<dokumentstatus><dokument>
 <hangar_id>2344030</hangar_id>
 <dok_id>GL03157</dok_id>
 <rm>1997/98</rm>
 <beteckning>157</beteckning>
 <typ>prop</typ>
 <subtyp>prop</subtyp>
 <doktyp>prop</doktyp>
 <typrubrik>Proposition 1997/98:157</typrubrik>
 <dokumentnamn>Proposition</dokumentnamn>
 <debattnamn>Proposition</debattnamn>
 <tempbeteckning></tempbeteckning>
 <organ>Finansdepartementet</organ>
 <mottagare></mottagare>
 <nummer>157</nummer>
 <slutnummer>0</slutnummer>
 <datum>1998-04-23 00:00:00</datum>
 <systemdatum>2025-12-19 14:03:40</systemdatum>
 <publicerad>1998-01-01 00:00:00</publicerad>
 <titel>Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</titel>
 <subtitel></subtitel>
 <status>digitaliserad</status>
 <htmlformat>html</htmlformat>
 <relaterat_id></relaterat_id>
 <source></source>
 <sourceid>skarven</sourceid>
 <dokument_url_text>https://data.riksdagen.se/dokument/GL03157/text</dokument_url_text>
 <dokument_url_html>https://data.riksdagen.se/dokument/GL03157</dokument_url_html>
 <dokumentstatus_url_xml>https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GL03157</dokumentstatus_url_xml>
 <html>&lt;h1&gt;&lt;a name="caption1"&gt;&lt;/a&gt;Regeringens proposition&lt;br&gt;1997/98:157&lt;/h1&gt;
&lt;h2&gt;Överföring av periodiseringsfond och&lt;br&gt;skatteutj ämningsreserv&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Prop.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Stockholm den 23 april 1998&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Göran Persson&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Thomas Östros&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;(F inansdepartementet)&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Propositionens huvudsakliga innehåll&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;I propositionen föreslås nya regler för överföring av periodiseringsfond&lt;br&gt;och skatteutjämningsreserv i samband med att en enskild näringsverk-&lt;br&gt;samhet eller näringsverksamheten i ett handelsbolag överförs till ett ak-&lt;br&gt;tiebolag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tre förutsättningar skall enligt förslaget gälla för att periodiseringsfond&lt;br&gt;eller skatteutjämningsreserv skall fa överföras till ett aktiebolag:&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1) att överföringen inte föranleder uttagsbeskattning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2) att ett tillskott lämnas till bolaget motsvarande överförd periodi-&lt;br&gt;seringsfond resp, skatteutjämningsreserv och, såvitt gäller periodiserings-&lt;br&gt;fonder,&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3) att aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna för övertagna fonder.&lt;br&gt;Något krav på avsättning uppställs dock inte vid apportemission.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tillskottet skall inte beaktas vid beräkning av anskaffningsvärdet för&lt;br&gt;aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;De nya reglerna föreslås tillämpliga på överföringar efter den 16 mars&lt;br&gt;1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1 Riksdagen 1997/98. 1 saml. Nr 157&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Innehållsförteckning&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Förslag till riksdagsbeslut.................................................................3&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;Lagtext...............................................................................................4&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2.1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;periodiseringsfonder...........................................................4&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2.2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1540) om&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;återföring av skatteutjämningsreserv..................................6&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3 &amp;nbsp;&amp;nbsp;Ärendet och dess beredning..............................................................7&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4 &amp;nbsp;&amp;nbsp;Överföring av obeskattade reserver vid ombildning till aktiebolag.. 8&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Gällande rätt........................................................................8&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.1.1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Periodiseringsfond............................................8&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.1.2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Skatteutjämningsreserv.....................................9&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Överväganden och förslag................................................10&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.2.1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Behovet av lagstiftningsåtgärder....................10&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.2.2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Reglernas närmare utformning.......................11&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.3 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Finansiella konsekvenser..................................................15&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;5 &amp;nbsp;&amp;nbsp;F örfattningskommentar...................................................................15&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;5.1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;periodiseringsfonder.........................................................15&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;5.2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1540) om&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;återföring av skatteutjämningsreserv................................17&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Ändrade skatteregler&lt;br&gt;vid överföring av periodiseringsfond och skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv vid ombildning till aktiebolag............................18&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 2 Promemorians lagförslag.......................................................19&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 3 Förteckning över de remissinstanser som avgett yttrande&lt;br&gt;över Finansdepartementets promemoria (Ds 1998:23)&lt;br&gt;Ändrade skatteregler vid överföring av periodiseringsfond&lt;br&gt;och skatteutjämningsreserv vid ombildning till aktiebolag... 25&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 4 &amp;nbsp;Lagrådsremissens förslag......................................................26&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 5 &amp;nbsp;Lagrådets yttrande.................................................................29&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 april 1998 .........35&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;1 Förslag till riksdagsbeslut&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder,&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1* Riksdagen 1997/98. 1 saml. Nr 157&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Lagtext&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen har följande förslag till lagtext.&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;br&gt;periodiseringsfonder&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1993:1538) om periodiseringsfon-&lt;br&gt;der skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag och&lt;br&gt;föranleder inte överföringen ut-&lt;br&gt;tagsbeskattning enligt punkt 1 av&lt;br&gt;anvisningarna till 22 § kommunal-&lt;br&gt;skattelagen (1928:370) anses den&lt;br&gt;fysiska personen eller bolagsman-&lt;br&gt;nen och aktiebolaget som en skatt-&lt;br&gt;skyldig. Om en fysisk person som&lt;br&gt;är delägare i ett handelsbolag har&lt;br&gt;tilldelats realtillgångar i samband&lt;br&gt;med skifte vid upplösning av bo-&lt;br&gt;laget och skiftet inte föranleder&lt;br&gt;uttagsbeskattning skall delägarens&lt;br&gt;periodiseringsfond för handels-&lt;br&gt;bolaget i stället anses hänförlig till&lt;br&gt;hans enskilda näringsverksamhet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;6§&amp;gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag får&lt;br&gt;periodiseringsfond helt eller delvis&lt;br&gt;övertas av aktiebolaget under för-&lt;br&gt;utsättning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. att överföringen inte föranle-&lt;br&gt;der uttagsbeskattning enligt punkt&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1 av anvisningarna till 22 § kom-&lt;br&gt;munalskattelagen (1928:370),&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. att den fysiska personen eller&lt;br&gt;handelsbolaget skjuter till ett be-&lt;br&gt;lopp motsvarande överförd perio-&lt;br&gt;diseringsfond till aktiebolaget och&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3. att aktiebolaget, såvida det&lt;br&gt;inte är fråga om apportemission,&lt;br&gt;gör avsättning i räkenskaperna för&lt;br&gt;övertagen periodiseringsfond.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Aktiebolaget anses ha medgetts&lt;br&gt;avdrag for övertagen periodise-&lt;br&gt;ringsfond vid den taxering då den&lt;br&gt;fysiska personen eller delägaren i&lt;br&gt;handelsbolaget medgetts avdrag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Om den fysiska personen eller&lt;br&gt;en delägare i ett handelsbolag har&lt;br&gt;flera periodiseringsfonder och för-&lt;br&gt;utsättningarna enligt första stycket&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2 och 3 inte är uppfyllda beträf-&lt;br&gt;fande samtliga fonder, skall sena-&lt;br&gt;re gjord avsättning till perio-&lt;br&gt;diseringsfond anses överförd före&lt;br&gt;tidigare gjord avsättning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tillskott som avses i första&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;stycket 2 beaktas inte vid beräk-&lt;br&gt;ning av anskaffningsvärdet för&lt;br&gt;aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Om en fysisk person som är del-&lt;br&gt;ägare i ett handelsbolag har tillde-&lt;br&gt;lats realtillgångar i samband med&lt;br&gt;skifte vid upplösning av bolaget&lt;br&gt;och skiftet inte föranleder uttags-&lt;br&gt;beskattning får delägarens perio-&lt;br&gt;diseringsfond för handelsbolaget i&lt;br&gt;stället anses hänförlig till deläga-&lt;br&gt;rens enskilda näringsverksamhet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar efter den 16 mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;&lt;sup&gt;1&lt;/sup&gt; Senaste lydelse 1995:1631.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2.2&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1540) om&lt;br&gt;återföring av skatteutjämningsreserv&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 12 § lagen (1993:1540) om återföring av&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag, eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag och&lt;br&gt;föranleder överföringen inte ut-&lt;br&gt;tagsbeskattning enligt punkt 1&lt;br&gt;fjärde stycket av anvisningarna till&lt;br&gt;22 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;§ kommunalskattelagen&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;(1928:370) anses den fysiska per-&lt;br&gt;sonen eller bolagsmannen och&lt;br&gt;aktiebolaget som en skattskyldig.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;&lt;sup&gt;12&lt;/sup&gt; §&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag far&lt;br&gt;kvarvarande skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv övertas av och återföras&lt;br&gt;hos aktiebolaget under förutsätt-&lt;br&gt;ning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. att överföringen inte föranle-&lt;br&gt;der uttagsbeskattning enligt punkt&lt;br&gt;1 av anvisningarna till 22 § kom-&lt;br&gt;munalskattelagen (1928:370) och&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. att den fysiska personen eller&lt;br&gt;handelsbolaget skjuter till ett be-&lt;br&gt;lopp motsvarande överförd skatte-&lt;br&gt;utjämningsreserv till aktiebolaget.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tillskott som avses i första&lt;br&gt;stycket 2 beaktas inte vid beräk-&lt;br&gt;ning av anskaffningsvärdet för ak-&lt;br&gt;tierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar efter den 16 mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;3 Ärendet och dess beredning&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;En dom i regeringsrätten den 18 december 1997 (RÅ 1997 ref. 70) har&lt;br&gt;fäst uppmärksamhet på att gällande regler om överföring av periodise-&lt;br&gt;ringsfond i samband med byte av företagsform kan ge upphov till icke&lt;br&gt;avsedda skattefördelar. När en fysisk person överför sin näringsverksam-&lt;br&gt;het till ett aktiebolag kan periodiseringsfond överföras till bolaget utan&lt;br&gt;avsättning i aktiebolagets räkenskaper. Periodiseringsfonder påverkar&lt;br&gt;inte tillgångarnas skattemässiga värden. Ett belopp motsvarande 72 % av&lt;br&gt;periodiseringsfondema kan överföras till den fysiska personen redan vid&lt;br&gt;ombildningen. När fondema senare återförs beskattas de endast med bo-&lt;br&gt;lagsskatt (28 %). Det andra ledet i beskattningen faller bort.