Skatteutskottets betänkande
2004/05:SKU14
Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (prop. 2004/05:31)
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om sänkt avkastningsskatt och
slopad förmögenhetsbeskattning för vissa kapitalförsäkringar. Utskottet
ställer sig också bakom förslaget om att innehavare av utländska
försäkringar skall ha rätt till nedsättning av avkastningsskatten för den
kupongskatt som är hänförlig till försäkringen.
De två motioner som väckts i ärendet avstyrks.
Till betänkandet har lämnats en reservation (m, kd) och ett särskilt
yttrande (v).
Utskottets förslag till riksdagsbeslut
Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.
Riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,
2. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.
Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:31 och avslår motionerna
2004/05:Sk7 och 2004/05:Sk8.
Reservation (m, kd)
Stockholm den 30 november 2004
På skatteutskottets vägnar
Susanne Eberstein
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Susanne Eberstein (s),
Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per
Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie
Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s),
Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s),
Barbro Feltzing (mp), Anne-Marie Ekström (fp) och Staffan Danielsson
(c).
Redogörelse för ärendet
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås vissa EU-anpassningar på pensionsbeskattningens
område. Anpassningarna innebär att också kapitalförsäkringar i vissa
fall skall beskattas med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt,
som annars bara gäller för pensionsförsäkringar och andra former av
pensionssparande. Det gäller kapitalförsäkringar som meddelas inom
Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och uppfyller samtliga krav,
förutom etableringskravet, som ställs för att en försäkring skall betraktas
som en pensionsförsäkring. Dessa försäkringar skall också undantas från
förmögenhetsskatt. Motsvarande skall även gälla för sådana i Sverige
meddelade försäkringar som visserligen uppfyller alla krav för att vara
en pensionsförsäkring men som parterna ändå bestämt skall behandlas som
en kapitalförsäkring inkomstskattemässigt.
Vidare föreslås att innehavare av utländska försäkringar skall ha rätt
till nedsättning av avkastningsskatt för den kupongskatt som är hänförlig
till försäkringen.
Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.
Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut redovisas i
bilaga 1. Regeringens lagförslag återges i bilaga 2.
Utskottets överväganden
Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen antar regeringens förslag om sänkt avkastningsskatt och slopad
förmögenhetsbeskattning för vissa kapitalförsäkringar samt avslår de
motioner som väckts i ärendet.
Jämför reservation (m, kd). Särskilt yttrande (v).
Allmänt
Livförsäkringar är enligt inkomstskattelagen (1999:1229) antingen
pensions- eller kapitalförsäkringar. Lagen skiljer också mellan privata
pensionsförsäkringar och tjänstepensionsförsäkringar.
Premier för pensionsförsäkringar får dras av inom vissa beloppsramar,
och utbetalade belopp från försäkringarna beskattas. För kapitalförsäkringar
gäller det motsatta. Premier för kapitalförsäkringar får i princip inte
dras av, men i gengäld beskattas inte utfallande belopp. Skattemässigt
likställs en kapitalförsäkring med andra kapitalplaceringar, och några
särskilda krav på försäkringsvillkoren ställs inte upp.
I 58 kap. 4-16 §§ inkomstskattelagen (IL) anges däremot ett antal
kvalitativa villkor som skall vara uppfyllda för att en försäkring skall
anses vara en pensionsförsäkring. En försäkring kan t.ex. anses som en
pensionsförsäkring bara om den endast omfattar ålderspension, sjukpension
eller efterlevandepension. Ett annat villkor som skall vara uppfyllt är
att försäkringen har meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs i
Sverige, det s.k. etableringskravet (58 kap. 4 § IL). Från denna regel
finns dock undantag för de fall där en utländsk eller svensk medborgare
tecknat en försäkring under sin bosättning i utlandet (58 kap. 5 § IL).
Huruvida en försäkring i IL är att betrakta som en kapital- eller
pensionsförsäkring har inte bara betydelse vid inkomstbeskattningen utan
även vid uttag av avkastningsskatt och förmögenhetsskatt. Avkastningsskatt
tas i dag ut med 15 % av underlaget på pensionsförsäkringar och med
27 % av underlaget på kapitalförsäkringar. Skattesatsen 27 % gäller för
alla kapitalförsäkringar oavsett om de tecknats i Sverige eller i
utlandet.
