Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 8 mars 2001
Prop.
2000/01:89
Göran Persson
Bosse Ringholm
(F inansdepartementet)
I propositionen föreslås en ändring i övergångsbestämmelserna till lagen
(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.
Förslaget innebär att Sverige vid 2002 års taxering avstår från att
beskatta inkomst som uppbärs av en i Sverige obegränsat skattskyldig
person med anställning hos dansk arbetsgivare för arbete ombord på
dansk färja som är registrerad i det danska internationella skeppsregistret
(DIS).
1 Riksdagen 2000/01. 1 samt. Nr 89
Prop. 2000/01:89
1 Förslag till riksdagsbeslut.................................................................3
2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om
dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna......................4
3 Ärendet och dess beredning........................................................ 5
3.1 Skatteavtalet mellan de nordiska länderna.........................5
3.2 Beskattningen av ombordanställda på färjor mellan Sverige
och Danmark....................................... 6
4 Offentlig-finansiella effekter.............................................................7
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 mars 2001..........9
Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till lag om
ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de
nordiska länderna.
Prop. 2000/01:89
1 * Riksdagen 2000/01. 1 saml. Nr 89
Härigenom föreskrivs att punkt 4 i övergångsbestämmelserna till lagen
(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna
skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
41. Bestämmelsen i artikel 31 punkt 3 i avtalet skall också tillämpas vid
2002 års taxering. Vid 1999-2002 års taxeringar skall artikel 26 punkt 2 i
avtalet inte gälla i fall då artikel 31 punkt 3 i avtalet tillämpas.
Vad som föreskrivs i första
stycket skall, oberoende av be-
stämmelserna i bilaga 2 till denna
lag, också gälla för inkomst som
person med hemvist i Sverige upp-
bär för arbete ombord på danskt
skepp i internationell färjetrafik
mellan Sverige och Danmark om
- skeppet är registrerat i det
danska internationella
skeppsregistret (DIS),
- arbetsgivaren har hemvist i
Danmark, och
- personen var anställd
ombord på ett danskt skepp
någon gång under januari
månad är 2001.
Prop. 2000/01:89
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2001.
Senaste lydelse 2000:1165
Ett nytt nordiskt skatteavtal undertecknades den 23 september 1996 och
började tillämpas den 1 januari 1998. Avtalet införlivades i svensk lag
genom lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de
nordiska länderna. Ett särskilt avtal mellan Sverige och Danmark i fråga
om ändrade regler för beskattning av anställda ombord på färjor och tåg i
reguljär trafik mellan Sverige och Danmark undertecknades den 30
september 1999. Detta tillämpas från den 1 januari 2000 och har tagits in
som bilaga 2 till lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska
länderna. På sensommaren 2000 införde Danmark en möjlighet att
registrera färjor mellan Sverige och Danmark i det danska internationella
skeppsregistret (DIS). För ombordanställda med hemvist i Sverige som
arbetar på en dansk farja innebär detta att de far en s.k. nettolön som inte
beskattas i Danmark. I Sverige beskattas denna nettolön enligt vanliga
regler. I propositionen föreslås att denna lön inte tas till beskattning vid
2002 års taxering.
Förslaget har under hand beretts med Riksskatteverket.
Lagrådet
Förslaget till lagändring innebär endast en ändring av enkel beskaffenhet.
Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande skulle sakna
betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
3.1 Skatteavtalet mellan de nordiska länderna
Enligt 1989 års skatteavtal gällde att inkomst av arbete som utfördes
ombord på danskt, färöiskt, finskt, isländskt, norskt eller svenskt skepp i
internationell trafik beskattades endast i den avtalsslutande stat vars
nationalitet skeppet har (flaggstaten). Enligt 1996 års avtal gäller i stället
att sådan inkomst får beskattas i flaggstaten men att också den anställdes
hemviststat får beskatta inkomsten. Hemviststaten skall i sådant fail
undanröja dubbelbeskattningen. Under de tre första åren som det nya
skatteavtalet tillämpades - 1998, 1999 och 2000 - gällde enligt en sär-
skild övergångsregel i artikel 31.3 i avtalet att hemviststaten inte fick
beskatta sådan inkomst. Den 1 januari 2001 skulle därför den nya
ordningen ha börjat tillämpas. På grund av översynen av fjärrsjöfarten
och färjenäringens villkor föreslogs i budgetpropositionen för 2001
(prop. 2000/01:1 s. 216) att den särskilda treåriga övergångsregeln för
svensk del skulle utsträckas till att gälla ytterligare ett år, dvs. också vid
2002 års taxering (SFS 2000:1165).
