2228728GQ03962002/0396propproppropProposition 2002/03:96PropositionPropositiond1SSkU9602003-03-18 00:00:002013-02-16 17:06:482003-03-18 00:00:00Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarhämtad_2html-echttps://data.riksdagen.se/dokument/GQ0396/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GQ0396https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GQ0396
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar</TITLE>
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 709px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 0px 76px;padding: 0px;border: none;width: 1301px;}
#page_4 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 1006px;overflow: hidden;}
#page_4 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1052px 0px 0px -498px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 709px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_10 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_11 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_11 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_12 #dimg1 {position:absolute;top:57px;left:334px;z-index:-1;width:233px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_12 #dimg1 #img1 {width:233px;height:1px;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_13 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_13 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_14 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 56px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 479px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_3 {border:none;margin: 25px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_15 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_3 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_16 #tx1 {position:absolute;top:542px;left:76px;width:118px;height:19px;}
#page_16 #tx2 {position:absolute;top:561px;left:76px;width:234px;height:152px;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_17 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_17 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 249px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_17 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 479px;overflow: hidden;}
#page_17 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_17 #dimg1 {position:absolute;top:574px;left:258px;z-index:-1;width:233px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_17 #dimg1 #img1 {width:233px;height:1px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_18 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_18 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_19 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 {border:none;margin: 15px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 269px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 242px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 475px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_3 {border:none;margin: 30px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_20 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 22px;padding: 0px;border:none;width: 461px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_2 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 479px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_3 {border:none;margin: 31px 0px 0px 625px;padding: 0px;border:none;width: 92px;overflow: hidden;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_21 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_21 #id_2 {float:left;border:none;margin: 6px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_23 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_23 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:114px;z-index:-1;width:121px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_23 #dimg1 #img1 {width:121px;height:1px;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_24 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_25 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_25 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_26 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_27 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_29 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_29 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 63px 332px;padding: 0px;border: none;width: 385px;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 332px;padding: 0px;border: none;width: 461px;}
#page_32 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 252px;overflow: hidden;}
#page_32 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 332px;padding: 0px;border: none;width: 385px;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_37 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_40 #tx1 {position:absolute;top:560px;left:257px;width:252px;height:171px;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_41 #tx1 {position:absolute;top:670px;left:257px;width:244px;height:190px;}
#page_41 #tx2 {position:absolute;top:420px;left:257px;width:244px;height:209px;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_42 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_42 #tx1 {position:absolute;top:94px;left:257px;width:244px;height:80px;}
#page_42 #tx2 {position:absolute;top:593px;left:257px;width:244px;height:190px;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_44 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 22px;padding: 0px;border:none;width: 235px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_3 {border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_45 #tx1 {position:absolute;top:594px;left:332px;width:235px;height:114px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 61px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_47 #dimg1 {position:absolute;top:430px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_47 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_48 #dimg1 {position:absolute;top:517px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_48 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_49 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_51 #dimg1 {position:absolute;top:670px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_51 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 62px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_53 #dimg1 {position:absolute;top:196px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_53 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_54 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_1 #id_1_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_1 #id_1_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 234px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_1 #id_1_2 #id_1_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 22px;padding: 0px;border:none;width: 236px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_1 #id_1_3 {border:none;margin: 21px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_55 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_55 #id_2 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_56 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_57 #dimg1 {position:absolute;top:535px;left:76px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_57 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_58 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 239px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_3 {border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 641px;overflow: hidden;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_59 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 623px;overflow: hidden;}
#page_59 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 238px;overflow: hidden;}
#page_59 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 370px;overflow: hidden;}
#page_59 #id_2 {border:none;margin: 16px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_59 #tx1 {position:absolute;top:754px;left:256px;width:235px;height:40px;}
#page_59 #tx2 {position:absolute;top:792px;left:256px;width:235px;height:60px;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_60 #id_1 {float:left;border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_60 #dimg1 {position:absolute;top:325px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_60 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_61 #dimg1 {position:absolute;top:849px;left:0px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_61 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 65px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_63 #dimg1 {position:absolute;top:101px;left:76px;z-index:-1;width:154px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_63 #dimg1 #img1 {width:154px;height:1px;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_65 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_65 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_66 #dimg1 {position:absolute;top:722px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:158px;}
#page_66 #dimg1 #img1 {width:488px;height:158px;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_67 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_68 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_68 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_69 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_69 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_70 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_70 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_72 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 641px;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_74 #dimg1 {position:absolute;top:337px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:576px;}
#page_74 #dimg1 #img1 {width:507px;height:576px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_75 #dimg1 {position:absolute;top:320px;left:76px;z-index:-1;width:489px;height:138px;}
#page_75 #dimg1 #img1 {width:489px;height:138px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_76 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_76 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_78 #dimg1 {position:absolute;top:665px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:272px;}
#page_78 #dimg1 #img1 {width:488px;height:272px;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_79 #id_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_79 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_79 #dimg1 {position:absolute;top:1px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:136px;}
#page_79 #dimg1 #img1 {width:488px;height:136px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 61px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_82 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_82 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_83 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_83 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_84 #dimg1 {position:absolute;top:692px;left:0px;z-index:-1;width:489px;height:42px;}
#page_84 #dimg1 #img1 {width:489px;height:42px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_85 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_87 #dimg1 {position:absolute;top:73px;left:74px;z-index:-1;width:274px;height:138px;}
#page_87 #dimg1 #img1 {width:274px;height:138px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_88 #dimg1 {position:absolute;top:855px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_88 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_89 #id_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_89 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_89 #dimg1 {position:absolute;top:1px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:98px;}
#page_89 #dimg1 #img1 {width:507px;height:98px;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_90 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_92 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_93 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_94 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_94 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_95 #dimg1 {position:absolute;top:762px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:23px;}
#page_95 #dimg1 #img1 {width:507px;height:23px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_96 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_96 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_96 #dimg1 {position:absolute;top:38px;left:1px;z-index:-1;width:488px;height:195px;}
#page_96 #dimg1 #img1 {width:488px;height:195px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_99 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_99 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_100 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_101 #dimg1 {position:absolute;top:517px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:138px;}
#page_101 #dimg1 #img1 {width:507px;height:138px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_102 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_104 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_104 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_104 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:0px;z-index:-1;width:507px;height:196px;}
#page_104 #dimg1 #img1 {width:507px;height:196px;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_105 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_106 #dimg1 {position:absolute;top:673px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:253px;}
#page_106 #dimg1 #img1 {width:507px;height:253px;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_107 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_108 #dimg1 {position:absolute;top:459px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:119px;}
#page_108 #dimg1 #img1 {width:507px;height:119px;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_109 #dimg1 {position:absolute;top:38px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:138px;}
#page_109 #dimg1 #img1 {width:507px;height:138px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_111 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_111 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_113 #dimg1 {position:absolute;top:279px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_113 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_114 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_114 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_115 #dimg1 {position:absolute;top:416px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:425px;}
#page_115 #dimg1 #img1 {width:488px;height:425px;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_116 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_116 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_117 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_118 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_118 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_119 #dimg1 {position:absolute;top:316px;left:281px;z-index:-1;width:85px;height:563px;}
#page_119 #dimg1 #img1 {width:85px;height:563px;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_120 #dimg1 {position:absolute;top:317px;left:252px;z-index:-1;width:137px;height:134px;}
#page_120 #dimg1 #img1 {width:137px;height:134px;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_121 #dimg1 {position:absolute;top:50px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:272px;}
#page_121 #dimg1 #img1 {width:488px;height:272px;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_122 #dimg1 {position:absolute;top:320px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:62px;}
#page_122 #dimg1 #img1 {width:507px;height:62px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_125 #dimg1 {position:absolute;top:742px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:61px;}
#page_125 #dimg1 #img1 {width:507px;height:61px;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_126 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_126 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_127 #dimg1 {position:absolute;top:368px;left:203px;z-index:-1;width:241px;height:115px;}
#page_127 #dimg1 #img1 {width:241px;height:115px;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_128 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_129 #dimg1 {position:absolute;top:32px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:234px;}
#page_129 #dimg1 #img1 {width:488px;height:234px;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_130 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_130 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_132 #dimg1 {position:absolute;top:186px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:272px;}
#page_132 #dimg1 #img1 {width:507px;height:272px;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_135 #dimg1 {position:absolute;top:473px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:407px;}
#page_135 #dimg1 #img1 {width:507px;height:407px;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_136 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_136 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_137 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_137 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_138 #dimg1 {position:absolute;top:627px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:213px;}
#page_138 #dimg1 #img1 {width:507px;height:213px;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_139 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_139 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_141 #dimg1 {position:absolute;top:32px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:81px;}
#page_141 #dimg1 #img1 {width:507px;height:81px;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_142 #dimg1 {position:absolute;top:454px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:349px;}
#page_142 #dimg1 #img1 {width:507px;height:349px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_143 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_143 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_147 #dimg1 {position:absolute;top:32px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:62px;}
#page_147 #dimg1 #img1 {width:507px;height:62px;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_148 #dimg1 {position:absolute;top:134px;left:68px;z-index:-1;width:507px;height:80px;}
#page_148 #dimg1 #img1 {width:507px;height:80px;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 650px;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_150 #dimg1 {position:absolute;top:305px;left:0px;z-index:-1;width:489px;height:119px;}
#page_150 #dimg1 #img1 {width:489px;height:119px;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_151 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_153 #dimg1 {position:absolute;top:236px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:349px;}
#page_153 #dimg1 #img1 {width:488px;height:349px;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_154 #id_1 {float:left;border:none;margin: 36px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_155 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_155 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 226px;overflow: hidden;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_156 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_156 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_158 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 61px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 75px;padding: 0px;border: none;width: 718px;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 66px 0px 63px 68px;padding: 0px;border: none;width: 658px;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_164 #dimg1 {position:absolute;top:114px;left:77px;z-index:-1;width:488px;height:81px;}
#page_164 #dimg1 #img1 {width:488px;height:81px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 64px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_166 #id_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_167 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_167 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_170 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_172 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_172 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_173 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_173 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_175 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_175 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_176 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_176 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_177 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_177 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_178 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_178 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_180 #id_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_180 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_183 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_183 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 69px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_184 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_184 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_185 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_185 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 726px;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_189 #id_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 508px;overflow: hidden;}
#page_189 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 209px;overflow: hidden;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 70px 0px 63px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 71px 0px 65px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
.dclr {clear:both;float:none;height:1px;margin:0px;padding:0px;overflow:hidden;}
.ft0{font: 32px 'Times New Roman';line-height: 40px;}
.ft1{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 26px;}
.ft2{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft3{font: italic 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft4{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft5{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft6{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft7{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft8{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 40px;line-height: 19px;}
.ft9{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft10{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 43px;line-height: 19px;}
.ft11{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 31px;line-height: 19px;}
.ft12{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft13{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 34px;line-height: 19px;}
.ft14{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 2px;}
.ft15{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft16{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft17{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 246px;line-height: 0px;}
.ft18{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 170px;line-height: 0px;}
.ft19{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft20{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft21{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft22{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 20px;}
.ft23{font: 19px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft24{font: 19px 'Times New Roman';margin-left: 51px;line-height: 25px;}
.ft25{font: 19px 'Times New Roman';line-height: 25px;}
.ft26{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 15px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft27{font: italic 17px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft28{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft29{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft30{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft31{font: bold 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft32{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft33{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft34{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 20px;}
.ft35{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 21px;}
.ft36{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft37{font: italic 17px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft38{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 21px;}
.ft39{font: italic bold 17px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft40{font: italic 17px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 19px;}
.ft41{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft42{font: italic 16px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft43{font: italic 17px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 22px;}
.ft44{font: italic 17px 'Times New Roman';line-height: 22px;}
.ft45{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 20px;}
.ft46{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft47{font: italic 17px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft48{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 20px;}
.ft49{font: italic 17px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 20px;}
.ft50{font: 16px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 19px;}
.ft51{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 19px;}
.ft52{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft53{font: 16px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft54{font: italic 16px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 21px;}
.ft55{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft56{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft57{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft58{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 19px;}
.ft59{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft60{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 20px;}
.ft61{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft62{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 21px;}
.ft63{font: italic 17px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 21px;}
.ft64{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 19px;}
.ft65{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 21px;}
.ft66{font: italic 16px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 20px;}
.ft67{font: italic 16px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 20px;}
.ft68{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft69{font: italic 16px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 19px;}
.ft70{font: italic bold 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft71{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft72{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 20px;}
.ft73{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 7px;}
.ft74{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft75{font: italic 16px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 20px;}
.ft76{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft77{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 19px;}
.ft78{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 19px;}
.ft79{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 19px;}
.ft80{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 14px;line-height: 20px;}
.ft81{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 21px;}
.ft82{font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;}
.ft83{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft84{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft85{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft86{font: italic bold 17px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft87{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft88{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft89{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft90{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft91{font: 16px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft92{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 20px;}
.ft93{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 16px;line-height: 20px;}
.ft94{font: bold 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft95{font: bold 17px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft96{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft97{font: italic 17px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 21px;}
.ft98{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 48px;line-height: 19px;}
.ft99{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft100{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;position: relative; bottom: -6px;}
.ft101{font: 22px 'Times New Roman';line-height: 25px;}
.ft102{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft103{font: 23px 'Times New Roman';margin-left: 64px;line-height: 27px;}
.ft104{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 27px;}
.ft105{font: bold 17px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft106{font: bold 17px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft107{font: 19px 'Times New Roman';margin-left: 51px;line-height: 21px;}
.ft108{font: bold 17px 'Times New Roman';margin-left: 42px;line-height: 19px;}
.ft109{font: 19px 'Times New Roman';margin-left: 51px;line-height: 24px;}
.ft110{font: 19px 'Times New Roman';line-height: 24px;}
.ft111{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft112{font: 17px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 19px;}
.ft113{font: bold 16px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft114{font: bold 16px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft115{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 10px;}
.ft116{font: 19px 'Times New Roman';margin-left: 42px;line-height: 21px;}
.ft117{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft118{font: bold 17px 'Times New Roman';margin-left: 34px;line-height: 19px;}
.ft119{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft120{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft121{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft122{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft123{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 9px;}
.ft124{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft125{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 3px;}
.ft126{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;}
.ft127{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 22px;}
.ft128{font: bold 17px 'Times New Roman';margin-left: 34px;line-height: 21px;}
.ft129{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft130{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft131{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 19px;}
.ft132{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft133{font: 19px 'Times New Roman';margin-left: 42px;line-height: 25px;}
.ft134{font: 23px 'Times New Roman';margin-left: 64px;line-height: 29px;}
.ft135{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 29px;}
.ft136{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft137{font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft138{font: bold 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft139{font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft140{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft141{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft142{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft143{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft144{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft145{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft146{font: 23px 'Times New Roman';margin-left: 64px;line-height: 28px;}
.ft147{font: 23px 'Times New Roman';line-height: 28px;}
.p0{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 404px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p2{text-align: left;padding-left: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p3{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p4{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p5{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p8{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p9{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p10{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p11{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p12{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p13{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p14{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p15{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p16{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 142px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p17{text-align: right;margin-top: 605px;margin-bottom: 0px;}
.p18{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p19{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p20{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p21{text-align: right;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p22{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p23{text-align: right;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p24{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p25{text-align: left;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p26{text-align: left;padding-left: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p27{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p28{text-align: justify;padding-left: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p29{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p30{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p31{text-align: left;padding-left: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p32{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: right;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p34{text-align: right;padding-right: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p35{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p36{text-align: right;padding-right: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p37{text-align: right;padding-left: 94px;padding-right: 515px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p38{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 1077px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p39{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p40{text-align: right;padding-left: 117px;padding-right: 668px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p41{text-align: right;margin-top: 846px;margin-bottom: 0px;}
.p42{text-align: right;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p43{text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p44{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p45{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p46{text-align: justify;padding-left: 92px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p47{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 734px;margin-bottom: 0px;}
.p48{text-align: left;padding-left: 584px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p49{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 281px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 226px;padding-top: 2px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p51{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p52{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p53{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p54{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 469px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p55{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p56{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p57{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p58{text-align: center;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p59{text-align: right;padding-right: 123px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p60{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p61{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p62{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p63{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p64{text-align: left;padding-left: 238px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p65{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p66{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p67{text-align: left;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p68{text-align: justify;padding-right: 475px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p69{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p70{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p71{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p72{text-align: right;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p73{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p74{text-align: left;padding-left: 238px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p75{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p76{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p77{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p78{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p79{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p80{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p81{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p82{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p83{text-align: justify;padding-left: 258px;padding-right: 16px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p84{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p85{text-align: left;padding-left: 256px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p86{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p87{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p88{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p89{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px;}
.p90{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p91{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p92{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p93{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p94{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p95{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p96{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p97{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p98{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p99{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p100{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p101{text-align: left;padding-left: 334px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p102{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p103{text-align: justify;padding-left: 348px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p104{text-align: justify;padding-left: 348px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p105{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p106{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p107{text-align: left;padding-left: 332px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p108{text-align: left;padding-left: 334px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p109{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p110{text-align: left;padding-left: 332px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p111{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p112{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p113{text-align: left;padding-left: 256px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p114{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p115{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p116{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p117{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p118{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p119{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 186px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 228px;}
.p120{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p121{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p122{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p123{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p124{text-align: right;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p125{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p126{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p127{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p128{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p129{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p130{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p131{text-align: right;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p132{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p133{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p134{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p135{text-align: right;padding-right: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p136{text-align: right;padding-right: 131px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p137{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p138{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p139{text-align: right;padding-right: 130px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p140{text-align: right;padding-right: 39px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p141{text-align: justify;padding-right: 123px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p142{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p143{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p144{text-align: left;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p145{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p146{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p147{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p148{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p149{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p150{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p151{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p152{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p153{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p154{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p155{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p156{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 17px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p157{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p158{text-align: left;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px;}
.p159{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 16px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p160{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 17px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p161{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p162{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p163{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 17px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p164{text-align: left;padding-left: 36px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p165{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p166{text-align: justify;padding-left: 91px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p167{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p168{text-align: left;padding-left: 314px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p169{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p170{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p171{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p172{text-align: left;margin-top: 97px;margin-bottom: 0px;}
.p173{text-align: right;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p174{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p175{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p176{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p177{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p178{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p179{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p180{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 97px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p181{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p182{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p183{text-align: left;padding-left: 256px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p184{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p185{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p186{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p187{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p188{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 238px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 228px;}
.p189{text-align: right;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p190{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p191{text-align: right;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p192{text-align: right;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p193{text-align: center;padding-right: 95px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p194{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p195{text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p196{text-align: justify;padding-left: 248px;padding-right: 224px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p197{text-align: justify;padding-right: 8px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p198{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p199{text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p200{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p201{text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p202{text-align: left;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p203{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p204{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p205{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p206{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p207{text-align: left;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p208{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p209{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p210{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p211{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p212{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p213{text-align: left;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p214{text-align: left;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p215{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p216{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p217{text-align: right;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p218{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p219{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p220{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p221{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p222{text-align: left;padding-left: 335px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p223{text-align: justify;padding-left: 334px;padding-right: 225px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p224{text-align: left;padding-left: 334px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p225{text-align: left;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p226{text-align: justify;padding-left: 332px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p227{text-align: left;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p228{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p229{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p230{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p231{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p232{text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p233{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p234{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 2px;}
.p235{text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p236{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p237{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p238{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p239{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p240{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p241{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p242{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p243{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p244{text-align: center;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p245{text-align: left;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p246{text-align: center;padding-right: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p247{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p248{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p249{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p250{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p251{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p252{text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p253{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p254{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p255{text-align: center;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p256{text-align: center;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p257{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p258{text-align: center;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p259{text-align: center;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p260{text-align: right;padding-right: 271px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p261{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p262{text-align: justify;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p263{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p264{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p265{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p266{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p267{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p268{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p269{text-align: left;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p270{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p271{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p272{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p273{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p274{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p275{text-align: center;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p276{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p277{text-align: justify;padding-right: 145px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p278{text-align: left;padding-left: 334px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p279{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p280{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p281{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p282{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p283{text-align: left;padding-left: 316px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p284{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p285{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p286{text-align: left;padding-left: 316px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p287{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p288{text-align: right;padding-right: 136px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p289{text-align: left;padding-left: 316px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p290{text-align: left;padding-left: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p291{text-align: right;padding-right: 228px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p292{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p293{text-align: left;padding-left: 309px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p294{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p295{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p296{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p297{text-align: center;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p298{text-align: center;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p299{text-align: center;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p300{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p301{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p302{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p303{text-align: right;padding-right: 70px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p304{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p305{text-align: left;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p306{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p307{text-align: right;padding-right: 125px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p308{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p309{text-align: center;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p310{text-align: right;padding-right: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p311{text-align: center;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p312{text-align: right;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p313{text-align: right;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p314{text-align: left;padding-left: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p315{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p316{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 28px;}
.p317{text-align: left;padding-left: 43px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p318{text-align: right;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p319{text-align: right;padding-right: 368px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p320{text-align: right;padding-right: 265px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p321{text-align: center;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p322{text-align: right;padding-right: 86px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p323{text-align: right;padding-right: 114px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p324{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p325{text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p326{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p327{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 450px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 224px;}
.p328{text-align: justify;padding-right: 475px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p329{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p330{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p331{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 237px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p332{text-align: justify;padding-right: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p333{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 450px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 224px;}
.p334{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 444px;padding-top: 2px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: 218px;}
.p335{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p336{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 235px;padding-top: 2px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 218px;}
.p337{text-align: justify;padding-right: 261px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p338{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 261px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p339{text-align: justify;padding-right: 266px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p340{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 112px;margin-bottom: 0px;}
.p341{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p342{text-align: justify;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p343{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p344{text-align: center;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p345{text-align: left;padding-left: 256px;padding-right: 226px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p346{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 211px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p347{text-align: left;padding-left: 260px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p348{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p349{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 216px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p350{text-align: justify;padding-left: 257px;padding-right: 216px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p351{text-align: justify;padding-left: 272px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p352{text-align: justify;padding-left: 257px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p353{text-align: right;padding-right: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p354{text-align: right;padding-right: 62px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p355{text-align: right;padding-right: 122px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p356{text-align: left;padding-left: 221px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p357{text-align: right;padding-right: 44px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p358{text-align: right;padding-right: 28px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p359{text-align: right;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p360{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p361{text-align: right;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p362{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p363{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p364{text-align: left;padding-left: 332px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p365{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 444px;padding-top: 2px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 218px;}
.p366{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 483px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p367{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 389px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 218px;}
.p368{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p369{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p370{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p371{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p372{text-align: right;padding-right: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p373{text-align: left;padding-left: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p374{text-align: right;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p375{text-align: left;padding-left: 310px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p376{text-align: left;padding-left: 318px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p377{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p378{text-align: left;padding-left: 309px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p379{text-align: left;padding-left: 314px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p380{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p381{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p382{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p383{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p384{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p385{text-align: left;padding-left: 348px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p386{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p387{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 220px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p388{text-align: left;padding-left: 332px;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p389{text-align: justify;padding-left: 334px;padding-right: 144px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p390{text-align: justify;padding-left: 334px;padding-right: 145px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p391{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p392{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p393{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p394{text-align: right;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p395{text-align: justify;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p396{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p397{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p398{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p399{text-align: center;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p400{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p401{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 104px;margin-bottom: 0px;}
.p402{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 249px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p403{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p404{text-align: left;padding-left: 307px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 215px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p406{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p407{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 255px;margin-bottom: 0px;}
.p408{text-align: left;padding-left: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p409{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p410{text-align: right;padding-right: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p411{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p412{text-align: justify;padding-left: 91px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p413{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 598px;margin-bottom: 0px;}
.p414{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 45px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p415{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 17px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p416{text-align: justify;padding-left: 231px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p417{text-align: justify;padding-left: 242px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p418{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p419{text-align: left;padding-left: 238px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p420{text-align: center;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p421{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p422{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p423{text-align: left;padding-left: 224px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p424{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p425{text-align: left;padding-left: 256px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p426{text-align: justify;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p427{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p428{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p429{text-align: left;padding-left: 238px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p430{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p431{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p432{text-align: left;padding-left: 332px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p433{text-align: justify;padding-left: 332px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p434{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p435{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 412px;margin-bottom: 0px;}
.p436{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p437{text-align: center;padding-right: 183px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p438{text-align: center;padding-right: 182px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p439{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p440{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p441{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 13px;}
.p442{text-align: center;padding-right: 60px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p443{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p444{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p445{text-align: right;padding-right: 48px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p446{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p447{text-align: justify;padding-right: 131px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 13px;}
.p448{text-align: justify;padding-right: 131px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 13px;}
.p449{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p450{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p451{text-align: justify;padding-left: 256px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p452{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 443px;padding-top: 2px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 216px;}
.p453{text-align: justify;padding-right: 483px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p454{text-align: justify;padding-right: 265px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p455{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p456{text-align: left;margin-top: 502px;margin-bottom: 0px;}
.p457{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p458{text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p459{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p460{text-align: left;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p461{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p462{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p463{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p464{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p465{text-align: left;padding-left: 309px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p466{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p467{text-align: left;padding-left: 313px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p468{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p469{text-align: right;padding-right: 112px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p470{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 478px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p471{text-align: right;padding-right: 407px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p472{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p473{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 834px;margin-bottom: 0px;}
.p474{text-align: left;padding-left: 62px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p475{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p476{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p477{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 236px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p478{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p479{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p480{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p481{text-align: left;padding-left: 92px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p482{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p483{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p484{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p485{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p486{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p487{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p488{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p489{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p490{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p491{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p492{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p493{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p494{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p495{text-align: justify;padding-right: 145px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p496{text-align: justify;padding-right: 150px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p497{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p498{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p499{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p500{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p501{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p502{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p503{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p504{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p505{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 226px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p506{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p507{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p509{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p510{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p511{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p512{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p513{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p514{text-align: left;padding-left: 508px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p516{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p517{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p518{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p519{text-align: justify;padding-left: 84px;padding-right: 235px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p520{text-align: justify;padding-left: 84px;padding-right: 236px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p521{text-align: justify;padding-left: 84px;padding-right: 236px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p522{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p523{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p524{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p525{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 16px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p526{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p527{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p528{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p529{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p530{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p531{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p532{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p533{text-align: left;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p534{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 414px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p535{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 236px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p536{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p537{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p538{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p539{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p540{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 150px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p541{text-align: right;margin-top: 123px;margin-bottom: 0px;}
.p542{text-align: left;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p543{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 563px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p544{text-align: left;padding-left: 188px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p545{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p546{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p547{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p548{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p549{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p550{text-align: center;padding-right: 17px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p551{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p552{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p553{text-align: justify;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p554{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p555{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p556{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p557{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p558{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 17px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p559{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p560{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p561{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p562{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p563{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 276px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p564{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p565{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p566{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 26px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p567{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 26px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p568{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p569{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p570{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p571{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p572{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p573{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p574{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p575{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p576{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 949px;margin-bottom: 0px;}
.p577{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p578{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p579{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p580{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p581{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p582{text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p583{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p584{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p585{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p586{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 160px;margin-bottom: 0px;}
.p587{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p588{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p589{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p590{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 243px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p591{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p592{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p593{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p594{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p595{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p596{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p597{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p598{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p599{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p600{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p601{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 154px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p602{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p603{text-align: right;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p604{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p605{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p606{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p607{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p608{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p609{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p610{text-align: left;padding-left: 92px;padding-right: 221px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p611{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p612{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p613{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p614{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p615{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p616{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p617{text-align: left;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p618{text-align: justify;padding-right: 26px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p619{text-align: center;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p620{text-align: left;padding-left: 285px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p621{text-align: left;padding-left: 285px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p622{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p623{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p624{text-align: left;padding-left: 316px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p625{text-align: left;padding-left: 295px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p626{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p627{text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p628{text-align: center;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p629{text-align: left;padding-left: 306px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;}
.p631{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 134px;margin-bottom: 0px;}
.p632{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p633{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 235px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 7px;}
.p634{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 7px;}
.p635{text-align: center;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p636{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p637{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p638{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p639{text-align: center;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p640{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p641{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p642{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p643{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p644{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p645{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p646{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p647{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p648{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p649{text-align: right;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p650{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p651{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 340px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p652{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p653{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p654{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p655{text-align: left;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p656{text-align: justify;padding-right: 159px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p657{text-align: justify;padding-right: 154px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p658{text-align: left;padding-left: 214px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p659{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p660{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p661{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p662{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p663{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p664{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p665{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;}
.p666{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p667{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p668{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p669{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p670{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p671{text-align: center;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p672{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p673{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p674{text-align: left;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p675{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p676{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 353px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p678{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 83px;margin-bottom: 0px;}
.p679{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p680{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p681{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p682{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p683{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p684{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p685{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p686{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p687{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p688{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 107px;margin-bottom: 0px;}
.p689{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p690{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p691{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 226px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p692{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p693{text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p694{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 236px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p695{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p696{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 226px;margin-top: 84px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p697{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 236px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: center;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p699{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p700{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p701{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p702{text-align: left;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p703{text-align: left;padding-left: 509px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p704{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 238px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p705{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 258px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 3px;}
.p706{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p707{text-align: right;padding-right: 52px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p708{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p709{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p710{text-align: right;padding-right: 47px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p711{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 318px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p712{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p713{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 204px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p714{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 159px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p715{text-align: right;margin-top: 221px;margin-bottom: 0px;}
.p716{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 232px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p717{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p718{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p719{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p720{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 257px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p722{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p723{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 226px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p724{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p725{text-align: left;padding-right: 202px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p726{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p727{text-align: left;padding-left: 92px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p729{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 221px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p730{text-align: left;padding-left: 91px;padding-right: 232px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p731{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p732{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p733{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p734{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p735{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p736{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p737{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p738{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p739{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;}
.p740{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p741{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p742{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p743{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p744{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 8px;}
.p745{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p746{text-align: justify;padding-right: 16px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p747{text-align: right;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p748{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 235px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p749{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p750{text-align: left;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p751{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 262px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p752{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 240px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p753{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p754{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p755{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p756{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p757{text-align: justify;padding-right: 226px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p758{text-align: left;padding-left: 75px;padding-right: 235px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p759{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 163px;margin-bottom: 0px;}
.p760{text-align: justify;padding-left: 151px;padding-right: 244px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p761{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p762{text-align: left;padding-left: 151px;padding-right: 355px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -75px;}
.p763{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 504px;margin-bottom: 0px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 425px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 204px;vertical-align: bottom;}
.td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 425px;vertical-align: bottom;}
.td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 204px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 482px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 474px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 400px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 440px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 379px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 380px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 420px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 466px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 326px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 343px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 371px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 387px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 402px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 312px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 295px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 431px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 457px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 465px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 475px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 449px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 390px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 158px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 496px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 255px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 241px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 231px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 368px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 244px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 256px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 235px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 230px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 385px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 248px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 252px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 245px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 125px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 246px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 175px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 151px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 171px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 139px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 236px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 179px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 149px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 216px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 190px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 197px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 159px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 253px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 386px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 237px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 220px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 225px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 302px;vertical-align: bottom;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 172px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 211px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 185px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;}
.td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 240px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 207px;vertical-align: bottom;}
.td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td181{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td182{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td183{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td184{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 257px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 261px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 169px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 383px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 260px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 355px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 186px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td199{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td200{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;}
.td202{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td203{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td204{padding: 0px;margin: 0px;width: 180px;vertical-align: bottom;}
.td205{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td206{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td207{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td208{padding: 0px;margin: 0px;width: 463px;vertical-align: bottom;}
.td209{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td210{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td211{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td212{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td213{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td214{padding: 0px;margin: 0px;width: 501px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;}
.td216{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td217{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td218{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td219{padding: 0px;margin: 0px;width: 210px;vertical-align: bottom;}
.td220{padding: 0px;margin: 0px;width: 384px;vertical-align: bottom;}
.td221{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td222{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td223{padding: 0px;margin: 0px;width: 247px;vertical-align: bottom;}
.td224{padding: 0px;margin: 0px;width: 641px;vertical-align: bottom;}
.td225{padding: 0px;margin: 0px;width: 357px;vertical-align: bottom;}
.td226{padding: 0px;margin: 0px;width: 467px;vertical-align: bottom;}
.td227{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td228{padding: 0px;margin: 0px;width: 199px;vertical-align: bottom;}
.td229{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td230{padding: 0px;margin: 0px;width: 623px;vertical-align: bottom;}
.td231{padding: 0px;margin: 0px;width: 614px;vertical-align: bottom;}
.td232{padding: 0px;margin: 0px;width: 229px;vertical-align: bottom;}
.td233{padding: 0px;margin: 0px;width: 183px;vertical-align: bottom;}
.td234{padding: 0px;margin: 0px;width: 488px;vertical-align: bottom;}
.td235{padding: 0px;margin: 0px;width: 353px;vertical-align: bottom;}
.td236{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td237{padding: 0px;margin: 0px;width: 366px;vertical-align: bottom;}
.td238{padding: 0px;margin: 0px;width: 391px;vertical-align: bottom;}
.td239{padding: 0px;margin: 0px;width: 250px;vertical-align: bottom;}
.td240{padding: 0px;margin: 0px;width: 388px;vertical-align: bottom;}
.td241{padding: 0px;margin: 0px;width: 234px;vertical-align: bottom;}
.td242{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td243{padding: 0px;margin: 0px;width: 212px;vertical-align: bottom;}
.td244{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td245{padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td246{padding: 0px;margin: 0px;width: 167px;vertical-align: bottom;}
.td247{padding: 0px;margin: 0px;width: 226px;vertical-align: bottom;}
.td248{padding: 0px;margin: 0px;width: 217px;vertical-align: bottom;}
.td249{padding: 0px;margin: 0px;width: 177px;vertical-align: bottom;}
.td250{padding: 0px;margin: 0px;width: 406px;vertical-align: bottom;}
.td251{padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;}
.td252{padding: 0px;margin: 0px;width: 414px;vertical-align: bottom;}
.td253{padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;}
.td254{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td255{padding: 0px;margin: 0px;width: 461px;vertical-align: bottom;}
.td256{padding: 0px;margin: 0px;width: 242px;vertical-align: bottom;}
.td257{padding: 0px;margin: 0px;width: 259px;vertical-align: bottom;}
.td258{padding: 0px;margin: 0px;width: 219px;vertical-align: bottom;}
.td259{padding: 0px;margin: 0px;width: 189px;vertical-align: bottom;}
.td260{padding: 0px;margin: 0px;width: 251px;vertical-align: bottom;}
.td261{padding: 0px;margin: 0px;width: 484px;vertical-align: bottom;}
.td262{padding: 0px;margin: 0px;width: 232px;vertical-align: bottom;}
.td263{padding: 0px;margin: 0px;width: 508px;vertical-align: bottom;}
.td264{padding: 0px;margin: 0px;width: 198px;vertical-align: bottom;}
.td265{padding: 0px;margin: 0px;width: 209px;vertical-align: bottom;}
.td266{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td267{padding: 0px;margin: 0px;width: 153px;vertical-align: bottom;}
.td268{padding: 0px;margin: 0px;width: 459px;vertical-align: bottom;}
.td269{padding: 0px;margin: 0px;width: 342px;vertical-align: bottom;}
.td270{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td271{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td272{padding: 0px;margin: 0px;width: 433px;vertical-align: bottom;}
.td273{padding: 0px;margin: 0px;width: 328px;vertical-align: bottom;}
.td274{padding: 0px;margin: 0px;width: 550px;vertical-align: bottom;}
.td275{padding: 0px;margin: 0px;width: 558px;vertical-align: bottom;}
.td276{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;}
.td277{padding: 0px;margin: 0px;width: 239px;vertical-align: bottom;}
.td278{padding: 0px;margin: 0px;width: 359px;vertical-align: bottom;}
.td279{padding: 0px;margin: 0px;width: 146px;vertical-align: bottom;}
.td280{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td281{padding: 0px;margin: 0px;width: 218px;vertical-align: bottom;}
.td282{padding: 0px;margin: 0px;width: 423px;vertical-align: bottom;}
.td283{padding: 0px;margin: 0px;width: 208px;vertical-align: bottom;}
.td284{padding: 0px;margin: 0px;width: 320px;vertical-align: bottom;}
.td285{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td286{padding: 0px;margin: 0px;width: 315px;vertical-align: bottom;}
.td287{padding: 0px;margin: 0px;width: 289px;vertical-align: bottom;}
.td288{padding: 0px;margin: 0px;width: 495px;vertical-align: bottom;}
.td289{padding: 0px;margin: 0px;width: 233px;vertical-align: bottom;}
.td290{padding: 0px;margin: 0px;width: 486px;vertical-align: bottom;}
.td291{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td292{padding: 0px;margin: 0px;width: 545px;vertical-align: bottom;}
.td293{padding: 0px;margin: 0px;width: 510px;vertical-align: bottom;}
.td294{padding: 0px;margin: 0px;width: 491px;vertical-align: bottom;}
.td295{padding: 0px;margin: 0px;width: 450px;vertical-align: bottom;}
.td296{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td297{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;}
.td298{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td299{border-left: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td300{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td301{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td302{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td303{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td304{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td305{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td306{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td307{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td308{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 507px;vertical-align: bottom;}
.td309{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 505px;vertical-align: bottom;}
.td310{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 505px;vertical-align: bottom;}
.td311{padding: 0px;margin: 0px;width: 507px;vertical-align: bottom;}
.td312{padding: 0px;margin: 0px;width: 454px;vertical-align: bottom;}
.td313{padding: 0px;margin: 0px;width: 445px;vertical-align: bottom;}
.td314{padding: 0px;margin: 0px;width: 569px;vertical-align: bottom;}
.td315{padding: 0px;margin: 0px;width: 3px;vertical-align: bottom;}
.td316{padding: 0px;margin: 0px;width: 300px;vertical-align: bottom;}
.td317{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td318{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td319{padding: 0px;margin: 0px;width: 222px;vertical-align: bottom;}
.td320{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td321{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td322{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td323{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 3px;vertical-align: bottom;}
.td324{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td325{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td326{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td327{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td328{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td329{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td330{padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td331{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td332{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td333{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td334{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td335{border-left: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td336{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td337{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td338{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td339{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td340{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td341{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td342{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td343{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td344{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td345{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td346{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td347{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td348{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td349{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 3px;vertical-align: bottom;}
.td350{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td351{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td352{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td353{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td354{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td355{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td356{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 3px;vertical-align: bottom;}
.td357{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td358{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td359{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td360{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td361{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td362{border-left: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td363{padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td364{padding: 0px;margin: 0px;width: 382px;vertical-align: bottom;}
.td365{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td366{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td367{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td368{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td369{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td370{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td371{border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;}
.td372{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td373{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td374{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td375{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td376{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td377{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td378{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td379{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td380{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td381{padding: 0px;margin: 0px;width: 624px;vertical-align: bottom;}
.td382{padding: 0px;margin: 0px;width: 487px;vertical-align: bottom;}
.td383{padding: 0px;margin: 0px;width: 163px;vertical-align: bottom;}
.td384{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td385{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td386{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td387{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td388{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td389{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td390{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td391{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td392{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td393{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td394{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td395{padding: 0px;margin: 0px;width: 338px;vertical-align: bottom;}
.td396{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td397{padding: 0px;margin: 0px;width: 258px;vertical-align: bottom;}
.td398{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 338px;vertical-align: bottom;}
.td399{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td400{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td401{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td402{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td403{border-left: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td404{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td405{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td406{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 263px;vertical-align: bottom;}
.td407{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td408{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td409{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td410{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td411{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td412{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td413{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td414{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td415{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td416{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td417{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td418{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td419{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td420{padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;}
.td421{padding: 0px;margin: 0px;width: 249px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 36px;}
.tr1{height: 28px;}
.tr2{height: 39px;}
.tr3{height: 42px;}
.tr4{height: 26px;}
.tr5{height: 19px;}
.tr6{height: 20px;}
.tr7{height: 18px;}
.tr8{height: 22px;}
.tr9{height: 25px;}
.tr10{height: 23px;}
.tr11{height: 816px;}
.tr12{height: 0px;}
.tr13{height: 701px;}
.tr14{height: 515px;}
.tr15{height: 365px;}
.tr16{height: 327px;}
.tr17{height: 288px;}
.tr18{height: 250px;}
.tr19{height: 212px;}
.tr20{height: 113px;}
.tr21{height: 27px;}
.tr22{height: 32px;}
.tr23{height: 37px;}
.tr24{height: 38px;}
.tr25{height: 24px;}
.tr26{height: 15px;}
.tr27{height: 21px;}
.tr28{height: 55px;}
.tr29{height: 44px;}
.tr30{height: 29px;}
.tr31{height: 35px;}
.tr32{height: 30px;}
.tr33{height: 8px;}
.tr34{height: 7px;}
.tr35{height: 48px;}
.tr36{height: 73px;}
.tr37{height: 62px;}
.tr38{height: 11px;}
.tr39{height: 47px;}
.tr40{height: 50px;}
.tr41{height: 34px;}
.tr42{height: 43px;}
.tr43{height: 45px;}
.tr44{height: 65px;}
.tr45{height: 53px;}
.tr46{height: 33px;}
.tr47{height: 5px;}
.tr48{height: 16px;}
.tr49{height: 31px;}
.tr50{height: 46px;}
.tr51{height: 10px;}
.tr52{height: 12px;}
.tr53{height: 17px;}
.tr54{height: 9px;}
.tr55{height: 3px;}
.tr56{height: 4px;}
.tr57{height: 49px;}
.tr58{height: 14px;}
.tr59{height: 6px;}
.tr60{height: 40px;}
.tr61{height: 41px;}
.tr62{height: 13px;}
.t0{width: 629px;margin-left: 75px;margin-top: 6px;font: 23px 'Times New Roman';}
.t1{width: 623px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t2{width: 457px;margin-left: 34px;font: 16px 'Times New Roman';}
.t3{width: 397px;margin-left: 94px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t4{width: 491px;font: 16px 'Times New Roman';}
.t5{width: 457px;margin-left: 34px;font: 16px 'Times New Roman';}
.t6{width: 599px;margin-left: 34px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t7{width: 397px;margin-left: 94px;font: 16px 'Times New Roman';}
.t8{width: 321px;margin-left: 170px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t9{width: 972px;margin-left: 34px;font: 1px 'Times New Roman';}
.t10{width: 635px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t11{width: 601px;font: 1px 'Times New Roman';}
.t12{width: 541px;margin-left: 94px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t13{width: 397px;margin-left: 94px;font: 1px 'Times New Roman';}
.t14{width: 397px;margin-left: 94px;font: 1px 'Times New Roman';}
.t15{width: 541px;margin-left: 94px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t16{width: 541px;margin-left: 94px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t17{width: 416px;margin-left: 75px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t18{width: 623px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t19{width: 623px;margin-left: 76px;font: 23px 'Times New Roman';}
.t20{width: 623px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t21{width: 633px;margin-top: 33px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t22{width: 491px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t23{width: 235px;margin-left: 256px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t24{width: 235px;margin-left: 256px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t25{width: 633px;margin-top: 81px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t26{width: 235px;margin-left: 256px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t27{width: 367px;margin-left: 332px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t28{width: 641px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t29{width: 623px;margin-left: 76px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t30{width: 501px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t31{width: 235px;margin-left: 256px;margin-top: 13px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t32{width: 235px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t33{width: 235px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t34{width: 385px;margin-top: 14px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t35{width: 367px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t36{width: 385px;margin-top: 9px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t37{width: 385px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t38{width: 509px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t39{width: 491px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t40{width: 641px;margin-left: 76px;margin-top: 103px;font: 8px 'Times New Roman';}
