2229012GJ031211995/96121propproppropProposition 1995/96:121PropositionPropositionFinansdepartementet12101995-12-21 00:00:002025-12-19 13:56:461996-01-01 00:00:00Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal digitaliseradhtmlskarvenhttps://data.riksdagen.se/dokument/GJ03121/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/GJ03121https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/GJ03121
<h1><a name="caption1"></a>Regeringens proposition</h1>
<h1>1995/96:121</h1><img src="https://data.riksdagen.se/fil/GJ03121/prop_199596__121-1.png" style="width:40pt;height:31pt;"/>
<h2>Vissa bestämmelser om tillämpningen av<br>dubbelbeskattningsavtal</h2><img src="https://data.riksdagen.se/fil/GJ03121/prop_199596__121-2.png" style="width:37pt;height:21pt;"/>
<p>Prop.</p>
<p>1995/96:121</p>
<p>Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</p>
<p>Stockholm den 21 december 1995</p>
<p>Ingvar Carlsson</p>
<p>Göran Persson</p>
<p>(F inansdepartementet)</p>
<h2>Propositionens huvudsakliga innehåll</h2>
<p>1 propositionen föreslås att en lag med vissa bestämmelser om tillämp-<br>ningen av dubbelbeskattningsavtal införs. På grund av den stora osäkerhet<br>om rättsläget och möjligheten till skatteundandraganden som numera<br>föreligger då dubbelbeskattningsavtal är tillämpligt föreslås de nya<br>bestämmelserna enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen bli<br>tillämpliga på inkomst som förvärvas efter utgången av 1995 och på<br>förmögenhet som taxeras vid 1996 års taxering eller senare.</p>
<p>1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 121</p>
<h2>Innehållsförteckning</h2>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<table border="1">
<tr><td>
<p>1</p></td><td>
<p>Förslag till riksdagsbeslut</p></td><td>
<p>3</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2</p></td><td>
<p>Lagtext</p></td><td>
<p>4</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2.1</p></td><td>
<p>Förslag till lag med vissa bestämmelser om tillämpningen<br>av dubbelbeskattningsavtal</p></td><td>
<p>4</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2.2</p></td><td>
<p>Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen<br>(1928:370)</p></td><td>
<p>5</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2.3</p></td><td>
<p>Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig<br>inkomstskatt</p></td><td>
<p>7</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2.4</p></td><td>
<p>Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om<br>upphävande av lagen (1947:577) om statlig<br>förmögenhetsskatt</p></td><td>
<p>10</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2.5</p></td><td>
<p>Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild<br>inkomstskatt för utomlands bosatta</p></td><td>
<p>11</p></td></tr>
<tr><td>
<p>2.6</p></td><td>
<p>Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild<br>inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.</p></td><td>
<p>13</p></td></tr>
<tr><td>
<p>3</p></td><td>
<p>Ärendet och dess beredning</p></td><td>
<p>14</p></td></tr>
<tr><td>
<p>4</p></td><td>
<p>Bakgrund</p></td><td>
<p>15</p></td></tr>
<tr><td>
<p>5</p></td><td>
<p>Förhållandet mellan bestämmelser i författningar om<br>dubbelbeskattningsavtal och annan skattelagstiftning</p></td><td>
<p>16</p></td></tr>
<tr><td>
<p>5.1</p></td><td>
<p>Inledning</p></td><td>
<p>16</p></td></tr>
<tr><td>
<p>5.2</p></td><td>
<p>Förslag till åtgärder</p></td><td>
<p>17</p></td></tr>
<tr><td>
<p>5.3</p></td><td>
<p>Vissa följdändringar</p></td><td>
<p>19</p></td></tr>
<tr><td>
<p>6</p></td><td>
<p>Författningskommentar</p></td><td>
<p>20</p></td></tr>
<tr><td>
<p>6.1</p></td><td>
<p>Lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av<br>dubbelbeskattningsavtal</p></td><td>
<p>20</p></td></tr>
</table>
<p>Bilaga 1 Lagrådsremissens lagförslag 22</p>
<p>Bilaga 2 Lagrådets yttrande 32</p>
<p>Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde</p>
<p>den 21 december 1995 36</p>
<h2>1 Förslag till riksdagsbeslut</h2>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till</p>
<p>1. lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattnings-<br>avtal,</p>
<p>2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),</p>
<p>3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,</p>
<p>4. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen<br>(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,</p>
<p>5. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för<br>utomlands bosatta,</p>
<p>6. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för<br>utomlands bosatta artister m.fl.</p>
<p>1* Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 121</p>
<h2>2 Lagtext</h2>
<p>Regeringen har följande förslag till lagtext.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<h3>2.1 Förslag till lag med vissa bestämmelser om<br>tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal</h3>
<p>Härigenom föreskrivs följande.</p>
<p>Ett dubbelbeskattningsavtals bestämmelser om hemvist, definitioner,<br>uppdelning i olika typer av inkomster respektive förmögenhetstillgångar<br>och övriga bestämmelser som rör beskattningsanspråk mot en fysisk eller<br>juridisk person skall användas endast vid tillämpningen av avtalets regler<br>om och i vilken utsträckning var och en av de avtalsslutande staterna får<br>beskatta inkomst respektive förmögenhetstillgångar, om hur internationell<br>dubbelbeskattning skall undanröjas och om förbud mot diskriminering.<br>Om bestämmelserna i ett dubbelbeskattningsavtal inte hindrar att en viss<br>inkomst eller förmögenhetstillgång helt eller delvis beskattas i Sverige,<br>skall beskattning i den delen ske enligt svensk lag med bortseende från<br>avtalet.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 april 1996 och tillämpas första gången<br>på inkomst som taxeras vid 1997 års taxering och på förmögenhet som<br>taxeras vid 1996 års taxering. För beskattningsår som påbörjas före den<br>1 januari 1996 skall dock äldre bestämmelser tillämpas på inkomst som<br>hänför sig till tid före den 1 januari 1996. Såvitt avser arvsskatt och<br>gåvoskatt tillämpas lagen i de fåll då skattskyldigheten inträtt efter<br>ikraftträdandet.</p>
<h3>2.2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen <sup>Pr0</sup>P- 1995/96:121<br>(1928:370)</h3>
<p>Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370)*</p>
<p>dels att 72 och 73 §§ skall upphöra att gälla,</p>
<p>dels att 53 § 1 mom. samt 71 och 74 §§ skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>53</p>
<p>1 mom.<sup>2</sup> Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger så framt<br>ej annat föreskrives i denna lag el-<br>ler i särskilda bestämmelser, med-<br>delade pä grund av överenskom-<br>melse eller beslut, varom i 72 och<br>73 §§ sägs:</p>
<p>a) fysisk person:</p>
<p>för tid, under vilken han varit här i riket bosatt:</p>
<p>för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt</p>
<p>§</p>
<p>1 mom. Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger om ej<br>annat föreskrivs i denna lag:</p>
<p>för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt:</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fäst<br>driftställe här i riket;</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som<br>avses i 26 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och som innefattar<br>nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus här i riket övergår till<br>privatbostad eller avyttras;</p>
<p>för inkomst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska<br>aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses<br>i 2 § 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt, dels av konvertibla skulde-<br>brev och konvertibla vinstandelsbevis som utgetts av svenska aktiebolag,<br>dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt<br>till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i förening med<br>skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu nämnda<br>finansiella instrument, om överlåtaren vid något tillfälle under de tio<br>kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sitt<br>egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här;</p>
<p>för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om<br>socialavgifter, för egenavgifter som har fallit bort i den mån avdrag har<br>medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första<br>stycket 3 och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag<br>har medgetts för avgifterna och dessa hänför sig till näringsverksamhet;</p>
<p><sup>1</sup> Senaste lydelse av</p>
<p>72 § 2 mom. 1974:769</p>
<p>72 § 3 mom. 1974:769</p>
<p>73 § 1986:1113.</p>
<p><sup>2</sup> Senaste lydelse 1994:487.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>b) dödsbo:<br>för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.</p>
<p>(Se vidare anvisningarna.)</p>
<p>71<br>Skatt, som enligt bestämmelserna<br>i 56 § och 72 § 7 mom. utgöres för<br>gemensamt kommunalt ändamål,<br>skall användas till utjämning av<br>skattetrycket olika kommuner eller<br>andra menigheter emellan.</p>
<p>§<sup>3</sup></p>
<p>Skatt, som enligt bestämmelserna<br>i 56 § tas ut för gemensamt kom-<br>munalt ändamål, skall användas till<br>utjämning av skattetrycket mellan<br>olika kommuner eller andra menig-<br>heter.</p>
<p>14</p>
<p>Skall, på grund av överenskom-<br>melse eller beslut som avses i 72<br>eller 73 §, intäkt, som är skatte-<br>pliktig enligt denna lag, inte be-<br>skattas här i riket, medges inte<br>heller avdrag för kostnader som är<br>hänförliga till intäkten.</p>
