2421995GPB311d1200111sousouStatens offentliga utredningar 2001:11Statens offentliga utredningarStatens offentliga utredningard11102001-01-01 00:00:002024-10-07 07:38:322001-12-11 00:00:00Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar - del 1hämtadhtml-echttps://data.riksdagen.se/dokument/GPB311d1/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GPB311d1https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GPB311d1
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>sou 2001 11 d1</TITLE>
<META name="generator" content="BCL easyConverter SDK 3.0.60">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 332px 76px;padding: 0px;border: none;width: 416px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 463px 302px;padding: 0px;border: none;width: 491px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 444px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 41px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_23 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_23 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_24 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 502px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_3 {border:none;margin: 40px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 314px;overflow: hidden;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 482px;}
#page_25 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_25 #id_2 {border:none;margin: 28px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_26 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 502px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_3 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_27 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 6px;padding: 0px;border:none;width: 284px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_4 {border:none;margin: 53px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_29 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_29 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_30 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_30 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_32 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_32 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_33 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_33 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_34 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_35 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_36 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_37 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_38 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_39 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_39 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_40 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_41 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_42 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_43 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_47 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 557px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 421px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_3 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_49 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_50 #tx1 {position:absolute;top:0px;left:76px;width:72px;height:14px;}
#page_50 #tx2 {position:absolute;top:167px;left:91px;width:185px;height:34px;}
#page_50 #tx3 {position:absolute;top:201px;left:76px;width:200px;height:119px;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_51 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_2 {border:none;margin: 28px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_53 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_53 #id_2 {border:none;margin: 28px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_54 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_2 {border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 16px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 202px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 515px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_3 {border:none;margin: 36px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_54 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_54 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_56 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 17px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 511px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_3 {border:none;margin: 178px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 314px;overflow: hidden;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_57 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 16px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 203px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 288px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_58 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_59 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_59 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_60 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_61 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_61 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_62 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_62 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_63 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_63 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_64 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_65 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_65 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_66 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_66 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_67 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_68 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_68 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_69 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_69 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_70 #dimg1 {position:absolute;top:732px;left:0px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_70 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_71 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_71 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_72 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_72 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_73 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_73 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_74 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_74 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_76 #tx1 {position:absolute;top:132px;left:215px;width:201px;height:85px;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_77 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_77 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_79 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_79 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_81 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_82 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_82 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_83 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_83 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_84 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_84 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_84 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_85 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_2 {border:none;margin: 141px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 288px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_3 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_85 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_85 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_85 #tx1 {position:absolute;top:184px;left:281px;width:201px;height:340px;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_87 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_87 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_89 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_89 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_90 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_2 {border:none;margin: 16px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_3 {border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_91 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_91 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 563px;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_93 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 203px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 288px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_3 {border:none;margin: 17px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_97 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_97 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_98 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:0px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_98 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_101 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_101 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_102 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 6px;padding: 0px;border:none;width: 511px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_3 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_103 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_103 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_105 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 557px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 421px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_3 {border:none;margin: 18px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_105 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_105 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_106 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 502px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_3 {border:none;margin: 12px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_106 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:76px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_106 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_107 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_107 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_113 #dimg1 {position:absolute;top:744px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_113 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_117 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_118 #dimg1 {position:absolute;top:178px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:263px;}
#page_118 #dimg1 #img1 {width:413px;height:263px;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_135 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:385px;}
#page_135 #dimg1 #img1 {width:413px;height:385px;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_140 #dimg1 {position:absolute;top:497px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:125px;}
#page_140 #dimg1 #img1 {width:413px;height:125px;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_142 #dimg1 {position:absolute;top:214px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:39px;}
#page_142 #dimg1 #img1 {width:413px;height:39px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_143 #dimg1 {position:absolute;top:144px;left:58px;z-index:-1;width:432px;height:113px;}
#page_143 #dimg1 #img1 {width:432px;height:113px;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_146 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:160px;}
#page_146 #dimg1 #img1 {width:413px;height:160px;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_148 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:108px;}
#page_148 #dimg1 #img1 {width:413px;height:108px;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_152 #dimg1 {position:absolute;top:110px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:177px;}
#page_152 #dimg1 #img1 {width:413px;height:177px;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_153 #dimg1 {position:absolute;top:352px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:281px;}
#page_153 #dimg1 #img1 {width:413px;height:281px;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_156 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:633px;}
#page_156 #dimg1 #img1 {width:413px;height:633px;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_158 #dimg1 {position:absolute;top:639px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:73px;}
#page_158 #dimg1 #img1 {width:413px;height:73px;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_160 #dimg1 {position:absolute;top:243px;left:0px;z-index:-1;width:432px;height:393px;}
#page_160 #dimg1 #img1 {width:432px;height:393px;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_164 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:229px;}
#page_164 #dimg1 #img1 {width:413px;height:229px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_165 #dimg1 {position:absolute;top:179px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:471px;}
#page_165 #dimg1 #img1 {width:413px;height:471px;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_170 #dimg1 {position:absolute;top:438px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:126px;}
#page_170 #dimg1 #img1 {width:413px;height:126px;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_173 #dimg1 {position:absolute;top:144px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:57px;}
#page_173 #dimg1 #img1 {width:413px;height:57px;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_174 #dimg1 {position:absolute;top:104px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:650px;}
#page_174 #dimg1 #img1 {width:413px;height:650px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_175 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:123px;}
#page_175 #dimg1 #img1 {width:413px;height:123px;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_177 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:177px;}
#page_177 #dimg1 #img1 {width:413px;height:177px;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_178 #dimg1 {position:absolute;top:215px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:108px;}
#page_178 #dimg1 #img1 {width:413px;height:108px;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_180 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:402px;}
#page_180 #dimg1 #img1 {width:413px;height:402px;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_184 #dimg1 {position:absolute;top:386px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:39px;}
#page_184 #dimg1 #img1 {width:413px;height:39px;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_185 #dimg1 {position:absolute;top:606px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:91px;}
#page_185 #dimg1 #img1 {width:413px;height:91px;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_188 #dimg1 {position:absolute;top:283px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:160px;}
#page_188 #dimg1 #img1 {width:413px;height:160px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_193 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_194 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_195 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_196 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_196 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:58px;z-index:-1;width:432px;height:501px;}
#page_196 #dimg1 #img1 {width:432px;height:501px;}
#page_197 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_198 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_199 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_200 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_201 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_201 #dimg1 {position:absolute;top:226px;left:0px;z-index:-1;width:432px;height:396px;}
#page_201 #dimg1 #img1 {width:432px;height:396px;}
#page_202 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_203 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_204 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_204 #dimg1 {position:absolute;top:174px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:471px;}
#page_204 #dimg1 #img1 {width:413px;height:471px;}
#page_205 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_206 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_207 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_207 #dimg1 {position:absolute;top:456px;left:0px;z-index:-1;width:432px;height:254px;}
#page_207 #dimg1 #img1 {width:432px;height:254px;}
#page_208 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_209 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_210 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_210 #dimg1 {position:absolute;top:110px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:229px;}
#page_210 #dimg1 #img1 {width:413px;height:229px;}
#page_211 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_212 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_212 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:108px;}
#page_212 #dimg1 #img1 {width:413px;height:108px;}
#page_213 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_214 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_215 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_215 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:247px;}
#page_215 #dimg1 #img1 {width:413px;height:247px;}
#page_216 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_217 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_217 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:419px;}
#page_217 #dimg1 #img1 {width:413px;height:419px;}
#page_218 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_219 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_220 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_221 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_221 #dimg1 {position:absolute;top:386px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:333px;}
#page_221 #dimg1 #img1 {width:413px;height:333px;}
#page_222 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_223 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 68px;padding: 0px;border: none;width: 725px;}
#page_223 #dimg1 {position:absolute;top:231px;left:0px;z-index:-1;width:432px;height:289px;}
#page_223 #dimg1 #img1 {width:432px;height:289px;}
#page_224 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_225 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_225 #dimg1 {position:absolute;top:214px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:108px;}
#page_225 #dimg1 #img1 {width:413px;height:108px;}
#page_226 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_226 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:350px;}
#page_226 #dimg1 #img1 {width:413px;height:350px;}
#page_227 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_228 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_228 #dimg1 {position:absolute;top:178px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:90px;}
#page_228 #dimg1 #img1 {width:413px;height:90px;}
#page_229 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_230 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_231 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_232 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_233 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_234 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_235 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_236 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_237 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_238 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_239 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_240 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_241 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_242 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_242 #dimg1 {position:absolute;top:178px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:315px;}
#page_242 #dimg1 #img1 {width:413px;height:315px;}
#page_243 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_244 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_245 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_246 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_247 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_248 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_249 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_250 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_251 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_252 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_253 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_254 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_255 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_256 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_257 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_258 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_259 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_260 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_260 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_260 #id_2 {border:none;margin: 22px 0px 0px 19px;padding: 0px;border:none;width: 698px;overflow: hidden;}
#page_261 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_262 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_262 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_2 {border:none;margin: 27px 0px 0px 19px;padding: 0px;border:none;width: 698px;overflow: hidden;}
#page_263 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_264 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_265 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_266 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_267 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_268 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_269 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_270 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_271 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_272 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_272 #dimg1 {position:absolute;top:104px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:57px;}
#page_272 #dimg1 #img1 {width:413px;height:57px;}
#page_273 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_273 #dimg1 {position:absolute;top:144px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:74px;}
#page_273 #dimg1 #img1 {width:413px;height:74px;}
#page_274 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_274 #dimg1 {position:absolute;top:214px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:73px;}
#page_274 #dimg1 #img1 {width:413px;height:73px;}
#page_275 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_275 #dimg1 {position:absolute;top:75px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:108px;}
#page_275 #dimg1 #img1 {width:413px;height:108px;}
#page_276 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_277 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_277 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_277 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_278 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_279 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_280 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_281 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_282 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_283 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_284 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_285 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_286 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_287 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_288 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_289 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_290 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_291 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_292 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_293 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_294 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_295 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_296 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_297 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_298 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_299 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_300 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_301 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_302 {position:relative; overflow: hidden;margin: 76px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_303 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_304 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_305 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_306 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_307 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_308 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_309 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_310 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_311 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_312 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_313 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_314 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_315 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_315 #dimg1 {position:absolute;top:196px;left:49px;z-index:-1;width:436px;height:233px;}
#page_315 #dimg1 #img1 {width:436px;height:233px;}
#page_316 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_316 #dimg1 {position:absolute;top:68px;left:28px;z-index:-1;width:411px;height:234px;}
#page_316 #dimg1 #img1 {width:411px;height:234px;}
#page_317 {position:relative; overflow: hidden;margin: 41px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_317 #dimg1 {position:absolute;top:83px;left:53px;z-index:-1;width:414px;height:517px;}
#page_317 #dimg1 #img1 {width:414px;height:517px;}
#page_317 #inl_img1 {position:relative;width:18px;height:2px;}
#page_317 #inl_img2 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_317 #inl_img3 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_317 #inl_img4 {position:relative;width:4px;height:1px;}
#page_317 #inl_img5 {position:relative;width:4px;height:1px;}
#page_317 #inl_img6 {position:relative;width:4px;height:1px;}
#page_317 #inl_img7 {position:relative;width:8px;height:2px;}
#page_317 #inl_img8 {position:relative;width:4px;height:1px;}
#page_317 #inl_img9 {position:relative;width:4px;height:1px;}
#page_317 #inl_img10 {position:relative;width:4px;height:1px;}
#page_317 #inl_img11 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img12 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img13 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_317 #inl_img14 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img15 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img16 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img17 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img18 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img19 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img20 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img21 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img22 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img23 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img24 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img25 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img26 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img27 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img28 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img29 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img30 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img31 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img32 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_317 #inl_img33 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img34 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_317 #inl_img35 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img36 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img37 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img38 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img39 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img40 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img41 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img42 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_317 #inl_img43 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_317 #inl_img44 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img45 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img46 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img47 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img48 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img49 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img50 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_317 #inl_img51 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img52 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img53 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img54 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img55 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img56 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_317 #inl_img57 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img58 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_317 #inl_img59 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_317 #inl_img60 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_318 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 70px;padding: 0px;border: none;width: 723px;}
#page_318 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 6px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_318 #id_2 {border:none;margin: 26px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 723px;overflow: hidden;}
#page_318 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 41px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 20px;overflow: hidden;}
#page_318 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 701px;overflow: hidden;}
#page_318 #id_3 {border:none;margin: 9px 0px 0px 6px;padding: 0px;border:none;width: 717px;overflow: hidden;}
#page_318 #dimg1 {position:absolute;top:188px;left:20px;z-index:-1;width:414px;height:239px;}
#page_318 #dimg1 #img1 {width:414px;height:239px;}
#page_318 #inl_img1 {position:relative;width:19px;height:5px;}
#page_319 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_319 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 557px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 70px;padding: 0px;border:none;width: 420px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 23px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 23px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 395px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_3 {border:none;margin: 23px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 481px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 23px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 458px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_4 {border:none;margin: 21px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 491px;overflow: hidden;}
#page_319 #dimg1 {position:absolute;top:148px;left:93px;z-index:-1;width:398px;height:513px;}
#page_319 #dimg1 #img1 {width:398px;height:513px;}
#page_319 #inl_img1 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_319 #inl_img2 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_319 #inl_img3 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_319 #inl_img4 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img5 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img6 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img7 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img8 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img9 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_319 #inl_img10 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_319 #inl_img11 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img12 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img13 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img14 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img15 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img16 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img17 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img18 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img19 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img20 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_319 #inl_img21 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img22 {position:relative;width:1px;height:2px;}
#page_319 #inl_img23 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img24 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img25 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img26 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img27 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_319 #inl_img28 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img29 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_319 #inl_img30 {position:relative;width:1px;height:1px;}
#page_320 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 76px;padding: 0px;border: none;width: 717px;}
#page_320 #dimg1 {position:absolute;top:50px;left:52px;z-index:-1;width:130px;height:28px;}
#page_320 #dimg1 #img1 {width:130px;height:28px;}
#page_321 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 236px;padding: 0px;border: none;width: 557px;}
#page_321 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_321 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 32px;padding: 0px;border:none;width: 448px;overflow: hidden;}
#page_321 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 37px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 23px;overflow: hidden;}
#page_321 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 425px;overflow: hidden;}
#page_321 #id_3 {border:none;margin: 16px 0px 0px 32px;padding: 0px;border:none;width: 525px;overflow: hidden;}
#page_321 #dimg1 {position:absolute;top:67px;left:52px;z-index:-1;width:424px;height:540px;}
#page_321 #dimg1 #img1 {width:424px;height:540px;}
#page_321 #inl_img1 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img2 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img3 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img4 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_321 #inl_img5 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img6 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img7 {position:relative;width:3px;height:3px;}
#page_321 #inl_img8 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img9 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img10 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_321 #inl_img11 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_321 #inl_img12 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img13 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img14 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img15 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img16 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img17 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img18 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img19 {position:relative;width:3px;height:6px;}
#page_321 #inl_img20 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img21 {position:relative;width:4px;height:6px;}
#page_321 #inl_img22 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_321 #inl_img23 {position:relative;width:15px;height:2px;}
#page_321 #inl_img24 {position:relative;width:8px;height:2px;}
#page_321 #inl_img25 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img26 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_321 #inl_img27 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img28 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_321 #inl_img29 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_321 #inl_img30 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img31 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_321 #inl_img32 {position:relative;width:2px;height:2px;}
#page_321 #inl_img33 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img34 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img35 {position:relative;width:2px;height:1px;}
#page_321 #inl_img36 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img37 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img38 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_321 #inl_img39 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_321 #inl_img40 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img41 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_321 #inl_img42 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 273px 0px;padding: 0px;border: none;width: 793px;}
#page_322 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_322 #id_2 {border:none;margin: 321px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 793px;overflow: hidden;}
#page_322 #dimg1 {position:absolute;top:351px;left:100px;z-index:-1;width:423px;height:244px;}
#page_322 #dimg1 #img1 {width:423px;height:244px;}
#page_322 #inl_img1 {position:relative;width:14px;height:2px;}
#page_322 #inl_img2 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img3 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img4 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img5 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img6 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_322 #inl_img7 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img8 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img9 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_322 #inl_img10 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img11 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img12 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_322 #inl_img13 {position:relative;width:4px;height:2px;}
#page_322 #inl_img14 {position:relative;width:3px;height:1px;}
#page_322 #inl_img15 {position:relative;width:3px;height:2px;}
#page_322 #inl_img16 {position:relative;width:3px;height:2px;}
.ft0{font: 24px 'Arial';line-height: 30px;}
.ft1{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft2{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft3{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft4{font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft5{font: bold 16px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft6{font: bold 15px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft7{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft8{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft9{font: bold 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft10{font: 25px 'Arial';line-height: 28px;}
.ft11{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft12{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 30px;line-height: 17px;}
.ft13{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 27px;line-height: 17px;}
.ft14{font: bold 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft15{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 16px;line-height: 17px;}
.ft16{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 23px;line-height: 17px;}
.ft17{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 2px;}
.ft18{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft19{font: bold 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft20{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 18px;}
.ft21{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 17px;}
.ft22{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft23{font: bold 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft24{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 30px;line-height: 17px;}
.ft25{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft26{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft27{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft28{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft29{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft30{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft31{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft32{font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft33{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft34{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft35{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft36{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft37{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 17px;}
.ft38{font: italic 15px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft39{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft40{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft41{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft42{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft43{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft44{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft45{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 17px;}
.ft46{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft47{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft48{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft49{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft50{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft51{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 14px;line-height: 17px;}
.ft52{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft53{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft54{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 17px;}
.ft55{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft56{font: 15px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft57{font: 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft58{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft59{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 18px;}
.ft60{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft61{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft62{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft63{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 16px;}
.ft64{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 14px;line-height: 17px;}
.ft65{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 18px;}
.ft66{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 17px;}
.ft67{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft68{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 22px;line-height: 17px;}
.ft69{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 17px;}
.ft70{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 17px;}
.ft71{font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft72{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft73{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;}
.ft74{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft75{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft76{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 17px;}
.ft77{font: italic 1px 'Times New Roman';line-height: 2px;}
.ft78{font: italic 2px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 25px;}
.ft79{font: italic 2px 'Times New Roman';line-height: 25px;}
.ft80{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft81{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft82{font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;}
.ft83{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;position: relative; bottom: -5px;}
.ft84{font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft85{font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft86{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 14px;line-height: 17px;}
.ft87{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft88{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft89{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;position: relative; bottom: -5px;}
.ft90{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 17px;}
.ft91{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 52px;line-height: 17px;}
.ft92{font: 24px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 29px;}
.ft93{font: 24px 'Arial';line-height: 29px;}
.ft94{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 36px;line-height: 18px;}
.ft95{font: bold 16px 'Arial';margin-left: 36px;line-height: 19px;}
.ft96{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 18px;}
.ft97{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 24px;line-height: 18px;}
.ft98{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft99{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft100{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft101{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft102{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;}
.ft103{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft104{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft105{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 13px;}
.ft106{font: 25px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 29px;}
.ft107{font: 25px 'Arial';line-height: 29px;}
.ft108{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 15px;}
.ft109{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft110{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 13px;}
.ft111{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 14px;}
.ft112{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 14px;}
.ft113{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft114{font: bold 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft115{font: 25px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 28px;}
.ft116{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 18px;}
.ft117{font: bold 13px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft118{font: 16px 'Symbol';line-height: 20px;}
.ft119{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft120{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft121{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft122{font: 18px 'Symbol';line-height: 20px;}
.ft123{font: 17px 'Symbol';line-height: 20px;}
.ft124{font: italic 8px 'Times New Roman';line-height: 9px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft125{font: italic 8px 'Times New Roman';line-height: 9px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft126{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft127{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;position: relative; bottom: 9px;}
.ft128{font: 13px 'Symbol';line-height: 16px;}
.ft129{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft130{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;position: relative; bottom: 8px;}
.ft131{font: 14px 'Symbol';line-height: 17px;}
.ft132{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft133{font: 10px 'Symbol';line-height: 12px;}
.ft134{font: 19px 'Arial';line-height: 20px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft135{font: italic 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft136{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft137{font: 15px 'Symbol';line-height: 19px;}
.ft138{font: italic 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft139{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft140{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 8px;}
.ft141{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft142{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 9px;}
.ft143{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;}
.ft144{font: 8px 'Times New Roman';line-height: 4px;}
.ft145{font: italic 8px 'Times New Roman';line-height: 4px;}
.ft146{font: 13px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft147{font: italic 8px 'Times New Roman';line-height: 9px;}
.ft148{font: 8px 'Symbol';line-height: 10px;}
.ft149{font: 11px 'Symbol';line-height: 13px;}
.ft150{font: italic 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft151{font: italic 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft152{font: italic 7px 'Times New Roman';line-height: 0px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft153{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft154{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft155{font: italic 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft156{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 9px;}
.ft157{font: 11px 'Arial';line-height: 0px;position: relative; bottom: 8px;}
.ft158{font: 14px 'Symbol';line-height: 16px;}
.ft159{font: 16px 'Arial';line-height: 16px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft160{font: italic 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft161{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft162{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft163{font: italic 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft164{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft165{font: 11px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft166{font: 7px 'Symbol';line-height: 9px;}
.ft167{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 10px;}
.ft168{font: italic 4px 'Times New Roman';line-height: 5px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft169{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft170{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;position: relative; bottom: 7px;}
.ft171{font: 12px 'Symbol';line-height: 15px;}
.ft172{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft173{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;position: relative; bottom: 8px;}
.ft174{font: 16px 'Symbol';line-height: 17px;}
.ft175{font: 15px 'Symbol';line-height: 17px;}
.ft176{font: 17px 'Arial';line-height: 17px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft177{font: italic 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft178{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft179{font: 9px 'Symbol';line-height: 11px;}
.ft180{font: 16px 'Arial';line-height: 18px;position: relative; bottom: -1px;}
.ft181{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft182{font: italic 4px 'Times New Roman';line-height: 5px;position: relative; bottom: -2px;}
.ft183{font: italic 4px 'Times New Roman';line-height: 5px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft184{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft185{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft186{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 3px;}
.ft187{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 3px;}
.ft188{font: italic 6px 'Times New Roman';line-height: 3px;}
.ft189{font: 6px 'Symbol';line-height: 7px;}
.ft190{font: italic 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft191{font: 15px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft192{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft193{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft194{font: 9px 'Arial';line-height: 8px;}
.ft195{font: 9px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft196{font: 9px 'Arial';line-height: 9px;}
.ft197{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft198{font: 10px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft199{font: 10px 'Arial';line-height: 8px;}
.ft200{font: 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft201{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft202{font: 9px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft203{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 7px;}
.ft204{font: 10px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft205{font: 10px 'Arial';line-height: 9px;}
.ft206{font: bold 9px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft207{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;position: relative; bottom: 3px;}
.ft208{font: 15px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft209{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft210{font: 19px 'Symbol';line-height: 23px;}
.ft211{font: 18px 'Symbol';line-height: 22px;}
.ft212{font: italic 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft213{font: 15px 'Arial';line-height: 17px;position: relative; bottom: -5px;}
.ft214{font: 15px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft215{font: 20px 'Symbol';line-height: 12px;}
.ft216{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft217{font: italic 8px 'Times New Roman';line-height: 9px;position: relative; bottom: -1px;}
.ft218{font: 15px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft219{font: 15px 'Arial';line-height: 9px;}
.ft220{font: 15px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft221{font: 15px 'Arial';line-height: 15px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft222{font: 15px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft223{font: italic 8px 'Times New Roman';line-height: 9px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft224{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft225{font: 15px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft226{font: bold 9px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft227{font: bold 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft228{font: 1px 'Arial';line-height: 1px;}
.ft229{font: 1px 'Arial';line-height: 2px;}
.ft230{font: 1px 'Arial';line-height: 3px;}
.ft231{font: 1px 'Arial';line-height: 4px;}
.ft232{font: 1px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft233{font: 1px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft234{font: 1px 'Arial';line-height: 6px;}
.p0{text-align: left;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: justify;margin-top: 116px;margin-bottom: 0px;}
.p2{text-align: justify;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p3{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p4{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p5{text-align: left;padding-left: 349px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p8{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p9{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p10{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p11{text-align: left;padding-left: 288px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p12{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p13{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p14{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p15{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p16{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p17{text-align: left;padding-left: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p18{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p19{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p20{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p21{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p22{text-align: justify;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p23{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p24{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p25{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p26{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p27{text-align: left;padding-left: 314px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p28{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p29{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p30{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p31{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p32{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p34{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;}
.p35{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p36{text-align: left;padding-left: 409px;margin-top: 101px;margin-bottom: 0px;}
.p37{text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p38{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p39{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p40{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 414px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -41px;}
.p41{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p42{text-align: right;padding-right: 244px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p43{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 212px;margin-bottom: 0px;}
.p44{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 449px;margin-bottom: 0px;}
.p45{text-align: left;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px;}
.p46{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p47{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p48{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p49{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p51{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p52{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p53{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p54{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p55{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p56{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p57{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p58{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p59{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p60{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p61{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p62{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p63{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p64{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p65{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p66{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p67{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p68{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p69{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p70{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p71{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p72{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p73{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p74{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p75{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 113px;margin-bottom: 0px;}
.p76{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p77{text-align: left;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p78{text-align: left;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p79{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p80{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p81{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p82{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p83{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p84{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p85{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p86{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p87{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px;}
.p88{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p89{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p90{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p91{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p92{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p93{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p94{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p95{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p96{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p97{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p98{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p99{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p100{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p101{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p102{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p103{text-align: left;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p104{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p105{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 663px;margin-bottom: 0px;}
.p106{text-align: justify;margin-top: 149px;margin-bottom: 0px;}
.p107{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p108{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p109{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p110{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p111{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p112{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p113{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p114{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p115{text-align: center;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p116{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p117{text-align: left;padding-left: 57px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p118{text-align: center;padding-right: 48px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p119{text-align: right;padding-right: 95px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p120{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p121{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p122{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p123{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p124{text-align: right;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p125{text-align: right;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p126{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p127{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p128{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p129{text-align: left;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p130{text-align: left;padding-right: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p131{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p132{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p133{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p134{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p135{text-align: left;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p136{text-align: left;padding-right: 71px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p137{text-align: left;padding-right: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p138{text-align: left;padding-right: 15px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p139{text-align: left;padding-right: 15px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p140{text-align: left;padding-right: 15px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p141{text-align: left;padding-right: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p142{text-align: left;padding-right: 381px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p143{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p144{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p145{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p146{text-align: left;padding-right: 338px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p147{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p148{text-align: left;padding-right: 358px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p149{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p150{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p151{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p152{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p153{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p154{text-align: left;padding-right: 28px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p155{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p156{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p157{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p158{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p159{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p160{text-align: left;padding-right: 51px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p161{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p162{text-align: left;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p163{text-align: left;padding-right: 338px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p164{text-align: left;padding-left: 272px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p165{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 452px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 206px;}
.p166{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p167{text-align: justify;padding-left: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p168{text-align: justify;padding-left: 91px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p169{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p170{text-align: left;padding-right: 106px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p171{text-align: left;padding-left: 197px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p172{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p173{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p174{text-align: left;padding-left: 197px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p175{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -214px;}
.p176{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p177{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p178{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p179{text-align: right;padding-right: 191px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p180{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 302px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p181{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p182{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p183{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p184{text-align: justify;padding-left: 196px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p185{text-align: justify;padding-left: 206px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p186{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p187{text-align: justify;padding-left: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p188{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p189{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p190{text-align: right;padding-right: 114px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p191{text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p192{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p193{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p194{text-align: justify;padding-right: 512px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p195{text-align: right;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p196{text-align: right;padding-right: 118px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p197{text-align: right;padding-right: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p198{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;}
.p199{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p200{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 290px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p201{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 72px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p202{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p203{text-align: left;padding-left: 267px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p204{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p205{text-align: right;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p206{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p207{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p208{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p209{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p210{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p211{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p212{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p213{text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p214{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p215{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p216{text-align: justify;padding-left: 306px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p217{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p218{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p219{text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p220{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p221{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p222{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p223{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p224{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p225{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p226{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 70px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p227{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p228{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p229{text-align: left;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p230{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p231{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p232{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p233{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p234{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p235{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p236{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p237{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p238{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p239{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p240{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p241{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p242{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p243{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p244{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p245{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p246{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p247{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p248{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p249{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p250{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p251{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p252{text-align: left;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p253{text-align: justify;padding-left: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p254{text-align: left;padding-left: 312px;padding-right: 382px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;}
.p255{text-align: left;padding-left: 312px;padding-right: 394px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p256{text-align: justify;padding-left: 312px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p257{text-align: justify;padding-left: 312px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p258{text-align: left;padding-left: 312px;padding-right: 341px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p259{text-align: justify;padding-left: 312px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p260{text-align: left;padding-left: 312px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p261{text-align: justify;padding-left: 312px;padding-right: 353px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p262{text-align: justify;padding-left: 312px;padding-right: 345px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p263{text-align: left;padding-left: 237px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p264{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p265{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p266{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p267{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p268{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p269{text-align: left;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p270{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p271{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p272{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p273{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p274{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p275{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p276{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p277{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p278{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p279{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p280{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p281{text-align: left;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p282{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p283{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p284{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p285{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p286{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p287{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p288{text-align: left;padding-left: 306px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p289{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p290{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p291{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p292{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p293{text-align: center;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p294{text-align: center;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p295{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p296{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p297{text-align: left;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p298{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p299{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p300{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p301{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p302{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p303{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p304{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p305{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p306{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p307{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p308{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 302px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p309{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p310{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 296px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p311{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p312{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 297px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p313{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p314{text-align: left;padding-left: 196px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p315{text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p316{text-align: justify;padding-right: 517px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p317{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p318{text-align: left;padding-left: 259px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p319{text-align: right;padding-right: 93px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p320{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p321{text-align: left;padding-left: 269px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p322{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p323{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p324{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 290px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p325{text-align: left;padding-left: 259px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p326{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p327{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p328{text-align: justify;padding-left: 82px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p329{text-align: justify;padding-left: 82px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p330{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p331{text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p332{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p333{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p334{text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p335{text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p336{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 469px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;}
.p337{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 38px;}
.p338{text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p339{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 445px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p340{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 297px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p341{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px;}
.p342{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 266px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 187px;}
.p343{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p344{text-align: right;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p345{text-align: left;padding-left: 52px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p346{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p347{text-align: right;padding-right: 188px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p348{text-align: justify;padding-right: 285px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p349{text-align: left;padding-left: 231px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p350{text-align: right;padding-right: 230px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p351{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p352{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p353{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p354{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p355{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p356{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p357{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p358{text-align: left;padding-left: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p359{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p360{text-align: left;margin-top: 130px;margin-bottom: 0px;}
.p361{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p362{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p363{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p364{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 296px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p365{text-align: right;padding-right: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p366{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p367{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p368{text-align: left;padding-left: 29px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p369{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p370{text-align: center;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p371{text-align: left;margin-top: 212px;margin-bottom: 0px;}
.p372{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p373{text-align: left;padding-left: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p374{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p375{text-align: justify;padding-left: 13px;padding-right: 302px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p376{text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p377{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p378{text-align: left;margin-top: 89px;margin-bottom: 0px;}
.p379{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p380{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p381{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p382{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p383{text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p384{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 40px;}
.p385{text-align: justify;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p386{text-align: justify;padding-right: 6px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p387{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 171px;margin-bottom: 0px;}
.p388{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p389{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 301px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p390{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p391{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p392{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 296px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p393{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 302px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p394{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p395{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 302px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p396{text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p397{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p398{text-align: justify;padding-left: 12px;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p399{text-align: center;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p400{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p401{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p402{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p403{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p404{text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: left;padding-right: 81px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p406{text-align: left;margin-top: 196px;margin-bottom: 0px;}
.p407{text-align: left;padding-left: 263px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p408{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p409{text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p410{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p411{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p412{text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p413{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p414{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p415{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p416{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p417{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p418{text-align: center;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p419{text-align: left;padding-left: 231px;padding-right: 104px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p420{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p421{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 301px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p422{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p423{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p424{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p425{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p426{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p427{text-align: left;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p428{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p429{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p430{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p431{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 309px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p432{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 304px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p433{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 309px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p434{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p435{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p436{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p437{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p438{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p439{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p440{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p441{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p442{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 75px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p443{text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p444{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 296px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p445{text-align: left;padding-left: 306px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p446{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p447{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p448{text-align: left;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p449{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p450{text-align: justify;padding-left: 185px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p451{text-align: justify;padding-left: 204px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p452{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p453{text-align: center;padding-right: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p454{text-align: center;padding-right: 82px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p455{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p456{text-align: justify;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p457{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p458{text-align: center;padding-left: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p459{text-align: right;padding-right: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p460{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p461{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p462{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p463{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p464{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p465{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p466{text-align: left;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;}
.p467{text-align: left;padding-left: 82px;padding-right: 266px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 191px;}
.p468{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p469{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -199px;}
.p470{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 70px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p471{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 285px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p472{text-align: left;padding-left: 269px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p473{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p474{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 92px;margin-bottom: 0px;}
.p475{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 493px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 191px;}
.p476{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p477{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 297px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p478{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 297px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p479{text-align: left;padding-left: 48px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p480{text-align: right;padding-right: 54px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p481{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p482{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p483{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p484{text-align: right;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p485{text-align: right;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p486{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px;}
.p487{text-align: justify;padding-right: 512px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p488{text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p489{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 493px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 191px;}
.p490{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p491{text-align: right;padding-right: 134px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p492{text-align: left;padding-left: 82px;padding-right: 257px;padding-top: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: 187px;}
.p493{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p494{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;}
.p495{text-align: right;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p496{text-align: right;padding-right: 190px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p497{text-align: right;padding-right: 116px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p498{text-align: left;padding-left: 187px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p499{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p500{text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p501{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 112px;margin-bottom: 0px;}
.p502{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p503{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p504{text-align: left;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p505{text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p506{text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p507{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: left;padding-left: 207px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p509{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p510{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p511{text-align: left;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p512{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p513{text-align: right;padding-right: 178px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p514{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: justify;padding-left: 281px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -214px;}
.p516{text-align: left;padding-left: 82px;padding-right: 178px;padding-top: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 178px;}
.p517{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 215px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p518{text-align: justify;padding-left: 12px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p519{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p520{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p521{text-align: center;padding-right: 60px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p522{text-align: center;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p523{text-align: right;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p524{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p525{text-align: center;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p526{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p527{text-align: right;padding-right: 177px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p528{text-align: right;padding-right: 187px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p529{text-align: center;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p530{text-align: right;padding-right: 106px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p531{text-align: left;padding-left: 281px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p532{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p533{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 285px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p534{text-align: right;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p535{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p536{text-align: center;padding-right: 177px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p537{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p538{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p539{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p540{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p541{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -199px;}
.p542{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p543{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p544{text-align: left;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p545{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p546{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p547{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 70px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p548{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p549{text-align: left;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p550{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p551{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 67px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p552{text-align: right;padding-right: 71px;margin-top: 108px;margin-bottom: 0px;}
.p553{text-align: justify;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p554{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p555{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p556{text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p557{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p558{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p559{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p560{text-align: left;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p561{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p562{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p563{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p564{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 370px;margin-bottom: 0px;}
.p565{text-align: justify;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p566{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 318px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p567{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p568{text-align: left;padding-left: 196px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p569{text-align: left;padding-left: 202px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p570{text-align: left;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p571{text-align: left;margin-top: 714px;margin-bottom: 0px;}
.p572{text-align: center;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p573{text-align: left;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p574{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p575{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p576{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 714px;margin-bottom: 0px;}
.p577{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p578{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 126px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p579{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p580{text-align: left;padding-left: 268px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p581{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p582{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 285px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p583{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p584{text-align: justify;padding-right: 281px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p585{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p586{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p587{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 196px;margin-bottom: 0px;}
.p588{text-align: left;padding-left: 203px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p589{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p590{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p591{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p592{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 247px;margin-bottom: 0px;}
.p593{text-align: justify;padding-left: 104px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p594{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p595{text-align: left;padding-left: 263px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p596{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p597{text-align: justify;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p598{text-align: left;margin-top: 123px;margin-bottom: 0px;}
.p599{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p600{text-align: justify;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p601{text-align: left;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p602{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 306px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p603{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p604{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p605{text-align: left;padding-left: 196px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p606{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 451px;padding-top: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 183px;}
.p607{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p608{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p609{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 70px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p610{text-align: left;padding-left: 264px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p611{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 70px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p612{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 70px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p613{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p614{text-align: left;padding-left: 197px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p615{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p616{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 92px;margin-bottom: 0px;}
.p617{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 100px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p618{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p619{text-align: left;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p620{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p621{text-align: center;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p622{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p623{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 297px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p624{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p625{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p626{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 438px;margin-bottom: 0px;}
.p627{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 141px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p628{text-align: left;padding-left: 263px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p629{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 93px;margin-bottom: 0px;}
.p631{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p632{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p633{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p634{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 317px;margin-bottom: 0px;}
.p635{text-align: left;padding-left: 268px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p636{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p637{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p638{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p639{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p640{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p641{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p642{text-align: justify;padding-left: 15px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p643{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p644{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p645{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 16px;}
.p646{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p647{text-align: justify;padding-right: 512px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p648{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p649{text-align: justify;padding-right: 290px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p650{text-align: justify;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p651{text-align: left;margin-top: 540px;margin-bottom: 0px;}
.p652{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 323px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p653{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;}
.p654{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p655{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p656{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p657{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 234px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p658{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p659{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p660{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p661{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p662{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p663{text-align: justify;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p664{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p665{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p666{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p667{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p668{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p669{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;}
.p670{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p671{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p672{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p673{text-align: justify;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p674{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p675{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p676{text-align: justify;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p678{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p679{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p680{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p681{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p682{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p683{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p684{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p685{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p686{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 83px;margin-bottom: 0px;}
.p687{text-align: justify;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p688{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p689{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 145px;margin-bottom: 0px;}
.p690{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 324px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p691{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 89px;margin-bottom: 0px;}
.p692{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p693{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p694{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p695{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p696{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 80px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p697{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p699{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p700{text-align: justify;padding-left: 70px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p701{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p702{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p703{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p704{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 326px;margin-bottom: 0px;}
.p705{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p706{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p707{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p708{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p709{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p710{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p711{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p712{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p713{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p714{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p715{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p716{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 98px;margin-bottom: 0px;}
.p717{text-align: justify;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p718{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p719{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p720{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p722{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p723{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 307px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p724{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p725{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p726{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p727{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p729{text-align: left;padding-left: 77px;padding-right: 100px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p730{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p731{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p732{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p733{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 246px;margin-bottom: 0px;}
.p734{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p735{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p736{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p737{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 182px;margin-bottom: 0px;}
.p738{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p739{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p740{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p741{text-align: justify;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p742{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p743{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p744{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p745{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p746{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p747{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p748{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p749{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p750{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p751{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 310px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p752{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p753{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p754{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 101px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p755{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p756{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p757{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p758{text-align: left;padding-left: 89px;padding-right: 253px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p759{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p760{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 473px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p761{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 399px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p762{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p763{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 196px;margin-bottom: 0px;}
.p764{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p765{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p766{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p767{text-align: justify;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p768{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p769{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p770{text-align: left;padding-left: 89px;padding-right: 313px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p771{text-align: left;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p772{text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p773{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p774{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p775{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p776{text-align: left;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p777{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p778{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p779{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p780{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 319px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p781{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p782{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 85px;margin-bottom: 0px;}
.p783{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p784{text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p785{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p786{text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p787{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p788{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p789{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p790{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p791{text-align: left;padding-left: 27px;padding-right: 302px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p792{text-align: left;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p793{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p794{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p795{text-align: left;padding-left: 405px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p796{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p797{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p798{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p799{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p800{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p801{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p802{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p803{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p804{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p805{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p806{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p807{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p808{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p809{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p810{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p811{text-align: justify;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p812{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p813{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p814{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p815{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p816{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p817{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p818{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p819{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p820{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 180px;margin-bottom: 0px;}
.p821{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p822{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 311px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p823{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 311px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p824{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 311px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p825{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p826{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p827{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p828{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p829{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p830{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p831{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 125px;margin-bottom: 0px;}
.p832{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p833{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p834{text-align: justify;padding-left: 82px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p835{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p836{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p837{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 419px;margin-bottom: 0px;}
.p838{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p839{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p840{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p841{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p842{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p843{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p844{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p845{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p846{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p847{text-align: justify;padding-left: 89px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p848{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p849{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p850{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p851{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p852{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p853{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p854{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p855{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p856{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p857{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p858{text-align: justify;padding-left: 22px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p859{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p860{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p861{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;}
.p862{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 524px;margin-bottom: 0px;}
.p863{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p864{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 259px;margin-bottom: 0px;}
.p865{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p866{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p867{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p868{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p869{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p870{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p871{text-align: justify;padding-left: 28px;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p872{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p873{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p874{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p875{text-align: justify;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p876{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p877{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p878{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p879{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p880{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p881{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p882{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p883{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p884{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p885{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p886{text-align: left;padding-left: 405px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p887{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 79px;margin-bottom: 0px;}
.p888{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p889{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p890{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p891{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p892{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p893{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p894{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p895{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p896{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p897{text-align: left;padding-left: 405px;margin-top: 87px;margin-bottom: 0px;}
.p898{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p899{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p900{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 94px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p901{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p902{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p903{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p904{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 144px;margin-bottom: 0px;}
.p905{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p906{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p907{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p908{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 74px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p909{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p910{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p911{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 118px;margin-bottom: 0px;}
.p912{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 213px;margin-bottom: 0px;}
.p913{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p914{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 258px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p915{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p916{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 506px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p917{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 444px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p918{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p919{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p920{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p921{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p922{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p923{text-align: justify;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p924{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p925{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p926{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p927{text-align: justify;padding-left: 8px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p928{text-align: justify;padding-left: 27px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p929{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p930{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p931{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 301px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p932{text-align: left;padding-left: 405px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p933{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 231px;margin-bottom: 0px;}
.p934{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 84px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p935{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p936{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 334px;margin-bottom: 0px;}
.p937{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 315px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p938{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 122px;margin-bottom: 0px;}
.p939{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p940{text-align: center;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p941{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 74px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p942{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p943{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p944{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p945{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p946{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p947{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p948{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p949{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p950{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p951{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p952{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p953{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p954{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p955{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p956{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p957{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p958{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p959{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 133px;margin-bottom: 0px;}
.p960{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p961{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p962{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p963{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p964{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p965{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p966{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p967{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p968{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p969{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 112px;margin-bottom: 0px;}
.p970{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p971{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p972{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p973{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p974{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p975{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p976{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p977{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p978{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 482px;margin-bottom: 0px;}
.p979{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 311px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p980{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p981{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p982{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p983{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p984{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p985{text-align: justify;padding-left: 60px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p986{text-align: justify;margin-top: 119px;margin-bottom: 0px;}
.p987{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p988{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p989{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p990{text-align: justify;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p991{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px;}
.p992{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 120px;margin-bottom: 0px;}
.p993{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p994{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p995{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p996{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 92px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p997{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p998{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p999{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 325px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1000{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 100px;margin-bottom: 0px;}
.p1001{text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p1002{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1003{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 145px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p1004{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1005{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1006{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1007{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1008{text-align: left;padding-left: 378px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p1009{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p1010{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1011{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1012{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1013{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1014{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1015{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 10px;}
.p1016{text-align: left;padding-left: 378px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p1017{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1018{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1019{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 115px;margin-bottom: 0px;}
.p1020{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1021{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p1022{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 474px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1023{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1024{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1025{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 74px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1026{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1027{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1028{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 235px;margin-bottom: 0px;}
.p1029{text-align: justify;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1030{text-align: justify;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p1031{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 113px;margin-bottom: 0px;}
.p1032{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1033{text-align: left;margin-top: 697px;margin-bottom: 0px;}
.p1034{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p1035{text-align: justify;padding-left: 113px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1036{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1037{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1038{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1039{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1040{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1041{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1042{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p1043{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1044{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 379px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1045{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 322px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1046{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1047{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1048{text-align: justify;padding-right: 301px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1049{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;}
.p1050{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1051{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 359px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1052{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1053{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1054{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1055{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 301px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1056{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1057{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 242px;margin-bottom: 0px;}
.p1058{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 74px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1059{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1060{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 86px;margin-bottom: 0px;}
.p1061{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1062{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1063{text-align: left;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1064{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 94px;margin-bottom: 0px;}
.p1065{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 126px;margin-bottom: 0px;}
.p1066{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1067{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1068{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p1069{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 111px;margin-bottom: 0px;}
.p1070{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1071{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 111px;margin-bottom: 0px;}
.p1072{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 146px;margin-bottom: 0px;}
.p1073{text-align: left;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p1074{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 93px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1075{text-align: justify;padding-left: 104px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1076{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 120px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1077{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 70px;margin-bottom: 0px;}
.p1078{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1079{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p1080{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 326px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1081{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1082{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 323px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1083{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p1084{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1085{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1086{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 210px;margin-bottom: 0px;}
.p1087{text-align: left;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p1088{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 73px;margin-bottom: 0px;}
.p1089{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1090{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p1091{text-align: justify;padding-right: 302px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p1092{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p1093{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 375px;margin-bottom: 0px;}
.p1094{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1095{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1096{text-align: right;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1097{text-align: right;padding-right: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1098{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1099{text-align: right;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1100{text-align: right;padding-right: 73px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1101{text-align: right;padding-right: 28px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1102{text-align: right;padding-right: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1103{text-align: left;padding-left: 70px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1104{text-align: left;padding-left: 167px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1105{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 227px;margin-bottom: 0px;}
.p1106{text-align: left;padding-left: 325px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1107{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1108{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 110px;margin-bottom: 0px;}
.p1109{text-align: right;padding-right: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1110{text-align: right;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1111{text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p1112{text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1113{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 15px;}
.p1114{text-align: left;padding-left: 6px;padding-right: 346px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1115{text-align: left;padding-left: 325px;padding-right: 295px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1116{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1117{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 230px;margin-bottom: 0px;}
.p1118{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p1119{text-align: left;padding-left: 6px;padding-right: 60px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1120{text-align: left;padding-left: 43px;padding-right: 279px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p1121{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1122{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 108px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1123{text-align: right;padding-right: 74px;margin-top: 122px;margin-bottom: 0px;}
.p1124{text-align: right;padding-right: 74px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1125{text-align: left;padding-left: 322px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1126{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 301px;margin-bottom: 0px;}
.p1127{text-align: left;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p1128{text-align: left;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1129{text-align: left;padding-left: 6px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1130{text-align: left;padding-left: 307px;padding-right: 40px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -97px;}
.p1131{text-align: left;padding-left: 29px;padding-right: 148px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1132{text-align: left;padding-left: 34px;margin-top: 161px;margin-bottom: 0px;}
.p1133{text-align: left;padding-left: 109px;padding-right: 329px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1134{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1135{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1136{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1137{text-align: right;padding-right: 301px;margin-top: 172px;margin-bottom: 0px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 179px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.td2{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td3{padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 373px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 356px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 381px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 354px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 358px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 323px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 366px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 371px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 320px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 319px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 374px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 387px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 415px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 372px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 410px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 158px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 208px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 139px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 400px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 175px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 149px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 185px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 204px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 212px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 197px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 180px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 125px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 315px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 418px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 344px;vertical-align: bottom;}