.t41{width: 501px;margin-left: 76px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t42{width: 641px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t43{width: 641px;margin-top: 26px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t44{width: 641px;margin-top: 44px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t45{width: 242px;margin-top: 14px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t46{width: 501px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t47{width: 641px;margin-top: 14px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t48{width: 491px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t49{width: 501px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t50{width: 641px;margin-left: 76px;margin-top: 28px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t51{width: 383px;margin-left: 76px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t52{width: 383px;margin-top: 13px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t53{width: 370px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t54{width: 641px;margin-top: 138px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t55{width: 492px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t56{width: 623px;font: 19px 'Times New Roman';}
.t57{width: 383px;margin-top: 16px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t58{width: 641px;margin-top: 104px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t59{width: 641px;margin-left: 76px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t60{width: 641px;margin-top: 42px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t61{width: 641px;margin-top: 41px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t62{width: 641px;margin-left: 76px;margin-top: 50px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t63{width: 491px;margin-top: 15px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t64{width: 641px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t65{width: 641px;margin-top: 12px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t66{width: 300px;margin-left: 74px;margin-top: 6px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t67{width: 300px;margin-left: 74px;margin-top: 15px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t68{width: 641px;margin-top: 25px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t69{width: 641px;margin-top: 9px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t70{width: 641px;margin-top: 17px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t71{width: 649px;margin-top: 30px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t72{width: 650px;margin-left: 8px;margin-top: 16px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t73{width: 623px;margin-left: 76px;font: 19px 'Times New Roman';}
.t74{width: 658px;margin-left: 68px;margin-top: 29px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t75{width: 244px;margin-left: 207px;margin-top: 44px;font: 11px 'Arial';}
.t76{width: 158px;margin-left: 242px;margin-top: 13px;font: 12px 'Arial';}
.t77{width: 427px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t78{width: 650px;margin-top: 23px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t79{width: 623px;margin-left: 76px;font: bold 16px 'Times New Roman';}
.t80{width: 650px;margin-left: 76px;margin-top: 14px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t81{width: 650px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t82{width: 650px;margin-top: 12px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t83{width: 650px;margin-top: 16px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
.t84{width: 650px;margin-top: 238px;font: 9px 'Times New Roman';}
.t85{width: 432px;margin-top: 14px;font: bold 11px 'Times New Roman';}
.t86{width: 650px;margin-left: 1px;margin-top: 12px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t87{width: 658px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t88{width: 650px;margin-top: 33px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t89{width: 650px;margin-top: 5px;font: italic 17px 'Times New Roman';}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2002/03:96</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD class="tr0 td0"><P class="p1 ft1">Skattefri kapitalvinst och utdelning på</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p2 ft1">Prop.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p1 ft1">näringsbetingade andelar</P></TD>
<TD class="tr1 td3"><P class="p2 ft1">2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p3 ft2">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P>
<P class="p4 ft2">Stockholm den 13 mars</P>
<P class="p5 ft3">Göran Persson</P>
<P class="p6 ft3">Bosse Ringholm</P>
<P class="p7 ft2">(Finansdepartementet)</P>
<P class="p8 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P>
<P class="p9 ft2">Regeringens huvudförslag innebär att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas. Som en konsekvens av skattefriheten på vinster får kapitalförluster på sådana andelar inte längre dras av. Dessutom föreslås att området för att skattefritt ta emot utdelning på företagsägda andelar utvidgas genom att definitionen av näringsbetingade andelar ändras. En onoterad andel skall alltid anses vara näringsbetingad och för marknadsnoterade andelar sänks den schablonmässiga gränsen till tio procent av röstetalet i företaget.</P>
<P class="p10 ft2">Förslagen har två syften. Det ena är att eliminera den principiellt felaktiga kedjebeskattningen av vinster i bolagssektorn som nuvarande regler ger upphov till. Det andra är att åtgärda den faktiska asymmetri som uppkommit genom internationell skatteplanering. Näringsbetingade andelar kan avyttras genom utländska dotterföretag i stater som inte beskattar denna typ av kapitalvinster. Vinsten kan sedan tas hem till Sverige som skattefri utdelning. I en förlustsituation avyttras i stället andelarna i det utländska dotterföretaget och kapitalförlusten kan då i stället dras av hos det svenska moderföretaget.</P>
<P class="p11 ft2">Regeringens förslag om skattefria kapitalvinster på näringsbetingade andelar måste kombineras med regler som motverkar att den svenska bolagsskattebasen urholkas genom olika former av oönskad skatteplanering. Regeringen avser därför att under våren 2003 lämna ett förslag till nya regler om beskattning av s.k. <NOBR>CFC-bolag</NOBR> (controlled foreign company). I anslutning till det föreliggande förslaget föreslås även vissa andra nödvändiga spärregler, för att bl.a. motverka handel med skalbolag inom bolagssektorn.</P>
<P class="p12 ft2">Ett förslag lämnas också som innebär att de särskilda skattereglerna för</P>
<P class="p13 ft4">förvaltningsföretag avskaffas. Nya regler föreslås även för beräkningen</P>
<P class="p14 ft2">1</P>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p15 ft5">av underlaget för schablonintäkt och avskattningsintäkt för Prop. 2002/03:96 investmentföretag.</P>
<P class="p16 ft2">Andelar som ägs av handelsbolag eller andelar i handelsbolag omfattas inte av förslaget om skattefria kapitalvinster. En kapitalförlust på en andel hos ett handelsbolag föreslås inte få dras av hos en delägare i handelsbolaget om denne inte hade haft avdragsrätt vid direktägande. En motsvarande begränsning i avdragsrätten införs även för kapitalförluster på andelar i handelsbolag.</P>
<P class="p16 ft2">Vidare föreslås nya regler för att bestämma anskaffningsvärden för tillgångar som inte tidigare varit föremål för svensk beskattning.</P>
<P class="p16 ft2">De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 juli 2003 och tillämpas såvitt avser kapitalvinster och kapitalförluster på avyttringar efter ikraftträdandet. I övrigt tillämpas de nya reglerna på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.</P>
<P class="p16 ft2">I propositionen föreslås även några mindre ändringar i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) som tar sikte på förberedelsearbetet inför 2005 års allmänna fastighetstaxering av lantbruksenheter och en komplettering av 2 kap. 2 och 4 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.</P>
<P class="p17 ft2">2</P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td4"><P class="p18 ft1">Innehållsförteckning</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td6"><P class="p18 ft6">1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td7"><P class="p20 ft2">Förslag till riksdagsbeslut..................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td5"><P class="p21 ft2">6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><P class="p18 ft6">2</P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p20 ft2">Lagtext</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft2">...............................................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p21 ft2">7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p20 ft2">2.1</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p23 ft2">Förslag till lag om ändring inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td9"><P class="p19 ft2">(1999:1229).........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p21 ft2">7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">2.2</SPAN><SPAN class="ft8">Förslag till lag om ändring i lagen (1999:1230) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr7 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p25 ft9">ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229)...........</P></TD>
<TD class="tr7 td12"><P class="p19 ft9">51</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td10"><P class="p18 ft2">2.3</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p25 ft2">Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td13"><P class="p18 ft2">(1970:624) .......................................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">52</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">2.4</SPAN><SPAN class="ft8">Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr6 td14"><P class="p19 ft2">(1997:483).........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td15"><P class="p19 ft2">54</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">2.5</SPAN><SPAN class="ft8">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td16"><P class="p18 ft2">självdeklarationer och kontrolluppgifter...........................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">58</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">2.6</SPAN><SPAN class="ft8">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td16"><P class="p18 ft2">avräkning av utländsk skatt...............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">61</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">2.7</SPAN><SPAN class="ft8">Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr8 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td18"><P class="p26 ft2">(1979:1152).......................................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td12"><P class="p19 ft6">62</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td6"><P class="p19 ft6">3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td19"><P class="p22 ft2">Ärendet och dess beredning.............................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p19 ft6">64</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td6"><P class="p19 ft6">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td19"><P class="p20 ft2">Skattefrihet för kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr9 td12"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td19"><P class="p22 ft2">andelar – principiella utgångspunkter .............................................</P></TD>
<TD class="tr8 td12"><P class="p19 ft6">66</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td6"><P class="p19 ft6">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td19"><P class="p22 ft2">Kapitalvinst och utdelning på företagsägda andelar........................</P></TD>
<TD class="tr9 td12"><P class="p19 ft6">73</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p20 ft6">5.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td18"><P class="p22 ft2">En ny terminologi för vissa andelar? ................................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p26 ft2">5.1.1</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p22 ft2">Näringsbetingade andelar ...............................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td20"><P class="p26 ft2">5.1.2</P></TD>
<TD class="tr6 td21"><P class="p22 ft2">Kapitalplaceringsandelar ................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft6">74</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">5.2</SPAN><SPAN class="ft8">Gränsdragningen mellan näringsbetingade andelar och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td16"><P class="p18 ft2">kapitalplaceringsandelar....................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">75</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft2">5.2.1</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p27 ft2">Gränsdragningsfrågan.....................................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">75</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft2"><SPAN class="ft6">5.2.2</SPAN><SPAN class="ft10">Villkor om innehavstid för marknadsnoterade</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td24"><P class="p27 ft2">andelar.............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p19 ft2">78</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p19 ft6">5.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td26"><P class="p26 ft6">Utdelning och kapitalvinst på kapitalplaceringsandelar ...</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p19 ft2">84</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p19 ft6">5.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td26"><P class="p26 ft6">Kapitalförluster på andelar................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p19 ft2">88</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p26 ft2">5.4.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td27"><P class="p27 ft6">Kapitalförluster på näringsbetingade andelar .88</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td20"><P class="p26 ft2">5.4.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td27"><P class="p27 ft6">Kapitalförluster på kapitalplaceringsandelar ..95</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p19 ft6">5.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td26"><P class="p26 ft2">Karaktärsbyten ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p19 ft2">96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td23"><P class="p19 ft6">5.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td26"><P class="p26 ft6">Aktieförvaltande företag ...................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p19 ft2">98</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td23"><P class="p19 ft6">5.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td26"><P class="p26 ft2">Investmentföretag............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td25"><P class="p19 ft6">101</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">5.8</SPAN><SPAN class="ft8">Utdelningar, kapitalvinster och kapitalförluster på andelar i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td28"><P class="p18 ft2">utländska företag.............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">104</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">5.9</SPAN><SPAN class="ft8">Kapitalvinster och kapitalförluster på aktiebaserade</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td31"><P class="p29 ft2">delägarrätter ....................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">106</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td30"><P class="p30 ft6">5.10</P></TD>
<TD class="tr5 td31"><P class="p29 ft2">Andra svenska ägare eller säljare än aktiebolag .............</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">108</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td30"><P class="p30 ft6">5.11</P></TD>
<TD class="tr6 td31"><P class="p29 ft2">Utländska ägare...............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p19 ft6">109</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">5.12</SPAN><SPAN class="ft11">Andelar i handelsbolag och andelar som innehas av</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr7 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td33"><P class="p31 ft12">handelsbolag....................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td29"><P class="p19 ft9">110</P></TD>
<TD class="tr7 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td32"><P class="p19 ft6">5.13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td33"><P class="p31 ft2">Skyddsregler för att motverka skatteundandraganden....</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p19 ft6">113</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p31 ft2">5.13.1</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft2">Behovet av en skalbolagsregel för</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft2">bolagssektorn ................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">113</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td35"><P class="p31 ft2">5.13.2</P></TD>
<TD class="tr10 td36"><P class="p32 ft2">Skalbolagsdefinitionen..................................</P></TD>
<TD class="tr10 td29"><P class="p19 ft6">115</P></TD>
<TD class="tr10 td34"><P class="p19 ft2">3</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr4 td37"><P class="p33 ft6">5.13.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p32 ft2">Återköpsregeln..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p19 ft6">121</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft2"><SPAN class="ft6">5.13.4</SPAN><SPAN class="ft13">Undantag från regeln om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr5 td28"><P class="p18 ft2">skalbolagsbeskattning .....................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">122</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft2"><SPAN class="ft6">5.13.5</SPAN><SPAN class="ft13">Skalbolagsbeskattning när skalbolags- och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft6">återköpsreglerna är tillämpliga .....................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">125</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td37"><P class="p33 ft6">5.13.6</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft2">Skalbolagsdeklaration...................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">129</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td37"><P class="p33 ft6">5.13.7</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p32 ft2">Tillgångar som förpackats i bolag ................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">132</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td37"><P class="p33 ft6">5.13.8</P></TD>
<TD class="tr6 td36"><P class="p32 ft2">Vissa kapitalförluster ....................................</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p19 ft6">135</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft2"><SPAN class="ft6">5.13.9</SPAN><SPAN class="ft13">Begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr5 td38"><P class="p18 ft2">fastigheter......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">138</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">5.14</SPAN><SPAN class="ft11">Konsekvenser för vissa andra regler i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr5 td39"><P class="p34 ft6">inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td40"><P class="p19 ft14">........................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p19 ft6">140</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td39"><P class="p19 ft2">5.14.1 .................</P></TD>
<TD class="tr11 td40"><P class="p18 ft15">Koncerninterna andelsavyttringar</P></TD>
<TD class="tr11 td29"><P class="p19 ft6">141</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td39"><P class="p19 ft16">5.14.2 .................</P></TD>
<TD class="tr12 td40"><P class="p18 ft15">Uppskovsgrundande andelsbyten</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">142</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td39"><P class="p19 ft16">5.14.3 ................................</P></TD>
<TD class="tr12 td40"><P class="p18 ft15">Verksamhetsavyttringar</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">145</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td39"><P class="p19 ft16">5.14.4 ...................................</P></TD>
<TD class="tr12 td40"><P class="p18 ft15">Fusioner och fissioner</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">147</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td39"><P class="p19 ft16">5.14.5 .............................................</P></TD>
<TD class="tr12 td40"><P class="p18 ft15">Lex ASEA m.m</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">147</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">5.14.6</SPAN><SPAN class="ft17">Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser 148</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr13 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr13 td41"><P class="p18 ft15">5.15</P></TD>
<TD class="tr13 td31"><P class="p18 ft15">Kupongskatt ....................................................................</P></TD>
<TD class="tr13 td29"><P class="p19 ft16">150</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr12 td41"><P class="p18 ft15">5.16</P></TD>
<TD class="tr12 td31"><P class="p18 ft15">Ikraftträdande och övergångsreglering ...........................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">152</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td6"><P class="p18 ft15">6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td42"><P class="p18 ft15">Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr12 td43"><P class="p18 ft15">beskattningsinträde ................................................................................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">153</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td6"><P class="p18 ft15">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td42"><P class="p18 ft15">Konsekvenser för de offentliga finanserna....................................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">159</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td6"><P class="p18 ft15">8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td42"><P class="p18 ft15">Konsekvensanalyser ......................................................................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">162</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">8.1</SPAN><SPAN class="ft18">Konsekvenser för skatteförvaltningen och domstolarna.162</SPAN></P>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">8.2</SPAN><SPAN class="ft18">Konsekvenser för mindre företag i anledning av</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr14 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td33"><P class="p19 ft16">regelförändringarna.........................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td29"><P class="p19 ft16">163</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td44"><P class="p18 ft15">9</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr12 td46"><P class="p18 ft15">Särskilda åtgärder för förberedelsearbetet inför 2005 års allmänna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td47"><P class="p19 ft16">fastighetstaxering av lantbruksenheter m.m..................................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">164</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td44"><P class="p18 ft15">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td47"><P class="p19 ft16">Författningskommentarer ..............................................................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">165</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr12 td45"><P class="p18 ft15">10.1</P></TD>
<TD class="tr12 td33"><P class="p36 ft16">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr12 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr12 td33"><P class="p19 ft16">(1999:1229).....................................................................</P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p19 ft16">165</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">10.2</SPAN><SPAN class="ft18">Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:1230) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr15 td28"><P class="p18 ft15">ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229).........</P></TD>
<TD class="tr15 td29"><P class="p19 ft16">187</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">10.3</SPAN><SPAN class="ft18">Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr16 td28"><P class="p19 ft16">(1970:624).......................................................................</P></TD>
<TD class="tr16 td29"><P class="p19 ft16">187</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">10.4</SPAN><SPAN class="ft18">Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr17 td28"><P class="p19 ft16">(1997:483).......................................................................</P></TD>
<TD class="tr17 td29"><P class="p19 ft16">188</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">10.5</SPAN><SPAN class="ft18">Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr18 td28"><P class="p18 ft15">självdeklarationer och kontrolluppgifter.........................</P></TD>
<TD class="tr18 td29"><P class="p19 ft16">190</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">10.6</SPAN><SPAN class="ft18">Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr19 td28"><P class="p18 ft15">avräkning av utländsk skatt.............................................</P></TD>
<TD class="tr19 td29"><P class="p19 ft16">192</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p35 ft15"><SPAN class="ft16">10.7</SPAN><SPAN class="ft18">Förslaget till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen</SPAN></P>
<P class="p37 ft16">(1979:1152).....................................................................192</P>
<P class="p38 ft16">Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr20 td48"><P class="p18 ft19">andelar (SOU 2001:11)........................................................</P></TD>
<TD class="tr20 td29"><P class="p19 ft20">193</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft15">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p40 ft16">4</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr9 td49"><P class="p18 ft2">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr9 td48"><P class="p18 ft2">1998 års Företagsskatteutredningars författningsförslag i</P></TD>
<TD class="tr9 td50"><P class="p19 ft2">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td48"><P class="p18 ft2">relevanta delar (SOU 2001:11)............................................</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p21 ft6">194</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p18 ft2">Bilaga 3</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p18 ft2">Lagrådsremissens lagförslag ...............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p21 ft6">253</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td49"><P class="p18 ft2">Bilaga 4</P></TD>
<TD class="tr21 td48"><P class="p18 ft2">Lagrådets yttrande ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr21 td50"><P class="p21 ft6">300</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr21 td43"><P class="p18 ft6">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 mars 2003 .......</P></TD>
<TD class="tr21 td50"><P class="p21 ft6">330</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2">5</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr22 td51"><P class="p42 ft1">1</P></TD>
<TD class="tr22 td43"><P class="p43 ft1">Förslag till riksdagsbeslut</P></TD>
<TD class="tr22 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft2">Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till</P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft21">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),</SPAN></P>
<P class="p46 ft5"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft22">lag om ändring i lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft21">lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft21">lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),</SPAN></P>
<P class="p46 ft2"><SPAN class="ft6">5.</SPAN><SPAN class="ft21">lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">6.</SPAN><SPAN class="ft21">lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, och</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">7.</SPAN><SPAN class="ft21">lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152).</SPAN></P>
<P class="p47 ft2">6</P>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft1">2 Lagtext</P>
<P class="p49 ft25"><SPAN class="ft23">2.1</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till lag om ändring inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P>
<P class="p50 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft26">1 </SPAN><SPAN class="ft27">dels </SPAN>att 24 kap. 13, 14, 19 och 20 §§, 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§, 49 kap. 22 §,</P>
<P class="p13 ft2">50 kap. 12 och 13 §§ samt 52 kap. 8 § skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 24 kap. 13, 15 och 20 §§ samt 25 kap. 6, <NOBR>11–13,</NOBR> 17, <NOBR>19–26</NOBR> och 31 §§ skall utgå,</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att nuvarande 24 kap. <NOBR>15–18,</NOBR> 21 och 22 §§ skall betecknas 24 kap. 13, 14, 18, 19, 15 och 16 §§ samt nuvarande 25 kap. <NOBR>28–32</NOBR> §§ skall betecknas 25 kap. 7, 8, 10, 9 och 11 §§,</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att 2 kap. 1 §, 14 kap. 19 §, 16 kap. 1 §, 17 kap. 33 §, 18 kap. 12 §, 19 kap. 15 §, 20 kap. 13 §, 23 kap. 2 och 7 §§, 24 kap. 12 §, 25 kap. 1 och 2 §§, 30 kap. 1 §, 35 kap. 3 och 4 §§, 37 kap. 31 §, 39 kap. 14, 17 och 23 §§, 43 kap. 2 §, 44 kap. 1 och 27 §§, 45 kap. 31 §, 46 kap. 16 §, 48 kap. 7 och <NOBR>25–27</NOBR> §§, 49 kap. 5 och 23 §§, 49 a kap. 4, 6, 7, 11 och 13 §§, 50 kap. 10 och 11 §§, 52 kap. 6 § samt 56 kap. 8 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft27">dels </SPAN>att de nya 24 kap. <NOBR>13–16,</NOBR> 18 och 19 §§ samt 25 kap. <NOBR>7–11</NOBR> §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att hänvisningen i bilaga 24.1 till 24 kap. 22 § andra stycket 1 skall avse 24 kap. 16 § andra stycket 1 och hänvisningen i bilaga 24.2 till 24 kap. 22 § andra stycket 3 skall avse 24 kap. 16 § andra stycket 3,</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 25 kap. 28, 30 och 32 §§ skall sättas närmast före 25 kap. 7, 10 och 11 §§,</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att det närmast före 24 kap. 13, 18 och 19 §§ samt 25 kap. 8 § skall införas nya rubriker av följande lydelse,</P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft27">dels </SPAN>att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 24 kap. 17, 20– 22 §§, 25 kap. 6 och 12 §§, 45 kap. 32 a §, 49 kap. 19 a och 19 b §§, nya kapitel 20 a kap. och 25 a kap. samt nya rubriker närmast före, 24 kap. 17 och 20 §§, 25 kap. 6 och 12 §§, 45 kap. 32 a § samt 49 kap. 19 a och 19 b §§ av följande lydelse,</P>
<P class="p51 ft29"><SPAN class="ft28">1 </SPAN>Senaste lydelse av</P>
<P class="p52 ft29">24 kap. 14 § 2000:494</P>
<P class="p13 ft29">24 kap. 19 § 2000:494</P>
<P class="p13 ft29">24 kap. 20 §:2000:1341</P>
<P class="p53 ft29">25 kap. 11 § 2000:1341</P>
<P class="p13 ft29">25 kap. 14 § 2000:1341</P>
<P class="p13 ft29">25 kap. 20 § 2000:1341</P>
<P class="p53 ft29">25 kap. 23 § 2000:1341</P>
<P class="p13 ft29">25 kap. 24 § 2000:1341</P>
<P class="p13 ft29">25 kap. 25 § 2000:1341</P>
<P class="p53 ft29">49 kap. 22 § 2000:1341</P>
<P class="p13 ft29">50 kap. 12 § 2002:540</P>
<P class="p13 ft29">50 kap. 13 § 2002:540</P>
<P class="p53 ft29">52 kap. 8 § 2002:540</P>
<P class="p54 ft29">rubriken närmast före 25 kap. 21 § 2001:1176 rubriken närmast före 25 kap. 24 § 2000:1341.</P>
<P class="p14 ft2">7</P>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td53"><P class="p55 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att det i övergångsbestämmelserna till lagen (2002:540) om</P></TD>
<TD class="tr4 td54"><P class="p56 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td53"><P class="p18 ft2">ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) skall införas en ny punkt, 6, av</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td55"><P class="p18 ft2">följande lydelse.</P></TD>
<TD class="tr8 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td58"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td60"><P class="p18 ft3">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr23 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td58"><P class="p57 ft30">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr23 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td50"><P class="p58 ft31">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td50"><P class="p59 ft2">1 §<SPAN class="ft32">2</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td53"><P class="p55 ft2">I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td53"><P class="p18 ft2">hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td61"><P class="p18 ft6">och förklaringar också i andra kapitel.</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td53"><P class="p55 ft2">Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td53"><P class="p18 ft2">samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan</P></TD>
<TD class="tr6 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p18 ft2">angivna paragrafer:</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr24 td62"><P class="p32 ft2"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft33"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p55 ft2">aktiebolag i 4 §</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p32 ft2">aktiebolag i 4 §</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p32 ft3">aktiebaserad</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft3">delägarrätt</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft3">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p1 ft3">25 a kap. 4 §</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td63"><P class="p55 ft2">andelsbyte i 48 a kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td62"><P class="p32 ft2">andelsbyte i 48 a kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr6 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft33"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td63"><P class="p55 ft2">försäkringsaktiebolag i 4 §</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2">försäkringsaktiebolag i 4 §</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td61"><P class="p55 ft3">förvaltningsföretag i 24 kap. 14 §</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr24 td62"><P class="p32 ft2">förvärvsinkomst i 1 kap. 5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td63"><P class="p55 ft2">förvärvsinkomst i 1 kap. 5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft33"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td63"><P class="p55 ft2">koncern (svensk) i 5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2">koncern (svensk) i 5 §</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft3">koncernintern</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td64"><P class="p60 ft30">andelsavyttring</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p61 ft3">i</P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft3">25 kap. 6 §</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr2 td65"><P class="p32 ft2">kooperativ förening i 39 kap. 21 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td61"><P class="p55 ft2">kooperativ förening i 39 kap. 21 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft33"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td60"><P class="p55 ft2">medlemsfrämjande</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p1 ft2">förening</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p61 ft2">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2">medlemsfrämjande förening</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft2">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft2">39 kap. 21 a §</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p1 ft2">39 kap. 21 a §</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td65"><P class="p32 ft3">näringsbetingad andel i 24 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p1 ft3">13 §</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft2">näringsbidrag</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft2">i 29</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td66"><P class="p61 ft2">kap. 2 och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td62"><P class="p32 ft2">näringsbidrag i 29 kap. 2 och</P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft2">3 §§</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td58"><P class="p62 ft2">3 §§</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td55"><P class="p55 ft33"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr8 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td62"><P class="p32 ft2"><NOBR>---------------------------------</NOBR></P></TD>
<TD class="tr8 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p63 ft31">14 kap.</P>
<P class="p64 ft2">19 §</P>
<P class="p65 ft2">Om resultatet av en näringsverksamhet blir lägre till följd av att villkor avtalats som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, skall resultatet beräknas till det belopp som det skulle ha uppgått till om sådana villkor inte funnits. Detta gäller dock bara om</P>
<P class="p66 ft5"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft34">den som på grund av avtalsvillkoren får ett högre resultat inte skall beskattas för detta i Sverige enligt bestämmelserna i denna lag eller på grund av ett skatteavtal,</SPAN></P>
<P class="p65 ft36"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft35">det finns sannolika skäl att anta att det finns en ekonomisk intressegemenskap mellan parterna, och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr25 td67"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">2 </SPAN>Senaste lydelse 2001:1176.</P></TD>
<TD class="tr25 td68"><P class="p19 ft2">8</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<P class="p67 ft5">3. det inte av omständigheterna framgår att villkoren kommit till av Prop. 2002/03:96 andra skäl än ekonomisk intressegemenskap.</P>
<P class="p68 ft27">I 25 kap. 8 § finns bestämmelser om att det belopp som resultatet skall ökas med i vissa fall skall behandlas som en kapitalvinst.</P>
<P class="p69 ft31">16 kap.</P>
<P class="p70 ft2">1 §<SPAN class="ft32">3</SPAN></P>
<P class="p71 ft5">Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster skall dras av som kostnad. Ränteutgifter och kapitalförluster skall dras av även om de inte</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr6 td69"><P class="p18 ft2">är sådana utgifter.</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td69"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p55 ft2">Utöver bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p72 ft6">detta</P></TD>
<TD class="tr5 td69"><P class="p29 ft2">Utöver bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p19 ft2">detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p18 ft2">kapitel finns bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p72 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr5 td69"><P class="p18 ft2">kapitel finns bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p19 ft2">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">avdrag i 9, <NOBR>17–25,</NOBR> <NOBR>28–40,</NOBR> <NOBR>44–46,</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td72"><P class="p19 ft6">avdrag i 9, <NOBR>17–25</NOBR> <SPAN class="ft30">a</SPAN>, <NOBR>28–40,</NOBR> <NOBR>44–46,</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td69"><P class="p18 ft2">48, <NOBR>49–2,</NOBR> 55 och 60 kap.</P></TD>
<TD class="tr8 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td69"><P class="p18 ft2">48, <NOBR>49–52,</NOBR> 55 och 60 kap.</P></TD>
<TD class="tr8 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p73 ft31">17 kap.</P>
<P class="p74 ft2">33 §</P>
<P class="p75 ft5">Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde m.m. för lager och pågående arbeten finns när det gäller</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr7 td73"><P class="p29 ft37"><SPAN class="ft12">– </SPAN>beskattningsinträde</P></TD>
<TD class="tr7 td74"><P class="p18 ft37">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p18 ft3">20 a kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">näringsbidrag i 29 kap. 7 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och</SPAN></P>
<P class="p65 ft36"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft38">förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§.</SPAN></P>
<P class="p63 ft31">18 kap.</P>
<P class="p64 ft2">12 §</P>
<P class="p77 ft5">Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för inventarier finns när det gäller</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p29 ft3"><SPAN class="ft2">– </SPAN>beskattningsinträde</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p18 ft3">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p18 ft3">20 a kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">näringsbidrag i 29 kap. 6 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och 20 §§,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och</SPAN></P>
<P class="p65 ft36"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft38">förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD class="tr25 td75"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">3 </SPAN>Senaste lydelse 2002:536.</P></TD>
<TD class="tr25 td76"><P class="p19 ft2">9</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p78 ft31">19 kap.</P>
<P class="p64 ft2">15 §</P>
<P class="p79 ft5">Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för byggnader finns när det gäller</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p29 ft3"><SPAN class="ft2">– </SPAN>beskattningsinträde</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p18 ft3">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td73"><P class="p18 ft3">20 a kap.,</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">näringsbidrag i 29 kap. 6 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och</SPAN></P>
<P class="p80 ft36"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft38">förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§.</SPAN></P>
<P class="p63 ft31">20 kap.</P>
<P class="p64 ft2">13 §</P>
<P class="p81 ft5">Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för markanläggningar finns när det gäller</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr5 td73"><P class="p29 ft3"><SPAN class="ft2">– </SPAN>beskattningsinträde</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft3">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td73"><P class="p18 ft3">20 a kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">näringsbidrag i 29 kap. 6 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, och</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §.</SPAN></P>
<P class="p82 ft39">20 a kap.</P>
<P class="p83 ft39">Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde</P>
<P class="p84 ft39">Tillämpningsområde</P>
<P class="p85 ft3">1 §</P>
<P class="p86 ft30">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr10 td77"><P class="p18 ft3">verksamheten vid</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td78"><P class="p19 ft40">beskattnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p18 ft3"><SPAN class="ft40">inträdet </SPAN>om</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td56"><P class="p29 ft3">1. en</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p18 ft3">fysisk</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p18 ft3">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td82"><P class="p19 ft3">juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td56"><P class="p18 ft3">persons</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td83"><P class="p87 ft3">inkomst</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p18 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p19 ft30">en</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft27">näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">10</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">skattskyldighet inträder,</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft41">inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 § inte har beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet inträder,</SPAN></P>
<P class="p91 ft30"><SPAN class="ft30">3.</SPAN><SPAN class="ft42">inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör, eller</SPAN></P>
<P class="p92 ft30"><SPAN class="ft30">4.</SPAN><SPAN class="ft42">en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här.</SPAN></P>
<P class="p93 ft27">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap.</P>
<P class="p94 ft39">Anskaffningstidpunkt</P>
<P class="p95 ft3">2 §</P>
<P class="p96 ft27">Tillgångar skall anses ha anskaffats vid beskattningsinträdet.</P>
<P class="p97 ft39">Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift</P>
<P class="p95 ft40">Lager m.m.</P>
<P class="p98 ft3">3 §</P>
<P class="p99 ft30">Som anskaffningsvärde för lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar skall anses det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet vid beskattningsinträdet. De lagertillgångar som finns kvar vid beskattningsinträdet skall anses ha anskaffats eller tillverkats senast. Med anskaffningsvärde och verkligt värde avses detsamma</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">11</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039612x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr25 td84"><P class="p18 ft3">som i 17 kap. 2 §.</P></TD>
<TD class="tr25 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p100 ft44">Inventarier, byggnader och <SPAN class="ft43">markanläggningar</SPAN></P>
<P class="p101 ft3">4 §</P>
<P class="p102 ft3">Om utgiften för en tillgång skall dras av genom värdeminskningsavdrag, skall tillgången anses ha anskaffats för ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter och minskad med beräknade värdeminskningsavdrag för varje innehavsår med</P>
<P class="p103 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">20 procent för inventarier,</SPAN></P>
<P class="p104 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">4 procent för byggnader,</SPAN></P>
<P class="p105 ft27"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft45">10 procent för täckdiken och skogsvägar, och</SPAN></P>
<P class="p106 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">5 procent för andra markanläggningar.</SPAN></P>
<P class="p102 ft27">Anskaffningsvärdet får dock inte beräknas till högre belopp än marknadsvärdet eller lägre belopp än noll.</P>
<P class="p107 ft40">Övriga tillgångar</P>
<P class="p108 ft3">5 §</P>
<P class="p109 ft3">Andra tillgångar än sådana som avses i 3 och 4 §§ skall anses ha anskaffats för ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter. Om marknadsvärdet är lägre, skall tillgången i stället anses anskaffad för detta värde.</P>
<P class="p110 ft40">Förvärv genom arv, gåva m.m.</P>
<P class="p108 ft3">6 §</P>
<P class="p111 ft3">Om en tillgång har förvärvats genom arv, testamente, gåva eller bodelning eller på liknande sätt, skall tillgången vid tillämpning av bestämmelserna i <NOBR>2–5</NOBR> §§ anses ha förvärvats genom närmast föregående köp, byte eller liknande förvärv.</P>
<P class="p112 ft2">12</P>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p113 ft40">Avskattning i utlandet</P>
<P class="p114 ft3">7 §</P>
<P class="p115 ft30">Om överföringen av en tillgång har medfört att ett belopp som skall motsvara tillgångens marknadsvärde har tagits upp till beskattning i en annan stat, skall tillgången anses ha anskaffats för detta belopp. Detta gäller dock bara om den andra staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte som är tillämplig på den aktuella tillgången eller näringsverksamheten.</P>
<P class="p116 ft39">Förpliktelser</P>
<P class="p85 ft3">8 §</P>
<P class="p117 ft3">En förpliktelse skall värderas till det belopp varmed den enligt en marknadsmässig bedömning belastar verksamheten vid beskattningsinträdet. Den får dock inte tas upp till ett lägre belopp än vad den tagits upp till i räkenskaperna.</P>
<P class="p118 ft31">23 kap.</P>
<P class="p119 ft46">2 § Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om</P>
<P class="p120 ft2">1. bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td85"><P class="p18 ft2">skall tillämpas på överlåtelsen,</P></TD>
<TD colspan=4 rowspan=2 class="tr2 td86"><P class="p121 ft6">2. överlåtelsen</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr2 td87"><P class="p122 ft2">innebär</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr2 td88"><P class="p19 ft2">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td89"><P class="p55 ft2">2. överlåtelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p123 ft2">innebär</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p124 ft2">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p26 ft2">andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p124 ft2">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p125 ft2">sådana</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p18 ft2">andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft2">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td89"><P class="p18 ft6">fastighetsförvaltande</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p126 ft2">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p124 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">fastighetsförvaltande företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p18 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td98"><P class="p18 ft2">lagertillgångar enligt 27</P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p124 ft2">kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p125 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td100"><P class="p18 ft2">lagertillgångar enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p22 ft2">27</P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft2">6 §</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p127 ft2">delas</P></TD>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft2">ut enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p128 ft2">42 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p124 ft2">16 §</P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p125 ft2">6 §</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p127 ft2">delas</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p1 ft2">ut</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p129 ft2">enligt 42 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft2">16 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §,</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p18 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 rowspan=2 class="tr24 td96"><P class="p19 ft2">3. marknadsvärdet på tillgången</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td85"><P class="p124 ft2">3. marknadsvärdet på tillgången</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">är lika med eller lägre än</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td96"><P class="p19 ft2">är lika med eller lägre än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">tillgångens skattemässiga värde.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td105"><P class="p125 ft2">tillgångens</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td106"><P class="p19 ft2">skattemässiga värde<SPAN class="ft3">,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p125 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td87"><P class="p121 ft3">4. en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td107"><P class="p18 ft3">kapitalvinst</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p130 ft30">vid</P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p19 ft3">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td87"><P class="p125 ft3">avyttring</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p125 ft3">är</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p127 ft30">skattefri</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft30">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td86"><P class="p125 ft30">bestämmelserna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td87"><P class="p131 ft3">i 25 a kap.</P></TD>
<TD class="tr8 td88"><P class="p19 ft3">eller</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">13</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td112"><P class="p25 ft3">ersättningen</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p18 ft30">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td108"><P class="p132 ft30">tas</P></TD>
<TD class="tr4 td99"><P class="p18 ft3">upp</P></TD>
<TD class="tr4 td113"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft3">som </SPAN>Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td112"><P class="p25 ft3">kapitalvinst</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p133 ft3">på</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p18 ft3">grund</P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p21 ft3">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td112"><P class="p25 ft30">bestämmelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p21 ft3">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td115"><P class="p25 ft30">skalbolagsbeskattning</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p134 ft3">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p21 ft30">25 a kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td109"><P class="p25 ft3">9 §.</P></TD>
<TD class="tr8 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td118"><P class="p135 ft2">7 §</P></TD>
<TD class="tr0 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">I detta kapitel anses innehav av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft2">I detta kapitel anses innehav av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">andelar i ett företag som en</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft2">andelar i ett företag som en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td120"><P class="p18 ft2">näringsverksamhet eller</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p130 ft2">som en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td121"><P class="p56 ft2">näringsverksamhet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p137 ft6">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p138 ft6">som</P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p136 ft2">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td55"><P class="p18 ft2">verksamhetsgren</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td122"><P class="p130 ft2">om förvärvaren</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td115"><P class="p56 ft2">verksamhetsgren om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td123"><P class="p136 ft2">förvärvaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft2">efter</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p87 ft2">förvärvet</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p56 ft2">under</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p130 ft2">samma</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td121"><P class="p56 ft2">efter förvärvet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p137 ft2">under</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p139 ft2">samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td55"><P class="p18 ft2">beskattningsår</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p127 ft2">äger</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p130 ft2">närings-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td112"><P class="p56 ft2">beskattningsår</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p136 ft2">äger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">betingade andelar i företaget. <SPAN class="ft3">Vad</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft2">näringsbetingade andelar i företaget.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft3">som</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft3">avses med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td122"><P class="p130 ft30">näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td119"><P class="p18 ft3">andelar framgår av 24 kap. 16 §.</P></TD>
<TD class="tr8 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td118"><P class="p140 ft31">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p1 ft2">12 §</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">Med utdelning avses i <NOBR>13–22</NOBR> §§</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft2">Med utdelning avses i <NOBR>13–22</NOBR> §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">inte <SPAN class="ft3">sådan </SPAN>utdelning på andelar i</P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p56 ft2">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">kooperativa föreningar i form av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p139 ft2"><SPAN class="ft3">1. </SPAN>utdelning på andelar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td119"><P class="p130 ft2">rabatt eller pristillägg som den</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td31"><P class="p136 ft2">kooperativa föreningar i form av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p130 ft2">utdelande föreningen skall dra av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft2">rabatt eller pristillägg som den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td120"><P class="p18 ft2">enligt 39 kap. 22 §.</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft2">utdelande föreningen skall dra av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td115"><P class="p56 ft2">enligt 39 kap. 22 §<SPAN class="ft3">, och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft3">2. utdelning från en kooperativ</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p56 ft3">förening</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td124"><P class="p18 ft3">på förlagsinsatser</P></TD>
<TD class="tr5 td113"><P class="p136 ft30">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft3">utdelning till en medlemsfrämjande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p56 ft3">förening,</P></TD>
<TD class="tr6 td117"><P class="p125 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p32 ft3">den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td123"><P class="p136 ft30">kooperativa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td31"><P class="p136 ft3">föreningen skall dra av utdelningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td121"><P class="p56 ft3">enligt 39 kap. 23 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td113"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p141 ft5">Om ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat, skall företaget vid tillämpning av <NOBR>13–22</NOBR> §§ anses som en utländsk juridisk person som hör hemma i den utländska staten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p39 ft2">(nuvarande 15 §<SPAN class="ft32">4</SPAN>)</P>
<P class="p142 ft27">Utdelning på näringsbetingade andelar i svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar skall inte tas upp, om den tas emot av</P>
<P class="p143 ft36">1. ett <SPAN class="ft47">sådant </SPAN>svenskt aktiebolag eller en <SPAN class="ft47">sådan </SPAN>svensk ekonomisk</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p144 ft40">Näringsbetingad andel</P>
<P class="p145 ft3">13 §</P>
<P class="p146 ft3">Med <SPAN class="ft40">näringsbetingad andel </SPAN>avses en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening om den uppfyller villkoren i 14 <NOBR>–16</NOBR> §§ och ägs av en sådan juridisk person <SPAN class="ft40">(ägarföretaget) </SPAN>som är</P>
<P class="p147 ft36">1. ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening <SPAN class="ft47">som</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr25 td67"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">4 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P></TD>
<TD class="tr25 td84"><P class="p19 ft2">14</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p148 ft27"><SPAN class="ft5">förening </SPAN>som inte är <SPAN class="ft5">investmentföretag </SPAN>eller förvaltningsföretag,</P>
<P class="p149 ft2">2. en <SPAN class="ft3">sådan </SPAN>svensk stiftelse eller svensk ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i</P>
<P class="p150 ft2"><SPAN class="ft6">7</SPAN><SPAN class="ft21">kap.,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft21">en svensk sparbank, </SPAN><SPAN class="ft3">eller</SPAN></P>
<P class="p149 ft5"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft48">ett svenskt ömsesidigt för- säkringsföretag.</SPAN></P>
<P class="p149 ft30">Vid tillämpning av bestäm- melserna i första stycket skall <SPAN class="ft6">ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar </SPAN>ett <SPAN class="ft6">svenskt företag som </SPAN>avses <SPAN class="ft6">i </SPAN>första stycket <NOBR><SPAN class="ft6">1–4</SPAN>,</NOBR> behandlas som ett sådant företag</P>
<P class="p151 ft2">(nuvarande 16 §)</P>
<P class="p152 ft27">Med <SPAN class="ft49">näringsbetingad andel </SPAN>avses en andel som är kapitaltillgång hos ägarföretaget och som uppfyller förutsättningarna i 1 eller 2.</P>
<P class="p153 ft6"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft50">Det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets andelar </SPAN><SPAN class="ft30">i det utdelande företaget vid beskattningsårets utgång skall motsvara 25 procent eller mer av röstetalet för samtliga andelar i det utdelande företaget.</SPAN></P>
<P class="p154 ft3"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft51">Det görs sannolikt att </SPAN><SPAN class="ft2">innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p155 ft2"><SPAN class="ft3">inte är ett </SPAN>investmentföretag,</P>
<P class="p156 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft21">en svensk stiftelse eller svensk ideell förening och som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap.,</SPAN></P>
<P class="p24 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft21">en svensk sparbank,</SPAN></P>
<P class="p157 ft5"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft22">ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, </SPAN><SPAN class="ft27">eller</SPAN></P>
<P class="p157 ft5"><SPAN class="ft30">5.</SPAN><SPAN class="ft22">ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar </SPAN><SPAN class="ft27">något sådant </SPAN>svenskt företag som <SPAN class="ft27">anges i </SPAN><NOBR><SPAN class="ft27">1–4.</SPAN></NOBR></P>
<P class="p158 ft3">14 §</P>
<P class="p159 ft52">Andelen skall vara en kapitaltillgång och uppfylla någon av följande förutsättningar:</P>
<P class="p160 ft27"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft45">Andelen är inte marknadsnoterad.</SPAN></P>
<P class="p161 ft6"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft53">Det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets </SPAN><SPAN class="ft30">samtliga </SPAN>andelar</P>
<P class="p162 ft55"><SPAN class="ft3">i</SPAN><SPAN class="ft54">det ägda företaget motsvarar tio procent eller mer av röstetalet för samtliga andelar i företaget.</SPAN></P>
<P class="p163 ft2"><SPAN class="ft30">3.</SPAN><SPAN class="ft21">Innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av ett företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.</SPAN></P>
<P class="p159 ft52">Andelen skall anses vara marknadsnoterad även om marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, likvidation eller konkurs.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">15</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft2">(nuvarande 22 §)</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft3">Andelar i </SPAN><SPAN class="ft2">ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen </SPAN><SPAN class="ft3">anses som näringsbetingade också om innehavet </SPAN><SPAN class="ft2">motsvarar </SPAN><SPAN class="ft3">25 </SPAN><SPAN class="ft2">procent eller mer av andels- kapitalet i företaget och även om </SPAN><SPAN class="ft3">andelarna </SPAN><SPAN class="ft2">är </SPAN><SPAN class="ft3">lagertillgångar.</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr4 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p1 ft3">15 §</P></TD>
<TD class="tr4 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p19 ft2">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p21 ft3">Om andelen avser en utländsk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p25 ft3">juridisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td127"><P class="p127 ft3">person,</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td126"><P class="p21 ft3">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td128"><P class="p25 ft3">inkomstbeskattningen</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr5 td126"><P class="p21 ft3">den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td31"><P class="p21 ft3">utländska juridiska personen vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p25 ft3">jämförlig</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p129 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td129"><P class="p21 ft3">inkomst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p21 ft3">beskattningen enligt denna lag av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td31"><P class="p21 ft3">ett svenskt aktiebolag eller en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td130"><P class="p25 ft3">svensk ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td81"><P class="p18 ft30">förening</P></TD>
<TD class="tr5 td126"><P class="p21 ft3">med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr23 td119"><P class="p18 ft2">(nuvarande 21 §)</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td128"><P class="p25 ft3">samma slags inkomster.</P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td126"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr0 td112"><P class="p164 ft3">Villkoret</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr0 td51"><P class="p122 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr26 td125"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr0 td129"><P class="p21 ft30">jämförlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td119"><P class="p55 ft3">Förutsättningen i 20 § 2 <SPAN class="ft2">skall</SPAN></P></TD>
<TD class="tr27 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">alltid anses <SPAN class="ft3">uppfylld </SPAN>om</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p25 ft3">beskattning</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p165 ft6">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td81"><P class="p138 ft2">alltid</P></TD>
<TD class="tr5 td126"><P class="p21 ft6">anses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td119"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p25 ft3">uppfyllt <SPAN class="ft2">om</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td126"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft57">den utländska juridiska personen hör hemma i ett av de länder med vilka Sverige har ingått ett skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster (avtalsländer),</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft58">den juridiska personens inkomster har uppkommit i näringsverksamhet i Sverige eller i något avtalsland, och</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft59">inkomsterna beskattas med en inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i det land eller de länder där näringsverksamheten bedrivs.</SPAN></P>
<P class="p166 ft2">Om inkomsterna till obetydlig del har uppkommit i näringsverksamhet</P>
<P class="p167 ft5"><SPAN class="ft6">i</SPAN><SPAN class="ft60">andra länder än avtalsländer eller i någon särskilt skattemässigt gynnad verksamhet, skall det bortses från denna del av inkomsterna vid tillämpning av första stycket 2 och 3.</SPAN></P>
<P class="p168 ft3">16 §</P>
<P class="p169 ft3">Om andelen avser <SPAN class="ft2">ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen </SPAN>skall andelen, under förutsättning att villkoren i övrigt i <NOBR>13–15</NOBR> §§ är uppfyllda, anses näringsbetingad också om ägarföretagets andelsinnehav <SPAN class="ft2">motsvarar </SPAN>tio <SPAN class="ft2">procent eller mer av andelskapitalet i företaget och även om </SPAN>andelen <SPAN class="ft2">är </SPAN>en lagertillgång.</P>
<P class="p170 ft5">Med företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som</P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft21">bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft61">enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och</SPAN></P>
<P class="p10 ft36"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft62">är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.</SPAN></P>
<P class="p171 ft2">16</P>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039617x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p39 ft2">(nuvarande 17 §)</P>
<P class="p149 ft3">Bestämmelserna i 15 § gäller inte för utdelning från ett för- valtningsföretag eller investment- företag om det utdelande före- taget, direkt eller indirekt genom <SPAN class="ft2">ett eller flera andra </SPAN>för- valtningsföretag eller <SPAN class="ft2">investment- företag, äger mer än enstaka andelar i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om andelarna hade ägts direkt av det företag som äger andelarna i </SPAN>förvaltningsföretaget eller <SPAN class="ft2">invest- mentföretaget</SPAN>.</P>
<P class="p172 ft2">(nuvarande 18 §)</P>
<P class="p152 ft2">Om ett företag förvärvar andelar i ett annat företag och det inte är uppenbart att förvärvaren får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till sin näringsverksamhet, gäller inte <SPAN class="ft3">15 § </SPAN>för utdelning av sådana medel som fanns hos det utdelande före- taget vid förvärvet och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses i första hand ske av andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p174 ft43">Utdelning på en näringsbetingad andel</P>
<P class="p175 ft3">17 §</P>
<P class="p176 ft27">Utdelning på en näringsbetingad andel skall inte tas upp i annat fall än som anges i <NOBR>18–20</NOBR> §§.</P>
<P class="p177 ft40">Utdelning från investmentföretag</P>
<P class="p178 ft3">18 §</P>
<P class="p179 ft3">Utdelningen skall tas upp om den lämnas av ett investmentföretag som, direkt eller genom förmedling av <SPAN class="ft2">ett eller flera andra investmentföretag, äger mer än enstaka andelar i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om andelarna hade ägts direkt av det företag som äger andelarna i investmentföretaget.</SPAN></P>
<P class="p180 ft47">Utdelning av förvärvade <SPAN class="ft63">vinstmedel</SPAN></P>
<P class="p181 ft3">19 §</P>
<P class="p182 ft2">Om ett företag förvärvar andelar i ett annat företag och det inte är uppenbart att det förvärvande företaget får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till sin näringsverksamhet, <SPAN class="ft3">skall det ta upp </SPAN>utdelning av sådana medel som fanns hos det utdelande företaget vid förvärvet och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats <SPAN class="ft3">hos det utdelande företaget. </SPAN>Utdelning anses i första hand ske av <SPAN class="ft3">annat än </SPAN>tillskjutet belopp och inbetald insats<SPAN class="ft3">.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">17</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p113 ft40">Villkor avseende tid</P>
<P class="p183 ft3">20 §</P>
<P class="p184 ft30">Utdelning på en marknadsnoterad andel skall tas upp, om andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad inom ett år från det att andelen blivit näringsbetingad hos innehavaren. Utdelningen skall tas upp det beskattningsår då avyttringen sker eller andelen upphör att vara näringsbetingad.</P>
<P class="p185 ft3">21 §</P>
<P class="p184 ft30">Vid tillämpning av 20 § skall innehavstiden räknas från det att andelen tillträds till dess den frånträds. Om ägarföretagets förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, skall den anses ha tillträtts respektive frånträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet.</P>
<P class="p186 ft3">22 §</P>
<P class="p117 ft3">Om ett ägarföretag har förvärvat andelar av samma slag och sort vid olika tidpunkter, skall en senare förvärvad andel anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad.</P>
<P class="p115 ft30">En andel som förvärvats genom ny- eller fondemission skall anses ha förvärvats samtidigt med de andelar som förvärvet grundats på. Har dessa förvärvats vid olika tidpunkter, skall den nya andelen anses ha förvärvats vid den senaste av dessa tidpunkter.</P>
<P class="p187 ft31">25 kap.</P>
<P class="p188 ft5">1 § I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p120 ft2">– vad som avses med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr7 td76"><P class="p18 ft12">näringsverksamhet i <NOBR>3–5</NOBR> §§,</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr23 td131"><P class="p189 ft3"><SPAN class="ft2">– </SPAN>anskaffningsutgift</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr23 td30"><P class="p62 ft3">när</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr23 td125"><P class="p19 ft3">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td76"><P class="p190 ft3"><SPAN class="ft2">– </SPAN>uppskov med beskattning vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td76"><P class="p190 ft30">koncerninterna andelsavyttringar i</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p18 ft3">delägarrätt</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p191 ft30">upphör</P></TD>
<TD class="tr6 td30"><P class="p18 ft3">att</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p19 ft30">vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td76"><P class="p18 ft3"><NOBR>6–27</NOBR> §§, och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td131"><P class="p192 ft30">näringsbetingad i 6 §,</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td76"><P class="p190 ft2">– avyttringar med kapitalförlust</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td132"><P class="p19 ft2">– avyttringar med kapitalförlust till</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">18</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr9 td133"><P class="p18 ft2">till företag i</P></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p131 ft6">intressegemenskap</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td134"><P class="p125 ft2">ett företag i intressegemenskap med Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td135"><P class="p18 ft3"><SPAN class="ft2">med </SPAN>säljaren <SPAN class="ft2">i </SPAN><NOBR>28–32</NOBR> §§.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td134"><P class="p125 ft3">det säljande företaget <SPAN class="ft2">i </SPAN><NOBR>7–11</NOBR> §§, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td133"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td134"><P class="p193 ft3">– kapitalförluster på fastigheter i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td133"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td77"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td136"><P class="p125 ft3">12 §.</P></TD>
<TD class="tr8 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td137"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr28 td135"><P class="p131 ft2">I 44 kap. finns grundläggande</P></TD>
<TD class="tr0 td136"><P class="p62 ft2">2 §<SPAN class="ft32">5</SPAN></P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td137"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td134"><P class="p21 ft2">I 44 kap. finns grundläggande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td133"><P class="p18 ft2">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p131 ft2">om kapitalvinster</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td134"><P class="p21 ft2">bestämmelser om kapitalvinster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td135"><P class="p18 ft2">och kapitalförluster. I 45, 46, 48,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td134"><P class="p21 ft2">och kapitalförluster. I <SPAN class="ft3">25 a</SPAN>, 45, 46,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td135"><P class="p18 ft2">49, 50, 52 och 55 kap. finns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td134"><P class="p21 ft2">48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td135"><P class="p18 ft2">särskilda bestämmelser för vissa</P></TD>
<TD class="tr6 td136"><P class="p194 ft2">särskilda</P></TD>
<TD class="tr6 td89"><P class="p126 ft2">bestämmelser för</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p21 ft2">vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td135"><P class="p18 ft2">slag av tillgångar.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td138"><P class="p194 ft2">slag av tillgångar.</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td42"><P class="p55 ft2">Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td133"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p195 ft2">–</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p123 ft30">beskattningsinträde</P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p21 ft3">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td133"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td138"><P class="p194 ft3">20 a kap.,</P></TD>
<TD class="tr6 td137"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§.</SPAN></P>
<P class="p196 ft39">Anskaffningsutgift när en delägarrätt upphör att vara näringsbetingad</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p39 ft2">(nuvarande 28 §)</P>
<P class="p197 ft2">Om det uppkommer en kapi- talförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag <SPAN class="ft3">(det säljande företaget) </SPAN>avyttrar en tillgång till en annan juridisk person eller ett annat svenskt handelsbolag <SPAN class="ft3">(det köpande före- taget) </SPAN>och de båda företagen är</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p198 ft3">6 §</P>
<P class="p199 ft3">Om en andel eller aktiebaserad delägarrätt upphör att vara näringsbetingad hos ägaren, anses den anskaffad för marknadsvärdet när detta sker. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta bara om villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 § skulle ha varit uppfyllda om delägarrätten hade avyttrats vid denna tidpunkt.</P>
<P class="p200 ft3">7 §</P>
<P class="p201 ft2">Om det uppkommer en kapitalförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag avyttrar en tillgång till en annan juridisk person eller ett annat svenskt handelsbolag<SPAN class="ft3">, skall bestämmelserna i </SPAN><NOBR><SPAN class="ft3">8–11</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> §§ tillämpas om företagen ingår i en</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr25 td67"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">5 </SPAN>Senaste lydelse 2001:1176.</P></TD>
<TD class="tr25 td84"><P class="p19 ft2">19</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p150 ft5">moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak ge- mensam ledning, skall bestäm- melserna i <NOBR><SPAN class="ft27">29–32</SPAN></NOBR><SPAN class="ft27"> </SPAN>§§ tillämpas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p202 ft27">intressegemenskap. Med företag i <SPAN class="ft5">Prop. 2002/03:96 </SPAN>en intressegemenskap avses vid</P>
<P class="p203 ft27">tillämpningen av bestämmelserna i detta kapitel moderföretag och dotterföretag eller företag som står under i huvudsak gemensam ledning.</P>
<P class="p204 ft40">Avdragsförbud</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p39 ft2">(nuvarande 29 §)</P>
<P class="p152 ft36">Kapitalförlusten får inte dras av om</P>
<P class="p205 ft5"><SPAN class="ft27">1</SPAN>. ersättningen understiger den avyttrade tillgångens mark- nadsvärde utan att det är affärs- mässigt motiverat, eller</P>
<P class="p149 ft5"><SPAN class="ft27">2. </SPAN>bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas.</P>
<P class="p206 ft2">(nuvarande 31 §)</P>
<P class="p152 ft2">Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i <SPAN class="ft3">28 </SPAN>§, får kapitalförlusten inte dras av.</P>
<P class="p207 ft2">(nuvarande 30 §)</P>
<P class="p149 ft2">Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre innehas av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som anges i <SPAN class="ft3">28 § </SPAN>eller av det säljande företaget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p208 ft3">8 §</P>
<P class="p209 ft5">Kapitalförlusten får inte dras av om</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft41">den avyttrade tillgången är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt,</SPAN></P>
<P class="p210 ft2"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättningen understiger den avyttrade tillgångens marknadsvärde utan att det är affärsmässigt motiverat, eller</SPAN></P>
<P class="p210 ft5"><SPAN class="ft30">3.</SPAN><SPAN class="ft22">bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p211 ft3">9 §</P>
<P class="p212 ft5">Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag <SPAN class="ft27">i intressegemenskapen, </SPAN>får kapitalförlusten inte dras av.</P>
<P class="p213 ft3">10 §</P>
<P class="p212 ft3">I andra fall än som avses i 8 eller 9 § får kapitalförlusten <SPAN class="ft2">dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre innehas av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag </SPAN>som ingår i intressegemenskapen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p39 ft2">20</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr29 td139"><P class="p18 ft2">(nuvarande 32 §)</P></TD>
<TD class="tr30 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td140"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td141"><P class="p1 ft3">11 §</P></TD>
<TD class="tr30 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td142"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td29"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD class="tr26 td140"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD colspan=5 rowspan=2 class="tr31 td61"><P class="p19 ft2">Om det är andelar i ett företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td119"><P class="p130 ft2">Om det är andelar i ett företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td144"><P class="p18 ft2">som avyttras <SPAN class="ft3">(avyttrade</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td140"><P class="p130 ft3">andelar),</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td61"><P class="p19 ft2">som avyttras gäller följande. Om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td119"><P class="p18 ft2">gäller följande. Om det köpande</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p25 ft2">det</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td140"><P class="p133 ft2">köpande</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p214 ft2">företaget</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p19 ft2">vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">företaget vid tidpunkten för det</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td61"><P class="p19 ft2">tidpunkten för det förvärv som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p18 ft2">förvärv som</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p126 ft2">avses</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p132 ft6">i</P></TD>
<TD class="tr5 td140"><P class="p130 ft2"><SPAN class="ft3">28 </SPAN>§ äger</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td61"><P class="p19 ft2">avses i <SPAN class="ft3">7 § </SPAN>äger andelar av samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">andelar av samma slag och sort</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td61"><P class="p19 ft2">slag och sort som de avyttrade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">som de avyttrade andelarna (gamla</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td61"><P class="p19 ft2">andelarna (gamla andelar) eller om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">andelar) eller om det köpande</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p25 ft2">det</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p18 ft2">köpande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td54"><P class="p19 ft2">företaget därefter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td119"><P class="p18 ft2">företaget därefter förvärvar sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td146"><P class="p25 ft2">förvärvar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td147"><P class="p133 ft2">sådana andelar</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p19 ft2">(nya</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">andelar (nya andelar), skall senare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td146"><P class="p25 ft2">andelar),</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p18 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td54"><P class="p19 ft2">senare avyttringar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td145"><P class="p18 ft2">avyttringar</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p215 ft6">det</P></TD>
<TD class="tr5 td140"><P class="p130 ft2">köpande</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td61"><P class="p19 ft2">som det köpande företaget gör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">företaget gör anses ske i följande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td148"><P class="p25 ft2">anses ske i följande ordning:</P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td145"><P class="p18 ft2">ordning:</P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft21">gamla andelar,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft21">avyttrade andelar,</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft21">nya andelar.</SPAN></P>
<P class="p79 ft36">Bestämmelserna skall tillämpas också i fråga om andra tillgångar som inte kan särskiljas från varandra.</P>
<P class="p216 ft39">Kapitalförluster på fastigheter</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD class="tr4 td141"><P class="p18 ft3">12 §</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td82"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td141"><P class="p29 ft3">Om</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p217 ft30">ett</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p18 ft3">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td149"><P class="p19 ft3">som enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft3">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td70"><P class="p218 ft3">13</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p138 ft3">§ kan</P></TD>
<TD class="tr6 td149"><P class="p19 ft3">inneha en</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft3">näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna</P>
<P class="p219 ft3">1. begär det vid samma års taxering, och</P>
<P class="p219 ft3">2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen.</P>
<P class="p219 ft3">Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten.</P>
<P class="p117 ft3">Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten under de tre senaste åren i betydande omfattning har använts för produktions- eller</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">21</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr4 td84"><P class="p18 ft3">kontorsändamål eller liknande hos</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td84"><P class="p18 ft3">det avyttrande företaget eller hos</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p220 ft3">ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt.</P>
<P class="p221 ft30">Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §.</P>
<P class="p222 ft39">25 a kap.</P>
<P class="p223 ft39">Avyttring av näringsbetingade andelar och vissa andra tillgångar</P>
<P class="p224 ft39">Innehåll</P>
<P class="p224 ft3">1 §</P>
<P class="p225 ft27">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p104 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">företag i intressegemenskap i</SPAN></P>
<P class="p226 ft3">2 §,</P>
<P class="p106 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">näringsbetingade delägar- rätter i </SPAN><NOBR>3–18</NOBR> §§,</P>
<P class="p106 ft27"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft45">kapitalförluster på vissa fordringar m.m. i 19 §,</SPAN></P>
<P class="p106 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">kapitalförluster på andelar i handelsbolag i </SPAN><NOBR>20–22</NOBR> §§,</P>
<P class="p106 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">vissa tillgångar i handelsbolag i 23 och 24 §§,</SPAN></P>
<P class="p227 ft47">– bostäder i fåmansföretag i 25 §.</P>
<P class="p228 ft2">22</P>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039623x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p229 ft39">Företag i intressegemenskap</P>
<P class="p181 ft3">2 §</P>
<P class="p96 ft27">Med företag i <SPAN class="ft49">intressegemenskap </SPAN>avses i detta kapitel</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft64">ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom en ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i, eller</SPAN></P>
<P class="p90 ft47"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft65">två företag som står under i huvudsak gemensam ledning.</SPAN></P>
<P class="p230 ft39">Näringsbetingade delägarrätter</P>
<P class="p231 ft40">Tillämpningsområde</P>
<P class="p98 ft3">3 §</P>
<P class="p80 ft3">Bestämmelserna i <NOBR>5–18</NOBR> §§ tillämpas när näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter avyttras och det avyttrande företaget är</P>
<P class="p92 ft52"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft66">ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag,</SPAN></P>
<P class="p92 ft30"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft42">en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap.,</SPAN></P>
<P class="p232 ft3"><SPAN class="ft30">3.</SPAN><SPAN class="ft41">en svensk sparbank,</SPAN></P>
<P class="p90 ft27"><SPAN class="ft30">4.</SPAN><SPAN class="ft45">ett svenskt ömsesidigt för- säkringsföretag, eller</SPAN></P>
<P class="p90 ft27"><SPAN class="ft30">5.</SPAN><SPAN class="ft45">ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i </SPAN><NOBR>1–4.</NOBR></P>
<P class="p233 ft40">Definitioner</P>
<P class="p98 ft3">4 §</P>
<P class="p79 ft27">Med en <SPAN class="ft49">aktiebaserad delägarrätt </SPAN>avses en</P>
<P class="p234 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">rätt på grund av teckning av aktier,</SPAN></P>
<P class="p235 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">teckningsrätt,</SPAN></P>
<P class="p235 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">delrätt, eller</SPAN></P>
<P class="p235 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">option avseende rätt för</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">23</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p236 ft27">innehavaren att avyttra aktier. Delägarrätten är aktiebaserad</P>
<P class="p237 ft30">bara om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till.</P>
<P class="p238 ft27">Med en <SPAN class="ft49">näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt </SPAN>avses en aktiebaserad delägarrätt, om förvärvet av rätten grundats på näringsbetingade aktier i det företag som rätten hänför sig till.</P>
<P class="p233 ft40">Skattefrihet och avdragsförbud</P>
<P class="p98 ft3">5 §</P>
<P class="p99 ft30">En kapitalvinst skall inte tas upp i annat fall än som anges i 9 §. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta dock bara om villkoren om innehavstid i 6 eller 7 § är uppfyllda.</P>
<P class="p96 ft3">En kapitalförlust får dras av bara om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. Vid bedömningen av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 9 §.</P>
<P class="p239 ft40">Villkor avseende tid</P>
<P class="p98 ft3">6 §</P>
<P class="p99 ft30">Kapitalvinsten på en marknadsnoterad andel är skattefri om andelen under en sammanhängande tid om ett år närmast före avyttringen har varit näringsbetingad hos säljaren. Om andelen har erhållits genom ny- eller fondemission, beaktas också tid under vilken den andel eller de andelar som ligger till grund för den emitterade andelen innehafts.</P>
<P class="p239 ft3">7 §</P>
<P class="p99 ft52">Om en aktiebaserad delägarrätt är marknadsnoterad, är kapitalvinsten skattefri bara om delägarrätten innehafts under en sammanhängande tid av ett år</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">24</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft27">närmast före avyttringen eller de aktier på vilka delägarrätten grundas har förvärvats minst ett år före avyttringen.</P>
<P class="p230 ft3">8 §</P>
<P class="p96 ft27">Vid tillämpningen av 6 och 7 §§ skall</P>
<P class="p92 ft30"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft42">en senare förvärvad delägarrätt anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad delägarrätt av samma slag och sort, och</SPAN></P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft41">aktier som ligger till grund för en emitterad andel eller en aktiebaserad delägarrätt och som förvärvats vid olika tillfällen anses ha förvärvats vid tidpunkten för förvärvet av den sist förvärvade aktien.</SPAN></P>
<P class="p98 ft40">Avyttring av skalbolag</P>
<P class="p98 ft3">9 §</P>
<P class="p80 ft3">Om det uppkommer en kapitalvinst vid avyttringen av en delägarrätt som hänför sig till ett skalbolag eller om det sker ett återköp enligt 18 §, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst (<SPAN class="ft40">skalbolags- beskattning</SPAN>) det beskattningsår när delägarrätten avyttrats, om inte annat anges i <NOBR>10–13</NOBR> §§.</P>
<P class="p241 ft3">Ett företag är ett <SPAN class="ft40">skalbolag </SPAN>enligt bestämmelserna i detta kapitel om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt <NOBR>14–16</NOBR> §§ överstiger jämförelsebeloppet enligt 17 § vid tidpunkten för avyttringen.</P>
<P class="p239 ft40">Undantag</P>
<P class="p98 ft3">10 §</P>
<P class="p80 ft27">Skalbolagsbeskattning enligt 9 § skall inte ske om</P>
<P class="p80 ft27">1. någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad, eller</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">25</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p238 ft30">2. delägarrätten anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i 44 kap. 7 § första stycket eller konkurs i 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2.</P>
<P class="p96 ft27">Är det avyttrade företaget en utländsk juridisk person, skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § ske bara om</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft41">den juridiska personen är skattskyldig här vid tidpunkten för avyttringen,</SPAN></P>
<P class="p92 ft52"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft67">den juridiska personen, direkt eller indirekt, äger eller under de tre senaste åren har ägt en andel eller aktiebaserad delägarrätt i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.</SPAN></P>
<P class="p242 ft40">Skalbolagsdeklaration</P>
<P class="p178 ft3">11 §</P>
<P class="p79 ft27">Skalbolagsbeskattning enligt 9 § skall inte ske om</P>
<P class="p92 ft30"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft42">det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a § första stycket skattebetalningslagen (1997:483),</SPAN></P>
<P class="p90 ft27"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft45">ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, och</SPAN></P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">3.</SPAN><SPAN class="ft41">säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av 11 kap. 11 b § skattebetalningslagen.</SPAN></P>
<P class="p80 ft3">Bokslutet skall upprättas som om företagets beskattningsår avslutats vid tidpunkten för avyttringen. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond skall anses ha återförts.</P>
<P class="p80 ft27">Första och andra styckena gäller även företag i sådan</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td126"><P class="p18 ft37">intressegemenskap som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td102"><P class="p19 ft37">avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft3">2 § 1 med</P></TD>
<TD class="tr6 td151"><P class="p18 ft3">företaget</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft3">som</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p19 ft30">den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft3">avyttrade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td122"><P class="p60 ft3">delägarrätten</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p19 ft3">är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td150"><P class="p18 ft30">hänförlig till.</P></TD>
<TD class="tr8 td151"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">26</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p229 ft40">Minoritetsavyttringar</P>
<P class="p178 ft3">12 §</P>
<P class="p243 ft27">Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande går över till någon annan, skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § ske bara om det föreligger särskilda omständigheter.</P>
<P class="p204 ft40">Särskilda skäl</P>
<P class="p98 ft3">13 §</P>
<P class="p96 ft3">Om den skattskyldige begär det och det finns särskilda skäl, skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § inte ske. Vid prövningen skall beaktas vad som föranlett avyttringen eller återköpet och hur ersättningen för delägarrätten bestämts.</P>
<P class="p239 ft40">Likvida tillgångar</P>
<P class="p98 ft3">14 §</P>
<P class="p198 ft3">Med <SPAN class="ft40">likvida tillgångar </SPAN>avses i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr27 td22"><P class="p18 ft3">detta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td152"><P class="p244 ft30">kapitel</P></TD>
<TD class="tr27 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td153"><P class="p19 ft30">kontanter,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p18 ft30">värdepapper</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td149"><P class="p245 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr5 td153"><P class="p19 ft3">liknande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td154"><P class="p18 ft3">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p246 ft30">med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td155"><P class="p19 ft3">undantag för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td152"><P class="p138 ft3">tillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td155"><P class="p19 ft3">som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td22"><P class="p18 ft3">15 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td156"><P class="p18 ft3">Som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td149"><P class="p32 ft3">likvida</P></TD>
<TD class="tr6 td153"><P class="p19 ft30">tillgångar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p39 ft3">räknas också andra tillgångar om</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">1.</SPAN><SPAN class="ft41">tillgångarna anskaffats tidigast två år efter avyttringen,</SPAN></P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">2.</SPAN><SPAN class="ft41">tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och</SPAN></P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">3.</SPAN><SPAN class="ft41">det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelen.</SPAN></P>
<P class="p231 ft3">15 §</P>
<P class="p80 ft27">Som likvida tillgångar räknas inte</P>
<P class="p80 ft47">1. andelar och aktiebaserade delägarrätter i företag som är i sådan intressegemenskap som</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">27</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<P class="p202 ft27">avses i 2 § 1 med det företag som <SPAN class="ft5">Prop. 2002/03:96 </SPAN>den avyttrade delägarrätten är</P>
<P class="p39 ft3">hänförlig till, eller</P>
<P class="p65 ft3">2. värdepapper som är lager i värdepappersrörelse enligt lagen (1991:981) om värde- pappersrörelse.</P>
<P class="p65 ft3">Värdepapper som är lager i en utländsk motsvarighet till sådan rörelse som avses i första stycket 2 och som innehas av en utländsk juridisk person räknas inte som likvida medel om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat</P>
<P class="p247 ft27"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft45">som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</SPAN></P>
<P class="p248 ft52"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft67">med vilken Sverige har ett skatteavtal och personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet.</SPAN></P>
<P class="p249 ft3">16 §</P>
<P class="p65 ft3">Om likvida tillgångar innehas av ett företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som de avyttrade delägarrätterna hänför sig till, skall tillgångarna räknas med vid beräkningen av summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar till den del som motsvarar det sistnämnda företagets ägarandel i företaget i intressegemenskap.</P>
<P class="p250 ft40">Jämförelsebeloppet</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr4 td105"><P class="p1 ft3">17 §</P></TD>
<TD class="tr4 td127"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td157"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td105"><P class="p29 ft3">Om</P></TD>
<TD class="tr5 td127"><P class="p18 ft3">de</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td158"><P class="p251 ft30">avyttrade</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td159"><P class="p18 ft3">delägarrätterna utgör samtliga av</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td159"><P class="p18 ft3">företaget utgivna och till företaget</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td105"><P class="p18 ft3">hänförliga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td112"><P class="p18 ft3">delägarrätter,</P></TD>
<TD class="tr5 td157"><P class="p251 ft3">är</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td160"><P class="p18 ft40">jämförelsebeloppet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td158"><P class="p251 ft3">halva</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td159"><P class="p18 ft3">ersättningen. I annat fall är</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td161"><P class="p18 ft3">jämförelsebeloppet hälften av</P></TD>
<TD class="tr5 td157"><P class="p251 ft30">det</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td159"><P class="p18 ft3">sammanlagda värdet av samtliga</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td105"><P class="p18 ft3">av företaget</P></TD>
<TD class="tr8 td127"><P class="p125 ft3">utgivna</P></TD>
<TD class="tr8 td108"><P class="p60 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr8 td157"><P class="p251 ft3">till</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">28</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td105"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td127"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td108"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td157"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft27">företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade delägarrätterna.</P>
<P class="p230 ft40">Återköp</P>
<P class="p178 ft3">18 §</P>
<P class="p238 ft30"><SPAN class="ft69">Återköp </SPAN>anses ske när avyttringen inte har avsett ett skalbolag och den övervägande delen av andra tillgångar än likvida tillgångar, som avses i 14– 16 §§ och som vid avyttringen innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med detta företag, inom två år efter avyttringen av delägarrätten, direkt eller indirekt, förvärvas av</P>
<P class="p252 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">det säljande företaget,</SPAN></P>
<P class="p253 ft52"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft67">ett företag i intressegemenskap med detta, eller</SPAN></P>
<P class="p92 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">en fysisk person som, direkt eller indirekt, har ägarinflytande i det säljande företaget eller någon närstående till denne.</SPAN></P>
<P class="p80 ft3">Bedömningen enligt första stycket skall grundas på tillgångarnas marknadsvärde vid tidpunkten för avyttringen av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr6 td105"><P class="p18 ft30">delägarrätten.</P></TD>
<TD class="tr6 td162"><P class="p164 ft3">Vid</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p19 ft30">denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td105"><P class="p18 ft3">bedömning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td164"><P class="p19 ft3">skall värdet av</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p39 ft3">tillgångar i företag i sådan</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p18 ft3">intressegemenskap som</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p19 ft3">avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td165"><P class="p18 ft3">2 § 1 med det företag</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p19 ft3">som den</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p240 ft3">avyttrade delägarrätten hänför sig till beaktas bara till den del som motsvarar det företagets ägarandel i företaget i intressegemenskap.</P>
<P class="p80 ft3">Första och andra styckena skall också tillämpas i fråga om tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av ett företag i sådan</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">29</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td54"><P class="p18 ft30">intressegemenskap</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p254 ft3">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td17"><P class="p134 ft30">avses</P></TD>
<TD class="tr4 td121"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft3">i </SPAN>Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">2 § 1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td45"><P class="p133 ft3">vid</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p87 ft3">tidpunkten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p21 ft3">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr8 td168"><P class="p18 ft3">avyttringen av delägarrätten.</P></TD>
<TD class="tr8 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td122"><P class="p18 ft39">Kapitalförluster</P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td166"><P class="p255 ft70">på</P></TD>
<TD class="tr0 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td171"><P class="p21 ft39">vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td122"><P class="p18 ft39">fordringar m.m.</P></TD>
<TD class="tr8 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td22"><P class="p1 ft3">19 §</P></TD>
