dimg1 #img1 {width:142px;height:1px;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 947px;}
#page_43 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 902px;overflow: hidden;}
#page_43 #dimg1z{position:absolute;top:720px;left:63px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_43 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_45 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 {border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_3 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_45 #dimg1z{position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_45 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_46 #dimg1z{position:absolute;top:744px;left:63px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_46 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_46 #tx1 {position:absolute;top:264px;left:369px;width:281px;height:212px;}
#page_46 #tx2 {position:absolute;top:425px;left:369px;width:281px;height:170px;}
#page_46 #tx3 {position:absolute;top:552px;left:369px;width:281px;height:148px;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_47 #dimg1z{position:absolute;top:358px;left:0px;z-index:-1;width:421px;height:386px;}
#page_47 #dimg1 #img1 {width:421px;height:386px;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_48 #dimg1z{position:absolute;top:732px;left:63px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;}
#page_48 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_49 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_3 {border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 811px;overflow: hidden;}
#page_49 #dimg1z{position:absolute;top:670px;left:0px;z-index:-1;width:421px;height:74px;}
#page_49 #dimg1 #img1 {width:421px;height:74px;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:20px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 50px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
.ft0{font: 18px 'Verdana' !important;l-h: 28px;}
.ft1{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft2{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft3{font: bold 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft4{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;}
.ft5{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft6{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 1px;}
.ft7{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;}
.ft8{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;}
.ft9{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 16px;l-h: 17px;}
.ft10{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft11{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 2px;}
.ft12{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft13{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft14{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 11px;}
.ft15{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 9px;l-h: 18px;}
.ft16{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft17{font: bold 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;}
.ft18{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft19{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft20{font: bold 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft21{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft22{font: italic 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft23{font: italic 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft24{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 1px;}
.ft25{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft26{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft27{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 17px;}
.ft28{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 17px;}
.ft29{font: italic 14px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 17px;}
.ft30{font: italic 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 16px;}
.ft31{font: italic 14px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 17px;}
.ft32{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft33{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;}
.ft34{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft35{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 7px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft36{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;}
.ft37{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;}
.ft38{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft39{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 18px;}
.ft40{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 17px;}
.ft41{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 18px;}
.ft42{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft43{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 18px;}
.ft44{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 8px;l-h: 17px;}
.ft45{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 8px;l-h: 18px;}
.ft46{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.ft47{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft48{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 21px;l-h: 17px;}
.ft49{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 19px;l-h: 17px;}
.ft50{font: 18px 'Verdana' !important;margin-left: 46px;l-h: 28px;}
.ft51{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 36px;l-h: 19px;}
.ft52{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 13px;l-h: 17px;}
.ft53{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft54{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;}
.ft55{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;}
.ft56{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 25px;l-h: 18px;}
.ft57{font: bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 25px;l-h: 16px;}
.ft58{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 11px;l-h: 17px;}
.ft59{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 10px;l-h: 17px;}
.ft60{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 36px;l-h: 18px;}
.ft61{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 10px;l-h: 17px;}
.ft62{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 24px;l-h: 18px;}
.ft63{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 19px;}
.ft64{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 17px;l-h: 17px;}
.ft65{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 15px;l-h: 17px;}
.ft66{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 16px;l-h: 18px;}
.ft67{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;}
.ft68{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;}
.ft69{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;}
.p0{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p1{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p2{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 120px;margin-bottom: 0px !important;}
.p3{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p4{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p5{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p6{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p7{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p8{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p9{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;}
.p10{text-align: right;padding-right: 168px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p11{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p12{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p13{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p14{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p15{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p16{text-align: right;padding-right: 399px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px !important;}
.p17{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;}
.p18{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p19{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px !important;}
.p20{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p21{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p22{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p23{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p24{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px !important;}
.p25{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p26{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p27{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 483px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.34px;}
.p28{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 543px;margin-bottom: 0px !important;}
.p29{text-align: left;margin-top: 184px;margin-bottom: 0px !important;}
.p30{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p31{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p32{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px !important;}
.p33{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p34{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p35{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p36{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p37{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p38{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p39{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p40{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p41{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;}
.p42{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p43{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p44{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px !important;}
.p45{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p46{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p47{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;}
.p48{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p49{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p51{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p52{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px !important;}
.p53{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p54{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p55{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p56{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;}
.p57{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p58{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px !important;}
.p59{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;}
.p60{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p61{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;}
.p62{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p63{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 126px;margin-bottom: 0px !important;}
.p64{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;}
.p65{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;}
.p66{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p67{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 297px;margin-bottom: 0px !important;}
.p68{text-align: left;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px !important;}
.p69{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p70{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p71{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p72{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p73{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p74{text-align: left;padding-right: 441px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px !important;}
.p75{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p76{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p77{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px !important;}
.p78{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p79{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;}
.p80{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p81{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p82{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px !important;}
.p83{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p84{text-align: left;padding-right: 420px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;}
.p85{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;}
.p86{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p87{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;}
.p88{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p89{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p90{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p91{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p92{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p93{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p94{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 154px;margin-bottom: 0px !important;}
.p95{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p96{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p97{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p98{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p99{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 517px;margin-bottom: 0px !important;}
.p100{text-align: right;padding-right: 399px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px !important;}
.p101{text-align: left;margin-top: 568px;margin-bottom: 0px !important;}
.p102{text-align: left;padding-right: 483px;margin-top: 156px;margin-bottom: 0px !important;}
.p103{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p104{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p105{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p106{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p107{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p108{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p109{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p110{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p111{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p112{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p113{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p114{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p115{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p116{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p117{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p118{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p119{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p120{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p121{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p122{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p123{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p124{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p125{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p126{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p127{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p128{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p129{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p130{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p131{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p132{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p133{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;}
.p134{text-align: left;padding-left: 200px;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p135{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;}
.p136{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p137{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p138{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p139{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p140{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p141{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p142{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p143{text-align: center;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p144{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p145{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p146{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p147{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p148{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p149{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p150{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p151{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p152{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p153{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p154{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p155{text-align: center;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p156{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p157{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p158{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p159{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p160{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p161{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p162{text-align: right;padding-right: 399px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p163{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p164{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p165{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p166{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px !important;}
.p167{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p168{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p169{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p170{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p171{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p172{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px !important;}
.p173{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p174{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;}
.p175{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p176{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p177{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p178{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p179{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p180{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p181{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p182{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p183{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p184{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 131px;margin-bottom: 0px !important;}
.p185{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p186{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;}
.p187{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p188{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p189{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p190{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p191{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p192{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p193{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 378px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p194{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;padding-top: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 181px;}
.p195{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p196{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p197{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p198{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p199{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p200{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p201{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p202{text-align: left;padding-right: 693px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p203{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p204{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p205{text-align: right;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p206{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;}
.p207{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p208{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p209{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p210{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p211{text-align: right;padding-right: 399px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p212{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p213{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p214{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p215{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p216{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;}
.p217{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p218{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p219{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p220{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p221{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px !important;}
.p222{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;}
.p223{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p224{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p225{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p226{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p227{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p228{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 672px;padding-top: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 178px;}
.p229{text-align: left;padding-right: 693px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p230{text-align: left;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px !important;}
.p231{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p232{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p233{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p234{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p235{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 263px;margin-bottom: 0px !important;}
.p236{text-align: left;padding-right: 420px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px !important;}
.p237{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p238{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;}
.p239{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p240{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p241{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 441px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p242{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p243{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p244{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 540px;margin-bottom: 0px !important;}
.p245{text-align: left;padding-right: 462px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px !important;}
.p246{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p247{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p248{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p249{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;}
.p250{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p251{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p252{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p253{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p254{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p255{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p256{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px !important;}
.p257{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p258{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p259{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p260{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p261{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p262{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p263{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p264{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p265{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p266{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;}
.p267{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px !important;}
.p268{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p269{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p270{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p271{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p272{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.33px;}
.p273{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p274{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p275{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p276{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p277{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p278{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px !important;}
.p279{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p280{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 357px;padding-top: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 178px;}
.p281{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p282{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 378px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p283{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px !important;}
.p284{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p285{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p286{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p287{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p288{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p289{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 339px;margin-bottom: 0px !important;}
.p290{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px !important;}
.p291{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p292{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;}
.p293{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p294{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p295{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p296{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p297{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 16px;}
.p298{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px !important;}
.p299{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;}
.p300{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p301{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p302{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;}
.p303{text-align: left;margin-top: 156px;margin-bottom: 0px !important;}
.p304{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p305{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px !important;}
.p306{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p307{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p308{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p309{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;}
.p310{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p311{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px !important;}
.p312{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p313{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;}
.p314{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p315{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 191px;margin-bottom: 0px !important;}
.p316{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p317{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;}
.p318{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p319{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p320{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p321{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px !important;}
.p322{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p323{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;}
.p324{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;}
.p325{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;}
.p326{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p327{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px !important;}
.p328{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p329{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p330{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;}
.p331{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p332{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px !important;}
.p333{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;}
.p334{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p335{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px !important;}
.p336{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p337{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 164px;margin-bottom: 0px !important;}
.p338{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p339{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p340{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p341{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p342{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p343{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p344{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p345{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p346{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p347{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p348{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p349{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p350{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;}
.p351{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p352{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;}
.p353{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p354{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 441px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;}
.p355{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px !important;}
.p356{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 433px;margin-bottom: 0px !important;}
.p357{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;}
.p358{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p359{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;}
.p360{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p361{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;}
.p362{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p363{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p364{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;}
.p365{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p366{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px !important;}
.p367{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p368{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p369{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p370{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p371{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p372{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px !important;}
.p373{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px !important;}
.p374{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p375{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p376{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px !important;}
.p377{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;}
.p378{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p379{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p380{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p381{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.24px;}
.p382{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;}
.p383{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p384{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px !important;}
.p385{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 714px;margin-bottom: 0px !important;}
.p386{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p387{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p388{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px !important;}
.p389{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p390{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px !important;}
.p391{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p392{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px !important;}
.p393{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p394{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px !important;}
.p395{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p396{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;}
.p397{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px !important;}
.p398{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;}
.p399{text-align: left;padding-left: 380px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;}
.p400{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px !important;}
.p401{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p402{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p403{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p404{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p405{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p406{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;}
.p407{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;}
.p408{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px !important;}
.p409{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;}
.p410{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 224px;margin-bottom: 0px !important;}
.p411{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;}
.p412{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;}
.p413{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px !important;}
.p414{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px !important;}
.p415{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;}
.p416{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.29px;}
.p417{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.29px;}
.p418{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px !important;}
.p419{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.29px;}
.p420{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;}
.p421{text-align: left;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;}
.p422{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;}
.p423{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px !important;}
.p424{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p425{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p426{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p427{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p428{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p429{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px !important;}
.p430{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p431{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 420px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;}
.p432{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;}
.p433{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 15px;}
.p434{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;}
.p435{text-align: left;padding-right: 399px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;}
.p436{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 714px;margin-bottom: 0px !important;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 416px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td2{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td3{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 435px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 388px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 328px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 380px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 376px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 381px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 471px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 430px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 465px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 304px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 355px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 276px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 225px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 211px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 362px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 180px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 353px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 151px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 218px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 149px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 185px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 155px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 223px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 222px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 277px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 269px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 420px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 186px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 190px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 408px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 456px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 383px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 359px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.tr0{heightzzz: 21px;}
.tr1{heightzzz: 37px;}
.tr2{heightzzz: 38px;}
.tr3{heightzzz: 29px;}
.tr4{heightzzz: 28px;}
.tr5{heightzzz: 36px;}
.tr6{heightzzz: 17px;}
.tr7{heightzzz: 18px;}
.tr8{heightzzz: 16px;}
.tr9{heightzzz: 52px;}
.tr10{heightzzz: 20px;}
.tr11{heightzzz: 27px;}
.tr12{heightzzz: 51px;}
.tr13{heightzzz: 19px;}
.tr14{heightzzz: 14px;}
.tr15{heightzzz: 22px;}
.tr16{heightzzz: 35px;}
.tr17{heightzzz: 57px;}
.tr18{heightzzz: 34px;}
.tr19{heightzzz: 49px;}
.t0{width: 456px;margin-leftZ: 76px;margin-top: 167px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t1{width: 530px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t2{width: 457px;margin-leftZ: 66px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t3{width: 535px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t4{width: 457px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t5{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 29px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t6{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 15px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t7{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 16px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t8{width: 535px;f:bold 9px 'Verdana' !important;}
.t9{width: 456px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t10{width: 530px;f:bold 11px 'Verdana' !important;}
.t11{width: 407px;margin-leftZ: 76px;margin-top: 146px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t12{width: 408px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t13{width: 457px;margin-top: 12px;f:italic 15px 'Verdana' !important;}
.t14{width: 457px;margin-top: 28px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t15{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 28px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t16{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 12px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t17{width: 359px;margin-top: 28px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t18{width: 367px;margin-top: 18px;f:13px 'Verdana' !important;}
.t19{width: 457px;margin-top: 15px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t20{width: 457px;margin-leftZ: 6px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t21{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 15px;f:italic 15px 'Verdana' !important;}
.t22{width: 457px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 28px;f:italic 15px 'Verdana' !important;}
.t23{width: 457px;f:italic 15px 'Verdana' !important;}
.t24{width: 353px;margin-top: 15px;f:italic 14px 'Verdana' !important;}
.t25{width: 353px;f:italic 14px 'Verdana' !important;}
.t26{width: 457px;margin-leftZ: 6px;margin-top: 28px;f:15px 'Verdana' !important;}
.t27{width: 354px;margin-leftZ: 66px;margin-top: 18px;f:italic 14px 'Verdana' !important;}
.t28{width: 535px;f:bold 8px 'Verdana' !important;}
</STYLE>
<DIV id="page_1">
<P class="p0 ft0">Till statsrådet och chefen för</P>
<P class="p1 ft0">Finansdepartementet</P>
<P class="p2 ft1">Regeringen beslutade den 23 maj 2001 att bemyndiga chefen för Finansdepartementet att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att se över frågor beträffande särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.</P>
<P class="p3 ft1">Regeringen förordnade den 18 juni 2001 regeringsrådet Arne Baekkevold att vara särskild utredare.</P>
<P class="p3 ft1">Som experter förordnades samma dag skattejuristen Staffan Andersson, kanslirådet Cecilia Bohlin, t.f. departementsrådet Kerstin Boström, departementsrådet Anita Saldén Enérus, kammarrättsassessorn Lennart Nilsson, skattejuristen Kerstin Nyquist, ämnesrådet Kjell Olsson, departementssekreteraren Lena Sellgren, docenten Kristina Ståhl, skattejuristen Rolf Tyllström och skattejuristen Annika Alenius Vitols.</P>
<P class="p4 ft1">Lennart Nilsson entledigades från sitt uppdrag som expert i utredningen från och med den 28 februari 2002. Kammarrättsassessorn Marie Rosvall förordnades som expert från den 1 mars 2002. Lena Sellgren entledigades från sitt uppdrag som expert från och med den 1 oktober 2002 och samma dag förordnades departementssekreteraren Maria Ahrengart som expert i utredningen.</P>
<P class="p5 ft1">Som sekreterare förordnades från och med den 18 juni 2001 kammarrättsassessorn Birgitta Henriksson.</P>
<P class="p6 ft1">Utredningen har beslutat att anta namnet <NOBR>SINK-utredningen</NOBR> (Fi 2001:07).</P>
<P class="p6 ft2">Utredningen överlämnar härmed sitt betänkande (SOU 2003:12) Beskattningen av utomlands bosatta.</P>
<P class="p6 ft2">Till betänkandet fogas särskilda yttranden av experterna Rolf Tyllström och Annika Alenius Vitols samt av experterna Staffan Andersson och Kerstin Nyquist.</P>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p7 ft1">Uppdraget är härigenom avslutat.</P>
<P class="p8 ft1">Stockholm i februari 2003</P>
<P class="p9 ft1">Arne Baekkevold</P>