.td111{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td112{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 266px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;background: #000000;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 234px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 171px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 188px;vertical-align: bottom;}
.td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;}
.td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 153px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;}
.td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 274px;vertical-align: bottom;}
.td181{padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;}
.td182{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td183{padding: 0px;margin: 0px;width: 231px;vertical-align: bottom;}
.td184{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 280px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 186px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 210px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 235px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 163px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 183px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 151px;vertical-align: bottom;}
.td199{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td200{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 193px;vertical-align: bottom;}
.td202{padding: 0px;margin: 0px;width: 222px;vertical-align: bottom;}
.td203{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td204{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td205{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td206{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td207{padding: 0px;margin: 0px;width: 167px;vertical-align: bottom;}
.td208{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td209{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td210{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td211{padding: 0px;margin: 0px;width: 198px;vertical-align: bottom;}
.td212{padding: 0px;margin: 0px;width: 218px;vertical-align: bottom;}
.td213{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;}
.td214{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 306px;vertical-align: bottom;}
.td216{padding: 0px;margin: 0px;width: 352px;vertical-align: bottom;}
.td217{padding: 0px;margin: 0px;width: 336px;vertical-align: bottom;}
.td218{padding: 0px;margin: 0px;width: 216px;vertical-align: bottom;}
.td219{padding: 0px;margin: 0px;width: 270px;vertical-align: bottom;}
.td220{padding: 0px;margin: 0px;width: 420px;vertical-align: bottom;}
.td221{padding: 0px;margin: 0px;width: 327px;vertical-align: bottom;}
.td222{padding: 0px;margin: 0px;width: 342px;vertical-align: bottom;}
.td223{padding: 0px;margin: 0px;width: 379px;vertical-align: bottom;}
.td224{padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;}
.td225{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;}
.td226{padding: 0px;margin: 0px;width: 254px;vertical-align: bottom;}
.td227{padding: 0px;margin: 0px;width: 401px;vertical-align: bottom;}
.td228{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td229{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td230{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td231{padding: 0px;margin: 0px;width: 359px;vertical-align: bottom;}
.td232{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 3px;vertical-align: bottom;}
.td233{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td234{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td235{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td236{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td237{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td238{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td239{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 3px;vertical-align: bottom;}
.td240{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td241{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td242{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td243{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td244{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td245{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td246{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td247{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td248{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td249{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td250{border-bottom: #ff0000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td251{border-bottom: #ff0000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td252{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td253{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td254{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td255{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td256{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td257{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td258{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td259{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td260{padding: 0px;margin: 0px;width: 309px;vertical-align: bottom;}
.td261{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td262{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td263{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td264{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td265{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td266{border-bottom: #ff0000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td267{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td268{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td269{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;}
.td270{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td271{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 10px;vertical-align: bottom;}
.td272{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td273{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;}
.td274{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 277px;vertical-align: bottom;}
.td275{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td276{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td277{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td278{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 277px;vertical-align: bottom;}
.td279{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td280{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td281{border-bottom: #ff0000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td282{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td283{padding: 0px;margin: 0px;width: 278px;vertical-align: bottom;}
.td284{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td285{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td286{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 280px;vertical-align: bottom;}
.td287{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td288{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td289{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td290{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 21px;}
.tr1{height: 17px;}
.tr2{height: 18px;}
.tr3{height: 52px;}
.tr4{height: 30px;}
.tr5{height: 38px;}
.tr6{height: 28px;}
.tr7{height: 19px;}
.tr8{height: 53px;}
.tr9{height: 16px;}
.tr10{height: 51px;}
.tr11{height: 29px;}
.tr12{height: 36px;}
.tr13{height: 27px;}
.tr14{height: 20px;}
.tr15{height: 37px;}
.tr16{height: 14px;}
.tr17{height: 22px;}
.tr18{height: 34px;}
.tr19{height: 33px;}
.tr20{height: 35px;}
.tr21{height: 6px;}
.tr22{height: 40px;}
.tr23{height: 1px;}
.tr24{height: 50px;}
.tr25{height: 61px;}
.tr26{height: 4px;}
.tr27{height: 25px;}
.tr28{height: 9px;}
.tr29{height: 11px;}
.tr30{height: 10px;}
.tr31{height: 3px;}
.tr32{height: 8px;}
.tr33{height: 15px;}
.tr34{height: 12px;}
.tr35{height: 5px;}
.tr36{height: 7px;}
.tr37{height: 2px;}
.tr38{height: 24px;}
.tr39{height: 13px;}
.tr40{height: 26px;}
.tr41{height: 23px;}
.t0{width: 407px;margin-top: 8px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t1{width: 416px;margin-top: 120px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t2{width: 379px;margin-left: 37px;margin-top: 2px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t3{width: 416px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t4{width: 482px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t5{width: 381px;margin-left: 101px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t6{width: 381px;margin-left: 101px;margin-top: 2px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t7{width: 416px;margin-left: 66px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t8{width: 381px;margin-left: 101px;margin-top: 2px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t9{width: 416px;margin-top: 30px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t10{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t11{width: 341px;margin-left: 75px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t12{width: 341px;margin-left: 75px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t13{width: 341px;margin-left: 75px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t14{width: 416px;font: bold 15px 'Arial';}
.t15{width: 482px;font: bold 11px 'Arial';}
.t16{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 48px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t17{width: 487px;font: bold 9px 'Arial';}
.t18{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 31px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t19{width: 200px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t20{width: 415px;margin-left: 76px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t21{width: 400px;margin-left: 91px;margin-top: 1px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t22{width: 416px;margin-top: 16px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t23{width: 415px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t24{width: 415px;margin-top: 15px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t25{width: 416px;margin-left: 66px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t26{width: 201px;margin-left: 215px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t27{width: 213px;margin-left: 203px;margin-top: 15px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t28{width: 400px;margin-left: 19px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t29{width: 418px;margin-top: 28px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t30{width: 416px;margin-top: 15px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t31{width: 416px;margin-left: 76px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t32{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 14px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t33{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 28px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t34{width: 416px;margin-top: 28px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t35{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 32px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t36{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 13px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t37{width: 372px;margin-left: 15px;margin-top: 1px;font: 14px 'Times New Roman';}
.t38{width: 416px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t39{width: 415px;margin-top: 13px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t40{width: 415px;margin-top: 28px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t41{width: 415px;margin-top: 12px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t42{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 12px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t43{width: 416px;margin-top: 28px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t44{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 19px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t45{width: 487px;margin-left: 76px;font: bold 9px 'Arial';}
.t46{width: 416px;margin-left: 76px;margin-top: 10px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t47{width: 321px;margin-top: 15px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t48{width: 416px;margin-top: 14px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t49{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 35px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t50{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 18px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t51{width: 321px;margin-top: 35px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t52{width: 415px;margin-top: 28px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t53{width: 415px;font: bold 15px 'Times New Roman';}
.t54{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 29px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t55{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 33px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t56{width: 487px;margin-left: 8px;font: bold 9px 'Arial';}
.t57{width: 416px;margin-left: 8px;margin-top: 1px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t58{width: 486px;font: bold 9px 'Arial';}
.t59{width: 487px;font: bold 8px 'Arial';}
.t60{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 31px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t61{width: 410px;margin-left: 49px;margin-top: 43px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t62{width: 432px;margin-left: 48px;margin-top: 18px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t63{width: 431px;margin-left: 54px;margin-top: 15px;font: 10px 'Times New Roman';}
.t64{width: 427px;margin-left: 4px;margin-top: 35px;font: 9px 'Arial';}
.t65{width: 413px;margin-left: 30px;margin-top: 1px;font: 10px 'Arial';}
.t66{width: 482px;font: 10px 'Arial';}
.t67{width: 404px;margin-left: 58px;margin-top: 1px;font: 10px 'Arial';}
.t68{width: 416px;margin-top: 136px;font: 8px 'Arial';}
.t69{width: 395px;margin-top: 153px;font: 9px 'Arial';}
.t70{width: 400px;margin-top: 28px;font: 10px 'Arial';}
.t71{width: 208px;margin-left: 2px;margin-top: 29px;font: 15px 'Arial';}
.t72{width: 425px;margin-top: 130px;font: 8px 'Arial';}
.t73{width: 433px;font: 10px 'Arial';}
.t74{width: 415px;margin-left: 23px;margin-top: 2px;font: 8px 'Arial';}
.t75{width: 443px;margin-left: 79px;font: 10px 'Arial';}
.t76{width: 425px;margin-left: 102px;margin-top: 2px;font: 8px 'Arial';}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<P class="p0 ft0">Statsrådet och chefen för Finansdepartementet Bosse Ringholm</P>
<P class="p1 ft2">Genom beslut vid regeringssammanträde den 10 september 1998 fick jag i uppdrag att se över företagsskattefrågor som rör i huvud- sak omstruktureringar av företag (<SPAN class="ft1">Utredning 1</SPAN>, dir. 1998:55). I denna del kan uppdraget uppfattas som en fortsättning på mitt uppdrag som särskild utredare i 1992 års företagsskatteutredning. Uppdraget avsåg också en översyn av de regler som gäller för beskattning av byggnadsrörelse, handel med fastigheter och tomt- rörelse. Vid samma regeringssammanträde fick jag även i uppdrag att göra en översyn av reglerna om svenska företags möjligheter att skattefritt ta emot utdelning på andelar i utländska juridiska personer (<SPAN class="ft1">Utredning 2</SPAN>, dir. 1998:74). Jag skulle också analysera om det är möjligt och lämpligt att gå över till konventionell beskatt- ning av utländska skadeförsäkringsföretag.</P>
<P class="p2 ft2">Experter har förordnats i utredningarna, se förteckning. Sekreterare i Utredning 2 har varit kammarrättsassessorn Annelie Sjöberg och, fr.o.m. den första november 1999, skattejuristen Rolf Tyllström. Sjöberg har varit tjänstledig under den tid Tyllström har varit sekreterare. Tyllström har även i viss utsträckning under hand medverkat som sekreterare i Utredning 1.</P>
<P class="p3 ft2">Av olika skäl är det önskvärt att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar. Detta har emellertid tidigare inte varit möjligt på grund av att ett skydd mot en viss typ av skattearbitrage med användning av dotterföretag i utlandet (<SPAN class="ft1">ränteavdragsarbitrage</SPAN>) skulle förloras. Under arbetets gång kom det att framstå som en möjlighet att huvuduppgiften för Utredning 2 skulle kunna lösas på ett sådant sätt att möjligheter skapas för ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar.</P>
<P class="p4 ft3">Under våren år 2000 stod det klart att möjligheterna till en lösning av problemet med ränteavdragsarbitrage var goda genom ändrade regler för s.k. <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> även om många tekniska</P>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p5 ft4">SOU 2001:11</P>
<P class="p6 ft2">frågor återstod att lösa. Det hade då också kommit fram att den tyska regeringen arbetade på ett lagförslag med delvis samma inriktning. Med anledning av detta redogjorde jag i en skrivelse den 17 april 2000 till statsrådet Ringholm för den inriktning som arbetet i utredningarna tagit och anmälde att jag avsåg att lämna ett gemensamt betänkande från utredningarna under januari 2001.</P>
<P class="p7 ft2">I det gemensamma betänkande som nu lämnas föreslås att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas och att <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> ändras på ett sätt som möjliggör detta. Förslaget är villkorat av att EU:s uppförandekod för företagsbeskattning inte lägger hinder i vägen. Vidare lämnas förslag bl.a. om att fasta driftställen i Sverige för utländska skadeförsäkringsföretag skall beskattas enligt konventionell metod.</P>
<P class="p8 ft2">Uppdraget för Utredning 2 är härmed utfört. Förslaget att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar skall avskaffas undanröjer vissa frågor som det har ankommit på Utredning 1 att lösa. Här kan särskilt nämnas den svåra frågan om värdeöverföringar. I fråga om Utredning 1 kvarstår emellertid tekniska frågor rörande omstruktureringar m.m. och översynen av de regler som gäller för beskattning av byggnadsrörelse, handel med fastigheter och tomtrörelse.</P>
<P class="p9 ft2">Ett gemensamt särskilt yttrande har lämnats av experterna Gunnar Johansson, Björn Ohde, Gunnar Rabe och Olle Stenman.</P>
<P class="p7 ft2">Härmed överlämnas utredningarnas gemensamma betänkande Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU 2001:11).</P>
<P class="p10 ft2">Stockholm i januari 2001</P>
<P class="p10 ft2">Klas Herrlin</P>
<P class="p11 ft2">/Rolf Tyllström</P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11</P>
<P class="p13 ft5">Experter</P>
<P class="p14 ft6">Utredningen om vissa företagsskattefrågor</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD class="tr0 td0"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p16 ft8">fr.o.m.</P></TD>
<TD class="tr0 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Roland Armholt</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft8">Per Danielsson</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Stefan Ersson</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Gunnar Forsling</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft8">Gunnar Johansson</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Lena Lagercrantz</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Ewa Lindbeck</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Ingrid Melbi</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft8">Anne Rutberg</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Olle Stenman</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>2000-04-25</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Johan Svanberg</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr3 td3"><P class="p15 ft9">Utredningen om vissa internationella företagsskattefrågor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td0"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p16 ft8">fr.o.m.</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p18 ft8">t.o.m.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Stefan Bergqvist</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>2000-02-01</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Peter Brose</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>2000-09-01</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Stefan Ersson</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft8">Roland Gustafsson</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Per Hultgren</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Bo Lindén</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>2000-02-01</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Fredrik Lundqvist</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR> –</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p18 ft8"><NOBR>2000-08-15</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft8">Björn Ohde</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Gunnar Rabe</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Johan Svanberg</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p17 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft8">Bengt Söderquist</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>2000-06-26</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Rolf Tyllström</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR> –</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p18 ft8"><NOBR>1999-10-31</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Ingela Willfors</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p15 ft8">Bertil Wiman</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p16 ft8"><NOBR>1998-10-21</NOBR></P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<P class="p12 ft10">Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td4"><P class="p15 ft6">Sammanfattning ................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p19 ft6">13</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td4"><P class="p15 ft6">Författningsförslag .............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p19 ft6">25</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p15 ft2">1</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p20 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p20 ft2">lag om ändring inkomstskattelagen (1999:1229)..................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">25</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p15 ft2">2</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p21 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft2">lag om ändring i lagen (1999:1230) om ikraftträdande av</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft11">inkomstskattelagen ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">99</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p15 ft2">3</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p21 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td7"><P class="p21 ft2">lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)..................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p15 ft2">4</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p21 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft2">lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft11">utländsk skatt .........................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">104</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p15 ft2">5</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p21 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td7"><P class="p21 ft2">lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) .........................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">108</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p22 ft2"><SPAN class="ft2">6</SPAN><SPAN class="ft12">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p23 ft2">lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr2 td8"><P class="p15 ft11">och kontrolluppgifter............................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">109</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p22 ft2"><SPAN class="ft2">7</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p24 ft2">lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft11">m.m. ........................................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">112</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p25 ft2">8</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p21 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft2">lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td7"><P class="p21 ft8">försäkringsgivares verksamhet i Sverige ...............................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">114</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p25 ft2">9</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p21 ft2">Förslag till</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td7"><P class="p21 ft2">lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) ..................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">116</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td7"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr8 td5"><P class="p26 ft14">7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr9 td9"><P class="p15 ft4">Innehåll</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td10"><P class="p27 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td9"><P class="p16 ft6">1</P></TD>
<TD class="tr10 td11"><P class="p15 ft6">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av</P></TD>
<TD class="tr10 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td9"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p15 ft9">kapitalvinster på näringsbetingade andelar ..................</P></TD>
<TD class="tr7 td12"><P class="p19 ft6">121</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td9"><P class="p16 ft2">1.1</P></TD>
<TD class="tr11 td11"><P class="p15 ft2">Näringsbetingade andelar – kapitalplaceringsandelar .........</P></TD>
<TD class="tr11 td12"><P class="p19 ft2">122</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td9"><P class="p16 ft2">1.2</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p15 ft11">För- och nackdelar med BKN ..............................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">123</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td9"><P class="p16 ft2">1.3</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p15 ft11">Ränteavdragsarbitrage ...........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">126</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td9"><P class="p16 ft2">1.4</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p15 ft8">Tänkbara åtgärder mot <NOBR>r-arbitrage .......................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">127</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td9"><P class="p16 ft2">1.5</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p15 ft11">Ändring av <NOBR>cfc-reglerna.........................................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">129</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td9"><P class="p16 ft2">1.6</P></TD>
<TD class="tr6 td11"><P class="p15 ft11">Överväganden ........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">133</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td9"><P class="p16 ft6">2</P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p15 ft6">Modell för behandling av utdelningar samt</P></TD>
<TD class="tr12 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td9"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td11"><P class="p15 ft9">kapitalvinster och kapitalförluster på andelar...............</P></TD>
<TD class="tr7 td12"><P class="p19 ft6">135</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft2"><SPAN class="ft2">2.1</SPAN><SPAN class="ft15">Utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster hos</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td13"><P class="p15 ft8">svenska aktiebolag på svenska aktier....................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">136</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td14"><P class="p15 ft2">2.1.1</P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft2">Innehavstid för näringsaktier ....................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">138</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft2">2.1.2</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft2">Kapitalförluster på näringsaktier...............................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">143</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td13"><P class="p15 ft2">2.1.3 Utdelningar samt kapitalvinster och</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft2">kapitalförluster på portföljaktier...............................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">145</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft2">2.1.4</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft2">Gränsdragningen mellan närings- och</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft11">portföljaktier...............................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">146</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft2">2.1.5</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft11">Karaktärsbyten ...........................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">149</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td14"><P class="p15 ft2">2.1.6</P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft2">Aktieförvaltande företag, riskkapitalföretag ............</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">151</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td14"><P class="p15 ft2">2.1.7</P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft2">Investmentföretag och värdepappersfonder.............</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">153</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p30 ft2"><SPAN class="ft2">2.2</SPAN><SPAN class="ft15">Utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster hos</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr2 td13"><P class="p15 ft2">svenska aktiebolag på andelar i utländska företag ...............</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">155</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft2"><SPAN class="ft2">2.3</SPAN><SPAN class="ft15">Kapitalvinster och kapitalförluster hos svenska</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr7 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td16"><P class="p32 ft2">aktiebolag på teckningsrätter m.m. ......................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">156</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td12"><P class="p33 ft2">2.4</P></TD>
<TD class="tr6 td16"><P class="p32 ft2">Andra svenska ägare eller säljare än aktiebolag ...................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">159</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td12"><P class="p33 ft2">2.5</P></TD>
<TD class="tr6 td16"><P class="p32 ft8">Utländska ägare eller säljare..................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">159</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft2"><SPAN class="ft2">2.6</SPAN><SPAN class="ft15">Andelar i handelsbolag och andelar som innehas av</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr2 td13"><P class="p15 ft11">handelsbolag...........................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">161</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p34 ft14">8</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr0 td17"><P class="p15 ft2">2.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td18"><P class="p35 ft2">Bestämmelser mot omotiverade skatteförmåner .................</P></TD>
<TD class="tr0 td12"><P class="p19 ft2">163</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">2.7.1</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">Skalbolag......................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">163</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">2.7.2</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">Återköp........................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">167</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">2.7.3</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">Förpackningar .............................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td18"><P class="p35 ft2">2.7.4 När villkoren inte bör vara tillämpliga ......................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">173</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td18"><P class="p35 ft2">2.7.5 Beskattningen när villkoren inte uppfylls .................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">176</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">2.7.6</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">Vissa kapitalförluster ..................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">177</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td17"><P class="p15 ft2">2.8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td18"><P class="p35 ft8">Konsekvenser för olika regelsystem .....................................</P></TD>
<TD class="tr13 td12"><P class="p19 ft2">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">2.8.1</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft8">Koncerninterna andelsavyttringar .............................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">2.8.2</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">Andelsbyten ................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">183</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">2.8.3</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">Verksamhetsavyttringar .............................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">186</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">2.8.4</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">Fusioner och fissioner ................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">187</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">2.8.5</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">Lex ASEA m.m. ..........................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">188</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">2.8.6</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft8">Överlåtelser till underpris ..........................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">188</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">2.8.7</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">Kupongskatt................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">191</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td17"><P class="p15 ft6">3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td18"><P class="p35 ft6">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler.....................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr12 td12"><P class="p19 ft6">199</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td17"><P class="p15 ft2">3.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td18"><P class="p35 ft2">Personer hos vilka <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske ............</P></TD>
<TD class="tr11 td12"><P class="p19 ft2">200</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft2">Förutsättningar för <NOBR>cfc-beskattning .....................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">205</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td18"><P class="p35 ft8">3.2.1 Intäkter av passiv verksamhet ....................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">205</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td18"><P class="p35 ft2">3.2.2 Intäkterna skall vara lågbeskattade ............................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">208</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td18"><P class="p35 ft2">3.2.3 <NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> endast om lågbeskattade</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft2">intäkter av passiv verksamhet står i viss relation</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">till de totala intäkterna................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">214</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td17"><P class="p15 ft2">3.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td18"><P class="p35 ft11">Skadlig skattekonkurrens ......................................................</P></TD>
<TD class="tr13 td12"><P class="p19 ft2">216</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft11">Innebörden av <NOBR>cfc-beskattning .............................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">219</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft11">Beräkning av resultatet ..........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">221</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft11">Avräkning av utländsk skatt..................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">225</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft11">Konsekvensen av oklarhet .....................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">227</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft8">Beräkningsperiod och taxeringsår.........................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">229</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">3.9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft11">Uppgiftsskyldighet ................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">230</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft14">9</P>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<P class="p12 ft4">Innehåll SOU 2001:11</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr0 td21"><P class="p15 ft6">4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td22"><P class="p35 ft6">Förenligheten av lösningen med internationella</P></TD>
<TD class="tr0 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td22"><P class="p35 ft6">åtaganden................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td12"><P class="p19 ft6">233</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td21"><P class="p15 ft2">4.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td22"><P class="p35 ft2">Förenligheten av CfcN med skatteavtal ..............................</P></TD>
<TD class="tr11 td12"><P class="p19 ft2">233</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td21"><P class="p15 ft2">4.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><P class="p35 ft8">Förenligheten med friheterna...............................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">240</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td21"><P class="p15 ft2">4.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><P class="p35 ft2">Förenligheten med EU:s uppförandekod ............................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">244</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td21"><P class="p15 ft6">5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td22"><P class="p35 ft6">Ingångsvärden ..........................................................</P></TD>
<TD class="tr12 td12"><P class="p19 ft6">247</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td21"><P class="p15 ft6">6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td22"><P class="p35 ft9">Utländska skadeförsäkringsföretag..............................</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p19 ft6">251</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td21"><P class="p15 ft2">6.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td22"><P class="p35 ft11">Allmänt...................................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">251</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.1.1</P></TD>
<TD class="tr2 td23"><P class="p29 ft11"><NOBR>EES-försäkringsgivare................................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">251</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.1.2</P></TD>
<TD class="tr1 td23"><P class="p29 ft8">Försäkringsgivare från Schweiz.................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">253</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td22"><P class="p35 ft2">6.1.3 Övriga försäkringsgivare från tredje stat..................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">254</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.1.4</P></TD>
<TD class="tr2 td23"><P class="p29 ft11">Soliditetsregler............................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">255</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.1.5</P></TD>
<TD class="tr1 td23"><P class="p29 ft11">Filialer .........................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">255</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.1.6</P></TD>
<TD class="tr2 td23"><P class="p29 ft2">Generalagenter och generalrepresentationer............</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">257</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p30 ft2"><SPAN class="ft2">6.2</SPAN><SPAN class="ft15">Uppgifter om utländska skadeförsäkringsföretag</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr14 td4"><P class="p37 ft11">verksamma i Sverige ..............................................................</P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p19 ft2">258</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td4"><P class="p38 ft2">6.3 Beskattning av försäkringsföretag........................................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">258</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td24"><P class="p37 ft2">6.3.1</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p38 ft2">Svenska skadeförsäkringsföretag...............................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">259</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td24"><P class="p37 ft2">6.3.2</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p38 ft2">Utländska skadeförsäkringsföretag ..........................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">263</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td4"><P class="p37 ft2">6.3.3 Uppgiftsskyldighet enligt lagen om</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td24"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p38 ft2">självdeklaration och kontrolluppgifter .....................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">264</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p30 ft2"><SPAN class="ft2">6.4</SPAN><SPAN class="ft15">Schablonbeskattningens förenlighet med skatteavtal och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr14 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td25"><P class="p35 ft11"><NOBR>EG-rätten ...............................................................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr14 td5"><P class="p19 ft2">264</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td21"><P class="p19 ft2">6.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td25"><P class="p35 ft2">Skadlig skattekonkurrens och otillåtet statsstöd.................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">268</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td21"><P class="p19 ft2">6.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td25"><P class="p35 ft11">Utländska regler ....................................................................</P></TD>
<TD class="tr13 td5"><P class="p19 ft2">268</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.6.1</P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft11">Danmark .....................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">268</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.6.2</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft11">Finland ........................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">269</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.6.3</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft11">Irland...........................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">270</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.6.4</P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft11">Norge ..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">270</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.6.5</P></TD>
<TD class="tr1 td15"><P class="p29 ft11">Storbritannien.............................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">272</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.6.6</P></TD>
<TD class="tr2 td15"><P class="p29 ft11">Tyskland......................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">275</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p39 ft14">10</P>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr0 td17"><P class="p15 ft2">6.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td18"><P class="p35 ft11">Överväganden och förslag .....................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td12"><P class="p19 ft2">277</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.7.1</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft2">Beskattningen av utländska</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">skadeförsäkringsföretag .............................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">277</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.7.2</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">Redovisning.................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">278</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td19"><P class="p35 ft2">6.7.3</P></TD>
<TD class="tr1 td20"><P class="p29 ft11">Uppgiftsskyldighet .....................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">279</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td19"><P class="p35 ft2">6.7.4</P></TD>
<TD class="tr2 td20"><P class="p29 ft11">Övergångsbestämmelser.............................................</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">280</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td17"><P class="p15 ft6">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td18"><P class="p35 ft6">Författningskommentar .............................................</P></TD>
<TD class="tr12 td12"><P class="p19 ft6">283</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td17"><P class="p15 ft2">7.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td18"><P class="p35 ft11">Förslaget till............................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p19 ft2">283</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td18"><P class="p35 ft2">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...............</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">283</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p40 ft2"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag till ändring av lagen (1999:1230) om ikraftträdande av</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr1 td26"><P class="p15 ft11">inkomstskattelagen .....................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">304</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.3</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr2 td26"><P class="p19 ft11">(1970:624) ...................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">304</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.4</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468)</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr1 td26"><P class="p15 ft2">om avräkning av utländskt skatt ................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">304</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.5</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr2 td26"><P class="p19 ft11">(1990:324) ...................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">305</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.6</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325)</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr2 td26"><P class="p15 ft2">om självdeklaration och kontrolluppgifter ...............</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">305</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.7</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:160</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr1 td26"><P class="p15 ft8">om utländska filialer m.m...........................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">305</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.8</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:293)</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr2 td26"><P class="p15 ft2">om utländska försäkringsgivares verksamhet i</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td26"><P class="p15 ft11">Sverige..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft2">306</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p41 ft2"><SPAN class="ft2">7.9</SPAN><SPAN class="ft16">Förslaget till lag om ändring i skatteregisterlagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr2 td27"><P class="p42 ft2">(1980:343)</P></TD>
<TD class="tr2 td28"><P class="p19 ft17">...................................................................306</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td27"><P class="p19 ft6">Särskilt yttrande ..............................................................</P></TD>
<TD class="tr15 td28"><P class="p19 ft6">307</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p43 ft14">11</P>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td4"><P class="p15 ft6">Bilagor:</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td31"><P class="p15 ft2">1</P></TD>
<TD class="tr11 td32"><P class="p20 ft11">Lösningar i andra stater........................................................</P></TD>
<TD class="tr11 td5"><P class="p19 ft2">329</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">2</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft2">Den tyska skattereformen i svenskt perspektiv ..................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">363</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">3</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft2">Enkätunderökning om svenska företags utländska</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td32"><P class="p21 ft11">dotter- och intressebolag ......................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p19 ft2">387</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">4</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft11">Ränteavdragsarbitrage ...........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">399</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">5</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft2">Effekter av att avskaffa beskattningen av utdelningar</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td32"><P class="p21 ft2">och kapitalvinster på portföljandelar....................................</P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p19 ft2">409</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">6</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft2">Schablonbeskattning av portföljandelar...............................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">415</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">7</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft8">Skatteeffekter av förpackningar............................................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">425</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td31"><P class="p15 ft2">8</P></TD>
<TD class="tr6 td32"><P class="p21 ft2">Statsfinansiella effekter och finansiering .............................</P></TD>
<TD class="tr6 td5"><P class="p19 ft2">427</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft14">12</P>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<P class="p12 ft10">Sammanfattning</P>
<P class="p45 ft18">Huvuddragen</P>
<P class="p46 ft2">I sådana fall då en kapitalvinst inte kan undvikas genom skatte- planering leder beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar till dubbelbeskattning i bolagssektorn. Totalt sett, dvs. om hänsyn tas även till beskattning i ägarledet, blir det en trippel- beskattning. Detta gäller oberoende av om värdestegringen beror på att realiserade vinster inte delats ut eller på förväntningsvärden.</P>
<P class="p47 ft2">Det finns betydande möjligheter för företagen att genom skatte- planering undvika att en kapitalvinst uppkommer. Av naturliga skäl är incitamentet det motsatta i fråga om kapitalförluster. Vidare kan koncerner struktureras så att en vinst på andelar i ett svenskt eller utländskt dotterföretag kan tas hem utan beskattning genom av- yttring av andelar hos ett mellanliggande utländskt företag, medan en förlust kan realiseras med avdragsrätt i Sverige.</P>
<P class="p48 ft2">Starka skäl talar således för att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas. Så har skett i Danmark och Tyskland. I Nederländerna har vinster på s.k. <SPAN class="ft1">participation holdings </SPAN>länge varit skattefria, vilket har lett till att svenska koncerner i betydande utsträckning innehar sin internationella verksamhet genom holdingföretag i det landet.</P>
<P class="p48 ft2">I det gällande systemet fyller beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar uppgiften att motverka vissa former av s.k. ränteavdragsarbitrage. Det är ett förfarande genom vilket företagsvinster i Sverige omvandlas till skattefri kapitalvinst på andelar i ett lågbeskattat utländskt företag. Ett alternativ sätt att motverka ränteavdragsarbitrage är att beskatta vissa inkomster hos ett sådant företag hos ett svenskt ägarföretag, s.k. <NOBR>cfc-beskattning.</NOBR> I gällande regler finns det bestämmelser om <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> men de är otillräckliga.</P>
<P class="p49 ft3">I betänkandet föreslås att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar skall avskaffas och att ränteavdrags-</P>
<P class="p50 ft14">13</P>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">arbitrage skall motverkas genom ändrade <NOBR>cfc-regler.</NOBR> Dessa förslag är villkorade av att EU:s kod för företagsbeskattning inte lägger hinder i vägen.</P>
<P class="p52 ft2">Även andra förändringar i beskattningen av näringsbetingade andelar föreslås. Vidare lämnas förslag om hur ingångsvärden skall beräknas när tillgångar förs in under svensk skattejurisdiktion och om att schablonbeskattningen av fasta driftställen i Sverige för utländska skadeförsäkringsföretag skall ersättas av konventionell beskattning</P>
<P class="p53 ft2">Förslagen beräknas medföra en statsfinansiell kostnad på 0,2 miljarder kr. Det föreslås att den skall finansieras genom en sänkning av procenttalet för beräkning av det största belopp med vilket juridiska personer får göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond. Kostnaden motsvarar en sänkning av procent- talet med 1,45 enheter.</P>
<P class="p54 ft18">Utdelningar och kapitalvinster på andelar</P>
<P class="p55 ft2">Terminologin näringsbetingade andelar – kapitalplaceringsandelar ersätts i betänkandet med näringsandelar – portföljandelar. För- slagen gäller för aktier i svenska aktiebolag och andelar svenska ekonomiska föreningar samt för andelar i utländska motsvarig- heter. De gällande särskilda villkoren avseende utdelning på andelar i utländska företag utgår.</P>
<P class="p56 ft2">Förslagen gäller andelar som innehas av svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar och sådana andra svenska juridiska personer som enligt gällande rätt kan ta emot utdelning på näringsbetingade andelar skattefritt. De gäller också för utländska motsvarigheter till sådana företag, om företaget hör hemma i en <NOBR>EES-stat</NOBR> och beskattas likartat med svenska aktiebolag. Detta har betydelse när andelarna är knutna till ett fast driftställe i Sverige.</P>
<P class="p57 ft1">Gränsdragningen mellan närings- och portföljandelar</P>
<P class="p58 ft2">En onoterad andel skall alltid vara en näringsandel.</P>
<P class="p59 ft2">En marknadsnoterad andel skall vara en näringsandel om</P>
<P class="p60 ft2">ägarföretaget innehar andelar med minst 10 % av rösterna i det ägda företaget, eller</P>
<P class="p61 ft14">14</P>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td33"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td34"><P class="p15 ft19">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft2">det görs sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller ett närstående företag.</P>
<P class="p10 ft1">Villkor om innehavstid för skattefrihet</P>
<P class="p63 ft2">Om andelen är marknadsnoterad och har innehafts som närings- andel kortare tid än ett år när en utdelning tas upp i räkenskaperna skall följande gälla. Avyttras andelen innan den har innehafts ett år eller upphör den inom denna tid att vara en näringsandel, skall utdelningen tas upp som intäkt det beskattningsår då händelsen inträffar.</P>
<P class="p64 ft2">I fråga om en kapitalvinst på en marknadsnoterad näringsandel skall det för skattefrihet krävas att det avyttrande företaget vid avyttringstillfället har innehaft andelen under en sammanhängande tid under vilken andelen varit en näringsandel av minst ett år.</P>
<P class="p48 ft2">För onoterade andelar skall det inte gälla något villkor om inne- havstid.</P>
<P class="p10 ft1">Karaktärsbyten</P>
<P class="p65 ft2">Avskattning skall inte ske när en andel ändrar karaktär från portfölj till näring. Anskaffningsvärdet för en andel som ändrat karaktär från näring till portfölj skall utgöras av marknadsvärdet vid tidpunkten för karaktärsbytet. Detta skall dock inte gälla om andelen innehafts kortare tid än ett år. I ett sådant fall skall det faktiska anskaffningsvärdet gälla.</P>
<P class="p66 ft1">Andelsförvaltande företag, riskkapitalföretag</P>
<P class="p46 ft2">För att främja utvecklingen av riskkapitalverksamhet skall de föreslagna reglerna för rörelsedrivande företags innehav av närings- andelar tillämpas även på företag som förvaltar andelar. Så snart ett sådant företags innehav av marknadsnoterade andelar motsvarar minst 10 % av rösterna blir därmed utdelningar och kapitalvinster på andelarna skattefria, om villkoret om innehavstid är uppfyllt. Är andelarna onoterade föreligger skattefrihet oberoende av röstetal och innehavstid. Den skattemässiga kategorin förvaltningsföretag skall utmönstras.</P>
<P class="p67 ft14">15</P>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">Teckningsrätter m.m.</P>
<P class="p55 ft2">Kapitalvinster på teckningsrätter skall vara skattefria under i huvudsak samma förutsättningar som vinster på näringsandelar, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till och innehavaren innehar näringsaktier i det företaget. Detsamma skall gälla beträffande rätter på grund av teckning av aktier, delrätter och optioner avseende rätt för inne- havaren att avyttra aktier.</P>
<P class="p54 ft1">Skalbolag</P>
<P class="p69 ft2">Det skall finnas ett villkor för skattefrihet – <SPAN class="ft1">skalbolagsvillkoret </SPAN>– som motverkar att förslaget att avskaffa beskattningen av kapital- vinster på näringsandelar leder till att aktiebolag uppträder som säljare av skalbolag. För att avgöra om en avyttring skall behandlas som en skalbolagsaffär skall kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget jämföras med ett jämförelsebelopp. Om samtliga andelar i det avyttrade företaget har avyttrats, skall jämförelsebeloppet utgöras av halva ersättningen. I annat fall skall det utgöras av hälften av ett fiktivt pris för samtliga andelar beräknat med utgångspunkt i priset för de avyttrade tillgångarna. Om kontanta medel m.m. överstiger jämförelsebeloppet, är skalbolagsvillkoret inte uppfyllt.</P>
<P class="p70 ft2">För att motverka kringgående av skalbolagsvillkoret skall till summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar läggas marknadsvärdet av andra tillgångar om</P>
<P class="p71 ft2">dessa anskaffats tidigast två år före avyttringen,</P>
<P class="p72 ft2">tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och</P>
<P class="p73 ft3">det kan antas att anskaffningen skett i syfte att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelarna.</P>
<P class="p74 ft2">Om skalbolagsvillkoret inte är uppfyllt, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst.</P>
<P class="p75 ft14">16</P>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td33"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td34"><P class="p15 ft19">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft1">Återköp</P>
<P class="p46 ft2">Det skall finnas ett villkor – <SPAN class="ft1">återköpsvillkoret </SPAN>– som motverkar att skalbolagsregeln kringgås. Inom två år efter avyttringen skall inte den övervägande delen av de tillgångar som då fanns hos det avyttrade företaget få förvärvas av det avyttrande företaget eller någon som är i intressegemenskap med detta. Om så sker, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst det beskattningsår då förvärvet sker.</P>
<P class="p77 ft1">Undantag</P>
<P class="p46 ft2">Skalbolags- och återköpsvillkoren skall inte tillämpas, om minst hälften av andelarna i det avyttrade företaget är marknadsnoterade eller om avyttringen sker genom att det avyttrade företaget träder i likvidation eller försätts i eller upplöses genom konkurs. Villkoren skall inte heller tillämpas, om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p66 ft1">Bostäder</P>
<P class="p46 ft2">Det skall finnas en reglering som motverkar att delägare i fåmans- företag uppnår skatteförmåner genom att lägga in den privata bostaden i företaget. Denna skall avse fallet att det avyttrade företaget innehar en fastighet som någon gång under tre år före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en delägare. Konsekvensen av att regleringen är tillämplig skall vara att fastigheten skattas av på så sätt att företaget anses avyttra och åter förvärva fastigheten för dess marknadsvärde. Förslaget gäller även andelar i privatbostadsföretag.</P>
<P class="p78 ft1">Kapitalförluster på andelar m.m.</P>
<P class="p46 ft2">Avdrag skall inte medges för kapitalförluster på onoterade andelar eller på marknadsnoterade näringsandelar som innehafts minst ett år. Avdrag för kapitalförluster vid avyttringar av näringsandelar inom en intressegemenskap skall inte medges oberoende av den tid som andelen har innehafts. Motsvarande skall gälla beträffande teckningsrätter m.m.</P>
<P class="p79 ft14">17</P>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">För att inte faktiska asymmetrier i systemet skall uppkomma avseende behandlingen av kapitalvinster och kapitalförluster, skall avdrag inte medges för en förlust på en fordran på ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget och i vissa andra fall.</P>
<P class="p81 ft1">Kapitalförluster på fastigheter</P>
<P class="p55 ft2">En kapitalförlust på en fastighet skall få dras av bara mot kapital- vinster på fastigheter. Även detta förslag syftar till att motverka att faktiska asymmetrier uppkommer. Om en del av en förlust inte kan dras av mot fastighetsvinster, skall den behandlas som en ny kapitalförlust på fastighet det följande beskattningsåret. Begräns- ningen skall inte gälla om fastigheten i avsevärd omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller ett företag som är i intressegemen- skap med detta.</P>
<P class="p54 ft1">Koncerninterna andelsavyttringar</P>
<P class="p82 ft2">Bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar skall upp- hävas. Redan medgivna uppskov skall efterges. Detta skall dock inte gälla i fråga om avyttringar under år 2001 i sådana fall då skalbolags- och återköpsvillkoren inte skulle ha varit uppfyllda om förslagen i betänkandet hade varit tillämpliga.</P>
<P class="p57 ft1">Andelsbyten</P>
<P class="p55 ft2">Uppskovsbelopp skall inte beskattas när de mottagna andelarna avyttras, om en kapitalvinst på grund av avyttringen inte skall beskattas. Förslaget avser både äldre uppskov och uppskov som medges i det nya systemet. Förslaget skall dock inte gälla om den avyttring som uppskovet avser har skett under år 2001 och skal- bolags- och återköpsvillkoren inte skulle ha varit uppfyllda vid den avyttringen om förslagen i betänkandet hade varit tillämpliga. Det skall inte heller gälla om den vid andelsbytet avyttrade andelen var en lagertillgång hos säljaren.</P>
<P class="p83 ft2">Det skall införas ett särskilt villkor för uppskov i reglerna om andelsbyten avseende fallet att kapitalvinstbeskattning skall ske på</P>
<P class="p84 ft14">18</P>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td33"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td34"><P class="p15 ft19">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">grund av att skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda. Villkoret skall innebära att andelen under tre år efter avyttringen skall innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget. Om villkoret inte uppfylls, skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då den omständighet inträffar som medför att villkoret inte uppfylls. Villkoret skall inte tillämpas om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p66 ft1">Fusioner och fissioner</P>
<P class="p65 ft2">På ägarnivån skall det som föreslås beträffande andelsbyten gälla. Förslaget att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på närings- andelar har inga särskilda konsekvenser på företagsnivån.</P>
<P class="p10 ft1">Överlåtelser till underpris</P>
<P class="p46 ft2">För att inte bestämmelserna om underprisöverlåtelser skall vara formellt tillämpliga vid skattefria avyttringar skall en underpris- överlåtelse inte föreligga om en kapitalvinst vid en avyttring av tillgången till marknadspris inte skall tas upp som intäkt. En underprisöverlåtelse skall inte heller föreligga om ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av att skalbolags- och åter- köpsvillkoren inte är uppfyllda.</P>
<P class="p86 ft1">Kupongskatt</P>
<P class="p46 ft2">Skattskyldighet skall inte föreligga för en utländsk juridisk person, om utdelningen inte skulle ha tagits upp som intäkt eller inte kunnat medföra att en kapitalvinst skulle ha tagits upp för det fall att personen varit ett svenskt aktiebolag. Betingandevillkoret skall dock inte få åberopas. Som förutsättning skall gälla att personen motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning skattefritt och att den är likartat beskattat med svenska aktiebolag eller hör hemma i en stat på den vita listan (jfr förslaget till nya cfc- regler). Förslagen syftar till att tillgodose de krav som det bedöms att bestämmelserna om etableringsfrihet och kapitalets fria rörlighet i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> ställer.</P>
<P class="p87 ft14">19</P>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft18">Ändrade regler för <NOBR>cfc-beskattning</NOBR></P>
<P class="p58 ft1">Personer hos vilka <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske</P>
<P class="p69 ft2"><NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske hos en skattskyldig fysisk eller juridisk person, A, som tillsammans med skattskyldiga personer i intressegemenskap med A direkt eller indirekt genom icke skatt- skyldiga utländska juridiska personer innehar andelar i en utländsk juridisk person med minst 10 % av kapitalet vid utgången av året före taxeringsåret.</P>
<P class="p56 ft2">Det gällande villkoret om att minst 50 % av rösterna skall kontrolleras av obegränsat skattskyldiga skall slopas.</P>
<P class="p88 ft3">Vid ett indirekt delägande i en utländsk juridisk person skall delägarens andel av kapitalet i personen anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led i ägarkedjan.</P>
<P class="p89 ft1">De grundläggande reglerna</P>
<P class="p55 ft2">Frågan om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske avgörs enligt förslaget av relationen mellan lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet och de totala intäkterna hos den utländska juridiska personen. Cfc- beskattning skall ske om lågbeskattade intäkter överstiger 10 % av de totala intäkterna. I det fall att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske är huvudregeln att 70 % av den del av det överskjutande beloppet som belöper sig på delägaren skall tas upp som intäkt av närings- verksamhet hos denne. På begäran av delägaren skall i stället ett överskott hos den utländska juridiska personen tas upp, om resultatet kan beräknas tillförlitligt. Ett underskott medför inte rätt till avdrag. Om ett överskott tas upp som intäkt, skall delägaren från sin skatt få avräkna skatt hos det utländska företaget.</P>
<P class="p90 ft1">Intäkter av passiv verksamhet</P>
<P class="p58 ft2">Som intäkter av passiv verksamhet skall anses</P>
<P class="p91 ft3"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft20">mottagen utdelning, om denna skulle ha varit skattepliktig om den erhållits av ett svenskt aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p92 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">mottagen ränta på andra fordringar än fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt till köpare som inte är i intressegemenskap med personen,</SPAN></P>
<P class="p57 ft14">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td33"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td34"><P class="p15 ft19">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p93 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p94 ft3"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft22">ersättning på grund av överlåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft21">en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapitalförluster på värdepapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga respektive avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag, och</SPAN></P>
<P class="p95 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av överlåtelse av andra värdepapper än sådana som avser fordringar som anges vid 2, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag.</SPAN></P>
<P class="p10 ft1">Innebörden av att en intäkt är lågbeskattad</P>
<P class="p14 ft2">Det skall finnas en huvudregel och en presumtionsregel.</P>
<P class="p96 ft2">Enligt huvudregeln skall intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person anses lågbeskattade om de i andra stater än Sverige inte beskattas eller beskattas efter regler som medför en lindrigare beskattning än den beskattning som skulle ha skett om 70 % av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag. Som utländsk skatt på en intäkt av passiv verksamhet skall anses den tillämpliga nominella skattesatsen multiplicerad med intäkten.</P>
<P class="p97 ft2">Enligt presumtionsregeln skall intäkter av passiv verksamhet inte anses lågbeskattade, om den utländska juridiska personen hör hemma i en stat på en vit lista och intäkterna har uppkommit i verksamhet i den staten eller i en annan stat som är upptagen på listan. Intäkterna skall ha beskattats med den inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga. Den vita listan består av de stater med vilka Sverige har ett skatteavtal med uteslutning av arton stater.</P>
<P class="p78 ft1">Beräkning av resultatet</P>
<P class="p46 ft2">När delägaren har begärt att resultatet hos den utländska juridiska personen skall tas upp skall detta beräknas som om personen hade varit ett svenskt aktiebolag med de anpassningar som föranleds av att personen är verksam i en utländsk rättsordning. Vissa bestäm- melser i inkomstskattelagen (1999:1229) skall inte tillämpas. Hän-</P>
<P class="p98 ft14">21</P>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">syn skall tas till underskott under högst tre tidigare beräknings- perioder. En förutsättning skall vara att delägaren var delägare vid utgången av den tidigare beräkningsperioden. Som utgångspunkt för resultatberäkningen skall det på grundval av den utländska juridiska personens räkenskaper upprättas en resultaträkning och en balansräkning</P>
<P class="p57 ft1">Konsekvenser av oklarhet</P>
<P class="p55 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person skall ta upp en särskild intäkt om det inte kan utredas om förutsättningar för cfc- beskattning föreligger och det inte framstår som osannolikt att sådana förutsättningar föreligger. Som intäkt skall tas upp ett belopp som motsvarar statslåneräntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad med tre procentenheter och multiplicerad med (vid direkt ägande) omkostnadsbeloppet för delägarens andelar i personen.</P>
<P class="p99 ft2">Bestämmelserna skall inte gälla om den utländska juridiska personen hör hemma i en stat som tagits upp på den vita listan eller om minst hälften av andelarna i personen är marknadsnoterade.</P>
<P class="p100 ft1">Skadlig skattekonkurrens</P>
<P class="p55 ft2">I betänkandet anges att skadlig skattekonkurrens bör motverkas genom <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> även av inkomst av aktiv verksamhet under vissa förutsättningar. Det föreslås att vissa resultat av ett arbete som bedrivs inom OECD avseende åtgärder mot skadlig skatte- konkurrens och internationell skatteflykt skall avvaktas innan regler utformas.</P>
<P class="p54 ft18">Ingångsvärden</P>
<P class="p55 ft2">Det skall regleras vilka ingångsvärden för tillgångar och för- pliktelser som skall gälla när svenska skatteregler inte tidigare har varit tillämpliga men till följd av ändrade förhållanden blir det. Det skattemässiga värdet av tillgångar skall i stort sett beräknas med utgångspunkt i den faktiska anskaffningsutgiften. Denna skall justeras så att det skattemässiga värdet schablonmässigt blir det- samma som det med rimliga antaganden skulle ha kunnat vara om</P>
<P class="p101 ft14">22</P>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td33"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td34"><P class="p15 ft19">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">tillgången anskaffats i och därefter ingått i en näringsverksamhet som beskattats i Sverige. En förpliktelse skall tas upp till det belopp varmed den belastar verksamheten enligt en marknadsmässig bedömning, dock inte till lägre belopp än vad den kan ha tagits upp till i räkenskaper.</P>
<P class="p64 ft2">Om en överföring av en tillgång till Sverige från en annan stat har medfört uttagsbeskattning i den andra staten, skall tillgången anses ha anskaffats för det uttagsbeskattade beloppet. Detta skall dock gälla bara om staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ett skatte- avtal.</P>
<P class="p103 ft18">Utländska skadeförsäkringsföretag</P>
<P class="p46 ft2">Schablonbeskattningen av verksamhet som utländska skade- försäkringsföretag bedriver från ett fast driftställe i Sverige skall upphöra. I stället skall sådan verksamhet beskattas enligt konventionell metod.</P>
<P class="p48 ft2">Bestämmelserna i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. om bokföring och revision, som enligt gällande regler omfattar endast sådan verksamhet hos ett utländskt skadeförsäkringsföretag som bedrivs vid en filial här, skall tillämpas även på verksamhet som bedrivs genom generalagent eller generalrepresentation om verksamheten utgör ett fast driftställe i Sverige.</P>
<P class="p48 ft2">Vid övergången till konventionell beskattning skall tillgångar och förpliktelser tas upp till marknadsvärden. Förpliktelser som avser ingångna försäkringsavtal skall dock beräknas enligt de grunder som gäller för beräkning av försäkringstekniska avsätt- ningar.</P>
<P class="p103 ft18">Ikraftträdande</P>
<P class="p46 ft2">Om lagstiftning på grundval av förslagen sker under år 2001, bör denna träda i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas då eller senare. Förslaget avseende nya <NOBR>cfc-regler</NOBR> bör dock tillämpas först på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2003 eller senare. Skälet för detta är att företagen bör få tid på sig för att vid behov anpassa sina internationella strukturer till den nya lagstiftningen.</P>
<P class="p104 ft14">23</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">De nya bestämmelserna avseende mottagna utdelningar bör tillämpas på utdelningar som tas upp i räkenskaperna efter ikraft- trädandet. De nya bestämmelserna avseende kapitalvinster och kapitalförluster bör tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p105 ft14">24</P>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<P class="p12 ft10">Författningsförslag</P>
<P class="p106 ft18"><SPAN class="ft23">1</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p107 ft18">lag om ändring inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p108 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p109 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att 6 kap. 10 och <NOBR>13–16</NOBR> §§, 24 kap. 13, 14, 16, 20 och 21 §§, 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§, 39 kap. 10 § samt 49 kap. 22 § skall upphöra att gälla,</P>
<P class="p47 ft3"><SPAN class="ft25">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 6 kap. 12 §, 24 kap. 13 och 15 §§ samt 25 kap. 6, <NOBR>11–13,</NOBR> 17, <NOBR>19–26</NOBR> §§ skall utgå,</P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att nuvarande 24 kap. <NOBR>17–19</NOBR> och 22 §§ skall betecknas 24 kap. <NOBR>19–21</NOBR> och 14 §§ samt nuvarande 25 kap. <NOBR>28–32</NOBR> §§ skall betecknas 25 kap. <NOBR>7–11</NOBR> §§,</P>
<P class="p110 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att rubriken närmast före 5 kap. 1 § skall ha följande lydelse, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>att 2 kap. 1 §, 3 kap. 2 §, 4 kap. 3 §, 5 kap. 1 och 3 §§, 6 kap.</P>
<P class="p111 ft2">2, 8, 9 och 12 §§, 9 kap. 5 §, 14 kap. 11 och 19 §§, 17 kap. 1 §, 18 kap. 1 §, 19 kap. 1 §, 20 kap. 1 §, 23 kap. 3, 4 och 7 §§, 24 kap. 1, 12 och 15 §§, 25 kap. 1 §, 30 kap. 1 §, 31 kap. 25 a §, 35 kap. 2 a och 3 §§, 36 kap. 2 a och 3 §§, 37 kap. 9 och 31 §§, 38 kap. 3 §, 39 kap. 6 och 23 §§, 40 kap. 3, <NOBR>5–7</NOBR> och 11 §§, 42 kap. 16, 16 a, 20 a och 22 §§, 43 kap. 2 §, 44 kap. 27 §, 45 kap. 31 §, 46 kap. 16 §, 48 kap. 7 och <NOBR>25–27</NOBR> §§, 49 kap. 5, 9 och 23 §§, 50 kap. 10 och 11 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att de bestämmelser som skall betecknas 24 kap. 14 och 19– 21 §§ samt 25 kap. <NOBR>7–11</NOBR> §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att hänvisningen i bilaga 24.1 till 24 kap. 22 § andra stycket 1 skall avse 24 kap. 14 § andra stycket 1 och hänvisningen i bilaga 24.2 till 24 kap. 22 § andra stycket 3 skall avse 24 kap. 14 § andra stycket 3,</P>
<P class="p112 ft3"><SPAN class="ft25">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 25 kap. 28 och <NOBR>30–32</NOBR> §§ skall sättas närmast före 25 kap. 7 respektive <NOBR>9–11</NOBR> §§,</P>
<P class="p113 ft14">25</P>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d123x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p114 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att det närmast före 24 kap. 16 och <NOBR>19–21</NOBR> §§, 25 kap. 6 § samt 49 kap. 13 a § skall införas nya rubriker av följande lydelse,</P>
<P class="p115 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att det i lagen skall införas åtta nya paragrafer, 24 kap. 13 och <NOBR>16–18</NOBR> §§, 25 kap. 2 a och 6 §§, 49 kap. 13 a och 19 a §§ samt tre nya kapitel, 6 a kap., 25 a kap. och 40 a kap. av följande lydelse, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>att övergångsbestämmelserna till lagen skall ha följande</P>
<P class="p116 ft2">lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr17 td35"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr17 td36"><P class="p117 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td35"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td36"><P class="p118 ft23">2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td35"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td36"><P class="p119 ft2">1 §<SPAN class="ft27">1</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p120 ft2">I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel.</P>
<P class="p52 ft2">Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr7 td37"><P class="p15 ft2">finns i nedan angivna paragrafer:</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr12 td38"><P class="p121 ft2">aktiebolag i 4 §</P></TD>
<TD class="tr7 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">aktiebolag i 4 §</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">andelsbyte i 49 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">andelsbyte i 49 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td37"><P class="p15 ft2">aktiv näringsverksamhet i 23 §</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td37"><P class="p121 ft2">aktiv näringsverksamhet i 23 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">andelshus i 16 §</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">andelshus i 16 §</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td43"><P class="p15 ft2">barn i 21 §</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p121 ft2">barn i 21 §</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td43"><P class="p15 ft2">begränsat</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td45"><P class="p122 ft2">skattskyldig fysisk</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p121 ft2">begränsat</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td46"><P class="p19 ft2">skattskyldig fysisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td41"><P class="p15 ft2">person i 3 kap. 17 §</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td38"><P class="p121 ft2">person i 3 kap. 17 §</P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td43"><P class="p15 ft2">begränsat</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft2">skattskyldig</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td47"><P class="p122 ft2">juridisk</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p121 ft2">begränsat</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft2">skattskyldig</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td48"><P class="p19 ft2">juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">person i 6 kap. 7 §</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">person i 6 kap. 7 §</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">beskattningsår i 1 kap. <NOBR>13–15</NOBR> §§</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">beskattningsår i 1 kap. <NOBR>13–15</NOBR> §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td41"><P class="p15 ft2">och 37 kap. 19 §</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td38"><P class="p121 ft2">och 37 kap. 19 §</P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">byggnadsinventarier i</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p123 ft2">19</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p122 ft2">kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">byggnadsinventarier i</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p124 ft2">19</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td43"><P class="p15 ft2"><NOBR>19–21</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p121 ft2"><NOBR>19–21</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td43"><P class="p15 ft2">delägare i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td49"><P class="p124 ft2">fåmansföretag</P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p122 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p121 ft2">delägare i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td50"><P class="p125 ft2">fåmansföretag</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p19 ft2">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">fåmanshandelsbolag i</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p123 ft2">56</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p122 ft2">kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">fåmanshandelsbolag i</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p124 ft2">56</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td43"><P class="p15 ft2">6 §</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p121 ft2">6 §</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">delägarrätt i 48 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">delägarrätt i 48 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td51"><P class="p15 ft2">dödsbo i 4 kap., se också 3 §</P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td52"><P class="p121 ft2">dödsbo i 4 kap., se också 3 §</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">egenavgifter i 26 §</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td38"><P class="p121 ft2">egenavgifter i 26 §</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td43"><P class="p15 ft2">europeisk</P></TD>
<TD class="tr2 td44"><P class="p126 ft2">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td47"><P class="p122 ft2">intresse-</P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p121 ft2">europeisk</P></TD>
<TD class="tr2 td44"><P class="p126 ft2">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td48"><P class="p19 ft2">intresse-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p127 ft29"><SPAN class="ft28">1 </SPAN>Senaste lydelse 2000:494.</P>
<P class="p128 ft14">26</P>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p129 ft2">gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § fast driftställe i 29 §</P>
<P class="p130 ft2">fastighet i 6 § fastighetsägare i 7 § fission i 37 kap. 5 §</P>
<P class="p131 ft2">fordringsrätt i 48 kap. 3 och 4 §§</P>
<P class="p132 ft2">fusion i 37 kap. 3 §</P>
<P class="p133 ft2">fysisk person i 4 kap. 1 och 2 §§ fåmansföretag i 56 kap. 2, 3 och 5 §§</P>
<P class="p134 ft2">fåmanshandelsbolag i 56 kap. 4 och 5 §§</P>
<P class="p135 ft2">företagsledare i 56 kap. 6 § försäkringsaktiebolag i 4 § <SPAN class="ft1">förvaltningsföretag i 24 kap. 14 § </SPAN>förvärvsinkomst i 1 kap. 5 § handelsbolag i 5 kap., se också 3 §</P>
<P class="p136 ft2">hyreshusenhet i 15 § industrienhet i 15 § inventarier i 18 kap. 1 §</P>
<P class="p137 ft2">investmentföretag i 39 kap. 15 § juridisk person i 3 § kapitalförsäkring i 58 kap. 2 § kapitaltillgång i 25 kap. 3 § kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget kapital i 41 kap. 2 §</P>
<P class="p138 ft2">kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet i 25 kap. 3– 5 §§</P>
<P class="p139 ft2">koncern (svensk) i 5 § <SPAN class="ft1">koncernintern andelsavyttring i 25 kap. 6 §</SPAN></P>
<P class="p137 ft2">kooperativ förening i 39 kap. 21 §</P>
<P class="p140 ft3">kvalificerad andel i 57 kap. 4– 6 §§</P>
<P class="p12 ft2">kvalificerad fission i 37 kap. 6 §,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p141 ft2">gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § fast driftställe i 29 §</P>
<P class="p142 ft2">fastighet i 6 § fastighetsägare i 7 § fission i 37 kap. 5 §</P>
<P class="p143 ft2">fordringsrätt i 48 kap. 3 och 4 §§</P>
<P class="p132 ft2">fusion i 37 kap. 3 §</P>
<P class="p144 ft2">fysisk person i 4 kap. 1 och 2 §§ fåmansföretag i 56 kap. 2, 3 och 5 §§</P>
<P class="p145 ft2">fåmanshandelsbolag i 56 kap. 4 och 5 §§</P>
<P class="p146 ft3">företagsledare i 56 kap. 6 § försäkringsaktiebolag i 4 §</P>
<P class="p147 ft2">förvärvsinkomst i 1 kap. 5 § handelsbolag i 5 kap., se också 3 §</P>
<P class="p148 ft2">hyreshusenhet i 15 § industrienhet i 15 § inventarier i 18 kap. 1 §</P>
<P class="p149 ft2">investmentföretag i 39 kap. 15 § juridisk person i 3 § kapitalförsäkring i 58 kap. 2 § kapitaltillgång i 25 kap. 3 § kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget kapital i 41 kap. 2 §</P>
<P class="p150 ft2">kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet i 25 kap. 3– 5 §§</P>
<P class="p151 ft2">koncern (svensk) i 5 §</P>
<P class="p152 ft2">kooperativ förening i 39 kap. 21 §</P>
<P class="p153 ft3">kvalificerad andel i 57 kap. 4– 6 §§</P>
<P class="p12 ft2">kvalificerad fission i 37 kap. 6 §,</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p12 ft14">27</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr0 td37"><P class="p15 ft2">kvalificerad fusion i 37 kap. 4 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td37"><P class="p121 ft2">kvalificerad fusion i 37 kap. 4 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td55"><P class="p15 ft2">lagertillgång i 17 kap. 3 §</P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td52"><P class="p121 ft2">lagertillgång i 17 kap. 3 §</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td57"><P class="p15 ft2">lantbruksenhet i 15 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td1"><P class="p121 ft2">lantbruksenhet i 15 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">livförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p32 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p123 ft2">39</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p122 ft2">kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">livförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p32 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p123 ft2">39</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p121 ft2">2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">makar i 20 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">makar i 20 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">markanläggning i 20 kap. 2 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">markanläggning i 20 kap. 2 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">markinventarier i 20 kap. 15 och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">markinventarier i 20 kap. 15 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td62"><P class="p15 ft2">16 §§</P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td64"><P class="p121 ft2">16 §§</P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">marknadsvärdet i 61 kap. 2 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">marknadsvärdet i 61 kap. 2 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">marknadsnoterad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td44"><P class="p122 ft2">delägarrätt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">marknadsnoterad</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td65"><P class="p19 ft2">delägarrätt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">eller fordringsrätt i 48 kap. 5 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">eller fordringsrätt i 48 kap. 5 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">medlemsfrämjande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td44"><P class="p122 ft2">förening i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">medlemsfrämjande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td65"><P class="p19 ft2">förening i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">39 kap. 21 a §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">39 kap. 21 a §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td52"><P class="p121 ft1">näringsandel i 24 kap. 13 §</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td37"><P class="p15 ft2">näringsbidrag i 29 kap. 2 och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td37"><P class="p121 ft2">näringsbidrag i 29 kap. 2 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">3 §§</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p121 ft2">3 §§</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td55"><P class="p15 ft2">näringsbostadsrätt i 19 §</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td52"><P class="p121 ft2">näringsbostadsrätt i 19 §</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td57"><P class="p15 ft2">näringsfastighet i 14 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td1"><P class="p121 ft2">näringsfastighet i 14 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">närstående i 22 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">närstående i 22 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">obegränsat</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td66"><P class="p122 ft2">skattskyldig fysisk</P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p121 ft2">obegränsat</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td67"><P class="p19 ft2">skattskyldig fysisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td57"><P class="p15 ft2">person i 3 kap. <NOBR>3–5</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td1"><P class="p121 ft2">person i 3 kap. <NOBR>3–5</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">obegränsat skattskyldig juridisk</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">obegränsat skattskyldig juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">person i 6 kap. 3 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">person i 6 kap. 3 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">omkostnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p126 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p25 ft2">44</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p122 ft2">kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">omkostnadsbelopp</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p126 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p25 ft2">44</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">14 §</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p121 ft2">14 §</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">option i 44 kap. 12 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">option i 44 kap. 12 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">passiv näringsverksamhet i 23 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">passiv näringsverksamhet i 23 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">pension i 10 kap. 5 §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">pension i 10 kap. 5 §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p15 ft2">pensionsförsäkring i 58 kap. 2 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td37"><P class="p121 ft2">pensionsförsäkring i 58 kap. 2 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">pensionssparkonto</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p25 ft2">58</P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p122 ft2">kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">pensionssparkonto</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p25 ft2">58</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">21 §</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p121 ft2">21 §</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">prisbasbelopp i 27 §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">prisbasbelopp i 27 §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td57"><P class="p15 ft2">privatbostad i <NOBR>8–12</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td1"><P class="p121 ft2">privatbostad i <NOBR>8–12</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td55"><P class="p15 ft2">privatbostadsfastighet i 13 §</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td52"><P class="p121 ft2">privatbostadsfastighet i 13 §</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td55"><P class="p15 ft2">privatbostadsföretag i 17 §</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td52"><P class="p121 ft2">privatbostadsföretag i 17 §</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td57"><P class="p15 ft2">privatbostadsrätt i 18 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td1"><P class="p121 ft2">privatbostadsrätt i 18 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">rörelse i 24 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td61"><P class="p121 ft2">rörelse i 24 §</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">sambor i 20 §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p121 ft2">sambor i 20 §</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">sjuk- eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td66"><P class="p122 ft2">olycksfallsförsäkring</P></TD>
<TD class="tr1 td64"><P class="p121 ft2">sjuk- eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td67"><P class="p19 ft2">olycksfallsförsäkring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td37"><P class="p15 ft2">tecknad i samband med tjänst i</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td37"><P class="p121 ft2">tecknad i samband med tjänst i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td62"><P class="p15 ft14">28</P></TD>
<TD class="tr10 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td64"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p12 ft2">10 kap. 7 §</P>
<P class="p135 ft2">sjöinkomst i 64 kap. 3 och 4 §§ skadeförsäkringsföretag i 39 kap. 2 §</P>
<P class="p154 ft2">skattemässigt värde i <NOBR>31–33</NOBR> §§ småhus i 15 §</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr7 td68"><P class="p15 ft2">småhusenhet i 15 §</P></TD>
<TD class="tr7 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">statslåneräntan i 28 §</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">svensk fordringsrätt</P></TD>
<TD class="tr2 td69"><P class="p155 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p156 ft2">48</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p157 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">3 §</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">svensk koncern i 5 §</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">Sverige i 30 §</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">taxeringsenhet i 15 §</P></TD>
<TD class="tr2 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">taxeringsvärde i 15 §</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td41"><P class="p15 ft2">taxeringsår i 1 kap. 12 §</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">termin i 44 kap. 11 §</P></TD>
<TD class="tr2 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td68"><P class="p15 ft30">underprisöverlåtelse</P></TD>
<TD class="tr9 td69"><P class="p15 ft30">i</P></TD>
<TD class="tr9 td5"><P class="p158 ft30">23</P></TD>
<TD class="tr9 td58"><P class="p157 ft30">kap.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p12 ft2">3 §</P>
<P class="p159 ft2">utländsk fordringsrätt i 48 kap. 4 §</P>
<P class="p159 ft3">utländsk juridisk person i 6 kap. 8 §</P>
<P class="p159 ft1">utländskt bolag i 6 kap. 9 och 10 §§</P>
<P class="p135 ft2">uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § verksamhetsavyttring i 38 kap. 2 §</P>
<P class="p160 ft3">verksamhetsgren i 25 § vinstandelslån i 24 kap. 5 § återföring av avdrag i 34 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">10 kap. 7 §</P>
<P class="p12 ft2">sjöinkomst i 64 kap. 3 och 4 §§</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td70"><P class="p15 ft2">skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr7 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td58"><P class="p19 ft2">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">39 kap. 2 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">skattemässigt värde i <NOBR>31–33</NOBR> §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">småhus i 15 §</P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">småhusenhet i 15 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">statslåneräntan i 28 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">svensk fordringsrätt</P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p155 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p156 ft2">48</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">3 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">svensk koncern i 5 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">Sverige i 30 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">taxeringsenhet i 15 §</P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">taxeringsvärde i 15 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td70"><P class="p15 ft2">taxeringsår i 1 kap. 12 §</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td68"><P class="p15 ft2">termin i 44 kap. 11 §</P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">underprisöverlåtelse</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p158 ft2">23</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p19 ft2">kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">3 §</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p161 ft2">utländsk fordringsrätt i 48 kap. 4 §</P>
<P class="p161 ft3">utländsk juridisk person i 6 kap. 8 §</P>
<P class="p162 ft2">uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § verksamhetsavyttring i 38 kap. 2 §</P>
<P class="p163 ft3">verksamhetsgren i 25 § vinstandelslån i 24 kap. 5 § återföring av avdrag i 34 §.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p164 ft18">3 kap.</P>
<P class="p165 ft2">2 § Bestämmelser om skattskyldighet finns för</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr7 td73"><P class="p166 ft2">– delägare i svenska handels-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td72"><P class="p19 ft2">– delägare i svenska handels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">bolag i 5 kap.,</P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p15 ft2">bolag</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft1">och</P></TD>
<TD class="tr1 td75"><P class="p19 ft26">delägarbeskattade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p19 ft1">utländska juridiska personer <SPAN class="ft2">i</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p167 ft2"><SPAN class="ft2">5</SPAN><SPAN class="ft31">kap.,</SPAN></P>
<P class="p168 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">delägare i vissa samfälligheter i 6 kap. 6 § andra stycket, och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">– delägare i <SPAN class="ft1">andra </SPAN>utländska</P></TD>
<TD class="tr2 td76"><P class="p15 ft2">– delägare i <SPAN class="ft1">vissa </SPAN>utländska</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p169 ft14">29</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p170 ft2">juridiska personer <SPAN class="ft1">än utländska </SPAN>juridiska personer i <SPAN class="ft1">6 a kap</SPAN>. <SPAN class="ft1">bolag </SPAN>i <SPAN class="ft1">6 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft1">13–16</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> §§.</SPAN></P>
<P class="p171 ft18">4 kap.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p172 ft2">För ett dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de bestämmelser som gäller för utländska <SPAN class="ft1">bolag</SPAN>.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p12 ft2">3 §</P>
<P class="p173 ft2">För ett dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de bestämmelser som gäller för utländska <SPAN class="ft1">juridiska personer.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p174 ft18">5 kap.</P>
<P class="p175 ft18">Svenska handelsbolag Svenska handelsbolag <SPAN class="ft32">och del- ägarbeskattade utländska juri- diska personer</SPAN></P>
<P class="p176 ft2">1 §</P>
<P class="p177 ft2">Svenska handelsbolag är inte själva skattskyldiga för sina in- komster. Inkomsterna skall i stället beskattas hos delägarna.</P>
<P class="p178 ft1">Obegränsat skattskyldiga del- ägare i en utländsk juridisk person som beskattas för per- sonens inkomster i den stat där denna hör hemma är skatt- skyldiga för dessa inkomster. Av 6 kap. 1 § framgår att personen är begränsat skattskyldig<SPAN class="ft2">.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr0 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td78"><P class="p179 ft2">3 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td77"><P class="p35 ft2">Varje delägare skall beskattas</P></TD>
<TD class="tr2 td78"><P class="p19 ft2">Varje delägare <SPAN class="ft1">i ett svenskt</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">för så stort belopp som mot-</P></TD>
<TD class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">handelsbolag eller en utländsk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">svarar hans andel av handels-</P></TD>
<TD class="tr1 td78"><P class="p19 ft26">juridisk person för vars inkomster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">bolagets inkomst, oavsett om</P></TD>
<TD class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">delägaren skall beskattas enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft2">beloppet tas ut <SPAN class="ft1">ur bolaget </SPAN>eller</P></TD>
<TD class="tr2 td78"><P class="p19 ft1">1 § andra stycket <SPAN class="ft2">skall beskattas</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">ej.</P></TD>
<TD class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">för så stort belopp som mot-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">svarar hans andel av handels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td78"><P class="p19 ft2">bolagets <SPAN class="ft1">eller personens </SPAN>inkomst,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td77"><P class="p15 ft14">30</P></TD>
<TD class="tr10 td78"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p180 ft2">oavsett om beloppet tas ut eller ej.</P>
<P class="p181 ft2">När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas</P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">3 kap. för fysiska personer,</SPAN></P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">4 kap. för dödsbon, och</SPAN></P>
<P class="p183 ft2"><SPAN class="ft34">–</SPAN><SPAN class="ft35">6 kap. för juridiska personer.</SPAN></P>
<P class="p184 ft18"><SPAN class="ft18">6</SPAN><SPAN class="ft36">kap.</SPAN></P>
<P class="p185 ft2">2 §</P>
<P class="p186 ft2">Bestämmelser om skattskyldighet finns för</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr7 td73"><P class="p166 ft2">– delägare i svenska handels-</P></TD>
<TD class="tr7 td72"><P class="p19 ft2">– delägare i svenska handels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">bolag i 5 kap.,</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">bolag </SPAN>och delägarbeskattade ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft1">ländska juridiska personer <SPAN class="ft2">i</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p187 ft2"><SPAN class="ft2">5</SPAN><SPAN class="ft31">kap.,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">delägare i vissa samfälligheter i 6 § andra stycket, och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">– delägare i <SPAN class="ft1">andra </SPAN>utländska</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p166 ft2">– delägare i <SPAN class="ft1">vissa </SPAN>utländska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">juridiska personer <SPAN class="ft1">än utländska</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">juridiska personer i <SPAN class="ft1">6 a kap</SPAN>.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p190 ft26">bolag <SPAN class="ft8">i </SPAN><NOBR>13–16</NOBR> §§.</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p191 ft2">8 §</P>
<P class="p96 ft2">Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma,</P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft31">den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter,</SPAN></P>
<P class="p192 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft37">den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter,</SPAN></P>
<P class="p193 ft2">och</P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft31">de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa.</SPAN></P>
<P class="p194 ft1">Utländska juridiska personer delas in i utländska bolag och andra utländska juridiska per- soner än utländska bolag<SPAN class="ft2">.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr0 td73"><P class="p195 ft2">(nuvarande 9 § andra stycket)</P></TD>
<TD class="tr0 td72"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">Bestämmelserna om utländ-</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">Bestämmelserna om utländ-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">ska <SPAN class="ft1">bolag </SPAN>skall tillämpas också</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">ska </SPAN>juridiska personer <SPAN class="ft2">skall till-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">på utländska stater och utländ-</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">lämpas också på utländska stater</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p196 ft2">ska menigheter.</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p197 ft2">och utländska menigheter.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft14">31</P>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d129x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p199 ft2">9 §</P>
<P class="p200 ft1">Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är lik- artad med den som gäller för svenska aktiebolag.</P>
<P class="p200 ft1">Bestämmelserna om utländska bolag skall tillämpas också på utländska stater och utländska menigheter.</P>
<P class="p201 ft2">I 4 kap. 3 § finns bestäm- I 4 kap. 3 § finns <SPAN class="ft1">det </SPAN>bestäm- melser om att de bestämmelser melser om att de bestämmelser som gäller för utländska <SPAN class="ft1">bolag </SPAN>som gäller för utländska <SPAN class="ft1">juridi- </SPAN>skall tillämpas på vissa dödsbon. <SPAN class="ft1">ska personer </SPAN>skall tillämpas på</P>
<P class="p202 ft2">vissa dödsbon.</P>
<P class="p203 ft2">12 §<SPAN class="ft27">2</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p204 ft1">Utländska juridiska personer</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p19 ft1">En utländsk juridisk person</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p204 ft1">är inte skattskyldiga för den del</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p19 ft1">skall från sina inkomster <SPAN class="ft2">enligt</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p204 ft1">av inkomsterna <SPAN class="ft2">enligt 11 § som</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">11 § </SPAN>dra av sådan del av in-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p204 ft1"><SPAN class="ft2">delägarna </SPAN>i den juridiska per-</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">komsterna </SPAN>som delägarna <SPAN class="ft1">be-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p204 ft26">sonen är skattskyldiga för enligt</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p19 ft26">skattas för enligt 5 kap. 1 § andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p205 ft26"><NOBR>13-16</NOBR> §§.</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p205 ft26">stycket.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p206 ft32">6 a kap.</P>
<P class="p207 ft32">Delägare i vissa utländska juri- diska personer</P>
<P class="p208 ft32">Innehåll</P>
<P class="p209 ft1">1 §</P>
<P class="p210 ft1">I detta kapitel finns det be- stämmelser om beskattning av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade in- täkter av passiv verksamhet.</P>
<P class="p128 ft29"><SPAN class="ft28">2 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p128 ft14">32</P>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p211 ft32">Definitioner och inledande be- stämmelser</P>
<P class="p212 ft38">Delägare i en utländsk juridisk person</P>
<P class="p213 ft1">2 §</P>
<P class="p214 ft1">Bestämmelserna i <NOBR>3–17</NOBR> §§ gäller vid tillämpning av detta kapitel.</P>
<P class="p213 ft1">3 §</P>
<P class="p215 ft1">En fysisk eller juridisk person, A, skall anses som <SPAN class="ft38">delägare </SPAN>i en utländsk juridisk person, B, om vid utgången av året före tax- eringsåret</P>
<P class="p216 ft1"><SPAN class="ft26">1.</SPAN><SPAN class="ft39">A var skattskyldig, och</SPAN></P>
<P class="p217 ft1"><SPAN class="ft26">2.</SPAN><SPAN class="ft40">andelar med tillsammans minst 10 procent av B:s kapital direkt eller indirekt genom icke skattskyldiga andra utländska juridiska personer innehades av A och skattskyldiga personer i intressegemenskap med A.</SPAN></P>
<P class="p218 ft1">Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom ett eller flera svenska handels- bolag likställs med direkt inne- hav.</P>
<P class="p219 ft1">4 §</P>
<P class="p215 ft1">Två personer skall anses vara i <SPAN class="ft38">intressegemenskap </SPAN>med varandra om</P>
<P class="p220 ft42"><SPAN class="ft26">1.</SPAN><SPAN class="ft41">personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</SPAN></P>
<P class="p218 ft25"><SPAN class="ft26">2.</SPAN><SPAN class="ft43">den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person och personerna</SPAN></P>
<P class="p221 ft14">33</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p222 ft1">skulle ha varit i intressegemen- skap med varandra enligt 1 om båda hade varit juridiska per- soner, eller</P>
<P class="p210 ft1">3. personerna är närstående fysiska personer.</P>
<P class="p223 ft1">Vid tillämpning av första stycket 1 skall närstående fysiska personer anses utöva ett gemen- samt inflytande.</P>
<P class="p224 ft1">Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt första stycket 2, skall även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.</P>
<P class="p225 ft1">5 §</P>
<P class="p226 ft44">Vid ett indirekt innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom icke skattskyldiga andra utländska juridiska per- soner skall innehavarens andel av kapitalet i personen anses utgöras av produkten av kapitalandel- arna i varje led av ägarkedjan.</P>
<P class="p227 ft1">6 §</P>
<P class="p226 ft42">En förutsättning för att en begränsat skattskyldig person skall anses som delägare är att de andelar som innehas av personen är knutna till ett fast driftställe i Sverige. Samma förutsättningar gäller vid fråga om hänsyn skall tas till andelsinnehav hos personer i intressegemenskap med varandra om någon eller några av dem är begränsat skatt- skyldiga.</P>
<P class="p61 ft14">34</P>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p228 ft38">Intäkter av passiv verksamhet</P>
<P class="p213 ft1">7 §</P>
<P class="p229 ft1">Med <SPAN class="ft38">intäkter av passiv verk- samhet </SPAN>avses</P>
<P class="p215 ft1"><SPAN class="ft26">1.</SPAN><SPAN class="ft39">mottagen utdelning, om denna skulle ha varit skattepliktig om den erhållits av ett svenskt aktiebolag som inte är ett invest- mentföretag,</SPAN></P>
<P class="p230 ft42"><SPAN class="ft26">2.</SPAN><SPAN class="ft45">mottagen ränta på andra fordringar än fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt till köpare som inte är i intressegemenskap med personen,</SPAN></P>
<P class="p218 ft1"><SPAN class="ft26">3.</SPAN><SPAN class="ft39">ersättning på grund av upp- låtelse av nyttjanderätt till mate- riella eller immateriella till- gångar,</SPAN></P>
<P class="p218 ft1"><SPAN class="ft26">4.</SPAN><SPAN class="ft39">ersättning på grund av över- låtelse av nyttjanderätt till mate- riella eller immateriella till- gångar,</SPAN></P>
<P class="p231 ft42"><SPAN class="ft26">5.</SPAN><SPAN class="ft41">en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapitalförluster på värdepapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga respektive avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag, och</SPAN></P>
<P class="p232 ft44"><SPAN class="ft26">6.</SPAN><SPAN class="ft46">ersättning på grund av över- låtelse av andra värdepapper än sådana som avser fordringar som avses vid 2, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av nä- ringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag.</SPAN></P>
<P class="p233 ft14">35</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p234 ft1">8 §</P>
<P class="p235 ft1">Om källskatt har utgått på sådana intäkter som anges i 7 §, avses med bestämmelserna i dessa punkter det mottagna nettobe- loppet.</P>
<P class="p236 ft38">Lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet</P>
<P class="p237 ft1">9 §</P>
<P class="p238 ft42">Intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person skall anses <SPAN class="ft47">lågbeskattade </SPAN>om de i andra stater än Sverige inte beskattas eller beskattas lindrigare än den beskattning som skulle ha skett om sjuttio procent av intäkt- erna utgjort överskott av närings- verksamhet för ett svenskt aktie- bolag.</P>
<P class="p239 ft1">10 §</P>
<P class="p240 ft1">Vid tillämpning av 9 § skall som utländsk skatt på en intäkt av passiv verksamhet anses den tillämpliga nominella skattesatsen för skatt på inkomst multiplicerad med ett belopp som motsvarar intäkten.</P>
<P class="p238 ft1">Om endast en del av intäkten har tagits upp vid beräkning av underlag för utländsk skatt, skall den nominella skattesatsen multi- pliceras med den delen.</P>
<P class="p238 ft44">Om vid beräkning av underlag för utländsk skatt ett avdrag, som är avsevärt förmånligare än vad som skulle ha medgetts enligt svenska regler, har fått göras på grund av en investering som har</P>
<P class="p66 ft14">36</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p241 ft1">gett upphov till intäkten, skall intäkten anses inte ha beskattats med utländsk skatt. Detsamma gäller om den utländska juridiska personen har erhållit någon annan förmån från en stat, kommun eller liknande på grund av en sådan investering.</P>
<P class="p242 ft1">Om i den stat där verk- samheten bedrivs flera skattesatser är tillämpliga på intäkten, skall den lägsta av dessa användas.</P>
<P class="p243 ft1">11 §</P>
<P class="p220 ft42">Oberoende av bestämmelserna i 9 och 10 §§ skall intäkter av passiv verksamhet hos en ut- ländsk juridisk person <SPAN class="ft47">inte anses lågbeskattade </SPAN>om</P>
<P class="p216 ft1"><SPAN class="ft26">1.</SPAN><SPAN class="ft39">delägarens samtliga andelar</SPAN></P>
<P class="p244 ft42"><SPAN class="ft1">i</SPAN><SPAN class="ft48">den utländska juridiska perso- nen, B, direkt eller indirekt inne- has genom en annan direkt eller indirekt innehavd utländsk juri- disk person, A, som hör hemma i en stat som anges i 13 §, och</SPAN></P>
<P class="p245 ft25"><SPAN class="ft26">2.</SPAN><SPAN class="ft49">A i den stat där A hör hem- ma beskattats för inkomst hos B för beräkningsperioden</SPAN><SPAN class="ft3">.</SPAN></P>
<P class="p246 ft1">12 §</P>
<P class="p220 ft42">Oberoende av bestämmelserna i 9 och10 §§ skall intäkter av passiv verksamhet hos en ut- ländsk juridisk person <SPAN class="ft47">inte anses lågbeskattade </SPAN>om</P>
<P class="p245 ft1"><SPAN class="ft26">1.</SPAN><SPAN class="ft39">den utländska juridiska per- sonen hör hemma i en stat som anges i 13 §,</SPAN></P>
<P class="p216 ft1"><SPAN class="ft26">2.</SPAN><SPAN class="ft50">intäkterna har uppkommit i</SPAN></P>
<P class="p247 ft14">37</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p248 ft1">en verksamhet som bedrivs</P>
<P class="p235 ft1">– i den stat där personen hör hemma,</P>
<P class="p240 ft1">– i annat fall än som avses i 15 § vid ett fast driftställe i en annan stat än Sverige eller den stat där personen hör hemma, eller</P>
<P class="p235 ft1">– vid ett fast driftställe i Sverige, och</P>
<P class="p249 ft1">3. intäkterna har beskattats med en inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga.</P>
<P class="p250 ft44">Vid tillämpning av bestäm- melsen i första stycket skall det bortses från obetydliga intäkter som är hänförliga till andra stater än Sverige och sådana stater som anges i 13 § samt intäkter av skattemässigt gynnad verksamhet.</P>
<P class="p251 ft1">13 §</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr7 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td76"><P class="p15 ft1">De stater som avses i 12 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">första stycket är följande:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr2 td76"><P class="p29 ft1">Albanien,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Amerikas Förenta Stater,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Argentina,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Bangladesh,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr2 td76"><P class="p29 ft1">Belgien,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Bolivia,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Botswana,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr2 td76"><P class="p29 ft1">Brasilien,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Bulgarien,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Danmark,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Egypten,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr2 td76"><P class="p29 ft1">Filippinerna,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Finland,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td76"><P class="p29 ft1">Frankrike,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr2 td76"><P class="p29 ft1">Gambia,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p252 ft14">38</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Grekland,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Indien,</SPAN></P>
<P class="p253 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Indonesien,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Israel,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Italien,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Jamaica,</SPAN></P>
<P class="p253 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Japan,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Kanada,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Kenya,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Folkrepubliken Kina,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Republiken Korea,</SPAN></P>
<P class="p253 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Lettland,</SPAN></P>
<P class="p167 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Litauen</SPAN></P>
<P class="p253 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Makedonien,</SPAN></P>
<P class="p254 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft51">Marocko, Mexiko Namibia, Nederländerna, Norge,</SPAN></P>
<P class="p255 ft1">Nya Zeeland, Pakistan, Peru</P>
<P class="p256 ft1">Polen,</P>
<P class="p257 ft1">Rumänien,</P>
<P class="p258 ft42">Ryska federationen, Slovakiska republiken, Slovenien,</P>
<P class="p259 ft1">Sri Lanka,</P>
<P class="p260 ft1">Förenade konungariket Stor- britannien och Nordirland, Sydafrika,</P>
<P class="p261 ft44">Förenade republiken Tanzania,</P>
<P class="p262 ft1">Tjeckiska republiken, Trinidad och Tobago, Turkiet,</P>
<P class="p257 ft1">Tyskland,</P>
<P class="p257 ft1">Ukraina,</P>
<P class="p256 ft1">Venezuela,</P>
<P class="p257 ft1">Vietnam,</P>
<P class="p256 ft1">Vitryssland,</P>
<P class="p247 ft14">39</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p263 ft1">Zambia, Zimbabwe, och Österrike.</P>
<P class="p264 ft38">Överskjutande lågbeskattade in- täkter av passiv verksamhet</P>
<P class="p265 ft1">14 §</P>
<P class="p249 ft42">Med överskjutande lågbe- skattade intäkter av passiv verk- samhet <NOBR>(<SPAN class="ft47">ö-intäkter</SPAN>)</NOBR> avses lågbe- skattade intäkter av passiv verk- samhet under beräkningsperioden till den del de överstiger 10 pro- cent såväl av den utländska juridiska personens totala intäkter under perioden som av de genomsnittliga totala intäkterna under denna och den föregående perioden.</P>
<P class="p266 ft44">En förutsättning för att hänsyn skall få tas till intäkterna under den föregående beräkningsperio- den är att delägaren var delägare även då. Detta skall bedömas med hänsyn till förhållandena vid utgången av perioden.</P>
<P class="p267 ft38">Fast driftställe i utlandet</P>
<P class="p268 ft1">15 §</P>
<P class="p178 ft44">Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en annan stat än Sverige eller den stat där personen hör hemma och driftställets resultat inte beskattas i den senare staten, skall driftstället anses som en juridisk person och dess inkomster anses hänförliga till denna person.</P>
<P class="p269 ft14">40</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p228 ft38">Beräkningsperiod</P>
<P class="p270 ft1">16 §</P>
<P class="p217 ft44">Med beräkningsperiod för en utländsk juridisk person avses period för vilken inkomstbeskatt- ning sker enligt lagstiftningen i den stat där personen hör hemma. Saknas sådan period avses räken- skapsår enligt lagstiftningen i den staten.</P>
<P class="p271 ft38">Taxeringsår</P>
<P class="p270 ft1">17 §</P>
<P class="p217 ft42">När det anges att en intäkt skall tas upp hos en delägare i en utländsk juridisk person, skall detta ske vid den taxering då den utländska juridiska personen skulle ha taxerats för beräknings- perioden om personen hade varit skattskyldig enligt denna lag och perioden varit beskattningsår.</P>
<P class="p272 ft32">Grundläggande bestämmelser</P>
<P class="p273 ft1">18 §</P>
<P class="p274 ft42">En delägare i en utländsk juri- disk person med <NOBR>ö-intäkter</NOBR> skall som intäkt av näringsverksamhet ta upp sjuttio procent av den andel av dessa som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen vid utgången av året före taxeringsåret.</P>
<P class="p275 ft25">Beloppet skall räknas om till kronor enligt beräkningsperiod- ens genomsnittliga växelkurs</P>
<P class="p221 ft14">41</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p276 ft1">eller, om detta inte är möjligt eller lämpligt, på lämpligt sätt.</P>
<P class="p265 ft1">19 §</P>
<P class="p178 ft1">På yrkande av en delägare i en utländsk juridisk person med ö- intäkter skall, i stället för vad som anges i 18 §, tas upp den andel av resultatet hos personen för beräkningsperioden beräknat enligt bestämmelserna i <NOBR>21–33</NOBR> §§ som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen vid utgången av året före taxeringsåret. En förutsättning är att resultatet kan beräknas tillförlitligt. Ett underskott medför inte rätt till avdrag hos delägaren.</P>
<P class="p277 ft38">Kompletterande regler</P>
<P class="p265 ft1">20 §</P>
<P class="p249 ft42">En delägare i en utländsk juri- disk person skall ta upp en intäkt som anges i andra stycket, om det inte kan utredas i vilken utsträck- ning personen haft <NOBR>ö-intäkter</NOBR> under beräkningsperioden.</P>
<P class="p278 ft1">Som intäkt skall tas upp ett belopp som motsvarar statslåne- räntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad med tre pro- centenheter och multiplicerad med,</P>
<P class="p279 ft1">– vid direkt innehav: omkost- nadsbeloppet vid utgången av året före taxeringsåret för delägarens andelar i personen, och</P>
<P class="p280 ft1">– vid indirekt innehav: den</P>
<P class="p281 ft14">42</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p282 ft1">andel av omkostnadsbeloppet vid utgången av året före taxerings- året för delägarens andelar i den direkt innehavda juridiska per- sonen som svarar mot dennas andel av kapitalet i den utländska juridiska personen vid samma tidpunkt.</P>
<P class="p218 ft1">Bestämmelsen i första stycket gäller inte,</P>
<P class="p283 ft42"><SPAN class="ft26">1.</SPAN><SPAN class="ft41">om det framstår som osanno- likt att den utländska juridiska personen haft </SPAN><NOBR>ö-intäkter</NOBR> under beräkningsperioden,</P>
<P class="p284 ft1"><SPAN class="ft26">2.</SPAN><SPAN class="ft50">om personen hör hemma i en stat som anges i 13 §, eller</SPAN></P>
<P class="p245 ft25"><SPAN class="ft26">3.</SPAN><SPAN class="ft43">om minst hälften av andel- arna i personen är marknadsnot- erade.</SPAN></P>
<P class="p285 ft32">Beräkning av resultatet hos en utländsk juridisk person</P>
<P class="p286 ft38">Grundläggande bestämmelser</P>
<P class="p270 ft1">21 §</P>
<P class="p217 ft42">Vid tillämpning av 19 § skall den utländska juridiska personens resultat beräknas som om per- sonen hade varit ett svenskt aktie- bolag som inte är ett investment- företag. Beräkningsperioden skall anses som beskattningsår. De an- passningar som föranleds av att personen är verksam i en ut- ländsk rättsordning skall göras. Bestämmelserna i <NOBR>22–33</NOBR> §§ skall gälla.</P>
<P class="p287 ft1">22 §</P>
<P class="p288 ft1">Som utgångspunkt för resultat-</P>
<P class="p247 ft14">43</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p289 ft42">beräkningen skall det på grundval av den utländska juridiska personens räkenskaper upprättas en resultaträkning och en balansräkning enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078) i samma valuta som den som räkenskaperna förs i. Till balansräkningen skall det lämnas upplysningar enligt 6, 7 och 11 §§ bokföringslagen.</P>
<P class="p266 ft44">Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den före- gående beräkningsperioden, skall det även upprättas en ingående balansräkning.</P>
<P class="p290 ft1">23 §</P>
<P class="p291 ft1">Följande bestämmelser skall</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td81"><P class="p15 ft1">inte tillämpas:</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td83"><P class="p292 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft1">om</P></TD>
<TD class="tr1 td66"><P class="p293 ft26">underprisöverlåtelser</P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p19 ft1">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td47"><P class="p15 ft1">23 kap.,</P></TD>
<TD class="tr2 td66"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td83"><P class="p292 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p126 ft1">om</P></TD>
<TD class="tr1 td66"><P class="p294 ft26">periodiseringsfonder</P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p19 ft1">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td47"><P class="p15 ft1">30 kap.,</P></TD>
<TD class="tr1 td66"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td83"><P class="p292 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p121 ft1">om</P></TD>
<TD class="tr1 td66"><P class="p166 ft1">ersättningsfonder</P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p19 ft1">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td47"><P class="p15 ft1">31 kap.,</P></TD>
<TD class="tr2 td66"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td81"><P class="p292 ft26">– om koncernbidrag i 35 kap.,</P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td83"><P class="p292 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p155 ft1">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td84"><P class="p19 ft1">kommissionärsförhåll-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p248 ft1">anden i 36 kap.,</P>
<P class="p295 ft1">– om fusioner och fissioner i 37 kap.,</P>
<P class="p295 ft1">– om verksamhetsavyttringar i 38 kap.,</P>
<P class="p295 ft1">– om tidigare års underskott i 40 kap. i vidare mån än som framgår av 24 §, och</P>
<P class="p296 ft1">– om uppskov med beskatt- ningen vid andelsbyten i 49 kap.</P>
<P class="p297 ft14">44</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p298 ft1">24 §</P>
<P class="p274 ft42">Avdrag medges för ett under- skott från den föregående beräk- ningsperioden beräknat enligt bestämmelserna i detta kapitel. Detsamma gäller vid beräkning av resultatet för den beräknings- perioden och för beräkningsperio- den före denna.</P>
<P class="p299 ft42">En förutsättning för att hänsyn skall få tas till underskott från en tidigare beräkningsperiod är att delägaren var delägare även då. Detta skall bedömas med hänsyn till förhållandena vid utgången av den tidigare beräkningsperioden.</P>
<P class="p300 ft1">25 §</P>
<P class="p274 ft42">Om det finns ett skatteavtal mellan Sverige och den stat där personen hör hemma (<SPAN class="ft47">den andra staten</SPAN>) enligt vilket som villkor för att utdelning från ett företag med hemvist i den andra staten till ett företag med hemvist i Sverige inte skall beskattas gäller att den vinst av vilken utdel- ningen betalats underkastats normal bolagsbeskattning eller liknande, tillämpas andra stycket.</P>
<P class="p301 ft42">Hänsyn tas inte till intäkter eller kostnader som är hänförliga till inkomst som är föremål för en särskild skattelättnad i den andra staten, om enligt skatteavtalet skattelättnaden inte medför att personen inte skall anses ha varit underkastad normal bolagsbe- skattning eller liknande i den andra staten.</P>
<P class="p302 ft14">45</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p303 ft1">26 §</P>
<P class="p235 ft1">Om en annat stat har tagit ut en källskatt på en inkomst som erhållits av den utländska juri- diska personen, skall brutto- beloppet räknas som inkomst.</P>
<P class="p304 ft1">27 §</P>
<P class="p235 ft1">Intäkter och kostnader som är hänförliga till belopp för vilket den utländska juridiska personen är skattskyldig eller har rätt till avdrag enligt 6 kap. 11 § skall inte medräknas.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr17 td85"><P class="p292 ft38">Ingångsvärden</P></TD>
<TD class="tr17 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td85"><P class="p15 ft1">28 §</P></TD>
<TD class="tr18 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td87"><P class="p305 ft1">Om 19 § inte</P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p19 ft1">har tillämpats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td88"><P class="p292 ft26">för delägaren i fråga om den före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td88"><P class="p292 ft26">gående beräkningsperioden, skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td85"><P class="p292 ft1">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p29 ft1">i</P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p19 ft1">40 a kap. 2–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td85"><P class="p292 ft1">5 §§ tillämpas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td89"><P class="p19 ft26">vid beräkningen</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p276 ft1">av resultatet för den utländska juridiska personen. Härvid skall den skattskyldige i <NOBR>3–5</NOBR> §§ i kapitlet ersättas av den utländska juridiska personen.</P>
<P class="p306 ft38">Omräkning av valuta</P>
<P class="p265 ft1">29 §</P>
<P class="p235 ft1">Resultaträkningen skall räknas om till kronor enligt beräknings- periodens genomsnittliga växel- kurs<SPAN class="ft2">.</SPAN></P>
<P class="p265 ft1">30 §</P>
<P class="p178 ft25">Balansräkningen skall räknas om till kronor enligt växlings- kursen vid beräkningsperiodens</P>
<P class="p307 ft14">46</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p308 ft1">utgång. Årets resultat skall dock räknas om enligt beräknings- periodens genomsnittliga väx- lingskurs.</P>
<P class="p309 ft1">31 §</P>