<TD class="tr31 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p29 ft3">En kapitalförlust i ett sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">företag som anges i 3 § får inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td60"><P class="p18 ft3">dras av om den avser</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td22"><P class="p29 ft3">1. en</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td114"><P class="p18 ft3">fordran</P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td70"><P class="p165 ft3">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td95"><P class="p60 ft3">ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td171"><P class="p21 ft3">annat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p60 ft3">som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td104"><P class="p254 ft3">uppkommer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p21 ft30">när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">företagen är i intressegemenskap,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p29 ft3">2. en rätt till andel i vinst hos ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">annat</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p60 ft30">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p255 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td171"><P class="p21 ft3">rätten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">uppkommer när företagen är i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td60"><P class="p18 ft3">intressegemenskap,</P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p29 ft3">3. en rätt att till visst pris eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">ett pris som skall fastställas enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td175"><P class="p18 ft30">bestämda</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td162"><P class="p165 ft3">grunder</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td176"><P class="p21 ft3">förvärva</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft30">andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p32 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td177"><P class="p21 ft3">aktiebaserade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">delägarrätter i ett annat företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td174"><P class="p18 ft3">eller förvärva tillgångar hos ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">annat</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p60 ft30">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p255 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td171"><P class="p21 ft3">rätten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">uppkommer när företagen är i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td160"><P class="p18 ft30">intressegemenskap, eller</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p29 ft3">4. en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td82"><P class="p60 ft3">tillgång</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td163"><P class="p256 ft30">eller</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td178"><P class="p21 ft30">förpliktelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">där den underliggande tillgången,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td174"><P class="p18 ft3">direkt eller indirekt, är en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td122"><P class="p18 ft3">näringsbetingad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td179"><P class="p60 ft3">andel</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td79"><P class="p1 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p21 ft3">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td122"><P class="p18 ft3">näringsbetingad</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td177"><P class="p21 ft3">aktiebaserad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td180"><P class="p18 ft3">delägarrätt.</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td175"><P class="p29 ft3">Första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td181"><P class="p254 ft3">stycket</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td182"><P class="p56 ft3">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p21 ft30">på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td180"><P class="p18 ft3">motsvarande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td29"><P class="p18 ft3">sätt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p254 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td176"><P class="p21 ft30">företaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td174"><P class="p18 ft3">beskattas för verksamhet i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">svenskt</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td162"><P class="p257 ft30">handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td79"><P class="p258 ft30">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p21 ft3">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">sådan</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td82"><P class="p18 ft3">utländsk</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td181"><P class="p57 ft3">juridisk</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td171"><P class="p21 ft3">person</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td174"><P class="p18 ft3">vars inkomster enligt 6 kap. 14 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td175"><P class="p18 ft30">beskattas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p29 ft3">hos</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td150"><P class="p259 ft30">delägaren.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p21 ft3">Om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td122"><P class="p18 ft30">skattskyldigheten</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p56 ft3">för</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td171"><P class="p21 ft30">andelen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td174"><P class="p18 ft3">övergår till någon annan, gäller i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">stället</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td183"><P class="p257 ft3">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p57 ft3">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td171"><P class="p21 ft3">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td180"><P class="p18 ft3">stycket denne.</P></TD>
<TD class="tr8 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td122"><P class="p1 ft39">Kapitalförluster</P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td70"><P class="p259 ft70">på</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td90"><P class="p137 ft70">andelar</P></TD>
<TD class="tr0 td121"><P class="p21 ft39">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td180"><P class="p18 ft39">handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr8 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td169"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td121"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p260 ft3">20 §</P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td159"><P class="p251 ft3">Har ett företag som anges i 3 §</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td159"><P class="p251 ft30">gjort en kapitalförlust på en andel</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">30</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td159"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<P class="p202 ft27">i ett svenskt handelsbolag och har <SPAN class="ft5">Prop. 2002/03:96 </SPAN>under företagets innehavstid av</P>
<P class="p261 ft30">andelen, en delägarrätt eller en tillgång som avses i 19 § och som ägs eller ägts av handelsbolaget, direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, gått ned i värde, får avdrag inte göras för belopp som svarar mot företagets del av värdenedgången. Begränsningen i avdragsrätten gäller bara om en kapitalförlust inte skulle ha fått dras av enligt 5 § andra stycket eller enligt 19 § om företaget hade avyttrat tillgången.</P>
<P class="p262 ft30">Vad som sägs om värdenedgång på tillgångar gäller på motsvarande sätt en ökning av värdet på en förpliktelse som avses i 19 § 4 under den tid som företaget innehaft andelen i handelsbolaget.</P>
<P class="p263 ft3">Om tillgången har avyttrats eller förpliktelsen har upphört under företagets innehavstid av andelen i handelsbolaget, gäller begränsningen i första stycket bara om detta hänt inom tio år före avyttringen av andelen i handelsbolaget.</P>
<P class="p66 ft3">Vad som sägs om svenska handelsbolag och andelar i sådana bolag gäller på motsvarande sätt i fråga om utländska juridiska personer vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren.</P>
<P class="p239 ft3">21 §</P>
<P class="p264 ft27">När en värdenedgång på en tillgång som avses i 20 § beräknas, skall</P>
<P class="p248 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft71">som anskaffningsutgift för en tillgång som har förvärvats före företagets andelsförvärv anses marknadsvärdet vid tidpunkten för andelsförvärvet, och</SPAN></P>
<P class="p265 ft27"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft72">en tillgång som innehas när andelen avyttras värderas till</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr8 td159"><P class="p18 ft3">marknadsvärdet vid avyttrings-</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr30 td87"><P class="p19 ft2">31</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td159"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">tidpunkten.</P>
<P class="p80 ft47">I övrigt tillämpas bestämmelserna i 44 och 48 kap. med undantag för 48 kap. 15 §.</P>
<P class="p233 ft3">22 §</P>
<P class="p80 ft27">När ökningen av värdet på en förpliktelse som avses i 20 § skall bestämmas skall</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft74">värdet på en förpliktelse som ingåtts före företagets andelsförvärv bestämmas utifrån värdet vid företagets andelsförvärv, och</SPAN></P>
<P class="p92 ft52"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft75">värdet på en förpliktelse som innehas när andelen avyttras bestämmas vid avyttringstillfället.</SPAN></P>
<P class="p95 ft39">Vissa tillgångar i handelsbolag</P>
<P class="p266 ft3">23 §</P>
<P class="p80 ft3">Om ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i ett svenskt handelsbolag, får om handelsbolaget avyttrat en delägarrätt med kapitalförlust den del av förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 9 §. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne.</P>
<P class="p267 ft52">Vid tillämpning av första stycket likställs med ett svenskt handelsbolag en utländsk juridisk</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr7 td22"><P class="p18 ft37">person</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p122 ft37">vars</P></TD>
<TD class="tr7 td105"><P class="p215 ft76">inkomster</P></TD>
<TD class="tr7 td88"><P class="p19 ft76">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p268 ft3">14</P></TD>
<TD class="tr5 td105"><P class="p215 ft3">§ beskattas</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft3">hos</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td83"><P class="p18 ft3">delägaren.</P></TD>
<TD class="tr8 td105"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p230 ft3">24 §</P>
<P class="p198 ft3">Om en fysisk person eller ett</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">32</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<P class="p269 ft27">svenskt handelsbolag som en fysisk <SPAN class="ft5">Prop. 2002/03:96 </SPAN>person, direkt eller indirekt,</P>
<P class="p270 ft3">genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i, förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag från ett företag som anges i 3 §, skall en tillgång som handelsbolaget äger, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget anses anskaffad för marknadsvärdet vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget.</P>
<P class="p271 ft3">Detta gäller dock bara om tillgången i fråga har gått ner i värde under handelsbolagets innehavstid och</P>
<P class="p272 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt om den innehas direkt av företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p273 ft27"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft45">är en sådan tillgång som anges i 19 §.</SPAN></P>
<P class="p274 ft3">Om en förpliktelse som avses i 19 § 4 ökat i värde under handelsbolagets innehavstid tillämpas bestämmelsen om värdenedgång på tillgångar på</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr6 td184"><P class="p18 ft3">motsvarande</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p275 ft30">sätt.</P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p19 ft3">Vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td184"><P class="p18 ft3">beskattningen</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p125 ft3">den</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p19 ft30">fysiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td184"><P class="p18 ft3">personens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td8"><P class="p276 ft30">inkomst</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p19 ft3">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td184"><P class="p18 ft3">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p1 ft3">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p19 ft3">dock</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td185"><P class="p18 ft3">förpliktelsen anses</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td186"><P class="p19 ft3">ingången vid</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p270 ft3">personens förvärv av andelen i handelsbolaget.</P>
<P class="p277 ft30">Vad som sägs i första och andra styckena gäller också om andelen i handelsbolaget i stället förvärvas från ett svenskt handelsbolag i vilket ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag är delägare. Vid tillämpning av denna paragraf likställs en utländsk juridisk person vars</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr27 td159"><P class="p18 ft3">inkomster enligt 6 kap. 14 §</P></TD>
<TD class="tr27 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td159"><P class="p18 ft3">beskattas hos delägaren med ett</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td159"><P class="p18 ft3">svenskt handelsbolag.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">33</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td159"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p278 ft39">Bostäder i fåmansföretag</P>
<P class="p224 ft3">25 §</P>
<P class="p221 ft30">Om ett företag som anges i 3 § eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag, och företaget avyttrar en delägarrätt som avses i 3 § och det företag som delägarrätten hänför sig till eller ett dotterföretag till detta äger en fastighet som någon gång under de tre åren närmast före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det säljande företaget eller i moderföretaget eller för en närstående till en sådan delägare, gäller följande. Det företag som innehar fastigheten skall vid avyttringen av delägarrätten anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde.</P>
<P class="p279 ft27">Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om</P>
<P class="p106 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde,</SPAN></P>
<P class="p280 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">ersättningen vid avyttringen av delägarrätten inte skall tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §, eller</SPAN></P>
<P class="p106 ft27"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft45">den avyttrade delägarrätten inte är marknadsnoterad.</SPAN></P>
<P class="p102 ft3">Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande i det företag som äger fastigheten går över till någon annan tillämpas första stycket bara om det föreligger särskilda omständig- heter.</P>
<P class="p102 ft3">Vad som sägs i denna paragraf i fråga om en fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag, om den till andelen knutna lägenheten huvudsakligen har använts på sätt som avses i första stycket.</P>
<P class="p281 ft2">34</P>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p282 ft31">30 kap.</P>
<P class="p283 ft2">1 §<SPAN class="ft32">6</SPAN></P>
<P class="p284 ft2">Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR height=0>
<TD width=113px></TD>
<TD width=84px></TD>
<TD width=60px></TD>
<TD width=207px></TD>
<TD width=45px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr27 td187"><P class="p18 ft2">sätts av till periodiseringsfond.</P></TD>
<TD class="tr27 td178"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p30 ft2">Avdrag får dock inte göras av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td84"><P class="p19 ft2">Avdrag får dock inte göras av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td129"><P class="p18 ft2">privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p30 ft6">invest-</P></TD>
<TD class="tr5 td178"><P class="p18 ft2">privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p19 ft6">invest-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td188"><P class="p18 ft2">mentföretag,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td124"><P class="p30 ft30">förvaltningsföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td84"><P class="p18 ft6">mentföretag och värdepappersfonder.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p13 ft2">och värdepappersfonder.</P>
<P class="p285 ft31">35 kap.</P>
<P class="p286 ft2">3 §<SPAN class="ft32">7</SPAN></P>
<P class="p287 ft5">Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag skall dras av under</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr5 td121"><P class="p18 ft2">förutsättning att</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr24 td189"><P class="p19 ft2">1. varken givaren eller mottagaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td76"><P class="p190 ft2">1. varken givaren eller mot-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td76"><P class="p18 ft2">tagaren är ett privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td189"><P class="p19 ft2">är ett privatbostadsföretag <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p18 ft2">investmentföretag</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p18 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p190 ft30">för-</P></TD>
<TD class="tr6 td189"><P class="p288 ft6">investmentföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td121"><P class="p18 ft3">valtningsföretag,</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td189"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft77">både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i själv- deklarationen vid samma års taxering,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft57">dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft78">mottagaren inte enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">5.</SPAN><SPAN class="ft79">näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal, och</SPAN></P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft6">6.</SPAN><SPAN class="ft80">om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte skall tas upp hos moderföretaget.</SPAN></P>
<P class="p289 ft2">4 §<SPAN class="ft32">8</SPAN></P>
<P class="p11 ft5">Ett koncernbidrag från ett helägt dotterföretag till ett annat helägt dotterföretag till samma moderföretag skall dras av, om de förutsättningar som anges i 3 § <NOBR>1–5</NOBR> är uppfyllda och</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p55 ft2">1. moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr5 td179"><P class="p72 ft2">ett</P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p29 ft2">1. moderföretaget</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p18 ft6">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p18 ft2">investmentföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td179"><P class="p72 ft30">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p18 ft2">investmentföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td190"><P class="p18 ft3">förvaltningsföretag<SPAN class="ft2">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td179"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td191"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft61">utdelning under beskattningsåret från det dotterföretag som ger koncernbidraget inte skall tas upp av moderföretaget, eller</SPAN></P>
<P class="p10 ft36"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft81">utdelning under beskattningsåret från det dotterföretag som tar emot koncernbidraget skall tas upp av moderföretaget.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr8 td192"><P class="p130 ft82">6</P></TD>
<TD class="tr8 td193"><P class="p257 ft29">Senaste lydelse 2000:1354.</P></TD>
<TD class="tr8 td84"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td192"><P class="p130 ft82">7</P></TD>
<TD class="tr26 td193"><P class="p257 ft29">Senaste lydelse 2000:1341.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr31 td84"><P class="p19 ft2">35</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td192"><P class="p130 ft82">8</P></TD>
<TD class="tr6 td193"><P class="p257 ft29">Senaste lydelse 2000:1341.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p282 ft31">37 kap.</P>
<P class="p290 ft2">31 §<SPAN class="ft32">9</SPAN></P>
<P class="p284 ft2">Bestämmelser om fusioner och fissioner finns också i fråga om</P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">utgifter i samband med fusion eller fission i 16 kap. 7 §,</SPAN></P>
<P class="p166 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">koncerninterna andelsav-</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr27 td62"><P class="p18 ft3">yttringar i 25 kap. 9, 20, 24 och</P></TD>
<TD class="tr27 td194"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P class="p18 ft3">25 §§,</P></TD>
<TD class="tr5 td194"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P class="p55 ft2">– avyttringar med kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr5 td194"><P class="p19 ft2">– avyttringar med kapitalförlust till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td62"><P class="p18 ft2">till företag i intressegemenskap i</P></TD>
<TD class="tr5 td194"><P class="p19 ft2">företag i intressegemenskap i 25 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td62"><P class="p18 ft2">25 kap. <SPAN class="ft3">31 §,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td194"><P class="p291 ft2">9 <SPAN class="ft3">§,</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">periodiseringsfonder i 30 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">ersättningsfonder i 31 kap. 20 §,</SPAN></P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">andelsbyten i 48 a kap. 4 §, och</SPAN></P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. 4 och 22 §§.</SPAN></P>
<P class="p292 ft31">39 kap.</P>
<P class="p293 ft2">14 §<SPAN class="ft32">10</SPAN></P>
<P class="p12 ft2">För investmentföretag och värdepappersfonder gäller, utöver vad som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr27 td195"><P class="p18 ft2">följer av övriga bestämmelser i denna lag, följande:</P></TD>
<TD class="tr27 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td197"><P class="p55 ft2">1. Kapitalvinster</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p124 ft2">på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p121 ft2">1. Kapitalvinster</P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft2">på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">delägarrätter skall inte tas upp och</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">delägarrätter skall inte tas upp och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">kapitalförluster på delägarrätter får</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft6">kapitalförluster på delägarrätter får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft2">inte dras av.</P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p125 ft2">inte</P></TD>
<TD class="tr6 td199"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td30"><P class="p257 ft2">dras</P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p294 ft2">av.</P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p29 ft3">Om</P></TD>
<TD class="tr6 td156"><P class="p19 ft3">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td106"><P class="p125 ft3">investmentföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td200"><P class="p295 ft30">avyttrar</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft3">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p125 ft3">delägarrätt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td88"><P class="p18 ft3">som</P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft3">hade</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft30">varit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td201"><P class="p125 ft30">näringsbetingad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td88"><P class="p296 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td202"><P class="p19 ft3">investment-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft3">företaget i stället hade varit ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td200"><P class="p125 ft3">sådant</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td203"><P class="p296 ft3">ägarföretag</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p29 ft3">som</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft3">kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p125 ft3">inneha</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td204"><P class="p19 ft30">en näringsbetingad andel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td161"><P class="p125 ft3">enligt 24 kap. 13 §,</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft30">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p125 ft3">ersättningen</P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft3">tas</P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p297 ft30">upp</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft3">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p125 ft3">kapitalvinst</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td88"><P class="p257 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td105"><P class="p19 ft30">delägarrätten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft3">hänför sig till ett skalbolag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft3">avses i 25 a kap. 9 § eller om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p125 ft3">sker</P></TD>
<TD class="tr6 td199"><P class="p60 ft30">ett</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td204"><P class="p19 ft3">återköp enligt 25 a kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p125 ft3">18</P></TD>
<TD class="tr5 td199"><P class="p60 ft3">§.</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p298 ft30">Vid</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td78"><P class="p126 ft30">bedömningen</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft3">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft3">ersättningen skall tas upp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p125 ft3">kapitalvinst</P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td202"><P class="p19 ft3">tillämpas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td201"><P class="p125 ft30">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p132 ft3">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td200"><P class="p128 ft30">25 a kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft3">10–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td198"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td200"><P class="p125 ft3">18 §§.</P></TD>
<TD class="tr6 td30"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft2">2. Ett belopp</P></TD>
<TD class="tr5 td198"><P class="p18 ft2">som för</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p124 ft2">helt år</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td200"><P class="p121 ft2">2. Ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td114"><P class="p138 ft2">belopp</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td88"><P class="p130 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td202"><P class="p19 ft2">för helt år</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">motsvarar 1,5 procent av värdet på</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">motsvarar 1,5 procent av värdet på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">delägarrätter vid beskattningsårets</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">delägarrätter vid beskattningsårets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">ingång skall tas upp. Egna aktier</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">ingång skall tas upp. Egna aktier</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td55"><P class="p18 ft2">eller optioner,</P></TD>
<TD class="tr8 td198"><P class="p125 ft6">terminer</P></TD>
<TD class="tr8 td37"><P class="p124 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr8 td166"><P class="p125 ft2">eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td151"><P class="p299 ft6">optioner,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td203"><P class="p194 ft2">terminer</P></TD>
<TD class="tr8 td156"><P class="p19 ft2">eller</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p300 ft29"><SPAN class="ft82">9</SPAN><SPAN class="ft83">Senaste lydelse 2001:1176.</SPAN></P>
<P class="p45 ft29"><SPAN class="ft82">10</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2001:842.</SPAN></P>
<P class="p301 ft2">36</P>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td162"><P class="p18 ft2">liknande</P></TD>
<TD class="tr9 td104"><P class="p18 ft2">instrument</P></TD>
<TD class="tr9 td101"><P class="p18 ft2">vars</P></TD>
<TD class="tr9 td37"><P class="p18 ft2">liknande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td139"><P class="p302 ft2">instrument</P></TD>
<TD class="tr9 td88"><P class="p19 ft2">vars</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">underliggande tillgångar består av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">underliggande tillgångar består av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">investmentföretagets <SPAN class="ft3">sådana </SPAN>aktier</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td205"><P class="p18 ft2">investmentföretagets</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p138 ft3">egna</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft6">aktier</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">skall inte <SPAN class="ft3">inräknas </SPAN>i underlaget.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">skall inte <SPAN class="ft3">räknas in </SPAN>i underlaget. <SPAN class="ft3">I</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p18 ft3">underlaget för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p19 ft30">investmentföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td72"><P class="p18 ft30">skall inte heller räknas in andelar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td205"><P class="p18 ft3">och aktiebaserade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td35"><P class="p19 ft30">delägarrätter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">om en kapitalvinst inte skulle ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">tagits upp enligt bestämmelsen i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft30">25 a kap. 5 § om andelen eller den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td129"><P class="p18 ft30">aktiebaserade delägarrätten</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft3">hade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p18 ft30">avyttrats</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p194 ft3">vid</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p19 ft30">beskattningsårets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">början och investmentföretaget i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">stället hade varit ett sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">ägarföretag som kan inneha en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p18 ft30">näringsbetingad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td109"><P class="p25 ft3">andel</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft30">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft30">24 kap. 13 §. Vid bedömningen om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td72"><P class="p18 ft30">en kapitalvinst inte skulle ha tagits</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p18 ft3">upp</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft3">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td109"><P class="p133 ft3">bortses</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft3">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p18 ft3">bestämmelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p257 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td35"><P class="p19 ft3">skalbolags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td162"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td104"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td129"><P class="p18 ft3">beskattning i 25 a kap. 9 §.</P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">3. Utdelning som företaget eller fonden lämnar skall dras av. Sådan utdelning av andelar i ett dotterbolag som avses i 42 kap. 16 § skall dock inte dras av. Värdepappersfonder får dra av utdelning till annan än andelsägare i fonden med högst ett belopp som motsvarar 2 procent av fondens värde vid utgången av beskattningsåret.</P>
<P class="p120 ft2">Den utdelning som skall dras av enligt första stycket 3 skall dras av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=11 class="tr10 td208"><P class="p18 ft2">som kostnad det beskattningsår som beslutet om utdelning avser.</P></TD>
<TD class="tr10 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td181"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr31 td164"><P class="p303 ft2">17 §<SPAN class="ft32">11</SPAN></P></TD>
<TD class="tr31 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td210"><P class="p55 ft6">Investmentföretaget</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td141"><P class="p61 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p72 ft6">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td211"><P class="p29 ft2">Investmentföretaget</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p61 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p19 ft6">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td201"><P class="p18 ft2">avskattningsintäkt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td45"><P class="p25 ft2">ta</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p304 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p72 ft2">16</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td34"><P class="p18 ft2">avskattningsintäkt</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft2">ta</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p304 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p19 ft2">16</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">procent av marknadsvärdet på de</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">procent av marknadsvärdet på de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">delägarrätter som företaget innehar</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft6">delägarrätter som företaget innehar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td201"><P class="p18 ft2">vid ingången av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td185"><P class="p72 ft6">beskattningsåret.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">vid ingången av beskattningsåret.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td71"><P class="p18 ft3">Innehav av egna aktier eller av</P></TD>
<TD class="tr6 td202"><P class="p18 ft3">Innehav av</P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p257 ft3">sådana</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td203"><P class="p19 ft30">delägarrätter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td181"><P class="p18 ft30">optioner,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td212"><P class="p298 ft3">terminer eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p72 ft3">liknande</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">som inte räknas in i underlaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p18 ft3">instrument</P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p62 ft3">vars</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td185"><P class="p72 ft3">underliggande</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft3">enligt 14 § 2 skall inte beaktas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p18 ft3">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr5 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td45"><P class="p18 ft3">består</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p72 ft3">av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">Om marknadsvärdet på företagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td210"><P class="p18 ft3">investmentföretagets</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td133"><P class="p72 ft3">egna aktier</P></TD>
<TD class="tr5 td202"><P class="p18 ft2">delägarrätter</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p214 ft2">var</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td82"><P class="p33 ft2">högre</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p19 ft2">vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td181"><P class="p18 ft3">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td90"><P class="p18 ft3">inte</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td213"><P class="p18 ft3">beaktas.</P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P class="p72 ft2">Om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td72"><P class="p18 ft2">ingången av något av de fem</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td201"><P class="p18 ft2">marknadsvärdet</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p134 ft2">på</P></TD>
<TD class="tr5 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p72 ft6">företagets</P></TD>
<TD class="tr5 td202"><P class="p18 ft2">föregående</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p218 ft6">beskattningsåren</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p19 ft2">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p18 ft2">delägarrätter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td175"><P class="p295 ft2">var</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td141"><P class="p33 ft2">högre</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p72 ft2">vid</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft6">företaget var investmentföretag det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">ingången av något av de fem</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">året, skall intäkten i stället</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p18 ft2">föregående</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td207"><P class="p218 ft6">beskattningsåren</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p72 ft2">och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">beräknas på det högsta av dessa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">företaget var investmentföretag det</P></TD>
<TD class="tr5 td202"><P class="p18 ft2">värden.</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td71"><P class="p18 ft2">året, skall intäkten i stället</P></TD>
<TD class="tr6 td202"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">beräknas på det högsta av dessa</P></TD>
<TD class="tr5 td202"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td181"><P class="p18 ft2">värden.</P></TD>
<TD class="tr27 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td99"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td15"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td202"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p305 ft29"><SPAN class="ft28">11 </SPAN>Senaste lydelse 2000:78.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">37</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD colspan=13 class="tr9 td214"><P class="p55 ft2">Om någon som äger andelar i investmentföretaget avyttrar andelar i</P></TD>
<TD class="tr9 td89"><P class="p306 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td214"><P class="p18 ft2">företaget under det beskattningsår för företaget då förändringen inträffar,</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td214"><P class="p18 ft2">är avskattningsintäkten så stor andel av avskattningsintäkten enligt första</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td214"><P class="p18 ft2">stycket som motsvarar förhållandet mellan icke avyttrade andelar och</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td215"><P class="p18 ft2">samtliga andelar i företaget.</P></TD>
<TD class="tr6 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td214"><P class="p55 ft2">Andelar i investmentföretaget som ägs av ett investmentföretag vid</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td214"><P class="p18 ft2">såväl ingången som utgången av det förstnämnda investmentföretagets</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr8 td39"><P class="p18 ft2">beskattningsår skall anses ha avyttrats under beskattningsåret.</P></TD>
<TD class="tr8 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td152"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr31 td217"><P class="p36 ft2">23 §<SPAN class="ft32">12</SPAN></P></TD>
<TD class="tr31 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td218"><P class="p55 ft2">Utdelning som</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p122 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td66"><P class="p30 ft2">kooperativ</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td213"><P class="p55 ft2">Utdelning</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p122 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p87 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td219"><P class="p307 ft2">kooperativ</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">förening lämnar i förhållande till</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">förening lämnar i förhållande till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p18 ft2">inbetalda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td22"><P class="p276 ft6">insatser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p29 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p30 ft2">lagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td213"><P class="p18 ft2">inbetalda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td206"><P class="p22 ft6">insatser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p308 ft2">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td221"><P class="p307 ft2">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">(1987:667) om ekonomiska för-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">(1987:667) om ekonomiska föreningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">eningar skall dras av. I fråga om</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">skall dras av. I fråga om andra insatser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td188"><P class="p18 ft2">andra insatser</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p1 ft2">än</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td222"><P class="p30 ft2">förlagsinsatser</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">än förlagsinsatser gäller detta dock</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">gäller detta dock inte till den del</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft2">inte till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td30"><P class="p126 ft2">den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p18 ft2">del utdelningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td221"><P class="p307 ft2">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td187"><P class="p18 ft2">utdelningen enligt 24 kap. <NOBR><SPAN class="ft3">13</SPAN>–<SPAN class="ft3">18</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>§§</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft2">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p124 ft3">17</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td206"><P class="p22 ft2">§§ inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p138 ft2">skall tas</P></TD>
<TD class="tr6 td117"><P class="p18 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr6 td89"><P class="p307 ft2">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">inte skall tas upp av mottagaren.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">mottagaren. Om den del som inte skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">Om den del som inte skall tas upp</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">tas upp av mottagaren uppgår till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">av mottagaren uppgår till högst tio</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">högst tio procent av utdelningen, skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">procent av utdelningen, skall dock</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">dock hela utdelningen dras av. En</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td187"><P class="p18 ft2">hela utdelningen dras av. En</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td164"><P class="p18 ft2">medlemsfrämjande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td223"><P class="p307 ft2">förening får bara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td218"><P class="p18 ft2">medlemsfrämjande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p309 ft6">förening</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p30 ft2">får</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">dra av utdelning om föreningen har ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">bara dra av utdelning om</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">stort antal medlemmar och bara till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">föreningen har ett stort antal</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">den del föreningen för samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">medlemmar och bara till den del</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td186"><P class="p18 ft2">beskattningsår</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td127"><P class="p194 ft2">själv</P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft2">tagit</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td221"><P class="p307 ft2">emot</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p18 ft2">föreningen</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p310 ft2">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td66"><P class="p30 ft2">samma</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td219"><P class="p18 ft2">utdelning på inbetalda insatser.</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td188"><P class="p18 ft2">beskattningsår</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p306 ft2">själv</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p311 ft2">tagit</P></TD>
<TD class="tr6 td206"><P class="p30 ft2">emot</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">utdelning på inbetalda insatser.</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=14 class="tr5 td224"><P class="p55 ft2">Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p18 ft2">föreningar,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td22"><P class="p215 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td222"><P class="p30 ft2">utdelningen på</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p18 ft2">förlagsinsatser dras av även om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr5 td225"><P class="p18 ft2">centralorganisationen inte är kooperativ enligt 21 §.</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p55 ft3">Är en ekonomisk förening ett</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td218"><P class="p18 ft30">förvaltningsföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p22 ft3">får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td66"><P class="p312 ft3">utdelning</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td187"><P class="p18 ft3">inte dras av till den del den enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft3">24 kap. 13 § föranlett att utdelning</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft3">som föreningen har tagit emot inte</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td188"><P class="p18 ft3">skall tas upp.</P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td152"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td217"><P class="p27 ft31">43 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td152"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td217"><P class="p313 ft2">2 §</P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=12 class="tr5 td226"><P class="p55 ft2">Bestämmelserna tillämpas inte på utdelning från ett företag, om</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p55 ft2">1. företaget är marknadsnoterat,</P></TD>
<TD colspan=8 rowspan=2 class="tr24 td220"><P class="p314 ft2">2. företaget under det räkenskapsår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p55 ft2">2. företaget under det räkenskapsår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">som beslutet om utdelning avser eller</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p134 ft2">som beslutet om utdelning avser eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">under något av de fyra föregående</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td220"><P class="p134 ft2">under något av de fyra föregående</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td188"><P class="p18 ft2">räkenskapsåren,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td80"><P class="p315 ft2">direkt</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p60 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td206"><P class="p122 ft2">genom</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td221"><P class="p134 ft2">räkenskapsåren, direkt</P></TD>
<TD class="tr6 td216"><P class="p257 ft2">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td221"><P class="p59 ft2">genom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr27 td187"><P class="p18 ft2">dotterföretag, ägt aktier med en röst-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr27 td220"><P class="p134 ft2">dotterföretag, ägt aktier med en röst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr35 td211"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">12 </SPAN>Senaste lydelse 2000:494.</P></TD>
<TD class="tr35 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td216"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td117"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td89"><P class="p19 ft2">38</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td132"><P class="p18 ft2">eller kapitalandel på <SPAN class="ft3">25 </SPAN>procent eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td227"><P class="p56 ft6">eller kapitalandel på <SPAN class="ft30">tio </SPAN>procent ellerProp. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td132"><P class="p18 ft2">mer i ett svenskt marknadsnoterat</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td227"><P class="p56 ft2">mer i ett svenskt marknadsnoterat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td132"><P class="p18 ft2">aktiebolag eller en marknadsnoterad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td227"><P class="p56 ft2">aktiebolag eller en marknadsnoterad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td228"><P class="p18 ft2">utländsk juridisk person,</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td138"><P class="p56 ft2">utländsk juridisk person, <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td104"><P class="p55 ft3">3. företaget,</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p296 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p128 ft30">det</P></TD>
<TD class="tr6 td209"><P class="p18 ft3">är</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p130 ft3">ett</P></TD>
<TD class="tr6 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td5"><P class="p18 ft3">förvaltningsföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p18 ft3">och under</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p130 ft3">det</P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p18 ft3">räkenskapsår</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p296 ft30">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td154"><P class="p32 ft3">beslutet</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p130 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td132"><P class="p18 ft3">utdelning avser, direkt eller genom</P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td25"><P class="p18 ft3">ett</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td69"><P class="p57 ft3">annat förvaltningsföretag,</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p130 ft3">ägt</P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p18 ft3">någon</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft3">andel</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p315 ft3">i</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p276 ft30">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td22"><P class="p130 ft3">svenskt</P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td132"><P class="p18 ft30">marknadsnoterat aktiebolag eller en</P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td228"><P class="p18 ft3">marknadsnoterad utländsk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><P class="p130 ft30">juridisk</P></TD>
<TD class="tr6 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p18 ft3">person, eller</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr24 td229"><P class="p121 ft2"><SPAN class="ft3">3. </SPAN>företaget</P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p55 ft2"><SPAN class="ft3">4. </SPAN>företaget</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p304 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p295 ft6">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td22"><P class="p130 ft2">privat-</P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft2">ett</P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft2">privat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td104"><P class="p18 ft2">bostadsföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p56 ft2">bostadsföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td230"><P class="p55 ft2">Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td230"><P class="p18 ft2">marknadsnoterad. I fråga om marknadsnoterade företag finns bestämmelser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td25"><P class="p18 ft2">i 9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td213"><P class="p18 ft2">och 10 §§.</P></TD>
<TD class="tr27 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td229"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td25"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td50"><P class="p18 ft31">44 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td25"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p130 ft2">1</P></TD>
<TD class="tr6 td229"><P class="p1 ft2">§</P></TD>
<TD class="tr6 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td210"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p274 ft2">I detta kapitel finns de grundläggande bestämmelserna om kapitalvinster och kapitalförluster. De gäller, om inte annat anges, alla slag av tillgångar och förpliktelser.</P>
<P class="p316 ft2">Särskilda bestämmelser för olika slag av tillgångar och förpliktelser finns i <NOBR>45–52</NOBR> kap.</P>
<P class="p316 ft2">I 53 kap. finns bestämmelser om överlåtelser till underpris från delägare och närstående.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td231"><P class="p18 ft2">I 54 kap. finns bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td224"><P class="p18 ft2">vid betalning av skulder i utländsk valuta som gäller bara i inkomstslaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td155"><P class="p18 ft2">kapital.</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td231"><P class="p18 ft2">I 55 kap. finns bestämmelser om avyttringar av delägarrätter och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td224"><P class="p18 ft2">fordringsrätter i samband med insättningsgaranti och investerarskydd.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td232"><P class="p18 ft2">I 25 kap. finns bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p288 ft2">I 25 <SPAN class="ft3">och 25 a </SPAN>kap. finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td93"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td233"><P class="p317 ft2">kapitalvinster</P></TD>
<TD class="tr6 td17"><P class="p72 ft6">och</P></TD>
<TD class="tr6 td75"><P class="p288 ft2">bestämmelser om kapitalvinster och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">kapitalförluster som gäller bara i</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p288 ft2">kapitalförluster som gäller bara i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr27 td71"><P class="p18 ft2">inkomstslaget näringsverksamhet.</P></TD>
<TD class="tr27 td75"><P class="p318 ft6">inkomstslaget näringsverksamhet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 rowspan=2 class="tr36 td219"><P class="p55 ft2">Det finns bestämmelser om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr37 td39"><P class="p319 ft2">27 §<SPAN class="ft32">13</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr38 td17"><P class="p18 ft85"> </P></TD>
<TD class="tr38 td75"><P class="p18 ft85"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr27 td155"><P class="p55 ft3"><SPAN class="ft2">– </SPAN>uppskov</P></TD>
<TD class="tr27 td45"><P class="p257 ft3">med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td59"><P class="p129 ft30">kapitalvinstbe-</P></TD>
<TD class="tr27 td75"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td155"><P class="p18 ft3">skattningen</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft3">vid</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td59"><P class="p129 ft30">koncerninterna</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td71"><P class="p18 ft30">andelsavyttringar i 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§,</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr24 td75"><P class="p21 ft2">– att kapitalförluster <SPAN class="ft3">inte får dras</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td71"><P class="p55 ft2">– att kapitalförluster skall dras av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">vid ett senare tillfälle vid avyttringar</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p21 ft2"><SPAN class="ft3">av eller </SPAN>skall dras av vid ett senare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">till företag i intressegemenskap med</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p21 ft2">tillfälle vid avyttringar till företag i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td219"><P class="p18 ft2">säljaren i 25 kap. <NOBR><SPAN class="ft3">28–32</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>§§,</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p21 ft2">intressegemenskap med säljaren i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td94"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td75"><P class="p320 ft2">25 kap. <NOBR><SPAN class="ft3">7–11</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>§§,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr39 td219"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">13 </SPAN>Senaste lydelse 2001:1176.</P></TD>
<TD class="tr39 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td75"><P class="p19 ft2">39</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft2">Bestämmelserna i 25 kap. </SPAN><SPAN class="ft3">7, 8 och 10 §§ </SPAN><SPAN class="ft2">om att en kapitalförlust </SPAN><SPAN class="ft3">inte får dras av eller </SPAN><SPAN class="ft2">skall dras av först vid ett senare tillfälle skall tillämpas också i inkomstslaget kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag om handelsbolaget avyttrar en näringsbostadsrätt.</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr9 td234"><P class="p55 ft2">– uppskovsavdrag vid avyttring av privatbostäder i 47 kap.,</P></TD>
<TD class="tr9 td185"><P class="p19 ft2">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td234"><P class="p55 ft2">– framskjuten beskattning vid andelsbyten i 48 a kap., och</P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td235"><P class="p55 ft2">– uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap.</P></TD>
<TD class="tr8 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td146"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td185"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td218"><P class="p321 ft31">45 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td146"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td185"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td218"><P class="p322 ft2">31 §</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td146"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td187"><P class="p55 ft2">Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft3">28–</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2">Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft3">7, 8 och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">30 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust skall</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">10 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust <SPAN class="ft3">inte får</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">dras av först vid ett senare tillfälle</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">dras av eller </SPAN>skall dras av först vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p18 ft2">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p27 ft2">också</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p30 ft2">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2">ett senare tillfälle skall tillämpas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td187"><P class="p18 ft2">inkomstslaget kapital för en fysisk</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td237"><P class="p18 ft2">också i inkomstslaget kapital för en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">person som är delägare i ett svenskt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2">fysisk person som är delägare i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td34"><P class="p18 ft2">handelsbolag om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p30 ft6">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr5 td162"><P class="p18 ft2">svenskt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td185"><P class="p18 ft2">handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p323 ft6">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td138"><P class="p18 ft2">avyttrar en näringsfastighet.</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td34"><P class="p18 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr5 td146"><P class="p18 ft2">avyttrar</P></TD>
<TD class="tr5 td185"><P class="p323 ft2">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td34"><P class="p18 ft2">näringsfastighet.</P></TD>
<TD class="tr8 td146"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td185"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p324 ft86">Kapitalförluster på fastigheter som ägs av handelsbolag</P>
<P class="p325 ft3">32 a §</P>
<P class="p326 ft27">Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person i fall som avses i 25 kap. 12 § fjärde stycket får en kapitalförlust på en fastighet inte dras av.</P>
<P class="p63 ft31">46 kap.</P>
<P class="p327 ft5">16 § Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft27">28–</SPAN></P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft3">30 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust skall dras av först vid ett senare tillfälle skall tillämpas också i inkomstslaget kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag om handelsbolaget avyttrar en näringsbostadsrätt.</P>
<P class="p329 ft31">48 kap.</P>
<P class="p330 ft2">7 §<SPAN class="ft32">14</SPAN></P>
<P class="p75 ft2">Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet skall det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som den avyttrade användas. Det genomsnittliga omkostnadsbeloppet skall beräknas med hänsyn till inträffade förändringar i innehavet.</P>
<P class="p66 ft5">Om en andel i en värdepappersfond är förvaltarregistrerad enligt 31 a § lagen (1990:1114) om värdepappersfonder, skall vid tillämpning av genomsnittsmetoden enligt första stycket bortses från andra andelar i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr25 td238"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">14 </SPAN>Senaste lydelse 2002:1143.</P></TD>
<TD class="tr25 td239"><P class="p19 ft2">40</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft2">Juridiska personers kapitalförluster på delägarrätter </SPAN><SPAN class="ft3">för vilka avdrag skall göras </SPAN><SPAN class="ft2">får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter</SPAN><SPAN class="ft3">. </SPAN><SPAN class="ft2">Om en del av en sådan förlust inte kan dras av</SPAN><SPAN class="ft3">, </SPAN><SPAN class="ft2">får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på delägarrätter om var och en av de juridiska personerna</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft2">I inkomstslaget näringsverk- samhet skall kapitalförluster </SPAN><SPAN class="ft3">för vilka avdrag skall göras </SPAN><SPAN class="ft2">dras av mot alla intäkter och i sin helhet, om inte något annat anges i 26 eller 27 §. Vad som sägs i första meningen skall tillämpas också på för- pliktelser och vad som sägs om en tillgång i 26 och 27 §§ skall tillämpas också på en förpliktelse med sådan underliggande tillgång.</SPAN></DIV>
<P class="p202 ft5">samma fond som är registrerade i annan förvaltares eller Prop. 2002/03:96 andelsinnehavarens eget namn.</P>
<P class="p331 ft3">Vid tillämpningen av bestämmelserna i första stycket skall näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktie- baserade delägarrätter som uppfyller villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 § om de avyttras eller hade avyttrats vid den tidpunkt som bedömningen avser, inte anses vara av samma slag och sort som andra näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter i det aktuella företaget.</P>
<P class="p332 ft5">I 48 a kap 16 § och 49 kap. 29 § finns ytterligare två undantag från bestämmelsen i första stycket som gäller andelsbyten med framskjuten beskattning och uppskovsgrundande andelsbyten.</P>
<P class="p333 ft5">25 § I inkomstslaget näringsverk-</P>
<P class="p328 ft2">samhet skall kapitalförluster dras av mot alla intäkter och i sin helhet, om inte något annat anges i 26 eller 27 §. Vad som sägs i första meningen skall tillämpas också på förpliktelser och vad som sägs om en tillgång i 26 och 27 §§ skall tillämpas också på en förpliktelse med sådan underliggande tillgång.</P>
<P class="p334 ft5">26 §<SPAN class="ft26">15 </SPAN>Juridiska personers</P>
<P class="p328 ft2">kapitalförluster på delägarrätter får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter. Om en del av en sådan förlust inte kan dras av får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på delägarrätter om var och en av de juridiska personerna</P>
<P class="p335 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft21">begär det vid samma års taxering, och</SPAN></P>
<P class="p75 ft36"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft38">med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr25 td240"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">15 </SPAN>Senaste lydelse 2002:540.</P></TD>
<TD class="tr25 td132"><P class="p19 ft2">41</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft5">I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag </SPAN><SPAN class="ft27">och för vilka avdrag skall göras </SPAN><SPAN class="ft5">tillämpas </SPAN><NOBR><SPAN class="ft5">19–21,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft5"> 23 och 24 §§.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft2">Kapitalförluster </SPAN><SPAN class="ft3">för vilka avdrag skall göras </SPAN><SPAN class="ft2">på sådana </SPAN><SPAN class="ft3">delägarrätter och </SPAN><SPAN class="ft2">fordringsrätter vars innehav betingats av rörelse </SPAN><SPAN class="ft3">som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, </SPAN><SPAN class="ft2">skall </SPAN><SPAN class="ft3">dock alltid </SPAN><SPAN class="ft2">dras av i sin helhet</SPAN><SPAN class="ft3">.</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft5">Till den del en förlust inte kan dras av enligt första stycket behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på delägarrätter hos den juridiska person som haft förlusten.</P>
<P class="p336 ft5">27 §<SPAN class="ft26">16 </SPAN>I fråga om kapitalförluster som</P>
<P class="p337 ft6">uppkommer i svenska handelsbolag <SPAN class="ft30">och som inte omfattas av bestämmelserna i andra och tredje styckena </SPAN>tillämpas <NOBR>19–21,</NOBR> 23 och 24 §§. <SPAN class="ft30">En kapitalförlust på en delägarrätt skall tas i anspråk efter en sådan kapitalförlust som får dras av bara mot kapitalvinster på</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr9 td118"><P class="p18 ft3">delägarrätter</P></TD>
<TD class="tr9 td107"><P class="p19 ft3">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td118"><P class="p18 ft3">bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr6 td107"><P class="p19 ft3">andra stycket,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p338 ft30">50 kap. 12 § eller 52 kap. 8 §. Kapitalförluster på delägarrätter</P>
<P class="p337 ft3">vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, får dras av bara mot handelsbolagets kapitalvinster på delägarrätter. Om en del av en förlust inte kan dras av, behandlas den som en ny kapitalförlust på delägarrätter i handelsbolaget det följande beskattningsåret.</P>
<P class="p339 ft2">Kapitalförluster på sådana fordringsrätter vars innehav betingats av rörelse <SPAN class="ft3">på sätt som anges i andra stycket </SPAN>skall dras av i sin helhet.</P>
<P class="p340 ft31">49 kap.</P>
<P class="p341 ft2">5 §<SPAN class="ft32">17</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td187"><P class="p30 ft2">Bestämmelserna i detta kapitel</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td68"><P class="p19 ft2">Bestämmelserna i detta kapitel får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td241"><P class="p18 ft2">får inte tillämpas om</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td68"><P class="p19 ft2">inte tillämpas om bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td153"><P class="p55 ft3">1. det</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p18 ft3">finns</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft3">förutsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p30 ft30">–</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p18 ft2">38 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr5 td242"><P class="p194 ft2">undantag</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p19 ft2">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td153"><P class="p18 ft3">bortsett</P></TD>
<TD class="tr8 td80"><P class="p257 ft3">från</P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P class="p18 ft3">förutsättningen</P></TD>
<TD class="tr8 td97"><P class="p30 ft3">i</P></TD>
<TD class="tr8 td8"><P class="p18 ft2">omedelbar</P></TD>
<TD class="tr8 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td242"><P class="p18 ft2">beskattning</P></TD>
<TD class="tr8 td93"><P class="p19 ft2">vid</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p342 ft29"><SPAN class="ft82">16</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2002:540.</SPAN></P>
<P class="p343 ft29"><SPAN class="ft82">17</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2002:1143.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">42</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p18 ft3">25 kap. 11 och 12 §§ om begäran –</P></TD>
<TD class="tr4 td243"><P class="p18 ft2">verksamhetsavyttringar</P></TD>
<TD class="tr4 td244"><P class="p18 ft6">skall Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td107"><P class="p18 ft3">att tillämpa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td244"><P class="p30 ft3">bestämmelserna i</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p18 ft2">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p18 ft3">25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§ om uppskov med</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td107"><P class="p18 ft3">beskattningen</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p344 ft30">vid</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p30 ft30">koncerninterna</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td187"><P class="p18 ft3">andelsavyttringar, eller</P></TD>
<TD class="tr6 td243"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p30 ft2"><SPAN class="ft3">2. </SPAN>bestämmelserna i 38 kap. om</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td107"><P class="p18 ft2">undantag</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p256 ft2">från</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p30 ft2">omedelbar</P></TD>
<TD class="tr5 td243"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td107"><P class="p18 ft2">beskattning</P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p297 ft2">vid</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p30 ft2">verksamhets-</P></TD>
<TD class="tr6 td243"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td244"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p39 ft2">avyttringar skall tillämpas.</P>
<P class="p345 ft63">Den mottagna andelen är näringsbetingad</P>
<P class="p325 ft3">19 a §</P>
<P class="p346 ft3">Uppskovsbeloppet skall inte i andra fall än som avses i 19 b § tas upp som intäkt vid avyttring av en mottagen andel om andelen är näringsbetingad och om andelen är marknadsnoterad, villkoren i 25 a kap. 6 § är uppfyllda.</P>
<P class="p346 ft52">Vad som sägs i första stycket gäller inte om den mottagna andelen erhållits som ersättning för andelar som var lagertillgångar.</P>
<P class="p347 ft43">Kapitalvinsten skall skalbolags- beskattas</P>
<P class="p348 ft3">19 b §</P>
<P class="p349 ft3">Om uppskovsbeloppet avser en kapitalvinst som beräknats enligt bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 25 a kap. 9 §, skall beloppet tas upp som intäkt det beskattningsår då andelen inte längre innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget.</P>
<P class="p350 ft27">Bestämmelserna i första stycket skall inte tillämpas</P>
<P class="p349 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft87">om mer än tre år förflutit från den uppskovsgrundande avyttringen, eller</SPAN></P>
<P class="p351 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">om särskilda skäl talar emot</SPAN></P>
<P class="p352 ft3">det.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47">
<TR>
<TD class="tr4 td80"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td137"><P class="p353 ft2">23 §</P></TD>
<TD class="tr4 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td245"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td80"><P class="p55 ft2">Om</P></TD>
<TD class="tr5 td145"><P class="p128 ft2">en mottagen</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p30 ft2">andel avyttras</P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p304 ft2">Om</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p128 ft2">en mottagen</P></TD>
<TD class="tr5 td245"><P class="p354 ft2">andel avyttras</P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td80"><P class="p18 ft2">genom</P></TD>
<TD class="tr8 td145"><P class="p137 ft2">en sådan</P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P class="p30 ft2">avyttring med</P></TD>
<TD class="tr8 td80"><P class="p296 ft6">genom</P></TD>
<TD class="tr8 td150"><P class="p137 ft2">en sådan</P></TD>
<TD class="tr8 td245"><P class="p354 ft2">avyttring med</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td236"><P class="p19 ft2">43</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td80"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td145"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td55"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td80"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td150"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td245"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr9 td187"><P class="p18 ft2">kapitalförlust till ett företag som</P></TD>
<TD class="tr9 td186"><P class="p18 ft2">kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr9 td143"><P class="p18 ft2">till</P></TD>
<TD class="tr9 td209"><P class="p18 ft2">ett</P></TD>
<TD class="tr9 td103"><P class="p295 ft6">företag</P></TD>
<TD class="tr9 td60"><P class="p19 ft2">som Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p18 ft2">medför</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p18 ft2">att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td66"><P class="p18 ft2">avdragsrätten</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p30 ft2">för</P></TD>
<TD class="tr5 td186"><P class="p18 ft2">medför att</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td133"><P class="p125 ft2">avdragsrätten</P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p355 ft2">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td104"><P class="p18 ft2">kapitalförlusten</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p127 ft2">skjuts</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p30 ft6">enligt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td50"><P class="p18 ft2">kapitalförlusten skjuts</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p276 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p355 ft6">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p18 ft2">25 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td142"><P class="p20 ft3"><NOBR>28–32</NOBR> <SPAN class="ft2">§§,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p30 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td186"><P class="p18 ft2">25 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td133"><P class="p257 ft3"><NOBR>7–11</NOBR> <SPAN class="ft2">§§,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p355 ft2">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td246"><P class="p18 ft2">uppskovsbeloppet tas</P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p127 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr6 td206"><P class="p30 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td158"><P class="p18 ft2">uppskovsbeloppet</P></TD>
<TD class="tr6 td209"><P class="p138 ft2">tas</P></TD>
<TD class="tr6 td103"><P class="p29 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr6 td60"><P class="p355 ft2">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">intäkt först när kapitalförlusten på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2">intäkt först när kapitalförlusten på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td187"><P class="p18 ft2">grund av den avyttringen skall dras</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td237"><P class="p18 ft2">grund av den avyttringen skall dras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td104"><P class="p18 ft2">av som kostnad.</P></TD>
<TD class="tr8 td111"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td158"><P class="p18 ft2">av som kostnad.</P></TD>
<TD class="tr8 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td60"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p356 ft31">49 a kap.</P>
<P class="p330 ft2">4 §<SPAN class="ft32">18</SPAN></P>
<P class="p75 ft5">Med <SPAN class="ft49">andel </SPAN>avses i detta kapitel en andel i ett aktiebolag, en ekonomisk förening eller ett handelsbolag. Med det <SPAN class="ft49">avyttrade företaget </SPAN>avses det aktiebolag, den ekonomiska förening eller det handelsbolag som den avyttrade andelen hänför sig till.</P>
<P class="p65 ft2">Med andel i det avyttrade företaget likställs i detta kapitel även andra delägarrätter som getts ut av och hänför sig till det avyttrade företaget.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft2">En andel i en utländsk juridisk</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2">En andel i en utländsk juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft2">person</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td244"><P class="p357 ft2">omfattas</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p22 ft2">av</P></TD>
<TD class="tr5 td140"><P class="p214 ft2">person</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td244"><P class="p357 ft2">omfattas</P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p19 ft2">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft2">bestämmelserna i detta kapitel om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2">bestämmelserna i detta kapitel om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft2">den</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p18 ft2">juridiska</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p304 ft6">personen</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p22 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr5 td140"><P class="p214 ft2">den</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p18 ft2">juridiska</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p304 ft6">personen</P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p19 ft2">är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft2">skattskyldig här vid tidpunkten för</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2">skattskyldig här vid tidpunkten för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td58"><P class="p18 ft2">andelsavyttringen</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p358 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p22 ft2">dess</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td167"><P class="p214 ft2">andelsavyttringen</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p358 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p19 ft2">dess</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft6">inkomster beskattas hos delägaren.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2">inkomster beskattas hos delägaren.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft2">Detsamma gäller om den juridiska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2">Detsamma gäller om den juridiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft6">personen, direkt eller indirekt, äger</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2">personen, direkt eller indirekt, äger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p22 ft2">del i ett svenskt aktiebolag, en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft3">eller under de tre senaste åren har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft2">svensk</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p57 ft2">ekonomisk</P></TD>
<TD class="tr5 td41"><P class="p359 ft2">förening</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p22 ft6">eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft3">ägt </SPAN>del i ett svenskt aktiebolag, en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td1"><P class="p18 ft2">ett svenskt handelsbolag.</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p214 ft2">svensk</P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p57 ft2">ekonomisk</P></TD>
<TD class="tr6 td41"><P class="p359 ft2">förening</P></TD>
<TD class="tr6 td143"><P class="p19 ft6">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td41"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr27 td247"><P class="p214 ft2">ett svenskt handelsbolag.</P></TD>
<TD class="tr27 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td41"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td140"><P class="p1 ft2">6 §<SPAN class="ft32">19</SPAN></P></TD>
<TD class="tr23 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td41"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p360 ft2">Med <SPAN class="ft40">skalbolag </SPAN>avses det avyttrade företaget om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt 7 och 8 §§ överstiger ett jämförelsebelopp enligt 9 § vid tidpunkten för avyttringen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p360 ft2">Med <SPAN class="ft40">skalbolag </SPAN>avses <SPAN class="ft3">i detta kapitel </SPAN>det avyttrade företaget om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt 7 och 8 §§ överstiger ett jämförelsebelopp enligt 9 § vid tidpunkten för avyttringen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr21 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td122"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td83"><P class="p1 ft2">7 §<SPAN class="ft32">20</SPAN></P></TD>
<TD class="tr21 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td248"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td249"><P class="p57 ft3"><SPAN class="ft2">Med </SPAN><SPAN class="ft40">likvida tillgångar</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td103"><P class="p22 ft2">avses</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td250"><P class="p361 ft3"><SPAN class="ft2">Med </SPAN><SPAN class="ft40">likvida tillgångar </SPAN><SPAN class="ft2">avses </SPAN>i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td153"><P class="p18 ft2">kontanter,</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p218 ft2">värdepapper</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p22 ft2">och</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p214 ft3">detta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td35"><P class="p18 ft3">kapitel</P></TD>
<TD class="tr5 td248"><P class="p361 ft6">kontanter,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td153"><P class="p18 ft2">liknande</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p359 ft2">tillgångar. Som</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p22 ft2">likvida</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td164"><P class="p214 ft2">värdepapper</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p1 ft2">och</P></TD>
<TD class="tr5 td248"><P class="p361 ft2">liknande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td153"><P class="p18 ft2">tillgångar</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p218 ft2">räknas också</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p22 ft2">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td164"><P class="p214 ft2">tillgångar. Som</P></TD>
<TD class="tr5 td206"><P class="p18 ft2">likvida</P></TD>
<TD class="tr5 td248"><P class="p361 ft2">tillgångar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td251"><P class="p18 ft2">tillgångar om</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td250"><P class="p214 ft2">räknas också andra tillgångar om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td252"><P class="p57 ft2">1. tillgångarna anskaffats tidigast två år före avyttringen,</P></TD>
<TD class="tr8 td248"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr40 td170"><P class="p18 ft88">18</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr40 td249"><P class="p1 ft29">Senaste lydelse 2002:536.</P></TD>
<TD class="tr40 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr40 td83"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr40 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr40 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr40 td248"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td170"><P class="p18 ft88">19</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr26 td249"><P class="p1 ft29">Senaste lydelse 2002:536.</P></TD>
<TD class="tr26 td103"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD class="tr26 td83"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD class="tr26 td88"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD class="tr26 td206"><P class="p18 ft56"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr31 td248"><P class="p19 ft2">44</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td170"><P class="p18 ft88">20</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td249"><P class="p1 ft29">Senaste lydelse 2002:536.</P></TD>
<TD class="tr6 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td83"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td206"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft2">Kapitalvinst på grund av avyttringen av en andel i ett skalbolag skall tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet </SPAN><SPAN class="ft3">det beskatt- ningsår när andelen avyttrades</SPAN><SPAN class="ft2">.</SPAN></DIV>
<P class="p362 ft5">2. tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan Prop. 2002/03:96 den bedrevs intill två år före avyttringen, och</P>
<P class="p284 ft2">3. det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD colspan=8 class="tr7 td253"><P class="p18 ft12">tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelen.</P></TD>
<TD class="tr7 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td101"><P class="p55 ft2">Som</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p138 ft2">likvida</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td158"><P class="p124 ft2">tillgångar räknas</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td254"><P class="p121 ft2">Som likvida tillgångar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td51"><P class="p19 ft2">räknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft2">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p18 ft2">andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p133 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p124 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p125 ft2">inte</P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p18 ft2">intressegemenskap.</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p121 ft2"><SPAN class="ft3">1. </SPAN>andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td108"><P class="p363 ft2">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td150"><P class="p254 ft2">företag</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p19 ft2">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td121"><P class="p125 ft2">intressegemenskap,</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td96"><P class="p19 ft3">2. värdepapper som är lager i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td254"><P class="p125 ft30">värdepappersrörelse enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td51"><P class="p19 ft3">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td101"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td44"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td59"><P class="p125 ft3">(1991:981)</P></TD>
<TD class="tr6 td108"><P class="p18 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td142"><P class="p19 ft30">värdepappers-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p364 ft3">rörelse.</P>
<P class="p102 ft3">Värdepapper som är lager i en utländsk motsvarighet till sådan rörelse som avses i andra stycket 2 och som innehas av en utländsk juridisk person räknas inte som likvida medel om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat</P>
<P class="p106 ft3"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft41">som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</SPAN></P>
<P class="p280 ft52"><SPAN class="ft30">–</SPAN><SPAN class="ft67">med vilken Sverige har ett skatteavtal och personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet.</SPAN></P>
<P class="p365 ft5">11 §<SPAN class="ft26">21 </SPAN>Kapitalvinst på grund av</P>
<P class="p366 ft5">avyttringen av en andel i ett skalbolag skall tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet.</P>
<P class="p367 ft90">13 §<SPAN class="ft89">22 </SPAN>Bestämmelserna i 11 § skall inte tillämpas om</P>
<P class="p368 ft6"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft91">det avyttrade företaget eller, i fråga om handelsbolag, säljaren tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a § skattebetalningslagen (1997:483),</SPAN></P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft61">ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2">och</P>
<P class="p369 ft29"><SPAN class="ft82">21</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2002:536.</SPAN></P>
<P class="p45 ft29"><SPAN class="ft82">22</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2002:536.</SPAN></P>
<P class="p370 ft2">45</P>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr6 td222"><P class="p55 ft2">3. säkerhet</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p18 ft2">ställs</P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p18 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td86"><P class="p29 ft2">3. säkerhet</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p18 ft2">ställs</P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p19 ft6">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">bestämmelserna i 11 kap. <SPAN class="ft3">11 b </SPAN>§</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">bestämmelserna i 11 kap. <SPAN class="ft3">12 </SPAN>§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td116"><P class="p18 ft2">skattebetalningslagen.</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td129"><P class="p18 ft2">skattebetalningslagen.</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td222"><P class="p55 ft2">Bokslutet skall</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td174"><P class="p19 ft2">upprättas som om företagets beskattningsår avslutats</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p371 ft2">vid tidpunkten för avyttringen eller, i fråga om handelsbolag, vid avyttringen eller tillträdet. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond skall anses ha återförts. Om det är en andel i ett handelsbolag som har avyttrats, skall säljaren ta upp så stor del av handelsbolagets överskott eller underskott samt kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttring av handelsbolagets näringsfastigheter och näringsbostadsrätter som belöper sig på den avyttrade andelen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD colspan=13 class="tr10 td255"><P class="p55 ft6">Första och andra styckena gäller även företag i intressegemenskap.</P></TD>
<TD class="tr10 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr31 td145"><P class="p30 ft31">50 kap.</P></TD>
<TD class="tr31 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr31 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td145"><P class="p372 ft2">10 §</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p55 ft2">I</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td228"><P class="p19 ft2">inkomstslaget näringsverk-</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p373 ft2">I</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td217"><P class="p217 ft6">inkomstslaget</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td150"><P class="p19 ft2">näringsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td256"><P class="p18 ft2">samhet skall en kapitalförlust dras</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td257"><P class="p55 ft2">samhet skall en kapitalförlust <SPAN class="ft3">för</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p18 ft2">av i sin helhet, om inte något annat</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft3">vilken avdrag skall göras, <SPAN class="ft2">dras av i</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p18 ft2">anges i 11 §.</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft2">sin helhet, om inte något annat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p55 ft2">anges i 11 §.</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p373 ft3">I 25 a kap. 20 § finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p55 ft3">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p304 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p18 ft3">när</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p19 ft3">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr8 td258"><P class="p55 ft30">kapitalförlust inte får dras av.</P></TD>
<TD class="tr8 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td37"><P class="p257 ft2">11 §</P></TD>
<TD class="tr0 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr28 td206"><P class="p56 ft3">för</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr28 td10"><P class="p19 ft30">vilken</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p19 ft2">En kapitalförlust som upp-</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p373 ft2">En</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td107"><P class="p304 ft2">kapitalförlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p18 ft2">kommer</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft2">när</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p121 ft2">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td152"><P class="p19 ft2">svenskt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td175"><P class="p55 ft30">avdrag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td200"><P class="p373 ft3">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td146"><P class="p121 ft3">göras,</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p19 ft2">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td256"><P class="p18 ft2">handelsbolag avyttrar en andel i ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td207"><P class="p55 ft2">uppkommer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td45"><P class="p374 ft2">när</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p18 ft2">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td41"><P class="p19 ft2">svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft2">annat</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td246"><P class="p57 ft2">svenskt handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft2">handelsbolag avyttrar en andel i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p18 ft2">dras av med 70 procent av</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p55 ft2">annat</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft2">svenskt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td83"><P class="p127 ft2">handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p19 ft2">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p18 ft2">förlusten.</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft6">dras av med 70 procent av förlusten.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p19 ft2">En kapitalförlust på en andel vars</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p373 ft2">En</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td107"><P class="p304 ft2">kapitalförlust</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td206"><P class="p56 ft3">för</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p19 ft30">vilken</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p18 ft2">innehav betingats av rörelse som</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft30">avdrag skall göras, <SPAN class="ft6">på en andel vars</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td256"><P class="p18 ft2">bedrivs av handelsbolaget eller av</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr6 td257"><P class="p55 ft2">innehav betingats av rörelse som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p18 ft2">någon som med hänsyn till ägande-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft2">bedrivs av handelsbolaget eller av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td52"><P class="p18 ft2">rättsförhållanden</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p32 ft6">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td152"><P class="p19 ft2">organisa-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft2">någon som med hänsyn till ägande-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td256"><P class="p18 ft2">toriska förhållanden kan anses stå</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td158"><P class="p55 ft2">rättsförhållanden</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td37"><P class="p32 ft2">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td41"><P class="p19 ft2">organisa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td52"><P class="p18 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p18 ft2">nära,</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft6">dock</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td257"><P class="p55 ft2">toriska förhållanden kan anses stå</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td219"><P class="p18 ft2">alltid dras av i sin helhet.</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td207"><P class="p55 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p296 ft2">nära,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td206"><P class="p56 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p19 ft2">dock</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td103"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td259"><P class="p55 ft2">alltid dras av i sin helhet.</P></TD>
<TD class="tr8 td143"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p375 ft31">52 kap<SPAN class="ft3">.</SPAN></P>
<P class="p376 ft2">6 §</P>
<P class="p377 ft5">I inkomstslaget näringsverksamhet skall en kapitalförlust dras av i sin helhet, om inte något annat anges i 7 §.</P>
<P class="p102 ft27">I 25 a kap. 20 § finns bestämmelser om när en kapitalförlust inte får dras av.</P>
<P class="p171 ft2">46</P>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039647x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p378 ft31">56 kap.</P>
<P class="p379 ft2">8 §<SPAN class="ft32">23</SPAN></P>
<P class="p380 ft5">När det gäller fåmansföretag, fåmanshandelsbolag och deras delägare m.fl. finns även särskilda bestämmelser om</P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">förmån av utbildning i 11 kap. 17 §,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">avdrag för framtida substansminskning i 20 kap. 23 §,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">underprisöverlåtelser i 23 kap. </SPAN><NOBR>18–23</NOBR> §§,</P>
<P class="p381 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">avdrag för ränta på vinstandelslån i 24 kap. 6, 7 och 10 §§,</SPAN></P>
<P class="p227 ft27"><SPAN class="ft5">– </SPAN>avskattning av fastighet i 25 a kap. 25 §,</P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">när en fastighet eller andel är lagertillgång i 27 kap. </SPAN><NOBR>4–6</NOBR> §§,</P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 27 §,</SPAN></P>
<P class="p382 ft5"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft60">utskiftning vid ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag i 42 kap. 20 §,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">andelsbyten i 48 a kap. 6 a, 8 a, 9, </SPAN><NOBR>12–14</NOBR> och 16 §§,</P>
<P class="p167 ft5"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft60">avyttring av andelar i svenska handelsbolag i 50 kap. 7 § och 51 kap. 7 §,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">pensionssparavdrag i 59 kap. 4, 10 och 15 §§,</SPAN></P>
<P class="p45 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">familjebeskattning i 60 kap. </SPAN><NOBR>12–14</NOBR> §§, och</P>
<P class="p381 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft21">grundavdrag i 63 kap. 5 §.</SPAN></P>
<P class="p383 ft2">1. Denna lag<SPAN class="ft32">24 </SPAN>träder i kraft den 1 juli 2002.</P>
<P class="p53 ft2"><NOBR>----------------------------</NOBR></P>
<P class="p384 ft3">6. Om den skattskyldige begär det skall vid tillämpning av punkterna <NOBR>3–5</NOBR> tidpunkten den 7 december 2001 och den 16 april 2002 respektive den 6 december 2001 och den 15 april 2002 i stället avse den 1 december 2002 respektive den 30 november 2002.</P>
<P class="p385 ft3">Första stycket gäller inte</P>
<P class="p386 ft52"><SPAN class="ft30">a.</SPAN><SPAN class="ft67">en kapitalförlust på en delägarrätt som helt eller delvis förvärvats mot ersättning i form av en andel i det köpande företaget,</SPAN></P>
<P class="p387 ft3"><SPAN class="ft30">b.</SPAN><SPAN class="ft41">en kapitalförlust på en delägarrätt som avses i a hos ett företag i intressegemenskap med det förvärvande företaget och som överlåtits till företaget i intressegemenskap,</SPAN></P>
<P class="p386 ft27"><SPAN class="ft3">c.</SPAN><SPAN class="ft45">en kapitalförlust på en andel i ett företag i intressegemenskap till den del förlusten motsvarar en värdenedgång på en delägarrätt</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t50">
<TR>
<TD class="tr4 td48"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft32">23</SPAN>Senaste lydelse 2002:1143.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr35 td260"><P class="p19 ft2">47</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td48"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">24 </SPAN>2002:540.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039648x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p388 ft27">som avses i a och som överlåtits till <SPAN class="ft5">Prop. 2002/03:96 </SPAN>företaget i intressegemenskap<SPAN class="ft86">, </SPAN>eller</P>
<P class="p389 ft3">d. en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag eller på en andel i en utländsk juridisk person som anges i 6 kap. 14 § till den del förlusten motsvarar en värdenedgång på en delägarrätt som avses i a även i fall som inte följer av c.</P>
<P class="p390 ft3">Om kapitalförlusten redan har utnyttjats av en annan juridisk person med stöd av bestämmelsen i 48 kap. 26 § i sin nya lydelse skall begäran enligt första stycket avse både den hos vilken förlusten uppstått och den som utnyttjat förlusten.</P>
<P class="p390 ft3">Med företag i intressegemenskap avses i denna punkt ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i eller om företagen står under i huvudsak gemensam ledning.</P>
<P class="p391 ft2">1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. Om inte annat följer av punkterna <NOBR>2–14</NOBR> tillämpas de nya bestämmelserna på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003. Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsår som påbörjats tidigare.</P>
<P class="p392 ft5">2. De nya bestämmelserna i 20 a kap. tillämpas om skattskyldighet inträder under ett beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare.</P>
<P class="p393 ft2">3. De nya bestämmelserna tillämpas på kapitalvinst och kapitalförlust på grund av avyttringar efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före ikraftträdandet.</P>
<P class="p393 ft2">Bestämmelserna i 25 a kap. 24 § tillämpas i fråga om andelar i ett svenskt handelsbolag eller i en utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 § som en fysisk person förvärvar efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p393 ft2">Bestämmelserna i 25 a kap. 25 § tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p393 ft2">4. De upphävda bestämmelserna i 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§ tillämpas på avyttringar före ikraftträdandet. Har uppskov med beskattningen av en kapitalvinst på en andel erhållits enligt de upphävda bestämmelserna i 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§, skall kapitalvinsten inte tas upp som intäkt efter ikraftträdandet. Detta gäller dock inte om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, eller om det avyttrade företaget är ett svenskt handelsbolag eller en utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 §. I</P>
<P class="p394 ft2">48</P>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">dessa fall skall även fortsättningsvis tillämpas äldre bestämmelser om när en kapitalvinst skall tas upp.</P>
<P class="p80 ft2">Om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, skall dock en kapitalvinst för vilken uppskov har erhållits enligt de upphävda bestämmelserna i 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§ inte tas upp om den avyttrade andelen avyttras efter ikraftträdandet, och</P>
<P class="p232 ft2"><SPAN class="ft2">a.</SPAN><SPAN class="ft21">kapitalvinsten inte skall tas upp enligt reglerna i 25 a kap., eller</SPAN></P>
<P class="p395 ft2"><SPAN class="ft2">b.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättningen skall tas upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §.</SPAN></P>
<P class="p396 ft2">5. Om ett företag som omedelbart före ikraftträdandet var ett förvaltningsföretag enligt den äldre lydelsen av 24 kap. 14 § före utgången av 2004 avyttrar en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening för en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet, till en fysisk person som den 30 juni 2003 är delägare i företaget, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. inte ske.</P>