<P class="p10 ft1">/Birgitta Henriksson</P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<P class="p11 ft0">Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td0"><SPAN class="p12 ft3">Sammanfattning ................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td1"><SPAN class="p13 ft3">11</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><SPAN class="p12 ft3">Summary ..........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td1"><SPAN class="p13 ft3">19</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><SPAN class="p12 ft3">Förkortningar .....................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td1"><SPAN class="p13 ft3">27</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td0"><SPAN class="p12 ft3">Författningsförslag .............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr2 td1"><SPAN class="p13 ft3">29</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><SPAN class="p12 ft3">1</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td3"><SPAN class="p14 ft3">Utredningsuppdraget ..................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td1"><SPAN class="p13 ft3">55</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><SPAN class="p12 ft1">1.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td3"><SPAN class="p14 ft4">Inledning...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td1"><SPAN class="p13 ft1">55</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">1.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td3"><SPAN class="p14 ft5">Inriktningen av utredningsarbetet...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td1"><SPAN class="p13 ft1">58</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><SPAN class="p12 ft3">2</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td3"><SPAN class="p14 ft3">Bakgrund...................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td1"><SPAN class="p13 ft3">59</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><SPAN class="p12 ft1">2.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td3"><SPAN class="p14 ft4">Kort historik.............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td1"><SPAN class="p13 ft1">59</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">2.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td3"><SPAN class="p14 ft4">Gällande rätt .............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td1"><SPAN class="p13 ft1">62</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td3"><SPAN class="p14 ft5">2.2.1 Begreppen obegränsat och begränsat skattskyldig .....</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td1"><SPAN class="p13 ft1">62</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td3"><SPAN class="p14 ft5">2.2.2 Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta..............</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td1"><SPAN class="p13 ft1">64</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td3"><SPAN class="p14 ft1">2.2.3 Särskilt om beskattning av i utlandet bosatta</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td1"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td3"><SPAN class="p15 ft5">sjömän vid tjänstgöring på svenska handelsfartyg ......</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td1"><SPAN class="p13 ft1">70</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td3"><SPAN class="p14 ft1">2.2.4 Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td1"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td3"><SPAN class="p15 ft4">artister m.fl. ...................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td1"><SPAN class="p13 ft1">71</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><SPAN class="p12 ft3">3</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td3"><SPAN class="p14 ft3">Skatteavtal.................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td1"><SPAN class="p13 ft3">73</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">3.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td3"><SPAN class="p14 ft4">Inledning...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td1"><SPAN class="p13 ft1">73</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">3.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td3"><SPAN class="p14 ft5">Metoder för undvikande av dubbelbeskattning......................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td1"><SPAN class="p13 ft1">75</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p16 ft7">5</P>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr8 td4"><SPAN class="p12 ft8">Innehåll</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td5"><SPAN class="p13 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td4"><SPAN class="p13 ft1">3.3 Genomgång av OECD:s modellavtal.....................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr9 td5"><SPAN class="p13 ft1">77</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td4"><SPAN class="p13 ft1">3.3.1 Allmänt .........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td5"><SPAN class="p13 ft1">77</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td4"><SPAN class="p13 ft1">3.3.2 Modellavtalet från april år 2000...................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td5"><SPAN class="p13 ft1">78</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p17 ft1"><SPAN class="ft5">3.4</SPAN><SPAN class="ft9">Lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr10 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td7"><SPAN class="p18 ft4">de nordiska länderna................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td8"><SPAN class="p13 ft1">84</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td9"><SPAN class="p18 ft1">3.4.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td10"><SPAN class="p12 ft4">Inledning.......................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">84</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p18 ft1">3.4.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td10"><SPAN class="p12 ft4">Det nordiska avtalet .....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">84</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p12 ft3">4</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p18 ft10">Internationella jämförelser ...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td8"><SPAN class="p13 ft3">87</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">4.1</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4">Inledning ..................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">87</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">4.2</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4">Danmark...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">87</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td9"><SPAN class="p18 ft1">4.2.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td10"><SPAN class="p12 ft4">Allmänna regler ............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">87</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p18 ft1">4.2.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td10"><SPAN class="p12 ft4">Särskilda skatteregler....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">88</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">4.3</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4">Tyskland...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">94</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td9"><SPAN class="p18 ft1">4.3.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td10"><SPAN class="p12 ft4">Inledning.......................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">94</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td9"><SPAN class="p18 ft1">4.3.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td10"><SPAN class="p12 ft4">Obegränsad skattskyldighet ........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">94</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p18 ft1">4.3.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td10"><SPAN class="p12 ft4">Begränsad skattskyldighet ...........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">95</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td7"><SPAN class="p18 ft5">4.3.4 Sammanfattningsvis om den tyska lagregleringen......</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">96</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td6"><SPAN class="p12 ft5">4.4</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td7"><SPAN class="p18 ft4">Finland......................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td8"><SPAN class="p13 ft1">97</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">4.5</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td9"><SPAN class="p18 ft11">Norge........................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td10"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">98</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">4.6</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4">Övriga länder ...........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">99</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td6"><SPAN class="p12 ft3">5</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td7"><SPAN class="p18 ft12">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m. ..................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td8"><SPAN class="p13 ft3">103</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">5.1</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4">Inledning ................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">103</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">5.2</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4"><NOBR>EG-rätt ...................................................................................</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">103</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">5.3</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4"><NOBR>EG-rätten</NOBR> på skatteområdet .................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">105</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">5.4</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft4">Praxis från <NOBR>EG-domstolen ....................................................</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">107</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td9"><SPAN class="p18 ft1">5.4.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td10"><SPAN class="p12 ft4">Allmänt .......................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">107</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td7"><SPAN class="p18 ft1">5.4.2 Skattemål beträffande fri rörlighet för</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td9"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td10"><SPAN class="p12 ft4">arbetstagare .................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">107</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td7"><SPAN class="p18 ft5">5.4.3 Skattemål beträffande rätten till fri etablering..........</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">111</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><SPAN class="p12 ft5">5.5</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><SPAN class="p18 ft1">Frågan om beskattning enligt SINK kan medföra att</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td7"><SPAN class="p18 ft13">diskriminering i strid mot <NOBR>EG-fördraget</NOBR> uppkommer........</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">113</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p19 ft7">6</P>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td11"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr8 td12"><SPAN class="p13 ft8">Innehåll</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td2"><SPAN class="p12 ft3">6</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td13"><SPAN class="p14 ft3">Allmänna överväganden.............................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td12"><SPAN class="p20 ft3">117</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><SPAN class="p12 ft1">6.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td13"><SPAN class="p14 ft4">Inledning.................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td12"><SPAN class="p20 ft1">117</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">6.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td13"><SPAN class="p14 ft4">Dagpendlarna..........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td12"><SPAN class="p21 ft1">119</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">6.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td13"><SPAN class="p14 ft4">SINK och <NOBR>EG-rätten..............................................................</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td12"><SPAN class="p21 ft1">121</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><SPAN class="p12 ft3">7</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td13"><SPAN class="p14 ft3">Beskattningen av dagpendlare samt begreppet</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td12"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft3">stadigvarande vistelse ...............................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p20 ft3">123</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><SPAN class="p12 ft1">7.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td13"><SPAN class="p14 ft4">Allmänt ...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td12"><SPAN class="p20 ft1">123</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p22 ft1"><SPAN class="ft5">7.2</SPAN><SPAN class="ft9">Analys av vad det innebär om dagpendlare görs till</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td13"><SPAN class="p14 ft4">obegränsat skattskyldiga........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td14"><SPAN class="p23 ft1">126</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">7.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td13"><SPAN class="p14 ft4">Överväganden och förslag .....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td14"><SPAN class="p13 ft1">129</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft1">7.3.1 Dagpendlarna och begreppet stadigvarande</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p15 ft4">vistelse..........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p23 ft1">129</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p14 ft1">7.3.2 Dagpendlarnas inkomst – beskattning enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p15 ft4">SINK eller IL...............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p23 ft1">139</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft5">7.3.3 Bör begreppet stadigvarande vistelse förtydligas? ....</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft1">143</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td2"><SPAN class="p12 ft3">8</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td13"><SPAN class="p14 ft10">Den skattskyldige får möjlighet att välja beskattning</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft3">enligt IL i stället för enligt SINK ................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p23 ft3">149</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><SPAN class="p12 ft1">8.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td13"><SPAN class="p14 ft4">Inledning.................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td14"><SPAN class="p23 ft1">149</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft1">8.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td13"><SPAN class="p14 ft4">Överväganden och förslag .....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td14"><SPAN class="p13 ft1">150</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p14 ft1">8.2.1 Diskrimineringsförbudet i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> –</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p15 ft5">valmöjlighet för utomlands bosatta ...........................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p23 ft1">150</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p14 ft1">8.2.2 Närmare om förutsättningarna för och</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p15 ft5">innebörden av valmöjligheten ....................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p13 ft1">153</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft13">8.2.3 Vilka skattskyldiga skall omfattas av den särskilda</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p15 ft4">ordningen?...................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p23 ft1">158</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p14 ft5">8.2.4 Vilka avdrag bör en skattskyldig ha rätt till?.............</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p23 ft1">159</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft13">8.2.5 Vad skall gälla om avdrag erhållits i hemvistlandet</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p15 ft4">– kontrollfrågor...........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p23 ft1">167</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p14 ft1">8.2.6 Vilken kommunalskatt skall begränsat</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p15 ft4">skattskyldiga betala? ...................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft1">169</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft5">8.2.7 Den skattskyldiges val – förfaranderegler .................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft1">170</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft7">7</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<P class="p0 ft8">Innehåll SOU 2003:12</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td8"><SPAN class="p12 ft3">9</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td13"><SPAN class="p14 ft3">Reglerna om förfarandet m.m.....................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td8"><SPAN class="p13 ft3">173</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td8"><SPAN class="p12 ft1">9.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td13"><SPAN class="p14 ft4">Inledning ................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td8"><SPAN class="p13 ft1">173</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p12 ft1">9.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td13"><SPAN class="p14 ft4">Gällande rätt...........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">174</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p12 ft1">9.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td13"><SPAN class="p14 ft4">Överväganden och förslag.....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">178</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td13"><SPAN class="p14 ft4">9.3.1 Reglerna om skatteavdrag ..........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">178</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td13"><SPAN class="p14 ft13">9.3.2 Omprövning och efterbeskattning m.m...................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">185</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr0 td15"><SPAN class="p12 ft3">10</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td16"><SPAN class="p25 ft3">Övriga frågor.............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td8"><SPAN class="p13 ft3">193</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td15"><SPAN class="p12 ft1">10.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td16"><SPAN class="p25 ft4">Processuella frågor.................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td8"><SPAN class="p13 ft1">193</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td16"><SPAN class="p25 ft5">10.1.1 Inledning och gällande reglering ...............................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">193</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td16"><SPAN class="p25 ft4">10.1.2 Överväganden.............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">194</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td15"><SPAN class="p12 ft1">10.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td16"><SPAN class="p25 ft4">Kostnadsersättningar.............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr11 td8"><SPAN class="p13 ft1">196</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr0 td15"><SPAN class="p12 ft3">11</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td16"><SPAN class="p25 ft10">Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td16"><SPAN class="p25 ft3">m.fl.........................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td8"><SPAN class="p13 ft3">197</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td15"><SPAN class="p12 ft1">11.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td16"><SPAN class="p25 ft5">Inledning och uppdraget enligt direktiven...........................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">197</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td15"><SPAN class="p12 ft1">11.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td16"><SPAN class="p25 ft5">Kort historik och gällande rätt..............................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">198</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td15"><SPAN class="p12 ft1">11.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td16"><SPAN class="p25 ft4">Överväganden och förslag.....................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">200</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr0 td15"><SPAN class="p12 ft3">12</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td16"><SPAN class="p25 ft10">Konsekvenser av förslagen .........................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td8"><SPAN class="p13 ft3">207</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td15"><SPAN class="p12 ft1">12.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td16"><SPAN class="p25 ft4">Allmänt...................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr3 td8"><SPAN class="p13 ft1">207</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td15"><SPAN class="p12 ft1">12.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td16"><SPAN class="p25 ft4">Statsfinansiella konsekvenser................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">207</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td16"><SPAN class="p25 ft4">12.2.1 Inledning.....................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">207</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td16"><SPAN class="p25 ft5">12.2.2 Överväganden och beräkning ....................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td8"><SPAN class="p13 ft1">208</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td16"><SPAN class="p25 ft4">12.2.3 Förslagens finansiering ..............................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">214</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td15"><SPAN class="p12 ft1">12.3</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td16"><SPAN class="p25 ft4">Övriga konsekvenser .............................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">214</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr0 td2"><SPAN class="p12 ft3">13</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td17"><SPAN class="p26 ft3">Författningskommentar..............................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td8"><SPAN class="p13 ft3">217</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft5">13.1</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td17"><SPAN class="p26 ft1">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td17"><SPAN class="p26 ft4">(1999:1229) ............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td8"><SPAN class="p13 ft1">217</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><SPAN class="p12 ft5">13.2</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td17"><SPAN class="p26 ft1">Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td17"><SPAN class="p26 ft5">särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.......................</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td8"><SPAN class="p13 ft1">220</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td2"><SPAN class="p12 ft7">8</SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td17"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr12 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td18"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td19"><SPAN class="p12 ft14">Innehåll</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p27 ft16"><SPAN class="ft5">13.3</SPAN><SPAN class="ft15">Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr13 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td17"><SPAN class="p26 ft4">m.fl. .........................................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td8"><SPAN class="p13 ft1">222</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td20"><SPAN class="p12 ft5">13.4</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td17"><SPAN class="p26 ft1">Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td17"><SPAN class="p26 ft4">(1997:483)...............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td8"><SPAN class="p13 ft1">223</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td20"><SPAN class="p12 ft5">13.5</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td17"><SPAN class="p26 ft5">Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)....</SPAN> </TD>
<TD class="tr4 td8"><SPAN class="p13 ft1">224</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td11"><SPAN class="p12 ft3">Särskilda yttranden ..........................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td8"><SPAN class="p13 ft3">227</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td11"><SPAN class="p12 ft3">Bilaga .............................................................................</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td8"><SPAN class="p13 ft3">233</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft7">9</P>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<P class="p0 ft0">Sammanfattning</P>
<P class="p29 ft17">Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p30 ft1">Utredningen skall enligt direktiven göra en översyn av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK).</P>
<P class="p3 ft1">Svensk beskattningsrätt skiljer mellan obegränsat och begränsat skattskyldiga. Obegränsat skattskyldig är i princip den som är bosatt i Sverige, den som stadigvarande vistas här samt den som har väsentlig anknytning hit och som tidigare varit bosatt här. Övriga, dvs. så gott som alla utomlands bosatta, är begränsat skattskyldiga. Den obegränsade skattskyldigheten omfattar alla inkomster oavsett från vilket land de härrör. Den begränsade skattskyldigheten omfattar endast inkomster som på visst sätt härrör från verksamhet eller egendom i Sverige.</P>
<P class="p31 ft1">Tjänsteinkomster som förvärvas genom verksamhet i Sverige och som uppbärs av fysiska personer som är bosatta utomlands (begränsat skattskyldiga) beskattas enligt SINK. Skattesatsen vid beskattning enligt SINK är 25 procent av bruttoersättningen, vilket således innebär att några avdrag inte medges. Skatten är en definitiv källskatt; ingen deklarationsplikt föreligger alltså.</P>
<P class="p31 ft18">Utredningen har två huvuduppgifter när det gäller översynen av SINK. Den ena uppgiften är att överväga om inte vissa personer som för närvarande beskattas enligt SINK, nämligen utomlands bosatta personer som regelmässigt pendlar till Sverige för arbete men som inte tillbringar sin dygnsvila här (dagpendlare), bör jämställas med här i landet obegränsat skattskyldiga och således i stället beskattas enligt inkomstskattelagen (1999:1229, IL). Bakgrunden är att SINK tillämpas även på personer som under lång tid pendlar till Sverige från t.ex. Danmark för att arbeta här; sådana personer anses således inte stadigvarande vistas här. När SINK</P>
<P class="p32 ft7">11</P>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Sammanfattning</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft1">infördes var avsikten att lagen skulle gälla för skattskyldiga som tillfälligt uppbär inkomster i Sverige. En beskattning enligt SINK med 25 procent av bruttolönen anses enligt direktiven normalt vara alltför fördelaktig för sådana som har fast anställning i Sverige eller som annars regelmässigt arbetar här; detta gäller särskilt för dem som har höga inkomster.</P>
<P class="p34 ft1">Den andra uppgiften är att utreda om SINK kan innebära en diskriminering som strider mot reglerna om fri rörlighet för arbetskraft i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Bakgrunden i detta fall är att det enligt SINK inte medges några kostnadsavdrag eller personliga avdrag, varför en person som skall beskattas enligt den lagen i vissa fall kan bli hårdare beskattad än en person i motsvarande situation som skall beskattas enligt IL; detta gäller särskilt för dem som har låga inkomster men höga kostnader.</P>
<P class="p35 ft1">Utöver de nu angivna uppgifterna skall utredningen se över förfarandereglerna enligt SINK, bl.a. vissa frågor angående förhållandet mellan å ena sidan SINK och å andra sidan skattebetalningslagen (1997:483, SBL) och taxeringslagen (1990:324, TL).</P>
<P class="p35 ft1">Dessutom skall utredningen behandla en fråga som rör skattskyldigheten för utländska arrangörer av tillställningar i Sverige vid tillämpning av lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. <NOBR>(A-SINK).</NOBR></P>
<P class="p36 ft1">Till att börja med kan konstateras att kritiken mot SINK i de två aktuella avseendena går ut på att <NOBR>SINK-skatten</NOBR> i det ena fallet – dagpendlarfallet – anses vara för fördelaktig för den skattskyldige, medan <NOBR>SINK-skatten</NOBR> i det andra fallet – avdragsfallet – anses vara för ofördelaktig för den skattskyldige. Detta är i och för sig en naturlig konsekvens av att <NOBR>SINK-skatten</NOBR> är en källskatt och följaktligen en skatt av schablonkaraktär; all schablonbeskattning innebär ju att några får en fördelaktigare beskattning och andra en ofördelaktigare beskattning än som skulle ha varit fallet om hänsyn tagits till alla omständigheter som normalt beaktas i skattesammanhang.</P>
<P class="p37 ft1">Det kan vidare konstateras att <NOBR>SINK-systemet</NOBR> i stort sett fungerar väl och att det inte är många personer som på angivet sätt framstår som stora vinnare eller förlorare på att beskattas enligt SINK i stället för enligt IL. Samtidigt står det klart att det för att komma till rätta med de antydda problemen krävs ganska stora ingrepp i systemet som påtagligt komplicerar beskattningen av de aktuella grupperna.</P>
<P class="p38 ft7">12</P>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td21"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td22"><SPAN class="p12 ft14">Sammanfattning</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p39 ft19">Slutsatsen av det anförda blir att det bör krävas starka skäl för att ändra den nuvarande regleringen. Utredningens direktiv ställer inte heller några krav på att utredningen skall föreslå ändringar. När det gäller frågan om SINK är förenlig med <NOBR>EG-rätten</NOBR> – här avses avdragsfallet – finns det dock knappast något utrymme för att låta bli att ändra reglerna om dessa befinns strida mot gemenskapsrätten. Vad beträffar dagpendlarna finns det däremot i och för sig inget som hindrar att man låter nuvarande ordning bestå även om denna på grund av sin schablonnatur kan medföra betydande skattefördelar för ett fåtal personer. Problemet med dagpendlarna gäller i stort sett bara i förhållandet mellan Sverige och Danmark. Det har från framför allt dansk sida rests krav på att skattereglerna skall ändras så att man eliminerar de konkurrensfördelar som nuvarande regler anses medföra vid anställning av danska dagpendlare i Sverige. Diskussioner har också sedan länge förts mellan länderna i syfte att finna en bilateral lösning på problemet, men detta har hittills inte lyckats. Det finns följaktligen önskemål om att det nu läggs fram ett konkret förslag som kan utgöra underlag för fortsatta överväganden på området. Utredningen lägger därför fram ett sådant förslag.</P>
<P class="p40 ft17">Beskattningen av dagpendlare och begreppet stadigvarande vistelse</P>
<P class="p41 ft3">Dagpendlarnas inkomst – beskattning enligt SINK eller IL</P>
<P class="p42 ft1">Som anförts ovan kan dagpendlarna i princip arbeta under obegränsad tid i Sverige och ändå bli skattskyldiga enligt SINK. Avsikten när lagen infördes var att den skulle gälla för skattskyldiga som tillfälligt uppbär inkomster i Sverige. Dessa skulle därigenom slippa deklarera och även i övrigt skulle beskattningsförfarandet förenklas för denna grupp. Någon anledning att låta lagen ha ett mer vidsträckt tillämpningsområde har inte framkommit. Dagpendlarna har i regel fast arbete i Sverige och bör därför inte beskattas enligt SINK. Utredningen föreslår följaktligen att denna kategori skall beskattas enligt IL.</P>
<P class="p43 ft16">Förslaget innebär att den som är utomlands bosatt och arbetar i Sverige under en period på minst sex månader och normalt minst tio dagar per månad skall beskattas enligt IL i stället för enligt SINK. Något krav på att det skall vara fråga om samma anställning</P>
<P class="p44 ft7">13</P>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Sammanfattning</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft1">under sexmånadersperioden uppställs inte. Tiodagarsgränsen motiveras av att de som har fasta anställningar med regelbundet arbete i Sverige bör falla utanför SINK. Sådana anställningar avser i regel minst halvtid. Gränsen bör därför i princip gå vid två dagar i veckan. För att även de fall då arbetstiden är ojämnt fördelad mellan veckorna skall täckas in föreslår utredningen att arbetskriteriet skall vara uppfyllt om arbete normalt pågår under minst tio dagar per månad.</P>
<P class="p46 ft2">Utredningen föreslår att skattesatsen för denna kategori bör vara den genomsnittliga kommunalskatt som vid tillfället tillämpas i Sveriges kommuner.</P>
<P class="p47 ft3">Bör begreppet stadigvarande vistelse preciseras?</P>
<P class="p48 ft1">Vad som avses med stadigvarande vistelse framgår inte direkt av lagtext utan det avgörs av praxis. Rättsläget innebär i huvudsak att det skall vara fråga om en sammanhängande vistelse på minst sex månader och att kortvariga avbrott inte anses bryta vistelseperioden.</P>
<P class="p49 ft19">Utredningen har övervägt om begreppet stadigvarande vistelse bör preciseras. Det är emellertid svårt att hitta en modell med rätt avvägning. Flera grannländer har motsvarande oreglerade system där jämställdhet med obegränsat skattskyldiga enligt praxis uppkommer efter minst sex månaders vistelse i arbetslandet, varvid kortvariga avbrott inte bryter denna vistelse. Det kan vidare påpekas att tvister rörande frågan om stadigvarande vistelse föreligger inte är särskilt vanliga i skattedomstolarna. Det talar för att den nuvarande ordningen inte vållar några större tillämpningsproblem. Utredningen föreslår mot denna bakgrund ingen definition av begreppet stadigvarande vistelse.</P>
<P class="p50 ft3">Utomlands bosatta (begränsat skattskyldiga) får möjlighet att välja beskattning enligt IL i stället för enligt SINK</P>
<P class="p51 ft1">Utredningens uppgift i denna del är att klarlägga om SINK kan innebära en diskriminering som strider mot reglerna om fri rörlighet för arbetskraft i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Vid beskattning enligt SINK föreligger, som nämnts, ingen rätt för den utomlands bosatte</P>
<P class="p52 ft7">14</P>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td21"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td22"><SPAN class="p12 ft14">Sammanfattning</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft1">till avdrag för kostnader för intäkternas förvärvande och inte heller någon rätt till grundavdrag, allmänna avdrag eller ränteavdrag.</P>
<P class="p54 ft18">Mot bakgrund av <NOBR>EG-domstolens</NOBR> domar kan konstateras att det med all sannolikhet krävs att det finns möjlighet för utomlands bosatta att i vissa fall komma ifrån schablonbeskattningen i SINK när denna är mindre fördelaktig än en beskattning enligt de vanliga reglerna i IL. I Tyskland och i Danmark har man som en följd av den s.k. Schumackerdomen i <NOBR>EG-domstolen</NOBR> infört en möjlighet för en utomlands bosatt person (begränsat skattskyldig) som arbetar i landet att välja att vid beskattningen bli i princip jämställd med en obegränsat skattskyldig person; som krav för att få denna rätt, gäller bl. a. att den skattskyldige har en klart övervägande del av sin inkomst i det land där han arbetar (Tyskland/Danmark).</P>
<P class="p55 ft1">Utredningen har med hänsyn till de krav som <NOBR>EG-rätten</NOBR> ställer kommit fram till att en utomlands bosatt skattskyldig under vissa förutsättningar skall få välja om beskattning skall ske enligt IL i stället för enligt SINK. Enligt utredningen bör en utomlands bosatt skattskyldig till att börja med, utan några särskilda krav, ha möjlighet att välja att beskattas för tjänsteinkomster enligt IL och följaktligen bli berättigad till de avdrag som är nödvändiga för intäkternas förvärvande.</P>
<P class="p31 ft1">Vidare bör en skattskyldig ha rätt till personliga avdrag om han får sin inkomst till klart övervägande del från arbetsstaten. Detta har sin grund i att en sådan person i regel inte har möjlighet att få personliga avdrag i hemviststaten. Utredningen föreslår således att en utomlands bosatt skattskyldig som är medborgare i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som har en förvärvsinkomst i Sverige som uppgår till minst 75 procent av hans totala förvärvsinkomst från Sverige och andra länder skall ha rätt även till allmänna avdrag, grundavdrag och ränteavdrag.</P>
<P class="p56 ft17">Reglerna om förfarandet</P>
<P class="p57 ft1">Utredningen föreslår att inte bara arbetsgivaren utan även den skattskyldige i regel skall vara betalningsskyldig för särskild inkomstskatt.</P>
<P class="p3 ft1">Utredningen föreslår vidare att SBL:s regler om bl.a. omprövning, efterbeskattning och skattetillägg skall vara tillämpliga även vad gäller särskild inkomstskatt. Vissa följdändringar görs också i TL.</P>
<P class="p58 ft7">15</P>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Sammanfattning</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft17">Övriga frågor</P>
<P class="p60 ft3">Processuella frågor</P>
<P class="p48 ft1">Enligt direktiven skall utredningen överväga en samordning i fråga om forumreglerna vid processer enligt IL och enligt SINK. Bakgrunden är att frågan om en person är begränsat eller obegränsat skattskyldig kan bli föremål för prövning vid olika skattemyndigheter och därefter vid olika domstolar.</P>
<P class="p49 ft19">När det gäller domstolsprövningen finns i lagen (1971:289) om allmänna förvaltningsdomstolar bestämmelser som gör det möjligt att flytta över handläggningen av ett mål till en annan länsrätt eller kammarrätt som handlägger ett mål med nära samband med ett mål vid en annan domstol. Enligt huvudprincipen skall mål sammanföras till att handläggas vid den domstol där talan först inleddes. Bestämmelserna är visserligen inte tvingande utan bygger på att en överenskommelse kan uppnås. Eftersom en möjlighet till överflyttning av mål redan föreligger anser utredningen emellertid att det inte finns tillräckliga skäl för att föreslå en ny reglering av mer tvingande karaktär.</P>
<P class="p61 ft3">Kostnadsersättningar</P>
<P class="p62 ft18">Enligt en bestämmelse i SINK undantas en utomlands bosatt person från skatteplikt för ersättning för resekostnader och logikostnader som han i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person uppburit i samband med förrättning i Sverige.</P>
<P class="p35 ft1">Undantaget från skatteplikt beträffande ersättningar för resor och logi gäller således bara förrättning i Sverige; dvs. ersättning till den som har styrelseuppdrag i utlandet för svenska bolag blir skattepliktig. Utredningen anser att det inte finns skäl att göra skillnad mellan förrättning i Sverige och förrättning utomlands och föreslår därför en lagändring som innebär att kostnadsersättning för utomlands bosatt person skall vara skattefri även vid styrelseuppdrag utanför Sverige.</P>
<P class="p63 ft7">16</P>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td21"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td22"><SPAN class="p12 ft14">Sammanfattning</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p64 ft17">Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.</P>
<P class="p57 ft1">Enligt direktiven har det ifrågasatts om diskriminering enligt EG- fördraget och skatteavtal kan uppkomma till följd av att svenska ideella föreningar under vissa omständigheter kan undantas från skattskyldighet utan att motsvarande skattebefrielse kan uppnås av utländska arrangörer av motsvarande slag.</P>
<P class="p4 ft1">Utredningen föreslår i denna fråga att undantag från skattskyldighet skall gälla för en utländsk arrangör för biljettintäkter, reklamintäkter och andra intäkter av en tillställning i Sverige om den utländska arrangören i allt väsentligt motsvarar en sådan svensk ideell förening för vilken skattskyldighet inte föreligger.</P>
<P class="p65 ft17">Konsekvenser av förslagen</P>
<P class="p30 ft2">Utredningens förslag beräknas leda till en varaktig budgetförsvagning om 290 miljoner kronor.</P>
<P class="p6 ft1">Utredningen föreslår att skattebortfallet finansieras genom en sänkning av det generella grundavdraget med <NOBR>100–200</NOBR> kr. En sådan sänkning av grundavdraget ger en beräknad varaktig budgetförstärkning med <NOBR>235–470</NOBR> miljoner kronor.</P>
<P class="p65 ft17">Ikraftträdande</P>
<P class="p66 ft1">De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2004.</P>
<P class="p67 ft7">17</P>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<P class="p0 ft0">Summary</P>
<P class="p68 ft17">General starting points</P>
<P class="p57 ft1">In accordance with the directives, the commission will undertake a review of the Act (1991:586) on Special Income Tax for Non- Residents (SINK).</P>
<P class="p6 ft1">Swedish taxation law distinguishes between unlimited and limited tax liability. In principle, persons who are resident in Sweden, persons who are living here on a regular basis and also those who have substantial connections here and who have previously been resident here have unlimited tax liability. Others, i.e. practically all <NOBR>non-residents,</NOBR> have limited tax liability. Unlimited tax liability includes all income, irrespective of the country from which it derives. Limited tax liability only includes income that in some way derives from activities or assets in Sweden.</P>
<P class="p5 ft1">Income from employment that has been earned through work in Sweden and that is received by physical persons who are resident abroad (limited tax liability) is taxed according to SINK. The tax rate for taxation according to SINK is 25 percent of gross earnings, which consequently means that no deductions are allowed. The tax is a final tax at source; in other words, there is no obligation to file a tax return.</P>
<P class="p31 ft19">The commission has two main tasks with regard to the review of SINK. One task is to consider whether certain persons who are currently taxed according to SINK, namely <NOBR>non-residents</NOBR> who regularly commute to Sweden to work several days a week but who do not spend their rest time here (day commuters), should be placed on an equal footing with persons who have an unlimited tax liability here in the country, and consequently instead be taxed according to the Income Tax Act (1999:1229, IL). The background is that SINK is also applied to persons who commute to Sweden on a <NOBR>long-term</NOBR> basis, from Denmark for example, in order to work</P>
<P class="p32 ft7">19</P>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Summary</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft1">here; persons such as this are consequently not considered to live here on a regular basis. When SINK was introduced the intention was that the Act should apply to <NOBR>tax-payers</NOBR> who temporarily receive income in Sweden. Taxation in accordance with SINK of 25 percent of gross pay is, according to the directives, normally considered to be far too favourable to persons such as these who have permanent employment in Sweden or who otherwise work here on a regular basis; this applies in particular to those who have a high income.</P>
<P class="p70 ft1">The other task is to investigate if SINK may constitute discrimination in that it conflicts with the regulations in the EU- Treaty on free movement of labour. The background in this case is that according to SINK no deductions for expenses or personal allowances are permitted, and consequently a person who is taxed according to the Act can in certain cases be more severely taxed than a person in an equivalent situation who is taxed according to IL; this applies in particular to those who have a low income but a high level of expenses.</P>
<P class="p71 ft1">Over and above these tasks, the commission shall look into the procedural regulations according to SINK, among others, certain questions concerning the relationship between, on the one hand SINK, and on the other hand the Tax Payment Act (1997:483, SBL) and the Tax Assessment Act (1990:324, TL).</P>
<P class="p71 ft1">In addition, the commission shall deal with a question that involves tax liability for foreign arrangers of entertainment in Sweden when the Act (1991:591) on special income tax for nonresident artistes and others <NOBR>(A-SINK)</NOBR> is applied.</P>
<P class="p35 ft1">To start with, it can be observed that the criticism against SINK in the two relevant respects is based on the fact that the <NOBR>SINK-tax</NOBR> is in the one case – that of day commuters – considered to be too favourable to the <NOBR>tax-payer,</NOBR> while the <NOBR>SINK-tax</NOBR> in the other case – that of deductions – is considered to be too unfavourable to the <NOBR>tax-payer.</NOBR> This is in itself a natural consequence of the fact that the <NOBR>SINK-tax</NOBR> is a tax at source and consequently a tax of standard character; after all, all <NOBR>standard-rate</NOBR> taxation involves some individuals being taxed more favourably and others more unfavourably than would have been the case if consideration was paid to all the circumstances that are normally taken into account in the context of tax.</P>
