Regeringens proposition 2012/13:11
| Fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren | Prop. |
| 2012/13:11 |
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 27 september 2012
Fredrik Reinfeldt
Anders Borg
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att för kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren
1 januari 2013.
1
| Prop. 2012/13:11 | Innehållsförteckning | |||
| 1 | Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. | 3 | ||
| 2 | Förslag till lag om fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren | |||
| 4 | ||||
| 3 | Ärendet och dess beredning .............................................................. | 5 | ||
| 4 | Fastighetstaxering av kraftvärmeverk............................................... | 5 | ||
| 5 | Endast taxeringsvärden för elproduktion .......................................... | 6 | ||
| 6 | Konsekvensanalys............................................................................. | 8 | ||
| 7 | Författningskommentar..................................................................... | 9 | ||
| Bilaga 1 | Promemorians lagförslag ...................................................... | 10 | ||
| Bilaga 2 | Förteckning över remissinstanserna...................................... | 11 | ||
| Bilaga 3 | Lagrådsremissens lagförslag................................................. | 12 | ||
| Bilaga 4 | Lagrådets yttrande ................................................................ | 13 | ||
| Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 september | ||||
| 2012 ....................................................................................... | 14 | |||
2
Prop. 2012/13:11
1 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till lag om fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
3
| Prop. 2012/13:11 2 | Förslag till lag om fastighetstaxering av |
| kraftvärmeverk åren |
Härigenom föreskrivs följande.
För kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren 2014– 2018 endast omfatta värdet av elproduktionen.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
4
| 3 | Ärendet och dess beredning | Prop. 2012/13:11 |
I samband med förberedelserna inför 2013 års allmänna fastighetstaxering har det framkommit att kraftvärmeverken inte taxerats på ett korrekt sätt genom åren. Mot bl.a. denna bakgrund bör det göras en översyn av frågan om fastighetstaxering och fastighetsbeskattning av kraftvärmeverk och värmecentraler. I avvaktan på en sådan översyn har det inom Finansdepartementet utarbetats en promemoria med förslag till tillfälliga regler om fastighetstaxering av kraftvärmeverk. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2012/2650).
I propositionen behandlas promemorians förslag.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 13 september 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. I förhållande till lagrådsremissens förslag har ändring av redaktionell karaktär gjorts.
4 Fastighetstaxering av kraftvärmeverk
Vid fastighetstaxering indelas byggnader i byggnadstyper samt mark i ägoslag enligt 2 kap. 1 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152), förkortad FTL. I 2 kap. 3 § FTL anges att byggnadstypen bestäms med hänsyn till det ändamål som byggnaden till övervägande del är inrättad för och det sätt som byggnaden till övervägande del används på. Kraftverksbyggnad är ett exempel på en byggnadstyp. En kraftverksbyggnad är en byggnad som är inrättad för kommersiell produktion av starkström. Kraftverksbyggnad och tomtmark till kraftverksbyggnad indelas som taxeringsenhetstypen elproduktionsenhet enligt 4 kap. 5 § första stycket 8 FTL. Kraftverk delas vid fastighetstaxeringen in i vattenkraftverk, kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk och vindkraftverk enligt 15 kap. 1 § andra stycket FTL. Kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk och vindkraftverk benämns gemensamt värmekraftverk.
Kraftvärmeverk är anläggningar som vid exempelvis förbränning av sopor eller träflis först värmer en ångpanna för elproduktion och därefter distribuerar restprodukten, varmvattnet, för uppvärmning av framförallt bostäder. För elproduktionsenheter med kraftvärmeverk tas fastighetsskatt ut med 0,5 procent av taxeringsvärdet enligt 3 § första stycket d lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt.
I 15 kap. 10 § FTL anges att riktvärdet för mark till ett värmekraftverk ska utgöra värdet av en värderingsenhet som avser sådan mark. Riktvärdet för en kraftverksbyggnad till ett värmekraftverk ska utgöra värdet av
en värderingsenhet som avser sådan byggnad.
5
Prop. 2012/13:11 Byggnadstypen specialbyggnad utgår från byggnadens användning.
I 3 kap. 2 § FTL anges bl.a. att specialbyggnad undantas från skatteplikt.1 Specialbyggnad och tomtmark till specialbyggnad indelas som taxeringsenhetstypen specialenhet enligt 4 kap. 5 § första stycket 6 FTL. Med specialbyggnad avses bl.a. värmecentral. I 2 kap. 2 § FTL definieras värmecentraler enligt följande.
Byggnad för produktion och distribution av varmvatten för uppvärmning, dock inte sådan anläggning som även är inrättad för produktion av elektrisk starkström för yrkesmässig distribution.
I förarbetena till 2 kap. 2 § FTL, prop. 1985/86:160 s. 23 f., anges bl.a. följande.