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen har i en skrivelse den 12 mars 1998 aviserat kommande&lt;br&gt;förslag om ändring av reglerna om överföring av periodiseringsfond och&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv. Skrivelsen överlämnades till riksdagen den 16&lt;br&gt;mars 1998. Samtidigt remitterades den inom Finansdepartementet utar-&lt;br&gt;betade promemorian Ändrade skatteregler vid överföring av periodise-&lt;br&gt;ringsfond och skatteutjämningsreserv vid ombildning till aktiebolag (Ds&lt;br&gt;1998:23). En sammanfattning av promemorian resp, promemorians&lt;br&gt;lagförslag finns i bilaga 1 och 2. En förteckning över remissinstanserna&lt;br&gt;finns i bilaga 3. En sammanfattning av remissyttrandena finns tillgänglig&lt;br&gt;i lagstiftningsärendet (Fi 98/790). Regeringen tar i detta ärende upp det&lt;br&gt;förslag som behandlats i promemorian.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Lagrådet&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen beslutade den 16 april 1998 att inhämta Lagrådets yttrande&lt;br&gt;över de lagförslag som finns i bilaga 4.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Lagrådets yttrande finns i bilaga 5.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Lagrådet delar lagrådsremissens uppfattning att det behövs nya&lt;br&gt;bestämmelser i lag på det aktuella området. Lagrådet godtar att förslaget&lt;br&gt;ges retroaktiv tillämpning på det sätt som föreslagits i lagrådsremissen.&lt;br&gt;Lagrådet anser dock att förslaget behöver kompletteras, särskilt med&lt;br&gt;avseende på tillskottets karaktär, och ifrågasätter om inte syftet med den&lt;br&gt;tilltänkta lagstiftningen skulle kunna tillgodoses på ett schablonmässigt&lt;br&gt;och därmed enklare sätt. För det fall regeringen väljer att genomföra den&lt;br&gt;åsyftade ändringen av regelsystemet med utgångspunkt i den i remissen&lt;br&gt;föreslagna modellen bör enligt Lagrådets mening lagtexten förtydligas i&lt;br&gt;vissa avseenden.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen anser inte att Lagrådets förslag utgör ett godtagbart alter-&lt;br&gt;nativ. Lagrådets förslag skulle innebära att enskild näringsverksamhet&lt;br&gt;och handelsbolag inte kan ombildas till aktiebolag utan skattekonsekven-&lt;br&gt;ser. Regeringen föreslår därför lagstiftning utifrån det remitterade försla-&lt;br&gt;get. Regeringen har i huvudsak följt de förslag Lagrådet anfört i sin&lt;br&gt;kommentar till paragraferna. Lagrådets granskning har också lett till&lt;br&gt;vissa redaktionella ändringar i lagtexten. Lagrådets synpunkter behandlas&lt;br&gt;närmare i följande avsnitt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Överföring av obeskattade reserver vid om- &lt;sup&gt;Pr&lt;/sup&gt;°P-1997/98:157&lt;br&gt;bildning till aktiebolag&lt;/h2&gt;
&lt;h3&gt;4.1&lt;/h3&gt;
&lt;h3&gt;Gällande rätt&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;4.1.1 Periodiseringsfond&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Enligt lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder (PFL), som tillämpas&lt;br&gt;ff.o.m. 1995 års taxering, medges avdrag för avsättning till periodise-&lt;br&gt;ringsfond med 20 % av beskattningsårets inkomst. En periodiseringsfond&lt;br&gt;skall återföras till beskattning senast femte beskattningsåret efter det be-&lt;br&gt;skattningsår för vilket avdrag medgetts. Det innebär att ett företag kan&lt;br&gt;komma att ha upp till fem periodiseringsfonder. Vid 1995-1997 år taxe-&lt;br&gt;ringar medgavs avdrag för avsättning med 25 %.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Enligt 6 § PFL far periodiseringsfond överföras i samband med att en&lt;br&gt;fysisk person överlåter sin näringsverksamhet till ett aktiebolag samt när&lt;br&gt;en delägare i ett handelsbolag övergår till att driva verksamhet som en-&lt;br&gt;skild näringsverksamhet eller i aktiebolagsform. Som villkor gäller att&lt;br&gt;överföringen av näringsverksamheten inte föranlett uttagsbeskattning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Aktiebolag och andra juridiska personer som är skyldiga att upprätta&lt;br&gt;årsbokslut enligt bokföringslagen (1976:125) skall enligt 2 § PFL göra&lt;br&gt;avsättningen till periodiseringsfond i räkenskaperna. För fysiska personer&lt;br&gt;uppställs inte något motsvarande krav. I fråga om handelsbolag görs av-&lt;br&gt;sättningen hos delägarna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringsrätten har i en dom den 18 december 1997 i mål nr 7217-&lt;br&gt;1996 (RÅ 1997 ref. 70) avseende ett överklagat förhandsbesked kommit&lt;br&gt;fram till att en periodiseringsfond som överförs från en fysisk person till&lt;br&gt;ett aktiebolag inte behöver bokföras i aktiebolagets räkenskaper. Rege-&lt;br&gt;ringsrätten anslöt sig till den bedömning Skatterättsnämnden hade gjort:&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;”Vad gäller ett eventuellt krav på att övertagen fond bokförs i bolagets&lt;br&gt;räkenskaper gör nämnden följande bedömning. Av 2 § lagen om&lt;br&gt;periodiseringsfonder framgår att ett aktiebolag får avdrag för avsättning till&lt;br&gt;periodiseringsfond endast om avdraget motsvaras av en avsättning till obeskattad&lt;br&gt;reserv i räkenskaperna. Något motsvarande krav på avsättning i räkenskaperna finns&lt;br&gt;inte i fråga om enskilda näringsidkare som gör sitt avdrag direkt i deklarationen.&lt;br&gt;Genom denna skillnad uppstår fråga om bolaget måste i sina räkenskaper ta upp ett&lt;br&gt;belopp som motsvarar avdragsbeloppet för att undvika tvångsmässig återföring.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Är, såsom i ärendet, förutsättningarna enligt 6 § uppfyllda skall den fysiska&lt;br&gt;personen och aktiebolaget anses som en skattskyldig. Uttryckssättet antyder en&lt;br&gt;kontinuitet i så måtto att bolaget övertar de villkor som gällde för&lt;br&gt;periodiseringsfonden i den enskilda näringsverksamheten, dvs. att fonden återförs&lt;br&gt;senast inom den tid (jfr 4 §) som gällt för den fysiska personen som gjort avdraget.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Kravet för aktiebolaget att bokföra avsättningen är enligt de aktuella reglerna&lt;br&gt;endast knuten till avdragsrätten. Syftet bakom kravet att bokföra avsättningen torde&lt;br&gt;bl.a. vara att förhindra att aktiebolagets ägare ur bolaget tillgodogör sig vinstmedel&lt;br&gt;som ännu inte underkastats någon bolagsskatt. Detta syfte kan inte anses ha samma&lt;br&gt;relevans vid övertagande av en fond där avdraget redan gjorts av en person för&lt;br&gt;vilken gäller andra regler. Om ett krav på att bokföra avsättning till&lt;br&gt;periodiseringsfond skulle gälla även vid ett övertagande borde detta enligt&lt;br&gt;nämndens mening ha kommit till direkt uttryck i lagen. Mot denna bakgrund anser&lt;br&gt;nämnden att bolaget kan uppskjuta återföringen av avdragen utan att göra en&lt;br&gt;motsvarande reservering i räkenskaperna.”&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringsrättens dom har fast uppmärksamhet på att gällande regler kan Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;ge upphov till icke avsedda skattefördelar vid byte av företagsform. Till-&lt;br&gt;gångarna i verksamheten kan överföras till sitt skattemässiga värde - ett&lt;br&gt;pris som inte tar hänsyn till att verksamheten belastas av periodiserings-&lt;br&gt;fonder. Periodiseringsfondema är nämligen inte knutna till de överförda&lt;br&gt;tillgångarna. Ett exempel illustrerar.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det skattemässiga värdet på tillgångarna i en enskild näringsverksam-&lt;br&gt;het uppgår till 1 000 och det egna kapitalet till samma belopp. Avsättning&lt;br&gt;till periodiseringsfond har skett med 100 men framgår inte av den en-&lt;br&gt;skilda firmans balansräkning eftersom det inte krävs någon avsättning i&lt;br&gt;räkenskaperna. För vilket belopp kan tillgångarna överlåtas i samband&lt;br&gt;med ett byte av företagsform? Näringsidkaren kan ta ut högst 1 000 utan&lt;br&gt;att beskattas. Vad kan bolaget betala? Bolaget, som övertar ansvaret för&lt;br&gt;återföring av fonden, torde behöva avsätta 28 avseende skatt vid den&lt;br&gt;framtida återföringen. Bolaget kan således utöver fondövertagandet be-&lt;br&gt;tala 972. Äterföringen av periodiseringsfonden blir en skattepliktig intäkt&lt;br&gt;i bolagets deklaration. Någon intäktspost uppkommer däremot inte i bo-&lt;br&gt;lagets räkenskaper. Sammantaget kommer förfarandet inte att belastas&lt;br&gt;med annan skatt än bolagsskatt på 28. Det andra ledet i beskattningen,&lt;br&gt;dvs. beskattning av utdelning eller reavinst, elimineras helt. Detta har&lt;br&gt;givetvis aldrig varit avsikten.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det nämnda regeringsrättsavgörandet avsåg ett förhandsbesked avse-&lt;br&gt;ende en gåva av tillgångarna i en förvärvsverksamhet i ett visst fall. Även&lt;br&gt;om det inte kan ges en generell tolkning finns det skäl att befara att förfa-&lt;br&gt;randet kan komma att godtas av skattedomstolama även i andra fall.&lt;br&gt;Skulle förfarandet likväl inte godtas med hänvisning till rekvisitet otill-&lt;br&gt;börlig skatteförmån - ett av de krav som ställs i praxis för att uttagsbe-&lt;br&gt;skattning inte skall ske - kommer periodiseringsfondema att återföras till&lt;br&gt;beskattning samtidigt som uttagsbeskattning sker. Det är således angelä-&lt;br&gt;get såväl för skattebetalarna som för det allmänna med ett lagstiftnings-&lt;br&gt;ingripande.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.1.2 Skatteutjämningsreserv&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Ett problem liknande det med övertagna periodiseringsfonder uppstår vid&lt;br&gt;överföring av kvarvarande avsättning till skatteutjämningsreserv. Även&lt;br&gt;sådan reserv behandlas i den ovannämnda domen från regeringsrätten.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vid 1992-1994 års taxeringar medgavs avdrag för avsättning till skat-&lt;br&gt;teutjämningsreserv enligt lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv.&lt;br&gt;Systemet med skatteutjämningsreserv ersattes fr.o.m. 1995 års taxering&lt;br&gt;av periodiseringsfondema. I en särskild återföringslag - lagen&lt;br&gt;(1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv - föreskrivs att&lt;br&gt;skatteutjämningsreserven skall återföras till beskattning med vissa kvot-&lt;br&gt;delar under en sjuårsperiod, 1995-2001 års taxeringar. Om taxering inte&lt;br&gt;sker 2001 görs sista återföringen i stället vid 2002 års taxering. Samman-&lt;br&gt;lagt skall minst tjugosju trettiondelar av skatteutjämningsreserven åter-&lt;br&gt;föras. Vid 1998 års taxering skall sammanlagt minst femton trettiondelar&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;ha återförts. Resterande tolv trettiondelar återförs vid 1999-2001 års tax-&lt;br&gt;eringar.&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;4.2 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Överväganden och förslag&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;4.2.1 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Behovet av lagstiftningsåtgärder&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringens bedömning: Nya regler införs enligt vilka periodise-&lt;br&gt;ringsfond och skatteutjämningsreserv som överförs till ett aktiebolag i&lt;br&gt;samband med byte av företagsform behandlas på i princip samma sätt&lt;br&gt;som om avsättningarna redan från början hade gjorts i aktiebolaget.&lt;br&gt;De nya reglerna skall tillämpas på överlåtelser efter den 16 mars&lt;br&gt;1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Remissinstanserna: Promemorian har fatt ett blandat mottagande.&lt;br&gt;Överlag vitsordas behovet av lagstiftningsåtgärder. Komplexiteten i det&lt;br&gt;föreslagna regelverket anses dock för stor. Ett par remissinstanser ifråga-&lt;br&gt;sätter om det finns tillräckliga skäl för ett retroaktivt ingripande. Några&lt;br&gt;remissinstanser anser att gällande regler är bra eftersom de underlättar&lt;br&gt;för småföretagare att ombilda verksamheten till aktiebolag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Riksskatteverket (RSV) hävdar att obehöriga skatteförmåner kan&lt;br&gt;förhindras även enligt gällande rätt. RSV framhåller likväl att det är&lt;br&gt;mycket angeläget att lagstiftning sker. Kammarrätten i Sundsvall&lt;br&gt;vitsordar att det föreligger ett behov av lagstiftning. Juridiska&lt;br&gt;fakultetsstyrelsen vid Lunds universitet finner det angeläget att de&lt;br&gt;föreslagna ändringarna genomförs. Byggentreprenörerna tillstyrker&lt;br&gt;förslagen.