<P class="p72 ft1">It can additionally be observed that the <NOBR>SINK-system</NOBR> by and large functions well and that there are few individuals who stand</P>
<P class="p61 ft7">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft14">Summary</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft19">out as big winners or losers in the way that has been indicated, by being assessed according to SINK instead of according to IL. At the same time it is clear that in order to overcome the problems indicated, a fairly large intervention in the system is required that obviously complicates the taxation of the groups in question.</P>
<P class="p73 ft19">The conclusion is that changing the current regulations should require compelling reasons. Neither does the commission’s directive require the commission to propose changes. When it comes to the issue of whether SINK is compatible with <NOBR>EU-law</NOBR> – this concerns the issue of deductions – there is however hardly any room to avoid changing the rules if they are found to conflict with Community law. Concerning day commuters there is, however, in itself nothing to prevent letting the current state of affairs remain, even if due to its standard nature it can convey considerable tax advantages for a few persons. The problem of day commuters by and large applies only in terms of the relationship between Sweden and Denmark. There has, primarily from the Danish side, been demands that the tax rules are changed so that the competitive advantages that the current rules are considered to convey when employing Danish day commuters in Sweden, are eliminated. Discussions have also long been taking place between the countries with the aim of finding a bilateral solution to the problem, however up to now this has been unsuccessful. There is consequently a desire that a concrete proposal is put forward that can constitute a basis for continued consideration in the area. The commission is therefore putting forward a proposal of this nature.</P>
<P class="p74 ft17">Taxation of day commuters and the concept of habitual abode</P>
<P class="p75 ft20">Day commuters’ income – taxation according to SINK or IL</P>
<P class="p76 ft16">As stated above, in principle, day commuters can work in Sweden for an unlimited period and still bear a tax liability according to SINK. The intention when the law was introduced was that it should apply to <NOBR>tax-payers</NOBR> who were temporarily in receipt of income in Sweden. These individuals would thereby avoid filing a tax return and the taxation procedure would in general be simplified for this group. Any reason to allow the Act to have a more widespread area of application has not emerged. As a rule, the</P>
<P class="p77 ft7">21</P>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Summary</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p78 ft1">day commuters have permanent jobs in Sweden and should therefore not be taxed according to SINK. The commission consequently proposes that this category shall be taxed according to IL.</P>
<P class="p35 ft1">The proposal means that those individuals who are resident abroad and who work in Sweden for a period of at least six months, and normally for at least ten days per month, shall be taxed according to IL, instead of according to SINK. The commission is not putting forward any requirement that it needs to be the same employment during the <NOBR>six-month</NOBR> period. The <NOBR>ten-day</NOBR> limit is motivated by the fact that those who have permanent employment with regular work in Sweden should fall outside SINK. As a rule employment of this kind involves working at least half time. The limit should therefore in principle be set at two days a week. In order to also cover those cases in which <NOBR>working-hours</NOBR> are distributed unevenly between weeks, the commission proposes that the work criterion shall be fulfilled if the work normally takes place for at least ten days per month.</P>
<P class="p37 ft1">The commission proposes that the tax rate for this category should be the average local tax that is being levied in Sweden’s municipalities at the time.</P>
<P class="p79 ft20">Should the concept of habitual abode be clarified?</P>
<P class="p80 ft1">What is meant by habitual abode does not emerge directly from the text of the Act but it is determined by custom. In the main the legal position is that continuous residence should be at least six months and that short breaks are not considered to interrupt the period of residence.</P>
<P class="p81 ft19">The commission has deliberated on whether the concept of habitual abode should be made more precise. However it is difficult to find a model with the right balance. Several neighbouring countries have an equivalent unregulated system in which equality with those who have unlimited tax liability comes about according to custom after at least six months residence in the working country, with short breaks not representing an interruption to this residence. It can further be pointed out that disputes involving the issue of habitual abode are not particularly common in the fiscal courts. It indicates that the current state of affairs is not producing any major application problems. Against this background the</P>
<P class="p82 ft7">22</P>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft14">Summary</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft1">commission proposes no definition of the concept of habitual abode.</P>
<P class="p84 ft17"><NOBR>Non-residents</NOBR> (limited tax liability) have the opportunity to choose taxation according to IL instead of according to SINK</P>
<P class="p85 ft19">In this section, the commission’s task is to clarify if SINK can constitute discrimination in that it conflicts with the regulations in the <NOBR>EU-Treaty</NOBR> on free movement of labour. As has been mentioned, with taxation according to SINK persons resident abroad have no rights to deductions for professional expenses or to basic deductions, general deductions or deductions for interest.</P>
<P class="p5 ft1">Against the background of the rulings of the European Court of Justice, it can be maintained that with all probability there is a requirement for there to be the opportunity for <NOBR>non-residents</NOBR> in certain cases to be removed from standard taxation under SINK when this is less favourable than taxation according to the usual rules in IL. As a consequence of the so called Schumacker ruling in the European Court of Justice, an opportunity has been introduced in Germany and in Denmark for a <NOBR>non-resident</NOBR> (limited tax liability) who works in the country to choose, when being assessed, to be in principle put on an equal footing with a person who has unlimited tax liability; as a prerequisite for obtaining this right, among other things, <NOBR>tax-payers</NOBR> must earn a clearly predominant part of their income in the country in which they are working (Germany/Denmark).</P>
<P class="p55 ft1">With regard to the requirements of <NOBR>EC-law,</NOBR> the commission has come to the conclusion that a <NOBR>non-resident</NOBR> <NOBR>tax-payer</NOBR> shall under certain conditions be allowed to choose if taxation shall take place according to IL instead of according to SINK. According to the commission, a <NOBR>non-resident</NOBR> <NOBR>tax-payer</NOBR> should, to start with, without any special requirements, have the opportunity to choose to be taxed for income from employment according to IL and consequently be entitled to the deductions that are necessary for professional expenditure.</P>
<P class="p5 ft1">Persons liable to taxation should furthermore have the right to personal deductions if they receive a clearly predominant part of their income from the state in which they are working. This is based on the fact that persons in this situation, as a rule, do not</P>
<P class="p58 ft7">23</P>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Summary</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p86 ft21">have the opportunity for personal deductions in their state of abode. The commission therefore proposes that persons resident abroad with tax liability who are citizens of a state within the European Economic Area and who have an earned income in Sweden that amounts to at least 75 percent of their total earned income from Sweden and other countries shall also have the right to general deductions, basic deductions and deductions for interest.</P>
<P class="p87 ft17">The rules on procedure</P>
<P class="p88 ft1">The commission proposes that not just the employer but also the person liable to tax shall, as a rule, be liable to pay special income tax.</P>
<P class="p81 ft21">The commission proposes further that the Tax Payment Act’s rules on among other things reviewing, additional taxation and tax surcharge shall also be applicable with regard to special income tax. Certain consequential changes are also made in the Taxation Act.</P>
<P class="p89 ft17">Other issues</P>
<P class="p90 ft20">Procedural issues</P>
<P class="p91 ft1">According to the directives the commission shall consider a harmonisation of the jurisdictional rules for procedures according to IL and according to SINK. The background is that the question of whether a person has unlimited or limited tax liability can be the subject of adjudication at various tax authorities and subsequently at various courts.</P>
<P class="p35 ft1">With regard to court adjudications, there are provisions in the General Administrative Courts Act (1971:289) that make it possible to move the hearing of a case to another county administrative court or administrative court of appeal that is hearing a case which is closely connected to a case at another court. According to the fundamental principle, cases shall be grouped together to be heard at the court where the action was first initiated. The provisions are certainly not compulsory but are based on the fact that agreement can be reached. Since one possibility for transfer of cases already exists, the commission considers however that there are not sufficient reasons to propose a new regulation of a more compulsory character.</P>
<P class="p38 ft7">24</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft14">Summary</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p92 ft3">Reimbursement of expenses</P>
<P class="p42 ft1">According to a provision in SINK, persons resident abroad are exempted from tax liability for reimbursements for travel and accommodation expenses that they have received in their capacity as a member or a deputy member of a board or similar body in a Swedish limited company or other Swedish legal person in conjunction with assignments in Sweden.</P>
<P class="p31 ft19">The exception from tax liability with respect to reimbursements for travel and accommodation consequently only applies to assignments in Sweden; i.e. reimbursement to persons who hold directorships abroad for Swedish companies become liable to taxation. The provisions therefore mean that reimbursement to persons who have directorships abroad for Swedish companies become liable to taxation. The commission considers that there are no reasons to differentiate between assignments in Sweden and assignments abroad and therefore proposes a change in the law that means that reimbursement for expenses for persons resident abroad shall also be <NOBR>tax-free</NOBR> for directorships outside Sweden.</P>
<P class="p93 ft17">Special income tax on <NOBR>non-resident</NOBR> artistes and others</P>
<P class="p76 ft1">According to the directives the question has been raised as to whether discrimination according to the <NOBR>EC-Treaty</NOBR> and Tax Agreement may arise as a result of the fact that under certain circumstances Swedish <NOBR>non-profit</NOBR> organisations can be exempted from tax liability without a corresponding tax exemption being available for foreign arrangers of an equivalent kind.</P>
<P class="p4 ft1">The commission proposes in terms of this issue that exemption from tax liability shall apply for a foreign arranger for receipts from the sale of tickets, advertising revenues and other revenues from an entertainment in Sweden if the foreign arranger is in all essentials equivalent to a Swedish <NOBR>non-profit</NOBR> organisation of this kind, for which tax liability is not present.</P>
<P class="p94 ft7">25</P>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Summary</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft17">Consequences of the proposals</P>
<P class="p95 ft1">The commission’s proposals are estimated to lead to a permanent budget weakening of 290 million Swedish kronor.</P>
<P class="p96 ft19">The commission proposes that the shortfall in tax revenues is financed through a reduction in the general basic allowance of 100</P>
<P class="p97 ft2">– 200 Swedish kr. A reduction in the basic deduction of this order gives an estimated budget strengthening of <NOBR>235-470</NOBR> million Swedish kronor.</P>
<P class="p98 ft17">Coming into effect</P>
<P class="p90 ft1">It is proposed that the new rules come into effect 1st January 2004.</P>
<P class="p99 ft7">26</P>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<P class="p11 ft0">Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr15 td25"><SPAN class="p12 ft1"><NOBR>A-SINK</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td26"><SPAN class="p12 ft5">Lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p12 ft1">utomlands bosatta artister m.fl.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">Ds</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Departementsserien</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td25"><SPAN class="p12 ft1">EEG</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td26"><SPAN class="p12 ft1">Europeiska ekonomiska gemenskapen</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">EG</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Europeiska Gemenskapen</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">EGD</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1"><NOBR>EG-domstolen</NOBR></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">EU</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Europeiska Unionen</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">IL</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">KL</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Kommunalskattelagen (1928:370)</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">OECD</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Organisation for Economic <NOBR>Co-operation</NOBR> and</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td25"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p12 ft1">Development</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td25"><SPAN class="p12 ft1">prop.</SPAN> </TD>
<TD class="tr1 td26"><SPAN class="p12 ft1">Proposition</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">RFV</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Riksförsäkringsverket</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">RÅ</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Regeringsrättens årsbok</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">SBL</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><SPAN class="p12 ft1">SCB</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Statistiska centralbyrån</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p100 ft7">27</P>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Förkortningar</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr15 td27"><SPAN class="p12 ft1">SFS</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td26"><SPAN class="p12 ft1">Svensk författningssamling</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><SPAN class="p12 ft1">SIL</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><SPAN class="p12 ft1">SINK</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft5">Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td26"><SPAN class="p12 ft1">utomlands bosatta</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><SPAN class="p12 ft1">SOU</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Statens offentliga utredningar</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td27"><SPAN class="p12 ft1">TL</SPAN> </TD>
<TD class="tr5 td26"><SPAN class="p12 ft1">Taxeringslagen (1990:324)</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p101 ft7">28</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<P class="p0 ft0">Författningsförslag</P>
<P class="p102 ft17">1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p103 ft1">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p104 ft1"><SPAN class="ft22">dels </SPAN>att 3 kap. 18 §, 42 kap. 1 §, 59 kap. 16 §, 62 kap. 9 §, 63 kap. <NOBR>2–4</NOBR> §§ och 65 kap. 4 och 11 c §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p105 ft2"><SPAN class="ft23">dels </SPAN>att det i lagen skall införas en ny paragraf, 3 kap. 18 a §, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr15 td28"><SPAN class="p12 ft22">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td29"><SPAN class="p106 ft22">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td30"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td12"><SPAN class="p107 ft20">3 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td32"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td2"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td30"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td12"><SPAN class="p108 ft1">18 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td2"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td30"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td33"><SPAN class="p109 ft1">Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig i</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td30"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td29"><SPAN class="p110 ft22">1. inkomstslaget</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td30"><SPAN class="p111 ft22">tjänst</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p13 ft22">för</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p106 ft25">sådana inkomster som anges i 5 §</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td12"><SPAN class="p106 ft22">lagen</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td35"><SPAN class="p112 ft22">(1991:586)</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><SPAN class="p13 ft22">om särskild</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td36"><SPAN class="p106 ft22">inkomstskatt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td2"><SPAN class="p113 ft25">för</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><SPAN class="p13 ft22">utomlands</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td37"><SPAN class="p106 ft22">bosatta,</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft22">med</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><SPAN class="p114 ft22">undantag</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p23 ft22">av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p106 ft22">inkomster som anges i 6 § 1, 4</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td34"><SPAN class="p106 ft22">och 5 samma lag, om den skatt-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p106 ft25">skyldige arbetar i Sverige under</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p106 ft22">en period på minst sex månader</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td34"><SPAN class="p106 ft22">och arbetet här normalt utförs</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p106 ft25">under minst tio dagar per månad,</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p23 ft22">2. inkomstslaget tjänst för alla</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td34"><SPAN class="p106 ft25">inkomster som avses i 10 kap. om</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td34"><SPAN class="p106 ft25">den skattskyldige med stöd av 4 §</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td12"><SPAN class="p106 ft22">lagen</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p115 ft22">om</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p113 ft22">särskild</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><SPAN class="p13 ft25">inkomstskatt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td28"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td12"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td32"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td2"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td30"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr17 td31"><SPAN class="p23 ft7">29</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p116 ft1"><SPAN class="ft22">1</SPAN>. inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige,</P>
<P class="p117 ft19"><SPAN class="ft26">2</SPAN>. inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsrätt,</P>
<P class="p118 ft1"><SPAN class="ft22">3</SPAN>. inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för egenavgifter,</P>
<P class="p116 ft1"><SPAN class="ft22">4</SPAN>. inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelningsbelopp som avser ett fast driftställe eller en näringsfastighet i Sverige,</P>
<P class="p119 ft1"><SPAN class="ft22">5</SPAN>. inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostadsfastighet eller en privatbostadsrätt i Sverige,</P>
<P class="p119 ft1"><SPAN class="ft22">6</SPAN>. inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p120 ft22">för utomlands bosatta begär att beskattning skall ske enligt inkomstskattelagen,</P>
<P class="p121 ft26"><SPAN class="ft25">3.</SPAN><SPAN class="ft27">inkomstslaget tjänst för återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, till den del avdrag har gjorts för avgifterna samt utländska socialförsäkringsavgifter som avses i 62 kap. 6 § och som satts ned genom ändrad debitering till den del avdrag har gjorts för avgifterna och dessa inte hör till en näringsverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p122 ft1"><SPAN class="ft25">4.</SPAN><SPAN class="ft28">inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p123 ft1"><SPAN class="ft25">5.</SPAN><SPAN class="ft28">inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsrätt,</SPAN></P>
<P class="p124 ft1"><SPAN class="ft25">6.</SPAN><SPAN class="ft28">inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för egenavgifter,</SPAN></P>
<P class="p125 ft1"><SPAN class="ft25">7.</SPAN><SPAN class="ft28">inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelningsbelopp som avser ett fast driftställe eller en näringsfastighet i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p126 ft1"><SPAN class="ft25">8.</SPAN><SPAN class="ft28">inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostadsfastighet eller en privatbostadsrätt i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p126 ft1"><SPAN class="ft25">9.</SPAN><SPAN class="ft28">inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft7">30</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td40"><SPAN class="p12 ft1">Sverige eller på en privat- eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td41"><SPAN class="p12 ft1">Sverige eller på en privat- eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td42"><SPAN class="p12 ft1">näringsbostadsrätt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p127 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p128 ft1">inne-</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td42"><SPAN class="p12 ft1">näringsbostadsrätt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p127 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p13 ft1">inne-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">fattar nyttjanderätt till ett hus</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft1">fattar nyttjanderätt till ett hus</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">eller en del av ett hus i Sverige,</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft1">eller en del av ett hus i Sverige,</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td42"><SPAN class="p12 ft1">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td42"><SPAN class="p12 ft1">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td42"><SPAN class="p129 ft1"><SPAN class="ft22">7</SPAN>. inkomstslaget</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td45"><SPAN class="p130 ft1">närings-</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td42"><SPAN class="p129 ft13"><SPAN class="ft25">10. </SPAN>inkomstslaget</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td46"><SPAN class="p13 ft1">närings-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td42"><SPAN class="p12 ft1">verksamhet eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft1">kapital</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p128 ft1">för</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td42"><SPAN class="p12 ft1">verksamhet eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft1">kapital</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p23 ft1">för</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft1">utdelning på andelar i svenska</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft1">utdelning på andelar i svenska</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td47"><SPAN class="p12 ft1">ekonomiska föreningar.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td47"><SPAN class="p12 ft1">ekonomiska föreningar.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p54 ft19">Ersättning i form av sådan royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som skall räknas till inkomstslaget näringsverksamhet skall anses som inkomst från ett fast driftställe i Sverige, om ersättningen kommer</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr13 td48"><SPAN class="p12 ft1">från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här.</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td49"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p129 ft1">Skattskyldighet för inkomster</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p23 ft1">Skattskyldighet för inkomster</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">som avses i första stycket <SPAN class="ft22">7</SPAN></SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft1">som avses i första stycket <SPAN class="ft22">10</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft1">gäller inte för sådana begränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft5">gäller inte för sådana begränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">skattskyldiga personer som</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td50"><SPAN class="p12 ft1">skattskyldiga personer</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td49"><SPAN class="p23 ft13">som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft1">avses i 17 § <NOBR>2–4.</NOBR></SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td51"><SPAN class="p12 ft1">avses i 17 § <NOBR>2–4.</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr18 td50"><SPAN class="p12 ft29">Särskilda bestämmelser för</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td49"><SPAN class="p13 ft30">vissa</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p12 ft29">begränsat skattskyldiga</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td44"><SPAN class="p12 ft22">18 a §</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td52"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td49"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft22">Om en medborgare i en stat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p12 ft22">inom</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td52"><SPAN class="p12 ft22">Europeiska</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td53"><SPAN class="p13 ft25">ekonomiska</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft25">samarbetsområdet är skattskyldig</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft25">enligt 18 § 1, 2 eller 4 och netto-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td51"><SPAN class="p12 ft22">intäkten (skillnaden</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td53"><SPAN class="p23 ft22">mellan de</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft25">intäkter som skall tas upp och de</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft22">kostnader som skall dras av)</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft22">uppgår</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td52"><SPAN class="p131 ft22">till minst 75</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p13 ft22">procent av</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p132 ft22">den skattskyldiges totala nettointäkt av förvärvsinkomster från Sverige och andra länder, skall avdrag göras enligt bestämmelserna för obegränsat skattskyldiga för</P>
<P class="p133 ft22"><SPAN class="ft25">–</SPAN><SPAN class="ft31">ränteutgifter i 42 kap. 1 §,</SPAN></P>
<P class="p134 ft22"><SPAN class="ft25">–</SPAN><SPAN class="ft31">allmänna avdrag i 62 kap. </SPAN><NOBR>5–8</NOBR> §§,</P>
<P class="p135 ft7">31</P>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<P class="p0 ft8">Författningsförslag SOU 2003:12</P>
<P class="p136 ft22">– grundavdrag i 63 kap. och</P>
<P class="p137 ft22">– skattereduktion i 65 kap. 11 c §.</P>
<P class="p138 ft22">Avdrag för ränteutgifter får göras bara till den del den skattskyldige inte haft möjlighet att få motsvarande avdrag i hemlandet.</P>
<P class="p139 ft23">Första stycket gäller bara om den skattskyldige begär det.</P>
<P class="p140 ft20">42 kap.</P>
<P class="p141 ft1">1 §</P>
<P class="p142 ft1">Ränteinkomster, utdelningar, inkomster vid uthyrning av privatbostäder och alla andra inkomster på grund av innehav av tillgångar samt kapitalvinster skall tas upp som intäkt, om inte</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr10 td54"><SPAN class="p12 ft5">något annat anges i detta kapitel eller i 8 eller 43 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p130 ft1">Utgifter för att förvärva och</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">Utgifter för att förvärva och</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">bibehålla inkomster skall dras av</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft5">bibehålla inkomster skall dras av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft1">som kostnad, om inte något</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">som kostnad, om inte något</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">annat anges i detta kapitel eller i</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft5">annat anges i detta kapitel eller i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">9 eller 60 kap. Ränteutgifter och</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft5">9 eller 60 kap. Ränteutgifter och</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td57"><SPAN class="p12 ft1">kapitalförluster skall</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p25 ft5">dras</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p130 ft1">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td57"><SPAN class="p12 ft1">kapitalförluster skall</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td19"><SPAN class="p25 ft1">dras</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft1">av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">även om de inte är sådana</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">även om de inte är sådana</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">utgifter. Begränsat skattskyldiga</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft1">utgifter.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p12 ft5">Begränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td38"><SPAN class="p13 ft1">skattskyld-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft1">får dock inte dra av ränteutgifter</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft22"><SPAN class="ft1">iga</SPAN>, med undantag för sådana</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">som inte är utgifter för att</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft22">skattskyldiga som har rätt till</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><SPAN class="p12 ft1">förvärva</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p127 ft1">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td53"><SPAN class="p130 ft1">bibehålla</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft22">avdrag enligt 3 kap. 18 a §, <SPAN class="ft1">får</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p12 ft1">inkomster.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">dock inte dra av ränteutgifter</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">som inte är utgifter för att för-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft1">värva eller bibehålla inkomster.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td62"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td63"><SPAN class="p143 ft32">59 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td63"><SPAN class="p144 ft1">16 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td57"><SPAN class="p18 ft5">Pensionssparavdrag</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td53"><SPAN class="p130 ft13">får göras</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td57"><SPAN class="p18 ft5">Pensionssparavdrag</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p12 ft1">får</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td64"><SPAN class="p13 ft5">göras</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">bara av den som är obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft13">bara av den som är obegränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><SPAN class="p12 ft1">skattskyldig.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p145 ft1">Den</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p130 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">skattskyldig e<SPAN class="ft22">ller är sådan</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p12 ft1">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft1">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p130 ft5">bara</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft25">begränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td66"><SPAN class="p25 ft22">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td19"><SPAN class="p146 ft22">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p13 ft25">har</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">under en del av beskattningsåret</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft22">rätt till</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p25 ft22">avdrag</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft22">enligt</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td64"><SPAN class="p13 ft25">3 kap</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">skall göra de avdrag som avser</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft22">18 a §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td62"><SPAN class="p12 ft1">den tiden.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td62"><SPAN class="p12 ft7">32</SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td61"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr0 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td71"><SPAN class="p147 ft1">Den</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td72"><SPAN class="p131 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td64"><SPAN class="p127 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td5"><SPAN class="p13 ft5">obegränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p111 ft1">skattskyldig bara under en del</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft5">av beskattningsåret skall göra de</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft5">avdrag som avser den tiden. <SPAN class="ft33">Om</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p111 ft22">en sådan skattskyldig har en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft25">nettointäkt i inkomstslagen tjänst</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td74"><SPAN class="p111 ft22">och näringsverksamhet</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><SPAN class="p13 ft22">(skillna-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p111 ft25">den mellan de intäkter som skall</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft22">tas upp och de kostnader som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft22">skall dras av) som sammanlagt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p111 ft22">uppgår till minst 75 procent av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft22">den skattskyldiges totala netto-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft25">intäkt av förvärvsinkomster från</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p111 ft25">Sverige och andra länder har han</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p111 ft22">dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p12 ft22">rätt</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td75"><SPAN class="p13 ft25">till pensionssparavdrag</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft25">som avser hela beskattningsåret.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td76"><SPAN class="p129 ft1">Bestämmelserna</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p146 ft1">i</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td39"><SPAN class="p148 ft1">första</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td77"><SPAN class="p147 ft1">Bestämmelserna i</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td43"><SPAN class="p127 ft1">första</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p13 ft22">och</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td73"><SPAN class="p12 ft1"><SPAN class="ft22">stycket </SPAN>gäller inte i inkomst-</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p111 ft22">andra styckena <SPAN class="ft1">gäller inte i</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td76"><SPAN class="p12 ft1">slaget kapital.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td74"><SPAN class="p111 ft1">inkomstslaget kapital.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td78"><SPAN class="p149 ft32">62 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td72"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td64"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td20"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td78"><SPAN class="p150 ft1">9 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td73"><SPAN class="p151 ft1">Rätt till avdrag som avses i 5–</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p13 ft1">Rätt till avdrag som avses i 5–</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft1">7 §§</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft1">har</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft1">bara <SPAN class="ft22">de</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft13">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p151 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p115 ft1">7 §§</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p127 ft1">har</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p152 ft1">bara</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p153 ft25">den</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft13">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p23 ft1">är</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td73"><SPAN class="p12 ft22"><SPAN class="ft1">obegränsat </SPAN>skattskyldiga<SPAN class="ft1">. </SPAN>Om de</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td74"><SPAN class="p115 ft25"><SPAN class="ft13">obegränsat </SPAN>skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><SPAN class="p13 ft22">eller är</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr7 td79"><SPAN class="p12 ft1">är obegränsat <SPAN class="ft22">skattskyldiga</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p151 ft5">bara</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p115 ft22">sådan</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td5"><SPAN class="p115 ft22">begränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft25">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p13 ft22">som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td73"><SPAN class="p12 ft5">under en del av beskattningsåret,</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p23 ft22">har rätt till avdrag enligt 3 kap.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td73"><SPAN class="p12 ft1">har <SPAN class="ft22">de </SPAN>rätt till de avdrag som</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td71"><SPAN class="p115 ft22">18 a §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr7 td73"><SPAN class="p12 ft1">avser den tiden. Att <SPAN class="ft22">detsamma</SPAN></SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td71"><SPAN class="p154 ft22">Den</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td72"><SPAN class="p12 ft22">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td5"><SPAN class="p13 ft5">obegränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft1">gäller</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p111 ft1">för</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p115 ft1">avdrag</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft1">enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p151 ft1">8 §</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft13"><SPAN class="ft25">skattskyldig </SPAN>bara under en del av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td81"><SPAN class="p12 ft5">framgår av 59 kap. 16 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft1">beskattningsåret, har rätt till de</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p13 ft13">avdrag som avser den tiden. <SPAN class="ft25">Om</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft22">en sådan skattskyldig har en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft22">nettointäkt i inkomstslagen tjänst</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td74"><SPAN class="p115 ft22">och näringsverksamhet</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td30"><SPAN class="p13 ft22">(skillna-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft22">den mellan de inkomster som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft25">skall tas upp och de kostnader som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td73"><SPAN class="p23 ft22">skall dras av) som sammanlagt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft22">uppgår till minst 75 procent av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td73"><SPAN class="p13 ft22">den skattskyldiges totala netto-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p115 ft22">intäkt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td31"><SPAN class="p25 ft22">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td82"><SPAN class="p127 ft22">förvärvsinkomster</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p13 ft25">från</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td67"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td68"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td69"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td58"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td43"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td31"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td72"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td64"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td70"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td14"><SPAN class="p12 ft24"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr19 td20"><SPAN class="p23 ft7">33</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d130x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft8">Författningsförslag SOU 2003:12</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr0 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr0 td83"><SPAN class="p12 ft25">Sverige och andra länder har han</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td83"><SPAN class="p12 ft22">dock rätt till avdrag som avser</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td84"><SPAN class="p12 ft22">hela beskattningsåret.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td83"><SPAN class="p13 ft22"><SPAN class="ft1">Att </SPAN>vad som sägs i första och</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td83"><SPAN class="p13 ft22">andra styckena även <SPAN class="ft1">gäller för</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td85"><SPAN class="p12 ft1">avdrag</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td85"><SPAN class="p127 ft1">enligt</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><SPAN class="p12 ft1">8 § framgår</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td56"><SPAN class="p13 ft5">av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td87"><SPAN class="p12 ft5">59 kap. 16 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td85"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td66"><SPAN class="p155 ft32">63 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td85"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><SPAN class="p156 ft1">2 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td55"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td85"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td88"><SPAN class="p18 ft1">Fysiska</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td38"><SPAN class="p26 ft1">personer</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p112 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td87"><SPAN class="p157 ft1">Fysiska</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td89"><SPAN class="p127 ft1">personer</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td59"><SPAN class="p12 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td56"><SPAN class="p13 ft1">är</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><SPAN class="p12 ft5">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td57"><SPAN class="p112 ft1">skattskyldiga under</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><SPAN class="p127 ft1">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td90"><SPAN class="p13 ft1">skattskyldiga under</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td88"><SPAN class="p12 ft1">någon del</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td57"><SPAN class="p112 ft1">av beskattningsåret</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td85"><SPAN class="p127 ft1">någon</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p12 ft1">del</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td55"><SPAN class="p131 ft1">av</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td91"><SPAN class="p13 ft5">beskattningsåret</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft1">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p131 ft1">haft</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td92"><SPAN class="p12 ft1">förvärvsinkomst</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p112 ft5">har</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td83"><SPAN class="p13 ft1">och haft förvärvsinkomst <SPAN class="ft22">samt</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft1">rätt</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td93"><SPAN class="p12 ft1">till grundavdrag</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td94"><SPAN class="p112 ft5">beräknat</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td83"><SPAN class="p13 ft25">sådana personer som är begränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td95"><SPAN class="p12 ft1">enligt <NOBR>3–5</NOBR> §§.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td83"><SPAN class="p13 ft25">skattskyldiga och som har rätt till</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td83"><SPAN class="p13 ft22">avdrag enligt 3 kap. 18 a § <SPAN class="ft1">har</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td84"><SPAN class="p127 ft1">rätt till grundavdrag</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><SPAN class="p13 ft5">beräknat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td68"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td96"><SPAN class="p127 ft1">enligt <NOBR>3–5</NOBR> §§.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td85"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td56"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft1">Dödsbon har inte rätt till avdrag för senare år än det år då dödsfallet inträffade.</P>