För avkastningsskatten ligger skattskyldigheten på försäkringsgivaren
om försäkringen är meddelad i Sverige. För utländska försäkringar är
det innehavaren av försäkringen som är skattskyldig. En kapitalförsäkring
är dessutom en skattepliktig tillgång vid beräkning av statlig
förmögenhetsskatt, vilket inte en pensionsförsäkring är.
Propositionen
Regeringen föreslår att kapitalförsäkringar i vissa fall skall beskattas
med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt (15 %) som annars bara
gäller för pensionsförsäkringar.
De försäkringar som omfattas av förslaget är sådana som har meddelats
inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som uppfyller
alla kvalitativa krav i IL för att betraktas som en pensionsförsäkring,
utom etableringskravet. Dessutom krävs att försäkringsgivaren bedriver
sin verksamhet enligt de bestämmelser som finns i lagen (1998:293) om
utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige.
Även försäkringar som har meddelats i Sverige och som uppfyller
inkomstskattelagens krav för att vara en pensionsförsäkring men som
avtalsparterna kommit överens om skall behandlas som en kapitalförsäkring
inkomstskattemässigt, bör enligt regeringens mening beskattas med den
lägre skattesatsen. Den lägre skattesatsen föreslås dock endast gälla
för försäkringsavtal som ingåtts efter ikraftträdandet.
Vidare föreslås att de försäkringar som enligt propositionen skall
beskattas med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt även skall
undantas från förmögenhetsbeskattning. Ändringarna såvitt gäller
försäkringar meddelade i Sverige föreslås dock endast gälla för avtal som
ingåtts efter ikraftträdandet.
För att undvika en risk för dubbelbeskattning av utländska försäkringar
föreslås slutligen att en rätt till nedsättning för kupongskatten införs.
Därigenom får den skattskyldige rätt till nedsättning av avkastningsskatten
inte bara för den utländska skatt som betalats på försäkringskapitalet
utan också för den till försäkringen hänförliga svenska kupongskatt som
kan ha betalats. Regeringen anser att denna möjlighet till avräkning
skall gälla generellt och inte begränsas till försäkringar som tecknats
inom EES-området.
Motionerna
I motion Sk7 av Marie Engström och Per Rosengren (v) anförs att det
råder ett samspel mellan avdragsbestämmelserna i IL och de
förmögenhetsskatterättsliga bestämmelserna. Detta fungerar, menar motionärerna,
som en återhållande kraft för att begränsa storleken på den skattefria
delen av förmögenheten. Att rubba detta samspel kommer att resultera i
ökad skatteplanering, och motionärerna föreslår därför att regeringen
bör se över möjligheten att införa en beloppsgräns för skattefri försäkring
vid beräkning av förmögenhetsskatten.
I motion Sk8 av Per Landgren m.fl. (kd) riktas kritik mot att
kapitalförsäkringar som tecknats i Sverige och som uppfyller de kvalitativa
kraven för att utgöra en pensionsförsäkring skall kunna åtnjuta lägre
beskattning endast om de ingåtts efter lagens ikraftträdande. Någon
motsvarande begränsning föreslås däremot inte för de utländska försäkringarna.
Motionärerna anser att regeringen bör återkomma med förslag som jämställer
svenska och utländska kapitalförsäkringar.
Utskottets ställningstagande
De förslag som regeringen lägger fram i propositionen är såvitt avser
de utländska försäkringarna föranledda av ett avgörande från Regeringsrätten
där domstolen funnit att svensk lagstiftning strider mot EG-rätten. I
propositionen nämns också ett antal avgöranden där EG-domstolen ansett
att ett etableringskrav strider mot principen om fri rörlighet för
tjänster.