<p>§<sup>4</sup></p>
<p>Skall på grund av bestämmelse i<br>avtal om undvikande av dubbelbe-<br>skattning, intäkt, som är skatte-<br>pliktig enligt denna lag, inte be-<br>skattas här i landet, medges inte<br>heller avdrag för kostnader som är<br>hänförliga till intäkten.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 april 1996 och tillämpas första gången<br>vid 1997 års taxering. För beskattningsår som påböijas före den 1 januari<br>1996 skall dock äldre bestämmelser tillämpas på inkomst som hänför sig<br>till tid före den 1 januari 1996.</p>
<p><sup>3</sup> Senaste lydelse 1986:1113.</p>
<p><sup>4</sup> Senaste lydelse 1986:465.</p>
<h3>2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om <sup>Pro</sup>P- 1995/96:121<br>statlig inkomstskatt</h3>
<p>Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig in-</p>
<p>komstskatt<sup>1</sup></p>
<p>dels att 20 § skall upphöra att gälla,</p>
<p>dels att 6 § 1 mom. och 22 § skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>6</p>
<p>1 mom.<sup>2</sup> Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger, såframt<br>ej annat föreskrivs i denna lag eller<br>i särskilda bestämmelser, meddela-<br>de på grund av överenskommelse<br>eller beslut, varom i 20 och 21 §§<br>sägs:</p>
<p>a) fysisk person:</p>
<p>/ör</p>
<p>§</p>
<p>1 mom. Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger, om ej<br>annat föreskrivs i denna lag eller i<br>särskilda bestämmelser, meddelade<br>på grund av beslut, varom i 21 §<br>sägs:</p>
<p>tid under vilken han varit bosatt här i riket:</p>
<p>för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket; samt</p>
<p>för tid under vilken han ej varit bosatt här i riket:</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fäst<br>driftställe här i riket;</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som<br>avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett<br>hus här i riket övergår till privatbostad eller avyttras;</p>
<p>för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska<br>föreningar;</p>
<p>för löpande inkomster som hänför sig till privatbostadsfästighet och<br>privatbostad här i riket;</p>
<p>för vinst vid avyttring av fastighet här i riket eller av egendom som<br>avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett<br>hus här i riket;</p>
<p>för vinst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska<br>aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses<br>i 2 § 7 mom., dels av konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandels-<br>bevis som utgivits av svenska aktiebolag, dels av sådana av svenska<br>aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt till nyteckning eller köp av<br>aktie och blivit utfästa i förening med skuldebrev och dels optioner och<br>terminer som avser något av nu nämnda finansiella instrument, om</p>
<p><sup>1</sup> Senaste lydelse av<br>lagens rubrik 1974:770<br>20 § 1 mom. 1974:770<br>20 § 2 mom. 1986:508<br>20 § 3 mom. 1974:770.</p>
<p><sup>2</sup> Senaste lydelse 1994:1861.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>överlåtaren vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast<br>föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist<br>här i riket eller stadigvarande vistats här;</p>
<p>för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om<br>socialavgifter, för egenavgifter som har fallit bort i den mån avdrag har<br>medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första<br>stycket 3 kommunalskattelagen (1928:370) och som har satts ned genom<br>ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa<br>hänför sig till näringsverksamhet;</p>
<p>b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning<br>äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar,<br>samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska<br>personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt<br>författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta<br>samfällighet endast om samfälligheten taxerats såsom särskild taxerings-<br>enhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet:</p>
<p>för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats;</p>
<p>c) utländska bolag:</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast<br>driftställe här i riket;</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet vid avyttring av egendom som avses<br>i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här<br>i riket;</p>
<p>för slutlig skatt eller tillkommande skatt, som fallit bort, i den mån<br>avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års taxeringar; samt</p>
<p>för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska före-<br>ningar;</p>
<p>d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag:</p>
<p>för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som<br>avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunal skatte-<br>lagen.</p>
<p>I fråga om vad som avses med fäst driftställe gäller vad som sägs i<br>punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.</p>
<p>I fråga om sådan realisationsvinst som avses i 23 § andra stycket lagen<br>(1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktu-<br>reringar inom EG, skall med ordet avyttring i första stycket a näst sista<br>ledet förstås avyttring eller överlåtelse genom arv, testamente, bodelning<br>eller gåva av mottagen andel i det förvärvande bolaget eller, i fäll som<br>avses i tredje stycket den nämnda paragrafen, vederlagsandel som avses<br>där.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>22</p>
<p>Skall, på grund av överenskom-<br>melse eller beslut som avses i 20<br>eller 21 §, intäkt, som är skatte-<br>pliktig enligt denna lag, inte be-<br>skattas här i riket, medges inte<br>heller avdrag för kostnader som är<br>hänförliga till intäkten. Detta gäller<br>dock inte i fråga om utdelning från<br>utländskt bolag till svenskt företag<br>i fall då utdelningen skulle ha varit<br>undantagen från beskattning om<br>båda företagen varit svenska.</p>
<p>§<sup>3</sup></p>
<p>Skall på grund av bestämmelse i<br>avtal om undvikande av dubbelbe-<br>skattning eller beslut som avses i<br>21 §, intäkt, som är skattepliktig<br>enligt denna lag, inte beskattas här<br>i landet, medges inte heller avdrag<br>för kostnader som är hänförliga till<br>intäkten. Detta gäller dock inte i<br>fråga om utdelning från utländskt<br>bolag till svenskt företag i fall då<br>utdelningen skulle ha varit undanta-<br>gen från beskattning om båda<br>företagen varit svenska.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 april 1996 och tillämpas första gången<br>vid 1997 års taxering. För beskattningsår som påböijas före den 1 januari<br>1996 skall dock äldre bestämmelser tillämpas på inkomst som hänför sig<br>till tid före den 1 januari 1996.</p>
<p><sup>3</sup> Senaste lydelse 1994:1859.</p>
<h3>2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om<br>upphävande av lagen (1947:577) om statlig<br>förmögenhetsskatt</h3>
<p>Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:1850) om upphävande av<br>lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt<sup>1</sup></p>
<p>dels att lagen skall ha följande lydelse,</p>
<p>dels att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt, 7, av<br>följande lydelse.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Enligt riksdagens beslut före-<br>skrivs att lagen (1947:577) om<br>statlig förmögenhetsskatt skall<br>upphöra att gälla vid utgången av<br>år 1991. Den upphävda lagen<br>tillämpas dock alltjämt vid 1997<br>och tidigare års taxeringar. Vid<br>1992-1997 års taxeringar tillämpas<br>den upphävda lagen med de änd-<br>ringar som framgår av punkterna<br>1-6 nedan.</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Enligt riksdagens beslut före-<br>skrivs att lagen (1947:577) om<br>statlig förmögenhetsskatt skall<br>upphöra att gälla vid utgången av<br>år 1991. Den upphävda lagen<br>tillämpas dock alltjämt vid 1997<br>och tidigare års taxeringar. Vid<br>1992-1997 års taxeringar tillämpas<br>den upphävda lagen med de änd-<br>ringar som framgår av punkterna<br>1-7 nedan.</p>
<p>7. Föreskrifterna i 20 § skall inte<br>gälla. Detsamma gäller hänvis-<br>ningen till dessa föreskrifter i 6 §<br>1 mom.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 april 1996. Den nya punkten 7 tillämpas<br>första gången vid 1996 års taxering.</p>
<p><sup>1</sup> Lagen omtryckt 1994:1897.<br>Lydelse enligt prop. 1995/96:97.</p>
<p>10</p>
<h3>2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om<br>särskild inkomstskatt för utomlands bosatta</h3>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt<br>för utomlands bosatta skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>6 §</p>
<p>Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för:</p>
<p>1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan<br>anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk<br>kommun, om</p>
<p>a) mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller<br>tidrymder, som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolv-<br>månadersperiod, och</p>
<p>b) ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket<br>eller på dennes vägnar, samt</p>
<p>c) ersättningen inte belastar fäst driftställe, som arbetsgivaren har här<br>i riket;</p>
<p>2. ersättning som vid tillfällig anställning i Sverige betalats av<br>arbetsgivare för kostnad</p>