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Hovrätten för Västra Sverige, Föreningen Auktoriserade Revisorer&lt;br&gt;FAR, Lantbrukarnas Riksförbund och Skogsägarnas Riksförbund ifråga-&lt;br&gt;sätter om behovet av lagändringar är så angeläget som det framställs i&lt;br&gt;promemorian.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Sveriges Advokatsamfund delar uppfattningen att Regeringsrättens&lt;br&gt;dom innebär att gällande regler kan ge upphov till skattefördelar som inte&lt;br&gt;är rimliga. Samfundet vänder sig mot det föreslagna ikraftträdandet. Un-&lt;br&gt;dantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § regeringsformen har enligt samfundet&lt;br&gt;kommit att användas alltmer frekvent. I de senaste lagstiftningsärenden&lt;br&gt;bestämmelsen åberopats har de statsfinansiella kostnaderna uppgått till&lt;br&gt;miljardbelopp. Detta gäller inte i förevarande fall. Betänkandets analys&lt;br&gt;av problemets statsfinansiella betydelse är enligt samfundet torftig. Be-&lt;br&gt;räkningen av kostnaden för att avstå från lagstiftning framstår enligt&lt;br&gt;Hovrätten för Västra Sverige som en gissning. Även Svensk Handel har&lt;br&gt;erinringar mot att förslaget ges retroaktiv tillämpning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Skälen för regerings bedömning: Regeringsrättens avgörande RÅ&lt;br&gt;1997 ref. 70 har fast uppmärksamhet på att betydande skattefördelar kan&lt;br&gt;uppkomma vid byte av företagsform. Det finns anledning att befara att&lt;br&gt;avgörandet kan komma att ges en generell tolkning av skattedomstolama.&lt;br&gt;Därmed skapas ett incitament att byta företagsform. Verksamhet som&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;10&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;överfors från enskild näringsverksamhet eller handelsbolag till aktiebolag&lt;br&gt;ges konkurrensfördelar jämfört med verksamhet som startas i&lt;br&gt;aktiebolagsform respektive verksamhet som alltjämt bedrivs i sin gamla&lt;br&gt;företagsform. Dessa skattefördelar var inte avsedda vid tillkomsten av&lt;br&gt;bestämmelserna. Problemet var över huvud taget inte uppmärksammat&lt;br&gt;vid lagstiftningens tillkomst. Lagstiftaren utgick från att aktiebolaget&lt;br&gt;skulle fa överta periodiseringsfonder från den fysiska personen på samma&lt;br&gt;villkor som gällde for denne och att en periodiseringsfond skulle&lt;br&gt;behandlas på samma sätt som om avsättningen redan från början gjorts&lt;br&gt;av aktiebolaget (prop. 1993/94:50 s. 323). Med hänsyn till det anförda&lt;br&gt;anser regeringen att ett lagstiftningsingripande är nödvändigt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Uppskattningen av de statsfinansiella kostnaderna kan självfallet inte&lt;br&gt;ses som en exakt beräkning (avsnitt 4.3). Den utgör endast ett försiktigt&lt;br&gt;angivande av inom vilket område kostnaderna skulle kunna hamna om&lt;br&gt;lagstiftaren är passiv. Det ligger i sakens natur att en mer exakt beräkning&lt;br&gt;av kostnaderna inte låter sig göras. Enligt regeringens uppfattning är&lt;br&gt;skattebortfallets storlek inte av avgörande betydelse. Allvarligare är att&lt;br&gt;en lucka i lagstiftningen skapar ett incitament till ett stort antal bolagi-&lt;br&gt;seringar som annars inte hade kommit till stånd. Med hänsyn till att nu-&lt;br&gt;varande bestämmelser kan utnyttjas på ett inte avsett sätt och leda till att&lt;br&gt;ett stort antal företagsombildningar företas enbart av skatteskäl och till&lt;br&gt;att detta kan befaras fa en ökad omfattning till dess de föreslagna lagänd-&lt;br&gt;ringarna trätt i kraft bör de nya reglerna med stöd av 2 kap. 10 § andra&lt;br&gt;stycket regeringsformen tillämpas på överlåtelser som sker fr.o.m. dagen&lt;br&gt;efter det att regeringens skrivelse (skr. 1997/98:138) överlämnades till&lt;br&gt;riksdagen, dvs. fr.o.m. den 17 mars 1998. Även Lagrådet har godtagit&lt;br&gt;förslaget om retroaktiv tillämpning (se bilaga 5).&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;4.2.2 Reglernas närmare utformning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringens förslag: För att en periodiseringsfond och skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv skall fa överföras till ett aktiebolag skall krävas&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1) att överföringarna inte föranleder uttagsbeskattning,&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2) att ett tillskott motsvarande de överförda reserverna lämnas till bo-&lt;br&gt;laget och, i fråga om periodiseringsfonder,&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3) att aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna for övertagna fon-&lt;br&gt;der. Det tredje kravet gäller dock inte vid apportemission.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tillskottet skall inte beaktas vid beräkning av anskaffningsvärdet for&lt;br&gt;aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Promemorians förslag: Skiljer sig från regeringens förslag i den lag-&lt;br&gt;tekniska utformningen. I stället for att uppställa ett krav på ett kapitaltill-&lt;br&gt;skott krävdes i promemorian att ersättningen för de överförda tillgång-&lt;br&gt;arna, utöver bortfallet ansvar för återföringen, inte fick överstiga ett be-&lt;br&gt;lopp motsvarande tillgångarnas skattemässiga värde minskat med ett be-&lt;br&gt;lopp motsvarande de överförda periodiseringsfondema och skatteut-&lt;br&gt;j ämningsreservema.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1** Riksdagen 1997/98. 1 saml. Nr 157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;11&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser anser att promemorians&lt;br&gt;lagförslag är utomordentligt komplext och svårförståeligt. AST motsätter&lt;br&gt;sig inte lagstiftning i enlighet med förslaget, men har ett alternativt för-&lt;br&gt;slag till lagstiftning enligt vilket promemorieförslaget kompletteras med&lt;br&gt;ett krav på att periodiseringsfond skall bokföras i den enskilda närings-&lt;br&gt;verksamhetens eller handelsbolagets räkenskaper inför överföringen av&lt;br&gt;näringsverksamheten. Periodiseringsfond skall därvid likställas med&lt;br&gt;skuld. Hovrätten för Västra Sverige föreslår en föreskrift om att reserve-&lt;br&gt;ringen, för det fall den inte bokförs i aktiebolaget, omedelbart skall åter-&lt;br&gt;föras till beskattning till så stor del att anspråket på en fungerande dub-&lt;br&gt;belbeskattning tillgodoses.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;SAF, Sveriges Industriförbund och Stockholms Handelskammare kon-&lt;br&gt;staterar att de lagtekniska lösningar som föreslås i promemorian ger det&lt;br&gt;resultat som eftersträvas. Den överförda periodiseringsfonden eller skat-&lt;br&gt;teutjämningsreserven blir behandlad på samma sätt som skulle ha skett&lt;br&gt;om avsättningen från början gjorts av aktiebolaget. De föreslagna reg-&lt;br&gt;lerna har dock enligt dessa organisationer blivit alltför komplicerade.&lt;br&gt;Ombildning från enskild firma till aktiebolag är ofta ett naturligt steg i&lt;br&gt;utvecklingen av ett företag. Eftersom många företag berörs av lagförsla-&lt;br&gt;gen måste kraven på lagtexternas läsbarhet ställas högt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Flera remissinstanser har pekat på möjligheter till förenkling av regler-&lt;br&gt;nas utformning. Bl.a. LRF framhåller möjligheten att, i likhet med vad&lt;br&gt;som gäller vid överföring av expansionsmedel, kräva ett kapitaltillskott&lt;br&gt;till aktiebolaget relaterat till de överförda reserverna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bokföringsnämnden är negativ till kravet att det övertagande bolaget&lt;br&gt;skall redovisa övertagen periodiseringsfond i balansräkningen.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Skälen för regeringens förslag: Såsom anförs i promemorian är det&lt;br&gt;inte tillräckligt att enbart föreskriva att det övertagande bolaget skall göra&lt;br&gt;en avsättning för fondbeloppet i sina räkenskaper. Kapitalöverskottet i&lt;br&gt;bolaget kan vara så stort att bolaget klarar den förlust som uppkommer&lt;br&gt;om det både skall betala näringsidkaren för fonden och göra avsättning i&lt;br&gt;räkenskaperna. Anskaffningsvärdet på aktierna vid en apportemission&lt;br&gt;skulle inte heller påverkas av ett krav på avsättning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det av Lagrådet föreslagna alternativet med schablonbeskattning av&lt;br&gt;den enskilde i samband med överföringen framstår som enkelt men inne-&lt;br&gt;bär att ombildningen inte kan göras utan skattekonsekvenser. Periodise-&lt;br&gt;ringsfonder skall enligt regeringens uppfattning inte till någon del behöva&lt;br&gt;återföras till beskattning i snabbare takt på grund av byte av&lt;br&gt;företagsform.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen delar remissinstansernas uppfattning att promemorians lag-&lt;br&gt;förslag framstår som alltför komplicerat. Det är angeläget att ta tillvara&lt;br&gt;de möjligheter till förenklingar som kan stå till buds. Det är särskilt kra-&lt;br&gt;vet på en begränsning av ersättningen för de överförda tillgångarna som&lt;br&gt;framstår som komplicerat.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Liksom i promemorieförslaget bör tre krav ställas för att periodise-&lt;br&gt;ringsfond och skatteutjämningsreserv skall fa överföras. För det första&lt;br&gt;bör i överensstämmelse med hittillsvarande regler krävas att överför-&lt;br&gt;ingen inte föranleder uttagsbeskattning enligt punkt 1 av anvisningarna&lt;br&gt;till 22 § KL.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;12&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det andra kravet i promemorieförslaget avsåg att begränsa ersättningen Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;för de överförda tillgångarna. Det är som nämnts framförallt denna regel&lt;br&gt;som anses komplicerad. En enklare lösning, som materiellt sett ger&lt;br&gt;samma resultat, uppnås genom att i stället föreskriva att tillskott skall&lt;br&gt;göras med ett belopp relaterat till de överförda obeskattade reserverna.&lt;br&gt;Motsvarande krav uppställs sedan tidigare för överföring av expansions-&lt;br&gt;medel enligt 12 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Eftersom ak-&lt;br&gt;tiebolaget övertar ansvaret för att periodiseringsfonden och skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserven återförs till beskattning (bolagsskatt 28 %) skulle tillskot-&lt;br&gt;tet kunna begränsas till 72 % av de överförda obeskattade reserverna.&lt;br&gt;Den effektiva skattesatsen är dock inte 28 % i alla situationer. En sådan&lt;br&gt;lösning skulle därför inte ge ett korrekt materiellt resultat och dessutom&lt;br&gt;ge utrymme för otillbörliga manövrar. En lösning som även är enklare är&lt;br&gt;att i stället bortse från den latenta skatten och kräva att ett tillskott görs&lt;br&gt;med ett belopp som motsvarar hela fonden. Tillskottet kommer då att&lt;br&gt;bestå av dels ett kapitaltillskott i egentlig mening dels ersättning för den&lt;br&gt;latenta skatt som belöper på den övertagna fonden.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;För det tredje bör enligt promemorieförslaget krävas att aktiebolaget&lt;br&gt;gör avsättning i räkenskaperna för överförda periodiseringsfonder.&lt;br&gt;Kopplingen mellan redovisning och beskattning i förening med aktie-&lt;br&gt;ägarnas utdelningskrav innebär en restriktion för företagen att utnyttja&lt;br&gt;sina reserveringsmöjligheter. En frikoppling skulle därför innebära en&lt;br&gt;statsfmansiell kostnad. Med hänsyn härtill och eftersom kravet på&lt;br&gt;avsättning i räkenskaperna för övertagen periodiseringsfond ter sig&lt;br&gt;naturlig då det finns ett krav på avsättning för ett bolags egna&lt;br&gt;periodiseringsfonder ansluter sig regeringen till promemorieförslaget.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bolaget skall anses ha medgetts avdrag för övertagen periodiserings-&lt;br&gt;fond vid den taxering den fysiska personen eller delägaren medgetts av-&lt;br&gt;drag. Bolaget kommer därför att behöva återföra fonden senast femte&lt;br&gt;beskattningsåret efter det beskattningsår för vilket den fysiska personen&lt;br&gt;eller delägaren medgetts avdrag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Lagen om återföring av skatteutjämningsreserv innehåller till skillnad&lt;br&gt;från PFL inget krav på redovisning av kvarvarande reserv i räkenska-&lt;br&gt;perna. Med hänsyn härtill bör något krav på avsättning inte heller upp-&lt;br&gt;ställas för överförd skatteutjämningsreserv. I stället bör företaget i enlig-&lt;br&gt;het med ett uttalande från Bokföringsnämnden (BFN U 95:2) ha valrätt&lt;br&gt;mellan att redovisa kvarvarande reserv som obeskattad reserv eller enbart&lt;br&gt;den latenta skatten som skuld.