<P class="p158 ft1">Avdraget skall avrundas uppåt till helt hundratal kronor.</P>
<P class="p159 ft22">Nuvarande lydelse</P>
<P class="p160 ft1">3 §<SPAN class="ft34">2</SPAN></P>
<P class="p36 ft2">För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret uppgår grundavdraget till följande belopp.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr15 td97"><SPAN class="p12 ft1">Taxerad förvärvsinkomst</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td65"><SPAN class="p12 ft1">Grundavdrag</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td19"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td97"><SPAN class="p12 ft1">överstiger inte</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr16 td98"><SPAN class="p12 ft1">0,423 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td19"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft1">1,49 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td97"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 1,49 men</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr18 td83"><SPAN class="p12 ft1">0,423 prisbasbelopp ökat med</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft1">inte 2,72 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><SPAN class="p12 ft1">20 procent av det belopp med</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><SPAN class="p12 ft1">vilket den taxerade förvärvs-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft1">inkomsten</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft1">överstiger</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p13 ft1">1,49</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft1">prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft36"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2002:322.</P>
<P class="p161 ft37"><SPAN class="ft35">2 </SPAN>Senaste lydelse 2002:972.</P>
<P class="p89 ft7">34</P>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr0 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 2,72 men</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td93"><SPAN class="p12 ft5">0,67 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft1">inte 3,10 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td93"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p162 ft1">överstiger 3,10 men inte 6,87 0,67 prisbasbelopp minskat med prisbasbelopp 10 procent av det belopp med vilket den taxerade förvärvsinkomsten överstiger 3,10</P>
<P class="p163 ft1">prisbasbelopp</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 6,87 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td100"><SPAN class="p12 ft5">0,293 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p164 ft22">Föreslagen lydelse</P>
<P class="p165 ft1">3 §</P>
<P class="p3 ft1">För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret <SPAN class="ft22">och för sådana begränsat skattskyldiga som har rätt till avdrag enligt 3 kap. 18 a § </SPAN>uppgår grundavdraget till följande belopp.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr15 td99"><SPAN class="p12 ft1">Taxerad förvärvsinkomst</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td65"><SPAN class="p12 ft1">Grundavdrag</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger inte 1,49</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td98"><SPAN class="p12 ft1">0,423 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft1">prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 1,49 men</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr18 td102"><SPAN class="p12 ft1">0,423 prisbasbelopp ökat med</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft1">inte 2,72 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td102"><SPAN class="p12 ft1">20 procent av det belopp med</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td99"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft1">vilket den taxerade förvärvs-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td99"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft1">inkomsten</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td80"><SPAN class="p12 ft1">överstiger</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td101"><SPAN class="p13 ft1">1,49</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft1">prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 2,72 men</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td98"><SPAN class="p12 ft1">0,67 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft1">inte 3,10 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 3,10 men</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr18 td102"><SPAN class="p12 ft13">0,67 prisbasbelopp minskat med</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft1">inte 6,87 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td102"><SPAN class="p12 ft1">10 procent av det belopp med</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td99"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft1">vilket den taxerade förvärvs-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td99"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft1">inkomsten</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td80"><SPAN class="p12 ft1">överstiger</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td101"><SPAN class="p13 ft1">3,10</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td99"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft1">prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td80"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td99"><SPAN class="p12 ft1">överstiger 6,87 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr16 td98"><SPAN class="p12 ft1">0,293 prisbasbelopp</SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p166 ft7">35</P>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d132x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft8">Författningsförslag SOU 2003:12</P>
<P class="p98 ft22">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p160 ft1">4 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p167 ft1">För dem som är obegränsat skattskyldiga bara en del under beskattningsåret är grundavdraget en tolftedel av 0,293 prisbasbelopp för varje kalendermånad eller del av kalendermånad som de är obegränsat skattskyldiga.</P>
<P class="p168 ft26">Om den skattskyldiges nettointäkt av inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet (skillnaden mellan de intäkter som skall tas upp och de kostnader som skall dras av) sammanlagt uppgår till minst 75 procent av den skattskyldiges totala nettointäkt av förvärvsinkomster från Sverige och andra länder tillämpas dock 3 §.</P>
<P class="p169 ft20">65 kap.</P>
<P class="p170 ft1">4 §</P>
<P class="p171 ft19">För fysiska personer som är begränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten 25 procent av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr13 td103"><SPAN class="p12 ft13">den beskattningsbara förvärvsinkomsten.</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td53"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td27"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td104"><SPAN class="p129 ft22">För</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td53"><SPAN class="p115 ft22">begränsat</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td27"><SPAN class="p13 ft25">skattskyldiga</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td83"><SPAN class="p12 ft25">fysiska personer som avses i 3 kap.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><SPAN class="p12 ft25">18 § 1 och 2 samt 18 a § beräknas</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><SPAN class="p12 ft22">kommunal inkomstskatt enligt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td83"><SPAN class="p12 ft25">den genomsnittliga skattesats som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td100"><SPAN class="p12 ft25">för beskattningsåret</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td27"><SPAN class="p13 ft22">tillämpas i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td100"><SPAN class="p12 ft25">Sveriges kommuner.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td27"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p18 ft1">För begränsat skattskyldiga</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td104"><SPAN class="p129 ft1">För</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td53"><SPAN class="p12 ft1">begränsat</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p13 ft13">skattskyldiga</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft1">fysiska personer med anknyt-</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><SPAN class="p12 ft1">fysiska personer med anknyt-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><SPAN class="p12 ft1">ning till utländsk stats beskick-</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td83"><SPAN class="p12 ft1">ning till utländsk stats beskick-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft1">ning som avses i 3 kap. 17 § <NOBR>2–4</NOBR></SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td83"><SPAN class="p12 ft5">ning som avses i 3 kap. 17 § <NOBR>2–4</NOBR></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td97"><SPAN class="p12 ft1">tillämpas <SPAN class="ft22">dock </SPAN>3 §.</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td100"><SPAN class="p12 ft1">tillämpas 3 §.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td27"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p172 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2001:842.</P>
<P class="p89 ft7">36</P>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d133x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p173 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<P class="p174 ft1">11 c §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p175 ft1">Skattereduktion för sådana utländska medlemsavgifter som avses i 11 a och 11 b §§ skall göras bara om</P>
<P class="p176 ft1">1. inkomst av förvärvsarbete i det andra landet skall tas upp som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr13 td99"><SPAN class="p12 ft5">intäkt under beskattningsåret, och</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td49"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td24"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td101"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td105"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td1"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td106"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p129 ft1">2. den</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><SPAN class="p177 ft13">skattskyldige</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p113 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td78"><SPAN class="p129 ft1">2. den</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td109"><SPAN class="p26 ft1">skattskyldige</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td106"><SPAN class="p13 ft1">är</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td79"><SPAN class="p12 ft1">obegränsat skattskyldig.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td78"><SPAN class="p12 ft1">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td38"><SPAN class="p127 ft1">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><SPAN class="p13 ft22">eller är</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td102"><SPAN class="p12 ft25">sådan begränsat skattskyldig som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td49"><SPAN class="p12 ft22">har</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td24"><SPAN class="p26 ft22">rätt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td101"><SPAN class="p178 ft22">till</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td69"><SPAN class="p179 ft25">avdrag</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td106"><SPAN class="p13 ft25">enligt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td92"><SPAN class="p12 ft22">3 kap. 18 a §<SPAN class="ft1">.</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td105"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td1"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td106"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p129 ft22">Om</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft22">en</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td107"><SPAN class="p157 ft22">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p113 ft1">är</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td102"><SPAN class="p13 ft1"><SPAN class="ft22">För den som </SPAN>är obegränsat</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td27"><SPAN class="p12 ft1">obegränsat</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td107"><SPAN class="p177 ft1">skattskyldig</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p113 ft5">bara</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft5">skattskyldig bara under en del av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td99"><SPAN class="p12 ft13">under en del av beskattningsåret,</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td92"><SPAN class="p12 ft1">beskattningsåret,</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td59"><SPAN class="p180 ft13">skall</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><SPAN class="p13 ft1">skatte-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td75"><SPAN class="p12 ft1">skall skattereduktion</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p131 ft5">göras</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p113 ft1">för</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td102"><SPAN class="p12 ft1">reduktion göras för medlems-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td75"><SPAN class="p12 ft1">medlemsavgifter som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft13">avser</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p113 ft1">den</SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft1">avgifter som avser den tiden.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft1">tiden.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft25">Om en sådan skattskyldig har en</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td102"><SPAN class="p12 ft25">nettointäkt i inkomstslagen tjänst</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td49"><SPAN class="p12 ft22">och</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td112"><SPAN class="p181 ft25">näringsverksamhet</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><SPAN class="p13 ft22">(skillna-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft22">den mellan de inkomster som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td102"><SPAN class="p12 ft25">skall tas upp och de kostnader som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft22">skall dras av) som sammanlagt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft22">uppgår till minst 75 procent av</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p12 ft22">den</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td113"><SPAN class="p182 ft25">skattskyldiges</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td105"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td1"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td106"><SPAN class="p13 ft25">totala</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td78"><SPAN class="p12 ft22">nettointäkt</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td114"><SPAN class="p13 ft25">av förvärvsinkomster</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td102"><SPAN class="p12 ft22">från Sverige och andra länder,</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td49"><SPAN class="p12 ft25">skall</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td113"><SPAN class="p111 ft22">skattereduktion</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td32"><SPAN class="p12 ft22">dock</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td106"><SPAN class="p13 ft25">göras</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td49"><SPAN class="p12 ft22">för</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td113"><SPAN class="p12 ft22">medlemsavgifter</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td32"><SPAN class="p12 ft22">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td106"><SPAN class="p23 ft25">avser</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td6"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td111"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td115"><SPAN class="p12 ft25">hela beskattningsåret.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td105"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td1"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td106"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p183 ft1">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2003.</P>
<P class="p184 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2001:1168.</P>
<P class="p185 ft7">37</P>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d134x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p186 ft17">2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta</P>
<P class="p187 ft1">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta</P>
<P class="p158 ft1"><SPAN class="ft22">dels </SPAN>att 15 §<SPAN class="ft34">1 </SPAN>skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p188 ft1"><SPAN class="ft22">dels </SPAN>att 4, 5, 6, 9, 20 och 21 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p189 ft18"><SPAN class="ft38">dels </SPAN>att rubriken närmast före 4 § skall sättas närmast före 9 §, <SPAN class="ft38">dels </SPAN>att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 9 <NOBR>a–9</NOBR> c §§, av</P>
<P class="p161 ft1">följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr15 td40"><SPAN class="p12 ft22">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td116"><SPAN class="p12 ft25">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr15 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td89"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td117"><SPAN class="p190 ft1">4 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td89"><SPAN class="p18 ft22">Ansvarig</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td118"><SPAN class="p130 ft22">för betalningen av</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft22">Om den som är skattskyldig</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft22">särskild inkomstskatt är den som</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td116"><SPAN class="p12 ft22">enligt 3 § begär</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p191 ft22">det, skall</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td20"><SPAN class="p13 ft22">in-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td89"><SPAN class="p12 ft22">enligt 9 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td118"><SPAN class="p130 ft22">har att göra skatte-</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft25">komsterna i stället beskattas enligt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft22">avdrag. Är denne hemmahörande</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td116"><SPAN class="p12 ft22">bestämmelserna i</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p192 ft25"><NOBR>10–12</NOBR></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p13 ft25">kap.</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft22">i utlandet svarar den skatt-</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft25">inkomstskattelagen (1999:1229).</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft22">skyldige själv för betalningen.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td116"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td20"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p193 ft22">Betalningsskyldigheten för den som har att betala annans skatt får efterges av beskattningsmyndigheten, om särskilda skäl föreligger<SPAN class="ft1">.</SPAN></P>
<P class="p194 ft1">5 §<SPAN class="ft34">2 </SPAN>Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:</P>
<P class="p195 ft21"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft39">avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;</SPAN></P>
<P class="p196 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft28">avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;</SPAN></P>
<P class="p197 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft28">arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;</SPAN></P>
<P class="p198 ft36"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 1997:496.</P>
<P class="p161 ft37"><SPAN class="ft35">2 </SPAN>Senaste lydelse 2002:1074.</P>
<P class="p89 ft7">38</P>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td119"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td35"><SPAN class="p12 ft14">Författningsförslag</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p199 ft1">4. ersättning i form av</P>
<P class="p6 ft1"><SPAN class="ft5">–</SPAN><SPAN class="ft40">pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp,</SPAN></P>
<P class="p200 ft1"><SPAN class="ft5">–</SPAN><SPAN class="ft40">barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt</SPAN></P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">–</SPAN><SPAN class="ft40">annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">5.</SPAN><SPAN class="ft40">pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">6.</SPAN><SPAN class="ft40">belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande;</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">7.</SPAN><SPAN class="ft40">pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån, om förmån utgår från Sverige på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här;</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">8.</SPAN><SPAN class="ft40">ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;</SPAN></P>
<P class="p4 ft2"><SPAN class="ft5">9.</SPAN><SPAN class="ft41">dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring;</SPAN></P>
<P class="p6 ft1"><SPAN class="ft5">10.</SPAN><SPAN class="ft40">annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst;</SPAN></P>
<P class="p201 ft22"><SPAN class="ft25">11.</SPAN><SPAN class="ft31">återfört avdrag för egen-</SPAN></P>
<P class="p202 ft22">avgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har</P>
<P class="p32 ft7">39</P>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d136x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft8">Författningsförslag SOU 2003:12</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr0 td120"><SPAN class="p12 ft22">medgetts</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td72"><SPAN class="p203 ft33">för</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td121"><SPAN class="p130 ft22">avgifterna samt</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft22">avgifter som avses i 62 kap. 6 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft22">inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft22">och som satts ned genom ändrad</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft22">debitering i den mån avdrag har</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft22">medgetts för avgifterna och dessa</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft22">inte hänför sig till närings-</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td12"><SPAN class="p12 ft22">verksamhet;</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td121"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p130 ft1"><SPAN class="ft22">12</SPAN>. sjöinkomst som avses i</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1"><SPAN class="ft22">11</SPAN>. sjöinkomst som avses i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td120"><SPAN class="p12 ft1">64 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p204 ft1">3 och</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td121"><SPAN class="p130 ft1">4 §§ inkomst-</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">64 kap. 3 och 4 §§ inkomst-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><SPAN class="p12 ft1">skattelagen.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td121"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p205 ft5">skattelagen.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft1">Som inkomst enligt första stycket <NOBR>1–3</NOBR> anses också förskott på sådan inkomst.</P>
<P class="p167 ft1">Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök utomlands eller under längre tid uppehålla sig där under kringresande (t.ex. handelsresande).</P>
<P class="p71 ft2">Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.</P>
<P class="p206 ft1">6 §<SPAN class="ft42">1</SPAN></P>
<P class="p71 ft1">Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för:</P>
<P class="p34 ft1">1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, om</P>
<P class="p197 ft1"><SPAN class="ft5">a)</SPAN><SPAN class="ft28">mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, och</SPAN></P>
<P class="p196 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft28">ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt</SPAN></P>
<P class="p196 ft2"><SPAN class="ft13">c)</SPAN><SPAN class="ft43">ersättningen inte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket;</SPAN></P>
<P class="p142 ft1">2. ersättning som vid tillfällig anställning i Sverige betalats av arbetsgivare för kostnad</P>
<P class="p196 ft1"><SPAN class="ft5">a)</SPAN><SPAN class="ft28">för resa till respektive från Sverige vid anställningens början respektive slut och</SPAN></P>
<P class="p207 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft28">för logi för den tid under vilken arbetet utförts i Sverige;</SPAN></P>
<P class="p87 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 1996:165.</P>
<P class="p89 ft7">40</P>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d137x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td40"><SPAN class="p130 ft1">3. ersättning som sådan per-</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td41"><SPAN class="p13 ft1">3. ersättning som sådan per-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p128 ft1">son i sin egenskap av ledamot</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">son i sin egenskap av ledamot</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p128 ft1">eller suppleant i styrelse eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">eller suppleant i styrelse eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p128 ft1">annat liknande organ i svenskt</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">annat liknande organ i svenskt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td122"><SPAN class="p12 ft1">aktiebolag eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td123"><SPAN class="p128 ft1">annan svensk</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td124"><SPAN class="p12 ft5">aktiebolag</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td125"><SPAN class="p192 ft1">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td45"><SPAN class="p23 ft13">annan svensk</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p128 ft1">juridisk person uppburit i sam-</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td124"><SPAN class="p12 ft1">juridisk</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td125"><SPAN class="p208 ft5">person</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td45"><SPAN class="p23 ft1">uppburit i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p128 ft1">band med förrättning <SPAN class="ft22">i Sverige</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td124"><SPAN class="p12 ft1">samband</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td115"><SPAN class="p13 ft1">med förrättning och</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td40"><SPAN class="p128 ft5">och som betalats av bolaget eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft5">som betalats av bolaget eller den</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><SPAN class="p12 ft1">den juridiska</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td123"><SPAN class="p128 ft1">personen för</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft1">juridiska personen för kostnad</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td122"><SPAN class="p12 ft1">kostnad</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td123"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td124"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td125"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td45"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">a)</SPAN><SPAN class="ft40">för resa till respektive från förrättningen och</SPAN></P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft28">för logi i samband med förrättningen;</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">4.</SPAN><SPAN class="ft40">sådan inkomst för vilken avgift enligt lagen (1908:128 s. 1) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall betalas eller beträffande vilken befrielse från sådan avgift skall medges enligt särskilt stadgande i samma lag eller för sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall betalas;</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">5.</SPAN><SPAN class="ft44">avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd);</SPAN></P>
<P class="p4 ft2"><SPAN class="ft5">6.</SPAN><SPAN class="ft45">inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse i dubbelbeskattningsavtal.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p209 ft18">Den som betalar ut kontant belopp eller annat vederlag, som för mottagaren utgör skattepliktig inkomst enligt denna lag, skall göra skatteavdrag för betalning av mottagarens särskilda inkomstskatt. Detta gäller inte, om utbetalaren är hemmahörande i utlandet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p0 ft1">9 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p210 ft46"><SPAN class="ft21">Den som betalar ut kontant belopp eller annat vederlag, som för mottagaren utgör skattepliktig inkomst enligt denna lag, skall göra skatteavdrag för betalning av mottagarens särskilda inkomstskatt </SPAN>om beslut om att särskild inkomstskatt skall betalas för vederlaget har visats upp för utbetalaren eller denne på annat sätt fått kännedom om att sådant beslut föreligger. <SPAN class="ft21">Detta</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p11 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 1997:496.</P>
<P class="p211 ft7">41</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p212 ft1">gäller inte om utbetalaren är hemmahörande i utlandet.</P>
<P class="p213 ft18">Åtnjuter mottagaren jämte kontant belopp andra skattepliktiga förmåner, skall skatteavdraget för dessa beräknas med tillämpning av 8 kap. <NOBR>14–17</NOBR> §§ skattebetalningslagen (1997:483).</P>
<P class="p214 ft1">Om det kontanta beloppet inte är så stort att föreskrivet avdrag kan göras, är utbetalaren betalningsansvarig för mellanskillnaden, som om skatteavdrag gjorts.</P>
<P class="p215 ft47">Regler om skyldighet att göra skatteavdrag i andra fall än som avses i första stycket finns i 5 och 8 kap. skattebetalningslagen.</P>
<P class="p216 ft22">9 a §</P>
<P class="p217 ft22">Om den som har betalat ut kontant belopp eller annat vederlag som för mottagaren utgör skattepliktig inkomst enligt denna lag inte har gjort föreskrivet skatteavdrag, är utbetalaren tillsammans med mottagaren av vederlaget skyldig att betala den skatt som belöper på detta.</P>
<P class="p218 ft22">9 b §</P>
<P class="p219 ft47">Är utbetalaren hemmahörande i utlandet svarar den skattskyldige själv för betalningen av särskild inkomstskatt. Detsamma gäller i fråga om sådan skatt som inte skall betalas genom skatteavdrag enligt 9 § första stycket.</P>
<P class="p220 ft22">9 c §</P>
<P class="p217 ft22">Betalningsskyldighet för den som har att betala annans skatt får efterges av beskattningsmyndigheten om det finns särskilda skäl.</P>
<P class="p221 ft7">42</P>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d139x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft7">43</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft1">I fråga om särskild inkomstskatt gäller i tillämpliga delar vad som sägs om överflyttning av ärenden och uppgifter i 2 kap. 5 §, </SPAN><SPAN class="ft22">om skyldighet att lämna deklaration i 10 kap., om beskattningsbeslut i 11 kap., om utredning i skatteärenden i 14 kap., om skattetillägg och</SPAN></DIV>
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<P class="p222 ft1">20 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p3 ft1">Har särskild inkomstskatt inbetalats i strid med bestämmelserna i denna lag har den skattskyldige rätt till återbetalning av vad som inbetalats för mycket.</P>
<P class="p223 ft18">Ansökan om återbetalning skall göras skriftligen hos skattemyndigheten senast vid utgången av sjätte kalenderåret efter det år då inkomsten uppbars. Vid ansökningshandlingen skall fogas intyg eller annan utredning om att särskild inkomstskatt inbetalats för</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr10 td52"><SPAN class="p12 ft1">sökanden.</SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td70"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td105"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td126"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td31"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td127"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr10 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr6 td40"><SPAN class="p128 ft22">På vad som återbetalas enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td72"><SPAN class="p12 ft22">första</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td128"><SPAN class="p115 ft22">stycket</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td60"><SPAN class="p151 ft25">beräknas</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td120"><SPAN class="p128 ft22">ränta</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p12 ft22">enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p224 ft22">vad</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><SPAN class="p127 ft22">som</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><SPAN class="p224 ft22">föreskrivs</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td127"><SPAN class="p128 ft22">i</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p12 ft25">19 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p224 ft22">12</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td49"><SPAN class="p12 ft22">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p109 ft22">14 §§</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td120"><SPAN class="p128 ft25">skatte-</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td109"><SPAN class="p12 ft25">betalningslagen</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td109"><SPAN class="p225 ft22">(1997:483).</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td127"><SPAN class="p128 ft22">I</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td41"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td72"><SPAN class="p12 ft22">övrigt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td59"><SPAN class="p226 ft5">gäller</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td70"><SPAN class="p127 ft1">i</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td78"><SPAN class="p148 ft1">tillämpliga</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><SPAN class="p128 ft5">delar</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft22">Vid återbetalning <SPAN class="ft1">gäller i</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td130"><SPAN class="p12 ft1">vad som sägs i 18 kap.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td126"><SPAN class="p13 ft1">8</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td129"><SPAN class="p128 ft1">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p23 ft13">tillämpliga delar vad som sägs i</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td109"><SPAN class="p12 ft5">9 §§ samma lag.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td105"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td126"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td31"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td127"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p227 ft5">18 kap. 8 och 9 §§ samma lag.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p6 ft1">Om det följer av avtal för undvikande av dubbelbeskattning att Sverige som källstat skall medge avräkning för den skatt som betalats i den andra avtalsslutande staten av skattskyldig med hemvist där för inkomst som är skattepliktig enligt denna lag har den skattskyldige rätt till återbetalning av ett belopp motsvarande den skatt som erlagts i denna andra stat på inkomsten. Detta belopp får dock inte överstiga den särskilda inkomstskatten på inkomsten i fråga. Vid ansökan om sådan återbetalning av skatt skall fogas intyg eller annan utredning om den särskilda inkomstskatt respektive den utländska skatt som erlagts på inkomsten.</P>
<P class="p228 ft1">21 §<SPAN class="ft34">2 </SPAN>I fråga om särskild inkomst-</P>
<P class="p229 ft1">skatt gäller i tillämpliga delar vad som sägs om överflyttning av ärenden och uppgifter i 2 kap. 5 § skattebetalningslagen (1997:483).</P>
<P class="p230 ft36"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 1997:496.</P>
<P class="p231 ft37"><SPAN class="ft35">2 </SPAN>Senaste lydelse 1997:497.</P>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d140x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p232 ft26">förseningsavgift i 15 kap., om inbetalning av skatt i 16 kap., om anstånd med inbetalning av skatt i 17 kap., om ränta i 19 kap., om indrivning i 20 kap., om omprövning i 21 kap., om överklagande i 22 kap., och om övriga bestämmelser i 23 kap. <SPAN class="ft19">skattebetalningslagen (1997:483).</SPAN></P>
<P class="p139 ft22">Vad som i skattebetalningslagen sägs om skattskyldig skall även avse mottagaren av den skattepliktiga ersättningen. Vad som sägs om beskattningsår skall avse det år då ersättningen utbetalas.</P>
<P class="p233 ft22">Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer får besluta om avvikelser från bestämmelserna om redovisning, om inbetalningssätt och om skattedeklarationens innehåll<SPAN class="ft1">.</SPAN></P>
<P class="p234 ft1">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2003.</P>
<P class="p235 ft7">44</P>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d141x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td119"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td35"><SPAN class="p12 ft14">Författningsförslag</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p236 ft3">3 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.</P>
<P class="p237 ft2">Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft22">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td123"><SPAN class="p12 ft25">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p238 ft1">8 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p239 ft1">Från skatteplikt enligt denna lag undantas</P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft40">frivilliga betalningar som gatumusikanter och liknande får,</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft40">inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fast driftställe i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p240 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft40">inkomst av royalty eller periodiskt utgående avgift för utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p241 ft2"><SPAN class="ft5">4.</SPAN><SPAN class="ft41">inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse i dubbelbeskattningsavtal,</SPAN></P>