<P class="p80 ft2">Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat andelen för det skattemässiga värdet hos företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren enligt bestämmelserna i 57 kap., skall anskaffningsutgiften för andelen anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som skall tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren<SPAN class="ft39">.</SPAN></P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">6.</SPAN><SPAN class="ft61">Om ett fåmansföretag eller ett dotterföretag till ett fåmansföretag före utgången av 2004 avyttrar en fastighet, som någon gång under tre år före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en delägare i fåmansföretaget, till en fysisk person som är delägare i fåmansföretaget den 30 juni 2003 för en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. inte ske. Bestämmelsen om återföring av avdrag i 26 kap. 2 § första stycket 5 skall inte tillämpas på utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som nedlagts före utgången av 2000.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2">Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat fastigheten för det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren enligt bestämmelserna i 57 kap., skall anskaffningsutgiften för fastigheten anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren.</P>
<P class="p96 ft5">Det som sägs om fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">7.</SPAN><SPAN class="ft61">Bestämmelsen i 25 a kap. 10 § andra stycket 2 tillämpas inte om andelen eller den aktiebaserade delägarrätten har avyttrats före ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">8.</SPAN><SPAN class="ft61">Vid tillämpningen av bestämmelserna i 25 a kap. 20 § beaktas inte värdeförändringar på tillgångar som avyttrats före ikraftträdandet. Detsamma gäller förpliktelser som upphört före ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p397 ft5">9. Vid tillämpningen av bestämmelsen i 43 kap. 2 § 2 i sin nya lydelse skall det räkenskapsår som börjar närmast efter den 30 december 2003</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">49</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<P class="p398 ft5">utgöra det första av de fyra räkenskapsår som bedömningen kan utgå Prop. 2002/03:96 ifrån. För tidigare räkenskapsår tillämpas bestämmelsen i sin tidigare</P>
<P class="p13 ft2">lydelse.</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">10.</SPAN><SPAN class="ft21">Bestämmelserna i 48 kap. 26 och 27 §§ i deras äldre lydelser tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på delägarrätter som avyttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. Bestämmelserna i 48 kap. 26 och 27 §§ i deras äldre lydelser tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på delägarrätter som avyttrats före ikraftträdandet men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">11.</SPAN><SPAN class="ft21">Bestämmelserna i 49 kap. 19 a § tillämpas inte om den avyttring som uppskovet avser har skett under perioden den 1 januari 2001 – den 30 juni 2003 och, om bestämmelserna i 25 a kap. hade varit tillämpliga, ersättningen skulle ha tagits upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §.</SPAN></P>
<P class="p399 ft6">Om det säljande företaget är ett svenskt handelsbolag skall ett uppskovsbelopp enligt 49 kap. inte tas upp om en mottagen andel avyttrats genom en koncernintern avyttring före den 1 oktober 2002, och a. en kapitalvinst vid en efterföljande avyttring inte skall tas upp enligt</P>
<P class="p381 ft2">bestämmelserna i 25 a kap., eller</P>
<P class="p166 ft2">b. ersättningen vid den efterföljande avyttringen skall tas upp som</P>
<P class="p167 ft5">kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §.</P>
<P class="p10 ft2">Den upphävda bestämmelsen i 49 kap. 22 § tillämpas även fortsättningsvis på efterföljande koncerninterna avyttringar före ikraftträdandet.</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">12.</SPAN><SPAN class="ft21">De upphävda bestämmelserna i 50 kap. 12 och 13 §§ tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag som avyttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. De tillämpas fortsättningsvis också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före ikraftträdandet men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">13.</SPAN><SPAN class="ft21">Den upphävda bestämmelsen i 52 kap. 8 § tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på andelar i utländska juridiska personer som avses i 6 kap. 14 § och som avyttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. Den tillämpas fortsättningsvis också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före ikraftträdandet men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p400 ft5"><SPAN class="ft6">14.</SPAN><SPAN class="ft22">Den nya bestämmelsen i övergångsbestämmelserna till lagen (2002:540) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) tillämpas första gången vid 2002 års taxering.</SPAN></P>
<P class="p401 ft2">50</P>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039651x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p402 ft25"><SPAN class="ft23">2.2</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till lag om ändring i lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P>
<P class="p403 ft5">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 86 § lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51">
<TR>
<TD class="tr8 td71"><P class="p18 ft2">lydelse.</P></TD>
<TD class="tr8 td54"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td71"><P class="p18 ft3">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr0 td54"><P class="p18 ft30">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p404 ft31">4 kap.</P>
<P class="p379 ft2">86 §</P>
<P class="p10 ft2">I fråga om sådana internationella andelsbyten som avses i den upphävda lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG och som har skett under åren <NOBR>1995-1998,</NOBR> tillämpas den upphävda lagen och bestämmelsen i 6 § 1 mom. i den upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt i dess lydelse före ikraftträdandet den 1 januari 1999 av lagen (1998:1606) om ändring i sistnämnda lag.</P>
<P class="p405 ft3">Om det av bestämmelsen i första stycket följer att vid en avyttring av en andel ett belopp som avser realisationsvinst på grund av avyttring av andelar i det förvärvade bolaget vid ett internationellt andelsbyte skall tas upp, gäller följande. Beloppet skall inte tas upp som intäkt vid en avyttring av andelen om den är näringsbetingad och, om andelen är marknadsnoterad, villkoren i 25 a kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) är uppfyllda.</P>
<P class="p406 ft36">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003 och tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p407 ft2">51</P>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr32 td57"><P class="p18 ft23">2.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td261"><P class="p408 ft23">Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen</P></TD>
<TD class="tr32 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td262"><P class="p408 ft23">(1970:624)</P></TD>
<TD class="tr9 td84"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr32 td263"><P class="p55 ft2">Härigenom föreskrivs att 4 § kupongskattelagen (1970:624) skall ha</P></TD>
<TD class="tr32 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td71"><P class="p18 ft2">följande lydelse.</P></TD>
<TD class="tr8 td84"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td71"><P class="p18 ft3">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr0 td84"><P class="p18 ft3">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr0 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p409 ft2">4 §<SPAN class="ft32">25</SPAN></P>
<P class="p75 ft2">Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juridisk person för sådan utdelning som delägarna är skattskyldiga för enligt 6 kap. <NOBR>13–15</NOBR> §§ inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p75 ft2">För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, kommanditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig.</P>
<P class="p66 ft2">Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt.</P>
<P class="p65 ft5">Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § <NOBR>2–4</NOBR> inkomstskattelagen.</P>
<P class="p65 ft2">Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, om den innehar 25 procent eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd den 23 juli 1990 antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse den 1 januari 1995 (90/435/EEG).</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr27 td77"><P class="p55 ft2">Skattskyldighet</P></TD>
<TD class="tr27 td236"><P class="p18 ft2">föreligger</P></TD>
<TD class="tr27 td45"><P class="p72 ft6">inte</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr27 td54"><P class="p29 ft2">Skattskyldighet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td87"><P class="p57 ft2">föreligger</P></TD>
<TD class="tr27 td98"><P class="p361 ft6">inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">heller för utländskt bolag som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft2">heller för utländskt bolag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft2">avses i 6 kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p22 ft2">9 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p72 ft2">första stycket</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p18 ft2">avses i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td54"><P class="p18 ft2">6 kap. 9 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td264"><P class="p361 ft6">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td265"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">och </SPAN>10 § inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p72 ft3">för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">eller </SPAN>10 § inkomstskattelagen <SPAN class="ft3">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft3">utdelning på aktier och andelar,</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft3">som motsvarar ett sådant svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td71"><P class="p18 ft3">om det utländska bolaget innehar</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr6 td75"><P class="p18 ft3">företag som avses i 24 kap. 13 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft3">25 procent eller mer av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft3"><NOBR>1–4</NOBR> den lagen, för utdelning på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft30">andelskapitalet</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p295 ft3">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p72 ft3">det utdelande</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft3">aktie om aktien är en sådan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft3">bolaget.</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft3">näringsbetingad andel som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p18 ft3">24 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p410 ft3">14 §</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p18 ft3">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td264"><P class="p361 ft3">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td251"><P class="p18 ft3">1 eller 2 samma lag.</P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td98"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td81"><P class="p29 ft3">Som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td54"><P class="p121 ft3">förutsättning</P></TD>
<TD class="tr6 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td98"><P class="p361 ft3">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td146"><P class="p18 ft3">skattefrihet</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft30">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p254 ft3">sjätte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td264"><P class="p361 ft3">stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td75"><P class="p18 ft3">gäller att utdelningen skulle ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td236"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td146"><P class="p18 ft3">omfattats av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td201"><P class="p134 ft30">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr8 td98"><P class="p361 ft3">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr39 td265"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">25 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1348.</P></TD>
<TD class="tr39 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td81"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td32"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td81"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td98"><P class="p19 ft2">52</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039653x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr4 td242"><P class="p18 ft3">skattefrihet i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td22"><P class="p129 ft30">24 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td266"><P class="p19 ft3"><NOBR>17–22</NOBR></P></TD>
<TD class="tr4 td267"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft3">§§ </SPAN>Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p18 ft3">eller 25 a kap.</P></TD>
<TD class="tr5 td143"><P class="p315 ft3">5,</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p304 ft3">6</P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p57 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p19 ft3">8</P></TD>
<TD class="tr5 td267"><P class="p21 ft3">§§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td118"><P class="p18 ft30">inkomstskattelagen,</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td216"><P class="p18 ft3">om</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td267"><P class="p21 ft30">det</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p411 ft52">utländska bolaget varit ett svenskt företag. I fråga om innehavstid enligt 24 kap. 20 § samma lag gäller dock att andelen alltid skall ha innehafts minst ett år vid utdelningstillfället.</P>
<P class="p412 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft21">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003.</SPAN></P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft92">För utdelning som avses i 2 § andra stycket med undantag för sådana utbetalningar som anges nedan i punkt 3, gäller de nya bestämmelserna i fråga om utdelning som lämnas efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft93">För utbetalningar vid nedsättning av aktiekapitalet genom minskning av aktiernas nominella belopp, vid nedsättning av reservfonden eller överkursfonden samt för annan utdelning än sådan som avses i 2 § andra stycket, gäller de nya bestämmelserna i fråga om utdelning som lämnas den 1 januari 2004 eller senare.</SPAN></P>
<P class="p413 ft2">53</P>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p414 ft25"><SPAN class="ft23">2.4</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN></P>
<P class="p415 ft5">Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) <SPAN class="ft27">dels </SPAN>att nuvarande 11 kap. 11 b och 12 §§ skall betecknas 11 kap.</P>
<P class="p39 ft2">12 och 11 §§,</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att rubriken närmast före 11 kap. 12 § skall sättas närmast före 11 kap. 11 §,</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att 6 kap. 4 §, 8 kap. 11 §, 10 kap. 8 a och 8 c §§ samt att den nya 11 kap. 12 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p80 ft36"><SPAN class="ft47">dels </SPAN>att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 11 kap. 11 b § och 12 kap. 8 c §, samt närmast före 12 kap. 8 c § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t52">
<TR>
<TD class="tr25 td71"><P class="p18 ft3">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr25 td54"><P class="p18 ft30">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p416 ft31"><SPAN class="ft94">6</SPAN><SPAN class="ft95">kap.</SPAN></P>
<P class="p417 ft2">4 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<DIV id="id_1_2_1">
<P class="p360 ft2">Preliminär taxering skall ske med ledning av de uppgifter som har lämnats i en preliminär självdeklaration och andra tillgängliga uppgifter. Vid beräkningen av <NOBR>F-skatten</NOBR> tillämpas de bestämmelser i 11 kap. <SPAN class="ft3">10– 12 </SPAN>§§ som skall gälla när den slutliga skatten bestäms. Om en skattesats för kommunal inkomsskatt har ändrats genom beslut så sent under december året före inkomståret att ändringen inte kan beaktas, skall den tidigare skattesatsen tillämpas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2_2">
<P class="p360 ft2">Preliminär taxering skall ske med ledning av de uppgifter som har lämnats i en preliminär självdeklaration och andra tillgängliga uppgifter. Vid beräkningen av <NOBR>F-skatten</NOBR> tillämpas de bestämmelser i 11 kap. <NOBR><SPAN class="ft3">9–11</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>§§ som skall gälla när den slutliga skatten bestäms. Om en skattesats för kommunal inkomstskatt har ändrats genom beslut så sent under december året före inkomståret att ändringen inte kan beaktas, skall den tidigare skattesatsen tillämpas</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_1_3">
<P class="p418 ft31">8 kap.</P>
<P class="p419 ft2">11 §</P>
<P class="p80 ft2">Skattemyndigheten får för enskilda fall besluta att skatteavdraget från sådan ersättning som utgör mottagarens huvudinkomst och, om det finns särskilda skäl, även från andra ersättningar skall beräknas enligt särskild beräkningsgrund. En förutsättning för ett sådant beslut är att överensstämmelsen mellan den preliminära skatten och den beräknade slutliga skatten därigenom kan antas bli bättre.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr27 td242"><P class="p55 ft2">Beräkningen</P></TD>
<TD class="tr27 td209"><P class="p134 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td122"><P class="p72 ft2">skatteavdrag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td104"><P class="p29 ft2">Beräkningen</P></TD>
<TD class="tr27 td209"><P class="p134 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td142"><P class="p19 ft2">skatteavdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">enligt första stycket skall ske med</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">enligt första stycket skall ske med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td71"><P class="p18 ft2">ledning av de uppgifter som har</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr6 td72"><P class="p18 ft2">ledning av de uppgifter som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft2">lämnats</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p126 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td122"><P class="p72 ft2">preliminär</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft2">lämnats</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p126 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td142"><P class="p19 ft2">preliminär</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td242"><P class="p18 ft2">självdeklaration</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p420 ft6">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p72 ft2">andra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td104"><P class="p18 ft2">självdeklaration</P></TD>
<TD class="tr5 td209"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p420 ft6">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p19 ft2">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft2">tillgängliga</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p18 ft2">uppgifter.</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p72 ft2">Vid</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft2">tillgängliga</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p18 ft2">uppgifter.</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p19 ft2">Vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft2">beräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p215 ft2">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p72 ft2">de</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft2">beräkningen</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td157"><P class="p215 ft2">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p19 ft2">de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td71"><P class="p18 ft2">bestämmelser i 11 kap. <NOBR><SPAN class="ft3">10–12</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>§§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td104"><P class="p18 ft2">bestämmelser i</P></TD>
<TD class="tr8 td209"><P class="p315 ft2">11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td142"><P class="p19 ft2">kap. <NOBR><SPAN class="ft3">9–11</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>§§</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">54</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr9 td71"><P class="p18 ft2">som skall gälla när den slutliga</P></TD>
<TD class="tr9 td72"><P class="p18 ft2">som skall gälla när den slutliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">skatten bestäms. Om en skattesats</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">skatten bestäms. Om en skattesats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">för kommunal inkomstskatt har</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">för kommunal inkomstskatt har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">ändrats genom beslut så sent under</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">ändrats genom beslut så sent under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td71"><P class="p18 ft2">december året före inkomståret att</P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p18 ft6">december året före inkomståret att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">ändringen inte kan beaktas, skall</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">ändringen inte kan beaktas, skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">den tidigare skattesatsen tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p18 ft6">den tidigare skattesatsen tillämpas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">Om mottagaren är skattskyldig också för någon annan inkomst från vilken skatteavdrag inte kan göras eller för förmögenhet eller om mottagaren skall betala fastighetsskatt, får skattemyndigheten besluta att</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr10 td268"><P class="p18 ft2">skatteavdraget skall beräknas också med hänsyn till detta.</P></TD>
<TD class="tr10 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr41 td269"><P class="p421 ft31">10 kap.</P></TD>
<TD class="tr41 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td269"><P class="p422 ft2">8 a §<SPAN class="ft32">26</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p55 ft2">Om 49 a kap. 13 §</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p121 ft2">Om <SPAN class="ft3">25</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p18 ft3">a kap. 11 §</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p19 ft30">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">inkomstskattelagen (1999:1229)</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">49 a kap. 13 § inkomstskattelagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p18 ft2">skall tillämpas skall det avyttrade</P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p125 ft6">(1999:1229)</P></TD>
<TD class="tr6 td55"><P class="p127 ft2">skall tillämpas</P></TD>
<TD class="tr6 td156"><P class="p19 ft2">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p18 ft2">företaget lämna en skalbolags-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td96"><P class="p125 ft2">det avyttrade företaget lämna en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td85"><P class="p18 ft2">deklaration.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td161"><P class="p125 ft2">skalbolagsdeklaration.</P></TD>
<TD class="tr6 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">Om det är en andel i ett handelsbolag som har avyttrats skall i stället den delägare som har avyttrat andelen lämna en skalbolagsdeklaration. Handelsbolaget skall till delägaren lämna de uppgifter som framgår av 3 kap. 18 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrol- luppgifter som behövs för dennes skalbolagsdeklaration.</P>
<P class="p423 ft2">8 c §<SPAN class="ft32">27</SPAN></P>
<P class="p96 ft5">En skalbolagsdeklaration skall innehålla de uppgifter som avses i 3 kap. 5 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontroll- uppgifter.</P>
<P class="p219 ft3">När bestämmelsen i 25 a kap. 11 § eller 49 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229) tillämpas, skall skalbolags- deklarationen innehålla nödvändiga identifikations- uppgifter för den som avyttrat andelen. I de fall som avses i 25 a kap. 11 § inkomstskattelagen skall även nödvändiga identifikationsuppgifter lämnas för den som förvärvat andelen.</P>
<P class="p424 ft31">11 kap.</P>
<P class="p425 ft3">11 b §</P>
<P class="p86 ft52">Om en skalbolagsdeklaration som avses i 25 a kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229) har lämnats får skattemyndigheten</P>
<P class="p426 ft29"><SPAN class="ft82">26</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2002:538.</SPAN></P>
<P class="p343 ft29"><SPAN class="ft82">27</SPAN><SPAN class="ft84">Senaste lydelse 2002:538.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">55</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p427 ft30">begära att säkerhet ställs. Vid prövningen skall beaktas tidigare ställd säkerhet enligt denna bestämmelse eller säkerhet som avses i 49 a kap. 13 §. första stycket 3. Ansvar enligt 12 kap. 8 c § skall beaktas på samma sätt.</P>
<P class="p184 ft30">Storleken av sådan säkerhet som avses i första stycket skall i ett särskilt beslut bestämmas till det belopp som motsvarar summan av företagets obetalda inkomstskatt för närmast föregående beskatt- ningsår och 28 procent av det överskott som har redovisats i skalbolagsdeklarationen.</P>
<P class="p428 ft3">Om flera skalbolagsdeklara- tioner lämnas in, skall komplet- terande säkerhet ställas för den ökning av överskottet som redo- visas i förhållande till en tidigare deklaration.</P>
<P class="p428 ft27">Om skattemyndigheten inte begär att säkerhet ställs, gäller bestämmelserna i 12 kap. 8 c §.</P>
<P class="p429 ft3">12 §</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR height=0>
<TD width=51px></TD>
<TD width=40px></TD>
<TD width=32px></TD>
<TD width=22px></TD>
<TD width=20px></TD>
<TD width=37px></TD>
<TD width=54px></TD>
<TD width=33px></TD>
<TD width=40px></TD>
<TD width=8px></TD>
<TD width=47px></TD>
<TD width=59px></TD>
<TD width=17px></TD>
<TD width=31px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr25 td205"><P class="p18 ft2">(nuvarande 11 b §<SPAN class="ft32">28</SPAN>)</P></TD>
<TD class="tr25 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 rowspan=2 class="tr42 td72"><P class="p19 ft2">En sådan säkerhet som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p72 ft2">En sådan säkerhet som avses i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td71"><P class="p18 ft2">49 a kap. 13 § första stycket 3</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td72"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft3">11 b § eller i </SPAN>49 a kap. 13 § första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td205"><P class="p18 ft2">inkomstskattelagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td270"><P class="p72 ft2">(1999:1229)</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">stycket</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft6">3</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td244"><P class="p19 ft2">inkomstskattelagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">skall vara en av bank utfärdad</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">(1999:1229) skall vara en av bank</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td271"><P class="p18 ft6">garantiförbindelse</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td108"><P class="p133 ft2">och</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p130 ft2">avse</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p72 ft2">det</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">utfärdad</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td77"><P class="p18 ft2">garantiförbindelse</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p19 ft2">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">belopp som bestämts med stöd av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">avse det belopp som bestämts med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td71"><P class="p18 ft2">11 a §<SPAN class="ft3">. </SPAN>Ställd säkerhet får tas i</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td72"><P class="p19 ft2">stöd av 11 a <SPAN class="ft3">eller 11 b </SPAN>§<SPAN class="ft3">. </SPAN>Ställd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">anspråk om den slutliga skatten</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">säkerhet får tas i anspråk om den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">inte betalas. Har flera säkerheter</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">slutliga skatten inte betalas. Har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">ställts och överstiger säkerheterna</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft2">flera</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p27 ft2">säkerheter</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p25 ft6">ställts</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p19 ft2">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td266"><P class="p18 ft2">den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td140"><P class="p18 ft2">slutliga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td152"><P class="p191 ft2">skatten</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p72 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">överstiger säkerheterna den slutli-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td271"><P class="p18 ft2">ianspråktagandet</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td270"><P class="p72 ft2">säkerheterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">ga skatten</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td244"><P class="p19 ft2">skall ianspråktagandet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td71"><P class="p18 ft2">fördelas efter skälig grund. I övrigt</P></TD>
<TD class="tr6 td70"><P class="p18 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td66"><P class="p18 ft2">säkerheterna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td151"><P class="p344 ft6">fördelas</P></TD>
<TD class="tr6 td125"><P class="p19 ft6">efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">skall bestämmelserna om säkerhet</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">skälig grund. I övrigt skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">i <NOBR>10–12</NOBR> §§ och 13 § 2 lagen</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft6">bestämmelserna om säkerhet i 10–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td145"><P class="p18 ft2">(1993:891)</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td152"><P class="p130 ft2">indrivning</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p72 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft6">12 §§ och 13 § 2 lagen (1993:891)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">statliga fordringar m.m. tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p55 ft2">indrivning</P></TD>
<TD class="tr5 td37"><P class="p29 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td103"><P class="p19 ft6">statliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td266"><P class="p18 ft2">Vad</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p62 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td22"><P class="p363 ft2">sägs</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p217 ft2">där</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p72 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">fordringar</P></TD>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft2">m.m.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td151"><P class="p256 ft2">tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p19 ft2">Vad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td245"><P class="p18 ft6">kronofogdemyndigheten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td145"><P class="p72 ft2">gäller då</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">som sägs där om kronofogde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td69"><P class="p18 ft2">i stället skattemyndigheten.</P></TD>
<TD class="tr6 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr6 td72"><P class="p19 ft2">myndigheten gäller då i stället</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td23"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr27 td251"><P class="p18 ft2">skattemyndigheten.</P></TD>
<TD class="tr27 td12"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td125"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p305 ft29"><SPAN class="ft28">28 </SPAN>Senaste lydelse 2002:538.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">56</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039657x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">Om säkerheten inte behöver tas i anspråk, skall skälig kostnad för ställd Prop. 2002/03:96 säkerhet ersättas av staten. Bestämmelserna i <NOBR>6–11</NOBR> §§ lagen (1989:479)</P>
<P class="p430 ft36">om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. skall tillämpas.</P>
<P class="p285 ft31">12 kap.</P>
<P class="p431 ft39">Ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag</P>
<P class="p432 ft3">8 c §</P>
<P class="p109 ft30">Om skattemyndigheten inte har begärt sådan säkerhet som avses i 11 kap. 11 b §, är den som avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten i företaget tillsammans med företaget skyldig att betala företagets slutliga skatt, dock högst med det belopp för vilket säkerhet skulle ha ställts om sådan hade begärts.</P>
<P class="p433 ft52">Säkerhet som anges i 11 kap. 12 § skall tas i anspråk för företagets slutliga skatt innan krav enligt första stycket ställs mot någon som avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten.</P>
<P class="p434 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003.</P>
<P class="p435 ft2">57</P>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr32 td49"><P class="p18 ft23">2.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td272"><P class="p18 ft23">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om</P></TD>
<TD class="tr32 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td272"><P class="p18 ft23">självdeklarationer och kontrolluppgifter</P></TD>
<TD class="tr9 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr32 td263"><P class="p132 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om</P></TD>
<TD class="tr32 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">självdeklarationer och kontrolluppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td263"><P class="p132 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att 2 kap. 2 och 4 §§, 3 kap. 9 a och 15 §§ skall ha följande</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p18 ft2">lydelse,</P></TD>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td273"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td263"><P class="p132 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att det i lagen skall införas en ny paragraf, 3 kap. 7 a §, och</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td263"><P class="p18 ft2">närmast före den nya paragrafen en ny rubrik av följande lydelse.</P></TD>
<TD class="tr8 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td204"><P class="p18 ft3">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr23 td273"><P class="p436 ft3">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td273"><P class="p437 ft31">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td49"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td273"><P class="p438 ft6">2 §<SPAN class="ft96">29</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft2">Fysiska personer skall lämna allmän självdeklaration under förutsättning att</P>
<P class="p439 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft58">intäkterna i inkomstslaget tjänst och i inkomstslaget näringsverksamhet i annat fall än som avses i 2 under beskattningsåret har uppgått till sammanlagt minst 42,3 procent av prisbasbeloppet,</SPAN></P>
<P class="p439 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft61">sådan intäkt i inkomstslaget tjänst som avses i 11 kap. 45 §, 50 kap. 7 § samt 57 kap. 7 och 12 §§ inkomstskattelagen (1999:1229) eller intäkt av passiv näringsverksamhet under beskattningsåret har uppgått till sammanlagt minst 100 kronor,</SPAN></P>
<P class="p439 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft79">intäkterna i inkomstslaget kapital, med undantag för sådan ränta eller utdelning för vilken kontrolluppgift skall lämnas enligt 8 eller 9 kap., har uppgått till sammanlagt minst 100 kronor under beskattningsåret,</SPAN></P>
<P class="p439 ft5"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft34">den skattepliktiga förmögenheten enligt lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt vid beskattningsårets utgång överstiger fribeloppet enligt 19 § den lagen,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p360 ft2">5. de är begränsat skattskyldiga och den skattepliktiga intäkten har uppgått till sammanlagt minst 100 kronor, <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P>
<P class="p440 ft5">6. underlag för statlig fastighetsskatt, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader skall fastställas<SPAN class="ft27">.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p360 ft2">5. de är begränsat skattskyldiga och den skattepliktiga intäkten har uppgått till sammanlagt minst 100 kronor,</P>
<P class="p441 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft11">underlag för statlig fastighetsskatt, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader skall fastställas</SPAN><SPAN class="ft3">, eller</SPAN></P>
<P class="p441 ft47"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft97">uppgift enligt 3 kap. 9 a § skall lämnas.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr21 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td274"><P class="p442 ft6">4 §<SPAN class="ft96">30</SPAN></P></TD>
<TD class="tr21 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td274"><P class="p442 ft2">Dödsbon skall, om inte annat anges i 5 §, lämna allmän</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">självdeklaration, om</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td274"><P class="p442 ft2">1. de skattepliktiga intäkterna, med undantag för sådan ränta eller</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utdelning för vilken kontrolluppgift skall lämnas enligt 8 eller 9 kap., har</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">uppgått till sammanlagt minst 100 kronor under beskattningsåret,</P></TD>
<TD class="tr8 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr43 td6"><P class="p18 ft82">29</P></TD>
<TD class="tr43 td274"><P class="p60 ft29">Senaste lydelse 2002:977.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr44 td87"><P class="p19 ft2">58</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p18 ft82">30</P></TD>
<TD class="tr6 td274"><P class="p60 ft29">Senaste lydelse 2002:328.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft5">Den som har förvärvat tillgångar enligt </SPAN><SPAN class="ft27">25 a kap. 18 § eller</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft5">49 a kap. 10 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall lämna uppgift om detta.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p443 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft98">den skattepliktiga förmögenheten enligt lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt vid beskattningsårets utgång överstiger fribeloppet enligt 19 § den lagen, </SPAN><SPAN class="ft3">eller</SPAN></P>
<P class="p444 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft11">underlag för statlig fastighetsskatt, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader skall fastställas</SPAN><SPAN class="ft3">.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t53">
<TR>
<TD class="tr9 td127"><P class="p445 ft2">2.</P></TD>
<TD class="tr9 td266"><P class="p257 ft2">den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td85"><P class="p19 ft2">skattepliktiga Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p18 ft2">förmögenheten</P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p134 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p136 ft2">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td127"><P class="p18 ft6">(1997:323)</P></TD>
<TD class="tr5 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr5 td160"><P class="p136 ft6">statlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p18 ft6">förmögenhetsskatt</P></TD>
<TD class="tr6 td91"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td160"><P class="p136 ft2">vid</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p446 ft36">beskattningsårets utgång överstiger fribeloppet enligt 19 § den lagen,</P>
<P class="p447 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft11">underlag för statlig fastighetsskatt, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader skall fastställas</SPAN><SPAN class="ft3">, eller</SPAN></P>
<P class="p448 ft47"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft97">uppgift enligt 3 kap. 9 a § skall lämnas.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p418 ft31">3 kap.</P>
<P class="p449 ft39">Näringsbetingade andelar och vissa andra tillgångar</P>
<P class="p85 ft3">7 a §</P>
<P class="p450 ft3">Den som har fått utdelning på en näringsbetingad andel som är marknadsnoterad skall lämna uppgift om utdelningen om andelen har innehafts kortare tid än ett år när utdelningen rätteligen skulle ha tagits upp i räkenskaperna.</P>
<P class="p451 ft3">Den som har avyttrat en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt som är marknadsnoterad skall lämna uppgift om avyttringen om andelen eller delägarrätten har innehafts kortare tid än ett år.</P>
<P class="p452 ft5">9 a §<SPAN class="ft26">31 </SPAN>Den som har förvärvat tillgångar</P>
<P class="p453 ft5">enligt 49 a kap. 10 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall lämna uppgift om detta.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr25 td240"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">31 </SPAN>Senaste lydelse 2002:539.</P></TD>
<TD class="tr25 td132"><P class="p19 ft2">59</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039660x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr21 td140"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td276"><P class="p189 ft2">15 §<SPAN class="ft32">32</SPAN></P></TD>
<TD class="tr21 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr21 td142"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td132"><P class="p30 ft2">Den som enligt <SPAN class="ft3">25 kap. 11 §</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td277"><P class="p19 ft2">Den som enligt <SPAN class="ft3">49 kap. 6 §</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td267"><P class="p18 ft2">inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td186"><P class="p30 ft6">(1999:1229)</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td34"><P class="p18 ft2">inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p22 ft2">(1999:1229)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td132"><P class="p30 ft2">begär uppskov med beskattningen</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">begär uppskov med beskattningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td140"><P class="p18 ft2">vid</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p62 ft3">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td5"><P class="p30 ft3">koncernintern</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft2">vid</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p56 ft3">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p19 ft30">uppskovsgrundande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td184"><P class="p18 ft3">andelsavyttring</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p138 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr6 td186"><P class="p30 ft2">lämna de</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td277"><P class="p22 ft6"><SPAN class="ft30">andelsbyte </SPAN>skall lämna de uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td140"><P class="p18 ft2">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p18 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td5"><P class="p30 ft6">skattemyndigheten</P></TD>
<TD class="tr5 td51"><P class="p18 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td116"><P class="p22 ft2">skattemyndigheten behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td132"><P class="p30 ft2">behöver för att kunna besluta om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">för att kunna besluta om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td140"><P class="p18 ft2">uppskovet.</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td186"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td212"><P class="p18 ft2">uppskovet.</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr6 td132"><P class="p30 ft3">Detsamma gäller den som enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td51"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td142"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p454 ft30">49 kap. 6 § den lagen begär uppskov med beskattningen vid ett uppskovsgrundande andelsbyte.</P>
<P class="p80 ft36">Den som har fått uppskov skall årligen lämna de uppgifter som är av betydelse för om uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning.</P>
<P class="p455 ft5">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003 och tillämpas första gången såvitt avser bestämmelsen i 3 kap. 7 a § första stycket vid 2005 års taxering och i övrigt vid 2004 års taxering.</P>
<P class="p80 ft5">Äldre bestämmelser i 3 kap. 15 § skall fortfarande gälla beträffande koncerninterna andelsavyttringar som har gjorts före den 1 juli 2003. Uppgifter enligt tredje stycket i den lydelsen skall dock endast lämnas beträffande uppskovsbelopp som kan komma att tas upp till beskattning.</P>
<P class="p456 ft29"><SPAN class="ft28">32 </SPAN>Senaste lydelse 2002:1144.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">60</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039661x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56">
<TR>
<TD class="tr32 td80"><P class="p374 ft23">2.6</P></TD>
<TD class="tr32 td268"><P class="p20 ft23">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om</P></TD>
<TD class="tr32 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td80"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td268"><P class="p20 ft23">avräkning av utländsk skatt</P></TD>
<TD class="tr9 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p457 ft36">Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1986:468) om avräkning av ut- ländsk skatt skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD class="tr25 td71"><P class="p18 ft3">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr25 td54"><P class="p18 ft30">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p458 ft100">1 §<SPAN class="ft99">33</SPAN></P>
<P class="p459 ft5">Om en obegränsat skattskyldig har haft intäkt, eller om en begränsat skattskyldig har haft intäkt hänförlig till ett fast driftställe i Sverige,</P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft2">a)</SPAN><SPAN class="ft21">som medtagits vid taxering enligt inkomstskattelagen (1999:1229),</SPAN></P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft2">b)</SPAN><SPAN class="ft21">för vilken han beskattats i utländsk stat, och</SPAN></P>
<P class="p65 ft2"><SPAN class="ft6">c)</SPAN><SPAN class="ft57">som enligt skattelagstiftningen i den utländska staten anses härröra därifrån, har han – med den inskränkning som följer av 2 § – genom av- räkning av den del av den utländska skatten som belöper sig på intäkten rätt att erhålla nedsättning av statlig inkomstskatt och kommunal in-</SPAN></P>
<P class="p39 ft2">komstskatt enligt <NOBR>4–13</NOBR> §§.</P>
<P class="p460 ft46">Motsvarande gäller i tillämpliga delar i fall en fysisk person enligt la- gen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt skall betala fastighetsskatt för</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td278"><P class="p18 ft2">en privatbostad som är belägen utomlands.</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p190 ft2">Om ett företag vid en prövning</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">Om ett företag vid en prövning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">enligt 24 kap. <SPAN class="ft3">20 </SPAN>§ inkomstskatte-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">enligt 24 kap. <SPAN class="ft3">15 § </SPAN>inkomstskatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">lagen inte kan visa att inkomstbe-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">lagen inte kan visa att inkomstbe-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">skattningen av den utländska juri-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">skattningen av den utländska juri-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p18 ft2">diska personen är jämförlig med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td277"><P class="p19 ft2">diska personen är jämförlig med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">inkomstbeskattningen enligt nämn-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">inkomstbeskattningen enligt nämn-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">da lag av ett svenskt företag med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">da lag av ett svenskt företag med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">motsvarande inkomster men övriga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">motsvarande inkomster men övriga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td133"><P class="p18 ft2">förutsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft2">för</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p190 ft2">skattefrihet för</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft2">förutsättningar</P></TD>
<TD class="tr5 td93"><P class="p18 ft2">för</P></TD>
<TD class="tr5 td212"><P class="p19 ft2">skattefrihet för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td133"><P class="p18 ft2">utdelningen är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td279"><P class="p190 ft2">uppfyllda, gäller</P></TD>
<TD class="tr5 td59"><P class="p18 ft2">utdelningen är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td229"><P class="p19 ft2">uppfyllda, gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td218"><P class="p18 ft2">följande. Utöver</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p190 ft2">den avräkning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p18 ft2">följande. Utöver</P></TD>
<TD class="tr5 td212"><P class="p19 ft2">den avräkning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p18 ft2">som medges enligt första stycket</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td277"><P class="p19 ft2">som medges enligt första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">och enligt dubbelbeskattningsavtal,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">och enligt dubbelbeskattningsavtal,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">har företaget rätt att genom avräk-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">har företaget rätt att genom avräk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">ning erhålla nedsättning av statlig</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">ning erhålla nedsättning av statlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">inkomstskatt med ett belopp som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">inkomstskatt med ett belopp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">motsvarar tretton procent av utdel-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">motsvarar tretton procent av utdel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td84"><P class="p18 ft2">ningens bruttobelopp. Vid en sådan</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td277"><P class="p19 ft2">ningens bruttobelopp. Vid en sådan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td84"><P class="p18 ft2">avräkning gäller <NOBR>4–13</NOBR> §§ i tillämp-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td277"><P class="p19 ft2">avräkning gäller <NOBR>4–13</NOBR> §§ i tillämp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td133"><P class="p18 ft2">liga delar.</P></TD>
<TD class="tr8 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td122"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td59"><P class="p18 ft2">liga delar.</P></TD>
<TD class="tr8 td93"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td212"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p461 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr25 td238"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">33 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1349.</P></TD>
<TD class="tr25 td239"><P class="p19 ft2">61</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p462 ft25"><SPAN class="ft23">2.7</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)</SPAN></P>
<P class="p403 ft5">Härigenom föreskrivs att 18 kap. 46 § samt 19 kap. 8 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall ha följande lydelse.</P>
<P class="p463 ft3">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p464 ft31">18 kap.</P>
<P class="p465 ft2">46 §<SPAN class="ft32">34</SPAN></P>
<P class="p400 ft5">Bestämmelserna i denna lag om omprövning och överklagande av beslut om fastighetstaxering gäller i tillämpliga delar för beslut om</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td86"><P class="p18 ft2">förseningsavgift.</P></TD>
<TD class="tr6 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p72 ft2">I fråga om debitering och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">I fråga om debitering och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p18 ft2">betalning</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p29 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p72 ft6">förseningsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft2">betalning</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p29 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td242"><P class="p19 ft6">förseningsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p18 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft2">denna</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p363 ft2">lag</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p72 ft2">gäller</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft2">denna</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p363 ft2">lag</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft6">gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p18 ft2">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p72 ft2">i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td280"><P class="p18 ft2">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p19 ft2">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">skattebetalningslagen (1997:483).</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td72"><P class="p18 ft2">skattebetalningslagen (1997:483).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p18 ft3">Förseningsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td45"><P class="p257 ft3">skall</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p72 ft30">debiteras</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td71"><P class="p18 ft3">för det inkomstår den påförs<SPAN class="ft2">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr8 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td114"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p466 ft31">19 kap.</P>
<P class="p467 ft2">8 §<SPAN class="ft32">35</SPAN></P>
<P class="p468 ft5">Den som under andra året före taxeringsåret äger en småhusenhet, som förvärvats under tredje året före taxeringsåret, är efter föreläggande av skattemyndighet skyldig att lämna de uppgifter som behövs till ledning</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td281"><P class="p18 ft2">inför allmän fastighetstaxering.</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr24 td72"><P class="p19 ft2">Den som under andra eller tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td92"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td62"><P class="p72 ft6">Den som under andra eller tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">året före taxeringsåret äger en</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">året före taxeringsåret äger en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td155"><P class="p18 ft2">hyreshusenhet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td244"><P class="p72 ft2"><SPAN class="ft3">eller </SPAN>industrienhet</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">hyreshusenhet, industrienhet <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td92"><P class="p18 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr6 td202"><P class="p121 ft2">efter</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p18 ft2">föreläggande</P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p72 ft2">av</P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p19 ft3">lantbruksenhet <SPAN class="ft2">är efter före-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">skattemyndighet skyldig att lämna</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">läggande av skattemyndighet skyl-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">de uppgifter som behövs till</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">dig att lämna de uppgifter som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td71"><P class="p18 ft2">ledning inför allmän fastighetstax-</P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p19 ft2">behövs till ledning inför allmän</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td155"><P class="p18 ft2">ering.</P></TD>
<TD class="tr6 td112"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td88"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td72"><P class="p469 ft6">fastighetstaxering.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p10 ft2">Den som under andra året före taxeringsåret är innehavare av täktenhet eller annan taxeringsenhet på vilken täktverksamhet pågår eller annars är tillåten, är efter föreläggande från skattemyndighet skyldig att till ledning inför allmän fastighetstaxering lämna uppgift om de priser som under andra året före taxeringsåret uppburits för brytvärd fyndighet.</P>
<P class="p470 ft30">Den som under andra året före taxeringsåret äger en lantbruksenhet, som helt eller delvis förvärvats under tiden den 1 juli 1987 - den 31 december 1990,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR height=0>
<TD width=10px></TD>
<TD width=32px></TD>
<TD width=59px></TD>
<TD width=117px></TD>
<TD width=423px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr10 td108"><P class="p18 ft3">är</P></TD>
<TD class="tr10 td37"><P class="p18 ft3">efter</P></TD>
<TD class="tr10 td55"><P class="p18 ft3">föreläggande</P></TD>
<TD class="tr10 td282"><P class="p471 ft30">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr43 td170"><P class="p18 ft88">34</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr43 td283"><P class="p1 ft29">Senaste lydelse 1997:521.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr44 td282"><P class="p19 ft2">62</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td170"><P class="p18 ft88">35</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td283"><P class="p1 ft29">Senaste lydelse 1993:1193.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039663x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td263"><P class="p18 ft3">skattemyndighet skyldig att lämna</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td263"><P class="p18 ft3">de uppgifter som behövs till</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td155"><P class="p18 ft3">ledning</P></TD>
<TD class="tr6 td154"><P class="p18 ft3">inför</P></TD>
<TD class="tr6 td284"><P class="p18 ft3">allmän</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p13 ft3">fastighetstaxering<SPAN class="ft2">.</SPAN></P>
<P class="p472 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003.</P>
<P class="p473 ft2">63</P>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr45 td285"><P class="p18 ft1">3</P></TD>
<TD colspan=5 rowspan=2 class="tr45 td286"><P class="p474 ft101">Ärendet och dess beredning</P></TD>
<TD class="tr1 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td218"><P class="p306 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr46 td263"><P class="p18 ft2">Regeringen beslutade den 10 september 1998 att tillkalla en särskild</P></TD>
<TD class="tr46 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">utredare med i huvudsak två uppdrag. Det ena var att se över</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td263"><P class="p18 ft2">företagsskattefrågor i samband med omstruktureringar av företag (dir.</P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">1998:55) som en fortsättning på det arbete som genomfördes av 1992 års</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">företagsskatteutredning (SOU 1998:1) och som är grunden för de nya</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">skatteregler om omstrukturering och beskattning som trädde i kraft den</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">1 januari 1999 (prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU2, SFS 1998:1600 –</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">1603). Den andra delen av uppdraget gällde en översyn av reglerna om</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">svenska företags möjligheter att skattefritt ta emot utdelning på andelar i</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td287"><P class="p18 ft6">utländska juridiska personer (dir. 1998:74).</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td285"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr5 td288"><P class="p33 ft2">Utredningarna – som antog namnet 1998 års företagsskatteutredningar</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">– lämnade 2001 det gemensamma betänkandet Utdelningar och</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU 2001:11). I betänkandet</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">föreslås att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">avskaffas och att möjligheterna utvidgas för företag att skattefritt ta emot</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td263"><P class="p18 ft2">utdelning på näringsbetingade andelar. En sådan förändring av</P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td160"><P class="p18 ft2">skattebestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p18 ft2">innebär</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p55 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p18 ft2">risk</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft2">för</P></TD>
<TD class="tr5 td266"><P class="p126 ft2">att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td136"><P class="p33 ft6">oönskade</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">skatteplaneringsåtgärder i form av s.k. ränteavdragsarbitrage genomförs.</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">Därför föreslår utredaren även nya och utvidgade regler för beskattning</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">av s.k. <NOBR>CFC-bolag</NOBR> (controlled foreign company) med främsta syfte att</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">motverka ränteavdragsarbitrage och även i övrigt motverka att den</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td287"><P class="p18 ft2">svenska bolagsskattebasen urholkas.</P></TD>
<TD class="tr6 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td285"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr5 td288"><P class="p33 ft2">Betänkandet har remissbehandlats och huvudförslaget om att undanta</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">både utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar från</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">beskattning har i huvudsak mottagits positivt av remissinstanserna. På</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">vissa väsentliga punkter har dock framförts omfattande och bitvis hård</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">kritik. Kritiken har främst tagit sikte på förslaget till ny <NOBR>CFC-lagstiftning.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td263"><P class="p18 ft2">En förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft3">bilaga 1. </SPAN>En</P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td5"><P class="p18 ft2">sammanställning</P></TD>
<TD class="tr5 td125"><P class="p18 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p254 ft2">remissyttrandena</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p18 ft2">finns</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td242"><P class="p56 ft2">tillgänglig</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p33 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">lagstiftningsärendet (dnr Fi 2001/709). Betänkandets lagförslag i nu</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td289"><P class="p18 ft2">aktuella delar finns i <SPAN class="ft3">bilaga 2.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td266"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td90"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td285"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr5 td288"><P class="p33 ft2">Regeringen har tidigare i budgetpropositionerna för år 2002 och 2003</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">förklarat att det är angeläget med en förändring av skattereglerna i linje</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td263"><P class="p18 ft2">med förslaget från 1998 års Företagsskatteutredningar (prop. 2001/02:1</P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">vol. 1, s. 196, prop. 2002/03:1 vol. 1, s. 180). För att motverka oönskad</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">skatteplanering och skatteundandragande i samband med att</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">kapitalvinstbeskattningen avskaffas är det nödvändigt att kombinera</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">förändringen med olika åtgärder för att skydda den svenska</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">bolagsskattebasen. Som ett nödvändigt första led i denna reform av</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td263"><P class="p18 ft2">företagsbeskattningen beslutade riksdagen under våren 2002 att begränsa</P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">avdragsrätten för kapitalförluster på företagsägda delägarrätter och på</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">andelar i svenska och utländska handelsbolag (prop. 2001/02:140,</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">2001/02:SkU25, rskr. 2001/02:274, SFS 2002:540). De nya reglerna</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">trädde i kraft den 1 juli 2002 och tillämpas på avyttringar fr. o. m. den</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">7 december 2001 (delägarrätter och andelar i svenska handelsbolag)</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=10 class="tr6 td290"><P class="p18 ft2">respektive den 16 april 2002 (utländska delägarbeskattade bolag).</P></TD>
<TD class="tr6 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td285"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr5 td288"><P class="p33 ft2">Regeringen lämnar i propositionen förslag till nya skatteregler för</P></TD>
<TD class="tr5 td218"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr27 td289"><P class="p18 ft2">utdelningar, kapitalvinster och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr27 td59"><P class="p18 ft2">kapitalförluster</P></TD>
<TD class="tr27 td173"><P class="p134 ft2">på</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr27 td77"><P class="p33 ft2">näringsbetingade</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr4 td218"><P class="p19 ft2">64</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr47 td285"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td291"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td125"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td94"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td141"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td79"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td172"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td173"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td266"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td90"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td95"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">andelar. I materiellt hänseende motsvarar förslagen i allt väsentligt utredarens förslag.</P>
<P class="p80 ft2">I propositionen lämnar regeringen inte något förslag till nya CFC- regler. Som nämndes tidigare har stark kritik riktats mot det förslag till <NOBR>CFC-regler</NOBR> som utredaren lämnat. Ett delvis helt nytt förslag har därför utarbetats. Det modifierade förslaget har behandlats i en promemoria som har upprättats i Finansdepartementet (Dnr. Fi 2001/709) och har behandlats genom en snabbremiss under oktober – november 2002. Regeringen anser det mycket angeläget att de nya reglerna om skattefrihet för kapitalvinster på näringsbetingade andelar kan träda i kraft den 1 juli 2003, bl.a. mot bakgrund av att regeringen tidigare tvingats ta ett första reformsteg genom att begränsa avdragsrätten för kapitalförluster på rörelsebetingade delägarrätter. Trots ett intensivt beredningsarbete har det inte varit möjligt för regeringen att lämna ett förslag till nya <NOBR>CFC-regler</NOBR> i denna proposition. Regeringen avser därför att under innevarande riksmöte återkomma med förslag till nya CFC- regler som skall kunna träda i kraft den 1 januari 2004.</P>
<P class="p80 ft2">Regeringens förslag till förändring av reglerna om kapitalvinster och utdelningar på näringsbetingade andelar har efter remissbehandlingen beretts ytterligare inom regeringskansliet. Synpunkter har under hand inhämtats från Riksskatteverket.</P>
<P class="p99 ft6">I propositionen föreslås även några mindre ändringar i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) som tar sikte på förberedelsearbetet inför 2005 års allmänna fastighetstaxering av lantbruksenheter. Regeringen har samrått med Riksskatteverket beträffande ändringarna. Förslagen behandlas i avsnitt 9 och i författningskommentarerna. Vidare föreslås en komplettering av 2 kap. 2 och 4 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.</P>
<P class="p475 ft3">Lagrådet</P>
<P class="p476 ft5">Regeringen beslutade den 19 december 2002 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i <SPAN class="ft27">bilaga 3</SPAN>. Lagrådets yttrande finns i <SPAN class="ft27">bilaga 4</SPAN>.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>anser som en övergripande synpunkt att det är otillfredsställande att de nya reglerna om skattefrihet på kapitalvinster och de nya <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> delats upp i två separata lagstiftningsärenden. Lagrådet menar att det försvårar för Lagrådet och andra som medverkar i lagstiftningsprocessen att göra en helhetsbedömning av det tilltänkta systemet och att ta ställning till om det nu framlagda förslaget till lagändringar är så utformat att det tillgodoser angivna syften. Vidare menar Lagrådet att eftersom det i propositionen om nya <NOBR>CFC-regler</NOBR> torde komma att ingå förslag till ändringar i vissa av lagbestämmelserna i det nu framlagda förslaget, blir resultatet att riksdagen förväntas under våren 2003 fatta beslut om ny lagstiftning i vetskap om att vissa däri ingående lagbestämmelser sannolikt kommer att upphävas kort tid därefter. Lagrådets menar att detta inte kan anses vara en lämplig lagstiftningsmetod. Vid sidan av denna övergripande synpunkt har Lagrådet föreslagit redaktionella justeringar jämte smärre materiella förändringar i lagförslagen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">65</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039666x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p362 ft5">Med syfte att undvika en konflikt med retroaktivitetsförbudet i 2 kap. Prop. 2002/03:96 10 § andra stycket regeringsformen föreslår Lagrådet även att de nya</P>
<P class="p167 ft2">bestämmelserna såvitt avser utdelning skall tillämpas först på beskattningsår som börjar den 1 januari 2004.</P>
<P class="p10 ft2">Regeringen vill inledningsvis understyrka att det är mycket angeläget att med det snaraste avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar jämte avdragsrätten för kapitalförluster på sådana andelar eftersom de nuvarande reglerna om beskattning av kapitalvinster inte är effektiva och ändamålsenliga utan istället har givit upphov till ett i praktiken asymmetriskt skattesystem. Med hänsyn härtill och då det enligt regeringens mening inte framstår som oundgängligen nödvändigt att avvakta att beredningen av de nya <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> slutförs anser regeringen att de nu föreslagna reglerna bör träda i kraft den 1 juli 2003.</P>
<P class="p10 ft2">Regeringen har i propositionen i huvudsak följt Lagrådets synpunkter på lagstiftningens redaktionella utformning. Bestämmelserna i 20 a, 24, 25 och 25 a kap. följer i allt väsentligt den av Lagrådet förordade utformningen. Lagförslagen har dock i vissa fall bearbetats ytterligare, bl.a. för att bättre falla in i inkomstskattelagens uttryckssätt och struktur. Beträffande de fåtaliga materiella förändringar i lagförslagen som Lagrådet föreslagit har regeringen följt Lagrådets förslag i flertalet fall. Lagrådets synpunkter behandlas i den allmänna motiveringen och i författningskommentarerna till de berörda lagrummen.</P>
<P class="p400 ft5">Förslagen till ändringar i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt och i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) faller inom det område där Lagrådets yttrande normalt skall inhämtas men är av så enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Detsamma gäller för förslagen till ändring av 2 kap. 2 och 4 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.</P>
<P class="p477 ft104"><SPAN class="ft1">4</SPAN><SPAN class="ft103">Skattefrihet för kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar – principiella utgångspunkter</SPAN></P>
<P class="p478 ft36"><SPAN class="ft105">Regeringens bedömning: </SPAN>Beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar bör avskaffas.</P>
<P class="p479 ft2">Avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar bör upphöra.</P>
<P class="p480 ft2">Möjligheterna att utan beskattningskonsekvens ta emot utdelning på näringsbetingade andelar bör utvidgas.</P>
<P class="p479 ft36">Nya och effektivare regler för beskattning av <NOBR>CFC-bolag</NOBR> bör införas.</P>
<P class="p481 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens bedömning: </SPAN>Överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft106">Remissinstanserna: </SPAN>Samtliga remissinstanser tillstyrker att</P>
<P class="p13 ft2">beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas.</P>
<P class="p13 ft4">Alla remissinstanser har i varierande grad uttryckt förståelse för att</P>
<P class="p482 ft2">66</P>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p483 ft2">avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar avskaffas som en konsekvens av att vinster inte skall beskattas. Några av näringslivets organisationer önskar dock att det även fortsättningsvis skall vara möjligt att dra av kapitalförluster i vissa speciella situationer som t.ex. konkurs och likvidation. Alla remissintanser tillstyrker att möjligheterna att ta emot utdelning skattefritt på företagsägda andelar utvidgas. Flertalet remissinstanser är kritiska till förslagen till nya CFC- regler.</P>
<P class="p484 ft31">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">I fråga om företagsägda andelar som är kapitaltillgångar skiljer man mellan näringsbetingade andelar och övriga andelar. Andelar som tillhör den senare gruppen brukar kallas kapitalplaceringsandelar eller portföljandelar.</SPAN></P>
<P class="p485 ft5">Med en näringsbetingad andel avses enligt 24 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, en andel som är kapitaltillgång hos ägarföretaget om någon av följande förutsättningar är uppfylld:</P>
<P class="p485 ft2">– Det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets andelar vid beskattningsårets utgång i det företag som andelen avser motsvarar 25 procent eller mer av röstetalet för samtliga andelar i företaget (<SPAN class="ft3">röstvillkoret</SPAN>).</P>
<P class="p485 ft2">– Det görs sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära (<SPAN class="ft3">betingandevillkoret</SPAN>).</P>
<P class="p485 ft2">En rörelsedrivande juridisk person beskattas för utdelning på kapitalplaceringsandelar men inte på näringsbetingade andelar. Skälet för skattefriheten för utdelning på näringsbetingade andelar är att beskattning av en rörelsevinst i fler än två led – en gång på bolagsnivån och en gång på ägarnivån – skall undvikas. Någon motsvarande reglering för kapitalvinster finns inte. För en rörelsedrivande juridisk person är således utdelningar på näringsbetingade andelar skattefria medan kapitalvinster på sådana andelar beskattas. I fråga om kapitalplaceringsandelar beskattas såväl utdelningar som kapitalvinster.</P>
<P class="p486 ft2">Bestämmelser om avdragsrätt för juridiska personers kapitalförluster på andelar och andra slags delägarrätter finns i 48 kap. 26 § IL, den s.k. kvittningsfållan. Juridiska personer får bara dra av kapitalförluster på delägarrätter mot kapitalvinster på delägarrätter. Om en del av en sådan förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster behandlas den som en ny kapitalförlust på delägarrätter det följande beskattningsåret. Det finns även en möjlighet för ett annat företag inom en koncern att dra av en kapitalförlust som inte kan utnyttjas av det företag som haft förlusten.</P>
<P class="p487 ft6">Av bestämmelserna i 48 kap. 27 § IL följer att kapitalförluster på delägarrätter som uppkommer i svenska handelsbolag bara får dras av mot kapitalvinster på delägarrätter om innehavet av delägarrätterna betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära. I övrigt tillämpas bestämmelserna i 48 kap. <NOBR>19–21</NOBR> och 24 §§ IL om avdragsrätt för kapitalförluster i inkomstslaget kapital som innebär en begränsad avdragsrätt för kapitalförluster. Kapitalförluster på marknadsnoterade delägarrätter och kapitalförluster på sådana andelar i svenska aktiebolag och utländska juridiska personer som inte är marknadsnoterade skall dras</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">67</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft2">av i sin helhet mot kapitalvinster på sådana tillgångar (48 kap. 20 § IL). Kapitalförluster på marknadsnoterade andelar i värdepappersfonder som bara innehåller svenska fordringsrätter skall dock dras av i sin helhet (48 kap. 21 § IL). Om inte hela kapitalförlusten kan dras av enligt bestämmelserna i 20 och 21 §§, skall 70 procent dras av (48 kap. 24 § IL). Kvoteringen är densamma som för fysiska personer trots att avdraget görs i inkomstslaget näringsverksamhet.</P>
<P class="p487 ft2">För kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag finns särskilda regler i 50 kap. <NOBR>9–13</NOBR> §§ IL. Av reglerna följer att kapitalförluster i inkomstslaget kapital på sådana andelar skall dras av till 70 procent (50 kap. 9 § IL). För kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet gäller som huvudregel att dessa skall dras av i sin helhet (50 kap. 10 § IL). Av bestämmelsen i 50 kap. 11 § första stycket IL följer dock att en kapitalförlust som uppkommer när ett svenskt handelsbolag avyttrar en andel i ett annat svenskt handelsbolag skall dras av med 70 procent av förlusten. Om kapitalförlusten på en andel vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock kapitalförlusten alltid dras av i sin helhet (50 kap. 11 § andra stycket IL).</P>
<P class="p488 ft2">Genom lagstiftning som trädde i kraft den 1 juli 2002 gäller enligt bestämmelserna i 50 kap. 12 § IL särskilda regler för kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag där det under delägarens innehavstid har förekommit en realiserad eller orealiserad värdenedgång på en delägarrätt vars innehav har betingats av handelsbolagets rörelse. Reglerna innebär i huvudsak att den del av kapitalförlusten på andelen i handelsbolaget som motsvarar delägarens andel av en sådan värdenedgång bara får dras av mot delägarens kapitalvinster på delägarrätter. Av bestämmelsen i 52 kap. 8 § IL följer att bestämmelserna i 50 kap. 12 § även skall tillämpas på kapitalförluster på andelar i utländska delägarbeskattade företag.</P>
<P class="p489 ft2">1998 års Företagsskatteutredningar har föreslagit en omfattande reformering på ett av företagsbeskattningens kärnområden som innebär att beskattningen av kapitalvinster och avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar avskaffas. Utredaren har dessutom förordat att regleringen som styr möjligheterna att skattefritt ta emot utdelning på sådana andelar justeras. Härtill har utredaren föreslagit nya regler för beskattning av s.k. <NOBR>CFC-bolag</NOBR> (controlled foreign company) i syfte att skydda den svenska bolagsskattebasen.</P>
<P class="p360 ft5">Regeringen redovisar nedan sina principiella överväganden i dessa frågor.</P>
<P class="p360 ft2">Den nuvarande beskattningen av företagens kapitalvinster på andelar i dotter- och intresseföretag medför att företagens vinster beskattas både i dotterföretaget och i moderföretaget. Detta är inte önskvärt eftersom en vinst endast bör beskattas en gång i företagssektorn.</P>
<P class="p360 ft2">Ett exempel belyser det principiellt felaktiga i nuvarande system. Ett dotterföretag i en koncern får en inkomst som beskattas. Om moderföretaget avyttrar andelarna i dotterföretaget – som innehåller vinstmedel som tjänats in under avyttrarens innehavstid – med vinst och därefter delar ut vinsten till moderföretagets ägare kommer i realiteten inkomsten i dotterföretaget att beskattas hos såväl dotterföretaget som</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">68</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p483 ft2">hos moderföretaget och hos ägarna till moderföretaget. I detta exempel är det fråga om en inkomst som beskattats hos dotterföretaget före avyttringen av andelarna i detta. Trippelbeskattning uppkommer emellertid även om dotterföretaget innehåller upparbetade, obeskattade värden (upparbetade under den tid överlåtaren innehaft andelarna). I det fallet kommer beskattningen hos moderföretaget att ske före beskattningen hos dotterföretaget.</P>
<P class="p487 ft6">Det extra – principiellt omotiverade beskattningsledet – blir särskilt tydligt om det överlåtna företaget har stigit i värde på grund av att beskattade vinster plöjts ned i rörelsen. Utöver rörelsebeskattning hos det företaget beskattas ju även, hos det avyttrande företaget, den värdestegring på andelarna som vinsterna medfört. Kedjebeskattning i bolagssektorn uppkommer emellertid även om andelarna stigit i värde på grund av förväntningar om framtida vinster i näringsverksamheten. Beskattningen av andelsvinsten kommer i detta fall att följas av en senare beskattning hos det överlåtna företaget när vinsterna uppkommer. Saken kan uttryckas så att värdestegringen består av nuvärdet av förväntade ökade vinster i företaget jämfört med förväntningarna när andelarna anskaffades. Vinsterna är nettovinster efter bolagsskatt, vilket innebär att även nuvärdet och därmed andelsvinsten är ett bolagsbeskattat värde.</P>
<P class="p491 ft2">Beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar kan inte bara leda till trippelbeskattning utan kan uppkomma i ytterligare flera led. Som exempel kan nämnas det fallet att en koncern består av ett moderföretag, ett dotterföretag och ett dotterdotterföretag. En inkomst tjänas in av dotterdotterföretaget och beskattas hos detta. Dotterföretaget avyttrar andelarna i dotterdotterföretaget, varefter moderföretaget avyttrar andelarna i dotterföretaget och delar ut vinsten till ägarna. I detta fall sker beskattning av den inkomst som tjänats in av dotterdotterföretaget fyra gånger.</P>
<P class="p486 ft2">Den extra skattekostnad som kan uppstå om företagen inte kan skatteplanera bort beskattningen av kapitalvinsten kan visserligen ur ett strikt teoretiskt ekonomiskt perspektiv balanseras av en kapitalförlust i ett senare led i ägarkedjan när värdet i det överlåtna företaget har delats ut. Förlusten ligger emellertid normalt i en obestämd framtid, vilket medför att i praktiken är nuvärdet av ett framtida skatteavdrag som regel mer eller mindre försumbart. Det är därför befogat att säga att kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar medför att ett extra och omotiverat skatteled tillkommer inom bolagssektorn. Detta extra skatteled kan motverka önskvärda och nödvändiga omstruktureringar i företagssektorn. Beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar bör därför avskaffas. Som en konsekvens av en sådan åtgärd måste även rätten till avdrag för kapitalförluster på sådana andelar avskaffas.</P>
<P class="p492 ft5">Dagens system med beskattning av kapitalvinster på näringsbetingade andelar har många gånger kunnat kringgås genom skatteplanering i form av andelsavyttringar i länder som inte beskattar de aktuella kapitalvinsterna. Reglerna är med andra ord inte effektiva.</P>
<P class="p485 ft5">Eftersom beskattningen av kapitalvinster har varit möjlig att undgå leder regelverket med avdragsrätt för kapitalförluster till en faktisk asymmetri i beskattningen i och med att kapitalförluster får dras av. Många företag har strukturerat sina innehav av dotterbolag på så sätt att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">69</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p483 ft2">vinstgivande aktieförsäljningar sker i länder där kapitalvinster på försäljningar av dotterbolag inte beskattas. Förlustförsäljningar realiseras däremot i Sverige med avdragsrätt för den uppkomna förlusten. Den faktiska asymmetrin har dock numera, genom ett första steg i reformeringen av regelverket, reducerats genom att avdragsrätten begränsats även för kapitalförluster på delägarrätter i inkomstslaget näringsverksamhet där innehavet betingas av rörelse (SFS 2002:540 som trätt ikraft den 1 juli 2002).</P>
<P class="p486 ft2">Följande exempel illustrerar den faktiska asymmetri som kan uppkomma. Ett svenskt eller utländskt rörelsedrivande företag som skall avyttras kan t.ex. ägas av ett nederländskt holdingföretag som ägs av det svenska koncernmoderföretaget. Om andelarna i det rörelsedrivande företaget har stigit i värde, kan avyttringen ske utan att vinsten beskattas genom att det nederländska holdingföretaget säljer andelarna i det rörelsedrivande företaget. Har andelarna sjunkit i värde, kan det svenska koncernmoderföretaget sälja andelarna i det nederländska holdingföretaget med avdragsrätt för förlusten (full avdragsrätt även mot övriga inkomster före ovan nämnda lagändring). Den beskrivna situationen är inte acceptabel och en reformering av reglerna har därför framstått som nödvändig och oundviklig.</P>
<P class="p486 ft2">Det förtjänar även att framhållas att det förhållandet att kapitalvinster på aktier i dotterföretag m.m. är skattefria i en del andra länder, bl.a. Danmark och Nederländerna, gör att det är svårt att upprätthålla beskattningen av sådana vinster i Sverige.</P>
<P class="p487 ft6">Eftersom beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar förslås avskaffad måste även avdragsrätten för kapitalförluster på sådana andelar avskaffas. Även om de remissinstanser som uttalat sig i frågan i och för sig uttalar förståelse för denna åtgärd har några instanser dock uttryckt oro för att en avskaffad avdragsrätt innebär sämre förutsättningar för svenska företag att delta i riskfyllda utlandsprojekt och även allmänt försämrade expansionsmöjligheter. Det är således de nuvarande reglernas egenskap av försäkringsfunktion som man åsyftar. Även om regeringen inser avdragsrättens värde för företagen måste det dock stå klart för var och en att ett system utan beskattning av vinster men med bibehållen avdragsrätt för förluster är en omöjlighet. Regeringen kan dock instämma i uppfattningen att det kan finnas situationer där en avskaffad avdragsrätt för kapitalförluster skulle kunna vålla företag bekymmer och där det finns anledning till särskilda överväganden. Det gäller särskilt de fall där ett bolag tillskjutit riskkapital eller kapital för att täcka förluster i ett annat bolag och kapitaltillskottet inte har kunnat göras med avdragsrätt i form av koncernbidrag. Regeringen har därför givit 2002 års Företagsskatteutredning i uppdrag att bl.a. utreda frågan om behovet av och möjligheterna till en reformering av reglerna om koncernbidrag (dir. 2002:28).</P>
<P class="p493 ft5">Sammanfattningsvis gör regeringen bedömningen att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar jämte avdragsrätten för kapitalförluster på sådana andelar bör avskaffas.</P>
<P class="p485 ft5">Det skulle kunna hävdas att regeringens förslag bör medföra att den s.k. <NOBR>Lundin-regeln</NOBR> i 24 kap. 18 § IL kan slopas. Behovet av denna regel utreds emellertid av 2002 års Företagsskatteutredning. Utredningens</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">70</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<P class="p269 ft5">arbete bör därför avvaktas innan ställning tas till om bestämmelsen bör Prop. 2002/03:96 finnas kvar.</P>
<P class="p274 ft2">Slopandet av beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar och de nya reglerna för skattefri utdelning måste kombineras med regler som förhindrar eller motverkar åtgärder som leder till att den svenska bolagsskattebasen urholkas. De kan t.ex. vara fråga om skatteplaneringsåtgärder i form av s.k. ränteavdragsarbitrage. Detta innebär att ett svenskt företag som förväntar sig att gå med vinst de närmaste åren tar upp ett förhållandevis stort lån. Pengarna används som kapitaltillskott till ett dotterbolag i ett land med låg eller obefintlig bolagsskatt. Det svenska bolaget drar av räntorna på lånet och minskar därmed den vinst som redovisas i Sverige. Det utländska dotterbolaget kommer i stället att samla på sig obeskattade eller lågbeskattade vinster. Det svenska bolaget kan tillgodogöra sig dessa vinster antingen i form av utdelningar eller som kapitalvinst om det utländska bolaget säljs. Förfarandet innebär alltså att den svenska avdragsrätten för räntor används för att omvandla en rörelsevinst till antingen en utdelningsinkomst eller kapitalvinst.</P>
<P class="p274 ft2">Det har ibland gjorts gällande att valutarisker, räntespreader och andra transaktionskostnader medför att det är tveksamt om ränteavdragsarbitrage på marknadsmässig grund kan löna sig. Det är då väl att märka att man inte kan utgå från att alla transaktioner är ett uttryck för normala affärsmässiga villkor och överväganden. Det finns en verklig risk för att det sker konstlade lånetransaktioner vars enda syfte är att skapa en arbitragevinst för låntagaren<SPAN class="ft32">36</SPAN>. En förutsättning för att en rättslig prövning av sådana förfaranden skall komma till stånd är att de upptäcks och att den bristande förankringen i verkliga ekonomiska förhållanden kan klarläggas. Som utredaren framhållit kan detta vara svårt.</P>
<P class="p271 ft2">Det finns även andra situationer som är av intresse i sammanhanget. Det kan röra sig om transaktioner som innebär att inkomster förs över till koncernföretag i lågskattestater, t.ex. genom en felaktig internprissättning. Inkomsten tas sedan hem till det svenska företaget som en skattefri kapitalvinst eller utdelning.</P>
<P class="p494 ft2">Regeringen gör sammanfattningsvis bedömningen att det inte är möjligt att avskaffa kapitalvinstbeskattningen på näringsbetingade andelar utan att det samtidigt tillskapas ett kraftfullt instrument för att motverka transaktioner som leder till att den svenska bolagsskattebasen urholkas. Det är därför nödvändigt att reformeringen av kapitalvinstreglerna kombineras med nya regler för beskattning av CFC- bolag. Enligt regeringens bedömning är dessutom effektivare <NOBR>CFC-regler</NOBR> eller andra åtgärder mot missbruk en förutsättning för att reformeringen av kapitalvinstreglerna skall kunna accepteras utifrån de principiella utgångspunkterna för arbetet med EU:s uppförandekod för företagsbeskattning.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">36 </SPAN>Ränteavdragsarbitrage genom utdelning har tidigare varit möjliga genom dotterföretag i</P></TD>
<TD class="tr8 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td275"><P class="p18 ft29">Irland till följd av utformningen av det <NOBR>svensk-irländska</NOBR> skatteavtalet. I det arbete som 1998</P></TD>
<TD class="tr26 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr48 td275"><P class="p18 ft29">års Företagsskatteutredningar redovisar nämns att sådana arbitrage åtminstone i viss</P></TD>
<TD class="tr48 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td275"><P class="p18 ft29">utsträckning saknade förankring i en affärsmässig verklighet. Det rörde sig i stället om att</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr41 td87"><P class="p19 ft2">71</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft29">upprätta handlingar som skulle ge ett underlag för de skattemässiga yrkandena.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p485 ft2">1998 års Företagsskatteutredningar lämnade ett förslag till sådana regler. Under remissförfarandet framfördes omfattande och bitvis hård kritik mot förslaget till nya <NOBR>CFC-regler.</NOBR> Med anledning av kritiken har ett delvis helt nytt förslag till nya <NOBR>CFC-regler</NOBR> utarbetats i regeringskansliet. Förslaget har remissbehandlats och bereds för närvarande. Regeringen avser att under innevarande riksmöte lämna ett förslag till riksdagen avseende en ny <NOBR>CFC-lagstiftning</NOBR> i sådan tid att det kan träda i kraft den 1 januari 2004.</P>
<P class="p360 ft6">När kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar avskaffas kan det leda till att dyrbarare tillgångar som producerats inom en koncern inför försäljning läggs in i dotterföretag i koncernen varefter dessa säljs i stället för själva tillgångarna. Regeringen har dock bedömt att det inte är motiverat – trots möjligheten till skattefria vinster – att införa regler som motverkar och försvårar förpackningar, se avsnitt 5.13.7. Härtill kommer att det är lagtekniskt svårt att motverka förpackningsförfaranden.</P>
<P class="p492 ft2">Regeringens föreslagna reformering av kapitalvinstreglerna skulle kunna leda till att det blir vanligare att den legala strukturen för rörelse som bedrivs av en eller ett fåtal fysiska personer i bolagsform anordnas så att personerna innehar andelarna i ett holdingföretag som i sin tur innehar andelarna i ett rörelsedrivande företag. Avvecklas verksamheten kan då holdingföretaget utan beskattning sälja det rörelsedrivande företaget om andelarna i detta har stigit i värde. Vid motsatt utfall kan de fysiska personerna sälja andelarna i holdingföretaget med avdragsrätt för förlusten. Visserligen kommer i det förra fallet vinsten att vara skattemässigt inlåst i holdingföretaget i den meningen att de fysiska personerna inte kan tillgodogöra sig vinsten utan beskattning. Eftersom beskattningen kan skjutas upp behandlas emellertid vinst- och förlustfallet asymmetriskt. Det är inte givet att detta är negativt. I de fall som diskuteras här är normalt andelarna i holdingföretaget s.k. kvalificerade andelar, vilket medför att lyckade utfall leder till att utdelning eller kapitalvinst på andelarna i viss utsträckning tjänstebeskattas enligt de s.k. 3:12- reglerna. Någon motsvarighet (avdrag i inkomstslaget tjänst) finns inte för förlustfall. Beskattningen är därför asymmetrisk på så sätt att riskfyllda investeringar missgynnas i förhållande till investeringar med lägre risk. Den nu aktuella asymmetrin kan minska detta problem. Den nämnda strukturen har en anknytning till <NOBR>3:12-reglerna</NOBR> även i ett annat hänseende, nämligen det inslag i dessa som kan kallas upphöranderegeln. Enligt denna upphör en andel att vara kvalificerad om den skattskyldige eller närstående inte har varit verksam i betydande omfattning i företaget under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsåren. Det får antas att vid avvägningen av tidsperioden hänsyn har tagits till att verksamheten inte kunnat avyttras utan beskattning vare sig den innehafts direkt eller indirekt av det företag som de kvalificerade andelarna hänför sig till. Om kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar avskaffas, kommer som nämnts holdingföretaget i en struktur av det diskuterade slaget att kunna avyttra andelarna i dotterföretaget utan beskattning. Mot bakgrund av vikten av att inte motverka möjligheterna för små aktiebolag att genomföra omstruktureringar anser dock regeringen inte heller att det i detta sammanhang finns sådana tunga skäl som talar mot att avskaffa kapitalvinstbeskattningen av dessa slags andelar. Den s.k. 3:12-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">72</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<P class="p269 ft5">utredningen (Utredningen om reglerna för beskattning av ägare i Prop. 2002/03:96 fåmansföretag, m.m., Fi 1999:12) har gjort en översyn av 3:12- reglerna.</P>
<P class="p495 ft2">Utredningen har i betänkandet Skatteregler för småföretagare (SOU 2002: 52) lämnat förslag som syftar till att underlätta för småföretagare. Regeringen avser att senare ta ställning till förändringar av 3:12 reglerna.</P>
<P class="p274 ft2">Frågan om i vilken utsträckning utdelning på företagsägda andelar skall vara skattefri hänger nära samman med frågan om hur kapitalvinster på sådana andelar skall behandlas. De nuvarande reglerna medger att utdelningen är skattefri på näringsbetingade andelar. Regeringen anser, i likhet med utredaren, att nuvarande definition av näringsbetingade andelar är för snäv eftersom den inte i tillräckligt hög grad kan anses återspegla faktiska förhållanden i näringslivet. Således bör onoterade andelar alltid anses näringsbetingade. För noterade andelar bör röstvillkoret justeras ner till att avse minst tio procent av rösterna i företaget som andelen hänför sig till. Oavsett röstandel bör dock, i likhet med vad som nu gäller generellt, en marknadsnoterad andel alltid anses näringsbetingad om innehavet betingas av innehavarens rörelse.</P>
<P class="p274 ft2">De skatteregler som regeringen nu föreslår på ett centralt område i skattesystemet har i vissa avseende komplicerande inslag. För att åstadkomma likformiga regler som ger ett materiellt korrekt skatteuttag kan det dock vara nödvändigt med komplicerade skatteregler. I önskemålet om likformiga skatteregler ligger också en strävan att skattereglerna så långt möjligt skall vara neutrala i sin påverkan på individers och företags ekonomiska beslut. Reglerna måste även utformas för att motverka försök till kringgåenden. Dessutom måste skattereglerna givetvis återspegla näringslivets arbetssätt och förhållanden i övrigt. Den starka internationaliseringen av det svenska näringslivet jämte ständigt aktuella frågor kring företagsförvärv och omstruktureringar är två faktorer som i alltmer ökande grad påverkar och komplicerar rättsutvecklingen. Det vore därför verklighetsfrämmande att tro att inte även företagsbeskattningens regelverk måste spegla näringslivets utveckling och förhållanden. Ambitionen är dock att sträva efter enkla skatteregler eftersom enkelhet kan antas stärka skattesystemets legitimitet. Reglernas utformning måste emellertid alltid anpassas till vad situationen kräver.</P>
<P class="p496 ft36">I de följande avsnitten redogör regeringen för detaljinnehållet i de regelförändringar som behandlats ovan.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t61">
<TR>
<TD class="tr31 td285"><P class="p18 ft1">5</P></TD>
<TD class="tr31 td292"><P class="p474 ft1">Kapitalvinst och utdelning på företagsägda</P></TD>
<TD class="tr31 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td285"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr32 td292"><P class="p474 ft1">andelar</P></TD>
<TD class="tr32 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr49 td275"><P class="p18 ft2">Regeringen har tidigare redovisat de principiella och andra skäl som</P></TD>
<TD class="tr49 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">entydigt talar för att kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">andelar avskaffas. Regeringen har även behandlat frågan om att i</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">anslutning till en sådan förändring justera bestämmelserna om utdelning</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">på sådana andelar.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td285"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td292"><P class="p1 ft2">De aktuella förändringarna i företagsbeskattningen griper in i och</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">påverkar beskattningens kärnområden och förutsätter därför ett</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr9 td275"><P class="p18 ft2">omfattande regelkomplex i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, bl.a. för</P></TD>
<TD class="tr9 td87"><P class="p19 ft2">73</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039674x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">att klargöra gränsdragningar och motverka skatteundandraganden och Prop. 2002/03:96 andra oönskade effekter.</P>
<P class="p10 ft5">I detta avsnitt redovisar regeringen de omfattande och i vissa avseenden komplicerade frågeställningar som initieras när kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar avskaffas samt regeringens överväganden och förslag.</P>
<P class="p497 ft23"><SPAN class="ft23">5.1</SPAN><SPAN class="ft107">En ny terminologi för vissa andelar?</SPAN></P>
<P class="p498 ft5">I 1998 års Företagsskatteutredningars betänkande föreslås en ny terminologi i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, för näringsbetingade andelar och införande av termen portföljandelar för sådana andelar som inte är näringsbetingade.</P>
<P class="p499 ft31"><SPAN class="ft94">5.1.1</SPAN><SPAN class="ft108">Näringsbetingade andelar</SPAN></P>
<P class="p500 ft36"><SPAN class="ft105">Regeringens bedömning: </SPAN>Inkomstskattelagens nuvarande term näringsbetingad andel bör bibehållas.</P>
<P class="p501 ft36"><SPAN class="ft105">Utredningens förslag: </SPAN>Inkomstskattelagens nuvarande term näringsbetingad andel ersätts med termen näringsandel.</P>
<P class="p284 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Har inte yttrat sig.</P>
<P class="p10 ft31">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Uttrycket </SPAN><SPAN class="ft3">näringsbetingade aktier eller andelar </SPAN><SPAN class="ft2">infördes genom 1990 års skattereform men har en betydligt längre historia. Definitionen av begreppet finns nu i 24 kap. 16 § IL. En liknande bestämmelse infördes första gången redan 1960 och har i princip inte ändrats under årens lopp förutom att vissa språkliga förändringar har skett (för en redogörelse se prop. 1999/2000:2, s. 318). Genom tillkomsten av inkomstskattelagen har bestämmelsen med vissa språkliga och redaktionella ändringar överförts till 24 kap. 16 § IL. I lagen har uttrycket </SPAN><SPAN class="ft3">andel </SPAN><SPAN class="ft2">använts som en samlingsbeteckning för aktier och andra andelar. Uttrycket näringsbetingade andelar är som framgått ett sedan länge använt uttryck i den svenska skattelagstiftningen. Regeringen ser inte någon omedelbar fördel med att ändra detta uttryck på det sätt som utredningen föreslagit; från näringsbetingad andel till näringsandel. Eftersom utredarens huvudförslag beträffande skattefrihet för vissa utdelningar och kapitalvinster inte förutsätter en förändrad terminologi anser regeringen att det nuvarande uttrycket – näringsbetingad andel – lämpligen bör behållas.</SPAN></P>
<P class="p502 ft31"><SPAN class="ft94">5.1.2</SPAN><SPAN class="ft108">Kapitalplaceringsandelar</SPAN></P>
<P class="p503 ft36"><SPAN class="ft105">Regeringens bedömning: </SPAN>Motsatsen till näringsbetingade andelar – kapitalplaceringsandelar – behöver inte definieras i inkomstskattelagen.</P>
<P class="p504 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Andelar som inte är näringsbetingade benämns portföljandelar i inkomstskattelagen.</P>
<P class="p482 ft2">74</P>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039675x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p284 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Har inte yttrat sig. Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p10 ft31">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Motsatsen till näringsbetingade andelar – kapitalplaceringsandelar – finns inte definierat i inkomstskattelagen. För att förtydliga den skattemässiga behandlingen av dessa slags andelar i det lagförslag som lämnades i lagrådsremissen föreslog regeringen att dessa skulle definieras som kapitalplaceringsandelar. I och med att regeringen i huvudsak följer </SPAN><SPAN class="ft3">Lagrådets </SPAN><SPAN class="ft2">förslag till utformning av bestämmelserna i 24 kap. IL bortfaller det egentliga skälet till att införa en definition och någon reglering föreslås därför inte.</SPAN></P>
<P class="p505 ft110"><SPAN class="ft23">5.2</SPAN><SPAN class="ft109">Gränsdragningen mellan näringsbetingade andelar och kapitalplaceringsandelar</SPAN></P>
<P class="p506 ft31"><SPAN class="ft94">5.2.1</SPAN><SPAN class="ft108">Gränsdragningsfrågan</SPAN></P>
<P class="p507 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>En onoterad andel skall alltid anses vara en näringsbetingad andel.</P>
<P class="p508 ft2">En marknadsnoterad andel skall anses vara en näringsbetingad andel om den juridiska person som äger andelen innehar andelar med minst tio procent av rösterna i det ägda företaget, eller om innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av den juridiska personen som äger andelen eller ett denne närstående företag.</P>
<P class="p509 ft36"><SPAN class="ft105">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag.</P>
<P class="p10 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Riksskatteverket (RSV) <SPAN class="ft2">föreslår en utökad skyldighet för företag att utan anmaning lämna uppgifter om i vilka fall andelar i marknadsnoterade företag för vilka utdelning har uppburits föregående år sålts om de innehafts kortare tid än ett år. Myndigheten anser även att det behövs klarlägganden om och hur skattefriheten ska påverkas av att andelen under denna tid anses avyttrad på grund av konkurs, likvidation, fusion eller inlösen. Enligt RSV:s mening bör vad som menas med uttrycket ”sammanhängande” förtydligas. </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms universitet <SPAN class="ft2">pekar på att en möjlig förenkling skulle vara att avskaffa betinganderekvisitet och i stället sänka den schablonmässiga procentsatsen. </SPAN>Näringslivets skattedelegation <SPAN class="ft2">menar att principiella skäl talar för att även kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar undantas från beskattning med det kompletterande villkoret att företagets tillgångar till huvudsaklig del skall utgöras av andra tillgångar än kapitalplaceringsandelar. De föreslagna gränsdragningsreglerna leder enligt delegationen även till administrativt krångel. </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft2">framhåller att det inte finns tillräckligt starka skäl för att göra en åtskillnad mellan näringsbetingade andelar och kapitalplaceringandelar. Den föreslagna nivån om tio procent bör i vart fall sänkas till fem procent. Det kan ifrågasättas om innehavsnivån bör mätas på koncernnivå i stället för på företagsnivå även om det inte är osannolikt att utredarens bedömning att den materiella vinsten av en sådan lösning är så blygsam att den inte</SPAN></P>