<P class="p310 ft44">Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den före- gående beräkningsperioden, skall ingående balansposter räknas om enligt växlingskursen vid beräk- ningsperiodens ingång.</P>
<P class="p311 ft1">32 §</P>
<P class="p312 ft44">Om omräkning enligt 29– 31 §§ leder till att summan av tillgångarna avviker från sum- man av eget kapital, avsättningar och skulder, skall skillnaden föras upp som en korrigeringspost.</P>
<P class="p313 ft1">33 §</P>
<P class="p310 ft1">Om det inte är möjligt eller lämpligt att räkna om den utländska valutan enligt bestäm- melserna i <NOBR>29–31</NOBR> §§, skall om- räkning ske på lämpligt sätt.</P>
<P class="p314 ft18">9 kap.</P>
<P class="p315 ft2">5 §</P>
<P class="p96 ft2">Om en inkomst inte skall beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal eller sådan dispens som avses i 6 kap. 17 §, får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av.</P>
<P class="p316 ft1">Första stycket gäller dock inte utgifter som avser utdelning från utländska bolag till svenska juridiska personer, om utdel- ningen skulle ha varit skattefri om också det utdelande bolaget varit svenskt.</P>
<P class="p317 ft14">47</P>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<P class="p12 ft4">Författningsförslag SOU 2001:11</P>
<P class="p318 ft18">14 kap.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr7 td90"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td91"><P class="p319 ft2">11§</P></TD>
<TD class="tr7 td92"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td90"><P class="p38 ft2">Underskott från en utländsk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td88"><P class="p19 ft2">Underskott från en utländsk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td90"><P class="p38 ft2">juridisk person vars inkomster</P></TD>
<TD class="tr1 td91"><P class="p292 ft2">juridisk person</P></TD>
<TD class="tr1 td92"><P class="p19 ft2">vars inkomster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td90"><P class="p38 ft2">enligt <SPAN class="ft1">6 kap. 15 § </SPAN>skall beskattas</P></TD>
<TD class="tr1 td91"><P class="p292 ft1"><SPAN class="ft2">enligt </SPAN>5 kap. 1</P></TD>
<TD class="tr1 td92"><P class="p19 ft26">§ andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td90"><P class="p320 ft2">hos delägarna får inte dras av.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td88"><P class="p19 ft2">skall beskattas hos delägarna får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td90"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td91"><P class="p292 ft2">inte dras av.</P></TD>
<TD class="tr1 td92"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft2">Underskott som inte får dras av på grund av bestämmelsen i första stycket, skall dras av vid beräkning av den utländska juridiska personens resultat det följande beskattningsåret.</P>
<P class="p321 ft2">19 §</P>
<P class="p52 ft2">Om resultatet av en näringsverksamhet blir lägre till följd av att villkor avtalats som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, skall resultatet beräknas till det belopp som det skulle ha uppgått till om sådana villkor inte funnits. Detta gäller dock bara om</P>
<P class="p322 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft52">den som på grund av avtalsvillkoren får ett högre resultat inte skall beskattas för detta i Sverige enligt bestämmelserna i denna lag eller på grund av ett skatteavtal,</SPAN></P>
<P class="p322 ft3"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft53">det finns sannolika skäl att anta att det finns en ekonomisk intressegemenskap mellan parterna, och</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft52">det inte av omständigheterna framgår att villkoren kommit till av andra skäl än ekonomisk intressegemenskap.</SPAN></P>
<P class="p324 ft1">I 25 kap. 8 § finns bestäm- melser om att det belopp som resultatet skall ökas med i vissa fall skall behandlas som en kapitalvinst.</P>
<P class="p325 ft18">17 kap.</P>
<P class="p326 ft2">1 §</P>
<P class="p327 ft2">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft54">anskaffningsvärde och verkligt värde i 2 §,</SPAN></P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft54">lager i </SPAN><NOBR>3–22</NOBR> §§, och</P>
<P class="p329 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft54">pågående arbete i </SPAN><NOBR>22–32</NOBR> §§.</P>
<P class="p210 ft1">I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för lager och pågående arbeten i vissa fall.</P>
<P class="p330 ft14">48</P>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p331 ft18">18 kap.</P>
<P class="p315 ft2">1 §</P>
<P class="p96 ft2">Bestämmelserna i detta kapitel gäller för maskiner och andra inventarier som är avsedda för stadigvarande bruk. Att byggnads- och markinventarier behandlas som inventarier framgår av 19 kap. 19 § och 20 kap. 15 §.</P>
<P class="p332 ft2">Som inventarier behandlas också</P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft55">koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, good- will och liknande rättigheter som förvärvats från någon annan, och</SPAN></P>
<P class="p96 ft3"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft53">anslutningsavgift eller anläggningsbidrag som avser en nyttig- het som är knuten till en fastighet och inte till ägaren personligen.</SPAN></P>
<P class="p333 ft1">I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för inventarier i vissa fall.</P>
<P class="p334 ft18">19 kap.</P>
<P class="p335 ft2">1 §</P>
<P class="p336 ft2">I detta kapitel finns bestämmelser om byggnader i <NOBR>2–25</NOBR> §§, och</P>
<P class="p337 ft3">nyttjanderättshavares förbättringar och anskaffningar av byggnader, markanläggningar och inventarier i <NOBR>26–29</NOBR> §§.</P>
<P class="p333 ft1">I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för byggnader i vissa fall.</P>
<P class="p338 ft18">20 kap.</P>
<P class="p315 ft2">1 §</P>
<P class="p336 ft2">I detta kapitel finns bestämmelser om markanläggningar i <NOBR>2–16</NOBR> §§,</P>
<P class="p339 ft3">frukt- och bärodlingar i <NOBR>17–19</NOBR> §§, och substansminskning i <NOBR>20–28</NOBR> §§.</P>
<P class="p337 ft2">Bestämmelser om anslutningsavgifter och anläggningsbidrag finns i 18 kap.</P>
<P class="p340 ft25">I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för markanläggningar i vissa fall.</P>
<P class="p341 ft14">49</P>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p318 ft18">23 kap.</P>
<P class="p326 ft2">3 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p172 ft2">Med <SPAN class="ft56">underprisöverlåtelse </SPAN>av- ses överlåtelse utan ersättning eller mot ersättning som under- stiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i <NOBR>14–29</NOBR> §§ är uppfyllda.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p172 ft58">Med <SPAN class="ft57">underprisöverlåtelse </SPAN>av- ses överlåtelse utan ersättning eller mot ersättning som under- stiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i <NOBR>14–29</NOBR> §§ är uppfyllda. <SPAN class="ft42">En underprisöver- låtelse föreligger dock inte om en kapitalvinst vid en avyttring av tillgången till marknadspris inte skall tas upp som intäkt på grund av bestämmelserna i 25 a kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft42">10–13</SPAN></NOBR><SPAN class="ft42"> §§ eller om ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelserna i 25 a kap. 14 §.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p342 ft2">4 § Med företag avses i detta kapitel</P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft31">svenskt aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft31">svensk ekonomisk förening,</SPAN></P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft31">svensk sparbank,</SPAN></P>
<P class="p183 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft31">svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,</SPAN></P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft31">svensk stiftelse,</SPAN></P>
<P class="p182 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft31">svensk ideell förening, och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr7 td93"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">7</SPAN>. utländskt bolag.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td77"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">7. </SPAN>utländsk motsvarighet till en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p26 ft26">sådan juridisk person som anges</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p19 ft26">vid <NOBR>1–6,</NOBR> om personen hör hemma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td77"><P class="p26 ft1">och är skattskyldig till inkomst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td94"><P class="p15 ft26">skatt i en stat</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p19 ft1">– som är medlem i Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td94"><P class="p15 ft1">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td96"><P class="p19 ft1">samarbetsområdet,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td94"><P class="p15 ft1">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p19 ft1">– med vilken Sverige har ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td94"><P class="p15 ft1">skatteavtal</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft1">samt</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p126 ft1">omfattas</P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p19 ft1">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td77"><P class="p19 ft26">avtalets regler om begränsning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p26 ft1">beskattningsrätten och har hem-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td93"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td97"><P class="p15 ft1">vist i staten enligt avtalet.</P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td93"><P class="p343 ft2">Som företag räknas inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td98"><P class="p35 ft2">Som företag</P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p15 ft2">räknas</P></TD>
<TD class="tr2 td95"><P class="p19 ft2">inte</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p252 ft14">50</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td99"><P class="p121 ft2">privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr0 td100"><P class="p344 ft2">invest-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td73"><P class="p292 ft2">privatbostadsföretag <SPAN class="ft1">eller </SPAN>invest-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td9"><P class="p121 ft2">mentföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td101"><P class="p15 ft1">eller</P></TD>
<TD class="tr2 td100"><P class="p344 ft1">utländskt</P></TD>
<TD class="tr2 td102"><P class="p292 ft2">mentföretag.</P></TD>
<TD class="tr2 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td90"><P class="p121 ft1">skadeförsäkringsföretag.</P></TD>
<TD class="tr2 td102"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td104"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td102"><P class="p155 ft2">7 §</P></TD>
<TD class="tr19 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td90"><P class="p344 ft2">I detta kapitel anses innehav</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p344 ft2">I detta kapitel anses innehav</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">av andelar i ett företag som en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p292 ft2">av andelar i ett företag som en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">näringsverksamhet eller som en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p292 ft2">näringsverksamhet eller som en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td105"><P class="p15 ft2">näringsgren om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td44"><P class="p344 ft2">förvärvaren</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td99"><P class="p292 ft2">näringsgren om</P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p344 ft2">förvärvaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td9"><P class="p15 ft2">efter förvärvet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td89"><P class="p344 ft2">under samma</P></TD>
<TD class="tr1 td102"><P class="p292 ft2">efter förvärvet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td106"><P class="p344 ft2">under samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td9"><P class="p15 ft2">beskattningsår</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td101"><P class="p121 ft2">äger</P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p344 ft1">närings-</P></TD>
<TD class="tr1 td102"><P class="p292 ft2">beskattningsår</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft2">äger</P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p344 ft1">näringsan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td104"><P class="p15 ft1">betingade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td107"><P class="p15 ft1">andelar</P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p344 ft2">företaget.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p292 ft2"><SPAN class="ft1">delar </SPAN>i företaget. Vad som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td90"><P class="p344 ft2">Vad som avses med <SPAN class="ft1">närings-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td99"><P class="p292 ft1"><SPAN class="ft2">med </SPAN>näringsandelar</P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p344 ft2">framgår av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td104"><P class="p15 ft1">betingade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td107"><P class="p126 ft1">andelar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td44"><P class="p344 ft2">framgår av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td99"><P class="p292 ft1"><SPAN class="ft2">24 kap. </SPAN><NOBR>13–15</NOBR> §§.</P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td9"><P class="p15 ft2">24 kap. <SPAN class="ft1">16 §.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td102"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td104"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td51"><P class="p345 ft18">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr10 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td104"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td102"><P class="p155 ft2">1 §</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td108"><P class="p166 ft2">I detta kapitel finns bestämmelser om</P></TD>
<TD class="tr2 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=8 class="tr1 td109"><P class="p305 ft2">tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td108"><P class="p15 ft2">bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3 §§,</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td108"><P class="p305 ft2">kapitalrabatt på optionslån i 4 §,</P></TD>
<TD class="tr2 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr1 td110"><P class="p305 ft2">avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i <NOBR>5–10</NOBR> §§,</P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td108"><P class="p305 ft2">avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">skattefria utdelningar i 12–</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p344 ft2">skattefria utdelningar i 12–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td104"><P class="p15 ft1">22 <SPAN class="ft2">§§.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td102"><P class="p292 ft1">21 <SPAN class="ft2">§§.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p346 ft2">En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privat- bostadsföretag finns i 15 kap. 4 §.</P>
<P class="p47 ft2">Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och <NOBR>37–39</NOBR> §§.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr0 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td73"><P class="p347 ft2">12 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">Med utdelning avses i 13–</P></TD>
<TD class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">Med utdelning avses i 13–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2"><SPAN class="ft1">22 </SPAN>§§ inte sådan utdelning på</P></TD>
<TD class="tr1 td73"><P class="p26 ft2"><SPAN class="ft1">21 </SPAN>§§ inte sådan utdelning på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">andelar i kooperativa föreningar</P></TD>
<TD class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">andelar i kooperativa föreningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">i form av rabatt eller pristillägg</P></TD>
<TD class="tr2 td73"><P class="p26 ft2">i form av rabatt eller pristillägg</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">som den utdelande föreningen</P></TD>
<TD class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">som den utdelande föreningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p25 ft2">skall dra av enligt 39 kap. 22 §.</P></TD>
<TD class="tr1 td73"><P class="p25 ft2">skall dra av enligt 39 kap. 22 §.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft1">Om ett svenskt aktiebolag eller</P></TD>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td73"><P class="p19 ft14">51</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p348 ft42">en svensk ekonomisk förening enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat, skall företaget vid tillämpning av 13– 22 §§ anses som en utländsk juridisk person som hör hemma i den utländska staten.</P>
<P class="p304 ft2">13 §</P>
<P class="p178 ft1">Med <SPAN class="ft38">näringsandel </SPAN>avses en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening (<SPAN class="ft38">det ägda företaget</SPAN>) som innehas av ett företag som anges i 15 § (<SPAN class="ft38">ägarföretaget</SPAN>), som är kapitaltillgång hos ägarföretaget och som uppfyller något av följande villkor.</P>
<P class="p278 ft1">1. Andelen är inte marknads- noterad.</P>
<P class="p240 ft1">2. Om andelen är marknads- noterad, skall det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets samt- liga andelar i det ägda företaget utgöra 10 procent eller mer av röstetalet för samtliga andelar i detta.</P>
<P class="p238 ft42">3. Om andelen är marknads- noterad och villkoret i 2 inte är uppfyllt, skall det göras sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägar- företaget eller av ett företag som med hänsyn till äganderättsför- hållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.</P>
<P class="p250 ft1">Med <SPAN class="ft38">portföljandel </SPAN>avses annan andel som är kapitaltillgång än näringsandel.</P>
<P class="p349 ft1">En portföljandel som upphör</P>
<P class="p281 ft14">52</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft4">SOU 2001:11</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft2">(nuvarande 22 §) </SPAN><SPAN class="ft1">Andelar </SPAN><SPAN class="ft2">i ett företag som hör</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft2">hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen anses som </SPAN><SPAN class="ft1">näringsbetingade </SPAN><SPAN class="ft2">också om innehavet motsvarar 25 procent eller mer av andels- kapitalet i företaget och även om andelarna är lagertillgångar.</SPAN></DIV>
<P class="p350 ft4">Författningsförslag</P>
<P class="p351 ft44">att vara marknadsnoterad under ett förfarande om inlösen, fusion, likvidation eller konkurs skall behålla karaktären av portfölj- andel tills förfarandet avslutas.</P>
<P class="p352 ft2">14 §</P>
<P class="p353 ft1"><SPAN class="ft38">Marknadsnoterade </SPAN>andelar <SPAN class="ft2">i ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen anses som </SPAN>näringsandelar <SPAN class="ft2">också om inne- havet motsvarar 25 procent eller mer av andelskapitalet i före- taget och även om andelarna är lagertillgångar.</SPAN></P>
<P class="p354 ft3">Med företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som</P>
<P class="p168 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft37">bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga</SPAN></P>
<P class="p355 ft2">24.1,</P>
<P class="p168 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft31">enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma</SPAN></P>
<P class="p356 ft2"><SPAN class="ft2">i</SPAN><SPAN class="ft31">den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och</SPAN></P>
<P class="p357 ft3"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft59">är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.</SPAN></P>
<P class="p358 ft2">15 §<SPAN class="ft27">3</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p189 ft1">Utdelning på näringsbetingade</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft1">För att en andel skall kunna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft26">andelar i svenska aktiebolag och</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">vara en näringsandel skall den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p189 ft26">svenska ekonomiska föreningar</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft1">innehas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft1">skall inte tas upp, om den tas</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">emot av</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr20 td79"><P class="p26 ft2">1. ett svenskt aktiebolag eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">1. ett <SPAN class="ft1">sådant </SPAN>svenskt aktie-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">bolag eller en sådan svensk</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">en svensk ekonomisk förening</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">ekonomisk förening som inte är</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">som inte är <SPAN class="ft1">ett </SPAN>investment-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">investmentföretag <SPAN class="ft1">eller förvalt-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">ningsföretag,</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr20 td79"><P class="p26 ft2">2. en svensk stiftelse eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">2. en <SPAN class="ft1">sådan </SPAN>svensk stiftelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">eller svensk ideell förening som</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">svensk ideell förening som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td111"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td112"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td73"><P class="p15 ft29"><SPAN class="ft28">3 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P></TD>
<TD class="tr0 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr22 td79"><P class="p19 ft14">53</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr0 td64"><P class="p15 ft2">inte</P></TD>
<TD class="tr0 td113"><P class="p15 ft2">omfattas</P></TD>
<TD class="tr0 td65"><P class="p204 ft2">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td79"><P class="p15 ft2">omfattas av bestämmelserna om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td114"><P class="p15 ft2">bestämmelserna om</P></TD>
<TD class="tr2 td65"><P class="p204 ft2">undantag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">undantag från skattskyldighet i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">från skattskyldighet i 7 kap.,</P></TD>
<TD class="tr1 td115"><P class="p15 ft2">7 kap.,</P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p35 ft2">3. en svensk sparbank, <SPAN class="ft1">eller</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td117"><P class="p35 ft2">3. en svensk sparbank,</P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">4. ett svenskt ömsesidigt för-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">4. ett svenskt ömsesidigt för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td114"><P class="p15 ft2">säkringsföretag.</P></TD>
<TD class="tr2 td65"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td117"><P class="p15 ft2">säkringsföretag, <SPAN class="ft1">eller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p204 ft1">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">5</SPAN>. ett utländskt <SPAN class="ft1">företag </SPAN>som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">melserna i första stycket skall <SPAN class="ft2">ett</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">hör hemma i en stat inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">utländskt <SPAN class="ft1">bolag </SPAN>som hör hemma</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td117"><P class="p15 ft2">Europeiska ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr2 td116"><P class="p19 ft2">sam-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">i en stat inom Europeiska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">arbetsområdet</SPAN>, som i denna stat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td64"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td66"><P class="p204 ft2">samarbetsområdet</P></TD>
<TD class="tr1 td115"><P class="p15 ft1">är underkastad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td118"><P class="p19 ft1">en beskattning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">och som motsvarar <SPAN class="ft1">ett </SPAN>svenskt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">som är likartad med den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">företag som </SPAN>avses <SPAN class="ft2">i </SPAN>första stycket</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft26">gäller för svenska aktiebolag <SPAN class="ft8">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1"><NOBR><SPAN class="ft2">1–4</SPAN>,</NOBR> behandlas som ett sådant</P></TD>
<TD class="tr1 td115"><P class="p15 ft2">som motsvarar</P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p32 ft1">något</P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p19 ft26">sådant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td64"><P class="p15 ft1">företag.</P></TD>
<TD class="tr2 td113"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td65"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">svenskt företag som <SPAN class="ft1">anges </SPAN>i <NOBR>1–4.</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p359 ft38">Grundläggande regler</P>
<P class="p265 ft1">16 §</P>
<P class="p235 ft1">Utdelning på en näringsandel skall inte tas upp.</P>
<P class="p178 ft42">Om andelen när utdelningen tas upp i räkenskaperna är mark- nadsnoterad och inte har inne- hafts under en sammanhängande tid under vilken andelen har varit en näringsandel av minst ett år gäller dock följande. Uppnås inte senare en sammanhängande innehavstid, som omfattar den nämnda tidpunkten, under vilken andelen har varit en näringsandel av minst ett år, skall utdelningen tas upp det beskatt- ningsår då den händelse inträffat som medför att villkoret inte upp- fylls.</P>
<P class="p360 ft14">54</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p361 ft1">17 §</P>
<P class="p362 ft1">Innehavstid skall räknas från den tidpunkt då andelen har tillträtts vid förvärvet till den tidpunkt då andelen frånträds vid en överlåtelse. Om andelen har förvärvats eller avyttrats genom ett avtal, skall om inte annat anges i avtalet tillträdet respektive frånträdet anses ha skett när avtalet ingicks.</P>
<P class="p363 ft1">18 §</P>
<P class="p333 ft1">Om andelar av samma slag och sort som andelen tidigare har avyttrats av företaget, skall vid beräkning av innehavstid en senare förvärvad andel anses ha avyttrats före en tidigare för- värvad.</P>
<P class="p364 ft42">Om aktier har erhållits genom ny- eller fondemission, skall de nya aktierna anses ha förvärvats samtidigt med de aktier som förvärvet grundats på (<SPAN class="ft47">moder- aktierna</SPAN>). Har i fråga om en aktie moderaktierna förvärvats vid olika tidpunkter, skall den anses ha förvärvats samtidigt som den sist förvärvade moderaktien.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr17 td119"></TD>
<TD class="tr17 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr17 td73"><P class="p21 ft38">Utdelning från ett investment-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td65"><P class="p21 ft38">företag</P></TD>
<TD class="tr2 td120"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td119"></TD>
<TD rowspan=2 class="tr10 td79"><P class="p365 ft2">(nuvarande 17 §)</P></TD>
<TD class="tr18 td65"><P class="p126 ft2">19 §</P></TD>
<TD class="tr18 td120"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr18 td73"><P class="p26 ft2">Bestämmelserna i <SPAN class="ft1">16 § </SPAN>gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">Bestämmelserna i <SPAN class="ft1">15 § </SPAN>gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">inte för utdelning från ett <SPAN class="ft1">för-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p26 ft2">inte för utdelning från ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft26">valtningsföretag eller <SPAN class="ft8">investment-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">investmentföretag om det ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">företag om det utdelande före-</P></TD>
<TD class="tr1 td65"><P class="p21 ft2">delande</P></TD>
<TD class="tr1 td120"><P class="p15 ft2">företaget, direkt</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p26 ft2">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">taget, direkt eller indirekt</P></TD>
<TD class="tr2 td65"><P class="p21 ft2">indirekt</P></TD>
<TD class="tr2 td120"><P class="p366 ft2">genom ett eller</P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p26 ft2">flera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td119"></TD>
<TD class="tr10 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td65"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td120"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td39"><P class="p19 ft14">55</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td121"><P class="p15 ft2">genom ett eller flera andra <SPAN class="ft1">för-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr0 td122"><P class="p367 ft2">andra</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td123"><P class="p293 ft2">investmentföretag,</P></TD>
<TD class="tr0 td40"><P class="p19 ft2">äger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td121"><P class="p15 ft26">valtningsföretag eller <SPAN class="ft8">investment-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">mer än enstaka andelar i fråga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">företag, äger mer än enstaka</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">om vilka utdelning skulle ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">andelar i fråga om vilka ut-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">tagits upp om andelarna hade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">delning skulle ha tagits upp om</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">ägts direkt av det företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">andelarna hade ägts direkt av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">äger andelarna i investment-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">det företag som äger andelarna i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td103"><P class="p367 ft2">företaget.</P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft26">förvaltningsföretaget eller <SPAN class="ft8">invest-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td114"><P class="p15 ft2">mentföretaget.</P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr18 td124"><P class="p367 ft38">Utdelning av förvärvade vinst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p367 ft38">medel</P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr10 td41"><P class="p126 ft2">(nuvarande 18 §)</P></TD>
<TD class="tr18 td122"><P class="p126 ft2">20 §</P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr20 td122"><P class="p368 ft2">Om</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr20 td42"><P class="p32 ft2">ett</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr20 td125"><P class="p157 ft2">företag</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr20 td107"><P class="p19 ft2">förvärvar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td126"><P class="p35 ft2">Om</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft2">ett</P></TD>
<TD class="tr2 td125"><P class="p157 ft2">företag</P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p26 ft2">förvärvar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">andelar i ett annat företag och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">andelar i ett annat företag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">det inte är uppenbart att</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">det inte är uppenbart att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">förvärvaren får en tillgång av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">förvärvaren får en tillgång av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">verkligt och särskilt värde med</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">verkligt och särskilt värde med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">hänsyn till sin näringsverk-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">hänsyn till sin näringsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft2">samhet,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td127"><P class="p29 ft2">gäller inte</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p26 ft1">15 § <SPAN class="ft2">för</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td103"><P class="p367 ft2">samhet,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td128"><P class="p15 ft2">gäller inte</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p369 ft26">16 §</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p19 ft2">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">utdelning av sådana medel som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">utdelning av sådana medel som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">fanns hos det utdelande före-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">fanns hos det utdelande före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">taget vid förvärvet och som inte</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">taget vid förvärvet och som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td129"><P class="p15 ft2">motsvarar</P></TD>
<TD class="tr1 td125"><P class="p15 ft2">tillskjutet</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p26 ft2">belopp</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td130"><P class="p367 ft2">motsvarar</P></TD>
<TD class="tr1 td125"><P class="p15 ft2">tillskjutet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td107"><P class="p19 ft2">belopp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">eller inbetald insats. Utdelning</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">eller inbetald insats. Utdelning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">anses i första hand ske av andra</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">anses i första hand ske av andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">medel än sådana som motsvarar</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">medel än sådana som motsvarar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td114"><P class="p15 ft2">tillskjutet belopp eller</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p26 ft2">inbetald</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td103"><P class="p367 ft2">tillskjutet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td128"><P class="p370 ft2">belopp eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td107"><P class="p19 ft2">inbetald</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td126"><P class="p15 ft2">insats.</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p367 ft2">insats.</P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td125"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p371 ft14">56</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d154x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p372 ft38">Utdelning på förlagsinsatser</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p373 ft2">(nuvarande 19 §<SPAN class="ft27">4</SPAN>)</P>
<P class="p374 ft2">Om den kooperativa föreningen skall dra av utdel- ningen enligt 39 kap. 23 § gäller inte bestämmelserna i <SPAN class="ft1">15 § </SPAN>för utdelning på förlagsinsatser eller utdelning som den medlems- främjande föreningen får från den kooperativa föreningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">21 §</P>
<P class="p375 ft2">Om den kooperativa föreningen skall dra av utdel- ningen enligt 39 kap. 23 § gäller inte bestämmelserna i <SPAN class="ft1">16 § </SPAN>för utdelning på förlagsinsatser eller utdelning som den medlems- främjande föreningen får från den kooperativa föreningen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p376 ft18">25 kap.</P>
<P class="p315 ft2">1 §</P>
<P class="p186 ft2">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p377 ft2">vad som avses med kapitalvinst och kapitalförlust i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td131"><P class="p15 ft2">inkomstslaget näringsverksamhet i <NOBR>3–5</NOBR> §§,</P></TD>
<TD class="tr2 td118"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td132"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p166 ft26"><SPAN class="ft8">– </SPAN>uppskov med beskattning vid</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td133"><P class="p368 ft1"><SPAN class="ft2">– </SPAN>fiktiv anskaffningsutgift</P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p26 ft1">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">koncerninterna andelsavyttringar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td35"><P class="p21 ft1">portföljandelar m.m.</P></TD>
<TD class="tr1 td132"><P class="p15 ft1">som</P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p26 ft26">hos</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">i <NOBR>6–27</NOBR> §§, <SPAN class="ft2">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td113"><P class="p21 ft1">samme</P></TD>
<TD class="tr1 td118"><P class="p20 ft1">innehavare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td107"><P class="p26 ft1">ändrat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td35"><P class="p21 ft1">karaktär i 6 §, <SPAN class="ft2">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td132"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p166 ft2">– avyttringar med kapitalför-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p26 ft2">– avyttringar med kapitalför-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">lust till företag i intressegemen-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">lust till ett företag i intresse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">skap med </SPAN>säljaren i <NOBR>28–32</NOBR> §§.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p19 ft2">gemenskap med <SPAN class="ft1">det avyttrande</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td35"><P class="p21 ft1">företaget i <NOBR>7–11</NOBR> §§.</P></TD>
<TD class="tr2 td132"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td113"><P class="p15 ft1">2 a §</P></TD>
<TD class="tr18 td118"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td132"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p26 ft1">I 25 a kap. finns det särskilda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td35"><P class="p21 ft26">bestämmelser avseende</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td107"><P class="p26 ft1">inkomst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td113"><P class="p21 ft1">slaget</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td59"><P class="p15 ft1">näringsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p19 ft1">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p26 ft1">kapitalvinst och kapitalförlust på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p26 ft1">andelar m.m. samt om kapital-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p21 ft26">förlust på vissa andra tillgångar.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p378 ft29"><SPAN class="ft28">4 </SPAN>Senaste lydelse 2000:494.</P>
<P class="p379 ft14">57</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft32">Fiktiv anskaffningsutgift</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr0 td119"></TD>
<TD class="tr0 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td74"><P class="p155 ft1">6 §</P></TD>
<TD class="tr0 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td134"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">En portföljandel eller aktie-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p381 ft1">härledd</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td91"><P class="p18 ft26">portföljdelägarrätt</P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p19 ft1">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft26">tidigare har varit en näringsandel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr2 td78"><P class="p19 ft1">respektive en aktiehärledd nä-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">ringsdelägarrätt hos samma inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">havare skall anses ha anskaffats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr2 td78"><P class="p19 ft1">för marknadsvärdet vid karak-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td137"><P class="p381 ft1">tärsbytet.</P></TD>
<TD class="tr1 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td137"><P class="p382 ft1">Bestämmelsen</P></TD>
<TD class="tr1 td135"><P class="p15 ft1">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td138"><P class="p19 ft1">första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">gäller inte, om, för det fall att till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td122"><P class="p381 ft1">gången</P></TD>
<TD class="tr2 td134"><P class="p367 ft1">hade</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td63"><P class="p366 ft1">avyttrats</P></TD>
<TD class="tr2 td14"><P class="p19 ft1">vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">karaktärsbytet, villkoret om inne-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p381 ft1">havstid</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td2"><P class="p343 ft1">i 25 a kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td139"><P class="p123 ft1">11 §</P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p19 ft26">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td122"><P class="p381 ft1">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td140"><P class="p157 ft26">respektive</P></TD>
<TD class="tr2 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td139"><P class="p204 ft26">12 §</P></TD>
<TD class="tr2 td14"><P class="p19 ft26">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">stycket inte skulle ha varit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td137"><P class="p381 ft1">uppfyllt.</P></TD>
<TD class="tr1 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td119"></TD>
<TD class="tr9 td77"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr9 td78"><P class="p19 ft62">Vad som avses med portfölj-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td119"></TD>
<TD class="tr23 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr23 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr23 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr23 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr23 td141"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td122"><P class="p381 ft38">andel,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td2"><P class="p15 ft63">aktiehärledd</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td2"><P class="p19 ft38">portföljdel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft38">ägarrätt, näringsandel </SPAN>och <SPAN class="ft38">aktie-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p381 ft38">härledd</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td91"><P class="p343 ft63">näringsdelägarrätt</P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p19 ft1">fram-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p381 ft1">går</P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft1">av</P></TD>
<TD class="tr2 td134"><P class="p18 ft1">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr2 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td138"><P class="p19 ft1"><NOBR>13–15</NOBR> §§ och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td137"><P class="p381 ft1">25 a kap. 5 §.</P></TD>
<TD class="tr2 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td119"></TD>
<TD rowspan=2 class="tr24 td77"><P class="p383 ft2">(nuvarande 28 §)</P></TD>
<TD class="tr18 td74"><P class="p155 ft2">7 §</P></TD>
<TD class="tr18 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td134"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td119"></TD>
<TD colspan=8 rowspan=2 class="tr18 td78"><P class="p19 ft2">Om det uppkommer en kapi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p35 ft2">Om det uppkommer en kapi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">talförlust när en juridisk person</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">talförlust när en juridisk person</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">eller ett svenskt handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p381 ft2">eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td142"><P class="p29 ft2">ett svenskt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td138"><P class="p19 ft2">handelsbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft2">(det säljande företaget) avyttrar</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr2 td78"><P class="p19 ft2">(det säljande företaget) avyttrar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">en tillgång till en annan juridisk</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">en tillgång till en annan juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">person eller ett annat svenskt</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">person eller ett annat svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft2">handelsbolag (det köpande före-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr2 td78"><P class="p19 ft2">handelsbolag (det köpande före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">taget) och de båda företagen är</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">taget) och de båda företagen är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">moderföretag och dotterföretag</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">moderföretag och dotterföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td119"></TD>
<TD class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">eller står under i huvudsak ge-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">eller står under i huvudsak ge-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft2">mensam ledning, skall bestäm-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr2 td78"><P class="p19 ft2">mensam ledning, skall bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td119"></TD>
<TD class="tr2 td77"><P class="p15 ft2">melserna i <NOBR><SPAN class="ft1">29–32</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>§§ tillämpas.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr2 td78"><P class="p381 ft2">melserna i <NOBR><SPAN class="ft1">8–11</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>§§ tillämpas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td119"></TD>
<TD class="tr25 td77"><P class="p15 ft14">58</P></TD>
<TD class="tr25 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td134"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr25 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p384 ft2">(nuvarande 29 §) Kapitalförlusten får inte dras</P>
<P class="p12 ft2">av om</P>
<P class="p385 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft64">ersättningen understiger den avyttrade tillgångens mark- nadsvärde utan att det är affärs- mässigt motiverat, </SPAN><SPAN class="ft1">eller</SPAN></P>
<P class="p386 ft3"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft65">bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p387 ft2">(nuvarande 30 §) Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre inne- has av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som anges i <SPAN class="ft1">28 § </SPAN>eller av det säljande före-</P>
<P class="p388 ft2">taget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">8 §</P>
<P class="p389 ft3">Kapitalförlusten får inte dras av<SPAN class="ft25">, </SPAN>om</P>
<P class="p390 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft64">ersättningen understiger den avyttrade tillgångens mark- nadsvärde utan att det är affärs- mässigt motiverat,</SPAN></P>
<P class="p391 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft66">bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas, </SPAN><SPAN class="ft1">eller</SPAN></P>
<P class="p392 ft42"><SPAN class="ft26">3.</SPAN><SPAN class="ft48">den avyttrade tillgången är en näringsandel eller en aktie- härledd näringsdelägarrätt och avdrag inte hindras redan av bestämmelserna i 25 a kap. 24 §.</SPAN></P>
<P class="p393 ft25">Vad som avses med aktiehär- ledd näringsdelägarrätt framgår av 25 a kap. 5 §.</P>
<P class="p394 ft2">9 §</P>
<P class="p395 ft2">Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre inne- has av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som anges i <SPAN class="ft1">7 § </SPAN>eller av det säljande före- taget.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p12 ft14">59</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p396 ft2">(nuvarande 31 §)</P>
<P class="p397 ft2">Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i <SPAN class="ft1">28 </SPAN>§, får kapitalförlusten inte dras av.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">10 §</P>
<P class="p398 ft2">Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i <SPAN class="ft1">7 </SPAN>§, får kapitalförlusten inte dras av.</P>
<P class="p151 ft2">11 §</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr7 td143"><P class="p399 ft2">(nuvarande 32 §)</P></TD>
<TD colspan=6 rowspan=2 class="tr12 td79"><P class="p19 ft2">Om det är andelar i ett före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">Om det är andelar i ett före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft2">tag</P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p32 ft2">avyttras</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td128"><P class="p204 ft2">(avyttrade</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft2">tag</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p400 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr1 td43"><P class="p367 ft2">avyttras</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td65"><P class="p19 ft2">(avyttrade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td145"><P class="p15 ft2">andelar),</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td70"><P class="p204 ft2">gäller följande. Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td47"><P class="p15 ft2">andelar),</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td146"><P class="p157 ft2">gäller följande.</P></TD>
<TD class="tr2 td147"><P class="p19 ft2">Om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">det köpande företaget vid tid-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">det köpande företaget vid tid-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">punkten för det förvärv som</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">punkten för det förvärv som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft2">avses</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td148"><P class="p18 ft2">i <SPAN class="ft1">28 </SPAN>§ äger</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td128"><P class="p204 ft2">andelar av</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft2">avses</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p401 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td43"><P class="p15 ft2"><SPAN class="ft1">7 </SPAN>§ äger</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td149"><P class="p15 ft2">andelar</P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p19 ft2">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">samma slag och sort som de</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">samma slag och sort som de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td145"><P class="p15 ft2">avyttrade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td64"><P class="p370 ft2">andelarna</P></TD>
<TD class="tr1 td24"><P class="p204 ft2">(gamla</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td47"><P class="p15 ft2">avyttrade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td150"><P class="p402 ft2">andelarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td151"><P class="p19 ft2">(gamla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">andelar) eller om det köpande</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">andelar) eller om det köpande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td145"><P class="p15 ft2">företaget</P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p403 ft2">därefter</P></TD>
<TD class="tr1 td152"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td24"><P class="p204 ft2">förvärvar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td47"><P class="p15 ft2">företaget</P></TD>
<TD class="tr1 td43"><P class="p166 ft2">därefter</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td151"><P class="p19 ft2">förvärvar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td57"><P class="p15 ft2">sådana andelar (nya</P></TD>
<TD class="tr2 td24"><P class="p204 ft2">andelar),</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td57"><P class="p15 ft2">sådana andelar (nya</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td151"><P class="p19 ft2">andelar),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">skall senare avyttringar som det</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">skall senare avyttringar som det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">köpande företaget gör anses ske</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">köpande företaget gör anses ske</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td46"><P class="p15 ft2">i följande ordning:</P></TD>
<TD class="tr1 td152"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td24"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td59"><P class="p15 ft2">i följande ordning:</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p404 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft52">gamla andelar,</SPAN></P>
<P class="p404 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft52">avyttrade andelar,</SPAN></P>
<P class="p404 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft52">nya andelar.</SPAN></P>
<P class="p405 ft2">Bestämmelserna skall tillämpas också i fråga om andra tillgångar som inte kan särskiljas från varandra.</P>
<P class="p406 ft14">60</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p407 ft32">25 a kap.</P>
<P class="p212 ft32">Vissa kapitalvinster och kapi- talförluster i inkomstslaget nä- ringsverksamhet</P>
<P class="p408 ft32">Innehåll</P>
<P class="p409 ft1">1 §</P>
<P class="p231 ft44">I detta kapitel finns det sär- skilda bestämmelser avseende inkomstslaget näringsverksamhet om kapitalvinst och kapitalförlust på andelar m.m. samt om kapitalförlust på vissa andra tillgångar.</P>
<P class="p410 ft32">Hänvisningar</P>
<P class="p409 ft1">2 §</P>
<P class="p231 ft42">I 25 kap. finns det grund- läggande bestämmelser om kapi- talvinster och kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet.</P>
<P class="p411 ft32">Definitioner och tillämpnings- område</P>
<P class="p412 ft1">3 §</P>
<P class="p245 ft1">Med <SPAN class="ft38">det avyttrade </SPAN>företaget avses det företag som den avyttrade tillgången hänför sig till.</P>
<P class="p219 ft1">4 §</P>
<P class="p217 ft1">Med en <SPAN class="ft38">aktiehärledd delägar- rätt </SPAN>avses en rätt på grund av teckning av aktier, en tecknings- rätt, en delrätt eller en option</P>
<P class="p413 ft14">61</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p289 ft1">avseende rätt för innehavaren att avyttra aktier, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier (<SPAN class="ft38">moderaktierna</SPAN>) i det företag som rätten hänför sig till och rätten är en kapitaltillgång.</P>
<P class="p414 ft1">5 §</P>
<P class="p178 ft44">Med en <SPAN class="ft67">aktiehärledd närings- delägarrätt </SPAN>avses en aktiehärledd delägarrätt, om innehavaren innehar näringsaktier i det företag som rätten hänför sig till.</P>
<P class="p415 ft1">6 §</P>
<P class="p178 ft1">Med en <SPAN class="ft38">aktiehärledd portfölj- delägarrätt </SPAN>avses annan aktie- härledd delägarrätt än närings- delägarrätt.</P>
<P class="p416 ft1">7 §</P>
<P class="p178 ft44">Vid tillämpning av detta kapitel skall bestämmelserna i 6 a kap. 4 § om när två personer skall anses vara i intressegemen- skap med varandra tillämpas.</P>
<P class="p417 ft1">8 §</P>
<P class="p240 ft1">Bestämmelserna i detta kapitel gäller när det avyttrande företaget är</P>
<P class="p418 ft42">1. ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, 2. en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag</P>
<P class="p419 ft42">från skattskyldighet i 7 kap., 3. en svensk sparbank,</P>
<P class="p420 ft25">4. ett svenskt ömsesidigt för- säkringsföretag, eller</P>
<P class="p420 ft1">5. ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom det</P>
<P class="p10 ft14">62</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p244 ft1">Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet, som i denna stat är underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i <NOBR>1–4.</NOBR></P>
<P class="p219 ft1">9 §</P>
<P class="p274 ft42">Bestämmelserna i <NOBR>24–26</NOBR> och 28 §§ gäller även när det av- yttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, om juridiska per- soner som anges i 8 § är delägare vid tidpunkten för avyttringen. Bestämmelserna gäller för sådana delägare. Har skattskyldigheten för en sådan delägares andel övergått på annan, gäller bestäm- melserna i stället för denne. Har i fall som avses i 28 § skatt- skyldigheten övergått på en fysisk person, medges inte avdrag.</P>
<P class="p421 ft1">Med en <SPAN class="ft38">delägare </SPAN>avses en per- son som direkt eller genom för- medling av ett eller flera andra svenska handelsbolag innehar del i handelsbolaget.</P>
<P class="p422 ft32">Grundläggande regler</P>
<P class="p423 ft67">Skattefri kapitalvinst på närings- andelar och aktiehärledda nä- ringsdelägarrätter</P>
<P class="p424 ft1">10 §</P>
<P class="p232 ft44">En kapitalvinst på en närings- andel eller aktiehärledd närings- delägarrätt skall inte tas upp, om villkoren i <NOBR>17–19</NOBR> §§ är uppfyllda eller någon av bestämmelserna i</P>
<P class="p425 ft14">63</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p248 ft1"><NOBR>20–22</NOBR> §§ är tillämplig.</P>
<P class="p240 ft1">Vad som avses med <SPAN class="ft38">närings- andel </SPAN>framgår av 24 kap. 13– 15 §§.</P>
<P class="p278 ft1">I fall som avses i 24 kap. 14 § gäller bestämmelsen i första stycket inte om andelen är en lagertillgång.</P>
<P class="p265 ft1">11 §</P>
<P class="p249 ft25">I fråga om marknadsnoterade näringsandelar gäller följande.</P>
<P class="p249 ft42">Bestämmelsen i 10 § första stycket gäller bara om det av- yttrande företaget vid avyttrings- tillfället har innehaft andelen under en sammanhängande tid under vilken andelen varit en näringsandel av minst ett år. Innehavstiden skall räknas från den tidpunkt då andelen till- träddes vid förvärvet. Har andelen förvärvats genom ett av- tal, skall om inte annat anges i avtalet tillträdet anses ha skett när avtalet ingicks. Bestämmelserna i 24 kap. 18 § andra stycket skall tillämpas.</P>
<P class="p426 ft1">12 §</P>
<P class="p249 ft42">I fråga om marknadsnoterade aktiehärledda näringsdelägarrätt- er gäller följande.</P>
<P class="p238 ft1">Bestämmelsen i 10 § första stycket gäller bara om vid av- yttringstillfället minst ett år har förflutit från det att den sist förvärvade moderaktien förvär- vades. Under den senaste perio- den om ett år av denna tid skall moderaktierna ha varit närings-</P>
<P class="p427 ft14">64</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p211 ft1">aktier respektive rätten ha varit en aktiehärledd näringsdelägar- rätt.</P>
<P class="p270 ft1">13 §</P>
<P class="p214 ft1">Vid tillämpning av villkoret i 11 § andra stycket eller 12 § andra stycket skall en senare för- värvad tillgång anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad tillgång av samma slag och sort. Detta gäller även i fråga om tidigare avyttringar.</P>
<P class="p428 ft38">Villkoren är inte uppfyllda</P>
<P class="p273 ft1">14 §</P>
<P class="p215 ft1">Om inte villkoren i <NOBR>17–19</NOBR> §§ är uppfyllda eller någon av bestämmelserna i <NOBR>20–22</NOBR> §§ är tillämplig, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst.</P>
<P class="p242 ft1">Bestämmelsen i första stycket gäller inte i fall som avses i 11 § andra stycket eller 12 § andra stycket om inte det tillämpliga av de villkor som anges där är upp- fyllt.</P>
<P class="p422 ft32">Villkor</P>
<P class="p286 ft38">Inledande bestämmelser</P>
<P class="p270 ft1">15 §</P>
<P class="p215 ft1">I <NOBR>17–19</NOBR> §§ anges villkor för att en kapitalvinst på en andel eller en aktiehärledd delägarrätt inte skall tas upp.</P>
<P class="p218 ft25">I <NOBR>20–22</NOBR> §§ finns det bestäm- melser om att villkoren inte är tillämpliga i vissa fall.</P>
<P class="p221 ft14">65</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p303 ft1">16 §</P>
<P class="p235 ft1">Om det avyttrade företaget är moderföretag i en svensk koncern eller en utländsk motsvarighet, avser det som sägs i <NOBR>17–19</NOBR> §§ angående det företaget i stället koncernen.</P>
<P class="p306 ft32">Skalbolag</P>
<P class="p429 ft1">17 §</P>
<P class="p178 ft42">Summan av kontanta medel samt marknadsvärdet av värde- papper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget får inte överstiga ett jämförels- ebelopp. Näringsandelar och aktiehärledda näringsdelägar- rätter skall inte räknas till värde- papper eller liknande tillgångar och inte heller värdepapper som är lager i värdepappersrörelse enligt 1 kap. 2 § 1 lagen (1991:981) om värdepappers- rörelse. Detsamma gäller i fråga om motsvarigheter till sådana tillgångar som anges i andra meningen och som innehas av ett utländskt företag, om detta hör hemma och är skattskyldigt till inkomstskatt i en stat</P>
<P class="p430 ft1">– som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</P>
<P class="p278 ft1">– med vilken Sverige har ett skatteavtal samt omfattas av av- talets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet.</P>
<P class="p238 ft44">Om samtliga andelar och aktiehärledda delägarrätter i det</P>
<P class="p307 ft14">66</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p241 ft42">avyttrade företaget har avyttrats, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av ett fiktivt pris för samt- liga andelar och aktiehärledda delägarrätter beräknat med ut- gångspunkt i priset för de av- yttrade tillgångarna.</P>
<P class="p243 ft1">18 §</P>
<P class="p431 ft1">Till den i 17 § första stycket angivna summan skall läggas marknadsvärdet av andra till- gångar vid avyttringen, om</P>
<P class="p431 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft68">tillgångarna anskaffats inom två år före avyttringen,</SPAN></P>
<P class="p432 ft42"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft69">tillgångarna saknar affärs- mässigt samband med verksam- heten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och</SPAN></P>
<P class="p433 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft70">det kan antas att anskaff- ningen skett i syfte att till- gångarna lätt skulle kunna av- yttras efter avyttringen av andel- arna.</SPAN></P>
<P class="p434 ft32">Återköp</P>
<P class="p273 ft1">19 §</P>
<P class="p217 ft42">Inom två år efter avyttringen får inte den övervägande delen av andra tillgångar än kontanta medel samt värdepapper och liknande tillgångar som vid avyttringen innehades av det avyttrade företaget direkt eller indirekt förvärvas av det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med detta (<SPAN class="ft47">återköp</SPAN>). Bestämmelserna i 17 §</P>
<P class="p302 ft14">67</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p276 ft1">första stycket andra och tredje meningarna skall tillämpas.</P>
<P class="p240 ft1">Vid tillämpning av bestäm- melsen i första stycket första meningen skall marknadsvärdet av sådana tillgångar som avses i 18 § behandlas som kontanta medel.</P>
<P class="p250 ft44">Om villkoret i första stycket inte är uppfyllt, skall kapital- vinsten tas upp det beskattningsår då återköpet sker.</P>
<P class="p435 ft32">När villkoren inte är tillämpliga</P>
<P class="p436 ft38">Marknadsnotering</P>
<P class="p265 ft1">20 §</P>
<P class="p178 ft44">Även om villkoren i <NOBR>17–19</NOBR> §§ inte är uppfyllda, skall en kapital- vinst på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt inte tas upp, om minst hälften av andelarna i det avyttrade före- taget är marknadsnoterade.</P>
<P class="p267 ft38">Likvidation m.m.</P>
<P class="p268 ft1">21 §</P>
<P class="p178 ft44">Även om villkoren i <NOBR>17–19</NOBR> §§ inte är uppfyllda, skall en kapital- vinst på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt inte tas upp, om vinsten upp- kommit på grund av sådan av- yttring som anges i 44 kap. 7 § första stycket eller 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2.</P>
<P class="p269 ft14">68</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p228 ft38">Särskilda skäl</P>
<P class="p270 ft1">22 §</P>
<P class="p217 ft44">Även om villkoren i <NOBR>17–19</NOBR> §§ inte är uppfyllda, skall en kapital- vinst på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt inte tas upp, om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p437 ft32">Bostad som innehas av fåmans- företag</P>
<P class="p273 ft1">23 §</P>
<P class="p274 ft42">Om det avyttrande företaget eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag och det av- yttrade företaget eller ett dotter- företag till detta innehar en fastighet som någon gång under tre år före av- yttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det av- yttrande företaget eller i moder- företaget eller för en närstående till en delägare, skall det företag som innehar fastigheten genom andelsavyttringen anses ha av- yttrat och åter förvärvat fastig- heten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde. Det som sägs om fastighet gäller även andel i privatbostadsföretag om den till andelen knutna lägen- heten till huvudsaklig del har använts på angivet sätt.</P>
<P class="p438 ft44">Bestämmelserna i första stycket gäller endast om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. De gäller</P>
<P class="p439 ft14">69</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p276 ft1">inte om ersättningen vid andels- avyttringen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestäm- melserna i 14 §.</P>
<P class="p440 ft32">Kapitalförluster</P>
<P class="p441 ft38">Andelar m.m.</P>
<P class="p268 ft1">24 §</P>
<P class="p238 ft42">En kapitalförlust på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt får inte dras av, om, för det fall att en kapital- vinst uppkommit vid avyttringen, denna inte skulle ha tagits upp. Har tillgången avyttrats av ett svenskt handelsbolag, får för- lusten inte dras av, om, för det fall att handelsbolaget hade varit ett aktiebolag som inte är ett investmentföretag och en kapital- vinst uppkommit vid avyttringen, denna inte skulle ha tagits upp.</P>
<P class="p442 ft1">Vid bedömning av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från villkoren i <NOBR>17–19</NOBR> §§.</P>
<P class="p265 ft1">25 §</P>
<P class="p240 ft25">En kapitalförlust får inte dras av om förlusten avser</P>
<P class="p240 ft1">1. en fordran på ett företag i intressegemenskap med det av- yttrande företaget,</P>
<P class="p240 ft1">2. en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget, eller</P>
<P class="p349 ft1">3. en rätt att till visst pris eller</P>
<P class="p281 ft14">70</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p241 ft42">ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiehärledda del- ägarrätter i ett företag i intresse- gemenskap med det avyttrande företaget eller tillgångar hos ett sådant företag.</P>
<P class="p443 ft1">26 §</P>
<P class="p274 ft42">En kapitalförlust får inte dras av om förlusten avser en andel i ett svenskt handelsbolag och bolaget vid avyttringen, direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra svenska handels- bolag, innehade någon tillgång i fråga om vilken gällde att, för det fall att delägaren i stället hade ägt tillgången och avyttrat denna med kapitalförlust, avdrag inte skulle ha fått göras för förlusten på grund av bestämmelserna i 24 eller 25 §.</P>
<P class="p444 ft1">En kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag, A, får inte heller dras av om A under den tid då delägaren innehaft andelen i A avyttrat en tillgång med kapitalförlust, för vilken avdrag inte har fått göras på grund av bestämmelserna i 24 eller 25 §. Detsamma gäller om ett svenskt handelsbolag, B, i vilket A direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra svenska handelsbolag innehade en andel vid avyttringen, gjort en sådan avyttring under tid då delägaren indirekt innehaft andelen i B.</P>
<P class="p445 ft1">Bestämmelserna i andra</P>
<P class="p247 ft14">71</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p289 ft44">stycket gäller endast om av- yttringen av tillgången har skett inom tio år före avyttringen av andelen i handelsbolaget. Har tillgången innehafts den 1 januari 2001, gäller bestämmelserna i andra stycket inte om avyttringen har skett under år 2002.</P>
<P class="p446 ft1">27 §</P>
<P class="p178 ft42">Förvärvar en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag, i vilket en fysisk person direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare, en andel i ett svenskt handels- bolag från ett sådant företag som anges i 8 § och innehar handels- bolaget, direkt eller genom ett eller flera andra svenska handels- bolag, en tillgång, som skulle ha utgjort en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt om den innehafts av ett aktie- bolag, eller en sådan tillgång som anges i 25 § som har nedgått i värde under den tid handels- bolaget har innehaft tillgången, skall tillgången såvitt avser per- sonen anses ha anskaffats för dess marknadsvärde vid tidpunkten för förvärvet av andelen.</P>
<P class="p447 ft42">Bestämmelsen i första stycket gäller även om förvärvet sker från ett svenskt handelsbolag i vilket ett sådant företag som anges i 8 §, direkt eller indirekt genom ett eller flera andra svenska handels- bolag, innehar en andel.</P>
<P class="p448 ft14">72</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d170x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft38">Fastigheter</P>
<P class="p309 ft1">28 §</P>
<P class="p340 ft42">En kapitalförlust på en fastig- het får dras av bara mot kapital- vinster på fastigheter. Till den del en förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster behandlas förlusten som en ny kapitalförlust på fastighet det följande beskatt- ningsåret.</P>
<P class="p364 ft44">Bestämmelserna i första stycket gäller inte om fastigheten i avse- värd omfattning har använts för produktions- eller kontorsända- mål eller liknande hos det av- yttrande företaget eller ett företag i intressegemenskap med detta. <SPAN class="ft67">Intressegemenskap </SPAN>skall ha den innebörd som anges i 6 a kap. 4 §.</P>
<P class="p450 ft18"><SPAN class="ft23">30</SPAN><SPAN class="ft36">kap.</SPAN></P>
<P class="p451 ft2">1 §<SPAN class="ft27">5</SPAN></P>
<P class="p452 ft2">Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td7"><P class="p15 ft2">som sätts av till periodiseringsfond.</P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">Avdrag får dock inte göras av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">Avdrag får dock inte göras av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td45"><P class="p15 ft2">privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p189 ft2">invest-</P></TD>
<TD class="tr1 td35"><P class="p15 ft2">privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p19 ft2">invest-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td54"><P class="p15 ft2">mentföretag,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td123"><P class="p189 ft26">förvaltningsföretag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">mentföretag och värdepappers-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">och värdepappersfonder.</P></TD>
<TD class="tr2 td35"><P class="p15 ft2">fonder.</P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td54"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td153"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td154"><P class="p453 ft23">31 kap.</P></TD>
<TD class="tr10 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td54"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td153"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td154"><P class="p454 ft8">25 a §<SPAN class="ft71">6</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td54"><P class="p15 ft2">melserna i</P></TD>
<TD class="tr1 td153"><P class="p455 ft2">25 §</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p189 ft2">skall <SPAN class="ft1">ett</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">melserna i 25 § skall <SPAN class="ft1">en utländsk</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p189 ft1">utländskt bolag <SPAN class="ft2">som hör hemma</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td72"><P class="p19 ft26">juridisk person <SPAN class="ft8">som hör hemma i</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p456 ft74"><SPAN class="ft72">5</SPAN><SPAN class="ft73">Senaste lydelse 2000:1354.</SPAN></P>
<P class="p457 ft29"><SPAN class="ft72">6</SPAN><SPAN class="ft75">Senaste lydelse 2000:1341.</SPAN></P>
<P class="p379 ft14">73</P>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d171x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Författningsförslag SOU 2001:11</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td73"><P class="p15 ft2">i en stat inom Europeiska</P></TD>
<TD class="tr0 td155"><P class="p15 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr0 td156"><P class="p15 ft2">stat</P></TD>
<TD class="tr0 td157"><P class="p15 ft2">inom</P></TD>
<TD class="tr0 td62"><P class="p19 ft2">Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td128"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td46"><P class="p204 ft2">samarbetsområdet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td64"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td98"><P class="p19 ft2">samarbetsområdet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">(EES) och som motsvarar ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">(EES) och som motsvarar ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">svenskt företag som anges i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">svenskt företag som anges i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft2">dessa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td130"><P class="p29 ft2">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr1 td128"><P class="p204 ft2">behandlas</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft2">dessa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td118"><P class="p32 ft2">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr1 td62"><P class="p19 ft2">behandlas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">som ett sådant företag, om <SPAN class="ft1">det</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">som ett sådant företag, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">utländska </SPAN>bolaget <SPAN class="ft2">är </SPAN>skattskyldigt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">– den utländska juridiska per-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">i Sverige för den närings-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">sonen i den stat där den hör hem-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td128"><P class="p15 ft2">verksamhet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td46"><P class="p204 ft2">som fonden förs</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft26">ma är underkastad en beskattning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">över till och verksamheten inte</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">som är likartad med den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">är undantagen från beskattning</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">gäller för svenska aktiebolag, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft2">här</P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft2">genom</P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p166 ft2">ett</P></TD>
<TD class="tr1 td128"><P class="p204 ft2">skatteavtal.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">– den <SPAN class="ft2">utländska </SPAN>juridiska per-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">Detsamma gäller om bolaget är</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft26">sonen <SPAN class="ft8">är </SPAN>skattskyldig <SPAN class="ft8">i Sverige för</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">ett sådant svenskt företag som</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft2">den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td161"><P class="p19 ft2">näringsverksamhet som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">skall anses ha hemvist i en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">fonden förs över till och verk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">utländsk stat inom EES enligt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td67"><P class="p15 ft2">samheten inte är</P></TD>
<TD class="tr2 td62"><P class="p19 ft2">undantagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">ett skatteavtal och är skatt-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">från beskattning här genom ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">skyldigt i Sverige för den</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">skatteavtal. Detsamma gäller om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">näringsverksamhet som fonden</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">bolaget är ett sådant svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">förs över till och verksamheten</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">företag som skall anses ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">inte är undatagen från beskatt-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">hemvist i en utländsk stat inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">ning här på grund av ett skatte-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">EES enligt ett skatteavtal och är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft2">avtal.</P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td128"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">skattskyldigt i Sverige för den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td128"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">näringsverksamhet som fonden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td128"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">förs över till och verksamheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td128"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">inte är undantagen från beskatt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td128"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">ning här på grund av ett skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td128"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft2">avtal.</P></TD>
<TD class="tr2 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td157"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td137"><P class="p458 ft23">35 kap.</P></TD>
<TD class="tr10 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td157"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td137"><P class="p458 ft8">2 a §<SPAN class="ft71">7</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td157"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">melserna i detta kapitel skall <SPAN class="ft1">ett</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">melserna i detta kapitel skall <SPAN class="ft1">en</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">utländskt bolag <SPAN class="ft2">som hör hemma</SPAN></P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">utländsk juridisk person <SPAN class="ft8">som hör</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">i en stat inom Europeiska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">hemma i en stat inom Europe-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td128"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td46"><P class="p204 ft2">samarbetsområdet</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft2">iska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td118"><P class="p29 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr1 td62"><P class="p19 ft2">samarbets-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">(EES) och som motsvarar ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">området (EES) och som mot-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">svenskt företag som anges i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">svarar ett svenskt företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft2">dessa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td130"><P class="p29 ft2">bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr2 td128"><P class="p204 ft2">behandlas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">anges i dessa bestämmelser be-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p127 ft29"><SPAN class="ft28">7 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p128 ft14">74</P>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d172x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td121"><P class="p15 ft2">som ett sådant företag, om mot-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td124"><P class="p367 ft2">handlas som ett sådant företag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">tagaren av koncernbidraget är</P></TD>
<TD class="tr2 td65"><P class="p367 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">skattskyldig i Sverige för den</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p26 ft1">– den utländska juridiska per-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft2">näringsverksamhet som</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p38 ft2">kon-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft1">sonen i den stat där den hör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft2">cernbidraget hänför sig</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p38 ft2">till.</P></TD>
<TD class="tr1 td65"><P class="p367 ft1">hemma</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p343 ft1">är</P></TD>
<TD class="tr1 td129"><P class="p15 ft1">underkastad</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p26 ft1">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">Detsamma gäller i fråga om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td124"><P class="p367 ft26">beskattning som är likartad med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">mottagaren om denne är ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft1">den som gäller för svenska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">sådant svenskt företag som skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td163"><P class="p367 ft26">aktiebolag, och</P></TD>
<TD class="tr1 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">anses ha hemvist i en utländsk</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td124"><P class="p26 ft2"><SPAN class="ft1">– </SPAN>mottagaren av koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">stat inom EES enligt ett</P></TD>
<TD class="tr1 td65"><P class="p367 ft2">bidraget</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p292 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td163"><P class="p26 ft2">skattskyldig i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">skatteavtal och är skattskyldig i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">Sverige för den näringsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td121"><P class="p15 ft2">Sverige för den näringsverksam-</P></TD>
<TD class="tr1 td65"><P class="p367 ft2">samhet</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td163"><P class="p19 ft2">koncernbidraget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td121"><P class="p15 ft2">het som koncernbidraget hänför</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">hänför sig till. Detsamma gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft2">sig till.</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">i fråga om mottagaren om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">denne är ett sådant svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">företag som skall anses ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">hemvist i en utländsk stat inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">EES enligt ett skatteavtal och är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p367 ft2">skattskyldig i Sverige för den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td164"><P class="p367 ft2">näringsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p26 ft2">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td124"><P class="p367 ft2">koncernbidraget hänför sig till.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td162"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td65"><P class="p366 ft2">3 §<SPAN class="ft27">8</SPAN></P></TD>
<TD class="tr19 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft2">Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotter- företag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag skall</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">dras av under förutsättning att</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p166 ft2">1. varken givaren eller mot-</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">1. varken givaren eller mot-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">tagaren är ett privatbostadsföre-</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">tagaren är ett privatbostadsföre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">tag, investmentföretag <SPAN class="ft1">eller för-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p459 ft2">tag <SPAN class="ft1">eller </SPAN>investmentföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">valtningsföretag,</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft55">både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i själv- deklarationen vid samma års taxering,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft66">dotterföretaget har varit helägt under givarens och mot- tagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag,</SPAN></P>
<P class="p96 ft3"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft53">mottagaren inte enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft55">näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal, och</SPAN></P>
<P class="p13 ft29"><SPAN class="ft28">8 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p379 ft14">75</P>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d173x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">6. om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte skall tas upp hos moderföretaget.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr0 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td2"><P class="p460 ft23">36 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td2"><P class="p460 ft8">2 a §<SPAN class="ft71">9</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">melserna i detta kapitel skall <SPAN class="ft1">ett</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">melserna i detta kapitel skall <SPAN class="ft1">en</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft1">utländskt bolag <SPAN class="ft2">som hör hemma</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft26">utländsk juridisk person <SPAN class="ft8">som hör</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">i en stat inom Europeiska</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">hemma i en stat inom Europe-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td34"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td165"><P class="p204 ft2">samarbetsområdet</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft2">iska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td129"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td44"><P class="p19 ft2">samarbets-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">(EES) och som motsvarar ett</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">området (EES</SPAN>), som i denna stat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft2">svenskt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td94"><P class="p461 ft2">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p32 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p204 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td115"><P class="p15 ft1">är underkastad</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p26 ft26">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td44"><P class="p19 ft1">beskattning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft2">svensk</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td94"><P class="p461 ft2">ekonomisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td94"><P class="p204 ft2">förening</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">som är likartad med den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">behandlas som ett sådant före-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft26">gäller för svenska aktiebolag <SPAN class="ft8">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">tag om <SPAN class="ft1">det </SPAN>utländska <SPAN class="ft1">bolaget </SPAN>är</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td145"><P class="p126 ft2">motsvarar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td42"><P class="p367 ft2">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td134"><P class="p19 ft2">svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td34"><P class="p15 ft26">skattskyldigt</P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p401 ft2">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td166"><P class="p204 ft2">näringsverk-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">aktiebolag eller en svensk eko-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft2">samhet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td104"><P class="p366 ft2">i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td94"><P class="p204 ft2">Detsamma</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">nomisk förening behandlas som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">gäller ett sådant svenskt företag</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">ett sådant företag om <SPAN class="ft1">den </SPAN>ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">som skall anses ha hemvist i en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td167"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">ländska </SPAN>juridiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td63"><P class="p401 ft26">personen</P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p19 ft2">är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">utländsk stat inom EES enligt</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">skattskyldig </SPAN>för näringsverksam-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">ett skatteavtal om företaget är</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">het i Sverige. Detsamma gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td167"><P class="p15 ft2">skattskyldigt för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td166"><P class="p204 ft2">näringsverk-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">ett sådant svenskt företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td167"><P class="p15 ft2">samhet i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">skall anses ha hemvist i en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">utländsk stat inom EES enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">ett skatteavtal om företaget är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td167"><P class="p15 ft2">skattskyldigt för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td44"><P class="p19 ft2">näringsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td115"><P class="p15 ft2">samhet i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td126"><P class="p35 ft2">Om</P></TD>
<TD class="tr1 td136"><P class="p15 ft1">det</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td165"><P class="p204 ft2">utländska <SPAN class="ft1">bolaget</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p35 ft2">Om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td168"><P class="p32 ft2"><SPAN class="ft1">den </SPAN>utländska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td134"><P class="p19 ft1">juridiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">eller det svenska företaget är</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">personen </SPAN>eller det svenska före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">kommittentföretag, gäller första</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft2">taget</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p121 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td66"><P class="p19 ft2">kommittentföretag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">stycket bara under förutsättning</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">gäller första stycket bara under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">att inkomsten från kommissio-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">förutsättning att inkomsten från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">närsverksamheten skall tas upp i</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td143"><P class="p15 ft2">kommissionärsverksamheten</P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">den näringsverksamhet som <SPAN class="ft1">det</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">skall tas upp i den närings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td34"><P class="p15 ft2">utländska</P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p462 ft26">bolaget</P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p366 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p204 ft2">det</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td115"><P class="p15 ft2">verksamhet som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td42"><P class="p343 ft1">den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td134"><P class="p19 ft2">utländska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">svenska företaget är skatt-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td113"><P class="p15 ft1">juridiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td63"><P class="p26 ft26">personen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td63"><P class="p400 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr2 td6"><P class="p19 ft2">det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td68"><P class="p15 ft2">skyldigt för i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td113"><P class="p15 ft2">svenska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td63"><P class="p344 ft2">företaget</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td44"><P class="p19 ft2">är skatt-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p463 ft2">skyldigt för i Sverige.</P>
<P class="p58 ft29"><SPAN class="ft28">9 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p128 ft14">76</P>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d174x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p464 ft2">3 §<SPAN class="ft27">10</SPAN></P>
<P class="p47 ft2">Om kommissionärsföretaget bedriver kommissionärs- verksamhet för ett enda kommittentföretags räkning, får överskottet eller underskottet av kommissionärsverksamheten tas upp respektive dras av hos kommittentföretaget under förutsättning att</P>
<P class="p465 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft31">kommissionärsförhållandet är grundat på ett skriftligt avtal,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft12">kommissionärsföretaget bedriver kommissionärs- verksamheten uteslutande för kommittentföretagets räkning,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft37">kommissionärsföretaget under beskattningsåret inte bedriver näringsverksamhet i nämnvärd omfattning vid sidan av kommissio- närsverksamheten,</SPAN></P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">verksamheten har bedrivits på det sätt som anges i detta kapitel under båda företagens hela beskattningsår eller sedan kommissionärsföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag,</SPAN></P>
<P class="p47 ft3"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft22">beskattningsåren för båda företagen slutar vid samma tid- punkt, och</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft37">båda företagen skulle haft rätt till avdrag för koncernbidrag enligt 35 kap. om de hade lämnat sådant till det andra företaget under beskattningsåret.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr7 td19"><P class="p166 ft2">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td36"><P class="p189 ft2">kommissionärsföretaget</P></TD>
<TD class="tr7 td101"><P class="p166 ft2">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td169"><P class="p19 ft2">kommissionärsföretaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">är </SPAN>ett sådant utländskt bolag <SPAN class="ft2">eller</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">är </SPAN>en sådan utländsk juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td19"><P class="p15 ft2">svenskt</P></TD>
<TD class="tr1 td89"><P class="p121 ft2">företag som</P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p189 ft2">avses i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2"><SPAN class="ft1">person </SPAN>eller <SPAN class="ft1">sådant </SPAN>svenskt före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">2 a §, skall vid prövning av för-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">tag som avses i 2 a §, skall vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">utsättningarna i första stycket 3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td72"><P class="p15 ft2">prövning av förutsättningarna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">och 4 vad som sägs om kom-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">första stycket 3 och 4 vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td170"><P class="p15 ft2">missionärsföretaget i</P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p189 ft2">stället</P></TD>
<TD class="tr1 td101"><P class="p15 ft2">sägs</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr1 td171"><P class="p19 ft2">kommissionärsföre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">gälla <SPAN class="ft1">det </SPAN>utländska <SPAN class="ft1">bolagets </SPAN>eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">taget i stället gälla <SPAN class="ft1">den </SPAN>utländska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">det svenska företagets fasta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td30"><P class="p15 ft1">juridiska</P></TD>
<TD class="tr2 td171"><P class="p19 ft1">personens <SPAN class="ft2">eller det</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">driftställe i Sverige. Vid pröv-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">svenska företagets fasta drift-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">ning av förutsättningen i första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">ställe i Sverige. Vid prövning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">stycket 6 skall kommissionärs-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td72"><P class="p15 ft2">förutsättningen i första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">verksamheten anses ingå i båda</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">6 skall kommissionärsverksam-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td170"><P class="p15 ft2">företagens verksamhet.</P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td72"><P class="p15 ft2">heten anses ingå i båda före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td19"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td89"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td72"><P class="p15 ft2">tagens verksamhet.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p466 ft29"><SPAN class="ft28">10 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p379 ft14">77</P>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p318 ft18">37 kap.</P>
<P class="p467 ft2">9 § Med företag avses i detta kapitel</P>
<P class="p468 ft2">1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk sparbank,</P>
<P class="p469 ft1"><SPAN class="ft2">2. </SPAN>utländskt bolag<SPAN class="ft2">, och </SPAN>2. utländsk motsvarighet till en sådan juridisk person som anges vid 1, om personen hör hemma och är skattskyldig till inkomst- skatt i en stat</P>
<P class="p210 ft1">– som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</P>
<P class="p470 ft1">– med vilken Sverige har ett skatteavtal samt omfattas av av- talets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet, <SPAN class="ft2">och</SPAN></P>
<P class="p88 ft2">3. annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.</P>
<P class="p471 ft44">Som företag räknas inte utländskt skadeförsäkringsföretag.</P>
<P class="p472 ft2">31 §</P>
<P class="p59 ft2">Bestämmelser om fusioner och fissioner finns också i fråga om</P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">utgifter i samband med fusion eller fission i 16 kap. 7 §,</SPAN></P>
<P class="p328 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft76">koncerninterna andelsav-</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD class="tr7 td73"><P class="p15 ft1">yttringar i 25 kap. 9, 20, 24 och</P></TD>
<TD class="tr7 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">25 §§,</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p35 ft2">– avyttringar med kapitalför-</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">– avyttringar med kapitalför-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">lust till företag i intressegemen-</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">lust till företag i intressegemen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td73"><P class="p15 ft30">skap i 25 kap. <SPAN class="ft62">31 §,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr9 td79"><P class="p473 ft30">skap i 25 kap. <SPAN class="ft62">10 §,</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft37">periodiseringsfonder i 30 kap. 8 §,</SPAN></P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">ersättningsfonder i 31 kap. 20 §, och</SPAN></P>
<P class="p329 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">andelsbyten i 49 kap. 4 och 22 §§.</SPAN></P>
<P class="p474 ft14">78</P>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft2">2</SPAN><SPAN class="ft1">. utländsk motsvarighet till en sådan juridisk person som anges vid 1, om personen hör hemma och är skattskyldig till inkomst- skatt i en stat</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p331 ft18">38 kap.</P>
<P class="p475 ft2">3 § Med företag avses i detta kapitel</P>
<P class="p476 ft2">1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk sparbank,</P>
<P class="p452 ft1"><SPAN class="ft2">2. </SPAN>utländskt bolag<SPAN class="ft2">, och</SPAN></P>
<P class="p477 ft79"><SPAN class="ft77">–</SPAN><SPAN class="ft78">som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</SPAN></P>
<P class="p478 ft42"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft69">med vilken Sverige har ett skatteavtal samt omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet, </SPAN><SPAN class="ft58">och</SPAN></P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr17 td90"><P class="p344 ft2">Som företag räknas inte</P></TD>
<TD class="tr17 td140"><P class="p382 ft2">Som</P></TD>
<TD class="tr17 td167"><P class="p121 ft2">företag räknas</P></TD>
<TD class="tr17 td147"><P class="p19 ft2">inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td57"><P class="p15 ft2">privatbostadsföretag,</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p344 ft2">invest-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td172"><P class="p292 ft2">privatbostadsföretag</P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p19 ft26">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td148"><P class="p15 ft2">mentföretag</P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft1">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p344 ft26">utländskt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td172"><P class="p292 ft2">investmentföretag.</P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td57"><P class="p15 ft26">skadeförsäkringsföretag.</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr20 td98"><P class="p479 ft18">39 kap.</P></TD>
<TD class="tr2 td167"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td148"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td167"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td148"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td140"><P class="p155 ft2">6 §</P></TD>
<TD class="tr1 td167"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">För <SPAN class="ft1">svenska </SPAN>skadeförsäkrings-</P></TD>
<TD class="tr1 td140"><P class="p382 ft2">För</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td174"><P class="p19 ft2">skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td90"><P class="p344 ft2">företag gäller, utöver vad som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td78"><P class="p292 ft2">gäller, utöver vad som följer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">följer av övriga bestämmelser i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td78"><P class="p292 ft2">övriga bestämmelser i denna lag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td148"><P class="p15 ft2">denna lag, att</P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td140"><P class="p292 ft2">att</P></TD>
<TD class="tr1 td167"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p480 ft56">följande skall tas upp:</P></TD>
<TD class="tr1 td140"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td167"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft33">minskning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning,</SPAN></P>
<P class="p481 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft31">minskning av säkerhetsreserv,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft31">minskning av regleringsfond för trafikförsäkring, och</SPAN></P>
<P class="p192 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft31">minskning av utjämningsfond,</SPAN></P>
<P class="p482 ft14">79</P>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d177x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p483 ft56">följande skall dras av:</P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft80">sådana avgifter och bidrag till kommuner, föreningar och sammanslutningar som avser att stödja verksamhet med syfte att förebygga skador som faller inom ramen för den försäkringsrörelse som företaget bedriver,</SPAN></P>
<P class="p329 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft52">ökning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning,</SPAN></P>
<P class="p329 ft2"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft52">ökning av säkerhetsreserv,</SPAN></P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft2">8.</SPAN><SPAN class="ft52">utbetald återbäring, och</SPAN></P>
<P class="p329 ft2"><SPAN class="ft2">9.</SPAN><SPAN class="ft52">verkställd premieåterbetalning.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr17 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td129"><P class="p204 ft2">23 §<SPAN class="ft27">11</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">Utdelning som en kooperativ</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">Utdelning som en kooperativ</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td125"><P class="p15 ft2">förening</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td48"><P class="p126 ft2">lämnar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td148"><P class="p204 ft2">i förhållande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td125"><P class="p15 ft2">förening</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td48"><P class="p126 ft2">lämnar</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p19 ft2">i förhållande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft2">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p15 ft2">inbetalda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td103"><P class="p189 ft2">insatser</P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p204 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft2">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p15 ft2">inbetalda</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td103"><P class="p189 ft2">insatser</P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p19 ft2">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td125"><P class="p15 ft2">lagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td106"><P class="p484 ft2">(1987:667)</P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p204 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td125"><P class="p15 ft2">lagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td106"><P class="p485 ft2">(1987:667)</P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p19 ft2">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td166"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td103"><P class="p123 ft2">föreningar</P></TD>
<TD class="tr2 td160"><P class="p204 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td166"><P class="p15 ft2">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td103"><P class="p123 ft2">föreningar</P></TD>
<TD class="tr2 td14"><P class="p19 ft2">skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">dras av. I fråga om andra</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">dras av. I fråga om andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">insatser än förlagsinsatser gäller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">insatser än förlagsinsatser gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">detta dock inte till den del</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">detta dock inte till den del</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">utdelningen enligt 24 kap. <SPAN class="ft1">13</SPAN>–</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">utdelningen enligt 24 kap. <SPAN class="ft1">16</SPAN>–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">18 §§ inte skall tas upp av mot-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">18 §§ inte skall tas upp av mot-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">tagaren. Om den del som inte</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">tagaren. Om den del som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">skall tas upp av mottagaren upp-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">skall tas upp av mottagaren upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">går till högst tio procent av ut-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">går till högst tio procent av ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">delningen, skall dock hela utdel-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">delningen, skall dock hela utdel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">ningen dras av. En medlems-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">ningen dras av. En medlems-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">främjande förening får bara dra</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">främjande förening får bara dra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">av utdelning om föreningen har</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">av utdelning om föreningen har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">ett stort antal medlemmar och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">ett stort antal medlemmar och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p204 ft2">bara till den del föreningen för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">bara till den del föreningen för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p204 ft2">samma beskattningsår själv tagit</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p19 ft2">samma beskattningsår själv tagit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft2">emot</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td175"><P class="p367 ft2">utdelning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td148"><P class="p204 ft2">på inbetalda</P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft2">emot</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td175"><P class="p367 ft2">utdelning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td150"><P class="p19 ft2">på inbetalda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td125"><P class="p15 ft2">insatser.</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td125"><P class="p15 ft2">insatser.</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td147"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td160"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft3">Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även om centralorganisationen inte är kooperativ enligt 21 §.</P>
<P class="p486 ft29"><SPAN class="ft28">11 </SPAN>Senaste lydelse 2000:494.</P>
<P class="p128 ft14">80</P>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p487 ft44">Är en ekonomisk förening ett förvaltningsföretag, får utdelning inte dras av till den del den enligt 24 kap. 13 § föranlett att utdelning som föreningen har tagit emot inte skall tas upp.</P>
<P class="p488 ft18">40 kap.</P>
<P class="p489 ft2">3 § Med företag avses i detta kapitel</P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">svenskt aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">svensk ekonomisk förening,</SPAN></P>
<P class="p192 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">svensk sparbank,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,</SPAN></P>
<P class="p192 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">svensk stiftelse,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">svensk ideell förening, och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">– </SPAN>utländskt bolag.</P></TD>
<TD class="tr2 td176"><P class="p15 ft26"><SPAN class="ft8">– </SPAN>utländsk juridisk person<SPAN class="ft8">.</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p490 ft2">5 §<SPAN class="ft27">12</SPAN></P>
<P class="p476 ft2">Ett företag anses i detta kapitel ha bestämmande inflytande över ett annat företag om detta är ett dotterföretag till det förra enligt</P>
<P class="p192 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385),</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">1 kap. 4 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">1 kap. 2 § sparbankslagen (1987:619),</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">1 kap. 5 § lagen (1995:1570) om medlemsbanker,</SPAN></P>
<P class="p192 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">1 kap. 9 § försäkringsrörelselagen (1982:713), eller</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">1 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220).</SPAN></P>
<P class="p96 ft2">En svensk ideell förening anses ha bestämmande inflytande över ett annat företag om detta är ett dotterföretag till föreningen enligt 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr7 td73"><P class="p166 ft1">Ett utländskt bolag <SPAN class="ft2">eller en</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td79"><P class="p26 ft1">En utländsk juridisk person</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">sådan förvärvare som avses i</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">eller en sådan förvärvare som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">11 § anses ha bestämmande in-</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">avses i 11 § anses ha bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">flytande över ett företag om</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">mande inflytande över ett före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">detta skulle ha varit ett dotter-</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">tag om detta skulle ha varit ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">företag till <SPAN class="ft1">bolaget eller </SPAN>per-</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">dotterföretag till personen, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">sonen, om <SPAN class="ft1">bolaget eller </SPAN>personen</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p19 ft2">personen hade varit ett svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">hade varit ett svenskt aktie-</P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p491 ft2">aktiebolag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">bolag.</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td111"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td112"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td73"><P class="p15 ft29"><SPAN class="ft28">12 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P></TD>
<TD class="tr0 td79"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr22 td79"><P class="p19 ft14">81</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d179x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p492 ft2">6 §<SPAN class="ft27">13 </SPAN>Med koncern avses i detta kapitel</P>
<P class="p323 ft3"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft53">en koncern enligt någon av de bestämmelser som anges i 5 § första stycket,</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft80">när det gäller svenska ideella föreningar, en koncern enligt 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554), och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr2 td56"><P class="p35 ft2">–</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td162"><P class="p344 ft2">en motsvarande utländsk</P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p382 ft2">–</P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p366 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td177"><P class="p19 ft2">motsvarande utländsk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">företagsgrupp, om moderföre-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p381 ft2">företagsgrupp<SPAN class="ft1">, </SPAN>om moderföre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td77"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">taget </SPAN>hör hemma i en stat inom</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td78"><P class="p381 ft1"><SPAN class="ft2">taget </SPAN>är ett sådant företag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td30"><P class="p15 ft26">Europeiska</P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p20 ft1">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p344 ft1">sam-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td150"><P class="p381 ft26">anges 7 § 3<SPAN class="ft8">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p15 ft1">arbetsområdet eller är ett ut-</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td179"><P class="p15 ft1">ländskt bolag.</P></TD>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td74"><P class="p155 ft2">7 §</P></TD>
<TD class="tr18 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td180"><P class="p35 ft2">Med moderföretag avses i detta kapitel</P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td77"><P class="p344 ft2">– ett företag som är moder-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td78"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">1. </SPAN>ett företag som är moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">företag enligt någon av de</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p381 ft2">företag enligt någon av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">bestämmelser som anges i 5 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p381 ft2">bestämmelser som anges i 5 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td179"><P class="p15 ft2">första stycket,</P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td181"><P class="p381 ft2">första stycket,</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td77"><P class="p344 ft2">– en svensk ideell förening</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td78"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">2. </SPAN>en svensk ideell förening</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p32 ft2">är</P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p15 ft2">moderföretag</P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p344 ft2">enligt</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p381 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p403 ft2">är</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td168"><P class="p33 ft2">moderföretag</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p19 ft2">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td30"><P class="p15 ft2">1 kap. 4 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td61"><P class="p344 ft2">årsredovisningslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td150"><P class="p381 ft2">1 kap. 4 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td123"><P class="p19 ft2">årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td179"><P class="p15 ft2">(1995:1554), och</P></TD>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td181"><P class="p381 ft2">(1995:1554), och</P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p344 ft1">– ett utländskt bolag <SPAN class="ft2">som</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">3. en utländsk juridisk person</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">skulle ha varit moderbolag om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p381 ft2">som skulle ha varit moderbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td77"><P class="p15 ft2">det hade varit ett svenskt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p381 ft2">om <SPAN class="ft1">den </SPAN>hade varit ett svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td179"><P class="p15 ft2">aktiebolag.</P></TD>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td78"><P class="p381 ft1"><SPAN class="ft2">aktiebolag</SPAN>, om personen hör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p381 ft1">hemma och är skattskyldig till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td181"><P class="p381 ft1">inkomstskatt i en stat</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td78"><P class="p19 ft1">– som är medlem i Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td150"><P class="p381 ft26">ekonomiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td123"><P class="p19 ft1">samarbetsområdet,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p381 ft1">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td178"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p382 ft1">–</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft1">med</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td168"><P class="p122 ft1">vilken Sverige</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p19 ft1">har ett</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p493 ft1">skatteavtal samt omfattas av av- talets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet.</P>
<P class="p494 ft29"><SPAN class="ft28">13 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p128 ft14">82</P>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<P class="p361 ft2">11 §</P>
<P class="p96 ft2">I andra fall än som avses i 10 § första stycket inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att det bestäm- mande inflytandet över ett underskottsföretag erhålls av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr7 td73"><P class="p166 ft2">1. en fysisk person,</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr15 td72"><P class="p495 ft2">2. ett dödsbo, <SPAN class="ft1">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p166 ft2">2. ett dödsbo,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft1"><SPAN class="ft2">3. </SPAN>en annan utländsk juridisk</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft1">person än ett utländskt bolag,</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p496 ft26">eller</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr20 td72"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">3</SPAN>. ett svenskt handelsbolag i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2"><SPAN class="ft1">4</SPAN>. ett svenskt handelsbolag i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">vilket en fysisk person eller en</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">vilket en fysisk person eller <SPAN class="ft1">ett</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft26">sådan person som anges i 2 eller 3</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">dödsbo </SPAN>är delägare direkt eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">är delägare direkt eller genom</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">genom ett eller flera svenska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">ett eller flera svenska handels-</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p497 ft2">handelsbolag.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p12 ft2">bolag.</P>
<P class="p96 ft2">En fysisk person och närstående till honom räknas som en enda person. Som närstående räknas här, utöver vad som anges i 2 kap. 22 §, ett svenskt handelsbolag där den fysiska personen själv eller en närstående fysisk person är delägare. Vad som sägs om fysisk person i denna paragraf gäller inte dödsbo.</P>
<P class="p498 ft32">40 a kap.</P>
<P class="p499 ft32">Beräkning av ingångsvärden i vissa fall</P>
<P class="p500 ft1">1 §</P>
<P class="p310 ft42">Om skattskyldighet inträder för en fysisk eller juridisk person i fråga om inkomst av en redan pågående näringsverksamhet som personen bedriver och för vilken personen inte tidigare har varit skattskyldig, gäller bestämmel- serna i <NOBR>2–5</NOBR> §§, såvida inkomsten inte skall undantas från beskatt- ning genom ett skatteavtal.</P>
<P class="p501 ft14">83</P>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p234 ft1">2 §</P>
<P class="p235 ft1">Lager och pågående arbeten skall anses ha anskaffats vid tidpunkten för inträdet av skatt- skyldigheten för det belopp som är lägst av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet. Bestäm- melsen i 17 kap. 2 § om anskaff- ningsvärde och verkligt värde skall tillämpas.</P>
<P class="p502 ft1">3 §</P>
<P class="p178 ft42">Inventarier, byggnader och markanläggningar skall anses ha anskaffats vid tidpunkten för inträdet av skattskyldigheten för den faktiska anskaffningsutgiften minskad – dock lägst till noll – med följande andel av denna för varje räkenskapsår som den skattskyldige innehaft tillgången:</P>
<P class="p349 ft1">– inventarier: 20 procent,</P>
<P class="p291 ft1">– byggnader: 4 procent, och</P>
<P class="p235 ft1">– markanläggningar: 5 procent (täckdiken och skogsvägar) eller 10 procent (övriga markanlägg- ningar).</P>
<P class="p503 ft1">4 §</P>
<P class="p178 ft42">Övriga tillgångar skall anses ha anskaffats vid tidpunkten för inträdet av skattskyldigheten för anskaffningsutgiften minskad med av- eller nedskrivningar som kan ha gjorts i räkenskaper hos den skattskyldige, dock inte för högre belopp än marknadsvärdet vid tidpunkten för inträdet av skattskyldigheten.</P>
<P class="p504 ft14">84</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p505 ft1">5 §</P>
<P class="p231 ft42">En förpliktelse skall tas upp till det belopp varmed den belastar verksamheten vid tidpunkten för inträdet av skattskyldigheten en- ligt en marknadsmässig bedöm- ning. Förpliktelsen får dock inte tas upp till lägre belopp än vad den kan ha tagits upp till i räkenskaper för den skattskyldige.</P>
<P class="p506 ft1">6 §</P>
<P class="p214 ft1">Bestämmelserna i <NOBR>2–5</NOBR> §§ har motsvarande tillämpning om inkomst av en pågående närings- verksamhet, för vilken skatt- skyldighet föreligger men undan- tag från beskattning gäller enligt ett skatteavtal, upphör att vara undantagen.</P>
<P class="p506 ft1">7 §</P>
<P class="p231 ft42">Om en tillgång överförs från en näringsverksamhet för vars inkomst skattskyldighet inte före- ligger till en näringsverksamhet hos samma person för vars inkomst skattskyldighet föreligger och undantag från beskattning inte gäller enligt ett skatteavtal, skall det belopp som tillgången skall anses ha anskaffats för och tidpunkten för anskaffningen bestämmas med tillämpning av <NOBR>2–4</NOBR> §§. Härvid skall anses som om skattskyldighet för inkomst av den näringsverksamhet som till- gången överförs till inträder vid tidpunkten för överföringen.</P>
<P class="p507 ft14">85</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p234 ft1">8 §</P>
<P class="p178 ft1">Bestämmelserna i 7 § har mot- svarande tillämpning om en till- gång överförs från en närings- verksamhet, för vars inkomst skattskyldighet föreligger men undantag från beskattning gäller enligt ett skatteavtal, till en näringsverksamhet hos samma person, för vars inkomst skatt- skyldighet föreligger och undantag från beskattning inte gäller enligt ett skatteavtal.</P>
<P class="p508 ft1">9 §</P>
<P class="p178 ft1">Om i fall som avses i 7 eller 8 § överföringen har medfört att ett belopp som skall motsvara tillgångens marknadsvärde har tagits upp till beskattning i en annan stat, skall dock tillgången anses ha anskaffats för samma belopp. Detta gäller dock bara om staten ingår i Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ett skatteavtal.</P>
<P class="p509 ft1">10 §</P>
<P class="p235 ft1">Det som anges i <NOBR>1–9</NOBR> §§ har motsvarande tillämpning om verksamheten bedrivs genom ett svenskt handelsbolag.</P>
<P class="p334 ft18">42 kap.</P>
<P class="p510 ft2">16 §</P>
<P class="p511 ft2">Utdelning från ett svenskt aktiebolag (moderbolaget) i form av andelar i ett dotterbolag skall inte tas upp om</P>
<P class="p511 ft2">1. utdelningen lämnas i förhållande till innehavda aktier i moderbolaget,</P>
<P class="p281 ft14">86</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d184x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p512 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft31">aktierna i moderbolaget är marknadsnoterade,</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft31">samtliga moderbolagets andelar i dotterbolaget delas ut,</SPAN></P>
<P class="p96 ft3"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft81">andelar i dotterbolaget efter utdelningen inte innehas av något företag som tillhör samma koncern som moderföretaget,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p172 ft2">5. dotterbolaget är ett svenskt aktiebolag eller <SPAN class="ft1">ett utländskt bolag, </SPAN>och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p172 ft2">5. dotterbolaget är ett svenskt aktiebolag eller <SPAN class="ft1">en utländsk mot- svarighet som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p333 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft50">som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</SPAN></P>
<P class="p312 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft70">med vilken Sverige har ett skatteavtal samt omfattas av av- talets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet</SPAN><SPAN class="ft2">, och</SPAN></P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft37">dotterbolagets näringsverksamhet till huvudsaklig del består av rörelse eller, direkt eller indirekt, innehav av andelar i sådana företag som till huvudsaklig del bedriver rörelse och i vilka dotterbolaget, direkt eller indirekt, innehar andelar med ett sammanlagt röstetal som motsvarar mer än hälften av röstetalet för samtliga andelar i företaget.</SPAN></P>
<P class="p97 ft2">Första stycket gäller även om mottagaren av utdelningen inte äger aktierna i det utdelande bolaget.</P>
<P class="p47 ft2">I 48 kap. 8 § finns bestämmelser om anskaffningsutgiften på andelarna i moderbolaget och dotterbolaget.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr17 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td182"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td183"><P class="p513 ft2">16 a §<SPAN class="ft27">14</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">melserna om moderbolag i 16 §</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">melserna om moderbolag i 16 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">första stycket skall <SPAN class="ft1">ett utländskt</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">första stycket skall <SPAN class="ft1">en utländsk</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2"><SPAN class="ft1">bolag </SPAN>som motsvarar ett svenskt</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft1">juridisk person <SPAN class="ft2">som motsvarar</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft2">aktiebolag</P></TD>