<P class="p6 ft1"><SPAN class="ft5">5.</SPAN><SPAN class="ft40">vederlag för nödvändig resa eller transport samt förmån av kost och logi i samband med inkomsternas förvärvande eller för styrkta kostnader härför,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p209 ft16">6. ersättning i annan form än kontanter och därmed likställt vederlag, om det sammanlagda värdet från en utbetalare under en redovisningsperiod uppgår till högst 0,03 basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, avrundat till närmaste hundratal kronor.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p209 ft1"><SPAN class="ft5">6.</SPAN><SPAN class="ft40">ersättning i annan form än kontanter och därmed likställt vederlag, om det sammanlagda värdet från en utbetalare under en redovisningsperiod uppgår till högst 0,03 basbelopp enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring, avrundat till närmaste hundratal kronor</SPAN><SPAN class="ft22">,</SPAN></P>
<P class="p242 ft22"><SPAN class="ft25">7.</SPAN><SPAN class="ft31">inkomster enligt 7 § andra stycket, om den utländska arrangören i allt väsentligt kan anses motsvara en svensk ideell förening som avses i 7 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229) och skattskyldighet inte hade förelegat för inkomsterna om</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p11 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 1996:166.</P>
<P class="p211 ft7">45</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d142x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p212 ft22">arrangören varit en svensk sådan förening.</P>
<P class="p36 ft1">Vid tillämpning av första stycket 3 skall ersättning från ljudradio eller television anses som inkomst av royalty eller periodvis utgående avgift till den del den inte avser förstagångssändning från sändare här i riket.</P>
<P class="p243 ft1">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2003.</P>
<P class="p244 ft7">46</P>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d143x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td119"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td35"><SPAN class="p12 ft14">Författningsförslag</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p245 ft17">4 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)</P>
<P class="p246 ft1">Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483)</P>
<P class="p247 ft1"><SPAN class="ft22">dels </SPAN>att 1 kap. 1 b §<SPAN class="ft34">1 </SPAN>skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p248 ft1"><SPAN class="ft22">dels </SPAN>att 1 kap. 2 §, 5 kap. 4 och 16 §§, 11 kap. 1 § samt 21 kap. 12 och 15 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p247 ft1"><SPAN class="ft22">dels </SPAN>att det i lagen skall införas en ny paragraf, 21 kap. 7 a §, av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD class="tr13 td40"><SPAN class="p12 ft1">följande lydelse.</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td123"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td40"><SPAN class="p12 ft22">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr16 td123"><SPAN class="p12 ft25">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p249 ft20">1 kap.</P>
<P class="p250 ft1">2 §<SPAN class="ft34">2</SPAN></P>
<P class="p239 ft1">Lagen gäller vid bestämmande, debitering och betalning av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr13 td131"><SPAN class="p129 ft1">1. skattetillägg</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td108"><SPAN class="p109 ft1">och</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td61"><SPAN class="p128 ft1">förse-</SPAN> </TD>
<TD class="tr13 td41"><SPAN class="p13 ft1">1. skattetillägg och förse-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td40"><SPAN class="p128 ft1">ningsavgift i fråga om sådan</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">ningsavgift i fråga om sådan</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td131"><SPAN class="p12 ft1">skatt eller avgift</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p113 ft13">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td61"><SPAN class="p128 ft13">avses i</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td41"><SPAN class="p151 ft5">skatt eller avgift som avses i 1 §<SPAN class="ft33">,</SPAN></SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p251 ft22"><SPAN class="ft5">1</SPAN><SPAN class="ft31">och 1 b §</SPAN><SPAN class="ft1">§</SPAN>,</P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft28">förseningsavgift enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152),</SPAN></P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft40">kontrollavgift enligt 15 kap. 6 a §,</SPAN></P>
<P class="p6 ft2"><SPAN class="ft5">4.</SPAN><SPAN class="ft41">kontrollavgift enligt lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p209 ft1">5. ränta på skatt eller avgift som avses i <NOBR>1–1</NOBR> <SPAN class="ft22">b </SPAN>§§ samt på skattetillägg och avgift som avses i <NOBR>1–4.</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p209 ft1">5. ränta på skatt eller avgift som avses i 1 och 1 <SPAN class="ft22">a </SPAN>§§ samt på skattetillägg och avgift som avses i <NOBR>1–4.</NOBR></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p141 ft20">5 kap.</P>
<P class="p252 ft1">4 §<SPAN class="ft34">3</SPAN></P>
<P class="p253 ft1">Skatteavdrag skall inte göras från ersättning som betalas ut till</P>
<P class="p254 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft40">staten, landsting, kommuner eller kommunalförbund,</SPAN></P>
<P class="p254 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft28">fysiska personer som är begränsat skattskyldiga i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p255 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft28">utländska juridiska personer, eller</SPAN></P>
<P class="p256 ft36"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2002:400.</P>
<P class="p11 ft36"><SPAN class="ft35">2 </SPAN>Senaste lydelse 2002:400.</P>
<P class="p11 ft37"><SPAN class="ft35">3 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1300.</P>
<P class="p211 ft7">47</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p257 ft1">4. mottagare som visar upp ett sådant beslut om befrielse från skatteavdrag som avses i 10 eller 11 §,</P>
<P class="p258 ft1">Första stycket 2 och 3 gäller inte, om ersättningen betalas ut för näringsverksamhet som mottagaren bedriver från ett fast driftställe här i landet.</P>
<P class="p139 ft22">Första stycket 2 gäller inte heller om ersättningen skall beskattas enligt inkomstskattelagen (1999:1229) och inte heller om ersättningen är skattepliktig enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och skatteavdrag inte skall göras enligt den lagen<SPAN class="ft1">.</SPAN></P>
<P class="p259 ft1">16 §</P>
<P class="p260 ft2">Den som skall ta emot ersättning för arbete är skyldig att på begäran av utbetalaren</P>
<P class="p261 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft28">visa upp sin </SPAN><NOBR>A-skattsedel,</NOBR></P>
<P class="p261 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft28">visa upp sin </SPAN><NOBR>F-skattsedel</NOBR> eller sitt <NOBR>F-skattebevis,</NOBR></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td40"><SPAN class="p130 ft1">3. lämna en sådan uppgift om</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">3. lämna en sådan uppgift om</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td40"><SPAN class="p130 ft1">innehav av <NOBR>F-skattsedel</NOBR> som</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">innehav av <NOBR>F-skattsedel</NOBR> som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft1">enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p224 ft5">5 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft1">första</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p130 ft1">stycket får</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft1">enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p224 ft5">5 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft1">första</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td128"><SPAN class="p191 ft13">stycket</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td132"><SPAN class="p13 ft1">får</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><SPAN class="p12 ft13">godtas, <SPAN class="ft25">eller</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft13">godtas,</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td128"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td132"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td40"><SPAN class="p130 ft1">4. visa upp ett beslut enligt 10</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">4. visa upp ett beslut enligt 10</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p130 ft1">eller 11 § eller ett annat beslut</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">eller 11 § eller ett annat beslut</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td40"><SPAN class="p130 ft1">eller intyg från skattemyndig-</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td41"><SPAN class="p13 ft1">eller intyg från skattemyndig-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td40"><SPAN class="p130 ft1">heten om att utbetalaren inte är</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft1">heten om att utbetalaren inte är</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft1">skyldig</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p226 ft1">att</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p262 ft1">göra</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p130 ft5">skatteavdrag</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft1">skyldig</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p153 ft1">att</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p262 ft1">göra</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><SPAN class="p13 ft5">skatteavdrag</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td133"><SPAN class="p12 ft1">från ersättningen</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td134"><SPAN class="p12 ft1">från ersättningen, <SPAN class="ft22">eller</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td132"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td133"><SPAN class="p18 ft22">5. visa upp ett</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td128"><SPAN class="p263 ft25">beslut</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td132"><SPAN class="p13 ft22">om</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft25">särskild</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td114"><SPAN class="p14 ft22">inkomstskatt enligt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td132"><SPAN class="p13 ft22">8 §</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td133"><SPAN class="p12 ft22">lagen (1991:586)</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><SPAN class="p13 ft22">om särskild</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td38"><SPAN class="p12 ft22">inkomstskatt</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td129"><SPAN class="p264 ft22">för</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><SPAN class="p13 ft22">utomlands</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td65"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td44"><SPAN class="p12 ft25">bosatta.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td64"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td129"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td128"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td132"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p265 ft18">Den som har fått ett beslut om ändrad beräkning av skatteavdrag skall genast visa upp beslutet för den som skall göra avdraget.</P>
<P class="p142 ft2">Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om att bestämmelserna i första stycket inte skall gälla ett visst slag av ersättningar.</P>
<P class="p266 ft7">48</P>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d145x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<P class="p267 ft22">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p268 ft20">11 kap.</P>
<P class="p269 ft1">1 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p270 ft16">Genom beskattningsbeslut bestäms om den som är skattskyldig skall betala skatt eller få tillbaka skatt och skattens storlek.</P>
<P class="p247 ft1">Som beskattningsbeslut anses också</P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft28">beslut om betalningsskyldighet enligt 12 kap.,</SPAN></P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft28">omprövningsbeslut enligt 21 kap.,</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft40">beslut i fråga om återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. </SPAN><NOBR>9–13</NOBR> §§ mervärdesskattelagen (1994:200),</P>
<P class="p240 ft1"><SPAN class="ft5">4.</SPAN><SPAN class="ft40">beslut om betalningsskyldighet för arvsskatt och gåvoskatt enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt,</SPAN></P>
<P class="p271 ft1"><SPAN class="ft5">5.</SPAN><SPAN class="ft28">beslut om återbetalning av skatt enligt</SPAN></P>
<P class="p272 ft1"><SPAN class="ft5">a)</SPAN><SPAN class="ft48">24 eller 25 § lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam,</SPAN></P>
<P class="p271 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft49">8 § lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel,</SPAN></P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft13">c)</SPAN><SPAN class="ft48">29 eller 30 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, eller</SPAN></P>
<P class="p201 ft1"><SPAN class="ft1">d)</SPAN><NOBR><SPAN class="ft49">28–30</SPAN></NOBR> §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p209 ft21">6. beslut om återbetalning, kompensation eller nedsättning enligt 9 kap. <NOBR>2–6</NOBR> §§, 8 a, 9 eller 9 b § andra stycket eller 10 eller 11 § eller 11 kap. 12 § lagen (1994:1776) om skatt på energi.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p273 ft1">6. beslut om återbetalning, kompensation eller nedsättning enligt 9 kap. <NOBR>2–6</NOBR> §§, 8 a, 9 eller 9 b § andra stycket eller 10 eller 11 § eller 11 kap. 12 § lagen (1994:1776) om skatt på energi<SPAN class="ft22">, och</SPAN></P>
<P class="p274 ft22">7. beslut i fråga om särskild inkomstskatt enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p275 ft20">21 kap.</P>
<P class="p276 ft22">7 a §</P>
<P class="p277 ft22">En begäran om omprövning som avser tillämpning av 4 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta får göras även om tiden</P>
<P class="p278 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2002:400.</P>
<P class="p279 ft7">49</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d146x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft1">2. när en ändring föranleds av en skattemyndighets beskattningsbeslut eller en allmän förvaltningsdomstols beslut i ett mål om betalning eller återbetalning av skatt enligt denna lag för en annan redovisningsperiod än den som ändringen gäller eller för någon annan skattskyldig,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft1">3. när en ändring föranleds av Riksskatteverkets beslut enligt lagen (1995:1518) om mervärdesskattekonton för kommuner och landsting eller av en allmän förvaltningsdomstols beslut enligt samma lag</SPAN><SPAN class="ft22">, eller</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft26">4. när en ändring föranleds av en skattemyndighets eller en allmän förvaltningsdomstols beslut i fråga om huruvida inkomstskattelagen (1999:1229) eller lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p232 ft26">för omprövning gått ut, om denna begäran föranleds av en skattemyndighets taxeringsbeslut eller av en allmän förvaltningsdomstols beslut i fråga om beskattning eller taxering. En sådan begäran skall ha kommit in till skattemyndigheten inom ett år från det att beslutet meddelades.</P>
<P class="p280 ft1">12 §<SPAN class="ft34">1 </SPAN>Efterbeskattning får också ske</P>
<P class="p281 ft1">1. när en felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende skall rättas,</P>
<P class="p193 ft1">2. när en ändring föranleds av en skattemyndighets beskattningsbeslut eller en allmän förvaltningsdomstols beslut i ett mål om betalning eller återbetalning av skatt enligt denna lag för en annan redovisningsperiod än den som ändringen gäller eller för någon annan skattskyldig, <SPAN class="ft22">eller</SPAN></P>
<P class="p282 ft1">3. när en ändring föranleds av Riksskatteverkets beslut enligt lagen (1995:1518) om mervärdesskattekonton för kommuner och landsting eller av en allmän förvaltningsdomstols beslut enligt samma lag.</P>
<P class="p283 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2002:674.</P>
<P class="p89 ft7">50</P>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d147x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p173 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr0 td71"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td81"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td100"><SPAN class="p12 ft22">utomlands bosatta</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td38"><SPAN class="p13 ft22">är tillämplig</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td71"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td81"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td135"><SPAN class="p12 ft22">för inkomsten i fråga.</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td136"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td71"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr18 td137"><SPAN class="p284 ft1">15 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td70"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td19"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td14"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td39"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr18 td136"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td71"><SPAN class="p129 ft1">Beslut</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td81"><SPAN class="p128 ft1">om efterbeskattning</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td120"><SPAN class="p129 ft1">Beslut</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p285 ft1">om</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td138"><SPAN class="p13 ft1">efterbeskattning</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">enligt 12 § 2 eller 3 får meddelas</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft1">enligt</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td110"><SPAN class="p226 ft1">12 § 2<SPAN class="ft22">,</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td14"><SPAN class="p224 ft1">3</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td39"><SPAN class="p286 ft1">eller <SPAN class="ft22">4</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td136"><SPAN class="p23 ft1">får</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">även efter den tid som anges i</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft5">meddelas även efter den tid som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td71"><SPAN class="p12 ft1">14 § men</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td81"><SPAN class="p128 ft1">senast sex månader</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p12 ft1">anges</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td70"><SPAN class="p146 ft1">i</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td19"><SPAN class="p113 ft1">14 §</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td14"><SPAN class="p13 ft13">men</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td39"><SPAN class="p286 ft1">senast</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td136"><SPAN class="p23 ft4">sex</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td40"><SPAN class="p12 ft1">efter det beslut som föranleder</SPAN> </TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft1">månader efter det beslut som</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td71"><SPAN class="p12 ft5">ändringen.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td81"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td135"><SPAN class="p12 ft1">föranleder ändringen.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td136"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p287 ft1">Om anstånd har beviljats någon med betalning av skatt i avvaktan på kammarrättens eller Regeringsrättens beslut med anledning av överklagande, får efterbeskattning i fråga om skatteavdrag ske senast andra året efter utgången av det kalenderår då domstolens beslut meddelades.</P>
<P class="p288 ft1">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2003.</P>
<P class="p289 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2002:674.</P>
<P class="p185 ft7">51</P>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d148x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Författningsförslag</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p290 ft17">5 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)</P>
<P class="p291 ft1">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 11 a , 13 och 17 §§ taxeringslagen (1990:324) skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr7 td40"><SPAN class="p12 ft22">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td138"><SPAN class="p12 ft25">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p292 ft20">4 kap.</P>
<P class="p293 ft1">11 a §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p294 ft19">En begäran om omprövning som avser särskild skatteberäkning för ackumulerad inkomst får göras efter utgången av den tid som anges i 9 §, om denna begäran föranleds av en skattemyndighets taxeringsbeslut eller av en allmän förvaltningsdomstols beslut i mål om taxering. En sådan begäran skall ha kommit in till skattemyndigheten inom ett år från det att beslutet meddelades.</P>
<P class="p233 ft47">Vad som sagts i första stycket första meningen skall även gälla en begäran om omprövning som avser tillämpning av 3 kap. 18 a § inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p295 ft1">13 §<SPAN class="ft34">2</SPAN></P>
<P class="p142 ft1">Omprövar skattemyndigheten självmant ett taxeringsbeslut, får omprövningsbeslut som är till den skattskyldiges fördel meddelas före utgången av det femte året efter taxeringsåret.</P>
<P class="p296 ft16">Ett sådant omprövningsbeslut får meddelas även efter utgången av det femte året efter taxeringsåret, om det föranleds av,</P>
<P class="p196 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft28">skattemyndighets taxeringsbeslut eller allmän förvaltningsdomstols beslut i mål om taxering avseende annat taxeringsår eller annan skattskyldig,</SPAN></P>
<P class="p297 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft28">allmän förvaltningsdomstols beslut om tillägg till eller ändring i fastighetstaxering,</SPAN></P>
<P class="p297 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft28">skattemyndighets beslut om fastighetstaxering enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152),</SPAN></P>
<P class="p298 ft36"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1261.</P>
<P class="p161 ft37"><SPAN class="ft35">2 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1261.</P>
<P class="p89 ft7">52</P>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GRB312d149x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR height=0>
<TD width=35px></TD>
<TD width=42px></TD>
<TD width=30px></TD>
<TD width=46px></TD>
<TD width=62px></TD>
<TD width=35px></TD>
<TD width=42px></TD>
<TD width=42px></TD>
<TD width=51px></TD>
<TD width=31px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td22"><SPAN class="p129 ft1">4. beslut</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td15"><SPAN class="p12 ft1">om</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td113"><SPAN class="p128 ft1">utländsk skatt</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td22"><SPAN class="p129 ft1">4. beslut</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td139"><SPAN class="p12 ft1">om utländsk</SPAN> </TD>
<TD class="tr0 td58"><SPAN class="p13 ft1">skatt</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft1">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td140"><SPAN class="p148 ft1">om obligatoriska</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p128 ft1">avgifter</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft1">eller</SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td141"><SPAN class="p13 ft1">om obligatoriska avgifter</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft1">som</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p153 ft37">avses</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p154 ft1">i</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td142"><SPAN class="p299 ft1">62</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p128 ft5">kap. 6 §</SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft5">som avses i 62 kap. 6 § inkomst-</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td28"><SPAN class="p12 ft1">inkomstskattelagen</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td143"><SPAN class="p12 ft1">skattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft22">,</SPAN></SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td138"><SPAN class="p12 ft1">(1999:1229).</SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr7 td41"><SPAN class="p13 ft22">5. skattemyndighets beslut eller</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><SPAN class="p12 ft22">allmän</SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td133"><SPAN class="p13 ft25">förvaltningsdomstols</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td41"><SPAN class="p12 ft22">beslut i fråga om huruvida</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td144"><SPAN class="p12 ft25">inkomstskattelagen</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td66"><SPAN class="p13 ft22">(1999:1229)</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft22">eller</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p26 ft25">lagen</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><SPAN class="p285 ft22">(1991:586)</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p13 ft22">om</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><SPAN class="p12 ft22">särskild</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td139"><SPAN class="p12 ft22">inkomstskatt</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p13 ft22">för</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr7 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td144"><SPAN class="p12 ft22">utomlands bosatta</SPAN> </TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td66"><SPAN class="p13 ft22">är tillämplig</SPAN> </TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td108"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td43"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td15"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td142"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td60"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td143"><SPAN class="p12 ft22">för inkomsten i fråga.</SPAN> </TD>
<TD class="tr6 td58"><SPAN class="p12 ft6"> </SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p6 ft1">Även om tiden för omprövning enligt första stycket har gått ut får skattemyndigheten till den skattskyldiges fördel självmant ompröva ett beslut om skattetillägg så länge beslutet i den taxeringsfråga som föranlett skattetillägget inte har vunnit laga kraft.</P>
<P class="p300 ft1">17 §<SPAN class="ft34">1</SPAN></P>
<P class="p247 ft1">Eftertaxering får också ske</P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft40">vid rättelse av felräkning, misskrivning eller annat uppenbart förbiseende,</SPAN></P>
<P class="p3 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft40">när kontrolluppgift som skall lämnat utan föreläggande enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter saknats eller varit felaktig,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p209 ft1">3. när en ändring i ett taxeringsbeslut föranleds av beslut som anges i 13 § andra stycket <NOBR>1-<SPAN class="ft22">4</SPAN>,</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p209 ft1">3. när en ändring i ett taxeringsbeslut föranleds av beslut som anges i 13 § andra stycket <NOBR>1-<SPAN class="ft22">5</SPAN>,</NOBR></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p6 ft1"><SPAN class="ft5">4.</SPAN><SPAN class="ft40">när en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som har föreskrivits i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller inte har iakttagit ett annat villkor i beslutet, och</SPAN></P>
<P class="p4 ft2"><SPAN class="ft5">5.</SPAN><SPAN class="ft41">när en ändring i ett taxeringsbeslut föranleds av en uppgift enligt 3 kap. 9 a §, 19 a § eller 5 kap. 2 § lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.</SPAN></P>
<P class="p301 ft1">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2003.</P>
<P class="p302 ft37"><SPAN class="ft35">1 </SPAN>Senaste lydelse 2002:537.</P>
<P class="p279 ft7">53</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<P class="p251 ft0"><SPAN class="ft0">1</SPAN><SPAN class="ft50">Utredningsuppdraget</SPAN></P>
<P class="p303 ft17"><SPAN class="ft17">1.1</SPAN><SPAN class="ft51">Inledning</SPAN></P>
<P class="p304 ft1">Utredningen skall enligt direktiven göra en översyn av frågor beträffande särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. I första hand är det lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) som skall ses över i sin helhet. Utredningen skall därvid särskilt beakta hur bestämmelserna i den lagen korresponderar med bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229, IL), skattebetalningslagen (1997:483, SBL), och taxeringslagen (1990:324, TL), när det gäller beslut om beskattning, uppbörd, omprövning och överklagande. Därutöver skall en fråga som rör skattskyldigheten för utländska arrangörer av tillställningar i Sverige vid tillämpning av lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. <NOBR>(A-SINK)</NOBR> ses över.</P>
<P class="p55 ft1">SINK uppfattas som alltför förmånlig för den skattskyldige i vissa situationer. Förutom att lagen tillämpas på personer som under en begränsad tid arbetar i Sverige tillämpas den även på personer som under längre perioder uppbär tjänsteinkomster från Sverige, de s.k. dagpendlarna. De uppbär inkomst av anställning från Sverige men anses enligt IL varken vara bosatta eller vistas stadigvarande här eftersom de inte tillbringar dygnsvilan i Sverige. Beskattning sker med endast 25 procent av bruttolönen. Detta kan enligt direktiven leda till konkurrensfördelar vid anställning för de personer som omfattas av dessa regler. Sambandet mellan reglerna om stadigvarande vistelse i IL och motsvarande regler i SINK skall därför ses över.</P>
<P class="p43 ft21">SINK innebär att personer som dagpendlar till arbete i Sverige har en total skattebelastning på 25 procent. Vid en översyn av skattereglerna kan eventuellt övervägas om inte även personer som</P>
<P class="p305 ft7">55</P>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Utredningsuppdraget</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p78 ft1">aldrig tillbringar sin dygnsvila i Sverige i skattesammanhang kan jämställas med här i landet obegränsat skattskyldiga.</P>
<P class="p96 ft19">SINK uppfattas i andra situationer som alltför ofördelaktig för den skattskyldige. Detta gäller framför allt för de personer som, om de i stället beskattats enligt IL, hade varit berättigade till relativt stora avdrag i inkomstslaget tjänst, exempelvis för avgiften för resor över Öresundsbron. Inom ramen för <NOBR>SINK-systemet</NOBR> medges inga kostnadsavdrag och det har därför ifrågasatts om inte bestämmelserna i SINK kan innebära en diskriminering som strider mot reglerna om fri rörlighet för arbetstagare i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> I utredningens arbete ingår att belysa diskrimineringsaspekten.</P>
<P class="p306 ft1">Reglerna om skatteavdrag i SINK skall ses över för att nå en bättre överensstämmelse med reglerna i SBL. Skatteavdrag enligt SINK förutsätter ett särskilt beslut. Finns inte något sådant beslut skall avdrag göras såsom för preliminär skatt enligt en hänvisning i SINK till bestämmelserna i SBL. Bestämmelserna i SBL om skyldighet för arbetsgivaren att innehålla preliminär <NOBR>A-skatt</NOBR> har dock gett upphov till olika tolkningar. Enligt en tolkning finns – när ett <NOBR>SINK-beslut</NOBR> inte uppvisas vid utbetalningstidpunkten – varken enligt bestämmelserna i SINK eller bestämmelserna i SBL någon skyldighet för arbetsgivaren att innehålla skatt, vilket i vissa fall har inneburit att någon skatt inte har tagits ut. Sambandet mellan bestämmelserna om skatteavdrag i SINK och SBL skall därför ses över.</P>
<P class="p307 ft19">Förhållandet mellan omprövningsbestämmelserna i TL och beslut om tillämpning av SINK skall också ses över av utredningen. Detta eftersom det har ifrågasatts om skattemyndigheten har möjlighet att fatta ett <NOBR>SINK-beslut</NOBR> när myndigheten vid en omprövning något år efter taxeringsåret finner att en person, som beskattats enligt reglerna för obegränsat skattskyldiga i IL är begränsat skattskyldig och skatteavdrag rätteligen borde ha gjorts enligt bestämmelserna i SINK.</P>
<P class="p70 ft1">Det bör övervägas om reglerna för omprövning av beslut enligt SINK på skattemyndighetens initiativ bör ändras. En möjlighet är att införa särskilda bestämmelser i fråga om omprövningsbeslut som riktas mot den skattskyldige.</P>
<P class="p308 ft16">Utredningen skall även överväga införandet av en regel som gör det möjligt att i de fall arbetsgivaren inte gjort föreskrivet skatteavdrag, kräva även den anställde på skatt på motsvarande sätt som gäller enligt SBL. Det kan under vissa omständigheter – t.ex. när bristfällig kontrolluppgift har lämnats – inträffa att innehållen</P>
<P class="p309 ft7">56</P>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td145"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td146"><SPAN class="p12 ft14">Utredningsuppdraget</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p310 ft1">särskild inkomstskatt felaktigt betalats ut till den skattskyldige. I ett sådant fall kan skatten med nuvarande system inte krävas tillbaka från honom.</P>
<P class="p6 ft1">Huvudregeln enligt SINK är att den anställde själv inte kan krävas på skattens betalning trots att han är skattskyldig för inkomsten. Det bör övervägas om utökat betalningsansvar för den skattskyldige bör införas.</P>
<P class="p223 ft1">Bestämmelserna i SINK förutsätter att det finns en utbetalare som kan göras ansvarig för skatteavdraget. Lagen föreskriver emellertid skattskyldighet även i vissa situationer när ingen utbetalning görs och det således inte finns någon utbetalare. En sådan situation uppkommer t.ex. vid återföring av egenavgifter till en person som varit obegränsat skattskyldig i Sverige och som ingått ett avtal om betalning av socialavgifter med en utländsk arbetsgivare. Betalning och avsättning för dessa avgifter har gjorts medan personen i fråga var obegränsat skattskyldig i Sverige. Har han flyttat från Sverige när avstämningen görs blir SINK tillämplig på de tjänsteinkomster som han erhåller efter utflyttningen. Utredningen skall överväga en ordning som gör det möjligt att innehålla särskild inkomstskatt i sådana fall.</P>
<P class="p43 ft19">Beslut om tillämpning av SINK innebär i praktiken att en bedömning görs att personen i fråga är begränsat skattskyldig. Har t.ex. skattemyndigheten i Stockholm funnit att SINK inte är tillämplig, kan samma fråga bli föremål för bedömning vid den årliga taxeringen hos en annan skattemyndighet och båda myndigheternas beslut kan överklagas till allmän förvaltningsdomstol och kan till en följd av detta behandlas samtidigt vid olika domstolar. En samordning av hanteringen skall övervägas.</P>
<P class="p200 ft1">Utredningen har också till uppgift att göra en total översyn av SINK.</P>
<P class="p223 ft19">Vad gäller <NOBR>A-SINK</NOBR> har vissa förhållanden beträffande beskattningen av utländska arrangörers intäkter av tillställningar i Sverige aktualiserats. När det gäller svenska arrangörer finns i den interna svenska rätten, 7 kap. 7 § IL, ett undantag från skattskyldighet för ideella föreningar som uppfyller särskilt uppställda krav. Detta undantag innebär att svenska ideella föreningar som arrangerar tillställningar med artistisk eller idrottslig verksamhet kan vara undantagna från skattskyldighet för inkomsterna från arrangemanget. <NOBR>A-SINK</NOBR> innehåller inte några bestämmelser som medger utländska arrangörer motsvarande undantag. Utredningen skall belysa denna fråga och överväga om några särskilda regler om</P>
<P class="p311 ft7">57</P>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Utredningsuppdraget</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p312 ft1">undantag från skattskyldighet för utländska arrangörer skall införas i den aktuella lagen.</P>
<P class="p313 ft17"><SPAN class="ft17">1.2</SPAN><SPAN class="ft51">Inriktningen av utredningsarbetet</SPAN></P>
<P class="p314 ft19">Utredningen har genomfört uppdraget genom att studera de krav som <NOBR>EG-rätten</NOBR> ställer på skattelagstiftningen för att diskriminering inte skall anses föreligga. Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> har studerats och analyserats. Vidare har gjorts en genomgång av OECD:s modellavtal samt olika skatteavtal som Sverige har slutit med andra länder för undvikande av dubbelbeskattning. Utredningen har genomfört en genomgång av utländsk rätt när det gäller beskattning av begränsat skattskyldiga. Utredningens ordförande, sekreteraren och en expert har besökt Bundesministerium der Finanzen i Berlin för att ta del av tysk lagstiftning när det gäller beskattning av utomlands bosatta (begränsat skattskyldiga). För att närmare studera den danska lagstiftningen har sekreteraren varit på besök på Toldog Skattestyrelsen i Köpenhamn. Sekreteraren har också besökt PricewaterhouseCoopers kontor i Malmö för att få del av näringslivets syn på de problem som finns när det gäller beskattningen av utomlands bosatta personer (begränsat skattskyldiga). En angränsande fråga som har nära samband med det totala skattemässiga resultatet är olika länders skilda system för socialförsäkringsförmåner. Utredningen har besökt Riksskatteverkets rättsenhet för att få närmare information om det svenska socialförsäkringssystemet och de problem som sammanhänger med detta. Vidare har utredningen besökt skattemyndigheten i Stockholm för en orientering om de problem som finns med beskattning enligt SINK. Även skattemyndigheten i Malmö har besökts för att få information om de särskilda problem som finns i Öresundsregionen när det gäller danskar som bor i Danmark men arbetar i Sverige.</P>
<P class="p315 ft7">58</P>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<P class="p251 ft0"><SPAN class="ft0">2</SPAN><SPAN class="ft50">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p303 ft17"><SPAN class="ft17">2.1</SPAN><SPAN class="ft51">Kort historik</SPAN></P>
<P class="p316 ft2">Enligt 3 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229, IL) är följande personer obegränsat skattskyldiga:</P>
<P class="p317 ft1"><SPAN class="ft5">1.</SPAN><SPAN class="ft52">den som är bosatt i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p271 ft1"><SPAN class="ft5">2.</SPAN><SPAN class="ft52">den som stadigvarande vistas i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p318 ft1"><SPAN class="ft5">3.</SPAN><SPAN class="ft52">den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här.</SPAN></P>
<P class="p319 ft19">En fysisk person som inte uppfyller något av de ovan nämnda kriterierna är därmed begränsat skattskyldig i Sverige. Detta innebär att skattskyldighet föreligger endast för inkomster och tillgångar som har särskild anknytning till Sverige. Taxering skedde tidigare med tillämpning av 56 § den numera upphävda kommunalskattelagen (1928:370, KL) till kommunal inkomstskatt för gemensamt kommunalt ändamål. Skattesatsen år 1928 fastställdes till 5 procent med stöd av den upphävda förordningen (1928:395) angående det belopp, varmed kommunal inkomstskatt för gemensamt kommunalt ändamål skall utgöras. Detta motsvarade 58 procent av den för landet genomsnittliga skattesatsen till kommunal inkomstskatt, vilken då var 8,68 procent. Vid bestämmelsernas tillkomst framhölls (prop. 1927:102 bil. 3 s. 50) att debiteringen i hithörande fall måste ske efter andra grunder än dem som eljest gällde för vanliga kommunalskatter. Vid inflyttning till Sverige skedde beskattning i inflyttningskommunen för hela inflyttningsåret. Motsvarande gällde vid utflyttning, dvs. beskattning skedde i utflyttningskommunen för hela inkomståret.</P>
<P class="p320 ft1">År 1972 fastställdes skattesatsen för gemensamt kommunalt ändamål till 10 procent (se den upphävda lagen 1972:78 om skatt för gemensamt kommunalt ändamål). I proposition 1972:15</P>
<P class="p321 ft7">59</P>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Bakgrund</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p322 ft1">anfördes bl.a. följande när det gällde skatt för gemensamt kommunalt ändamål:</P>
<P class="p323 ft54"><SPAN class="ft19">T</SPAN><SPAN class="ft53">axering till kommunal skatt för gemensamt ändamål förekommer bl.a. beträffande vissa rörelse- och tjänsteinkomster. För sådant ändamål taxeras fysisk person, som under tid han inte varit bosatt här i riket haft </SPAN>inkomst av tjänst, för vilken skattskyldighet här i landet föreligger (då <SPAN class="ft53">gällande 59 § 3 mom. KL) samt tjänstemän med familjer som vid tjänstgöring utomlands vid svensk beskickning eller lönat konsulat i skattehänseende anses bosatta här i riket (då gällande 69 § KL). Skatt som utgörs för sådant ändamål skall användas för utjämning av skattetrycket mellan olika kommuner (då gällande 71 § KL).</SPAN></P>
<P class="p324 ft2">Departementschefen anslöt sig i propositionen till det lagda utredningsförslaget att beskattning skulle ske för gemensamt kommunalt ändamål och anförde bl.a. följande:</P>
<P class="p325 ft18">Något skäl, varför de skattskyldiga, varom här är fråga, skulle helt undvika kommunalskatt, kan jag ej finna. Och det synes mig vara en mycket naturlig utväg att i dylika fall använda inflytande skattemedel till något gemensamt kommunalt ändamål eller till fördelning på de kommuner, som är i särskilt behov av skattekällor. Det kan i och för sig övervägas att helt överge systemet med en särskild skattesats. De skäl som föranlett en lägre utdebitering är dock alltjämt giltiga. Det är uppenbart att de som har att erlägga skatt för gemensamt kommunalt ändamål inte i samma utsträckning som andra skattskyldiga utnyttjar det allmännas tjänster.</P>
<P class="p326 ft1">Departementschefen föreslog därför att skatt för gemensamt kommunalt ändamål skulle utgå med 10 öre per skattekrona. Den under inkomståret 1990 gällande utdebiteringen för gemensamt kommunalt ändamål uppgick alltjämt till 10 procent, vilket vid det tillfället motsvarade 32 procent av den kommunala medelutdebiteringen. Skattesatsen vid taxering till gemensamt kommunalt ändamål hade således med tiden kommit att alltmer avvika från normal utdebitering för kommunal inkomstskatt.</P>
<P class="p49 ft21">En höjning av skatten för gemensamt kommunalt ändamål skedde fr.o.m. den 1 januari 1991 (prop. 1990/91:54). Departementschefen anförde i prop. 1990/91:54 s. 285 att utgångspunkten vid bestämmandet av skattesatsen för gemensamt kommunalt ändamål borde vara den kommunala medelutdebiteringen i landet, dvs. 31,16 procent. I nämnda proposition föreslogs vidare att</P>
<P class="p327 ft7">60</P>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft55">Bakgrund</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p328 ft1">kostnadsavdragen enligt då gällande 33 § KL skulle slopas för utgifter hänförliga till inkomst av tjänst för utomlands bosatta. Departementschefen anförde i denna fråga bl.a. följande:</P>
<P class="p329 ft18">De kostnadsavdrag som kan komma i fråga för en utomlands bosatt är främst det s.k. schablonavdraget från intäkt av tjänst och avdrag för dubbel bosättning.</P>