<P class="p13 ft111">uppväger den ökade komplexiteten.</P>
<P class="p482 ft2">75</P>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft5"><SPAN class="ft106">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I avsnitt 4 har regeringen gjort bedömningen att utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar inte skall beskattas. För kapitalplaceringsandelar föreslås däremot inte någon motsvarande förändring.</P>
<P class="p396 ft2">Som redogörs för i avsnitt 5.3. är syftet med att bibehålla beskattningen av kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar att motverka den s.k. <SPAN class="ft3">sparbösseeffekten</SPAN>. Tyngden i sparbösseeffekten i ett enskilt fall beror på hur näraliggande det är att jämföra ett indirekt innehav genom aktiebolag med ett direkt innehav i kapitalplaceringssyfte av en fysisk person. Ju större ägarengagemang som kan antas vara förenat med det enskilda innehavet av andelar i ett bolag desto mindre bärkraft har sparbösseargumentet.</P>
<P class="p510 ft3">Onoterade andelar</P>
<P class="p476 ft2">Andelar som inte är marknadsnoterade, dvs. <SPAN class="ft3">onoterade andelar</SPAN>, lämpar sig normalt inte som objekt för kapitalplaceringar. Med onoterad avses att aktien inte är marknadsnoterad i den mening som anges i 48 kap. 5 § IL. Där sägs att en delägarrätt eller fordringsrätt skall anses marknadsnoterad om den är noterad på svensk eller utländsk börs eller, utan att vara noterad på börs, är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning.</P>
<P class="p511 ft5">Onoterade andelar är inte likvida på samma sätt som noterade andelar och onoterade företag är många gånger beroende av en eller ett fåtal produkter eller tjänster. Båda dessa omständigheter medför typiskt sett en högre risk. Regeringen gör därför samma bedömning som utredaren i denna fråga, dvs. onoterade aktier bör anses som näringsbetingade andelar oberoende av röstandel i det ägda företaget.</P>
<P class="p512 ft3">Marknadsnoterade andelar</P>
<P class="p145 ft112">Ägarengagemanget</P>
<P class="p513 ft2">När det gäller <SPAN class="ft3">marknadsnoterade </SPAN>andelar ger <SPAN class="ft3">röstetalet </SPAN>en indikation på ägarengagemanget. I likhet med vad som är fallet enligt gällande rätt bör därför i första hand detta användas som särskiljande kriterium. Regeringen gör emellertid bedömningen att den nuvarande gränsen om 25 procent framstår som omotiverat hög. Regeringen anser att ett innehav om tio procent av rösterna som regel innebär ett så starkt ägarengagemang i det ägda företaget att det s.k. sparbösseargumentet kommer i bakgrunden. Den föreslagna gränsen på tio procent framstår även som lämplig mot bakgrund av det arbete som bedrivs inom ramen för den Europeiska Unionen med att reformera rådets direktiv 90/435/EEG (moder/dotterbolagsdirektivet) där det bl.a. pågår en diskussion om en sänkning av det s.k. minimitröskelvärdet. Som ytterligare stöd för den valda nivån kan nämnas att relevanta regler i flera av de avtal för undvikande av dubbelbeskattning som Sverige ingått med andra stater, anger ett tioprocentigt innehav.</P>
<P class="p241 ft36">Regeringen föreslår därför att ett marknadsnoterat andelsinnehav som representerar minst tio procent av samtliga röster i företaget skall anses som näringsbetingat.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">76</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<P class="p514 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr10 td275"><P class="p18 ft112">Andelar av skilda slag</P></TD>
<TD class="tr10 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td275"><P class="p18 ft2">För det fall att ägarföretaget innehar onoterade andelar i det ägda</P></TD>
<TD class="tr31 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">företaget som representerar t.ex. sex procent av rösterna bör det vara</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">tillräckligt att ett marknadsnoterat innehav av aktier av ett annat slag i</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">samma företag representerar minst fyra procent av rösterna.</P></TD>
<TD class="tr8 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td275"><P class="p18 ft112">Andelstal på koncernnivå</P></TD>
<TD class="tr23 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td275"><P class="p18 ft2">Röstvillkoret i definitionen av näringsbetingade aktier i nuvarande</P></TD>
<TD class="tr23 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">24 kap. 16 § IL tar ingen hänsyn till aktieinnehavet i den koncern som ett</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">företag kan tillhöra utan tar sikte endast på förhållandena hos det</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">enskilda företaget. Ett villkor för uppskov i reglerna om koncerninterna</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">andelsavyttringar är att det säljande företaget tillsammans med andra</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">företag i den svenska koncernen skall äga andelar i det avyttrade</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">företaget med minst 25 procent av rösterna. Frågan kan därför ställas –</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">som några remissinstanser gjort – om inte även röstvillkoret i den nya</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">definitionen av näringsbetingade andelar borde avse koncernen.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p55 ft2">Regeringen gör i denna fråga följande bedömning. Den samlade</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">reglering som följer av att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">näringsbetingade andelar i kombination med de nya <NOBR>CFC-regler</NOBR> som</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">regeringen nu aviserat blir omfattande och kommer att ställa nya krav på</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">tillämpningen. Om bedömningen om villkoret är uppfyllt skall göras på</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">koncernnivå blir regelverket och tillämpningen komplicerad och</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">samtidigt resurskrävande för både myndigheter och skattskyldiga.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Särskilt kontrollen från skattemyndigheten kommer att ta betydligt större</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">resurser i anspråk än en bedömning som begränsar sig till förhållandena</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">hos det enskilda företaget. Dessa nackdelar skall ställas mot en fördel i</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">form av en mer korrekt materiell utgång som dock torde vara av liten</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">betydelse, bl.a. med hänsyn till att företagen normalt genom</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">underprisöverlåtelser kan samla ihop ett splittrat andelsinnehav till <SPAN class="ft3">ett</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">företag i koncernen. Regeringen gör i denna fråga samma bedömning</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">som utredaren. Bedömningen bör därför även i fortsättningen ske med</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">hänsyn endast till förhållandena hos det enskilda företaget.</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p55 ft2">Utredningen har även berört betydelsen av viss associationsrättslig</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">lagstiftning. Av 1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385) framgår att ett</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">bolag är moderbolag om det äger mer än 50 procent av rösterna för</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">samtliga aktier eller andelar i en annan juridisk person (dotterföretaget).</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Ett koncernförhållande kan emellertid förekomma även vid lägre</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">andelsinnehav, nämligen på grund av olika avtalsförhållanden. Genom</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">dessa bestämmelser kan ett företag vara dotterföretag trots att</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">moderbolagets ägarandel understiger 10 procent av rösterna. Det skulle</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">ligga i linje med resonemanget om ägarengagemang att aktierna ansågs</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">som näringsbetingade i detta fall även om de är marknadsnoterade.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Eftersom situationen torde vara ovanlig anser regeringen i likhet med</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utredaren att det inte är motiverat att belasta det nya regelverket med en</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">särskild reglering för denna situation. På grund av utredningsregeln har</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">ju dessutom moderföretaget en möjlighet att göra sannolikt att innehavet</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">betingas av rörelsen och på så sätt komma i åtnjutande av skattefrihet för</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">utdelningar och kapitalvinster.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">77</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039678x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft3">Utredningsregeln</P>
<P class="p515 ft2">Enligt det gällande <SPAN class="ft3">betingandevillkoret </SPAN>i nuvarande 24 kap. 16 § p. 2 IL anses en andel som näringsbetingad om det görs sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.</P>
<P class="p400 ft2">Betingandevillkoret har varit föremål för bedömning i ett antal rättsfall. Många gånger finns därför en förhållandevis rikhaltig praxis att falla tillbaka på. Uttrycket ”<SPAN class="ft3">betingas av rörelse” </SPAN>är emellertid inte helt entydigt och kan därför lämna utrymme för skilda bedömningar. Detta är emellertid ofrånkomligt och som även utredaren funnit är det svårt att finna något lämpligare uttryck som bättre speglar innebörden. Under remissförfarandet har det föreslagits att utredningsregeln skall avskaffas och ersättas med en radikalt sänkt schablonmässig gräns för innehav. Regeringen avvisar en sådan lösning eftersom en utredningsregel är en förutsättning för att det alltid kan göras en skattemässigt materiellt riktig bedömning av ett andelsinnehav, vilket bl.a. har betydelse för behandlingen av kapitalvinster och utdelningar. En utredningsregel är alltså nödvändig och betingandevillkoret bör därför behållas. Såsom <SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>påpekat bör dock regeln inte innehålla någon särskild bevisregel eftersom det även kan vara till nackdel för en skattskyldig att få andelen klassificerad som näringsbetingad i och med att avdrag för kapitalförluster normalt inte kommer att få göras på sådana andelar.</P>
<P class="p516 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft5">De nya grundläggande bestämmelserna om när en andel är näringsbetingad föreslås tas in i 24 kap. 13 § (nuvarande 15 §) och 14 § (nuvarande 16 §) IL.</P>
<P class="p518 ft31"><SPAN class="ft94">5.2.2</SPAN><SPAN class="ft108">Villkor om innehavstid för marknadsnoterade andelar</SPAN></P>
<P class="p507 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>För marknadsnoterade andelar som innehafts kortare tid än ett år skall följande gälla.</P>
<P class="p519 ft2">Avyttras en sådan andel innan den har innehafts i ett år eller upphör den inom denna tid att vara en näringsbetingad andel, skall utdelningen tas upp som en intäkt det beskattningsår som händelsen inträffar.</P>
<P class="p520 ft5">För att en kapitalvinst på en marknadsnoterad näringsbetingad andel skall vara skattefri skall krävas att det avyttrande företaget vid avyttringstillfället har innehaft andelen under en sammanhängande tid av minst ett år under vilken andelen varit näringsbetingad.</P>
<P class="p521 ft5">En andel skall anses innehavd från tillträdet vid förvärvet till, såvitt avser utdelningar, frånträdet vid en överlåtelse. Vid bedömningen av innehavstid skall en senare anskaffad andel anses ha avyttrats före en tidigare anskaffad andel av samma slag och sort.</P>
<P class="p522 ft2">78</P>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039679x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p523 ft5">Om andelar har förvärvats genom ny- eller fondemission med företrädesrätt för aktieägarna skall de nya andelarna anses ha</P>
<P class="p524 ft111">förvärvats samtidigt med de andelar som förvärvet grundats på.</P>
<P class="p523 ft2">Vid tillämpning av genomsnittsmetoden skall näringsbetingade andelar som uppfyller villkoret om innehavstid inte anses vara av samma slag och sort som övriga andelar som är näringsbetingade.</P>
<P class="p144 ft2">Något innehavstidsvillkor föreslås inte för onoterade andelar.</P>
<P class="p525 ft46"><SPAN class="ft113">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft113">Remissinstanserna: </SPAN>De remissinstanser som yttrat sig tillstyrker i allt</P>
<P class="p237 ft30"><SPAN class="ft6">väsentligt förslaget. </SPAN>Riksskatteverket (RSV) <SPAN class="ft6">och </SPAN>Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet <SPAN class="ft6">menar dock att begreppet ”inneha”bör preciseras för att olika situationer, t.ex. pantsättning av andelar och andelar erhållna genom utdelning skall kunna hanteras. RSV förordar att lagtexten bör använda uttrycket ”ursprungsaktierna” i stället för ”moderaktierna”. </SPAN>Sveriges Advokatsamfund <SPAN class="ft6">anser att begreppet ”inneha” bör ges samma innebörd i såväl kapitalvinsthänseende som utdelningshänseende.</SPAN></P>
<P class="p240 ft3">Näringslivets skattedelegation, Föreningen Auktoriserade Revisorer FAR <SPAN class="ft2">och </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft2">anser att den kvalificerande innehavstiden inte bör gå förlorad vid en koncernintern avyttring utan att innehavstiden skall tillgodoräknas på koncernnivå.</SPAN></P>
<P class="p96 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I och med att beskattningen av kapitalvinster och utdelning på näringsbetingade andelar avskaffas är det nödvändigt att i vissa fall uppställa villkor om innehavstid för att motverka kringgåenden av regelverket. Regeringen behandlar denna fråga i det följande.</SPAN></P>
<P class="p145 ft3">Innehavstidsvillkor för marknadsnoterade andelar</P>
<P class="p476 ft5">Eftersom marknadsnoterade andelar är likvida i och med att de är föremål för omsättning är det nödvändigt att uppställa villkor om en minsta innehavstid. Nedanstående exempel får illustrera.</P>
<P class="p80 ft2">Ett företag som redan äger näringsbetingade andelar i ett annat företag, A, skulle förutan någon motverkande regel kunna före utdelning köpa aktier i A, ta emot utdelningen skattefritt och sedan sälja aktierna igen. Detta skulle kunna utnyttjas av utländska ägare i A för att undgå kupongskatt. Det finns vidare skäl att minska incitamentet för ett företag som har aktier – som är en kapitalplacering – med t.ex. 7 procent av rösterna i ett annat företag att inför en avyttring av dessa köpa ytterligare aktier för att komma över gränsen 10 procent av rösterna.</P>
<P class="p80 ft2">Exemplet aktualiserar behovet av något slags krav på stabilitet i ägandet för att utdelning och kapitalvinst på aktier som är näringsbetingade på grund av att de uppfyller röstvillkoret skall vara skattefri. Om ett villkor om innehavstid begränsas till sådana andelar skulle företagen i stället kunna åberopa betingandevillkoret i utredningsregeln. Detta villkor förutsätter att en bedömning görs av sambandet mellan innehavet av andelen och den rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller närstående företag, vilket gör att villkoret kan vara svårt och resurskrävande att tillämpa. Innehavstidsvillkoret bör därför omfatta även aktier som uppfyller betingandevillkoret. För marknadsnoterade andelar skall således gälla ett villkor om innehavstid.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">79</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft3">Innehavstidsvillkorets utformning</P>
<P class="p526 ft2">Villkoret om viss minsta innehavstid för näringsbetingade andelar som är marknadsnoterade bör utformas något olika i fråga om utdelningar respektive kapitalvinster. Enligt gällande rätt är det förhållandet vid utgången av beskattningsåret som är avgörande. Röstvillkoret för att en andel skall vara en näringsbetingad andel måste således vara uppfyllt vid utgången av beskattningsåret. Förhållandet vid utdelningstillfället saknar betydelse. Konstruktionen av röstvillkoret innebär ett krav på en viss minsta tid för innehav av aktien efter utdelningen<SPAN class="ft32">37</SPAN>. Hur lång tid det blir i det enskilda fallet beror på vid vilken tidpunkt under beskattningsåret som utdelningen erhålls. Ett villkor som anknyter till förhållandena vid utgången av beskattningsåret är naturligtvis inte användbart i fråga om kapitalvinster på andelar.</P>
<P class="p527 ft2">Regeringens förslag innebär att <SPAN class="ft3">utdelning </SPAN>på en näringsbetingad andel som är marknadsnoterad alltid skall betraktas som skattefri när den tas emot. Utdelningen skall dock tas upp till beskattning om andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad hos innehavaren inom ett år från det att andelen blivit näringsbetingad hos innehavaren. Detta får till följd att utdelningen kan komma att beskattas vid ett annat och efterföljande beskattningsår än det beskattningsår när utdelningen togs emot.</P>
<P class="p400 ft2">Det kan möjligen framstå som befogat att innehavstiderna fick läggas ihop om andelar på vilka utdelning erhållits ersätts av andelar i ett annat företag på grund av en fusion eller ett uppskovsgrundande andelsbyte. Detta skulle emellertid, som även utredaren påpekat, föra med sig regler som skulle komplicera systemet mer än vad som uppvägs av den materiella fördelen. Någon sådan möjlighet föreslås därför inte.</P>
<P class="p11 ft5">En <SPAN class="ft27">kapitalvinst </SPAN>på en näringsbetingad andel som är marknadsnoterad bör vara skattefri om andelen innehafts av det avyttrande företaget under en tid av minst ett år före avyttringen och andelen under hela denna tid har varit näringsbetingad.</P>
<P class="p528 ft3">Onoterade andelar blir marknadsnoterade</P>
<P class="p515 ft2">I de fall onoterade andelar – som därmed är näringsbetingade – blir marknadsnoterade och innehavet samtidigt understiger tio procent av rösterna byter innehavet skatterättslig karaktär från näringsbetingat till kapitalplacering om inte utredningsregeln är tillämplig, dvs. att innehavet betingas av rörelse som ägarföretaget eller ett närstående företag bedriver. Utredningsregeln torde i flertalet fall vara tillämplig i dessa situationer. När detta inte är fallet och det därför i enlighet med det föreslagna regelverket inte längre föreligger ett sammanhängande näringsbetingat innehav av andelar måste detta ses som en följdriktig konsekvens av att andelarna genom marknadsnoteringen blivit likvida i högre utsträckning och därmed även kan utnyttjas som en kapitalplacering i större grad. Det finns därför inte anledning att införa någon särreglering för dessa situationer.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t62">
<TR>
<TD class="tr25 td293"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">37 </SPAN>Utom i fallet att utdelningen erhålls den sista dagen på beskattningsåret.</P></TD>
<TD class="tr25 td77"><P class="p19 ft2">80</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr25 td263"><P class="p18 ft3">Spärr mot tröskeleffekter</P></TD>
<TD class="tr25 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p529 ft2">Antag att aktier med 9 procent av rösterna har innehafts mer än ett år när aktier med 1 procent av rösterna köps till. Detta innebär att samtliga aktier blir näringsbetingade. Omedelbart efter köpet av den sista procenten röster säljs samtliga aktier. Om innehavstid fick räknas oberoende av om aktien är näringsbetingad, skulle en kapitalvinst på det äldre innehavet inte beskattas. Tröskeleffekter av detta slag är inte lämpliga. Innehavstid bör därför få räknas endast när aktien är näringsbetingad. Av enhetlighetsskäl bör detsamma gälla i utdelningshänseende. Om innehavstid skulle få räknas även för kapitalplaceringar kunde för övrigt ett företag kunna åstadkomma att utdelning på ett innehav av t.ex. nio procent blir skattefri genom att före utdelning köpa aktier med minst 1 procent av rösterna (t.ex. från en utländsk ägare som vill undgå kupongskatt) och efter utdelningen avyttra dem.</P>
<P class="p200 ft3">Innebörden av att ”inneha” en andel</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr9 td294"><P class="p18 ft2">I kapitalvinsthänseende anses en andel avyttrad när avtalet om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td294"><P class="p18 ft2">försäljning ingås även om köparen skall tillträda andelen först senare.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td294"><P class="p18 ft2">Mot denna bakgrund kunde det därför vara naturligt att räkna innehavstid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr6 td294"><P class="p18 ft2">från tidpunkten för avtalet om förvärvet till tidpunkten för avtalet om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td294"><P class="p18 ft2">försäljningen. I utdelningsfallet krävs emellertid särskilda överväganden.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td294"><P class="p18 ft2">Vid uppskjutet tillträde gäller att säljaren, om inte annat avtalats, har rätt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td166"><P class="p18 ft2">till</P></TD>
<TD class="tr6 td146"><P class="p18 ft2">utdelning</P></TD>
<TD class="tr6 td82"><P class="p18 ft2">under</P></TD>
<TD class="tr6 td37"><P class="p18 ft2">tiden</P></TD>
<TD class="tr6 td140"><P class="p18 ft2">mellan</P></TD>
<TD class="tr6 td164"><P class="p18 ft2">avtalstidpunkten</P></TD>
<TD class="tr6 td57"><P class="p18 ft6">och</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t64">
<TR>
<TD class="tr7 td275"><P class="p18 ft12">tillträdestidpunkten. I fråga om utdelning krävs därför en annan modell.</P></TD>
<TD class="tr7 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Regeringen har i propositionen följt Lagrådets förslag till utformning</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">av bestämmelser. Beträffande <SPAN class="ft3">utdelning </SPAN>bör innehavstiden räknas från</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">den tidpunkt då andelen har tillträtts vid förvärvet till den tidpunkt då den</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">frånträds genom en överlåtelse. Situationer kan tänkas där tid förflyter</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">från det ett avtal ingås till dess köparen faktiskt kommer i besittning av</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">andelen utan att för den skull en överenskommelse om uppskjutet</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">tillträde har gjorts. För att oklarheter skall undvikas i avtalsfall bör</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">därför, om andelen har förvärvats eller avyttrats genom ett avtal, såvida</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">inte annan tidpunkt följer av avtalet, tillträdet respektive frånträdet anses</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">ha skett när avtalet ingicks. I övriga fall, t.ex. när andelen förvärvas eller</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">överlåts genom utdelning eller kapitaltillskott, bör som princip gälla att</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">tillträdet respektive frånträdet sker när företaget erhåller respektive</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">förlorar rådigheten över andelen. Dessa fall lämpar sig emellertid inte för</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">lagreglering. Hjälpregeln för att bedöma rådigheten över andelen – om</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">andelen innehafts på sådant sätt att ägaren har kunnat göra gällande den</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">rätt i det ägda företaget som sammanhänger med andelen – har på</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Lagrådets rekommendation utgått.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">I <SPAN class="ft3">kapitalvinsthänseende </SPAN>bör av enhetlighetsskäl samma lösning som</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">för utdelning gälla i fråga om när innehavstiden börjar löpa.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Några särskilda situationer kan nämnas för att belysa villkoret om</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">innehavstid.</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Pantsatta andelar innebär normalt inte något problem vid bedömningen</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">eftersom pantsättningen inte innebär att andelen avyttras. Tanken med</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p251 ft2">pantsättningen är ju att panten så småningom skall återlämnas till ägaren.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">81</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">Pantsättaren innehar därför andelen i den mening som nu är aktuell till skillnad från panthavaren som visserligen kan inneha panten rent fysiskt.</P>
<P class="p80 ft2">I de fall andelar har lånats ut till annan genom ett försträckningsavtal (blankning) saknas skäl att anse att den som lånat ut andelarna fortfarande innehar dem i den mening som förutsätts i detta sammanhang. Civilrättsligt är den som lånat ut andelarna inte längre ägare till andelarna och kan därför inte sägas utöva något ägarinflytande i det bolag som andelarna är hänförliga till. Den som lånar ut andelen innehar därför inte andelen i den mening som avses i förslaget (jfr RÅ 1987 ref. 119, utlånad olja).</P>
<P class="p80 ft2">Om andelar har förvärvats genom nyemission med företrädesrätt för aktieägarna eller genom en fondemission, bör de nya andelarna anses ha förvärvats samtidigt med de andelar som förvärvet grundats på. Ett exempel får illustrera.</P>
<P class="p80 ft2">Antag att ett företag innehar tio aktier i ett annat företag <SPAN class="ft3">(gamla aktier</SPAN>) vilka har förvärvats, sex vid tidpunkt 1 och fyra vid tidpunkt 2. En fondemission görs genom vilken två aktier berättigar till en ny aktie. De fem nya aktier som företaget erhåller kommer att vara grundade, tre på vardera två gamla aktier som förvärvats vid tidpunkt 1 och två på vardera två gamla aktier som förvärvats vid tidpunkt 2. Av de nya aktierna skall således tre anses anskaffade vid tidpunkt 1 och två vid tidpunkt 2. Om exemplet förändras så att företaget har sju gamla aktier som anskaffats vid tidpunkt 1 och tre gamla aktier som har anskaffats vid tidpunkt 2, kommer de nya aktierna att vara grundade, tre på vardera två gamla aktier som anskaffats vid tidpunkt 1, en på två gamla aktier som anskaffats vid tidpunkt 2 och en på två gamla aktier varav den ena anskaffats vid tidpunkt 1 och den andra vid tidpunkt 2. I fall som illustreras av den sistnämnda nya aktien, dvs. fall när ursprungsaktierna anskaffats vid olika tidpunkter, bör den nya aktien anses ha anskaffats vid den senaste av dessa.</P>
<P class="p96 ft5">Av bestämmelserna i 44 kap. 7 och 8 §§ framgår att ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett ut det försätts i konkurs eller upplöses genom likvidation. Några särbestämmelser för dessa situationer är inte motiverade.</P>
<P class="p80 ft2">Uppskovsgrundande andelsbyten enligt 49 kap. IL bryter den föreskrivna innehavsperioden eftersom detta utgör en avyttring.</P>
<P class="p80 ft36">Inlösen av andelar mot ersättning betraktas i skattehänseende som en avyttring och några särregler för denna situation är inte motiverade.</P>
<P class="p512 ft112">Koncerninterna andelsöverlåtelser</P>
<P class="p476 ft2">Flera remissinstanser menar att en koncernintern andelsöverlåtelse inte skall bryta innehavstiden. Det kan visserligen framstå som befogat att innehavstid inte skall förloras på grund av en koncernintern överlåtelse av en andel. En sådan möjlighet skulle emellertid öka komplexiteten. Som utredaren framhållit framstår den materiella vinningen som blygsam med hänsyn till att, om andelen blir en näringsbetingad andel hos det köpande företaget, mottagen utdelning inom ett år från förvärvet blir skattefri om bara andelen behålls så länge att ettårsvillkoret uppfylls. Det föreslås därför inte någon särskild reglering för koncerninterna överlåtelser.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">82</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft5">Koncerninterna andelsöverlåtelser avser inte sällan onoterade andelar för vilka inte föreslås något villkor om minsta innehavstid. I kapitalvinsthänseende bör därför avsaknaden av en regel om innehavstid på koncernnivå bara få mindre betydelse.</P>
<P class="p530 ft3">Turordningsregler</P>
<P class="p476 ft5">För en korrekt bedömning av innehavstidens längd är det nödvändigt med en turordningsregel för de aktuella andelarna för att bedöma om tidsvillkoret är uppfyllt. Ett exempel får illustrera.</P>
<P class="p80 ft2">Antag att aktier av samma slag förvärvas och avyttras under en viss tidsperiod;</P>
<P class="p39 ft2">10 aktier förvärvas den 1 mars år ett,</P>
<P class="p39 ft2">7 aktier förvärvas den 1 september samma år,</P>
<P class="p39 ft2">7 aktier avyttras den 1 februari år 2, och</P>
<P class="p39 ft2">utdelning på kvarvarande 10 aktier sker den 1 april år två.</P>
<P class="p240 ft2">Har tidsvillkoret för undantag från kapitalvinst- och utdelningsbeskattning uppfyllts?</P>
<P class="p80 ft2">Om en tidigare förvärvad aktie skall anses ha avyttrats före en senare förvärvad <SPAN class="ft3">(först in, först u</SPAN>t), skulle utdelningen anses avse 3 av de först förvärvade aktierna och de 7 senast förvärvade aktierna. Endast utdelning på 3 av aktierna skulle vara skattefri. Den omvända turordningen <SPAN class="ft3">(sist in, först ut</SPAN>) innebär att utdelningen skall anses avse de först förvärvade 10 aktierna och därmed vara skattefri (om aktierna är näringsbetingade och inte något undantag är tillämpligt).</P>
<P class="p80 ft2">Såsom utredaren funnit är det motiverat att för utdelningar tillämpa <SPAN class="ft3">sist in, först ut. </SPAN>I motsats till vad som gäller i fråga om utdelningar är i kapitalvinsthänseende <SPAN class="ft3">sist in, först ut </SPAN>oförmånligare för företagen än <SPAN class="ft3">först in, först ut</SPAN>, eftersom om det finns såväl ettårsaktier som korttidsaktier det är de senare som i första hand anses ha avyttrats. För att uppnå en materiellt mer fulländad reglering finns det visserligen anledning att tillämpa olika turordningsregler för andelar i utdelnings- respektive kapitalvinsthänseeende. Enhetlighetsskäl talar emellertid för att ha en och samma turordningsregel som då bör utgöras av <SPAN class="ft3">sist in, först ut </SPAN>i både utdelnings- och kapitalvinsthänseende. Stöd för en sådan lösning finns även i och med att det är naturligt att uppfatta innehav som innehafts längre tid som stabilare än innehav som innehafts kortare tid.</P>
<P class="p200 ft3">Genomsnittligt omkostnadsbelopp</P>
<P class="p531 ft2">Enligt 48 kap. 7 § IL skall vid beräkning av ett omkostnadsbelopp det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som den avyttrade användas. Beräkningen skall ske med hänsyn till inträffade förändringar i innehavet. Ett exempel illustrerar.</P>
<P class="p96 ft2">Antag att ett företag sedan länge innehar tio noterade näringsbetingade andelar. Företaget köper ytterligare en andel i samma företag och säljer denna kort därefter. Det skattemässiga resultatet av de transaktionerna blir godtyckligt om vid beräkningen av omkostnadsbeloppet hänsyn skulle tas till det äldre innehavet. Ett tillägg bör därför göras till bestämmelsen i 48 kap. 7 § IL med innebörden att näringsbetingade</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">83</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039684x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p202 ft5">andelar som uppfyller villkoret om den ettåriga innehavstiden inte skall Prop. 2002/03:96 anses vara av samma slag och sort som övriga näringsbetingade andelar i</P>
<P class="p39 ft2">det aktuella företaget.</P>
<P class="p266 ft3">Onoterade andelar</P>
<P class="p532 ft2">Eftersom det är nödvändigt med ett villkor om innehavstid för marknadsnoterade andelar talar likformighetsskäl för att även onoterade andelar borde omfattas av ett villkor om en viss innehavstid. En sådan lösning skulle ha fördelen att den motverkar handel med andelar på marknadsplatser med otillfredsställande stabilitet i kurssättningen (enligt 48 kap. 5 § IL krävs det för att en icke börsnoterad aktie skall anses marknadsnoterad att den är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning). Enligt utredaren finns det dock en avgörande nackdel med en sådan lösning. Avdrag för en kapitalförlust kan göras om andelen avyttras inom ett år efter förvärvet. Detta gäller visserligen även för noterade andelar, men där är risken mindre för att andelens värde jämfört med omkostnadsbeloppet påverkas genom värdeöverföringar. Regeringen delar utredarens bedömning och med hänsyn till det anförda bör onoterade andelar inte omfattas av något villkor om viss innehavstid.</P>
<P class="p533 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p532 ft5">Ändrade bestämmelser om skattefrihet för utdelning på näringsbetingade andelar föreslås tas in i 24 kap. 17, 18 (nuvarande 17 §), 19 (nuvarande 18 §) och <NOBR>20–22</NOBR> §§ IL.</P>
<P class="p65 ft2">Regler om skattefrihet för kapitalvinst på näringsbetingade andelar föreslås tas in i <NOBR>3–8</NOBR> §§ i det nya 25 a kap. IL.</P>
<P class="p65 ft36">I bestämmelsen i 48 kap. 7 § IL om genomsnittligt omkostnadsbelopp föreslås ett tillägg.</P>
<P class="p534 ft25"><SPAN class="ft23">5.3</SPAN><SPAN class="ft24">Utdelning och kapitalvinst på kapitalplaceringsandelar</SPAN></P>
<P class="p535 ft36"><SPAN class="ft105">Regeringens bedömning: </SPAN>Utdelningar och kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar bör även beskattas fortsättningsvis.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t65">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td295"><P class="p55 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens bedömning: </SPAN>Överensstämmer med regeringens.</P></TD>
<TD class="tr4 td217"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Kammarrätten i Göteborg <SPAN class="ft2">menar att det finns</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">anledning att överväga om inte även kapitalvinster och utdelningar på</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td275"><P class="p251 ft6">kapitalplaceringsandelar bör omfattas av skattebefrielsen och pekar på att</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">beskattningen leder till kedjebeskattning i företagssektorn och</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft3"><SPAN class="ft2">komplicerar regelverket. </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2"><SPAN class="ft3">universitet </SPAN>anser att det inte är klart att den s.k. sparbösseeffekten</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">motiverar en skattemässig åtskillnad mellan kapitalplaceringsandelar och</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p18 ft2">näringsbetingade andelar.</P></TD>
<TD class="tr5 td146"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td217"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td55"><P class="p55 ft3">Föreningen</P></TD>
<TD class="tr5 td122"><P class="p18 ft3">Auktoriserade</P></TD>
<TD class="tr5 td146"><P class="p18 ft3">Revisorer</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p18 ft3">FAR</P></TD>
<TD class="tr5 td56"><P class="p257 ft6">framhåller</P></TD>
<TD class="tr5 td217"><P class="p251 ft2">att</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">sparbösseeffekten är mycket begränsad, att förslaget leder till</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr9 td14"><P class="p18 ft2">dubbelbeskattning och komplicerade regler. Om det</P></TD>
<TD class="tr9 td56"><P class="p18 ft2">inte görs</P></TD>
<TD class="tr9 td217"><P class="p251 ft2">någon</P></TD>
<TD class="tr9 td87"><P class="p19 ft2">84</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft2">åtskillnad mellan näringsbetingade andelar och kapitalplaceringsandelar skulle det innebära ett incitament för företagen att behålla överlikviditeten i Sverige. <SPAN class="ft3">Företagarnas riksorganisation </SPAN>menar att det är av särskild vikt för mindre företag att utan skattekonsekvenser kunna placera tillfällig överlikviditet i marknadsnoterade andelar eftersom dessa ofta inte har kompetens och resurser för att placera medel i företag i utlandet. <SPAN class="ft3">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anser att sparbösseeffekten inte utgör ett tillräckligt tungt skäl för att bibehålla beskattningen av utdelningar och kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar. <SPAN class="ft3">Sveriges fastighetsägareförbund </SPAN>anser att även kapitalplaceringsandelar bör vara befriade från beskattning och att man helt borde kunna bortse från den s.k. sparbösseeffekten i bolag som till huvudsaklig del bedriver annan verksamhet än kapitalförvaltning. En sådan lösning skulle även ge enklare regler.</P>
<P class="p488 ft31">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Flera remissinstanser menar att både principiella och praktiska skäl talar för att även beskattningen av utdelning och kapitalvinster på alla typer av företagsägda andelar avskaffas, dvs. även kapitalplaceringsandelar. Det har framhållits att regelverket blir betydligt enklare eftersom man då slipper t.ex. gränsdragningsproblematiken med två olika slag av andelar inom företagssektorn. Härutöver har det även gjorts gällande att en sådan åtgärd skulle förbättra investeringsklimatet för finansiella placeringar och att det skulle medföra att företags överlikviditet i högre utsträckning kommer att placeras i Sverige.</SPAN></P>
<P class="p487 ft2">Regeringen kan utifrån en principiell synvinkel dela den uppfattning som t.ex. Kammarrätten i Göteborg framfört. Avskaffas beskattningen av utdelningar och kapitalvinster på alla typer av företagsägda andelar får det givetvis till följd att kedjebeskattningen inom företagssektorn elimineras vilket skulle vara mer i överensstämmelse med den grundläggande principen bakom den svenska företagsbeskattningen. En sådan åtgärd skulle även leda till att symmetrin i skattesystemet ökar. Det har ibland även gjorts gällande att åtgärden skulle kunna leda till en i ekonomisk mening mer effektiv kapitalanvändning.</P>
<P class="p488 ft2">De statsfinansiella kostnaderna för att avskaffa beskattningen av företagens kapitalplaceringar är däremot förhållandevis klara. Enligt taxeringsstatistiken för år 2001 uppgick de samlade skattemässiga kapitalvinsterna på företagsägda andelar (exklusive handelsbolagsägda andelar) till sammanlagt ca 48 miljarder kronor. Det finns inte specificerat hur stor del av summan som belöper på kapitalplaceringsandelar men man kan anta att en stor del av vinsterna avser kapitalplaceringsandelar.</P>
<P class="p488 ft2">Beträffande juridiska personers utdelningar på andelar i företag som inte är koncern- eller intresseföretag uppgick dessa enligt taxeringsstatistiken för år 2001 till ca 12 miljarder kronor. Även om taxeringsmaterialet inte specificeras närmare ger siffrorna en god indikation på att skattebortfallet skulle bli betydande om beskattningen av kapitalvinster och utdelningar på kapitalplaceringsandelar avskaffades. En betydande statsfinansiell kostnad skall alltså ställas mot beloppsmässigt ovissa effektivitetsvinster i företagssektorn.</P>
<P class="p489 ft5">Från näringslivshåll har även gjorts gällande att företagens överlikviditet skulle kunna placeras i Sverige i högre utsträckning än vad</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">85</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<P class="p536 ft5">som är fallet idag om beskattningen av kapitalplaceringsandelar Prop. 2002/03:96 avskaffades. Inledningsvis vill regeringen framhålla att det inte är</P>
<P class="p537 ft2">självklart vad som avses med överlikviditet inom företagssektorn. Det är inte något entydigt begrepp utan kan avse allt från enstaka och små tillfälliga placeringar av företagskassan till omfattande och kontinuerlig placeringsverksamhet av ett större företags positiva kassaflöde. I det senare fallet är gränsen många gånger flytande mot vad som utgör en renodlad kapitalförvaltning. Regeringen ifrågasätter inte att en avskaffad beskattning av kapitalplaceringsandelar typiskt sett skulle kunna leda till inflöde av kapital från utlandet. I vad mån ett sådant inflöde – oklart hur stort – skulle utgöras av vad som benämnts som överlikviditet inom företagssektorn eller av annat kapital är dock omöjligt att uttala sig om. Likaså är det omöjligt att uppskatta såväl storleken på som förekomsten av eventuella positiva effekter för företagen och samhällsekonomin i stort. Regeringen bedömer därför att argumentet om ökad placering i Sverige av företags överlikviditet inte kan tillmätas någon avgörande betydelse vid bedömningen om utdelning och kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar i företagssektorn skall göras skattefria.</P>
<P class="p538 ft2">Avskaffas beskattningen av inkomster på kapitalplaceringsandelar kan det även ge upphov till oönskade effekter för den svenska skattebasen. Om kapitalplaceringsandelarna lånefinansieras är räntan på lånet en skattepliktig inkomst för långivaren, t.ex. en bank. I det fall lånet tas upp i en utländsk bank tillfaller dock skatteintäkterna den stat där banken hör hemma. För svenskt vidkommande innebär detta en risk för att det svenska skatteunderlaget reduceras genom att företag tar upp lån utomlands och får avdrag för kapitalutgiften, dvs. räntan, samtidigt som inkomsterna från kapitalplaceringen blir skattefri. Skillnaden gentemot dagens system är att ett annat företag kan fungera som länk utan att ett extra beskattningsled uppstår.</P>
<P class="p539 ft2">Även förekomsten av den s.k. <SPAN class="ft3">sparbösseeffekten </SPAN>talar för att behålla beskattningen av utdelningar och kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar. Tyngden av sparbösseargumentet i ett enskilt fall beror på hur näraliggande det är att jämföra ett indirekt innehav genom aktiebolag med ett direkt innehav i kapitalplaceringssyfte av en fysisk person. Det finns här anledning att fokusera på graden av det engagemang i det ägda bolaget som kan antas vara förknippat med aktieinnehavet. Med engagemang avses i sammanhanget koncentrationen av risk och möjlighet till att utöva inflytande i det ägda företaget. Ju högre engagemang som kan antas vara förenat med det enskilda innehavet av aktier hos ett bolag desto mindre bärkraft har sparbösseargumentet.</P>
<P class="p540 ft5">Sparbösseeffekten beträffande beskattning av utdelningar och kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar kan belysas genom följande exempel.</P>
<P class="p541 ft2">86</P>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039687x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p514 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr30 td296"><P class="p164 ft2">ID</P></TD>
<TD class="tr32 td297"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td298"><P class="p542 ft2">D</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td299"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td300"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td297"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td301"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr43 td302"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr43 td303"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr50 td55"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr50 td145"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p543 ft36">AB A sparbössa</P>
<P class="p544 ft2">utdelning utdelning</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr30 td296"><P class="p314 ft2">aktier</P></TD>
<TD class="tr32 td304"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr30 td305"><P class="p20 ft2">aktier</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td306"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td304"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td307"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t68">
<TR>
<TD class="tr9 td275"><P class="p251 ft2">Den fysiska personen D innehar en aktieportfölj direkt medan den</P></TD>
<TD class="tr9 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">fysiska personen ID innehar sin portfölj indirekt genom ett aktiebolag,</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">AB A. Både D och ID sparar utdelningarna på aktieportföljen, ID genom</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">att hålla kvar dem i AB A. Om AB A inte beskattas för utdelningarna</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">kommer dessa att beskattas först när de delas ut av AB A eller ID säljer</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">aktier i AB A. D beskattas däremot omedelbart för de utdelningar som</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">han tar emot. ID får således en räntefördel – en sparbösseeffekt – i</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">beskattningen jämfört med D.</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Beskattning av utdelningar och kapitalvinster på företagsägda</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">kapitalplaceringsandelar kan alltså motiveras av det önskvärda i att</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">motverka sparbösseeffekten.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Det har under remissförfarandet bl.a. föreslagits att även kapitalvinster</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">och utdelningar på kapitalplaceringsandelar skulle vara skattefria om</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">ägaren av andelen är ett företag som huvudsakligen har annan</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">verksamhet än kapitalförvaltning. En sådan ordning skulle dock ge</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">upphov till definitions- och gränsdragningsproblem. Härtill kommer att</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">ett av skälen för regeringens förslag om skattefrihet för vissa</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">företagsägda andelar är andelsinnehavarens ägarengagemang i ett företag</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">och att förändringen skall kunna underlätta omstruktureringar i</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">företagssektorn.</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Frågan om att avskaffa beskattningen av vinster och utdelningar på</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">kapitalplaceringsandelar har även en omedelbar koppling till</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">kapitalbeskattningen av fysiska personer, särskilt i fråga om</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">beskattningen av delägare i fåmansföretag i det s.k. <NOBR>3:12-systemet.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Fysiska personer skulle ges möjlighet att placera sitt sparande i ett</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">fåmansföretag och därigenom få möjlighet att förändra aktieinnehav utan</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">att vinster kapitalbeskattas. När det gäller inkomster från</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">kapitalplaceringsandelar – vilka i praktiken utgör sparande för den</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">enskilde delägaren i fåmansföretaget – är det utifrån neutralitets- och</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">likformighetsmål omöjligt att försvara en ordning som innebär</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">skattefrihet för utdelning och kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar.</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Sparande i ett fåmansföretag medför visserligen administrativa</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">kostnader, men för enskilda med ett omfattande sparande kan det vara en</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">attraktiv lösning eftersom innehavs- och transaktionskostnader i form av</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">förmögenhets- och kapitalvinstskatt elimineras. För att neutralisera denna</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p251 ft2">typ av sparbösseeffekt skulle det krävas kompenserande åtgärder i form</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039688x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">av komplicerade spärregler eller någon slags schablonskatt på Prop. 2002/03:96 fåmansföretagets kapitalplaceringsinnehav. En lösning med schablonbeskattning är emellertid inte okomplicerad att genomföra, bl.a.</P>
<P class="p167 ft2">på grund av att en schablonbeskattning av fåmansföretags kapitalplaceringsandelar förutsätter en relativt hög skattenivå för att skatteplaneringsmöjligheterna skall begränsas. Ett annat problem är hur utdelningar från kapitalplaceringsandelar i fåmansföretag skall hanteras. Om utdelningarna skulle göras avdragsgilla skulle fåmansföretag kunna minska utdelningen från den egentliga näringsverksamheten och ersätta denna med vidareutdelade utdelningar från kapitalplaceringsandelar. Utdelningar från kapitalplaceringsandelar skulle därigenom indirekt kunna återinvesteras utan avskattning, vilket skulle ge upphov till en omotiverad och oönskad sparbösseeffekt. Schablonskatten måste därför kalibreras så att den eliminerar sparbösseeffekten i de fall ägaren avstår från lön och investerar i kapitalplaceringsandelar via sitt fåmansföretag. Skatten måste också eliminera sparbösseeffekten som uppstår när utdelningen från den egentliga rörelsen ersätter vidareutdelade utdelningar från kapitalplaceringsandelar. Förändringar i beskattningen av fåmansföretag och dess delägare är för närvarande föremål för överväganden i regeringskansliet, bl.a. mot bakgrund av de förslag till förändringar som den s.k. <NOBR>3:12–utredningen</NOBR> lämnat i sitt betänkande Beskattning av småföretagare (SOU 2002:52). Regeringen avser att senare ta ställning till förändringar av <NOBR>3:12-reglerna.</NOBR></P>
<P class="p400 ft5">Sammanfattningsvis och med hänsyn till de överväganden som redovisats ovan föreslår regeringen inte någon förändring i beskattningen av kapitalvinster och utdelningar på företagsägda kapitalplaceringsandelar.</P>
<P class="p545 ft23"><SPAN class="ft23">5.4</SPAN><SPAN class="ft107">Kapitalförluster på andelar</SPAN></P>
<P class="p498 ft2">Regeringens förslag att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar innebär stora förändringar i rätten till avdrag för kapitalförluster på sådana andelar. Dessutom krävs särskilda övergångsregler, bl.a. för att hantera övergångsfrågor som uppstår till följd av de nya regler om begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på delägarrätter och på andelar i svenska och utländska delägarbeskattade företag som trätt i kraft den 1 juli 2002. I det följande behandlar regeringen frågor rörande avdragsrätten för kapitalförluster på företagsägda andelar.</P>
<P class="p546 ft31"><SPAN class="ft94">5.4.1</SPAN><SPAN class="ft108">Kapitalförluster på näringsbetingade andelar</SPAN></P>
<P class="p547 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>Kapitalförluster på onoterade andelar eller på marknadsnoterade andelar som är näringsbetingade och som innehafts minst ett år eller motsvarande förlust hos ett handelsbolag såvitt avser delägare som kan inneha en näringsbetingad andel.</P>
<P class="p548 ft2">88</P>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039689x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p549 ft5">Kapitalförluster vid avyttringar av näringsbetingade andelar inom en intressegemenskap får inte dras av oberoende av den tid som andelen har</P>
<P class="p39 ft111">innehafts.</P>
<P class="p549 ft36">Sparade kapitalförluster på delägarrätter får utnyttjas för kvittning mot kapitalvinster på delägarrätter utan tidsbegränsning.</P>
<P class="p550 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. <SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>menar att det bör klarläggas att även utländska delägarbeskattade bolag omfattas av avdragsförbudet. Myndigheten menar vidare att det är angeläget att utveckla det föreslagna regelverket så att det inte blir möjligt att med hjälp av olika kombinationer av derivatinstrument uppnå en icke avsedd avdragsrätt för</P>
<P class="p551 ft2">kapitalförluster<SPAN class="ft3">.</SPAN></P>
<P class="p238 ft6"><SPAN class="ft30">Sveriges Byggindustrier </SPAN>anser att de föreslagna reglerna allvarligt skulle försämra förutsättningarna för svenska byggföretag att ge sig in i riskfyllda projekt och menar att i vart fall måste en verklig driftsförlust som inte har kunnat utnyttjas i ett bolag som likvideras eller försätts i konkurs istället få dras av av ägaren till bolaget. <SPAN class="ft30">Sveriges Fastighetsägareförbund </SPAN>och <SPAN class="ft30">Föreningen auktoriserade revisorer, FAR,</SPAN></P>
<P class="p552 ft5">är av samma mening. FAR anser dessutom att beloppsspärren i 40 kap. 10 § andra stycket IL måste tas bort för att inte både ägarföretaget och det förlustbringande företaget skall drabbas.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation </SPAN>anser att en restriktiv hållning till avdrag för förluster skulle vara mycket skadlig för näringslivets utveckling i Sverige och förordar att möjligheten att lämna koncernbidrag utvidgas. Under alla förhållanden bör ackumulerade underskott i ett bolag som likvideras eller försätts i konkurs få tillgodogöras av ägarna. Skattedelegationen invänder även mot den föreslagna regeln om en begränsad avdragsrätt vid avyttring av fastigheter. Bestämmelsens utformning gör att även företag som ägs av fysiska personer omfattas, vilka inte kan avyttra sina andelar skattefritt.</P>
<P class="p80 ft2">Även <SPAN class="ft3">Svenska Bankföreningen </SPAN>påtalar att om en värdenedgång på en andel betingas av bolagets förlustbringande verksamhet och förlusten inte kan utnyttjas i detta bolag leder detta till att företagssektorn går miste om en avdragsrätt. En sådan förlust bör istället kunna utnyttjas av ägarföretagen och för att undvika missbruk av en sådan regel kan avdraget för kapitalförlusten motsvara ej utnyttjade underskottsavdrag som kan utnyttjas först när ett bolag likvideras. En alternativ lösning är att reglerna om begränsning av rätt till underskottsavdrag vid ägarförändringar avvecklas eller omarbetas.</P>
<P class="p99 ft6"><SPAN class="ft30">Svenska Revisorssamfundet </SPAN>framhåller att det visserligen är konsekvent och logiskt att avskaffa avdragsrätten för kapitalförluster men att detta samtidigt höjer risknivån för investeringar i näringsbetingade andelar vilket har betydelse för små och medelstora företag där risknivån generellt sett är högre. <SPAN class="ft30">Sveriges advokatsamfund </SPAN>påtalar att utredningsförslaget om avskaffad avdragsrätt bör genomföras. Samfundet är däremot kritiskt till att kapitalförluster hos ett handelsbolag skall omfattas av avdragsförbudet eftersom vinster även fortsättningsvis föreslås bli beskattade. <SPAN class="ft30">Sveriges Redovisningskonsulters förbund </SPAN>menar att förslaget bör justeras för att beakta den riskmodell som traditionellt används vid affärsutvecklingen i de mindre bolagen. Utdelning och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">89</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft2">kapitalvinster skall därför vara skattefria och förluster inte få dras av förrän efter ett års innehavstid både för noterade och onoterade näringsbetingade andelar. <SPAN class="ft3">Företagarförbundet </SPAN>anser med hänsyn till kapitalförsörjningen för riskprojekt att avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar inte skall avskaffas. Om så sker bör man utreda möjligheterna att på annat sätt få avdrag för definitiva förluster.</P>
<P class="p360 ft5"><SPAN class="ft106">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>En nödvändig förutsättning för att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar är att rätten till avdrag för kapitalförluster på sådana andelar helt avskaffas.</P>
<P class="p360 ft2">Flera av näringslivets organisationer, bl.a. Näringslivets skattedelegation, kritiserar förslagen om en begränsad eller avskaffad avdragsrätt för kapitalförluster utifrån fallet att en kapitalförlust på näringsbetingade andelar beror på att andelarna sjunkit i värde på grund av att bolaget i fråga har bedrivit förlustbringande verksamhet och förlust i bolaget inte har kunnat dras av mot skattepliktiga inkomster, t.ex. på grund av reglerna om begränsningar i avdragsrätten vid ägarförändringar eller vid konkurs och likvidation.</P>
<P class="p360 ft2">Som ett första och nödvändigt led i reformeringen av kapitalvinstbeskattningen inom bolagssektorn gäller sedan den 1 juli 2002 en begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på delägarrätter och på andelar i svenska handelsbolag samt på andelar i utländska delägarebeskattade företag.</P>
<P class="p440 ft2">Avskaffas beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar är det, som nämnts, av symmetriskäl nödvändigt att avskaffa rätten till avdrag för en kapitalförlust på onoterade aktier eller på marknadsnoterade näringsbetingade andelar som innehafts minst ett år eller för en motsvarande förlust hos ett handelsbolag såvitt avser delägare som kan inneha en näringsbetingad andel.</P>
<P class="p488 ft2">Om ett företag med underskott upplöses genom konkurs eller likvidation går rätten till avdrag för underskottet förlorad. Vid ägarförändringar inträffar detsamma (beloppsspärren) eller inträder en begränsning i avdragsrätten (koncernbidragsspärren). När ett företag, A, förvärvar näringsbetingade andelar i ett annat företag, B, eller skjuter till eget kapital till företaget uppkommer det därför en asymmetrisk kalkylsituation om inte koncernbidragsförhållande föreligger. Om B går med vinst, beskattas denna hos B. Om B går med förlust, ger denna inte upphov till avdragsrätt eller endast en begränsad avdragsrätt. Olikbehandlingen av vinster och förluster skulle negativt påverka kalkylen för joint ventures och liknande. Problemet skulle kunna tänkas lösas genom att A får göra avdrag för en kapitalförlust om möjligheten för B till underskottsavdrag går förlorad på grund av att B likvideras eller går i konkurs. En sådan regel måste dock förses med begränsningar för att hindra att avdrag får göras i fall när A förvärvat andelen från en säljare som har gjort en kapitalvinst. Hänsyn måste även tas till kapitalvinster i tidigare led i en ägarkedja. Det förefaller svårt att utforma en ändamålsenlig lösning på denna väg.</P>
<P class="p553 ft2">Frågan är komplicerad och kräver särskilda överväganden. Regeringen har därför under våren 2002 tillkallat en särskild utredare i vars uppdrag bl.a. ingår att behandla frågor som har samband med de situationer som remissinstanserna omnämnt. Utredningen, som antagit namnet 2002 års Företagskatteutredning, skall bl.a. utreda frågan om behovet av och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">90</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<P class="p202 ft5">möjligheten till en reformering av reglerna om koncernbidrag (dir. Prop. 2002/03:96 2002:28).</P>
<P class="p266 ft3">Kapitalförluster på onoterade andelar</P>
<P class="p532 ft5">Onoterade andelar är, enligt regeringens förslag, alltid näringsbetingade hos en sådan ägare som kan inneha näringsbetingade andelar enligt 24 kap. 13 §. I konsekvens härmed får därför kapitalförluster på onoterade andelar inte dras av.</P>
<P class="p554 ft47">Kapitalförluster på näringsbetingade andelar som är marknadsnoterade och som inte har innehafts minst ett år</P>
<P class="p554 ft2">För näringsbetingade andelar som är marknadsnoterade och som inte har innehafts minst ett år bör avdragsrätten behållas men den bör, såsom utredaren föreslagit, begränsas eftersom dessa slags andelar närmast får karaktär av kapitalplacering. Kapitalförluster på sådana andelar bör därför få dras av bara mot kapitalvinster på andra delägarrätter enligt bestämmelsen i 48 kap. 26 § IL.</P>
<P class="p532 ft44">Kapitalförlust på en andel vid avyttring till ett företag i intressegemenskap</P>
<P class="p555 ft2">I nuvarande 25 kap. <NOBR>28–32</NOBR> §§ IL finns det bestämmelser om att avdrag inte får göras eller att avdrag skjuts upp vid avyttringar med kapitalförlust i sådana fall då ett köpande företag är moder- eller dotterföretag till det avyttrande företaget eller står under i huvudsak samma ledning som detta. Av dessa regler följer att avdrag för en kapitalförlust vid avyttring av en sådan andel till ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget får göras när aktien senare säljs vidare externt. Detta i förening med skattefriheten för kapitalvinster på näringsbetingade andelar som innehafts längre tid än ett år skapar en asymmetri, eftersom en senare värdestegring inom intressegemenskapen på aktien inte beskattas om det företag som avyttrar aktien externt har innehaft den minst ett år. Avdrag för kapitalförluster vid avyttringar av näringsbetingade andelar inom en intressegemenskap bör därför överhuvudtaget inte få göras.</P>
<P class="p556 ft47">Övergången från en begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på företagsägda delägarrätter till avdragsförbud för kapitalförluster på näringsbetingade andelar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t69">
<TR>
<TD class="tr4 td275"><P class="p18 ft2">Som nämndes tidigare begränsades avdragsrätten för kapitalförluster på</P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">delägarrätter och på andelar i svenska handelsbolag samt på andelar i</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utländska delägarebeskattade företag genom lagstiftning som trädde i</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kraft den 1 juli 2002. Som huvudregel gäller enligt de nya reglerna att en</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">kapitalförlust på en delägarrätt bara får dras av mot en kapitalvinst på en</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">delägarrätt. Regler med motsvarande innebörd infördes även för</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag och för andelar i</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utländska delägarbeskattade företag (prop. 2001/02:140, 2001/02:SkU25,</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">rskr. 2001/02:274, SFS 2002:540). För kapitalförluster på delägarrätter</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p483 ft5">och på andelar i svenska handelsbolag tillämpas de nya reglerna fr.o.m. den 7 december 2001. Reglerna som avser utländska delägarbeskattade företag tillämpas fr.o.m. den 16 april 2002.</P>
<P class="p360 ft6">Enligt de nya reglerna gäller att en kapitalförlust eller delar av en sådan förlust som inte kan dras av ett år sparas till följande beskattningsår. I och med att regeringen nu föreslår att kapitalförluster på näringsbetingade andelar etc. inte längre skall få dras av om avyttringen i stället hade resulterat i en kapitalvinst som hade varit skattefri, uppkommer frågan hur man skall förfara med gamla kapitalförluster som</P>
<P class="p483 ft2">– i enlighet med reglerna om en begränsad avdragsrätt för rörelsebetingade delägarrätter etc. – inte har kunnat dras av mot kapitalvinster ett visst beskattningsår och som därför har sparats men som vid ikraftträdandet av de nu föreslagna reglerna ännu inte har kunnat utnyttjas mot kapitalvinster på delägarrätter.</P>
<P class="p485 ft2">Det finns flera olika lösningar på frågan om hur sparade kapitalförluster som avser näringsbetingade andelar skall hanteras i övergången till det nya regelsystemet; från ett totalt avdragsförbud till en lösning som innebär att sparade kapitalförluster på rörelsebetingade delägarrätter får dras av tills de är konsumerade, dvs. utnyttjas i samma ordning som gäller för kapitalförluster på delägarrätter som innehas som kapitalplacering. Även frågan om utnyttjande under en övergångsperiod aktualiseras.</P>
<P class="p485 ft2">Regeringen gör i denna fråga bedömningen att det inte är motiverat eller rimligt med ett totalstopp för sparade kapitalförluster på näringsbetingade andelar. I stället förordas en lösning som innebär att det finns kvar en möjlighet för företagen att dra av sparade kapitalförluster på delägarrätter, dvs. även kapitalförluster på näringsbetingade andelar som avyttrats under tiden den 7 december 2001 t.o.m. den 30 juni 2003. Detsamma bör gälla för sådana kapitalförluster där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas i enlighet med bestämmelsen i 25 kap. 30 § IL innan den nu föreslagna lagstiftningen träder i kraft den 1 juli 2003. Dessa sparade förluster skall dras av med tillämpning av nuvarande avdragsbestämmelser i 48 kap. 26 och 27 §§ IL, dvs. i deras lydelser enligt SFS 2002:540.</P>
<P class="p487 ft6">Frågan aktualiseras även om den begränsade avdragsrätten för dessa slags kapitalförluster bör få utnyttjas under endast en längre övergångsperiod, t.ex. tio år eller om förlusterna skall få utnyttjas tills de är utnyttjade fullt ut. Modellen med en övergångsperiod förutsätter att man i den skattemässiga redovisningen kan skilja mellan å ena sidan kapitalförluster på rörelsebetingade delägarrätter som uppstått under tiden perioden den 7 december <NOBR>2001–30</NOBR> juni 2003 och kapitalförluster på delägarrätter som är kapitalplacering å den andra och även ange vilken av de båda slagen av förluster som utnyttjas ett visst år alternativt föreskriva en turordning i utnyttjandet. Regeringen bedömer att både principiella och praktiska skäl talar för att sparade förluster och förluster som ännu inte har kunnat utnyttjas eftersom villkoret i nuvarande 25 kap. 30 § IL inte har uppfyllts, bör få utnyttjas utan tidsbegränsning.</P>
<P class="p557 ft5">Samma slags övergångslösning bör gälla för sparade kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag och delägarbeskattade utländska juridiska personer.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">92</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">Avdragsbegränsningen flyttas fram</P>
<P class="p558 ft2">Med hänsyn till den långa tid som förflutit är det motiverat att i efterhand begränsa olikbehandlingen av vinster och förluster. Regeringen föreslår därför ett tillägg i övergångsbestämmelserna till regeländringarna som trädde i kraft den 1 juli 2002 (SFS 2002:540). Tillägget till övergångsbestämmelserna innebär att förluster på rörelsebetingade delägarrätter som inträffat före den 1 december 2002 får dras av fullt ut mot företagets samtliga intäkter på det sätt som gällde före den 7 december 2001. Avdragsbegränsningen flyttas alltså fram ett knappt år. Eftersom bestämmelsen om koncernkvittning i 48 kap. 26 § innebär att kapitalförlusten kan få dras av hos någon annan juridisk person än den hos vilken kapitalförlusten uppstått kan den nya bestämmelsen bara bli tillämplig på begäran av den skattskyldige. Om bestämmelsen om koncernkvittning har tillämpats måste för den nya övergångsbestämmelsens tillämpning krävas en begäran från både den hos vilken förlusten uppstått och den som utnyttjat förlusten. Det ligger i sakens natur att om den som fått utnyttja en kapitalförlust som uppstått hos en annan juridisk person – tillsammans med denne – begär tillämpning av övergångsbestämmelsen kommer avdragsrätten för kapitalförlusten att flyttas över till den andra juridiska personen.</P>
<P class="p559 ft2"><SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>vill, i den mån de äldre bestämmelserna i ett särskilt fall skulle leda till skärpt beskattning för den skattskyldige, inte utesluta att detta skulle kunna strida mot regeringsformen trots att det är den skattskyldige själv som begärt att de äldre bestämmelserna skulle tillämpas. Lagrådet anvisar som en möjlighet att i övergångsbestämmelsen föreskriva att äldre bestämmelser skall tillämpas på den skattskyldiges begäran under förutsättning att dessa bestämmelser inte leder till högre skatt. Mot bakgrund av att det ofta kan vara förenat med svårigheter att fastställa om det senare villkoret är uppfyllt menar Lagrådet att en rimlig tillämpning av en sådan övergångsbestämmelse bör vara att skattemyndigheten normalt tillämpar de äldre bestämmelserna på den skattskyldiges begäran utom i fall där det är tydligt att en sådan tillämpning innebär en försämring för honom.</P>
<P class="p511 ft5">Regeringen konstaterar inledningsvis att övergångsbestämmelser av det aktuella slaget – retroaktiv tillämpning på den skattskyldiges begäran</P>
<P class="p237 ft6">– har införts i ett flertal författningar under årens lopp; senast genom SFS 2002:1143 som trädde i kraft den 1 januari 2003. Dessa övergångsbestämmelser har sin grund i en önskan att den skattskyldige skall ges möjlighet att med retroaktiv verkan få tillämpa mer förmånliga bestämmelser än som följer av den gällande regleringen. Eftersom det inte kan uteslutas att det i vissa fall skulle kunna finnas fall för vilka nya regler leder till en skärpning av skattebelastningen har tillämpningen av denna typ av regler gjorts beroende av den skattskyldiges begäran. Denna principfråga har berörts av Lagrådet i tidigare lagstiftningsärenden (se prop. 1980/81:104 s. 190, prop. 1991/92:54 s. 17 f. och prop. 2002/03:15 s. 103). Att märka är att Lagrådet i det lagstiftningsärende som behandlades i prop. 1980/81:104 menade att retroaktivitetsförbudet i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen inte kunde anses tillämpligt i den aktuella situationen (a.a. prop. s. 190), vilken ur principiell synvinkel inte skiljer sig från situationen i ifrågavarande lagstiftningsärende.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">93</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft2">Lagrådet yttrade följande beträffande skälet till varför bestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket inte ansågs tillämplig. ”Det intresse ifrågavarande regel är avsett att skydda får nämligen anses tillgodosett redan därigenom att det ligger i den skattskyldiges hand att – med utgångspunkt från egna bedömningar om vad som är till hans förmån – avgöra om han önskar åberopa den nya alternativregeln”. I ett senare lagstiftningsärende, prop. 1991/92:54, ansåg Lagrådet visserligen att regeln i 2 kap. 10 § regeringsformen i princip utgör ett absolut förbud för skattemyndigheten att tillämpa nya regler retroaktivt om detta skulle leda till ett högre skatteuttag. Lagrådet pekade emellertid även på de allvarliga tillämpningssvårigheter som uppstår med en reglering som bara får tillämpas om det är till förmån för den skattskyldige. Mot denna bakgrund godtog Lagrådet att valet av tillämpligt regelsystem avgjordes av den skattskyldige och motsatte sig inte att regeringens förslag till övergångsbestämmelse genomfördes (a.a. prop. s. 18). Slutligen anmärkte Lagrådet att övergångsbestämmelser av det aktuella slaget förekommer i flera tidigare lagstiftningsärenden.</P>
<P class="p560 ft2">Regeringen vill sammanfattningsvis framhålla att bestämmelser av aktuellt slag – som har till syfte att göra möjligt att i efterhand kunna ge en gynnsammare behandling av skattskyldiga – har föreslagits av regeringen i ett flertal olika lagstiftningsärenden under årens lopp och regleringen har godtagits av riksdagen. Det är därför befogat att se den ifrågavarande tekniken med tillämpning på den skattskyldiges begäran som ett uttryck för etablerad konstitutionell praxis. Denna praxis har senast kommit till uttryck i övergångsbestämmelserna till de nya utvidgade regler om framskjuten beskattning vid vissa andelsbyten som trätt i kraft den 1 januari 2003 (prop. 2002/03:15, bet. 2002/03:SkU5, SFS 2002:1143). Med hänsyn till det sagda anser regeringen att det inte är vare sig lämpligt eller nödvändigt att föreskriva att de äldre bestämmelserna skall tillämpas på den skattskyldiges begäran under förutsättning att dessa inte leder till högre skatt. Härtill kommer att den skattskyldige har möjlighet att – inom ramen för lagstadgade tidsfrister – begära omprövning av ett taxeringsbeslut som han själv initierat om det senare trots allt skulle visa sig att mer oförmånligt att tillämpa de äldre reglerna.</P>
<P class="p553 ft2">Den nya övergångsbestämmelsen bör inte få tillämpas beträffande en viss typ av kapitalförluster. Det gäller kapitalförluster på delägarrätter, vanligtvis aktier, som förvärvats mot ersättning i form av andelar i det företag som redovisar kapitalförlusten, dvs. det företag som redovisar kapitalförlusten på de förvärvade delägarrätterna. Motivet till denna inskränkning i tillämpligheten är att framflyttningen av avdragsbegränsningen endast bör omfatta vad som i någon mening kan betecknas som verkliga kapitalförluster och utesluta förluster som är en följd av uppblåsta överlåtelsevärden när företagsförvärv finansierats genom betalning i aktier i det köpande bolaget. I vissa fall har kapitalförluster på sådana aktier tillskapats efter det att själva verksamheten har förts över till ett företag i intressegemenskap med det företag i vilken förlusten uppkommit. För att motverka att undantaget kan utnyttjas i oberättigade fall är det nödvändigt att utesluta flera olika förlustsituationer, t.ex. det fallet att delägarrätterna förts över från det köpande företaget till ett företag i intressegemenskap som därefter</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">94</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039695x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">realiserat förlusten. Mot bakgrund av Lagrådets önskemål om Prop. 2002/03:96 förtydliganden, har vissa omarbetningar gjorts i undantagsbestämmelserna. Övergångsbestämmelsen kommenteras även i</P>
<P class="p13 ft2">avsnitt 10.</P>
<P class="p463 ft3">När skall storleken på en kapitalförlust fastställas?</P>
<P class="p515 ft2">I inkomstslaget näringsverksamhet får en kapitalförlust på en delägarrätt bara dras av mot en kapitalvinst på en delägarrätt (48 kap. 26 § IL). Riksskatteverket har i samband med förslaget att kapitalförluster på fastigheter bara skall få dras av mot kapitalvinster på fastigheter, se avsnitt 5.13.9, föreslagit att det bör klargöras om kapitalförlusten skall fastställas vid taxeringen för året när fastigheten avyttras eller vid den taxering när förlusten kan utnyttjas. Myndigheten menar att det är lämpligast att förlusten fastställs vid taxeringen för avyttringsåret.</P>
<P class="p11 ft2">Såvitt framgått är det i dag oklart om förluster som inte kan utnyttjas fullt ut enligt 48 kap. 26 § IL skall fastställas det år när de uppkommer eller året när de kan utnyttjas. I likhet med vad som gäller sedan 1990 års skattereform för redovisade underskott i inkomstslaget näringsverksamhet anser regeringen att det är naturligt att en kapitalförlusts storlek prövas och beslutas som en del av inkomsttaxeringen för det beskattningsår när avyttringen sker (jfr resonemanget i prop. 1989/90:110, s. 546 och RÅ 1999 ref. 59). En sådan ordning ger fördelen med en prövning av kapitalförlusten och dess storlek i nära anslutning till avyttringen av andelarna. Dessutom underlättas tillämpningen av den nyligen införda koncernkvittningsregeln i 48 kap. 26 § första stycket IL. Med hänsyn till den oklarhet som synes råda bör frågan regleras. Regeringen avser att senare lämna förslag sådan reglering.</P>
<P class="p516 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft5">Förslaget föranleder bestämmelser som föreslås tas in i 25 kap. 8 § (nuvarande 29 §), det nya 25 a kap., 48 kap. <NOBR>25–27</NOBR> §§ och i en ny punkt 6 i övergångsbestämmelserna till SFS 2002:540 samt i övergångsbestämmelserna.</P>
<P class="p561 ft31">5.4.2 Kapitalförluster på kapitalplaceringsandelar</P>
<P class="p562 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens bedömning: </SPAN>Nuvarande avdragsrätt bör behållas.</P>
<P class="p563 ft90"><SPAN class="ft114">Utredningens bedömning: </SPAN>Överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft114">Remissinstanserna: </SPAN>Har inte yttrat sig särskilt i frågan.</P>
<P class="p564 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">För juridiska personers kapitalförluster på kapitalplaceringsandelar föreslås – i konsekvens med att kapitalvinster på sådana andelar även i fortsättningen skall beskattas – att dessa även i fortsättningen får dras av mot kapitalvinster på andra delägarrätter.</SPAN></P>
<P class="p565 ft2">95</P>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ039696x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft23"><SPAN class="ft23">5.5</SPAN><SPAN class="ft107">Karaktärsbyten</SPAN></P>
<P class="p566 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>Om en andel ändrar karaktär från näringsbetingad till kapitalplacering hos ägaren anses den anskaffad för marknadsvärdet vid karaktärsbytet. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter skall detta inte gälla om delägarrätten innehafts kortare tid än ett år vid karaktärsbytet.</P>
<P class="p567 ft5">Om en andel ändrar karaktär från kapitalplacering till näringsbetingad skall avskattning inte ske.</P>
<P class="p568 ft36">En kapitalplaceringsandel som upphör att vara marknadsnoterad under ett förfarande om tvångsinlösen eller annan inlösen, fusion, likvidation eller konkurs behåller karaktären av kapitalplacering.</P>
<P class="p569 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens.</P>
<P class="p120 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft2">tillstyrker förslaget.</SPAN></P>
<P class="p240 ft2"><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>menar att det bör klargöras om en andel kan byta karaktär flera gånger under innehavstiden och även flera gånger under beskattningsåret och om det vid varje karaktärsbyte skall fastställas ett nytt fiktivt anskaffningsvärde. Myndigheten anser även att skattskyldiga som äger andelar som har bytt karaktär skall lämna uppgift om detta i självdeklarationen. Man anser även att förslaget kan ge upphov till omotiverade skatteförmåner i samband med nyteckning av aktier.</P>
<P class="p93 ft106">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft5">Andelar kan byta skattemässig karaktär under innehavstiden. En andel kan byta karaktär från att vara näringsbetingad till att vara en kapitalplacering eller från kapitalplacering till att vara näringsbetingad.</SPAN></P>
<P class="p181 ft3">Från näringsbetingad andel till kapitalplaceringsandel</P>
<P class="p513 ft2">När en andel byter karaktär från näringsbetingad till kapitalplacering uppkommer frågan om anskaffningsutgift. Det finns två alternativ. Antingen används omkostnadsbeloppet vid karaktärsbytet eller marknadsvärdet vid samma tidpunkt. Den förra lösningen skulle tynga tillämpningen genom att företagen skulle behöva hålla reda på anskaffningsutgifter på näringsbetingade andelar, senare gjorda kapitaltillskott och även värdeöverföringar. Det är dessutom svårt att se något beaktansvärt skäl till att beskatta en värdestegring under den tid som en aktie är en näringsbetingad andel. Regeringen föreslår därför, i likhet med vad utredaren föreslagit, att anskaffningsutgiften på andelen utgörs av marknadsvärdet vid karaktärsbytet från näringsbetingad till kapitalplacering.</P>
<P class="p241 ft2">Av de rekvisit som ställs upp för att en andel skall vara näringsbetingad följer att en andel som byter karaktär från näringsbetingad till kapitalplacering måste ha varit marknadsnoterad efter karaktärsbytet alternativt både före och efter karaktärsbytet. Marknadsvärdet kan därför som regel bestämmas med ledning av marknadsnoteringar.</P>
<P class="p96 ft5">Regeln förhindrar att en värdenedgång på näringsbetingade andelar kan omvandlas till en förlust på kapitalplaceringsandelar som kan dras av.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">96</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<P class="p202 ft47">Karaktärsbyten för näringsbetingade andelar som är marknadsnoterade <SPAN class="ft36">Prop. 2002/03:96 </SPAN>och som inte uppfyller innehavstidsvillkoret</P>
<P class="p554 ft2">Som framgått tidigare skall en kapitalvinst på en näringsbetingad andel som är marknadsnoterad bara vara skattefri om det avyttrande företaget vid avyttringstillfället har ägt andelen under en sammanhängande tid av minst ett år under vilken andelen varit näringsbetingad. Den omständigheten att en näringsbetingad andel som är marknadsnoterad och som inte uppfyller villkoret om innehavstid, ändrar karaktär till kapitalplaceringsandel bör inte medföra att andelen får en ny anskaffningsutgift. Avyttras en sådan andel bör man i stället bortse från att andelen har varit näringsbetingad.</P>
<P class="p145 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p570 ft36">Bestämmelser med anledning av förslagen föreslås tas in i en ny paragraf, 6 §, i 25 kap. IL.</P>
<P class="p530 ft3">Från kapitalplaceringsandel till näringsbetingad andel</P>
<P class="p570 ft2">Det kan diskuteras om avskattning bör ske när en andel ändrar karaktär från kapitalplacering till näringsbetingad, t.ex. genom att det ägande företaget köper fler andelar så att röstvillkoret uppfylls, oaktat existensen av utredningsregeln i 24 kap. 14 § första stycket p 3 IL i förslaget. Riksskatteverket menar att det är befogat med en avskattningsregel för att motverka att man i samband med en emission skapar en skattefri kapitalvinst alternativt kapitalförlust som kan dras av beroende på vad avyttraren önskar uppnå. För att inte olämpliga effekter i så fall skall uppkomma bör avskattningen i sådana fall förenas med ett uppskov så att beskattningen av en avskattningsvinst sker först när andelar säljs. En sådan mekanism innebär att systemet kompliceras betydligt. Till bilden hör även att beskattning av utdelningar och kapitalvinster på kapitalplaceringsinnehav inte i sig är önskvärd utan endast syftar till att motverka den sparbösseeffekt som annars skulle uppkomma. Enligt regeringens bedömning, som överensstämmer med utredarens, motverkas möjligheten till manipulationer i syfte att få kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar skattefria tillräckligt av kravet att en aktie skall ha innehafts minst ett år som en näringsbetingad andel för att en kapitalvinst skall vara skattefri. Något avskattningsförfarande för denna situation föreslås därför inte.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD class="tr30 td275"><P class="p18 ft3">Avnotering av marknadsnoterade andelar</P></TD>
<TD class="tr30 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td275"><P class="p18 ft2">Marknadsnoterade andelar avnoteras som regel i samband med ett</P></TD>
<TD class="tr31 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">tvångsförfarande efter ett offentligt erbjudande om uppköp, när det</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">uppköpande företaget uppnått ett innehav med mer än 90 procent av</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kapitalet och rösterna i det företag som köps upp [se 14 kap. <NOBR>31–35</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">aktiebolagslagen (1975:1385)]. Det är inte motiverat att</P></TD>
<TD class="tr6 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kapitalplaceringsandelar på grund av en sådan avnotering skall kunna</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">säljas eller lösas in utan beskattning av en kapitalvinst. Motsvarande</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">gäller för det fall att avnotering sker under ett förfarande om inlösen i</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td87"><P class="p19 ft2">97</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<P class="p571 ft5">andra fall, likvidation, konkurs eller fusion. Regeringen föreslår därför Prop. 2002/03:96 att kapitalplaceringsandelar i sådana fall skall anses vara</P>
<P class="p572 ft2">marknadsnoterade även om noteringen har upphört.</P>
<P class="p573 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p574 ft36">En bestämmelse med anledning av förslaget föreslås tas in i 24 kap. 14 § IL.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr46 td111"><P class="p374 ft23">5.6</P></TD>
<TD class="tr46 td295"><P class="p20 ft23">Aktieförvaltande företag</P></TD>
<TD class="tr46 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr51 td308"><P class="p18 ft115"> </P></TD>
<TD class="tr38 td34"><P class="p18 ft85"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td309"><P class="p134 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>För aktieförvaltande företag skall i allt väsentligt</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p134 ft2">gälla samma regler som för företag med annan verksamhet.</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p308 ft2">Till utgången av år 2004 skall andelar hos förvaltningsföretag få</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p134 ft2">avyttras till en ägare som är en fysisk person till skattemässiga värden</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td310"><P class="p134 ft2">utan uttagsbeskattning.</P></TD>
<TD class="tr27 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td311"><P class="p314 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens.</P></TD>
<TD class="tr23 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p314 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Riksskatteverket <SPAN class="ft2">och </SPAN>Sveriges advokatsamfund</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">tillstyrker förslaget men föreslår vissa kompletteringar. Riksskatteverket</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">anser att den föreslagna övergångsregeln om överföring av tillgångar</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">utan uttagsbeskattning bör begränsas till ett år för att underlätta</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">myndighetens kontroll. Möjligheten att förvärva bör även begränsas till</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">att endast omfatta den som var delägare omedelbart före ikraftträdandet</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">av de nya reglerna. Advokatsamfundet menar att utmönstringen av de</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">särskilda reglerna för förvaltningsföretag bör kompletteras med en rätt</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">till avdrag vid vidareutdelning av utdelning på kapitalplaceringsandelar</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">för att förhindra trippelbeskattning. <SPAN class="ft3">Svenska Bankföreningen </SPAN>menar att</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">övergångsregeln bör justeras för att minska risken för att ägare till</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">förvaltningsföretag avvaktar med att realisera vinster till dess att de nya</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">bestämmelserna träder ikraft.</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p314 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">Med den skatterättsliga termen</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">förvaltningsföretag avses enligt 24 kap. 14 § IL ett sådant svenskt</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">aktiebolag (eller en sådan svensk ekonomisk förening) som förvaltar</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">värdepapper eller liknande tillgångar och som i övrigt varken direkt eller</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">indirekt bedriver näringsverksamhet i mer än obetydlig omfattning. Ett</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">investmentföretag anses inte som förvaltningsföretag. I ordet ”indirekt”</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">ligger att hänsyn tas även till verksamhet i dotterföretag. Ett holding-</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">bolag med minst ett rörelsedrivande dotterföretag är således normalt inte</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">ett förvaltningsföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p314 ft2">För förvaltningsföretag gäller en del särregler. För det första beskattas</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">sådana företag enligt 24 kap. 13 § IL inte för mottagen utdelning som</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">vidareutdelas. Beslut om lämnad utdelning skall avse det beskattningsår</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">under vilket utdelning tagits emot. För det andra får enligt 35 kap. 3 § IL</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">varken givare eller mottagare vara ett förvaltningsföretag om avdragsrätt</P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">för ett koncernbidrag skall kunna godtas vid beskattningen. För det tredje</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">får förvaltningsföretag enligt 30 kap. 1 § IL inte göra avdrag för</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">avsättning till periodiseringsfond. I fråga om utdelning som ett</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">rörelsedrivande företag erhåller på aktier i ett förvaltningsföretag gäller</P></TD>
<TD class="tr5 td34"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td311"><P class="p134 ft2">vanliga regler om skattefrihet på näringsbetingade aktier. Ett undantag</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td34"><P class="p19 ft2">98</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td111"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td295"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft2">finns dock. Enligt 24 kap. 17 § IL beskattas utdelning från ett förvaltningsföretag om detta – direkt eller indirekt genom ett eller flera andra förvaltningsföretag eller investmentföretag – äger mer än enstaka aktier i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om aktierna hade ägts direkt av det företag som äger aktierna i förvaltningsföretaget. Enligt 43 kap. 2 § 3 IL tillämpas inte de s.k. lättnadsreglerna avseende aktier i onoterade företag på utdelning från ett företag om detta är ett förvaltningsföretag och under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser, direkt eller genom ett annat förvaltningsföretag, ägt någon aktie i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person.</P>
<P class="p93 ft5">Den praktiska betydelsen av reglerna om förvaltningsföretag torde i stort sett vara begränsad till att göra det möjligt för privatpersoner att indirekt placera i värdepapper utan att utdelning på dessa utsätts för kedjebeskattning. Detta förutsätter som nämnts att vidareutdelning sker. Kapitalvinster beskattas däremot hos förvaltningsföretaget oberoende av om vinsterna delas ut eller ej.</P>
<P class="p512 ft3">Näringsbetingade andelar</P>
<P class="p476 ft2">En särskild aspekt på beskattningen av förvaltningsföretag avser <SPAN class="ft3">riskkapitalverksamhet</SPAN>. Om ett riskkapitalbolag inte är moderföretag till något rörelsedrivande företag kan bolaget vara ett förvaltningsföretag i skattehänseende. Det får – om särreglerna för förvaltningsföretag fortsätter att gälla – till konsekvens att regeringens förslag om skattefrihet för utdelning och kapitalvinst på näringsbetingade andelar inte blir tillämpliga. Mottagna utdelningar kan då inte återinvesteras utan beskattning vilket hämmar verksamheten. Regeringen anser att de föreslagna reglerna för rörelsedrivande företags innehav av näringsbetingade andelar i allt väsentligt bör bli tillämpliga även på förvaltningsföretag. Om ett förvaltningsföretags innehav i ett bolag motsvarar minst tio procent av rösterna skall utdelningar och kapitalvinster på aktierna bli skattefria. I de fall aktierna inte är marknadsnoterade skall utdelning och kapitalvinster vara skattefria oberoende av röstetal i det ägda bolaget.</P>
<P class="p575 ft6">Med hänsyn till det slag av verksamhet som ett förvaltningsföretag bedriver, dvs. förvaltning av värdepapper, anser regeringen inte att det är befogat att tillåta att förvaltningsföretag får tillämpa utredningsregeln i 24 kap. 14 § första stycket 3 IL i förslaget. För värdepappersförvaltande företag är det som regel inte möjligt att avgöra om marknadsnoterade innehav som inte når upp till schablonregelns gräns på tio procent är betingade av rörelsen eller är en kapitalplacering eftersom dessa måste anses sammanfalla. Såsom Lagrådet påpekat gäller efter 1990 års skattereform att aktiebolag och ekonomiska föreningar bara har ett inkomstslag (näringsverksamhet) och inte som tidigare flera (rörelse, kapital, tillfällig förvärvsverksamhet etc.). Rättsfallet RÅ 2001 ref. 6 – som även avsåg tillämpningen av inkomstskattelagens regler – bekräftar att med <SPAN class="ft30">”rörelse” </SPAN>avses något annat och mindre än <SPAN class="ft30">”näringsverksamhet” </SPAN>och att förvaltning av värdepapper inte utgör rörelse. Utredningsregeln är därför inte tillämplig på innehav hos ett värdepappersförvaltande företag. Det är därför inte nödvändigt med ett särskilt undantag i den föreslagna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p89 ft2">99</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">24 kap. 14 § första stycket 3 IL för att exkludera sådana företag som i dag är förvaltningsföretag från att tillämpa utredningsregeln. I enlighet med vad Lagrådet yttrat finns det därmed inte något behov av att behålla den skatterättsliga termen förvaltningsföretag.</P>
<P class="p530 ft3">Kapitalplaceringsandelar</P>
<P class="p476 ft2">Systemet förenklas avsevärt om även kapitalplaceringsandelar i ett förvaltningsföretag bedöms på samma sätt som för ett rörelsedrivande företag. Regeringen delar utredarens bedömning att en fortsatt skattefrihet för mottagna utdelningar på kapitalplaceringsandelar som vidareutdelas inte skulle fylla någon viktig funktion i ett reformerat system. Detta leder till ställningstagandet att även företag som förvaltar värdepapper bör beskattas för mottagen utdelning på kapitalplaceringsandelar oberoende av om vidareutdelning sker.</P>
<P class="p93 ft2">Advokatsamfundet menar att det fortsättningsvis bör finnas en rätt till avdrag vid vidareutdelning av utdelning på kapitalplaceringsandelar. Med den inriktning som regeringens förslag har, dvs. att i allt väsentligt utmönstra de särskilda skattereglerna för förvaltningsföretag, skulle det vara svårt att försvara en sådan ordning enbart för värdepappersförvaltande företag. Alternativet till en sådan särlösning, dvs. att ha en sådan avdragsmöjlighet för alla aktiebolag är givetvis utifrån både principiella och praktiska aspekter oacceptabelt. Regeringen bedömer därför att det inte bör finnas någon avdragsrätt för utdelning som vidareutdelas.</P>
<P class="p145 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p531 ft5">Förslagen medför att nuvarande 24 kap. 13 och 14 §§ IL upphör att gälla samt ändringar i 2 kap. 1 §, 24 kap. 17 § (omnumrerad till 18 §), 30 kap. 1 §, 35 kap. 3 och 4 §§ samt 43 kap. 2 § IL.</P>
<P class="p266 ft3">Övergångsbestämmelser</P>
<P class="p476 ft2">Regeringens förslag innebär att skattereglerna för andelsinnehav genom ett förvaltningsföretag i vissa avseenden inte kommer att vara lika förmånliga som tidigare. Andelar som innehas av ett förvaltningsföretag bör därför under en övergångstid få avyttras till skattemässiga värden till förvaltningsföretagets ägare om denne är en fysisk person utan att företaget uttagsbeskattas. I konsekvens härmed bör förvärvarens anskaffningsutgift utgöras av företagets skattemässiga värde på den innehavda andelen. Beträffande längden på övergångstiden har utredaren föreslagit två år efter ikraftträdandet av de nya bestämmelserna. Riksskatteverket har riktat invändningar mot övergångstidens längd och menar att denna bör begränsas till ett år. Enligt regeringens mening är det svårt att se nödvändigheten och behovet av att låta den tillåtna anpassningsperioden löpa över en så lång tid som två år efter ikraftträdandet. En övergångsperiod till utgången av 2004 får anses fullt tillräcklig. Det saknas vidare skäl till att låta övergångsregeln omfatta annan än en fysisk person som omedelbart före ikraftträdandet av de nya bestämmelserna är delägare i förvaltningsföretaget. <SPAN class="ft3">Svenska</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">100</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396101x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p571 ft5"><SPAN class="ft27">Bankföreningen </SPAN>har lämnat ett förslag som enligt föreningen skulle leda Prop. 2002/03:96 till att det inte uppstår skattebetingade hinder för att göra omplaceringar i</P>
<P class="p577 ft2">intresseföretag fram till dess att de nya av utredningen föreslagna reglerna har trätt ikraft. Oavsett vilka effekterna av föreningens förslag skulle kunna tänkas bli är det enligt regeringens mening överhuvudtaget inte motiverat att komplicera systemet med regler med ett sådant syfte eftersom de nya reglerna föreslås träda ikraft och tillämpas inom en förhållandevis kort tid.</P>
<P class="p578 ft112">Anskaffningsutgiften när ett förvaltningsföretag är ett fåmansföretag</P>
<P class="p579 ft2">Om förvaltningsföretaget är ett fåmansföretag och delägaren, dvs. förvärvaren av aktierna, i enlighet med reglerna om utdelning på andelar i fåmansföretag i 57 kap. IL skall ta upp en del av övervärdet vid förvärvet av andelarna i inkomstslaget tjänst bör anskaffningsutgiften för aktierna utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det avyttrande företaget och det belopp som delägaren skall ta upp i inkomstslaget tjänst. Uttagsbeskattning bör underlåtas även i detta fall.</P>
<P class="p580 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p581 ft36">Bestämmelser har tagits in i punkt 5 av övergångsbestämmelserna till lagen om ändring i IL.</P>
<P class="p582 ft23"><SPAN class="ft23">5.7</SPAN><SPAN class="ft107">Investmentföretag</SPAN></P>
<P class="p583 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>I underlaget för schablonintäkt och avskattningsintäkt för investmentföretag skall inte räknas in andelar och aktiebaserade delägarrätter om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om andelen eller den aktiebaserade delägarrätten hade avyttrats vid beskattningsårets början och investmentföretaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel.</P>
<P class="p584 ft2">Investmentföretag skall omfattas av de nya skalbolagsreglerna.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD colspan=6 class="tr9 td275"><P class="p251 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens bedömning: </SPAN>Investmentföretag bör inte omfattas av de</P></TD>
<TD class="tr9 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft2">nya</P></TD>
<TD class="tr5 td246"><P class="p585 ft2">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr5 td216"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr5 td207"><P class="p55 ft2">skattefrihet</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft2">för</P></TD>
<TD class="tr5 td131"><P class="p251 ft2">kapitalvinster.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td275"><P class="p251 ft30"><SPAN class="ft94">Remissinstanserna: </SPAN>Verket för näringslivsutveckling, NUTEK, <SPAN class="ft6">menar att</SPAN></P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">för att få en helt neutral beskattning av riskkapitalinvesteringar bör</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">schablonintäkten avskaffas för aktiefonder och investmentföretag.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft6"><SPAN class="ft30">Näringslivets skattedelegation </SPAN>menar för sin del att – som en konsekvens</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">av att kapitalvinstbeskattningen avskaffas – beskattningen av</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">investmentföretagen bör utredas generellt. Skattedelegationen anser dock</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td275"><P class="p251 ft2">att avskattningsregeln i 39 kap. 17 § IL redan nu bör justeras så att</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">underlaget för beräkningen av avskattningsintäkten minskas med</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">investmentsföretagets näringsbetingade innehav. Även <SPAN class="ft3">Sveriges</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2"><SPAN class="ft3">advokatsamfund </SPAN>anser att beskattningen av investmentföretag och</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">värdepappersfonder bör ses över i anledning av utredningens förslag.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">Investmentföretagen <SPAN class="ft30">Industrivärden AB </SPAN>och <SPAN class="ft30">Investor AB </SPAN>föreslår bl.a. att</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr6 td275"><P class="p251 ft6">schablonintäkten för investmentföretag avskaffas eller, som ett alternativ,</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td57"><P class="p18 ft2">att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td254"><P class="p18 ft2">intäkten endast beräknas på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr27 td267"><P class="p18 ft2">de innehav som inte</P></TD>
<TD class="tr27 td131"><P class="p251 ft2">är att anse som</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td150"><P class="p19 ft2">101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td57"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td246"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td216"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td207"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td70"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td131"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p483 ft5">näringsbetingade och att skatten tas ut med ett lägre procenttal än den gällande skattesatsen samt att bestämmelserna om avskattning vid karaktärsbyte och begränsningen i rätten till utdelningsavdrag avskaffas.</P>
<P class="p485 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">Bestämmelser om investmentföretag och värdepappersfonder finns i 39 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">14–19</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> §§ IL. Med </SPAN><SPAN class="ft3">investmentföretag </SPAN><SPAN class="ft2">avses enligt 39 kap. 15 § IL ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepapper eller liknande tillgångar, och vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda andelsägarna riskfördelning, och som ett stort antal fysiska personer äger andelar i. För ett investmentföretag gäller enligt 39 kap. 14 § IL följande särregler: Kapitalvinster på delägarrätter skall inte tas upp och kapitalförluster på delägarrätter får inte dras av. En schablonintäkt av värdet på företagets delägarrätter vid beskattningsårets ingång skall tas upp. Schablonintäkten var tidigare två procent men sänktes fr.o.m. den 1 januari 2002 till en och en halv procent, dvs. till samma nivå som gäller för värdepappersfonder. Den högre schablonintäkten för investmentföretag motiverades med att dessa företag, till skillnad från värdepappersfonder, kan ta upp lån och att räntekostnaderna reducerar schablonintäkten. Motivet har så småningom inte visat sig vara hållbart eftersom det inte beaktar förhållandet att den slutlige ägaren – i frånvaro av avdragsrätten för räntor hos mellanhanden</SPAN></P>
<P class="p483 ft2">– har möjlighet att uppnå samma resultat genom egen upplåning. För både investmentföretag och värdepappersfonder avskaffades dessutom begränsningen att avdrag för utdelning inte får föranleda underskott, bl.a. eftersom begränsningen kan försvåra för dem att upprätthålla en jämn utdelningspolitik (prop. 2001/02:1, bet. 2001/02:FiU1, rskr. 2001/02:34, SFS 2001:842).</P>
<P class="p486 ft5">Utdelning som investmentföretaget lämnar skall dras av som kostnad det beskattningsår som beslutet om utdelning avser.</P>
<P class="p485 ft2">Reglerna för investmentföretag och värdepappersfonder fick i huvudsak sin nuvarande materiella utformning genom 1990 års skattereform. Syftet med de ändringar som gjordes då var att å ena sidan aktieägande genom ett investmentföretag eller en värdepappersfond och å andra sidan direktägande av fysiska personer skulle kunna ske på ungefär samma skattevillkor.</P>
<P class="p485 ft2">Utifrån det huvudsakliga syftet med förslaget om skattefri kapitalvinst på näringsbetingade andelar, dvs. att eliminera kedjebeskattning och faktisk asymmetri i bolagssektorn, är det naturligt att låta förslagen avseende skattefrihet för kapitalvinster på näringsbetingade andelar även omfatta investmentföretag. Utifrån syftet med reformen är det däremot inte motiverat att låta förslagen omfatta även värdepappersfonder.</P>
<P class="p360 ft46">Om investmentföretagen behandlas på samma sätt som rörelsedrivande företag i aktuellt hänseende skall schablonintäkten för investmentföretag beräknas på ett underlag som utgörs av kapitalplaceringsandelar och aktiebaserade delägarrätter som är kapitalplacering.</P>
<P class="p360 ft6">Frågan har behandlats av utredaren som har gjort bedömningen att frågan om ändrade regler för investmentföretagen inte är enkel utan kan komma att kräva kompletterande särregleringar på flera områden vilket skulle komplicera regelsystemet ytterligare. Utredaren har därför stannat för att i nuläget undanta investmentföretagen från tillämpningen av de</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">102</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<P class="p398 ft5">nya reglerna om skattefrihet för kapitalvinster på näringsbetingade Prop. 2002/03:96 andelar.</P>
<P class="p10 ft2">Frågan om investmentföretagens beskattning rymmer komplicerade frågeställningar. Under årens lopp har regeringen ägnat frågan om investmentföretagens beskattningssituation stor uppmärksamhet. Nivån för schablonskatten har omprövats och har som nämnts nyligen sänkts. Dessutom har underskottsbegränsningen avskaffats. Förslagen om att införa skattefrihet för kapitalvinster på näringsbetingade andelar reser frågan om hur en sådan förändring bör påverka beskattningen av investmentföretagen för att målsättningen om en likformig och neutral företagsbeskattning skall kunna upprätthållas. Regeringen bedömer med anledning av de förslag som lämnas för aktiebolagssektorn i övrigt att det för investmentföretagen bör vidtas en kompenserande justering i underlaget för schablonintäkt.</P>
<P class="p10 ft2">I underlaget bör inte räknas in andelar och aktiebaserade delägarrätter om en kapitalvinst – med bortseende från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning – inte skulle ha tagits upp enligt bestämmelserna i det nya 25 a kap. IL om andelen eller den aktiebaserade delägarrätten hade avyttrats vid beskattningsårets början och investmentföretaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel. Sådana andelar bör inte heller inräknas i underlaget för avskattningsintäkt enligt 39 kap. 17 § IL. Såsom Lagrådet framhållit ägnar sig investmentföretag åt förvaltande verksamhet och har regelmässigt ingen rörelse. Vid bedömningen om en andel är näringsbetingad är det därför – på samma sätt som gäller för förvaltningsföretag, se avsnitt 5.6 – inte möjligt att tillämpa utredningsregeln i den föreslagna 24 kap. 14 § första stycket 3 IL. När underlaget för schablonintäkt skall bestämmas är det givetvis inte vare sig möjligt eller motiverat att pröva den fingerade skattefriheten utifrån skalbolagsreglerna i 25 a kap. <NOBR>9–18</NOBR> §§.</P>
<P class="p11 ft2">Som en konsekvens av att regler om försäljning av skalbolag inom bolagssektorn införs, se avsnitt 5.13.1, och eftersom investmentföretagen nu föreslås få en i förhållande till bolagssektorn i övrigt kompenserande justering av beräkningen av underlaget för schablonskatt, bör även avyttringar som ett investmentföretag gör prövas utifrån reglerna om skalbolagsförsäljningar. Regeringen föreslår därför även en sådan konsekvensändring.</P>