<p>a) för resa till respektive från Sverige vid anställningens böljan<br>respektive slut och</p>
<p>b) för logi för den tid under vilken arbetet utförts i Sverige;</p>
<p>3. ersättning som sådan person i sin egenskap av ledamot eller<br>suppleant i styrelse eller annat liknande oigan i svenskt aktiebolag eller<br>annan svensk juridisk person uppburit i samband med förrättning i<br>Sverige och som betalats av bolaget eller den juridiska personen for<br>kostnad</p>
<p>a) för resa till respektive från förrättningen och</p>
<p>b) för logi i samband med förrättningen;</p>
<p>4. sådan inkomst för vilken avgift enligt lagen (1908:128 s. 1) om<br>bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall betalas<br>eller beträffande vilken befrielse från sådan avgift skall medges enligt<br>särskilt stadgande i samma lag eller för sådan inkomst för vilken skatt<br>enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta<br>artister m.fl. skall betalas;</p>
<p>5. avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på<br>grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är<br>medborgare i anställningslandet och anställts av svensk utlandsmyndighet<br>eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalan-</p>
<p>ställd);</p>
<p>6. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av över-<br>enskommelse eller beslut som avses<br>i 72 § kommunalskattelagen<br>(1928:370).</p>
<p>6. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av be-<br>stämmelse i dubbelbeskattnings-<br>avtal.</p>
<p>11</p>
<p>1** Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 121</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 april 1996 och tillämpas på inkomst som<br>uppbärs efter utgången av 1995.</p>
<p>12</p>
<h3>2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om <sup>Pro</sup>P- 1995/96:121<br>särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.</h3>
<p>Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt<br>för utomlands bosatta artister m.fl. skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Från skatteplikt enligt denna lag undantas</p>
<p>1. frivilliga betalningar som gatumusikanter och liknande får,</p>
<p>2. inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fäst driftställe i<br>Sverige,</p>
<p>3. inkomst av royalty eller periodiskt utgående avgift för utnyttjande av</p>
<p>materiella eller imateriella tillgångar,</p>
<p>4. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av över-<br>enskommelse eller beslut som avses<br>i 72 § kommunalskattelagen</p>
<p>(1928:370),<br></p>
<p>4. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av be-<br>stämmelse i dubbelbeskattnings-<br>avtal,</p>
<p>5. vederlag för nödvändig resa eller transport samt förmån av kost och<br>logi i samband med inkomsternas förvärvande eller för styrkta kostnader</p>
<p>härför,</p>
<p>6. ersättning i arman form än kontanter och därmed likställt vederlag,<br>om det sammanlagda värdet från en utbetalare under en redovisnings-<br>period uppgår till högst 0,03 basbelopp enligt lagen (1962:381) om<br>allmän försäkring, avrundat till närmaste hundratal kronor.</p>
<p>Vid tillämpning av första stycket 3 skall ersättning från ljudradio eller<br>television anses som inkomst av royalty eller periodvis utgående avgift<br>till den del den inte avser förstagångssändning från sändare här i riket.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 april 1996 och tillämpas på inkomst som<br>uppbärs efter utgången av 1995.</p>
<p>13</p>
<h2>3 Ärendet och dess beredning</h2>
<p>1 en den 22 november 1995 avkunnad dom (mål nr 3942-1992) har<br>Regeringsrättens majoritet funnit att en fysisk person som haft väsentlig<br>anknytning till Sverige och därigenom enligt punkt 1 av anvisningarna till<br>53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, varit bosatt här i landet och<br>därför oinskränkt skattskyldig, men som enligt ett dubbelbeskattningsavtal<br>ansetts ha hemvist i annan avtalsslutande stat, inte har kunnat beskattas</p>
<p>1 Sverige för en inkomst som betalats från Sverige och som enligt Rege-<br>ringsrättens uppfattning enligt avtalet utgjorde ränta, trots att källstaten<br>enligt avtalet fick beskatta ränta härrörande därifrån med högst 15 % av<br>räntans bruttobelopp.</p>
<p>Denna dom har skapat stor osäkerhet om rättsläget. Det går inte att<br>med någon större säkerhet ange exakt vilka konsekvenser domen kan<br>medföra. En konsekvens skulle kunna bli att gjorda åtaganden i dubbelbe-<br>skattningsavtal får en helt annan innebörd än den avsedda vilket skulle<br>kunna medföra ett bortfall av skatteintäkter i vidare mån än vad som<br>följer av bestämmelserna i avtalen.</p>
<p>En i Sverige oinskränkt skattskyldig fysisk person får enligt 3 §</p>
<p>2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, göra avdrag för<br>ränteutgifter även om dessa inte utgör omkostnader för intäkternas<br>förvärvande och enligt 46 § 2 mom. KL göra vissa allmänna avdrag for<br>t.ex. periodiskt understöd och avgift for annan pensionsförsäkring än<br>tjänstepensionsförsäkring. Motsvarande avdrag får inte göras av fysisk<br>person som inte är oinskränkt skattskyldig i Sverige. En fysisk person<br>som är oinskränkt skattskyldig i Sverige enligt reglerna i KL och SIL<br>men som enligt ett dubbelbeskattningsavtal anses ha hemvist i annan<br>avtalsslutande stat bör inte av denna anledning förlora rätten till nämnda<br>avdrag. Detta är ytterligare en möjlig konsekvens av Regeringsrättens<br>dom.</p>
<p>Denna osäkerhet nödvändiggör ett snabbt lagstiftningsingripande. Ett<br>förslag till lagstiftning har därför upprättats inom Finansdepartementet.</p>
<p>Synpunkter på lagförslaget har under hand inhämtats från Riksskatte-<br>verket.</p>
<p>Den angivna osäkerheten om rättsläget och den möjlighet till skatteun-<br>dandragande - hur stort detta undandragande kan bli, är emellertid<br>beroende på hur Regeringsrättens dom skall tolkas - som en tillämpning<br>av bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal kan resultera i är inte<br>godtagbar. Ett klarläggande bör göras genom att berörd lagstiftning<br>ändras. Enligt regeringens mening föreligger på grund av möjligheten till<br>skatteundandragande särskilda skäl att med stöd av undantagsbestämmel-<br>sen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen låta de nya reglerna<br>tillämpas på inkomst som förvärvas efter utgången av 1995 och på<br>förmögenhet som taxeras vid 1996 års taxering eller senare.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>14</p>
<p>Lagrådet</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Regeringen beslutade den 7 december 1995 att inhämta Lagrådets<br>yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 1. Lagrådets yttrande finns<br>i bilaga 2. Regeringen har i allt väsentligt följt Lagrådets förslag. Endast<br>smärre redaktionella ändringar har skett.</p>
<h2>4 Bakgrund</h2>
<p>Sverige har ingått dubbelbeskattningsavtal avseende skatt på inkomst (och<br>i vissa fäll förmögenhet) med ett sjuttiotal stater. Vidare har Sverige<br>ingått cirka 15 dubbelbeskattningsavtal avseende arvsskatt. I dubbelbe-<br>skattningsavtalen har vårt beskattningsanspråk beträffande vissa inkomster<br>och förmögenhetstillgångar (i det följande bortses från förmögenhets- och<br>arvsbeskattningen såvida inte dessa särskilt kommenteras), såsom det<br>kommit till uttryck i annan skattelagstiftning, helt eller delvis eftergivits<br>i avsikt att undanröja internationell dubbelbeskattning.</p>
<p>Dessa efteigifter av skatt görs både beträffande i Sverige hemmahöran-<br>de personer som förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten<br>och beträffande personer hemmahörande i den andra staten som förvärvar<br>inkomst från Sverige. Fördelningen av beskattningsrätten mellan staterna<br>sker genom att en stat utpekas som "hemviststat" och, i de flesta fall, en<br>stat utpekas som "källstat". I vissa fall härrör emellertid en inkomst från<br>en tredje stat varför någon särskild källstat inte pekas ut. Denna<br>uppdelning i hemviststat och källstat är av rent avtalsteknisk natur och<br>görs därför att avtalens systematik bygger på att en stats åtagande att<br>begränsa sitt skatteanspråk avseende en viss inkomst avgörs av var den<br>skattskyldige vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist resp,<br>från vilken stat en viss inkomst skall anses härröra.</p>
<p>I många fall behåller Sverige som källstat helt eller delvis beskattnings-<br>rätten till en inkomst som förvärvas av person som vid tillämpningen av<br>avtalet skall anses ha hemvist i den andra staten. I de fäll då denna<br>beskattningsrätt endast delvis kvarstår föreskriver avtalen regelmässigt att<br>källstatens rätt att beskatta är begränsad till en viss procent av inkomstens<br>bruttobelopp. Kopplingen till bruttobeloppet görs därför att detta belopp<br>oftast är lätt att fastställa och skiljer sig normalt sett inte åt beroende på<br>vilken av de två staterna som beräknar beloppets storlek, så som t.ex.<br>ofta är fallet då ett nettobelopp skall fastställas.</p>
<p>Hur beräkningen av skattens storlek görs i källstaten saknar emellertid<br>betydelse. Regelmässigt föreskrivs i avtal, och anges också i OECD:s<br>(Oiganisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal,<br>att beskattningen skall ske "enligt lagstiftningen i denna stat" (se t.ex.<br>artikel 11 punkt 2 i OECD:s modellavtal).</p>
<p>1 punkt 9 i kommentaren till artikel 11 i OECD:s modellavtal be-<br>träffande denna fråga anges följande.</p>
<p>15</p>