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Skillnaden mellan regeringens förslag och förslaget i promemorian är&lt;br&gt;endast lagteknisk. I båda fallen hindras näringsidkaren att betinga sig ett&lt;br&gt;så högt vederlag från aktiebolaget för de överförda tillgångarna att andra-&lt;br&gt;ledsbeskattningen elimineras. Med den utformning regeringen föreslår&lt;br&gt;sker detta på ett indirekt sätt. Mekanismen i regeringens förslag kan il-&lt;br&gt;lustreras med ett enkelt exempel. En enskild näringsidkare har 1 000 i&lt;br&gt;tillgångar (såväl verkligt som skattemässigt värde) 700 i eget kapital, 300&lt;br&gt;i skulder och en avsättning till periodiseringsfond på 200 (som inte gjorts&lt;br&gt;i den enskilda firmans räkenskaper). Med regeringens förslag kan bolaget&lt;br&gt;betala 1 000 för tillgångarna. Av betalningen så erläggs 300 genom att&lt;br&gt;bolaget övertar betalningsansvaret för skulderna och 700 betalas kontant&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;13&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;eller med revers. Eftersom bolaget har förvärvat tillgångarna till det Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;skattemässiga värdet beskattas inte den enskilde näringsidkaren. För att&lt;br&gt;bolaget skall få överta periodiseringsfonden måste näringsidkaren skjuta&lt;br&gt;till ett belopp på 200 till bolaget. I praktiken minskar beloppet det belopp&lt;br&gt;(700) som erhålls kontant eller genom revers som ersättning for&lt;br&gt;tillgångarna. Den materiella innebörden av transaktionerna är att&lt;br&gt;näringsidkaren har sålt sin rörelse till bolaget for ett belopp som mot-&lt;br&gt;svarar det egna kapitalet med avdrag for periodiseringsfond. Att bolaget&lt;br&gt;tar över ansvaret för den latenta skatten beaktas inte vid bestämmande av&lt;br&gt;bolagets anskaffningsvärde för tillgångarna eftersom bolaget fått ett&lt;br&gt;tillskott som mer än väl täcker den latenta skatten. Bolaget skall vidare i&lt;br&gt;likhet med promemorieförslaget göra en avsättning i räkenskaperna för&lt;br&gt;överförd periodiseringsfond. Väljer näringsidkaren att överföra verksam-&lt;br&gt;heten mot betalning i form av aktier i bolaget (apportemission) skall, om&lt;br&gt;det nominella beloppet på aktierna bestäms till lägre belopp än&lt;br&gt;avräkningsvärdet för tillgångarna, skillnaden enligt aktiebolagslagen&lt;br&gt;(1975:1385) sättas av till överkursfonden. Bolaget torde också vara&lt;br&gt;skyldigt att göra avsättning för latent skatt med erforderligt belopp. I&lt;br&gt;apportfallet blir ett belopp som svarar mot hela värdet av de överförda&lt;br&gt;tillgångarna bundet kapital (aktiekapital eller överkursfonden). Något&lt;br&gt;krav på avsättning till periodiseringsfond behöver därför inte uppställas i&lt;br&gt;apportfallet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;För att upprätthålla andraledsbeskattningen krävs vidare att tillskott till&lt;br&gt;aktiebolaget motsvarande överförd periodiseringsfond och skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv inte skall beaktas vid beräkningen av anskaffningsvärdet för&lt;br&gt;aktierna. Med förebild i 12 § lagen om expansionsmedel föreslås att en&lt;br&gt;sådan bestämmelse tas in i PFL och lagen om återföring av skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;De nya reglerna avseende överföring av periodiseringsfond och skatte-&lt;br&gt;utjämningsreserv bör också omfatta överföringar av näringsverksamhe-&lt;br&gt;ten i ett handelsbolag till ett aktiebolag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;I fråga om handelsbolag görs avsättningen till periodiseringsfond hos&lt;br&gt;delägarna. De olika delägarna bestämmer själva om och med vilket be-&lt;br&gt;lopp avsättning skall ske. Enligt Lagrådet kan kravet på tillskott från&lt;br&gt;handelsbolaget medföra speciella problem med hänsyn till att det kan&lt;br&gt;finnas motstridiga intressen hos delägarna i fråga om en överföring bör&lt;br&gt;ske. Enligt regeringens mening bör detta inte vara något stort problem.&lt;br&gt;Anta att ett handelsbolag har två delägare varav den ene gjort avdrag för&lt;br&gt;avsättning till periodiseringsfond. En möjlighet är att delägaren med&lt;br&gt;periodiseringsfond ersätter den andre delägaren i någon form. Delägarna&lt;br&gt;måste givetvis - som i flertalet andra bolagssammanhang - komma&lt;br&gt;överens.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förslagen föranleder ändringar i 6 § PFL och 12 § lagen om återföring&lt;br&gt;av skatteutjämningsreserv.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;14&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;4.3&lt;/h3&gt;
&lt;h3&gt;Finansiella konsekvenser&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Möjligheten att lösa upp och tillgodogöra sig periodiseringsfond och&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv till endast 28 % beskattning ger incitament att&lt;br&gt;byta företagsform. Om samtliga enskilda näringsidkare som gjort avdrag&lt;br&gt;för avsättning till periodiseringsfond vid 1995 och 1996 års taxeringar&lt;br&gt;skulle övergå till att bedriva verksamheten som aktiebolag skulle det ge&lt;br&gt;ett skattebortfall på mellan 2 och 3 Mdkr. Antagandet är inte rimligt men&lt;br&gt;det ger en uppfattning om den maximala statsfinansiella effekten.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tabell 1. Underlag för uppskattning av statsfinansiella kostnader i&lt;br&gt;Mdkr&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Handelsbolag samt avsättningar vid 1997 och 1998 års taxeringar är ej&lt;br&gt;inkluderade&lt;/p&gt;
&lt;table border="1"&gt;
&lt;tr&gt;&lt;td&gt;&lt;/td&gt;&lt;td colspan="3"&gt;
&lt;p&gt;Deklarationsblankett&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td colspan="2"&gt;
&lt;p&gt;Skattevinst&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;/tr&gt;
&lt;tr&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;Avsättningar&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;NI&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;N2&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;Summa&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;21 %&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;37%&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;/tr&gt;
&lt;tr&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;Periodiseringsfond tax 95&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;0,6&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;2,4&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;3,0&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;0,63&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;1,11&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;/tr&gt;
&lt;tr&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;Periodiseringsfond tax 96&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;0,8&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;2,7&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;3,5&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;0,74&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;1,30&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;/tr&gt;
&lt;tr&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;Skatteutj ämningsreserv&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;0,6&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;2,7&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;3,3&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;0,69&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;1,22&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;/tr&gt;
&lt;tr&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;Totalt&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;2,0&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;7,8&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;9,8&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;2,06&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;td&gt;
&lt;p&gt;3,63&lt;/p&gt;&lt;/td&gt;&lt;/tr&gt;
&lt;/table&gt;
&lt;p&gt;Beräkningarna är gjorda med material från 1996 års taxering vilket bety-&lt;br&gt;der att företagen har haft möjlighet att bygga upp periodiseringsfonder&lt;br&gt;vid ytterligare två taxeringar. Den kvarstående skatteutjämningsreserven&lt;br&gt;har dock reducerats för återföringar vid 1997 och 1998 års taxeringar&lt;br&gt;men kompenserar inte för ökningen i periodiseringsfond. Skattevinsten är&lt;br&gt;beräknad som skillnaden mellan en marginalskatt på 49 % respektive&lt;br&gt;65 % och bolagsskattesatsen 28 % multiplicerad med summa avsätt-&lt;br&gt;ningar. Det går inte att storleksbestämma hur många enskilda närings-&lt;br&gt;idkare som kommer att byta associationsform men den statsfinansiella&lt;br&gt;kostnaden av att avstå från lagstiftningsåtgärder kan inte anses försum-&lt;br&gt;bar.&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;5 Författningskommentar&lt;/h2&gt;
&lt;h3&gt;5.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;br&gt;periodiseringsfonder&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;6§&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Lagrummet delas upp i fem stycken. Första och andra styckena ersätter&lt;br&gt;nuvarande första meningen och behandlar överföring av periodiserings-&lt;br&gt;fond när enskild näringsverksamhet eller näringsverksamheten i ett han-&lt;br&gt;delsbolag överförs till ett aktiebolag. I den hittillsvarande lydelsen anges&lt;br&gt;att överlåtaren och det mottagande aktiebolaget ”anses som en skattskyl-&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;15&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;dig”. Den nya lydelsen anger i stället att periodiseringsfond far övertas av Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;aktiebolaget om förutsättningarna under tre punkter är uppfyllda. Aktie-&lt;br&gt;bolaget får men måste inte överta fonden. Näringsidkaren eller delägaren&lt;br&gt;far återföra fonden till beskattning om så önskas. Inget hindrar att en pe-&lt;br&gt;riodiseringsfond överförs endast till viss del. På förslag av Lagrådet görs&lt;br&gt;ett förtydligande härom.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förutsättningen i punkt 1 - att överföringen inte föranleder uttagsbe-&lt;br&gt;skattning - gäller även enligt nuvarande regler.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Enligt förutsättningen i punkt 2 skall den fysiska personen eller han-&lt;br&gt;delsbolaget skjuta till ett belopp motsvarande överförd periodiserings-&lt;br&gt;fond. En liknande bestämmelse finns sedan tidigare i 12 § lagen&lt;br&gt;(1993:1537) om expansionsmedel. Den omständigheten att tillgångarna&lt;br&gt;förts över till aktiebolaget till ett pris som väsentligt understiger&lt;br&gt;marknadsvärdet påverkar enligt allmänna principer inte anskaff-&lt;br&gt;ningsvärdet. Tillskottet skall göras i samband med överföringen av peri-&lt;br&gt;odiseringsfonden. Det får inte vara förenat med villkor om återbetalning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Enligt förutsättningen i punkt 3 skall aktiebolaget göra avsättning i rä-&lt;br&gt;kenskaperna för övertagen periodiseringsfond.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Kravet på avsättning i räkenskaperna gäller inte vid apport. Vid apport&lt;br&gt;gäller enligt bestämmelser i 2 kap. 12 a § och 4 kap. 13 a § aktiebolags-&lt;br&gt;lagen (1975:1385) att bolaget skall göra avsättning i räkenskaperna till&lt;br&gt;överkursfonden med belopp som bolaget fått som betalning för aktierna&lt;br&gt;utöver det nominella beloppet. Bolaget torde dock förutsättas göra av-&lt;br&gt;sättning för latent skatt med erforderligt belopp. Ett belopp motsvarande&lt;br&gt;periodiseringsfonden blir bundet kapital i form av aktiekapital eller&lt;br&gt;överkursfond.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Av andra stycket framgår att aktiebolaget skall anses ha medgetts av-&lt;br&gt;drag för övertagen periodiseringsfond vid den eller de taxeringar den&lt;br&gt;fysiska personen eller den delägare som fonden avser medgetts avdrag.&lt;br&gt;Bolaget medges inget nytt avdrag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det nya tredje stycket innehåller en turordningsregel som utformats&lt;br&gt;enligt Lagrådets förslag. För det fall den fysiska personen eller delägaren&lt;br&gt;i handelsbolaget har flera periodiseringsfonder - dvs. avsättningar har&lt;br&gt;gjorts under flera år - och det belopp som tillskjuts enligt första stycket 2&lt;br&gt;eller avsätts enligt första stycket 3 inte räcker till för att samtliga&lt;br&gt;periodiseringsfonder skall få överföras, skall senare gjord avsättning till&lt;br&gt;periodiseringsfond anses överförd före tidigare gjord avsättning.&lt;br&gt;Lagrådet har anmärkt att lagtexten inte reglerar vilken fond som skall&lt;br&gt;anses överförd (respektive återförd i näringsverksamheten) om det finns&lt;br&gt;flera samtidigt avsatta fonder hos olika delägare och förutsättningarna för&lt;br&gt;överföring endast delvis är uppfyllda. Kan det inte utredas hur det&lt;br&gt;förhåller sig härvidlag ligger det närmast till hands att göra en&lt;br&gt;proportionering. Att uttryckligen reglera detta har ansetts obehövligt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;I ett nytt jjärde stycke införs en bestämmelse enligt vilken tillskott en-&lt;br&gt;ligt första stycket 2 inte skall räknas med i anskaffningsvärdet för akti-&lt;br&gt;erna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Femte stycket behandlar överföring från handelsbolag till enskild nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet i samband med skifte vid upplösning av handelsbolaget.