Skatteutskottets betänkande

2001/02:SKU5

Beskattning av kostnadsersättningar till statligtanställda stationerade utomlands, m.m.

---

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om nya
skatteregler för kostnadsersättningar och förmåner
till statligt anställda som är stationerade
utomlands och avstyrker den motion som har väckts i
ärendet. Ersättningar eller förmåner som avser
bostad, skolavgifter, resor till och från
tjänstgöringsorten, medföljandetillägg samt
grundtillägg skall inte tas upp till beskattning.
Förslaget ändrar inte i de regler som redan finns
för anställda inom utrikesförvaltningen och i
biståndsverksamheten. Mot utskottets tillstyrkande i
denna del har en reservation (v) lämnats.

Utskottet tillstyrker också de justeringar som
regeringen föreslår i inkomstskattelagen och i
socialavgiftslagen.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Beskattning av kostnadsersättningar till
statligt anställda stationerade utomlands

Riksdagen godtar proposition 2001/02:18 i denna
del och avslår motion 2001/02:Sk4 yrkandena 1 och
2.
Reservation 1 (v) - delvis

2. Propositionen i övrigt

Riksdagen godtar proposition 2001/02:18 i denna
del.

3. Lagförslagen

Riksdagen antar till följd av vad som
föreslagits i punkterna 1 och 2 ovan de i
proposition 2001/02:18 framlagda förslagen till
1. lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229),
2. lag om ändring i socialavgiftslagen
(2000:980).
Därmed bifaller riksdagen proposition 2001/02:18
i denna del.
Reservation 1 (v) - delvis

Stockholm den 13 november 2001

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne
Kjörnsberg (s), Carl Fredrik Graf (m), Anita
Johansson (s), Lisbeth Staaf-Igelström (s), Per
Rosengren (v), Kenneth Lantz (kd), Carl Erik Hedlund
(m), Per Erik Granström (s), Marietta de Pourbaix-
Lundin (m), Lena Sandlin-Hedman (s), Marie Engström
(v), Sven Brus (kd), Gudrun Lindvall (mp), Rolf
Kenneryd (c), Lennart Kollmats (fp), Stig Rindborg
(m) och Lennart Axelsson (s).

2001/02

SkU5

(prop. 2001/02:18)

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I detta betänkande behandlar utskottet regeringens
proposition 2001/02:18 Beskattning av
kostnadsersättningar till statligt anställda
stationerade utomlands, m.m. och den motion som har
väckts med anledning av propositionen.
Regeringens och motionärernas förslag till
riksdagsbeslut framgår av bilaga 1 till betänkandet.
De lagändringar som regeringen föreslår redovisas i
bilaga 2.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att vissa
kostnadsersättningar och förmåner till statligt
anställda som är stationerade utomlands inte skall
tas upp till beskattning. Förslaget gäller endast
andra statligt anställda än anställda vid
utrikesförvaltningen eller i biståndsverksamhet.
Skattefriheten vid utlandsstationering skall gälla
ersättningar eller förmåner som avser bostad,
skolavgifter, resor till och från
tjänstgöringsorten, medföljandetillägg samt
grundtillägg.

Som en konsekvens av den föreslagna regleringen
kan den särreglering som finns i inkomstskattelagen
för nationella experter m.fl. upphävas.
I propositionen föreslås vidare en ändring i
inkomstskattelagen av termen årsmodell vid
fastställande av bilförmån. Termen årsmodell
föreslås ersättas av termen bilmodell, vilken
definieras som bilmärke, variant och tillverk-
ningsår.
Dessutom föreslås en ändring av rättelsekaraktär i
socialavgiftslagen i fråga om avtal om betalning av
socialavgifter och två rättelser i inkomst-
skattelagen.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari
2002.

Utskottets överväganden

Beskattning av kostnadsersättningar
till statligt anställda stationerade
utomlands

Utskottets förslag i korthet

Utskottet tillstyrker att vissa
kostnadsersättningar till statligt anställda
i samband med utlandsstationering undantas
från skatteplikt.
Jfr reservation (v).