Uppvärmning av hyreshusfastigheter med vattenburen värme sker i huvudsak med egen oljeeldad panna, med egen undercentral kopplad till fjärrvärmeverk eller med en för flera fastigheter gemensam värmecentral. Vid taxeringen åsätts fastigheten, oavsett på vilket av dessa sätt den uppvärms, ett värde som i huvudsak är baserat på utgående hyran. Någon differentiering av detta värde med hänsyn till sättet av uppvärmning sker inte. Enligt nuvarande bestämmelser åsätts dessutom sådan undercentral och gemensam värmecentral separata taxeringsvärden som industrienheter. Härigenom uppstår en dubbeltaxering. Enligt min mening bör denna dubbeltaxering upphöra. Detta bör ske genom att som en undergrupp till specialbyggnad, och därmed bli undantagen från skatteplikt, hänföra sådan undercentral eller gemensam värmecentral. Undergruppen kan lämpligen få benämningen värmecentral. Till gruppen värmecentraler räknas inte kraftvärmeverk (fjärrvärmeverk, mottrycksanläggning) som även är inrättat för produktion av elektrisk starkström för yrkesmässig distribution. Dessa anläggningar utgör elproduktionsenheter och skall taxeras enligt reglerna härför.
Elproduktionsenheter och specialenheter taxeras vid allmän fastighetstaxering vart sjätte år enligt 1 kap. 7 § FTL. Nästa sådan taxering sker år 2013. Elproduktionsenheter och specialenheter ska även taxeras i den särskilda fastighetstaxeringen som ska verkställas varje år som enheterna inte är föremål för allmän fastighetstaxering, enligt bestämmelserna i 16 kap, se 1 kap. 8 § FTL.
5 Endast taxeringsvärden för elproduktion
Regeringens förslag: För kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren
1 Utöver undantaget från skatteplikt för fastighetsskatt gäller enligt 7 kap. 21 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) att en ägare till en skatte- och avgiftsfri specialbyggnad inte är skattskyldig för inkomster som härrör från användningen av fastigheten för ändamål som medför att byggnaden ska anses som annan specialbyggnad än
kommunikationsbyggnad, distributionsbyggnad eller reningsanläggning.
6
| Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. | Prop. 2012/13:11 |
| Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig är positiva | |
| till förslaget eller har inga erinringar. Svebio Svenska Bioenergiföre- | |
| ningen, Svensk Energi och Svensk Fjärrvärme anser att lagförslaget | |
| behöver kompletteras så att någon retroaktiv tolkning av nuvarande lag- | |
| stiftning inte kan göras. Föreningarna framför även synpunkter på hur | |
| fastighetstaxeringen och fastighetsbeskattningen av elproduktionsenheter | |
| bör utformas. | |
| Skälen för regeringens förslag: Av lagstiftning och förarbeten fram- | |
| går att vid fastighetstaxeringen av kraftvärmeverk ska såväl elsom | |
| värmeproduktion beaktas. I samband med förberedelserna inför 2013 års | |
| allmänna fastighetstaxering har det framkommit att kraftvärmeverken | |
| inte taxerats på ett korrekt sätt under de senaste decennierna. Vid dessa | |
| tidigare taxeringar har inte värmeproduktionen beaktats och den har | |
| därmed inte heller beskattats. Skatteverket har dock under | |
| förberedelserna inför 2013 års allmänna fastighetstaxering uttryckt en | |
| avsikt att från och med denna taxering beskatta även värmeproduktionen | |
| för kraftvärmeverk. | |
| Vad gäller de värmecentraler som utgör specialbyggnader framgår av | |
| förarbetena att syftet med lagstiftningen var att undvika dubbelbeskatt- | |
| ning vid taxering av hyreshusfastigheter när värme redan ingick i hyres- | |
| kostnaden. Avsikten synes inte ha varit att kommersiella bolag ska distri- | |
| buera varmvatten skattefritt, vilket i praktiken har blivit fallet med den | |
| gällande definitionen av värmecentraler som omfattar all produktion, så | |
| länge den inte även innebär produktion av elektrisk starkström för | |
| yrkesmässig distribution. | |
| Svensk Energi och Svensk Fjärrvärme har hemställt2 att det i fastig- | |
| hetstaxeringslagen ska anges att riktvärdet för mark och byggnad för | |
| kraftvärmeverk endast ska avse värdet hänförligt till elproduktionen (dvs. | |
| med bortseende av värmedelen). De båda organisationerna har i hem- | |
| ställan bedömt att för det fall även värmeproduktionen ska beskattas kan | |
| det leda till en tiodubbling av fastighetsskatteuttaget jämfört med dags- | |
| läget. Skatteverket har uppskattat uttaget av fastighetsskatt för kraft- | |
| värmeverkens elproduktionsdelar till 67 miljoner kronor medan fastig- | |
| hetsskatten för värmedelarna uppskattas till 191 miljoner kronor. Lik- | |
| nande hemställningar, som den från Svensk Energi och Svensk Fjärr- | |
| värme, har även inkommit från AB Fortum Värme, E.ON Värme Sverige | |
| AB, Energigas Sverige Service AB, Svebio Svenska Bioenergiföre- | |
| ningen, Söderenergi AB, Tekniska Verken i Linköping AB, Vattenfall | |
| AB och Öresundskraft AB.3 | |
| Enligt gällande lagstiftning ska kraftvärmeverk taxeras för både el- | |
| produktion och värmeproduktion. Samtidigt är en anläggning med enbart | |
| värmeproduktion enligt lagstiftningen klassad som specialbyggnad i form | |
| av värmecentral, oavsett vilken värmecentral det handlar om, och därmed | |
| helt befriad från fastighetsskatt. Det kan ifrågasättas om definitionen av | |
| värmecentral har en lämplig utformning eller om uppdelningen i skatte- |
2Dnr Fi2012/1323.