<P class="p330 ft19">Departementschefen fann det tillräckligt att på sätt som föreslagits i departementspromemorian Beskattning av inkomst av tjänst från Sverige (Ds 1990:51) medge en kompensation för de slopade avdragen genom en skatterabatt på 5 procent. En lämplig skattenivå ansågs därför vara 25 procent. En höjning av skatten för gemensamt kommunalt ändamål till 25 procent innebar också att en fysisk person som utan att vara bosatt i Sverige bedrev näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige fick en beskattning av inkomst av näringsverksamhet som bättre överensstämde med beskattningen av sådan inkomst för en i Sverige bosatt person och ledde således till neutralitet i skatteuttaget mellan den näringsidkare som var bosatt här och den som var bosatt utomlands. Samtidigt med höjningen av skattesatsen till 25 procent beslutades att statlig inkomstskatt inte längre skulle utgå på inkomst av tjänst som uppbars av en person som inte var bosatt i Sverige utom i det fall då fråga var om sådan utdelning på och vinst vid avyttring av aktier i fåmansföretag som enligt 3 § 12 mom. i den numera upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) skulle tas upp som intäkt av tjänst. De nya reglerna innebar således att en proportionell skatt på 25 procent infördes för inkomst av tjänst. Vidare slopades rätten till kostnadsavdrag enligt då gällande 33 § KL för utgifter hänförliga till inkomst av tjänst för utomlands bosatta.</P>
<P class="p331 ft18">För inkomståret 1992 föreslogs i den tidigare nämnda departementspromemorian (Ds 1990:51) att det i syfte att underlätta för de skattskyldiga och även förenkla hanteringen för skattemyndigheterna skulle införas en statlig definitiv källskatt – särskild inkomstskatt – på tjänsteinkomster som uppbars av personer som var bosatta utomlands. Vidare föreslogs att bestämmelserna om skattskyldighet för inkomst av tjänst för begränsat skattskyldiga skulle brytas ut ur KL och föras in i en ny lag om särskild inkomstskatt. I enlighet med förslagen i promemorian beslutade riksdagen år 1991 om införande av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt</P>
<P class="p332 ft7">61</P>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Bakgrund</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft1">för utomlands bosatta (SINK)med tillämpning fr.o.m. inkomståret 1992. SINK omfattar endast intäkter hänförliga till inkomst av tjänst. Skattesatsen på 25 procent är bestämd med beaktande av att den skattskyldige inte har rätt till några kostnadsavdrag (se prop. 1990/91:107).</P>
<P class="p333 ft17"><SPAN class="ft17">2.2</SPAN><SPAN class="ft51">Gällande rätt</SPAN></P>
<P class="p334 ft3"><SPAN class="ft3">2.2.1</SPAN><SPAN class="ft56">Begreppen obegränsat och begränsat skattskyldig</SPAN></P>
<P class="p48 ft1">Sveriges beskattningsrätt avgränsas genom att man skiljer mellan obegränsat och begränsat skattskyldiga. Den obegränsade skattskyldigheten omfattar alla inkomster oavsett var någonstans i världen dessa inkomster härrör ifrån. Den begränsade skattskyldigheten omfattar endast vissa särskilda inkomster med speciellt stark anknytning till Sverige.</P>
<P class="p35 ft1">De grundläggande bestämmelserna om skattskyldighet för fysiska personer finns i 3 kap. 3 och 8 §§ IL och 3 § SINK. Från skattskyldighet enligt SINK undantas bl.a. diplomater m.fl.</P>
<P class="p35 ft1">Sverige använder hemvistprincipen som huvudmetod vid beskattningen. Den som är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller som har väsentlig anknytning hit och som tidigare varit bosatt här är obegränsat skattskyldig i Sverige.</P>
<P class="p35 ft1">Oftast är det lätt att konstatera om en person är bosatt i Sverige eller inte. Om han är bosatt här är han obegränsat skattskyldig enligt 3 kap. 3 § första stycket 1 IL.</P>
<P class="p294 ft19">En person skall vidare anses obegränsat skattskyldig, om han stadigvarande vistas i Sverige, 3 kap. 3 § första stycket 2 IL. Det saknas en närmare definition av begreppet stadigvarande vistelse och det är därför rättspraxis som avgör var gränsen går. Av avgörande betydelse är vistelseperiodens längd. Vistelsen skall i princip vara sammanhängande. Vanligen erfordras för att stadigvarande vistelse skall föreligga, att vistelsen varat i minst sex månader. Tillfälliga avbrott i Sverigevistelsen saknar dock betydelse. Den praktiska tillämpningen av dessa frågor kan emellertid innebära vissa problem. Svårigheter kan uppkomma i situationer där den skattskyldige uppehåller sig i Sverige under kortare perioder med återkommande avbrott för perioder av vistelse i utlandet. Enbart den omständigheten att den faktiska sammanlagda vistelsetiden i Sverige överstiger 183 dagar behöver</P>
<P class="p335 ft7">62</P>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft55">Bakgrund</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p328 ft1">inte innebära att vistelsen skall anses stadigvarande. Endast om vistelsen är sammanhängande, utan annat än tillfälliga avbrott, föreligger stadigvarande vistelse här.</P>
<P class="p223 ft19">Det har ansetts angeläget, att det svenska regelsystemet utformas på ett sådant sätt, att det inte utan vidare går att undvika svensk beskattning genom att flytta utomlands. Huvudregeln vid utflyttning från Sverige är att en person som tidigare har varit bosatt i Sverige (obegränsat skattskyldig), alltjämt skall anses obegränsat skattskyldig i Sverige, om han har väsentlig anknytning hit, 3 kap. 3 § första stycket 3 IL. För att ytterligare markera den svenska beskattningsrätten finns en presumtionsregel i 3 kap. 7 § andra stycket IL. Denna presumtionsregel, som vanligen brukar benämnas femårsregeln, innebär att under fem år från den dag då en person reste från Sverige är det den personen som har bevisbördan för att han saknar väsentlig anknytning hit. Presumtionsregeln förutsätter emellertid att personen i fråga är svensk medborgare eller att han under minst tio år före utflyttningen antingen har varit bosatt här eller stadigvarande vistats här.</P>
<P class="p336 ft1">Den begränsade skattskyldigheten gäller för dem som enligt vad som ovan anförts varken är bosatta eller stadigvarande vistas i Sverige och inte heller har väsentlig anknytning till Sverige. Vissa inkomster, som härrör från Sverige, anses emellertid ha sådan koppling hit, att det är motiverat för Sverige att ha en beskattningsrätt till dessa inkomster. Den begränsade skattskyldigheten omfattar därför vissa i 3 kap. 18 och 19 §§ IL angivna inkomster. De inkomster som omfattas av den svenska beskattningsrätten är bl.a. inkomster i inkomstslaget näringsverksamhet, som hänför sig till i Sverige belägen fastighet eller till näringsverksamhet, som bedrivs från fast driftställe här. Svensk beskattningsrätt föreligger även beträffande kapitalvinst vid försäljning av svenska aktier och andelar eller konvertibla skuldebrev och liknande som getts ut av svenska aktiebolag, om säljaren vid något tillfälle varit bosatt här eller stadigvarande vistats här under de tio åren närmast före försäljningen.</P>
<P class="p337 ft7">63</P>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Bakgrund</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p338 ft3"><SPAN class="ft3">2.2.2</SPAN><SPAN class="ft56">Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta</SPAN></P>
<P class="p339 ft1">I 3 kap. 21 § IL anges att bestämmelser om skattskyldighet för begränsat skattskyldiga även finns i SINK, lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (A- SINK) samt kupongskattelagen (1970:624).</P>
<P class="p36 ft1">Tjänsteinkomster som uppbärs av fysiska personer som är bosatta utomlands beskattas enligt SINK. Skatten är en definitiv källskatt, vilket innebär att det inte föreligger någon deklarationsskyldighet för den som uppburit inkomsten och att taxering av sådan inkomst inte sker.</P>
<P class="p35 ft1">I 2 § SINK definieras två för lagens tillämpning centrala begrepp, nämligen bosatt utomlands och hemmahörande i utlandet. Uttrycket bosatt utomlands avser en fysisk person som är begränsat skattskyldig. Uttrycket hemmahörande i utlandet avser enligt definitionen fysisk person som är bosatt utomlands samt juridisk person som inte är registrerad här i riket och inte heller har fast driftställe här. Om någon är hemmahörande i utlandet eller inte har endast betydelse då det gäller att avgöra vem som är ansvarig för betalning av särskild inkomstskatt (4 § SINK) samt vem som skall göra skatteavdrag (9 § SINK).</P>
<P class="p340 ft19">Vad gäller juridisk person anges i 2 § SINK att personen är hemmahörande i utlandet om den inte är registrerad här i riket och inte heller har fast driftställe här. Vad som menas med fast driftställe anges i 2 kap. 29 § IL. I denna bestämmelse föreskrivs att med fast driftställe avses en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs. Uttrycket fast driftställe innefattar särskild plats för företagsledning, filial, kontor, fabrik, verkstad, gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar.</P>
<P class="p70 ft1">Enligt vad som föreskrivs i 3 § SINK krävs att tre villkor är uppfyllda för att skattskyldighet skall föreligga, nämligen att det är en fysisk person som är bosatt utomlands och som uppbär en enligt SINK skattepliktig inkomst vilken inte undantagits från skatteplikt enligt 6 § 1 eller 4 SINK.</P>
<P class="p340 ft16">Enligt det första villkoret är det således enbart fysiska personer som är skattskyldiga enligt SINK. Det andra villkoret i 3 § SINK innebär att den fysiska personen skall vara bosatt utomlands, dvs. vara begränsat skattskyldig. En person som dagligen befinner sig i Sverige t.ex. för att arbeta men som aldrig tillbringar sin dygnsvila i</P>
<P class="p221 ft7">64</P>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft55">Bakgrund</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p341 ft1">Sverige anses inte vistas i Sverige stadigvarande och betraktas därför inte heller som obegränsat skattskyldig i Sverige.</P>
<P class="p3 ft1">Det sista villkoret som uppställs i 3 § SINK innefattar en koppling mellan reglerna om skatteplikt och skattskyldighet. För att en person skall vara skattskyldig krävs att han eller hon har uppburit en inkomst som är skattepliktig enligt den uppräkning som finns i 5 § SINK. Dessutom gäller att inkomsten inte får vara skattefri på grund av <NOBR>183-dagars-regeln</NOBR> i 6 § SINK eller skattefri på grund av att den omfattas av <NOBR>A-SINK.</NOBR></P>
<P class="p93 ft20">Särskilt om s.k. gränsgångare</P>
<P class="p76 ft18">För s.k. gränsgångare mellan Sverige och Finland och Norge finns gränsgångarbestämmelser i det nordiska dubbelbeskattningsavtalet (protokollet till dubbelbeskattningsavtalet punkterna VII och VIII till artiklarna 15 och 19). Enligt dessa bestämmelser gäller följande. Inkomst som förvärvas av person med hemvist i Finland, Norge eller Sverige i kommun som gränsar till landgränsen mellan Finland och Sverige, Norge och Sverige respektive Finland och Norge och som förvärvas på grund av personligt arbete som utförs i sådan kommun i annan av dessa stater beskattas endast i den stat där personen i fråga har hemvist under förutsättning att personen uppehåller sig regelmässigt i sin fasta bostad i denna stat.</P>
<P class="p31 ft18">Motsvarande regler gällde tidigare för gränsgångare mellan Danmark och Sverige. För att reglerna mellan Sverige och Danmark skulle vara tillämpliga gällde som villkor att det skulle vara fråga om ”varaktigt personligt arbete” och att arbetet skulle ha pågått under en sammanhängande tid av minst sex månader. Med uttrycket ”varaktigt personligt arbete” avsågs anställningsförhållande som ingåtts i avsikt att vara den skattskyldiges huvudsakliga sysselsättning. Med uttrycket ”regelmässigt uppehåller sig” ansågs att den skattskyldige i normalfallet minst en gång i veckan uppehöll sig i sin fasta bostad i den avtalsslutande stat där han hade sitt hemvist. För att en skattskyldig skulle anses uppehålla sig i sin fasta bostad skulle vistelsen i hemviststaten omfatta minst två dagar. Härvid gällde, liksom i övrigt i avtalet där uttrycket dag förekom, att med ”dag” avsågs också del av dag.</P>
<P class="p342 ft2">Gränsgångare som hade hemvist i Danmark beskattades, som framgår av vad som ovan sagts, för inkomst av anställning i hemviststaten men fick dock beskattas i Sverige för eventuell</P>
<P class="p311 ft7">65</P>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Bakgrund</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft1">ersättning från försäkringskassa. Motsvarande bestämmelse finns kvar i 1996 års nordiska skatteavtal såvitt avser Finland och Norge men har den 1 januari 1997 upphört att gälla beträffande Danmark. Vissa övergångsbestämmelser finns dock vad avser gränsgångare mellan Sverige och Danmark.</P>
<P class="p81 ft19">När det gäller gränsgångarregeln gentemot Danmark har denna förändrats på i korthet följande sätt. Mellan Sverige och Danmark ingicks den 28 juni 1996 en överenskommelse som innebar att gränsgångarreglerna skulle upphöra att gälla den 1 januari 1997, jämför 7 § lagen (1996:1295) om ändring i 1989 års nordiska skatteavtal och 4 § lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. En arbetstagare som bor i Sverige eller Danmark men som arbetar i sitt grannland dvs. i Danmark resp. Sverige skall härefter beskattas i arbetslandet. En person betraktas emellertid fortfarande som gränsgångare i enlighet med tidigare gällande regler om han den 1 januari 1997 och därefter oavbrutet uppfyller villkoren i de upphävda bestämmelserna. Ett sådant villkor är att arbetet pågår under en sammanhängande tid av minst sex månader. Ett annat villkor för att vara gränsgångare är att anställningsförhållandet ingåtts i avsikt att vara den skattskyldiges huvudsakliga sysselsättning.</P>
<P class="p343 ft19">Vad gäller en fysisk person med hemvist i Danmark och som omfattas av gränsgångarbestämmelserna i 1989 års nordiska skatteavtal måste man skilja på s.k. vecko- och dagpendlare samt om pendlingen pågår kortare eller längre tid än sex månader.</P>
<P class="p81 ft18">Veckopendlare, dvs. personer som under veckorna arbetar i Sverige och som regelmässigt vistas i sin fasta bostad i hemlandet två dagar per vecka med en övernattning i hemmet varje vecka, omfattas av SINK:s regler endast om den sammanhängande vistelsen i Sverige understiger sex månader. Överstiger den sammanhängande vistelsen i Sverige sex månader är personen att betrakta som obegränsat skattskyldig i Sverige. Personer som överhuvudtaget inte övernattar i Sverige och heller inte har någon annan anknytning hit utan tillbringar sin dygnsvila i hemlandet, s.k. dagpendlare är begränsat skattskyldiga och omfattas av SINK. Detta gäller oavsett om arbetet pågår kortare eller längre tid än sex månader.</P>
<P class="p344 ft1">En i Sverige obegränsat skattskyldig person som dessutom har hemvist i Sverige och som är gränsgångare enligt skatteavtalet skall beskattas för sin inkomst till vilken Sverige har beskattningsrätt enligt IL. Bestämmelserna i SINK är således inte aktuella för denna person.</P>
<P class="p19 ft7">66</P>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft55">Bakgrund</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p345 ft20">Skattepliktiga inkomster m.m.</P>
<P class="p304 ft19">Vilka inkomster som är skattepliktiga räknas upp i 5 § SINK. Uppräkningen är uttömmande. Den begränsade skattskyldigheten för utomlands bosatta omfattar all skattepliktig tjänsteinkomst som uppburits från Sverige och förvärvats genom verksamhet här i riket, samt vissa andra tjänsteinkomster. Skatteplikten enligt SINK omfattar således enbart intäkter hänförliga till inkomstslaget tjänst. De inkomster som omfattas av lagen är huvudsakligen följande. Lön eller liknande ersättning som antingen utgått av anställning hos svenska staten eller svensk kommun eller av anställning eller uppdrag hos annan och där inkomsten har förvärvats genom verksamhet här. Skatteplikten omfattar även styrelsearvode från svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person oavsett var verksamheten har utövats. Vidare är skattepliktig inkomst ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp. Vidare är skattepliktig ersättning barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring.</P>
<P class="p331 ft19">Bland övriga inkomster som omfattas av den begränsade skattskyldigheten kan nämnas dagpenning från svensk arbetslöshetskassa, återfört avdrag för egenavgifter samt sjöinkomst.</P>
<P class="p223 ft19">För att inkomst skall vara skattepliktig enligt SINK krävs enligt 5 § fjärde stycket i SINK att den är skattepliktig enligt IL. Detta innebär att inkomst som uppräknats här, men som exempelvis på grund av bestämmelse i IL inte är skattepliktig för fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige, inte heller är skattepliktig enligt SINK för fysisk person som är bosatt utomlands.</P>
<P class="p31 ft16">Från skatteplikt enligt SINK har undantagits vissa inkomster som närmare anges i 6 § denna lag. Bl.a. undantas från beskattning, enligt den s.k. <NOBR>183-dagarsregeln</NOBR> (6 § 1 SINK) avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än av svenska staten eller svensk kommun, om</P>
<P class="p346 ft7">67</P>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<P class="p0 ft8">Bakgrund SOU 2003:12</P>
<P class="p45 ft1">a) mottagaren av inkomsten vistas här i riket under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod och b) ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar samt c) ersättningen inte belastar fast driftställe som arbetsgivaren har här i riket. Enligt 6 § 2 SINK är ersättning som vid tillfällig anställning i Sverige betalats av arbetsgivare för kostnad avseende resa till och från Sverige vid anställningens början respektive slut undantagen från skatteplikt och vidare är även ersättning för kostnad för logi för den tid under vilken arbetet utförts i Sverige skattefri. I likhet med vad som gäller för anställda föreligger skattefrihet för ersättning till ledamöter eller suppleanter i styrelse eller liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person för kostnad som betalats av bolaget eller av den juridiska personen avseende resa till och från förrättningen i Sverige och för logi i samband med förrättningen (6 § 3 SINK). Enligt 6 § 4 SINK är inkomst som skall beskattas enligt <NOBR>A-SINK</NOBR> undantagen från beskattning. I 6 § 5 SINK föreskrivs om undantag från skattskyldighet för avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställd av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd). Vidare är inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelserna i ett skatteavtal inte heller skattepliktig enligt 6 § 6 SINK.</P>
<P class="p347 ft1">Den särskilda inkomstskatten tas ut med 25 procent av den skattepliktiga inkomsten, 7 § SINK. Särskild inkomstskatt tas dock ut med 15 procent av skattepliktig inkomst beträffande sjöinkomst. I prop. 1990/91:107 diskuterades om skatten skulle differentieras i de olika inkomstslagen, men slutsatsen blev att detta var praktiskt ogenomförbart när det gällde en definitiv källskatt såvida inte varje skattskyldig hade endast en arbetsgivare/utbetalare. Även om det vore möjligt att hantera ett system med en högre skattesats över en viss inkomstnivå skulle det ändå inte innebära att skatt skulle komma att tas ut efter förmåga eftersom skattemyndigheterna här inte har möjlighet att beakta den utomlands bosatte skattskyldiges hela situation när det gäller intäkter och utgifter eller levnadsomständigheter.</P>
<P class="p343 ft1">För personer som omfattas av SINK skall beslut om särskild inkomstskatt meddelas. Det uppställs inte några formella krav på</P>
<P class="p61 ft7">68</P>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft55">Bakgrund</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p348 ft1">vem som skall ta initiativet till ett s.k. <NOBR>SINK-beslut.</NOBR> I förarbetena (prop. 1990/91:107) anförs att sådant beslut skall meddelas på ansökan antingen av den skattskyldige själv eller av den som utbetalar ersättningen. Beslut om särskild inkomstskatt meddelas av beskattningsmyndigheten (8 § SINK). Beskattningsmyndighet är enligt huvudregeln Skattemyndigheten i Stockholm. När det gäller utomlands bosatta som uppbär sjöinkomst är Skattemyndigheten i Göteborg beskattningsmyndighet (RSFS 1999:31). Beskattningsmyndighet för skattskyldig som vistas tillfälligt i Sverige och uppbär inkomst av arbete som utförs här är skattemyndigheten i den region där den som betalar ut ersättningen är registrerad som arbetsgivare.</P>
<P class="p43 ft18">Ansvarig för betalningen av särskild inkomstskatt är den som enligt 9 § SINK har att göra skatteavdrag. Avdrag för särskild inkomstskatt skall således göras av den som betalar ut skattepliktig ersättning. Detta gäller dock inte om utbetalaren är hemmahörande i utlandet. Om mottagaren förutom kontanta belopp erhåller andra skattepliktiga förmåner skall skatteavdraget för dessa beräknas med stöd av 8 kap. <NOBR>14–17</NOBR> §§ SBL. Utbetalaren är dock enbart skyldig att göra skatteavdrag om den skattskyldige enligt 10 § första stycket SINK överlämnat beskattningsmyndighetens beslut om särskild inkomstskatt. Har utbetalaren med tillämpning av bestämmelserna i denna lag jämfört med SBL:s regler i något fall innehållit och betalat in för lågt skattebelopp kan skattemyndigheten avstå från att kräva in återstående belopp om särskilda skäl föreligger. Vad som menas med särskilda skäl kommenteras inte i lagens förarbeten (prop. 1990/91:107).</P>
<P class="p349 ft18">Den som skall vidkännas avdrag för särskild inkomstskatt skall omedelbart efter att han erhållit beslutet från skattemyndigheten överlämna detta till den som har att göra avdraget (10 § första stycket SINK). Fullgörs inte skyldigheten skall avdrag såsom för preliminär skatt göras i enlighet med vad som sägs i 8 kap. 6 § SBL.</P>
<P class="p3 ft1">Den som betalar ut ersättning för arbete skall vid varje utbetalningstillfälle lämna mottagaren uppgift om skatteavdragets storlek (12 § SINK).</P>
<P class="p3 ft1">Beskattningsmyndigheten skall övervaka att den som är ansvarig för betalningen av särskild inkomstskatt enligt lagen fullgör sina skyldigheter (13 § SINK).</P>
<P class="p73 ft16">Utför någon som har hemvist i främmande stat med vilken Sverige har ingått överenskommelse för att undvika att skatt tas ut i mer än en av staterna, arbete här i riket, får beskattningsmyndig-</P>
<P class="p350 ft7">69</P>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Bakgrund</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p351 ft1">heten enligt de närmare föreskrifter som meddelas av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer besluta att skatteavdrag enligt SINK får underlåtas, om avdrag för skatt på grund av arbete görs i den främmande staten (14 § SINK).</P>
<P class="p35 ft1">När det gäller redovisning och betalning av skatt är bestämmelserna i SBL tillämpliga (15 § SINK).</P>
<P class="p294 ft19">För arbetstagare som är bosatt utomlands men utför arbete här i landet skall arbetsgivaren normalt betala arbetsgivaravgifter på vanligt sätt. Finns intyg om att annat lands socialförsäkring är tillämplig för arbetstagaren skall dock arbetsgivaren inte betala några arbetsgivaravgifter i Sverige. Exempel på orsaker till att personer tillhör annat lands socialförsäkringssystem även när arbete utförs i Sverige är att arbetstagaren utför arbete i två länder samtidigt och i sådant fall tillhör bosättningslandets lagstiftning eller att en dispens har utfärdats enligt EEG nr 1408/71.</P>
<P class="p46 ft1">Den som har gjort skatteavdrag enligt SINK är skyldig att lämna kontrolluppgift. Skälet till detta är enligt prop. 1990/91:107 att man skall kunna hänföra inbetald särskild inkomstskatt till en enskild skattskyldig för det fall att han antingen flyttar till Sverige eller vistas så länge i Sverige att han blir obegränsat skattskyldig här (18 § SINK).</P>
<P class="p71 ft1">Har särskild inkomstskatt betalats i strid med bestämmelserna i SINK har den skattskyldige efter ansökan rätt till återbetalning av vad som betalats in för mycket (20 § SINK).</P>
<P class="p352 ft10"><SPAN class="ft3">2.2.3</SPAN><SPAN class="ft57">Särskilt om beskattning av i utlandet bosatta sjömän vid tjänstgöring på svenska handelsfartyg</SPAN></P>
<P class="p353 ft18">Utländska sjömän som tjänstgör på svenska handelsfartyg beskattas enligt SINK fr.o.m. inkomståret 1998. Skattesatsen har bestämts till 15 procent av den skattepliktiga inkomsten. I den departementspromemoria (Ds 1991:41) som låg till grund för lagändringen anfördes bl.a. att det även efter ett överförande av sjömansbeskattningen till landskattesystemet skulle vara lämpligt att de utländska sjömännen, dvs. de som inte var bosatta i Sverige, blev beskattade med en definitiv källskatt. De skulle därmed slippa att lämna deklaration och avdraget för preliminär skatt skulle bli lika med den slutliga skatten. En lämplig lösning ansågs därför vara att de utländska sjömännen beskattades enligt SINK. Skattesatsen enligt SINK ansågs dock för hög beträffande beskattningen av de</P>
<P class="p82 ft7">70</P>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr14 td23"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td24"><SPAN class="p12 ft55">Bakgrund</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft18">utländska sjömännens inkomster. För att inte skatteuttaget skulle överstiga det som förelåg när beskattning skedde enligt sjömansskattelagen (1958:395) ansågs att skattesatsen borde sättas lägre än 25 procent. Enligt de beräkningar som utförts inom Finansdepartementet ansågs 15 procent vara en lämplig skattesats. Hänsyn hade då också tagits till det förhållandet att de utländska sjömännen inte kunde tillerkännas några avdrag vid inkomstbeskattningen.</P>
<P class="p31 ft19">I den proposition (prop. 1995/96:227) som låg till grund för lagförslaget beträffande beskattning av i utlandet bosatta sjömän anfördes beträffande skattesatsen enligt SINK att denna är beräknad mot bakgrund av att den som är bosatt utomlands (begränsat skattskyldig) inte får göra några avdrag för kostnader från nettoinkomsten. Med hänsyn till att sjömän i Sverige har rätt till ett särskilt sjöinkomstavdrag och skattereduktion föreslogs i propositionen i överensstämmelse med förslaget i departementspromemorian (Ds 1991:41) att skattesatsen skulle sättas till 15 procent för att inte utländska sjömän skulle bli diskriminerade i förhållande till dem som är obegränsat skattskyldiga i Sverige.</P>
<P class="p354 ft3"><SPAN class="ft3">2.2.4</SPAN><SPAN class="ft56">Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.</SPAN></P>
<P class="p304 ft19">Vid sidan av SINK finns en lag som avser särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., nämligen <NOBR>A-SINK.</NOBR> Skattskyldig enligt den lagen är utomlands bosatt artist och idrottsman samt artistföretag och arrangör hemmahörande eller bosatt i utlandet. Både fysiska och juridiska personer omfattas således av skattskyldigheten. En artist eller idrottsman är inte skattskyldig om han uppbär inkomst från ett artistföretag som är hemmahörande i utlandet (5 § <NOBR>A-SINK).</NOBR> Av 2 § <NOBR>A-SINK</NOBR> framgår att termer och uttryck som används i IL och SBL har samma betydelse i <NOBR>A-SINK</NOBR> om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. I 3 § <NOBR>A-SINK</NOBR> finns en uppräkning av de vanligaste formerna av artistisk verksamhet. Enligt denna uppräkning avses med artistisk verksamhet personligt framträdande inför publik eller vid ljud- eller bildupptagning med sång, musik, dans, teater, cirkus eller liknande. Ren undervisning, instruktions- eller bildningsverksamhet respektive andaktsutövning omfattas inte av dessa bestämmelser. Gränsdragningsproblem kan uppkomma om t.ex. en artist under ett engagemang både undervisar och ger en konsert. För att</P>
<P class="p355 ft7">71</P>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Bakgrund</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft1">omfattas av bestämmelserna i <NOBR>A-SINK</NOBR> krävs vidare att framträdandet sker inför publik. Detta kan antingen ske genom att publiken är personligen närvarande eller kan se eller lyssna till framträdandet med hjälp av ljud- eller bildupptagning. Det är den som framträder med artistisk verksamhet på t.ex. en scen som omfattas av lagen.</P>
<P class="p71 ft1">Enligt 6 § första stycket <NOBR>A-SINK</NOBR> är den som enligt 14 § samma lag är redovisningsskyldig för skatten också ansvarig för betalning av densamma.</P>
<P class="p167 ft1">Skattepliktig inkomst för en artist, idrottsman eller ett artistföretag är kontant ersättning eller annat vederlag som uppbärs från Sverige för artistisk eller idrottslig verksamhet som bedrivs i Sverige eller på svenskt fartyg.</P>
<P class="p81 ft16">Som kontant ersättning eller annat vederlag anses också förskott på sådant vederlag. Skattepliktig inkomst för arrangör är de inkomster i form av biljettinkomster, reklaminkomster eller andra inkomster av en tillställning i Sverige eller på svenskt fartyg som arrangören uppbär. Från skatteplikt förekommer vissa undantag.</P>
<P class="p356 ft7">72</P>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<P class="p251 ft0"><SPAN class="ft0">3</SPAN><SPAN class="ft50">Skatteavtal</SPAN></P>
<P class="p303 ft17"><SPAN class="ft17">3.1</SPAN><SPAN class="ft51">Inledning</SPAN></P>
<P class="p357 ft19">Frågan om beskattning kan ske av en viss inkomst i Sverige styrs förutom av interna skatteregler även av regler i de skatteavtal som regeringen har ingått med andra stater för undvikande av dubbelbeskattning. Med hänsyn härtill anser utredningen att det är av intresse att redovisa huvuddragen av innehållet i vissa skatteavtal.</P>
<P class="p5 ft1">De svenska avtalen är emellertid i stor utsträckning både till sitt innehåll och disposition anpassade till OECD:s modellavtal. Mot bakgrund härav har utredningen valt att redovisa innehållet i OECD:s modellavtal (se avsnitt 3.3) och därefter enbart behandla det nordiska skatteavtalet.</P>
<P class="p223 ft1">Inledningsvis skall endast nämnas några allmängiltiga principer vad gäller tillämpningen av de svenska avtalen. En viktig princip är att ett skatteavtal inte kan utvidga den interna svenska beskattningsrätten, utan endast inskränka den. Detta innebär att man först måste konstatera om en intäkt eller tillgång är skattepliktig i Sverige enligt de interna svenska bestämmelserna. Om intäkten eller tillgången inte är skattepliktig i Sverige kan skatteplikt inte heller uppstå på grund av ett skatteavtal. Är en viss intäkt eller tillgång däremot enligt svenska regler skattepliktig här, får man undersöka om avtalet medför inskränkningar i denna skatteplikt.</P>
<P class="p5 ft1">En annan viktig princip är att skattemyndigheterna är skyldiga att självmant beakta föreskrifterna i skatteavtalen. Underlåter de detta kan den skattskyldige överklaga taxeringsbeslutet i den i TL angivna ordningen.</P>
<P class="p73 ft16">Har den skattskyldige med stöd av skatteavtal erhållit avräkning av utländsk skatt från kommunal inkomstskatt, statlig inkomstskatt eller statlig förmögenhetsskatt i Sverige och nedsätts därefter den utländska skatten är han skyldig att anmäla detta på samma sätt som då avräkning erhållits enligt de interna reglerna.</P>
<P class="p77 ft7">73</P>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p358 ft1">Skall på grund av skatteavtal eller dispens enligt 6 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229, IL) en inkomst inte beskattas i Sverige får enligt 9 kap. 5 § IL inte heller utgifter för att förvärva inkomsten dras av.</P>
<P class="p34 ft1">Att skattskyldigheten i Sverige på något sätt inskränkts innebär inte att den skattskyldige är befriad från att lämna alla de uppgifter till ledning för sin taxering, som han skulle ha varit skyldig att lämna om lindring i skattskyldigheten inte förelegat. Ett avtal inskränker inte skyldigheten att i Sverige lämna deklaration och lämna andra föreskrivna uppgifter.</P>
<P class="p46 ft1">Avtalen införlivas i den svenska rättsordningen genom en lag, till vilken avtalstexten fogas som bilaga.</P>
<P class="p36 ft1">Ett skatteavtal brukar inledas med bestämmelser om vilka personer och vilka skatter som omfattas av avtalet. Vanligen är avtalet tillämpligt på personer – fysiska och juridiska – som äger hemvist i en av de avtalsslutande staterna. En väsentlig del av skatteavtalen är att klargöra innebörden av vissa termer och uttryck. Anledningen till att detta är särskilt betydelsefullt är att ett begrepp kan ha olika innebörd i de båda staternas interna rätt. Det gäller då att genom avtalet skapa en klar och entydig definition som överbryggar skillnaderna i intern rätt. De termer och uttryck som vanligen definieras är bl.a. ”hemvist”, ”bolag”, ”fast driftställe”, ”utdelning”, ”ränta” och ”royalty” samt ”företag i en avtalsslutande stat”.</P>
<P class="p306 ft1">Tyngdpunkten i avtalet ligger i hur beskattningsrätten fördelas. Vanligen sker en avvägning av olika intressen, varvid beskattningen brukar förläggas till den stat där det starkaste intresset finns. Inkomst av fastighet beskattas således normalt i det land där fastigheten är belägen, medan inkomst av näringsverksamhet i allmänhet beskattas i det land där fast driftställe funnits för inkomster som hänför sig till det fasta driftstället. Anställningsinkomster beskattas oftast i arbetslandet. Undantag från denna princip utgör den s.k. <NOBR>183-dagarsregeln.</NOBR></P>
<P class="p35 ft1">Kapitalinkomster, med undantag för utdelningsinkomster och räntor, samt andra kapitalvinster än av fastigheter beskattas vanligen i hemvistlandet. I många fall innebär bestämmelserna att en inkomst får beskattas i de båda avtalsslutande staterna.</P>
<P class="p35 ft1">Oavsett de regler som intagits beträffande var en inkomst skall beskattas kan det inträffa att dubbelbeskattning följer. I syfte att lindra effekterna därav innehåller avtalen föreskrifter om vilken metod för lindring och undanröjande av dubbelbeskattning, som</P>
<P class="p19 ft7">74</P>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td147"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td110"><SPAN class="p12 ft14">Skatteavtal</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p328 ft1">skall tillämpas. I princip finns två huvudmetoder, nämligen exemptionmetoden och creditmetoden. Varje metod har i sin tur flera varianter. I svenska skatteavtal förekommer oftast båda dessa huvudmetoder och dessa bestämmelser finns i den s.k. metodartikeln (art. 23 i OECD:s modellavtal).</P>
<P class="p359 ft17"><SPAN class="ft17">3.2</SPAN><SPAN class="ft51">Metoder för undvikande av dubbelbeskattning</SPAN></P>
<P class="p42 ft1">Internationell dubbelbeskattning torde i ett flertal fall uppkomma därför att en person är skattskyldig för en inkomst dels i den stat där han är bosatt (hemviststaten), dels i den stat från vilken inkomsten härrör (källstaten). I princip förutsätts då, att hemviststaten skall vidta åtgärder för att undvika internationell dubbelbeskattning. Utredningen redovisar nedan innebörden av de olika metoderna som tillämpas för att undvika dubbelbeskattning.</P>
<P class="p93 ft20">Exemptionmetoden</P>
<P class="p57 ft1">Enligt exemptionmetoden beskattar inte hemviststaten sådan inkomst, som enligt avtalet får beskattas i källstaten. Exemptionmetoden förekommer i tre huvudformer, full exemption, alternativ exemption och exemption med progression.</P>
<P class="p73 ft19">Full exemption innebär att den inkomst som beskattas i källstaten inte beskattas i hemviststaten och inte heller påverkar skattesatsen vid bestämmande av inkomstskatt på inkomst som beskattas i hemviststaten. I fall av exemption med progression förbehåller sig hemviststaten rätten att beakta inkomsten vid bestämmande av skatten på inkomst som beskattas i hemviststaten. Progressionsuppräkningen sker genom att man först räknar fram den statliga inkomstskatt som skulle påförts om samtliga förvärvsinkomster inklusive sådan utländsk inkomst som på grund av skatteavtal är undantagen från svensk beskattning skulle ha beskattats i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av den förvärvsinkomst på vilken skatten skall beräknas. Med den därvid erhållna procentsatsen tas sedan skatt ut på den förvärvsinkomst som skall beskattas i Sverige. Progressionsuppräkning tillämpas endast om den resulterar i en högre skatt än den skatt som skulle ha tagits ut på den svenska inkomsten utan sådan beräkning.</P>
<P class="p166 ft7">75</P>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p360 ft1">Alternativ exemption förekommer i vissa äldre skatteavtal. Denna metod, som är avsedd att leda till samma resultat som exemption med progression, innebär att den utländska inkomsten tas med i beskattningsunderlaget och att man beräknar hur stor skatten blir på detta underlag. Därefter sätts den svenska skatten ned med den del av skatten som belöper på den utländska inkomsten. Detta innebär att om uppgift om den totala inkomsten behövs för att avgöra om en person är berättigad till t.ex. en behovsprövad social förmån finns denna uppgift registrerad vid tillämpning av alternativ exemption till skillnad mot när exemption med progression tillämpas.</P>
<P class="p61 ft20">Creditmetoden</P>
<P class="p88 ft1">Enligt creditmetoden beräknar hemviststaten sin skatt på grundval av den skattskyldiges sammanlagda inkomst, dvs. även från källstaten. Hemviststaten medger därefter avräkning för den utländska skatten mot den egna skatten på den utländska inkomsten. Creditmetoden finns i tre huvudformer, nämligen full credit, ordinary credit och omvänd credit.</P>
<P class="p81 ft19">Om avräkning medges för hela den utländska skatten utan hänsyn till den i bosättningslandet respektive hemviststaten erlagda skatten kallas metoden full credit (obegränsad avräkning).</P>
<P class="p36 ft1">Vid ordinary credit (vanlig avräkning) ger hemviststaten rätt till avräkning för utländsk skatt från dess egna skatt med högst så stor del som belöper på den utländska inkomsten. Här finns tre metoder, nämligen den s.k. per <NOBR>item-metoden,</NOBR> dvs. avräkningen beräknas för varje inkomst för sig, den s.k. per <NOBR>country-metoden</NOBR> varvid samtliga inkomster och samtliga skatter från ett och samma land beaktas samtidigt och den s.k. <NOBR>overall-metoden</NOBR> då samtliga utländska skatter och samtliga utländska inkomster beaktas samtidigt.</P>
<P class="p306 ft1">Omvänd credit (omvänd avräkning) innebär att källstaten ger rätt till avräkning för skatt som erlagts i hemviststaten. Sverige tillämpar denna metod bl.a. i fråga om utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen till personer med hemvist i Spanien. Vid tillämpning av omvänd credit ges rätt till avräkning för utländsk skatt på svensk inkomst med högst så stor andel av den svenska skatten som belöper på den i utlandet beskattade svenska inkomsten.</P>
<P class="p335 ft7">76</P>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td147"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td110"><SPAN class="p12 ft14">Skatteavtal</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p361 ft17"><SPAN class="ft17">3.3</SPAN><SPAN class="ft51">Genomgång av OECD:s modellavtal</SPAN></P>
<P class="p362 ft3"><SPAN class="ft3">3.3.1</SPAN><SPAN class="ft56">Allmänt</SPAN></P>
<P class="p76 ft1">OECD:s modellavtal syftar till att åstadkomma en gemensam modell för hur ett skatteavtal skall utformas. Avtalet är enbart att se som en rekommendation till staterna. Det bör dock observeras, att samtliga medlemsstater fått vara med i arbetet och haft möjlighet att reservera sig mot dess utformning. Sverige har t.ex. reserverat sig på vissa punkter. Exempel därpå är pensioner, där Sverige generellt förbehållit sig beskattningsrätten. Modellavtalet rekommenderar däremot att pensioner beskattas endast i det land där pensionären har hemvist med undantag för pensioner på grund av tidigare offentlig tjänst. Flertalet av de avtal Sverige träffat ansluter sig till OECD:s modellavtal.</P>
<P class="p43 ft18">De ursprungliga länderna i OECD var Belgien, Canada, Danmark, Frankrike, Förbundsrepubliken Tyskland, Storbritannien, USA, Grekland, Irland, Island, Italien, Luxemburg, Nederländerna, Norge, Portugal, Schweiz, Spanien, Sverige, Turkiet och Österrike. Följande länder har senare blivit medlemmar genom anslutning vid de tidpunkter som anges inom parentes: Japan (den 28 april 1964), Finland (den 28 januari 1969), Australien (den 7 juni 1971), Nya Zeeland (den 29 maj 1973), Mexico (den 18 maj 1995), Tjeckien (den 21 december 1995), Ungern (den 7 maj 1996), Polen (den 22 november 1996) och Korea (den 12 december 1996). Kommissionen för de Europeiska gemenskaperna deltar i OECD:s arbete (artikel 13 i <NOBR>OECD-konventionen).</NOBR></P>
<P class="p363 ft1">Rådet för OECD har rekommenderat att medlemsländerna, när de sinsemellan ingår nya bilaterala avtal eller reviderar gällande bilaterala avtal, följer modellavtalet sådant det tolkas i kommentarerna och med beaktande av de reservationer och undantag som tagits in i dessa.</P>
<P class="p73 ft16">OECD:s utkast till, och senare modell för, avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet har sedan år 1963 fått vittgående återverkningar på hur förhandlingar om skatteavtal förs samt på tillämpningen och tolkningen av sådana avtal. Medlemsländer i OECD har för det första i stor utsträckning följt modellavtalet när de har ingått eller sett över bilaterala avtal. Avtalsutkastets existens har underlättat bilaterala förhandlingar mellan OECD:s medlemsländer och gjort en önskvärd harmonisering mellan deras bilaterala avtal möjlig till nytta</P>
<P class="p350 ft7">77</P>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft1">både för skattskyldiga och förvaltningar. Detsamma gäller det nordiska multilaterala avtalet. Verkningarna av modellavtalet har för det andra sträckt sig långt utanför <NOBR>OECD-området</NOBR> genom att modellavtalet även används som underlag vid förhandlingar mellan medlemsländer och <NOBR>icke-medlemsländer.</NOBR></P>
<P class="p364 ft3"><SPAN class="ft3">3.3.2</SPAN><SPAN class="ft56">Modellavtalet från april år 2000</SPAN></P>
<P class="p88 ft1">Modellavtalet är indelat i 7 kapitel. Kapitel I behandlar avtalets tillämpningsområde, kapitel II innehåller definitioner och kapitel III behandlar beskattning av inkomst. Kapitel IV handlar om beskattning av förmögenhet och kapitel V behandlar metoder för att undanröja dubbelbeskattning. Kapitel VI innehåller särskilda bestämmelser och kapitel VII utgörs av slutbestämmelser.</P>
<P class="p365 ft22">Kapitel <NOBR>I–VII</NOBR></P>
<P class="p339 ft1">Kapitel I behandlar avtalets tillämpningsområde och i artikel 1 fastslås att avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.</P>
<P class="p81 ft18">I kapitel 1 artikel 2 behandlas de skatter som omfattas av avtalet. I punkt 1 anges att avtalet tillämpas på skatter på inkomst och förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. I punkt 2 anges att med skatter på inkomst och förmögenhet förstås alla skatter som utgår på inkomst och förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst och förmögenhet, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom, skatter på det sammanlagda beloppet av företags lönebetalningar samt skatter på värdestegring. Indirekta skatter, såsom t.ex. mervärdesskatt och energiskatt samt tullar omfattas däremot inte av denna bestämmelse och således inte heller av avtalet. I punkt 3 lämnas en exemplifierande uppräkning av de skatter som omfattas av avtalet. I de svenska skatteavtalen är uppräkningen av de skatter som omfattas av avtalen uttömmande. I artikel 2 punkt 4 anges att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de vid avtalstidpunkten utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande</P>
<P class="p366 ft7">78</P>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td147"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td110"><SPAN class="p12 ft14">Skatteavtal</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft1">staterna skall vid slutet av varje år meddela varandra väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. Eftersom skattesystem ändras, nya skatter tillkommer och andra avskaffas måste det finnas möjlighet att utvidga ett avtals tillämpningsområde till att också omfatta nya skatter utan att avtalet behöver förhandlas om. Genom bestämmelser motsvarande de i artikel 2 punkt 4 i OECD:s modellavtal omfattas såväl lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) som lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. <NOBR><SPAN class="ft5">(</SPAN>A-SINK)</NOBR> även av våra äldre skatteavtal.</P>