<P class="p4 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft36">Ändringar i enlighet med förslaget föreslås tas in i 39 kap. 14 § första stycket och 17 § första stycket IL.</P>
<P class="p586 ft2">103</P>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396104x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p587 ft25"><SPAN class="ft23">5.8</SPAN><SPAN class="ft24">Utdelningar, kapitalvinster och kapitalförluster på andelar i utländska företag</SPAN></P>
<P class="p588 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>Definitionen av näringsbetingade andelar skall omfatta även andelar i utländska motsvarigheter till svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar under förutsättning att den utländska juridiska personen är föremål för inkomstbeskattning jämförlig med den som gäller för ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening med samma slags inkomster.</P>
<P class="p492 ft5">Om en andel i en utländsk juridisk person är näringsbetingad skall utdelningar och kapitalvinster på andelar i en sådan person vara skattefria under samma förutsättningar som utdelningar och kapitalvinster på svenska andelar.</P>
<P class="p589 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Definitionen av näringsbetingade andelar skall omfatta även andelar i utländska motsvarigheter till svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar utan krav på jämförlig inkomstbeskattning av den utländska juridiska personen.</P>
<P class="p485 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft2">tillstyrker förslaget. </SPAN>Föreningen auktoriserade revisorer, FAR, <SPAN class="ft2">menar att för tillämpningen av reglerna om skattefrihet på utländska juridiska personer bör den avgörande omständigheten vara att den utländska juridiska personen är ett skattesubjekt i den stat där den hör hemma och att det inte kan uppställas några krav på civilrättslig likhet med ett aktiebolag eller en ekonomisk förening. FAR menar vidare att även andelar i onoterade bolag som hör hemma i en stat inom EU och som utgör lagerandelar i Sverige bör anses vara näringsbetingade.</SPAN></P>
<P class="p485 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">Gällande skattefrihet för utdelningar på näringsbetingade andelar omfattar i princip även utdelningar på andelar i utländska företag. Som en skyddsåtgärd med syfte att motverka att den svenska skattebasen urholkas, bl.a. på grund av förfaranden som innebär ränteavdragsarbitrage, har det uppställts ett krav som i huvudsak innebär att skattefrihet förutsätter att den utländska inkomstbeskattningen av det utdelande utländska företaget är jämförlig med svensk inkomstbeskattning av ett svenskt företag med motsvarande inkomster (nuvarande 24 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">20–21</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> §§ IL).</SPAN></P>
<P class="p488 ft6">Med syfte att underlätta fria kapitalrörelser inom den Europeiska unionen och även i övrigt underlätta internationella etableringar bör reglerna om skattefrihet för utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar lämpligen omfatta näringsbetingade andelar i utländska företag. En sådan förändring förutsätter dock att det finns regler som effektivt kan skydda den svenska skattebasen mot ränteavdragsarbitrage och andra förfaranden, inte bara såvitt avser utdelningar utan även i fråga om kapitalvinster. Regeringen avser att föreslå nya och effektivare <NOBR>CFC-regler</NOBR> som kan motverka oönskade förfaranden. Som redovisats i avsnitt 3 avser regeringen att överlämna en lagrådsremiss med förslag till ny <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> följt av en proposition under våren 2003. I avvaktan på att dessa regler – och beroende på den närmare utformningen av reglerna – är det lämpligt att uppställa ett villkor om jämförlig beskattning för att en andel i en utländsk juridisk</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">104</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft2">person skall anses som näringsbetingad. En andel i en utländsk juridisk person skall alltså uppfylla dels de generella villkoren i 24 kap. 13 och 14 §§ och dels skall inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen vara jämförlig med inkomstbeskattningen enligt IL av ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening med samma slags inkomster.</P>
<P class="p80 ft2">Den föreslagna skattefriheten för kapitalvinster och utdelning på näringsbetingad andelar avser enligt den föreslagna huvudregeln i 24 kap. 13 § IL andelar i aktiebolag och ekonomiska föreningar. Med detta uttryckssätt innefattas även utländska motsvarigheter till dessa slag av företag. Detta följer av regeln i 2 kap. 2 § IL. Det ligger i sakens natur att de svenska associationsformerna aktiebolag och ekonomisk förening inte alltid har en identiskt lika motsvarighet i utländska stater. Det behöver därför inte föreligga absolut identitet utan det får i de enskilda fallen avgöras om likheterna är så stora att den utländska företeelsen kan anses motsvara ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening (jfr prop. 1999/2000:2, del 2, s. 22).</P>
<P class="p241 ft2">Vid tillämpningen av bestämmelsen i 24 kap. 13 § utesluts givetvis andelar i delägarbeskattade utländska företag, bl.a. mot bakgrund av att reformen inte avser andelar i företag i den delägarbeskattade sektorn, se avsnitt 5.12. Att andelar i sådana utländska företag utesluts från tillämpningen framgår även av bestämmelsen i den nya 24 kap. 15 § första stycket IL i förslaget. Denna bestämmelse föreskriver att inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen skall vara jämförlig med inkomstbeskattningen enligt IL av ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening med samma slags inkomster.</P>
<P class="p93 ft36">För associationer som hör hemma i en stat i EU finns bestämmelsen i 24 kap. 16 § IL i förslaget (nuvarande 24 kap. 22 § IL), se nedan</P>
<P class="p530 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p531 ft5">Regeringen har följt Lagrådets förslag och regleringen – som i huvudsak motsvarar reglerna i nuvarande 24 kap. 20 § 2 och 21 §§ IL – har tagits in i nya 24 kap. 15 § IL.</P>
<P class="p181 ft3">Särskilt om andelar i företag som hör hemma i EU</P>
<P class="p531 ft2">Enligt den nuvarande bestämmelsen i 24 kap. 22 § IL anses andelar i ett utländskt företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU som näringsbetingade också om innehavet motsvarar 25 procent eller mer av andelskapitalet i företaget och även om andelarna är lagertillgångar. Bestämmelsen utgör endast en utvidgning av bestämmelserna i nuvarande 24 kap. 16 § IL och innebär i övrigt att samtliga förutsättningar i nuvarande 24 kap. 20 § skall vara uppfyllda för att utdelningen skall vara skattefri. I paragrafens andra stycke ges en precisering av vad som avses med ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU. Bestämmelserna har sin grund i rådets direktiv 90/435/EEG (moder- dotterbolagsdirektivet). Utredaren har under åberopande av enhetlighetsskäl förslagit att räckvidden av bestämmelserna utsträcks så att de även kommer att omfatta kapitalvinster på andelar i utländska företag som hör hemma i en stat i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">105</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396106x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">EU. Regeringen gör i denna del samma bedömning som utredaren. Prop. 2002/03:96 Regeringen delar dock den av FAR framförda uppfattningen att även</P>
<P class="p167 ft2">andelar i onoterade bolag som hör hemma i en stat inom EU och som utgör lagerandelar i Sverige bör anses som näringsbetingade med hänsyn till EU:s <NOBR>moder-dotterbolagsdirektiv</NOBR> och att detta bör framgå av den aktuella bestämmelsen som i enlighet med Lagrådets förslag till disposition av bestämmelserna i 24 kap. föreslås omnumrerad till 24 kap. 16 § IL.</P>
<P class="p10 ft2">Beträffande företag som hör hemma i en stat i Europeiska unionen ser regeringen inte något skäl att utvidga företagskretsen till att omfatta alla typer av associationer under förutsättningen att det är ett skattesubjekt i hemlandet. Med hänsyn till att röstvillkoret i den generella definitionen av näringsbetingade andelar i 24 kap. 14 § sänks till tio procent bör dock en korresponderande justering göras i den aktuella bestämmelsen. Gränsen för vad som skall anses som näringsbetingat innehav föreslås därför sänkt till att avse tio procent av kapitalet.</P>
<P class="p10 ft2">Beträffande skattefriheten på kapitalvinster har utredaren föreslagit en uttrycklig begränsning i regelverket. Skattefriheten för kapitalvinster skall inte omfatta andelar i utländska företag om de är en lagertillgång hos innehavaren. Enligt regeringens mening är det dock inte nödvändigt att föreskriva en sådan inskränkning eftersom en avyttring av en lagertillgång inte ger upphov till en kapitalvinst utan istället utgör en rörelseintäkt. En avyttring av en andel som är lagertillgång resulterar därför inte i en kapitalvinst eller kapitalförlust och kan därför inte omfattas av förslaget.</P>
<P class="p4 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft36">Bestämmelser föreslås tas in i nya 24 kap. 15 (nuvarande 21 §) och 16 §§ (nuvarande 22 §) IL.</P>
<P class="p590 ft110"><SPAN class="ft23">5.9</SPAN><SPAN class="ft109">Kapitalvinster och kapitalförluster på aktiebaserade delägarrätter</SPAN></P>
<P class="p591 ft3"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN><SPAN class="ft2">Med en </SPAN>aktiebaserad delägarrätt <SPAN class="ft2">skall avses en rätt på grund av teckning av aktier, en teckningsrätt, en delrätt eller en option avseende rätt för innehavaren att avyttra aktier, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till.</SPAN></P>
<P class="p592 ft2">Med en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt skall avses en aktiebaserad delägarrätt, om innehavaren innehar näringsbetingade aktier i det företag som rätten hänför sig till. För en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt skall gälla i huvudsak samma regler som för näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p592 ft5">En kapitalvinst på en marknadsnoterad aktiebaserad delägarrätt är skattefri om delägarrätten innehafts under en sammanhängande tid av ett år närmast före avyttringen eller de aktier på vilka delägarrätten grundas har förvärvats minst ett år före avyttringen.</P>
<P class="p593 ft2">106</P>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens med den skillnaden att delägarrätterna i fråga av utredningen betecknats som aktiehärledda delägarrätter.</P>
<P class="p80 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft31">– </SPAN><SPAN class="ft2">som är den enda remissinstans som har kommenterat det – tillstyrker förslaget.</SPAN></P>
<P class="p238 ft6"><SPAN class="ft94">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Det bärande motivet till förslaget om att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar är att underlätta omstruktureringar inom näringslivet genom avyttringar av företag. Det saknas därför skäl att generellt utsträcka skattefriheten till delägarrätter och tillgångar som skall behandlas som delägarrätter (jfr uppräkningen av olika slags tillgångar i 48 kap. 2 § IL). För att motverka olika slag av försök till kringgåenden av de villkor för skattefriheten som föreslås är det däremot nödvändigt att införa vissa restriktioner beträffande vissa slag av tillgångar, t.ex. konvertibla skuldebrev. Det finns dock vissa slag av tillgångar som behandlas som delägarrätter och som inte utgör andelar men som ändå utgör ett utflöde av den rätt i ett företag som andelen grundar. Frågan om den skattemässiga behandlingen av dessa slags delägarrätter behandlas i det följande.</P>
<P class="p475 ft3">Näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter</P>
<P class="p531 ft2">En rätt på grund av teckning av aktier, en teckningsrätt eller en delrätt intar en särställning, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till, genom att tillgången endast är ett av tekniska skäl betingat led mellan ursprungsaktierna och de nya aktier som helt eller delvis är ett utflöde av dessa. Sådana tillgångar bör, i enlighet med Lagrådets förslag, betecknas som <SPAN class="ft3">aktiebaserade delägarrätter. </SPAN>Rättens omedelbara koppling till en bakomliggande aktie <SPAN class="ft3">(ursprungsaktien</SPAN>) för med sig att en aktiebaserad delägarrätt bör behandlas på samma sätt som ursprungsaktien och de nya aktier som en emission resulterar i.</P>
<P class="p200 ft3">Särskilt om inlösen- och säljrätter</P>
<P class="p476 ft2">När ett aktiebolag löser in aktier genom nedsättning av aktiekapitalet eller när ett publikt aktiebolag genom ett erbjudande till aktieägarna förvärvar egna aktier förekommer det att aktieägarna erhåller s.k. inlösenrätter respektive säljrätter. Dessa kan dels avyttras på marknaden av den som inte vill delta i förfarandet, dels utnyttjas för deltagande i inlösen- respektive återköpsförfarandet. Det är fråga om rättigheter för innehavaren att avyttra aktier som utgör en form av säljoptioner (jfr 44 kap. 12 § IL, RÅ 1997 ref. 43 II och RÅ 2000 not. 209). Säljrätter och inlösenrätter skiljer sig dock från säljoptioner i allmänhet på så sätt att de förra direkt härrör ur aktieinnehavet och genom att det skattemässiga omkostnadsbeloppet skall fördelas mellan ursprungsaktierna och rättigheterna. Detta gäller dock inte när sälj- eller inköpsrätterna har förvärvats på marknaden. Även sälj- och inlösenrätter bör anses som aktiebaserade delägarrätter, men endast i sådana fall då de har förvärvats på grund av ett redan existerande innehav av aktier. Lagrådet har förordat att 48 kap. 2 § första stycket IL kompletteras med en bestämmelse som direkt tar sikte på sälj- och inlösenrätter. Enligt regeringens mening bör</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">107</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396108x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">dock frågan om en sådan komplettering behandlas i ett annat Prop. 2002/03:96 sammanhang och är inte heller nödvändig för tillämpningen av nu</P>
<P class="p13 ft2">aktuella förslag.</P>
<P class="p368 ft2">Regeringen föreslår sammanfattningsvis att en aktiebaserad delägarrätt skall anses som näringsbetingad om innehavarens förvärv av rätten grundats på ett existerande innehav av näringsbetingade andelar i det företag som rätten hänför sig till. En sådan rätt skall i kapitalvinsthänseende i allt väsentligt behandlas på samma sätt som en näringsbetingad andel. I likhet med vad som föreslagits beträffande skattefrihet för näringsbetingade andelar bör det uppställas ett villkor om en minsta innehavstid för näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter.</P>
<P class="p10 ft5">Innehavstidsvillkoret innebär att en kapitalvinst på en marknadsnoterad delägarrätt är skattefri bara om delägarrätten innehafts under en sammanhängande tid av ett år närmast före avyttringen eller de aktier på vilka delägarrätten grundas har förvärvats minst ett år före avyttringen.</P>
<P class="p594 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p515 ft36">Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i nya 25 a kap. 4, 5 och 7 §§ IL.</P>
<P class="p545 ft23"><SPAN class="ft23">5.10</SPAN><SPAN class="ft116">Andra svenska ägare eller säljare än aktiebolag</SPAN></P>
<P class="p595 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>Kretsen av svenska juridiska personer som inte beskattas för utdelning på näringsbetingade andelar bibehålls oförändrad.</P>
<P class="p564 ft5">Reglerna om skattefrihet för kapitalvinster respektive avdragsförbud för kapitalförluster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter tillämpas även på en svensk juridisk person som inte skall beskattas för utdelning på näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p434 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens.</P>
<P class="p10 ft27"><SPAN class="ft106">Remissinstanserna: </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft106">– </SPAN><SPAN class="ft5">som är den enda remissinstans som har kommenterat förslaget – tillstyrker förslaget.</SPAN></P>
<P class="p10 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I det föregående har regeringen behandlat frågan om utdelning på andelar, kapitalvinster och kapitalförluster på andelar samt aktiebaserade delägarrätter i fall där innehavaren är ett aktiebolag eller en ekonomisk förening. Enligt 24 kap. 15 § IL i sin nuvarande lydelse följer även att utdelning på andelar i svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar inte skall tas upp om den tas emot av en sådan svensk stiftelse eller svensk ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap. IL, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag. Beträffande utdelningar saknas skäl att göra ändringar i ägarkretsen såvitt avser svenska ägare. I kapitalvinsthänseende bör gälla samma ägarkrets som för utdelningar.</SPAN></P>
<P class="p4 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p4 ft2">Bestämmelser föreslås tas in i nya 24 kap. 13 § och nya 25 a kap. 3 § IL.</P>
<P class="p596 ft2">108</P>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396109x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t73">
<TR>
<TD class="tr1 td22"><P class="p597 ft23">5.11</P></TD>
<TD class="tr1 td312"><P class="p214 ft23">Utländska ägare</P></TD>
<TD class="tr1 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p598 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag</SPAN>: Förslagen avseende skattefrihet för utdelningar och kapitalvinster tillämpas även om innehavaren är ett utländskt bolag som avses i 6 kap. 9 § IL och har hemvist i en <NOBR>EES-stat</NOBR> samt är en motsvarighet till ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk stiftelse eller ideell förening som inte är undantagen från skattskyldighet, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag.</P>
<P class="p599 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens med den skillnaden att begreppet utländskt bolag ersatts med uttrycket utländskt företag som har hemvist i en <NOBR>EES-stat</NOBR> och är föremål för beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>efterlyser ett klargörande om uttrycket likartad beskattning har samma innebörd som det som finns i nuvarande 6 kap. 9 § IL. <SPAN class="ft3">Sveriges advokatsamfund </SPAN>menar att reglerna om skattefrihet bör omfatta även utländska motsvarigheter till svenska handelsbolag som hör hemma i en <NOBR>EES-stat.</NOBR></P>
<P class="p601 ft6"><SPAN class="ft94">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Enligt 6 kap. 7 § IL är utländska juridiska personer <SPAN class="ft30">begränsat skattskyldiga</SPAN>. Av 6 kap. 11 § IL framgår att den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för bl.a. inkomst från ett fast driftställe i Sverige. Med <SPAN class="ft30">fast driftställe </SPAN>för näringsverksamhet avses enligt 2 kap. 29 § första stycket IL en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs. Enligt andra stycket i samma paragraf innefattar uttrycket fast driftställe särskilt plats för företagsledning, filial, kontor, fabrik, verkstad, gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar, plats för <NOBR>byggnads-,</NOBR> anläggnings- eller installationsverksamhet och fastighet som är en lagertillgång i näringsverksamheten. Enligt tredje stycket i paragrafen anses fast driftställe också finnas i Sverige om någon är verksam för en näringsverksamhet här och fått och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal för verksamhetens innehavare.</P>
<P class="p602 ft2">En utländsk juridisk person bör som regel vara skattskyldig för utdelning på en andel som i någon mening kan anses knuten till ett fast driftställe här i landet (jfr 6 kap. 7 och 11 §§ IL). Skattskyldighet bör normalt alltid föreligga för utdelning om innehavet betingas av den näringsverksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället. Som exempel där skattskyldighet normalt bör föreligga kan nämnas den situationen att utdelningen avser aktier i ett svenskt dotterföretag vars verksamhet är integrerad med verksamheten som bedrivs vid den utländska juridiska personens fasta driftställe. Moder- och dotterföretagets verksamheter kan t.ex. vara kopplade till varandra på så sätt att dotterföretaget köper in varor som levereras till verksamheten vid moderföretagets fasta driftställe som där säljs eller förädlas. En stark indikation, som dock inte är avgörande, på att aktieinnehavet är betingat av den verksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället torde vara att det är upptaget i räkenskaperna för det fasta driftstället.</P>
<P class="p603 ft2">109</P>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft3">Utländska bolag som hör hemma i en <NOBR>EES-stat</NOBR></P>
<P class="p383 ft112">Utdelning</P>
<P class="p515 ft2">Enligt 24 kap. 15 § andra stycket IL i sin nuvarande lydelse skall i fråga om skattefrihet för mottagen utdelning ett utländskt bolag som hör hemma i en <NOBR>EES-stat</NOBR> och som motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning skattefritt behandlas som ett sådant svenskt företag. Bestämmelsen infördes för att regelverket inte skulle stå i strid med Sveriges internationella åtaganden (prop. 2000/01:22, s. 66). I avvaktan på regeringens kommande förslag till ny <NOBR>CFC-lagstiftning</NOBR> och beroende på vilken utformning denna får, bör den nuvarande begränsningen kvarstå med vissa redaktionella ändringar.</P>
<P class="p516 ft112">Kapitalvinst</P>
<P class="p526 ft2">Bestämmelserna i 6 kap. 7 och 11 §§ IL bör som regel föra med sig att en utländsk juridisk person är skattskyldig även för en kapitalvinst vid avyttring av en delägarrätt som omedelbart före avyttringen i någon mening kan anses varit knuten till ett fast driftställe i Sverige. I likhet med vad som sagts tidigare i fråga om utdelning bör detta normalt alltid vara fallet när det är fråga om andelar som innehafts som ett led i den verksamhet som bedrivits vid det fasta driftstället.</P>
<P class="p604 ft6">Förslagen avseende kapitalvinster och kapitalförluster på andelar och aktiebaserade delägarrätter bör, i enlighet med vad som sagts tidigare om utdelning, tillämpas även i det fallet att innehavaren är ett utländskt bolag som avses i 6 kap. 9 §, som har hemvist i en <NOBR>EES-stat</NOBR> och som motsvarar ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap. IL, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag.</P>
<P class="p4 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p515 ft36">Bestämmelser föreslås tas in i nya 24 kap. 13 § (nuvarande 15 §) och i 3 § i det nya 25 a kap. IL.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr32 td110"><P class="p597 ft23">5.12</P></TD>
<TD class="tr32 td313"><P class="p214 ft23">Andelar i handelsbolag och andelar som innehas av</P></TD>
<TD class="tr32 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td313"><P class="p214 ft23">handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr9 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr38 td308"><P class="p18 ft85"> </P></TD>
<TD class="tr52 td100"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td309"><P class="p134 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens bedömning: </SPAN>I avvaktan på beredningen av frågan om</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p134 ft2">svenska handelsbolag bör bli skattesubjekt i inkomstskattehänseende</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p134 ft2">undantas andelar i dessa företag och andelar som innehas av sådana</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p134 ft2">företag från tillämpningen av de nya reglerna om skattefrihet för</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td309"><P class="p134 ft2">utdelning och kapitalvinst på näringsbetingade andelar. Detsamma bör</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr27 td310"><P class="p134 ft2">gälla för utländska delägarbeskattade företag.</P></TD>
<TD class="tr8 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td311"><P class="p314 ft6"><SPAN class="ft94">Utredningens bedömning: </SPAN>Reglerna om skattefrihet för utdelning och</P></TD>
<TD class="tr23 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr27 td311"><P class="p134 ft2">kapitalvinst på näringsbetingade andelar skall inte omfatta utdelning på</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr4 td100"><P class="p19 ft2">110</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr47 td110"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
<TD class="tr47 td313"><P class="p18 ft102"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft5">andelar som innehas av ett handelsbolag eller kapitalvinst på sådana andelar eller andelar i ett handelsbolag.</P>
<P class="p360 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Flera remissinstanser, t.ex. <SPAN class="ft3">Föreningen auktoriserade revisorer, FAR, Företagarnas Riksorganisation, Näringslivets skattedelegation, Sveriges revisorssamfund, Sveriges advokatsamfund och Sveriges Fastighetsägareförbund, </SPAN>är negativa till att utredningsförslaget inte omfattar skattefrihet för utdelning på andelar och kapitalvinster på andelar som innehas av handelsbolag eller andelar i ett handelsbolag samtidigt som avdragsrätten för kapitalförluster på sådana andelar inte längre skall få dras av. Även <SPAN class="ft3">Verket för näringslivsutveckling, NUTEK</SPAN>, menar att detta kommer att missgynna riskkapitalbranschen eftersom riskkapitalsatsningar vanligen bedrivs genom samverkan i kommanditbolag. Detta, menar NUTEK, kan leda till ett ökat antal utländska bolagskonstruktioner. <SPAN class="ft3">Svenska Riskkapitalföreningen </SPAN>menar att förslagets utformning kommer att innebära att den övervägande delen av de internationella investerarna kommer att avstå från att investera i svenska kommanditbolag eller i värsta fall välja att inte investera i Sverige. Detta kan leda till minskad tillgång på riskkapital i Sverige och att andelen utländska företeelser ökar. Föreningen föreslår att de föreslagna reglerna om skattefrihet för kapitalvinster justeras, bl.a. så att skattefriheten kan omfatta vinster för delägare i handelsbolag och kommanditbolag som är juridiska personer. Man menar vidare att avdragsförbudet för kapitalförluster för andelar i handels- och kommanditbolag innebär att det blir omöjligt att bedriva riskkapitalverksamhet i denna associationsform. Föreningen anser att kapitalförluster skulle kunna få dras av utan att detta skulle öppna för oönskad skatteplanering men framhåller också att redan en regel som skulle göra det möjligt att spara kapitalförluster för att senare kunna dra av dessa mot kapitalvinster skulle innebära en väsentlig förbättring av utredningsförslaget. Från föreningen görs även gällande att det normalt är förknippat med svårigheter att överföra verksamheten från kommanditbolagsform till aktiebolagsform, bl.a. skulle det kunna uppstå transaktionskostnader i form av uttagsbeskattning.</P>
<P class="p489 ft31">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">De gällande reglerna om skattefrihet för utdelning på näringsbetingade andelar omfattar inte andelar som innehas av ett svenskt handelsbolag. Det är befogat att sätta i fråga om inte skattefriheten bör utvidgas till att gälla även utdelning på sådana andelar i de fall delägaren är ett aktiebolag eller en annan sådan juridisk person som räknas upp i 24 kap. 13 § IL i förslaget.</SPAN></P>
<P class="p488 ft2">Utredaren pekar på att en sådan utvidgning av skattefriheten aktualiserar ett flertal villkor och frågeställningar. Ett första villkor är givetvis att handelsbolagets innehav av andelen är näringsbetingat. Dessutom menar utredaren bör andelen i handelsbolaget vara näringsbetingad för innehavaren i den mening som avses när det gäller aktier som är näringsbetingade. Utredaren menar även att det inte är klart vad som skulle kunna motsvara det grundläggande röstvillkoret i de nuvarande och föreslagna bestämmelserna eftersom inflytandet i ett handelsbolag regleras i handelsbolagsavtalet som kan vara utformat på olika sätt. Det är inte heller säkert att man i ett handelsbolagsavtal kan finna någon given motsvarighet till andel i kapitalet. Utredaren menar även att en eventuell lösning för aktier som innehas av ett svenskt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">111</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<P class="p605 ft5">handelsbolag av gemenskapsrättsliga skäl torde behöva omfatta även Prop. 2002/03:96 sådana aktier som innehas av ett delägarbeskattat företag som hör hemma</P>
<P class="p606 ft2">i en annan <NOBR>EES-stat.</NOBR> Utredaren påtalar att en sådan lösning skulle skapa kontrollproblem för skatteförvaltningen.</P>
<P class="p600 ft2">Frågeställningarna aktualiseras även i fråga om en skattefrihet för kapitalvinster för aktiebolag på andelar i handelsbolag och för aktier som innehas av ett handelsbolag. Utredaren anser att det är nödvändigt att förhindra att en sådan förändring öppnar möjligheter att kringgå bestämmelserna i 40 kap. IL om avdragsbegränsningar för underskott efter ägarförändringar. En komplicerande omständighet är också att man vid beräkningen av resultatet i handelsbolaget måste skilja mellan olika kategorier av delägare. Detta gäller visserligen redan i fråga om kapitalvinster på fastigheter, men, som utredaren påpekat, blir det en tillkommande komplikation. Utredarens genomgång av de olika frågeställningar som aktualiseras beträffande aktier som ägs av svenska handelsbolag och utländska motsvarigheter samt andelar i sådana företag visar på att det är komplicerat att utsträcka förslagen om skattefrihet på utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar till att även omfatta den delägarbeskattade företagssektorn. Starka skäl talar dock för att en sådan förändring bör göras. Såväl principiella skäl om neutralitet mellan skilda företagsformer som handelsbolagsformens betydelse för riskkapitalförsörjningen kan anföras för detta.</P>
<P class="p600 ft2">För den fortsatta bedömningen av omfattningen av de förslag som regeringen nu lämnar är dock den helt avgörande frågan den om svenska handelsbolags framtida skatterättsliga status. Förenklingsutredningen har i sitt slutbetänkande Ny handelsbolagsbeskattning (SOU 2002:35) lämnat föreslag till en i grunden reformerad handelsbolagsbeskattning som i huvudsak innebär att ett svenskt handelsbolag vid inkomstbeskattningen skall utgöra ett eget skattesubjekt. Ett svenskt handelsbolag skulle därmed upphöra med att vara en delägarbeskattad associationsform. Utredningens förslag bereds för närvarande i Finansdepartementet. Frågan om ett handelsbolag i framtiden skall utgöra ett eget skattesubjekt eller inte, är av helt avgörande betydelse för val av tillvägagångssätt för att låta skattefriheten för utdelningar och kapitalvinster även omfatta handelsbolagsägda aktier och andelar i sådana bolag. Regeringen gör därför bedömningen att det är nödvändigt att avvakta den fortsatta utvärderingen av Förenklingsutredningens förslag till ny handelsbolagsbeskattning innan slutlig ställning kan tas till frågan hur handelsbolagsägda aktier och andelar i sådana bolag skulle kunna infogas i ett system med skattefria utdelningar och kapitalvinster.</P>
<P class="p607 ft2">Regeringens förslag om skattefrihet för kapitalvinster förutsätter vissa avdragsbegränsningar i fråga om kapitalförluster på handelsbolagsägda aktier och på andelar i sådana företag för att motverka försök till kringgående av avdragsförbudet för kapitalförluster på näringsbetingade andelar. Detta medför i dagsläget en nödvändig och i viss mening asymmetrisk behandling av handelsbolagsägda aktier och andelar i sådana företag. Mot denna bakgrund kommer frågan därför även fortsättningsvis att ägnas stor uppmärksamhet.</P>
<P class="p603 ft2">112</P>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396113x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t73">
<TR>
<TD class="tr1 td22"><P class="p597 ft23">5.13</P></TD>
<TD class="tr1 td314"><P class="p214 ft23">Skyddsregler för att motverka skatteundandraganden <SPAN class="ft2">Prop. 2002/03:96</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p608 ft2">En reformering av kapitalvinstreglerna beträffande näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter förutsätter att det finns ett regelverk som förhindrar och motverkar såväl rena skatteundandraganden som omotiverade skatteförmåner. Regeringens förslag om att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar måste därför kompletteras med ett antal regler som har till syfte att skydda den svenska bolagsskattebasen. I det följande behandlar regeringen förslagen till skyddsregler.</P>
<P class="p546 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.1</SPAN><SPAN class="ft118">Behovet av en skalbolagsregel för bolagssektorn</SPAN></P>
<P class="p609 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens bedömning: </SPAN>När kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar avskaffas är det nödvändigt med regler som motverkar handel med skalbolag inom bolagssektorn – en skalbolagsregel.</P>
<P class="p610 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens bedömning: </SPAN>Överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft106">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft27">Riksskatteverket </SPAN>delar utredarens uppfattning att</P>
<P class="p167 ft2">ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar kan göra det intressant även för aktiebolag att gå in på skalbolagsmarknaden. Det är därför nödvändigt med regler som motverkar att en sådan handel blir skattemässigt lönsam. Regeln bör vara förutsebar. Den föreslagna regeln är emellertid inte enkel att tillämpa utan kan förväntas leda till många och svåra bedömningar.</P>
<P class="p564 ft2"><SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation </SPAN>anser att det från skattemässiga utgångspunkter är fel att ha andra materiella skatteregler för försäljningar av skalbolag än andra bolag som också beskattas enligt de konventionella reglerna för näringsverksamhet. Vinstmedlen i bolaget är vid avyttringstidpunkten redan avskattade eller blir det när vinsten på tillgångarna realiseras. De särskilda skalbolagsreglerna förbjuder i praktiken överlåtelser av bolag enbart i syfte att förhindra att en förhållandevis liten kriminell grupp ägnar sig åt bolagsplundring. Åtgärder mot sådana förfaranden skall vidtas utanför skattesystemet. Annars försvåras eller förhindras legitima omstruktureringar och generationsskiften.</P>
<P class="p611 ft3">Verket för Näringslivsutveckling, NUTEK, <SPAN class="ft2">är tveksamt till förslagets utformning och menar att nya företag i ökande grad saknar traditionella anläggningstillgångar. De väsentliga tillgångarna är av annan art, t.ex. varumärke, programvaror och patent. I ett välfinansierat nytt tillväxtföretag består tillgångarna i övrigt av en kassa. Många tillväxtföretag skulle falla under skalbolagsdefinitionen vid en tidig försäljning under ett uppbyggnadsskede. </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms universitet <SPAN class="ft2">anser inte att det är omedelbart klart varför skattefrihet på kapitalvinster skulle öppna beaktansvärda nya planeringsmöjligheter för aktiebolagen. För aktiebolag är skattefri utdelning eller fusion normalt ett möjligt alternativ till försäljning av ett</SPAN></P>
<P class="p13 ft2">skalbolag.</P>
<P class="p612 ft2">113</P>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p440 ft2"><SPAN class="ft3">Företagarnas Riksorganisation </SPAN>anser att handel med skalbolag kan ha ett legitimt syfte och den behöver inte ske i den gråsvarta sektorn. En förutsebar konsekvens av förslaget är att företag kommer att likvidera sina dotterbolag i stället för att sälja dem för att inte drabbas av att få betala skatt på hela försäljningslikviden. Ett införande av skalbolagsvillkoret bör därför följas upp så att åtgärder kan vidtas om det kommer att innebära skadliga konsekvenser. <SPAN class="ft3">Sveriges Redovisningskonsulters Förbund </SPAN>avvisar förslaget. Dels är det i strid med allmänna principer att beskatta annat än överskottet dels tillför det inget väsentligt materiellt för majoriteten av de skattskyldiga utan bidrar enbart till ökad komplexitet och instabilitet av det totala regelverket. Några svenska storföretag, bl.a. <SPAN class="ft3">Assa Abloy AB </SPAN>och <SPAN class="ft3">Svenska cellulosa aktiebolaget, SCA, </SPAN>menar att den tekniska utformningen av regeln innebär att det inte med säkerhet går att fastställa om regeln kommer att vara tillämplig. Det gäller framförallt i de fall tillgångarna har överlåtits till ett bolag inför en kommande försäljning. Det är i många fall så att man av affärsmässiga skäl vill sälja en verksamhet som bedrivs tillsammans med annan verksamhet i en legal enhet. Om denna verksamhet bolagiseras/skiljs av och omedelbart säljs skulle skalbolagsregeln kunna bli tillämplig.</P>
<P class="p560 ft2"><SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation </SPAN>menar dessutom, tillsammans med några andra organisationer bl.a. <SPAN class="ft3">Föreningen auktoriserade revisorer, </SPAN>att en lösning i stället bör sökas i en förändring av de skatterättsliga förfarandereglerna och åberopar ett tidigare lämnat förslag som i huvudsak innebär att en säljare av aktier i skalbolag åläggs en skyldighet att anmäla försäljningen till bolaget vilket skulle leda till en skyldighet för skalbolaget att ge in en preliminär självdeklaration till skattemyndigheten. Utebliven eller felaktig deklaration skulle medföra straffrättsligt ansvar och en säljare som inte anmäler aktieavyttringar skulle ådra sig betalningsansvar för ett belopp som motsvaras av högst köpeskillingen för aktierna.</P>
<P class="p489 ft31">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Det är nödvändigt med regler som kan motverka att förslaget avseende skattefrihet för kapitalvinster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter öppnar möjligheter till en hittills ointressant marknad för handel med skalbolag där säljaren är en juridisk person. Utmärkande för en skalbolagsaffär är att säljaren får ett mycket högt pris för andelarna i skalbolaget, ända upp till </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">85–90</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> procent av obeskattat kapital. Det höga priset beror på att förvärvaren inte avser att betala den skatt som belöper på det obeskattade kapitalet. Med skalbolag avses vanligen ett bolag där själva näringsverksamheten (inkråmet) överlåts separat, varefter endast likvida tillgångar återstår i bolaget (skalet). En inkråmsöverlåtelse är emellertid inte nödvändig. Ett skalbolag kan också vara ett bolag, som t.ex. på grund av ägarens arbetsinsatser innehåller i huvudsak likvida tillgångar.</SPAN></P>
<P class="p489 ft2">Problemet med handel med skalbolag har sedan länge uppmärksammats men det har då varit fråga om fall där fysiska personer avyttrar andelar i skalbolag. För att motverka denna handel har nya regler införts den 1 juli 2002 (prop. 2001/02:165, 2001/02:SkU23, rskr. 2001/02:265, SFS 2002:536) med verkan fr.o.m. den 4 april 2002. Reglerna innebär i huvudsak att en fysisk person som säljer</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">114</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396115x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">skalbolagsandelar skall ta upp kapitalvinsten som inkomst av passiv Prop. 2002/03:96 näringsverksamhet. Säljaren blir dock inte beskattad om säkerhet ställs</P>
<P class="p167 ft2">för den skatt som belöper på det sålda företaget vid avyttringstidpunkten. Bestämmelserna tillämpas inte heller om vinsten uppkommit på grund av att företaget trätt i likvidation eller försatts i konkurs. Det finns dessutom en möjlighet att underlåta att tillämpa bestämmelserna om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p10 ft2">Den typ av handel med skalbolag som en skalbolagsregel tar sikte på förekommer knappast inom bolagssektorn idag. Om beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas öppnas dock nya möjligheter för handel med skalbolag inom bolagssektorn. Mot den bakgrunden och med hänsyn till den kunskap och erfarenhet som finns om handel med skalbolag inom fysikersektorn är det enligt regeringens mening uppenbart att det är nödvändigt att komplettera regelverket med regler som motverkar handel med skalbolag inom företagssektorn. De regler som införts för fysiska personers avyttringar av skalbolagsandelar bör tjäna som förebild. I det följande redovisar regeringen förslaget till skalbolagsregel för företagssektorn.</P>
<P class="p502 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.2</SPAN><SPAN class="ft118">Skalbolagsdefinitionen</SPAN></P>
<P class="p507 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>Överstiger summan av kontanta medel, värdepapper och liknande tillgångar i det avyttrade företaget ett jämförelsebelopp är det ett skalbolag.</P>
<P class="p613 ft2">Om de avyttrade delägarrätterna svarar mot samtliga andelar i företaget och samtliga andra av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av det sammanlagda värdet av samtliga andelar i företaget och samtliga andra av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade delägarrätterna.</P>
<P class="p508 ft2">Till summan av kontanta medel och dylikt skall läggas marknadsvärdet av andra tillgångar vid avyttringen om dessa anskaffats tidigast två år före avyttringen, tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen och det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelarna. Vid bedömningen skall även indirekt ägande beaktas.</P>
<P class="p613 ft5">Andelar i företag i intressegemenskap och aktiebaserade delägarrätter i sådana företag samt värdepapper som är lager i sådan värdepappersrörelse som avses i lagen (1991:981) om värdepappersrörelse skall inte anses som likvida tillgångar.</P>
<P class="p614 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens.</P>
<P class="p468 ft46"><SPAN class="ft113">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft52">Sveriges advokatsamfund </SPAN>menar att värdepapper och kontanter som är hänförliga till rörelsen undantas från de tillgångar som skall jämföras med det s.k. jämförelsebeloppet. Samfundet framhåller att aktier och andra värdepapper i företag som bedriver</P>
<P class="p596 ft2">115</P>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">värdepappershandel utan att bedriva värdepappersrörelse enligt lagen om värdepappersrörelse inte bör undantas.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft31">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>För att underlätta den praktiska tillämpningen av regelverket bör skalbolagsdefinitionen, så långt möjligt, inte göras beroende av bedömningar som kan vara svåra att göra i enskilda fall. Det är därför särskilt angeläget att säljaren kan göra bedömningen mera mekaniskt på samma sätt som i den nyligen införda skalbolagsregeln för säljare som är fysiska personer. Ett avyttrat bolag bör alltså utgöra ett skalbolag om summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget överstiger en viss del av ersättningen för andelarna. Det är således de likvida och lättrealiserade tillgångarna som är avgörande när man skall undersöka om det är frågan om ett skalbolag.</P>
<P class="p178 ft3">Likvida tillgångar i allmänhet</P>
<P class="p476 ft2">Det typiska skalbolaget utmärks av att det till stor del innehåller kontanta medel eller värdepapper och liknande tillgångar. I likhet med vad som gäller för skalbolagsregeln i det nyligen införda 49 a kap. IL bör därför regeln mot skalbolagsaffärer i första hand riktas mot avyttringar där summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget överstiger en viss del av ersättningen för andelarna. Andelar i företag i intressegemenskap och aktiebaserade delägarrätter i sådana företag bör inte räknas med. Det finns naturligtvis ett visst tolkningsutrymme vid bedömningen av vad som är en ”liknande tillgång”. Regeringen anser emellertid att det normalt inte torde vara en svår bedömning. Avsikten är att lättrealiserade tillgångar skall träffas. I lagstiftningsärendet rörande skalbolagsregler för fysikersektorn uppmärksammades möjligheten att låta uttrycket ”finansiella instrument” som finns i lagen (1991:980) om handel med finansiella instrument utgöra utgångspunkt för bedömningen. Denna möjlighet avvisades dock eftersom inkomstskattelagen i stället avgränsar tillgångar med hänsyn till deras karaktär och inte till om tillgången är avsedd för handel på värdepappersmarknaden (prop. 2001/02:165, s. 50). Det finns inte skäl till annan bedömning i förevarande lagstiftningsärende.</P>
<P class="p533 ft3">Andelar i handelsbolag</P>
<P class="p531 ft2">Andelar i handelsbolag omfattas inte av uttrycket ”värdepapper och liknande tillgångar”. Däremot kommer sådana likvida tillgångar som innehas genom ett handelsbolag, t.ex. aktier och kontanter, att beaktas genom att även likvida tillgångar som innehas av ett företag i intressegemenskap med det avyttrade företaget skall tas med i beräkningen av summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar (25 a kap. 16 § i förslaget).</P>
<P class="p145 ft3">Fordringar</P>
<P class="p615 ft46">Beträffande olika slags fordringar som kan ingå i det avyttrade företagets tillgångsmassa bör dessa som en huvudregel ingå vid beräkningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">116</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft2">Beträffande enkla fordringar och enkla skuldebrev är det inte möjligt att utan vidare undanta dem från att ingå i beräkningen. En fordran behöver inte nödvändigtvis ha karaktären av ett värdepapper. Kundfordringar avseende sålda varor och tjänster bör t.ex. normalt undantas. Det finns knappast anledning att medräkna fordringar som hänför sig till en normal försäljning av varor och tjänster. Är det däremot så att fordringen hänför sig till en försäljning som framstår som ett led i avvecklingen av verksamheten skall den beaktas. Det kan också, beroende på omständigheterna, vara nödvändigt att beakta en fordran på återbetalning av skatt. Fordringen kan t.ex. ha sin grund i en omotiverad stor inbetalning av preliminär skatt. S.k. koncerninterna fordringar, som blivit intäktsförda men inte gett upphov till någon värdeöverföring i form av kontanter eller värdepapper, kommer i regeringens förslag att beaktas genom att hänsyn skall tas till säljarens indirekt ägda tillgångar hos det avyttrade bolagets dotterbolag. En fordran på grund av att det avyttrade företaget har lånat ut pengar till ägaren eller denne närstående fysiska och juridiska personer omfattas, oavsett om någon revers har ställts ut eller inte, av uttrycket ”liknande tillgångar”.</P>
<P class="p200 ft3">Undantag för vissa tillgångar</P>
<P class="p476 ft5">Som nämnts tidigare bör inte andelar och aktiebaserade delägarrätter i intresseföretag räknas till värdepapper och liknande tillgångar.</P>
<P class="p396 ft2">Som likvida tillgångar bör inte heller anses värdepapper som är lager i en sådan värdepappersrörelse som avses i lagen (1991:981) om värdepappersrörelse (kommissionshandel med fondpapper m.m.).</P>
<P class="p80 ft2">Värdepapper som innehas av en utländsk juridisk person och som är lager i en utländsk motsvarighet till en värdepappersrörelse som avses i lagen om värdepappersrörelse bör inte räknas som likvida medel under förutsättning att den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldigt till inkomstskatt i en stat som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller i en stat med vilken Sverige har ett skatteavtal och personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet.</P>
<P class="p96 ft5">Regeringen föreslår även att en motsvarande undantagsregel för värdepapper som är lager införs i skalbolagsreglerna för fysiska personer i 49 a kap.</P>
<P class="p181 ft3">Tillgångar utan naturligt samband med verksamheten m.m.</P>
<P class="p476 ft2">För att motverka försök till kringgåenden av skalbolagsregeln bör till summan av kontanta medel m.m. även läggas marknadsvärdet av andra tillgångar om dessa anskaffats tidigast två år före avyttringen av andelarna och tillgångarna dessutom saknar affärsmässigt samband med verksamheten som den bedrevs intill två år före avyttringen samt att det kan antas att anskaffningen skett i syfte att de aktuella tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelarna.</P>
<P class="p616 ft46">Som exempel på tillgångar som skulle kunna omfattas av regeln kan nämnas ett lagerbevis avseende ett metallager som är främmande för den egentliga verksamheten i det avyttrade företaget. Man kan även tänka sig att tillgångar av olika slag som redan har sålts på termin – öppet eller dolt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">117</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p617 ft2">– kan omfattas. Man kan tänka sig att andra typer av försök till kringgåenden av skalbolagsregeln. Man kan tänka sig följande situation. Två samarbetande konsulter, A och B, äger var sitt helägt aktiebolag, AB A respektive AB B. Dessa båda bolag äger i sin tur hälften var av aktierna i ett faktureringsbolag, AB C, där obeskattade vinstmedel samlas under ett beskattningsår. Innan skatten betalas säljer A och B aktierna i AB A och AB B. Hänsyn tas dock till de likvida medlen i AB C vid bedömningen av om AB A och AB B är skalbolag eftersom AB A respektive AB B är i intressegemenskap med AB C. Skalbolagsreglerna för fysikersektorn i 49 a kap. IL tar således hand om denna situation.</P>
<P class="p145 ft3">Avdrag för beskattat eget kapital i skalbolaget</P>
<P class="p531 ft2">Några remissinstanser har tagit upp frågan om det inte är befogat att låta det avyttrande företaget göra avdrag för beskattat eget kapital i skalbolaget. Det är emellertid, såsom även utredaren konstaterat, svårt att uttrycka exakt vad som avses med detta. Hur skall t.ex. hänsyn tas till att skalbolaget kan råka ut för eftertaxering? Det kan också vara så att det bokförda kapitalet inte rättvisande uttrycker det beskattade kapitalet t.ex. på grund av upp- eller nedskrivningar av värdepapper. En sådan regel skulle omedelbart uppmuntra till försök till kringgåenden genom manipulationer av redovisningen. För att inte allvarligt försvåra eller till och med omöjligöra tillämpningen av en skalbolagsregeln är det därför inte lämpligt med en avdragsrätt för beskattat eget kapital i skalbolaget.</P>
<P class="p145 ft3">Lagerbolagsförsäljning och bolagslikvidation</P>
<P class="p531 ft2">Det finns företag som tillhandahåller nybildade aktiebolag mot ersättning. Tillgångarna i sådana bolag torde bestå av ett banktillgodohavande eller annan fordran. En överlåtelse av aktierna i ett sådant bolag från företaget till en kund berörs emellertid inte av skalbolagsvillkoret, eftersom aktierna är lagertillgångar hos företaget.</P>
<P class="p96 ft2">Under remissförfarandet i lagstiftningsärendet rörande skalbolagsregeln för säljare som är fysiska personer har det även framkommit en närbesläktad branschspecifik frågeställning. Det finns företag som har som affärsidé att bistå företagare – som av olika skäl vill avsluta verksamheten – med likvidation av aktiebolag genom att förvärva bolaget och därefter genomföra likvidationen. Vid försäljningen är likvidationsbolaget ett skalbolag. Dessa typer av skalbolagsförsäljningar bör som regel alltid omfattas av särskilda skäl som medför att försäljningen undantas från tillämpningen av skalbolagsregeln (se även avsnitt 5.13.4 om undantag från tillämpningen av regeln om skalbolagsbeskattning).</P>
<P class="p145 ft3">Jämförelsebeloppet</P>
<P class="p618 ft2">Likvida tillgångar hos det avyttrade företaget och i företag intresseföretag skall jämföras med ett jämförelsebelopp. Om de avyttrade delägarrätterna svarar mot samtliga av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">118</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396119x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr9 td263"><P class="p18 ft2">det sammanlagda värdet av samtliga av företaget utgivna och till</P></TD>
<TD class="tr9 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">delägarrätterna.</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr6 td263"><P class="p55 ft2">Om de likvida tillgångarna överstiger jämförelsebeloppet skall som</P></TD>
<TD class="tr6 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">huvudregel bestämmelsen om skalbolagsbeskattning tillämpas om det</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td263"><P class="p18 ft2">inte föreligger någon undantagssituation, se avsnitt 5.13.4.</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td263"><P class="p55 ft2">Nedanstående exempel illustrerar hur jämförelsebeloppet skall</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td263"><P class="p18 ft2">beräknas i några olika typsituationer.</P></TD>
<TD class="tr8 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr41 td215"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td315"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr41 td316"><P class="p619 ft119">Exempel 1</P></TD>
<TD class="tr41 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td215"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td315"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td317"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td318"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td319"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr53 td215"><P class="p18 ft120"> </P></TD>
<TD class="tr53 td320"><P class="p18 ft120"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr53 td321"><P class="p137 ft121">AB A</P></TD>
<TD class="tr53 td319"><P class="p18 ft120"> </P></TD>
<TD class="tr53 td52"><P class="p18 ft120"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr43 td215"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr43 td320"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr29 td317"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr29 td322"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr43 td319"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr43 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td215"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td323"><P class="p18 ft122"> </P></TD>
<TD class="tr7 td324"><P class="p18 ft122"> </P></TD>
<TD class="tr7 td318"><P class="p18 ft122"> </P></TD>
<TD class="tr5 td319"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p620 ft121">Dotterbolag B</P>
<P class="p621 ft121">Dotterbolag C</P>
<P class="p622 ft2">AB A har ett helägt dotterbolag B. Om AB A avyttrar andelar i dotterbolaget skall, vid bedömningen av om A har avyttrat ett skalbolag, hänsyn tas inte bara till dotterbolagets tillgångar utan även till de av AB A indirekt ägda tillgångarna i dotterbolag C.</P>
<P class="p400 ft2">Om AB A avyttrar samtliga andelar i dotterbolaget B för 100 uppgår <SPAN class="ft3">jämförelsebeloppet </SPAN>till 50. Överstiger summan av dotterbolagets kontanta medel etc. och de av AB A indirekt ägda tillgångarna i dotterbolag C (kontanta medel etc.) detta belopp är dotterbolaget B ett skalbolag.</P>
<P class="p400 ft5">Om AB A i stället har avyttrat 25 av sina 100 andelar i dotterbolaget för 50 uppgår det <SPAN class="ft27">sammanlagda värdet </SPAN>för samtliga andelar till (50 : 25 x 100 = ) 200 varav hälften, eller 100, utgör jämförelsebeloppet.</P>
<P class="p623 ft119">Exempel 2</P>
<P class="p624 ft119">AB A</P>
<P class="p625 ft119">Dotterbolag B</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t75">
<TR>
<TD class="tr54 td79"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr33 td325"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td326"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr34 td327"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td328"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr33 td326"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td325"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr54 td88"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td329"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td325"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr54 td330"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr33 td324"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td325"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr54 td330"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr33 td331"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td317"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr26 td332"><P class="p60 ft119">Dotterbolag C</P></TD>
<TD class="tr26 td333"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr26 td334"><P class="p62 ft119">Dotterbolag D</P></TD>
<TD class="tr26 td333"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr26 td334"><P class="p62 ft119">Dotterbolag E</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td335"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td331"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr42 td333"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td317"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td331"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr42 td333"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td325"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td324"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p626 ft2">119</P>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396120x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">AB A har ett dotterbolag B som i sin tur har tre helägda dotterbolag, C, D Prop. 2002/03:96 och E. Om AB A avyttrar alla sina andelar i AB B skall, vid</P>
<P class="p167 ft2">bedömningen av om AB A har avyttrat ett skalbolag, hänsyn tas inte bara till AB B:s tillgångar utan även till de av AB A indirekt ägda tillgångarna i dotterdotterbolagen <NOBR>C-E.</NOBR></P>
<P class="p10 ft2">Om AB A avyttrar samtliga andelar för 100 uppgår <SPAN class="ft3">jämförelsebeloppet, </SPAN>liksom i exempel 1, till 50. Överstiger summan av AB B:s kontanta medel och AB A:s indirekt ägda tillgångar (dotterdotterbolagens kontanta medel etc.) detta belopp är AB B ett skalbolag. Det <SPAN class="ft3">sammanlagda värdet </SPAN>beräknas på samma sätt som i exempel 1.</P>
<P class="p627 ft124">Exempel 3</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t76">
<TR>
<TD class="tr51 td336"><P class="p18 ft115"> </P></TD>
<TD class="tr54 td337"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr51 td338"><P class="p18 ft115"> </P></TD>
<TD class="tr54 td339"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr54 td340"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr54 td341"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr54 td342"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr51 td343"><P class="p18 ft115"> </P></TD>
<TD class="tr54 td344"><P class="p18 ft123"> </P></TD>
<TD class="tr51 td345"><P class="p18 ft115"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td346"><P class="p126 ft124">AB A</P></TD>
<TD class="tr7 td347"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td348"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td79"><P class="p60 ft124">AB B</P></TD>
<TD class="tr7 td349"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td350"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td351"><P class="p138 ft124">AB C</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr55 td352"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr56 td347"><P class="p18 ft126"> </P></TD>
<TD class="tr55 td353"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td354"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td355"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td356"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr56 td350"><P class="p18 ft126"> </P></TD>
<TD class="tr55 td357"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
<TD class="tr55 td358"><P class="p18 ft125"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td336"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td357"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td353"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td359"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td355"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td360"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td361"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td345"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td346"><P class="p628 ft121">AB A2</P></TD>
<TD class="tr7 td347"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td348"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td79"><P class="p295 ft121">AB B2</P></TD>
<TD class="tr7 td349"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td350"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td351"><P class="p294 ft121">AB C2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td362"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td361"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr57 td347"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td353"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td354"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td355"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td356"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr57 td350"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td357"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr35 td358"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td196"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td348"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td359"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td355"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td363"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td170"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td97"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr27 td95"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p629 ft124">AB D</P>
<P class="p630 ft2">Tre aktiebolag – AB A, AB B och AB C – äger var sitt aktiebolag, nämligen AB A2, AB B2 och AB C2. De tre dotterbolagen har en ägarandel om 20, 30 respektive 50 procent i det samägda bolaget AB D. Om AB A avyttrar sina andelar i AB A2 skall, vid bedömningen av om AB A har avyttrat ett skalbolag, hänsyn tas inte bara till AB A2:s tillgångar utan även till de av AB A:s indirekt ägda tillgångar i bolaget AB D, dvs. 20 procent av bolagets tillgångar. Något krav på att innehavet skall vara av en viss storlek ställs inte upp. Däremot krävs att det skall finnas intressegemenskap mellan det avyttrade företaget och dotterdotterbolaget.</P>
<P class="p11 ft5">Om AB A avyttrar samtliga andelar i AB A2 för 100 uppgår <SPAN class="ft27">jämförelsebeloppet </SPAN>till 50. Överstiger summan av AB A2:s kontanta medel etc. och AB A:s indirekt ägda andel av dotterdotterbolagets AB D:s kontanta medel etc. detta belopp är AB A2 ett skalbolag. Det <SPAN class="ft27">sammanlagda värdet </SPAN>beräknas på samma sätt som i exempel 1 och 2.</P>
<P class="p594 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p4 ft2">Reglerna om skalbolag föreslås tas in i nya 25 a kap. 9, <NOBR>14–17</NOBR> §§ IL.</P>
<P class="p631 ft2">120</P>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396121x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p45 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.3</SPAN><SPAN class="ft118">Återköpsregeln</SPAN></P>
<P class="p632 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>Om det avyttrande företaget, något företag i intressegemenskap med avyttraren eller någon fysisk person som är ägare till det avyttrande företaget eller någon ägaren närstående person, direkt eller indirekt, köper tillbaka den övervägande delen av det avyttrade företagets tillgångar inom två år från avyttringen av andelarna, tillämpas bestämmelsen om skalbolagsbeskattning på den föregående andelsavyttringen.</P>
<P class="p633 ft2">Värdet av tillgångar i företag i intressegemenskap beaktas till den del som motsvarar det avyttrade företagets ägarandel. Återköpsregeln omfattar även tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det avyttrade företaget eller av företag i intressegemenskap vid tidpunkten för avyttringen av andelen.</P>
<P class="p634 ft127">Om återköpsregeln skall tillämpas skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då andelen avyttrades.</P>
<P class="p635 ft6"><SPAN class="ft94">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. <SPAN class="ft94">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft30">Riksskatteverket </SPAN>menar att utformningen av den föreslagna återköpsregeln innebär betydande kontrollsvårigheter och att det i princip krävs en revision för att konstatera om återköp har gjorts. Riksskatteverket anser även att det bör klargöras vad som gäller om andra tillgångar än kontanta medel etc. återköps inom två år, men där mer än hälften av dessa tillgångar har bytts ut inom ramen för normal återanskaffning och ersatts av nya tillgångar av i princip samma slag. I lagtexten talas om återköp av ”…tillgångar som vid avyttringen innehades…”. Detta kan läsas som om regeln enbart tar sikte på identiskt samma tillgångar som vid avyttringstillfället innehades. Vad gäller om mer än hälften av tillgångarna, inom ramen för en normal återanskaffning, har bytts ut och ersatts av nya tillgångar av i princip samma slag. <SPAN class="ft30">Sveriges advokatsamfund </SPAN>menar bl.a. att återköpsregeln inte</P>
<P class="p516 ft2">bör omfatta koncerninterna överlåtelser.</P>
<P class="p368 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I likhet med vad som gäller för skalbolagsregeln för fysiska personer är det nödvändigt med regler som motverkar kringgåenden av skalbolagsregeln genom ett öppet eller dolt återköp. Typexemplet är att ett företag formellt säljs med inkråmet men där säljaren och köparen har kommit överens om att tillgångarna, helt eller delvis, skall föras över till säljaren eller något företag i intressegemenskap eller till en fysisk person som direkt eller indirekt har ägarintressen i det avyttrande företaget eller en närstående till denne, inom viss tid efter avyttringen. Denna typ av återköpstransaktioner måste alltså motverkas genom en särskild regel vars förebild hämtas från skalbolagsreglerna för fysiska personer i 49 a kap. IL.</SPAN></P>
<P class="p636 ft5">På samma sätt som uttalats beträffande reglerna för säljare som är fysiska personer krävs för tillämpningen inte att det är identiskt samma tillgångar som återköps. Även om det typiskt sett bör vara fråga om att tillgångar återförs till säljaren just därför att denne inte har haft någon avsikt att släppa kontrollen över det sålda bolagets verksamhet är det med hänsyn till bl.a. kontrollsvårigheter viktigt att regeln inte blir för</P>
<P class="p596 ft2">121</P>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396122x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">snäv. En tillräcklig förutsättning för regelns tillämpning är därför att Prop. 2002/03:96 säljaren köper tillgångar av det avyttrade företaget.</P>
<P class="p564 ft2">Bedömningen av om den övervägande delen av tillgångarna har återköpts skall göras med utgångspunkt i marknadsvärdet.</P>
<P class="p10 ft5">Sker återköp skall beskattning ske det beskattningsår då andelarna avyttrades. För att göra det möjligt föreslås att säljaren skall lämna uppgift om denne köper tillbaka egendom från det avyttrade företaget. Vidare blir det möjligt att eftertaxera på grundval av en sådan uppgift (jfr 4 kap. 17 § 5 taxeringslagen (1990:324).</P>
<P class="p637 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p383 ft2">Återköpsregeln föreslås tas in som 18 § i det nya 25 a kap. IL.</P>
<P class="p502 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.4</SPAN><SPAN class="ft118">Undantag från regeln om skalbolagsbeskattning</SPAN></P>
<P class="p638 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>Regeln om skalbolagsbeskattning skall inte tillämpas om någon av de särskilda undantagssituationerna föreligger.</P>
<P class="p284 ft2">Villkoren skall inte heller tillämpas om särskilda skäl talar emot det.</P>
<P class="p639 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. <SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>tillstyrker förslaget men anser att undantagsregeln som talar om ”särskilda skäl” har en alltför oprecis utformning vilket anges komplicera rättstillämpningen. Väljs istället ett dispensförfarande bör den begränsas till situationer där det finns ”synnerliga skäl”. <SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation </SPAN>m.fl. remissinstanser anser att den föreslagna ventilen är otillräcklig. <SPAN class="ft3">Föreningen auktoriserade revisorer, FAR, </SPAN>anser att lagtexten bör ange exempel på vad som utgör särskilda skäl. Vidare bör man hos skattemyndigheten i form av en dispens kunna få besked i förhand huruvida en viss överlåtelse går fri från skalbolagsregeln eller inte. FAR anser att det inte får råda någon osäkerhet huruvida skalbolagsregeln är tillämplig när en koncern i samband med att den ska avveckla en viss verksamhet överlåter tillgångar som inte längre ska användas till ett bolag som sedan avyttras. <SPAN class="ft3">Verket för näringslivsutveckling, NUTEK, </SPAN>anser att erfarenheterna av långa handläggningstider vid förhandsbesked och en restriktiv tolkning av begrepp som ”särskilda skäl” gör att en regel om ”särskilda skäl” inte förefaller vara en tillfredsställande lösning. <SPAN class="ft3">Sveriges advokatsamfund </SPAN>tillstyrker förslaget men menar samtidigt att uttrycket särskilda skäl bör förtydligas och kompletteras med flera klarläggande</P>
<P class="p52 ft2">undantag för affärsmässigt motiverade transaktioner.</P>
<P class="p640 ft2">Från näringslivets organisationer har även framförts uppfattningen att skalbolagsregeln måste begränsas så att koncerninterna avyttringar undantas och även att affärsmässigt motiverade omstruktureringar inför en försäljning kan genomföras. Man menar även att skalbolagsregeln inte bör omfatta koncerner där moderbolagets aktier är noterade på svensk eller utländsk börs eller företag som direkt eller indirekt ägs av stat eller kommun. Dessutom bör skalbolagsregeln inte vara tillämplig vid försäljning av utländska företag som inte bedriver verksamhet här från</P>
<P class="p641 ft2">122</P>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<P class="p398 ft5">fast driftställe och som inte heller direkt eller indirekt är ägare i ett Prop. 2002/03:96 svenskt skalbolag.</P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft106">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Det finns olika situationer där det är befogat att ifrågasätta om skalbolags- och återköpsreglerna skall tillämpas. Det gäller dels vissa lätt konstaterbara och inte ovanliga situationer som uttryckligen bör undantas, t.ex. företag som blir föremål för likvidation och konkurs, dels speciella och mer svårbeskrivna situationer som kan motivera ett undantag från tillämpningen, t.ex. omstruktureringar. Nedan behandlas de olika undantagen.</P>
<P class="p642 ft47">Andelar och aktiebaserade delägarrätter i det avyttrade företaget är marknadsnoterade</P>
<P class="p595 ft2">Om någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad bör skalbolags- och återköpsreglerna inte vara tillämpliga vilket motiveras med att även utan de föreslagna skalbolags- och återköpsreglerna torde det inte vara möjligt för ett avyttrande företag att uppnå omotiverade skatteförmåner.</P>
<P class="p383 ft3">Likvidation och konkurs</P>
<P class="p643 ft6">Om avyttringen sker genom att det avyttrade företaget träder i likvidation eller försätts i eller upplöses genom konkurs saknas anledning att tillämpa regeln om skalbolagsbeskattning. Detta skall ses mot bakgrund av bestämmelserna i 44 kap. 7 och 8 §§ IL. Enligt 7 § första stycket anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det träder i likvidation. Enligt 8 § första stycket 1 anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det försätts i konkurs och är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening. Enligt punkt 2 i samma stycke gäller detsamma om företaget upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.</P>
<P class="p5 ft3">Det avyttrade företaget är en utländsk juridisk person</P>
<P class="p515 ft2">Regeln om skalbolagsbeskattning bör bara tillämpas om den avyttrade andelen avser en utländsk juridisk person som är skattskyldig i Sverige vid tidpunkten för avyttringen eller om den juridiska personen, direkt eller indirekt, äger eller under viss tid före avyttringen har ägt en andel i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.</P>
<P class="p4 ft3">Minoritetsägare</P>
<P class="p515 ft2">För minoritetsägare som avyttrar andelar kan det vara svårt att veta om de sålt andelar i ett skalbolag. Det torde även vara svårt för dem att tvinga fram ett avskattningsförfarande eller att tvinga fram en s.k. skalbolagsdeklaration (se avsnitt 5.13.6). Överlåts en minoritetspost av en säljare som inte själv eller tillsammans med andra minoritetsägare har något inflytande i företaget bör skalbolags- och återköpsreglerna bara undantagsvis tillämpas på minoritetsdelägare.</P>
<P class="p644 ft2">123</P>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<P class="p605 ft47">Särskilda skäl för att inte tillämpa bestämmelsen om <SPAN class="ft36">Prop. 2002/03:96 </SPAN>skalbolagsbeskattning</P>
<P class="p645 ft2">Skalbolags- och återköpsreglerna har utformats så att de skall kunna tillämpas mekaniskt – bl.a. ökar då graden av förutsebarhet – och därmed underlätta hanteringen för både skattskyldiga och myndigheter. Eftersom reglerna till sin karaktär är mekaniska finns det anledning att – i likhet med skalbolagsreglerna för fysiska personer – förse regelverket med en ventil som kan ta hand om vissa speciella situationer där det är omotiverat eller oskäligt att tillämpa bestämmelsen om skalbolagsbeskattning. Det bör därför finnas en möjlighet för skattemyndigheten att underlåta att tillämpa denna beskattningsregel om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p646 ft2">I likhet med vad regeringen anfört i lagstiftningsärendet rörande de nyligen införda skalbolagsreglerna för avyttrare som är fysiska personer bör man undvika ett dispensförfarande för att undanta situationer när skalbolagsreglerna för företagssektorn inte skall tillämpas.</P>
<P class="p646 ft2">En uttrycklig och uttömmande reglering av de situationer som kan utgöra särskilda skäl är – som framgått i lagstiftningsärendet beträffande skalbolagsregeln för fysiska personer – inte möjlig eller lämplig att göra. Det måste därför finnas en möjlighet att göra en mer förutsättningslös prövning av omständigheterna i det enskilda fallet. Regeln bör utformas på samma sätt som motsvarande regel för fysiska personer som avyttrar ett skalbolag. Exemplifieringen nedan är inte fullständig. Det kan finnas andra situationer där det är motiverat att inte tillämpa bestämmelsen om skalbolagsbeskattning.</P>
<P class="p647 ft2">Med hänsyn till att ett av syftena bakom förslaget är att skattebefria kapitalvinster på näringsbetingade andelar, anser regeringen att det är angeläget att skalbolagsreglerna inte onödigtvis försvårar omstruktureringar eller riskkapitalverksamhet. Samtidigt är det av vikt att undantagsmöjligheten inte utnyttjas otillbörligt. Det finns i sammanhanget anledning att hänvisa till de överväganden som regeringen gjort i lagstiftningsärendet rörande skalbolagsregeln för fysiska personer. Om köparen av ett företag erbjuder eller accepterar en ersättning som närmar sig 75 procent av den obeskattade vinsten är det svårt att hävda att säljaren är i god tro beträffande köparens avsikter med det förvärvade bolaget oavsett om avyttringen förklaras utgöra ett led i en omstrukturering av verksamheten. Att generellt undanta t.ex. omstruktureringar eller kapitalkrävande verksamhet är därför inte en framkomlig väg. Detsamma gäller avyttringar av s.k. internbanker och företag som handlar med värdepapper utan att dessa bedriver värdepappersrörelse enligt lagen (1991:981) om värdepappersrörelse. Utlösen av delägare och finansiering av kostnader för forskning och utveckling är dock situationer som bör kunna undantas under förutsättning att priset på andelarna inte är för högt.</P>
<P class="p648 ft2">Regeringen har i det tidigare lagstiftningsärendet rörande skalbolag gjort den sammanfattande bedömningen att ett riktvärde på högst 75 procent gör det möjligt att ta viss hänsyn till de bedömningssvårigheter som trots allt kan uppkomma och att undanta situationer där skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna i det enskilda fallet</P>
<P class="p649 ft2">124</P>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396125x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">framstår som ringa (prop. 2001/02:165 s. 60). Det saknas skäl till annan Prop. 2002/03:96 bedömning i detta ärende.</P>
<P class="p10 ft2">I det förslag som nu lämnas – vilket överensstämmer med skalbolagsreglerna för fysiska personer – föreslås att vid prövningen om särskilda skäl föreligger, så skall hänsyn tas till dels vad som föranlett avyttringen och dels hur ersättningen har bestämts. Det ger utrymme för att beakta inte bara i vilken relation ersättningen står till de obeskattade vinstmedlen utan även vilka omständigheter som har varit bestämmande vid prissättningen.</P>
<P class="p10 ft2">Det avyttrade företagets skulder kan även vara en fråga av intresse i sammanhanget. Avser skulderna inte skatter utan andra slags oreglerade skulder kan det finnas skäl att beakta detta vid prövningen om det finns särskilda skäl för att inte tillämpa reglerna.</P>
<P class="p650 ft46">Det finns även anledning att uppmärksamma en viss branschspecifik fråga. Det finns företag som bistår ägare – fysiska eller juridiska personer</P>
<P class="p371 ft2">– som av olika skäl vill dra sig tillbaka från en verksamhet och likvidera ett bolag. Bolaget som skall likvideras säljs till företaget som hjälper till vid likvidationen och är vid försäljningen ett skalbolag. Köparen betalar skatten och genomför likvidationen. Enligt regeringens uppfattning bör en försäljning av sådana likvidationsbolag som regel kunna undantas från reglernas tillämpningsområde. Även i andra fall kan det finnas skäl att beakta en faktiskt skattebetalning vid bedömningen av om det finns särskilda skäl att inte tillämpa bestämmelsen om skalbolagsbeskattning.</P>
<P class="p650 ft5">Undantag bör också kunna ske om det finns affärsmässiga skäl, t.ex. konjunkturnedgång eller omstruktureringar, för avvecklingen. Även i dessa situationer måste emellertid hänsyn tas till vilken ersättning som betalas för skalbolaget. Vid återköp bör också undantag kunna tillåtas om återköpet beror på att villkor i överlåtelseavtalet inte uppfyllts och det är uppenbart att transaktionen inte utgör ett försök att kringgå regelverket.</P>
<P class="p637 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft36">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i nya 25 a kap. 10, 12 och 13 §§ IL.</P>
<P class="p651 ft105"><SPAN class="ft94">5.13.5</SPAN><SPAN class="ft128">Skalbolagsbeskattning när skalbolags- och återköpsreglerna är tillämpliga</SPAN></P>
<P class="p652 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag</SPAN>: Hela ersättningen tas upp till beskattning om skalbolags- och återköpsreglerna är tillämpliga och ett undantag från reglerna inte är tillämpligt.</P>
<P class="p614 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens.</P>
<P class="p468 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft2">Enligt </SPAN>Skattemyndigheten i Malmö <SPAN class="ft2">bör inte kapitalvinsten till följd av skalbolagstransaktionen få läggas samman med annan näringsverksamhetsinkomst som den juridiske personen har. Om en sammanläggning får göras finns en uppenbar risk att den särskilda beskattningsåtgärden blir eliminerad genom kvittning mot underskott i den ordinarie verksamheten. </SPAN>Skattemyndigheten i Linköping <SPAN class="ft2">ifrågasätter</SPAN></P>
<P class="p13 ft129">om det är rimligt att hela ersättningens skall tas upp. Ett alternativ är att</P>
<P class="p653 ft2">125</P>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft6">ta upp det egna kapitalet som omkostnadsbelopp. Ett annat alternativ är att ta upp viss del av ersättningen, t.ex. 70 eller 80 procent. <SPAN class="ft30">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anser att beskattningskonsekvensen är alltför ingripande och bör mildras, eventuellt på så sätt att bolagets egna kapital får tas upp som anskaffningsutgift. Även <SPAN class="ft30">Föreningen auktoriserade revisorer, FAR, </SPAN>anser att det egna kapitalet bör få räknas av. Näringslivets organisationer är i allmänhet kritiska till beskattningskonsekvensen. <SPAN class="ft30">Näringslivets skattedelegation </SPAN>anser t.ex. att det är en allvarlig brist att sanktionen – full beskattning av hela försäljningsersättningen – träffar även minoritetsägare som inte haft något inflytande över affären.</P>
<P class="p654 ft2"><SPAN class="ft31">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Det är endast i de fall avyttringen avser näringsbetingade andelar eller näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter som skalbolags- och återköpsreglerna kan bli tillämpliga. Eftersom kapitalvinster på sådana andelar och delägarrätter i fortsättningen är skattefria får man, som även utredaren påpekat, räkna med att det i många fall kommer att saknas uppgifter som kan läggas till grund för beräkning av ett skattemässigt omkostnadsbelopp. Även om uppgifterna finns att tillgå kan problematiken med värdeöverföringar bli besvärande för effektiviteten i regelverket.</P>
<P class="p486 ft2">Utredaren har pekat på ett alternativ till en konventionell kapitalvinstberäkning. Transaktionen skulle i stället behandlas som om det var inkråmet i det avyttrade företaget som hade avyttrats och inte andelarna i företaget. Som utredaren påpekar är en sådan lösning komplicerad och förhindrar dessutom inte att en på sådant sätt beräknad vinst kan skilja sig helt från den verkliga kapitalvinsten.</P>
<P class="p486 ft2">Mot bakgrund av problematiken med omkostnadsbelopp och värdeöverföringar har utredaren slutligen stannat för att föreslå att hela ersättningen för de avyttrade andelarna eller delägarrätterna tas upp som kapitalvinst. En klar fördel med en sådan lösning är att den även ger en god preventiv effekt och kan därför styra det avyttrande företagets beteende i en önskvärd riktning, dvs. ett avyttrande företag kommer att försöka undvika att ge sig in i transaktioner där det finns risk för att den skattemässiga effekten av tillämpningen av skalbolags- och återköpsreglerna inträder. Ökad försiktighet från avyttrarens sida kommer därmed avsevärt att försvåra verksamheten för oseriösa och kriminella förvärvare.</P>
<P class="p487 ft6">Ett alternativ till att ta upp hela ersättningen för andelarna är i stället att den egentliga kapitalvinsten beräknad enligt de allmänna reglerna tas upp. Det finns dock en betydande nackdel med en sådan mildare beskattningskonsekvens i och med att skillnaden i beskattningen mellan å ena sidan kapitalplaceringsandelar och näringsbetingade andelar som inte är skattebefriade (t.ex. ettårsvillkoret är inte uppfyllt) och andelar i skalbolag (som hade kunnat vara skattebefriade) suddas ut. Därigenom ökar riskbenägenheten hos en säljare och den preventiva effekten i reglerna blir starkt försämrad eftersom den riskerade skattekostnaden blir densamma som om man inte hade uppfyllt t.ex. ettårsvillkoret. Reglernas funktion som kraftfullt verkande stöd för skattemyndighetens kontroll av skalbolagshantering går därmed delvis förlorad eftersom det inte blir lika intressant för skalbolagssäljare att använda sig av regeringens kompletterande förslag om skalbolagsdeklaration och subsidiärt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">126</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396127x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p655 ft5">skatteansvar. Dessa förslag underlättar skattemyndighetens kontroll. Prop. 2002/03:96 Nedanstående exempel illustrerar.</P>
<P class="p656 ft2">Förutsättningarna är – förutom en skalbolagsregel – en möjlighet för säljaren (majoritetsägare) att slippa beskattningskonsekvensen av skalbolagsregeln om skalbolaget lämnar en skalbolagsdeklaration. En annan förutsättning är att skattemyndigheten ges en möjlighet att begära säkerhet i samband med att en skalbolagsdeklaration inlämnas. Skulle säkerhet inte ställas trots myndighetens begäran tillämpas den särskilda beskattningskonsekvensen <SPAN class="ft3">(skalbolagsbeskattning) </SPAN>för säljaren; hela ersättningen för andelarna skall tas upp som kapitalvinst. Skälig ersättning lämnas om säkerheten inte behöver utnyttjas.</P>
<P class="p656 ft2">Begärs inte säkerhet läggs ett subsidiärt betalningsansvar på avyttraren av skalbolaget för skalbolagets slutliga skatt för beskattningsåret, dock högst med det belopp som svarar mot säkerheten om sådan hade begärts.</P>
<P class="p657 ft6"><SPAN class="ft30">Skalbolagstransaktionen: </SPAN>Bolaget A säljer ett skalbolag AB B för 75. I AB B finns bara en kassa om 100 som motsvarar årets obeskattade vinst. Den latenta obetalda skatten på vinsten uppgår till 28 (28 procent av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t77">
<TR>
<TD class="tr25 td364"><P class="p18 ft2">100). AB As omkostnadsbelopp uppgår till 30.</P></TD>
<TD class="tr25 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr43 td364"><P class="p658 ft2">AB A</P></TD>
<TD class="tr43 td166"><P class="p18 ft6">köpare</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t78">
<TR>
<TD class="tr0 td35"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td87"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td365"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td366"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td367"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td368"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td369"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td370"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td371"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td188"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td35"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td372"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td103"><P class="p126 ft2">AB B</P></TD>
<TD class="tr25 td373"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td374"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td375"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td330"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td266"><P class="p18 ft2">AB B</P></TD>
<TD class="tr25 td375"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td188"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td35"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td156"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td372"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td376"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td377"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td336"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td375"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td326"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td378"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td379"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td380"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td188"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr0 td275"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">Alternativ 1: </SPAN>AB A ser till att en skalbolagsdeklaration upprättas för</P></TD>
<TD class="tr0 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">AB B. Som säljare kan AB A då – i enlighet med regeringens förslag i</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">avsnitt 5.13.6 – bli subsidiärt ansvarig för AB B:s skatt för</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">beskattningsåret, om skattemyndigheten avstår från att begära säkerhet.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">AB A:s risk uppgår högst till det belopp som motiveras av det redovisade</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">resultatet i skalbolagsdeklarationen, dvs. 28 (det bortses här och nedan</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">från att det är nödvändigt att även beakta obetald inkomstskatt från</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">föregående år). AB A slipper skalbolagsbeskattningen och får en skattefri</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">kapitalvinst på 45 <NOBR>(75-30)</NOBR> mot att man får en <SPAN class="ft3">skatterisk </SPAN>som maximalt</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">uppgår till 28. AB A har dessutom möjlighet att kompensera sig för</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td132"><P class="p18 ft2">risken i avtalet med köparen.</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td330"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td188"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p55 ft2">Skattemyndigheten har även möjlighet att begära säkerhet för skatten</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">som belöper på det redovisade resultatet i skalbolagsdeklarationen. I det</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">fallet uppkommer inte det subsidiära skatteansvaret för säljaren AB A.</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Ställs inte säkerhet om myndigheten så begär måste AB A ta upp hela</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">ersättningen för andelarna till beskattning. När skattemyndigheten begär</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">att säkerhet ställs lämnas ersättning för skäliga kostnader om säkerheten</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td132"><P class="p18 ft2">inte behöver utnyttjas.</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td330"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td188"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td35"><P class="p55 ft3">Alternativ</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p304 ft3">2:</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td77"><P class="p134 ft2">Förutsättningen</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p18 ft2">alternativet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td199"><P class="p138 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td266"><P class="p29 ft2">att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p18 ft2">eftersom</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">skalbolagsreglerna är tillämpliga skall hela ersättningen tas upp. AB B</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">lämnar inte skalbolagsdeklaration och AB A skall då ta upp 75 som</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td272"><P class="p18 ft2">intäkt/kapitalvinst. Skattekostnaden är 21 (28 procent av 75).</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td188"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td35"><P class="p55 ft3">Alternativ</P></TD>
<TD class="tr5 td156"><P class="p304 ft3">3:</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td77"><P class="p134 ft2">Förutsättningen</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p18 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr5 td182"><P class="p18 ft2">alternativet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td199"><P class="p138 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td266"><P class="p29 ft2">att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td86"><P class="p18 ft2">eftersom</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">skalbolagsreglerna är tillämplig skall den verkliga kapitalvinsten tas upp.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td150"><P class="p19 ft2">127</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td35"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td156"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td87"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td99"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td285"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td57"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td182"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td172"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td330"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td29"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td25"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td172"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td188"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">AB B lämnar inte skalbolagsdeklaration och AB A skall då ta upp 45 (ersättning 75 - omkostnadsbelopp 30) som intäkt/kapitalvinst. Skattekostnaden är 12,6 (28 procent av 45).</P>
<P class="p80 ft2">Exemplet åskådliggör skillnaderna i skatterisk och hur valet av beskattningskonsekvens därmed får stor betydelse både ur preventionssynpunkt och som styrmedel för att underlätta skattemyndighetens kontroll av skalbolagshandeln.</P>
<P class="p238 ft6">Om hela ersättningen skall tas upp skulle det visserligen kunna leda till en överbeskattning av säljaren i vissa fall. Detta bör dock inte ses som något större problem eftersom det med tanke på hur skalbolags- och återköpsreglerna har utformats bör vara relativt enkelt att undvika att de tillämpas. Den verkliga risken för överbeskattning torde därför inte vara stor. Beträffande remissynpunkten att bolagets egna kapital skall få tas upp som anskaffningsutgift så kan det – vilket även utredaren framhåller</P>
<P class="p240 ft2">– vara problematiskt att fastställa vad som är beskattat eget kapital. Det bokförda kapitalet kanske inte heller rättvisande uttrycker det beskattade kapitalet t.ex. på grund av upp- eller nedskrivningar av värdepapper. Tillämpningsskäl talar mot ett sådant hänsynstagande. Regeringen har tidigare gjort samma bedömning i lagstiftningsärendet rörande skalbolagsregeln för fysiska personer (prop. 2001/02:165, s. 51). Viss hänsyn till skuldsidan kan dock tas inom ramen för vad som kan anses vara särskilda skäl mot att tillämpa skalbolags- och återköpsreglerna.</P>
<P class="p96 ft5">Sammanfattningsvis föreslår regeringen – i likhet med utredaren – att hela ersättningen skall tas upp till beskattning om skalbolags- och återköpsreglerna skall tillämpas och inte någon av undantagsbestämmelserna är tillämpliga.</P>
<P class="p181 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p476 ft36">Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i nya 25 a kap. 9 § IL.</P>
<P class="p181 ft30">Samspelet mellan skalbolagsreglerna för fysiska och juridiska personer</P>
<P class="p476 ft2">Skalbolagsreglerna för juridiska personer i 25 a kap. respektive för fysiska personer i 49 a kap. blir aldrig tillämpliga samtidigt vid en transaktion. Däremot kan samma tillgångar räknas med vid två skilda och efter varandra gjorda beräkningar. Så blir fallet om en fysisk ägare F säljer sitt innehav i bolaget A som i sin tur äger bolaget B. De likvida tillgångarna i A och B räknas samman och summan av tillgångarna prövas mot jämförelsebeloppet. Överstiger de likvida tillgångarna jämförelsebeloppet är det frågan om ett skalbolag som F är säljare till och den särskilda beskattningskonsekvensen inträder då. Om därefter bolaget A säljer andelsinnehavet i bolaget B kommer ånyo de likvida tillgångarna i B att medräknas vid bedömningen om B är ett skalbolag enligt skalbolagsbestämmelserna i 25 a kap. De två olika regelverken för skalbolag kommer dock aldrig att kunna tillämpas på en och samma andelsavyttring. Däremot kan de komma att tillämpas parallellt om ägarna till ett skalbolag har en blandad ägarkrets bestående av både fysiska och juridiska personer.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">128</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396129x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t79">
<TR>
<TD class="tr25 td90"><P class="p33 ft94">5.13.6</P></TD>
<TD class="tr25 td295"><P class="p32 ft31">Skalbolagsdeklaration</P></TD>
<TD class="tr25 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p659 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>Bestämmelsen om skalbolagsbeskattning skall inte tillämpas om en skalbolagsdeklaration upprättas. Ett särskilt bokslut skall ligga till grund för inkomstberäkningen.</P>
<P class="p508 ft2">Skattemyndigheten ges möjlighet att begära säkerhet i form av en bankgaranti för den skatt som följer av den redovisade inkomsten i skalbolagsdeklarationen. Väljer skattemyndigheten att inte begära säkerhet uppkommer ett subsidiärt skatteansvar för den som avyttrat andelar eller aktiebaserade delägarrätter i skalbolaget. Skälig ersättning lämnas för kostnad för säkerheten om garantiförbindelsen inte har behövts tas i anspråk. Ställs inte begärd säkerhet tillämpas bestämmelsen om skalbolagsbeskattning och avyttraren måste ta upp hela ersättningen som kapitalvinst.</P>
<P class="p509 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Utredningens förslag innehåller inte någon möjlighet för säljaren att undvika tillämpningen av skalbolagsregeln på avyttringen genom att det lämnas en skalbolagsdeklaration.</P>
<P class="p10 ft3"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Verket för näringslivsutveckling, NUTEK, <SPAN class="ft2">anser att det bör vara möjligt att få dispens från skalbolagsbeskattningen eller i efterhand justera beskattningen av säljaren om det sålda bolagets deklaration och årsredovisning lämnats in och accepterats samt att påförda skatter och avgifter betalats.</SPAN></P>
<P class="p10 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I de nyligen införda skalbolagsreglerna för fysiska personer finns en möjlighet för den som avyttrar andelar i ett skalbolag att inte träffas av regelns beskattningseffekt (49 a kap. 13 § IL). Som villkor gäller att det avyttrade företaget eller, i fråga om handelsbolag, säljaren upprättar en skalbolagsdeklaration och bankgaranti lämnas för den skatt som belöper på den redovisade inkomsten samt ett särskilt bokslut upprättas som skall ligga till grund för inkomstberäkningen. En liknande möjlighet bör finnas i det regelverk som regeringen nu föreslår för företagssektorn. Det kan vara svårt för en minoritetsdelägare oavsett om denne är en fysisk eller juridisk person att använda sig av bestämmelsen om skalbolagsdeklaration. Som framgått tidigare i avsnitt 5.13.4 skall därför överlåtelser av minoritetsposter i ett skalbolag normalt inte föranleda att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning tillämpas. Med hänsyn till att förevarande regelkomplex avser företagssektorn bör dock reglerna om säkerhet ges en delvis annorlunda utformning beträffande ställande av säkerhet och kombineras med ett subsidiärt ansvar för säljaren för skalbolagets obetalda skatt. Regeringen vill inte utesluta möjligheten att motsvarande regler kan införas även för avyttringar enligt skalbolagsreglerna för fysiska personer i 49 a kap. Innan ställning kan tas till en sådan förändring av regelverket bör dock först erfarenheterna av tillämpningen av de nu föreslagna reglerna utvärderas.</SPAN></P>
<P class="p3 ft3">Skalbolagsdeklarationen</P>
<P class="p660 ft5">I skalbolagsdeklarationen skall avsättningar till periodiseringsfonder och ersättningsfonder anses vara återförda och några nya fondavsättningar får</P>
<P class="p13 ft130">inte göras.</P>
<P class="p653 ft2">129</P>
</DIV>
<DIV id="page_130">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft5">Det får anses vara tillräckligt om redovisningen i skalbolagsdeklarationen endast omfattar överskottet avseende tiden före avyttringen och de fondavsättningar som skall anses vara återförda.</P>
<P class="p181 ft3">Det särskilda bokslutet</P>
<P class="p476 ft2">Ett villkor i den föreslagna bestämmelsen är att särskilt bokslut skall läggas till grund för inkomstberäkningen. Bokslutet skall vara utformat på ett sådant sätt att man kan utläsa de uppgifter till ledning för taxering som avses i 3 kap. 5 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Bokslutet skall upprättas som om företagets beskattningsår avslutats vid tidpunkten för avyttringen. Eftersom företagsavyttringar många gånger måste genomföras med viss skyndsamhet föreslås inte något krav på kvalitetsgranskning av revisor av det särskilda bokslutet (jfr prop. 2001/02:165, s. 64).</P>
<P class="p661 ft47">Begäran om ställande av säkerhet och säljarens subsidiära ansvar för skalbolagets slutliga skatt</P>
<P class="p662 ft6">I de nu föreslagna skalbolags- och återköpsreglerna för företagssektorn är det inte lämpligt att föreskriva ett generellt krav på att skalbolaget skall ställa säkerhet för den skatt som belöper på det resultat som redovisats i en skalbolagsdeklaration. Med tanke på de stora belopp som säkerheten kan tänkas uppgå till vid stora företagsförsäljningar och de avsevärda kostnader för säkerheten som skulle bli följden, antingen för den skattskyldige, bl.a. i form av likviditetspåfrestningar i anledning av kostnader för säkerheten, eller för det allmänna, bör en annan ordning tillämpas. Samtidigt är det omöjligt att inte ha någon slags regel som motverkar skatteundandragande av den slutliga skatten för skalbolaget. Regeringens förslag innebär därför att skattemyndigheten får en möjlighet att begära att säkerhet ställs i samband med att en skalbolagsdeklaration lämnas. Ställs inte säkerhet trots myndighetens begäran inom viss tid efter myndighetens beslut skall i stället huvudregeln – den särskilda beskattningskonsekvensen, skalbolagsbeskattning, i 25 a kap. 9 § – tillämpas, dvs. hela ersättningen för de avyttrade andelarna skall tas upp. Om ställd säkerhet inte behöver utnyttjas bör skälig ersättning lämnas för kostnader i samband med ställande av säkerheten. Skattemyndigheten skall på grundval av skalbolagsdeklarationen jämte eventuell obetald inkomstskatt från föregående beskattningsår besluta om storleken på den säkerhet som krävs om myndigheten finner skäl att begära säkerhet. Det ligger i sakens natur att beslutet om ställande av säkerhet måste fattas skyndsamt.</P>
<P class="p663 ft6">Om skattemyndigheten inte utnyttjar möjligheten att begära säkerhet föreslås att det inträder ett subsidiärt betalningsansvar för skalbolagets slutliga skatt för den som avyttrar andelarna i skalbolaget. Säljarens ansvar för skalbolagets slutliga skatt begränsas dock till att som mest avse det belopp som skulle ha ställts som säkerhet om sådan hade begärts. Bestämmelser om säljarens ansvar föreslås tas in i 12 kap. i skattebetalningslagen (1997:483). En fördel med att föreskriva ett subsidiärt skatteansvar för den som avyttrar ett företag är att denne, dels kommer att försöka undvika att det uppstår en skalbolagstransaktion, dels</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">130</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_131">
<P class="p398 ft5">kommer att undvika köpare vars hederlighet av olika skäl skulle kunna Prop. 2002/03:96 ifrågasättas. I den mån som en avyttring av ett bolag ändå skulle komma</P>
<P class="p167 ft2">att definieras som en skalbolagsavyttring finns det även anledning att anta att säljaren gentemot köparen kommer att avtalsvägen försäkra sig om kompensation för den skatterisk som det subsidiära skatteansvaret innebär.</P>
<P class="p10 ft2">Om det finns flera subsidiärt skatteansvariga är det upp till skattemyndigheten att avgöra vem man skall rikta ansvaret mot. En sådan ordning tillämpas för övrigt redan när det s.k. ställföreträdaransvaret i 12 kap. 6 § skattebetalningslagen aktualiseras och det finns flera personer som är ställföreträdare för en juridisk person. I det ansvar som nu föreslås begränsas dock skatteansvaret beloppsmässigt alltid till den motsvarande säkerhet som skulle ha lämnats om skattemyndigheten begärt sådan.</P>
<P class="p383 ft3">Ställande av säkerhet</P>
<P class="p526 ft2">I de fall det blir aktuellt att ställa säkerhet genom att skattemyndigheten utnyttjar sin möjlighet att begära sådan, skall säkerhet för skatten som belöper på det redovisade resultatet jämte obetald skatt ställas i form av en bankgaranti. Ställs inte begärd säkerhet tillämpas, som nämnts ovan, huvudregeln, dvs. avyttraren skall ta upp hela ersättningen som kapitalvinst. Detta bör gälla oberoende av om myndighetens beslut om ställande av säkerhet har överklagats eller inte.</P>
<P class="p664 ft2">Skattemyndighetens beslut om beräkning av underlag för säkerheten är inte att betrakta som ett taxeringsbeslut. Årets skattepliktiga resultat bestäms vid den ordinarie taxeringen. Skattemyndigheten får ta säkerheten i anspråk i den utsträckning det behövs för att täcka betalningen av den slutligen beräknade inkomstskatten. Påförda skatter skall enligt 23 kap. 7 § skattebetalningslagen betalas även om beslutet om skatten inte har vunnit laga kraft. Betalningen skall normalt inte kunna skjutas upp bara genom att den skattskyldige begär omprövning eller överklagar (jfr prop. 1989/90:74, s. 339). Undantag från den bestämmelsen gäller bara om anstånd beviljas i den ordning som gäller enligt skattebetalningslagen.</P>
<P class="p4 ft3">Underskottsbegränsningar</P>
<P class="p517 ft2">Regeringen har tidigare i lagstiftningsärendet rörande skalbolagsregeln för fysikersektorn tagit ställning till frågan om en spärr som hindrar att underskott i skalbolaget som uppkommit efter ägaröverlåtelsen kvittas mot den obeskattade vinst som uppkommit under föregående ägares innehavstid (prop. 2001/02:165, s. 65). Regeringen valde då att avstå från att föreslå en sådan spärr och det finns inte anledning att göra annan bedömning i detta ärende. Visar det sig att situationen missbrukas kommer dock frågan om en spärr att aktualiseras.</P>
<P class="p665 ft2">131</P>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396132x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p515 ft5">Bestämmelser med anledning av förslaget föreslås tas in i nya 25 a kap. 11 § IL, i 10 kap. 8 a och 8 c §§, i nya 11 kap. 11 b och 12 § (nuvarande 11 b §) samt i nya 12 kap. 8 c § skattebetalningslagen.</P>
<P class="p518 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.7</SPAN><SPAN class="ft118">Tillgångar som förpackats i bolag</SPAN></P>
<P class="p666 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>Inga generella regler för att motverka att tillgångar förpackas i bolag införs. Undantag görs för bostäder som ägs av fåmansföretag. Om det avyttrande företaget eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag och det avyttrade företaget innehar en fastighet som någon gång under tre år före avyttringen till huvudsaklig del har används som bostad för en delägare i det avyttrande företaget eller i moderföretaget eller för närstående till en delägare, skall fastigheten skattas av hos det avyttrade företaget. Fastighetsavskattning skall endast ske om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. Avskattning skall inte ske om ersättningen vid andelsavyttringen skall tas upp som kapitalvinst på grund av skalbolags- och återköpsreglerna, om andelen är marknadsnoterad eller om det är fråga om en minoritetsavyttring. Andelar i privatbostadsföretag behandlas på samma sätt.</P>
<P class="p667 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens bortsett från att utredningens förslag inte innehåller någon begränsning till onoterade delägarrätter eller något undantag för minoritetsavyttringar samt att övergångsregeln för överföring av fastigheter inom fåmansföretags- sektorn tillämpas under två år från ikraftträdandet.</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>menar bl.a. att det bör klargöras att även fritidshus omfattas av reglerna om bostäder för delägare i fåmansföretag. RSV menar vidare att möjligheten att under en övergångsperiod – utan skattekonsekvens för företaget – förvärva en fastighet från företaget för det skattemässiga värdet, bör begränsas till ett år och endast gälla fysisk person som var delägare i företaget omedelbart före ikraftträdandet av de nya reglerna. <SPAN class="ft3">Företagarnas Riksorganisation </SPAN>avstyrker förslaget<SPAN class="ft3">. Sveriges advokatsamfund </SPAN>har inte något att invända mot att det införs särskilda förpackningsregler för bostäder. <SPAN class="ft3">Svenska revisorssamfundet </SPAN>godtar att fastigheter som innehas av fåmansföretag särbehandlas men menar att detta endast bör gälla bostadsdelen på fastigheten. Regeln bör därför i likhet med vad som föreslås för kapitalförluster på fastigheter endast gälla om inte en avsevärd del av fastigheten används i näringsverksamheten.</P>