<TD class="tr2 td182"><P class="p15 ft2">behandlas som</P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p189 ft2">ett</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">ett svenskt aktiebolag behandlas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">sådant om <SPAN class="ft1">det </SPAN>utländska <SPAN class="ft1">bolaget</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">som ett sådant om <SPAN class="ft1">den</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">hör hemma i en stat inom</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft26"><SPAN class="ft8">utländska </SPAN>juridiska personen <SPAN class="ft8">hör</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft2">Europeiska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td99"><P class="p189 ft2">ekonomiska sam-</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">hemma i en stat inom Europe-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p189 ft2">arbetsområdet eller i en stat</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">iska ekonomiska samarbetsom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p189 ft2">med vilken Sverige har ingått ett</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p19 ft2">rådet eller i en stat med vilken</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft2">skatteavtal</P></TD>
<TD class="tr2 td182"><P class="p366 ft2">som innehåller</P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p189 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p19 ft2">Sverige har ingått ett skatteavtal</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p514 ft29"><SPAN class="ft28">14 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p379 ft14">87</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d185x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft58">Vid tillämpning av bestäm- melserna i 19 och 20 §§ skall </SPAN><SPAN class="ft42">en utländsk juridisk person </SPAN><SPAN class="ft58">som hör hemma i en stat inom Europe- iska ekonomiska samarbetsom- rådet (EES)</SPAN><SPAN class="ft42">, som i denna stat är underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag </SPAN><SPAN class="ft58">och som motsvarar en svensk ekonomisk förening behandlas som en sådan. Vid tillämpning av bestämmelserna i 20 § skall </SPAN><SPAN class="ft42">en utländsk juridisk person </SPAN><SPAN class="ft58">som hör hemma i en stat inom EES</SPAN><SPAN class="ft42">, som i denna stat är underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktie- bolag </SPAN><SPAN class="ft58">och som motsvarar ett svenskt aktiebolag behandlas som ett sådant.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p515 ft2">artikel om informationsutbyte. som innehåller en artikel om informationsutbyte <SPAN class="ft1">och personen i staten är underkastad en be- skattning som är likartad med den som gäller för svenska aktie- bolag</SPAN>.</P>
<P class="p516 ft2">20 a §<SPAN class="ft27">15 </SPAN>Vid tillämpning av bestäm-</P>
<P class="p517 ft2">melserna i 19 och 20 §§ skall <SPAN class="ft1">ett utländskt bolag </SPAN>som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar en svensk ekonomisk förening behandlas som en sådan. Vid tillämpning av bestämmelserna i 20 § skall <SPAN class="ft1">ett utländskt bolag </SPAN>som hör hemma i en stat inom EES och som motsvarar ett svenskt aktiebolag behandlas som ett sådant.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p172 ft2">Utdelning från <SPAN class="ft1">andra </SPAN>ut- ländska juridiska personer <SPAN class="ft1">än utländska bolag </SPAN>skall inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt <SPAN class="ft1">6 kap. </SPAN><NOBR><SPAN class="ft1">13–16</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> §§.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">22 §</P>
<P class="p518 ft2">Utdelning från utländska juridiska personer skall inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt <SPAN class="ft1">5 kap. 3 § eller 6 a kap.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p12 ft29"><SPAN class="ft28">15 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p519 ft14">88</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr0 td94"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td89"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td148"><P class="p381 ft18">43 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td94"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td89"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td34"><P class="p155 ft2">2 §</P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr1 td29"><P class="p166 ft2">Bestämmelserna tillämpas inte på utdelning från ett företag, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td185"><P class="p166 ft2">1. företaget är marknadsnoterat,</P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">2. företaget under det räken-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">2. företaget under det räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td90"><P class="p344 ft2">skapsår som beslutet om utdel-</P></TD>
<TD class="tr2 td34"><P class="p292 ft2">skapsår</P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p462 ft2">beslutet</P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p19 ft2">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">ning avser eller under något av</P></TD>
<TD class="tr1 td34"><P class="p292 ft2">utdelning</P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p403 ft2">avser</P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p520 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p19 ft2">under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">de fyra föregående räkenskaps-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">något av de fyra föregående</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td90"><P class="p344 ft2">åren, direkt eller genom dotter-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td167"><P class="p292 ft2">räkenskapsåren,</P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p401 ft2">direkt</P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p19 ft2">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">företag, ägt aktier med en röst-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">genom dotterföretag, ägt aktier</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">eller kapitalandel på <SPAN class="ft1">25 </SPAN>procent</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">med en röst- eller kapitalandel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">eller mer i ett svenskt mark-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">på <SPAN class="ft1">tio </SPAN>procent eller mer i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td94"><P class="p15 ft2">nadsnoterat</P></TD>
<TD class="tr2 td89"><P class="p462 ft2">aktiebolag eller</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p344 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td78"><P class="p19 ft2">svenskt marknadsnoterat aktie-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2">marknadsnoterad utländsk juri-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p19 ft2">bolag eller en marknadsnoterad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td94"><P class="p15 ft2">disk person,</P></TD>
<TD class="tr1 td89"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td78"><P class="p292 ft2">utländsk juridisk person, <SPAN class="ft1">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td90"><P class="p344 ft1">3. företaget, om det är ett</P></TD>
<TD class="tr2 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft26">förvaltningsföretag och under det</P></TD>
<TD class="tr1 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td94"><P class="p15 ft26">räkenskapsår</P></TD>
<TD class="tr1 td89"><P class="p462 ft1">som beslutet</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p344 ft1">om</P></TD>
<TD class="tr1 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft1">utdelning avser, direkt eller ge-</P></TD>
<TD class="tr1 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td90"><P class="p344 ft1">nom ett annat förvaltnings-</P></TD>
<TD class="tr2 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft1">företag, ägt någon andel i ett</P></TD>
<TD class="tr1 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft1">svenskt marknadsnoterat aktie-</P></TD>
<TD class="tr1 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td90"><P class="p344 ft26">bolag eller en marknadsnoterad</P></TD>
<TD class="tr2 td34"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td52"><P class="p15 ft26">utländsk juridisk person, eller</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 rowspan=2 class="tr18 td78"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">3. </SPAN>företaget är ett privat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td90"><P class="p344 ft2"><SPAN class="ft1">4. </SPAN>företaget är ett privat-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td52"><P class="p15 ft2">bostadsföretag.</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td167"><P class="p292 ft2">bostadsföretag.</P></TD>
<TD class="tr2 td184"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr17 td64"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td137"><P class="p521 ft23">44 kap.</P></TD>
<TD class="tr17 td101"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td145"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr18 td186"><P class="p522 ft2">Det finns bestämmelser om</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td75"><P class="p523 ft2">27 §</P></TD>
<TD class="tr2 td101"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td145"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td60"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td75"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td101"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td145"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td82"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p26 ft1"><SPAN class="ft2">– </SPAN>uppskov med kapitalvinstbe-</P></TD>
<TD class="tr2 td75"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td101"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td145"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td64"><P class="p15 ft1">skattningen</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p15 ft1">vid</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td187"><P class="p26 ft26">koncerninterna</P></TD>
<TD class="tr1 td75"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td101"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td182"><P class="p15 ft26">andelsavyttringar</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p524 ft1">i 25 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p26 ft26">6–</P></TD>
<TD class="tr1 td75"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td101"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td64"><P class="p15 ft1">27 §§,</P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 rowspan=2 class="tr20 td124"><P class="p19 ft2">– att kapitalförluster skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">– att kapitalförluster skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">dras av vid ett senare tillfälle vid</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">dras av vid ett senare tillfälle vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td64"><P class="p15 ft2">avyttringar</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p525 ft2">till</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p524 ft2">företag</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p26 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr1 td75"><P class="p21 ft2">avyttringar</P></TD>
<TD class="tr1 td101"><P class="p15 ft2">till</P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p15 ft2">företag</P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p19 ft2">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">intressegemenskap med säljaren</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td124"><P class="p19 ft2">intressegemenskap med säljaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td186"><P class="p15 ft2">i 25 kap. <NOBR><SPAN class="ft1">28–32</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>§§,</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td188"><P class="p21 ft1">eller inte alls <SPAN class="ft2">i 25 kap. </SPAN><NOBR>7–11</NOBR> <SPAN class="ft2">§§,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">uppskovsavdrag vid avyttring av privatbostäder i 47 kap., och</SPAN></P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft31">uppskov med beskattningen vid andelsbyten i 49 kap.</SPAN></P>
<P class="p526 ft14">89</P>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d187x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Författningsförslag SOU 2001:11</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr0 td168"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td189"><P class="p527 ft18">45 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td168"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td124"><P class="p528 ft2">31 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft1">28-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft1">7–</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2"><SPAN class="ft1">30 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">9 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">skall dras av först vid ett senare</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">skall dras av först vid ett senare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td121"><P class="p26 ft2">tillfälle skall tillämpas också i</P></TD>
<TD class="tr2 td124"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">tillfälle </SPAN>eller inte alls <SPAN class="ft2">skall</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td168"><P class="p15 ft2">inkomstslaget</P></TD>
<TD class="tr1 td129"><P class="p15 ft2">kapital för</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p26 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">tillämpas också i inkomstslaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">fysisk person som är delägare i</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">kapital för en fysisk person som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td143"><P class="p15 ft2">ett svenskt handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p26 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr2 td124"><P class="p19 ft2">är delägare i ett svenskt handels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td168"><P class="p15 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr1 td129"><P class="p166 ft2">avyttrar</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p26 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">bolag om handelsbolaget av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td143"><P class="p15 ft2">näringsfastighet.</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td124"><P class="p365 ft2">yttrar en näringsfastighet.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr17 td168"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td189"><P class="p527 ft18">46 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td168"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td129"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p528 ft2">16 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td121"><P class="p26 ft2">Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft1">28–</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td124"><P class="p19 ft2">Bestämmelserna i 25 kap. <SPAN class="ft1">7–</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2"><SPAN class="ft1">30 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2"><SPAN class="ft1">9 §§ </SPAN>om att en kapitalförlust</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">skall dras av först vid ett senare</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">skall dras av först vid ett senare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">tillfälle skall tillämpas också i</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft1"><SPAN class="ft2">tillfälle </SPAN>eller inte alls <SPAN class="ft2">skall</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td168"><P class="p15 ft2">inkomstslaget</P></TD>
<TD class="tr2 td129"><P class="p15 ft2">kapital för</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p26 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr2 td124"><P class="p19 ft2">tillämpas också i inkomstslaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">fysisk person som är delägare i</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">kapital för en fysisk person som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td143"><P class="p15 ft2">ett svenskt handelsbolag</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p26 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">är delägare i ett svenskt handels-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td168"><P class="p15 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr1 td129"><P class="p166 ft2">avyttrar</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p26 ft2">en</P></TD>
<TD class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">bolag om handelsbolaget av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td143"><P class="p15 ft2">näringsbostadsrätt.</P></TD>
<TD class="tr7 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td124"><P class="p485 ft2">yttrar en näringsbostadsrätt.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr0 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td190"><P class="p529 ft23">48 kap.</P></TD>
<TD class="tr0 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td62"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td171"><P class="p530 ft83">7 §<SPAN class="ft82">16</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">Vid beräkningen av omkost-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">Vid beräkningen av omkost-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">nadsbeloppet skall det genom-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">nadsbeloppet skall det genom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">snittliga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td59"><P class="p26 ft2">omkostnadsbeloppet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">snittliga omkostnadsbeloppet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td51"><P class="p15 ft2">för samtliga delägarrätter</P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p26 ft2">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td172"><P class="p367 ft2">för samtliga delägarrätter</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft2">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td89"><P class="p15 ft2">fordringsrätter</P></TD>
<TD class="tr1 td62"><P class="p15 ft2">av samma</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p26 ft2">slag</P></TD>
<TD class="tr1 td171"><P class="p367 ft2">fordringsrätter av</P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p157 ft2">samma</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p19 ft2">slag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p26 ft2">och sort som den avyttrade</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td124"><P class="p19 ft2">och sort som den avyttrade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td62"><P class="p15 ft2">användas.</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p343 ft1">Det</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td168"><P class="p26 ft1">genomsnittliga</P></TD>
<TD class="tr2 td171"><P class="p367 ft2">användas.</P></TD>
<TD class="tr2 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p26 ft26">omkostnadsbeloppet skall beräk-</P></TD>
<TD class="tr1 td171"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td121"><P class="p26 ft1">nas med hänsyn till inträffade</P></TD>
<TD class="tr1 td171"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td51"><P class="p15 ft1">förändringar i innehavet.</P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr18 td171"><P class="p368 ft1">Näringsandelar</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr18 td129"><P class="p19 ft1">som vid en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td62"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td58"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td62"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td39"><P class="p15 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p531 ft25">faktisk eller tänkt avyttring vid den tidpunkt som bedömningen</P>
<P class="p127 ft29"><SPAN class="ft28">16 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1341.</P>
<P class="p128 ft14">90</P>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr0 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr0 td73"><P class="p21 ft26">avser uppfyller villkoret i 25 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft1">11 § skall vid tillämpningen av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td115"><P class="p21 ft26">bestämmelserna</P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p126 ft1">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td128"><P class="p26 ft26">första stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft26">anses inte vara av samma slag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p21 ft1">sort</P></TD>
<TD class="tr1 td14"><P class="p520 ft1">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td101"><P class="p26 ft26">övriga</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td148"><P class="p26 ft1">näringsandelar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft26">som faktiskt är av samma slag och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p21 ft1">sort.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr1 td192"><P class="p26 ft1">Aktiehärledda näringsdel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft26">ägarrätter som vid en faktisk eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft1">tänkt avyttring vid den tidpunkt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft26">som bedömningen avser uppfyller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft26">villkoret i 25 a kap. 12 § skall vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft1">tillämpning av bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft26">första stycket anses inte vara av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft1">samma slag och sort som övriga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft1">delägarrätter som faktiskt är av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td193"><P class="p21 ft1">samma slag och sort<SPAN class="ft2">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p166 ft2">I</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td140"><P class="p524 ft2">49 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p26 ft2">29 §</P></TD>
<TD class="tr1 td47"><P class="p166 ft2">finns</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p26 ft2">ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td54"><P class="p368 ft2">I 49 kap.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td159"><P class="p156 ft2">29 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td173"><P class="p166 ft2">finns</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p26 ft2">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">undantag från <SPAN class="ft1">denna bestäm-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft1"><SPAN class="ft2">undantag från </SPAN>bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td194"><P class="p15 ft2"><SPAN class="ft1">melse </SPAN>vid andelsbyten.</P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2"><SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>vid andelsbyten.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td74"><P class="p126 ft2">25 §</P></TD>
<TD class="tr18 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p166 ft2">I</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td130"><P class="p122 ft2">inkomstslaget</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td64"><P class="p26 ft2">näringsverk-</P></TD>
<TD class="tr1 td74"><P class="p368 ft2">I</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td196"><P class="p15 ft2">inkomstslaget</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td128"><P class="p26 ft2">näringsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td122"><P class="p15 ft2">samhet</P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p156 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td197"><P class="p26 ft2">kapitalförluster</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td34"><P class="p21 ft2">samhet</P></TD>
<TD class="tr2 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td58"><P class="p38 ft2">skall</P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td128"><P class="p26 ft1">avdragsgilla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">dras av mot alla intäkter och i</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">kapitalförluster dras av mot alla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">sin helhet, om inte något annat</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">intäkter och i sin helhet, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">anges i 26 eller 27 §. Vad som</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">inte något annat anges i 26 eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">sägs i första meningen skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td54"><P class="p21 ft2">27 §. Vad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td58"><P class="p26 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td149"><P class="p403 ft2">sägs</P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft2">i</P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p26 ft2">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">tillämpas också på förpliktelser</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td34"><P class="p21 ft2">meningen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td101"><P class="p122 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td100"><P class="p15 ft2">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p26 ft2">också</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">och vad som sägs om en tillgång</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">på förpliktelser och vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">i 26 och 27 §§ skall tillämpas</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">sägs om en tillgång i 26 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">också på en förpliktelse med</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2">27 §§ skall tillämpas också på en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td194"><P class="p15 ft2">sådan underliggande tillgång.</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td54"><P class="p21 ft2">förpliktelse</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td149"><P class="p366 ft2">med</P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p26 ft2">sådan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td193"><P class="p21 ft2">underliggande tillgång.</P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td74"><P class="p126 ft2">26 §</P></TD>
<TD class="tr19 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr19 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">Juridiska personers kapital-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td54"><P class="p368 ft2">Juridiska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td2"><P class="p121 ft2">personers</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td153"><P class="p26 ft26">avdrags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p15 ft2">förluster</P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p524 ft2">på</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td187"><P class="p126 ft2">delägarrätter</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p26 ft2">får</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2"><SPAN class="ft1">gilla </SPAN>kapitalförluster på delägar-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">dras av bara mot kapitalvinster</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2">rätter får dras av bara mot</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">på delägarrätter. Om en del av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td115"><P class="p21 ft2">kapitalvinster</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td95"><P class="p294 ft2">på</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td128"><P class="p26 ft2">delägarrätter.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">en förlust inte kan dras av mot</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">Om en del av en förlust inte kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">sådana kapitalvinster, behandlas</P></TD>
<TD class="tr2 td74"><P class="p21 ft2">dras</P></TD>
<TD class="tr2 td14"><P class="p532 ft8">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td83"><P class="p15 ft2">mot</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td126"><P class="p121 ft2">sådana</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td153"><P class="p26 ft2">kapital-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td47"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td14"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td155"><P class="p19 ft14">91</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d189x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Författningsförslag SOU 2001:11</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr0 td73"><P class="p15 ft2">den som en ny kapitalförlust på</P></TD>
<TD class="tr0 td79"><P class="p15 ft2">vinster, behandlas den som en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td49"><P class="p15 ft2">delägarrätter</P></TD>
<TD class="tr2 td149"><P class="p15 ft2">det</P></TD>
<TD class="tr2 td140"><P class="p15 ft2">följande</P></TD>
<TD class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">ny kapitalförlust på delägar-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td198"><P class="p15 ft2">beskattningsåret.</P></TD>
<TD class="tr1 td140"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">rätter det följande beskattnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td49"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td149"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td140"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">året.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p533 ft42">Begränsningen i första stycket gäller inte om innehavet av del- ägarrätterna betingats av rörelse som bedrivs av den skattskyldige eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå den skattskyldige nära. Begränsningen i första stycket gäller inte heller i fråga om kapitalförluster när sådana svenska aktiebolag eller svenska ekonomiska föreningar som inte är förvaltningsföretag avyttrar andelar eller när svenska spar- banker eller svenska ömsesidiga skadeförsäkringsföretag avyttrar andelar, om det sammanlagda röstetalet för deras innehav vid avyttringen motsvarade 25 pro- cent eller mer av röstetalet för samtliga andelar i företaget.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr17 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td28"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td83"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr17 td165"><P class="p534 ft2">27 §<SPAN class="ft27">17</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td28"><P class="p35 ft2">I</P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p343 ft2">fråga</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td102"><P class="p204 ft2">kapitalförluster</P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p35 ft2">I fråga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td200"><P class="p157 ft2">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td65"><P class="p19 ft26">avdragsgilla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td106"><P class="p367 ft2">uppkommer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td128"><P class="p204 ft2">i svenska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td106"><P class="p15 ft2">kapitalförluster</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td122"><P class="p402 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p19 ft2">upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">handelsbolag tillämpas <NOBR>19-21,</NOBR> 23</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">kommer i svenska handelsbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft2">och</P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p157 ft2">24 §§.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td99"><P class="p204 ft1">Kapitalförluster <SPAN class="ft2">på</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">tillämpas <NOBR>19-21,</NOBR> 23 och 24 §§.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">sådana delägarrätter och ford-</P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft1">Avdragsgilla</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td146"><P class="p19 ft26">kapitalförluster <SPAN class="ft8">på</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">ringsrätter vars innehav beting-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">sådana delägarrätter och ford-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">ats av rörelse som bedrivs av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">ringsrätter vars innehav beting-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td106"><P class="p15 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr1 td28"><P class="p15 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p32 ft2">av</P></TD>
<TD class="tr1 td153"><P class="p204 ft2">någon</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">ats av rörelse som bedrivs av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p15 ft2">som med hänsyn till ägande-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td106"><P class="p15 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft2">eller</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p403 ft2">av</P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p19 ft2">någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p15 ft2">rättsförhållanden eller organisa-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">som med hänsyn till ägande-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td46"><P class="p15 ft2">toriska förhållanden</P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p29 ft2">kan</P></TD>
<TD class="tr1 td153"><P class="p204 ft2">anses</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">rättsförhållanden eller organisa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td28"><P class="p15 ft2">stå</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td106"><P class="p15 ft2">handelsbolaget</P></TD>
<TD class="tr2 td83"><P class="p15 ft2">nära,</P></TD>
<TD class="tr2 td153"><P class="p204 ft2">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td59"><P class="p15 ft2">toriska förhållanden</P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p32 ft2">kan</P></TD>
<TD class="tr2 td158"><P class="p19 ft2">anses</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p127 ft29"><SPAN class="ft28">17 </SPAN>Senaste lydelse 2000:540.</P>
<P class="p128 ft14">92</P>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<DIV id="id_1">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr0 td201"><P class="p15 ft2">dock alltid dras av i sin helhet.</P></TD>
<TD class="tr0 td202"><P class="p535 ft2">stå handelsbolaget nära, skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td201"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td202"><P class="p535 ft2">dock alltid dras av i sin helhet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td201"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td202"><P class="p536 ft23">49 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td201"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td202"><P class="p179 ft2">5 §</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p537 ft2">Bestämmelserna i detta kapitel får inte tillämpas om</P>
<P class="p172 ft42">1. det finns förutsättningar – bortsett från förutsättningen i 25 kap. 11 och 12 §§ om begäran</P>
<P class="p457 ft42">– att tillämpa bestämmelserna i 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§ om uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar, eller</P>
<P class="p538 ft2"><SPAN class="ft1">2. </SPAN>bestämmelserna i 38 kap. om undantag från omedelbar beskattning vid verksamhets- avyttringar skall tillämpas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p172 ft2">Bestämmelserna i detta kapitel får inte tillämpas om be- stämmelserna i 38 kap. om undantag från omedelbar be- skattning vid verksamhetsav- yttringar skall tillämpas.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p505 ft2">9 §</P>
<P class="p539 ft2">Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av följande slag:</P>
<P class="p540 ft2">1. ett svenskt aktiebolag,</P>
<P class="p541 ft1"><SPAN class="ft2">2. </SPAN>ett utländskt bolag, <SPAN class="ft2">eller </SPAN>2. en utländsk motsvarighet till ett svenskt aktiebolag som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat</P>
<P class="p218 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft50">som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller</SPAN></P>
<P class="p220 ft42"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft69">med vilken Sverige har ett skatteavtal samt omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet, </SPAN><SPAN class="ft58">eller</SPAN></P>
<P class="p542 ft3"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft59">ett annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de utländska associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är</SPAN></P>
<P class="p543 ft14">93</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p544 ft2">skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.</P>
<P class="p545 ft32">Skalbolags- och återköpsvillkor- en är inte uppfyllda</P>
<P class="p546 ft1">13 a §</P>
<P class="p178 ft42">Om den avyttrade andelen är en näringsandel och ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelserna i 25 a kap. 14 §, skall andelen under tre år efter avyttringen innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma svenska koncern eller utländska motsvarighet som det köpande företaget.</P>
<P class="p547 ft42">Om villkoret i första stycket inte uppfylls, skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då den omständighet inträffar som med- för att villkoret inte uppfylls.</P>
<P class="p278 ft1">Bestämmelserna i första och andra styckena skall inte tillämpas om särskilda skäl talar mot detta.</P>
<P class="p548 ft1">19 a §</P>
<P class="p235 ft1">Ett uppskovsbelopp avseende en mottagen andel skall inte tas upp vid avyttring av andelen om en kapitalvinst på grund av avyttringen inte skall tas upp enligt bestämmelserna i 25 a kap. Har en kapitalvinst inte upp- kommit, gäller detsamma om, för det fall att en sådan vinst upp- kommit, denna inte skulle ha beskattats enligt de nämnda be- stämmelserna.</P>
<P class="p549 ft14">94</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p550 ft42">Bestämmelserna i första stycket gäller inte om den avyttring som uppskovet avser har skett under år 2001 och, om bestämmelserna i 25 a kap. hade varit tillämpliga då, ersättningen skulle ha tagits upp som kapitalvinst på grund av bestämmelserna i 25 a kap. 14 §. Bestämmelserna i första stycket gäller inte heller om avyttringen gjorts av ett handelsbolag.</P>
<P class="p551 ft44">Bestämmelserna i första stycket gäller inte om den vid andelsbytet avyttrade andelen var en lager- tillgång hos säljaren.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR>
<TD class="tr17 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td151"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td122"><P class="p126 ft2">23 §</P></TD>
<TD class="tr17 td196"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td113"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">Om en mottagen andel av-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">Om en mottagen andel av-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">yttras genom en sådan avyttring</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">yttras genom en sådan avyttring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft2">med</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td203"><P class="p25 ft2">kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p26 ft2">till ett</P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p21 ft2">med</P></TD>
<TD class="tr2 td196"><P class="p15 ft2">kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr2 td113"><P class="p26 ft2">till ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">företag som medför att avdrags-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">företag som medför att avdrags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">rätten för kapitalförlusten skjuts</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p19 ft2">rätten för kapitalförlusten skjuts</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft2">upp</P></TD>
<TD class="tr2 td151"><P class="p32 ft2">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td107"><P class="p524 ft2">25 kap.</P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p26 ft26"><NOBR>28–32</NOBR> <SPAN class="ft8">§§,</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p26 ft2">upp enligt 25 kap. <NOBR><SPAN class="ft1">7–11</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>§§, skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">skall uppskovsbeloppet tas upp</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">uppskovsbeloppet tas upp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">som intäkt först när kapital-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">intäkt först när kapitalförlusten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">förlusten på grund av den</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">på grund av den avyttringen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p26 ft2">avyttringen skall dras av som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2">skall dras av som kostnad.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p15 ft2">kostnad.</P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td196"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td113"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td151"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td204"><P class="p345 ft18">50 kap.</P></TD>
<TD class="tr10 td196"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td113"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td151"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td122"><P class="p126 ft2">10 §</P></TD>
<TD class="tr1 td196"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td113"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td39"><P class="p166 ft2">I</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td127"><P class="p15 ft2">inkomstslaget</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td150"><P class="p26 ft2">näringsverk-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">I inkomstslaget näringsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p15 ft2">samhet skall</P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p32 ft2">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p26 ft2">kapitalförlust</P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p21 ft2">samhet</P></TD>
<TD class="tr2 td196"><P class="p21 ft2">skall en</P></TD>
<TD class="tr2 td113"><P class="p26 ft26">avdragsgill</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">dras av i sin helhet, om inte</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">kapitalförlust dras av i sin</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">något annat anges i 11 §.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">helhet, om inte något annat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td151"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td95"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td205"><P class="p21 ft2">anges i 11 §.</P></TD>
<TD class="tr2 td113"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p552 ft14">95</P>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p553 ft2">En kapitalförlust som upp- kommer när ett svenskt handelsbolag avyttrar en andel i ett annat svenskt handelsbolag skall dras av med 70 procent av förlusten. En kapitalförlust på en andel vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägande- rättsförhållanden eller organisa- toriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock alltid dras av i sin helhet.</P>
<P class="p554 ft2">________________</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">11 §</P>
<P class="p518 ft2">En <SPAN class="ft1">avdragsgill </SPAN>kapitalförlust som uppkommer när ett svenskt handelsbolag avyttrar en andel i ett annat svenskt handelsbolag skall dras av med 70 procent av förlusten. En <SPAN class="ft1">avdragsgill </SPAN>kapital- förlust på en andel vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägande- rättsförhållanden eller organisa- toriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock alltid dras av i sin helhet.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p555 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft55">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002. Om inte annat följer av bestämmelserna i punkterna </SPAN><NOBR>2–8</NOBR> skall följande gälla. Lagen skall tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2002 eller senare. Äldre bestämmelser skall tillämpas på beskattningsår som påbörjats före utgången av år 2001.</P>
<P class="p556 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft31">De nya bestämmelserna i 3 kap. 2 § tredje strecksatsen, 4 kap.</SPAN></P>
<P class="p557 ft2">3 §, 6 kap. 2 § tredje strecksatsen samt 8 och 9 §§, 6 a kap. och 42 kap. 22 § skall tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2003 eller senare. Äldre bestämmelser i 3 kap. 2 § tredje strecksatsen, 4 kap. 3 §, 6 kap. 2 § tredje strecksatsen samt <NOBR>8–10</NOBR> och 12 §§, 13 § utom såvitt avser hänvisningarna till 14 §, 15 och 16 §§ och 42 kap. 22 § skall tillämpas på beskattningsår som påbörjas före utgången av år 2002.</P>
<P class="p558 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft55">De nya bestämmelserna avseende mottagna utdelningar skall tillämpas på utdelningar som tagits upp i räkenskaperna efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser avseende mottagna utdel- ningar skall tillämpas på utdelningar som tagits upp i räkenskaperna före ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p559 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft55">De nya bestämmelserna avseende kapitalvinster och kapital- förluster skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser avseende kapitalvinster och kapitalförluster skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före</SPAN></P>
<P class="p560 ft14">96</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">ikraftträdandet. Har uppskov med beskattningen av en kapitalvinst på en andel medgetts enligt äldre bestämmelser i 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§, skall dock kapitalvinsten inte tas upp som intäkt efter ikraft- trädandet. Detta gäller dock inte om avyttringen har skett under år 2001 och, om de nya reglerna skulle ha varit tillämpliga då, ersätt- ningen skulle ha tagits upp som kapitalvinst på grund av bestämmelserna i 25 a kap. 14 §. Det gäller inte heller om avyttringen har skett under år 2001 och det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag.</P>
<P class="p97 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft66">För utländska skadeförsäkringsföretag som bedrivit verk- samhet från ett fast driftställe i Sverige före ingången av det första beskattningsår på vilket de nya bestämmelserna skall tillämpas gäller följande, om överskott av verksamheten beräknats enligt 39 kap. 10 § i lagens äldre lydelse.</SPAN></P>
<P class="p47 ft2">Som ingående skattemässiga värden för det beskattningsår som anges i första stycket skall anses, för tillgångar marknadsvärdena vid ingången av räkenskapsåret och för förpliktelser de belopp varmed förpliktelserna belastat verksamheten vid den angivna tidpunkten vid en marknadsmässig bedömning. Förpliktelser med anledning av ingångna försäkringsavtal skall dock beräknas enligt de grunder som gäller för beräkning av försäkringstekniska avsättningar enligt bestämmelserna i 7 kap. 1 § samt 2 § första och femte styckena försäkringsrörelselagen (1982:713).</P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft55">Överlåter ett företag som omedelbart före ikraftträdandet var ett förvaltningsföretag enligt den äldre lydelsen av 24 kap. 14 § inom två år efter ikraftträdandet en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening för ett pris som motsvarar det skattemässiga värdet och understiger marknadsvärdet till en fysisk person som är delägare i företaget, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. inte ske.</SPAN></P>
<P class="p48 ft2">Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat andelen för det skattemässiga värdet hos företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren, skall anskaffningsvärdet för andelen anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst.</P>
<P class="p49 ft2"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft37">Om ett fåmansföretag eller ett dotterföretag till ett fåmans- företag inom två år efter ikraftträdandet överlåter en fastighet, som någon gång under tre år före överlåtelsen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en</SPAN></P>
<P class="p561 ft14">97</P>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">delägare i fåmansföretaget, till en fysisk person som är delägare i fåmansföretaget för ett pris som motsvarar det skattemässiga värdet och understiger marknadsvärdet, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. inte ske. Bestämmelsen i 26 kap. 2 § första stycket 5 skall inte tillämpas på utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som hafts före utgången av år 2000.</P>
<P class="p56 ft2">Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat fastigheten för det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren, skall anskaff- ningsvärdet för fastigheten anses utgöras av summan av det skatte- mässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst.</P>
<P class="p56 ft2">Det som sägs om fastighet gäller även andel i privatbostads- företag om den till andelen knutna lägenheten har använts på angivet sätt.</P>
<P class="p563 ft2">8. En sådan kapitalförlust som avses i den bestämmelse som i den äldre lydelsen av lagen var intagen i 25 kap. 30 §, vilken har gjorts före ikraftträdandet och som inte skulle ha varit avdragsgill enligt den nya lydelsen av lagen, får inte dras av om en sådan omständighet som anges i bestämmelsen inträffar efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p564 ft14">98</P>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft18"><SPAN class="ft23">2</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p566 ft18">lag om ändring i lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen</P>
<P class="p567 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1999:1230) om ikraft- trädande av inkomstskattelagen att 4 kap. 86 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr2 td50"><P class="p15 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft18">4 kap.</P>
<P class="p569 ft2">86 §</P>
<P class="p96 ft2">I fråga om sådana internationella andelsbyten som avses i den upphävda lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gräns- överskridande omstruktureringar inom EG och som har skett under åren <NOBR>1995–1998,</NOBR> tillämpas den upphävda lagen och bestäm- melsen i 6 § 1 mom. i den upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt i dess lydelse före ikraftträdandet den 1 januari 1999 av lagen (1998:1606) om ändring i sistnämnda lag.</P>
<P class="p364 ft44">Följer av bestämmelsen i första stycket att vid en avyttring av andel belopp som avser realisa- tionsvinst på grund av avyttring av andelar i det förvärvade bolaget vid ett internationellt andelsbyte skall tas upp, gäller följande. Beloppet skall inte tas upp om en kapitalvinst på grund av avyttringen av andelen inte skall tas upp enligt bestäm- melserna i 25 a kap. inkomst- skattelagen (1999:1229). Har en kapitalvinst inte uppkommit, gäller detsamma om, för det fall att en sådan vinst uppkommit, denna inte skulle ha beskattats enligt de nämnda bestäm- melserna.</P>
<P class="p281 ft2">___________________</P>
<P class="p526 ft14">99</P>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p570 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002. Äldre bestämmelser skall tillämpas på avyttringar före ikraftträdandet.</P>
<P class="p571 ft14">100</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d198x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft18"><SPAN class="ft23">3</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p107 ft18">lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)</P>
<P class="p567 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om kupongskattelagen (1970:624) att 4 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr17 td170"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr17 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr17 td70"><P class="p21 ft1">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr17 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td30"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td107"><P class="p126 ft2">4 §<SPAN class="ft27">18</SPAN></P></TD>
<TD class="tr18 td158"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p26 ft2">Skattskyldighet föreligger för</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p26 ft2">Skattskyldighet föreligger för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">utdelningsberättigad om denne</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td70"><P class="p21 ft2">utdelningsberättigad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td12"><P class="p15 ft2">om</P></TD>
<TD class="tr2 td116"><P class="p26 ft2">denne</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">är fysisk person, som är</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">är fysisk person, som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td30"><P class="p15 ft2">begränsat</P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p572 ft2">skattskyldig,</P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p26 ft2">dödsbo</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td207"><P class="p21 ft2">begränsat skattskyldig,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td206"><P class="p19 ft2">dödsbo</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">efter sådan person eller utländsk</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">efter sådan person eller utländsk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">juridisk person, och utdelningen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2">juridisk person, och utdelningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">ej är hänförlig till inkomst av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">ej är hänförlig till inkomst av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td170"><P class="p15 ft2">näringsverksamhet</P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p26 ft2">som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td70"><P class="p21 ft2">näringsverksamhet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td12"><P class="p15 ft2">som</P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p26 ft2">be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">bedrivits från fast driftställe här</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2">drivits från fast driftställe här i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">i riket. Skattskyldighet före-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">riket. Skattskyldighet föreligger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft2">ligger dock inte för utdelnings-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p21 ft2">dock inte för utdelnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td30"><P class="p15 ft2">berättigad</P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p520 ft2">utländsk</P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p26 ft2">juridisk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td208"><P class="p21 ft2">berättigad</P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p15 ft2">utländsk</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td206"><P class="p26 ft2">juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td79"><P class="p15 ft2">person för sådan <SPAN class="ft1">utdelning som</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr2 td73"><P class="p21 ft2">person för sådan <SPAN class="ft1">del av utdel-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td30"><P class="p15 ft1">delägarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td209"><P class="p26 ft1">är skattskyldiga för</P></TD>
<TD class="tr1 td107"><P class="p21 ft1">ningen</P></TD>
<TD class="tr1 td158"><P class="p403 ft1">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td62"><P class="p32 ft1">motsvarar</P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p26 ft26">belopp</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">enligt 6 kap. <NOBR>13–15</NOBR> §§ <SPAN class="ft2">inkomst-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td73"><P class="p21 ft26">som skall beskattas hos delägaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td170"><P class="p15 ft2">skattelagen (1999:1229).</P></TD>
<TD class="tr2 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td107"><P class="p21 ft1">enligt</P></TD>
<TD class="tr2 td158"><P class="p15 ft26">5 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td62"><P class="p32 ft1">3 § eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td206"><P class="p26 ft26">6 a kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td30"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td70"><P class="p21 ft2">inkomstskattelagen</P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td30"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td86"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td208"><P class="p21 ft2">(1999:1229).</P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft2">För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, kommanditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av närings- verksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig.</P>
<P class="p96 ft2">Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt.</P>
<P class="p48 ft3">Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § <NOBR>2–4</NOBR> inkomstskattelagen.</P>
<P class="p573 ft29"><SPAN class="ft28">18 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1348.</P>
<P class="p574 ft14">101</P>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<P class="p12 ft4">Författningsförslag SOU 2001:11</P>
<P class="p80 ft2">Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, om den innehar 25 procent eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd den 23 juli 1990 antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse den 1 januari</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td45"><P class="p15 ft2">1995 (90/435/EEG).</P></TD>
<TD class="tr7 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr15 td210"><P class="p35 ft2">Skattskyldighet</P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr15 td54"><P class="p19 ft2">föreligger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td45"><P class="p35 ft2">Skattskyldighet</P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p204 ft2">föreligger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">inte </SPAN>heller för utländskt bolag</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1"><SPAN class="ft2">inte </SPAN>för en utländsk juridisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft1">som avses</P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft1">i</P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft1">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p204 ft1">9 § första</P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft1">person</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p343 ft1">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td91"><P class="p19 ft1">utdelningen enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft1">stycket och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td45"><P class="p204 ft1">10 § inkomstskatte-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td210"><P class="p15 ft1">24 kap. <NOBR>16–18</NOBR> §§</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td54"><P class="p19 ft26">inkomstskatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">lagen för utdelning på aktier och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p15 ft26">lagen inte skulle ha tagits upp som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">andelar, om det utländska bolaget</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">intäkt eller enligt 25 a kap. 10, 11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">innehar 25 procent eller mer av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">och 13 §§ samma lag inte kunnat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td166"><P class="p15 ft26">andelskapitalet</P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p121 ft1">i det</P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p204 ft1">utdelande</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p15 ft26">medföra att en kapitalvinst skulle</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft1">bolaget.</P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">ha tagits upp för det fall att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">personen varit ett svenskt aktie-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">bolag. Som förutsättning gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p19 ft1">1. att personen motsvarar ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">sådant svenskt företag som anges i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft1">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p155 ft1">15 §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p126 ft1"><NOBR>1–4</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td54"><P class="p19 ft26">inkomstskatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p15 ft1">lagen, och</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td210"><P class="p35 ft1">2. att personen</P></TD>
<TD class="tr1 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">– i den stat där den hör hemma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">är underkastad en beskattning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td79"><P class="p15 ft1">som är likartad med den som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">gäller för svenska aktiebolag, eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">– hör hemma och är skatt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">skyldig till inkomstskatt i en stat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p15 ft1">som anges i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td196"><P class="p121 ft26">6 a kap. 13 §</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft1">in-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">komstskattelagen, omfattas av ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">skatteavtals regler om begräns-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td51"><P class="p15 ft1">ning av beskattningsrätten</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft1">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft26">har hemvist i staten enligt avtalet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p19 ft1">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">melserna i sjätte stycket skall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td150"><P class="p15 ft26">bestämmelsen</P></TD>
<TD class="tr2 td58"><P class="p367 ft1">i</P></TD>
<TD class="tr2 td122"><P class="p155 ft1">24 kap.</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p19 ft26">13 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td79"><P class="p15 ft1">första stycket 3 inkomstskatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 rowspan=2 class="tr20 td73"><P class="p15 ft2">______________________</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr2 td51"><P class="p15 ft1">lagen inte tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td2"><P class="p15 ft14">102</P></TD>
<TD class="tr10 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td2"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td122"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr10 td12"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p575 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p576 ft14">103</P>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1101x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft18"><SPAN class="ft18">4</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p578 ft18">lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt</P>
<P class="p579 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt</P>
<P class="p327 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att 1 och 3 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p52 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att det i lagen skall införas fem nya paragrafer, <NOBR>18–22</NOBR> §§, av följande lydelse,</P>
<P class="p88 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att det närmast före 18 § skall införas en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr2 td163"><P class="p15 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p580 ft2">1 §<SPAN class="ft27">19</SPAN></P>
<P class="p56 ft2">Om en obegränsat skattskyldig har haft intäkt, eller om en begränsat skattskyldig har haft intäkt hänförlig till ett fast driftställe i Sverige,</P>
<P class="p581 ft2"><SPAN class="ft2">a)</SPAN><SPAN class="ft35">som medtagits vid taxering enligt inkomstskattelagen (1999:1229),</SPAN></P>
<P class="p329 ft2"><SPAN class="ft2">b)</SPAN><SPAN class="ft31">för vilken han beskattats i utländsk stat, och</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">c)</SPAN><SPAN class="ft37">som enligt skattelagstiftningen i den utländska staten anses härröra därifrån,</SPAN></P>
<P class="p120 ft2">har han – med den inskränkning som följer av 2 § – genom avräkning av den del av den utländska skatten som belöper sig på intäkten rätt att erhålla nedsättning av statlig inkomstskatt och kommunal inkomstskatt enligt <NOBR>4–13</NOBR> §§.</P>
<P class="p88 ft2">Motsvarande gäller i tillämpliga delar i fall en fysisk person enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt skall betala fastighetsskatt för en privatbostad som är belägen utomlands.</P>
<P class="p582 ft44">Om ett företag vid en prövning enligt 24 kap. 20 § inkomstskatte- lagen inte kan visa att inkomst- beskattningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt nämnda lag av ett svenskt företag</P>
<P class="p583 ft29"><SPAN class="ft28">19 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1349.</P>
<P class="p128 ft14">104</P>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p584 ft42">med motsvarande inkomster men övriga förutsättningar för skatte- frihet för utdelningen är upp- fyllda, gäller följande. Utöver den avräkning som medges enligt första stycket och enligt dubbelbe- skattningsavtal, har företaget rätt att genom avräkning erhålla nedsättning av statlig inkomst- skatt med ett belopp som mot- svarar tretton procent av utdel- ningens bruttobelopp. Vid en sådan avräkning gäller <NOBR>4–13</NOBR> §§ i tillämpliga delar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p172 ft2">Med utländsk skatt avses i denna lag följande skatter som betalats till en utländsk stat, delstat eller lokal myndighet:</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p12 ft2">3 §</P>
<P class="p585 ft2">Med utländsk skatt avses i denna lag, <SPAN class="ft1">om inte annat följer av 18 §, </SPAN>följande skatter som betalats till en utländsk stat, delstat eller lokal myndighet:</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft31">allmän slutlig skatt på inkomst,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft55">skatt som är jämförlig med den statliga fastighetsskatten och som tagits ut på i utlandet belägen fastighet eller privatbostad,</SPAN></P>
<P class="p96 ft3"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft22">skatt som beräknats på schablonintäkt eller liknande på i utlandet belägen fastighet eller privatbostad,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft66">skatt som beräknats på grundval av fraktintäkter, biljett- intäkter eller annan jämförlig grund som uppburits i den utländska staten av skattskyldig som bedriver sjöfart eller luftfart i internationell trafik.</SPAN></P>
<P class="p586 ft2">Med utländsk skatt avses även sådana belopp som anges i 5 § b och c.</P>
<P class="p587 ft14">105</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p276 ft32">Nedsättning av inkomstskatt till följd av beskattning enligt 6 a kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p588 ft1">18 §</P>
<P class="p249 ft1">En delägare i en utländsk juridisk person som med tillämpning av bestämmelserna i 6 a kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) tar upp en andel av ett överskott hos personen som intäkt har rätt att genom avräk- ning av utländsk skatt hos personen erhålla nedsättning av statlig och kommunal inkomst- skatt.</P>
<P class="p250 ft42">Avräkning skall ske med samma andel av den utländska skatten som den andel av över- skottet som tagits upp som intäkt.</P>
<P class="p238 ft42">Med utländsk skatt hos per- sonen avses allmän slutlig skatt på inkomst under beräknings- perioden och källskatter i andra stater än den stat där personen hör hemma på inkomst som personen erhållit under perioden. Beräkningsperiod har den inne- börd som anges i 6 a kap. 16 § in- komstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p509 ft1">19 §</P>
<P class="p240 ft1">Avräkning skall ske från kvarstående svensk skatt på grund av taxering det år då överskottet tas upp som intäkt.</P>
<P class="p238 ft44">Med kvarstående svensk skatt avses den statliga och kommunala inkomstskatt som återstår sedan avräkning enligt bestämmelserna</P>
<P class="p13 ft14">106</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p589 ft1">i <NOBR>1–13</NOBR> §§ har skett.</P>
<P class="p270 ft1">20 §</P>
<P class="p245 ft1">För annan delägare än fysisk person eller dödsbo får avräkning inte ske med större belopp än 28 procent av det belopp som tas upp som intäkt.</P>
<P class="p270 ft1">21 §</P>
<P class="p217 ft42">Till den del avräkning inte kan ske på grund av att den kvar- stående svenska skatten är lägre än det belopp som sammanlagt skall avräknas, skall skillnaden anses som sådan utländsk skatt som anges i 18 § tredje stycket och som skall avräknas från den kvarstående svenska skatt som tas ut på grund av taxering det följande taxeringsåret.</P>
<P class="p287 ft1">22 §</P>
<P class="p245 ft1">Bestämmelsen i 13 § första stycket skall tillämpas.</P>
<P class="p590 ft2">________________________</P>
<P class="p591 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002.</P>
<P class="p592 ft14">107</P>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1105x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft18"><SPAN class="ft18">5</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p593 ft18">lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)</P>
<P class="p594 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990:324) att 4 kap. 17 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t50">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr2 td163"><P class="p15 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p595 ft18">4 kap.</P>
<P class="p596 ft2">17 §<SPAN class="ft27">20</SPAN></P>
<P class="p59 ft2">Eftertaxering får också ske</P>
<P class="p323 ft3"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft81">vid rättelse av felräkning, misskrivning eller annat uppenbart förbiseende,</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft31">när kontrolluppgift som skall lämnas utan föreläggande enligt lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter saknats eller varit felaktig,</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft80">när en ändring av taxeringsbeslut föranleds av beslut som anges i 13 § andra stycket </SPAN><NOBR>1–4,</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p597 ft2">4. när en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som har föreskrivits i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller inte har iakttagit ett annat villkor i beslutet.</P>
<P class="p598 ft2">_______________________</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p599 ft2">4. när en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som har föreskrivits i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller inte har iakttagit ett annat villkor i beslutet, <SPAN class="ft1">eller</SPAN></P>
<P class="p600 ft1">5. om ett sådant beslut om utländsk beskattning som avses i 6 a kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229) undanröjts eller ändrats.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p177 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2003 eller senare.</P>
<P class="p601 ft29"><SPAN class="ft28">20 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1261.</P>
<P class="p519 ft14">108</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1106x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft18"><SPAN class="ft23">6</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p602 ft18">lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter</P>
<P class="p603 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:325) om själv- deklaration och kontrolluppgifter</P>
<P class="p186 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att 2 kap. 13 och 20 §§ skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p476 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att rubriken närmast före 2 kap. 27 § skall ha följande lydelse,</P>
<P class="p604 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 2 kap. 18 a och 27 a §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr2 td50"><P class="p15 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p605 ft18">2 kap.</P>
<P class="p606 ft2">13 §<SPAN class="ft27">21 </SPAN>Särskild självdeklaration skall lämnas om</P>
<P class="p188 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft31">den skattskyldige är annan juridisk person än dödsbo,</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft55">den skattskyldige är skyldig att i självdeklaration lämna upp- gift om inkomst av näringsverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft80">den skattskyldige är företagsledare eller delägare i fåmans- företag, fåmansägt handelsbolag, företag som enligt 3 § 12 a mom. fjärde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall behandlas som fåmansföretag eller, om uppgifter skall lämnas enligt 24 §, i företag som upphört vara sådant företag,</SPAN></P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft80">den skattskyldige enligt 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483) skall redovisa utgående och ingående mervärdesskatt i sin självdeklaration,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p172 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft55">den skattskyldige inte varit bosatt i Sverige under hela beskattningsåret, </SPAN><SPAN class="ft1">eller</SPAN></P>
<P class="p3 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft31">den skattskyldige inte mot- tagit förtryckt blankett för för- enklad självdeklaration senast den 15 april taxeringsåret.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p346 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft55">den skattskyldige inte varit bosatt i Sverige under hela beskattningsåret,</SPAN></P>
<P class="p346 ft3"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft81">den skattskyldige inte mot- tagit förtryckt blankett för</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr2 td24"><P class="p15 ft2">förenklad</P></TD>
<TD class="tr2 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td92"><P class="p19 ft2">självdeklaration</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td24"><P class="p15 ft30">senast</P></TD>
<TD class="tr9 td42"><P class="p15 ft30">den</P></TD>
<TD class="tr9 td153"><P class="p195 ft30">15</P></TD>
<TD class="tr9 td200"><P class="p19 ft30">april</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p12 ft2">taxeringsåret, <SPAN class="ft1">eller</SPAN></P>
<P class="p452 ft1">7. den skattskyldige är delägare</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p607 ft29"><SPAN class="ft28">21 </SPAN>Senaste lydelse 1999:1056.</P>
<P class="p608 ft14">109</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1107x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p609 ft44">i en utländsk juridisk person i den mening som avses i 6 a kap. 3, 5 och 6 §§ inkomstskattelagen (1999:1229).</P>
<P class="p610 ft1">18 a §</P>
<P class="p611 ft42">Om den skattskyldige är del- ägare i en utländsk juridisk person i den mening som avses i 6 a kap. <NOBR>3–6</NOBR> §§ inkomstskatte- lagen (1999:1229), skall han lämna identifikationsuppgifter för personen. Är den skattskyldige skyldig att ta upp en intäkt enligt 18 § det nämnda kapitlet, skall han lämna de uppgifter som behövs för att beräkna intäkten.</P>
<P class="p612 ft42">Om den skattskyldige inte kan avgöra om skyldighet att ta upp en intäkt föreligger eller om han inte har tillgång till de uppgifter som behövs för att beräkna intäkten, skall det anges. I sådant fall skall de uppgifter lämnas som behövs för att tillämpa bestäm- melsen i 6 a kap. 20 § första stycket inkomstskattelagen, om det inte är obehövligt på grund av bestämmelserna i 6 a kap. 20 § tredje stycket <NOBR>2–4</NOBR> inkomstskatte- lagen.</P>
<P class="p613 ft2">20 §<SPAN class="ft27">22</SPAN></P>
<P class="p88 ft2">Företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag skall, i stället för att lämna sådana uppgifter som anges i 19 § första stycket, till sin självdeklaration foga sin årsredovisning.</P>
<P class="p56 ft25"><SPAN class="ft3">Utländskt </SPAN>skadeförsäkrings- <SPAN class="ft3">Utländskt </SPAN>försäkringsföretag företag som drivit försäkrings- som bedrivit verksamhet avse-</P>
<P class="p127 ft29"><SPAN class="ft28">22 </SPAN>Senaste lydelse 1996:1210.</P>
<P class="p128 ft14">110</P>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t52">
<TR>
<TD class="tr0 td73"><P class="p15 ft1">rörelse i Sverige, skall i stället för</P></TD>
<TD class="tr0 td72"><P class="p15 ft26">ende skadeförsäkring vid ett fast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">vad som anges i 19 § i själv-</P></TD>
<TD class="tr2 td72"><P class="p15 ft26">driftställe i Sverige skall, i stället</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">deklarationen lämna uppgift om</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft1">för att lämna sådana uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft1">premieinkomsten i Sverige.</P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft26">som anges i 19 § första stycket, till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft1">sin självdeklaration foga sitt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td73"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td72"><P class="p15 ft1">årsbokslut.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p96 ft2">Den som enligt 39 kap. 25 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall schablonbeskattas för intäkt av fastighet skall, såvitt avser fastighetsinnehavet, i stället för vad som anges i 19 § i själv- deklarationen lämna uppgift om de intäkter och omkostnader som</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t53">
<TR>
<TD class="tr14 td0"><P class="p15 ft2">anges i förstnämnda lagrum.</P></TD>
<TD class="tr14 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td0"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td0"><P class="p15 ft18">Anmälningsskyldighet</P></TD>
<TD class="tr18 td155"><P class="p15 ft18">om</P></TD>
<TD class="tr18 td0"><P class="p15 ft18">Anmälningsskyldighet</P></TD>
<TD class="tr18 td31"><P class="p15 ft18">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td73"><P class="p15 ft18">nedsättning av utländsk skatt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td72"><P class="p15 ft18">nedsättning av utländsk skatt<SPAN class="ft84">,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td155"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td0"><P class="p15 ft32">m.m.</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p614 ft1">27 a §</P>
<P class="p310 ft1">Om ett sådant beslut om utländsk beskattning som avses i 6 a kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229) undanröjs eller ändras, skall delägaren anmäla detta till skattemyndigheten inom tre månader från det att del- ägaren fick del av det nya beslutet. Till anmälan skall fogas beslutet eller bestyrkt kopia av detta<SPAN class="ft2">.</SPAN></P>
<P class="p554 ft2">_________________</P>
<P class="p615 ft3"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft81">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2003 års taxering.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft55">De nya bestämmelserna i 2 kap. 13 och 18 a §§ skall tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2003 eller senare.</SPAN></P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft37">Äldre bestämmelser i 2 kap. 20 § skall tillämpas på beskatt- ningsår som påbörjats före ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p616 ft14">111</P>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft18"><SPAN class="ft18">7</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p617 ft18">lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m.</P>
<P class="p618 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. att det i lagen skall införas en ny paragraf, 26 a §, samt närmast före 26 a § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr17 td211"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr17 td205"><P class="p20 ft1">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr17 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr18 td212"><P class="p20 ft32">Bokföring och revision för verk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p20 ft85">samhet genom generalagent eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td212"><P class="p20 ft85">generalrepresentation i vissa fall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td48"><P class="p15 ft1">26 a §</P></TD>
<TD class="tr18 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr18 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td205"><P class="p619 ft1">Bestämmelserna i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td104"><P class="p19 ft26"><NOBR>11–14</NOBR> a §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td212"><P class="p20 ft26">om bokföring och revision gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p20 ft1">även</P></TD>
<TD class="tr1 td31"><P class="p343 ft26">för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr1 td213"><P class="p19 ft1">verksamhet avseende</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td98"><P class="p20 ft1">skadeförsäkring</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p156 ft1">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td104"><P class="p19 ft1">bedrivs i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p20 ft1">Sverige av en utländsk försäk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr2 td205"><P class="p20 ft1">ringsgivare genom</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td104"><P class="p19 ft1">en sådan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td163"><P class="p20 ft1">generalagent</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td156"><P class="p195 ft26">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td104"><P class="p19 ft26">generalrep-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p20 ft1">resentation som avses i 1 kap. 9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td212"><P class="p20 ft26">respektive 12 § lagen (1998:293)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td163"><P class="p20 ft1">om utländska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td85"><P class="p19 ft26">försäkringsgivares</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p20 ft1">verksamhet i Sverige. En förut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td214"><P class="p20 ft1">sättning</P></TD>
<TD class="tr1 td144"><P class="p343 ft1">är</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft26">att</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td92"><P class="p19 ft1">verksamheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td212"><P class="p20 ft1">utgör ett sådant fast driftställe</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p20 ft26">som avses i 2 kap. 29 § inkomst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td133"><P class="p20 ft1">skattelagen (1999:1229).</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p619 ft1">Vid tillämpning av bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr2 td212"><P class="p20 ft1">melsen i första stycket första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td163"><P class="p20 ft26">meningen skall</P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td214"><P class="p619 ft1">– det</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td173"><P class="p620 ft26">bortses</P></TD>
<TD class="tr1 td39"><P class="p344 ft26">från</P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p157 ft1">1 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft1">2 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td48"><P class="p20 ft1">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td184"><P class="p18 ft1">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td156"><P class="p344 ft1">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td104"><P class="p19 ft1">meningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr1 td212"><P class="p20 ft26">lagen om utländska försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr1 td133"><P class="p20 ft26">givares verksamhet i Sverige,</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td48"><P class="p619 ft1">–</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td92"><P class="p621 ft26">verksamheten</P></TD>
<TD class="tr1 td159"><P class="p15 ft1">anses</P></TD>
<TD class="tr1 td5"><P class="p19 ft26">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td211"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td48"><P class="p20 ft1">filial,</P></TD>
<TD class="tr2 td31"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td144"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td39"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td159"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td5"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p622 ft14">112</P>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p623 ft42"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft86">försäkringsgivaren, obero- ende av det faktiska förhållandet, anses lyda under lagstiftningen i en stat inom Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet, och</SPAN></P>
<P class="p218 ft1"><SPAN class="ft26">–</SPAN><SPAN class="ft70">den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige eller som på motsvarande sätt företräder återförsäkrings- rörelse anses som verkställande direktör.</SPAN></P>
<P class="p624 ft2">_________________</P>
<P class="p625 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002. Äldre bestämmelser tillämpas på räkenskapsår som påbörjats före ikraftträdandet.</P>
<P class="p626 ft14">113</P>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft18"><SPAN class="ft18">8</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p627 ft18">lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige</P>
<P class="p618 ft3">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige att 1 kap. 9 och 12 §§ skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr2 td163"><P class="p15 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p628 ft18">1 kap.</P>
<P class="p629 ft2">9 §</P>
<P class="p52 ft2">Med generalagent avses i denna lag en fysisk eller juridisk person som har till uppgift att leda och sköta en utländsk försäkrings- givares försäkringsrörelse i Sverige. En utländsk försäkringsgivare får i Sverige inte representeras av mer än en generalagent.</P>
<P class="p59 ft2">Generalagenten skall vara bosatt eller ha sitt säte i Sverige.</P>
<P class="p52 ft2">Den som är underårig, i konkurs eller underkastad närings- förbud eller som har förvaltare enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken kan inte vara generalagent.</P>
<P class="p56 ft2">Den utländska försäkringsgivaren skall utfärda fullmakt för generalagenten att ingå för försäkringsgivaren bindande rätts- handlingar med tredje man samt att ta emot stämning för den utländska försäkringsgivaren och själv eller genom annan tala och svara för denna.</P>
<P class="p88 ft2">Om den utländska försäkringsgivaren använder en juridisk person som generalagent skall den juridiska personen utse en fysisk person som ombud. Denne skall uppfylla de krav som ställs i andra stycket. I ett sådant fall skall den fullmakt som avses i tredje stycket ställas till ombudet.</P>
<P class="p224 ft1">För verksamhet som drivs genom generalagent gäller, för- utom bestämmelserna i denna lag, 26 a § lagen (1992:160) om utländska filialer m.m.</P>
<P class="p630 ft14">114</P>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningsförslag</P>
<P class="p361 ft2">12 §</P>
<P class="p96 ft2">Med generalrepresentation avses en utländsk försäkrings- sammanslutnings representation i Sverige. Generalrepresentationen skall förestås av ett ombud som ansvarar för den verksamhet som försäkringsgivaren i sammanslutningen driver enligt denna lag.</P>
<P class="p47 ft2">Ett ombud för en försäkringsgivare i en sammanslutning skall vara bosatt i Sverige. Den som är underårig, i konkurs eller underkastad näringsförbud eller som har förvaltare enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken kan inte vara ombud.</P>
<P class="p47 ft2">De försäkringsgivare som hör till sammanslutningen skall utfärda fullmakt för ombudet att vid tvister som rör ingångna försäkringsavtal ingå för försäkringsgivarna bindande rätts- handlingar och att för deras räkning ta emot stämning samt själv</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr14 td131"><P class="p125 ft2">eller genom annan tala och svara för dem.</P></TD>
<TD class="tr14 td107"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td100"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td131"><P class="p204 ft1">För</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td137"><P class="p15 ft1">verksamhet som</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p19 ft26">drivs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td131"><P class="p524 ft1">genom</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr2 td70"><P class="p19 ft1">generalrepresentation</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr1 td29"><P class="p19 ft1">gäller, förutom bestämmelserna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td131"><P class="p189 ft1">denna</P></TD>
<TD class="tr1 td107"><P class="p381 ft1">lag,</P></TD>
<TD class="tr1 td100"><P class="p15 ft1">26 a §</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p19 ft87">lagen</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p631 ft1">(1992:160) om utländska filialer m.m.</P>
<P class="p632 ft2">_________________</P>
<P class="p633 ft2">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002. Äldre bestämmelser tillämpas på räkenskapsår som påbörjats före ikraftträdandet.</P>
<P class="p634 ft14">115</P>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1113x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft18"><SPAN class="ft18">9</SPAN><SPAN class="ft24">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p593 ft18">lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343)</P>
<P class="p618 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om skatteregisterlagen (1980:343) att 7 § skall ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr2 td73"><P class="p15 ft1">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr2 td163"><P class="p15 ft26">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p635 ft89">7 §<SPAN class="ft88">23</SPAN></P>
<P class="p636 ft2">För fysisk och juridisk person får, utöver de uppgifter som anges i 5 och 6 §§, det centrala skatteregistret innehålla följande uppgifter.</P>
<P class="p637 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft90">Sådana uppgifter om ägarförhållandena i fåmansföretag, företag som enligt 57 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall behandlas som fåmansföretag, fåmanshandelsbolag och dotterföretag som avses i 2 kap. 16 § lagen (1990:325) om själv- deklaration och kontrolluppgifter, uppgift om företagsledare i dessa företag samt uppgift om delägare i enkelt bolag och partrederi.</SPAN></P>
<P class="p638 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft37">Uppgifter angående avslutad revision, verkställt besök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen (1990:324) eller 14 kap. 6 § skattebetalningslagen (1997:483). För varje sådan åtgärd får anges tid, art, beskattningsperiod, skatteslag, myndighets beslut om beloppsmässiga ändringar av skatt eller underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida bokföringsskyldighet har fullgjorts.</SPAN></P>
<P class="p639 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft52">Uppgift om registrering av skyldighet att betala skatt, uppgift om innehav av skattsedel på preliminär skatt, uppgifter om beslut om återkallelse av </SPAN><NOBR>F-skattsedel</NOBR> med angivande av skälen för beslutet, uppgifter som behövs för att bestämma skatt enligt skattebetalningslagen, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter och mervärdesskattelagen (1994:200) samt uppgifter om redovisning, inbetalning och återbetalning av sådana skatter eller avgifter.</P>
<P class="p640 ft3"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft65">Uppgift om maskinellt framställt förslag till beslut om beskattning.</SPAN></P>
<P class="p127 ft29"><SPAN class="ft28">23 </SPAN>Senaste lydelse 2000:1381.</P>
<P class="p128 ft14">116</P>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft37">Uppgift om ansökan om anstånd med att lämna deklaration, uppgift om beslut om anstånd med att lämna deklaration och med att betala skatt, dock ej skälen för ansökningarna eller besluten, samt uppgift om att laga förfall föreligger för underlåtenhet att fullgöra deklarationsskyldighet.</SPAN></P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft33">Administrativa och tekniska uppgifter som behövs för beskattningen.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft90">Uppgifter som skall lämnas i förenklad självdeklaration, särskild självdeklaration enligt 2 kap. 10 § första stycket punkterna </SPAN><NOBR>2–4</NOBR> och andra stycket lagen om självdeklaration och kontroll- uppgifter samt uppgifter som skall lämnas enligt 2 kap. 25 § lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter.</P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft2">8.</SPAN><SPAN class="ft31">Uppgift om beslut om beskattning, dock ej skälen för beslutet och uppgift om utmätning enligt 18 kap. 9 § skattebetalningslagen.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">9.</SPAN><SPAN class="ft33">Uppgift om att fordran mot personen registrerats hos kronofogdemyndighet, uppgift om indrivningsresultat, uppgift om att en person ålagts betalningsskyldighet i egenskap av bolagsman eller företrädare för en juridisk person, uppgift om beslut om skuldsanering, ackord, likvidation eller konkurs samt uppgift om betalningsinställelse.</SPAN></P>
<P class="p642 ft2"><SPAN class="ft2">10.</SPAN><SPAN class="ft31">Uppgift om antal anställda och de anställdas personnummer.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">11.</SPAN><SPAN class="ft66">Uppgift om telefonnummer, särskild adress för skattse- delsförsändelse samt namn, adress och telefonnummer för ombud.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">12.</SPAN><SPAN class="ft21">Uppgift från kontrolluppgift som enligt 3 kap. lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter skall lämnas utan före- läggande samt från sådan särskild uppgift som avses i 2 kap. 19 § lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension.</SPAN></P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">13.</SPAN><SPAN class="ft66">Uppgift om beteckning, köpeskilling, basvärde, delvärde, taxeringsvärde, omräknat delvärde, beskattningsnatur, typ av fång och tidpunkt för fånget för fastighet som ägs eller innehas av personen, andelens storlek om fastigheten har flera ägare och övriga uppgifter som behövs för beräkning av statlig fastighetsskatt samt uppgift som behövs för värdering av bostad på fastighet.</SPAN></P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft2">14.</SPAN><SPAN class="ft37">Uppgift om tid och art för planerad eller pågående revision samt beskattningsperiod och skatteslag som denna avser samt uppgift om tid för planerat besök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen eller 14 kap. 6 § skattebetalnings- lagen.</SPAN></P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft2">15.</SPAN><SPAN class="ft53">Uppgift om postgiro- och bankgironummer, om personen är näringsidkare samt, om fullmakt lämnats för bank- eller postgiro</SPAN></P>
<P class="p643 ft14">117</P>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p644 ft2">att ta emot skatteåterbetalning på ett konto, datum för fullmakten samt kontots nummer och typ.</P>
<P class="p323 ft3"><SPAN class="ft2">16.</SPAN><SPAN class="ft81">Uppgift om antal dagar för vilka den skattskyldige uppburit sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen.</SPAN></P>
<P class="p328 ft2"><SPAN class="ft2">17.</SPAN><SPAN class="ft31">Uppgift om omsättning i näringsverksamhet.</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">18.</SPAN><SPAN class="ft55">Uppgifter angående resultat av bruttovinstberäkning, annan beräkning av relationstal eller liknande, skönsmässig beräkning och belopp som under beskattningsåret stått till förfogande för levnadskostnader.</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">19.</SPAN><SPAN class="ft31">Uppgift från centrala bilregistret om innehav av fordon samt om fordonets registreringsnummer, märke, typ och årsmodell samt tillstånd enligt yrkestrafiklagen (1998:490) och lagen (1998:492) om biluthyrning.</SPAN></P>
<P class="p639 ft2"><SPAN class="ft2">20.</SPAN><SPAN class="ft31">Uppgift för beräkning av skattereduktion för fackförenings- avgift, uppgifter enligt 6 § första och andra styckena lagen (1993:672) om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus, uppgifter enligt 7 § lagen (1995:1623) om skatte- reduktion för riskkapitalinvesteringar, uppgifter enligt 6 § första och andra styckena lagen (1996:725) om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus för bestämmande av skattereduktion enligt nämnda lagar samt uppgift om beslut om sådan skattereduktion, uppgifter för bestämmande av skatte- reduktion enligt lagen (1996:1231) om skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall vid </SPAN><NOBR>1997–2001</NOBR> års taxeringar samt uppgift om beslut om sådan skattereduktion, uppgifter enligt 12 § första stycket lagen (2000:1380) om skattereduktion för utgifter för vissa anslutningar för tele- och datakommunikation samt uppgift om beslut om sådan skattereduktion.</P>
<P class="p645 ft2"><SPAN class="ft2">21.</SPAN><SPAN class="ft52">Uppgift om bosättningsland och tidpunkt för byte av bosätt- ningsland.</SPAN></P>
<P class="p323 ft2"><SPAN class="ft2">22.</SPAN><SPAN class="ft52">Uppgifter om antal årsanställda i en koncern i fall som avses i 2 kap. 16 § sista stycket lagen om självdeklaration och kontroll- uppgifter, totalt respektive i Sverige, koncernomsättning och koncernbalansomslutning för koncernmoderföretag.</SPAN></P>
<P class="p639 ft2"><SPAN class="ft2">23.</SPAN><SPAN class="ft80">Uppgift om beteckning på ersättningsbostad som avses i 47 kap. 5 § inkomstskattelagen, uppskovsavdragets storlek, belopp som enligt 47 kap. 11 § nämnda lag skall minska anskaffnings- utgiften samt, om ersättningsbostaden utgörs av bostad som avses i 47 kap. 5 § andra stycket nämnda lag, föreningens eller bolagets organisationsnummer och namn.</SPAN></P>
<P class="p646 ft14">118</P>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td53"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td54"><P class="p15 ft19">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2"><SPAN class="ft2">24.</SPAN><SPAN class="ft55">Uppgift som skall lämnas enligt 10 kap. 17 § första stycket 5 och andra stycket samt 33 § skattebetalningslagen.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">25.</SPAN><SPAN class="ft66">Uppgifter från aktiebolagsregistret om styrelseledamöter, verkställande direktör, firmatecknare och revisor, om att styrelsen inte är fulltalig eller att årsredovisning inte har lämnats i tid, om företagsrekonstruktion och fusion samt uppgifter från handels- och föreningsregistret om firmatecknare, revisor och företags- rekonstruktion.</SPAN></P>
<P class="p48 ft2"><SPAN class="ft2">26.</SPAN><SPAN class="ft90">Uppgifter från Alkoholinspektionen om tillstånd enligt alkohollagen (1994:1738) och om omsättning enligt restaurang- rapport.</SPAN></P>
<P class="p64 ft2"><SPAN class="ft2">27.</SPAN><SPAN class="ft66">Uppgifter från länsarbetsnämnder om beslut om arbets- marknadspolitiska åtgärder samt utbetalat belopp och datum för utbetalningen.</SPAN></P>
<P class="p110 ft2"><SPAN class="ft2">28.</SPAN><SPAN class="ft31">Uppgifter från Tullverket om debiterad mervärdesskatt vid import, exportvärden, antal import- och exporttillfällen samt de</SPAN></P>
<P class="p144 ft2">tidsperioder som uppgifterna avser samt uppgifter från verket som behövs för tillämpningen av 3 kap. 30 § andra stycket mervärdes- skattelagen.</P>
<P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">29.</SPAN><SPAN class="ft66">Uppgifter från Riksförsäkringsverket om försäkring mot kostnader för sjuklön såvitt avser arbetsgivarens organisations- eller personnummer, beräknad lönesumma, datum då försäkringen börjat gälla och datum för förändring av lönesumma, om sjukpenninggrundande inkomst av annat förvärvsarbete såvitt avser den försäkrades personnummer och datum för inkomstanmälan samt om utsänd person såvitt avser uppgifter från intyg om tillämplig lagstiftning och intyg om utsändning.</SPAN></P>
<P class="p112 ft3"><SPAN class="ft2">30.</SPAN><SPAN class="ft53">Uppgift om att en näringsidkare ingår i en sådan mervärdes- skattegrupp som avses i 6 a kap. 1 § mervärdesskattelagen.</SPAN></P>
<P class="p96 ft2"><SPAN class="ft2">31.</SPAN><SPAN class="ft80">Uppgift om uppskovsbelopp vid andelsbyte enligt 49 kap. inkomstskattelagen, namn och organisationsnummer på det överlåtna företaget, antal andelar som lämnats som ersättning vid andelsbytet samt namn och organisationsnummer på det köpande företaget samt de övriga uppgifter som behövs för beskattning av uppskovsbelopp.</SPAN></P>
<P class="p481 ft1"><SPAN class="ft26">32.</SPAN><SPAN class="ft91">Uppgift om</SPAN></P>
<P class="p647 ft42">uppskovsbelopp vid koncerninterna andelsavyttringar enligt 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§ inkomstskattelagen, namn och organisationsnummer på det</P>
<P class="p648 ft14">119</P>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p649 ft1">överlåtna företaget, antalet över- låtna andelar samt de övriga uppgifter som behövs för beskatt- ning av vinsten.</P>
<P class="p9 ft2">33. Uppgift om avgiftsskyldighet till annat registrerat trossam- fund än Svenska kyrkan och uppgift om tillhörighet till icke- territoriell församling inom Svenska kyrkan.</P>
<P class="p632 ft2">______________________</P>
<P class="p650 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas då eller senare.</P>
<P class="p651 ft14">120</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1118x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p652 ft93"><SPAN class="ft10">1</SPAN><SPAN class="ft92">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar</SPAN></P>
<P class="p653 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Under förutsättning att EU:s uppförandekod för företagsbeskattning inte lägger hinder i vägen skall beskatt- ningen av vinster på näringsbetingade andelar avskaffas i kombination med att de s.k. <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> ändras. Ändringarna skall innebära dels att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> kan ske även av inkomst hos utländska företag som en svensk fysisk eller juridisk person äger indirekt genom ett eller flera andra utländska företag, dels att inriktningen av <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> i huvudsak begränsas till inkomster av passiv verksamhet.</P>
<P class="p654 ft2">Den statsfinansiella nettokostnaden för dessa och övriga förslag har beräknats till 0,2 miljarder kr. Kostnaden skall finansieras genom att procenttalet för beräkning av det största belopp med vilket juridiska personer får göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond sänks. Kostnaden motsvarar en sänkning av procenttalet med 1,45 enheter.</P>
<P class="p655 ft2">I detta kapitel behandlas frågor om ett avskaffande av beskatt- ningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar i förening med åtgärder mot visst skattearbitrage. Beträffande bakgrunden till att dessa frågor tas upp av utredningarna, se skrivelsen till statsrådet Bosse Ringholm.</P>
<P class="p64 ft2">Redogörelser för utländsk rätt avseende främst den skatte- mässiga behandlingen av utdelningar och kapitalvinster på andelar samt regler avseende s.k. <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> finns i <SPAN class="ft1">Bilaga 1</SPAN>. I <SPAN class="ft1">Bilaga 2 </SPAN>finns det en redogörelse av professor Leif Mutén för en skatte- reform i Tyskland som har trätt i kraft den 1 januari 2001. I <SPAN class="ft1">Bilaga 3 </SPAN>redovisas en enkätundersökning om svenska företags dotter- och intresseföretag i främst stater med vilka Sverige saknar skatteavtal. Den innehåller i huvudsak uppgifter om finansiella och totala intäkter hos företagen samt verksamhetsinriktningar. Enligt undersökningen utgjorde de totala intäkterna under år 1998 hos</P>
<P class="p656 ft14">121</P>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">dessa företag 55,3 miljarder kr, varav 2,7 miljarder kr finansiella intäkter. Särskilt det senare beloppet är dock behäftat med en betydande osäkerhet. De fem jurisdiktionerna med de största icke- finansiella intäkterna var Hong Kong, Portugal, Taiwan, Chile och Ghana. Motsvarande i fråga om finansiella intäkter var Luxemburg, Estland, Guernsey, Jamaica och Liberia. Undersökningen har tjänat som en allmän bakgrund i arbetet och har också gett viss konkret vägledning (avsnitt 3.2.3).</P>
<P class="p657 ft6"><SPAN class="ft5">1.1</SPAN><SPAN class="ft94">Näringsbetingade andelar – kapitalplaceringsandelar</SPAN></P>
<P class="p658 ft2">I fråga om andelar som är kapitaltillgångar skiljer man mellan näringsbetingade andelar och övriga andelar. Andelar som tillhör den senare gruppen brukar kallas <SPAN class="ft1">kapitalplaceringsandelar</SPAN>.</P>
<P class="p56 ft3">Med en <SPAN class="ft25">näringsbetingad andel </SPAN>avses enligt 24 kap. 16 § inkomst- skattelagen (1999:1229), <SPAN class="ft25">IL</SPAN>, en andel som är kapitaltillgång hos ägarföretaget om någon av följande förutsättningar är uppfylld:</P>
<P class="p659 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">Det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets andelar vid be- skattningsårets utgång i det företag som andelen avser mot- svarar 25 % eller mer av röstetalet för samtliga andelar i företaget (</SPAN><SPAN class="ft1">röstvillkoret</SPAN>).</P>
<P class="p660 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft80">Det görs sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära (</SPAN><SPAN class="ft1">betingandevillkoret</SPAN>).</P>
<P class="p661 ft2">Ett rörelsedrivande aktiebolag beskattas för utdelning på kapital- placeringsandelar men inte på näringsbetingade andelar. Skälet för skattefriheten för utdelning på näringsbetingade andelar är att beskattning av en rörelsevinst i fler än två led – en gång på bolags- nivån och en gång på ägarnivån – skall undvikas. Någon mot- svarande reglering för kapitalvinster finns inte. För ett rörelse- drivande aktiebolag är således utdelningar på näringsbetingade andelar skattefria medan kapitalvinster på sådana andelar beskattas. I fråga om kapitalplaceringsandelar beskattas såväl utdelningar som kapitalvinster. Beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar kallas i det följande för <SPAN class="ft1">BKN</SPAN>.</P>
<P class="p662 ft14">122</P>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td143"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td215"><P class="p15 ft19">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p663 ft5"><SPAN class="ft5">1.2</SPAN><SPAN class="ft95">För- och nackdelar med BKN</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">I sådana fall då en kapitalvinst inte har kunnat undvikas genom skatteplanering leder BKN till en kostnad för överlåtelser med vinst av dotter- och intresseföretag mellan parter som inte ingår i samma koncern. Det beror på att en överlåtelse av andelar i ett företag som stigit i värde under innehavstiden medför att ett skatteled tillkommer som inte skulle finnas förutan överlåtelsen. Det uppkommer en dubbelbeskattning i bolagssektorn. Totalt sett, dvs. om hänsyn tas även till beskattning i ägarledet, blir det en trippelbeskattning.</P>
<P class="p64 ft2">Detta är tydligt om det överlåtna företaget har stigit i värde på grund av att beskattade vinster plöjts ned i rörelsen. Utöver rörelsebeskattning hos det företaget beskattas ju även, hos det avyttrande företaget, den värdestegring på andelarna som vinsterna medfört. Dubbelbeskattning i bolagssektorn uppkommer emeller- tid även om andelarna stigit i värde på grund av förväntningar om framtida rörelsevinster. Beskattningen av andelsvinsten kommer i detta fall att följas av en senare beskattning hos det överlåtna företaget när vinsterna uppkommer. Saken kan uttryckas så att värdestegringen består av nuvärdet av förväntade ökade vinster i företaget jämfört med förväntningarna när andelarna anskaffades. Vinsterna är nettovinster efter bolagsskatt, vilket innebär att även nuvärdet och därmed andelsvinsten är ett bolagsbeskattat värde.</P>
<P class="p664 ft2">Det anförda behöver nyanseras något. Teoretiskt sett motsvaras en kapitalvinst på andelar i ett företag av en kapitalförlust i ett senare led i ägarkedjan när värdet har delats ut. Denna förlust ligger emellertid normalt i en obestämd framtid, vilket medför att i praktiken nuvärdet av tillhörande skatteavdrag i allmänhet är mer eller mindre försumbart. Dessutom finns det en praxis avseende avdrag för förlust på näringsbetingade andelar som kan medföra att avdrag överhuvudtaget inte medges för en framtida förlust på andelarna i det överlåtna företaget. Enligt min uppfattning är det med hänsyn till dessa omständigheter befogat att säga att BKN medför att ett extra skatteled tillkommer.</P>
<P class="p49 ft2">Skattekostnaden för företagsöverlåtelser i sådana fall då den inte kan undvikas genom skatteplanering motverkar omstruktureringar i näringslivet.</P>
<P class="p48 ft25"><SPAN class="ft3">Nyss talades om fall då </SPAN>en kapitalvinst inte kunnat undvikas genom skatteplanering<SPAN class="ft3">. Denna precisering har gjorts därför att det tycks förhålla sig så att koncernerna genom skatteplanering i</SPAN></P>
<P class="p665 ft14">123</P>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">betydande utsträckning kan undvika att behållna vinster och förväntningsvärden hos ett företag som skall säljas leder till en kapitalvinst på andelarna. Samtidigt finns det ett incitament att ta fram kapitalförluster. En grundläggande svårighet är att förhindra att ett värde, som fanns vid förvärvet av det ägda företaget, förs bort från detta utan att omkostnadsbeloppet sänks. Detsamma gäller i fråga om ett tillskjutet värde, som höjt omkostnadsbeloppet på andelarna. Det är här fråga om en komplicerad problematik. Även om man kunde hitta teoretiskt korrekta lösningar skulle sannolikt tillämpningen bli svår.</P>
<P class="p53 ft2">Nederländerna har länge haft skattefrihet för kapitalvinster på s.k. <SPAN class="ft1">participating holdings</SPAN>, den nederländska motsvarigheten till näringsbetingade andelar. Detta har lett till det välkända för- hållandet att många svenska internationella koncerner helt eller delvis äger den utländska delen av koncernen genom företag i Nederländerna. Också svenska dotterföretag till ett svenskt koncernmoderföretag kan ägas genom ett nederländskt holding- företag. Även i Danmark är kapitalvinster av denna typ skattefria, dock först om andelarna har innehafts i tre år. Tyskland införde den 1 januari 2001 skattefrihet för utdelningar och kapitalvinster på samtliga andelar i bolagssektorn. Skattefriheten för kapitalvinster på motsvarigheten till näringsbetingade andelar i dessa stater skapar ett skattekonkurrenstryck mot Sverige.</P>
<P class="p666 ft2">Vidare medför skattefriheten i vissa andra stater att ägar- strukturer kan skapas där vinster och förluster behandlas asym- metriskt. Ett svenskt eller utländskt rörelsedrivande företag som skall avyttras, C, kan t.ex. ägas av ett nederländskt holdingföretag, B, som ägs av det svenska koncernmoderföretaget, A. Om andelarna i ägarkedjan har stigit i värde, kan avyttringen ske utan att vinsten beskattas genom att B säljer andelarna i C. Har andelarna sjunkit i värde, kan A sälja andelarna i B med avdragsrätt för förlusten.</P>
<P class="p99 ft2">BKN är således förenad med betydande nackdelar men har även fördelar. Den omständigheten att en kapitalvinst vid en försäljning av näringsbetingade andelar i ett företag med obeskattade vinster beskattas medför att handel med s.k. skalbolag inte aktualiseras inom bolagssektorn. Problematiken med skalbolag kan emellertid bemästras genom att ett avskaffande av BKN begränsas på lämpligt sätt (se avsnitt 2.7). Vidare motverkar BKN ränteavdragsarbitrage (se avsnitt 3.1).</P>
<P class="p646 ft14">124</P>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td143"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td215"><P class="p15 ft19">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2">Ett avskaffande av BKN kan leda till att dyrbarare tillgångar som producerats inom en koncern inför försäljning läggs in i dotter- företag i koncernen varefter dessa säljs i stället för själva till- gångarna. Tillgången kan även produceras hos det dotterföretag som avses säljas. Förfarandet, som kan kallas <SPAN class="ft1">förpackning</SPAN>, medför att säljaren inte behöver skatta för vinsten. I gengäld förlorar köparen avdrag för värdeminskning. Parterna uppnår härigenom en räntefördel vid beskattningen jämfört med att själva tillgången överlåts. Det kan diskuteras om möjligheten till förpackningar skall ses som en fördel eller en nackdel med ett avskaffande av BKN. Ekonomiskt innebär den att i begränsad utsträckning hela näringslivet behandlas som en enhet vid beskattningen. Effekten påminner om hur mervärdesskatten fungerar. Min uppfattning är att mycket talar för att effekten är positiv för svensk ekonomi. Det skall nämnas att, för det fall att en motsatt bedömning görs, det är tekniskt problematiskt att motverka förpackningar. (Förpack- ningar behandlas i avsnitt 2.7.3.)</P>
<P class="p667 ft2">Vidare kan ett avskaffande av BKN antas leda till att det blir vanligt att den legala strukturen för rörelse som bedrivs av en eller ett fåtal fysiska personer i bolagsform anordnas så att personerna innehar andelarna i ett holdingföretag som i sin tur innehar andelarna i det rörelsedrivande företaget. Vid en avveckling av verksamheten kan då holdingföretaget utan beskattning sälja det rörelsedrivande företaget om andelarna i detta har stigit i värde. Vid motsatt utfall kan de fysiska personerna sälja andelarna i holdingföretaget med avdragsrätt för förlusten. Visserligen kommer i det förra fallet vinsten att vara skattemässigt inlåst i holdingföretaget i den meningen att de fysiska personerna inte kan tillgodogöra sig vinsten utan beskattning. Eftersom beskattningen kan skjutas upp behandlas emellertid vinst- och förlustfallet asymmetriskt.</P>
<P class="p668 ft2">Det är inte givet att detta är negativt. I de fall som diskuteras här är normalt andelarna i holdingföretaget kvalificerade, vilket medför att lyckade utfall leder till att utdelning eller kapitalvinst på andelarna i viss utsträckning tjänstebeskattas enligt de s.k. 3:12- reglerna. Någon motsvarighet (avdrag i inkomstslaget tjänst) finns inte för förlustfall. Beskattningen är därför asymmetrisk på så sätt att riskfyllda investeringar missgynnas i förhållande till invest- eringar med lägre risk (jfr SOU 1996:119, Lättnad i dubbel- beskattningen av mindre företags inkomster, s. 111 ff.). Den nu</P>
<P class="p669 ft14">125</P>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">aktuella asymmetrin kan minska <NOBR>3:12-reglernas</NOBR> riskdiskriminerande effekt.</P>
<P class="p88 ft2">Den nämnda strukturen har en anknytning till <NOBR>3:12-reglerna</NOBR> även i ett annat hänseende, nämligen det inslag i dessa som kan kallas upphöranderegeln. Enligt denna upphör en andel att vara kvalificerad om den skattskyldige eller närstående inte har varit verksam i betydande omfattning i företaget under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsåren. Det får antas att vid avvägningen av tidsperioden hänsyn har tagits till att verksamheten inte kunnat avyttras utan beskattning vare sig den innehafts direkt eller indirekt av det företag som de kvalificerade andelarna hänför sig till. Om BKN avskaffas, kommer som nämnts holdingföretaget i en struktur av det diskuterade slaget att kunna avyttra andelarna i dotterföretaget utan beskattning. Inte heller i detta sammanhang kan jag se att detta talar mot att avskaffa BKN. Möjligen kan 3:12- reglerna behöva justeras. Med hänsyn till att <NOBR>3:12-reglerna</NOBR> ses över av Utredningen om reglerna för beskattning av ägare i fåmansföretag, m.m., Fi 1999:12, har jag emellertid inte gått in på om ett avskaffande av BKN bör medföra konsekvenser för dessa regler.</P>
<P class="p670 ft5"><SPAN class="ft5">1.3</SPAN><SPAN class="ft95">Ränteavdragsarbitrage</SPAN></P>
<P class="p69 ft2">Tidigare har ett avskaffande av BKN inte ansetts möjligt på grund av risken för vissa förfaranden i syfte att undgå skatt, ränte- avdragsarbitrage <NOBR>(<SPAN class="ft1">r-arbitrage</SPAN>).</NOBR> <NOBR>R-arbitrage</NOBR> genom utdelning går till på i princip följande sätt. Ett svenskt företag, som förväntar sig att gå med vinst på rörelsen de närmaste åren, lånar upp ett i för- hållande till de förväntade årsvinsterna stort belopp. Räntan dras av mot vinsterna. Pengarna skjuts till som kapitaltillskott till ett lågbeskattat dotterföretag i utlandet, där de förräntas. Avkast- ningen delas ut till moderföretaget. Om moderföretaget inte beskattas för den mottagna utdelningen, blir resultatet att svensk bolagsskatt på hela eller en del av rörelsevinsten växlats ut mot den låga eller obefintliga skatten hos dotterföretaget.</P>
<P class="p671 ft2"><NOBR>R-arbitrage</NOBR> genom utdelning motverkas av det s.k. jämförlig- hetsvillkoret i reglerna om skattefrihet för utdelningar på närings- betingade andelar i utländska företag. Dessa regler finns i 24 kap. <NOBR>12–22</NOBR> §§ IL. Villkoret innebär i huvudsak att mottagen utdelning på näringsbetingade andelar i ett utländskt företag beskattas, om</P>
<P class="p672 ft14">126</P>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td143"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td215"><P class="p15 ft19">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">beskattningen hos det utländska företaget understiger cirka 15 % av ett underlag beräknat enligt svenska regler. Avräkning mot den svenska skatten medges för schablonmässigt beräknad utländskt skatt.</P>
<P class="p586 ft2">Man kan tänka sig <NOBR>r-arbitrage</NOBR> även genom avyttring. I stället för att avkastningen hos det utländska dotterföretaget förs över till moderföretaget genom utdelning avyttras andelarna i dotter- företaget. BKN motverkar denna form av <NOBR>r-arbitrage.</NOBR> Om BKN avskaffas, försvinner således skyddet mot <NOBR>r-arbitrage</NOBR> genom avyttring.</P>
<P class="p586 ft2">Valutarisker, räntespreader och andra transaktionskostnader medför att det är tveksamt om <NOBR>r-arbitrage</NOBR> på marknadsmässig grund lönar sig (se <SPAN class="ft1">Bilaga 4</SPAN>, Ränteavdragsarbitrage, som utarbetats av fil. dr Krister Andersson). <NOBR>R-arbitrage</NOBR> genom utdelning har tidigare varit möjliga genom dotterföretag i Irland till följd av utformningen av det <NOBR>svensk-irländska</NOBR> skatteavtalet. Jag har förstått att arbitragen åtminstone i viss utsträckning saknade förankring i en affärsmässig verklighet, att det mer var fråga om att upprätta handlingar som skulle ge ett underlag för de skattemässiga yrkandena.</P>
<P class="p667 ft2">En förutsättning för att en rättslig prövning av sådana för- faranden skall komma till stånd är att de upptäcks och att den bristande förankringen i verkliga ekonomiska förhållanden kan klarläggas. Detta kan vara svårt. Min uppfattning är att ett avskaffande av BKN utan att <NOBR>r-arbitrage</NOBR> genom avyttring system- mässigt motverkas på något annat sätt skulle kunna skapa problem för skatteadministrationen som inte kan lösas inom en rimlig resursram. Det föreligger också en påtaglig risk för att en sådan lösning skulle visa sig oförenlig med EU:s s.k. uppförandekod för företagsbeskattning, jfr avsnitt 4.3. Jag anser därför att ett avskaffande av BKN bör förenas med någon annan mekanism för att motverka <NOBR>r-arbitrage</NOBR> genom avyttring.</P>
<P class="p673 ft5"><SPAN class="ft5">1.4</SPAN><SPAN class="ft95">Tänkbara åtgärder mot </SPAN><NOBR>r-arbitrage</NOBR></P>
<P class="p46 ft2">En möjlighet kunde tänkas vara att begränsa avdragsrätten för finansieringskostnader avseende näringsbetingade andelar i utländska företag. Detta alternativ, liksom de som strax skall nämnas, motverkar <NOBR>r-arbitrage</NOBR> både genom utdelning och av- yttring. Lösningen är emellertid dålig både av näringspolitiska och</P>
<P class="p674 ft14">127</P>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">taxeringstekniska skäl. Näringspolitiskt därför att den skulle innebära en försämring av förutsättningarna för sverigebaserat internationellt företagande. Taxeringstekniskt därför att det inte går att på ett rättvisande sätt allokera lån till specifika investeringar. Regler som knyter lån till investeringar som har ett visst tids- mässigt samband med lånet kan lätt kringgås och får nyckfulla verkningar i stora koncerner med självständigt opererande finans- förvaltningar. Proportionering av lånen med ledning av tillgångs- värden är svårtolkat ur <NOBR>r-arbitragesynpunkt</NOBR> och möter mätproblem.</P>
<P class="p99 ft2">Ett annat uppslag för att motverka <NOBR>r-arbitrage</NOBR> har varit att vidtaga någon beskattningsåtgärd om soliditeten i den utländska delen av en koncern är högre än i den svenska delen. Ytterligare ett uppslag har varit att svenska företag skulle beskattas för en försiktigt beräknad schablonmässig avkastning av utländskt kapital, som det kommer till uttryck i omkostnadsbeloppet för närings- betingade andelar i utländska företag, och från skatten få avräkna skatt som betalats i utlandet. Lösningar av detta slag bör emellertid avföras redan på grund av att de internationellt är alltför udda. De är även i övrigt förenade med svårigheter och nackdelar av olika slag.</P>
<P class="p99 ft2">I 6 kap. 7 – 16 utom 12 och 14 §§ IL finns det bestämmelser som innehåller de s.k. <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> (<SPAN class="ft1">cfc </SPAN>står för <SPAN class="ft1">controlled foreign company</SPAN>). Dessa regler går i sina grunddrag tillbaka på lagstiftning år 1989 (prop. 1989/90:47, bet. 1989/90:SkU16, SFS 1989:1040). Regleringen är uppbyggd kring en distinktion mellan <SPAN class="ft1">utländskt bolag och annan utländsk juridisk person än utländskt bolag</SPAN>. Med <SPAN class="ft1">utländskt bolag </SPAN>avses enligt en huvudregel en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskatt- ningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag.</P>
<P class="p675 ft2">Huvudregeln kompletteras av en schablonregel. Enligt denna anses som utländskt bolag alltid en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i någon av vissa uppräknade stater med vilka Sverige har ingått skatteavtal (de avtalsstater som har uteslutits är Australien, Cypern, Malaysia, Spanien och Thailand). Förutsättningar är att personen har hemvist i staten enligt avtalet och omfattas av avtalets regler om begräns- ning av beskattningsrätten.</P>
<P class="p99 ft3"><NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> kan ske hos en obegränsat skattskyldig fysisk eller juridisk person som är delägare i en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag och som, förenklat uttryckt, innehar</P>
<P class="p84 ft14">128</P>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td143"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td215"><P class="p15 ft19">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">andelar med minst 10 % av kapitalet eller rösterna i personen. Andelar med minst hälften av kapitalet eller rösterna skall innehas av obegränsat skattskyldiga. Beskattningen innebär att delägaren beskattas för sin andel av ett överskott hos personen oberoende av om beloppet tas ut ur denna eller ej. Ett underskott hos personen får däremot inte dras av mot andra intäkter hos delägaren utan endast vid beräkningen av personens resultat det följande beskatt- ningsåret (14 kap. 11 § IL).</P>
<P class="p48 ft2">Av <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> följer att ett aktiebolag som innehar närings- betingade andelar i ett lågbeskattat utländskt företag normalt skall beskattas för sin andel av dettas resultat. Det innebär att något problem med <NOBR>r-arbitrage</NOBR> normalt inte uppkommer, eftersom arbitraget motverkas av <NOBR>cfc-beskattning.</NOBR> <NOBR>Cfc-reglerna</NOBR> är emellertid, av skäl som inte framgår av förarbetena, inte tillämpliga vid indirekt ägande genom utländska företag (se avsnitt 3.1). Detta medför att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> inte kan ske av inkomster hos sådana utländska företag i en svensk koncern som är dotterföretag till ett utländskt företag. I praktiken skulle därför <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> i dess nuvarande utformning inte effektivt motverka <NOBR>r-arbitrage.</NOBR></P>
<P class="p664 ft2">Min uppfattning är att det enda verkliga alternativet till BKN för att motverka <NOBR>r-arbitrage</NOBR> genom avyttring är att <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> ändras. Lösningen tar hand även om <NOBR>r-arbitrage</NOBR> genom utdelning varför, om denna lösning väljs, jämförlighetsvillkoret i reglerna om utdelning på näringsbetingade andelar i utländska företag kan tas bort. Detta är en betydande fördel. Villkoret får till stor del sitt innehåll genom uttalanden i förarbetena och till viss del även i praxis. En utförlig lagreglering skulle bli komplicerad, eftersom den måste hantera förhållanden under flera år för de olika nivåer av utländska dotterföretag som kan förekomma. Att villkoret inte redan skapat allvarliga tillämpningsproblem torde främst bero på att utredningssvårigheter i förening med lagregleringens vaga utformning gjort det problematiskt för skatteförvaltningen att ifrågasätta företagens deklarationer på denna punkt.</P>
<P class="p676 ft5"><SPAN class="ft5">1.5</SPAN><SPAN class="ft95">Ändring av </SPAN><NOBR>cfc-reglerna</NOBR></P>
<P class="p46 ft2">Två alternativ för ändring av <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> kan ställas mot varandra. Gemensamt för dessa är att räckvidden utsträcks till att omfatta även indirekt ägande. Också inkomster hos ett utländskt företag som ägs av en svensk fysisk eller juridisk person genom ett eller</P>
<P class="p674 ft14">129</P>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">flera andra utländska företag skall således kunna beskattas. Det ena alternativet (<SPAN class="ft1">Alt. 1</SPAN>) anknyter till de gällande <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> på så sätt att den utländska beskattningen av hela inkomsten hos det utländska företaget avgör om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske. Om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske är det också hela inkomsten som beskattas hos delägaren. I det andra alternativet (<SPAN class="ft1">Alt. 2</SPAN>) inriktas regleringen på intäkter av passiv verksamhet hos det utländska företaget, t.ex. ränteintäkter. Detta begränsar den administrativa bördan för företagen och skatteförvaltningen av att <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> utvidgas till att omfatta även indirekt ägda utländska företag och ökar inte skattekostnaden för företag med producerande verksamhet i lågskattestater. I vissa fall av skadlig skattekonkurrens skall dock <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> kunna ske även av aktiv verksamhet.</P>
<P class="p677 ft2">Från fiskal synpunkt har Alt. 1 fördelen att det begränsar utbytet av att genom felaktiga internpriser föra över inkomst till koncernföretag i lågskattestater. Den kvantitativa betydelsen av detta är emellertid oklar. Fokus bör enligt min mening i stället sättas på frågan om företagens syn på Sverige som hemland för moderföretaget och huvudkontoret. En del företag, inte minst stora svenska internationella koncerner, skulle kunna uppfatta saken så att avskaffandet av BKN inte betyder så mycket för dem, därför att de redan innehar sin internationella organisation genom nederländska holdingföretag eller därför att de ser möjligheten att i framtiden etablera holdingföretag t.ex. i Danmark, Nederländerna eller Tyskland. Samtidigt ökar Alt. 1 skattebelastningen på koncerner som har rörelsedrivande dotterföretag i lågskattestater. Det torde också vara ofrånkomligt att Alt. 1 leder till en besvärlig tillämpning både för företagen och skatteförvaltningen. Inter- nationellt är <NOBR>cfc-system</NOBR> med endast något enstaka undantag, bort- sett från tekniska aspekter, utformade i huvudsak enligt Alt. 2.</P>
<P class="p666 ft3">Min bedömning är att Alt. 1 inte bör införas. En modell för Alt. 2 utvecklas i kap. 3. Alternativet benämns i fortsättningen <SPAN class="ft25">CfcN</SPAN>. Modellen innebär i huvudsak följande.</P>
<P class="p89 ft18">CfcN</P>
<P class="p58 ft1">Personer hos vilka <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske</P>
<P class="p55 ft3"><NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske hos en skattskyldig fysisk eller juridisk person, A, som tillsammans med personer i intresse-</P>
<P class="p68 ft14">130</P>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td143"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td215"><P class="p15 ft19">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">gemenskap med A direkt eller indirekt genom en eller flera utländska juridiska personer innehar andelar i en utländsk juridisk person med minst 10 % av kapitalet.</P>
<P class="p47 ft2">Vid ett indirekt delägande i en utländsk juridisk person skall delägarens andel av kapitalet i personen anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan.</P>
<P class="p10 ft1">Intäkter av passiv verksamhet</P>
<P class="p14 ft2">Som intäkter av passiv verksamhet skall anses</P>
<P class="p678 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">mottagen utdelning, om denna skulle ha varit skattepliktig om den erhållits av ett svenskt aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">mottagen ränta på andra fordringar än fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt till köpare som inte är i intressegemenskap med personen,</SPAN></P>
<P class="p679 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av överlåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft21">en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapitalförluster på värdepapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga respektive avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag, och</SPAN></P>
<P class="p679 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av överlåtelse av andra värdepapper än sådana som avser fordringar som anges vid 2, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag.</SPAN></P>
<P class="p66 ft1">Lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet</P>
<P class="p46 ft2">Intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person skall anses lågbeskattade om de i andra stater än Sverige inte beskattas eller beskattas efter regler som medför en lindrigare beskattning än den beskattning som skulle ha skett om 70 % av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag.</P>
<P class="p48 ft2">Som utländsk skatt på en intäkt av passiv verksamhet skall anses den tillämpliga nominella skattesatsen multiplicerad med ett belopp som, normalt, motsvarar intäkten.</P>
<P class="p680 ft14">131</P>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">Presumtionsregel</P>
<P class="p58 ft2">Intäkter av passiv verksamhet skall inte anses lågbeskattade, om</P>
<P class="p681 ft2">den utländska juridiska personen hör hemma i en stat på en vit lista,</P>
<P class="p682 ft2">intäkterna har uppkommit i verksamhet i den staten, vid ett fast driftställe i en annan stat på den vita listan vars inkomster beskattas i den stat där personen hör hemma eller vid ett fast driftställe i Sverige, och</P>
<P class="p683 ft3">intäkterna har beskattats med den inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga.</P>
<P class="p684 ft25">Intäkterna av passiv verksamhet skall stå i en viss relation till de totala intäkterna</P>