<p>Punkten anger inte hur beskattning skall ske i källstaten. Den lämnar Prop. 1995/96:121<br>alltså denna stat fritt att tillämpa sin egen lagstiftning och då särskilt<br>att ta ut skatten antingen genom avdrag vid källan eller genom<br>särskild taxering. Frågor om förfarandet behandlas inte i denna<br>artikel. Varje stat bör kunna tillämpa det förfärande som föreskrivs<br>i dess egen lagstiftning.</p>
<h2>5 Förhållandet mellan bestämmelser i författningar<br>om dubbelbeskattningsavtal och annan<br>skattelagstiftning</h2>
<h3>5.1 Inledning</h3>
<p>Ett dubbelbeskattningsavtals primära syfte är att fördela beskattningsrätten<br>till olika inkomster (och i vissa fäll förmögenhetstillgångar) mellan de av-<br>talsslutande staterna. Systematiken i avtalen vid denna fördelning bygger,<br>som tidigare nämnts, på att en stat utpekas som hemviststat och den andra<br>oftast utpekas som källstat (situsstat). Vid fästställandet av denna fördel-<br>ning av beskattningsrätten enligt avtalets olika artiklar används ett antal<br>termer och uttryck som i flera fäll definieras i avtalet för att uttryckligen<br>användas "vid tillämpningen av detta avtal". Om dessa termer eller ut-<br>tryck över huvud taget existerar i de två staternas interna lagstiftning kan<br>de ha en helt annan och helt olika innebörd i dessa stater.</p>
<p>Uttrycket "hemvist" definieras regelmässigt i dubbelbeskattningsavtal<br>(vanligen i artikel 4). Denna definition gäller enligt ordalydelsen "vid<br>tillämpningen av detta avtal". Även andra uttryck definieras i dubbelbe-<br>skattningsavtal. Detta sker beträffände inkomst- och förmögenhets-<br>skatteavtal vanligen dels i artikel 3, Allmänna definitioner, där uttryck<br>som "person", "bolag", "internationell trafik", "medborgare" etc. brukar<br>definieras, dels i de artiklar som reglerar en viss fråga eller en viss typ<br>av inkomst, t.ex. uttrycken "fäst driftställe” i artikel 5, "utdelning" i<br>artikel 10, "ränta" i artikel 11 och "royalty" i artikel 12. Gemensamt för<br>alla dessa definitioner är att de gäller endast vid tillämpningen av<br>dubbelbeskattningsavtalet eller i vissa fäll enbart vid tillämpningen av en<br>enstaka artikel i avtalet. Inte i något fäll är avsikten att definitionen av ett<br>uttryck i ett dubbelbeskattningsavtal skall få genomslag vid tillämpning<br>av intern lagstiftning i övrigt.</p>
<p>Definitionerna av uttrycken "utdelning" och "ränta" kan tjäna som<br>exempel. Ofta är källstatens beskattningsrätt till en viss inkomst<br>annorlunda om inkomsten vid tillämpningen av avtalet skall anses som<br>utdelning i stället för t.ex. ränta. I avtal som följer OECD:s modellavtal<br>får källstaten beskatta en utdelning som uppbärs av en person med<br>hemvist i den andra avtalsslutande staten med 5 eller 15 % av ut-<br>delningens bruttobelopp, beroende på storleken på mottagarens innehav<br>i det utdelande bolaget, medan inkomsten får beskattas med högst 10 %<br>av bruttobetalningen om den vid tillämpningen av avtalet skall anses som<br>ränta.</p>
<p>16</p>
<p>Vid bestämmandet av det högsta belopp varmed beskattningen får ske<br>i källstaten är således definitionerna av uttrycken "utdelning" och "ränta"<br>helt avgörande. Hur beskattningsanspråket festställs i intern lagstiftning<br>saknar däremot i detta sammanhang helt betydelse.</p>
<p>Vid antagandet att inkomsten enligt dubbelbeskattningsavtalet utgör<br>ränta är alltså beskattningsrätten i Sverige som källstat begränsad till<br>högst 10 % av inkomstens bruttobelopp. Prövningen huruvida ett svenskt<br>beskattningsanspråk över huvud taget föreligger beträffende denna<br>inkomst skall göras med utgångspunkt i andra skatteförfettningar än<br>författningar om dubbelbeskattningsavtal. Både av artikel 10 och artikel<br>11 framgår att beskattningen i den stat som enligt avtalet är utpekad som<br>källstat skall ske "enligt lagstiftningen i denna stat”. Hur denna stat<br>internt enligt sin egen lagstiftning väljer att beskatta en viss inkomst eller<br>definiera olika uttryck och begrepp påverkas inte av ett dubbelbe-<br>skattningsavtals regler. Om den skattskyldige är oinskränkt skattskyldig<br>enligt reglerna i KL och SIL, t.ex. därför att han anses ha väsentlig<br>anknytning hit, skall han således så förbli oavsett förekomsten av ett<br>dubbelbeskattningsavtal och oavsett var han enligt avtalet skall anses ha<br>hemvist. Han är då naturligtvis bibehållen rätten till avdrag för ränteut-<br>gifter enligt 3 § 2 mom. SIL. Om Sveriges beskattningsanspråk såvitt<br>avser denna ränteinkomst enligt intern skattelagstiftning uppgår till högst<br>10 % av räntans bruttobelopp - t.ex. beroende på stora avdragsgilla<br>realisationsförluster - medför därför inte förekomsten av dubbelbeskatt-<br>ningsavtal någon förändring av den svenska beskattningen. Om däremot<br>Sveriges beskattningsanspråk avseende räntan enligt intern lagstiftning<br>uppgår till mer än 10 % av räntans bruttobelopp måste svensk skatt på<br>räntan sättas ned till ett belopp motsvarande just 10 % av bruttobeloppet.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<h3>5.2 Förslag till åtgärder</h3>
<p>Regeringens förslag: En lag med vissa bestämmelser om tillämp-<br>ningen av dubbelbeskattningsavtal införs. Lagen avser att reglera<br>förhållandet mellan bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal och<br>bestämmelser i andra skatteförfettningar.</p>
<p>Skälen för regeringens förslag: På grund av den uppkomna osäkerhe-<br>ten är det angeläget att förhållandet mellan reglerna i författningar om<br>dubbelbeskattningsavtal och reglerna i övriga skatteförfettningar (de<br>interna reglerna) festställs. Bestämmelserna bör tas in i en särskild lag.</p>
<p>Åtaganden i dubbelbeskattningsavtal innebär att beskattningen av viss<br>inkomst eller förmögenhet skall lindras eller helt efterges. Avtalens regler<br>om förbud mot diskriminering uppställer också krav på likabehandling.<br>1 övrigt saknas anledning att förekomsten av ett dubbelbeskattningsavtal<br>skall påverka tillämpningen av de interna reglerna. Förslaget innebär<br>därför följande. Definitionerna och uppdelningen i olika typer av inkomst</p>
<p>17</p>
<p>resp, tillgångar i avtalet, skall endast användas för att med tillämpning av<br>avtalets regler fastställa om och i vilken utsträckning Sverige får beskatta<br>viss inkomst eller förmögenhet, om och i så fäll hur Sverige enligt avtalet<br>skall undanröja dubbelbeskattning samt om avtalets regler om förbud mot<br>diskriminering skall påverka den svenska beskattningen.</p>
<p>Avtalens begrepp skall med andra ord inte påverka tillämpningen av de<br>interna reglerna. Frågan om en person skall anses skatterättsligt bosatt<br>eller hemmahörande i Sverige skall avgöras utan beaktande av dubbelbe-<br>skattningsavtalets bestämmelser. På samma sätt skall avtalets uppdelning<br>av inkomster inte påverka de interna reglernas uppdelning av inkomster<br>i olika inkomstslag. Detsamma gäller givetvis beträffande avtalets<br>uppdelning av tillgångar i olika slag av tillgångar. Beskattningen i<br>Sverige skall ske enligt den ordning och på det sätt som föreskrivs i de<br>interna reglerna. Föreligger ett åtagande enligt avtalet att lindra eller<br>efterge beskattningen av viss inkomst eller förmögenhet skall dock detta<br>åtagande iakttas vid bestämmandet av den skatt som skall debiteras. Vid<br>tillämpning av undantagandemetoden skall därvid enligt reglerna i vissa<br>författningar om dubbelbeskattningsavtal detta ske genom att viss inkomst<br>eller viss tillgång inte skall medtas vid fastställandet av beskattningsbar<br>inkomst resp, beskattningsbar förmögenhet. I andra fall skall denna<br>metod användas så att den svenska skatt som belöper på den undantagna<br>inkomsten eller tillgången skall fastställas genom proportionering. Den<br>beräknade svenska skatten sätts i detta fäll ned med den del av den<br>svenska skatten som fastställts belöpa på den undantagna inkomsten eller<br>tillgången (s.k. alternativ exempt). Vid tillämpning av avräkningsmetoden<br>nedsätts den beräknade svenska skatten med hänsyn till erlagd utländsk<br>skatt. Enligt avtalens regler skall den beräknade svenska skatten i vissa<br>fäll begränsas till viss procent av en betalnings bruttobelopp. Tillämp-<br>ningen av ett avtals regler om förbud mot diskriminering kan också<br>resultera i att svensk skatt skall utgå med lägre belopp än vad som annars<br>hade varit fället. Reglerna kan också innebära krav på beskattningens<br>form både beträffande underlaget för beskattningen och sättet för taxeringen.</p>
<p>Förhållandet mellan bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal och annan<br>skattelagstiftning kan lämpligen belysas med två exempel. I dessa<br>exempel antas att dubbelbeskattningsavtalet är utformat enligt OECD:s<br>modellavtal för inkomst- och förmögenhetsskatt utom såvitt avser<br>definitionerna av uttrycken "utdelning" och "ränta". Detta innebär att<br>källskatt på ränta får uppgå till högst 10 % av räntans bruttobelopp och<br>källskatt på utdelning får uppgå till högst 15 % av utdelningens bruttobe-<br>lopp.</p>
<p>Exempel 1. En fysisk person som har väsentlig anknytning till<br>Sverige enligt bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 53 §<br>KL och som därigenom är oinskränkt skattskyldig här i landet har<br>hemvist i annan avtalsslutande stat vid tillämpningen av dubbelbe-<br>skattningsavtalet. Han antas vara skattemässigt bosatt i den andra<br>staten enligt dess interna regler och också ha sitt "centrum för<br>levnadsintressen" i denna andra stat enligt artikel 4 punkt 2 a) i<br>dubbelbeskattningsavtalet. Han uppbär 100 000 kr i ränteinkomster</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>18</p>