<P class="p664 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I och med att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas ges ett incitament till att bolagsförpacka värdefulla tillgångar som producerats inom en koncern. Det skulle gå till på så sätt att inför en försäljning av tillgångarna förs dessa in i ett eller flera dotterföretag i koncernen varefter dotterföretagen säljs. Tillgången kan givetvis även produceras</SPAN></P>
<P class="p13 ft130">hos det dotterföretag som avses säljas. Ett sådant förfarande leder till att</P>
<P class="p653 ft2">132</P>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<P class="p398 ft5">säljaren inte behöver skatta för vad som i realiteten är en intäkt i Prop. 2002/03:96 näringsverksamheten. För den som köper den förpackade tillgången</P>
<P class="p167 ft2">innebär i stället förfarandet att möjligheten att göra avdrag för värdeminskning på den införskaffade tillgången begränsas. Nedan behandlas frågan om hur möjligheten till förpackningar av tillgångar påverkas av förslaget om att avskaffa kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p668 ft3">Förpackningar av inventarier</P>
<P class="p526 ft2">En förpackning i bolag av tillgångar som hos köparen skattemässigt skulle kunna skrivas av enligt reglerna för inventarier, bl.a. maskiner m.m. samt patent och andra immateriella tillgångar, ger sammantaget för avtalsparterna en vinst jämfört med en direkt försäljning av tillgången genom att nuvärdet av värdeminskningsavdragen är lägre än summan av de nominella avdragen vilket leder till att den indirekta försäljningen skapar en skattekredit.</P>
<P class="p11 ft2">Som utredaren konstaterat är det svårt att tillskapa regler som motverkar förpackningar eftersom sådana regler även måste omfatta immateriella tillgångar. Utredaren pekar även på att det kan ifrågasättas om det är önskvärt att motverka förpackningar ur en ekonomisk synvinkel (SOU 2001:11, s. 169 ff.). Dessutom finns det andra skäl som talar mot att införa regler mot förpackningar. I det fall ett förpackat bolag säljs till en köpare i utlandet så lämnar tillgången i bolaget inte svensk skattejurisdiktion. Om tillgången säljs direkt till utlandet måste ett eventuellt övervärde tas fram till beskattning eftersom en sådan överföring måste ske till marknadsvärdet. Med hänsyn till det sagda bedömer regeringen att det i nuläget inte är motiverat att införa regler som försvårar och motverkar förpackningar beträffande tillgångar som skattemässigt betraktas som inventarier.</P>
<P class="p516 ft3">Förpackningar av fastigheter</P>
<P class="p517 ft2">För byggnader är avskrivningstiderna längre än för inventarier vilket innebär att förpackningar får större ekonomisk betydelse. Bestämmelserna i 27 kap. 6 § IL innebär dock, såvitt nu är av intresse, i huvudsak att andelar som ett företag som bedriver byggnadsrörelse innehar i ett fastighetsförvaltande företag inte kommer att omfattas av förslaget att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar. Det finns även allmänna och särskilda regler om uttagsbeskattning när ett sådant företag som bedriver byggnadsrörelse utför byggnadsarbeten på fastigheter som inte är lagertillgångar. Beskattningen av byggnadsföretag är för närvarande föremål för översyn av 2002 års Företagsskatteutredning. Eventuella ändringar i dessa regler eller kompletteringar av dem med anledning av regeringens nu lämnade förslag om att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar bör därför anstå i avvaktan på att utredningens arbete är slutfört. Särskilda regler för kapitalförluster på fastigheter bör dock införas, se avsnitt 5.13.9.</P>
<P class="p669 ft2">133</P>
</DIV>
<DIV id="page_134">
<P class="p173 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft3">Bostäder för delägare i fåmansföretag</P>
<P class="p526 ft2">Bostäder som har förpackats i ett fåmansföretag utgör ett särskilt problem om kapitalvinster på näringsbetingade andelar undantas från beskattning. Om en delägare i ett fåmansföretag har förpackat sin privatbostad i fåmansföretaget och dessutom ges möjlighet att sälja utan beskattningskonsekvens uppstår en högst omotiverad skatteförmån som det inte finns anledning att acceptera. Det är därför nödvändigt med motverkande regler.</P>
<P class="p468 ft6">Om det avyttrande företaget eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag och det avyttrade företaget innehar en fastighet som till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det avyttrande företaget eller i moderföretaget eller för närstående till en delägare, bör andelsöverlåtelsen medföra att fastigheten skattas av hos det avyttrade företaget. Tekniskt bör detta ske genom att företaget anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar marknadsvärdet. Av tillämpningsskäl bör detta gälla hela fastigheten även om inte alla andelar i det avyttrade företaget avyttras eller om inte hela fastigheten har använts som bostad. Fastighetsavskattning bör dock ske endast om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. Avskattning skall inte heller ske om ersättningen vid andelsavyttringen skall tas upp som kapitalvinst på grund av att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning skall tillämpas. Däremot bör den omständigheten att andelsavyttringen skett med förlust inte medföra att fastighetsavskattning inte skall ske. Regeln skall tillämpas om fastigheten någon gång under tre år före avyttringen har använts som bostad på angivet sätt. <SPAN class="ft30">Lagrådet </SPAN>har framhållit att bestämmelsen är långtgående och att även avyttring av enstaka delägarrätter kan utlösa avskattning av fastigheten och detta även om det företag som äger det företag där fastigheten finns har ett relativt begränsat inflytande i det senare företaget. Mot bakgrund av vad Lagrådet uttalat föreslår regeringen att bestämmelsen om avskattning inte tillämpas om den avyttrade delägarrätten är marknadsnoterad eller om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande i det företag som äger fastigheten går över till någon annan. Undantaget för minoritetsavytttringar skall dock inte gälla om det föreligger särskilda omständigheter. När det gäller placeringen av bestämmelsen anser regeringen – till skillnad från Lagrådet – att denna har ett närmare samband med de bestämmelserna i 25 a kap. IL än till reglerna i 25 kap. IL. Bestämmelsen bör därför tas in i nya 25 a kap.</P>
<P class="p670 ft5">I fråga om andelar i privatbostadsföretag bör gälla detsamma som beträffande fastigheter, om den till andelen knutna lägenheten har använts som bostad på sätt som angivits ovan.</P>
<P class="p463 ft112">Övergångsbestämmelser</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t80">
<TR>
<TD class="tr4 td154"><P class="p18 ft2">Förslaget</P></TD>
<TD class="tr4 td99"><P class="p18 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p56 ft2">avskattning</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p671 ft2">av</P></TD>
<TD class="tr4 td162"><P class="p18 ft2">förpackade</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p62 ft2">fastigheter</P></TD>
<TD class="tr4 td157"><P class="p251 ft2">vid</P></TD>
<TD class="tr4 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">andelsförsäljningar inom fåmansföretagssektorn föranleder regeringen att</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">även föreslå vissa övergångsbestämmelser för att därigenom erbjuda</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">delägare i fåmansföretag en valmöjlighet. Ett fåmansföretag eller ett</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td154"><P class="p18 ft6">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr8 td99"><P class="p134 ft2">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td239"><P class="p258 ft2">ett sådant företag som innehar en</P></TD>
<TD class="tr8 td83"><P class="p18 ft2">fastighet som</P></TD>
<TD class="tr8 td157"><P class="p251 ft2">till</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td150"><P class="p19 ft2">134</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td154"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td99"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td64"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td10"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td162"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td83"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td157"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_135">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396135x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en Prop. 2002/03:96 närstående till en delägare bör inom en viss tid efter ikraftträdandet utan</P>
<P class="p167 ft2">uttagsbeskattning kunna avyttra fastigheten till en delägare till skattemässigt värde. Till den del förvärvaren enligt reglerna om utdelning på andelar i fåmansföretag i 57 kap. IL skall ta upp övervärdet i inkomstslaget tjänst bör anskaffningsutgiften utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos företaget och det tjänstebeskattade beloppet. Bestämmelsen i 26 kap. 2 § första stycket 5 IL om återföring av utgifter för förbättrande reparationer och underhåll bör inte tillämpas på utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som nedlagts före utgången av år 2000<SPAN class="ft39">. </SPAN>Begränsningen till utgifter som nedlagts före utgången av år 2000 skall ses mot bakgrund av behovet av att motverka skatteplanering med syfte att uppnå omotiverade skatteförmåner i samband med att 1998 års Företagsskatteutredningars förslag blev allmänt bekant våren 2001. Enligt regeringens mening bör den tid under vilken avyttringar får ske begränsas till att gälla till utgången av 2004.</P>
<P class="p668 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft5">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i nya 25 a kap. 25 § IL och i punkt 6 av övergångsbestämmelserna.</P>
<P class="p518 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.8</SPAN><SPAN class="ft118">Vissa kapitalförluster</SPAN></P>
<P class="p638 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>En kapitalförlust skall inte få dras av om förlusten avser</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft79">en fordran på ett företag i intressegemenskap med det avyttrade företaget,</SPAN></P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft60">en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft79">en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar i ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget eller tillgångar hos ett sådant företag,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">–</SPAN><SPAN class="ft131">en tillgång eller förpliktelse vars underliggande tillgång är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt.</SPAN></P>
<P class="p10 ft2">Avdrag för kapitalförluster i svenska handelsbolag på delägarrätter begränsas i vissa fall.</P>
<P class="p10 ft2">Avdrag ¨för en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag begränsas för vissa delägare om vissa förutsättningar är uppfyllda.</P>
<P class="p10 ft2">En fysisk person som förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag får under vissa förutsättningar inte tillgodoföra sig avdrag för en värdenedgång på vissa tillgångar eller på en ökning av en förpliktelse i handelsbolaget.</P>
<P class="p10 ft36">Reglerna om svenskt handelsbolag tillämpas även i fråga om delägarbeskattade utländska juridiska personer.</P>
<P class="p672 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens men saknar en generell spärr för derivat vars underliggande tillgångar utgörs av näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade</P>
<P class="p13 ft132">delägarrätter.</P>
<P class="p653 ft2">135</P>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>tillstyrker att det införs bestämmelser som förhindrar avdrag för de aktuella kapitalförlusterna men menar samtidigt att de föreslagna reglerna är mycket komplicerade eftersom de även omfattar indirekta innehav. Myndigheten menar att det är svårt att överblicka om förslaget täcker alla situationer som kan uppkomma. Myndigheten efterlyser även en reglering som kan motverka försök till kringgåenden genom användandet av olika derivat. <SPAN class="ft3">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anser att förslaget verkar väl avvägt även om man kan befara att värderingsproblem kan uppkomma, särskilt när det gäller att bestämma marknadsvärdet på fordringar i handelsbolag.</P>
<P class="p241 ft5"><SPAN class="ft106">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>För att motverka kringgåenden av de tidigare behandlade reglerna för kapitalförluster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter är det nödvändigt att komplettera dessa avdragsförbud med vissa begränsningar i avdragsrätten för vissa andra slag av kapitalförluster.</P>
<P class="p530 ft3">Intresseföretagsanknutna tillgångar</P>
<P class="p513 ft2">I det föregående har regeringen föreslagit att kapitalvinster på andelar och aktiebaserade delägarrätter skall vara skattefria under vissa förutsättningar och att kapitalförluster på andelar och delägarrätter som är skattefria inte får dras av. För att det i praktiken skall vara möjligt att upprätthålla avdragsförbudet för kapitalförluster är det nödvändigt med kompletterande regler avseende vissa slag av intresseföretagsanknutna tillgångar. Utredningen har belyst nödvändigheten av detta i ett exempel.</P>
<P class="p93 ft2">Ett aktiebolag, A, har ett helägt dotterbolag, B, som gör en investering som finansieras genom ett lån från A. Det egna kapitalet i B är litet i förhållande till lånet. Faller investeringen väl ut ökar värdet på A:s aktier i B, som kan säljas med vinst utan beskattning. Misslyckas investeringen blir, efter det att B:s lilla egna kapital tagits i anspråk, A:s fordring nödlidande och A kan sälja den med en avdragsgill förlust. För att denna möjlighet till skattearbitrage skall hindras bör en förlust på fordringen inte vara avdragsgill.</P>
<P class="p93 ft2">Det räcker dock inte att avdrag vägras om det är fråga om moder- och dotterföretag. Man kan t.ex. ersätta A i exemplet nyss med två aktiebolag, B och C, som äger hälften var av ett tredje aktiebolag, D, i vilket investeringen görs. B och C ägs av en fysisk person. Exemplet kan varieras t.ex. så att D ägs endast av C och B är borgenär. För att även de nu beskrivna fallen skall fångas in bör en kapitalförlust på en fordran inte få dras av om gäldenären är ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget. Med företag i intressegemenskap skall då avses ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom en ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i, eller om två företag står under i huvudsak gemensam ledning.</P>
<P class="p93 ft2">Möjligheten till kringgåenden finns även i några andra liknande fall som avser intresseföretagsanknutna tillgångar. Även dessa fall bör omfattas av avdragsförbudet för kapitalförluster. En kapitalförlust på en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget bör därför inte få dras av. Likaså skall man inte få dra av en kapitalförlust på en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiebaserade</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">136</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">delägarrätter i ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget eller tillgångar hos ett sådant företag.</P>
<P class="p266 ft3">Kapitalförluster i ett handelsbolag</P>
<P class="p476 ft2">Även i det fallet att det är ett handelsbolag som är det finansierande företaget ges möjligheter till kringgåenden av avdragsförbudet. Speciella regler som tar sikte på handelsbolag är därför nödvändiga. Förslagen om avdragsförbud för kapitalförlust på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter måste – såvitt avser delägare (direkta och indirekta genom handelsbolag) som är ett sådant företag som skattefritt kan avyttra en näringsbetingad andel – gälla även en kapitalförlust på sådana tillgångar och vissa andra tillgångar i de fall dessa har avyttrats av ett handelsbolag.</P>
<P class="p200 ft3">Kapitalförluster på derivatinstrument m.m.</P>
<P class="p673 ft6">Det är av största vikt att det inte genom olika derivatstrategier blir möjligt att kringgå avdragsförbudet för kapitalförluster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter. Riksskatteverket menar att utredningens förslag bör kompletteras med regler som motverkar förfaranden som i praktiken innebär att en kapitalförlust på en näringsbetingad andel kan dras av genom användandet av derivatstrategier. Regeringen delar Riksskatteverkets uppfattning att det krävs en spärr för att förhindra försök till kringgåenden genom att använda olika slag av derivat. Eftersom derivatmarknaden ständigt förändras genom att nya instrument gör sitt inträde är det inte meningsfullt att försöka ge en preciserad uppräkning av vilka slags instrument som bör omfattas av en spärregel. En spärregel måste istället ges en mer generell utformning. Regeringen har i propositionen i huvudsak följt Lagrådets förslag till utformning av bestämmelse som i förhållande till lagrådsremissens förlag givits en mer ändamålsenlig utformning. Med hänsyn till hur vissa optionsstrategier fungerar har bestämmelsen vidare kompletterats så att den även omfattar förpliktelser eftersom förluster i samband med optioner även kan komma att avse instrument som kan avse en utfärdad förpliktelse. Regeringens förslag innebär därför ett avdragsförbud på förluster på en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt.</P>
<P class="p674 ft3">Kapitalförluster på andelar i handelsbolag</P>
<P class="p476 ft2">En kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag eller en utländsk delägarbeskattad juridisk person bör inte få dras av till den del förlusten motsvaras av delägarens andel av en realiserad eller orealiserad värdenedgång i handelsbolaget på en tillgång beträffande vilken delägaren inte skulle ha fått göra avdrag för en kapitalförlust om delägaren hade innehaft tillgången. Även en ökning av värdet på vissa förpliktelser i handelsbolaget bör påverka avdragsrätten. Bestämmelsen bör gälla även om det är fråga om ett indirekt innehav genom förmedling</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">137</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396138x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">av ett eller flera andra handelsbolag eller delägarbeskattade utländska Prop. 2002/03:96 juridiska personer.</P>
<P class="p10 ft5">Förslagen bör i fråga om tillgångar som avyttrats gälla endast om avyttringen av tillgången skett inom tio år före avyttringen av andelen i handelsbolaget. Samma tidsgräns bör gälla i fråga om förpliktelser som upphört.</P>
<P class="p637 ft3">Fysisk person förvärvar en andel i ett handelsbolag</P>
<P class="p517 ft2">En fysisk person som förvärvar en andel i ett handelsbolag från ett företag som skattefritt kan sälja en näringsbetingad andel bör i vissa fall inte få tillgodoföra sig avdrag för en värdenedgång i ett handelsbolag på en näringsbetingad andel, en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt eller en förlust på vissa andra tillgångar. Detta bör gälla om tillgången ifråga redan har sjunkit i värde under handelsbolagets innehavstid när den fysiska personen förvärvar andelen i handelsbolaget. I sådana fall bör därför den aktuella tillgången – såvitt avser beräkningen av inkomsten för den fysiska personen – anses ha anskaffats för marknadsvärdet av handelsbolaget vid tidpunkten för den fysiska personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Även en ökning av värdet på vissa förpliktelser i handelsbolaget bör påverka på motsvarande sätt.</P>
<P class="p11 ft5">Regeln bör tillämpas även om förvärvet sker från ett handelsbolag i vilket ett skattebefriat företag, direkt eller indirekt genom andra handelsbolag, innehar en andel.</P>
<P class="p528 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p517 ft36">Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i nya 25 a kap. <NOBR>19–24</NOBR> §§ IL.</P>
<P class="p675 ft31"><SPAN class="ft94">5.13.9</SPAN><SPAN class="ft118">Begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på fastigheter</SPAN></P>
<P class="p666 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>En kapitalförlust på en fastighet skall bara få dras av mot kapitalvinster på fastigheter.</P>
<P class="p564 ft2">Kapitalförluster på fastigheter i ett koncernföretag får dras av mot kapitalvinster på fastigheter i ett annat koncernföretag om koncernbidragsrätt föreligger mellan företagen.</P>
<P class="p564 ft2">Om en del av en förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster, skall den behandlas som en ny kapitalförlust på fastighet det följande beskattningsåret.</P>
<P class="p10 ft5">Begränsningen skall inte gälla om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller ett företag i intressegemenskap.</P>
<P class="p635 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. <SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>menar att det bör klargöras om kapitalförlusten skall fastställas vid taxeringen för året när fastigheten avyttras eller vid den taxering när förlusten kan utnyttjas. Myndigheten menar att det är lämpligast att förlusten fastställs vid taxeringen för</P>
<P class="p13 ft2">avyttringsåret och anser vidare att avdragsrätten för kapitalförluster på</P>
<P class="p653 ft2">138</P>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft2">fastigheter – som enligt förslaget får sparas till senare år för att kunna dras av mot vinster på fastigheter – bör bli föremål för begränsning vid ägarförändringar. Flera remissinstanser, bl.a. <SPAN class="ft3">Sveriges advokatsamfund, Sveriges fastighetsägareförbund, Sveriges redovisningskonsulters förbund och Sveriges Byggindustrier </SPAN>avstyrker förslaget. Sveriges Byggindustrier anser att förslaget får märkliga effekter eftersom man skattemässigt skiljer ut fastighetsinnehavet från den löpande fastighetsförvaltningen. Fastighetsförvaltningens kalkylperiod sträcker sig från inköpet av fastigheten till och med avyttringen. Fastighetsägareförbundet ifrågasätter även att fastigheter och andra tillgångar med lång livslängd, t.ex. fartyg, inte behandlas på samma sätt. Om förslaget genomförs menar man att det bör kompletteras med regler som undantar fastigheter i bolag som ägs av fysiska personer.</P>
<P class="p676 ft3">Föreningen auktoriserade revisorer, FAR, och Svenska revisorsförbundet <SPAN class="ft2">förordar att fastigheter som ägs av företag som ägs av fysiska personer eller dödsbon får dras av även mot andra vinster än vinster på fastigheter. Sveriges redovisningskonsulters förbund menar att undantagsregeln kan bli svår att tillämpa eftersom det kan vara svårt att göra bedömningar av förhållandet mellan värde och yta samt vad som skall betraktas som ett större objekt.</SPAN></P>
<P class="p485 ft106">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft5">I och med att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas kan det uppstå faktiska asymmetrier i systemet. Nedanstående exempel illustrerar.</SPAN></P>
<P class="p485 ft2">Ett aktiebolag, A, har ett dotterbolag, B, med någon viss tillgång. Stiger tillgången i värde kan AB A sälja aktierna i AB B utan beskattning, sjunker värdet av tillgången, kan AB B sälja tillgången med en avdragsgill förlust. För att en asymmetrisk situation skall föreligga är det inte nödvändigt att tillgången ligger i ett dotterföretag. Har tillgången stigit i värde kan den i stället föras över till ett dotterföretag genom en underprisöverlåtelse.</P>
<P class="p485 ft2">Fastigheter kan i viss mån ha karaktär av spekulationsobjekt som kan avse stora värden vilket enligt utredaren är ett problem i samband med kapitalförluster på fastigheter som förpackats i bolag. Att helt vägra avdrag för fastighetsförluster vore dock att gå för långt. Utredarens slutsats är att avdragsrätten bör begränsas på så sätt att en kapitalförlust på en fastighet bara får dras av mot kapitalvinster på fastigheter, dvs. en kvittningsfålla för kapitalförluster på fastigheter. Om en fastighetsförlust helt eller delvis inte kan dras av på grund av denna begränsning, bör den del av förlusten som inte kan dras av få föras vidare till nästa beskattningsår (jfr bestämmelsen om kapitalförluster på delägarrätter i 48 kap. 26 § IL).</P>
<P class="p492 ft2">Regeringen instämmer i utredarens bedömning med tanke på att fastigheter många gånger kan tjäna som ett kapitalplaceringsobjekt i företagssektorn och att det därför är motiverat att kapitalförluster på fastigheter endast ges en begränsad avdragsrätt på sätt som utredaren föreslagit. Regeringen anser dock att det finns skäl för att tillåta en ”koncernkvittning” av förluster och vinster på fastigheter enligt den modell som numera gäller för förluster och vinster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. Kapitalförluster på fastigheter i ett koncernföretag föreslås därför få dras av mot kapitalvinster på fastigheter i ett annat koncernföretag om koncernbidragsrätt föreligger mellan företagen. I</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">139</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<P class="p398 ft5">propositionens lagförslag har lagbestämmelsen därför kompletterats. Prop. 2002/03:96 Beträffande förslaget om att undanta fastigheter som ägs av företag som</P>
<P class="p167 ft2">ägs av fysiska personer skulle detta leda till såväl en omotiverad olikformighet i beskattningen av företag som äger fastigheter som en komplicerad tillämpning. Något sådant undantag bör därför inte införas.</P>
<P class="p10 ft2">I likhet med den ordning som sedan 1990 års skattereform gäller för redovisade underskott i inkomstslaget näringsverksamhet ter det sig – i linje med vad regeringen uttalat beträffande kapitalförluster på delägarrätter i avsnitt 5.4.1 – naturligt att förlusten på fastigheten prövas och beslutas vid den taxering som avser beskattningsåret när den avyttrades. Frågan bör regleras och regeringen avser att senare återkomma med ett lagförslag om detta.</P>
<P class="p10 ft5">Regeringen har i propositionen följt Lagrådets förslag och bestämmelsen har därför placerats i 25 kap. IL.</P>
<P class="p10 ft2">Från huvudregeln om en begränsad avdragsrätt är det dock nödvändigt med ett betydelsefullt undantag. Begränsningen av avdragsrätten bör inte gälla om fastigheten i betydande omfattning under de tre år som föregått avyttringen har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller ett företag i intressegemenskap. Med uttrycket <SPAN class="ft3">i betydande omfattning </SPAN>bör avses ca 30 procent av värdet av fastigheten. I fråga om större objekt är det rimligt att procentandelen kan vara lägre, dock normalt inte under 20 procent. Lagförslaget har formulerats för att tillgodose Lagrådets önskemål om att möjligheten till att ta hänsyn till en lägre procentandel än 30 procent beträffande större objekt bör komma till uttryck i lagtexten på ett bättre sätt och att detsamma bör gälla för tiden för bedömning av fastighetens användningssätt. Bestämmelsen har därför utformats för att tillgodose Lagrådets önskemål.</P>
<P class="p10 ft5">Förslaget avser även – såvitt avser delägare som är aktiebolag och andra företag som kan sälja en näringsbetingad andel skattefritt – fallet att det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person.</P>
<P class="p528 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p515 ft36">En bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in som nya 12 § i 25 kap. och i nya 45 kap. 32 a § IL.</P>
<P class="p677 ft25"><SPAN class="ft23">5.14</SPAN><SPAN class="ft133">Konsekvenser för vissa andra regler i inkomstskattelagen</SPAN></P>
<P class="p608 ft5">De regelförändringar som regeringen nu föreslår när det gäller beskattningen av näringsbetingade andelar påverkar i viss utsträckning de befintliga regelverken som har till uppgift att underlätta omstruktureringar i företagssektorn.</P>
<P class="p678 ft2">140</P>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396141x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t79">
<TR>
<TD class="tr25 td90"><P class="p33 ft94">5.14.1</P></TD>
<TD class="tr25 td295"><P class="p32 ft31">Koncerninterna andelsavyttringar</P></TD>
<TD class="tr25 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p679 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>De gällande bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar skall upphävas. Beviljade uppskov skall efterges.</P>
<P class="p680 ft36">Beviljade uppskov skall inte efterges om det avyttrande företaget var ett handelsbolag eller om det avyttrade företaget var ett handelsbolag.</P>
<P class="p635 ft5"><SPAN class="ft106">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. <SPAN class="ft106">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft27">Riksskatteverket </SPAN>efterlyser ett klarlägganden i övergångsbestämmelserna beträffande vissa frågor om uppskov när ett</P>
<P class="p13 ft2">handelsbolag har avyttrat andelar.</P>
<P class="p10 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I 25 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">6–27</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> §§ IL finns bestämmelser om uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar. Med en koncernintern andelsavyttring avses en avyttring av en andel i ett företag som en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag gör med kapitalvinst till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag inom samma svenska koncern, om vissa villkor är uppfyllda. Ett av dessa villkor är att det säljande företaget tillsammans med andra företag inom koncernen skall äga andelar i det avyttrade företaget med minst 25 procent av rösterna för samtliga andelar i företaget. Alternativt skall det göras sannolikt att innehavet av den sålda andelen betingats av rörelse som bedrivs av det säljande företaget eller av annat företag inom koncernen. Uppskov beviljas endast på begäran av det säljande företaget. Den huvudsakliga innebörden av uppskov är att kapitalvinsten skall tas upp som intäkt först när det inträffar en omständighet som medför att den avyttrade andelen inte längre existerar eller inte längre innehas av ett företag som tillhör samma svenska koncern som det säljande företaget eller av det säljande företaget självt.</SPAN></P>
<P class="p11 ft2">Såsom utredaren förklarat bör förslaget om att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar få till följd att bestämmelserna om uppskov vid koncerninterna andelsavyttringar kan avskaffas. Det kan visserligen, såsom utredaren framhållit, i vissa fall leda till att en kapitalvinst vid en koncernintern avyttring kommer att beskattas om något villkor för skattefrihet, dvs. villkoret om innehavstid inte är uppfyllt eller om skalbolags- och återköpsreglerna skulle visa sig tillämpliga. I denna fråga gör regeringen samma bedömning som utredaren; det är inte acceptabelt eller nödvändigt att behålla de komplicerade reglerna om koncerninterna andelsavyttringar enbart för dessa fall. Bestämmelserna om uppskov vid koncerninterna avyttringar föreslås därför upphöra att gälla.</P>
<P class="p4 ft3">Redan beviljade uppskov</P>
<P class="p515 ft2">Ett företag som har beviljats uppskov med stöd av bestämmelserna i den numera upphävda lagen (1998:1602) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner eller med stöd av de från nämnda lag överförda bestämmelserna i 25 kap. IL, bör efter avskaffandet av beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar inte komma i ett sämre läge än vad som skulle ha varit fallet om de inom koncernen avyttrade andelarna i stället hade behållits av det säljande företaget. Det</P>
<P class="p13 ft2">är därför enligt regeringens mening både naturligt och rimligt att efterge</P>
<P class="p653 ft2">141</P>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396142x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p398 ft5">beskattningen av kapitalvinster för vilka uppskov med beskattningen har Prop. 2002/03:96 beviljats. Utredaren ansåg att uppskovet inte skulle efterges i fråga om</P>
<P class="p167 ft2">avyttringar efter den 1 januari 2001 om bestämmelsen om skalbolagsbeskattning hade varit tillämplig på avyttringen. Enligt regeringens mening är en sådan inskränkning onödig eftersom en eventuell efterföljande koncernextern försäljning kommer att prövas enligt skalbolags- och återköpsreglerna.</P>
<P class="p368 ft2">Regeringen bedömer dock i likhet med utredaren att det är nödvändigt med undantag från eftergiftsregeln. Ett beviljat uppskov skall således inte efterges om det avyttrande företaget är ett handelsbolag. Det är enligt regeringens mening inte heller befogat att efterge ett beviljat uppskov om det avyttrade företaget är ett handelsbolag. Särskilda övergångsregler bör dock gälla om den av handelsbolaget avyttrade andelen efter ikraftträdandet av de nya reglerna avyttras och en kapitalvinst inte skall tas upp enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller om ersättningen skall tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning.</P>
<P class="p383 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p4 ft2">Bestämmelser har tagits in i punkt 4 av övergångsbestämmelserna.</P>
<P class="p681 ft31"><SPAN class="ft94">5.14.2</SPAN><SPAN class="ft118">Uppskovsgrundande andelsbyten</SPAN></P>
<P class="p642 ft2"><SPAN class="ft31">Regeringens förslag: </SPAN>Ett uppskovsbelopp skall inte tas upp när de mottagna andelarna avyttras, om en kapitalvinst på grund av avyttringen inte skall tas upp eller skall tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning. Detta gäller såväl uppskov som beviljats före som efter ikraftträdandet av de nya bestämmelserna.</P>
<P class="p611 ft5">Ett uppskovsbelopp skall inte efterges om det avyttrande företaget är ett handelsbolag.</P>
<P class="p10 ft2">Nuvarande bestämmelser om avyttring av mottagna andelar genom en efterföljande koncernintern avyttring upphör att gälla.</P>
<P class="p10 ft2">Ett särskilt villkor för uppskov införs avseende fallet att ersättningen vid ett uppskovsgrundande andelsbyte skall tas upp som kapitalvintst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning. Villkoret innebär att andelen under tre år efter avyttringen skall innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget. Om villkoret inte är uppfyllt, skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då den omständighet inträffar som medför att villkoret inte uppfylls. Villkoret skall inte tillämpas om särskilda skäl talar emot det.</P>
<P class="p682 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens med den skillnaden att ett uppskovsbelopp avseende en mottagen andel skall tas upp till beskattning även om avyttringen resulterat i att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning skall tillämpas jämte vissa villkor i övergångsbestämmelserna.</P>
<P class="p284 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Har inte yttrat sig i frågan.</P>
<P class="p284 ft2"><SPAN class="ft31">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I 49 kap. IL finns bestämmelser om</P>
<P class="p13 ft130">uppskovsgrundande andelsbyten. Med ett uppskovsgrundande andelsbyte</P>
<P class="p653 ft2">142</P>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p483 ft2">avses i huvudsak ett förfarande som innebär att en säljare avyttrar en andel i ett företag till ett annat företag mot marknadsmässig ersättning i form av andelar i det köpande företaget. Enligt huvudregeln är ett villkor för uppskov att det köpande företaget vid utgången av det beskattningsår då avyttringen sker innehar andelar i det avyttrade företaget som överstiger 50 procent av röstetalet för samtliga andelar i det företaget. Uppskov innebär att uppskovsbeloppet, dvs. den del av den beräknade kapitalvinsten som inte motsvaras av pengar, beskattas först när äganderätten till de mottagna andelarna övergår till någon annan eller dessa upphör att existera. Den skattskyldige har dock möjlighet att ta upp uppskovsbeloppet vid en tidigare tidpunkt. Bestämmelserna om uppskov med beskattningen vid uppskovsgrundande andelsbyten får dock inte tillämpas om det finns förutsättningar att tillämpa bestämmelserna om uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar i 25 kap. IL, vilka nu föreslås avskaffade.</P>
<P class="p492 ft2">De skäl som motiverar att man avskaffar beskattningen av näringsbetingade andelar talar även för att innestående uppskovsbelopp på grund av ett uppskovsgrundande andelsbyte under vissa förutsättningar inte skall tas upp till beskattning. Regeringen föreslår att ett uppskovsbelopp inte skall tas upp till beskattning om de mottagna andelarna avyttras och en kapitalvinst vid denna avyttring inte skall tas upp till beskattning på grund av de föreslagna reglerna i 25 a kap. Detsamma bör enligt regeringens mening gälla om en avyttring resulterar i att ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 § skall tillämpas. Både förenklingsaspekter och skälighetsresonemang talar för en sådan ordning.</P>
<P class="p492 ft5">Förslaget bör gälla såväl uppskov som erhållits före som efter ikraftträdandet av de nya reglerna om skattefrihet för kapitalvinster på näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p485 ft2">Utredaren föreslår att även uppskovsbelopp som avser kapitalplaceringsandelar bör omfattas av förslaget. En sådan regel innebär att kapitalplaceringsandelar kan föras över till ett dotterföretag genom ett uppskovsgrundande andelsbyte och andelarna i detta sedan avyttras med följd att det tidigare erhållna uppskovsbeloppet inte kommer att beskattas. En sådan överföring av kapitalplaceringsandelarna kan ske även genom en underprisöverlåtelse. Mot denna bakgrund gör regeringen samma bedömning som utredaren. Även uppskovsbelopp som avser kapitalplaceringsandelar bör därför omfattas av förslaget.</P>
<P class="p485 ft2">För det fall att det inte uppkommer en kapitalvinst vid en efterföljande andelsavyttring bör ett uppskovsbelopp inte tas upp till beskattning om det istället hade uppkommit en vinst vid den efterföljande andelsavyttringen och vinsten med stöd av de föreslagna reglerna i 25 a kap. inte skulle ha tagits upp till beskattning.</P>
<P class="p488 ft6">I likhet med utredaren anser regeringen att redan beviljade uppskovsbelopp inte bör efterges om det avyttrade företaget är ett handelsbolag. Till skillnad mot utredaren anser regeringen att detta bör gälla utan tidsbegränsning. Särskilda övergångsregler föreslås emellertid för uppskovsbelopp enligt 49 kap. i det fall ett svenskt handelsbolag är det säljande företaget och den mottagna andelen har avyttras vidare genom en koncernintern andelsavyttring. Uppskovsbeloppet skall inte tas</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">143</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_144">
<P class="p398 ft5">upp om en vinst vid en efterföljande avyttring är skattefri enligt de nya Prop. 2002/03:96 reglerna i 25 a kap. eller ersättningen skall tas upp enligt regeln om skalbolagsbeskattning.</P>
<P class="p683 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p515 ft36">Bestämmelser med anledning av det anförda har tagits in i 49 kap. 19 a § IL och i punkt 11 i övergångsbestämmelserna.</P>
<P class="p595 ft27">Uppskov vid internationella andelsbyten enligt den upphävda lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG</P>
<P class="p9 ft2">För uppskov vid internationella andelsbyten enligt den numera upphävda lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG föreslås bestämmelser med samma innebörd som för uppskov enligt 49 kap. IL. Bestämmelserna har tagits in i 4 kap. 86 § lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p383 ft3">Koncernintern avyttring av mottagna andelar</P>
<P class="p517 ft2">Det finns undantag från regeln om att uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning senast när äganderätten till de mottagna andelarna övergår till någon annan eller dessa upphör att existera. Ett sådant regleras i 49 kap. 22 § IL och avser fallet att de mottagna andelarna avyttras genom en koncernintern avyttring. Härvid gäller i huvudsak att om en sådan avyttring sker så skall uppskovsbeloppet beskattas först när kapitalvinsten på grund av den koncerninterna andelsavyttringen skall tas upp som intäkt. Som en följd av att reglerna om koncerninterna andelsavyttringar i 25 kap. IL föreslås avskaffade bör även bestämmelserna i 49 kap. 22 § IL utgå. Förslaget om eftergift av uppskovsbelopp i vissa fall, som har behandlats tidigare i avsnittet, medför enligt regeringens uppfattning att det inte är nödvändigt att ersätta dessa regler.</P>
<P class="p684 ft47">Beräkning av innehavstid av andelar i samband med uppskovsgrundande andelsbyten</P>
<P class="p595 ft2">En fråga av intresse i sammanhanget är hur man skall se på beräkningen av innehavstidens längd i samband med avyttringar genom uppskovsgrundande andelsbyten. Regeringen gör härvid följande bedömning. Om en andel, som innehafts kortare tid än ett år, avyttras genom ett uppskovsgrundande andelsbyte skall innehavstiden för de mottagna andelarna börjar löpa från tidpunkten för andelsbytet. Innehavstiden för de genom andelsbytet avyttrade andelarna får alltså inte föras över till de mottagna andelarna.</P>
<P class="p685 ft2">144</P>
</DIV>
<DIV id="page_145">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p371 ft44">Särskilt villkor vid uppskovsgrundande andelsbyten när ersättningen skall tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning</P>
<P class="p686 ft2">Även beträffande uppskovsgrundande andelsbyten finns det anledning att införa regler som motverkar handel med skalbolag när kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar avskaffas. I avsaknad av sådana regler skulle det bli möjligt att avyttra ett skalbolag till ett utländskt företag genom ett uppskovsgrundande andelsbyte med åtföljande uppskov med beskattningen. Det utländska företaget skulle därefter kunna sälja skalbolaget utan att de svenska skalbolagsreglerna kan tillämpas. Såsom även utredaren konstaterat är det med hänsyn till rådets fusionsdirektiv (90/434/EEC) motiverat att en motverkande regel är så lite ingripande som möjligt.</P>
<P class="p592 ft2">Regeringen föreslår, i likhet med utredaren, att det skall införas ett särskilt villkor för uppskov i 49 kap. IL. Villkoret avser situationen att ersättningen skall tas upp på grund av att skalbolags- och återköpsreglerna är tillämpliga. I enlighet med Lagrådets förslag skall ett beviljat uppskovsbelopp tas upp som intäkt det beskattningsår då den avyttrade andelen inte längre innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget. Uppfylls inte villkoret om innehavstid av det köpande företaget eller koncernföretaget, upphör uppskovet att gälla. Villkoret skall dock inte tillämpas om mer än tre år förflutit från den uppskovsgrundande avyttringen.</P>
<P class="p11 ft2">För att vanliga bestämmelser om uppgiftslämnande i deklaration samt skattetillägg vid bristande fullgörande av uppgiftsskyldigheten skall bli tillämpliga bör beskattning av kapitalvinsten ske det beskattningsår då den omständighet inträffar som medför att det villkoret inte uppfylls.</P>
<P class="p400 ft2">Enligt artikel 11 i fusionsdirektivet får en medlemsstat helt eller delvis avstå från att tillämpa bestämmelserna om byten av andelar om det finns grund för att anta att bytet har skatteundandragande eller skatteflykt som huvudändamål eller som ett av sina huvudändamål. Enligt praxis skall det i det enskilda fallet finnas grund för ett sådant antagande. Det särskilda villkoret bör därför inte tillämpas om särskilda skäl talar mot det. En sådan undantagsregel ger skattemyndigheten möjligheten att underlåta att tillämpa det särskilda villkoret om omständigheterna tyder på att förfarandet sammantaget inte innebär ett kringgående av skalbolags- och återköpsreglerna.</P>
<P class="p516 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p383 ft2">Det särskilda villkoret för uppskov regleras i en ny 19 b § i 49 kap. IL.</P>
<P class="p502 ft31"><SPAN class="ft94">5.14.3</SPAN><SPAN class="ft118">Verksamhetsavyttringar</SPAN></P>
<P class="p687 ft5">I 38 kap. IL finns det bestämmelser om verksamhetsavyttringar. Med en verksamhetsavyttring avses i huvudsak en ombildning som innebär att ett företag avyttrar samtliga tillgångar i sin verksamhet eller i en</P>
<P class="p13 ft129">verksamhetsgren till ett annat företag mot marknadsmässig ersättning i</P>
<P class="p653 ft2">145</P>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<P class="p398 ft5">form av andelar i det köpande företaget, om vissa villkor uppfylls. För Prop. 2002/03:96 det säljande företaget gäller regler som innebär att någon beskattning inte</P>
<P class="p167 ft2">kommer att ske på grund av avyttringen. I gengäld skall de mottagna andelarna anses anskaffade för det skattemässiga nettovärdet av den avyttrade verksamheten eller verksamhetsgrenen. Det köpande företaget inträder i princip i det säljande företagets skattemässiga situation. Reglerna om undantag från omedelbar beskattning tillämpas bara om det köpande och det säljande företaget begär det.</P>
<P class="p10 ft2">När beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas aktualiseras frågan om hur verksamhetsavyttringar påverkas skattemässigt. Vid verksamhetsavyttringar skall ersättningen utgöras av andelar. Dessutom kan den avyttrade egendomen utgöras av andelar. Det är då fråga om fall där hela verksamheten eller en verksamhetsgren hos det säljande företaget består av att inneha andelar. I sådana fall har reglerna om verksamhetsavyttringar företräde framför reglerna om andelsbyten (49 kap. 5 § 2 IL).</P>
<P class="p10 ft2">Den skattemässiga kontinuiteten avseende de mottagna andelarna går genom förslaget – att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar – förlorad i de fall andelarna kan avyttras utan beskattningskonsekvens. Den ursprungligen avyttrade verksamheten eller verksamhetsgrenen har därigenom avyttrats helt utan några skattekonsekvenser för det säljande företaget. Den skattemässiga kontinuiteten avseende de avyttrade tillgångarna upprätthålls dock hos det köpande företaget under förutsättning att den avyttrade egendomen utgörs av andelar. I de fall när de avyttrade tillgångarna utgörs av andelar torde dessa regelmässigt vara näringsbetingade, vilket, enligt förslaget, normalt sett innebär att vinsten inte skall tas upp.</P>
<P class="p11 ft2">Det kan möjligen finnas en risk för att reglerna om verksamhetsavyttringar kan utnyttjas så att andelar som innehafts kortare tid än ett år genom en verksamhetsavyttring läggs in i ett vilande företag, som innehafts minst ett år. Därefter avyttras andelarna i det vilande företaget. I fråga om förfaranden av detta slag torde emellertid omständigheterna normalt vara sådana att lagen (1995:575) mot skatteflykt kan tillämpas.</P>
<P class="p4 ft3">Verksamhetsavyttringar till utländska företag</P>
<P class="p517 ft2">Vad gäller verksamhetsavyttringar till utländska företag bör det framhållas att 38 kap. 7 § IL uppställer ett villkor för undantag från omedelbar beskattning. Det köpande företaget måste omedelbart efter avyttringen vara skattskyldigt för sådan inkomst av näringsverksamhet som det säljande företaget beskattats för och inkomsten får inte vara undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. En vidareavyttring av överlåtna andelar är således skattefri endast under de villkor som föreslås i detta kapitel.</P>
<P class="p688 ft2">146</P>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396147x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t79">
<TR>
<TD class="tr25 td90"><P class="p33 ft94">5.14.4</P></TD>
<TD class="tr25 td295"><P class="p32 ft31">Fusioner och fissioner</P></TD>
<TD class="tr25 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p608 ft36"><SPAN class="ft105">Regeringens förslag: </SPAN>Det som föreslagits beträffande koncerninterna andelsavyttringar och uppskovsgrundande andelsbyten skall även gälla vid fusioner och fissioner.</P>
<P class="p689 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer med regeringens.</P>
<P class="p284 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Har inte yttrat sig.</P>
<P class="p400 ft2"><SPAN class="ft31">Skälen för regeringens förslag</SPAN>: I 37 kap. IL finns det bestämmelser om fusioner och fissioner. Bestämmelserna går ut på att vid fusioner som uppfyller vissa villkor, s.k. kvalificerade fusioner, skall beskattning inte ske hos det överlåtande företaget. I stället inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Förslaget att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar har inga särskilda konsekvenser för dessa regler. Av kontinuiteten följer att innehavstid för andelar hos det överlåtande företaget får tillgodoräknas hos det övertagande företaget.</P>
<P class="p400 ft2">På ägarnivån aktualiseras vid en fusion reglerna om koncerninterna andelsavyttringar och reglerna om uppskovsgrundande andelsbyten (25 kap. 9 § och 49 kap. 4 § IL). Koncerninterna andelsavyttringar och reglerna om uppskovsgrundande andelsbyten på ägarnivån vid en fusion skall behandlas som övriga sådana transaktioner.</P>
<P class="p11 ft5">Vid en fission finns det flera övertagande företag. Det som sagts beträffande fusioner gäller även fissioner.</P>
<P class="p518 ft31"><SPAN class="ft94">5.14.5</SPAN><SPAN class="ft118">Lex ASEA m.m.</SPAN></P>
<P class="p687 ft2">De centrala bestämmelserna i det regelsystem som brukar kallas Lex ASEA finns i 22 kap. 10 §, 42 kap. 16 § och 48 kap. 8 § IL. Reglerna innebär i huvudsak följande. Under vissa förutsättningar skall utdelning från svenska aktiebolag och vissa utländska motsvarigheter i form av andelar i ett dotterbolag inte tas upp till beskattning. För andelar som erhålls genom sådan utdelning skall som anskaffningsutgift anses så stor del av omkostnadsbeloppet för aktierna i moderbolaget som motsvarar den förändring i marknadsvärdet på dessa aktier som utdelningen medför. Omkostnadsbeloppet för aktierna i moderbolaget skall minskas i motsvarande mån. Vid en Lex <NOBR>ASEA-utdelning</NOBR> skall uttagsbeskattning inte ske om marknadsvärdet på de utdelade andelarna överstiger omkostnadsbeloppet (22 kap. 10 § IL). De nämnda reglerna kompletteras av regler i 24 kap. 3 § och 17 kap. 6 § IL som avser situationen att de utdelade andelarna blir lagertillgångar hos mottagaren.</P>
<P class="p664 ft2">Förslaget att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar medför att bestämmelsen avseende uttagsbeskattning i 22 kap. 10 § IL i stort sett blir överflödig. Den kan emellertid behövas för fall då innehavstiden understigit ett år. Bestämmelsen bör därför stå kvar. Bestämmelsen i 22 kap. 10 § IL avser även utskiftning av aktier vid ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag enligt bestämmelser som finns i 42 kap. 20 § och 48 kap. 9 § IL. Även detta talar för att bestämmelsen skall finnas kvar.</P>
<P class="p690 ft2">147</P>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396148x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr9 td48"><P class="p55 ft2">Inte heller i övrigt föranleder regeringens förslag om</P></TD>
<TD class="tr9 td183"><P class="p18 ft2">skattefrihet för</P></TD>
<TD class="tr9 td52"><P class="p18 ft6">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td48"><P class="p18 ft2">kapitalvinster på näringsbetingade andelar att regler</P></TD>
<TD class="tr5 td183"><P class="p18 ft2">i Lex ASEA-</P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td48"><P class="p18 ft2">komplexet bör ändras.</P></TD>
<TD class="tr8 td183"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td52"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p675 ft31"><SPAN class="ft94">5.14.6</SPAN><SPAN class="ft118">Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser</SPAN></P>
<P class="p686 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag</SPAN>: En underprisöverlåtelse skall inte anses föreligga om en kapitalvinst inte skall tas upp vid en avyttring eller om ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning skall tillämpas.</P>
<P class="p691 ft36"><SPAN class="ft105">Utredningens förslag : </SPAN>Överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft105">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft47">Riksskatteverket </SPAN>menar bl.a. – i likhet med</P>
<P class="p167 ft2">utredaren – att det är lämpligt att bygga beskattningen av underprisöverlåtelser på transaktionernas ekonomiska innebörd. Till skillnad från utredaren anser dock RSV att frågan bör lagregleras.</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft31">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I 22 kap. IL finns det bestämmelser om uttag ur näringsverksamhet. Med uttag avses bl.a. att en tillgång i näringsverksamhet överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet (3 §). Avyttras en näringsbetingad andel till underpris i de fall avyttringen är skattefri i enlighet med förslagen i det föregående skall uttagsbeskattning givetvis inte komma ifråga. Regeringen delar Lagrådets uppfattning om att en uttrycklig regel om detta inte behövs.</P>
<P class="p10 ft2">Enligt 23 kap. 3 § IL avses med en underprisöverlåtelse en överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet, om vissa villkor är uppfyllda. Den huvudsakliga konsekvensen av att en underprisöverlåtelse föreligger är att uttagsbeskattning inte skall ske. För att inte bestämmelserna om underprisöverlåtelser skall vara formellt tillämpliga vid skattefria avyttringar, bör 23 kap. 2 § IL kompletteras med en bestämmelse om att en underprisöverlåtelse inte föreligger om en kapitalvinst vid en avyttring av tillgången inte skall tas upp som intäkt på grund av de föreslagna bestämmelserna i 25 a kap.</P>
<P class="p400 ft36">Bestämmelserna om underprisöverlåtelser bör inte heller vara tillämpliga när bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 § skall tillämpas.</P>
<P class="p692 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p515 ft36">Kompletteringar föreslås i 23 kap. 2 § IL i enlighet med vad som sagts ovan.</P>
<P class="p528 ft3">Ägarbeskattning vid överlåtelser till underpris</P>
<P class="p515 ft2">En överlåtelse av en tillgång mellan företag som utgör en underprisöverlåtelse har konsekvenser även för beskattningen av ägarna. Enligt 23 kap. 11 § första stycket och 12 § första stycket IL gäller följande. Om tillgången överlåts av ett företag, skall överlåtelsen inte</P>
<P class="p13 ft130">medföra att någon skall ta upp skillnaden mellan marknadsvärdet och</P>
<P class="p653 ft2">148</P>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t81">
<TR>
<TD class="tr9 td381"><P class="p18 ft2">ersättningen som intäkt. Förvärvas tillgången av ett företag skall i Prop. 2002/03:96</P></TD>
<TD class="tr9 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">konsekvens med det sagda skillnaden mellan marknadsvärdet och</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">ersättningen inte räknas som en utgift för förbättring av en andel i</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">företaget eller av en andel i ett företag som, direkt eller indirekt, äger</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">andel i det förvärvande företaget.</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p55 ft2">Frågan om beskattningen av ägarna är aktuell även om det är en</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">skattefri tillgång som avyttras. Detta väcker frågan om vad som gäller</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">när, i enlighet med förslaget ovan, bestämmelserna om</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">underprisöverlåtelser i 23 kap. IL inte bör vara tillämpliga vid</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">överlåtelser av näringsbetingade andelar. Frågan har behandlats av</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">regeringen i lagstiftningsärendet om skatteregler för omstruktureringar</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">och beskattning i vilken reglerna om underprisöverlåtelser föreslogs. I</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">propositionen delade regeringen den bedömning som 1992 års</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">Företagsskatteutredning givit uttryck för, nämligen att beskattning skall</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">ske enligt den ekonomiska innebörden av en transaktion (prop.</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">1998/99:15, s. 172).</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p55 ft2">Bedömningen av 1992 års utredning och i propositionen skall ses mot</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">bakgrund av rättspraxis på området, <SPAN class="ft3">RÅ 1992 ref. 5</SPAN>6, det s.k.</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">Sipanomålet (plenimål). Regeringsrättens majoritet menade att egendom</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">inte tillfördes aktieägarna personligen och inte heller på annat sätt fördes</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">ut ur den dubbelbeskattade sektorn. Det fanns därför enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">Regeringsrättens uppfattning inte grund för att beskatta aktieägarna som</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">för utdelning på aktier. I propositionen pekades på ett annat rättsfall, <SPAN class="ft3">RÅ</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">1996 not. 177 </SPAN>där Regeringsrätten tycks ha lagt den ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">innebörden till grund för beskattningen. En liknande fråga har behandlats</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">av Skatterättsnämnden i ett förhandsbesked som inte har överklagats</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">(förhandsbeskded den 23 juni 1999). Förenklat var där situationen att den</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">fysiska personen F ägde två företag, AB A och AB B. AB A ägde AB C.</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">AB A och AB C var utländska företag, AB B var ett svenskt aktiebolag.</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">Skatterättsnämnden menade att F inte skulle beskattas för utdelning om</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">AB A överlät AB C till AB B till underpris. Nämnden motiverade</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">ställningstagandet med att rättspraxis (RÅ 1992 ref 56, Sipanomålet) får</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">anses ge ett visst stöd för att den aktuella överlåtelsen inte skall medföra</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">utdelningsbeskattning och att överlåtelsen inte innebär att det</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">uppkommer någon otillbörlig skatteförmån eftersom transaktionen</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">uppfyllde de krav som uppställdes i den numera upphävda lagen om</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">(1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till underpris</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">(föregångaren till 23 kap. IL). Såsom utredaren framhållit finns det</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">anledning att anta att rättsutvecklingen har anpassats sig efter utgången i</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">förhandsbeskedet. Förhandsbeskedet har därefter följts av ytterligare</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">några förhandsbesked där beskattning enligt transaktionens ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">innebörd och frågan om otillbörlig skatteförmån uppkommer torde ha</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">styrt utgången i förhandsbeskeden (förhandsbesked den 14 mars 2001, ej</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">överklagat, 6 juni 2000, ej överklagat, 6 april 2001, ej överklagat, 24 maj</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">2002, överklagat av Riksskatteverket).</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p55 ft2">I det tidigare lagstiftningsärendet om omstruktureringar och</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">beskattning uttalade regeringen att det är problematiskt att på ett enskilt</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td381"><P class="p18 ft2">område lagreglera vad som redan anses gälla generellt enligt allmänna</P></TD>
<TD class="tr6 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">principer (prop. 1998/99:15, s.172). Denna bedömning kvarstår alltjämt.</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td381"><P class="p18 ft2">En lagreglering som ger uttryck för det synsätt som synes ha styrt</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td381"><P class="p18 ft2">utgången i rättspraxis inklusive de nämnda förhandsbeskeden är inte</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td29"><P class="p19 ft6">149</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td381"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396150x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p202 ft5">oproblematisk. Beträffande överlåtelser av näringsbetingade andelar Prop. 2002/03:96 måste dessutom nyttan av en lagreglering ifrågasättas om</P>
<P class="p203 ft2">kapitalvinsterna normalt blir skattefria. Skattefriheten innebär att överlåtaren som regel saknar anledning att inte ta ut marknadspris även vid överlåtelser av näringsbetingade andelar inom en intressegemenskap. Regeringen har dock ansett att frågan om behov och möjligheter till lagreglering kräver en grundligare genomlysning innan ett slutligt ställningstagande kan göras. Frågan behandlas därför inom ramen för det utredningsuppdrag som regeringen givit 2002 års Företagsskatteutredning. I avvaktan på utredningens ställningstagande i frågan och därmed ett bredare beslutsunderlag saknas skäl att i detta lagstiftningsärende slutligen ta ställning till frågan.</P>
<P class="p693 ft23"><SPAN class="ft23">5.15</SPAN><SPAN class="ft116">Kupongskatt</SPAN></P>
<P class="p694 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag</SPAN>: Skyldighet att betala kupongskatt skall inte föreligga för ett utländskt bolag för utdelning på näringsbetingade andelar om bolaget motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning på sådana andelar skattefritt. Som förutsättning skall gälla att en utdelning inte skulle ha tagits upp om det utländska bolaget varit ett svenskt företag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t82">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr9 td275"><P class="p251 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens.</P></TD>
<TD class="tr9 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Eftersom regeringens förslag inte omfattar ändrade <NOBR>CFC-regler</NOBR> finns</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">utredningens hänvisningar till dessa inte med i regeringens förslag.</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2"><SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN>Flertalet remissinstanser har inte yttrat sig i denna</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">del. <SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>tillstyrker förslaget men menar att det bör göras</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">klart vad som avses med att den utländska juridiska personen skall vara</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">svenska aktiebolag. <SPAN class="ft3">Länsrätten i Stockholm </SPAN>har pekat på att problem kan</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td240"><P class="p18 ft2">uppkomma då utländska jämförelser skall göras.</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td240"><P class="p55 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">Enligt 4 §</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft2">första</P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p251 ft6">stycket</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">kupongskattelagen (1970:624), KupL, föreligger skattskyldighet för en</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">utdelningsberättigad utländsk juridisk person om utdelningen inte är</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">hänförlig till verksamhet som bedrivits från ett fast driftställe i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">Detta gäller dock inte för sådan utdelning som delägarna är skattskyldiga</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td240"><P class="p18 ft2">för enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i 6 kap. <NOBR>13–15</NOBR> §§ IL.</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">I samband med att Sverige blev medlem i EU kompletterades 4 §</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">KupL med en bestämmelse i ett nytt femte stycke (prop. 1994/95:52)</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">varigenom den svenska lagstiftningen anpassades till rådets moder-</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">dotterbolagsdirektiv (90/435/EEG). Bestämmelsen innebär att</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft6">skattskyldighet till kupongskatt inte föreligger för en juridisk person i en</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td275"><P class="p251 ft2"><NOBR>EU-stat</NOBR> om den innehar 25 procent eller mer av andelskapitalet i det</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">utdelande företaget och är ett bolag som upprättats i någon av de</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td240"><P class="p18 ft2">bolagsformer som anges i en bilaga till direktivet.</P></TD>
<TD class="tr5 td141"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">För utdelning som lämnas efter den 1 januari 2000 föreligger</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">skattefrihet också för juridiska personer utanför EU, om personen är ett</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td275"><P class="p251 ft2">utländskt bolag och innehar minst 25 procent av andelskapitalet i det</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td240"><P class="p18 ft2">utdelande bolaget. Bestämmelsen finns i 4 § sjätte</P></TD>
<TD class="tr6 td141"><P class="p257 ft2">stycket</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p251 ft2">KupL.</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr27 td275"><P class="p251 ft2">Ändringen motiverades med att det är angeläget att utländska företags</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td150"><P class="p19 ft2">150</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td240"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td141"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td64"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft5">investeringar i Sverige inte skattemässigt missgynnas när vinstmedel delas ut från Sverige (se prop. 1999/2000:1 s. 200).</P>
<P class="p360 ft2">Ett flertal svenska skatteavtal innehåller bestämmelser om att en ägarandel på 10 procent är tillräcklig för att kupongskatt inte skall tas ut vid utdelning till ett företag i den andra avtalsstaten. Detta gäller t.ex. det nordiska avtalet (SFS 1996:1512) samt avtalen med Frankrike (SFS 1991:673), Luxemburg (SFS 1996:1510) och Malta (SFS 1995:1504).</P>
<P class="p360 ft2">Fråga uppkommer om förslaget att i inkomstskattelagen ändra gränsen i röstvillkoret för att en andel skall vara en näringsbetingad från 25 till 10 procent, bör medföra att villkoret om 25 procent av ägandet i 4 § sjätte stycket KupL ändras till 10 procent av rösterna. De skäl för skattefrihet som redovisades i prop. 1999/2000:1 gör sig fortsatt gällande. I en situation då de interna svenska reglerna för skattefrihet på utdelning förändras är det därför naturligt att dessa förändringar också får genomslag på utdelning som lämnas till utländska företag. Mot denna bakgrund bör det av utredningen framlagda förslaget, att villkoret i 4 § sjätte stycket KupL bör ändras till ett villkor avseende 10 procent av rösterna, genomföras. Av samma skäl som anförts i fråga om röstvillkoret bör kupongskatt inte tas ut på utdelning på onoterade aktier. När det gäller betinganderegeln förhåller det sig emellertid något annorlunda. Någon möjlighet att åberopa betinganderegeln finns inte i dag i fråga om kupongskatten. En prövning av ett yrkande om att betingandevillkoret skall tillämpas kräver att en bedömning görs av sambandet mellan verksamheter hos olika företag. Av naturliga skäl är det svårt för såväl den som är skyldig att innehålla kupongskatt som för skattemyndigheten att göra en sådan bedömning när mottagaren av utdelningen är ett utländskt företag. Det förhållandet att betingandevillkoret inte får åberopas i kupongskattesammanhang får därför anses motiverat av administrativa skäl.</P>
<P class="p487 ft2">Frånsett villkoret om minsta innehavstid för marknadsnoterade andelar innebär det anförda att kupongskatt inte skall utgå om de aktier som utdelningen avser skulle ha varit näringsbetingade andelar om det utländska bolaget varit ett svenskt företag. Villkoret innebär att andelen inte får avyttras eller upphöra att vara näringsbetingad inom ett år från det att den blivit näringsbetingad. Om villkor om innehavstid inte skulle finnas även i fråga om kupongskatt, skulle detta kunna utnyttjas av andra företag för att undgå kupongskatt på motsvarande sätt som redogjorts för i avsnitt 5.2.2. Villkor om innehavstid bör därför finnas även beträffande kupongskatt, trots att det belastar förfarandet. Eftersom kupongskatten är en definitiv källskatt bör det emellertid redan vid utdelningstillfället kunna avgöras om villkoret är uppfyllt eller inte. Till skillnad från vad som föreslås i inkomstskattelagen bör därför villkoret utformas på det sättet att andelen alltid skall ha innehafts minst ett år vid utdelningstillfället.</P>
<P class="p489 ft2">För att internationella skatteundandraganden skall motverkas bör de nuvarande förutsättningarna för skattefrihet i enlighet med 6 kap. 9 § första stycket eller 10 § IL finnas kvar i avvaktan på att nya <NOBR>CFC-regler</NOBR> kan börja tillämpas. En förutsättning för skattefrihet är således att mottagaren av utdelningen är ett utländskt bolag som är hemmahörande och skattskyldigt till inkomstskatt i någon av de stater med vilka Sverige har ett skatteavtal och som finns med på den s.k. vita listan eller som</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">151</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_152">
<P class="p398 ft5">beskattas i den stat där bolaget hör hemma och beskattningen är likartad Prop. 2002/03:96 med den som gäller för svenska aktiebolag. Vidare bör krävas att det</P>
<P class="p167 ft2">bolag som tar emot utdelningen motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning på näringsbetingade andelar skattefritt.</P>
<P class="p10 ft2">Enligt 2 § andra stycket KupL avses med utdelning vid tillämpning av lagen även vissa utbetalningar som inte är utdelning i civilrättsligt hänseende. Det gäller utbetalning</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft59">till aktieägare enligt 12 kap. 1 § aktiebolagslagen (1975:1385) och 12 kap. 1 § försäkringsrörelselagen (1982:713) vid nedsättning av aktiekapitalet, överkursfonden eller reservfonden,</SPAN></P>
<P class="p166 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft21">vid likvidation av aktiebolag och försäkringsaktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft57">vid ett bolags förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som har riktats till samtliga aktieägare eller till samtliga ägare till aktier av ett visst slag, och</SPAN></P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft58">av fusionsvederlag till aktieägare enligt 14 kap. 20 § aktiebolagslagen eller 15 a kap. 16 § försäkringsrörelselagen till den del vederlaget utgörs av annat än aktier i det övertagande företaget.</SPAN></P>
<P class="p10 ft2">Utbetalningar som anges vid 1, utom nedsättning av aktiekapitalet genom inlösen av aktier, skall behandlas som utdelning i inkomstskattehänseende enligt 42 kap. 17 § IL. Sådana utbetalningar omfattas därför redan av förslaget.</P>
<P class="p10 ft2">Utbetalningar vid inlösen av aktier och utbetalningar som anges vid <NOBR>2-4</NOBR> skall däremot behandlas som avyttringar vid inkomstbeskattningen. Av samma skäl och under samma förutsättningar som anförts i det föregående bör en sådan utbetalning undantas från kupongskatt om en kapitalvinst till följd av utbetalningen skulle ha varit skattefri för ett svenskt företag.</P>
<P class="p11 ft36">Förslaget föranleder ändringar i 4 § KupL. Vid den slutliga utformningen av bestämmelserna har regeringen följt Lagrådets förslag.</P>
<P class="p545 ft23"><SPAN class="ft23">5.16</SPAN><SPAN class="ft116">Ikraftträdande och övergångsreglering</SPAN></P>
<P class="p686 ft5">De nya reglerna bör träda i kraft den 1 juli 2003. De nya bestämmelserna bör tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p368 ft2">Lagrådet har pekat på att det kan uppstå komplikationer ur retroaktivitetssynpunkt om de nya reglerna tillämpas redan på utdelning som tas upp under 2003. Problematiken berör utdelning från kooperativa föreningar. Även beträffande förvaltningsföretag och utdelning från sådana företag aktualiserar Lagrådet frågeställningar som visar på att det med den i lagrådsremissen föreslagna övergångsbestämmelsen kan uppstå effekter som är både oavsedda och oönskade. För att undvika sådana effekter gör regeringen samma bedömning som Lagrådet beträffande den tidpunkt när de nya reglerna skall tillämpas på utdelning. De nya reglerna skall därför tillämpas på utdelning som i enlighet med god redovisningssed skall tas upp under beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare. Motsvarande bör gälla för utdelning för vilken reglerna i kupongskattelagen skall tillämpas.</P>
<P class="p695 ft2">152</P>
</DIV>
<DIV id="page_153">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396153x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p362 ft5">De nya bestämmelserna tillämpas såvitt avser investmentföretag på Prop. 2002/03:96 beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.</P>
<P class="p377 ft36">De särskilda övergångsbestämmelserna kommenteras under respektive avsnitt och i författningskommentarerna.</P>
<P class="p696 ft135"><SPAN class="ft1">6</SPAN><SPAN class="ft134">Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde</SPAN></P>
<P class="p697 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>En reglering införs för att beräkna anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser när svenska skatteregler till följd av ändrade förhållanden blir tillämpliga <SPAN class="ft27">(beskattningsinträde)</SPAN>.</P>
<P class="p613 ft2">En tillgångs skattemässiga värde skall som huvudregel beräknas med utgångspunkt i anskaffningsutgiften som justeras så att det skattemässiga värdet schablonmässigt blir detsamma som det med rimliga antaganden skulle ha kunnat vara om tillgången anskaffats i och därefter ingått i en näringsverksamhet som beskattas i Sverige.</P>
<P class="p613 ft2">En förpliktelse skall värderas till det belopp varmed den belastar verksamheten enligt en marknadsmässig bedömning, dock inte till lägre belopp än vad den tagits upp till i räkenskaperna.</P>
<P class="p508 ft2">Om en överföring av en tillgång till Sverige har medfört uttagsbeskattning i en annan stat, skall tillgången anses ha anskaffats för det uttagsbeskattade beloppet. Detta skall dock gälla bara om staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte.</P>
<P class="p698 ft2"><SPAN class="ft31">Utredningens förslag: </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. <SPAN class="ft31">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">Riksskatteverket </SPAN>tillstyrker i huvudsak förslaget men anser att lagförslaget bör justeras och klargöras i några avseenden. <SPAN class="ft3">Sveriges advokatsamfund </SPAN>avstyrker förslaget med en schablonmässig beräkning och menar att tillgångarna skall värderas till sitt verkliga marknadsvärde. Samfundet menar att det inte har framkommit att nuvarande rättsläge medför några olägenheter och att skattesystemets</P>
<P class="p699 ft2">komplexitet ökar utan att det finns skäl till detta.</P>
<P class="p400 ft31">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft2">I vissa fall kan det uppkomma värderingsfrågor som inte finns reglerade i nuvarande regelverk i inkomstskattelagen (1999:1229), IL. När en tillgång genom tillämpning av olika materiella skatteregler och skattskyldighetsregler förs in i det svenska skattesystemet saknas en reglering som klargör vilket anskaffningsvärde respektive anskaffningsutgift som skall gälla. I takt med att de internationella kapitalrörelserna ökar i omfattning och de gränsöverskridande etableringarna blir allt fler är det enligt regeringens mening angeläget att reglera frågor om anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för dessa situationer. I det följande behandlar regeringen dessa frågor.</SPAN></P>
<P class="p700 ft2">153</P>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft2">Regeringen ansluter sig till <SPAN class="ft3">Lagrådets </SPAN>förslag att benämna de beskrivna situationerna <SPAN class="ft3">beskattningsinträde. </SPAN>I framställningen nedan avses med beskattningsinträde att tillgången ifråga förs in i svensk skattemiljö antingen genom att de svenska interna skattereglerna blir tillämpliga eller dessa blir tillämpliga till följd av förändringar i eller upphörande av ett skatteavtal eller om villkor i skatteavtalet inte längre uppfylls, tillgången inte längre är undantagen från svensk beskattning. Som en konsekvens av reglerna om tillgångar bör det även regleras hur värdet på skulder och andra förpliktelser skall bestämmas.</P>
<P class="p200 ft3">Beskattningsinträde</P>
<P class="p476 ft5">Det finns flera situationer där beskattning för en tillgång kan aktualiseras. Beskattning kan inträda för en tillgång i följande huvudfall.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft61">En fysisk person med hemvist i en annan stat som bedriver näringsverksamhet där flyttar till Sverige men fortsätter att bedriva verksamheten i den andra staten. Näringsverksamheten undantas inte från beskattning här genom ett skatteavtal.</SPAN></P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft61">Ett företag med hemvist i en annan stat bedriver näringsverksamhet här från en plats som inte är ett fast driftställe. Genom ändrade förhållanden blir platsen ett fast driftställe.</SPAN></P>
<P class="p80 ft5"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft34">Ett skatteavtal upphör eller ändras på sådant sätt att en närings- verksamhet som tidigare varit undantagen från beskattning i Sverige inte längre är undantagen.</SPAN></P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">4.</SPAN><SPAN class="ft61">Ett utländskt företag överför en tillgång från verksamhet i utlandet till ett befintligt eller nystartat fast driftställe i Sverige som inte är undantaget från beskattning här.</SPAN></P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">5.</SPAN><SPAN class="ft61">Ett svenskt företag som bedriver verksamhet vid ett fast driftställe i utlandet, som enligt ett skatteavtal är undantaget från beskattning här, överför en tillgång från det fasta driftstället till verksamhet i Sverige.</SPAN></P>
<P class="p80 ft2">I uppräkningen har inte tagits upp de fall där verksamheten har bedrivits genom ett svenskt handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person. Regeringens förslag i det följande avser dock även sådana fall. Ett exempel är att en andel i ett svenskt handelsbolag, som bedriver verksamhet vid ett fast driftställe utomlands, förvärvas av någon som är obegränsat skattskyldig i Sverige från någon som inte är det.</P>
<P class="p178 ft3">Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift</P>
<P class="p476 ft2">Bestämmande av anskaffningsvärde i en situation som svarar mot fall 3 har varit föremål för bedömning i ett överklagat förhandsbesked (RÅ 1999 ref. 19)<SPAN class="ft39">. </SPAN>En fysisk person som var bosatt i Sverige ägde sedan flera år andelar i danska skepp. Verksamheten hade beskattats endast i Danmark. På grund av att ett nytt nordiskt skatteavtal började tillämpas den 1 januari 1998 kom verksamheten att efter denna tidpunkt beskattas i Sverige. Skatterättsnämnden lämnade förhandsbesked om att skeppsandelarna vid beskattningen i Sverige skulle tas upp till värden motsvarande marknadsvärdena den 1 januari 1998. I motiveringen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">154</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p150 ft2">anfördes bl.a. följande. Enligt punkt 13 andra stycket av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, skall som anskaffningsvärde för inventarier anses, då inventarierna har förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga utgiften för deras anskaffande samt då inventarierna har förvärvats på annat sätt deras marknadsvärde vid förvärvet. Bestämmelsen avser enligt nämndens uppfattning inte att reglera anskaffningsvärdet i en situation när inventarier anskaffats under tid då verksamheten bedrivits i sådana former eller på sådant sätt att skatt för inkomsten inte skall erläggas. Reglerna om uttagsbeskattning i punkt 1 av anvisningarna till 22 § KL liksom den angivna bestämmelsen i punkt 13 av anvisningarna till 23 § KL ger enligt nämndens uppfattning uttryck för den allmänna principen att beskattning skall – om inte annat särskilt angivits – ske med iakttagande av tillgångarnas verkliga värde<SPAN class="ft3">, dvs. marknadsvärdet. </SPAN>Regeringsrätten gjorde samma bedömning som Skatterättsnämnden.</P>
<P class="p487 ft2">Det är, som utredaren konstaterat, rimligt att från rättsfallet dra slutsatsen att gällande rätt innebär att marknadsvärdet på tillgången skall anses utgöra anskaffningsvärde respektive anskaffningsutgift även i fall 1, 2, 4 och 5. Sverige har ur principiell synvinkel inte annat intresse i samtliga ovan nämnda situationer <NOBR>(1–5)</NOBR> än att beskattningen av näringsverksamheten korrekt återspeglar det ekonomiska resultatet efter tidpunkten för förändringen. En lösning i linje med vad som gäller enligt rättspraxis har för övrigt föreslagits av Utredningen om översyn av de skatterättsliga hemvistbegreppen i betänkandet Verklig ledning (SOU 1995:134).</P>
<P class="p487 ft2">Enligt regeringens mening finns det dock anledning att känna stor tveksamhet till rättsutvecklingen i denna fråga. Den tilltagande globaliseringen kommer att ställa allt större krav på skattemyndighetens utredningsresurser när det gäller frågan om att fastställa ett korrekt marknadsvärde. Ofta torde inte mer än ett ungefärligt intervall kunna anges. En skattskyldigs argumentering för ett värde som är för högt, t.ex. med stöd av till synes tillförlitliga värderingsintyg av föregivna auktoriteter, kan vara svår för skattemyndigheten att bemöta, bl.a. med hänsyn till utredningstekniska svårigheter.</P>
<P class="p488 ft2">Mot denna bakgrund anser regeringen därför, i likhet med utredaren, att det är befogat att frågan om bestämmande av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter i dessa fall ges en reglering i inkomstskattelagen och att reglerna ges en utformning som, så långt möjligt, motverkar värderingstvister mellan myndigheter och enskilda. Den föreslagna regleringens innebörd är i stort sett att det skattemässiga värdet av tillgången skall beräknas med utgångspunkt i den ursprungliga anskaffningsutgiften som justeras så att det skattemässiga värdet schablonmässigt blir detsamma som det med rimliga antaganden skulle ha blivit om tillgången anskaffats i och därefter ingått i en näringsverksamhet som beskattas i Sverige. Det beräknade värdet när tillgången förts in i svensk beskattningsjurisdiktion utgör därefter underlag för de fortsatta värdeminskningsavdragen m.m. enligt IL.</P>
<P class="p489 ft5">Regeringen har beträffande den slutliga utformningen av bestämmelserna i huvudsak följt <SPAN class="ft27">Lagrådets </SPAN>förslag. Enligt regeringens mening bör dock, till skillnad mot vad Lagrådet föreslagit, de aktuella bestämmelserna placeras i ett nytt kapitel i omedelbar anslutning till de</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p490 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">155</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">kapitel som tillhandahåller de normala reglerna för anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för lager, inventarier, byggnader och markanläggningar.</P>
<P class="p181 ft31">Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde</P>
<P class="p476 ft47">Skattskyldighet inträder för en pågående verksamhet [fall 1 och 2 (1 § punkt 1 och 2)]</P>
<P class="p701 ft2">Den föreslagna lösningen utgår från fall 1 och 2. Det är fråga om situationer där skattskyldighet inträder för en fysisk eller juridisk persons inkomst av en redan pågående näringsverksamhet eller del av en sådan näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder. Bestämmelserna omfattar inte det fallet att en pågående verksamhet i Sverige för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt 7 kap. IL för innehavaren, t.ex. verksamhet som bedrivs i en ideell förening, genom ändrade förhållanden blir det.</P>
<P class="p531 ft47">Pågående verksamhet för vilken skattskyldighet föreligger men som undantas i ett skatteavtal [fall 3 ( 1 § punkt 3)]</P>
<P class="p701 ft5">Bestämmelserna om anskaffningsvärde och anskaffningsutgift bör ha motsvarande tillämpning i fall 3, dvs. om inkomst av en pågående näringsverksamhet, för vilken skattskyldighet föreligger enligt svensk intern rätt, är undantagen från beskattning enligt ett skatteavtal och undantaget upphör.</P>
<P class="p530 ft3">Tillgångar införs i svensk skattemiljö [fall 4 och 5 (1 § punkt 4)]</P>
<P class="p476 ft2">De redovisade förslagen bör tillämpas även i fall 4 och 5, dvs. då tillgångar överförs på ett sådant sätt att tillgångarna införs i svensk skattemiljö. Typfallen är som ovan nämnts den att ett utländskt företag överför en tillgång från verksamhet i utlandet till ett befintligt eller nystartat fast driftställe i Sverige som inte är undantaget från beskattning här alternativt att ett svenskt företag som bedriver verksamhet vid ett fast driftställe i utlandet, som enligt ett skatteavtal är undantaget från beskattning här, överför en tillgång från det fasta driftstället till verksamhet i Sverige.</P>
<P class="p200 ft3">Avskattning i utlandet (7 §)</P>
<P class="p476 ft2">Om överföringen av tillgången har medfört uttagsbeskattning i den andra staten bör tillgången anses ha anskaffats för det uttagsbeskattade beloppet. Med uttagsbeskattning bör i sammanhanget förstås att ett belopp som enligt den utländska beskattningsmyndigheten skall motsvara tillgångens marknadsvärde har tagits upp till beskattning i den andra staten. Detta bör dock gälla bara om staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte som är tillämplig på den aktuella tillgången eller näringsverksamheten</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">156</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<P class="p202 ft5">(Stater med vilka Sverige endast har partiella skatteavtal bör uteslutas.). Prop. 2002/03:96 Det sagda gäller givetvis även om beskattning har skett i samband med</P>
<P class="p203 ft36">en överföring som avsett inte bara enstaka tillgångar utan hela verksamheten, dvs. verksamhetens samtliga tillgångar.</P>
<P class="p512 ft31">Beräkning av anskaffningsvärde och anskaffningsutgift</P>
<P class="p532 ft5">Tekniskt sett skiljer sig lösningen för olika slag av tillgångar. Gemensamt är dock att tillgången skall anses anskaffad vid beskattningsinträdet. Anskaffningstidpunkten har betydelse bl.a. för beräkning av värdeminskningsavdrag.</P>
<P class="p530 ft3">Lager, pågående arbete och kundfordringar (3 §)</P>
<P class="p532 ft2">I fråga om lager och pågående arbeten bör gälla att tillgången skall anses ha anskaffats för det belopp som är lägst av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet vid beskattningsinträdet. Anskaffningsvärdet och det verkliga värdet bör bestämmas med tillämpning av bestämmelsen i 17 kap. 2 § IL. För att uppnå den eftersträvade schabloniseringen och förenklingen skall däremot inte tillämpning ske av olika särregler för dessa slags tillgångar, t.ex. regeln om nedskrivning av lager i 17 kap. 4 § IL eller om löpande räkning i fråga om pågående arbeten. Fastigheter som är lager kommer att omfattas av såväl lagerregeln i 6 § i förslaget som av byggnadsregeln i 7 § i förslaget och undantagsvis även av regeln för byggnadsinventarier.</P>
<P class="p66 ft5">Såsom <SPAN class="ft27">Lagrådet </SPAN>påpekat måste regleringen utformas så att även kundfordringar och liknande tillgångar, som inte är kapitaltillgångar och knappast heller lagertillgångar, omfattas av någon bestämmelse. Dessa slags tillgångar bör lämpligen, såsom Lagrådet förordat, kunna ges samma regler som skall gälla för tillgångar som är lager.</P>
<P class="p530 ft3">Inventarier, byggnader och markanläggningar (4 §)</P>
<P class="p570 ft2">Inventarier, byggnader och markanläggningar bör anses ha anskaffats för den ursprungliga anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter och minskad med schablonmässiga värdeminskningsavdrag för varje år som den skattskyldige innehaft tillgången. Avskrivningssatserna bestäms lämpligen till 20 procent för inventarier (jfr 18 kap. 17 § IL), 4 procent för byggnader och 10 procent för täckdiken och skogsvägar eller 5 procent för andra markanläggningar (jfr 20 kap. 5 § IL). För att motverka försök att utifrån en osann eller på annat sätt missvisande anskaffningsutgift erhålla ett högt anskaffningsvärde vid beskattningsinträdet får detta inte överstiga marknadsvärdet för tillgången. Det beräknade anskaffningsvärdet får heller aldrig understiga noll.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t83">
<TR>
<TD class="tr30 td275"><P class="p18 ft3">Övriga tillgångar (5§)</P></TD>
<TD class="tr30 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td275"><P class="p18 ft2">Övriga tillgångar, dvs. kapitaltillgångar, bör anses ha anskaffats för</P></TD>
<TD class="tr31 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">anskaffningsutgiften ökad med förbättringskostnader. Det är här fråga</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">om bl.a. fastigheter, t.ex. obebyggd tomtmark som inte är lagertillgång,</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td150"><P class="p19 ft2">157</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">samt värdepapper. Marknadsvärdet bör dock utgöra en övre gräns för vad som får tas upp. I enlighet med vad Lagrådets förordat har lagrådsremissens förslag till reduceringsregel utgått.</P>
<P class="p396 ft2">När omkostnadsbeloppet för en bebyggd fastighet eller en fastighet med en markanläggning som är en kapitaltillgång skall bestämmas vid en framtida avyttring kommer beräkningen av omkostnadsbeloppet att grundas på såväl det byggnadsvärde som blivit resultatet av tillämpningen av bestämmelsen om värdeminskningsavdrag för byggnad etc som det värde för marken som tillämpningen av bestämmelsen om övriga tillgångar.</P>
<P class="p80 ft2">Lagrådet har förordat att regleringen bör utformas så att det även finns en möjlighet att i förekommande fall vid den löpande beskattningen få substansminskningsavdrag och skogsavdrag enligt reglerna i 20 kap. och 21 kap. Såvitt avser avdrag för substansminskning har regelverket givits en sådan utformning att avdrag för sådan kan medges vid den löpande beskattningen. Däremot kan skogsavdrag endast komma i fråga beträffande fastigheter i Sverige (21 kap. 4 § IL). Såvitt regeringen kan bedöma så torde behovet av en reglering som ger möjlighet till skogsavdrag för fastigheter i utlandet vara mycket begränsat eftersom det torde bli synnerligen ovanligt att skog blir föremål för beskattningsinträde. Skulle detta visa sig felaktigt får frågan prövas på nytt.</P>
<P class="p145 ft3">Tillgångar som förvärvats genom arv och gåva m.m. (6 §)</P>
<P class="p615 ft2">I enlighet med Lagrådets förslag bör även en särskild regel införas för att reglera anskaffningsvärde och anskaffningsutgift om en tillgång har förvärvats genom arv, testamente, gåva eller bodelning eller på liknande sätt. Tillgången skall då vid tillämpning av det övriga regelverket anses ha förvärvats genom närmast föregående köp, byte eller liknande förvärv.</P>
<P class="p145 ft31">Värdering av skulder och andra förpliktelser (8 §)</P>
<P class="p476 ft2">Även värdet av skulder och andra förpliktelser behöver bestämmas. En förpliktelse bör tas upp till det belopp varmed den belastar verksamheten enligt en marknadsmässig bedömning. Om t.ex. garantiutfästelser har tagits upp med ett visst belopp i räkenskaper, bör dock den skattskyldige inte kunna hävda att belastningen av förpliktelsen är lägre. Motivet till detta är att man inte efter inträdet av skattskyldigheten skall kunna minska resultatet genom att ta upp en förpliktelse som fanns redan tidigare men som inte tagits upp eller att värdera en förpliktelse till högre belopp om den tidigare har värderats för lågt. Det skall alltså inte vara möjligt att kunna hävda att belastningen av förpliktelsen vid inträdet av skattskyldigheten är lägre än vad som tagits upp. Med räkenskaper avses antingen de utländska eller, i förekommande fall, de svenska räkenskaperna hos den skattsskyldige.</P>
<P class="p200 ft31">Det skatteadministrativa förfarandet</P>
<P class="p531 ft5">I de fall att en tillgång eller verksamhet förs in i svensk beskattning skall skattemyndigheten inte fatta något särskilt fastställelsebeslut om</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">158</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<P class="p202 ft5">anskaffningsvärde och anskaffningsutgift. Frågan om anskaffningsvärde Prop. 2002/03:96 och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde kommer i stället att</P>
<P class="p39 ft2">aktualiseras vid den löpande beskattningen av näringsverksamheten.</P>
<P class="p266 ft3">Lagförslaget</P>
<P class="p532 ft36">Bestämmelser med anledning av förslagen föreslås tas in i ett nytt kapitel i IL, 20 a kap.</P>
<P class="p702 ft1">7 Konsekvenser för de offentliga finanserna</P>
<P class="p554 ft2">Åtgärden att avskaffa beskattningen av kapitalvinster jämte avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar bedömdes av 1998 års Företagsskatteutredningar leda till en årlig statsfinansiell förstärkning på 200 miljoner kr. Slutsatsen grundade sig på resultatet av den totalräknade taxeringsstatistiken för åren 1992 till 1998 och på antagandet att andelen av kapitalvinsterna som härstammade från näringsbetingade andelar var lika stor som andelen koncernaktier i företagens portföljer.<SPAN class="ft32">38 </SPAN>Summan av de på detta sätt framräknade nettokapitalvinsterna från näringsbetingade andelar var negativ under dessa år vilket sammantaget utgör en statsfinansiell kostnad.</P>
<P class="p66 ft2">De årliga utfallen styrs av konjunkturens växlingar och variationen mellan åren är därför betydande. För att bedöma hur den föreslagna reformen påverkar statens skatteintäkter är det nödvändigt att bedöma i vilken mån nettokapitalvinsterna under perioden 1992 till 1998 kan anses vara representativa för de framtida kapitalvinsterna. Av avgörande betydelse för resultatet är även frågan om hur stor del av de redovisade kapitalvinsterna som härrör från näringsbetingade andelar. Kapitalvinster på näringsbetingade andelar särredovisas inte – till skillnad från vad som är fallet beträffande kapitalförluster – från kapitalvinster på kapitalplaceringsandelar. Nedanstående beräkningar visar hur avgörande dessa frågor är för det offentligfinansiella resultatet.</P>
<P class="p66 ft5">I Tabell 1 visas hur de årliga utfallen varierar under perioden 1992 – 2001. I tabellen visas också hur utfallen blir med ett alternativt antagande beträffande kapitalvinsternas fördelning på näringsbetingade andelar respektive kapitalplaceringsandelar.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t84">
<TR>
<TD class="tr25 td382"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">38 </SPAN>För en närmare beskrivning av beräkningarna se SOU 2001:11.</P></TD>
<TD class="tr25 td383"><P class="p19 ft2">159</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<P class="p703 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p198 ft136">Tabell 1. Kapitalvinster och kapitalförluster</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t85">
<TR>
<TD class="tr58 td384"><P class="p1 ft137">Inkomstår</P></TD>
<TD class="tr58 td385"><P class="p257 ft138">Genomsnitt</P></TD>
<TD class="tr58 td386"><P class="p61 ft137">1999</P></TD>
<TD class="tr58 td387"><P class="p61 ft137">2000</P></TD>
<TD class="tr58 td387"><P class="p165 ft137">2001</P></TD>
<TD class="tr58 td388"><P class="p56 ft137">Genomsnitt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td389"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td110"><P class="p257 ft137"><NOBR>1992-1998</NOBR></P></TD>
<TD class="tr58 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p125 ft137"><NOBR>1992-2001</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td390"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td391"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td392"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td393"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td393"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
<TD class="tr33 td394"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr38 td389"><P class="p1 ft139">Kapitalvinster närings- och</P></TD>
<TD class="tr38 td110"><P class="p129 ft139">21,89</P></TD>
<TD class="tr38 td163"><P class="p22 ft139">46,87</P></TD>
<TD class="tr38 td166"><P class="p19 ft139">69,33</P></TD>
<TD class="tr38 td166"><P class="p19 ft139">48,26</P></TD>
<TD class="tr38 td8"><P class="p304 ft139">31,77</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td389"><P class="p1 ft138">kapitalplaceringsaktier (mdkr)</P></TD>
<TD class="tr26 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr26 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr26 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr26 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr26 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td389"><P class="p1 ft137">Andel från näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr7 td110"><P class="p129 ft137">0,86</P></TD>
<TD class="tr7 td163"><P class="p22 ft137">0,88</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p19 ft137">0,88</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p19 ft137">0,88</P></TD>
<TD class="tr7 td8"><P class="p304 ft137">0,86</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td389"><P class="p1 ft137">aktier, alternativ 1*</P></TD>
<TD class="tr58 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td389"><P class="p1 ft137">Andel från näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p129 ft137">0,50</P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p22 ft137">0,50</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p19 ft137">0,50</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p19 ft137">0,50</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p304 ft137">0,50</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td389"><P class="p1 ft137">aktier, alternativ 2**</P></TD>
<TD class="tr58 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td389"><P class="p1 ft138">Kapitalvinster näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr7 td110"><P class="p129 ft137">18,91</P></TD>
<TD class="tr7 td163"><P class="p22 ft137">41,10</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p19 ft137">60,80</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p19 ft137">42,32</P></TD>
<TD class="tr7 td8"><P class="p304 ft137">27,66</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td389"><P class="p1 ft137">aktier enligt alternativ 1</P></TD>
<TD class="tr58 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td389"><P class="p1 ft138">Kapitalvinster näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p129 ft137">10,94</P></TD>
<TD class="tr5 td163"><P class="p22 ft137">23,44</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p19 ft137">34,67</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p19 ft137">24,13</P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p304 ft137">15,88</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td389"><P class="p1 ft137">aktier enligt alternativ 2</P></TD>
<TD class="tr58 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td389"><P class="p1 ft138">Kapitalförluster näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr7 td110"><P class="p129 ft137">20,40</P></TD>
<TD class="tr7 td163"><P class="p22 ft137">13,82</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p19 ft137">15,69</P></TD>
<TD class="tr7 td166"><P class="p19 ft137">41,23</P></TD>
<TD class="tr7 td8"><P class="p304 ft137">21,38</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td389"><P class="p1 ft137">aktier</P></TD>
<TD class="tr58 td110"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td163"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td166"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td389"><P class="p1 ft137">Nettovinst enligt alternativ 1</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p129 ft137"><NOBR>-1,48</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p19 ft137">27,28</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">44,84</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">1,09</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p304 ft137">6,28</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td389"><P class="p1 ft137">Nettovinst enligt alternativ 2</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p129 ft137"><NOBR>-9,45</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p22 ft137">9,62</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">18,71</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137"><NOBR>-17,10</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p304 ft137"><NOBR>-5,50</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td389"><P class="p1 ft137">Effektiv bolagsskattesats (%)</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p129 ft137">25,23</P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p22 ft137">27,08</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">26,65</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">26,65</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p304 ft137">25,7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td389"><P class="p1 ft137">Skatteintäkter alternativ 1</P></TD>
<TD class="tr6 td110"><P class="p129 ft137"><NOBR>-0,26</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td163"><P class="p19 ft137">7,39</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">11,95</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P class="p19 ft137">0,29</P></TD>
<TD class="tr6 td8"><P class="p304 ft137">1,78</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td389"><P class="p1 ft137">Skatteintäkter alternativ 2</P></TD>
<TD class="tr27 td110"><P class="p129 ft137"><NOBR>-2,31</NOBR></P></TD>
<TD class="tr27 td163"><P class="p22 ft137">2,60</P></TD>
<TD class="tr27 td166"><P class="p19 ft137">4,98</P></TD>
<TD class="tr27 td166"><P class="p19 ft137"><NOBR>-4,56</NOBR></P></TD>
<TD class="tr27 td8"><P class="p304 ft137"><NOBR>-1,32</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td390"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td391"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td392"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td393"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td393"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
<TD class="tr34 td394"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p704 ft140">Anm: På grund av uppdateringar av data överrensstämmer inte de genomsnittliga siffrorna för <NOBR>1992-98</NOBR> helt med de som presenterades i SOU 2001:11.</P>
<P class="p705 ft140">* Enligt alternativ 1 är andelen kapitalvinster härrörande från näringsbetingade aktier lika stor som andelen koncernaktier i företagens portföljer.</P>
<P class="p706 ft99">** Godtyckligt vald nivå.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t86">
<TR>
<TD class="tr9 td275"><P class="p18 ft2">Nettokapitalvinsterna ökade väldigt mycket under åren 1999 och 2000</P></TD>
<TD class="tr9 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">vilket bl.a. kan förklaras av den mycket kraftiga börsuppgången under</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">dessa år. Skatteintäkterna under dessa år blev därmed också stora. Under</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">2001 har tvärtom nettokapitalvinsterna fallit brant till följd av att</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">börskurserna fallit. Siffrorna för tidsperioden 1992 – 2001 uppvisar</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">konjunkturmässiga variationer under en förhållandevis lång tidsperiod</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">vilket därigenom ger ett relativt gott beslutsunderlag. De sista årens stora</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kapitalvinster som följts av en stor minskning av vinsterna måste dock</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">hanteras med viss försiktighet i den offentligfinansiella bedömningen.</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Det är inte rimligt att helt bortse från dem men kapitalvinsternas storlek</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">för år 2000 får dock anses vara så extraordinära att de bör viktas ned</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">något i den samlade bedömningen av det offentligfinansiella utfallet.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p55 ft2">Av tabell 1 framgår att slutresultatet är helt beroende på hur de</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">redovisade kapitalvinsterna fördelas på näringsbetingade andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">respektive kapitalplaceringsandelar. Det är rimligt att utgå från att</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kapitalplaceringsandelar står för en större del av kapitalvinsterna än av</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">totalinnehavet eftersom dessa förmodligen omsätts i betydligt större</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utsträckning än näringsbetingade andelar. Ett annat tungt vägande skäl</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">till att vikta ner kapitalvinsterna från näringsbetingade andelar är att</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">svenska företag via utländska holdingbolag helt kan undvika skatt på</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">vinster på näringsbetingade andelar. Man måste utgå från att företagen</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">agerar ekonomiskt rationellt inför denna möjlighet och att de därför</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">också i stor utsträckning avyttrar dotterbolag via ett holdingbolag i</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utlandet i en vinstsituation. Detta leder i sin tur till slutsatsen att en</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">betydande del av kapitalvinsterna på näringsbetingade andelar aldrig</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">redovisas i Sverige och därmed inte ingår i den totalräknade</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">taxeringsstatistiken. Om man skulle utgå från att bara hälften av de</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td150"><P class="p19 ft2">160</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr59 td275"><P class="p18 ft141"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t87">
<TR>
<TD colspan=11 class="tr9 td311"><P class="p134 ft2">redovisade kapitalvinsterna kommer från näringsbetingade andelar</P></TD>
<TD class="tr9 td100"><P class="p191 ft2">Prop. 2002/03:96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">innebär detta en årlig statsfinansiell förstärkning med 1,3 miljarder</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">kronor om kapitalvinstbeskattningen avskaffas samtidigt som</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td395"><P class="p134 ft2">avdragsrätten för kapitalförluster slopas.</P></TD>