&lt;br&gt;Stycket motsvarar nuvarande andra meningen bortsett från att överför-&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;16&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;ingen blir frivillig (far i stället för skall). Vidare ersätts ett ”hans” med Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;”delägarens”.&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;5.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1540) om&lt;br&gt;återföring av skatteutjämningsreserv&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;12 §&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Lagrummet behandlar överföring av skatteutjämningsreserv som enligt&lt;br&gt;lagen skall återföras under en sjuårsperiod. Sådan ännu icke återförd&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv får under vissa förutsättningar överföras i sam-&lt;br&gt;band med att en enskild näringsverksamhet eller näringsverksamheten i&lt;br&gt;ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag. I den hittillsvarande lydelsen&lt;br&gt;anges att överlåtaren och det mottagande aktiebolaget ”anses som en&lt;br&gt;skattskyldig”. Detta specificeras så att det i stället anges att skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserven far övertas av aktiebolaget om förutsättningarna under två&lt;br&gt;punkter är uppfyllda. Aktiebolaget far men måste inte överta reserven.&lt;br&gt;Näringsidkaren eller delägaren får alltså återföra reserven till beskattning&lt;br&gt;om så önskas.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förutsättningen i punkt 1 - att överföringen inte föranleder uttagsbe-&lt;br&gt;skattning - gäller även enligt nuvarande regler.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Enligt förutsättningen i punkt 2 skall den fysiska personen eller han-&lt;br&gt;delsbolaget skjuta till kapital till aktiebolaget motsvarande överförd skat-&lt;br&gt;teutjämningsreserv. En liknande bestämmelse finns sedan tidigare i 12 §&lt;br&gt;lagen (1993:1537) om expansionsmedel. Den omständigheten att&lt;br&gt;tillgångarna förts över till aktiebolaget till ett pris som väsentligt&lt;br&gt;understiger marknadsvärdet påverkar enligt allmänna principer inte&lt;br&gt;anskaffningsvärdet. Tillskottet skall göras i samband med överföringen&lt;br&gt;av skatteutjämningsreserven. Det får inte vara förenat med villkor om&lt;br&gt;återbetalning. Är tillgångarnas skattemässiga värde 1 000 000 kr och&lt;br&gt;uppgår skatteutjämningsreserven till 200 000 kr innebär detta i praktiken&lt;br&gt;att den högsta ersättning den enskilde kan ta ut i form av t.ex. kontanter,&lt;br&gt;reverser eller aktier uppgår till 800 000 kr. Aktiebolaget har då förvärvat&lt;br&gt;tillgångarna för 1 000 000 kr varav 800 000 kr genom oneröst fång och&lt;br&gt;200 000 kr som tillskott.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Som framgått av avsnitt 4.2.2 har bolaget valrätt mellan att redovisa&lt;br&gt;skatteutjämningsreserven som obeskattad reserv eller som fritt eget ka-&lt;br&gt;pital och skuld för latent skatt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Har ägaren i stället skjutit till tillgångarna genom en apportemission på&lt;br&gt;800 000 kr har bolaget även då förvärvat tillgångarna för 1 000 000 kr,&lt;br&gt;varav 800 000 kr i aktiekapital. Av resterande 200 000 kr torde erforder-&lt;br&gt;ligt belopp behöva avsättas som skuld för latent skatt och återstoden till&lt;br&gt;överkursfonden (jfr avsnitt 5.1).&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;I ett nytt andra stycke införs en bestämmelse enligt vilken kapitaltill-&lt;br&gt;skott enligt första stycket 2 inte skall räknas med i anskaffningsvärdet för&lt;br&gt;aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;17&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Sammanfattning av promemorian Ändrade skatte-&lt;br&gt;regler vid överföring av periodiseringsfond och skat-&lt;br&gt;teutjämningsreserv vid ombildning till aktiebolag&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;I promemoria föreslås nya regler vid överföring av periodiseringsfond&lt;br&gt;och skatteutjämningsreserv i samband med att en enskild näringsverk-&lt;br&gt;samhet eller näringsverksamheten i ett handelsbolag överförs till ett ak-&lt;br&gt;tiebolag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tre förutsättningar bör enligt förslaget gälla för att periodiseringsfond&lt;br&gt;skall fa överföras till ett aktiebolag:&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1) Överföringen skall inte föranleda uttagsbeskattning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2) Ersättningen för de tillgångar som överförs till aktiebolaget får inte&lt;br&gt;överstiga tillgångarnas skattemässiga värde minskat med periodiserings-&lt;br&gt;fonden.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3) Aktiebolaget skall göra avsättning för den övertagna fonden i räken-&lt;br&gt;skaperna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;I likartad reglering föreslås i fråga om kvarvarande skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv. Något krav på avsättning i räkenskaperna ställs dock inte.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vidare föreslås en bestämmelse om beräkning av anskaffningsvärde&lt;br&gt;för aktier vid överföringar av ifrågavarande slag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Motsvarande regler föreslås när näringsverksamheten i ett handelsbo-&lt;br&gt;lag överförs till ett aktiebolag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;De nya reglerna föreslås tillämpliga på överföringar efter den 13 mars&lt;br&gt;1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 1&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;18&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Promemorians lagförslag&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 2&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig&lt;br&gt;inkomstskatt&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 27 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig in-&lt;br&gt;komstskatt&lt;sup&gt;1&lt;/sup&gt; skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;27 §&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2 mom2 Som anskaffningsvärde anses det genomsnittliga anskaff-&lt;br&gt;ningsvärdet för samtliga finansiella instrument av samma slag och sort&lt;br&gt;som det avyttrade, beräknat på grundval av faktiska anskaffningsutgifter&lt;br&gt;och med hänsyn till inträffade förändringar beträffande innehavet&lt;br&gt;(genomsnittsmetoden). Har aktier erhållits genom sådan utdelning som&lt;br&gt;avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket skall som anskaffningsvärde för dessa&lt;br&gt;aktier anses så stor del av det genomsnittliga anskaffningsvärdet för akti-&lt;br&gt;erna i det utdelande bolaget som svarar mot förändringen i marknads-&lt;br&gt;värdet på dessa aktier till följd av utdelningen. Det genomsnittliga an-&lt;br&gt;skaffningsvärdet för aktierna i det utdelande bolaget skall minskas i mot-&lt;br&gt;svarande mån. För sådan mottagare som inte äger aktier i det utdelande&lt;br&gt;bolaget skall, om vederlag erlagts för rätten till utdelning, vederlaget an-&lt;br&gt;ses som anskaffningsvärde. I annat fall skall de utdelade aktierna anses&lt;br&gt;anskaffade utan kostnad. Har aktier erhållits genom sådan utskiftning&lt;br&gt;som avses i 3 § 8 mom. tredje stycket skall som anskaffningsvärde för&lt;br&gt;dessa aktier anses anskaffningsvärdet för andelarna i den förening som&lt;br&gt;skiftat ut aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Är finansiella instrument som avses i 1 mom. föremål för notering på&lt;br&gt;inländsk eller utländsk börs eller annan kontinuerlig notering av mark-&lt;br&gt;nadsmässig omsättning, som är allmänt tillgänglig (marknadsnoterade),&lt;br&gt;far utom såvitt avser optioner och terminer anskaffningsvärdet bestäm-&lt;br&gt;mas till 20 procent av vad den skattskyldige erhåller vid avyttringen efter&lt;br&gt;avdrag för kostnad för avyttringen.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Delbevis eller teckningsrättsbevis, som grundas på aktieinnehav i ett&lt;br&gt;bolag, anses anskaffat utan kostnad.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Som anskaffningsvärde för andel i annan värdepappersfond än alle-&lt;br&gt;mansfond som förvärvats före den 1 januari 1995 far fysisk person och&lt;br&gt;dödsbo ta upp andelens marknadsvärde den 31 december 1992. Det-&lt;br&gt;samma gäller i fråga om fondandelsbevis vars innehavare registreras ef-&lt;br&gt;ter utgången av år 1994.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Motsvarande värde för andel i fond som bildats under år 1993 eller&lt;br&gt;1994 är det först noterade marknadsvärdet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Anskaffningsvärde för aktier&lt;br&gt;som erhållits vid överföring av&lt;br&gt;periodiseringsfond och skatteut-&lt;br&gt;jämningsreserv enligt 6 § lagen&lt;br&gt;(1993:1538) om periodiserings-&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;19&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;fonder och 12 § lagen (1993:1540)&lt;br&gt;om återföring av skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv utgörs av vederlaget&lt;br&gt;minskat med skulder som bolaget&lt;br&gt;övertagit betalningsansvaret för. I&lt;br&gt;vederlaget inräknas inte bortfallet&lt;br&gt;ansvar för återföring av periodi-&lt;br&gt;seringsfond och skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv som överförts.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 2&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv efter den 16&lt;br&gt;mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;'Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;&lt;sup&gt;2&lt;/sup&gt; Senaste lydelse 1995:577.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;20&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;br&gt;periodiseringsfonder&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 2&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1993:1538) om periodiseringsfon-&lt;br&gt;der skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag och&lt;br&gt;föranleder inte överföringen ut-&lt;br&gt;tagsbeskattning enligt punkt 1 av&lt;br&gt;anvisningarna till 22 § kommunal-&lt;br&gt;skattelagen (1928:370) anses den&lt;br&gt;fysiska personen eller bolagsman-&lt;br&gt;nen och aktiebolaget som en skatt-&lt;br&gt;skyldig. Om en fysisk person som&lt;br&gt;är delägare i ett handelsbolag har&lt;br&gt;tilldelats realtillgångar i samband&lt;br&gt;med skifte vid upplösning av bo-&lt;br&gt;laget och skiftet inte föranleder&lt;br&gt;uttagsbeskattning skall delägarens&lt;br&gt;periodiseringsfond för handels-&lt;br&gt;bolaget i stället anses hänförlig till&lt;br&gt;hans enskilda näringsverksamhet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;§' ..&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag får&lt;br&gt;periodiseringsfonden övertas av&lt;br&gt;aktiebolaget under förutsättning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. att överföringen inte föranle-&lt;br&gt;der uttagsbeskattning enligt punkt&lt;br&gt;1 av anvisningarna till 22 § kom-&lt;br&gt;munalskattelagen (1928:370),&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. att ersättningen till den fy-&lt;br&gt;siska personen eller handelsbola-&lt;br&gt;get för de överförda tillgångarna,&lt;br&gt;utöver bortfallet ansvar för åter-&lt;br&gt;föring av periodiseringsfond och&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv som över-&lt;br&gt;fors enligt 12 § lagen (1993:1540)&lt;br&gt;om återföring av skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv, inte överstiger ett&lt;br&gt;belopp som motsvarar tillgångar-&lt;br&gt;nas skattemässiga värde minskat&lt;br&gt;med periodiseringsfond och skat-&lt;br&gt;teutjämningsreserv som överförs&lt;br&gt;och&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3. att aktiebolaget gör avsätt-&lt;br&gt;ning i räkenskaperna för överta-&lt;br&gt;gen periodiseringsfond eller, vid&lt;br&gt;apportemission, gör avsättning i&lt;br&gt;räkenskaperna till överkursfond&lt;br&gt;med ett belopp motsvarande 72&lt;br&gt;procent av övertagen periodise-&lt;br&gt;ringsfond och överförd skatteut-&lt;br&gt;jämningsreserv. Aktiebolaget skall&lt;br&gt;anses ha förvärvat tillgångarna&lt;br&gt;för ett belopp motsvarande ersätt-&lt;br&gt;ningen ökad med 72 procent av&lt;br&gt;periodiseringsfond och skatteut-&lt;br&gt;jämningsreserv som övertagits.