<p>från Sverige och har haft ränteutgifter uppgående till 10 000 kr. I<br>övrigt har han bara inkomst av tjänst i utlandet som är undantagen<br>från beskattning i Sverige enligt den s.k. sexmånadersregeln i 54 §<br>första stycket f KL. Han taxeras enligt SIL i inkomstslaget kapital för<br>90 000 kr. Skatt, före tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet,<br>uppgår till 27 000 kr. Hela denna skatt belöper på ränteintäkten.<br>Enligt reglerna i avtalet är emellertid Sveriges rätt att beskatta<br>ränteinkomsten inskränkt till 10 % av räntans bruttobelopp, dvs. till<br>10 000 kr. Svensk skatt skall därför sättas ned med 17 000 kr.</p>
<p>Exempel 2. En fysisk person som inte är bosatt i Sverige enligt<br>reglerna i KL och SIL men som enligt lagstiftningen i en stat med<br>vilken Sverige ingått dubbelbeskattningsavtal är bosatt där, uppbär<br>sådan utdelning på andel i svensk värdepappersfond som avses i 1 §<br>kupongskattelagen (1970:624). Han är således inskränkt skattskyldig<br>i Sverige och oinskränkt skattskyldig i den andra avtalsslutande<br>staten. Vid tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet har han då<br>naturligtvis hemvist i denna andra stat. Vid tillämpningen av avtalet<br>antas emellertid utdelningen från värdepappersfonden vara ränta och<br>inte utdelning på grund av definitionen av uttrycket "ränta" i avtalet.<br>Källstatens, dvs. Sveriges, rätt att beskatta betalningen är därför<br>begränsad till högst 10 % av bruttobeloppet. Kupongskatt skall därför<br>tas ut på betalningen men skatten skall sättas ned till 10 % av<br>bruttobeloppet i stället för de 30 % som eljest skulle ha gällt enligt<br>kupongskattelagens regler.</p>
<p>Den stora osäkerheten om rättsläget medför risk för skatteundandragan-<br>de och risk för att personer som enligt de interna reglerna är bosatta här<br>förlorar rätten till de avdrag som endast medges personer som är<br>oinskränkt skattskyldiga. Lagen föreslås därför bli tillämplig på inkomst<br>som förvärvas efter utgången av 1995 och på förmögenhet som taxeras<br>vid 1996 års taxering eller senare. Enligt regeringens mening föreligger<br>på grund av den stora osäkerheten om rättsläget och risken för skatteun-<br>dandragande sådana särskilda skäl som avses i 2 kap. 10 § andra stycket<br>regeringsformen.</p>
<p>Såvitt gäller arvsskatt och gåvoskatt föreslås lagen bli tillämplig på fall<br>då skattskyldigheten inträtt efter ikraftträdandet.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<h3>5.3 Vissa följdändringar</h3>
<p>I KL, SIL och den upphävda - men fortfarande tillämpliga - lagen<br>(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, SFL, finns några mycket gamla<br>bestämmelser som är föranledda av förekomsten av dubbelbeskatt-<br>ningsavtal. I några fåll finns bestämmelser som i princip kvarstått<br>oförändrade sedan dessa lagars tillkomst.</p>
<p>De bestämmelser som åsyftas är 72 och 73 §§ KL som innehåller vissa<br>bestämmelser om förhållandet mellan dubbelbeskattningsavtal och annan<br>lag, om beskattningsort då dubbelbeskattningsavtal skall tillämpas, om<br>rätt för regeringen att ingå dubbelbeskattningsavtal med främmande stats<br>regering och förordna att viss inkomst skall vara fri från beskattning här<br>i riket, om upphävandet av dubbelbeskattningsavtal och om rätt för</p>
<p>19</p>
<p>regeringen att meddela vissa föreskrifter med anledning av dubbelbe- Prop. 1995/96:121<br>skattningsavtal samt motsvarande bestämmelser i 20 § SIL och 20 § SFL.</p>
<p>I de två sistnämnda paragraferna finns därutöver bestämmelser om s.k.<br>progressionsuppräkning som saknar motsvarighet i KL. I 53 § 1 mom.<br>KL som inleds med orden "Skyldighet att erlägga skatt för inkomst<br>åligger så framt ej annat föreskrives i denna lag eller i särskilda<br>bestämmelser, meddelade på grund av överenskommelse eller beslut,<br>varom i 72 och 73 §§ sägs" finns med andra ord en hänvisning till be-<br>stämmelser i författningar rörande dubbelbeskattningsavtal. Motsvarande<br>hänvisning finns i 6 § 1 mom. SIL och i 6 § 1 mom. SFL.</p>
<p>Föreskrifterna i 72 och 73 §§ KL, 20 § SIL och 20 § SFL samt hän-<br>visningarna till dessa paragrafer i 53 § 1 mom. KL, 6 § 1 mom. SIL och<br>6 § 1 mom. SFL är onödiga varför de föreslås upphävda. Förhållandet<br>mellan bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal och annan lag regleras i<br>de lagar genom vilka bestämmelserna i dubbelbeskattningsavtal införlivas<br>med svensk rätt och i den föreslagna lagen, frågan om beskattningsort<br>regleras uttömmande i 56 § KL, rätten för regeringen att ingå dubbelbe-<br>skattningsavtal med annan stat regleras i 10 kap. regeringsformen, rätten<br>för regeringen att förordna att viss inkomst eller förmögenhet skall vara<br>fri från beskattning här i riket kan bara utnyttjas i fåll då 7 kap. 4 §<br>taxeringslagen (1990:324) är tillämplig varför någon särskild föreskrift<br>inte är behövlig i KL, SIL eller SFL. Frågor om upphävande av<br>dubbelbeskattningsavtal behöver inte särskilt regleras i skattelagstiftningen<br>och rätten för regeringen att meddela närmare föreskrifter för tillämp-<br>ningen av dubbelbeskattningsavtal behöver inte annat lagstöd än vad som<br>följer av 8 kap. 13 § regeringsformen angående s.k. verkställighetsföre-<br>skrift. Frågan huruvida Sverige skall utnyttja s.k. progressionsuppräkning<br>prövas alltid av riksdagen varför något bemyndigande i skattelagstift-<br>ningen om denna fråga är obehövlig.</p>
<p>De följdändringar som berör förmögenhetsbeskattningen föreslås göras<br>genom att en ny punkt införs i lagen (1991:1850) om upphävande av<br>lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.</p>
<p>Förslaget föranleder även vissa följdändringar i 71 och 74 §§ KL, 22 §<br>SIL, 6 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta<br>och 8 § lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta<br>artister m.fl.</p>
<h2>6 Författningskommentar</h2>
<h3>6.1 Lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av<br>dubbelbeskattningsavtal</h3>
<p>I den inledande meningen fästslås att ett dubbelbeskattningsavtals<br>bestämmelser om hemvist, definitioner, uppdelningen i olika typer av<br>inkomster resp, förmögenhetstillgångar samt övriga bestämmelser som<br>berör beskattningsanspråk mot enskild skall användas endast vid<br>fördelningen av beskattningsrätten mellan staterna, dvs. om resp, i vilken</p>
<p>20<br></p>
<p>utsträckning en stat får beskatta en viss inkomst eller tillgång, om hur Prop. 1995/96:121<br>internationell dubbelbeskattning skall undanröjas, t.ex. genom avräkning<br>av utländsk skatt, och när frågor om eventuell diskriminering av den<br>andra statens skattesubjekt skall avgöras. I förtydligande syfte har i andra<br>meningen föreskrivits att i de fåll bestämmelser i ett dubbelbeskattnings-<br>avtal inte hindrar att en viss inkomst eller tillgång helt eller delvis<br>beskattas i Sverige, skall beskattningen i den delen ske enligt svensk lag<br>med bortseende från avtalet. Beskattning sker med andra ord aldrig med<br>stöd av ett dubbelbeskattningsavtal. Om rätten att beskatta viss inkomst<br>eller förmögenhetstillgång har inskränkts genom bestämmelse i dubbelbe-<br>skattningsavtal skall givetvis sådan begränsning iakttas. Detta sker genom<br>att svensk skatt sätts ned så att skatteuttaget inte överskrider vad som<br>enligt avtalet får tas ut i Sverige.</p>
<p>21</p>
<h2>Lagrådsremissens lagförslag</h2>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<h3>1 Förslag till lag med vissa bestämmelser om<br>tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal</h3>
<p>Härigenom föreskrivs följande.</p>
<p>1 § Har det i en författning föreskrivits att bestämmelser i ett dubbelbe-<br>skattningsavtal skall tillämpas, gäller, oavsett förekomsten av ett<br>dubbelbeskattningsavtal, vad som föreskrivs i kommunal skattelagen<br>(1928:370), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lagen (1993:1536)<br>om räntefördelning vid beskattning, lagen (1993:1537) om expan-<br>sionsmedel, lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, kupong-<br>skattelagen (1970:624), lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för<br>utomlands bosatta och lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för<br>utomlands bosatta artister m.fl. om skattepliktig inkomst, beräkning av<br>inkomst och om skattskyldighet.</p>
<p>Vad som sägs i första stycket gäller på motsvarande sätt vid tillämpning<br>av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt och lagen (1991:1850)<br>om upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.</p>