<P class="p69 ft2"><NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> skall ske endast om lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet under beräkningsperioden överstiger 10 % såväl av personens totala intäkter under beräkningsperioden som av de genomsnittliga totala intäkterna under denna och den föregående beräkningsperioden.</P>
<P class="p57 ft1">Innebörden av <NOBR>cfc-beskattning</NOBR></P>
<P class="p69 ft2">Delägaren skall som intäkt av näringsverksamhet ta upp sin andel av 70 % av lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet under beskattningsåret för den utländska juridiska personen till den del de överstiger 10 % såväl av personens totala intäkter under beräk- ningsperioden som av de genomsnittliga totala intäkterna under denna och den föregående beräkningsperioden.</P>
<P class="p83 ft2">Delägaren skall ha rätt att i stället ta upp sin andel av resultatet av hela verksamheten hos den utländska juridiska personen, om detta kan beräknas tillförlitligt. Ett underskott skall inte medföra rätt till avdrag. När ett överskott tas upp, skall delägaren få avräkna skatt hos den utländska juridiska personen.</P>
<P class="p685 ft2">En särskild lösning skall gälla vid oklarhet.</P>
<P class="p686 ft14">132</P>
</DIV>
<DIV id="page_130">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td143"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td215"><P class="p15 ft19">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft1">Skadlig skattekonkurrens</P>
<P class="p46 ft2">Skadlig skattekonkurrens skall motverkas genom <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> även av inkomst av aktiv verksamhet under vissa förutsättningar. Vissa resultat av ett arbete som bedrivs inom OECD avseende åtgärder mot skadlig skattekonkurrens och internationell skatte- flykt skall avvaktas innan regler utformas.</P>
<P class="p687 ft5"><SPAN class="ft5">1.6</SPAN><SPAN class="ft95">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">I kap. 2 utvecklas en modell för avskaffande av BKN. Om BKN avskaffas enligt denna modell behöver vinster och förluster bestämmas endast i en speciell situation (ett villkor om innehavstid för marknadsnoterade andelar på ett år uppfylls inte) och problematiken med värdeöverföringar försvinner därmed nästan helt. Samtidigt tillkommer emellertid ett ganska omfattande regelsystem för att lösa gränsdragningsfrågor m.m. och motverka oönskade effekter. Det är därför klart att regelsystemet blir mer omfattande. Det är svårt att avgöra i vilken utsträckning detta leder till en besvärlig tillämpning, men man kan inte med säkerhet hävda att ett avskaffande av BKN medför ett system som är lättare att tillämpa än det nuvarande.</P>
<P class="p667 ft2">Även CfcN består av ett ganska omfattande regelsystem. Jag menar emellertid att detta inte bör påverka bedömningen av om BKN bör avskaffas. Med hänsyn bl.a. till den internationella tendensen kan rimligen den befintliga <NOBR>cfc-lagstiftningen</NOBR> inte gärna kvarstå i den nuvarande ineffektiva och outvecklade formen. En utförlig reglering torde därför under alla förhållanden behöva övervägas.</P>
<P class="p64 ft2">Enligt min uppfattning är CfcN tillräcklig för att motverka r- arbitrage om BKN avskaffas. En kompletterande åtgärd behövs dock. CfcN tar inte hand om fallet att tillskottet till det utländska företaget placeras i värdepapper med låg direktavkastning och det svenska företaget tillgodogör sig avkastningen genom att avyttra andelarna i det utländska företaget. I avsnitt 2.6.1 föreslås att beskattning av en kapitalvinst på en näringsbetingad andel skall ske om summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget överstiger ett jämförelsetal. I det enkla fallet att avyttringen avser samtliga andelar i det avyttrade företaget skall jämförelsetalet utgöras av halva ersättningen. Grunden för förslaget i det avsnittet</P>
<P class="p688 ft14">133</P>
</DIV>
<DIV id="page_131">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Frågan om ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster …..</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">är att det motverkar skalbolagsaffärer. Det motverkar emellertid även <NOBR>r-arbitrage</NOBR> med värdepapper med låg direktavkastning.</P>
<P class="p88 ft2">Ett av motiven för de gällande <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> får antas ha varit att motverka att fysiska personer använder lågbeskattade utländska juridiska personer som ”skattefria sparbössor”. CfcN i förening med den nämnda kompletterande åtgärden är enligt min bedöm- ning tillräcklig för att motverka även detta.</P>
<P class="p88 ft2">Ett paket bestående av ett avskaffande av BKN i kombination med CfcN är i sig enligt min uppfattning sammantaget klart att föredra framför den nuvarande ordningen. BKN är i huvudsak systemstridig samt av skattekonkurrensskäl och skatteplanerings- skäl svår att förena med skattefriheten för motsvarigheten till näringsbetingade andelar i Tyskland och en del andra stater. Jäm- förlighetsvillkoret för skattefrihet för utdelningar från utländska dotterföretag ger företagen ett incitament att inte ta hem vinster i utländska dotterföretag till Sverige, eftersom mottagna utdelningar beskattas om dotterbolaget är lågbeskattat. Det nuvarande systemet kan med andra ord sägas ha en utelåsningseffekt avseende finansiellt kapital.</P>
<P class="p99 ft2">Även om jag för egen del inte kan se att paketet innebär skadlig eller otillbörlig skattekonkurrens kan det emellertid inte tas för givet att paketet – så långt kan bedömas på grundval av den s.k. Primarolorapporten – skulle godtas i en eventuell kommande mer detaljerad utformning av EU:s uppförandekod för företags- beskattning (se avsnitt 4.3). Jag kan därför inte lämna någon ovillkorlig rekommendation. Under förutsättning att uppförande- koden inte lägger hinder i vägen föreslår jag emellertid att BKN avskaffas enligt modellen i kap. 2 och att de gällande <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> ändras enligt modellen för CfcN i kap. 3.</P>
<P class="p70 ft2">Den statsfinansiella nettokostnaden för dessa och övriga förslag har beräknats till 0,2 miljarder kr, se <SPAN class="ft1">Bilaga 8</SPAN>. Jag föreslår att kostnaden finansieras genom att procenttalet för beräkning av det största belopp med vilket juridiska personer får göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond sänks. Som framgår av bilagan motsvarar kostnaden en sänkning av procenttalet med 1,45 enheter.</P>
<P class="p689 ft14">134</P>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<P class="p690 ft93"><SPAN class="ft10">2</SPAN><SPAN class="ft92">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</SPAN></P>
<P class="p691 ft2">I kap. 1 föreslås att beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar (BKN) skall avskaffas i kombination med att de s.k. cfc- reglerna ändras, under förutsättning att EU:s uppförandekod för företagsbeskattning inte lägger hinder i vägen. Vid ett avskaffande av BKN bör även göras vissa förändringar avseende behandlingen av utdelningar på andelar som innehas av företag. I det föreliggande kapitlet redovisas en modell för ett avskaffande av BKN.</P>
<P class="p97 ft2">I avsnitt 2.1 behandlas vad som i huvudsak bör gälla enligt modellen i fråga om utdelningar samt kapitalvinster och kapital- förluster på svenska aktier som innehas resp. har avyttrats av ett svenskt aktiebolag. Det som sägs beträffande svenska aktiebolag och svenska aktier har motsvarande tillämpning på svenska ekonomiska föreningar och andelar i sådana föreningar. Framställ- ningen vidgas sedan i avsnitten 2.2 och 2.3 till att avse andelar i utländska företag resp. kapitalvinster och kapitalförluster på teck- ningsrätter m.m. I avsnitten 2.4 och 2.5 behandlas andra svenska ägare eller säljare än aktiebolag och ekonomiska föreningar resp. utländska ägare eller säljare. I avsnitt 2.6 tas upp frågor om handelsbolag. I avsnitt 2.7 kompletteras förslagen i de föregående avsnitten med förslag om bestämmelser som syftar till att motverka omotiverade skatteförmåner som ett avskaffande av beskattningen av kapitalvinster på andelar m.m. skulle kunna leda till. I avsnitt 2.8 tas upp konsekvenser av förslagen i tidigare avsnitt för olika regelsystem, t.ex. det avseende koncerninterna andelsavyttringar.</P>
<P class="p668 ft2">Förslag till övergångsbestämmelser lämnas i anslutning till vissa förslag till lösningar. Dessa har utformats från förutsättningarna</P>
<P class="p692 ft3">att lagstiftning enligt förslagen skall träda i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2003 års taxering,</P>
<P class="p693 ft14">135</P>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p694 ft2">att äldre bestämmelser avseende mottagna utdelningar skall tillämpas på utdelningar som har tagits upp i räkenskaperna före ikraftträdandet, och</P>
<P class="p695 ft2">att äldre bestämmelser avseende kapitalvinster och kapitalför- luster skall tillämpas på grund av avyttringar före ikraftträdan- det.</P>
<P class="p696 ft5"><SPAN class="ft5">2.1</SPAN><SPAN class="ft95">Utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster hos svenska aktiebolag på svenska aktier</SPAN></P>
<P class="p697 ft2">I detta avsnitt behandlas vad som i huvudsak bör gälla enligt modellen i fråga om utdelningar samt kapitalvinster och kapital- förluster på svenska aktier som innehas resp. har avyttrats av ett svenskt aktiebolag. Det som sägs beträffande svenska aktiebolag och svenska aktier har motsvarande tillämpning på svenska ekonomiska föreningar och andelar i sådana föreningar. Utgångs- punkten är att utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade aktier skall vara skattefria (jfr ingressen till kapitlet).</P>
<P class="p83 ft2">Skattemässigt finns det tre kategorier av aktiebolag: investment- företag, förvaltningsföretag och övriga företag.</P>
<P class="p88 ft2"><SPAN class="ft1">Investmentföretag </SPAN>definieras i 39 kap. 15 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Med ett investmentföretag avses (såvitt gäller aktiebolag) ett svensk aktiebolag</P>
<P class="p698 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värde- papper eller liknande tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p699 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelat värde- pappersinnehav erbjuda aktieägaren riskfördelning, och</SPAN></P>
<P class="p700 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">som ett stort antal fysiska personer äger aktier i.</SPAN></P>
<P class="p701 ft2">Med <SPAN class="ft1">förvaltningsföretag </SPAN>avses enligt 24 kap. 14 § IL (såvitt avser aktiebolag) ett sådant svenskt aktiebolag som förvaltar värdepapper eller liknande tillgångar och som i övrigt varken direkt eller indirekt bedriver näringsverksamhet i mer än obetydlig omfattning. Investmentföretag anses inte som förvaltningsföretag.</P>
<P class="p88 ft3">Ett aktiebolag som hör till gruppen <SPAN class="ft25">övriga </SPAN>företag benämns här <SPAN class="ft25">rörelsedrivande aktiebolag</SPAN>.</P>
<P class="p52 ft3">När det gäller behandlingen av utdelningar på aktier som ett rörelsedrivande aktiebolag tar emot skiljer man till att börja med mellan aktier som är kapitaltillgångar och aktier som är lagertill-</P>
<P class="p57 ft14">136</P>
</DIV>
<DIV id="page_134">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">gångar. Att en aktie är kapitaltillgång innebär att vinst eller förlust vid en avyttring av aktien skall beräknas enligt reglerna för beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust. Den skattemässiga behandlingen av aktier som är lagertillgångar tas inte upp här.</P>
<P class="p48 ft2">Man skiljer enligt gällande rätt också mellan näringsbetingade aktier och kapitalplaceringsaktier. Innebörden av dessa begrepp framgår i avsnitt 1.1. Terminologin är inte alldeles lyckad, eftersom ”betingad” återkommer i betinganderekvisitets ”betingas av rör- else”. Jag föreslår att den förstnämnda gruppen av aktier i stället benämns <SPAN class="ft1">näringsaktier </SPAN>(generellt <SPAN class="ft1">näringsandelar</SPAN>). Övriga aktier kan lämpligen kallas <SPAN class="ft1">portföljaktier </SPAN>(generellt <SPAN class="ft1">portföljandelar</SPAN>), vilket ansluter till den internationellt vanliga benämningen. I det följande används denna terminologi även när redogörelsen griper tillbaka på gällande förhållanden.</P>
<P class="p49 ft2">Den skattemässiga behandlingen av närings- och portföljaktier samt gränsdragningen mellan dem hänger samman. Jag väljer att behandla den förra frågan först. För sammanhangets skull skall dock redan nu nämnas att enligt förslaget i avsnitt 2.1.4 en aktie skall anses som en näringsaktie om</P>
<P class="p702 ft2">aktien är onoterad,</P>
<P class="p703 ft3">ägarföretaget innehar aktier med minst 10 % av rösterna i det ägda företaget, eller</P>
<P class="p703 ft2">det görs sannolikt att innehavet av aktien betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av närstående företag.</P>
<P class="p704 ft14">137</P>
</DIV>
<DIV id="page_135">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1135x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p577 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.1</SPAN><SPAN class="ft96">Innehavstid för näringsaktier</SPAN></P>
<P class="p705 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Om aktien är marknadsnoterad och har innehafts som näringsaktie kortare tid än ett år när en utdelning tas upp i räkenskaperna skall följande gälla. Avyttras aktien innan den har innehafts ett år eller upphör den inom denna tid att vara en näringsaktie, skall utdelningen tas upp som intäkt det beskatt- ningsår då händelsen inträffar.</P>
<P class="p706 ft2">I fråga om en kapitalvinst på en marknadsnoterad närings- aktie skall det för skattefrihet krävas att det avyttrande företaget vid avyttringstillfället har innehaft aktien under en samman- hängande tid under vilken aktien varit en näringsaktie av minst ett år.</P>
<P class="p707 ft2">En aktie skall anses innehas från tillträdet vid förvärvet till, såvitt avser utdelningar, frånträdet vid en överlåtelse. Vid bedömningen av innehavstid skall en senare anskaffad aktie anses ha avyttrats före en tidigare anskaffad av samma slag och sort.</P>
<P class="p707 ft2">Om aktier har förvärvats genom ny- eller fondemission med företrädesrätt för aktieägarna, skall de nya aktierna anses ha förvärvats samtidigt med de aktier som förvärvet grundats på.</P>
<P class="p708 ft2">Vid tillämpning av genomsnittsmetoden skall näringsaktier som uppfyller villkoret om innehavstid skall anses inte vara av samma slag och sort som övriga näringsaktier.</P>
<P class="p709 ft2">Ett företag som redan äger näringsaktier i ett annat företag, A, skulle förutan någon motverkande regel kunna före utdelning köpa aktier i A, ta emot utdelningen skattefritt och sedan sälja aktierna igen. Detta skulle kunna utnyttjas av utländska ägare i A för att undgå kupongskatt. Det finns vidare skäl att minska incitamentet för ett företag som har portföljaktier med t.ex. 7 % av rösterna i ett annat företag att inför en avyttring av dessa köpa ytterligare aktier för att komma över gränsen 10 % av rösterna.</P>
<P class="p83 ft2">Detta aktualiserar något krav på permanens i ägandet för att utdelning och kapitalvinst på aktier som är näringsaktier på grund av att de uppfyller röstvillkoret skall vara skattefri. Om ett per- manenskrav begränsas till sådana aktier, får emellertid företagen anledning att i sådana fall då kravet inte är uppfyllt i stället åberopa betingandevillkoret. Detta villkor förutsätter att en bedömning görs av sambandet mellan innehavet av aktien och rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller närstående företag, vilket gör att</P>
<P class="p710 ft14">138</P>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p85 ft2">villkoret kan vara svårt att tillämpa. Permanenskravet bör därför omfatta även aktier som uppfyller betingandevillkoret, således sammantaget marknadsnoterade aktier.</P>
<P class="p96 ft2">Likformighetsskäl talar i viss mån för att även onoterade aktier skall omfattas av permanenskravet. Detta skulle också ha fördelen att motverka handel på marknadsplatser med otillfredsställande stabilitet i kurssättningen (enligt 48 kap. 5 § IL krävs det för att en icke börsnoterad aktie skall anses marknadsnoterad att den är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning). Lösningen har emellertid nackdelen att avdrag för förlust kan göras om aktien avyttras inom ett år efter förvärvet. Detta gäller visserligen även för noterade aktier, men där är risken för att aktiens värde jämfört med omkostnadsbeloppet påverkas genom värdeöverföringar mindre. Min bedömning är att det är bäst att onoterade aktier inte omfattas av permanenskravet.</P>
<P class="p49 ft2">Ett permanenskrav skulle kunna utformas som ett särskilt villkor för att en marknadsnoterad aktie skall anses näringsbetingad. Kravet bör emellertid utformas delvis olika i fråga om utdelningar och kapitalvinster. Med hänsyn härtill är det lämpligare att utforma kravet som ett villkor för att utdelningar resp. kapitalvinster på marknadsnoterade näringsaktier skall kunna vara skattefria.</P>
<P class="p64 ft2">Enligt gällande rätt skall röstvillkoret för att en aktie skall vara en näringsaktie vara uppfyllt vid utgången av beskattningsåret. Förhållandena vid utdelningstillfället saknar betydelse. Konstruk- tionen av röstvillkoret innebär ett krav på en viss minsta tid för innehav av aktien efter utdelningen (utom i fallet att utdelningen erhålls den sista dagen på beskattningsåret). Hur lång tid det blir i det enskilda fallet beror av när under beskattningsåret utdelningen erhålls.</P>
<P class="p97 ft2">Ett villkor som anknyter till förhållandena vid utgången av beskattningsåret är naturligtvis inte användbart i fråga om kapital- vinster. Mitt förslag är att det för skattefrihet såväl för utdelning som kapitalvinst på en marknadsnoterad näringsaktie skall krävas en innehavstid på minst ett år. Närmare bestämt bör i fråga om utdelning gälla att aktien skall innehas en sammanhängande tid av minst ett år som omfattar den tidpunkt när utdelningen tas upp i räkenskaperna. Tekniskt sett bör detta lösas så att utdelning på en näringsaktie alltid är skattefri såvitt avser själva mottagandet av utdelningen. Om emellertid en marknadsnoterad aktie, som vid utdelningen innehafts kortare tid än ett år som näringsaktie,</P>
<P class="p665 ft14">139</P>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">avyttras innan en innehavstid av ett år uppnås, bör utdelningen tas upp som intäkt när detta sker. Det innebär att utdelningen kan komma att beskattas ett senare beskattningsår än det när utdel- ningen erhölls.</P>
<P class="p563 ft2">Materiellt sett skulle det vara befogat att, om aktier på vilka utdelning erhållits ersätts av aktier i ett annat företag på grund av en fusion eller ett andelsbyte, innehavstiderna fick läggas ihop. Detta skulle emellertid dra med sig regler som skulle komplicera systemet mer än vad som uppvägs av den materiella fördelen.</P>
<P class="p56 ft3">I fråga om kapitalvinst bör gälla att en marknadsnoterad aktie skall ha innehafts av det avyttrande företaget under en samman- hängande tid av minst ett år före avyttringen.</P>
<P class="p89 ft1">Innehav som näringsaktie</P>
<P class="p55 ft2">Antag att aktier med 9 % av rösterna har innehafts mer än ett år när aktier med 1 % av rösterna köps till. Detta innebär att samtliga aktier blir näringsaktier. Omedelbart efter tillköpet säljs samtliga aktier. Om innehavstid fick räknas oberoende av om aktien är en näringsaktie, skulle en kapitalvinst på det äldre innehavet inte beskattas. Tröskeleffekter av detta slag är inte lämpliga. Innehavs- tid bör därför få räknas endast när aktien är en näringsaktie. Av enhetlighetsskäl bör detsamma gälla i utdelningshänseende. Om innehavstid skulle få räknas även för portföljinnehav kunde för övrigt ett företag åstadkomma att utdelning på ett innehav av t.ex. 9 % blir skattefri genom att före utdelning köpa aktier med minst 1 % av rösterna (t.ex. från en utländsk ägare som vill undgå kupongskatt) och efter utdelningen avyttra dem.</P>
<P class="p84 ft1">Innebörden av att ”inneha”</P>
<P class="p82 ft2">Innebörden av att ”inneha” bör preciseras för att problem i tillämp- ningen skall undvikas i möjligaste mån. I kapitalvinsthänseende anses en aktie avyttrad när avtalet om försäljning ingås även om köparen skall tillträda aktien först senare. I detta hänseende kunde det därför vara naturligt att räkna innehavstid från tidpunkten för avtalet om förvärvet till tidpunkten för avtalet om försäljningen. När det gäller utdelning ställer sig saken något annorlunda, efter- som vid uppskjutet tillträde säljaren om inte annat avtalats har rätt</P>
<P class="p711 ft14">140</P>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">till utdelning under tiden mellan avtalstidpunkten och tillträdestid- punkten.</P>
<P class="p96 ft2">I fråga om utdelning föreslår jag därför att innehavstid skall räknas från den tidpunkt då aktien har tillträtts vid förvärvet till den tidpunkt då den frånträds vid en överlåtelse. Situationer kan tänkas där tid förflyter från det ett avtal ingås till dess köparen faktiskt kommer i besittning av aktien utan att för den skull en överenskommelse om uppskjutet tillträde har gjorts. För att oklar- heter skall undvikas i avtalsfall bör därför, om aktien har förvärvats eller avyttrats genom ett avtal, såvida inte annat anges i avtalet tillträdet resp. frånträdet anses ha skett när avtalet ingicks. I övriga fall, t.ex. när aktien förvärvas eller överlåts genom utdelning eller kapitaltillskott, bör som princip gälla att tillträdet resp. frånträdet sker när företaget erhåller resp. förlorar rådigheten över aktien. Dessa fall lämpar sig emellertid inte för lagreglering.</P>
<P class="p668 ft2">Av enhetlighetsskäl bör samma lösning gälla i fråga om när inne- havstid börjar löpa i kapitalvinsthänseende.</P>
<P class="p10 ft1">Ny- eller fondemission</P>
<P class="p46 ft2">Om aktier har förvärvats genom ny- eller fondemission med före- trädesrätt för aktieägarna, bör de nya aktierna anses ha förvärvats samtidigt med de aktier som förvärvet grundats på. Antag t.ex. att ett företag innehar tio aktier i ett annat företag (<SPAN class="ft1">gamla aktier</SPAN>) vilka har förvärvats, sex vid tidpunkt 1 och fyra vid tidpunkt 2. En fondemission görs genom vilken två aktier berättigar till en ny aktie. De fem nya aktier som företaget erhåller kommer att vara grundade, tre på vardera två gamla aktier som förvärvats vid tidpunkt 1 och två på vardera två gamla aktier som förvärvats vid tidpunkt 2. Av den nya aktierna skall således tre anses anskaffade vid tidpunkt 1 och två vid tidpunkt 2.</P>
<P class="p667 ft2">Om exemplet förändras så att företaget har sju gamla aktier som anskaffats vid tidpunkt 1 och tre gamla aktier som har anskaffats vid tidpunkt 2, kommer de nya aktierna att vara grundade, tre på vardera två gamla aktier som anskaffats vid tidpunkt 1, en på två gamla aktier som anskaffats vid tidpunkt 2 och en på två gamla aktier varav den ena anskaffats vid tidpunkt 1 och den andra vid tidpunkt 2. I fall som illustreras av den sistnämnda nya aktien, dvs. fall när moderaktierna anskaffats vid olika tidpunkter, bör den nya aktien anses ha anskaffats vid den senaste av dessa.</P>
<P class="p656 ft14">141</P>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p68 ft1">Koncerninterna aktieöverlåtelser</P>
<P class="p55 ft2">Det kan framstå som rimligt att innehavstid inte skall förloras på grund av en koncernintern överlåtelse av en aktie. Detta skulle emellertid öka komplexiteten. Den materiella vinningen framstår som blygsam med hänsyn till att, om aktien blir näringsaktie hos det köpande företaget, mottagen utdelning inom ett år från för- värvet blir skattefri om bara aktien behålls så länge att ettårs- villkoret uppfylls. Jag föreslår således inte någon särskild reglering för koncerninterna överlåtelser.</P>
<P class="p54 ft1">Turordning</P>
<P class="p55 ft3">För bedömningen av innehavstiden behövs en turordningsregel. Antag att</P>
<P class="p712 ft2">10 aktier förvärvas den första mars år 1,</P>
<P class="p713 ft2">7 aktier förvärvas den 1 september samma år,</P>
<P class="p714 ft2">7 aktier avyttras den 1 februari år 2, och</P>
<P class="p714 ft2">utdelning på kvarvarande 10 aktier sker den 1 april år 2.</P>
<P class="p715 ft2">Om en tidigare förvärvad aktie skall anses ha avyttrats före en senare förvärvad (<SPAN class="ft1">först in, först ut</SPAN>), skulle utdelningen anses avse 3 av de först förvärvade aktierna och de 7 senast förvärvade aktierna. Endast utdelning på 3 av aktierna skulle vara skattefri. Den omvända turordningen (<SPAN class="ft1">sist in, först ut</SPAN>) innebär att utdelningen skall anses avse de först förvärvade 10 aktierna och därmed vara skattefri (om aktierna är näringsaktier och inte något undantag är tillämpligt). Det är enligt min uppfattning motiverat att för utdelningar tillämpa <SPAN class="ft1">sist in, först ut</SPAN>.</P>
<P class="p99 ft2">I motsats till vad som gäller i fråga om utdelningar är i kapital- vinsthänseende <SPAN class="ft1">sist in, först ut </SPAN>oförmånligare för företagen än <SPAN class="ft1">först in, först ut</SPAN>, eftersom om det finns såväl ettårsaktier som kort- tidsaktier det är de senare som i första hand anses ha avyttrats. Enhetlighetsskäl talar emellertid för att lösningen bör vara <SPAN class="ft1">sist in, först ut </SPAN>i både utdelnings- och kapitalvinsthänseende. Dessutom faller det sig enligt min mening naturligt att uppfatta innehav som innehafts längre tid som stabilare än innehav som innehafts kortare tid.</P>
<P class="p716 ft14">142</P>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1140x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p76 ft1">Genomsnittsmetoden</P>
<P class="p46 ft2">Enligt 48 kap. 7 § IL skall vid beräkning av ett omkostnadsbelopp det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som den avyttrade användas. Beräkningen skall ske med hänsyn till inträffade för- ändringar i innehavet. Antag att ett företag sedan länge innehar tio noterade näringsaktier. Företaget köper ytterligare en aktie i samma företag och säljer denna kort därefter. Det skattemässiga resultatet av de transaktionerna blir godtyckligt om vid beräk- ningen av omkostnadsbeloppet hänsyn skulle tas till det äldre innehavet. Det bör därför göras ett tillägg till paragrafen av inne- börd att näringsaktier som uppfyller villkoret om innehavstid skall anses inte vara av samma slag och sort som övriga näringsaktier.</P>
<P class="p307 ft1">Lagförslaget</P>
<P class="p46 ft2">Ändrade bestämmelser om skattefrihet för utdelning på närings- andelar har tagits in i 24 kap. <NOBR>16–18</NOBR> §§ IL. Grundläggande regler om skattefrihet för kapitalvinst på näringsandelar har tagits in i 25 a kap. 6, 10, 11 och 13 §§ IL. Dessutom har som framgått 48 kap. 7 § IL ändrats</P>
<P class="p717 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.2</SPAN><SPAN class="ft97">Kapitalförluster på näringsaktier</SPAN></P>
<P class="p718 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag: </SPAN>Avdrag skall inte medges för kapitalförluster på onoterade aktier eller på marknadsnoterade näringsaktier som innehafts minst ett år eller för en motsvarande förlust hos ett handelsbolag såvitt avser delägare som är aktiebolag.</P>
<P class="p719 ft3">Avdrag för kapitalförluster vid avyttringar av näringsaktier inom en intressegemenskap skall inte medges oberoende av den tid som aktien har innehafts.</P>
<P class="p720 ft2">Av symmetriskäl bör avdrag inte medges för en kapitalförlust på onoterade aktier eller på marknadsnoterade näringsaktier som innehafts minst ett år eller för en motsvarande förlust hos ett handelsbolag såvitt avser delägare som är aktiebolag.</P>
<P class="p48 ft2">Om ett företag med underskott upplöses genom konkurs eller likvidation går rätten till avdrag för underskottet förlorad. Vid ägarförändringar inträffar detsamma (beloppsspärren) eller</P>
<P class="p721 ft14">143</P>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p51 ft2">inträder en begränsning i avdragsrätten (koncernbidragsspärren). När ett företag, A, förvärvar näringsaktier i ett annat företag, B, eller skjuter till eget kapital till företaget uppkommer det därför en osymmetrisk kalkylsituation om inte koncernbidragsförhållande föreligger. Om B går med vinst, beskattas denna hos B. Om B går med förlust, ger denna inte upphov till avdragsrätt eller endast en begränsad avdragsrätt.</P>
<P class="p56 ft2">Olikbehandlingen av vinster och förluster skulle negativt påverka kalkylen för joint ventures o.d. Problemet skulle kunna tänkas lösas genom att A får göra avdrag för en kapitalförlust om möjligheten för B till underskottsavdrag går förlorad på grund av att B likvideras eller går i konkurs. En regel av detta slag måste emellertid för att icke avsedda effekter skall motverkas förses med begränsningar för att hindra att avdrag medges i fall när A förvärvat andelen från en säljare som har gjort en kapitalvinst. Hänsyn måste även tas till kapitalvinster i tidigare led i en ägarkedja. Det förefaller svårt att utforma en ändamålsenlig lösning på denna väg. Vidare skulle en formellt asymmetrisk behandling av vinster och förluster kunna vara en belastning när det skall bedömas om förslagen i betänkandet är förenliga med EU:s uppförandekod för företagsbeskattning, även om den är materiellt berättigad. Med hänsyn till det anförda bör enligt min mening utredas om inte möjligheten att ge koncernbidrag skulle kunna utsträckas till joint <NOBR>venture-fall.</NOBR> En möjlig utgångspunkt för ett sådant arbete kunde vara att avdrag skall medges endast om samtliga delägare i ett gemensamt ägt företag lämnar koncernbidrag med i förhållande till storleken av det egna aktieinnehavet motsvarande belopp.</P>
<P class="p722 ft2">I 25 kap. <NOBR>28–32</NOBR> §§ IL finns det bestämmelser om att avdrag inte får göras eller att avdrag skjuts upp vid avyttringar med kapital- förlust i sådana fall då ett köpande företag är moder- eller dotter- företag till det avyttrande företaget eller står under i huvudsak samma ledning som detta. Av dessa regler – och att ingen begräns- ning i avdragsrätten föreslås i fråga om näringsaktier som innehafts kortare tid än ett år – följer att avdrag för en kapitalförlust vid avyttring av en sådan aktie till en företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget får göras när aktien senare säljs vidare externt. Detta i förening med skattefriheten för kapitalvinster på näringsaktier som innehafts längre tid än ett år skapar en asym- metri, eftersom en senare värdestegring inom intressegemenskapen på aktien inte beskattas om det företag som avyttrar aktien externt</P>
<P class="p710 ft14">144</P>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1142x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p85 ft2">har innehaft den minst ett år. Avdrag för kapitalförluster vid avyttringar av näringsaktier inom en intressegemenskap bör därför överhuvudtaget inte medges.</P>
<P class="p47 ft2">Förslaget har föranlett bestämmelser som tagits in i 25 kap. 8 § (nuvarande 29 §), 25 a kap. 9 och 24 §§.</P>
<P class="p723 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.3</SPAN><SPAN class="ft97">Utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på portföljaktier</SPAN></P>
<P class="p724 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Utdelningar och kapitalvinster på portföljaktier skall beskattas även i fortsättningen.</P>
<P class="p725 ft2">Innebörden av beskattningen av utdelningar och kapitalvinster på portföljaktier kan belysas genom en jämförelse mellan två fysiska personers, F och G, innehav av en aktieportfölj. F innehar port- följen direkt medan G innehar portföljen indirekt genom ett aktie- bolag, A. Både F och G sparar utdelningarna på portföljen, G genom att hålla kvar dem i A. Om A inte beskattas för utdel- ningarna kommer dessa att beskattas först när de i en framtid delas ut av A eller G säljer aktier i A. F beskattas däremot omedelbart för de utdelningar som han tar emot. G erhåller därigenom en räntefördel i beskattningen jämfört med F. Exemplet illustrerar vad som brukar kallas en <SPAN class="ft1">sparbösseeffekt</SPAN>. Motsvarande sparbösseeffekt uppkommer om F men inte A beskattas för kapitalvinster på portföljen.</P>
<P class="p667 ft2">Bolagsbeskattning av utdelningar och kapitalvinster på portfölj- aktier kan motiveras med sparbösseeffekten. Full bolagsskatt överkompenserar emellertid denna och leder till dubbelbeskattning i bolagssektorn. Det är därför motiverat att ställa frågan om inte också sådana inkomster bör vara skattefria i likhet med vad som gäller enligt de nya tyska regler som har trätt i kraft den 1 januari 2001 eller åtminstone beskattas lindrigare än i dag. Ett alternativ för lindrigare beskattning är att endast en viss kvotdel av utdel- ningar och kapitalvinster beskattas. Ett annat är någon form av schablonbeskattning. Min bedömning av frågan om behandlingen av portföljaktier är emellertid att den har sådan koppling till beskattningen av investmentföretag och värdepappersfonder och till kapitalbeskattningen av fysiska personer att den inte bör behandlas vidare i detta utredningsärende. Frågor rörande beskatt- ningen av portföljaktier behandlas i <SPAN class="ft1">Bilaga 5</SPAN>, <SPAN class="ft1">Effekter av att avskaffa</SPAN></P>
<P class="p726 ft14">145</P>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1143x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p727 ft1">beskattningen av portföljandelar <SPAN class="ft2">och </SPAN>Bilaga 6, Schablonbeskattning av portföljandelar<SPAN class="ft2">.</SPAN></P>
<P class="p728 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.4</SPAN><SPAN class="ft96">Gränsdragningen mellan närings- och portföljaktier</SPAN></P>
<P class="p729 ft3"><SPAN class="ft98">Mitt förslag</SPAN>: En onoterad aktie skall alltid vara en näringsaktie. En marknadsnoterad aktie skall vara en näringsaktie om</P>
<P class="p730 ft2">ägarföretaget innehar aktier med minst 10 % av rösterna i det ägda företaget, eller</P>
<P class="p73 ft2">det görs sannolikt att innehavet av aktien betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller ett närstående företag.</P>
<P class="p709 ft2">I det föregående har föreslagits att utdelningar och kapitalvinster på näringsaktier men inte på portföljaktier skall vara skattefria. Syftet med beskattningen avseende portföljaktier är att motverka sparbösseeffekten.</P>
<P class="p88 ft2">Tyngden av sparbösseargumentet i ett enskilt fall beror av hur näraliggande det är att jämföra ett indirekt innehav genom aktie- bolag med ett direkt innehav i kapitalplaceringssyfte av en fysisk person. Det finns här anledning att fokusera på graden av det engagemang i det ägda bolaget som kan antas vara förknippat med aktieinnehavet. Med <SPAN class="ft1">engagemang </SPAN>avser jag här koncentration av risk till och möjlighet att utöva inflytande i det ägda företaget. En kapitalplacerande fysisk person har normalt en låg grad av engage- mang i de företag som han äger aktier i. Ju högre engagemang som kan antas vara förenat med det enskilda innehavet av aktier hos ett bolag desto mindre bärkraft har därför sparbösseargumentet.</P>
<P class="p83 ft2">Onoterade aktier lämpar sig normalt inte som objekt för kapital- placeringar med lågt engagemang. Aktierna är inte likvida och företagen är ofta beroende av en eller ett fåtal produkter eller tjänster. Båda dessa omständigheter medför normalt hög risk. Onoterade aktier bör därför anses som näringsaktier oberoende av röstandel. Med <SPAN class="ft1">onoterad </SPAN>avses att aktien inte är marknadsnoterad i den mening som anges i 48 kap. 5 § IL. Där sägs att en delägarrätt eller fordringsrätt skall anses marknadsnoterad om den är noterad på svensk eller utländsk börs eller, utan att vara noterad på börs, är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning.</P>
<P class="p70 ft2">När det gäller marknadsnoterade aktier ger <SPAN class="ft1">röstetalet </SPAN>en indikation på engagemanget. I likhet med vad som är fallet enligt</P>
<P class="p731 ft14">146</P>
</DIV>
<DIV id="page_144">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">gällande rätt bör därför i första hand detta användas som sär- skiljande kriterium. Jag anser emellertid att den nuvarande 25 %- gränsen ligger onödigt högt. Enligt min uppfattning får redan 10 % av rösterna normalt anses innebära ett så starkt engagemang i det ägda företaget att sparbösseargumentet kommer i bakgrunden. Jag föreslår därför att ett marknadsnoterat aktieinnehav skall anses avse näringsaktier om det representerar minst denna röstandel. För det fall att ägarföretaget innehar onoterade aktier i det ägda företaget som representerar t.ex. 6 % av rösterna bör det vara tillräckligt att ett marknadsnoterat innehav av aktier av ett annat slag i samma företag representerar minst 4 % av rösterna.</P>
<P class="p49 ft2">Röstvillkoret i definitionen av näringsbetingade aktier i 24 kap. 16 § IL tar ingen hänsyn till aktieinnehavet i den koncern som ett företag kan tillhöra utan tar sikte endast på förhållandena hos det enskilda företaget. Ett villkor för uppskov i reglerna om koncern- interna andelsavyttringar är att det säljande företaget tillsammans med andra företag i den svenska koncernen skall äga andelar i det avyttrade företaget med minst 25 % av rösterna. Frågan kan med hänsyn härtill ställas om inte även röstvillkoret i den nya definitionen av näringsaktier borde avse koncernen.</P>
<P class="p48 ft2">Min inställning är följande. Den samlade reglering som följer av ett avskaffande av BKN i kombination med ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR> är redan i fråga om den grundläggande strukturen omfattande och ställer krav på tillämpningen. När det gäller tillkommande regler som i och för sig medför en materiell förbättring bör det noga prövas om denna har sådan betydelse att den motiverar den administrativa belastning som kan följa. En bedömning på koncernnivå är uppenbart mer resurskrävande att göra och kontrollera än en bedömning som begränsar sig till förhållandena hos det enskilda företaget. Samtidigt framstår den materiella vinningen som blygsam bl.a. med hänsyn till att företagen normalt kan genom underprisöverlåtelser samla ihop ett splittrat innehav till ett företag. Min slutsats är att bedömningen även i fortsättningen bör ske med hänsyn endast till förhållandena hos det enskilda företaget.</P>
<P class="p668 ft2">Av 1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385) framgår att ett ägande bolag kan vara moderbolag och ett ägt företag vara dotter- företag t.ex. på grund av avtal trots att röstandelen inte uppgår till mer än 50 %. Röstandelen kan även understiga 10 %. Det skulle ligga i linje med resonemanget om engagemang att aktierna ansågs som näringsaktier i det sistnämnda fallet även om de är marknads-</P>
<P class="p732 ft14">147</P>
</DIV>
<DIV id="page_145">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p51 ft2">noterade. Situationen torde emellertid vara så ovanlig att det inte framstår som motiverat att belasta systemet med en särskild reglering av den.</P>
<P class="p88 ft2">Enligt det gällande <SPAN class="ft1">betingandevillkoret </SPAN>anses en aktie som näringsaktie om det görs sannolikt att innehavet av aktien betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska för- hållanden kan anses stå det nära. Betingandevillkoret har varit föremål för bedömning i ett antal rättsfall: RÅ 1968 Fi 2036 (rederibolags aktier i SCA); RÅ 1969 ref. 1 (slakteriförenings aktier i Jordbrukets bank); RÅ 1970 ref. 52 (rederibolags aktier i hotellbolag); RÅ 1971 Fi 160 (rederibolags aktier i varvsbolag); RÅ 1972 Fi 940 (LRF:s aktier i två varuhuskedjor). I samtliga dessa fall ansågs aktierna vara rörelsebetingade (i en äldre mening).</P>
<P class="p56 ft2">Den närmare innebörden <SPAN class="ft1">av betingas av rörelse </SPAN>framstår som en smula diffus. Jag har övervägt om det bör tas bort av för- enklingsskäl men funnit att detta skulle medföra att utdelningar och kapitalvinster beskattades i vissa fall där beskattning framstår som materiellt felaktigt. Ett borttagande av villkoret framstår därför som mindre lämpligt. Jag har även övervägt om innebörden av rekvisitet kan förtydligas t.ex. genom att ”betingas av rörelse” ersätts med ”har väsentlig betydelse för rörelse” och ”görs sannolikt” ersätts med ”av omständigheterna klart framgår”. Det är emellertid tveksamt om ändringar av detta slag skulle underlätta tillämpningen, eftersom värdet av befintlig praxis då skulle urholkas. Med hänsyn till det anförda har jag stannat för att betinganderekvisitet bör behållas.</P>
<P class="p671 ft3">Ändrade bestämmelser om när en aktie (andel) är en näringsaktie (näringsandel) har tagits in i 24 kap. 13 § IL.</P>
<P class="p733 ft14">148</P>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1146x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p565 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.5</SPAN><SPAN class="ft97">Karaktärsbyten</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Avskattning skall inte ske när en aktie ändrar karaktär från portfölj till näring. Anskaffningsvärdet för en aktie som ändrat karaktär från näring till portfölj skall utgöras av marknadsvärdet vid tidpunkten för karaktärsbytet. Detta skall dock inte gälla om aktien innehafts kortare tid än ett år.</P>
<P class="p719 ft2">En portföljandel som upphör att vara marknadsnoterad under ett förfarande om tvångsinlösen eller annan inlösen, fusion, likvidation eller konkurs skall behålla karaktären av port- följandel tills förfarandet avslutas.</P>
<P class="p307 ft1">Från portfölj till näring</P>
<P class="p46 ft2">Det kan diskuteras om avskattning bör ske när en aktie ändrar karaktär från portfölj till näring t.ex. genom att det ägande företaget köper fler aktier så att röstvillkoret uppfylls. För att inte olämpliga effekter i så fall skall uppkomma bör avskattningen förenas med ett uppskov så att beskattningen av en avskattnings- vinst sker först när aktier säljs.</P>
<P class="p47 ft2">En sådan mekanism innebär att systemet kompliceras betydligt. Till bilden hör även att beskattning av utdelningar och kapital- vinster på portföljinnehav inte i sig är önskvärd utan endast syftar till att motverka den sparbösseeffekt som annars skulle uppkomma. Min bedömning är att möjligheten till manipulationer i syfte att få kapitalvinster på portföljaktier skattefria motverkas tillräckligt av kravet att en aktie skall ha innehafts minst ett år som näringsaktie för att en kapitalvinst skall vara skattefri. Jag föreslår därför inte något avskattningsförfarande.</P>
<P class="p97 ft2">Det är vanligt att marknadsnoterade aktier avnoteras i samband med ett tvångsförfarande efter ett offentligt erbjudande om uppköp, när det uppköpande företaget uppnått ett innehav med mer än 90 % av kapitalet och rösterna i det företag som köps upp (se 14 kap. <NOBR>31–35</NOBR> §§ aktiebolagslagen, 1975:1385). Det är inte motiverat att portföljaktier på grund av en sådan avnotering skall kunna säljas eller lösas in utan beskattning av en kapitalvinst. Motsvarande gäller för det fall att avnotering sker under ett förfarande om inlösen i andra fall, likvidation, konkurs eller fusion. Jag föreslår därför att portföljaktier i sådana fall skall behålla sin</P>
<P class="p735 ft14">149</P>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">karaktär tills förfarandet avslutas. Förslaget avser även utländska företeelser.</P>
<P class="p88 ft3">En bestämmelse med anledning av förslaget har tagits in i 24 kap. 13 § IL.</P>
<P class="p736 ft1">Från näring till portfölj</P>
<P class="p55 ft2">När en aktie byter karaktär från näring till portfölj uppkommer frågan om ingångsvärde. Det finns två alternativ. Antingen går man på omkostnadsbeloppet vid karaktärsbytet eller på marknadsvärdet vid samma tidpunkt. Den förra lösningen skulle tynga tillämp- ningen genom att företagen skulle behöva hålla reda på anskaff- ningsvärden på näringsaktier samt senare kapitaltillskott och värde- överföringar. Det finns inte heller något fiskalt intresse av att beskatta värdestegring under den tid en aktie är en näringsaktie. Jag föreslår därför att anskaffningsvärdet skall utgöras av marknadsvärdet vid karaktärsbytet. Eftersom det av villkoren för att en aktie skall vara en näringsaktie följer att en aktie som byter karaktär måste ha varit noterad antingen endast efter karaktärsbytet eller både före och efter, kan normalt marknadsvärdet bestämmas med ledning av noteringar.</P>
<P class="p99 ft2">I avsnitt 2.1.1 har det föreslagits att en kapitalvinst på en näringsaktie skall vara skattefri bara om det avyttrande företaget vid avyttringstillfället har ägt aktien under en sammanhängande tid under vilken aktien varit en näringsaktie av minst ett år. Den omständigheten att en näringsaktie, som inte uppfyller detta villkor om innehavstid, ändrar karaktär till portföljaktie bör inte medföra att aktien får ett nytt anskaffningsvärde. Avyttras en sådan aktie bör man i stället bortse från att aktien har varit en näringsaktie.</P>
<P class="p99 ft3">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 25 kap. 6 § IL.</P>
<P class="p737 ft14">150</P>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1148x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p565 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.6</SPAN><SPAN class="ft97">Aktieförvaltande företag, riskkapitalföretag</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: För aktieförvaltande företag skall gälla samma regler som för rörelsedrivande företag. Den skattemässiga kategorin förvaltningsföretag utmönstras. Under en övergångs- tid på två år skall aktier i förvaltningsföretag få föras över till ägare som är fysisk person till skattemässiga värden utan uttags- beskattning.</P>
<P class="p738 ft2">Med den skatterättsliga termen förvaltningsföretag avses enligt 24 kap. 14 § IL ett sådant svenskt aktiebolag (eller en sådan svensk ekonomisk förening) som förvaltar värdepapper eller liknande tillgångar och som i övrigt varken direkt eller indirekt bedriver näringsverksamhet i mer än obetydlig omfattning. Investment- företag anses inte som förvaltningsföretag. I ordet ”indirekt” ligger att hänsyn tas även till verksamhet i dotterföretag. Ett holding- bolag med minst ett rörelsedrivande dotterföretag är således normalt inte ett förvaltningsföretag.</P>
<P class="p49 ft2">För förvaltningsföretag gäller en del särregler. För det första beskattas sådana företag enligt 24 kap. 13 § IL inte för mottagen utdelning som vidareutdelas. Beslut om lämnad utdelning skall avse det beskattningsår under vilket utdelning tagits emot. För det andra får enligt 35 kap. 3 § IL varken givare eller mottagare vara ett förvaltningsföretag om ett koncernbidrag skall kunna ha verkan vid beskattningen. För det tredje får förvaltningsföretag enligt 30 kap. 1 § IL inte göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond.</P>
<P class="p97 ft2">I fråga om utdelning som ett rörelsedrivande företag erhåller på aktier i ett förvaltningsföretag gäller vanliga regler om skattefrihet på näringsbetingade aktier. Ett undantag finns dock. Enligt 24 kap. 17 § IL beskattas utdelning från ett förvaltningsföretag om detta – direkt eller indirekt genom ett eller flera andra förvaltningsföretag eller investmentföretag – äger mer än enstaka aktier i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om aktierna hade ägts direkt av det företag som äger aktierna i förvaltningsföretaget.</P>
<P class="p49 ft2">Enligt 43 kap. 2 § 3 IL tillämpas inte de s.k. lättnadsreglerna avseende aktier i onoterade företag på utdelning från ett företag om detta är ett förvaltningsföretag och under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser, direkt eller genom ett annat förvaltningsföretag, ägt någon aktie i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk person.</P>
<P class="p732 ft14">151</P>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p80 ft2">Den praktiska betydelsen av reglerna om förvaltningsföretag torde i stort sett vara begränsad till att göra det möjligt för privatpersoner att indirekt placera i värdepapper utan att utdelning på dessa utsätts för kedjebeskattning. Detta förutsätter som nämnts att vidareutdelning sker. Kapitalvinster beskattas däremot hos förvaltningsföretaget oberoende av om vinsterna delas ut eller ej.</P>
<P class="p53 ft2">En särskild aspekt på beskattningen av förvaltningsföretag avser riskkapitalverksamhet. Riskkapitalbolag kan fylla en betydelsefull uppgift avseende finansiering och utveckling av nya och expand- erande företag genom att gå in som ägare i sådana företag. Om riskkapitalbolaget inte är moderföretag till något rörelsedrivande företag kan bolaget vara ett förvaltningsföretag i skattehänseende. Det får – om särreglerna för förvaltningsföretag fortsätter att gälla</P>
<P class="p739 ft2">– till konsekvens att mina förslag om skattefrihet för utdelning och kapitalvinst på näringsaktier inte blir tillämpliga. Mottagna utdel- ningar kan då inte reinvesteras utan beskattning. Kapitalvinster beskattas under alla förhållanden. Detta är naturligtvis negativt för verksamheten.</P>
<P class="p88 ft2">För att främja utvecklingen av riskkapitalverksamhet bör därför de föreslagna reglerna för rörelsedrivande företags innehav av näringsaktier göras tillämpliga även på förvaltningsföretag. Så snart ett förvaltningsföretags aktieinnehav motsvarar minst 10 % av rösterna blir då utdelningar och kapitalvinster på aktierna skatte- fria. Är aktierna onoterade föreligger skattefrihet oberoende av röstetal.</P>
<P class="p99 ft2">Vad gäller portföljaktier är det en möjlighet att behålla den nuvarande ordningen. Denna innebär som nämnts att beskattning sker av utdelning som hålls kvar i företaget men inte av utdelning som vidareutdelas. Kapitalvinster beskattas. Systemet skulle emellertid förenklas om även i detta hänseende samma reglering som för rörelsedrivande företag kunde tillämpas.</P>
<P class="p56 ft2">Genom det utvecklade fondväsendet kan i dag indirekta placeringar i värdepapper göras genom värdepappersfonder med olika placerings- och riskprofiler utan att kedjebeskattning sker. Värdepappersfonderna är därtill befriade från skatt på kapitalvinster (i gengäld tas en schablonintäkt på 1,5 % av värdet av portföljen upp). Vidare kan fysiska personer som i mindre skala önskar gemensamt placera i värdepapper utan att utsätta sig för kedjebeskattning av utdelningar göra detta genom ett konsortium (enkelt bolag). Min bedömning är att en fortsatt skattefrihet för</P>
<P class="p740 ft14">152</P>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">mottagna utdelningar på portföljaktier som vidareutdelas inte skulle fylla någon viktig funktion.</P>
<P class="p96 ft2">Slutsatsen är att även företag som förvaltar värdepapper bör beskattas för mottagen utdelning på portföljaktier oberoende av om vidareutdelning sker och att den särskilda kategorin förvalt- ningsföretag bör utmönstras.</P>
<P class="p47 ft2">Förslagen medför att 24 kap. 13 och 14 §§ utgår samt ändringar i 2 kap. 1 §, 24 kap. 17 § (omnumrerad till 19 §), 30 kap. 1 §, 35 kap. 3 § och 43 kap. 2 §, allt IL.</P>
<P class="p48 ft2">Förslagen innebär till viss del att de skattemässiga villkoren för aktieinnehav genom sådana företag ändras i oförmånlig riktning. Aktier hos förvaltningsföretag bör därför under en övergångstid, som lämpligen kan sättas till två år, få föras över till en ägare som är fysisk person till skattemässiga värden utan att företaget uttags- beskattas. I konsekvens härmed bör förvärvarens anskaffnings- värde utgöras av det skattemässiga värdet hos företaget. Till den del förvärvaren enligt reglerna om utdelning på andelar i fåmansföretag i 57 kap. IL skall ta upp övervärdet i inkomstslaget tjänst bör dock anskaffningsvärdet utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos företaget och det tjänstebeskattade beloppet. Däremot bör uttagsbeskattning underlåtas även i detta fall. Bestämmelser om detta har tagits in i punkt 6 av övergångsbestämmelserna till lagen om ändring i IL.</P>
<P class="p741 ft6"><SPAN class="ft6">2.1.7</SPAN><SPAN class="ft97">Investmentföretag och värdepappersfonder</SPAN></P>
<P class="p63 ft3">Bestämmelser om investmentföretag finns i 39 kap. <NOBR>14–19</NOBR> §§ IL. Med <SPAN class="ft25">investmentföretag </SPAN>avses enligt 39 kap. 15 § IL ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening</P>
<P class="p742 ft2">som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värde- papper eller liknande tillgångar,</P>
<P class="p703 ft2">vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelat värde- pappersinnehav erbjuda andelsägarna riskfördelning, och</P>
<P class="p743 ft2">som ett stort antal fysiska personer äger andelar i.</P>
<P class="p744 ft3">För ett investmentföretag gäller enligt 39 kap. 14 § IL följande särregler:</P>
<P class="p745 ft2">Kapitalvinster på delägarrätter skall inte tas upp och kapital- förluster på delägarrätter får inte dras av.</P>
<P class="p746 ft14">153</P>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p694 ft2">En schablonintäkt som för helt år motsvarar 2 % av värdet på företagets delägarrätter vid beskattningsårets ingång skall tas upp.</P>
<P class="p747 ft2">Utdelning som företaget lämnar skall dras av, dock inte med så högt belopp att det uppkommer ett underskott. Utdelningen skall dras av som kostnad det beskattningsår som beslutet om utdelning avser.</P>
<P class="p748 ft2">För värdepappersfonder gäller i allt väsentligt samma skatteregler som för investmentföretag. En skillnad i förhållande till in- vestmentföretagen är att schablonintäkten beräknas efter 1,5 %.</P>
<P class="p52 ft2">Reglerna för investmentföretag och värdepappersfonder fick materiellt sett i huvudsak sin nuvarande utformning genom 1990 års skattereform. Syftet med de ändringar som gjordes då var att å ena sidan aktieägande genom ett investmentföretag eller en värde- pappersfond och å andra sidan direktägande av fysiska personer skulle kunna ske på ungefär samma skattevillkor.</P>
<P class="p56 ft2">Frågan kan ställas om förslagen avseende näringsaktier (samt övriga näringsandelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter, jfr avsnitten 2.2 och 2.3) bör tillämpas även i fråga om investment- företag. I så fall skulle schablonintäkt beräknas endast för port- följandelar (och aktiehärledda portföljdelägarrätter). Med en sådan lösning skulle, förutan särskilda regler, avdrag mot schablon- intäkten kunna göras med skattefria mottagna utdelningar och kapitalvinster på näringsandelar som delas ut av investment- företaget. Eventuella särskilda regler skulle innebära att ett invest- mentföretag fick avdrag endast för utdelning av uppburna skatte- pliktiga utdelningar och kapitalvinster på portföljandelar. En sådan lösning kräver någon reglering av i vilken ordning mottagna intäkter skall anses delas ut. Möjligen krävs även ett system med korgar för överföring av icke utdelade belopp till det följande beskattningsåret.</P>
<P class="p749 ft2">Frågan om ändrade regler även för investmentföretagen före- faller således inte enkel, och eventuella åtgärder tycks kunna innebära att regelsystemet kompliceras. Den kräver en fördjupad analys som inte kan göras nu. Med hänsyn till detta måste jag lämna frågan om en eventuell ändring av reglerna för beskattning av investmentföretag öppen. Även frågan om avskattningsintäkt kan behöva analyseras i ljuset av de generella förslagen.</P>
<P class="p750 ft14">154</P>
</DIV>
<DIV id="page_152">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1152x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p751 ft5"><SPAN class="ft5">2.2</SPAN><SPAN class="ft95">Utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster hos svenska aktiebolag på andelar i utländska företag</SPAN></P>
<P class="p752 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Definitionen av näringsandelar skall omfatta även andelar i utländska motsvarigheter till svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar. Utdelningar och kapitalvinster på utländska näringsandelar skall vara skattefria under samma förutsättningar som utdelningar och kapitalvinster på svenska aktier. Detta skall dock inte gälla för kapitalvinst på en andel som är en näringsandel på grund av den särskilda bestämmelsen om att andelar i ett utländskt företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU är näringsandelar i vissa fall, om andelen är en lagertillgång.</P>
<P class="p753 ft2">Den gällande skattefriheten för utdelningar på näringsandelar gäller i princip även utdelningar på andelar i utländska företag. För att skydda den svenska skattebasen mot ränteavdragsarbitrage (<SPAN class="ft1">r- arbitrage</SPAN>) har emellertid uppställts ett särskilt krav som i huvudsak innebär att skattefrihet medges endast under förutsättning att den utländska inkomstbeskattningen av det utdelande utländska före- taget är jämförlig med svensk inkomstbeskattning av ett svenskt företag med motsvarande inkomster.</P>
<P class="p48 ft2">Skäl avseende svenska företags skattemässiga förutsättningar för att med god konkurrenskraft verka internationellt samt gemen- skapsrättens förbud mot etableringshinder och hinder för fria kapitalrörelser talar för att principen om skattefrihet för utdel- ningar på utländska näringsandelar upprätthålls. Även utdelningar på utländska näringsandelar bör således vara skattefria. Detsamma gäller kapitalvinster på sådana andelar. Någon anordning som skyddar den svenska skattebasen mot <NOBR>r-arbitrage</NOBR> inte bara såvitt avser utdelningar utan även i fråga om kapitalvinster behövs dock. Min uppfattning är att de ändrade <NOBR>cfc-regler,</NOBR> CfcN, som utvecklas i kap. 3 utgör ett tillräckligt skydd.</P>
<P class="p664 ft2">Med hänsyn till detta föreslår jag att definitionen av närings- andelar skall omfatta även andelar i utländska motsvarigheter till svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar. Den ändrade definitionen har tagits in i 24 kap. 13 § IL. Utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på utländska andelar bör behandlas på samma sätt som utdelningar samt kapitalvinster och</P>
<P class="p669 ft14">155</P>
</DIV>
<DIV id="page_153">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1153x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">kapitalförluster på svenska aktier. Det innebär att jämförlighets- villkoret skall utgå.</P>
<P class="p88 ft2">Enligt 24 kap. 22 § IL anses andelar i ett utländskt företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU som närings- betingade också om innehavet motsvarar 25 % eller mer av andelskapitalet i företaget och även om andelarna är lagertillgångar. I ett andra stycke i paragrafen preciseras vad som avses med ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU. Bestämmelserna har sin grund i EG:s moder- dotterbolagsdirektiv (90/435/EEG). Av enhetlighetsskäl bör räckvidden av bestäm- melserna i 24 kap. 22 § (14 § i lagförslaget) IL utsträckas så att de får verkan även i kapitalvinsthänseende. Detta bör dock inte gälla om andelen är lagertillgång.</P>
<P class="p754 ft5"><SPAN class="ft5">2.3</SPAN><SPAN class="ft95">Kapitalvinster och kapitalförluster hos svenska aktiebolag på teckningsrätter m.m.</SPAN></P>
<P class="p755 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Med en <SPAN class="ft1">aktiehärledd delägarätt </SPAN>skall avses en rätt på grund av teckning av aktier, en teckningsrätt, en delrätt eller en option avseende rätt för innehavaren att avyttra aktier, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier (<SPAN class="ft1">moderaktierna</SPAN>) i det företag som rätten hänför sig till.</P>
<P class="p706 ft1"><SPAN class="ft2">Med en </SPAN>aktiehärledd näringsdelägarrätt <SPAN class="ft2">skall avses en aktie- härledd delägarrätt, om innehavaren innehar näringsaktier i det företag som rätten hänför sig till. För en aktiehärledd närings- delägarrätt skall gälla i huvudsak samma regler som för närings- andelar.</SPAN></P>
<P class="p706 ft2">Ett villkor om innehavstid skall finnas för marknadsnoterade aktiehärledda delägarrätter. Detta skall i huvudsak innebära att vid avyttringen minst ett år skall ha förflutit från det att moderaktierna förvärvades. Under den senaste perioden om ett år av denna tid skall moderaktierna ha varit näringsaktier respektive rätten ha varit en aktiehärledd näringsdelägarrätt.</P>
<P class="p756 ft2">Med <SPAN class="ft1">delägarrätt </SPAN>avses enligt 48 kap. 2 § första stycket IL</P>
<P class="p757 ft2">aktie,</P>
<P class="p758 ft3">rätt på grund av teckning av aktier, teckningsrätt,</P>
<P class="p713 ft2">delrätt,</P>
<P class="p759 ft14">156</P>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p760 ft2">andel i en svensk värdepappersfond, andel i en ekonomisk förening, och</P>
<P class="p743 ft2">annan tillgång med liknande konstruktion eller verkningssätt.</P>
<P class="p720 ft2">Enligt andra stycket i samma paragraf skall bestämmelserna om delägarrätter tillämpas också på</P>
<P class="p761 ft2">vinstandelsbevis som avser lån i svenska kronor, konvertibelt skuldebrev i svenska kronor,</P>
<P class="p703 ft2">termin och option vars underliggande tillgångar består av aktier eller termin och option som avser aktieindex, och</P>
<P class="p743 ft2">annan tillgång med liknande konstruktion eller verkningssätt.</P>
<P class="p762 ft3">Enligt tredje stycket i paragrafen anses andel i privatbostadsföretag inte som delägarrätt.</P>
<P class="p96 ft2">Av 2 kap. 2 § IL framgår att definitionerna av delägarrätter och sådana rättigheter som bestämmelserna om delägarrätter skall tillämpas på avser både svenska och utländska företeelser om inte annat särskilt anges. T.ex. en andel i en utländsk motsvarighet till ett svenskt aktiebolag är således en delägarrätt. Definitionerna är givetvis tillämpliga oberoende av om innehavaren är ett svenskt eller utländskt subjekt.</P>
<P class="p47 ft2">I tidigare avsnitt har föreslagits att en kapitalvinst på en närings- andel (som kan avse ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomiskt förening eller en utländsk motsvarighet till någon av dessa associationer) skall vara skattefri och en kapitalförlust inte vara avdragsgill. I fråga om marknadsnoterade andelar skall det för skattefrihet krävas att andelen innehafts minst ett år som närings- andel.</P>
<P class="p48 ft2">Förslagen syftar till att underlätta omstruktureringar inom näringslivet genom överlåtelser av företag. Det är därför inte motiverat att generellt utsträcka skattefriheten till delägarrätter och tillgångar som skall behandlas som delägarrätter. Däremot måste tillses att olikbehandlingen av sådana tillgångar, t.ex. konvertibla skuldebrev, och andelar inte öppnar möjligheter till skattearbitrage. Detta behandlas i avsnitt 2.7.6.</P>
<P class="p49 ft2">En rätt på grund av teckning av aktier, en teckningsrätt eller en delrätt (<SPAN class="ft1">aktiehärledd delägarrätt</SPAN>) intar emellertid en särställning, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till, genom att tillgången endast är ett av tekniska skäl betingat led mellan moderaktierna och de nya aktier som helt eller delvis är ett utflöde av dessa. En sådan tillgång bör</P>
<P class="p688 ft14">157</P>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">därför behandlas på samma sätt som moderaktierna och de nya aktier som emissionen resulterar i.</P>
<P class="p52 ft2">Vid förfaranden då ett aktiebolag löser in aktier genom ned- sättning av aktiekapitalet eller då ett publikt aktiebolag genom ett erbjudande till aktieägarna förvärvar egna aktier förekommer det att aktieägarna erhåller s.k. inlösenrätter resp. säljrätter. Dessa kan dels avyttras på marknaden av den som inte vill delta i förfarandet, dels utnyttjas för deltagande i inlösen- resp. återköpsförfarandet (RÅ 1997 ref. 43 II och en dom av Regeringsrätten den 22 december 2000). Det är här fråga om rättigheter för innehavaren att avyttra aktier som utgör en form av säljoptioner (jfr 44 kap. 12 § IL). Säljrätter och inlösenrätter skiljer sig dock från säljoptioner i allmänhet på så sätt att de förra direkt härrör ur aktieinnehavet och genom att det skattemässiga omkostnads- beloppet skall fördelas mellan moderaktierna och rättigheterna. Detta gäller dock inte när sälj- eller inköpsrätterna har förvärvats på marknaden. Även sälj- och inlösenrätter bör anses som aktie- härledda delägarrätter i sådana fall då de har förvärvats på grund av innehav av aktier.</P>
<P class="p666 ft2">Jag föreslår att en aktiehärledd delägarrätt skall anses som en aktiehärledd <SPAN class="ft1">närings</SPAN>delägarrätt om innehavaren innehar närings- aktier i det företag som rätten hänför sig till och att en sådan rätt skall behandlas i huvudsak som en näringsandel i kapitalvinst- hänseende.</P>
<P class="p563 ft2">Ett villkor om innehavstid bör finnas. Detta bör innebära att vid avyttringen minst ett år skall ha förflutit från det att moderaktierna förvärvades eller, om de förvärvades vid olika tidpunkter, den sista tidpunkten. Under den senaste perioden om ett år av denna tid skall moderaktierna ha varit näringsaktier respektive rätten ha varit en aktiehärledd näringsdelägarrätt.</P>
<P class="p83 ft2">Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i 25 a kap. 4, 5, 10, 12 och 13 §§ IL.</P>
<P class="p763 ft14">158</P>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1156x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p663 ft5"><SPAN class="ft5">2.4</SPAN><SPAN class="ft95">Andra svenska ägare eller säljare än aktiebolag</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Den gällande kretsen av svenska juridiska personer som inte beskattas för utdelning på näringsandelar skall inte ändras. Förslagen avseende skattefrihet för kapitalvinster och ej avdragsrätt för kapitalförluster på andelar och aktiehärledda delägarrätter skall tillämpas på säljare som ingår i samma krets.</P>
<P class="p738 ft2">I det föregående har behandlats utdelningar på andelar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar och aktiehärledda delägarrätter i fall där ägaren eller säljaren är ett svenskt aktiebolag. Det som sagts beträffande svenska aktiebolag har även gällt svenska ekonomiska föreningar.</P>
<P class="p49 ft2">Enligt 24 kap. 15 § IL skall en utdelning på svenska aktier inte tas upp, om den tas emot – utöver av ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening – av</P>
<P class="p764 ft2">en sådan svensk stiftelse eller svensk ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap. IL,</P>
<P class="p765 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">en svensk sparbank, eller</SPAN></P>
<P class="p766 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag.</SPAN></P>
<P class="p762 ft2">Det saknas i fråga om utdelningar anledning att göra ändringar i denna ägarkrets såvitt avser svenska ägare. Samma ägarkrets bör gälla även i kapitalvinsthänseende.</P>
<P class="p47 ft2">Fallet att tillgången innehas av ett handelsbolag behandlas i avsnitt 2.6.</P>
<P class="p47 ft3">Bestämmelserna i 24 kap. 15 § och 25 a kap. 8 § IL har utformats enligt det anförda.</P>
<P class="p767 ft5"><SPAN class="ft5">2.5</SPAN><SPAN class="ft95">Utländska ägare eller säljare</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Förslagen avseende skattefrihet för utdelningar och kapitalvinster skall tillämpas även för utländska motsvarig- heter till svenska aktiebolag m.fl. som hör hemma i en <NOBR>EES-stat</NOBR> och som beskattas likartat med svenska aktiebolag.</P>
<P class="p768 ft2">Enligt 6 kap. 7 § IL är utländska juridiska personer begränsat skattskyldiga. Av 6 kap. 11 § IL framgår att den som är begränsat</P>
<P class="p769 ft14">159</P>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">skattskyldig är skattskyldig för bl.a. inkomst från ett fast driftställe i Sverige.</P>
<P class="p88 ft2">Med fast driftställe för näringsverksamhet avses enligt 2 kap. 29 § första stycket IL en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs. Enligt andra stycket i samma paragraf innefattar uttrycket fast driftställe särskilt</P>
<P class="p770 ft3">plats för företagsledning, filial,</P>
<P class="p713 ft2">kontor,</P>
<P class="p713 ft2">fabrik,</P>
<P class="p713 ft2">verkstad,</P>
<P class="p771 ft2">gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvin- ning av naturtillgångar,</P>
<P class="p771 ft2">plats för <NOBR>byggnads-,</NOBR> anläggnings- eller installationsverksamhet, och</P>
<P class="p772 ft2">fastighet som är en lagertillgång i näringsverksamheten.</P>
<P class="p701 ft2">Enligt tredje stycket i paragrafen anses fast driftställe också finnas i Sverige om någon är verksam för en näringsverksamhet här och fått och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal för verksam- hetens innehavare.</P>
<P class="p88 ft2">En utländsk juridisk person torde enligt 6 kap. 7 och 11 §§ IL vara skattskyldig för utdelning på en andel som i någon mening är knuten till ett fast driftställe för näringsverksamhet här. Exakt vad som krävs för att skattskyldighet skall föreligga synes oklart. Det är dock enligt min uppfattning rimligt att anta att skattskyldighet föreligger om innehavet betingas av den näringsverksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället. <SPAN class="ft1">Betingas </SPAN>av bör härvid kunna uppfattas på samma sätt som i betinganderekvisitet i 24 kap. 16 § 2 IL. Ett exempel där skattskyldighet torde föreligga kan vara att utdelningen sker på aktier som den utländska juridiska personen har i ett dotterföretag, vars verksamhet är integrerad med den verksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället, t.ex. på så sätt att dotterföretaget köper in varor som levereras till verksamheten vid driftstället och där säljs eller förädlas. Ett tecken, om än inte avgörande, på att aktieinnehavet är betingat av den verksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället torde vara att det är upptaget i räkenskaperna för driftstället.</P>
<P class="p773 ft2">Enligt 24 kap. 15 § andra stycket IL skall i fråga om skattefrihet för mottagen utdelning ett utländskt bolag som hör hemma i en</P>
<P class="p774 ft14">160</P>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1158x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p775 ft2"><NOBR>EES-stat</NOBR> och som motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning skattefritt behandlas som ett sådant företag.</P>
<P class="p776 ft2">I motiven för bestämmelsen anförs följande (prop. 2000/01:22 s. 66):</P>
<P class="p777 ft99">Med tillämpning av skatteavtal kan … utländska företag med fast drift- ställe i Sverige i många fall … ta emot skattefri utdelning från svenska och utländska dotter- och intresseföretag. I de flesta skatteavtal som Sverige ingått finns en artikel som förbjuder diskriminering och som innebär att Sverige måste behandla fasta driftställen som innehas av person med hemvist i annan avtalsslutande stat på samma sätt som om utdelningen i stället tagits emot av ett svenskt företag.</P>
<P class="p778 ft100">Såsom framgått av … särskilt <NOBR>EG-domstolens</NOBR> dom den 21 september 1999 i mål <NOBR>C-307/97,</NOBR> Compagnie de <NOBR>Saint-Gobain,</NOBR> … strider det mot etableringsfriheten i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> att behandla ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige oförmånligare vid beskatt- ningen än ett svenskt företag i motsvarande situation.</P>
<P class="p779 ft2">En utländsk juridisk person torde enligt 6 kap. 7 och 11 §§ IL vara skattskyldig även för en kapitalvinst vid avyttring av en delägarrätt som omedelbart före avyttringen varit knuten till ett fast driftställe i Sverige. Förslagen avseende kapitalvinster och kapitalförluster på andelar och aktiehärledda delägarrätter bör därför tillämpas även för utländska motsvarigheter till svenska aktiebolag m.fl. när företaget hör hemma i en <NOBR>EES-stat.</NOBR> Med hänsyn till att begreppet <SPAN class="ft1">utländskt bolag </SPAN>i lagtexten byts ut mot <SPAN class="ft1">utländsk juridisk person </SPAN>som en följd av förslagen i kap. 3, bör det krävas att företaget är underkastat en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag.</P>
<P class="p97 ft3">Beträffande andelar som innehas av ett utländskt delägarbe- skattat handelsbolag, se det följande avsnittet.</P>
<P class="p96 ft2">Bestämmelserna i 24 kap. 15 § och 25 a kap. 8 § IL har utformats enligt det anförda.</P>
<P class="p780 ft5"><SPAN class="ft5">2.6</SPAN><SPAN class="ft95">Andelar i handelsbolag och andelar som innehas av handelsbolag</SPAN></P>
<P class="p781 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Reglerna om skattefrihet för utdelning och kapitalvinst på näringsandelar skall inte omfatta utdelning på andelar som innehas av ett handelsbolag eller kapitalvinst på sådana andelar eller andelar i ett handelsbolag.</P>
<P class="p782 ft14">161</P>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">De gällande reglerna om skattefrihet för utdelning på närings- andelar omfattar inte andelar som innehas av ett svenskt handels- bolag (i det följande förutsätts att det är fråga om <SPAN class="ft1">aktier</SPAN>). Jag har övervägt om skattefriheten bör utvidgas till att gälla även utdelning på sådana andelar såvitt avser ägare som är ett aktiebolag (eller annan kvalificerad juridisk person).</P>
<P class="p88 ft2">En första förutsättning bör i så fall vara att den aktie på vilken utdelning sker är en näringsaktie hos handelsbolaget. Vidare bör i någon mening, som motsvarar villkoren för att en aktie skall vara en näringsaktie, andelen i handelsbolaget vara en näringsandel hos aktiebolaget. Vad gäller det grundläggande röstvillkoret är det dock inte givet vad en sådan motsvarighet skulle kunna vara. Inflytandet i ett handelsbolag regleras i bolagsavtalet som kan vara utformat på olika sätt. Det är inte heller säkert att man i ett bolagsavtal kan finna någon given motsvarighet till andel i kapitalet.</P>
<P class="p671 ft2">En eventuell lösning för aktier som innehas av ett svenskt handelsbolag torde av gemenskapsrättsskäl behöva omfatta även sådana aktier som innehas av ett delägarbeskattat handelsbolag som hör hemma i en annan <NOBR>EES-stat.</NOBR> Detta skulle skapa kontroll- problem för skatteförvaltningen.</P>
<P class="p88 ft2">De nämnda problemen aktualiseras även i fråga om en skatte- frihet för kapitalvinster för aktiebolag på andelar i handelsbolag och för aktier som innehas av ett handelsbolag. I det förra hänseendet tillkommer att regler, som skulle komplicera systemet, måste skapas som hindrar att en överföring av skattskyldigheten för resultatet i ett handelsbolag från ett avyttrande till ett köpande företag medför möjligheter till resultatujämning som strider mot de principer som ligger till grund för begränsningarna i rätten till avdrag för underskott efter ägarförändringar i 40 kap. IL.</P>
<P class="p675 ft2">En nackdel med skattefrihet för delägare som är aktiebolag för utdelningar och kapitalvinster på aktier som innehas resp. avyttras av ett handelsbolag är också att man vid beräkningen av resultatet i handelsbolaget måste skilja mellan olika kategorier av delägare. Detta gäller visserligen redan i fråga om kapitalvinster på fastig- heter, med det blir en tillkommande komplikation.</P>
<P class="p83 ft2">Min slutsats är att förslagen om skattefrihet för utdelningar och kapitalvinster på näringsandelar inte bör utsträckas till andelar som innehas av ett handelsbolag eller – såvitt avser kapitalvinster – till andelar i ett handelsbolag. Detta gäller i fråga om både svenska handelsbolag och utländska delägarbeskattade handelsbolag.</P>
<P class="p330 ft14">162</P>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1160x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p783 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p784 ft5"><SPAN class="ft5">2.7</SPAN><SPAN class="ft95">Bestämmelser mot omotiverade skatteförmåner</SPAN></P>
<P class="p785 ft2">I detta avsnitt tas upp frågor om bestämmelser som skall motverka att förslaget avseende skattefrihet för kapitalvinster på närings- andelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter öppnar möjligheter till omotiverade skatteförmåner. Om det avyttrade företaget är moderföretag i en koncern, avses det som sägs om det avyttrade företaget i stället koncernen (25 a kap. 16 § IL i lagförslaget).</P>
<P class="p786 ft6"><SPAN class="ft6">2.7.1</SPAN><SPAN class="ft97">Skalbolag</SPAN></P>
<P class="p787 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Kapitalvinstbeskattning skall ske om summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget överstiger ett jämförelse- belopp.</P>
<P class="p788 ft2">Om samtliga andelar och aktiehärledda delägarrätter i det avyttrade företaget har avyttrats, skall jämförelsebeloppet utgöras av halva ersättningen. I annat fall skall det utgöras av hälften av ett fiktivt pris för samtliga andelar och aktiehärledda delägarrätter beräknat med utgångspunkt i priset för de avyttrade tillgångarna.</P>
<P class="p789 ft3">Till summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värde- papper och liknande tillgångar skall läggas marknadsvärdet av andra tillgångar om</P>
<P class="p790 ft2">dessa anskaffats tidigast två år före avyttringen,</P>
<P class="p791 ft2">tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och</P>
<P class="p792 ft2">det kan antas att anskaffningen skett i syfte att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelarna.</P>
<P class="p793 ft2">Värdepapper som är lager i sådan värdepappersrörelse som avses i 1 kap. 2 § 1 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse samt närings- andelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter skall inte räknas till värdepapper och liknande tillgångar. Detsamma skall gälla mot- svarigheter hos vissa utländska företag.</P>
<P class="p794 ft2">Enligt vad som framgår av en skrivelse från Riksskatteverket den 29 september 1998 till regeringen existerar det vad som kan kallas en svartgrå marknad för skalbolag. Med skalbolag avses i skrivelsen ett aktiebolag eller en ekonomisk förening som inte längre bedriver någon verksamhet, inte har några rörelsetillgångar eller endast i begränsad omfattning har sådana tillgångar men i stället innehåller,</P>
<P class="p795 ft14">163</P>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">i förhållande till tidigare verksamhet, oproportionerligt stora belopp i kassa och likvida tillgångar. Enligt skrivelsen ligger köpe- skillingen för obeskattade vinstmedel i ett skalbolag på den svartgrå marknaden kring <NOBR>85–95</NOBR> % av vinstmedlen. Ett skäl för det höga priset kan vara att köparen avser att plundra bolaget efter överlåtelsen.</P>
<P class="p563 ft2">Skrivelsen från Riksskatteverket har varit föremål för remiss- behandling och resulterat i en promemoria från Finansdeparte- mentet, Skatteregler mot handel med skalbolag (Ds 2000:35). I denna föreslås att fysiska personer som avyttrat en andel i ett företag med kapitalvinst under vissa förutsättningar skall ta upp vinsten som överskott av aktiv näringsverksamhet. Bland förutsätt- ningarna ingår att under en viss tidsperiod det avyttrade företaget har gjort en inkråmsöverlåtelse eller att verksamheten under samma period till huvudsaklig del består av annan närings- verksamhet än rörelse. Perioden omfattar det kalenderår då andelen avyttrades samt kalenderåren före och efter detta. Det skall finnas en möjlighet till avskattning hos det avyttrade företaget och även en möjlighet till dispens om särskilda skäl föreligger.</P>
<P class="p666 ft2">För närvarande består säljarna på den svartgrå marknaden av fysiska personer. Vid ett generellt avskaffande av BKN skulle det emellertid kunna bli intressant även för aktiebolag att sälja företag på denna marknad. Ett avskaffande av BKN får naturligtvis inte öppna nya möjligheter till skalbolagsaffärer. Reglerna bör därför utformas så att detta motverkas.</P>
<P class="p88 ft2">Förslaget i departementspromemorian kräver att bedömningar görs som kan vara svåra i enskilda fall. Har verksamheten till huvudsaklig del bestått av annan näringsverksamhet än rörelse? Har den huvudsakliga delen av tillgångarna i ett företag avyttrats? Vidare kan förhållandena för säljaren påverkas av åtgärder som köparen vidtar utan att säljaren kan påverka det på annat sätt än genom bestämmelser i köpeavtalet. Konsekvensen enligt förslaget i promemorian av att en överlåtelse bedöms som en skalbolagsaffär – att ett belopp som motsvarar kapitalvinsten skall tas upp som överskott av aktiv näringsverksamhet – går inte att tillämpa på juridiska personer.</P>
<P class="p671 ft2">I fråga om en avyttrande juridisk person bör den nämnda konse- kvensen inte vara att den verkliga kapitalvinsten beskattas utan att ersättningen tas upp som kapitalvinst (se avsnitt 2.7.5). Detta ställer krav på att det avyttrande företaget med stor säkerhet kan planera så att regeln inte blir tillämplig. En skalbolagsregel för</P>
<P class="p330 ft14">164</P>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">företag bör därför utformas så att bedömningen kan göras på ett mer mekaniskt sätt än enligt förslaget i departementspromemorian.</P>
<P class="p96 ft2">De företag som kan vara attraktiva på den svartgrå marknaden torde normalt utmärkas av att de till stor del innehåller kontanta medel eller värdepapper och liknande tillgångar. Med hänsyn härtill synes det lämpligt att regeln mot skalbolagsaffärer i första hand riktas mot avyttringar där summan av kontanta medel och mark- nadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget överstiger någon viss andel av köpeskillingen för andelarna. Hänsyn bör dock inte tas till värdepapper som är lager i sådan värdepappersrörelse som avses i 1 kap. 2 § 1 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse (kommissionshandel med fondpapper m.m.). Inte heller bör näringsandelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter räknas till värdepapper och liknande tillgångar. Denna lösning bör kunna bli förhållandevis enkel att tillämpa, eftersom rörelsetillgångar inte behöver värderas och omfattningen av olika verksamheter inte behöver ställas i relation till varandra.</P>
<P class="p664 ft2">Hänsyn bör inte heller tas till motsvarigheter hos ett utländskt företag till lager i sådan värdepappersrörelse som nämnts eller till näringsandelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter. En förutsättning bör dock vara att företaget hör hemma i en <NOBR>EES-stat</NOBR> eller en avtalsstat. I det senare fallet bör företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och ha hemvist i staten enligt avtalet.</P>
<P class="p49 ft2">Tekniskt sett bör kontanta medel m.m. jämföras med ett jämförelsebelopp. Om samtliga andelar och aktiehärledda delägar- rätter i det avyttrade företaget har avyttrats, bör jämförelse- beloppet utgöras av halva ersättningen. I annat fall bör det utgöras av hälften av ett fiktivt pris för samtliga andelar och aktiehärledda delägarrätter beräknat med utgångspunkt i priset för de avyttrade tillgångarna. Om kontanta medel m.m. överstiger jämförelse- beloppet bör regeln mot skalbolagsaffärer vara tillämplig.</P>
<P class="p49 ft2">För att motverka kringgående av regeln bör till summan av kontanta medel och marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar läggas marknadsvärdet av andra tillgångar om</P>
<P class="p796 ft2">dessa anskaffats tidigast två år före avyttringen,</P>
<P class="p797 ft2">tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och</P>
<P class="p798 ft3">det kan antas att anskaffningen skett i syfte att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelarna.</P>
<P class="p746 ft14">165</P>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">Ett exempel på tillgångar som skulle kunna omfattas av regeln mot kringgåenden kan vara ett lagerbevis avseende ett metallager som är främmande för den egentliga verksamheten i det avyttrade företaget. Man kan även tänka sig att tillgångar av olika slag som redan har sålts på termin – öppet eller dolt – skulle kunna omfattas.</P>
<P class="p56 ft2">Även andra slag av kringgåenden kan tänkas. Ett exempel är att t.ex. två samarbetande konsulter, F och G, via var sitt helägt aktie- bolag, A resp. B, äger hälften var av aktierna i ett fakturerings- bolag, C, där obeskattade vinstmedel ansamlas under ett beskattningsår. Innan skatten betalas kan F och G sälja aktierna i A resp. B utan att enligt de föreslagna reglerna hänsyn tas till de likvida medlen i C, eftersom varken A eller B bildar en koncern med C (jfr ingressen till avsnitt 2.7). Det är problematiskt att försöka fånga in olika slag av kringgåenden av detta slag i en lagreglering. Eftersom syftet med en lagstiftning som grundas på förslaget här till bestämmelser mot skalbolagsaffärer kommer att vara tydligt, bör emellertid förfaranden av det exemplifierade slaget normalt kunna angripas genom lagen (1995:575) mot skatteflykt.</P>
<P class="p70 ft2">Man skulle kunna tänka sig att, för att mildra skalbolagsvillkoret, ett avyttrande företag fick avdrag för beskattat eget kapital i skalbolaget. Det är emellertid problematiskt att på ett sätt som inte medför problem i tillämpningen uttrycka exakt vad som avses. Hur skall t.ex. hänsyn tas till att skalbolaget kan råka ut för eftertaxering? Det kan också vara så att det bokförda kapitalet inte rättvisande uttrycker det beskattade kapitalet på grund av att uppskrivningar av värdepapper har gjorts eller motiverade nedskrivningar har underlåtits. Av tillämpningsskäl lämnar jag därför inte något förslag om en sådan avdragsrätt.</P>
<P class="p56 ft2">De bestämmelser som föreslagits här kan benämnas skalbolags- villkoret. Villkoret har tagits in i 25 a kap. 17 och 18 §§ IL.</P>
<P class="p88 ft2">Det finns företag som tillhandahåller nybildade aktiebolag mot ersättning. Tillgångarna i sådana bolag torde bestå av ett banktill- godohavande eller annan fordran. En överlåtelse av aktierna i ett sådant bolag från företaget till en kund berörs emellertid inte av skalbolagsvillkoret, eftersom aktierna är lagertillgångar hos företaget.</P>
<P class="p689 ft14">166</P>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1164x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p565 ft6"><SPAN class="ft6">2.7.2</SPAN><SPAN class="ft97">Återköp</SPAN></P>
<P class="p718 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Inom två år efter avyttringen skall inte den övervägande delen av de tillgångar som då fanns hos det avyttrade företaget direkt eller indirekt få förvärvas av det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med detta (<SPAN class="ft1">återköp</SPAN>). Kontanta medel samt värdepapper och liknande tillgångar skall inte beaktas, inte heller sådana tillgångar som avses i tredje stycket i mitt förslag i det föregående avsnittet. Näringsandelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter skall inte räknas till värdepapper och liknande tillgångar och inte heller värdepapper som är lager i sådan värdepappersrörelse som avses i 1 kap. 2 § 1 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse.</P>
<P class="p799 ft3">Om villkoret inte är uppfyllt, skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då återköpet sker.</P>
<P class="p720 ft2">Genom skalbolagsvillkoret omhändertas typiska fall när en verk- samhet i ett företag överförs till någon i intressegemenskap med detta och det rensade företaget säljs. Emellertid kan villkoret kringgås genom att företaget säljs med verksamheten i behåll och ett öppet eller dolt avtal ingås mellan det avyttrande företaget och köparen om överföring av verksamheten till det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med detta först efter avyttringen av andelarna. Kapitalvinstbeskattning bör därför ske om inom viss tid efter avyttringen av andelarna den övervägande delen av tillgångarna – utöver kontanta medel samt värdepapper och liknande tillgångar och sådana tillgångar som avses i den regel mot kringgående av skalbolagsvillkoret som nyss föreslagits – i det avyttrade företaget förvärvas av det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med det. Näringsandelar och aktiehär- ledda näringsdelägarrätter bör inte räknas till värdepapper och liknande tillgångar. Lösningen bör omfatta även fallet att köparen låter föra över tillgångarna till ett annat företag och detta säljer tillgångarna – eller andelarna i detta andra företag avyttras – till det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med detta. Tiden kan lämpligen sättas till två år.</P>
<P class="p800 ft1">Att vara i intressegemenskap med varandra <SPAN class="ft2">bör tilläggas den innebörd som föreslås i avsnitt 3.1.</SPAN></P>
<P class="p47 ft2">För att vanliga bestämmelser om uppgiftslämnande i deklaration samt skattetillägg vid bristande fullgörande av uppgifts- skyldigheten skall bli tillämpliga bör beskattning av kapitalvinsten</P>
<P class="p801 ft14">167</P>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1165x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p644 ft2">ske det beskattningsår då återköpet sker. I avsnitt 2.7.5 föreslås att ersättningen skall anses som kapitalvinst.</P>
<P class="p802 ft3">Den bestämmelse som föreslagits här kan benämnas <SPAN class="ft25">återköps- villkoret</SPAN>. Återköpsvillkoret har tagits in i 25 a kap. 19 § IL.</P>
<P class="p803 ft6"><SPAN class="ft6">2.7.3</SPAN><SPAN class="ft96">Förpackningar</SPAN></P>
<P class="p705 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Om det avyttrande företaget eller ett moder- företag till detta är ett fåmansföretag och det avyttrade företaget innehar en fastighet som någon gång under tre år före avyttringen till huvudsaklig del har används som bostad för en delägare i det avyttrande företaget eller i moderföretaget eller för närstående till en delägare, skall fastigheten skattas av hos det avyttrade företaget. Fastighetsavskattning skall ske endast om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. Avskattning skall inte ske om ersättningen vid andelsav- yttringen skall tas upp som kapitalvinst på grund av att skal- bolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda.</P>
<P class="p804 ft2">Ett fåmansföretag eller ett dotterföretag till ett sådant företag som innehar en fastighet som till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en delägare skall inom två år efter ikraftträdandet kunna utan uttags- beskattning föra över fastigheten till en delägare i fåmans- företaget till skattemässigt värde. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren, skall anskaffningsvärdet för fastigheten anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst. Bestämmelsen i 26 kap. 2 § första stycket 5 IL om återföring av utgifter för förbättrande reparationer och underhåll skall inte tillämpas.</P>
<P class="p804 ft2">I fråga om andelar i privatbostadsföretag skall gälla detsamma som beträffande fastigheter, om den till andelen knutna lägenheten har använts på angivet sätt.</P>
<P class="p805 ft2">I övrigt skall inte några regler mot förpackningar införas.</P>
<P class="p806 ft14">168</P>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p76 ft1">Lös egendom</P>
<P class="p63 ft2">Ett avskaffande av BKN kan leda till att dyrbarare tillgångar som producerats inom en koncern inför försäljning läggs in i dotter- företag i koncernen varefter dessa säljs i stället för själva till- gångarna. Tillgången kan även produceras hos det dotterföretag som avses säljas. Förfarandet medför att säljaren inte behöver skatta för vinsten. I gengäld förlorar köparen avdrag för värde- minskning. I fråga om tillgångar som hos köparen skall skatte- mässigt skrivas av enligt reglerna för inventarier (bl.a. maskiner m.m. samt patent och andra immateriella tillgångar) uppkommer vinsten sammantaget för parterna jämfört med en direkt försäljning av tillgången genom att nuvärdet av värdeminsknings- avdragen är lägre än summan av de nominella avdragen. Vid en diskonteringsränta på 5 % uppgår nuvärdet av värdeminsknings- avdragen till 92 % av de nominella avdragen. Detta innebär att den indirekta försäljningen skapar en skattekredit som i nuvärdes- termer motsvarar 2,3 % av tillgångens marknadsvärde. Härvid har antagits att köparen förlorar optimala värdeminskningsavdrag som kunnat göras mot ett överskott. Se vidare <SPAN class="ft1">Bilaga 7, Skatteeffekter av förpackningar</SPAN>.</P>
<P class="p668 ft2">För det fall att man skulle önska motverka <SPAN class="ft1">förpackningar </SPAN>av detta slag är den bästa lösning som jag kunnat finna ett villkor för skattefrihet för en andelsvinst om att innebörden av avyttringen inte får vara att produkter säljs. Ett sådant villkor skulle möjligen kunna fungera godtagbart i fråga om maskiner och andra materiella tillgångar. När det gäller immateriella tillgångar är emellertid gränsen flytande mellan vad som kan betecknas som försäljning av en produkt och försäljning av en verksamhet vars bas är immateriella tillgångar. Ett förpackningsvillkor som endast avser materiella ting ger godtyckliga effekter.</P>
<P class="p664 ft2">Det är således problematiskt att motverka förpackningar. Det kan också diskuteras om det är önskvärt från ekonomisk utgångs- punkt. En parallell kan dras till mervärdesskatten. I denna sker beskattningen tekniskt sett i varje led av produktionskedjan genom att skatt utgår med en procentsats av omsättningen. Skatt i ett led får emellertid dras av omedelbart i nästa led. Till sin effekt innebär detta att hela näringslivet ses som en enhet. Det saknar således betydelse för skatten om uppbyggnaden av värde i en produkt sker inom ett företag eller genom flera företag. Även i inkomstskatten beskattas varje led av en produktionskedja och medges avdrag i</P>
<P class="p746 ft14">169</P>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">nästa led. Avdrag medges för anskaffningsutgiften och inte för skatten i de föregående leden. Detta saknar dock i sig betydelse. Vad som har betydelse är att avdraget är förskjutet i tiden i för- hållande till beskattningen i tidigare led. Om den anskaffade tillgången utgör lager hos förvärvaren är tidsförskjutningen inte så stor. I fråga om maskiner, immateriella rättigheter och andra till- gångar som behandlas som inventarier hos förvärvaren fördelas emellertid avdraget över flera år enligt reglerna för räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdeavskrivning (beträffande fastigheter, se under den följande rubriken). Som redan framgått medför detta en kostnad när en tillgång har producerats av ett företag men skall användas av ett annat företag jämfört med att produktion och användning sker inom samma företag.</P>
<P class="p671 ft2">När det gäller koncerner innebär de gällande reglerna att en merkostnad på grund av att tillverkning och användning av en tillgång sker hos olika svenska företag inom koncernen kan undvikas genom att tillgången överlåts till skattemässigt värde. På grund av att olika nationella skatteintressen står i motsättning till varandra går inte detta om företagen ligger i olika stater. Frågan kan ställas om det inte skulle vara till fördel för svenskt näringsliv och svensk ekonomi om företagsbeskattningen i större utsträck- ning kunde utformas så att den är neutral med avseende på om ett eller flera företag har del i värdeuppbyggnaden av en produkt. Enligt min uppfattning talar mycket för detta, om man ser endast till de ekonomiska effekterna.</P>
<P class="p671 ft2">Även tekniska hänsyn måste tas. Det faller utanför ramen här att undersöka om enstaka tillgångar bör kunna överlåtas mellan oberoende parter, dvs. till marknadspris, utan att avskattning sker. Några tekniska problem är emellertid inte förknippade med att tillåta att tillgångar som producerats av ett företag och som skall användas av ett annat företag får överlåtas mellan företagen för- packade i ett aktiebolag utan att avskattning sker.</P>
<P class="p88 ft2">Min slutsats är att man bör avstå från ett förpackningsvillkor avseende lös egendom. Till detta kan läggas två saker.</P>
<P class="p88 ft2">Den ena är att den omständigheten att ett förpackningsbolag säljs till en köpare i utlandet inte medför att tillgången i bolaget lämnar svensk skattejurisdiktion. Detta kan endast ske till mark- nadsvärde. Den andra är att ett underskott av näringsverksamhet inte medför att företaget får en skatteutbetalning från staten (negativ skatt) på motsvarande sätt som gäller för mervärdes- skatten, utan endast medför rätt till avdrag mot framtida överskott.</P>
<P class="p740 ft14">170</P>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p85 ft2">Detta begränsar effekten av att tillgångar får överlåtas förpackade, eftersom det avyttrande företaget måste ha andra inkomster för att kunna dra av produktionskostnaden med skatteeffekt.</P>
<P class="p10 ft1">Fastigheter</P>
<P class="p46 ft2">För byggnader är avskrivningstiderna längre än för lös egendom, varför en förpackning får större ekonomisk betydelse.</P>
<P class="p47 ft2">Enligt 27 kap. 6 § IL gäller följande. Andelar i ett fastighetsför- valtande företag anses som lagertillgångar, om någon av företagets fastigheter skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter för det fall att fastigheten hade ägts direkt av den som innehar andelen. Detta gäller dock bara om</P>
<P class="p678 ft3"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft22">det fastighetsförvaltande företaget är ett fåmansföretag och innehavaren är företagsledare eller make till företagsledaren,</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">det på annat sätt finns en intressegemenskap mellan innehavaren och det fastighetsförvaltande företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p457 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">det fastighetsförvaltande företaget är ett svenskt handelsbolag.</SPAN></P>
<P class="p807 ft2">Enligt 27 kap. 8 § IL skall, om en fastighet som inte är lagertillgång har varit föremål för byggnadsarbeten i en byggnadsrörelse som fastighetsägaren bedriver direkt eller genom ett svenskt handels- bolag, värdet av arbetena tas upp som intäkt i byggnadsrörelsen. Bedrivs byggnadsrörelsen, direkt eller genom ett svenskt handels- bolag, av en fysisk person, skall dock värdet av hans eget arbete tas upp bara om varor av mer än ringa värde tas ut ur byggnadsrörelsen i samband med arbetet. Av allmänna regler följer att uttagsbe- skattning kan ske av ett företag som utan ersättning eller till underpris utför byggnadsarbeten åt ett annat företag.</P>
<P class="p48 ft2">Bestämmelserna tillkom under tid då beskattningskonse- kvenserna kunde bli väsentligt olika – både för juridiska och fysiska personer – beroende av om en avyttrad fastighet var en lagertillgång eller ej. De syftade till att de strängare reglerna för lagerfastigheter skulle tillämpas även på andelar som kunde uppfattas som substitut för sådana fastigheter (prop. 1980/81:68). Bestämmelserna har fått minskad betydelse efter 1990 års skattereform.</P>
<P class="p97 ft3">Jag gör följande bedömning. Det finns ett regelsystem som såvitt nu är aktuellt i huvudsak innebär att andelar som ett företag som bedriver byggnadsrörelse innehar i ett fastighetsförvaltande</P>
<P class="p688 ft14">171</P>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p51 ft2">dotterföretag är lagerandelar och som får till konsekvens att andelarna inte omfattas ett avskaffande av BKN. Det finns även allmänna och särskilda regler om uttagsbeskattning när ett sådant företag utför byggnadsarbeten på fastigheter som inte är lager- tillgångar. Ordningen för beskattning av byggnadsföretag skall enligt direktiven för utredningen om vissa företagsskattefrågor ses över i utredningens fortsatta arbete. Eventuella ändringar i dessa regler eller kompletteringar av dem med anledning av förslaget om att avskaffa BKN bör anstå till denna översyn.</P>
<P class="p731 ft1">Bostäder</P>
<P class="p69 ft2">Under hand har jag erfarit från Riksskatteverket att det inte är ovanligt att det kan vara skattemässigt förmånligt för en delägare i ett fåmansföretag att lägga in den privata villan i företaget och att detta också förekommer i dag. Om en förpackad villa kunde säljas utan beskattning förbättras skattekalkylen. Det finns ingen anledning till att skattemässigt gynna villaförpackningar. Om det avyttrande företaget eller ett moderföretag till detta är ett fåmans- företag och det avyttrade företaget innehar en fastighet som till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det avyttrande företaget eller i moderföretaget eller för närstående till en delägare, bör därför någon motverkande skattekonsekvens inträda. Bedömningen bör avse om fastigheten någon gång under tre år före avyttringen har använts på angivet sätt. Att ta upp ersättningen som intäkt är i detta fall för drastiskt. Jag föreslår i stället att andelsöverlåtelsen skall medför att fastigheten skattas av hos det avyttrade företaget. Tekniskt bör detta ske genom att företaget anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar marknadsvärdet. Detta bör av tillämpningsskäl gälla hela fastigheten även om inte alla andelar i det avyttrade företaget avyttras eller om inte hela fastigheten har använts som bostad.</P>
<P class="p808 ft2">Fastighetsavskattning bör ske endast om fastighetens marknads- värde överstiger dess skattemässiga värde. Avskattning bör inte ske om ersättningen vid andelsavyttringen skall tas upp som kapital- vinst på grund av att skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda. Däremot bör inte den omständigheten att andels- avyttringen skett med förlust medföra att fastighetsavskattning inte skall ske.</P>
<P class="p809 ft14">172</P>
</DIV>
<DIV id="page_170">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1170x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p641 ft2">Förslaget föranleder att ett fåmansföretag eller ett dotterföretag till ett sådant företag som innehar en fastighet som till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en delägare bör kunna inom en viss tid efter ikraftträdandet utan uttagsbeskattning föra över fastigheten till en delägare till skatte- mässigt värde. Till den del förvärvaren enligt reglerna om utdelning på andelar i fåmansföretag i 57 kap. IL skall ta upp övervärdet i inkomstslaget tjänst bör anskaffningsvärdet utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos företaget och det tjänstebeskattade beloppet. Bestämmelsen i 26 kap. 2 § första stycket 5 IL om återföring av utgifter för förbättrande reparationer och underhåll bör inte tillämpas på utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som hafts före utgången av år 2000.</P>
<P class="p810 ft2">Tiden kan lämpligen sättas till två år.</P>
<P class="p96 ft2">I fråga om andelar i privatbostadsföretag bör gälla detsamma som beträffande fastigheter, om den till andelen knutna lägenheten har använts på angivet sätt.</P>
<P class="p47 ft3">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 25 a kap. 23 § IL och i punkt 7 av övergångsbestämmelserna till IL.</P>
<P class="p811 ft6"><SPAN class="ft6">2.7.4</SPAN><SPAN class="ft97">När villkoren inte bör vara tillämpliga</SPAN></P>
<P class="p718 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Skalbolags- och återköpsvillkoren skall inte tillämpas, om minst hälften av andelarna i det avyttrade företaget är marknadsnoterade eller om avyttringen sker genom att det avyttrade företaget träder i likvidation eller försätts i eller upplöses genom konkurs.</P>
<P class="p719 ft2">Villkoren skall inte heller tillämpas, om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p812 ft2">Även förutan de villkor för skattefrihet som föreslagits i det före- gående – skalbolags- och återköpsvillkoren – är det knappast möjligt för ett avyttrande företag att uppnå omotiverade skatte- förmåner om åtminstone hälften av andelarna i det avyttrade företaget är marknadsnoterade. (Enligt 48 kap. 6 § IL anses en del- ägarrätt eller fordringsrätt marknadsnoterad om den är noterad på svensk eller utländsk börs eller, utan att vara noterad på börs, är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning.) Villkoren bör därför inte vara tillämpliga i sådana fall.</P>
<P class="p669 ft14">173</P>
</DIV>
<DIV id="page_171">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p813 ft2">Vidare saknas det anledning att tillämpa villkoren om avyttringen sker genom att det avyttrade företaget träder i lik- vidation eller försätts i eller upplöses genom konkurs. Detta skall ses mot bakgrund av bestämmelser i 44 kap. 7 och 8 §§ IL. Enligt 7 § första stycket anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det träder i likvidation. Enligt 8 § första stycket 1 anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det försätts i konkurs och är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening. Enligt 2 i samma stycke gäller detsamma om företaget upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening.</P>
<P class="p814 ft2">Det kan förefalla som om det också saknas anledning att tillämpa skalbolags- och återköpsvillkoren om förvärvaren är ett företag som ingår i samma koncern som det avyttrande företaget. Förutan en motverkande regel skulle en sådan lösning kunna medföra att andelar i t.ex. ett skalbolag avyttras till ett utländskt koncernföretag som sedan kan sälja skalbolaget vidare utan att svenska regler tillämpas. Den möjligheten motverkas om man kräver att det förvärvande företaget skall vara skattskyldigt för en kapitalvinst om det omedelbart efter förvärvet avyttrar andelen och att skattskyldigheten inte är begränsad genom ett skatteavtal. Emellertid kan skalbolaget i stället säljas till ett svenskt dotter- företag till ett utländskt koncernföretag, varvid detta krav uppfylls. Det utländska företaget kan sedan sälja dotterföretaget externt.</P>
<P class="p70 ft2">Det finns i sammanhanget anledning att beröra modellen i kap. 3 för nya <NOBR>cfc-regler.</NOBR> Enligt denna avses med intäkter av passiv verk- samhet bl.a. en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapital- förluster på värdepapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga resp. avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag (avsnitt 3.2.1). Det innebär att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> kan ske när ett utländskt företag som ingår i en svensk koncern säljer ett skalbolag. Detta gäller dock inte om presumtionsregeln är tillämplig.</P>
<P class="p83 ft2">En tanke kan vara att man skulle kunna göra undantag från villkoren om det avyttrade företaget är helt avskattat. Det är emellertid med hänsyn till att skattebetalningar kan släpa efter och till omprövnings- och eftertaxeringsfrister inte så enkelt att avgöra när så är fallet. Någon annan lösning som är förenlig med gemen- skapsrätten som motverkar sådana förfaranden kan jag inte finna. Min slutsats är att undantag från villkoren inte bör göras i fråga om koncerninterna överlåtelser.</P>
<P class="p646 ft14">174</P>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p641 ft2">Allmänt sett borde det inte vara nödvändigt att skalbolags- och återköpsvillkoren tillämpades om det avyttrande företaget saknat kontroll över det avyttrade företaget. Med hänsyn härtill skulle man kunna tänka sig att dessa villkor tillämpades endast om det avyttrande företaget hade ett bestämmande inflytande över det avyttrade företaget. Emellertid måste beaktas möjligheten för samverkande fysiska personer, t.ex. konsulter, att organisera sig på det sätt som beskrivs i slutet av avsnitt 2.7.1. Skatteflyktslagen kan knappast tillämpas om man gör ett undantag för fall när det avyttrande företaget saknat kontroll över det avyttrade företaget.</P>
<P class="p49 ft2">Skalbolags- och återköpsvillkoren skall motverka att den före- slagna skattefriheten för kapitalvinster på näringsandelar miss- brukas för att erhålla icke avsedda skatteförmåner. Det har inte kunnat undvikas att de fått en utformning som medför att de kan bli tillämpliga även när det inte är fråga om sådant missbruk. Det bör därför öppnas en möjlighet för skattemyndigheten att under- låta att tillämpa dem. Denna bör ges formen att villkoren inte skall tillämpas om särskilda skäl talar mot det. Särskilda skäl normalt bör anses föreligga i följande fall:</P>
<P class="p815 ft2"><SPAN class="ft1">Skalbolagsvillkoret</SPAN>. Ett företag med endast likvida tillgångar överlåts inom en intressegemenskap. En rörelse påbörjas i företaget inom en kortare tid efter överlåtelsen.</P>
<P class="p816 ft2"><SPAN class="ft1">Skalbolagsvillkoret</SPAN>. Ett s.k. namnbolag med endast begränsade likvida tillgångar överlåts inom en intressegemenskap. <SPAN class="ft1">Skalbolagsvillkoret</SPAN>. Ett utländskt företag med endast likvida tillgångar överlåts inom en intressegemenskap. Företaget inne- har inte, och har aldrig innehaft, andelar i ett svenskt företag. <SPAN class="ft1">Återköpsvillkoret</SPAN>. Ett rörelsedrivande företag överlåts inom en intressegemenskap. Efter överlåtelsen framkommer att det är affärsmässigt lämpligt att viss verksamhet eller vissa tillgångar förs över till andra företag inom intressegemenskapen.</P>
<P class="p817 ft2"><SPAN class="ft1">Intressegemenskap </SPAN>bör här kunna ges den innebörd som föreslås i avsnitt 3.1. En situation med en transaktion mellan parter som inte är intressegemenskap där särskilda skäl normalt bör anses föreligga är följande. Ett antal konsulter samverkar på så sätt att varje konsult har ett eget aktiebolag som gemensamt innehar ett annat aktiebolag, A, som är verksamhetens ansikte utåt. Tillgångarna i A består i huvudsak av kassamedel. En partner utträder och en ny tas in. Härvid avyttras den utträdande partnerns andelar i A till den nye partnern.</P>
<P class="p818 ft14">175</P>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1173x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p819 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 25 a kap. <NOBR>20–22</NOBR> §§ IL.</P>
<P class="p728 ft6"><SPAN class="ft6">2.7.5</SPAN><SPAN class="ft96">Beskattningen när villkoren inte uppfylls</SPAN></P>
<P class="p705 ft3"><SPAN class="ft98">Mitt förslag</SPAN>: Hela köpeskillingen skall tas upp till beskattning, om skalbolags- och återköpsvillkoren inte uppfylls och ett undantag från villkoren inte är tillämpligt.</P>
<P class="p661 ft2">Om t.ex. skalbolagsvillkoret inte är uppfyllt vid en andelsavyttring, skall kapitalvinstbeskattning ske under förutsättning att ett undantag enligt föregående avsnitt inte är tillämpligt. Eftersom avyttringen avser näringsandelar, får man räkna med att det i många fall skulle saknas uppgifter som kan läggas till grund för beräkning av omkostnadsbeloppet. Och även om sådana uppgifter fanns att tillgå skulle problematiken med värdeöverföringar kunna bli besvärande. Jag har övervägt om kapitalvinsten skulle kunna beräknas rättvisande på något annat sätt än det konventionella. Ett alternativ skulle kunna vara att transaktionen behandlades som om det var inkråmet i det avyttrade företaget som hade avyttrats och inte andelarna i företaget. Lösningen är komplicerad men hindrar trots det inte att den beräknade vinsten kan skilja sig helt från den verkliga kapitalvinsten. En bättre lösning är därför den enkla att hela köpeskillingen tas upp som kapitalvinst. Den kan naturligtvis leda till överbeskattning, men jag menar att det inte är ett allvarligt problem. Skälet är att villkoren har utformats så att det bör vara relativt enkelt att undvika att de inte uppfylls.</P>
<P class="p773 ft2">Mitt förslag är således att hela köpeskillingen skall tas upp till beskattning om skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda i sådana fall när ett undantag enligt föregående avsnitt inte är tillämpligt. Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i 25 a kap. 14 § IL.</P>
<P class="p820 ft14">176</P>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1174x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p565 ft6"><SPAN class="ft6">2.7.6</SPAN><SPAN class="ft97">Vissa kapitalförluster</SPAN></P>
<P class="p14 ft1">Fordringar m.m.</P>
<P class="p821 ft3"><SPAN class="ft98">Mitt förslag</SPAN>: En kapitalförlust skall inte få dras av om förlusten avser</P>
<P class="p822 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">en fordran på ett företag i intressegemenskap med det av- yttrande företaget,</SPAN></P>
<P class="p823 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p824 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar i ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget eller till- gångar hos ett sådant företag.</SPAN></P>
<P class="p825 ft2">Förslagen gäller – såvitt avser delägare (direkta och indirekta genom handelsbolag) som är aktiebolag m.m. – även kapital- förlust på tillgångar av det aktuella slaget som har avyttrats av ett handelsbolag.</P>
<P class="p826 ft2">En kapitalförlust på en andel i ett handelsbolag skall inte få dras av om detta vid avyttringen – direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra handelsbolag – innehade någon tillgång beträffande vilken delägaren inte skulle ha fått göra avdrag för en kapitalförlust om delägaren hade innehaft tillgången.</P>
<P class="p827 ft2">En kapitalförlust på en andel i ett handelsbolag skall inte heller få dras av om handelsbolaget – eller ett av detta direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra handelsbolag innehaft handelsbolag – avyttrat en tillgång med kapitalförlust, för vilken avdrag inte fått göras på grund av det just lämnade förslaget, under tid då delägaren direkt eller indirekt innehaft andelen i det avyttrande handelsbolaget. Bestämmelserna skall gälla endast om avyttringen av tillgången skett inom tio år före avyttringen av andelen i handelsbolaget. De skall inte gälla om tillgången har innehafts den 1 januari 2001 och har avyttrats under år 2002.</P>
<P class="p828 ft2">En fysisk person som förvärvar en andel i ett handelsbolag från ett aktiebolag m.m. skall inte få avdrag för en kapitalförlust på en näringsandel, en aktiehärledd näringsdelägarrätt eller en sådan fordran m.m. som avses i det föregående, vilken vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget redan har nedgått i värde hos detta. I sådana fall skall tillgången såvitt avser</P>
<P class="p732 ft14">177</P>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1175x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p829 ft2">personen anses ha anskaffats av handelsbolaget för tillgångens marknadsvärde vid tidpunkten för personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Detsamma skall gälla om förvärvet sker från ett handelsbolag i vilket ett aktiebolag m.m., direkt eller indirekt genom andra handelsbolag, innehar en andel.</P>
<P class="p706 ft2">Med <SPAN class="ft1">handelsbolag </SPAN>avses här svenska handelsbolag och delägar- beskattade utländska handelsbolag.</P>
<P class="p709 ft2">I det föregående har föreslagits att kapitalvinster på andelar och aktiehärledda delägarrätter skall vara skattefria under vissa förutsättningar och att avdrag aldrig skall medges för motsvarande kapitalförluster. Förutan motverkande regler skulle dessa förslag kunna leda till faktiska asymmetrier i behandlingen av kapital- vinster och kapitalförluster. Ett exempel får illustrera.</P>
<P class="p56 ft2">Ett aktiebolag, A, har ett helägt dotterbolag, B, som gör en investering som finansieras genom ett lån från A. Det egna kapitalet i B är litet i förhållande till lånet. Faller investeringen väl ut ökar värdet på A:s aktier i B, som kan säljas med vinst utan beskattning. Misslyckas investeringen blir, efter det att B:s lilla egna kapital tagits i anspråk, A:s fordring nödlidande och A kan sälja den med en avdragsgill förlust.</P>
<P class="p83 ft2">För att denna möjlighet till skattearbitrage skall hindras bör en förlust på fordringen inte vara avdragsgill. Det räcker dock inte att avdrag vägras om det är fråga om moder- och dotterföretag. Man kan t.ex. ersätta A i exemplet nyss med två aktiebolag, B och C, som äger hälften var av ett tredje aktiebolag, D, i vilket investeringen görs. B och C ägs av en fysisk person. Exemplet kan varieras t.ex. så att D ägs endast av C och B är borgenär. För att även sådana fall skall fångas in bör en kapitalförlust på en fordran inte få dras av om gäldenären är ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget.</P>
<P class="p53 ft1">Att vara i intressegemenskap med varandra <SPAN class="ft2">bör tilläggas den inne- börd som föreslås i avsnitt 3.1.</SPAN></P>
<P class="p88 ft2">Samma arbitragemöjlighet finns i ett par liknande fall. En kapitalförlust bör således inte få dras av om förlusten avser en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget eller en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiehärledda delägarrätter i ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget eller tillgångar hos ett sådant företag.</P>
<P class="p830 ft14">178</P>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p641 ft2">Asymmetrier av det slag som behandlats ovan kan uppkomma även om det är ett handelsbolag som är finansierande företag. Förslagen bör därför – såvitt avser delägare (direkta och indirekta genom handelsbolag) som är aktiebolag m.m. – gälla även kapital- förlust på tillgångar av det aktuella slaget som har avyttrats av ett handelsbolag.</P>
<P class="p64 ft2">Vidare bör en kapitalförlust på en andel i ett handelsbolag inte få dras av om detta vid avyttringen – direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra handelsbolag – innehade någon tillgång beträffande vilken delägaren inte skulle ha fått göra avdrag för en kapitalförlust om delägaren hade innehaft tillgången. En kapital- förlust på en andel i ett handelsbolag bör inte heller få dras av om handelsbolaget – eller ett av detta direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra handelsbolag innehaft handelsbolag – avyttrat en tillgång med kapitalförlust, för vilken avdrag inte fått göras på grund av det just lämnade förslaget, under tid då delägaren direkt eller indirekt innehaft andelen i det avyttrande handelsbolaget. Förslagen bör gälla endast om avyttringen av tillgången skett inom tio år före avyttringen av andelen i handelsbolaget. De bör inte gälla om tillgången har innehafts den 1 januari 2001 och har avyttrats under år 2002.</P>
<P class="p668 ft2">Det bör även tillses att en fysisk person som förvärvar en andel i ett handelsbolag från ett aktiebolag m.m. inte kan få avdrag för en kapitalförlust på en näringsandel, en aktiehärledd närings- delägarrätt eller en sådan fordran m.m. som avses i det föregående, vilken vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget redan har nedgått i värde hos detta. I sådana fall bör därför tillgången såvitt avser personen anses ha anskaffats av handelsbolaget för till- gångens marknadsvärde vid tidpunkten för personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Detsamma bör gälla om förvärvet sker från ett handelsbolag i vilket ett aktiebolag m.m., direkt eller indirekt genom andra handelsbolag, innehar en andel.</P>
<P class="p48 ft2">Med <SPAN class="ft1">handelsbolag </SPAN>avses här svenska handelsbolag och delägar- beskattade utländska handelsbolag.</P>
<P class="p47 ft3">Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i 25 a kap. 9 och <NOBR>25–27</NOBR> §§ IL.</P>
<P class="p831 ft14">179</P>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1177x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p68 ft1">Fastigheter</P>
<P class="p705 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: En kapitalförlust på en fastighet skall få dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster, skall den behandlas som en ny kapitalförlust på fastighet det följande beskattnings- året. Begränsningen skall inte gälla om fastigheten i avsevärd omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller ett företag som ingår i samma intressegemenskap som detta.</P>
<P class="p804 ft3">Förslaget avser även – såvitt avser delägare som är aktiebolag m.m. – fallet att det avyttrande företaget är ett handelsbolag.</P>
<P class="p832 ft2">Ett avskaffande av BKN kan även leda till faktiska asymmetrier enligt följande. Ett aktiebolag, A, har ett dotterbolag, B, med någon viss tillgång. Stiger tillgången i värde kan A sälja aktierna i B utan beskattning, sjunker värdet av tillgången, kan B sälja tillgången med en avdragsgill förlust. För att en asymmetrisk situation skall föreligga är det inte nödvändigt att tillgången ligger i ett dotterföretag, eftersom i fallet att tillgången stigit i värde den kan föras över till ett dotterföretag genom en underprisöverlåtelse.</P>
<P class="p56 ft2">Min bedömning är att detta inte är ett allvarligt problem utom i fråga om fastigheter, som i viss mån har karaktär av spekulations- objekt och som kan avse stora värden. Att helt vägra avdrag för fastighetsförluster vore dock att gå för långt. Däremot bör avdragsrätten begränsas på så sätt att en kapitalförlust på en fastighet får dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om ett visst beskattningsår en fastighetsförlust helt eller delvis inte kan dras av på grund av denna begränsning, bör det icke avdragna beloppet få rullas över till nästa beskattningsår. Begränsningen av avdragsrätten bör inte gälla om fastigheten i avsevärd omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller ett företag som ingår i samma intressegemenskap som detta. Med i <SPAN class="ft1">avsevärd omfattning </SPAN>avses ca 30 % av värdet av fastigheten. I fråga om större objekt bör procentandelen kunna vara lägre, dock normalt inte under 20 %. <SPAN class="ft1">Intressegemenskap </SPAN>bör ha den innebörd som föreslås i avsnitt 3.1.</P>
<P class="p833 ft2">Förslaget avser även – såvitt avser delägare som är aktiebolag etc.</P>
<P class="p834 ft2">– fallet att det avyttrande företaget är ett handelsbolag. Bestämmelser med anledning av förslaget har tagits in i</P>
<P class="p835 ft2">25 a kap. 9 och 28 §§ IL.</P>
<P class="p330 ft14">180</P>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1178x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p663 ft5"><SPAN class="ft5">2.8</SPAN><SPAN class="ft95">Konsekvenser för olika regelsystem</SPAN></P>
<P class="p46 ft2">I detta avsnitt behandlas frågan om vilka konsekvenser förslaget om att avskaffa BKN bör få för olika regelsystem. Det gäller reglerna om uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar, andelsbyten, verksamhetsavyttringar, fusioner och fissioner, Lex ASEA, överlåtelser till underpris.</P>
<P class="p456 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.1</SPAN><SPAN class="ft97">Koncerninterna andelsavyttringar</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: De gällande bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar skall upphävas. Redan medgivna uppskov skall efterges. Detta skall dock inte gälla i fråga om avyttringar under år 2001 i sådana fall då skalbolags- och återköpsvillkoren inte skulle ha varit uppfyllda om förslagen i betänkandet hade varit tillämpliga eller då det säljande företaget är ett handelsbolag.</P>
<P class="p812 ft2">I 25 kap. <NOBR>6–27</NOBR> §§ IL finns det bestämmelser om uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar. Bestäm- melserna bygger på den upphävda lagen (1998:1602) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL).</P>
<P class="p47 ft2">Med en koncernintern andelsavyttring avses en avyttring av en andel i ett företag som en juridisk person eller ett svenskt handels- bolag gör med kapitalvinst till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag inom samma svenska koncern, om vissa villkor är uppfyllda. Ett av dessa villkor är att det säljande företaget till- sammans med andra företag inom koncernen skall äga andelar i det avyttrade företaget med minst 25 % av rösterna för samtliga andelar i företaget. Alternativt skall det göras sannolikt att inne- havet av den sålda andelen betingats av rörelse som bedrivs av det säljande företaget eller av annat företag inom koncernen.</P>
<P class="p49 ft2">Uppskov medges endast på begäran av det säljande företaget. Den huvudsakliga innebörden av uppskov är att kapitalvinsten skall tas upp som intäkt först när det inträffar en omständighet som medför att den avyttrade andelen inte längre existerar eller inte längre innehas av ett företag som tillhör samma svenska koncern som det säljande företaget eller av det säljande företaget självt.</P>
<P class="p97 ft3">En konsekvens av förslaget att avskaffa BKN bör vara att även bestämmelserna om uppskov vid koncerninterna avyttringar avskaffas. Visserligen kan sägas att detta innebär en viss skärpning</P>
<P class="p836 ft14">181</P>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">såtillvida att beskattning vid en koncernintern avyttring kommer att ske om villkoret avseende innehavstid för en näringsandel inte är uppfyllt eller om skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda. Att behålla de komplicerade reglerna om koncerninterna andelsavyttringar endast för dessa fall kommer emellertid inte i fråga.</P>
<P class="p563 ft2">En koncern som har erhållit uppskov med stöd av bestäm- melserna i KÖL bör inte komma i ett sämre läge än den skulle ha varit i om de överlåtna andelarna behållits av det säljande företaget. Sådana uppskov bör därför efterges. För att vissa förfaranden i syfte att undgå skatt inför lagstiftning på grundval av förslagen i betänkandet skall motverkas bör detta dock inte gälla i fråga om avyttringar under år 2001 i sådana fall då skalbolags- och återköps- villkoren inte skulle ha varit uppfyllda om förslagen i betänkandet hade varit tillämpliga. Uppskov avseende avyttringar under år 2001 bör inte heller efterges om det säljande företaget är ett handels- bolag.</P>
<P class="p671 ft3">Bestämmelser med anledning av det anförda har tagits in i punkt 4 av övergångsbestämmelserna till IL.</P>
<P class="p837 ft14">182</P>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1180x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p565 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.2</SPAN><SPAN class="ft97">Andelsbyten</SPAN></P>
<P class="p718 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Uppskovsbelopp skall inte beskattas när de mottagna andelarna avyttras, om en kapitalvinst på grund av avyttringen inte skall beskattas. Detta gäller både äldre uppskov och uppskov i det föreslagna systemet. Det skall dock inte gälla om den avyttring som uppskovet avser har skett under år 2001 och skalbolags- och återköpsvillkoren inte skulle ha varit uppfyllda vid den avyttringen om förslagen i betänkandet hade varit tillämpliga eller då det avyttrande företaget är ett handelsbolag. Det skall inte heller gälla om den vid andelsbytet avyttrade andelen var en lagertillgång hos säljaren.</P>
<P class="p654 ft2">De gällande bestämmelserna avseende fallet att de mottagna andelarna avyttras genom en koncernintern avyttring skall upphävas.</P>
<P class="p719 ft2">Det skall införas ett särskilt villkor för uppskov i reglerna om andelsbyten avseende fallet att kapitalvinstbeskattning skall ske på grund av att skalbolags- och återköpsvillkoren inte är upp- fyllda. Villkoret skall innebära att andelen under tre år efter av- yttringen skall innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget. Om villkoret inte är uppfyllt, skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då den omständighet inträffar som medför att villkoret inte uppfylls. Villkoret skall inte tillämpas om särskilda skäl talar mot det.</P>
<P class="p753 ft2">I 49 kap. IL finns det bestämmelser om uppskov med be- skattningen vid andelsbyten. Bestämmelserna bygger på den upphävda lagen (1998:1601) om uppskov med beskattningen vid andelsbyten.</P>
<P class="p64 ft2">Med ett andelsbyte avses i huvudsak ett förfarande som innebär att en säljare avyttrar en andel i ett företag till ett annat företag mot marknadsmässig ersättning i form av andelar i det köpande företaget (en mindre kontantdel tillåts; från det bortses här). Ett villkor för uppskov är att det köpande företaget vid – enligt huvudregeln – utgången av det beskattningsår då avyttringen sker innehar andelar i det avyttrade företaget med ett sammanlagt röstetal som överstiger 50 % av röstetalet för samtliga andelar i det företaget. Uppskov innebär att uppskovsbeloppet beskattas först när äganderätten till de mottagna andelarna övergår till någon annan eller dessa upphör att existera. Den skattskyldige har dock</P>
<P class="p838 ft14">183</P>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">möjlighet att ta upp uppskovsbeloppet tidigare. Bestämmelserna om uppskov får inte tillämpas – såvitt nu är av intresse – om det finns förutsättningar, bortsett kravet på begäran av det säljande företaget, att tillämpa bestämmelserna om uppskov med beskatt- ningen vid koncerninterna andelsavyttringar. Uppskov medges bara om säljaren begär det.</P>
<P class="p88 ft2">De skäl som motiverar att BKN avskaffas talar även för att uppskovsbelopp inte skall beskattas när de mottagna andelarna avyttras, om en kapitalvinst på grund av avyttringen inte skall beskattas. Jag föreslår således detta. Förslaget gäller både äldre uppskov och uppskov som medges i det nya systemet, t.ex. avseende portföljandelar. Visserligen innebär detta att portfölj- andelar kan föras över till ett dotterföretag genom ett andelsbyte och andelarna i detta sedan avyttras utan att uppskovsbeloppet beskattas. Detta förutsätter emellertid att dotterföretaget inte är ett skalbolag när det säljs. För övrigt kan en sådan överföring ske även genom en underprisöverlåtelse. Uppkommer inte en kapitalvinst, bör uppskovsbelopp inte beskattas om, för det fall att en sådan vinst uppkommit, denna inte skulle ha beskattats. För att vissa förfaranden i syfte att undgå skatt inför lagstiftning på grundval av förslagen i betänkandet skall motverkas bör dock ett uppskov inte efterges om den avyttring som uppskovet avser har skett under år 2001 och skalbolags- och återköpsvillkoren inte skulle ha varit uppfyllda vid den avyttringen om förslagen i betänkandet hade varit tillämpliga eller då det avyttrande företaget är ett handelsbolag. Ett uppskov bör inte heller efterges om den vid andelsbytet avyttrade andelen var en lagertillgång hos säljaren. Bestämmelser med anledning av det anförda har tagits in i 49 kap. 19 a § IL. Liknande bestämmelser, frånsett dem avseende avyttringar under år 2001, avseende uppskov vid internationella andelsbyten enligt den upphävda lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG har tagits in i 4 kap. 86 § lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen.</P>
<P class="p839 ft2">Det finns en del undantag från regeln om att uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning senast när äganderätten till de mottagna andelarna övergår till någon annan eller dessa upphör att existera. Ett sådant regleras i 49 kap. 22 § IL och avser fallet att de mottagna andelarna avyttras genom en koncernintern avyttring. Härvid gäller i huvudsak att om en sådan avyttring sker så skall uppskovsbeloppet beskattas först när kapitalvinsten på grund av</P>
<P class="p740 ft14">184</P>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">den koncerninterna andelsavyttringen skall tas upp som intäkt. Eftersom enligt vad som föreslagits i avsnitt 2.8.1 reglerna om koncerninterna andelsavyttringar skall avvecklas, måste även bestämmelserna i 49 kap. 22 § IL utgå. Med hänsyn till förslaget nyss om eftergift av uppskovsbelopp i vissa fall behövs enligt min uppfattning inte någon särskild ersättning för dessa bestämmelser.</P>
<P class="p48 ft2">För tydlighets skull skall nämnas att förslaget – i det fall att en andel som innehafts kortare tid än ett år avyttras genom ett andelsbyte – innebär att innehavstid för de mottagna andelarna börjar löpa från förvärvet (innehavstiden för de avyttrade andelarna förs således inte över på de mottagna andelarna).</P>
<P class="p66 ft1">Skalbolags- och återköpsvillkoren uppfylls inte</P>
<P class="p46 ft2">Förutan någon motverkande regel skulle t.ex. ett skalbolag kunna avyttras med skatteuppskov genom ett andelsbyte till ett utländskt företag, som sedan skulle kunna göra skalbolagsaffären. Med hänsyn till fusionsdirektivet (90/434/EEC) bör en motverkande regel vara så lite ingripande som möjligt. Jag föreslår att det skall införas ett särskilt villkor för uppskov i 49 kap. IL, i en ny 13 a §, avseende fallet att kapitalvinstbeskattning skall ske på grund av att skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda. Villkoret bör innebära att andelen under tre år efter avyttringen skall innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget.</P>
<P class="p664 ft2">Enligt artikel 11 i fusionsdirektivet får en medlemsstat helt eller delvis avstå från att tillämpa bestämmelserna om andelsbyten om det finns grund för att anta att andelsbytet har skatteundan- dragande eller skatteflykt som huvudändamål eller som ett av sina huvudändamål. Enligt praxis skall det i det enskilda fallet finnas grund för ett sådant antagande. Med hänsyn härtill bör villkoret inte tillämpas om särskilda skäl talar mot det. Härigenom kan skattemyndigheten underlåta att tillämpa villkoret om omständig- heterna tyder på att förfarandet sammantaget inte innebär ett kringgående av skalbolags- och återköpsvillkoren.</P>
<P class="p49 ft2">För att vanliga bestämmelser om uppgiftslämnande i deklaration samt skattetillägg vid bristande fullgörande av uppgifts- skyldigheten skall bli tillämpliga bör beskattning av kapitalvinsten ske det beskattningsår då den omständighet inträffar som medför att villkoret inte uppfylls.</P>
<P class="p674 ft14">185</P>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p577 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.3</SPAN><SPAN class="ft96">Verksamhetsavyttringar</SPAN></P>
<P class="p69 ft2">I 38 kap. IL finns det bestämmelser om verksamhetsavyttringar. Bestämmelserna bygger på bestämmelserna om verksamhetsöver- låtelser i den upphävda lagen (1998:1603) om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser (FUL).</P>
<P class="p56 ft2">Med en verksamhetsavyttring avses i huvudsak en ombildning som innebär att ett företag avyttrar samtliga tillgångar i sin verksamhet eller i en verksamhetsgren till ett annat företag mot marknadsmässig ersättning i form av andelar i det köpande företaget, om vissa villkor uppfylls. (Viss annan ersättning än andelar tillåts; från det bortses här.) För det säljande företaget gäller regler som innebär att någon beskattning inte kommer att ske på grund av avyttringen. I gengäld skall de mottagna andelarna anses anskaffade för det skattemässiga nettovärdet av den avyttrade verksamheten eller verksamhetsgrenen. Det köpande företaget inträder i princip i det säljande företagets skattemässiga situation. Reglerna om undantag från omedelbar beskattning tillämpas bara om det köpande och det säljande företaget begär det.</P>