&lt;br&gt;Aktiebolaget skall vidare anses ha&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;21&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;medgetts avdrag för den övertagna&lt;br&gt;periodiseringsfonden vid den taxe-&lt;br&gt;ring den fysiska personen eller&lt;br&gt;delägaren medgetts avdrag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överstiger det skattemässiga&lt;br&gt;värdet på de överförda tillgång-&lt;br&gt;arna det verkliga värdet får den&lt;br&gt;del av periodiseringsfonden och&lt;br&gt;skatteutjämningsreserven som&lt;br&gt;motsvarar skillnadsbeloppet inte&lt;br&gt;överföras. Ersättningen enligt&lt;br&gt;punkt 2 får då, utöver bortfallet&lt;br&gt;ansvar för återföring av periodise-&lt;br&gt;ringsfond och skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv, inte överstiga ett belopp&lt;br&gt;motsvarande det verkliga värdet&lt;br&gt;minskat med periodiseringsfond&lt;br&gt;och skatteutjämningsreserv som&lt;br&gt;överfors. Resterande periodise-&lt;br&gt;ringsfond och skatteutjämningsre-&lt;br&gt;serv skall omedelbart återföras till&lt;br&gt;beskattning. Därvid skall avdrag&lt;br&gt;medges med ett belopp motsva-&lt;br&gt;rande skillnaden mellan det skatte-&lt;br&gt;mässiga och det verkliga värdet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vid tillämpning av föregående&lt;br&gt;stycke skall i första hand periodi-&lt;br&gt;seringsfonden få överföras.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Om en fysisk person som är del-&lt;br&gt;ägare i ett handelsbolag har tillde-&lt;br&gt;lats realtillgångar i samband med&lt;br&gt;skifte vid upplösning av bolaget&lt;br&gt;och skiftet inte föranleder uttags-&lt;br&gt;beskattning får delägarens perio-&lt;br&gt;diseringsfond för handelsbolaget i&lt;br&gt;stället anses hänförlig till deläga-&lt;br&gt;rens enskilda näringsverksamhet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 2&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar efter den 16 mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;'Senaste lydelse 1995:1631.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;22&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring&lt;br&gt;av skatteutjämningsreserv&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 2&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 12 § lagen (1993:1540) om återföring av&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;12 8&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag, eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag och&lt;br&gt;föranleder överföringen inte ut-&lt;br&gt;tagsbeskattning enligt punkt 1&lt;br&gt;fjärde stycket av anvisningarna till&lt;br&gt;22 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;§ kommunalskattelagen&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;(1928:370) anses den fysiska per-&lt;br&gt;sonen eller bolagsmannen och&lt;br&gt;aktiebolaget som en skattskyldig.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag får&lt;br&gt;kvarvarande skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv övertas av och återföras&lt;br&gt;hos aktiebolaget under förutsätt-&lt;br&gt;ning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. att överföringen inte föranle-&lt;br&gt;der uttagsbeskattning enligt punkt&lt;br&gt;1 av anvisningarna till 22 § kom-&lt;br&gt;munalskattelagen (1928:370),&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. att ersättningen till den fy-&lt;br&gt;siska personen eller handelsbola-&lt;br&gt;get för de överförda tillgångarna,&lt;br&gt;utöver bortfallet ansvar för åter-&lt;br&gt;föring av skatteutjämningsreserv&lt;br&gt;och periodiseringsfond enligt 6 §&lt;br&gt;lagen (1993:1538) om periodise-&lt;br&gt;ringsfonder, inte överstiger ett&lt;br&gt;belopp som motsvarar tillgångar-&lt;br&gt;nas skattemässiga värde minskat&lt;br&gt;med skatteutjämningsreserv och&lt;br&gt;periodiseringsfond som överförs.&lt;br&gt;Aktiebolaget skall anses ha för-&lt;br&gt;värvat tillgångarna för ett belopp&lt;br&gt;motsvarande ersättningen ökad&lt;br&gt;med 72 procent av skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv och periodiserings-&lt;br&gt;fond som övertagits.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överstiger det skattemässiga&lt;br&gt;värdet på de överförda tillgång-&lt;br&gt;arna det verkliga värdet får den&lt;br&gt;del av skatteutjämningsreserven&lt;br&gt;och periodiseringsfonden som&lt;br&gt;motsvarar skillnadsbeloppet inte&lt;br&gt;överföras. Ersättningen enligt&lt;br&gt;punkt 2 får då, utöver bortfallet&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;23&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;ansvar för återföring av skatte- Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;utjämningsreserv och periodise- Bilaga 2&lt;br&gt;ringsfond, inte överstiga ett belopp&lt;br&gt;motsvarande det verkliga värdet&lt;br&gt;minskat med skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv och periodiseringsfond som&lt;br&gt;överförs. Resterande skatteutjäm-&lt;br&gt;ningsreserv och periodiserings-&lt;br&gt;fond skall omedelbart återföras till&lt;br&gt;beskattning. Därvid skall avdrag&lt;br&gt;medges med ett belopp motsva-&lt;br&gt;rande skillnaden mellan det skat-&lt;br&gt;temässiga och det verkliga värdet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vid tillämpning av föregående&lt;br&gt;stycke skall i första hand periodi-&lt;br&gt;seringsfond få överföras.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar efter den 16 mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;24&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förteckning över de remissinstanser som avgett&lt;br&gt;yttrande över Finansdepartementets promemoria&lt;br&gt;(Ds 1998:23) Ändrade skatteregler vid överföring av&lt;br&gt;periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv vid&lt;br&gt;ombildning till aktiebolag&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Efter remiss har yttranden över promemorian (Ds 1998:23) Ändrade&lt;br&gt;skatteregler vid överföring av periodiseringsfond och skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv vid ombildning till aktiebolag inkommit från Riksskatteverket&lt;br&gt;(RSV), Hovrätten för Västra Sverige, Kammarrätten i Sundsvall, Bokfö-&lt;br&gt;ringsnämnden, Juridiska fakulteten vid Lunds universitet, Bygg-&lt;br&gt;entreprenörerna, Föreningen Auktoriserade Revisorer FAR, Företagarnas&lt;br&gt;Riksorganisation, Näringslivets Nämnd för Regelgranskning (NNR),&lt;br&gt;Lantbrukarnas Riksförbund, Skogsägarnas Riksförbund, Svensk Handel,&lt;br&gt;Svenska Arbetsgivareföreningen, Stockholms Handelskammare, Svenska&lt;br&gt;Revisorsamfundet SRS, Sveriges Advokatsamfund, Sveriges Fastighets-&lt;br&gt;ägareförbund, Sveriges Industriförbund och Sveriges Redovisnings-&lt;br&gt;konsulters Förbund SRF.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Riksrevisionsverket, Skogsstyrelsen och Jordbruksverket har inga syn-&lt;br&gt;punkter på förslagen. Handelshögskolan vid Göteborgs universitet,&lt;br&gt;SACO, LO samt TCO har förklarat sig avstå från att yttra sig.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 3&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;25&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Lagrådsremissens förslag&lt;/h2&gt;
&lt;h2&gt;Lagtext&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 4&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;br&gt;periodiseringsfonder&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1993:1538) om periodiserings-&lt;br&gt;fonder skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag och&lt;br&gt;föranleder inte överföringen&lt;br&gt;uttagsbeskattning enligt punkt 1 av&lt;br&gt;anvisningarna till 22 § kommunal-&lt;br&gt;skattelagen (1928:370) anses den&lt;br&gt;fysiska personen eller bolagsman-&lt;br&gt;nen och aktiebolaget som en skatt-&lt;br&gt;skyldig. Om en fysisk person som&lt;br&gt;är delägare i ett handelsbolag har&lt;br&gt;tilldelats realtillgångar i samband&lt;br&gt;med skifte vid upplösning av&lt;br&gt;bolaget och skiftet inte föranleder&lt;br&gt;uttagsbeskattning skall delägarens&lt;br&gt;periodiseringsfond för handels-&lt;br&gt;bolaget i stället anses hänförlig till&lt;br&gt;hans enskilda näringsverksamhet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;&lt;sup&gt;6§1&lt;/sup&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag får&lt;br&gt;periodiseringsfond övertas av ak-&lt;br&gt;tiebolaget under förutsättning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. att överföringen inte föranle-&lt;br&gt;der uttagsbeskattning enligt punkt&lt;br&gt;1 av anvisningarna till 22 § kom-&lt;br&gt;munalskattelagen (1928:370),&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. att den fysiska personen eller&lt;br&gt;handelsbolaget skjuter till ett be-&lt;br&gt;lopp motsvarande överförd perio-&lt;br&gt;diseringsfond till aktiebolaget och&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;3. att aktiebolaget, såvida det&lt;br&gt;inte är fråga om apportemission,&lt;br&gt;gör avsättning i räkenskaperna för&lt;br&gt;övertagen periodiseringsfond.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Aktiebolaget anses ha medgetts&lt;br&gt;avdrag för övertagen periodise-&lt;br&gt;ringsfond vid den taxering den&lt;br&gt;fysiska personen eller delägarna i&lt;br&gt;handelsbolaget medgetts avdrag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;År förutsättningarna enligt&lt;br&gt;första stycket 2 och 3 endast delvis&lt;br&gt;uppfyllda skall senare gjord av-&lt;br&gt;sättning till periodiseringsfond&lt;br&gt;anses överförd före tidigare gjord&lt;br&gt;avsättning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tillskott som avses i första&lt;br&gt;stycket beaktas inte vid beräkning&lt;br&gt;av anskaffningsvärdet för aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;26&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Om en fysisk person som är del- Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;ägare i ett handelsbolag har tillde- Bilaga 4&lt;br&gt;lats realtillgångar i samband med&lt;br&gt;skifte vid upplösning av bolaget&lt;br&gt;och skiftet inte föranleder uttags-&lt;br&gt;beskattning får delägarens perio-&lt;br&gt;diseringsfond för handelsbolaget i&lt;br&gt;stället anses hänförlig till deläga-&lt;br&gt;rens enskilda näringsverksamhet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar efter den 16 mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1 Senaste lydelse 1995:1631.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;27&lt;/p&gt;
&lt;h3&gt;Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring&lt;br&gt;av skatteutjämningsreserv&lt;/h3&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 4&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Härigenom föreskrivs att 12 § lagen (1993:1540) om återföring av&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv skall ha följande lydelse.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nuvarande lydelse &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;Föreslagen lydelse&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag och&lt;br&gt;föranleder överföringen inte ut-&lt;br&gt;tagsbeskattning enligt punkt 1&lt;br&gt;fjärde stycket av anvisningarna till&lt;br&gt;22 &amp;nbsp;&amp;nbsp;&amp;nbsp;§ kommunalskattelagen&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;(1928:370) anses den fysiska per-&lt;br&gt;sonen eller bolagsmannen och&lt;br&gt;aktiebolaget som en skattskyldig.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;&lt;sup&gt;12&lt;/sup&gt; §&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Överför en fysisk person sin nä-&lt;br&gt;ringsverksamhet eller driften av&lt;br&gt;denna till ett aktiebolag eller över-&lt;br&gt;förs näringsverksamheten i ett&lt;br&gt;handelsbolag till ett aktiebolag får&lt;br&gt;kvarvarande skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv övertas av och återföras&lt;br&gt;hos aktiebolaget under förutsätt-&lt;br&gt;ning&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. att överföringen inte föranle-&lt;br&gt;der uttagsbeskattning enligt punkt&lt;br&gt;1 av anvisningarna till 22 § kom-&lt;br&gt;munalskattelagen (1928:370),&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. att den fysiska personen eller&lt;br&gt;handelsbolaget skjuter till ett&lt;br&gt;belopp motsvarande överförd&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv till aktie-&lt;br&gt;bolaget.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tillskott som avses i första&lt;br&gt;stycket 2 beaktas inte vid beräk-&lt;br&gt;ning av anskaffningsvärdet för ak-&lt;br&gt;tierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga om över-&lt;br&gt;föringar efter den 16 mars 1998.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;28&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;Lagrådets yttrande&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1998-04-21&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Närvarande: regeringsrådet Stig von Bahr, regeringsrådet Arne&lt;br&gt;Baekkevold, justitierådet Edvard Nilsson.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Enligt en lagrådsremiss den 16 april 1998 (Finansdepartementet) har re-&lt;br&gt;geringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;1. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder,&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;2. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämnings-&lt;br&gt;reserv.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet&lt;br&gt;Olle Halldorf.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om&lt;br&gt;periodiseringsfonder&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Allmänna synpunkter&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det remitterade förslaget behandlar skattekonsekvenserna vid överta-&lt;br&gt;gande av periodiseringsfond i samband med att enskild näringsverksam-&lt;br&gt;het eller näringsverksamhet i ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag.&lt;br&gt;Lagrådet begränsar sig för enkelhetens skull i det följande huvudsakligen&lt;br&gt;till det fallet att en enskild näringsidkare mot betalning i pengar för över&lt;br&gt;sin rörelse till ett helägt aktiebolag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det kan finnas anledning att diskutera den civilrättsliga innebörden av&lt;br&gt;att ett aktiebolag övertar den enskildes periodiseringsfond. Övertagandet&lt;br&gt;leder till att bolaget inom en femårsperiod skall återföra fonden till be-&lt;br&gt;skattning, dvs. ett belopp motsvarande fondens storlek skall tas upp som&lt;br&gt;inkomst. Samtidigt befrias den enskilde från motsvarande återförings-&lt;br&gt;plikt. För bolaget innebär övertagandet en belastning som uppgår till&lt;br&gt;maximalt 28 % av den övertagna fonden. Om återföringen ligger några år&lt;br&gt;framåt i tiden eller bolaget har outnyttjade avdragsmöjligheter blir den&lt;br&gt;faktiska belastningen mindre. Den enskildes (marginella) skattesats in-&lt;br&gt;klusive egenavgiftemas skattedel är normalt betydligt högre än 28 %.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Antag att ett aktiebolag, som övertagit en periodiseringsfond om 100,&lt;br&gt;till följd av övertagandet far en skatteskuld som uppskattas till 25. Frågan&lt;br&gt;är hur denna skuldökning skall bedömas. Valet synes stå främst mellan&lt;br&gt;två alternativ. Beloppet kan ses som en del av köpeskillingen för den&lt;br&gt;överförda näringsverksamheten. En annan möjlighet är att hänföra be-&lt;br&gt;loppet till utdelning eller annan vederlagsfri utbetalning som avses i 12&lt;br&gt;kap. aktiebolagslagen (1975:1385).&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det kan utan tvivel ibland te sig naturligt att betrakta skatteskulden&lt;br&gt;som en del av köpeskillingen. Så torde särskilt vara fallet om skillnaden&lt;br&gt;mellan marknadsvärdet och avtalat pris för de överförda tillgångarna vä-&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 5&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;29&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;sentligt överstiger den skattebelastning for bolaget som föranleds av Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;fondövertagandet. Är däremot skatteskulden större än eventuellt under- Bilaga 5&lt;br&gt;pris på de överförda tillgångarna kan det inte komma i fråga att klassifi-&lt;br&gt;cera skuldökningen som köpeskilling. I detta fall kan någon annan me-&lt;br&gt;ning knappast hävdas än att bolaget inte får något vederlag motsvarande&lt;br&gt;skuldökningen och att denna därför omfattas av reglerna i 12 kap. aktie-&lt;br&gt;bolagslagen.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Hur ett aktiebolags övertagande av en enskild näringsidkares periodi-&lt;br&gt;seringsfond skall bedömas civilrättsligt synes således inte helt klart. Frå-&lt;br&gt;gan torde inte ha prövats i domstol. Några vägledande rättsfall om hur&lt;br&gt;sådana övertaganden skall behandlas enligt nuvarande skatteregler synes&lt;br&gt;inte heller föreligga. Nämnas kan dock att Skatterättsnämnden i ett icke&lt;br&gt;överklagat förhandsbesked (den 15 juni 1994, se Skattenytt 1994 s. 610)&lt;br&gt;funnit att - i samband med övertagande av uppskovsbelopp enligt 5 §&lt;br&gt;ljärde stycket lagen (1990:665) om återföring av uppskovsbelopp -&lt;br&gt;vederlaget för de till ett aktiebolag överförda tillgångarna kunde&lt;br&gt;bestämmas med bortseende från det av bolaget övertagna&lt;br&gt;uppskovsbeloppet och att övertagandet i skattehänseende inte kunde&lt;br&gt;anses innefatta någon utdelning från bolaget. Till detta kan fogas att&lt;br&gt;åtskilligt talar för att övertagande av uppskovsbelopp och övertagande av&lt;br&gt;periodiseringsfond skattemässigt bör bedömas på samma sätt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Av det anförda framgår att det i grundläggande hänseenden torde vara&lt;br&gt;osäkert hur ett aktiebolags övertagande av en enskild näringsidkares pe-&lt;br&gt;riodiseringsfond skall bedömas från civil- och skatterättslig synpunkt.&lt;br&gt;Ytterligare komplikationer i sammanhanget är, som framhållits i remis-&lt;br&gt;sen, kopplingen till bestämmelserna om uttagsbeskattning och frågan om&lt;br&gt;det övertagande bolaget bör eller skall redovisa den övertagna fonden i&lt;br&gt;sina räkenskaper. Reglerna om övertagande av periodiseringsfond berör&lt;br&gt;årligen många skattskyldiga och gäller avsevärda belopp. Lagrådet kan&lt;br&gt;mot denna bakgrund dela den i remissen uttalade uppfattningen att behov&lt;br&gt;föreligger av ett lagstiftningsingripande på det aktuella området.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;För att ett aktiebolag skall fa ta över en enskild näringsidkares periodi-&lt;br&gt;seringsfond krävs enligt dagens regler i princip endast att överföringen&lt;br&gt;av näringsverksamheten inte föranleder uttagsbeskattning. Den i remis-&lt;br&gt;sen föreslagna regleringen innebär att två ytterligare villkor måste vara&lt;br&gt;uppfyllda. Den fysiska personen skall för det första skjuta till ett belopp&lt;br&gt;motsvarande överförd periodiseringsfond till aktiebolaget (6 § första&lt;br&gt;stycket 2). Aktiebolaget skall för det andra, såvida fråga inte är om ny-&lt;br&gt;emission, göra en avsättning i sina räkenskaper för den övertagna fonden&lt;br&gt;(6 § första stycket 3). Den enskildes tillskott skall inte beaktas vid beräk-&lt;br&gt;ningen av anskaffningsvärdet för aktierna (6 § fjärde stycket).&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vad gäller kravet på tillskott kan Lagrådet till en början konstatera att&lt;br&gt;det av sammanhanget får anses framgå att den enskilde vid beräkning av&lt;br&gt;tillskottets storlek inte skall få beakta det faktiska tillskott som kan ha&lt;br&gt;skett i samband med överföringen av näringsverksamheten. Den omstän-&lt;br&gt;digheten att tillgångar förts över till aktiebolaget för ett pris väsentligt&lt;br&gt;understigande marknadsvärdet synes med andra ord inte innebära att den&lt;br&gt;enskilde gjort ett tillskott i den mening som avses i 6 § första stycket 2.&lt;br&gt;Lagtexten är emellertid inte fullt tydlig på denna punkt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;30&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Kravet på tillskott framstår enligt Lagrådets uppfattning vidare som&lt;br&gt;något ovanligt såtillvida att en förmånlig skattebehandling av en viss&lt;br&gt;transaktion (fondövertagandet) förutsätter att ett rättssubjekt (den en-&lt;br&gt;skilde) genom en särskild rättshandling berikar ett annat rättssubjekt&lt;br&gt;(aktiebolaget). En liknande konstruktion finns visserligen i lagen&lt;br&gt;(1994:1537) om expansionsmedel. Med tanke bl.a. på att erfarenheterna&lt;br&gt;från den lagstiftningen är begränsade hade det enligt Lagrådets uppfatt-&lt;br&gt;ning likväl varit önskvärt att de närmare villkoren for tillskottsskyldig-&lt;br&gt;hetens fullgörande utvecklats i remissen. Tvekan kan exempelvis råda&lt;br&gt;om beloppet skall betalas kontant eller om tillskott i form av t.ex. en re-&lt;br&gt;vers kan godtas. Av förslaget framgår inte heller om beloppet måste till-&lt;br&gt;skjutas inom viss tid efter det att fonden övertagits eller vad som inträffar&lt;br&gt;om tillskottet skulle förses med villkor om återbetalning. Ett sådant vill-&lt;br&gt;kor kan bl.a. fa betydelse vid prövning av den enskildes beskattning om&lt;br&gt;och när tillskottet betalas tillbaka. I sistnämnda hänseende synes hänsyn&lt;br&gt;böra tas å ena sidan till att återbetalning av villkorliga aktieägartillskott i&lt;br&gt;skattepraxis behandlats som återbetalning av lån (se RÅ 1988 ref. 65)&lt;br&gt;och å andra sidan till att tillskottet enligt den föreslagna bestämmelsen i&lt;br&gt;6 § fjärde stycket inte skall beaktas vid beräkning av anskaffningsvärden&lt;br&gt;för aktierna.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vad nu anförts leder Lagrådet till slutsatsen att lagförslaget måste&lt;br&gt;kompletteras på flera punkter, om ett övertagande av periodiseringsfond&lt;br&gt;skall förutsätta att den enskilde gör ett tillskott till aktiebolaget. Som&lt;br&gt;Lagrådet avser att belysa i ett senare avsnitt synes en skyldighet att göra&lt;br&gt;tillskott även i andra hänseenden leda till tillämpningsproblem. Lagrådet&lt;br&gt;finner att den modell för fondövertagande som föreslagits i remissen bara&lt;br&gt;efter ytterligare bearbetning kan ligga till grund for lagstiftning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Till det sagda kan läggas att det torde vålla en enskild näringsidkare&lt;br&gt;betydande svårigheter att överblicka de ekonomiska konsekvenserna av&lt;br&gt;att utnyttja den i remissen föreslagna möjligheten till fondövertagande.&lt;br&gt;Övertagandet minskar den enskildes skatt och egenavgifter och ökar - låt&lt;br&gt;vara i oviss utsträckning - bolagets inkomstskatt. Tillskottet påverkar&lt;br&gt;vidare i hög grad parternas likviditet, en påverkan som inte torde kunna&lt;br&gt;neutraliseras utan skatteeffekter. Vad nu anförts väcker naturligen frågan&lt;br&gt;om inte syftet med den tilltänkta lagstiftningen, nämligen att förhindra&lt;br&gt;inte avsedda skattefördelar i samband med övertagande av periodise-&lt;br&gt;ringsfonder, kan tillgodoses på ett schablonmässigt och därmed betydligt&lt;br&gt;enklare sätt.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;En lösning som enligt Lagrådets uppfattning kan vara värd att över-&lt;br&gt;väga är att slopa kravet på tillskott och i stället beskatta den enskilde for&lt;br&gt;ett belopp motsvarande viss del av den övertagna fonden. Den enskilde&lt;br&gt;skulle då som inkomst av näringsverksamhet ta upp exempelvis 30 % av&lt;br&gt;fondbeloppet. Med en antagen skattesats (inklusive egenavgifter) för den&lt;br&gt;enskilde på 50 % och en fond som uppgår till 100 skulle övertagandet i&lt;br&gt;detta fall medföra 15 i skatt for den enskilde och (högst) 28 i skatt för&lt;br&gt;bolaget.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Som ytterligare villkor för övertagande av en periodiseringsfond före-&lt;br&gt;slås i remissen, som nämnts i det föregående, att aktiebolaget redovisar&lt;br&gt;fonden i sina räkenskaper. Såvitt Lagrådet kan förstå får detta villkor&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 5&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;31&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;normalt ganska liten betydelse för skatteuttagets storlek. Kravet kan dock Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;vara befogat med hänsyn till önskemålet att en periodiseringsfond hos ett Bilaga 5&lt;br&gt;aktiebolag redovisas på samma sätt oavsett om fonden övertagits eller&lt;br&gt;härrör från bolagets egen verksamhet. Även vid ett genomförande av den&lt;br&gt;av Lagrådet skisserade lösningen synes därför vad som i remissen före-&lt;br&gt;slagits om redovisning kunna godtas. Detsamma gäller förslaget att över-&lt;br&gt;föringen inte skall föranleda uttagsbeskattning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;För det fall att regeringen väljer att genomföra den åsyftade ändringen&lt;br&gt;av regelsystemet med utgångspunkt i den i remissen föreslagna modellen&lt;br&gt;bör - utöver vad som följer av Lagrådets tidigare gjorda påpekanden -&lt;br&gt;lagtexten förtydligas i vissa hänseenden. Lagrådet återkommer till detta i&lt;br&gt;det avslutande avsnittet.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Ikraftträdandet&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Det remitterade förslaget skall enligt övergångsbestämmelserna tillämpas&lt;br&gt;i fråga om överföringar av periodiseringsfonder efter den 16 mars 1998,&lt;br&gt;dvs. den dag då riksdagen fick meddelande från regeringen om den&lt;br&gt;planerade lagstiftningen. I skrivelsen till riksdagen (Skr. 1997/98:139)&lt;br&gt;anfördes att nuvarande bestämmelser skulle kunna komma att utnyttjas&lt;br&gt;på ett inte avsett sätt och att detta kunde befaras fa en ökad omfattning&lt;br&gt;till dess behövliga lagändringar trätt i kraft. Med hänsyn härtill föreslog&lt;br&gt;regeringen att de nya reglerna med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket re-&lt;br&gt;geringsformen skulle tillämpas på överföringar fr.o.m dagen efter över-&lt;br&gt;lämnandet av skrivelsen.