<p>2 § Ett dubbelbeskattningsavtals bestämmelser om hemvist, definitioner,<br>uppdelning i olika typer av inkomster respektive förmögenhetstillgångar<br>och övriga bestämmelser som rör beskattningsanspråk mot fysisk eller<br>juridisk person, skall endast användas vid tillämpningen av avtalets regler<br>om och i vilken utsträckning var och en av de avtalsslutande staterna får<br>beskatta inkomst respektive förmögenhetstillgångar, om hur internationell<br>dubbelbeskattning skall undanröjas och om förbud mot diskriminering.<br>Om bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal skall tillämpas beträffande<br>viss inkomst eller viss förmögenhetstillgång, skall beskattning alltid ske<br>med stöd av tillämplig lag i 1 §. Har rätten att beskatta viss inkomst eller<br>förmögenhetstillgång inskränkts genom avtalets bestämmelser, skall dock<br>denna begränsning iakttas. Föranleder avtalets bestämmelser om förbud<br>mot diskriminering att undantag från bestämmelse i lag eller annan<br>författning skall göras även i annat fall, skall sådant undantag också<br>iakttas.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 mars 1996 och tillämpas på inkomst som<br>förvärvas efter utgången av 1995 och på förmögenhet som taxeras vid<br>1996 års taxering eller senare. Såvitt avser arvsskatt och gåvoskatt<br>tillämpas lagen i de fall då skattskyldigheten inträtt efter ikraftträdandet.</p>
<p>22</p>
<h3>2 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen<br>(1928:370)</h3>
<p>Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370)'<br>dels att 72 § skall upphöra att gälla,</p>
<p>dels att 53 § 1 mom. samt 71 och 74 §§ skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>53</p>
<p>1 mom.<sup>2</sup> Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger så framt<br>ej annat föreskrives i denna lag el-<br>ler i särskilda bestämmelser, med-<br>delade på grund av överenskom-<br>melse eller beslut, varom i 72 och<br>73 §§ sägs:</p>
<p>a) fysisk person:</p>
<p>§</p>
<p>1 mom. Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger så framt<br>ej annat föreskrives i denna lag el-<br>ler i särskilda bestämmelser, med-<br>delade på grund av beslut, varom i<br>73 § sägs:</p>
<p>för tid, under vilken han varit här i riket bosatt:</p>
<p>för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt:</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast<br>driftställe här i riket;</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som<br>avses i 26 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och som innefattar<br>nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus här i riket<br>övergår till privatbostad eller avyttras;</p>
<p>för inkomst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska<br>aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses<br>i 2 § 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt, dels av konvertibla skulde-<br>brev och konvertibla vinstandelsbevis som utgetts av svenska aktiebolag,<br>dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt<br>till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i förening med<br>skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu nämnda<br>finansiella instrument, om överlåtaren vid något tillfälle under de tio<br>kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sitt<br>egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här;</p>
<p>för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om<br>socialavgifter, för egenavgifter som har fallit bort i den mån avdrag har<br>medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första<br>stycket 3 och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag<br>har medgetts för avgifterna och dessa hänför sig till näringsverksamhet;</p>
<p>b) dödsbo:</p>
<p>för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.</p>
<p>(Se vidare anvisningarna.)</p>
<p>23</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Skatt, som enligt bestämmelserna<br>i 56 § och 72 § 1 mom. utgöres för<br>gemensamt kommunalt ändamål,<br>skall användas till utjämning av<br>skattetrycket olika kommuner eller<br>andra menigheter emellan.</p>
<p>71 §<sup>3</sup></p>
<p>Skatt, som enligt bestämmelserna<br>i 56 § tas ut för gemensamt kom-<br>munalt ändamål, skall användas till<br>utjämning av skattetrycket olika<br>kommuner eller andra menigheter<br>emellan.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>Skall, på grund av överenskom-<br>melse eller beslut som avses i 72<br>eller 73 §, intäkt, som är skatte-<br>pliktig enligt denna lag, inte be-<br>skattas här i riket, medges inte<br>heller avdrag för kostnader som är<br>hänförliga till intäkten.</p>
<p>74 §<sup>4</sup></p>
<p>Skall på grund av bestämmelse i<br>avtal om undvikande av dubbelbe-<br>skattning eller beslut som avses i<br>73 §, intäkt, som är skattepliktig<br>enligt denna lag, inte beskattas här<br>i landet, medges inte heller avdrag<br>för kostnader som är hänförliga till<br>intäkten.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 mars 1996 och tillämpas på inkomst som<br>förvärvas efter utgången av 1995.</p>
<p><sup>1</sup> Senaste lydelse av</p>
<p>72 § 2 mom. 1974:769</p>
<p>72 § 3 mom. 1974:769</p>
<p>73 § 1986:1113.</p>
<p><sup>2</sup> Senaste lydelse 1994:487.</p>
<p><sup>3</sup> Senaste lydelse 1986:1113.</p>
<p><sup>4</sup> Senaste lydelse 1986:465.</p>
<p>24</p>
<h3>3 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om<br>statlig inkomstskatt</h3>
<p>Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig in-<br>komstskatt<sup>1</sup></p>
<p>dels att 20 § skall upphöra att gälla,</p>
<p>dels att 6 § 1 mom. och 22 § skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>6</p>
<p>1 mom ,<sup>2</sup> Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger, såframt<br>ej annat föreskrivs i denna lag eller<br>i särskilda bestämmelser, meddela-<br>de på grund av överenskommelse<br>eller beslut, varom i 20 och 21 §§<br>sägs:</p>
<p>a) fysisk person:</p>
<p>§</p>
<p>1 mom. Skyldighet att erlägga<br>skatt för inkomst åligger, såframt<br>ej annat föreskrivs i denna lag eller<br>i särskilda bestämmelser, meddela-<br>de på grund av beslut, varom i<br>21 § sägs:</p>
<p>för tid under vilken han varit bosatt här i riket:<br>för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket; samt</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>för tid under vilken han ej varit bosatt här i riket:</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast<br>driftställe här i riket;</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som<br>avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett<br>hus här i riket övergår till privatbostad eller avyttras;</p>
<p>för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska<br>föreningar;</p>
<p>för löpande inkomster som hänför sig till privatbostadsfästighet och<br>privatbostad här i riket;</p>
<p>för vinst vid avyttring av fastighet här i riket eller av egendom som<br>avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett<br>hus här i riket;</p>
<p>för vinst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska<br>aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses<br>i 2 § 7 mom., dels av konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandels-<br>bevis som utgivits av svenska aktiebolag, dels av sådana av svenska<br>aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt till nyteckning eller köp av<br>aktie och blivit utfästa i förening med skuldebrev och dels optioner och<br>terminer som avser något av nu nämnda finansiella instrument, om<br>överlåtaren vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast<br>föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist<br>här i riket eller stadigvarande vistats här;</p>
<p>för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om<br>socialavgifter, för egenavgifter som har fallit bort i den mån avdrag har<br>medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första<br>stycket 3 kommunalskattelagen (1928:370) och som har satts ned genom</p>
<p>25</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa<br>hänför sig till näringsverksamhet;</p>
<p>b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning<br>äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar,<br>samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska<br>personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt<br>författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta<br>samfällighet endast om samfälligheten taxerats såsom särskild taxerings-<br>enhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet:</p>
<p>för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats;</p>
<p>c) utländska bolag:</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fest<br>driftställe här i riket;</p>
<p>för inkomst av näringsverksamhet vid avyttring av egendom som avses<br>i 26 § och som innefettar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här<br>i riket;</p>
<p>för slutlig skatt eller tillkommande skatt, som fellit bort, i den mån<br>avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års taxeringar; samt</p>
<p>för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska före-<br>ningar;</p>
<p>d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag:</p>
<p>för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som<br>avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskatte-<br>lagen.</p>
<p>I fråga om vad som avses med fest driftställe gäller vad som sägs i<br>punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunal skattelagen.</p>
<p>1 fråga om sådan realisationsvinst som avses i 23 § andra stycket lagen<br>(1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktu-<br>reringar inom EG, skall med ordet avyttring i första stycket a näst sista<br>ledet förstås avyttring eller överlåtelse genom arv, testamente, bodelning<br>eller gåva av mottagen andel i det förvärvande bolaget eller, i fell som<br>avses i tredje stycket den nämnda paragrafen, vederlagsandel som avses<br>där.</p>
<p>22 §<sup>3</sup></p>