<P class="p70 ft2">Verksamhetsavyttringar aktualiseras vid ett avskaffande av BKN genom att ersättningen skall utgöras av andelar. Vidare kan den avyttrade egendomen utgöras av andelar. Det är då fråga om fall där hela verksamheten eller en verksamhetsgren hos det säljande företaget består av att inneha andelar. I sådana fall har reglerna om verksamhetsavyttringar företräde framför reglerna om andelsbyten (49 kap. 5 § 2 IL).</P>
<P class="p88 ft2">Den skattemässiga kontinuiteten avseende de mottagna andelarna går genom förslaget att avskaffa BKN förlorad i sådana fall då dessa kan avyttras utan beskattning. Då blir konsekvensen att den ursprungligen avyttrade verksamheten eller verksamhets- grenen kunnat avyttras helt utan några skattekonsekvenser för det säljande företaget. Eftersom emellertid den skattemässiga konti- nuiteten avseende de avyttrade tillgångarna upprätthålls hos det köpande företaget (i andra fall än när den avyttrade egendomen utgörs av andelar), blir effekten just den som avskaffandet av BKN syftar till.</P>
<P class="p99 ft2">I sådana fall då den avyttrade egendomen utgörs av andelar torde dessa regelmässigt vara näringsandelar. Redan av avskaffandet av BKN följer därför normalt att en kapitalvinst på grund av avyttringen inte skall beskattas. Att hos det säljande företaget de mottagna andelarna och hos det förvärvande företaget de av dessa</P>
<P class="p840 ft14">186</P>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1184x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">köpta andelarna typiskt sett kommer att kunna avyttras utan beskattning är därför inte problematiskt. Möjligen skulle dock reglerna om verksamhetsavyttringar kunna utnyttjas så att andelar som innehafts kortare tid än ett år genom en sådan avyttring läggs in i ett vilande företag, som innehafts minst ett år, och därefter andelarna i detta avyttras. I fråga om förfaranden av detta slag torde emellertid omständigheterna i allmänhet vara sådana att lagen (1995:575) mot skatteflykt kan tillämpas.</P>
<P class="p49 ft2">Vad gäller verksamhetsavyttringar till utländska företag kan det påpekas att enligt 38 kap. 7 § IL ett villkor för undantag från omedelbar beskattning är att det köpande företaget omedelbart efter avyttringen är skattskyldigt för sådan inkomst av närings- verksamhet som det säljande företaget beskattats för och att inkomsten inte får vara undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. En vidareavyttring av överlåtna andelar är således skattefri endast under de villkor som föreslås i detta kapitel.</P>
<P class="p676 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.4</SPAN><SPAN class="ft97">Fusioner och fissioner</SPAN></P>
<P class="p724 ft3"><SPAN class="ft98">Mitt förslag</SPAN>: Det som föreslagits beträffande koncerninterna andelsavyttringar och andelsbyten skall gälla.</P>
<P class="p720 ft3">I 37 kap. IL finns det bestämmelser om fusioner och fissioner. Bestämmelserna bygger på bestämmelserna i FUL.</P>
<P class="p96 ft2">Med fusion avses en ombildning som innebär att samtliga tillgångar hos ett eller flera företag tas över av ett annat företag. Det överlåtande företaget skall upplösas utan likvidation. Bestäm- melserna i 37 kap. IL går ut på att vid fusioner som uppfyller vissa villkor, kvalificerade fusioner, beskattning inte skall ske hos det överlåtande företaget. I stället inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Förslaget att avskaffa BKN har inga särskilda konsekvenser för dessa regler. Av kontinuiteten följer att innehavstid för andelar hos det överlåtande företaget får tillgodoräknas hos det övertagande företaget.</P>
<P class="p48 ft2">På ägarnivån aktualiseras vid en fusion reglerna om koncern- interna andelsavyttringar och reglerna om andelsbyten (25 kap. 9 § och 49 kap. 4 § IL). Det som sagts beträffande dessa regler i avsnitten 2.8.1 resp. 2.8.2 är tillämpligt även i fråga om fusioner.</P>
<P class="p48 ft2">Vid en fission finns det flera övertagande företag. Det som sagts beträffande fusioner gäller även fissioner.</P>
<P class="p801 ft14">187</P>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1185x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p577 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.5</SPAN><SPAN class="ft96">Lex ASEA m.m.</SPAN></P>
<P class="p69 ft2">I 22 kap. 10 §, 42 kap. 16 § och 48 kap. 8 § IL finns de centrala bestämmelserna i det regelsystem som brukar kallas Lex ASEA. Detta innebär i huvudsak följande. Under vissa förutsättningar skall utdelning från svenska aktiebolag och vissa utländska mot- svarigheter i form av andelar i ett dotterbolag inte tas upp till beskattning. För andelar som erhålls genom sådan utdelning skall som anskaffningsutgift anses så stor del av omkostnadsbeloppet för aktierna i moderbolaget som motsvarar den förändring i marknadsvärdet på dessa aktier som utdelningen medför. Omkostnadsbeloppet för aktierna i moderbolaget skall minskas i motsvarande mån. Vid en Lex <NOBR>ASEA-utdelning</NOBR> skall uttagsbeskatt- ning inte ske om marknadsvärdet på de utdelade andelarna överstiger omkostnadsbeloppet (22 kap. 10 § IL). De nämnda reglerna kompletteras av regler i 24 kap. 3 § och 17 kap. 6 § IL som avser situationen att de utdelade andelarna blir lagertillgångar hos mottagaren.</P>
<P class="p671 ft2">Förslaget att avskaffa BKN medför att bestämmelsen avseende uttagsbeskattning i 22 kap. 10 § IL blir i stort sett överflödig. Den kan emellertid behövas för fall då innehavstiden understigit ett år. Bestämmelsen bör därför stå kvar. Inte heller i övrigt föranleder förslaget om avskaffande av BKN att regler i Lex ASEA bör ändras.</P>
<P class="p99 ft2">Bestämmelsen i 22 kap. 10 § IL avser även utskiftning av aktier vid ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag enligt bestämmelser som finns i 42 kap. 20 § och 48 kap. 9 § IL. Av det nyss anförda skälet bör bestämmelsen stå kvar även i detta hänseende.</P>
<P class="p841 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.6</SPAN><SPAN class="ft96">Överlåtelser till underpris</SPAN></P>
<P class="p842 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: En underprisöverlåtelse skall inte föreligga om en kapitalvinst vid en avyttring av tillgången till marknadspris inte skall tas upp som intäkt eller om ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av att skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda.</P>
<P class="p843 ft2">I 22 kap. IL finns det bestämmelser om uttag ur näringsverk- samhet. Med uttag avses bl.a. att en tillgång i näringsverksamhet</P>
<P class="p672 ft14">188</P>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet (3 §). Vid en avyttring av en näringsandel till underpris i sådana fall när avyttringen är skattefri enligt förslagen i det föregående (ett års innehavstid, ej skalbolag m.m.) får uttags- beskattning naturligtvis ingen effekt. Enligt 23 kap. 3 § IL avses med en underprisöverlåtelse en överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet, om vissa villkor är uppfyllda. Den huvudsakliga konsekvensen av att en underprisöverlåtelse föreligger är att uttagsbeskattning inte skall ske. För att inte bestämmelserna om underprisöverlåtelser skall vara formellt tillämpliga vid skattefria avyttringar, bör 23 kap. 3 § IL kompletteras med en bestämmelse om att en underpris- överlåtelse inte föreligger om en kapitalvinst vid en avyttring av tillgången till marknadspris inte skall tas upp som intäkt. Bestäm- melserna om underprisöverlåtelser bör inte heller vara tillämpliga när skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda.</P>
<P class="p664 ft2">Att en överlåtelse av en tillgång mellan företag utgör en under- prisöverlåtelse har konsekvenser även vid beskattningen av ägarna. Enligt första styckena i 23 kap. 11 resp. 12 § IL gäller följande. Om tillgången överlåts av ett företag, skall överlåtelsen inte medföra att någon skall ta upp skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen som intäkt. Förvärvas tillgången av ett företag, skall i konsekvens härmed en skillnad av samma slag inte räknas som utgift för förbättring av en andel i företaget eller av en andel i ett företag som, direkt eller indirekt, äger andel i det förvärvande företaget.</P>
<P class="p667 ft2">Frågan om beskattningen av ägarna är aktuell även om det är en skattefri tillgång som avyttras. Detta väcker frågan om vad som gäller när, som nyss föreslagits beträffande överlåtelser av närings- andelar, bestämmelserna i 23 kap. IL inte är tillämpliga. Denna fråga behandlades i prop. 1998/99:15, i vilken reglerna om under- prisöverlåtelser föreslogs. Där delades bedömningen av 1992 års företagsskatteutredning att beskattning skall ske enligt den ekonomiska innebörden av transaktionen. Som exempel anfördes följande. Två aktiebolag, A och B, helägs båda av den fysiska personen F. En tillgång överlåts till underpris från A till B. Beskattning enligt den ekonomiska innebörden innebär enligt propositionen att F beskattas för utdelning för ett belopp mot- svarande underpriset och får tillgodoräkna sig samma belopp som förbättringskostnad för aktierna i B.</P>
<P class="p844 ft14">189</P>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p845 ft2">Bedömningen av 1992 års utredning och i propositionen skall ses mot bakgrund av rättsfallet <SPAN class="ft1">RÅ 1992 ref. 56</SPAN>, det s.k. Sipanomålet (plenimål). Situationen var densamma som i exemplet nyss, att egendom överlåts till underpris mellan två aktiebolag med samma ägare. Regeringsrätten (en majoritet) anförde att egendom inte tillfördes aktieägarna personligen och inte heller på annat sätt fördes ut ur den dubbelbeskattade sektorn. Det fanns därför enligt Regeringsrättens uppfattning inte grund för att beskatta aktie- ägarna som för utdelning på aktier. I propositionen pekades på ett annat rättsfall, <SPAN class="ft1">RÅ 1996 not. 177 </SPAN>där Regeringsrätten tycks ha lagt den ekonomiska innebörden till grund för beskattningen. Det framhölls även att det var problematiskt att lagreglera vad som redan fick anses gälla enligt allmänna principer samt att frågan kom i ett annat läge genom de nya bestämmelserna om utdelnings- beskattning och förbättringskostnader, som kan uppfattas som undantag från en princip om beskattning enligt ekonomisk inne- börd.</P>
<P class="p671 ft2">En liknande fråga har behandlats av Skatterättsnämnden i ett icke överklagat förhandsbesked (se Skattenytt 1999 s. 599). För- enklat var där situationen att den fysiska personen F ägde två företag, A och B. A ägde C. A och C var utländska företag, B var ett svenskt aktiebolag. Frågan gällde om F skulle beskattas för utdelning om A överlät C till B till underpris. Nämnden ansåg att så inte skulle ske med följande motivering. Sipanodomen får anses ge ett visst stöd för att inte heller förevarande överlåtelse skall medföra utdelningsbeskattning. Ett allmänt krav för att godta överlåtelsen utan skattekonsekvenser är att någon otillbörlig skatteförmån inte uppkommer. När som i förevarande fall de krav som uppställs i underprislagen (<SPAN class="ft1">anmärkning</SPAN>: föregångaren till 23 kap. IL) är uppfyllda uppkommer det inte någon otillbörlig skatteförmån.</P>
<P class="p671 ft2">Förhandsbeskedet har inte överklagats. Eftersom skatteförvalt- ningen har accepterat utgången, kan man räkna med att i praktiken beskattning inte kommer att ske i liknande fall.</P>
<P class="p56 ft2">Materiellt har jag inget att invända mot utgången i förhands- beskedsärendet. En lagreglering av frågan enligt grunderna för utgången skulle som jag ser saken gå ut på att en grundläggande regel infördes om beskattning enligt den ekonomiska innebörden och att som undantag härifrån föreskrevs att beskattning inte skulle ske om någon otillbörlig skatteförmån inte uppkom. I det förra hänseendet delar jag bedömningen i propositionen att det är</P>
<P class="p740 ft14">190</P>
</DIV>
<DIV id="page_188">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1188x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p85 ft2">problematiskt att på ett enskilt område lagreglera vad som redan får anses gälla generellt enligt allmänna principer. I det senare hänseendet skulle innebörden av begreppet otillbörlig skatte- förmån behöva konkretiseras ungefär på samma sätt som skett i underprislagstiftningen. Regleringen skulle med andra ord bli tämligen tyngande. För övrigt kommer det väl med hänsyn till skattefriheten normalt saknas anledning att inte ta ut marknadspris även vid överlåtelser inom intressegemenskaper av näringsandelar. Min bedömning är sammantaget att det inte är motiverat att lagreglera frågan.</P>
<P class="p676 ft6"><SPAN class="ft6">2.8.7</SPAN><SPAN class="ft97">Kupongskatt</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Skattskyldighet skall inte föreligga för en utländsk juridisk person, om utdelningen inte skulle ha tagits upp som intäkt eller kunnat medföra att en kapitalvinst skulle ha tagits upp för det fall att personen varit ett svenskt aktiebolag. Betingandevillkoret skall dock inte få åberopas. Som förutsätt- ning skall gälla att personen motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning skattefritt och att det är likartat beskattat med svenska aktiebolag eller hör hemma i en stat på den vita listan (jfr kap. 3).</P>
<P class="p753 ft2">Enligt 4 § första stycket kupongskattelagen (1970:624), KupL, föreligger skattskyldighet för en utdelningsberättigad utländsk juridisk person om utdelningen inte är hänförlig till verksamhet som bedrivits från ett fast driftställe i Sverige. Detta gäller dock inte till den del utdelningen enligt <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> i 6 kap. <NOBR>13–15</NOBR> §§ IL har beskattats hos personen.</P>
<P class="p48 ft2">I samband med att Sverige blev medlem i EU kompletterades 4 § KupL med en bestämmelse i ett nytt femte stycke (prop. 1994/95:52 och 1994/95:91), varigenom den svenska lagstiftningen anpassades till EG:s <NOBR>moder-dotterbolagsdirektiv</NOBR> (90/435/EEG). Bestämmelsen innebär att skattskyldighet till kupongskatt inte föreligger för en juridisk person i en <NOBR>EU-stat</NOBR> om utdelnings- mottagaren</P>
<P class="p846 ft3">innehar 25 % eller mer av andelskapitalet i det utdelande företaget, och</P>
<P class="p735 ft14">191</P>
</DIV>
<DIV id="page_189">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p847 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">är ett bolag som upprättats i någon av de bolagsformer som angetts i en bilaga till direktivet.</SPAN></P>
<P class="p701 ft2">För utdelning som lämnas efter den 1 januari 2000 föreligger skattefrihet också för juridiska personer utanför EU, om personen är ett utländskt bolag och innehar minst 25 % av andelskapitalet i det utdelande företaget. Bestämmelsen finns i 4 § sjätte stycket KupL. Ändringen motiverades med att det är angeläget att utländska företags investeringar i Sverige inte skattemässigt miss- gynnas när vinstmedel delas ut från Sverige (se prop. 1999/2000:2 s. 200).</P>
<P class="p53 ft2">Ett flertal svenska skatteavtal innehåller bestämmelser om att en ägarandel på 10 % är tillräcklig för att kupongskatt inte skall tas ut vid utdelning till ett företag i den andra avtalsstaten. Detta gäller t.ex. det nordiska avtalet (SFS 1996:1512) samt avtalen med Frankrike (SFS 1991:673), Luxemburg (SFS 1996:1510) och Malta (SFS 1995:1504).</P>
<P class="p53 ft2">Fråga uppkommer om förslaget att ändra gränsen i röstvillkoret för att en andel skall vara en näringsandel från 25 % till 10 % bör medföra att villkoret om 25 % av ägandet i 4 § femte och sjätte styckena KupL ändras till 10 % av rösterna.</P>
<P class="p56 ft2">Det står till att börja med klart att <NOBR>moder-dotterbolagsdirektivet</NOBR> inte hindrar en medlemsstat från att i fråga om inhemska företag ha ett mindre långtgående ägarkrav för att mottagen utdelning skall vara skattefri än direktivets krav på minst 25 % av ägandet. Det följer inte heller av direktivet att ett mindre långtgående ägarkrav eller röstvillkor för utdelning som ett inhemskt företag tar emot från ett annat inhemskt företag eller ett utländskt företag behöver utsträckas till att omfatta källskatt på utdelning som ett företag i medlemsstaten lämnar till ett företag som hör hemma i en annan medlemsstat. Frågan är då om <NOBR>EG-fördragets</NOBR> bestämmelser om fri etableringsrätt (artikel 43) och fria kapitalrörelser (artikel 56) innefattar en skyldighet av detta slag.</P>
<P class="p671 ft2">Även förslaget att utdelning till ett företag på onoterade andelar skall vara skattefri väcker frågan om det är förenligt med gemen- skapsrätten att inte göra motsvarande ändring i KupL. Vidare kan det noteras att redan de gällande bestämmelserna i KupL innebär en oförmånligare behandling av utländska än svenska ägarföretag, i fyra hänseenden:</P>
<P class="p848 ft14">192</P>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p849 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">Kupongskatten tas ut på beloppet av utdelningen, dvs. utan att hänsyn tas till kostnader för exempelvis finansiering hos det utländska företaget.</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">Där ägarandelen understiger 25 % har det utländska företaget inte möjlighet att åberopa betingandevillkoret.</SPAN></P>
<P class="p95 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">Där ägarandelen understiger 25 % har det utländska företaget inte möjlighet att åberopa röstvillkoret.</SPAN></P>
<P class="p95 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">Kupongskatt tas ut på vissa betalningar som behandlas som avyttringar för svenska ägarföretag.</SPAN></P>
<P class="p850 ft3">I det följande behandlas först förslaget att sänka andelen i röst- villkoret till 10 %.</P>
<P class="p96 ft2">Artikel 43 i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> är intagen i kap. 2, Etableringsrätt. Enligt första stycket är inskränkningar för en medborgare i en medlemsstat att fritt etablera sig i en annan medlemsstat förbjudna. Enligt andra stycket innefattar etableringsrätten bl.a. rätt att starta och driva bolag på de villkor som etableringsstatens lagstiftning föreskriver för egna medborgare.</P>
<P class="p96 ft2">En liknande bestämmelse finns i artikel 56, som är intagen i kap. 4, Kapital och betalningar. Enligt denna artikel skall, inom ramen för bestämmelserna i kapitlet, alla restriktioner för kapital- rörelser (punkt 1) eller betalningar (punkt 2) mellan medlems- stater samt mellan medlemsstater och tredje stat vara förbjudna. Beträffande förhållandet mellan artikel 43 och artikel 56, se kap. 4, Förenligheten av lösningarna med internationella åtaganden.</P>
<P class="p49 ft3">I artikel 58 finns det bestämmelser som begränsar räckvidden av bestämmelserna i artikel 56. Artikel 58 har följande lydelse:</P>
<P class="p851 ft11"><SPAN class="ft11">1.</SPAN><SPAN class="ft101">Bestämmelserna i artikel 56 skall inte påverka medlemsstaternas rätt att</SPAN></P>
<P class="p852 ft99">a) tillämpa sådana bestämmelser i sin skattelagstiftning som skiljer mellan skattebetalare som har olika bostadsort eller som har investerat sitt kapital på olika ort,</P>
<P class="p852 ft99">b) vidta alla nödvändiga åtgärder för att förhindra överträdelser av nationella lagar och andra författningar, särskilt i fråga om beskattning och tillsyn över finansinstitut, eller att i administrativt eller statistiskt informationssyfte fastställa förfaranden för deklaration av kapital- rörelser eller att vidta åtgärder som är motiverade med hänsyn till allmän ordning eller allmän säkerhet.</P>
<P class="p853 ft100"><SPAN class="ft100">2.</SPAN><SPAN class="ft102">Bestämmelserna i detta kapitel skall inte påverka tillämpligheten av sådana restriktioner för etableringsrätten som är förenliga med detta fördrag.</SPAN></P>
<P class="p853 ft11"><SPAN class="ft11">3.</SPAN><SPAN class="ft103">De åtgärder och förfaranden som avses i punkterna 1 och 2 får inte utgöra ett medel för godtycklig diskriminering eller en förtäckt begränsning av den fria rörligheten för kapital och betalningar enligt artikel 56.</SPAN></P>
<P class="p674 ft14">193</P>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">Det som här diskuteras är tillåtligheten av regler som innebär att i sådana fall där ägarandelen understiger 25 % och röstandelen upp- går till minst 10 % utdelning från ett svenskt företag, A, till ett svenskt ägarföretag är skattefri, medan utdelning från samma företag till ett utländskt ägarföretag beskattas. Reglerna innebär att ett positivt netto i form av utdelning på en investering i A genom förvärv av aktier i A eller kapitaltillskott till A blir lägre för det utländska än det svenska ägarföretaget, om hänsyn tas till skatt hos dessa företag. Det förefaller därför klart att det utländska ägar- företaget diskrimineras i förhållande till det svenska. Frågan är om en sådan diskriminering är tillåten eller ej enligt <NOBR>EG-fördraget.</NOBR></P>
<P class="p83 ft2">Med hänsyn till de relativt låga ägarandelar som det är fråga om förefaller det naturligt att i första hand uppfatta diskrimineringen som en fråga som avser kapitalrörelser och, alternativt eller, betalningar snarare än etablering. Jag har svårt att se annat än att diskrimineringen utgör en restriktion i detta avseende som är förbjuden enligt artikel 56.</P>
<P class="p563 ft3">Frågan blir då om denna restriktion är tillåten på grund av bestämmelserna i artikel 58 punkt 1 a jämförd med punkt 3.</P>
<P class="p52 ft2">En skillnad i behandlingen mellan svenska och utländska ägar- företag, som avser den röst- eller ägarandel som krävs för skatte- frihet för mottagen utdelning, behövs inte av administrativa skäl. Det finns därför såvitt jag kan bedöma en uppenbar risk för att vid en prövning av <NOBR>EG-domstolen</NOBR> skillnaden skulle anses utgöra ett medel för godtycklig diskriminering eller förtäckt begränsning av den fria rörligheten för kapital och betalningar.</P>
<P class="p56 ft3">I en förklaring till Maastrichtfördraget av de dåvarande med- lemsstaterna har följande angetts beträffande artikel 58 i <NOBR>EG-för-</NOBR> draget:</P>
<P class="p854 ft100">Konferensen bekräftar att medlemsstaternas rätt att tillämpa de rele- vanta bestämmelserna i sin skattelagstiftning enligt artikel 73d(1)(a) i detta fördrag skall endast avse bestämmelser som föreligger vid utgången av 1993. Denna förklaring gäller dock endast kapitalrörelser och betalningar mellan medlemsstaterna.</P>
<P class="p855 ft2">Artikel 73d(1)(a) betecknas numera artikel 58 punkt 1 a.</P>
<P class="p88 ft2">En förklaring synes inte utgöra en del av gemenskapsrätten men vara folkrättsligt bindande för parterna (se prop. 1994/95:19 s. 75– 77). Av artikel 4 punkt 3 i akten om villkoren för Sveriges m.fl. anslutning till EU framgår att Sverige har samma ställning som äldre medlemsstater i fråga om tidigare tillkomna förklaringar.</P>
<P class="p856 ft14">194</P>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">Sverige synes således vara folkrättsligt bundet av den aktuella förklaringen.</P>
<P class="p96 ft2">KupL tillkom genom lagstiftning år 1970. Bestämmelserna i 4 § femte och sjätte styckena härrör visserligen från år 1994 resp. 2000, men innebär endast en inskränkning i skattskyldigheten. Det skulle därför möjligen kunna hävdas att förklaringen inte hindrar att bestämmelserna i artikel 58 får tillämpas. Å andra sidan upp- kommer den diskriminerande situationen först om förslaget att gränsandelen i röstvillkoret skall sänkas till 10 % genomförs. Det är enligt min uppfattning rimligt att tolka förklaringen så att den även omfattar fallet att en diskriminerande ändring visserligen inte har skett i en bestämmelse som avser utländska skattebetalare men däremot en ändring i förmånlig riktning har skett av en bestäm- melse som avser inhemska skattebetalare, varigenom bestäm- melserna sammantaget har fått en diskriminerande innebörd.</P>
<P class="p664 ft2">Sverige kan således enligt min uppfattning inte åberopa bestäm- melserna i artikel 58 i det diskuterade sammanhanget.</P>
<P class="p47 ft2">Saken är emellertid inte avgjord redan genom detta. Som framgår i kap. 4 kan <NOBR>EG-domstolen</NOBR> i vissa fall godta nationella regler som hindrar eller gör det mindre attraktivt att utöva någon av de fyra friheterna, om reglerna uppfyller fyra förutsättningar:</P>
<P class="p857 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">de skall tillämpas på ett </SPAN><NOBR>icke-diskriminerande</NOBR> sätt,</P>
<P class="p765 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">de skall motiveras av ett tvingande hänsyn till allmänintresset,</SPAN></P>
<P class="p858 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">de skall vara ägnade att säkerställa förverkligandet av det mål som eftersträvas genom dem, och</SPAN></P>
<P class="p858 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft33">de skall inte gå utöver vad som är nödvändigt för att uppnå målet.</SPAN></P>
<P class="p85 ft2">Det torde vara klart att denna praxis inte kan tillämpas i det diskuterade fallet. Min slutsats är att villkoret i 4 § sjätte stycket KupL bör ändras – såvitt nu har diskuterats – till ett villkor avseende 10 % av rösterna.</P>
<P class="p47 ft3">Av samma skäl som anförts i fråga om röstvillkoret bör kupong- skatt inte tas ut på utdelning på onoterade aktier.</P>
<P class="p96 ft2">Det gällande betingandevillkoret, som föreslås kvarstå oför- ändrat, har inte ändrats efter utgången av år 1993. Förklaringen är därför inte tillämplig. En prövning av ett yrkande om att betingandevillkoret skall tillämpas kräver att en bedömning görs av sambandet mellan verksamheter hos olika företag. Detta är proble- matiskt för en skattemyndighet som av naturliga skäl normalt inte kan ha samma branschkännedom som företagen själva, men under-</P>
<P class="p769 ft14">195</P>
</DIV>
<DIV id="page_193">
<P class="p12 ft4">Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar SOU 2001:11</P>
<P class="p562 ft2">lättas om båda företagen skall taxeras i Sverige. Det förhållandet att betingandevillkoret inte får åberopas i kupongskattehänseende får därför anses motiverat av tvingande administrativa skäl. Detsamma gäller förhållandet att kupongskatt tas ut utan att kostnader hos mottagaren får beaktas. I dessa hänseenden får därför gällande regler anses förenliga med gemenskapsrätten.</P>
<P class="p88 ft2">Frånsett villkoret om innehavstid innebär det anförda att kupongskatt inte skall utgå om de aktier som utdelningen avser skulle ha varit näringsaktier, om det utländska företaget varit ett svenskt aktiebolag. Villkoret innebär att, för det fall att andelen inte har innehafts ett år som näringsandel när utdelningen tas emot, denna skall tas upp som intäkt om villkoret inte uppfylls senare. Om inte villkoret skulle gälla även i fråga om kupongskatt, skulle detta kunna utnyttjas av andra företag för att undgå kupongskatt på motsvarande sätt som det som pekats på i början av avsnitt 2.1.1. Villkoret bör därför gälla även beträffande kupongskatt, trots att det belastar förfarandet.</P>
<P class="p99 ft2">För att internationella skatteundandragande förfaranden skall motverkas bör skattefrihet för utdelning begränsas till företag som är likartat beskattade med svenska aktiebolag eller som hör hemma i en stat på den vita listan (jfr kap. 3). I det senare fallet bör företaget omfattas av ett skatteavtals begränsningsregler samt ha hemvist och omfattas av skattskyldighet till inkomstskatt i staten enligt avtalet. Vidare bör krävas att det företag som tar emot utdelningen motsvarar ett sådant svenskt företag som kan ta emot utdelning skattefritt.</P>
<P class="p671 ft3">Enligt 2 § andra stycket KupL omfattar vid tillämpning av lagen utdelning även vissa utbetalningar som inte är utdelning i civil- rättsligt hänseende. Det gäller utbetalning</P>
<P class="p859 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft80">till aktieägare enligt 12 kap. 1 § aktiebolagslagen (1975:1385) och 12 kap. 1 § försäkringsrörelselagen (1982:713) vid nedsätt- ning av aktiekapitalet, överkursfonden eller reservfonden,</SPAN></P>
<P class="p860 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">vid likvidation av aktiebolag och försäkringsaktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p92 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">vid ett bolags förvärv av egna aktier genom ett förvärvs- erbjudande som har riktats till samtliga aktieägare eller till samtliga ägare till aktier av ett visst slag, och</SPAN></P>
<P class="p660 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">av fusionsvederlag till aktieägare enligt 14 kap. 20 § aktiebolags- lagen eller 15 a kap. 16 § försäkringsrörelselagen till den del vederlaget utgörs av annat än aktier i det övertagande företaget.</SPAN></P>
<P class="p861 ft14">196</P>
</DIV>
<DIV id="page_194">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för behandling av utdelningar samt kapitalvinster och kapitalförluster på andelar</P>
<P class="p102 ft2">Utbetalningar som anges vid 1 skall behandlas som utdelning i inkomstskattehänseende enligt 42 kap. 17 § IL utom såvitt avser nedsättning av aktiekapitalet genom inlösen av aktier. Sådana utbetalningar omfattas därför redan av förslaget.</P>
<P class="p47 ft2">Utbetalningar vid inlösen av aktier och utbetalningar som anges vid <NOBR>2–4</NOBR> skall däremot behandlas som avyttringar vid inkomst- beskattningen enligt 44 kap. 17 § IL. Av samma skäl och under samma förutsättningar som anförts i det föregående bör en sådan utbetalning undantas från kupongskatt om en kapitalvinst till följd av utbetalningen skulle ha varit skattefri för ett svenskt aktiebolag.</P>
<P class="p452 ft2">Förslagen har medfört ändringar i 4 § KupL.</P>
<P class="p112 ft2">Jag går inte in på vilka ändringar som förslaget bör medföra i administrativt hänseende.</P>
<P class="p862 ft14">197</P>
</DIV>
<DIV id="page_195">
<P class="p12 ft10">3 Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P>
<P class="p863 ft2">I kap. 1 har föreslagits följande. Under förutsättning att EU:s uppförandekod för företagsbeskattning inte lägger hinder i vägen skall beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar (BKN) avskaffas i kombination med att <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> ändras. Ändringarna skall innebära dels att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> kan ske även av inkomst hos utländska företag som en svensk fysisk eller juridisk person äger indirekt genom ett eller flera andra utländska företag, dels att inriktningen av <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> i huvudsak begränsas till inkomster av passiv verksamhet. En <NOBR>cfc-reglering</NOBR> enligt dessa riktlinjer benämns CfcN. I det föreliggandet kapitlet utvecklas CfcN.</P>
<P class="p664 ft2">Om BKN avskaffas med ikraftträdande den 1 januari 2002 och med verkan för utdelningar som lämnas efter ikraftträdandet samt för kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar efter ikraftträdandet, bör även bestämmelser som avser CfcN träda i kraft då. De bör emellertid tillämpas först på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2003 eller senare. Skälet för detta är att företagen bör få tid på sig för att vid behov anpassa sina internationella strukturer till CfcN. Jag bedömer att en sådan senareläggning inte skapar något större utrymme för ränteavdrags- arbitrage <NOBR>(<SPAN class="ft1">r-arbitrage</SPAN>).</NOBR></P>
<P class="p864 ft14">199</P>
</DIV>
<DIV id="page_196">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1196x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p865 ft5"><SPAN class="ft5">3.1</SPAN><SPAN class="ft95">Personer hos vilka </SPAN><NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske</P>
<P class="p82 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: <NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> skall kunna ske hos en skattskyldig fysisk eller juridisk person, A, som tillsammans med skattskyldiga personer i intressegemenskap med A direkt eller indirekt genom icke skattskyldiga utländska juridiska personer innehar andelar i en utländsk juridisk person med minst 10 % av kapitalet vid utgången av året före taxeringsåret.</P>
<P class="p56 ft2">Det gällande villkoret om att minst 50 % av rösterna skall kontrolleras av obegränsat skattskyldiga skall slopas.</P>
<P class="p52 ft2">Vid ett indirekt delägande i en utländsk juridisk person skall delägarens andel av kapitalet i personen anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan.</P>
<P class="p56 ft3">Två personer skall anses vara i intressegemenskap med varandra om</P>
<P class="p660 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</SPAN></P>
<P class="p92 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person och personerna skulle ha varit i intressegemenskap med varandra enligt 1 om båda hade varit juridiska personer, eller</SPAN></P>
<P class="p866 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">personerna är närstående fysiska personer.</SPAN></P>
<P class="p867 ft2">Närstående fysiska personer skall anses utöva ett gemensamt in- flytande. Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person skall även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.</P>
<P class="p88 ft2">Om en delägare är begränsat skattskyldig, skall andelar i den utländska juridiska personen som innehas direkt av delägaren vara knutna till ett fast driftställe i Sverige för denne. Ägs andelarna i den utländska juridiska personen indirekt, gäller detsamma beträffande de andelar i ägarkedjan som ägs direkt av delägaren.</P>
<P class="p868 ft2">Enligt 6 kap. 15 § jämförd med 13 och 16 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), IL, är en obegränsat skattskyldig delägare i en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag skattskyldig för sin andel i dennas inkomst, om vid utgången av året före taxeringsåret</P>
<P class="p869 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">minst 10 % av personens kapital eller av röstetalet för samtliga andelar i personen innehades av delägaren själv eller av en krets av personer som förutom delägaren består av</SPAN></P>
<P class="p870 ft2"><SPAN class="ft8">–</SPAN><SPAN class="ft35">närstående till delägaren om denne är en fysisk person, och</SPAN></P>
<P class="p856 ft14">200</P>
</DIV>
<DIV id="page_197">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p871 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft33">juridiska personer som, direkt eller indirekt, innehades av del- ägaren och av närstående till delägaren om denne är en fysisk person, samt</SPAN></P>
<P class="p872 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">minst 50 % av kapitalet eller röstetalet innehades eller kontroll- erades, direkt eller indirekt, av obegränsat skattskyldiga per- soner.</SPAN></P>
<P class="p85 ft2">Enligt en kompletterande bestämmelse gäller att om en delägare är skattskyldig enligt denna reglering, är också övriga delägare som ingår i den krets som anges i punkt 1 skattskyldiga.</P>
<P class="p47 ft2">Det kan noteras att vid bedömningen av om en person, A, upp- fyller kapital- eller röstvillkoret enligt punkt 1 hänsyn tas till såväl direkt innehav i den utländska juridiska personen som indirekta innehav genom juridiska personer – både svenska och utländska (för enkelhets skull bortses här från att hänsyn tas även till innehav hos närstående fysiska personer). Även villkoret i punkt 2 har utformats så att det täcker både direkta och indirekta innehav.</P>
<P class="p48 ft2">Om villkoren i punkterna 1 och 2 är uppfyllda, är emellertid A skattskyldig endast för ”sin andel av dennas inkomst”, dvs. den andel av inkomsten hos den utländska juridiska personen som belöper sig på den direkt ägda andelen. Antag att A äger 10 % av aktierna i den utländska juridiska personen direkt och 9 % indirekt genom en juridisk person, B. För det fall att B är svensk, är på grund av den kompletterande bestämmelsen även B skattskyldig. B är däremot inte skattskyldig om B är en utländsk juridisk person.</P>
<P class="p48 ft2">Den omständigheten att varken A eller B beskattas för B:s andel av inkomsten hos <NOBR>cfc-företaget</NOBR> om B är en utländsk juridisk person medför att <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> lätt kan kringgås genom att ett holding- företag inskjuts mellan den svenska personen och <NOBR>cfc-företaget.</NOBR> Möjligen kan lösningen ha valts för att lagstiftaren velat undvika att <NOBR>cfc-regleringar</NOBR> i olika stater kolliderar. Saken berörs dock inte i förarbetena. Med hänsyn till att många stater saknar <NOBR>cfc-reglering,</NOBR> medför reglernas utformning att regleringen är ineffektiv. Som redan föreslagits i kap. 1 bör den därför ändras så att även indirekt ägande genom andra utländska juridiska personer omfattas.</P>
<P class="p664 ft2">Enligt min uppfattning bör som utgångspunkt tas att cfc- regleringen riktar sig mot att avkastning på eget kapital som till- skjutits till den utländska juridiska personen beskattas för lågt. Det talar för att villkoret om vilka delägare som skall kunna beskattas begränsas till att avse kapitalandelen. För detta talar även att det synes svårt att utforma villkoret vid indirekt ägande på ett relevant</P>
<P class="p873 ft14">201</P>
</DIV>
<DIV id="page_198">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">sätt om man anknyter till rösterna. Antag att en svensk person, A, äger andelar med 60 % av kapitalet och rösterna i det utländska företaget B och att B äger andelar med samma kapital- och röstandel i det utländska företaget C. Det är meningsfullt att säga att A indirekt äger (0,6*0,6=) 36 % av kapitalet i C men inte att säga att A har ett inflytande i C som motsvarar 36 % av rösterna.</P>
<P class="p56 ft2">När det gäller ägarandelen vid direkt ägande saknas det skäl att avvika från gällande 10 %. Ett högre procenttal ökar möjligheterna till kringgående genom samverkan av oberoende personer. Samma ägarandel bör tillämpas vid indirekt ägande. Ägarandelen bör här anses utgöras av produkten av ägarandelarna i de olika ägarleden på sätt nyss exemplifierats. I fråga om direkta och indirekta delägare som är i intressegemenskap med varandra bör även innehav hos övriga delägare i intressegemenskap med en delägare räknas med.</P>
<P class="p83 ft2">De gällande reglerna anknyter till innehavet vid utgången av året före taxeringsåret. En fråga är om detta medför en risk för kring- gående genom att en ägare nedbringar sitt innehav under 10 % denna dag genom avyttring och återköp av andelar i det utländska företaget. Alternativet skulle vara att man föreskriver flera mättillfällen eller att villkoret om ägarandel skall hänföra sig till innehav under en viss tid. En ändring av detta slag skulle emellertid komplicera tillämpningen. Avyttringar och återköp av det nämnda slaget torde i allmänhet vara att bedöma som skenrättshandlingar eller kunna angripas med stöd av lagen (1995:575) mot skatteflykt. Jag föreslår därför inte någon ändring på denna punkt.</P>
<P class="p675 ft2">I den gällande intressentkretsen ingår bl.a. juridiska personer som direkt eller indirekt innehas av delägaren. Det är inte alldeles klart vad det innebär att ”inneha en juridisk person”. Vid direkt innehav ligger det väl närmast till att det skall vara fråga om innehav av mer än hälften av kapitalet, men alternativen mer än hälften av rösterna, mer än hälften av kapitalet eller rösterna samt mer än hälften av både kapitalet och rösterna kan kanske inte uteslutas. Med hänsyn till huvudregeln kan det kanske inte heller uteslutas att gränsvärdet i dessa varianter i stället skall vara 10 %. Det är ännu svårare att bedöma innebörden av ”att inneha en juridisk person” vid indirekt ägande.</P>
<P class="p671 ft2">På grund av dessa oklarheter bör regleringen förtydligas. Jag föreslår att ett nytt begrepp införs, intressegemenskap. Två fysiska eller juridiska personer bör anses vara i <SPAN class="ft1">intressegemenskap </SPAN>med varandra om</P>
<P class="p874 ft14">202</P>
</DIV>
<DIV id="page_199">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p93 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person och personerna skulle ha varit i intressegemenskap med varandra enligt punkt 1 om båda hade varit juridiska personer, eller</SPAN></P>
<P class="p875 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">personerna är närstående fysiska personer.</SPAN></P>
<P class="p807 ft2">Vid bedömning av om två juridiska personer står under i huvudsak gemensam ledning bör närstående fysiska personer anses utöva ett gemensamt inflytande. Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt punkt 2, bör även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.</P>
<P class="p47 ft2">Enligt gällande regler kan <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> ske hos en fysisk eller juridisk person endast om personen är obegränsat skattskyldig. Utdelningar och kapitalvinster på andelar beskattas emellertid även hos begränsat skattskyldiga personer, om andelarna är eller, i fråga om kapitalvinster, omedelbart före avyttringen har varit knutna till ett fast driftställe i Sverige. <NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> bör därför kunna ske även hos begränsat skattskyldiga om sådan anknytning föreligger.</P>
<P class="p49 ft2">Vid bedömningen av om intressegemenskap föreligger enligt förslaget saknar det betydelse om personerna är skattskyldiga eller ej. För den lösningen talar att begreppet <SPAN class="ft1">intressegemenskap </SPAN>skall kunna användas även i andra sammanhang. En annan fråga är om kapitalandelsvillkoret skall vara uppfyllt om en skattskyldig delägare med lägre kapitalandel i den utländska juridiska personen än 10 % är i intressegemenskap med en icke skattskyldig delägare och delägarna tillsammans har en kapitalandel på minst 10 %. Detta är knappast nödvändigt av <NOBR>r-arbitrageskäl.</NOBR> Även enkelhetsskäl talar för att man endast tar hänsyn till innehav av skattskyldiga delägare. Är skattskyldigheten begränsad, skall andelarna vara knutna till ett fast driftställe i Sverige.</P>
<P class="p664 ft2">Förslaget innebär att kapitalandelsvillkoret är uppfyllt t.ex. i följande fall:</P>
<P class="p876 ft3"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft22">Två svenska företag som ingår i samma koncern innehar 6 % var av andelarna i den utländska juridiska personen.</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">En svensk fysisk person och ett svenskt företag som han är majoritetsägare i innehar 6 % var av andelarna i den utländska juridiska personen.</SPAN></P>
<P class="p877 ft14">203</P>
</DIV>
<DIV id="page_200">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p878 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">Två svenska företag innehar 6 % var av andelarna i den utländska juridiska personen. Majoritetsägare i aktiebolagen är, i det ena den svenska fysiska personen F, i det andra den svenska fysiska personen G. F och G är närstående.</SPAN></P>
<P class="p660 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft54">Ett svenskt företag innehar 6 % av andelarna i en utländsk juridiskt person och 100 % av andelarna i ett annat utländskt företag. Detta innehar 6 % av andelarna i den utländska juridiska personen.</SPAN></P>
<P class="p748 ft2">Kapitalandelsvillkoret är däremot inte uppfyllt om ett svenskt och ett utländskt företag som det svenska företaget inte innehar andelar i, vilka ingår i samma intressegemenskap, innehar 6 % var av andelarna i den utländska juridiska personen.</P>
<P class="p88 ft2">Enligt den gällande regleringen skall, utöver att det diskuterade villkoret avseende 10 % av ägandet eller rösterna skall vara uppfyllt, även minst 50 % av kapitalet eller rösterna i det utländska företaget innehas eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av obegränsat skattskyldiga personer. <NOBR>Cfc-regleringen</NOBR> riktar sig inte minst mot att kapitalförvaltande bolag lokaliseras till skatteparadis från vilka det ofta är svårt för skatteförvaltningen att erhålla uppgifter. Det kan således i ett fall där en svensk delägare äger t.ex. 30 % av andelarna vara omöjligt att få fram uppgifter om andra delägare – även för den svenske delägaren. Effektiviteten av cfc- regleringen begränsas således av 50 <NOBR>%-villkoret.</NOBR> Med hänsyn till att regleringen får en ny och ökad betydelse när kapitalvinster på näringsbetingade andelar (<SPAN class="ft1">näringsandelar </SPAN>enligt förslagen i kap. 2) inte längre skall beskattas, kan enligt min bedömning detta villkor inte behållas.</P>
<P class="p671 ft2">För investmentföretag och värdepappersfonder gäller enligt 39 kap. <NOBR>14–20</NOBR> §§ IL, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i lagen, en särskild reglering som i huvudsak innebär att avdrag medges för lämnad utdelning, att kapitalvinster på andelar är skattefria och att en schablonintäkt skall tas upp. För privat- bostadsföretag gäller enligt 39 kap. <NOBR>25–27</NOBR> §§ IL att inkomst av fastigheter i Sverige beskattas schablonmässigt. Anledning saknas till att CfcN inte skulle gälla även för dessa skattesubjekt.</P>
<P class="p83 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. <NOBR>3–6</NOBR> §§ IL. Det bör observeras att ordet <SPAN class="ft1">delägare</SPAN>, som här har använts i en allmän betydelse, i lagtexten har innebörden att kapitalandelsvillkoret är uppfyllt.</P>
<P class="p61 ft14">204</P>
</DIV>
<DIV id="page_201">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1201x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p784 ft5"><SPAN class="ft5">3.2</SPAN><SPAN class="ft95">Förutsättningar för </SPAN><NOBR>cfc-beskattning</NOBR></P>
<P class="p785 ft2">CfcN innebär bl.a. att regleringen skall inriktas på intäkter av passiv verksamhet hos det utländska företaget, t.ex. ränteintäkter. I vissa fall av skadlig skattekonkurrens skall dock <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> kunna ske även av inkomst av aktiv verksamhet. Innebörden av detta utvecklas i det föreliggande avsnittet.</P>
<P class="p786 ft6"><SPAN class="ft6">3.2.1</SPAN><SPAN class="ft97">Intäkter av passiv verksamhet</SPAN></P>
<P class="p879 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Som intäkter av passiv verksamhet skall anses</P>
<P class="p880 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">mottagen utdelning, om denna skulle ha varit skattepliktig om den erhållits av ett svenskt aktiebolag,</SPAN></P>
<P class="p881 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">mottagen ränta på andra fordringar än fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt till köpare som inte är i intressegemenskap med personen,</SPAN></P>
<P class="p882 ft3"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft22">ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p881 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av överlåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar,</SPAN></P>
<P class="p881 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft21">en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapitalförluster på värdepapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga respektive avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag, och</SPAN></P>
<P class="p882 ft2"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft21">ersättning på grund av överlåtelse av andra värdepapper än sådana som avser fordringar som anges vid 2, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag.</SPAN></P>
<P class="p883 ft3">Om källskatt har utgått, skall det mottagna nettobeloppet anses som intäkt.</P>
<P class="p884 ft3">Den passiva verksamheten skall anses ha lämnat ett överskott som är lika stort som intäkterna. I senare avsnitt lämnas förslag som motverkar att detta leder till överbeskattning.</P>
<P class="p885 ft2">Som intäkter av passiv verksamhet bör räknas mottagen utdelning, som skulle vara skattepliktig enligt den modell för avskaffande av BKN som föreslås i kap. 2 om utdelningen tagits emot av ett svenskt aktiebolag. Detta bör gälla oberoende av om utdelningen skett på andelar som skulle ha varit kapitaltillgångar eller lagertillgångar hos ett svenskt aktiebolag. Vidare bör som intäkter av passiv verksamhet räknas kapitalvinster på värdepapper efter</P>
<P class="p886 ft14">205</P>
</DIV>
<DIV id="page_202">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">avdrag för kapitalförluster på sådana tillgångar som skulle ha varit skattepliktiga resp. avdragsgilla hos ett svenskt aktiebolag enligt modellen i kap. 2. Som sådana intäkter bör också räknas ersättning på grund av överlåtelse av värdepapper, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag. Det är här fråga om tillgångar som skulle ha utgjort lagertillgångar hos ett svenskt företag. I fråga om fordringar bör samma undantag som framställningen strax kommer till beträffande ränta gälla. Skälet för att ersättningen och inte en vinst bör räknas som intäkt av passiv verksamhet är att det i fråga om lagertillgångar enligt gällande regler normalt inte går att urskilja en vinst för en enstaka transaktion.</P>
<P class="p99 ft2">Även mottagen ränta på fordringar bör anses som intäkt av passiv verksamhet. Detta bör dock inte gälla fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt. En förutsättning för undantaget bör vara att köparen inte är i intresse- gemenskap med personen. Skälet för detta är att koncerninterna fordringar annars skulle kunna byggas upp hos koncernföretag i lågskattestater. Av samma skäl bör undantaget inte omfatta fordringar för varor och tjänster som sålts av ett annat koncern- företag men där fordringen överlåtits till den utländska juridiska personen.</P>
<P class="p671 ft2">Även vissa intäkter som ligger nära dessa intäkter och som kan vara aktuella vid <NOBR>r-arbitrage</NOBR> bör anses som intäkter av passiv verksamhet. Det gäller t.ex. ersättning på grund av upplåtelse av hyresrätt eller arrenderätt till fastighet och ersättning på grund av uthyrning av lös egendom (leasing). Vidare gäller det ersättning på grund av upplåtelse av patent eller annan immateriell tillgång. Generellt sett är det fråga om ersättningar på grund av upplåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar. Även ersättning på grund av överlåtelse av en nyttjanderätt bör räknas som intäkt av passiv verksamhet.</P>
<P class="p99 ft2">Det kan diskuteras om undantag bör göras för s.k. operationell leasing, där verksamheten i vart fall i viss utsträckning har aktiv karaktär. Detta skulle emellertid kunna avsevärt komplicera tillämpningen, eftersom gränsen mellan finansiell och operationell leasing är flytande. Jag anser därför att ett sådant undantag inte bör göras i vart fall för närvarande. Möjligen kan det vara motiverat att, när erfarenheter har vunnits av CfcN, det övervägs om reglerna kan och bör förfinas genom att skillnad görs mellan upplåtelser där upplåtaren har en betydande aktiv roll avseende handhavandet av</P>
<P class="p740 ft14">206</P>
</DIV>
<DIV id="page_203">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">den upplåtna tillgången och upplåtelser där det finansiella inslaget dominerar. En närliggande fråga är om någon dispensmöjlighet bör införas, t.ex. av innebörd att en intäkt inte skall behandlas som en passiv intäkt om det föreligger synnerliga affärsmässiga skäl mot det. I sammanhanget kan nämnas att frågor avseende leasing övervägs inom Regeringskansliet.</P>
<P class="p47 ft2">Om källskatt har utgått på någon intäkt av det angivna slaget, bör endast det mottagna nettobeloppet anses som intäkt. Alter- nativet att räkna med bruttobeloppet medför att hänsyn bör tas till källskatten på något annat sätt, vilket blir mer komplicerat.</P>
<P class="p47 ft2">Jag anser inte att det finns anledning till särbehandling av utländska företag som är dotterföretag till en svensk bank eller ett svenskt försäkringsföretag.</P>
<P class="p47 ft2">För att man skall få fram det verkliga resultatet av passiv verksamhet måste naturligtvis inte bara intäkterna utan även kost- naderna bestämmas. Detta är problematiskt. Att fördela verkliga kostnader för finansiering, personal, lokaler och annat på den passiva och den övriga verksamheten är inte realistiskt. Med hänsyn till den skilda karaktären av passiv verksamhet och t.ex. industriell verksamhet är det vidare svårt att se någon bas som skulle kunna användas för en rimligt rättvisande proportionell fördelning av kostnaderna.</P>
<P class="p667 ft2">Med hänsyn till detta är man hänvisad till någon grov schablon- mässig beräkning av resultatet av den passiva verksamheten. I ett typiskt fall av <NOBR>r-arbitrage</NOBR> finns det ingen lånefinansiering avseende den passiva verksamheten i det utländska företaget, och övriga kostnader kan vara obetydliga i förhållande till intäkterna av den verksamheten. I ett sådant fall blir överskottet nästan lika stort som intäkterna. Eftersom detta fall måste täckas in, bör schablonen vara att överskottet är lika med intäkterna. I andra fall kan detta naturligtvis innebära att överskottet av den passiva verksamheten överskattas. I senare avsnitt tas hänsyn till detta på två sätt. För det första föreslås i avsnitt 3.4 att endast 70 % av intäkterna av passiv verksamhet hos det utländska företaget skall tas upp till beskattning. Det innebär att någon överbeskattning inte sker om kostnaderna är högst 30 % av intäkterna. För det andra föreslås i samma avsnitt att en delägare skall kunna välja att ta upp ett faktiskt överskott av hela verksamheten i det utländska företaget till beskattning. I ett sådant fall skall avdrag medges för utländskt skatt.</P>
<P class="p887 ft14">207</P>
</DIV>
<DIV id="page_204">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1204x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR> SOU 2001:11</P>
<P class="p819 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. 7 och 8 §§ IL.</P>
<P class="p728 ft6"><SPAN class="ft6">3.2.2</SPAN><SPAN class="ft96">Intäkterna skall vara lågbeskattade</SPAN></P>
<P class="p127 ft1">Huvudregel</P>
<P class="p842 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person skall anses lågbeskattade om de i andra stater än Sverige inte beskattas eller beskattas efter regler som medför en lindrigare beskattning än den beskattning som skulle ha skett om 70 % av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag.</P>
<P class="p706 ft2">Som utländsk skatt på en intäkt av passiv verksamhet skall anses den tillämpliga nominella skattesatsen multiplicerad med intäkten. Om flera skattesatser är tillämpliga på intäkten, skall den lägsta av dessa användas.</P>
<P class="p708 ft2">Om endast en del av intäkten har tagits upp vid beräkning av underlag för utländsk skatt, skall den nominella skattesatsen multipliceras med den delen.</P>
<P class="p708 ft2">Om vid beräkning av underlag för utländsk skatt ett avdrag, som är avsevärt förmånligare än vad som skulle ha medgetts enligt svenska regler, har fått göras på grund av en investering som har gett upphov till intäkten, skall intäkten anses inte ha beskattats med utländsk skatt. Detsamma gäller om den utländska juridiska personen har erhållit någon annan förmån från en stat eller kommun eller liknande på grund av en sådan investering.</P>
<P class="p888 ft2">Intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person, B, skall inte anses lågbeskattade om en annan utländsk juridisk person, A, i ett ägarled mellan delägaren och B cfc- beskattats för inkomst hos B i den stat där A hör hemma. En förutsättning är att denna stat är upptagen på den vita lista som föreslås i det följande.</P>
<P class="p889 ft2">Ett av villkoren i 24 kap. 20 § IL för att utdelning på andelar i ett utländskt företag inte skall tas upp till beskattning hos ett svenskt företag är att inkomstbeskattningen av det utländska företaget är jämförlig med svensk inkomstbeskattning av ett svenskt företag med motsvarande inkomster. Enligt ett uttalande i förarbetena</P>
<P class="p840 ft14">208</P>
</DIV>
<DIV id="page_205">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">innebär detta ett krav på att skatten skall motsvara minst 15 % av ett underlag beräknat enligt svenska regler (prop. 1990/91:107 s. 29). I 1 § tredje stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, <SPAN class="ft1">avräkningslagen</SPAN>, finns det en bestämmelse som korresponderar med jämförlighetsvillkoret i reglerna om utdelning. Enligt denna medges, om alla villkor för skattefrihet är uppfyllda utom jämförlighetsvillkoret, avräkning från svensk skatt med – utöver avräkning för eventuell källskatt – ett belopp som motsvarar 13 % av utdelningens bruttobelopp (dvs. inkl. eventuell källskatt). Det innebär att den svenska skatten tas ut efter 15 %, oberoende av om utländsk skatt inte alls utgått eller utgått med t.ex. 14 % av ett underlag beräknat enligt svenska regler.</P>
<P class="p49 ft2">I <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> finns det ett villkor som liknar jämförlighets- villkoret i reglerna om utdelning. Enligt dessa regler kan cfc- beskattning ske endast av inkomst hos andra utländska juridiska personer än utländska bolag. Enligt 6 kap. 9 § första stycket IL krävs för att en person skall vara ett utländskt bolag att beskatt- ningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag. I förarbetena (prop. 1990/91:107) anförs att när det gäller att avgöra om beskattningen är likartad med den svenska aktiebolags- beskattningen kan ett något generösare synsätt på skattenivån tillämpas än när det vid förklaring om skattebefrielse är fråga om att avgöra om den inkomstbeskattning som det utländska bolaget är underkastat är jämförlig med motsvarande svenska (i början krävdes dispens för skattefrihet). Uttalandet gjordes när den svenska bolagsskattesatsen var betydligt högre än nu, varför det är svårt att dra slutsatser från det. I prop. 2000/01:22 anförs att ”med likartad beskattning brukar ofta uppfattas att den utländska juridiska personen belastas med en skatt på i vart fall 10 % beräknat på ett motsvarande underlag som gäller för svenska aktiebolag” (s. 62).</P>
<P class="p890 ft2">Ett enkelt exempel kan ge en ungefärlig bild av vad jämförlig- hetsvillkoret i utdelningsreglerna, om detta uppfattas som ett skattekrav på 15 %, innebär i <NOBR>r-arbitragehänseende.</NOBR> Om räntesatsen för upplåningen hos det svenska företaget och avkastningen hos det utländska företaget båda är 5 % och ingen skatt utgår hos det utländska företaget, blir arbitraget efter skatt bortsett från transaktionskostnader 0,65 % av det omsatta kapitalet. Är räntesatsen och avkastningen i stället 10 %, blir arbitraget 1,3 % av kapitalet.</P>
<P class="p680 ft14">209</P>
</DIV>
<DIV id="page_206">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p845 ft2">Det är svårt att bedöma vilket incitament till <NOBR>r-arbitrage</NOBR> detta kan medföra. I ett internationellt perspektiv framstår emellertid skattekraven i jämförelsevillkoret och <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> som låga. Enligt min uppfattning är det rimligt att passiva intäkter hos ett utländskt företag anses lågbeskattade om de i andra stater än Sverige beskattas efter regler som medför en lindrigare beskattning än den beskattning som skulle ha skett om 70 % av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag.</P>
<P class="p814 ft2">Förslaget innebär att man bortser från kostnaderna hos det utländska företaget. Som anförs i avsnitt 3.2.1 är skälet för detta att en rättvisande fördelning av kostnaderna normalt inte låter sig göras. En konsekvens av lösningen är att det inte är aktuellt att fördela den verkliga skatten hos det utländska företaget på intäkter av passiv verksamhet och övriga intäkter. I stället bör skatt på en intäkt av passiv verksamhet beräknas genom att den nominella utländska bolagsskattesatsen multipliceras med intäkten. Finns det flera utländska skattesatser som kan vara tillämpliga, bör den lägsta av dessa användas.</P>
<P class="p56 ft2">I ett par fall kan denna schablon bli starkt missvisande. Det ena är att endast en del av intäkten har tagits upp vid beräkning av underlag för utländsk skatt. Då bör den nominella skattesatsen multipliceras endast med den delen. Det andra är att vid beräkning av underlag för utländsk skatt ett avdrag, som är avsevärt förmånligare än vad som skulle ha medgetts enligt svenska regler, har fått göras eller någon annan förmån erhållits från en stat eller kommun eller liknande på grund av en investering som har gett upphov till intäkten. I detta fall är det ofta praktiskt inte möjligt att räkna fram den effektiva beskattningen. Intäkten bör därför anses överhuvudtaget inte ha beskattats med utländsk skatt.</P>
<P class="p70 ft2">Situationen kan tänkas uppkomma att samma inkomst hos ett utländskt företag <NOBR>cfc-beskattas</NOBR> i flera stater i vilka det finns företag i en ägarkedja. Vi kan tänka oss att en delägare i en utländsk juridisk person, B, innehar andelarna i B genom en annan utländsk juridisk person, A. Om A <NOBR>cfc-beskattas</NOBR> i den stat där A hör hemma för B:s inkomster, behöver inte Sverige beskatta delägaren för att r- arbitrage eller användande av B som skattefri sparbössa skall motverkas. Jag föreslår att så inte skall ske. Ett alternativ kan vara att delägaren <NOBR>cfc-beskattas</NOBR> men får avräkning för skatten hos A. Detta är emellertid krångligare och den högre precision som det kan medföra behövs inte. För att inte förslaget skall leda till</P>
<P class="p61 ft14">210</P>
</DIV>
<DIV id="page_207">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1207x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p783 ft4">SOU 2001:11 Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P>
<P class="p891 ft2">missbruk bör det begränsas till fall när A hör hemma i en stat på den vita listan (jfr det följande).</P>
<P class="p884 ft2">Tekniskt sett bör bestämmelserna utformas så att intäkter av passiv verksamhet hos B i den angivna situationen inte skall anses lågbeskattade. Det kan diskuteras om det bör uppställas något krav på att taxeringen av A skall ha vunnit laga kraft. Det är emellertid oklart vad detta innebär i olika stater, jfr de svenska reglerna för omprövning och eftertaxering. Det bör därför räcka att beskattning har skett genom någon form av taxeringsbeslut. Delägaren har möjlighet att inom femårsfristen i 4 kap. 9 § taxeringslagen (1990:324), TL, genom begäran om omprövning få hänsyn tagen till ett beslut om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> hos A som fattas efter det att det grundläggande beslutet om delägarens taxering fattats. En motsvarande möjlighet till eftertaxering bör införas för det fall att ett tidigare beslut om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> av A undanröjs eller ändras efter utgången av året efter taxeringsåret. Vidare bör uppgiftsskyldighet föreskrivas för detta fall.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD class="tr17 td197"><P class="p166 ft2">Bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr17 td58"><P class="p155 ft2">med</P></TD>
<TD class="tr17 td142"><P class="p403 ft2">anledning</P></TD>
<TD class="tr17 td95"><P class="p15 ft2">av</P></TD>
<TD class="tr17 td187"><P class="p401 ft2">förslagen har</P></TD>
<TD class="tr17 td173"><P class="p32 ft2">tagits</P></TD>
<TD class="tr17 td56"><P class="p19 ft2">in i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td197"><P class="p15 ft2">6 a kap. <NOBR>9–11</NOBR> §§</P></TD>
<TD class="tr1 td58"><P class="p15 ft2">IL,</P></TD>
<TD class="tr1 td142"><P class="p15 ft2">4 kap. 17 §</P></TD>
<TD class="tr1 td95"><P class="p155 ft2">TL</P></TD>
<TD class="tr1 td187"><P class="p532 ft2">och 2 kap.</P></TD>
<TD class="tr1 td173"><P class="p15 ft2">27 a §</P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p19 ft2">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr2 td217"><P class="p15 ft2">(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.</P></TD>
<TD class="tr2 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p892 ft1">Presumtionsregel om tillräcklig beskattning</P>
<P class="p893 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Intäkter av passiv verksamhet skall inte anses låg- beskattade, om</P>
<P class="p894 ft2">den utländska juridiska personen hör hemma i en stat på en vit lista,</P>
<P class="p895 ft2">intäkterna har uppkommit i verksamhet som bedrivs i den staten, vid ett fast driftställe i en annan stat vars inkomster beskattas i den stat där personen hör hemma eller vid ett fast driftställe i Sverige, och</P>
<P class="p896 ft2">intäkterna har beskattats med den inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga.</P>
<P class="p793 ft2">Det skall bortses från obetydliga intäkter av näringsverksamhet i andra stater än Sverige och stater på listan samt av skattemässigt gynnad verksamhet.</P>
<P class="p897 ft14">211</P>
</DIV>
<DIV id="page_208">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">Det blir betydligt enklare med den föreslagna huvudregeln att bedöma om intäkter av passiv verksamhet hos ett utländskt företag är lågbeskattade än att enligt huvudregeln i de gällande <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> bedöma om beskattningen hos ett utländskt företag är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag. Inte desto mindre bör undersökas om tillämpningen kan underlättas ytterligare.</P>
<P class="p88 ft2">Enligt 6 kap. 10 § IL gäller att som utländskt bolag anses alltid en utländsk juridisk person som hör hemma i någon av de avtalsstater som räknas upp i paragrafen, om personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet.</P>
<P class="p83 ft2">En liknande presumtionsregel finns i reglerna om skattefrihet för utdelning på andelar i utländska juridiska personer i 24 kap. 20– 22 §§ IL. Den innebär i huvudsak att jämförlighetsvillkoret alltid skall anses uppfyllt om</P>
<P class="p898 ft2">den utländska juridiska personen hör hemma i en avtalsstat, personens inkomster har uppkommit i näringsverksamhet i Sverige eller någon avtalsstat, och</P>
<P class="p899 ft2">inkomsterna beskattas med en inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater där näringsverksamheten bedrivs.</P>
<P class="p661 ft2">Presumtionsregeln i de gällande <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> har en högre grad av schablonisering än presumtionsregeln i utdelningsreglerna genom att den vita listan obetingat gäller om det utländska företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i den andra staten enligt avtalet. Den innebär därigenom en högre grad av förenkling. På grund av att jämförlig- hetsvillkoret i utdelningsreglerna föreslås avskaffade bör emellertid i de framtida <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> inte utan vidare anknytas till den gällande <NOBR>cfc-regeln.</NOBR> Skälet är att brister i listan får större konsekvenser i framtiden på grund av att de kan utnyttjas för att minska det svenska skatteunderlaget genom <NOBR>r-arbitrage.</NOBR></P>
<P class="p83 ft2">Inom utredningarna har med hjälp av tillgänglig litteratur gjorts en genomgång av bolagsskattesystemen i samtliga avtalsstater i syfte att ge en bild av möjligheten till en vit lista som skall ha samma vitsord som listan i <NOBR>cfc-reglerna.</NOBR> En iakttagelse som kunnat göras är att det finns många olika slag av förmånsregler som det är svårt att med ledning av tillgängligt material bilda sig en närmare uppfattning om. Redan detta och risken att materialet är ofull- ständigt eller föråldrat gör att lösningen med en vit lista utan</P>
<P class="p100 ft14">212</P>
</DIV>
<DIV id="page_209">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">särskilda villkor framstår som vansklig. Det torde dessutom vara svårt att hålla en vit lista aktuell. Till detta kommer att det enligt vad jag har erfarit förekommer att företag som överväger att etablera sig i en stat under hand kan komma överens med myndig- heterna om förmånsbehandling vid beskattningen. Det skall noteras att det anförda gäller en vit lista avseende passiv verk- samhet, där det räcker med ett enda hål för att det skall kunna utnyttjas av lättrörligt finansiellt kapital. Vad gäller en lista i fråga om utländska skatteregimer avseende aktiv verksamhet som inne- bär skadlig skattekonkurrens behöver andra överväganden göras, se avsnitt 3.3.</P>
<P class="p667 ft2">Min slutsats är att man bör ta fasta på idén med en vit lista men komplettera denna med särskilda villkor. Dessa kan lämpligen utformas efter förebild av utdelningsreglerna. Jag föreslår följande.</P>
<P class="p96 ft2">En första förutsättning för att intäkter av passiv verksamhet inte skall anses lågbeskattade enligt presumtionsregeln skall vara att den utländska juridiska personen hör hemma i en stat på den vita listan. Vidare skall intäkterna ha uppkommit i verksamhet som bedrivs i den staten, vid ett fast driftställe i en annan stat vars inkomster beskattas i den stat där personen hör hemma (jfr avsnitt 3.2.3) eller vid ett fast driftställe i Sverige. Slutligen skall intäkterna ha beskattats med den inkomstskatt som normalt tillämpas på juri- diska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga. I likhet med vad som gäller enligt utdelningsreglerna bör det bortses från obetydliga intäkter av näringsverksamhet i andra stater än Sverige och stater på den vita listan samt av skatte- mässigt gynnad verksamhet.</P>
<P class="p97 ft2">På den vita listan bör upptas avtalsstater med undantag av stater som tillämpar en lägre bolagsskattesats än 70 % av den svenska bolagsskattesatsen såvitt avser intäkter av passiv verksamhet, dvs. för närvarande 19,6 %, eller som har förmånliga regler för beräkning av skatteunderlaget, vilka påverkar beskattningen av intäkter av passiv verksamhet på ett sätt som inte är förenligt med att dessa skall beskattas efter minst 19,6 %. Det sagda innebär att för närvarande 18 avtalsstater inte bör tas upp på den vita listan, se kommentaren till 6 a kap. 13 § IL i avsnitt 7.1. Det bör ankomma på Riksskatteverket att följa utvecklingen och vid behov lämna förslag till ändringar av listan.</P>
<P class="p667 ft3">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. 12 och 13 §§ IL.</P>
<P class="p643 ft14">213</P>
</DIV>
<DIV id="page_210">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1210x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p900 ft6"><SPAN class="ft6">3.2.3</SPAN><NOBR><SPAN class="ft96">Cfc-beskattning</SPAN></NOBR> endast om lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet står i viss relation till de totala intäkterna</P>
<P class="p901 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: <NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> skall ske endast om lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet under beräkningsperioden över- stiger 10 % såväl av personens totala intäkter under beräknings- perioden som av de genomsnittliga totala intäkterna under beräkningsperioden och den föregående beräkningsperioden. En förutsättning för att hänsyn skall få tas till intäkterna under den föregående beräkningsperioden skall vara att delägaren var delägare vid utgången av denna.</P>
<P class="p804 ft2">Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en annan stat än Sverige eller den stat där personen hör hemma och driftställets resultat inte beskattas i den senare staten, skall driftstället anses som en juridisk person och dess inkomster anses hänförliga till denna person.</P>
<P class="p902 ft2">För att inte normala finansiella intäkter m.m. hos t.ex. ett svensk- ägt utländskt industriföretag skall medföra <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> bör en förutsättning för sådan beskattning vara att lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet överstiger en viss andel av de totala intäkterna hos det utländska företaget under beräkningsperioden (beträffande <SPAN class="ft1">beräkningsperioden</SPAN>, se avsnitt 3.8).</P>
<P class="p56 ft2">När det gäller storleken av gränsandelen kan ledning hämtas från den statistiska undersökning som tagits in som Bilaga 3. De fem lågskattejurisdiktioner i vilka svenska företags dotter- och intresse- företag hade de största <NOBR>icke-finansiella</NOBR> intäkterna var Hong Kong, Portugal, Taiwan, Chile och Ghana (tabell 4). För företagen i dessa jurisdiktioner utgjorde de finansiella intäkterna i genomsnitt ca 0,46 % av deras totala intäkterna. Andelen avser ett enda räken- skapsår och endast fem jurisdiktioner. Resultatet kan även av andra skäl vara osäkert. Man kan därför inte dra så stora växlar på det. Den slutsatsen bör dock ändå kunna dras att gränsandelen kan sättas till 10 %, utan att normala finansiella intäkter hos ett svenskägt tillverkande företag i utlandet annat än undantagsvis skall medföra <NOBR>cfc-beskattning.</NOBR> För att ytterligare minska risken för <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> t.ex. på grund av variationer i omsättningen, bör lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet ställas i relation även till genomsnittet av de totala intäkterna under beräkningsperioden och den närmast föregående beräkningsperioden. En förutsättning</P>
<P class="p903 ft14">214</P>
</DIV>
<DIV id="page_211">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">för att hänsyn skall få tas till intäkterna under den föregående beräkningsperioden bör vara att delägaren var delägare vid utgången av denna.</P>
<P class="p96 ft2">När det gäller möjligheten till utspridning av kapitaltillskott över flera utländska företag bör det beaktas att ett företag, som bedriver t.ex. tillverkningsverksamhet i en stat, <NOBR>A-stat,</NOBR> med en bolagsbeskattning i nivå med den svenska, kan bedriva finansiell verksamhet i en filial i en stat med låg eller ingen bolagsbeskattning. Detta är inget problem om filialens inkomster beskattas i <NOBR>A-stat.</NOBR> Filialens inkomster kan emellertid vara undantagna från beskattning i <NOBR>A-stat</NOBR> antingen på grund av intern lagstiftning där eller på grund av ett skatteavtal. Om i ett sådant fall filialen och det utländska företaget i övrigt behandlas som en enhet, skapas förutsättningar för utspridning. Filialen och företaget i övrigt bör därför anses som skilda företag i <NOBR>cfc-hänseende.</NOBR></P>
<P class="p667 ft2">En koncern som har flera företag i lågskattestater som bedriver t.ex. industriell verksamhet med stor omsättning kan förutan en motverkande regel sprida ut kapitaltillskott över dessa. Det kan därför diskuteras om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> under alla förhållanden bör ske till den del lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet överstiger ett bestämt belopp. För att en sådan regel skall få avsedd verkan måste beloppet sättas relativt lågt, kanske till 10 miljoner kr. Det medför en risk för att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> kan komma att ske i många fall där det inte framstår som motiverat. Min bedömning är därför att man bör nöja sig med filialregeln.</P>
<P class="p48 ft2">Det kan även diskuteras om tioprocentsregeln bör kompletteras med en regel om att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> aldrig skall ske om de passiva intäkterna understiger ett visst belopp. För att en sådan regel skall få avsedd verkan för svenska industrikoncerner måste emellertid beloppet sättas tämligen högt, vilket medför att ett utrymme skapas för fysiska personer att använda företag i lågskattestater som skattefria sparbössor. Jag anser därför att en regel av detta slag inte bör införas.</P>
<P class="p97 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. 14 och 15 §§ IL.</P>
<P class="p904 ft14">215</P>
</DIV>
<DIV id="page_212">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1212x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p865 ft5"><SPAN class="ft5">3.3</SPAN><SPAN class="ft95">Skadlig skattekonkurrens</SPAN></P>
<P class="p842 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Skadlig skattekonkurrens skall motverkas genom <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> även av inkomst av aktiv verksamhet under vissa förutsättningar. Vissa resultat av ett arbete som bedrivs inom OECD avseende åtgärder mot skadlig skattekonkurrens och internationell skatteflykt skall avvaktas innan regler utformas.</P>
<P class="p905 ft2">Det förekommer att stater eller andra skattejurisdiktioner (om- råden som i någon övergripande mening är knutna till en viss stat men som har en fristående skattelagstiftning) på vissa villkor erbjuder skatteförmåner som går utöver vad som följer av de allmänna skattereglerna i jurisdiktionen. Syftet är ofta att locka till sig utländskt finansiellt kapital och finansiella verksamheter, men det kan även vara fråga om att locka till sig utländskt realkapital för att skapa arbetstillfällen och inflöde av utländsk valuta. Villkoren brukar vara utformade så att skatteförmånerna inte skall kunna komma fysiska personer som är bosatta i jurisdiktionen till del eller företag som ägs av sådana personer. Det kan också finnas villkor som skall hindra att inhemsk verksamhet utsätts för konkurrens av skattegynnad verksamhet. De skatteförmåner som åsyftas inne- fattar normalt att företaget i fråga betalar en årlig avgift, skatt efter en mycket låg skattesats eller är helt befriat från skatter och avgifter.</P>
<P class="p773 ft2">Ofta torde förslaget avseende intäkter av passiv verksamhet innebära att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske hos svenska delägare som innehar minst 10 % av andelarna i en juridisk person som bedriver sådan skattegynnad verksamhet som åsyftas här. Detta är emeller- tid inte fallet i fråga om t.ex. tillverknings- eller försäljnings- verksamhet. Det finns normalt inte anledning att reagera med cfc- beskattning mot att utvecklingsländer erbjuder skatteregimer av det aktuella slaget. Däremot kan sådana regimer innebära skadlig skattekonkurrens som bör motverkas genom <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> när de tillhandahålls av industriellt mer utvecklade stater.</P>
<P class="p83 ft2">OECD lämnade år 1998 en rapport – <SPAN class="ft1">Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue </SPAN>– i vilken det bl.a. finns nitton rekom- mendationer om hur medlemsstaterna bör agera för att motverka skadlig skattekonkurrens och internationell skatteflykt. Rapporten presenterades för OECD:s ministerråd, som gav OECD:s skattekommitté i uppdrag att fortsätta arbetet rörande skadlig</P>
<P class="p740 ft14">216</P>
</DIV>
<DIV id="page_213">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P>
<P class="p102 ft2">skattekonkurrens. Som ett led i detta arbete skapades ett särskilt permanent organ kallat <SPAN class="ft1">Forum on Harmful Tax Practises</SPAN>. Detta har granskat lagstiftningen i medlemsstaterna och i 47 presumtiva skatteparadis.</P>
<P class="p47 ft2">Under juni år 2000 presenterades en rapport till finans- ministrarna i <NOBR>OECD-staterna,</NOBR> <SPAN class="ft1">Towards Global Tax </SPAN><NOBR><SPAN class="ft1">Co-operation</SPAN>,</NOBR> i vilken huvuddragen i det av Forum on Harmful Tax Practises dittills utförda arbetet redovisas. I rapporten identifieras 47 potentiellt skadliga skatteregimer inom OECD:s medlemsstater samt 35 jurisdiktioner som skatteparadis. Rapporten beskriver hur det fortsatta arbetet skall bedrivas. All skadlig lagstiftning inom OECD skall ha avskaffats senast i april 2003 (vissa begränsade övergångsregler finns dock). Av rapporten framgår också att ett antal skatteparadis är villiga att samarbeta med OECD och avskaffa de skatteregimer som bedömts medföra skadlig skattekonkurrens. Mot denna bakgrund har OECD:s medlemsstater beslutat att under en ettårsperiod avstå från att vidta motåtgärder mot de jurisdiktioner som klassificerats som skatteparadis i syfte att utröna vilka av dessa jurisdiktioner som är villiga att göra ett åtagande att avskaffa all skadlig lagstiftning senast den 31 december 2005. En lista över icke samarbetsvilliga skatteparadis skall enligt vad som sägs i punkt 19 i rapporten från år 2000 vara färdigställd till den 31 juli 2001.</P>
<P class="p668 ft2">Det är lämpligt att resultatet av OECD:s arbete med en lista över icke samarbetsvilliga skatteparadis avvaktas. Jag lämnar därför inte något lagförslag avseende särskilt skattegynnad verksamhet. I ingressen till kap. 3 föreslås följande. För det fall att regeringen finner att BVN bör avskaffas med ikraftträdande den 1 januari 2002, bör även bestämmelser som avser CfcN träda i kraft då. De bör emellertid tillämpas först på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2003 eller senare. Skälet för detta är att företagen bör få tid på sig för att vid behov anpassa sina internationella strukturer till CfcN. En fördel med en sådan senareläggning är också att OECD:s arbete kan bli klart eller i vart fall ha nått längre innan lagstiftningen behöver kompletteras i det aktuella hänseendet.</P>
<P class="p664 ft2">Kompletteringen bör innehålla en definition av särskilt skatte- gynnad verksamhet och bestämmelser om konsekvensen av att en verksamhet är särskilt skattegynnad. Definitionen skulle – så långt kan bedömas i nuvarande kunskapsläge – kunna utformas i huvudsak enligt följande:</P>
<P class="p906 ft14">217</P>
</DIV>
<DIV id="page_214">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p907 ft100">En verksamhet som bedrivs av en utländsk juridisk person skall anses särskilt skattegynnad om verksamheten till övervägande del beskattas enligt regler som är förmånligare än de regler som normalt gäller för juridiska personer i den stat där personen hör hemma och som förut- sättning för förmånsbehandlingen gäller</P>
<P class="p908 ft11"><SPAN class="ft11">1.</SPAN><SPAN class="ft104">någon begränsning i personens frihet att avyttra varor eller till- handahålla tjänster,</SPAN></P>
<P class="p909 ft99"><SPAN class="ft99">2.</SPAN><SPAN class="ft105">något krav på att andelar i personen med en viss minsta andel av kapitalet eller rösterna direkt eller indirekt skall innehas av personer som inte är bosatta eller hemmahörande i staten, eller</SPAN></P>
<P class="p910 ft11"><SPAN class="ft11">3.</SPAN><SPAN class="ft104">någon begränsning i personens rätt att använda sig av statens valuta.</SPAN></P>
<P class="p701 ft2">En begränsning som avses vid 1 kan t.ex. innebära att personen inte får avyttra varor eller tjänster på den lokala marknaden eller att personen får utföra tjänster endast till andra koncernföretag. Det förekommer att jurisdiktioner försöker undvika att villkor som det vid 1 får effekt genom att i stället för att uppställa villkor avseende personen i fråga ger regler som får effekt på andra aktörer. För att fånga in sådana manövrer bör bestämmelserna utformas så att det i den stat där personen hör hemma inte får finnas någon marknads- reglering eller liknande som hindrar inhemska aktörer från att göra affärstransaktioner med personen eller som gör sådana transak- tioner ofördelaktiga i skattemässigt eller annat hänseende.</P>
<P class="p70 ft2">Konsekvensen av ett en verksamhet är särskilt skattegynnad bör vara att en delägare i en utländsk juridisk person som bedriver sådan verksamhet som intäkt skall ta upp den andel av ett överskott hos personen under beräkningsperioden som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen. Ett underskott bör inte medföra rätt till avdrag hos delägaren.</P>
<P class="p56 ft2">Denna konsekvens bör inträda endast om det förhållandet att verksamheten särskilt skattegynnas innebär skadlig skatte- konkurrens. I detta hänseende bör som framgått anknytas till det arbete som bedrivs inom OECD. På grundval av detta bör det upprättas en lista över skatteregimer som skall anses skadliga. Cfc- beskattning på grund av att det utländska företaget bedriver särskilt skattegynnad verksamhet bör således ske endast om verksamheten faller under en sådan regim. Vidare bör med hänsyn till de särskilda förutsättningar som gäller internationellt för internationell sjö- och luftfart sådana verksamheter undantas från <NOBR>cfc-beskattning.</NOBR></P>
<P class="p911 ft14">218</P>
</DIV>
<DIV id="page_215">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1215x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p663 ft5"><SPAN class="ft5">3.4</SPAN><SPAN class="ft95">Innebörden av </SPAN><NOBR>cfc-beskattning</NOBR></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Delägaren skall som intäkt av näringsverksamhet ta upp sin andel av 70 % av lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet under beräkningsperioden till den del de överstiger 10 % såväl av personens totala intäkter under beräknings- perioden som av de genomsnittliga totala intäkterna under beräkningsperioden och den föregående beräkningsperioden. Beloppet skall räknas om till kronor enligt beräkningsperiodens genomsnittliga växelkurs eller, om detta inte är möjligt eller lämpligt, på lämpligt sätt.</P>
<P class="p654 ft2">Delägaren skall ha rätt att i stället ta upp sin andel av resultatet av hela verksamheten hos det utländska företaget, om detta kan beräknas tillförlitligt. Ett underskott skall inte med- föra rätt till avdrag. När ett överskott tas upp, skall delägaren få avräkna skatt hos det utländska företaget.</P>
<P class="p812 ft2"><NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> innebär enligt de gällande reglerna att ett belopp som motsvarar delägarens andel av det utländska företagets över- skott tas upp som intäkt hos delägaren. (I det följande underförstås att det endast är belopp som belöper sig på delägarens andel som skall beskattas.)</P>
<P class="p48 ft2">I avsnitt 3.2.3 har föreslagits att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske, om lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet under beräknings- perioden överstiger 10 % såväl av personens totala intäkter under beräkningsperioden som av de genomsnittliga totala intäkterna under beräkningsperioden och den föregående beräknings- perioden.</P>
<P class="p586 ft2">Att intäkter är lågbeskattade innebär att de inte beskattas eller beskattas efter regler som medför en lindrigare beskattning än den beskattning som skulle ha skett om 70 % av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag.</P>
<P class="p48 ft2">I linje med detta bör <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> i första hand innebära att det endast är 70 % av överskjutande lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet som skall tas upp till beskattning hos delägaren. Begränsningen till 70 % av intäkterna innebär ett visst hänsyns- tagande till att intäkter av passiv verksamhet hos ett utländskt företag schablonmässigt anses generera ett överskott av sådan verksamhet som är lika stort som intäkterna och till att avräkning från svensk skatt av utländsk skatt inte är möjlig. Intäkterna bör räknas om till kronor enligt beräkningsperiodens genomsnittliga</P>
<P class="p665 ft14">219</P>
</DIV>
<DIV id="page_216">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">växelkurs, jfr avsnitt 3.6. Om detta inte är möjligt eller lämpligt bör omräkningen ske på lämpligt sätt.</P>
<P class="p52 ft2">Med hänsyn till att kostnaderna avseende den passiva verk- samheten kan överstiga 30 % av intäkterna och till att den övriga verksamheten kan gå med underskott, kan det för en delägare vara förmånligare att ta upp hela resultatet hos det utländska företaget till beskattning. Detta kan även vara motiverat för att erhålla avräkning av utländskt skatt. Denna möjlighet bör därför finnas. En förutsättning bör dock vara att resultatet kan beräknas till- förlitligt. <NOBR>Cfc-beskattning</NOBR> bör ske endast om resultatet är positivt. En delägare bör således inte få avdrag för ett underskott. I det följande avsnittet lämnas förslag om hur resultatberäkningen skall gå till.</P>
<P class="p99 ft2">En delägare som beskattas för ett överskott hos det utländska företaget bör, som nyss berörts, från den ökade skatt som detta leder till få avräkna skatt hos det utländska företaget. Detta behandlas i avsnitt 3.6.</P>
<P class="p88 ft2">En intäkt enligt det föregående avseende intäkter av passiv verksamhet eller ett överskott hos ett utländskt företag bör tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Detta bör gälla även i fråga om fysiska personer som inte bedriver näringsverksamhet. Om intäkten för sådana personer skulle tas upp som intäkt av kapital, kunde det bli förmånligt att lägga in t.ex. ett patent eller en rätt till royalty i ett lågbeskattat utländskt företag.</P>
<P class="p56 ft2">När en intäkt av det diskuterade slaget tas upp som intäkt av näringsverksamhet kommer den in i det vanliga systemet för att beräkna resultatet av sådan verksamhet, vilket t.ex. innebär att intäkten grundar rätt till avdrag om avsättning görs till periodiseringsfond.</P>
<P class="p83 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. 18 och 19 §§ IL.</P>
<P class="p912 ft14">220</P>
</DIV>
<DIV id="page_217">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1217x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p663 ft5"><SPAN class="ft5">3.5</SPAN><SPAN class="ft95">Beräkning av resultatet</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: När delägaren har begärt att resultatet hos den utländska juridiska personen skall tas upp skall detta beräknas som om personen hade varit ett svenskt aktiebolag med de anpassningar som föranleds av att personen är verksam i en utländsk rättsordning. Vissa bestämmelser i IL skall inte tillämpas. Hänsyn skall få tas till underskott under högst tre tidigare beräkningsperioder. En förutsättning skall vara att delägaren var delägare vid utgången av den tidigare beräknings- perioden. Detta skall bedömas med hänsyn till förhållandena då.</P>
<P class="p719 ft2">Som utgångspunkt för resultatberäkningen skall det på grundval av den utländska juridiska personens räkenskaper upp- rättas en resultaträkning och en balansräkning i samma valuta som den som räkenskaperna förs i.</P>
<P class="p826 ft2">Inkomst som omfattas av en bestämmelse i ett skatteavtal om s.k. tax sparing skall inte tas med.</P>
<P class="p913 ft2">Om en annat stat har tagit ut en källskatt på en inkomst som erhållits av den utländska juridiska personen, skall brutto- beloppet räknas som inkomst.</P>
<P class="p826 ft2">Ingångsvärden skall bestämmas enligt vad som föreslås i kap. 5.</P>
<P class="p827 ft2">Resultat- och balansräkningen skall räknas om till kronor enligt principerna i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m.</P>
<P class="p738 ft2">Som framgår i det föregående avsnittet kan resultatet hos ett utländskt företag behöva beräknas. Det framstår med hänsyn till de skiftande förhållanden som kan förekomma som klart att man inte kan använda sig av vinsten enligt företagets redovisning eller av ett skattemässigt resultat enligt lagstiftningen i den stat där företaget hör hemma. I stället bör i princip resultatet beräknas enligt reglerna i IL som om det utländska företaget var ett svenskt aktiebolag.</P>
<P class="p97 ft2">Reglerna om resultatberäkningen i IL baseras på att företagen upprättar årsredovisning eller årsbokslut. En beräkning av resultatet hos en utländsk juridisk person förutsätter därför något sådant underlag. Med hänsyn bl.a. till att en fysisk person kan vara delägare är det lämpligt att anknyta till reglerna om årsbokslut i bokföringslagen (1999:1078), BFL.</P>
<P class="p732 ft14">221</P>
</DIV>
<DIV id="page_218">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p845 ft2">Som utgångspunkt för resultatberäkningen bör med hänsyn till det anförda en delägare åläggas att upprätta resultat- och balansräkningar för det utländska företaget enligt 6 kap. 4 § BFL. Dessa bör upprättas i samma valuta som den som det utländska företaget använder i sina räkenskaper. Om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> av ett överskott inte har skett den föregående beräkningsperioden, bör ingående balansvärden för den aktuella beräkningsperioden bestämmas till de värden som skulle ha åsatts om balansräkning den föregående beräkningsperioden faktiskt upprättats. Delägaren bör vara skyldig att lämna sådan tilläggsupplysningar som anges i 6 kap. 6 § BFL (principerna för värdering av tillgångar m.m., principer för omräkning av tillgångar i annan valuta till redovisningsvalutan), 7 § (tillgångars anskaffningsvärden och gjorda avskrivningar, grunderna för avskrivning) och 11 § (specificering av sammandragna poster).</P>
<P class="p666 ft2">Resultat- och balansräkningarna bör räknas om till svenska kronor enligt vad som föreslås i det följande. De omräknade resultat- och balansräkningarna bör i princip ha samma status i skattehänseende som om de hade avsett ett svenskt företag. Det innebär att de skall ligga till grund för beräkningen av resultatet när det gäller beskattningstidpunkten (14 kap. 4 § första stycket IL). Det redovisade resultatet skall justeras om en intäkts- eller kostnadspost hänförts till en viss beräkningsperiod i strid mot god redovisningssed eller vad som är särskilt föreskrivet (14 kap. 5 § IL).</P>
<P class="p53 ft2">I fråga om värdeminskningsavdrag för inventarier finns det en särskild anknytning till räkenskaperna. Enligt 18 kap. 14 § IL får bestämmelserna om räkenskapsenlig avskrivning tillämpas endast om den skattskyldige haft ordnad bokföring som avslutats med årsbokslut och om avdraget motsvarar avskrivningen i bokslutet. Jag finner inte skäl för att detta krav på koppling till räkenskaperna inte skall gälla vid beräkning av resultatet hos ett utländskt företag. Uppfylls inte villkoret om koppling hos detta, får således avdrag för värdeminskning beräknas endast enligt reglerna för restvärdes- avskrivning.</P>
<P class="p99 ft3">För att inkomstberäkningen inte skall bli alltför komplicerad eller olämpliga effekter uppkomma bör en del bestämmelser i IL inte tillämpas. Det gäller bestämmelserna</P>
<P class="p914 ft3">om underprisöverlåtelser i 23 kap., om periodiseringsfonder i 30 kap.,</P>
<P class="p915 ft14">222</P>
</DIV>
<DIV id="page_219">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p916 ft2">om ersättningsfonder i 31 kap., om koncernbidrag i 35 kap.,</P>
<P class="p917 ft3">om kommissionärsförhållanden i 36 kap., om fusioner och fissioner i 37 kap.,</P>
<P class="p918 ft2">om verksamhetsavyttringar i 38 kap.,</P>
<P class="p919 ft2">om tidigare års underskott i 40 kap. i vidare mån än framgår i det följande, och</P>
<P class="p920 ft2">om uppskov med beskattningen vid andelsbyten i 49 kap.</P>
<P class="p850 ft2">Vidare är det så att en del bestämmelser i IL inte kan tillämpas direkt enligt sin ordalydelse. Det gäller t.ex. bestämmelsen i 14 kap. 8 § IL om värdering av fordringar m.m. i utländsk valuta. När den bestämmelsen tillämpas på ett utländskt företag måste den anpassas till att avse fordringar m.m. i annan valuta än redovis- ningsvalutan (jfr 11 § lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. (<SPAN class="ft1">omräkningslagen</SPAN>)). Ett annat exempel erbjuder den föreslagna bestämmelsen i 24 kap. 15 § IL. Enligt denna är det en förutsättning för att en andel skall kunna vara en näringsandel att den innehas av bl.a. ett svenskt aktiebolag. Den bestämmelsen måste när den tillämpas på ett utländskt företag anpassas till att avse ett företag som motsvarar ett svenskt aktiebolag och som hör hemma i samma stat som det utländska företaget. Det skulle onödigt tynga lagtexten att uttryckligt reglera alla sådana fall. Det bör vara tillräckligt att föreskriva att vid beräkningen av det utländska företagets resultat de anpassningar skall göras som föranleds av att företaget är verksamt i en utländsk rättsordning.</P>
<P class="p921 ft2">En fråga är om vid beräkning av resultatet hos det utländska företaget hänsyn skall tas till ett underskott hos detta från de föregående beräkningsperioden. Med underskott avses här ett underskott beräknat enligt samma regler som föreslås för beräkning av resultatet för den aktuella beräkningsperioden. Å ena sidan framstår detta som materiellt motiverat, å andra sidan skulle det komplicera tillämpningen. Med hänsyn till att det bör bli relativt ovanligt att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske och än mer ovanligt att en fullständig beräkning av resultatet skall göras anser jag att övervägande skäl talar för att hänsyn skall tas till underskott. Vid beräkning av resultatet för den föregående beräkningsperioden bör vidare hänsyn få tas till ett underskott under beräkningsperioden dessförinnan. Hänsyn bör kunna tas till ytterligare en beräknings-</P>
<P class="p922 ft14">223</P>
</DIV>
<DIV id="page_220">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">perioden bakåt, men inte mer. Sammantaget bör således hänsyn få tas till underskott under högst tre tidigare beräkningsperioder.</P>
<P class="p52 ft2">En förutsättning för att hänsyn skall få tas till underskott från en tidigare beräkningsperiod bör vara att delägaren var delägare vid utgången av denna. Det ankommer givetvis på delägaren att före- bringa erforderlig utredning. Det är av naturliga skäl inte aktuellt att tillämpa koncernbidragsspärren i 40 kap. IL. Av enkelhetsskäl bör inte heller övriga begränsningsregler i det kapitlet tillämpas.</P>
<P class="p56 ft2">I skatteavtal med utvecklingsländer förekommer det regler av innebörd att utdelning som ett svenskt företag tar emot från ett företag i utvecklingslandet i vissa fall är skattefri trots att kravet på jämförlig beskattning inte är uppfyllt, s.k. tax sparing. Det är inte lämpligt att en förmån av detta slag som medgetts en stat genom skatteavtal så att säga bakvägen tas tillbaka genom <NOBR>cfc-beskattning.</NOBR> Vid beräkning av inkomsten hos ett utländskt företag bör därför bortses från intäkter och kostnader som omfattas av ett skatte- avtals bestämmelser om tax sparing.</P>
<P class="p83 ft2">Om en annat stat har tagit ut en källskatt på en inkomst som erhållits av den utländska juridiska personen, bör bruttobeloppet anses som inkomst (enligt förslagen i avsnitt 3.6 medges avräkning för källskatten hos delägaren).</P>
<P class="p88 ft2">När <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> av ett överskott hos den utländska juridiska personen inte har skett den föregående beräkningsperioden måste skattemässiga ingångsvärden på tillgångar samt skulder och andra förpliktelser bestämmas. Denna fråga behandlas med ett generellt perspektiv i kap. 5. Det som föreslås där bör ha motsvarande tillämpning i det nämnda fallet. Om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> av ett över- skott har skett den föregående beräkningsperioden, blir de utgående värdena då ingående värden för den aktuella beräknings- perioden (14 kap. 3 § IL). Det bör påpekas att den omständigheten att resultatet beräknats den föregående beräkningsperioden och befunnits negativt inte innebär att några utgående värden har fastställts.</P>
<P class="p671 ft2">Som nämnts innebär förslaget att det som utgångspunkt för resultatberäkningen skall upprättas resultat- och balansräkningar i redovisningsvalutan. Dessa bör räknas om till kronor enligt principerna i omräkningslagen. Det innebär att resultaträkningen och balansposten årets resultat skall räknas om enligt den genom- snittliga växlingskursen för beräkningsperioden och att övriga balansposter skall räknas om enligt växlingskursen vid beräknings- periodens utgång. Ingående balansposter bör räknas om till</P>
<P class="p740 ft14">224</P>
</DIV>
<DIV id="page_221">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1221x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">växlingskursen vid beräkningsperiodens ingång, om det inte finns utgående värden från den föregående beräkningsperioden på grund av att ett överskott har beskattats då.</P>
<P class="p47 ft2">Normalt bör omräkning kunna ske på grundval av de kurser för växling mellan euro och sjutton staters valutor som dagligen fastställs och publiceras av Europeiska centralbanken eller de snittkurser för 44 valutor som dagligen beräknas och publiceras av OM Räntebörsen AB (se Ds 2000:15 Redovisning i utländsk valuta, s. <NOBR>74–76).</NOBR> Med hänsyn till att det utländska företaget kan höra hemma var som helst i världen är det dock inte säkert att det finns tillgång till växlingskurser eller tillförlitliga sådana. Om det inte är möjligt eller lämpligt att räkna om den utländska valutan enligt förslagen i det föregående, bör omräkning ske på lämpligt sätt.</P>
<P class="p97 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen i detta avsnitt har tagits in i 6 a kap. <NOBR>21–33</NOBR> §§ IL.</P>
<P class="p923 ft5"><SPAN class="ft5">3.6</SPAN><SPAN class="ft95">Avräkning av utländsk skatt</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: En delägare i ett utländskt företag som tar upp en andel av ett överskott hos detta som intäkt har rätt att genom avräkning av samma andel av utländsk skatt hos företaget erhålla nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt. Med utländsk skatt avses allmän slutlig skatt på inkomst hos före- taget och källskatter i andra stater än den stat där företaget hör hemma på inkomst som företaget erhållit under samma beräkningsperiod.</P>
<P class="p924 ft2">Avräkning skall ske från kvarstående svensk skatt på grund av taxering det år då överskottet tas upp som intäkt. Med kvarstående svensk skatt avses den statliga och kommunala inkomstskatt som återstår sedan avräkning enligt befintliga bestämmelser skett. För annan delägare än fysisk person eller dödsbo skall avräkning inte få ske med större belopp än 28 % av det belopp som tas upp som intäkt.</P>
<P class="p719 ft2">Till den del avräkning inte kan ske på grund av att den kvarstående svenska skatten är lägre än det belopp som sammanlagt skall avräknas, skall resterande belopp föras över till nästa taxering.</P>
<P class="p844 ft14">225</P>
</DIV>
<DIV id="page_222">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">Som har framgått i avsnitt 3.4 bör en delägare i ett utländskt företag som tagit upp ett överskott hos detta som intäkt få avräkna skatt hos det utländska företaget. Avräkningen bör ske från statlig och kommunal inkomstskatt. Bestämmelser om detta bör tas in i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (<SPAN class="ft1">avräkningslagen</SPAN>). Det kan påpekas att denna inte automatiskt omfattar utländsk skatt på grund av <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> eftersom det är en förutsättning för avräkning att <SPAN class="ft1">den skattskyldige </SPAN>beskattats i en utländsk stat (1 § första stycket b avräkningslagen).</P>
<P class="p56 ft2">Med skatt hos det utländska företaget bör avses allmän slutlig skatt på inkomst under beräkningsperioden. Avräkning bör ske med samma andel av den utländska skatten som den andel av över- skottet som tagits upp som intäkt.</P>
<P class="p56 ft2">Avräkning bör få ske endast mot sådan svensk skatt som återstår sedan avräkning skett på grund av bestämmelser i skatteavtal eller befintliga bestämmelser i avräkningslagen. Eftersom det för- hållandet att ett överskott tas upp som intäkt kan grundas på att endast intäkter av passiv verksamhet är lågbeskattade, kan det inte uteslutas att i något fall den utländska skatten på hela överskottet kan bli större än den svenska skatten på den intäkt som tas upp. Detta är i huvudsak aktuellt endast för andra delägare än fysiska personer och dödsbon. För sådana delägare bör avräkning därför inte få ske med större belopp än 28 % av intäkten. För fysiska personer och dödsbon finns det för övrigt ingen given skattesats som kan användas för en motsvarande begränsning.</P>
<P class="p70 ft2">Det kan inträffa att den svenska skatten avseende en viss taxering inte räcker till för full avräkning på grund av att delägaren har underskott av näringsverksamhet. I ett sådant fall bör kvar- stående utländsk skatt behandlas som <NOBR>cfc-skatt</NOBR> vid den följande taxeringen. Med hänsyn till att någon avstämning mot ett spärr- belopp inte behöver göras vid denna, saknas anledning till att som i 11 § avräkningslagen begränsa framåtföringen till tre år.</P>
<P class="p56 ft2">I avsnitt 3.2.2 har föreslagits att intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person, A, inte skall anses lågbeskattade om en annan utländsk juridisk person i ett ägarled mellan delägaren och A <NOBR>cfc-beskattats</NOBR> för inkomst hos A i den stat där personen hör hemma, under förutsättning att denna är upptagen på den vita listan. Det är därför inte aktuellt med avräkning hos delägaren för <NOBR>cfc-skatt</NOBR> i mellanliggande led.</P>
<P class="p662 ft14">226</P>
</DIV>
<DIV id="page_223">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1223x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p925 ft2">En annan stat kan ha tagit ut källskatt på t.ex. utdelning som erhållits av det utländska företaget. Avräkning bör medges även för sådana skatter.</P>
<P class="p884 ft2">Det bör åligga delägaren att förebringa den utredning som behövs för prövning av fråga om avräkning.</P>
<P class="p926 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 18– 22 §§ avräkningslagen.</P>
<P class="p927 ft5"><SPAN class="ft5">3.7</SPAN><SPAN class="ft95">Konsekvensen av oklarhet</SPAN></P>
<P class="p787 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: En delägare i en utländsk juridisk person skall ta upp en särskild intäkt om det inte kan utredas om förutsättningar för <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> föreligger och det inte framstår som osannolikt att sådana förutsättningar föreligger.</P>
<P class="p789 ft3">Som intäkt skall tas upp ett belopp som motsvarar statslåne- räntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad med tre procentenheter och multiplicerad med,</P>
<P class="p928 ft2">vid direkt ägande: omkostnadsbeloppet för delägarens andelar i personen, och</P>
<P class="p928 ft2">vid indirekt ägande: den andel av omkostnadsbeloppet för delägarens andelar i den direkt ägda juridiska personen som svarar mot dennas andel av kapitalet i den utländska juridiska personen vid utgången av året före taxeringsåret.</P>
<P class="p929 ft2">Bestämmelserna skall inte gälla om den utländska juridiska personen hör hemma i en stat som tagits upp på den vita listan eller om minst hälften av andelarna i personen är marknadsnoterade.</P>
<P class="p930 ft2">I första hand ankommer det på personer som är skattskyldiga i Sverige att lämna sådan uppgifter om utländska företag i vilka personen direkt eller indirekt innehar andelar med minst 10 % av kapitalet att det kan avgöras om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skall ske eller inte. Som regel torde en uppgift om att det saknas förutsättningar för <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> i form av tillräcklig andel lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet hos det utländska företaget kunna godtas av skattemyndigheten, men givetvis måste en sådan uppgift kunna verifieras vid behov.</P>
<P class="p931 ft3">I en situation där klarhet inte kan skapas om huruvida förut- sättningar för <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> föreligger eller om hur en <NOBR>cfc-intäkt</NOBR> skall beräknas bör, för att regleringen inte skall bli tandlös, någon</P>
<P class="p932 ft14">227</P>
</DIV>
<DIV id="page_224">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">konsekvens inträda. Normalt aktualiseras skönstaxering i liknande situationer. I brist på uppgifter om verksamheten i det utländska företaget skulle det emellertid normalt saknas utgångspunkter för en skönstaxering.</P>
<P class="p56 ft2">Det behövs därför någon alternativ form av beskattning. Denna bör avse fallet att det är klarlagt att någon är delägare i en utländsk juridisk person men det inte kan utredas om förutsättningar i övrigt för <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> föreligger och det inte framstår som osannolikt att sådana förutsättningar föreligger. Med hänsyn till att hela problematiken rör sig kring avkastning av kapital som placerats i det utländska företaget, är det naturligt att – vid direkt delägande – den alternativa beskattningen grundas på omkostnads- beloppet för delägarens andelar i den utländska juridiska personen vid utgången av året före taxeringsåret. Vid indirekt delägande bör beskattningen grundas på den andel av omkostnadsbeloppet för delägarens andelar i den direkt ägda juridiska personen som svarar mot dennas andel av kapitalet i den utländska juridiska personen vid utgången av året före taxeringsåret.</P>
<P class="p83 ft2">Omkostnadsbeloppet resp. andelen av omkostnadsbeloppet bör multipliceras med en avkastningssats, som lämpligen kan vara statslåneräntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad med tre procentenheter.</P>
<P class="p88 ft2">Om andelar i den direkt eller indirekt innehavda utländska juridiska personen är marknadsnoterade, är risken för <NOBR>r-arbitrage</NOBR> eller att personen bedriver särskilt skattegynnad verksamhet begränsad. Sådana fall bör därför undantas. Det bör dock krävas att minst hälften av andelarna i personen är marknadsnoterade. Vid ett s.k. fientligt innehav i en utländsk juridisk person kan det vara svårt för det svenska företaget att erhålla finansiell och annan information utöver vad som kan framgå av vad som redovisas offentligt. I sådana fall då innehavet avser marknadsnoterade andelar, vilket av naturliga skäl är det vanliga, medför undantaget att det inte uppstår något problem i <NOBR>cfc-hänseende.</NOBR></P>
<P class="p671 ft2">Den omständigheten att den utländska juridiska personen hör hemma i en stat som har tagits upp på den vita listan innebär enligt förslaget inte automatiskt att eventuella intäkter av passiv verksamhet inte skall anses lågbeskattade. Det måste först klar- läggas att intäkterna uppkommit i näringsverksamhet i Sverige eller en stat på den vita listan och att de beskattats med den normala bolagsskatten i intäktsstaten. Det är därför inte givet att även fall där den utländska juridiska personen hör hemma i en stat på den</P>
<P class="p740 ft14">228</P>
</DIV>
<DIV id="page_225">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1225x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">vita listan bör undantas. Det handlar emellertid här om avtalsstater, vilket medför att skatteförvaltningen ofta kan erhålla information från den behöriga myndigheten i de andra staten. Med hänsyn till detta föreslår jag att även dessa fall skall undantas.</P>
<P class="p48 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. 20 § IL.</P>
<P class="p811 ft5"><SPAN class="ft5">3.8</SPAN><SPAN class="ft95">Beräkningsperiod och taxeringsår</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Bedömningar avseende en utländsk juridisk person skall avse beskattningsåret enligt lagstiftningen i den stat där personen hör hemma eller, om sådant inte finns, räkenskapsåret. Intäkt hos delägaren skall tas upp vid den taxering då personen skulle ha taxerats om den hade varit skattskyldig enligt IL för inkomster under beräkningsperioden.</P>
<P class="p812 ft2">Det behövs en reglering som avgör dels över vilken period förhållanden hos en utländsk juridisk person skall bedömas – beräkningsperioden – dels när en andel av lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet eller ett överskott som är hänförligt till perioden skall tas upp som intäkt hos delägaren. I det första hänseendet anknyts lämpligen till personens beskattningsår enligt hemstatens lagstiftning. Saknas beskattningsår bör personens räkenskapsår vara beräkningsperiod. Intäkten bör – i överensstämmelse med huvudregeln avseende svenska handelsbolag i 1 kap. 14 § IL – tas upp vid den taxering då personen skulle ha taxerats om den hade varit skattskyldig enligt IL.</P>
<P class="p667 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i 6 a kap. 16 och 17 §§ IL.</P>
<P class="p933 ft14">229</P>
</DIV>
<DIV id="page_226">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1226x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p865 ft5"><SPAN class="ft5">3.9</SPAN><SPAN class="ft95">Uppgiftsskyldighet</SPAN></P>
<P class="p842 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: En delägare i en utländsk juridisk person skall vara skyldig att lämna särskild självdeklaration. Med delägare avses här typiskt sett en fysisk eller juridisk person som innehar andelar med minst 10 % av kapitalet i en utländsk juridisk person.</P>
<P class="p934 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person skall lämna identifikationsuppgifter för personen. Om delägaren är skyldig att som intäkt ta upp en andel av <NOBR>ö-intäkter</NOBR> eller ett överskott hos den utländska juridiska personen, skall han vara skyldig att lämna de uppgifter som behövs för att beräkna intäkten.</P>
<P class="p706 ft2">En delägare skall ange om han inte kan avgöra om det föreligger skyldighet att ta upp en intäkt eller om han inte har tillgång till de uppgifter som behövs för att beräkna intäkten. I ett sådant fall skall delägaren vara skyldig att lämna de uppgifter som behövs för att tillämpa den kompletterande regeln om att en intäkt skall tas upp som beräknas med utgångspunkt i en justerad statslåneränta och ett visst omkostnadsbelopp. Dessa regler skall dock inte gälla om personen hör hemma i en stat som har tagits upp på den vita listan eller andelar i personen är marknadsnoterade.</P>
<P class="p935 ft2">För det fall att en delägare i en utländsk juridisk person inte redan enligt gällande regler är skyldig att lämna särskild självdeklaration, bör sådan skyldighet föreskrivas i 2 kap. 13 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, LSK. Med delägare avses här en person som i tekniskt mening är delägare enligt förslaget till 6 a kap. <NOBR>3–6</NOBR> §§ IL, dvs. typiskt sett en fysisk eller juridisk person som innehar andelar med minst 10 % av kapitalet i en utländsk juridisk person (jfr avsnitt 3.1).</P>
<P class="p56 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person bör vara skyldig att lämna identifikationsuppgifter för personen. Det kan nämnas att ett aktiebolag normalt är skyldigt att i årsredovisningen lämna sådan uppgifter för dotter- och intresseföretag, se 5 kap. 8 och 9 §§ årsredovisningslagen (1995:1554).</P>
<P class="p56 ft2">Om delägaren skall som intäkt ta upp en andel av <NOBR>ö-intäkter</NOBR> hos den utländska juridiska personen (6 a kap. 18 § IL i lagförslaget), bör han vara skyldig att lämna de uppgifter som behövs för att beräkna intäkten.</P>
<P class="p646 ft14">230</P>
</DIV>
<DIV id="page_227">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td216"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td68"><P class="p15 ft19">Modell för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2">Föreligger det sådan skyldighet avseende <NOBR>ö-intäkter</NOBR> som nyss nämnts, har delägaren rätt att begära att i stället ett överskott hos den utländska juridiska personen som svarar mot hans kapitalandel skall tas upp som intäkt (6 a kap. 19 § IL i lagförslaget). En förutsättning för detta är att resultatet kan beräknas tillförlitligt. Av allmänna principer följer att det är delägaren som har att förebringa den utredning som behövs. Någon uppgiftsskyldighet behöver därför inte föreskrivas för detta fall.</P>
<P class="p48 ft2">Om det inte kan utredas i vilken utsträckning en utländsk juridisk person har <NOBR>ö-intäkter,</NOBR> skall enligt en kompletterande regel en delägare ta upp en intäkt som beräknas med utgångspunkt i en justerad statslåneränta och visst omkostnadsbelopp (6 a kap. 20 § IL i lagförslaget), om inte något undantag är tillämpligt. Med hänsyn härtill bör det föreskrivas att en delägare skall ange om han inte kan avgöra om det föreligger skyldighet att ta upp en intäkt eller om han inte har tillgång till de uppgifter som behövs för att beräkna intäkten. I ett sådant fall bör delägaren även vara skyldig att lämna de uppgifter som behövs för att tillämpa den kompletterande regeln. Dessa regler bör dock inte gälla om personen hör hemma i en stat som har tagits upp på den vita listan, andelar i personen är marknadsnoterade eller samtliga andelar i personen innehades den 1 januari 2001.</P>
<P class="p668 ft2">Bestämmelser om uppgiftslämnande bör tas in i en ny paragraf i 2 kap. LSK, 18 a §.</P>
<P class="p936 ft14">231</P>
</DIV>
<DIV id="page_228">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1228x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p937 ft107"><SPAN class="ft10">4</SPAN><SPAN class="ft106">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</SPAN></P>
<P class="p938 ft2"><SPAN class="ft18">Min bedömning</SPAN>: Modellerna i kap. 2 och 3 är förenliga med de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater och med de grundläggande friheterna i <NOBR>EG-fördraget.</NOBR> Det kan inte avgöras om modellerna är förenliga med EU:s uppförandekod för företagsbeskattningen.</P>
<P class="p655 ft2">Fråga om de modeller för avskaffande av beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar och för ändrade <NOBR>cfc-regler</NOBR> (CfcN) som utvecklas i kap. 2 och 3 är förenliga med Sveriges internationella åtaganden uppkommer i tre hänseenden:</P>
<P class="p678 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">Är CfcN förenligt med de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater?</SPAN></P>
<P class="p94 ft3"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft22">Är CfcN förenligt med de grundläggande friheterna i EG- fördraget?</SPAN></P>
<P class="p94 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">Är modellerna i förening förenliga med EU:s uppförandekod för företagsbeskattningen?</SPAN></P>
<P class="p811 ft5"><SPAN class="ft5">4.1</SPAN><SPAN class="ft95">Förenligheten av CfcN med skatteavtal</SPAN></P>
<P class="p939 ft2">Av de 69 fullständiga skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater grundas nästan alla på OECD:s modellavtal i den vid tidpunkten för resp. avtal gällande lydelsen. (Avtalen omfattar fler stater än 69; Norden: fem parter utom Sverige, Tjeckoslovakien: Tjeckien och Slovakien, Jugoslavien: samtliga nya områden. Det finns sex partiella skatteavtal avseende luftfart och i vissa fall sjöfart.) Tre avtal har tillkommit före den första versionen av modellavtalet. Det gäller avtalet med Israel (1959) samt avtalen med Grekland och Marocko (båda 1961).</P>
<P class="p664 ft2">Det första modellavtalet från OECD är från år 1963. En ny version, med framför allt utökade kommentarer, kom år 1977.</P>
<P class="p732 ft14">233</P>
</DIV>
<DIV id="page_229">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">Ytterligare kommentarer och även vissa ändringar i själva modell- avtalet tillkom år 1992. Efter 1992 har uppdateringar gjorts åren 1994, 1995, 1997 och 2000.</P>
<P class="p88 ft2">Modellavtalet består av en inledning, själva avtalet samt kom- mentarer till artiklarna i avtalet. I inledningen framgår den syn som OECD:s skattekommitté har på kommentarerna som rättskälla. I punkt 3 anförs att huvudsyftet med modellavtalet är att det skall fungera som ett hjälpmedel för att på en enhetlig grundval lösa de mest allmänna problem som uppkommer inom området för internationell juridisk dubbelbeskattning. För att detta mål skall uppnås rekommenderar skattekommittén</P>
<P class="p940 ft2"><SPAN class="ft1">dels </SPAN>att medlemsstaterna då de ingår eller reviderar skatteavtal följer modellavtalet sådant det tolkas i kommentarerna, med beaktande av de reservationer och undantag som tagits in i dessa, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>att skattemyndigheterna, då de tillämpar och tolkar skatte- avtal som bygger på modellavtalet, skall följa kommentarerna i den</P>
<P class="p116 ft2">lydelse de har från tid till annan.</P>
<P class="p52 ft2">I punkterna <NOBR>33–36</NOBR> i inledningen tar skattekommittén upp frågan om hur nya i modellavtalet intagna kommentarer förhåller sig till de tidigare versionerna av modellavtalet. Kommittén anför därvid bl.a. att ändringar i kommentarerna – som inte föranletts av ändringar i artiklarna – bör påverka tolkningen av avtal som har ingåtts innan dessa ändringar blivit antagna. Bakgrunden härtill anges vara att avsikten med många ändringar i kommentarerna helt enkelt är att klarlägga, inte ändra, artiklarnas eller kommentarernas innebörd.</P>
<P class="p99 ft3">Regeringsrätten har i rättsfallet RÅ 1996 ref. 84 anfört följande om tolkning av skatteavtal:</P>
<P class="p941 ft99">Tolkningen av dubbelbeskattningsavtal skall inriktas på att utröna av- talsparternas gemensamma avsikt. Fastställandet av vad som utgör den gemensamma partsavsikten skall ske med anlitande av de metoder och medel som anvisas i artiklarna <NOBR>31-33</NOBR> i 1969 års Wienkonvention om traktaträtten (SÖ 1975:1). Vad nu sagts gäller visserligen i första hand i förhållandet mellan de avtalsslutande staterna men samma principer bör såsom belyses av bl.a. rättsfallet RÅ 1987 ref. 162 normalt kunna ligga till grund också för den avtalstolkning som aktualiseras vid en tvist mellan den enskilde och skattemyndigheten. Detta innebär att tolkningen i enlighet med artikel 31 i första hand skall grundas på själva avtalstexten och göras i överensstämmelse med vad som är den gängse meningen av avtalets uttryck, varvid dock uttrycken skall ses i sitt sammanhang och mot bakgrund av avtalets ändamål och syfte (punkt 1 i artikel 31). I ”sammanhanget” ingår förutom avtalstexten i dess helhet vissa överenskommelser och dokument som i samband med avtalsslutet ingåtts resp. upprättats mellan parterna (punkt 2).</P>
<P class="p54 ft14">234</P>
</DIV>
<DIV id="page_230">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr16 td218"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td219"><P class="p15 ft19">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p942 ft100">Utöver ”sammanhanget” skall beaktas efterföljande överenskommelser och praxis som klargör parternas gemensamma uppfattning om avtalets tolkning samt relevanta internationella rättsregler som är tillämpliga i förhållandet mellan parterna (punkt 3). Ett uttryck skall tilläggas en speciell mening, om det fastställts att detta var parternas avsikt (punkt 4). Enligt artikel 32 kan vissa s.k. supplementära tolkningsmedel, bl.a. avtalets förarbeten och omständigheterna vid dess ingående, anlitas för att få bekräftelse på den tolkning som gjorts enligt artikel 31 eller för att fastställa avtalets mening när en tolkning enligt artikel 31 antingen inte ger något klart besked eller leder till ett resultat som uppenbarligen är orimligt eller oförnuftigt. Utöver dessa allmänna riktlinjer bör inom området för internationell beskattning särskild betydelse ofta tillmätas OECD:s modellavtal och de kommentarer till avtalet som utarbetats inom organisationen. Har ett dubbelbeskattningsavtal eller en bestämmelse i ett sådant avtal ut- formats i överensstämmelse med modellavtalet, bör det normalt finnas fog för antagande att avtalsparterna avsett att uppnå ett resultat som överensstämmer med vad OECD rekommenderat (se beträffande betydelsen av modellavtalet med kommentar bl.a. RÅ 1987 ref. 158 och RÅ 1995 not. 68).</P>
<P class="p943 ft2">I den internationella doktrinen finns det olika uppfattningar om vilken betydelse som mot bakgrund av <NOBR>Wien-konventionen</NOBR> skall tilläggas kommentarerna till modellavtalet vid tolkning av skatte- avtal (se Daniel Sandler, Tax Treaties and Controlled Foreign Company Legislation, andra uppl. 1998, s. <NOBR>54–59</NOBR> och 82 f.). Med hänsyn särskilt till RÅ 1996 ref. 84 torde emellertid rättsläget för svensk del vara att skatteavtal normalt skall tolkas med ledning av kommentarerna i modellavtalet.</P>
<P class="p48 ft2">I själva modellavtalet finns det en del artiklar som vid en isolerad läsning gör det motiverat att ställa frågan om <NOBR>cfc-lagstiftning</NOBR> är förenlig med skatteavtal som bygger på modellavtalet. Om man till att börja med antar att det utländska företagets inkomst utgör inkomst av rörelse i modellavtalets mening och att det belopp som tas upp hos det svenska företaget genom <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> behåller karaktären av inkomst av rörelse, aktualiseras särskilt bestäm- melserna om fast driftställe i artikel 5 och om inkomst av rörelse i artikel 7.</P>
<P class="p97 ft2">Av intresse är artikel 5 punkt 7. Innebörden av bestämmelsen i punkten är bl.a. att den omständigheten att ett företag, B, i en stat kontrolleras av ett företag, A, i en annan stat, <NOBR>A-land,</NOBR> inte medför att B skall anses som fast driftställe för A. Bestämmelsen kan leda tanken till att <NOBR>A-land</NOBR> inte har rätt att hos A beskatta inkomsterna hos B.</P>
<P class="p64 ft2">Frågan om <NOBR>cfc-lagstiftnings</NOBR> förenlighet med skatteavtal aktualiseras också av avfattningen av artikel 7 punkt 1. Enligt</P>
<P class="p769 ft14">235</P>
</DIV>
<DIV id="page_231">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">lydelsen får <SPAN class="ft1">inkomst av rörelse </SPAN>som B förvärvar i den stat där B hör hemma, <NOBR>B-land,</NOBR> beskattas endast i <NOBR>B-land,</NOBR> såvida inte B bedriver rörelse i <NOBR>A-land</NOBR> från ett fast driftställe där. Lydelsen kan tyckas hindra <NOBR>A-land</NOBR> från att beskatta B:s <SPAN class="ft1">inkomster </SPAN>såväl hos B som hos A, såvida B inte har ett fast driftställe i <NOBR>A-land.</NOBR></P>
<P class="p56 ft2">Frågan är vilken betydelse man skall tillmäta avfattningen av artikel 7 punkt 1. Till att börja med kan då noteras att punkt 3 i kommentaren till artikel 7 är utformad som om artikel 7 punkt 1 hindrar <NOBR>A-land</NOBR> från att beskatta <SPAN class="ft1">företaget B</SPAN>. I punkt 3 sägs följande:</P>
<P class="p854 ft100">Denna punkt berör två frågor. För det första fastslår punkten på nytt den allmänt godtagna principen i dubbelbeskattningsavtal att företag i en stat inte beskattas i den andra staten, såvida inte företaget bedriver rörelse i denna andra stat från där beläget fast driftställe. Det är knappast nödvändigt att här anföra skäl för fördelarna med denna princip. Det är kanske tillräckligt att säga att det i internationella skatteförhållanden har kommit att godtas att företag i en stat inte kan anses i egentlig mening delta i en annan stats ekonomiska liv i sådan mån att företaget kommer under denna andra stats skattejurisdiktion förrän företaget upprättar fast driftställe i denna stat.</P>
<P class="p944 ft2">Vidare framgår av punkt 1 i kommentaren att artikel 7 närmast skall uppfattas som en självklar följd av artikel 5 på så sätt att artikel 7 anger hur inkomsterna för ett fast driftställe skall beräknas.</P>
<P class="p563 ft2">Även i sådana fall då en inkomst hos det utländska företaget som tas upp till beskattning hos det svenska företaget skulle vara hän- förlig till sjö- eller luftfart, utdelning, ränta, royalty, realisations- vinst eller övrig inkomst (artikel 8, <NOBR>10–13</NOBR> resp. 21) kan vid en isolerad läsning av bestämmelserna i vissa situationer frågan ställas om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> är förenlig med bestämmelserna.</P>
<P class="p83 ft2">Min bedömning är emellertid – oberoende av de kommentarer till artikel 1 som tillkom år 1992 och som strax skall tas upp – att det av modellavtalets allmänna uppbyggnad och kommentarerna till det framgår att modellavtalet inte är avsett att innebära någon begränsning av möjligheterna till <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> som ju är en beskattning som den stat där den skattskyldige har hemvist tar ut. Det är enligt min mening motiverat att tolka parternas avsikt i ett skatteavtal som grundas på modellavtalet i enlighet härmed. Det kan nämnas att Sandler, a.a., tillmäter ordalydelsen av artikel 7 punkt 1 och av övriga aktuella bestämmelser i modellavtalet en större tyngd i förhållande till kommentarerna än vad jag med hän- syn till Regeringsrättens uttalanden i RÅ 1996 ref. 84 gör.</P>
<P class="p874 ft14">236</P>
</DIV>
<DIV id="page_232">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr16 td218"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td219"><P class="p15 ft19">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p945 ft2">Frågan huruvida ett avtal grundat på modellavtalet tillåter cfc- beskattning tas upp i OECD:s kommentar till modellavtalet, i punkterna <NOBR>22–26</NOBR> till kommentaren till artikel 1 (artikeln handlar om vilka rättssubjekt som modellavtalet är tillämpligt på). Dessa punkter tillkom vid en revision av modellavtalet år 1992 och har följande lydelse:</P>
<P class="p942 ft11"><SPAN class="ft11">22.</SPAN><SPAN class="ft108">Andra former av missbruk av skatteavtal (t.ex. användningen av basbolag) och av möjliga sätt att komma till rätta med dem, såsom ”verklighet framför </SPAN><NOBR>form”-regler</NOBR> och bestämmelser av <NOBR>”<SPAN class="ft109">sub-part</SPAN></NOBR><SPAN class="ft109"> </SPAN><NOBR><SPAN class="ft109">F-typ</SPAN>”,</NOBR> har också undersökts.</P>
<P class="p946 ft99"><SPAN class="ft99">23.</SPAN><SPAN class="ft110">Det stora flertalet av OECD:s medlemsstater anser att sådana förhållningsregler är en del av de grundläggande inhemska regler som har tagits in i nationell lagstiftning för att bestämma vilka faktiska omständigheter som medför skattskyldighet. Dessa regler tas inte upp i skatteavtal och berörs därför inte av dem. Man kan hävda att andan i avtalet kränks endast om ett bolag, som är en person i avtalets mening, råkade i ett sådant läge att bolaget inte hade någon eller nästan ingen verksamhet och/eller inkomst som kan hänföras till det, och de avtals- slutande staterna anlade olika synpunkter på saken, med ekonomisk dubbelbeskattning som följd, dvs. beskattning av samma inkomst två gånger hos två olika skattskyldiga (se artikel 9 punkt 2). En härifrån avvikande uppfattning gör å andra sidan gällande att sådana regler är underkastade skatteavtalens allmänna bestämmelser mot dubbel- beskattning, i synnerhet i fall då avtalet självt innehåller bestämmelser som har till syfte att motverka otillbörlig användning av det.</SPAN></P>
<P class="p947 ft99"><SPAN class="ft99">24.</SPAN><SPAN class="ft110">Det är inte lätt att förena dessa olika åsikter, vare sig i teorin eller i ett förfarande vid ömsesidig överenskommelse i praktiska fall. Huvudproblemet synes vara, om allmänna principer, exempelvis ”verklighet framför form”, finns inbyggda i avtalsbestämmelser, dvs. om de kan tillämpas under alla förhållanden eller endast i den omfattning de uttryckligen nämns i bilaterala avtal. I den avvikande uppfattningen görs gällande att det förhållandet att inhemska regler ges företräde framför avtalsregler beträffande vem som vid beskattningen anses vara mottagare av den inkomst som har förts över till ett basbolag skulle undergräva skyddet för skattskyldiga mot dubbel- beskattning (t.ex. i fall då man genom att tillämpa dessa regler beskattar basbolagsinkomst i aktieägarlandet, även om basbolaget inte har ett fast driftställe där). Det stora flertalet är emellertid av den uppfattningen att sådana regler och de principer som ligger till grund för dessa inte behöver bekräftas i avtalstexten för att kunna tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p948 ft100"><SPAN class="ft100">25.</SPAN><SPAN class="ft111">Dessa och andra motverkande åtgärder som redovisas i de rapporter som nämns i punkt 11 ovan är inte oförenliga med andan i skatteavtal. Det råder emellertid enighet om att medlemsstater bör noggrant beakta de särskilda skyldigheter som ingår i skatteavtal, så länge det inte finns klart bevis för att avtalen används på ett otillbörligt sätt. Det förefaller vidare önskvärt att motverkande åtgärder är förenliga med andan i skatteavtal i syfte att undvika dubbelbeskattning. I fall då den skattskyldige anpassar sig till dessa motverkande åtgärder,</SPAN></P>
<P class="p949 ft14">237</P>
</DIV>
<DIV id="page_233">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p950 ft11">kan det vidare vara riktigt att ge honom det skydd som avtalsnätet innebär.</P>
<P class="p951 ft99">26. Flertalet medlemsstater godtar motverkande åtgärder som ett nödvändigt medel för att upprätthålla rättvisa och neutralitet hos den nationella skattelagstiftningen i en internationell omgivning som kännetecknas av mycket olika skattetryck. Sådana åtgärder bör emellertid användas endast för detta ändamål. Det skulle strida mot de allmänna principer som ligger till grund för modellavtalet och mot andan i skatteavtal i allmänhet, om motverkande åtgärder utsträcktes till verksamhet såsom tillverkning, normalt utförande av tjänster eller handel som bedrivs av bolag verksamma inom verklig industri eller handel, när verksamheten klart hänför sig till ekonomin i den stat där de är hemmahörande, och verksamheten bedrivs på ett sådant sätt att något skatteundandragande inte kan misstänkas. Motverkande åtgärder bör inte riktas mot stater som har en beskattning jämförlig med beskattningen i den skattskyldiges hemviststat.</P>
<P class="p952 ft2">Revisionen år 1992 av modellavtalet ledde till att Sverige ändrade definitionen av utländskt bolag i 16 § 2 mom. den numera upp- hävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) på så sätt att <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> i vissa fall blev möjlig även av företag i vissa avtals- stater, vilket tidigare inte hade varit fallet. I förarbetena till denna lagändring anfördes följande (prop. 1993/94:50 s. 272).</P>
<P class="p953 ft11">Ett problem beträffande reglerna om utländska juridiska personer är att löpandebeskattning inte kan ske när den utländska juridiska personen omfattas av ett dubbelbeskattningsavtals förmånsregler. Anledningen till detta var att det vid reglernas tillkomst inte var klarlagt huruvida en sådan löpandebeskattning kunde anses vara i strid med åtagandena i avtalen. Numera är en stor majoritet av OECD:s medlemsstater av den uppfattningen att en sådan beskattning inte kan anses vara i strid med avtalen (se p. 22 och 23 i kommentarerna till artikel 1 i OECD:s modellavtal, 1992). Flera av dessa stater har också regler liknande de svenska men utan den angivna begränsningen. I definitionen av utländskt bolag i 16 § 2 mom. SIL bör därför denna begränsning utgå.</P>
<P class="p954 ft1">Senare rapporter från OECD</P>
<P class="p55 ft2">Sedan år 1993 har <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> bl.a. vad gäller förhållandet till skatteavtal, behandlats ytterligare av OECD.</P>
<P class="p88 ft2">Rapporten ”Controlled Foreign Company Legislation”, 1996, innehåller redogörelser för fjorton <NOBR>OECD-staters</NOBR> cfc- lagstiftningar men också vissa uttalanden avseende förhållandet till skatteavtal. Enligt denna rapport (s. 68) står generell cfc- lagstiftning (Nya Zeeland) som syftar till att helt och hållit</P>
<P class="p774 ft14">238</P>
</DIV>
<DIV id="page_234">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr16 td218"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td219"><P class="p15 ft19">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">förhindra uppskjuten beskattning (till utdelningstillfället) uppenbart i strid med vad som sägs i punkt 26 i kommentaren till artikel 1 i OECD:s modellavtal. Å andra sidan anförs i rapporten (s. 97 och 100 ff)</P>
<P class="p955 ft2">att det är allmänt vedertaget att <NOBR>cfc-lagstiftning</NOBR> är tillämplig på passiv inkomst (även om det är svårt att exakt definiera vad som avses därmed),</P>
<P class="p956 ft2">att vissa former av basbolagsinkomster skall anses vara smittade och därför också de omfattas,</P>