Mot den bakgrunden anser utskottet att regeringens förslag om sänkt
avkastningsskatt och slopad förmögenhetsskatt för sådan försäkring som
meddelats inom EES och som hade varit en pensionsförsäkring om den hade
varit tecknad i Sverige är väl motiverat. När det gäller försäkringar
meddelade i Sverige som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring
men som parterna valt att betrakta som en kapitalförsäkring anser
utskottet att dessa inte bör behandlas annorlunda än de kapitalförsäkringar
som meddelats av en EES-försäkringsgivare. Utskottet ställer sig således
bakom propositionen även i denna del. Däremot är utskottet inte berett
att, som föreslås i motion Sk8, låta skattelättnaderna även omfatta
kapitalförsäkringar som tecknats i Sverige före den 1 januari 2005.
Motionärerna bakom motion Sk7 anser att regeringen bör se över möjligheten
att införa en beloppsgräns för skattefri försäkring vid beräkning av
förmögenhetsskatt. Utskottet har förståelse för denna synpunkt men vill
samtidigt erinra om att regeringen har gjort bedömningen att förslaget
kommer att ha en mycket begränsad effekt när det gäller skattebasen för
förmögenhetsskatten. Även i övrigt bedöms effekterna för de offentliga
finanserna bli försumbara. Mot bakgrund av vad som anförs i motionen är
det dock angeläget att tillämpningen och effekterna av de nya reglerna
följs av regeringen. Skulle det visa sig att de nya reglerna ger upphov
till oönskad skatteplanering utgår utskottet från att regeringen återkommer
i frågan.
Med det sagda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker motionerna.
Reservation
Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har
föranlett följande reservation. I rubriken anges vilken punkt i utskottets
förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.
Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (m, kd)
av Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten (m) och Stefan
Hagfeldt (m).
Förslag till riksdagsbeslut
Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande
lydelse:
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som
anförs i reservationen om övergångsregler för i Sverige ingångna
försäkringsavtal och antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på
pensionsmedel,
2. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.
Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:31 och motion
2004/05:Sk8 och avslår motion 2004/05:Sk7.
Ställningstagande
Regeringens förslag såvitt avser livförsäkringar tecknade inom EES är
rimligt och väl motiverat. Vi anser däremot att det inte är rimligt att
kapitalförsäkringar som tecknats i Sverige och som uppfyller de kvalitativa
kraven för att utgöra en pensionsförsäkring skall kunna åtnjuta lägre
beskattning endast om de tecknats efter lagens ikraftträdande. Någon
motsvarande begränsning föreslås inte för de utländska försäkringarna,
utan den lägre skattesatsen gäller även för försäkringar tecknade före
ikraftträdandet. Regeringen har i propositionen inte heller gett någon
rimlig motivering till denna åtskillnad. Som anförs i motion Sk8 bör
regeringen återkomma med förslag som jämställer svenska och utländska
kapitalförsäkringar.
Särskilt yttrande
Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (v)
Marie Engström (v) anför:
Det samspel som råder mellan avdragsbestämmelserna i inkomstskattelagen
och de förmögenhetsskatterättsliga bestämmelserna fungerar som en
återhållande kraft för att begränsa storleken på den skattefria delen av
förmögenheten. Man tecknar t.ex. inte gärna en pensionsförsäkring på
högre belopp än som man kan få avdrag för vid inkomstbeskattningen.
Regeringens förslag om att undanta vissa kapitalförsäkringar från
förmögenhetsbeskattning rubbar detta samspel och jag befarar att förslaget
kommer att resultera i ökad skatteplanering. Ett sätt att undvika oönskad
skatteplanering hade varit att införa en beloppsgräns för skattefri
försäkring vid beräkning av förmögenhetsskatten. Jag vill dock avvakta
den uppföljning av tillämpningen av de nya reglerna som regeringen
förutsätts göra och återkommer i frågan om det visar sig nödvändigt.
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2004/05:31 Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar,
m.m.:
Riksdagen antar regeringens förslag till
lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,
lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.
Följdmotioner
2004/05:Sk7 av Marie Engström och Per Rosengren (båda v):
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionen
anförs om att se över möjligheterna att införa en beloppsgräns för
skattefri försäkring vid beräkning av förmögenhetsskatt.
2004/05:Sk8 av Per Landgren m.fl. (kd):
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionen
anförs om att jämställa svenska och utländska kapitalförsäkringar som
uppfyller de kvalitativa kraven för att kunna betecknas som
pensionsförsäkringar.
Bilaga 2
Regeringens lagförslag