Efter bilaterala förhandlingar mellan Sverige och Danmark underteck-
nades den 30 september 1999 ett bilateralt avtal med ändrade regler för
bl.a. beskattning av anställda ombord på färjor i internationell trafik
mellan Sverige och Danmark. Bakgrunden till de ändrade reglerna var att
svenska och danska rederier samarbetade vad gäller färjetrafiken mellan
Sverige och Danmark. Det innebar att besättningen på färjorna arbetade
ömsom på dansk färja och ömsom på svensk färja. Enligt skatteavtalet
Prop. 2000/01:89
mellan de nordiska länderna beskattades dessa anställda för en del av
lönen i Danmark och en del av lönen i Sverige. För att undvika detta
infördes en bestämmelse i det bilaterala avtalet som innebär att inkomst
som person med hemvist i Danmark eller Sverige förvärvar genom arbete
på svenskt eller danskt skepp i internationell färjetrafik beskattas i första
hand i den stat där arbetsgivaren har hemvist. Om den anställde har
hemvist i en annan stat än arbetsgivaren far beskattning ske även i den
anställdes hemviststat som i sådant fall skall undanröja eventuell dubbel-
beskattning. 1 normalfallet innebär denna reglering att beskattning bara
sker i ett land eftersom de flesta svenska sjömän är anställda av svenska
rederier och de flesta danska sjömän är anställda av danska rederier.
Det bilaterala avtalet mellan Sverige och Danmark innebär en avvi-
kelse i förhållande till huvudregeln i det nordiska skatteavtalet. I stället
för att knyta beskattningsrätten till flaggstaten knöts den till arbets-
givarens hemviststat. Därutöver innebär det bilaterala avtalet att den
skattefrihet i hemviststaten som den anställde annars skulle åtnjuta enligt
den ovan nämnda treåriga övergångsregeln inte gäller för färjeanställda
som omfattas av reglerna i det bilaterala avtalet.
Prop. 2000/01:89
3.2 Beskattningen av ombordanställda på färjor mellan
Sverige och Danmark
Danmark införde år 1988 ett internationellt skeppsregister, Danskt
Internationalt Skibsregister (DIS). För de fartyg som registreras i DIS
gäller bl.a. att dansk sjömansskatt inte utgår på inkomst som intjänats av
anställda ombord (s.k. nettolönesystem). För att ett fartyg skulle kunna
registreras i DIS krävdes bl.a. att det inte transporterade gods eller
passagerare mellan två danska hamnar eller mellan dansk hamn och ett i
lagstiftningen särskilt definierat område i Östersjön, Nordsjön och
Engelska kanalen. Detta innebar bl.a. att fartyg som gick i färjetrafik
mellan Sverige och Danmark inte kunde registreras i DIS och sjömännen
på dessa fartyg erhöll en vanlig bruttolön som beskattades i Danmark.
På sensommaren 2000 utvidgade Danmark kretsen av de fartyg som
kan registreras i DIS (lagändringen trädde i kraft den 23 augusti 2000).
Utvidgningen innebär bl.a. att danska färjor som går i trafik mellan
Sverige och Danmark numera kan registreras i DIS. För de sjömän som
arbetar på danska färjor med anställning hos dansk arbetsgivare innebär
detta att dansk sjömansskatt inte utgår på inkomsten och de får en
nettolön som är ca 30 procent lägre än den bruttolön de erhöll tidigare.
För de sjömän som har hemvist i Danmark innebär det i praktiken inte
någon större skillnad eftersom nettolönen inte beskattas i Danmark. De
får ut ungefär samma lön som tidigare. För en sjöman med hemvist i
Sverige blir dock skillnaden markant. Han är obegränsat skattskyldig i
Sverige och precis som före utvidgningen är hans inkomst från
anställningen ombord på en dansk färja skattepliktig i Sverige.