3Dnr Fi2012/1823, Fi2012/1839, Fi2012/1886, Fi2012/1895, Fi2012/1954, Fi2012/2017, Fi2012/2045 och Fi2012/2131.
7
Prop. 2012/13:11 pliktiga kraftvärmeverk och skattebefriade värmecentraler över huvud taget är adekvat. Att renodlad värmeproduktion undantas från fastighetstaxering, medan kraftvärmeverk inte undantas, medför en snedvridning av konkurrensförutsättningarna för olika typer av produktionsanläggningar på värmemarknaden. Frågan om fastighetstaxering och fastighetsbeskattning av kraftvärmeverk och värmecentraler bör dock ses över i ett större sammanhang.
I avvaktan på en sådan större översyn samt med beaktande av de för branschen oväntade och stora skatteeffekterna en korrekt tillämpning av lagen skulle få föreslås att taxeringsvärden för kraftvärmeverk som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren
Det föreslås därför att det i en särskild lag anges att för kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren
6 Konsekvensanalys
Den föreslagna lagen är tillfällig och innebär inget avsteg från hur skatteuttaget har skett vid tillämpningen av nuvarande regler. Förslaget kan därför inte anses ha någon påverkan på de offentliga finanserna. Förslaget bedöms inte innebära någon ökad administration eller några ökade kostnader för Skatteverket och de allmänna förvaltningsdomstolarna. I och med att beskattning av värmeproduktionen inte har skett i praktiken så innebär den tillfälliga lagen ingen skillnad för de berörda skattskyldiga.
8
| 7 | Författningskommentar | Prop. 2012/13:11 |
Förslaget till lag om fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
Av lagen framgår att för kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren
9
Prop. 2012/13:11
Bilaga 1
10
Promemorians lagförslag
Förslag till lag om fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
Härigenom föreskrivs följande.
För kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren 2014– 2018, endast omfatta värdet av elproduktionen.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
Förteckning över remissinstanserna
Prop. 2012/13:11
Bilaga 2
Efter remiss har yttranden inkommit från Kammarrätten i Sundsvall, Förvaltningsrätten i Stockholm, Skatteverket, Lantmäteriet, Konkurrensverket, Statens Energimyndighet, Energimarknadsinspektionen, Energigas Sverige Service AB, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svebio Svenska Bioenergiföreningen, Svensk Energi, Svensk Fjärrvärme och Söderenergi AB. Yttrande har även inkommit från Avfall Sverige.
Följande remissinstanser har inte svarat eller har uppgett att de avstår från att yttra sig: Juridiska fakulteten vid Lunds universitet, AB Fortum Värme, E.ON Värme Sverige AB, Näringslivets regelnämnd, Regelrådet, Tekniska Verken i Linköping AB, Vattenfall AB, Värme- och Kraftföreningen och Öresundskraft AB.
11
Prop. 2012/13:11
Bilaga 3
12
Lagrådsremissens lagförslag
Förslag till lag om fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
Härigenom föreskrivs följande.
För kraftvärmeverk ska taxeringsvärden som fastställs vid allmän fastighetstaxering år 2013 och särskild fastighetstaxering åren 2014– 2018, endast omfatta värdet av elproduktionen.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
Lagrådets yttrande
Utdrag ur protokoll vid sammanträde
Närvarande: F.d. justitieråden Leif Thorsson och Marianne Eliason samt justitierådet Margit Knutsson.
Fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
Enligt en lagrådsremiss den 13 september 2012 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
Förslaget har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren Gabriella Björnfot, biträdd av kanslirådet Peter Österberg.
Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.
Prop. 2012/13:11
Bilaga 4
13
Prop. 2012/13:11 Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 september 2012
Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Björklund, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Sabuni, Björling, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Ullenhag, Hatt, Ek, Lööf
Föredragande: statsrådet Borg
Regeringen beslutar proposition Fastighetstaxering av kraftvärmeverk åren
14