<P class="p956 ft2">att det är nödvändigt att ta in bestämmelser som förhindrar att dubbelbeskattning uppkommer då beskattning sker med stöd av <NOBR>cfc-bestämmelser,</NOBR> och</P>
<P class="p957 ft2">att det är väsentligt att <NOBR>cfc-regler</NOBR> ges en sådan utformning att det är möjligt för såväl skattskyldiga som skatteförvaltning att hantera reglerna effektivt och utan att det uppkommer betydande kostnader för dem.</P>
<P class="p720 ft2"><NOBR>OECD-rapporten</NOBR> Harmful Tax Competition, 1998, innehåller ett antal rekommendationer. En av dessa rekommendationer (s. 40 f) innefattar</P>
<P class="p958 ft2">att stater som inte har cfc- eller liknande lagstiftning bör införa sådan, och</P>
<P class="p946 ft2">att stater som har sådan lagstiftning skall tillse att den tillämpas på ett sätt som står i överensstämmelse med önskan att mot- verka skadlig skattekonkurrens.</P>
<P class="p807 ft2">I en annan rekommendation i rapporten anges att förhållandet mellan inhemska regler med syfte att motverka missbruk och skatteavtal bör klargöras. Enligt denna rekommendation bör kommentaren till modellavtalet förtydligas så att all osäkerhet och otydlighet undanröjs vad gäller det förhållandet att inhemska åtgärder i syfte att motverka missbruk står i överensstämmelse med modellavtalet. Ett av syftena med rekommendationen anges vara att klargöra att inhemska regler mot missbruk inte står i strid med skatteavtal (se punkt 125 i rapporten).</P>
<P class="p959 ft14">239</P>
</DIV>
<DIV id="page_235">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p89 ft1">Sammanfattning</P>
<P class="p55 ft2">Av modellavtalets allmänna uppbyggnad och kommentarerna till det får anses framgå att modellavtalet inte är avsett att innebära någon begränsning av möjligheterna till <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> i vart fall inte om denna inte är mer långtgående än vad som behövs för att motverka skatteundandragande. Det framstår som motiverat att tolka parternas avsikt i ett skatteavtal som grundas på modellavtalet i enlighet härmed. Bedömningen gäller för samtliga skatteavtal som grundas på modellavtalet. Jag kommer således till i stort sett samma slutsats som den som redovisats i prop. 1993/94:50. Vad gäller de tre avtal som inte baseras på modellavtalet är det svårt att ha någon välgrundad uppfattning.</P>
<P class="p960 ft5"><SPAN class="ft5">4.2</SPAN><SPAN class="ft95">Förenligheten med friheterna</SPAN></P>
<P class="p961 ft3">Till grund för den inre marknaden ligger fyra grundläggande s.k. friheter:</P>
<P class="p962 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">fri rörlighet inom gemenskapen för arbetstagare (artikel 39),</SPAN></P>
<P class="p860 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">fri rörlighet för varor och tjänster (artikel 23 och 49),</SPAN></P>
<P class="p963 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">etableringsfrihet (artikel 43), och</SPAN></P>
<P class="p963 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">fri rörlighet för kapital (artikel 56).</SPAN></P>
<P class="p748 ft2">Enligt <NOBR>EG-domstolens</NOBR> praxis får friheterna inte begränsas genom, bl.a., nationella regler avseende direkt skatt. Fråga uppkommer om CfcN står i överensstämmelse med friheterna. De friheter som är aktuella är etableringsfriheten och den fria rörligheten för kapital. Båda dessa friheter gäller beträffande båda de stater som är involverade i ett förfarande. Det är t.ex. otillåtet för en stat att diskriminera ett utländskt företag med en filial i staten men även att hindra eller försvåra för ett företag som är hemmahörande i staten att etablera sig i en annan medlemsstat.</P>
<P class="p83 ft2">Enligt praxis kan Domstolen i vissa fall godta nationella regler som hindrar eller gör det mindre attraktivt att utöva någon av de fyra friheterna (se t.ex. Domstolens dom 990309 i mål <NOBR>C-212/97,</NOBR> Centros). De nationella reglerna måste uppfylla fyra förutsätt- ningar för att detta skall vara möjligt:</P>
<P class="p964 ft2">de skall tillämpas på ett <NOBR>icke-diskriminerande</NOBR> sätt,</P>
<P class="p965 ft2">de skall motiveras av ett tvingande hänsyn till allmänintresset,</P>
<P class="p711 ft14">240</P>
</DIV>
<DIV id="page_236">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr16 td218"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td219"><P class="p15 ft19">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p966 ft2">de skall vara ägnade att säkerställa förverkligandet av det mål som eftersträvas genom dem, och</P>
<P class="p967 ft2">de skall inte gå utöver vad som är nödvändigt för att uppnå målet.</P>
<P class="p103 ft1">Etableringsfriheten</P>
<P class="p63 ft2">Enligt artikel 43 andra stycket (jämfört med artikel 48) innefattar etableringsfriheten, såvitt nu är av intresse, rätt för ett utländskt företag att starta och driva verksamhet i form av dotterföretag på de villkor som etableringsstatens lagstiftning föreskriver för företag som hör hemma i staten (fritt uttryckt).</P>
<P class="p48 ft2">I artikel 46 punkt 1 finns en av bestämmelse som begränsar räckvidden av förbudet mot inskränkningar i etableringsrätten. Där sägs att bestämmelserna i kapitlet om etableringsrätt och åtgärder som vidtagits med stöd av dessa inte skall hindra tillämpning av bestämmelser i lagar och andra författningar som föreskriver särskild behandling av utländska medborgare och som grundas på hänsyn till allmän ordning, säkerhet och hälsa (med medborgare avses enligt artikel 48 även bolag). Denna bestämmelse aktualiseras inte av CfcN och lämnas därför åsido i fortsättningen.</P>
<P class="p86 ft1">Kapitalets fria rörlighet</P>
<P class="p65 ft2">Enligt artikel 56 skall inom ramen för kapitlet om kapital alla restriktioner för kapitalrörelser och betalningar mellan medlems- stater samt mellan medlemsstater och tredje stat vara förbjudna.</P>
<P class="p47 ft2">Med hänsyn till bedömningen i det följande beträffande de undantag från restriktionsförbuden som gäller enligt praxis går jag inte in på undantagen i artikel 58 (beträffande dem, se avsnitt 2.8.7 om kupongskatt).</P>
<P class="p10 ft1">CfcN och etableringsfriheten</P>
<P class="p65 ft2">CfcN innebär i huvudsak att beskattning sker hos ett svenskt företag, A, vilket har ett dotterföretag med lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet, B, som hör hemma i <NOBR>B-land.</NOBR> Bestämmelserna om etableringsfrihet tycks kunna ha två konsekvenser:</P>
<P class="p643 ft14">241</P>
</DIV>
<DIV id="page_237">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p968 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">Att A skall ha rätt att genom B utöva verksamhet i </SPAN><NOBR>B-land</NOBR> på samma villkor som skulle ha förelegat om A hade hört hemma i <NOBR>B-land.</NOBR></P>
<P class="p660 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft21">Att A skall ha rätt att på samma villkor etablera B i </SPAN><NOBR>B-land</NOBR> som i Sverige.</P>
<P class="p701 ft2">Diskriminering tycks inte föreligga i den mening som avses i fall 2. <NOBR>Cfc-beskattningen</NOBR> syftar ju till att närma villkoren för en etablering i <NOBR>B-land</NOBR> till vad som skulle gälla vid etablering i Sverige.</P>
<P class="p56 ft2">Däremot har jag svårt att se att diskriminering inte skulle föreligga i den mening som avses i fall 1. Visserligen skulle A ha beskattats annorlunda om A hade hört hemma i <NOBR>B-land,</NOBR> men det kan ju mycket väl vara i förmånlig riktning. Fråga uppkommer därvid om CfcN kan var godtagbar enligt Domstolens praxis om begränsning av friheterna. För detta krävs bl.a. att CfcN motiveras av ett tvingande hänsyn till allmänintresset. Att så skulle vara fallet kan vara svårt att hävda vid en isolerad bedömning av CfcN, eftersom Sverige i dag har ett fungerande system som inte innehåller CfcN. Frågan är emellertid om det är riktigt att isolera bedömningen till CfcN. Hur är det med alternativens förenlighet med etableringsfriheten?</P>
<P class="p856 ft1">Jämförlighetsvillkor och andra alternativ</P>
<P class="p55 ft2">I huvudsak kan sägas att medlemsstaterna inte beskattar utdel- ningar som ett moderföretag erhåller från ett dotterföretag i den egna staten. Detta skapar ett problem i fråga om dotterföretag i andra stater. Ett sådant dotterföretag kan vara lågbeskattat på grund av det hör hemma i en stat med generellt låg eller obefintlig bolagsskatt. Det kan också vara så att dotterföretaget hör hemma i en stat med generellt ungefär samma skattebelastning på bolags- inkomster som gäller i den stat där moderföretaget hör hemma, men dotterföretaget av en eller annan anledning särbehandlas förmånligt vid beskattningen.</P>
<P class="p99 ft2">Problemet består i att skapa balans mellan behandlingar av utdelningar från dotterföretaget och moderföretagets rätt till avdrag för kostnader för räntor på lån som använts för förvärv av aktierna i dotterföretaget eller för kapitaltillskott till detta. Det finns, vid sidan av CfcN, två huvudtyper av lösningar. Den ena riktar in sig på beskattningen av utdelningen från moderföretaget.</P>
<P class="p840 ft14">242</P>
</DIV>
<DIV id="page_238">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr16 td218"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td219"><P class="p15 ft19">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">Det finns två varianter av denna lösningstyp. Enligt den ena kräver staten där moderföretaget hör hemma att den utdelade inkomsten eller, som Sverige gör i sin interna lagstiftning, dotterföretaget beskattats minst enligt någon viss nivå. Enligt den andra varianten beskattas alltid utdelningen men får moderföretaget från sin skatt räkna av skatt hos dotterföretaget. Den andra huvudtypen av lösning innebär att moderföretaget inte har rätt till avdrag för räntor på lån som använts för förvärv av aktier i dotterföretaget eller för kapitaltillskott till detta.</P>
<P class="p64 ft2">Gemensamt för dessa lösningar är att de tycks strida mot etableringsfriheten enligt ordalydelsen av artikel 43 i samma mån som CfcN. Emellertid måste det rimligen med hänsyn till skattesystemets inre sammanhang anses objektivt nödvändigt att <SPAN class="ft1">på något sätt lösa </SPAN>balansproblemet i ett bolagsskattesystem med ett skatteuttag som Sverige och nästan alla andra medlemsstater har. Konsekvensen blir annars att ett lågt uttag av bolagsskatt hos ett dotterföretag i en medlemsstat kan – via avdragsrätten för räntor – leda till ett skattebortfall i en annan medlemsstat. För att uttrycka saken med Domstolens terminologi: <SPAN class="ft1">Någon </SPAN>sådan lösning får anses motiverad av ett tvingande hänsyn till allmänintresset.</P>
<P class="p664 ft2">Min bedömning är således att det finns grundad anledning att anta att CfcN eller någon annan restriktion för etableringsfriheten med syfte att uppnå en balans av det diskuterade slaget mellan beskattning av utdelningar och avdragsrätt för räntekostnader är tillåten såvitt avser rekvisitet avseende allmänintresset.</P>
<P class="p48 ft2">Det finns som nämnts ytterligare tre rekvisit för att en begräns- ning av en frihet skall vara tillåten. Begränsningen skall för det första tillämpas på ett <NOBR>icke-diskriminerande</NOBR> sätt. Detta rekvisit är inte alldeles lätt att förstå, eftersom utgångspunkten för att undantag skall aktualiseras synes vara att en diskriminering av ett inhemskt eller utländskt rättssubjekt föreligger. Rimligen är emellertid detta rekvisit uppfyllt. Vidare skall begränsningen vara ändamålsenlig. Det är av naturliga skäl min bedömning att så är fallet. Slutligen får begränsningen inte gå utöver vad som är nödvändigt för att uppnå målet. Jag har försökt utforma CfcN så att lösningen skall vara så lite ingripande som möjligt för företagen. Enligt min mening är därför även detta sista rekvisit uppfyllt.</P>
<P class="p969 ft14">243</P>
</DIV>
<DIV id="page_239">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p89 ft1">Sammanfattning</P>
<P class="p55 ft2">Jag anser att det finns en god argumentation för att CfcN inte skall anses som en otillåten begränsning av etableringsfriheten (eller någon annan av de grundläggande friheterna). Huruvida den skulle hålla i en process i <NOBR>EG-domstolen</NOBR> är emellertid omöjligt att avgöra med säkerhet. Om CfcN skulle anses som en otillåten begränsning, finns det skäl att anta att även andra lösningar av problemet med balans mellan behandlingen av utdelningar och räntekostnader är otillåtna begränsningar. Det är tveksamt om medlemsstaterna kan godta en sådan situation. Snarare förefaller det sannolikt att en ändring av fördraget då kommer att aktualiseras.</P>
<P class="p970 ft5"><SPAN class="ft5">4.3</SPAN><SPAN class="ft95">Förenligheten med EU:s uppförandekod</SPAN></P>
<P class="p658 ft2">Den 1 december 1997 enades <NOBR>Ekofin-rådet</NOBR> och företrädare för medlemsstaternas regeringar om en uppförandekod för företags- beskattning, som tagits in som bilaga 1 i ett dokument med rubriken <NOBR>Ekofin-rådets</NOBR> slutsatser av den 1 december 1997 om skattepolitik (även andra områden än företagsbeskattning behand- lades i dokumentet).</P>
<P class="p971 ft2">I avsnitt A i koden anförs i huvudsak följande:</P>
<P class="p972 ft11">Utan att det påverkar medlemsstaternas och gemenskapens respektive behörighet avser denna uppförandekod på företagsbeskattningens område de åtgärder som har, eller kan få, betydande inverkan på var inom gemenskapen ekonomisk verksamhet förläggs.</P>
<P class="p127 ft2">I avsnitt B anförs inledningsvis följande:</P>
<P class="p909 ft100">Inom det tillämpningsområde som anges i punkt A skall skatteåtgärder som innebär en påtagligt lägre effektiv beskattningsnivå, inbegripet nollbeskattning, än den som normalt tillämpas i medlemsstaten i fråga, anses vara potentiellt skadliga och följaktligen omfattas av denna kod.</P>
<P class="p973 ft11">En sådan beskattningsnivå kan vara en följd av den nominella skatte- satsen, beskattningsunderlaget eller andra relevanta faktorer.</P>
<P class="p944 ft2">I avsnitt B anges vidare i fem punkter omständigheter som bl.a. bör beaktas vid bedömningen av om skatteåtgärder som innebär en påtagligt lägre skattenivå än den normala i medlemsstaten är skadliga. En sådan punkt (punkt 1) är t.ex. att förmåner beviljas endast dem som inte är bosatta i medlemsstaten i fråga eller beviljas beträffande transaktioner med personer som inte är bosatta</P>
<P class="p710 ft14">244</P>
</DIV>
<DIV id="page_240">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr16 td218"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td219"><P class="p15 ft19">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">där. Ingen av punkterna tycks vara relevant såvitt avser modellerna för avskaffande av beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar och för CfcN.</P>
<P class="p96 ft2">Arbetet med en kod för företagsbeskattning har förts vidare av en arbetsgrupp, den s.k. Primarologruppen (efter dess brittiska ordförande Mrs Primarolo). Gruppen lämnade en rapport till Rådet den 29 november 1999, som Rådet den 28 februari 2000 beslutade offentliggöra utan att ta ställning till dess innehåll. Rapporten har således endast karaktär av ett förslag, och det pågår ett fortsatt arbete med att utforma ett underlag för ett eventuellt beslut av Rådet.</P>
<P class="p97 ft2">Rapporten består av en huvudtext med bilagor. I huvudtexten redogörs för bakgrunden och hur arbetet har bedrivits. Gruppen har delat in de potentiellt skadliga skattereglerna i sex områden. Ett av dessa benämns <SPAN class="ft1">Holdingbolag</SPAN>. Beträffande detta område anförs i huvudsak följande (översatt från engelska inom utredningarna, alla punkter återges inte fullständigt).</P>
<P class="p974 ft11"><SPAN class="ft11">47.</SPAN><SPAN class="ft101">Gruppen har noterat att det kan finnas affärsmässiga skäl för en koncern att ha holdingbolag i sin struktur. Men gruppen har också noterat att många holdingbolag etableras helt eller huvudsakligen av skatteskäl.</SPAN></P>
<P class="p777 ft100"><SPAN class="ft100">48.</SPAN><SPAN class="ft112">Gruppen har övervägt ett antal åtgärder som undantar utdelningar från dotterbolag från beskattning. Gruppen har bedömt åtgärder som skadliga som tillåter undantag för utdelning från dotterbolag i utlandet när den bakomliggande vinsten har beskattats betydligt lägre i källstaten än vad den skulle ha gjort i medlemsstaten. Sådana åtgärder medför att inkomst från skatteparadis och andra skadliga regimer kan tas emot skattefritt i medlemsstaten. Åtgärder som är förenade med en lämplig </SPAN><NOBR>cfc-lagstiftning</NOBR> har inte bedömts som skadliga.</P>
<P class="p975 ft11"><SPAN class="ft11">49.</SPAN><SPAN class="ft101">I vissa stater är kapitalvinster på aktier i dotterbolag skattefria, i andra beskattas de men avräkning medges för utländska skatter och i ytterligare andra gäller speciella regler.</SPAN></P>
<P class="p974 ft11"><SPAN class="ft11">50.</SPAN><SPAN class="ft104">Gruppen har övervägt om åtgärder som undantar kapitalvinster från beskattning skall anses skadliga. Vissa medlemsstater ansåg detta, eftersom de bedömde att åtgärder av detta slag påverkar allokeringen av holdingbolag i Gemenskapen. Andra medlemsstater ansåg att bedömningen av sådana åtgärder faller utanför ramen för koden.</SPAN></P>
<P class="p976 ft100"><SPAN class="ft100">51.</SPAN><SPAN class="ft113">Gruppens slutsats var att asymmetriska åtgärder, som innebär att vinster är undantagna från beskattning men förluster avdragsgilla, skulle anses skadliga. Beträffande fall där vinster är undantagna från beskattning och avdrag inte medges för förluster hänvisade gruppen till punkt L i uppförandekoden. I den punkten konstaterade Rådet att bestämmelser mot missbruk och de motåtgärder som finns i</SPAN></P>
<P class="p818 ft14">245</P>
</DIV>
<DIV id="page_241">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Förenligheten av lösningen med internationella åtaganden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p977 ft11">skattelagar och skatteavtal spelar en grundläggande roll i kampen mot skatteflykt och skattefusk.</P>
<P class="p944 ft2">I bilaga A till rapporten finns det en beskrivning av de olika regler som har varit föremål för bedömning. Bilaga B innehåller en lista över reglerna där det anges om de ansetts skadliga eller ej. Det finns även en rapsodisk beskrivning av reglerna. I bilaga C förtecknas regler som ansetts skadliga uppdelade på stater.</P>
<P class="p56 ft2">Inom utredningarna har det gjorts ett försök till jämförelse mellan modellerna för avskaffande av beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar och för CfcN och de regler som av gruppen angetts avse holdingbolag i syfte att försöka bedöma om modellerna skulle ha godtagits av Primarologruppen om den haft att ta ställning till dem. Min uppfattning är emellertid att under- laget för bedömningarna i rapporten inte har redovisats på ett till- räckligt systematiskt och tydligt sätt för att det skall vara möjligt att dra någon slutsats om detta.</P>
<P class="p978 ft14">246</P>
</DIV>
<DIV id="page_242">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1242x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft10">5 Ingångsvärden</P>
<P class="p979 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Det skall regleras vilka ingångsvärden för till- gångar och förpliktelser som skall gälla när svenska skatteregler inte tidigare har varit tillämpliga men till följd av ändrade för- hållanden blir det. Det skattemässiga värdet av tillgångar skall i stort sett beräknas med utgångspunkt i den faktiska anskaff- ningsutgiften. Denna skall justeras så att det skattemässiga värdet schablonmässigt blir detsamma som det med rimliga antaganden skulle ha kunnat vara om tillgången anskaffats i och därefter ingått i en näringsverksamhet som beskattas i Sverige. En förpliktelse skall tas upp till det belopp varmed den belastar verksamheten enligt en marknadsmässig bedömning, dock inte till lägre belopp än vad den kan ha tagits upp till i räkenskaper.</P>
<P class="p799 ft2">Om en överföring av en tillgång till Sverige från en annan stat har medfört uttagsbeskattning i den andra staten, skall till- gången anses ha anskaffats för det uttagsbeskattade beloppet. Detta skall dock gälla bara om staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ett skatteavtal.</P>
<P class="p655 ft25"><SPAN class="ft3">Med att </SPAN>skatteplikt inträder för en tillgång <SPAN class="ft3">avses här att en tillgång så att säga förs in i svensk skattemiljö. Skatteplikt kan inträda för en tillgång i följande huvudfall.</SPAN></P>
<P class="p872 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft21">En fysisk person med hemvist i en annan stat som bedriver näringsverksamhet där flyttar till Sverige men fortsätter att bedriva verksamheten i den andra staten. Näringsverksamheten undantas inte från beskattning här genom ett skatteavtal.</SPAN></P>
<P class="p679 ft3"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft22">Ett företag med hemvist i en annan stat bedriver närings- verksamhet här från en plats som inte är ett fast driftställe. Genom ändrade förhållanden blir platsen ett fast driftställe.</SPAN></P>
<P class="p980 ft14">247</P>
</DIV>
<DIV id="page_243">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Ingångsvärden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p968 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft21">Ett skatteavtal upphör eller ändras på sådant sätt att en närings- verksamhet som tidigare varit undantagen från beskattning i Sverige inte längre är undantagen.</SPAN></P>
<P class="p92 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft21">Ett utländskt företag överför en tillgång från verksamhet i utlandet till ett befintligt eller nystartat fast driftställe i Sverige som inte är undantaget från beskattning här.</SPAN></P>
<P class="p981 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft21">Ett svenskt företag som bedriver verksamhet vid ett fast drift- ställe i utlandet, som enligt ett skatteavtal är undantaget från beskattning här, överför en tillgång från det fasta driftstället till verksamhet i Sverige.</SPAN></P>
<P class="p748 ft2">Fall där verksamheten har bedrivits genom ett svenskt handels- bolag har inte förtecknats. Förslagen i det följande avser även sådana fall. Ett exempel är att en andel i ett svenskt handelsbolag, som bedriver verksamhet vid ett fast driftställe utomlands, för- värvas av någon som är obegränsat skattskyldig i Sverige från någon som inte är det.</P>
<P class="p53 ft2">Ett överskott hos en utländsk juridisk person skall under vissa förutsättningar beskattas hos ett svenskt företag enligt CfcN. Om inte <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skett det föregående beskattningsåret måste ingångsvärden bestämmas. Detta fall behandlas inte i detta sammanhang, men i avsnitt 3.5 föreslås en lösning som anknyter till lösningen här avseende fall 1 och 2.</P>
<P class="p83 ft2">I rättsfallet RÅ 1999 ref. 19 (förhandsbesked) har bedömts en fråga om anskaffningsvärde som avser fall 3. En fysisk person som var bosatt i Sverige ägde sedan flera år andelar i danska skepp. Verksamheten hade beskattats endast i Danmark. På grund av att en nytt nordiskt skatteavtal trädde i kraft den 1 januari 1998 kom verksamheten att efter denna tidpunkt beskattas i Sverige. Skatte- rättsnämnden lämnade förhandsbesked om att skeppsandelarna vid beskattningen i Sverige skulle tas upp till värden motsvarande marknadsvärdena den 1 januari 1998. I motiveringen anfördes bl.a. följande. Enligt punkt 13 andra stycket av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), <SPAN class="ft1">KL</SPAN>, skall som anskaffningsvärde för inventarier anses, då inventarierna har förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga utgiften för deras anskaffande samt då inventarierna har förvärvats på annat sätt deras marknadsvärde vid förvärvet. Bestämmelsen avser enligt nämndens uppfattning inte att reglera anskaffningsvärdet i en situation när inventarier anskaffats under tid då verksamheten bedrivits i sådana former eller på sådant sätt att skatt för inkomsten inte skall</P>
<P class="p672 ft14">248</P>
</DIV>
<DIV id="page_244">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr16 td220"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft114">Ingångsvärden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">erläggas. Reglerna om uttagsbeskattning i punkt 1 av anvisningarna till 22 § KL liksom den angivna bestämmelsen i punkt 13 av anvisningarna till 23 § KL ger enligt nämndens uppfattning uttryck för den allmänna principen att beskattning skall – om inte annat särskilt angivits – ske med iakttagande av tillgångarnas verkliga värde. Regeringsrätten gjorde samma bedömning som Skatterätts- nämnden på besvär av Riksskatteverket.</P>
<P class="p47 ft2">Det är rimligt att från rättsfallet dra slutsatsen att enligt gällande rätt marknadsvärdet skall anses utgöra anskaffningsvärde även i fall 1, 2, 4 och 5.</P>
<P class="p96 ft2">Sverige har principiellt sett inte annat intresse i fall <NOBR>1–5</NOBR> än att be- skattningen av näringsverksamheten korrekt återspeglar det eko- nomiska resultatet efter tidpunkten för förändringen. Utgången i rättsfallet får därför anses materiellt riktig. Denna lösning har för övrig föreslagits av Utredningen om översyn av de skatterättsliga hemvistbegreppen i betänkandet Verklig ledning (SOU 1995:134).</P>
<P class="p48 ft2">På ett praktiskt plan bör andra synpunkter anläggas. Marknads- värden kan vara svåra att bestämma, ofta torde inte mer än ett ungefärligt intervall kunna anges. En skattskyldigs argumentering för ett värde som är för högt, t.ex. med stöd av till synes till- förlitliga värderingsintyg av föregivna auktoriteter, kan vara svår för skattemyndigheten att bemöta. Jag anser därför att en annan lösning bör väljas. Innebörden av denna är i stort sett att det skattemässiga värdet av tillgången skall beräknas med utgångs- punkt i den faktiska anskaffningsutgiften. Denna skall justeras så att det skattemässiga värdet schablonmässigt blir detsamma som det med rimliga antaganden skulle ha kunnat vara om tillgången anskaffats i och därefter ingått i en näringsverksamhet som beskattas i Sverige.</P>
<P class="p667 ft2">Lösningen utgår från fall 1 och 2. Det är fråga om situationer där skattskyldighet inträder för en fysisk eller juridisk person i fråga om inkomst av en redan pågående näringsverksamhet som personen bedriver och för vilken personen inte tidigare har varit skattskyldig</P>
<P class="p586 ft2">Tekniskt sett skiljer sig lösningen för olika slag av tillgångar. Gemensamt är dock att tillgången skall anses anskaffad vid den tidpunkt när skattskyldigheten inträder. Anskaffningstidpunkten har betydelse bl.a. för beräkning av värdeminskningsavdrag.</P>
<P class="p48 ft3">I fråga om lager och pågående arbeten bör gälla att tillgången skall anses ha anskaffats för det belopp som är lägst av anskaff- ningsvärdet och det verkliga värdet. Det innebär att olika särregler</P>
<P class="p982 ft14">249</P>
</DIV>
<DIV id="page_245">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Ingångsvärden</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">för dessa slag av tillgångar, t.ex. om nedskrivning av lager i 17 kap. 4 § IL eller om löpande räkning i fråga om pågående arbeten, inte får tillämpas. Anskaffningsvärdet och det verkliga värdet bör bestämmas med tillämpning av 17 kap. 2 § IL.</P>
<P class="p983 ft2">Inventarier, byggnader och markanläggningar bör anses ha an- skaffats för den faktiska anskaffningsutgiften minskad med schablonmässiga avskrivningar för varje räkenskapsår som den skattskyldige innehaft tillgången. Avskrivningssatserna bestäms lämpligen till 20 % för inventarier, 4 % för byggnader och 5 % (täckdiken och skogsvägar) eller 10 % (övriga markanläggningar) för markanläggningar.</P>
<P class="p56 ft2">Övriga tillgångar bör anses ha anskaffats för anskaffnings- utgiften minskad med av- eller nedskrivningar som kan ha gjort i räkenskaper hos den skattskyldige. Det är här fråga om bl.a. fordringar för sålda varor och tjänster, fastigheter samt värde- papper. Marknadsvärdet bör dock utgöra en övre gräns för vad som får tas upp.</P>
<P class="p563 ft2">Även värdet av skulder och andra förpliktelser behöver bestäm- mas. En förpliktelse bör tas upp till det belopp varmed den belastar verksamheten enligt en marknadsmässig bedömning. Om t.ex. garantiutfästelser har tagits upp med ett visst belopp i räkenskaper, bör dock den skattskyldige inte kunna hävda att belastningen av förpliktelsen är högre.</P>
<P class="p56 ft2">De förslag som nu har redovisats bör ha motsvarande tillämp- ning i fall 3, dvs. om inkomst av en pågående näringsverksamhet, för vilken skattskyldighet föreligger men undantag från beskatt- ning gäller enligt ett skatteavtal, upphör att vara undantagen.</P>
<P class="p88 ft2">De redovisade förslagen bör tillämpas även i fall 4 och 5, dvs. då tillgångar överförs på ett sådant sätt att tillgångarna införs i svensk skattemiljö. Här har av tekniska skäl förslaget konstruerats så att fiktionen görs att skattskyldighet för inkomst av den näringsverk- samhet som tillgången överförs till inträder vid tidpunkten för överföringen. Om överföringen av tillgången har medfört uttags- beskattning i den andra staten bör tillgången anses ha anskaffats för det uttagsbeskattade beloppet. Detta bör dock gälla bara om staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ett skatteavtal.</P>
<P class="p984 ft2">Bestämmelser med anledning av förslagen har tagits in i ett nytt kapitel i IL, kap. 40 a. De bör träda i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas då eller senare.</P>
<P class="p874 ft14">250</P>
</DIV>
<DIV id="page_246">
<P class="p193 ft10"><SPAN class="ft10">6</SPAN><SPAN class="ft115">Utländska</SPAN></P>
<P class="p985 ft10">skadeförsäkringsföretag</P>
<P class="p986 ft5"><SPAN class="ft5">6.1</SPAN><SPAN class="ft95">Allmänt</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">Bestämmelser om utländska skadeförsäkringsföretags rätt att bedriva verksamhet i Sverige finns i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige (<SPAN class="ft1">LUFV</SPAN>). I LUFV skiljer man mellan <NOBR>EES-försäkringsgivare</NOBR> och försäkringsgivare från tredje stat.</P>
<P class="p586 ft2">Med <NOBR><SPAN class="ft1">EES-försäkringsgivare</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>avses utländsk försäkringsgivare vars hemstat hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (<SPAN class="ft1">EES</SPAN>) och vars verksamhet inom EES står under finansiell tillsyn endast av den behöriga myndigheten i hemstaten (1 kap. 5 § första stycket 1 LUFV).</P>
<P class="p586 ft1"><SPAN class="ft2">Med </SPAN>försäkringsgivare från tredje stat <SPAN class="ft2">avses annan utländsk försäkringsgivare än </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">EES-försäkringsgivare</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> som enligt sin hemstats lag är en juridisk person (1 kap. 5 § första stycket 2 LUFV).</SPAN></P>
<P class="p48 ft2">Enligt 1 kap. 2 § LUFV gäller lagen inte återförsäkringsrörelse. Den gäller inte heller för en <NOBR>EES-försäkringsgivare</NOBR> som deltar i koassuransverksamhet från ett utländskt driftställe i annan egen- skap än ledande försäkringsgivare, om verksamheten avser vissa stora risker. I fråga om trafikförsäkring gäller LUFV om inte annat följer av trafikskadelagen (1975:1410).</P>
<P class="p717 ft6"><SPAN class="ft6">6.1.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft97">EES-försäkringsgivare</SPAN></NOBR></P>
<P class="p46 ft2"><NOBR><SPAN class="ft1">EES-försäkringsgivare</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>får enligt 2 kap. 1 § LUFV bedriva verk- samhet i Sverige <SPAN class="ft1">dels </SPAN>genom <SPAN class="ft1">sekundäretablering</SPAN>, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>genom <SPAN class="ft1">gränsöverskridande verksamhet</SPAN>. Etablering som sker genom generalagent eller filial eller genom generalrepresentation för försäkringsgivare i en försäkringssammanslutning är en sekundäretablering (1 kap. 8 § LUFV). Med gränsöverskridande verksamhet avses i fråga om skadeförsäkring att försäkring</P>
<P class="p838 ft14">251</P>
</DIV>
<DIV id="page_247">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">avseende avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar en i Sverige belägen risk meddelas från ett utländskt driftställe utan förmedling av sekundäretablering eller dotterbolag i Sverige (1 kap. 13 § LUFV). Med ”utländskt driftställe” avses i detta sammanhang en <NOBR>EES-försäkringsgivares</NOBR> huvudkontor, annat fast driftställe i hemstaten eller en filial i en annan <NOBR>EES-stat</NOBR> än hemstaten och Sverige.</P>
<P class="p56 ft2">För <NOBR>EES-försäkringsgivare</NOBR> är det, enligt 3 kap. 1 § LUFV, den behöriga myndigheten i försäkringsgivarens hemstat som har ansvaret för den finansiella tillsynen över verksamheten i Sverige. Den finansiella tillsynen omfattar kontroll av försäkringsgivarens solvens, försäkringstekniska avsättningar och skuldtäckning. Finansinspektionen (<SPAN class="ft1">FI</SPAN>) ansvarar för tillsynen i övrigt. Denna avser bl.a. kontroll av att försäkringsgivaren iakttar gällande be- stämmelser i fråga om konsumentskydd och försäkringsavtals- förhållanden. Enligt 3 kap. 3 § andra stycket LUFV gäller härvid att försäkringsgivaren skall hålla tillgångar, räkenskaper och andra handlingar tillgängliga för granskning.</P>
<P class="p99 ft2">LUFV:s regler rörande <NOBR>EES-försäkringsgivare</NOBR> återspeglar vad som föreskrivs i EU:s omfattande regelverk för försäkringsverk- samhet, vars grundläggande syfte är att genomföra en inre marknad för försäkringstjänster. Denna gemensamma försäkringsmarknad bygger på fyra grundläggande principer, nämligen principerna om en enda auktorisation, om hemstatstillsyn, om minimiharmoni- sering och om ett ömsesidigt erkännande.</P>
<P class="p88 ft1">Principen om en enda auktorisation <SPAN class="ft2">innebär att ett försäkrings- företag som har erhållit auktorisation i en </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">EU-stat</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> har rätt att med stöd av denna bedriva försäkringsverksamhet som överensstämmer med koncessionen i alla </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">EU-stater.</SPAN></NOBR></P>
<P class="p56 ft2"><SPAN class="ft1">Principen om hemstatstillsyn </SPAN>innebär en koncentration av till- synen till de behöriga myndigheterna i försäkringsgivarens hemstat.</P>
<P class="p563 ft1">Principerna om minimiharmonisering <SPAN class="ft2">och </SPAN>om ömsesidigt er- kännande <SPAN class="ft2">innebär att en samordning av de nationella reglerna eftersträvas vad avser de bestämmelser som utgör en grundförutsättning för att principerna om en enda auktorisation och om hemstatstillsyn skall kunna tillämpas inom EU. En ordning med en enda auktorisation och hemstatstillsyn förutsätter att varje medlemsstat erkänner övriga medlemsstaters regler för finansiell rörelse och offentlig tillsyn som tillräckliga för att tillgodose värdstatens anspråk på sundhet i rörelsen. Därför har det i den</SPAN></P>
<P class="p740 ft14">252</P>
</DIV>
<DIV id="page_248">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">tredje generationens direktiv (92/49/EEG) lagts fast miniminivåer för harmoniseringen av grundläggande regler för verksamheten som t.ex. regler om prövning av större ägare, regler om soliditet [jfr 1 kap. 8 a § försäkringsrörelselagen (1982:713, <SPAN class="ft1">FRL</SPAN>)] samt beräkning av tekniska reserver och placeringsregler.</P>
<P class="p48 ft2">När det gäller försäkringstekniska avsättningar anges i artikel 15 punkt 1 i den första generationens direktiv (73/239/EEG) att hemstaten skall föreskriva att varje försäkringsföretag gör till- räckliga tekniska avsättningar för hela verksamheten. Vidare anges att storleken av avsättningarna skall bestämmas enligt de regler som fastställts i direktiv 91/674/EEG rörande årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag. Enligt artikel 56 i det sistnämnda direktivet måste de tekniska avsättningarna vid varje tidpunkt vara så stora att företaget kan uppfylla alla åtaganden som rimligen kan förutses uppkomma med anledning av ingångna försäkringsavtal. Bestämmelser rörande avsättningar för ej in- tjänade premier, kvarstående risker och oreglerade skador finns i artiklarna 57, 58 resp. 60. I Rådets direktiv 92/49/EEG anges att den nödvändiga samordningen av medlemsstaternas regler för tekniska avsättningar har genomförts genom direktiv 91/674/EEG och att denna samordning möjliggör ett ömsesidigt erkännande av sådana avsättningar (punkt 12 i ingressen).</P>
<P class="p741 ft6"><SPAN class="ft6">6.1.2</SPAN><SPAN class="ft97">Försäkringsgivare från Schweiz</SPAN></P>
<P class="p63 ft2"><SPAN class="ft1">Försäkringsgivare från Schweiz </SPAN>får efter särskilt tillstånd av FI bedriva skadeförsäkringsrörelse genom generalagent eller filial i Sverige [1 § förordning (1996:222) om schweiziska försäkrings- företags skadeförsäkringsverksamhet i Sverige, jfr 1 kap. 1 § andra stycket LUFV].</P>
<P class="p48 ft2">Bakgrunden till denna särreglering är ett år 1989 mellan Schweiz och EG träffat avtal om annan direkt försäkring än livförsäkring, som också har införlivats i EG:s rättsordning (se prop. 1994/95:184 s. 242 f.). Avtalet innehåller regler om rätt för försäkringsföretag med säte inom gemenskapen att etablera sig och driva skadeförsäkringsverksamhet i Schweiz och omvänt. I ett rådsdirektiv (91/371/EEG) anges att avtalet med Schweiz innebär ett undantag från första skadeförsäkringsdirektivets regler för inom gemenskapen etablerade agenturer och filialer med huvud- kontor utanför gemenskapen. Av artikel 5 i anslutningsfördraget</P>
<P class="p746 ft14">253</P>
</DIV>
<DIV id="page_249">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">och 2 § lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen följer att avtalet är bindande för Sverige.</P>
<P class="p88 ft2">Avtalet innebär att Sverige i förhållande till Schweiz i princip skall tillämpa de regler om etablering och drivande av skadeför- säkringsverksamhet som följer av första skadeförsäkringsdirektivet med de ändringar och tillägg som gjorts genom turistassistans- direktivet, kreditförsäkringsdirektivet, rättsskyddsdirektivet och det andra försäkringsdirektivet (se 2 och 3 §§ förordningen om schweiziska försäkringsföretags skadeförsäkringsverksamhet i Sverige). Schweiziska skadeförsäkringsföretag som omfattas av förordningen är följaktligen undantagna från kravet att deponera värdehandlingar här (4 § förordningen) samt har att följa schweiziska bestämmelser vad gäller kapitalbas, solvensmarginal och garantibelopp (9 § första stycket förordningen).</P>
<P class="p987 ft2">Gränsöverskridande verksamhet omfattas inte av avtalet.</P>
<P class="p988 ft6"><SPAN class="ft6">6.1.3</SPAN><SPAN class="ft96">Övriga försäkringsgivare från tredje stat</SPAN></P>
<P class="p55 ft1">Försäkringsgivare från tredje stat <SPAN class="ft2">får bedriva verksamhet i Sverige om de har koncession (4 kap. 1 § första stycket LUFV). Koncession meddelas av FI eller – om ärendet är av principiell betydelse eller särskild vikt – av regeringen (4 kap. 4 § första stycket LUFV). Försäkringsrörelse kan bedrivas från en general- agentur eller en filial i Sverige.</SPAN></P>
<P class="p59 ft2">En försäkringsgivare från tredje stat kan även få tillstånd att i</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr7 td153"><P class="p15 ft2">Sverige</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p572 ft2">marknadsföra försäkringar</P></TD>
<TD class="tr7 td194"><P class="p19 ft2">avseende här belägna risker</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td153"><P class="p15 ft30">(4 kap.</P></TD>
<TD class="tr9 td143"><P class="p460 ft30">1 § andra stycket LUFV).</P></TD>
<TD class="tr9 td194"><P class="p19 ft30">Marknadsföringen skall ske</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p120 ft2">genom förmedling av försäkringsgivare som har koncession i Sverige. Båda försäkringsgivarna skall ingå i samma koncern eller ha ett samarbetsavtal med varandra.</P>
<P class="p52 ft2">Försäkringsgivaren skall som säkerhet för direkt försäkrings- rörelse i Sverige deponera värdehandlingar i svensk bank i enlighet med de villkor som FI uppställer (5 kap. 1 § LUFV). Vidare uppställs krav på att försäkringsgivaren i Sverige skall redovisa försäkringstekniska avsättningar såvitt avser direkt försäkrings- rörelse (5 kap. 5 § LUFV). Bestämmelserna motsvarar dem som finns i 7 kap. 1 § första stycket FRL, se avsnitt 6.3.1.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr0 td211"><P class="p35 ft2">FI handhar tillsynen över</P></TD>
<TD class="tr0 td212"><P class="p19 ft2">försäkringsgivare från tredje stat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td211"><P class="p15 ft2">(6 kap. 1 § LUFV). Tillsynen</P></TD>
<TD class="tr1 td212"><P class="p19 ft2">innefattar rätt att granska den i</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p989 ft2">Sverige bedrivna verksamheten. Företrädaren är skyldig att hålla</P>
<P class="p903 ft14">254</P>
</DIV>
<DIV id="page_250">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Utländska skadeförsäkringsföretag</P>
<P class="p162 ft2">tillgångar, räkenskaper och andra handlingar tillgängliga för granskning (6 kap. 6 § LUFV).</P>
<P class="p687 ft6"><SPAN class="ft6">6.1.4</SPAN><SPAN class="ft97">Soliditetsregler</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">Som framgått ovan (avsnitt 6.1.1) innefattar EU:s försäkrings- direktiv bl.a. regler om försäkringsgivares soliditet. Soliditets- reglerna i den första generationens försäkringsdirektiv har inför- livats med svensk rätt (se främst prop. 1992/93:257 s. <NOBR>114–118)</NOBR> och finns i 1 kap. 8 a § och 7 kap. <NOBR>22–29</NOBR> §§ FRL. Enligt 7 kap. 24 § FRL gäller därvid att kapitalbasen för skadeförsäkringsrörelse får omfatta vissa närmare angivna poster, t.ex. inbetalt aktiekapital och övrigt eget kapital. FI får därutöver medge att också andra poster än de i lagen angivna får ingå i kapitalbasen. Genom den tredje generationens försäkringsdirektiv (artikel 24 i tredje skadeförsäk- ringsdirektivet) har katalogen över de poster som får ingå i kapital- basen utvidgats. Denna utvidgning har dock inte föranlett någon ändring i FRL (se prop. 1994/95:184 s. 209).</P>
<P class="p990 ft6"><SPAN class="ft6">6.1.5</SPAN><SPAN class="ft97">Filialer</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">Försäkringsverksamhet som bedrivs i form av en filial till ett utländskt företag omfattas såväl av LUFV som av lagen (1992:160) om utländska filialer m.m., <SPAN class="ft1">filiallagen</SPAN>, (1 kap. 10 § andra stycket LUFV, jfr 3 § 4 filiallagen). Generalagenter och generalrepresenta- tioner omfattas däremot inte av filiallagen.</P>
<P class="p48 ft2">Enligt 11 § filiallagen skall en filial ha en egen bokföring som är skild från det utländska företagets bokföring i övrigt [jfr 2 kap. 7 § bokföringslagen (1999:1078), <SPAN class="ft1">BFL</SPAN>]. Denna bokföring skall gran- skas av auktoriserad eller godkänd revisor (12 §). Verkställande direktören skall till registreringsmyndigheten ge in redovisnings- handlingar och revisionsberättelse för filialen samt för moder- företaget, om de har gjorts offentliga i företagets hemstat (13 §). För filialens bokföring och revision gäller i tillämpliga delar vad som är föreskrivet för ett svenskt företag av motsvarande slag (14 § första stycket). Detta innebär <SPAN class="ft1">dels </SPAN>att en filial skall följa BFL och god redovisningssed, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>att resultatet av verksamheten skall beräknas enligt samma normer och principer som om filialen vore ett fristående svenskt företag verksamt i Sverige.</P>
<P class="p991 ft14">255</P>
</DIV>
<DIV id="page_251">
<P class="p12 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag SOU 2001:11</P>
<P class="p68 ft1">Filialer till försäkringsföretag med hemvist inom EES</P>
<P class="p69 ft2">Filialer till företag med hemvist inom EES är – till skillnad mot filialer till företag i tredje stat – undantagna från skyldigheten att upprätta årsredovisning (14 § andra stycket filiallagen). Däremot föreligger samma skyldighet som för övriga filialer att ge in redovisningshandlingar och revisionsberättelse för företaget i dess helhet. Om en filial är skyldig att avsluta den löpande bokföringen men inte skyldig att upprätta årsredovisning, skall den upprätta ett årsbokslut enligt bestämmelserna i BFL. Ett årsbokslut skall bestå av resultaträkning och balansräkning samt tilläggsupplysningar (6 kap. <NOBR>4–9</NOBR> §§ BFL). Enligt 14 a § filiallagen får regeringen, eller efter regeringens bemyndigande, FI utfärda närmare föreskrifter om avfattning och innehåll i den redovisning som skall lämnas för verksamhet i filial till, såvitt nu är av intresse, utländskt för- säkringsföretag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (<SPAN class="ft1">ÅRFL</SPAN>). Sådana föreskrifter har lämnats i FI:s föreskrifter och allmänna råd om årsredovisning i försäkringsföretag (FFFS 1999:17).</P>
<P class="p773 ft2">Vid upprättandet av ett årsbokslut gäller, enligt 1 kap. 1 § fjärde stycket FFFS 1999:17, bestämmelserna i 2 kap. 2 § och <NOBR>3–5</NOBR> kap. ÅRFL med undantag av hänvisningen till 3 kap. 5 § årsredovis- ningslagen (1995:1554). Bestämmelserna innebär att filialer till skadeförsäkringsföretag från <NOBR>EES-stater</NOBR> skall upprätta balans- och resultaträkningar enligt samma regler som svenska skadeför- säkringsföretag. Bl.a. skall försäkringstekniska avsättningar tas upp i balansräkningen med tillämpning av 7 kap. 1 och 2 §§ FRL (4 kap. 9 § ÅRFL).</P>
<P class="p731 ft1">Filialer till försäkringsföretag med hemvist i tredje stat</P>
<P class="p82 ft2">Filialer till skadeförsäkringsföretag med hemvist i tredje stat (inkl. Schweiz) skall upprätta årsredovisning i huvudsak enligt samma regler som för svenska skadeförsäkringsföretag (14 och 14 a §§ filiallagen samt FFFS 1999:17).</P>
<P class="p992 ft14">256</P>
</DIV>
<DIV id="page_252">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p565 ft6"><SPAN class="ft6">6.1.6</SPAN><SPAN class="ft97">Generalagenter och generalrepresentationer</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">Enligt 1 kap. 9 § första stycket LUFV avses med <SPAN class="ft1">generalagent </SPAN>en fysisk eller juridisk person som har till uppgift att leda och sköta en utländsk försäkringsgivares försäkringsrörelse i Sverige. Av 1 kap. 9 § tredje stycket LUFV framgår att en generalagent skall ha fullmakt att ingå för försäkringsgivaren bindande rättshandlingar med tredje man samt att ta emot stämning för den utländska försäkringsgivaren och själv eller genom annan tala och svara för denne.</P>
<P class="p64 ft2">En <SPAN class="ft1">försäkringssammanslutning </SPAN>är enligt 1 kap. 11 § LUFV en sammanslutning av fysiska eller juridiska personer som utan solidariskt ansvar meddelar försäkringar. Lloyd´s i London är ett exempel på en försäkringssammanslutning. Vid tillämpning av LUFV skall samtliga medlemmar i sammanslutningen som grupp anses som försäkringsgivare. Enligt 1 kap. 12 § första stycket LUFV avses med <SPAN class="ft1">generalrepresentation </SPAN>en utländsk försäkrings- sammanslutnings representation i Sverige. Representationen skall förestås av ett ombud som ansvarar för den verksamhet som försäkringsgivare i sammanslutningen driver. Enligt tredje stycket skall försäkringsgivarna utfärda fullmakt för ombudet att vid tvister som rör ingångna försäkringsavtal ingå för försäkringsgivarna bindande rättshandlingar och att för deras räkning ta emot stämning samt själv eller genom annan tala och svara för dem.</P>
<P class="p668 ft2">Som redan nämnts (avsnitt 6.1.5) omfattas etablering genom generalagent eller generalrepresentation inte av filiallagens bestäm- melser (se 1 kap. 10 § andra stycket LUFV jämförd med 3 § 4 filiallagen). Några redovisningsregler motsvarande dem som gäller för filialer finns inte för utländska försäkringsgivare som etablerar sig här genom generalagent eller generalrepresentation. I samband med att försäkringsrörelsereglerna moderniserades berördes frågan om det skulle införas nya redovisningsregler för dessa försäkringsgivare. Regeringen fann dock att detta fick avvakta och anförde följande (prop. 1998/99:87 s. 383):</P>
<P class="p993 ft100">I LUFV ställs krav, som gäller samtliga etableringsformer, på att Finansinspektionen skall ha rätt att granska den verksamhet som drivs i Sverige samt att räkenskaper och andra handlingar som rör den svenska försäkringsverksamheten skall hållas tillgängliga för gransk- ning. För försäkringsgivare från tredje land finns bl.a. krav på koncession och deposition. Enligt 6 kap. 3 § LUFV skall företrädaren utan anmaning lämna Finansinspektionen bl.a. en redogörelse för för- säkringsgivarens verksamhet i Sverige och ett intyg om depositionen.</P>
<P class="p688 ft14">257</P>
</DIV>
<DIV id="page_253">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p907 ft100">Beräkningen av de försäkringstekniska avsättningarna regleras i 5 kap. 5 § LUFV. De tillgångar som används för skuldtäckning skall finnas i Sverige och företrädaren skall föra ett register över dessa.</P>
<P class="p994 ft99">De försäkringstekniska avsättningarna och de tillgångar som mot- svarar dessa utgör de väsentligaste balansposterna i ett försäkrings- bolags redovisning. Det är också dessa poster som har en särställning vid säkerställandet av försäkringstagarnas intressen. Något krav på att de försäkringsgivare från tredje land som bedriver verksamhet i Sverige genom en generalagent, i likhet med en filial, även skall upprätta årsbokslut och redovisning enligt bokföringslagen och årsredovis- ningslagen (1995:1554) avseende den försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige samt åläggas ett revisionskrav är inte påkallat enbart med hänsyn till Finansinspektionens tillsyn.</P>
<P class="p995 ft11">En särskild utredare har nyligen tillkallats med uppgift att bl.a. analysera om det är möjligt och lämpligt att gå över till konventionell beskattning av utländska skadeförsäkringsföretag (dir. 1998:74). Den frågan är starkt kopplad till frågan om redovisningsregler för utländska försäkringsgivare som driver verksamhet i Sverige. I avvaktan på utredningens analys bör inte ställning tas till frågan om redovisnings- regler för utländska försäkringsgivare som driver verksamhet i Sverige genom en generalagent.</P>
<P class="p996 ft6"><SPAN class="ft6">6.2</SPAN><SPAN class="ft94">Uppgifter om utländska skadeförsäkringsföretag verksamma i Sverige</SPAN></P>
<P class="p55 ft2">År 1999 var 22 utländska skadeförsäkringsföretag verksamma i Sverige. Av verksamheterna bedrevs nio genom filial, sju genom generalagent och resterande sex genom generalrepresentation. Verksamheternas samlade bruttopremieinkomster av direktför- säkring uppgick till 2,5 miljarder kr vilket kan jämföras med de totala bruttopremieintäkterna för skadeförsäkringar som uppgick till 53,3 miljarder kr.</P>
<P class="p728 ft5"><SPAN class="ft5">6.3</SPAN><SPAN class="ft95">Beskattning av försäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p69 ft2">Bestämmelserna om försäkringsföretags beskattning finns i 39 kap. <NOBR>2–13</NOBR> §§ inkomstskattelagen (1999:1229), <SPAN class="ft1">IL</SPAN>. Sådana företag beskattas enligt olika metoder beroende på om företaget är ett liv- försäkringsföretag eller ett skadeförsäkringsföretag.</P>
<P class="p56 ft2">Definitionen av skadeförsäkringsföretag är kopplad till definitionen av livförsäkringsbolag i 1 kap. 4 § FRL. Ett <SPAN class="ft1">livför- säkringsbolag </SPAN>är enligt denna definition ett bolag som uteslutande eller så gott som uteslutande driver direkt livförsäkringsrörelse enligt 2 kap. 3 b § FRL eller rörelse avseende återförsäkring av</P>
<P class="p997 ft14">258</P>
</DIV>
<DIV id="page_254">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">livförsäkring. Med <SPAN class="ft1">skadeförsäkringsföretag </SPAN>förstås annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag.</P>
<P class="p96 ft2">Utländska försäkringsföretags karaktär av livförsäkringsföretag eller skadeförsäkringsföretag bedöms med hänsyn endast till den rörelse som företaget driver från fast driftställe i Sverige (39 kap. 2 § tredje stycket IL).</P>
<P class="p47 ft2">Av bestämmelsernas utformning följer att utländska försäkrings- givare som bedriver verksamhet i Sverige genom filial eller general- agent normalt har fast driftställe här (1 kap. 9 och 10 §§ LUFV jämförd med 2 kap. 29 § IL). För inkomst som är hänförlig till ett fast driftställe föreligger skattskyldighet i Sverige. Även verksam- het som bedrivs genom generalrepresentation kan utgöra ett fast driftställe.</P>
<P class="p97 ft3">I skattehänseende görs även skillnad mellan svenska och utländska skadeförsäkringsföretag.</P>
<P class="p923 ft6"><SPAN class="ft6">6.3.1</SPAN><SPAN class="ft97">Svenska skadeförsäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p46 ft1">Svenska skadeförsäkringsföretag <SPAN class="ft2">beskattas i huvudsak enligt samma regler som andra rörelsedrivande företag. Det är alltså fråga om en nettovinstbeskattning där inkomsten utgörs av överskottet av försäkringsrörelsen. Vid fastställandet av inkomsten gäller – utöver vanliga regler för näringsverksamhet – enligt 39 kap. 6 § IL att avdrag får göras för</SPAN></P>
<P class="p998 ft2">avgifter och bidrag som erlagts till kommun, förening eller sammanslutning som avser att understödja verksamhet med syfte att förebygga skador vilka faller inom ramen för den bedrivna rörelsen,</P>
<P class="p999 ft2">ökning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning, ökning av säkerhetsreserv, samt</P>
<P class="p920 ft2">utbetald återbäring och verkställd premieåterbetalning.</P>
<P class="p720 ft2">Minskning av försäkringstekniska avsättningar och säkerhetsreserv (samt vissa fonder som avsättningar inte längre får göras till) skall tas upp som intäkt.</P>
<P class="p831 ft14">259</P>
</DIV>
<DIV id="page_255">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">Försäkringstekniska avsättningar för egen räkning</P>
<P class="p69 ft2">Med försäkringstekniska avsättningar för egen räkning förstås enligt 39 kap. 7 § IL avsättningar enligt 7 kap. 1 § första stycket FRL minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet. I den nämnda paragrafen i IL anges bl.a. avsättningar för ej intjänade premier och kvardröjande risker, oreglerade skador, garanterad återbäring samt utjämningsavsättning för kreditförsäkring (jfr FFFS 1999:7).</P>
<P class="p99 ft2">Utgångspunkten är att avsättningarna skall motsvara det belopp som fordras för att försäkringsföretaget vid varje tidpunkt skall kunna uppfylla de åtaganden som skäligen kan förväntas upp- komma med anledning av ingångna försäkringsavtal. Bestäm- melserna fick sin nuvarande utformning i samband med att försäkringsredovisningsdirektivet införlivades med svensk rätt. Eftersom FRL:s regler om försäkringstekniska avsättningar är relativt allmänt hållna har de kompletterats med föreskrifter samt allmänna råd om klassificering och värdering, såvitt här är av intresse i FFFS 1999:17.</P>
<P class="p731 ft2">Avsättning för ej intjänade premier och kvardröjande risker</P>
<P class="p55 ft2">Reglerna om beräkning av denna avsättning genomgick flera ändringar i samband med att reglerna i artikel 19 i EG:s tredje livförsäkringsdirektiv och artikel 17 i första livförsäkrings- direktivet i dess lydelse enligt artikel 18 i tredje livförsäkrings- direktivet införlivades med svensk rätt (se prop. 1994/95:184 s. 131). Därefter infördes även för skadeförsäkringsrörelse regler, motsvarande artikel 25 och 26 i försäkringsdirektivet, om huvudprinciperna för beräkningen av denna avsättning (se prop. 1995/96:10, del 4).</P>
<P class="p99 ft2">Vad som skall beaktas inom ramen för ej intjänade premier och kvardröjande risker eller för andra försäkringstekniska avsättningar resp. eget kapital går inte enkelt och entydigt att peka ut. En allmän utgångspunkt är dock att de försäkringstekniska avsätt- ningarna endast skall motsvara vad som utifrån betryggande antaganden med rimliga tillägg sannolikt kan komma att behöva infrias för ingångna försäkringsavtal. Tillägg som har karaktären av mera allmänna konsolideringsreserver bör beaktas inom ramen för eget kapital (se prop. 1998/99:87 s. 224).</P>
<P class="p81 ft14">260</P>
</DIV>
<DIV id="page_256">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2">Avsättningen för ej intjänade premier och kvardröjande risker skall i enlighet härmed motsvara summan av alla ej intjänade premier och kvardröjande risker som var för sig svarar mot ett enskilt försäkringsavtal. Uppskattade ersättningsbelopp för fram- tida försäkringsfall, driftkostnader för redan ingångna försäkrings- avtal samt ett för bolaget beräknat tillägg som behövs för att möta förluster på grund av kvardröjande risker skall också beaktas. Statistiska metoder används oftast som hjälpmedel för att upp- skatta hur många och hur stora försäkringsfall som kan upp- komma. Hänsyn tas också till iakttagna trender och prognoser om kostnadsökningar.</P>
<P class="p667 ft2">I stället för att beräkna avsättningen individuellt för varje skade- försäkringsavtal får den beräknas enligt en kollektiv beräknings- metod. En sådan beräkning godtas dock endast om den sker med en försäkringsmatematiskt vedertagen metod och kan bedömas ge i stort sett samma resultat som om beräkningen hade skett för varje försäkring (7 kap. 2 § första stycket FRL).</P>
<P class="p66 ft2">Avsättning för oreglerade skador</P>
<P class="p63 ft2">De försäkringstekniska avsättningarna omfattar också ansvarig- heten för inträffade oreglerade försäkringsfall, kostnader som beräknas uppkomma för regleringen av dessa samt återbäring som har förfallit till betalning, men ännu inte betalats ut (7 kap. 1 § första stycket 2 FRL).</P>
<P class="p49 ft2">Avsättningen för oreglerade skador skall beräknas särskilt för varje försäkringsfall. Statistiska metoder får användas om dessa, med beaktande av skadornas art, leder till en tillräcklig avsättning (7 kap. 1 § tredje stycket FRL). Avsättningen beräknas till upp- skattad slutlig kostnad för att tillgodose alla krav som beror på händelser som redan inträffat, med avdrag för belopp som redan betalats ut med anledning av ersättningskraven. Vidare ingår framtida kostnader för reglering av inträffade försäkringsfall där regleringen påbörjats men ännu inte avslutats. Genom avsättningen skall också beaktas inträffade men ej inrapporterade skador. Beräkningen av sådana okända skador skall ske på basis av företagets erfarenhet och skadeutfall (40 § i bilaga 3 till FFFS 1999:17).</P>
<P class="p1000 ft14">261</P>
</DIV>
<DIV id="page_257">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">Avsättning för garanterad återbäring</P>
<P class="p69 ft2">Med garanterad återbäring avses visst eller vissa i framtiden utfallande nominellt eller realt bestämda belopp som försäkrings- tagaren eller annan ersättningsberättigad har en ovillkorlig rätt till. En sådan rätt kan uppkomma <SPAN class="ft1">dels </SPAN>genom villkor i försäkrings- avtalet, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>genom att bolaget ensidigt gjort en sådan utfästelse. Avsättningar skall göras uppdelat på skade- och livförsäkrings- rörelsen.</P>
<P class="p99 ft2">Som ovan nämnts ingår sådan återbäring som förfallit till betalning men ännu inte betalats ut i avsättningen för oreglerade skador.</P>
<P class="p711 ft1">Utjämningsavsättning</P>
<P class="p82 ft2">Skadeförsäkringsbolag som meddelar kreditförsäkring skall enligt 7 kap. 1 § första stycket 5 jämfört med 12 kap. 9 a § FRL göra särskilda avsättningar att användas för förlusttäckning inom denna försäkringsklass (utjämningsavsättning). Enligt förarbetena (prop. 1992/93:257 s. 115 och 200) är utjämningsavsättningen en extra säkerhet utöver kapitalbasen som får användas endast för förlust- täckning av kreditförsäkringsverksamheten. Reglerna härom infördes i samband med att <NOBR>EES-avtalet</NOBR> genomfördes och innebär att utjämningsavsättningen upp till viss nivå skall redovisas som en försäkringsteknisk avsättning (se prop. 1992/93:257 s. 114 ff.). Avsättningarna skall för året motsvara 75 % av det tekniska över- skottet i kreditförsäkringsrörelse, men får inte överstiga 12 % av premieintäkten för egen räkning. Avsättningarna skall göras till dess de motsvarar 150 % av den högsta årliga premieintäkten för egen räkning under de fem föregående räkenskapsåren. Bolag vilkas årliga premieinkomst av kreditförsäkring understiger 4 % av bolagets totala premieinkomst och ett belopp motsvarande 2 500 000 euro behöver inte göra avsättningar till utjämningsav- sättning.</P>
<P class="p830 ft1">Säkerhetsreserv</P>
<P class="p55 ft3">Med säkerhetsreserv avses en reserv för att täcka sådana förluster i försäkringsrörelsen som beror på slumpmässiga eller i övrigt svårbedömbara faktorer till den del reserven inte överstiger vad</P>
<P class="p57 ft14">262</P>
</DIV>
<DIV id="page_258">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">som behövs för en tillfredsställande konsolidering (39 kap. 8 § IL). FI har utfärdat föreskrifter och allmänna råd om normalplan för skadeförsäkringsbolags redovisning av säkerhetsreserv, FFFS 1999:19. Av föreskrifterna framgår att maximal säkerhetsreserv utgörs av summan av maximibeloppen per försäkringsgren. För en viss försäkringsgren beräknas maximibeloppet som en andel av premieinkomsten (P) plus en andel av avsättning för oreglerade skador (E). I föreskrifterna ges vidare formler, vilka bestämts med stöd av erfarenhet och teoretiska överväganden, som skall användas för bestämmande av skadeförsäkringsbolags maximibelopp (maximibeloppet för hem- och villaförsäkring är t.ex. 0,80P+0,15E och för sjöfartsförsäkring 1,75P+0,15E).</P>
<P class="p1001 ft6"><SPAN class="ft6">6.3.2</SPAN><SPAN class="ft97">Utländska skadeförsäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p63 ft1">Utländska skadeförsäkringsföretag <SPAN class="ft2">som driver försäkringsrörelse från fast driftställe i Sverige schablonbeskattas. Denna schablon- beskattning innebär att överskottet av försäkringsverksamheten anses utgöra 2 % av företagets premieinkomst av den försäkrings- rörelse som bedrivs i Sverige (39 kap. 10 § IL). I den upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) fanns i 2 § 6 mom. tolfte stycket </SPAN>dels <SPAN class="ft2">en bestämmelse motsvarande 39 kap. 10 § IL, </SPAN>dels <SPAN class="ft2">en definition av </SPAN>premieinkomst<SPAN class="ft2">. Enligt denna definition förstods med </SPAN>premieinkomst <SPAN class="ft2">”bruttobeloppet av årets försäkrings- premier, dvs. utan avdrag för återförsäkringspremier”. Med anledning av vad lagrådet yttrande över förslaget till ny inkomst- skattelag gjordes en redaktionell ändring i bestämmelsen varvid denna definition togs bort (se prop. 1999/2000:2, del 2 s. 449 f).</SPAN></P>
<P class="p49 ft2">Detta system för beskattning av utländska försäkringsföretag har i princip gällt sedan den upphävda kommunalskattelagens (1928:370) tillkomst år 1928. Innan dess hade det utbildats en praxis enligt vilken en agentur för ett utländskt försäkringsföretag taxerades för 16 % av agenturens premieinkomst under året efter avdrag för under året erlagda återförsäkringspremier (se prop. 1927:102 s. 389). Sedermera godtogs att 10 % av den svenska premieinkomsten togs upp till beskattning Avdrag medgavs därvid inte för återförsäkringspremier (RÅ 1927 ref. 55).</P>
<P class="p49 ft3">I samband med kommunalskattelagens tillkomst infördes uttryckliga regler om att utländska skadeförsäkringsföretag skall schablonbeskattas för den i Sverige bedrivna försäkringsrörelsen.</P>
<P class="p665 ft14">263</P>
</DIV>
<DIV id="page_259">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">Avsikten med schablonbeskattningen är att företagen skall träffas av en beskattning som i princip motsvarar den som svenska skadeförsäkringsföretag träffas av. Till grund för beskattningsnivån ligger därför en jämförelse med lönsamhetsnivån i de svenska försäkringsföretag som bedriver en likartad verksamhet (se prop. 1973:51 s. 11), vilket medför att en översyn av nivån måste ske med vissa mellanrum. Procentsatserna har i enlighet härmed justerats ett antal gånger, senast år 1985.</P>
<P class="p1002 ft6">6.3.3 Uppgiftsskyldighet enligt lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter</P>
<P class="p658 ft2">Enligt 2 kap. 20 § första stycket lagen (1990:325) om själv- deklaration och kontrolluppgifter (<SPAN class="ft1">LSK</SPAN>) skall företag som omfattas av ÅRFL till sin självdeklaration foga årsredovisningen. Utländskt skadeförsäkringsföretag som driver försäkringsrörelse i Sverige skall enligt andra stycket i samma lagrum i stället lämna uppgift om premieinkomster.</P>
<P class="p83 ft2">I 2 kap. 22 § andra stycket LSK finns det en särskild bestäm- melse för inländska skadeförsäkringsföretag. Enligt denna skall sådana företag lämna en bestyrkt kopia av handling som visar hur resultaträkningen och balansräkningen slutligt fastställts samt hur vinsten disponerats.</P>
<P class="p1003 ft5"><SPAN class="ft5">6.4</SPAN><SPAN class="ft95">Schablonbeskattningens förenlighet med skatteavtal och </SPAN><NOBR>EG-rätten</NOBR></P>
<P class="p658 ft2">I ett förhandsbeskedsärende har frågan om schablonbeskattningens förenlighet med bestämmelserna i skatteavtal och <NOBR>EES-avtalet</NOBR> varit föremål för prövning, se RÅ 1999 ref. 58. Skatterättsnämnden fann att schablonbeskattningen stred mot såväl artikel 27 punkt 1 i 1996 års nordiska skatteavtal (den s.k. medborgarskapsregeln) som mot <NOBR>EES-avtalet.</NOBR> Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att ett norskt skadeförsäkringsföretag hade rätt att för varje taxeringsår välja att bli schablonbeskattat eller beskattat enligt de regler som gäller för ett svenskt skadeförsäkringsföretag. Skatterättsnämnden motiverade sitt beslut på följande sätt:</P>
<P class="p1004 ft11">Enligt artikel 27 punkt 1 i det nordiska dubbelbeskattningsavtalet skall medborgare i en avtalsslutande stat inte i annan avtalsslutande stat bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av</P>
<P class="p89 ft14">264</P>
</DIV>
<DIV id="page_260">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p144 ft99">annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i denna andra stat under samma förhållanden, särskilt såvitt avser hemvist, är eller kan bli underkastad (medborgarskapsregeln). Enligt artikel 3 punkt 1 g) i avtalet åsyftar uttrycket ”medborgare” också bolag som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat. Sökandebolaget har</P>
<P class="p1005 ft11">– enligt interna norska regler och enligt avtalet – hemvist i Norge.</P>
<P class="p1006 ft99">Ett svenskt försäkringsaktiebolag kan upprätta filial i annat <NOBR>EES-land</NOBR> (jfr 2 a kap. 1 § försäkringsrörelselagen, SFS 1982:713). Stiftare av svenskt försäkringsaktiebolag kan vara bl.a. fysisk person som är bosatt inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet liksom juridisk person som bildats enligt lagstiftningen i en stat inom detta område (2 kap. 1 § försäkringsrörelselagen). Verkställande direktören och minst halva antalet styrelseledamöter skall vara bosatta inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, om inte regeringen, eller den myndighet som regeringen bestämmer, i särskilda fall tillåter något annat (8 kap. 4 § försäkringsrörelselagen). Bolagsstämma skall hållas på den ort i Sverige där bolagets styrelse skall ha sitt säte eller på den ort som föreskrivits i bolagsordningen (9 kap. 4 § jämförd med 2 kap. 5 § försäkringsrörelselagen).</P>
<P class="p1006 ft100">Av de nämnda bestämmelserna drar nämnden slutsatsen att ett svenskt försäkringsaktiebolag numera kan ha sin verkliga ledning i Norge (jfr RÅ 1995 not. 96). Enligt den norska skatteloven anses utländska aktiebolag som hemmahörande i Norge om den faktiska ledningen äger rum i landet (se SOU 1995:134 s. 48). Vid sådant förhållande kan ett svenskt försäkringsaktiebolag komma att anses ha hemvist i Norge vid tillämpningen av det nordiska dubbelbeskatt- ningsavtalet (jfr artikel 4 punkt 3 i avtalet). Ett svenskt försäkrings- aktiebolag skulle m.a.o. kunna befinna sig ”under samma förhållanden” som sökandebolaget. En prövning mot den angivna bestämmelsen bör därför ske. Det skulle kunna hävdas att sökandebolaget redan med stöd av bestämmelserna i artikel 7 i det nordiska dubbelbeskattnings- avtalet har rätt att bli beskattat för nettovinsten (jfr artikel 7 punkt 3 och kommentaren till motsvarande bestämmelse i OECD:s modell- avtal, Model Tax Convention on Income and on Capital). Nämnden finner att sökandebolaget har denna rätt i vart fall enligt artikel 27 punkt 1 i det nordiska dubbelbeskattningsavtalet vilken enligt sin ordalydelse är tillämplig i förevarande fall och som uttryckligen förbjuder beskattning av annat slag än den beskattning som bolag med hemvist i Sverige är eller kan bli underkastat.</P>
<P class="p1006 ft99"><NOBR>EES-avtalet</NOBR> (som omfattar Norge) gällde tidigare som svensk lag enligt SFS 1992:1317, se prop. 1994/95:19 s. 542 ff. Numera följer detta av Sveriges medlemskap i EU/EG och därav föranledda implementeringar av gemenskapsrätten. Artikel 31 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> mot- svarar artikel 52 i Romfördraget (prop. 1991/92:170 s. <NOBR>70–71).</NOBR> Enligt artikel 6 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> skall bestämmelser i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> i den mån de i sak är identiska med motsvarande bestämmelser i Romfördraget tolkas i enlighet med relevanta avgöranden av Europeiska gemenskapernas domstol som meddelats före dagen för undertecknande av <NOBR>EES-avtalet.</NOBR></P>
<P class="p1007 ft11">Artikel 31 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> är till ordalydelsen inte identisk med artikel 52 i Romfördraget. I båda fallen föreskrivs dock rätt till fri etablering i annan medlemsstat respektive <NOBR>EES-stat.</NOBR> Etableringsfriheten innefattar enligt båda artiklarna rätt att utöva verksamhet på de villkor som</P>
<P class="p1008 ft14">265</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_261">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1009 ft100">etableringslandets lagstiftning föreskriver för egna medborgare. Bolag som är bildat enligt en stats lagstiftning skall därvid likställas med fysisk person som är medborgare i staten ifråga (art. 34 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> resp. art. 58 i Romfördraget). <NOBR>EES-avtalet</NOBR> undertecknades den 2 maj 1992. I en dom den 28 januari 1986 (mål nr 270/83, Avoir Fiscalmålet) har <NOBR>EG-domstolen</NOBR> slagit fast att en filial till ett bolag i en medlemsstat i det fall filialen i övrigt beskattas som ett där etablerat bolag i princip har rätt att erhålla likabehandling med ett sådant bolag. Beträffande domen ifråga kan anmärkas att franska bolag beskattas i Frankrike endast för verksamhet som bedrivs där varför det med större tyngd kunde hävdas i det fallet att utländska filialer och franska bolag beskattades på i princip samma sätt.</P>
<P class="p1010 ft100">Medan svenska bolag beskattas här för all sin inkomst beskattas utländska bolag med filial här endast för den del av verksamheten som är hänförlig till filialen. Enligt nämndens mening utgör denna skillnad inget bärande skäl för att inte tillämpa reglerna om nettovinst- beskattning på inkomst som uppbärs av en här etablerad filial till ett bolag i en <NOBR>EES-stat</NOBR> som i allt väsentligt motsvarar ett svenskt aktiebolag. Reglerna i artikel 31 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> liksom i artikel 52 i Romfördraget avser att garantera att investerare från en <NOBR>EES-stat</NOBR> respektive en <NOBR>EG-medlemsstat</NOBR> skall kunna etablera sig och verka på marknaden i en annan <NOBR>EES-stat/medlemsstat</NOBR> på samma villkor som gäller för etableringslandets egna medborgare. Av det angivna rättsfallet framgår också att de utländska investerarna har rätt att få en sådan konkurrens på lika villkor oavsett om de väljer att etablera sig i form av en filial i stället för i form av ett dotterbolag.</P>
<P class="p1011 ft11">Nämnden finner med hänsyn till det ovan anförda att sökande- bolaget, om det så önskar, har rätt att för verksamheten i Sverige få bli beskattat som ett svenskt skadeförsäkringsbolag.</P>
<P class="p82 ft2">Förhandsbeskedet överklagades av Riksskatteverket. Regerings- rätten fann i likhet med Skatterättsnämnden att schablonbeskatt- ningen stred mot medborgarskapsregeln i avtalet och att företaget därför hade rätt att begära inkomstbeskattning enligt de regler som gäller för svenska skadeförsäkringsföretag. Regeringsrätten fann vidare – med ändring av Skatterättsnämndens beslut – att bestäm- melsen i 2 § 6 mom. tolfte stycket SIL (nuvarande 39 kap. 10 § IL), sedd i sitt sammanhang, skall tolkas så att en förutsättning för schablonbeskattning är att företaget inte tidigare har beskattats konventionellt. I domskälen anförde Regeringsrätten följande:</P>
<P class="p1012 ft100">I 2 § 6 mom. SIL föreskrivs olika beskattningsmetoder för svenska och utländska skadeförsäkringsföretag. De svenska företagen beskattas enligt femte och sjätte styckena i momentet för överskottet av försäkringsrörelsen, beräknat med avdrag för bl. a. driftkostnader, ökning av försäkringstekniska avsättningar och säkerhetsreserv, utbetald återbäring och verkställd premieåterbetalning (konventionell beskattning). För de utländska företagen gäller enligt tolfte stycket i samma moment att de beskattas för belopp som motsvarar två procent av bruttobeloppet av årets försäkringspremier (schablonbeskattning).</P>
<P class="p840 ft14">266</P>
</DIV>
<DIV id="page_262">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1006 ft11">Huvudfrågan i målet är om sökandebolaget, trots sin egenskap av utländskt skadeförsäkringsföretag, kan begära konventionell be- skattning på den grunden att schablonbeskattningen innefattar en otillåten diskriminering. Om denna fråga besvaras jakande, upp- kommer vidare frågan om bolaget har möjlighet att år från år fritt välja mellan de båda beskattningsmetoderna eller om valet av konventionell beskattning vid en viss taxering skall – i enlighet med Riksskatte- verkets andrahandsyrkande – anses medföra att en schablonbeskatt- ning i fortsättningen är utesluten.</P>
<P class="p1006 ft99">Skatterättsnämnden har i det överklagade förhandsbeskedet funnit att möjligen redan artikel 7 i det nordiska dubbelbeskattningsavtalet och i varje fall diskrimineringsförbudet i artikel 27 punkt 1 i samma avtal (medborgarskapsregeln) ger sökandebolaget rätt att begära konventionell beskattning. En förutsättning för att medborgarskaps- regeln skall vara tillämplig är att en jämförelse kan göras mellan den beskattning som bolaget underkastas i Sverige och beskattningen av ett tänkt svenskt företag som befinner sig ”under samma förhållanden” som bolaget. Regeringsrätten ansluter sig till nämndens bedömning att bestämmelserna i försäkringsrörelselagen (1982:713) numera inte hindrar att ett svenskt försäkringsaktiebolag har sin verkliga ledning i Norge och därmed – på grund av de interna norska reglerna i förening med dubbelbeskattningsavtalets reglering av fall av s.k. dubbelt hem- vist – skall anses ha hemvist i Norge vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär i sin tur att det tänkta svenska företaget på grund av avtalet kommer att vara endast inskränkt skattskyldigt i Sverige och i detta hänseende således kommer att befinna sig i samma situation som sökandebolaget. Mot denna bakgrund delar Regeringsrätten nämndens uppfattning att en jämförelse med ett svenskt företag ”under samma förhållanden” är möjlig (jfr beträffande denna fråga Avery Jones m.fl. i British Tax Review 1991 s. 359 ff., särskilt s. 364 och 376) samt att medborgarskapsregeln med hänsyn härtill är tillämplig. Regeln medför att sökandebolaget har rätt att begära konventionell beskattning.</P>
<P class="p1013 ft99">Redan på grund av det anförda kan konstateras att sökandebolaget har rätt att för sin planerade verksamhet i Sverige beskattas enligt samma regler som gäller för ett svenskt skadeförsäkringsföretag. Vid sådant förhållande saknar Regeringsrätten anledning att gå in på den av Skatterättsnämnden behandlade frågan om betydelsen i förevarande fall av artikel 31 i <NOBR>EES-avtalet.</NOBR></P>
<P class="p1014 ft99">Det hittills sagda innebär således att sökandebolaget med stöd av det nordiska dubbelbeskattningsavtalet kan begära konventionell beskatt- ning. Därmed aktualiseras frågan om bolaget har rätt att, såsom anges i Skatterättsnämndens förhandsbesked, från det ena året till det andra fritt växla mellan de båda beskattningsmetoderna. Svaret på den frågan bestäms inte av dubbelbeskattningsavtalet utan är beroende ute- slutande av hur de internrättsliga reglerna i 2 § 6 mom. SIL skall tolkas.</P>
<P class="p1015 ft100">Av lagtexten framgår att den konventionella beskattningen och schablonbeskattningen är två separata system och att reglerna inte är konstruerade för att ge utrymme för en växling mellan systemen (tanken på en valrätt avvisades uttryckligen i prop. 1927:102 s. 394). Den omständigheten att reglerna på grund av Sveriges internationella åtaganden kan genombrytas på så sätt att utländska skadeförsäkrings- företag ges möjlighet att gå över från schablonbeskattning till konventionell beskattning behöver inte innebära att en övergång i</P>
<P class="p1016 ft14">267</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_263">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p907 ft100">motsatt riktning skall tillåtas. En sådan övergång skulle, i avsaknad av särskild reglering, kunna medföra betydande tillämpningsproblem och ge materiellt helt felaktiga effekter, t.ex. i det fallet att företaget vid konventionell beskattning har gjort avdrag för reserveringar som skall återföras det påföljande året. Mot denna bakgrund finner Regerings- rätten att bestämmelsen i 2 § 6 mom. tolfte stycket SIL, sedd i sitt sammanhang, bör tolkas så att en förutsättning för schablon- beskattning är att företaget inte tidigare har beskattats konventionellt. Detta betyder med andra ord att en övergång från konventionell beskattning till schablonbeskattning inte skall anses tillåten. Förhands- beskedet skall följaktligen ändras i nu angivet hänseende.</P>
<P class="p1017 ft5"><SPAN class="ft5">6.5</SPAN><SPAN class="ft95">Skadlig skattekonkurrens och otillåtet statsstöd</SPAN></P>
<P class="p69 ft2">Den svenska schablonbeskattningen av utländska skadeförsäkringsbolag enligt 39 kap. 10 § IL har tagits upp i den s.k. Primarologruppens rapport (jfr avsnitt 4.3), se punkt B9 i rapporten. Gruppen fann att schablonbeskattningen av utländska skadeförsäkringsföretag inte kan anses utgöra skadlig skattekonkurrens.</P>
<P class="p56 ft2">I rapporten ”Toward Global Tax <NOBR>Co-operation”</NOBR> har OECD tagit upp schablonbeskattningen av utländska skadeförsäkringsföretag som en sådan skatteregim som eventuellt kan anses innefatta skadlig skattekonkurrens.</P>
<P class="p56 ft2">Europeiska kommissionen har ifrågasatt om inte bestämmelserna utgör otillåtet statsstöd.</P>
<P class="p803 ft5"><SPAN class="ft5">6.6</SPAN><SPAN class="ft95">Utländska regler</SPAN></P>
<P class="p1018 ft6"><SPAN class="ft6">6.6.1</SPAN><SPAN class="ft96">Danmark</SPAN></P>
<P class="p658 ft2">Försäkringsverksamhet som bedrivs av aktiebolag beskattas i princip enligt de allmänna för bolag gällande beskattningsreglerna. Dock beskattas endast 66 % av utdelning på portföljaktier.</P>
<P class="p56 ft2">Försäkringsbolag medges vidare avdrag för försäkringstekniska avsättningar, vilket bl.a. innefattar avsättningar för ej intjänade premier, oreglerade skador, garanterad återbäring och utjämnings- avsättning. Avdraget för utbetalningar till de försäkrade och för försäkringstekniska avsättningar skall dock sättas ned med ett belopp motsvarande vad bolaget och dess dotterbolag uppburit i form av skattefri avkastning på aktier och fast egendom (utdel- ningar och kapitalvinster). För skadeförsäkringsbolag gäller denna</P>
<P class="p759 ft14">268</P>
</DIV>
<DIV id="page_264">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">avdragsbegränsning dock endast i den mån bolaget uppvisar ett försäkringstekniskt underskott. Avsättningar till säkerhetsfond är inte avdragsgilla.</P>
<P class="p47 ft2">Utländska försäkringsbolag med fast driftställe i Danmark (filialer) beskattas efter en särskild regim. Denna innebär att man först fastställer det utländska försäkringsbolagets – efter danska regler beräknade – sammanlagda globala inkomst. Till filialen hän- förs härefter så stor del av denna globala inkomst som motsvarar filialens andel av bolagets sammanlagda bruttopremier. Finans- ministern kan om särskilda skäl föreligger medge att en filials intäkter bestäms på annat sätt.</P>
<P class="p717 ft6"><SPAN class="ft6">6.6.2</SPAN><SPAN class="ft97">Finland</SPAN></P>
<P class="p63 ft2">Finska försäkringsbolag beskattas för det årliga resultatet. Det finns inga särskilda regler för beskattning av utländska försäkrings- bolags filialer. Försäkringsbolag, försäkringsföreningar, försäk- ringskassor och övriga med dem jämförliga försäkringsanstalter har rätt till avdrag bl.a. för i lag bestämda avsättningar till ersättnings- och försäkringspremieansvaret. I finska försäkringsbolags balans- räkningar får endast sådana avsättningar som är föreskrivna i lag göras, dvs. avsättningar för ej intjänade premier, oreglerade skador, utjämning samt det gemensamma garantisystemet. Avsättningen för ej intjänade premier och för oreglerade skador beräknas i enlighet med allmänna försäkringstekniska principer.</P>
<P class="p664 ft2">Utjämningsavsättning får göras för att utjämna slumpmässiga variationer i de årliga försäkringsanspråken. Utjämningsavsätt- ningen har ett övre tak vilket <SPAN class="ft1">dels </SPAN>baseras på teoretiska riskbe- dömningar, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>är beroende av den försäkringsverksamhet som det aktuella bolaget bedriver. Variationer framkallade av investerings- inkomster får inte utjämnas.</P>
<P class="p48 ft2">För alla <NOBR>icke-livförsäkringsbolag</NOBR> finns ett gemensamt garanti- system för lagstadgade försäkringar (skadeersättning till anställda samt motorfordons- och patientförsäkringar). Avsättning till detta garantisystem skall göras med cirka 3 % av summan av avsätt- ningarna för ej intjänade premier och oreglerade skador.</P>
<P class="p1019 ft14">269</P>
</DIV>
<DIV id="page_265">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft6"><SPAN class="ft6">6.6.3</SPAN><SPAN class="ft96">Irland</SPAN></P>
<P class="p55 ft2">Försäkringsföretag beskattas enligt de allmänna för bolag gällande beskattningsreglerna. Det finns inga särskilda regler för beskatt- ning av utländska försäkringsbolags filialer. Försäkringsverksamhet som bedrivs i ”the Customs House Docks Area” beskattas emellertid, om vissa villkor är uppfyllda, efter en skattesats om 10 % mot den för år 2000 normala om 28 %.</P>
<P class="p88 ft2">I skattehänseende görs skillnad mellan avsättningar och reserver. Tekniska reserver är avdragsgilla endast om de uppfyller de för avsättningar uppställda villkoren. Rent allmänt gäller härvid att en avsättning skall göras om detta är nödvändigt för att på ett korrekt sätt ange periodens vinst och om avsättningen kan beräknas med tillräcklig noggrannhet. Allmänna reserver, reserver för oförut- sedda utgifter samt utjämnings- och katastrofreserver är inte avdragsgilla.</P>
<P class="p99 ft2">Avdrag medges normalt för avsättningar för oreglerade skador, för inträffade men ej inrapporterade skador, för ej intjänade premier och – i den utsträckning som fordras utöver avsättning för ej intjänade premier – för kvardröjande risker.</P>
<P class="p1020 ft6"><SPAN class="ft6">6.6.4</SPAN><SPAN class="ft96">Norge</SPAN></P>
<P class="p658 ft2">Försäkringsföretag beskattas enligt de allmänna för bolag gällande beskattningsreglerna. För utländska skadeförsäkringsbolag som bedriver verksamhet från fast driftställe i Norge finns dock särskilda regler (se vidare nedan).</P>
<P class="p88 ft2">Finansdepartementet har utfärdat föreskrifter rörande för- säkringstekniska avsättningar enligt vilka avsättningarna vid varje tidpunkt skall ge full täckning för bolagets försäkringstekniska ansvar och andra med försäkringsverksamheten förenade risker. Vidare skall avsättningarna vid varje tidpunkt uppfylla de minimi- krav som följer av föreskrifter eller av beslut och regler som meddelats med stöd av föreskrifter. De försäkringstekniska avsätt- ningarna innefattar premieavsättning, avsättning för oreglerade skador, säkerhetsavsättning och reassuransavsättning. Härutöver skall en administrationsavsättning göras. I föreskrifter anges minimikrav för dessa avsättningar.</P>
<P class="p70 ft3">Skattemässigt medges försäkringsbolag avdrag för avsättningar till försäkringsfond eller annan fond som är nödvändig för att täcka eller säkra kontraktsmässiga förpliktelser gentemot de försäkrade.</P>
<P class="p128 ft14">270</P>
</DIV>
<DIV id="page_266">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">På skadeförsäkringsområdet råder det oenighet om vad detta inne- bär (för livförsäkringar finns fastställda maximigränser). Under- sökningar har visat att skadeförsäkringsbolagen yrkar avdrag för avsättningar som överstiger minimikraven och som inte endast syftar till att säkra bolagens förpliktelse utan även till att säkra bolagets fortsatta existens. Mot bakgrund härav har ett förslag till föreskrift om övre gränser för skadeförsäkringsföretags skatte- mässiga avdrag för försäkringstekniska avsättningar tagits fram.</P>
<P class="p48 ft2">Avsättning för oreglerade skador är en avsättning som skall täcka utbetalningar av ersättningar som följer av inträffade men vid balanstidpunkten ännu ej reglerade skador. Dessa kan indelas i anmälda och icke anmälda skador.</P>
<P class="p48 ft2">Säkerhetsavsättningen skall fungera som buffertkapital eller säkerhetsmarginal. Försäkringstekniskt krävs att försäkrings- bolaget har avsättningar som täcker det försäkringstekniska ansvaret vid en given tidpunkt. Detta är preciserat till att bolaget med 99 % sannolikhet skall kunna täcka förväntade framtida kontraktsmässiga utbetalningar av ersättningar.</P>
<P class="p47 ft2">Som inledningsvis nämnts gäller särskilda skatteregler för utländska skadeförsäkringsföretags norska filialer. I enlighet med en föreskrift från år 1917 – fastställd med stöd av skatteloven – skall det för filialer fastställas en nettointäkt motsvarande 3 % av bruttopremierna på direkt- och återförsäkringar som tecknats under det senaste året samt det belopp med vilket nettoförmögen- heten överstiger tio gånger den beräknade intäkten av försäkrings- premier.</P>
<P class="p97 ft2">Det norska Finansdepartementet har emellertid uttalat att utländska skadeförsäkringsbolags filialer får välja mellan att bli beskattade enligt denna schablon eller enligt de allmänna, för norska skadeförsäkringsbolag gällande, reglerna. Ett utländskt skadeförsäkringsbolag som valt att bli beskattat enligt de allmänna reglerna kan ett senare år välja att bli schablonbeskattat. Det norska Finansdepartementet har dock i en skrivelse uttalat att det ”förutsätter att ett val av beskattningsmetod har en viss varaktighet”. I samma skrivelse uttalar departementet också att en filial som väljer att bli beskattad enligt de allmänna reglerna vid beräkningen av den beskattningsbara inkomsten skall följa de norska reglerna avseende försäkringstekniska avsättningar. Bestämmelserna skall därvid tillämpas i linje med vad som gäller för norska försäkringsbolag.</P>
<P class="p844 ft14">271</P>
</DIV>
<DIV id="page_267">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">Några klara regler eller uttalanden rörande de beskattnings- konsekvenser som en övergång från den ena beskattningsmetoden till den andra för med sig finns inte. Departementet har dock uttalat sig om beskattningskonsekvenserna i samband med att försäkringsverksamhet överförs från ett utländskt bolags norska dotterbolag till dess norska filial. Enligt uttalandet utlöser en sådan överföring realisationsvinst- eller uttagsbeskattning enligt de allmänna reglerna av de värden som överförs. När det gäller de försäkringstekniska avsättningarna uttalade departementet att dessa skall återföras till beskattning hos det överförande bolaget. Den omständigheten att filialen (till vilken verksamheten överförs) har rätt till samma avsättningar ansågs i sammanhanget sakna betydelse.</P>
<P class="p1021 ft6"><SPAN class="ft6">6.6.5</SPAN><SPAN class="ft96">Storbritannien</SPAN></P>
<P class="p658 ft2">Försäkringsföretag beskattas enligt de allmänna för bolag gällande beskattningsreglerna. Det finns i princip inga särskilda regler för beskattning av utländska försäkringsbolags filialer. I Storbritannien icke hemmahörande företag beskattas således i allmänhet efter samma skattesatser som hemmahörande företag, men medges – om inte ett skatteavtals bestämmelser om förbud mot diskriminering föranleder annat – inte den skattereduktion för små företag som gäller för i Storbritannien hemmahörande företag. I fall då filialens hemstat har ett fullständigt skatteavtal med Storbritannien gäller vidare att filialens skyldighet att erlägga bolagsskatt avgörs med utgångspunkt i avtalets bestämmelser.</P>
<P class="p984 ft2">I skattehänseende medges avdrag bl.a. för tekniska avsättningar. När det gäller avsättningar för oreglerade skador inklusive kost- naderna för att reglera dessa krav skall avsättningen bestämmas till en sådan nivå att ingen skadlig avvikelse kan förutses. Sammantaget medges avdrag för utbetalda försäkringsersättningar, ökningen i avsättningen för ersättningskrav som skall betalas (såväl anmälda som inträffade men ej inrapporterade), ökningen i avsättningen för kostnaden för hantering av ersättningskrav, belopp som förts till reserven för ej intjänade premier och ökningen av reserven för kvardröjande risker (för belopp avseende risker som hänför sig till den period som premierna avser och som inte täcks av reserven för ej intjänade premier). Minskningar i dessa avsättningar och reserver inkluderas i företagets inkomst.</P>
<P class="p997 ft14">272</P>
</DIV>
<DIV id="page_268">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2">Säkerheter för skulder för de försäkringsmässiga åtagandena (på konto för rörelsekapital) skall (med vissa undantag) i redovis- ningen tas upp till aktuellt marknadsvärde. Förändringar i balans- värdet förs till resultaträkningen och inkluderas således i den beskattningsbara vinsten.</P>
<P class="p48 ft2">Förändringar i värdet av riskkapitalinvesteringar beskattas först i samband med att de avyttras. Realisationsvinster beskattas som rörelsevinst. Detta gäller dock endast beträffande tillgångar som ingår i rörelsekapitalet och är inte tillämpligt på anläggnings- tillgångar såsom strategiska aktieinnehav i andra bolag, dotter- bolagsaktier, mark samt egendom annan än sådan som innehas som en investering. Realisationsvinst som uppkommer vid avyttring av sådan egendom rörelsebeskattas, vilket bl.a. innebär att anskaff- ningskostnaden indexeras med hänsyn till inflationen.</P>
<P class="p48 ft2">Det föreligger också krav på att skapa och upprätthålla utjämningsreserver (som i skattehänseende kan bli underkända). För perioder som börjar den 1 januari 2001 eller senare kommer bolag att tvingas godta att ytterligare vinstbelopp skall tas upp om avsättningarna visar sig vara för stora i förhållande till ett diskonterat ”bästa antagande” rörande avsättningarnas storlek.</P>
<P class="p112 ft3">Enligt brittisk lagstiftning skall en filial till ett utländskt för- säkringsföretag lämna följande uppgifter till skattemyndigheterna:</P>
<P class="p1022 ft2">filialens resultaträkning, räkenskaper avseende hela företaget,</P>
<P class="p956 ft2">beräkningar som stämmer av den vinst som framgår av resultat- räkningen mot den beskattningsbara inkomst som framgår av självdeklarationen,</P>
<P class="p1023 ft2">filialens balansräkning om någon sådan upprättats (detta krävs om avdrag yrkats för någon utjämningsreserv) samt redogörelse till den brittiska tillsynsmyndigheten (FSA), om det finns krav på att en sådan skall lämnas.</P>
<P class="p807 ft2">Då de brittiska skattemyndigheterna bestämmer den skattemässiga vinsten i ett utländskt försäkringsbolags brittiska filial utgår de från filialens räkenskaper. Denna vinst justeras sedan med beaktande av brittisk lagstiftning och tillämpliga skatteavtal.</P>
<P class="p48 ft2">Vinster eller förluster i försäkringsverksamheten bestäms normalt med utgångspunkt från de kontrakt som är hänförliga till den brittiska verksamheten. Detta medför att skattemyndigheten ibland kommer att hänföra kontrakt som inte redovisats i filialens resultat till filialen och skattemässigt justera resultatet med anled-</P>
<P class="p769 ft14">273</P>
</DIV>
<DIV id="page_269">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">ning härav. Ett kontrakt anses vid denna prövning hänförligt till filialen om t.ex. alla förhandlingar skötts av eller vid filialen även om själva påtecknandet ägt rum på annan plats.</P>
<P class="p52 ft2">När det gäller avkastning på placeringar kommer skattemyndig- heterna sannolikt att söka efter att göra justeringar om de i räkenskaperna redovisade tillgångarna är otillräckliga eller otill- börliga för den vid den brittiska filialen bedrivna verksamheten. Härvid beaktas armslängdsreglerna i såväl inhemsk lagstiftning som skatteavtalens rörelseartikel. Om tillgångarna är otillräckliga är det också troligt att avkastningen på dem är för liten och inte återspeglar den verkliga skattemässiga vinsten i den brittiska filialen. Tillgångarna betraktas som otillräckliga om förhållandet mellan dessa och filialens förpliktelser ligger under vad som krävs av kommersiella skäl eller lagstiftning, dvs. ett oberoende företag med samma förpliktelse hade inte kunnat bedriva verksamheten eller hade i brist på kapitaltillskott varit tvingat att sluta ingå nya kontrakt. Tillgångarna anses vidare vara otillräckliga om de är lågavkastande, mindre likvida (svårare att omsätta i pengar) än man kan förvänta sig eller inte motsvarar valutaexponeringen i försäkringsverksamheten.</P>
<P class="p749 ft2">Till den brittiska filialen kan det därför bli aktuellt att bryta ut en så stor del av företagets tillgångar i olika länder som är tillräckliga och passande för att svara mot filialens försäkringsverksamhet med beaktande av kommersiella skäl och lagstiftning. När passande tillgångar identifierats hänförs dessa tillgångar och den därpå belöpande avkastningen till filialen. I de flesta fall är dock detta angreppssätt inte användbart på grund av att företaget sett som en enhet innehar en odelbar tillgångsmassa för att täcka alla krav på försäkringsersättning som kan riktas mot det. I dessa fall använder skattemyndigheten olika metoder för att bestämma den avkastning som lämpligen bör hänföras till den brittiska filialen. De vanligaste metoderna är:</P>
<P class="p1024 ft2">Att ta den andel av hela företagets avkastning som svarar mot den brittiska filialens andel av företagets totala tekniska av- sättningar.</P>
<P class="p1025 ft2">Att ta summan av de brittiska tekniska avsättningarna, den lagreglerade solvensmarginalen och den ”kommersiella” solvensmarginalen och multiplicera detta belopp med avkastningen på investeringar i olika länder samt dividera beloppet med tillgångar i olika länder.</P>
<P class="p774 ft14">274</P>
</DIV>
<DIV id="page_270">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">Vid fastställandet av en filials kommersiella vinst medges avdrag för alla kostnader som rätteligen är hänförliga dit (oavsett om de belastat filialens räkenskaper eller inte) oberoende av om kost- naden uppkommit i eller utanför Storbritannien. Kostnaderna tas upp till självkostnadspris och underlaget för att hänföra en kostnad till filialen kan vara:</P>
<P class="p1026 ft2">Direkt identifiering av de aktuella kostnaderna.</P>
<P class="p956 ft2">Fördelning med utgångspunkt i nedlagd tid eller antalet anställda.</P>
<P class="p948 ft3">En procentuell andel av enhetens samlade brutto eller netto- premier (fördelningstalen skall omprövas med regelbundna intervaller).</P>
<P class="p923 ft6"><SPAN class="ft6">6.6.6</SPAN><SPAN class="ft97">Tyskland</SPAN></P>
<P class="p939 ft2">Försäkringsrörelse beskattas i princip efter samma regler som övrig rörelse. Några särregler för utländska skadeförsäkringsföretags filialer finns inte.</P>
<P class="p1027 ft2">Försäkringsföretag har – utöver vad som följer av de generella skattereglerna – rätt att göra avdrag för försäkringstekniska avsätt- ningar. Dessa särregler gäller endast försäkringsföretag och inte näringsföretag som ”försäkrar” risker i det egna företaget. För- säkringstekniska avsättningar får göras i fall då de försäkrade erlägger en fast premie och det belopp som försäkringsföretaget kan bli skyldigt att betala ut inte är på förhand givet. I dessa fall skall försäkringstekniska avsättningar göras med belopp som försäkringsgivaren, enligt en sannolikhetskalkyl, bedömer att han behöver för att täcka eventuella anspråk.</P>
<P class="p48 ft2">Till försäkringstekniska avsättningar räknas inte bara åtag- anden/skulder och passiva korrigeringsposter utan också liknande avsättningar som har samma ekonomiska effekt som skulder och äkta korrigeringsposter. Huvudprincipen är att avdrag medges högst med ett belopp motsvarande de i balansräkningen redovisade.</P>
<P class="p586 ft2">Försäkringstekniska avsättningar skall göras för bl.a. premie- överföringar, oreglerade skador, oförutsedda skador och åter- betalning av premier.</P>
<P class="p48 ft3">Premieöverföringar är en korrigeringspost och avsättning skall ske för under året betalda premier som avser risker hänförliga till senare år.</P>
<P class="p769 ft14">275</P>
</DIV>
<DIV id="page_271">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">Avsättning för oreglerade skador är en balanspost som omfattar avsättningar för skador som uppkommit och anmälts t.o.m. balans- dagen, inträffade men ej inrapporterade skador och skador som räknats fram enligt försäkringsmatematiska principer. Under denna post redovisas även avsättningar för skadereglerings- kostnader som under vissa förutsättningar kan ersättas samt sådana kostnader för skadeundersökning som får sättas av.</P>
<P class="p88 ft2">Avsättningen för oförutsedda skador avser osäkra åtaganden och skall motsvaras av den faktiska skadefrekvensen. För att avsätt- ningen skall få göras krävs att den årliga skadefrekvensen inte kan utjämnas genom att premierna höjs i efterhand. Avsättning får göras endast för på balansdagen befintliga försäkringsavtal och skall minskas med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet.</P>
<P class="p675 ft2">Avsättning för återbetalning av premier får göras för åter- betalningar som beviljas <SPAN class="ft1">dels </SPAN>för liv- och sjukförsäkringar på grund av årets resultat, <SPAN class="ft1">dels </SPAN>för skade- och olycksfallförsäkring på grund av att ett försäkringstekniskt överskott uppkommit. Meddelar ett försäkringsföretag försäkringar inom olika klasser måste premie- återbetalningen beräknas separat för varje klass. Denna avsättning omfattar dock varken premieåterbetalningar som grundas på ett rättsligt anspråk eller som sker utan beaktande av årsresultatet resp. det försäkringstekniska överskottet. Sådana premieåter- betalningar är emellertid – med undantag för eventuell dold vinst- utdelning – avdragsgilla redan enligt de generella skattereglerna. Avdrag för avsättning för återbetalning av premier medges högst med ett belopp motsvarande vad som redovisas i balansräkningen. Avsättning skall upplösas om den är högre än summan av i lag angivna belopp för olika försäkringsklasser. En upplösning behöver dock inte ske om endast mindre belopp skall betalas till de försäkrade och betalningen av dessa belopp är förenad med förhållandevis höga administrativa kostnader.</P>
<P class="p1028 ft14">276</P>
</DIV>
<DIV id="page_272">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1272x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p663 ft5"><SPAN class="ft5">6.7</SPAN><SPAN class="ft95">Överväganden och förslag</SPAN></P>
<P class="p1029 ft6"><SPAN class="ft6">6.7.1</SPAN><SPAN class="ft97">Beskattningen av utländska skadeförsäkringsföretag</SPAN></P>
<P class="p718 ft3"><SPAN class="ft98">Mitt förslag</SPAN>: Verksamhet som ett utländskt skadeförsäkrings- företag bedriver från ett fast driftställe i Sverige skall beskattas enligt konventionell metod.</P>
<P class="p720 ft2">Lagstiftaren har visserligen försökt avväga schablonbeskattningen av utländska skadeförsäkringsföretags fasta driftställen i Sverige så att de skattemässiga förutsättningarna för svenska och utländska skadeförsäkringsföretag som bedriver verksamhet här skall vara likartade. Det är emellertid uppenbart att i praktiken beskattnings- konsekvenserna normalt blir mer eller mindre olika för enskilda företag. Detta gäller även om nivån på schablonen skulle fort- löpande justeras med hänsyn till förändringar i branschens lön- samhet (den senaste justeringen gjordes år 1985). Riktningen på skillnaden mellan schablonbeskattning och konventionell beskatt- ning för ett enskilt företag kan variera från tid till annan beroende på vilken fas av sin verksamhet ett företag befinner sig i (uppbygg- nadsskede, mogen verksamhet) eller på för perioden ställda ersätt- ningskrav.</P>
<P class="p667 ft2">Redan det anförda gör att lämpligheten av schablonbeskatt- ningen – som avviker från vad som annars ansetts möjligt och lämpligt för fasta driftställen – kan ifrågasättas. Härtill kommer att det har visat sig att schablonbeskattningen strider mot skatte- avtalens förbud mot diskriminering. Sannolikt strider den även mot gemenskapsrättens bestämmelser om fri etableringsrätt. Det finns också en risk för att olikbehandlingen av svenska och utländska försäkringsföretag kan innebära otillåtet statsstöd till svenska företag.</P>
<P class="p64 ft2">Att införa schablonbeskattning även för svenska skade- försäkringsföretag utgör inte ett verkligt alternativ. Det står därför klart att schablonbeskattningen bör avskaffas och att verksamhet som utländska skadeförsäkringsföretag bedriver från ett fast driftställe i Sverige bör beskattas enligt konventionell metod på samma sätt som verksamhet hos svenska skadeförsäkringsföretag. Jag föreslår således detta.</P>
<P class="p49 ft3">Förslaget föranleder en ändring i 39 kap. 6 § IL och att 10 § samma kapitel utgår. Förslaget föranleder vidare att 23 kap. 4 §, 37 kap. 9 § och 38 kap. 3 § IL skall ändras i så måtto att också</P>
<P class="p838 ft14">277</P>
</DIV>
<DIV id="page_273">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1273x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p727 ft2">utländska skadeförsäkringsbolag skall anses utgöra företag vid tillämpning av bestämmelserna i dessa kapitel.</P>
<P class="p728 ft6"><SPAN class="ft6">6.7.2</SPAN><SPAN class="ft96">Redovisning</SPAN></P>
<P class="p705 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Bestämmelserna i filiallagen om bokföring och revision skall tillämpas på verksamhet som bedrivs genom generalagent eller generalrepresentation, om verksamheten avser skadeförsäkring och utgör ett fast driftställe i Sverige.</P>
<P class="p868 ft2">Filialer till försäkringsföretag i tredje stat (inklusive Schweiz) skall enligt gällande regler ha en egen bokföring samt upprätta års- redovisning. De skall vidare följa svensk försäkringslagstiftning och föreskrifter från FI på samma sätt som svenska försäkrings- givare.</P>
<P class="p563 ft2">Även filialer till <NOBR>EES-försäkringsgivare</NOBR> skall ha en egen bok- föring. Om en sådan filial är skyldig att avsluta den löpande bokföringen, skall den enligt 14 § filiallagen upprätta årsbokslut enligt bestämmelserna i BFL. FI har med stöd av 14 a § filiallagen lämnat föreskrifter av innebörd att filialer till <NOBR>EES-försäkrings-</NOBR> givare skall upprätta resultat- och balansräkningar enligt samma regler som gäller för svenska skadeförsäkringsföretag.</P>
<P class="p88 ft2">I fråga om filialer finns det med hänsyn till det anförda bestäm- melser som innebär att det skall finnas en redovisning som kan bilda utgångspunkt för taxering enligt konventionell metod.</P>
<P class="p56 ft2">En verksamhet som bedrivs genom generalagent eller general- representation omfattas inte av bestämmelserna i filiallagen. Före- taget har därför inte någon extern redovisningsskyldighet utöver den gentemot FI som regleras i vissa bestämmelser i LUFV. Genom förslaget om konventionell taxering uppkommer ett behov av att de bestämmelser om bokföring och revision som gäller för filialer till utländska försäkringsgivare skall tillämpas även på verksamheter av det angivna slaget när dessa avser skadeförsäkring och utgör ett fast driftställe i Sverige. Jag föreslår därför att regler om detta tas in i en ny paragraf i filiallagen, 26 a §. Enligt förslaget skall bestämmelserna i <NOBR>11–14</NOBR> a §§ filiallagen – med en viss avvikelse som framgår av 26 a § och kommentaren till paragrafen – tillämpas på generalagent eller generalrepresentation av sådant slag som anges i 1 kap. 9 resp. 12 § LUFV, om verksamheten utgör ett fast driftställe i Sverige. Det föreslås också att det i 1 kap. 9 och 12 §§</P>
<P class="p903 ft14">278</P>
</DIV>
<DIV id="page_274">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1274x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">LUFV skall anges att 26 a § filiallagen är tillämplig på verksamhet som bedrivs genom generalagent resp. generalrepresentation. Möjligen kan det vara motiverat att de föreslagna reglerna skall gälla även när verksamheten avser livförsäkring eller inte utgör ett fast driftställe. Det går emellertid utanför ramen för mitt uppdrag att ta ställning till detta.</P>
<P class="p1030 ft6"><SPAN class="ft6">6.7.3</SPAN><SPAN class="ft97">Uppgiftsskyldighet</SPAN></P>
<P class="p734 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Ett utländskt försäkringsföretag som bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring vid ett fast driftställe i Sverige skall, i stället för att lämna särskilda uppgifter från bokföringen, foga sitt årsbokslut till självdeklarationen.</P>
<P class="p725 ft2">Enligt 2 kap. 20 § första stycket LSK skall ett svenskt försäkrings- företag foga årsredovisningen till självdeklarationen. Företaget behöver inte lämna sådana uppgifter från bokföringen som anges i 2 kap. 19 § första stycket LSK. Förslaget om konventionell beskattning medför att bestämmelserna bör göras tillämpliga även på utländska etableringar i Sverige av skadeförsäkringsverksamhet som utgör ett fast driftställe. Eftersom dessa etableringar skall upprätta årsbokslut och inte årsredovisning, bör årsbokslutet fogas till deklarationen.</P>
<P class="p667 ft2">Enligt 2 kap. 22 § andra stycket LSK skall inländska skade- försäkringsföretag lämna en bestyrkt kopia av handling som visar hur resultaträkningen och balansräkningen slutligt fastställts samt hur vinsten disponerats. Enligt 14 § filiallagen gäller för en filials bokföring, utöver vissa särskilda bestämmelser i filiallagen, i tillämpliga delar detsamma som för ett svenskt företag av mot- svarande slag. Enligt 9 kap. 5 § FRL skall vid ordinarie bolags- stämma för ett försäkringsaktiebolag beslut fattas om fastställelse av resultaträkningen och balansräkningen och om dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust. Det är svårt att se någon motsvarighet till detta förfarande för en filial till ett utländskt försäkringsföretag. Jag föreslår därför inte att tillämpningsområdet för bestämmelsen i 2 kap. 22 § andra stycket LSK utvidgas.</P>
<P class="p1031 ft14">279</P>
</DIV>
<DIV id="page_275">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1275x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft6"><SPAN class="ft6">6.7.4</SPAN><SPAN class="ft96">Övergångsbestämmelser</SPAN></P>
<P class="p842 ft2"><SPAN class="ft18">Mitt förslag</SPAN>: Vid övergången till konventionell beskattning skall tillgångar och förpliktelser tas upp till marknadsvärden. Förpliktelser som avser ingångna försäkringsavtal skall dock beräknas enligt de grunder som gäller för beräkning av för- säkringstekniska avsättningar. Minskning av äldre avsättningar avseende sådana förpliktelser skall tas upp som intäkt.</P>
<P class="p1032 ft2">Tillgångar hänförliga till schablonbeskattade utländska försäkrings- givares verksamhet i Sverige har inte något skattemässigt värde och inverkar överhuvudtaget inte på beskattningen här. Vid en över- gång till konventionell beskattning måste därför ingångsvärden bestämmas för sådana tillgångar.</P>
<P class="p56 ft2">I kap. 5 föreslås att det skattemässiga värdet av tillgångar i stort sett skall beräknas till en justerad anskaffningsutgift. En för- pliktelse skall tas upp till det belopp varmed den belastar verk- samheten enligt en marknadsmässig bedömning, dock inte till lägre belopp än vad den kan ha tagits upp till i räkenskaper.</P>
<P class="p88 ft2">Med hänsyn till rättsfallet RÅ 1999 ref. 58 (se avsnitt 6.4) och till den särskilda regleringen av förpliktelser avseende ingångna försäkringsavtal måste emellertid särskilda överväganden göras i fråga om förslaget att beskattningen av fasta driftställen till utländska skadeförsäkringsföretag skall ske enligt konventionell metod. I rättsfallet ansågs ett norskt skadeförsäkringsföretag, som avsåg att bedriva verksamhet från ett fast driftställe i Sverige, på grund av diskrimineringsförbudet i artikel 27 punkt 1 i det nordiska skatteavtalet (den s.k. medborgarskapsregeln) ha rätt att begära konventionell beskattning. En medborgarskapsregel finns även i andra skatteavtal.</P>
<P class="p671 ft2">Det är alltså fråga om att fastställa skattemässiga värden på tillgångarna vid ingången av det första räkenskapsåret med obligatorisk konventionell beskattning, normalt den 1 januari 2002. Ett utländskt skadeförsäkringsföretag som bedriver verksamhet i Sverige har emellertid på grund av utgången i rättsfallet möjlighet att, om det skulle finna detta förmånligare, begära att bli taxerat konventionellt redan från ett tidigare räkenskapsår. Här kan nämnas att en skattskyldig enligt 4 kap. 9 § taxeringslagen (1990:324) kan begära omprövning av ett taxeringsbeslut intill utgången av det femte året efter taxeringsåret.</P>
<P class="p750 ft14">280</P>
</DIV>
<DIV id="page_276">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td221"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td169"><P class="p15 ft19">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p641 ft2">Det är följaktligen av intresse vad som gäller i fråga om ingångs- värden om en sådan begäran görs. Något avgörande som gäller just situationen att ett utländskt skadeförsäkringsföretag blir konven- tionellt beskattat finns inte. Däremot finns det ett avgörande som avser en liknande situation, RÅ 1999 ref. 19. I rättsfallet, som det redogörs närmare för i kap. 5, ansågs tillgångarnas marknadsvärden som anskaffningsvärde för inventarier i en verksamhet som efter ändring av det nordiska skatteavtalet skulle börja beskattas i Sverige. Skatterättsnämndens motivering, som godtogs av Regeringsrätten, ger intrycket att utgången är uttryck för en allmän princip.</P>
<P class="p97 ft2">Min slutsats är att anskaffningsvärdet för tillgångar vid en frivillig övergång till konventionell beskattning före ikraft- trädandet utgörs av marknadsvärdet. Detta är en för företagen förmånligare lösning än den allmänna lösning som föreslås i kap. 5. Med hänsyn till möjligheten att begära konventionell beskattning skulle en övergångsregel om tillämpning av den allmänna lösningen kunna bli ett slag i luften. Jag föreslår därför att marknadsvärden skall anses som anskaffningsvärden även vid den föreslagna tvingande övergången till konventionell beskattning.</P>
<P class="p49 ft2">En konsekvens av detta förslag bör vara att skulder och andra förpliktelser skall tas upp till de belopp varmed de belastar före- taget vid en marknadsmässig bedömning. Normalt torde detta återspeglas på ett rättvisande sätt i bokföringen när sådan finns, men ytterst bör alltså en marknadsmässig bedömning vara avgörande. Förpliktelser som avser ingångna försäkringsavtal bör dock beräknas enligt de grunder som gäller för beräkning av försäkringstekniska avsättningar.</P>
<P class="p64 ft2">Med säkerhetsreserv avses enligt 39 kap. 8 § IL en reserv för att täcka sådana förluster i försäkringsrörelsen som beror på slump- mässiga eller i övrigt svårbedömbara faktorer till den del reserven inte överstiger vad som behövs för en tillfredsställande kon- solidering. Säkerhetsreserven motsvaras således inte av förplikt- elser, för vilka ingångsvärden behöver fastställas, utan avser konsolidering.</P>
<P class="p64 ft2">Enligt 39 kap. 6 § IL skall minskning av bl.a. försäkringstekniska avsättningar, dvs. avsättningar för förpliktelser som avser ingångna försäkringsavtal, tas upp som intäkt. Det förhållandet att inkomst- beräkningen för ett utländskt försäkringsföretag skett enligt schablon före övergången till konventionell beskattning föranleder inte att något undantag bör göras i fråga om avsättningar som</P>
<P class="p732 ft14">281</P>
</DIV>
<DIV id="page_277">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Utländska skadeförsäkringsföretag</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p557 ft2">motsvarar sådana förpliktelser för vilka ingångsvärden enligt vad som nyss föreslagits skall fastställas enligt de grunder som gäller för beräkning av försäkringstekniska avsättningar.</P>
<P class="p1033 ft14">282</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_278">
<P class="p607 ft10">7 Författningskommentar</P>
<P class="p1034 ft6"><SPAN class="ft6">7.1</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1035 ft6">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P>
<P class="p1036 ft18">2 kap.</P>
<P class="p1036 ft1">1 §</P>
<P class="p1037 ft3">I hänvisningarna i <SPAN class="ft25">andra stycket </SPAN>har gjorts ändringar som en följd av förslagen i betänkandet.</P>
<P class="p1038 ft18">3 kap.</P>
<P class="p1036 ft1">2 §</P>
<P class="p1039 ft3">Ändringen i den <SPAN class="ft25">första strecksatsen </SPAN>ansluter till ändringarna i 5 kap. Ändringen i den <SPAN class="ft25">tredje strecksatsen </SPAN>är redaktionell.</P>
<P class="p1038 ft18">4 kap.</P>
<P class="p1036 ft1">3 §</P>
<P class="p1036 ft2">I paragrafen har det gjorts en redaktionell ändring.</P>
<P class="p1040 ft18">5 kap.</P>
<P class="p1036 ft1">Rubriken</P>
<P class="p1041 ft2">Rubriken har ändrats för att korrespondera med ändringarna i 5 kap. 1 och 3 §§.</P>
<P class="p507 ft14">283</P>
</DIV>
<DIV id="page_279">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">1 §</P>
<P class="p69 ft2">Enligt 6 kap. 13 § är en obegränsat skattskyldig fysisk eller juridisk person som är delägare i en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag skattskyldig i den utsträckning som framgår av 16 § för den utländska juridiska personens inkomster under de förutsättningar som anges i – såvitt nu är av intresse – 14 §.</P>
<P class="p88 ft2">Enligt 14 § är delägaren skattskyldig, om delägaren beskattas för sin del av inkomsterna i den stat där den juridiska personen hör hemma. Enligt 16 § skall varje delägare beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av den juridiska personens inkomst. När det gäller delägarnas skattskyldighet skall 3 kap. tillämpas för fysiska personer, 4 kap. för dödsbon och 6 kap. 3– 6 §§ för juridiska personer.</P>
<P class="p99 ft2">I den nuvarande regleringen är således bestämmelser om skatt- skyldighet för delägare i delägarbeskattade utländska handelsbolag och liknande juridiska personer insprängda i <NOBR>cfc-regleringen.</NOBR> Detta passar inte så bra i den ändrade <NOBR>cfc-reglering</NOBR> som föreslås i betänkandet. I <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>och i 3 § har det tagits in bestämmelser som motsvarar den gällande regleringen avseende delägar- beskattade utländska juridiska personer.</P>
<P class="p731 ft1">3 §</P>
<P class="p58 ft2">Ändringen korresponderar med ändringen i 1 §.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr17 td222"><P class="p15 ft18">6 kap.</P></TD>
<TD class="tr17 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td222"><P class="p15 ft1">2 §</P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td222"><P class="p15 ft2">Ändringen i <SPAN class="ft1">första strecksatsen </SPAN>korresponderar med</P></TD>
<TD class="tr11 td103"><P class="p15 ft2">ändringen i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td222"><P class="p15 ft2">5 kap. 1 §. I <SPAN class="ft1">tredje strecksatsen </SPAN>har det gjorts en</P></TD>
<TD class="tr1 td103"><P class="p15 ft2">redaktionell</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td222"><P class="p15 ft2">ändring.</P></TD>
<TD class="tr2 td103"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p89 ft1">8 §</P>
<P class="p82 ft2">Det <SPAN class="ft1">nuvarande andra stycket </SPAN>utgår och ersätts av det nuvarande andra stycket i 9 § med en redaktionell ändring.</P>
<P class="p1042 ft14">284</P>
</DIV>
<DIV id="page_280">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft1">9 §</P>
<P class="p46 ft2">Som en konsekvens av att begreppet utländskt bolag utmönstrats (se kommentaren till 23 kap. 4 §) har <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>utgått. Det nuvarande andra stycket har flyttats till 8 §. I det nuvarande tredje stycket har det gjorts en redaktionell ändring.</P>
<P class="p66 ft1">12 §</P>
<P class="p46 ft2">Tillämpningsområdet för bestämmelsen har begränsats till att avse relationen mellan beskattningen av utländska juridiska personer, för vilkas inkomst obegränsat skattskyldiga delägare beskattas enligt 5 kap. 1 § andra stycket, och beskattningen av delägarna. I 6 a kap. 27 § har det tagits in en bestämmelse om att vid beräk- ningen av resultatet hos en utländsk juridisk person, vars inkomster skall <NOBR>cfc-beskattas,</NOBR> intäkter och kostnader som är hän- förliga till belopp för vilket personen är skattskyldig eller har rätt till avdrag enligt 6 kap. 11 § inte skall medräknas. Möjligen är det lämpligt att motsvarande lösning väljs även i fråga om delägar- beskattade utländska juridiska personer. Detta har emellertid inte kunnat analyseras tillräckligt.</P>
<P class="p78 ft1">Nuvarande 10 och <NOBR>13–16</NOBR> §§</P>
<P class="p14 ft2">Bestämmelserna har ersatts av bestämmelser i 6 a kap.</P>
<P class="p10 ft18">6 a kap.</P>
<P class="p1043 ft1">2 §</P>
<P class="p46 ft2">En del av definitionerna och de inledande bestämmelserna har sådan karaktär att de oavsiktligt skulle kunna påverka tolkningen av andra bestämmelser i IL. Tillämpningen har därför begränsats till kap. 6 a.</P>
<P class="p103 ft1">3 §</P>
<P class="p46 ft2">Beträffande bestämmelsen i <SPAN class="ft1">första stycket</SPAN>, se avsnitt 3.1. I <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>har det tagits in en bestämmelse om indirekt innehav av</P>
<P class="p836 ft14">285</P>
</DIV>
<DIV id="page_281">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">andelar i en utländsk juridisk person genom ett eller flera svenska handelsbolag, som motsvarar den nuvarande bestämmelsen i 6 kap. 13 § andra stycket.</P>
<P class="p88 ft2">Det bör observeras att ordet <SPAN class="ft1">delägare</SPAN>, som i lagtexten har en viss teknisk innebörd, i allmänmotiveringen används i en allmän betydelse.</P>
<P class="p711 ft1"><NOBR>4–12</NOBR> §§</P>
<P class="p1044 ft3">Se beträffande <NOBR><SPAN class="ft25">4–6</SPAN></NOBR><SPAN class="ft25"> §§ </SPAN>avsnitt 3.1,</P>
<P class="p1045 ft2"><SPAN class="ft1">7 och 8 §§ </SPAN>avsnitt 3.2.1, och <NOBR><SPAN class="ft1">9–12</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> §§ </SPAN>avsnitt 3.2.2.</P>
<P class="p100 ft1">13 §</P>
<P class="p55 ft2">Listan upptar samtliga avtalsländer utom Australien, Barbados, Cypern, Estland, Irland, Island, Kazakstan, Kroatien, Luxemburg, Malaysia, Malta, Mauritius, Schweiz, Singapore, Spanien, Thailand, Tunisien och Ungern. Nedan anges de inslag i dessa länders skattesystem som medfört att de uteslutits från listan.</P>
<P class="p709 ft2"><SPAN class="ft18">Australien</SPAN>: <NOBR>Offshore-banking</NOBR> beskattas efter en skattesats om 10 %.</P>
<P class="p1046 ft2"><SPAN class="ft18">Barbados</SPAN>: Ett flertal offshoreregimer förekommer, bl.a. enligt Fiscal Incentives Act, Hotel Aids Act, International Business Companies Act (2,5 – 1 % skatt), Offshore Banking Act, Exempt Insurance Act, Barbados Foreign Sales Corporations Act.</P>
<P class="p832 ft3"><SPAN class="ft98">Cypern</SPAN>: Offshoreregim – International business entities – 4,25 % skatt.</P>
<P class="p1047 ft2"><SPAN class="ft18">Estland</SPAN>: Ingen inkomstskatt på kvarhållen inkomst.</P>
<P class="p832 ft2"><SPAN class="ft18">Irland</SPAN>: Låg skattesats, 16 % för 2002 och 12,5 % för 2003. För passiv verksamhet gäller dock att skatt tas ut efter en skattesats om 25 %. Med hänsyn till att det inte har klarlagts om det irländska begreppet passiv verksamhet täcker det som föreslås i betänkandet har Irland inte tagits upp på den vita listan.</P>
<P class="p736 ft14">286</P>
</DIV>
<DIV id="page_282">
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Författningskommentar</P>
<P class="p85 ft2"><SPAN class="ft18">Island</SPAN>: Har infört offshorelagstiftning som bl.a. omfattar finansiella tjänster.</P>
<P class="p632 ft2"><SPAN class="ft18">Kazakstan</SPAN>: Möjligt att förhandla om skatten.</P>
<P class="p132 ft2"><SPAN class="ft18">Kroatien</SPAN>: Regeringen kan medge skattefrihet</P>
<P class="p817 ft2"><SPAN class="ft18">Luxemburg</SPAN>: Förmånliga regimer för holdingbolag, coordination centers, banker och vissa andra finansiella institutioner samt försäkringsbolag.</P>
<P class="p817 ft2"><SPAN class="ft18">Malaysia</SPAN>: Offshoreregim finns vad avser ön Lubuan. Vidare beskattas Operational headquarters companies med en skattesats om 10 % under en period av fem– tio år). Även andra förmåns- regimer förekommer, som t.ex. Foreign fund management companies som beskattas efter en skattesats om 10 %.</P>
<P class="p817 ft3"><SPAN class="ft98">Malta</SPAN>: Har offshorelagstiftning vad gäller sjöfart, bank- och för- säkringsverksamhet samt truster.</P>
<P class="p807 ft2"><SPAN class="ft18">Mauritius</SPAN>: Bolag som uppfyller vissa villkor (bostadsbyggnads- företag, exportföretag, hotellbranschen, utvecklingsföretag m.fl.) beskattas efter en skattesats om 15 %. Mauritius har härutöver även offshorelagstiftning som innefattar beskattning efter en skattesats om 5 %.</P>
<P class="p725 ft2"><SPAN class="ft18">Schweiz</SPAN>: Lågt skatteuttag (ner till 12,6 %) om verksamheten bedrivs i vissa kantoner.</P>
<P class="p817 ft2"><SPAN class="ft18">Singapore</SPAN>: Har offshorelagstiftning som omfattar finansiella tjänster.</P>
<P class="p1048 ft2"><SPAN class="ft18">Spanien</SPAN>: Har regimer för coordination, management och finans centres enligt vilka den normala bolagsskattesatsen (35 %) appliceras på en skattebas som utgörs av 25 % av företagets kostnader (exkl. finansiella kostnader). Det finns skattefria zoner på Kanarieöarna.</P>
<P class="p10 ft2"><SPAN class="ft18">Thailand</SPAN>: <NOBR>Offshore-banking</NOBR> beskattas efter en skattesats om 10 %.</P>
<P class="p1049 ft14">287</P>
</DIV>
<DIV id="page_283">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2"><SPAN class="ft18">Tunisien</SPAN>: Inkomster med källa i Tunisien beskattas efter skatte- sater om 35 – 15 – 10 % där 35 % är standardskattesatsen. Särskilda regler gäller för ICC:s (International Commercial Companies). Exempelvis får ett <NOBR>export-ICC</NOBR> årligen välja mellan hel skattefrihet på exportinkomsterna eller att erlägga minimiskatt om 10 % under en tioårsperiod. Det finns också särskilda regimer för investment- bolag enligt vilka t.ex. investmentbolag med variabelt aktiekapital är skattebefriade. Landet har dessutom ekonomiska frizoner.</P>
<P class="p709 ft2"><SPAN class="ft18">Ungern</SPAN>: Har offshorelagstiftning med 3 % skatt. Vidare finns det tidsbegränsade skatteförmåner, t.ex. 10 års skattefrihet för bolag som investerar ett visst minsta belopp i underutvecklade delar av Ungern eller för bolag som investerar ett visst minsta belopp i anläggningstillgångar (oavsett var i Ungern).</P>
<P class="p57 ft1"><NOBR>14–26</NOBR> §§</P>
<P class="p1050 ft2">Se beträffande</P>
<P class="p989 ft2"><SPAN class="ft1">14 och 15 §§ </SPAN>avsnitt 3.2.3,</P>
<P class="p835 ft1">16 och 17 §§ <SPAN class="ft2">avsnitt 3.8,</SPAN></P>
<P class="p989 ft1">18 och 19 §§ <SPAN class="ft2">avsnitt 3.4.</SPAN></P>
<P class="p1051 ft2"><SPAN class="ft1">20 § </SPAN>avsnitt 3.7, och <NOBR><SPAN class="ft1">21–26</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> §§ </SPAN>avsnitt 3.5.</P>
<P class="p100 ft1">27 §</P>
<P class="p55 ft2">Enligt nuvarande 6 kap. 12 § skall andra utländska personer än utländska bolag från sina inkomster enligt 11 § dra av sådan del av inkomsterna som delägarna beskattas för enligt <NOBR>13–16</NOBR> §§. I 11 § finns det regler om begränsad skattskyldighet. Bestämmelserna i <NOBR>13–16</NOBR> §§ avser i huvudsak <NOBR>cfc-beskattning.</NOBR> När <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> sker enligt förslaget i 6 a kap. 17 § är det inte aktuellt att räkna av inkomst som har beskattats i Sverige enligt bestämmelserna i 6 kap. 11 §. Bl.a. med hänsyn härtill är det lämpligt att samordningen mellan reglerna om begränsad skattskyldighet och <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> sker genom att vid beräkning av ett överskott enligt cfc- regleringen hänsyn inte tas till intäkter och kostnader som är hänförliga till belopp för vilket den utländska juridiska personen är skattskyldig eller har rätt till avdrag enligt 6 kap. 11 §.</P>
<P class="p997 ft14">288</P>
</DIV>
<DIV id="page_284">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1052 ft1"><NOBR>28–33</NOBR> §§</P>
<P class="p1036 ft2">Se avsnitt 3.5.</P>
<P class="p1040 ft18">9 kap.</P>
<P class="p1036 ft1">5 §</P>
<P class="p1053 ft2">Bestämmelsen i <SPAN class="ft1">nuvarande andra stycket </SPAN>har utgått, eftersom enligt förslagen i betänkandet utdelning från utländska företag skall vara skattefri under samma förutsättningar som utdelning från svenska företag.</P>
<P class="p1040 ft18">14 kap.</P>
<P class="p1054 ft1">11 §</P>
<P class="p1055 ft2">Den ändrade hänvisningen i <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>avser delägarbeskattade utländska juridiska personer. I reglerna om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> i 6 a kap. har det i 19 § sista meningen tagits in en bestämmelse om att ett underskott hos den utländska juridiska personen inte medför rätt till avdrag hos delägaren.</P>
<P class="p1056 ft1">19 §</P>
<P class="p1055 ft3">I <SPAN class="ft25">nuvarande andra stycket </SPAN>finns det en hänvisning till en bestäm- melse i reglerna om koncerninterna andelsavyttringar. Stycket har utgått med hänsyn till att dessa regler slopas.</P>
<P class="p1057 ft14">289</P>
</DIV>
<DIV id="page_285">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft18">23 kap.</P>
<P class="p58 ft1">3 §</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 2.8.6.</P>
<P class="p100 ft1">4 §</P>
<P class="p1058 ft2">I gällande regler finns det bestämmelser om utländskt bolag i 6 kap. 9 och 10 §§. Enligt 9 § avses med <SPAN class="ft1">utländskt bolag </SPAN>en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är likartad med den som gäller för svenska aktie- bolag. Beträffande innebörden av <SPAN class="ft1">likartad beskattning</SPAN>, se avsnitt 3.2.2. Enligt 10 § skall som utländskt bolag alltid anses en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomst- skatt i en stat på en lista som tagits in i paragrafen, om personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet. Listan omfattar de stater med vilka Sverige har ett skatteavtal med ett fåtal uteslutningar. Förslaget till ändrad <NOBR>cfc-reglering</NOBR> innebär att <SPAN class="ft1">utländskt bolag </SPAN>förlorar sin nuvarande förankring i <NOBR>cfc-reglerna.</NOBR> Begreppet har därför utmönstrats. I stället har på de ställen där <SPAN class="ft1">utländskt bolag </SPAN>förekommer och har en begränsande innebörd i förhållande till <SPAN class="ft1">utländsk juridisk person </SPAN>som bör upprätthållas begreppet ersatts med särskilda villkor som anpassas till vad sammanhanget kräver. De villkor som tagits in i <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>är att den utländska juridiska personen skall motsvara en sådan svensk juridisk person som anges vid <NOBR>1–6</NOBR> samt höra hemma och vara skattskyldig till inkomstskatt i en stat som är medlem i EES eller i en avtalsstat. I det senare fallet skall personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och ha hemvist i staten enligt avtalet. Det har inte ansetts nödvändigt att utesluta några avtalsstater. Inte heller har det ansetts nödvändigt att uppställa ett krav på likartad beskattning.</P>
<P class="p646 ft1">7 §</P>
<P class="p58 ft2">I paragrafen har gjorts redaktionella ändringar.</P>
<P class="p750 ft14">290</P>
</DIV>
<DIV id="page_286">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft18">24 kap.</P>
<P class="p14 ft1">1 §</P>
<P class="p14 ft2">I <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>har gjorts en redaktionell ändring.</P>
<P class="p10 ft1">12 §</P>
<P class="p65 ft2">I <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>har gjorts en redaktionell ändring. <SPAN class="ft1">Nuvarande andra stycket </SPAN>är inte längre aktuellt med hänsyn till att utdelningar på svenska och på utländska andelar skall behandlas lika.</P>
<P class="p10 ft1">13 §</P>
<P class="p63 ft2">Beträffande bestämmelsen i <SPAN class="ft1">första stycket</SPAN>, se avsnitten 2.1.4 och 2.2. Bestämmelsen baseras på nuvarande 16 §. Det första villkoret är nytt. Det andra villkoret innebär att den nuvarande gränsen på 25 % av rösterna sänkts till 10 %. Betingandevillkoret i 3 är oför- ändrat. Såväl andelar i svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar som i utländska motsvarigheter omfattas av bestäm- melsen i första stycket (jfr 2 kap. 2 § första stycket).</P>
<P class="p1059 ft2">Beträffande bestämmelsen i <SPAN class="ft1">tredje stycket</SPAN>, se avsnitt 2.1.5.</P>
<P class="p10 ft1">14 §</P>
<P class="p65 ft2">Bestämmelserna motsvarar de nuvarande bestämmelserna i 22 §. I <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>har som första ord lagts till <SPAN class="ft1">Marknadsnoterade </SPAN>med hänsyn till att onoterade andelar alltid skall vara näringsandelar. I stycket har även gjorts en redaktionell ändring.</P>
<P class="p10 ft1">15 §</P>
<P class="p14 ft2">Se beträffande <NOBR><SPAN class="ft1">1–4</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> </SPAN>avsnitt 2.4 och <SPAN class="ft1">5 </SPAN>avsnitt 2.5. I bestämmelsen vid</P>
<P class="p111 ft25">5 <SPAN class="ft3">har </SPAN>utländskt bolag <SPAN class="ft3">ersatts med </SPAN>utländskt företag<SPAN class="ft3">. Med anledning av detta har det i bestämmelsen tagits in ett villkor om likartad beskattning, jfr kommentaren till 23 kap. 4 §.</SPAN></P>
<P class="p1060 ft14">291</P>
</DIV>
<DIV id="page_287">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1"><NOBR>16–18</NOBR> §§</P>
<P class="p55 ft2">Se avsnitt 2.1.1. Även innehavstid före ikraftträdandet får räknas. Bestämmelsen i <SPAN class="ft1">18 § andra stycket </SPAN>innebär inte att en eventuell förändring av röstetalet på grund av utgivande av nya aktier kan ha verkan på bedömningen av om ett aktieinnehav är näringsbetingat före utgivandet.</P>
<P class="p57 ft1">19 §</P>
<P class="p55 ft2">Bestämmelsen motsvarar bestämmelsen i nuvarande 17 § med den skillnaden att förvaltningsföretag strukits som en konsekvens av förslaget i avsnitt 2.1.6 att de särskilda reglerna för sådana företag skall utmönstras.</P>
<P class="p57 ft1">20 §</P>
<P class="p55 ft3">Bestämmelserna motsvarar bestämmelserna i nuvarande 18 §. En redaktionell ändring har gjorts.</P>
<P class="p736 ft1">21 §</P>
<P class="p55 ft2">Bestämmelsen motsvarar bestämmelsen i nuvarande 19 §. En redaktionell ändring har gjorts.</P>
<P class="p128 ft1">Nuvarande 13 och 14 §§</P>
<P class="p1061 ft2">Beträffande borttagandet av dessa paragrafer, se avsnitt 2.1.6.</P>
<P class="p128 ft1">Nuvarande 16 §</P>
<P class="p58 ft2">Bestämmelserna har ersatts av bestämmelser i 13 §.</P>
<P class="p128 ft1">Nuvarande 20 och 21 §§</P>
<P class="p55 ft3">Bestämmelserna har blivit överflödiga med hänsyn till att jämförlighetsvillkoret har ersatts med ändrade regler för cfc- beskattning.</P>
<P class="p736 ft14">292</P>
</DIV>
<DIV id="page_288">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft18">25 kap.</P>
<P class="p14 ft1">1 §</P>
<P class="p46 ft3">I <SPAN class="ft25">första strecksatsen </SPAN>har hänvisningen till de upphävda bestäm- melserna om koncerninterna andelsavyttringar ersatts av en hänvisning till bestämmelserna om fiktiv anskaffningsutgift i 6 §.</P>
<P class="p1062 ft1">2 a §</P>
<P class="p14 ft2">I paragrafen har tagits in nya hänvisningar.</P>
<P class="p10 ft1">6 §</P>
<P class="p46 ft2">Se avsnitt 2.1.5. Är villkoret om innehavstid inte uppfyllt följer det av bestämmelsen i <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>att man vid beräkningen av om- kostnadsbeloppet skall bortse från att andelen tidigare har varit en näringsandel.</P>
<P class="p66 ft1">7 §</P>
<P class="p46 ft3">Bestämmelsen motsvarar nuvarande 28 §. En redaktionell ändring har gjorts.</P>
<P class="p1063 ft1">8 §</P>
<P class="p46 ft2">En <SPAN class="ft1">ny tredje punkt</SPAN>, som avser näringsandelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter som innehafts kortare tid än ett år, har lagts till. Beträffande punkten, som innebär att avdrag aldrig medges, se avsnitt 2.1.2.</P>
<P class="p66 ft1"><NOBR>9–11</NOBR> §§</P>
<P class="p46 ft2">Paragraferna motsvarar nuvarande <NOBR>30–32</NOBR> §§. Redaktionella ändringar har gjorts.</P>
<P class="p1064 ft14">293</P>
</DIV>
<DIV id="page_289">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">Nuvarande <NOBR>6–27</NOBR> §§</P>
<P class="p55 ft2">Beträffande borttagandet av reglerna om uppskov med beskatt- ningen vid koncerninterna andelsavyttringar, se avsnitt 2.8.1.</P>
<P class="p100 ft18">25 a kap.</P>
<P class="p1061 ft1"><NOBR>3–6</NOBR> §§</P>
<P class="p58 ft2">I paragraferna har tagits in definitioner.</P>
<P class="p100 ft1">7 §</P>