Gällande bestämmelser

Sedan länge gäller att utlandstillägg och liknande
ersättningar och förmåner, t.ex.
bostadskostnadsersättning och förmån av bostad, till
utlandsstationerade inom utrikesförvaltningen eller
biståndsverksamheten är skattefria och att kostnader
som skall täckas av ersättningen inte får dras av i
deklarationen. Dessa regler finns numera i 11 kap.
21 § och 12 kap. 3 § inkomstskattelagen.

För visst tidsbegränsat arbete, bl.a. som
nationell expert inom EU, finns speciella regler som
innebär att en utlandsstationering om högst tre år
betraktas som tjänsteresa med rätt till avdrag för
ökade levnadskostnader. Avdrag kan enligt särskilda
regler göras för kostnader för barns grundläggande
skolgång (12 kap. 9 och 23 §§ inkomstskattelagen).

Propositionen

I propositionen föreslås nya regler om skattefrihet
för vissa kostnadsersättningar och förmåner till
utlandsstationerade statligt anställda utanför
utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten.

Skattefriheten skall omfatta bostad på
stationeringsorten, avgifter för barns skolgång i
grundskola och gymnasieskola eller liknande, egna
och familjemedlemmars resor till och från
tjänstgöringsorten, dock högst två resor per person
och kalenderår, medföljandetillägg för make, maka
eller sambo som går miste om förvärvsinkomster till
den del det inte överstiger en tolftedel av ett och
ett halvt prisbasbelopp per månad och grundtillägg
till den del det inte överstiger ett belopp som kan
antas motsvara den normala ökningen av utgifter för
livsmedel, transporter, hushållshjälp och speciella
merutgifter. Till skattefriheten kopplas ett förbud
att dra av utgifter som ersättningen är avsedd att
täcka. Lagstiftningen föreslås träda i kraft den 1
januari 2002.
Ändringarna i skattereglerna har aktualiserats av
att utlandsstationeringar av statligt anställda blir
allt vanligare även utanför utrikesförvaltningen och
biståndsverksamheten. Vid bedömningen av vilka
kostnadsersättningar och förmåner som bör vara
skattefria har regeringen utgått från det s.k. URA-
avtalet, dvs. det kollektivavtal som reglerar
kostnadsersättningar och förmåner till statligt
anställda i allmänhet vid utlandsstationering
fr.o.m. den 1 januari 2002.
Villkoren för anställda vid utrikesförvaltningen
och i biståndsverksamheten skall övervägas
ytterligare, och de särskilda skattereglerna för
dessa verksamheter berörs därför inte av de
ändringar som lagts fram i förevarande
lagstiftningsärende. Däremot upphävs enligt
förslaget de särskilda regler som gäller för
nationella experter m.fl.

Motionen

I motion Sk4 är Marie Engström m.fl. (v) kritiska
till att införa regler som vidgar området för
skattefria kostnadsersättningar och förmåner.
Motionärerna anser att regeringens förslag innebär
ett avsteg från kraven på likformighet i
beskattningen och enhetliga skatteregler. De yrkar
att riksdagen skall avslå propositionen i denna del
(yrkande 1) och begära att regeringen återkommer med
förslag som innebär att de kostnader som uppstår
till följd av ett ökat antal utlandsstationeringar
skall hanteras inom ramen för befintligt regelsystem
med möjlighet till avdrag för styrkta merkostnader
(yrkande 2).

Utskottets ställningstagande

Avsaknaden av heltäckande regler för den
skattemässiga behandlingen av statligt anställdas
merutgifter i samband utlandsstationering medför i
dag problem för flera utsändande myndigheter utanför
utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten. I
propositionen framhålls att det finns en klar risk
för att bristen på särskilda skatteregler avseende
kostnadsersättningar m.m. kan innebära att
myndigheternas internationella aktiviteter är av
mindre omfattning och bedrivs på ett mindre
effektivt sätt än vad verksamheten kräver. Utskottet
anser mot denna bakgrund att det är angeläget med
klargörande regler för beskattningen av
kostnadsersättningar och förmåner som ges ut till
den grupp statligt anställda som inte är anställda
vid utrikesförvaltningen eller i biståndsverksamhet.

När det gäller den närmare utformningen av de nya
reglerna har regeringen följt samma grundmodell som
redan tillämpas på statliga anställningar inom
utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten, dvs.
att kostnadsersättningarna inte beskattas och att
motsvarande utgifter inte kan dras av. Dessutom
innebär regeringens förslag en enhetlig och enkel
reglering av kostnadsersättningar i samband med all
utlandsstationering av statligt anställda utanför
utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten.
Utskottet anser att de föreslagna nya reglerna har
fått en lämplig utformning.