En i Sverige obegränsat skattskyldig fysisk person är enligt 3 kap. 8 §
inkomstskattelagen (1999:1229) skattskyldig här för alla sina inkomster i
Sverige och från utlandet. Att inom ramen för detta generella system
göra skattskyldighetens omfattning beroende av huruvida en utländsk
inkomst i det land där den härrör ifrån är avsedd att bli beskattad eller
inte - eller kanske delvis beskattad — är naturligtvis varken lämpligt eller Prop. 2000/01:89
ens praktiskt möjligt. Även låga utländska inkomster blir därför be-
skattade här enligt vanliga regler. Detta gäller oberoende av orsaken till
att inkomsterna är låga.
När utländska inkomster beskattas i Sverige uppkommer i många fall
en dubbelbeskattning eftersom även utländsk skatt ofta tas ut. Det är en
internationellt vedertagen princip att den stat där inkomsten härrör ifrån
har den primära beskattningsrätten till inkomsten. Det ankommer då på
hemviststaten att undanröja dubbelbeskattningen. Enligt 1 § lagen
(1986:468) om avräkning av utländsk skatt har en i Sverige obegränsat
skattskyldig person som här beskattas för en utländsk inkomst rätt till
avräkning av utländsk skatt som belöper på inkomsten. Eftersom någon
dansk skatt på de s.k. nettolönerna inte uttagits föreligger inte heller
någon rätt till avräkning för utländsk skatt.
Efter ikraftträdandet av de nya danska reglerna är situationen för de
berörda färjeanställda mycket svår. I ett slag har deras löner drastiskt
sänkts med cirka 30 procent. Deras löner uppgår - efter avdrag för
svensk skatt - till belopp som i de flesta fall understiger den ersättning
som skulle ha utgått vid arbetslöshet. I praktiken är det svårt för många
att klara sig på dessa låga löner. Detta är ett problem som lämpligen
borde lösas gemensamt av Sverige och Danmark. På sikt kan också andra
länder beröras. En sådan gemensam lösning kan emellertid inte uppnås
med kort varsel. Regeringen avser emellertid att fortsätta diskussionerna
med Danmark.
Eftersom dessa anställda helt utan egen förskyllan plötsligt hamnat i
denna svåra situation föreslås att danska s.k. nettolöner som betalas till
ombordanställda på danska färjor undantas från svensk skatt. Detta är
emellertid en åtgärd av så extraordinärt slag att den endast föreslås gälla
under en begränsad tid av ett år med retroaktiv verkan fr.o.m. den
1 januari 2001. Av detta skäl bör skattefriheten också begränsas till att
endast avse personer som någon gång under januari månad år 2001 var
anställda ombord på ett danskt skepp.
Förslaget medför ändringar i punkt 4 i övergångsbestämmelserna till
lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.
Beräkningarna av de offentlig-finansiella effekterna av förslaget bygger
på uppgifter om antalet personer som någon gång under januari månad år
2001 var anställda ombord på danska färjor och som har sin hemvist i
Sverige. Totalt rör det sig om ca 160 ombordanställda. Den danska
nettolönen för dessa personer uppgår till 11 000-12 000 kronor per
månad i genomsnitt. Den föreslagna ändringen innebär att dessa in-
komster undantas från inkomstskatt vid 2002 års taxering. Den genom-
snittliga kommunal skattesatsen i de kommuner där huvuddelen av de
ombordanställda är bosatta uppgår till omkring 30 procent. Förslaget
medför således ett tillfälligt intäktsbortfall år 2001 på omkring 7 miljoner
kronor. Eftersom det rör sig om en temporär regeländring motsvaras den
varaktiga offentlig-finansiella effekten enbart av statslåneräntan för den
beräknade saldoförändringen. Den varaktiga offentlig-finansiella effek- Prop. 2000/01:89
ten av förslaget är således försumbar.
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 mars 2001
Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Hjelm-
Wallén, Thalén, Ulvskog, Sahlin, von Sydow, Pagrotsky, Östros,
Messing, Engqvist, Rosengren, Wämersson, Lejon, Lövdén, Ringholm
Föredragande: statsrådet Ringholm
Regeringen beslutar proposition 2000/01:89 Beskattningen av anställda
ombord på färjor mellan Sverige och Danmark.