<P class="p31 ft21">Kapitel II innehåller olika definitioner. I artikel 3 anges bl.a. att ”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning. Vidare anges att ”bolag” åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person. ”Företag i en avtalsslutande stat” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Definitionen av uttrycket medborgare finns i artikel 3 punkt g. Med medborgare åsyftas fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat samt personsammanslutning eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat. I artikel 3 punkt 2 finns en allmän regel för tolkning av uttryck som används i skatteavtal, varvid följande gäller. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte har definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna stat äger företräde framför den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat.</P>
<P class="p336 ft21">Tillämpningen av internationella bilaterala eller multilaterala skatteavtal styrs av två eller flera interna rättssystem. Skall man infria syftet med avtalen kan de inte tolkas enligt dessa varierande inhemska regler. Det finns därför ett behov av tolkningsprinciper som kan accepteras av de avtalsslutande länderna. Regeringsrätten har slagit fast att skatteavtal skall tolkas i enlighet med de avtalsslutande parternas syfte sådant det kommit till uttryck i propositionen om godkännande av avtalet medan intern rätt endast skall tolkas enligt den svenske lagstiftarens syfte (se RÅ 1996 ref. 84).</P>
<P class="p355 ft7">79</P>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p358 ft1">I artikel 4 definieras hemvistbegreppet. I punkt 1 av artikel 4 anges att vid tillämpningen av detta avtal uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” åsyftar person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet, och inbegriper också denna stat, dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter och offentligrättsliga institutioner. Uttrycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där.</P>
<P class="p72 ft2">I punkt 2 av artikel 4 anges att om en fysisk person på grund av bestämmelserna i punkt 1 har hemvist i båda avtalsslutande staterna hans hemvist bestäms på följande sätt:</P>
<P class="p367 ft1"><SPAN class="ft1">a)</SPAN><SPAN class="ft58">han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha sin hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena),</SPAN></P>
<P class="p368 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft59">om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas,</SPAN></P>
<P class="p369 ft1"><SPAN class="ft1">c)</SPAN><SPAN class="ft58">om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare,</SPAN></P>
<P class="p370 ft1"><SPAN class="ft1">d)</SPAN><SPAN class="ft59">om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse.</SPAN></P>
<P class="p371 ft1">I punkt 3 av artikel 4 anges att då annan person än fysisk person på grund av bestämmelserna i punkt 1 har hemvist i båda avtalsslutande staterna, personen i fråga anses ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning.</P>
<P class="p81 ft21">Artikel 5 innehåller en definition av begreppet fast driftställe. I punkt 1 anges att vid tillämpningen av avtalet uttrycket ”fast driftställe” åsyftar en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från</P>
<P class="p372 ft7">80</P>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td147"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td110"><SPAN class="p12 ft14">Skatteavtal</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p53 ft18">vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. Bestämmelsen överensstämmer i princip med bestämmelserna i 2 kap. 29 § IL.</P>
<P class="p6 ft1">Modellavtalets kapitel III (artiklarna <NOBR>6–22)</NOBR> innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till vissa inkomster. Artikel 6 behandlar inkomst av fast egendom, artikel 7 avser inkomst av rörelse, artikel 8 avser inkomst av sjöfart, trafik på inre farvatten och luftfart, artikel 9 behandlar företag med intressegemenskap, artikel 10 behandlar utdelning, artikel 11 avser inkomst av ränta, artikel 12 avser royalty och artikel 13 avser realisationsvinst.</P>
<P class="p5 ft1">I artikel 6 föreskrivs att inkomst som en person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Vad som föreskrivits tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.</P>
<P class="p5 ft1">Vad gäller inkomst av näringsverksamhet föreskrivs i artikel 7 att sådan inkomst som företag i en avtalsslutande stat förvärvar beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver näringsverksamhet i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver näringsverksamhet på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället.</P>
<P class="p4 ft1">I modellavtalets artikel 10 punkt 1 anges att utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 samma artikel får utdelningen emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga vissa särskilt angivna belopp.</P>
<P class="p5 ft1">I modellavtalets artikel 11 punkt 1 anges att ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. I detta sammanhang förtjänar att påpekas att svenska skatteavtal ofta avviker från modellavtalet i denna del eftersom Sverige bara i vissa särskilda fall kan beskatta ränta som betalas till begränsat skattskyldiga. I många svenska avtal har därför hemviststaten exklusiv beskattningsrätt till ränta.</P>
<P class="p373 ft7">81</P>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft1">I artikel 12 punkt 1 föreskrivs att royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royalty.</P>
<P class="p36 ft1">I artikel 13 punkt 1 föreskrivs att vinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.</P>
<P class="p294 ft19">Modellavtalets artikel 15 behandlar inkomst av enskild tjänst. Enligt punkt 1 får inkomst av anställning i enskild tjänst beskattas i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Utförs arbetet i den andra avtalsslutande staten har denna andra stat emellertid rätt att beskatta ersättning som uppbärs för detta arbete. I punkt 1 i kommentaren till artikel 15 i OECD:s modellavtal uttalas att ”arbetet är utfört på den plats där den anställde är fysiskt närvarande när han fullgör den aktivitet för vilken anställningsinkomsten betalas”.</P>
<P class="p46 ft1">Undantag från reglerna i artikel 15 föreskrivs dock i fråga om sådana ersättningar som behandlas i artikel 16 (styrelsearvode), artikel 18 (pension) och artikel 19 (offentlig tjänst).</P>
<P class="p81 ft19">I artikel 15 punkt 2 finns den s.k. <NOBR>183-dagarsregeln,</NOBR> eller montörregeln, som är ett undantag från bestämmelserna i artikelns punkt 1 om verksamhetsstatens beskattningsrätt. Punkt 2 ger, om vissa förutsättningar är uppfyllda, hemviststaten den uteslutande beskattningsrätten även i det fall verksamheten har utförts i den andra avtalsslutande staten (verksamhetsstaten). Den första förutsättningen är att mottagaren vistas i verksamhetsstaten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga. Det är endast de dagar då den anställde faktiskt vistas i verksamhetsstaten som enligt kommentaren till modellavtalet skall räknas. En annan förutsättning som också måste vara uppfylld för att <NOBR>183-dagarsregeln</NOBR> skall vara tillämplig är att ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i verksamhetsstaten. Vidare gäller att ersättningen inte heller får belasta driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i verksamhetsstaten. I sammanhanget kan påpekas att det i 6 § 1 SINK finns en bestämmelse som helt och hållet motsvarar den refererade <NOBR>183-dagarsregeln.</NOBR> Bestämmelsen i SINK innebär att en person som uppfyller kraven i nämnda bestämmelse är befriad från beskattning i Sverige enligt SINK när Sverige är verksamhetsstat.</P>
<P class="p372 ft7">82</P>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td147"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td110"><SPAN class="p12 ft14">Skatteavtal</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p375 ft1">I artikel 16 föreskrivs att styrelsearvode och annan liknande ersättning, som en person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i bolagets hemviststat. Bestämmelsen i 5 § första stycket punkt 3 SINK motsvarar artikel 16 och ger Sverige möjlighet att utnyttja denna beskattningsrätt till styrelsearvode.</P>
<P class="p31 ft19">Modellavtalets artikel 17 behandlar inkomster för artister och sportutövare och artikel 18 innehåller bestämmelser om beskattning av pension och liknande ersättning. Pension, livränta och allmän tilläggspension som utbetalas på grund av tidigare enskild tjänst beskattas enligt denna artikel endast i mottagarens hemviststat. Artikeln är emellertid inte tillämplig på garantipension eller utbetalningar på grund av privat pensionsförsäkring eftersom de inte betalas på grund av tidigare anställning.</P>
<P class="p4 ft1">Artikel 19 behandlar inkomst av offentlig tjänst. Huvudregeln i denna artikel är att den uteslutande beskattningsrätten till lön och annan ersättning samt pension och allmän tilläggspension som utbetalas på grund av tidigare offentlig tjänst har tillagts källstaten, dvs. utbetalarstaten.</P>
<P class="p3 ft1">I artikel 20 anges att studerande eller affärspraktikant som besöker en stat uteslutande för undervisning eller praktik inte skall beskattas i studiestaten för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, från källa utanför denna stat, t.ex. stipendier och dylikt.</P>
<P class="p4 ft1">Artikel 21 föreskriver att inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlats i föregående artiklar av avtalet beskattas, med vissa undantag, endast i denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.</P>
<P class="p4 ft1">Övriga kapitel i modellavtalet än de ovan berörda behandlar beskattning av förmögenhet (kapitel IV) och metoder för att undvika dubbelbeskattning (kapitel V). Vidare finns i kapitel VI särskilda bestämmelser bl.a. förbud mot diskriminering, förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, utbyte av upplysningar, beskattning av medlemmar av diplomatisk beskickning och konsulat samt regler om territoriell utvidgning. Modellavtalets kapitel VII innehåller vissa slutbestämmelser och regler om ikraftträdande och upphörande av avtalet.</P>
<P class="p376 ft7">83</P>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p377 ft3"><SPAN class="ft17">3.4</SPAN><SPAN class="ft60">Lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna</SPAN></P>
<P class="p334 ft3"><SPAN class="ft3">3.4.1</SPAN><SPAN class="ft56">Inledning</SPAN></P>
<P class="p88 ft1">Mot bakgrund av att en av de frågor som utredningen har att överväga, nämligen en översyn av uttrycket stadigvarande vistelse och i samband därmed beskattningen av personer som dagligen arbetar i Sverige men som har sin hemvist i ett annat land i stor utsträckning behandlar situationen för arbetstagare inom Norden finner utredningen att en redovisning av det nordiska skatteavtalet är motiverat.</P>
<P class="p378 ft3"><SPAN class="ft3">3.4.2</SPAN><SPAN class="ft56">Det nordiska avtalet</SPAN></P>
<P class="p80 ft1">Avtalet med därtill fogat protokoll tillämpas för Sveriges del beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari 1998 eller senare samt på förmögenhet som taxeras år 1999 eller senare. Som modell för avtalet ligger OECD:s modellavtal. Avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en eller flera av de avtalsslutande staterna.</P>
<P class="p294 ft19">Inkomst av fast egendom beskattas i enlighet med artikel 6 i OECD:s modellavtal och inkomst av rörelse beskattas i enlighet med artikel 7 i OECD:s modellavtal. Realisationsvinst beskattas i enlighet med artikel 13 i OECD:s modellavtal, med vissa utvidgningar varigenom Sverige alltid har rätt att beskatta vinst som en fysisk person med hemvist i annan nordisk stat förvärvar på grund av avyttring av i Sverige belägen byggnad samt varigenom en avtalsslutande stat förbehåller sig rätten att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta realisationsvinst på grund av överlåtelse av aktier eller annan andel i bolag med hemvist i källstaten, dvs. den stat där bolaget i vilket aktierna överlåts har hemvist.</P>
<P class="p70 ft1">Tjänsteinkomst beskattas i enlighet med artikel 15 i OECD:s modellavtal. Enligt punkt 1 i denna artikel kan inkomst av anställning i enskild tjänst beskattas i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Utförs arbetet i den andra avtalsslutande staten har denna andra stat emellertid rätt att beskatta ersättning som uppbärs för detta arbete.</P>
<P class="p340 ft2">Enligt artikel 15 punkt 2 i OECD:s modellavtal gäller att utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 ersättning, som person med</P>
<P class="p335 ft7">84</P>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td147"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td110"><SPAN class="p12 ft14">Skatteavtal</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p310 ft1">hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i den förstnämnda staten om</P>
<P class="p379 ft1"><SPAN class="ft1">a)</SPAN><SPAN class="ft58">mottagaren vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga,</SPAN></P>
<P class="p380 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft59">ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra stat eller på dennes vägnar,</SPAN></P>
<P class="p381 ft19"><SPAN class="ft1">c)</SPAN><SPAN class="ft61">ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i denna andra stat och</SPAN></P>
<P class="p382 ft1"><SPAN class="ft1">d)</SPAN><SPAN class="ft44">fråga inte är om uthyrning av arbetskraft.</SPAN></P>
<P class="p330 ft19">Enligt artikel 16 i skatteavtalet föreskrivs beträffande styrelsearvode att sådant arvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat. Artikel 17 avser inkomster för artister samt idrotts- och sportutövare och dessa beskattas i den stat där de i denna egenskap utövar personlig verksamhet. Artikel 18 reglerar beskattning av samtliga pensioner och livräntor och enligt huvudregeln sker beskattning i den utbetalande staten. I artikel 19 regleras ersättning från offentlig tjänst. Ersättning från offentlig tjänst beskattas i den utbetalande staten. Artikel 24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering. I artikel 25 finns bestämmelser om metoder för undanröjande av dubbelbeskattning. Enligt huvudregeln i det nordiska skatteavtalet tillämpar Sverige lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. För Sveriges del meddelas emellertid vissa betydelsefulla undantag bl.a. att Sverige tillämpar exemption beträffande inkomst av enskild tjänst som avses i artikel 15 punkt 1. Enligt artikel 26 gäller för det fall att källstaten inte kan utnyttja beskattningsrätten, att inkomsten endast skall beskattas i den skattskyldiges hemviststat</P>
<P class="p383 ft1">Övriga artiklar i skatteavtalet avser beskattning av inkomster för studerande och praktikanter, beskattning av förmögenhet samt bl.a. förbud mot diskriminering.</P>
<P class="p4 ft1">Av intern rätt följer att även om en skattskyldig betraktas som obegränsat skattskyldig i Sverige, han skall betala skatt för vissa</P>
<P class="p384 ft7">85</P>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Skatteavtal</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p322 ft1">inkomster i hemviststaten, som till följd av avtalets definition av detta begrepp kan vara ett annat land än Sverige.</P>
<P class="p385 ft7">86</P>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<P class="p251 ft0"><SPAN class="ft0">4</SPAN><SPAN class="ft50">Internationella jämförelser</SPAN></P>
<P class="p303 ft17"><SPAN class="ft17">4.1</SPAN><SPAN class="ft51">Inledning</SPAN></P>
<P class="p42 ft1">Utredningen har i sitt arbete gjort jämförelser med skatterättslig lagstiftning vad gäller beskattning av begränsat skattskyldiga samt gränsdragningen mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga i dels våra grannländer Danmark, Finland och Norge samt även i Italien, Frankrike, Nederländerna, Schweiz, Spanien och Tyskland. Utredningen har valt att utförligt redovisa reglerna i Danmark och i Tyskland mot bakgrund av att dessa länder har infört ett system där den skattskyldige har möjlighet att välja att i vissa avseenden bli jämställd med en obegränsat skattskyldig person. Utredningen har vid övervägandet av sina förslag gjort jämförelser med reglerna i Danmark och i Tyskland.</P>
<P class="p386 ft17"><SPAN class="ft17">4.2</SPAN><SPAN class="ft51">Danmark</SPAN></P>
<P class="p387 ft3"><SPAN class="ft3">4.2.1</SPAN><SPAN class="ft56">Allmänna regler</SPAN></P>
<P class="p304 ft19">Inkomstbeskattning i Danmark sker med stöd av Kildeskatteloven. Den som vistas i Danmark under en period som understiger sex månader är begränsat skattskyldig i Danmark. En skattskyldig som har vistats minst sex månader i Danmark, vari kan ingå kortvariga uppehåll på grund av semester eller annat, anses däremot vistas stadigvarande i Danmark och bedöms därmed vara obegränsat skattskyldig. Vad som avses med kortvariga uppehåll anges inte i lagen (kildeskatteloven) utan avgörs av praxis.</P>
<P class="p31 ft21">Obegränsat skattskyldiga personer får göra avdrag för utgifter som har samband med inkomstens förvärvande till den del de överstiger ett visst belopp och under förutsättning att arbetstagaren själv har betalat utgifterna. De utgifter som är avdragsgilla är</P>
<P class="p388 ft7">87</P>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p389 ft19">utgifter för resa mellan bostad och arbetsplats och utgifter för resor i tjänsten. Avdragsrätt föreligger vidare för fackföreningsavgifter och för övriga utgifter som är nödvändiga för inkomsternas förvärvande. Avdrag kan även beviljas för premier för pensionsförsäkringar under förutsättning att arbetstagaren är fullt skattskyldig i Danmark och att pensionsuppgörelse träffats med en dansk pensionsanstalt. För obegränsat skattskyldiga personer föreligger vidare avdragsrätt för ränteutgifter.</P>
<P class="p49 ft21">Begränsat skattskyldiga arbetstagare kan få ett särskilt äktamakeavdrag (aegtefaellefradrag). Avdraget uppgår för närvarande till 33 400 danska kr och förutsätter att arbetstagaren är gift och sammanlevde med makan vid kalenderårets utgång samt att makan inte får nedsättning av skatten genom s.k. personfradrag. Arbetstagare som är obegränsat skattskyldiga i Danmark har inte rätt till detta avdrag. Begränsat skattskyldiga arbetstagare som bor tillfälligt i Danmark och som har familjebostaden i ett annat land kan vidare få avdrag för dubbel bosättning. En förutsättning för att avdragsrätt skall medges är att arbetstagaren är gift och att makan har eget hushåll i hemlandet under tiden för vistelsen i Danmark. Arbetstagarens vistelse i Danmark skall ha samband med ett anställningsförhållande.</P>
<P class="p390 ft3"><SPAN class="ft3">4.2.2</SPAN><SPAN class="ft56">Särskilda skatteregler</SPAN></P>
<P class="p391 ft20">Inledning</P>
<P class="p51 ft1">Det är i vissa fall möjligt för en begränsat skattskyldig person att få avdrag för utgifter på grund av personliga eller familjerelaterade förhållanden som om personen var obegränsat skattskyldig. Dessa regler gäller begränsat skattskyldiga som har förvärvat minst 75 procent av sin sammanlagda inkomst av tjänst och av självständig förvärvsverksamhet i Danmark. Denna möjlighet infördes genom en lagändring som skedde efter domen i det s.k. <NOBR>Schumacker-målet</NOBR> (C 279/93, se kapitel 5).</P>
<P class="p49 ft21">De regler som gällde innan lagändringen (vilken trädde i kraft den 21 december 1995 och tillämpas på inkomster fr.o.m. år 1992) innebar att begränsat skattskyldiga personer beskattades enligt då gällande 2 § kildeskatteloven för lön, inkomst från självständig förvärvsverksamhet samt vissa andra särskilt uppräknade inkomster. När den beskattningsbara inkomsten sedan skulle beräknas fick</P>
<P class="p61 ft7">88</P>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td148"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td100"><SPAN class="p12 ft14">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p310 ft1">avdrag endast göras för utgifter som hänförde sig till de skattepliktiga inkomsterna.</P>
<P class="p65 ft20">De ”nya” lagreglernas huvudinnehåll</P>
<P class="p42 ft1">Lagändringen innebär att vissa begränsat skattskyldiga personer kan välja att på motsvarande sätt som gäller för obegränsat skattskyldiga personer få tillgång till avdrag för utgifter som hänför sig till personliga eller familjerelaterade förhållanden samt att vid skatteberäkningen bli jämställda med obegränsat skattskyldiga personer.</P>
<P class="p31 ft19">Den personkrets som omfattas är personer som under ett inkomstår uppbär minst 75 procent av sin s.k. globalinkomst från Danmark i form av vederlag för personligt arbete eller inkomster från självständig förvärvsverksamhet. De avdrag som bestämmelserna ger tillgång till är avdrag för ränteutgifter som hänför sig till den skattskyldiges privata bostad, övriga privata ränteutgifter, inbetalningar till arbetslöshetskassa samt vissa bidrag till välgörenhetsföreningar. Begränsat skattskyldiga personer skall vidare vid skatteberäkningen bli jämställda med obegränsat skattskyldiga personer. Detta innebär att möjlighet skall finnas för gifta personer att till andra maken få överföra outnyttjat s.k. personfradrag och underskott samt vidare att marginalskatten beräknas med hänsyn tagen till båda makarnas inkomster.</P>
<P class="p392 ft20">Närmare om bestämmelsernas innehåll</P>
<P class="p393 ft22">Allmänt</P>
<P class="p42 ft1">I enlighet med avsnitt 1 A i kildeskatteloven kan löntagare och självständiga näringsidkare som uppbär huvudparten (75 procent) av sin inkomst i Danmark välja en skatteordning som ger dem rätt till avdrag för utgifter som hänför sig till personliga eller familjerelaterade förhållanden och därmed i princip bli jämställda med obegränsat skattskyldiga personer.</P>
<P class="p5 ft1">För att bli beskattad enligt avsnitt 1 A i kildeskatteloven måste den skattskyldige ansöka om detta. Ansökan skall ske vid inlämnande av självdeklaration till skattemyndigheten (kildeskatteloven § 5 D st. 1, 1 pkt.).</P>
<P class="p394 ft7">89</P>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p360 ft1">Avsnitt 1 A i kildeskatteloven omfattar begränsat skattskyldiga personer i Danmark och skattskyldiga personer som har dubbelt hemvist. Den skattskyldiges medborgarskap saknar däremot betydelse. Om en person är begränsat skattskyldig eller har dubbelt hemvist endast under halva året kommer reglerna att vara tillämpliga endast under denna del av året.</P>
<P class="p36 ft1">För rätt att utnyttja reglerna förutsätts att personen under ett inkomstår uppbär inkomst från personligt arbete och/eller från självständig förvärvsverksamhet i Danmark och att den del av denna inkomst som beskattas efter interna danska regler (s.k. kvalificerande inkomst) utgör minst 75 procent av personens samlade inkomst från Danmark och andra länder (s.k. globalinkomst). Förutom inkomst från personligt arbete och självständig förvärvsverksamhet inräknas också arbetslöshetsersättning, strejk- och lockoutersättning samt ersättning vid sjukdom och vid föräldraledighet. Andra typer av dansk inkomst t.ex. inkomst från fast egendom ingår inte i den kvalificerande inkomsten. Om inkomsten från fast egendom är att anse som inkomst från självständig förvärvsverksamhet kommer den emellertid att ingå i den kvalificerande inkomsten.</P>
<P class="p395 ft19">Bara inkomst som Danmark i egenskap av källstat och/eller som arbetsstat kan beskatta enligt ingått skatteavtal ingår således i den kvalificerande inkomsten. Danmarks skatteavtal följer i de flesta fall OECD:s modellavtal. Med stöd av artikel 6 kan Danmark beskatta inkomst från fast egendom som ligger i Danmark och med stöd av artikel 7 kan Danmark beskatta inkomst från självständig förvärvsverksamhet i Danmark i de fall verksamheten utövas från fast driftställe i landet. Till följd av artikel 15 beskattas vederlag för personligt arbete normalt i arbetsstaten. Enligt artikel 16 beskattas vederlag för arbete som styrelsemedlem i ett bolag i den stat där företaget är hemmahörande. Privata pensioner beskattas med stöd av artikel 18 i det land där mottagaren är hemmahörande. Offentligt anställda beskattas i källstaten enligt artikel 19. Andra inkomster, bl.a. sociala pensioner samt privata pensioner, beskattas i den stat där den skattskyldige är hemmahörande.</P>
<P class="p38 ft22">Beräkning av den kvalificerande inkomsten</P>
<P class="p396 ft2">Den kvalificerande inkomsten beräknas enligt den danska skattelagstiftningens allmänna regler. I den kvalificerande inkomsten</P>
<P class="p397 ft7">90</P>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td148"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td100"><SPAN class="p12 ft14">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p348 ft1">ingår anställningsinkomst, inkomster från självständig förvärvsverksamhet, arbetslöshetsunderstöd, sjukersättning, folkpension, semesterersättning m.m. Från bruttoinkomsten görs avdrag enligt allmänna regler för utgifter för resor, fackföreningsavgifter, utgifter för dubbel bosättning samt övriga löntagarutgifter. Däremot skall inte privata ränteutgifter eller utgifter för underhållsbidrag avräknas. Underskott från tidigare inkomstår ingår inte i beräkningen av den kvalificerande inkomsten.</P>
<P class="p93 ft22">Beräkning av globalinkomsten m.m.</P>
<P class="p42 ft1">I globalinkomsten ingår som utgångspunkt en skattskyldigs totala inkomster från såväl Danmark som övriga länder. Även inkomster från fast egendom oavsett om fastigheten ligger i Danmark eller i utlandet ingår i globalinkomsten. Den kvalificerande inkomsten ingår i globalinkomsten tillsammans med förvärvsinkomster från utlandet samt räntor, utdelningar och intäkter från fast egendom från såväl Danmark som andra länder. Inkomster som i enlighet med danska regler är fritagna från skatt ingår inte i globalinkomsten.</P>
<P class="p200 ft1">Vid beräkning av globalinkomsten får avdrag endast göras för s.k. driftsomkostnader. Detta innebär för löntagare att när det gäller utländsk förvärvsinkomst får avdrag inte göras för utgifter för t.ex. fackföreningsavgifter eller resor.</P>
<P class="p4 ft1">Utgör den kvalificerande inkomsten minst 75 procent av globalinkomsten finns förutsättningar för att den skattskyldige skall kunna välja att bli beskattad enligt avsnitt 1 A i kildeskatteloven. Den skattskyldige får härigenom rätt till avdrag för personliga och familjerelaterade utgifter som är uppräknade i kildeskatteloven § 5 B.</P>
<P class="p56 ft22">Avdrag för ränteutgifter som hänför sig till egen fastighet</P>
<P class="p398 ft1">Stor betydelse för skatteutfallet för en enskild skattskyldig har ofta möjligheten att göra avdrag för ränteutgifter som hänför sig till lån på bostad. Genom bestämmelserna i avsnitt 1 A kildeskatteloven finns möjlighet för utomlands bosatta som arbetar i Danmark att göra avdrag för sådana ränteutgifter. Reglerna om detta finns i kildeskattloven § 5 B, st. 1 nr. 1. De ger den skattskyldige</P>
<P class="p332 ft7">91</P>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft1">möjlighet att göra avdrag för ränteutgifter för egen bostad även om fastigheten ligger i ett annat land än Danmark. Om egendomen ger ett överskott t.ex. om egendomen inte är behäftad med skulder skall detta överskott emellertid inte beskattas i Danmark. Om den fasta egendomen ligger i Danmark föreligger rätt till avdrag för utgifter, bl.a. ränteutgifter för den fasta egendomen enligt allmänna regler.</P>
<P class="p49 ft18">Har den skattskyldige fast egendom både i Danmark och i utlandet kommer den fasta egendomen i Danmark att beskattas i enlighet med allmänna regler och bostaden utomlands kommer att beskattas i enlighet med kildeskatteloven § 5 B st. 1 nr. 1. Det är ett krav att den fasta egendomen helt eller delvis används av ägaren till helårs- eller halvårsboende för att avdrag för ränteutgifter skall beviljas. Bestämmelsen omfattar således fastighet som hyrs ut en del av året men däremot inte egendom som hyrs ut under hela året.</P>
<P class="p71 ft1">De inkomster av fastighet som är beskattningsbara är s.k. lejeverdi (någon form av bostadsförmån) av egen bostad och faktiska lejeintaegter (hyresintäkter). Ränteutgifter skall hänföra sig till egendomen, dvs. den skattskyldige skall kunna påvisa att skulden har uppkommit i samband med förvärvandet av egendomen alternativt att det är fråga om utgifter som på annat sätt har samband med fastigheten som t.ex. förbättringsutgifter.</P>
<P class="p340 ft16">När det gäller gifta skattskyldiga framgår av § 24 A kildeskatteloven att kapitalinkomster skall medräknas hos den av makarna som enligt äktenskapslagstiftningen har rådighet över egendomen medan den av makarna som är betalningsansvarig för lånen får göra avdrag för ränteutgifter. Enligt praxis är det emellertid tillåtet att makarna fördelar ränteutgifterna fritt mellan sig.</P>
<P class="p89 ft22">Andra ränteutgifter (kildeskatteloven § 5 B, st. 1, nr. 2)</P>
<P class="p51 ft21">En begränsat skattskyldig person som uppfyller kriterierna för att jämställas med en obegränsat skattskyldig person har även rätt att göra avdrag för privata ränteutgifter. Den kan t.ex. vara fråga om räntor på konsumtionslån, studielån och liknande. Räntor på lån för förvärvande av aktier, obligationer m.m. samt räntor i samband med förvärvsverksamhet är däremot inte avdragsgilla. Har en skattskyldig privata danska eller utländska ränteintäkter skall sådana ränteintäkter ingå vid beräkningen av nettoräntekostnaden.</P>
<P class="p366 ft7">92</P>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<P class="p0 ft8">SOU 2003:12 Internationella jämförelser</P>
<P class="p310 ft22">Pensionsinbetalningar och <NOBR>A-kassebidrag</NOBR> (kildeskatteloven § 5 B, st. 1, nr. 3)</P>
<P class="p57 ft1">Inbetalningar till privata pensionsförsäkringar och till <NOBR>A-kassa</NOBR> som är avdragsgilla i enlighet med pensionsbeskattningsloven § 18 och § 49 st. 1, kan dras av med stöd av allmänna regler. När det gäller pensionsförsäkringar är det dock ett krav att det är fråga om en dansk försäkring eftersom inbetalningar till utländska pensionsförsäkringar inte är avdragsgilla. När det gäller <NOBR>A-kassa</NOBR> är det däremot inte ett krav att det är fråga om en dansk <NOBR>A-kassa.</NOBR> Såväl frivilliga som lagstadgade inbetalningar är avdragsgilla. Det kan påpekas att det är utan betydelse för möjligheten till avdrag huruvida Danmark efter ett skatteavtal har möjlighet att beskatta senare utbetalningar.</P>
<P class="p392 ft22">Underhållsbidrag (kildeskatteloven § 5 B, st. 1, nr. 4)</P>
<P class="p57 ft1">Underhållsbidrag till före detta make eller barn kommer med hänvisning till allmänna regler och gällande praxis att vara avdragsgilla i enlighet med ligningsloven § 10 st. 1. Som förutsättning gäller att bidraget är fastställt av en dansk eller utländsk offentlig myndighet eller genom avtal mellan parterna och att avtalet är förfallet till betalning. Möjlighet till avdrag för underhållsbidrag finns således även för utomlands bosatta danskar som beskattas enligt kildskatteloven avsnitt 1 A.</P>
<P class="p5 ft1">I enlighet med ligningslovens § 10 st. 2 ges även rätt till avdrag för bidrag till make eller barn som inte bor tillsammans med bidragsgivaren.</P>
<P class="p65 ft22">Skatteberäkning</P>
<P class="p57 ft1">Både begränsat skattskyldiga och skattskyldiga med dubbelt hemvist kommer att få skatten beräknad på samma sätt som obegränsat skattskyldiga (kildeskatteloven § 5 C). De begränsat skattskyldiga är berättigade till personfradrag i enlighet med personskatteloven § 10.</P>
<P class="p73 ft21">Underskott kan överföras mellan makar som är begränsat skattskyldiga med stöd av personskatteloven § 13 st. 2 och st. 4 samt virksomhedsskatteloven § 13. Det är dock en förutsättning att båda makarna under det år som underskottet uppstår är begränsat</P>
<P class="p399 ft7">93</P>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft1">skattskyldiga enligt kildeskatteloven § 5 A st. 1, 2 pkt. eller enligt kildeskatteloven § 5 A st. 1, 3 pkt. Det beräknade underskottet, som det är möjligt att överföra mellan makarna, innehåller enbart underskott från danska inkomstkomponenter med tillägg för avdrag för personliga och familjeanknutna utgifter. Även vissa avdrag kan överföras mellan makar.</P>
<P class="p333 ft17"><SPAN class="ft17">4.3</SPAN><SPAN class="ft51">Tyskland</SPAN></P>
<P class="p334 ft3"><SPAN class="ft3">4.3.1</SPAN><SPAN class="ft56">Inledning</SPAN></P>
<P class="p95 ft1">Inkomstbeskattningen av fysiska personer sker med stöd av das Einkommensteuergesetz, dvs. inkomstskattelagen (EstG) från den 7 september 1990.</P>
<P class="p294 ft1">Liksom i de flesta andra länder är skattereglerna i Tyskland olika för personer som är begränsat skattskyldiga och för personer som är obegränsat skattskyldiga. Den som är bosatt i Tyskland eller som vistas minst sex månader i Tyskland bedöms som obegränsat skattskyldig i landet. Begränsat skattskyldiga personer betalar skatt för särskilt angivna inkomster.</P>
<P class="p35 ft1">Begränsat skattskyldiga personer har emellertid möjlighet att begära att bli behandlade som obegränsat skattskyldiga personer. För att ha möjlighet att begära att bli behandlad som en obegränsat skattskyldig person krävs att den skattskyldige uppbär minst 90 procent av sin beskattningsbara inkomst i Tyskland eller att den inkomst som han uppbär från ett annat land uppgår till högst ca 12 000 <NOBR>D-mark</NOBR> (6 000 euro).</P>
<P class="p364 ft3"><SPAN class="ft3">4.3.2</SPAN><SPAN class="ft56">Obegränsad skattskyldighet</SPAN></P>
<P class="p314 ft18">Av EstG § 1 följer att fysiska personer som har sin hemvist eller sin stadigvarande vistelse i Tyskland är, oberoende av medborgarskap, obegränsat skattskyldiga i Tyskland. En person har sin hemvist där han eller hon har en bostad under förhållanden som tyder på att den skall behållas och användas. En längre tids utlandsvistelse avslutar inte utan vidare den obegränsade skattskyldigheten.</P>
<P class="p70 ft2">Stadigvarande vistelse har en person där han eller hon vistas under omständigheter som visar att han eller hon på denna ort eller i detta område inte vistas tillfälligt. En tidsmässigt samman-</P>
<P class="p400 ft7">94</P>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td148"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td100"><SPAN class="p12 ft14">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p341 ft1">hängande vistelse som uppgår till minst sex månader skall betraktas som stadigvarande vistelse.</P>
<P class="p3 ft1">Av EstG § 1 följer vidare att tyska medborgare som varken har sin hemvist eller stadigvarande vistelse i landet är obegränsat skattskyldiga om de står i ett tjänsteförhållande till en offentligrättslig juridisk person i Tyskland och för detta får lön från en offentlig juridisk person. Detsamma gäller de personer som tillhör deras hushåll om de är tyska medborgare.</P>
<P class="p386 ft3"><SPAN class="ft3">4.3.3</SPAN><SPAN class="ft62">Begränsad skattskyldighet</SPAN></P>
<P class="p357 ft19">Fysiska personer som varken har sin hemvist i Tyskland eller stadigvarande vistas där är begränsat skattskyldiga och skattskyldiga endast för sådana inkomster som räknas upp uttömmande i lagen (EstG § 49). Skattskyldigheten omfattar inkomster från lantbruk och skogsbruk, inkomster av näringsverksamhet, samt inkomster från förmögenhet som har anknytning till Tyskland m.m. I utlandet utförda konstnärliga, idrottsliga, artistiska eller liknande prestationer som realiseras i Tyskland är likaledes skattepliktiga. Inkomsterna hos begränsat skattskyldiga personer fastställs och beskattas som helhet. Några inkomster, särskilt utdelningar, beläggs emellertid särskilt med en källskatt på 25 procent eller i vissa fall 15 procent. Denna källskatt kan minskas genom bestämmelser i skatteavtal. För begränsat skattskyldiga som taxeras beräknas inkomstskatten enligt särskilda föreskrifter och skatt utgår med minst 25 procent av inkomsten.</P>
<P class="p342 ft1">I EstG § 50 finns särskilda föreskrifter för begränsat skattskyldiga. Av dessa föreskrifter följer att begränsat skattskyldiga får dra av utgifter för rörelse eller reklam endast om dessa har samband med inkomster från Tyskland. Vidare gäller att vid inkomster som är föremål för skatteavdrag och vid vissa andra inkomster hos begränsat skattskyldiga är kvittning mot förluster från andra inkomstskällor inte tillåten.</P>
<P class="p4 ft1">Vid beräkning av inkomsterna gäller generellt samma bestämmelser som för obegränsat skatskyldiga. De utgifter som har samband med inkomsterna får dras av. De vanliga schablonavdragen kan emellertid som regel inte beaktas.</P>
<P class="p4 ft2">Begränsat skattskyldiga personer är i princip inte heller berättigade till avdrag som hänför sig till person- eller familjerelaterade omständigheter.</P>
<P class="p311 ft7">95</P>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<P class="p0 ft8">Internationella jämförelser SOU 2003:12</P>
<P class="p401 ft19">På begäran kan emellertid fysiska personer som är begränsat skattskyldiga med stöd av EstG § 1 punkt 3 behandlas i princip som en obegränsat skattskyldig person. Som förutsättning härför gäller att de inkomster som är föremål för tysk inkomstbeskattning skall uppgå till minst 90 procent av den skattskyldiges totala inkomster eller att de inkomster som inte är föremål för den tyska inkomstbeskattningen inte uppgår till mer än 12 000 <NOBR>D-mark</NOBR> (ca 6 000 euro) under kalenderåret. Den skattskyldige har, om han begär att bli behandlad som obegränsat skattskyldig, rätt till t.ex. underhållsavdrag för make/maka med för närvarande upp till 13 500 <NOBR>D-mark</NOBR> per år samt rätt till avdrag för barn med för närvarande ca 3 000 <NOBR>D-mark</NOBR> per år.</P>
<P class="p402 ft1">Endast begränsat skattskyldiga <NOBR>EU-medborgare</NOBR> och begränsat skattskyldiga personer från Island, Norge och Lichtenstein har emellertid rätt att fullt ut jämställas med obegränsat skattskyldiga personer. Förutsättningen för full jämställdhet med obegränsat skattskyldiga är att den ena av makarna är bosatt i ett land inom EU. och att makarnas gemensamma inkomst helt eller nästan helt intjänas i Tyskland. De kan i ett sådant fall göra anspråk på en särskild skatteberäkning för äkta makar. Avdrag för utgifter för hushållskostnader och underhållsbidrag med upp till 27 000 D- mark får göras.</P>
<P class="p378 ft3"><SPAN class="ft3">4.3.4</SPAN><SPAN class="ft56">Sammanfattningsvis om den tyska lagregleringen</SPAN></P>
<P class="p88 ft1">Om en skattskyldig begär att han skall behandlas som obegränsat skattskyldig i Tyskland och hans inkomster till minst 90 procent är föremål för inkomstbeskattning i Tyskland blir vederbörande, som framgår av det ovan sagda, behandlad som obegränsat skattskyldig, varvid i princip alla föreskrifter som gäller för obegränsat skattskyldiga i Tyskland är tillämpliga. Ett undantag gäller för vissa familjeanknutna och personliga förmåner. Dessa särskilda förmåner gäller enbart för den situationen att maken eller barnet är medlemmar i EU.</P>
<P class="p402 ft16">För att beräkna att <NOBR>”90-procent-kravet”</NOBR> är uppfyllt krävs av den skattskyldige att han visar vilka inkomster han uppbär från andra länder än Tyskland. Om den skattskyldige inte förmår att visa att han uppbär 90 procent av sina inkomster i Tyskland har han ingen möjlighet att bli behandlad som en obegränsat skattskyldig person.</P>
<P class="p221 ft7">96</P>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td148"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td100"><SPAN class="p12 ft14">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p403 ft1">I EstG § 1 punkterna 1 och 2 anges när fysiska personer är att betrakta som obegränsat skattskyldiga personer i Tyskland. I punkt 3 anges att på begäran behandlas också fysiska personer som obegränsat inkomstskattepliktiga även om de varken har hemvist eller stadigvarande vistelse i Tyskland om de uppfyller det s.k. 90- <NOBR>procent-kravet.</NOBR></P>
<P class="p3 ft1">I EstG 1 a § finns särskilda bestämmelser som behandlar avdrag för begränsat skattskyldiga personer som skall behandlas som obegränsat skattskyldiga i Tyskland. I denna bestämmelse föreskrivs om avdrag för bl.a. underhåll för denna kategori skattskyldiga.</P>
<P class="p3 ft1">Det kan således konstateras att även om det anges att denna kategori begränsat skattskyldiga behandlas på samma sätt som de som är obegränsat skattskyldiga finns det särskilda regler som bara gäller för de begränsat skattskyldiga som framställer en sådan begäran.</P>
<P class="p5 ft1">Enligt tysk rätt finns ingen möjlighet till avdrag för utgifter för räntor på motsvarande sätt som gäller i Sverige för i landet obegränsat skattskyldiga personer och därmed inte heller för de som är begränsat skattskyldiga i Tyskland.</P>
<P class="p359 ft17"><SPAN class="ft17">4.4</SPAN><SPAN class="ft51">Finland</SPAN></P>
<P class="p357 ft21">Den som vistas i Finland under en period som understiger sex månader är begränsat skattskyldig i Finland och skall betala skatt endast för vissa inkomster från Finland samt för förmögenhet nedlagd i Finland. För den som är begränsat skattskyldig är den finska arbetsgivaren skyldig att dra en slutlig skatt på 35 procent av lönen. Det är fråga om en källbeskattning och den skattskyldige är inte berättigad till några avdrag från sina inkomster varken för kostnader för intäkternas förvärvande eller för kostnader som hänför sig till personliga eller familjerelaterade omständigheter. För en begränsat skattskyldig person är emellertid hotellkostnader, resekostnader samt inrikes traktamente som betalats av arbetsgivaren inte skattepliktiga. Finland har således en beskattning som motsvarar den beskattning enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK ) som sker i Sverige.</P>
<P class="p404 ft2">Den som vistas mer än sex månader i Finland är obegränsat skattskyldig och beskattas därmed på samma sätt som i Finland permanent bosatta personer. Under vistelsen i Finland skall den</P>
<P class="p311 ft7">97</P>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p405 ft18">skattskyldige därmed deklarera alla inkomster och all förmögenhet i Finland. Sexmånadersperioden är inte knuten till kalenderåret. En obegränsat skattskyldig person får göra avdrag för utgifter för resor mellan bostaden och arbetsplatsen till den del de överstiger ett visst belopp samt för övriga utgifter för inkomstens förvärvande till den del det sammanlagda beloppet överstiger ett schablonavdrag.</P>
<P class="p81 ft19">Obegränsat skattskyldiga får vidare göra avdrag för ränteutgifter på bostadslån och på lån som har samband med den skattepliktiga inkomstens förvärvande. Avdrag får ske för utgifter för medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer och avgifter till arbetslöshetskassor. Det finns även avdragsmöjlighet för obligatoriska pensionsförsäkringspremier och under vissa omständigheter för frivilliga premier. Pensionsinkomstavdrag, invalidavdrag samt schablonavdrag beviljas automatiskt av skattemyndigheterna om självdeklarationen innehåller nödvändig information.</P>
<P class="p364 ft17"><SPAN class="ft17">4.5</SPAN><SPAN class="ft51">Norge</SPAN></P>
<P class="p339 ft1">En person som vistas i Norge under en period som understiger sex månader är begränsat skattskyldig i Norge och han är därmed endast skattskyldig för vissa inkomster med anknytning till sin vistelse i Norge.</P>
<P class="p36 ft1">Personer som vistas i Norge under en sammanhängande tidsperiod på minst sex månader är obegränsat skattskyldiga och därmed jämställda med dem som är bosatta i Norge. Skattskyldighet föreligger då för samtliga inkomster från Norge och andra länder och vidare föreligger även skattskyldighet för förmögenhet. Det har ingen betydelse vad den skattskyldige företar sig i Norge och även ofrivillig vistelse i landet leder till obegränsad skattskyldighet i Norge. Kortare uppehåll från sexmånadersvistelsen för semester eller tjänsteresor bryter inte vistelsen. Det är inte klart uttalat vad som krävs för att en vistelse utanför Norge skall bryta den sammanhängande vistelsen utan detta avgörs av praxis.</P>