<TD class="tr5 td192"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td396"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td311"><P class="p218 ft2">I tabell 2 nedan visas hur nettoutfallet av den föreslagna reformen</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">beror på vilken bedömning som görs beträffande fördelningen av de</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">redovisade kapitalvinsterna mellan de två slagen av andelar samt på hur</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td397"><P class="p134 ft2">man väljer att vikta toppårets vinster.</P></TD>
<TD class="tr8 td363"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td151"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td192"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td396"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr60 td398"><P class="p314 ft136">Tabell 2. Statsfinansiell kostnad, miljarder kronor</P></TD>
<TD class="tr60 td399"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr60 td400"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr60 td401"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr60 td402"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr61 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr52 td403"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td404"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td405"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr52 td406"><P class="p60 ft140">Nedskalning av kapitalvinsterna toppåret 2000</P></TD>
<TD class="tr52 td401"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td407"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr62 td100"><P class="p18 ft142"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr9 td408"><P class="p134 ft33">Andel från</P></TD>
<TD class="tr62 td409"><P class="p18 ft142"> </P></TD>
<TD class="tr52 td405"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td410"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td394"><P class="p127 ft140">0 %</P></TD>
<TD class="tr52 td356"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td411"><P class="p127 ft140">10%</P></TD>
<TD class="tr52 td412"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td400"><P class="p127 ft140">20%</P></TD>
<TD class="tr52 td413"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td407"><P class="p138 ft140">30%</P></TD>
<TD class="tr62 td100"><P class="p18 ft142"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr52 td409"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr38 td405"><P class="p312 ft143">86%</P></TD>
<TD class="tr38 td410"><P class="p18 ft85"> </P></TD>
<TD class="tr52 td8"><P class="p127 ft140">1,78</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr52 td136"><P class="p125 ft140">1,62</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr52 td91"><P class="p56 ft140">1,46</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr52 td414"><P class="p214 ft140">1,30</P></TD>
<TD class="tr52 td100"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr62 td415"><P class="p134 ft144">näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr52 td405"><P class="p312 ft140">70%</P></TD>
<TD class="tr52 td410"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr62 td8"><P class="p707 ft144">0,35</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr62 td136"><P class="p708 ft144">0,22</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr62 td91"><P class="p709 ft144">0,09</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr62 td414"><P class="p707 ft144"><NOBR>-0,03</NOBR></P></TD>
<TD class="tr62 td100"><P class="p18 ft142"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr58 td408"><P class="p134 ft99">andelar</P></TD>
<TD class="tr58 td409"><P class="p18 ft145"> </P></TD>
<TD class="tr62 td405"><P class="p312 ft144">60%</P></TD>
<TD class="tr62 td410"><P class="p18 ft142"> </P></TD>
<TD class="tr58 td8"><P class="p445 ft99"><NOBR>-0,48</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr58 td136"><P class="p710 ft99"><NOBR>-0,59</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr58 td91"><P class="p140 ft99"><NOBR>-0,70</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr58 td414"><P class="p707 ft99"><NOBR>-0,81</NOBR></P></TD>
<TD class="tr58 td100"><P class="p18 ft145"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr52 td403"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td416"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td405"><P class="p312 ft140">50%</P></TD>
<TD class="tr52 td410"><P class="p18 ft117"> </P></TD>
<TD class="tr52 td394"><P class="p445 ft140"><NOBR>-1,32</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr52 td417"><P class="p710 ft140"><NOBR>-1,41</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr52 td418"><P class="p140 ft140"><NOBR>-1,50</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr52 td419"><P class="p707 ft140"><NOBR>-1,59</NOBR></P></TD>
<TD class="tr62 td100"><P class="p18 ft142"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr23 td311"><P class="p134 ft2">Som framgår av tabell 2 är det endast mycket försiktiga antaganden</P></TD>
<TD class="tr23 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">beträffande fördelningen mellan de två slagen av företagsägda andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">som leder till en statsfinansiell kostnad. Om man t.ex. antar att 70</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">procent av de redovisade kapitalvinsterna under perioden kommer från</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">näringsbetingade andelar, och att toppårets kapitalvinster behöver viktas</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">ner med 20 procent för att perioden skall vara representativ, uppkommer</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">en årlig statsfinansiell kostnad på 90 miljoner kronor. Med en mer</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft6">realistisk men likväl fortsatt försiktig bedömning om fördelningen mellan</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">andelsslagen som innebär att 60 procent av företagens samlade</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">kapitalvinster härstammar från näringsbetingade andelar uppstår i stället</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">en årlig statsfinansiell förstärkning på 700 miljoner kronor. Som framgår</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">av beräkningarna i tabell 2 är beräkningsmodellen känslig och små</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr5 td420"><P class="p134 ft2">förändringar i fördelningen får stor betydelse för utfallet.</P></TD>
<TD class="tr5 td396"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p218 ft2">Regeringens förslag om att öka möjligheterna att skattefritt ta emot</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">utdelning på företagsägda andelar innebär beträffande onoterade andelar</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">en statsfinansiell kostnad i förhållande till nuläget. För marknadsnoterade</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">andelar gör regeringen bedömningen att sänkningen av röstvillkoret från</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">25 till 10 procent inte ger någon statsfinansiell påverkan eftersom de</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">andelar som därigenom kommer att omfattas av skattefriheten för</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">utdelning redan i nuläget i stor omfattning torde omfattas av</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td395"><P class="p134 ft2">skattefrihetsreglerna med tillämpning av den</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td190"><P class="p218 ft2">s.k. utredningsregeln i</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td111"><P class="p134 ft2">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr6 td108"><P class="p190 ft2">16</P></TD>
<TD class="tr6 td80"><P class="p18 ft2">§ IL.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr6 td128"><P class="p62 ft2">Regeringens beräkningar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td91"><P class="p18 ft2">indikerar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td162"><P class="p218 ft2">ett varaktigt</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">skattebortfall hänförligt till onoterade andelar som beräknas till ca 400</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td106"><P class="p134 ft2">miljoner kronor.</P></TD>
<TD class="tr5 td70"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td8"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td363"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td151"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td192"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td102"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td396"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td109"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p218 ft2">Det förslag som regeringen lämnat för beräkning av underlaget för</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">schablonintäkten för investmentföretagen är ur statsfinansiell synpunkt</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">inte okomplicerad att beräkna. I och med att investmentföretagen i</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">princip eliminerar skatteeffekten av schablonintäkten genom att man</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">normalt vidareutdelar motsvarande belopp till aktieägarna skulle ett</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">avskaffande av schablonintäkten bara resultera i att ett mindre belopp</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">vidareutdelades. Den direkta effekten blir att skatteintäkterna på</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">utdelningarna minskar i motsvarande mån. Effekten kommer dock på sikt</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">att motverkas av att de framtida skatteintäkterna från kapitalvinster ökar.</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr6 td311"><P class="p134 ft2">Den varaktiga effekten beror i stor utsträckning på i vilken mån</P></TD>
<TD class="tr6 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=11 class="tr5 td311"><P class="p134 ft2">investmentföretagens ägare förändrar sin placeringsstrategi, d.v.s. i</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td111"><P class="p134 ft2">vilken</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td145"><P class="p218 ft2">utsträckning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr25 td104"><P class="p18 ft2">ägarna ersätter</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr25 td421"><P class="p218 ft2">den förlorade utdelningsinkomsten</P></TD>
<TD class="tr25 td100"><P class="p19 ft2">161</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<P class="p202 ft5">med försäljningar. Schablonintäkten härrörande från onoterade andelar Prop. 2002/03:96 samt från marknadsnoterade andelar där investmentföretagens röstetal</P>
<P class="p203 ft2">överstiger 10 procent kan i grova drag uppskattas till 1 miljard kronor. Med en genomsnittlig kapitalskattesats hos ägarna på ca 15 procent<SPAN class="ft32">39 </SPAN>innebär detta ett direkt skattebortfall från uteblivna utdelningar på ca 150 miljoner kronor. Eftersom den föreslagna regelförändringen leder till att investmentföretagen får större möjligheter att behålla vinstmedel i företaget blir den framtida värdeökningen i investmentföretagen större än med dagens regler. I kombination med att utdelningsvolymerna förväntas minska leder detta förmodligen till en ökad omsättning av aktier i investmentföretag och därmed större framtida skatteintäkter från kapitalvinster. Tillsammans gör detta att det varaktiga skattebortfallet beräknas bli mindre än det kortsiktiga.</P>
<P class="p65 ft2">Vid en samlad bedömning anser regeringen att de föreslagna regelförändringarna, dvs. avskaffad kapitalvinstbeskattning jämte slopad avdragsrätt för kapitalförluster på näringsbetingade andelar, ökade möjligheter att skattefritt ta emot utdelning på företagsägda andelar samt förändringen för investmentföretagen, i vart fall kan bedömas vara sammantaget statsfinansiellt neutrala. Regeringen vill dock särskilt väga in den osäkerhet som finns i beräkningarna och räknar därför inte med att förändringen kan ge en budgetförstärkning.</P>
<P class="p213 ft1">8 Konsekvensanalyser</P>
<P class="p711 ft25"><SPAN class="ft23">8.1</SPAN><SPAN class="ft24">Konsekvenser för skatteförvaltningen och domstolarna</SPAN></P>
<P class="p712 ft2">Regeringens förslag om att beskattningen av kapitalvinster och avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar skall slopas samt de ökade möjligheterna till skattefri utdelning på företagsägda andelar är till sin natur arbetsbesparande för skatteförvaltningen och de allmänna förvaltningsdomstolarna. Genom förslaget undanröjs i många fall behovet av svåra och tidskrävande bedömningar huruvida en kapitalförlust är verklig. Frågan om hur en vinst skall beräknas blir givetvis inte heller aktuell. Likaså behöver inte frågan om beräkningen av kapitalvinster som är skattefria tynga de tillämpande myndigheterna. I och med att det schablonmässigt bestämda utrymmet för skattefria utdelningar utvidgas minskar antalet fall som måste bedömas enligt betinganderekvisitet i utredningsregeln. Härtill kommer att den nya regleringen om anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar när en tillgång eller förpliktelse förs in i svensk skattemiljö underlättar tillämpningen eftersom dessa frågor hittills har varit oreglerade. Rättspraxis har i stället fått tjäna som vägledning. Förslaget om skalbolagsbeskattning, som har komplicerande</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t88">
<TR>
<TD class="tr8 td292"><P class="p18 ft29"><SPAN class="ft28">39 </SPAN>Investmentföretag ägs i inte oväsentlig omfattning av skattebefriade institutioner och</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr61 td212"><P class="p19 ft2">162</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td292"><P class="p18 ft29">utländska ägare vilket gör att den genomsnittliga skattesatsen hamnar på ca 15 procent.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<P class="p605 ft5">inslag, bör med tanke på utformningen av reglerna endast leda till Prop. 2002/03:96 förhållandevis få fall som behöver prövas av domstol.</P>
<P class="p600 ft2">Vissa delar av förslagen kräver dock nya slag av insatser av skatteförvaltningen, bl.a. kontrollåtgärder på grund av de nödvändiga spärreglerna, bl.a. skalbolagsregeln. Med hänsyn till den arbetsbesparing som följer av den avskaffade avdragsrätten för kapitalförluster på näringsbetingade andelar gör regeringen dock bedömningen att förslagen sammantaget inte bör leda till en ökad arbetsbelastning och skall därmed finansieras inom befintliga anslag.</P>
<P class="p713 ft25"><SPAN class="ft23">8.2</SPAN><SPAN class="ft24">Konsekvenser för mindre företag i anledning av regelförändringarna</SPAN></P>
<P class="p714 ft2">De förändringar i skattereglerna som regeringen nu föreslår är nödvändiga dels för att eliminera den principiellt felaktiga dubbelbeskattningen inom bolagssektorn, dels för att komma till rätta med en faktisk asymmetri som finns i regelverket på grund av möjligheterna att utan beskattningskonsekvens avyttra näringsbetingade andelar via ett utländskt holdingföretag.</P>
<P class="p647 ft2">Eftersom de minsta företagen normalt inte har möjligheter eller intresse av att bygga upp utländska bolagsstrukturer och därmed saknar möjlighet att skatteplanera bort beskattningen av kapitalvinster får förändringen en positiv inverkan för dessa när näringsbetingade andelar avyttras. Även i de fall mindre företag trots allt har använt sig av utländska företag för avyttringar är förändringen positiv eftersom företagen inte längre kommer att behöva belastas med onödiga transaktionskostnader.</P>
<P class="p646 ft2">Avyttringar av näringsbetingade andelar kommer i normalfallet inte att innebära att de mer komplicerade inslagen i förslaget, t.ex. de särskilda återköpsreglerna som skall motverka skalbolagsförsäljningar, behöver tillämpas. Andelsavyttringar inom småföretagssektorn bör därför oftast kunna genomföras på ett snabbt och enkelt sätt utan onödiga kostnader.</P>
<P class="p647 ft2">Beträffande den skalbolagsdeklaration som ett avyttrat företag kan lämna för att förhindra att säljaren påförs s.k. skalbolagsbeskattning, jämte åtföljande regler om säkerhet och subsidiärt skatteansvar, måste den begränsade kostnad jämte tidsåtgång som blir följden ses som en ventil som kan säkerställa för säljaren att skalbolagsbeskattning inte blir aktuell.</P>
<P class="p715 ft2">163</P>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GQ0396164x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p716 ft147"><SPAN class="ft1">9</SPAN><SPAN class="ft146">Särskilda åtgärder för förberedelsearbetet inför 2005 års allmänna fastighetstaxering av lantbruksenheter m.m.</SPAN></P>
<P class="p632 ft5"><SPAN class="ft106">Regeringens förslag: </SPAN>Den som under andra eller tredje året före taxe- ringsåret äger en lantbruksenhet skall efter föreläggande av skattemyndigheten vara skyldig att lämna de uppgifter som behövs till ledning inför allmän fastighetstaxering.</P>
<P class="p717 ft2"><SPAN class="ft31">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I 19 kap. fastighetstaxeringslagen (1979:1152), FTL, finns det bestämmelser angående de förberedande åtgärder som behövs inför allmän fastighetstaxering. Regler som möjlig- gör en förtida uppgiftsinsamling finns i 19 kap. 8 § FTL. Den förtida uppgiftsinsamlingen möjliggör en komplettering till ortsprismaterialet inför den allmänna fastighetstaxeringen.</P>
<P class="p468 ft6">Bestämmelserna innebär att den som under andra året före taxerings- året äger en småhusenhet, som förvärvats under tredje året före taxe- ringsåret, efter föreläggande av skattemyndighet är skyldig att lämna de uppgifter som behövs till ledning inför allmän fastighetstaxering. Den som under andra eller tredje året före taxeringsåret äger en hyreshusenhet eller industrienhet är efter föreläggande av skattemyndighet skyldig att lämna de uppgifter som behövs till ledning inför allmän fastighetstaxe- ring. Den som under andra året före taxeringsåret är innehavare av täkt- enhet eller annan taxeringsenhet på vilken täktverksamhet pågår eller annars är tillåten, är efter föreläggande från skattemyndighet skyldig att till ledning inför allmän fastighetstaxering lämna uppgift om de priser som under andra året före taxeringsåret uppburits för brytvärd fyndighet.</P>
<P class="p718 ft2">Vad gäller lantbruksenheter har skattemyndigheten enligt 19 kap. 8 § fjärde stycket FTL endast möjlighet att förelägga ägaren om förtida upp- giftsinlämnande om denne andra året före taxeringsåret äger en lant- bruksenhet som helt eller delvis förvärvats under perioden 1 juli 1987- den 31 december 1990.</P>
<P class="p468 ft2">Bestämmelsen om förtida uppgiftslämning vid allmän fastighetstaxe- ring av lantbruksenheter infördes inför den allmänna fastighetstaxeringen av lantbruksenheter år 1992. Vid den allmänna fastighetstaxeringen av lantbruksenheter år 1998 saknade skattemyndigheten författningsstöd för att kunna förelägga den som ägde en lantbruksenhet, vilken inte förvär- vats under tiden den 1 juli 1987- den 31 december 1990, att lämna uppgifter till ledning för den allmänna fastighetstaxeringen.</P>
<P class="p640 ft2">En ny allmän fastighetstaxering av lantbruksenheter kommer att ske år 2005. Provvärdering av lantbruksenheter kommer att göras under år 2004. Provvärderingen sker bl.a. med ledning av inhämtat ortsprismate- rial, dvs. fastighetsförsäljningar på orten. Det finns emellertid ett behov av att komplettera ortsprismaterialet med andra uppgifter. För att uppnå en rättvis och riktig taxering är det nödvändigt att tidigt få tillgång till erforderligt underlag. För att skattemyndigheten, i likhet med vad som gäller för småhusenheter, hyreshusenheter, industrienheter och täktenhe- ter, vid nästa allmänna fastighetstaxering skall kunna förelägga den som</P>
<P class="p719 ft2">164</P>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<P class="p398 ft5">äger en lantbruksenhet att lämna uppgifter till ledning för taxeringen är Prop. 2002/03:96 det nödvändigt att ändra den nuvarande bestämmelsen i 19 kap. 8 § FTL.</P>
<P class="p10 ft2">Mot bakgrund av det anförda föreslår regeringen att 19 kap. 8 § andra stycket FTL ändras så att skattemyndigheten kan förelägga den som un- der andra eller tredje året före taxeringsåret äger en lantbruksenhet att lämna de uppgifter som behövs till ledning inför allmän fastighetstaxe- ring. Den nuvarande bestämmelsen i 19 kap. 8 § fjärde stycket FTL bör upphävas.</P>
<P class="p10 ft2">I 18 kap. 46 § andra stycket sista meningen FTL sägs att förseningsavgift skall debiteras för det inkomstår den påförs. Bestämmelsen bör tas bort, eftersom frågan om debitering av förseningsavgift regleras i skattebetalningslagen (1997:483).</P>
<P class="p284 ft2">Regeringen har samrått med Riksskatteverket i dessa frågor.</P>
<P class="p720 ft1">10 Författningskommentarer</P>
<P class="p721 ft25"><SPAN class="ft23">10.1</SPAN><SPAN class="ft133">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P>
<P class="p722 ft31">2 kap.</P>
<P class="p668 ft3">1 §</P>
<P class="p382 ft36">I hänvisningarna i <SPAN class="ft47">andra stycket </SPAN>har gjorts ändringar och tillägg som en följd av förslagen.</P>
<P class="p528 ft31">14 kap.</P>
<P class="p463 ft3">19 §</P>
<P class="p723 ft5">I nuvarande <SPAN class="ft27">andra stycket </SPAN>finns det en hänvisning till en bestämmelse i reglerna om koncerninterna andelsavyttringar. Stycket har utgått med hänsyn till att dessa regler föreslås avskaffade.</P>
<P class="p463 ft31">16 kap.</P>
<P class="p668 ft3">1 §</P>
<P class="p382 ft36"><SPAN class="ft47">Andra stycket</SPAN>. En redaktionell ändring har gjorts. En hänvisning ges till det nya 25 a kap.</P>
<P class="p528 ft31">17 kap.</P>
<P class="p668 ft3">33 §</P>
<P class="p382 ft5">En hänvisning har tagits in till de nya bestämmelserna i 20 a kap. om beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter vid beskattningsinträde.</P>
<P class="p463 ft31">18 kap.</P>
<P class="p668 ft3">12 §</P>
<P class="p13 ft4">Se kommentaren under 17 kap. 33 §.</P>
<P class="p653 ft2">165</P>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft31">19 kap.</P>
<P class="p510 ft3">15 §</P>
<P class="p551 ft2">Se kommentaren under 17 kap. 33 §.</P>
<P class="p145 ft31">20 kap.</P>
<P class="p510 ft3">13 §</P>
<P class="p551 ft2">Se kommentaren under 17 kap. 33 §.</P>
<P class="p178 ft31">20 a kap.</P>
<P class="p145 ft2">Se avsnitt 6.</P>
<P class="p178 ft31">23 kap.</P>
<P class="p510 ft3">2 §</P>
<P class="p724 ft5"><SPAN class="ft27">Punkt 4 </SPAN>är ny<SPAN class="ft27">. </SPAN>För att reglerna om underprisöverlåtelser inte skall bli tillämpliga när en kapitalvinst är skattefri enligt reglerna i 25 a kap. eller när en ersättning skall tas upp som kapitalvinst när bestämmelsen om skalbolagsbeskattning är tillämplig, har ett undantag införts i paragrafen. Se även avsnitt 5.14.6.</P>
<P class="p512 ft3">7 §</P>
<P class="p724 ft36">I paragrafen har gjorts en redaktionell ändring. <SPAN class="ft47">Sista meningen </SPAN>har utgått och i stället har begreppet näringsbetingad andel förts in i listan i 2 kap. 1 § andra stycket.</P>
<P class="p512 ft31">24 kap.</P>
<P class="p531 ft36">Den redaktionella utformningen av <NOBR>12–22</NOBR> §§ följer i huvudsak Lagrådets förslag.</P>
<P class="p512 ft3">12 §</P>
<P class="p724 ft5"><SPAN class="ft27">Första stycket </SPAN>har fått en ny utformning. Med Lagrådets förslag som grund har bestämmelsen i nuvarande 19 § arbetats in i paragrafen som en andra punkt i första stycket. I övrigt är det fråga om redaktionella ändringar.</P>
<P class="p530 ft3">13 §</P>
<P class="p724 ft5">Bestämmelsen motsvarar i stora delar nuvarande 15 § och utgör efter förändringarna portalparagrafen för regelverket om vad som avses med en näringsbetingade andel.</P>
<P class="p80 ft5"><SPAN class="ft27">Inledningen </SPAN>är utformad som en definition. Till skillnad från vad som gäller i nuläget omfattar bestämmelsen även andelar i utländska motsvarigheter till svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar (jfr 2 kap. 2 § första stycket). För att en andel skall vara näringsbetingad måste den dock även uppfylla de kompletterande villkoren i <NOBR>14–16</NOBR> §§.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">166</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft5">I <SPAN class="ft27">punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft27">1–5</SPAN></NOBR><SPAN class="ft27"> </SPAN>regleras vilka typer av företag som kan inneha en näringsbetingad andel. Kretsen av företag är densamma som i den nuvarande 15 §. Beträffande <SPAN class="ft27">punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft27">1–4</SPAN></NOBR><SPAN class="ft27"> </SPAN>se avsnitt 5.10 och beträffande <SPAN class="ft27">punkt 5 </SPAN>se avsnitt 5. 11.</P>
<P class="p530 ft3">14 §</P>
<P class="p240 ft5">Bestämmelsen innehåller de kompletterande grundläggande villkoren för att en andel skall anses vara näringsbetingad och motsvarar, med vissa ändringar, den nuvarande bestämmelsen i 16 §.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket </SPAN>föreskriver inledningsvis att andelen i fråga skall vara en kapitaltillgång hos innehavaren. Dessutom skall något av de tre kvalifikationsvillkoren i punkt <NOBR>1–3</NOBR> uppfyllas.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 1. </SPAN>Villkoret är nytt och innebär att en andel i ett aktiebolag eller ekonomisk förening alltid är näringsbetingad om den inte är marknadsnoterad och innehas av ett företag som avses i 13 § <NOBR>1–5.</NOBR></P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 2. </SPAN>Det andra villkoret har sin förebild i nuvarande 16 § punkt 1. I sin nya utformning innebär den att nuvarande schabloniserade gräns för näringsbetingade innehav på 25 procent av rösterna sänkts till tio procent.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 3. </SPAN>Utredningsregeln med betingandevillkoret har behållits och är i allt väsentligt oförändrad i förhållande till nuvarande lydelse i 16 § punkt 2. I bestämmelsen har orden ”Det görs sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelsen.. ” strukits på förslag av Lagrådet. Någon saklig förändring är dock inte avsedd eftersom detta bara uttrycker det beviskrav som gäller generellt i inkomstskattelagen.</P>
<P class="p80 ft5"><SPAN class="ft27">Andra stycket </SPAN>reglerar vissa fall av avnoteringar av andelen. I de angivna fallen skall andelen även fortsättningsvis anses vara marknadsnoterad, se även avsnitt 5.5.</P>
<P class="p120 ft2">Bestämmelsen behandlas även i avsnitt 5.2.1.</P>
<P class="p266 ft3">15 §</P>
<P class="p240 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket </SPAN>motsvarar nuvarande 20 § p. 2. Bestämmelsen om jämförlig beskattning har bedömts nödvändig i avvaktan på att de nya reglerna om beskattning av <NOBR>CFC-bolag</NOBR> kan träda i kraft och även beroende på hur dessa slutligen kommer att utformas. För att en andel i en utländsk juridisk person skall utgöra en näringsbetingad andel krävs det, förutom att villkoren i <NOBR>13–14</NOBR> §§ är uppfyllda, att den utländska juridiska personen även uppfyller villkoret om jämförlig beskattning. Det innebär att inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen skall vara jämförlig med inkomstbeskattningen enligt IL av ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening med motsvarande inkomster.</P>
<P class="p725 ft36">Bestämmelsen behandlas även i avsnitt 5.8. <SPAN class="ft47">Andra stycket </SPAN>motsvarar nuvarande 21 §.</P>
<P class="p530 ft3">16 §</P>
<P class="p39 ft2">Bestämmelsen motsvarar nuvarande 22 §.</P>
<P class="p96 ft5">I <SPAN class="ft27">första stycket </SPAN>har redaktionella ändringar gjorts. För tillämpningen av bestämmelsen krävs att villkoren i <NOBR>13–15</NOBR> §§ i tillämpliga delar är uppfyllda. Andelen kan även vara en näringsbetingad andel enligt de</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">167</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<P class="p398 ft5">generella bestämmelserna i 14 § om villkoren i den bestämmelsen är Prop. 2002/03:96 uppfyllda.</P>
<P class="p10 ft2">Som en konsekvens av att villkoret om röstetal sänkts till tio procent i schablonregeln i 14 § p.2 har kapitalvillkoret för att andelen skall anses som en näringsbetingad andel justerats ned till att avse tio procent av kapitalet.</P>
<P class="p284 ft2">Bestämmelsen behandlas även i avsnitt 5.8.</P>
<P class="p463 ft3">17 §</P>
<P class="p382 ft5">Utdelning på en andel som uppfyller kraven för att vara näringsbetingad skall inte tas upp förutsatt att inte utdelningen skall tas upp i de fall som anges i 18 § (utdelning från investmentföretag), 19 § (utdelning av förvärvade vinstmedel) eller om villkoren om innehavstid i 20 § inte uppfylls. Skattebefrielsen är därför villkorad. I <NOBR>20–22</NOBR> §§ finns villkoren avseende innehavstid för utdelning på näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p637 ft3">18 §</P>
<P class="p382 ft5">Bestämmelsen motsvarar nuvarande 17 § med den skillnaden att förvaltningsföretag strukits som en konsekvens av förslaget att de särskilda reglerna för sådana företag skall utmönstras. Dessutom har gjorts redaktionella ändringar för att anpassa bestämmelsen till kapitlets nya struktur.</P>
<P class="p692 ft3">19 §</P>
<P class="p723 ft5">Bestämmelsen motsvarar bestämmelsen i nuvarande 18 §. Redaktionella ändringar har gjorts för bestämmelsen skall passa in i kapitlets nya struktur.</P>
<P class="p594 ft3">20 och 21 §§</P>
<P class="p382 ft5">I bestämmelserna ges regler om kvalificerande innehavstid för att utdelningen inte skall tas upp, se avsnitt 5.2.2. Även innehavstid före ikraftträdandet får räknas.</P>
<P class="p10 ft2">Ett exempel illustrerar den faktiska innebörden av att en andel har innehafts som en näringsbetingad andel under en sammanhängande tid av ett år.</P>
<P class="p10 ft2">AB A äger under tiden den 1 januari 2001 – 31 januari 2004 aktier i det onoterade företaget AB B motsvarande fem procent av rösterna. Innehavet i AB B är därför näringsbetingat. Aktierna i AB B marknadsnoteras den 1 februari 2004. Om man inte tar hänsyn till den kompletterande utredningsregeln skulle AB A:s innehav nu bli en kapitalplacering. Den 1 mars 2004 förvärvar AB A ytterligare fem procent av rösterna i AB B. I det läget har AB A tio procent av rösterna i AB B och innehavet skulle därmed vara näringsbetingat. Den 1 april 2004 uppbär AB A utdelning från AB B avseende verksamhetsåret 2003.</P>
<P class="p10 ft36">I exemplet innebär det att AB A kommer att beskattas för utdelningen om AB A säljer andelar i AB B före den 1 mars 2005.</P>
<P class="p692 ft3">22 §</P>
<P class="p53 ft2">I <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>ges en turordningsregel för beräkningen av innehavstid.</P>
<P class="p726 ft2">168</P>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<P class="p362 ft5">Bestämmelsen i <SPAN class="ft27">andra stycket </SPAN>innebär inte att en eventuell förändring Prop. 2002/03:96 av röstetalet på grund av utgivande av nya aktier kan ha verkan på</P>
<P class="p13 ft2">bedömningen av om ett aktieinnehav är näringsbetingat före utgivandet.</P>
<P class="p463 ft3">Nuvarande 13 och 14 §§</P>
<P class="p53 ft2">Beträffande borttagandet av dessa paragrafer, se avsnitt 5.6.</P>
<P class="p383 ft3">Nuvarande 19 §</P>
<P class="p53 ft2">Bestämmelsen har tagits in i 12 § första stycket.</P>
<P class="p668 ft3">Nuvarande 20 §</P>
<P class="p53 ft2">Bestämmelsen i punkt 2 har flutit in i 15 § första stycket.</P>
<P class="p4 ft31">25 kap.</P>
<P class="p515 ft36">Den redaktionella utformningen av <NOBR>6–12</NOBR> §§ följer i huvudsak Lagrådets förslag.</P>
<P class="p594 ft3">1 §</P>
<P class="p167 ft2">I <SPAN class="ft3">andra strecksatsen </SPAN>har hänvisningen till de upphävda bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar ersatts av en hänvisning till den nya bestämmelsen i 6 § om anskaffningsutgift när en delägarrätt upphör att vara näringsbetingad.</P>
<P class="p727 ft2">I <SPAN class="ft3">tredje strecksatsen </SPAN>har en hänvisning ändrats.</P>
<P class="p592 ft36">Den nya <SPAN class="ft47">fjärde strecksatsen </SPAN>hänvisar till den nya bestämmelsen i 12 § om begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på fastigheter.</P>
<P class="p594 ft3">2 §</P>
<P class="p167 ft5">I <SPAN class="ft27">första stycket </SPAN>har förts in en hänvisning till de nya bestämmelserna om kapitalvinster och kapitalförluster i 25 a kap.</P>
<P class="p564 ft36">I <SPAN class="ft47">andra stycket </SPAN>har tagits in en hänvisning till de nya bestämmelserna om beskattningsinträde i 20 a kap.</P>
<P class="p692 ft3">6 §</P>
<P class="p13 ft3">Första meningen. <SPAN class="ft2">Se avsnitt 5.5.</SPAN></P>
<P class="p400 ft5">Av bestämmelsen i <SPAN class="ft27">andra meningen </SPAN>följer att man beträffande marknadsnoterade delägarrätter som inte uppfyller villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 och 7 §§ inte skall beräkna en ny anskaffningsutgift.</P>
<P class="p594 ft3">7 §</P>
<P class="p382 ft36">Bestämmelsen som motsvarar nuvarande 28 § har arbetats om redaktionellt.</P>
<P class="p594 ft3">8 §</P>
<P class="p13 ft2">Bestämmelsen motsvarar nuvarande 29 §.</P>
<P class="p592 ft5">En ny <SPAN class="ft27">första punkt</SPAN>, som avser kapitalförluster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter har lagts till. Bestämmelsen behandlas även i avsnitt 5.4.1.</P>
<P class="p728 ft2">169</P>
</DIV>
<DIV id="page_170">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">9 §</P>
<P class="p551 ft2">Paragrafen motsvarar med redaktionella ändringar nuvarande 31 §.</P>
<P class="p510 ft3">10 §</P>
<P class="p551 ft2">Paragrafen motsvarar med redaktionella ändringar nuvarande 30 §.</P>
<P class="p178 ft3">11 §</P>
<P class="p724 ft36">Paragrafen motsvarar med redaktionella ändringar och en ändrad hänvisning nuvarande 32 §.</P>
<P class="p512 ft3">12 §</P>
<P class="p240 ft2">Paragrafen, som motsvarar remissens 25 a kap. 32 §, är ny och har på Lagrådets förslag placerats i kapitlet. Bestämmelsen föreslås mot bakgrund av att vissa fastighetsinnehav närmast är att jämställa med en kapitalplacering och även representerar ansenliga belopp, se även avsnitt 5.13.9.</P>
<P class="p96 ft2">Genom bestämmelsen i <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>införs en fålla för kapitalförluster på fastigheter hos sådana företag som avses i 24 kap. 13 §, dvs. sådana företag som kan inneha en näringsbetingad andel (jfr fållan för kapitalförluster på delägarrätter i 48 kap. 26 §). Kapitalförluster på fastigheter får dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter.</P>
<P class="p96 ft2">I <SPAN class="ft3">andra meningen </SPAN>i stycket finns en komplettering som möjliggör kvittning av kapitalförluster på fastigheter inom ett koncernförhållande. Bestämmelsen har som förebild den nyligen införda bestämmelsen om koncernkvittning av förluster och vinster på delägarrätter i 48 kap. 26 §. Det är givetvis möjligt för fler än ett koncernföretag att utnyttja en kapitalförlust som inte kan utnyttjas av ett koncernföretag.</P>
<P class="p93 ft2">Av <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>följer att en förlust som inte kan dras av ett år får sparas till följande beskattningsår och behandlas då som en ny kapitalförlust hos den juridiska person som haft förlusten, dvs. den juridiska person som avyttrade fastigheten i fråga.</P>
<P class="p80 ft2">I <SPAN class="ft3">tredje stycket </SPAN>ges undantag från kvittningsregeln i första stycket. Bedömningen av fastighetens användningsområde begränsas till de tre senaste åren. Med i betydande omfattning bör förstås ca 30 procent av värdet på fastigheten. Eftersom det beträffande större objekt kan vara befogat att göra undantag från den begränsade avdragsrätten även om utnyttjandegraden understiger 30 procent föreskrivs i <SPAN class="ft3">sista meningen </SPAN>att om det föreligger särskilda omständigheter kan även en lägre utnyttjandegrad motivera ett undantag från kvittningsfållan i första stycket. Procentandelen bör dock normalt aldrig få understiga 20 procent av värdet på fastigheten.</P>
<P class="p93 ft2">Av <SPAN class="ft3">fjärde stycket </SPAN>följer att bestämmelsen i första stycket första meningen, andra och tredje styckena även tillämpas på motsvarande sätt på en kapitalförlust på en fastighet hos ett ägarföretaget vid indirekta fastighetsinnehav genom ett handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person. Regeln om koncernkvittning i andra meningen får inte tillämpas i dessa fall. Vid överlåtelse av en andel i ett handelsbolag övertas skattskyldigheten avseende hela beskattningsåret av förvärvaren, om parterna inte kommit överens om annat. Bestämmelserna i <SPAN class="ft3">andra och tredje meningarna </SPAN>i stycket föranleds av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">170</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_171">
<P class="p398 ft5">detta. Bestämmelsen i tredje meningen föranleds av att för en delägare Prop. 2002/03:96 som är en fysisk person en kapitalvinst på en fastighet som har avyttrats</P>
<P class="p13 ft2">av ett handelsbolag beskattas i inkomstslaget kapital.</P>
<P class="p528 ft3">Nuvarande <NOBR>6–27</NOBR> §§</P>
<P class="p382 ft36">Beträffande borttagandet av reglerna om uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar, se avsnitt 5.14.1.</P>
<P class="p528 ft31">25 a kap.</P>
<P class="p515 ft36">Den redaktionella utformningen av det nya kapitlet följer i huvudsak Lagrådets förslag.</P>
<P class="p594 ft3">1 §</P>
<P class="p53 ft2">Paragrafen upplyser om kapitlets innehåll.</P>
<P class="p668 ft3">2 §</P>
<P class="p729 ft2">I paragrafen förklaras hur uttrycket <SPAN class="ft3">företag i intressegemenskap </SPAN>används i detta kapitel. I kapitlet används uttrycket i två betydelser. I den ena avses ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, har ett väsentligt inflytande i <SPAN class="ft3">(punkt 1)</SPAN>. Det väsentliga inflytandet kan följa av ägarandelens storlek eller av andra omständigheter. I den andra betydelsen avses två företag som står under i huvudsak gemensam ledning <SPAN class="ft3">(punkt 2)</SPAN>. Även ett moder och dotterföretag omfattas eftersom dessa måste anses stå under gemensam ledning. Bestämmelsen avser inte endast sådana företag som avses i 3 § <NOBR>1–5.</NOBR> Även ett svenskt handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person kan vara ett företag i intressegemenskap, liksom även andra nu inte nämnda företagstyper.</P>
<P class="p4 ft3">3 §</P>
<P class="p13 ft2">I paragrafen beskrivs tillämpningsområdet.</P>
<P class="p11 ft2">Bestämmelsen ger ramen för tillämpningen av <NOBR>5–18</NOBR> §§. Dessa bestämmelser tillämpas när ett företag som anges i punkt <NOBR>1–5</NOBR> avyttrar en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Kretsen av företag är givetvis densamma som den krets av företag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt 24 kap. 13 §.</P>
<P class="p383 ft3">4 §</P>
<P class="p167 ft27"><SPAN class="ft5">I </SPAN>första stycket <SPAN class="ft5">finns definitionen av en </SPAN>aktiebaserad delägarrätt, <SPAN class="ft5">dvs. en uppräkning av de värdepapper som anses vara en sådan delägarrätt. Uppräkningen är uttömmande.</SPAN></P>
<P class="p10 ft2">I <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>finns ett kompletterande och avgörande villkor för att delägarrätten skall anses aktiebaserad. Innehavet av delägarrätten måste grundas på ett innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till. Av bestämmelsen följer att även sälj- och inlösenrätter bör anses vara aktiebaserade delägarrätter men endast om de har förvärvats på grund av ett befintligt innehav av aktier.</P>
<P class="p730 ft90">I <SPAN class="ft55">tredje stycket </SPAN>definieras en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Beträffande aktiebaserade delägarrätter se även avsnitt 5.9.</P>
<P class="p731 ft2">171</P>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">5 §</P>
<P class="p240 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket </SPAN>innehåller huvudregeln om att kapitalvinster på näringsbetingade delägarrätter och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter är skattefria. Det finns dock två villkor som måste vara uppfyllda. Den avyttrade delägarrätten får för det första inte vara hänförlig till ett skalbolag eller till ett företag från vilket det sedan sker ett s.k. återköp enligt 18 §, vilket leder till att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 § tillämpas om inte något undantag är tillämpligt enligt <NOBR>10–13</NOBR> §§. För det andra måste den avyttrade delägarrätten om den är marknadsnoterad uppfylla villkoren om innehavstid i 6 § (näringsbetingade andelar) respektive 7 § (näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter). Tillgången skall ha varit en näringsbetingad andel eller näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt omedelbart före avyttringen.</P>
<P class="p732 ft2">Av <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>framgår att en kapitalförlust på en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt bara får dras av om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. Om en avyttring har skett med förlust måste alltså en prövning göras om förutsättningarna för skattefrihet hade varit uppfyllda om avyttringen i stället hade medfört en vinst. Vid bedömningen om en vinst skulle ha tagits upp – ett jakande svar på frågan innebär att avdrag medges för en kapitalförlust – skall bortses från om ersättningen skulle ha tagits upp på grund av bestämmelsen i om skalbolagsbeskattning i 9 §.</P>
<P class="p145 ft3">6 §</P>
<P class="p724 ft5">I bestämmelsen ges innehavstidsregler för marknadsnoterade andelar, se även avsnitt 5.2.2. Även tid före ikraftträdandet under vilken andelen har varit en näringsbetingad andel enligt de nya bestämmelserna får räknas.</P>
<P class="p530 ft3">7 §</P>
<P class="p552 ft5">I bestämmelsen ges innehavstidsregler för marknadsnoterade näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter, se även avsnitt 5.9. Även tid före ikraftträdandet får räknas.</P>
<P class="p530 ft3">8 §</P>
<P class="p724 ft2">I bestämmelsen ges turordningsregler för beräkningen av innehavstid av andelar och aktiebaserade delägarrätter. Bestämmelsen kommenteras även i avsnitt 5.2.2 såvitt avser näringsbetingade andelar. Samma turordningsregler bör gälla för att bestämma innehavstiden för näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter. Bestämmelsen tillämpas i fråga om tidigare avyttringar enligt följande. En aktie köps månad 1, en aktie köps månad 2, en aktie säljs månad 3, en aktie säljs månad 13. Enligt regeln gäller att det är den aktie som köptes månad 1 som säljs månad 13.</P>
<P class="p145 ft3">9 §</P>
<P class="p733 ft46"><SPAN class="ft52">Första stycket</SPAN>. I bestämmelsen finns den särskilda beskattningskonsekvensen skalbolagsbeskattning. Om den avyttrade delägarrätten hänför sig till ett skalbolag, se andra stycket, eller om det är fråga om ett återköp enligt 18 §, skall hela ersättningen för delägarrätten</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">172</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p237 ft5">tas upp som kapitalvinst. Något omkostnadsbelopp får inte dras av. I 10 – 13 §§ regleras ett antal situationer när bestämmelsen inte skall tillämpas trots att förutsättningarna för skalbolagsbeskattning är uppfyllda.</P>
<P class="p39 ft2">Se även motiveringen i avsnitt 5.13.5.</P>
<P class="p80 ft2">I bestämmelsen i <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>ges definitionen av ett skalbolag. De företag som är av intresse på skalbolagsmarknaden kännetecknas av att de i allt väsentligt innehåller kontanta medel och andra lättrealiserade tillgångar. Regeln mot skalbolagstransaktioner har därför inriktats mot avyttringar där summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar hos det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till, överstiger en viss andel av ersättningen (<SPAN class="ft3">jämförelsebeloppet) </SPAN>vid tidpunkten för avyttringen.</P>
<P class="p510 ft3">10 §</P>
<P class="p240 ft2">Bestämmelsen inleder undantagen från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 § även i de fall som det är frågan om ett skalbolag enligt 9 § andra stycket eller om det har skett ett återköp som avses i 18 §.</P>
<P class="p734 ft3">Första stycket.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 1. </SPAN>Bestämmelsen om skalbolagsbeskattning skall inte tillämpas om någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad. En delägarrätt är enligt 48 kap. 5 § marknadsnoterad om den är noterad på svensk eller utländsk börs eller, utan att vara noterad på börs, är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 2. </SPAN>Det saknas anledning att tillämpa bestämmelsen om skalbolagsbeskattning om avyttringen sker genom att det avyttrade företaget träder i likvidation eller försätts i eller upplöses genom konkurs. I bestämmelsen görs därför hänvisningar till 44 kap. 7 och 8 §§. Enligt 7 § första stycket anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det träder i likvidation. Enligt 8 § första stycket 1 anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det försätts i konkurs och är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening. Enligt punkten 2 samma stycke gäller detsamma om företaget upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.</P>
<P class="p241 ft5"><SPAN class="ft27">Andra stycket </SPAN>innebär att bestämmelsen om skalbolagsbeskattning bara tillämpas i två situationer när den avyttrade delägarrätten avser en utländsk juridisk person.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 1. </SPAN>Bestämmelsen om skalbolagsbeskattning skall beträffande avyttringar av en andel eller en aktiebaserad delägarrätt i en utländsk juridisk person tillämpas om personen är skattskyldig i Sverige vid tidpunkten för avyttringen.</P>
<P class="p396 ft5"><SPAN class="ft27">Punkt 2. </SPAN>Den andra situationen är den att utländska juridiska personen, direkt eller indirekt, äger eller under de tre senaste åren har ägt en andel eller en aktiebaserad delägarrätt i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.</P>
<P class="p735 ft3">11 §</P>
<P class="p736 ft46">Bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 § första stycket skall inte tillämpas om det avyttrade företaget lämnar en skalbolagsdeklaration och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">173</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<P class="p398 ft5">om de aktuella bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483) Prop. 2002/03:96 uppfylls.</P>
<P class="p10 ft2">Enligt <SPAN class="ft3">första stycket punkt 1 </SPAN>gäller att det avyttrade företaget skall ta upp företagets överskott eller underskott i en skalbolagsdeklaration enligt de bestämmelser som föreslås i skattebetalningslagen.</P>
<P class="p10 ft2">Enligt <SPAN class="ft3">punkt 2 </SPAN>skall ett särskilt bokslut ligga till grund för beräkningen. Vilka krav som ställs på bokslutet följer av <SPAN class="ft3">andra stycket</SPAN>. Här anges att bokslutet skall vara utformat på ett sådant sätt att man kan utläsa de uppgifter till ledning för taxering som avses i 3 kap. 5 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. För det särskilda bokslutet skall alltså gälla samma regler som för ordinarie bokslut i fråga om bl.a. olika bokslutsdispositioner. Avsättningar till periodiseringsfonder och ersättningsfonder skall dock anses vara återförda vid inkomstberäkningen. Självfallet får inte avdrag göras för nya avsättningar till sådana fonder.</P>
<P class="p368 ft2">I <SPAN class="ft3">punkt 3 </SPAN>ges ytterligare ett villkor för det fallet att skattemyndigheten har utnyttjat möjligheten som ges i den föreslagna 11 kap. 11 b § skattebetalningslagen (1997:483) att begära att säkerhet ställs för den skatt som belöper på det redovisade resultatet i skalbolagsdeklarationen.</P>
<P class="p10 ft2">Förekommer flera avyttringar under samma år skall en skalbolagsdeklaration upprättas vid varje tillfälle. Avsättningar till periodiseringsfonder och ersättningsfonder skall anses vara återförda vid alla deklarationstillfällen. Däremot skall vid de senare avyttringarna den kompletterande säkerhet som kan vara behövlig endast avse en eventuell inkomstökning.</P>
<P class="p10 ft36">I <SPAN class="ft47">andra stycket </SPAN>ges en beskrivning av hur det särskilda bokslutet skall upprättas.</P>
<P class="p10 ft5">I <SPAN class="ft27">tredje stycket </SPAN>anges att även företag i intressegemenskap av det slag som anges i 2 § 1 skall tillämpa bestämmelserna om skalbolagsdeklaration om säljaren skall slippa bli skalbolagsbeskattad.</P>
<P class="p692 ft3">12 §</P>
<P class="p382 ft2">Skalbolagsbeskattning skall normalt inte tillämpas när minoritetsposter avyttras. En sådan särskild omständighet som gör att beskattningskonsekvensen ändå bör kunna tillämpas kan vara om det bestämmande inflytandet över ett företag ändras till följd av flera minoritetsdelägares andelsavyttringar.</P>
<P class="p383 ft3">13 §</P>
<P class="p382 ft2">Bestämmelsen utgör en ventil för att undvika att det sker skalbolagsbeskattning i fall där det, trots att de materiella förutsättningarna är uppfyllda, framstår som onödigt eller stötande. Det har uttryckts på så sätt att finns det särskilda skäl skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § inte ske. Eftersom det inte är möjligt eller lämpligt att reglera i vilka situationer det skall anses föreligga särskilda skäl har i paragrafen i stället angivits vad som särskilt skall beaktas vid prövningen. Som ett exempel på omständigheter som kan ha föranlett avyttringen eller återköpet är förhållandet mellan säljare och köpare, bl.a. vilka möjligheter som finns för parterna att lämna och ta emot koncernbidrag med skattemässig verkan. Är detta möjligt att lämna</P>
<P class="p737 ft2">174</P>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">koncernbidrag med avdragsrätt mellan parterna bör som regel särskilda skäl kunna anses föreligga.</P>
<P class="p80 ft5">För tillämpningen av bestämmelsen ankommer det på den skattskyldige att begära att skalbolagsbeskattning inte sker och visa att det finns särskilda skäl. Det är den skattskyldige som har de bästa möjligheterna att visa att förutsättningarna för undantag är uppfyllda.</P>
<P class="p735 ft3">14 §</P>
<P class="p724 ft2">Av paragrafen framgår vad som skall räknas som <SPAN class="ft3">likvida medel</SPAN>. Som likvida tillgångar räknas kontanter, värdepapper och liknande tillgångar om tillgången ifråga inte undantas i 15 §. I praktiken torde det främst vara fråga om marknadsnoterade värdepapper. För att förhindra kringgåenden har en begränsning till sådana värdepapper inte föreslagits. Se vidare i avsnitt 5.13.2.</P>
<P class="p80 ft5">För att motverka kringgående av regeln har det ansetts nödvändigt att till summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar lägga marknadsvärdet av andra tillgångar om</P>
<P class="p76 ft2"><SPAN class="ft6">1.</SPAN><SPAN class="ft21">dessa anskaffats tidigast två år före avyttringen,</SPAN></P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft6">2.</SPAN><SPAN class="ft57">tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och</SPAN></P>
<P class="p238 ft6"><SPAN class="ft6">3.</SPAN><SPAN class="ft50">det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelarna. </SPAN><SPAN class="ft30">Samtliga villkor </SPAN>skall vara uppfyllda för att tillgångarna skall medräknas.</P>
<P class="p80 ft2">Tillgångarna i fråga kan vara av helt tillfällig karaktär. Det kan också handla om tillgångar som är främmande för den egentliga verksamheten i det avyttrade företaget. Det är således fråga om tillgångar som skall dölja att det är fråga om ett skalbolag.</P>
<P class="p80 ft2">Notera att andelar och aktiebaserade delägarrätter i företag i intressegemenskap som avses i 2 § 1 inte skall räknas med vilket framgår av 15 §. Likvida medel, kontanter eller värdepapper eller liknande tillgångar som innehas av företag i sådan intressegemenskap beaktas i stället vid beräkningen genom bestämmelsen i 16 §.</P>
<P class="p178 ft3">15 §</P>
<P class="p240 ft5">I bestämmelsen undantas vissa typer av värdepapper från den beräkning av likvida tillgångar som skall göras enligt 14 §. Se även avsnitt 5.13.2.</P>
<P class="p80 ft2">Första stycket, punkt 1, undantar andelar och aktiebaserade delägarrätter i företag i en sådan intressegemenskap som avses i 2 § punkt 1. Bestämmelsen är generellt utformad och omfattar även andelar i utländska intresseföretag.</P>
<P class="p80 ft2">Punkt 2 undantar värdepapper som är lager i en sådan värdepappersrörelse som anges i lagen (1991:981) om värdepappersrörelse. Det är således fråga om verksamhet som uppfyller kraven i denna lag och som står under tillsyn.</P>
<P class="p80 ft2">Genom <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>undantas även värdepapper som är lager i en utländsk motsvarighet till en sådan värdepappersrörelse som regleras i första stycket punkt 2 förutsatt att den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en <NOBR>EES-stat</NOBR> eller i vissa avtalsstater. Den utländska värdepappersrörelsen skall således stå under något slag av offentlig tillsyn och reglering för att kvalificera för undantaget. Bestämmelsen får betydelse såväl vid en avyttring av en</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">175</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p240 ft5">andel eller aktiebaserad delägarrätt i en utländsk juridisk person som när medräkningsbara likvida tillgångar i utländska intresseföretag enligt 16 § skall bestämmas.</P>
<P class="p530 ft3">16 §</P>
<P class="p724 ft2">Av paragrafen framgår att man skall beakta likvida tillgångar som innehas av företag i en sådan intressegemenskap som avses i 2 § punkt 1 vid bedömningen av om den avyttrade andelen eller aktiebaserade delägarrätten är hänförlig till ett skalbolag. En så stor del av de indirekt ägda likvida tillgångarna som svarar mot ägarföretagets andel i företaget i fråga skall räknas med vid bedömningen om det företag som de avyttrade andelarna är hänförliga till, är ett skalbolag.</P>
<P class="p145 ft3">17 §</P>
<P class="p39 ft2">I paragrafen definieras <SPAN class="ft3">jämförelsebeloppet.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2">Om de avyttrade delägarrätterna svarar mot samtliga av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av sammanlagda värdet av samtliga av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade delägarrätterna.</P>
<P class="p178 ft3">18 §</P>
<P class="p724 ft2">Paragrafen reglerar återköpsfallen. Ett återköp innebär att företaget säljs med inkråm och att säljaren och köparen har kommit överens om att tillgångarna, helt eller delvis, skall föras över till säljaren eller ett företag i intressegemenskap (både punkt 1 och punkt 2 i 2 §) med denne. Det kan även vara fråga om att tillgångar förs över till en fysisk person med ägarintresse i det säljande företaget eller någon närstående till denne. Med närstående avses (se 2 kap. 22 §) make, förälder, mor- och farförälder, avkomling och avkomlings make, syskon, syskons make och avkomling, och dödsbo som den skattskyldige eller någon av de tidigare nämnda personerna är delägare i. Styvbarn och fosterbarn räknas också som avkomling.</P>
<P class="p96 ft2">Det är således fråga om ett återköp om tillgångarna förs över till ett företag (även ett handelsbolag etc) som direkt eller indirekt ägs av säljaren eller av en fysisk person med ägarintressen i det säljande företaget. Det fallet att köparen för över tillgångarna till ett annat företag och det företaget säljer tillgångarna (eller andelarna i detta andra företag avyttras) till säljaren eller ett intresseföretag eller en tidigare nämnd fysisk person omfattas av bestämmelsen.</P>
<P class="p93 ft5">Frågan om ett återköp avser den övervägande delen av tillgångarna bör bedömas med hänsyn till marknadsvärdena vid den ursprungliga avyttringen.</P>
<P class="p80 ft2">Om den övervägande delen av tillgångarna – utöver kontanta medel, värdepapper m.m. – i det avyttrade företaget förvärvas av det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med det eller en fysik person som, direkt eller indirekt har ett ägarinflytande i det säljande företaget eller en närstående till denne, skall avyttringen av andelarna bli föremål för skalbolagsbeskattning enligt 9 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">176</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft2">Andelar i intresseföretag och aktiebaserade delägarrätter i intresseföretag liksom värdepapper som är lager i en värdepappersrörelse, skall inte räknas till värdepapper och liknande tillgångar. Den tid inom vilken återköp av tillgångar kan resultera i att avyttringen av andelarna blir föremål för skalbolagsbeskattning är två år.</P>
<P class="p510 ft3">19 §</P>
<P class="p724 ft2">I bestämmelsen finns en kompletterande bestämmelse om avdragsförbud för vissa tillgångar för sådana företag som kan avyttra en näringsbetingad andel med vinst som är skattefri. Syftet är att motverka att avdragsförbudet i 5 § andra stycket kringgås genom användande av andra typer av tillgångar.</P>
<P class="p738 ft3">Första stycket.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft3">1–3</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> </SPAN>tar sikte på olika slags tillgångar som är hänförliga till företag som är i intressegemenskap med varandra. Betydelsen av intressegemenskap är inte begränsad till 2 § punkt 1 utan avser båda formerna av intressegemenskap i 2 §. Gemensamt för punkterna <NOBR>1–3,</NOBR> en fordran (p. 1), eller en rättighet (p.2 och 3) är att avdragsförbudet riktar sig mot sådana fordringar och rättigheter som <SPAN class="ft3">uppkommer </SPAN>när företagen är i intressegemenskap.</P>
<P class="p396 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 4 </SPAN>är ny i förhållande till utredningsförslaget och har en generell utformning och skall mer allmänt förhindra att bl.a. olika derivatstrategier – som t.ex. kan innehålla både köp- och säljoptioner – används för att kringgå avdragsförbudet för kapitalförluster i 5 § andra stycket. För att spärren skall vara effektiv är det inte möjligt att närmare definiera vilka typer av finansiella instrument som bör omfattas med tanke på den utvecklingstakt och innovationsförmåga som kännetecknar derivatmarknaden. I enlighet med vad Lagrådet föreslagit har bestämmelsen utformats så att avdragsförbudet träffar en kapitalförlust på en tillgång där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Dessutom har bestämmelsen kompletterats så att den även träffar vad som kan anses vara förpliktelser med sådana underliggande tillgångar som nämnts ovan.</P>
<P class="p739 ft5">Av <SPAN class="ft27">andra stycket </SPAN>följer att första stycket <NOBR>1–4</NOBR> även tillämpas för företag enligt 3 § om de bedriver verksamhet genom ett svenskt handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person. Går skattskyldigheten för en sådan andel över till någon annan gäller i stället bestämmelserna denne. Bestämmelsen gäller även för en fysisk person som övertar skattskyldigheten för andelen.</P>
<P class="p735 ft3">20 §</P>
<P class="p724 ft2">Paragrafen behandlar avdragsförbudet för kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag och utländska delägarbeskattade juridiska personer, se även avsnitt 5.13.8. I förhållande till utredningens förslag har bestämmelsen fått en delvis annorlunda utformning både vad gäller den materiella innebörden och den språkliga utformningen. Förslaget har delvis sin förebild i den nyligen införda avdragsbestämmelsen i 50 kap. 12 § (prop. 2001/02:140, SFS 2002:540), vilken genom regeringens nu lämnade förslag föreslås bli utmönstrad.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">177</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p80 ft2">Genom bestämmelsen i <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>inträder ett avdragsförbud för <SPAN class="ft3">den del </SPAN>av en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag som motsvarar delägarens del av en realiserad eller orealiserad värdenedgång under delägarens innehavstid av handelsbolagsandelen på en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Detsamma gäller för en värdenedgång på en tillgång som anges i 19 §. Begränsningen gäller bara om en kapitalförlust inte skulle ha fått dras av enligt 5 § andra stycket eller 19 § om företaget som avyttrat handelsbolagsandelen själv hade avyttrat tillgången. Även ett indirekt innehav av aktuell tillgång genom ett eller flera andra handelsbolag omfattas av bestämmelsen. För tillämpningen ställs inte något krav på visat orsakssamband mellan å ena sidan kapitalförlusten på andelen i handelsbolaget och värdenedgången på tillgången (delägarrätten eller 19 <NOBR>§-tillgången).</NOBR></P>
<P class="p93 ft2"><SPAN class="ft3">Andra stycket </SPAN>innebär att reglerna i paragrafen skall tillämpas på motsvarande sätt på en ökning av värdet på en förpliktelse av det slag som avses i 19 § punkt 4, under den tid som företaget innehaft andelen i handelsbolaget.</P>
<P class="p96 ft5"><SPAN class="ft27">Tredje stycket. </SPAN>En <NOBR>tio-års</NOBR> begränsning gäller för avyttrade tillgångar och förpliktelser som upphört. Att förpliktelsen upphört kan t.ex. bero på att den har lösts.</P>
<P class="p80 ft36">Genom <SPAN class="ft47">fjärde stycket </SPAN>görs paragrafen tillämplig även på utländska delägarbeskattade juridiska personer och på andelar i sådana personer.</P>
<P class="p249 ft3">21 §</P>
<P class="p552 ft5">I bestämmelsen, som är ny i förhållande till utredningsförslaget, ges särskilda beräkningsregler för att bestämma en värdenedgång som avses i 20 §. Bestämmelsen har sin förebild i den nyligen införda 50 kap. 13 §, vilken nu föreslås utmönstrad.</P>
<P class="p512 ft3">22 §</P>
<P class="p552 ft36">I bestämmelsen ges beräkningsregler för att bestämma en ökning av värdet på en förpliktelse som avses i 20 § andra stycket.</P>
<P class="p512 ft3">23 §</P>
<P class="p240 ft5">Bestämmelsen reglerar begränsningar i avdragsrätten för kapitalförluster i ett svenskt handelsbolag på vissa delägarrätter.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket</SPAN>. Om ett företag som skattefritt kan avyttra en näringsbetingad andel etc., direkt eller indirekt genom ett eller flera handelsbolag, äger del i ett svenskt handelsbolag och handelsbolaget avyttrar en delägarrätt med en kapitalförlust som följd, får den del av förlusten som belöper på delägarens andel inte dras av. Som förutsättning gäller att en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren, dvs. företag som anges i 3 §, själv hade avyttrat tillgången, dvs. näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter, i förekommande fall som även uppfyller innehavstidvillkoren (jfr 5 §). På samma sätt som gäller bedömningen av avdragsrätten för kapitalförluster enligt 5 § andra stycket skall man bortse från den eventuella tillämpningen av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">178</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<P class="p362 ft5">Vid överlåtelse av en andel i ett handelsbolag övertas skattskyldigheten Prop. 2002/03:96 avseende hela beskattningsåret av förvärvaren, om parterna inte kommit</P>
<P class="p167 ft2">överens om annat. Bestämmelsen i <SPAN class="ft3">sista meningen </SPAN>föranleds av detta. Bestämmelsen gäller även för en fysisk person som övertar skattskyldigheten för andelen.</P>
<P class="p10 ft5"><SPAN class="ft27">Andra stycket. </SPAN>Genom stycket görs paragrafen tillämplig även på utländska delägarbeskattade juridiska personer och på andelar i sådana personer.</P>
<P class="p692 ft3">24 §</P>
<P class="p167 ft2">Bestämmelsen motverkar att kapitalförluster som inte får dras av i ett handelsbolag i de fall delägaren är en juridisk person som skattefritt kan avyttra en näringsbetingad andel, förs över till en fysisk person för att denne skall utnyttja förlusten när resultatet i handelsbolaget skall beräknas, se även avsnitt 5.13.8.</P>
<P class="p400 ft2">Om sådana tillgångar som anges i <SPAN class="ft3">andra stycket första och andra strecksatsen </SPAN>har gått ner i värde under handelsbolagets innehavstid, dvs. en orealiserad kapitalförlust, får en fysisk person som är nybliven delägare i handelsbolaget inte del av den orealiserade kapitalförlusten när dennes andel av resultatet i bolaget skall beräknas eftersom den aktuella tillgången vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget, skall anses anskaffad för marknadsvärdet vid den fysiska personens förvärv av handelsbolagsandelen <SPAN class="ft3">(första stycket). </SPAN>En särskild beräkning krävs därför för en delägare som är en fysisk person.</P>
<P class="p11 ft5">I <SPAN class="ft27">tredje stycket </SPAN>finns regler om att värdeökningar på förpliktelser som avses i 19 § 4 skall beaktas.</P>
<P class="p10 ft5">I <SPAN class="ft27">fjärde stycket </SPAN>finns en regel för att förhindra kringgåenden genom indirekta innehav genom kedjor av handelsbolag. Genom <SPAN class="ft27">sista meningen </SPAN>görs paragrafen tillämplig även på delägarbeskattade utländska juridiska personer.</P>
<P class="p692 ft3">25 §</P>
<P class="p167 ft2">I <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>ges avskattningsregeln för fåmansföretag som äger en fastighet som till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller denne närstående i fåmansföretaget. Fastigheten skall skattas av hos det företag som innehar fastigheten eftersom det kan inträffa att fastigheten ligger i ett dotterföretag till det avyttrade företaget. Se även avsnitt 5.13.7. Skattas fastigheten av får fastigheten en ny anskaffningsutgift i alla inkomstskattehänseenden hos företaget som innehar fastigheten. I uttrycket bostad innefattas även en fastighet som utnyttjas som fritidsbostad.</P>
<P class="p400 ft5"><SPAN class="ft27">Andra stycket </SPAN>innehåller närmare reglering om när bestämmelsen skall tillämpas.</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft3">Tredje stycket </SPAN>innehåller en bestämmelse för minoritetsavyttringar. Särskilda omständigheter kan vara att flera minoritetsägare avyttrar andelar med kort mellanrum.</P>
<P class="p10 ft36"><SPAN class="ft47">Fjärde stycket </SPAN>likställer vid tillämpningen en andel i ett privatbostadsföretag med en fastighet.</P>
<P class="p740 ft2">179</P>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft31">30 kap.</P>
<P class="p510 ft3">1 §</P>
<P class="p724 ft36">I <SPAN class="ft47">andra stycket </SPAN>har förvaltningsföretag strukits som en konsekvens av förslaget om att de särskilda reglerna för sådana företag utmönstras.</P>
<P class="p181 ft31">35 kap.</P>
<P class="p510 ft3">3 §</P>
<P class="p724 ft36">Ändringen i 1 är av samma karaktär som ändringen i 30 kap. 1 § andra stycket.</P>
<P class="p530 ft3">4 §</P>
<P class="p551 ft2">Se kommentaren under 3 §.</P>
<P class="p178 ft31">37 kap.</P>
<P class="p178 ft3">31 §</P>
<P class="p724 ft5">Hänvisningen till bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar i andra strecksatsen utgår som en följd av de föreslås avskaffade. I <SPAN class="ft27">tredje strecksatsen </SPAN>ändras en hänvisning till en flyttad bestämmelse.</P>
<P class="p266 ft31">39 kap.</P>
<P class="p510 ft3">14 §</P>
<P class="p39 ft3">Första stycket</P>
<P class="p238 ft6"><SPAN class="ft30">Punkt 1. </SPAN>Motiven för ändringen finns i avsnitt 5.7. Som en konsekvens av skalbolagsreglerna i 25 a kap. och ändringen i punkt 2, tillämpas reglerna om avyttringar av andelar och andra delägarrätter som är hänförliga till skalbolag på avyttringar som görs av ett investmentföretag. Bestämmelsen utgör en konsekvens av förslaget beträffande underlaget för schablonskatt. Beträffande frågan vilka delägarrätter som anses som näringsbetingade om investmentföretaget hade varit ett bolag som anges i 24 kap. 13 §, se kommentaren under punkt 2.</P>
<P class="p741 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 2</SPAN>. Eftersom investmentföretag uteslutande eller så gott som uteslutande bedriver värdepappersförvaltande verksamhet och eftersom sådan verksamhet inte anses vara rörelse i IL:s mening innebär hänvisningen till företag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt 24 kap. 13 § att endast andelar som uppfyller villkoren i 24 kap. 14 punkt 1 och 2 undantas från beräkningen av underlaget för schablonintäkt. Detta påverkar även bedömningen av vilka aktiebaserade delägarrätter som kommer att anses som näringsbetingade.</P>
<P class="p145 ft3">17 §</P>
<P class="p724 ft36">Ändringen i <SPAN class="ft47">första stycket </SPAN>är en konsekvens av förslaget beträffande underlaget för schablonskatt i 14 § punkt 2.</P>
<P class="p512 ft3">23 §</P>
<P class="p551 ft2">I <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>har en hänvisning ändrats.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">180</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<P class="p362 ft36">Det nuvarande <SPAN class="ft47">tredje stycket </SPAN>har utgått till följd av förslaget om att den Prop. 2002/03:96 skattemässiga kategorin förvaltningsföretag utmönstras.</P>
<P class="p528 ft31">43 kap.</P>
<P class="p668 ft3">2 §</P>
<P class="p167 ft5">Procenttalet i <SPAN class="ft27">punkt 2 </SPAN>har ändrats från 25 till 10 procent med hänsyn till den ändrade villkoret om minsta röstetal och kapitalandel i definitionerna av näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p10 ft36">Nuvarande <SPAN class="ft47">punkt 3 </SPAN>har utgått som en konsekvens av förslaget om att de särskilda reglerna för förvaltningsföretag utmönstras.</P>
<P class="p594 ft31">44 kap.</P>
<P class="p668 ft3">1 §</P>
<P class="p53 ft2"><SPAN class="ft3">Sjätte stycket </SPAN>har kompletterats med en hänvisning till det nya 25 a kap.</P>
<P class="p668 ft3">27 §</P>
<P class="p382 ft5">Den nuvarande <SPAN class="ft27">första strecksatsen </SPAN>har utgått som en konsekvens av att bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar slopas.</P>
<P class="p10 ft5">Hänvisningen i den <SPAN class="ft27">nya första strecksatsen </SPAN>har kompletterats eftersom kapitalförluster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter till företag i intressegemenskap inte längre får dras av överhuvudtaget.</P>
<P class="p594 ft31">45 kap.</P>
<P class="p668 ft3">31 §</P>
<P class="p382 ft5">Beskrivningen av innebörden av bestämmelserna i 25 kap. <NOBR>28–30</NOBR> §§, nu nummerändrade till 7, 8 och 10 §§, har kompletterats eftersom vissa kapitalförluster inte längre får dras av överhuvudtaget, se även kommentaren till 44 kap. 27 §.</P>
<P class="p594 ft3">32 a §</P>
<P class="p382 ft2">Paragrafen är ny och skall läsas mot bestämmelsen i 25 kap. 12 §. Bestämmelsen föranleds av att för en delägare i ett svenskt handelsbolag som är en fysisk person skall en kapitalvinst respektive kapitalförlust på en fastighet som har avyttrats av handelsbolaget beskattas i inkomstslaget kapital.</P>
<P class="p4 ft31">46 kap.</P>
<P class="p668 ft3">16 §</P>
<P class="p53 ft2">Ändringarna är av samma slag som ändringarna i 45 kap. 31 §.</P>
<P class="p4 ft31">48 kap.</P>
<P class="p668 ft3">7 §</P>
<P class="p53 ft2"><SPAN class="ft3">Tredje stycket </SPAN>är nytt<SPAN class="ft3">. </SPAN>Motiven för bestämmelsen finns i avsnitt 5.2.2.</P>
<P class="p726 ft2">181</P>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p13 ft3">25 §</P>
<P class="p167 ft36">Enligt det lämnade förslaget får inte kapitalförluster dras av i vissa fall. I paragrafen har gjorts en ändring i konsekvens med detta.</P>
<P class="p692 ft3">26 §</P>
<P class="p13 ft2">Ändringen är av samma slag som i 25 §.</P>
<P class="p11 ft2">Kapitalförluster på näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter får bara dras av om villkoret om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 § inte är uppfyllt. Sådana fall ligger så nära kapitalförluster på kapitalplaceringsandelar att det är motiverat att begränsningen i första stycket första meningen skall gälla.</P>
<P class="p383 ft3">27 §</P>
<P class="p382 ft36">Paragrafen har, med en ändring av samma slag som den i 25 och 26 §§, återfått i huvudsak den lydelse som den hade enligt SFS 2000:540.</P>
<P class="p594 ft31">49 kap.</P>
<P class="p383 ft3">5 §</P>
<P class="p167 ft127"><SPAN class="ft44">Punkt 1 </SPAN>har utgått med hänsyn till att reglerna om koncerninterna andelsavyttringar slopas.</P>
<P class="p637 ft3">19 a §</P>
<P class="p723 ft2">Motiven för bestämmelsen finns i avsnitt 5.14.2. Första stycket gäller inte om den vid andelsbytet avyttrade andelen var en lagertillgång hos säljaren. Bestämmelsen gäller givetvis inte heller om avyttringen har gjorts av ett handelsbolag eftersom ett sådant bolag inte kan avyttra en näringsbetingad andel. Regeringen har i huvudsak följt Lagrådets förslag till utformning av bestämmelsen.</P>
<P class="p383 ft3">19 b §</P>
<P class="p382 ft36">Bestämmelsen motiveras i avsnitt 5.14.2. Regeringen har i huvudsak följt Lagrådets förslag till utformning av bestämmelsen.</P>
<P class="p692 ft3">23 §</P>
<P class="p53 ft2">En hänvisning har ändrats.</P>
<P class="p383 ft3">Nuvarande 22 §</P>
<P class="p382 ft36">Upphävandet av paragrafen är en följd av att de särskilda reglerna för koncerninterna andelsavyttringar föreslås avskaffade.</P>
<P class="p528 ft31">49 a kap.</P>
<P class="p668 ft3">4 §</P>
<P class="p53 ft2">Ändringen är en konsekvens av förslaget i 25 a kap. 10 § andra stycket 2.</P>
<P class="p668 ft3">6 §</P>
<P class="p382 ft36">En följdändring har gjort mot bakgrund av förslaget om skalbolagsbeskattning i det nya 25 a kap.</P>
<P class="p742 ft2">182</P>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">7 §</P>
<P class="p551 ft2">Se kommentaren under 6 § och 25 a kap. 15 §.</P>
<P class="p510 ft3">11 §</P>
<P class="p724 ft36">Ett tillägg har gjorts för att klargöra att en kapitalvinst skall tas upp det beskattningsår när andelen avyttrades.</P>
<P class="p530 ft3">13 §</P>
<P class="p551 ft2">Se kommentaren under 6 §.</P>
<P class="p178 ft31">50 kap.</P>
<P class="p178 ft3">10 och 11 §§</P>
<P class="p724 ft5">I paragraferna har gjorts ändringar av samma slag som de i 48 kap. 25 §. I 10 § har, i enlighet med Lagrådets förslag, ett nytt <SPAN class="ft27">andra stycke </SPAN>införts med en hänvisning till avdragsförbudet i 25 a kap. 20 §.</P>
<P class="p530 ft3">Nuvarande 12 och 13 §§</P>
<P class="p724 ft5">Paragraferna föreslås upphävda i och med att de särskilda avdragsreglerna för kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag och delägarbeskattade utländska juridiska personer i 25 a kap. 20 § införs.</P>
<P class="p266 ft31">52 kap.</P>
<P class="p510 ft3">6 §</P>
<P class="p240 ft127">I enlighet med Lagrådets förslag har ett nytt <SPAN class="ft44">andra stycke </SPAN>införts med en hänvisning till avdragsförbudet i 25 a kap. 20 §.</P>
<P class="p735 ft3">Nuvarande 8 §</P>
<P class="p551 ft2">Bestämmelsen har utgått i enlighet med Lagrådets rekommendation.</P>
<P class="p145 ft31">56 kap.</P>
<P class="p510 ft3">8 §</P>
<P class="p724 ft36">En hänvisning har gjorts till bestämmelsen om avskattning av fastigheter i 25 a kap. 25 §.</P>
<P class="p701 ft105">Ändringen i övergångsbestämmelserna till lagen (2002:540) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p743 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 6 är ny. </SPAN>De begränsningar i avdragsrätten för kapitalförluster på bl.a. näringsbetingade andelar som trädde i kraft den 1 juli 2002 (SFS 2002:540) tillämpas enligt övergångsbestämmelserna retroaktivt fr.o.m. den 7 december 2001 och för andelar i delägarbeskattade utländska juridiska personer fr.o.m. den 16 april 2002. De nya regler som nu föreslås för kapitalvinster och kapitalförluster avses träda i kraft den 1 juli 2003 och tillämpas i fråga om avyttringar efter ikraftträdandet. I syfte att i efterhand begränsa tiden för olikbehandlingen av vinster och förluster föreslår regeringen ett tillägg i övergångsbestämmelserna till avdragsbegränsningen som trädde i kraft den 1 juli 2002.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">183</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p485 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket. </SPAN>Den nya övergångspunkten senarelägger avdragsbegränsningen. Bestämmelsen innebär alltså att en juridisk person som t.ex. den 10 december 2001 avyttrat en delägarrätt vars innehav betingats av avyttrarens rörelse genom begäran om omprövning hos skattemyndigheten kan begära att den nya punkten tillämpas. Den aktuella kapitalförlusten prövas då enligt bestämmelserna i 48 kap. 26 § i den lydelse paragrafen hade före SFS 2002:540, dvs. enligt SFS 1999:1229, vilket innebär att kapitalförlusten får dras av i sin helhet mot personens övriga intäkter. En konsekvens är att den genom SFS 2002:540 införda möjligheten till koncernkvittning inte går att tillämpa.</P>
<P class="p487 ft6">Tillämpas första stycket innebär det att avdragsbegränsningen inte skall gälla förluster vid avyttringar som gjorts den 30 november 2002 och tidigare. Detsamma föreslås gälla för kapitalförluster på delägarrätter och andelar som avyttrats tidigare men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § (omnumrerad till 25 kap 10 § i förslaget) inträffat senast den 30 november 2002. Med hänsyn till att den utvidgade kvittningsfållan undantagsvis kan vara förmånligare skall den nya övergångspunkten tillämpas endast om den skattskyldige begär det. Bestämmelsen får givetvis inte tillämpas selektivt på vissa kapitalförluster i ett företag utan en tillämpning förutsätter att alla avyttringar under den aktuella tiden prövas utifrån bestämmelsen bortsett från en sådan kapitalförlust som avses i andra stycket.</P>
<P class="p654 ft2"><SPAN class="ft3">Andra stycket. </SPAN>Det har inte ansetts motiverat att den nya övergångspunkten skall få tillämpas på förluster på delägarrätter som förvärvats mot ersättning i andelar i det köpande företaget. Bestämmelsen i första stycket tillämpas därför inte om en situation som beskrivs i punkterna a.– d är för handen.</P>
<P class="p486 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt a </SPAN>reglerar typfallet. Första stycket tillämpas inte om kapitalförlusten avser en delägarrätt som helt eller delvis förvärvats mot ersättning i form av en andel i det köpande företaget, dvs. det företag i vilken den aktuella kapitalförlusten har uppstått. Huruvida säljaren av de aktuella andelarna har kunnat få uppskov med beskattningen av vinsten vid ett andelsbyte saknar betydelse.</P>
<P class="p492 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt b. </SPAN>Om en delägarrätt har förvärvats mot ersättning i form av en andel i det köpande företaget och därefter överlåtits till ett företag i intressegemenskap med det förvärvande företaget och det vid en efterföljande avyttring av delägarrätten uppkommit en kapitalförlust får inte första stycket tillämpas av företaget i intressegemenskap med det förvärvande företaget.</P>
<P class="p485 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt c. </SPAN>Första stycket tillämpas inte heller på en kapitalförlust om den avser en andel i ett företag i intressegemenskap (företag B) med ett förvärvande företag som avses i punkt a (företag A) och en delägarrätt som avses i punkt a har överlåtits till företag B. Den del av kapitalförlusten på andelen i företag B för vilken första stycket inte får tillämpas är den del som beloppsmässigt motsvarar realiserad eller orealiserad värdenedgång på de delägarrätter som överlåtits av företag A till företag B.</P>
<P class="p744 ft5"><SPAN class="ft27">Punkt d. </SPAN>Första stycket tillämpas inte heller på en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag eller på en andel i en utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 § till den del förlusten beloppsmässigt motsvarar en realiserad eller orealiserad värdenedgång på en delägarrätt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p198 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">184</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p745 ft2">som avses i a även i de fall som inte omfattas av punkt c. Bestämmelsen tar i första hand sikte på situationer när delägarrätter som förvärvats enligt punkt a därefter har tillförts ett handelsbolag varefter det inträffar en värdenedgång.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">Tredje stycket. </SPAN>I det fallet att kapitalförlusten ifråga redan har utnyttjats av en annan juridisk person i enlighet med bestämmelsen om koncernkvittning i 48 kap. 26 § i lydelsen enligt SFS 2002:540 kan givetvis omprövning ske endast på begäran från både den, hos vilken förlusten uppstått, och den som utnyttjat förlusten.</P>
<P class="p93 ft5">I <SPAN class="ft27">fjärde stycket </SPAN>definieras vad som i punkten avses med företag i intressegemenskap. Eftersom moder- och dotterföretag står under gemensam ledning innefattas även sådana förhållanden av definitionen.</P>
<P class="p266 ft31">Övergångsbestämmelserna</P>
<P class="p513 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 1</SPAN>. Enligt huvudregeln i punkten tillämpas de nya bestämmelserna på beskattningsår som börjar efter utgången av 2003. Det innebär t.ex. att den nya definitionen av näringsbetingade andelar får genomslag på mottagen utdelning första gången vid 2005 års taxering för företag med kalenderår som räkenskapsår och vid 2006 års taxering för företag med brutet räkenskapsår. Detsamma gäller för schablonintäkt och avskattningsintäkt för investmentföretag.</P>
<P class="p93 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 2. </SPAN>Bestämmelserna om bestämmande av anskaffningsutgift och anskaffningsvärde i det nya 20 a kap. tillämpas första gången när skattskyldighet inträder under ett beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare.</P>
<P class="p80 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 3. </SPAN>Avyttringstidpunkten avgör om en kapitalvinst respektive en kapitalförlust skall beskattas enligt nya eller äldre regler. En avyttring före den 1 juli 2003 beskattas enligt äldre regler medan nya regler om t.ex. skattefrihet och skalbolagsbeskattning tillämpas på avyttringar efter den 1 juli 2003. Till skillnad från lagrådsremissen gäller detta även för förvaltningsföretag. En konsekvens av att äldre bestämmelser skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före ikraftträdandet är att en tillkommande köpeskilling på grund av en sådan avyttring som erhålls efter ikraftträdandet skall beskattas enligt äldre bestämmelser.</P>
<P class="p99 ft6">Enligt 25 a kap. 24 § skall en fysisk person som förvärvar en andel i ett handelsbolag från aktiebolag m.fl. inte få tillgodogöra sig förluster på näringsbetingade andelar, näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter, vissa andra tillgångar samt vissa förpliktelser som handelsbolaget redan innehar vid den fysiska personens förvärv av andelen (avsnitt 5.13.8). Tekniskt åstadkoms avdragsbegränsningen genom att vid beräkningen av inkomsten från handelsbolaget för den fysiska personen skall tillgångarna respektive förpliktelserna i fråga anses anskaffade för marknadsvärdet respektive anses ingångna vid dennes förvärv av andelen i handelsbolaget. <SPAN class="ft30">Andra stycket </SPAN>i övergångspunkten innebär att bestämmelsen skall tillämpas i fråga om andelar i handelsbolag som en fysik person förvärvar den 1 juli 2003 eller senare.</P>
<P class="p746 ft90"><SPAN class="ft55">Tredje stycket </SPAN>innebär att avskattningsregeln i 25 a kap. 25 § för bostäder i fåmansföretag (avsnitt 5.13.7) skall tillämpas om delägarrätter</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">185</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<P class="p605 ft5">som avser sådana företag avyttras efter den 30 juni 2003. En möjlighet Prop. 2002/03:96 att köpa ut sådana bostäder erbjuds genom punkten 6.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 4</SPAN>. Punkten som behandlar redan beviljade uppskov med koncerninterna andelsavyttringar innebär att sådana efterges i stor utsräckning, se avsnitt 5.14.1. Även uppskov enligt motsvarande bestämmelser som upphävts genom lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229) omfattas av bestämmelserna, jfr 1 kap. 4 § ikraftträdandelagen.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 5</SPAN>. Att den särskilda skattemässiga kategorin förvaltningsföretag utmönstras har ansetts motivera generösa möjligheter för ägarna att köpa ut aktier och andelar i ekonomiska föreningar från förvaltningsföretaget, se avsnitt 5.6.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 6. </SPAN>Avskattningsregeln i 25 a kap. 25 §, se avsnitt 5.13.7 och kommentaren till punkt 3 tredje stycket, har ansetts motivera en möjlighet för ägaren att köpa ut bostaden från företaget till det skattemässiga värdet utan att det leder till uttagsbeskattning av företaget.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 7</SPAN>. I fråga om utländska juridiska personer kan skalbolagsbeskattning enligt 25 kap. 9 § bli aktuell om personen direkt eller indirekt äger eller under de tre senaste åren ägt bl.a. andelar i ett svenskt aktiebolag. Enligt punkten tillämpas inte bestämmelsen om andelen avyttrats före ikraftträdandet.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 8. </SPAN>Enligt 25 a kap. 20 § skall en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag eller en utländsk delägarbeskattad juridisk person inte få dras av till den del förlusten motsvarar en realiserad eller orealiserad värdeförändring på en tillgång, t.ex. en näringsbetingad andel, eller en förpliktelse om delägaren inte skulle ha fått göra avdrag för en kapitalförlust på tillgången eller förpliktelsen om delägaren själv hade haft denna (avsnitt 5.13.8). Enligt punkten skall värdeförändringar inte beaktas på tillgångar och förpliktelser som avyttrats respektive upphört före ikraftträdandet.</P>
<P class="p646 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 9</SPAN>. Enligt den bestämmelse punkten tar sikte på gäller lättnaden i beskattningen av utdelning och kapitalvinst i onoterade företag inte företag som under beskattningsåret eller något av de föregående fyra beskattningsåren direkt eller indirekt äger mer än 25 % av kapitalet eller rösterna i ett marknadsnoterat företag. Genom regeringens förslag sänks procenttalet i bestämmelsen till 10. Genom punkten förhindras att sänkningen ger retroaktiva effekter.</P>
<P class="p646 ft5"><SPAN class="ft27">Punkt 10</SPAN>. Nuvarande möjlighet att kvitta kapitalförluster mot kapitalvinster kommer genom punkten att finnas kvar för förluster som uppkommit före ikraftträdandet men som då ännu inte kunnat utnyttjas, se avsnitt 5.4.1.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 11</SPAN>. Punkten som gäller uppskovsgrundande andelsbyten motiveras i avsnitt 5.14.2.</P>
<P class="p600 ft2"><SPAN class="ft3">Punkterna 12 och 13</SPAN>. Punkterna som gäller kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag (punkt 12) respektive på andelar i utländska juridiska personer (punkt 13) utgör en motsvarighet till punkt 10 om kapitalförluster på delägarrätter och motiveras i avsnitt 5.4.1.</P>
<P class="p600 ft36"><SPAN class="ft47">Punkt 14</SPAN>. Punkten som gäller övergångsbestämmelsen till lagen om ändring i inkomstskattelagen motiveras i avsnitt 5.4.1.</P>
<P class="p747 ft2">186</P>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<P class="p514 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p748 ft25"><SPAN class="ft23">10.2</SPAN><SPAN class="ft133">Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P>
<P class="p749 ft31">4 kap.</P>
<P class="p510 ft3">86 §</P>
<P class="p750 ft36">I paragrafen har tagits in ett nytt andra stycke [jfr. 49 kap. 19 a § inkomstskattelagen (1999:1229)], se avsnitt 5.14.2.</P>
<P class="p751 ft110">10.3 Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t89">
<TR>
<TD class="tr9 td275"><P class="p18 ft3">4 §</P></TD>
<TD class="tr9 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2"><SPAN class="ft3">Sjätte stycket. </SPAN>Bestämmelsen anger i vilka fall ett utländskt bolag kan ta</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">emot utdelning på näringsbetingade andelar utan att bli skattskyldigt till</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kupongskatt. I likhet med vad som gäller i dag skall bolaget vara ett</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utländskt bolag enligt definitionen i 6 kap. 9 § första stycket eller 10 §</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">IL. Det skall således vara en juridisk person som beskattas i den stat där</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">den hör hemma på ett likartat sätt som det som gäller för svenska</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">aktiebolag eller en juridisk person som är hemmahörande och</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">skattskyldig till inkomstskatt i något av de länder som Sverige har ett</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">skatteavtal med och som finns med i uppräkningen i 6 kap. 10 § IL. Som</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">ny och ytterligare förutsättning gäller att det utländska bolaget skall</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">motsvara någon av de associationsformer som anges i 24 kap. 13 § <NOBR>1–4</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">IL. Det gäller således de svenska formerna av aktiebolag, ekonomisk</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">förening, stiftelse, ideell förening, sparbank och ömsesidigt</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">försäkringsbolag. Det tidigare kravet på innehav av 25 procent eller mer</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">av andelskapitalet har ändrats till ett krav på att andelen skall vara</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">näringsbetingad i enlighet med bestämmelserna i 24 kap. 14 § första</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">stycket 1 eller 2 IL. Det innebär dels att andelen skall vara en</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">kapitaltillgång hos ägarföretaget, dels att den inte skall vara</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">marknadsnoterad eller, om den är marknadsnoterad, att ägarföretagets</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">andel av röstetalet i det ägda företaget skall utgöra 10 procent eller mer.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">Någon hänvisning till punkten 3 i 24 kap. 14 § första stycket IL görs inte</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">vilket innebär att betinganderegeln, i likhet med vad som gäller i dag,</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">inte kan åberopas.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p55 ft2"><SPAN class="ft3">Sjunde stycket. </SPAN>Stycket är nytt och anger att vissa av de krav på</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">innehavstid m.m. som enligt inkomstskattelagen gäller för att en</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">utdelning eller en kapitalvinst på en näringsbetingad andel inte skall tas</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">upp, även skall gälla för utdelning enligt sjätte stycket KupL.</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Hänvisningen till 24 kap. <NOBR>17–22</NOBR> §§ IL avser sådana utbetalningar som</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">behandlas som utdelning i såväl kupongskattehänseende som</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">inkomstskattehänseende. Det rör sig om utdelning på aktier i aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">samt utbetalningar i samband med att ett aktiebolag sätter ned</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">aktiekapitalet genom minskning av aktiens nominella belopp eller sätter</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">ned reservfonden eller överkursfonden. För skattefrihet krävs att</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">utdelningen inte skulle ha tagits upp som intäkt av ett svenskt företag. Av</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">24 kap. 17 § IL framgår att utdelning på en andel som uppfyller kraven</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td275"><P class="p18 ft2">för att vara näringsbetingad inte skall tas upp. I 18 och 19 §§ samma</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr30 td150"><P class="p19 ft2">187</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td275"><P class="p18 ft73"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_188">
<P class="p398 ft5">kapitel finns vissa undantag för utdelning från investmentbolag och Prop. 2002/03:96 utdelning av förvärvade vinstmedel. I <NOBR>20–22</NOBR> §§ samma kapitel finns</P>
<P class="p167 ft2">bestämmelser om kvalificerande innehavstid. Hänvisningen till 25 a kap. 5, 6 och 8 §§ IL avser sådana utbetalningar som behandlas som utdelning enligt kupongskattelagen men som i inkomstskattehänseende anses som avyttring och kapitalvinstbeskattas. Det rör sig om utbetalningar i samband med inlösen av aktier, likvidation, riktade förvärv av egna aktier samt fusionsvederlag. För skattefrihet krävs att utbetalningen inte skulle ha medfört att en kapitalvinst skulle ha tagits upp av ett svenskt företag. Av 25 a kap. 5 § IL framgår att en kapitalvinst på en andel som uppfyller kraven för att vara näringsbetingad inte skall tas upp. I 6 och 8 §§ samma kapitel ges regler om kvalificerande innehavstid. Av styckets <SPAN class="ft3">andra mening </SPAN>framgår att i stället för vad som sägs om innehavstid i 24 kap. 20 § IL skall för kupongskatten gälla att andelen alltid skall ha innehafts minst ett år vid utdelningstillfället.</P>
<P class="p668 ft31">Övergångsbestämmelserna</P>
<P class="p382 ft2"><SPAN class="ft3">Punkt 2. </SPAN>I andra punkten regleras sådana utbetalningar som behandlas som avyttring vid inkomstbeskattningen men som anses vara utdelning enligt kupongskattelagen. För sådan utdelning skall de nya bestämmelserna tillämpas efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p382 ft5"><SPAN class="ft27">Punkt 3. </SPAN>I tredje punkten regleras sådan utdelning och sådana utbetalningar som behandlas som utdelning både i inkomstskatte- och kupongskattehänseende. För sådan utdelning gäller de nya bestämmelserna från den 1 januari 2004.</P>
<P class="p752 ft25"><SPAN class="ft23">10.4</SPAN><SPAN class="ft133">Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)</SPAN></P>
<P class="p753 ft31">6 kap.</P>
<P class="p383 ft3">4 §</P>
<P class="p53 ft2">En hänvisning har ändrats.</P>
<P class="p383 ft31">8 kap.</P>
<P class="p668 ft3">11 §</P>
<P class="p53 ft2">En hänvisning har ändrats.</P>
<P class="p4 ft31">10 kap.</P>
<P class="p668 ft3">8 a §</P>
<P class="p382 ft5">I <SPAN class="ft27">första stycket </SPAN>har även införts en hänvisning till regeln om skalbolagsdeklaration i 25 a kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Det avyttrade företaget, skalbolaget måste, som ett grundläggande villkor lämna en skalbolagsdeklaration om regeln i 25 a kap. 11 § IL skall tillämpas.</P>
<P class="p754 ft2">188</P>
</DIV>
<DIV id="page_189">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p39 ft3">8 c §</P>
<P class="p240 ft2">Ett nytt <SPAN class="ft3">andra stycke </SPAN>har införts som föreskriver att en skalbolagsdeklaration skall innehålla nödvändiga identifikations- uppgifter avseende säljaren av skalbolagsandelen (aktiebaserade delägarrätten) när bestämmelserna i 25 a kap. 11 § eller 49 a kap. 13 § IL skall tillämpas. Nödvändiga uppgifter är alltid fullständiga namnuppgifter respektive firmanamn, organisationsnummer eller personnummer och adressuppgifter. Identifikationsuppgifter för köparen skall lämnas i fall som avses i 25 a kap. 11 §.</P>
<P class="p200 ft31">11 kap.</P>
<P class="p178 ft3">11 b §</P>
<P class="p39 ft2">Paragrafen är ny.</P>
<P class="p240 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket. </SPAN>Lämnas en skalbolagsdeklaration som avses i 25 a kap. 11 § IL med de nödvändiga uppgifterna <SPAN class="ft3">får </SPAN>skattemyndigheten begära att säkerhet ställs. Myndigheten ges alltså ett val och skall göra en prövning av behovet av säkerhet i det enskilda fallet. En omständighet som skall beaktas är givetvis vem som förvärvar skalbolaget. Finns det någon tveksamhet kring förvärvarens avsikter med skalbolaget är det en fråga som måste vägas in när myndigheten skall bedöma om säkerhet skall ställas. Eftersom konsekvensen av att myndigheten inte begär säkerhet är att säljaren blir subsidiärt ansvarig för skalbolagets slutliga skatt är även frågan om vem som är säljare en avgörande omständighet som skall vägas in vid bedömningen om säkerhet skall krävas. Är säljaren ett etablerat och solvent företag är det en omständighet som talar för att säkerhet inte är nödvändig. Vid prövningen skall beaktas om säkerhet har ställts tidigare enligt paragrafen eller enligt bestämmelsen i 49 a kap. 13 § IL. Finns säkerhet sedan tidigare som täcker skatten som följer av resultatet i skalbolagsdeklarationen och obetald skatt från föregående år saknas anledning att begära säkerhet. Om det sedan tidigare finns en person som är subsidiärt ansvarig för skalbolagets skatt på grund av att skattemyndigheten inte har begärt säkerhet skall detta ansvar – som beloppsmässigt motsvarar den säkerhet som skulle ha ställts om sådan begärts – jämställas med ställd säkerhet vid myndighetens prövning om säkerhet skall ställas. Detta framgår av sista meningen. Om resultatet i skalbolagsdeklarationen jämte eventuell kvarstående skatt från föregående år inte täcks fullt ut av säkerhet som redan har ställts alternativt ett subsidiärt skatteansvar, är det endast aktuellt att begära säkerhet för återstoden. Begärs inte säkerhet i ett sådant fall kommer säljarens subsidiära ansvar beloppsmässigt att maximeras på motsvarande sätt.</P>
<P class="p755 ft2"><SPAN class="ft3">Andra stycket. S</SPAN>torleken av sådan säkerhet som avses i första stycket beslutas på grundval av det överskott som redovisas i skalbolagsdeklarationen jämte eventuell obetald inkomstskatt från föregående beskattningsår. Det ligger i sakens natur att beslut om att säkerhet skall ställas och om det belopp säkerheten skall avse skall fattas så snart som möjligt.</P>
<P class="p93 ft36">Av <SPAN class="ft47">tredje stycket </SPAN>framgår att i de fall flera skalbolagsdeklarationer har upprättats skall den kompletterande säkerhet som kan behövas avse</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p39 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p576 ft2">189</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<P class="p202 ft5">överskottet i förhållande till tidigare skalbolagsdeklarationer. Ett Prop. 2002/03:96 exempel illustrerar. I januari avyttrar AB 1 sina andelar i bolaget ABA. I skalbolagsdeklarationen redovisas ett överskott om 100 (återförda fonder</P>
<P class="p261 ft6">om 50 och vinst om 50). I juli avyttrar AB 2 sina andelar i samma bolag. Överskottet är 125 (återförda fonder om 50 och vinst om 75). Den nya säkerheten skall då beräknas på ett underlag om (125 – 100 =) 25. Därefter säljer AB 3 sina andelar i ABA. I skalbolagsdeklarationen redovisas ett överskott om 120 (återförda fonder 50 och vinst 70). Någon ytterligare säkerhet krävs inte, eftersom underlaget understiger det som redan redovisats. På samma sätt som gäller prövningen om säkerhet skall ställas jämställs ett subsidiärt ansvar för skatten med ställd säkerhet.</P>
<P class="p65 ft5">I <SPAN class="ft27">fjärde stycket </SPAN>ges hänvisningen till bestämmelsen om säljarens subsidiära ansvar i det fall att skattemyndigheten väljer att inte begära säkerhet.</P>
<P class="p530 ft3">12 §</P>
<P class="p756 ft36">Paragrafen motsvarar nuvarande 11 b § och har justerats så att den även omfattar säkerhet som beslutas med stöd av den nya 11 b §.</P>
<P class="p181 ft31">12 kap.</P>
<P class="p510 ft3">8 c §</P>
<P class="p39 ft2">Paragrafen är ny.</P>
<P class="p203 ft2"><SPAN class="ft3">Första stycket. </SPAN>I bestämmelsen regleras det subsidiära skatteansvar som blir följden om skattemyndigheten avstår från att begära sådan säkerhet som avses i 11 kap. 11 b §. Någon proportioneringsregel liknande den i 11 kap. 12 § har inte ansetts lämplig eller behövlig i det fall att det finns flera personer som är subsidiärt ansvariga för skatten. I det fall att någon säkerhet för skatten inte har ställts är det nödvändigt att myndigheten ges möjlighet att rikta betalningsansvaret mot en eller flera om det finns flera subsidiärt ansvariga med syfte att säkerställa betalning av skatteanspråket. Skatteanspråket mot en subsidiärt ansvarig person begränsas dock alltid till det belopp som säkerheten skulle ha täckt om sådan hade begärts.</P>
<P class="p757 ft5">Av bestämmelsen i <SPAN class="ft27">andra stycket </SPAN>följer att om det även finns ställd säkerhet enligt 11 kap. 12 § – eller i förekommande fall flera ställda säkerheter – för den slutliga skatten skall säkerheten tas i anspråk i första hand. Först om ställd säkerhet inte täcker den slutliga skatten aktualiseras frågan om att rikta betalningsansvaret mot en eller flera subsidiärt betalningsansvariga.</P>
<P class="p758 ft110">10.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t89">
<TR>
<TD class="tr30 td275"><P class="p18 ft31">2 kap.</P></TD>
<TD class="tr30 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr41 td275"><P class="p18 ft3">2 §</P></TD>
<TD class="tr41 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td275"><P class="p18 ft2">Genom lagen (2002:539) om ändring i lagen (2001:1227) om</P></TD>
<TD class="tr5 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td275"><P class="p18 ft2">självdeklarationer och kontrolluppgifter infördes en skyldighet för</P></TD>
<TD class="tr6 td150"><P class="p18 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td275"><P class="p18 ft2">fysiska personer att lämna allmän självdeklaration om uppgiftsskyldighet</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr30 td150"><P class="p19 ft2">190</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td275"><P class="p18 ft68"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<P class="p398 ft5">inträder till följd av vissa andelsöverlåtelser. Ändringen trädde i kraft den Prop. 2002/03:96 1 juli 2002. I lagen (2002:238) om ändring i lagen om självdeklarationer</P>
<P class="p167 ft5">och kontrolluppgifter, som har trätt i kraft vid en senare tidpunkt, den 1 januari 2003, saknas dock denna bestämmelse. För att paragrafen skall få avsett innehåll kompletteras den nu i enlighet med den tidigare ändringen.</P>
<P class="p637 ft3">4 §</P>
<P class="p382 ft5">Paragrafen kompletteras på motsvarande sätt som har angetts i författningskommentaren till 2 § med en skyldighet för dödsbon att lämna allmän självdeklaration till följd av vissa andelsöverlåtelser.</P>
<P class="p463 ft31">3 kap.</P>
<P class="p668 ft3">7 a §</P>
<P class="p382 ft2">Paragrafen är ny. I <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>har införts en uppgiftsskyldighet avseende utdelning vars slutliga skattefrihet är beroende av att villkoren om innehavstid i 24 kap. 20 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, har uppfyllts.</P>
<P class="p10 ft5">I <SPAN class="ft27">andra stycket </SPAN>ges en uppgiftsskyldighet vid avyttring efter en kortare innehavstid än ett år av en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt i fall att andelen eller delägarrätten är marknadsnoterad.</P>
<P class="p594 ft3">9 a §</P>
<P class="p723 ft5">I bestämmelsen föreskrivs att även den som har förvärvat tillgångar enligt 25 a kap. 18 § IL, dvs. den som har gjort ett återköp, skall lämna uppgift om detta i deklarationen.</P>
<P class="p594 ft3">15 §</P>
<P class="p167 ft5">Ändringen, som innebär att nuvarande <SPAN class="ft27">första stycket </SPAN>upphävs, är en följd av att 25 kap. 11 § IL upphävs. Som följd av detta kommer det förra <SPAN class="ft27">andra stycket</SPAN>, efter en språklig anpassning, att vara paragrafens nya första stycke och det förra <SPAN class="ft27">tredje stycket </SPAN>att vara det nya andra stycket.</P>
<P class="p10 ft2">Genom övergångsbestämmelserna är paragrafen i sin gamla lydelse fortfarande tillämplig på transaktioner före den 1 juli 2003, för vilka uppskov kan medges enligt 25 kap. 11 § IL och på uppskovsbelopp som fastställts tidigare enligt den paragrafen. Undantag från uppgiftsskyldighet enligt det gamla <SPAN class="ft3">tredje stycket </SPAN>gäller för uppskovsbelopp som efter ikraftträdandet inte skall tas upp till beskattning. I vilka fall detta inte skall göras framgår av punkten 4 i övergångsbestämmelserna till den föreslagna ändringen av IL.</P>
<P class="p759 ft2">191</P>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<P class="p48 ft2">Prop. 2002/03:96</P>
<P class="p760 ft25"><SPAN class="ft23">10.6</SPAN><SPAN class="ft133">Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt</SPAN></P>
<P class="p761 ft3">1 §</P>
<P class="p53 ft2">Ändringen avser en ändrad hänvisning.</P>
<P class="p762 ft25"><SPAN class="ft23">10.7</SPAN><SPAN class="ft133">Förslaget till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)</SPAN></P>
<P class="p753 ft31">18 kap.</P>
<P class="p383 ft3">46 §</P>
<P class="p53 ft2">Sista meningen i andra stycket upphävs eftersom den är obehövlig.</P>
<P class="p383 ft31">19 kap.</P>
<P class="p668 ft3">8 §</P>
<P class="p382 ft5">Ändringarna i andra stycket innebär följande. I likhet med ägare av hy- reshusenhet och industrienhet blir den som under andra eller tredje året före taxeringsåret äger en lantbruksenhet efter föreläggande av skatte- myndighet skyldig att lämna de uppgifter som behövs till ledning inför allmän taxering. Den nuvarande bestämmelsen i fjärde stycket upphävs.</P>
<P class="p763 ft2">192</P>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
00att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),
2. lag om ändring i lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen,
3. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),
4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),
5. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter,
6. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt,
7. lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152). Delvis bifall, Bifall, Bifall, Bifall, Delvis bifallDelvis bifall2002/03:SkU14?AcklamationINLInlämning2003-03-18 00:00:00inträffat60hanteringBBordläggning2003-03-19 00:00:00inträffat2hanvisningREGRegistrering2003-03-19 00:00:00inträffat70hanteringHÄNHänvisning2003-03-20 00:00:00inträffat3hanvisningMOTMotionstid slutar2003-04-03 00:00:00inträffat4hanvisninginlamnatavInlämnat avSocialdepartementet2014-11-23 18:38:57statustextstatustextÄrendet är avslutatGQ03962017-10-20 10:37:52tilldelatTilldelatSkatteutskottet2014-11-23 18:38:57GQ0396prop_200203__96_d1.pdf680560pdfSkattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarhttps://data.riksdagen.se/fil/EB652AD7-CF0E-4EBB-8EED-37231F52EA53GQ0396d2prop_200203__96_d2.pdf416320pdfSkattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarhttps://data.riksdagen.se/fil/BF55FCA0-FF8E-4A1B-9323-55B39FE7F70Dbehandlas_i2002/03:SkU14GQ01SkU14bet2002/03SkU14Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarBetänkandeföljdmotionav Anna Grönlund m.fl. (FP)<br/>
med anledning av prop. 2002/03:96<br/>
Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarGQ02Sk9mot2002/03Sk9med anledning av prop. 2002/03:96 Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarav Anna Grönlund m.fl. (FP)Motionföljdmotionav Lennart Hedquist m.fl. (M)<br/>
med anledning av prop. 2002/03:96<br/>
Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarGQ02Sk8mot2002/03Sk8med anledning av prop. 2002/03:96 Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarav Lennart Hedquist m.fl. (M)Motionföljdmotionav Marie Engström och Per Rosengren (V)<br/>
med anledning av prop. 2002/03:96<br/>
Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarGQ02Sk6mot2002/03Sk6med anledning av prop. 2002/03:96 Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarav Marie Engström och Per Rosengren (V)Motionföljdmotionav Per Landgren m.fl. (KD)<br/>
med anledning av prop. 2002/03:96<br/>
Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarGQ02Sk7mot2002/03Sk7med anledning av prop. 2002/03:96 Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelarav Per Landgren m.fl. (KD)Motion