<P class="p55 ft3">Den bestämmelse om intressegemenskap som det hänvisas till har utformats närmast för <NOBR>cfc-beskattningsreglerna,</NOBR> se avsnitt 3.1. Den har betydelse för 19 och 25 §§.</P>
<P class="p89 ft1">8 §</P>
<P class="p58 ft2">Se kommentaren till 24 kap. 15 §.</P>
<P class="p100 ft1">9 §</P>
<P class="p55 ft2">Genom bestämmelserna blir de bestämmelser som det hänvisas till tillämpliga även när det avyttrande företaget är ett svenskt handels- bolag eller ett delägarbeskattat utländskt handelsbolag, såvitt avser sådana delägare som anges i 8 §. Vid överlåtelse av en andel i ett handelsbolag övertas skattskyldigheten avseende hela beskatt- ningsåret av förvärvaren, om parterna inte kommit överens om annat. Bestämmelserna i f<SPAN class="ft1">örsta stycket tredje och fjärde meningarna </SPAN>föranleds av detta. Bestämmelsen i <SPAN class="ft1">första stycket fjärde meningen </SPAN>föranleds även av att för en delägare som är en fysisk person en kapitalvinst på en fastighet som har avyttrats av ett handelsbolag beskattas i inkomstslaget kapital.</P>
<P class="p1065 ft14">294</P>
</DIV>
<DIV id="page_290">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1052 ft1">10 §</P>
<P class="p1066 ft2">Se avsnitt 2.1.1 och 2.3. Tillgången skall ha varit en näringsandel eller aktiehärledd näringsdelägarrätt omedelbart före avyttringen.</P>
<P class="p1040 ft1">11 §</P>
<P class="p1053 ft2">Se avsnitt 2.1.1. Av lydelsen av <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>följer att även tid före ikraftträdandet under vilken andelen har varit en näringsandel enligt de nya bestämmelserna får räknas.</P>
<P class="p1040 ft1">12 §</P>
<P class="p1055 ft3">Se avsnitt 2.3. Av lydelsen av <SPAN class="ft25">andra stycket </SPAN>följer att även tid före ikraftträdandet får räknas.</P>
<P class="p1038 ft1">13 §</P>
<P class="p1066 ft2">Se avsnitt 2.1.1 såvitt avser näringsandelar. Detsamma bör gälla för aktiehärledda näringsdelägarrätter.</P>
<P class="p1040 ft1">14 §</P>
<P class="p1067 ft2">Beträffande bestämmelsen i <SPAN class="ft1">första stycket</SPAN>, se avsnitt 2.7.5.</P>
<P class="p542 ft2">Av bestämmelsen i <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>följer att vanliga regler för beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust skall gälla om villkoret om innehavstid inte är uppfyllt.</P>
<P class="p1040 ft1">16 §</P>
<P class="p1054 ft2">Se ingressen till avsnitt 2.7.</P>
<P class="p1040 ft1">17 och 18 §§</P>
<P class="p1036 ft2">Se avsnitt 2.7.1.</P>
<P class="p1068 ft14">295</P>
</DIV>
<DIV id="page_291">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">19 §</P>
<P class="p55 ft3">Se avsnitt 2.7.2. Frågan om ett återköp avser den övervägande delen av tillgångarna bör bedömas med hänsyn till marknads- värdena vid den ursprungliga avyttringen.</P>
<P class="p89 ft1"><NOBR>20–22</NOBR> §§</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 2.7.4.</P>
<P class="p100 ft1">23 §</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 2.7.3.</P>
<P class="p100 ft1">24 §</P>
<P class="p55 ft3">Se avsnitt 2.1.2. Jfr 9 §. Av bestämmelsen i <SPAN class="ft25">tredje stycket </SPAN>följer att avdrag inte medges när en vinst skulle ha tagits upp på grund av att skalbolags- och återköpsvillkoren inte är uppfyllda.</P>
<P class="p89 ft1">25 §</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 2.7.6. Jfr 9 §.</P>
<P class="p100 ft1">26 §</P>
<P class="p55 ft2">Se avsnitt 2.7.6. Jfr 9 §. Av utformningen av bestämmelserna i <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>följer att de inte omfattar avyttringar före ikraft- trädandet.</P>
<P class="p81 ft1">27 §</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 2.7.6.</P>
<P class="p1069 ft14">296</P>
</DIV>
<DIV id="page_292">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft1">28 §</P>
<P class="p1070 ft2">Se avsnitt 2.7.6. Jfr 9 §. Bedömningen av användningen av fastig- heten bör normalt kunna begränsas till tre år.</P>
<P class="p10 ft18">30 kap.</P>
<P class="p1043 ft1">1 §</P>
<P class="p46 ft1"><SPAN class="ft2">I </SPAN>andra stycket <SPAN class="ft2">har </SPAN>förvaltningsföretag <SPAN class="ft2">strukits som en konsekvens av förslaget i avsnitt 2.1.6 om att de särskilda reglerna för sådana företag skall utmönstras.</SPAN></P>
<P class="p10 ft18">31 kap.</P>
<P class="p1043 ft1">25 a §</P>
<P class="p46 ft25">Utländskt bolag <SPAN class="ft3">har ersatts med </SPAN>utländsk juridisk person<SPAN class="ft3">. Med anledning härav har det tagits in ett villkor om likartad beskatt- ning, jfr kommentaren till 23 kap. 4 §.</SPAN></P>
<P class="p76 ft18">35 kap.</P>
<P class="p1043 ft1">2 a §</P>
<P class="p14 ft2">Ändringarna är av samma karaktär som de i 31 kap. 25 a §.</P>
<P class="p10 ft1">3 §</P>
<P class="p46 ft3">Ändringen i 1 är av samma karaktär som ändringen i 30 kap. 1 § andra stycket.</P>
<P class="p1063 ft18">36 kap.</P>
<P class="p14 ft1">2 a §</P>
<P class="p14 ft2">Ändringarna är av samma karaktär som de i 31 kap. 25 a §.</P>
<P class="p1049 ft14">297</P>
</DIV>
<DIV id="page_293">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft1">3 §</P>
<P class="p58 ft2">I <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>har det gjorts en redaktionell ändring.</P>
<P class="p100 ft18">37 kap.</P>
<P class="p58 ft1">9 §</P>
<P class="p82 ft2">Beträffande ändringarna i <SPAN class="ft1">första stycket</SPAN>, se kommentaren till 23 kap. 4 §. Bestämmelsen i <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>har utgått i konsekvens med förslaget i kap. 6 att utländska skadeförsäkringsföretag skall beskattas enligt konventionell metod.</P>
<P class="p100 ft1">31 §</P>
<P class="p1061 ft2">Redaktionella ändringar har gjorts.</P>
<P class="p100 ft18">38 kap.</P>
<P class="p58 ft1">3 §</P>
<P class="p55 ft2">Beträffande ändringen i <SPAN class="ft1">första stycket</SPAN>, se kommentaren till 23 kap. 4 §. Bestämmelsen i <SPAN class="ft1">andra stycket </SPAN>har ändrats i konsekvens med förslaget i kap. 6 att utländska skadeförsäkringsföretag skall beskattas enligt konventionell metod.</P>
<P class="p57 ft18">39 kap.</P>
<P class="p58 ft1">6 §</P>
<P class="p82 ft2">Bestämmelsen har gjorts tillämplig även på utländska skadeför- säkringsföretag (kap. 6).</P>
<P class="p100 ft1">23 §</P>
<P class="p55 ft3">Det <SPAN class="ft25">nuvarande tredje stycket </SPAN>har utgått till följd av förslaget i avsnitt 2.1.6 att den skattemässiga kategorin <SPAN class="ft25">förvaltningsföretag </SPAN>skall utmönstras.</P>
<P class="p759 ft14">298</P>
</DIV>
<DIV id="page_294">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft1">Nuvarande 10 §</P>
<P class="p46 ft2">Bestämmelsen har utgått i enlighet med förslagen i kap. 6 om konventionell beskattning av utländska skadeförsäkringsföretag.</P>
<P class="p10 ft18">40 kap.</P>
<P class="p1043 ft1">3 och 5 §§</P>
<P class="p46 ft1">Utländskt bolag <SPAN class="ft2">i </SPAN>3 § <SPAN class="ft2">och i </SPAN>5 § tredje stycket <SPAN class="ft2">har ersatts av </SPAN>utländsk juridisk person<SPAN class="ft2">, jfr kommentaren till 23 kap. 4 §. I dessa bestäm- melser har det – i motsats till bedömningen beträffande 7 § – inte ansetts behövligt att kvalificera det senare begreppet.</SPAN></P>
<P class="p66 ft1">6 §</P>
<P class="p46 ft3">Villkoret i den <SPAN class="ft25">sista strecksatsen </SPAN>har ersatts av ett villkor som anknyter till förutsättningarna i 7 § för att en utländskt juridisk person skall kunna vara ett moderföretag enligt kapitlet.</P>
<P class="p76 ft1">7 §</P>
<P class="p65 ft1"><SPAN class="ft2">Beträffande utbytet av </SPAN>utländskt bolag <SPAN class="ft2">till </SPAN>utländsk juridisk person <SPAN class="ft2">som uppfyller vissa villkor, se kommentaren till 23 kap. 4 §.</SPAN></P>
<P class="p10 ft1">11 §</P>
<P class="p46 ft3"><SPAN class="ft25">Nuvarande första stycket 3 </SPAN>har utgått med hänsyn till den ändrade definitionen av <SPAN class="ft25">företag </SPAN>i 3 §. Konsekvensändringar har gjorts i <SPAN class="ft25">nya första stycket 3</SPAN>.</P>
<P class="p1062 ft18">40 a kap.</P>
<P class="p14 ft2">Se kap. 5.</P>
<P class="p1071 ft14">299</P>
</DIV>
<DIV id="page_295">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p68 ft18">42 kap.</P>
<P class="p58 ft1">16 §</P>
<P class="p55 ft25"><SPAN class="ft3">Beträffande utbytet av </SPAN>utländskt bolag <SPAN class="ft3">till </SPAN>utländsk juridisk person <SPAN class="ft3">som uppfyller vissa villkor, se kommentaren till 23 kap. 4 §.</SPAN></P>
<P class="p736 ft1">16 a §</P>
<P class="p55 ft1">Utländskt bolag <SPAN class="ft2">har ersatts med </SPAN>utländsk juridisk person<SPAN class="ft2">. Ett villkor om att personen skall beskattas likartat med ett svenskt aktiebolag har lagts till, jfr kommentaren till 23 kap. 4 §.</SPAN></P>
<P class="p100 ft1">20 a §</P>
<P class="p82 ft2">I paragrafen har gjorts ändringar av samma karaktär som ändringarna i 16 a §<SPAN class="ft1">.</SPAN></P>
<P class="p100 ft1">22 §</P>
<P class="p55 ft2">I paragrafen har det gjorts konsekvensändringar. Det kan noteras att avdrag från utdelning från en utländsk juridisk person inte får göras för inkomst hos ett företag längre ner i en ägarkedja för vilken den som uppbär utdelningen <NOBR>cfc-beskattats.</NOBR></P>
<P class="p57 ft18">43 kap.</P>
<P class="p58 ft1">2 §</P>
<P class="p82 ft2">Procenttalet har ändrats från 25 till 10 % med hänsyn till den ändrade definitionen av näringsandelar. <SPAN class="ft1">Nuvarande punkt 3 </SPAN>har utgått som en konsekvens av förslaget i avsnitt 2.1.6 om att de särskilda reglerna för förvaltningsföretag skall utmönstras.</P>
<P class="p1072 ft14">300</P>
</DIV>
<DIV id="page_296">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft18">44 kap.</P>
<P class="p14 ft1">27 §</P>
<P class="p46 ft3">Den <SPAN class="ft25">nuvarande första strecksatsen </SPAN>har utgått som en konsekvens av att bestämmelserna om koncerninterna andelsavyttringar slopas. Hänvisningen i den <SPAN class="ft25">nya första strecksatsen </SPAN>har komletterats.</P>
<P class="p1062 ft18">45 kap.</P>
<P class="p14 ft1">31 §</P>
<P class="p46 ft3">Beskrivningen av innebörden av bestämmelserna i 25 kap. <NOBR>28–30</NOBR> §§, ändrade till <NOBR>7–9</NOBR> §§, har kompletterats.</P>
<P class="p1063 ft18">46 kap.</P>
<P class="p14 ft1">16 §</P>
<P class="p14 ft2">Ändringarna är av samma slag som ändringarna i 45 kap. 31 §.</P>
<P class="p10 ft18">48 kap.</P>
<P class="p14 ft1">7 §</P>
<P class="p65 ft2">Se avsnitt 2.1.1. Ordet <SPAN class="ft1">delägarrätter </SPAN>i <SPAN class="ft1">andra meningen </SPAN>täcker såväl aktiehärledda näringsdelägarrätter som övriga delägarrätter av samma slag och sort, dvs. sådana som förvärvats på marknaden.</P>
<P class="p10 ft1">25 §</P>
<P class="p65 ft2">Enligt förslagen i betänkandet medges inte avdrag för kapital- förluster i vissa fall. I paragrafen har gjorts en ändring i konsekvens med detta.</P>
<P class="p1073 ft1">26 §</P>
<P class="p46 ft3">Enligt förslagen i betänkandet får kapitalförluster på närings- andelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter dras av bara om</P>
<P class="p873 ft14">301</P>
</DIV>
<DIV id="page_297">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">villkoret om innehavstid inte är uppfyllt. Sådana fall ligger så nära kapitalförluster på portföljinnehav att det är motiverat att begränsningen i första stycket skall vara tillämplig. Med hänsyn härtill har bestämmelserna i <SPAN class="ft1">andra och tredje styckena </SPAN>utgått.</P>
<P class="p56 ft2">Av lydelsen av <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>följer att en kapitalförlust före ikraftträdandet på en delägarrätt som inte kunnat dras av på grund av bestämmelsen i stycket får föras vidare även om en likadan kapitalförlust inte skulle ha fått dras av efter ikraftträdandet. I stycket har gjorts en ändring av samma slag som den i 25 §.</P>
<P class="p57 ft1">27 §</P>
<P class="p58 ft2">I paragrafen har gjorts ändringar av samma slag som den i 25 §.</P>
<P class="p100 ft18">49 kap.</P>
<P class="p58 ft1">5 §</P>
<P class="p82 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 1 </SPAN>har utgått med hänsyn till att reglerna om koncerninterna andelsavyttringar slopas.</P>
<P class="p100 ft1">9 §</P>
<P class="p55 ft3">Beträffande ändringarna i <SPAN class="ft25">första stycket 2</SPAN>, se kommentaren till 23 kap. 4 §.</P>
<P class="p736 ft1">13 a och 19 a §§</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 2.8.2.</P>
<P class="p100 ft1">23 §</P>
<P class="p58 ft2">En redaktionell ändring har gjorts.</P>
<P class="p100 ft1">Nuvarande 22 §</P>
<P class="p58 ft2">Beträffande upphävandet av paragrafen, se avsnitt 2.8.2.</P>
<P class="p740 ft14">302</P>
</DIV>
<DIV id="page_298">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft18">50 kap.</P>
<P class="p14 ft1">10 och 11 §§</P>
<P class="p46 ft3">I paragraferna har gjorts ändringar av samma slag som den i 48 kap. 25 §.</P>
<P class="p1063 ft1">Övergångsbestämmelser</P>
<P class="p46 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 2</SPAN>. Bestämmelserna innebär att den nya <NOBR>cfc-regleringen</NOBR> skall börja tillämpas ett år senare än förslagen i övrigt, se ingressen till kap. 3.</P>
<P class="p720 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 4</SPAN>. Beträffande bestämmelserna i <NOBR><SPAN class="ft1">andra–fjärde</SPAN></NOBR><SPAN class="ft1"> meningarna</SPAN>, se avsnitt 2.8.1. Även uppskov enligt motsvarande bestämmelser i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt omfattas av bestäm- melserna, jfr 1 kap. 4 § lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen.</P>
<P class="p48 ft2">En konsekvens av att äldre bestämmelser skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före ikraftträdandet är att en tillkommande köpeskilling på grund av en sådan avyttring som erhålls efter ikraftträdandet skall beskattas enligt äldre bestämmelser. En förlust på grund av en avyttring före ikraftträdandet som blir definitiv först efter detta skall också behandlas enligt äldre bestämmelser.</P>
<P class="p388 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 5</SPAN>. Se avsnitt 6.7.4.</P>
<P class="p132 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 6</SPAN>. Se avsnitt 2.1.6.</P>
<P class="p632 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 7</SPAN>. Se avsnitt 2.7.3.</P>
<P class="p720 ft2"><SPAN class="ft1">Punkt 8</SPAN>. I avsnitt 2.8.1 har föreslagits att äldre uppskov enligt bestämmelserna om koncerninterna avyttringar skall efterges. Motivet är att en koncern som har erhållit ett sådant uppskov inte bör komma i ett sämre läge än den skulle ha varit i om de överlåtna andelarna behållits av det säljande företaget. I analogi med detta bör avdrag inte få göras för äldre kapitalförluster på andelar m.m. i sådan fall när avdragsrätten har skjutits upp enligt den s.k. förlustregeln i 25 kap. 30 § (10 § i lagförslaget) IL. En bestämmelse om detta har tagits in i punkten.</P>
<P class="p801 ft14">303</P>
</DIV>
<DIV id="page_299">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p577 ft6"><SPAN class="ft6">7.2</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1074 ft6">lag till ändring av lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen</P>
<P class="p127 ft18">4 kap.</P>
<P class="p58 ft1">86 §</P>
<P class="p58 ft2">I paragrafen har tagits in ett <SPAN class="ft1">nytt andra stycke</SPAN>, se avsnitt 2.8.2.</P>
<P class="p988 ft6"><SPAN class="ft6">7.3</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1075 ft6">lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)</P>
<P class="p58 ft1">4 §</P>
<P class="p55 ft2">I <SPAN class="ft1">första stycket </SPAN>har det gjorts konsekvensändringar. Beträffande ändringarna i sjätte stycket, se avsnitt 2.8.7. Bestämmelserna i <SPAN class="ft1">nuvarande femte stycket </SPAN>behövs fortfarande för fall där röstetalet på marknadsnoterade andelar som inte är rörelsebetingade understiger 10 % och andelstalet uppgår till minst 25 %.</P>
<P class="p728 ft6"><SPAN class="ft6">7.4</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1076 ft6">lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländskt skatt</P>
<P class="p127 ft1">1 §</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft25">Tredje stycket </SPAN>har utgått som en konsekvens av att jämförlighets- villkoret i reglerna om utdelningar har ersatts av nya regler om cfc- beskattning.</P>
<P class="p89 ft1">3 §</P>
<P class="p58 ft2">En redaktionell ändring har gjorts.</P>
<P class="p100 ft1"><NOBR>18–22</NOBR> §§</P>
<P class="p58 ft2">Se avsnitt 3.6.</P>
<P class="p1077 ft14">304</P>
</DIV>
<DIV id="page_300">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr16 td223"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td115"><P class="p15 ft19">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1078 ft6"><SPAN class="ft6">7.5</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1035 ft6">lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)</P>
<P class="p1067 ft18">4 kap.</P>
<P class="p1054 ft2">I 17 § har en punkt, <SPAN class="ft1">5</SPAN>, lagts till, se avsnitt 3.2.2.</P>
<P class="p1079 ft6"><SPAN class="ft6">7.6</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1080 ft6">lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter</P>
<P class="p1081 ft18">2 kap.</P>
<P class="p1054 ft1">13 och 18 a §§</P>
<P class="p1055 ft3">Se avsnitt 3.9. Med identifikationsuppgifter i <SPAN class="ft25">18 a § första stycket </SPAN>avses närmast namn, eventuell utländsk motsvarighet till organisationsnummer och säte.</P>
<P class="p1052 ft1">20 §</P>
<P class="p1054 ft2">Se avsnitt 6.7.3.</P>
<P class="p1040 ft1">27 a §</P>
<P class="p1036 ft2">Se avsnitt 3.2.2.</P>
<P class="p1079 ft6"><SPAN class="ft6">7.7</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1082 ft6">lag om ändring i lagen (1992:160 om utländska filialer m.m.</P>
<P class="p1067 ft1">26 a §</P>
<P class="p1055 ft2">Se avsnitt 6.7.2. Bestämmelsen innebär att filiallagens bestämmelser rörande bokföring och revision i <NOBR>11–14</NOBR> a §§ görs tillämpliga på generalagenter och generalrepresentationer med fast driftställe i Sverige. De i 13 § andra stycket och 14 § andra stycket filiallagen intagna undantagen blir härigenom tillämpliga också på sådana generalagenter och generalrepresentationer.</P>
<P class="p1083 ft14">305</P>
</DIV>
<DIV id="page_301">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft1"><SPAN class="ft2">Genom bestämmelsen i </SPAN>andra stycket första strecksatsen <SPAN class="ft2">får bestämmelsen i första stycket verkan även för företag som bedriver återförsäkringsrörelse. Av bestämmelsen i </SPAN>andra stycket tredje strecksatsen <SPAN class="ft2">följer att skyldighet att till registreringsmyndigheten ge in handlingar eller att upprätta årsredovisning inte kommer att gälla för försäkringsgivare från tredje stat.</SPAN></P>
<P class="p728 ft6"><SPAN class="ft6">7.8</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1084 ft117">lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige</P>
<P class="p127 ft18">1 kap.</P>
<P class="p58 ft1">9 §</P>
<P class="p1085 ft3">I paragrafen har ett <SPAN class="ft25">nytt sjätte stycke </SPAN>lagts till genom vilket den nya 26 a § filiallagen blir tillämplig på generalagenter.</P>
<P class="p736 ft1">12 §</P>
<P class="p1085 ft2">I paragrafen har ett <SPAN class="ft1">nytt fjärde stycke </SPAN>lagts till genom vilket den nya 26 a § filiallagen blir tillämplig på generalrepresentationer.</P>
<P class="p988 ft6"><SPAN class="ft6">7.9</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till</SPAN></P>
<P class="p1075 ft6">lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343)</P>
<P class="p58 ft1">7 §</P>
<P class="p1085 ft2">Den <SPAN class="ft1">nuvarande punkten 32 </SPAN>har utgått som en följd av att bestäm- melserna om koncerninterna andelsavyttringar upphör att gälla.</P>
<P class="p1086 ft14">306</P>
</DIV>
<DIV id="page_302">
<P class="p12 ft10">Särskilt yttrande</P>
<P class="p111 ft2">av experterna Gunnar Johansson, Björn Ohde, Gunnar Rabe och Olle Stenman</P>
<P class="p47 ft2">(Gunnar Johannson och Olle Stenman har deltagit i Utredningen om vissa företagsskattefrågor, Björn Ohde och Gunnar Rabe har deltagit i Utredningen om vissa internationella företagsskattefrågor)</P>
<P class="p1087 ft6">Allmänna synpunkter</P>
<P class="p63 ft2">Under 1980- och <NOBR>1990-talen</NOBR> har omfattande skattesänkningar skett runt om i världen. Allmänt kan sägas att de skattesänkningar som skett förefaller ha ökat ekonomiernas tillväxtförmåga och har därför bidragit till ökat välstånd.</P>
<P class="p47 ft2">På grund av skattesänkningarna har frågan om internationell skattekonkurrens fått ökad betydelse. Skattekonkurrens kan före- komma i två olika hänseenden. Åtgärder som uppfattas som s.k. ”fair tax competition” har i allmänhet skett för att öka effektivite- ten i den egna ekonomin och för att i samband därmed dra till sig mer av internationella investeringar. Den andra typen skattekon- kurrens, illojal eller skadlig skattekonkurrens går ut på att genom speciella skattefördelar, oftast för utlandsägda företag, eller sekre- tessbestämmelser och ovilja att lämna information till andra stater, locka till sig skattebaser (oftast av finansiellt slag), som reellt till- hör andra skattejurisdiktioner.</P>
<P class="p49 ft2">Den förstnämnda typen av skattekonkurrens har inte endast i allmänhet ansetts internationellt godtagbar utan har också ansetts medföra i huvudsak positiva effekter, även om trycket därigenom ökat på de nationella skattesystemen. Den illojala skattekonkur- rensen har man däremot genom internationella överenskommelser sökt bekämpa. Det har dock visat sig svårt för världens stater att komma överens om reella och effektiva åtgärder mot denna typ av skattekonkurrens, även inom EU, där dock arbetet med en upp- förandekod i den s.k. Primarologruppen bör noteras.</P>
<P class="p49 ft2">Inom EU har den tillåtna typen av skattekonkurrens ökat under senare år under inflytande av bildandet av EMU och kan förväntas öka ytterligare, eftersom skatte- och strukturpolitiken blivit de viktigaste kvarstående instrumenten för nationell ekonomisk politik.</P>
<P class="p1088 ft14">307</P>
</DIV>
<DIV id="page_303">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">Kapitalvinstskattefrihet på näringsbetingade aktier har införts i allt fler länder, på den allra sista tiden hos våra närmaste grannländer som Tyskland och Danmark. Svenska företag, stora som små, privatägda som statligt ägda, har också svarat på denna olikhet mellan det svenska skattesystemet och andra skattesystem genom att placera ägandet av underkoncerner i länder som medger skatte- frihet vid avyttring av näringsbetingade aktier. Traditionellt har detta skett i Nederländerna, men sker nu i ökande utsträckning även i andra länder.</P>
<P class="p99 ft2">Som utredaren visar medför kapitalvinstbeskattningen av när- ingsbetingade aktier en systemvidrig trippelbeskattning och det är därför nödvändigt att den avskaffas. Sakligt sett är det orimligt att aktievinstbeskattning skall vara hårdare än utdelningsbeskattning i bolagssektorn. Alternativet för företagen är att i ökande utsträck- ning flytta ut ägandet ur Sverige för att ta bort kostnadsnackdelen av att ha ägandet här. I dagens alltmer internationaliserade värld kan inte sådana kostnadsskillnader tillåtas finnas kvar om konkur- renskraften skall kunna bibehållas.</P>
<P class="p83 ft2">Utredarens initiativ att inom ramen för utredningen förorda ett avskaffande av kapitalvinstbeskattningen på näringsbetingade aktier är därför sakligt motiverat och nödvändigt. Vi instämmer starkt i behovet av att avskaffa kapitalvinstbeskattningen på näringsbetingade aktier. Det finns inga skäl till att Sverige som land skall behålla regler som stimulerar till att ägande flyttas ut ur landet till följd av skattesystemets konstruktion eller att andra länders rättssystem skall behöva utnyttjas för att ge svenska koncerner skattevillkor som motsvarar dem som utländska koncerner arbetar</P>
<P class="p1089 ft2">under.</P>
<P class="p88 ft2">Däremot anser vi att den skatteförmån som uppkommer vid sparande i aktier via bolag i förhållande till direkt ägande har – i förhållande till dess ekonomiska betydelse – fått för stort in- flytande över lagstiftningens utformning. Den åtskillnad som görs mellan näringsaktier och portföljaktier motiveras enbart av spar- bösseeffekten. Som framgår av bifogade promemoria, <SPAN class="ft1">Kvoterad bolagsskatt – en teknik för att hantera ”sparbösseeffekter” och att skattemässigt likställa sparande direkt resp. via bolag</SPAN>, är sparbösse- effekten mycket begränsad. Vid 10 % total värdetillväxt, varav 1 procentenhet som direktavkastning och 9 % som kapitalvinst är det vid en 13 år lång innehavstid tillräckligt om 1/16 av en kapitalvinst beskattas för att balansera sparbösseeffekten.</P>
<P class="p710 ft14">308</P>
</DIV>
<DIV id="page_304">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">Utredarens förslag att fullt ut bolagsbeskatta portföljaktier leder just till den kedjebeskattning som man velat undvika i bolagssektorn. I fråga om investmentbolag och värdepappers- fonder har man avstått från full bolagsbeskattning och genom bl. a. avkastningsskatt på portföljens värde försökt begränsa beskattningen till att träffa den fördel som sparbösseeffekten innebär.</P>
<P class="p64 ft2">Enligt vår uppfattning skulle man helt kunna bortse från sparbösseeffekten i bolag som till huvudsaklig del bedriver annan verksamhet än kapitalplacering. Förekommer dessutom en viss ägarspridning i bolaget torde det över huvudtaget inte finnas skäl att skilja mellan närings- och portföljaktier. Tyskland gör i sin skattereform inte någon skillnad mellan de båda typerna av aktier. En sådan utgångspunkt som vi här förespråkar skulle inte bara leda till ett betydligt enklare skattesystem utan också ett incitament för företagen att behålla överlikviditeten i Sverige. Det ger också en injektion i vårt finansiella system.</P>
<P class="p86 ft1">Särskilt om skalbolagsregeln</P>
<P class="p63 ft2">Utredaren föreslår att skattefriheten för näringsaktier inte skall gälla aktier i skalbolag, inte ens om försäljningen är koncernintern. Effekten av en försäljning av ett skalbolag blir inte bara den att kapitalvinsten beskattas utan dessutom att som skattepliktig intäkt skall tas upp hela försäljningslikviden. Regeln är enligt vår bestämda mening alldeles för generellt utformad eftersom det förekommer försäljningar av skalbolag som sker i helt legitima syften Det gäller i synnerhet koncerninterna avyttringar. Som exempel kan nämnas att StoraEnso i samband med en pågående omstrukturering i samband med en utförsäljning har att hantera ett femtiotal bolag som skulle komma att omfattas av skalbolags- regeln.</P>
<P class="p668 ft2">Det blir inte heller möjligt att sälja ett bolag som bedriver handel med värdepapper men inte driver fondkommissionshandel eller liknande. Enligt vår uppfattning är det inte tillräckligt med en regel som säger att om särskilda skäl föreligger skall bestämmelsen inte tillämpas. Under alla förhållanden bör inte skatteeffekten vara utformad som en skattesanktion, som närmast för tankarna till straff.</P>
<P class="p1090 ft14">309</P>
</DIV>
<DIV id="page_305">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p80 ft2">Ett sätt att begränsa effekterna är att som anskaffningsutgift få ta upp det egna kapitalet i det avyttrade bolaget vid utgången av räkenskapsåret för avyttringsåret. Det kapitalet kan ägaren alltid tillgodogöra sig skattefritt vid en likvidation. Att utgå från bolagets skattemässiga egna kapital är det skattemässigt korrekta men i en schablonregel av detta slag behövs inte en sådan precision i synner- het som det korrekta alternativet är skattefrihet.</P>
<P class="p57 ft1">Särskilt om handelsbolag</P>
<P class="p82 ft2">Handelsbolagen har på grund av befarat missbruk i vissa situationer helt ställts vid sidan av reformen trots att problemet med dubbelbeskattning i bolagssektorn också gäller för andel i handelsbolag och handelsbolagets egna innehav av närings- betingade andelar. Risken med utredarens förslag är att en överströmning sker till enkla bolag där delägarna kan uppnå samma sak som i ett handelsbolag utan att drabbas av dess negativa effekter. Vi skall också komma ihåg att skiljelinjen mellan portföljaktier och näringsaktier enbart upprätthålls för att eliminera sparbösseeffekten. Som vi redovisat ovan är den starkt begränsad.</P>
<P class="p54 ft1">Investmentföretagen</P>
<P class="p82 ft2">De nuvarande reglerna om avskattning av investmentföretagen är en konsekvens av beskattningen av aktievinster i bolagssektorn. En konsekvens av den slopade kapitalvinstbeskattningen av närings- aktier är att också bestämmelserna om avskattning bör kunna slopas. Om företaget fortsätter som riskkapitalbolag bör anskaff- ningsvärdet på portföljaktierna vara marknadsvärdet vid karaktärs- bytet, d.v.s. samma regler som föreslås gälla karaktärsbyte i övriga fall. På grund av tidsbrist har utredaren inte kunnat utveckla något förslag i denna del. Frågan är emellertid av central betydelse för värderingen av investmentbolagen och därmed för funktionen av en effektiv inhemsk riskkapitalmarknad. Det är därför angeläget frågan behandlas i samband med övriga förslag och att reglerna träder i kraft vid samma tidpunkt den 1 januari 2002.</P>
<P class="p34 ft14">310</P>
</DIV>
<DIV id="page_306">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p76 ft1">Ny <NOBR>cfc-lagstiftning</NOBR></P>
<P class="p63 ft2">Utredaren anser att ett avskaffande av kapitalvinstbeskattningen måste innebära ett införande av någon form av korrigerande regler för att ränteavdragsarbitragemöjligheter inte skall uppstå. Som Krister Andersson visar i en bilaga till detta betänkande är dessa farhågor inte grundade på fakta, bl.a. mot bakgrund av nu gällande skattesatser, såvitt gäller marknadsmässiga transaktioner. Även utredaren för samma resonemang. När finansiella institutioners kapitaltäckningsregler beaktas, i enlighet med de krav som de s.k. Baselreglerna ställer, i kombination med den skillnad som finns mellan in- och utlåningsräntor, blir skillnaderna i skattereglerna helt enkelt inte tillräckligt stora för att öppna upp för arbitrage- möjligheter.</P>
<P class="p97 ft2">Däremot bör man beakta de pågående diskussionerna kring uppförandekoden för företagsbeskattning inom EU. Det är mycket tveksamt om den framtida utvecklingen inom detta område skulle göra det påkallat för Sverige att införa korrigerande åtgärder till följd av ett avskaffande av kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade aktier. Enligt vår mening bör Sverige i de pågående diskussionerna motsätta sig att en eliminering av trippel- beskattning genom beskattning av aktievinster i bolagssektorn skulle innebära ett moment av illojal skattekonkurrens. Samtidigt bör man ha i åtanke att flertalet av de stora svenska koncernerna redan betalar en bolagsskatt på sin samlade inkomst världen över som i flera fall överstiger 30 % och som i vart fall inte understiger den svenska formella skattesatsen på 28 %.</P>
<P class="p667 ft2">Förslaget, med dess finmaskiga regelsystem, riskerar därmed bli alltför inriktat på att stoppa ”kringgåenden” i stället för som avsikten är att skapa och bibehålla bra konkurrensförutsättningar för svenska företag. I sammanhanget bör påpekas att utöver cfc- regler finns reglerna i 14 kap. 19 § IL som också syftar till att skydda den svenska skattebasen och är tänkta att fungera som en korrektion mot felaktig prissättning mellan företag i intresse- gemenskap.</P>
<P class="p97 ft2"><NOBR>Cfc-lagstiftningsarbete</NOBR> pågår för närvarande i ett antal länder. I Tyskland är ambitionen att under sommaren 2001 presentera nya <NOBR>cfc-regler.</NOBR> I USA pågår en översyn av hela regelsystemet. Också Primarologruppens eget arbete fortsätter. Det kan därför synas överambitiöst för ett litet land att på detta genominternationali- serade område idag kombinera ett avskaffande av kapitalvinstbe-</P>
<P class="p656 ft14">311</P>
</DIV>
<DIV id="page_307">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">skattningen med ”egna” <NOBR>cfc-regler</NOBR> innan den internationella utvecklingen har blivit tydlig. Eftersom den svenska ekonomin i så hög grad är beroende av de stora svenska multinationella bolag som utvecklades under förra århundradet, får det betraktas som ett djärvt vågspel att införa restriktiva regler innan man med säkerhet vet vad man måste göra. Även om så skulle ske, bör betydelsen av bolagens verksamhet och ägarstruktur från Sverige för ekonomin och sysselsättningen noga beaktas vid utformningen av <NOBR>cfc-regler.</NOBR></P>
<P class="p56 ft2">Inom utredningen har diskuterats andra korrigerande åtgärder än <NOBR>cfc-beskattning,</NOBR> men utredaren har valt att stanna för en skärpning av <NOBR>cfc-reglerna.</NOBR> Vi delar uppfattningen, att i det fall någon lagstiftningsåtgärd verkligen bedöms nödvändig, det är lämpligt att se över just <NOBR>cfc-reglerna.</NOBR> Vi delar också utredarens uppfattning att det inte är nödvändigt och inte heller önskvärt att låta nya <NOBR>cfc-regler</NOBR> träda i kraft samtidigt som kapitalvinst- beskattningen avskaffas.</P>
<P class="p99 ft2">Därför borde det inte vara nödvändigt att besluta om utform- ningen av nya <NOBR>cfc-regler</NOBR> samtidigt med att beslut fattas om avskaffande av kapitalvinstbeskattningen. Det bör räcka med ett principbeslut om att <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> skall utvärderas och eventuellt förändras. Den närmare utformningen får beslutas senare, kanske särskilt vid en tidpunkt då <NOBR>EU-samarbetet</NOBR> inom den s.k. Prima- rologruppen har lett till mer konkret utformade beslut. Som framgår av fotnoterna till rapporten avser flera medlemsländer ta upp en diskussion just om utformningen av <NOBR>cfc-regler.</NOBR></P>
<P class="p56 ft2">Som utredaren konstaterar ligger det vidare ingen fara i dröjsmål vad gäller eventuella skatteplaneringsåtgärder.</P>
<P class="p88 ft2">Enligt vår mening borde en minimalistisk metod väljas, inne- bärande minsta tänkbara ingripande <NOBR>cfc-regler.</NOBR> Visar lagstiftningen sig senare inte räcka till för att uppfylla kodens bestämmelser, får den revideras.</P>
<P class="p81 ft6">Utformningen av <NOBR>cfc-regler</NOBR></P>
<P class="p127 ft1">Jämförelseskattesatsen</P>
<P class="p82 ft2">En av utredarens utgångspunkter är att de nuvarande skatte- nivåerna på 15 % för jämförlig beskattning och <NOBR>10–12</NOBR> % för likartad beskattning är alltför låga, varför en ny jämförelsenivå på cirka 20 % föreslås. Förslaget är svårförståeligt. Det finns ingenting som motiverar en skärpning. Snarare gäller motsatsen,</P>
<P class="p736 ft14">312</P>
</DIV>
<DIV id="page_308">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">skattesatserna för företag går ner i vår omvärld. Genomsnittsskattesatsen har sänkts bland <NOBR>OECD-länderna</NOBR> med nästan fyra procentenheter under bara de senaste fyra åren. Högre än 15 % borde inte jämförelseskattesatsen vara.</P>
<P class="p48 ft2">I många fall kommer den utländska inkomsten beskattas hårdare än motsvarande svenska inkomst, eftersom summan av icke avräkningsbar utländsk skatt och svensk skatt kan överstiga 28 %.</P>
<P class="p96 ft2">Modellen med bruttoinkomstbeskattning av ”passiva” intäkter gör att många företag, för att kunna ta hänsyn till kostnader och erhålla avräkning av utländsk skatt, tvingas att gå över till alternativmetoden med beskattning av företagets hela överskott.</P>
<P class="p48 ft2">Samma krav på koppling mellan räkenskaperna och skatte- mässigt avdrag som för svenska företag föreslås gälla. Eftersom en sådan koppling oftast inte förekommer i andra länder innebär det att den – i Sverige – praktiskt taget allenarådande metoden med 30 % avskrivning inte kan tillämpas. Skatten blir således högre på den utländska inkomsten. Det naturliga hade annars varit att föreslå 30 % restvärdesavskrivning vid den fiktiva resultatberäkningen.</P>
<P class="p66 ft1">Bestämmande inflytande</P>
<P class="p65 ft2">Motivet för <NOBR>cfc-regler</NOBR> är att ägaren av ett utländskt bolag kontroll- erar bolagets verksamhet och kan uppnå av lagstiftaren icke avsedda förmåner. Ägaren utövar således sitt inflytande, något som ligger i själva begreppet ”controlled foreign companies”. Utredaren har valt att föreslå att <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> skall kunna tillämpas vid ett innehav så lågt som 10 %, oaktat något reellt inflytande oftast inte kan utövas med en så liten ägarandel.</P>
<P class="p48 ft2">Det finns emellertid inget skäl till att gå så lågt eftersom syftet med reglerna är att de skall motverka åtgärder som en ägare vidtar i kraft av sitt bestämmande inflytande. Vi föreslår i stället att gränsen skall sättas vid ett direkt eller indirekt innehav av 50 %, eller då inflytandet på annan grund blir bestämmande.</P>
<P class="p1091 ft1">Generellt låga skattesatser som Sverige accepterar i andra samman- hang</P>
<P class="p46 ft3">Det primära syftet med <NOBR>cfc-regler</NOBR> är att skydda den svenska skattebasen. En tillämpning av <NOBR>cfc-regler</NOBR> innebär i praktiken att man angriper skattereglerna i sådana andra länder som har ”illojalt”</P>
<P class="p574 ft14">313</P>
</DIV>
<DIV id="page_309">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p562 ft2">lågt skatteuttag. Mot den bakgrunden borde verksamheter i samtliga <NOBR>EU-länder,</NOBR> sedan av uppförandekoden föranledda regel- förändringar genomförts, vara automatiskt undantagna från cfc- ingripanden. Samtliga <NOBR>EU-skattesystem</NOBR> måste då anses godtagbara.</P>
<P class="p56 ft2">Inom EU bedrivs ett omfattande arbete för att komma till rätta med s.k. illojal skattekonkurrens. I inget av dessa sammanhang har aktualiserats att angripa andra länder med generellt låga bolags- skattesatser, något som skulle kunna bli följden enligt de nya före- slagna reglerna. Irland har idag en generell bolagsskattesats på 20 % och kommer inom ett par år att vara nere på 12,5 % (passiva intäkter dock 25 %). Inkomster från irländska företag skulle där- med kunna komma att drabbas av nya svenska <NOBR>cfc-regler.</NOBR></P>
<P class="p731 ft1">Passiva intäkter</P>
<P class="p55 ft2">Huvudprincipen, att <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> skall drabba passiva och inte aktiva intäkter, synes vara en riktig utgångspunkt. Däremot har listan på passiva intäkter gjorts alldeles för lång och omfattar i själva verket även klart aktiva intäkter. Till passiva intäkter hänförs i förslaget exempelvis fastighetsintäkter och operationell leasing, verksamheter som till sin karaktär är aktiva.</P>
<P class="p88 ft2">Förvaltning av fastighet skall omfattas. Det är emellertid en verksamhet som svårligen kan ses som annat än aktiv. Eftersom marginalerna i sådan verksamhet oftast är små skulle fastighets- företag som regel tvingas över i alternativregeln. Det kan hävdas att det ”bara” då är för fastighetsföretaget att strukturera om sin verksamhet och lägga fastighetsförvaltningen i ett särskilt bolag. Mot detta kan anföras att det är tveksamt om svenska skatteregler skall styra utländska företag på ett så genomgripande sätt. Det kan också av andra skäl, beroende på förhållandena i det aktuella landet, vara en mycket dålig och prohibitivt kostsam lösning att omstrukturera.</P>
<P class="p99 ft2">Låt oss ta ett annat exempel. Om vi antar att ett svenskt dataföretag bedriver programvaruframställning genom ett dotter- bolag i Indien med några hundra anställda och upplåter program- men med upphovsrätt träffas det svenska företaget av de svenska <NOBR>cfc-reglerna.</NOBR> Det är inte särskilt lätt att förstå varför en sådan verksamhet bör bedömas som passiv.</P>
<P class="p56 ft3">Förslagen drabbar därmed i alltför hög grad vanliga aktiva inkomster, inte bara lättrörliga inkomster. I stället borde förslagen</P>
<P class="p1092 ft14">314</P>
</DIV>
<DIV id="page_310">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p102 ft2">begränsas till rent passiva inkomster, inkomster som härrör från verksamhet som är reellt flyttbar och där det i verkligheten är möjligt att i någon omfattning utnyttja den svenska skattefriheten på kapitalvinster på näringsbetingade aktier för att i verklig grad sänka den svenska beskattningsnivån.</P>
<P class="p112 ft2">Ett minimikrav är införande av en dispensregel som ger regeringen eller annan rätt att medge undantag från <NOBR>cfc-systemet.</NOBR></P>
<P class="p10 ft1">Bruttobeskattning av ”passiva” intäkter</P>
<P class="p46 ft2">Utredaren föreslår en bruttomodell för beskattning av ”passiva” intäkter. Den del av en ”passiv” intäkt som överstiger 10 % av bruttointäkten skall som huvudregel tas upp till 70 %. Modellen avviker så totalt från den i världen vanligen tillämpade nettovinst- beskattningen att den bör tillämpas med försiktighet. Tioprocents- gränsen är i ljuset därav alldeles för låg. I stället borde gränsen ligga kring 30 %. Effekten blir annars att företagen i många fall tvingas över i en tillämpning av alternativregeln för att få möjlighet att ta hänsyn till kostnader. Eftersom tillämpningen av alternativregeln är så komplex leder den till höga fullgörandekostnader.</P>
<P class="p48 ft2">Att räkna om passiva intäkter till svenska förhållanden är tillräckligt komplicerat. Att tvinga företag att göra det för hela verksamheten leder omedelbart till att flera idag svenska företag måste se över sin lokalisering för att inte hamna i en oproportion- erligt besvärande administration.</P>
<P class="p49 ft2">Bruttomodellen innebär också att det blir svårare att medge avräkning för utländsk skatt. Utredaren har därför valt att helt avstå från rätt till avräkning för i utlandet erlagd skatt i detta fall. Det betyder i praktiken, vid i övrigt lika förutsättningar, att t.o.m. ett företag i ett lågskatteland kan få incitament att flytta över till ett skatteparadis.</P>
<P class="p586 ft2">Dessutom kan det hävdas att utformningen av huvudregeln med dess i många fall i praktiken tvingande överflyttning till alternativ- regeln strider mot kommentaren till artikel 1 i OECD:s modell- avtal. I punkt 26 i den kommentaren hävdas att det skulle strida mot de generella principerna i modellavtalet och andan i många dubbelbeskattningsavtal om motåtgärder sattes in mot företag med vanlig affärsverksamhet.</P>
<P class="p48 ft3">”It would be contrary to the general principles underlying the Model Convention and to the spirit of tax treaties in general if</P>
<P class="p838 ft14">315</P>
</DIV>
<DIV id="page_311">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft2">counteracting measures were to be extended to activities such as production, normal rendering of services or trading of companies engaged in real industrial or commercial activity, when they are clearly related to the economic environment of the country where they are resident in a situation where these activities are carried out in such a way that no tax avoidance could be suspected. ”</P>
<P class="p57 ft1"><NOBR>Cfc-bolagets</NOBR> förhållanden</P>
<P class="p69 ft2">Det förekommer inte sällan att ett holdingbolag i ett annat land har finansiella intäkter som huvudintäkt eftersom finansieringen av koncernen i det landet ligger på detta bolag. Regeln att man vid tillämpning av alternativregeln inte skall få ta hänsyn till koncern- bidrag slår därmed snett eftersom vinster och förluster i koncernen inte kan utjämnas. Hade bolagen bedrivits som ett enda företag hade detta inte varit ett problem, men nu riskerar det utländska moderbolaget att råka ut för <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> i onödan. Ett bolag som har flera <NOBR>cfc-bolag</NOBR> i samma land borde således få kvitta vinster och förluster mot varann vid resultatberäkningen.</P>
<P class="p984 ft2">Ett praktiskt fall då problemet uppkommer är exempelvis vid central finansiering av tjänster, exempelvis verksamheten vid ett centrallager.</P>
<P class="p81 ft1">Mellanliggande <NOBR>cfc-beskattning</NOBR></P>
<P class="p55 ft2">Utredaren föreslår ett hänsynstagande till de fall då <NOBR>cfc-beskatt-</NOBR> ning skett i ett mellanliggande bolag i ett annat land. Förslaget är innovativt och bra, men det är inte fullständigt. Egentligen borde man kunna förutsätta att i det fall ett land har en så pass avancerad skattelagstiftning att det tillämpar <NOBR>cfc-regler,</NOBR> man kan utgå ifrån att beskattningen blir tillräcklig. Ett svenskt <NOBR>cfc-ingripande</NOBR> framstår därmed som onödigt. I vart fall borde det vara fullt tillräckligt om <NOBR>cfc-beskattning</NOBR> skett i något avtalsland. Att inte ta med alla avtals- länder på en vit lista är olämpligt.</P>
<P class="p731 ft1">Verksamhet i s.k. skatteparadis</P>
<P class="p82 ft2">Utredaren föreslår att resultatet av OECD:s arbete om skadlig skattekonkurrens avvaktas innan ställning tas till eventuella</P>
<P class="p84 ft14">316</P>
</DIV>
<DIV id="page_312">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">åtgärder rörande s.k. särskilt skattegynnad verksamhet. Vi instäm- mer till fullo i denna slutsats och understryker vikten av att så sker.</P>
<P class="p10 ft1">Övergångsregler</P>
<P class="p63 ft2">Utredaren föreslår <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> skall träda i kraft ett år senare än avskaffandet av kapitalvinstbeskattningen för att företagen skall få tid att anpassa sig till det nya systemet. Förslaget är välgrundat, därigenom hinner också arbetet med uppförandekoden drivas längre. Eftersom detta arbete planeras bli avslutat vid utgången av 2002, är det dock rimligt att skjuta på ikraftträdandet av eventuella nya <NOBR>cfc-regler</NOBR> ytterligare ett år. Då kan vederbörlig hänsyn tas till de följdöverenskommelser mellan medlemsländerna som upp- förandekoden kan förväntas ge upphov till.</P>
<P class="p664 ft2">Det saknas dock en annan nödvändig övergångsregel. Eftersom syftet med <NOBR>cfc-reglerna</NOBR> är att försvåra en tänkt skattevinst av en framtida överflyttning av medel från Sverige till ett annat land, borde medel som redan finns utomlands undantas. Annars fram- tvingas en ”nedkapitalisering” av det utländska företaget, vilket skulle riskera betalning av kupongskatt i onödan. Rimligen borde medel som finns utomlands vid ikraftträdandet av de nya reglerna undantas.</P>
<P class="p1093 ft14">317</P>
</DIV>
<DIV id="page_313">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p128 ft6">Bilaga till särskilt yttrande</P>
<P class="p989 ft2">Industriförbundet</P>
<P class="p989 ft2">Johan Fall</P>
<P class="p1046 ft98">Kvoterad bolagsskatt – en teknik för att hantera ”sparbösse- effekter” och att skattemässigt likställa sparande direkt resp. via bolag</P>
<P class="p658 ft2">Denna PM diskuterar hur en kvotering av bolagsskatten för placeringsaktier kan lösa problem med s.k. sparbösseeffekter och på så vis likställa ägande direkt resp. via bolag ur skattehänseende. Slutsatsen är att en omfattande kvotering (dvs. kraftigt reducerad effektiv skattesats) krävs för att under rimliga antaganden uppnå likhet. Förmodligen skulle en effektiv bolagsskatt i storleks- ordningen ½ % till 2 % vara skälig.</P>
<P class="p731 ft6">Bakgrund</P>
<P class="p658 ft2">Inom ramen för Företagsskatteutredningen bereds bl.a. frågan om att eliminera kedjebeskattning. Under utredningsarbetet har fram- kommit att bolagsskatten bör och kan avskaffas för näringsaktier. För placeringsaktier skulle också ett avskaffande i princip vara önskvärt, men med hänvisning till risk för oönskade s.k. spar- bösseeffekter anser utredaren att skatten ändå bör behållas. Inga andra skäl har framkommit för att behålla skatten.</P>
<P class="p56 ft2">Resonemangen kring begreppet sparbösseeffekt kan förklaras utifrån en jämförelse mellan <SPAN class="ft1">å ena sidan </SPAN>en situation där en fysisk person sparar direkt i aktier och beskattas löpande för värdetillväxt och <SPAN class="ft1">å andra sidan </SPAN>en tänkt situation där bolagsskatten helt avskaffats för placeringsaktier. Det senare alternativet ger en fysisk person möjlighet att lägga sitt sparande i ett bolag och därigenom få sparandet att växa utan löpande skatteavbränningar. Bolaget skulle fungera som en ”sparbössa”. Även i denna situation (dvs. vid ägande via bolag) sker visserligen kapitalbeskattning hos ägaren på vanligt sätt då värdetillväxten överförs från bolaget till den fysiska personen, men – särskilt vid långa innehavstider – skulle det ändå innebära räntevinster att äga via bolag jämfört med att äga direkt.</P>
<P class="p70 ft3">Som framgår i det följande leder bibehållen bolagsbeskattning för placeringsaktier inte bara till att sparbösseeffekter elimineras, utan också till att skattesituationen för ägande via bolag blir sämre</P>
<P class="p128 ft14">318</P>
</DIV>
<DIV id="page_314">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p85 ft2">än vid direkt ägande. Ett sätt att hantera sparbösseeffekter mer neutralt kan vara att kvotera bolagsbeskattningen (dvs. reducera den effektiva skattesatsen) för placeringsaktier.</P>
<P class="p10 ft6">Förutsättningar</P>
<P class="p63 ft2">Utgångsantagandet är en ny krona, som investeras antingen direkt, dvs. av den fysiska personen själv, eller via ett aktiebolag.</P>
<P class="p96 ft2">I båda fallen studeras utfallet då investeraren plockar fram värdet av sin investering ”hela vägen”, dvs. i fallet med ägande via bolag lämnar investeringen slutligen aktiebolaget och beskattas hos ägaren.</P>
<P class="p586 ft2">Givet nuvarande regelverk, ser situationen förenklat ut enligt följande. Vid ägande via bolag ackumuleras värdetillväxten på de underliggande placeringsaktierna i bolaget och <NOBR>(bolags-)beskattas</NOBR> där varje år. När värdena går vidare till ägaren sker <NOBR>(kapital-)be-</NOBR> skattning hos denne. Vid direkt ägande sker <NOBR>(kapital-)beskattning</NOBR> löpande hos ägaren.</P>
<P class="p48 ft2">En kvotering skulle innebära att endast en andel (kvot) av värdetillväxten tas upp till beskattning i bolaget. I praktiken inne- bär detta/kan detta tolkas som att den effektiva bolagsskattesatsen reduceras.</P>
<P class="p48 ft2">För att renodla analysen bortses från effekter av periodiserings- fonder, ev. lättnadsregler och div. annat. Dessa förenklingar påverkar i och för sig de exakta resultaten marginellt, men saknar betydelse för det principiella utfallet.</P>
<P class="p66 ft6">Beräkningar</P>
<P class="p63 ft2">Referens är en placering helt utan skatter (r=årlig total värdetill- växt/”ränta”, t=tid), som ger en total värdetillväxt om:</P>
<P class="p1094 ft120">1 <SPAN class="ft118">+ </SPAN><SPAN class="ft119">r</SPAN></P>
<P class="p720 ft2">Den totala värdetillväxten fördelas mellan direktavkastning (=utdelning)=d och värdeökning (=reavinst)=v. Alltså är r=d+v.</P>
<P class="p1048 ft2">Direkt ägande med kapitalskatt för fysisk person ( <SPAN class="ft121">k</SPAN>, 30 %) ger en total värdetillväxt om:</P>
<P class="p1095 ft14">319</P>
</DIV>
<DIV id="page_315">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1315x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t61">
<TR>
<TD class="tr17 td181"><P class="p38 ft128"><SPAN class="ft122">[</SPAN><SPAN class="ft11">1 </SPAN>+ <SPAN class="ft109">v </SPAN>+ <SPAN class="ft123">(</SPAN><SPAN class="ft11">1 </SPAN><SPAN class="ft124">k </SPAN><SPAN class="ft123">)</SPAN><SPAN class="ft109">d</SPAN><SPAN class="ft122">]</SPAN><SPAN class="ft125">t </SPAN><SPAN class="ft124">k </SPAN><SPAN class="ft126">í</SPAN><SPAN class="ft127">ì</SPAN><SPAN class="ft122">[</SPAN><SPAN class="ft11">1 </SPAN>+ <SPAN class="ft109">v </SPAN>+ <SPAN class="ft123">(</SPAN><SPAN class="ft11">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td113"><P class="p26 ft124">k <SPAN class="ft123">)</SPAN><SPAN class="ft109">d</SPAN><SPAN class="ft122">]</SPAN><SPAN class="ft125">t </SPAN><SPAN class="ft129">ê</SPAN><SPAN class="ft130">é</SPAN><SPAN class="ft11">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td6"><P class="p26 ft133">+ <SPAN class="ft131">(</SPAN><SPAN class="ft132">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td24"><P class="p158 ft124">k <SPAN class="ft123">)</SPAN><SPAN class="ft109">d </SPAN><SPAN class="ft134">å</SPAN><SPAN class="ft123">(</SPAN><SPAN class="ft11">1 </SPAN><SPAN class="ft128">+</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td21"><P class="p15 ft109">v <SPAN class="ft128">+</SPAN></P></TD>
<TD class="tr17 td145"><P class="p19 ft29">(1 <SPAN class="ft135">k </SPAN>)<SPAN class="ft136">d</SPAN><SPAN class="ft137">) </SPAN><SPAN class="ft138">i </SPAN><SPAN class="ft139">ú</SPAN><SPAN class="ft140">ù</SPAN><SPAN class="ft141">ý</SPAN><SPAN class="ft142">ü</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td181"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td113"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td24"><P class="p1096 ft145">t <SPAN class="ft144">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr26 td21"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td145"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td181"><P class="p1097 ft146">î</P></TD>
<TD class="tr7 td113"><P class="p158 ft146">ë</P></TD>
<TD class="tr7 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td24"><P class="p1096 ft148"><SPAN class="ft147">i</SPAN>= <SPAN class="ft82">0</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr7 td145"><P class="p19 ft146">ûþ</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1098 ft2">Ägande via bolag med bolagsskatt ( <SPAN class="ft121">c</SPAN>, 28 %) ger en total värde- tillväxt om:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t62">
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr27 td164"><P class="p126 ft136"><SPAN class="ft118">[</SPAN><SPAN class="ft29">1</SPAN><SPAN class="ft149">+ </SPAN>v <SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft137">(</SPAN><SPAN class="ft29">1 </SPAN>K <SPAN class="ft150">c </SPAN><SPAN class="ft137">)</SPAN>d<SPAN class="ft118">]</SPAN><SPAN class="ft151">t </SPAN>K <SPAN class="ft150">c </SPAN><SPAN class="ft141">í</SPAN><SPAN class="ft140">ì</SPAN><SPAN class="ft118">[</SPAN><SPAN class="ft29">1</SPAN><SPAN class="ft149">+ </SPAN>v <SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft137">(</SPAN><SPAN class="ft29">1 </SPAN>K</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr27 td58"><P class="p15 ft150">c <SPAN class="ft137">)</SPAN><SPAN class="ft136">d</SPAN><SPAN class="ft118">]</SPAN><SPAN class="ft152">t </SPAN></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr27 td184"><P class="p155 ft29"><SPAN class="ft139">ê</SPAN><SPAN class="ft153">é</SPAN>1<SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft137">(</SPAN>1 <SPAN class="ft136">K</SPAN></P></TD>
<TD class="tr28 td91"><P class="p1099 ft155">t <SPAN class="ft154">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr28 td225"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr27 td199"><P class="p15 ft141">ý<SPAN class="ft157">ü </SPAN></P></TD>
<TD class="tr28 td6"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr9 td96"><P class="p26 ft163"><SPAN class="ft135">c </SPAN><SPAN class="ft158">)</SPAN>d <SPAN class="ft159">å</SPAN><SPAN class="ft158">(</SPAN><SPAN class="ft132">1</SPAN><SPAN class="ft133">+ </SPAN>v <SPAN class="ft133">+ </SPAN><SPAN class="ft132">(1 </SPAN>K <SPAN class="ft135">c </SPAN><SPAN class="ft132">)</SPAN>d<SPAN class="ft158">) </SPAN><SPAN class="ft160">i </SPAN><SPAN class="ft161">ú</SPAN><SPAN class="ft162">ù</SPAN></P></TD>
<TD class="tr9 td6"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td17"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td120"><P class="p124 ft165">î</P></TD>
<TD class="tr29 td48"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td58"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td184"><P class="p155 ft165">ë</P></TD>
<TD class="tr29 td91"><P class="p1099 ft155">i <SPAN class="ft166">= </SPAN><SPAN class="ft154">0</SPAN></P></TD>
<TD class="tr29 td225"><P class="p26 ft165">û</P></TD>
<TD class="tr29 td199"><P class="p15 ft165">þ</P></TD>
<TD class="tr29 td6"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td17"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr13 td120"><P class="p26 ft136"><SPAN class="ft118">[</SPAN><SPAN class="ft29">1</SPAN><SPAN class="ft149">+ </SPAN>v <SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft137">(</SPAN><SPAN class="ft29">1 </SPAN>K <SPAN class="ft150">c </SPAN><SPAN class="ft137">)</SPAN>d<SPAN class="ft118">]</SPAN><SPAN class="ft151">t </SPAN>K <SPAN class="ft150">c</SPAN></P></TD>
<TD class="tr30 td48"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td58"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td184"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td91"><P class="p1100 ft155">t <SPAN class="ft154">1</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr13 td95"><P class="p19 ft171"><SPAN class="ft82">)</SPAN><SPAN class="ft147">d</SPAN>) <SPAN class="ft168">i </SPAN><SPAN class="ft169">ú</SPAN><SPAN class="ft170">ù</SPAN></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr13 td6"><P class="p15 ft173"><SPAN class="ft172">ý</SPAN>ü <SPAN class="ft132">1</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td17"><P class="p121 ft150">k</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td226"><P class="p126 ft136"><SPAN class="ft141">í</SPAN><SPAN class="ft140">ì</SPAN><SPAN class="ft174">[</SPAN><SPAN class="ft29">1</SPAN><SPAN class="ft149">+ </SPAN>v <SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft175">(</SPAN><SPAN class="ft29">1 </SPAN>K <SPAN class="ft150">c </SPAN><SPAN class="ft175">)</SPAN>d<SPAN class="ft174">]</SPAN><SPAN class="ft151">t </SPAN><SPAN class="ft139">ê</SPAN><SPAN class="ft153">é</SPAN><SPAN class="ft29">1</SPAN><SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft175">(</SPAN><SPAN class="ft29">1 </SPAN>K <SPAN class="ft150">c </SPAN><SPAN class="ft175">)</SPAN>d <SPAN class="ft176">å</SPAN><SPAN class="ft175">(</SPAN><SPAN class="ft29">1</SPAN><SPAN class="ft149">+ </SPAN>v <SPAN class="ft149">+ </SPAN><SPAN class="ft29">(1 </SPAN>K <SPAN class="ft150">c</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td17"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td120"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td48"><P class="p126 ft141">î</P></TD>
<TD class="tr16 td58"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td184"><P class="p1101 ft141">ë</P></TD>
<TD class="tr16 td91"><P class="p1100 ft166"><SPAN class="ft155">i</SPAN>= <SPAN class="ft154">0</SPAN></P></TD>
<TD class="tr16 td225"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td199"><P class="p19 ft141">û</P></TD>
<TD class="tr16 td6"><P class="p15 ft141">þ</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr1 td96"><P class="p26 ft163"><SPAN class="ft131">[</SPAN><SPAN class="ft132">1 </SPAN><SPAN class="ft133">+ </SPAN>v <SPAN class="ft133">+ </SPAN><SPAN class="ft131">(</SPAN><SPAN class="ft132">1 </SPAN>K <SPAN class="ft135">c </SPAN><SPAN class="ft131">)</SPAN>d<SPAN class="ft131">]</SPAN><SPAN class="ft177">t </SPAN>K <SPAN class="ft135">c </SPAN><SPAN class="ft172">í</SPAN><SPAN class="ft162">ì</SPAN><SPAN class="ft131">[</SPAN><SPAN class="ft132">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td118"><P class="p26 ft163"><SPAN class="ft133">+ </SPAN>v <SPAN class="ft133">+ </SPAN><SPAN class="ft131">(</SPAN><SPAN class="ft132">1 </SPAN>K <SPAN class="ft135">c </SPAN><SPAN class="ft131">)</SPAN>d<SPAN class="ft131">]</SPAN><SPAN class="ft177">t </SPAN><SPAN class="ft161">ê</SPAN><SPAN class="ft178">é</SPAN><SPAN class="ft132">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p19 ft179">+ <SPAN class="ft128">(</SPAN><SPAN class="ft88">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p369 ft163">K <SPAN class="ft135">c </SPAN><SPAN class="ft131">)</SPAN>d <SPAN class="ft180">å</SPAN><SPAN class="ft131">(</SPAN><SPAN class="ft132">1 </SPAN><SPAN class="ft133">+</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft163">v <SPAN class="ft133">+</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td199"><P class="p15 ft132"><SPAN class="ft181">(1 </SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td153"><P class="p158 ft147">K <SPAN class="ft182">c </SPAN><SPAN class="ft82">)</SPAN>d<SPAN class="ft171">) </SPAN><SPAN class="ft183">i </SPAN><SPAN class="ft169">ú</SPAN><SPAN class="ft184">ù</SPAN><SPAN class="ft185">ý</SPAN><SPAN class="ft170">ü</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft158">(<SPAN class="ft132">1 </SPAN><SPAN class="ft135">k </SPAN>) <SPAN class="ft133">+ </SPAN><SPAN class="ft135">k</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td96"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td118"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td80"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td145"><P class="p1102 ft188">t <SPAN class="ft187">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr31 td60"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td199"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td153"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td206"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td96"><P class="p33 ft172">î</P></TD>
<TD class="tr1 td118"><P class="p369 ft172">ë</P></TD>
<TD class="tr1 td80"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td145"><P class="p1102 ft190">i <SPAN class="ft189">= </SPAN><SPAN class="ft72">0</SPAN></P></TD>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td153"><P class="p158 ft172">ûþ</P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p832 ft2">K=kvot som bestämmer den effektiva bolagsskattesatsen, givet en formell bolagsskattesats om 28 %. K=1 <SPAN class="ft191">Þ </SPAN>28 % effektiv bolagsskatt, K<1 <SPAN class="ft191">Þ </SPAN>mindre än 28% effektiv bolagsskatt, K>1 <SPAN class="ft191">Þ </SPAN>mer än 28 % effektiv bolagsskatt.</P>
<P class="p685 ft2">En enkel ”skattekil” kan beräknas som</P>
<P class="p1103 ft11">Total värdetillväxt utan skatt Total värdetillväxt med skatt</P>
<P class="p1104 ft11">Total värdetillväxt utan skatt</P>
<P class="p101 ft6">Resultat</P>
<P class="p69 ft2">För att illustrera utfallen för de olika ägarformerna krävs en mängd antaganden, vilka redovisas i figurerna. Framställningen har bedömts bli mest lättillgänglig då skattekilar redovisas för olika innehavstider.</P>
<P class="p1105 ft14">320</P>
</DIV>
<DIV id="page_316">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1316x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t64">
<TR>
<TD class="tr9 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td227"><P class="p29 ft14">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 10% total värdetillväxt,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td227"><P class="p29 ft14">varav <NOBR>1%-enhet</NOBR> som direktavkastning, 9 <NOBR>%-enheter</NOBR> som reavinst.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td40"><P class="p122 ft192">55%</P></TD>
<TD class="tr27 td227"><P class="p1106 ft172">via bolag, K=1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr32 td40"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td227"><P class="p1106 ft194">via bolag, K=1/2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td40"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td227"><P class="p1106 ft195">via bolag, K=1/4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr7 td40"><P class="p122 ft192">50%</P></TD>
<TD class="tr30 td227"><P class="p1106 ft195">via bolag, K=1/8</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td227"><P class="p1106 ft196">via bolag, K=1/16</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td40"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td227"><P class="p1106 ft172">direkt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td40"><P class="p122 ft192">45%</P></TD>
<TD class="tr2 td227"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td40"><P class="p122 ft192">40%</P></TD>
<TD class="tr19 td227"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td40"><P class="p122 ft192">35%</P></TD>
<TD class="tr19 td227"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr19 td40"><P class="p122 ft192">30%</P></TD>
<TD class="tr19 td227"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1107 ft172">25%</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t65">
<TR>
<TD class="tr33 td135"><P class="p19 ft192">0</P></TD>
<TD class="tr33 td156"><P class="p19 ft172">10</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">20</P></TD>
<TD class="tr33 td139"><P class="p19 ft172">30</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">40</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">50</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">60</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">70</P></TD>
<TD class="tr33 td126"><P class="p189 ft172">80</P></TD>
<TD class="tr33 td43"><P class="p166 ft192">90 tid (t) 100</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p812 ft2">Figuren visar att full bolagsskatt (K=1) ger en väsentligt högre skattekil för ägande via bolag jämfört med direkt ägande. Denna slutsats gäller även för verkligt långa innehavstider. Vid en kvotering ”1 till 16”, dvs. med en effektiv bolagsskattesats om 1,75 % (=28 %/16) uppnås likhet mellan ägande via bolag och direkt ägande då innehavstiden är 13 år. För kortare innehav ger direkt ägande en lägre skattekil än ägande via bolag, medan längre innehavstider innebär det omvända förhållandet.</P>
<P class="p97 ft2">En tillämpad slutsats är att en omfattande kvotering krävs för att uppnå likhet mellan direkt ägande och ägande via bolag. Under förutsättning att antagandena bedöms rimliga kan det anses rimligt med en kvotering där utdelningar och reavinster tas upp till en sextondel, dvs. en effektiv bolagsskattesats om 1,75 %.</P>
<P class="p66 ft6">Känslighetsanalyser</P>
<P class="p63 ft3">Känslighetsanalyser kan illustera antagandenas betydelse för utfallen. Sådan analys kan ske för ett antagande i taget. Först den (årliga) totala värdetillväxten:</P>
<P class="p1108 ft14">321</P>
</DIV>
<DIV id="page_317">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GPB311d1/GPB311d1317x1.jpg" style="width:431px;height:538px" id="img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr9 td128"><P class="p15 ft14">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr9 td228"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td42"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td173"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td229"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td101"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=16 class="tr3 td231"><P class="p126 ft19">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 20% total värdetillväxt,</P></TD>
<TD class="tr3 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr3 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td206"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td82"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr16 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=16 rowspan=2 class="tr16 td231"><P class="p126 ft14">varav <NOBR>2%-enheter</NOBR> som direktavkastning, 18 <NOBR>%-enheter</NOBR> som reavinst.</P></TD>
<TD class="tr31 td74"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td199"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td206"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td232"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td74"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td230"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td199"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=3 class="tr14 td206"><P class="p369 ft172">65%</P></TD>
<TD class="tr34 td232"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td82"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td233"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr29 td234"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td235"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td236"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td235"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td237"><P class="p155 ft198">via bolag, K=1</P></TD>
<TD class="tr29 td238"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr34 td229"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td74"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td139"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td139"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td101"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td21"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td156"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td74"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td199"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td239"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td240"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td241"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td71"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr32 td228"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr32 td129"><P class="p155 ft199">via bolag, K=1/2</P></TD>
<TD class="tr26 td242"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr31 td243"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td244"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td245"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td245"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td246"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td247"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td248"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td249"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td244"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td247"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr26 td199"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td232"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td82"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td71"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td242"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td74"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td139"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td139"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td101"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td21"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td156"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td74"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td199"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td206"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td232"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td82"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td233"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td229"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td228"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td71"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td228"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr34 td129"><P class="p155 ft200">via bolag, K=1/4</P></TD>
<TD class="tr34 td242"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td229"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td74"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td139"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td139"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td101"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td21"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td156"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td74"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td199"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr9 td206"><P class="p369 ft172">60%</P></TD>
<TD class="tr30 td239"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td240"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td241"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr29 td229"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td228"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td71"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td228"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td129"><P class="p155 ft198">via bolag, K=1/8</P></TD>
<TD class="tr29 td242"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr30 td243"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td244"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td245"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td245"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td246"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td247"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td248"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td249"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td244"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td247"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr29 td199"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td232"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td82"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td233"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr36 td129"><P class="p155 ft202">via bolag, K=1/16</P></TD>
<TD class="tr35 td242"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td206"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td232"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td82"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td233"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td229"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td228"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td71"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td228"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td242"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td229"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td74"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td139"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td139"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td101"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td230"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td21"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td156"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td74"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td230"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td199"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=4 class="tr38 td206"><P class="p369 ft172">55%</P></TD>
<TD class="tr36 td232"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td82"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td233"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td229"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td228"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr21 td250"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td251"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr39 td252"><P class="p155 ft172">direkt</P></TD>
<TD class="tr36 td173"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td242"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td229"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td74"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td139"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td139"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td101"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td230"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td21"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td156"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td74"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td230"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td199"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr36 td232"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td82"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td233"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr21 td243"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td253"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td254"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td253"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td255"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td256"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr36 td229"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td74"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td139"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td139"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td101"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td230"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td21"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td156"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td74"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td230"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td199"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td239"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td240"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td257"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td243"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td253"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td254"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td253"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td252"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td255"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td258"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td243"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td244"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td245"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td245"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td246"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td247"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td248"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td249"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td244"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td247"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td232"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td82"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td135"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td42"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr40 td206"><P class="p369 ft172">50%</P></TD>
<TD class="tr14 td239"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td240"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td232"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td82"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td135"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td42"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr13 td206"><P class="p369 ft172">45%</P></TD>
<TD class="tr14 td239"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td240"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td232"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td82"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td135"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td229"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td228"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td71"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td228"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td42"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td191"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td229"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td74"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td139"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td139"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td101"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td230"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td21"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td156"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td74"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td230"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td199"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr40 td206"><P class="p369 ft172">40%</P></TD>
<TD class="tr14 td239"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td240"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td229"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td232"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td82"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td135"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td42"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr40 td206"><P class="p369 ft172">35%</P></TD>
<TD class="tr14 td239"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td240"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr14 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td232"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td82"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td135"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td42"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr40 td206"><P class="p369 ft172">30%</P></TD>
<TD class="tr0 td239"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td240"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td232"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td82"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td135"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td71"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td42"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td173"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td191"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td74"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td139"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td139"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td101"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td21"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td156"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td74"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
<TD class="tr26 td199"><P class="p15 ft143"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr13 td206"><P class="p369 ft172">25%</P></TD>
<TD class="tr41 td239"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td240"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr38 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td82"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td82"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td135"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td229"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td228"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td71"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td228"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td42"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td173"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td191"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td229"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td74"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td139"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td139"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td101"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td156"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td74"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td199"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr9 td151"><P class="p19 ft172">0</P></TD>
<TD class="tr9 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td229"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td228"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td71"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td101"><P class="p1109 ft172">10</P></TD>
<TD class="tr9 td173"><P class="p1110 ft172">20</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td259"><P class="p19 ft192">30</P></TD>
<TD class="tr9 td74"><P class="p19 ft172">40</P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p19 ft172">50</P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p19 ft172">60</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td206"><P class="p122 ft172">70</P></TD>
<TD class="tr9 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr9 td156"><P class="p343 ft172">80</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td30"><P class="p366 ft172">90 tid (t) 100</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td229"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=14 class="tr5 td216"><P class="p126 ft19">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 5% total värdetillväxt,</P></TD>
<TD class="tr5 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr5 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td206"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td82"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td135"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td229"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD colspan=13 class="tr16 td260"><P class="p126 ft19">varav <NOBR>½%-enhet</NOBR> som direktavkastning, <NOBR>4½%-enheter</NOBR> som reavinst.</P></TD>
<TD class="tr16 td156"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td74"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr16 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr13 td151"><P class="p156 ft172">55%</P></TD>
<TD class="tr0 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr0 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td135"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td42"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td206"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td82"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td82"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td135"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td229"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td228"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td71"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td228"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td42"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td173"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td191"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td229"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td74"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td139"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td139"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td101"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr32 td247"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td248"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td261"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td147"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td206"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td82"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td82"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td135"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td229"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td228"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td71"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td228"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td42"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td173"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td191"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td229"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td74"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td139"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td139"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td262"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td230"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td21"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td263"><P class="p366 ft204">via bolag, K=1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td147"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr28 td151"><P class="p156 ft205">50%</P></TD>
<TD class="tr32 td257"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td243"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td253"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td254"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td253"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td252"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td255"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td258"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td243"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td244"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td245"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td245"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr32 td264"><P class="p15 ft193"> </P></TD>
<TD class="tr28 td230"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td263"><P class="p366 ft205">via bolag, K=1/2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td147"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td206"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td82"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td82"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td135"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td229"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td228"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td71"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td228"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td42"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td173"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td191"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td229"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td74"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td139"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td139"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td262"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td230"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td21"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td263"><P class="p366 ft204">via bolag, K=1/4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td147"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td206"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td82"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td82"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td135"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td229"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td228"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td71"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td228"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td42"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td173"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td191"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td229"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td74"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td139"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td139"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td262"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td230"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td263"><P class="p366 ft205">via bolag, K=1/8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr28 td147"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=4 class="tr17 td151"><P class="p156 ft172">45%</P></TD>
<TD class="tr30 td135"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td229"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td228"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td71"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td228"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td42"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td173"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td191"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td229"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td74"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td139"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td139"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td262"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td230"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD class="tr30 td21"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td263"><P class="p366 ft195">via bolag, K=1/16</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td147"><P class="p15 ft167"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td257"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td243"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td253"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td254"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td253"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td252"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td255"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td258"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td243"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td244"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td245"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td245"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td264"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td21"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD rowspan=3 class="tr29 td249"><P class="p366 ft198">direkt</P></TD>
<TD class="tr31 td265"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td199"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td135"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td229"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td228"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td71"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td228"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td42"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td173"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td191"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td229"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td74"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td139"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td139"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td262"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr37 td266"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr31 td265"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
<TD class="tr31 td199"><P class="p15 ft186"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td135"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td229"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td228"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td71"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td228"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td42"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td173"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td191"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td229"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td74"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td139"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td139"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td262"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr35 td247"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td248"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td267"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr21 td230"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
<TD class="tr21 td199"><P class="p15 ft60"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 rowspan=2 class="tr6 td151"><P class="p156 ft172">40%</P></TD>
<TD class="tr17 td257"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td254"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td253"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td252"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td255"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td258"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td243"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td245"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td246"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td247"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td248"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td249"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr17 td244"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr41 td199"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td135"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td71"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td228"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td42"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td173"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td229"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td139"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td101"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td21"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td156"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td74"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
<TD class="tr35 td199"><P class="p15 ft201"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1111 ft172">35% <INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi2.jpg/" id="inl_img1"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi3.jpg/" id="inl_img2"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi4.jpg/" id="inl_img3"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi5.jpg/" id="inl_img4"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi6.jpg/" id="inl_img5"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi7.jpg/" id="inl_img6"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi8.jpg/" id="inl_img7"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi9.jpg/" id="inl_img8"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi10.jpg/" id="inl_img9"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi11.jpg/" id="inl_img10"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi12.jpg/" id="inl_img11"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi13.jpg/" id="inl_img12"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi14.jpg/" id="inl_img13"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi15.jpg/" id="inl_img14"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi16.jpg/" id="inl_img15"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi17.jpg/" id="inl_img16"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi18.jpg/" id="inl_img17"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi19.jpg/" id="inl_img18"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi20.jpg/" id="inl_img19"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi21.jpg/" id="inl_img20"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi22.jpg/" id="inl_img21"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi23.jpg/" id="inl_img22"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi24.jpg/" id="inl_img23"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi25.jpg/" id="inl_img24"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi26.jpg/" id="inl_img25"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi27.jpg/" id="inl_img26"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi28.jpg/" id="inl_img27"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi29.jpg/" id="inl_img28"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi30.jpg/" id="inl_img29"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi31.jpg/" id="inl_img30"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi32.jpg/" id="inl_img31"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi33.jpg/" id="inl_img32"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi34.jpg/" id="inl_img33"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi35.jpg/" id="inl_img34"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi36.jpg/" id="inl_img35"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi37.jpg/" id="inl_img36"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi38.jpg/" id="inl_img37"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi39.jpg/" id="inl_img38"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi40.jpg/" id="inl_img39"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi41.jpg/" id="inl_img40"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi42.jpg/" id="inl_img41"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi43.jpg/" id="inl_img42"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi44.jpg/" id="inl_img43"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi45.jpg/" id="inl_img44"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi46.jpg/" id="inl_img45"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi47.jpg/" id="inl_img46"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi48.jpg/" id="inl_img47"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi49.jpg/" id="inl_img48"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi50.jpg/" id="inl_img49"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi51.jpg/" id="inl_img50"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi52.jpg/" id="inl_img51"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi53.jpg/" id="inl_img52"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi54.jpg/" id="inl_img53"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi55.jpg/" id="inl_img54"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi56.jpg/" id="inl_img55"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi57.jpg/" id="inl_img56"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi58.jpg/" id="inl_img57"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi59.jpg/" id="inl_img58"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi60.jpg/" id="inl_img59"><INGENBILD zsrc="GPB311d1317xi61.jpg/" id="inl_img60"></P>
<P class="p1112 ft172">30%</P>
<P class="p1112 ft172">25%</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr33 td135"><P class="p19 ft192">0</P></TD>
<TD class="tr33 td74"><P class="p19 ft172">10</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">20</P></TD>
<TD class="tr33 td116"><P class="p19 ft172">30</P></TD>
<TD class="tr33 td116"><P class="p19 ft172">40</P></TD>
<TD class="tr33 td101"><P class="p19 ft172">50</P></TD>
<TD class="tr33 td116"><P class="p19 ft172">60</P></TD>
<TD class="tr33 td116"><P class="p19 ft172">70</P></TD>
<TD class="tr33 td48"><P class="p204 ft172">80</P></TD>
<TD class="tr33 td30"><P class="p21 ft192">90 tid (t) 100</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p709 ft2">Figurerna visar att ett antagande om högre total värdetillväxt innebär att en mindre kvotering krävs, dvs. likhet mellan ägande via bolag och direkt ägande uppnås vid högre effektiv bolags- skattesats, allt annat lika. Omvänt innebär ett lägre antagande för den totala värdetillväxten att en mer omfattande kvotering (dvs. en lägre effektiv bolagsskattesats) krävs. Redan huvudantagandet om 10 % kan anses relativt väl tilltaget.</P>
<P class="p101 ft14">322</P>
</DIV>
<DIV id="page_318">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1318x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1113 ft2">Antagandet om fördelning mellan direktavkastning och värdeökning är också av betydelse. Direktavkastningens andel har fallit under senare år. Beräkningarna ovan bygger på ett antagande om att direktavkastningen ugör en tiondel av den totala värde- tillväxten. Nedan redovisas exempel då direktavkastningen utgör halva respektive en hundradel av den totala värdetillväxten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p12 ft185">50%</P>
<P class="p519 ft185">45%</P>
<P class="p519 ft185">40%</P>
<P class="p13 ft185">35%</P>
<P class="p519 ft185">30%</P>
<P class="p519 ft185">25%</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1114 ft206">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 10% total värdetillväxt, varav <NOBR>0,1%-enhet</NOBR> som direktavkastning, 9,9 <NOBR>%-enheter</NOBR> som reavinst.</P>
<P class="p1115 ft204">via bolag, K=1 via bolag, K=1/2 via bolag, K=1/4 via bolag, K=1/8 via bolag, K=1/16 direkt</P>
<P class="p1116 ft172"><INGENBILD zsrc="GPB311d1318xi2.jpg/" id="inl_img1"> via bolag, K=1/32</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t68">
<TR>
<TD class="tr17 td135"><P class="p19 ft185">0</P></TD>
<TD class="tr17 td74"><P class="p19 ft185">10</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">20</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">30</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">40</P></TD>
<TD class="tr17 td101"><P class="p19 ft185">50</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">60</P></TD>
<TD class="tr17 td101"><P class="p19 ft185">70</P></TD>
<TD class="tr17 td107"><P class="p195 ft185">80</P></TD>
<TD class="tr17 td104"><P class="p35 ft172"><SPAN class="ft207">90 </SPAN>tid (t) <SPAN class="ft207">100</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p144 ft2">Figurerna visar att en högre andel direktavkastning innebär att en mindre kvotering krävs, dvs. likhet mellan ägande via bolag och direkt ägande uppnås vid högre effektiv bolagsskattesats, allt annat lika. Omvänt innebär ett lägre antagande om direktavkastningens andel att en mer omfattande kvotering (dvs. en lägre effektiv bolagsskattesats) krävs.</P>
<P class="p1117 ft14">323</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_319">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GPB311d1/GPB311d1319x1.jpg" style="width:415px;height:534px" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p128 ft6">Ytterligheter beträffande fördelningen utdelning/reavinst</P>
<P class="p1085 ft2">Vid fullständig värdetillväxt genom utdelning och inga reavinster erhålls följande resultat.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p12 ft192">80%</P>
<P class="p1005 ft192">75%</P>
<P class="p1005 ft192">70%</P>
<P class="p1118 ft192">65%</P>
<P class="p1005 ft192">60%</P>
<P class="p1005 ft192">55%</P>
<P class="p1005 ft192">50%</P>
<P class="p1118 ft192">45%</P>
<P class="p1005 ft192">40%</P>
<P class="p1005 ft192">35%</P>
<P class="p1005 ft192">30%</P>
<P class="p1118 ft192">25%</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1119 ft206">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 10% total värdetillväxt, varav <NOBR>5%-enheter</NOBR> som direktavkastning, <NOBR>5%-enheter</NOBR> som reavinst.</P>
<P class="p1120 ft195">via bolag, K=1 via bolag, K=1/2 via bolag, K=1/4 via bolag, K=1/8 via bolag, K=1/16 direkt</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t69">
<TR>
<TD class="tr16 td135"><P class="p19 ft192">0</P></TD>
<TD class="tr16 td139"><P class="p19 ft192">10</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft192">20</P></TD>
<TD class="tr16 td158"><P class="p19 ft192">30</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft192">40</P></TD>
<TD class="tr16 td158"><P class="p19 ft192">50</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft192">60</P></TD>
<TD class="tr16 td158"><P class="p19 ft192">70</P></TD>
<TD class="tr16 td153"><P class="p25 ft192">80</P></TD>
<TD class="tr16 td145"><P class="p21 ft185">90 tid (t) 100</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p12 ft172">90%</P>
<P class="p1121 ft172">80%</P>
<P class="p1121 ft172">70%</P>
<P class="p132 ft172">60%</P>
<P class="p1121 ft172">50%</P>
<P class="p132 ft172">40%</P>
<P class="p1121 ft172">30%</P>
<P class="p1121 ft172">20%</P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p1122 ft14">Skattekilar vid olika ränteantaganden. Full bolagsbeskattning (K=1). Endast utdelningar. <INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi2.jpg/" id="inl_img1"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi3.jpg/" id="inl_img2"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi4.jpg/" id="inl_img3"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi5.jpg/" id="inl_img4"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi6.jpg/" id="inl_img5"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi7.jpg/" id="inl_img6"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi8.jpg/" id="inl_img7"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi9.jpg/" id="inl_img8"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi10.jpg/" id="inl_img9"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi11.jpg/" id="inl_img10"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi12.jpg/" id="inl_img11"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi13.jpg/" id="inl_img12"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi14.jpg/" id="inl_img13"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi15.jpg/" id="inl_img14"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi16.jpg/" id="inl_img15"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi17.jpg/" id="inl_img16"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi18.jpg/" id="inl_img17"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi19.jpg/" id="inl_img18"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi20.jpg/" id="inl_img19"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi21.jpg/" id="inl_img20"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi22.jpg/" id="inl_img21"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi23.jpg/" id="inl_img22"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi24.jpg/" id="inl_img23"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi25.jpg/" id="inl_img24"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi26.jpg/" id="inl_img25"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi27.jpg/" id="inl_img26"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi28.jpg/" id="inl_img27"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi29.jpg/" id="inl_img28"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi30.jpg/" id="inl_img29"><INGENBILD zsrc="GPB311d1319xi31.jpg/" id="inl_img30"></P>
<P class="p1123 ft172">Via bolag 20%</P>
<P class="p1124 ft172">Via bolag 10%</P>
<P class="p1125 ft172">Via bolag 5%</P>
<P class="p1125 ft172">Direkt 20%</P>
<P class="p1125 ft172">Direkt 10%</P>
<P class="p1125 ft172">Direkt 5%</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD class="tr16 td228"><P class="p19 ft172">0</P></TD>
<TD class="tr16 td139"><P class="p19 ft172">10</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft172">20</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft172">30</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft172">40</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft172">50</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft172">60</P></TD>
<TD class="tr16 td116"><P class="p19 ft172">70</P></TD>
<TD class="tr16 td184"><P class="p204 ft172">80</P></TD>
<TD class="tr16 td145"><P class="p21 ft185">90 tid (t) 100</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p557 ft3">Kvoten K kan kan i detta specialfall enkelt lösas så att alternativen direkt ägande och ägande via bolag likställs ur skattehänseende för K som skrivs:</P>
<P class="p281 ft14">324</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_320">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1320x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<P class="p12 ft4">SOU 2001:11 Särskilt yttrande</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr2 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p366 ft208">æ</P></TD>
<TD class="tr2 td21"><P class="p126 ft208">ì</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr4 td191"><P class="p156 ft133">+</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr4 td56"><P class="p1102 ft210">(<SPAN class="ft209">1 </SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr4 td95"><P class="p15 ft212">k <SPAN class="ft211">)</SPAN><SPAN class="ft26">d</SPAN><SPAN class="ft210">]</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td230"><P class="p15 ft147">t</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr4 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td116"><P class="p122 ft213">ü <SPAN class="ft71">1</SPAN><SPAN class="ft147">t</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td225"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr2 td230"><P class="p19 ft208">ö</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td60"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td12"><P class="p366 ft214">ç</P></TD>
<TD class="tr34 td21"><P class="p126 ft214">ï<SPAN class="ft215">[</SPAN><SPAN class="ft216">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td116"><P class="p189 ft217">k <SPAN class="ft214">ï</SPAN></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr0 td225"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr0 td191"><P class="p19 ft2">1</P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p19 ft214">÷</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td60"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td12"><P class="p366 ft218">ç</P></TD>
<TD class="tr28 td21"><P class="p126 ft219">í</P></TD>
<TD class="tr28 td191"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td56"><P class="p122 ft30"><SPAN class="ft209">1 </SPAN></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr28 td69"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td230"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td195"><P class="p15 ft156"> </P></TD>
<TD class="tr28 td116"><P class="p189 ft219">ý</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr9 td230"><P class="p19 ft218">÷</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr7 td268"><P class="p156 ft2">1</P></TD>
<TD class="tr36 td21"><P class="p126 ft220">ï</P></TD>
<TD class="tr36 td191"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr7 td269"><P class="p15 ft147">k</P></TD>
<TD class="tr36 td230"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td195"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td116"><P class="p189 ft220">ï</P></TD>
<TD class="tr36 td225"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
<TD class="tr36 td191"><P class="p15 ft203"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr33 td12"><P class="p366 ft221">ç<SPAN class="ft209">1 </SPAN></P></TD>
<TD class="tr34 td248"><P class="p126 ft214">î</P></TD>
<TD class="tr34 td258"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td270"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td269"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td247"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td271"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td272"><P class="p189 ft214">þ</P></TD>
<TD class="tr34 td273"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td258"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr33 td230"><P class="p19 ft222">÷</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr39 td60"><P class="p32 ft223">c</P></TD>
<TD class="tr37 td21"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td191"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td56"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td69"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr39 td69"><P class="p366 ft224">d</P></TD>
<TD class="tr37 td230"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td195"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td116"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td225"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
<TD class="tr37 td191"><P class="p15 ft17"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td12"><P class="p366 ft225">ç</P></TD>
<TD class="tr29 td21"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td191"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td56"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td69"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td230"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td195"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td116"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td225"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td191"><P class="p15 ft164"> </P></TD>
<TD class="tr29 td230"><P class="p19 ft225">÷</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td12"><P class="p366 ft208">ç</P></TD>
<TD class="tr39 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td225"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr39 td230"><P class="p19 ft208">÷</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td60"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td12"><P class="p366 ft214">ç</P></TD>
<TD class="tr34 td21"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td191"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td56"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td69"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td69"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td195"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td116"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td225"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td191"><P class="p15 ft197"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p19 ft214">÷</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td60"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p366 ft191">è</P></TD>
<TD class="tr1 td21"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td56"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td69"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td230"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td195"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td116"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td225"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td191"><P class="p15 ft7"> </P></TD>
<TD class="tr1 td230"><P class="p19 ft191">ø</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p779 ft3">Figurerna visar att även i denna extrem finns skäl för en omfattande kvotering.</P>
<P class="p96 ft2">Den andra extremen, utan utdelningar och med hela den totala värdetillväxten i form av reavinst, ligger förmodligen närmare verkligheten. Där visar sig, som antytts ovan, (mycket) omfattande kvotering krävas. I själva verket måste bolagsskatten helt elimineras för att i detta specialfall uppnå likhet mellan ägande via bolag och direkt ägande.</P>
<P class="p66 ft6">Komplement med fler varianter på direktavkastningens andel</P>
<P class="p63 ft2">Direktavkastningens andel är i de flesta fall ovan en tiondel, dvs. en tiondel av den totala värdetillväxten antas komma som utdelningar och nio tiondelar som värdeökning. Särskild känslighetsanalys redovisar ovan utfallen då direktavkastningen utgör en hundradel respektive hälften av den totala värdetillväxten. Dessutom har ovan redovisats extremfallen med enbart utdelning respektive enbart värdeökning. I det följande redovisas ytterligare några hypotetiska varianter.</P>
<P class="p1126 ft14">325</P>
</DIV>
<DIV id="page_321">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/GPB311d1/GPB311d1321x1.jpg" style="width:442px;height:562px" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr16 td29"><P class="p15 ft4">Särskilt yttrande</P></TD>
<TD class="tr16 td30"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p12 ft185">55%</P>
<P class="p1127 ft185">50%</P>
<P class="p1128 ft185">45%</P>
<P class="p1127 ft185">40%</P>
<P class="p1128 ft185">35%</P>
<P class="p1127 ft185">30%</P>
<P class="p1128 ft185">25%</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p1129 ft226">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 10% total värdetillväxt, varav <NOBR>0,5%-enhet</NOBR> som direktavkastning, 9,5 <NOBR>%-enheter</NOBR> som reavinst.</P>
<P class="p1130 ft172"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi2.jpg/" id="inl_img1"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi3.jpg/" id="inl_img2"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi4.jpg/" id="inl_img3"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi5.jpg/" id="inl_img4"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi6.jpg/" id="inl_img5"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi7.jpg/" id="inl_img6"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi8.jpg/" id="inl_img7"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi9.jpg/" id="inl_img8"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi10.jpg/" id="inl_img9"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi11.jpg/" id="inl_img10"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi12.jpg/" id="inl_img11"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi13.jpg/" id="inl_img12"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi14.jpg/" id="inl_img13"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi15.jpg/" id="inl_img14"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi16.jpg/" id="inl_img15"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi17.jpg/" id="inl_img16"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi18.jpg/" id="inl_img17"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi19.jpg/" id="inl_img18"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi20.jpg/" id="inl_img19"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi21.jpg/" id="inl_img20"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi22.jpg/" id="inl_img21"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi23.jpg/" id="inl_img22"> via bolag, K=1 via bolag, K=1/2 via bolag, K=1/4 via bolag, K=1/8 via bolag, K=1/16 direkt</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD class="tr38 td135"><P class="p19 ft185">0</P></TD>
<TD class="tr38 td200"><P class="p19 ft185">10</P></TD>
<TD class="tr38 td139"><P class="p19 ft185">20</P></TD>
<TD class="tr38 td74"><P class="p19 ft185">30</P></TD>
<TD class="tr38 td139"><P class="p19 ft185">40</P></TD>
<TD class="tr38 td74"><P class="p19 ft185">50</P></TD>
<TD class="tr38 td139"><P class="p19 ft185">60</P></TD>
<TD class="tr38 td74"><P class="p19 ft185">70</P></TD>
<TD class="tr38 td107"><P class="p195 ft185">80</P></TD>
<TD class="tr38 td24"><P class="p20 ft172"><SPAN class="ft207">90 </SPAN>tid (t) <SPAN class="ft207">100</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p1131 ft227">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 10% total värdetillväxt, varav <NOBR>1,5%-enhet</NOBR> som direktavkastning, 8,5 <NOBR>%-enheter</NOBR> som reavinst.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t73">
<TR>
<TD rowspan=3 class="tr14 td6"><P class="p344 ft185">60%</P></TD>
<TD class="tr39 td274"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td275"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td276"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td277"><P class="p366 ft200">via bolag, K=1</P></TD>
<TD class="tr39 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td278"><P class="p15 ft229"> </P></TD>
<TD class="tr31 td230"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD class="tr31 td6"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD rowspan=3 class="tr34 td279"><P class="p366 ft200">via bolag, K=1/2</P></TD>
<TD class="tr37 td280"><P class="p15 ft229"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td274"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td6"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td274"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td230"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td6"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td6"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr39 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td274"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td230"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td279"><P class="p366 ft172">via bolag, K=1/4</P></TD>
<TD class="tr39 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr34 td6"><P class="p344 ft185">55%</P></TD>
<TD class="tr36 td278"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr34 td230"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr34 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr34 td279"><P class="p366 ft200">via bolag, K=1/8</P></TD>
<TD class="tr36 td280"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td274"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr34 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td274"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td230"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr34 td279"><P class="p366 ft200">via bolag, K=1/16</P></TD>
<TD class="tr34 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=3 class="tr2 td6"><P class="p344 ft185">50%</P></TD>
<TD class="tr36 td274"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr36 td230"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr21 td281"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr39 td282"><P class="p366 ft172">direkt</P></TD>
<TD class="tr36 td6"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td278"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr21 td247"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr21 td280"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr21 td280"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td283"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td54"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p388 ft185">45%</P>
<P class="p388 ft185">40%</P>
<P class="p388 ft185">35% <INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi24.jpg/" id="inl_img23"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi25.jpg/" id="inl_img24"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi26.jpg/" id="inl_img25"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi27.jpg/" id="inl_img26"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi28.jpg/" id="inl_img27"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi29.jpg/" id="inl_img28"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi30.jpg/" id="inl_img29"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi31.jpg/" id="inl_img30"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi32.jpg/" id="inl_img31"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi33.jpg/" id="inl_img32"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi34.jpg/" id="inl_img33"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi35.jpg/" id="inl_img34"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi36.jpg/" id="inl_img35"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi37.jpg/" id="inl_img36"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi38.jpg/" id="inl_img37"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi39.jpg/" id="inl_img38"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi40.jpg/" id="inl_img39"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi41.jpg/" id="inl_img40"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi42.jpg/" id="inl_img41"><INGENBILD zsrc="GPB311d1321xi43.jpg/" id="inl_img42"></P>
<P class="p554 ft185">30%</P>
<P class="p388 ft185">25%</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr17 td82"><P class="p19 ft185">0</P></TD>
<TD class="tr17 td156"><P class="p19 ft185">10</P></TD>
<TD class="tr17 td101"><P class="p19 ft185">20</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">30</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">40</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">50</P></TD>
<TD class="tr17 td101"><P class="p19 ft185">60</P></TD>
<TD class="tr17 td139"><P class="p19 ft185">70</P></TD>
<TD class="tr17 td151"><P class="p195 ft185">80</P></TD>
<TD class="tr17 td104"><P class="p35 ft172"><SPAN class="ft207">90 </SPAN>tid (t) <SPAN class="ft207">100</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1132 ft14">326</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_322">
<DIV id="dimg1">
<INGENBILD zsrc="GPB311d1322x1.jpg/" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr16 td224"><P class="p15 ft4">SOU 2001:11</P></TD>
<TD class="tr16 td2"><P class="p15 ft19">Särskilt yttrande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1133 ft226">Skattekil vid olika kvoteringar (K) för bolagsskatt. 10% total värdetillväxt, varav <NOBR>2,5%-enhet</NOBR> som direktavkastning, 7,5 <NOBR>%-enheter</NOBR> som reavinst.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t75">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr16 td31"><P class="p156 ft185">70%</P></TD>
<TD class="tr36 td284"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr36 td258"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr36 td280"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr36 td285"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr36 td286"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td287"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr21 td191"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr21 td6"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr28 td288"><P class="p366 ft205">via bolag, K=1</P></TD>
<TD class="tr21 td185"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr31 td31"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD class="tr31 td287"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD class="tr31 td191"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD class="tr31 td6"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD class="tr31 td185"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=3 class="tr14 td31"><P class="p156 ft185">65%</P></TD>
<TD class="tr39 td287"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td191"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr39 td288"><P class="p366 ft172">via bolag, K=1/2</P></TD>
<TD class="tr39 td185"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr37 td289"><P class="p15 ft229"> </P></TD>
<TD class="tr31 td191"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD class="tr31 td6"><P class="p15 ft230"> </P></TD>
<TD rowspan=3 class="tr34 td288"><P class="p366 ft200">via bolag, K=1/4</P></TD>
<TD class="tr37 td286"><P class="p15 ft229"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td287"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td191"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td185"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td31"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td287"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td6"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td185"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr14 td31"><P class="p156 ft185">60%</P></TD>
<TD class="tr33 td289"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr9 td191"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr9 td6"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr9 td288"><P class="p366 ft172">via bolag, K=1/8</P></TD>
<TD class="tr33 td286"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td287"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td191"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr28 td288"><P class="p366 ft205">via bolag, K=1/16</P></TD>
<TD class="tr26 td185"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td31"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td287"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td191"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td6"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
<TD class="tr35 td185"><P class="p15 ft232"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=4 class="tr14 td31"><P class="p156 ft185">55%</P></TD>
<TD class="tr36 td287"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr36 td191"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr21 td281"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr39 td290"><P class="p366 ft172">direkt</P></TD>
<TD class="tr36 td185"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr36 td287"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
<TD class="tr21 td258"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr21 td280"><P class="p15 ft234"> </P></TD>
<TD class="tr36 td185"><P class="p15 ft233"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td284"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr23 td258"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr23 td280"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr23 td285"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
<TD class="tr23 td286"><P class="p15 ft228"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td95"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td191"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td6"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td127"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
<TD class="tr26 td185"><P class="p15 ft231"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1134 ft185">50%</P>
<P class="p1135 ft185">45%</P>
<P class="p1136 ft185">40%</P>
<P class="p1135 ft185">35% <INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi2.jpg/" id="inl_img1"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi3.jpg/" id="inl_img2"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi4.jpg/" id="inl_img3"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi5.jpg/" id="inl_img4"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi6.jpg/" id="inl_img5"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi7.jpg/" id="inl_img6"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi8.jpg/" id="inl_img7"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi9.jpg/" id="inl_img8"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi10.jpg/" id="inl_img9"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi11.jpg/" id="inl_img10"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi12.jpg/" id="inl_img11"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi13.jpg/" id="inl_img12"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi14.jpg/" id="inl_img13"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi15.jpg/" id="inl_img14"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi16.jpg/" id="inl_img15"><INGENBILD zsrc="GPB311d1322xi17.jpg/" id="inl_img16"></P>
<P class="p1136 ft185">30%</P>
<P class="p1135 ft185">25%</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t76">
<TR>
<TD class="tr38 td135"><P class="p19 ft185">0</P></TD>
<TD class="tr38 td200"><P class="p19 ft185">10</P></TD>
<TD class="tr38 td139"><P class="p19 ft185">20</P></TD>
<TD class="tr38 td74"><P class="p19 ft185">30</P></TD>
<TD class="tr38 td139"><P class="p19 ft185">40</P></TD>
<TD class="tr38 td74"><P class="p19 ft185">50</P></TD>
<TD class="tr38 td139"><P class="p19 ft185">60</P></TD>
<TD class="tr38 td74"><P class="p19 ft185">70</P></TD>
<TD class="tr38 td107"><P class="p195 ft185">80</P></TD>
<TD class="tr38 td24"><P class="p20 ft172"><SPAN class="ft207">90 </SPAN>tid (t) <SPAN class="ft207">100</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1137 ft14">327</P>
</DIV>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
GPB311d1SOU_2001__11_d1.pdf1149418pdfUtdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar - del 1https://data.riksdagen.se/fil/716CA054-A06D-43D9-8651-78AF732411C5GPB311d2SOU_2001__11_d2.pdf454866pdfUtdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar - del 2https://data.riksdagen.se/fil/0051C7C6-A678-4B30-B32D-08C75F4C39B6