<P class="p37 ft1">I Norge arbetar Finansdepartementet för närvarande med ett lagförslag (förslag den 30 augusti 2001) som har till syfte att reglera när bosättning och obegränsad skattskyldighet uppkommer. Förslaget går ut på att en vistelse på 183 dagar under en tolvmånadersperiod skall innebära att obegränsad skattskyldighet skall uppkomma.</P>
<P class="p400 ft7">98</P>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td148"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td100"><SPAN class="p12 ft14">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p361 ft17"><SPAN class="ft17">4.6</SPAN><SPAN class="ft51">Övriga länder</SPAN></P>
<P class="p406 ft22">Frankrike</P>
<P class="p57 ft1">Personer som är bosatta i Frankrike (obegränsat skattskyldiga) är föremål för beskattning av sina inkomster från såväl Frankrike som andra länder. Bosatta personer betalar själv socialförsäkringsavgifter, vilka dock delvis är avdragsgilla vid taxeringen. Inkomster i inkomstslaget tjänst är skattepliktiga enligt en progressiv skatteskala. Tjänsteinkomsterna innefattar anställningsinkomst samt olika förmåner som utgår i samband med tjänsten. Vidare räknas pensionsinkomst till tjänsteinkomst och med pension avses utbetalningar av såväl privata som offentliga arbetsgivare samt ålderspensioner och olika pensioner som betalas ut till personer som på grund av sjukdom är oförmögna att arbeta. Från den sammanlagda inkomsten ges den skattskyldige rätt till avdrag för olika utgifter som i första hand är relaterade till den skattskyldiges familjesituation.</P>
<P class="p200 ft1">Det görs en åtskillnad vad gäller sådana begränsat skattskyldiga personer som har en bostad till sitt förfogande i Frankrike och de som inte har en bostad i Frankrike. De som har en bostad till sitt förfogande i Frankrike betalar skatt med samma skattesats som den som är bosatt i Frankrike.</P>
<P class="p4 ft1">Personer som inte är bosatta i Frankrike men arbetar i landet (begränsat skattskyldiga) betalar skatt på den inkomst som har uppkommit i Frankrike. Det finns ingen särskild definition av sådana inkomster som skall beskattas men följande kategorier kan räknas upp; inkomst av tjänst, inkomst av näringsverksamhet, inkomst från fast egendom och inkomst från jordbruksverksamhet. Nettoresultatet av verksamheten, dvs. inkomster med avdrag för utgifter, är skattepliktiga.</P>
<P class="p407 ft22">Spanien</P>
<P class="p76 ft21">En person är obegränsat skattskyldig i Spanien om han vistas i Spanien under mer än 183 dagar under ett kalenderår eller om hans centrum av levnadsintressen, t.ex. hans ekonomiska intressen eller affärs- eller yrkesmässiga verksamhet bedrivs i Spanien. I Spanien bosatta personer (obegränsat skattskyldiga) är skyldiga att betala inkomstskatt på såväl inkomster från hemlandet som utlandet. Den</P>
<P class="p77 ft7">99</P>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft1">skattskyldige har rätt till avdrag för kostnader för intäkternas förvärvande samt vissa personliga avdrag.</P>
<P class="p96 ft1">Personer som inte är bosatta i Spanien (begränsat skattskyldiga) är skyldiga att betala inkomstskatt på den inkomst som intjänas i Spanien. Det är i första hand fråga om inkomst av anställning i Spanien. En sådan inkomst taxeras fullt ut i Spanien och skattesatsen är 25 procent. Avdrag för utgifter medges inte.</P>
<P class="p71 ft1">Spanska medborgare som flyttar sin bosättning till ett land som anses vara en ”skatteparadis” förblir skattskyldiga för deras totala inkomst från samtliga länder under en period av fyra år efter att de lämnat Spanien.</P>
<P class="p296 ft19">Beskattningsbar inkomst är indelad i olika kategorier med utgångspunkt av dess källa nämligen anställningsinkomst, kapitalinkomst, inkomst av näringsverksamhet och övriga inkomster.</P>
<P class="p36 ft1">Som en huvudregel gäller att inkomst är beskattningsbar och utgifter som hänför sig till inkomsten är avdragsgilla under det år som inkomsten uppkommer respektive utgiften bestrids.</P>
<P class="p294 ft19">Vissa inkomster är undantagna från beskattning bl.a. ersättning för skador som betalas ut på grund av domstols dom eller i form av försäkringsersättning, vissa former av avgångsvederlag, pensioner som betalas ut till allvarligt handikappade skattebetalare och underhåll till barn som grundar sig på domstols dom.</P>
<P class="p35 ft1">Anställningsinkomster taxeras efter olika skattesatser. Kostnader som hänför sig till intäkternas förvärvande är avdragsgilla såsom bl.a. resekostnader. Vidare är följande utgifter avdragsgilla: socialförsäkringsavgifter, fackföreningsavgifter, avgifter till vissa föreningar och vissa utgifter som har samband med förvärvsarbetets avslutande.</P>
<P class="p46 ft1">Förmåner som utges av arbetsgivaren är beskattningsbara med utgångspunkt från kostnaden för arbetsgivaren.</P>
<P class="p34 ft1">Pensionsinkomst beskattas på motsvarande sätt som en anställningsinkomst. Vad gäller pension som betalas ut av socialförsäkringssystemet till handikappade skattebetalare gäller emellertid specialregler.</P>
<P class="p266 ft22">Italien</P>
<P class="p95 ft2">Personer som är bosatta i Italien (obegränsat skattskyldiga) är skattskyldiga för den inkomst som de uppbär från Italien och från andra länder.</P>
<P class="p408 ft7">100</P>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td148"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td100"><SPAN class="p12 ft14">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p403 ft1">Personer som inte är bosatta i Italien (begränsat skattskyldiga) är föremål för beskattning för de inkomster som har sin källa i Italien. Skatten beräknas på motsvarande sätt som för de som är bosatta i Italien. Beskattning sker för inkomst från anställning i Italien. Pensioner och liknande utbetalningar är även de skattepliktiga i Italien om ersättningarna betalas ut av italienska staten eller något annat offentligrättsligt organ i Italien. En skattskyldig taxeras vidare för inkomst av näringsverksamhet om denna verksamhet utövas från ett fast driftsställe i Italien.</P>
<P class="p31 ft1">Obegränsat skattskyldiga personer är skattskyldiga för följande inkomstslag: inkomstslaget tjänst, inkomstslaget fast egendom, inkomstslaget kapital och inkomstslaget näringsverksamhet.</P>
<P class="p223 ft19">Inkomstslaget tjänst innefattar bl.a. pensionsinkomster. Pensioner beskattas generellt sett på samma sätt som anställningsinkomster. Den skattskyldige har rätt till olika personliga avdrag från den sammanlagda inkomsten. Avdragsrätt föreligger bl.a. i förhållande till det antal minderåriga barn som den skattskyldige har ansvar för. En i Italien bosatt person är som ovan sagts skattskyldig för inkomster från hemlandet och från andra länder. I vissa fall kan anställningsinkomster från andra länder undantas. Det förekommer ingen förmögenhetsbeskattning i Italien. En skattskyldig som inte är bosatt i Italien skall skriftligen redovisa sina inkomster till den italienska skattemyndigheten genom ett särskilt förfarande.</P>
<P class="p407 ft22">Schweiz</P>
<P class="p57 ft1">Schweiz beskattar i landet bosatta personer (obegränsat skattskyldiga) för deras s.k. globalinkomst. Fysiska personer betraktas som bosatta om de vistas i Schweiz med syftet att stanna där permanent.</P>
<P class="p73 ft16">Personer som inte är bosatta i Schweiz betalar schweizisk inkomstskatt för inkomst som har uppburits i Schweiz, dvs. källbeskattning sker. Källbeskattning sker för inte bosatta i Schweiz för anställningsinkomst, ersättning för uppträdande som är framfört i landet eller kantonen, styrelsearvode för uppdrag som är utfört i landet och pensionsutbetalningar som hänför sig till anställning i landet. Skatten betalas in av arbetsgivaren. Det finns en progressiv skatteskala och skatteskalan är olika för ensamstående och gifta personer. Vid källbeskattning krävs ingen</P>
<P class="p409 ft7">101</P>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Internationella jämförelser</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft1">deklaration av den skattskyldige. Om den skattskyldige har stora omkostnader för sitt arbete tas ingen hänsyn till dessa kostnader eftersom skatteskalan redan från början har bestämts med utgångspunkt av en genomsnittlig kostnad för utgifter per månad. Arbetsgivaren har skyldighet att dra av skatten innan han betalar ut månadslönen och därefter betalar han in skatten till skattemyndigheten.</P>
<P class="p365 ft22">Nederländerna</P>
<P class="p80 ft1">Obegränsat skattskyldiga personer betalar skatt på samtliga inkomster från Nederländerna och från andra länder.</P>
<P class="p294 ft1">Personer som inte är bosatta i Nederländerna betalar inkomstskatt på ett begränsat antal inkomster i Nederländerna. Särskilda regler finns för personer som arbetar i Nederländerna utan att vara bosatta där. Det finns en särskild s.k. <NOBR>30-procent-regel</NOBR> som kan tillämpas för de som är utomlands bosatta. Regeln kan användas under en period av högst 120 månader.</P>
<P class="p266 ft22">Storbritannien</P>
<P class="p353 ft1">En person är bosatt i Storbritannien och obegränsat skattskyldig i landet om han vistas minst 183 dagar i landet under ett beskattningsår. Vidare finns en genomsnittsregel som innebär att om den skattskyldige i genomsnitt tillbringar minst 91 dagar under en sammanhängande period av fyra beskattningsår i Storbritannien blir personen att betrakta som bosatt fr.o.m. det femte beskattningsåret. Den som är bosatt i Storbritannien är skattskyldig för samtliga inkomster från Storbritannien och från andra länder.</P>
<P class="p410 ft7">102</P>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<P class="p251 ft0"><SPAN class="ft0">5</SPAN><SPAN class="ft50">Praxis från </SPAN><NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</P>
<P class="p303 ft17"><SPAN class="ft17">5.1</SPAN><SPAN class="ft51">Inledning</SPAN></P>
<P class="p42 ft1">Enligt utredningens direktiv kan lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) i vissa situationer uppfattas som ofördelaktig för den skattskyldige. Detta gäller framför allt för de personer som, om de i stället beskattats enligt inkomstskattelagen (1999:1229, IL) hade varit berättigade till relativt sett stora avdrag i inkomstslaget tjänst. Det gäller exempelvis de som har kostnader för resor över Öresundsbron.</P>
<P class="p31 ft1">Inom ramen för <NOBR>SINK-systemet</NOBR> medges inga kostnadsavdrag. Det har därför ifrågasatts om inte bestämmelserna i SINK i vissa situationer innebär en diskriminering som strider mot reglerna om fri rörlighet för arbetstagare i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> i förhållande till vad som gäller vid beskattningen av obegränsat skattskyldiga. Utredningen har till uppgift att belysa diskrimineringsaspekten och mot bakgrund härav redogörs i detta kapitel för vissa huvuddrag i EG- rätten samt den praxis av <NOBR>EG-domstolen</NOBR> som ligger till grund för utredningens överväganden vad gäller beskattningen av begränsat skattskyldiga.</P>
<P class="p411 ft17"><SPAN class="ft17">5.2</SPAN><NOBR><SPAN class="ft51">EG-rätt</SPAN></NOBR></P>
<P class="p42 ft1">Medlemskapet i EG har medfört långtgående konsekvenser för medlemsstaterna. Genom att underteckna anslutningsfördraget har medlemsstaterna avstått från en del av den nationella suveräniteten till förmån för EG. Genom fördraget har det också skapats en ny rättsordning – <NOBR>EG-rätten</NOBR> – som är bindande för medlemsstaterna och deras medborgare och som skall utgöra en integrerad del av staternas nationella rätt.</P>
<P class="p31 ft63"><NOBR>EG-rätten</NOBR> brukar indelas i primär och sekundär rätt. Den primära <NOBR>EG-rätten</NOBR> består av de ursprungliga fördragen samt senare</P>
<P class="p412 ft7">103</P>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p86 ft18">gjorda ändringar och tillägg till dessa. Fördragen består först och främst av Romfördraget i dess nuvarande form efter de ändringar och tillägg som vidtagits vid skilda tillfällen. <NOBR>EG-fördraget</NOBR> bildar endast en ram för samarbetet och anger de huvudlinjer, efter vilka det materiella innehållet successivt skall växa fram. Det är ur denna primära rätt den sekundära rätten härleds. Den primära <NOBR>EG-rätten</NOBR> kan sägas motsvara ett lands konstitution eller grundlag och är därmed överordnad den sekundära rätten. Den sekundära EG- rätten är tillskapad genom beslut av institutionerna och består av en mängd olika rättsakter och andra åtgärder med varierande karaktär och rättslig konsekvens. En grundläggande bestämmelse när det gäller den sekundära <NOBR>EG-rätten</NOBR> är artikel 249 (tidigare 189) i EG- fördraget, där de centrala rättsakterna räknas upp och beskrivs. De rättsakter som kan användas i skatteharmoniseringsarbetet är förordningar, direktiv och rekommendationer.</P>
<P class="p72 ft1">En förordning skall enligt artikel 249 ha allmän giltighet samt vara till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater. Detta betyder att en förordning inte skall inkorporeras eller transformeras till nationell rätt.</P>
<P class="p81 ft18">Till skillnad från förordningar, vilka är bindande till alla delar, är direktiv enligt artikel 249 bindande endast med avseende på de resultat som skall uppnås. Direktiv riktar sig till medlemsstaterna och uppmanar dessa att förverkliga resultatet av direktivet inom ramen för sin nationella rättsordning. Direktiven behöver således överföras, eller implementeras, till nationell rätt men medlemsstaterna får själva bestämma form och tillvägagångssätt för genomförandet inom viss tid. Direktiv används företrädesvis för att skapa harmonisering på olika områden, t.ex. för att underlätta gränsöverskridande näringsverksamhet. Rekommendationer är inte bindande utan deras syfte är att rekommendera ett visst handlingssätt.</P>
<P class="p402 ft19">Gemenskapsrätten utgör en särskild rättsordning som har utvecklats till ett i förhållande till den nationella rätten överordnat rättssystem. <NOBR>EG-rätten</NOBR> har därigenom i princip företräde framför nationell rätt, vilket även innefattar nationella konstitutionsregler. Genom att medlemsstaterna har valt att begränsa sina suveräna rättigheter till förmån för gemenskapen utgör fördragen och förordningarna en del av den nationella rättsordningen och har därmed direkt tillämplighet i medlemsstaterna. Gemenskapsrätten skall beaktas av samtliga nationella offentligrättsliga organ, som t.ex. skatteförvaltningen och domstolarna.</P>
<P class="p413 ft7">104</P>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td149"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td150"><SPAN class="p12 ft14">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p39 ft1">Därutöver har <NOBR>EG-domstolen</NOBR> givit vissa gemenskapsrättsliga bestämmelser s.k. direkt effekt, vilket innebär att bestämmelserna inte enbart är adresserade till medlemsstaterna som sådana utan också ger upphov till individuella rättigheter och skyldigheter vilka kan göras gällande av enskilda fysiska och juridiska personer inför nationell domstol.</P>
<P class="p4 ft1">För att en bestämmelse skall ha direkt effekt krävs dock att den är ovillkorlig, dvs. att den kan tillämpas utan att några kompletterande regler behöver utfärdas.</P>
<P class="p3 ft1"><NOBR>EG-fördragets</NOBR> centrala regler om <NOBR>icke-diskriminering</NOBR> och reglerna om fri rörlighet för varor, personer, tjänster och kapital är exempel på bestämmelser som har direkt effekt. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> har vidare slagit fast att nationella domstolar och myndigheter är skyldiga att tolka nationell lagstiftning <NOBR>EG-rättskonformt</NOBR> oberoende av om bestämmelser i gemenskapsrätten har direkt effekt eller inte, s.k. indirekt effekt. Detta innebär att bestämmelser så långt det är möjligt bör tolkas i ljuset av ett direktivs ordalydelse och syfte.</P>
<P class="p411 ft17"><SPAN class="ft17">5.3</SPAN><NOBR><SPAN class="ft51">EG-rätten</SPAN></NOBR> på skatteområdet</P>
<P class="p304 ft18">Inom EG krävs enhällighet för att åstadkomma harmonisering på skatteområdet. En inre marknad med fri rörlighet för bl.a. varor och tjänster förutsätter ett gemensamt mervärdesskattesystem och ett sådant har i stor utsträckning skapats. Medlemsstaterna har dock inte hittills varit benägna att medverka till att skapa t.ex. gemensamma skattebaser och skattesatser för den direkta beskattningen. Staterna är dock skyldiga att iaktta diskrimineringsförbuden i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Förbuden har direkt effekt.</P>
<P class="p5 ft1">Det allmänna diskrimineringsförbudet i <NOBR>EG-fördragets</NOBR> artikel 12 utsäger att all diskriminering på grund av nationalitet skall vara förbjuden. Detta förbud kompletteras med specifika förbud inom respektive ämnesområde längre fram i fördraget. Artikel 12 kan endast tillämpas självständigt i situationer som omfattas av gemenskapsrätten, men för vilka det inte har föreskrivits några särskilda regler om <NOBR>icke-diskriminering</NOBR> i fördraget.</P>
<P class="p31 ft16">Fördragsbestämmelserna om fri rörlighet för personer är i första hand inriktade på att förbjuda öppen diskriminering av medborgare från andra medlemsstater. Nationella inkomstskattebestämmelser gör emellertid sällan skillnad mellan olika skattesubjekt beroende</P>
<P class="p414 ft7">105</P>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p405 ft18">på deras nationalitet. I skattelagstiftningen är det istället regelmässigt de skattskyldigas hemvist som är den avgörande faktorn för hur de beskattas. I de flesta länder beskattas nämligen bosatta och inte bosatta personer olika i vissa avseenden. Sådana bestämmelser kan emellertid komma i konflikt med fördragsbestämmelserna eftersom de kan anses dolt diskriminerande.</P>
<P class="p81 ft18">Diskriminering föreligger när skilda regler tillämpas på jämförbara fall eller när samma regel tillämpas på skilda fall. EG- domstolen har uttalat att förhållandena för de personer som är respektive inte är bosatta i en viss stat vanligtvis inte är jämförbara, eftersom det ofta finns objektiva skillnader mellan de båda kategorierna skattskyldiga. Men om det inte föreligger någon objektiv skillnad som motiverar en skillnad i behandlingen mellan de båda kategorierna skattskyldiga kan det föreligga diskriminering om en fördel förvägras den som inte är bosatt i staten i fråga.</P>
<P class="p46 ft1">I <NOBR>EG-fördraget</NOBR> finns bestämmelser vilka föreskriver att hindren för den fria rörligheten för varor, tjänster, personer och kapital skall avskaffas.</P>
<P class="p167 ft1">För fysiska personer kan både den fria rörligheten för arbetstagare och den fria etableringsrätten aktualiseras. I anställningsförhållanden är det reglerna om den fria rörligheten för arbetstagare som tillämpas medan reglerna om fri etableringsrätt gäller för näringsidkare.</P>
<P class="p35 ft1">Enligt artikel 39 i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> råder fri rörlighet för arbetstagare. Artikel 39 föreskriver i punkt 1 att fri rörlighet för arbetstagare skall säkerställas i gemenskapen. I punkt 2 anges att denna fria rörlighet skall innebära att all diskriminering av medlemsstaternas arbetstagare på grund av nationalitet skall avskaffas vad gäller anställning, lön och övriga arbets- och anställningsvillkor. I punkt 3 anges att den fria rörligheten skall, med förbehåll för de begränsningar som grundas på hänsyn till allmän ordning, säkerhet och hälsa, innefatta rätt att,</P>
<P class="p415 ft1"><SPAN class="ft5">a)</SPAN><SPAN class="ft64">anta faktiska erbjudanden om anställning,</SPAN></P>
<P class="p416 ft1"><SPAN class="ft1">b)</SPAN><SPAN class="ft65">förflytta sig inom medlemsstaternas territorium för detta ändamål,</SPAN></P>
<P class="p417 ft21"><SPAN class="ft1">c)</SPAN><SPAN class="ft66">uppehålla sig i en medlemsstat i syfte att inneha anställning där i överensstämmelse med de lagar och andra författningar som gäller för anställning av medborgare i den staten och</SPAN></P>
<P class="p418 ft7">106</P>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td149"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td150"><SPAN class="p12 ft14">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p419 ft1"><SPAN class="ft1">d)</SPAN><SPAN class="ft65">stanna kvar inom en medlemsstats territorium efter att ha varit anställd där, på villkor som skall fastställas av kommissionen i tillämpningsföreskrifter.</SPAN></P>
<P class="p420 ft1">I punkt 4 föreskrivs att bestämmelserna i artikeln inte tillämpas på anställning i offentlig tjänst.</P>
<P class="p421 ft17"><SPAN class="ft17">5.4</SPAN><SPAN class="ft51">Praxis från </SPAN><NOBR>EG-domstolen</NOBR></P>
<P class="p362 ft3"><SPAN class="ft3">5.4.1</SPAN><SPAN class="ft56">Allmänt</SPAN></P>
<P class="p76 ft19"><NOBR>EG-domstolen</NOBR> är den yttersta uttolkaren av <NOBR>EG-rätten</NOBR> och dess innebörd. Nationella domstolar kan i pågående processer vända sig till <NOBR>EG-domstolen</NOBR> och begära förhandsavgörande. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> får härigenom möjlighet att på det nationella planet verka för enhetlig tolkning och tillämpning av <NOBR>EG-rätten.</NOBR> Samtliga nationella organ som kan sägas utöva statens judiciella beslutande makt är behöriga att ställa frågor. Sista instans vid domstolsprövning är skyldig att begära förhandsavgörande. Lägre instanser har rätt att använda sig av institutet. Underlåtenhet att begära förhandsavgörande när detta är obligatoriskt är ett fördragsbrott. Förhandsavgörande kan endast begäras av domstol om en tvist är anhängig vid domstolen. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> ger vägledning hur <NOBR>EG-rätten</NOBR> i mer generella termer skall tolkas.</P>
<P class="p422 ft3"><SPAN class="ft3">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft56">Skattemål beträffande fri rörlighet för arbetstagare</SPAN></P>
<P class="p304 ft19">Som framgår av det ovan sagda innehåller bestämmelserna om fri rörlighet för arbetskraft och bestämmelserna om etableringsfrihet förbud mot diskriminering av utländska medborgare.</P>
<P class="p73 ft16">Ett av de mål som är mest centrala för utredningens ställningstaganden när det gäller enligt vilken lag, SINK eller IL, som en utomlands bosatt skattskyldig skall beskattas är <NOBR>Schumacker-fallet</NOBR> (C 279/93). Utgången i detta mål har utgjort grund för att Danmark och Tyskland har ändrat sina skatteregler på det sätt som innebär att en utomlands bosatt skattskyldig under vissa förutsättningar har möjlighet att begära att bli jämställd med en obegränsat skattskyldig person i landet och därmed få tillgång till vissa personliga och familjerelaterade avdrag.</P>
<P class="p423 ft7">107</P>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p424 ft18"><NOBR><SPAN class="ft67">Schumacker</SPAN>-fallet</NOBR> (C 279/93) gällde bl.a. de tyska sambeskattningsreglerna, vilka innebar att makars inkomster först lades samman för att sedan delas i två lika stora delar när skatten skulle räknas ut. På så sätt minskades progressionen för familjer där makarnas inkomster var olika stora. Schumacker var belgisk medborgare och bosatt i Belgien men arbetade och uppbar all sin inkomst i Tyskland. Där betraktades han som begränsat skattskyldig och som sådan förvägrades han vissa skattelättnader som var hänförliga till hans personliga förhållanden och familjesituation i hemviststaten Belgien. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> bedömde att de prövade reglerna stred mot <NOBR>EG-fördragets</NOBR> bestämmelser om fri rörlighet för arbetskraft. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> anförde att det oftast inte strider mot fördraget att en medlemsstat tillämpar föreskrifter som beskattar en utomlands bosatt arbetstagare med anställning i landet hårdare än den inom samma land bosatte. Detta gäller dock inte enligt <NOBR>EG-domstolen</NOBR> om den i utlandet bosatte personen i sin bosättningsstat inte uppbär någon inkomst av betydelse utan får större delen av sina skattepliktiga intäkter från en verksamhet som utövas i anställningsstaten. Bosättningsstaten kan därför inte bevilja honom de fördelar som följer av ett beaktande av hans personliga förhållanden och familjesituation. Mellan situationen för en sådan i landet begränsat skattskyldig person och en inom landet bosatt person, som utövar en jämförbar avlönad verksamhet, föreligger ingen objektiv skillnad av sådan art att den kan utgöra grund för en olikhet i behandling vad gäller beaktandet, i skattehänseende, av den skattskyldiges personliga förhållanden och familjesituation. I ett sådant fall där bosättningsstaten vid beskattningen inte kan beakta den skattskyldiges personliga förhållanden och familjesituation kräver den gemenskapsrättsliga principen om likabehandling att den utomlands bosattes förhållanden och familjesituation beaktas i anställningsstaten. Diskriminering förelåg således enligt <NOBR>EG-domstolen.</NOBR></P>
<P class="p425 ft19">Efter <NOBR>EG-domstolens</NOBR> utslag ändrade Tyskland sina sambeskattningsregler på så sätt att även personer bosatta utomlands fick rätt att använda dessa regler om minst 90 procent av makarnas sammanlagda inkomster var skattepliktiga i Tyskland.</P>
<P class="p81 ft19"><NOBR><SPAN class="ft68">Biehl</SPAN>-fallet</NOBR> (C 175/88) år 1990 gällde en tysk medborgare som varit bosatt och arbetat i Luxemburg under en del av beskattningsåret. Den preliminära skatt som arbetsgivaren dragit från hans lön visade sig sedermera överstiga den slutliga skatten. Enligt luxemburgsk lagstiftning hade dock endast den som varit bosatt i</P>
<P class="p61 ft7">108</P>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td149"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td150"><SPAN class="p12 ft14">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p341 ft1">Luxemburg under hela beskattningsåret rätt att få tillbaka överskjutande preliminär skatt. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> uttalade att även om kravet på bosättning gällde oavsett de skattskyldigas nationalitet fanns en risk för att kravet skulle vara till nackdel särskilt för medborgare i andra medlemsstater. Det var nämligen ofta utländska medborgare som enligt domstolen kunde beräknas flytta in och ut ur landet under året och därmed inte uppfylla kravet på helårsbosättning i Luxemburg. Domstolen fann därför att den luxemburgska bestämmelsen stred mot fördragsbestämmelserna om fri rörlighet för arbetstagare.</P>
<P class="p43 ft18"><NOBR><SPAN class="ft67">Bachmann</SPAN>-fallet</NOBR> (C 204/90) år 1992 avsåg en tysk medborgare som arbetade i Belgien. Han yrkade avdrag för premier avseende en pensionsförsäkring tecknad i ett tyskt försäkringsbolag. Enligt den belgiska lagstiftningen fanns det ett samband mellan avdragsrätt för betalda försäkringspremier och beskattning av utfallande belopp. För att säkerställa statens möjlighet att beskatta utfallande belopp kunde avdrag endast komma i fråga vid betalning till ett belgiskt försäkringsbolag. Avdraget vägrades och Belgien hänvisade bl.a. till skattesystemets inre sammanhang. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att förfarandet utgjorde diskriminering som inverkade menligt på den fria rörligheten för personer. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann emellertid att avdragsförbudet för åtminstone vissa av premierna kunde godtas med hänsyn till önskemålet att upprätthålla skattesystemets ”inre sammanhang”. Domstolen resonerade kring olika möjligheter att säkerställa att det avdrag som medges för en försäkringspremie återförs till beskattning i samma land. Vid avdragsrätt förelåg skattskyldighet, och om inte avdrag medgavs var utfallande belopp skattefria. Det inre sammanhanget i det belgiska systemet förutsatte därför enligt domstolen att avdrag skulle behöva medges endast om det kunde tillförsäkras att utfallande belopp kom att beskattas i Belgien. Så skedde inte om försäkringen tecknats i ett bolag som inte var etablerat i Belgien. Avdragsförbudet var därmed berättigat enligt <NOBR>EG-domstolen.</NOBR></P>
<P class="p426 ft21">I <NOBR><SPAN class="ft69">Danner-</SPAN>fallet</NOBR> (C 136/00) år 2002 har <NOBR>EG-domstolen</NOBR> prövat om de finska reglerna angående avdrag för pensionsförsäkringspremier är förenliga med bestämmelserna om fri rörlighet för tjänster. Enligt de finska reglerna medges avdrag enbart för premier som betalats till en försäkringsgivare som är etablerad i Finland. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> konstaterade här att sådana regler utgör en inskränkning i friheten att tillhandahålla tjänster eftersom de kan leda till att enskilda avhåller sig från att teckna försäkringar hos</P>
<P class="p427 ft7">109</P>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p389 ft1">försäkringsbolag som är etablerade i andra medlemsstater och att sådana bolag avhåller sig från att tillhandahålla tjänster på den finska marknaden. Finland hävdade i målet att avdragsförbudet kunde rättfärdigas med hänsyn till skattekontrollen men detta godtogs inte av <NOBR>EG-domstolen.</NOBR> I målet framfördes vidare att avdragsförbudet kunde rättfärdigas av nödvändigheten att trygga skatteunderlaget men även denna invändning avvisades.</P>
<P class="p81 ft19">I fallet <SPAN class="ft68">Gschwind </SPAN>(C 391/97) år 1999 uppkom frågan om de nya sambeskattningsreglerna (se Schumackerfallet) var förenliga med <NOBR>EG-rätten</NOBR> i ett fall där den ena maken arbetade i Tyskland och den andra arbetade i makarnas hemvistsstat. Trots att den make som arbetade i Tyskland erhöll hela sin inkomst därifrån uppfylldes ju då inte kravet i lagstiftningen på att minst 90 procent av familjens sammanlagda inkomst skulle vara skattepliktig i Tyskland. Enligt det tillämpliga skatteavtalet skulle den tyska inkomsten undantas från beskattning i den skattskyldiges hemviststat genom s.k. alternativt exempt. Maken som arbetade i Tyskland beskattades alltså i princip inte alls i hemviststaten. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann dock att eftersom en stor del av familjens sammanlagda inkomst härrörde från hemviststaten den staten ändock kunde beakta Gschwinds personliga förhållanden och familjesituation enligt de former som föreskrevs där. Domstolen ansåg därför inte att familjer bosatta utomlands där den ena maken arbetade i Tyskland och den andra arbetade i makarnas hemviststat och familjer där båda makarna var bosatta i Tyskland var i jämförbara situationer med avseende på de regler som prövades i målet. I målet hade anförts att det måste strida mot fördraget att, då man kontrollerade om förutsättningarna för att få tillämpa sambeskattningsreglerna var uppfyllda, beakta båda makarnas inkomster när endast en av makarna var skattskyldig i Tyskland. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> menade dock att, även om det endast var individen och inte makarna som sådana som var skattskyldig i anställningsstaten, sambeskattningsreglerna på grund av sin beskaffenhet grundades på att båda makarnas inkomst beaktades.</P>
<P class="p428 ft19"><NOBR><SPAN class="ft68">Gilly</SPAN>-fallet</NOBR> (C 336/96) gällde Anette Gilly som var bosatt i Frankrike och arbetade som lärare i Tyskland. I Frankrike kunde hon genom det <NOBR>fransk-tyska</NOBR> skatteavtalet tillgodoräkna sig viss del men inte hela den skatt hon betalat på lönen i Tyskland på grund av skillnader i skattenivåer i de båda länderna. Anette Gilly gjorde gällande att detta stred mot principen om fri rörlighet för arbetstagare. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att de kriterier som finns i skatteavtal</P>
<P class="p19 ft7">110</P>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td149"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td150"><SPAN class="p12 ft14">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p341 ft1">för fördelning av beskattningsrätten mellan staterna är internationellt vedertagna och inte strider mot gemenskapsrätten. En eventuellt ogynnsam effekt vid tillämpning av skatteavtal beror inte på fördelningsgrunder som valts i avtalen utan på de skattesatser som berörda stater upprätthåller i avsaknad av harmonisering på gemenskapsplanet. Syftet med skatteavtal är att undvika att samma inkomst beskattas i båda staterna, inte att säkerställa att den skatt som den skattskyldige skall betala i en stat inte överstiger den skatt som skulle ha betalats i den andra staten. Domstolen uttalade vidare att även om avskaffandet av dubbelbeskattning inom gemenskapen utgör ett av <NOBR>EG-fördragets</NOBR> syften, framgår det av artikel 293 andra strecksatsen att bestämmelsen inte har direkt effekt.</P>
<P class="p336 ft1">Fallet <SPAN class="ft20">Zurstrassen </SPAN>(C 87/99) år 2000 gällde de luxemburgska sambeskattningsreglerna. Den skattskyldige, som var belgisk medborgare bodde växelvis i Belgien och Luxemburg och ansågs i detta fall som skattemässigt bosatt i Luxemburg. Hans maka var däremot bosatt i Belgien. Den negativa särbehandlingen var således inte kopplad till den skattskyldiges egen utan till hans makas hemvist. Den skattskyldige beskattades nämligen hårdare på grund av att inte båda makarna hade hemvist i Luxemburg. Även detta ansåg <NOBR>EG-domstolen</NOBR> utgöra en dold diskriminering av utländska medborgare.</P>
<P class="p422 ft3"><SPAN class="ft3">5.4.3</SPAN><SPAN class="ft56">Skattemål beträffande rätten till fri etablering</SPAN></P>
<P class="p30 ft2"><NOBR>EG-fördraget</NOBR> skyddar även rätten till fri etablering för näringsidkare. Några mål som behandlar denna fråga refereras nedan.</P>
<P class="p54 ft19"><NOBR>A<SPAN class="ft68">sscher-</SPAN>fallet</NOBR> (C 107/94) gällde en nederländsk medborgare som bodde i Belgien och som var verksam som egenföretagare i både Nederländerna och Belgien. Nederländerna tillämpade en progressiv skatteskala med tre skiktgränser, där skattesatsen i det nedersta skiktet var 13 procent för personer bosatta i landet och 25 procent för personer bosatta utomlands. Nederländerna hade förklarat att avsikten med den högre skattesatsen var att kompensera för att vissa <NOBR>icke-bosatta</NOBR> skulle undgå beskattningens progressiva effekt eftersom deras skattskyldighet begränsades till inkomster från Nederländerna. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att de nederländska reglerna var diskriminerande. Domstolen hänvisade till OECD:s modellavtal och framhöll att de skattskyldigas</P>
<P class="p429 ft7">111</P>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft1">hemviststater vid beräkningen av skatten på deras övriga inkomster kunde beakta även den inkomst som uppburits i källstaten även om denna inkomst skulle undantas från beskattningen i hemlandet. De utomlands bosatta skulle därmed inte undgå den progressiva effekten, varför det inte på den grunden kunde anses föreligga en objektiv skillnad mellan dem och personer bosatta i landet. EG- domstolen fann inte heller att någon annan objektiv skillnad förelåg, varför de nederländska reglerna ansågs vara diskriminerande.</P>
<P class="p81 ft19"><NOBR><SPAN class="ft68">Wielockx</SPAN>-fallet</NOBR> (C 80/94). Wielockx var belgisk medborgare och bosatt i Belgien men praktiserade som sjukgymnast och uppbar all sin inkomst i Nederländerna. Han betraktades där som begränsat skattskyldig och nekades avdrag för pensionsreserv i Nederländerna med motiveringen att beskattning vid upplösning av reserven på grund av det <NOBR>holländsk-belgiska</NOBR> skatteavtalet skulle komma att ske i Wielockx hemvistsstat Belgien. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann i dom den 11 augusti 1995 att otillåten diskriminering förelåg och ansåg att argumentet om skattesystemets inre sammanhang inte rättfärdigade diskrimineringen. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> resonerade på motsvarande sätt som i <NOBR>Schumacker-domen</NOBR> att det oftast inte strider mot <NOBR>EG-rätten</NOBR> att vägra utomlands bosatta tillgång till den typ av skatteförmåner som bosatta har tillgång till, men att detta inte gäller om den skattskyldige uppbär hela eller nästan hela sin inkomst i en annan medlemsstat. Förhållandet mellan avdragsrätt för kostnad och beskattning av intäkt kunde visserligen inte upprätthållas mot en och samma person på nationell nivå men däremot för de två staterna gemensamt genom den inbyggda reciprocitet som skatteavtal mellan två eller flera länder bygger på.</P>
<P class="p430 ft1">I <NOBR><SPAN class="ft20">Futura</SPAN>-fallet</NOBR> (C 250/95) prövade <NOBR>EG-domstolen</NOBR> Luxemburgs regler för förlustavdrag. I Luxemburgs lagstiftning gjordes skillnad mellan bolag med och utan hemvist i landet på så sätt att de förstnämnda var obegränsat skattskyldiga medan de sistnämnda var begränsat skattskyldiga, vilket i detta fall innebar att de var skattskyldiga endast för inkomster hänförliga till fast driftställe i Luxemburg. För att få avdrag för förluster som uppkommit ett tidigare år krävdes dock bl.a. att förlusterna hade ett ekonomiskt samband med inkomsterna i Luxemburg. <NOBR>EG-domstolen</NOBR> fann att kravet på ekonomiskt samband var förenligt med <NOBR>EG-fördragets</NOBR> bestämmelser om etableringsfrihet. Av domstolens dom framgår att systemet att beskatta skattskyldiga med hemvist i landet för hela deras globalinkomst, medan skattskyldiga med hemvist</P>
<P class="p397 ft7">112</P>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td149"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td150"><SPAN class="p12 ft14">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p310 ft1">utomlands endast beskattades för inkomster och förluster hänförliga till sina ekonomiska aktiviteter i verksamhetslandet, överensstämde med den skatterättsliga territorialitetsprincipen. Att inom ramen för ett sådant system vägra begränsat skattskyldiga avdrag för förluster vilka inte kunde hänföras till verksamheten i Luxemburg ansågs inte av <NOBR>EG-domstolen</NOBR> utgöra förbjuden diskriminering.</P>
<P class="p431 ft17"><SPAN class="ft17">5.5</SPAN><SPAN class="ft51">Frågan om beskattning enligt SINK kan medföra att diskriminering i strid mot </SPAN><NOBR>EG-fördraget</NOBR> uppkommer</P>
<P class="p432 ft1">Enligt svensk rätt beskattas inte personer som är bosatta utomlands och som uppbär tjänsteinkomster och liknande från Sverige enligt de vanliga reglerna i IL utan enligt SINK. Skatten är en definitiv källskatt som tas ut med 25 procent på bruttoinkomsten. Skattesatsen är alltså lägre än vad som i normalfallet utgår i kommunalskatt och statlig inkomstskatt. Kostnadsavdrag medges dock inte vid beskattning enligt SINK. Vidare medges inte heller allmänna avdrag eller grundavdrag.</P>
<P class="p4 ft1">Generellt sett är en beskattning enligt SINK fördelaktig men i vissa fall kan den omständigheten att inga avdrag medges vid beskattning enligt SINK medföra att en skattskyldig enligt SINK blir hårdare beskattad än en i Sverige bosatt skattskyldig som betalar skatt enligt IL. Diskriminering kan således föreligga.</P>
<P class="p433 ft1">Regeringsrätten har den 16 oktober 2002 meddelat prövningstillstånd i ett mål som behandlar frågan huruvida, beskattningen</P>
<P class="p434 ft1">av en teologiestuderande tysk medborgare som innehade en praktikanttjänst vid Stiftsamfälligheten i Luleå stift, stred mot artikel 39 punkt 2 <NOBR>EG-fördraget.</NOBR></P>
<P class="p223 ft19">Länsrätten i Norrbottens län har i dom den 12 juni 1998 (mål nr <NOBR>1752-96)</NOBR> ansett att beskattningen av den tyske medborgaren som innehade en praktikanttjänst vid Stiftsamfälligheten i Luleå stift stred mot artikel 39 punkt 2 <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Av länsrättens dom framgår att det förhållandet att en person, som var bosatt i Sverige, under i övrigt samma förhållanden som den tyske medborgaren, skulle få en lägre beskattning sammanhängde med att den som var bosatt i Sverige hade rätt till fullt grundavdrag. En skattskyldig som varit bosatt i Sverige under hela året, hade med motsvarande årsinkomst som den tyske medborgaren nämligen en</P>
<P class="p429 ft7">113</P>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr14 td4"><SPAN class="p12 ft8">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td5"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p45 ft1">tjänsteinkomst på 8 724 kr, fått en slutlig skatt på 0 kr. Beskattningen med 25 procent av inkomsten med stöd av SINK för den tyske medborgaren medförde därmed en beskattning som översteg den skattesats som gällde för personer som var bosatta i Sverige. Detta innebar enligt länsrättens bedömning att det var fråga om en sådan otillåten diskriminering som stred mot EG- fördraget. Länsrätten ansåg det obehövligt att inhämta förhandsavgörande.</P>
<P class="p70 ft1">Kammarrätten i Sundsvall har i dom den 2 augusti 2001 (mål nr <NOBR>2208-1998)</NOBR> ansett att skattemyndighetens beslut att beskatta den tyske medborgarens inkomst med tillämpning av SINK inte på något sätt innebar en diskriminering av honom på grund av hans nationalitet. Av kammarrättens domskäl framgår att domstolen ansett att den tyske medborgaren, genom att hans arbete i Sverige enbart avsett ett kortvarigt feriearbete under det att hans centrum för levnadsintressen var i Tyskland, befann sig i skattehänseende i en situation som inte var jämförlig med situationen för en i Sverige bosatt person.</P>
<P class="p49 ft1">Bedömningen av huruvida situationen för bosatta är jämförbar med situationen för inte bosatta är av avgörande betydelse för frågan om en otillåten diskriminering kan anses föreligga. Av EG- domstolens praxis framgår att det i varje enskilt fall skall undersökas om det finns någon bärande omständighet som talar mot att situationerna är jämförbara, och om man inte kan finna någon sådan, situationerna skall anses jämförbara. Om det finns någon särskilt objektiv omständighet som gör att situationen för obegränsat respektive begränsat skattskyldiga inte kan anses som jämförbar, anses en oförmånlig regel för den begränsat skattskyldiga personen inte som diskriminerande.</P>
<P class="p402 ft18">Av <NOBR>EG-domstolens</NOBR> domar framgår emellertid vidare att i vart fall vad gäller personliga avdrag det generellt sett inte är diskriminerande att en medlemsstat tillämpar föreskrifter som innebär att en utomlands bosatt person (begränsat skattskyldig) som utövar verksamhet i landet beskattas hårdare än en inom landet bosatt person (obegränsat skattskyldig). Detta har sin grund i att den skattskyldige som regel kan utnyttja avdrag för personliga eller familjerelaterade omständigheter i sin hemviststat. I ett sådant fall där den skattskyldige uppbär hela eller nästan hela sin inkomst i arbetsstaten kan emellertid omständigheterna vara sådana att han i hemviststaten inte har möjlighet att få avdrag för personliga och familjerelaterade kostnader. Under sådana omständligheter bör det</P>
<P class="p397 ft7">114</P>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr14 td149"><SPAN class="p12 ft8">SOU 2003:12</SPAN> </TD>
<TD class="tr14 td150"><SPAN class="p12 ft14">Praxis från <NOBR>EG-domstolen</NOBR> m.m.</SPAN> </TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p435 ft1">prövas om och i så fall under vilka förutsättningar arbetsstaten skall vara skyldig att medge sådana avdrag för den skattskyldige.</P>
<P class="p436 ft7">115</P>
</DIV>
</div><style>
TD,TD.p2h {
zzzfont-size:90%;
zzzmargin-right:2px;
zzzoverflow:visable;
zzzword-wrap: break-word;
}
P {
zdisplay:block;
}
.divbreak {
clear:both;
display:block;
zwidth: 100%;
zheight: 1px;
zword-wrap: break-word;
}
.xecp {
display:block;
margin: 0px !important;
padding: 0px !important;
}
.ec {
border-style:solid;
border-width:1px;
display:block;
margin: 0px !important;
padding: 0px !important;
}
.TOPS {
overflow:visable;
margin:2px;
width:690px !important;
}
</style>
GRB312d1SOU_2003__12_d1.pdf659073pdfBeskattningen av utomlands bosatta - del 1https://data.riksdagen.se/fil/78F1595C-E402-41AF-8FBE-5259E848D6FDGRB312d2SOU_2003__12_d2.pdf758301pdfBeskattningen av utomlands bosatta - del 2https://data.riksdagen.se/fil/6129A219-CF26-4F83-AF5F-967509C519EE