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Nämnda bestämmelse i regeringsformen innehåller i första meningen&lt;br&gt;ett förbud mot att skattelag ges retroaktiv verkan. Enligt andra meningen&lt;br&gt;kan undantag dock göras, om riksdagen finner detta påkallat av särskilda&lt;br&gt;skäl och ett förslag om retroaktivitet från regeringen eller ett riksdagsut-&lt;br&gt;skott föreligger när den omständighet som utlöser skattskyldigheten in-&lt;br&gt;träffar. Med förslag jämställs enligt tredje meningen ett meddelande i&lt;br&gt;skrivelse från regeringen till riksdagen om att ett sådant förslag är att&lt;br&gt;vänta.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Under remissbehandlingen av den departementspromemoria som lig-&lt;br&gt;ger till grund för förslagen i lagrådsremissen har två remissinstanser -&lt;br&gt;Svensk Handel och Sveriges advokatsamfund - ansett att det inte i detta&lt;br&gt;lagstiftningsärende finns skäl att tillämpa det undantag från förbudet mot&lt;br&gt;retroaktiv skattelagstiftning som nu återgetts.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Detta undantag syftar främst till att förebygga sådana orättvisor som&lt;br&gt;kan uppkomma som följd av att föreliggande legala möjligheter till skat-&lt;br&gt;teflykt eller kringgående av skattelag utnyttjas efter att det har blivit känt&lt;br&gt;att lagändring förbereds. Vid tillkomsten av bestämmelserna i 2 kap. 10 §&lt;br&gt;andra stycket regeringsformen uttalades att det skulle vara direkt stö-&lt;br&gt;tande, om just en sådan omständighet som att regeringen lade fram en&lt;br&gt;proposition med förslag till lag som hindrar ett visst slag av kringgåen-&lt;br&gt;detransaktioner skulle till följd av ett undantagslöst retroaktivitetsförbud&lt;br&gt;leda till en ökning av sådana transaktioner fram till dess att lagen har trätt&lt;br&gt;i kraft. En sådan ordning skulle kunna åsamka det allmänna ett skatte-&lt;br&gt;bortfall som inte sällan kunde uppgå till avsevärda belopp. Men framför&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;32&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;allt skulle det vara förödande för skattemoralen hos alla lojala medbor-&lt;br&gt;gare att åse hur förslaget i praktiken fungerar närmast som en uppmaning&lt;br&gt;till kringgåendetransaktioner. (Se SOU 1978:34 s. 17 och 161 samt prop.&lt;br&gt;1978/79:195 s. 53; jfr Lagrådets yttrande i prop. 1991/92:117 s. 25 ff).&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Syftet med det remitterade förslaget är att förhindra att lagstiftningen&lt;br&gt;om överförande av periodiseringsfonder ger skattefördelar som inte har&lt;br&gt;varit avsedda. Sedan regeringens planer på att rätta till detta blivit kända&lt;br&gt;finns det en risk for att de nuvarande reglerna i ökad omfattning utnyttjas&lt;br&gt;på ett inte avsett sätt tills de föreslagna reglerna har trätt i kraft. På grund&lt;br&gt;härav och då detta skulle kunna ge ett inte obetydligt skattebortfall anser&lt;br&gt;Lagrådet att det föreligger sådana särskilda skäl som krävs enligt 2 kap.&lt;br&gt;10 § andra stycket regeringsformen for att det remitterade förslaget skall&lt;br&gt;börja tillämpas vid den tidpunkt som föreslagits. Lagrådet godtar alltså&lt;br&gt;förslaget i denna del.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Några kommentarer till 6 §&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;I första stycket anges förutsättningarna för att ett aktiebolag skall fa&lt;br&gt;överta en periodiseringsfond i samband med att en fysisk person eller ett&lt;br&gt;handelsbolag överför sin näringsverksamhet till aktiebolaget. En förut-&lt;br&gt;sättning är att den fysiska personen eller handelsbolaget skjuter till ett&lt;br&gt;belopp motsvarande överförd periodiseringsfond till aktiebolaget (punkt&lt;br&gt;2). En annan förutsättning är att aktiebolaget, såvida det inte är fråga om&lt;br&gt;apportemission, gör avsättning i räkenskaperna för övertagen periodise-&lt;br&gt;ringsfond (punkt 3). I tredje stycket anges att, om förutsättningarna enligt&lt;br&gt;första stycket 2 och 3 endast delvis är uppfyllda, senare gjord avsättning&lt;br&gt;till periodiseringsfond skall anses överförd före tidigare gjord avsättning.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Tredje stycket innehåller sålunda en turordningsregel för det fall den&lt;br&gt;fysiska personen eller handelsbolaget har flera periodiseringsfonder -&lt;br&gt;dvs. avsättning har gjorts under mer än ett år - och det belopp som till-&lt;br&gt;skjuts respektive avsätts enligt första stycket 2 och 3 inte täcker samtliga&lt;br&gt;fonder. Innebörden av tredje stycket skulle enligt Lagrådet komma till&lt;br&gt;tydligare uttryck om stycket ges följande lydelse:&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;&amp;quot;Om den fysiska personen eller en delägare i ett handelsbolag har&lt;br&gt;flera periodiseringsfonder och förutsättningarna enligt första stycket 2&lt;br&gt;och 3 inte är uppfyllda beträffande samtliga fonder, skall senare gjord&lt;br&gt;avsättning till periodiseringsfond anses överförd före tidigare gjord&lt;br&gt;avsättning.&amp;quot;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bestämmelserna i tredje stycket klargör att en överföring inte behöver&lt;br&gt;avse samtliga fonder. Däremot framgår inte av lagtexten om det skall&lt;br&gt;vara möjligt att överföra endast en del av en periodiseringsfond. Ett&lt;br&gt;förtydligande i detta avseende bör enligt Lagrådets mening göras.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;I sammanhanget bör också uppmärksammas att det kan uppkomma&lt;br&gt;speciella problem med det föreslagna systemet vid överföring av periodi-&lt;br&gt;seringsfond från ett handelsbolag. Enligt första stycket 2 är det en förut-&lt;br&gt;sättning för överföring i sådant fall att handelsbolaget tillskjuter ett be-&lt;br&gt;lopp motsvarande överförd periodiseringsfond. Samtidigt gäller i fråga&lt;br&gt;&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Bilaga 5&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;33&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;om handelsbolag enligt 2 § tredje stycket att avsättning till periodise- Prop. 1997/98:157&lt;br&gt;ringsfond görs hos delägarna. De olika delägarna bestämmer alltså själva Bilaga 5&lt;br&gt;om och med vilket belopp avsättning skall ske. Det innebär att det -&lt;br&gt;beroende på vilka avsättningar som har gjorts - kan finnas motstridiga&lt;br&gt;intressen hos delägarna när det gäller frågan om en överföring bör ske. I&lt;br&gt;handelsbolagsfallen accentueras också de svårigheter som enligt vad&lt;br&gt;Lagrådet tidigare har sagt allmänt sett föreligger för den enskilde att&lt;br&gt;överblicka de ekonomiska konsekvenserna av en överföring. Det är&lt;br&gt;vidare att märka att lagtexten inte reglerar vilken fond som skall anses&lt;br&gt;överförd om det finns flera fonder hos olika delägare och&lt;br&gt;förutsättningarna enligt första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda&lt;br&gt;beträffande samtliga fonder.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av&lt;br&gt;skatteutjämningsreserv&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Vad Lagrådet anfört beträffande förslaget till lag om ändring i lagen&lt;br&gt;om periodiseringsfonder gäller i allt väsentligt även förevarande lagför-&lt;br&gt;slag.&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;34&lt;/p&gt;
&lt;h2&gt;F inansdepartementet&lt;/h2&gt;
&lt;p&gt;Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 april 1998&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Prop. 1997/98:157&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Hjelm-&lt;br&gt;Wallén, Peterson, Freivalds, Wallström, Tham, Åsbrink, Schori,&lt;br&gt;Andersson, Winberg, Uusmann, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johansson,&lt;br&gt;von Sydow, Ähnberg, Pagrotsky, Östros&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Föredragande: statsrådet Östros&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Regeringen beslutar proposition 1997/98:157 Överföring av&lt;br&gt;periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;35&lt;/p&gt;
&lt;p&gt;Eländers Gotab 56253, Stockholm 1998&lt;/p&gt;</html>
</dokument>
<dokforslag>
<forslag>
<nummer>1</nummer>
<beteckning>1</beteckning>
<lydelse>att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till</lydelse>
<lydelse2></lydelse2>
<utskottet>delvis bifall</utskottet>
<kammaren>=utskottet</kammaren>
<behandlas_i>1997/98:SkU30</behandlas_i>
<behandlas_i_punkt>?</behandlas_i_punkt>
<kammarbeslutstyp></kammarbeslutstyp>
<intressent></intressent>
<avsnitt></avsnitt>
<grundforfattning></grundforfattning>
<andringsforfattning></andringsforfattning>
</forslag>
<forslag>
<nummer>1</nummer>
<beteckning>1</beteckning>
<lydelse>att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till</lydelse>
<lydelse2></lydelse2>
<utskottet></utskottet>
<kammaren></kammaren>
<behandlas_i></behandlas_i>
<behandlas_i_punkt>?</behandlas_i_punkt>
<kammarbeslutstyp></kammarbeslutstyp>
<intressent></intressent>
<avsnitt></avsnitt>
<grundforfattning></grundforfattning>
<andringsforfattning></andringsforfattning>
</forslag>
</dokforslag>
<dokaktivitet>
<aktivitet>
<kod>B</kod>
<namn>Bordläggning</namn>
<datum>1998-04-24 00:00:00</datum>
<status>inträffat</status>
<ordning>2</ordning>
<process></process>
</aktivitet>
<aktivitet>
<kod>INL</kod>
<namn>Inlämning</namn>
<datum>1998-04-24 00:00:00</datum>
<status>inträffat</status>
<ordning>60</ordning>
<process></process>
</aktivitet>
<aktivitet>
<kod>HÄN</kod>
<namn>Hänvisning</namn>
<datum>1998-04-27 00:00:00</datum>
<status>inträffat</status>
<ordning>3</ordning>
<process></process>
</aktivitet>
<aktivitet>
<kod>MOT</kod>
<namn>Motionstid slutar</namn>
<datum>1998-05-11 00:00:00</datum>
<status>inträffat</status>
<ordning>4</ordning>
<process></process>
</aktivitet>
</dokaktivitet>
<dokuppgift>
<uppgift>
<kod>inlamnatav</kod>
<namn>Inlämnat av</namn>
<text>Finansdepartementet</text>
<dok_id></dok_id>
<systemdatum>2014-11-24 01:20:03</systemdatum>
</uppgift>
<uppgift>
<kod>statustext</kod>
<namn>statustext</namn>
<text>Ärendet är avslutat</text>
<dok_id>GL03157</dok_id>
<systemdatum>2019-05-22 17:21:11</systemdatum>
</uppgift>
<uppgift>
<kod>tilldelat</kod>
<namn>Tilldelat</namn>
<text>Skatteutskottet</text>
<dok_id></dok_id>
<systemdatum>2014-11-24 01:20:03</systemdatum>
</uppgift>
</dokuppgift>
<dokreferens>
<referens>
<referenstyp>behandlas_i</referenstyp>
<uppgift>1997/98:SkU30</uppgift>
<ref_dok_id>GL01SkU30</ref_dok_id>
<ref_dok_typ>bet</ref_dok_typ>
<ref_dok_rm>1997/98</ref_dok_rm>
<ref_dok_bet>SkU30</ref_dok_bet>
<ref_dok_titel>Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</ref_dok_titel>
<ref_dok_subtitel></ref_dok_subtitel>
<ref_dok_subtyp></ref_dok_subtyp>
<ref_dok_dokumentnamn>Betänkande</ref_dok_dokumentnamn>
</referens>
<referens>
<referenstyp>följdmotion</referenstyp>
<uppgift>&lt;br/&gt;
med anledning av prop. 1997/98:157&lt;br/&gt;
Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</uppgift>
<ref_dok_id>GL02Sk43</ref_dok_id>
<ref_dok_typ>mot</ref_dok_typ>
<ref_dok_rm>1997/98</ref_dok_rm>
<ref_dok_bet>Sk43</ref_dok_bet>
<ref_dok_titel>med anledning av prop. 1997/98:157 Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</ref_dok_titel>
<ref_dok_subtitel></ref_dok_subtitel>
<ref_dok_subtyp></ref_dok_subtyp>
<ref_dok_dokumentnamn>Motion</ref_dok_dokumentnamn>
</referens>
<referens>
<referenstyp>följdmotion</referenstyp>
<uppgift>&lt;br/&gt;
med anledning av prop. 1997/98:157&lt;br/&gt;
Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</uppgift>
<ref_dok_id>GL02Sk44</ref_dok_id>
<ref_dok_typ>mot</ref_dok_typ>
<ref_dok_rm>1997/98</ref_dok_rm>
<ref_dok_bet>Sk44</ref_dok_bet>
<ref_dok_titel>med anledning av prop. 1997/98:157 Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</ref_dok_titel>
<ref_dok_subtitel></ref_dok_subtitel>
<ref_dok_subtyp></ref_dok_subtyp>
<ref_dok_dokumentnamn>Motion</ref_dok_dokumentnamn>
</referens>
<referens>
<referenstyp>följdmotion</referenstyp>
<uppgift>av Bo Lundgren  m.fl. (M)&lt;br/&gt;
med anledning av prop. 1997/98:157&lt;br/&gt;
Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</uppgift>
<ref_dok_id>GL02Sk43</ref_dok_id>
<ref_dok_typ>mot</ref_dok_typ>
<ref_dok_rm>1997/98</ref_dok_rm>
<ref_dok_bet>Sk43</ref_dok_bet>
<ref_dok_titel>med anledning av prop. 1997/98:157 Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</ref_dok_titel>
<ref_dok_subtitel>av Bo Lundgren  m.fl. (M)</ref_dok_subtitel>
<ref_dok_subtyp></ref_dok_subtyp>
<ref_dok_dokumentnamn>Motion</ref_dok_dokumentnamn>
</referens>
<referens>
<referenstyp>följdmotion</referenstyp>
<uppgift>av Isa Halvarsson  (FP)&lt;br/&gt;
med anledning av prop. 1997/98:157&lt;br/&gt;
Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</uppgift>
<ref_dok_id>GL02Sk44</ref_dok_id>
<ref_dok_typ>mot</ref_dok_typ>
<ref_dok_rm>1997/98</ref_dok_rm>
<ref_dok_bet>Sk44</ref_dok_bet>
<ref_dok_titel>med anledning av prop. 1997/98:157 Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv</ref_dok_titel>
<ref_dok_subtitel>av Isa Halvarsson  (FP)</ref_dok_subtitel>
<ref_dok_subtyp></ref_dok_subtyp>
<ref_dok_dokumentnamn>Motion</ref_dok_dokumentnamn>
</referens>
</dokreferens>
</dokumentstatus>