Utskottet tillstyrker regeringens
förslag och avstyrker följaktligen
motionen.

Propositionen i övrigt

Utskottets förslag i korthet

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om
att utmönstra termen årsmodell för bilar ur
inkomstskattelagen och om rättelser i
inkomstskattelagen och socialavgiftslagen.

Propositionen

I propositionen föreslås en justering i
inkomstskattelagen till följd av att termen
årsmodell för bilar inte längre ingår i EG:s
regelsystem. Ett par rättelser föreslås också i
inkomstskattelagens regler om vad som skall räknas
till tjänst och en komplettering av rättelsekaraktär
föreslås i socialavgiftslagens regler om möjlighet
att avtala bort skyldigheten att betala
socialavgifter.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte funnit anledning till någon
erinran mot de övriga förslagen i propositionen
eller de lagtexter som regeringen har lagt fram.
Utskottet tillstyrker följaktligen propositionen i
denna del.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och
ställningstaganden har föranlett följande
reservation. I rubriken anges inom parentes vilka
punkter i utskottets förslag till riksdagsbeslut som
behandlas i avsnittet.

Beskattning av kostnadsersättningar till
statligt anställda stationerade utomlands
(punkt 1 och punkt 3 i motsvarande del) (v)

av Per Rosengren (v) och Marie Engström (v).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att utskottets förslag under punkt 1 och
punkt 3 i motsvarande del borde ha följande lydelse:

1. Beskattning av kostnadsersättningar till statligt
anställda stationerade utomlands (punkt 1)

Riksdagen avslår proposition 2001/02:18 såvitt avser att
utvidga inkomstskattelagens bestämmelser om
skattefrihet för vissa kostnadsersättningar och
begär att regeringen skall återkomma till riksdagen
med ett nytt förslag om avdragsregler för
utlandsstationerad personal. Därmed bifaller
riksdagen motion 2001/02:Sk4 yrkandena 1 och 2.

3. Lagförslagen i fråga om beskattning av
kostnadsersättningar till statligt anställda
stationerade utomlands (punkt 3 i motsvarande del)

Riksdagen avslår det i proposition 2001/02:18 framlagda
förslaget till
1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
såvitt avser en ny 11 kap. 21 a §, ändring i 12 kap.
3 §, att 12 kap. 9 och 23 §§ skall upphöra att
gälla,
att rubriken närmast före 12 kap. 23 § skall utgå
och att införa en ny rubrik närmast före 11 kap. 21
§.

Ställningstagande

Enligt propositionen är förslagen om skattefrihet
påkallade av ett ökat antal utlandsstationeringar.
Vi anser att de merkostnader som uppstår till följd
av detta mycket väl kan hanteras inom ramen för
befintligt regelsystem med möjlighet till avdrag för
styrkta merkostnader.

Vi är också kritiska till att man återigen vidgar
möjligheterna att skattebefria kostnadsersättningar
och förmåner. Reglerna om skattefrihet för utländska
experter, som infördes år 2000, är ett tidigare
exempel på detta. Det är dessutom, som vi ser det,
ett avsteg från kravet på likformighet i beskatt-
ningen. Förslaget strider också mot det vi så ofta
annars eftersträvar, nödvändigheten av enhetliga
skatteregler.
Vi föreslår att riksdagen avslår förslaget i
proposition 2001/02:18 om skattebefrielse för
kostnadsersättningar till statligt anställda
stationerade utomlands och att regeringen återkommer
med förslag om avdragsregler för utlandsstationerad
personal enligt vad i motionen anförts.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i
proposition 2001/02:18 att riksdagen antar de i
propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229),
2. lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980).

Följdmotion

2001/02:Sk4 av Marie Engström m.fl. (v):

1. Riksdagen avslår förslaget i proposition
2001/02:18 om skattebefrielse för
kostnadsersättningar till statligt anställda
stationerade utomlands.

2. Riksdagen begär att regeringen återkommer med
förslag om avdragsregler för utlandsstationerad
personal enligt vad i motionen anförs.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Elanders Gotab, Stockholm 2001