<p>Skall, på grund av överenskom-<br>melse eller beslut som avses i 20<br>eller 21 §, intäkt, som är skatte-<br>pliktig enligt denna lag, inte be-<br>skattas här i riket, medges inte<br>heller avdrag för kostnader som är<br>hänförliga till intäkten. Detta gäller<br>dock inte i fråga om utdelning från<br>utländskt bolag till svenskt företag<br>i fell då utdelningen skulle ha varit</p>
<p>Skall på grund av bestämmelse i<br>avtal om undvikande av dubbelbe-<br>skattning eller beslut som avses i<br>21 §, intäkt, som är skattepliktig<br>enligt denna lag, inte beskattas här<br>i landet, medges inte heller avdrag<br>för kostnader som är hänförliga till<br>intäkten. Detta gäller dock inte i<br>fråga om utdelning från utländskt<br>bolag till svenskt företag i fell då</p>
<p>26</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>undantagen från beskattning om utdelningen skulle ha varit undanta-</p>
<p>båda företagen varit svenska.</p>
<p>gen från beskattning om båda<br>företagen varit svenska.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 mars 1996 och tillämpas på inkomst som<br>förvärvas efter utgången av 1995.</p>
<p><sup>1</sup> Senaste lydelse av<br>lagens rubrik 1974:770<br>20 § 1 mom. 1974:770<br>20 § 2 mom. 1986:508<br>20 § 3 mom. 1974:770.</p>
<p><sup>2</sup> Senaste lydelse 1994:1861.</p>
<p><sup>3</sup> Senaste lydelse 1994:1859.</p>
<p>27</p>
<h3>4 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om<br>upphävande av lagen (1947:577) om statlig<br>förmögenhetsskatt</h3>
<p>Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:1850) om upphävande av<br>lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt<sup>1</sup></p>
<p>dels att lagen skall ha följande lydelse,</p>
<p>dels att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt, 7, av<br>följande lydelse.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Enligt riksdagens beslut före-<br>skrivs att lagen (1947:577) om<br>statlig förmögenhetsskatt skall<br>upphöra att gälla vid utgången av<br>år 1991. Den upphävda lagen<br>tillämpas dock alltjämt vid 1997<br>och tidigare års taxeringar. Vid<br>1992-1997 års taxeringar tillämpas<br>den upphävda lagen med de änd-<br>ringar som framgår av punkterna<br>1-6 nedan.</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>Enligt riksdagens beslut före-<br>skrivs att lagen (1947:577) om<br>statlig förmögenhetsskatt skall<br>upphöra att gälla vid utgången av<br>år 1991. Den upphävda lagen<br>tillämpas dock alltjämt vid 1997<br>och tidigare års taxeringar. Vid<br>1992-1997 års taxeringar tillämpas<br>den upphävda lagen med de änd-<br>ringar som framgår av punkterna<br>1-7 nedan.</p>
<p>7. Föreskrifterna i 20 § skall inte<br>gälla. Detsamma gäller hänvis-<br>ningen till dessa föreskrifter i 6 §<br>1 mom.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 mars 1996. Den nya punkten 7 tillämpas<br>första gången vid 1996 års taxering.</p>
<p><sup>1</sup> Lagen omtryckt 1994:1897.<br>Lydelse enligt prop. 1995/96:97.</p>
<p>28</p>
<h3>5 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om<br>särskild inkomstskatt för utomlands bosatta</h3>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>Härigenom föreskrivs att 6 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt<br>för utomlands bosatta skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse</p>
<p>Föreslagen lydelse</p>
<p>6 §</p>
<p>Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för:</p>
<p>1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan<br>anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk<br>kommun, om</p>
<p>a) mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller<br>tidrymder, som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolv-<br>månadersperiod, och</p>
<p>b) ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket<br>eller på dennes vägnar, samt</p>
<p>c) ersättningen inte belastar fest driftställe, som arbetsgivaren har här<br>i riket;</p>
<p>2. ersättning som vid tillfällig anställning i Sverige betalats av<br>arbetsgivare för kostnad</p>
<p>a) för resa till respektive från Sverige vid anställningens böljan<br>respektive slut och</p>
<p>b) för logi för den tid under vilken arbetet utförts i Sverige;</p>
<p>3. ersättning som sådan person i sin egenskap av ledamot eller<br>suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller<br>annan svensk juridisk person uppburit i samband med förrättning i<br>Sverige och som betalats av bolaget eller den juridiska personen för<br>kostnad</p>
<p>a) för resa till respektive från förrättningen och</p>
<p>b) för logi i samband med förrättningen;</p>
<p>4. sådan inkomst för vilken avgift enligt lagen (1908:128 s. 1) om<br>bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall betalas<br>eller beträffende vilken befrielse från sådan avgift skall medges enligt<br>särskilt stadgande i samma lag eller för sådan inkomst för vilken skatt<br>enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta<br>artister m.fl. skall betalas;</p>
<p>5. avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på<br>grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är<br>medborgare i anställningslandet och anställts av svensk utlandsmyndighet<br>eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalan-</p>
<p>ställd);</p>
<p>6. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av över-<br>enskommelse eller beslut som avses<br>i 72 § kommunalskattelagen<br>(1928:370).</p>
<p>6. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av be-<br>stämmelse i dubbelbeskattnings-<br>avtal.</p>
<p>29</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 mars 1996 och tillämpas på inkomst som<br>förvärvas efter utgången av 1995.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>30</p>
<h3>6 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om<br>särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.</h3>
<p>Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt<br>för utomlands bosatta artister m.fl. skall ha följande lydelse.</p>
<p>Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 1</p>
<p>Från skatteplikt enligt denna lag undantas</p>
<p>1. frivilliga betalningar som gatumusikanter och liknande får,</p>
<p>2. inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fest driftställe i<br>Sverige,</p>
<p>3. inkomst av royalty eller periodiskt utgående avgift för utnyttjande av<br></p>
<p>materiella eller imateriella tillgångar,</p>
<p>4. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av över-<br>enskommelse eller beslut som avses<br>i 72 § kommunalskattelagen</p>
<p>(1928:370),</p>
<p>4. inkomst som är undantagen<br>från beskattning på grund av be-<br>stämmelse i dubbelbeskattnings-<br>avtal.</p>
<p>5. vederlag för nödvändig resa eller transport samt förmån av kost och<br>logi i samband med inkomsternas förvärvande eller för styrkta kostnader<br>härför,</p>
<p>6. ersättning i arman form än kontanter och därmed likställt vederlag,<br>om det sammanlagda värdet från en utbetalare under en redovisnings-<br>period uppgår till högst 0,03 basbelopp enligt lagen (1962:381) om<br>allmän försäkring, avrundat till närmaste hundratal kronor.</p>
<p>Vid tillämpning av första stycket 3 skall ersättning från ljudradio eller<br>television anses som inkomst av royalty eller periodvis utgående avgift<br>till den del den inte avser förstagångssändning från sändare här i riket.</p>
<p>Denna lag träder i kraft den 1 mars 1996 och tillämpas på inkomst som<br>förvärvas efter utgången av 1995.</p>
<p>31</p>
<h2>Lagrådet</h2>
<p>Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1995-12-14</p>
<p>Närvarande: justitierådet Staffan Magnusson, f.d. presidenten i<br>Försäkringsöverdomstolen Leif Ekberg, regeringsrådet Leif Lindstam.</p>
<p>Enligt en lagrådsremiss den 7 december 1995 (Finansdepartementet) har<br>regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till</p>
<p>1. lag med vissa bestämmelser om tillämpnmgen av dubbelbeskatt-<br>ningsavtal,</p>
<p>2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),</p>
<p>3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,</p>
<p>4. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen<br>(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,</p>
<p>5. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för<br>utomlands bosatta,</p>
<p>6. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för<br>utomlands bosatta artister m.fl.</p>
<p>Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Roland<br>Gustafsson.</p>
<p>Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:</p>
<p>Allmänna synpunkter</p>
<p>De remitterade lagförslagen är föranledda av en dom av Regeringsrätten<br>den 22 november 1995. Domen rörde frågan huruvida en fysisk person<br>som under ett visst år hade bott och arbetat i Kenya skulle eftertaxeras<br>i Sverige för en utbetalning som han hade erhållit härifrån under det<br>aktuella året. Det var ostridigt i målet att gällande dubbelbeskattningsav-<br>tal mellan Sverige och Kenya (SFS 1974:69) var tillämpligt och att, vid<br>tillämpningen av avtalet, personen fick anses ha haft hemvist i Kenya.<br>Regeringsrätten fann att han till följd därav inte kunde beskattas här i<br>landet för den ifrågavarande utbetalningen, trots att det var fråga om en<br>sådan inkomst (ränta) som enligt dubbelbeskattningsavtalet kunde<br>beskattas av källstaten - Sverige - med högst 15 procent av brutto-<br>beloppet.</p>
<p>I remissprotokollet framhålls att Regeringsrättens dom har skapat stor<br>osäkerhet om rättsläget. En följd av domen skulle enligt remissprotokollet<br>kunna bli att gjorda åtaganden i dubbelbeskattningsavtal får en helt annan<br>innebörd än den avsedda, vilket skulle kunna medföra ett bortfall av<br>skatteintäkter även i fall då detta inte alls är nödvändigt för att undanröja<br>dubbelbeskattning. Osäkerheten om rättsläget, sägs det vidare, nödvän-<br>diggör ett snabbt lagstiftningsingripande. Enligt regeringens mening finns<br>det på grund av risken för skatteundandragande särskilda skäl att med<br>stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regerings-<br>formen låta de nya reglerna tillämpas på inkomst som förvärvas efter</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 2</p>
<p>32</p>
<p>utgången av 1995 och på förmögenhet som taxeras vid 1996 års taxering<br>eller senare.</p>
<p>Lagrådet finner sig böra godta att det finns ett behov av lagstiftning för<br>att klaigöra rättsläget när det gäller förhållandet mellan svensk skattelag<br>och bestämmelserna i olika dubbelbeskattningsavtal. Lagrådet finner inte<br>anledning ifrågasätta att det på grund av risken för skatteundandragande<br>finns särskilda skäl att låta de nya reglerna träda i kraft i enlighet med<br>vad som sägs i remissprotokollet.</p>
<p>Det är emellertid att beklaga att de nya reglerna har fått utarbetas under<br>en sådan tidspress som det här har varit fråga om. Det hade varit<br>önskvärt med en mera grundlig analys av de problem som kan uppstå vid<br>tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal, däribland i vilken utsträckning<br>svensk skattelag sätts ur spel. Det ligger nära till hands att anta att det<br>finns behov av att lagreglera även andra frågor än dem som direkt har<br>aktualiserats av Regeringsrättens dom. Från lagteknisk synpunkt kan det<br>ifrågasättas om man inte, i stället för att införa en särskild lag, hade bort<br>göra ändringar i kommunalskattelagen och annan berörd befintlig skatte-<br>lagstiftning.</p>
<p>På grund av tidspressen har de utarbetade lagförslagen inte kunnat bli<br>föremål för någon remissbehandling. Enligt vad som sägs i remissproto-<br>kollet har det endast inhämtats synpunkter under hand från Riksskattever-<br>ket.</p>
<p>Trots vad som nu har anförts vill Lagrådet inte motsätta sig att de<br>remitterade lagförslagen - i avvaktan på ett mera omfattande utrednings-<br>arbete - läggs till grund för lagstiftning. Det finns emellertid anledning<br>att vidta ändringar i den föreslagna lagtexten.</p>
<p>Förslaget till lag med vissa bestämmelser om tillämpningen av<br>dubbelbeskattningsavtal</p>
<p>Det rubricerade lagförslaget innehåller två paragrafer som delvis<br>överlappar varandra. Den första paragrafen innehåller en uppräkning av<br>en rad lagar, som huvudsakligen gäller inkomstskatt. Vad som föreskrivs<br>i dessa lagar "om skattepliktig inkomst, beräkning av inkomst och om<br>skattskyldighet" skall, enligt vad som sägs i paragrafen, gälla oavsett<br>förekomsten av ett dubbelbeskattningsavtal.</p>
<p>Enligt Lagrådets mening har den angivna paragrafen fått en alltför<br>svepande utformning. Invändningar kan framför allt riktas mot be-<br>stämmelsen om att ett dubbelbeskattningsavtal inte påverkar föreskrifter<br>om skattskyldighet i olika svenska skattelagar. Denna formulering står i<br>direkt strid mot vad som sägs i en del lagar varigenom dubbelbeskatt-<br>ningsavtal sätts i kraft (se t.ex. lagen, 1994:281, om dubbelbeskatt-<br>ningsavtal mellan Sverige och Gambia och lagen, 1994:282, om dubbel-<br>beskattningsavtal mellan Sverige och Bolivia, där det bl.a. sägs att<br>avtalens beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför<br>inskränkning av den "skattskyldighet" i Sverige som annars skulle<br>föreligga).</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 2</p>
<p>33</p>
<p>I lagförslagets andra paragraf sägs till en böljan att sådana bestämmel-<br>ser i ett dubbelbeskattningsavtal som rör "beskattningsanspråk mot fysisk<br>eller juridisk person”, däribland bestämmelser om hemvist, definitioner<br>och uppdelning i olika typer av inkomster respektive förmögenhetstill-<br>gångar, skall användas endast vid tillämpningen av vissa angivna regler<br>i avtalet. Regeln följs av en andra mening, där det sägs att om be-<br>stämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal skall tillämpas beträffande viss<br>inkomst eller viss förmögenhetstillgång, så skall beskattning alltid ske<br>med stöd av tillämplig lag i 1 §.</p>
<p>Enligt Lagrådets mening är särskilt den andra meningen svårförståelig.<br>Meningen synes i stor omfattning sätta bestämmelserna i dubbelbeskatt-<br>ningsavtal ur spel. En modifiering sker visserligen genom den därpå<br>följande tredje meningen, där det sägs att om rätten att beskatta viss<br>inkomst eller förmögenhetstillgång har inskränkts genom dubbelbe-<br>skattningsavtalets bestämmelser, så skall denna begränsning iakttas. Som<br>tredje meningen är utformad innefattar den emellertid ett närmast<br>självklart konstaterande.</p>
<p>Andra paragrafen avslutas med ytterligare en mening, där det sägs att<br>om bestämmelserna i ett dubbelbeskattningsavtal om förbud mot<br>diskriminering föranleder att undantag från bestämmelse i lag eller annan<br>författning skall göras "även i annat fåll", så skall sådant undantag också<br>iakttas. Även denna mening synes slå fäst något som gäller oavsett vad<br>som sägs i meningen.</p>
<p>Syftet med lagförslaget är, enligt vad som framgår av remissprotokol-<br>let, huvudsakligen att förhindra att svensk skattelagstiftning sätts ur spel<br>genom ett dubbelbeskattningsavtal i vidare utsträckning än som följer av<br>gjorda åtaganden i avtalet. I fåll då bestämmelserna i ett dubbelbeskatt-<br>ningsavtal innebär att en viss inkomst eller förmögenhetstillgång helt eller<br>delvis får beskattas i Sverige, skall beskattning i den delen kunna ske<br>genom att svensk skattelag tillämpas fullt ut. Detta syfte bör enligt<br>Lagrådets mening komma till klarare uttryck än som har skett i det<br>remitterade lagförslaget.</p>
<p>Lagrådet förordar sammanfattningsvis att lagförslagets paragrafer slås<br>samman till en paragraf med följande lydelse:</p>
<p>"Ett dubbelbeskattningsavtals bestämmelser om hemvist, definitioner,<br>uppdelning i olika typer av inkomster respektive förmögenhetstillgångar<br>och övriga bestämmelser som rör beskattningsanspråk mot en fysisk eller<br>juridisk person skall användas endast vid tillämpningen av avtalets regler<br>om och i vilken utsträckning var och en av de avtalsslutande staterna får<br>beskatta inkomst respektive förmögenhetstillgångar, om hur internationell<br>dubbelbeskattning får undanröjas och om förbud mot diskriminering. Om<br>bestämmelserna i ett dubbelbeskattningsavtal inte hindrar att en viss<br>inkomst eller förmögenhetstillgång helt eller delvis beskattas i Sverige,<br>sker beskattning i den delen enligt svensk lag med bortseende från<br>avtalet."</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 2</p>
<p>34</p>
<p>Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen</p>
<p>I remissen föreslås bl.a. att 72 § kommunalskattelagen skall upphöra att<br>gälla. Skälet är, enligt vad som anges i remissprotokollet, att paragrafen<br>är onödig.</p>
<p>Lagrådet har inte någon invändning mot förslaget i den delen. Det kan<br>emellertid ifrågasättas om inte också 73 § bör upphävas i detta samman-<br>hang. Paragrafen synes numera sakna betydelse.</p>
<p>Upphävs såväl 72 som 73 §, bör inledningen till 53 § 1 mom. lyda på<br>följande sätt:</p>
<p>"Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, om ej annat föreskrivs<br>i denna lag, ...".</p>
<p>Vidare bör hänvisningen i 74 § till beslut som avses i 73 § utgå.</p>
<p>Övriga lagförslag</p>
<p>Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.</p>
<p>Prop. 1995/96:121</p>
<p>Bilaga 2</p>
<p>35</p>
<h2>Finansdepartementet Prop- 1995/96:121</h2>
<p>Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 december 1995</p>
<p>Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-</p>
<p>Wallén, Hellström, Peterson, Thalén, Freivalds, Wallström, Persson,</p>
<p>Tham, Schori, Blomberg, Heckscher, Hedborg, Andersson, Uusmann,</p>
<p>Nygren, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johansson</p>
<p>Föredragande: statsrådet Persson</p>
<p>Regeringen beslutar proposition 1995/96:121 Vissa bestämmelser om<br>tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal.</p>
<p>gotab 49443, Stockholm 1995</p>
<p>36</p>
11att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen tillbifall= utskottet1995/96:SkU24?11att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till?INLInlämning1995-12-22 00:00:00inträffat60BBordläggning1996-01-22 00:00:00inträffat2HÄNHänvisning1996-01-23 00:00:00inträffat3MOTMotionstid slutar1996-02-06 00:00:00inträffat4inlamnatavInlämnat avFinansdepartementet2014-11-22 10:59:05statustextstatustextÄrendet är avslutatGJ031212019-05-22 17:24:17tilldelatTilldelatSkatteutskottet2014-11-22 10:59:05behandlas_i1995/96:SkU24GJ01SkU24bet1995/96SkU24Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtalBetänkandeföljdmotion<br/>
med anledning av prop. 1995/96:121<br/>
Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtalGJ02Sk29mot1995/96Sk29med anledning av prop. 1995/96:121 Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtalMotionföljdmotionav Bo Lundgren m.fl. (M)<br/>
med anledning av prop. 1995/96:121<br/>
Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtalGJ02Sk29mot1995/96Sk29med anledning av prop. 1995/96:121 Vissa bestämmelser om tillämpningen av dubbelbeskattningsavtalav Bo Lundgren m.fl. (M)Motion